Legislația fiscală stabilește răspunderea pentru plata cu întârziere a impozitelor pe proprietate.

De asemenea, notificarea poate fi transmisă online utilizând serviciul „Contul personal al contribuabilului pentru persoane fizice” de pe site-ul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse.

Mesajul specificat cu atașarea copiilor documentelor de titlu (de atestare legală) pentru obiecte imobiliareși (sau) documente care confirmă înregistrare de stat vehiculelor, se depune la organul fiscal cu privire la fiecare obiect de impozitare o dată înainte de 31 decembrie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Concluzie. Astfel, în cazul în care există obiecte imobiliare (sau mașini) și în același timp nu se primește un aviz de impunere pentru aceste obiecte înainte de 1 noiembrie, este necesar să se depună o notificare privind prezența obiectelor impozabile la organul fiscal înainte de 31 decembrie.

Răspunderea pentru neplata impozitului din cauza neprimirii unui aviz fiscal

În același timp, a fost introdusă răspunderea pentru neraportarea informațiilor către autoritatea fiscală (articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nedepunerea ilegală sau transmiterea în timp util către autoritatea fiscală a unui raport privind prezența proprietății impozabile (în cazurile de netrimitere a unei notificări fiscale de către autoritatea fiscală) atrage încasarea unei amenzi în cuantum de 20% din valoarea impozitului neachitatîn legătură cu un bun imobil și (sau) un vehicul pentru care nu a fost depus (depus în ultimul timp) un raport privind prezența unor astfel de obiecte.

În plus, pentru plata taxelor cu încălcarea termenului limită se percep penalități care se ridică la 1/300 din rata de refinanțare.

Un exemplu din practică. Cetățeanul M. și-a cumpărat un apartament în februarie 2017. Dacă înainte de 1 noiembrie 2018 nu a primit notificare de plată a impozitului, atunci până la 31 decembrie 2018 trebuie să informeze fiscul că deține un apartament. Dacă acest lucru nu se face, atunci o măsură a răspunderii sub formă deîncasarea unei amenzi în cuantum de 20% din valoarea impozitului neachitat. În plus, trebuie să plătească și dobândă.

În caz de neplată a impozitului pe o perioadă mai mare de 6 luni, inspectoratul fiscal poate trimite în judecată declarație de revendicare despre recuperare Bani judiciar. În acest caz, instanța poate alege o măsură de garanție sub forma sechestrului fondurilor sau bunurilor debitorului.

Astfel, modificările aduse Codului fiscal al Federației Ruse, pe lângă penalitățile pentru plata cu întârziere a impozitului, prevăd răspunderea sub forma unei amenzi în valoare de 20% din valoarea impozitului neplătit în caz de nerespectare. raport (încălcarea termenului pentru o astfel de notificare) către organul fiscal despre prezența proprietății impozabile.

Neplata impozitelor pe scară largă și mai ales mare constituie infracțiune.

Întocmit de „Personal rights.ru”

Plata impozitelor este o obligație indispensabilă a întreprinderilor, persoanelor fizice și cetățenilor implicați în activități antreprenoriale. Codul fiscal al Federației Ruse prevede pedepse pentru neefectuarea plăților sub forma unei sancțiuni administrative sau a răspunderii penale. Încălcarea poate lua forma evaziune rău intenționată sau din ignoranta.

Se poate percepe o amendă pentru neplata taxelor, de exemplu, pentru închirierea unei locuințe sau pentru vânzarea unui apartament. Natura sancțiunilor este determinată de cuantumul neplatei și de circumstanțele săvârșirii infracțiunii, prevăzute la acte legislative. Acestea detaliază regulile de pedeapsă, care nu sunt supuse interpretării.

Condiții de bază ale răspunderii pentru neplată

Legea taxelor

Conform legii, neplata taxelor este considerată infracțiune. Se manifestă de obicei prin acțiuni (subestimarea intenționată a sumei impozitului) sau lipsă de inițiativă (lipsa documentației de raportare și de plată). resurse financiare către organul fiscal).

Notificarea impozitelor acumulate și a sancțiunilor în caz de neplată se găsește în cont personal plătitor.

Declarație de încălcări fiscale

Puteți raporta încălcările în mai multe moduri: personal, în scris, prin e-mail și pe resursa de internet a Serviciului Fiscal Federal. Nu poți face asta anonim. Când vizitați personal inspecția în timpul programului de lucru, va trebui să prezentați documente, să scrieți o declarație oficială și să vă dovediți acuzațiile.

În scris, atât pe hârtie, cât și în formular electronic, va fi, de asemenea, necesar să se precizeze corect și fără emoție faptele seci ale încălcărilor financiare. În astfel de scopuri, a fost dezvoltat serviciul „Contactați Serviciul Fiscal Federal”. O astfel de contestație va trebui, de asemenea, semnată, indicându-se numele de familie, alte date personale și dovezi ale activității ilegale.

Notă! Conform Legii Federale din 2006, mesajele nesemnate nu sunt luate în considerare.

Încălcări fiscale

În cazul în care solicitantul aplică telefonic, s-ar putea să nu se prezinte, dar de obicei se oferă să aplice personal în privința taxelor, se iau în considerare anonim doar sesizările cazurilor de corupție. Numărul de telefon dorit poate fi găsit pe serviciul „Contact și Contestații” al resursei electronice serviciul fiscal. Nu există mostre sau formulare speciale pentru astfel de plângeri, cererea este scrisă în formă liberă, oferind informații despre dvs., indicând persoana care comite încălcări, metode de încălcare și obținere de profituri ilegale, o listă de documente atașate, dacă există.

Modificări în legislație

Din ianuarie 2018, au fost aprobate modificări la Codul Fiscal al Federației Ruse, anulând notificările privind acumularea amenzilor. Autoritățile fiscale nu mai trebuie să trimită bonuri fiscale persoanelor fizice și juridice vehicule, imobiliare.

IFTS, care trebuie să primească informații despre toate achizițiile și vânzările de mașini și imobile, poate amenda pentru neplata taxelor pentru aceste tranzacții. Această lege insistă asupra necesității ca cetățenii să anunțe fiscului despre achizițiile mari.

Condiții de răspundere non-fiscală

Scrisoarea din decembrie 2016 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, pe baza Codului Fiscal, clarifică prevederile privind absența răspunderii pentru neplata totală sau parțială a taxelor. Nu se va putea evita acumularea unei amenzi de 20% din suma neachitată în caz de subevaluare deliberată suma impozitului sau alte activități ilegale. Plătitorii sunt scutiți de sancțiuni în următoarele condiții:

• la depunerea unei declarații modificate înainte ca acest fapt să fie relevat de către inspectoratul fiscal;
• la efectuarea plății lipsă împreună cu penalitatea până la transmiterea informațiilor actualizate, ceea ce se va întâmpla dacă eroarea este detectată în mod independent.

Pedeapsa pentru încălcare legislatia fiscala se anulează dacă termenul de prescripție a expirat - 3 ani. Cu toate acestea, inspectorii fiscali de obicei nu așteaptă atât de mult. În 2016, pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse au fost postate comentarii pe internet cu privire la calculul acestor termeni, diferența în care se datorează tipului de impozitare.

Pentru a evita sancțiunile pentru neplata impozitelor, este necesar să urmăriți în mod independent angajamentele de impozit pe internet și să le plătiți în timp util, precum și să depuneți la timp o declarație de venit la inspecție.

Obligația de a plăti pentru impozitele stabilite iar taxele în Rusia sunt stabilite legal atât pentru persoane juridice, cât și pentru persoane fizice. Responsabilitatea este prevăzută în toate cazurile, fără excepție, indiferent dacă este vorba de neachitarea la timp a impozitului pentru un apartament de către cetățean sau de o subestimare vizată a sumei calculate de plătit la calcularea impozitului pe venit al organizației. Un contribuabil care a ignorat sau a întârziat în mod intenționat sau accidental îndeplinirea obligațiilor sale este considerat contravenient și trebuie pedepsit pentru fapta sa.

Ce fel de răspundere pentru neplata impozitelor poate fi aplicată?

