Valabil Editorial din 01.01.1970

Numele documentului	REGULA (STANDARD) DE AUDIT „MATERIALITATEA ȘI RISCUL DE AUDIT” (aprobată de Comisie la activitati de audit sub președintele Federației Ruse 22.01.98 Protocolul nr. 2)
Tipul documentului	reguli, protocol
Autoritatea de primire	Comisia pentru activități de audit sub conducerea președintelui Federației Ruse
numarul documentului	2
Data acceptarii	01.01.1970
Data revizuirii	01.01.1970
Data înregistrării la Ministerul Justiției	01.01.1970
stare	valabil
Publicare	„Declarații de audit”, N 3, 1998
Navigator	Note

REGULĂ (STANDARD) PENTRU AUDITUL „RISCUL DE MATERIALITATE ȘI DE AUDIT” (aprobată de Comisia de Audit sub președintele Federației Ruse la 22 ianuarie 1998, Protocolul nr. 2)

Aprobat
Comisia de audit
activități sub conducerea președintelui Federației Ruse
22 ianuarie 1998
Protocolul nr. 2

MATERIALITATEA ŞI RISCUL DE AUDIT 1. Prevederi generale

1.1. Această regulă (Standard) a fost pregătită pentru a reglementa activitățile de audit și respectă Regulile temporare pentru activitățile de audit în Federația Rusă, aprobate prin Decretul Președintelui Federației Ruse nr. 2263 din 22 decembrie 1993.

1.2. Scopul Regulii (Standardului) este de a determina acțiunile unei firme de audit sau ale unui auditor care lucrează independent ca antreprenor individual <*>, cu privire la aspectele de evaluare a nivelului de semnificație și a riscurilor de audit apărute în timpul auditului Entitate economica.

<*>În cele ce urmează, firmele de audit și auditorii care lucrează independent ca antreprenori individuali sunt denumiți „organizații de audit”.

1.3. Obiectivele Regulii (Standardului) sunt:

a) definesc conceptul nivelului de semnificație în audit și procedura de calcul al acestuia;

b) definesc conceptul de risc într-un audit și componentele sale principale: risc intra-business, risc de control și risc de nedetectare;

c) să formuleze cerințe uniforme pe care auditorii trebuie să le respecte atunci când folosesc aceste concepte în timpul auditurilor.

1.4. Cerințele prezentei Reguli (Standard) sunt obligatorii pentru toate organizațiile de audit atunci când efectuează un audit care implică întocmirea unui raport de audit oficial, cu excepția acelor prevederi în care se precizează în mod expres că sunt de natură consultativă.

1.5. Cerințele acestei reguli (Standard) sunt de natură consultativă atunci când se efectuează un audit care nu prevede întocmirea unui raport oficial de audit pe baza rezultatelor acestuia, precum și atunci când se furnizează servicii legate de audit. În cazul unei abateri în timpul îndeplinirii unei sarcini specifice de la cerințele obligatorii ale prezentei reguli (Standard), organizația de audit în obligatoriu ar trebui să notați acest lucru în dvs documentatie de lucruși într-un raport scris către conducerea entității economice care a comandat auditul și (sau) serviciile conexe.

2. Conceptul de nivel de materialitate

2.1. Scopul principal al auditului este de a stabili fiabilitatea situațiile financiare entităților economice și a conformității lor financiare și tranzacții de afaceri reguli, care operează în Federația Rusă. În timpul auditurilor, organizațiile de audit nu ar trebui să stabilească fiabilitatea raportării cu acuratețe absolută, ci li se cere să stabilească fiabilitatea acesteia în toate aspectele semnificative.

2.2. Fiabilitatea situațiilor financiare în toate aspectele semnificative este înțeleasă ca un astfel de grad de acuratețe a situațiilor financiare la care un utilizator calificat al acestor situații este capabil să tragă concluzii corecte pe baza acestora și să ia decizii economice corecte. Materialitatea informațiilor este proprietatea care o face capabilă să influențeze deciziile economice ale unui utilizator rezonabil al acestor informații.

2.3. Auditorul trebuie să ia în considerare două aspecte ale semnificației în audit: calitativ și cantitativ. Din punct de vedere calitativ, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a determina dacă abaterile în ordinea tranzacțiilor financiare și de afaceri efectuate de o entitate economică de la cerințele reglementărilor în vigoare în Federația Rusă, observate în timpul auditului , sunt sau nu de natură semnificativă. Din punct de vedere cantitativ, auditorul trebuie să evalueze dacă, individual și în total, abaterile detectate (ținând cont de valoarea prognozată a abaterilor nedetectate) depășesc criteriul cantitativ - nivelul de semnificație.

2.4. Nivelul de semnificație este înțeles ca valoarea maximă a unei erori în situațiile contabile, pornind de la care un utilizator calificat al acestor situații cu un grad ridicat de probabilitate nu va mai putea trage concluzii corecte pe baza acestora și să ia decizii economice corecte.

2.5. La constatarea valorii absolute a nivelului de semnificație, auditorul trebuie să ia ca bază cei mai importanți indicatori care caracterizează fiabilitatea raportării entității economice supuse auditului, denumiți în continuare indicatorii de bază ai situațiilor financiare.

3. Cerințe pentru găsirea nivelului de materialitate

3.1. Organizațiile de audit sunt obligate să stabilească un sistem de indicatori de bază și o procedură pentru determinarea nivelului de semnificație, care trebuie să fie documentate și aplicate în mod continuu. Pentru firmele de audit, un astfel de document trebuie aprobat printr-o decizie organ executiv firma de audit.

3.2. motiv pentru schimbare organizatie de audit sistemele de indicatori de bază și ordinea de determinare a nivelului de semnificație pot servi ca:

a) modificări ale legislației în domeniu contabilitateși impozitarea care afectează procedura de determinare a elementelor din bilanţ sau a indicatorilor de raportare financiară de bază;

b) modificări ale legislației în domeniul auditului, stabilirea cerințelor privind metodele de determinare a nivelului de semnificație;

c) modificarea specializării de audit a organizaţiei de audit;

d) o modificare semnificativă a componenței entităților economice supuse auditului, din punctul de vedere al apartenenței acestora la alte sectoare de producție sau la alt tip de activitate;

e) schimbarea conducerii organizaţiei de audit.

3.3. Documentul care descrie sistemul de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație trebuie să fie deschis. Organizația de audit poate informa părțile interesate, la cererea acestora, cu procedura adoptată de organizația de audit pentru determinarea nivelului de semnificație.

3.4. Organizațiile de audit sunt obligate să calculeze nivelul de semnificație luând o anumită proporție din orice indicatori de bază: valori numerice ale conturilor contabile, elemente de bilanț sau indicatori de raportare financiară. În acest caz, pot fi utilizați atât indicatorii de bază ai anului curent, cât și indicatorii medii ai anului curent și anterior, precum și orice proceduri de calcul care pot fi formalizate. Sunt permise atât un singur indicator al nivelului de semnificație pentru un anumit audit specific, cât și un set de valori diferite ale nivelului de semnificație, fiecare dintre acestea ar trebui să fie destinat să evalueze un anumit grup de conturi contabile, elemente de bilanț și indicatori de raportare.

Un exemplu de sistem de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație, care este de natură recomandativă, este dat în Anexa 1. Anexa 3 oferă exemple numerice condiționate de determinare practică a unui singur indicator al nivelului de semnificație. , pe baza metodologiei recomandate în Anexa 1.

3.5. Nivelul de semnificație trebuie exprimat în moneda în care se ține contabilitatea și se întocmesc situațiile financiare.

3.6. Nivelul de semnificație pentru un audit dat ar trebui determinat la sfârșitul fazei de planificare a auditului. Nivelul de semnificație rezultat trebuie înregistrat în planul general de audit.

3.7. Auditorul, în cazul unor circumstanțe care îi sunt cunoscute în timpul auditului, are dreptul de a modifica (ajusta) valoarea nivelului de semnificație. În același timp, în documentele de lucru ale auditului trebuie consemnate și faptul unei modificări a nivelului de semnificație, o nouă valoare a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentele detaliate ale auditorului.

3.8. Valoarea nivelului de semnificație obținută la sfârșitul etapei de planificare a auditului, precum și orice ajustări ale valorii nivelului de semnificație în timpul auditului, trebuie să fie aprobate de șeful acestui audit, ceea ce trebuie reflectat în documentația de lucru a auditului.

4. Aplicarea nivelului de semnificație în audit

4.1. Auditorul trebuie să ia în considerare nivelul de semnificație:

a) în etapa de planificare la determinarea conținutului, timpului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit care urmează să fie aplicate;

b) pe parcursul derulării procedurilor specifice de audit;

c) la etapa de finalizare a auditului la evaluarea efectului denaturărilor și încălcărilor detectate asupra fiabilității situațiilor financiare.

4.2. Auditorul trebuie să țină cont de faptul că denaturările individuale observate de el pot să nu fie semnificative în sine, ci denaturările luate în ansamblu, precum și denaturările observate împreună cu cele presupuse (ca urmare a răspândirii erorilor observate ca urmare a unei verificare aleatorie a întregului set de date) - poate fi semnificativă.

4.3. În cazul în care în același timp:

a) denaturările observate în timpul auditului și presupusele denaturări se ridică la o sumă mult mai mică decât nivelul de semnificație; Și

b) discrepanțe calitative între abaterile observate în procedura de ținere a evidențelor și de întocmire a rapoartelor unei entități economice de la cerințele relevante; documente de reglementareîn raționamentul profesional al auditorului sunt nesemnificative,

auditorul are dreptul de a concluziona că declarațiile entității economice auditate sunt de încredere în toate aspectele semnificative.

4.4. Dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele două condiții:

a) denaturările observate în timpul auditului și presupusele denaturări se ridică la o sumă mult mai mare decât nivelul de semnificație; sau

b) discrepanțele calitative ale abaterilor observate în procedura de ținere a evidențelor și de întocmire a rapoartelor unei entități economice de la cerințele documentelor de reglementare relevante conform raționamentului profesional al auditorului sunt semnificative;

auditorul este obligat să concluzioneze că declarațiile entității economice auditate din punct de vedere semnificativ nu pot fi considerate de încredere.

4.5. În cazul în care:

a) presupusele denaturări ale situațiilor financiare observate în timpul auditului sunt mai mari sau mai mici, dar în general apropiate ca amploare de nivelul de semnificație; și/sau

b) există discrepanțe în procedura de ținere a evidențelor și de întocmire a rapoartelor unei entități economice cu cerințele documentelor de reglementare relevante, dar discrepanțe, cu toate acestea, în mod evident, nu pot fi considerate semnificative;

Auditorul, folosindu-se de raționamentul său profesional, este obligat să-și asume responsabilitatea și să decidă dacă într-o situație dată să concluzioneze sau nu că există nereguli semnificative în situațiile financiare auditate sau să concluzioneze că este necesar să includă calificări adecvate în raport. În acest caz, pot fi necesare proceduri de audit suplimentare pentru a clarifica situația.

4.6. Auditorul trebuie să invite conducerea organizației auditate să facă înregistrări corective în modul prescris pentru a elimina încălcările observate de el. Dacă presupusele denaturări ale situațiilor financiare observate în timpul auditului sunt de natură semnificativă, dezacordul conducerii întreprinderii auditate cu introducerea corecțiilor poate servi ca bază pentru ca auditorul să întocmească un raport de audit pe baza rezultatelor auditul care este diferit de unul necondiționat pozitiv.

5. Conceptul de risc în audit și componentele sale

5.1. Riscul auditorului (riscul de audit) înseamnă probabilitatea ca situațiile financiare ale unei entități economice să conțină erori și (sau) denaturări semnificative nedetectate după confirmarea acurateței lor, sau să admită că acestea conțin denaturări semnificative atunci când de fapt nu există astfel de distorsiuni în situația financiară. declarații.

5.2. Riscul de audit constă din trei componente:

a) risc intra-economic;

b) controlul riscului;

c) risc de nedetectare.

5.3. Auditorul trebuie să studieze aceste riscuri în timpul lucrului, să le evalueze și să documenteze rezultatele evaluării. La evaluarea riscurilor, auditorul trebuie să utilizeze cel puțin trei dintre următoarele gradări:

deloc;

b) medie;

c) scăzut.

Organizațiile de audit pot decide să aplice în activitățile lor Mai mult gradații în evaluările riscurilor decât cele trei menționate mai sus, sau utilizarea unor indicatori cantitativi (procente sau fracții dintr-o unitate) pentru evaluarea riscurilor.

5.4. Atunci când efectuează un audit, auditorul trebuie să ia măsurile necesare pentru a reduce riscul de audit la un nivel minim rezonabil.

6. Riscul la fermă

6.1. Riscul intraeconomic (risc pur) este înțeles ca fiind probabilitatea, determinată subiectiv de auditor, a apariției unor distorsiuni semnificative într-un anumit cont contabil, element de bilanț, grup similar de tranzacții comerciale sau raportarea unei entități economice ca întreg, înainte ca astfel de distorsiuni să fie detectate de către sistem. control intern sau sub rezerva presupunerii că astfel de fonduri nu sunt disponibile.

6.2. Riscul intra-business caracterizează gradul de expunere la încălcări semnificative ale contului contabil, al elementului de bilanț, al grupului de tranzacții comerciale de același tip și al raportării în ansamblu a entității economice auditate.

6.3. Auditorul trebuie să evalueze riscul intra-business al entității economice auditate în faza de planificare, folosindu-se de raționamentul său profesional. Atunci când întocmește un plan general de audit, auditorul trebuie să evalueze riscurile intra-societate în raport cu elementele individuale ale bilanțului și indicatorii de raportare financiară. Atunci când pregătește un program de audit, auditorul trebuie să evalueze riscurile intra-societate pentru conturile și tranzacțiile de afaceri, ale căror solduri și (sau) cifre de afaceri depășesc un anumit nivel de semnificație.

6.4. Atunci când evaluează riscul intra-afacere în raport cu bilanțul și raportarea, auditorul trebuie să ia în considerare factori precum:

a) caracteristici de funcționare și curent situatia economica industria în care activează entitatea economică;

b) caracteristicile specifice ale activitatilor desfasurate de aceasta entitate economica;

c) onestitatea personalului entității economice care efectuează gestiunea și răspunde de ținerea evidenței și întocmirea rapoartelor;

d) experiența și calificarea angajaților responsabili cu menținerea evidenței și întocmirea rapoartelor;

e) posibilitatea exercitării unor presiuni externe asupra managerilor și personalului unei entități economice în vederea realizării cu orice preț a anumitor indicatori de raportare financiară;

f) posibilitatea controlului asupra activităților întreprinderii de către proprietarii acesteia.

