Introducere
1. Informații de bază despre TVA
1.2 Contribuabili
1.4 Baza de impozitare
Concluzie
Introducere
Rolul taxei pe valoarea adăugată în sistemul fiscal al Federației Ruse este destul de mare.
Pentru 2013 la venituri buget federal Au fost primite 23.806,2 milioane de ruble de taxa pe valoarea adăugată. Comparativ cu aceeași perioadă din 2012, încasările acestui impozit au crescut cu 2.828,5 milioane de ruble, sau cu 13,5% (20.977,7 milioane de ruble au fost alocate bugetului federal în 2012). Din valoarea totală a taxei pe valoarea adăugată, 23.268,9 milioane de ruble este valoarea TVA-ului pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute pe teritoriul Federației Ruse; 537,2 milioane de ruble - valoarea TVA-ului pentru bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse.
În structura veniturilor bugetului federal, ponderea taxei pe valoarea adăugată în 2013 a fost de 48,1%, în timp ce în 2012 a fost de 45,7%.
Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un tip de impozit indirect pe bunuri și servicii care afectează procesul de stabilire a prețurilor și modelele de consum.
Taxa pe valoarea adăugată este una dintre cele mai greu de înțeles, greu de calculat, plătit și, în consecință, controlat de către autoritățile fiscale. Se referă la acele taxe care în Rusia au cea mai extinsă rețea de excepții de la regulile fiscale generale, multe beneficii, precum și un număr mare de concepte cu care procedura de scutire de taxe este direct legată. Prin urmare, în calculul și plata TVA-ului contribuabilul are multe erori și inexactități.
A fost aplicat cu succes în majoritatea țărilor cu economie de piata, oferind venituri de la 12 la 30% venituri fiscale state.
calculul platii impozitului pe valoarea adaugata
Scopul acestei lucrări este de a determina mecanismul actual de calcul și plată a TVA, precum și de a identifica modalități de îmbunătățire a acestuia.
1. Informații de bază despre TVA
1.2 Contribuabili
Contribuabilii taxei pe valoarea adaugata sunt:
) rusă şi organizatii straine;
) antreprenori individuali;
) persoane care deplasează mărfuri peste frontiera vamală a uniunii vamale (denumite în continuare UC)
Persoanele care mută mărfuri peste graniță (le importă) plătesc impozit numai dacă o astfel de obligație este stabilită pentru ele de legislația vamală a Uniunii Vamale și de legislația Federației Ruse privind afacerile vamale. Prin urmare, aceste persoane calculează și plătesc TVA în modul prevăzut nu numai de legislația fiscală, ci și de Codul Vamal al Uniunii Vamale, precum și de Legea federală nr. 311-FZ din 27 noiembrie 2010 „Cu privire la reglementarea vamală în Federația Rusă"
Trebuie remarcat faptul că Codul fiscal Federația Rusă prevede cazuri în care organizațiile și antreprenorii pot fi scutiți de la îndeplinirea obligațiilor plătitorilor de TVA. În plus, unele persoane nu plătesc deloc acest impozit.
Totodată, scutirea de obligațiile plătitorilor de TVA se acordă în anumite condiții și pentru o anumită perioadă.
Dacă o persoană nu este recunoscută ca plătitor în conformitate cu articolul 143 din Codul fiscal al Federației Ruse, ea nu plătește nici impozit „intern” sau „import”. Totodată, aceste persoane nu au dreptul la deduceri de TVA.
În mod convențional, toți contribuabilii de TVA pot fi împărțiți în două grupuri:
) contribuabilii de TVA „intern”, i.e. TVA plătit la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse;
) contribuabilii de TVA „de import”, i.е. TVA plătit la vamă la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse.
Compoziția acestor două grupuri este diferită. În plus, grupul de contribuabili de TVA „de import” este mai mare decât grupul de contribuabili de TVA „intern”.
Dacă TVA-ul la vamă este plătit de toate organizațiile și antreprenorii, atunci TVA-ul pentru operațiunile din cadrul Federației Ruse este plătit doar de o parte a organizațiilor și antreprenorilor. Cei care nu plătesc TVA „intern” fie sunt scutiți de obligațiile contribuabililor de TVA, fie nu sunt deloc contribuabili.
Organizațiile (ruse sau străine) asociate cu desfășurarea Jocurilor Olimpice de iarnă și a Jocurilor Paralimpice de iarnă 2014 la Soci nu sunt recunoscute ca plătitoare de TVA; organizații implicate în pregătirea și desfășurarea Cupei Mondiale FIFA 2018 și Cupei Confederațiilor FIFA 2017
În plus, aceștia nu sunt obligați să plătească impozit pe tranzacțiile din interiorul Federației Ruse. Acestea sunt organizații și antreprenori:
aplicarea sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli (denumit în continuare ESHN);
aplicarea sistemului de impozitare simplificat (denumit în continuare USN;
aplicarea sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități (denumite în continuare UTII) - în legătură cu activitățile transferate către UTII;
aplicarea sistemului de brevet de impozitare - în legătură cu activitățile transferate către PSN;
organizații scutite de îndeplinirea obligațiilor plătitorului de TVA în conformitate cu articolul 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (participanți la proiectul Skolkovo).
Totodată, aceste persoane (organizații și antreprenori) sunt obligate să plătească TVA dacă emit facturi către cumpărători cu suma impozitului alocată.
Înregistrarea ca plătitor de TVA are loc automat în timpul înregistrării generale a unei organizații sau întreprinzători în modul prevăzut de legislația fiscală.
În același timp, pentru companii străine- stabiliți plătitori de TVA următoarea caracteristică plata taxelor. O organizație străină care are mai multe divizii separate în Rusia poate alege o divizie prin care va depune declarații fiscale și va plăti impozitul în ansamblu pentru operațiunile tuturor diviziilor ruse. Organizația trebuie să notifice în scris autoritățile fiscale de la locul tuturor subdiviziunilor separate alese de ea (clauza 7 a articolului 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Codul Fiscal al Federației Ruse permite scutirea de obligațiile contribuabilului legate de calcularea și plata impozitului în următoarele cazuri:
) eliberarea organizaţiilor şi antreprenori individuali, dacă veniturile lor din vânzări nu depășesc 2 milioane de ruble timp de trei consecutiv luni calendaristice(fără TVA);
) eliberarea organizațiilor care au primit statutul de participant la un proiect pentru implementarea cercetării, dezvoltării și comercializării rezultatelor lor în conformitate cu Legea federală din 28 septembrie 2010 N 244-FZ „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo”.
Scutirea de la obligațiile unui contribuabil de TVA este dreptul de a nu calcula și de a nu plăti TVA pentru tranzacțiile în interiorul piata ruseascaîn termen de 12 luni calendaristice.
Scutirea de TVA nu se aplică operațiunilor care implică importul de bunuri în Federația Rusă și nu scutește agent fiscal prin TVA.
Prin urmare, chiar dacă o organizație este eliberată de obligațiile unui contribuabil de TVA, o astfel de organizație va trebui să plătească impozit la vamă și să îndeplinească obligațiile unui agent fiscal pentru operațiunile prevăzute la articolul 161 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie.
Trebuie să anunțați fiscului de la locul de înregistrare intenția dumneavoastră de a nu plăti TVA, pentru care trebuie să furnizați:
)Extrage din bilanț(pentru organizații).
) Extras din carnetul de vânzări.
) Extras din cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a tranzacțiilor comerciale (pentru întreprinzătorii individuali).
1.3 Obiectul impozitării, locul vânzării bunurilor (lucrări, servicii)
Următoarele tranzacții sunt recunoscute ca obiect de impozitare:
.Vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și transferul drepturilor de proprietate pe teritoriul Federației Ruse
transferul pe bază de rambursare a dreptului de proprietate asupra bunurilor;
transferul pe bază de rambursare a rezultatelor muncii prestate de o persoană pentru o altă persoană;
furnizarea de servicii plătite de către o persoană către o altă persoană.
Transfer de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse (execuție de lucrări, prestare de servicii) pt propriile nevoi.
Efectuarea lucrarilor de constructii si montaj pentru consum propriu.
Importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia (insule artificiale, instalații, structuri).
În plus, vânzarea este recunoscută ca vânzare de garanții și transfer de bunuri (rezultatele muncii efectuate, prestarea de servicii) în temeiul unui acord privind furnizarea de compensații sau inovare.
În practică, cumpărătorul poate plăti în natură - prin transfer de produse sau drepturi de proprietate, efectuarea de lucrări, prestarea de servicii. Un astfel de transfer (execuția muncii, prestarea de servicii) este recunoscut ca vânzare și este supus TVA.
Obiectul impozitării pentru TVA apare și la împrumut bunuri materiale din rezerva de stat. Un astfel de împrumut este eliberarea activelor materiale din rezerva de stat în anumite condiții, cu returnarea ulterioară la rezerva de stat a unei sume egale de active materiale similare (articolul 2 din Legea federală din 29 decembrie 1994 N 79-FZ „Cu privire la Rezerva materială de stat”). În acest caz, operațiunile de eliberare a valorilor materiale din rezerva de stat sunt implementarea acestor valori.
O situație similară apare atunci când stocurile rezervei de stat sunt reîmprospătate, activele materiale ale rezervei de stat sunt înlocuite și neevidențiate. La primirea valorilor emise din rezerva de stat, obligația de calcul a impozitului ia naștere la agentul fiscal - destinatarul imobilului.
Transferul de bunuri (lucrări, servicii) pentru nevoi proprii este supus TVA numai dacă costurile de achiziție a acestor bunuri (lucrări, servicii) nu reduc veniturile impozabile.
Acele cheltuieli care reduc profiturile sunt:
a) justificat (justificat economic);
b) documentat;
c) produse pentru activități care vizează generarea de venituri;
d) nu se referă la costurile enumerate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă costurile de producție (achiziție) de bunuri (lucrări, servicii) îndeplinesc aceste cerințe, atunci la transferul bunurilor relevante (lucrări, servicii) pentru nevoi proprii, contribuabilul nu are obiect de impozitare pentru TVA. Nu există obiect de impozitare cu TVA chiar dacă contribuabilul avea dreptul să contabilizeze costurile sale drept cheltuieli cu impozitul pe venit, dar nu a făcut acest lucru.
Lucrările de construcție și instalare efectuate pentru consum propriu (prin metodă economică) includ lucrările efectuate pentru propriile nevoi de către organizațiile înseși, precum și lucrările efectuate de antreprenori pentru propria construcție.
Potrivit paragrafului 3, paragraful 1, articolul 4 din Codul Vamal al Uniunii Vamale, importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale este efectuarea de acțiuni legate de trecerea frontierei vamale, în urma cărora mărfurile au ajuns pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale, înainte ca acestea să fie eliberate de către autoritățile vamale. În același timp, teritoriul vamal al Uniunii Vamale include teritoriul Federației Ruse (clauza 1, articolul 2 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). În 2014, au fost semnate acorduri privind aderarea Republicii Armenia și a Republicii Kârgâză la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică din 29 mai 2014.
Înlăturarea (stergerea) bunurilor din cauza daunelor, distrugerii, furtului, nu este supusă taxării cu TVA, dezastru naturalși alte evenimente în afara controlului contribuabilului.
În plus, următoarele nu sunt recunoscute ca obiect al impozitării TVA:
cumpărare de la o bancă autorizată de către o persoană fizică - un rezident al numerarului valută străină;
transfer gratuit entitate legală Baniîn proprietatea unei persoane fizice;
primirea de fonduri sub formă de îmbogățire fără justă cauză;
acordarea de granturi;
tranzactii pentru eliberarea si rambursarea imprumuturilor (exclusiv dobanzi) in forma monetara;
Ptransferul mijloacelor fixe active necorporaleși (sau) alte proprietăți ale organizației către succesorul (succesorilor) acesteia în timpul reorganizării acestei organizații;
transfer de active fixe, active necorporale și (sau) alte proprietăți către organizații non-profit pentru realizarea principalelor activități statutare care nu au legătură cu activitățile antreprenoriale;
transfer de proprietate, în cazul în care un astfel de transfer este de natură investițională (în special, contribuții la capitalul social (social) autorizat al societăților comerciale și al parteneriatelor, contribuții în cadrul unui contract de parteneriat simplu (acord de activitate în comun), un acord de parteneriat de investiții, aporturi de acțiuni la fonduri comune cooperative);
transfer de proprietate și (sau) drepturi de proprietate în baza unui contract de concesiune;
transfer de proprietate în interiorul acont unui participant al unei societăți comerciale sau al unui parteneriat (succesorul sau moștenitorul său legal) la retragerea (retragerea) dintr-o societate comercială sau parteneriat, precum și atunci când se distribuie proprietatea unei societăți comerciale lichidate sau a unui parteneriat între participanții săi;
transfer de proprietate în cadrul contribuției inițiale către un participant la un contract de parteneriat simplu (acord privind activitățile comune), un acord de parteneriat de investiții sau succesorul acestuia în cazul separării cotei sale de proprietatea situată în proprietate comună părțile la contract sau împărțirea unei astfel de proprietăți;
transferul spațiilor de locuit către persoane fizice în casele de stat sau municipale fondul locativîn timpul privatizării;
transferul de proprietate către participanții la o societate comercială sau un parteneriat în cursul distribuirii proprietății și drepturilor de proprietate ale unei organizații lichidate care este un organizator străin al XXII Jocurile Olimpice de iarnă și al XI-lea Jocurilor Paralimpice de iarnă 2014 de la Soci sau un partener de marketing al Comitetul Olimpic Internațional;
transferul cu titlu gratuit de clădiri rezidențiale, grădinițe, cluburi, sanatorie și alte facilități sociale, culturale și locative și comunale, precum și drumuri, retelelor electrice, substații, rețele de gaze, instalații de captare a apei și alte instalații similare autorităților și autorităților publice administrația locală(sau prin decizie a organismelor menționate către organizații specializate care utilizează sau operează instalațiile menționate în scopul pentru care au fost destinate);
transferul proprietății statului și întreprinderile municipale, răscumpărat în ordinea privatizării;
transferul cu titlu gratuit, prestarea de servicii de transfer în utilizare gratuită obiectele mijloacelor fixe către autoritățile și administrațiile statului și administrațiile locale, precum și statului și instituţiile municipale, intreprinderi unitare de stat si municipale;
operațiuni de vânzare terenuri;
transferul drepturilor de proprietate ale organizației către succesorul acesteia (succesori);
transfer de fonduri sau imobiliare organizații nonprofit pentru formarea sau completarea capitalului țintă;
transferul bunurilor imobile în cazul dizolvării dotării organizație non profit, anularea unei donații sau altfel. Pentru a aplica scutirea, restituirea unei astfel de proprietăți transferate pentru completarea capitalului de dotare trebuie să fie prevăzută prin acordul de donație sau Legea N 275-FZ. Aceste prevederi se aplică atunci când proprietatea este transferată de către o organizație nonprofit - proprietarul capitalului de dotare donatorului, moștenitorilor (succesorilor) acestuia sau unei alte organizații nonprofit în conformitate cu Legea N 275-FZ;
de la 1 ianuarie 2015 - tranzacții de vânzare de proprietăți și (sau) drepturi de proprietate ale debitorilor recunoscuți ca insolvenți (falimentați) în conformitate cu legislația Federației Ruse;
operațiuni ale unei organizații autonome nonprofit care protejează interese care nu sunt recunoscute ca obiect al impozitării TVA indivizii, deponenții băncilor din afara teritoriului Republicii Crimeea și orașului federal Sevastopol;
Locul de vânzare a mărfurilorteritoriul Federației Ruse este recunoscut dacă:
a) mărfurile sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse și nu sunt expediate sau transportate.
b) mărfurile la momentul începerii expedierii sau transportului sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse (insule artificiale, instalații și structuri).
Dacă bunurile vândute de contribuabilul rus (sau subdiviziunea sa străină) sunt situate pe teritoriul altui stat, vânzătorul nu are obligația de a calcula TVA în legătură cu vânzarea unor astfel de bunuri.
Reguli speciale pentru determinarea locului de vânzare se aplică următoarelor tipuri de mărfuri:
materii prime de hidrocarburi produse într-un câmp de hidrocarburi offshore;
produse ale prelucrării sale tehnologice (condens stabil, gaz natural lichefiat, fracțiune largă de hidrocarburi ușoare).
Astfel, teritoriul Federației Ruse este recunoscut ca loc de vânzare a acestora în prezența uneia sau mai multor dintre următoarele circumstanțe:
) bunurile sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia și nu sunt expediate sau transportate;
) mărfurile la momentul începerii expedierii și transportului sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia;
) elementul este activat platou continental Federația Rusă și (sau) în zona economică exclusivă a Federației Ruse sau în partea rusă ( sectorul rusesc) fundul Mării Caspice și nu este expediat sau transportat;
) la momentul începerii expedierii și transportului, mărfurile sunt situate pe platforma continentală a Federației Ruse și (sau) în zona economică exclusivă a Federației Ruse sau în partea rusă (sectorul rus) din partea de jos a Marea Caspică.
Locul de realizare a lucrărilor (serviciilor)în funcție de tipul lor, acesta poate fi determinat în conformitate cu una dintre următoarele circumstanțe:
la locul de activitate al persoanei care efectuează (prestează) aceste lucrări (servicii);
la locul imobilului pentru care se execută (prestează) lucrările (serviciile);
la locul de executare (prestare) a lucrărilor (serviciilor);
la locul de activitate al cumpărătorului acestor lucrări (servicii).
În plus, sunt stabilite reguli speciale pentru următoarele tipuri de muncă (servicii):
servicii (lucrări) de transport și transport, precum și servicii (lucrări) direct legate de acestea;
servicii de organizare a transportului prin conducte de transport de gaze naturale pe teritoriul Federației Ruse;
lucrări (servicii) efectuate în zonele subsolului situate pe platforma continentală sau în zona economică exclusivă a Federației Ruse în scopul studiului geologic, explorării și producerii de materii prime hidrocarburi.
Dacă locul de desfășurare a activității contractantului (organizație sau antreprenor individual) care efectuează lucrări (prestează servicii) este teritoriul Federației Ruse, atunci teritoriul Federației Ruse este, de asemenea, recunoscut ca loc de vânzare. Această regulă se aplică tuturor tipurilor de lucrări și servicii pentru care alte reguli de stabilire a locului de vânzare nu sunt stabilite prin reglementări. Astfel de concluzii rezultă din interpretarea sistemică.
