Care sunt cele trei categorii principale de costuri intensive în stoc pentru companiile producătoare?

Costuri capitalizate– costuri pentru cumpărarea sau crearea de mijloace fixe care contribuie la extragerea de profit pe mai multe perioade de raportare, nevalorificate - costurile de cumpărare sau crearea de mijloace fixe care contribuie la extragerea de profit pe parcursul unei perioade. La determinarea compoziției costurilor capitalizate incluse în costul inițial al mijloacelor fixe, trebuie să se pornească de la principiul corelării veniturilor perioadei de raportare cu cheltuielile.

Legiuitorul a definit investițiile de capital ca fiind investiții în capital fix (active fixe), inclusiv costurile de construcție nouă, extindere, reconstrucție și reechipare tehnică a întreprinderilor existente, achiziția de mașini, echipamente, unelte, inventariere, lucrări de proiectare și sondaj și alte costuri (art. 1 lege federala din 25 februarie 1999 Nr. 39-FZ (modificat la 24 iulie 2007) „La activitate de investitii V Federația Rusă efectuate sub formă de investiții de capital”)

Investițiile de capital sunt considerate ca o modalitate de reproducere a mijloacelor fixe: înlocuirea părților individuale uzate ale mijloacelor fixe, înlocuirea echipamentului în ansamblu, revizuirea mijloacelor fixe existente, reechiparea tehnică, reconstrucția sau extinderea producției existente la o întreprindere. , achiziționarea de noi echipamente sau construirea de noi unități de producție.

Costurile suportate de o întreprindere pentru realizarea de investiții de capital într-o imobilizare deja existentă (în timpul modernizării, reechipării) măresc costul mijlocului fix, acumulându-se mai întâi în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, iar apoi în cont. 01 „Active fixe”. Dacă investițiile de capital în active fixe au condus la formarea unui nou obiect (reflectat în contabilitate, după cum este indicat), valoarea acestor investiții este costul inițial al unui astfel de obiect de mijloc fix. Costurile capitalizate sunt considerate costuri suportate de întreprindere pentru așa-numitul activ eligibil al întreprinderii și incluse în costul acestuia. Un activ în acest caz este un activ care necesită în mod necesar o perioadă semnificativă de timp pentru a fi pregătit pentru utilizarea sau vânzarea prevăzută. Activele eligibile pot fi imobilizări corporale, construcție în curs, proprietate de investitie, stocuri. Activele care sunt gata pentru utilizarea sau vânzarea prevăzută nu sunt active eligibile; investiții și stocuri care sunt produse în mod obișnuit în cantități mari, în mod recurent și pe o perioadă scurtă de timp.
Criteriul de capitalizare a costurilor direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ eligibil este capacitatea entității de a obține beneficii economice viitoare. Costurile care nu îndeplinesc această condiție trebuie incluse în costurile perioadei la care se referă.

Merită să începem cu faptul că costurile noastre sunt de două tipuri: capitalizate ca parte a costului unui produs, serviciu sau mijloc fix ( costurile produsului) și cheltuielile perioadei ( costurile perioadei). Standardele de contabilitate după care compania ține evidența prescriu întotdeauna clar în care dintre aceste categorii se va încadra cheltuiala noastră specifică, dar apoi i se întâmplă următoarele: costuri capitalizate, aka costurile produsului(de exemplu, prețul pe care l-ați plătit la achiziționarea unui produs ( pretul de cumparare), costul livrării acestuia la depozitul dumneavoastră ( transport de intrare), costul depozitării acestuia într-un depozit ( costuri de stocare)) vor deveni componentele care vor forma în cele din urmă costul activului nostru. Aceasta înseamnă că atunci când activul este vândut (dacă este, de exemplu, un produs), aceste costuri ne vor reveni, adică vor fi rambursate ( recuperat). Costurile perioadei(de exemplu, salariile personalului administrativ și contabil, chiria biroului și alte costuri care nu sunt direct legate de producția de bunuri/servicii) la sfârșitul perioadei vor fi cheltuite ( cheltuit) și se transformă în cheltuieli. Adică dacă simplificăm foarte mult, când la sfârșitul perioadei de raportare compania își va lua în considerare profitul, atunci acesta va consta din venitul brut al perioadei minus toate acele cheltuieli pe care nu le-am valorificat, dar atribuite cheltuielilor. a perioadei - după cum spun auditorii, „cheltuit „(și minus mult mai mult, dar nu vom vorbi despre asta acum).

Costurile de pregătire a personalului pentru a lucra cu echipamentele achiziționate, costurile de dezmembrare și eliminare a activelor fixe după expirarea duratei de viață a acestora, costurile de plată a impozitelor pe proprietate, prime pentru asigurare, dobânda la datorie (când sunt achiziționate pe credit) sunt nevalorificate, deoarece la momentul plății acestora mijloacele fixe sunt gata de utilizare și funcționare.

Contabilii trag adesea o linie între costurile produselor și costurile perioadei contabile (costurile perioadei).

Echivalentul costului unui produs într-o întreprindere comercială este bunul achiziționat, în industrie - costul de producție. Costul produsului este împărțit între costurile de funcționare implicate în calcularea profitului și a stocurilor. Aceste stocuri reportate devin o cheltuială (ca cost al mărfurilor vândute) numai atunci când produsul este vândut, ceea ce poate dura mai multe perioade după ce produsul a fost produs. Un sinonim pentru costul produsului este termenul „cost de inventar”.

Costurile produselor - costurile de stoc (costul produsului, costul inventariabil) - costurile incluse în costul de producție al produselor fabricate sunt alocate între lucrări în curs, produse în stoc și costul mărfurilor vândute.

Cheltuieli de capital sau cheltuieli de exploatare (CAPEX sau OPEX)? Oportunități de capitalizare a costurilor

Cheltuielile de capital, sau CAPEX (prescurtat de la engleza cheltuieli de capital), sunt costurile de achizitie a activelor imobilizate, precum si de modificare a acestora (finalizare, echipamente suplimentare, reconstructie) si modernizare.

Principala caracteristică a costurilor de capital este durata utilizării lor. Dacă o companie intenționează să utilizeze investiții în active pentru mai mult de un an, atunci este probabil ca acestea să fie clasificate ca CAPEX. Ceea ce contează ca o cheltuială de capital pentru o companie depinde în mare măsură atât de domeniul de aplicare al activităților sale, cât și de regulile industriei sale. De exemplu, pentru o companie, investiția de capital ar fi achiziționarea unei noi imprimante, pentru alta, achiziția unei licențe, iar pentru o a treia, investiția de capital ar fi achiziționarea sau construirea unei noi clădiri de birouri. În practică, cheltuielile de capital pentru o companie sunt cel mai adesea investiții în active fixe și active necorporale.