6.5. Atunci când evaluează riscul intra-comercial în legătură cu anumite conturi contabile și grupuri similare de tranzacții comerciale, auditorul trebuie să ia în considerare factori precum:

a) conturi contabile separate, care se caracterizează prin apariția unor denaturări neintenționate în acestea;

b) conturi contabile separate, care se caracterizează prin apariția unor denaturări intenționate în acestea din cauza probabilitate mare folosirea acestora pentru a comite abuzuri;

c) complexitatea tranzacţiilor comerciale care se înregistrează, care necesită executanţi înalt calificaţi pentru executarea lor corectă;

e) existența tranzacțiilor comerciale, înregistrarea contabilă care se poate baza în totalitate sau în parte pe opinia subiectivă a interpreților;

f) prezența tranzacțiilor comerciale a căror procedură de executare corectă este interpretată în mod ambiguu de legislația în vigoare;

g) prezența unor tranzacții comerciale rare, neobișnuite, nestandard.

6.6. La evaluarea riscului intra-afacere, auditorul poate utiliza date de audit din anii anteriori, dar trebuie să se asigure că evaluările amplorii acestui risc efectuate în anul precedent sunt valabile și pentru anul auditat.

7. Controlul riscului

7.1. Riscul de control (riscul de control) este înțeles ca fiind probabilitatea, determinată subiectiv de auditor, ca mijloacele existente și utilizate în mod regulat ale sistemului contabil și ale sistemului de control intern la întreprindere să nu detecteze și să corecteze prompt încălcările care sunt semnificative individual sau în agregate și (sau) împiedică apariția unor astfel de încălcări.

7.2. Riscul de control caracterizează gradul de fiabilitate a sistemului contabil și a sistemului de control intern al unei entități economice.

7.3. Fiabilitatea controlului și riscul de control sunt categorii complementare:

a) fiabilitatea ridicată corespunde unui risc scăzut;

b) fiabilitatea medie corespunde riscului mediu;

c) fiabilitatea scăzută corespunde unui risc ridicat.

7.4. În timpul auditului, auditorul este obligat să studieze și să evalueze sistemul de control intern al unei entități economice, mediul de control și controalele individuale, care trebuie efectuate în cel puțin trei etape:

a) familiaritatea generală cu sistemul de control intern;

b) evaluarea inițială a fiabilității sistemului de control intern;

c) confirmarea fiabilității evaluării fiabilității sistemului de control intern.

7.5. Pentru a evalua riscul de control, auditorul trebuie să utilizeze proceduri speciale de audit numite teste de controale.

7.6. Scopul testării controalelor este de a convinge auditorul că:

a) dacă sistemele contabile și de control intern furnizate la întreprindere funcționează în mod fiabil și dacă aceste sisteme sunt capabile să prevină efectiv apariția denaturărilor semnificative în situațiile financiare și să le identifice;

b) dacă controalele funcționează cu aceeași eficacitate pe parcursul perioadei de raportare.

7.7. Testarea controalelor poate include:

a) verificarea documentelor care reflectă desfășurarea tranzacțiilor financiare și de afaceri și, în legătură cu aceasta, obținerea de probe de audit care să ateste buna funcționare a controalelor;

b) sondaje si observare a executarii tranzactiilor in vederea obtinerii probe de audit funcționarea controalelor în cazurile în care este imposibil să se obțină dovezi documentare directe în acest sens;

c) utilizarea rezultatelor altor proceduri de audit pentru a obține informații despre eficacitatea controalelor.

7.8. Atunci când examinează rezultatele testelor controalelor, auditorul trebuie să ia în considerare faptul că unele controale pot fi eficiente în ansamblu, dar pot să nu fie eficiente în anumite perioade de timp. Acest lucru se poate datora următorilor factori:

a) înlocuirea pe termen scurt a salariatului contabil responsabil cu implementarea acestui control din cauza concediului de odihnă sau a bolii;

b) caracteristici ale activității departamentului de contabilitate al unei entități economice, reflectând perioade sezoniere de muncă de intensitate sporită;

c) apariția unor erori izolate și aleatorii în natură.

Auditorul trebuie să ia în considerare acești factori, să evalueze rezultatele negative ale testelor controalelor și să își planifice procedurile de audit în consecință.

7.9. Auditorul testează controalele în toate cazurile, cu excepția cazului în care evaluează că riscul de control este ridicat. Cu cât auditorul intenționează să se bazeze mai mult pe anumite controale în pregătirea opiniei sale, cu atât mai atent ar trebui să verifice fiabilitatea și eficacitatea acestora.

7.10. Atunci când evaluează riscul de control, auditorul poate utiliza date istorice de audit, dar trebuie să se asigure că evaluările acelui risc din anul anterior pentru controalele relevante sunt valabile pentru anul auditat.

7.11. Auditorul trebuie să reflecte rezultatele evaluării riscului de control în planul general de audit și evaluările clarificatoare (dacă există) în documentația de lucru pentru audit.

8. Risc de nedetectare

8.1. Riscul de detectare se referă la probabilitatea, determinată subiectiv de auditor, ca procedurile de audit utilizate de auditor în timpul auditului să nu detecteze încălcări efective existente care sunt semnificative individual sau în ansamblu.

8.2. Riscul de nedetectare este un indicator al eficacității și calității activității auditorului; depinde de procedura de efectuare a unui audit specific, precum și de factori precum calificările auditorilor și gradul de familiarizare anterioară a acestora cu activitățile entității economice auditate.

8.3. Auditorul este obligat, pe baza unei evaluări a riscului intra-afacere și a riscului mijloacelor de control, să determine riscul de nedetectare care este acceptabil în activitatea sa și, ținând cont de minimizarea riscului de nedetectare, să planifica procedurile de audit adecvate.

8.4. Există Părereîntre riscul de nedetectare și combinația dintre riscul intra-companie și riscul de control:

a) valorile ridicate ale riscului intra-business și ale riscului de control obligă auditorul să organizeze auditul astfel încât să reducă, pe cât posibil, amploarea riscului de nedetectare și, prin urmare, să reducă riscul general de audit; la o valoare acceptabilă;

b) valorile scăzute ale riscului intra-societăți și ale riscului de control permit auditorului să permită un risc mai mare de nedetectare în timpul auditului și, în același timp, să obțină o valoare acceptabilă a riscului global de audit.

Valorile acceptabile ale riscului de nedetectare pentru diferitele rapoarte ale riscului intra-afacere și riscului de control sunt prezentate în Anexa 2.

8.5. Dacă auditorul trebuie să reducă riscul de nedetectare, el trebuie să:

a) modifică procedurile de audit aplicate, prevăzând o creștere a numărului acestora și (sau) o modificare a esenței acestora;

b) creșterea timpului alocat verificării;

c) creșterea dimensiunii eșantioanelor de audit.

8.6. Dacă auditorul ajunge la concluzia că nu este în măsură să reducă riscul de detectare în legătură cu elementele semnificative din bilanţ sau cu un grup similar de tranzacţii comerciale la un nivel acceptabil, aceasta poate servi ca bază pentru auditor pentru a pregăti un raport de audit, altul decât un raport necalificat. unul pozitiv.

9. Relația dintre nivelul de semnificație și riscul de audit

9.1. La planificarea unui audit, auditorul trebuie să ia în considerare factorii care pot cauza denaturări semnificative în situațiile financiare. Pe baza analizei ce nivel de semnificație acceptă auditorul pentru verificare și care sunt caracteristicile soldurilor și cifrei de afaceri din conturile contabile, auditorul este obligat să decidă ce elemente contabile va studia cu atenție și în ce cazuri va utiliza auditul. proceduri de eșantionare și (sau) analitice pentru a reduce riscul general de audit la un nivel acceptabil de scăzut.

9.2. Auditorul trebuie să ia în considerare faptul că există o relație inversă între nivelul de semnificație și gradul de risc de audit:

a) cu cât nivelul de semnificație este mai ridicat, cu atât riscul general de audit este mai mic;

b) cu cât nivelul de semnificație este mai scăzut, cu atât riscul de audit este mai mare.

9.3. Dacă, pe parcursul auditului, auditorul decide să utilizeze valori mai mici ale nivelului de semnificație, acesta este obligat să ia măsuri de reducere a riscului de audit, pentru care ar trebui să clarifice valorile riscului de control și ale riscului de detecție ca urmează:

a) reduce, dacă este posibil, riscul controalelor, pentru care este necesar să se prevadă implementarea unor proceduri suplimentare de testare a controalelor în timpul auditului;

b) să reducă, dacă este posibil, riscul de nedetectare, pentru care să se acționeze în conformitate cu instrucțiunile de la clauza 8.5.

Trebuie avut în vedere faptul că valorile riscului intra-economic rămân constante și se pot schimba doar dacă este detectat în mod obiectiv în timpul auditului faptele existente, nea luat în considerare la întocmirea planului general de inspecție.

Aplicații

Anexa 1

SISTEM RECOMANDAT DE INDICATORI DE BAZĂ ȘI PROCEDURA DE GĂSIRE A NIVELULUI DE MATERIALITATE

Pentru a afla nivelul de materialitate, puteți utiliza următorul tabel:

Denumirea indicatorului de bază	Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate	Acțiune (%)	Valoare utilizată pentru a găsi nivelul de materialitate
1	2	3	4
Profitul bilant al intreprinderii		5
Volumul brut al vânzărilor fără TVA		2
Valoarea valutei		2
Capital propriu (rezultatul secțiunii IV din bilanţ)		10
Costurile totale ale întreprinderii		2

Nivelul de materialitate se calculează după cum urmează. Conform rezultatelor an financiarîn entitatea economică supusă controlului sunt determinate indicatori financiari, enumerate în prima coloană a tabelului. Valoarea lor poate fi introdusă în a doua coloană din acestea unități monetareîn care sunt întocmite situaţiile financiare. Procentele date în coloana a treia a tabelului sunt preluate din acești indicatori, iar rezultatul este introdus în coloana a patra.

Este posibil ca unii indicatori să nu poată fi incluși în tabel. De exemplu, o întreprindere poate să nu aibă profit la sfârșitul anului sau poate avea un profit mic, ceea ce, în opinia auditorului, ținând cont de analiza indicatorilor din anii anteriori, nu este tipic pentru a acestei intreprinderi. O întreprindere poate să nu aibă vânzări dacă este o întreprindere non-profit, non-profit sau o organizație care nu este finanțată în principal din veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii. În aceste cazuri, liniuțele pot fi plasate în celulele corespunzătoare ale tabelului.

Auditorul trebuie să analizeze valorile numerice înregistrate în coloana a patra. În cazul în care orice valori se abate semnificativ mai mult și/sau mai puțin de restul, el poate renunța la astfel de valori. Pe baza indicatorilor rămași, se calculează o valoare medie, care poate fi rotunjită pentru comoditatea lucrărilor ulterioare, dar în așa fel încât, după rotunjire, valoarea sa se va modifica cu cel mult 20% într-o direcție sau alta față de valoarea medie. . Această valoare este un singur indicator al nivelului de semnificație pe care auditorul îl poate folosi în activitatea sa.

Procedura de constatare a nivelului de semnificație, toate calculele aritmetice, medierea, rotunjirea și motivele pentru care auditorul a exclus orice valoare din calcule trebuie să fie reflectate în documentația de lucru a auditului. Nivelul specific de semnificație ar trebui aprobat la sfârșitul fazei de planificare a auditului de către managerul de audit.

Această procedură este dată ca exemplu și este o recomandare. Firmele de audit trebuie, ținând cont de cerințele obligatorii ale prezentei reguli (Standard), să își dezvolte propria procedură pentru determinarea nivelului de semnificație. De exemplu, spre deosebire de comanda propusă, acestea pot:

a) modificați valorile coeficienților din coloana 3;

b) introduceți, eliminați, modificați indicatorii financiari prevăzuți în coloana 1;

c) modificarea ordinii de mediere la găsirea indicatorului;

d) ține cont de valorile indicatorilor financiari pentru anii anteriori și ține cont de dinamica modificărilor acestora;

e) să nu furnizeze un singur indicator al nivelului de semnificație, ci mai mulți - pentru diferite elemente ale bilanțului;

f) să elaboreze independent un tabel și să introducă o schemă pentru calcularea nivelului de semnificație.

Anexa 2

RELAȚIA DINTRE COMPONENTELE RISCULUI DE AUDIT

		Organizația de audit evaluează riscul de control ca:
		Înalt	In medie	Mic de statura
		În acest caz, nivelul de risc de nedetectare care poate fi tolerat va fi:
Organizația de audit evaluează riscul intra-companie ca:	Înalt	Cel mai scăzut	De mai jos	In medie
	In medie	De mai jos	In medie	Superior
	Mic de statura	In medie	Superior	Cel mai inalt

Anexa 3

În efectuarea unui audit al situațiilor financiare, ISA 320 precizează că obiectivele principale ale auditorului sunt de a obține o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situațiile financiare în ansamblu nu conțin denaturări semnificative (fie ca urmare a fraudei, fie a erorii).

Acest lucru va permite auditorului să exprime o opinie cu privire la dacă situațiile financiare au fost întocmite, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu criteriile cadrului de raportare financiară aplicabil și să exprime o opinie asupra situațiilor financiare și să o prezinte în conformitate cu cerintele. Standarde internaționale audit şi în conformitate cu concluziile la care a ajuns auditorul.

Auditorul obține o asigurare rezonabilă prin obținerea de probe de audit suficiente și adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut.

Riscul de audit este riscul ca auditorul să exprime o opinie necorespunzătoare atunci când situațiile financiare conțin denaturări semnificative. Riscul de audit este un derivat al riscurilor de denaturare semnificativă și a riscului de detectare și este discutat mai jos.

Riscul de semnificație și de audit sunt revizuite pe parcursul auditului, în special atunci când:

• riscurile de denaturare semnificativă sunt identificate și evaluate;
• se determină natura, momentul și domeniul de aplicare al procedurilor de audit ulterioare;
• Impactul denaturărilor necorectate, dacă există, asupra situațiilor financiare este evaluat și o opinie este exprimată în raportul auditorului.

