(1) Impozitul datorat la sfârşitul perioadei fiscale se plăteşte cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declaraţiilor fiscale pentru perioada fiscală în cauză prin art. 289 din prezentul cod.

Plățile în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare se plătesc cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare corespunzătoare.

Plățile lunare în avans plătibile în perioada de raportare vor fi plătite cel târziu în data de 28 a fiecărei luni a acestei perioade de raportare.

Contribuabilii care calculează avansurile lunare pe baza profiturilor efective realizate plătesc plăți în avans cel târziu în data de 28 a lunii următoare celei următoare căreia se calculează impozitul.

Conform rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare, sumele plăților anticipate lunare plătite în perioada (de impozitare) de raportare sunt luate în considerare la efectuarea plăților în avans conform rezultatelor perioadei de raportare. Plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt compensate cu plata impozitului pe baza rezultatelor următoarei perioade (de impozitare) de raportare.

2. O organizație rusă sau o organizație străină care operează în Federația Rusă printr-un sediu permanent (agenţi fiscali) plătind venituri organizatie straina, rețin suma impozitului din veniturile acestei organizații străine, cu excepția veniturilor sub formă de dividende și dobânzi la stat și municipal valori mobiliare(în legătură cu care procedura stabilită la paragraful 4 Acest articol), cu fiecare plată (transfer) către ea Bani sau alte venituri de către o organizație străină, cu excepția cazului în care prezentul cod prevede altfel.

Agentul fiscal este obligat să transfere suma corespunzătoare a impozitului cel târziu în ziua următoare zilei plății (transferului) de fonduri către o organizație străină sau alte venituri de către o organizație străină.

3. Caracteristici ale plății impozitului de către contribuabilii care au diviziuni separate sunt stabilite prin articolul 288 din prezentul cod.

4. Asupra veniturilor plătite contribuabililor sub formă de dividende, precum și a dobânzilor la titlurile de stat și municipale, impozitul reținut la plata veniturilor se virează la buget de către agentul fiscal care a efectuat plata cel târziu în ziua următoare datei de plată. ziua platii.

Impozitul pe venitul titlurilor de stat și municipale, a cărui circulație prevede recunoașterea ca venit primit de vânzător sub formă de dobândă, a sumelor veniturilor acumulate din dobânzi (cumulate venituri din cupoane) supus impozitării în conformitate cu alin. 4 al articolului 284 din prezentul cod de la beneficiarul veniturilor, se plătește la buget de către contribuabilul - beneficiarul veniturilor în termen de 10 zile de la sfârșitul lunii corespunzătoare perioadei (de impozitare) de raportare. în care a fost primit venitul, pe baza datelor recunoscute ca date de primire a veniturilor în conformitate cu articolele 271 și 273 din prezentul cod.

5. Organizațiile nou create plătesc plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare, cu condiția ca veniturile din vânzare să nu depășească cinci milioane de ruble pe lună sau cincisprezece milioane de ruble pe trimestru. În cazul depășirii limitelor specificate, contribuabilul, începând cu luna următoare celei în care s-a produs un astfel de depășire, efectuează plăți în avans în modul prevăzut de paragraful 1 al prezentului articol, ținând cont de cerințele paragrafului 6 al articolului 286. din prezentul Cod.

Data publicării: 01.11.2012 03:44 (arhivat)

Organizațiile nou înființate pot efectua plăți anticipate pentru impozitul pe venit trimestrial fără a efectua sau cu efectuarea de plăți lunare în avans într-un trimestru, precum și lunar pe baza profitului efectiv încasat, ținând cont de regulile prevăzute la alin.6 al art. 286, alin.5 al art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceste organizații trebuie să plătească plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare (trimestru, șase luni, nouă luni) (paragraful 2, clauza 2, articolul 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Prima perioadă de raportare, în urma rezultatelor căreia este necesar să se calculeze și să se plătească la buget suma unei plăți în avans pentru impozitul pe venit, este perioada de la data înregistrare de stat organizație până la sfârșitul perioadei de raportare relevante (trimestru sau lună).
De exemplu, pentru o organizație creată pe 10 mai, prima perioadă de raportare ar fi de la 10 mai până la 30 iunie.

