IAS 1 Prezentare situațiile financiare» reprezintă baza pentru toate raportările IFRS. Stabilește cerințe generale pentru prezentarea situațiilor financiare, conține linii directoare pentru structura acestora și cerințe minime de conținut.

Scopul situațiilor financiare este de a oferi informații despre poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de numerar ale unei companii, care sunt utile unei game largi de utilizatori în luarea deciziilor economice. Pentru a atinge acest obiectiv, situațiile financiare ale companiei includ informații despre:

• active;
• obligatii;
• capital propriu;
• venituri și cheltuieli, inclusiv profituri și pierderi;
• contribuțiile primite de la proprietari și sumele distribuite proprietarilor;
• flux de fonduri.

Împreună cu informațiile suplimentare dezvăluite în note, aceste informații ajută utilizatorii situațiilor financiare să prognozeze viitorul flux de fonduri companii, momentul și probabilitatea apariției acestora.

În ce constă raportarea IFRS?

Un set complet de situații financiare conform IFRS include:

• situația situației financiare la sfârșitul perioadei;
• situația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global pentru perioada;
• situația modificărilor capitalurilor proprii pentru perioada;
• ;
• constată că rezumă politicile contabile semnificative și alte informații explicative;
• informatii comparative.

În plus, toate rapoartele financiare au o importanță egală.

Notă!

Puteți utiliza titluri de rapoarte diferite față de cele specificate în IAS 1. De exemplu, o companie poate folosi titlul sau Declarația privind profitul global în loc de titlul Declarație a profitului sau pierderii și a altor venituri globale. Cu toate acestea, în opinia IASB, denumirile prezentate în standard reflectă mai bine scopul funcțional al acestor declarații și sunt în concordanță cu Cadrul Conceptual al IFRS.

Uneori, companiile prezintă situații financiare IFRS împreună cu declarații de valoare adăugată, declarații de mediu etc. Este important de menționat că cerințele IFRS se aplică numai situațiilor financiare în sine și nu unor astfel de situații suplimentare.

Principii de bază pentru prezentarea situațiilor financiare în IAS 1

Principiile fundamentale pentru prezentarea situațiilor financiare, care sunt discutate în IAS 1, completează caracteristicile calitative consacrate în Cadrul Conceptual al IFRS. Să le aruncăm o privire mai atentă.

Prezentarea corectă și declarația de conformitate cu IFRS

Situațiile financiare trebuie să fie prezentate corect pozitie financiară, rezultatele financiare și fluxurile de numerar ale companiei. Acest obiectiv este atins prin aplicarea cerințelor IFRS și prin dezvăluirea de informații suplimentare atunci când este necesar. O companie trebuie să menționeze clar și necondiționat în notele la situațiile sale financiare că situațiile sale financiare sunt conforme cu IFRS. Situațiile financiare nu pot fi considerate întocmite în conformitate cu IFRS dacă nu respectă toate cerințele IFRS. Cu toate acestea, abaterile de la cerințele IFRS nu pot fi înlocuite cu dezvăluirea politicilor contabile utilizate, precum și cu note suplimentare sau materiale explicative.

Este posibilă abaterea de la cerințele IFRS numai în cazuri extrem de rare. De exemplu, atunci când conducerea unei companii concluzionează că conformitatea cu o cerință a unui standard ar induce utilizatorii atât de înșelător încât ar înfrânge scopul raportării financiare. Dar chiar și în astfel de cazuri, IAS 1 necesită numeroase dezvăluiri și explicații în acest sens.

Continuare

Conducerea companiei este obligată să evalueze capacitatea companiei de a-și continua activitatea. Situatiile financiare sunt intocmite pe baza continuitatii activitatii. Excepție vor fi cazurile în care conducerea intenționează să lichideze compania, să înceteze activitățile comerciale sau nu are o alternativă realistă pentru a evita acest lucru. Dacă există incertitudini care pot afecta capacitatea companiei de a-și continua activitatea, acestea trebuie dezvăluite.

Contabilitatea de angajamente

O companie trebuie să-și pregătească situațiile financiare (cu excepția situației fluxurilor de numerar) pe bază de angajamente. Aceasta înseamnă că activele, pasivele, capitalurile proprii, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute atunci când apar, mai degrabă decât pe măsură ce numerarul este primit sau plătit.

Materialitate și agregare

Societatea trebuie să prezinte separat articole care diferă ca natură sau ca scop. Dacă nu sunt nesemnificative. Informațiile vor fi semnificative dacă omisiunile sau denaturările, individual sau în ansamblu, ar putea afecta deciziile economice luate de utilizatori. Conceptul de semnificație sugerează că cerințele de prezentare a informațiilor IFRS pentru anumite informații pot fi renunțate dacă informațiile nu sunt semnificative.

Compensare

Este interzisă prezentarea activelor și datoriilor, veniturilor și cheltuielilor pe o bază netă, cu excepția cazului în care este cerut sau permis de un IFRS.

Notă!

Reflectarea activelor în raportarea mai puțin rezervelor estimate (de exemplu, reflectarea stocurilor minus o rezervă estimată pentru uzura lor sau mai puțin o rezervă pentru datorii îndoielnice) nu este o compensare.

Frecvența raportării

Situațiile financiare sunt întocmite cel puțin anual.

Informații comparative

Este necesar să se prezinte informații pentru perioadele de raportare curente și anterioare pentru toate sumele raportate în situațiile financiare. Astfel, fiecare formular de raportare este prezentat pentru cel puțin două perioade de raportare. Informațiile comparative ar trebui incluse, de asemenea, în informațiile descriptive, dacă acestea sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare pentru perioada curentă.

Secvența de prezentare

O entitate nu trebuie să modifice prezentarea și clasificarea elementelor din situațiile sale financiare de la o perioadă la alta. Excepția este acolo unde este cerut de un IFRS sau acolo unde o prezentare și o clasificare alternativă ar fi mai adecvată.

Cerințe generale ale IAS 1

Conform IAS 1, o companie trebuie să distingă clar situațiile sale financiare de alte informații conținute în același document publicat (de exemplu, un raport anual).

Fiecare componentă a situațiilor financiare trebuie să conțină:

1. Titlul raportului.
2. Numele companiei raportoare.
3. Informații despre dacă situațiile financiare sunt individuale sau consolidate.
4. Data de raportare sau perioada de raportare (în funcție de raport).
5. Moneda de raportare.
6. Unități de măsură (mii, milioane etc.).

IAS 1 oferă o listă minimă de elemente care ar trebui incluse în fiecare formă de situații financiare, alta decât situația fluxurilor de trezorerie. Îndrumări detaliate despre acest raport sunt conținute în IAS 7 Situația fluxurilor de numerar, astfel încât acest raport nu este discutat în acest articol.

Nu există cerințe stricte pentru prezentarea informațiilor în rapoarte. În continuare, vom lua în considerare îndrumările generale ale IAS 1 pentru fiecare dintre rapoarte.

Declarația stării financiale

O cerință cheie pentru situația poziției financiare este de a prezenta separat activele curente și imobilizate și curente și sarcini pe termen lung. Cu excepția cazului în care perspectiva bazată pe lichiditate oferă informații mai fiabile. De exemplu, acest lucru poate fi potrivit pentru instituțiile financiare. Totuși, în orice caz, dacă o categorie de active (datorii) combină sume care vor fi primite (decontate) în 12 luni cu active (datorii) care vor fi primite (decontate) în termen de 12 luni, este necesar să se prezinte separat -sume curente din sume pe 12 luni.

Activele circulante conform IAS 1 includ active care:

• se preconizează a fi vândute în cadrul ciclului normal de funcționare (de exemplu, stocuri și conturi de încasat);
• sunt destinate în principal tranzacționării (de exemplu, unele active financiare);
• se va realiza în termen de 12 luni de la data raportării;
• sunt numerar și echivalente de numerar.

Notă!

Activ de impozit amânat nu pot fi clasificate drept active circulante.

Toate celelalte active sunt clasificate ca imobilizate. Este permisă utilizarea termenilor „pe termen lung”, „nenegociabil”, etc., dacă utilizatorul înțelege semnificația acestora.

• datoria va fi decontată ca parte a ciclului normal de funcționare;
• răspunderea este deținută în principal în scopuri comerciale;
• datoria va fi decontată în termen de 12 luni de la încheierea perioadei de raportare;
• Societatea nu are dreptul necondiționat de a amâna stingerea datoriei pentru cel puțin 12 luni de la încheierea perioadei de raportare (decontarea prin emitere și transfer de instrumente de capitaluri proprii nu afectează clasificarea pasivului).

Notă!

Datoriile privind impozitul amânat nu pot fi clasificate ca datorii curente.

Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca necurente.

În ceea ce privește prezentarea, IAS 1 nu prescrie niciun format obligatoriu pentru situația poziției financiare. Standardul conține doar o listă de elemente care ar trebui să fie prezentate în raport. Și anume:

• mijloace fixe;
• investiții imobiliare;
• active necorporale;
• Bunuri financiare;
• investiții contabilizate prin metoda punerii în echivalență;
• active biologice;
• stocuri;
• comerț și alte creanțe;
• numerar și echivalente de numerar;
• valoarea totală a activelor clasificate ca deținute în vederea vânzării și activelor incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute în vederea vânzării;
• comert si altele creanţe;
• datorii estimate;
• obligații financiare;
• datorii și activele fiscale curente;
• creanțele și pasivele privind impozitul amânat;
• datorii incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute pentru vânzare;
• interesele care nu controlează reprezentate în capitaluri proprii;
• capital emis și rezerve atribuibile proprietarilor organizației-mamă.

În plus, în situația situației financiare sau în notele la acesta, societatea dezvăluie o defalcare a elementelor prezentate în subcategorii într-o manieră compatibilă cu operațiunile companiei. Natura informațiilor dezvăluite va depinde de elementul dezvăluit. De exemplu, în ceea ce privește mijloacele fixe, o defalcare este de obicei dată pe grupuri de active fixe; stocurile sunt împărțite în produse terminate, materii prime si consumabile, lucrari in curs.

De asemenea, puteți prezenta elemente rând, rubrici și subtotaluri suplimentare în situația poziției financiare, dacă acest lucru este util pentru înțelegerea poziției financiare a companiei.

Un exemplu de format al situației situației financiare este prezentat în Tabelul 1.

Tabelul 1. Declarația stării financiale

Grupul Alfa

Situația consolidată a poziției financiare la 31 decembrie 2017 (în milioane de ruble rusești)

	Note	2017	2016
ACTIVE
Mijloace fixe
Mijloace fixe
Active necorporale
Bunuri financiare
Activ de impozit amânat
Investiții în companii asociate
Alte active imobilizate
Total active imobilizate
Active circulante
Creante comerciale
Bunuri financiare
Numerar și echivalente de numerar
Alte active circulante
Total active curente
Total active
CAPITOLUL ȘI PASIVELE
Capital propriu atribuibil
Capitalul social
venituri reținute
Alte componente ale capitalului propriu
Capitalul total
sarcini pe termen lung
Împrumuturi și împrumuturi pe termen lung
Datorii privind impozitul amânat
Alte datorii pe termen lung
Total datorii pe termen lung
Datorii pe termen scurt
Împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt
Datorii comerciale și alte datorii
Datorii estimate pe termen scurt
Datoria impozitului pe venit
Total datorii curente
Liabilitati totale
Total capitaluri proprii și pasive

Declarația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global

IAS 1 definește rezultatul global total ca fiind modificarea capitalurilor proprii care apare în perioadă de raportare ca urmare a tranzacțiilor și a altor evenimente, altele decât modificările rezultate din tranzacțiile cu proprietarii. Rezultatul global total constă din profit sau pierdere și alte elemente ale rezultatului global.

Profitul sau pierderea reprezintă venitul total minus cheltuielile, excluzând componentele altor elemente ale rezultatului global. Alte elemente ale rezultatului global includ elemente de venituri și cheltuieli (inclusiv ajustări de reclasificare) care nu sunt recunoscute în profit sau pierdere așa cum este cerut sau permis de alte IFRS-uri.

Notă!

Companiile pot folosi alți termeni pentru rezultatul final. De exemplu, termenul „ Venitul net„ în loc de termenul „profit sau pierdere”.

Exemple de elemente care nu sunt recunoscute în profit sau pierdere includ:

• modificarea rezervei din reevaluare aferentă imobilizărilor corporale sau necorporale;
• reevaluarea planurilor de beneficii determinate conform IAS 19;
• diferențe de schimb valutar din conversia monedelor funcționale în moneda de raportare în conformitate cu IAS 21 etc.

Când vine vorba de formatul de raportare, compania are de ales. Astfel, puteți genera o singură declarație de profit sau pierdere și alte venituri globale. Profitul sau pierderea și alte venituri globale sunt apoi prezentate în două secțiuni. Sau compania poate crea două rapoarte separate:

1. Raportul câștigurilor și pierderilor.
2. Declarația rezultatului global. Ar trebui să urmeze imediat contul de venit și să înceapă cu profit sau pierdere.

Aceste rapoarte trebuie să includă următorii indicatori:

• profit sau pierdere;
• totalul altor venituri globale;
• rezultatul global al perioadei (suma profitului sau pierderii și a altor venituri globale);
• Repartizarea profitului sau pierderii și a rezultatului global pentru perioada între acționarii care nu controlează și proprietarii societății-mamă.

Declarația de profit sau pierdere trebuie să includă cel puțin:

• venituri (cu o indicație separată a veniturilor procentuale);
• câștiguri și pierderi rezultate din derecunoașterea activelor financiare evaluate la cost amortizat;
• costuri de finanțare;
• pierderi din depreciere;
• cota-parte a societății din profitul sau pierderea asociaților și asociilor în participație contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;
• câștiguri sau pierderi rezultate din reclasificarea activelor financiare;
• cheltuiala cu impozitul;
• o singură sumă care reflectă suma totală a activităților întrerupte.

În acest caz, toate cheltuielile care sunt recunoscute în contul de profit și pierdere sunt clasificate fie pe post (materii prime, amortizare, tarif, cheltuielile cu beneficiile angajaților etc.), sau prin scopul lor funcțional (cost, cheltuieli de vânzare, cheltuieli administrative etc.).

Notă!

În cazul în care o companie clasifică cheltuielile în funcție de scopul funcțional, trebuie dezvăluite și informații despre elementele de cheltuieli.

Alte elemente ale rezultatului global reflectă elementele clasificate după natură și grupate printre acele elemente care vor sau nu vor fi reclasificate în profit sau pierdere în perioadele ulterioare. Cu toate acestea, componentele altor rezultat global pot fi prezentate după impozitare sau înainte de impozite (caz în care se dezvăluie suma totală a impozitelor).

Un exemplu de format pentru situația rezultatului global este prezentat în Tabelul 2.

Masa 2. Declarația rezultatului global

Grupul Alfa

	Note	2017	2016
Pretul
Profit brut
Cheltuieli de afaceri
Cheltuieli administrative
alte cheltuieli
Profit din activitățile de exploatare
Veniturile din dobânzi
Cheltuieli cu dobânzile
Participarea la profiturile companiilor asociate
Profit înainte de impozitare
Cheltuieli cu impozitul pe venit
Profitul anului
Alt venit cuprinzator:
Elemente care nu vor fi reclasificate în profit sau pierdere:
Profit din reevaluarea mijloacelor fixe
Reevaluarea planurilor de beneficii determinate
Ponderea în profit (pierdere) din reevaluarea activelor imobilizate ale companiilor asociate
Impozitul pe profit aferent elementelor care nu vor fi reclasificate
Elemente care pot fi reclasificate în profit sau pierdere:
Diferențele de schimb valutar apărute la traducerea diviziunilor străine
Investiții în instrumente de capitaluri proprii
Acoperirea fluxului de numerar
Impozitul pe profit aferent elementelor care pot fi reclasificate
Totalul altor venituri globale pentru anul, net de impozite
Venitul total total pentru anul
Profit atribuibil:
către proprietarii societății-mamă
interese necontrolabile
Venitul total total atribuit:
către proprietarii societății-mamă
interese necontrolabile
Câștigurile pe acțiune:
bazică și diluată

Situația modificărilor capitalurilor proprii

Declarația modificărilor capitalului oferă următoarele informații:

1) rezultatul global total al perioadei. Se reflectă separat sumele totale atribuibile proprietarilor societății-mamă și interesului care nu controlează;

2) pentru fiecare componentă a capitalului – efectele aplicării retroactive sau ale retratării retroactive în conformitate cu IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori”;

3) pentru fiecare componentă a capitalului - o reconciliere între valoarea contabilă la începutul și sfârșitul perioadei. În acest caz, este necesar să se dezvăluie separat modificările datorate:

• profit sau pierdere;
• alt venit cuprinzator;
• tranzacții cu proprietarii (prezentarea separată a contribuțiilor și distribuirilor între proprietari și modificări ale intereselor de proprietate în filiale care nu duc la pierderea controlului).

Raportul sau notele ar trebui să ofere, de asemenea, o analiză detaliată a altor venituri globale pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, valoarea dividendelor recunoscute în timpul perioadei și valoarea dividendelor pe acțiune.

Un exemplu de format pentru o situație a modificărilor capitalurilor proprii este prezentat în Tabelul 3.

Tabelul 3. Situația modificărilor capitalurilor proprii

Grupul Alfa

Situația consolidată a modificărilor capitalurilor proprii pentru anul încheiat la 31 decembrie 2017 (în milioane de ruble rusești)

	Capitalul social	Venituri reținute	Recalcularea rezultatelor activităților diviziilor străine	Capital deținut de proprietarii societății-mamă	Interes care nu controlează	Capital total
Dividendele declarate
Dividendele declarate
Achiziția de filiale
Alte rezultate globale, net de impozitul amânat
Rezultatul global total pentru perioada

Note la situațiile financiare

Notele sunt o parte obligatorie a situațiilor financiare conform IFRS, nu mai puțin importante decât formularele de raportare în sine. Acestea includ:

• informatii despre baza pentru intocmirea situatiilor financiare (de exemplu, despre functionarea societatii sau lichidare) si politicile contabile aplicate;
• informațiile cerute de IFRS-uri sau care sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare dacă nu sunt prezentate în altă parte;
• politici contabile semnificative, inclusiv baza de măsurare și politicile contabile aferente necesare pentru înțelegerea situațiilor financiare;
• raționamente, altele decât estimări, făcute de conducere în aplicarea politicilor contabile care au un efect semnificativ asupra sumelor recunoscute în situațiile financiare;
• ipoteze cheie despre viitor și surse cheie de incertitudine asociate cu estimările care ar putea determina o ajustare semnificativă a valorilor contabile ale activelor și datoriilor în următoarele 12 luni;
• informații care vor permite utilizatorilor situațiilor financiare să evalueze obiectivele, politicile și procesele de gestionare a capitalului companiei.

Ca și în cazul formularelor de raportare, IAS 1 nu stabilește cerințe stricte pentru formatul de prezentare a notelor. Se observă că notele ar trebui să fie prezentate într-o manieră sistematică, în măsura în care este posibil. Articolele prezentate în formularele de raportare trebuie să aibă un link către nota corespunzătoare. De obicei, notele sunt aranjate în următoarea ordine:

• declarație de conformitate cu IFRS;
• prevederile principale ale politicii contabile aplicate;
• informații suplimentare despre obiectele contabile prezentate în formularele de raport (în aceeași ordine în care sunt prezentate fiecare raport și fiecare articol);
• alte informații, inclusiv:

1) datorii contingente și obligații contractuale nerecunoscute;

2) informații non-financiare, de exemplu, obiectivele companiei și politicile de gestionare a riscurilor financiare.

Introducere

În ultimii ani, conținutul situațiilor financiare, procedura de întocmire și prezentare a acestora au suferit modificări semnificative. Cea mai evidentă dintre aceste schimbări este determinată de tranziția continuă a companiilor din întreaga lume la IFRS. În multe regiuni, IFRS-urile sunt utilizate de câțiva ani, iar numărul companiilor care planifică o astfel de tranziție este în continuă creștere. Cele mai recente informații despre adoptarea la nivel național a standardelor naționale de contabilitate la IFRS pot fi găsite la pwc.com/usifrs utilizând harta interactivă Adoptarea IFRS pe țară.

Recent, gradul de influență a evenimentelor politice asupra IFRS a crescut semnificativ. Situația datoriei grecești, problemele din sectorul bancar și încercările politicienilor de a rezolva aceste probleme au dus la creșterea presiunii asupra stabilitorilor de standarde, care se așteaptă să facă modificări standardelor, în special a celor care reglementează contabilitatea instrumentelor financiare. Este puțin probabil ca această presiune să dispară, cel puțin în viitorul apropiat. Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate (IASB) lucrează activ pentru a aborda aceste probleme, așa că ne putem aștepta ca mai multe modificări ale standardelor să continue în următoarele luni și chiar ani.

Principii contabile și aplicarea IFRS

Consiliul IASC are puterea de a adopta IFRS-uri și de a aproba interpretări ale acestor standarde.

Se presupune că IFRS ar trebui aplicate de către întreprinderile orientate spre profit.

Situațiile financiare ale unor astfel de întreprinderi oferă informații despre rezultatele operațiunilor, poziția financiară și fluxurile de numerar care sunt utile unei game largi de utilizatori în procesul lor de luare a deciziilor financiare. Acești utilizatori includ acționari, creditori, angajați și societatea în ansamblu. Un set complet de situații financiare include următoarele:

• bilanţ (situaţia poziţiei financiare);
• situația rezultatului global;
• descrierea politicilor contabile;
• note la situațiile financiare.

Conceptele care stau la baza practicilor contabile IFRS sunt stabilite în Cadrul conceptual de raportare financiară publicat de IASB în septembrie 2010 („Cadrul”). Acest document înlocuiește Cadrul pentru Întocmirea și Prezentarea Situațiilor Financiare („Cadrul”). Conceptul include următoarele secțiuni:

• Obiectivele întocmirii situațiilor financiare cu scop general, inclusiv informații despre resurse economiceși obligațiile entității raportoare.
• Entitatea raportoare (această secțiune este în prezent în curs de modificare).
• Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare utile, și anume relevanța și prezentarea fidelă a informațiilor, precum și caracteristicile calitative extinse, inclusiv comparabilitatea, verificabilitatea, actualitatea și înțelegerea.

Secțiunile rămase ale Cadrului pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare din 1989 (în prezent în curs de modificare) includ următoarele:

• ipotezele subiacente, principiul continuității activității;
• elemente ale situațiilor financiare, inclusiv cele relevante pentru evaluarea poziției financiare (active, datorii și capitaluri proprii) și pentru evaluarea performanței (venituri și cheltuieli);
• recunoașterea elementelor situațiilor financiare, inclusiv probabilitatea unor beneficii viitoare, fiabilitatea măsurării și recunoașterea activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor;
• Evaluarea elementelor situațiilor financiare, inclusiv problemele de măsurare a costurilor istorice și alternative;
• conceptul de capital și menținerea valorii capitalului.

În legătură cu secțiunile Cadrului care sunt modificate, IASB a emis un proiect de standard al entității raportoare și un document de discuție privind secțiunile rămase ale Cadrului, inclusiv elementele situațiilor financiare, recunoaștere și derecunoaștere, diferențele dintre capitaluri proprii și datorii, măsurare, prezentare și dezvăluire Concepte fundamentale (cum ar fi modelul de afaceri, unitatea de cont, continuitatea activității și menținerea capitalului).

Prima aplicare a IFRS – IFRS 1

Când trece de la standardele naționale de contabilitate la IFRS, o întreprindere trebuie să fie ghidată de cerințele IFRS 1. Acest standard se aplică primelor situații financiare anuale ale unei întreprinderi întocmite în conformitate cu cerințele IFRS și raportare intermediară prezentate în conformitate cu cerințele IAS 34 Rapoarte financiare intermediare pentru o parte a perioadei acoperite de primele situații financiare IFRS. Standardul se aplică și unităților aflate la „reprima utilizare”. Cerința principală este aplicarea integrală a tuturor IFRS-urilor în vigoare la data raportării. Cu toate acestea, există mai multe excepții opționale și excepții obligatorii asociate cu aplicarea retroactivă a IFRS.

Scutirile afectează standardele pentru care IASB consideră că aplicarea lor retroactivă ar fi prea dificil de implementat sau ar duce la costuri care ar depăși orice beneficiu pentru utilizatori. Scutirile sunt optionale.

Se pot aplica oricare sau toate scutirile sau nici una dintre ele nu se poate aplica.

Scutiri opționale se aplică pentru:

• combinatii de afaceri;
• valoarea justă ca cost estimat;
• diferențele acumulate atunci când sunt convertite în altă monedă;
• instrumente financiare combinate;
• activele și pasivele filialelor, asociaților și asociațiilor în participație;
• clasificări ale instrumentelor financiare recunoscute anterior;
• tranzacții care implică plăți pe bază de acțiuni;
• evaluări la valoarea justă a activelor și datoriilor financiare la recunoașterea inițială;
• contracte de asigurare;
• rezerve pentru activități de lichidare și refacere a mediului ca parte a costului mijloacelor fixe;
• chirie;
• contracte de concesiune pentru prestarea de servicii;
• Costurile de împrumut;
• investiții în filiale, entități controlate în comun și asociate;
• primirea activelor transferate de către clienți;
• rambursarea obligațiilor financiare cu instrumente de capitaluri proprii;
• hiperinflație severă;
• activități comune;
• costuri de stripare.

Excepțiile acoperă domenii ale contabilității în care aplicarea retroactivă a cerințelor IFRS nu este considerată adecvată.

Următoarele excepții sunt obligatorii:

• contabilitate de acoperire împotriva riscurilor;
• estimări estimative;
• derecunoașterea activelor și datoriilor financiare;
• interese necontrolabile;
• clasificarea si evaluarea activelor financiare;
• derivate încorporate;
• împrumuturi guvernamentale.

Informațiile comparative sunt pregătite și prezentate pe baza IFRS. Aproape toate ajustările rezultate din adoptarea inițială a IFRS sunt recunoscute în rezultatul reportat la începutul primei perioade de raportare IFRS.

De asemenea, sunt necesare reconcilieri pentru anumite elemente din cauza tranziției de la standardele naționale la IFRS.

Prezentarea situațiilor financiare – IAS 1

informatie scurta

Scopul situațiilor financiare este de a oferi informații utile utilizatorilor în luarea deciziilor economice. Scopul IAS 1 este de a se asigura că prezentarea situațiilor financiare este comparabilă atât cu situațiile financiare ale unei entități pentru perioadele anterioare, cât și cu situațiile financiare ale altor entități.

Situațiile financiare trebuie întocmite pe baza continuității activității, cu excepția cazului în care conducerea fie intenționează să lichideze entitatea sau să înceteze tranzacționarea, fie este forțată să facă acest lucru deoarece nu există alternative realiste. Conducerea întocmește situațiile financiare pe baza de angajamente, cu excepția informațiilor privind fluxul de numerar.

Nu există un format stabilit pentru situațiile financiare. Cu toate acestea, o cantitate minimă de informații trebuie dezvăluită în situațiile financiare de bază și în notele la acestea. Ghidul de aplicare pentru IAS 1 conține exemple de formate acceptabile.

Situațiile financiare dezvăluie informații relevante pentru perioada anterioară (comparative), cu excepția cazului în care IFRS sau interpretarea acestuia permit sau impune altfel.

Situația poziției financiare (bilanţ)

Situația poziției financiare reflectă poziția financiară a unei întreprinderi la un anumit moment în timp. Având în vedere cerințele minime de prezentare și dezvăluire a informațiilor, conducerea își poate exercita raționamentul cu privire la forma de prezentare, inclusiv dacă poate fi utilizat un format vertical sau orizontal, ce grup de clasificare trebuie prezentat și ce informații ar trebui dezvăluite în principal raport și note.