Pentru a obține un răspuns la această întrebare, este necesar să ne referim la două acte legislative primare - Codul Fiscal și Codul Penal al Federației Ruse. Acestea oferă explicații cu privire la sancțiunile economice aplicate infractorilor. Deci, pentru evaziunea sau rambursarea cu întârziere a plăților fiscale, sunt prevăzute următoarele tipuri de răspundere:

• Impozit. Este exclusiv de natură financiară, care este reglementată de legea aplicabilă. Obiectivul principal al unor astfel de sancțiuni este acoperirea prejudiciului bugetar cauzat de un contribuabil lipsit de scrupule. În Codul Fiscal al Federației Ruse, aplicarea acestui tip de răspundere este reflectată în articolul 122. Neplata impozitelor se pedepsește cu acumularea de penalități sau amenzi.

• Penal. Este conceput pentru a compensa prejudiciul adus societății infractorului. În funcție de gravitatea infracțiunii, se pot aplica următoarele forme ale acesteia: administrative (amenzi bănești mari) sau efectiv penale (restrângerea libertății făptuitorilor). Utilizarea acestuia este reglementată de articolele 198 și 199 din Codul penal.

Conceptul de arierate fiscale

Termenul de „arierate” este cheie în ceea ce privește procedura de tragere la răspundere. În conformitate cu acesta, se obișnuiește să se înțeleagă toate sumele de impozite și taxe care nu au fost plătite în timp util. Nu trebuie confundat cu conceptul datorie fiscală, care este mai larg și include, pe lângă restanțele în sine, amenzi acumulate și penalități pentru întârzierea plăților.

Care sunt componentele care formează restanțele contribuabilului?

• De fapt, neplata impozitului în întregime și la timp, ceea ce formează datoria unui cetățean sau organizație față de statul sau trezoreria regională.

• Valoarea dezvăluită a deficitului în plățile impozitelor și taxelor, care poate fi cauzată de erori de calcul sau de ascunderea deliberată a unei părți din obiectul impozitării. Lipsa este formată din proprietăți neînregistrate ascunse statului, de exemplu, imobile de pe site. De asemenea, ar putea fi mai mult rată scăzută venitul indicat in declaratie, comparativ cu cel real.

Identificarea restanțelor de către organele fiscale se face prin cameral sau inspecții la fața locului. Primul tip este un studiu al declarațiilor depuse și al altor documente efectuat periodic la sediul oficiilor de servicii fiscale pentru corectitudinea calculării și plății ulterioare a impozitelor.

Inspecțiile pe teren se efectuează la adresa de înregistrare a contribuabilului, cel mai adesea organizații, și sunt cele mai mod eficient detectarea restanțelor, a căror cauză poate fi, de exemplu, neplata impozitului pe venit sau pe proprietate în cuantum corespunzătoare din cauza unei subevaluări a bazei impozabile. O analiză amănunțită a documentației contribuabilului ajută la identificarea unor astfel de fapte.

Sancțiuni fiscale și modalități de calcul a acestora

Penalitățile pentru neplata impozitelor sunt sume de bani calculate în mod special, cu suma cărora un contribuabil lipsit de scrupule trebuie să reînnoiască bugetul de stat dacă sunteți în întârziere la plata impozitelor.

Acestea servesc ca o completare la costul inițial al restanțelor. Acumularea acestora poate apărea pe valoarea nu numai a impozitului calculat inițial, ci și a unei amenzi dacă nu a fost rambursată la timp. Obligația de a plăti penalități nu este scutită chiar dacă sunt aplicate sancțiuni punitive sau executorii.

Pentru a calcula cuantumul penalităților pentru neplata impozitelor sunt importante două date: plata directă a datoriei și cea statutar, înainte de care trebuie să aibă loc rambursarea acesteia. Acumularea, de regulă, se efectuează pentru fiecare zi restante sub forma unui anumit procent din suma plății solicitate inițial.

Astăzi, pentru calcul, se utilizează o valoare egală cu 1/300 din rata actuală de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în această perioadă. La modificarea valorii ratei de refinanțare în perioada analizată, calculul se face pentru toate valorile acesteia, ținând cont de perioada de valabilitate a fiecăreia. Dacă, de exemplu, există o valoare implicită taxa de transport de ceva timp, formula de calcul a penalității arată astfel:

Penalizare = (Suma inițială a taxei de transport × Durata întârzierii în zile × Rata curentă de refinanțare a Băncii Centrale) ÷ 300.

Sanctiuni pentru neplata impozitelor

Amenda pentru neplata impozitelor este o altă formă de pedeapsă materială a debitorilor de către organele fiscale. Rolul său este de a preveni recidiva. Mărimea și regulile de acumulare sunt reglementate de art. 122 Codul fiscal. În conformitate cu textul acestui articol, motivul aplicării penalităților este neplata parțială sau totală a impozitului, care poate fi cauzată de:

• Calculul său incorect (de exemplu, subestimarea bazei de impozitare).
• Alte acte sau omisiuni ilegale.

În orice caz, contravenientul trebuie să plătească o penalitate pentru neplata impozitelor în valoare de 20% din valoarea restanțelor. În plus, rambursarea acesteia nu scutește de rambursarea sumei impozitului acumulat anterior. Dacă acțiunile debitorului sunt recunoscute ca fiind intenționate, cuantumul sancțiunilor crește la 40%.

De precizat că aici vorbim de situații cu o declarație completată și depusă greșit la organele fiscale. În alte cazuri, nu se aplică penalitatea pentru neplată sau întârziere la plată, debitorul trebuie să ramburseze suma restanțelor și penalitățile acumulate.

Mecanismul de introducere a răspunderii penale

Răspunderea penală pentru neplata impozitelor poate apărea atunci când au fost identificate restanțe mari (sau deosebit de mari), iar acțiunile debitorului au semne ale unei infracțiuni, care sunt următoarele:

• Nedepunerea de către persoane fizice sau juridice a documentelor cerute de legislația fiscală, inclusiv a declarațiilor, care a avut ca rezultat neplata.

• Sustragerea unui agent fiscal în interesul său personal de la îndeplinirea atribuțiilor legate de calcularea și reținerea impozitelor de la contribuabili și trecerea acestora la buget.

• Ascunderea de către o organizație sau un antreprenor individual (în continuare - IP) a fondurilor sau proprietăților care pot constitui o sursă de colectare a impozitelor.

Pentru a obține suma totală a datoriei contribuabilului, adunați toate sumele impozitelor neplătite cu termenul limită curent termen de prescripție. Volumele de arierate mari și mai ales mari stabilite prin lege, în urma cărora poate apărea răspunderea penală pentru neplata impozitelor, sunt diferite pentru cetățeni și organizații:

• Pentru persoanele fizice, o sumă mare de impozite și taxe netransferate la buget, care depășește suma de 1 milion 800 de mii de ruble sau în valoare de peste 600 de mii de ruble, este recunoscută ca fiind mare. În același timp, impozitele neplătite în valoarea totală a impozitelor acumulate ar trebui să depășească 10%. Arierate în valoare de peste 9 milioane de ruble sau 3 milioane de ruble sunt considerate deosebit de mari, cu condiția ca ponderea lor în suma plătibilă să fie mai mare de 20%.

• Pentru persoanele juridice, restanțele mari sunt datorii care depășesc 6 milioane de ruble, sau mai mult de 2 milioane de ruble, cu o pondere în valoarea totală a impozitelor de peste 10%. O sumă deosebit de mare de impozite care nu este transferată la buget este mai mare de 30 de milioane de ruble sau mai mult de 10 milioane, dacă ponderea sa în suma totală a acumularii depășește 20%.

Persoanele fizice se confruntă cu penalități pentru neplata impozitelor cu datorii mari sub formă de amendă administrativă de la 100 la 300 de mii de ruble sau în sumă salariile sau alt venit fix pe o perioadă de 1 până la 2 ani. În plus, făptuitorilor se poate aplica închisoare de până la 1 an. În cazul unei sume deosebit de mari de evaziune, legea stabilește o amendă de la 200 la 500 de mii de ruble sau închisoare de până la 3 ani. Pentru oficialii vinovați ai organizațiilor, sancțiunile sunt similare, în plus, li se poate interzice să ocupe funcții de conducere pentru o anumită perioadă în viitor.