Locul de activitate al unei organizații sau al unui antreprenor individual este considerat a fi teritoriul Federației Ruse în cazul prezenței efective a acestei organizații sau antreprenor pe teritoriul Federației Ruse, pe baza înregistrare de stat.
În lipsa înregistrării de stat, locul activității se stabilește pe baza unuia dintre următoarele criterii:
locul specificat în actele constitutive ale organizației;
locurile de conducere ale organizației;
locația permanentă organ executiv organizații;
locația reprezentanței permanente în Federația Rusă (dacă munca este efectuată (servicii furnizate) prin intermediul acestei reprezentanțe permanente);
locul de reședință al întreprinzătorului individual.
Locul de desfacere a serviciilor din domeniul culturii, artei, educatiei (formarii), culturii fizice, turismului, recreerii si sportului este determinat de locul prestarii lor efective.
Dacă aceste servicii sunt prestate în afara teritoriului Federației Ruse, atunci teritoriul Federației Ruse nu este recunoscut ca loc de vânzare. Mai mult, nu contează dacă interpretul este o organizație rusă sau străină.
Dacă un set de servicii este vândut (de exemplu, ca parte a unui pachet turistic), atunci locul de vânzare a serviciilor ar trebui determinat pentru fiecare serviciu separat.
Locul de vânzare a serviciilor de transport și transport, precum și munca direct legată de acestea, este determinat de articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse.
1.4 Baza de impozitare
Baza de impozitare pentru TVAeste costul caracteristic obiectului impozitării. Prin urmare, taxa în majoritatea cazurilor este calculată pe baza costului bunurilor (lucrări, servicii) vândute. Este necesar să se determine baza de impozitare totală pentru tranzacțiile comerciale efectuate pe piața internă și care sunt impozitate la aceeași cotă.
Este necesar să se plătească TVA pentru încasările primite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate. Cu alte cuvinte, suma veniturilor este baza de impozitare.
Mai mult, în scopuri de TVA, veniturile sunt toate veniturile primite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate. În primul rând, sunt bani. În al doilea rând, este orice altă proprietate. De exemplu, mijloace fixe, materiale, produse alimentare, valori mobiliare etc. Astfel de venituri sunt luate în considerare dacă este posibil să le evalueze și în măsura în care pot fi evaluate.
Veniturile trebuie calculate în ruble.
Dacă plățile pentru bunurile (servicii) vândute au avut loc în moneda straina, atunci această sumă ar trebui convertită în ruble. Faptul este că baza de impozitare este determinată numai în ruble. Recalcularea trebuie făcută la cursul Băncii Rusiei la data expedierii sau la data primirii plății anticipate (plată în avans). La primirea unei plăți în avans (parțial sau 100%) momentul determinării baza de impozitare are loc de două ori: în ziua primirii avansului și în ziua expedierii. Prin urmare, conversia în ruble trebuie efectuată de două ori: la cursul Băncii Rusiei în ziua primirii plății anticipate și la cursul Băncii Rusiei în ziua expedierii.
Există mai multe excepții de la această regulă. Una dintre ele se referă la încasările primite pentru bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA la cota de 0%. Câștigurile valutare pe care le-ați primit pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) ar trebui, de asemenea, convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei.
O dată specială pentru recalcularea veniturilor valutare este stabilită și pentru agenții fiscali care achiziționează bunuri (lucrări, servicii) de la străini care nu sunt înregistrați la autoritățile fiscale RF. Agentul fiscal este obligat să calculeze, să rețină pe cheltuiala fondurilor care urmează să fie transferate unei persoane străine și să plătească suma TVA la bugetul rus. Este necesar să se recalculeze suma în valută care este plătibilă unui străin la data implementării efective a costurilor de plată a mărfurilor (lucrări, servicii).
Costul bunurilor (lucrări, servicii) în scopuri de TVA se determină după cum urmează.
Dacă mărfurile sunt accizabile (țigări, alcool, benzină), atunci valoarea accizei se ia în considerare în valoarea acesteia. Suma TVA care trebuie prezentată cumpărătorului nu este inclusă în preț.
În scopuri fiscale pe regula generala se acceptă prețul bunurilor (lucrări, servicii) specificat de părțile la contract. Se presupune că acesta corespunde nivelului prețurilor pieței.
Cu toate acestea, în unele cazuri, autoritățile fiscale pot verifica dacă prețurile aplicate sunt corecte.
În ceea ce privește tranzacțiile, veniturile și (sau) cheltuielile pentru care sunt recunoscute în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse începând cu 1 ianuarie 2012, acest lucru este posibil dacă părțile la tranzacție sunt interdependente.
Baza de impozitare este egală cu costul bunurilor (lucrări, servicii) și în următoarele cazuri:
) privind operațiunile de schimb de mărfuri (barter);
) în cazul transferului gratuit de bunuri (lucrări, servicii);
) la transferul dreptului de proprietate asupra subiectului gajului către creditorul gajist în cazul neîndeplinirii obligației garantate prin gaj;
) la transferul de bunuri (rezultatele muncii prestate, prestarea serviciilor) cu plata in natura.
Întreprinderi individualedatorită specificului activităților lor, vând bunuri (lucrări, servicii) nu la preturi gratuite (contractuale), ci la preturi reglementate de stat, care sunt stabilite de autoritățile statului sau autoguvernarea locală, sau la prețuri ținând cont de beneficiile stabilite de aceste autorități. În acest caz, baza de impozitare este determinată ca prețul efectiv perceput cumpărătorului.
La vânzarea proprietății, înregistrată la cost, inclusiv TVA „intrată”, baza de impozitare se determină ca diferență între prețul de vânzare calculat pe baza prețurilor de piață, inclusiv TVA, accize (pentru mărfurile accizabile), și valoarea imobilului vândut ( valoarea reziduală, ținând cont de reevaluări) Astfel ,
baza de impozitare = preț de vânzare - valoarea contabilă,
unde prețul de vânzare este prețul conform contractului, inclusiv TVA, accize (pentru mărfurile accizabile);
valoarea contabilă - valoarea proprietății care este vândută, reflectată în contul vânzătorului.
Când cumpărați o mașinăpentru revânzarea de la persoane fizice care nu sunt plătitoare de TVA, baza de impozitare va fi diferența dintre prețul de piață al vânzării acestuia și prețul de achiziție a acestuia.
Cu alte cuvinte, baza de impozitare este diferența dintre prețuri:
Baza de impozitare = Preț de vânzare cu TVA - Preț de cumpărare de la o persoană fizică
unde prețul de vânzare este prețul la care ați vândut mașina, inclusiv TVA. În acest caz, prețul de vânzare trebuie să corespundă nivelului prețurilor pieței.
La vânzarea produselor agricoleși produsele prelucrării sale achiziționate de la persoane fizice care nu sunt plătitoare de TVA, baza de impozitare se determină ca diferență între prețul de vânzare calculat pe baza prețurilor de piață, inclusiv TVA, și prețul de achiziție al acestor produse.
Cu alte cuvinte, baza de impozitare în situația în cauză este diferența dintre prețuri și este definită după cum urmează:
baza de impozitare = preț de vânzare - preț de cumpărare,
unde preț de vânzare - prețul, inclusiv TVA, la care sunt vândute produsele;
preț de achiziție - prețul la care produsele au fost achiziționate de la persoane fizice.
În producția de mărfuri din materii prime oferite și primitebaza de impozitare va fi egală cu costul prelucrării materiilor prime, al prelucrării acestora sau al altor transformări, ținând cont de accize (pentru mărfurile accizabile) și fără TVA.
Prin urmare, baza de impozitare include doar costul serviciilor prestate de dumneavoastră în calitate de procesator, care este specificat în contract, fără TVA.
Costul materiilor prime (materialelor) furnizate de client nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare.
Astfel, baza de impozitare = prețul serviciilor,
unde prețul serviciilor este prețul contractual al serviciilor fără TVA.
La vânzarea (lucrări, servicii) în cadrul tranzacțiilor futuresbaza de impozitare se determină ca fiind costul acestor bunuri (lucrări, servicii) specificat direct în acord (contract), dar nu mai mic decât valoarea acestora calculată pe baza prețurilor de piață în vigoare la data la care trebuie să determinați taxa. baza conform regulilor art. 167 din Codul fiscal RF. Costul bunurilor (lucrări, servicii) include acciza (pentru mărfurile accizabile) și nu include TVA.
Deci baza de impozitare = preț de vânzare > (=) preț de piață,
unde prețul de vânzare este prețul de vânzare stabilit prin contract, inclusiv acciza (pentru mărfurile accizabile) și fără TVA;
preț de piață - prețul de piață al bunurilor (lucrări, servicii), care este valabil la data determinării bazei de impozitare (de exemplu, la data expedierii).
Creșteți baza de impozitarepentru TVA sume de bani primite pentru bunuri vândute (lucrări, servicii):
sub formă de asistență financiară;
să reînnoiască fondurile cu destinație specială;
pentru a crește veniturile;
altfel legate de plata bunurilor (lucrări, servicii) vândute.
Momentul determinării bazei de impozitare- aceasta este data la care baza de impozitare este recunoscuta ca formata in vederea calcularii si platii TVA-ului asupra acesteia. Ca regulă generală, baza de impozitare este determinată la prima dintre cele două date:
) în ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
) în ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul dreptului de proprietate.
Cu alte cuvinte, dacă primiți un avans (avans) de la un cumpărător, atunci determinați baza de impozitare și percepeți impozit în ziua în care primiți acest avans (avans).
Perioada impozabilă. cota de impozitare
Perioada de impozitare pentru TVA este un sfert
În prezent, există cinci rate ale taxei pe valoarea adăugată.
cota de TVA 0%
pentru mărfuri exportate;
pentru lucrări (servicii) legate de transportul (transportul) de mărfuri, în special pentru transportul internațional de mărfuri și serviciile de escortă, transportul sau transportul de mărfuri, precum și încărcarea sau reîncărcarea mărfurilor exportate sau importate;
privind serviciile de transport internațional de mărfuri;
transportul sau transportul mărfurilor plasate sub regimul vamal de tranzit vamal. Este despre privind transportul mărfurilor străine de la autoritatea vamală de la locul de sosire în Federația Rusă la autoritatea vamală de la locul de plecare din Federația Rusă. În acest caz, de exemplu, serviciile de transport de mărfuri din Japonia în Kazahstan pe teritoriul Federației Ruse nu intră sub incidența regimului de tranzit vamal și sunt impozitate la o cotă generală de 18%.
asupra mărfurilor (lucrări, servicii) plasate sub regimul vamal de prelucrare. Servicii de furnizare de material rulant feroviar, servicii de transport de pasageri si bagaje. Este valabil dacă punctul de plecare și destinație se află în afara Federației Ruse și este eliberat pe baza documentelor de transport internațional unificate.
cota 10%
la comercializarea produselor alimentare în conformitate cu Lista aprobată prin Hotărâre a Guvernului;
la vânzarea de bunuri pentru copii în conformitate cu Lista aprobată prin Hotărâre a Guvernului;
la comercializarea periodicelor și a produselor de carte legate de educație, știință și cultură în conformitate cu Lista aprobată prin Hotărâre a Guvernului;
la vânzarea de produse medicale în conformitate cu Lista aprobată prin HG;
atunci când vindeți bovine cu pedigree, porci, oi, cai, ouă cu pedigree și alte bunuri menționate la paragraful 5 p2 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse;
la furnizarea de servicii pentru transferul în posesia și folosirea animalelor și păsărilor de curte cu genealogie în temeiul contractelor de leasing financiar (leasing) cu drept de cumpărare.
Rata 18%
Se aplică în toate celelalte cazuri nespecificate mai sus.
1.5 Cote estimate de TVA 10/110 si 18/118
Există două cote estimative pentru taxa pe valoarea adăugată, care corespund cotelor de 10 și 18%. Ratele estimate sunt definite ca procent din principal cota de impozitare(10 sau 18%) la baza de impozitare, luată ca 100 și majorată cu cota de impozitare corespunzătoare (10 sau 18%) (clauza 4, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, ratele de decontare sunt determinate de următoarele formule:
) 18/ (100 + 18);
) 10/ (100 + 10).
Tarifele estimate se aplică în următoarele cazuri:
) la primirea fondurilor aferente plății pentru bunuri (lucrări, servicii) prevăzute la articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse;
) la primirea avansurilor în contul livrării viitoare de bunuri (lucrări, servicii), transfer de drepturi de proprietate;
) când impozitul este reținut de agenții fiscali;
) atunci când vindeți proprietăți dobândite și contabilizate cu impozit în conformitate cu paragraful 3 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse;
) când vinde produse agricole și produse de prelucrare a acestora în conformitate cu paragraful 4 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse;
) atunci când vând mașini care sunt achiziționate pentru revânzare de la persoane fizice, în conformitate cu paragraful 5.1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse;
) la transferul drepturilor de proprietate în conformitate cu paragrafele 2 - 4 ale articolului 155 din Codul fiscal al Federației Ruse.
1.6 Procedura de calcul si plata TVA de catre agentii fiscali
Agenții fiscali sunt persoanele care sunt obligate să calculeze impozitul pentru contribuabil, să îl rețină din venitul contribuabilului și să îl transfere către sistemul bugetar RF.
Agenții fiscali, de fapt, sunt intermediari între contribuabili și stat (autoritățile de reglementare).
În acest caz, pentru persoanele care nu sunt contribuabili, nu trebuie să plătiți impozit. De exemplu, acest lucru se aplică cazurilor în care bunurile (lucrări, servicii) sunt achiziționate de la o persoană străină care nu este un antreprenor individual sau bunurile confiscate ale persoanelor fizice sunt vândute printr-o hotărâre judecătorească.
Persoanele sunt recunoscute ca agent fiscal pentru TVA dacă:
) sunt achiziționate bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare este pe teritoriul Federației Ruse, de la persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ale Federației Ruse
) proprietate federală închiriată (cumpărată), proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse și (sau) proprietate municipală din partea autorităților și administrației publice și (sau) autorităților locale;
) se vând bunurile confiscate, bunurile vândute prin hotărâre judecătorească, bunurile de valoare fără proprietar, comorile și bunurile de valoare cumpărate, precum și bunurile de valoare care au trecut prin drept de moștenire la stat. Excepție este vânzarea bunurilor (drepturilor de proprietate) ale debitorilor declarați în faliment.
) bunurile (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) ale persoanelor străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ale Federației Ruse sunt vândute ca intermediar cu participare la decontări;
) persoana este proprietarul navei în a 46-a zi calendaristică de la transferul dreptului de proprietate către ea (în ceea ce privește clientul construcției navei), dacă înainte de această dată nu a înregistrat nava în Registrul internațional rus al Nave.
) sunt recunoscuți și agenții fiscali ca organizații și întreprinzători individuali care aplică regimuri speciale sub forma sistemului fiscal simplificat, UTII, UAT, sistem de impozitare a brevetelor sau sunt scutiți de TVA.
La achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la persoane străine, o organizație sau întreprinzător este recunoscut ca agent fiscal dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
) este înregistrată la autoritatea fiscală a Federației Ruse.
O reprezentanță a unei organizații străine care este înregistrată la autoritățile fiscale ruse poate acționa și ca agent fiscal.
) locul de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate de la străini este teritoriul Federației Ruse.
) persoana străină nu este înregistrată la autoritățile fiscale ale Federației Ruse ca contribuabil.
Dacă o persoană străină - vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii) este înregistrată la autoritățile fiscale ale Federației Ruse ca contribuabil, atunci organizația sau întreprinzătorul, în calitate de cumpărător, nu are îndatoririle unui agent fiscal.
Pentru a îndeplini atribuțiile de agent fiscal la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la un străin, se solicită TVA din fondurile datorate vânzătorului străin și impozitul se virează la buget. Deci, mai întâi trebuie să determinați valoarea TVA care ar trebui reținută din venitul unui străin. Pentru a face acest lucru, trebuie să determinați baza de impozitare și să o înmulțiți cu rata de impozitare.
Baza de impozitare se stabilește de la data transferului către străin a plății pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv preliminar. Baza de impozitare se calculează ca suma veniturilor unui străin din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv impozitul. În același timp, baza de impozitare crește cu sumele asociate cu plata bunurilor (lucrări, servicii) vândute. De regulă, suma veniturilor din vânzări este prețul bunurilor (lucrări, servicii), care este stabilit în contract.
Baza de impozitare trebuie determinată separat pentru fiecare tranzacție cu o persoană străină. Prin urmare, chiar și cu o achiziție stabilă și regulată de bunuri (lucrări, servicii) de la aceeași persoană străină, o organizație sau întreprinzător nu are dreptul să determine o bază comună pentru toate tranzacțiile și apoi să calculeze valoarea totală a TVA din această bază.
Contabilitatea separată a bazelor de impozitare pentru fiecare tranzacție cu străinii este necesară, printre altele, pentru completarea corectă Înapoierea taxei prin TVA.
Dacă plata nu se face în ruble, ci în valută străină, atunci costurile dvs. de tranzacție trebuie convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data plății.
Valoarea TVA-ului pe venitul unei persoane străine trebuie determinată prin metoda de calcul. Pentru a face acest lucru, aplicați cota de impozitare estimată de 18/118 sau 10/110.
În acest caz, agentul fiscal trebuie să emită el însuși o factură pentru bunurile (lucrare, serviciu) achiziționate de la o persoană străină.
1.7 Îmbunătățirea mecanismului de calcul și plată a TVA
Au fost aduse principalele modificări la partea 1 a Codului Fiscal lege federala„Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse, în parte pentru a combate ilegalitatea tranzactii financiare„din data de 28 iunie 2013 Nr. 134-FZ.
De exemplu, persoanele cărora li se încredințează obligația de a depune o declarație către formular electronic, trebuie să asigure primirea de la organul fiscal a gestionării documentelor electronice a documentelor, explicațiilor, notificărilor unui apel către organul fiscal prin canale de telecomunicații prin intermediul unui operator. Totodată, aceste persoane sunt obligate să depună la organul fiscal o chitanță care confirmă primirea unor astfel de documente în formă electronică prin canale de telecomunicații.
