Multe organizații au active fixe de diferite tipuri și categorii în bilanțul lor. O astfel de proprietate este luată în considerare la costul inițial. Radiațiile au loc lunar într-una dintre modalitățile permise legal, consacrate în curent politica contabila. În plus, este permisă utilizarea primelor de amortizare stabilite, permițându-vă să luați o parte din proprietate în cheltuieli deodată. Articolul va discuta despre calcularea și contabilizarea bonusului de amortizare și cablare tipică.

Mijloacele fixe ale subiectului

Cele mai multe entități de afaceri folosesc în lor activitati curente proprietate scumpă, al cărei scop al deținerii este în cele din urmă obținerea de profit. Este despre despre mijloace fixe. Spre deosebire de alte stocuri și materiale de valoare redusă, mijloacele fixe sunt luate în considerare și incluse în cheltuieli urmând reguli speciale.

Caracteristicile mijloacelor fixe:

1. Costul unei unități este de peste 100.000 de ruble (în raport cu proprietatea nou achiziționată din 2016).
2. Durabilitatea utilizării, adică participarea la mai mult de 1 ciclu de producție, perioadă de raportare.

Proprietatea listată este luată în considerare în valoarea sa integrală, inclusiv costurile de instalare, livrare și alte costuri, excluzând taxele indirecte.

Costurile pentru impozit și contabilitate O astfel de proprietate este anulată lunar folosind una dintre metodele acceptate - amortizarea.

Aplicarea deprecierii bonusului

Pe lângă anulările lunare ale deprecierii, este acceptabilă o altă metodă de anulare a fondurilor cheltuite pentru achiziționarea sistemelor de operare ca cheltuieli. Primul de amortizare este partea din costul proprietății care poate fi imediat atribuită cheltuielilor.

Valoarea maximă a costurilor care poate fi anulată în acest fel depinde de tipul de proprietate.

Primul de amortizare și mărimea acestuia pe tip de mijloace fixe

Bonusul de amortizare, conform normelor acceptate din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu se aplică proprietăților primite de organizație fără costuri suplimentare (gratuit).

De asemenea, este posibil să se aplice un bonus de amortizare în legătură cu finalizarea utilajelor, modernizarea și reconstrucția. Se stabilește și valoarea bonusului.

Atunci când vindeți proprietăți unei părți afiliate înainte de expirarea a 5 ani de la acumularea primei de amortizare, sumele acceptate anterior drept cheltuieli trebuie restabilite. Dacă cumpărătorul sistemului de operare nu este o parte afiliată, reduceți rezultate financiare din vânzare pentru suma primei acumulate anterior nu se cere.

Anterior, această regulă se aplica vânzării proprietății în favoarea oricăror persoane. În conformitate cu noile reguli, bonusul de amortizare înregistrat anterior trebuie restabilit în cazul vânzării mijloacelor fixe către persoane considerate interdependente.

Contabilizarea deprecierii bonusului

Organizația are dreptul de a utiliza amortizarea bonus în sume acceptabile la punerea în funcțiune a proprietății. Această prevedere se aplică numai contabilității fiscale. În ceea ce privește contabilitatea, amortizarea bonus nu se aplică.

Pentru a se asigura că autoritățile de inspecție nu au ulterior pretenții împotriva plătitorului, posibilitatea de a utiliza amortizarea bonus ar trebui să fie reflectată în politica contabilă.

Dacă subiectul a decis să aplice astfel de beneficii la punerea în funcțiune a unui sistem de operare, valoarea proprietății ar trebui redusă la înregistrare cu valoarea bonusului (până la 10-30%). Cheltuielile vor fi considerate indirecte; cheltuielile sunt luate din perioada de la data începerii amortizarii ulterioare. De regulă, aceasta este luna următoare după punerea în funcțiune a echipamentului (altă proprietate amortizabilă).

Calculul primei de amortizare

Bonusul de amortizare acceptat poate fi aplicat indiferent de metoda adoptată de anulare a costului mijloacelor fixe. Este exclus din costul inițial al proprietății.

Exemplu. Echipamentul achiziționat de organizație în decembrie 2015 avea cost integral 1.180.000 de ruble (inclusiv TVA). Se refera lagrupa IV. Politica contabilă adoptată a entității permite utilizarea unui bonus de amortizare în valoare de 30% din cost la punerea în funcțiune a proprietății scumpe. Care va fi valoarea deprecierii lunare dacă durata de viață utilă a OS achiziționat este de 6 ani? Metoda de amortizare este liniară.

Costul de achiziție fără TVA este de 1.000.000 de ruble. Valoarea bonusului de amortizare este de 300.000 de ruble. Proprietatea a fost acceptată pentru contabilitate în valoare de 700.000 de ruble. Valoarea lunară a amortizarii este de 700.000 de ruble / (6 ani * 12 luni) = 9.722,22 ruble.

Având în vedere că este imposibil să se utilizeze amortizarea primelor în contabilitate, apar diferențe temporare impozabile, rezultând datorii privind impozitul amânat. Ulterior, acestea se rambursează treptat datorită faptului că anularea lunară în contabilitate este mai mare decât în ​​contabilitate fiscală.

Sunt utilizate următoarele intrări (pe baza exemplului anterior):

1. Dt 20 - Kt 02 (13.888,90 ruble) - amortizare conform contabilității.
2. Dt 68 - Kt 77 (59.166,67 ruble) - datorie pentru impozit amânat. Calculat ca suma cheltuielilor contabile fiscale (bonus de amortizare și amortizarea primei luni în uzat minus amortizarea în uzat (300.000 +9.722,22-13.888,9) * 20% (cota impozitului pe venit) = 295 833,33*20% = 59.166 ruble).
3. Dt 77 - Kt 68 (4.166,67 ruble) - datoria inițială a impozitului amânat este rambursată lunar.