Cheltuielile de capital sunt contabilizate conform IFRS în conformitate cu IAS 16 Imobilizări corporale, IAS 23 Costurile îndatorării, IAS 38 Imobilizări necorporale.

Cheltuielile de exploatare, sau OPEX (abreviat din engleză cheltuieli operaționale), sunt costurile companiei care apar în cursul activității sale. activitati curente. Exemple de costuri de exploatare sunt costul de producție, cheltuielile comerciale, administrative, de management etc. Sarcina principală a managerilor de top ai companiei este controlul strict, iar adesea reducerea costurilor de exploatare în paralel cu creșterea veniturilor companiei. Astfel, ponderea cheltuielilor de exploatare in raport cu veniturile firmei este intotdeauna un indicator al eficacitatii managementului companiei.

În contabilitate, CAPEX duce la valorificarea costurilor în bilanțul întreprinderii, care, la rândul său, crește valoarea activelor și profitul net al întreprinderii din perioada de raportare (întrucât costurile suportate în perioada curentă sunt capitalizate și apoi amortizate pe mai mulți ani). Cu toate acestea, capitalizarea costurilor are și dezavantaje. În primul rând, compania va plăti o mare cantitateÎn al doilea rând, compania este obligată să își testeze activele pentru depreciere în mod regulat.

Recunoașterea OPEX în contabilitate are ca rezultat o reducere profit net perioada curentă, dar în același timp compania plătește o cantitate mai mica impozit pe venit.

În practică, în aproximativ 80% din cazuri, compania stabilește imediat ce tip îi aparțin anumite costuri. Apar discuții despre restul de 20%. Să aruncăm o privire la cele mai comune

mijloace fixe

Dacă o companie achiziționează un mijloc fix scump pe care intenționează să îl folosească timp de câțiva ani, atunci problema capitalizării acestui mijloc fix nu se pune cel mai adesea. Dar dacă o companie achiziționează un lot mare de facilități la preț redus sau piese de schimb pentru un mijloc fix existent sau suportă costuri pentru îmbunătățiri inseparabile ale spațiilor închiriate, atunci contabilizarea acestor costuri este dificilă. Ce să faci cu ei? Capitalizați, recunoașteți ca stoc sau anulați imediat cheltuielile perioadei curente?

Pentru a înțelege acest lucru, este necesar să revenim la definiția imobilizărilor corporale în conformitate cu IAS 16 Imobilizări corporale.

Activele fixe sunt active corporale care:

• sunt destinate utilizării în procesul de producție sau furnizare de bunuri și servicii, în leasing sau în scopuri administrative;
• destinat a fi utilizat pe mai mult de o perioadă de raportare.

Standardul clarifică, de asemenea, când ar trebui să recunoaștem un activ. O imobilizare corporală va fi recunoscută ca activ numai dacă:

• este probabil ca întreprinderea să primească legate de acest obiect economic viitor
• Preț acest obiect poate fi estimat în mod fiabil.

Astfel, atunci când decide dacă un element este o imobilizări corporale în scopuri contabile, o entitate trebuie să țină cont de următoarele caracteristici:

1. scopul obiectului (producție, prestare de servicii, leasing etc.);
2. perioada estimată de utilizare a acestui obiect;
3. probabilitatea de a obține beneficii economice viitoare din utilizarea acestei facilități;
4. posibilitatea de a evalua valoarea obiectului.

În practică, nu este întotdeauna posibilă clasificarea unui obiect ca mijloc fix pe baza caracteristicilor de mai sus. În aceste cazuri, compania trebuie să folosească raționamentul profesional și principiul materialității.

Deci, să ne uităm la câteva dintre nuanțe.

Valorificați sau recunoașteți în cheltuielile perioadei curente obiecte omogene ieftine achiziționate în volume mari?

Foarte des, companiile cumpără obiecte omogene ieftine în cantități mari. De exemplu, unelte, dispozitive de comunicare, mobilier, echipamente de birou etc.

Costul unui astfel de obiect poate fi nesemnificativ (de exemplu, 1 mie de ruble), dar costul total al unui lot de obiecte poate fi foarte semnificativ pentru companie. Ce să faci în astfel de cazuri? Recunoașteți aceste obiecte ca CAPEX sau OPEX?

Luați în considerare procedura de recunoaștere a costurilor asociate cu crearea propriei imobilizări necorporale în cadrul companiei. În scopuri contabile, IAS 38 împarte procesul de creare a unei imobilizări necorporale în cadrul unei entități în două părți principale:

1. etapa de cercetare;
2. etapă de dezvoltare.

Etapa de cercetare

Toate costurile pe care o entitate le suportă în timpul fazei de explorare sunt recunoscute ca o cheltuială atunci când sunt suportate.

Exemple de activități în faza de cercetare sunt:

• activități care vizează obținerea de noi cunoștințe;
• căutarea, evaluarea și selecția finală a domeniilor de aplicare a rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe;
• căutarea de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii alternative;
• formularea, proiectarea, evaluarea și selecția finală alternative posibile materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Toate costurile din timpul etapei de explorare sunt recunoscute ca OPEX deoarece în această etapă compania nu poate demonstra cu un grad ridicat de certitudine că a creat cu succes un activ necorporal care va putea genera viitor. Beneficii economice Pentru companie.

Etapă de dezvoltare

În această etapă, compania deja cu un grad ridicat de probabilitate poate imobilizari necorporale și să demonstreze că este capabilă să aducă beneficii economice viitoare.

Exemple de activități în faza de dezvoltare ar putea include:

• proiectarea, construcția și testarea prototipurilor și înainte de producție sau utilizare;
• proiectarea de instrumente, șabloane, matrițe și matrițe care implică tehnologie nouă;
• proiectarea, construcția și testarea alternativelor selectate la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Societatea are dreptul de a începe capitalizarea costurilor fazei de dezvoltare numai dacă demonstrează implementarea toate urmatoarele criterii:

1. fezabilitatea tehnică a finalizării creării imobilizării necorporale astfel încât acesta să poată fi utilizat sau vândut;
2. intenția de a finaliza crearea imobilizării necorporale și de a o utiliza sau de a vinde;
3. capacitatea de a utiliza sau vinde o imobilizare necorporala;
4. modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile [entitatea trebuie să demonstreze că există o piață pentru produsele imobilizării necorporale sau a imobilizării necorporale în sine și să estimeze beneficiile economice viitoare ale activului utilizând principiile IAS 36 Depreciere a Activelor; dacă activul este destinat a fi utilizat în scopuri interne, atunci este necesar să se dovedească utilitatea unei astfel de imobilizări necorporale pentru societate];
5. disponibilitatea resurselor tehnice și de altă natură suficiente pentru a finaliza dezvoltarea, utilizarea sau vânzarea unui activ necorporal (un exemplu poate fi un plan de afaceri elaborat și aprobat și/sau confirmarea pregătirii externe pentru finanțarea dezvoltării și utilizării imobilizării necorporale create);
6. capacitatea de a estima în mod fiabil costurile atribuibile unei imobilizări necorporale în timpul dezvoltării sale.

