O datorie față de o companie care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri sau ca urmare a furnizării de muncă și servicii, a căror probabilitate de rambursare este foarte mică, este considerată îndoielnică. În acest articol vom vorbi despre crearea unei rezerve pentru datorii îndoielniceîn înregistrările contabile, vom da exemple de calcul.

Puteți determina dacă o datorie este îndoielnică:

• în cazul în care organizația debitoare încalcă termenele de plată stabilite prin contract;
• dacă informații despre probleme financiare societate debitoare.

Provizion pentru datorii indoielnice

Următoarele pot fi recunoscute ca datorii îndoielnice: creanţe de încasat pe conturile 60, 62, 76, si datoria la imprumutul emis de firma dumneavoastra, subcontul 58-3. Dacă perioada de apariție a ipotecii este de 45-90 de zile calendaristice, atunci o astfel de datorie este inclusă în rezervă în valoare de 50%. Iar 100% din datorie poate fi inclusă în rezervă doar dacă datoria a apărut mai mult de 90 de zile calendaristice.

Din 2017, au existat unele modificări în formarea rezervei. Deci, de exemplu, dacă datoria companiei are un caracter contrar, adică atunci când un anumit debitor datorează companiei, iar societatea are o obligație față de acest debitor, atunci acea parte a datoriei care depășește obligația este recunoscută ca îndoielnică. .

Până în 2017, companiile aveau dreptul de a include întreaga sumă a datoriilor în rezervă. În prezent, acest lucru este reglementat în mod clar de clauza 1, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că companiile au dreptul de a aplica această inovație pentru prima dată doar în urma rezultatelor trimestrului I 2017. Și rezervele din 2016 sunt utilizate în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse din versiunea anterioară.

Există o serie de motive pentru crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice la o întreprindere. Rezerva vă permite să vedeți obligațiile specifice ale debitorilor, rezultatul financiar real în situațiile financiare, și, de asemenea, permite companiilor să evalueze posibilele pierderi suferite din cauza datoriilor. Prin urmare, atunci când într-o companie apar datorii îndoielnice, toate companiile, chiar și cele care țin evidența contabilă într-o formă simplificată, trebuie să creeze o rezervă.

Cum se calculează limita de rezervă

Până în 2017, limita de rezervă era de 10% din veniturile perioadei de raportare. În prezent, valoarea rezervei maxime admisibile se calculează după cum urmează:

• când rezerva se formează la sfârșitul anului, limita este de 10% din veniturile din acest an;
• când rezerva se formează pe baza rezultatelor perioadei de raportare, se ia ca limită cea mai mare valoare: fie 10% din veniturile anului precedent, fie 10% din veniturile acestei perioade.

Un exemplu de calcul al limitei de rezervă conform regulilor din 2017

• În bilanţul Continent LLC există conturi de încasat în valoare de 1,2 milioane de ruble.
• La 31 decembrie 2016 termenul scadent este de 50 de zile. Pentru 1016, veniturile din vânzarea SRL „Continent” s-au ridicat la 20 de milioane de ruble.
• La sfârșitul anului 2016, a fost constituită o rezervă pentru datorii îndoielnice de 600 de mii de ruble.
• Limita rezervei este de 2 milioane de ruble, adică 10% din 20 de milioane de ruble. Adică, cuantumul rezervei nu depășește limita.
• La 31 decembrie 2017, datoria nu fusese rambursată și nu fusese transferată la creanțe neperformante. Perioada de apariție a acesteia depășește deja 90 de zile.
• Pentru primul trimestru al anului 2017, veniturile din vânzări s-au ridicat la 5 milioane de ruble. Rezerva a inclus o sumă de 1,2 milioane de ruble, adică 100% din sumă.

Valoarea limită este determinată prin compararea a două sume: 2 milioane de ruble. și 500 de mii de ruble. (10% din 5 milioane de ruble). Astfel, luăm ca limită o valoare mare, egală cu 2 milioane de ruble, ceea ce înseamnă că suma rezervei pentru primul trimestru nu depășește limita și rămâne egală cu 1,2 milioane de ruble.

Metode de creare a rezervelor pentru datorii îndoielnice

Modul în care compania creează o rezervă ar trebui determinat în politica contabila. Se recomandă următoarele metode:

• Interval. Prin această metodă de creare și utilizare a unei rezerve, suma deducerilor se calculează lunar (sau trimestrial) ca procent din valoarea datoriei, în funcție de durata întârzierii;
• Expert. Prin această metodă se creează o rezervă pentru fiecare datorie pentru suma care nu va fi rambursată.
• Statistic. Cu metoda statistică de creare a unei rezerve, deducerile sunt determinate pe baza datelor organizației pentru câțiva ani anteriori, ca pondere a datoriilor neperformante din totalul creanțelor de un anumit tip.

În cazurile în care societatea utilizează prima sau a doua metodă, în cazul în care creanța pentru care s-a constituit rezerva este recunoscută ca nerecuperabilă, aceasta se anulează pe cheltuiala acestei rezerve.

Când suma rezervei nu este suficientă pentru a anula datoria, atunci partea rămasă a acesteia este anulată ca alte cheltuieli. Sau, dacă datoria este totuși rambursată, rezerva se reface.

Cum să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice

Procesul de creare a unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate constă în mai multe etape:

1. Mai întâi trebuie să determinați cât de solvabil este debitorul. Adică, colectați toate informațiile posibile despre debitor, analizați aceste informații și luați în mod independent o decizie cu privire la solvabilitatea debitorului.
2. Apoi trebuie să determinați criteriile de insolvență și să le scrieți în politicile contabile. De exemplu, în acest fel: „La evaluarea conturilor de creanță în scopul creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice, țineți cont de durata datoriei, precum și de valoarea datoriei”.
3. Apoi se formează direct rezerva, ghidată de PBU 21/2008, clauza 2, clauza 3. Citește și articolul: → „”.
4. Formarea rezervei se reflectă prin detașări.
5. Datoriile nerecuperabile sunt anulate, în conformitate cu clauza 77 a Reglementărilor contabile
6. Faptul constituirii unei rezerve se formalizeaza prin ordin.

Inregistrari contabile pentru crearea unei rezerve

Pentru contabilizarea rezervei, Planul de Conturi prevede contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”. Să luăm în considerare înregistrările contabile de bază pentru formarea și utilizarea rezervei.

Tranzacție de afaceri	Debit	Credit
La data formării
A fost creat provizionul pentru creanțe îndoielnice	91	63
La data radierii
Datorii neperformante anulate din rezerve	63	62(60,76,58-3)
La data restaurării în raport cu datoria rambursată
Rezerva a fost restabilită	63	91

Atunci când contrapartea rambursează datoria, înregistrarea este aceeași ca și cum ar fi efectuată o plată obișnuită de la cumpărător, adică D50 (51) K62 (76).