Există o relație inversă între semnificație și riscul de audit. acestea. cu cât nivelul de semnificație este mai mare, cu atât nivelul riscului de audit este mai scăzut și invers. Relația inversă dintre semnificație și riscul de audit este luată în considerare de auditor atunci când determină natura, momentul și domeniul de aplicare al procedurilor de audit. De exemplu, dacă, la finalizarea planificării procedurilor specifice de audit, auditorul stabilește că nivelul acceptabil de semnificație este mai scăzut, atunci riscul de audit crește. Auditorul compensează acest lucru fie prin reducerea nivelului de risc de control evaluat anterior, acolo unde este posibil și menținerea nivelului redus prin efectuarea de teste îmbunătățite sau suplimentare ale controalelor, fie prin reducerea riscului de denaturări nedetectate prin modificarea naturii, calendarului și extinderii substanțelor planificate. proceduri.

Evaluarea semnificației și a riscului de audit în etapa de planificare inițială poate diferi de evaluarea după însumarea procedurilor de audit. Acest lucru poate fi cauzat de o schimbare a circumstanțelor sau de o schimbare a gradului de conștientizare de către auditor a rezultatelor auditului. De exemplu, dacă auditul este planificat înainte de sfârșitul perioadei de raportare, auditorul poate doar prognoza rezultatele activitate economicăși poziția financiară a entității auditate. Dacă rezultatele efective ale operațiunilor și poziția financiară diferă semnificativ de cele proiectate, evaluarea semnificației și riscul de audit se pot modifica. În plus, auditorul, atunci când planifică munca, poate stabili în mod intenționat un nivel acceptabil de semnificație mai mic decât cel intenționat să fie utilizat pentru evaluarea rezultatelor auditului. Acest lucru se poate face pentru a reduce probabilitatea ca denaturările să nu fie detectate și, de asemenea, pentru a oferi auditorului un anumit grad de siguranță în evaluarea consecințelor denaturărilor descoperite în timpul auditului.

Atunci când evaluează fiabilitatea situațiilor financiare (contabile), auditorul trebuie să determine dacă totalitatea denaturărilor necorectate identificate în timpul auditului este semnificativă. Totalitatea denaturărilor necorectate include:

• denaturări specifice identificate de auditor, inclusiv rezultatele denaturărilor necorectate identificate în timpul auditului anterior;
• cea mai bună estimare a auditorului cu privire la alte denaturări care nu pot fi identificate în mod specific (adică erori previzibile).

În cazul în care auditorul concluzionează că o denaturare poate fi semnificativă, auditorul poate reduce riscul de audit prin efectuarea de proceduri de audit suplimentare sau poate solicita conducerii să modifice situațiile financiare. Conducerea are dreptul de a modifica situațiile financiare ținând cont de denaturări identificate.

Dacă conducerea entității auditate refuză să modifice situațiile financiare și rezultatele procedurilor de audit extinse (suplimentare) nu permit auditorului să concluzioneze că totalul denaturărilor necorectate nu este semnificativ, auditorul ar trebui să considere adecvat modificări ale raportului auditorului.

Dacă totalul denaturărilor nedetectate identificate de auditor se apropie de nivelul de semnificație, auditorul trebuie să determine dacă este probabil ca denaturările nedetectate, luate în considerare împreună cu totalul denaturărilor detectate, dar necorectate, să depășească nivelul de semnificație determinat de auditor.

Auditorul poate lua în considerare două aspecte ale semnificației într-un audit: calitativ și cantitativ. Din punct de vedere calitativ, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a identifica, în timpul auditului, abateri ale tranzacțiilor financiare și comerciale efectuate de o entitate economică de la cerințele legilor și reglementărilor în vigoare în Federația Rusă. Din punct de vedere cantitativ, auditorul trebuie să evalueze dacă, individual și în total, abaterile detectate (ținând cont de valoarea prognozată a abaterilor nedetectate) depășesc criteriul cantitativ - nivelul de semnificație.

La determinarea valorii absolute a nivelului de semnificație, auditorul trebuie să ia ca bază cei mai importanți indicatori care caracterizează fiabilitatea raportării entității auditate.

În practică, organizațiile de audit stabilesc un sistem de indicatori de bază și o procedură pentru determinarea nivelului de semnificație, care sunt documentate ca standard intern al companiei și aplicate în mod continuu.

Dacă apar circumstanțe noi care devin cunoscute auditorului în timpul auditului, acesta are dreptul de a modifica (ajusta) valoarea nivelului de semnificație. În același timp, în documentele de lucru ale auditului trebuie consemnate și faptul unei modificări a nivelului de semnificație, o nouă valoare a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentele detaliate ale auditorului.

Valoarea nivelului de semnificație obținută la sfârșitul etapei de planificare a auditului, precum și orice ajustări ale valorii nivelului de semnificație în timpul auditului, trebuie să fie aprobate de șeful acestui audit, ceea ce este reflectat în documentația de lucru a auditului.

Auditorul trebuie să invite conducerea organizației auditate să facă înregistrări corective în modul prescris pentru a elimina încălcările pe care le-a observat. Dacă presupusele denaturări ale situațiilor financiare observate în timpul auditului sunt de natură semnificativă, dezacordul conducerii organizației auditate cu introducerea corecțiilor poate servi drept bază pentru ca auditorul să întocmească un raport de audit pe baza rezultatelor auditul care este diferit de unul necondiționat pozitiv.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Introducere

1. Determinarea materialității

2. Materialitate și risc de audit

3. Determinarea nivelului de semnificație în audit și aplicarea indicatorilor în timpul auditului

4. Revizuirea indicatorilor de semnificație

5. Raportarea denaturărilor

Bibliografie

Introducere

Standardele internaționale de raportare financiară (denumite în continuare IFRS) în viața de zi cu zi practica contabila găsesc o utilizare din ce în ce mai mare. Pentru unele categorii de întreprinderi acest lucru este obligatoriu prin lege, pentru altele - din cauza cerințelor fondatorilor și investitorilor.

Situații contabile individuale entitati legaleîn conformitate cu clauza 2.1 a Conceptului, acesta trebuie să fie întocmit conform standardelor rusești. Aplicarea obligatorie a IFRS este prevăzută numai pentru companiile care întocmesc situații consolidate.

Conceptul implică convergența dintre IFRS și standardele de contabilitate rusești (denumite în continuare RAS). Scopul principal al RAS și IFRS este de a genera informații complete și fiabile despre activitățile organizației, proprietatea și poziția financiară a acesteia, necesare atât utilizatorilor interni cât și externi ai informațiilor pentru a lua decizii economice eficiente.

Obiectivele RAS și IFRS sunt aceleași. Sunt fixate pentru RAS la art. 1 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, iar pentru IFRS - în principiile întocmirii și prezentării situațiilor financiare (denumite în continuare principii).

În timpul auditurilor, organizațiile de audit nu ar trebui să stabilească fiabilitatea raportării cu acuratețe absolută, ci li se cere să stabilească fiabilitatea acesteia în toate aspectele semnificative. Informațiile despre activele, pasivele, veniturile, cheltuielile și tranzacțiile comerciale individuale, precum și componentele capitalului, sunt considerate semnificative dacă omisiunea sau denaturarea acestora ar putea afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare (contabile).

Semnificația depinde de mărimea indicatorului de raportare financiară (contabilă) și (sau) a erorii, evaluată în cazul absenței sau denaturarii acestora. Auditorul poate lua în considerare două tipuri de semnificație într-un audit: calitative și cantitative.

Din punct de vedere calitativ, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a determina dacă abaterile în tranzacțiile financiare și de afaceri efectuate de entitățile economice de la cerințele reglementărilor în vigoare în Federația Rusă, observate în timpul auditului, sunt de o natură semnificativă.

Din punct de vedere cantitativ, auditorul trebuie să evalueze dacă, individual și în total, abaterile detectate (ținând cont de valoarea prognozată a abaterilor nedetectate) depășesc criteriul cantitativ - nivelul de semnificație.

În cazurile în care apar circumstanțe noi care devin cunoscute de auditor în timpul auditului, acesta are dreptul de a modifica (ajusta) valorile nivelului de semnificație.

În același timp, în documentele de lucru ale auditului trebuie consemnate și faptul unei modificări a nivelului de semnificație, o nouă valoare a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentele detaliate ale auditorului.

În practică, o judecată preliminară de semnificație pentru rapoarte financiareÎn general, este de obicei nivelul agregat al erorilor care ar putea fi considerate semnificative în oricare dintre situațiile financiare.

Atunci când planifică procedurile la nivel de articol, auditorul trebuie să ia în considerare faptul că denaturările minore ale elementelor individuale pot ajunge la o sumă semnificativă.

Cantitățile de erori care depășesc următoarele procente ale indicatorilor sunt semnificative.

Tabelul 1 - Eșantion de criterii de semnificație

Componenta critică este un indicator al activității unei entități economice, care tinde să varieze considerabil de la an la an. Pentru a calcula semnificația, trebuie selectată o singură componentă.

Mai mulți indicatori pot fi selectați simultan ca componentă critică pentru a evidenția unul dintre ei, care a fost cel mai supus fluctuațiilor de-a lungul, de exemplu, a mai multor ani.

1 . Determinarea materialității

Materialitatea este unul dintre conceptele de bază ale contabilității și auditului. Accentul principal la utilizare acest conceptîn cadrul conceptului de audit bazat pe riscuri, scopul este de a ghida auditorii să aplice materialitatea pentru a reduce riscul de audit.

Două standarde sunt dedicate aplicării semnificației într-un audit - ISA 320 însuși, „Materalitate în planificarea și efectuarea unui audit” și ISA 450, „Evaluarea denaturărilor identificate în timpul auditului”. MCA 450 este un standard exclusiv nou; cerințele sale pentru evaluarea denaturărilor în timpul auditului sunt, de asemenea, legate de reducerea riscului de audit.

ISA 320 stabilește cerințele de bază pentru determinarea și utilizarea indicatorilor de semnificație în timpul unui audit. Pe scurt, aceste cerințe pot fi rezumate după cum urmează: auditorul determină și utilizează indicatori obligatorii de semnificație precum: semnificația generală a situațiilor financiare în ansamblu, indicatorul de semnificație aplicată, care este întotdeauna mai mic decât semnificația globală; auditorul poate, în conformitate cu raționamentul său profesional, să stabilească niveluri de semnificație separate pentru anumite elemente de raportare - tipuri specifice de tranzacții, conturi de bilanț și dezvăluiri.

Dacă auditorul trebuie să stabilească astfel de niveluri pentru un număr de elemente de raportare, atunci pentru acestea el este obligat să stabilească și nivelul de semnificație aplicat; - în timpul auditului, indicatorii de semnificație stabiliți pot fi revizuiți dacă auditorul consideră că acest lucru este necesar în circumstanțele unei anumite misiuni.

Conceptul de semnificație este strâns legat atât în ​​contabilitate, cât și în audit de interesele utilizatorilor situațiilor financiare. În conformitate cu paragraful 17 din PBU 1/2008, „metodele contabile sunt considerate esențiale, fără cunoștințele a căror aplicare de către utilizatorii interesați ai situațiilor financiare este imposibilă o evaluare fiabilă. situatie financiara organizație, rezultatele financiare ale activităților sale și (sau) fluxul de numerar.”

Proprietăți care trebuie să fie deținute de acei utilizatori ai situațiilor financiare în al căror interes auditorul își exprimă o opinie asupra acestora.

În primul rând, aveți o cunoaștere rezonabilă a practicilor economice și de afaceri și a principiilor contabile și dorința de a examina informațiile din situațiile financiare cu grijă rezonabilă.

În al doilea rând, înțelegeți că situațiile financiare sunt întocmite, prezentate și auditate în conformitate cu nivelurile de semnificație și recunoașteți incertitudinile inerente procesului de măsurare a sumelor care se bazează pe estimări, raționamente și considerații ale evenimentelor viitoare.

Și în al treilea rând, ei iau decizii economice sănătoase pe baza informațiilor din situațiile financiare.

Aplicarea de către auditor a conceptului de semnificație acoperă toate etapele: planificarea și efectuarea auditului, evaluarea denaturărilor identificate și a denaturărilor necorectate din situațiile financiare și formarea opiniei auditorului asupra situațiilor auditate.

Atunci când își formează o opinie de audit, auditorul evaluează caracterul semnificativ al denaturărilor care sunt necorectate în situațiile financiare auditate. Sunt denaturări care au fost identificate în timpul auditului, pe care auditorul le-a raportat conducerii entității auditate și care nu au fost corectate de conducere în situațiile financiare.

2 . Risc de semnificație și de audit

Pe baza semnificației, auditorul ia în considerare procedurile de evaluare a riscurilor de denaturare semnificativă, identificarea și amploarea riscurilor de denaturare semnificativă și procedurile de audit ulterioare pentru a aborda aceste riscuri.

Să luăm în considerare modul în care materialitatea și riscul de audit sunt legate în cadrul unui audit bazat pe risc. Riscul de audit se referă la posibilitatea ca auditorul să exprime o opinie de audit inadecvată asupra situațiilor financiare care sunt denaturate semnificativ. Conceptul de semnificație, la rândul său, oferă auditorului o evaluare a semnificației denaturării identificate.

Riscul de audit (AR) este o funcție a riscului de denaturare semnificativă (Rsi) și a riscului de detectare (Rno) și poate fi descris prin următorul model:

AR = Rsi x Rno (1)

unde Rsi = Nr x Rsk.

Riscul de denaturare semnificativă este, la rândul său, o funcție a riscului inerent (Ir) și a riscului de control (Rsk) și, astfel, caracterizează riscul ca clientul să denaturaze aceste declarații în cursul întocmirii situațiilor financiare.

Riscul de nedetectare depinde direct de performanța auditorului, deoarece este riscul ca auditul să nu detecteze o denaturare care există în ipotezele din situațiile financiare, care poate fi semnificativă pentru situații.

Riscul de detectare este direct legat de aplicabilitatea, eficacitatea și utilizarea corespunzătoare a procedurilor de audit efectuate.

Acest risc nu poate fi redus la zero din cauza limitărilor inerente de audit cauzate de utilizarea tehnicilor de eșantionare de audit și a riscului rezultat asociat cu utilizarea eșantionării de audit.

Având în vedere nivelul existent al riscului de audit, nivelul acceptabil al riscului de detectare este invers legat de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă la nivelul aserțiunilor de raportare financiară.