Principii pentru aducerea făptuitorului în fața justiției

Prin ea însăși, neplata taxelor până la data scadenței nu poate duce decât la acumularea de penalități pentru întârzierea plății. Acest lucru nu este suficient pentru a aplica sancțiuni fiscale debitorului și cu atât mai mult pedeapsa penală. În acest caz, organul fiscal trebuie neapărat să dovedească culpa neplătitorului. Este săvârșirea unui act ilegal prin neglijență sau intenție rău intenționată.

Principii cheie pentru tragerea la răspundere a unui contribuabil:

• Învinuitul nu este obligat să-și dovedească nevinovăția, aceasta fiind considerată o sarcină autoritățile fiscale.

• Nici un singur cetățean, întreprinzător individual, organizație nu poate fi din nou implicat la comiterea unei infracțiuni fiscale.

• Faptul că făptuitorii sunt trași la răspundere nu elimină necesitatea plății sumei inițiale a impozitului.

• Pedeapsa pentru neplata impozitelor nu poate fi aplicată persoanei învinuite dacă nu este dovedită vinovăția acestuia în săvârșirea acestei fapte ilicite.

• Dacă responsabilitatea a fost deja atribuită organizației, oficialii acesteia nu sunt scutiți de răspunderea penală sau de orice altă răspundere legală, dacă există motive adecvate pentru aceasta.

Circumstante cu exceptia tragerii persoanei vinovate la raspundere pentru neplata impozitelor

Evaziunea fiscală, ca orice alt tip de infracțiune, poate fi însoțită de circumstanțe suplimentare care au un impact direct asupra procesului de aducere a unui cetățean sau a unei organizații în fața justiției pentru ceea ce a făcut. Sunt folosite oficiu fiscal sau autoritățile judiciare să decidă asupra aplicării anumitor sancțiuni fiscale. Distingeți între circumstanțe excluse, atenuante și agravante.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, un evazător fiscal nu poate fi tras la răspundere dacă acțiunile sale sunt însoțite de prezența a cel puțin un element din lista de circumstanțe care exclud vinovăția:

• Pentru persoane fizice - care nu au împlinit vârsta de șaisprezece ani în momentul acțiunilor lor ilegale.

• Nu există un astfel de eveniment ca infracțiune. In aceasta situatie este neplata sau plata incompleta a impozitului.

• Nu există vinovăție în faptele săvârșite. Acesta din urmă poate fi exclus dacă neplata sau întârzierea a intervenit din următoarele motive:

1. Din cauza circumstanțelor de forță majoră, inclusiv a dezastrelor naturale.
2. În legătură cu boala, în urma căreia cetățeanul nu și-a putut controla acțiunile.
3. Când îndeplinește explicații scrise de la organul fiscal împuternicit cu privire la procedura de calcul, plata impozitelor sau alte aspecte.
4. Având în vedere apariția altor împrejurări care pot fi folosite în aceste scopuri.

• Termenele legale pentru aducerea făptuitorului în fața justiției au expirat. Acest termen este determinat de art. 113 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Are 3 ani. Numărătoarea inversă începe în ziua următoare datei de încheiere. perioada fiscalaîn care s-au format restanţele. De exemplu, când există o valoare implicită Taxa pe teren pentru persoane fizice, 2 noiembrie este considerată ca atare zi.

Prezența circumstanțelor atenuante și agravante

Astfel de circumstanțe influențează și procesul decizional privind aplicarea anumitor sancțiuni fiscale. Conform legislației fiscale în vigoare, următoarele evenimente care au provocat săvârșirea unei infracțiuni sunt recunoscute drept obligații atenuante pentru neplata impozitelor:

• O combinație de circumstanțe personale sau familiale dificile.
• Prezența amenințării, presiunii, constrângerii din exterior, care poate fi cauzată de dependența de materiale sau de servicii.
• Orice alte circumstanțe care sunt ulterior recunoscute de organele de decizie ca atenuante.

Există o singură circumstanță agravantă - aceasta este o încălcare repetată a legilor fiscale în același mod. Totodată, se consideră obligatoriu faptul impunerii răspunderii pentru infracțiunea primară. În caz contrar, cazul de mai târziu nu poate fi recunoscut ca secundar din acest punct de vedere. Alte condiții pentru recunoașterea unui eveniment ca atare ar trebui, de asemenea, clarificate. Acestea sunt următoarele:

• Similitudinea infractiunilor comise. Aceasta nu înseamnă coincidența absolută a actelor. Există mai multe varietăți de situații care pot fi luate în considerare:

Aplicarea aceluiași alineat al unui articol din Codul fiscal al Federației Ruse cu diferențe de circumstanțe.

Paragrafele articolului nu se potrivesc, dar infracțiunile sunt aceleași.

• Factorul timp. Artă. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește perioada în care persoana vinovată este considerată a fi sub influența unei sancțiuni fiscale. Aceasta este o perioadă de 12 luni de la data deciziei organului judiciar sau fiscal. Există situații în care răspunderea pentru neplata impozitelor survenită în mod repetat apare mai devreme decât pentru cea primară. Este important ca orice infracțiune repetată, indiferent de momentul aplicării sancțiunilor pentru aplicarea acesteia, să nu poată fi considerată circumstanță agravantă atunci când se analizează un caz în raport cu cel primar.

Ambele opțiuni pot fi utilizate în aceeași procedură de evaziune fiscală. Gradul de influență al fiecăruia dintre aceștia asupra procedurii de aplicare a sancțiunilor fiscale împotriva unui neplătitor nu este definit legal. Prin urmare, luarea în considerare a circumstanțelor atenuante și agravante în fiecare caz specific este la aprecierea autorității judiciare sau fiscale.

Ce acțiuni pot fi așteptate de la autoritățile fiscale?

Neplata taxelor de către un antreprenor individual, organizație sau cetățean la timp ar trebui să atragă atenția serviciului fiscal. În cazul în care se constată acest fapt, procedura de acțiune a organelor abilitate va fi următoarea:

1. Cetăţeanului sau organizaţiei i se trimite o scrisoare prin care se solicită rambursarea datoriei, în care se indică şi termenele de plată, cuantumul acesteia, sancţiunile care se vor aplica în caz de nerespectare. Faptul de a primi documentul este extrem de important aici.
2. În cazul în care nu există nicio reacție, autoritățile fiscale autorizate pot proceda la colectarea sumelor impozitului și penalităților pe cont propriu. Acest lucru se face cu fonduri deținute în conturi bancare, proprietate, pretenții ( creanţe de încasat) al debitorului, începând cu cea mai lichidă. Dacă banii disponibili în conturi nu sunt suficienți pentru achitarea datoriei (arierate, penalități, amenzi), se face o arestare, iar apoi bunul sechestrat este vândut.
3. Când există restanțe mari, fiscul intră fara esec ar trebui să trimită toate materialele pe care le are la dispoziție spre examinare de către organele de afaceri interne. Aceștia, la rândul lor, pot începe un dosar penal, în urma căruia se stabilește răspunderea pentru faptele lor. Evaziune fiscala individual rareori duce la aplicarea unor astfel de sancțiuni, întrucât formarea unor arierate mari este inerentă în principal organizațiilor.

Cum pot contesta decizia organelor fiscale?

Fiecare contribuabil care nu este de acord cu decizia inspectoratului fiscal sau a instanței de judecată, al cărei obiect este neplata impozitelor, are drept de contestație dacă consideră că i-au fost încălcate în vreun fel drepturile. Ordinea acestei proceduri este prevăzută de legislația în vigoare. Vă puteți exprima dezacordul față de actele și deciziile autorităților fiscale depunând plângeri la o autoritate fiscală superioară sau la o instanță de judecată.

Organizațiile și antreprenorii individuali, pentru a-și proteja drepturile, pot depune o cerere la o instanță de arbitraj, iar alte persoane - la o instanță de jurisdicție generală. Toate litigiile au loc la timp.