Organizațiile nou create încep să plătească plăți lunare în avans după un trimestru complet de la data înregistrării lor de stat (paragraful 2, clauza 2, clauza 6, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică. din luna următoare trimestrului complet încheiat după data specificată.

Un sfert este considerat egal cu trei luni calendaristice, sferturile se numără de la început an calendaristic(paragraful 2, clauza 4, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, un trimestru complet nu trebuie înțeles ca orice trei luni consecutive, și anume trimestrul I, II, III sau IV al anului calendaristic.

Alineatul 5 al art. 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse este definit: organizațiile nou create plătesc plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare, cu condiția ca veniturile din vânzări să nu depășească 1 milion de ruble. pe lună sau 3 milioane de ruble. pe sfert. În cazul depășirii limitelor specificate, contribuabilul, începând cu luna următoare celei în care a avut loc un astfel de depășire, plătește plăți anticipate în modul prevăzut de alin.1 al art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse și ținând cont de cerințele paragrafului 6 al art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, indiferent de cât încasări din vânzări a primit o organizație nou creată de la momentul înregistrării sale de stat, aceasta are potențiala obligație de a plăti avansuri lunare numai după ce a trecut un trimestru complet de la înregistrarea de stat a organizației. Cu alte cuvinte, primul lunar plată în avans se plătește numai după un trimestru întreg de la data înregistrării de stat, indiferent de luna în care veniturile organizației depășesc limita stabilită.

În același timp, organizația nou creată va trebui să plătească plăți lunare în avans până când veniturile din vânzări din ultimele patru trimestre vor fi în medie mai mici de 10 milioane de ruble. (Clauza 3, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Într-o astfel de situație, organizația va putea trece la plata doar a plăților anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare.

Începând din luna înființării, organizația are dreptul să calculeze și să plătească avansuri lunare în funcție de profitul efectiv primit. În acest caz, regulile prevăzute la alin. 6 al art. 286 și alin.5 al art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse. Organizația trebuie să notifice organizația cu privire la o astfel de comandă pentru plata plăților în avans. Autoritatea taxelorîn luna în care a fost creat. Prima plată în avans se calculează pe baza profitului efectiv primit la sfârșitul lunii în care a fost creată organizația. Pentru aceeași perioadă se depune prima declarație fiscală.

Organizațiile care și-au pierdut dreptul la aplicarea sistemului fiscal simplificat, efectuați plăți în avans pentru impozitul pe venit în modul prescris pentru organizațiile nou create.

(1) Impozitul datorat la sfârşitul perioadei fiscale se plăteşte cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declaraţiilor fiscale pentru perioada fiscală în cauză prin art. 289 din prezentul cod.

Plățile în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare se plătesc cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare corespunzătoare.

Plățile lunare în avans plătibile în perioada de raportare vor fi plătite cel târziu în data de 28 a fiecărei luni a acestei perioade de raportare.

Contribuabilii care calculează avansurile lunare pe baza profiturilor efective realizate plătesc plăți în avans cel târziu în data de 28 a lunii următoare celei următoare căreia se calculează impozitul.

Conform rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare, sumele plăților anticipate lunare plătite în perioada (de impozitare) de raportare sunt luate în considerare la efectuarea plăților în avans conform rezultatelor perioadei de raportare. Plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt compensate cu plata impozitului pe baza rezultatelor următoarei perioade (de impozitare) de raportare.

2. O organizație rusă sau o organizație străină care operează în Federația Rusă printr-un sediu permanent (agenți fiscali) care plătește venituri unei organizații străine reține suma impozitului din veniturile acestei organizații străine, cu excepția veniturilor sub formă de dividende și dobânzi la titlurile de stat și municipale (în legătură cu care se aplică procedura stabilită la paragraful 4 al prezentului articol), la fiecare plată (transfer) de fonduri către aceasta sau alte încasări de venituri de către o organizație străină, cu excepția cazului în care se prevede altfel de către acest Cod.

Agentul fiscal este obligat să transfere suma corespunzătoare a impozitului cel târziu în ziua următoare zilei plății (transferului) de fonduri către o organizație străină sau alte venituri de către o organizație străină.

3. Caracteristicile plății impozitului de către contribuabilii care au subdiviziuni separate sunt stabilite de art. 288 din prezentul cod.

