Clasificarea impozitelor face posibilă stabilirea diferențelor și asemănărilor acestora, reducerea acestora la un număr mic de grupuri și, prin urmare, facilitarea studiului și uz practic. Proprietățile speciale ale grupurilor individuale de impozite necesită condiții speciale de impozitare și colectare, măsuri administrative și financiare specifice.

Cutare sau cutare metodă de clasificare fiscală se bazează pe o serie de criterii. Multiplicația modalităților de clasificare a impozitelor are proprietatea pozitivă că același impozit specific, clasificat în diferite clasificări la diferite grupuri, primește evaluări și caracteristici diferite, ceea ce contribuie la studiul și cunoașterea sa cuprinzătoare. Atribuirea unei anumite taxe unui anumit tip ne permite să înțelegem mai clar conținutul și esența acesteia.

Experții moderni clasifică impozitele în conformitate cu mai multe criterii, iar fiecare cercetător are dreptul să-și propună propria clasificare. Cu toate acestea, mulți economiști și avocați sunt înclinați către următoarea clasificare (Fig. 2.1):

conform modului de colectare;

prin obiectul impozitării;

după subiectul impozitării;

de către autoritatea care stabilește impozitul;

conform bugetului la care este creditat impozitul;

în scopul stabilirii impozitului;

de către persoana care calculează impozitul;

conform procedurii de introducere a taxei;

după formă;

conform regularităţii plăţii.?

1. În funcție de modalitatea de colectare a impozitelor, acestea se împart în directe și indirecte. În așteptarea unei prezentări ulterioare, observăm că diferențele dintre ele se reduc la următoarele (Tabelul 2.1).

Impozitele directe sunt percepute pe baza faptului că o organizație sau o persoană are venituri într-o formă sau alta (profit, dividende, dobânzi etc.) sau dreptul de proprietate sub o formă sau alta (drept de proprietate, management economic, management operațional). , chirie). Întrucât primirea de noi venituri și creșterea proprietății disponibile constituie esența reproducerii extinse, impozitarea directă însoțește procesul de acumulare a bunurilor materiale și necorporale. Relațiile fiscale se dezvoltă direct între plătitor și buget.

Impozitele directe sunt percepute pe venitul sau proprietatea unei anumite persoane fizice sau juridice. Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) clasifică astfel de taxe astfel:

¦ impozite pe venit indivizii rezidenți și nerezidenți;

impozitele pe venitul corporativ, inclusiv impozitele pe profit (constă într-un impozit pe câștigurile nedistribuite și un impozit pe dividende), pe creșterile valorii proprietății (inclusiv dobânda la depozite și veniturile din hârtii valoroase), pentru a transfera profituri în străinătate;

impozite pe proprietate (teren și alte bunuri imobiliare, în special proprietatea casei), moștenire și donație, vehicule, operațiuni financiareși venituri nerecurente din proprietate;

așa-numitele contribuții și impozite sociale: impozite de fond salariileși forța de muncă, contribuțiile la asigurările sociale.

Impozitele directe sunt împărțite în reale și personale. Impozitele directe reale sunt percepute pe venitul mediu estimat primit dintr-un anumit element impozabil. Calculul acestor taxe se bazează pe date din diverse cadastre (registre speciale), care iau în considerare mai degrabă media decât rentabilitatea reală a anumitor plătitori. Impozitele reale sunt impuse pentru vânzarea, cumpărarea și proprietatea asupra proprietății, dar valoarea acestor impozite nu depinde de capacitățile financiare individuale ale plătitorului. Exemple de impozitare reală sunt impozitul pe teren, impozitele pe proprietatea organizațiilor și persoanelor fizice.

Impozitele directe personale sunt cea mai importantă formă de impozitare directă, în care se impozitează faptul că plătitorul realizează venituri sau deține proprietăți, ținând cont de beneficiile oferite. Astfel de impozite se colectează la sursă sau prin declarație, ținând cont de situația financiară reală a contribuabilului și de solvabilitatea efectivă a acestuia. Exemple de impozitare personale includ impozitul pe profit, impozitul pe venitul personal, impozitele pe moștenire sau pe cadouri.

Impozitarea indirectă se realizează prin colectarea impozitelor de următoarele tipuri:

impozite indirecte universale*;

impozite indirecte individuale;

monopoluri fiscale de stat;

taxe vamale.

Mecanismul de colectare a celui mai tipic impozit indirect universal - taxa pe valoarea adăugată - este prezentat în Anexa 1 la acest manual.

Impozitele indirecte sunt transferate către consumatorul final în funcție de gradul cererii de bunuri și servicii. Cu cât cererea este mai puțin elastică, cu atât taxa este transferată mai mult către consumator. Cu cât oferta este mai puțin elastică, cu atât impozitul este transferat către consumator mai puțin și cu atât se plătește mai mult din profit.

În cazul unei elasticități mari a cererii, o creștere a impozitelor indirecte duce la o scădere a consumului. Cu o elasticitate mare a ofertei, o creștere a impozitelor indirecte poate duce la o scădere a profitului net, poate provoca o reducere a investițiilor de capital sau un transfer de capital către alte domenii de activitate.

Impozitele indirecte universale sunt impuse asupra tuturor bunurilor (muncă, servicii), cu excepția unei liste limitate a acestora. Exemple de astfel de taxe sunt: ​​taxa pe cifra de afaceri, taxa pe cumpărare, taxa pe vânzări și taxa pe valoarea adăugată.

Un impozit pe cifra de afaceri, sau accize universale, este un impozit care se percepe în etapa finală de producție asupra valorii bunurilor de consum produse ca procent din valoarea cifrei de afaceri brute. Mai mult, inițial cifra de afaceri brută a mărfurilor era impozitată în fiecare etapă a producției și circulației acesteia. Cu alte cuvinte, a fost folosită o metodă de impozitare în mai multe etape (sau, ceea ce este același lucru, în cascadă sau cumulată) până la consumator. În același timp, la fiecare etapă prețul produsului a crescut. Prin urmare, în viitor, procedura de colectare a impozitului pe cifra de afaceri a fost schimbată, iar impozitul a început să fie colectat o singură dată - în etapa finală.

Impozitul pe cifra de afaceri a fost interpretat ca o parte planificată a ceea ce se creează în sferă producerea materialului Venitul net societate. Dezavantajul acestei taxe era că nu se percepea asupra tuturor bunurilor, ci doar asupra celor care se aflau la capătul lanțului tehnologic (adică o astfel de taxă se percepea la frigidere și mașini, dar nu la fier, bumbac sau minereu) . Peste 80% din taxa pe cifra de afaceri a fost percepută la buget sub forma diferenței dintre prețurile cu amănuntul și cele cu ridicata, fixate de stat. Tranziția Rusiei la economie de piata, care se caracterizează prin prețuri gratuite bazate pe interacțiunea dintre cerere și ofertă, excluzând posibilitatea formării bugetului venituri fiscale din cauza impozitului pe cifra de afaceri.

Un tip de impozit pe cifra de afaceri este un impozit de cumpărare. Acest impozit se percepe pe cifra de afaceri atunci când mărfurile sunt vândute de o organizație de producție către organizații de comerț cu ridicata.

Taxa pe vânzări este un tip de impozit indirect ca procent din costul vânzărilor de produse industriale și tehnice, un număr de bunuri de larg consum (muncă efectuată, servicii prestate). Toți consumatorii de bunuri (muncă prestată, servicii prestate) au fost recunoscuți ca plătitori ai acestei taxe. În Rusia, taxa pe vânzări a existat de la 1 ianuarie 1991 până la 1 ianuarie 1992. Apoi, această taxă a fost stabilită în majoritatea entităților constitutive ale Federației Ruse de la 1 ianuarie 2002 până la 1 ianuarie 2004. De la un nivel economic ridicat țările dezvoltate Un analog al acestei taxe se aplică în SUA.

În ultimele trei decenii, cea mai comună taxă indirectă universală a fost taxa pe valoarea adăugată (TVA). Se percepe în statele membre ale Comunităţii Europene (UE) şi CSI. De la 1 ianuarie 1992, TVA-ul a fost stabilit în Rusia. Acest impozit se percepe asupra tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), precum și asupra altor tranzacții ale organizațiilor și antreprenori individuali. Valoarea adăugată de către fiecare contribuabil în toate etapele deplasării mărfurilor (muncă, servicii) până la consumatorul final este supusă TVA.

Impozitele indirecte individuale sunt impuse pe o listă limitată de bunuri determinată de legislația fiscală națională. Acestea sunt accize pe anumite grupuri și tipuri de mărfuri. Criteriile de clasificare a mărfurilor drept accizabile s-au schimbat de mai multe ori. Deci, până în secolul al XX-lea. Au fost impuse accize pe bunurile de uz curent, cum ar fi pâinea, sarea, făina și chibriturile. Mai târziu, bunurile de lux au devenit accize. În prezent, accizele sunt impuse în principal pentru următoarele bunuri:

aducerea de profituri excedentare producătorului sau vânzătorului, nu datorită eficienței ridicate a activităților sale, ci rezultând din faptul că pe piață pentru aceste mărfuri există în mod obiectiv prețuri de multe ori mai mari decât costurile de producție și vânzare;

cele care sunt la mare căutare și în același timp clasificate drept „dăunătoare social” (băuturi alcoolice, produse din tutun, bere).

Accizele sunt taxe indirecte suplimentare, deoarece tranzacțiile cu mărfuri accizabile sunt supuse atât TVA-ului, cât și accizelor.

Monopolurile fiscale guvernamentale nu sunt percepute în toate țările. De exemplu, în rusă modernă sistemul fiscal nu exista astfel de taxe. Cu toate acestea, de ceva timp în Rusia pre-revoluționară a existat un monopol de vin și vodcă; impozitul pe vânzări în fosta URSS avea şi semne de monopol fiscal.

Se percep monopoluri fiscale de stat asupra acelor bunuri si servicii a caror productie si cifra de afaceri sunt monopolizate de stat (bauturi alcoolice, produse din tutun, sare, chibrituri, bere etc.). Prețurile pentru astfel de bunuri și servicii sunt stabilite și reglementate de stat. Deoarece monopolizarea are grade diferite, aceste monopoluri fiscale sunt împărțite în complete și parțiale.

Ordinea calculului lor depinde de zonele - producția, cifra de afaceri sau ambele - sunt monopolizate. De exemplu, cu monopolizarea completă, veniturile totale din vânzarea mărfurilor fără costuri comerciale sunt supuse impozitării. La monopolizarea cifrei de afaceri, diferența dintre costul de vânzare a mărfurilor bazat pe prețurile cu amănuntul de stat (la care organizatia comertului vinde mărfuri cu amănuntul) și prețul cu ridicata (la care o organizație comercială cumpără mărfuri de la producător).