Bilanțul trebuie să conțină cel puțin următoarele elemente:

• Active: active fixe; proprietate de investitie; active necorporale; Bunuri financiare; investiții contabilizate prin metoda punerii în echivalență; active biologice; Activ pentru impozit amânat; activele curente de impozit pe venit; stocuri; creanțe comerciale și alte creanțe și numerar și echivalente de numerar.
• Capitaluri proprii: Capitalul emis și rezervele atribuibile proprietarilor societății-mamă, precum și interesele care nu controlează reprezentate în capitaluri proprii.
• Datorii: datorii privind impozitul amânat; datorii pentru impozitul pe venit curent; obligații financiare; rezerve; conturi comerciale și alte plătibile.
• Active și datorii deținute în vederea vânzării: totalul activelor clasificate ca deținute în vederea vânzării și activelor incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute în vederea vânzării; datorii incluse în grupurile cesionate clasificate ca deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte.

Activele curente și imobilizate, precum și datoriile pe termen scurt și pe termen lung sunt reflectate în raport separat grupuri de clasificare, cu excepția cazului în care prezentarea informațiilor bazată pe lichiditate oferă informații fiabile și mai relevante.

Declarația rezultatului global

Declarația rezultatului global reflectă rezultatele operațiunilor unei întreprinderi pentru o anumită perioadă. Întreprinderile pot alege să reflecte aceasta informatieîntr-unul sau două rapoarte. Atunci când este prezentat într-o singură situație, situația rezultatului global trebuie să includă toate elementele de venituri și cheltuieli și fiecare componentă a altei elemente ale rezultatului global, toate componentele clasificate după natura lor.

La pregătirea a două situații, toate componentele profitului sau pierderii sunt prezentate în contul de profit și pierdere, urmat de situația rezultatului global. Începe cu suma totală a profitului sau pierderii pentru perioada de raportare și reflectă toate componentele altor rezultat global.

Elemente care trebuie reflectate în situația profitului sau pierderii și în alte elemente ale rezultatului global

Secțiunea din contul de profit și pierdere din situația rezultatului global ar trebui să includă cel puțin următoarele elemente:

• venituri;
• costuri de finanțare;
• cota-parte a întreprinderii din profitul sau pierderea entităților asociate și asociilor în participație contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;
• cheltuieli fiscale;
• Valoarea profitului sau pierderii după impozitare din activitățile întrerupte, inclusiv câștigurile sau pierderile după impozitare recunoscute la valoarea justă minus costurile de vânzare (sau de cedare a) activelor sau grupurilor de cesionare care constituie operațiunea întreruptă.

În acest raport sunt incluse articole și titluri suplimentare în cazul în care o astfel de reprezentare este adecvată pentru înțelegere. rezultate financiareîntreprinderilor.

Articole esentiale

Natura și sumele elementelor semnificative de venituri și cheltuieli sunt prezentate separat. Astfel de informații pot fi prezentate în raport sau în notele la situațiile financiare. Astfel de venituri/cheltuieli pot include costuri asociate cu restructurarea; reducerea valorii stocurilor sau a valorii mijloacelor fixe; acumularea daunelor, precum și veniturile și cheltuielile asociate cu cedarea activelor imobilizate.

Alt venit cuprinzator

În iunie 2011, IASB a publicat Prezentarea elementelor altor elemente ale rezultatului global (Amendamente la IAS 1). Aceste modificări separă elementele din alte elemente ale rezultatului global în cele care vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere și cele care nu vor fi reclasificate. Aceste modificări sunt în vigoare pentru perioadele anuale de raportare care încep la sau după 1 iulie 2012.

O entitate trebuie să raporteze ajustările de reclasificare pentru componentele altor elemente ale rezultatului global.

O entitate poate prezenta componentele altor elemente ale rezultatului global fie (a) net de efectele fiscale, fie (b) înainte de efectele fiscale aferente, arătând impozitul total pe acele elemente ca o sumă separată.

Situația modificărilor capitalurilor proprii

Următoarele elemente sunt reflectate în situația modificărilor capitalurilor proprii:

• rezultatul global total al perioadei, arătând separat totalurile atribuibile proprietarilor societății-mamă și intereselor care nu controlează;
• pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, efectul aplicării retroactive sau al retratării retroactive recunoscute în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori;
• Pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, o reconciliere a valorii contabile la începutul și la sfârșitul perioadei, prezentând separat modificările datorate:
  • elemente de profit sau pierdere;
  • elemente ale altor elemente ale rezultatului global;
  • tranzacții cu proprietarii care acționează în această calitate, reflectând separat contribuțiile făcute de proprietari și distribuțiile către proprietari, precum și modificări ale intereselor de proprietate în filiale care nu au ca rezultat o pierdere a controlului.

O entitate trebuie să prezinte, de asemenea, valoarea dividendelor recunoscute ca distribuții către proprietari în timpul perioadei și suma corespunzătoare a dividendelor pe acțiune.

Situația fluxurilor de trezorerie

Situația fluxurilor de trezorerie este discutată într-un capitol separat privind cerințele IAS 7.

Note la situațiile financiare

Notele sunt parte integrantă a situațiilor financiare. Notele conțin informații care completează sumele prezentate în situațiile financiare individuale. Acestea includ o descriere a politicilor contabile, precum și estimări și raționamente semnificative, dezvăluirea informațiilor despre capitaluri proprii și instrumente financiare cu obligația de răscumpărare clasificate drept capitaluri proprii.

Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori – IAS 8

O întreprindere își aplică politicile contabile în conformitate cu cerințele IFRS, care sunt aplicabile condițiilor specifice ale activităților sale. Cu toate acestea, în unele situații, standardele oferă o alegere; Există și alte situații în care IFRS-urile nu oferă îndrumări contabile. În astfel de situații, conducerea trebuie să selecteze în mod independent politica contabilă adecvată.

Conducerea, pe baza raționamentului său profesional, dezvoltă și aplică politici contabile pentru a se asigura că informațiile sunt obiective și de încredere. Informația de încredere are următoarele caracteristici: prezentare veridică, conținut peste formă, neutralitate, prudență și completitudine. În absența standardelor IFRS sau a interpretărilor acestora care pot fi aplicate în situații specifice, conducerea ar trebui să ia în considerare aplicarea cerințelor prevăzute în IFRS pentru a aborda aceleași probleme sau probleme similare și abia apoi să ia în considerare definițiile, criteriile de recunoaștere, metodologiile de măsurare a activelor, datoriilor, venituri și cheltuieli stabilite în Cadrul Conceptual de Raportare Financiară. În plus, conducerea poate dori să ia în considerare cele mai recente determinări ale altor institutori de standarde contabile, alte literaturi suplimentare legate de contabilitate, precum și practica acceptată în industrie, dacă aceasta nu contravine prevederilor IFRS.

Politicile contabile trebuie aplicate în mod consecvent în cadrul tranzacțiilor și evenimentelor similare (cu excepția cazului în care un standard impune sau impune altfel).

Modificări ale politicilor contabile

Modificările politicilor contabile care rezultă din adoptarea unui nou standard sunt contabilizate în conformitate cu prevederile de tranziție (dacă există) stabilite în conformitate cu acel standard. Cu excepția cazului în care este specificată o procedură specială de tranziție, modificarea politicii (obligatorie sau voluntară) este reflectată retroactiv (adică prin ajustarea soldurilor de deschidere), cu excepția cazului în care acest lucru nu este posibil.

Emiterea unor standarde noi/revizuite care nu sunt încă în vigoare

Standardele sunt de obicei publicate înainte de data aplicării lor. Înainte de această dată, conducerea dezvăluie în situațiile financiare că un standard nou/revizuit relevant pentru activitățile entității a fost emis, dar nu este încă în vigoare. De asemenea, este necesară prezentarea de informații cu privire la impactul probabil al primei aplicări a standardului nou/revizuit asupra situațiilor financiare ale entității pe baza datelor disponibile.

Modificări ale estimărilor contabile

O entitate își revizuiește periodic estimările contabile și recunoaște modificările acestora prin înregistrarea rezultatelor modificărilor estimărilor în mod prospectiv în profit sau pierdere pentru perioada de raportare afectată (perioada în care au loc modificările estimărilor și perioadele viitoare de raportare), cu excepția cazului în care se modifică în estimări duc la modificări ale activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii. Într-un astfel de caz, recunoașterea se realizează prin ajustarea valorii activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii aferente în perioada de raportare în care au loc modificările.

Erori

Erorile din situațiile financiare pot rezulta din acțiuni incorecte sau din interpretarea greșită a informațiilor.

Erorile identificate într-o perioadă ulterioară sunt erori ale perioadelor anterioare de raportare. Erori semnificative anii anteriori identificați în perioada curentă sunt ajustați retroactiv (adică prin ajustarea cifrelor de deschidere ca și cum conturile perioadei anterioare ar fi fost lipsite de erori în primul rând), cu excepția cazului în care acest lucru nu este posibil.

Instrumente financiare

Introducere, obiective și domeniul de aplicare

Instrumentele financiare sunt supuse următoarelor cinci standarde:

• IFRS 7 Instrumente financiare: informații, care acoperă dezvăluirea informațiilor despre instrumentele financiare;
• IFRS 9 Instrumente financiare;
• IFRS 13 Evaluarea valorii juste, care furnizează informații despre evaluările la valoarea justă și cerințele de prezentare aferente pentru elementele financiare și nefinanciare;
• IAS 32 Instrumente financiare: prezentare, care acoperă distincția dintre datorii și capitaluri proprii și compensații;
• IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare, care conține cerințe de recunoaștere și evaluare.

Scopul celor cinci standarde de mai sus este de a stabili cerințe pentru toate aspectele contabilității instrumentelor financiare, inclusiv distincția dintre datorii și capitaluri proprii, compensare, recunoaștere, derecunoaștere, evaluare, contabilitate de acoperire și prezentare de informații.

Standardele au un domeniu larg de aplicare. Efectul lor se aplică tuturor tipurilor de instrumente financiare, inclusiv creanţe de încasat, conturi de plătit, investiții în obligațiuni și acțiuni (excluzând interesele în filiale, asociate și asocieri în participațiune), împrumuturi și instrumente financiare derivate. Ele se aplică, de asemenea, anumitor contracte de cumpărare sau vânzare de active nefinanciare (cum ar fi mărfuri) care pot fi decontate net în numerar sau alt instrument financiar.

Clasificarea activelor financiare și a datoriilor financiare

Modul în care instrumentele financiare sunt clasificate în IAS 39 determină metoda de evaluare ulterioară și metoda de contabilizare a modificărilor ulterioare de evaluare.

Înainte de intrarea în vigoare a IFRS 9, contabilitatea instrumentelor financiare clasifică activele financiare în următoarele patru categorii (conform IAS 39): active financiare măsurate la valoarea justă prin profit sau pierdere; investiții deținute până la scadență; împrumuturi și creanțe; active financiare disponibile pentru vânzare. La clasificarea activelor financiare trebuie să se țină cont de următorii factori:

• Fluxurile de numerar generate de instrumentul financiar sunt constante sau variabile? Instrumentul are o dată de scadență?
• Sunt activele deținute pentru vânzare? Intenționează managementul să păstreze instrumentele până la scadență?
• Este instrumentul financiar un instrument derivat sau conține un derivat încorporat?
• Instrumentul este cotat pe o piata activa?
• Conducerea a clasificat instrumentul într-o categorie specifică de la recunoaștere?

Datoriile financiare sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere dacă sunt desemnate ca atare (sub rezerva unor condiții diferite), sunt deținute pentru tranzacționare sau sunt instrumente financiare derivate (cu excepția cazului în care instrumentul financiar derivat este un contract). garantie financiara sau dacă este desemnat ca instrument de acoperire împotriva riscurilor și funcționează eficient). În caz contrar, ele sunt clasificate ca „alte datorii financiare”.

Activele și pasivele financiare sunt evaluate la cost just sau amortizat, în funcție de clasificarea lor.

Modificările de valoare sunt recunoscute fie în contul de profit și pierdere, fie în alt rezultat global.

Reclasificarea activelor financiare de la o categorie la alta este permisă în cazuri limitate. Reclasificarea necesită dezvăluirea de informații cu privire la un număr de elemente. Instrumentele financiare derivate și activele care au fost desemnate ca „la valoarea justă prin profit sau pierdere” în cadrul opțiunii privind valoarea justă nu sunt eligibile pentru reclasificare.

Tipuri și caracteristici principale

Instrumentele financiare includ diverse active și pasive, cum ar fi conturi de încasat, conturi de plătit, împrumuturi, creanțe aferente leasing financiar, și instrumente financiare derivate. Acestea sunt recunoscute și măsurate în conformitate cu IAS 39, prezentate în conformitate cu IFRS 7, iar evaluările la valoarea justă sunt prezentate în conformitate cu IFRS 13.

Instrumentele financiare reprezintă dreptul sau obligația contractuală de a primi sau plăti numerar sau alte active financiare. Elementele nefinanciare au o relație mai indirectă, necontractuală, cu fluxurile de numerar viitoare.

Un activ financiar este numerarul; dreptul contractual de a primi numerar sau alt activ financiar de la o altă întreprindere; un drept contractual de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o altă entitate în condiții potențial avantajoase pentru entitate sau este un instrument de capitaluri proprii al unei alte entități.

O datorie financiară este o obligație contractuală de a transfera numerar sau alt activ financiar către o altă entitate sau o obligație de a schimba instrumente financiare cu o altă entitate în condiții care sunt potențial nefavorabile entității.

Un instrument de capitaluri proprii este un contract care confirmă dreptul la un interes rezidual în activele unei întreprinderi care rămâne după deducerea tuturor datoriilor acesteia.

Un instrument financiar derivat este un instrument financiar a cărui valoare este determinată pe baza unui preț sau indice de preț relevant; necesită investiție inițială mică sau deloc; decontări asupra acestuia se efectuează în viitor.

Datorii financiare și capital

Clasificarea unui instrument financiar de către emitentul său ca datorie (instrument de datorie) sau capitaluri proprii (instrument de capitaluri proprii) poate avea un impact semnificativ asupra ratelor de solvabilitate (de exemplu, raportul bani împrumutați la capitalul propriu) și profitabilitatea companiei. Acest lucru poate afecta, de asemenea, respectarea condițiilor speciale ale acordurilor de împrumut.

Caracteristica cheie a unei obligații este că, în conformitate cu termenii contractului, emitentul trebuie (sau i se poate cere să) plătească deținătorului unui astfel de instrument numerar sau să transfere alte active financiare, adică nu poate evita această obligație. . De exemplu, o emisiune de obligațiuni pentru care emitentul este obligat să plătească dobândă și, ulterior, să ramburseze obligațiunile în numerar este o datorie financiară.

Un instrument financiar este clasificat drept capitaluri proprii dacă stabilește un drept la un interes în activele nete ale emitentului după deducerea tuturor datoriilor acestuia sau, cu alte cuvinte, dacă emitentul nu este obligat contractual să plătească numerar sau să transfere alte active financiare. Acțiunile ordinare, pentru care orice plată este la latitudinea emitentului, sunt un exemplu de instrumente financiare de capitaluri proprii.

În plus, următoarele clase de instrumente financiare pot fi recunoscute drept capitaluri proprii (sub rezerva anumite condiții o astfel de recunoaștere):

• instrumente financiare posibile (de exemplu, acțiuni ale membrilor cooperatori sau unele acțiuni în parteneriate);
• instrumente (sau componentele respective ale acestora) care obligă deținătorul instrumentului să plătească o sumă proporțională cu o cotă din activul net al societății numai la lichidarea societății (de exemplu, anumite tipuri de acțiuni emise de societățile cu termen determinat).

Împărțirea de către emitent a instrumentelor financiare în datorii și capitaluri proprii se bazează pe esența instrumentului stabilit prin contract, și nu pe forma juridică a acestuia. Aceasta înseamnă că, de exemplu, acțiunile preferențiale rambursabile, care sunt similare din punct de vedere economic cu obligațiunile, sunt contabilizate în același mod ca și obligațiunile. Prin urmare, acțiunile preferențiale rambursabile sunt clasificate mai degrabă ca pasive decât ca capitaluri proprii, chiar dacă din punct de vedere legal sunt acțiuni ale emitentului.

Este posibil ca alte instrumente financiare să nu fie la fel de simple ca cele discutate mai sus. În fiecare caz specific, este necesară o analiză detaliată a caracteristicilor instrumentului financiar în conformitate cu criteriile de clasificare relevante, mai ales ținând cont de faptul că unele instrumente financiare combină atât elemente de capital propriu, cât și de datorie. Situațiile financiare prezintă componentele de datorie și capitaluri proprii ale unor astfel de instrumente (de exemplu, obligațiuni convertibile într-un număr fix de acțiuni) separat (componenta de capitaluri proprii este reprezentată de o opțiune de conversie dacă sunt îndeplinite toate condițiile de calificare).

Prezentarea dobânzilor, dividendelor, veniturilor și pierderilor în contul de profit și pierdere se bazează pe clasificarea instrumentului financiar relevant. Astfel, în cazul în care acțiunea preferată este un instrument de datorie, cuponul este înregistrat ca cheltuială cu dobânda. În schimb, un cupon care este plătit la opțiunea emitentului pentru un instrument tratat ca instrument de capitaluri proprii este înregistrat ca o distribuție de capital.

Recunoaștere și derecunoaștere

Mărturisire

Regulile de recunoaștere pentru activele și pasivele financiare nu sunt de obicei complexe. O entitate recunoaște activele și pasivele financiare atunci când devine parte la o relație contractuală.

Derecunoașterea

Derecunoașterea este termenul utilizat pentru a determina când un activ financiar sau o datorie financiară este eliminată din bilanţ. Aceste reguli sunt mai greu de aplicat.

Active

O companie care deține un activ financiar poate strânge fonduri suplimentare pentru a-și finanța activitățile utilizând activul financiar existent ca garanție sau ca sursă principală de fonduri din care vor fi efectuate plățile datoriilor. Cerințele de derecunoaștere din IAS 39 determină dacă tranzacția este o vânzare de active financiare (caz în care entitatea le derecunoaște) sau o primire de finanțare garantată cu active (caz în care entitatea recunoaște o datorie pentru încasări).

Această analiză poate fi destul de simplă. De exemplu, este evident că un activ financiar este scos din bilanț după transferul lui necondiționat către un terț independent de întreprindere, fără obligații suplimentare de compensare a riscurilor asociate activului și fără a păstra drepturile de participare. în rentabilitatea sa. În schimb, derecunoașterea este inacceptabilă dacă activul a fost transferat, dar, în conformitate cu termenii contractului, toate riscurile și potențialele profituri ale activului rămân în sarcina întreprinderii. Cu toate acestea, în multe alte cazuri, interpretarea tranzacției este mai complexă. Tranzacțiile de securitizare și factoring sunt exemple de tranzacții mai complexe pentru care problema radierii din bilanț necesită o analiză atentă.

Datorii

O întreprindere poate înceta să mai recunoască (să anuleze bilanțul) o datorie financiară numai după rambursarea acesteia, adică atunci când datoria este plătită, anulată sau încetată din cauza expirării acesteia, sau când împrumutatul este eliberat de obligații de către creditor sau prin lege.

Evaluarea activelor si pasivelor financiare

În conformitate cu IAS 39, toate activele financiare și datoriile financiare sunt evaluate la valoarea justă la recunoașterea inițială (plus costurile de tranzacție în cazul unui activ financiar sau al unei datorii financiare care nu este contabilizată la valoarea justă prin profit sau pierdere). Valoarea justă a unui instrument financiar este prețul tranzacției, adică valoarea justă a contraprestației date sau primite. Cu toate acestea, în anumite circumstanțe, prețul tranzacției poate să nu reflecte valoarea justă. În astfel de situații, este oportun să se determine valoarea justă pe baza datelor disponibile public din tranzacțiile curente cu instrumente similare sau pe baza modelelor tehnice de evaluare care utilizează numai date de pe piețele observabile.

Evaluarea instrumentelor financiare după recunoașterea inițială depinde de clasificarea lor inițială. Toate activele financiare sunt evaluate ulterior la valoarea justă, cu excepția împrumuturilor și creanțelor și a activelor deținute până la scadență. ÎN cazuri excepționale De asemenea, instrumentele de capitaluri proprii a căror valoare justă nu poate fi măsurată în mod fiabil nu sunt reevaluate și nici derivatele legate de acele instrumente de capitaluri proprii necotate care trebuie decontate prin livrarea acelor active.

Împrumuturile și creanțele și investițiile deținute până la scadență sunt evaluate la costul amortizat.

Costul amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare este determinat folosind rata efectivă la sută.

Activele financiare disponibile pentru vânzare sunt evaluate la valoarea justă, cu modificările valorii juste recunoscute în alte elemente ale rezultatului global. Cu toate acestea, pentru instrumentele de creanță disponibile pentru vânzare, veniturile din dobânzi sunt recunoscute în profit sau pierdere folosind metoda dobânzii efective. Dividendele aferente instrumentelor de capitaluri proprii disponibile pentru vânzare sunt recunoscute în profit sau pierdere atunci când este stabilit dreptul deținătorului de a le primi. Instrumente derivate (inclusiv derivate încorporate supuse contabilitate separată) sunt evaluate la valoarea justă. Câștigurile și pierderile care decurg din modificările valorii lor juste sunt recunoscute în contul de profit și pierdere, cu excepția modificărilor valorii juste a instrumentelor de acoperire împotriva riscurilor în acoperirea fluxurilor de numerar sau în acoperirea investițiilor nete.

Datoriile financiare sunt evaluate la costul amortizat folosind metoda dobânzii efective, cu excepția cazului în care sunt desemnate ca datorii la valoarea justă prin profit sau pierdere. Există unele excepții sub forma angajamentelor de împrumut și a acordurilor de garantare financiară.

Activele financiare și datoriile financiare desemnate ca elemente acoperite pot necesita ajustări suplimentare ale valorilor lor contabile în conformitate cu prevederile contabilității de acoperire împotriva riscurilor (a se vedea secțiunea privind contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor).

Toate activele financiare, altele decât cele evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere, sunt evaluate pentru depreciere. Dacă există dovezi obiective că un activ financiar este depreciat, o pierdere din depreciere identificată este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Derivate încorporate în contractul gazdă

Unele instrumente financiare și alte contracte combină instrumente financiare derivate și nederivate într-un singur contract. Partea contractului care este un instrument financiar derivat se numește instrument derivat încorporat.

Specificul unui astfel de instrument este că unele dintre fluxurile de numerar ale contractului se modifică într-un mod similar cu instrumentele financiare derivate de sine stătătoare. De exemplu, valoarea nominală a unei obligațiuni se poate modifica simultan cu fluctuațiile unui indice bursier. În acest caz, derivatul încorporat este un derivat de datorie bazat pe indicele bursier relevant.

Derivatele încorporate care nu sunt „strâns legate” de contractul gazdă sunt separate și contabilizate ca instrumente derivate autonome (adică, măsurate la valoarea justă prin profit sau pierdere). Instrumentele derivate încorporate nu sunt „strâns legate” dacă caracteristicile lor economice și riscurile nu sunt aceleași cu cele ale contractului gazdă. IAS 39 oferă multe exemple pentru a ajuta la determinarea dacă această condiție este îndeplinită sau nu.

Analiza contractelor pentru potențiale derivate încorporate este unul dintre cele mai provocatoare aspecte ale IAS 39.

Contabilitate de acoperire

Hedging-ul este o tranzacție economică care implică utilizarea unui instrument financiar (de obicei un instrument derivat) care vizează reducerea (parțial sau complet) a riscurilor elementului acoperit. Așa-numita contabilitate de acoperire împotriva riscurilor permite modificarea momentului de recunoaștere a câștigurilor și pierderilor pentru un element acoperit sau instrument de acoperire împotriva riscurilor, astfel încât acestea să fie recunoscute în contul de profit și pierdere în aceeași perioadă contabilă, pentru a reflecta economia acoperirii.

Pentru a aplica contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, o entitate trebuie să se asigure că sunt îndeplinite următoarele condiții: (a) la începutul acoperirii împotriva riscurilor, relația de acoperire împotriva riscurilor dintre instrumentul de acoperire împotriva riscurilor și elementul acoperit acoperit calificat este identificată și documentată în mod oficial și (b) la momentul la începutul acoperirii vii și pe toată durata de viață a acoperirii, trebuie demonstrat că acoperirea este foarte eficientă.

Există trei tipuri de relații de acoperire:

• Acoperirea la valoarea justă este o acoperire a expunerii la modificările valorii juste a unui activ sau pasiv recunoscut sau a unui angajament ferm;
• acoperirea fluxurilor de numerar este o acoperire a expunerii la modificări ale fluxurilor de numerar viitoare asociate cu un activ sau o datorie recunoscută, un angajament ferm sau o tranzacție estimată mai probabilă;
• Acoperirea investițiilor nete - acoperirea riscului valutar în raport cu investițiile nete în activități străine.

Pentru o acoperire a valorii juste, elementul acoperit este ajustat pentru valoarea veniturilor sau cheltuielilor atribuibile riscului acoperit. Ajustarea este recunoscută în contul de profit și pierdere, unde va compensa câștigul sau pierderea aferentă instrumentului de acoperire.

Câștigurile și pierderile aferente unui instrument de acoperire a numerarului care este determinat a fi eficace sunt recunoscute inițial în alte elemente ale rezultatului global. Suma inclusă în alt rezultat global este cea mai mică dintre valoarea justă a instrumentului de acoperire și elementul acoperit. În cazul în care instrumentul de acoperire împotriva riscurilor are o valoare justă mai mare decât elementul acoperit, diferența este recunoscută în profit sau pierdere ca un indiciu al ineficienței acoperirii. Veniturile sau cheltuielile amânate recunoscute în alte elemente ale rezultatului global sunt reclasificate în profit sau pierdere atunci când elementul acoperit are un impact asupra contului de profit și pierdere. Dacă elementul acoperit este achiziția previzionată a unui activ sau pasiv nefinanciar, entitatea are opțiunea fie de a ajusta valoarea contabilă a activului sau pasivului nefinanciar pentru câștigul sau pierderea de acoperire la momentul achiziției, fie de a păstra câștigul sau pierderea de acoperire amânată din capitalurile proprii și reclasificarea acestuia în profit sau pierdere.pierderea când elementul acoperit va afecta profitul sau pierderea.

Contabilizarea acoperirilor de acoperire a unei investiții nete într-o operațiune străină este similară cu contabilizarea acoperirilor pentru fluxurile de numerar.

Dezvaluirea informatiei

Recent, au avut loc schimbări semnificative în conceptul și practica managementului riscului. Au fost dezvoltate și implementate noi metode pentru a evalua și gestiona riscurile asociate cu instrumentele financiare. Acești factori, împreună cu volatilitatea semnificativă a piețelor financiare, au creat necesitatea de a obține informații mai relevante, de a oferi o mai mare transparență cu privire la expunerea unei entități la riscurile asociate cu instrumentele financiare și de a obține informații despre modul în care o entitate gestionează aceste riscuri. Utilizatorii situațiilor financiare și alți investitori au nevoie de astfel de informații pentru a face judecăți cu privire la riscurile la care este expusă o entitate din instrumentele financiare și profiturile asociate.

IFRS 7 și IFRS 13 stabilesc cerințele de prezentare de care au nevoie utilizatorii pentru a evalua importanța instrumentelor financiare în raport cu poziția financiară și performanța financiară a unei entități și pentru a înțelege natura și amploarea riscurilor asociate cu acele instrumente. Astfel de riscuri includ risc de credit, riscul de lichiditate și riscul de piață. IFRS 13 cere, de asemenea, prezentarea ierarhiei valorii juste pe trei niveluri și a unor informații cantitative specifice despre instrumentele financiare la cel mai de jos nivel al ierarhiei.

Cerințele de dezvăluire se aplică nu numai băncilor și institutii financiare. Acestea se aplică tuturor întreprinderilor care dețin instrumente financiare, chiar și celor simple, cum ar fi împrumuturile, conturile de încasat și de plătit, numerar și investiții.

IFRS 9

În noiembrie 2009, IASB a publicat rezultatele primei părți a unui proiect în trei faze de înlocuire a IAS 39 cu noul standard IFRS 9 Instrumente financiare. Această primă parte este dedicată clasificării și evaluării activelor financiare și datoriilor financiare.