4. Asupra veniturilor plătite contribuabililor sub formă de dividende, precum și a dobânzilor la titlurile de stat și municipale, impozitul reținut la plata veniturilor se virează la buget de către agentul fiscal care a efectuat plata cel târziu în ziua următoare datei de plată. ziua platii.

Impozitul pe venitul titlurilor de stat și municipale, a cărui circulație prevede recunoașterea veniturilor primite de vânzător sub formă de dobândă, sumele veniturilor acumulate din dobânzi (venituri acumulate din cupon) supuse impozitării în conformitate cu paragraful 4 din Art. 284 din prezentul Cod de la beneficiarul veniturilor, se plătește în buget de către un contribuabil care înregistrează venituri în termen de 10 zile de la sfârșitul lunii corespunzătoare perioadei de raportare (de impozitare) în care a fost încasat venitul, pe baza datelor recunoscute ca fiind. datele încasării veniturilor în conformitate cu articolele 271 și 273 din prezentul cod.

5. Organizațiile nou create plătesc plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare, cu condiția ca veniturile din vânzare să nu depășească cinci milioane de ruble pe lună sau cincisprezece milioane de ruble pe trimestru. În cazul depășirii limitelor specificate, contribuabilul, începând cu luna următoare celei în care s-a produs un astfel de depășire, efectuează plăți în avans în modul prevăzut de paragraful 1 al prezentului articol, ținând cont de cerințele paragrafului 6 al articolului 286. din prezentul Cod.

Comentariu la art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse

Există 3 opțiuni pentru plata plăților în avans pentru impozitul pe venit:

— lunar pe baza profitului din ultimul trimestru; - lunar pe baza profitului real primit; - trimestrial.

În primul caz, cuantumul avansului lunar plătit în primul trimestru al perioadei fiscale curente se consideră egal cu suma avansului lunar plătit de contribuabil în ultimul trimestru al perioadei fiscale precedente.

Se presupune că valoarea avansului lunar plătibil în al doilea trimestru al perioadei fiscale curente este egală cu o treime din suma plății în avans calculată pentru prima perioadă de raportare a anului curent.

Valoarea avansului lunar de plătit în trimestrul 3 al perioadei fiscale curente se consideră a fi egală cu o treime din diferența dintre valoarea avansului calculată pe baza rezultatelor primului semestru al anului și suma plății anticipate. plata în avans calculată pe baza rezultatelor trimestrului I.

Valoarea avansului lunar de plătit în al patrulea trimestru al perioadei fiscale curente este considerată egală cu o treime din diferența dintre valoarea avansului calculată pe baza rezultatelor a nouă luni și valoarea avansului. calculată pe baza rezultatelor unei jumătate de an.

Daca suma avansului lunar calculat in acest mod este negativa sau egala cu zero, atunci aceste plati nu se fac in trimestrul corespunzator.

În plus, organizațiile au dreptul să treacă la plata avansurilor lunare pe baza profiturilor reale, notificând oficiu fiscal cel târziu la 31 decembrie a anului precedent tranziției. Totodată, sistemul de plată în avans nu poate fi modificat în cursul anului.

Și, în sfârșit, organizațiile ale căror venituri din vânzări nu depășesc o medie de 10 milioane de ruble în ultimele patru trimestre. pentru fiecare trimestru, poate plăti doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare.

Cod Fiscal, N 117-FZ | Artă. 287 Codul fiscal al Federației Ruse

Articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Termeni și procedura de plată a impozitului și impozitului sub formă de plăți în avans (versiunea actuală)

(1) Impozitul datorat la sfârşitul perioadei fiscale se plăteşte cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declaraţiilor fiscale pentru perioada fiscală în cauză prin art. 289 din prezentul cod.

Plățile în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare se plătesc cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare corespunzătoare.

Plățile lunare în avans plătibile în perioada de raportare vor fi plătite cel târziu în data de 28 a fiecărei luni a acestei perioade de raportare.

Contribuabilii care calculează avansurile lunare pe baza profiturilor efective realizate plătesc plăți în avans cel târziu în data de 28 a lunii următoare celei următoare căreia se calculează impozitul.

