1

Una dintre formele de gestionare eficientă a propriilor fonduri de lucru și împrumutate este chiria. Potrivit paragrafului 1 al art. 614 din Codul civil al Federației Ruse, procedura, condițiile și termenii de plată a chiriei sunt determinate de contractul de închiriere. În evidențele contabile ale locatorului, din momentul nașterii relației de închiriere, se consemnează o anumită sumă. investitii financiare la fel de creanţe de încasat chiriașului, precum și valoarea veniturilor relevante. Locatorul, în cazul unui transfer ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat, reflectă vânzarea în evidența contabilă cu plata în rate. Într-un contract de leasing cu transfer de beneficii și riscuri principale fără transfer de proprietate, locatorul recunoaște un activ rezidual în leasing în același timp în care recunoaște creanța din leasing. În cazul unui leasing reținut, în același timp cu recunoașterea creanței din leasing, locatorul recunoaște o datorie de leasing care este contabilizată în contul de venit amânat și este compensată prin recunoașterea veniturilor din chirie pe durata contractului de leasing.

proprietar

proiecte de reglementări privind contabilitatea leasingului

economie

1. Bulaev S.V. Inchiriere: reguli contabile internationale si nationale // Servicii turistice si hoteliere: contabilitate si fiscalitate. – 2012. – Nr 3. – 11 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

2. Vasiliev Yu. A. Chiria din perspectiva IFRS // Servicii de comunicare: contabilitate si fiscalitate. – 2012. – Nr 2. – 7 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

3. Gracheva R. E. PBU „Contabilitatea chiriei”. Să vorbim despre lucruri bune // Probleme curente contabilitateși impozitare. – 2012. – Nr. 12, 13. – 20 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

4. Kulikova L. I. IAS 17 „Chirie” și regulile rusești privind contabilitatea leasingului: caracteristici comparative // ​​Contabilitate internaţională. – 2011. – Nr. 24 – 9 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

5. Moiseev M.V. Închiriere: citirea proiectului standard de contabilitate// Probleme actuale de contabilitate și fiscalitate. – 2011. – Nr. 15. – 8 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

6. Reglementări contabile „Contabilitatea de leasing” [Resursa electronică] // Mod de acces: http://www.minfin.ru/home.htm

7. Chaikovskaya L. A., Bystrova Yu. O. Dezvoltarea contabilității de leasing și a elementelor de capital intelectual în legătură cu îmbunătățirea IFRS // Buletin financiar: finanțe, impozite, asigurări, contabilitate. – 2012. – Nr 3. – 11 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT – 2012. – Mod acces: www.garant.ru

Închiriere de active în termeni de economie de piata este o formă foarte comună de relații comerciale. Utilizarea facilităților închiriate permite chiriașului să își gestioneze cel mai eficient propriile fonduri de lucru și împrumutate, să asigure mobilitatea afacerii și să atingă alte obiective. Contractul de închiriere oferă locatorului posibilitatea de a primi venituri din utilizarea acelor obiecte care, dintr-un motiv sau altul, nu pot fi utilizate în activități comerciale.

În conformitate cu art. 5 din Legea federală a contabilității, obiectele contabilității sunt: ​​1) faptele viata economica; 2) active; 3) obligații; 4) sursele de finanțare a activităților sale; 5) venituri; 6) cheltuieli; 7) alte obiecte dacă acest lucru este stabilit de standardele federale. În consecință, tranzacțiile de leasing sunt obiecte ale contabilității, deoarece reprezintă un set de relaţiile economice, în urma cărora se formează obligații legate de punerea în aplicare a contractului de închiriere, care constă în faptul că o parte asigură celeilalte părți folosirea temporară (proprietatea) asupra proprietății contra cost. În contabilitatea locatorului, din momentul nașterii relației de leasing, se consemnează o anumită sumă de investiții financiare sub formă de creanțe, iar în contabilitatea locatarului - suma corespunzătoare. obligații financiare. Conform clauzei 73 din Regulamentul nr. 34n, decontările cu debitorii și creditorii, care includ, respectiv, părțile la contracte de închiriere, adică locatorul și locatarul, sunt reflectate de fiecare parte în situațiile financiareîn sumele care decurg din evidenţele contabile şi recunoscute de aceasta ca fiind corecte.

Scopul acestei lucrări este de a studia procedura contabilă a tranzacțiilor de leasing în lumina noilor reguli de contabilizare a tranzacțiilor de leasing în conformitate cu proiectul. standard rusesc„Contabilitatea chiriei”. Relevanța temei de cercetare este predeterminată de necesitatea dezvăluirii în profunzime și a prezentării vizuale a prevederilor proiectului „Contabilitatea de leasing”.

În conformitate cu Proiectul de Standard rus „Contabilitatea contractelor de leasing” (denumit în continuare „Proiectul”), în scopuri contabile, locatorul clasifică contractele de leasing în funcție de termenii contractului: leasing cu transfer de proprietate; pentru închiriere cu transferul principalelor beneficii și riscuri fără transfer de proprietate; de închiriat păstrând în același timp principalele beneficii și riscuri. În scopul evaluării activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor recunoscute în legătură cu contractele de leasing, o entitate determină costul contractului de leasing. Costul inițial al contractului de închiriere este determinat la data încheierii contractului.

În cazurile de leasing cu transfer de proprietate, precum și de leasing cu transfer de beneficii și riscuri principale fără transfer de proprietate, costul inițial al leasingului este determinat de locator în următoarea ordine:

a) în baza contractelor de leasing financiar (leasing) - se consideră a fi egală cu suma tuturor costurilor reale ale locatorului pentru achiziția bunului închiriat și transferul acestuia către locatar;

b) în cadrul altor contracte decât de leasing financiar, dacă obiectul contractului de leasing nu este al locatorului produse terminate sau un produs și a fost achiziționat (creat) de către locator cu mai puțin de 12 luni înainte de transferul lui pentru închiriere - se consideră egal cu valoarea contabilă a activului transferat;

c) in alte cazuri - se ia egal cu suma pe care locatorul ar primi-o pentru bunul inchiriat prin vanzarea acestuia in conditiile de plata imediata. Valoarea specificată este determinată pe baza informațiilor privind tranzacțiile de cumpărare și vânzare a acestui activ sau a unui activ similar la date de închidere în condiții de plată imediată. În absența informațiilor despre astfel de tranzacții, suma specificată este determinată pe baza altor informații relevante de încredere disponibile pentru organizație. Dacă este imposibil pentru locator să determine costul inițial de închiriere în conformitate cu prezentul paragraf, acesta este determinat în conformitate cu subparagraful „b” din prezentul alineat.

Exemplul 1. O mașină cu o valoare contabilă de 100 de ruble a fost închiriată cu transfer de proprietate. Termen utilizare benefică mașina are 10 ani. Mașina a fost achiziționată de locator cu mai puțin de 12 luni înainte de a fi închiriată. În acest caz, costul inițial de închiriere cu transferul proprietății asupra articolului închiriat va fi de 100 de mii de ruble.

Exemplul 2. Pe lângă condițiile din Exemplul 1, locatorul a închiriat cu transfer de proprietate aceeași mașină achiziționată cu mai mult de 12 luni înainte de a-l transfera în leasing. Costul inițial al mașinii este de 100 de mii de ruble, rata de amortizare este de 10%, mașina a fost operată timp de 1 an până a fost închiriată. În consecință, valoarea reziduală este de 90 de mii de ruble. (100 t.r. - 100 t.r. ×10%). În acest caz, costul inițial al contractului de leasing cu transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat va fi determinat în conformitate cu paragrafele. „c” din clauza 14 din „Proiect” și se va ridica tot la 100 tr.

Conform clauzei 16 din „Proiect”, la data primirii efective (transferului) bunului închiriat de către locator - creanțe de leasing. Conform clauzei 24, concomitent cu recunoașterea creanțelor de leasing, locatorul scoate din active bunul închiriat. Înregistrări contabile la începutul contractului de închiriere pentru condițiile exemplelor de mai sus vor fi următoarele:

Exemplul 1. Dt 62 „Creanțe de chirie” 100 de ruble; Kt 01 „Active fixe” 100 rub.

Exemplul 2. Dt 62 „Creanțe de chirie” 100 de ruble; Kt 01 „Active fixe” 90 tr.; Kt 91 (90) „Alte venituri și cheltuieli” (Vânzări).

Procedura contabilă pentru tranzacțiile de închiriere cu locatorul, în cazul unui transfer ulterior de proprietate asupra obiectului închiriat, în conformitate cu regulile „Proiectului” este prezentată în Figura 1.

Orez. 1. Contabilitate la locator cu transfer ulterior dreptului de proprietate asupra bunului inchiriat

Locatorul in contabilitatea sa reflecta vanzarea cu plata in rate. Acest lucru se face după cum urmează. În conformitate cu clauza 25 a Proiectului, la data transferului bunului către locatar, locatorul îl exclude din active și în același timp recunoaște creanțele pentru plăți de leasing. Această datorie - cunoscută și sub numele de valoarea actuală a activului - ar trebui să fie în mod ideal egală cu valoarea sa de piață (aceeași sumă la care activul este acceptat în contabilitate de către locatar). Diferența dintre valoarea contabilă și valoarea actualizată a activului, în funcție de specificul activităților locatorului, este anulată în conformitate cu paragraful 27 din „Proiect” la costul vânzărilor sau a altor cheltuieli. În continuare, pe baza raportului dintre plățile nominale de leasing, luând în considerare momentul plății acestora și valoarea actualizată, valoarea efectivă dobândă chiria necesară pentru calcularea ulterioară a veniturilor din dobânzi. Formula de reducere pentru o singură plată a chiriei (formula de determinare a ratei dobânzii) este prezentată în Anexa la „Proiect”.

Datoria de leasing după recunoaștere crește pe măsură ce termenul de leasing expiră cu suma dobânzii acumulate (cu excepția cazului specificat în ultimul paragraf al paragrafului 15 din „Proiect”) și scade cu suma sumelor efectiv plătite (primite). Frecvența de acumulare a dobânzii este selectată de organizație în funcție de frecvența plăților de leasing și de apariția datelor de raportare.