Astfel, după ce costul imobilului dat în exploatare este anulat complet, obligația de impozit amânat va fi egală cu prima inițială de amortizare.

În ceea ce privește proprietatea primită ca contribuție la societatea de administrare, nu este de dorit să se aplice un bonus de amortizare asupra acesteia. Ministerul Finanțelor consideră că această proprietate este primită gratuit, nu au fost suportate costuri pentru achiziția ei. Opinie instanța de arbitraj coincide cu aceasta pozitie. Astfel, la calcularea primelor de amortizare pentru astfel de obiecte, nu va fi posibilă evitarea întrebărilor și reclamațiilor suplimentare din partea autorităților de reglementare.

Aproape fiecare întreprindere are active fixe. Se uzează, trebuie să fie amortizate și contabilizate corespunzător.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme legale, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Dar există un concept de „bonus de amortizare”. Orice organizație are dreptul să o aplice tuturor activelor sale fixe, cu excepția celor primite gratuit.

Ce este

Termenul „bonus de amortizare” în legislatia fiscala nu exista. Dar contabilii și economiștii folosesc în mod activ acest concept.

Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contabilitatea proprietăților și obiectelor deținute de o companie se efectuează la costul lor inițial.

Toate proprietățile întreprinderii, care sunt supuse uzurii naturale, sunt împărțite în 10 grupuri, fiecare dintre ele depinde de perioadă. utilizare benefică a acestei proprietati.

Contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile sale, care sunt luate în considerare în perioada de raportare sau de impozitare (în funcție de sistemul de impozitare ales), cheltuieli pentru investițiile de capital ale unei astfel de proprietăți.

Dar legea stabilește o limită:

Acest „beneficiu” se numește „bonus de amortizare”. Se poate aplica și la costurile de finalizare, reechipare, reconstrucție și modernizare a mijloacelor fixe.

Dar, dacă această proprietate este vândută ulterior, suma din vânzare va trebui să fie redusă cu valoarea primei.

Dacă contrapartea căreia i-a fost vândută proprietatea nu este interdependentă, atunci bonusul de amortizare nu reduce profitul din vânzare și nu este luat în considerare în cheltuielile cu impozitul pe profit.

Cum se scrie o comandă, eșantionul său

Dacă conducerea întreprinderii a decis să aplice un astfel de bonus activelor fixe, atunci acest lucru ar trebui să se reflecte în ordinea politicilor contabile.

Ordinea reflectă regulile interneținerea atât a evidenței contabile, cât și a evidențelor fiscale. Responsabilitatea pentru implementarea politicilor contabile revine contabilului-șef. Regulamentul privind politica contabilă în sine este o anexă la ordinul de aplicare a acesteia.

Ordinul se intocmeste in formă tipărităși trebuie să conțină următoarele informații:

• număr de serie. Nu ar trebui să se „intersecteze” cu ordinele personalului. Au propria lor numerotare;
• denumirea întreprinderii indicând forma organizatorică și juridică;
• data și locul întocmirii comenzii;
• anul pentru care se aprobă această politică contabilă. De regulă, un astfel de ordin se întocmește în ultima zi lucrătoare a anului pentru următorul an calendaristic;
• „corpul” ordinului:
• aprobarea politicilor contabile pentru anul următor;
• sarcina de executare este atribuită tuturor angajaților întreprinderii care răspund de executarea contabilității și contabilității fiscale;
• Numele complet și funcția persoanei responsabile cu executarea prezentului ordin.
• funcția și numele complet al persoanei care este autorizată să semneze ordinul. Semnătura lui trebuie să apară și aici.

Prevederea privind aplicarea politicilor contabile în sine este o anexă la ordin. Este acest document care prevede prevederile si normele privind contabilizarea bunurilor amortizabile si privind aplicarea amortizarii bonus pentru anumite grupe de mijloace fixe.

Aplicare în contabilitatea fiscală

Atunci când un contabil calculează impozitul pe venit pentru o perioadă fiscală, el poate lua în considerare următoarele în cheltuielile companiei:

Bonusul de amortizare se aplică numai acelor mijloace fixe care sunt primite de acorduri de compensareși obligații.

În același mod, puteți lua în considerare și cheltuielile suportate de contribuabil pentru finalizarea, modernizarea sau reconstrucția utilajelor. Chiar și costurile parțiale de lichidare pot fi contabilizate în același mod.

Orice întreprindere are dreptul de a utiliza metoda de amortizare liniară și neliniară. Metoda de contabilizare a deprecierii bonusului depinde de aceasta.

Prima de amortizare este o cheltuială indirectă, de aceea trebuie luată în considerare în perioada de raportare în care a început uzura naturală a imobilizării și echipamentelor.

Amortizarea se acumulează din 1 zi a lunii care urmează lunii următoare după punerea în funcțiune a obiectului sau bunului contabil. Data înregistrare de stat drepturile asupra acestei proprietăți nu contează pentru contabilitatea fiscală.

De exemplu, în ianuarie 2019, întreprinderea a achiziționat o mașină de frezat în valoare de 1.185.314 ruble (inclusiv TVA-ul 180.811 ruble).

Acest echipament a fost atribuit grupei a 3-a de amortizare. Prin urmare, contabilul poate include 30% din costul inițial drept cheltuieli.

Costul inițial al unei mașini de frezat este:Bonusul de amortizare va fi egal cu: Se include in cheltuieli in luna urmatoare dupa punerea in functiune a frezei, adica 02.01.2019.