Conform rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare, sumele plăților anticipate lunare plătite în perioada (de impozitare) de raportare sunt luate în considerare la efectuarea plăților în avans conform rezultatelor perioadei de raportare. Plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt compensate cu plata impozitului pe baza rezultatelor următoarei perioade (de impozitare) de raportare.

2. O organizație rusă sau o organizație străină care operează în Federația Rusă printr-un sediu permanent (agenți fiscali) care plătește venituri unei organizații străine reține suma impozitului din veniturile acestei organizații străine, cu excepția veniturilor sub formă de dividende și dobânzi la titlurile de stat și municipale (în legătură cu care se aplică procedura stabilită la paragraful 4 al prezentului articol), la fiecare plată (transfer) de fonduri către aceasta sau alte încasări de venituri de către o organizație străină, cu excepția cazului în care se prevede altfel de către acest Cod.

Agentul fiscal este obligat să transfere suma corespunzătoare a impozitului cel târziu în ziua următoare zilei plății (transferului) de fonduri către o organizație străină sau alte venituri de către o organizație străină.

3. Caracteristicile plății impozitului de către contribuabilii care au subdiviziuni separate sunt stabilite de art. 288 din prezentul cod.

4. Asupra veniturilor plătite contribuabililor sub formă de dividende, precum și a dobânzilor la titlurile de stat și municipale, impozitul reținut la plata veniturilor se virează la buget de către agentul fiscal care a efectuat plata cel târziu în ziua următoare datei de plată. ziua platii.

Impozitul pe venitul titlurilor de stat și municipale, a cărui circulație prevede recunoașterea ca venit primit de vânzător sub formă de dobândă, sumele veniturilor acumulate din dobânzi (venituri acumulate din cupon) supuse impozitării în conformitate cu paragraful 4 al art. 284 din prezentul Cod de la beneficiarul veniturilor, se plătește în buget de către contribuabil - beneficiarul veniturilor în termen de 10 zile de la sfârșitul lunii corespunzătoare perioadei de raportare (impozit) în care s-a încasat venitul, pe baza datelor recunoscute ca date de încasare a veniturilor în conformitate cu articolele 271 și 273 din prezentul cod.

5. Organizațiile nou create plătesc plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare, cu condiția ca veniturile din vânzare să nu depășească cinci milioane de ruble pe lună sau cincisprezece milioane de ruble pe trimestru. În cazul depășirii limitelor specificate, contribuabilul, începând cu luna următoare celei în care s-a produs un astfel de depășire, efectuează plăți în avans în modul prevăzut de paragraful 1 al prezentului articol, ținând cont de cerințele paragrafului 6 al articolului 286. din prezentul Cod.

• Cod BB
• Text

Adresa URL a documentului [copiere]

Comentariu la art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse

1. Analiza regulilor alin. 1 al art. 287 arată că:

1) cuantumul impozitului pe profit care se plătește la sfârșitul întregii perioade fiscale (cu alte cuvinte, calculat pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie, sub rezerva regulilor articolului 286 din Codul fiscal privind calculul cuantumul impozitului pe profit

pe bază de angajamente (adică este necesar să se ia în considerare sumele impozitului pe profit deja plătite după primul trimestru, șase luni, 9 luni), ar trebui luate în considerare cel târziu (deși acest lucru se poate face mai devreme). ) la data de 31 martie a anului calendaristic imediat următor perioadei fiscale expirate (a se vedea despre acest comentariu la articolul 289 din Codul fiscal);

2) plățile anticipate trimestriale (și se plătesc de către contribuabilii menționați la paragraful 1 al clauzei 2 al articolului 286 din Codul fiscal, pe baza rezultatelor ultimei perioade de raportare, adică primul trimestru, șase luni, 9 luni) sunt plătite în cel mult 30 de zile de la data încheierii perioadei de raportare corespunzătoare. Cu alte cuvinte, plata avansului pentru primul trimestru trebuie să aibă loc cel târziu până la 30 aprilie, timp de jumătate de an - până la 30 iulie, timp de 9 luni - până la 30 octombrie. Plățile anticipate trimestriale sunt plătite și de contribuabilii impozitului pe venit ai organizațiilor ale căror venituri din vânzări nu au depășit în medie 3 milioane de ruble în ultimele patru trimestre. pentru fiecare trimestru (a se vedea comentariile la paragraful 3 al articolului 286 din Codul fiscal);