Un exemplu de creare a unui provizion pentru datorii îndoielnice

Să ne uităm la cum să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate exemplu concret. Politica contabilă a Continent LLC prevede că rezervele pentru datorii îndoielnice trebuie formate pe baza datelor de la departamentul de vânzări, folosind o metodă expertă.

Contrapartidă	Suma datoriei, milioane de ruble.	Data scadenței	Probabilitatea de plată
La sfarsitul trimestrului 2
Contrapartea-1	15	20.07	100%
Contrapartea-2	25	15.06	20%
Total:	40
La sfarsitul trimestrului 3
Contrapartea-1	20	20.10	100%
Contrapartea-2	25	15.06	–
Contrapartea-3	12	28.09	75%
Total:	57
La sfarsitul anului
Contrapartea-1	5	15.01	100%
Contrapartea-2	Datorii anulate	–	–
Contrapartea-3	8	20.01	100%
Total:	13

Datoria Counterparty-2 a fost recunoscută ca fiind necorespunzătoare și anulată, arată astfel:

• La sfârșitul celui de-al doilea trimestru, Continent LLC a creat o rezervă pentru datoria îndoielnică a contrapărții-2 în valoare de 20 de milioane de ruble. (25x(100%-20%)).
• La sfârșitul celui de-al treilea trimestru, Continent LLC a majorat rezerva Counterparty-2 cu 5 milioane de ruble. (25x100% – 20), acum rezerva este egală cu 25 de milioane de ruble. La aceeași dată, se creează o rezervă pentru datoria contrapărții-3 în valoare de 3 milioane de ruble (12x (100%-75%)).
• La sfârșitul trimestrului 4, Continent LLC anulează datoria contrapărții-2 pe cheltuiala rezervei. Contrapartea-3 a plătit datoria și, în consecință, datoria sa este restaurată.
• La sfârşitul anului nu se constituie provizioane pentru creanţe îndoielnice.

Postările vor arăta astfel:

La sfârșitul trimestrului 2: D91 K63 – A fost creată rezerva pentru creanțe îndoielnice a Contrapărții-2;

La sfârșitul trimestrului 3: D91 K63 – Rezerva pentru contrapartea dubioasă-2 a fost majorată;

D91 K63 – A fost creată rezerva pentru datorii îndoielnice a Contrapărții-3;

La sfârșitul anului: D63 K62 – Datoria contrapărții-2 a fost anulată pe cheltuiala rezervei;

D63 K91 – Rezerva pentru datoria Contrapărții-3 a fost restabilită.

Răspunsuri la întrebări frecvente

Întrebarea numărul 1.„Este TVA inclus în valoarea datoriei pentru care se formează rezerva?”

Din scrisoarea Ministerului Finanțelor din 3 august 2010 nr.03-03-06/1/517 se formează rezerva pentru cuantumul datoriei, inclusiv TVA.

Întrebarea numărul 2.„Ce venituri se iau în considerare la calcularea sumei maxime de rezervă, cu sau fără TVA?”

Pe baza articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea maximă a rezervei ar trebui calculată din „venitul net”, adică TVA-ul nu este luat în considerare.

O organizație poate forma rezerve pentru a include uniform cheltuielile în costurile perioadei de raportare, pentru a crește fiabilitatea raportării, pentru a acumula fonduri pentru reparații costisitoare ale mijloacelor fixe etc.

Contabilitatea organizației prevede posibilitatea de a crea rezerve pentru reducerea valorii bunuri materiale, pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare, pentru datorii îndoielnice și pentru cheltuielile viitoare. Crearea de rezerve este voluntară și trebuie prevăzută politica contabila organizatii.

Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale sunt luate în considerare în contul 14, destinate sintetizării informațiilor despre rezervele pentru abateri ale costului materiilor prime, proviziilor, combustibilului etc., valorile determinate în conturile contabile din valoarea de piață. Acest cont este folosit și pentru a rezuma informații despre rezervele pentru reducerea valorii altor active aflate în circulație: lucrări în curs, produse finite, mărfuri etc.

Stocurile și alte active materiale care sunt învechite, și-au pierdut total sau parțial calitatea inițială sau valoarea curentă de piață, al căror preț de vânzare a scăzut, sunt reflectate în bilanțul la sfârșitul anului de raportare, minus o rezervă pentru o scădere a valorii activelor materiale.

Rezerva se formează pe cheltuiala rezultatelor financiare ale organizației cu valoarea diferenței dintre valoarea curentă de piață și costul efectiv al stocurilor, dacă acesta din urmă este mai mare decât valoarea curentă de piață.

Înainte de compilare bilanț(de obicei anual) costul real de achiziție (achiziție) de materiale este comparat cu valoarea actuală de piață (costul posibilei vânzări).

Dacă costul real este mai mic decât valoarea actuală de piață, așa cum evaluarea bilantului materiale, costul real este acceptat. Daca valoarea curenta de piata este mai mica decat costul real, atunci materialele sunt prezentate in bilant la valoarea curenta de piata, iar o pierdere din reducerea valorii stocurilor este recunoscuta in contul de profit si pierdere.

Astfel, în conformitate cu cerința de prudență în perioadă de raportare organizația, pe de o parte, nu permite supraevaluarea costului materialelor și, pe de altă parte, este asigurată împotriva necesității de a recunoaște pierderile în viitor care se referă la o anumită perioadă.

Valoarea curentă de piață, sau costul unei posibile vânzări a materialelor, este înțeleasă ca sumă Bani pe care o organizație le poate primi dacă inventarul este vândut. Determinarea valorii curente de piață ar trebui să se bazeze pe cele mai bune informații disponibile la momentul evaluării. Se iau în considerare fluctuațiile de preț asociate cu evenimentele apărute după data de raportare care confirmă condițiile care existau la sfârșitul perioadei de raportare.

Compararea costului real cu valoarea de piață curentă se efectuează pentru fiecare număr de articol. În unele cazuri, se recomandă compararea pe grupuri de materiale omogene.

În contabilizarea sumei rezervelor pentru scăderea costului materialelor se face o înregistrare pe debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 14 „Rezerve pentru scăderea costului activelor materiale” . Activele materiale, a căror evaluare este supusă îndoielii, sunt prezentate în bilanțul anual într-o evaluare „netă”, adică minus rezervele pentru o scădere a valorii activelor materiale enumerate în contul 14. În partea de pasive a bilanț, valoarea rezervei formate pentru o scădere a valorii activelor materiale separat nereflectată.