Amortizarea se va calcula din: Dacă o companie a investit în renovare majoră a proprietății sale, bonusul de amortizare va fi luat în considerare în cheltuielile societății în luna în care investiția a fost finalizată și instalația a fost repusă în funcțiune.

De exemplu, o organizație a finalizat reparațiile echipamentelor în februarie 2019. Certificatul de finalizare a lucrărilor a fost semnat pe 29 februarie 2019. Valoarea reparațiilor a fost de 204.320 de ruble (inclusiv TVA de 31.167 de ruble).

Costul lucrării fără TVA este: Luna modificării costului inițial este februarie 2019. În această lună se va reflecta bonusul de amortizare în sumă (întrucât acest echipament este clasificat în grupa a 4-a de amortizare):

Cum se foloseste in contabilitate?

Conceptul de amortizare bonus nu există în contabilitate. Diferența rezultată între sumele impozitului și amortizarea contabilă trebuie luate în considerare și reflectate în mod corespunzător.

Conform PBU 6/01, toate obiectele unei întreprinderi, precum și proprietatea acesteia, care aparține companiei pe baza drepturilor de proprietate, sunt întotdeauna înregistrate la costul lor inițial.

Amortizarea acestei proprietăți și a altor obiecte se acumulează din luna următoare, după ce obiectul a fost oficial admis în exploatare, adică înregistrat.

Normă taxele de amortizare depinde de durata de viață utilă care va fi stabilită pentru această proprietate.

Valoarea amortizarii este luata in considerare ca parte a cheltuielilor din activitatile obisnuite ale intreprinderii. Această procedură este stabilită de alte PBU, pe care fiecare contabil este obligat să le aplice atunci când ține înregistrările.

Prin urmare, valoarea taxelor de amortizare în prima lună în contabilitate va fi puțin mai mică decât în contabilitate fiscală.

Cheltuielile cu amortizarea în contabilitatea fiscală constau în deduceri de amortizare și prima de amortizare aplicată. Diferența trebuie luată în considerare în mod corespunzător.

Diferența rezultată este împărțită în:

Pe măsură ce se scade amortizarea asupra unui mijloc fix, suma NVR și IT scade, deoarece valoarea amortizarii lunare conform contabilității va fi mai mare decât amortizarea pentru impozitarea profitului.

Când acceptați un mijloc fix pentru contabilitate și apoi îi aplicați un beneficiu de „depreciere” și apoi percepeți amortizarea pentru acesta, vor fi generate următoarele intrări contabile:

Apoi lunar până la expirarea duratei de viață utilă a acestui obiect, vor fi generate următoarele postări:

Când trebuie să restabiliți bonusul de amortizare?

Primul de amortizare poate fi restabilit numai atunci când nu au trecut mai mult de 5 ani între datele de recepție a obiectului în contabilitate și vânzarea acestuia. Suma anulată anterior va fi luată în considerare în venitul companiei la impozitarea profiturilor.

Atunci când o primă cheltuită anterior este restabilită, aceasta are ca rezultat o creștere baza de impozitare pentru impozitul pe venit în luna în care se ia în calcul vânzarea acestui imobil. Această valoare este inclusă în veniturile neexploatare.

Orice tip de primă este supusă contabilității – atât cea care a fost luată în considerare în momentul în care obiectul a fost acceptat în contabilitate, cât și cea care a apărut în timpul modernizării obiectului sau reconstrucției necesare a acestuia.

Durata de viață utilă a obiectelor și proprietății unei întreprinderi în scopul restabilirii primelor nu este limitată de legislația fiscală.

Dacă obiectul este deja complet uzat și toată amortizarea a fost deja acumulată și atunci numai acesta este vândut, atunci întreaga sumă a bonusului de amortizare, care a fost aplicată anterior și luată în considerare la cheltuieli, este acum restabilită și luată în considerare. în venituri neexploatare.

Dar merită să ne amintim că nu trebuie să treacă mai mult de 5 ani între data punerii în funcțiune a OS vândut și vânzarea acestuia.

În ce cazuri nu se aplică?

Dar există și excepții când acest bonus nu trebuie restabilit. Acest:

• Când mijlocul fix a fost dat în exploatare și vândut (sau cedat în alt mod) în cursul anului 2008;
• Vanzarea unui mijloc fix dupa 01/01/2009, dar in cazul in care acesta a fost dat in exploatare inainte de 01/01/2008;
• Dacă sistemul de operare este eliminat, dar acest lucru nu este recunoscut de implementare. De exemplu, a ars într-un incendiu.

Cum se calculeaza

Să ne uităm la exemple despre cum se calculează bonusul de amortizare, precum și NVR și ONO. Exemplu: o întreprindere a achiziționat echipamente în martie 2019 în valoare de 2.314.570 de ruble, inclusiv TVA-ul de 353.070 de ruble.

Echipamentul a fost dat în funcțiune în aceeași lună, astfel încât amortizarea se va acumula din aprilie 2019. Durata de viață utilă este stabilită în 5 ani, prin urmare, rata de amortizare este de 1,5385%.

Conform politicii contabile, pentru mijloacele fixe aparținând grupei a 3-a – a 7-a de amortizare, cuantumul bonusului de amortizare este stabilit la 30% din costul inițial.

Costul inițial al sistemului de operare este:Un bonus de amortizare de 30% este egal cu: Acesta va fi inclus în cheltuieli în aprilie 2019. Suma din care se va calcula amortizarea din aprilie 2019 în scopuri contabile fiscale: Valoarea amortizarii lunare pentru contabilitatea fiscala:Valoarea amortizarii lunare in scopuri contabile:

Au tendința de a se uza. Conform regulilor PBU, mijloacele fixe sunt înregistrate și se percepe amortizarea asupra acestora.