3) avansurile lunare (și se plătesc numai de către acei contribuabili ai impozitului pe profit care, în conformitate cu procedura prevăzută la alin.3 alin.2 al art. 286 din Codul fiscal, și-au exercitat dreptul de a calcula cuantumul plata în avans pentru impozitul pe profit pe baza sumei primite efectiv în cursul ultimei luni de profit) se plătesc cel târziu în a 15-a zi a fiecăreia dintre lunile incluse într-o anumită perioadă de raportare. De exemplu, suma plății în avans a impozitului pe profit pentru ianuarie trebuie plătită nu mai târziu de 15 ianuarie, pentru februarie - nu mai târziu de 15 februarie etc. În practică, s-a pus întrebarea: există contradicții între regulile sec. 3 p. 2 art. 286 NK (unde vorbim privind profitul efectiv primit) și regulile paragrafului 1 al art. 287? Desigur, există o anumită contradicție: cum se poate determina profitul real primit pentru o anumită lună până în a 15-a zi? Doar prin calcul. Adică, legiuitorul, după ce în general a refuzat să calculeze cuantumul plăților în avans pentru impozitul pe profit pe baza valorii profitului așteptat, în acest caz permite utilizarea unei astfel de metode de calcul a sumei plăților anticipate pe baza acestui profit așteptat. (pentru a doua jumătate a lunii pentru care se face plata în avans). plata). În acest sens (până la eliminarea de către legiuitor a contradicției sus-menționate), este necesar să se procedeze de la conținutul literal al alin. 3 p. 1 art. 287, ceea ce înseamnă că avansurile lunare se plătesc exact la timp cel târziu până în data de 15 a fiecărei luni din perioada de raportare;

4) pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare, sumele plăților lunare în avans (plătite în această perioadă de raportare) sunt contabilizate la plata plăților trimestriale. Deci, dacă suma plății anticipate trimestriale pentru impozitul pe profit este de 1200 de mii de ruble, iar pentru ianuarie și februarie, contribuabilul impozitului pe profit a plătit deja plăți în avans (respectiv în valoare de 300 de mii de ruble și 500 de mii de ruble), atunci sumele menționate (300 de mii de ruble + 500 de mii de ruble = 800 de mii de ruble) sunt supuse compensarii, iar contribuabilul, conform rezultatelor primului trimestru, va trebui să plătească 400 de mii de ruble;

5) sumele plăților în avans plătite în urma rezultatelor primului trimestru, jumătate de an, 9 luni se iau în calcul la plata impozitului pe profit în urma rezultatelor acestei perioade fiscale în ansamblu. Adică, dacă s-au plătit 1,5 milioane de ruble timp de 9 luni și, în total, conform rezultatelor perioadei fiscale, trebuie plătite 2 milioane de ruble, atunci suma de 1,5 milioane de ruble. luate în calcul pentru plata a 2 milioane de ruble.

Se pune întrebarea: faceți regulile sec. 5 p. 1 art. 287 la regulile alin.2 al art. 286 din Codul fiscal (cu privire la necesitatea calculării sumei avansului pentru impozitul pe profit pe bază de angajamente) și regulile clauzei 7 din art. 274 NK (asta baza de impozitare pentru impozitul pe profit se determină și pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale)? Există o contradicție, și trebuie eliminată: interpretarea literală a sec. 5 p. 1 art. 287 poate duce la concluzia eronată că plățile în avans pentru primul trimestru nu se iau în calcul la plățile anticipate la impozitul pe profit pe semestru, iar acestea din urmă - la plățile în avans la impozitul pe profit pe 9 luni. După toate probabilitățile, legiuitorul a avut în vedere tocmai avansurile pentru primul trimestru, avansurile pe jumătate de an, avansurile pe 9 luni: această concluzie s-a făcut pe baza unei interpretări sistematice a alin. 2 p. 2 art. 286 din Codul fiscal (care prevede că plățile anticipate trimestriale se plătesc la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare). Vezi și clauza 20 din Decretul nr. 5.