După ce o companie demonstrează că toate cele șase criterii de mai sus sunt îndeplinite, are dreptul de a atribui costului unui activ toate costurile legate direct de crearea, producerea și pregătirea acestui activ pentru utilizare, și anume:

• costurile materialelor și serviciilor utilizate sau consumate la crearea unei imobilizări necorporale;
• costurile cu beneficiile angajaților [așa cum termenul este definit în IAS 19] care decurg din crearea unei imobilizări necorporale;
• plățile necesare pentru înregistrarea unui drept legal;
• amortizarea brevetelor și licențelor utilizate pentru crearea unui activ necorporal.

IAS 23 stabilește criteriile de recunoaștere a dobânzii ca parte a costului unei imobilizări necorporale create de entitate.

Cu toate acestea, unele costuri nu poate fi atribuite costului inițial al imobilizării necorporale create și sunt supuse recunoașterii în cheltuieli pe măsură ce acestea apar. Acestea sunt:

• costuri de vânzare, administrative și alte cheltuieli generale generale, altele decât cele care pot fi atribuite direct pregătirii activului pentru utilizare;
• pierderile inițiale din exploatare, precum și pierderile asociate cu ineficiența internă a procesului de creare a unui activ, care au apărut înainte de atingerea nivelului planificat de productivitate al activului specificat;
• costul instruirii personalului pentru a lucra cu imobilizarea necorporală creată.

Toate costurile suportate după recunoașterea în contabilitate a obiectului necorporal creat și începerea funcționării acestuia sunt recunoscute drept cheltuieli pe măsură ce sunt suportate.

Trebuie amintit că, în conformitate cu punctul 64 din IAS 38, costurile mărcilor comerciale, datelor titlurilor, drepturilor de publicare, listelor de clienți și articolelor similare create de entitate însăși nu pot fi diferențiate de costurile dezvoltării afacerii în ansamblu. Prin urmare, astfel de articole nu ar trebui recunoscute ca active necorporale. De asemenea, fondul comercial generat de entitate însăși nu este recunoscut ca imobilizare necorporală în conformitate cu punctul 48 din IAS 38.

Tabelul 3

Etapele creării imobilizărilor necorporale in interiorul companiei

student postuniversitar la Harvard Extension School, Cambridge, MA, SUA.

Costurile de capital și de exploatare sunt cele două tipuri principale de costuri în ciclul de afaceri al unei întreprinderi. Aceste costuri diferă unele de altele prin natură și prin metoda recunoașterii lor atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

Cheltuielile de capital, sau CAPEX (prescurtat de la engleza cheltuieli de capital), sunt costurile de achizitie a activelor imobilizate, precum si de modificare a acestora (finalizare, echipamente suplimentare, reconstructie) si modernizare.

Principala caracteristică a costurilor de capital este durata utilizării lor. Dacă o companie intenționează să utilizeze investiții în active pentru mai mult de un an, atunci este probabil ca acestea să fie clasificate ca CAPEX. Ceea ce contează ca o cheltuială de capital pentru o companie depinde în mare măsură atât de sfera activităților sale, cât și de regulile stabilite ale industriei sale. De exemplu, pentru o companie, investiția de capital ar fi achiziționarea unei noi imprimante, pentru alta, achiziția unei licențe, iar pentru o a treia, investiția de capital ar fi achiziționarea sau construirea unei noi clădiri de birouri. În practică, cheltuielile de capital pentru o companie sunt cel mai adesea investiții în active fixe și active necorporale.

Cheltuielile de capital sunt contabilizate conform IFRS în conformitate cu IAS 16 Imobilizări corporale, IAS 23 Costurile îndatorării, IAS 38 Imobilizări necorporale.

Cheltuielile de exploatare, sau OPEX (abreviat de la cheltuielile operaționale în engleză), sunt costurile companiei care apar în cursul activităților sale curente. Exemple de costuri de exploatare sunt costul de producție, cheltuielile comerciale, administrative, de management etc. Sarcina principală a managerilor de top ai companiei este controlul strict și, adesea, reducerea costurilor de exploatare în paralel cu creșterea veniturilor companiei. Astfel, ponderea cheltuielilor de exploatare in raport cu veniturile firmei este intotdeauna un indicator al eficacitatii managementului companiei.

În contabilitate, CAPEX duce la valorificarea costurilor în bilanțul întreprinderii, care, la rândul său, crește valoarea activelor și profitul net al întreprinderii din perioada de raportare (întrucât costurile suportate în perioada curentă sunt capitalizate și apoi amortizate pe mai mulți ani). Cu toate acestea, capitalizarea costurilor are și dezavantaje. În primul rând, compania va plăti o sumă mare de impozit pe venit. În al doilea rând, compania este obligată să își testeze activele pentru depreciere în mod regulat.

Recunoașterea OPEX în contabilitate are ca rezultat o scădere a venitului net al perioadei curente, dar, în același timp, societatea plătește o sumă mai mică a impozitului pe profit.

În practică, în aproximativ 80% din cazuri, compania stabilește imediat ce tip îi aparțin anumite costuri. Apar discuții despre restul de 20%. Să aruncăm o privire la cele mai frecvente întrebări.

mijloace fixe

Dacă o companie achiziționează un mijloc fix scump pe care intenționează să îl folosească timp de câțiva ani, atunci problema capitalizării acestui mijloc fix nu se pune cel mai adesea. Dar dacă o companie achiziționează un lot mare de articole la preț redus sau piese de schimb pentru un mijloc fix existent sau suportă costuri pentru îmbunătățiri inseparabile ale spațiilor închiriate, atunci contabilizarea acestor costuri este dificilă. Ce să faci cu ei? Capitalizați, recunoașteți ca stoc sau anulați imediat cheltuielile perioadei curente?

Pentru a înțelege acest lucru, este necesar să revenim la definiția imobilizărilor corporale în conformitate cu IAS 16 Imobilizări corporale.

Activele fixe sunt active corporale care:

• sunt destinate utilizării în procesul de producție sau furnizare de bunuri și servicii, în leasing sau în scopuri administrative;
• destinat a fi utilizat pe mai mult de o perioadă de raportare.

Standardul clarifică, de asemenea, când ar trebui să recunoaștem un activ. O imobilizare corporală va fi recunoscută ca activ numai dacă:

• este probabil ca întreprinderea să primească legate de acest obiect beneficii economice viitoare;
• Preț obiectul dat poate fi estimat în mod fiabil.