Trebuie menționat că, în cazul în care contribuabilul nu respectă cerințele specificate pentru transferul unei chitanțe pentru acceptarea cerinței de furnizare a documentelor, sau explicațiile necesare, șeful autorității fiscale are dreptul de a decide să suspende operațiunile contribuabilului asupra conturilor bancare ale acestuia și transferurile de monedă electronică a acestuia. Au fost aduse modificări la articolul 76 din Codul fiscal.
De asemenea, conducătorul organului fiscal are dreptul de a lua o decizie similară de suspendare a operațiunilor pe conturile bancare în alte cazuri:
dacă contribuabilul nu depune declarația fiscală în termen de 10 zile de la expirarea termenului stabilit;
agent fiscal - organizatie si contribuabil - organizatie;
antreprenori individuali - contribuabili, agenți fiscali, plătitori de taxe;
organizații și întreprinzători individuali care nu sunt contribuabili de TVA, cărora li se cere să depună declarații fiscale în format electronic prin canale de telecomunicații;
notarii în practică privată.
Șeful organului fiscal are dreptul de a decide suspendarea operațiunilor pe conturile bancare și a transferurilor de fonduri electronice ale acesteia în termen de trei ani.
Următoarele modificări au fost aduse articolului 88 din Codul fiscal.
În cazul unor neconcordanțe sau neconcordanțe între informațiile privind tranzacțiile cuprinse în declarațiile de TVA depuse de contribuabil, informațiile despre aceste tranzacții cuprinse în declarația de TVA depusă la organul fiscal de către un alt contribuabil, sau în registrul de evidență a primite și emise. facturi, depuse la organul fiscal. În cazul în care astfel de contradicții indică o subestimare a sumei impozitului de plătit la buget sau o supraevaluare a sumei TVA solicitată pentru rambursare, organul fiscal are dreptul de a solicita facturi sau alte documente primare legate de aceste operațiuni.
Toate documentele trebuie să fie în formă electronică. Din septembrie 2010, au fost aduse modificări la partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse și prin canalele de telecomunicații a fost posibil să se depună autorităților fiscale doar un document care a fost creat în formă electronică, și nu pe pe suport de carton. Această procedură era voluntară, putea fi aplicată de contribuabili la discreția lor. Astăzi, a venit momentul în care toată lumea are o astfel de oportunitate. Astfel, facturile create pe hârtie nu pot fi trimise la fisc.
De la 01.01.2015, în cazul în care anumite contradicții și neconcordanțe sunt relevate în timpul unui audit de birou al declarațiilor de TVA, indicând o subestimare a sumelor TVA de plătit sau o supraestimare a sumelor de impozit de plătit, organul fiscal va avea dreptul de a inspecta teritoriile, spațiile, documente (modificări ale articolului 91.92 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Până la 01.01.2015, organul fiscal avea dreptul să efectueze inspecții ale spațiilor numai în cadrul verificare pe teren, dupa data de 01.01.2015 fiscul are dreptul de a inspecta incinta si documente primareși ca parte a unei analize de birou. Un audit de birou este o verificare a declarațiilor la sediul organului fiscal, dacă nu se constată abateri, atunci contribuabilul nici nu va ști că a avut un audit fiscal de birou. Acesta va afla doar dacă, în cadrul unui astfel de audit, au fost identificate anumite încălcări sau neconcordanțe, caz în care inspectoratul fiscal poate efectua o vizită la fața locului.
Accesul la sediul sau pe teritoriul persoanei auditate al funcționarilor autorităților fiscale se face pe baza deciziei șefului autorității fiscale de a efectua un audit la fața locului, la prezentarea certificatelor de serviciu și a unei decizii motivate a funcționar al autorității fiscale care efectuează un control fiscal de birou.
În conformitate cu paragraful 5 al articolului 174
Pentru a aduce regulile de impozitare şi contabilitate a fost exclus conceptul de diferențe de sumă din capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acum folosesc o formulare diferită - „diferențe de cantitate”.
Baza de TVA nu este ajustată în cazul modificării cursului de schimb al valutei străine (unități convenționale), dacă, conform condițiilor contractului, plata mărfurilor vândute, lucrărilor de servicii, drepturilor de proprietate este prevăzută în ruble. într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau unități convenționale de la articolul 153 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iar diferentele ce decurg din modificarea cursului valutar din 01.07.2014, diferentele de suma au fost redenumite in „diferente de cuantum impozit”. Pentru cuantumul acestor diferențe, baza impozabilă de TVA a contribuabilului nu este ajustată și este venit neexploatare (cheltuieli neexploatare) pentru impozitul pe venit.
Diferențele în valoarea impozitului apar atunci când contribuabilul expediază mai întâi bunurile și apoi primește plata. În acest caz, data expedierii este considerată momentul determinării bazei de impozitare. Diferențele în valoarea impozitului nu apar dacă contribuabilul primește mai întâi o plată în avans în momentul determinării bazei și apoi expediază bunurile. În conformitate cu paragraful 14 al articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, recalculăm baza impozabilă numai în momentul expedierii, iar contribuabilul nu ar trebui să aibă o diferență în valoarea impozitului.
În conformitate cu noile prevederi ale clauzei 16 a articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, din 07/01/2014, este recunoscută data transferului acestui obiect către cumpărător conform actului de transfer (alt document de transfer). ca momentul determinării bazei de impozitare a TVA la vânzarea bunurilor imobile. Ziua plății (plata parțială) față de livrările viitoare de bunuri este și momentul pentru determinarea bazei de impozitare, adică s-a clarificat norma că atât ziua transferului, cât și ziua plății avansului sunt momentul taxării pentru TVA. si impozitul pe venit.
Din 01.07.2014 factura poate fi semnată de un reprezentant autorizat al unui antreprenor individual.
Din 01.01.2015 s-a stabilit din ce documente se includ informații în declarația de TVA: carnetul de cumpărare și cartea vânzărilor contribuabilului, registrul facturilor primite și emise, facturi (clauza 5.1 art. 174).
Declarația de TVA trebuie depusă la inspecție cel târziu în data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale expirate (clauza 5 a art. 174).
Termenele de plată a TVA la buget au fost prelungite cu 5 zile și se ridică la data de 25 a lunii următoare celei de raportare. (articolul 1
1.8 Modificări în calculul și plata TVA de către contribuabili
Contribuabilii de TVA nu trebuie să țină registre ale facturilor primite și emise (de la clauza 3 a art. 169).
Dacă veniturile contribuabilului din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii (fără TVA) în ultimele trei luni calendaristice consecutive nu depășesc 2 milioane de ruble, acesta poate folosi dreptul la scutire de obligațiile asociate cu calcularea și plata TVA-ului ( alin.1 al Art. .145
Anterior, în virtutea paragrafului 8 al articolului 145
Operațiunile de vânzare de proprietăți și (sau) drepturi de proprietate ale debitorilor falimentați nu sunt recunoscute ca obiect al TVA (clauza 15, clauza 2, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse);
La utilizarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale în tranzacții supuse TVA la cotă zero, nu este necesară restabilirea impozitului acceptat anterior spre deducere (clauza 5 clauza 3 din articolul 170 a devenit invalidă).
De la 1 ianuarie 2015, alin.2, clauza 7, articolul 171 a fost declarat nul.
Această procedură a fost clarificată de legislația fiscală încă din anul în curs din cauza prezenței a numeroase dispute privind legalitatea deducerii TVA la toate cheltuielile normalizate sau reprezentative unice și cheltuieli de calatorie. Această poziție a fost împărtășită în mod diferit de Ministerul Finanțelor al Rusiei și Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. Practica de arbitraj cu privire la această problemă era, de asemenea, ambiguă.
Servicii furnizate de transportatorii aerieni ruși pentru transportul mărfurilor de la un punct de plecare la un punct de destinație situat în afara Rusiei, în cazul în care în timpul transportului aeronava aterizează în Rusia și locul de sosire a mărfurilor în Federația Rusă și locul plecării lor din țară coincid, sunt supuse TVA-ului în Rusia la o cotă zero, sub rezerva depunerii unui anumit set de documente (clauza 4.4, clauza 1, articolul 148, clauza 2.10, clauza 1, articolul 164
Deducerile de TVA prevăzute la paragraful 2 al articolului 171
Se poate primi o deducere de TVA pe baza facturilor primite la sfarsitul perioadei fiscale in care bunurile sunt inregistrate, dar inainte de termenul limita de depunere a declaratiei pentru perioada specificata. Adică, dacă mărfurile au ajuns la depozit înainte de sfârșitul lunii, iar factura a fost primită înainte de data de 25 a lunii următoare, atunci contribuabilul are dreptul să declare o deducere de TVA în perioada fiscală curentă cu o înregistrare. în cartea de cumpărare și vânzări.
Este necesar să se noteze mai multe comentarii la paragraful 3 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la înregistrarea în registrul de vânzări a documentelor cu acordul scris al părților la tranzacție de a nu întocmi facturi. Consimțământul specificat pentru a nu întocmi facturi trebuie stabilit în contract. Această poziție este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 09.10.2014 Nr.03-07-11/50894. La efectuarea unei tranzacții de vânzare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, cu acordul scris al părților la tranzacție privind neîntocmirea de către contribuabil a facturilor, contribuabilul are dreptul de a nu întocmi facturi către persoanele care nu sunt contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată, precum și persoanelor scutite de îndeplinirea atribuțiilor de contribuabil legate de calculul și plata TVA. Această regulă nu se aplică contribuabililor care utilizează scutirea de TVA.
Modificări ale legislației fiscale pentru persoanele care nu sunt plătitoare de TVA sau care sunt contribuabili scutiți de obligațiile lor
Agenții fiscali care nu sunt plătitori de TVA sau sunt contribuabili scutiți de îndeplinirea obligațiilor legate de calcularea și plata acestei taxe trebuie să depună declarații de TVA în format electronic. O astfel de obligație apare dacă emit sau primesc facturi atunci când desfășoară activități comerciale în interesul unei alte persoane în baza unor acorduri intermediare sau, în anumite cazuri, în baza unui acord de expediție de transport, precum și atunci când îndeplinesc funcțiile de un dezvoltator (alineatul 3, clauza 5 articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Obligația de a ține un registru al facturilor primite și emise se reține pentru intermediari, expeditori și dezvoltatori, inclusiv dacă aceștia sunt eliberați de obligația de a calcula și achita TVA, sau nu sunt recunoscuți ca plătitori de TVA (clauza 3.1 din art. 169).
Intermediarii, expeditorii și dezvoltatorii care nu sunt agenți fiscali trebuie să depună la inspectorat în formă electronică un registru al facturilor primite și emise în cursul activităților de intermediar, expeditor sau dezvoltator în cazul în care sunt eliberați de obligațiile legate de calculul și plata. TVA, sau nu sunt recunoscuți ca plătitori ai acestui impozit (clauza 5.2 al articolului 174
Obligația antreprenorului de a restabili TVA-ul acceptat anterior pentru deducere în timpul tranziției la sistemul de impozitare a brevetelor este fixă (paragraful 5, clauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
1.9 Caracteristici ale impozitării TVA pentru tranzacțiile cu contribuabilii înregistrați pe teritoriul Republicii Crimeea sau al orașului federal Sevastopol
Articolul 162.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede specificul procedurii de rambursare a TVA-ului pentru tranzacțiile cu contribuabilii din Republica Crimeea sau orașul Sevastopol.
Conform caracteristicilor specificate, sumele de TVA prezentate de contribuabilii din Republica Crimeea sau orașul Sevastopol și care nu sunt acceptate pentru deducere înainte de 31.12.2014 sunt supuse deducerii cel târziu până la 01.07.2015 de către:
bunuri (lucrari, servicii) achizitionate in cursul anului 2014 - in baza facturilor fiscale emise in conformitate cu clauza 3.5 recomandări metodologice;
pentru plata avansului virat în cursul anului 2014 în contul viitoarei achiziții de bunuri (lucrări, servicii) - pe baza facturilor fiscale emise în conformitate cu paragraful 3.5 din Recomandările metodologice, un acord care prevede transferul sumelor unui astfel de plata în avans, precum și documentele care confirmă transferul efectiv al acesteia.
Procedura speciala de calcul a TVA, prevazuta de Decret Consiliul de Stat Republica Crimeea din 04.11.2014 Nr. 2010-6/14 (cu modificări și completări) în legătură cu tranzacțiile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) efectuate, începând cu data de 01.01.2015, de către contribuabili Republicii Crimeea și orașul Sevastopol, nu este supusă aplicării, adică TVA-ul se calculează la cotele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, ținând cont de faptul că pe teritoriul Districtului Federal Crimeea a fost creată o zonă economică liberă.
Concluzie
Taxa pe valoarea adăugată este una dintre taxele cheie în sistemul fiscal modern din majoritatea țărilor lumii. Impozitul specificat oferă încasări stabile de venituri în bugetul de statși nu provoacă denaturări semnificative în producția și consumul de bunuri și servicii.
Taxa pe valoarea adăugată are o bază de impozitare mai largă, deoarece se percepe nu numai pentru vânzările cu amănuntul, ci și pentru toate achizițiile neproductive ale întreprinderilor în care întreprinderile acționează ca consumatori finali, inclusiv lucrările efectuate de întreprindere însăși pentru propriile nevoi, tehnica de colectare a TVA asigură colectarea impozitului la toate. etapele de producție.
Mecanismul modern de îmbunătățire a calculului și plății TVA-ului este asociat în primul rând cu măsurile legate de combaterea tranzacțiilor financiare ilegale. În prezent, acest lucru este de o importanță cheie în țara noastră.
În plus, modificările aduse legislației fiscale actuale definesc o gamă mai largă de competențe din partea autorităților fiscale legate de monitorizarea încălcărilor legislației fiscale în ceea ce privește calcularea și plata acesteia.
Cu toate acestea, codul fiscal a fost modificat în favoarea contribuabililor, în primul rând legat de cerere caracteristici suplimentare să declare sumele de TVA plătite anterior furnizorilor pentru rambursare.
Bibliografie
1.Codul fiscal al Federației Ruse, capitolul 21
2.Legea federală nr. 134-FZ din 28 iunie 2013 „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse în ceea ce privește contracararea tranzacțiilor financiare ilegale”.
.Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la formularele și regulile pentru completarea (întreținerea) documentelor utilizate în calculele taxei pe valoarea adăugată” din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (modificat la 29 noiembrie 2014).
.Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea Procedurii de emitere și primire a facturilor în formă electronică prin canale de telecomunicații folosind semnătura digitală electronică” din 25 aprilie 2011 nr. 50n.
.Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 octombrie 2013 Nr. 03-07-09 / 44918 „Cu privire la întocmirea facturilor și la plata TVA-ului de către un contribuabil care aplică sistemul fiscal simplificat atunci când efectuează lucrări contractuale pentru stat (municipale). ) nevoi în temeiul unui acord, precum și executarea documentelor contabile primare”.
.Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la înregistrarea în carnetul de vânzare a documentelor cu acordul scris al părților la tranzacție pentru neîntocmirea facturilor” din 09.10.2014 Nr. 03-07-11 / 50894 .
.Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la depunerea unei declarații a taxei pe valoarea adăugată în formă electronică” din 18 februarie 2014 Nr. GD-4-3 / 2712.
.Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la depunerea declarațiilor fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată” din 04.04.2014 Nr. GD-4-3/6132.
.Ghid fiscal. Ghid practic prin TVA.
Îndrumare
Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?
Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.
Academia Financiară
sub Guvernul Federației Ruse
Realizat de elevul gr. n 4-3 Malkov O.A.
Consilier științific: ass. Shcherbakova T.V.
PLAN
INTRODUCERE._____________________________________________ 3
CAPITOLUL 1. caracteristici generale TVA și rolul său în sistemele fiscale ale țărilor cu economii de piață dezvoltate.__________________________ 4
CAPITOLUL 2. Sistemul actual de calcul şi plată a taxei pe valoarea adăugată._____________________________________________ 10
CAPITOLUL 3. Perspective de dezvoltare a sistemului actual de calcul și plată a TVA.________________________________________________________________ 23
CONCLUZIE.________________________________________________ 30
Lista literaturii utilizate _________________________ 31
TVA-ul joacă un rol din ce în ce mai mare în sistemul fiscal rusesc. În 1992-1995 acest impozit asigura aproximativ 1/5 din toate veniturile fiscale din țară. Din 1996, valoarea TVA a crescut și mai mult: această taxă a început deja să furnizeze aproximativ jumătate din toate veniturile fiscale către bugetul federal și mai mult de o treime către bugetul consolidat al țării. Aceasta din urmă s-a explicat printr-o scădere aproape fulgerătoare a ponderii impozitului pe venit în veniturile fiscale. Dacă pentru 1992-1995. impozitul pe venit a asigurat aproximativ 1/3 din toate veniturile fiscale din țară, din 1996 această pondere a scăzut la 20%. Motivul decisiv a fost o creștere bruscă (până la 40%) a numărului de întreprinderi neprofitabile din multe industrii economia rusă. La aceasta s-a adăugat și impactul altor factori, în special creșterea economiei subterane.
Astfel, taxa pe valoarea adăugată a devenit una dintre cele mai importante surse de venituri pentru bugetele federale și regionale. Cu toate acestea, fiind element esentialîn sistemul de impozitare, acest impozit are impact nu numai asupra nivelului veniturilor fiscale, ci și asupra stării capitalului de lucru al contribuabililor. Din acest motiv, este de o importanță deosebită ordinea stabilită aplicarea TVA (obiect de impozitare, cifra de afaceri impozabilă, cantitate scutiri fiscale), care în prezent este destul de complex, derutant pentru mulți contribuabili, ceea ce duce la situații conflictuale între angajați inspectii fiscaleși diferite categorii de plătitori de TVA.
Prin urmare, această lucrare va lua în considerare sistem de operare Impozitarea TVA în Rusia, principalele sale deficiențe și perspective de dezvoltare, precum și aspecte teoretice generale ale impozitării TVA și experiența țărilor occidentale.