Prin urmare:

Cu cât RCI este mai mare, cu atât este mai mic riscul acceptabil de nedetectare;

Cu cât este mai mic Rsi, cu atât este mai mare riscul acceptabil de nedetectare.

Aceasta înseamnă că, pentru a reduce riscurile de nedetectare în timpul procedurilor ulterioare de audit pentru riscurile evaluate, auditorul evaluează mai întâi riscul de denaturare semnificativă utilizând proceduri de audit pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă.<2>iar apoi, pe baza evaluării rezultată a riscului de denaturare semnificativă, elaborează procedurile de audit ulterioare astfel încât să limiteze riscul de nedetectare prin implementarea lor.

Un alt aspect al noii abordări a semnificației vizează și limitarea riscului de nedetectare - introducerea obligației de a utiliza nivelul de semnificație aplicabil în timpul auditului, alături de obligația de a lua în considerare denaturările nu doar individual, ci și în agregatul.

Într-adevăr, dacă auditul a fost planificat exclusiv pentru a identifica denaturări semnificative individuale, nu va exista o marjă de eroare pentru identificarea și explicarea unei denaturări nesemnificative care ar putea exista în situațiile financiare.

Ca urmare, este posibil ca o colecție de denaturări care sunt individual nesemnificative să conducă la o denaturare semnificativă a situațiilor financiare.

Pentru a aborda această posibilitate, auditorul trebuie să determine o sferă de semnificație mai mică, numită semnificație aplicabilă, în scopul evaluării riscurilor de denaturare semnificativă și a dezvoltării procedurilor ulterioare de audit pentru a aborda riscurile identificate.

Scopul stabilirii unor niveluri de semnificație mai scăzute este de a reduce, la un nivel acceptabil, probabilitatea ca totalul denaturărilor necorectate și nedetectate din situațiile financiare să depășească nivelul sau nivelurile de semnificație.

3 . Determinarea nivelurilor de semnificație și aplicareImplementarea indicatorilor în timpul auditului

La determinarea semnificației, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional, iar acest lucru este valabil atât pentru semnificația generală, cât și pentru cea aplicată.

În determinarea nivelurilor individuale de semnificație, auditorul își folosește și raționamentul profesional și trebuie să ia în considerare dacă tipurile de tranzacții, bilanţuri sau dezvăluiri pe care le consideră că ar putea influenţa deciziile utilizatorilor situaţiilor.

Exemple de astfel de situații și elemente pentru care nivel separat materialitatea sunt:

Dacă există cerințe legale, de reglementare sau de raportare financiară pentru dezvăluirea sau măsurarea anumitor situații financiare, cum ar fi tranzacțiile cu părți afiliate, compensarea conducerii și reprezentanții proprietarilor;

Specificul industriei organizației care întocmește rapoartele, de exemplu, pentru informații privind costurile de cercetare și dezvoltare în industria farmaceutică;

Necesitatea de a atrage atenția asupra unui aspect specific al practicilor de afaceri ale organizației care este dezvăluit separat în situațiile financiare (de exemplu, o afacere nou achiziționată).

Valoarea indicatorilor de semnificație este influențată atât de factori cantitativi, cât și calitativi.

La determinarea nivel general materialitatea, profitul brut din operațiuni, veniturile, capitalurile proprii și activele brute sunt adesea utilizate cu următoarele ponderi:

Profit - de la 3 la 7%;

Activ brut - de la 1 la 3%;

Capital - de la 3 la 5%;

Venituri - de la 1 la 3%.

Pe baza nivelului global de semnificație calculat, planificarea stabilește nivelul de semnificație aplicabil, care este utilizat pentru a evalua rezultatele auditului. Acest lucru reduce probabilitatea unor denaturări nedetectate și oferă o anumită marjă de siguranță atunci când se evaluează rezultatul unei denaturări identificate în timpul auditului.

Materialitatea generală este utilizată de auditor la formare strategie generală audit şi în formarea unei opinii asupra situaţiilor financiare. Semnificația aplicată este utilizată pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativă și pentru a determina natura, momentul și amploarea procedurilor ulterioare pentru abordarea acestor riscuri.

În mod similar, nivelul de semnificație aplicat, în raport cu nivelul de semnificație specificat pentru un anumit element de raportare, este, de asemenea, stabilit pentru a reduce la un nivel acceptabil probabilitatea ca totalul denaturărilor necorectate și nedetectate pentru un anumit tip de tranzacție, bilanț și prezentare. va depăși nivelul de materialitate pentru acea secțiune.

Nivelul de semnificație aplicat este utilizat pentru elementul sau secțiunea relevantă din declarații la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă și la determinarea naturii, momentul și amploarea procedurilor ulterioare pentru abordarea acestor riscuri.

Atunci când determină nivelul de semnificație de aplicat, auditorul trebuie să ia în considerare caracteristici calitative precum:

Înțelegerea organizației;

Rezultatele procedurilor de evaluare a riscurilor efectuate;

Natura și amploarea denaturărilor identificate în timpul auditurilor repetate.

Cu alte cuvinte, auditorul ar trebui să le folosească pentru a evalua așteptările cu privire la prezența și amploarea denaturărilor în perioada curentă.

4 . Revizuirea indicatorilor de semnificație

Pe parcursul auditului, pot apărea circumstanțe legate de activitățile entității, de informații noi sau de schimbări în înțelegerea de către auditor a entității și a operațiunilor acesteia ca urmare a procedurilor de audit ulterioare.

În aceste circumstanțe, auditorul poate reconsidera nivelul de semnificație general și aplicat.

De exemplu, dacă în timpul auditului se dovedește că finalul rezultate financiare diferă semnificativ de așteptările de la sfârșitul perioadei care au fost utilizate la calcularea semnificației pentru situațiile financiare în ansamblu, auditorul analizează semnificația.

Sarcina auditorului în evaluarea denaturărilor identificate este de a lua în considerare impactul acestora asupra auditului și de a evalua impactul denaturărilor necorectate în timpul auditului asupra situațiilor financiare pentru a forma o opinie a auditorului asupra acestora.

Pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil atunci când se evaluează denaturări, au fost elaborate cerințe obligatorii, care sunt cuprinse în ISA 450. Acestea pot fi rezumate după cum urmează: toate denaturările identificate în timpul auditului trebuie să fie colectate de auditor într-o singură informație. matrice; auditorului i se cere să analizeze aceste denaturări în ceea ce privește necesitatea revizuirii strategiei și planului de audit; Auditorul trebuie să informeze conducerea cu privire la toate denaturările identificate, altele decât cele care sunt în mod clar nesemnificative, și să determine dacă denaturările au fost corectate. dacă conducerea nu a corectat toate denaturările identificate, atunci auditorul este obligat să raporteze denaturările necorectate reprezentanților proprietarului și să solicite corectarea; Auditorul trebuie să ia în considerare dacă este necesară o revizuire a semnificației din cauza denaturărilor necorectate; Auditorul trebuie să evalueze caracterul semnificativ al denaturărilor necorectate, individual sau agregat, în situațiile financiare; Auditorul este obligat să obțină declarații din partea conducerii (și, dacă este cazul, a reprezentanților proprietarului) cu privire la faptul dacă ei consideră că efectul denaturărilor necorectate, individual sau în ansamblu, este nesemnificativ pentru situațiile financiare în ansamblu; o listă cu astfel de denaturări ar trebui inclusă sau atașată la scrisoarea de prezentare.

Sursele de informații despre denaturări se obțin din efectuarea procedurilor de audit pe eșantioane nestatistice, la prelucrarea rezultatelor eșantioanelor statistice, când estimările conducerii diferă de estimările auditului, denaturările necorectate la începutul perioadei de raportare, omisiunile sau informațiile incomplet dezvăluite în anexe la situatiile financiare. Distorsiunile identificate de auditor, din punctul de vedere al evidenței lor, pot fi împărțite în trei grupe:

Denaturări de fapt – despre care auditorul nu are nicio îndoială;

Denaturări care apar din raționamentul conducerii, în opinia auditorului, cu privire la estimările contabile pe care auditorul le consideră nerezonabile, sau din selectarea și aplicarea politicilor contabile pe care auditorul le consideră a fi necorespunzătoare;

Denaturările de prognoză sunt cea mai bună estimare a auditorului a denaturărilor din populație, inclusiv previziunile erorilor identificate în eșantioanele de audit, extinse la toate populațiile din care au fost extrase eșantioanele.

Auditorul trebuie să sintetizeze și să analizeze toate aceste denaturări pentru a-și forma propriul raționament profesional cu privire la necesitatea revizuirii strategiei și planului de audit.

Auditorul poate determina valoarea sub care o denaturare va fi considerată a nu avea un efect aparent asupra situațiilor financiare și nu poate fi rezumată deoarece auditorul nu se așteaptă ca rezumarea unor astfel de sume să nu aibă un efect semnificativ evident asupra situațiilor financiare.

Dacă totalul denaturărilor identificate în timpul auditului se apropie de un nivel sau niveluri de semnificație, ar trebui să se ia în considerare revizuirea strategiei generale și a planului detaliat de audit. Acest lucru se poate face într-unul dintre următoarele moduri:

Consolidați denaturările astfel încât conducerea să poată revizui zonele individuale de risc perceput și să corecteze situațiile financiare în conformitate cu faptele identificate în timpul auditului;

Efectuează proceduri suplimentare de audit;

Atrageți atenția conducerii asupra denaturărilor identificate și prognozate.

Este important de remarcat faptul că, dacă auditorul decide să revizuiască strategia de audit și semnificația generală, orice revizuire semnificativă trebuie făcută înainte ca auditorul să procedeze la evaluarea impactului denaturărilor necorectate.

Atunci când evaluează caracterul semnificativ al denaturărilor, auditorul este sfătuit să ia în considerare fiecare denaturare individuală pentru caracterul său semnificativ, deoarece dacă se dovedește a fi semnificativă, este puțin probabil ca aceasta să fie compensată de alte denaturări.

Majoritatea denaturărilor cantitative pot fi agregate pentru a evalua impactul lor asupra situațiilor financiare în ansamblu.

Cu toate acestea, denaturările individuale (de exemplu, dezvăluirea incompletă sau inexactă în situațiile financiare) și anumite fapte (în special, posibila existență a fraudei) nu pot fi combinate în acest fel, așa că se recomandă ca astfel de denaturări să fie documentate și evaluate individual.

Pentru a evalua efectul cumulativ al denaturărilor necorectate, este necesar să se reflecte toate denaturările în documentația de lucru.

Procesul de agregare ia în considerare de obicei impactul denaturărilor asupra următoarelor elemente: soldul fiecărui cont sau tip de tranzacție; capital de lucru și pasive curente; active brute și datorii; venituri; profit net.

Pentru a formula o concluzie despre dacă denaturările necorectate, individual sau în ansamblu, pot face ca situațiile financiare în ansamblu să fie denaturate semnificativ, auditorul trebuie să ia în considerare următorii factori:

Amploarea și natura denaturărilor în raport cu situațiile financiare în ansamblu și anumite tipuri de tranzacții, solduri ale conturilor și dezvăluiri; apariția unor circumstanțe speciale;

Limitări inerente asociate eșantionării, deoarece există întotdeauna posibilitatea de a lipsi părtiniri atunci când se utilizează eșantioane statistice și nestatistice;

Gradul de apropiere a posibilului nivel de denaturări agregate față de nivelul sau nivelurile de semnificație stabilite, deoarece riscurile de denaturări semnificative cresc pe măsură ce denaturările agregate se apropie de nivelul de semnificație;

Posibilitatea ca denaturările relativ mici să aibă un efect semnificativ asupra situațiilor financiare (acesta poate fi cazul dacă situațiile financiare nu sunt întocmite cu bună-credință);

Impactul denaturărilor necorectate ale perioadei anterioare.

Deoarece conducerea poate să nu considere necesară corectarea tuturor denaturărilor, auditorul ar trebui să urmărească care denaturări au fost corectate și care nu și să construiască o înregistrare a denaturărilor necorectate.

Atunci când ia în considerare denaturările necorectate, auditorul trebuie întotdeauna să le testeze în totalitate pentru a determina caracterul semnificativ. Mai mult, circumstanțele asociate cu unele denaturări pot obliga auditorul să le trateze ca fiind semnificative, chiar dacă aceste denaturări sunt mai mici în ceea ce privește semnificația pentru situațiile financiare în ansamblu. ISA 450 identifică circumstanțele care pot justifica abordarea unui astfel de auditor. Aceste circumstanțe depind, în primul rând, de dacă denaturarea este semnificativă din perspectiva cunoștințelor auditorului cu privire la comunicările anterioare către utilizatori (de exemplu, în legătură cu previziunile privind câștigurile) și, în al doilea rând, de măsura în care denaturarea afectează:

Respectarea cerințelor de reglementare;

Respectarea obligațiilor de datorie sau a altor obligații contractuale (cerințe contractuale);

Măsuri relative utilizate în evaluarea poziției financiare a unei organizații, a rezultatelor operațiunilor sau a fluxurilor de numerar;

Informații pe segmente prezentate în situațiile financiare (de exemplu, semnificația unei probleme pentru raportarea pe segmente);

Creșterea cuantumului remunerației conducerii, de exemplu, prin asigurarea cerințelor pentru indicatori, la realizarea cărora se plătesc bonusuri personalului de conducere sau alte plăți similare;

Alte informații care vor fi raportate în documente care conțin situațiile financiare auditate despre care se poate aștepta în mod rezonabil să influențeze deciziile economice ale utilizatorilor situațiilor financiare și, în al treilea rând, măsura în care este legată denaturarea;

O alegere sau aplicare incorectă a politicilor contabile care are un efect nesemnificativ asupra situațiilor financiare ale perioadei curente, dar ar putea avea un efect semnificativ asupra situațiilor financiare viitoare;

Indicatori care afectează un număr de părți afiliate specifice (dacă părțile externe ale tranzacției sunt legate de managementul organizației);

Omiterea unor informații care nu sunt cerute în mod specific de lege, dar care, în opinia auditorului, sunt importante pentru înțelegerea de către utilizatori a poziției financiare; activitati financiare sau fluxurile de numerar ale organizației.

5 . Soocomunicarea informațiilor despre distorsiuni

Auditorul este obligat să informeze conducerea organizației auditate despre toate distorsiunile descoperite în timpul auditului, cu excepția celor care sunt în mod evident nesemnificative pentru situațiile financiare (dacă sunt identificate).