Astfel, atunci când decide dacă un element este o imobilizări corporale în scopuri contabile, o entitate trebuie să țină cont de următoarele caracteristici:

1. scopul obiectului (producție, prestare de servicii, leasing etc.);
2. perioada estimată de utilizare a acestui obiect;
3. probabilitatea de a obține beneficii economice viitoare din utilizarea acestei facilități;
4. posibilitatea de a evalua valoarea obiectului.

În practică, nu este întotdeauna posibilă clasificarea unui obiect ca mijloc fix pe baza caracteristicilor de mai sus. În aceste cazuri, compania trebuie să folosească raționamentul profesional și principiul materialității.

Deci, să ne uităm la câteva dintre nuanțe.

Capitalizați sau recunoașteți în perioada curentă cheltuielile ieftine
obiecte omogene achizitionate in volume mari?

Foarte des, companiile cumpără obiecte omogene ieftine în cantități mari. De exemplu, unelte, dispozitive de comunicare, mobilier, echipamente de birou etc.

Costul unui astfel de obiect poate fi nesemnificativ (de exemplu, 1 mie de ruble), dar costul total al unui lot de obiecte poate fi foarte semnificativ pentru companie. Ce să faci în astfel de cazuri? Recunoașteți aceste obiecte ca CAPEX sau OPEX?

Nu există un singur răspuns. IAS 16 în paragraful 9 spune că standardul nu definește unitatea de măsură care ar trebui utilizată atunci când se recunoaște un element ca imobilizări corporale. Aceasta înseamnă că, în unele cazuri, o companie poate combina elemente similare minore într-un singur mijloc fix cu o valoare agregată. În fiecare caz individual, compania va trebui să-și exercite raționamentul profesional. Este important doar să ne amintim că timpul estimat utilizare benefică astfel de obiecte ar trebui să fie aproximativ aceleași și să depășească 12 luni.

Exemplul 1
Cafeneaua Monet a cumpărat 100 de scaune identice pentru 5.000 de ruble fiecare. o bucată. Managerul cafenelei plănuiește să folosească aceste scaune în noua cafenea renovată pentru clienții săi timp de aproximativ trei ani. Cum să contabilizez costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX?

În primul rând, trebuie să înțelegeți dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru recunoașterea drept imobilizări corporale. Luați în considerare tabelul 1.

tabelul 1

Caracteristici active fixe	Obiect: scaune (100 buc)	Performanţă criterii pentru recunoașterea OS
1. Scopul obiectului	Scaunele sunt pentru vizitatori cafenele și vor fi folosite în operațiunile sale curente	Mânca
2. Perioada estimată	Trei ani	Mânca
3. Probabilitatea de a obține economic viitor beneficiază de pe urma utilizării acest obiect	întrucât scaunele vor fi folosite de vizitatori în activitățile curente de exploatare cafeneaua care aduce principalul venit	Mânca
4. Abilitatea de a evalua costul obiectului	Costul unui lot de scaune, adică 500 de mii de ruble, justificate economic și documentat	Mânca

Pe baza paragrafului 9 din IAS 16 și a raționamentului nostru profesional, Contabil șef Casa de cafea „Monet” a decis să valorifice întregul lot de scaune ca un element de active fixe cu o valoare agregată de 500 de mii de ruble. si o durata de viata utila de trei ani. Această decizie este oportună și ținând cont de faptul că scaunele vor fi folosite în activitățile curente ale întreprinderii, ceea ce aduce principalul venit.

Capitalizați sau recunoașteți piesele de schimb ca o cheltuială a perioadei curente?

Nu există nici un răspuns clar la această întrebare. Achiziționarea pieselor de schimb ar trebui luată în considerare de la caz la caz și ar trebui să se folosească raționamentul profesional.

În majoritatea cazurilor, piesele de schimb, cum ar fi consumabilele sau piesele mici, sunt tratate ca stoc în conformitate cu IAS 2 Stoc și sunt recunoscute ca cheltuieli de exploatare atunci când sunt utilizate.

Cu toate acestea, există situații în care costul pieselor de schimb poate fi capitalizat, adică recunoscut ca parte a imobilizărilor corporale. În acest caz vorbim despre piese de schimb scumpe ale unor mijloace fixe. De exemplu, o companie poate valorifica motoare pentru nave și aeronave, piese de schimb pentru mașini de producție scumpe, scaune de avioane etc. Atunci când enumerați astfel de piese de schimb, este important să rețineți că este probabil să fie valorificate separat de elementul principal de proprietate , instalații și echipamente. De exemplu, dacă durata de viață utilă a unui motor este de cinci ani și durata de viață rămasă a unei aeronave este de opt ani, motorul va fi tratat ca un mijloc fix separat cu o perioadă de amortizare de cinci ani atunci când aeronava este înlocuită. Aeronava va fi amortizată în restul de opt ani. În acest caz, valoarea contabilă a motorului înlocuit este supusă derecunoașterii în conformitate cu paragrafele. 67-72 IAS 16.

Valorificați sau recunoașteți în perioada curentă costul îmbunătățirilor inseparabile în spațiile închiriate?

În prezent, majoritatea companiilor închiriază spații pentru birouri sau spatii industriale. Se întâmplă adesea ca spațiile închiriate să nu se potrivească deloc chiriașilor, așa că aceștia efectuează reconstrucția, reparația și diverse îmbunătățiri pe cheltuiala lor.

Exemplul 2
Compania de management a lanțului de cafenele Monet a decis să reorganizeze biroul închiriat și să adauge încă două birouri: pentru un senior manager și un contabil șef. În timpul reconstrucției, au fost ridicate pereți despărțitori suplimentari și au fost instalate uși de sticlă. Aceste îmbunătățiri sunt inseparabile de spațiile închiriate: de îndată ce contractul de închiriere expiră, compania nu va mai putea folosi aceste birouri. De asemenea, nu va fi posibil să le demontați și să folosiți materialul rămas în altă parte, deoarece dezmembrarea va cauza daune semnificative spațiilor închiriate.

Deci, cum țineți cont de costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX? După cum am spus mai devreme, nu există un răspuns universal aici, totul depinde de situația specifică. Mai întâi trebuie să înțelegeți dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru recunoașterea drept imobilizări corporale. Luați în considerare tabelul 2.

masa 2

Caracteristici active fixe în conformitate cu IAS 16	Obiect: îmbunătățiri inseparabile pentru construirea a două birouri în spații închiriate	Performanţă criterii pentru recunoașterea sistemului de operare
1. Scopul obiectului	Utilizarea cabinetului pentru funcționarea curentă activitățile managerului superior și contabil șef	Mânca
2. Perioada estimată utilizarea acestui obiect	Pentru restul termenului închiriere, adică 9 ani	Mânca
3. Probabilitatea de a obține viitor Beneficii economice de la folosirea acestui obiect	Probabilitatea de a primi beneficii este mare, întrucât prezenţa birourilor va permite utilizați spațiul închiriat mai efectiv	Mânca
4. Abilitatea de a evalua costul obiectului	Costul costurilor, care este 1,5 milioane de ruble, din punct de vedere economic justificate si documentate confirmat	Mânca

Deoarece aceste costuri îndeplinesc toate cerințele IAS (IAS) 16, societatea le poate capitaliza și le poate recunoaște ca element de imobilizări corporale.