La întocmirea bilanţului anual, valorile liniilor care caracterizează starea activelor materiale, a căror evaluare este supusă clarificării, se determină prin calcul ca diferenţă între soldul conturilor 10 „Materiale”, 20 „Principal producție”, 43 “ Produse terminate”, 41 „Bunuri” și conturile 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”.

La începutul perioadei următoare perioadei în care în evidențele contabile se reflectă constituirea unei rezerve pentru deprecierea valorii activelor materiale, suma rezervată se reface printr-o înscriere la debitul contului 14 și la creditul contului 91.

Astfel, soldul contului 14 „Rezerve pentru depreciere active materiale” reprezintă diferența dintre costul efectiv și valoarea curentă de piață, aferentă exclusiv materialelor la sfârșitul perioadei de raportare. La închiderea acestui cont, se presupune că toate soldurile reportate ale activelor materiale vor fi complet epuizate în perioada următoare de raportare.

Contabilitatea analitică pentru contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” se efectuează pentru fiecare rezervă.

Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare. Acest tip rezervele sunt menite să ajusteze valoarea guvernului hârtii valoroase deținute de organizație și acțiuni și alte valori mobiliare listate la bursă și licitații speciale.

Pentru titlurile de stat în conformitate cu PBU 19/02 „Contabilitatea investitii financiare” se permite să se atribuie în mod egal (lunar) diferența dintre valoarea costurilor efective pentru achiziția lor și valoarea nominală pe perioada de circulație a acestora rezultatelor financiare ale organizației. În acest sens, este indicat să se reflecte în politicile contabile decizia conducerii organizației de a utiliza acest drept.

Același document stabilește că investițiile unei organizații în acțiuni și alte valori mobiliare ale altor organizații care sunt cotate la o bursă de valori sau la licitații speciale și ale căror date de cotație sunt publicate în mod regulat, la întocmirea bilanţului anual, se reflectă la sfârșitul anului. la valoarea de piata, daca aceasta din urma este mai mica decat costul bilantului. Această ajustare se face la valoarea rezervei pentru depreciere a investițiilor în valori mobiliare create pe cheltuiala rezultatelor financiare ale organizației la sfârșitul anului de raportare.

Astfel, în cazul în care organizația are investițiile financiare specificate sau la planificarea acestora în perioada următoare, este necesar să se înscrie în planul de conturi de lucru un cont specializat 59 „Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”, destinat să sintetizeze informații despre rezerve pentru deprecierea investițiilor organizației în valori mobiliare.

După cum sa menționat mai sus, utilizarea rezervei specificate pentru ajustarea valorii contabile a valorilor mobiliare listate la bursă crește semnificativ fiabilitatea și „transparența” raportării, deoarece utilizatorul informatii contabileîși face o idee despre lucrul real, nu evaluarea costurilor proprietatea organizatiei.

Se face o înregistrare pentru suma rezervelor create în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 59 „Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”. Atunci când valoarea de piață a valorilor mobiliare pentru care s-au constituit anterior rezerve corespunzătoare crește, se face o înregistrare în debitul contului 59 „Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare” în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. O înregistrare similară se face la anularea titlurilor pentru care au fost create anterior rezerve corespunzătoare din bilanţ.

Contabilitatea analitică pentru contul 59 „Rezerve pentru depreciere a investiţiilor în valori mobiliare” se efectuează pentru fiecare rezervă. Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare tip de titluri cotate la bursă sau la licitații speciale, ale căror date de cotație sunt publicate periodic.

Dacă până la sfârșitul anului următor celui de constituire a rezervei pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare, această rezervă în orice parte nu este utilizată, atunci sumele necheltuite se adaugă în bilanț la sfârșitul anului. rezultate financiare organizarea anului corespunzător.

Provizioane pentru datorii dubioase organizațiile sunt create pe baza înțelegerilor cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii. Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.

La evaluarea stării financiare (solvabilității) debitorului, semnele de insolvență (faliment) specificate la Lege federala din 26 octombrie 2002 Nr. 127-FZ „Cu privire la insolvență (faliment)”, și anume incapacitatea entitate legală satisface cererile creditorilor pentru obligații băneștiși (sau) să îndeplinească obligațiile de plată plăți obligatorii, dacă obligațiile și (sau) obligațiile corespunzătoare nu sunt îndeplinite de acesta în termen de trei luni de la data îndeplinirii acestora.

Lipsa în contract a unei date de scadență pentru obligațiile de plată pentru mărfurile expediate nu reprezintă un obstacol în calea formării unei rezerve. Potrivit paragrafului 1 al art. 486 din Codul civil al Federației Ruse, în absența unei condiții în contract cu privire la termenul limită de plată pentru bunurile primite în baza contractului de cumpărare și vânzare, cumpărătorul este obligat să plătească pentru bunuri imediat înainte sau după transferul vânzătorului. bunurile către acesta, dacă legea nu prevede altfel și nu decurge din esența obligației.

Condiții privind condițiile de plată pentru alte tipuri contracte compensate(pentru prestarea de servicii sau prestarea de muncă) nu sunt, de regulă, de asemenea semnificative. Deoarece Codul civil al Federației Ruse nu conține instrucțiuni cu privire la procedura de determinare a perioadei de plată pentru o obligație care decurge din astfel de acorduri, ar trebui să ne ghidăm de clauza 2 a art. 314 din Codul civil al Federației Ruse. În conformitate cu prezentul alineat, „în cazurile în care obligația nu prevede un termen pentru îndeplinirea ei și nu conține condiții care să permită determinarea acestui termen, aceasta trebuie îndeplinită într-un termen rezonabil de la nașterea obligației. O obligație neîndeplinită într-un termen rezonabil, precum și o obligație pentru care termenul de îndeplinire este determinat de momentul cererii, debitorul este obligat să le îndeplinească în termen de șapte zile de la data la care creditorul depune cererea pentru îndeplinirea acesteia. , cu excepția cazului în care obligația de a îndeplini într-un termen diferit rezultă din lege, alte acte juridice, obligații de condiții, obiceiuri de afaceri sau fondul obligației.”

Astfel, absența condițiilor în contract privind condițiile de plată a bunurilor (lucrări, servicii) înseamnă că părțile au ajuns la un acord ca acești termeni să fie determinati în modul stabilit de lege.

Rezerva pentru creanțe îndoielnice este creată pe baza rezultatelor unui inventar al creanțelor, care ar trebui să asigure nu numai fiabilitatea informațiilor despre valoarea creanțelor, ci și obținerea datelor privind starea decontărilor cu cumpărătorii (clienții) necesare pentru a efectua o decizie privind crearea unei rezerve pentru această datorie.

Rezerva in cauza poate fi creata intr-un mod si intr-o suma similara cu cea creata in contabilitatea fiscala. Acest lucru vă va permite să utilizați un singur registru pentru a contabiliza fondurile de rezervă în contabilitate și contabilitate fiscală.