Până la 1 ianuarie 2005, taxele vamale în Rusia erau considerate taxe federale. În prezent, taxele vamale sunt clasificate oficial ca venituri bugetare nefiscale. Între timp, aceste taxe au toate caracteristicile impozitelor. Prin urmare, vom trata taxele drept taxe.

Taxe vamale - plata obligatorie percepută de autoritățile vamale la importul de mărfuri pe teritoriul vamal sau la exportul de mărfuri de pe acest teritoriu și este o condiție integrală a importului sau exportului.

Taxele vamale sunt clasificate după diverse criterii.

În funcție de modalitatea de calcul, se disting următoarele tipuri de cote ale taxelor vamale: ad valorem, calculată ca procent din valoarea în vamă a mărfurilor impozitate; specifice, percepute într-o sumă stabilită pe unitatea de bunuri impozabile; combinate, combinând ambele tipuri de impozitare vamală.

Dupa obiectul colectarii se disting taxele de import (import) si de export (export). Nu există taxe de tranzit percepute în Rusia. Taxele vamale de import și export sunt stabilite pentru a reglementa comerțul exterior cu mărfuri, inclusiv pentru a proteja piața internă a Federației Ruse și pentru a stimula schimbări structurale progresive în economie (articolul 14 din Legea federală din 8 decembrie 2003 „Cu privire la elementele fundamentale”. reglementare guvernamentală activități de comerț exterior”). Taxele de import îndeplinesc o funcție protecționistă, protejând piața internă de concurenți, iar taxele de export îndeplinesc funcția fiscală de reglementare vamală și tarifară. În prezent, taxele de export în Rusia au fost eliminate.

Pentru a reglementa cu promptitudine importul și exportul de mărfuri, Guvernul Federației Ruse stabilește taxe sezoniere. În plus, există așa-numitele taxe speciale care sunt aplicate temporar mărfurilor importate pentru a le proteja interese economice RF. Aceste taxe includ taxe de salvgardare, taxe antidumping și taxe compensatorii.

Taxele speciale se aplică ca măsură de protecție dacă mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal în cantități și în condiții care cauzează daune către producătorii interni; sau ca răspuns la acțiuni discriminatorii și de altă natură care încalcă interesele Federației Ruse din partea altor state sau a uniunilor acestora.

Taxele antidumping se aplică în cazurile în care mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal la un preț mai mic decât valoarea lor standard în țara de export la momentul acestui import.

Taxele compensatorii se aplică mărfurilor importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse, în producția sau exportul cărora au fost utilizate subvenții direct sau indirect.

2. După obiectul impozitării, impozitele se pot clasifica în:

impozitele plătite pe profit (venit) - impozitul pe profit (inclusiv impozitarea veniturilor din participarea la capitaluri propriiîn activitățile altor organizații, dividende și venituri din dobânzi), impozitul pe venitul persoanelor fizice;

taxe percepute în legătură cu realizarea tranzacțiilor de vânzare și transfer de bunuri (lucrări, servicii) - TVA, accize;

impozite pe proprietate - impozit pe proprietate al organizațiilor, impozit pe proprietate al persoanelor fizice. Cu un anumit grad de convenție, taxa de transport poate fi inclusă în această grupă de clasificare, întrucât vehiculele sunt incluse și în proprietatea deținută de plătitor;

taxe de utilizator resurse naturale- taxa pe teren, taxa pe apa, taxa pe extractia minerala;

impozite din fondul de salarii - unic impozitul social;

impozite pe valoarea declarațiilor de creanță și tranzacții imobiliare - taxa de stat.

3. În funcție de subiectul impozitării, impozitele sunt combinate în trei grupe:

taxat numai persoanelor fizice;

taxat numai de la entitati legale. Majoritatea veniturilor fiscale provin din contribuții de la plătitori - persoane juridice;

percepute atât persoanelor juridice, cât și persoanelor fizice.

Atunci când se determină gama de plătitori, se utilizează Codul fiscal al Federației Ruse

mai mulți termeni: plătitorii sunt fie „organizații (ruse sau străine)”, fie „organizații și antreprenori individuali”, fie „persoane recunoscute ca plătitori în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală Federația Rusă, determinată în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse”, sau „persoane care efectuează plăți către persoane fizice”, sau „antreprenori individuali, avocați”, sau „organizații și persoane fizice, inclusiv întreprinzători individuali”, sau „persoane pe care sunt înmatriculate vehiculele în conformitate cu legislația Federației Ruse.”

Impozite percepute doar persoanelor fizice. În sistemele fiscale ale țărilor occidentale, termenul „taxe individuale” este folosit pentru a se referi la aceste impozite. Acest grup include impozitul pe venitul personal, impozitul pe proprietatea personală, impozitul pe moștenire sau pe cadouri.

Impozite percepute numai persoanelor juridice. În Occident, aceste taxe se numesc impozite pe corporații. Acest grup include: TVA, accize, impozit pe profit, impozit pe extracția mineralelor, impozit pe proprietate, impozit pe jocuri de noroc.

Taxele percepute atât asupra persoanelor juridice, cât și asupra persoanelor fizice (impozite mixte) reprezintă cel mai mare grup de impozite. Acestea includ: o taxă socială unică, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și pentru utilizarea resurselor biologice acvatice, taxa de apă, taxa de stat, taxa de transport, taxa de teren.

Impozitarea activităților întreprinzătorilor individuali are propriile caracteristici și combină caracteristicile de impozitare a persoanelor fizice și juridice. Antreprenorii sunt impozitați în mod similar cu organizațiile în raport cu veniturile obținute din activități comerciale și în legătură cu proprietățile utilizate pentru a desfășura astfel de activități.

Faptul că persoanele juridice sunt recunoscute ca plătitori este perceput firesc. Între timp, există aici un paradox care necesită rezolvare. Într-adevăr, indivizii lucrează în organizații și, datorită eforturilor lor, apar venituri, ei sunt cei care fac cheltuieli, creează proprietăți și efectuează diverse operațiuni. Persoanele juridice în sine nu sunt capabile să facă niciuna dintre cele de mai sus. Prin urmare, s-ar părea că sarcina fiscală ar trebui să revină în totalitate angajaților organizației. Cu toate acestea, în primul rând, organizația angajează oameni de profesii și calificări diferite, iar în al doilea rând, activitățile lor comune au o anumită formă organizatorică și juridică, ceea ce duce în mod obiectiv la un efect de neconceput cu activitatea individuală a fiecărui angajat. Cu o astfel de structură de producție, este dificil din punct de vedere tehnic, și chiar fundamental imposibil, să se distribuie efectul cooperării (creșterea productivității muncii, reducerea relativă a costurilor, imobile complexe etc.) între membrii echipei. Prin urmare, organizația trebuie să fie impozitată ca un singur complex. De aceea, în sistemul fiscal de stat, alături de impozitele pe persoane fizice, trebuie inevitabil instituite și impozite pe organizații.

4. Potrivit organismului care stabilește impozitul, impozitele într-un stat federal sunt: ​​federale; regional; local. Împărțirea impozitelor în conformitate cu acest criteriu este stabilită direct și numai de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Taxele și taxele federale în sistemul fiscal al Rusiei includ TVA, accize, impozit pe venitul personal, impozit social unificat, impozit pe profit, impozit pe extracția mineralelor, taxa pe apă, taxe pentru utilizarea faunei și pentru utilizarea resurselor obiectelor biologice acvatice. , datoria de stat.

Impozitele regionale în sistemul fiscal rusesc sunt reprezentate de impozitul pe proprietatea corporativă, taxa de jocuri de noroc și taxa de transport.

În prezent, în sistemul fiscal rusesc există doar două taxe locale: impozitul pe teren și impozitul pe proprietate pentru persoane fizice.

Procesele de integrare politică și economică între state conduc în mod obiectiv la necesitatea armonizării fiscalității. Sistemele fiscale ale țărilor care interacționează activ trebuie să corespundă între ele, să fie construite pe aceleași principii și să conțină taxe cu o procedură similară de calcul și plată. Mai mult, formarea unor organe de conducere supranaționale care îndeplinesc importante funcții economice, politice, sociale și de altă natură, în cadrul Comunității Europene, a condus la instituirea unor taxe interstatale care merg la bugetul UE. Un exemplu este taxa uniformă introdusă de Comunitate asupra produselor agricole importate din țări terțe. Integrarea în CSI și formarea unui spațiu economic unic vor duce, în timp, și la instituirea taxelor interstatale.

5. În funcție de bugetul la care se creditează impozitul, impozitele se combină în două grupe:

taxe fixe;

reglementarea impozitelor.

După cum am menționat mai devreme, în funcție de nivelul bugetului în care plata taxelor, taxele sunt împărțite în federale, regionale și locale. Cu toate acestea, întrucât impozitele reglementează veniturile bugetare, din faptul că o anumită taxă este, de exemplu, federală, nu rezultă deloc că toate veniturile din aceasta sunt destinate bugetului federal. Impozitul poate fi distribuit între niveluri bugetare. În acest fel se realizează funcția de reglementare a impozitelor. Acest criteriu de clasificare fiscală este strâns legat de metodele de reglementare bugetară. Se știe că reglementarea bugetară este procesul de echilibrare a bugetului, adică. asigurarea egalității părților sale de venituri și cheltuieli.

Impozitele alocate merg direct și în întregime la bugetul unui nivel sau altul. sistemul bugetar, atribuit acestuia ca sursă de venit. Printre astfel de taxe se numără taxele care merg la bugetul federal, bugetele regionale și locale.

Impozitele de reglementare includ impozite federale și regionale, pentru care standardele de deducere (în procente) sunt stabilite în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse sau bugetele locale pentru următoarele an fiscal. Standardele de contribuție pot fi introduse și pe termen lung (pentru cel puțin 3 ani). Perioada de valabilitate a standardelor poate fi redusă numai dacă se fac modificări Legea taxelor RF. Venituri proprii ale bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse din impozitele regionale, precum și din cele alocate acestor subiecte impozite federale poate fi transferat la bugetele locale în mod continuu, integral sau parțial, într-un procent aprobat de organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse pentru o perioadă de cel puțin 3 ani.