În cazul unui contract de leasing cu transfer de beneficii și riscuri principale fără transfer de proprietate, locatorul, concomitent cu recunoașterea creanței de leasing, recunoaște un activ reprezentând dreptul locatorului de a primi elementul închiriat de la locatar la sfârșitul perioadei de leasing. termenul de leasing (denumit în continuare activul rezidual din leasing). În acest caz, valoarea creanțelor de leasing, determinată în conformitate cu paragraful 17 din „Proiect”, este redusă cu valoarea activului rezidual din contract de leasing. Valoarea activului rezidual dintr-un leasing este determinată la recunoaștere ca o proporție din costul inițial al contractului de leasing, corespunzătoare în măsura în care se așteaptă ca activul închiriat să își păstreze valoarea la sfârșitul termenului de leasing, atunci când este returnat către locatorul. Cota specificată se determină pe baza raportului dintre durata leasingului și durata de viață utilă a activului închiriat, capacitățile generale de extracție Beneficii economice din utilizarea activului și reducerea așteptată a acestor oportunități ca urmare a expirării termenului de închiriere, precum și alți factori relevanți.

Moiseev M.V. în articolul său „Închiriere: citirea proiectului de standard de contabilitate” oferă următorul exemplu simplificat de determinare a valorii reziduale a unui activ în leasing. Valoarea actuală a proprietății închiriate este de 150 unități monetare, perioada de amortizare rămasă este de trei ani, contractul de închiriere se încheie pe doi ani. Astfel, activul rezidual din leasing va fi de 50 de unități monetare (150 de unități - 150 de unități / 3 ani × 2 ani). Diferența dintre valoarea curentă și cea reziduală a unui leasing se numește valoare actuală (în exemplu - 100 de unități monetare).

Valoarea activului rezidual într-un contract de leasing cu transferul de beneficii și riscuri majore fără transfer de proprietate determinat la recunoaștere nu se modifică ulterior, cu excepția cazurilor de depreciere a acestui activ, precum și în cazul unei modificări semnificative a termenilor. a contractului de închiriere. Algoritmul contabil pentru tranzacțiile de închiriere de la locator cu transferul principalelor beneficii și riscuri fără transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat este prezentat în Figura 2.

Orez. 2. Contabilitate cu locatorul cu transferul principalelor beneficii si riscuri fara transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului inchiriat

Într-un leasing reținut, locatorul recunoaște o datorie de leasing în același timp în care recunoaște creanța din leasing. O obligație de leasing este obligația locatorului de a furniza bunul închiriat pentru utilizare locatarului, continuând pe toată durata contractului de leasing. Datoria de leasing este înregistrată în contul de venit amânat. Datoria de leasing este evaluată în momentul recunoașterii la costul contractului de leasing. Odată recunoscută, datoria de leasing este amortizată liniar pe durata contractului de leasing, sumele anulate fiind recunoscute în profit (pierdere) ca venit din chirie. Venitul specificat din chirie este inclus de locator în venituri sau alte venituri, în funcție de dacă proprietatea este închiriată ca parte a activităților normale ale organizației. Un activ închiriat, păstrând principalele beneficii și riscuri, nu este anulat din contabilitate și continuă să fie contabilizat de către locator în conformitate cu procedurile contabile aplicate înainte de începerea contractului de leasing.

Contabilitatea de către locator cu menținerea principalelor beneficii și riscuri fără transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat este prezentată în Figura 3.

Orez. 3. Contabilitate cu locatorul, menținând principalele beneficii și riscuri fără transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat

Conturile de creanță sunt recunoscute în valoarea actualelor plăți de leasing, care se calculează conform următoarei scheme:

Se determină rata efectivă a dobânzii de închiriere, care este considerată o rată a dobânzii determinabilă în mod fiabil. În acest scop, organizația locator asigură bani gheataîn condiții comparabile cu chiria. Dacă nu există, atunci se utilizează informații externe despre tranzacții similare de pe piață și cazuri excepționale se presupune că rata efectivă a dobânzii este de 1,2 ori rata de refinanțare;

Valoarea actualizată a plăților de leasing se calculează prin actualizarea valorilor nominale ale acestora în funcție de momentul fiecărei plăți.

În explicaţiile la articole bilanțși în contul de profit și pierdere, o reconciliere între sumele nominale ale plăților viitoare de leasing și valoarea lor actualizată la data de raportare este prezentată sub formă de tabel pentru fiecare dintre perioadele viitoare de leasing anual conform contractelor existente.

Recenzători:

Prushchak O.V., doctor în economie, profesor, șef. Departamentul de Economie și Managementul Întreprinderilor, Universitatea Socio-Economică de Stat Saratov, Saratov.

Sadykova T. M., doctor în economie, profesor, șef. Departamentul de Contabilitate, Instituția de Învățământ Buget de Stat Federal de Învățământ Profesional Superior „Universitatea Socio-Economică de Stat Saratov”, Saratov.

Link bibliografic

Safronova G.P., Kostina Z.A. PROCEDURA DE CONTABILITATE PENTRU OPERAȚIUNI DE ÎNCHIRIAT CU LOCATORUL CONFORM REGULUI PROIECTULUI PBU „CONTABILITATE DE LOCANDĂ” // Probleme moderne de știință și educație. – 2013. – Nr 5.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10027 (data acces: 09/05/2019). Vă aducem în atenție reviste apărute la editura „Academia de Științe ale Naturii”

Ministerul rus de Finanțe a dezvoltat un nou standard federal de contabilitate (FSBU) „Contabilitatea de leasing”. Proiect de standard postat pentru comentariu public în domeniul public. În acest articol V.V. Priobrazhenskaya, Ph.D. (Ministerul de Finanțe al Rusiei), prezintă cititorilor caracteristicile dezvoltării acestui FSBU, spune cine ar trebui să îl aplice, termeni și definiții noi și clasificarea obiectelor contabile.

Procedura de elaborare a standardelor federale de contabilitate

Un standard de contabilitate este un document care stabilește cerințele minime necesare pentru contabilitate și metodele acceptabile de realizare a acestuia. Standardele federale sunt aprobate prin acte juridice de reglementare ale Ministerului de Finanțe al Rusiei (ordine), sunt obligatorii și se aplică indiferent de tip activitate economică organizatii. De fapt, standardele federale de contabilitate se referă acum la documente numite anterior reglementări contabile (PBU). Pe termen lung, este de așteptat ca standardele federale să înlocuiască complet PBU-urile. Cu toate acestea, PBU și alte reguli pentru menținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare aprobate de Ministerul de Finanțe al Rusiei continuă să fie în vigoare până la intrarea în vigoare a standardelor federale care conțin normele relevante. Mai mult, în legătură cu adoptarea modificărilor la Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (introdusă prin Legea federală din 18 iulie 2017 nr. 160-FZ), statutul acestor PBU-uri a fost schimbat. Prevederile aprobate de Ministerul de Finanțe al Rusiei în perioada 10/01/1998 până la 01/01/2013 sunt recunoscute ca standarde de contabilitate federale. Astfel, din 19 iulie 2017 (de la data intrării în vigoare a acestor modificări), prevederile contabile sunt considerate standarde de contabilitate federale.

Ca parte a noii etape de dezvoltare a metodologiei contabile interne, este în vigoare reglementarea contabilă de stat-public. Aceasta înseamnă că o parte din funcțiile de reglementare a contabilității, care aparțineau anterior statului, sunt acum transferate publicului sub forma unor entități de reglementare nestatale. Un rol important în acest sistem îl are emiterea de standarde contabile, care cuprinde următoarele etape.

Etapa 1- aprobarea sau revizuirea Programului de elaborare a standardelor federale de contabilitate (denumit în continuare Program). Programul este adoptat pentru a asigura conformitatea standardelor federale cu nevoile utilizatorilor de raportare contabilă (financiară), IFRS și nivelul de dezvoltare a științei și practicii contabile. Programul este o listă de standarde federale care sunt supuse dezvoltării, modificării sau recunoașterii ca nevalide. În prezent, dezvoltatorii sunt ghidați de Programul pentru Dezvoltarea Standardelor Federale de Contabilitate pentru 2017-2019. .

Etapa 2- elaborarea unui proiect de standard în conformitate cu Programul. Legislația contabilă prevede că proiectele de standarde federale sunt elaborate de organisme neguvernamentale. Cu toate acestea, dacă niciun subiect de reglementare non-statală a contabilității nu se angajează să elaboreze un standard federal, atunci standardul corespunzător este elaborat de Ministerul Finanțelor al Rusiei. Astfel, dezvoltatorul proiectului FSBU „Lease Accounting” este Ministerul Finanțelor din Rusia.

Etapa 3- discutarea publică a proiectului de standard și adoptarea versiunii sale finale pe baza rezultatelor discuției publice. În această etapă, dezvoltatorul trebuie să pună la dispoziția publicului proiectul standard pe site-ul său web pentru comentarii publice. Orice părți interesate pot trimite în scris comentarii dezvoltatorului cu privire la proiectul de standard. Perioada minimă pentru discutarea publică a standardului este de trei luni calendaristice.

Etapa 4- examinarea proiectului de standard. După încheierea discuției publice a proiectului FSBU, dezvoltatorul, dacă este necesar, finalizează textul proiectului ținând cont de comentariile primite. Versiunea finală este trimisă spre examinare Consiliului pentru Standarde de Contabilitate, creat în subordinea Ministerului de Finanțe al Rusiei și format din reprezentanți ai subiecților reglementării contabile de stat și non-statale. În această etapă, Consiliul poate lua fie o decizie pozitivă, fie o decizie negativă. În plus, dacă proiectul de standard, în opinia Consiliului, poate fi acceptat spre aprobare, dar există comentarii tehnice sau editoriale asupra textului proiectului, Consiliul face corecțiile corespunzătoare. Lista acestor modificări este trimisă Ministerului de Finanțe al Rusiei împreună cu concluzia.