Pe baza sumelor estimate de denaturări derivate din denaturări identificate în populațiile eșantionului, auditorul poate solicita conducerii să facă ajustări adecvate la situațiile financiare. Corectarea denaturărilor de către conducere reduce riscul de denaturare semnificativă a situațiilor financiare viitoare datorită efectului cumulativ al denaturărilor nesemnificative necorectate aferente perioadelor anterioare.

Dacă conducerea efectuează ajustările corespunzătoare, auditorul trebuie să efectueze proceduri pentru a confirma că corecțiile au fost efectiv efectuate.Conducerea este responsabilă pentru a face ajustări la situațiile financiare pentru a corecta denaturările semnificative și pentru a face alte ajustări. acțiunile necesare. Conducerea trebuie să precizeze acest lucru în scris într-o declarație trimisă auditorului (ca parte a unei scrisori de cerere sau într-un document separat). Acest document poate indica faptul că orice denaturări necorectate, în opinia conducerii societății auditate, nu sunt semnificative, individual sau în ansamblu.

Dacă conducerea nu consideră că o serie de denaturări sunt denaturări, trebuie să precizeze într-o declarație: „Nu suntem de acord că cazurile... și... sunt denaturări deoarece [descrieți motivele]”. O listă a denaturărilor este atașată la scrisoarea de reprezentare sau la o declarație scrisă separată din partea conducerii.

Dacă conducerea refuză să corecteze unele sau toate denaturările, auditorul trebuie să înțeleagă motivele conducerii pentru a face acest lucru și să țină cont de acestea atunci când evaluează dacă există o denaturare semnificativă în situațiile financiare în ansamblu. De asemenea, trebuie să ia în considerare dacă aceste denaturări se datorează deficiențelor controlului intern. Dacă răspunsul este pozitiv, trebuie să discutați această circumstanță cu conducerea și reprezentanții proprietarului.

Auditorul este obligat să comunice reprezentanților proprietarului orice denaturări necorectate și efectul pe care acestea, individual sau colectiv, îl vor avea asupra opiniei auditorului în raportul auditorului. Reprezentanții proprietarilor ar trebui, de asemenea, să fie informați cu privire la impactul denaturărilor istorice necorectate asupra tipurilor aferente de tranzacții, a conturilor de bilanț sau a dezvăluirilor și asupra situațiilor financiare în ansamblu.

Raportul auditorului trebuie să indice separat denaturările necorectate. Dacă există un număr mare de denaturări necorectate, auditorul poate raporta numărul total de denaturări și valoarea totală a denaturărilor, în loc să raporteze fiecare denaturări în detaliu. Auditorul este obligat să solicite corectarea denaturărilor necorectate.

Auditorul poate discuta cu reprezentanții proprietarului motivele și consecințele denaturărilor necorectate, pe baza mărimii și naturii denaturării în circumstanțe și a evaluării acestora. consecințe posibile pentru viitoarele rapoarte financiare. Există cerințe pentru a documenta nivelurile de semnificație și denaturare. În conformitate cu cerințele ISA 320 și ISA 450, documentația de audit trebuie să includă:

a) semnificația față de situațiile financiare în ansamblu;

b) nivelul sau nivelurile de semnificație pentru anumite clase de tranzacții, conturi de bilanț și dezvăluiri (dacă este cazul);

c) materialitatea aplicată;

d) informații despre orice revizuire în cursul auditului a indicatorilor denumiți la paragrafele „a” - „c”;

e) valoarea sub care se consideră că denaturările nu afectează în mod clar raportarea, dacă este stabilită de auditor;

f) toate denaturările identificate și rezumate în timpul auditului și informații despre dacă au fost corectate;

g) concluzia auditorului cu privire la dacă denaturările necorectate sunt semnificative individual sau cumulativ și baza acestei concluzii.

concluzii

Un audit presupune, în primul rând, că toți participanții relaţiile economice sunt în egală măsură subiecte de drept, inclusiv dreptul la informații care să reflecte pozițiile și interesele lor. În acest aspect al activității, auditorul nu are un client privilegiat, ale cărui interese ar trebui să le reflecte în primul rând, în detrimentul drepturilor celorlalți participanți la relațiile economice.

Relațiile auditorului cu toate persoanele interesate de rezultatele activităților sale sunt de natură pur și egală juridică. Aceasta este o simplă consecință a egalității de drepturi a participanților la relațiile economice, altfel se pierde sensul însuși al auditului ca activitate care ajută la protejarea drepturilor acestor participanți.

Legea privind Activitățile de Audit adoptată urmărește îmbinarea organică a mecanismului public de reglementare a profesiei și a funcțiilor de supraveghere de stat asupra dezvoltării acesteia. Și în acest sens, locul central în această Lege îl reprezintă mecanismul de autoreglementare a profesiei de audit, care presupune apartenența obligatorie la organizațiile de audit și auditorii în organizațiile de autoreglementare (SRO). Introducerea calității de membru obligatoriu într-un SRO creează condiții pentru dezvoltarea standardelor de performanță, stabilirea unui sistem eficient de monitorizare a respectării acestor standarde, precum și a unui sistem de responsabilitate (în cadrul SRO) pentru încălcarea standardelor.

Aceste măsuri reprezintă etapa inițială a creării sistem nou reglementarea si supravegherea profesiei de auditor. Tranziția Rusiei la condițiile economice de piață s-a schimbat statut juridicîntreprinderilor. ÎN noua economie aceștia funcționează pe baza unei varietăți de forme de proprietate și folosind diverse forme organizatorice și juridice.

În același timp, evaluarea contabilă și economică a rămas un element necesar al activităților oricărei întreprinderi. Mai mult, în condițiile pieței, importanța și rolul lor cresc semnificativ, întrucât doar bazându-se pe informații fiabile, luate în considerare în mod constant despre resursele materiale, utilizarea lor în producție, rezultatele obținute, se poate lua o decizie de schimbare a direcției de producție, de actualizare a acesteia, de a muta capitalul în conformitate cu condițiile pieței. Aceasta înseamnă că problema sensului juridic al contabilității, instituțiilor sale și activităților de audit se pune într-un mod nou.

Discuția despre această problemă este relevantă în legătură cu adoptarea viitoare a Legii „Cu privire la contabilitate” și a dispoziției sale separate privind calitatea de membru obligatoriu a contabililor din companiile publice, semnificative din punct de vedere social, în OSR.

Nu mai puțin semnificativ pentru profesie și piață servicii de audit sunt prevederile proiectului de lege referitoare la participarea la capitalul organizațiilor de audit, formarea organelor de conducere în organizațiile de audit, secretul auditului, consecințele recunoașterii unui raport de audit ca fiind fals cu bună știință, crearea unui sistem de fonduri de compensare în SRO etc. Tranziția Rusiei la condițiile economice de piață a schimbat statutul juridic al întreprinderilor. În noua economie, aceștia funcționează pe baza unei varietăți de forme de proprietate și folosind diverse forme organizaționale și juridice.

În același timp, evaluarea contabilă și economică a rămas un element necesar al activităților oricărei întreprinderi.

Mai mult, în condițiile pieței, importanța și rolul lor cresc semnificativ, întrucât doar bazându-se pe informații fiabile, luate în considerare în mod constant despre resursele materiale, utilizarea lor în producție, rezultatele obținute, se poate lua o decizie de schimbare a direcției de producție, de actualizare a acesteia, de a muta capitalul în conformitate cu condițiile pieței. Aceasta înseamnă că problema sensului juridic al contabilității, instituțiilor sale și activităților de audit se pune într-un mod nou.

Principalele diferențe în legătură cu furnizarea de raportare sunt frecvența întocmirii acesteia și durata perioadelor de raportare. Conform IFRS, situațiile financiare trebuie întocmite cel puțin anual. IFRS nu specifică nicio cerință pentru datele de început și de încheiere ale perioadei de raportare.

Compilare raportare intermediară pentru perioade mai mici de un an, în conformitate cu IFRS, acesta este un drept al companiei, nu o obligație. În conformitate cu RAS, perioada de raportare pentru întocmirea situațiilor financiare este anul care începe la 1 ianuarie și se încheie la 31 decembrie.

Întocmirea situațiilor financiare interimare pentru trimestrul, jumătatea anului și 9 luni este responsabilitatea companiei. Convergența IFRS și RAS este împiedicată de doi factori.

Primul este concentrarea RAS pe nevoi autoritatile fiscale, care se manifestă în cerințe stricte pentru documentație documente justificative.

Astfel de cerințe interferează cu utilizarea principiilor fundamentale cheie care stau la baza standardelor rusești. IFRS-urile se bazează mai mult pe raționamentul profesional al celor responsabili de raportare, cărora li se oferă o anumită discreție în pregătirea situațiilor. Li se oferă chiar și opțiunea de a nu utiliza anumite prevederi ale IFRS dacă consideră că acest lucru poate duce la raportarea părtinitoare a poziției financiare a companiei.

Singura cerință pentru nerespectarea cerințelor IFRS este ca acest fapt să fie reflectat în notele la situațiile financiare care explică motivele care au condus la nerespectarea cerințelor.

Al doilea factor cheie este absența în contabilitatea rusă a conceptului de valoare în timp a banilor, ceea ce duce la o reflectare părtinitoare a valorii unor active și pasive ale organizației.

În absența diferențelor de bază, conceptuale, între IFRS și RAS, astfel de diferențe parțiale, actuale, pot fi eliminate rapid și ușor prin introducerea modificărilor corespunzătoare la PBU.

Înlăturarea diferențelor conceptuale necesită reconsiderare abordare comună la organizarea contabilității și modificările unui număr mare de acte legislative și de reglementare.

Cărți uzate

1. LEGEA FEDERALA Nr.307 din 30 decembrie 2008 „DESPRE ACTIVITĂȚILE DE AUDIT”.

2. Comentariu asupra Lege federala din 30 decembrie 2008 N 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit” (post cu articol).

3. Parushina N., Kyshtymova E. Audit: Fundamentele auditului, tehnologie și metodologie pentru efectuarea auditurilor: Manual. indemnizatie. - M.: Forum, 2009. - 559 p.

4. Sheremet A.D., Suits V.P. Audit: Manual.- - 2005. - M.: INFRA-M, - 2005. - 131 p..

5. E. Skvirskaya, Consultații financiare și contabile, februarie 2009.

6. Mirgorodskaya T.V. Audit: Manual, M.: Kno-Rus, 2008. - 248 p.

7. „Materiale oficiale pentru contabili. Comentarii și consultări”, 2009, nr. 4.

Documente similare

Scopurile, obiectivele și principiile auditului. Semnificația în audit. Relația dintre nivelul de semnificație și riscul de audit. Sistemul recomandat de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație. Determinarea unui singur indicator al nivelului de materialitate.

lucrare curs, adaugat 12.06.2007


Caracteristicile principiilor auditului. Relația dintre nivelul de semnificație și riscul de audit. Principalii factori de care depinde riscul de afaceri. Studiul și evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul auditului.

test, adaugat 02.10.2012


Problema stabilirii nivelului de semnificație la planificarea unui audit. Raționamentul profesional al auditorului în determinarea nivelului de semnificație. Conceptul și tipurile de riscuri de audit. Relația dintre nivelul de semnificație și riscul de audit.

lucru curs, adăugat 08.09.2009


Abordări pentru determinarea semnificației într-un audit. Relația dintre semnificație și riscul de audit. Influența semnificației asupra formării opiniei auditorului asupra fiabilității declarațiilor. Cerințe pentru un standard intern pentru determinarea semnificației.

lucrare curs, adaugat 20.12.2015


Evaluarea preliminară a semnificației și determinarea nivelului de semnificație planificat. Indicatori de bază utilizați pentru a determina nivelul de semnificație. Evaluarea riscului intra-economic. Relația dintre semnificație și domeniul de aplicare al procedurilor de audit.

lucrare curs, adăugată 22.09.2017


Materialitatea ca unul dintre conceptele de bază ale auditului. Factorii care limitează caracterul complet și adecvat al evaluărilor efectuate de auditor. Practica modernă de calculare a nivelului de semnificație, a rezultatelor acestuia și a distribuției nivelului între elementele de raportare.

rezumat, adăugat 27.11.2011


Conceptul și tipurile de risc de audit, calculul valorii acestuia. Evaluarea riscului de audit la verificarea decontărilor cu furnizorii și contractorii Sanatorium LLC, determinarea indicatorilor pentru evaluarea nivelului de semnificație a auditului. Acord pentru prestarea serviciilor de audit.

lucrare de curs, adăugată 22.12.2012


Caracteristici ale planificării unui audit al situațiilor financiare (contabile) ale unei întreprinderi. Conceptul de semnificație în audit, metode de determinare a nivelului acestuia. Esența și tipurile de risc de audit. Evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul auditului.

rezumat, adăugat 30.06.2010


Caracteristicile standardelor de determinare a semnificației și a riscurilor de audit. Totalitatea distorsiunilor necorectate, evaluarea consecințelor distorsiunilor. Auditul valorilor estimate. Cazurile în care auditorul are dreptul de a se abate de la Standardele Internaționale.

test, adaugat 02.06.2016


Principii fundamentale ale dezvoltării și funcționării contabilității. Semnificația (materialitatea) ca una dintre cele mai importante caracteristici calitative informatii contabile. Concept și niveluri de semnificație în practica internațională de audit.

Acest document nu aplicat efectiv privind regulile (standardele) activităților de audit:
„Riscul de materialitate și de audit”,
"Proceduri analitice"
(modificat prin rezoluțiile Guvernului Federației Ruse din 4 iulie 2003 N 405, din 7 octombrie 2004 N 532, din 16 aprilie 2005 N 228)
(vezi în consecință regulile (standardele):
N 4 „Materialul în audit”,
N 20 „Proceduri analitice”).
- Notați „COD”.
____________________________________________________________________

Regula de audit (standard) „Proceduri analitice” (nu se aplică efectiv)

Aprobat
Comisia de audit

22 ianuarie 1998
Protocolul nr. 2

____________________________________________________________________
nu aplicat efectivîn legătură cu aprobarea noilor reguli federale (standarde) ale activităților de audit prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 N 696 (modificat prin Decretele Guvernului Federației Ruse din 4 iulie 2003 N 405 , din 7 octombrie 2004 N 532, din 16 aprilie 2005 N 228) (vezi regula (standard) N 20 „Proceduri analitice”).
- Notați „COD”.
____________________________________________________________________

1. Dispoziții generale

Decretul președintelui Federației Ruse nr. 2263 din 22 decembrie 1993.