Taxele pe consum ca parte specială a impozitelor indirecte au fost folosite de multă vreme în practica impozitării în țările dezvoltate. Dar inițial - până în anii 1950 - acest grup includea doar două taxe: taxa pe cifra de afaceri și taxa pe vânzări. Taxa pe cifra de afaceri era percepută la fiecare etapă a deplasării mărfurilor de la producător la consumatorul final, adică. repetat. Taxa pe vânzări se percepe o singură dată ca o parte (în %) din valoarea mărfurilor în etapa finală a vânzării sale. Apoi aceste taxe au început să fie înlocuite cu TVA, iar acest proces a avut o istorie lungă.
Taxa pe cifra de afaceri a devenit utilizată pe scară largă de țările occidentale în timpul războiului mondial pentru a satisface nevoile lor tot mai mari. Taxa a provocat plângeri serioase atât din partea întreprinzătorilor, cât și a consumatorilor care au fost nemulțumiți de creșterea multiplă a prețurilor mărfurilor pe măsură ce acestea trec prin etape succesive de producție și circulație și scăderea rezultată a consumului bunurilor corespunzătoare. În plus, ca un dezavantaj important al impozitului pe cifra de afaceri, s-a remarcat că acesta nu depinde direct de contribuția reală a fiecărei etape de producție la costul produsului final (datorită ponderii diferite a costurilor materiale în cifra de afaceri a produsul produs în fiecare etapă). Aceasta din urmă înseamnă că taxa pe cifra de afaceri este, printre altele, influențată de modificările numărului de etape de producție (numărul de operațiuni de vânzare). Aceasta privează acest indicator de neutralitate în raport cu structura organizatorică a producției. Prin urmare, după primul război mondial în marea majoritate a țărilor, utilizarea acestei taxe a fost întreruptă. Odată cu debutul celui de-al Doilea Război Mondial, nevoile fiscale militare în creștere au forțat din nou multe țări occidentale fie să revină la o taxă pe cifra de afaceri, fie să folosească o taxă pe vânzări. Experiența aplicării celui de-al doilea impozit a relevat că are și un dezavantaj important - taxa privează statul de posibilitatea de a influența toate etapele deplasării mărfurilor de la producător la consumator.
După sfârșitul celui de-al Doilea Război Mondial, țările occidentale, din cauza nevoilor fiscale crescute ca urmare a creșterii reglementare de stat economiile nu au renunțat, așa cum au făcut după Primul Război Mondial, de la impozitele pe consum. În schimb, s-a ales o altă cale - înlocuirea impozitului pe cifra de afaceri și a impozitului pe vânzări cu o taxă pe valoarea adăugată. Teoretic, TVA este o pondere (în %) din valoarea adăugată în fiecare etapă de producție și circulație (adică la fiecare etapă a trecerii mărfurilor de la producător la consumatorul final). Suma valorii adăugate este calculată de întreprindere ca diferență între costul produselor vândute și valoarea activelor materiale utilizate pentru producerea produselor corespunzătoare (excluzând amortizarea capitalului fix). Baza impozabilă pentru TVA include salariile cu toate angajamentele, profiturile, plățile de dobândă, amortizarea și alte cheltuieli generale. Costurile materiale (cu excepția amortizării) nu sunt incluse în această bază impozabilă.
Prima care a schimbat structura impozitelor indirecte a fost Franța, care în 1954 a înlocuit impozitul pe cifra de afaceri folosit anterior cu TVA. Înlocuirea corespunzătoare s-a bazat pe ideea că TVA-ul, deși păstrează avantajele altor impozite indirecte, este lipsit de principalele lor dezavantaje. În primul rând, TVA-ul, ca și impozitul pe cifra de afaceri, este multiplu, întrucât este perceput și în fiecare etapă de producție și circulație și, prin urmare, spre deosebire de taxa de vânzare, păstrează posibilitatea influenței statului asupra tuturor etapelor de reproducere. În al doilea rând, întrucât TVA nu se percepe asupra întregii valori a cifrei de afaceri a fiecărei etape, ci doar asupra valorii adăugate, se dovedește a fi direct dependentă de contribuția reală a fiecărei etape la costul produsului final (egal cu suma valorilor adăugate din toate etapele cifrei de afaceri de producție și circulație). În consecință, TVA-ul, spre deosebire de taxa pe cifra de afaceri, nu este afectată de modificările numărului de etape ale cifrei de afaceri a mărfurilor de la producător la consumator.
Alte țări au urmat exemplul Franței: în următoarele decenii, TVA a început să fie utilizat în sistemul fiscal al marii majorități a țărilor dezvoltate, înlocuind efectiv impozitul pe cifra de afaceri și reducând semnificativ valoarea taxei pe vânzări (și în unele țări chiar înlocuirea unei părți din accize). Singura excepție majoră o reprezintă Statele Unite, care încă nu utilizează TVA și se limitează la impozitarea consumului doar prin taxa pe vânzări.
Deci, la calcularea TVA, după cum s-a menționat, indicatorul de valoare adăugată, obținut ca diferență între valoare produse comercializabileși costul activelor materiale cheltuite pentru producția sa. O astfel de bază impozabilă creează posibilitatea utilizării unor metode diferite de calcul a TVA (la aceeași cotă dată). Teoretic, sunt posibile trei metode. Două dintre acestea implică calcularea TVA-ului pe o sumă predeterminată de valoare adăugată sau elementele sale individuale. Aceste metode includ:
* metoda directa, in care TVA se calculeaza ca o pondere (in %) din valoarea adaugata calculata anterior;
*metoda aditivă, care presupune calcularea TVA în două etape: în primul rând, se determină cuantumul impozitului pentru componentele individuale ale valorii adăugate (salarii, amortizare), apoi se determină TVA total sunt rezumate valorile obtinute. Datorită complexității utilizării, astfel de metode sunt rareori utilizate în practică.
În marea majoritate a țărilor se folosește o a treia metodă de calcul a TVA-ului, care poartă diverse denumiri - metoda compensației, metoda scăderii indirecte, metoda rambursării. Esența acestuia este următoarea: valoarea TVA percepută asupra valorii activelor materiale achiziționate de o anumită firmă de la alte firme pentru consum în producție se scade din valoarea TVA percepută pentru produsele vândute. Atunci când se utilizează metoda de compensare, compania plătește la buget doar diferența dintre cele două sume specificate de TVA. În aceste cazuri, întreprinzătorii depun o declarație la organele fiscale, în care, alături de alte informații obligatorii, sunt raportați doi indicatori principali pentru calcularea TVA: valoarea totală a produselor vândute și valoarea totală a bunurilor și serviciilor achiziționate.
Sistemul de calcul al TVA-ului atunci când se utilizează metoda de compensare are o altă caracteristică importantă: valoarea TVA percepută și, în consecință, percepută (la aceeași cotă) depinde în mare măsură de utilizarea metodei de compensare a acestui impozit. În practică, sunt cunoscute trei astfel de metode.
Primul. Modalitate de livrare sau taxe. Conform acestei metode, necesitatea calculării TVA-ului și a tuturor obligațiilor fiscale aferente atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător apare în momentul livrării bunurilor sau prestării serviciilor. Acest moment în sine este determinat fie de faptul expedierii mărfurilor și prestării de servicii, fie de emiterea unei facturi.
Al doilea. Metoda de plata sau metoda de numerar.În conformitate cu această metodă, obligațiile fiscale apar în momentul plății pentru bunurile primite sau serviciile prestate.
Al treilea. metoda hibridă.În conformitate cu acesta, TVA-ul este perceput și colectat din produsele vândute în momentul livrării acestora și din produsele achiziționate pentru producție - în momentul plății.
În practica internațională, se folosesc toate cele trei metode, dar metoda de livrare joacă un rol dominant. Există două argumente principale în favoarea utilizării preferențiale a acestei metode. În primul rând, momentul livrării este cel mai strâns legat de obiectul TVA-ului, adică. cu consumul curent de bunuri şi servicii. Întrucât momentul livrării este mai strâns legat de acest consum decât momentul plății, creditarea și plata TVA-ului bazate pe termenul de livrare este văzută ca fiind mai în concordanță cu principiul taxării consumului curent. În al doilea rând, prin metoda de livrare, munca este facilitată servicii fiscale privind încasarea TVA, întrucât constatarea faptului și a momentului predării este mai simplă decât stabilirea faptului și a momentului plății. În același timp, trebuie menționat că utilizarea predominantă a metodei de aprovizionare în marea majoritate a țărilor cu economie de piață se bazează pe existența în aceste țări a unei condiții financiare și monetare normale și pe absența oricăror obstacole severe în calea executarea plății la timp.
Alături de cele două argumente de mai sus, există un al treilea argument implicit în favoarea perceperii TVA după modalitatea de livrare. Calculele arată că în condiții date (în primul rând atunci când se utilizează o singură metodă de compensare), utilizarea acestei metode face posibilă asigurarea chitanta stabila TVA mai mare decât cu metoda de plată.
Această caracteristică a TVA-ului - capacitatea de a-și crește veniturile doar prin variarea metodelor de calcul a impozitelor, a fost, fără îndoială, unul dintre motivele importante pentru o răspândire atât de rapidă a TVA-ului la scară internațională și pentru ca acesta să câștige rolul unuia dintre impozite decisive în sistemul fiscal al țărilor cu economii de piață.
TVA-ul joacă cel mai mare rol în sistemul fiscal al țărilor UE. În programul de unificare în cadrul acestei organizații, problemele TVA-ului ocupă unul dintre locurile centrale. Mai mult, prezența TVA-ului este o condiție prealabilă pentru calitatea de membru al acestei organizații. Și aceasta nu este o coincidență. În retrospectivă, unele țări fruntașe ale UE, de exemplu, Franța, prin începutul formării unei piețe comune, s-au remarcat prin utilizarea pe scară largă a impozitelor indirecte și, prin urmare, cea mai acceptabilă opțiune în convergența treptată a impozitării UE. ţările - şi aceasta a fost considerată drept una dintre cele mai importante sarcini încă de la începutul proceselor de integrare în Europa de Vest. Europa - a văzut calea formării unei baze unificate pentru impozitarea indirectă. De-a lungul întregii perioade de integrare vest-europeană, unificarea impozitării indirecte, în special a TVA-ului, a avansat destul de mult: în toate țările UE, TVA-ul joacă acum rolul singurului impozit pe consum.
Analiza indică prezența suficient mize mari TVA în țările UE. În unele dintre aceste țări (de exemplu, Suedia, Finlanda, Danemarca) aceste tarife sunt mai mari decât tarifele maxime recomandate. organele de conducere UE (14 - 20% pentru principalele grupuri de bunuri cu permisiunea de a folosi mai mult de rate mici pentru unele tipuri de bunuri semnificative din punct de vedere social).
În ceea ce privește alte țări occidentale, cotele de TVA din ele sunt foarte diferite: în Norvegia - 23%, în Elveția - 6,5%, în Canada - 8%, în Japonia - 3%. În SUA, care nu utilizează deloc TVA, cota aferentă taxei pe vânzări variază de la stat la 3 la 8,25%.
De subliniat că în ultimul grup de țări a fost o luptă destul de intensă în jurul problemei introducerii TVA. De exemplu, în Statele Unite, încă din anii 1960, au fost înaintate propuneri de introducere a TVA ca mijloc de rezolvare a problemelor financiare și bugetare acute ale țării (uneori ca înlocuire parțială a impozitului pe venit). Argumentul principal a fost referirea la utilizarea pe scară largă a acestei taxe în țările UE, care, potrivit susținătorilor americani ai TVA-ului, pune comerțul exterior al acestor țări într-o poziție mai avantajoasă față de Statele Unite. Oponenții, totuși, ca principal contraargument, au citat pericolul creșterii inflației în Statele Unite ca urmare a introducerii acestei taxe și alte consecințe negative asociate cu aceasta, inclusiv o scădere a cererii efective a majorității populaţiei şi scăderea rezultată a ratei de crestere economica. În plus, această din urmă poziție s-a bazat pe atitudinea negativă larg răspândită în opinia publică din SUA față de impozitele indirecte din cauza caracterului lor sincer inechitabil din punct de vedere social (întrucât sursa acestor impozite este consumul întregii populații fără a ține cont de nivelul veniturilor). a straturilor sale individuale).
O rezistență extrem de serioasă și susținută pe scară largă a fost, de asemenea, oferită la introducerea TVA-ului în Japonia. Împotriva acestei taxe au fost formulate și o serie de obiecțiuni serioase: în primul rând, s-a condamnat creșterea prețurilor cauzată de această taxă și, în consecință, îngustarea cererii efective; S-a remarcat faptul că TVA-ul dezavantajează industriile intensive în muncă, precum și companiile cu rentabilitate ridicată, în special pe cele mari. Toate aceste obiecții au făcut ca guvernul japonez să întârzie pentru mult timp introducerea acestei taxe. Când a luat această măsură, răspunsul a fost o reacție negativă pe scară largă din partea publicului țării.
În concluzie, aș dori să remarc că rolul fiscal al impozitelor moderne pe consum (cu o pondere decisivă din TVA) poate fi identificat pe baza unei evaluări a ponderii acestor impozite în veniturile fiscale totale: în medie pentru industria țările dezvoltate ponderea impozitelor indirecte în veniturile fiscale totale este de 29% (față de 32% pentru impozit pe venitși 7% pentru impozitul pe venit).
În Rusia, TVA-ul devine o taxă decisivă în întregul sistem de impozitare. Mai mult, în Federația Rusă, TVA-ul are o diferență fundamentală față de omologul său occidental, și anume, se aplică multor tranzacții și operațiuni monetare care nu sunt supuse TVA atât în UE, cât și în alte țări occidentale (penalități, amenzi, unele Operațiuni bancare etc.). Cu privire la rate reale TVA în Federația Rusă, adică. tarifele care îndeplinesc standardele internaționale sunt mai mari decât cele anunțate oficial. Acestea și alte neajunsuri ale sistemului actual de impozitare a TVA vor fi discutate mai detaliat în capitolul următor.
Acest capitol va avea în vedere sistemul actual de calcul și plată a taxei pe valoarea adăugată. Să începem cu o definiție, cred. TVA este o formă de retragere la buget a unei părți din valoarea adăugată creată în toate etapele producției și definită ca diferența dintre costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor vândute și costul costurilor materiale atribuite costurilor de producție și distribuție.
Introducerea TVA-ului în Rusia oferă o abordare egală a implicării tuturor entităților economice în procesul de formare a bugetului, indiferent de formele organizatorice și juridice și formele de proprietate. Plătitorii de TVA sunt:
întreprinderi și organizații, indiferent de forma lor de proprietate (parteneriate și societăți comerciale, cooperative de producție, întreprinderi unitare de stat și municipale) și afilierea departamentală, având statut de persoană juridică. Plătitorii de TVA sunt atât organizații industriale, cât și financiare, inclusiv companii de asigurări, bănci etc.;
intreprinderi din investitii straine desfășurarea activităților de producție și a altor activități comerciale;
intreprinderi private individuale (familiale) si intreprinderi infiintate de organizatii private si publice in baza Dreptului de conducere economica deplina, desfasurare productie si alte activitati comerciale si supuse transformarii in parteneriate de afaceri, societati comerciale, cooperative sau lichidari inainte de 1 iulie 1999 ;
filiale, departamente și altele diviziuni separateîntreprinderi (nefiind persoane juridice) care au conturi de decontareși vânzarea independentă a bunurilor (lucrări, servicii) contra cost și, prin urmare, legate de contribuabili;
asociații internaționale și persoane juridice străine care desfășoară activități de producție și alte activități comerciale pe teritoriul Rusiei, care ar trebui să fie înțelese ca locul de vânzare a bunurilor, lucrărilor și serviciilor (adică locul de origine al obiectului impozitării). În cazul vânzării de bunuri pe teritoriul Federației Ruse de către organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal, TVA este plătit de întreprinderile rusești;
organizații nonprofit, inclusiv cooperative de consumatori, asociații publice sau religioase finanțate de proprietarul instituției, fundații caritabile și alte fundații în cazul în care desfășoară activități comerciale, inclusiv tranzacții de vânzare de mijloace fixe și alte proprietăți.
declarantul sau o altă persoană determinată reguliîn chestiuni vamale, la importul de mărfuri străine pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz, declarantul poate fi o persoană care mută mărfuri și un agent vamal (intermediar), care declară, reprezintă și prezintă mărfuri și vehiculeîn numele meu. Cu toate acestea, declaranții (sau alte persoane) nu sunt purtători de TVA, iar în cazul acordării de amânări fiscale, recalculării plăților, încasării în mod incontestabil, inclusiv amenzi și penalități, toate sumele se recuperează de la titularul contractului. Deci, plătitorii de TVA la vamă sunt întreprinderi care importă mărfuri pe teritoriul Federației Ruse.
Obiectele impozitării TVA sunt:
Cifra de afaceri la vânzarea tuturor bunurilor (lucrări, servicii), atât din producție proprie, cât și achiziționate lateral (pe teritoriul Federației Ruse);
Cifrele de afaceri din vânzarea de bunuri sunt printre cele mai frecvente obiecte de impozitare. Baza pentru apariția unui obiect de impozitare în acest caz va fi un fel de „teritorialitate” a cifrei de afaceri impozabile (principiul teritorialității), deoarece această cifră de afaceri ca TVA impozabilă are loc numai pe teritoriul Federației Ruse.
Legislația fiscală nu conține o normă care să reglementeze procedura de stabilire a locului de vânzare a bunurilor. De regulă, locul vânzării bunurilor în sensul TVA este considerat a fi locul transferului dreptului de proprietate asupra proprietății.
Cifra de afaceri pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul întreprinderii pentru nevoile producției proprii, ale căror costuri nu sunt incluse în costurile de producție;
Există două tipuri de rulaj de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul întreprinderii pentru nevoile de consum propriu:
primul tip de cifra de afaceri: costurile bunurilor (lucrări, servicii) nu sunt incluse în costurile de producție și distribuție;
al doilea tip de cifra de afaceri: costurile mărfurilor (lucrări, servicii) sunt incluse în costurile de producţie şi de circulaţie – aşa-numita cifră de afaceri intra-fabrică.
În consecință, prima cifră de afaceri internă este supusă TVA-ului, a doua nu.
Bunuri importate pe teritoriul Federației Ruse;
În sensul impozitării, articolele, produsele, produsele, inclusiv în scopuri industriale și tehnice, imobilele, inclusiv clădirile și structurile, precum și energia electrică și termică, gazele sunt considerate bunuri.