Când se valorifică îmbunătățirile inseparabile, durata de viață utilă ridică adesea întrebări. În cele mai multe cazuri, durata de viață utilă nu poate depăși durata de închiriere a spațiilor. Cu toate acestea, sunt posibile și situații non-standard.

Exemplul 3
Societatea închiriază spații de la o societate-mamă sau de la o societate controlată de aceiași acționari (adică părți afiliate sau companii aflate sub control comun). Un contract de închiriere standard este încheiat pe cinci ani și apoi se reînnoiește automat. Chiriașul a renovat localul. Compania a estimat ca imbunatatirile permanente ale spatiului inchiriat au o durata de viata utila de opt ani. Poate firma să stabilească o durată de viață utilă mai mare (opt ani) decât durata de închiriere a spațiilor (cinci ani)? În acest caz, este necesar să analizați cu atenție contractul de închiriere. Dacă compania intenționează să închirieze spațiile pentru cel puțin opt ani și acordul prevede o reînnoire automată a contractului de închiriere după cinci ani (adică există o probabilitate mare, mai mare de 95%, ca acordul să fie reînnoit după cinci ani) , atunci compania are dreptul de a amortiza îmbunătățiri inseparabile pe parcursul a opt ani.

Active necorporale

Discuțiile despre recunoașterea costurilor ca imobilizări necorporale sau anularea acestora în profit sau pierdere apar cel mai adesea în etapele de cercetare, dezvoltare, creare și lansare a activelor necorporale în producție sau în procesul de prestare a serviciilor. Dacă costurile vor fi recunoscute ca CAPEX sau ca OPEX, depinde de multe condiții.

Mai întâi trebuie să înțelegeți ce este un activ necorporal. În conformitate cu IAS 38 Active necorporale, o imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil care nu are formă fizică.

„Un activ îndeplinește criteriul de identificare dacă:

1. este separabil, adică poate fi detașat sau separat de entitate și vândut, transferat, licențiat, închiriat sau schimbat individual sau împreună cu un contract, activ sau pasiv aferent, indiferent dacă entitatea intenționează sau nu să facă acest lucru;
2. este rezultatul unor drepturi contractuale sau alte drepturi legale, indiferent dacă aceste drepturi sunt sau nu transferabile sau separabile de întreprindere sau de alte drepturi și obligații.”

IAS 38 definește condițiile pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale:

„O imobilizare necorporală este recunoscută atunci când și numai atunci când:

1. se consideră probabil că entitatea va primi beneficii economice viitoare asociate elementului;
2. costul activului în cauză poate fi estimat în mod fiabil.”

Exemple de active necorporale sunt mărcile comerciale, brevetele, drepturile de autor, licențele, software-ul de calculator etc.

Luați în considerare procedura de recunoaștere a costurilor asociate cu crearea propriei imobilizări necorporale în cadrul companiei. În scopuri contabile, IAS 38 împarte procesul de creare a unei imobilizări necorporale în cadrul unei entități în două părți principale:

1. etapa de cercetare;
2. etapă de dezvoltare.

Etapa de cercetare

Toate costurile pe care o entitate le suportă în timpul fazei de explorare sunt recunoscute ca o cheltuială atunci când sunt suportate.

Exemple de activități în faza de cercetare sunt:

• activități care vizează obținerea de noi cunoștințe;
• căutarea, evaluarea și selecția finală a domeniilor de aplicare a rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe;
• căutarea de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii alternative;
• formularea, proiectarea, evaluarea și selecția finală a posibilelor alternative la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Toate costurile din etapa de explorare sunt recunoscute ca OPEX deoarece, în această etapă, compania nu poate demonstra cu un grad ridicat de certitudine că a creat cu succes un activ necorporal care va fi capabil să ofere beneficii economice viitoare companiei.

Etapă de dezvoltare

În această etapă, compania deja cu un grad ridicat de probabilitate poate identifica un activ necorporal și poate demonstra că este capabil să genereze beneficii economice viitoare.

Exemple de activități în faza de dezvoltare ar putea include:

• proiectarea, construcția și testarea prototipurilor și modelelor înainte de producție sau utilizare;
• proiectarea de instrumente, șabloane, matrițe și ștampile care implică noi tehnologii;
• proiectarea, construcția și testarea alternativelor selectate la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Societatea are dreptul de a începe capitalizarea costurilor fazei de dezvoltare numai dacă demonstrează implementarea toate urmatoarele criterii:

1. fezabilitatea tehnică a finalizării creării imobilizării necorporale astfel încât acesta să poată fi utilizat sau vândut;
2. intenția de a finaliza crearea imobilizării necorporale și de a o utiliza sau de a vinde;
3. capacitatea de a utiliza sau vinde o imobilizare necorporala;
4. modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile [entitatea trebuie să demonstreze că există o piață pentru produsele imobilizării necorporale sau a imobilizării necorporale în sine și să estimeze beneficiile economice viitoare ale activului utilizând principiile IAS 36 Depreciere a Activelor; dacă activul este destinat a fi utilizat în scopuri interne, atunci este necesar să se dovedească utilitatea unei astfel de imobilizări necorporale pentru societate];
5. disponibilitatea resurselor tehnice, financiare și de altă natură suficiente pentru a finaliza dezvoltarea, utilizarea sau vânzarea unui activ necorporal (un exemplu poate fi un plan de afaceri elaborat și aprobat și/sau confirmarea creditorilor externi cu privire la disponibilitatea de a finanța dezvoltarea și utilizarea imobilizarea necorporală creată);
6. capacitatea de a estima în mod fiabil costurile atribuibile unei imobilizări necorporale în timpul dezvoltării sale.

După ce o companie demonstrează că toate cele șase criterii de mai sus sunt îndeplinite, are dreptul de a atribui costului unui activ toate costurile legate direct de crearea, producerea și pregătirea acestui activ pentru utilizare, și anume:

• costurile materialelor și serviciilor utilizate sau consumate la crearea unei imobilizări necorporale;
• costurile cu beneficiile angajaților [așa cum termenul este definit în IAS 19] care decurg din crearea unei imobilizări necorporale;
• plățile necesare pentru înregistrarea unui drept legal;
• amortizarea brevetelor și licențelor utilizate pentru crearea unui activ necorporal.