Deduceri de amortizare

Acestea sunt sume care vizează compensarea uzurii sistemului de operare. Sunt incluse în costurile de distribuție sau producție.

Taxele de amortizare sunt sume calculate pe baza valorii contabile a obiectelor si normelor relevante. Norma se numește dobândă anuală compensație pentru costul unei părți uzate a sistemului de operare.

Grupuri de proprietăți

Ele se formează în funcție de durata de funcționare utilă a obiectelor:

• Grupa I - 1-2 ani;
• II - 2-3;
• III - 3-5 ani;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - mai mult de 30 de ani.

Ce este amortizarea bonus a mijloacelor fixe?

Acest termen nu este definit în legislație. Cu toate acestea, contabilii și economiștii folosesc destul de activ conceptul în activitățile lor.

Contribuabilul poate include în costurile contabilizate în perioada de raportare (în funcție de regimul de impozitare), costuri pentru investițiile de capital în active fixe, adică costuri pe care întreprinderea le poate recunoaște la un moment dat. Acesta este „beneficiu” bonus de amortizare. Acumulare pot fi efectuate inclusiv pentru finalizarea, reconstrucția, modernizarea instalației.

Restricții

Sunt mai multe dintre ele.

În primul rând, este imposibil în legătură cu obiectele primite gratuit. Regula corespunzătoare este consacrată în paragraful 9 al articolului 258 din Codul fiscal.

În al doilea rând, instalat dimensiune maximă bonus de amortizare. Pentru OS incluse în grupele I-II și VIII-X, este de 10%, iar pentru alte obiecte (grupele III-VII) - 30% (anterior era de 10%).

Indicatorii indicați sunt utilizați la crearea, lichidarea parțială, achiziția, modernizarea, reechiparea tehnică etc.

Recuperare

Se realizează la implementare înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune a OS. Recuperare bonusul de amortizare este, în cuvinte simple, inclusiv cuantumul acestuia în venituri. Cerința corespunzătoare este stabilită în alin. 4 9 alin. 258 al articolului NK.

Atât 10, cât și 30 la sută din sumă pentru orice cheltuieli sunt supuse refacerii. Această procedură nu este prevăzută pentru alte metode de eliminare.

Dispoziții tranzitorii

Noua versiune a articolului 258 din Codul fiscal a intrat în vigoare în 2009.

În conformitate cu alin. 2 3 alin. 272 ​​din Cod, sporul de amortizare este suma care se recunoaște în costurile perioadei în care au început acumularea pentru amortizarea obiectelor în care s-au efectuat investiții de capital.

Rezultă de aici că la achiziționarea/crearea unui obiect se aplică un bonus de 30% la dotările puse în funcțiune din decembrie 2008. Iar în cazul reconstrucției și în alte cazuri prevăzute la alin. 9 al art. 258 din Codul fiscal, aceasta „beneficiu” poate fi folosit dacă prețul inițial al obiectelor modernizate se modifică după 1 ianuarie. 2009

Totodată, în baza prevederilor clauzei 10, clauza 9, articol din Legea federală nr. 224, prevederile noii ediții a art. 258 ar trebui să se aplice mijloacelor fixe puse în funcțiune din ianuarie 2008. În consecință, contabilii au avut o întrebare: ar trebui inclusă în venit un bonus de amortizare dacă un obiect achiziționat și dat în exploatare în 2008 a fost vândut în același an?

În primul rând, Ministerul de Finanțe a explicat că bonusul trebuie restabilit. Cu toate acestea, ulterior a fost exprimată o opinie diferită. Ca urmare, a fost adoptată următoarea poziție.

Atunci când vinde un activ achiziționat în 2008 înainte de intrarea în vigoare a noii prevederi privind restabilirea obligatorie a primelor (adică înainte de 1 ianuarie 2009), plătitorul nu trebuie să includă suma acestuia în venituri. Această concluzie este formulată în baza alin. 2 5 din Codul fiscal, potrivit căruia, acte legislative privind impozitele și taxele care stabilesc noi responsabilități sau înrăutățesc poziția subiectului. activitate economică altfel nu au efect retroactiv.

Este de spus că în cazul vânzării după 01/01/2009 a imobilului dat în exploatare la 1 ianuarie 2008, prima de amortizare trebuie restabilită.

Uz practic

Plătitorii pot aplica o primă, indiferent de metoda de calcul al amortizarii.

Dacă se folosește metoda liniare, costul inițial al obiectului este redus cu bonus de amortizare. Acest costul este luat ca bază pentru calcularea amortizarii lunare în contabilitatea fiscală.

Dacă o întreprindere utilizează o metodă neliniară, după punerea în funcțiune, activele fixe sunt incluse (la costul lor inițial, redus cu o primă) în grupul (subgrupul) corespunzător.

Exemplu

Pentru claritate, să luăm o companie fictivă - CJSC „Ivan”. Datele inițiale sunt următoarele:

• Amortizarea se calculează folosind o metodă neliniară.
• Referitor la OS III-VII gr. se aplică un bonus de 30%.
• În august 2016, compania a achiziționat și a pus în funcțiune echipamente incluse în grupa a șaptea. Costul inițial al sistemului de operare este de 1 milion de ruble.

Acum să o ducem la îndeplinire. Pe baza rezultatelor a 9 luni. În 2016, contabilul întreprinderii va lua în considerare următoarea sumă drept cheltuieli:

1 milion de ruble. x 30% = 300 de mii de ruble.