În decembrie 2011, Consiliul a modificat IFRS 9 și a schimbat data intrării în vigoare a aplicării standardului pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2013 până la 1 ianuarie 2015 la sau după această dată. Cu toate acestea, în iulie 2013, Consiliul a decis să amâne în continuare aplicarea obligatorie a IFRS 9 și ca data de aplicare obligatorie să rămână deschisă până la finalizarea cerințelor de depreciere, clasificare și evaluare. Adoptarea timpurie a IFRS 9 este încă permisă. Aplicarea IFRS 9 în UE nu a fost încă aprobată. Consiliul a făcut, de asemenea, modificări la prevederile de tranziție, oferind scutire de la retratarea informațiilor comparative și introducând noi cerințe de prezentare pentru a ajuta utilizatorii situațiilor financiare să înțeleagă implicațiile trecerii la modelul de clasificare și evaluare IFRS 9.

Mai jos este un rezumat al cerințelor cheie ale IFRS 9 (așa cum este emis în prezent).

IFRS 9 înlocuiește modelele multiple de clasificare și evaluare a activelor financiare din IAS 39 cu un singur model care are doar două categorii de clasificare: costul amortizat și valoarea justă. Clasificarea conform IFRS 9 este determinată de modelul de afaceri adoptat de entitate pentru a gestiona activele financiare și de caracteristicile contractuale ale activelor financiare.

Un activ financiar este evaluat la cost amortizat dacă sunt îndeplinite două condiții:

• Scopul modelului de afaceri este de a deține un activ financiar pentru a colecta fluxuri de numerar contractuale;
• Fluxurile de numerar contractuale reprezintă doar plăți de principal și dobândă.

Noul standard elimină cerința de a separa instrumentele derivate încorporate de activele financiare. Standardul cere ca un contract hibrid (complex) să fie clasificat ca o singură entitate fie la cost amortizat, fie la valoarea justă, cu excepția cazului în care fluxurile de numerar contractuale sunt doar plăți de principal și dobândă. Două dintre cele trei criterii existente de evaluare a valorii juste încetează să se aplice în conformitate cu IFRS 9, deoarece modelul de afaceri bazat pe valoarea justă necesită contabilitatea la valoarea justă și contracte hibride care nu îndeplinesc criteriile contractuale privind fluxul de numerar în în întregime clasificate la valoarea justă. Condiția de alegere a valorii juste rămase din IAS 39 este reportată la noul standard, ceea ce înseamnă că conducerea poate încă desemna un activ financiar la recunoașterea inițială ca fiind la valoarea justă prin profit sau pierdere, dacă acest lucru reduce semnificativ numărul de discrepanțe contabile. Desemnarea activelor ca active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere va rămâne irevocabilă.

IFRS 9 interzice reclasificarea de la o categorie la alta, cu excepția unor circumstanțe rare când există o schimbare a modelului de afaceri al entității.

Există îndrumări specifice pentru instrumentele contractuale care compensează riscul de credit, ceea ce este adesea cazul tranșelor de investiții în securitizări.

Principiile de clasificare ale IFRS 9 cer ca toate investițiile în capitaluri proprii să fie evaluate la valoarea justă. Cu toate acestea, conducerea poate alege să recunoască câștigurile și pierderile realizate și nerealizate care decurg din modificările valorii juste a instrumentelor de capitaluri proprii, altele decât cele deținute pentru tranzacționare în alte elemente ale rezultatului global. IFRS 9 elimină opțiunea de a contabiliza acțiunile necotate și instrumentele derivate la cost, dar oferă îndrumări cu privire la momentul în care costul poate fi considerat o măsură adecvată a valorii juste.

Clasificarea și evaluarea datoriilor financiare conform IFRS 9 este neschimbată față de IAS 39, cu excepția cazului în care o entitate alege să evalueze datoria la valoarea justă prin profit sau pierdere. Pentru astfel de datorii, modificările valorii juste atribuibile modificărilor nivelului propriului risc de credit sunt recunoscute separat în alte elemente ale rezultatului global.

Sume din alte elemente ale rezultatului global atribuibile capitalurilor proprii risc de credit, nu sunt transferate în contul de profit și pierdere chiar dacă datoria este derecunoscută și sumele corespunzătoare sunt realizate. Cu toate acestea, acest standard permite transferuri intra-capital.

Ca și înainte, în cazul în care instrumentele derivate încorporate în pasive financiare nu sunt strâns legate de contractul gazdă, entitățile vor fi obligate să le separe și să le contabilizeze separat de contractul gazdă.

Monede străine – IAS 21, IAS 29

Multe companii au relații cu furnizori sau clienți străini sau operează pe piețe străine. Acest lucru duce la două caracteristici contabile principale:

• Operațiunile (tranzacțiile) întreprinderii în sine sunt exprimate în valută (de exemplu, cele care sunt efectuate în comun cu furnizori sau clienți străini). În scopul raportării financiare, aceste tranzacții sunt exprimate în moneda mediului economic în care operează entitatea („moneda funcțională”).
• Întreprinderea-mamă poate opera în străinătate, de exemplu prin filiale, sucursale sau asociați. Moneda funcțională a operațiunilor în străinătate poate fi diferită de moneda funcțională a mamă și, prin urmare, conturile pot fi în diferite valute. Deoarece nu ar fi posibilă agregarea măsurilor exprimate în valute diferite, rezultatele operațiunilor externe și măsurătorile poziției financiare sunt convertite într-o singură monedă, moneda în care sunt prezentate situațiile financiare consolidate ale grupului („moneda de prezentare”).

Procedurile de recalculare aplicabile în fiecare dintre aceste situații sunt rezumate mai jos.

Conversia tranzacțiilor în valută străină în moneda funcțională a entității

O tranzacție în valută este convertită în moneda funcțională la cursul de schimb de la data tranzacției. Activele și pasivele exprimate în valută, care reprezintă numerar sau sume în valută străină de primit sau plătit (așa-numitele elemente de numerar sau de bilanț monetar), sunt convertite la sfârșitul perioadei de raportare la cursul de schimb în vigoare la acea dată . Diferențele de schimb valutar care apar astfel asupra elementelor monetare sunt recunoscute în contul de profit sau pierdere al perioadei. Elementele nemonetare din bilanţ care nu sunt reevaluate la valoarea justă şi care sunt denominate într-o valută străină sunt evaluate în moneda funcţională la cursul de schimb în vigoare la data tranzacţiei. Dacă un element nemonetar din bilanţ a fost reevaluat la valoarea sa justă, se utilizează cursul de schimb la data la care a fost determinată valoarea justă.

Recalcularea situațiilor financiare în moneda funcțională în moneda de raportare

Valorile activelor și pasivelor sunt convertite din moneda funcțională în moneda de raportare utilizând cursul de schimb în vigoare la data de raportare la sfârșitul perioadei de raportare. Sumele din contul de profit și pierdere sunt convertite la cursul de schimb în vigoare la datele tranzacțiilor sau la cursul de schimb mediu dacă acesta aproximează cursurile de schimb efective. Toate diferențele de schimb rezultate sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global.

Situațiile financiare companie straina, a cărei monedă funcțională este moneda unei economii hiperinflaționiste, este mai întâi recalculată pentru a reflecta schimbarea în putere de cumpărareîn conformitate cu IAS 29. Toate sumele situațiilor financiare sunt apoi convertite în moneda de prezentare a grupului utilizând cursul de schimb de la sfârșitul perioadei.

Contracte de asigurare - IFRS 4

Contractele de asigurare sunt contracte în care asigurătorul își asumă un risc de asigurare semnificativ de la o altă parte (deținătorul poliței), acceptând să plătească despăgubiri acestuia din urmă dacă apariția unui eveniment asigurat îl afectează negativ pe asigurat. Riscul transferat în baza contractului trebuie să fie un risc de asigurare, adică orice risc altul decât financiar.

Contabilitatea contractelor de asigurare este acoperită de IFRS 4, care se aplică tuturor companiilor care încheie contracte de asigurare, indiferent dacă societatea are sau nu statutul juridic de companie de asigurări. Acest standard nu se aplică contabilizării contractelor de asigurare de către asigurați.

IFRS 4 este un standard interimar până la sfârșitul celei de-a doua etape a proiectului IFRS privind contabilizarea contractelor de asigurare. Acesta permite companiilor să continue să-și aplice politicile contabile la contractele de asigurare dacă acele politici îndeplinesc anumite criterii minime. Un astfel de criteriu este acela că valoarea datoriilor recunoscută pentru datoria de asigurare este supusă testării pentru caracterul adecvat al sumei datoriilor. Acest test ia în considerare estimările curente ale tuturor fluxurilor de numerar contractuale și aferente. Dacă testul de adecvare a datoriilor indică faptul că datoria recunoscută este inadecvată, atunci deficiența datoriei este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Selectarea unei politici contabile bazată pe IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente este adecvată pentru un asigurător care nu este o companie de asigurări și în care principiile contabile general acceptate (GAAP) ale țării nu prevăd cerințe specifice pentru contabilizarea contractelor de asigurare (sau Cerințele GAAP ale țării relevante se aplică numai companiilor de asigurări).

Deoarece asigurătorii pot continua să utilizeze politicile contabile GAAP ale țării lor pentru măsurare, dezvăluirile sunt deosebit de importante pentru prezentarea activităților de contractare a asigurărilor. IFRS 4 prevede două principii de bază pentru prezentare.

Asigurătorii în obligatoriu trebuie să dezvăluie:

• informații care identifică și explică sumele recunoscute în situațiile lor financiare și care decurg din contractele de asigurare;
• informații care le permit utilizatorilor informațiilor lor financiare să înțeleagă natura și amploarea riscurilor care decurg din contractele de asigurare.

Venituri și contracte de construcție – IAS 18, IAS 11 și IAS 20

Venitul este evaluat la valoarea justă a contraprestației primite sau așteptate a fi primite. Dacă natura tranzacției indică faptul că aceasta implică elemente identificabile separat, atunci venitul este determinat pentru fiecare element al tranzacției pe baza, în general, pe valoarea justă. Momentul recunoașterii veniturilor pentru fiecare element este determinat independent dacă acesta respectă criteriile de recunoaștere discutate mai jos.

De exemplu, atunci când se vinde un produs cu condiția ulterioară a serviciului său, suma veniturilor datorate în temeiul contractului trebuie în primul rând să fie distribuită între elementul de vânzare a produsului și elementul de prestare a serviciilor de întreținere. Veniturile din vânzarea unui produs sunt apoi recunoscute atunci când sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere a veniturilor pentru vânzarea produsului, iar veniturile din furnizarea de servicii sunt recunoscute separat atunci când sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere a veniturilor pentru acel element.

Venituri – IAS 18

Venitul din vânzarea unui produs este recunoscut atunci când entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și beneficiile semnificative asociate produsului și nu se angajează în gestionarea activului (produsului) în măsura în care ar fi în mod normal implicate proprietatea și controlul; iar când există probabilitate mare venitul companiei Beneficii economice așteptate din tranzacție și capacitatea de a măsura în mod fiabil veniturile și costurile.

Atunci când serviciile sunt furnizate, veniturile sunt recunoscute dacă rezultatele tranzacției pot fi măsurate în mod fiabil. Pentru a face acest lucru, stadiul de finalizare a contractului la data de raportare se stabileste folosind principii similare celor aplicate contractelor de constructii. Rezultatele unei tranzacții sunt considerate a fi estimate în mod fiabil dacă: suma încasărilor poate fi măsurată în mod fiabil; există o mare probabilitate ca beneficiile economice să fie aduse companiei; este posibil să se determine în mod fiabil stadiul de finalizare la care se execută contractul; Costurile suportate și așteptate pentru finalizarea tranzacției pot fi măsurate în mod fiabil.

• compania este răspunzătoare pentru performanța nesatisfăcătoare a produsului vândut, iar această răspundere depășește domeniul de aplicare al garanției standard;
• cumpărătorul are dreptul, în anumite condiții specificate în contractul de cumpărare și vânzare, să refuze cumpărarea (returnarea mărfurilor), iar societatea nu are posibilitatea de a evalua probabilitatea unui astfel de refuz;
• Bunurile expediate fac obiectul instalării, iar serviciile de instalare reprezintă o parte esențială a contractului.

Venitul din dobânzi este recunoscut folosind metoda dobânzii efective. Veniturile din redevențe (plătite pentru utilizarea imobilizărilor necorporale) se reflectă pe baza de angajamente în conformitate cu termenii contractului pe perioada de valabilitate a acestuia. Dividendele sunt recunoscute in perioada in care se stabileste dreptul actionarului de a le primi.

IFRIC 13 Programe de fidelizare a clienților oferă claritate cu privire la tratamentul stimulentelor oferite clienților atunci când aceștia achiziționează bunuri sau servicii, cum ar fi programele de recompensă pentru călător frecvent sau programele de fidelizare a clienților oferite de supermarketuri. Valoarea justă a plăților primite sau a datoriilor din vânzare este alocată între punctele de stimulare și alte componente ale vânzării.

IFRIC 18 Contabilitatea activelor primite de la clienți oferă claritate cu privire la contabilizarea elementelor de imobilizări corporale transferate unei entități de către un client în schimbul conectării clientului la rețeaua sa sau al asigurării accesului continuu la bunurile și serviciile furnizate. IFRIC 18 este cel mai aplicabil furnizorilor de servicii utilitati, dar se poate aplica și altor tranzacții, cum ar fi atunci când un client transferă dreptul de proprietate asupra elementelor de imobilizări corporale, ca parte a părții de externalizare a unui acord.

Contracte de constructii - IAS 11

Un contract de construcție este un acord încheiat în scopul construirii unei instalații sau a unui set de facilități, inclusiv contracte pentru furnizarea de servicii legate direct de construcția instalației (de exemplu, supravegherea de către o organizație de inginerie sau munca de proiectare birou de arhitectură). Acestea sunt de obicei contracte cu preț fix sau cost-plus. La determinarea sumei veniturilor și cheltuielilor din contractele de construcție se utilizează metoda procentului de finalizare. Aceasta înseamnă că veniturile, cheltuielile și, în consecință, profitul sunt reflectate pe măsură ce lucrarea conform contractului este finalizată.

Dacă rezultatul contractului nu poate fi estimat în mod credibil, veniturile sunt recunoscute numai în măsura în care costurile suportate sunt de așteptat să fie recuperate; Costurile contractului sunt cheltuite pe măsură ce sunt suportate. Dacă este foarte probabil ca costurile totale ale contractului să depășească veniturile totale din contract, pierderea așteptată este cheltuită imediat.

IFRIC 15 Contracte de construcție oferă claritate dacă IAS 18 Venituri sau IAS 11 Contracte de construcție ar trebui aplicate unor tranzacții specifice.

Granturi guvernamentale – IAS 20

Subvențiile guvernamentale sunt recunoscute în situațiile financiare atunci când există o asigurare rezonabilă că societatea va fi capabilă să asigure respectarea deplină a tuturor condițiilor subvenției și că grantul va fi primit. Subvențiile guvernamentale pentru acoperirea pierderilor sunt recunoscute ca venituri și se reflectă în profitul sau pierderea perioadei, împreună cu cheltuielile aferente pe care urmează să le compenseze, în funcție de respectarea de către societate a condițiilor de acordare a unei subvenții guvernamentale. Acestea sunt fie reduse reciproc cu valoarea costurilor corespunzătoare, fie reflectate într-o linie separată. Perioada de recunoaștere în profit sau pierdere va depinde de îndeplinirea tuturor condițiilor și obligațiilor din subvenție.

Subvențiile guvernamentale aferente activelor sunt reflectate în bilanț fie prin reducerea valorii contabile a activului subvenționat, fie ca venit amânat. În contul de profit și pierdere, subvenția guvernamentală se va reflecta fie sub formă de cheltuieli de amortizare reduse, fie ca venituri primite în mod sistematic (pe durata de viață utilă a activului subvenționat).

Segmente operaționale - IFRS 8

Ghidurile segmentelor impun entităților să prezinte informații care le permit utilizatorilor situațiilor financiare să evalueze natura și performanța financiară a activitate economică, precum și condițiile economice din perspectiva managementului.

Deși multe întreprinderi își gestionează activitățile financiare și de afaceri folosind un anumit nivel de date „segmentate”, cerințele de dezvăluire se aplică (a) întreprinderilor care au înregistrat sau listat instrumente de capital sau de datorie și (b) întreprinderilor care sunt în curs de înregistrare. sau obținerea admiterii la cotație a instrumentelor de creanță sau de capitaluri proprii pe piața publică. Dacă o entitate care nu îndeplinește niciunul dintre aceste criterii alege să prezinte informații segmentate în situațiile financiare, informațiile pot fi desemnate ca „segment” numai dacă îndeplinesc cerințele de segment prezentate în ghid. Aceste cerințe sunt prezentate mai jos.

Determinarea segmentelor operaționale ale unei întreprinderi este un factor cheie în evaluarea nivelului de dezvăluire pe segment. Segmentele operaționale sunt componente ale unei întreprinderi, determinate prin analiza informațiilor din rapoartele interne, care sunt utilizate în mod regulat de factorii de decizie operaționali al întreprinderii pentru a aloca resurse și pentru a evalua performanța.

Segmentele raportabile sunt segmente operaționale individuale sau un grup de segmente operaționale pentru care informațiile pe segmente trebuie prezentate separat (dezvăluite). Combinarea unuia sau mai multor segmente operaționale într-un singur segment raportabil este permisă (dar nu este obligatorie) dacă sunt îndeplinite anumite condiții. Condiția principală este prezența unor similare caracteristici economice la segmentele operaționale luate în considerare (de exemplu, profitabilitatea, dispersia prețurilor, rata de creștere a vânzărilor etc.). Determinarea dacă mai multe segmente operaționale pot fi combinate într-un singur segment raportabil necesită exercitarea unui raționament semnificativ.

Pentru toate segmentele prezentate, o entitate este obligată să furnizeze măsurarea profitului sau pierderii într-un format revizuit de cel mai înalt nivel de conducere și să prezinte măsurarea activelor și datoriilor dacă aceste măsuri sunt, de asemenea, revizuite în mod regulat de către conducere. Alte dezvăluiri pe segmente includ veniturile generate de clienți pentru fiecare grup de produse și servicii similare, veniturile pe regiune geografică și în funcție de dependența de clienții majori. Entitățile trebuie să dezvăluie alte măsuri mai detaliate ale activității și utilizării resurselor de către segmentele raportabile dacă acele măsuri sunt revizuite de către factorul de decizie operațional principal al entității. Reconcilierea valorilor totale ale indicatorilor dezvăluiți pentru toate segmentele cu datele din principalele forme de situații financiare este necesară pentru datele privind veniturile, profitul și pierderile și alte elemente semnificative, a căror verificare este efectuată de cel mai înalt organism a managementului operațional.

Beneficiile angajaților – IAS 19

Contabilitatea beneficiilor angajaților, în special a pasivelor de pensii, este o problemă complexă. Adesea, valoarea pasivelor planurilor de beneficii determinate este semnificativă. Datoriile sunt de natură pe termen lung și dificil de estimat, astfel încât determinarea cheltuielilor pentru anul este, de asemenea, dificilă.

Beneficiile angajaților includ toate formele de plăți efectuate sau promise de o companie unui angajat pentru munca sa. Se disting următoarele tipuri de remunerare a angajaților: salariu(include salariul, împărțirea profitului, bonusurile și absențe plătite, cum ar fi concediul anual plătit sau concediu suplimentar pentru vechimea în muncă); plățile de concediere, care sunt plăți compensatorii la concediere sau la reducerea personalului și beneficii postangajare (de exemplu, pensii). Beneficiile angajaților sub formă de plăți pe bază de acțiuni sunt discutate în IFRS 2 (Capitolul 12).

Beneficiile postangajare includ pensii, asigurări de viață și serviciu medical la sfârşitul perioadei de angajare. Contribuțiile la pensie sunt împărțite în planuri de pensii cu contribuții determinate și planuri de pensii cu beneficii determinate.

Recunoașterea și măsurarea sumelor compensațiilor pe termen scurt este simplă deoarece ipotezele actuariale nu sunt necesare și datoriile nu sunt actualizate. Cu toate acestea, pentru formele de compensare pe termen lung, în special pentru obligațiile privind beneficiile postangajare, măsurarea este mai dificilă.

Planuri de pensii cu contribuții determinate

Abordarea contabilizării planurilor de pensii cu contribuții determinate este destul de simplă: valoarea contribuțiilor plătibile de către angajator pentru perioada de raportare corespunzătoare este recunoscută ca o cheltuială.

Planuri de beneficii determinate

Contabilitatea planurilor de beneficii determinate este complexă deoarece ipotezele actuariale și tehnicile de evaluare sunt utilizate pentru a determina datoria curentă și acumularea cheltuielilor. Valoarea cheltuielilor înregistrate pentru perioada nu este neapărat egală cu valoarea contribuțiilor la Fondul de pensii contribuit în această perioadă.

Datoria recunoscută în bilanț pentru un plan de beneficii determinate este valoarea actualizată a datoriei pentru beneficii minus valoarea justă a activelor planului ajustată pentru câștigurile și pierderile actuariale nerecunoscute (a se vedea mai jos pentru principiul recunoașterii coridorului).

Pentru a calcula datoria pentru planurile de beneficii determinate, modelul de evaluare a beneficiilor specifică estimări (ipoteze actuariale) ale variabilelor demografice (cum ar fi fluctuația angajaților și ratele de mortalitate) și variabile financiare (cum ar fi creșterile viitoare ale salariilor și costurile asistenței medicale). Valoarea estimată a plății este apoi actualizată la valoarea sa actuală utilizând metoda unității de credit proiectate. Aceste calcule sunt de obicei efectuate de actuari profesioniști.

În companiile care finanțează planuri de beneficii determinate, activele planului sunt evaluate la valoarea justă, care, în absența prețurilor de piață, este calculată folosind metoda fluxului de numerar actualizat. Activele planului sunt strict limitate și numai acele active care îndeplinesc definiția unui activ al planului pot fi compensate cu obligațiile de beneficii determinate ale planului, adică bilanțul indică un deficit (datorie) sau un surplus (activ) net al planului.

Activele planului și datoria pentru beneficii determinate sunt reevaluate la fiecare dată de raportare. Declarația de profit și pierdere raportează modificări ale valorii excedentului sau deficitului, excluzând contribuțiile la plan și plățile efectuate în cadrul planului, combinările de întreprinderi și retratările profitului și pierderii. Reevaluarea profiturilor și pierderilor include câștigurile și pierderile actuariale, câștigurile din activele planului (mai puțin sumele incluse în dobânda netă pentru datoria sau activul net pentru beneficii determinate) și orice modificare a impactului limitei activelor (excluzând sumele în dobândă pentru datoria sau activul net al planului de beneficii determinate). Rezultatele reevaluării sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global.

Valoarea cheltuielilor (veniturii) cu pensii care trebuie recunoscută în profit sau pierdere constă din următoarele componente (cu excepția cazului în care includerea lor în costul activelor este necesară sau permisă):

• costul serviciilor (valoarea actuală a remunerației câștigate de angajații actuali pentru perioada curentă);
• cheltuiala netă cu dobânda (recuperarea reducerii la obligația privind beneficiile determinate și a rentabilității așteptate a activelor planului).

Costul serviciului include „costul serviciului curent”, care este creșterea valorii actualizate a obligației privind beneficiile determinate care rezultă din serviciul angajat al angajaților în perioada curentă, „costul serviciului trecut” (astfel cum este definit mai jos și care include orice câștig sau orice pierdere rezultată dintr-un cut-off ), precum și orice profit sau orice pierdere pe baza calculelor.

Dobânda netă a datoriei (activului) net pentru beneficii determinate este definită ca „modificarea datoriei (activului) nete pentru beneficii determinate pentru o perioadă care apare în timp” (IFRS 19 alin. 8). Cheltuielile nete cu dobânzile pot fi privite ca suma veniturilor așteptate din dobânzi pentru activele planului, cheltuielile cu dobânzile aferente obligației privind beneficiile determinate (reprezentând inversarea reducerii la obligația planului) și dobânzile atribuibile impactului plafonului activului (IFRS 19 alin. . 124).

Dobânda netă pentru datoria (activul) netă pentru beneficii determinate este calculată prin înmulțirea valorii datoriilor (activului) netă pentru beneficiile determinate cu rata de actualizare. Aceasta va folosi acele valori care au fost stabilite la începutul perioadei anuale de raportare, ținând cont de orice modificări ale pasivului (activului) net în cadrul planului de beneficii determinate care au apărut în cursul perioadei ca urmare a contribuțiilor și plăților efectuate ( IFRS 19, punctul 123).

Rata de actualizare aplicabilă oricărui an financiar este randamentul corespunzător al obligațiunilor corporative de înaltă calitate (sau obligațiuni de stat acolo unde este cazul). Dobânda netă pentru pasivul (activul) net al unui plan cu beneficii determinate poate fi considerată ca include câștigurile așteptate din dobânzi pentru activele planului.

Costul serviciilor trecute este modificarea valorii actualizate a unei obligații de beneficii determinate pentru serviciile angajaților prestate în perioade anterioare, care rezultă dintr-o modificare a planului (introducerea, încetarea sau modificarea unui plan de beneficii determinate) sau reducerea (o reducere semnificativă a numărului de angajații incluși în plan). În general, costurile serviciilor trecute ar trebui să fie cheltuite în cazul unei modificări sau sechestrare a planului. Câștigurile sau pierderile din decontări sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când sunt efectuate decontări.

Interpretarea IFRIC 14 IAS 19 Valoarea limită Activele planului de beneficii determinate, cerințele minime de finanțare și relația lor” oferă îndrumări privind estimarea sumei care poate fi recunoscută ca activ atunci când activele planului depășesc datoria pentru beneficii determinate, rezultând un surplus net. Interpretarea explică, de asemenea, modul în care un activ sau o datorie poate fi afectat de o cerință legală sau contractuală dimensiune minimă finanţare.

Plata bazata pe actiuni – IFRS 2

IFRS 2 se aplică tuturor contractelor de plată pe bază de acțiuni. Un acord de plată pe bază de acțiuni este definit ca: „un acord între o companie (sau o altă companie din grup, sau orice acționar al oricărei companii din grup) și o altă parte (inclusiv un angajat) care dă celeilalte părți dreptul de a primi:

• numerar sau alte active ale companiei într-o sumă determinată prin referire la prețul (sau valoarea) instrumentelor de capitaluri proprii (inclusiv acțiuni sau opțiuni pe acțiuni) companiei sau altei companii din grup și
• instrumente de capitaluri proprii (inclusiv acțiuni sau opțiuni pe acțiuni) ale companiei sau ale altei companii din grup.”

Plățile pe bază de acțiuni sunt cele mai utilizate pe scară largă în planurile de beneficii ale angajaților, cum ar fi opțiunile pe acțiuni. În plus, companiile pot plăti astfel și alte cheltuieli (de exemplu, serviciile consultanților profesioniști) și achiziția de active.

Principiul de evaluare al IFRS 2 se bazează pe valoarea justă a instrumentelor utilizate în tranzacție. Atât evaluarea, cât și contabilizarea premiilor pot fi dificile din cauza necesității de a aplica modele complexe pentru calcularea valorii juste a opțiunilor și a varietății și complexității planurilor de beneficii. În plus, standardul cere dezvăluirea unei cantități mari de informații. Sumă profit net companiile scad de obicei ca urmare a standardului, în special pentru companiile care folosesc pe scară largă compensarea pe bază de acțiuni ca parte a strategiei lor de compensare a angajaților.

Plățile pe bază de acțiuni sunt recunoscute ca o cheltuială (activ) pe perioada în care trebuie îndeplinite toate condițiile specificate de atribuire în baza acordului de plată pe bază de acțiuni (numită perioadă de maturizare). Plățile pe bază de acțiuni decontate în capitaluri proprii sunt măsurate la valoarea justă la data acordării pentru a contabiliza beneficiile angajaților și, dacă părțile la tranzacție nu sunt angajați ai companiei, la valoarea justă la data recunoașterii activelor primite și a serviciilor. . Dacă valoarea justă a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi măsurată în mod fiabil (de exemplu, în cazul compensației angajaților sau în circumstanțe care împiedică identificarea corectă a bunurilor și serviciilor), entitatea înregistrează activele și serviciile la târg. valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate. În plus, conducerea trebuie să ia în considerare dacă au fost primite sau sunt așteptate să fie primite bunuri și servicii neidentificabile, deoarece acestea trebuie, de asemenea, măsurate în conformitate cu IFRS 2. Plățile pe bază de acțiuni decontate în acțiuni nu sunt supuse reevaluării ulterior. valoarea justă este determinată la data de maturizare.