În ceea ce privește contestația la organele fiscale superioare, documentul principal aici este o plângere scrisă cu toate documentele care îi justifică conținutul. Acesta trebuie trimis acolo în cel mult trei luni din momentul în care contribuabilul a constatat sau ar fi trebuit să constate o încălcare a drepturilor sale.

În cazul în care termenele de depunere sunt încălcate dintr-un motiv întemeiat, este posibilă restabilirea acestora la discreția unei autorități fiscale superioare. Contribuabilul are posibilitatea de a trimite o a doua plângere, cu excepția cazurilor în care prima a fost retrasă de către acesta în urma unei cereri scrise înainte de a fi luată vreo decizie cu privire la aceasta. Contestația se examinează de către organul superior al inspectoratului fiscal în termen de o lună, după care se ia o hotărâre, care poate fie să o modifice, fie să o anuleze pe cea făcută anterior, fie să lase plângerea nemulțumită.

Pedepsele pentru infracțiunile fiscale pot varia de la o mică amendă la o pedeapsă cu închisoarea. Iar răspunderea penală pentru neplata impozitelor poate fi uneori adusă chiar și pentru impozit neplătit la vânzarea unui apartament. Despre cine și când se pot aplica sancțiunile legislației fiscale, cine este adus în răspundere administrativă și când se deschide un dosar penal pentru o infracțiune fiscală, vom povesti în acest articol.

Reguli generale de răspundere pentru neplata impozitelor și taxelor

esență infractiuni fiscale este ilegalitatea acțiunilor unei persoane care este obligată să plătească taxe stabilite de legislația Federației Ruse. Acest lucru se exprimă atât în ​​acțiune (depunerea unei declarații cu o bază fiscală în mod deliberat scăzută), cât și în inacțiune (neprezentarea unei declarații de raportare, netransferarea de fonduri către stat).

Motivele de răspundere a unui contribuabil implică faptul că o persoană poate fi trasă la răspundere numai pentru o infracțiune prevăzută de codul fiscal. Regulile de bază pentru tragerea la răspundere pentru faptele de comitere a infracțiunilor fiscale sunt prevăzute la articolul 108 din Codul fiscal al Federației Ruse. În general, lista încălcărilor prevăzute de legislația fiscală este limitată și nu face obiectul unei interpretări ample. În același timp, autoritățile fiscale care inițiază urmărirea penală a contravenientului ar trebui să urmeze procedura de aplicare a sancțiunilor. În caz contrar, acțiunile acțiunilor lor pot fi atacate și declarate ilegale.

Responsabilitatea poate veni dacă există o decizie adecvată a autorității fiscale. Trebuie să fie valabil și să conțină o încălcare a legilor fiscale. Decizia se ia pe baza rezultatelor unui audit (la fața locului sau intern) organizat de Serviciul Fiscal Federal. Poate fi contestată de către o persoană interesată la o autoritate fiscală superioară și o instanță de judecată. Dacă decizia autorităților fiscale nu este anulată, atunci putem vorbi despre tragerea la răspundere a contribuabilului.

Pentru încălcarea Codului Fiscal al Federației Ruse legate de obligația de a plăti impozite, pot apărea următoarele:

• obligația fiscală(adică financiar, pe baza articolelor din Codul fiscal al Federației Ruse, în legătură cu orice contribuabil);
• responsabilitatea administrativă(în conformitate cu Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, în legătură cu funcționarii și, în unele cazuri, cu cetățenii);
• raspunderea penala(conform articolelor din Codul penal al Federației Ruse, atât în ​​raport cu cetățenii persoanelor fizice, cât și cu reprezentanții organizațiilor).

Indiferent de tipul răspunderii, în raport cu vinovat, poate exista o procedură obligatorie de încasare a datoriilor rezultate din neplata la veniturile statului.

Contribuabilul nu este obligat să dovedească neimplicarea sa în săvârșirea unei încălcări fiscale. Datoria de a confirma vinovăția revine personalului de inspecție. LA Legea taxelor, ca și în cauzele penale sau administrative, orice îndoieli cu privire la vinovăție se interpretează în favoarea contribuabilului. Vinovația contravenientului care a permis neplata impozitelor poate fi sub forma:

• intentie(ignorând în mod deliberat cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse);
• imprudenţă(făptuitorul trebuia să fie conștient de ilegalitatea acțiunilor sale și să prevadă debutul consecințe negative, dar nu a fost suficient de atent pentru a respecta cerințele legii).

Exemplul #1. Nekrasov A.L. Mulți ani și-a închiriat casa pentru chirie din care avea venituri. Dar nu a plătit impozitul, deși era bine conștient de necesitatea plății impozitului pe venit de 13%. În acest caz, Nekrasov A.L. este supus răspunderii (fiscale sau penale, în funcție de cuantumul neplatei), deoarece a acționat cu intenție.

Exemplul #2. Pokrynov I.M. i-a dat de asemenea apartament cu o camera angajeaza pe 2 ani. Pokrynov era un contribuabil care respectă legea. Și chiar în contractul de închiriere a prevăzut o clauză conform căreia chiriașul era obligat să transfere 13% din prețul contractului la detaliile specificate în text. Adică trebuie să plătească impozit pentru Pokrynov I.M. Astfel, suma impozitului pe venit era deja inclusă în costul total al chiriei. În 2017 Pokrynov I.M. a verificat primirea fondurilor în contul personal al contribuabilului pe site-ul Serviciului Federal de Taxe, dar nu a verificat în 2018. Între timp, pentru anul 2017, impozitul pe venitul din închirierea unui apartament de către Pokrynov I.M. a intrat în buget, încălcând însăși clauza contractului de închiriere. Nu a existat nicio plată pentru 2018. Astfel este Pokrynov AND.M. nu a avut nicio intenție directă de a evada impozitul. Dar cu grija necesară, el a trebuit să prevină consecințele sub formă de primire incompletă a plăților. În acest caz, comportamentul lui Pokrynov este neglijent și el este responsabil (în situația dată, impozit).

Există circumstanțe care exclud vinovăția în comiterea încălcărilor fiscale, inclusiv cele legate de neplată:

• acțiuni forțate care încalcă legea, cauzate de un dezastru natural sau alt eveniment de urgență care nu depinde de voința unei persoane;
• săvârșirea unei infracțiuni de către o persoană fizică a cărei condiție psihică sau fizică a făcut imposibilă îndeplinirea cerințelor legale ale legii;
• încălcarea Codului Fiscal al Federației Ruse din cauza consultărilor incompetente ale reprezentanților Serviciului Fiscal Federal sau ale altor autorități de stat autorizate.

Desigur, motivele enumerate trebuie susținute de dovezi (un dezastru natural - de către serviciile relevante, reportaje media; o afecțiune dureroasă - acte medicale, expertiza etc.).

Sancțiunile pentru încălcarea cerințelor Codului fiscal nu pot fi aplicate dacă termenul de prescripție a trecut ( 3 ani) din momentul săvârșirii infracțiunii.

Merită să ne oprim mai în detaliu asupra problemei calculării termenului de prescripție pentru plata impozitelor: există câteva particularități aici. Deci, în 2016, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a postat pe site-ul său oficial clarificări cu privire la calcularea termenului de prescripție pentru infracțiunile fiscale. Trei ani trebuie socotiți din prima zi următoare perioadei raportare fiscală. Întrucât termenele limită pentru depunerea declarațiilor la IFTS sunt diferite în funcție de tipul de impozitare, termenul de prescripție într-un anumit caz poate fi diferit.

Exemplul #3. În conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse, termenul limită de plată a impozitului pe proprietate pentru anul 2018 este limitat la 1 decembrie a anului următor, adică 12/01/2019. Astfel, de la 2 decembrie 2022, este imposibil să tragi la răspundere un cetățean, întrucât un termen de prescripție de trei ani va expira (din 2 decembrie 2019 până în 2 decembrie 2022).