Etapa 5- aprobarea actului juridic de reglementare relevant. Dacă, pe baza rezultatelor examinării, Consiliul a ajuns la concluzia că este recomandabil să se adopte proiectul FSBU, iar acest proiect este în conformitate cu legislația rusă, atunci este aprobat de Ministerul rus de Finanțe în modul prescris.

În prezent, proiectul FSBU „Lease Accounting” se află la a treia etapă de emitere a standardelor. Proiectul FSBU „Lease Accounting” dezvoltat de Ministerul Finanțelor al Rusiei este postat pe site-ul oficial pentru discuții publice. Site-ul web conține, de asemenea, un formular de trimitere a comentariilor, prin care orice parte interesată își poate trimite sugestiile și comentariile dezvoltatorului. Data estimată de finalizare a dezbaterii publice a FSBU „Contabilitatea de leasing” este 10.10.2017.

Caracteristicile dezvoltării FSBU „Contabilitatea de leasing”

Conform Legii federale „Cu privire la contabilitate”, baza pentru dezvoltarea standardelor federale este Standardele internaționale situațiile financiare(IFRS). În acest sens, FSBU „Contabilitatea de leasing” a fost dezvoltată pe baza noului IFRS pentru leasing - IFRS 16 „Rease”.

Comparativ cu ediția anterioară a standardului de leasing (IAS 17 Contracte de leasing), noul standard implică o schimbare semnificativă a modului în care contractele de leasing sunt prezentate în situațiile financiare ale locatarului. În special, IFRS exclude împărțirea de către locatar a contractelor de leasing în operațiuni și financiare. Se intenționează ca toate contractele de leasing să fie reflectate în bilanțul locatarului într-o manieră similară cu cea aplicată anterior contractelor de leasing financiar. O creștere a numărului de active înregistrate de locatari va atrage, de asemenea, o creștere a volumului datoriilor, care, la rândul său, va duce la modificări ale unui număr de indicatori financiari.

În ceea ce privește locatorii, procedura de raportare pentru aceștia nu se schimbă semnificativ. Conform IFRS 16 Contracte de leasing, locatorilor li se va cere în continuare să clasifice contractele de leasing subdivizate în leasing operațional și leasing financiar. Cu toate acestea, IFRS 16 „Leasing” a revizuit în mod semnificativ conceptul de leasing în sine și, prin urmare, unele dintre tranzacțiile care au fost anterior clasificate și reflectate atât de locatar, cât și de locator ca leasing, nu vor fi considerate leasing în conformitate cu noul IFRS. În plus, se acordă o atenție deosebită acordurilor care, împreună cu contractele de închiriere, conțin componente semnificative de servicii. Standardul cere ca fluxurile de numerar din astfel de aranjamente să fie separate și ca tranzacțiile de leasing să fie înregistrate separat de tranzacțiile de servicii.

Modificările enumerate în procedura de reflectare a contractelor de leasing conform IFRS, potrivit dezvoltatorilor standarde internaționale, ar trebui să conducă la o reprezentare mai fiabilă a activelor și pasivelor, precum și la o mai mare transparență în raportarea informațiilor despre activitățile de leasing.

Domeniul de aplicare al FSBU „Contabilitatea de leasing”

Standardul trebuie aplicat de toate organizațiile (cu excepția organizațiilor sector public), care primesc sau furnizează bunuri materiale (proprietate) pentru posesie temporară și (sau) utilizare temporară. Vorbim, în special, despre părțile la contracte de închiriere și contracte de închiriere pentru anumite tipuri de proprietăți (închiriere, leasing Vehicul, închiriere de clădiri și structuri, leasing financiar (leasing)). Standardul se aplică, de asemenea, diferitelor tipuri de contracte de subînchiriere. În același timp, Standardul ar trebui aplicat indiferent de condițiile contractelor de leasing financiar (leasing), care prevăd contabilizarea proprietății în bilanțul locatorului sau al locatarului.

În plus, Standardul se aplică contractelor utilizare gratuităşi contracte de închiriere încheiate la data condiţii preferenţiale, precum și atunci când reflectă tranzacțiile de leaseback.

Standardul nu se aplică atunci când furnizează:

1) parcele de subsol în scopul valorificării resurselor naturale;

2) pentru posesia și (sau) utilizare temporară bunuri materiale aferente activelor biologice în scopuri contabile;

3) pentru utilizarea temporară a mediilor materiale în care sunt exprimate rezultatele corespunzătoare ale activității intelectuale sau mijloace de individualizare;

4) drepturi de proprietate și folosință asupra obiectului contractului de concesiune.

Termeni și definiții în FSBU „Contabilitatea de leasing”

Standardul conține o secțiune despre termeni și definiții care este atipică pentru sistemul național de reglementare a contabilității.

Aparatul conceptual a fost introdus în Standard în conformitate cu cerințele stabilite. Standardul specifică termenii definiți în alte reglementări acte juridice privind contabilitatea și întocmirea situațiilor contabile (financiare) sunt utilizate în Standard în același sens în care sunt utilizate în aceste acte juridice de reglementare.

În plus, Standardul definește semnificații pentru următorii termeni:

• costul real al dreptului de utilizare a contractului de închiriere;
• perioada de inchiriere;
• durata de viață utilă (SPI) a articolului închiriat;
• viata economica a bunului inchiriat;
• valoarea justă;
• plăți de stimulare;
• costul curent de înlocuire al articolului închiriat;
• valoarea de lichidare a bunului închiriat.

Termenii enumerați vor fi discutați mai detaliat mai jos, la prezentarea problemelor relevante.
bufnițe

Clasificarea obiectelor contabile de leasing

Unul dintre punctele principale în aplicarea Standardului este determinarea dacă elementele contabile de leasing apar ca parte a executării contractelor încheiate. Pentru recunoaşterea obiectelor contabile de leasing trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

1) locatorul pune la dispoziție locatarului bunul închiriat pentru o anumită perioadă;

2) subiectul contractului de închiriere poate fi identificat. În acest caz, bunul închiriat este identificat dacă este definit în contractul de închiriere, iar locatorul nu are posibilitatea de a înlocui elementul închiriat în niciun moment pe perioada de leasing care este benefică din punct de vedere economic pentru el;

3) locatarul are dreptul de a primi în mod substanțial toate beneficiile și beneficiile economice din utilizarea bunului închiriat pe durata leasingului;

4) locatarul are dreptul de a determina modalitatea de utilizare a bunului închiriat în perioada de închiriere. Se consideră că un astfel de drept aparține chiriașului dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:

a) chiriașul are dreptul de a stabili procedura de utilizare a bunului închiriat, adică cum și în ce scop este utilizat bunul închiriat; sau

b) procedura de utilizare a bunului închiriat este predeterminată în contract, dar locatorul nu are dreptul să modifice în continuare această procedură pentru utilizare pe durata contractului de leasing. În acest caz, locatarul are dreptul de a determina parametrii de producție sau de utilizare a articolului închiriat, de exemplu, pentru a schimba tipul de produs, perioada de producție, decizia de eliberare a produsului; sau

c) procedura de utilizare de către chiriaș a bunului închiriat este predeterminată, dar nu datorită restricțiilor impuse de locator, ci datorită unicității bunului închiriat pentru utilizare de către chiriaș. De exemplu, în cazul în care articolul închiriat este creat, proiectat sau adus într-o stare determinată special pentru ordinea de utilizare de către chiriaș.

Dacă sunt îndeplinite condițiile enumerate, atunci obiectele sunt clasificate ca închirieri.

Dacă astfel de condiții nu sunt îndeplinite, atunci în contabilitate tranzacțiile corespunzătoare sunt reflectate ca prestare de servicii.

Inițial clasificarea se face pe data începerii contractului de închiriere, care este prima dintre cele două date:

• data încheierii contractului de închiriere;
• data la care părțile și-au asumat obligații privind condițiile de bază ale contractului de închiriere.

Reclasificarea obiectelor contabile de leasing se efectuează numai atunci când contractul de leasing corespunzător este modificat.

Data la care elementul închiriat devine disponibil pentru utilizare de către locatar este definită ca data de începere a închirierii. De la această dată se calculează perioada de inchiriere. Termenul de leasing este perioada nerevocabilă în timpul căreia locatarul are dreptul de a controla articolul închiriat sau numărul de unități de producție sau unități similare care se preconizează a fi obținute din utilizarea articolului închiriat. Perioada specificată este determinată pe baza unei combinații de factori, în special:

• termenii și condițiile stabilite prin contractul de închiriere (inclusiv perioade care nu prevăd plăți de leasing);
• oportunități și intenții de extindere sau scurtare a termenilor stabiliti prin contractul de închiriere atunci când costurile asociate cu astfel de modificări nu sunt semnificative.

Termenul de leasing este revizuit de către locator în cazul unei modificări a contractului de leasing și de către locatar după data începerii contractului de leasing în cazul unui eveniment semnificativ care se află sub controlul locatarului și care afectează modificarea datele care au fost luate în considerare la stabilirea termenului de închiriere.

O atenție deosebită trebuie acordată conceptului și structurii plăților de închiriere.

Plăți de leasing sunt plăți care condiționează dreptul chiriașului de a folosi bunul închiriat și nu includ cheltuieli de investitie. În sensul standardului, plățile de leasing includ, în special:

1) plăți determinate în sumă fixă ​​și efectuate periodic sau la un moment dat. În acest caz, este necesar să se excludă plăți de stimulare, care înseamnă plăți efectuate de locator în favoarea chiriașului în legătură cu executarea contractului de închiriere, sau rambursarea de către locator a cheltuielilor chiriașului;

2) plăți variabile, care depind de veniturile sau produsele primite ca urmare a utilizării articolului închiriat, pe indice preturile de consum sau alți indicatori și determinate de la data începerii contractului de închiriere;

3) valoarea justă a altor contraprestații determinată la data începerii contractului de leasing. În acest caz, valoarea justă este determinată în modul prescris de IFRS, în special de IFRS 13 „Evaluarea valorii juste”;

4) plăți aferente prelungirii sau reducerii termenului de închiriere stabilit prin contractul de închiriere, atunci când la determinarea termenului de închiriere sunt luate în considerare posibilitatea și intenția unei astfel de modificări;

5) plăți aferente dreptului de cumpărare a bunului închiriat de către chiriaș, în cazul în care chiriașul intenționează să își exercite un astfel de drept;

6) valoarea de lichidare a bunului închiriat, garantată de locatar sau de o altă parte fără legătură cu locatorul. Valoarea de salvare a activului închiriat este suma estimată pe care locatorul se așteaptă să o primească din cedarea (în special, vânzarea) activului închiriat la sfârșitul termenului de leasing, minus costurile estimate de cedare.