Cu alte cuvinte, impozitele de reglementare sunt alocate unui anumit nivel al sistemului bugetar, dar în timpul reglementării bugetare ele pot fi transferate de la nivelul superior la nivelul inferior pentru a realiza un echilibru al bugetelor de nivel inferior. La această metodă de reglementare se recurge în cazul în care sursele proprii de venit alocate bugetelor regionale și locale sunt insuficiente pentru acoperirea cheltuielilor acestor bugete. În acest fel, partea de venituri a bugetului de nivel inferior se extinde, de exemplu. Baza de resurse a bugetului inferior este formată parțial din venitul fix al bugetului superior.

Cu toate acestea, legislația nu permite utilizarea veniturilor (inclusiv impozitele fixe) ale bugetelor de nivel inferior pentru a reglementa bugetul de nivel superior. Rezultă că impozitele locale nu pot acționa ca autorități de reglementare pentru bugetul regional, iar taxele regionale nu pot acționa ca autorități de reglementare pentru bugetul federal.

6. După scopul stabilirii lor, impozitele se împart în abstracte și vizate.

Impozitele abstracte (se mai numesc și impozite cu destinație generală) se stabilesc fără a se specifica scopurile pentru care încasările din aceste impozite vor fi utilizate în viitor. Fondurile colectate prin impozitare sunt depersonalizate în buget și utilizate în scopuri bugetare generale: pentru finanțare controlat de guvern, educație, sănătate, apărare etc. Astfel, nu este specificat scopul colectării impozitului pe profit, TVA, accize și majoritatea celorlalte impozite.

Impozitele vizate (altfel numite taxe speciale) sunt stabilite pentru a finanța anumite tipuri de cheltuieli. De regula generala Veniturile fiscale nu pot fi alocate finanțării unor cheltuieli guvernamentale specifice (principiul interzicerii specializării fiscale). Cu toate acestea, se știe că nu există reguli fără excepții, de exemplu, o astfel de excepție este impozitul social unificat. Capitolul 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse în prima ediție a început cu următoarea normă: „Acest capitol al Codului introduce un singur impozit social (contribuție), creditat la fondurile extrabugetare ale statului - Fond de pensie Federația Rusă, Fundație asigurări sociale Federația Rusă și fonduri obligatorii asigurare de sanatate Federația Rusă - și intenționează să mobilizeze fonduri pentru realizarea dreptului cetățenilor la pensie de stat și Securitate SocialăȘi îngrijire medicală" Acest impozit într-o anumită proporție trece fie direct, fie prin buget către fondurile extrabugetare corespunzătoare. Fondurile numite utilizează fondurile primite în scopul propus. Istoria dezvoltării fiscalității indică faptul că tendința este de a reduce ponderea impozitelor vizate în sistemul fiscal.

În funcție de persoana care calculează impozitul, impozitele pot fi fie salariale, fie nesalariale.

Impozitele pe salarii sunt calculate nu de contribuabili, ci de autoritățile fiscale. În sistemul fiscal modern al Rusiei, impozitele pe salarii includ taxe de transport și de teren (dacă plătitorul este o persoană fizică), precum și impozitul pe proprietate pentru persoane fizice. După calcularea sumei impozitului, organul fiscal trimite plătitorul aviz fiscal. Obligația de plată a impozitului ia naștere numai după ce plătitorul primește notificarea menționată. Notificarea va indica cuantumul impozitului, baza de impozitare si termenele de plata a taxei. După cum puteți vedea, persoanele fizice sunt supuse impozitelor pe salarii. Dacă obligați aceste persoane să calculeze în mod independent aceste taxe, atunci greșelile și litigiile sunt inevitabile.

Impozitele nesalariale sunt calculate chiar de contribuabili. Autoritățile fiscale controlează doar corectitudinea calculelor fiscale (control de birou al declarațiilor sau control în formular inspecție la fața locului) și plata la timp. Aproape toate taxele de la organizații și antreprenori individuali sunt non-salariale. Taxele de transport și de teren menționate în legătură cu impozitarea salarială sunt considerate și impozite nesalariale dacă sunt plătite de organizații.

În funcție de ordinea introducerii, există în general taxe obligatorii și opționale.

Impozitele obligatorii sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și introduse prin legile federale. Aceste taxe trebuie plătite în toată Rusia. În general, obligatoriu includ toate taxele federale prevăzute la art. 13 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Toate taxele regionale și locale prevăzute la art. 14, 15 Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste taxe sunt, de asemenea, stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, dar sunt introduse și încetează să funcționeze pe teritoriile entităților constitutive ale Federației Ruse ( municipii) în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și cu legile entităților constitutive ale Federației Ruse (de reglementare acte juridice organele reprezentative ale municipiilor) privind impozitele. Opționalitatea impozitelor înseamnă că introducerea lor pe un anumit teritoriu nu este o obligație, ci un drept al autorităților locale. Cu toate acestea, întrucât în ​​sistemul modern de impozitare internă sunt stabilite doar trei taxe regionale și două taxe locale, opționalitatea acestora este doar declarată. Într-adevăr, este puțin probabil ca subiecții Federației Ruse și a municipalităților în condiții insuficiente resurse financiare vor refuza introducerea acestor taxe pe teritoriul lor.

Autoritățile regionale și locale nu pot stabili taxe și taxe care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

9. Conform formularului, impozitele sunt combinate în două grupe:

confiscat sub formă materială naturală;

retras in numerar.

Impozitele naturale-materiale reprezintă din punct de vedere istoric forma inițială de impozitare, atunci când autoritățile publice au confiscat o anumită parte a produsului creat de contribuabil. Acest lucru se explică prin subdezvoltarea relațiilor marfă-bani. Impozitarea materialului natural s-a aplicat și ulterior în perioadele de perturbări ale circulației monetare, hiperinflație, când fondurile mobilizate în buget s-au depreciat înainte de a fi implementate. cheltuieli bugetare. În URSS, un sistem similar a fost folosit în primii ani postrevoluționari, când a fost instituită o taxă pe alimente naturale. A fost înlocuită în 1925 de taxe în numerar după implementarea cu succes a reformei monetare.

În prezent, în Rusia există un singur exemplu de impozitare natural-materială - în cadrul sistemului de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției. Forma de plată a impozitului în natură este cota din mineralul extras transferată de către utilizatorul subsolului către stat în conformitate cu acordul de împărțire a producției.

ÎN lumea modernă Taxele în numerar sunt forma predominantă de impozitare. Codul Fiscal al Federației Ruse definește un impozit ca o plată percepută sub forma înstrăinării proprietății deținute de contribuabil. Bani. În ceea ce privește taxele, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține cerințe pentru forma acestora contributii obligatorii. Cu toate acestea, în sistemul fiscal nu există taxe percepute în natură. În literatura economică și juridică, relațiile fiscale sunt considerate ca un fel deosebit relaţiile monetare.

10. După regularitatea plății, se disting impozitele obișnuite și cele unice.

Impozitele obișnuite se plătesc în conformitate cu periodicitatea stabilită de lege. Asemenea impozite sunt percepute atâta timp cât contribuabilul deține orice proprietate impozabilă prin drept de proprietate, gestiune economică sau conducere operațională, sau desfășoară activități care vizează generarea de venituri impozabile. Aproape toate taxele din sistemul fiscal modern sunt regulate.

Taxele unice sunt percepute pe motive care apar destul de rar. Astfel de plăți includ taxa de stat. Este clar că nu toate persoanele se tratează cu declarații de revendicare la judecata.

Trebuie remarcat faptul că clasificarea impozitelor nu are doar o importanță pur teoretică, ci și o importanță practică importantă. Sub aspect aplicativ, cutare sau cutare clasificare face posibilă analizarea sistemului fiscal, efectuarea diferitelor evaluări și comparații pe grupe de impozite, mai ales în dinamică pe o perioadă lungă, când componența impozitelor și taxelor individuale s-a schimbat. În plus, clasificarea este extrem de necesară pentru diverse comparații internaționale, deoarece sistemele fiscale tari diferite diferă destul de semnificativ și comparațiile directe în întreaga listă de taxe nu sunt pur și simplu fezabile; ele vor duce la concluzii teoretice eronate și, în consecință, la decizii practice incorecte.

Clasificarea fiscală este o distribuție rezonabilă a impozitelor și taxelor în anumite grupuri, determinată de scopurile și obiectivele sistematizării și comparațiilor. Fiecare clasificare, și există destul de multe dintre ele, se bazează pe o trăsătură de clasificare foarte specifică: metoda de colectare, aparținând unui anumit nivel de gestiune, subiectul impozitării, metoda sau sursa de impozitare, natura rata aplicată, scopul plăților fiscale, alte caracteristici.

Să luăm în considerare caracteristicile de clasificare și clasificările fiscale corespunzătoare, prezentate schematic în figură.

Clasificarea după gradul de traducere, împărțirea impozitelor în directe și indirecte, este cea mai faimoasă și tradițională clasificare a impozitelor.

Impozite directe- Acestea sunt impozite cu impact redus, percepute direct pe venitul sau proprietatea contribuabilului. În acest caz, baza de impozitare o constituie faptele de primire a veniturilor și proprietatea asupra proprietății de către contribuabil, iar relațiile fiscale apar direct între contribuabil și stat. Grupul de impozite directe din sistemul fiscal rus include impozite precum impozitul pe venitul personal, impozitul social unificat, pe profiturile organizațiilor, pe proprietatea organizațiilor, pe proprietatea persoanelor fizice, impozitele pe teren și transport.

Impozite indirecte- acestea sunt taxe transferabile cu succes percepute în procesul de rulare a bunurilor (lucrări și servicii), și sunt incluse sub forma unei prime la prețul acestora, care este plătită în final de consumatorul final. La vânzarea unui produs (lucrare, serviciu), producătorul primește de la cumpărător prețul și suma taxei sub formă de primă la preț, pe care ulterior le transferă statului. Prin urmare, impozite indirecte inițial au fost destinate să transfere sarcina fiscală reală a plății acestora către consumatorul final, iar acest grup de taxe este adesea caracterizat drept taxe de consum.

Impozitele indirecte sunt cele mai de dorit în scopurile fiscale ale statului, întrucât sunt cele mai simple în ceea ce privește colectarea lor și sunt destul de dificile pentru contribuabili în ceea ce privește sustragerea plății. În plus, asigură o anumită stabilitate a veniturilor fiscale chiar și în condiții recesiune economică, în timp ce veniturile din impozitele directe pe venit corelează mai semnificativ cu nivelul activitate economică. În plus, rolul fiscal al impozitelor indirecte este realizat mai semnificativ în perioadă de tranziție de la comandă la economia de piaţă.