Contabilitatea plăților pe bază de acțiuni decontate în numerar este diferită: entitatea trebuie să evalueze o astfel de compensație la valoarea justă a datoriei suportate.

Datoria este reevaluată la valoarea justă curentă la fiecare dată de raportare și la data decontării, modificările valorii juste fiind recunoscute în contul de profit și pierdere.

Impozitul pe profit - IAS 12

IAS 12 abordează doar aspecte legate de impozitul pe profit, inclusiv taxele curente și impozitul amânat. Cheltuiala curentă cu impozitul pe profit pentru perioada este determinată de veniturile impozabile și cheltuielile acceptate pentru reducerea bazei de impozitare, care se vor reflecta în Înapoierea taxei pentru anul curent. Societatea recunoaște în bilanțul său o datorie cu privire la cheltuielile curente cu impozitul pe profit pentru perioadele curente și anterioare, în măsura sumei neplătite. Plata în exces a impozitului curent este reflectată de companie ca active.

Activele și pasivele privind impozitul curent sunt determinate de suma căreia îi vor fi plătite estimările conducerii autoritățile fiscale sau rambursează de la buget în conformitate cu cotele de impozitare și normele legale existente sau substanțial existente. Impozitele de plătit pe baza bazei impozabile sunt rareori aceleași cu cheltuielile cu impozitul pe venit calculate pe baza profit contabil inainte de taxare. Neconcordanțe apar, de exemplu, deoarece criteriile de recunoaștere pentru elementele de venituri și cheltuieli stabilite în IFRS diferă de abordarea legislatia fiscala la aceste articole.

Contabilitatea impozitului amânat este concepută pentru a elimina aceste discrepanțe. Impozitele amânate sunt determinate de diferențele temporare dintre baza fiscală a unui activ sau pasiv și valoarea sa contabilă din situațiile financiare. De exemplu, dacă a fost efectuată o reevaluare pozitivă a proprietății și activul nu a fost vândut, apare o diferență temporară (valoarea contabilă a activului în situațiile financiare depășește costul de achiziție, care este baza fiscală pentru acest activ), care reprezintă baza pentru acumularea unei datorii privind impozitul amânat.

Impozitul amânat este recunoscut integral pentru toate diferențele temporare care apar între bazele fiscale ale activelor și datoriilor și valorile lor contabile pentru raportarea financiară, cu excepția cazului în care diferențele temporare apar din cauza:

• recunoașterea inițială a fondului comercial (numai pentru datoriile privind impozitul amânat);
• nu afectează nici profitul contabil, nici profitul impozabil la recunoașterea inițială a unui activ (sau pasiv) într-o tranzacție care nu este o combinare de întreprinderi;
• investiții în filiale, sucursale, asociați și asociații în participațiune (sub rezerva anumitor condiții).

Creantele și pasivele privind impozitul amânat sunt măsurate la ratele de impozitare care se așteaptă să se aplice atunci când activul relevant este realizat sau datoria este decontată, pe baza cote de impozitare(și legile fiscale) în vigoare la data raportării sau adoptate în mod substanțial la acel moment. Decontarea activelor și pasivelor privind impozitul amânat nu este permisă.

Evaluarea datoriilor privind impozitul amânat și a creanțelor privind impozitul amânat ar trebui să reflecte în general consecințe fiscale care ar apărea în funcție de modul în care entitatea se așteaptă să recupereze sau să deconteze valorile contabile ale acelor active și datorii la sfârșitul perioadei de raportare. Metoda propusă de rambursare a costului terenurilor cu durată de viață utilă nelimitată este o tranzacție de vânzare. Pentru alte active, modul în care entitatea se așteaptă să recupereze valoarea contabilă a activului (prin utilizare, vânzare sau o combinație a ambelor) este luată în considerare la fiecare dată de raportare. Dacă o datorie privind impozitul amânat sau o creanță privind impozitul amânat rezultă dintr-o investiție imobiliară care este măsurată utilizând modelul valorii juste în conformitate cu IAS 40, atunci există o prezumție respingabilă că valoarea contabilă a investiției imobiliare va fi recuperată prin vânzare.

Conducerea recunoaște creanțele privind impozitul amânat pentru diferențele temporare deductibile numai în măsura în care este probabil că vor fi disponibile profituri impozabile viitoare față de care diferențele temporare pot fi utilizate. Aceeași regulă se aplică creanțelor privind impozitul amânat în ceea ce privește reportarea pierderilor fiscale.

Impozitul pe profit curent și amânat sunt recunoscute în profit sau pierdere pentru perioada respectivă, cu excepția cazului în care impozitul rezultă dintr-o achiziție a unei afaceri sau a unei tranzacții care este contabilizată în afara profitului sau pierderii, fie în alt rezultat global, fie direct în capitalurile proprii în raportarea curentă sau în altă parte. perioada.. Cheltuielile fiscale care apar, de exemplu, din modificările ratelor de impozitare sau ale legilor fiscale, modificări ale probabilității de recuperare a creanțelor privind impozitul amânat sau modificări ale recuperării preconizate a activelor sunt recunoscute în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care taxa se referă la tranzacții anterioare. reflectate în conturile de capital.

Profitul pe acțiune – IAS 33

Câștigul pe acțiune este o măsură folosită în mod obișnuit. analiștii financiari, investitori și alții pentru a evalua profitabilitatea unei companii și prețul acțiunilor. Câștigul pe acțiune este calculat în general în raport cu acțiunile comune ale companiei. Astfel, profitul atribuibil deținătorilor de acțiuni ordinare se determină prin scăderea din profitul net a părții atribuibile deținătorilor de instrumente de capitaluri proprii de un nivel superior (preferat).

Companie, acțiuni simple entitatea tranzacționată public trebuie să prezinte atât profitul pe acțiune de bază, cât și cel diluat în situațiile sale financiare individuale sau în situațiile sale financiare consolidate, dacă este o societate-mamă. În plus, entitățile care depun sau sunt în proces de depunere a situațiilor financiare la o comisie de valori mobiliare sau la altă autoritate de reglementare în scopul emiterii de acțiuni ordinare (adică nu în scopul unui plasament privat) trebuie să respecte, de asemenea, cerințele IAS 33.

Câștigul de bază pe acțiune se calculează prin împărțirea câștigului (pierderii) aferente perioadei atribuibile acționarilor societății-mamă la numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare în circulație (ajustat pentru distribuirea bonus de acțiuni suplimentare către acționari și componenta bonus în emisiunea de acțiuni preferențiale). ).

Profitul pe acțiune diluat este calculat prin ajustarea câștigului (pierderii) și a numărului mediu ponderat de acțiuni ordinare pentru efectul diluant al conversiei potențialelor acțiuni ordinare. Acțiunile ordinare potențiale sunt instrumente financiare și alte obligații contractuale care pot avea ca rezultat emiterea de acțiuni ordinare, cum ar fi note convertibile și opțiuni (inclusiv opțiuni pentru angajați).

Profitul pe acțiune de bază și diluat, atât pentru entitate în ansamblu, cât și separat pentru operațiunile continue, sunt prezentate uniform în situația rezultatului global (sau în situația veniturilor și cheltuielilor, dacă entitatea prezintă o astfel de situație separat) pentru fiecare clasă de venituri comune. stoc. Câștigul pe acțiune pentru operațiunile întrerupte este prezentat ca un element rând separat direct în aceleași formulare de raportare sau în note.

Echilibru cu note

Imobilizari necorporale - IAS 38

O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil care nu are formă fizică. Cerința de identificare este îndeplinită atunci când imobilizarea necorporală este separabilă (adică atunci când poate fi vândută, transferată sau licențiată) sau când rezultă din drepturi contractuale sau alte drepturi legale.

Imobilizari necorporale dobandite separat

Imobilizările necorporale dobândite separat sunt recunoscute inițial la cost. Costul reprezintă prețul de achiziție al activului, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile, precum și orice costuri directe de pregătire a activului pentru utilizarea prevăzută. Prețul de achiziție al articolelor achiziționate separat este considerat a fi activ necorporal reflectă așteptările pieței cu privire la beneficiile economice viitoare care pot fi obținute dintr-un activ.

Active necorporale auto-create

Procesul de creare a unui activ necorporal include o etapă de cercetare și o etapă de dezvoltare. Etapa de cercetare nu are ca rezultat recunoașterea imobilizărilor necorporale în situațiile financiare. Imobilizările necorporale în stadiul de dezvoltare sunt recunoscute atunci când entitatea poate demonstra simultan:

• Fezabilitatea tehnică a dezvoltării
• intenția sa de a finaliza dezvoltarea;
• capacitatea de a utiliza sau vinde o imobilizare necorporala;
• modul în care imobilizarea necorporală va crea beneficii economice viitoare probabile (de exemplu, existența unei piețe pentru produsele produse de imobilizarea necorporală sau pentru imobilizarea necorporală în sine);
• disponibilitatea resurselor pentru finalizarea dezvoltărilor;
• capacitatea sa de a estima în mod fiabil costurile de dezvoltare.

Orice costuri anulate ca cheltuieli în timpul etapei de cercetare sau dezvoltare nu pot fi reintroduse pentru a fi incluse în costul unei imobilizări necorporale la o dată ulterioară când proiectul îndeplinește criteriile de recunoaștere a unei imobilizări necorporale. În multe cazuri, costurile nu pot fi imputate costului unui activ și trebuie cheltuite pe măsură ce sunt suportate. Costurile asociate activităților de lansare și costurile de marketing nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere a activelor. Costurile de creare a mărcilor, a bazelor de date cu clienții, a numelor publicațiilor tipărite și a titlurilor din acestea și a fondului comercial în sine nu sunt, de asemenea, supuse contabilității ca imobilizări necorporale.

Imobilizari necorporale dobandite intr-o combinare de intreprinderi

Dacă o imobilizare necorporală este achiziționată într-o combinare de întreprinderi, se consideră că criteriile de recunoaștere au fost îndeplinite și imobilizarea necorporală va fi recunoscută în contabilitatea inițială a combinării de întreprinderi, indiferent dacă a fost recunoscută anterior în situațiile financiare ale entității dobândite sau nu.

Evaluarea imobilizărilor necorporale după recunoașterea inițială

Imobilizările necorporale sunt amortizate, cu excepția activelor cu durată de viață utilă nedeterminată. Deduceri de amortizare acumulate în mod sistematic pe durata de viață utilă a activului. O imobilizare necorporală are o durată de viață utilă nedeterminată dacă o analiză a tuturor factorilor relevanți indică faptul că nu există o limitare previzibilă a perioadei în care se preconizează că activul va genera intrări nete de numerar pentru entitate.

Imobilizările necorporale cu durată de viață utilă finită sunt testate pentru depreciere numai atunci când există un indiciu că ar putea fi depreciate. Imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată și imobilizările necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare sunt testate pentru depreciere cel puțin anual și ori de câte ori există un indiciu că poate fi prezentă o depreciere.

Imobilizări corporale – IAS 16

Un element de imobilizări corporale este recunoscut ca activ atunci când costul său poate fi măsurat în mod fiabil și este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate cu acesta să beneficieze de companie. La recunoașterea inițială, imobilizările corporale sunt evaluate la cost. Costul constă din valoarea justă a contraprestației plătite pentru articolul achiziționat (mai puțin orice reduceri comerciale și rambursări) și orice costuri directe de aducere a articolului într-o stare de funcționare (inclusiv taxe de import și taxe de achiziție nerambursabile).

Costurile directe atribuibile achiziției unui element de imobilizări corporale includ costurile de pregătire a șantierului, livrare, instalare și asamblare, costurile de supraveghere tehnică și suport juridic tranzacții, precum și suma estimată a costurilor pentru dezmembrarea și eliminarea obligatorie a mijloacelor fixe și reabilitarea amplasamentului industrial (în măsura în care se creează o rezervă de evaluare pentru astfel de costuri). Imobilizările corporale (consecvent în cadrul fiecărei clase) pot fi contabilizate fie la costul istoric minus amortizarea cumulata și pierderile din depreciere cumulate (modelul costurilor), fie la sumele reevaluate minus amortizarea cumulata și pierderile din depreciere acumulate ulterior (modelul costului). reevaluare). Costul amortizabil al imobilizărilor corporale, care reprezintă costul inițial al unui activ minus o estimare a valorii sale de salvare, este amortizat sistematic pe durata de viață a acestuia.

Costurile ulterioare asociate cu un element de imobilizări corporale sunt incluse în valoarea contabilă a activului dacă îndeplinesc criteriile generale de recunoaștere.

Un element de imobilizări corporale poate include componente cu durate de viață utilă diferite. Cheltuielile cu amortizarea se calculează pe baza duratei de viață utilă a fiecărei componente. Dacă una dintre componente este înlocuită, componenta de înlocuire este inclusă în valoarea contabilă a activului în măsura în care îndeplinește criteriile de recunoaștere a unui activ și, în același timp, cedarea parțială este recunoscută în măsura contabilă a activului. cantitatea de componente înlocuite.

Costurile de întreținere și renovare majoră elementele de imobilizări corporale, care se desfășoară în mod regulat pe toată durata de viață utilă a elementului, sunt incluse în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale (în măsura în care îndeplinesc criteriile de recunoaștere) și sunt amortizate între ele.

IFRIC a publicat IFRIC 18, Transferuri de active de la clienți, care oferă claritate cu privire la tratarea acordurilor cu clienții pentru a transfera elemente de imobilizări corporale către un antreprenor, ca o condiție a furnizării continue a serviciilor.

Costurile de împrumut

IAS 23 Costurile îndatorării impune entităților să capitalizeze costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ eligibil care urmează să fie capitalizat.

Investiții imobiliare – IAS 40

În scopul raportării financiare, anumite proprietăți sunt clasificate drept investiții imobiliare în conformitate cu IAS 40 Investiții imobiliare, deoarece caracteristicile unei astfel de proprietăți diferă semnificativ de cele ale proprietății utilizate de proprietar. Pentru utilizatorii situațiilor financiare, valoarea actuală a unei astfel de proprietăți și modificările acesteia de-a lungul perioadei sunt importante.

Investiția imobiliară este proprietatea (teren sau clădire, sau parte dintr-o clădire, sau ambele) deținută în scopul obținerii de chirii și/sau aprecierea capitalului. Toate celelalte proprietăți sunt contabilizate în conformitate cu:

• IAS 16 Imobilizari corporale ca imobilizari corporale daca activele sunt utilizate in productia de bunuri si servicii sau
• IAS 2 Stocuri ca stocuri atunci când activele sunt deținute pentru vânzare în cursul normal al activității.

La recunoașterea inițială, o investiție imobiliară este măsurată la costurile reale. După recunoașterea inițială a unei investiții imobiliare, conducerea poate alege să utilizeze modelul valorii juste sau modelul costului în politicile sale contabile. Politica contabilă selectată se aplică în mod consecvent tuturor investițiilor imobiliare ale întreprinderii.

Dacă o entitate alege contabilitatea la valoarea justă, atunci în timpul construcției sau dezvoltării proprietate de investitie măsurată la valoarea justă dacă acea valoare poate fi măsurată în mod fiabil; în caz contrar, investiția imobiliară este înregistrată la cost.

Valoarea justă este prețul care ar fi primit pentru a vinde un activ sau plătit pentru a transfera o datorie într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării. Îndrumări privind măsurarea valorii juste sunt furnizate în IFRS 13 Evaluarea valorii juste.

Modificările valorii juste sunt recunoscute în profit sau pierdere în perioada în care apar. Modelul costurilor contabilizează investițiile imobiliare la costul său minus amortizarea acumulată și pierderile din depreciere acumulate (dacă există), ceea ce este în concordanță cu regulile contabile ale imobilizărilor corporale. Valoarea justă a unei astfel de proprietăți este prezentată în note.

Deprecierea activelor – IAS 36

Aproape toate activele – curente și imobilizate – sunt supuse testării pentru o posibilă depreciere. Scopul testării este de a se asigura că valorile lor contabile nu sunt supraevaluate. Principiul de bază pentru recunoașterea deprecierii este că valoarea contabilă a unui activ nu poate depăși valoarea sa recuperabilă.

Valoarea recuperabilă este determinată ca cea mai mare dintre valoarea justă a activului minus costurile de vânzare și valoarea de utilizare. Valoarea justă minus costurile de vânzare este prețul care ar fi primit pentru a vinde activul într-o tranzacție între participanții de pe piață, la data evaluării, minus costurile de cedare. Îndrumări privind evaluarea valorii juste sunt furnizate în IFRS 13 Evaluarea valorii juste. Pentru a determina valoarea de utilizare, conducerea trebuie să estimeze viitoarele fluxuri de numerar înainte de impozitare așteptate din utilizarea activului și să le actualizeze folosind o rată de actualizare înainte de impozitare care ar trebui să reflecte evaluările curente ale pieței privind valoarea în timp a banilor și riscurile specifice. la activ.

Toate activele sunt supuse testării pentru o posibilă depreciere dacă există dovezi de depreciere. Anumite active (fondul comercial, imobilizările necorporale cu durată nedeterminată și imobilizările necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare) sunt supuse testării anuale obligatorii de depreciere chiar dacă nu există niciun indiciu de depreciere.

Atunci când se analizează posibilitatea deprecierii activelor, se analizează indicatorii externi ai unei posibile deprecieri (de exemplu, schimbări semnificative în tehnologie, condiții economice sau legislație nefavorabilă companiei, sau creșteri ale ratelor dobânzilor la piata financiara), și interne (de exemplu, semne de învechire sau deteriorare fizică a unui activ sau date contabile de gestiune despre deteriorarea existentă sau preconizată a performanței economice a unui activ).

Suma recuperabilă trebuie calculată pentru active individuale. Cu toate acestea, este extrem de rar ca activele să genereze fluxuri de numerar independent de alte active, astfel încât majoritatea testelor de depreciere sunt efectuate pe grupuri de active numite unități generatoare de numerar. O unitate generatoare de numerar este definită ca cel mai mic grup identificabil de active care generează intrări de numerar care sunt în mare măsură independente de fluxurile de numerar generate de alte active.

Valoarea contabilă a activului este comparată cu valoarea sa recuperabilă. Un activ sau o unitate generatoare de numerar este considerată depreciată atunci când valoarea sa contabilă depășește valoarea sa recuperabilă. Suma unui astfel de excedent (valoarea deprecierii) este redusă la costul activului sau alocată activelor unității generatoare de numerar; o pierdere din depreciere este recunoscută în profit sau pierdere.

Fondul comercial recunoscut în contabilitatea inițială pentru o combinare de întreprinderi este alocat unităților generatoare de numerar sau grupurilor de unități generatoare de numerar care se așteaptă să beneficieze de pe urma combinării. Cu toate acestea, cel mai mare grup de unități generatoare de numerar pentru care fondul comercial poate fi testat pentru depreciere este segmentul operațional înainte de agregarea în segmente raportabile.

Contracte de leasing – IAS 17

Un contract de închiriere oferă unei părți (locatarul) dreptul de a folosi un bun pentru o perioadă convenită în schimbul chiriei către locator. Chiria este o sursă importantă de finanțare pe termen mediu și lung. Contabilitatea contractelor de leasing poate avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare atât ale locatarului, cât și ale locatorului.

Se face o distincție între contractele de leasing financiar și operațional, în funcție de ce riscuri și beneficii sunt transferate locatarului. Într-un leasing financiar, toate riscurile și beneficiile semnificative asociate cu dreptul de proprietate asupra proprietății închiriate sunt transferate locatarului. Contractele de leasing care nu se califică drept leasing financiar sunt leasing operațional. Clasificarea unui contract de leasing este determinată în momentul în care este recunoscut inițial. În cazul închirierii clădirilor, închiriere terenși închirierea clădirii în sine sunt tratate separat în IFRS.

Într-un leasing financiar, locatarul recunoaște proprietatea închiriată ca un activ și recunoaște o datorie corespunzătoare pentru a efectua plăți de leasing. Amortizarea se percepe asupra proprietății închiriate.

Locatarul recunoaște proprietatea închiriată în cadrul contractului de leasing financiar ca o creanță. Conturile de creanță sunt recunoscute într-o sumă egală cu investiția netă în leasing, adică valoarea plăților minime așteptate de leasing, actualizate la rata de rentabilitate internă a leasingului și valoarea reziduală negarantată a activului închiriat datorată locatorului.

În cadrul unui contract de leasing operațional, locatarul nu recunoaște un activ (sau o datorie) în bilanțul său, iar plățile de leasing sunt de obicei recunoscute în profit sau pierdere, repartizate uniform pe durata leasingului. Locatorul continuă să recunoască activul închiriat și să-l amortizeze. Veniturile din leasing sunt venituri pentru locator și sunt, în general, recunoscute în contul de profit și pierdere al locatorului pe o bază liniară pe durata leasingului. Tranzacțiile conexe care au forma juridică de leasing sunt contabilizate pe baza substanței lor economice.

De exemplu, o tranzacție de vânzare și leaseback în care vânzătorul continuă să folosească activul nu va fi de natură leasing dacă „vânzătorul” păstrează riscuri și beneficii semnificative aferente dreptului de proprietate asupra activului, adică în mod substanțial aceleași drepturi ca înainte de operațiune.

Esența unor astfel de tranzacții este de a oferi finanțare vânzătorului-chiriaș sub garanții de proprietate asupra bunului.

În schimb, unele tranzacții care nu au forma juridică a unui leasing sunt în esență leasing dacă (așa cum este menționat în IFRIC 4) îndeplinirea obligațiilor contractuale ale uneia dintre părți implică utilizarea de către acea parte a unui anumit activ pe care contrapartea îl poate controla fizic sau economic.

Stocuri – IAS 2

Stocurile sunt recunoscute inițial la cel mai mic dintre cost și valoarea realizabilă netă. Costul stocurilor include taxele de import, taxele nerambursabile, transportul, manipularea și alte costuri direct atribuibile achiziției de stocuri, minus orice reduceri comerciale și rambursări. Prețul realizabil net este prețul de vânzare estimat în cursul normal al activității minus costurile estimate pentru finalizarea producției și costurile estimate de vânzare.

În conformitate cu IAS 2 Stocuri, costul stocurilor care nu sunt fungibile, precum și al acelor stocuri care au fost alocate unui anumit ordin, trebuie determinat pentru fiecare unitate a acestor stocuri. Costul tuturor celorlalte stocuri este determinat folosind formula FIFO „primul intrat, primul ieşit” (primul intrat, primul ieşit, FIFO) sau folosind formula costului mediu ponderat. Utilizarea formulei LIFO „last in, first out” (ultimul intrat, primul ieșit, LIFO) nu este permisă. Compania trebuie să utilizeze aceeași formulă de calculare a costurilor pentru toate stocurile de aceeași natură și domeniu de aplicare. Utilizarea unei formule diferite pentru calcularea costului poate fi justificată în cazurile în care stocurile sunt de natură diferită sau sunt utilizate de societate în diferite domenii de activitate. Formula de calcul a costurilor selectată este aplicată în mod consecvent de la o perioadă la alta.

Provizioane, datorii contingente și active contingente - IAS 37

O datorie (în scopuri de raportare financiară) este „o obligație actuală a unei entități care decurge din evenimente trecute, a cărei decontare este de așteptat să aibă ca rezultat o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice de la entitate”. Rezervele sunt incluse în conceptul de răspundere și sunt definite ca „obligații cu o perioadă nedeterminată de îndeplinire sau obligații cu o sumă nedeterminată”.

Recunoaștere și măsurare inițială

Un provizion trebuie recunoscut atunci când entitatea are o obligație actuală de a transfera beneficii economice ca urmare a unui eveniment trecut și este probabil (mai mult probabil decât nu) ca o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice va avea loc pentru a stinge obligația respectivă; În plus, valoarea sa poate fi estimată în mod fiabil.

Suma recunoscută ca provizion ar trebui să reprezinte cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei existente la data raportării, pe baza fluxurilor de numerar așteptate necesare stingerii datoriei, actualizate pentru efectele valorii în timp a banilor.

O obligație actuală ia naștere ca urmare a apariției unui așa-numit eveniment obligator și poate lua forma unei obligații legale sau voluntare. Un eveniment obligator pune o companie într-o poziție în care nu are de ales decât să își îndeplinească obligația cauzată de eveniment. Dacă o companie poate evita costurile viitoare ca urmare a acțiunilor sale viitoare, compania nu are obligații existente și nu este necesară nicio prevedere. De asemenea, o companie nu poate recunoaște un provizion pe baza exclusiv intenției sale de a suporta cheltuieli la un moment dat în viitor. De asemenea, provizioanele nu sunt recunoscute pentru pierderile din exploatare viitoare așteptate, cu excepția cazului în care acele pierderi sunt legate de un contract oneros.

Nu este necesar să așteptați până când obligațiile companiei iau forma unei obligații „legale” de a recunoaște un provizion. O companie poate avea practici istorice care indică altor părți că compania acceptă anumite responsabilități și care au creat deja în acele părți o așteptare rezonabilă pe care compania o va îndeplini. obligații asumate(asta înseamnă că societatea are o obligație voluntară).

Dacă o entitate este răspunzătoare în temeiul unui contract care este oneros pentru ea (costurile inevitabile ale îndeplinirii obligațiilor din contract depășesc beneficiile economice așteptate din îndeplinirea contractului), datoria existentă în baza unui astfel de contract este recunoscută ca provizion. Până la crearea unui provizion separat, societatea recunoaște pierderile din depreciere pentru orice active aferente contractului oneros.

Proviziuni pentru restructurare

Sunt prevăzute cerințe speciale pentru crearea rezervelor de evaluare pentru costurile de restructurare. Un provizion este creat numai dacă: a) există un plan de restructurare detaliat, adoptat oficial, care definește principalii parametri ai restructurării și b) întreprinderea, care a început implementarea planului de restructurare sau comunicând prevederile sale principale tuturor părților afectate de acesta, a creat așteptări rezonabile că compania va fi supusă unei restructurari. Un plan de restructurare nu creează o datorie actuală la data raportării dacă este anunțată după acea dată, chiar dacă anunțul are loc înainte de autorizarea situațiilor financiare. Compania nu are nicio obligație de a vinde o parte din afacere până când compania este obligată să facă o astfel de vânzare, adică până la încheierea unui acord obligatoriu de vânzare.

Valoarea indemnizației de evaluare include doar costurile directe asociate inevitabil cu restructurarea. Costurile asociate cu activitățile continue ale companiei nu fac obiectul provizioanelor. Veniturile din cedările preconizate de active nu sunt luate în considerare la măsurarea provizionului pentru restructurare.

Rambursări

Provizionul și suma estimată sunt înregistrate separat ca pasiv și, respectiv, ca activ. Cu toate acestea, un activ este recunoscut numai dacă este practic sigur că contraprestația va fi primită dacă societatea își îndeplinește obligația, iar valoarea contraprestației recunoscute nu trebuie să depășească valoarea provizionului. Valoarea rambursării așteptate trebuie dezvăluită. Prezentarea acestui element ca o reducere a datoriei recuperabile este permisă numai în contul de profit și pierdere.

Evaluare ulterioară

La fiecare dată de raportare, conducerea va revizui valoarea provizionului pe baza celei mai bune estimări a acesteia la data de raportare a costurilor necesare pentru stingerea datoriilor existente la data de raportare. O creștere a valorii contabile a unei deprecieri pentru evaluare care reflectă trecerea timpului (ca urmare a aplicării unei rate de actualizare) este recunoscută drept cheltuială cu dobânda.