Articolul subliniază principalele aspecte ale dezvoltării standardului federal de contabilitate „Contabilitatea de leasing”, precum și aspectele generale ale proiectului FSB specificat.

Pe lângă aceste aspecte, proiectul FSBU conține și procedura de contabilizare a contractelor de leasing de către locatar și locator, caracteristici de contabilizare pentru subînchiriere, leaseback, leasing în condiții preferențiale (utilizare gratuită sau închiriere la un preț semnificativ mai mic decât valoarea de piață). ). În plus, proiectul acordă o atenție deosebită dezvăluirii informațiilor despre contracte de leasing în situațiile contabile (financiare) ale locatarului și ale locatorului.

Problemele enumerate sunt de așteptat să fie luate în considerare în articolele următoare.

Vă rugăm să rețineți că proiectul FSBU „Lease Accounting” postat pentru discuție publică este nou format documente metodologice de contabilitate. Cu toate acestea, se alocă o perioadă mare de timp pentru studierea documentului și stabilirea procesului de contabilitate corespunzător: conform Programului, proiectul în cauză ar trebui să intre în vigoare în 2020.

Literatură:

1. Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. Metodologia, teoria și practica contabilității: abordare neoclasică a organizării științifice a activităților // Declarații de audit, nr. 5-6, 2017.
3. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.07.2017 nr. 2017 nr. 85n „Cu privire la aprobarea programului de elaborare a standardelor federale de contabilitate pentru 2017-2019”. și privind recunoașterea ordinului Ministerului Finanțelor ca nul Federația Rusă din data de 23 mai 2016 Nr.70n„ La aprobarea programului de elaborare a standardelor federale de contabilitate pentru 2016-2018." „(valabil din 07.10.2017).
4. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 decembrie 2012 nr. 145n „Cu privire la Consiliul pentru Standarde de Contabilitate”.
5. Standardul Internațional de Raportare Financiară (IFRS) 16 „Rease” a fost pus în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 iunie 2016 Nr. 111n.
6. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 mai 2016 nr. 62n „Cu privire la aprobarea cerințelor pentru întocmirea proiectelor de standarde contabile” (valabil din 12 iulie 2016).
7. IFRS 13 „Evaluarea la valoarea justă” a fost pus în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2015 nr. teritoriul Federației Ruse prin ordinele Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 iunie 2016 nr. 98n; din data de 11 iulie 2016 Nr.111n.

Şeful Departamentului Contabilitate şi Metodologie de Raportare a Departamentului pentru Reglementarea Contabilităţii, Raportării Financiare şi activitati de audit Ministerul de Finanțe al Rusiei

Contabilitatea rusă este axată pe standardele internaționale. Unul dintre aceste standarde a fost recent aprobat - „Închiriere”. Ce îi așteaptă pe contabilii ruși în acest sens? Vor fi adoptate noi standarde federale de contabilitate? Corespondentul discută cu șeful departamentului de contabilitate și metodologie de raportare din Ministerul Finanțelor.

Igor Robertovich, IASB a lansat recent noul Standard Internațional IFRS 16 „Leasing”. Ce s-a schimbat față de regulile anterioare de contabilitate a leasingului?

I.R. Sukharev: Toate inovațiile majore privesc chiriașul. Regulile contabile ale locatorului rămân în general aceleași, cu excepția unor modificări minore.

Conform noului standard, locatarul trebuie să recunoască activul închiriat în bilanțul său, indiferent dacă leasingul este un leasing financiar sau un leasing operațional. Un astfel de activ este numit „activ închiriat” și este contabilizat conform regulilor de contabilitate a imobilizărilor corporale. Pentru chiriaș, împărțirea contractului de leasing în contracte de leasing financiar și operațional și-a pierdut în general relevanța. Apropo, adoptarea acestui standard ne confirmă că am procedat corect atunci când l-am exclus din textul Legii leasingului în urmă cu 2 ani. Legea din 29 octombrie 1998 Nr.164-FZ Artă. 31, care impunea locatorului și locatarului să decidă asupra bilanţului căruia dintre ele să includă obiectul închiriat.

Dar aplicarea obligatorie a unor norme ale standardului este limitată. Locatarul poate renunța la cerințele de recunoaștere a activului dacă termenul de leasing este mai mic de 12 luni sau valoarea activului închiriat (de exemplu, computere sau mobila de birou) este nesemnificativă. În acest caz, plățile chiriei sunt luate în considerare în mod egal în cheltuieli.

Standardul internațional „Chirie” va deveni obligatoriu începând cu raportarea pentru anul 2019. Se poate aplica voluntar?

I.R. Sukharev:Începând cu raportarea pentru 2019, toți cei care aplică IFRS vor fi obligați să aplice standardul. Pentru noi, acestea sunt organizații numite în Legea privind raportarea financiară consolidată și Partea 1 Art. 2 din Legea din 27 iulie 2010 nr.208-FZ. Și îl puteți aplica voluntar, dacă doriți, începând cu raportarea pentru anul 2015. Cu o singură condiție însă. Standardul conține o avertizare conform căreia aplicarea sa voluntară timpurie este permisă numai dacă compania aplică simultan și anticipat IFRS 15 „Venituri din contracte cu clienții” (va fi obligatoriu pentru utilizare începând cu situațiile financiare 2018).

Nu există încă un standard federal rus care să reglementeze contabilitatea leasingului. Instrucțiuni pentru contabilizarea tranzacțiilor de leasing aprobat Prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 17 februarie 1997 nr.15 Pur și simplu dau ordinea înregistrării în conturile contabile, dar nu conțin reguli de recunoaștere, clasificare, evaluare și anulare a activelor și pasivelor.

Dacă regulile de înregistrare a tranzacțiilor nu sunt stabilite de standardele rusești, organizația însăși trebuie să le stabilească cu propriile sale politica contabila. În acest caz, ar trebui să vă concentrați pe IFRS, adică, în acest caz, pe IFRS 16 clauza 7 PBU 1/2008. Și deși în practică această normă funcționează prost, totuși există.

Proiectul de standard rusesc „Închiriere” așteaptă aprobarea de mult timp. Vor fi aduse modificări proiectului acestui standard în legătură cu adoptarea unui standard internațional similar?

I.R. Sukharev: Proiectul de standard „Închiriere” a fost elaborat ca un PBU pe baza proiectului de standard internațional din 2010. În comparație cu standardul aprobat IFRS 16, acesta a implicat schimbări serioase în contabilitatea nu numai a chiriașului, ci și a locatorului.

Prin urmare, acum, având în vedere că IASB a luat o cale mai prudentă, proiectul standardului rus privind regulile de contabilizare a contractelor de leasing de către un locator va trebui ajustat. Iar prevederile referitoare la chiriaș, cel mai probabil, nu vor trebui modificate.

Textul Ordinului a fost publicat: Site-ul Ministerului de Finanțe→ Documente → Oficial

Când este de așteptat să fie adoptat noul standard?

I.R. Sukharev: Cred că standardul federal „Chirie” va fi luat în considerare de Consiliu și adoptat în curând, deși, desigur, nu pot da o dată exactă. Recent, Ministerul de Finanțe a aprobat componența Consiliului Ordinul Ministerului Finanțelor din 25 decembrie 2015 nr.541. Consiliul se va reuni în curând, deși prima sa ședință va fi, cel mai probabil, dedicată problemelor administrative.

Ce alte standarde sunt planificate să fie adoptate? Ce modificări vor fi aduse PBU-urilor existente?

I.R. Sukharev: Mai multe modificări specifice legate de metodele contabile simplificate sunt planificate pentru mai multe UAP. Sunt așteptate modificări la PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”.

Și în viitor, va fi adoptat un nou standard federal pentru contabilitatea activelor fixe. Autoritatea de reglementare non-statală „Centrul Metodologic de Contabilitate” (BMC) a elaborat proiecte de standarde pentru „Active fixe” și „Stocuri”, iar discuția publică a acestora a început în octombrie anul trecut.

Profitând de această ocazie, îndemn cititorii Cărții Principale să ia parte la această discuție, astfel încât standardele să se dovedească a fi de o calitate superioară. Este mai bine să critici standardele în faza de proiect decât atunci când devin documente de reglementare.

Consiliul de Standarde trebuie să decidă cu privire la soarta mai multor proiecte PBU postate pe site-ul Ministerului Finanțelor. Proiectele PBU „Venituri organizaționale” și „Contabilitatea beneficiilor angajaților” vor fi cel mai probabil adoptate ca standarde federale.

Actualele PBU își vor schimba numele în „standarde federale”?

I.R. Sukharev: Nu, se vor numi în continuare reglementări contabile. Până la urmă, standardele internaționale IAS (Standarde Internaționale de Contabilitate), care au fost adoptate până în 2001, își păstrează denumirea.Deși standardele adoptate ulterior sunt denumite altfel - IFRS (Standarde Internaționale de Raportare Financiară). Majoritatea PBU-urilor actuale se bazează pe standarde internaționale. În ceea ce privește PBU-urile învechite, fie le vor fi aduse modificări, fie vor fi anulate aceste PBU și vor fi adoptate standardele federale în locul lor.

PBU-urile menționate în articol pot fi găsite: secțiunea „Legislație” a sistemului ConsultantPlus

Cum va afecta o situație dificilă V economia Rusiei asupra dezvoltării contabilității interne?