În timp ce veniturile din impozitele directe sunt direct legate de eficiența entităților de afaceri, care este destul de scăzută în absența experienței pe piață și a normelor adecvate de comportament pe piață, veniturile din impozitele indirecte sunt legate în primul rând de consum, al cărui volum este semnificativ datorită dominarea consumului asupra economiilor .

Impozitarea indirectă este mai puțin vizibilă și mai acoperită pentru consumatorul final, deoarece contribuabilii nominali și efectivi sunt diferiți aici. Un contribuabil nominal care are probleme cu statul raporturi juridice fiscale, sunt producători și vânzători de bunuri (lucrări, servicii). Contribuabilul real (real) - cumpărătorul, nu intră în aceste relații și, în consecință, nu observă gravitatea impozitelor indirecte. Un exemplu tipic impozitare indirectă sunt utilizate taxe recunoscute de practica globală, cum ar fi TVA-ul, accizele și taxele vamale.

Cu toate acestea, în ciuda tuturor avantajelor evidente, impozitele indirecte au dezavantaje semnificative. În primul rând, acestea nu țin cont de starea financiară a contribuabilului real. Impozitele directe sunt determinate de nivelul venitului și de valoarea proprietății contribuabilului, în timp ce impozitele indirecte sunt legate de nivelul consumului. Desigur, consumul oamenilor bogați în termeni absoluti este mai mare decât consumul celor săraci, dar ca pondere din veniturile acestor grupuri de populație, imaginea este complet diferită. Ponderea consumului celor bogați în veniturile lor este mică (în rândul lor predomină economiile și investițiile, recreerea în străinătate, educația etc., nesupus impozitelor indirecte), în timp ce toate veniturile scăzute ale săracilor sunt „mâncate” de consum.

Prin urmare, impozitarea indirectă pentru grupurile cu venituri mici ale populației este mai severă decât impozitarea directă, pentru care acestea sunt de obicei prevăzute cu preferințe semnificative. Iar impozitele indirecte în sine sunt adesea caracterizate ca „impozite asupra săracilor”. În plus, aceste taxe, conducând la prețuri mai mari la bunuri, limitează într-o anumită măsură volumul consumului, adică. cererea, descurajând astfel oferta și, prin urmare, producția acestor bunuri.

Impozitarea indirectă este utilizată în mod activ de aproape toate țările. Este suficient să spunem că, până la momentul în care cel mai recunoscut impozit indirect, TVA, a fost introdus în Rusia în 1991, acesta fusese deja aplicat cu succes în 21 din cele 24 de țări membre ale Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE), demonstrând în mod convingător avantajele sale în comparație cu aceeași mai devreme un impozit indirect răspândit în practica mondială - pe cifra de afaceri din comerțul cu amănuntul. Cu toate acestea, armonizarea fiscalității se realizează printr-o combinație rezonabilă de impozite directe și indirecte, al căror raport este determinat în mod obiectiv de nivelul de dezvoltare socio-economică a țării și de nevoile de asigurare a veniturilor bugetare.

În ţările dezvoltate economic cu venituri mari populația și întreprinderile, complexul imobiliar semnificativ, impozitele directe prevalează, în timp ce în tari in curs de dezvoltare există o dominație a impozitelor indirecte, din cauza veniturilor reduse ale unei părți semnificative a populației, instabile situatie financiaraîntreprinderi cu securitate scăzută a proprietății.

Trebuie remarcat faptul că această clasificare, deși cea mai populară în teoria și practica fiscalității, nu este deloc universală.

În primul rând, nu toate taxele pot fi alocate acestor grupuri cu o certitudine absolută. De exemplu, dilema atribuirii așa-ziselor taxe pe resurse unui grup sau altuia va fi destul de controversată: taxa de extracție minerală, taxa de apă, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice. Ele pot fi clasificate drept impozite directe, deoarece sunt asociate cu faptul de utilizare proprietatea statului(proprietate). Dar o astfel de atribuire va fi foarte condiționată, pentru că aceste taxe se transferă în totalitate către consumator, dar nu printr-o primă la preț, ci prin prețul produsului în sine. Cu același grad de convenție, ele pot fi atribuite impozitelor indirecte.

În al doilea rând, însuși faptul delegabilității fiscale trebuie perceput cu un anumit grad de condiționalitate. Nu toate impozitele indirecte sunt în întregime sunt transmise consumatorului. Factorul determinant aici este elasticitatea prețului diferită a diferitelor bunuri (lucrări, servicii). Produsele pentru care este posibilă creșterea prețurilor fără a reduce cererea de pe piață transferă destul de bine povara impozitelor indirecte către consumator. În alte cazuri, sarcina acestor taxe este împărțită între producător și consumator, iar apoi pentru producător. acest impozit devine drept. În același timp, impozitele directe, prin posibilitatea creșterii prețului unui produs, în anumite cazuri sunt transferate consumatorului nu mai rău decât cele indirecte.

Efectul mecanismelor de preț și, prin urmare, obiectivitatea implementării țintei de orientare fiscală a acestor taxe (directe - asupra producătorilor, indirecte - asupra consumatorilor) este, de asemenea, determinată în mare măsură de natura pieței acestor bunuri (lucrări, servicii). : monopol, oligopol, concurență perfectă. Cel mai mare grad de diferențiere a scopului fiscal al acestor grupuri de impozite se realizează pe o piață perfect competitivă, iar cel mai puțin - pe o piață monopolistă.

Clasificarea impozitelor după obiectul de impozitare- clasificare (în multe feluri înrudite cu cea precedentă), după care se pot distinge impozitele: de proprietate (proprietate), de venit (real și imputat), de consum (individual, universal și de monopol), de utilizare. de resurse (chirie).

Taxe pe proprietate (proprietate)- acestea sunt impozite percepute organizațiilor sau persoanelor fizice pe baza dreptului de proprietate asupra anumitor proprietăți sau din tranzacții care implică vânzarea (cumpărarea) acesteia. Ar trebui notat trăsătură caracteristică- colectarea și mărimea acestora nu depind de solvabilitatea individuală a contribuabilului, ci sunt determinate de caracteristicile proprietății: în taxa de transport- puterea motorului, taxa pe proprietate - cost, in Taxa pe teren- mai multe caracteristici, de exemplu, scopul terenului, evaluarea cadastrală.

Impozite pe venit- Acestea sunt impozite percepute organizațiilor sau persoanelor fizice atunci când acestea primesc venituri. Aceste taxe sunt pe deplin determinate de capacitatea de plată a contribuabilului. Există impozite reale pe venit, adică. perceput pe baza veniturilor efectiv primite, și imputat, perceput pe baza veniturilor care sunt stabilite în prealabil de către stat în funcție de ce venituri ar trebui să obțină condiționat contribuabilul prin angajarea în acest tip de activitate comercială. Impozitele efective pe venit includ impozitul pe profit, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul social unificat, precum și impozitele în regimuri speciale: impozit unic agricol și impozit în sistemul de impozitare simplificat.

Impozitele imputate pe venit includ un sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, precum și utilizarea unui sistem de impozitare simplificat bazat pe un brevet. Există și o selecție în acest grup în categorie separată impozitele percepute pe fondul de salarii (UST). Se pare că acest impozit se încadrează mai logic în categoria impozitelor efective, iar diferența de contribuabili (în impozitul pe venitul persoanelor fizice - contribuabilul este cel care primește venit, iar în impozitul social unificat - cel care îl plătește) în acest sens. cazul nu este o caracteristică de clasificare.

Taxe de consum(analoage grupului de impozite indirecte din clasificarea anterioară) sunt impozitele percepute în procesul de rulare a mărfurilor (lucrări, servicii), împărțite în individuale, universale și de monopol. Impozite personale consumul de grupuri strict definite de bunuri este impozitat, de exemplu, accize pe anumite tipuri de bunuri, universal - toate bunurile (lucrări, servicii), cu anumite excepții, de exemplu, TVA și monopol - producția și (sau) vânzarea anumitor tipuri de bunuri, care sunt apanajul exclusiv al statului. Anterior, astfel de mărfuri includeau în mod tradițional sarea; în ultimele două secole, acestea se bazau pe băuturi alcoolice și produse din tutun. În prezent, majoritatea țărilor se îndepărtează de practica producției de monopol; nu există astfel de taxe în sistemul fiscal rus.

Taxe pe utilizarea resurselor (chirie)- sunt impozite percepute în procesul de folosire a resurselor naturale, și se mai numesc și impozite pe chirie deoarece stabilirea și colectarea lor sunt asociate în cele mai multe cazuri cu formarea și primirea chiriei. Acest grup de taxe include taxa de extracție minerală, taxa de apă, taxele pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice și impozitul pe teren.

Clasificarea impozitelor pe subiecte de impozitare, care face distincția între impozitele percepute persoanelor juridice, persoane fizice și cele mixte, este, de asemenea, destul de comună.

Trebuie remarcat faptul că semnificația teoretică a acestei clasificări a scăzut semnificativ recent. Baza de clasificare anterior destul de precisă este acum erodata din cauza dezvoltare rapidaîntreprinderile mici nu atât sub formă de persoane juridice, cât sub formă de persoane fizice - antreprenori individuali fără a forma o persoană juridică. Prin urmare, aproape toate impozitele ar trebui acum clasificate ca un grup mixt, cu excepția impozitului pe venitul persoanelor fizice și asupra proprietății persoanelor fizice, care alcătuiesc grupul de impozite pe persoane fizice și pe profitul organizațiilor și pe proprietatea organizațiilor. , respectiv, alcătuind grupul de impozite pe persoane juridice.

Clasificarea impozitelor după metoda de impozitare cerut de practica administrativă. Aici, impozitele se diferențiază în funcție de modalitatea de determinare a salariului fiscal: „prin declarație”, „la sursă” și „prin notificare”. Cel mai comun mod de determinare a salariului fiscal, care este inclus în marea majoritate a impozitelor, este „conform declarației”, adică. suma impozitului declarat (declarat) chiar de contribuabil. Metoda „la sursă” este prevăzută în taxele care asigură instituția agenţi fiscali, cărora le este încredințată obligația, la plata veniturilor în favoarea contribuabilului, de a reține și vira impozit la buget până la momentul plății efective a acestuia, pentru a exclude posibilitatea sustragerii de la plata acestuia.

În forma sa pură, această metodă este implementată doar în impozitul pe venitul persoanelor fizice, dar există și o utilizare limitată a agenților fiscali în TVA și impozitul pe profit. Metoda „prin notificare” este folosită mai des în taxele cu obiecte de impozitare nemobile, când agentii guvernamentale se întocmește un registru (cadastru) complet al acestor obiecte, iar organul fiscal efectuează calcule și sesizează contribuabilul. Impozitul este calculat pe baza comparațiilor de caracteristici externe, de exemplu, profitabilitatea medie așteptată, obiectele de impozitare. Aceasta metoda implementate în impozite: teren, proprietatea persoanelor fizice, transport (pentru persoane fizice).