Datorii contingente

Datoriile contingente sunt obligații potențiale care vor fi confirmate numai de apariția sau neapariția unor evenimente viitoare incerte care nu pot fi controlate de entitate, sau obligații existente pentru care provizioane nu sunt recunoscute deoarece: a) nu este probabil că va fi necesar să se satisfacă obligațiile, o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice sau b) valoarea datoriei nu poate fi evaluată în mod credibil.

Datoriile contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare. Datoriile contingente sunt prezentate în notele la situațiile financiare (inclusiv o estimare a impactului lor potențial asupra indicatori financiariși indicii de incertitudine cu privire la cantitatea sau momentul posibilelor ieșiri de resurse), cu excepția cazului în care posibilitatea unei ieșiri de resurse este foarte îndepărtată.

Active contingente

Activele contingente sunt active posibile a căror existență va fi confirmată doar de apariția sau neapariția unor evenimente viitoare incerte în afara controlului companiei. Activele contingente nu sunt recunoscute in situatiile financiare.

În cazurile în care încasarea veniturilor este practic sigură, activul corespunzător nu este clasificat ca activ contingent și recunoașterea acestuia este adecvată.

Activele contingente sunt prezentate în notele la situațiile financiare (inclusiv o estimare a impactului lor potențial asupra performanței financiare) dacă este probabil ca fluxul de beneficii economice să circule.

Evenimente după încheierea perioadei de raportare – IAS 10

Pentru a întocmi situațiile financiare, companiile necesită de obicei o perioadă de timp între data de raportare și data la care situațiile financiare sunt autorizate pentru emitere. Aceasta ridică întrebarea în ce măsură evenimentele care au loc între data de raportare și data la care situațiile financiare sunt autorizate pentru aprobare (adică evenimentele ulterioare sfârșitului perioadei de raportare) ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare.

Evenimentele de după încheierea perioadei de raportare sunt fie evenimente de ajustare, fie evenimente care nu necesită ajustare. Așa-numitele evenimente de ajustare oferă dovezi suplimentare despre condițiile care existau la data raportării, de exemplu determinarea după sfârșitul anului de raportare a sumei contraprestației pentru activele vândute înainte de sfârșitul anului respectiv. Evenimentele care nu necesită ajustare se referă la condiții care apar după data de raportare, cum ar fi anunțarea unui plan de încetare a activității după sfârșitul anului de raportare.

Valoarea contabilă a activelor și datoriilor la data de raportare este formată luând în considerare evenimentele de ajustare. În plus, trebuie efectuată o ajustare atunci când evenimentele ulterioare datei de raportare indică faptul că ipoteza continuității activității nu mai este aplicabilă. Notele la situațiile financiare ar trebui să prezinte evenimente semnificative după data raportării care nu necesită ajustare, cum ar fi emisiunea de acțiuni sau achiziția majoră a unei afaceri.

Dividendele propuse sau declarate după data de raportare, dar înainte ca situațiile financiare să fie autorizate pentru emitere, nu sunt recunoscute ca datorie la data de raportare. Asemenea dividende trebuie dezvăluite. Societatea dezvăluie data la care situațiile financiare au fost autorizate pentru emitere și persoanele care au aprobat emiterea acestora. Daca, dupa emiterea situatiilor financiare, proprietarii societatii sau alte persoane au autoritatea de a face modificari la situatiile financiare, acest fapt trebuie dezvaluit in situatiile financiare.

Capital social și rezerve

Capitalul, împreună cu activele și pasivele, reprezintă unul dintre cele trei elemente ale poziției financiare a unei companii. Cadrul conceptual al IASB pentru întocmirea și prezentarea rapoartelor financiare definește capitalul propriu ca interesul rămas în activele unei entități după compensarea tuturor datoriilor sale. Termenul „capitaluri proprii” este adesea folosit ca categorie generală pentru instrumentele de capitaluri proprii ale unei companii și toate rezervele acesteia. În situațiile financiare, capitalul poate fi denumit în diferite moduri: ca capital social, capital investit de acționari, capitalul autorizatși rezerve, fonduri proprii acţionari, fonduri etc. Categoria capitalului combină componente cu foarte caracteristici diferite. Definiția instrumentelor de capitaluri proprii în scopurile IFRS și tratamentul lor contabil se încadrează în domeniul de aplicare al standardului pentru instrumente financiare IAS 32 Instrumente financiare: prezentare în situații financiare.

Instrumentele de capitaluri proprii (de exemplu, acțiunile ordinare nerambursabile) sunt în general recunoscute la rata resurselor primite, care este valoarea justă a contraprestației primite minus costurile de tranzacție. După recunoașterea inițială, instrumentele de capitaluri proprii nu sunt reevaluate.

Rezervele includ rezultatul reportat, rezervele de valoare justă, rezervele de acoperire împotriva riscurilor, rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale și rezervele valutare, precum și alte prevederi de reglementare.

Acțiuni de tezaur răscumpărate de la acționari Acțiunile de tezaur sunt deduse din capitalul total. Achizițiile, vânzările, emisiunile sau răscumpărările de instrumente proprii de capitaluri proprii ale unei companii nu sunt reflectate în contul de profit sau pierdere.

Interes care nu controlează

Interesul care nu controlează (definit anterior ca „interes minoritar”) este prezentat în situațiile financiare consolidate ca o componentă separată a capitalurilor proprii de capitalul social și rezervele atribuibile deținătorilor de capitaluri proprii ai mamă.

Dezvaluirea informatiei

Noua ediție a IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare impune diferite dezvăluiri în legătură cu capitalurile proprii. Acestea includ informații cu privire la valoarea totală a capitalului social emis și a rezervelor, prezentarea unei situații a modificărilor capitalului, informații privind politicile de gestionare a capitalului și informații privind dividendele.

Situații financiare consolidate și separate

Situații financiare consolidate și separate – IAS 27

Aplicabil companiilor din țările UE. Pentru entitățile care operează în afara UE, a se vedea situațiile financiare consolidate și separate - IFRS 10.

IAS 27 Situații financiare consolidate și separate impune întocmirea situațiilor financiare consolidate pentru un grup de entități separat din punct de vedere economic (cu excepții limitate). Toate filialele sunt consolidate. O filială este orice companie controlată de o altă societate-mamă. Controlul este puterea de a determina politicile financiare și operaționale ale unei companii pentru a obține beneficii din activitățile sale. Controlul este prezumat atunci când un investitor deține, direct sau indirect, mai mult de jumătate din drepturile de vot ale entității în care s-a investit, sub rezerva dovezilor clare contrare. Controlul poate exista prin deținerea a mai puțin de jumătate din drepturile de vot ale entității în care s-a investit, dacă societatea-mamă are puterea de a exercita controlul, de exemplu, printr-o poziție dominantă în consiliul de administrație.

O filială este inclusă în situațiile financiare consolidate de la data achiziției sale, adică de la data la care controlul asupra filialei activele nete iar activitățile companiei achiziționate se transferă efectiv cumpărătorului. Situațiile financiare consolidate sunt întocmite ca și cum societatea-mamă și toate filialele sale ar fi o singură entitate. Tranzacțiile între companiile din grup (de exemplu, vânzările de bunuri de la o filială la alta) sunt eliminate în timpul consolidării.

O societate-mamă care are una sau mai multe filiale prezintă situații financiare consolidate, cu excepția cazului în care sunt îndeplinite toate următoarele condiții:

• este ea însăși o filială (cu excepția cazului în care vreun acționar se opune acesteia);
• titlurile sale de creanță sau de capital nu sunt tranzacționate public;
• societatea nu este în curs de emitere a valorilor mobiliare în circulație publică;
• societatea-mamă este ea însăși o filială, iar societatea-mamă finală sau intermediară publică situații financiare consolidate în conformitate cu IFRS.

Nu există excepții pentru grupurile în care ponderea filialelor este mică sau în care unele filiale au un tip de activitate diferit față de alte companii din grup.

De la data achiziției, societatea-mamă include în situația sa consolidată a rezultatului global rezultatele financiare ale filialei și raportează activele și pasivele acesteia, inclusiv fondul comercial recunoscut în contabilitatea inițială a combinării de întreprinderi, în bilanțul consolidat (a se vedea secțiunea 25 Combinări de întreprinderi—IFRS). IFRS) 3").

În situațiile financiare individuale ale unei mamă, investițiile în filiale, entități controlate în comun și entități asociate trebuie înregistrate la cost sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare.

O societate-mamă recunoaște dividendele primite de la filiala sa ca venit în situațiile financiare individuale dacă are dreptul să primească dividendele. Nu este necesar să se stabilească dacă dividendele au fost plătite din profiturile filialei înainte sau după achiziție. Primirea de dividende de la o filială poate fi un indicator că investiția de bază poate fi depreciată dacă valoarea dividendelor depășește rezultatul global total al filialei pentru perioada în care dividendele sunt declarate.

Companii cu scop special

O entitate cu scop special (SPE) este o companie creată pentru a îndeplini un scop restrâns, clar definit. O astfel de societate își poate desfășura activitățile într-o manieră prevăzută, astfel încât, odată înființată, nicio altă parte nu are o autoritate de decizie specifică asupra activităților sale.

O societate-mamă consolidează entitățile cu scop special dacă substanța relației dintre entitatea-mamă și entitatea cu scop special indică faptul că entitatea-mamă controlează entitatea cu scop special. Controlul poate fi predeterminat de procedurile de operare ale entității cu scop special stabilite la înființarea acesteia sau asigurate în alt mod. Se consideră că o societate-mamă controlează o entitate cu scop special dacă aceasta se confruntă cu cele mai multe riscuri și primește majoritatea beneficiilor asociate activităților sau activelor entității cu scop special.

Situatii financiare consolidate - IFRS 10

Principiile situațiilor financiare consolidate sunt prezentate în IFRS 10 Situații financiare consolidate. IFRS 10 definește o abordare comună a conceptului de control și înlocuiește principiile de control și consolidare stabilite în ediția originală a IAS 27 Situații financiare consolidate și separate și SIC 12 Consolidarea unei entități cu scop special.

IFRS 10 stabilește cerințele pentru momentul în care o entitate ar trebui să întocmească situații financiare consolidate, definește principiile controlului, explică modul de aplicare a acestora și explică cerințele contabile și de pregătire pentru situațiile financiare consolidate [IFRS 10, paragraful 2]. Principiul de bază care stă la baza noului standard este că controlul există și consolidarea este necesară numai dacă investitorul are putere asupra entității în care a investit, este expus la modificări ale randamentelor din implicarea sa în entitatea în care a investit și își poate folosi puterea pentru a influența venitul dumneavoastră.

În conformitate cu IAS 27, controlul a fost definit ca puterea de a administra societatea, în conformitate cu SIC 12 - ca expunere la riscuri și capacitatea de a obține venituri. IFRS 10 reunește aceste două concepte în noua definiție a controlului și conceptul de expunere la fluctuațiile câștigurilor. Principiul de bază al consolidării rămâne neschimbat și este că entitatea consolidată își prezintă situațiile financiare ca și cum societatea-mamă și filialele ei ar forma o singură companie.

IFRS 10 oferă îndrumări cu privire la următoarele aspecte în stabilirea cine controlează o entitate în care s-a investit:

• evaluarea scopului și structurii întreprinderii - obiectul investiției;
• natura drepturilor – fie că sunt drepturi reale sau drepturi de protecție
• impactul riscului de venit;
• evaluarea drepturilor de vot și a potențialelor drepturi de vot;
• dacă investitorul acționează ca garant (principal) sau ca agent atunci când își exercită dreptul de control;
• relațiile dintre investitori și modul în care aceste relații afectează controlul; Și
• având drepturi şi puteri numai în legătură cu anumite bunuri.

Unele companii vor fi mai afectate de noul standard decât altele. Pentru companiile cu o structură de grup simplă, procesul de consolidare nu ar trebui să se schimbe. Cu toate acestea, schimbările pot afecta companiile cu structuri complexe de grup sau entități structurate. Următoarele companii sunt cel mai probabil afectate de noul standard:

• întreprinderi cu un investitor dominant care nu deține majoritatea acțiunilor cu drept de vot, iar voturile rămase sunt distribuite între un număr mare de alți acționari (control efectiv);
• entități structurate, cunoscute și sub denumirea de entități cu scop special;
• întreprinderi care emit sau au un număr semnificativ de drepturi de vot potențiale.

În situații complexe, faptele și circumstanțele specifice vor influența analiza bazată pe IFRS 10. IFRS 10 nu conține criterii clare și, atunci când se evaluează controlul, implică luarea în considerare a mulți factori, cum ar fi existența acordurilor contractuale și a drepturilor deținute de alte părți. Noul standard ar putea fi aplicat înainte de termen; cerința pentru aplicarea sa obligatorie a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013 (de la 1 ianuarie 2014 în țările UE).

IFRS 10 nu conține nicio cerință de prezentare a informațiilor; astfel de cerințe sunt cuprinse în IFRS 12: acest standard a crescut semnificativ numărul de informații necesare. Entitățile care întocmesc situații consolidate trebuie să planifice și să implementeze procesele și controalele necesare pentru a colecta informații în viitor. Acest lucru poate necesita o analiză preliminară a problemelor ridicate de IFRS 12, cum ar fi amploarea degrupării necesară.

În octombrie 2012, IASB a modificat IFRS 10 (în vigoare de la 1 ianuarie 2014; neaprobat la data prezentei publicări) referitor la abordarea entităților de investiții privind contabilizarea entităților pe care le controlează. Companiile clasificate drept societăți de investiții conform definiției aplicabile sunt scutite de obligația de a consolida entitățile pe care le controlează. La rândul lor, trebuie să contabilizeze aceste filiale la valoarea justă prin profit sau pierdere în conformitate cu IFRS 9

Combinări de întreprinderi - IFRS 3

O combinare de întreprinderi este o tranzacție sau un eveniment în care o entitate („dobânditorul”) obține controlul asupra uneia sau mai multor întreprinderi. IAS 27 definește controlul ca fiind „puterea de a determina politicile financiare și operaționale ale unei entități pentru a obține beneficii din activitățile sale”. (În conformitate cu IFRS 10, un investitor controlează o entitate în care s-a investit dacă investitorul este expus la sau are dreptul de a primi profituri variabile din implicarea sa cu entitatea în care s-a investit și își poate folosi puterea pentru a-i afecta randamentele.)

Atunci când se determină ce entitate a dobândit controlul, trebuie luați în considerare o serie de factori, cum ar fi procentul de proprietate, controlul consiliului de administrație și acordurile directe între proprietari cu privire la distribuirea funcțiilor de control. Se presupune că există control dacă o întreprindere deține mai mult de 50% din capitalul unei alte întreprinderi.

Combinațiile de afaceri pot fi structurate în diferite moduri. În scopuri contabile în conformitate cu IFRS, accentul este pus pe substanța tranzacției mai degrabă decât pe forma sa juridică. Dacă între părțile implicate într-o tranzacție sunt efectuate o serie de tranzacții, se ia în considerare rezultatul general al seriei de tranzacții interdependente. Astfel, orice tranzacție ai cărei termeni depind de finalizarea unei alte tranzacții poate fi considerată legată. Determinarea dacă tranzacțiile ar trebui considerate legate necesită raționament profesional.

Combinările de întreprinderi, altele decât tranzacțiile sub control comun, sunt contabilizate ca achiziții. În general, contabilitatea achizițiilor presupune următorii pași:

• identificarea cumpărătorului (firma cumpărătoare);
• stabilirea datei achiziției;
• recunoașterea și măsurarea activelor și pasivelor identificabile dobândite și a intereselor care nu controlează;
• recunoașterea și măsurarea contraprestației plătite pentru afacerile achiziționate;
• recunoașterea și evaluarea fondului comercial sau a câștigului la cumpărare

Activele identificabile (inclusiv activele necorporale nerecunoscute anterior), datoriile și pasivele contingente ale afacerii achiziționate sunt, în general, declarate la valoarea lor justă. Valoarea justa este determinata pe baza tranzactiilor normale si nu tine cont de intentiile cumparatorului cu privire la utilizarea viitoare a activelor dobandite. Dacă se achiziționează mai puțin de 100% din capitalul companiei, se alocă o cotă de proprietate care nu asigură controlul. Interesul care nu controlează este un interes în capitalul unei filiale care nu este deținut, direct sau indirect, de societatea-mamă a grupului consolidat. Dobânditorul are de ales dacă să măsoare interesul care nu controlează la valoarea sa justă sau la valoarea sa proporțională cu activele sale nete identificabile.

Contraprestația totală pentru tranzacție include numerar, echivalente de numerar și valoarea justă a oricărei alte contraprestații transferate. Orice instrumente financiare de capitaluri proprii emise ca contraprestație sunt evaluate la valoarea justă. Dacă orice plată a fost amânată în timp, aceasta este actualizată pentru a reflecta valoarea actuală la data achiziției dacă efectul actualizării este semnificativ. Contraprestația include doar acele sume care au fost plătite vânzătorului în schimbul controlului asupra afacerii. Plata nu include sumele plătite pentru soluționarea relațiilor preexistente, plățile care sunt condiționate de serviciile viitoare ale angajaților sau costurile de achiziție.

Plata contraprestației poate depinde parțial de rezultatul oricăror evenimente viitoare sau de performanța viitoare a afacerii achiziționate („contraprestație condiționată”). Contraprestația condiționată este, de asemenea, măsurată la valoarea justă la data achiziției afacerii. Tratamentul contraprestației contingente după recunoașterea inițială la data achiziției afacerii depinde de clasificarea acesteia în conformitate cu IAS 32 Instrumente financiare: Prezentare - ca datorie (în majoritatea cazurilor va fi măsurată la valoarea justă la data raportării, cu modificări ale valorii juste). valoarea alocată contului de profit și pierdere) sau în capitaluri proprii (după recunoașterea inițială nu face obiectul unei reevaluări ulterioare).

Fondul comercial reflectă beneficiile economice viitoare ale acelor active care nu pot fi identificate individual și, prin urmare, recunoscute separat în bilanț. Dacă interesul care nu controlează este contabilizat la valoarea justă, valoarea contabilă a fondului comercial include partea atribuibilă interesului care nu controlează. Dacă interesul care nu controlează este contabilizat la costul activelor nete identificabile, atunci valoarea contabilă a fondului comercial va reflecta doar interesul societății-mamă.

Fondul comercial este înregistrat ca un activ care este testat pentru depreciere cel puțin anual sau mai frecvent atunci când există un indiciu că ar putea fi depreciat. În cazuri rare, cum ar fi atunci când garanția este achiziționată la un preț favorabil pentru cumpărător, fondul comercial poate să nu apară, dar va fi recunoscut un câștig.

Cedarea de filiale, întreprinderi și anumite active imobilizate - IFRS 5

IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte se aplică în cazul în care se efectuează sau este planificată orice vânzare, inclusiv o distribuire a activelor imobilizate către acționari. Testul „deținut pentru vânzare” din IFRS 5 se aplică activelor imobilizate (sau grupurilor de cesionare) al căror cost va fi recuperat în principal prin vânzare, mai degrabă decât prin utilizarea continuă. activitati curente. Nu se aplică activelor care sunt scoase din funcțiune, în curs de lichidare sau cesionare. IFRS 5 definește un grup de cedare ca un grup de active destinate a fi cedate simultan, într-o singură tranzacție, prin vânzare sau altă acțiune, și datorii asociate direct cu acele active care vor fi transferate ca urmare a respectivei tranzacții.

Un activ imobilizat (sau un grup cesionat) este clasificat drept deținut pentru vânzare dacă este disponibil pentru vânzare imediată în starea curenta iar o astfel de vânzare este foarte probabilă. O vânzare este foarte probabilă atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții: există dovezi ale angajamentului conducerii de a vinde activul, există un program activ de găsire a unui cumpărător și implementarea planului de vânzare, există o expunere activă a activului de vânzare la un preț rezonabil, vânzarea este de așteptat să fie finalizată în termen de 12 luni de la data clasificării, iar acțiunile necesare pentru implementarea planului indică faptul că este puțin probabil să apară modificări semnificative ale planului sau că acesta va fi amânat.

Active imobilizate (sau grupuri de cesionare) clasificate ca deținute pentru vânzare:

• sunt evaluate la cea mai mică dintre valoarea lor contabilă și valoarea justă minus costurile de vânzare;
• nu sunt amortizate;
• Activele și pasivele grupului de cesionare sunt reflectate separat în bilanț (compensarea între elementele de activ și pasive nu este permisă).

O activitate întreruptă este o componentă a unei entități care, din punct de vedere financiar și operațional, poate fi separată în situațiile financiare de restul operațiunilor entității și:

• reprezintă o activitate semnificativă separată sau o zonă geografică de operare,
• face parte dintr-un plan coordonat unic pentru eliminarea unei linii de activitate semnificative separate sau a unei zone geografice majore de operațiuni sau
• este o filială achiziționată exclusiv în scopul revânzării ulterioare.

O operațiune este clasificată ca întreruptă atunci când activele ei îndeplinesc criteriile de clasificare ca deținute pentru vânzare sau când operațiunea este înstrăinată de întreprindere. Deși informațiile prezentate în bilanț nu sunt retratate sau retratate pentru operațiunile întrerupte, situația rezultatului global trebuie retratată pentru perioada comparativă.

Operațiunile întrerupte sunt prezentate separat în contul de profit și pierdere și în situația fluxurilor de trezorerie. Cerințe suplimentare de dezvăluire cu privire la operațiunile întrerupte sunt prevăzute pentru notele la situațiile financiare.

Data cedării unei filiale sau a unui grup cesionat este data la care trece controlul. Contul de profit și pierdere consolidat include rezultatele operațiunilor filialei sau grupului cesionat pentru întreaga perioadă până la data cedarii; câștigurile sau pierderile din cedare sunt calculate ca diferență între (a) suma valorii contabile a activelor nete și fondul comercial atribuibil filialei sau grupului cedată și sumele acumulate în alte elemente ale rezultatului global (de exemplu, diferențele de schimb valutar și aportul de valoare justă pentru activele financiare disponibile pentru vânzare); și (b) venituri din vânzarea activului.

Investiții în entități asociate – IAS 28

IAS 28 Investiții în entități asociate și asocieri în participație cere ca interesele în astfel de entități să fie contabilizate folosind metoda punerii în echivalență. Un asociat este o întreprindere asupra căreia investitorul are o influență semnificativă și nu este nici o filială, nici o asociere în participație a investitorului. Influența semnificativă este dreptul de a participa la deciziile privind politicile financiare și operaționale ale unei entități în care se investește, fără a exercita controlul asupra acelor politici.

Se presupune că un investitor are o influență semnificativă dacă deține 20% sau mai mult din drepturile de vot ale unei entități în care se investește. În schimb, dacă un investitor deține mai puțin de 20 la sută din drepturile de vot ale unei entități în care s-a investit, atunci nu se presupune că investitorul are o influență semnificativă. Aceste ipoteze pot fi respinse dacă există dovezi convingătoare care să confirme contrariul. IAS 28 revizuit a fost emis în urma publicării IFRS 10 Situații financiare consolidate, IFRS 11 Acorduri comune și IFRS 12 Prezentarea intereselor în alte entități și necesită contabilizarea acțiunilor în asocierile în participație folosind metoda punerii în echivalență. O asociere în participație este un acord în comun în care părțile cu control comun au drepturi asupra activelor nete ale acelui acord. Aceste modificări se aplică de la 1 ianuarie 2013 (pentru companiile din țările UE - de la 1 ianuarie 2014).

Asociațiile și asocierile în participație sunt contabilizate folosind metoda punerii în echivalență, cu excepția cazului în care îndeplinesc criteriile de recunoaștere ca active deținute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte. Conform metodei punerii în echivalență, investițiile în entități asociate sunt recunoscute inițial la cost. Valoarea lor contabilă este ulterior majorată sau diminuată cu cota investitorului din profit sau pierdere și cu alte modificări ale activelor nete ale entității asociate pentru perioadele ulterioare.

Investițiile în asociații sau asocieri în participație sunt clasificate ca active imobilizate și sunt prezentate ca un singur element rând în bilanț (inclusiv orice fond comercial rezultat în urma achiziției).

Investiția în fiecare asociat individual sau asociere în participație este testată ca un singur activ pentru o posibilă depreciere în conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor, dacă există indicii de depreciere, așa cum este descris în IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare.

Dacă cota de pierdere a unui investitor într-o entitate asociată sau într-o asociere în participație depășește valoarea contabilă a investiției sale, valoarea contabilă a investiției în entitate asociată este redusă la zero. Pierderile suplimentare nu sunt recunoscute de investitor cu excepția cazului în care investitorul are obligația de a finanța asociatul sau asocierea în participație sau a furnizat garanții asociate sau asocierii în participație.

În situațiile financiare separate (neconsolidate) ale unui investitor, investițiile în asociații sau asocieri în participație pot fi înregistrate la cost sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39.

Asocieri în participație – IAS 31

Pentru entitățile din afara UE, se aplică IFRS 11 Acorduri comune. O asociere în participație este un acord contractual între două sau mai multe părți în care deciziile financiare și operaționale strategice necesită aprobarea unanimă a părților care împart controlul în comun.

O companie poate încheia un acord de asociere în comun cu o altă parte (cu sau fără studii) entitate legală) din mai multe motive. În forma sa cea mai simplă, o asociere în participațiune nu are ca rezultat crearea unei întreprinderi separate. De exemplu, „alianțele strategice”, în care companiile sunt de acord să colaboreze pentru a-și promova produsele sau serviciile, pot fi, de asemenea, considerate asociații în participațiune. Pentru a determina existența antreprenoriatului strategic, este necesar să se determine mai întâi existența unei relații contractuale care vizează stabilirea controlului între două sau mai multe părți. Asocierile în participație sunt împărțite în trei categorii:

• operațiuni controlate în comun,
• active controlate în comun,
• întreprinderi controlate în comun.

Abordarea contabilizării unei asocieri în participație depinde de categoria în care se încadrează.

Tranzacții controlate în comun

O tranzacție controlată în comun implică utilizarea activelor și a altor resurse ale participanților în loc de a crea o corporație, un parteneriat sau o altă entitate. [IFRS (IAS) 31, punctul 13].

Un participant la o tranzacție controlată în comun trebuie să recunoască în situațiile sale financiare:

• activele pe care le controlează și pasivele pe care și le asumă;
• cheltuielile pe care le suportă și ponderea veniturilor pe care o primește din vânzarea de bunuri sau servicii produse în cadrul asocierii în participațiune.

Active controlate în comun

Unele tipuri de asocieri în participație implică controlul în comun de către participanți asupra unuia sau mai multor active aduse sau achiziționate în scopul asocierii în participație. Ca și în cazul tranzacțiilor controlate în comun, aceste tipuri de asocieri în participațiune nu implică formarea unei corporații, parteneriate sau alte entități. Fiecare asociat obține controlul asupra cotei sale din beneficiile economice viitoare prin cota sa din activul controlat în comun. [IAS 31, alin. 18 și 19].

În ceea ce privește interesul său în activele controlate în comun, o entitate care controlează în comun trebuie să recunoască în situațiile sale financiare:

• cota sa de active controlate în comun, clasificate în funcție de natura acelor active;
• orice obligații asumate de acesta;
• cota sa din obligațiile asumate împreună cu alți participanți la asociere în participație în legătură cu această asociere în participație;
• orice venit din vânzarea sau utilizarea cotei sale în produsele asocierii în participație, precum și cota sa din cheltuielile suportate de asociere în participație;
• orice cheltuieli suportate de acesta în legătură cu cota sa de participare la această asociere în comun.

Entități controlate în comun

O entitate controlată în comun este un tip de asociere în participație care implică crearea unei entități separate, cum ar fi o corporație sau un parteneriat. Membrii contribuie cu active sau capital unei entități controlate în comun în schimbul unui interes de proprietate în aceasta și, de obicei, numesc membri ai unui consiliu sau ai comitetului de conducere pentru a supraveghea operațiunile. Nivelul activelor sau al capitalului transferat sau al interesului de proprietate primit nu reflectă întotdeauna controlul asupra entității. De exemplu, dacă doi parteneri contribuie cu 40% și 60% din capitalul inițial în scopul creării unei entități controlate în comun și convin să împartă profitul proporțional cu contribuțiile lor, societatea în participație va exista cu condiția ca participanții să fi încheiat un acord. pentru controlul comun al activitate economicăîntreprinderilor.