Obligație fiscală

Potrivit articolului 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, atât persoanele juridice, cât și persoanele cu vârsta de peste 16 ani pot fi considerate răspunzătoare pentru evaziune fiscală.

Atunci când o organizație este răspunzătoare în fața inspectoratului fiscal pentru neplata taxelor, nu este exclus ca șeful acesteia să fie tras la răspundere administrativă sau penală.

Responsabilitatea fiscală este sancțiuni financiare, adică amenzi prin decizie a organului fiscal care a scos la iveală încălcări. În același timp, este posibil să se reducă semnificativ amenda (de cel puțin două ori) dacă există circumstanțe atenuante: neplata din cauza unor circumstanțe speciale (o boală gravă a unui membru de familie, de exemplu), sub influența unei amenințări sau din cauza dependenței de servicii etc. În schimb, sancțiunea bănească poate fi dublată în prezența unei astfel de circumstanțe agravante precum săvârșirea în mod repetat a unei infracțiuni similare. Recalcularea amenzii, ținând cont de circumstanțe atenuante sau agravante, este în drept să fie efectuată fie de instanța de apel a organului fiscal, fie de instanța de judecată.

Principalele tipuri de infracțiuni fiscale legate de neprimirea plăților fiscale la buget sunt:

1. activități ale unui antreprenor individual sau ale unei organizații fără înregistrare la Serviciul Fiscal Federal. De fapt, aceasta este o neplată ascunsă a impozitelor, pentru aceasta poate exista răspundere sub forma unei sancțiuni în valoare de 10% din venit pentru perioada necontabilizată (dar nu mai puțin de 40.000 de ruble) - Partea 2 a Artă. 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
2. Încălcări semnificative ale regulilor de calculare a veniturilor și cheltuielilor pentru obiectele de impozitare (amenda de 10.000-30.000 de ruble) - art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse.
3. Nefurnizarea IFTS a unei declarații și a altor informații necesare pentru controlul fiscal. Aceasta este una dintre modalitățile frecvent utilizate de a nu plăti statul, amenda poate fi sub formă de 5% din suma care trebuie declarată pentru fiecare lună, dar nu mai mult de 30% și nu mai puțin de 1000 de ruble - art. 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
   Exemplul #4. Karpov E.N. și-a vândut mașina, aflată în posesia sa de mai puțin de 3 ani, dar nu a depus declarație. Pe baza deciziei Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal, Karpov poate fi tras la răspundere în temeiul acestui articol dacă valoarea mașinii vândute depășește 250.000 de ruble.
4. Neplata totală sau plata redusă ilegal a impozitelor. O sancțiune se aplică sub forma unei amenzi de la 20 la 40% din suma neachitată.
   Exemplul #5, în caz de neplată a taxei de transport (pentru anul 2018 plata trebuie efectuată înainte de 1 decembrie 2019), organele fiscale vor percepe penalități și pot fi supuse obligației fiscale conform art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă valoarea impozitului, de exemplu, a fost de 10.000 de ruble, atunci penalizare poate fi de 2000 de ruble. Dacă există dovezi ale intenției directe, autoritățile fiscale pot impune o amendă de 4.000 de ruble.
5. Încălcarea de către un agent fiscal a cerințelor de reținere a sumelor din venit (de exemplu, neplata impozitului pe venitul personal - este prevăzută o amendă de 1.000 de ruble pentru fiecare lună a perioadei de raportare).
6. Refuzul de a furniza autorităților fiscale documente la cerere, precum și nefurnizarea informațiilor despre contribuabil. O infracțiune de acest fel poate fi atât sub forma unui refuz oficial de a furniza documentele solicitate, cât și sub forma sustragerii cererii. Amenda pentru organizații și antreprenori individuali în astfel de cazuri este de 10.000 de ruble, pentru persoane fizice - 1.000 de ruble.

Prin natura încălcărilor enumerate ale legii fiscale, într-un fel sau altul, acestea sunt legate de neplata impozitelor și taxelor. Deci, dacă un antreprenor individual oferă IFTS o declarație de venit denaturată, în majoritatea cazurilor aceasta este modalitatea de a evita plata impozitului. Apoi există motive pentru o sancțiune financiară.

Responsabilitate administrativă

Conditiile generale de raspundere administrativa pentru neplata impozitelor sunt aceleasi:

• prezumtia de nevinovatie;
• pentru aceeași infracțiune, o persoană poate fi urmărită penal o singură dată;
• toate îndoielile sunt interpretate în favoarea persoanei;
• este necesar să se respecte procedurile procedurale de tragere la răspundere.

Încălcările la plata impozitelor și a consiliilor sunt cuprinse în articolele 15.3 - 15.9, precum și 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Funcționarii sunt trași la răspundere conform dreptului administrativ. Acest lucru nu exclude obligația fiscală și aplicarea unei amenzi conform Codului Fiscal al Federației Ruse în legătură cu organizația a cărei persoană este reprezentant.

Cetăţenii, inclusiv întreprinzătorii individuali, nu pot face obiectul unor încălcări administrative (o excepţie este art. 15.6). Este despre numai personalul de conducere al organizației, care dispune, gestionează proprietăți, ține evidențe (articolul 2.4 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Baza tragerii la răspundere conform dreptului administrativ este un protocol privind încălcarea. Este întocmit de angajații IFTS. Persoana în privința căreia s-a efectuat controlul și s-a întocmit procesul-verbal are dreptul deplin de a lua cunoștință cu toate materialele inspecției, de a contesta împotriva acesteia în instanță.

Cele mai frecvente infracțiuni administrative în domeniul fiscal sunt:

1. încălcarea condițiilor de înregistrare la organul fiscal. DIN Articolul 15.3 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede o amendă de 500-1000 de ruble, iar pentru cei care și-au desfășurat activitățile într-o astfel de perioadă „neînregistrată”, valoarea amenzii crește la 3000 de ruble. Funcționarilor implicați pentru prima dată în temeiul unui astfel de articol li se poate emite doar un avertisment fără aplicarea unei sancțiuni. Dar dacă încălcarea perioadei de stadializare nu depășește 2-3 săptămâni.

Norma specificată a legislației administrative „se referă” la articolele 23.83 din Codul fiscal, care se referă la regulile de înregistrare a organizațiilor și a întreprinzătorilor individuali. Deci, organizația este obligată să se înregistreze la IFTS la locație în termen de 10 zile de la înregistrare. În cazul încălcării acestei cerințe, un funcționar al unei persoane juridice este supus răspunderii conform art. 15.3 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, care nu exclude aplicarea unei sancțiuni fiscale conform art. 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse către întreprindere însăși.

2. încălcarea termenelor de raportare (adică depunerea unei declarații) la IFTS. Articolul 15.5 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede o sancțiune blândă - un avertisment sau o amendă de 300-500 de ruble. De obicei, vinovat conform acestei reguli este recunoscut Contabil șef sau o altă persoană căreia i se încredințează funcția de a depune o declarație la inspecție. În plus, persoanele fizice răspund pentru aceleași acțiuni și în temeiul art. 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

3. Refuzul de a furniza documentele solicitate de angajatii IFTS pentru implementarea masurilor de control cu ​​caracter fiscal. Acesta este articolul 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, cu o amendă pentru funcționari în valoare de 300-500 de ruble. În plus, în partea 1 a art. 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse există o amendă separată pentru persoane fizice, inclusiv antreprenori, în valoare de 100-300 de ruble.

Esența infracțiunii este refuzul total sau parțial de a furniza documentele solicitate de inspectoratul fiscal pentru verificare. Codul fiscal are o procedură specială - contribuabilului i se solicită să furnizeze informații în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii acestora.

După expirarea termenului de 10 zile, în caz de neinformare, măsurile prevăzute la art. 15.6 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. Procedurile administrative sunt declanșate chiar și atunci când documentele au fost furnizate, dar la timp sau cu informații denaturate.

4. încălcări semnificative ale contabilității. DIN Articolul 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede o amendă în valoare de la 5.000 la 10.000 de ruble (de la 10.000 la 20.000 de ruble în cazul unei încălcări repetate de natură similară în cursul anului). Vorbim despre nerespectarea Legii Federației Ruse nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” privind executarea contabilității primare și a altor documente.