Clasificare după rata aplicabilă, împarte impozitele în progresive, regresive, proporționale și ferme.

Taxele cu cote procentuale (ad valorem) sunt impozite a căror cotă este stabilită ca procent din valoarea obiectului impozabil ( baza de impozitare). Aceste impozite depind direct de valoarea veniturilor, profitului sau activelor contribuabililor. Această grupă include impozite cu cote proporționale, progresive și regresive.

În impozitele cu cote proporționale, valoarea plăților de impozit este direct proporțională cu valoarea venitului, profitului sau proprietății contribuabilului, adică. astfel de rate operează ca procent constant din valoarea obiectului impozabil (baza de impozitare). Aceste impozite sunt structurate astfel încât raportul dintre venitul (profitul) după impozitare și venitul (profitul) înainte de impozitare să rămână neschimbat, indiferent de valoarea acestor venituri (profituri). Astfel, prevalența acestor impozite în sistemul fiscal formează neutralitatea acestuia, care nu crește sau scade, ci reproduce inegalitatea cetățenilor după plata impozitelor. Astfel de impozite includ, în special, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe venitul corporativ, TVA-ul, impozitul pe proprietate al organizațiilor și persoanelor fizice.

În impozitele cu cote progresive, valoarea plăților de impozit se află într-o anumită progresie până la valoarea venitului, profitului sau proprietății contribuabilului, adică. Astfel de rate se aplică ca procent crescător la valoarea obiectului impozabil (baza de impozitare). Aceste impozite sunt structurate astfel încât raportul dintre venitul (profitul) după impozitare și venitul (profitul) înainte de impozitare scade pe măsură ce aceste venituri (profituri) cresc. Astfel, utilizarea acestor taxe în sistemul fiscal formează progresivitatea acestuia, ceea ce reduce inegalitatea cetăţenilor după plata impozitelor. În prezent, în sistemul fiscal rusesc nu există un singur impozit care să folosească o cotă progresivă, iar până în 2001 a fost progresivă. impozit pe venit(în marea majoritate a țărilor dezvoltate este progresiv).

În impozitele cu cote regresive, valoarea plăților de impozit se află într-o anumită regresie la valoarea venitului, profitului sau proprietății contribuabilului, adică. Astfel de rate se aplică ca procent descrescător la valoarea obiectului impozabil (baza de impozitare). Aceste impozite sunt structurate în așa fel încât raportul dintre venitul (profitul) după impozitare și venitul (profitul) înainte de impozitare crește odată cu creșterea acestor venituri (profituri). Astfel, utilizarea acestor taxe în sistemul fiscal îl face regresiv, crescând inegalitatea cetățenilor după plata impozitelor. Un exemplu tipic a fost impozitul social unificat.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că este posibil să se utilizeze progresia sau regresia simplă și complexă (în cascadă) în impozite. Progresia simplă (regresia) crește (descrește) uniform cota de impozit pe măsură ce valoarea obiectului impozabil (baza de impozitare) crește. Progresia complexă, sau, așa cum este numită și, progresia în cascadă (regresia), presupune împărțirea valorii obiectului impozabil (baza de impozitare) în anumite părți, fiecare parte ulterioară fiind supusă impozitării sporite (diminuate). dobândă. Aceste rate cresc (scad) în trepte (cascade), de unde și denumirea corespunzătoare.

În funcție de metoda de instalare cote de impozitare delimita:

1. impozite cu rate fixe (specifice) - rata se stabileste in absolut, fix suma monetara pe unitatea de măsură a bazei de impozitare; acestea includ o parte semnificativă a accizelor, taxa pe apă, taxele pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, cea mai mare parte din taxa de stat, taxa de transport, taxa de jocuri de noroc;
2. impozite cu dobândă (ad valorem) - rata se stabilește ca procent din evaluarea obiectului impozabil (baza de impozitare); acestea includ, de exemplu, impozitul pe venit, impozitul pe venitul personal, TVA;
3. impozite cu rate combinate (mixte) - rata se stabilește prin combinarea (combinarea) ratelor specifice și ad valorem; De regulă, rata ad valorem este utilizată ca principală aici, dar aplicarea acesteia este limitată la o anumită cotă sub și (sau) peste o anumită sumă a bazei de impozitare; Un exemplu tipic de astfel de impozit a fost impozitul social unificat.

Clasificarea impozitelor după scop le diferențiază în abstracte și țintă. Impozite (generale) abstracte, intrând în bugetul de orice nivel, sunt depersonalizate și cheltuite în scopuri determinate de prioritățile bugetului corespunzător, i.e. veniturile din impozitele generale sunt principala sursă de venit pentru bugetele pe mai multe niveluri. În orice sistem fiscal, astfel de taxe includ marea majoritate. Spre deosebire de comun impozite vizate (speciale). au un predeterminat motiv specialși sunt strict alocate anumitor tipuri de cheltuieli. De regulă, bugetele fondurilor extrabugetare ale statului corespunzătoare se formează prin impozite speciale. Un exemplu tipic de taxă specială a fost UST (și acum este prime de asigurare obligatoriu, dar nu de natură fiscală), veniturile din care formează bugetele a trei fonduri extrabugetare de stat ale Federației Ruse: pensii, asigurări obligatorii de sănătate și asigurări sociale.

Clasificarea impozitelor pe termene de platăînseamnă că se face distincția între impozitele urgente și cele periodice. Urgente (se mai numesc și o singură dată) sunt taxele, a căror plată nu este sistematic regulată, ci se face la timp la apariția unui anumit eveniment sau la comiterea unei anumite acțiuni. Un exemplu tipic de taxă urgentă înainte de începutul anului 2006 a fost taxa de succesiune sau de donație, care a fost acum eliminată. Dintre impozitele și taxele rămase, taxa de stat este urgentă. Periodice (se mai numesc și regulate sau curente) sunt impozite, a căror plată este sistematic regulată în termenele stabilite de lege. O astfel de perioadă, de exemplu, ar putea fi o lună, un trimestru sau un an.

Clasificarea după surse contabile de plată diferențiază impozitele în funcție de sursele specifice de plată a acestora ca parte a veniturilor întreprinderii și a elementelor sale structurale. Astfel de surse pot include: venituri din vânzări, costul produsului, rezultatele financiare ale operațiunilor înainte de impozitul pe venit, salariile și veniturile din afaceri, profitul brut impozabil și alte venituri ale întreprinderii.

Această clasificare are o cerere semnificativă în primul rând din partea contribuabililor care desfășoară activități comerciale și a celor care îi auditează autoritățile fiscale. Pentru impozitele plătite de persoanele fizice care nu desfășoară această activitate, această clasificare nu este aplicabilă. Sursa de plată a impozitului pentru ei este exclusiv venitul într-o formă sau alta.

LA impozite și taxe plătite din veniturile din vânzări, includ: TVA, taxe vamale, precum și impozite fixe, plătite de organizații la aplicarea unor regimuri fiscale speciale.

Impozite și taxe atribuibile costului de producție,

sunt: ​​accize, taxe de stat, taxe de transport și terenuri plătite în legătură cu activitățile de afaceri, taxa de extracție minerală, taxa de apă, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, prime de asigurare obligatorie (pentru plătitorii care efectuează plăți către persoane fizice).

Impozite atribuibile rezultatului financiar al activităților, este un impozit pe proprietatea organizațiilor și a afacerilor de jocuri de noroc.

Impozite atribuibile salariilor și veniturilor din afaceri, sunt impozitul pe venitul persoanelor fizice și contribuțiile de asigurări obligatorii (pentru avocați, antreprenori individuali cu venituri proprii), precum și impozite unificate plătite de întreprinzătorii persoane fizice la aplicarea unor regimuri fiscale speciale.

Impozit plătit pe venitul brut impozabil, este un impozit pe profit.

Uneori, ca sursă separată de plată a impozitului, profit net, din care se plătesc penalități, de exemplu, pentru poluarea excesivă a mediului.

Clasificarea impozitelor pe nivel de consiliuîmparte toate impozitele în federale, regionale și locale. Această clasificare este singura dintre toate cele descrise mai sus care are statut legislativ - pe ea este construită întreaga secvență de prezentare a Codului Fiscal al Federației Ruse.

Rețineți că clasificările prezentate nu pretind în niciun caz a fi exhaustive. În literatura științifică se pot găsi multe alte caracteristici de clasificare care, în general, nu au perspective practice semnificative de utilizare. Astfel de distincții între impozite, de exemplu, în alocare și cantitative, condițional constante și condiționat variabile, sunt folosite destul de rar și numai în studii speciale. Astfel de clasificări sunt de puțin folos în scopuri educaționale, așa că le omitem.

Din setul prezentat, trebuie evidențiată semnificația necondiționată a patru clasificări. De cea mai mare importanță teoretică și metodologică este împărțirea impozitelor în directe și indirecte, iar din punct de vedere practic, pentru un stat federal, precum Rusia, împărțirea impozitelor pe nivel de guvernare este de o importanță fundamentală. În scopul menținerii sistemului de conturi naționale (SNA) în Rusia, două criterii de clasificare sunt utilizate în combinație: după obiectul impozitării și după sursa de plată. Împărțirea impozitelor pe obiectul de impozitare este utilizată și în clasificările internaționale ale OCDE și ale FMI.

Criteriul de clasificare (după modalitatea de colectare) stă la baza construirii sistemului european de conturi economice integrate. Toate celelalte clasificări au o relevanță teoretică sau practică în mare parte locală.

Multiplicitatea impozitelor, scopurile și construcția lor diferite fac necesară clasificarea impozitelor.

Codul fiscal al Federației Ruse prevede împărțirea impozitelor și taxelor după tipîn trei grupe:

Federal;

Regional;

Local.

Impozite federale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plată în toată țara. Taxele federale includ, de exemplu, TVA-ul, impozitul pe venitul personal, impozitul pe tranzacțiile cu valori mobiliare și accizele. Lista impozitelor și taxelor federale este dată în articolul 13 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Impozitele și taxele regionale sunt cele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și puse în aplicare de legile entităților constitutive ale federației. Aceste taxe sunt obligatorii pentru plata pe teritoriul subiecților în cauză. Acest grup de taxe include: impozitul pe proprietatea corporativă, taxa de transport, taxa de jocuri de noroc și altele.