Partea rămasă din costul echipamentului (1 milion de ruble - 300 de mii de ruble = 700 de mii de ruble) ar trebui inclusă în soldul agregat al grupului VII de la 1 septembrie 2016.

Faptul folosirii bonusului ar trebui reflectat in politica financiara?

Autoritățile fiscale și finanțatorii consideră că, dacă o întreprindere aplică un „beneficiu”, atunci acesta trebuie să fie consacrat în politicile sale contabile. Concluzia corespunzătoare este prezentă în scrisorile Ministerului de Finanțe și ale Serviciului Federal de Migrație.

Instanțele de arbitraj adoptă o poziție diferită. În special, ei cred că compania poate folosi bonus de amortizare și asta faptul nu trebuie precizat în politica contabilă.

Consecințele utilizării

Nu poate fi folosit în contabilitate bonus de amortizare. În contabilitatea fiscală, în consecință, în luna în care începe să se calculeze suma pentru amortizarea obiectului, se generează o cheltuială mai mare. Între conturi apare o diferență temporară impozabilă. Ea duce la apariția IT (obligație fiscală amânată).

Din a doua lună de calcul a sumelor de amortizare, cheltuielile contabile fiscale vor deveni mai mici decât cheltuielile contabile. Acest lucru se datorează faptului că valoarea lunară a amortizarii va fi mai mare, deoarece calculul se efectuează la costul inițial fără a lua în considerare prima.

În consecință, din a doua lună diferența temporară va scădea, iar IT va fi rambursat.

Caracteristicile reflexiei

Sa luam in considerare afișări cu amortizare bonus. Să luăm întreprinderea fictivă Antey LLC. Datele inițiale sunt următoarele:

• În martie 2016, întreprinderea a achiziționat și a pus în funcțiune un sistem de operare inclus în grupa III.
• Costul obiectului este de 1 milion 200 de mii de ruble. (fara TVA).
• Durata de funcționare utilă - 60 de luni. (5 ani).
• Cheltuielile și veniturile la o întreprindere sunt determinate folosind metoda de angajamente.
• În contabilitatea fiscală, se aplică o primă de 30 la sută mijloacelor fixe din grupele III-VII.
• Amortizarea se calculează folosind metoda liniară atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitate.

În martie 2016, contabilul face înregistrări:

• db sch. 08 subcont Contul Cd "Achizitionarea mijloacelor fixe". 60 - 1.200.000 - se ia in calcul achizitionarea mijloacelor fixe;
• db sch. 01 subcont „Proprie operație” Kd sch. 08 subcont „Achiziționarea OS” - 1.200.000 - reflectă punerea în funcțiune a OS.

Contabilizarea deprecierii bonusului va fi produs în aprilie. Contabilitatea fiscală va reflecta suma de 360 ​​de mii de ruble. (1 milion 200 mii de ruble x 30%). Suma lunara amortizarea va fi:

(1 milion 200 de mii de ruble - 360 de mii de ruble) / 60 de luni. = 14 mii de ruble/lună.

Cheltuiala finală din aprilie în contabilitatea fiscală va fi:

360 de mii de ruble + 14 mii de ruble = 374 mii de ruble

Există o diferență temporară între înregistrări. Se ridică la:

374 mii de ruble. - 20 de mii de ruble. = 354 mii de ruble.

Aceasta, la rândul său, duce la apariția IT:

354 mii de ruble. x 20% = 70.800.

Postările din aprilie ar trebui să fie după cum urmează:

• db sch. 20 CD-uri. 02 - 20 de mii de ruble. - reflectă acumularea de amortizare a mijloacelor fixe;
• db sch. 68 de subconturi Contul Cd "Calcule pentru impozitul pe venit". 77 - 70 800 rub. - Se ia în considerare IT.

În luna mai și în lunile următoare, pe întreaga perioadă de funcționare utilă a unității, cheltuielile în contabilitate vor fi mai mari (20 mii de ruble > 14 mii de ruble). Cu alte cuvinte, diferența temporară va fi rambursată cu 6 mii de ruble. În consecință, IT este redus cu 1200 de ruble. (6 mii de ruble x 20%).

Cablajul ar trebui să fie așa:

• db sch. 20 CD-uri. 02 - 20 de mii de ruble. - a fost calculată amortizarea mijloacelor fixe;
• db sch. 77 CD-uri. 68 subst. "Calculele impozitului pe profit" - 1200 rub. - luat in considerare rambursare parțială ACEASTA.

Dificultăți la restabilirea primei

Contabilii au întrebări din cauza faptului că niciun paragraf. 4 9 alin. 258 al art. 258 din Codul fiscal, nici în alte norme ale capitolului 25 din Cod nu spune când este necesară restabilirea primei: pe perioada utilizării acesteia sau vânzării mijloacelor fixe.

Potrivit prevederilor sub. 5 clauza 4 271 al articolului, încasările sub formă de sume din rezerva restabilită și alte venituri similare trebuie să se reflecte în ultima zi a perioadei fiscale (de raportare) în care acestea, de fapt, sunt restituite. Ministerul Finanțelor a explicat că bonusul de amortizare luat în considerare în cheltuieli în baza alin. 2 9 puncte ale art. 258 de coduri fiscale sunt incluse în baza de date în perioada în care a fost implementat OS.

Contabilii sunt interesați și de următoarele întrebări: includerea unei prime în venituri indică faptul că firma pierde efectiv această sumă și nu poate lua în calcul 10% sau 30% din prețul inițial al obiectului în costuri? Poate plătitorul, prin restabilirea primei, să reducă cu aceeași sumă venitul din vânzarea de fonduri?