I.R. Sukharev: De regulă, într-o criză, ies la suprafață probleme care nu sunt vizibile într-o situație normală, prosperă.

De exemplu, mai devreme, Ministerul Finanțelor a analizat în scrisorile sale situația în care pierderea unuia dintre participanții la un grup consolidat de contribuabili (CGT) este acoperită de profiturile altor participanți. Dar nu am luat în considerare cazul în care întregul grup corporativ în totalitate primește o pierdere.

Acum, în timpul crizei, în practică au început să apară situații similare. La una dintre ultimele sale întâlniri, BMC a recomandat contabilizarea unei astfel de pierderi ca un activ consolidat de impozit amânat și a oferit două opțiuni contabile din care să aleagă: cu distribuție între membrii grupului sau fără o astfel de distribuție.

Publicații \ 15.09.2016

Închiriere cu și fără transfer de proprietate către chiriaș. Închiriere cu și fără transferul principalelor riscuri și beneficii către locatar. Obligațiile de reducere în baza unui contract de închiriere. De câțiva ani, PBU „Contabilitatea chiriei” este în proces de dezvoltare. Inițial, Ministerul de Finanțe a planificat aplicarea noului PBU cu raportare pentru 2013, dar documentul este încă în faza de proiect.

Necesitatea de a crea un PBU separat pentru contabilitatea leasingului se datorează mai multor motive. În primul rând, baza de reglementare a relațiilor de închiriere din punct de vedere contabil nu este suficient dezvoltată. Până în prezent Dispoziții generale chirie reglementată Cod Civil RF (Capitolul 34 „Închiriere)”, Lege federala din 29 octombrie 1998 Nr. 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasingul)”, care descrie trăsăturile juridice ale leasingului. Problemele reflectării relațiilor de leasing în contabilitate sunt tratate în Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 februarie 1997. Nr. 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor în temeiul unui contract de leasing”, și multe probleme specifice ale contabilității relațiilor de leasing sunt complet descrise în scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, care sunt de- legi și sunt de natură consultativă.

În al doilea rând, aceasta este o distribuție sistemul rusesc contabilitate în conformitate cu cerințele unei economii de piață și standardele internaționale de raportare financiară. La elaborarea documentului a fost luat ca bază IFRS 17 „Închiriere”. Acum obiectele contabilității nu vor mai fi proprietate, așa cum prevede actualul concept de contabilitate, ci active - ceea ce aduce beneficii organizațiilor.

Clasificarea închirierii

Noile prevederi se aplică acordurilor care produc relații de închiriere. Regulamentul stabilește regulile pentru formarea în situațiile contabile și financiare ale organizațiilor a informațiilor despre activele, pasivele, veniturile, cheltuielile și flux de fonduri apărute în legătură cu participarea organizațiilor la contracte de închiriere. Prevederea se aplică oricărui tip de închiriere, precum și altor acorduri care prevăd furnizarea de proprietăți pentru utilizare temporară contra cost. Excepție fac contractele de concesiune, contractele de împrumut și alte acorduri privind transfer gratuit proprietate pentru utilizare.

Potrivit noii prevederi, contractele de închiriere sunt clasificate în funcție de termenii contractului. Mai jos este o diagramă vizuală a clasificării închirierii.

Figura 1. Clasificarea contractului de închiriere

Adică, după cum vedem, pe lângă împărțirea existentă a contractelor de leasing în financiare (leasing) și obișnuite (exploatare), apare o diviziune bazată pe o evaluare a riscurilor și beneficiilor asociate dreptului de proprietate asupra bunului închiriat. Să luăm în considerare fiecare tip separat.

Contabilitatea de către chiriaș a contractului de închiriere cu primirea ulterioară a dreptului de proprietate

În cazul în care acordul prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar la sfârșitul termenului de leasing, atunci organizația locatarului contabilizează un astfel de leasing ca achiziția articolului închiriat cu plata în rate.

Această procedură se aplică indiferent dacă titlul de proprietate este transferat pe baza unui contract separat de cumpărare și vânzare sau direct pe baza contractului de închiriere în sine. Această procedură este aplicabilă și atunci când contractul de închiriere prevede dreptul chiriașului de a cumpăra articolul închiriat la un preț semnificativ mai mic decât prețul pieței la sfârșitul termenului de închiriere.

Procedura contabilă specificată nu se aplică:

1) dacă încheierea contractului de vânzare-cumpărare a fost un eveniment independent, nu a fost prevăzută în contractul de închiriere și nu a rezultat altfel din contractul de închiriere;

2) dacă pentru a pune în aplicare termenii acordului privind transferul dreptului de proprietate către chiriaș la sfârșitul termenului de închiriere este necesar un acord suplimentar între părți;

3) dacă contractul nu definește parametri esențiali, cum ar fi prețul de răscumpărare

În cazurile în care contractul prevede ca locatarul să obțină dreptul de proprietate asupra bunului închiriat la sfârșitul perioadei de închiriere, organizația locatarului contabilizează un astfel de contract ca achiziția articolului închiriat cu plata în rate în conformitate cu procedura. Ceea ce se întâmplă în contabilitatea locatarului de îndată ce acesta obține accesul la utilizarea bunului închiriat este prezentat în figura de mai jos.

Figura 2. Contabilitatea chiriașului

Adică, putem observa că la data recunoașterii bunului închiriat în contabilitatea locatorului, se formează în același timp un activ, care este evaluat la valoarea actuală, și Conturi de plătit pentru plata plăților de leasing. De asemenea, trebuie menționat că valoarea actuală este determinată minus plățile plătite locatorului înainte ca obiectul contractului de leasing să fie trecut în bilanț. De asemenea, nu ia în considerare rambursabile impozite indirecte, taxe și taxe. Dacă valoarea actualizată nu poate fi determinată în mod credibil, iar rata efectivă a dobânzii nu poate fi determinată în mod credibil, aceasta poate fi considerată egală cu 1,5 din rata de refinanțare stabilită de Banca Rusiei.

În ceea ce privește Conturile de plătit, aceasta crește pe măsură ce termenul de leasing progresează cu valoarea dobânzii acumulate rata efectivăși se reduce cu suma plătită efectiv. Rata efectivă a dobânzii determinată la recunoașterea inițială a Conturilor de plătit nu se modifică decât dacă părțile revizuiesc suma sau momentul plăților stabilite la începutul contractului de leasing.

Locatarul contabilizează leasingul fără dobândirea ulterioară a dreptului de proprietate

Următoarele condiții de închiriere sunt supuse reglementării acestei secțiuni:

1) contractul nu conține un transfer de proprietate la sfârșitul termenului de închiriere către locator

2) se prevede transferul dreptului de proprietate către chiriaș, dar este necesar un acord suplimentar.

3) contractul de închiriere nu definește parametrii esențiali ai acestui contract, cum ar fi prețul de cumpărare, în urma căruia transferul către locatar la sfârșitul perioadei de închiriere a dreptului de proprietate asupra bunului închiriat nu poate fi considerat garantat de către termenii contractului de închiriere la începutul contractului de închiriere.

Diferența fundamentală față de procedura contabilă descrisă în secțiunea anterioară este că locatarul își asumă bilanțul nu activul în sine, ci dreptul de a utiliza bunul închiriat pe durata leasingului. Evaluarea are loc și la valoarea actuală, însă procedura de calcul a acesteia se modifică. Mai jos este o diagramă de calcul.

Figura 3. Determinarea ratei efective a dobânzii (clauza 17)

Adică, mai întâi se determină rata efectivă a dobânzii, apoi se calculează valoarea actuală a plăților de leasing prin actualizarea valorilor acestora în funcție de termenele de plată ale fiecărei plăți. Contabilitatea conturilor de plătit este similară cu contabilizarea contractelor de leasing cu transfer ulterior de proprietate.

Organizația chiriașului are dreptul de a nu aplica clauza 17 din PBU „Contabilitatea de leasing” și de a evalua valoarea actuală a plăților de leasing în cuantumul valorilor lor nominale în următoarele cazuri (clauza 18):

a) în baza contractelor de închiriere;

b) în temeiul altor contracte de închiriere încheiate pe o perioadă de maximum douăsprezece luni, a căror prelungire nu se preconizează.

În acest caz, dobânda nu se acumulează la conturile de plătit pentru plățile de leasing.

Contabilitatea de către locator a unui contract de leasing cu transferul principalelor beneficii și riscuri cu transferul ulterior al dreptului de proprietate

Proiectul noului PBU ia în considerare și contabilitatea locatorului din partea locatorului și identifică 3 opțiuni pentru relațiile de leasing:

1) proprietatea, principalele riscuri și beneficii sunt transferate locatarului;

2) principalele riscuri și beneficii sunt transferate locatarului, dar nu există transfer de proprietate;

3) fără a transfera chiriașului proprietatea, beneficiile și riscurile.

Să luăm în considerare primul caz. Mai jos este diagrama:

Figura 4. Contabilitatea locatorului cu transferul dreptului de proprietate, principalele riscuri și beneficii pentru locatar

Se presupune că valoarea actualizată a plăților de leasing este egală cu valoarea contabilă a activului care este anulat în oricare dintre următoarele cazuri:

a) contractul de leasing este un contract de leasing financiar (leasing) în conformitate cu legislația Federației Ruse;

b) articolul închiriat nu este un produs finit sau o marfă pentru locator și a fost achiziționat cu mai puțin de douăsprezece luni înainte de a fi închiriat;

c) valoarea actualizată a plăților de leasing nu poate fi determinată în mod credibil.

Procedura de contabilizare a tranzacțiilor de închiriere de către locator în conformitate cu proiectul de PBU este prezentată mai jos.