Impozitele locale includ impozitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale administrației publice locale. Ele sunt puse în aplicare prin acte juridice de reglementare ale organelor reprezentative administrația localăși sunt obligatorii la plată pe teritoriul municipiilor relevante. Taxa pe teren, taxa pe publicitate, taxa pe proprietate pentru persoane fizice sunt taxe locale.

Împărțirea impozitelor în federale, regionale și locale nu depinde de buget sau fond extrabugetarîncotro se îndreaptă. De exemplu, impozitul pe venitul personal este plătit la bugetele consolidate ale entităților constitutive ale Federației Ruse și aparține grupului de impozite federale (Anexa 1).

Înainte de intrarea în vigoare a celei de-a doua părți a Codului Fiscal al Federației Ruse, compoziția impozitelor federale, regionale și locale percepute pe teritoriul țării este stabilită de articolele 19, 20 și 21 din Legea Federației Ruse. din 27 decembrie 1991 Nr. 21181 Despre fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă (Tabelul 24).

Prognoza este nucleul oricărui sistem comercial, așa că făcut corect te poate face extrem de bogat.

După forma de colectare impozitele se disting:

Indirect.

Impozitele directe sunt impuse direct asupra venitului sau proprietății contribuabilului. În acest sens, cu impozitarea directă, relațiile bănești apar direct între contribuabil și stat. Un exemplu de impozitare directă în sistemul fiscal rus sunt impozitele cum ar fi impozitul pe teren, impozitul pe venitul personal, impozitul pe profit și impozitul pe proprietatea personală. În acest caz, baza de impozitare este proprietatea și utilizarea veniturilor și proprietății.

Impozitele indirecte sunt percepute în procesul de mișcare a veniturilor sau a cifrei de afaceri a bunurilor, lucrărilor și serviciilor. Impozitele indirecte sunt impuse asupra cifrei de afaceri sau tranzacțiilor de vânzare, în urma cărora plătitorul efectiv al impozitului, de regulă, este consumatorul. Aceste taxe sunt incluse sub forma unei suprataxe în prețul produsului, precum și a unui tarif pentru muncă sau servicii și sunt plătite de consumator.

Proprietarul unui produs, lucrare sau serviciu, atunci când le vinde, primește de la cumpărător nu numai costul produsului, lucrării, serviciului, ci și sume de impozit, care apoi trebuie transferate statului. Impozitele indirecte sunt adesea numite taxe de consum. Aceste taxe transferă sarcina fiscală reală către consumatorul final. În impozitarea indirectă, contribuabilul este vânzătorul unui produs (lucrare sau serviciu), acţionând ca intermediar între stat şi purtătorul efectiv al impozitului - consumatorul acestui produs (lucră sau serviciu). Un exemplu de impozitare indirectă ar putea fi taxa pe valoarea adăugată, accizele, taxele vamale etc. Încasările de impozite indirecte către trezorerie nu sunt direct legate de rezultatele financiare activitate economică subiect al impozitării iar efectul fiscal se realizează în condiţii de scădere a producţiei şi chiar în cazul funcţionării neprofitabile a organizaţiei.

Clasificarea se poate baza și pe o astfel de caracteristică ca plătitor de impozite. În acest caz, trebuie distinse trei grupuri:

Impozite plătite de persoane fizice (impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe proprietatea persoanelor fizice transmise prin moștenire sau cadou etc.);

Impozite plătite de organizații (impozitul pe proprietate organizațional, impozitul pe profit);

Taxe plătite de organizații și persoane fizice (taxa pe teren, taxa de transport, taxa de stat).

După sursă, pe cheltuiala cărora organizațiile plătesc impozite, se disting următoarele impozite:

Taxe incluse în prețul produselor și plătite de consumatorii acestora (TVA, accize);

Impozite atribuite cheltuielilor (taxa vamală, impozitul pe proprietate, impozitul pe publicitate, impozitul pe teren etc.);

Impozite plătite din profit – impozit pe venit și impozit pe profit;

Impozite plătite din profiturile rămase la dispoziția organizațiilor după plata impozitelor pe venit.

După gradul de impozitare Există trei grupuri de taxe:

Progresiv, atunci când severitatea impozitării crește odată cu creșterea venitului sau a altui obiect de impozitare. Acest grup de impozite include, de exemplu, taxa de transport, impozitul pe proprietatea transmisă prin moștenire și donație;

Proporțional, atunci când severitatea impozitării nu se modifică la modificarea mărimii obiectului (taxa pe valoarea adăugată, taxa pe publicitate, impozitul pe proprietate, impozitul pe profit etc.);

Regresiv, când severitatea impozitării scade odată cu creșterea veniturilor sau a altui obiect de impozitare (taxa de stat pe cauzele judecate în instanță, impozit social unificat, impozit pe afacerile de jocuri de noroc).

Depinzând de instructiuni de utilizare taxele colectate se împart în:

Special.

Primul poate fi folosit pentru finanțarea oricăror nevoi ale statului. Cele doua au un scop, și resurse financiare, primite din colectarea acestora, nu pot fi folosite pentru alte nevoi decât cele prevăzute de lege. Impozitul pe venit, TVA este impozitele generale, iar impozitul social unificat este deosebit.

Clasificarea fiscală se poate baza și pe principiul repartizarea veniturilor fiscaleîntre bugete de diferite niveluri. De exemplu: impozitele precum taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe profit etc. sunt plătite la bugetul federal; impozitul pe venit, impozitul pe proprietate al organizațiilor, impozitul pe venitul personal sunt plătite la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse; la bugetul local - taxa de publicitate, impozit pe teren etc. Repartizarea platilor de impozit intre bugete se stabileste anual in Lege federala Federația Rusă Despre Bugetul federal(vezi Anexa 1).

La momentul plății taxele sunt:

Actual;

O dată;

Extraordinar.

Impozitele curente sunt percepute la anumite intervale de timp pe toată perioada de deținere a proprietății și de primire a veniturilor ca urmare a oricărei activități. De exemplu, TVA-ul se plătește lunar sau trimestrial, iar taxa de transport se plătește anual.

Plata impozitelor unice este asociată cu apariția oricăror evenimente neregulate. Aceasta se aplică, de exemplu, impozitului pe proprietatea transmisă prin moștenire și cadou, obligația de plată care ia naștere pentru o persoană fizică atunci când moștenește sau primește cadou o casă de locuit, casă de vară, casă de grădină, mașină, valori mobiliare și alte proprietăți.

Taxe de urgență pot fi impuse de stat în cazuri speciale, de exemplu, izbucnirea ostilităților.

Clasificarea impozitelor și taxelor din Federația Rusă

Clasificare fiscală- aceasta este o repartizare rezonabilă a impozitelor și taxelor pe grupuri, realizată pe baza unei anumite trăsături de delimitare și determinată de scopurile (obiectivele) sistematizării și comparațiilor.

Această definiție implică două cerințe importante pentru orice clasificare. În primul rând, în centrul dezvoltării fiecăruia clasificare fiscală trebuie să existe o trăsătură de clasificare specifică, fie că este metoda de colectare, aparținând unui anumit nivel de conducere, subiectul, subiectul, modalitatea sau sursa de impozitare, natura cotei aplicate, scopul plăților impozitului etc. În al doilea rând, fiecare clasificare trebuie să servească anumitor scopuri practice sau științifice (sarcini), adică. trebuie să fie cerute de teoria sau practica impozitării. O grupare fiscală care nu îndeplinește aceste două cerințe nu poate avea statut de clasificare.

Principalele clasificări fiscale sunt prezentate în tabel. 2.2.

Tabelul 2.2 – Clasificarea impozitelor în Federația Rusă

1. Clasificare fiscală prin afiliereLanivel managementlenea si putereaîmparte toate impozitele în entități federale, constitutive ale Federației Ruse și locale. Această clasificare - singura dintre toate cele prezentate mai jos - are un statut legislativ direct: pe ea se bazează întreaga logică a construcției și prezentării Codului Fiscal al Federației Ruse. Are o semnificație nu numai juridică fundamentală, ci și practică semnificativă pentru rezolvarea diferitelor probleme ale federalismului fiscal.

Baza pentru a distinge aceste tipuri de impozite și taxe nu este nivelul bugetului la care sunt creditate, ci ce nivel de gestiune sunt stabilite și pe ce teritoriu trebuie să fie plătite. Deci, în conformitate cu art. 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse fac distincția între impozitele federale, regionale și locale.

Federal Sunt recunoscute impozitele și taxele care sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata pe întreg teritoriul Federației Ruse. Acestea includ:

1) taxa pe valoarea adăugată (TVA);

2) accize;

3) impozitul pe venitul personal (NDFL);

4) impozitul pe profit;

5) taxa de extracție minerală (MET);

6) taxa de apă;

7) taxe pentru utilizarea faunei și a resurselor biologice acvatice;

8) datoria de stat.

Regional Sunt recunoscute impozitele care sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse privind impozitele și sunt obligatorii pentru plata pe teritoriile entităților constitutive relevante. Impozitele regionale sunt introduse și încetează să funcționeze pe teritoriile entităților constitutive ale Federației Ruse în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și cu legile entităților constitutive ale Federației Ruse privind impozitele.

La stabilirea impozitelor regionale, organele legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, în modul și în limitele prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, determină următoarele elemente de impozitare: cotele de impozitare , se pot stabili, de asemenea, procedura și termenele de plată a acestora, precum și avantajele fiscale, temeiurile și procedura de aplicare a acestora. Alte elemente de impozitare sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Taxele regionale includ:

1) pe proprietatea organizațiilor;

2) pentru afacerile de jocuri de noroc;

3) transport.

Local Sunt recunoscute taxele care sunt stabilite prin Codul Fiscal și actele juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale municipalităților și sunt obligatorii la plată pe teritoriile municipiilor relevante. Impozitele locale sunt introduse și încetează să funcționeze pe teritoriile entităților municipale în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse și cu actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale entităților municipale privind impozitele.

La stabilirea impozitelor locale, organele reprezentative ale municipalităților în modul și în limitele prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse determină următoarele elemente de impozitare: cotele de impozitare, procedura și termenele de plată a acestora; Pot fi, de asemenea, stabilite avantaje fiscale, temeiuri și proceduri pentru aplicarea acestora. Alte elemente de impozitare sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Taxele și taxele locale includ:

impozit pe proprietate pentru persoane fizice;

Taxa pe teren.

Taxele și taxele regionale sau locale care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse nu pot fi stabilite.

Împreună cu setul de impozite și taxe discutate mai sus, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede utilizarea unor regimuri fiscale speciale.