Entitățile controlate în comun pot fi contabilizate folosind fie metoda consolidării proporționale, fie metoda punerii în echivalență. În cazurile în care un participant transferă un activ nemonetar unei entități controlate în comun în schimbul unui interes în acesta, se aplică instrucțiuni și îndrumări adecvate.

Alți participanți la joint venture

Este posibil ca unele părți la acordul contractual să nu fie printre părțile care împărtășesc controlul. Acești participanți sunt investitori care își explică interesele în conformitate cu îndrumările aplicabile investițiilor lor.

Acorduri comune – IFRS 11

Un acord în comun este o activitate bazată pe un acord care dă două sau mai multe părți dreptul de a controla în comun activitatea. Controlul comun există numai atunci când deciziile privind activitățile relevante necesită aprobarea unanimă a părților care împart controlul.

Acordurile în comun pot fi clasificate ca operațiuni în comun sau asocieri în participațiune. Clasificarea se bazează pe principii și depinde de gradul de influență al părților asupra activității. În cazul în care părțile au drepturi numai asupra activelor nete ale activității, atunci activitatea este o asociere în participațiune.

Participanții la operațiuni comune sunt învestiți cu drepturi asupra activelor și responsabilitatea pentru obligații. Operațiunile comune sunt adesea efectuate în afara structurii unei organizații separate. Dacă o operațiune în comun este divizată într-o entitate separată, aceasta poate fi o operațiune în comun sau o asociere în participație. În astfel de cazuri, este necesară o analiză suplimentară a formei juridice a întreprinderii, a termenilor și condițiilor incluse în acordurile contractuale și, uneori, a altor factori și circumstanțe. Aceasta deoarece, în practică, alte fapte și împrejurări pot prevala asupra principiilor determinate de forma juridică a unei întreprinderi individuale.

Participanții la operațiuni comune își recunosc activele și pasivele pentru pasivele lor. Participanții la asociere în participație își recunosc interesul în asociere în participație folosind metoda punerii în echivalență.

Alte intrebari

Prezentări privind părțile afiliate - IAS 24

IAS 24 cere companiilor să prezinte tranzacțiile cu părți afiliate. Părțile afiliate ale companiei includ:

• companii-mamă;
• filiale;
• filiale ale filialelor;
• asociații și alți membri ai grupului;
• asociații în participațiune și alți membri ai grupului;
• persoanele care sunt membri ai personalului cheie de conducere al întreprinderii sau al întreprinderii-mamă (precum și rudele apropiate ale acestora);
• persoanele care exercită controlul, controlul în comun sau influența semnificativă asupra întreprinderii (precum rudele apropiate ale acestora);
• companiile care administrează planuri de beneficii postangajare pentru angajați.

Creditorul principal al unei companii, care are influență asupra companiei numai în virtutea activităților sale, nu este o parte afiliată. Conducerea dezvăluie numele societății-mamă și al părții care controlează finalul (care poate fi o persoană fizică) dacă nu este compania-mamă. Informațiile despre relația dintre o mamă și filialele sale sunt dezvăluite indiferent dacă există sau nu tranzacții între acestea.

În cazul în care tranzacțiile cu părți afiliate au avut loc în perioada de raportare, conducerea dezvăluie natura relațiilor care fac părțile legate și informații despre tranzacții și sumele soldurilor tranzacțiilor, inclusiv obligațiile contractuale, necesare pentru a înțelege efectul acestora asupra situațiilor financiare. Informațiile sunt prezentate agregat pentru categorii similare de părți afiliate și pentru tipuri similare de tranzacții, cu excepția cazului în care este necesară dezvăluirea separată a unei tranzacții pentru a înțelege efectul tranzacțiilor cu părțile afiliate asupra situațiilor financiare ale entității. Conducerea dezvăluie că tranzacțiile cu o parte afiliată au fost efectuate în condiții identice cu cele ale tranzacțiilor între părți neafiliate numai dacă astfel de condiții pot fi fundamentate.

O întreprindere este scutită de cerințele de prezentare în ceea ce privește tranzacțiile cu părți afiliate și soldurile acestor tranzacții dacă relația dintre întreprinderile afiliate se datorează exercitării de către guvern a controlului sau influenței semnificative asupra întreprinderii; sau există o altă întreprindere care este o parte afiliată deoarece aceleași autorități guvernamentale exercită control sau influență semnificativă asupra întreprinderii. Dacă o entitate aplică o scutire de la astfel de cerințe, aceasta trebuie să dezvăluie numele agenție guvernamentalăși natura relației sale cu întreprinderea. De asemenea, dezvăluie natura și valoarea fiecărei tranzacții semnificative individuale, precum și indicații calitative sau cantitative ale amplorii altor tranzacții care sunt semnificative nu individual, ci în ansamblu.

Situația fluxurilor de numerar - IAS 7

Situația fluxurilor de numerar este una dintre principalele forme de raportare financiară (împreună cu situația rezultatului global, bilanțul și situația modificărilor capitalurilor proprii). Acesta reflectă informații privind primirea și utilizarea numerarului și a echivalentelor de numerar pe tip de activitate (operațională, investițională, financiară) pe o anumită perioadă de timp. Raportul permite utilizatorilor să evalueze capacitatea companiei de a genera fluxuri de numerar și capacitatea de a le utiliza.

Activitățile de exploatare sunt activitățile unei companii care generează principalele sale venituri și venituri. Activitati de investitii reprezintă achiziția și vânzarea de active imobilizate (inclusiv combinări de întreprinderi) și investiții financiare care nu sunt echivalente de numerar. Activitatea financiară se referă la operațiuni care duc la modificări în structura capitalurilor proprii și a fondurilor împrumutate.

Conducerea poate prezenta fluxurile de numerar din activitățile de exploatare direct (reprezentând fluxuri de numerar brute pentru grupuri similare de venituri) sau indirect (reprezentând ajustări ale venitului net sau ale pierderilor prin excluderea efectelor tranzacțiilor neoperaționale, tranzacțiilor fără numerar și modificări ale capitalului de lucru) .

Pentru investiții și activitati financiare fluxurile de numerar sunt reflectate în detaliu (adică, separat pentru grupuri de tranzacții similare: încasări brute de numerar și plăți brute de numerar), cu excepția mai multor condiții special specificate. Fluxurile de numerar asociate cu primirea și plata dividendelor și dobânzilor sunt prezentate separat și clasificate în mod constant de la o perioadă la alta ca activități de exploatare, investiții sau finanțare, în funcție de natura plății. Fluxurile de numerar din impozitul pe profit sunt prezentate separat ca parte a activităților de exploatare, cu excepția cazului în care fluxul de numerar aferent poate fi atribuit unei anumite tranzacții într-o activitate de finanțare sau investiție.

Rezultatul total al fluxurilor de numerar din activitățile de exploatare, investiții și finanțare reprezintă modificarea soldului conturilor de numerar și echivalente de numerar pentru perioada de raportare.

Tranzacțiile semnificative fără numerar, cum ar fi emisiunea de acțiuni de trezorerie pentru achiziționarea unei filiale, achiziția de active prin barter, conversia datoriilor în capitaluri proprii sau achiziția de active printr-un leasing financiar, trebuie raportate separat. Tranzacțiile fără numerar includ recunoașterea sau reluarea pierderilor din depreciere; depreciere și amortizare; câștiguri/pierderi din modificările valorii juste; acumularea de rezerve din profituri sau pierderi.

Raportarea financiară intermediară – IAS 34

IFRS nu necesită publicarea situațiilor financiare interimare. Cu toate acestea, într-un număr de țări publicarea situațiilor financiare interimare este fie necesară, fie recomandată, în special pentru companiile publice. Regulile IRA nu impun utilizarea IAS 34 la întocmirea situațiilor financiare pe șase luni. Companiile înregistrate la IRA pot fie să întocmească situații financiare pe șase luni în conformitate cu IAS 34, fie să facă dezvăluiri minime în conformitate cu Regula 18 din IRA.

Atunci când o entitate alege să publice situații financiare interimare în conformitate cu IFRS, se aplică IAS 34 Raportarea financiară interimară, care stabilește cerințele minime pentru conținutul situațiilor financiare interimare și principiile pentru recunoașterea și măsurarea celor incluse în situațiile financiare interimare. tranzacții de afaceriși soldurile conturilor.

Companiile pot pregăti situații financiare IFRS complete (după cum prevede IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare) sau situații financiare condensate. Întocmirea situațiilor financiare condensate este o abordare mai comună. Situațiile financiare condensate includ o situație scurtă a poziției financiare (bilanț), o situație scurtă sau situații ale profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global (contul de profit și pierdere și o situație a altor elemente ale rezultatului global, dacă sunt prezentate separat), o situație condensată a mișcărilor numerar, situația scurtă a modificărilor capitalurilor proprii și note selectate.

În mod obișnuit, o entitate aplică aceleași politici contabile pentru a recunoaște și măsura activele, datoriile, veniturile, cheltuielile, câștigurile și pierderile atât pentru situațiile financiare interimare, cât și pentru anul curent.

Există cerințe speciale pentru măsurarea anumitor costuri care pot fi calculate doar pe o bază anuală (de exemplu, impozitele, care sunt determinate pe baza ratei efective estimate pentru întregul an) și pentru utilizarea estimărilor în situațiile financiare interimare. . O pierdere din depreciere recunoscută în perioada intermediară anterioară în ceea ce privește fondul comercial sau investițiile în instrumente de capitaluri proprii sau active financiare contabilizate la cost nu este reluată.

Ca minim obligatoriu, situațiile financiare interimare dezvăluie informații pentru următoarele perioade (condensate sau complete):

• situația poziției financiare (bilanţ) - la sfârșitul perioadei interimare curente și date comparative la sfârșitul exercițiului financiar precedent;
• situația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global (sau, dacă sunt prezentate separat, situația profitului sau pierderii și situația altor rezultat global) – date pentru perioada interimară curentă și pentru perioada curentă an fiscalînainte de data de raportare cu prezentarea datelor comparative pentru perioade similare (interimare și cu un an înainte de data de raportare);
• situația fluxurilor de trezorerie și situația modificărilor capitalului – pentru perioada financiară curentă anterior datei de raportare cu prezentarea datelor comparative pentru aceeași perioadă a exercițiului financiar precedent;
• note.

IAS 34 stabilește anumite criterii pentru a determina ce informații trebuie prezentate în situațiile financiare interimare. Ei includ:

• semnificația în raport cu situațiile financiare interimare în ansamblu;
• nestandard și neregulat;
• volatilitate în comparație cu perioadele anterioare de raportare care au avut un impact semnificativ asupra situațiilor financiare interimare;
• relevanța pentru înțelegerea estimărilor utilizate în situațiile financiare interimare.

Obiectivul principal este de a oferi utilizatorilor situațiilor financiare interimare informații complete care sunt importante pentru înțelegerea poziției financiare și a performanței financiare a companiei pentru perioada intermediară.

Contracte de concesiune de servicii - SIC 29 și IFRIC 12

În prezent, nu există un standard IFRS separat pentru contractele de concesiune de servicii publice încheiate de agențiile guvernamentale cu sectorul privat. IFRIC 12, Contracte de concesiune de servicii, interpretează diferite standarde care stabilesc cerințele contabile pentru contractele de concesiune de servicii; Interpretarea SIC 29 „Dezvăluire: Contracte de concesiune de servicii” conține cerințe de dezvăluire.

IFRIC 12 se aplică acordurilor de concesiune de servicii publice în baza cărora o entitate guvernamentală (francizorul) controlează și/sau reglementează serviciile furnizate de o companie privată (operatorul) care utilizează infrastructura controlată de francizor.

De obicei, contractele de concesiune specifică cui operatorul trebuie să furnizeze servicii și la ce preț. În plus, francizorul trebuie să controleze valoarea reziduală a tuturor activelor semnificative de infrastructură.

Deoarece activele de infrastructură sunt controlate de deținătorul drepturilor de autor, operatorul nu reflectă infrastructura ca parte a activelor fixe. De asemenea, operatorul nu recunoaște creanțele din leasing financiar în legătură cu transferul infrastructurii pe care le-a construit sub controlul unei agenții guvernamentale. Operatorul înregistrează un activ financiar dacă are dreptul necondiționat de a primi fonduri care decurg din contract, indiferent de intensitatea utilizării infrastructurii. Operatorul reflectă intangibilul în cazul (o licență) de a colecta taxe de la utilizatorii serviciilor publice.

Atât în ​​cazul recunoașterii activelor financiare, cât și în cazul recunoașterii unei imobilizări necorporale, operatorul contabilizează veniturile și cheltuielile asociate cu prestarea de servicii către proprietar pentru construcția sau modernizarea infrastructurii, în conformitate cu IAS 11. . Operatorul recunoaște veniturile și cheltuielile asociate cu furnizarea de servicii către acesta pentru utilizarea infrastructurii, în conformitate cu IAS 18. Obligațiile contractuale de menținere a stării de funcționare a infrastructurii (excluzând serviciile de modernizare) sunt recunoscute în conformitate cu IAS 37.

Contabilitate și raportare pentru planurile de pensii - IAS 26

Situațiile financiare pentru un plan de pensii întocmite în conformitate cu IFRS trebuie să îndeplinească cerințele IAS 26 Contabilitate și raportare pentru planurile de pensii. Toate celelalte standarde se aplică situațiilor financiare ale planurilor de pensii în măsura în care IAS 26 nu le înlocuiește.

IAS 26 cere ca situațiile financiare ale unui plan de contribuții determinate să includă:

• o declarație a activelor nete ale planului de pensii care poate fi utilizată pentru plăți;
• o situație a modificărilor activelor nete ale planului de pensii care poate fi utilizată pentru plăți;
• o descriere a planului de pensii și orice modificări aduse planului în timpul din această perioadă(inclusiv impactul acestora asupra indicatorilor de raportare ai planului);
• descrierea politicii de finanțare a planului de pensii.

IAS 26 cere ca situațiile financiare ale unui plan de beneficii determinate să includă:

• O declarație care prezintă activele nete ale unui plan de pensii care pot fi utilizate pentru beneficii și valoarea actualizată actuarială a beneficiilor datorate și surplusul/deficitul rezultat al planului de pensii sau o referire la aceste informații într-un raport actuarial care însoțește situațiile financiare;
• o situație a modificărilor activelor nete care poate fi utilizată pentru plăți;
• situația fluxurilor de trezorerie;
• principalele prevederi ale politicilor contabile;
• o descriere a planului și a oricăror modificări aduse planului în cursul perioadei (inclusiv efectul acestora asupra performanței raportate a planului).

În plus, situațiile financiare trebuie să includă o explicație a relației dintre valoarea actualizată actuarială a dreptului la beneficii și activele nete ale planului care pot fi utilizate pentru beneficii, precum și o descriere a politicii de finanțare a datoriei de pensie. Investițiile care constituie activele oricărui plan de pensii (atât beneficii determinate, cât și contribuții determinate) sunt evaluate la valoarea justă.

Evaluarea valorii juste - IFRS 13

IFRS 13 definește valoarea justă ca „prețul care ar fi primit pentru a vinde un activ sau plătit pentru a transfera o datorie într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării” (IFRS 13, punctul 9). Cheia aici este că valoarea justă este prețul de ieșire din perspectiva participanților de pe piață care dețin activul sau au datoria la data evaluării. Această abordare se bazează mai degrabă pe punctul de vedere al participanților pe piață decât pe punctul de vedere al entității în sine, astfel încât valoarea justă să nu fie afectată de intențiile entității pentru activul, datoriile sau capitalurile proprii evaluate la valoarea justă.

Pentru a măsura valoarea justă, conducerea trebuie să facă patru determinări: activul sau pasivul specific care este măsurat (adecvat pentru unitatea sa de cont); utilizarea cea mai eficientă a unui activ nefinanciar; piața principală (sau cea mai atractivă); metoda de evaluare.

În opinia noastră, multe dintre cerințele stabilite în IFRS 13 sunt în linii mari în concordanță cu practicile de măsurare care sunt deja în vigoare în prezent. Prin urmare, este puțin probabil ca IFRS 13 să conducă la multe schimbări semnificative.

Cu toate acestea, IFRS 13 introduce unele modificări, și anume:

• o ierarhie a valorii juste pentru activele și pasivele nefinanciare similară cu cea prescrisă în prezent de IFRS 7 pentru instrumentele financiare;
• cerințe pentru a determina valoarea justă a tuturor datoriilor, inclusiv a pasivelor derivate, pe baza ipotezei că datoria va fi transferată unei alte părți și nu decontate sau decontate altfel;
• eliminarea cerinței de a utiliza prețurile de licitație și de licitație pentru activele financiare și, respectiv, pasivele financiare, care sunt listate activ la o bursă; în schimb, ar trebui utilizat prețul cel mai reprezentativ din intervalul spread-ului bid-ask;
• cerințe pentru dezvăluiri suplimentare legate de valoarea justă.

IFRS 13 discută cum se evaluează valoarea justă, dar nu specifică când valoarea justă poate sau ar trebui aplicată.

reevaluări ale planurilor de beneficii determinate (a se vedea IAS 19);

câștiguri și pierderi rezultate din conversia situațiilor financiare ale unei operațiuni din străinătate într-o altă monedă (a se vedea IAS 21);

câștiguri și pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare (a se vedea IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare);

partea efectivă a câștigurilor și pierderilor din instrumentele de acoperire împotriva riscurilor în acoperirea fluxurilor de numerar (a se vedea IAS 39).

Proprietarii– deținătorii de instrumente clasificate drept capitaluri proprii.

Profit sau pierdere– venitul total minus cheltuielile, excluzând componentele altor elemente ale rezultatului global.

Ajustări de reclasificare– sume reclasificate în profit sau pierdere în perioada curentă care au fost recunoscute în alte elemente ale rezultatului global în perioadele curente sau anterioare.

Rezultatul global total este modificarea capitalurilor proprii care apare în timpul perioadei de raportare ca urmare a tranzacțiilor și a altor evenimente, altele decât acele modificări care rezultă din tranzacțiile cu proprietarii care acționează în calitatea lor.

Rezultatul global total include toate componentele „profit sau pierdere” și „alte venituri globale”.

Materialitate și agregare

29 O entitate trebuie să prezinte separat fiecare clasă materială de elemente similare. O organizație trebuie să prezinte separat elemente care diferă ca natură sau scop, cu excepția cazului în care sunt nesemnificative.

30 Situatiile financiare sunt rezultatul procesarii unui numar mare de tranzactii sau alte evenimente care sunt grupate in clase in functie de natura sau scopul lor. Etapa finală a procesului de agregare și clasificare este prezentarea datelor condensate și clasificate care formează elementele situațiilor financiare. Dacă un element din situațiile financiare nu este semnificativ în sine, acesta este combinat cu alte elemente fie direct în situațiile financiare, fie în note. Pentru un element care nu este suficient de semnificativ pentru a justifica prezentarea separată direct în acele rapoarte, poate fi justificată prezentarea separată în notele la acestea.

31 O entitate nu trebuie să prezinte anumite informații cerute de un IFRS decât dacă informațiile sunt semnificative.

Compensare

32 O entitate nu trebuie să prezinte active și datorii sau venituri și cheltuieli pe o bază netă decât dacă este cerut sau permis de un IFRS.

33 Organizația prezintă separat activele și pasivele, precum și veniturile și cheltuielile. Utilizarea compensării în situația(e) profitului sau pierderii și alte venituri globale sau poziție financiară, cu excepția cazului în care compensarea reflectă substanța unei tranzacții sau a unui alt eveniment, face dificil pentru utilizatori să înțeleagă tranzacțiile și alte evenimente și condiții care au apărute şi să prezică fluxurile viitoare de numerar.fluxurile organizaţiei. Evaluarea netă a activelor minus provizioanele – de exemplu, măsurarea stocurilor minus un provizion pentru uzură sau măsurarea creanțelor minus un provizion pentru conturi îndoielnice – nu este compensatoare.

34 IAS 18 Venituri definește venitul și impune ca acesta să fie evaluat la valoarea justă a contraprestației primite sau de primit, luând în considerare valoarea oricăror reduceri comerciale și reduceri acordate de entitate pentru volumul achiziționat. În cursul normal al activităților sale, organizația efectuează și alte tranzacții care nu generează venituri, dar sunt accesorii principalelor activități generatoare de venituri ale organizației. O entitate prezintă rezultatele unor astfel de tranzacții ca venit net și cheltuieli aferente rezultate din aceeași tranzacție, atunci când o astfel de prezentare reflectă substanța tranzacției sau a altui eveniment. De exemplu:

O entitate prezintă câștigurile și pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investițiile și activele operaționale, prin deducerea valorii contabile a activului cedat și a costurilor asociate vânzării acestuia din încasările din cedarea acestuia; Și

O entitate poate prezenta pe o bază netă costurile care se referă la un provizion recunoscut în conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente și valoarea compensației primite cu privire la acel provizion în cadrul acordului relevant cu o terță parte (de exemplu de exemplu, acorduri de garanție a furnizorilor).

35 În plus, o entitate prezintă pe o bază netă câștigurile și pierderile rezultate dintr-un grup de tranzacții similare, cum ar fi câștigurile și pierderile valutare sau câștigurile și pierderile rezultate din instrumentele financiare deținute pentru tranzacționare. Cu toate acestea, o entitate prezintă astfel de câștiguri și pierderi separat dacă sunt semnificative.

Frecvența raportării

36 O entitate trebuie să prezinte un set complet de situații financiare (inclusiv informații comparative) cel puțin anual. Atunci când o entitate modifică data de încheiere a perioadei sale de raportare și prezintă situații financiare pentru o perioadă mai mare sau mai mică de un an, entitatea trebuie să prezinte, în plus față de perioada pentru care sunt întocmite situațiile financiare:

baza utilizării unei perioade de durată mai mare sau mai mică și

faptul că sumele prezentate în situațiile financiare nu sunt pe deplin comparabile.

37 De obicei, o organizație întocmește situații financiare în mod constant pe o perioadă anuală. Cu toate acestea, din motive practice, unele organizații preferă să raporteze pe o perioadă de, de exemplu, 52 de săptămâni. Acest standard nu descurajează această practică.

Informații comparative

Informații comparative minime necesare

38 Cu excepția cazului în care alte IFRS-uri permit sau cer altfel, o entitate trebuie să prezinte informații comparative pentru perioada anterioară pentru toate sumele raportate în situațiile financiare pentru perioada curentă. O entitate trebuie să includă informații comparative în legătură cu informațiile descriptive și explicative atunci când acestea sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare pentru perioada curentă.

38A O entitate trebuie să prezinte cel puțin două situații ale poziției financiare, două situații ale profitului sau pierderii și alte venituri globale, două situații separate ale profitului sau pierderii (dacă există), două situații ale fluxurilor de numerar și două situații ale modificărilor capitalurilor proprii și aferente. note.

38BÎn unele cazuri, informațiile calitative furnizate în situațiile financiare pentru perioada (perioadele) anterioare continuă să fie relevante pentru perioada curentă. De exemplu, o entitate dezvăluie în perioada curentă detalii ale unei proceduri judiciare nerezolvate, al cărei rezultat era incert la sfârșitul perioadei anterioare. Informațiile conform cărora a existat o incertitudine la sfârșitul unei perioade anterioare și informațiile despre pașii pe care entitatea a luat-o în cursul perioadei pentru a rezolva această incertitudine pot fi relevante pentru utilizatori.

Informații comparative suplimentare

38C O entitate poate prezenta informații comparative în plus față de situațiile financiare comparative minime cerute de IFRS-uri dacă informațiile sunt întocmite în conformitate cu IFRS-uri. Astfel de informații comparative pot consta în una sau mai multe dintre situațiile menționate la punctul 10, dar nu trebuie să constituie un set complet de situații financiare. Dacă aceste rapoarte suplimentare sunt depuse, organizația trebuie să furnizeze și note legate de acestea.

38D De exemplu, o entitate poate prezenta o a treia situație a profitului sau pierderii și a altor rezultate globale (prezentând astfel informații pentru perioada curentă, perioada anterioară și o perioadă comparativă suplimentară). Cu toate acestea, o entitate nu este obligată să prezinte o a treia situație a poziției financiare, o a treia situație a fluxurilor de numerar sau o a treia situație a modificărilor capitalurilor proprii (adică situații financiare comparative suplimentare). În notele la situațiile sale financiare, o entitate trebuie să furnizeze informații comparative referitoare la respectiva situație suplimentară a profitului sau pierderii și a altor rezultat global.

39–40 [Șters]

Schimbarea politicii contabile, ajustare retroactivă sau reclasificare

40A O entitate trebuie să prezinte o a treia situație a poziției financiare la începutul perioadei precedente, în plus față de situațiile financiare comparative minime cerute de la punctul 38A dacă:

aplică retroactiv o politică contabilă, retratează retroactiv elemente din situațiile sale financiare sau reclasifică elementele din situațiile sale financiare; Și


aplicarea retroactivă specificată, ajustarea retroactivă sau reclasificarea are un efect semnificativ asupra informațiilor din situația poziției financiare la începutul perioadei precedente.

40BÎn circumstanțele descrise la punctul 40A, o entitate trebuie să prezinte trei situații ale poziției financiare, după cum urmează:

la sfarsitul perioadei curente;

la sfârșitul perioadei precedente;

la începutul perioadei precedente.

40C Atunci când o entitate este obligată să prezinte o situație suplimentară a poziției financiare în conformitate cu punctul 40A, aceasta trebuie să prezinte informațiile cerute de punctele 41-44 și IAS 8. Cu toate acestea, nu este obligată să furnizeze alte note la situația de deschidere a situației financiare. pozitia.ca la inceputul perioadei precedente.

40D Data la care este întocmit acea situație de deschidere a poziției financiare va fi începutul perioadei precedente, indiferent dacă situațiile financiare ale entității conțin informații comparative pentru perioade anterioare (așa cum este permis de punctul 38C).

41 Dacă o entitate modifică prezentarea sau clasificarea elementelor din situațiile sale financiare, trebuie, de asemenea, să reclasifice sumele comparative, cu excepția cazului în care reclasificarea este imposibilă. Atunci când o entitate reclasifică valori comparative, aceasta trebuie să prezinte (inclusiv la începutul perioadei precedente) următoarele:

natura reclasificării;

valoarea fiecărui element sau clasă de elemente care este reclasificată;

motivul reclasificării.

42 Atunci când nu este posibilă reclasificarea sumelor comparative, o entitate trebuie să prezinte următoarele:

motivul pentru care aceste sume nu sunt reclasificate; Și

natura ajustărilor care ar fi făcute dacă aceste sume ar fi reclasificate.

43 Creșterea comparabilității informațiilor de-a lungul perioadelor ajută utilizatorii să ia decizii economice, în special permițându-le utilizatorilor să monitorizeze tendințele informațiilor financiare în scopuri de prognoză. În anumite circumstanțe, nu este posibil să reclasificați informațiile comparative pentru o anumită perioadă anterioară pentru a realiza comparabilitatea cu perioada curentă. De exemplu, în perioada (perioadele) anterioare, este posibil ca datele să fi fost colectate într-o manieră care împiedică entitatea să facă o reclasificare și poate fi imposibil să se reconstruiască informațiile necesare.

44 IAS 8 cere ajustări ale informațiilor comparative atunci când o entitate modifică o politică contabilă sau corectează o eroare.

Secvența de prezentare

45 O entitate trebuie să utilizeze aceeași prezentare și clasificare a elementelor în situațiile sale financiare de la o perioadă la alta, cu excepția cazului în care:

O schimbare semnificativă a naturii operațiunilor entității sau o retratare a situațiilor sale financiare nu lasă nicio îndoială că o prezentare sau o clasificare diferită ar fi mai adecvată, având în vedere criteriile din IAS 8 pentru selectarea și aplicarea politicilor contabile; sau

Unele IFRS-uri impun o modificare a prezentării.

46 O achiziție sau cedare semnificativă sau o revizuire a prezentării situațiilor financiare ar putea indica faptul că este necesară o prezentare diferită a informațiilor în situațiile financiare.