Ministerul Finanțelor a explicat că o entitate comercială nu are dreptul să recalculeze valoarea deprecierii obiectului vândut pentru perioadele anterioare și valoarea reziduală a acestuia. În acest sens, în baza sub. 1 1 alin. 268 din Codul fiscal, veniturile din vânzarea acestui imobil nu pot fi reduse decât cu valoarea reziduală.

În consecință, bonusul de amortizare, al cărui cuantum este restabilit, nu se reflectă în structura costurilor nici în perioada refacerii sale, nici ulterior.

Între timp, potrivit unor experți, această poziție a Ministerului poate fi considerată controversată. Acest lucru se datorează următoarelor.

Legislația nu interzice direct reincluderea sumei primei în cheltuieli. După cum se precizează în sub. 1 al articolului 268 primul paragraf din Codul fiscal, la vânzarea unui obiect amortizabil, venitul se reduce cu valoarea reziduală. Reprezintă diferența dintre prețul inițial și valoarea deprecierii care se acumulează în timpul utilizării.

Costul inițial include costurile de achiziție, construcție, livrare, producție și aducerea acestuia la o stare de utilizare.

În continuare, ar trebui să vă referiți la alin. 3 9 alin. 258 al articolului NK. Ea observă că activele imobilizate pentru care s-a aplicat prima sunt incluse în grupuri la costul lor inițial, minus cel mult 10% sau 30% (pentru grupul corespunzător). Suma acestei dobânzi este inclusă în costurile perioadei fiscale.

Nuanțe

Trebuie spus că formularea de mai sus nu prevede în mod direct o reducere a prețului inițial al unui activ. Se prevede doar o limitare cu privire la includerea cheltuielilor pentru amortizarea ulterioară a proprietății.

În plus, vorbim despre procentul din prețul inițial atribuit costurilor. În momentul vânzării obiectului, aceste sume sunt supuse restaurării. În consecință, o întreprindere, atunci când vinde active fixe și include valoarea primei în venit, poate reduce profitul din vânzare cu prețul rezidual al obiectului, calculat în așa fel ca și când prima nu ar fi fost aplicată.

Probleme cu sincronizarea

După cum se precizează în paragraful. 4 9 alin.258 din Codul fiscal, este necesară restabilirea bonusului la vânzarea sistemului de operare înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune. Contabilii se întreabă dacă este necesar să se respecte această cerință pentru bunurile incluse în grupele I-III, dacă amortizarea este compensată integral până la data vânzării?

În mod formal, întreprinderea va trebui să respecte cerințele Codului, deoarece nu sunt prevăzute restricții în acest sens.

Ministerul Finanțelor a explicat că de la 1 ianuarie 2009 bonusul ar trebui să fie restabilit indiferent dacă uzura a fost compensată sau nu la momentul vânzării obiectului.

Între timp, prin includerea sumei în venit, puteți crește valoarea reziduală a unei astfel de proprietăți cu suma acestei prime. Conform regulilor sub. 1 al articolului 268 primul paragraf din Codul fiscal, puteți reduce profitul din vânzare. in orice caz autoritățile fiscale poate prezenta creanțe către organizație în legătură cu astfel de tranzacții.

Determinarea prețului rezidual înainte de sfârșitul a 5 ani: exemplu

Să luăm următoarele date inițiale:

• costul inițial al obiectului este de 30 de mii de ruble;
• costurile de investiții de capital sunt reflectate în perioada de punere în funcțiune a sistemului de operare (10%) - 3 mii de ruble;
• valoarea deprecierii până la data vânzării este de 7 mii de ruble.

Calculul va fi astfel:

• Costul inițial = 30 de mii de ruble. - 3 mii de ruble = 27 mii de ruble
• Prețul rezidual = 27 mii de ruble. - 7 mii de ruble = 20 de mii de ruble

Totuși, ținând cont de cele de mai sus, în baza prevederilor Codului Fiscal, valoarea reziduală va fi mai mare:

30 de mii de ruble - 7 mii de ruble = 23 de mii de ruble

• 25 de mii de ruble - 20 de mii de ruble = 5 mii de ruble (ghidat de poziția Ministerului de Finanțe).
• 25 de mii de ruble - 23 de mii de ruble = 2 mii de ruble (ținând cont de normele legale).

concluzii

Valoarea reziduală a obiectului vândut poate fi astfel calculată ca diferență între prețul său inițial (cheltuieli excluzând primele) și valoarea reziduală (sumele de amortizare excluzând primele).

Cum se calculează amortizarea bonus în contabilitatea fiscală 2016? Cum să o reflectăm în contabilitate? Să ne uităm la un exemplu concret.

În declarația de impozit pe venit, reflectați cuantumul bonusului de amortizare din Anexa 2 la fișa 02, în ordinea prezentată mai jos în Recomandarea nr. 1.

Reguli de comportament contabilitate utilizarea deprecierii bonus nu este prevăzută, prin urmare, cuantumul diferențelor de cheltuieli dintre contabilitate și contabilitate fiscală se formează o diferență temporară impozabilă, formând o datorie privind impozitul amânat:

D 68 subcontul „Impozitul pe venitul curent” K 77

Un calcul detaliat al bonusului de amortizare și reflectarea acestuia în declarație este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

Bonus de amortizare in contabilitate fiscala 2016

O parte din costurile de achiziție sau de construire a unui mijloc fix pot fi recunoscute drept cheltuieli ca sumă forfetară ca bonus de amortizare. În acest caz, puteți anula:

• până la 10% din costul inițial al mijloacelor fixe incluse în orice grupă de amortizare;
• până la 30 la sută din costul inițial al mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare III–VII.

Amortizarea bonus poate fi aplicată tuturor mijloacelor fixe, cu excepția celor primite gratuit.