Regim fiscal special este recunoscută o procedură specială pentru determinarea elementelor de impozitare, precum și scutirea de obligația de a plăti anumite impozite și taxe federale, regionale și locale. Aceste regimuri sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și se aplică în cazurile și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse și alte acte legislative privind impozitele și taxele.

Regimurile fiscale speciale includ:

1) sistemul de impozitare a producătorilor agricoli (taxa agricolă unificată);

2) sistem simplificat de impozitare;

3) un sistem de modificare a impozitării sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități;

4) sistemul de impozitare a brevetelor;

5) sistemul de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției.

Codul stabilește regimuri fiscale speciale, care pot prevedea taxe federale suplimentare și stabilește procedura de aplicare și executare a acestora. Acestea ar trebui considerate 4 taxe federale suplimentare: impozit unic agricol; un impozit unic la aplicarea unui sistem de impozitare simplificat, un impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități și un sistem de brevete. Baza pentru clasificarea acestor impozite drept federale este logica Codului Fiscal al Federației Ruse. Al cincilea regim special nu introduce o nouă taxă, ci prevede doar o procedură specială de impozitare.

2. Clasificare fiscală după subiectul impozitării include impozitele percepute persoanelor juridice și persoanelor fizice și mixte, adică atât de la persoane juridice cât și de la persoane fizice. Anterior, această clasificare era foarte populară. Cu toate acestea, recent semnificația sa teoretică și practică a scăzut treptat. Inițial, aceste grupe de impozite au caracterizat și diverse aspecte ale impozitării activităților de afaceri, activităților casnice și impozitarea universală a acestor tipuri de activități. Un astfel de scop de clasificare destul de încăpător pare acum în mare măsură condiționat și estompat din cauza dezvoltării accelerate a întreprinderilor mici nu atât sub formă de persoane juridice, cât sub formă de persoane fizice - antreprenori individuali fără a forma o entitate juridică. Prin urmare, acum nu este atât de dificil să diferențiezi în mod clar plățile de impozite pe subiecții fiscali (codurile de clasificare bugetară fac posibil acest lucru), ci mai degrabă se pierde neechivocitatea atribuirii impozitelor în sine unui grup sau altuia.

3. Clasificare după gradul de aranjare

Direct taxe

3. Clasificare după gradul de aranjare , care împarte impozitele în directe și indirecte, este cunoscută drept cea mai universală clasificare din punct de vedere istoric, dar în același timp cea mai controversată clasificare teoretic.

Direct taxe- Acestea sunt impozite cu impact redus, percepute direct pe venitul sau proprietatea contribuabilului. În acest caz, baza de impozitare este faptul că contribuabilul primește venituri și deține proprietăți, iar relațiile fiscale apar direct între contribuabil și stat. În grupa impozitelor directe se disting impozitul real și impozitul pe venit.

Direct real- Acestea sunt impozite care se percep asupra venitului mediu estimat din utilizarea unui anumit obiect impozabil. Dar primirea unui astfel de venit poate fi considerată condiționată, deoarece în majoritatea cazurilor este absentă. Acestea includ impozite: pe proprietatea organizațiilor, pe proprietatea persoanelor fizice, taxe pe teren și transport. Aceste impozite reflectă solvabilitatea așteptată (imaginară) a plătitorilor.

Venituri directe- Acestea sunt impozite care sunt percepute pe venitul (profitul) primit efectiv. Acestea reflectă solvabilitatea reală a plătitorilor. Acestea includ impozite pe venitul personal și profiturile corporative.

Indirect taxe- acestea sunt impozite transferate cu succes. Acestea sunt taxate în procesul de circulație a mărfurilor (lucrări, servicii) și sunt incluse sub forma unei prime la prețul lor, care este plătită în final de consumatorul final. La vânzarea unui produs (lucrare, serviciu), producătorul primește de la cumpărător prețul și suma taxei sub formă de primă la preț, pe care le transferă statului în avans sau ulterior. Astfel, impozitele indirecte sunt destinate inițial să transfere în mod semnificativ sarcina fiscală reală a plății lor asupra consumatorului final, iar acest grup de impozite este adesea caracterizat ca impozite pe consum (cheltuieli).

Grupul impozitelor indirecte include de obicei monopolurile individuale, universale, fiscale și taxele vamale.

Individ indirect- Acestea sunt taxe care sunt impuse unor grupuri și tipuri limitate de materii prime și mărfuri. Acestea sunt accizele care se aplică anumitor materii prime și mărfuri: alcool, tutun și produse alcoolice, autoturisme, benzină, motorină, uleiuri de motor.

Universal indirect- taxe care se percep asupra tranzacțiilor de vânzare a tuturor bunurilor (lucrări, servicii), indiferent de oricare dintre grupurile și tipurile acestora (cu excepția unui anumit număr de acestea). Acestea includ taxa pe valoarea adăugată (TVA), iar în alte țări - taxa pe vânzări.

Monopolurile fiscale- sunt drepturi exclusive ale unui monopol total sau parțial al statului asupra veniturilor din producția și vânzarea anumitor tipuri de bunuri (lucrări, servicii). Gama monopolurilor fiscale, anterior destul de largă, se restrânge acum inevitabil. În țara noastră nu există monopoluri în producția de mărfuri, se păstrează doar prestarea în monopol a anumitor servicii pentru care se percep taxe de stat.

Taxe vamale- sunt taxe obligatorii percepute de autoritățile vamale la importul de mărfuri pe teritoriul vamal, tranzitarea prin acesta sau exportul de mărfuri de pe acest teritoriu și fiind o condiție integrală a importului, tranzitului sau exportului acestora.

Această clasificare este cea mai convenabilă nu numai pentru comparații internaționale, ci și pentru analiza internă a structurii veniturilor fiscale ale bugetului consolidat. Prevalența impozitelor directe în această structură poate indica nivelul de dezvoltare economică a țării, iar dinamica pozitivă de creștere a ponderii acestora în timp poate indica schimbări structurale favorabile în economie. La rândul său, predominanța impozitelor indirecte poate indica dominația consumului asupra economiilor (investițiilor) în economie și disproporția în distribuția sarcinii fiscale între diferitele segmente ale populației (povara excesivă asupra segmentelor mai puțin bogate). O creștere a ponderii impozitelor indirecte în timp indică schimbări structurale nefavorabile în economie.

Trebuie remarcat faptul că această clasificare, deși este o teorie și o practică populară a impozitării, inclusiv în contabilitatea națională, nu este deloc incontestabilă. În primul rând, nu toate taxele pot fi alocate acestor grupuri cu o certitudine absolută. De exemplu, dilema atribuirii așa-ziselor taxe pe resurse unui grup sau altuia va fi destul de controversată: privind extracția mineralelor, taxa pe apă, taxele pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice. Ele pot fi clasificate drept impozite directe, deoarece sunt asociate cu faptul folosirii proprietatii de stat (resurse naturale). Dar o astfel de atribuire va fi extrem de condiționată, întrucât aceste taxe sunt transferate integral consumatorului, dar nu printr-o primă la preț, ci prin prețul produsului în sine. Cu același grad de convenție, ele pot fi atribuite impozitelor indirecte.

În al doilea rând, însuși faptul delegabilității fiscale trebuie perceput cu un anumit grad de condiționalitate. Nu toate impozitele indirecte sunt transferate integral către consumator. Factorul determinant aici este elasticitatea prețului diferită a diferitelor bunuri (lucrări, servicii). Produsele pentru care este posibilă creșterea prețurilor fără a reduce cererea de pe piață transferă destul de bine povara impozitelor indirecte către consumator. În alte cazuri, povara acestor taxe este împărțită între producător și consumator, iar apoi impozitul devine direct pentru producător. În același timp, impozitele directe, prin posibilitatea creșterii prețului unui produs, în anumite cazuri sunt transferate consumatorului nu mai rău decât cele indirecte. Acțiunea mecanismelor de preț și, prin urmare, obiectivitatea implementării orientării fiscale țintă a acestor taxe (directe - asupra producătorilor, indirecte - asupra consumatorilor) sunt în mare măsură determinate și de natura pieței acestor bunuri (lucrări, servicii). : monopol, oligopol, concurență perfectă. Cel mai mare grad de diferențiere a scopului fiscal al acestor grupuri de impozite se realizează pe o piață perfect competitivă, iar cel mai puțin - pe o piață monopolistă.

4. Clasificare fiscală prin natura reflexiei în Sistem conturi naționale (SCN) distinge două grupe de impozite: pe producție și import, pe venit și pe proprietate. Trebuie remarcat faptul că clasificarea impozitelor utilizate în SCN permite comparații internaționale adecvate, deoarece construcția SCN implementată în Rusia se bazează pe prevederi metodologice elaborate și adoptate în 1993 în comun de ONU, FMI, Banca Mondiala, OCDE și Eurostat.

Impozite peproducțieȘiimport sunt percepute entităților comerciale în legătură cu producția și importul de bunuri (servicii) sau utilizarea factorilor de producție. În mod convențional, ele pot fi numite impozite indirecte pe producție și import. Această grupă include impozitele pe produse și alte taxe pe producție.

Taxe pe produs sunt impozite percepute proporțional cu cantitatea sau valoarea bunurilor și serviciilor produse, vândute sau importate de rezidenți. În special, acestea includ TVA, accize și taxe vamale.

Alte taxe pe producție- acestea sunt impozite legate de utilizarea factorilor de producție (muncă, teren, capital), precum și plăți pentru licențe și permise de angajare în orice activitate sau alte plăți obligatorii, a căror plată este necesară pentru activitățile unui rezident unitate producătoare. Acestea includ în special impozite: pe proprietatea întreprinderilor, transport și teren (de la persoane juridice și antreprenori individuali), apă, pe extracția resurselor minerale, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, taxe de licență.

Impozite pesursa de venitȘiproprietateîn sistemul contabil național sunt tratate ca transferuri curente gratuite. În mod convențional, ele pot fi numite impozite directe plătite de persoane juridice și persoane fizice din veniturile lor. Această grupă include impozite: pe venit, curente pe capital și altele curente.

Taxe pe venit sunt plătite în funcție de valoarea venitului (profitului) primit. În special, acestea includ: impozitul pe venitul persoanelor fizice, pe profiturile organizațiilor, pe afacerile de jocuri de noroc, pe veniturile totale în legătură cu utilizarea regimurilor speciale de impozitare (impozit unic agricol, impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, impozit în legătură cu utilizarea unui sistem simplificat de impozitare, sistem de brevete).