IAS 23 stabilește criteriile de recunoaștere a dobânzii ca parte a costului unei imobilizări necorporale create de entitate.

Cu toate acestea, unele costuri nu poate fi atribuite costului inițial al imobilizării necorporale create și sunt supuse recunoașterii în cheltuieli pe măsură ce acestea apar. Acestea sunt:

• costuri de vânzare, administrative și alte cheltuieli generale generale, altele decât cele care pot fi atribuite direct pregătirii activului pentru utilizare;
• pierderile inițiale din exploatare, precum și pierderile asociate cu ineficiența internă a procesului de creare a unui activ, care au apărut înainte de atingerea nivelului planificat de productivitate al activului specificat;
• costul instruirii personalului pentru a lucra cu imobilizarea necorporală creată.

Toate costurile suportate după recunoașterea în contabilitate a obiectului necorporal creat și începerea funcționării acestuia sunt recunoscute drept cheltuieli pe măsură ce sunt suportate.

Trebuie amintit că, în conformitate cu punctul 64 din IAS 38, costurile mărcilor comerciale, datelor titlurilor, drepturilor de publicare, listelor de clienți și articolelor similare create de entitate însăși nu pot fi diferențiate de costurile dezvoltării afacerii în ansamblu. Prin urmare, astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizări necorporale. De asemenea, fondul comercial generat de entitate însăși nu este recunoscut ca imobilizare necorporală în conformitate cu punctul 48 din IAS 38.

Tabelul 3

Etapele creării imobilizărilor necorporale in interiorul companiei

СAPEX

OPEX

Despre standardele internaționale raportare financiară(IFRS) aplicabile pe teritoriul Federației Ruse, am spus în al nostru. Atunci când ține înregistrări în conformitate cu IFRS și la compilare, un contabil trebuie să cunoască, printre altele, principiile de recunoaștere, măsurare și dezvăluire a informațiilor în legătură cu toate elementele situațiilor financiare. Unul dintre aspecte importante la evaluarea activelor organizaţiei se pune problema capitalizării costurilor. Ce se înțelege prin capitalizarea costurilor în IFRS, precum și exemple de aplicare a acesteia, vom spune în consultația noastră.

Ce înseamnă „costurile sunt capitalizate”?

ÎN documente normative pentru conduita contabilitateși pregătirea situațiilor financiare contabile în conformitate cu regulile contabile rusești, termenul „capitalizarea costurilor” nu este utilizat.

În același timp, o descriere generală a esenței capitalizării costurilor poate fi găsită, de exemplu, în recomandări metodologice privind costurile contabile în organizațiile agricole (Ordinul Ministerului Agriculturii din 06.06.2003 nr. 792). Se observă că valorificarea costurilor înseamnă reflectarea lor în bilanț ca active. Această procedură se opune recunoașterii costurilor ca cheltuieli pentru a primi venitul corespunzător și reflectării cheltuielilor în contul de profit și pierdere. rezultate financiare.

Capitalizarea costurilor în IFRS

În practica internațională, capitalizarea costurilor este menționată, în special, în IAS (IAS) 2 „Stocuri”. Se observă că unele stocuri pot fi alocate altor conturi de active, cum ar fi stocurile utilizate ca componentă a imobilizărilor corporale construite intern. În acest caz, costul acestor stocuri alocate altor active este recunoscut ca o cheltuială pe durata de viață utilă a activului aferent.

Reamintim că în contabilitatea internă, materialele utilizate la crearea imobilizărilor sau imobilizărilor necorporale sunt incluse și în costul lor inițial, adică capitalizate (paragrafele 7.8 PBU 6/01, paragrafele 6-9 PBU 14/2007).

Se face referire la capitalizarea costurilor și, de exemplu, în legătură cu costurile îndatorării în conformitate cu regulile IAS 23 Costurile îndatorării. Principiul de bază aici este că costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ calificat sunt incluse în costul acelui activ.

Reamintim că în contabilitatea rusă, în conformitate cu PBU 15/2008, dobânda direct legată de achiziția, construcția sau fabricarea activ investițional sunt incluse în costul acelui activ.

Astfel, în ciuda faptului că în domestic cadrul de reglementareîn contabilitate, conceptul de „capitalizare” nu este utilizat, principiul capitalizării este utilizat pe scară largă în evaluarea activelor și reflectarea acestora în situațiile financiare.

Ultima dată am luat în considerare regulile de reflectare a costurilor de reparare a mijloacelor fixe în contabilitatea și contabilitatea fiscală a unei organizații. Cu toate acestea, procedura de anulare a costurilor conform cerințelor IFRS este diferită. Să ne dăm seama care sunt diferențele dintre anularea costului reparației proprietății conform standardelor rusești și standarde internaționale.

Restaurarea mijloacelor fixe trebuie înțeleasă ca implementarea unui set de lucrări care vizează menținerea proprietății în stare de funcționare sau modificarea indicatorilor normativi adoptați inițial de funcționare a OS.

În prezent, este din ce în ce mai utilizat conceptul larg de lucrări de restaurare - „conținutul tehnic” al obiectului. Include întreținerea (un set de operațiuni pentru a menține starea bună) și repararea (un set de operațiuni pentru a restabili starea bună).

Pe lângă reparații, procesele de recuperare includ modernizarea, reconstrucția, finalizarea și echipamentele suplimentare, precum și reechiparea unităților de producție.

Contabilitate conform regulilor rusești

Regulamentul privind contabilitatea mijloacelor fixe (PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n) prevede că restaurarea unui obiect poate fi efectuată prin reparare, modernizare (finalizare, dotare suplimentară) și reconstrucție.

În acest caz, costurile de restaurare sunt reflectate în contabilitatea perioadei de raportare la care se referă.

Nu este permisă crearea de rezerve conform regulilor contabile.

Cu toate acestea, un astfel de drept a rămas cu întreprinderile în legătură cu contabilitate fiscală(Articolul 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru a nu tine evidenta costului reparatiilor in contabilitate si evidențe fiscaleîn moduri diferite, companiile au dreptul de a repara politica contabila o abordare uniformă, adică refuzul de a crea o rezervă pentru repararea sistemului de operare în general.

Dacă, ca urmare a modernizării și reconstrucției, durata de viață utilă, capacitatea, calitatea utilizării etc., acceptate inițial pentru obiect, sunt îmbunătățite, atunci costurile de modernizare și reconstrucție a acestui obiect după finalizarea lor cresc costul inițial al acestuia.

O regulă similară se aplică legislației fiscale. Costul inițial al activelor fixe se modifică în următoarele cazuri (clauza 2, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• finalizare, dotari suplimentare, modernizare;
• reconstrucţie;
• reechipare tehnică.