La executarea lucrărilor, TVA se percepe asupra volumelor de lucrări finalizate de construcție și instalare, reparații, cercetări, dezvoltare, tehnologice, proiectare și sondaj, restaurare și alte lucrări. Serviciile supuse taxei includ:
Servicii de transport de pasageri si marfa, servicii de transport de gaze, petrol, produse petroliere, energie electrica si termica, servicii de transport, descarcare, reincarcare a marfurilor si depozitarea acestora;
Servicii de închiriere de proprietăți și imobile, inclusiv leasing;
Servicii de intermediar;
Servicii ale întreprinderilor de comunicații, servicii de consum pentru populație, servicii locative și comunale;
Servicii ale organizațiilor și instituțiilor de cultură fizică și sport; servicii de onorare a comenzilor de către întreprinderile comerciale; Servicii de plasare de publicitate;
Servicii inovatoare de prelucrare a datelor și informare;
Alte servicii cu plată(cu excepția închirierii terenului).
După cum sa menționat mai sus, obiectul impozitării TVA poate apărea numai pe teritoriul Federației Ruse. Deoarece adesea acest obiect este cifra de afaceri pentru vânzarea de lucrări și servicii, Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” definește locul acestei vânzări astfel:
locația bunului imobil, dacă lucrările (serviciile) au legătură directă cu acest bun;
locul efectuării efective a lucrărilor (serviciilor), dacă acestea sunt legate de bunuri mobile;
locul prestării efective a serviciilor, dacă acestea sunt prestate în domeniul culturii, artei, educației, culturii fizice sau sportului sau în alt domeniu similar de activitate;
loc activitate economică cumpărătorul de servicii, dacă cumpărătorul acestor servicii este situat într-un stat, iar vânzătorul se află într-un altul,
locul desfășurării activității economice a întreprinderii sau persoanei fizice care efectuează aceste lucrări, dacă aceasta nu contravine cel puțin unuia dintre alineatele 1-4.
Pe lângă costul produselor vândute (lucrări, servicii), cifra de afaceri acceptată ca obiect de impozitare cu TVA mai include:
sumele de fonduri primite de întreprinderi de la alte întreprinderi și organizații sub formă de asistență financiară, reaprovizionare de fonduri, cu scop special sau îndreptate spre creșterea profitului, cu excepția fondurilor creditate la fondurile autorizate ale întreprinderilor de către fondatorii acestora, finanțare bugetară vizată, precum și fonduri care vizează implementarea activităților comune;
veniturile primite din transfer în folosință temporară resurse financiareîn lipsa unei licențe pentru operațiuni bancare;
fonduri primite din încasarea amenzilor, încasarea penalităților, plata penalităților pentru încălcarea obligațiilor stipulate prin contractele de furnizare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii);
sumele de avans și alte plăți primite în contul livrărilor viitoare de bunuri sau executării de lucrări (servicii) în contul curent sau primite sub formă de plată parțială conform documentelor de decontare pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute. Totodată, sumele specificate de la întreprinderile comerciale și întreprinderile care încasează venituri din activități intermediare sunt impozitate în termeni de alocații, majorări, remunerații și alte taxe; cifra de afaceri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul întreprinderii pentru consum propriu, ale căror costuri nu sunt incluse în costurile de producție și circulație (obiecte din sfera socio-culturală, construcția capitalului etc.), precum și în ceea ce privește angajații acestora;
cifrele de afaceri la vânzarea gajului, inclusiv transferul acestora către creditorul gajist în cazul neîndeplinirii obligației garantate prin gaj.
Dar există câteva particularități aici. În primul rând, avansurile primite sunt legate de viitorul obiect al TVA-ului, dar aceasta nu duce la dubla impozitare, întrucât atunci când are loc o cifră de afaceri din vânzări, sumele de avans plătite anterior sunt returnate contribuabilului.
În al doilea rând, practica care a existat până de curând de a transfera fonduri către furnizori pentru produsele vândute și lucrările efectuate sub formă de asistență financiară, reaprovizionarea fondurilor sociale și de altă natură, pentru creșterea profiturilor etc., precum și plata de către contrapărți a amenzilor, penalităților. , pierderile reciproce au fost adesea o formă de subestimare deliberată și concertată a produselor și, în consecință, de sustragere a impozitării pe valoarea adăugată. Prin urmare, din 1994, includerea în baza impozabilă de TVA a sumelor, a căror încasare este asociată cu realizarea decontărilor de plată pentru bunuri (lucrări, servicii), este recunoscută ca măsură forțată, care ar trebui ulterior abandonată.
În prezent, cifra de afaceri impozabilă include orice fonduri primite de întreprinderi, dacă primirea acestora este legată de decontări pentru plata bunurilor (lucrări, servicii); Începând din anul 1996, în cifra de afaceri impozabilă pot fi incluse diverse tipuri de asistență financiară numai cu condiția ca acestea să ascund plăți pentru produsele vândute de întreprinderi.
Baza impozabilă este formată din următorii indicatori:
1) obiectul impozitului și calculelor speciale pentru determinarea cifrei de afaceri din vânzări în scopuri de impozitare;
2) obiectul viitor (avans primit);
3) alte fonduri, în cazul în care primirea lor este legată de decontări de plată pentru bunuri (lucrări, servicii) (transfer ca completare a fondurilor speciale etc.);
4) cifra de afaceri impozabilă în cuantumul amenzilor din contractele de afaceri.
Cifra de afaceri impozabilă a mărfurilor accizabile include valoarea accizelor.
Cifra de afaceri impozabilă a mărfurilor realizate din materii prime și materiale furnizate de client include costul procesării acestora. Materii prime cu taxă înseamnă materii prime, materiale, produse transferate de proprietarii lor fără plată către alte organizații pentru prelucrare (rafinare), inclusiv îmbuteliere.
Pentru organizațiile de construcții, construcții, instalații și reparații, cifra de afaceri impozabilă este costul produselor de construcții vândute (lucrări, servicii), determinat în prețurile contractuale, ținând cont de modificările acestora în procesul de executare a lucrărilor cauzate de creșterea (scăderea) prețurilor. pentru Materiale de construcție, tarife pentru transport si alte tipuri de servicii.
Este important de remarcat faptul că, în sensul impozitării, nu se face distincție între metodele economice și cele de contractare de desfășurare a lucrărilor de construcție și instalare: lucrările de construcție și instalare efectuate printr-o metodă economică sunt echivalate cu lucrările efectuate pe margine și sunt supuse TVA. în modul general stabilit.
Cerința de impozitare a amenzilor primite este direct consacrată în paragraful 29 din Instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 11 octombrie 1995 nr. 39, care prevede că „organizațiile care primesc fonduri din colectarea amenzilor, colectarea de penalități, plata penalităților pentru încălcarea obligațiilor stipulate prin contractele de furnizare de bunuri (execuție lucrări, prestare de servicii), plata TVA la cotele estimate de 9,09 și 16,67% din fondurile primite”.
La impozitarea sumelor amenzilor primite, trebuie luate în considerare următoarele aspecte:
(1) Sunt supuse impozitării numai sumele amenzilor, penalităților, confiscării, a căror primire este reglementată de normele de drept civil.
Acestea sunt amenzi în temeiul contractelor de furnizare, executare a lucrărilor și prestare de servicii. Întrucât și veniturile din închirierea proprietății sunt supuse TVA, amenzile primite în temeiul acestor acorduri sunt, de asemenea, supuse impozitării. În ceea ce privește sumele amenzilor, a căror plată este reglementată de alte norme de drept (legislația de mediu etc.), acestea nu sunt supuse TVA. Astfel, în conformitate cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 aprilie 1997 nr.04-03-11, amenzile pentru depășirea standardului de evacuare a apelor uzate în sistemul de canalizare nu sunt supuse TVA, întrucât nu se aplică la amenzi primite pentru încălcarea obligațiilor stipulate prin contractele de furnizare de bunuri (lucrări, servicii).
2) Sunt supuse impozitării numai acele sume de amenzi, penalități, confiscări, care sunt primite în cadrul contractelor de furnizare de bunuri (lucrări, servicii), ale căror încasări sunt supuse TVA.
Cu alte cuvinte, dacă bunurile în sine (lucrările de servicii) nu sunt supuse impozitării (li se acordă beneficii), atunci sumele amenzilor primite în temeiul acestor acorduri nu sunt supuse TVA-ului. Această regulă este confirmată și de poziția Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, care, în special, a indicat că amenzile primite de o întreprindere care angajează forță de muncă de persoane cu dizabilități și beneficiază de beneficii, precum și amenzile primite în cadrul unei vânzări și contract de cumpărare hârtii valoroase, nu sunt supuse TVA-ului.
În plus, după cum s-a explicat în Scrisoarea Inspectoratului Fiscal de Stat pentru Moscova din 30 noiembrie 1994 nr. 11-13 / 15524 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, datorită faptului că tranzacțiile legate de circulația monedei (inclusiv tranzacțiile pentru cumpărarea și vânzarea de valută la schimb), banii, bancnotele, care sunt mijloace legale de plată (cu excepția intermedierii și a altor servicii de intermediar), sunt scutite de TVA, atunci amenzile percepute pentru încălcarea acestor operațiuni nu sunt supuse TVA.
3) Sumele amenzilor sunt supuse impozitării în mod corespunzător, i.e. la aceeași cotă (9,09 sau 16,67%) la care sunt supuse impozitării veniturile primite pentru bunurile livrate în cadrul aceluiași contract de furnizare.
4) Cuantumul TVA-ului nu poate fi colectat „în exces” față de cuantumul amenzilor, penalităților, penalităților.
Având în vedere anumite tipuri de cifre de afaceri supuse TVA, este imposibil să nu se abordeze problema impozitării TVA a fondurilor împrumutate.
Momentan este rezolvată problema includerii sumei creditelor primite în cifra de afaceri impozabilă.
În conformitate cu sub. „a”, paragraful 1 al art. 3 din Legea TVA, obiectele impozitării sunt cifrele de afaceri din vânzarea de bunuri, lucrările efectuate și serviciile prestate pe teritoriul Federației Ruse. Potrivit paragrafului 1 al art. 4 din Legea TVA-ului, cifra de afaceri impozabilă se determină pe baza costului bunurilor (lucrări, servicii) vândute, pe baza aplicării prețurilor și tarifelor fără a include TVA în acestea. Cifra de afaceri impozabilă include, de asemenea, orice fonduri, dacă primirea acestora este legată de decontări de plată pentru bunuri (lucrări, servicii). Fondurile primite de împrumutat nu se referă la cifra de afaceri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), dacă primirea lor nu este asociată cu decontări de plată pentru bunuri (lucrări, servicii).
Beneficii Taxa pe Valoarea Adăugată.
Beneficiile TVA au un impact fundamental diferit asupra contribuabilului decât, de exemplu, beneficiile fiscale pe venitul corporativ. Într-adevăr, întrucât TVA este un impozit indirect, acesta nu depinde de rezultatele activităților financiare și economice ale întreprinderii. Totodata, acordarea de beneficii creste competitivitatea producatorului, intrucat permite reducerea preturilor produselor chiar si la un cost mai mare in comparatie cu alti producatori, si in conditii egale de a primi profit suplimentar (pâna la valoarea scutirii de taxe) .
Conform legilor fiscale actuale, unele tranzacții de afaceri, și, în consecință, cifrele de afaceri rezultate din aceasta, nu sunt supuse TVA-ului. Există două tipuri de scutire de TVA care trebuie distinse:
1. În conformitate cu art. 5 „Lista bunurilor (lucrări, servicii) scutite de taxă” din Legea TVA.
2. În conformitate cu paragraful 10 din Instrucțiunea nr. 39.
Lista bunurilor (lucrări, servicii) scutite de taxă este dată la art. 5 din Legea TVA. Această listă este exhaustivă și închisă.
O listă similară este cuprinsă în clauza 12 din Instrucțiunea nr. 39. Temeiul legal pentru scutirea de TVA este art. 10 din Legea „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă”. Conform acestui articol:
„Pot fi stabilite pentru impozit în modul și în condițiile stabilite prin acte legislative următoarele privilegii:
obiect minim neimpozabil al impozitului;
scutirea de impozitare a anumitor elemente ale impozitului;
scutire de impozit pentru persoane fizice sau categorii de plătitori;
reducerea cotelor de impozitare;
deducere din salariul fiscal (plata impozitului pe perioada de facturare);
stimulente fiscale vizate, inclusiv credite fiscale (amânare fiscală);
alte stimulente fiscale.
Toate scutirile fiscale se aplică numai în conformitate cu legislația în vigoare.
Este interzisă utilizarea beneficiilor de natură individuală, cu excepția cazului în care actele legislative ale Federației Ruse prevăd altfel.”
Lista beneficiilor prevăzute la art. 5 din Legea TVA, îndeplinește aceste cerințe. Pentru aplicarea corectă a beneficiilor și, în consecință, pentru calcularea corectă a TVA-ului, Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” conține o serie de cerințe speciale. Acest lucru se aplică pentru:
a) procedura de atribuire a sumelor de TVA plătite furnizorilor pentru articolele de inventar cumpărate care au fost utilizate pentru producerea produselor scutite;
b) prevedere contabilitate separată costurile pentru producerea și vânzarea produselor privilegiate și neexceptate.
La vânzarea produselor scutite se pune problema atribuirii sumei TVA pe materiale, lucrări, servicii utilizate în producerea acesteia. În conformitate cu sub. „b” p. 2 și p. 3 Art. 7 din Lege prevede două surse de acoperire a sumelor TVA încasate:
1) Sumele de TVA sunt supuse rambursării de la buget;
2) valoarea TVA este inclusă în costurile de producție și distribuție.
În primul caz, rambursarea de la buget se efectuează în conformitate cu procedura generală prevăzută în cazurile de depășire a sumelor taxelor calculate la vânzări. Este prevăzută o procedură specială pentru un singur beneficiu pentru exportul de mărfuri (lucrări, servicii).
În general, compensația este prevăzută pentru trei tipuri de beneficii:
1) exportul de bunuri (lucrări, servicii);
2) bunuri și servicii destinate uzului oficial al misiunilor diplomatice străine;
3) la vânzarea metalelor prețioase (numai în raport cu organizația de extracție a metalelor prețioase).
Alocarea sumelor TVA încasate la costurile de producție și distribuție se aplică tuturor celorlalte beneficii interne de TVA.
În conformitate cu sub. ”b“ n. 2 Art. 7 din Legea TVA pentru aceste tranzacții, „sumele de impozit plătite furnizorilor pentru astfel de bunuri (lucrări, servicii) sunt incluse în costurile de producție și distribuție”.
Baza de atribuire a sumelor TVA la prețul de cost este sub. ”i” p. 2 (alte tipuri de costuri) din Regulamentul privind componența costurilor, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 5 august 1992 nr. 552. nu se aplică. Astfel, în clauza 12 din Regulamentul privind componența costurilor, se stabilește că „costurile de producție sunt incluse în costul de producție al perioadei de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății”.
Totodată, Legea TVA stabilește că în costul prime sunt incluse doar sumele de TVA plătite. Astfel, pentru acest produs scutit, precum și pentru alte tranzacții, este necesar să se asigure contabilizarea separată a sumelor TVA plătite și neachitate.
Cu alte cuvinte, beneficii acest impozit sunt prevăzute fie prin scutirea de impozitare a anumitor elemente ale obiectului impozitului, fie prin scutirea de impozitare a anumitor categorii de plătitori.
Bunurile (lucrări, servicii) sunt scutite de TVA conform listei unificate pe întreg teritoriul Federației Ruse, stabilită prin acte legislative. autoritățile locale guvernul nu o poate schimba.
Beneficiile pentru taxa în cauză nu se aplică produselor furnizate altor state membre CSI.
Procedura actuală de calcul a taxei pe valoarea adăugată este stabilită în P. 18-29 sec. IX „Procedura de calcul al impozitului” din Instrucțiunea nr. 39. La normele prevăzute în prezenta secțiune se pot distinge trei grupe de relații. Prima grupă, cea mai comună, include procedura de calcul a TVA de către contribuabilii ruși care au obiect de impozitare - poate fi numită în mod convențional ordine generală. Al doilea grup se referă la întreprinderile al căror loc de vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii) nu este teritoriul Federației Ruse, dar care suportă costuri pe teritoriul acesteia. Al treilea grup include organizații străine - plătitori de TVA atunci când vând bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse.
Calculul sumelor de TVA de plătit la buget
Valoarea TVA plătibilă la buget de către întreprinderi - producători de bunuri (lucrări, servicii), precum și achiziții, furnizare și comercializare, en-gros și alte organizații implicate în vânzarea și revânzarea bunurilor, inclusiv în temeiul acordurilor și instrucțiunilor de comision (cu cu excepția organizațiilor de comerț cu amănuntul, alimentația publică și vânzarea la licitație a mărfurilor) este definită ca diferența dintre sumele impozitului primit de la cumpărători pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute de aceștia și sumele taxei efectiv plătite furnizorilor pentru resurse materiale dobândite (primite), bunuri (lucrări efectuate, servicii prestate), al căror cost este atribuit costurilor de producție și distribuție.
În același timp, trebuie menționat că în acest caz se utilizează principiul necondiționat al alocării resurselor materiale,
munca prestata, serviciile prestate asupra costurilor de productie si circulatie. De exemplu, dacă o întreprindere dintr-un motiv oarecare nu a atribuit în intervalul de timp stabilit prețul de cost despre
inducţie costul resurselor materiale, lucrări, servicii, și le reflectă în debitul contului 80 ca pierderi din anii anteriori, apoi sumele TVA aferente acestor costuri sunt și ele supuse rambursării. O poziție similară este menționată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 iunie 1998 nr. 04-03-11:
„Totodată, procedura actuală nu prevede excepții în legătură cu cheltuielile înregistrate ca pierderi ale anilor anteriori identificate în perioadă de raportare(an).
În legătură cu cele de mai sus, sumele de TVA plătite pentru serviciile prestate în scop industrial sunt supuse rambursării (compensarii) contribuabililor, indiferent de impactul acestor costuri asupra contabilității. rezultate financiare Activități".