Înregistrările contabile pentru formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice se pot face numai dacă există o decizie a conducătorului organizației sau a unei persoane autorizate de acesta, executată în scris, sau dacă există o înscriere corespunzătoare în politica contabilă a organizare. În acest caz, planul de conturi de lucru trebuie să conțină un cont specializat pentru contabilizarea rezervelor pentru datorii îndoielnice cu detalii ale subconturilor în contextul fiecărei datorii îndoielnice pentru care se constituie o rezervă.

Valoarea rezervelor create datorii îndoielnice se reflectă în evidența contabilă ca debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”.

La anularea datoriilor nerevendicate recunoscute anterior de organizație ca îndoielnice, se efectuează înregistrări în debitul contului 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” în corespondență cu conturile corespunzătoare pentru creanțe - în partea acoperită de rezerva pentru datorii îndoielnice și în debitul contului 91 şi creditul creanţelor conturilor - în măsura neacoperită de suma rezervelor create.

La sfârşitul anului, suma rezervelor pentru creanţele îndoielnice create în anul de raportare anterior şi neutilizate în anul de raportare este anulată din debitul contului 63 în creditul contului 91 „Alte venituri şi cheltuieli” şi astfel adăugat la profitul anului de raportare. Totodată, organizația formalizează crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice cu includerea în rezerva nou formată a datoriilor restante identificate pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor.

Conturile de creanță pentru care s-au constituit rezerve se reduc în bilanțul anual cu suma acestor rezerve (fără corespondență la conturile de creanțe și contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”). Valoarea rezervei formate pentru datorii îndoielnice nu este reflectată separat în pasivele bilanţului.

Ca urmare, informațiile privind conturile de creanță, rezumate în conturile contabile, nu vor coincide cu indicatorii de bilanț corespunzători.

Suma creanțelor anulate în pierdere din cauza insolvenței debitorului trebuie contabilizată în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvabili anulate în pierdere” timp de cinci ani pentru a monitoriza starea financiară a debitorului și posibilitatea colectării acestuia.

Contabilitatea analitică pentru contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” se menține pentru fiecare rezervă creată.

rezerve cheltuieli viitoare pot fi create:

• pentru plata de concediu viitoare (inclusiv plăți pentru asigurări socialeși furnizarea) către angajații organizației;
• pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă;
• Pentru costurile productiei privind lucrările pregătitoare din cauza caracterului sezonier al producției;
• pentru repararea mijloacelor fixe;
• pentru costurile viitoare de recuperare a terenurilor și alte măsuri de mediu;
• pentru reparații în garanție și service în garanție.

Rezervele pentru anumite sume sunt reflectate pe împrumut

contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” în corespondență cu conturile de contabilizare a costurilor de producție și a cheltuielilor de vânzare.

Procedura de rezervare a fondurilor pentru repararea mijloacelor fixe este reflectată în secțiunea „Contabilitatea mijloacelor fixe”, pentru plata concediilor - în secțiunea „Contabilitatea costurilor de producție”.

Pentru a aduce contabilitate şi contabilitate fiscală Politica contabilă a organizației poate prevedea un mecanism unificat de calculare a acestor rezerve, propus în capitolul. 25 Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile efective pentru care a fost creată anterior o rezervă sunt debitate în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” în corespondență, în special, cu conturile: 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” - pentru cuantumul salariilor angajaților pe perioada concediului de odihnă și remunerația anuală. pentru vechimea în muncă; 23 „Producție auxiliară” - pentru costul reparațiilor mijloacelor fixe efectuate de o divizie a organizației etc.

Corectitudinea formării și utilizării sumelor pentru o anumită rezervă este verificată periodic (și neapărat la sfârșitul anului) în funcție de estimări, calcule etc. și, dacă este necesar, ajustată.

Contabilitatea analitică pentru contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” se efectuează conform rezervelor separate.

Analizând problema, am ajuns la următoarea concluzie:

Organizația dumneavoastră este obligată să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate, care este o valoare estimată. Nu există excepții pentru organizațiile care sunt întreprinderi mici.

O organizație, ca entitate de afaceri mici, are dreptul de a nu aplica „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”, care stabilește procedura de reflectare a datoriilor estimate în contabilitatea și raportarea organizațiilor, indicând alegerea sa în politica contabilă a Organizatia.

Motivul concluziei:

PBU 8/2010 stabilește că o datorie estimată este recunoscută în contabilitate dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

O organizație are o datorie ca urmare a evenimentelor trecute viata economica, a cărui execuție organizația nu o poate evita;

Scădea Beneficii economice organizatie necesara pentru indeplinirea datoriei estimate, probabil;

Valoarea provizionului poate fi estimată în mod rezonabil.

În acest caz, răspunderea estimată poate decurge, printre altele, din normele legislației și din alte acte juridice de reglementare, hotărâri judecătoreștiși contracte (PBU 8/2010).

Cele mai frecvente obligații estimate care trebuie formate în organizație, începând cu 1 ianuarie 2011, sunt:

Să plătească concediile;

Pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă;

Pentru recompense de sfârșit de an;

Pentru reparații în garanție și service în garanție;

Rezervați pentru a acoperi alte costuri anticipate.

De precizat că PBU 8/2010 prevede că această prevedere nu poate fi aplicată de către întreprinderile mici, cu excepția întreprinderilor mici - emitenții de valori mobiliare oferite public, precum și a organizațiilor nonprofit cu orientare socială.

Deoarece, în situația în cauză, organizația dumneavoastră este o entitate comercială mică și nu acționează ca emitent de titluri de valoare oferite public, nu este obligată să păstreze evidența datoriilor estimate. În acest caz, informațiile despre neaplicare ar trebui să fie fixate în politicile contabile ale organizației.

Răspuns pregătit:

Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT

Vasilieva Nadezhda

Controlul calității răspunsului:

Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT

profesionist contabil Myagkova Svetlana

Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.

Fotografie de Evgeny Smirnov, agenția de știri „Clerk.Ru”

Din păcate, în practică, organizațiile se confruntă adesea cu conturi restante de la cumpărători (clienți) și, eventual, de la alți debitori. Rezerva pentru datorii îndoielnice este creată astfel încât în ​​situațiile financiare ale organizației datele privind creanțele acesteia să fie fiabile. Prin urmare, dacă există o datorie îndoielnică, este necesar să se creeze o rezervă, chiar dacă organizația este o entitate de afaceri mici.

Pentru ca situațiile financiare să fie fiabile, activele și pasivele organizației sunt supuse ajustării ținând cont de valorile estimate. În raport cu creanțele, valoarea estimată este rezerva pentru creanțe îndoielnice, adică valoarea creanțelor se reflectă în bilanț minus rezerva creată.