Astfel, numai în cazul în care caracteristicile obiectului sunt îmbunătățite, sumele care vizează modernizarea sau reconstrucția acestuia și alte îmbunătățiri pot fi incluse în costul mijlocului fix. În caz contrar, costurile ar trebui tratate ca costuri de funcționare.

Costurile de întreținere a instalațiilor atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală sunt incluse în cheltuielile curente.

Contabilitate

Legislația prevede următoarele metode de contabilizare a costurilor de reparare a mijloacelor fixe:

• asupra costurilor reale suportate;
• folosind un cont de cheltuieli amânate.

În conformitate cu standardele de contabilitate, costurile refacerii unui element de imobilizări sunt reflectate în evidențele contabile ale perioadei de raportare la care se referă.

În cazul reparațiilor neuniforme ale mijloacelor fixe în cursul anului, pentru contabilizarea preliminară a lucrărilor de reparații se utilizează contul 97 „Cheltuieli amânate”. Cheltuielile acumulate pe acest cont lucrări de reparații amortizate la costurile de producție (circulație) în modul stabilit de organizație. Aceasta poate fi o anulare uniformă a costurilor în perioada la care se referă, o anulare proporțională cu volumul producției și alte opțiuni.

Atenţie

Costurile de întreținere a instalațiilor atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală sunt incluse în cheltuielile curente.

Să ne oprim puțin asupra problemei utilizării contului 97. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 2010 nr. 186n, au fost aduse modificări Regulamentului privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă. Modificările au afectat, de asemenea, formularea paragrafului 65 din Regulament, conform căreia costurile suportate de organizație în perioadă de raportare, dar aferente perioadelor de raportare următoare, sunt reflectate în bilanț în conformitate cu condițiile de recunoaștere a activelor stabilite prin actele juridice de reglementare în materie de contabilitate, și sunt supuse radierii în modul stabilit pentru anularea valorii activelor de acest tip. Mai devreme s-a spus despre aplicarea directă a articolului privind cheltuielile amânate. Cu toate acestea, dacă apare o resursă care va aduce beneficii economice entității în viitor, atunci cheltuiala nu ar trebui recunoscută imediat în întregime. Și are sens să folosiți contul 97. La întreprindere, utilizarea contului 97 ar trebui să fie fixată în politica contabilă.

contabilitate fiscală

Conform regulilor Codul fiscal, fondurile pentru restaurarea obiectelor OS pot fi fie costuri curente ale întreprinderii (reparații și întreținere), fie investiții de capital în active fixe (finalizare, echipamente suplimentare, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică).

Cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe efectuate de întreprindere sunt considerate alte cheltuieli (alte cheltuieli asociate producției și vânzării) și sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost suportate, în valoarea cheltuielilor efective. (Articolul 260 Codul Fiscal al Federației Ruse) este similar cu contabilitatea.

Investițiile de capital se reflectă în contabilitate în conturile investițiilor în active imobilizate cu o creștere suplimentară a valorii activelor imobilizate. În scopul calculării impozitului pe profit, aceste costuri măresc costul inițial al activelor fixe relevante.

Pentru a asigura două sau mai multe perioade de impozitare Pentru a include în mod uniform cheltuielile de reparație, întreprinderilor li se permite să creeze rezerve pentru reparațiile viitoare ale mijloacelor fixe în conformitate cu procedura stabilită la articolul 324 din Codul fiscal. Amintiți-vă că în contabilitate nu sunt create rezerve pentru reparații viitoare.

Cheltuielile de finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție, modernizare a mijloacelor fixe se înregistrează în contul investițiilor în active imobilizate. Iar la finalizarea lucrărilor, acestea sunt debitate din acest cont.

Ca urmare a finalizarii, echipamentelor suplimentare, reconstructiei, modernizarii sau reechiparilor tehnice, durata de viata utila a unui element de imobilizari poate creste. Pe baza noii durate de viață utilă a articolului, rata de amortizare aplicabilă trebuie recalculată.

O trăsătură distinctivă a contabilității fiscale este dreptul întreprinderilor la așa-numitul „ prima de amortizare» în legătură cu investiţiile de capital. Costurile de investiții de capital în valoare de 10 (30) la sută din costul inițial al mijloacelor fixe sunt luate în considerare la un moment dat pentru impozitul pe venit.

Convergența cu IFRS

Să ne întoarcem la proiectul de regulament „Contabilitatea mijloacelor fixe”, care a fost propus de legiuitori și este în discuție ca standard de contabilitate federal pentru contabilitatea activelor fixe în organizații (cu excepția institutii de creditȘi instituţiile bugetare). Acest standard este destinat să înlocuiască PBU 6/01. Aceștia pot introduce o nouă regulă privind contabilizarea costurilor de refacere a obiectului mijloacelor fixe pentru cazurile în care se ia în considerare cuantumul costurilor de refacere ca componentă a obiectului.

Atunci când efectuează un audit regulat al stării tehnice și al reparațiilor majore recunoscute ca componente ale unui activ, organizația va putea recunoaște costurile asociate în costul real al componentei activului la momentul apariției acestora. În același timp, orice sumă neamortizată a costului auditului sau reparației regulate anterioare va fi derecunoscută, adică va trebui anulată.

Costul inițial al obiectului de inventar după revizia/revizuirea (Cp) în acest caz va fi egal cu:

Cp \u003d Sp + Sk2 - Sk1, Unde

sp- costul inițial al obiectului - partea principală;

Sk1– costul componentei – revizia anterioară;

Sk2– costul componentei – revizia ulterioară.

Exemplu

Organizația a revizuit linia de galvanizare la cald în valoare de 5.133.000 de ruble.

Revizia similară anterioară a fost luată în considerare ca o componentă a obiectului. Costul reviziei anterioare a fost de 3.781.500 de ruble, amortizarea acumulată până la data revizuirii curente este de 3.002.000 de ruble.

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

DEBIT 08 CREDIT 60

- 5.133.000 de ruble. - reflectă costul reviziei liniei;

DEBIT 01, subcontul „Cezare” CREDIT 01

- 3.781.500 de ruble. - costul initial al componentei este anulat sub forma costurilor reviziei anterioare;

DEBIT 02 CREDIT 01, subcont „Cezare”

- 3.002.000 de ruble. - se anulează amortizarea acumulată a reviziei anterioare;

DEBIT 01 CREDIT 08

- 5.133.000 de ruble. - componenta mijlocului fix se reflecta sub forma costurilor pentru revizia liniei.