Dacă bunul închiriat a fost cumpărat de locator cu mai puțin de 12 luni înainte de închiriere:

Debit 91 Credit 01 „Cezare de active fixe” – anularea unui activ la valoarea sa reziduală

Dacă bunul închiriat a fost cumpărat de locator cu mai mult de 12 luni înainte de închiriere:

Debit 91 Credit 62 – anularea activului la valoarea actualizată

Debit 62 Credit 91 -venit procentual la rata efectivă

Debit 51 Credit 62 - plata dobânzii de către chiriaș la rata efectivă

Diferența dintre valoarea contabilă și valoarea actualizată este atribuită rezultate financiare. Dacă contractul de leasing este încheiat în cursul normal al activității, valoarea actualizată este recunoscută ca venit și valoarea contabilă este contabilizată la costul vânzărilor. În acest caz, locatorul reflectă următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 90 subcontul 1 „Venituri” - pentru suma valorii actualizate a plăților de leasing

Debit 90 subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 01 – pentru valoarea valorii contabile a activului

Dacă contractul este încheiat în afara cursului normal al activității, atunci diferența dintre valoarea contabilă și valoarea actualizată este recunoscută ca alte venituri sau cheltuieli și se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Debit 62 Credit 91 subcontul 1 „Alte venituri” - pentru suma valorii actualizate a plăților de leasing;

Debit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 01 – pentru suma valorii contabile (reziduale) a activului;

Debit 91 subcontul 1 „Alte venituri” Credit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - pentru suma altor venituri datorată depășirii valorii actuale a plăților de leasing față de valoarea contabilă a activului;

Debit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” Credit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” - pentru suma altor cheltuieli datorate depășirii valorii contabile a activului față de valoarea actualizată a plăților de leasing.

Locatorul contabilizează contractele de leasing cu transfer de beneficii și riscuri majore fără transferul ulterior al proprietății

Contabilitatea acestor contracte de leasing este aceeași ca cea descrisă în secțiunea anterioară. Excepția este aceea că, simultan cu anularea din activ a elementului închiriat, locatorul recunoaște simultan creanțele și un activ rezidual. Valoarea activului rezidual se determină astfel:

Ponderea costului inițial de închiriere ×

Astfel, conturile de încasat sunt acum formate nu pentru întreaga valoare a activului, care este definită ca valoarea curentă la data închirierii activului, ci minus valoarea activului rezidual. În acest caz, valoarea curentă este determinată pe baza informațiilor privind tranzacțiile de cumpărare și vânzare a acestui activ similar la date apropiate în condițiile de plată imediată, iar valoarea actuală a plăților de leasing este luată ca valoare curentă minus valoarea reziduală. a bunului închiriat (clauza 36). Cedarea unui activ este reflectată la valoarea actualizată a plăților de leasing, care, în general, nu este egală cu valoarea contabilă, prin urmare diferența rezultată între valoarea actualizată a plăților de leasing și valoarea contabilă a activului care este anulat este inclusă în rezultatele financiare ale locatorului. Ca și în secțiunea anterioară, este necesar mai întâi să se stabilească în cadrul căreia activitate a fost încheiat contractul: ca parte a activităților obișnuite sau nu. Dacă contractul de leasing este încheiat ca parte a desfășurării obișnuite a activității entității, valoarea actualizată a plăților de leasing este recunoscută ca venit, iar valoarea contabilă a activului care este anulat este contabilizată la costul vânzărilor după cum urmează:

Debit 90 subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 01 – reflectat în costul vânzărilor, cedarea unui activ în cuantumul valorii contabile (reziduale);

Debit 01 Credit 90 subcontul 1 „Venituri” – activul rezidual din leasing este capitalizat în valoarea calculată a activului rezidual din leasing;

Debit 62 Credit 90 subcontul 1 „Venituri” – conturile de încasat pentru plăți de leasing sunt reflectate în valoarea actuală a plăților de leasing (valoarea curentă minus activul rezidual din leasing);

Dacă contractul de închiriere este încheiat în afara cursului normal al activității organizației, atunci procedura contabilă este următoarea:

Debit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 01 – cedarea unui activ în cuantumul valorii contabile (reziduale) se reflectă în alte cheltuieli;

Debit 01 Credit 91 subcontul 1 „Alte venituri” - activul rezidual din leasing a fost capitalizat în valoarea calculată a activului rezidual din leasing și s-au redus alte cheltuieli;

Debit 62 Credit 91 subcontul 1 „Alte venituri” - alte venituri se reflectă în valoarea actuală a plăților de leasing;

Debit 91 subcontul 1 „Alte venituri” Credit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - alte venituri se reflectă datorită depășirii valorii actuale a plăților de leasing față de valoarea curentă a activului;

Debit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” Credit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” - alte cheltuieli sunt reflectate datorită depășirii valorii curente a activului față de valoarea actualizată a plăților de leasing. Există o altă caracteristică a unui contract de leasing cu transferul principalelor riscuri și beneficii fără transferul ulterior al dreptului de proprietate este aceea că, atunci când obiectul contractului de leasing este returnat locatorului la sfârșitul termenului de leasing, activul rezidual din leasing este transferat. la tipul de activ ale cărui caracteristici corespunde și este contabilizat în conformitate cu procedura contabilă pentru acest tip de active. Valoarea contabilă a activului rezidual la momentul returnării acestuia către locator la returnarea din leasing este acceptată ca cost inițial al activului (clauza 41 din proiectul PBU).

Contabilitatea de către locator a contractului de leasing cu menținerea principalelor beneficii și riscuri

În acest caz, după transferul bunului către locatar, locatorul nu anulează bunul închiriat, ci continuă să țină aceleași evidențe contabile. Această procedură se modifică numai atunci când se modifică condițiile de utilizare a articolului închiriat. Odată ce locatorul transferă bunul închiriat locatarului, acesta recunoaște o creanță de leasing și o datorie de leasing. Următoarea este procedura de evaluare a creanțelor:

1) se determină rata efectivă a dobânzii de închiriere, la care locatarul atrage fonduri împrumutate în condiții comparabile

2) valoarea actualizată a plăților de leasing se calculează prin actualizarea valorilor lor nominale în conformitate cu termenele de plată ale fiecărei plăți (p45)

Formula reducerii este următoarea:

P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, unde:

P – valoarea actualizată a totalității plăților de închiriere a anuității;

N – valoarea nominală a unei plăți din partea populației luate în considerare ( suma de bani, sub rezerva plății sau primirii în cadrul unei singure plăți);

r – rata dobânzii pentru perioada de timp dintre două plăți de anuitate;

t este numărul de plăți de anuitate în populația luată în considerare.

Locatorul are dreptul de a nu aplica această procedură de calcul în două cazuri:

1) în baza contractelor de închiriere

2) în cadrul altor contracte de închiriere, dacă acestea sunt încheiate pe o perioadă mai mică de 12 luni și nu se preconizează reînnoirea lor

În ceea ce privește dobânzile și veniturile din chirii, acestea sunt incluse în venituri sau alte venituri ale locatorului, în funcție de ce activitate a organizației - obișnuită sau alta - activul este închiriat. În concluzie, observăm că regulile actuale de contabilizare a contractelor de leasing diferă în multe privințe de cele descrise în proiectul propus de PBU „Contabilitatea leasingului”. Noul PBU conține un număr mare de inovații care necesită explicații suplimentare pentru contabilii practicieni. În ciuda faptului că proiectul de document a fost în curs de elaborare din 2010, necesitatea creării unui nou PBU este încă relevantă și astăzi.

În următoarele exemple, acceptăm condiția unui închiriere pe termen lung. Aceasta înseamnă că creanțele pentru plățile de leasing din bilanțul locatorului ar trebui să fie enumerate în secțiunea active imobilizate, iar pasivele corespunzătoare din bilanțul locatarului ar trebui să fie enumerate la pasive pe termen lung. Se pune întrebarea: în ce conturi ar trebui înregistrate acest tip de datorie?

Întrucât Planul de conturi actual nu prevede un cont special pentru contabilizarea creanțelor pe termen lung și nu există loc pentru drepturile de creanță pe termen lung în activele circulante, luăm unul dintre conturile gratuite ale activelor imobilizate - 06 , și numiți-o: „Creanțe pe termen lung pentru plăți de leasing”. Îi poți numi altfel, dar în orice caz numele contului trebuie să corespundă scopului său.

Același cont (06) poate fi, de asemenea, alocat de chiriaș pentru a contabiliza cheltuielile viitoare pentru dobândirea drepturilor de proprietate (a nu se confunda cu dreptul de închiriere, prevăzută ca categorie contabilă pentru cazurile în care transferul drepturilor de proprietate nu este stipulat prin convenție – Dreptul de închiriere suntem de acord să luăm în considerare 04 ca orice amortizabil activ necorporal). La urma urmei, dacă un contract de închiriere este încheiat și intră în vigoare, atunci apar obligații, precum și drepturi, pentru ambele părți. Chiriașul are obligația de a plăti chiria, locatorul are dreptul de a primi această plată și, în consecință: locatorul are obligația de a transfera obiectul spre închiriere (și, dacă există condiții, în proprietate dacă chiriașul îndeplinește aceste condiții), chiriașul are dreptul de a folosi închirierea obiectului în scopuri proprii și, în condițiile și respectarea acestora, dreptul de a prelua proprietatea asupra acestuia. Aceste active și pasive sunt reflectate în bilanțurile părților la acord. Acesta poate fi motivul pentru care IAS 17 nu menționează al cui bilanț ar trebui să conțină, într-un caz sau altul, subiectul contractului de leasing: în bilanţul locatarului sau în bilanţul locatorului. În orice caz, acesta este inclus în bilanțul locatorului ca activ închiriat. Proiectul prevede scoaterea din bilanț a activelor închiriate ca fiind eliminate definitiv (conform schemei de vânzare cu plata în rate). Cu toate acestea, nu este specificat în ce moment ar trebui făcut acest lucru.