Această procedură este prevăzută la paragraful 2 al paragrafului 9 al articolului 258 Codul fiscal RF.

Partea rămasă din costul inițial al mijlocului fix trebuie să fie amortizată prin amortizare (paragraful 3, alineatul 9, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a include în grupul de amortizare corespunzător, determinați costul unui mijloc fix pentru care organizația a aplicat un bonus de amortizare folosind formula:*

În plus, bonusul de amortizare poate fi aplicat și investițiilor de capital asociate cu finalizarea, echiparea suplimentară, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică sau lichidarea parțială a mijloacelor fixe. Procedura de aplicare a primei de amortizare este aceeași ca și pentru costul inițial al mijloacelor fixe. Adică, puteți include în cheltuieli la un moment dat:

• până la 10 la sută din investițiile de capital pentru mijloacele fixe incluse în orice grupă de amortizare;
• până la 30 la sută din investițiile de capital pentru mijloacele fixe incluse în grupele de amortizare III–VII.

Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Restul investiției de capital trebuie anulat prin amortizare. Această parte crește:

• costul inițial al fiecărui mijloc fix folosind metoda de amortizare liniară;
• soldul total al corespunzatoare grupa de amortizare(subgrupuri) la metoda neliniară taxele de amortizare.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Determinați suma cu care costul inițial al mijlocului fix sau soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare va crește folosind formula:

Dacă în timpul duratei de viață utilă a unui mijloc fix o organizație desfășoară aceste activități de mai multe ori, aceasta are dreptul să aplice un bonus de amortizare pentru fiecare dintre ele. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 august 2011 nr. 03-03-06/1/462.

Posibilitatea de a aplica o primă de amortizare de cel mult 30 la sută se aplică pentru:

• pentru mijloacele fixe, a căror amortizare a început după 31 decembrie 2008 - în ceea ce privește anularea costului inițial al acestora;
• pentru investițiile de capital (sub formă de finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială) efectuate după 31 decembrie 2008 în legătură cu orice mijloace fixe, indiferent de data punerii în funcțiune a acestora.

Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 februarie 2012 nr. 03-03-06/2/16, din 13 aprilie 2010 nr. 03-03-06/1/266, din 24 noiembrie, 2009 Nr. 03- 03-06/1/769, din 23 octombrie 2009 Nr. 03-03-06/1/680, din 7 iulie 2009 Nr. 03-03-06/1/441, din 26 mai , 2009 Nr. 03 -03-06/1/347, din 20 mai 2009 Nr. 03-03-06/1/332 si din 16 aprilie 2009 Nr. 03-03-06/2/87.

Utilizarea deprecierii bonus este un drept, nu o obligație a organizației. Precizati procedura de aplicare a sporului de amortizare in politica contabila in scopuri fiscale. În special, indicați la care active fixe (sau grupuri ale acestora) li se va aplica Bonusul de amortizare în contabilitatea fiscală 2016 și valoarea acestuia - până la 10 (până la 30) la sută din costul inițial.

O organizație nu are dreptul de a aplica amortizarea bonus pentru activele fixe primite gratuit.

Această procedură este stabilită de alineatele 2, 3 ale paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Bonus de amortizare in contabilitate fiscala 2016 - inclus in cheltuieli

Includeți bonusul de amortizare ca parte a cheltuielilor indirecte în perioada de raportare (de impozitare) în care se încadrează data de începere a deprecierii obiectului sau data modificării costului inițial* (alin. 2, paragraful 3, articolul 272 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Situatie: Cum se reflectă valoarea deprecierii bonusului în declarația de impozit pe venit

În declarația de impozit pe venit aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 martie 2012 nr. ММВ-7-3/174, reflectați valoarea bonusului de amortizare în Anexa 2 la foaia 02:*

• la rândul 043 în partea aferentă mijloacelor fixe din grupa a treia până la a șaptea de amortizare;
• la rândul 042 în partea referitoare la toate celelalte mijloace fixe.

Astfel, aceste sume vor fi transferate secvenţial la rândurile 040 şi 130 din Anexa 2 la fila 02 din declaraţie, alături de alte cheltuieli. Și apoi sunt luate în sfârșit în considerare la rândul 030 din fila 02 din declarație ca parte a cheltuielilor care reduc suma veniturilor din vânzări.*

Un exemplu de reflectare a deprecierii unui mijloc fix în contabilitatea fiscală folosind o primă de amortizare. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară*

Utilajele pentru producția de produse metalice aparțin grupei a cincea de amortizare. Durată de viață utilă – 96 de luni.

Politica contabilă a Masterului în scopuri fiscale stabilește o procedură de anulare unică a 30 la sută din costul mijloacelor fixe achiziționate prin amortizare bonus.

Prima de amortizare a utilajelor pentru producerea produselor metalice a fost:
450.000 de ruble. x 30% = 135.000 rub.

Rata lunară de amortizare a fost:
1: 96 de luni x 100% = 1,0417%.

(450.000 rub. – 135.000 rub.) x 1,0417% = 3.281 rub.

Contabilul a început să includă lunar valoarea amortizarii acumulate în cheltuieli începând din februarie 2013. Astfel, în februarie 138.281 de ruble au fost incluse în cheltuieli. (prima de amortizare și amortizarea lunară).

Un exemplu de reflectare a deprecierii unui mijloc fix în contabilitatea fiscală folosind o primă de amortizare. Amortizarea se calculează folosind o metodă neliniară*

OJSC „Compania de producție „Master”” a achiziționat în ianuarie 2013 echipamente pentru producția de produse metalice. Costul său inițial a fost de 450.000 de ruble. (fără TVA). În ianuarie 2013, echipamentul a fost dat în funcțiune.