În cazul completării incorecte a formularelor situațiile financiare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, împotriva unui funcționar pot fi inițiate proceduri administrative conform art. 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. Dacă astfel de acțiuni au denaturat raportarea cu mai mult de 10%. Este clar că, conform acestei norme a Codului de infracțiuni administrative al Federației Ruse, contabilii sunt implicați în principal.

Întrebare:
Ce se întâmplă dacă nu există un contabil cu normă întreagă în organizație și raportarea este gestionată de un specialist terț care lucrează în baza unui contract?

După cum sa explicat Curtea Supremă de Justiție RF, în astfel de cazuri, răspunde conform art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse șeful unei persoane juridice, deoarece este responsabil pentru controlul întreprinderii în ansamblu.

Problema tragerii la răspundere a funcționarilor pentru cei enumerați articolele din Codul contravențiilor administrative Federația Rusă este luată în considerare de către instanțe, protocoalele sunt întocmite de angajații Serviciului Fiscal Federal.

Raspunderea penala pentru neplata impozitelor

Cei care nu plătesc impozite pot fi acuzați în conformitate cu următoarele articole din Codul Penal al Federației Ruse:

• 198 - evaziune fiscală de către o persoană fizică;
• 199 - evaziunea la impozite și taxe de către reprezentanții unei persoane juridice;
• 199.1 - netransferul deducerilor în favoarea statului de către un agent fiscal.

Pentru aceste fapte este permisă tragerea la răspundere penală a unei persoane care are vârsta de peste 16 ani. In orice caz, practica de arbitraj nu cunoaște exemple de condamnare a minorilor în temeiul acestor articole din legea penală.

Obligația fiscală pentru neplata impozitelor poate apărea prin decizie a organului fiscal. Și pentru un dosar penal este necesară și decizia Serviciului Federal de Taxe. În general, inspecția este obligată să trimită informații despre neplata dezvăluită către autoritățile de anchetă dacă sunt îndeplinite simultan patru condiții:

1. a fost adoptată și a intrat în vigoare decizia de tragere la impozitare;
2. contribuabilului i s-a comunicat obligația de a plăti impozitul cu dobândă la termen;
3. după expirarea perioadei specificate în notificare au trecut 2 luni;
4. se stabileşte o sumă mare sau deosebit de mare a sumei neachitate.

Inspecția este obligată să trimită informații în termen de 10 zile de la data constatării încălcărilor. După aceea, comisia de anchetă emite o decizie de pornire a unui dosar penal sau de refuz de deschidere a unui dosar penal. Depinde de prezența/absența corpus delicti.

Articolul 198 din Codul penal al Federației Ruse

Pârâții în temeiul art. 198 din Codul penal al Federației Ruse poate fi cetățean ca persoană fizică (inclusiv antreprenor individual, notar privat, avocat etc.). Adică funcționarul nu poate face obiectul acestei infracțiuni.

Neplata impozitelor conform prezentului articol atrage pornirea unui dosar penal dacă (alternativ):

• IFTS nu a furnizat o declarație fiscală sau alte documente (extrase din registre contabile, registre de vânzări, jurnal contabil tranzacții de afaceri, statelor de plată etc.), a căror furnizare către organisme guvernamentale necesar;
• declarația este depusă, dar conține informații în mod deliberat false, în urma cărora ia naștere o datorie fiscală.

În plus, o trăsătură obligatorie a corpului penal este o anumită sumă din suma neachitată. Aceasta este o dimensiune mare sau foarte mare.

Întrebare:
Care este cuantumul răspunderii penale conform art. 198 din Codul penal al Federației Ruse?

Răspuns: O sumă mare este recunoscută ca valoare a impozitului neremis de peste 900.000 de ruble pentru trei exercitii financiare(în rând), cu condiția ca această sumă să fie mai mare de 10% din totalul (sau baza de impozitare depășește 2.700.000 de ruble) datorii fiscale.

O sumă deosebit de mare este recunoscută ca o sumă de peste 4.500.000 de ruble timp de trei ani, dacă această sumă a datoriei este mai mare de 20% din totalul total (sau baza de impozitare depășește 13.500.000 de ruble).

Dacă valoarea impozitelor neplătite nu ajunge la o sumă mare sau deosebit de mare, atunci se naște răspunderea administrativă în raport cu persoana respectivă. Nici un dosar penal nu poate fi deschis. Deși în același timp se poate aduce atât la răspundere fiscală, cât și penală.

Pentru o infracțiune prevăzută de art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, ca și pentru alte infracțiuni fiscale, este important să se stabilească o perioadă pentru depunerea unei declarații pentru o anumită taxă. Pentru neplată, puteți fi atras în conformitate cu Codul Penal al Federației Ruse numai dacă persoana fizică nu a finalizat transferul la data următoare unei astfel de perioade.

Exemplul #6. Conform părții 2 a articolului 346.23 din Codul fiscal, un antreprenor individual este obligat să se depună la IFTS Declarație USN(Sistem fiscal simplificat) până la data de 30 aprilie a anului următor celui de raportare. Dacă timp de trei ani consecutiv, un antreprenor individual a depus o astfel de declarație cu informații false (sau nu a depus-o deloc) și valoarea neplății de la 1 mai este mai mare de 900 de mii de ruble, el este răspunzător conform art. 198 din Codul penal al Federației Ruse.

De reținut că sunt luați în considerare acei trei ani care urmează unul după altul la rând înainte de anul deschiderii cauzei.

Datoria în sine trebuie exprimată numai în cuantumul impozitelor neplătite. Amenzile, penalitățile etc. nu sunt cumulative.

O persoană găsită vinovată de săvârșirea unei infracțiuni conform art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, o pedeapsă poate fi impusă sub forma:

• o amendă în valoare de la 100.000 de ruble la 300.000 de ruble sau închisoare până la un an(în conformitate cu partea 1 a articolului 198 din Codul penal al Federației Ruse, atunci când valoarea datoriei fiscale corespunde unei sume mari);
• o amendă în valoare de la 200.000 de ruble la 500.000 de ruble sau închisoare pana la 3 ani(în conformitate cu partea 2 a articolului 198 din Codul penal al Federației Ruse - valoarea neplății este o sumă deosebit de mare).

Exemplul #7. Un exemplu de dosar penal conform art. 198 din Codul penal al Federației Ruse poate servi pentru următoarea situație. Timp de trei ani, Ivanov K.E. Și-a închiriat propriul apartament prestigios în orașul Moscova, plata lunară a fost de 250.000 de ruble. În același timp, Ivanov nu și-a declarat venitul și nu a plătit impozite. IFTS, în cazul detectării unui astfel de fapt, are dreptul să calculeze neplata și să ia o decizie adecvată. Aceasta va fi urmată de obligația de a plăti nu numai suma principală a impozitului pentru închirierea unui apartament, ci și amenzi și penalități. Dacă Ivanov nu face acest lucru, el poate fi tras la răspundere penală în temeiul părții 1 a art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, deoarece timp de trei ani impozitul neplătit (fără penalități și amenzi) se va ridica la 1.170.000 de ruble (250 de mii de ruble X 12 luni X 3 ani X 13%), adică peste 900.000 de ruble.

Cetățenii pot fi urmăriți penal cu amendă și pentru neplata impozitelor pentru vânzarea unui apartament sau a altor bunuri imobiliare, dacă toate semnele unei infracțiuni prevăzute de art. 198 din Codul penal al Federației Ruse (perioada, cuantumul, intenția) sunt confirmate de probele colectate.

Dacă declarația este depusă la timp și conține date sigure, dar taxa nu a fost plătită, răspunderea penală este exclusă. Aici putem vorbi doar despre aplicarea p.p. 1.3 art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse (penalizare de 20% sau 40% din totalul datoriei).