1.2. Scopul Regulii (Standard) este de a stabili standarde aplicate de o firmă de audit sau de un auditor care lucrează independent ca antreprenor individual* atunci când efectuează proceduri analitice.
________________

a) determinarea obiectivelor procedurilor analitice;

b) caracteristicile tipurilor de proceduri analitice;

c) stabilirea ordinii și modalităților de efectuare a procedurilor analitice;

d) reglementarea acţiunilor organizaţiei de audit după primirea rezultatelor procedurilor analitice.

2. Scopurile utilizării procedurilor analitice

2.1. Procedurile analitice, reprezentând unul dintre tipurile de proceduri de audit de fond, constau în identificarea, analizarea și evaluarea relațiilor dintre indicatorii financiari și economici ai activității entității economice auditate.

2.2. Utilizarea procedurilor analitice se bazează pe existența unei relații clare cauză-efect între indicatorii analizați.

2.3. Scopul principal al aplicării procedurilor analitice este de a identifica prezența sau absența unor fapte și rezultate neobișnuite sau denaturate ale activităților de afaceri care identifică zone de risc potențial și necesită o atenție specială din partea auditorului.

2.4. Obiectivele procedurilor analitice sunt, de asemenea:

a) studiul activităților unei entități economice;

b) evaluarea poziției financiare a entității economice și a perspectivelor de continuitate a activităților acesteia;

c) identificarea faptelor de denaturare a situaţiilor financiare;

d) reducerea numărului de proceduri detaliate de audit;

e) asigurarea testării în vederea obținerii de răspunsuri la întrebările apărute.

2.5. Procedurile analitice pot fi efectuate pe tot parcursul procesului de audit. Utilizarea procedurilor analitice poate îmbunătăți calitatea auditului și poate reduce timpul petrecut cu acesta.

2.5.1. În etapa de planificare a auditului, implementarea procedurilor analitice contribuie la înțelegerea activităților entității economice auditate, la identificarea zonelor de riscuri potențiale și la determinarea mai precisă a gradului de risc de audit. Atunci când se formează un plan general și un program de audit, utilizarea procedurilor analitice ajută la reducerea numărului și volumului altor proceduri de audit.

2.5.2. În etapa auditului propriu-zis, auditorul poate efectua proceduri analitice în combinație cu alte proceduri de audit atunci când examinează abaterile neobișnuite din situațiile financiare ale unei entități economice.

2.5.3. În etapa de finalizare a auditului, procedurile analitice joacă rolul de verificare finală a prezenței denaturărilor semnificative sau a altor probleme financiare. Ca rezultat, ei pot identifica domenii de audit care necesită proceduri de audit suplimentare.

3. Tipuri de proceduri analitice

3.1. În timpul auditului, auditorul aplică următoarele proceduri analitice:

a) compararea indicatorilor efectivi de raportare financiară cu indicatorii planificați (estimați) determinați de entitatea economică;

b) compararea indicatorilor efectivi ai situaţiilor financiare cu indicatorii de prognoză determinaţi independent de auditor (de exemplu, folosind metodele prevăzute în clauza 4.3);

c) compararea indicatorilor de raportare financiară și a ratelor relative aferente perioadei de raportare cu valori standard stabilite prin legislația în vigoare sau chiar entitatea economică;

d) compararea situaţiilor financiare cu datele medii din industrie;

e) compararea indicatorilor de raportare financiară cu datele necontabile (date neincluse în situațiile financiare);

f) analiza modificărilor în timp ale indicatorilor de raportare financiară și a ratelor relative asociate acestora;

g) alte tipuri de proceduri analitice, inclusiv cele care țin cont de caracteristicile individuale ale structurii organizatorice a entității economice pentru care se efectuează auditul.

3.2. Atunci când compară indicatorii efectivi de raportare ai unei entități economice cu planul întocmit de aceasta, auditorul trebuie:

a) evaluează metodologia de planificare utilizată de entitatea economică. Dacă, în opinia auditorului, planificarea este realizată prost și, prin urmare, indicatorii planurilor sunt nerealiste, auditorul nu trebuie să folosească indicatorii planificați pentru a obține probe de audit;

b) să se asigure că clientul nu a modificat indicatorii contabili ai perioadei de raportare în conformitate cu indicatorii planificați.

3.3. Atunci când compară indicatorii de raportare actuali cu indicatorii de prognoză determinați în mod independent, auditorul își construiește ipotezele pe baza tendințelor existente.

3.4. Este destul de eficient să se calculeze diferite tipuri de coeficienți și procente pe baza indicatorilor de raportare și de reglementare. Alegerea coeficienților, a metodelor de calcul a acestora și a perioadelor de timp de calcul se face pe baza documentelor de reglementare, a instrucțiunilor interne sau a raționamentului profesional al auditorului însuși. Metodele comune pentru identificarea zonelor de risc potențial sunt:

a) calculul și analiza indicatorilor relativi ai perioadei curente (de exemplu, indicatorii care caracterizează lichiditatea bilanţului);

b) compararea și analiza modificărilor indicatorilor relativi calculați pentru aceeași entitate economică în perioade diferite;

c) compararea modificărilor mai multor tipuri de indicatori relativi.

3.5. Comparând situațiile financiare reale ale entității economice auditate cu mediile industriei, auditorul poate fi capabil să analizeze mai precis activitățile acestei entități economice. Cu toate acestea, auditorul ar trebui să rețină că datele din industrie reprezintă medii și pot fi (în special în perioadă de tranziție dezvoltare economică) nu sunt comparabile cu indicatorii unei anumite entităţi economice. Auditorul trebuie să țină cont și de faptul că entitățile economice pot folosi diferite politica contabila, ceea ce afectează și comparabilitatea indicatorilor.

3.6. Dacă auditorul folosește o metodă de comparare a datelor din situațiile financiare ale unei entități economice cu date necontabile, auditorul trebuie să asigure acuratețea datelor necontabile utilizate.

3.7. În procesul de comparare a indicatorilor efectivi de raportare cu datele din perioadele anterioare, auditorul, aflat deja în etapa de planificare a auditului, identifică zonele de riscuri potențiale, de exemplu. acele conturi și tranzacții comerciale cărora ar trebui să li se acorde cea mai mare atenție din cauza prezenței abaterilor neobișnuite. Cele mai comune metode de identificare a zonelor de risc potențial sunt:

a) compararea simplă a articolelor bilanțși analiza schimbărilor bruște ale acestora;

b) analiza modificărilor articolelor în comparație cu modificările altor articole. În acest caz, o zonă de risc potențial este identificată atunci când o modificare a unui indicator, datorită naturii sale economice, nu corespunde unei modificări a altui indicator. În acest caz, auditorul trebuie să verifice identitatea metodologiei contabile utilizate de entitatea economică în perioadele comparate.

4. Procedura de realizare a procedurilor analitice

4.1. Implementarea procedurilor analitice constă din următoarele etape principale:

a) stabilirea scopului procedurii;

b) alegerea tipului de procedură;

c) efectuarea procedurii;

d) analiza rezultatelor procedurii.

4.2. Tipul procedurilor analitice depinde de scopul implementării lor, de disponibilitatea și adecvarea informațiilor necesare implementării lor, de tipul de activitate a entității economice, precum și de raționamentul profesional al auditorului însuși.

4.3. În etapa de realizare a procedurilor analitice, auditorul poate utiliza diverse metode:

a) comparație simplă;

b) identificarea tendințelor de modificare a oricărui indicator în perioada de raportare și extinderea acestora la perioade viitoare (anterioare);

c) identificarea relațiilor cantitative dintre orice indicatori pentru a calcula valorile acestora în perioadele viitoare (anterioare). Alegerea metodei depinde de raționamentul profesional al auditorului.

4.4. Procedurile analitice pot fi aplicate atât situațiilor financiare consolidate, cât și situațiilor filialelor și diviziilor structurale alocate unui bilanţ separat.

4.5. Fiabilitatea rezultatelor procedurilor analitice depinde de evaluarea corectă de către auditor a gradului de risc de detectare, a riscului intra-companie și a riscului de control. Principalii factori care afectează fiabilitatea procedurilor analitice sunt:

a) gradul de semnificație al soldurilor conturilor luate în considerare (dacă soldurile conturilor sunt semnificative, auditorul ar trebui, împreună cu procedurile analitice, să aplice și alte proceduri de audit);

b) rezultatele altor proceduri analitice care vizează același obiect de inspecție;

c) amploarea abaterilor indicatorilor utilizați la efectuarea procedurilor analitice;

d) utilizarea datelor necontabile la efectuarea procedurilor analitice*.
________________
* De exemplu, atunci când se verifică caracterul complet al reflectării veniturilor din vânzări, se pot folosi date privind expedierea produselor în termeni cantitativi.

5. Acțiunile auditorului bazate pe rezultatele efectuării procedurilor analitice

5.1. Rezultatele efectuării procedurilor analitice sunt identificarea de către auditor a prezenței sau absenței abaterilor neobișnuite în situațiile financiare ale unei entități economice.

5.2. Dacă auditorul identifică abateri neobișnuite care nu sunt susținute de dovezi obținute din alte surse, trebuie să le examineze cu atenție pentru a asigura obiectivitatea și fiabilitatea procedurilor analitice efectuate.

5.3. Procesul de studiere a abaterilor ar trebui să înceapă cu un studiu asupra managementului entității economice. Răspunsurile conducerii trebuie să fie susținute de probe de audit sau de cunoștințele auditorului cu privire la activitățile entității. În plus, auditorul ar trebui să ia în considerare efectuarea altor proceduri de audit pe baza rezultatelor interviurilor conducerii. În acest caz, auditorul poate folosi date întocmite chiar de entitatea economică.

5.4. Atunci când analizează amploarea abaterilor neobișnuite, auditorul folosește valorile criteriilor bazate pe documente de reglementare, instrucțiuni interne pentru determinarea nivelului de semnificație sau pe raționamentul profesional al auditorului însuși. Dacă abaterile neobișnuite depășesc nivelul pe care auditorul îl consideră acceptabil, atunci amploarea abaterii trebuie examinată. În cazul în care această valoare este dificil de exprimat în valori absolute, auditorul utilizează valori exprimate în procente.

5.5. Auditorul trebuie să reflecte rezultatele analizei abaterilor neobișnuite, precum și rezultatele planificării și realizării procedurilor analitice în documentația de lucru pentru audit.

5.6. Rezultatele efectuării procedurilor analitice trebuie utilizate pentru obținerea probelor de audit necesare întocmirii raportului de audit, precum și pentru a pregăti informații scrise de la auditor către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului.

Regula (standard) a activităților de audit „Audit în condițiile prelucrării datelor informatice”

Aprobat
Comisia de audit
activități sub conducerea președintelui Federației Ruse
22 ianuarie 1998
Protocolul nr. 2

1. Dispoziții generale

1.1. Această regulă (Standard) a fost pregătită pentru a reglementa activitățile de audit și respectă Regulile temporare pentru activitățile de audit din Federația Rusă, aprobate în acest an.

1.2. Scopul Regulii (Standardului) este de a determina acțiunile unei organizații de audit sau ale unui auditor care lucrează independent ca antreprenor individual* atunci când efectuează un audit în condițiile codului sistemelor contabile care funcționează la entitatea economică auditată.
________________
* În cele ce urmează, firmele de audit și auditorii care lucrează independent ca antreprenori individuali sunt denumiți „organizații de audit”.

1.3. Obiectivele Regulii (Standardului) sunt:

a) formularea cerințelor de bază pentru organizațiile de audit atunci când efectuează audituri în condițiile sistemelor de cod de răspuns;

b) determinarea cerințelor de bază pentru specialiștii angajați de organizația de audit pentru evaluarea sistemului COD utilizat de entitatea economică auditată;

c) descrierea caracteristicilor planificării auditului în mediul COD;

d) descrierea caracteristicilor efectuării unui audit în mediul CDS;

e) determinarea principalelor surse și proceduri de obținere a probelor de audit la studierea sistemului de coduri al entității economice auditate.

1.4. Cerințele prezentei Reguli (Standard) sunt obligatorii pentru toate organizațiile de audit atunci când efectuează un audit care implică întocmirea unui raport de audit oficial, cu excepția acelor prevederi în care se precizează în mod expres că sunt de natură consultativă.

1.5. Cerințele acestei reguli (Standard) sunt de natură consultativă atunci când se efectuează un audit care nu prevede întocmirea unui raport oficial de audit pe baza rezultatelor acestuia, precum și atunci când se furnizează servicii legate de audit. În cazul abaterii la îndeplinirea unei sarcini specifice de la cerințele obligatorii ale prezentei reguli (Standard), organizația de audit trebuie să noteze acest lucru în documentația sa de lucru și într-un raport scris către conducerea entității economice care a dispus auditul și (sau) servicii asemanatoare.

2. Cerințe generale pentru efectuarea unui audit în condiții CODE

2.1. Prelucrarea computerizată a datelor unei entități economice are loc în cazurile în care cantități semnificative de informații contabile sunt prelucrate cu ajutorul tehnologiei informatice, indiferent de următorii factori:

a) calculatorul este utilizat de o entitate economică în mod independent sau în baza unui acord cu un terț;

b) un calculator este utilizat de o entitate economică pentru prelucrare informatii economiceîn toate aspectele activității economice și contabilității acesteia sau numai pentru automatizarea prelucrării informațiilor privind anumite tipuri de fapte viata economica, zone contabile separate.

2.2. Atunci când se efectuează un audit în sistemul KOD, scopul auditului și principalele elemente ale metodologiei sale sunt păstrate. Prezența unui mediu CDS influențează semnificativ procesul auditorului de a studia sistemul contabil al unei entități economice și mijloacele de control intern însoțitoare.

2.3. Utilizare mijloace tehnice conduce la modificări ale elementelor individuale ale organizării contabilității și controlului intern:

a) pentru verificarea tranzacțiilor comerciale, împreună cu documentele contabile primare tradiționale, sunt utilizate și documentele contabile primare documente contabile pe un suport care poate fi citit de mașină;

b) indicatorii normativi și de referință permanenți pot fi verificați cu ajutorul datelor stocate în memoria computerului sau pe suporturi care pot fi citite de mașină;

c) în locul formelor tradiționale manuale de contabilitate, se poate folosi o formă contabilă care se concentrează pe metode progresive de generare a informațiilor de ieșire și de asigurare a fiabilității acesteia, combinând contabilitate sintetică cu analitice și sistematice cu cronologice, precum și creșterea eficienței și ușurinței de utilizare a informațiilor contabile și de raportare.