Organizația folosește metoda de angajamente și plătește lunar impozitul pe venit.

Utilajele pentru producția de produse metalice aparțin grupei a cincea de amortizare. Organizația nu are alte mijloace fixe incluse în grupa a cincea de amortizare. În consecință, soldul total al acestui grup de amortizare este de 450.000 de ruble. Politica contabilă a Masterului în scopuri fiscale stabilește o procedură de anulare unică a 30 la sută din costul mijloacelor fixe achiziționate prin amortizare bonus.

Primul de amortizare pentru echipamentele pentru producția de produse metalice s-a ridicat la 135.000 RUB. (450.000 RUB x 30%).

Rata lunară de amortizare pentru al cincilea grup de amortizare este de 2,7% (clauza 5 a articolului 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Valoarea lunară a amortizarii a fost:

• în februarie: (450.000 RUB – 135.000 RUB) x 2,7% = 8.505 RUB;
• în martie: (315.000 RUB – 8.505 RUB) x 2,7% = 8.275 RUB;
• în aprilie: (306.495 RUB – 8.275 RUB) x 2,7% = 8.052 RUB. etc.

Contabilul a început să includă lunar valoarea amortizarii acumulate în cheltuieli începând din februarie 2013. Astfel, în februarie 143.505 de ruble au fost incluse în cheltuieli. (135.000 RUB + 8.505 RUB) – Primul de amortizare în contabilitate fiscală pentru 2016 și amortizare pentru februarie.

Elena Popova,
consilier de stat serviciul fiscal RF rang I

Referinţă:Cazuri de diferențe între contabilitatea și contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe

Articol:6.1.1. Aplicarea deprecierii bonusului

Utilizarea deprecierii bonus nu este prevăzută de regulile contabile. Prin urmare, amortizarea mijloacelor fixe în scopuri contabile ar trebui calculată în conformitate cu procedura general stabilită.

In acest sens, in luna de acumulare a sporului de amortizare, cuantumul cheltuielilor, toate celelalte conditii fiind egale, in contabilitate va fi mai mic decat in contabilitate fiscala.

Prin urmare, în contabilitate pentru suma unei sume forfetare cheltuieli recunoscute Sub formă de investiții de capital, se acumulează o diferență temporară impozabilă, care este anulată treptat pe parcursul duratei de viață utilă. În acest caz, perioada în care costul minus prima este amortizată este egală cu durata de viață utilă.*

O organizație poate acumula un bonus de amortizare, după cum sa menționat deja, pentru costurile de finalizare, echipamente suplimentare, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe. Utilizarea beneficiului în aceste cazuri este prevăzută în perioada (în prima lună) de calcul al amortizarii pe baza noului cost inițial modificat. Aceasta înseamnă că în unele situații este posibil să se aplice bonusul de două ori: la achiziționarea unui obiect și la efectuarea unor cheltuieli pentru îmbunătățirea obiectului.

Utilizarea unui bonus de amortizare duce la o creștere a cheltuielilor de amortizare și la o scădere a impozitului pe venit curent în perioada de achiziție a mijlocului fix.

Exemplu

În noiembrie 2011, organizația a achiziționat echipamente pentru activități de producție în valoare de 508.474,58 RUB. (600.000 (preț de cumpărare) – 91.525,42 (TVA)).

Echipamentul a fost dat în funcțiune în aceeași lună.

Politica contabilă prevede utilizarea unui bonus de amortizare în valoare de 10 la sută pentru toate mijloacele fixe. Durata de viață utilă în scopuri contabile și fiscale este stabilită la 48 de luni. Conform politicii contabile, amortizarea în ambele conturi se calculează prin metoda liniară.

Contabilul a făcut următoarele înregistrări.

La data achiziționării mijlocului fix:

Debit 01 Credit 08 subcont „Achiziție de mijloace fixe”
– 508.474,58 rub. – se pune în funcțiune instalația;

Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 19
– 91.525,42 rub. – TVA-ul este acceptat pentru deducere.

În decembrie 2011:

Debit 20 Credit 02

În scopul impozitului pe profit, cheltuielile asociate cu producția și vânzările includ valoarea bonusului de amortizare în valoare de 50.847,46 RUB. (508.474,58 RUB x 10%) și valoarea amortizarii de 9.533,90 RUB, calculată pe baza unui cost egal cu 457.627,12 RUB. (508.474,58 – 50.847,46).

Valoarea discrepanțelor în cheltuieli între contabilitate și contabilitatea fiscală creează o diferență temporară impozabilă, care formează o datorie privind impozitul amânat:

Debit 68 subcont „Impozit pe venitul curent” Credit 77*
– 9957,62 rub. ((50.847,46 RUB + 9.533,90 RUB) – 10.593,22 RUB) x 20%) – datorie de impozit amânat acumulată.

În ianuarie 2012 și până la sfârșitul duratei de viață:

Debit 20 Credit 02
– 10.593,22 rub. (508.474,58 RUB: 48 luni) – amortizarea a fost acumulată în contabilitate.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile în valoare de amortizare acumulată se vor ridica la 9533,90 ruble.

În ianuarie începe rambursarea diferenței temporare impozabile acumulate în decembrie pentru valoarea deprecierii bonusului:

Debit 77 Credit 68 subcont „Impozit pe venitul curent”
– 211,86 rub. ((50.847,46 RUB x 20%): 48 de luni) – datoria privind impozitul amânat a fost rambursată.

BIBLIOTECA REVISEI „CONTABIL SEF”. PBU 18/02 CONFUZ ÎN TABELE SIMPLE ȘI EXEMPLE ILUSTRATE