Răspunderea penală pentru neplata impozitelor de către o persoană fizică este exclusă, atunci când semnele unei infracțiuni sunt confirmate, făptuitorul s-a sustras de la impozite. primul, dar in acelasi timp plătit în întregime inclusiv penalități și amenzi. Dacă până la momentul plății integrale cazul a fost deja inițiat, acesta trebuie încheiat. Astfel, legiuitorul face posibil ca o persoană să evite antecedentele penale. Trebuie să te pocăiești și să fii de acord cu acuzația, plătind toate datoriile fiscale.

Articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse

În conformitate cu art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, următoarele persoane pot fi trase la răspundere penală pentru neplata impozitelor:

• șefii organizației plătitoare de impozite (de exemplu, directorii unui SRL);
• contabil șef (sau contabil obișnuit, dacă personalul organizației nu prevede funcția de contabil șef);
• alte persoane care îndeplinesc efectiv rolul de manager sau contabil sunt obligate să semneze documentația transmisă la IFTS.

În unele cazuri, în temeiul acestui articol sunt implicați și angajații obișnuiți ai unei persoane juridice. Dacă întocmesc documente contabile și au introdus informații false în ele pentru a sustrage în mod deliberat organizația de la plata deducerilor legale. În astfel de situații, aceste persoane sunt recunoscute drept complice la săvârșirea unei infracțiuni.

Pe baza practicii, potrivit art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, cauzele sunt adesea inițiate și investigate pe faptele de neplată a impozitului pe venit sau TVA.

Semnele acestei infracțiuni sunt similare cu semnele art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, cu excepția dimensiunilor mari și extra mari. Potrivit art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, legiuitorul prevede următoarele sume, de la care începe răspunderea pentru neplata impozitelor entitate legală:

• o sumă mare este recunoscută ca o sumă de peste 5 milioane de ruble timp de trei exerciții financiare (la rând), cu condiția ca această sumă să fie mai mare de 25% din valoarea totală a pasivelor fiscale (sau baza de impozitare depășește 15.000.000 de ruble).
• o sumă deosebit de mare este recunoscută ca o sumă de peste 15 milioane de ruble timp de trei ani, dacă această sumă este mai mare de 50% din total în total (sau baza de impozitare depășește 45.000.000 de ruble).

Dacă subiectul infracțiunii conform articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse este găsit vinovat, acesta poate fi condamnat sub forma:

• o amendă în valoare 100000-300000 de ruble pana la 2 ani(sub prima parte, în caz de neplată a sumei pe scară largă);
• o amendă în valoare 200000-500000 de ruble, precum și pedeapsa închisorii pe o perioadă pana la 6 ani(în cadrul celei de-a doua părți, în caz de neplată a sumei pe o scară deosebit de mare și/sau în cazul săvârșirii unei infracțiuni în cadrul unui grup de persoane prin acord prealabil).

În plus, o pedeapsă suplimentară poate fi impusă unei persoane condamnate în conformitate cu ambele părți ale articolului. Interdicția de a ocupa funcții de conducere (inclusiv cele legate de contabilitate), până la 3 ani.

Similar articolului 198 din Codul penal al Federației Ruse, șeful unei organizații nu poate fi tras la răspundere penală, iar cazul inițiat este supus încetării în cazul în care datoria cu taxe este plătită în în întregime inclusiv penalități și amenzi.

Articolul 199.1 din Codul penal al Federației Ruse

În conformitate cu art. 199.1 din Codul penal al Federației Ruse, o acuzație poate fi introdusă împotriva unui agent fiscal. Poate fi un antreprenor individual, precum și șeful unei organizații care este obligată să calculeze și să rețină, precum și impozitul de transfer (de exemplu, impozitul pe venit) pentru contribuabil. Adică, un cetățean (de exemplu, angajatul său) a primit venituri de la organizație (IP) (sub formă de salariu), dar din interes personal, directorul companiei nu a transferat 13% din impozitul pe venitul personal pentru angajatului la buget pe scară largă. Este o crimă agent fiscal.

Infracțiunea este considerată săvârșită din momentul netransferului în perioada stabilită de cerințele Codului fiscal al Federației Ruse, pedeapsa și valorile sumei plății necorespunzătoare sunt similare cu descrierea conținută la articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse.

Termenul de prescripție pentru infracțiunile fiscale

Termenul de prescripție al răspunderii penale depinde de categoria infracțiunii. La expirarea termenului de prescripție, persecuția persoanei încetează (dacă nu a început, cauza nu este deschisă).

Articolul 78 din Codul penal al Federației Ruse prevede că, în cazurile de gravitate minoră (adică, în conformitate cu părțile 1 și partea 2 din articolul 198 din Codul penal al Federației Ruse, partea 1 a articolului 199 din Codul penal al Federația Rusă, partea 1 a articolului 199.1 din Codul penal al Federației Ruse), termenul de prescripție este de 2 pe an. Pentru infracțiuni grave (partea 2 a articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse), această perioadă este de 10 ani. Pentru infracțiunile fiscale, termenul de prescripție se calculează de la data următoare ultimei zile a perioadei de raportare.

Exemplul #8. Ultima dată pentru depunerea declarațiilor de TVA pentru primul trimestru al anului 2019 este 25 aprilie 2019. În cazul în care în ultimii 3 ani persoana implicată în cauză nu a depus rapoarte pe toate perioadele, împotriva sa poate fi deschisă o cauză penală în temeiul părții 1 a art. 198 din Codul penal al Federației Ruse (dacă neplata este de 900.000 de ruble). Totodată, în cazul în care cercetarea cauzei se prelungește și nu s-a pronunțat încă un verdict în anul 2021, învinuitul după 25.04.2021 poate declara cauza respinsă ca urmare a expirării termenului de prescripție prevăzut la alin. a” din partea 1 a art. 78 din Codul penal al Federației Ruse (adică după 2 ani de la sfârșitul ultimei perioade de raportare). În funcție de stadiul în care se va desfășura procedura, cauza va fi închisă de către instanța de judecată sau autoritățile de anchetă.

Un verdict de vinovăție, precum și încetarea unui caz pe motive nereabilitare (amnistia, pocăința activă etc.) nu scutesc o persoană de plata datoriei fiscale și a tuturor taxelor suplimentare. De obicei, un dosar penal conține deja un proces din partea Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal sau al parchetului, a cărui decizie se ia odată cu pronunțarea cauzei.

Astfel, răspunderea penală a evaziunii fiscale este o măsură extremă, atunci când toate măsurile de respectare a legilor fiscale de către stat au fost deja epuizate. Loial față de evaziunea fiscală și dreptului de procedură penală. Deci, în conformitate cu regulile art. 108 din Codul de procedură penală al Federației Ruse, persoana acuzată de săvârșirea unei infracțiuni în domeniul fiscal, detenția ca măsură preventivă pe perioada cercetării poate fi aplicată numai în cazuri excepționale, special prevăzute de lege (lipsa înregistrarea permanentă pe teritoriul Federației Ruse, identitatea nedeterminată, lista căutată sau încălcarea repetată a măsurii de constrângere alese anterior).

Amenda pentru neplata impozitelor poate fi aplicată atât în ​​aplicarea obligației fiscale, cât și ca pedeapsă pentru contravenție sau infracțiune administrativă. Luați în considerare ordinea numirii sale și a plății în fiecare caz.

Care este răspunderea unui SRL pentru neplata taxelor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse

O penalizare pentru neplata impozitelor de către persoanele juridice, cea mai comună formă a cărei formă este societatea cu răspundere limitată (LLC), este o măsură a răspunderii care, conform normelor Codului Fiscal (TC RF), se aplică organizaţia însăşi, iar conform normelor Codului privind abateri administrative(Codul Infracțiunilor Administrative al Federației Ruse), Codul Penal (Codul Penal al Federației Ruse), în anumite condiții, pot fi aplicate persoanelor care îndeplinesc funcții administrative. Artă. 114 din Codul Fiscal al Federației Ruse, amenda este clasificată drept sancțiune fiscală.

Ce răspundere pentru neplata impozitelor de către o entitate juridică va fi aplicată într-un anumit caz depinde de o serie de circumstanțe, în timp ce cuantumul amenzii pentru neplata impozitelor poate fi diferit. Ca sancțiune fiscală, se calculează ca procent din suma impozitelor neîncasate la buget. În unele cazuri, poate fi redusă de cel puțin 2 ori, dar poate fi mai mare decât sancțiunea prevăzută în articol.