Notă! Rezerva este inclusă în cheltuieli fiscale Prin urmare, este benefic ca organizațiile să profite de acest drept și să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în scopuri contabile fiscale.

De bază reguli privind formarea rezervelor pentru datorii îndoielnice:

1. Codul Fiscal al Federației Ruse (partea a doua) din 08.05.2000 N 117-FZ (modificat la 29.12.2014) (cu modificări și completări, intrat în vigoare la 01.03.2015).
2. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n
3. Reglementări contabile ", aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n
4. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 N 49 (modificat la 8 noiembrie 2010) „În aprobare Instrucțiuni privind inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare”
5. Reglementări contabile, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n.

Să definim conceptele

Datoria îndoielnică reprezintă creanțele unei organizații care nu au fost rambursate sau cu un grad mare de probabilitate nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt garantate prin garanții adecvate (gaj, reținerea proprietății debitorului, cauțiune, garantie bancara, depozit).

Datorii restante - creanțe care nu au fost rambursate în termenele stabilite prin acorduri și (sau) acte judiciare sau alte documente care stabilesc sau modifică perioada de rambursare a datoriei.

Datorii neperformante - creanțe pentru care perioada stabilită a expirat termen de prescripție, precum și acea creanță pentru care, în condițiile legii civile, obligația încetează din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia în temeiul unui act. agenție guvernamentală sau lichidarea organizației.

Datoria restructurată este o creanță pentru care debitorului i s-a acordat un plan de rate sau amânare a rambursării datoriilor, inclusiv în cadrul unui acord de restructurare a datoriei, un acord de soluționare aprobat de instanță și intrat în vigoare.

Contabilitate si contabilitate fiscala. Există diferențe!

Atunci când se formează o rezervă pentru datorii îndoielnice, este important să se țină seama de faptul că regulile de creare a acesteia în contabilitate și contabilitate fiscală diferă, în special:

• Prin dreptul de creație.În contabilitate, constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice este o obligație (paragraful 1, clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare). În contabilitatea fiscală, crearea unei astfel de rezerve este un drept, ținând cont de faptul că organizația utilizează metoda de angajamente (clauza 3 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Pe tema datoriilor.În contabilitate, se creează rezerve pentru orice creanțe recunoscute de organizație ca îndoielnice (clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare). În contabilitatea fiscală, rezervele sunt create numai pentru datoriile cumpărătorilor și clienților pentru produse, bunuri, lucrări și servicii (paragraful 1, clauza 1, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• În funcție de perioada de apariție a datoriilor.În contabilitate, nu numai datoria care a ajuns la scadență poate fi considerată îndoielnică, ci și datoria care nu a ajuns încă la scadență (paragraful 2, clauza 70 din Reglementările de contabilitate și raportare). În contabilitatea fiscală datorie îndoielnică se referă la datoria care nu este rambursată în termenii stipulati de acord (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Luați în considerare regulile pentru formarea unei rezerve pentru contabilitate și contabilitate fiscală.

Reguli în scopuri contabile	Reguli în contabilitate fiscală
O rezervă este necesară dacă există o creanță îndoielnică	Contabilul însuși decide dacă creează sau nu o rezervă.
Deducerile din rezerva sunt alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Acestea se reflectă în debitul contului 91 și creditul contului 63	Societatea ia în considerare valoarea deducerilor la rezervă ca parte a cheltuielilor neexploatare
Orice creanță care nu este rambursată în termenele stabilite prin contract (sau va fi restante din probabilitate mare), și nu este garantat	Puteți forma o rezervă numai pentru datorii care sunt asociate cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Există și alte condiții obligatorii
Valoarea rezervei pentru fiecare datorie este determinată de contabil independent pe baza situatie financiara riscul de contrapartidă și de neplată	Procentul contribuțiilor la rezervă este stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse
Suma totală a rezervei nu este limitată	Valoarea totală a rezervei nu poate depăși 10% din venituri

Contabilitate

Cuantumul rezervelor se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei (paragraful 4, clauza 70 din Regulament). Această valoare este o valoare estimată (clauza 3 PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 nr. 106n), a cărei modificare este recunoscută ca o ajustare la valoarea unui activ (datorie) sau o valoare care reflectă rambursarea valorii unui activ, ca urmare a apariției unor noi informații, care se bazează pe o evaluare a stării actuale a lucrurilor din organizație, a beneficiilor și obligațiilor viitoare așteptate și nu este o corectare a unei erori în situațiile financiare (paragraful 2 din PBU 21/2008).

Metode de calcul a provizionului pentru creanțe îndoielnice:

Metoda și metodologia alese pentru calcularea rezervei pentru creanțe îndoielnice trebuie stabilite în politica contabilă în scopuri contabile. De exemplu, dacă selectați metoda evaluarea inter pares fiecare datorie dubioasă, atunci politica contabilă trebuie să precizeze criterii specifice (de exemplu, indicatori de solvabilitate și starea financiară a debitorului) pe care se bazează o astfel de evaluare. Dacă alegeți metoda de calcul a rezervei în funcție de perioada de scadență a fiecărei datorii îndoielnice, atunci în politica contabilă trebuie să setați valorile procentuale adecvate pentru contribuțiile la rezervă (pot coincide sau nu cu cele utilizate în contabilitatea fiscală).

La formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice trebuie îndeplinite următoarele condiții:

1. Rezerva este creată prin decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii. Rezerva nu include sumele avansurilor transferate furnizorilor (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 octombrie 2003 N 16-00-14/316 „Cu privire la datoria îndoielnică a organizației”). Astfel, rezerva se creează doar pentru datoria cumpărătorilor (clienților).
2. Rezerva este creată pe baza rezultatelor unui inventar al creanțelor organizației.
3. Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.

După crearea unei rezerve, organizația trebuie să monitorizeze constant mișcarea acelor datorii pentru care a fost creată rezerva, de vreme ce Înregistrări contabile sunt întocmite în secţiune contabilitate analitică pentru fiecare debitor.

Să remarcăm că legislația contabilă nu prevede restricții nici asupra cuantumului rezervei constituite, nici asupra perioadei de apariție a creanțelor îndoielnice. Totodată, legislația contabilă actuală nu împiedică utilizarea metodei de recunoaștere a creanțelor ca rele, stabilită de art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scopuri contabile.