Acesta este doar un singur exemplu care demonstrează convergența reală a standardelor de contabilitate naționale și a regulilor stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu standardele internaționale (IFRS). În conformitate cu IAS 16 „Active imobilizate” (promulgat în Federația Rusă prin ordin al Ministerului Rusiei de Finanțe din 25 noiembrie 2011 nr. 160n), dacă elementele activelor imobilizate sunt supuse înlocuirii regulate, atunci valoarea contabilă a piesele înlocuite sunt supuse derecunoașterii în conformitate cu prevederile de anulare (clauza 13 din IFRS 16).

Același lucru este valabil și pentru inspecțiile tehnice regulate la scară largă ale mijloacelor fixe. Orice cost rămas al inspecției tehnice anterioare (altul decât piesele de schimb) în valoarea contabilă este derecunoscut. Nu contează dacă costurile asociate cu inspecția tehnică anterioară s-au reflectat sau nu în costul inițial al acestui obiect. Standardul indică faptul că costul inspecției tehnice anterioare, în lipsa acesteia, trebuie determinat prin calcul. Ca valoare a costurilor pentru inspecția tehnică, incluse în valoarea contabilă a obiectului la momentul achiziției și construcției, poate servi suma unei estimări preliminare a costurilor inspecției similare viitoare.

Recuperare conform IFRS

De regulă, organizațiile mari își dezvoltă propriile metode de contabilizare a costurilor de refacere a activelor fixe în conformitate cu cerințele pentru întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu standardele internaționale. În același timp, pot fi stabilite reguli separate pentru diferite tipuri de costuri.

Fondurile alocate pentru reconstrucția, modernizarea instalațiilor, ca și în contabilitatea fiscală, sunt considerate în IFRS ca investiții de capital care cresc costul inițial al mijloacelor fixe. Dar în ceea ce privește reparațiile, poziția în IFRS este diferită. După cum sa menționat mai sus, în contabilitatea fiscală, toate costurile de reparație sunt cheltuieli curente. În contabilitate, adoptarea modificărilor în favoarea atribuirii când anumite condiții costul reparațiilor majore în costul mijloacelor fixe. Conform regulilor IFRS, costul reparației instalațiilor poate acționa atât ca cheltuieli curente, cât și ca costuri de capital pentru reparații.

Dacă anumite tipuri de reparații nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere a obiectelor ca active fixe conform IFRS, atunci costurile acestora sunt recunoscute ca costuri curente.

În schimb, acele costuri care îndeplinesc criteriile de recunoaștere a acestora ca obiecte OS sunt capital și măresc costul inițial al obiectului. Astfel de reparații se mai numesc și „capitalizate”.

În conformitate cu IFRS 16 (paragraful 13), reparațiile capitalizate sunt reparații cu înlocuirea unei părți a obiectului, în care valoarea noilor costuri pentru repararea și înlocuirea părților obiectului este valorificată pe obiect, iar restul ( valoarea contabilă a piesei înlocuite este anulată.

Întreprinderea stabilește în mod independent în funcție de ce schemă să țină evidența sumelor pentru reparațiile valorificate ca parte a obiectului mijloacelor fixe.

În timpul reparațiilor obișnuite, partea principală a mijlocului fix și componenta mijlocului fix (reparații capitalizate) sunt amortizate fiecare separat.

Durata de viață utilă rămasă a părții principale a obiectului de inventar după revizie nu se modifică, aceasta continuă să fie amortizată în funcție de perioada stabilită.

Costul unei componente a unui activ (reparații capitalizate) este costul amortizabil al acestuia. Se amortizează pentru perioada de regularitate a acestei reparații, care este stabilită prin documentație reglementară sau de altă natură tehnică, adică până la următoarea reparație.

Pentru trimitere

Reparațiile valorificate sunt reparații cu înlocuirea unei părți a obiectului, în care valoarea noilor costuri pentru repararea și înlocuirea părților obiectului este valorificată pe obiect, iar valoarea reziduală (contabilă) a piesei înlocuite este supusă a anula.

Reparațiile capitale care sunt de natură neregulată (unică) sunt incluse în costul inițial al mijlocului fix (adică incluse în costul mijlocului fix de inventar) și sunt amortizate împreună cu partea principală a mijlocului fix, rămânând în poziţia componentei articolului numai în scopuri contabile.

După cum sa indicat în capitolul anterior, atunci când o componentă este scoasă din funcțiune (înlocuită), este necesar să se anuleze costul inițial și amortizarea acumulată a acesteia. Dacă componenta nu a fost alocată anterior ca parte a obiectului OS, atunci ea trebuie alocată prin calcul în momentul radierii (înlocuirii).

Pentru a calcula costul unui obiect după o revizie majoră, valorificarea reparației și anularea piesei înlocuite, trebuie să efectuați următorii pași:

• determinați costul inițial al obiectului la data intrării bilanțului de deschidere (data declarației din bilanț sau data reviziei anterioare);
• determinați costul reparațiilor majore la prețurile curente;
• Calculați costul inițial al piesei de înlocuit și amortizarea cumulată a piesei de înlocuit.

Și numai după aceea va fi posibil să se determine costul inițial al activului la sfârșitul perioadei.

Valoarea costurilor directe pentru repararea activelor fixe și valoarea costurilor indirecte conform regulilor IFRS pot diferi de sumele corespunzătoare conform standardele rusești. Un caz special al unei astfel de diferențe este că în RAS, cu o metodă contractuală de efectuare a reparațiilor, se ia în considerare suma din contract, în timp ce în IFRS se ia în considerare costul real al lucrărilor de reparații.

Costurile de modernizare, reconstrucție și reechipare tehnică a mijloacelor fixe în conformitate cu IFRS îndeplinesc criteriile de capitalizare a costurilor și sunt capitalizate pentru active fixe prin includerea lor în costul mijloacelor fixe fără a le separa într-o componentă.

Costurile capitalizate sunt anulate din cheltuielile companiei prin amortizare, costurile necapitalizate sunt contabilizate în conformitate cu metodologia de contabilizare a costurilor IFRS adoptată de companie.

După cum puteți vedea, procedura de contabilizare a cheltuielilor unei întreprinderi pentru refacerea mijloacelor fixe în contabilitate și contabilitate fiscală, precum și în conformitate cu regulile de raportare conform standardelor IFRS, are o serie de diferențe. Și dacă contabilitatea internă vizează convergența cu IFRS, atunci contabilitatea fiscală încă are diferențe fundamentale. Acestea includ în primul rând posibilitatea de a atribui costuri anumitor reviziiîn costul activelor fixe în conformitate cu IFRS, iar în contabilitatea fiscală - formarea de rezerve pentru reparații viitoare. Dar trebuie luat în considerare faptul că crearea unor astfel de rezerve este un drept, nu o obligație, iar întreprinderea decide în mod independent oportunitatea aplicării unei astfel de norme fiscale.

LOR. Akinshina, consultant fiscal