Pentru această categorie de plătitori a fost instituit un mecanism unic de calcul al TVA. Prin urmare, pentru a determina corect valoarea impozitului de plătit la buget, este necesar să se calculeze complet și în timp util suma:
a) TVA primită de la cumpărători;
b) TVA plătită furnizorilor.
Calculul sumei TVA primite de la cumpărători
La determinarea acest indicator este necesar să se țină cont nu doar de taxa pe vânzarea bunurilor (lucrări, servicii), ci și de taxa calculată în conformitate cu legislația în vigoare. pe alte cifre de afaceri impozabile. Astfel de tranzacții taxabile includ:
Sumele plăților în avans primite;
Impozit calculat după calcule speciale;
Alte fonduri, a căror primire se datorează decontărilor pentru bunurile livrate (lucrări, servicii) - asistență financiară, reîntregire a fondurilor speciale etc. d.
În ceea ce privește perioada în care ar trebui luați în considerare toți indicatorii enumerați, aceasta este determinată în conformitate cu următoarele reguli:
1) în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) - la momentul vânzării, după modalitatea de determinare a veniturilor „prin plată” sau „prin expediere” aleasă în scopuri fiscale;
2) în raport cu alte fonduri - la momentul primirii acestora.
Recent, unele autorități fiscale au început să solicite contribuabililor care folosesc metoda „la plată” de determinare a veniturilor să acumuleze și să plătească TVA nu în momentul plății, ci în momentul radierii. creanţe de încasat patru luni mai târziu, în conformitate cu Decretul președintelui Federației Ruse din 20 decembrie 1994 nr. 2204 „Cu privire la asigurarea legii și ordinii în efectuarea plăților pentru obligațiile pentru furnizarea de bunuri (execuția lucrărilor sau prestarea de servicii) )»și Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 august 1995 nr. 817 „Cu privire la măsurile de asigurare a ordinii publice la efectuarea plăților în baza unei obligații măgulitor pentru furnizarea de bunuri, prestarea de muncă sau prestarea de servicii. Dar aceste cerințe nu se bazează pe legislația fiscală actuală.
Procedura de determinare a sumelor de TVA supuse compensarii
1. La calcularea acestor sume, trebuie avut în vedere faptul că nu toate sumele de impozit plătite furnizorilor pot fi creditate. Taxa pe valoarea adăugată supusă compensării este egală cu diferența dintre valoarea totală a TVA plătită furnizorilor (inclusiv TVA plătită la vamă la importul de mărfuri) și valoarea TVA care nu face obiectul compensației:
La întocmirea documentelor de decontare în conformitate cu Instrucțiunile Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 11 octombrie 1995 nr. 39 „Cu privire la procedura de calcul și plata taxei pe valoarea adăugată”, suma TVA este alocată într-un rând separat:
În documentele de decontare (comenzi, cereri-comenzi, cereri), registre de cecuri și registre de primire a fondurilor dintr-o scrisoare de credit, ordine de numerar primite;
În documentele contabile primare (facturi, facturi, foi de parcurs, certificate de muncă efectuată etc.), pe baza cărora se efectuează decontări în tranzacții de barter, plăți în avans (plăți în avans), decontări cu cambii și compensarea creanțelor reciproce.
Cu alte cuvinte, conditie necesara alocarea sumelor de TVA în documentele de decontare este prezența acestora în documentele contabile primare (conturi, facturi, foi de parcurs, certificate de muncă efectuată, alte documente în baza cărora se fac înscrieri în registrele contabile și care reflectă faptul unei tranzacții comerciale).
La expedierea mărfurilor, prestarea de servicii, efectuarea de lucrări care nu sunt supuse TVA-ului, documentele de decontare sunt emise fără alocarea sumelor de TVA și pe acestea se face o inscripție sau o ștampilă „Fără TVA”.
Documentele de decontare în care nu este alocată suma TVA nu trebuie acceptate spre executare de către instituțiile bancare.
De menționat că această propunere, ca și întregul Cod Fiscal în ansamblu, își are oponenții și susținătorii săi. Oponenții - economiști, în principal reprezentanți ai cercurilor de afaceri - consideră această prevedere doar din punctul de vedere al creșterii poverii fiscale. Într-adevăr, pe de o parte, o creștere a ratei cu doar două puncte (de la 20 la 22%) în termeni absoluti se transformă în 10%, iar aceasta este destul de mult. În plus, pentru bunurile privilegiate de astăzi, rata va crește nu de 2, ci de 12 puncte, sau de 2,2 ori. Toata aceasta crestere se va reflecta in pretul produselor si va atrage dupa sine inca o scadere a cererii efective a populatiei. Susținătorii, la rândul lor, prezintă un contraargument potrivit căruia, în condițiile rusești ale prețurilor pieței libere, cuantumul taxei nu are un impact decisiv asupra nivelului prețului de vânzare al mărfurilor. În acest caz, putem cita exemplul medicamentelor care nu au fost niciodată supuse TVA-ului, dar creșterea prețului acestora în ultimii șapte ani a egalat și, uneori, a depășit creșterea prețului pentru toate celelalte bunuri care nu sunt scutite de taxe. Lista bunurilor privilegiate, în special alimente și bunuri pentru copii, care sunt impozitate în temeiul rată redusă TVA-ul este în prezent atât de limitat încât nu poate satisface toate nevoile necesare ale populației în bunuri ale acestor grupuri. În plus, economia rusă în ansamblu se caracterizează printr-o elasticitate scăzută a cererii la preț, care se datorează mai multor motive, principalul dintre acestea fiind proporția ridicată a categoriilor cu venituri mici ale populației, concentrate aproape exclusiv pe consumul de necesități de bază. De aceea, în 1993, când Rusia se afla într-o situație de criză similară, reducerea tarifelor standard (de la 28%) și stabilirea tarifelor preferențiale pentru alimente și produse pentru copii nu au dus la creșterea cererii și nu au afectat inflația. rată. Cu toate acestea, în prezent, Duma de Stat a adoptat modificări la legea „Cu privire la TVA”, care propun reducerea cotei de bază a impozitului la 15% până la 1 iulie 1999.
O altă diferență semnificativă între legislația actuală și normele prevăzute în Codul Fiscal este includerea antreprenorilor în numărul contribuabililor. Trebuie remarcat faptul că persoanele angajate în activități antreprenoriale fără studii entitate legală, au fost recunoscuți ca plătitori de TVA în termen de un an de la data introducerii acestui impozit în Rusia. Cu toate acestea, din cauza dificultăților obiective de percepere a unui nou impozit, a costurilor administrative semnificative asociate cu impozitarea cetățenilor și a sumelor nesemnificative de TVA primite în veniturile bugetare din activitățile de întreprinzător ale persoanelor fizice, de la 1 ianuarie 1994, astfel de persoane au fost excluse de pe listă. a contribuabililor.
Cu toate acestea, odată cu dezvoltarea antreprenoriatului privat în Rusia și, în consecință, cu o creștere a numărului de bunuri, lucrări, servicii vândute pe piață de către antreprenori, scutirea acestora de TVA a dus la consecințe negative pentru cumpărătorii acestor bunuri, care sunt și TVA. plătitori. Cert este că, spre deosebire de vânzarea de bunuri care nu sunt scutite de TVA, atunci când vând bunuri produse de antreprenori și vândute de aceștia fără taxă, revânzătorii trebuie să plătească TVA la buget pe întregul preț de vânzare al mărfurilor fără a deduce impozit. În plus, antreprenorii înșiși nu au dreptul să ramburseze de la buget sumele de impozit plătite furnizorilor de resurse materiale în scopuri de producție pe care le achiziționează pentru activitățile lor. În acest sens, mărfurile vândute de către antreprenori altor întreprinderi și organizații pentru nevoile lor de producție sunt incluse în costurile asociate producției de produse la prețul integral de achiziție și, în cele din urmă, la vânzarea produselor finite, sunt supuse din nou TVA-ului. Astfel, includerea antreprenorilor în numărul plătitorilor de taxa pe valoarea adăugată va contribui la eliminarea distorsiunilor existente în aplicarea TVA în cazurile în care sunt utilizate bunuri achiziționate de la astfel de persoane în scop de producție sau revânzare, întrucât taxa pe resursele materiale achiziționate poate fi compensat numai daca este aplicat (alocatii in facturi) de catre furnizorul contribuabil.
În plus, urmând una dintre direcțiile principale politica fiscala pentru a reduce stimulentele fiscale și pentru a crea condiții la fel de stresante pentru impozitarea entităților comerciale, proiectul Codului Fiscal propune desființarea unui număr de stimulente fiscale actuale (pentru construirea de clădiri rezidențiale, pentru serviciile prestate de întreprinderile din sfera turistică și de excursii, servicii în domeniul securității la incendiu, pentru activități editoriale și editoriale etc.). După cum arată practica de aplicare a TVA-ului, beneficiile existente pentru acest impozit nu numai că nu aduc o reducere semnificativă a sarcinii fiscale pentru majoritatea contribuabililor, dar și complică semnificativ contabilitatea. Acest lucru se întâmplă, în primul rând, din cauza nerambursării impozitului pe resurse materiale și a includerii acestuia în valoarea totală a costurilor și, în al doilea rând, din cauza necesității ca contribuabilul să țină evidențe separate ale tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) atat impozabile cat si neimpozabile.supus TVA. Beneficiile rămase în Codul Fiscal au fost reținute din cauza dificultății de determinare a bazei impozabile (operațiuni bancare, servicii de asigurare), a efectului regulilor internaționale (bunuri, lucrări, servicii vândute misiunilor diplomatice), a naturii sociale (medicamente etc.). .).
În plus, proiectul Codului Fiscal prevede că antreprenorii, întreprinderile și organizațiile cu un număr maxim de salariați de până la 15 persoane au dreptul la scutire de impozit în fiecare perioadă fiscală ulterioară, dacă în termen de două trimestrele precedente veniturile lor trimestriale din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) nu au depășit 2.500 de ori dimensiune minimă remunerația stabilită de legislația Federației Ruse. Pentru scutirea de impozitare va fi necesară depunerea unei cereri corespunzătoare la organele fiscale. Cu toate acestea, indiferent de valoarea încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), întreprinderile mici care nu au dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare ( institutii de credit, organizații de asigurări, întreprinderi de extracție a metalelor prețioase și unele altele), precum și întreprinderi și antreprenori plătitori de accize.
O altă diferență semnificativă între procedura de aplicare a TVA propusă de Codul Fiscal și cea stabilită de legislația actuală este comandă nouă rambursarea (acceptarea pentru compensare) a impozitului pe resursele materiale în scopuri de producție. În conformitate cu legislația în vigoare, atunci când contribuabilii stabilesc cuantumul impozitului de plătit la buget, cuantumul impozitului pe resursele materiale în scop de producție se scade din valoarea TVA primită de la cumpărători pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute numai. întrucât sunt plătite furnizorilor. Codul Fiscal mai propune compensarea sumei corespunzătoare de TVA pe măsură ce se primesc facturi de la furnizori, indiferent de plata resurselor materiale achiziționate. Această procedură de rambursare a TVA nu numai că economisește semnificativ capitalul de lucru al contribuabililor, dar și practic neutralizează impactul acestui impozit asupra puterii lor de cumpărare în raport cu resursele materiale.
În plus, pentru a reduce deturnarea capitalului de rulment propriu al întreprinderilor pentru prima dată de la aplicarea TVA-ului în Rusia, se propune compensarea sau rambursarea de la buget a sumelor impozitului plătit la achiziționarea de active fixe și necorporale la cheltuiala creditelor bugetare, precum si cuantumul impozitului pe activele de capital finalizate aflate in exploatare constructii, indiferent de sursa de finantare. Adoptarea acestei norme nu va fi ieftină pentru buget, dar va elimina discrepanța existentă între principiile acțiunii TVA și regula propriu-zisă de supraevaluare a costurilor contribuabililor pentru producția de bunuri, (lucrări, servicii) din cauza includerea acestui impozit în componenţa lor prin deduceri de amortizare prin obiecte construcție capitală TVA inclus.
Conform legislației în vigoare, întreprinderile care vând mărfuri în modul de comerț cu ridicata percep TVA la cota stabilită asupra întregului preț de vânzare al mărfurilor și plătesc diferența dintre valoarea impozitului primit de la cumpărător și valoarea impozitului plătit furnizorilor. de bunuri la buget. Comercianții cu amănuntul, în schimb, plătesc impozit doar pe marja comercială și, în același timp, nu au dreptul de a compensa impozitul plătit furnizorilor de mărfuri. Dacă o întreprindere comercială este angajată simultan în comerțul cu ridicata și cu amănuntul, are dificultăți semnificative în calcularea impozitelor și în menținerea evidenței contabile. În acest sens, se preconizează stabilirea unei proceduri de determinare a cifrei de afaceri impozabile a întreprinderilor de comerț cu amănuntul și alimentație publică similară procedurii utilizate de întreprinderile de comerț cu ridicata.
Cu toate acestea, există și o serie de aspecte negative în Codul Fiscal. În ceea ce privește TVA-ul, aceasta este o complicație a unei metodologii de calcul deja confuză și anume: conform proiectului Codului de calcul al TVA-ului, se propune să se determine data implementării efective ca cea mai veche dintre următoarele date:
ziua în care factura este prezentată cumpărătorului;
Ziua plății;
Ziua expedierii.
Cu deficitul de fonduri existent în sectorul de producție și colosale neplăți reciproce, proiectul exclude practic posibilitatea de a determina implementarea în momentul plății, ceea ce, evident, va duce la o creștere în continuare a neplăților și o creștere în numărul restanțelor.
Din păcate, printre noile poziții fiscale propuse în Codul Fiscal, trebuie acordată atenție introducerii taxei pe vânzări (care este în prezent în vigoare în unele entități constitutive ale Federației la cota de 5%). Cu ajutorul său, trebuia să colecteze 33,6 miliarde de ruble. freca. , care depășește semnificativ cuantumul posibilelor, în legătură cu introducerea Codului Fiscal, a pierderilor la cele două mari impozite: TVA și impozit pe venit. O încercare de a introduce o astfel de taxă a fost făcută înapoi în URSS în 1991. și a provocat o reacție puternic negativă din partea populației. În 1992 din cauza apariției TVA-ului, taxa pe vânzări, care nu fusese niciodată încasată în volumul planificat, a fost anulată. Acum, cu menținerea TVA-ului, se reintroduce o taxă pe vânzări, care este un caz extrem de rar în practica fiscală mondială (Canada este o excepție, dar cota TVA acolo este de -8% cu rata medie impozit pe vânzări 4%).
În mod evident, baza de impozitare pentru TVA și impozitul pe vânzări, așa cum s-a menționat deja, este practic aceeași. Diferența este doar în gama obiectelor de impozitare, iar pentru taxa pe vânzări este în principal bunuri de larg consum, adică. vândute publicului. Dar sursa acestei taxe este prețul cu amănuntul, care depinde în consecință de mărimea taxei. Astfel, introducerea unei taxe pe vânzări pare a fi foarte controversată, în primul rând, din cauza nivelului scăzut putere de cumpărare populație, iar în al doilea rând, datorită faptului că nu suportă o povară redistributivă, punând o povară egală asupra tuturor segmentelor de populație cu niveluri diferite de venit. În al treilea rând, colectarea acestei taxe este un mecanism intensiv în muncă într-un mediu în care o mare parte a comerțului cu amănuntul este ocupată de un sector în care nu există case de marcat. În conformitate cu aceasta, ca urmare a adăugărilor de taxe la prețul oricărui produs, o nouă rundă de inflație poate fi prezisă odată cu introducerea pe scară largă a acestei taxe.
În concluzie, aș dori să menționez că majoritatea modificărilor prevăzute în Codul Fiscal vizează în mod clar completarea laturii de venituri a bugetului federal cu un volum crescut de impozite indirecte relativ ușor de obținut și, mai ales, TVA. Creșterea impozitului pe venit și a veniturilor din impozitul pe venit este o sarcină mult mai dificilă. Aceste modificări de TVA, dacă se limitează la o întărire suplimentară a orientării fiscale a sistemului de impozitare în Rusia, pot facilita doar temporar și precar reînnoirea elementelor de venituri ale bugetului federal, nu rezolvând, ci doar exacerbând alte probleme majore ale economiei țării, în primul rând lipsa creșterii economice. De fapt, atunci când urmează calea pur fiscală a consolidării în continuare a rolului impozitelor indirecte, experiența de tari in curs de dezvoltare, in care impozite indirecte joacă un rol decisiv în completarea părții de venituri a bugetului de stat (și, într-o măsură mai mare, cu cât economia unei anumite țări este mai puțin dezvoltată).
După cum arată experiența țărilor cu economii de piață mai dezvoltate, măsurile de creștere a TVA-ului pot juca un rol pozitiv serios și pe termen lung numai dacă resurse financiare va fi folosit ca bază pentru implementarea paralelă a unor restricții fiscale serioase în cadrul unei politici industriale active pentru a stimula creșterea economică (de exemplu, o reducere a impozitului pe venit etc.). Cu toate acestea, acest lucru nu este de așteptat în viitorul apropiat, din păcate.
Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este una dintre taxele indirecte utilizate pe scară largă în multe economii de piață. TVA a fost introdus în sistemul fiscal intern în 1992. Din punct de vedere economic, aceasta este o parte din valoarea adăugată care este retrasă la bugetul de stat. Valoarea adăugată este creată în toate etapele producției și este definită ca diferența dintre costul produselor, lucrărilor, serviciilor vândute și costul intrărilor materiale atribuite costurilor de producție și distribuție.
Prima care a schimbat structura impozitelor indirecte a fost Franța, care în 1954 a înlocuit impozitul pe cifra de afaceri folosit anterior cu TVA. Înlocuirea corespunzătoare s-a bazat pe ideea că TVA-ul, deși păstrează avantajele altor impozite indirecte, este lipsit de principalele lor dezavantaje. În primul rând, TVA-ul, ca și impozitul pe cifra de afaceri, este multiplu, întrucât este perceput și în fiecare etapă de producție și circulație și, prin urmare, spre deosebire de taxa de vânzare, păstrează posibilitatea influenței statului asupra tuturor etapelor de reproducere. În al doilea rând, întrucât TVA nu se percepe asupra întregii valori a cifrei de afaceri a fiecărei etape, ci doar asupra valorii adăugate, se dovedește a fi direct dependentă de contribuția reală a fiecărei etape la costul produsului final (egal cu suma valorilor adăugate din toate etapele cifrei de afaceri de producție și circulație).