2. Aplicarea regulilor alin. 2 al art. 287, trebuie să acordați atenție următoarelor circumstanțe:

a) sunt dedicate cazurilor de plată a veniturilor:

persoane juridice ruse către organizații străine;

Organizații străine către organizații străine;

b) acestea trebuie aplicate numai atunci când venitul (menționat mai sus) este plătit unei organizații străine care nu operează în Federația Rusă printr-un sediu permanent: concluzia se bazează pe o interpretare sistematică a paragrafului 4 al art. 286 din Codul fiscal (a se vedea comentariile la acesta) și alin.2 al art. 287;

c) și o organizație străină care plătește venituri unei alte organizații străine (în același timp, trebuie să își desfășoare activitățile în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă) și organizatie ruseasca recunoscut în acest caz. agenţi fiscali. Ca atare, ei trebuie:

Calculați suma plății în avans pentru impozitul pe profit;

287 , 289 Codul fiscal Federația Rusă, instanțele au ajuns la concluzia că decizia contestată a autorității fiscale era legală și, prin urmare, au refuzat să îndeplinească cerințele menționate ...

După cum știți, plățile impozitului pe venit sunt aranjate foarte incomod pentru contribuabili - pe lângă plata la sfârșitul perioadei fiscale (anul calendaristic), care se plătește cel târziu la 28 martie a anului următor (paragraful 1, clauza 1, articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse), acestea sunt, de asemenea, plătite după cum urmează, numite plăți în avans (articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, există două tipuri de plăți în avans:

Plata trimestrială - pe baza rezultatelor fiecărui trimestru (cu excepția celui de-al 4-lea), se plătește la timp - nu mai târziu de a 28-a zi a lunii următoare trimestrului (alineatul 2, clauza 1, articolul 287 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie);

Plata lunara - platita in baza a 1/3 din plata trimestriala pt trimestrul anterior(în primul trimestru, plata este egală cu cea pentru al 4-lea trimestru al anului precedent), la timp - nu mai târziu de data de 28 a fiecărei luni (alineatul 3, clauza 1, articolul 287 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

Totodată, plățile lunare se iau în calcul la plata plății trimestriale, iar aceasta din urmă la plata impozitului pe an.

Inconvenientul unui astfel de sistem de plăți în avans este că, dacă plata trimestrială este calculată din profitul real, atunci plățile lunare pentru trimestrul următor repetă suma plății trimestriale, indiferent de profitul real. Plata trimestrială pentru trimestrul 3 este deosebit de importantă, deoarece plățile lunare pentru trimestrul 4 și pentru trimestrul 1 al anului următor vor fi calculate pe baza acesteia.

Exemplu

Să presupunem că, conform rezultatelor trimestrului 1 și din prima jumătate a anului, venitul impozabil este 0.

Timp de 9 luni, profitul impozabil s-a ridicat la 1.500 de ruble, iar la sfârșitul anului suma sa nu s-a schimbat.

La cota de impozitare 20% impozit pe venit, valoarea impozitului în acest caz este de 300 de ruble. Dar contribuabilul va plăti 600 de ruble:

Plăți lunare pentru al 4-lea trimestru (cel târziu 28 octombrie, 28 noiembrie, 28 decembrie) - 100 de ruble fiecare.

În plus, plățile lunare în avans pentru primul trimestru al anului următor trebuie, de asemenea, plătite în valoare de 100 de ruble pentru fiecare lună.

Este clar că avansurile plătite în plus pot fi compensate cu plata impozitului sau returnate, dar deturnarea fondurilor este evidentă.

Puteți evita plățile în avans lunare împovărătoare trecând la plata impozitului pe venit lunar. Dar în acest caz, trebuie să vă depuneți Înapoierea taxeiși plătiți lunar impozit pe profiturile reale, ceea ce este, de asemenea, incomod pentru multe companii (articolul 285 din Codul fiscal al Federației Ruse). P. 2 Art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă dreptul de a trece la o astfel de procedură de plată a impozitului. Pentru a face acest lucru, trebuie să anunțați organul fiscal cel târziu la 31 decembrie a anului după care se va aplica procedura lunară de plată a plăților anticipate. Totodată, sistemul de plată a plăților anticipate nu poate fi modificat de către contribuabil în perioada fiscală (adică nu este permisă trecerea la un sistem de plată trimestrial înainte de sfârșitul anului calendaristic). Interesant este că organizațiile nou create nu pot trece la un sistem lunar de plată a impozitului pe venit încă de la începutul activităților lor. Ei pot in ordine generală notifică organul fiscal cel târziu la data de 31 decembrie a anului că un astfel de sistem va fi aplicat din anul următor.