2.4. Auditorul nu trebuie să forțeze (direct sau indirect) entitatea economică auditată să aplice un sistem de coduri cunoscut auditorului.

2.5. Recomandarea unui auditor cu privire la utilizarea unui anumit sistem de coduri este posibilă numai dacă auditorul oferă un serviciu de audit unei entități economice în organizarea unui sistem de coduri la cererea acesteia din urmă.

2.6. O entitate economică este obligată să ofere organizației de audit accesul necesar la sistemul de coduri. Neîndeplinirea (îndeplinirea incompletă) a acestei condiții este o limitare a domeniului de aplicare a auditului în sistemul KOD, drept urmare organizația de audit poate solicita furnizarea documentelor de care are nevoie pentru suport de hârtie informație.

3. Competența auditorului în probleme de cod și utilizare a muncii expertului

3.1. Este recomandabil ca auditorul să aibă o înțelegere a suportului tehnic, software, matematic și alte tipuri de suport informatic, precum și a sistemelor de prelucrare a informațiilor economice. În cazul în care auditorul nu deține aceste cunoștințe, trebuie utilizată munca unui expert în domeniul tehnologiei informației.

3.2. Auditorul trebuie să fie capabil să determine ce impact au condițiile de utilizare a sistemului informatic de prelucrare a datelor al entității economice auditate asupra organizării, planificării și desfășurării auditului, inclusiv studiul sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscurilor. asociat cu auditul.

3.3. Este recomandabil ca o organizație de audit să aibă o bibliotecă a celor mai comune sisteme de cod și să depună eforturi pentru a studia caracteristicile aplicării lor practice.

3.4. În cazul utilizării muncii unui expert pentru a evalua sistemul de cod aplicat:

a) numirea unui expert, înregistrarea și utilizarea rezultatelor muncii sale trebuie să respecte pe deplin cerințele Regulii (Standard) „Utilizarea muncii expertului”;

b) auditorul trebuie să aibă suficientă înțelegere a sistemului informatic al clientului în ansamblu pentru a planifica, reglementa și controla activitatea expertului, menținând în același timp o poziție dominantă.

Poziția dominantă a auditorului în raport cu expertul este aceea că expertul evaluează doar sistemul de prelucrare a informațiilor, în timp ce auditorul evaluează fiabilitatea raportării generate folosind acest sistem. O organizație de audit nu poate transfera sau împărtăși cu nimeni (inclusiv cu un expert) responsabilitatea sa de a exprima o opinie cu privire la raportarea entității economice care face obiectul auditului și raportul de audit întocmit pe baza acesteia.

3.5. Sarcina principală a expertului este de a asista auditorul în timpul auditului în ceea ce privește:

a) evaluarea fiabilității sistemului de coduri în ansamblu;

b) aprecierea legalității achiziției și purității licențierii software-ului de contabilitate care funcționează în sistemul de codificare al entității economice inspectate;

c) verificarea algoritmilor de calcul;

d) formarea pe calculator a registrelor analitice, sintetice de contabilitate si raportare necesare auditorului.

Acestea și alte aspecte specifice cu privire la care organizația de audit se așteaptă să primească opinia și asistența unui expert trebuie să fie specificate în acordul pentru furnizarea de servicii de expertiză în conformitate cu subparagraful „b”, paragraful 2.8 din Regula (Standard) „Utilizarea a Muncii Expertului”.

4. Acțiunile auditorului în mediul COD

4.1. Auditorul trebuie să studieze și să întocmească sub forma unui document de lucru toate aspectele semnificative ale organizării prelucrării datelor contabile în sistemul de coduri al unei entități economice, reflectând următoarele prevederi:

a) forma organizatorică a prelucrării datelor, de exemplu: dacă prelucrarea este efectuată de o unitate specială (centru de calcul, centru de informare și de calcul, departament al unui sistem automatizat de management al întreprinderii) sau dacă computere sunt instalate la locurile de muncă ale personalului contabil iar prelucrarea datelor este efectuată direct de contabili; dacă prelucrarea datelor este efectuată de către entitatea economică în mod independent sau în baza unui acord cu un terț;

b) forma contabila;

c) secţii şi domenii de contabilitate care operează în mediul CDS;

d) sistemul CODE este localizat pe unul sau mai multe calculatoare;

e) acreditările sunt procesate local pe fiecare computer sau se utilizează o opțiune de rețea;

f) asigurarea arhivarii si stocarii datelor;

g) transferul de date se realizează: folosind canale de comunicare, prin medii externe (de exemplu, dischete) sau datele sunt introduse de la tastatură.

4.2. Auditorul trebuie să studieze și să întocmească un document de lucru utilizat de entitatea economică auditată:

a) dotarea CODului cu mijloace tehnice;

b) Software-ul CODE (compilat o scurtă descriere a, în special de către cine a fost dezvoltat, când a fost implementat software-ul KOD, frecvența și modalitatea de actualizare a acestuia în conformitate cu modificările legislației în vigoare);

d) alte tipuri de cod de securitate (trebuie dat scurta descriere alte tipuri de securitate).

Documentul de lucru al software-ului de contabilitate ar trebui să indice disponibilitatea licențelor pentru fiecare dintre elementele sale.

4.3. Auditorul trebuie să evalueze și să documenteze într-un document de lucru capacitățile sistemului informatic în ceea ce privește:

a) răspuns flexibil la schimbările din legislația comercială, fiscală sau de altă natură în ceea ce privește configurarea software-ului;

b) formarea raportării contabile și interne de gestiune;

c) implementarea procedurilor analitice;

d) extinderea funcţiilor sistemului informatic.

4.4. Auditorul trebuie să evalueze calificările personalului contabil în domeniul codului contabil, în special: dacă specialiștii au studii superioare sau medii de specialitate adecvate, sau au urmat un curs de pregătire în domeniul tehnologiei informației, sau dacă au studiat codul. sistem independent.

4.5. La întocmirea unui plan general de audit în conformitate cu Regula (Standard) „Planificarea auditului”, fiecare etapă de planificare trebuie clarificată ținând cont de impactul asupra procesului de audit al tehnologiilor informaționale și al sistemelor de cod de acces utilizate de entitatea economică. . Nivelul de automatizare în prelucrarea informațiilor contabile ar trebui să fie luat în considerare atunci când se determină domeniul de aplicare și natura procedurilor de audit.

Documentele de planificare a auditului ar trebui să abordeze următoarele aspecte:

a) natura implementării procedurilor de audit folosind COD (ieșire a documentelor pregătite în mediul COD pentru tipărire, lucru în mediul COD al unei entități economice);

b) angajarea unui expert independent pentru studierea sistemului informatic al unei entități economice, cu descrierea problemelor supuse evaluării de către expert;

c) data începerii auditului trebuie să corespundă cu data prezentării datelor auditorului în forma convenită cu entitatea economică în contractul de audit.

4.6. Organizarea datelor contabile ale clientului în mediul COD afectează riscul profesional al auditorului. Riscul auditorului crește dacă:

a) mediul computerizat este descentralizat;

b) există o dispersie geografică a instalaţiilor informatice;

c) nivelul de cunoștințe al personalului contabil în domeniul tehnologiei informației este insuficient;

d) nu există control intern asupra funcționării mediului COD;

e) nu există măsuri necesare pentru limitarea accesului neautorizat la sistemul CODE.

Riscul auditorului este redus dacă:

a) sistemele de automatizare sunt licențiate;

b) este posibilă aprofundarea unor tipuri de control datorită unui software special conceput pentru auditori;

c) există control software special;

d) politica de informare a unei entități economice este determinată în mod calificat de conducerea acesteia;

e) toate diviziile, ramurile și altele unitati separate, filialele operează într-un singur mediu KOD, utilizează un singur software modern;

f) politica de informare a entității economice este coordonată cu principalii utilizatori ai sistemului CDS;

g) există un plan pe termen lung pentru dezvoltarea sistemului CDS al entității economice.

4.7. Auditorul trebuie să evalueze fiabilitatea sistemului de control intern al entității economice auditate în conformitate cu Regula (Standardul) activităților de audit „Studiul și evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul auditului” și impactul asupra acestei fiabilități a funcționării. Sistem COD:

a) controlul pregătirii datelor atât la nivel de utilizator, cât și la nivel de serviciu informatic;

b) control pentru prevenirea erorilor și falsificărilor în timpul lucrului;

c) controlul lucrărilor cu date (acces, corectitudine, completitudine), în special cu date cu caracter permanent (normativ și de referință);

d) posibilitatea de schimbare a software-ului, în special în ceea ce privește metodele de înregistrare a informațiilor primare;

e) gradul de coordonare și interacțiune între serviciul de informare și utilizatorii sistemului de coduri.

4.8. Atunci când evaluează mediul CDS, auditorul trebuie să caracterizeze:

a) conformitatea formularului contabil utilizat cu sistemul de prelucrare a datelor utilizat;

b) conformitatea algoritmilor de prelucrare a datelor contabile cu legislatia in vigoare si posibilitatea modificarii acestora in cazul unor modificari in procedura de mentinere a legislatiei contabile, economice, fiscale si de alta natura;

c) modalitatea de organizare, stocare și actualizare a datelor;

d) asigurarea controlului introducerii datelor;

e) capacitatea de a configura raportarea externă pentru a-și schimba formele;

f) capacitatea de a tipări date privind tranzacțiile comerciale.

4.9. Auditorul este obligat să verifice conformitatea algoritmilor aplicați cu cerințele documentație de reglementare privind contabilizarea și întocmirea situațiilor financiare pentru principalele calcule automatizate ale unei entități economice.

4.10. Auditorul trebuie să se asigure că baza de informații din interiorul computerului asigură siguranța informațiilor, arhivarea acestora, ușurința accesului, codificarea și decodificarea informațiilor și restricționarea accesului neautorizat la acestea. Relevanța datelor (adică, conformitatea lor cu condițiile modificate ale vieții economice) este asigurată de reglementarea surselor și consumatorilor de informații, de frecvența și condițiile actualizării acesteia.

5. Probe de audit și documentație în condiții CODE

5.1. Atunci când colectează probe de audit cu privire la organizarea prelucrării acreditărilor în mediul CDS, organizațiile de audit sunt obligate să respecte cerințele stabilite de Regula (Standard) „Probe de audit”.

5.2. Sursele de obținere a probelor de audit la desfășurarea procedurilor de audit sunt datele pregătite în sistemul de coduri al entității economice sub formă de tabele, situații și registre contabile ale entității economice. Auditorul are posibilitatea de a le folosi, copiile lor, inclusiv fotocopiile, ca documentație de audit de lucru, însoțind prelucrarea acestor documente cu link-uri, mărci și caractere speciale. Dacă auditorul lucrează direct în sistemul de codificare al unei entități economice (fără a tipări date), documentele de lucru care confirmă faptul colectării probelor de audit sunt întocmite de auditor în mod independent.

5.3. Documentele de lucru care sunt generate în timpul procesului de audit în condițiile unui cod de practică și care diferă semnificativ de documentele de lucru obișnuite (de exemplu, documentele pregătite pe suport informatic) pot fi stocate în organizația de audit separat într-o arhivă de fișiere de audit pe medii informatice.

Organizația de audit, în conformitate cu Regula (Standardul) activităților de audit „Documentarea auditului”, trebuie să asigure siguranța fișierelor de audit pe suport informatic, executarea și clasarea acestora în arhivă. Un sistem de identificare a documentelor de lucru în dosarul de audit pe suport informatic este instalat de către organizația de audit. Este recomandabil să stocați fișierele de audit pentru fiecare entitate economică a organizației de audit pe un suport computerizat separat.

5.4. Atunci când o entitate economică utilizează sistemul CDS, eficiența și fiabilitatea unei astfel de proceduri de audit precum verificarea calculelor sale aritmetice crește.

5.5. Auditorul trebuie să se asigure că:

a) registrele contabile generate de sistemul COD corespund datelor contabile primare; prezența unui sistem de codificare nu scutește o entitate economică de obligația de a documenta faptele vieții economice în modul prescris;

b) nu există modificări neautorizate ale software-ului; modificări aduse software-ului de către o entitate economică în legătură cu o modificare a economiei sau legislatia fiscala, trebuie să fie documentat și de obicei agreat, aprobat și verificat de către dezvoltatorul de software.

6. Proceduri de audit în condiții CODE

6.1. Într-un mediu CODE, un audit poate fi efectuat utilizând proceduri orientate către mașină și (sau) manuale.

6.2. Procedurile orientate către mașină ar trebui să includă:

a) software utilizat de auditor pentru verificarea conținutului fișierelor informatice ale unei entități economice;

b) cazuri de testare utilizate de auditor pentru testarea algoritmilor de cod.

6.3. Atunci când sunt utilizate proceduri bazate pe mașini, managerul de audit sau persoana desemnată să facă acest lucru ar trebui să se asigure că munca efectuată de personalul cu cunoștințe și abilități specializate în mediul CDS și alt personal angajat în audit este monitorizată.

6.4. Auditorul poate efectua proceduri orientate pe mașină pe copii ale fișierelor informatice, cu condiția ca auditorul să aibă suficientă încredere că acestea corespund într-adevăr pe deplin fișierelor originale ale entității economice.

6.5. Auditorul poate efectua proceduri orientate pe mașină în legătură cu fișierele informatice primite de la un terț care execută un cod de conduită al unei entități economice în baza unui contract.

Regula de audit (standard) „Risc de materialitate și de audit” (nu se aplică efectiv)

Aprobat
Comisia de audit
activități sub conducerea președintelui Federației Ruse
22 ianuarie 1998
Protocolul nr. 2

____________________________________________________________________
Această regulă (standard) a activităților de audit nu aplicat efectivîn legătură cu aprobarea noilor reguli federale (standarde) ale activităților de audit prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 N 696 (a se vedea regula (standardul) N 4 „Materialul într-un audit”).
- Notați „COD”.
____________________________________________________________________

1. Dispoziții generale

1.1. Această regulă (Standard) a fost pregătită pentru a reglementa activitățile de audit și respectă Regulile temporare pentru activitățile de audit în Federația Rusă, aprobate prin Decretul Președintelui Federației Ruse nr. 2263 din 22 decembrie 1993.