Prin urmare, dacă procedura de creare a rezervelor fiscale și contabile diferă, atunci:

• pentru discrepanțe apărute din cauza diferitelor definiții ale termenilor pentru rezerve (adică în contabilitate, valoarea rezervei este creată, de exemplu, în valoare de 100% din datoria restantă după 45 de zile), vor apărea diferențe temporare deductibile în contabilitate , care duc la formarea unui activ de impozit amânat (clauzele 8, 11, 14 PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).
• pentru neconcordanțe care apar atunci când valoarea estimată a deducerilor la rezerva în contabilitate depășește 10% din valoarea veniturilor din vânzări, organizația formează diferențe permanente (clauzele 4, 7 din PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 19 noiembrie 2002 Nr. 114n).

Deducerile din rezerva pentru datorii dubioase reprezintă o modificare a valorii estimate (clauza 4 din PBU 21/2008). Modificările valorilor estimate sunt reflectate în contabilitate ca cheltuieli pentru perioada de raportare în care au avut loc aceste modificări. Astfel, contribuțiile la rezervă trebuie să se reflecte în contabilitate la frecvența cu care organizația își întocmește situațiile financiare (art. 15 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Sumele rezervelor create pentru creanțe indoielnice sunt incluse în rezultatele financiare și se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”.

Se reflectă anularea unei datorii neperformante recunoscută anterior ca îndoielnică în contabilitate, pentru care s-a constituit o rezervă intrare contabila prin debitarea contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sau contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

O creanță neperformantă în valoare care depășește rezerva creată pentru această datorie este anulată ca debit în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Datoria anulată după expirarea termenului de prescripție se reflectă în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere” timp de 5 ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea recuperării acesteia în cazul a unei modificări a stării de proprietate a debitorului.

În cazul primirii plății pentru creanțele pentru care s-au constituit anterior rezerve (sau o modificare a datelor de fiabilitate ale contrapărții în sens pozitiv), sumele rezervelor sunt supuse restabilirii. În contabilitate, sumele rezervelor restabilite sunt reflectate în debitul contului 63 „Provizioane pentru creanțe indoielnice” în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Inventar de rezerve de datorii îndoielnice

Cerințele de bază pentru inventarierea rezervei pentru datorii îndoielnice în contabilitate sunt definite în paragraful 3.54 din Instrucțiunile metodologice de realizare a inventarierii proprietăților și datoriilor financiare.

Monitorizarea creantelor pentru fiecare datorie pentru crearea sau utilizarea unei rezerve pentru creanțe dubioase trebuie efectuată în mod continuu. Acesta trebuie efectuat la data întocmirii situațiilor financiare.

Timp de cinci ani de la anularea unei creanțe neperformante, este necesar să se monitorizeze posibilitatea încasării acesteia dacă starea proprietății debitorului se modifică.

Reflectarea rezervei în situațiile financiare

În situațiile financiare, afișați conturile de creanță minus rezerva creată. Dezvăluie informații despre rezerva creată în notele la Bilanț și Situația Rezultate Financiare. Această procedură este stabilită prin PBU 4/99 clauza 35.

În viitor, rezerva creată poate fi:

• restabilită la rambursarea datoriei (în acest caz, suma rezervei restabilite este inclusă în alte venituri și reflectată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”);
• restabilită din lipsă de plată de la cumpărător pe baza rezultatelor anului următor celui în care s-a constituit rezerva (paragraful 4, clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare), în timp ce suma rezervei restabilite este inclusă în alte venituri în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”;
• utilizate, adică creanțele neperformante vor fi radiate din rezervă (clauza 77 din Regulamentul de contabilitate și raportare).

Se reportează rezerva pentru anul următor

În conformitate cu Regulamentul de contabilitate și raportare din Federația Rusă nr. 34n, paragraful 70, dacă până la sfârșitul anului următor celui de creare a rezervei, valoarea acesteia nu este cheltuită în totalitate, atunci soldul rezervei este sub rezerva includerii în rezultatele financiare ale anului de raportare. Rezultă de aici că, dacă datoria rămâne îndoielnică la sfârșitul anului 2015, atunci soldul neutilizat al rezervei ar trebui să fie atribuit contului 91 subcontul „Alte venituri”. Cerințele PBU nr. 34n determină că valoarea datoriilor îndoielnice trebuie luată din nou în considerare înainte de întocmire raportare anuală la formarea rezervei la finele anului 2015.

Ne propunem să facem doar o ajustare a rezervei la sfârșitul anului, i.e. să mărească sau să scadă valoarea rezervei, mai degrabă decât să anuleze întreaga sumă a rezervei neutilizate și apoi să o restabilească. Această schemă vă va permite să evitați înregistrări suplimentare în contul 91 și să nu supraevaluați indicatorii reflectați și în situația rezultatelor financiare.

Exemplu

Organizația LLC „Doubtful” a încheiat un acord de furnizare nr. 451 din 16 iunie 2014 cu LLC „Phantom” pentru o sumă totală de 525.750 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 80.199 RUB). Cumpărătorul a încălcat termenii contractului prin ratarea termenului de plată. În momentul plății, Doubtful LLC a plătit suma de 229.800 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 35.054 ruble).

Phantom LLC a recunoscut creanțe îndoielnice pentru partea rămasă a datoriei (după achitarea unei părți din conturile de plătit (525.750 - 229.800 = 295.950 ruble)) și acumulează o rezervă pentru conturile îndoielnice: la 31.08.2014 în valoare de 5 % din valoarea datoriei (perioada de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice). Valoarea rezervei s-a ridicat la 147.975 de ruble.

La primirea plății parțiale de la cumpărător pentru datoria în valoare de 200.000,00 RUB. (inclusiv TVA 18% - 30.508,47 RUB) se restabilește rezerva pentru partea plătită a datoriei.

Produse vândute de LLC „Doubtful”

Debit 62,01 Credit 90,01 - 525750

TVA perceput la vanzari

Debit 90,03 Credit 68,02 - 80199

Costul mărfurilor vândute este reflectat

Debit 90,02 Credit 41,01 - 375000

O parte din datorie a fost plătită de cumpărătorul Doubtful LLC

Debit 51 Credit 62,01 - 229800

A fost acumulată o rezervă pentru datoria recunoscută a Doubtful LLC (durată de la 45 la 90 de zile)

Debit 91,02 Credit 63 - 147975

Plata primită de la cumpărătorul LLC „Îndoială”

Debit 51 Credit 62,01 - 200000

Restabilirea rezervei pentru partea plătită a datoriei

Debit 63 Credit 91,01 - 200000

Ajutor pentru calcularea rezervelor pentru datorii îndoielnice

			Datorii îndoielnice			rezerve			Tot ce rămâne este să acumuleze
Acord de contrapartidă	Termen de plată, număr de zile scadente	Sumă		Acumulat mai devreme	Acumulat. Dacă (2) este mai mare sau egal cu 45 de zile (3)/2, 2 este mai mare de 90 de zile (3)*(4)		Recuperarea (4) este mai mare decât (3), apoi (4)-(3)	Atașat la venituri (cheltuieli)		Suma (4)*(5)-(6)	Rămâne de adăugat (3) - (8)
Acord SRL „Dubitor” din 16 iunie 2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
August	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Să luăm în considerare un alt exemplu care caracterizează anularea creanțelor neperformante (în detrimentul rezervei).