Exemplul 1

O entitate își modifică prezentarea situațiilor financiare numai atunci când comandă nouă furnizează informații care sunt de încredere și mai relevante pentru utilizatorii situațiilor financiare, în timp ce este probabil ca structura revizuită să fie utilizată în continuare pentru a menține comparabilitatea informațiilor.

Atunci când se fac astfel de modificări de prezentare, o entitate reclasifică informațiile sale comparative în conformitate cu punctele 41 și 42.

Structura si continutul

Introducere

47 Prezentul standard impune anumite prezentări în situația poziției financiare sau în situația(e) profitului sau pierderii și a altor rezultat global sau în situația modificărilor capitalurilor proprii și, de asemenea, solicită prezentarea altor elemente fie direct în acele situații, fie în note. IAS 7 Situația fluxurilor de numerar stabilește cerințe pentru prezentarea informațiilor despre fluxurile de numerar.

48 În acest standard, termenul „dezvăluire” este uneori folosit într-un sens larg pentru a acoperi elementele prezentate în situațiile financiare. Alte IFRS-uri conțin, de asemenea, cerințe de prezentare. Cu excepția cazului în care prezentul standard sau un alt IFRS prevede altfel, o astfel de prezentare poate fi făcută în situațiile financiare.

Identificarea situației financiare

49 O organizație trebuie să identifice și să distingă clar situațiile financiare de alte informații publicate împreună cu acestea în același document.

50 IFRS se aplică numai situațiilor financiare și nu se aplică neapărat altor informații prezentate în raportul anual, raportul de reglementare sau alt document. Prin urmare, este important ca utilizatorii să poată distinge informațiile pregătite în conformitate cu IFRS-urile de alte informații care le pot fi utile, dar care nu sunt supuse cerințelor acestor standarde.

51 O organizație trebuie să eticheteze clar fiecare situație financiară și note. În plus, organizația trebuie să afișeze în mod vizibil următoarele informații și să le repete atunci când este necesar pentru a asigura înțelegerea corectă a informațiilor prezentate:

denumirea organizației raportoare sau alte mijloace de identificare a acesteia, precum și orice modificare a acestor date față de perioada anterioară de raportare;

dacă situațiile financiare sunt cele ale unei singure entități sau ale unui grup de entități;

data de încheiere a perioadei de raportare sau perioada la care se referă setul de situații financiare sau note;

moneda de prezentare a situațiilor financiare, așa cum este definită în IAS 21;

Gradul de rotunjire a sumelor prezentate în situațiile financiare.

52 Pentru a respecta cerințele paragrafului 51, organizația formatează pagini, rapoarte, note, coloane etc. cu titluri adecvate. Este necesară judecată pentru a determina cea mai bună modalitate de a prezenta astfel de informații.

Exemplul 2

Atunci când o organizație prezintă situațiile financiare electronic, paginarea nu este întotdeauna utilizată; entitatea include apoi rubricile de mai sus pentru a asigura o înțelegere corectă a informațiilor conținute în situațiile financiare.

53 Adesea, o entitate prezintă informații în mii sau milioane de unități valutare de prezentare a situațiilor financiare pentru a face situațiile financiare mai ușor de înțeles. Această abordare este acceptabilă atâta timp cât organizația dezvăluie gradul de rotunjire utilizat și nu omite informații semnificative.

Declarația stării financiale

Informații prezentate în situația poziției financiare

54 Situația situației financiare trebuie să cuprindă, cel puțin, elemente reprezentând următoarele sume:

(a) active fixe;

(b) investiții imobiliare;

(c) active necorporale;

(d) active financiare (altele decât cele menționate la literele (e), (h) și (i));

(e) investiții contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;

(f) active biologice;

(g) inventare;

(h) creanțe comerciale și alte creanțe;

(i) numerar și echivalente de numerar;

(j) valoarea totală a activelor clasificate ca deținute în vederea vânzării și a activelor incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte;

(k) datorii comerciale și alte datorii;

(l) dispoziții;

(m) datorii financiare (cu excepția sumelor specificate la literele (k) și (l));

(n) datorii și activele fiscale curente, așa cum sunt definite în IAS 12 Impozite pe profit;

(o)datorii privind impozitul amânat și creanțele privind impozitul amânat, așa cum sunt definite în IAS 12;

(p) datorii incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5;

(q) interesele care nu controlează reprezentate în capitaluri proprii;

(r) capitalul emis și rezervele atribuibile

55 O entitate trebuie să prezinte elemente-rând, rubrici și subtotaluri suplimentare în situația poziției financiare atunci când o astfel de prezentare este relevantă pentru înțelegerea poziției financiare a entității.

56 Atunci când o entitate prezintă activele curente și imobilizate și datoriile curente și imobilizate ca grupuri de clasificare separate în situația poziției sale financiare, ea nu clasifică creanțele (datorii) privind impozitul amânat ca active curente (datorii curente).

57 Acest standard internațional nu prescrie ordinea sau formatul în care o organizație prezintă articolele. Punctul 54 enumeră pur și simplu elemente care sunt suficient de diferite ca natură sau scop pentru a fi prezentate separat în situația poziției financiare. In afara de asta:

necesitatea includerii elementelor de raportare apare atunci când dimensiunea, natura sau scopul oricărui element sau set de elemente similare este de așa natură încât este adecvat să le prezinte separat pentru a înțelege poziția financiară a organizației; Și

Titlurile utilizate și ordinea elementelor sau seturilor de elemente similare pot fi ajustate în funcție de natura entității și de operațiunile acesteia pentru a furniza informații relevante pentru înțelegerea poziției financiare a acelei entități. De exemplu, o instituție financiară poate schimba denumirile de mai sus pentru a furniza informații compatibile cu activitățile instituției financiare.

58 O entitate evaluează dacă elementele suplimentare ar trebui prezentate separat, luând în considerare:

natura și lichiditatea activelor;

repartizarea activelor în cadrul organizației; Și

valoarea, natura și momentul rambursării obligațiilor.

59 Utilizarea unor baze de evaluare diferite pentru diferite clase de active presupune că natura sau funcția activelor din acele clase este diferită și, prin urmare, că entitatea le prezintă ca elemente separate. De exemplu, diferite clase de imobilizări corporale pot fi evaluate la cost sau la sume reevaluate în conformitate cu IAS 16.

Împărțirea activelor și pasivelor pe termen scurt și pe termen lung

60 În situația poziției sale financiare, o entitate trebuie să prezinte separat activele curente și imobilizate și datorii curente și imobilizate, în conformitate cu punctele 66-76, cu excepția cazului în care prezentarea lichidității oferă informații fiabile și mai relevante. Dacă se aplică această excepție, o entitate trebuie să prezinte toate activele și pasivele în ordinea lichidității.

61 Indiferent de metoda de prezentare pe care o adoptă o entitate, trebuie să prezinte suma estimată a fi recuperată sau decontată după mai mult de douăsprezece luni pentru fiecare element de activ și pasiv care combină sumele preconizate a fi recuperate sau decontate:

în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare și

la mai mult de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

62 În cazul în care o entitate furnizează bunuri sau servicii printr-un ciclu de operare clar identificabil, clasificarea separată a activelor și datoriilor în situația poziției financiare ca curente (curente) și imobilizate (irezistibile) va oferi informații utile deoarece va permite distincția între activele nete, aflate în circulație ca capital de lucru și activele nete utilizate în activitățile pe termen lung ale organizației. De asemenea, vă permite să distingeți între activele a căror valoare este de așteptat să fie realizată în cadrul ciclului de funcționare curent și pasivele care sunt supuse rambursării în aceeași perioadă.

63 Pentru unele organizații, cum ar fi instituțiile financiare, prezentarea activelor și pasivelor în ordine crescătoare sau descrescătoare a lichidității oferă informații fiabile și mai relevante decât prezentarea lor în curente (pe termen scurt) și necurente (pe termen lung), deoarece organizația nu furnizarea de bunuri sau servicii în cadrul unui ciclu de operare clar identificabil.

64 O entitate are permisiunea, în aplicarea punctului 60, să prezinte o parte din activele și pasivele sale în funcție de curent (pe termen scurt) și necurente (pe termen lung), iar cealaltă parte de lichiditate, dacă acest lucru asigură prezentarea unor valori fiabile și informații mai relevante. Necesitatea de a utiliza o bază mixtă de prezentare poate apărea în cazurile în care o organizație desfășoară diferite tipuri de activități.

65 Informațiile despre momentul așteptat al vânzării activelor și pasivelor sunt utile pentru evaluarea lichidității și solvabilității organizației. IFRS 7 Instrumente financiare: Prezentările de informații necesită dezvăluirea informațiilor despre scadențele activelor și datoriilor financiare. Activele financiare includ creanțe comerciale și alte creanțe, iar datoriile financiare includ datorii comerciale și alte datorii. Informațiile despre perioadele așteptate de recuperare a activelor nemonetare, cum ar fi stocurile, și perioadele așteptate de recuperare a datoriilor, cum ar fi provizioanele, sunt, de asemenea, utile, indiferent dacă activele și pasivele sunt clasificate ca curente (pe termen scurt) sau non -curent (pe termen lung). De exemplu, o entitate prezintă valoarea stocurilor care se așteaptă să fie recuperată la mai mult de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare.

Active circulante

66 O entitate trebuie să clasifice un activ ca fiind curent atunci când:

se așteaptă să vândă activul sau intenționează să-l vândă sau să-l consume ca parte a ciclului său normal de funcționare;

deține activul în principal în scopuri comerciale;

se așteaptă să realizeze valoarea acelui activ în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare; sau

activul este numerar sau un echivalent de numerar (așa cum este definit în IAS 7), cu excepția cazului în care există restricții privind schimbul sau utilizarea acestuia pentru stingerea datoriilor care se aplică pentru cel puțin douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare.

O entitate trebuie să clasifice toate celelalte active drept imobilizate.

67 În prezentul standard, termenul „imobilizat” este utilizat pentru a se referi la activele corporale, necorporale și financiare de natură pe termen lung. Standardul nu interzice utilizarea simbolurilor alternative cu condiția ca semnificația lor să fie evidentă.

68 Ciclul de operare al unei organizații reprezintă perioada de timp dintre achiziția activelor pentru prelucrare și cedarea acestora sub formă de numerar sau echivalente de numerar.

În cazurile în care ciclul normal de funcționare al organizației nu este clar identificabil, se presupune că durează douăsprezece luni.

Activele circulante sunt active (cum ar fi stocurile și creanțele comerciale) care sunt vândute, consumate sau eliminate în cadrul ciclului normal de funcționare, chiar și atunci când valoarea lor nu este de așteptat să fie realizată în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei contabile.

Activele curente includ, de asemenea, active deținute în principal în scopuri de tranzacționare (exemple dintre care sunt anumite active financiare clasificate ca deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39) și partea curentă a activelor financiare imobilizate.

Datorii pe termen scurt

69 O entitate trebuie să clasifice o datorie drept curentă atunci când:

se așteaptă să stingă această răspundere ca parte a ciclului său normal de funcționare;

deține obligația în primul rând în scopul tranzacționării;

această datorie este supusă decontării în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare; sau

nu are dreptul necondiționat de a amâna stingerea datoriei pentru cel puțin douăsprezece luni de la încheierea perioadei contabile (a se vedea punctul 73). Condițiile unei obligații conform cărora aceasta poate, la opțiunea contrapărții, să fie decontate prin emisiunea și transferul de instrumente de capitaluri proprii nu afectează clasificarea obligației.

O entitate trebuie să clasifice toate celelalte datorii drept necurente.

70 Unele datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale și unele angajamente pentru personal și alte cheltuieli de exploatare, fac parte din capitalul de lucru utilizat în ciclul normal de funcționare al entității. Entitatea clasifică astfel de elemente operaționale drept datorii curente chiar dacă urmează să fie decontate la mai mult de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare. În scopul clasificării activelor și pasivelor unei entități, se aplică același ciclu normal de funcționare. În cazurile în care ciclul normal de funcționare al organizației nu este clar identificabil, se presupune că durează douăsprezece luni.

71 Alte datorii curente nu sunt de așteptat să fie decontate în ciclul normal de funcționare, dar urmează să fie decontate în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare sau sunt deținute în principal în scopuri de tranzacționare.

Exemple dintre acestea sunt anumite datorii financiare clasificate ca deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39, descoperirile de cont bancare, precum și partea curentă a datoriilor financiare pe termen lung, dividendele de plătit, impozitele pe profit și alte datorii necomerciale.

Datoriile financiare care asigură finanțare pe termen lung (adică nu fac parte din capitalul de lucru utilizat în ciclul normal de funcționare al entității) și care nu urmează să fie decontate în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare sunt datorii pe termen lung, sub rezerva conform cerințelor paragrafelor 74 și 75.

72 O entitate își clasifică datoriile financiare ca fiind curente atunci când acestea urmează să fie decontate în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare, chiar dacă:

perioada inițială de rambursare a fost mai mare de douăsprezece luni; Și

acordul de refinanțare sau reeșalonare a plăților pe termen lung a fost încheiat după încheierea perioadei de raportare, dar înainte ca situațiile financiare să fie autorizate pentru emitere.

73 Dacă, conform unui contract de împrumut existent, o entitate se așteaptă și are opțiunea de a refinanța obligația sau de a amâna rambursarea acesteia pentru o perioadă de cel puțin douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare, ea clasifică obligația ca necurente, chiar dacă obligaţia ar fi altfel exigibilă.într-un timp mai scurt. Cu toate acestea, atunci când entitatea nu are opțiunea de a refinanța obligația sau de a amâna rambursarea acesteia (de exemplu, în absența unui acord de refinanțare), entitatea nu ia în considerare potențialul de refinanțare și clasifică obligația ca fiind curentă.

74 Atunci când o entitate încalcă orice termen al unui contract de împrumut pe termen lung la sau înainte de sfârșitul perioadei de raportare, determinând ca datoria să devină exigibilă, entitatea clasifică datoria ca fiind curentă, chiar dacă împrumutătorul a fost de acord, după încheierea perioadei de raportare. perioada de raportare, dar înainte de aprobarea situațiilor financiare pentru eliberare, nu solicitați rambursarea anticipată a împrumutului, în ciuda încălcării. Entitatea clasifică această datorie ca fiind curentă deoarece, la sfârșitul perioadei de raportare, entitatea nu are un drept necondiționat de a amâna decontarea pentru cel puțin douăsprezece luni de la acea dată.

75 Cu toate acestea, o entitate clasifică datoria pe termen lung dacă, înainte de sfârșitul perioadei de raportare, creditorul a fost de acord să îi acorde o perioadă de grație care se încheie nu mai devreme de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare, în timpul căreia entitatea poate corectarea încălcării fără ca creditorul să poată cere rambursarea imediată a creditului.

76 Pentru împrumuturile clasificate ca datorii curente, dacă următoarele evenimente au loc între sfârșitul perioadei de raportare și data la care situațiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate ca evenimente neajustante în conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare: :

refinanțare pe termen lung;

corectarea încălcării condițiilor unui contract de împrumut pe termen lung; Și

asigurarea de către creditor Perioadă de grație pentru a corecta o încălcare a termenilor unui contract de împrumut pe termen lung, care se încheie nu mai devreme de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

Informații care trebuie prezentate fie în situația poziției financiare, fie în note

77 O entitate trebuie să prezinte, fie în situația poziției financiare, fie în note, o defalcare a elementelor rând prezentate în clasificări într-o manieră compatibilă cu activitățile entității.

78 Detaliile datelor furnizate în subcategoriile de clasificare depind de cerințele IFRS, precum și de mărimea, natura și scopul indicatorilor relevanți. Atunci când decide pe baza subcategoriilor de clasificare, entitatea ia în considerare și factorii prevăzuți la punctul 58. Informațiile prezentate pentru fiecare indicator variază, de exemplu:

elementele de imobilizări sunt detaliate pe clasă în conformitate cu IAS 16;

conturile de încasat sunt detaliate prin sume ale datoriilor de la cumpărători și clienți, datorii de la părți afiliate, plăți anticipate și alte sume;

stocurile sunt detaliate, în conformitate cu IAS 2 „Stocuri”, în subcategorii cum ar fi mărfuri, stocuri, materiale, lucrări în curs și produse finite;

provizioanele sunt detaliate, făcând distincție între cele recunoscute pentru beneficiile angajaților și cele aferente altor elemente; Și

capitalurile proprii și rezervele sunt detaliate în diferite clase, cum ar fi capitalul vărsat, prima de emisiune și rezervele din capital.

79 O entitate trebuie să prezinte următoarele informații fie în situația poziției financiare sau în situația modificărilor capitalurilor proprii, fie în note:

pentru fiecare clasă de capital social:

• numărul de acțiuni autorizate pentru emisiune;

numărul de acțiuni emise și plătite integral, precum și numărul de acțiuni emise, dar neplătite integral;

valoarea nominală a acțiunii sau o indicație că acțiunile nu au valoare nominală;

reconcilierea numărului de acțiuni în circulație la începutul perioadei și la data de încheiere;

drepturile, privilegiile și restricțiile acordate clasei, inclusiv restricțiile privind distribuirea dividendelor și restituirea capitalului;

acțiuni ale unei organizații deținute de organizația însăși sau de filialele sau asociații acesteia; Și

acțiuni rezervate pentru emitere în conformitate cu opțiunile și acordurile de vânzare de acțiuni, inclusiv condițiile de emisiune și sumele;

o descriere a naturii și scopului fiecărei rezerve din capitalul propriu.

80 O entitate fără capital propriu, cum ar fi un parteneriat sau un trust, trebuie să dezvăluie informații echivalente cu cele cerute de paragraful 79 litera (a), care să arate modificările pe parcursul perioadei pentru fiecare categorie de participații în capitaluri proprii și informații despre drepturi, privilegii și restricții. pentru fiecare categorie de acţiuni de capital.

80A Dacă organizaţia a reclasificat

un instrument financiar putabil clasificat ca instrument de capitaluri proprii sau

instrument care obligă entitatea să furnizeze unei terțe părți o cotă proporțională din activele nete ale entității numai la lichidarea acesteia și este clasificat ca instrument de capitaluri proprii, între categoriile de datorii financiare și capitaluri proprii, trebuie să prezinte suma reclasificată dintr-o categorie. față de celălalt (datorii financiare sau capitaluri proprii), precum și momentul și baza pentru reclasificarea menționată.

Declarația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global

81 [Șters]

81A Declarația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global (situația rezultatului global) trebuie să prezinte, pe lângă secțiunile privind profitul sau pierderea și alte elemente ale rezultatului global, următorii indicatori:

profit sau pierdere;

totalul altor venituri globale;

rezultatul global pentru o perioadă ca suma profitului sau pierderii și a altor venituri globale.

Dacă o entitate prezintă o situație separată a profitului sau pierderii, aceasta nu include o secțiune de profit sau pierdere în situația rezultatului global.

81B Pe lângă secțiunile privind profitul sau pierderea și alte secțiuni ale rezultatului global, o entitate trebuie să prezinte, de asemenea, următoarele elemente care arată alocarea profitului sau pierderii și a altor rezultat global pentru perioada:

profit sau pierdere pentru perioada atribuibile:

• la interesele care nu controlează;

• către proprietarii organizaţiei-mamă.

rezultatul global al perioadei atribuibil:

• la interesele care nu controlează;

  către proprietarii organizaţiei-mamă.

Dacă o entitate prezintă informații despre profit sau pierdere într-o situație separată, aceasta trebuie să prezinte informațiile cerute de litera (a) în acea situație.

Informații care trebuie prezentate în secțiunea de profit sau pierdere sau în situația profitului sau pierderii

82 În plus față de elementele cerute de alte IFRS-uri, secțiunea de profit sau pierdere sau situația profitului sau pierderii trebuie să includă rânduri care prezintă următoarele pentru perioada:

• cheltuieli financiare;

  cota-parte a entității din profitul sau pierderea entităților asociate și asocierilor în participație contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;

  cheltuiala cu impozitul;

• o singură sumă care reflectă valoarea totală a activităților întrerupte (a se vedea IFRS 5).

Informații care urmează să fie prezentate în secțiunea privind alte elemente ale rezultatului global

82A Secțiunea cu alte elemente ale rezultatului global trebuie să prezinte elemente-rând referitoare la sumele altor rezultat global pentru perioada, clasificate după natură (inclusiv ponderea altor elemente ale rezultatului global al entităților asociate și asociilor în participație contabilizate folosind metoda punerii în echivalență) și grupate astfel încât să evidențieze acele elemente care, în conformitate cu alte IFRS-uri:

nu vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere; Și

cele care vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere atunci când sunt îndeplinite anumite condiții.

83–84 [Șters]

85 O entitate trebuie să prezinte elemente rând, rubrici și subtotaluri suplimentare în situație sau situații care prezintă profit sau pierdere și alt rezultat global atunci când o astfel de prezentare este relevantă pentru înțelegerea performanței financiare a entității.

86 Deoarece efectele diferitelor activități, tranzacții și alte evenimente ale unei entități variază ca frecvență, potențial de câștig sau pierdere și predictibilitate, dezvăluirea componentelor rezultatelor financiare ajută utilizatorii să înțeleagă rezultatele financiare obținute și să facă predicții despre rezultatele financiare viitoare.

O entitate include elemente suplimentare în situație sau situații care prezintă profit sau pierdere și alt rezultat global și ajustează titlurile utilizate și ordinea de prezentare a elementelor după cum este necesar pentru a explica elementele rezultatelor financiare.

Entitatea ia în considerare factori, inclusiv semnificația și natura și scopul elementelor de venituri și cheltuieli.

Exemplu

O instituție financiară poate modifica titlurile articolelor pentru a furniza informații care sunt în concordanță cu activitățile instituției financiare. Organizația nu compensează elemente de venituri și cheltuieli, cu excepția cazurilor în care sunt îndeplinite criteriile prevăzute la paragraful 32.

87 O entitate nu poate prezenta niciun element de venit sau cheltuială ca extraordinar nici în situație, fie în situațiile care prezintă profit sau pierdere și alt rezultat global sau în note.

Profit sau pierdere pentru perioada

88 O entitate trebuie să recunoască toate elementele de venituri și cheltuieli pentru o perioadă în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care un IFRS cere sau permite altfel.

89 Unele IFRS-uri specifică circumstanțele în care o entitate recunoaște anumite elemente în afara profitului sau pierderii pentru perioada curentă. IAS 8 prevede două tipuri de astfel de circumstanțe: corectarea erorilor și reflectarea consecințelor modificărilor politicilor contabile. Alte IFRS-uri impun sau permit ca componentele altor rezultat global care îndeplinesc definiția veniturilor sau cheltuielilor din Cadru să fie excluse din profit sau pierdere (a se vedea punctul 7).

Alte venituri globale pentru perioada

90 O entitate trebuie să prezinte valoarea impozitelor pe profit aferentă fiecărui element din alt rezultat global, inclusiv ajustările de reclasificare, fie în situația profitului sau pierderii și a altor rezultat global, fie în note.

91 O entitate poate prezenta elemente ale altor elemente ale rezultatului global:

• (a) fie minus orice efecte fiscale relevante,
• (b) fie înainte de deducerea efectelor fiscale relevante, reflectând într-o singură sumă suma totală a impozitului pe venit aferent acestor elemente.

Dacă o entitate alege opțiunea (b), aceasta trebuie să aloce impozitul între acele elemente care pot fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere și acele elemente care nu vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere.

92 O entitate trebuie să prezinte ajustările de reclasificare pentru componentele altor elemente ale rezultatului global.

93 Alte IFRS-uri specifică dacă și când sumele recunoscute anterior în alt rezultat global trebuie reclasificate în profit sau pierdere. Aceste tipuri de reclasificări sunt denumite în prezentul standard ajustări de reclasificare. Ajustarea de reclasificare este inclusă în componenta aferentă a altor rezultat global în perioada în care valoarea ajustării este reclasificată în profit sau pierdere. De exemplu, câștigurile realizate din cedarea activelor financiare disponibile pentru vânzare sunt incluse în profit sau pierdere pentru perioada curentă. Este posibil ca aceste sume să fi fost recunoscute în alte elemente ale rezultatului global ca câștiguri nerealizate în perioadele curente sau anterioare. Aceste câștiguri nerealizate sunt deduse din alte elemente ale rezultatului global în perioada în care câștigurile realizate sunt reclasificate în profit sau pierdere pentru a preveni includerea lor în rezultatul global total de două ori.

94 O entitate poate prezenta ajustări de reclasificare în situația(e) profitului sau pierderii și a altor rezultat global sau în note. O entitate care prezintă ajustări de reclasificare în note prezintă elemente din alt rezultat global după ce a efectuat toate ajustările de reclasificare necesare.

95 Ajustările de reclasificare apar, de exemplu, la cedarea unei operațiuni din străinătate (a se vedea IAS 21), la derecunoașterea activelor financiare disponibile pentru vânzare (a se vedea IAS 39) și atunci când tranzacția prevăzută care este acoperită afectează valoarea profitului sau pierdere (a se vedea punctul 100 din IAS 39 privind acoperirea fluxurilor de numerar).

96 Ajustările de reclasificare nu apar pentru modificări ale valorii surplusului din reevaluare recunoscut în conformitate cu IAS 16 sau IAS 38 sau pentru reevaluările planurilor de beneficii determinate recunoscute în conformitate cu IAS 19. Aceste componente sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global și nu sunt incluse în alte elemente ale rezultatului global. reclasificată ulterior în profit sau pierdere. Modificările valorii excedentului recunoscut ca urmare a unei reevaluări pot fi transferate în rezultatul reportat în perioadele ulterioare, pe măsură ce activul este utilizat sau când este derecunoscut (a se vedea IAS 16 și IAS 38).

Informații care urmează să fie prezentate în situația(e) profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global sau în note

97 Dacă anumite elemente de venituri sau cheltuieli sunt semnificative, organizația trebuie să dezvăluie separat informații despre natura și valoarea lor.

98 Circumstanțele în care elementele de venit sau cheltuieli sunt supuse dezvăluirii separate includ următoarele:

reducerea parțială a valorii stocurilor la valoarea realizabilă netă sau reducerea parțială a costului activelor imobilizate până la valoarea lor recuperabilă, precum și restabilirea sumelor anulate în acest mod;

restructurarea activităților organizației și restabilirea sumelor oricăror datorii estimate în raport cu costurile de restructurare;

cedarea mijloacelor fixe;

cedarea investițiilor;

operațiuni întrerupte;

soluționarea litigiilor juridice; Și

alte cazuri de restabilire a sumelor datoriilor estimate.

99 O entitate trebuie să prezinte o analiză a cheltuielilor recunoscute în profit sau pierdere utilizând o clasificare bazată fie pe natura lor, fie pe scopul lor în cadrul entității, oricare dintre acestea oferă informații fiabile și mai relevante.

100 Entitățile sunt încurajate să prezinte analiza cerută de paragraful 99 direct în raportul sau rapoartele care prezintă profit sau pierdere și alt rezultat global.

101 Clasificarea cheltuielilor în subcategorii este utilizată pentru a evidenția componentele rezultatelor financiare care pot diferi ca frecvență, potențial de profit sau pierdere și predictibilitate. Această analiză este prezentată în unul dintre cele două formate.

102 Primul format este o analiză folosind metoda „după natura cheltuielilor”. Organizația grupează cheltuielile incluse în profit sau pierdere după natura lor (de exemplu, amortizarea imobilizărilor corporale, achizițiile de materiale, costurile de transport, beneficiile angajaților și costurile de publicitate) și nu le realocează între zonele funcționale din cadrul organizației. Această metodă poate fi ușor de implementat deoarece nu este nevoie de realocare a cheltuielilor în funcție de scopul lor în cadrul organizației. Un exemplu de clasificare folosind metoda „natura cheltuielilor” este următorul:

103 Al doilea format este o analiză folosind metoda „după scop” sau „costul vânzărilor”, în care cheltuielile sunt clasificate în funcție de scopul lor ca parte a costului vânzărilor sau, de exemplu, ca costuri de distribuție sau administrative. Cel puțin, o entitate își prezintă costul vânzărilor separat de alte cheltuieli conform acestei metode. Această metodă poate oferi utilizatorilor informații mai relevante decât metoda de clasificare a costurilor după natură, dar alocarea costurilor pentru scopul lor poate necesita o alocare arbitrară și implică o rațiune semnificativă. Un exemplu de clasificare folosind metoda „în funcție de scopul cheltuielilor” este următorul:

104 O entitate care clasifică cheltuielile în funcție de scop trebuie să prezinte informații suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile pentru amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale și cheltuielile pentru beneficiile angajaților.