Ce răspundere este prevăzută pentru neplata taxelor din Codul penal al Federației Ruse va fi descrisă mai jos.

Care este penalitatea pentru restanțele fiscale?

Sancțiunea pentru neplata impozitelor de către inspectoratul fiscal se percepe pe baza rezultatelor unui control fiscal (vezi. analiza comparativaîn articolul „Audituri fiscale de birou și de teren – Comparație”).

Totodată, în componența infracțiunii, la constatarea căreia i se va aplica SRL o amendă pentru neplata impozitelor, sunt incluse și acțiunile care au avut ca rezultat (subestimarea bazei de impozitare, calcul incorect etc.). Ce măsură se aplică pentru neplata taxelor în formă pură, sub formă de inacțiune (cu calculul corect și indicarea în Înapoierea taxei), a explicat Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în paragraful 19 din Rezoluția Plenului „Cu privire la anumite probleme...” din 30 iulie 2013 nr. 57 (denumită în continuare Rezoluția nr. 57): în acest caz , doar amenzile sunt supuse colectării. Calculul acestora se efectuează în conformitate cu art. 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Răspunderea apare conform diferitelor norme ale Codului Fiscal al Federației Ruse, în funcție de circumstanțele infracțiunii fiscale:

• în caz de formă neglijentă a vinovăției - 20% din suma neachitată la buget (clauza 1, articolul 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• prezența intenției - 40% (clauza 3 a articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• neplată din cauza încălcării cerințelor pentru tranzacțiile controlate între părți afiliate - 40%, dar nu mai puțin de 30 de mii de ruble. (Articolul 129.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• neplata din cauza neincluderii in baza de impozitare profit din controlat companie straina- 20%, dar nu mai puțin de 100 de mii de ruble. (Articolul 129.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Principii de aplicare a amenzilor

Stabilirea și aplicarea pedepselor se bazează pe principiile legale generale:

1. Diferențierea pedepsei în funcție de natura încălcării - principiul este implementat în diferite articole din Codul fiscal al Federației Ruse, Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, Codul penal al Federației Ruse.
2. O singură dată pentru aceeași încălcare (clauza 1, articolul 50 din Constituția Federației Ruse).
3. Echitatea aplicării sancțiunilor - stabilirea sancțiunilor, ținând cont de natura infracțiunii, de gradul de pericol public al acesteia.
4. Proporționalitate față de faptă, adică ținând cont de natura și amploarea prejudiciului cauzat.
5. Individualizarea - luând în considerare caracteristicile individuale ale făptuitorului, tipul de vinovăție, circumstanțele atenuante și agravante ale răspunderii. Curtea Constituțională a Federației Ruse a atras atenția asupra acestui lucru în Rezoluția nr. 11-P din 15 iulie 1999, indicând că sancțiunile trebuie să îndeplinească cerințele de corectitudine și proporționalitate, variază în funcție de gravitatea faptei, gradul de vinovăție, şi alte circumstanţe semnificative în vederea individualizării măsurii responsabilităţii. Clauza 16 din Rezoluția nr. 57 prevede că reducerea amenzii de cel puțin 2 ori în prezența a cel puțin unei circumstanțe atenuante este de sarcina instanței.
6. Rezonabilitate și non-represivă.

Procedura de aplicare a amenzii pentru o infracțiune fiscală

Decizia intră în vigoare:

• După 30-36 de zile de la emitere. Acest termen constă din două: un termen de 5 zile pentru livrarea acestuia (sau expirarea a 5 zile de la trimiterea prin scrisoare recomandată) către contribuabil și expirarea a 1 lună de la data livrării (clauza 9, articolul 101 din Codul fiscal al Federația Rusă).
• Din ziua în care o autoritate fiscală superioară ia o decizie cu privire la recurs (articolul 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Până la data intrării în vigoare a deciziei, aceasta poate fi contestată la o autoritate fiscală superioară în procedura de recurs (articolele 138, 139.1 din Codul fiscal al Federației Ruse), apoi la o instanță de arbitraj. În cazul în care un instanța de arbitraj cererea de aplicare a unei măsuri provizorii sub forma suspendării deciziei autorității fiscale în partea atacată nu va fi admisă (a se vedea, de exemplu, hotărârea Curții de Arbitraj din Regiunea Ulyanovsk din 26 octombrie 2017). în cazul nr. A72-14186 / 2017, articolul „Asigurarea unei creanțe în procesul de arbitraj”), decizia va fi executată silit.

Recuperarea unei amenzi de către organul fiscal

Pașii pentru încasarea unei amenzi sunt următorii:

1. În termen de 20 de zile lucrătoare de la data intrării în vigoare a deciziei, contribuabilul trebuie să primească o cerere de plată a unei amenzi (clauzele 2, 3 ale articolului 70 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Dacă cerința nu este îndeplinită în termen de 2 luni, se ia o decizie de recuperare și se trimite băncii o instrucțiune de debitare a banilor din conturile contribuabilului (clauza 3, articolul 46 din Codul fiscal al Federației Ruse).
3. În caz de fonduri insuficiente în conturi în cursul anului, se poate lua decizia de a colecta o amendă pe cheltuiala proprietății contribuabilului. După această perioadă, dacă decizia relevantă nu a fost luată, în termen de 2 ani, autoritatea fiscală se poate adresa instanței cu o cerere adecvată (clauza 1, articolul 47 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Formularele tuturor documentelor enumerate mai sus sunt stabilite prin ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea formularelor...” din 13 februarie 2017 Nr. ММВ-7-8 / [email protected]

Amenda poate fi plătită atât de debitor însuși, cât și de un terț pentru el (clauza 1 a articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse), indicând TIN-ul și KPP al debitorului.

În ordinea radierii, amenda se află pe locul trei după valoarea restanțelor și penalităților fiscale (clauza 6, articolul 114 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sancțiuni administrative și penale pentru neplata impozitelor de către o persoană juridică

Răspunderea sub forma unei amenzi pentru neplata impozitelor poate fi suportată nu numai de persoana juridică însăși, ci și de funcționarii care au comis încălcarea. În primul rând sunt responsabili șeful și contabilul-șef. Au 2 tipuri de responsabilitate:

• Potrivit art. 15.11 din Codul contravențiilor administrative - pentru încălcarea gravă a regulilor contabile, inclusiv denaturarea datelor, care a condus la o scădere a impozitelor de plătit cu 10% sau mai mult, o amendă de la 5 mii la 10 mii de ruble.
• Potrivit art. 199, 199.1 din Codul penal al Federației Ruse - pentru evaziune fiscală pe scară largă și neîndeplinirea obligațiilor unui agent fiscal pentru transferul plăților fiscale (sumă mare - mai mult de 5 milioane de ruble timp de 3 ani, dacă aceasta suma depășește 25% din plățile datorate sau mai mult de 15 milioane de ruble .). Dacă o amendă este aleasă ca măsură de responsabilitate, aceasta va fi de la 100 de mii la 300 de mii de ruble. Dacă aceeași faptă este comisă la scară deosebit de mare (peste 15 milioane de ruble în 3 ani cu un depășire de 50% din impozitele datorate sau peste 45 de milioane de ruble), amenda poate varia de la 200 mii la 500 mii ruble.

Executarea deciziilor de tragere la răspundere administrativă se realizează în conformitate cu legea „On proceduri de executare silita» din 02.10.2007 Nr. 229-FZ, si sentinte - in conformitate cu Cap. 5 din Codul executiv penal al Federației Ruse.

Deci, o amendă pentru neplata impozitelor din cauza încălcării cerințelor de raportare și a altor documente poate fi aplicată atât persoanei juridice în sine, cât și funcționarilor. În acest caz, se ia în considerare cuantumul restanțelor și circumstanțele încălcării. Procedura de încasare a unei amenzi de la o persoană juridică și funcționari este reglementată de reguli diferite.