Dacă continuați să căutați argumente împotriva, vă puteți aminti paragraful 21 și paragraful 52 Instrucțiuni Nr.91n, care menționează mijloace fixe și imobile închiriate, a căror proprietate nu este înregistrată corespunzător. Da, dar una este să îndeplinești toate condițiile pentru obținerea acestui drept, să depui documente pentru înregistrare și pur și simplu să aștepți oficializarea acestuia, și cu totul altceva să fii la stadiul de îndeplinire a condițiilor pentru obținerea dreptului. Punctul 52 nu spune nimic despre acesta din urmă. Cât despre paragraful 21, unde sunt menționate printre altele mijloacele fixe primite în chirie, atunci... cine a spus că instrucțiunile nu devin depășite? După lansarea unui nou PBU, schimbările sunt inevitabile. ÎN instructiuni contabileși manuale de instruire. În drept – cu greu. Și deși în lege există o regulă potrivit căreia locatorul își păstrează dreptul de a retrage bunul închiriat în cazurile prevăzute de lege, este prematur să se discute despre înregistrarea acestuia ca proprietate dobândită până când locatarul îndeplinește condițiile pentru obținerea unui astfel de bun. dreapta. Vom reveni la această problemă mai târziu. Să vorbim despre facturi.

Pe de altă parte, să luăm conturile 64 și 65 pentru a contabiliza obligațiile de închiriere ale locatorului și, respectiv, obligațiile locatarului pentru plățile de leasing. Pe termen lung sau curent, in functie de termenii contractului.

Cert este că o parte din datorie, atât de încasat, cât și de plătit, în suma care urmează să fie primită/plătită în anul curent (în următoarele 12 luni de la data bilanţului), ar trebui reflectată, respectiv, ca parte a active circulante/obligatii Lăsați aceste conturi să fie numite, de exemplu, „Porțiunea curentă a creanțelor de leasing pe termen lung” (sau „Plățile de încasare a chiriei”) și „Porțiunea curentă a datoriilor de închiriere pe termen lung” (sau „Plățile de chirie de plătit”). În următoarele exemple, această nuanță este omisă din cauza faptului că proiectul PBU „Contabilitatea de leasing” nu conține încă astfel de cerințe.

Având în vedere faptul că exemplele prezentate mai jos sunt într-un fel experimentale, autorul consideră că este prematur să le ia în considerare și sub aspectul fiscal. Până acum, exemplele noastre sunt pur contabile. Înregistrările care reflectă acumularea impozitelor, dacă se dorește, pot fi „mărite”.

Exemplul 1. Contabilitate cu un chiriaș urmată de obținerea drepturilor de proprietate

Conditii: Termenul contractului de închiriere este de 2 ani Valoarea actuală de piață a obiectului închiriat la data începerii relației de închiriere este de 1000,0 mii de ruble, avansul este de 300,0 mii de ruble. Volumul plăților minime de chirie conform acordului este de 847,0 mii de ruble. Valoarea actuală a plăților de leasing de la data începerii relației de leasing este de 700,0 mii de ruble. Plată anuală de chirie - 423,5 mii de ruble, inclusiv. 73,5 mii de ruble. – cheltuieli financiare (dobânzi). Rata anuală de amortizare – 15% (150,0 mii RUB)

Potrivit Proiectului, aceste tranzacții ar trebui contabilizate după cum urmează:

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
	76	51	300000
Investiții de capital	08	76	300000
Datorii pentru plăți de leasing (investiții de capital)	08	65	700000
	01	08	1000000
Pentru primul an de inchiriere:
	91.2	65	73500
Depreciere	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
	65	51	423500
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi la obligațiile de închiriere	91.2	65	73500
Depreciere	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Rambursarea obligațiilor curente de plată a leasingului cu dobândă	65	51	423500

În cazul în care locatarul nu are încredere suficient de justificată că pe durata contractului de leasing bunul închiriat nu va fi retras de către locator și contractul va fi reziliat, se poate propune o altă schemă de afișare (Tabelul 1.2). Până la urmă, nu poate exista o certitudine suficient de întemeiată dacă contractul, pe de o parte, prevede condiția transmiterii dreptului de proprietate, iar, pe de altă parte, condiția rezilierii contractului și confiscarea bunului închiriat, întrucât acesta (bunul închiriat) este garanția solvabilității chiriașului. De fapt, astfel de condiții sunt stipulate în orice contract de leasing. În plus, există o normă obligatorie (aceeași cea menționată mai sus) - articolul 11 ​​din Legea federală „Cu privire la leasing financiar (leasing)”, care prevede: „1. Bunul închiriat transferat locatarului pentru posesia și folosința temporară este proprietatea locatorului.”. Și apoi acolo: „3. Dreptul locatorului de a dispune de bunul închiriat include dreptul de a scoate bunul închiriat din posesia și utilizarea locatarului în cazurile și în modul prevăzute de legislația Federației Ruse și de contractul de leasing.”. Cam așa: pe de o parte - dreptul de titularizare , celălalt - proprietate . Și până în momentul în care dreptul de proprietate al locatarului nu este oficializat, acesta deține și folosește bunul închiriat, dar dreptul de a dispune de acesta rămâne proprietarului – locatorului.

Deci, o soluție alternativă, folosind un exemplu cu aceleași condiții:

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
La data începerii contractului de închiriere:
Costul proprietății închiriate în evaluarea de piață curentă	001	X	1000000
Avans plătit ( o taxă inițială)	76	51	300000
Investiții de capital	08	76	300000
Datorii pentru plăți de leasing ( Cheltuieli viitoare a dobândi drepturi de proprietate)	06	65	700000
Taxe si plati periodice: 2
Pentru primul an de inchiriere:
Dobânzi la obligațiile de închiriere	91.2	65	73500
Depreciere	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Rambursarea obligațiilor curente de plată a leasingului cu dobândă	65	51	423500
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi la obligațiile de închiriere	91.2	65	73500
Depreciere	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Rambursarea obligațiilor curente de plată a leasingului cu dobândă	65	51	423500
La data primirii dreptului de proprietate:
Recunoașterea investițiilor de capital în cuantumul obligațiilor de leasing rambursate	08	06	700000
Includerea unui obiect achiziționat în regim de leasing în active fixe	01	08	1000000
Un obiect adăugat în bilanţ este eliminat din contabilitatea în afara bilanţului	X	001	1000000

Așa arată operațiunile principale - rulajul contului, începând de la apariția obligațiilor de plată a leasingului până la rambursarea acestora și includerea obiectului închiriat la elementul de imobilizări.

Această schemă nu contravine nici sensului juridic al operațiunii care se desfășoară, nici conținutului economic al acesteia. Deoarece a) respectă legea, b) reflectă evaluarea și contabilizarea contractului de închiriere ca un eveniment - acordul actual chirie, adica operațiuni pentru executarea acestuia, dar nu evaluarea și contabilizarea activului închiriat, care, conform tuturor regulilor IFRS scrise, trebuie evaluat și contabilizat în conformitate cu un alt standard relevant pentru aceste active.

Exemplul 2. Locatarul contabilizează leasingul fără dobândirea ulterioară a dreptului de proprietate

Conditii: Termenul contractului de închiriere este de 2 ani, iar volumul plăților minime de închiriere conform contractului este de 108,9 mii de ruble. Valoarea actuală a plăților de leasing la data începerii relației de leasing (plata nominală de leasing) este de 90,0 mii de ruble. Plată anuală de chirie - 54,45 mii de ruble, inclusiv. 45,0 mii de ruble. – amortizarea drepturilor de închiriere și 9,45 mii ruble. – cheltuieli financiare (dobânzi).

Valoarea actuală de piață a obiectului închiriat nu are valoare contabilă (doar valoare contabilă, aici nu vorbim despre contract, să spunem că acesta este de 1000,0 mii de ruble) pentru chiriaș. Deoarece a) dacă principalele beneficii și riscuri asociate utilizării obiectului nu sunt transferate, obiectul rămâne în bilanțul locatorului, b) dacă principalele beneficii și riscuri sunt transferate, locatorul oferă chiriașului un card de cont. pe durata contractului de închiriere și pe această bază locatarul pune obiectul în contabilitate extrabilanțială în bilanț, la fel ca și în primul caz, ia în considerare doar dreptul de leasing. Schema de cablare prezentată aici (Tabelul 2) reflectă primul caz. Pentru cel de-al doilea caz, vor mai rămâne două înregistrări de adăugat: prima și ultima – înregistrarea în contabilitate extra-bilanțială și radierea din contabilitatea extra-bilanțială.

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
La data începerii contractului de închiriere:
Drepturi și obligații de leasing pentru plățile de leasing (înregistrate la valoarea actualizată a plăților de leasing la începutul relației de leasing)	04	65	90000
Taxe si plati periodice:
Pentru primul an de inchiriere:
Dobânzi la obligațiile de închiriere	91.2	65	9450
Amortizarea drepturilor de închiriere	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
Rambursarea obligațiilor curente de plată a leasingului cu dobândă	65	51	54450
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi la obligațiile de închiriere	91.2	65	9450
Amortizarea drepturilor de închiriere	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
Rambursarea obligațiilor curente de plată a leasingului cu dobândă	65	51	54450
Dreptul de închiriere depreciat este anulat prin amortizare	02	04	90000

Exemplul 3. Contabilizarea locatorului pentru leasing urmat de transferul dreptului de proprietate

Conditii: Termenul contractului de închiriere este de 2 ani. Valoarea curentă de piață a obiectului închiriat la data începerii relației de închiriere este de 1000,0 mii de ruble. Valoarea contabilă a obiectului închiriat este egală cu valoarea de piață curentă - 1000,0 mii de ruble , de cand despre care vorbim despre societatea de leasing care a achiziționat acest obiect pentru locatar ca parte a îndeplinirii obligațiilor care îi revin în temeiul contractului de leasing. Plata inițială - 300,0 mii de ruble. Volumul plăților minime de chirie conform acordului este de 847,0 mii de ruble. Valoarea actuală a plăților de leasing de la data începerii relației de leasing este de 700,0 mii de ruble. Plată anuală de chirie - 423,5 mii de ruble, inclusiv. 73,5 mii de ruble. – venituri financiare (dobânzi).

Potrivit Proiectului, locatorul trebuie să contabilizeze astfel de tranzacții precum vânzarea bunului închiriat cu plata în rate (clauza 24 din Proiect).