105 Alegerea dintre scopul metodei cheltuielilor și metoda naturii cheltuielilor depinde de factori istorici și de industrie, precum și de natura organizației. Ambele metode oferă o perspectivă asupra acelor costuri care se pot schimba, direct sau indirect, în funcție de modificările nivelurilor de vânzări sau producție ale organizației. Deoarece fiecare metodă de prezentare are propriile sale avantaje pentru diferite tipuri de organizații, acest standard impune conducerii să aleagă metoda de prezentare care este fiabilă și cea mai adecvată. Cu toate acestea, deoarece informațiile despre natura cheltuielilor ajută la prezicerea fluxurilor de numerar viitoare, este necesară prezentarea suplimentară atunci când este utilizată metoda de clasificare a cheltuielilor cu scopul costului. Punctul 104 folosește termenul „beneficii ale angajaților” cu același sens ca în IAS 19.

Situația modificărilor capitalurilor proprii

Informații care trebuie prezentate în situația modificărilor capitalurilor proprii

106 O entitate trebuie să raporteze modificările capitalurilor proprii, așa cum se prevede la punctul 10. Situația modificărilor capitalurilor proprii include următoarele informații:

rezultatul global total al perioadei, prezentând separat sumele totale atribuibile proprietarilor societății-mamă și intereselor care nu controlează;

Pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, efectul aplicării retroactive sau al ajustării retroactive recunoscute în conformitate cu IAS 8; Și

• pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii - o reconciliere a valorii contabile la începutul perioadei și la sfârșitul perioadei, cu prezentarea separată a modificărilor rezultate din:

  • profit sau pierdere;

  alt venit cuprinzator;

  tranzacții cu proprietari care acționează în această calitate, prezentând separat contribuțiile de la proprietari și distribuțiile către proprietari și modificări ale intereselor de proprietate în filiale care nu duc la pierderea controlului.

Informații care trebuie prezentate în situația modificărilor capitalurilor proprii sau în note

106A Pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, o entitate trebuie să prezinte, fie în situația modificărilor capitalurilor proprii, fie în note, o analiză detaliată a altor elemente ale rezultatului global (a se vedea punctul 106 litera (d)(ii)).

107 O entitate trebuie să prezinte, fie în situația modificărilor capitalurilor proprii, fie în note, suma dividendelor recunoscute în cursul perioadei ca distribuții către proprietari și suma corespunzătoare a dividendelor pe acțiune.

108 La paragraful 106, componentele capitalurilor proprii includ, de exemplu, fiecare clasă de aporturi de capitaluri proprii, soldul acumulat pentru fiecare clasă de alt rezultat global și rezultatul reportat.

109 Modificările în capitalul propriu al organizației între datele de început și de sfârșit ale perioadei de raportare reflectă o creștere sau o scădere a activelor nete ale organizației pentru acea perioadă. Excluzând modificările rezultate din tranzacțiile cu proprietarii care acționează în calitatea lor (cum ar fi aporturile de capital, răscumpărările de instrumente proprii de capitaluri proprii ale entității și dividendele) și costurile de tranzacție direct atribuibile unor astfel de tranzacții, modificarea totală a capitalurilor proprii pentru perioada reprezintă valoarea totală a veniturilor. și cheltuieli, inclusiv profituri și pierderi, generate de activitățile organizației în perioada respectivă.

110 IAS 8 cere ajustări retroactive pentru a reflecta modificările politicilor contabile în măsura în care este posibil, cu excepția cazului în care regulile de tranziție din alt IFRS impun altfel. IAS 8 cere, de asemenea, ca retratările pentru corectarea erorilor să fie făcute retroactiv, în măsura în care este posibil. Ajustările retroactive și retratările retroactive nu sunt modificări ale capitalurilor proprii, dar ele ajustează soldul de deschidere al rezultatului reportat, cu excepția cazului în care un IFRS necesită o ajustare retroactivă a unei alte componente a capitalurilor proprii. Punctul 106 litera (b) impune ca situația modificărilor capitalurilor proprii să prezinte valoarea totală a ajustărilor pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii care sunt cauzate de modificările politicilor contabile și, separat, de corecțiile erorilor. Astfel de ajustări trebuie dezvăluite pentru fiecare perioadă anterioară și la începutul perioadei respective.

Situația fluxurilor de trezorerie

111 Informațiile privind fluxurile de numerar oferă utilizatorilor situațiilor financiare o bază pentru evaluarea capacității unei entități de a genera numerar și echivalente de numerar și nevoile acesteia de a utiliza aceste fluxuri de numerar. IAS 7 stabilește cerințe pentru prezentarea și prezentarea fluxurilor de numerar.

Note

Structura

112 Notele ar trebui:

Furnizați informații despre baza pentru întocmirea situațiilor financiare și politicile contabile specifice utilizate în conformitate cu paragrafele 117-124;

dezvăluie informații cerute de IFRS care nu sunt prezentate în niciuna dintre situațiile financiare; Și

furnizați informații care nu sunt furnizate în niciunul dintre rapoarte financiare, dar este relevant pentru înțelegerea oricăreia dintre ele.

113 Organizația trebuie să prezinte notele într-o manieră ordonată, în măsura în care este posibil. Pentru fiecare element prezentat în situațiile poziției financiare și situația(e) profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global, precum și în situațiile privind modificările capitalurilor proprii și ale fluxurilor de numerar, entitatea trebuie să facă referințe încrucișate la orice informații conexe prezentate în note.

114 O entitate prezintă de obicei notele în următoarea ordine pentru a ajuta utilizatorii să înțeleagă situațiile financiare și să le compare cu situațiile financiare ale altor entități:

declarație de conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (a se vedea punctul 16);

un rezumat al politicilor contabile semnificative aplicate (a se vedea punctul 117);

informații justificative despre elementele prezentate în situațiile de poziție financiară și situația(e) profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global, precum și situațiile privind modificările capitalurilor proprii și ale fluxurilor de numerar, în ordinea în care este prezentat fiecare raport și fiecare articol; Și

alte informații divulgate, inclusiv:

• despre datoriile contingente (a se vedea IAS 37) și obligațiile contractuale nerecunoscute pentru operațiuni viitoare;

Informații nefinanciare, cum ar fi obiectivele și politicile entității pentru gestionarea riscului financiar (a se vedea IFRS 7).

115 În unele cazuri, poate exista necesitatea sau dorința de a schimba ordinea în care anumite elemente sunt prezentate în note. De exemplu, o entitate poate combina informații despre modificările valorii juste recunoscute în profit sau pierdere cu informații despre scadențele instrumentelor financiare, chiar dacă prima dezvăluire se referă la situația(e) care prezintă profit sau pierdere și alt rezultat global și cea mai recentă. prezentarea situației situației financiare. Cu toate acestea, organizația menține o structură ordonată pentru prezentarea notelor în măsura în care este posibil.

116 O organizație poate separa notele într-o secțiune separată a situațiilor financiare care conțin informații despre baza pentru întocmirea situațiilor financiare și politici contabile specifice.

Dezvăluirea politicilor contabile

117 Într-un rezumat al politicilor contabile semnificative, o entitate trebuie să prezinte:

baza (bazele) de evaluare utilizat(e) la intocmirea situatiilor financiare; Și

alte politici contabile aplicabile care sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare.

118 Este important ca o entitate să informeze utilizatorii cu privire la baza sau bazele de evaluare utilizate la întocmirea situațiilor financiare (de exemplu, costul istoric, valoarea actualizată, valoarea realizabilă netă, valoarea justă sau valoarea recuperabilă) deoarece baza utilizată de entitate pentru a întocmirea situațiilor financiare este în mare parte cel mai puțin afectează concluziile analitice ale utilizatorilor. Atunci când o entitate folosește mai mult de o bază de evaluare în situațiile sale financiare, de exemplu atunci când anumite clase de active sunt reevaluate, este suficient să se indice categoriile de active și datorii cărora li se aplică fiecare bază de evaluare.

119 Pentru a decide dacă să dezvăluie o politică contabilă, conducerea evaluează dacă dezvăluirea acelei informații ar ajuta utilizatorii să înțeleagă modul în care tranzacțiile, alte evenimente și condiții sunt reflectate în măsurile raportate ale performanței financiare și ale poziției financiare. Prezentarea politicilor contabile specifice este deosebit de utilă pentru utilizatori atunci când informațiile reflectă alegerile contabile ale entității dintre cele permise de IFRS.

Un exemplu ar fi dezvăluirea dacă o entitate utilizează modelul valorii juste sau modelul costului pentru a-și măsura investițiile imobiliare (a se vedea IAS 40 Investiții imobiliare).

Unele IFRS-uri cer în mod specific dezvăluirea unor politici contabile specifice, inclusiv informații despre alegerile contabile ale conducerii dintre alternativele furnizate în IFRS-uri. De exemplu, IAS 16 cere prezentarea bazelor de evaluare utilizate pentru diferite clase de imobilizări corporale.

120 Fiecare entitate ia în considerare natura activităților sale și politicile contabile pe care utilizatorii situațiilor sale financiare le-ar aștepta să fie dezvăluite pentru acel tip de entitate. De exemplu, utilizatorii s-ar aștepta ca o entitate supusă impozitelor pe profit să-și prezinte politicile contabile privind impozitele pe venit, inclusiv cele care se aplică datoriilor și activelor privind impozitul amânat. Atunci când o entitate are operațiuni semnificative în străinătate sau tranzacții în valută străină, utilizatorii s-ar aștepta la prezentarea politicilor contabile referitoare la recunoașterea câștigurilor și pierderilor la modificările rate de schimb valute străine.

121 O declarație de politică contabilă poate fi semnificativă din cauza naturii activităților entității, chiar dacă sumele pentru perioadele curente și anterioare nu sunt semnificative. De asemenea, este oportun să se prezinte fiecare politică contabilă semnificativă care nu este cerută în mod expres de IFRS, dar care a fost selectată și aplicată de entitate în conformitate cu IAS 8.

122 O entitate trebuie să prezinte, într-un rezumat al politicilor contabile semnificative sau ca parte a altor note, raționamentele, altele decât cele legate de estimări (a se vedea punctul 125), pe care conducerea le-a făcut în aplicarea politicilor contabile ale entității care au cel mai semnificativ efect. efect semnificativ asupra sumelor recunoscute în situațiile financiare.

123 În procesul de aplicare a politicilor contabile ale unei entități, conducerea face o varietate de raționamente, altele decât cele asociate cu estimări, care pot afecta semnificativ sumele recunoscute în situațiile financiare. De exemplu, conducerea emite judecăți atunci când decide următoarele aspecte:

dacă activele financiare sunt clasificate ca investiții deținute până la scadență;

în ce moment în timp sunt transferate către alte entități în mod substanțial toate riscurile și beneficiile semnificative asociate cu deținerea activelor financiare și a activelor din leasing;

dacă anumite vânzări de bunuri constituie în esență acorduri de finanțare și, prin urmare, nu dau naștere la venituri.

124 Unele dintre prezentările cerute de punctul 122 sunt cerute de alte IFRS-uri. De exemplu, IFRS 12 Prezentarea intereselor în alte entități impune unei entități să prezinte raționamentele pe care le-a făcut pentru a decide dacă controlează o altă entitate. IAS 40 Investiții imobiliare impune prezentarea criteriilor unei entități pentru a distinge investițiile imobiliare de proprietatea ocupată de proprietar și proprietatea deținută pentru vânzare în cursul normal al activității, atunci când clasificarea proprietății este dificilă.

Surse de incertitudine asociate estimărilor

125 O entitate trebuie să prezinte ipotezele pe care le-a făcut cu privire la viitor și alte surse semnificative de incertitudine asociate cu estimările la sfârșitul perioadei de raportare care prezintă un risc semnificativ ca o ajustare semnificativă a bilanțului să fie necesară în următorul exercițiu financiar. valoarea activelor și pasivelor. Pentru aceste active și datorii, notele ar trebui să includă o descriere detaliată a:

caracterul lor;

valoarea lor contabilă la sfârșitul perioadei de raportare.

126 Determinarea valorilor contabile ale anumitor active și datorii necesită o estimare, la sfârșitul perioadei de raportare, a efectului asupra acelor active și datorii ale unor evenimente viitoare incerte. De exemplu, în absența prețurilor de piață observabile pentru tranzacțiile recente, estimările prospective vor trebui utilizate pentru a estima valoarea recuperabilă a claselor de imobilizări corporale, impactul uzurii tehnologice asupra stocurilor, valoarea provizioanelor care depind de rezultatul viitor al litigiilor aflate în desfășurare și de valoarea datoriilor pe termen lung obligațiile privind beneficiile angajaților, cum ar fi obligațiile de pensie. Aceste estimări implică ipoteze cu privire la aspecte precum ajustările de risc ale fluxurilor de numerar sau ratelor de actualizare, modificări viitoare ale salariilor și modificări viitoare ale prețurilor care afectează alte costuri.

127 Ipotezele și alte surse de incertitudine asociate cu estimările prezentate în conformitate cu punctul 125 se referă la estimări care impun conducerii să facă cele mai complexe, subiective sau mai complexe judecăți. Pe măsură ce numărul de variabile și ipoteze care afectează posibila rezoluție viitoare a unei incertitudini crește, aceste raționamente devin din ce în ce mai subiective și complexe și, ca urmare, riscul ca valorile contabile ale activelor și datoriilor să fie ulterior ajustate crește semnificativ.

128 Pentru activele și datoriile care sunt supuse unui risc semnificativ ca valorile lor contabile să se poată modifica semnificativ în următorul exercițiu financiar, informațiile prevăzute la punctul 125 nu sunt necesare dacă, la sfârșitul perioadei de raportare, sunt evaluate la valoarea justă. pe un preț cotat pe o piață activă pentru un activ și pasiv identic.activ sau pasiv. Valoarea justă astfel determinată s-ar putea modifica semnificativ în următorul exercițiu financiar, dar aceste modificări nu ar fi rezultatul unor ipoteze sau alte surse de incertitudine de estimare la sfârșitul perioadei de raportare.

129 O entitate prezintă informațiile cerute de punctul 125, astfel încât utilizatorii situațiilor financiare să poată înțelege raționamentele pe care conducerea le-a făcut cu privire la viitor și alte surse de incertitudine asociate estimărilor. Natura și amploarea acestor informații variază în funcție de natura ipotezei relevante și de alte circumstanțe. Exemple de informații pe care o organizație le dezvăluie sunt:

natura ipotezei relevante sau alte incertitudini asociate cu estimarea;

sensibilitatea valorilor bilanțului la metodele, ipotezele și estimările pe care se bazează calculul acestora, inclusiv motivele acestei sensibilități;

rezultatul așteptat al rezolvării incertitudinii și intervalul de valori rezonabil posibile ale valorilor contabile ale activelor și pasivelor relevante în următorul exercițiu financiar;

O explicație a modificărilor care au avut loc în comparație cu ipotezele istorice pentru acele active și datorii, dacă incertitudinea rămâne nerezolvată.

130 Prezentul standard nu impune unei entități să prezinte informații bugetare sau previziuni atunci când face informațiile cerute de punctul 125.

131 Uneori, nu este posibil să se dezvăluie măsura în care o ipoteză sau altă sursă de incertitudine asociată cu o estimare poate fi afectată la sfârșitul perioadei de raportare. În astfel de cazuri, entitatea indică că se așteaptă în mod rezonabil, pe baza dovezilor disponibile, că, dacă rezultatele reale din următorul exercițiu financiar diferă de cele anticipate, poate fi necesară o ajustare semnificativă a valorii contabile a activului sau datoriei. În toate cazurile, entitatea prezintă natura și valoarea contabilă a activului sau datoriei specifice (sau clasei de active sau datorii) la care se referă ipoteza.

132 Prezentările în conformitate cu paragraful 122 despre raționamentele specifice făcute de conducere în aplicarea politicilor contabile ale entității sunt separate de informațiile prezentate în conformitate cu paragraful 125 despre sursele de incertitudine asociate estimărilor.

133 Alte IFRS-uri impun prezentarea unora dintre ipotezele care altfel ar fi cerute a fi prezentate prin punctul 125. De exemplu, IAS 37 cere prezentarea, în anumite circumstanțe, a ipotezelor semnificative cu privire la evenimentele viitoare care afectează clasele de provizioane. IFRS 13 Evaluarea valorii juste necesită dezvăluirea ipotezelor semnificative (inclusiv metodele de evaluare și intrările) utilizate de o entitate în estimarea valorii juste a activelor și datoriilor care sunt contabilizate la valoarea justă.

Capital

134 O entitate trebuie să prezinte informații care le permit utilizatorilor situațiilor sale financiare să evalueze obiectivele, politicile și procesele de gestionare a capitalului entității.

135 În conformitate cu punctul 134, entitatea prezintă următoarele:

(a) informații calitative despre obiectivele, politicile și procesele sale de gestionare a capitalului, inclusiv:

ce este gestionat de acesta ca capital;

în cazul în care organizația este supusă cerințelor externe de capital, natura acestor cerințe și modul în care aceste cerințe sunt integrate în procesul de gestionare a capitalului;

modul în care organizația își atinge obiectivele de management al capitalului;

(b) date cantitative rezumate cu privire la ceea ce gestionează ca capital. Unele organizații clasifică anumite datorii financiare (de exemplu, unele forme de datorie subordonată) drept capital. Alte entități exclud anumite componente ale capitalurilor proprii din capitaluri proprii (de exemplu, componente care decurg din acoperirea fluxurilor de numerar);

(c) orice modificare a literelor (a) și (b) față de perioada anterioară;

(d) dacă entitatea, în cursul perioadei de raportare, a respectat cerințele externe de capital pe care trebuie să le respecte;

(e) în cazul în care entitatea nu respectă aceste cerințe de capital extern, consecințele unui astfel de nerespectare.

Organizația face aceste dezvăluiri pe baza informațiilor interne furnizate personalului cheie de conducere.

136 O organizație poate gestiona capitalul în moduri diferite și poate avea cerințe de capital diferite. De exemplu, un conglomerat poate include organizații implicate în activități de asigurare și activitati bancareşi în acelaşi timp activând în mai multe jurisdicţii. Atunci când informațiile agregate despre cerințele de capital și abordările de gestionare a capitalului adoptate nu oferă informații utile sau nu oferă utilizatorilor situațiilor financiare o viziune înșelătoare asupra resurselor de capital ale entității, entitatea trebuie să prezinte separat pentru fiecare cerință de capital pe care trebuie să o respecte.

Instrumente financiare putabile clasificate ca parte a capitalurilor proprii

136A Pentru instrumentele financiare putabile clasificate ca instrumente de capitaluri proprii, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații (în măsura în care nu sunt dezvăluite în altă parte):

date cantitative generalizate asupra sumei clasificate drept capital social;

obiectivele, politicile și procesele de gestionare a obligației sale de a răscumpăra sau răscumpăra aceste instrumente la cererea deținătorilor acestora, inclusiv orice modificări față de perioada anterioară;

ieșirea de numerar așteptată la răscumpărarea sau răscumpărarea instrumentelor financiare din această clasă; Și

informații despre modul în care a fost determinată suma ieșirii de numerar așteptate la răscumpărare sau răscumpărare.

Alte dezvăluiri

137 Entitatea trebuie să prezinte următoarele informații în note:

(a) valoarea dividendelor propuse sau declarate înainte de data la care situațiile financiare au fost autorizate pentru emitere, dar nu au fost recunoscute ca distribuție către proprietari în perioada de raportare și suma corespunzătoare pe acțiune; Și

(b) valoarea oricăror dividende nerecunoscute aferente acțiunilor preferențiale cumulate.

138 O entitate trebuie să prezinte următoarele informații, cu excepția cazului în care acestea sunt deja dezvăluite ca parte a altor informații publicate împreună cu situațiile financiare:

locația și forma juridică a organizației, țara în care este înregistrată legală și adresa legală (sau locul principal de activitate, dacă este diferit de adresa legală);

o descriere a naturii operațiunilor organizației și direcțiile principale ale activităților acesteia;

numele organizației-mamă și organizația-mamă finală a acestui grup; Și

în legătură cu organizațiile create pentru o perioadă limitată, informații despre durata existenței organizației.

Dispoziții tranzitorii și data intrării în vigoare

139 O entitate trebuie să aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică prezentul standard pentru o perioadă anterioară, ea trebuie să prezinte acest fapt.

139A IAS 27 (modificat în 2008) a modificat punctul 106. O entitate trebuie să aplice respectiva modificare pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 iulie 2009. Dacă o entitate aplică IAS 27 (așa cum a fost modificat în 2008) unei perioade anterioare, modificarea se va aplica acelei perioade anterioare. Modificarea trebuie aplicată retroactiv.

139B Instrumente financiare putabile și obligații care decurg din lichidare (Amendamente la IAS 32 și IAS 1), emise în februarie 2008, au modificat punctul 138 și au adăugat punctele 8A, 80A și 136A. O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică acele modificări pentru o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt și, în același timp, trebuie să înceapă să aplice modificările la IAS 32, IAS 39, IFRS 7 și IFRIC 2. „Acțiuni ale membrilor în organizații cooperatiste și instrumente similare”.

139C Paragrafele 68 și 71 sunt modificate prin Îmbunătățirile aduse IFRS-urilor emise în mai 2008. O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică modificările unei perioade anterioare, trebuie să prezinte acest fapt.

139D Punctul 69 este modificat prin Îmbunătățirile aduse IFRS-urilor emise în aprilie 2009. O entitate trebuie să aplice această modificare pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2010. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică modificarea unei perioade anterioare, trebuie să prezinte acest fapt.

139E

139FÎmbunătățirile aduse IFRS-urilor, emise în mai 2010, au modificat punctele 106 și 107 și au adăugat punctul 106A. O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2011. Utilizarea timpurie este permisă.

139G[Acest alineat se referă la modificări care nu au intrat încă în vigoare și, prin urmare, nu sunt incluse în această ediție.]

139H IFRS 10 și IFRS 12, emise în mai 2011, au modificat paragrafele 4, 119, 123 și 124. O entitate trebuie să aplice acele modificări atunci când aplică IFRS 10 și IFRS 12.

139I IFRS 13, emis în mai 2011, a modificat paragrafele 128 și 133. O entitate trebuie să aplice acele modificări atunci când aplică IFRS 13.

139J Prezentarea elementelor din alte elemente ale rezultatului global (modificări la IAS 1), emisă în iunie 2011, a modificat paragrafele 7, 10, 82, 85–87, 90, 91, 94, 100 și 115 și a adăugat paragrafele 10A, 81A, 81B, și se elimină paragrafele 12, 81, 83, 84. O entitate trebuie să aplice acele modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 iulie 2012. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică aceste modificări la o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt.

139K IAS 19 Beneficiile angajaților (modificat în iunie 2011) a modificat paragraful 7 și paragraful 96 în legătură cu definiția „alte elemente ale rezultatului global”. O entitate trebuie să aplice aceste modificări atunci când aplică IAS 19 (modificat în iunie 2011).

139LÎmbunătățirile anuale ale IFRS-urilor 2009-2011, publicate în mai 2012, au modificat punctele 10, 38 și 41, au eliminat punctele 39-40 și au adăugat punctele 38A-38D și 40A-40D. O entitate trebuie să aplice această modificare retroactiv în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2013. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică această modificare la o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt.

139M –139O[Aceste paragrafe se referă la modificări care nu au intrat încă în vigoare și, prin urmare, nu sunt incluse în această ediție.]

Întreruperea IAS 1 (revizuit în 2003)

140 Acest standard înlocuiește IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare, astfel cum a fost revizuit în 2003 și modificat în 2005.

IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare

Rezumatul IAS 1

Obiectivele standardului:

IFRS 1 a fost dezvoltat pentru a oferi comparabilitate situațiile financiare.

Comparabilitatea înseamnă comparabilitatea cu raportarea altor companii și comparabilitatea raportării companiei în sine pentru perioadele anterioare.

Zona de aplicare:

IFRS 1 se aplică:

• -toate societatile comerciale
• -organizatii guvernamentale care lucreaza pentru profit
• - bănci, companii de asigurări și alte instituții financiare.

Standardul se aplică atât fiecărei companii individuale, cât și situațiilor financiare consolidate ale grupului.

IFRS 1 nu se aplică pentru pregătirea raportării intermediare (IFRS 34 a fost elaborat pentru raportarea intermediară) și a altor rapoarte financiare cu scop special (prospecte)

Prevederi generale ale IFRS 1:

1. Raportarea trebuie să fie prezentată în mod fiabil și să respecte standardele IFRS

Raportarea companiei trebuie să reflecte în mod fiabil poziția financiară reală a companiei. Informațiile din situațiile financiare ar trebui să fie înțelese de utilizatori și consecvente.

Abaterea de la standardele IFRS este permisă în cazuri extrem de rare, dacă respectarea oricărui standard poate induce în eroare utilizatorii. În acest caz, raportarea trebuie să indice:

• - fapt de încălcare a standardului;
• -motivele încălcării standardului;
• - consecințele abaterii de la standard asupra performanței financiare a întreprinderii (este necesar să se indice și performanța financiară care s-ar fi obținut dacă standardul ar fi fost respectat.

Dacă vreun standard este încălcat în cazuri de extremă necesitate, atunci raportarea este conformă cu standardele IFRS.

2. Continuitate

Dacă există incertitudini cu privire la activitățile viitoare ale companiei, acestea ar trebui dezvăluite în situațiile financiare.

3. Contabilitate de angajamente

Activele, datoriile, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute atunci când apar (mai degrabă decât atunci când se primesc numerar) și sunt raportate în perioada la care se referă. Această regulă nu se aplică situației fluxurilor de numerar.

4. Materialitate și agregare

Informațiile trebuie dezvăluite dacă sunt semnificative (dacă este de natură să influențeze deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare).

Este permisă agregarea informațiilor (de exemplu, reflectând toate sumele în milioane de dolari)

5. Decontarea

Compensarea activelor și datoriilor nu este permisă, cu excepția cazurilor permise de anumite standarde (de exemplu, IAS 20 permite compensarea subvențiilor guvernamentale).

6. Întocmirea periodică a situaţiilor financiare

Un set complet de situații financiare trebuie depus anual.

Dacă, în cazuri excepționale, raportarea este furnizată pentru o perioadă mai mare sau mai scurtă de un an, societatea trebuie să indice că datele nu sunt suficient de comparabile.

7.Informații comparative

Fiecare formular de raportare trebuie depus pentru cel puțin două perioade.

Dacă datele furnizate anterior s-au modificat (de exemplu, s-a aplicat o modificare retroactivă a politicii contabile - IAS 8), este necesar să se furnizeze cel puțin trei situații ale poziției financiare și două forme de alte situații.

Dacă sunt necesare informații descriptive din perioada anterioară pentru a înțelege conturile curente, acestea trebuie incluse în conturile curente.

8. Secvența furnizării

Formularea și clasificarea elementelor din situațiile financiare trebuie să rămână neschimbate în toate perioadele.

Modificările sunt permise numai dacă sunt necesare pentru a înțelege mai bine evenimentele sau operațiunile sau dacă sunt necesare modificări pentru a respecta orice standard.

Structura și conținutul situațiilor financiare

Situațiile financiare trebuie să includă următoarele informații:

• -titlul fiecărui raport (de exemplu, situația fluxului de numerar)
• -denumirea intreprinderii;
• -data sau perioada de raportare (in functie de perioada de raportare);
• - moneda de raportare;
• -unitate de măsură;
• - se asigură raportarea unei companii individuale sau a unui grup.

Situațiile financiare includ cinci forme:

Situația fluxurilor de trezorerie