TVA-ul în Rusia a devenit una dintre cele mai importante surse de venituri ale bugetului. Cu toate acestea, acest impozit are un impact și asupra capitalului de lucru al contribuabililor. Imperfecțiunea și confuzia legislației actuale a provocat o mulțime de reclamații și situații conflictuale între angajații inspectoratelor fiscale și diferite categorii de plătitori de TVA. Majoritatea deficiențelor existente au fost luate în considerare și aceste modificări au fost reflectate în proiectul Codului Fiscal.
În general, experiența mondială arată că sistemul fiscal construit pe baza TVA asigură o stabilitate ridicată a veniturilor bugetare și o ușoară dependență a acestuia de natura situației economice. Cu toate acestea, măsurile de creștere a TVA-ului pot juca un rol pozitiv serios și pe termen lung numai dacă resursele financiare suplimentare obținute ca urmare a acestor măsuri sunt utilizate ca bază pentru implementarea paralelă a unor restricții fiscale serioase în cadrul unei politici industriale active în pentru a stimula creșterea economică.
1. Codul civil al Federației Ruse
2. Codul Fiscal al Federației Ruse Partea 1
3. Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă” din 27 decembrie 1991 Nr. 2118-1
4. Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” din 6 decembrie 1991 nr. 1992-1
5. Instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse nr. 39 „Cu privire la procedura de calcul și plata taxei pe valoarea adăugată” din 11.10.95
6. Scrisoare a Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 19 mai 1997 nr. PV-6-03 / 376 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”
7. Scrisoare a Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 6 noiembrie 1997 nr. 03-1-09 / 16 „Cu privire la aplicarea sancțiunilor financiare contribuabililor care au permis calcularea incorectă (supraestimarea) a sumelor taxei pe valoarea adăugată
8. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Comentariu profesional privind TVA, M., 1998
9. Medvedev. A.N., Medvedeva T.V. Taxa pe valoarea adăugată: Ganing Clarity, M., 1998
10. Milyakov N.V. Impozite și impozitare, M., 1999
11. Minaev B.A. TVA, M., Buletinul Fiscal, 1998
12. Zhakov V.S. Caracteristicile calculului TVA // Fisele de auditor nr.2, 1999
13. Aleksashenko S. Practica vest-europeană de utilizare a taxei pe valoarea adăugată // Științe Economice Nr. 6, 1991
14. Lugovoi V. Ce trebuie să știe un contabil despre mecanismul decontărilor cu bugetul taxei pe valoarea adăugată pe bază de facturi // Impozite nr. 3, 1997.
15. Panskov // Finanțe nr. 4, 1998
16. Peronko I.A., Dorodnikova A.I., Sopkin P.T. Despre taxa pe valoarea adăugată // Buletinul Fiscal nr. 1, 1998
17. Pokrovskaya I. Procedura de plată a TVA // Impozite nr. 11, 1997
18. Fomina O.A. Impozitarea pe valoarea adăugată // Buletinul fiscal nr. 1, 1998
19. Shatalov S. Codul fiscal al Federației Ruse // Economie și viață nr. 27, 1997.
20. Privire de ansamblu fiscale în UE. Centrul Fiscal European KPMG. Amsterdam 1997
Prin metoda directă sunt posibile două variante de calcul preliminar al valorii totale a valorii adăugate: fie prin scăderea costului activelor materiale cheltuite pentru producție din produsele comercializabile, fie prin adăugarea de elemente individuale de valoare adăugată (salarii, profituri, amortizare)
Articolul 99 din Tratatul de la Roma a fost dedicat în întregime principiilor armonizării fiscale în cadrul Comunității pentru a elimina barierele fiscale din calea circulației forței de muncă, a mărfurilor, a serviciilor și a capitalului.
Prezentare generală a impozitelor în UE. Centrul Fiscal European KPMG. Amsterdam 1997-p.48.
S. Shatalov „Codul fiscal al Federației Ruse” / Economie și viață nr. 27 - 1997.
Panskov / Finanțe nr. 4 - 1998 pagina 24/
capitolul 2
2.1 Mecanismul de calcul și plată a TVA-ului în Federația Rusă
Valoarea TVA-ului, la fel ca majoritatea celorlalte taxe stabilite de legislația fiscală rusă, trebuie stabilită de către contribuabil în mod independent, pe baza cotelor de impozitare relevante, a bazei de impozitare, luând în considerare beneficiile, ratele și amânările stabilite.
Valoarea TVA-ului este calculată ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.
În cazul în care se produc produse care sunt impozitate la cote diferite, valoarea totală a impozitului este rezultatul adunării sumelor taxelor calculate separat ca procente din bazele de impozitare respective corespunzătoare cotelor de impozitare. În același timp, suma specificată este determinată pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale în legătură cu toate tranzacțiile de vânzare de bunuri, lucrări și (sau) servicii, a căror dată de vânzare efectivă se referă la perioada fiscală corespunzătoare, precum şi pentru toate modificările care cresc sau micşorează baza de impozitare în perioada fiscală corespunzătoare .
În cazul în care un contribuabil nu are înregistrări contabile adecvate sau nu ține evidența obiectelor de impozitare, autoritățile fiscale, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, au dreptul de a calcula valoarea impozitului care trebuie plătit unui astfel de impozit. contribuabil prin calcul pe baza datelor despre alți contribuabili similari.
Suma impozitului determinată în conformitate cu baza de impozitare și cota stabilită este prezentată de contribuabil la vânzarea de bunuri, lucrări și (sau) servicii la prețuri sau tarife de vânzare libere către cumpărător în plus față de preț sau tarif. O procedură similară se aplică și atunci când un contribuabil vinde bunuri, lucrări și (sau) servicii la prețuri sau tarife angro reglementate de stat, care nu includ TVA. În acest caz, suma corespunzătoare a impozitului trebuie evidențiată într-un rând separat în documentele de decontare, inclusiv în registrele de cecuri și în registrele de primire a fondurilor din acreditiv, în documentele contabile primare și în facturi. Atunci când bunurile, lucrările și (sau) serviciile sunt vândute populației la prețuri cu amănuntul sau tarife, valoarea taxei corespunzătoare trebuie inclusă în prețurile sau tarifele indicate. În același timp, pe etichetele mărfurilor și etichetele de preț emise de vânzători, precum și pe cecurile și alte documente emise cumpărătorului, suma taxei nu trebuie alocată.
Pentru a completa facturile, care sunt una dintre principalele documente financiare Pentru controlul cifrei de afaceri impozabile si, in consecinta, calculul TVA-ului, precum si pentru rambursarea sau deducerea impozitului platit, legislatia fiscala impune cerinte deosebit de sporite. Pe lângă detaliile general acceptate din factură, ar trebui să existe un rând separat fara esec sunt evidentiate datele necesare calculului si platii impozitului. Acestea includ: cuantumul accizei la bunurile accizabile, cota TVA, suma taxei percepute cumpărătorului de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate pentru întreaga sumă de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate furnizate sau expediate în temeiul factura, inclusiv TVA.
La vânzarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate, tranzacții pentru care sunt scutite de impozit, trebuie să fie emise și emise și facturi. Dar în acest caz, ei nu alocă sumele corespunzătoare de impozit.
Orice contribuabil, care își vinde produsele și alocă TVA în documentele de decontare, este în același timp și cumpărător de materii prime, materiale, combustibil, energie și alte bunuri, lucrări și (sau) servicii de care are nevoie pentru producerea produselor sale. Desigur, în actele de decontare pe care le primește de la vânzător se alocă și TVA peste prețul acestor materii prime, materiale etc.
Legislația fiscală prevede că sumele de impozit prezentate contribuabilului atunci când acesta achiziționează în scop de producție, materii prime, materiale, combustibil, energie și alte bunuri, lucrări și (sau) servicii nu sunt incluse în cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit. , dar trebuie contabilizate separat. Aceeași procedură se stabilește în ceea ce privește cuantumul impozitului efectiv plătit de contribuabil la importul de materii prime.
Totodată, legislația fiscală rusă prevedea și anumite cazuri în care sumele de TVA prezentate sau plătite de contribuabil sunt incluse în costurile contribuabilului pentru producția și vânzarea produselor. Aceasta are loc în cazul utilizării de bunuri, lucrări și (sau) servicii achiziționate sau plătite în producția sau vânzarea de bunuri, lucrări și (sau) servicii, tranzacții pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării, de exemplu. sunt scutite de impozitare.
Incluse în costurile de producție, de ex. Sumele de TVA depuse sau plătite nu sunt luate în considerare separat, în cazul utilizării produselor achiziționate în producția sau transferul de bunuri, lucrări și (sau) servicii, operațiuni de transfer pentru care pentru nevoi proprii nu sunt supuse impozitării. Și, în sfârșit, sumele TVA prezentate sau plătite separat nu sunt luate în considerare la vânzarea de bunuri, efectuarea de lucrări sau prestarea de servicii, al căror loc de vânzare nu este teritoriul Federației Ruse.
Ca urmare a punerii în aplicare a tuturor deducerilor prevăzute de lege, cuantumul impozitului datorat de contribuabil către buget rămâne.
Calculul sumelor TVA plătibile la buget de către anumiți contribuabili poate fi demonstrat folosind un exemplu condiționat - ( Anexa B).
După cum se poate observa din Tabelul 2, valoarea adăugată totală. Creat la toate cele patru întreprinderi, s-a ridicat la 450 de mii de ruble, iar la o cotă de TVA de 18%, suma totală a impozitului plătit la buget este de 81 de mii de ruble. Astfel, în ciuda faptului că, conform metodologiei adoptate în legislația rusă, cifra de afaceri supusă TVA este definită ca fiind costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute, întreprinderea plătește la buget suma TVA, în funcție de valoarea adăugată. valoare creată pe el.
Mecanismul de calcul al TVA-ului plătit la bugetul utilizat în Federația Rusă permite, pe de o parte, evitarea procedurilor contabile suplimentare și a costurilor asociate cu determinarea valorii adăugate create la întreprindere, pe de altă parte, oferă contribuabilului un sursa de plată a acestei taxe, deoarece face posibilă trecerea plății la bugetul de TVA pentru consumatorul final.
În cazul depășirii în orice perioadă fiscală a valorii deduceri fiscale peste valoarea TVA calculată la operațiunile impozabile și TVA restabilită, diferența negativă apărută în acest caz este supusă rambursării, compensarii sau restituirii contribuabilului din buget.
2.2 Fundamentele calculului și analizei taxei pe valoarea adăugată (pe exemplul Uzinei de prelucrare a cărnii „Dubki” LLC)
2.2.1 Scurtă descriere și structura organizatorică a Dubki Meat Processing Plant LLC
Fabrica de ambalare a cărnii „Dubki” este una dintre cele mai mari fabrici de ambalare a cărnii din Rusia. Datorită programului implementat „Comandă în toate”, produsele fabricii de procesare a cărnii îndeplinesc cele mai înalte cerințe de calitate și au un gust excelent. Milioane de oameni din Rusia au în fiecare zi în alimentație produsele fabricii de procesare a cărnii Dubki.
Fabrica de ambalare a cărnii „Dubki” produce peste 130 de tipuri de produse de înaltă calitate: cârnați fierți și afumati, delicatese gourmet din carne de vită, porc, carne de pasăre, conserve. Toate produsele sunt realizate numai din materii prime de înaltă calitate, folosind cele mai noi tehnologii și experiență avansată internă și străină, pe echipamente moderne importate de la Schaller. Laboratorul științific și tehnic exclusiv pentru controlul calității producției existent la întreprindere asigură prospețime, gust ridicat, constanța caracteristicilor de calitate, termen de valabilitate lung al produselor (până la 45 de zile).
În prezent, Uzina de Procesare a Cărnii Dubki produce produse sub trei mărci comerciale:
TM „Dubki Premium”, TM „Stejari”, TM „Carnati ruși”.
2.2.2 Sistemul de impozitare al Uzinei de prelucrare a cărnii „Dubki” SRL. Procedura de calcul și colectare a taxei pe valoarea adăugată la Uzina de prelucrare a cărnii „Dubki” SRL .
Să luăm în considerare modul în care se desfășoară operațiunile de cumpărare și vânzare atunci când Dubki Meat Processing Plant LLC acționează ca cumpărător și vânzător și cum afectează acest lucru determinarea TVA-ului plătit la buget.
Să începem cu operațiunea de cumpărare a produselor, aceasta este foarte importantă deoarece la cumpărarea produselor plătim costul produselor cu TVA aferentă, iar pentru ca acesta să ne fie rambursat din buget este necesar să organizăm această achiziție în mod corespunzător. . Clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că deducerile fiscale prevăzute la articolul 171 din Codul Federației Ruse se fac numai pe baza facturilor emise de vânzători atunci când contribuabilul achiziționează bunuri (lucrări, servicii). ), precum și documentele care confirmă acceptarea acestor bunuri (lucrări, servicii).
Toate activitățile de cumpărare a vânzării de bunuri încep cu încheierea unui acord în care sunt prescrise toate condițiile de vânzare a produselor. Se indică suma totală a contractului cu alocarea sumei TVA, termenele de livrare și de plată a mărfurilor.
După cum știm deja, atunci când cumpără un produs, cumpărătorul plătește nu numai costul produsului, ci și TVA-ul aferent, care trebuie să ne fie rambursat din buget. Documentul principal care dă dreptul la rambursare din buget este invoice - factura . Autoritățile fiscale pot refuza deducerea dacă nu există nicio factură emisă pentru această livrare în conformitate cu articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Există o listă obligatorie pentru emiterea unei facturi. Denumirea numărului și a datei documentului, expeditor și destinatar, TIN al ambilor participanți la tranzacție, expeditor și adresa acestuia, destinatar și adresa acestuia, denumirea mărfurilor, sume fără TVA, cota TVA, suma totală cu TVA inclus, semnăturile personale ale șefului și contabilului șef, sau fețe autorizate.
În conformitate cu paragraful 3 al articolului 168 al capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vând bunuri (lucrări, servicii), întreprinderile emit facturi relevante. nu mai târziu de cinci zile , incepand cu data expedierii marfii (executarea lucrarilor, prestarea serviciilor). Inițial, împreună cu mărfurile, pot aduce o factură, un borderou sau doar o factură, ulterior o factură. După ce a primit o factură, această întreprindere o pune la primire și o reflectă în registrul facturilor primite, pe baza căruia se întocmește o carte de achiziții. Registrul de achiziții reflectă toate informațiile despre numele furnizorilor care ne-au vândut bunuri pentru o anumită perioadă de timp, cantitatea și data livrării bunurilor, cotele TVA, sumele totale de produse achiziționate și suma TVA plătită împreună cu produsele, care sunt supuse rambursării de la buget, sunt vizibile, dar din moment ce compania vinde produse, atunci această sumă va fi o deducere, o scădere a sumei TVA de plătit la buget.
Procesul de implementare se desfășoară în aceeași ordine, doar facturile emise sunt înregistrate în carnetul de vânzări, întrucât întreprinderea are procesare informatică a datelor, atunci această factură, la emitere, va fi inclusă automat în cartea de vânzări.
Există cerințe generale pentru cărțile de cumpărături și vânzări, cărțile de venituri și cheltuieli: acestea trebuie să fie dantelate, paginile lor numerotate și sigilate cu sigiliul companiei; Cărțile sunt păstrate timp de 5 ani. Controlul asupra corectitudinii întreținerii este efectuat de către conducătorul întreprinderii sau de o persoană autorizată de acesta. Registrele sunt registre fiscale și sunt ținute pentru a oferi informații complete și fiabile cu privire la TVA perceput pentru bunurile, lucrările și serviciile vândute - pe baza carnetului de vânzări și a deductibilului fiscal - pe baza carnetului de achiziții.
Luând în considerare momentul determinării bazei impozabile pe măsură ce transportul avansează, se percepe TVA la costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor, transferului dreptului de proprietate către cumpărător, pentru care a fost efectuat într-o perioadă fiscală dată. In carnetul de vanzari facturile emise catre clienti se inregistreaza in ordine cronologica.
Astfel, valoarea totală a TVA pentru perioada fiscală este determinată de totalul carnetului de vânzări pentru perioada corespunzătoare. În plus, încasările în avans și alte fonduri ar trebui înregistrate în registrul de vânzări, dacă primirea lor este asociată cu vânzarea de bunuri, lucrări, servicii.
Atunci când un contribuabil își folosește proprietățile proprii (inclusiv un bilet la ordin al unui terț) în decontările pentru bunuri (lucrări, servicii) achiziționate de acesta, sumele de impozit efectiv prezentate de contribuabil sunt supuse deducerilor, care se calculează pe baza valoarea contabilă a proprietății menționate (ținând cont de reevaluarea și amortizarea acesteia, care sunt efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse) transferată ca plată pentru acestea (acum modificate prin Legile federale din 29 decembrie 2000 N 166-FZ, din 22 iulie 2005 N 119-FZ, din 28 februarie 2006 N 28-FZ).
Pentru ca o întreprindere să aibă dreptul de a compensa valoarea TVA plătită furnizorilor este necesar ca valoarea TVA din documentele acceptate la plată să fie evidențiată pe un rând separat.
În fiecare trimestru, compania stabilește suma TVA de plătit la buget; pentru aceasta, contabilul companiei formează registre de cumpărături și vânzări sau formează o carte de venituri și cheltuieli în programul 1C. TVA-ul se reflectă în carnetul de cumpărare pentru rambursare, iar în carnetul de vânzări pentru plată. În funcție de ce TVA este debit sau credit, compania fie plătește diferența dacă TVA este credit, fie nu plătește nimic, întrucât valoarea compensației este mai mare.
Plata impozitului pe tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele 1 - 3 ale paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal pe teritoriul Federației Ruse se face la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pe baza vânzării efective ( transfer) de bunuri (execuție, inclusiv pentru nevoi proprii, lucrări, prestare, inclusiv pentru nevoi proprii, servicii) pentru perioada fiscală expirată în părți egale cel târziu în a 20-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare perioadei fiscale expirate, cu excepția cazului în care altfel prevăzut de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. 8 Compilat ordin de plataîn programul 1C. Și se transferă prin sistemul client-Sberbank. Declarația de TVA se depune trimestrial.