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
	03	08	1000000
Avans primit (avans)	51	76	300000
La data începerii contractului de închiriere:
Venituri acumulate	62	90.1	1000000
Avansul este inclus în calcule	76	62	300000
	90.2	03	1000000
Taxe si plati periodice:
Pentru primul an de inchiriere:
Dobânzi de primit	62	90.1	73500
	51	62	423500
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi de primit	62	90.1	73500
Primirea plăților de închiriere	51	62	423500

În opinia autorului, nu ar trebui să se grăbească să anuleze obiectul închiriat pentru vânzare dacă nu există o încredere suficient de justificată că contractul de închiriere nu va fi reziliat și articolul închiriat va fi confiscat. În cazul în care ar exista o astfel de certitudine, nu ar fi necesar să se precizeze condițiile rezilierii sale în contract. Prin urmare, ținând cont de principiul că tranzacțiile și alte evenimente sunt luate în considerare și raportate în funcție de conținutul și semnificația lor economică, și nu doar pe baza formei lor juridice(a se vedea punctul 21 din IAS 17), vom încerca să creăm o altă schemă care să îndeplinească acest principiu. Dar mai întâi, un alt argument împotriva scoaterii imediate la vânzare a articolului închiriat. Aceasta este clauza 23 din IAS 17: „Nu este adecvat ca pasivele pentru activele închiriate să fie prezentate în situațiile financiare ca o deducere din activele închiriate”. 3

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
Un obiect achiziționat pentru leasing este creditat în contul de investiții generatoare de venituri	03.1	08	1000000
A fost primit un avans (avans). Notă. Pare mai potrivit aici. 61 „Avansuri primite”, dacă vorbim de o societate de leasing - organizație a cărei activitate principală este furnizarea de servicii de leasing.	51	76	300000
La data începerii contractului de închiriere:
Obiect de inchiriat	03.2	03.1	1000000
Plăți de leasing de primit	06	98.1	700000
Taxe si plati periodice:
Pentru primul an de inchiriere:
Dobânzi de primit	06	90.1	73500
Primirea plăților de închiriere	51	06	423500
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi de primit	06	90.1	73500
Primirea plăților de închiriere	51	06	423500
La data transferului dreptului de proprietate:
Creditarea veniturilor viitoare la venitul curent	98.1	90.1	700000
Creditare plata avansului	76	90.1	300000
Anularea unui obiect din costul vânzărilor	90.2	03.2	1000000

Ca urmare, veniturile au acoperit costurile achiziționării obiectului închiriat, iar locatorul a primit profit sub formă de dobândă - 147,0 mii de ruble. Totul este la fel ca în prima variantă, cu singura diferență că cea de-a doua schemă corespunde în totalitate conținutului economic și nu contravine statutului juridic al contractului de leasing în nicio etapă a îndeplinirii obligațiilor de către părți.

Exemplul 4. Locatorul contabilizează un contract de leasing fără transfer ulterior de proprietate, dar cu transferul principalelor beneficii și riscuri către locatar.

Conditii: Termenul contractului de închiriere este de 5 ani. Valoarea actuală de piață a obiectului închiriat la data începerii relației de închiriere este de 1000,0 mii de ruble. Activele reziduale din leasing sunt determinate în valoare de 200,0 mii de ruble. Plată anuală de chirie - 218,6 mii de ruble, inclusiv. 58,6 mii de ruble. – venituri financiare (dobânzi).

Proiectul presupune reflectarea unor astfel de tranzacții cum ar fi anularea activului închiriat, pe de o parte, și recunoașterea creanțelor pentru plățile de leasing și a activului rezidual în leasing, pe de altă parte. Adică, dacă valoarea contabilă a activului închiriat este egală cu 100,0 mii de ruble, iar valoarea de lichidare a acestuia este de 10,0 mii de ruble, atunci valoarea creanțelor pentru plățile de leasing în momentul curent ar trebui să includă diferența - 90,0 mii. freca. Conform împrumutului, aceste sume, conform Proiectului, ar trebui să se reflecte în venituri (venituri din vânzări). În venit, trebuie să înțelegeți - acumulat, recunoscut și supus impozitării. Ca aceasta:

• Dt 90,2 Kt 03,1 – pentru cuantumul valorii contabile a bunului închiriat
• Dt 03,2 Kt 90,1 - pentru suma determinată ca activ rezidual în contract de leasing
• – cu valoarea valorii actualizate a plăților de leasing de primit
• Dt 90,1 Kt 90,2 - pentru suma acumulată la anulare ca cost al bunului închiriat.

Nu prea corect, după cum vedem. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că este inacceptabil. La urma urmei, cheltuielile de anulare acoperă integral veniturile acumulate (și, în practică, mai mult decât atât, deoarece în contul 90.2, pe lângă valoarea contabilă, se acumulează și alte cheltuieli asociate cu o astfel de anulare). Prin urmare, nu trebuie să vă temeți de impozitarea neloială aici. Prin urmare, facem așa cum este prescris:

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
La data începerii contractului de închiriere:
Valoarea contabilă a obiectului este anulată	90.2	03.1	1000000
	03.2	90.1	200000
Plăți de leasing de primit la valoarea curentă (actuală) minus activul rezidual din leasing	62	90.1	800000
Costul obiectului este anulat pentru vânzare	90.1	90.2	1000000
Taxe si plati periodice:
Dobânzi de primit	62	90.1	58600
Primirea plăților de închiriere	51	62	218600
.....................

Să ne oprim aici, pentru că... Este oarecum dificil de finalizat schema de detașare în încercările de a returna 200,0 mii din valoarea activului rezidual înregistrat anterior în venituri. Nu, nimic nu este imposibil din punct de vedere tehnic - orice contabil o va face, dar va fi corect metodologic și, cel mai important, ce să facă cu forma juridică și conținutul economic? La urma urmei, este destul de evident că o astfel de schemă nu le va răspunde.

Este o altă problemă atunci când termenii contractului prevăd lichidarea unui bun care și-a epuizat resursele de către locatar însuși la expirarea contractului. Aceasta înseamnă lichidare cu despăgubiri care merg direct în contul locatorului de la un terț care a oferit anterior o garanție. Dar toate acestea sunt doar presupuneri, despre care deja trebuie să facem o mulțime de ghiciri când citim textul Proiectului. Prin urmare, să nu ne lăsăm duși de asta, ci mai degrabă să încercăm să construim o altă schemă bazată pe așteptări mai realiste: atunci când activul rezidual este returnat locatorului. Este clar că, în acest caz, ar fi incorect să anulați bunul închiriat pentru vânzare imediat după transferul în leasing.

Găsim cea mai simplă soluție:

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
La data începerii contractului de închiriere:
Un activ rezidual de leasing este recunoscut	03.2	03.1	200000
Plăți de leasing de primit la valoarea curentă (actuală) minus activul rezidual din leasing (in consecinta, pentru locatar, aceeasi suma se va reflecta ca primire a dreptului de inchiriere: Dt 04 Kt 65, cu amortizare suplimentara de 160,0 mii pe an)	06	03.1	800000
Taxe si plati periodice:
Pentru primul an de închiriere și anual timp de cinci ani:
Dobânzi de primit	06	90.1	58600
Primirea plăților de închiriere	51	06	218600
La data returnării obiectului de la chiriaș la expirarea contractului:
Returnarea articolului închiriat	03.1	03.2	200000

În plus, dacă obiectul este recunoscut ca și-a epuizat resursele și/sau nu mai este planificată să-l închirieze, acesta este radiat din bilanț: dezmembrare, eliminare, vânzare către terți în întregime sau parțial - aceasta este reflectate în contabilitate în mod corespunzător. Dacă nimic din toate acestea nu se întâmplă, valoarea activului rezidual devine valoarea sa inițială, care este cea înregistrată în ultima înregistrare.

Exemplul 5: Locatorul contabilizează contractele de leasing fără transferul ulterior al dreptului de proprietate și păstrarea beneficiilor și riscurilor majore

Conditii: Termenul contractului de închiriere este de 2 ani. Valoarea actuală a plăților de leasing la data începerii relației de leasing (plata nominală de leasing) este de 90,0 mii de ruble. Plată anuală de chirie - 54,45 mii de ruble, inclusiv. 9,45 mii de ruble. – venituri financiare (dobânzi).

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
La data începerii contractului de închiriere:
Plăți de leasing de primit la valoarea curentă (actuală). (in consecinta, pentru locatar, aceeasi suma se va reflecta ca primire a dreptului de inchiriere: Dt 04 Kt 65, cu amortizare suplimentara de 45,0 mii pe an)	06	64	90000
Taxe si plati periodice:
Pentru primul an de inchiriere:
Dobânzi de primit	06	90.1	9450
	64	90.1	45000
Primirea plăților de închiriere	51	06	54450
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi de primit	06	90.1	9450
Plata acumulată este recunoscută ca venit al perioadei curente	64	90.1	45000
Primirea plăților de închiriere	51	06, 64	54450

În concluzie, trebuie menționat că autorul nu insistă asupra utilizării conturilor 04, 06 și 64, 65 pentru a reflecta drepturi (închiriere, datorie) și obligații de închiriere. Aceasta este doar o recomandare de utilizare în cazul în care contractul de închiriere este pe termen lung. Și doar în acea parte care contabilizează plățile așteptate de locator să fie primite anul viitor. Conform regulilor IFRS, plățile care se preconizează a fi primite în anul curent sunt de obicei reflectate printre activele curente și, în consecință, plățile care se preconizează a fi executate se numără printre datorii curente. Mai trebuie să ne gândim ce conturi să alocăm în acest scop.

1 În conformitate cu IAS 17, nu există o astfel de condiție în proiectul de contabilitate de leasing, deși este posibil să existe una în versiunea finală.

2 În exemplul nostru – anual. În practică, dacă contractul prevede ca aceasta să se facă lunar, aceste sume sunt defalcate pe lună și calculate corespunzător.

3 Datoriile legate de activele închiriate nu sunt prezentate în mod corespunzător în situațiile financiare ca o anulare a acelor active.