Impozite curente pe capital sunt plătite în legătură cu deținerea de capital (proprietate) neutilizat în scopuri de producție. Acestea includ impozite: pe proprietatea persoanelor fizice; teren, plătit de persoane fizice; terenuri și proprietăți ale organizațiilor, atunci când utilizarea terenurilor și proprietății nu este legată de procesul de producție.

Alte taxe curente- acestea sunt toate celelalte plăți fiscale plătite de persoane fizice și juridice și care nu au legătură cu activitățile de producție. Acestea includ: taxa de transport, plătită de persoane fizice și juridice atunci când utilizarea transportului nu este legată de producție; diverse taxe și taxe, a căror plată nu este legată de activitățile de producție; TVA la bunurile (lucrari, servicii) achizitionate pentru consum propriu.

Această clasificare, care are un aspect pronunțat aplicat, este extrem de complexă. Aceeași plată de impozit (taxă), în funcție de faptul că plata acesteia este legată sau nu de activități de producție, poate fi inclusă în grupuri diferite.

5. Clasificare fiscală după subiectul (obiectul) impozitării , unde impozitele se disting: de proprietate (proprietate), de venit (real și imputat), de consum (individual, universal, monopol și vamă), de folosirea resurselor (resurse-rentă). Această clasificare este importantă pentru analiza teoretică a proporțiilor și nivelului sarcinii fiscale asupra principalelor obiecte de impozitare.

Taxe de proprietate(proprietate) - acestea sunt impozite percepute persoanelor juridice și persoanelor fizice la proprietatea acestora asupra anumitor proprietăți sau asupra tranzacțiilor care implică vânzarea (cumpărarea acesteia). Trebuie remarcată o trăsătură caracteristică a unor astfel de impozite: colectarea și mărimea lor nu depind de solvabilitatea individuală a contribuabilului, ci sunt determinate de caracteristicile proprietății: în taxa de transport - puterea motorului, impozitul pe proprietate - cost, în impozitul pe teren. - mai multe caracteristici, de exemplu, scopul terenului, evaluarea cadastrală.

Impozite pe venit- sunt impozite percepute persoanelor juridice și fizice atunci când acestea încasează venituri și sunt pe deplin determinate de solvabilitatea contribuabilului. Există impozite reale pe venit, adică. perceput pe baza veniturilor efectiv primite, și imputat, perceput pe baza veniturilor care sunt stabilite în prealabil de către stat în funcție de ce venituri ar trebui să obțină condiționat contribuabilul prin angajarea în acest tip de activitate comercială. Impozitele efective pe venit includ impozitul pe profit, impozitul pe venitul persoanelor fizice, precum și impozitele în regimuri speciale: agricole unificate și în sistemul de impozitare simplificat. Impozitele imputate pe venit includ un singur impozit pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, precum și sistemul de brevete.

Taxe de consum(analoage grupului impozitelor indirecte) sunt impozite percepute în procesul de rulare a mărfurilor (lucrări, servicii), împărțite la rândul lor în individuale, universale, de monopol și vamale. Caracteristicile lor au fost prezentate mai sus.

Taxe pe utilizarea resurselor(taxele resurse-chirie) sunt impozite percepute în procesul de utilizare a resurselor mediului natural, și se mai numesc și impozite pe chirie deoarece stabilirea și colectarea lor sunt asociate în majoritatea cazurilor cu formarea și primirea chiriei. Acest grup include taxa de extracție a mineralelor, taxa pe apă, taxele pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice și impozitul pe teren.

6. Clasificare fiscală prin metoda de impozitare diferențiază impozitele în funcție de modalitatea de determinare a salariului fiscal: „prin declarație”, „la sursă” și „prin notificare”. Această clasificare este importantă în aspectul aplicat pentru organizarea tehnică a procesului fiscal.

Taxe plătite „la declarație”, sunt impozite care impun contribuabilului să calculeze independent salariul fiscal prin anunțul (declarația) acestuia. Această metodă de determinare a salariului fiscal este inclusă în marea majoritate a impozitelor (în special, impozitul pe profit, TVA, impozitul pe proprietatea corporativă etc.).

Taxe plătite la sursă, - sunt impozite care prevăd ca instituția agenților fiscali care răspund de plata veniturilor în favoarea contribuabilului să rețină și să vireze impozitul la buget până la plata efectivă a acestuia. Instituția agenților fiscali este folosită pentru a simplifica procedura de plată a acestor impozite și pentru a elimina posibilitatea contribuabilului de a se sustrage de la plata acestora. În forma sa pură, această metodă este implementată doar în impozitul pe venitul persoanelor fizice, dar există și o utilizare limitată a agenților fiscali în TVA și impozitul pe profit.

Taxe plătite „prin notificare”, - este vorba de impozite care prevăd obligarea organelor fiscale de a calcula salariul fiscal și de a notifica contribuabilii pe baza unui registru (cadastru) complet al obiectelor impozabile întocmit de autoritățile statului. Această metodă este folosită cel mai adesea în rezultatele cu obiecte imobile de impozitare. Impozitul se calculează pe baza comparațiilor de caracteristici externe ale obiectelor de impozitare, de exemplu, profitabilitatea medie estimată.Această metodă este implementată în impozite: teren, proprietatea persoanelor fizice, transport, unde contribuabilul este persoană fizică.

7. Clasificare prin surse contabile de plată diferențiază impozitele în funcție de sursele specifice de plată a acestora ca parte a veniturilor întreprinderii și a elementelor sale structurale. Astfel de surse pot include: venituri din vânzări; cost de productie; rezultatele financiare ale operațiunilor înainte de impozitul pe profit; salarii și venituri din afaceri; profitul brut impozabil și alte venituri ale întreprinderii. Această clasificare are o cerere semnificativă, în principal din partea contribuabililor care desfășoară activități comerciale și a autorităților fiscale care îi inspectează. Pentru impozitele plătite de persoanele fizice care nu desfășoară această activitate, această clasificare nu este aplicabilă. Sursa de plată a impozitului pentru ei este exclusiv venitul într-o formă sau alta.

Impozitele și taxele plătite din veniturile din vânzări includ TVA, taxe vamale, precum și taxe unificate plătite de organizații atunci când aplică regimuri fiscale speciale.

Impozitele și taxele atribuibile costului de producție sunt: ​​accize, taxe de stat, taxe de transport și terenuri plătite în legătură cu activitățile comerciale, taxa de extracție minerală, taxa de apă, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice.

Impozitele atribuibile rezultatului financiar al activităților includ impozitul pe proprietate al organizațiilor și al afacerilor de jocuri de noroc.

Impozitele atribuite salariilor și veniturilor din afaceri includ: impozitul pe venitul persoanelor fizice (pentru avocați, antreprenori individuali cu venituri proprii), precum și impozitele unificate plătite de întreprinzătorii individuali la aplicarea unor regimuri fiscale speciale.

Impozitul de plătit pe venitul brut impozabil este impozitul pe profit.

Uneori, profitul net este identificat și ca o sursă separată de plată a impozitului, din care se plătesc penalități, de exemplu, pentru poluarea excesivă a mediului.

8. Clasificare fiscală cu programare face distincție între impozitele abstracte (nemarcate) și impozitele vizate (marcate).

Abstracte (neetichetate) sunt impozite, ale căror venituri sunt acumulate în bugetul unui anumit nivel de management, depersonalizate și cheltuite în scopuri determinate de prioritățile bugetului corespunzător. Veniturile din impozitele nemarcate sunt principala sursă de venit pentru bugetele pe mai multe niveluri.

Scopul este de a asigura finanțarea neîntreruptă a activităților țării și de a răspunde nevoilor teritoriale ale entităților de la diferite niveluri (federal, regional, municipal). În funcție de o serie de caracteristici, a fost adoptată o clasificare generală a plăților fiscale, care este folosită peste tot.

Clasificare

Pentru eficientizarea plăților, reglementarea și eliminarea posibilității de dublare, guvernul aplică o clasificare specială a impozitelor, care se caracterizează prin obligatorii, gratuite și care vizează scopuri specifice. Toate taxele acceptate pe teritoriul statului sunt notate în Codul fiscal. În funcție de subiectul impozitării, se aplică următoarele grupuri:

• plăți plătite de cetățeni;
• impozitele transferate întreprinderilor;
• impozit mixt (prevăzut pentru cetățeni și companii).

În Rusia, legislația prevede plăți la trei niveluri bugetare. Acestea sunt bugetele federale, regionale și locale.

Toate sunt supuse legilor, reglementărilor și reglementărilor aferente. În funcție de modalitatea de colectare, impozitele pot fi directe sau indirecte. În primul caz, acestea sunt plăți care sunt calculate din proprietatea și veniturile plătitorilor. Al doilea tip nu depinde de nivelul de profit al consumatorilor. Plăți indirecte - tarife și suprataxe la costul produselor (taxa pe valoarea adăugată, taxe vamale, accize).

Gruparea impozitelor în funcție de caracteristici permite o distribuție uniformă și eficientă a presiunii fiscale. Astfel, se utilizează clasificarea în funcție de tarifele curente. În Rusia, două grupuri de plăți sunt în general recunoscute. Primul tip este plățile fixe. Este despre asupra impozitelor, al căror cuantum se stabilește pe unitatea de bază de impozitare. De exemplu, putem numi accize la alcool, unde se ia pentru calcul 1 litru de alcool etilic. Următorul grup larg este impozitele pe dobânzi. Include plăți progresive, proporționale și regresive.

O altă diviziune a plăților este legată de sursele lor de plată. În Rusia, companiile și cetățenii plătesc impozite din venit individual, rezultate financiare activitățile sale, din încasările care provin din vânzări. De asemenea, plățile pot fi trimise doar către un anumit buget (de exemplu, local) sau distribuite către bugete diferite. A doua opțiune se numește taxe de reglementare. Mărimea acestora este determinată de autoritățile legislative.

Funcții și semnificație

Este imposibil să ne imaginăm funcționarea normală a oricărui stat fără taxe. Plățile primite de la persoane juridice, antreprenori individuali și persoane fizice oferă țării suma necesară de resurse financiare. Ele sunt, de asemenea, un stimulator al activității economice sau, dimpotrivă, un factor de descurajare pentru anumite tipuri de afaceri. Autoritățile, folosind instrumente fiscale, pot forța agenții economici să fie mai activi în sectoarele lor, oferindu-le plăți reduse. Statul poate împiedica implementarea anumitor tipuri de activități prin creșterea bruscă a impozitelor.

Plățile obligatorii către bugete de diferite niveluri reprezintă o pârghie puternică cu ajutorul căreia structurile responsabile și de control urmăresc politici economice și sociale benefice societății.