Bars LLC finalizat și promovat munca de proiectare Beznadezhny LLC, care nu a efectuat plata conform contractului. Pe baza rezultatelor unui inventar al conturilor, Bars LLC a recunoscut creanțele îndoielnice care nu au fost rambursate la timp. Conform politicii contabile, Bars LLC aplică metoda de angajamente și creează o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală. După expirarea termenului de prescripție, datoria identificată a fost recunoscută legal ca lipsită de speranță (necolectabilă) și anulată.

La un an după ce datoria este anulată, Beznadezhny LLC își achită datoria.

31.12.2014 Creantele neperformante au fost anulate folosind rezerva creată pentru creanțe îndoielnice

Debit 63 Credit 62,01 - 1250407 rub.

Datoria neperformantă anulată a SRL Beznadezhny este luată în considerare în afara bilanţului.

Debit 007 - 1250407 rub.

Beznadezhny LLC a plătit datoria

Debit 51 Credit 62,01 - 1250407 rub.

Datoria anulată anterior este inclusă în alte venituri

Debit 62,01 Credit 91,01 - 1250407 rub.

Suma datoriei rambursate este anulată din contul în afara bilanţului

Credit 007

Contabilitatea fiscală

O datorie dubioasă în scopul formării de rezerve în contabilitatea fiscală este o datorie către un contribuabil în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii dacă această datorie nu este rambursată în termenele stabilite prin acord și nu este garantat printr-un gaj, garanție sau garanție bancară.

Sumele rezervelor pentru datorii dubioase se determină pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor efectuate în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Contribuabilii care plătesc plăți în avans pe baza profiturilor efective calculează rezervele la sfârșitul fiecărei luni, ceilalți contribuabili - la sfârșitul trimestrului 1, 2, 3 și la sfârșitul anului. Sumele contribuțiilor la rezerve sunt incluse în cheltuielile neexploatare

Cuantumul contribuțiilor la rezervă se determină pentru fiecare datorie îndoielnică în funcție de perioada de întârziere:

Atenţie! Trebuie amintit că există o limitare în contabilitatea fiscală suma maxima rezerva - nu trebuie sa depaseasca 10% din veniturile perioadei pentru care se constituie rezerva. În acest caz, organizația, la discreția sa, poate stabili o limită mai mică a contribuțiilor la rezervă (de exemplu, 5% din venituri).

La anularea datoriilor din cauza expirării termenului de prescripție, anularea în scopuri contabile fiscale ar trebui efectuată în perioada de raportare când a expirat perioada specificată și nu atunci când organizația a efectuat un inventar și a emis un ordin (Scrisoarea de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 28 ianuarie 2013 Nr. 03-03- 06/1/38).

Astfel, inventarierea la timp a datoriilor (cel puțin în ultima zi a fiecărei perioade de raportare pentru impozitul pe venit) este în interesul organizației însăși, pentru a nu face ajustări la declaratiilor fiscale, precum și că datele privind anularea datoriilor din evidențele fiscale și contabile coincid.

După cum vă amintiți, creați o rezervă pe baza mărimii datoriei pe care Codul Fiscal al Federației Ruse vă permite să o clasificați ca îndoielnică.

Prin urmare, trebuie să identificați datorii care îndeplinesc simultan următoarele condiții:

• legate de vânzarea de bunuri, lucrări, servicii;
• nerambursat în termenul stabilit prin contract;
• nu sunt garantate prin garanție, garanție sau garanție bancară.

În continuare, se determină cuantumul rezervei create în următoarea perioadă de raportare (de impozitare) (în limita a 10 la sută din suma veniturilor). Vă rugăm să rețineți că veniturile sunt determinate fără TVA.

Apoi este necesar să se determine valoarea maximă a contribuțiilor la rezervă (PSO).

Să folosim formula: PSO = B x 10%,

unde B este suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) primite pe baza rezultatelor perioadei de raportare (de impozitare).

Puteți crea o rezervă în sumă mai mică de 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare). Codul Fiscal al Federației Ruse nu interzice acest lucru, iar instanțele îl confirmă (a se vedea Rezoluția FAS Districtul Caucazului de Nord din 25 octombrie 2004 N F08-5008/2004-1902A). O astfel de soluție poate fi adecvată în situațiile în care contribuțiile la rezervă conform standardului general de 10% vor duce la o pierdere sau un rezultat financiar zero (de exemplu, cu venituri mari, dar profit mic). Standardul dumneavoastră ar trebui să fie indicat în politica contabilă în scopuri fiscale.

În cele din urmă, rezerva ar trebui ajustată pentru a reflecta soldul perioadei anterioare.

Rezultate:

RSO > sau = PSO, valoarea deducerilor corespunzătoare OSP este inclusă în rezervă.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Suma deducerilor astfel determinată este inclusă în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) (clauza 3 din articolul 266, clauza 7 din clauza 1 din articolul 265, clauza 2 din clauza 7 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Exemplu

Breeze LLC a înregistrat în politica sa contabilă pentru anul 2014 crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în scopuri fiscale. La începutul trimestrului al patrulea, soldul rezervei se ridica la 36.500 de ruble. Suma veniturilor pentru 2014 este de 12 567 mii de ruble.

La 31 decembrie, contabilul a identificat creanțe restante pentru plata bunurilor furnizate antreprenorilor

Contrapartidă	Suma datoriei conform contractului, inclusiv TVA (fr.)	Suma care poate fi recunoscută ca datorie îndoielnică în scopul formării unei rezerve, inclusiv TVA (fr.)	Perioada restante	Valoarea contribuțiilor la rezervă (RUB)
SRL „Sigma”	98000	98000	98 de zile	98000
Toro LLC	216 380	216380	59 de zile	108190 (216380×50%)
Transsbyt LLC	97600	97600	11 zile	-
Melchior SRL	287400	230400 (287400 - 57000)	75 de zile	115200 (230400 × 50%)
Total				321390

În plus, Breeze LLC are creanţe către Melchior LLC pentru plata serviciilor de publicitate în valoare de 57.000 de ruble.

Apoi contabilul a determinat valoarea contribuțiilor la rezervă - le-a arătat în tabel. Limita rezervei este de 1.256.700 RUB. (12.567.000 RUB × × 10%).

Deducerile calculate la rezerva pentru creanțe îndoielnice (321.390 RUB) nu depășesc valoarea maximă a acesteia. Prin urmare, suma rezervei va fi de 321.390 de ruble.

Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 2010 nr. 186n (intrat în vigoare odată cu situațiile financiare din 2011), au fost aduse modificări semnificative clauzei 70 din „Regulamentul privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă” ( denumite în continuare Regulamente), care stabilește procedura de formare a rezervelor pentru creanțe îndoielnice.

În conformitate cu clauza 70 din Regulament, organizația creează rezerve pentru datorii îndoielnice dacă creanțele sunt recunoscute ca îndoielnice. În același timp, creanțele unei organizații sunt considerate îndoielnice dacă nu sunt rambursate sau cu un grad ridicat de probabilitate nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin acord și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare.

Astfel, crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice a devenit o obligație, și nu un drept (ca înainte), și pentru toate organizațiile fără excepție. În același timp, trebuie create rezerve pentru orice creanțe, și nu doar pentru produsele, bunurile, lucrările și serviciile vândute, i.e. La calcularea rezervei este necesar să se ia în considerare toți debitorii, inclusiv furnizorii de avansuri emise și debitorii.

Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei. Fiecare organizație stabilește independent criteriul de calificare a unei anumite datorii ca îndoielnică. Pentru a recunoaște o datorie ca îndoielnică, o organizație trebuie să aibă documente justificative care să indice insolvența contrapărții. Acesta ar putea fi un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice cu informații despre posibila lichidare, date din situațiile financiare ale debitorului, informații despre hotărârile arbitrale cu participarea contrapărții, o declarație despre deschiderea procedurii de faliment etc. În cele din urmă, concluzia că o datorie este clasificată ca îndoielnică se bazează pe raționamentul profesional al contabilului.

Rezerva trebuie formată după efectuarea reconcilierii și inventarierii decontărilor cu debitorii. Constituirea și ajustarea rezervei trebuie efectuate cel puțin o dată pe trimestru în ultima zi a perioadei de raportare.

Pentru contabilizarea rezervelor se utilizează contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”. Contabilitatea analitică se ține pentru fiecare datorie îndoielnică. Constituirea rezervei se reflectă printr-o înscriere la creditul contului 63 în corespondență cu contul 91.02 „Alte cheltuieli”. Totodată, soldul contului 63 nu apare în bilanţ, iar valoarea creanţelor pentru care se formează rezerva se reflectă minus cuantumul rezervei.

În conformitate cu PBU 21/2008 „Modificarea valorilor estimate” (modificată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 octombrie 2010 nr. 132n), valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice este o valoare estimată. Această valoare poate fi modificată. O modificare a valorii estimate este o ajustare a valorii unui activ (datorie) sau o valoare care reflectă rambursarea valorii unui activ ca urmare a apariției unor noi informații. Ajustarea se face pe baza unei evaluări a stării actuale a lucrurilor din organizație, a beneficiilor și obligațiilor viitoare așteptate.

Modificările valorii estimate sunt supuse recunoașterii în contabilitate prin includerea în veniturile sau cheltuielile organizației. Dacă această modificare afectează situațiile financiare numai pentru o anumită perioadă de raportare, atunci modificarea valorii estimate este recunoscută în aceasta perioada. O creștere a rezervei se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 91.02 „Alte cheltuieli” și un credit al contului 63, o scădere se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 63 și creditul contului 91.01 „Alte venituri” .

Dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui în care s-a constituit rezerva, această rezervă nu este utilizată în nicio parte, atunci sumele necheltuite se adaugă la rezultatele financiare la întocmirea bilanţului contabil la sfârșitul anului de raportare (paragraful 5, clauza 70 din Regulament).

În contabilitate, sumele necheltuite de rezerve sunt anulate printr-o înscriere în debitul contului 63 și creditul contului 91.01, iar pe baza inventarului nou efectuat se creează o nouă rezervă.

Procedura de constituire a rezervelor pentru creanțe îndoielnice în scopul impozitului pe profit este stabilită de art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 3 al acestui articol din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a crea rezerve pentru datorii îndoielnice. Astfel, formarea acestor rezerve este determinată de politica contabilă în scopuri fiscale.

Datoria îndoielnică în scopul formării rezervelor în contabilitatea fiscală este o datorie către contribuabil în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin acord și nu este garantat printr-un gaj, garanție sau garanție bancară.

Sumele rezervelor pentru datorii dubioase se determină pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor efectuate în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Contribuabilii care plătesc plăți în avans pe baza profiturilor efective calculează rezervele la sfârșitul fiecărei luni, ceilalți contribuabili - la sfârșitul trimestrului 1, 2, 3 și la sfârșitul anului. Sumele contribuțiilor la rezerve sunt incluse în cheltuielile neexploatare.

Valoarea rezervei depinde de durata datoriei dubioase. La stabilirea cuantumului rezervei se iau în considerare următoarele:

Pentru datorii dubioase cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv) - 50% din valoarea datoriei;

Pentru datorii dubioase cu o perioadă mai mare de 90 de zile calendaristice - 100% din valoarea datoriei.

Nu se constituie provizioane pentru datorii îndoielnice cu o scadență de până la 45 de zile.

Perioada de apariție este socotită în raport cu data la care creanțele sunt recunoscute ca îndoielnice în conformitate cu art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

La crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, contribuabilul are dreptul de a lua în considerare suma datoriei îndoielnice în suma prezentată de vânzător cumpărătorului, inclusiv valoarea taxei pe valoarea adăugată (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 3 august 2010 Nr. 03-03-06/1/517).

Spre deosebire de contabilitate legislatia fiscala a fost stabilită o limitare suplimentară a cuantumului rezervei: aceasta nu poate depăși 10% din încasările din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate pentru perioada de raportare (impozit).

De fapt, această regulă înseamnă următoarele: dacă suma totală a rezervelor calculate pe baza perioadei de apariție a datoriei depășește 10% din veniturile perioadei corespunzătoare, atunci valoarea rezervei pentru fiecare datorie recunoscută cheltuieli nefuncționale, se normalizează prin înmulțirea cu un coeficient (mai mic de 1), care se calculează ca raport dintre valoarea rezervelor conform standardului și suma totală a rezervelor calculată pe baza perioadei de îndatorare.

Rezervele sunt create pentru a clarifica evaluarea elementelor contabile individuale și pentru a acoperi cheltuielile și plățile viitoare.

Există patru tipuri de rezerve în contabilitate:

1. Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale.

2. Provizioane pentru creanțe îndoielnice.

3. Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare.

4. Rezerve pentru cheltuieli viitoare.

În Codul Fiscal al Federației Ruse (Capitolul 25) posibilitățile de a crea rezerve în comparație cu contabilitate Mai puțin.