În ciuda complexității sale, calculul plăților anticipate de impozit pe venit nu ridică întrebări serioase pentru contabilii cu experiență. Dar este tipic pentru organizațiile nou create să facă greșeli. Faptul este că pentru ei au fost stabilite reguli speciale, în care nu toată lumea își poate da seama. Luați în considerare aceste reguli și cum să evitați greșelile tipice.

Funcție pentru organizațiile nou create

Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește ce sunt „organizațiile nou create”, dar, pe baza sensului literal al acestui termen, putem presupune cu încredere că acestea sunt organizații care au fost înregistrate ca noi. În consecință, acestea vor fi tratate ca noi entitati legale, create în ordinea înregistrării ordinare, și cele care au apărut în legătură cu reorganizarea organizațiilor existente.

Exemplu

În timpul reorganizării SRL „A” prin separare, SRL „B” a fost separată de componența acesteia (în același timp, SRL „A” a continuat să existe).

În acest caz, organizația nou creată va fi SRL „B”.

Normele necesare pentru analiza situației:

1. Organizaţiile care au pentru ultimele patru trimestre venituri din vânzări, determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru… a plati doar plăți anticipate trimestriale conform rezultatelor perioadei de raportare (clauza 3, articolul 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

2. Organizațiile înființate după intrarea în vigoare a prezentului capitol încep să plătească avansuri lunare după un sfert plin de la data înregistrării lor de stat (clauza 6, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

3. Organizații nou create a plati plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare, cu condiția ca veniturile din vânzări să nu depășească 1 milion de ruble pe lună sau 3 milioane de ruble pe trimestru. În cazul depășirii limitelor specificate, contribuabilul, începând cu luna următoare celei în care a avut loc un astfel de depășire, plătește plăți anticipate în modul prevăzut de alin.1 al art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de cerințele paragrafului 6 al art. 286 din Codul fiscal (clauza 5 din articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trebuie menționat că regula 1 se aplică tuturor contribuabililor. Dar pentru organizațiile nou create sunt prevăzute normele speciale (speciale) 2 și 3. regulile legale, dacă există motive pentru a aplica simultan regula generala(regula 1) și o regulă specială (regulile 2 și 3), atunci se aplică regula specială.

În consecință, norma principală pentru organizațiile nou create va fi norma de mai sus 3. Această normă spune că organizațiile nou create nu vor plăti nicio plată în avans (atât trimestrial, cât și lunar), cu condiția ca veniturile din vânzări să nu depășească 1 milion de ruble pe lună sau 3 milioane de ruble pe trimestru. Obligația de plată a plăților în avans va apărea numai la sfârșitul lunii în care se depășește pragul de mai sus.

Trebuie avut în vedere faptul că indicatorul „venituri” include doar veniturile din vânzări (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse) și fără TVA. Venituri neexploatare nu sunt incluse.

Acum să luăm în considerare modul în care plățile în avans vor fi calculate într-o situație în care veniturile din vânzări ale organizației nou create au depășit 1 milion de ruble pe lună sau 3 milioane de ruble pe trimestru.

Plata trimestrial in avans

Plata trimestrială în avans va apărea pe baza rezultatelor trimestrului în care a avut loc un astfel de excedent.

Plata lunara in avans

Pentru plățile lunare în avans trebuie luată în considerare norma 2, care spune că avansurile lunare pot fi plătite numai după primul trimestru complet de la data înregistrării de stat a organizațiilor nou create.

În plus, trebuie avut în vedere că plățile lunare sunt determinate numai pe baza uneia trimestriale (clauza 2 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că obligația de plată a plății lunare nu poate apărea până când nu apare obligația de calcul a primei plăți trimestriale.

Exemplu

Opțiunea 1.