Mecanismul actual de calcul și plată a TVA (pe exemplul Siberia LLC)
Mecanismul de calcul și plată a TVA-ului în Federația Rusă
Valoarea TVA-ului, la fel ca majoritatea celorlalte taxe stabilite de legislația fiscală rusă, trebuie stabilită de către contribuabil în mod independent, pe baza cotelor de impozitare relevante, a bazei de impozitare, luând în considerare beneficiile, ratele și amânările stabilite.
Valoarea TVA-ului este calculată ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.
În cazul în care se produc produse care sunt impozitate la cote diferite, valoarea totală a impozitului este rezultatul adunării sumelor taxelor calculate separat ca procente din bazele de impozitare respective corespunzătoare cotelor de impozitare. În același timp, suma specificată este determinată pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale în legătură cu toate tranzacțiile de vânzare de bunuri, lucrări și (sau) servicii, a căror dată de vânzare efectivă se referă la perioada fiscală corespunzătoare, precum şi pentru toate modificările care cresc sau micşorează baza de impozitare în perioada fiscală corespunzătoare .
În cazul în care un contribuabil nu are înregistrări contabile adecvate sau nu ține evidența obiectelor de impozitare, autoritățile fiscale, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, au dreptul de a calcula valoarea impozitului care trebuie plătit unui astfel de impozit. contribuabil prin calcul pe baza datelor despre alți contribuabili similari.
Suma impozitului determinată în conformitate cu baza de impozitare și cota stabilită este prezentată de contribuabil la vânzarea de bunuri, lucrări și (sau) servicii la prețuri sau tarife de vânzare libere către cumpărător în plus față de preț sau tarif. O procedură similară se aplică și atunci când un contribuabil vinde bunuri, lucrări și (sau) servicii la prețuri sau tarife angro reglementate de stat, care nu includ TVA. În acest caz, suma corespunzătoare a impozitului trebuie evidențiată într-un rând separat în documentele de decontare, inclusiv în registrele de cecuri și în registrele de primire a fondurilor din acreditiv, în documentele contabile primare și în facturi. Atunci când bunurile, lucrările și (sau) serviciile sunt vândute populației la prețuri cu amănuntul sau tarife, valoarea taxei corespunzătoare trebuie inclusă în prețurile sau tarifele indicate. În același timp, pe etichetele mărfurilor și etichetele de preț emise de vânzători, precum și pe cecurile și alte documente emise cumpărătorului, suma taxei nu trebuie alocată.
Legislația fiscală impune cerințe deosebit de ridicate pentru completarea facturilor, care reprezintă unul dintre principalele documente financiare pentru controlul cifrei de afaceri impozabile și, în consecință, pentru calcularea TVA-ului, precum și pentru rambursarea sau deducerea impozitului plătit. Pe lângă detaliile general acceptate din factură, datele necesare calculării și plății impozitului trebuie evidențiate într-un rând separat. Acestea includ: cuantumul accizei la bunurile accizabile, cota TVA, suma taxei percepute cumpărătorului de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate pentru întreaga sumă de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate furnizate sau expediate în temeiul factura, inclusiv TVA.
La vânzarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate, tranzacții pentru care sunt scutite de impozit, trebuie să fie emise și emise și facturi. Dar în acest caz, ei nu alocă sumele corespunzătoare de impozit.
Orice contribuabil, care își vinde produsele și alocă TVA în documentele de decontare, este în același timp și cumpărător de materii prime, materiale, combustibil, energie și alte bunuri, lucrări și (sau) servicii de care are nevoie pentru producerea produselor sale. Desigur, în actele de decontare pe care le primește de la vânzător se alocă și TVA peste prețul acestor materii prime, materiale etc.
Legislația fiscală prevede că sumele de impozit prezentate contribuabilului atunci când acesta achiziționează în scop de producție, materii prime, materiale, combustibil, energie și alte bunuri, lucrări și (sau) servicii nu sunt incluse în cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit. , dar trebuie contabilizate separat. Aceeași procedură este stabilită în ceea ce privește cuantumul impozitului plătit efectiv de către contribuabil la importul de materii prime și altele asemenea pe teritoriul Rusiei.
Totodată, legislația fiscală rusă prevedea și anumite cazuri în care sumele de TVA prezentate sau plătite de contribuabil sunt incluse în costurile contribuabilului pentru producția și vânzarea produselor. Aceasta are loc în cazul utilizării de bunuri, lucrări și (sau) servicii achiziționate sau plătite în producția sau vânzarea de bunuri, lucrări și (sau) servicii, tranzacții pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării, de exemplu. sunt scutite de impozitare.
Incluse în costurile de producție, de ex. Sumele de TVA depuse sau plătite în cazul utilizării produselor achiziționate în producția sau transferul de bunuri, lucrări și (sau) servicii, operațiunile de transfer pentru care pentru nevoi proprii nu sunt supuse impozitării nu sunt luate în considerare separat. Și, în sfârșit, sumele TVA prezentate sau plătite separat nu sunt luate în considerare la vânzarea de bunuri, efectuarea de lucrări sau prestarea de servicii, al căror loc de vânzare nu este teritoriul Federației Ruse. Impozite și impozitare: teorie și practică: un manual pentru universități / V.G. Panskov. - M.: Editura Yurayt; ID Yurayt, 2010. - 381-383 p.
Ca urmare a punerii în aplicare a tuturor deducerilor prevăzute de lege, cuantumul impozitului datorat de contribuabil către buget rămâne.
Calculul sumelor TVA plătibile la buget de către anumiți contribuabili poate fi demonstrat folosind un exemplu condiționat
Tabelul 2. Un exemplu de calcul al TVA-ului de plătit la buget (rată de 18%)
|
Etapa circulației mărfurilor |
Costul materiilor prime achiziționate, materialelor, combustibilului. produse semifabricate, produse finite, |
Valoarea adăugată creată la întreprindere, mii de ruble. |
Costul produselor vândute, mii de ruble |
Valoarea TVA-ului de plătit la buget, mii de ruble |
|||
|
TVA-ul este afisat pe factura |
Valoarea facturii inclusiv TVA |
||||||
|
Suma TVA plătită furnizorului (gr 2 * 18%) |
|||||||
|
Întreprinderea este producătorul primar de materii prime |
|||||||
|
Întreprindere de procesare |
|||||||
|
Angrosist |
|||||||
|
vânzător cu amănuntul |
|||||||
|
Utilizator final |
81 (TVA plătit de cumpărător vânzătorului în prețul mărfurilor) |
(tabelul 2) întreprinderi afiliate care cumpără produse de la întreprinderi afiliate și vând produse terminate cumpărător final.
După cum se poate observa din Tabelul 2, valoarea adăugată totală. Creat la toate cele patru întreprinderi, s-a ridicat la 450 de mii de ruble, iar la o cotă de TVA de 18%, suma totală a impozitului plătit la buget este de 81 de mii de ruble. Astfel, în ciuda faptului că, conform metodologiei adoptate în legislația rusă, cifra de afaceri supusă TVA este definită ca fiind costul mărfurilor vândute (lucrări, servicii), întreprinderea plătește la buget suma TVA, în funcție de valoarea adăugată. valoare creată pe el.
Mecanismul de calcul al TVA-ului plătit la bugetul utilizat în Federația Rusă permite, pe de o parte, evitarea procedurilor contabile suplimentare și a costurilor asociate cu determinarea valorii adăugate create la întreprindere, pe de altă parte, oferă contribuabilului un sursa de plată a acestei taxe, deoarece face posibilă trecerea plății la bugetul de TVA pentru consumatorul final.
Dacă în orice perioadă fiscală suma deducerilor fiscale depășește suma calculată pe tranzacțiile impozabile și TVA restabilită, diferența negativă rezultată este supusă rambursării, compensarii sau restituirii contribuabilului de la buget 9 Impozite și impozitare: ed. IN ABSENTA. Mayburov --ed. a IV-a, revizuită. și adăuga. - M.: UNITI-DANA, 2010. - 280-282 p.
Taxa pe valoarea adăugată este o formă de retragere la buget a unei părți din valoarea adăugată creată în toate etapele producției și definită ca diferența dintre costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor vândute și costul costurilor materiale atribuite producției și distribuției. cheltuieli.
Această definiție a impozitului a fost dată în ultima editie Legea „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, care a fost înlocuită cu Codul fiscal al Federației Ruse. Capitolul 21 din Codul fiscal nu se ocupă de definiția impozitului.
In ciuda faptului ca această definiție impozit, mecanismul propriu-zis de calcul al impozitului nu este determinarea valorii adăugate, ci calculul impozitului din baza de impozitare și au dreptul de a reduce impozitul calculat cu valoarea deducerilor fiscale.
Pentru o mai bună înțelegere a mecanismului, este necesar să ne oprim asupra aparatului conceptual utilizat în legislația fiscală. Un impozit se consideră stabilit dacă pentru acesta sunt definite următoarele: contribuabil, obiectul de impozitare, baza de impozitare, cota de impozitare, perioada de impozitare, se pot stabili beneficii fiscale.
În cazul general, impozitul se calculează de către contribuabilii care au obiect de impozitare pentru perioada fiscală prin aplicarea cotei de impozitare la baza de impozitare.
Contribuabilii taxei pe valoarea adaugata sunt:
organizații;
antreprenori individuali;
persoanele care au obligația de a plăti impozit la mutarea mărfurilor peste granița uniunii vamale.
Legislația fiscală prevede posibilitatea scutirii de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor. O astfel de scutire este posibilă pe bază voluntară pentru organizații și antreprenori individuali cu sume nesemnificative din venituri din vânzări (în prezent, nu mai mult de două milioane de ruble la fiecare trei luni calendaristice consecutive). Nu sunt recunoscute drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată persoanele care aplică regimuri fiscale speciale sub forma unui sistem de impozitare simplificat, a unui sistem patentat de impozitare, a unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, a unui impozit unic agricol.
Obiectul impozitării, conform Codului fiscal, poate fi - vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), proprietăți, profit, venituri, cheltuieli sau altă împrejurare care are o caracteristică de cost, cantitativă sau fizică, cu prezența căreia legislaţia privind impozitele şi taxele asociază obligaţia contribuabilului la plata impozitului. În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, obiectele impozitării sunt:
tranzacțiile de vânzare de bunuri, lucrări, servicii pe teritoriul Federației Ruse, transferul de drepturi de proprietate cu titlu gratuit este echivalat cu operațiuni de vânzare (în cazul general, un transfer gratuit nu este recunoscut ca vânzare);
transferul pe teritoriul Federației Ruse de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru nevoi proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile (inclusiv prin amortizare) la calcularea impozitului pe profit;
efectuarea de lucrări de construcții și instalații pentru consum propriu;
importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia.
Există stimulente fiscale reprezentate de tranzacții neimpozabile.
Este necesar să se facă distincția între scutirea de obligațiile contribuabililor și tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării. În acest din urmă caz, contribuabilul nu este eliberat de obligațiile prevăzute de legislația fiscală, fiind obligat să determine obiectul impozitării și să îndeplinească alte obligații, precum și să depună declarație fiscală.
Pentru a calcula taxa pe valoarea adăugată, este fundamental să se determine locul vânzării bunurilor, lucrărilor, serviciilor, deoarece numai vânzarea pe teritoriul Federației Ruse este supusă impozitării.
Perioada fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată este stabilită ca un trimestru (excepția este plata taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu Acordul dintre Guvernul Federației Ruse, Guvernul Republicii Belarus și Guvernul Republicii Kazahstan din 25 ianuarie 2008, potrivit căreia perioada fiscală este de o lună).
Cotele de impozitare sunt diferențiate și sunt prezentate după cum urmează:
Cota de impozit 0 la sută pentru mărfurile, lucrările, serviciile exportate;
o cotă de impozitare de 10 la sută pentru alimente, produse medicale și pentru copii, periodice și fond de reproducție, conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse;
cota de impozitare de 18 la sută pentru alte tranzacții.
Baza de impozitare este costul, caracteristicile fizice sau alte caracteristici ale obiectului de impozitare. În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, baza de impozitare este valoarea tranzacțiilor recunoscute ca obiect de impozitare. În versiunea actuală a capitolului 21 din Codul fiscal s-au corectat conflictele care existau anterior, când s-a folosit formularea că baza de impozitare este majorată cu anumite sume - de exemplu, avansuri primite. Astfel, s-a presupus că impozitul trebuie plătit din ceea ce nu face obiectul impozitării și nu corespunde în mod fundamental mecanismului general de calcul și plată a impozitelor. Într-adevăr, din terminologia propusă rezultă că baza de impozitare este doar o caracteristică a obiectului și nu poate fi interpretată ca o extindere a obiectului. Deosebit de ciudată a fost includerea în baza de impozitare a avansurilor primite în contul livrărilor la export, impozitate la o cotă de impozitare de 0 la sută. Nu prea se potrivea impozitare indirectă, întrucât încasarea nu a fost pe cheltuiala cumpărătorului (TVA nu s-a plătit ca parte a avansului), ci pe cheltuiala contribuabilului. Această inconsecvență a fost acum eliminată. Cu toate acestea, există încă obligația de a plăti impozit pentru avansurile primite care sunt impozabile la alte cote decât 0 la sută. În formularea actuală, o astfel de obligație decurge din conceptul de „momentul determinării bazei de impozitare”, care este definit ca fiind cea mai veche dintre două date - data expedierii bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate sau ziua în care acestea sunt plătite (plată parțială).
În concluzie, având în vedere problematica obiectului de impozitare și a bazei de impozitare, trebuie să ne oprim asupra includerii în obiectul impozitării a operațiunilor de consum intern și a lucrărilor de construcție și instalare efectuate prin metoda economică. Logica legiuitorului în această chestiune este clară - aceste lucrări creează valoare adăugată și ar trebui impozitate, indiferent de faptul consumului intern. În plus, există o creștere a veniturilor la buget.
Cu toate acestea, acest argument nu este fără ambiguitate necontestat, din următoarele motive:
indiferent de sursa și momentul atribuirii costurilor suportate în scopuri fiscale, acestea sunt în cele din urmă acoperite de venituri și luate în considerare în calcul. costuri economice producție și circulație, ceea ce înseamnă că într-un fel sau altul se încadrează în calculul taxei pe valoarea adăugată, ceea ce duce la dubla impozitare;
impozitul calculat din costul lucrărilor de construcții și instalații prin mijloace economice este deductibil în perioada de determinare a bazei de impozitare, ceea ce duce de fapt la costuri suplimentare cu forța de muncă pentru calculul impozitului și administrarea fără majorarea cuantumului impozitului de plătit.
Ca urmare a determinării bazei de impozitare și a cotei de impozitare, contribuabilul are dreptul de a reduce taxa pe valoarea adăugată calculată prin deduceri fiscale. Deducerile sunt supuse sumelor fiscale prezentate de furnizori sau calculate de către contribuabil însuși (calculate din sumele plăților anticipate calculate pentru lucrări de construcție și instalare, plătite ca agent fiscal, plătite la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse, calculate atunci când vânzarea în cazul returnării mărfurilor). De precizat că utilizarea unor astfel de deduceri este un drept al contribuabilului, și nu o obligație, iar acesta trebuie să declare un astfel de drept prin reflectarea sumelor indicate în declarația fiscală. Organul fiscal nu este obligat să ia în considerare cuantumul deducerilor, dacă un astfel de drept nu a fost declarat. Un astfel de drept poate fi exercitat în termen de trei ani de la momentul nașterii dreptului.
Prezentarea impozitului se realizează prin emitere document fiscal- facturi, obligația de emitere care trebuie îndeplinită în termen de cinci zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), de la data transferului drepturilor de proprietate sau de la data primirii sumelor de plată, plata parțială a livrărilor viitoare de bunuri (execuție de lucrări, prestare de servicii), transfer de drepturi de proprietate. Factura primită stă la baza acceptării impozitului spre deducere. Este permisă depunerea facturii în formă electronică.
Dacă la sfârșitul perioadei fiscale suma deducerilor fiscale depășește suma calculată pentru plată, atunci diferența este supusă rambursării la cererea contribuabilului sau poate fi compensată cu plăți viitoare.
Cuantumul taxei pe valoarea adăugată de plătit la buget pentru perioada fiscală expirată se efectuează în rate egale cel târziu în a 20-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare perioadei fiscale expirate.
Terminând analiza actualului mecanism de calcul și plată a taxei pe valoarea adăugată, este necesar să ne oprim asupra procedurii de plată a impozitului de către agenții fiscali.
Agenții fiscali sunt persoane care, în conformitate cu Codul fiscal, sunt responsabile pentru calcularea, reținerea de la contribuabil și transferarea impozitelor în sistemul bugetar al Federației Ruse.
Totodată, obligațiile unui agent fiscal pentru taxa pe valoarea adăugată nu depind de faptul dacă persoana respectivă are calitatea de contribuabil pentru această taxă.
Conform legislației în vigoare, obligația de a acționa ca agent fiscal pentru TVA apare în următoarele cazuri:
achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii pe teritoriul Federației Ruse de la persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabili;
la primirea pe teritoriul Federației Ruse de la autorități și administrații de diferite niveluri pentru închirierea proprietății aflate sub jurisdicția lor;
la vânzarea proprietăților confiscate pe teritoriul Federației Ruse, bunuri vândute printr-o hotărâre judecătorească, bunuri de valoare fără proprietar, comori, bunuri de valoare care au trecut prin drept de moștenire statului.
Taxa pe valoarea adăugată plătită în calitate de agent fiscal poate fi deductibilă de către contribuabili.
Veți fi, de asemenea, interesat de:
Cum să-ți faci propunerea de afaceri atractivă și să găsești un investitor privat? Unde si cum...
Dobânda la depozitele persoanelor fizice în VTB 24 pentru 2016 variază de la 3,23 la 11,75% în ...
Situația demografică din țara noastră s-a îmbunătățit simțitor în ultimii ani. Conform...
Capitalul de maternitate în 2019 este asigurat în conformitate cu noua Lege federală nr. 418. Legea prevede...
Asociația proprietarilor de case (abreviată ca HOA) este o organizație non-profit...