Venitul din vânzări pentru luna august a depășit 1 milion de ruble.

Pe baza rezultatelor trimestrului 3, se plătește o plată trimestrială a impozitului pe venit.

Avansurile lunare se vor plati incepand cu trimestrul 1 al anului urmator (dupa trimestrul 4 - primul trimestru complet de la data inregistrarii).

Opțiunea 2.

În al treilea trimestru, suma veniturilor nu a depășit 1 milion de ruble. În al 4-lea trimestru, suma veniturilor a depășit 3 milioane de ruble.

Obligația de a plăti avansuri lunare ia naștere din trimestrul I al anului următor, dar întrucât valoarea plății trimestriale pentru trimestrul III este 0, plățile lunare pentru trimestrul I al anului următor sunt tot 0.

Aplicarea regulii 1 pentru organizațiile nou înființate

Este posibil să nu plătiți plăți lunare, dacă veniturile din vânzări nu au depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru, numai din perioada în care organizația a existat de 4 trimestre.

Această concluzie rezultă din interpretarea literală a regulii 1. Această regulă prevede dreptul de a nu plăti plăți lunare dacă patru sferturi veniturile din vânzări, determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu au depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru.

Dacă o organizație există, de exemplu, timp de 2 trimestre și veniturile sale din vânzări nu depășesc o medie de 10 milioane de ruble, atunci în mod oficial nu sunt îndeplinite condițiile pentru aplicarea normei 1 (nu există 4 trimestre).

Potrivit autorului, legiuitorul cu greu a vrut să spună că organizațiile nou create ar trebui să aștepte 4 trimestre pentru a obține dreptul de a nu plăti plăți lunare în cota de 1. Se dovedește că organizațiile nou create care au depășit pragul de venituri ( 1 milion de ruble pe lună sau 3 milioane de ruble pe trimestru) vor trebui să plătească plăți lunare în avans înainte de sfârșitul a 4 trimestre, chiar dacă veniturile lor din vânzări nu depășesc o medie de 10 milioane de ruble.

În același timp, o astfel de concluzie decurge încă dintr-o interpretare literală a normei, iar autorul ar recomanda contribuabililor atenți să folosească interpretarea literală.

In acest caz se pune intrebarea, conditia de 4 trimestre inseamna 4 trimestre pline sau se poate lua in calcul primul trimestru incomplet in care a fost inregistrata organizatia?

Potrivit autorului, trimestrul incomplet de înregistrare a organizației ar trebui să fie luat în considerare în calcul. Deci, referitor la perioada fiscală, art. 55 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, dacă o organizație a fost creată după începutul anului calendaristic, prima perioadă fiscală pentru aceasta este perioada de la data creării sale până la sfârșitul acestui an (adică incompletă). În cazul nostru, nu vorbim despre perioada fiscala, dar despre perioadă de raportare. Totodată, prin analogie, putem presupune că trimestrul în care a avut loc înregistrarea organizației este considerat prima perioadă de raportare. Prin urmare, în condițiile exemplului luat în considerare, dacă societatea a fost înregistrată la 13 iulie, atunci condițiile normei 1 pot fi aplicate conform rezultatelor trimestrului 2 al anului următor (trimestrul 3, 4, 1 și 2) . Aceasta rezultă din interpretarea literală a Regulii 1.

În același timp, contribuabilii foarte prudenți pot fi sfătuiți să aștepte expirarea celor 4 trimestre și abia apoi să aplice norma 1.

Trebuie remarcat faptul că pentru majoritatea probleme litigioaseîncă nicio clarificare oficială judecăți. Să sperăm că în timp va fi încă mai multă claritate asupra lor.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul corporativ” a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2002 (Legea federală nr. 110-FZ din 6 august 2001)

Lex specialis derogat generali

Trebuie menționat că înainte de 1 ianuarie 2011, valoarea limitei stabilite a normelor 1 și 3 a coincis și se ridica la 3 milioane de ruble pe trimestru. De la 1 ianuarie 2011, limita pentru norma 1 a fost ridicată la 10 milioane pe trimestru ( legea federală din 27 iulie 2010 N 229-FZ), dar se pare că au uitat de limita normei 3 și a rămas la nivelul de 3 milioane de ruble.