1.2. Scopul Regulii (Standard) este de a determina acțiunile unei firme de audit sau ale unui auditor care lucrează independent ca antreprenor individual* cu privire la aspectele de evaluare a nivelului de semnificație și a riscurilor de audit apărute în timpul auditului unei entități economice.
________________
* În cele ce urmează, firmele de audit și auditorii care lucrează independent ca antreprenori individuali sunt denumiți „organizații de audit”.

1.3. Obiectivele Regulii (Standardului) sunt:

a) definesc conceptul nivelului de semnificație în audit și procedura de calcul al acestuia;

b) definesc conceptul de risc într-un audit și componentele sale principale: risc intra-business, risc de control și risc de nedetectare;

c) să formuleze cerințe uniforme pe care auditorii trebuie să le respecte atunci când folosesc aceste concepte în timpul auditurilor.

1.4. Cerințele prezentei Reguli (Standard) sunt obligatorii pentru toate organizațiile de audit atunci când efectuează un audit care implică întocmirea unui raport de audit oficial, cu excepția acelor prevederi în care se precizează în mod expres că sunt de natură consultativă.

1.5. Cerințele acestei reguli (Standard) sunt de natură consultativă atunci când se efectuează un audit care nu prevede întocmirea unui raport oficial de audit pe baza rezultatelor acestuia, precum și atunci când se furnizează servicii legate de audit. În cazul abaterii la îndeplinirea unei sarcini specifice de la cerințele obligatorii ale prezentei reguli (Standard), organizația de audit trebuie să noteze acest lucru în documentația sa de lucru și într-un raport scris către conducerea entității economice care a dispus auditul și (sau) servicii asemanatoare.

2. Conceptul de nivel de materialitate

2.1. Scopul principal al auditului este de a stabili fiabilitatea situațiilor financiare ale entităților economice și conformitatea tranzacțiilor lor financiare și de afaceri cu reglementările în vigoare în Federația Rusă. În timpul auditurilor, organizațiile de audit nu ar trebui să stabilească fiabilitatea raportării cu acuratețe absolută, ci li se cere să stabilească fiabilitatea acesteia în toate aspectele semnificative.

2.2. Fiabilitatea situațiilor financiare în toate aspectele semnificative este înțeleasă ca un astfel de grad de acuratețe a situațiilor financiare la care un utilizator calificat al acestor situații este capabil să tragă concluzii corecte pe baza acestora și să ia decizii economice corecte. Materialitatea informațiilor este proprietatea care o face capabilă să influențeze deciziile economice ale unui utilizator rezonabil al acestor informații.

2.3. Auditorul trebuie să ia în considerare două aspecte ale semnificației în audit: calitativ și cantitativ. Din punct de vedere calitativ, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a determina dacă abaterile în ordinea tranzacțiilor financiare și de afaceri efectuate de o entitate economică de la cerințele reglementărilor în vigoare în Federația Rusă, observate în timpul auditului , sunt sau nu de natură semnificativă. Din punct de vedere cantitativ, auditorul trebuie să evalueze dacă, individual și în total, abaterile detectate (ținând cont de valoarea prognozată a abaterilor nedetectate) depășesc criteriul cantitativ - nivelul de semnificație.

2.4. Nivelul de semnificație este înțeles ca valoarea maximă a unei erori în situațiile contabile, pornind de la care un utilizator calificat al acestor situații cu un grad ridicat de probabilitate nu va mai putea trage concluzii corecte pe baza acestora și să ia decizii economice corecte.

2.5. La constatarea valorii absolute a nivelului de semnificație, auditorul trebuie să ia ca bază cei mai importanți indicatori care caracterizează fiabilitatea raportării entității economice supuse auditului, denumiți în continuare indicatorii de bază ai situațiilor financiare.

3. Cerințe pentru găsirea nivelului de materialitate

3.1. Organizațiile de audit sunt obligate să stabilească un sistem de indicatori de bază și o procedură pentru determinarea nivelului de semnificație, care trebuie să fie documentate și aplicate în mod continuu. Pentru firmele de audit, un astfel de document trebuie aprobat printr-o decizie a organului executiv al firmei de audit.

3.2. Baza pentru schimbarea sistemului indicatorilor de bază și a procedurii de determinare a nivelului de semnificație de către organizația de audit poate fi:

a) modificări ale legislației în domeniul contabilității și fiscalității care afectează procedura de determinare a elementelor bilanțului sau a indicatorilor de raportare financiară de bază;

b) modificări ale legislației în domeniul auditului, stabilirea cerințelor privind metodele de determinare a nivelului de semnificație;

c) modificarea specializării de audit a organizaţiei de audit;

d) o modificare semnificativă a componenței entităților economice supuse auditului, din punctul de vedere al apartenenței acestora la alte sectoare de producție sau la alt tip de activitate;

e) schimbarea conducerii organizaţiei de audit.

3.3. Documentul care descrie sistemul de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație trebuie să fie deschis. Organizația de audit poate informa părțile interesate, la cererea acestora, cu procedura adoptată de organizația de audit pentru determinarea nivelului de semnificație.

3.4. Organizațiile de audit sunt obligate să calculeze nivelul de semnificație luând o anumită proporție din orice indicatori de bază: valori numerice ale conturilor contabile, elemente de bilanț sau indicatori de raportare financiară. În acest caz, pot fi utilizați atât indicatorii de bază ai anului curent, cât și indicatorii medii ai anului curent și anterior, precum și orice proceduri de calcul care pot fi formalizate. Sunt permise atât un singur indicator al nivelului de semnificație pentru un anumit audit specific, cât și un set de valori diferite ale nivelului de semnificație, fiecare dintre acestea ar trebui să fie destinat să evalueze un anumit grup de conturi contabile, elemente de bilanț și indicatori de raportare.

Un exemplu de sistem de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație, care este de natură recomandativă, este dat în Anexa 1. Anexa 3 oferă exemple numerice condiționate de determinare practică a unui singur indicator al nivelului de semnificație. , pe baza metodologiei recomandate în Anexa 1.

3.5. Nivelul de semnificație trebuie exprimat în moneda în care se ține contabilitatea și se întocmesc situațiile financiare.

3.6. Nivelul de semnificație pentru un audit dat ar trebui determinat la sfârșitul fazei de planificare a auditului. Nivelul de semnificație rezultat trebuie înregistrat în planul general de audit.

3.7. Auditorul, în cazul unor circumstanțe care îi sunt cunoscute în timpul auditului, are dreptul de a modifica (ajusta) valoarea nivelului de semnificație. În același timp, în documentele de lucru ale auditului trebuie consemnate și faptul unei modificări a nivelului de semnificație, o nouă valoare a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentele detaliate ale auditorului.

3.8. Valoarea nivelului de semnificație obținută la sfârșitul etapei de planificare a auditului, precum și orice ajustări ale valorii nivelului de semnificație în timpul auditului, trebuie să fie aprobate de șeful acestui audit, ceea ce trebuie reflectat în documentația de lucru a auditului.

4. Aplicarea nivelului de semnificație în audit

4.1. Auditorul trebuie să ia în considerare nivelul de semnificație:

a) în etapa de planificare la determinarea conținutului, timpului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit care urmează să fie aplicate;

b) pe parcursul derulării procedurilor specifice de audit;

c) la etapa de finalizare a auditului la evaluarea efectului denaturărilor și încălcărilor detectate asupra fiabilității situațiilor financiare.

4.2. Auditorul trebuie să țină cont de faptul că denaturările individuale observate de el pot să nu fie semnificative în sine, ci denaturările luate în ansamblu, precum și denaturările notate împreună cu cele presupuse (ca urmare a răspândirii erorilor observate ca urmare a unor erori aleatorii). testarea întregului set de date) poate fi de natură semnificativă.

4.3. În cazul în care în același timp:

a) denaturările observate în timpul auditului și presupusele denaturări se ridică la o sumă mult mai mică decât nivelul de semnificație; Și

b) discrepanțele calitative ale abaterilor observate în procedura de ținere a evidențelor și de întocmire a rapoartelor unei entități economice de la cerințele documentelor de reglementare relevante conform raționamentului profesional al auditorului sunt nesemnificative;

auditorul are dreptul de a concluziona că declarațiile entității economice auditate sunt de încredere în toate aspectele semnificative.

4.4. Dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele două condiții:

a) denaturările observate în timpul auditului și presupusele denaturări se ridică la o sumă mult mai mare decât nivelul de semnificație; sau

b) discrepanțele calitative ale abaterilor observate în procedura de ținere a evidențelor și de întocmire a rapoartelor unei entități economice de la cerințele documentelor de reglementare relevante conform raționamentului profesional al auditorului sunt semnificative;

auditorul este obligat să concluzioneze că declarațiile entității economice auditate din punct de vedere semnificativ nu pot fi considerate de încredere.

4.5. În cazul în care:

a) presupusele denaturări ale situațiilor financiare observate în timpul auditului sunt mai mari sau mai mici, dar în general apropiate ca amploare de nivelul de semnificație; și/sau

b) există discrepanțe în procedura de ținere a evidențelor și de întocmire a rapoartelor unei entități economice cu cerințele documentelor de reglementare relevante, dar discrepanțe, cu toate acestea, în mod evident, nu pot fi considerate semnificative;

Auditorul, folosindu-se de raționamentul său profesional, este obligat să-și asume responsabilitatea și să decidă dacă într-o situație dată să concluzioneze sau nu că există nereguli semnificative în situațiile financiare auditate sau să concluzioneze că este necesar să includă calificări adecvate în raport. În acest caz, pot fi necesare proceduri de audit suplimentare pentru a clarifica situația.

4.6. Auditorul trebuie să invite conducerea organizației auditate să facă înregistrări corective în modul prescris pentru a elimina încălcările observate de el. Dacă presupusele denaturări ale situațiilor financiare observate în timpul auditului sunt de natură semnificativă, dezacordul conducerii întreprinderii auditate cu introducerea corecțiilor poate servi ca bază pentru ca auditorul să întocmească un raport de audit pe baza rezultatelor auditul care este diferit de unul necondiționat pozitiv.

5. Conceptul de risc în audit și componentele sale

5.1. Riscul auditorului (riscul de audit) înseamnă probabilitatea ca situațiile financiare ale unei entități economice să conțină erori și (sau) denaturări semnificative nedetectate după confirmarea acurateței lor, sau să admită că acestea conțin denaturări semnificative atunci când de fapt nu există astfel de distorsiuni în situația financiară. declarații.

5.2. Riscul de audit constă din trei componente:

a) risc intra-economic;

b) controlul riscului;

c) risc de nedetectare.

5.3. Auditorul trebuie să studieze aceste riscuri în timpul lucrului, să le evalueze și să documenteze rezultatele evaluării. La evaluarea riscurilor, auditorul trebuie să utilizeze cel puțin trei dintre următoarele gradări:

deloc;

b) medie;

c) scăzut.

Organizațiile de audit pot decide să utilizeze în activitățile lor un număr mai mare de gradări atunci când evaluează riscurile decât cele trei de mai sus, sau să utilizeze indicatori cantitativi (procente sau fracții dintr-o unitate) pentru a evalua riscurile.

5.4. Atunci când efectuează un audit, auditorul trebuie să ia măsurile necesare pentru a reduce riscul de audit la un nivel minim rezonabil.

6. Riscul la fermă

6.1. Riscul intra-business (risc pur) este înțeles ca fiind probabilitatea, determinată subiectiv de auditor, a apariției unor denaturări semnificative într-un anumit cont contabil, element de bilanț, grup similar de tranzacții comerciale sau raportarea unei entități economice ca întreg, înainte ca astfel de denaturări să fie detectate prin intermediul sistemului de control intern sau sub rezerva ipotezei absenței unor astfel de fonduri.

6.2. Riscul intra-business caracterizează gradul de expunere la încălcări semnificative ale contului contabil, al elementului de bilanț, al grupului de tranzacții comerciale de același tip și al raportării în ansamblu a entității economice auditate.

6.3. Auditorul trebuie să evalueze riscul intra-business al entității economice auditate în faza de planificare, folosindu-se de raționamentul său profesional. Atunci când întocmește un plan general de audit, auditorul trebuie să evalueze riscurile intra-societate în raport cu elementele individuale ale bilanțului și indicatorii de raportare financiară. Atunci când pregătește un program de audit, auditorul trebuie să evalueze riscurile intra-societate pentru conturile și tranzacțiile de afaceri, ale căror solduri și (sau) cifre de afaceri depășesc un anumit nivel de semnificație.

6.4. Atunci când evaluează riscul intra-companie în raport cu bilanțul și raportarea, auditorul trebuie să ia în considerare factori precum:

a) caracteristici ale funcționării și situației economice actuale a industriei în care își desfășoară activitatea entitatea economică;

b) caracteristicile specifice ale activitatilor desfasurate de aceasta entitate economica;

c) onestitatea personalului entității economice care efectuează gestiunea și răspunde de ținerea evidenței și întocmirea rapoartelor;

d) experiența și calificarea angajaților responsabili cu menținerea evidenței și întocmirea rapoartelor;

e) posibilitatea exercitării unor presiuni externe asupra managerilor și personalului unei entități economice în vederea realizării cu orice preț a anumitor indicatori de raportare financiară;

f) posibilitatea controlului asupra activităților întreprinderii de către proprietarii acesteia.

6.5. Atunci când evaluează riscul intra-comercial în legătură cu anumite conturi contabile și grupuri similare de tranzacții comerciale, auditorul trebuie să ia în considerare factori precum:

a) conturi contabile separate, care se caracterizează prin apariția unor denaturări neintenționate în acestea;

b) conturi contabile separate, care se caracterizează prin apariția unor denaturări deliberate în acestea din cauza probabilității mari de utilizare a acestora pentru comiterea abuzurilor;

c) complexitatea tranzacţiilor comerciale care se înregistrează, care necesită executanţi înalt calificaţi pentru executarea lor corectă;

e) prezența tranzacțiilor comerciale, a căror contabilitate se poate baza în totalitate sau în parte pe opinia subiectivă a interpreților;

f) prezența tranzacțiilor comerciale a căror procedură de executare corectă este interpretată în mod ambiguu de legislația în vigoare;

g) prezența unor tranzacții comerciale rare, neobișnuite, nestandard.

6.6. La evaluarea riscului intra-afacere, auditorul poate utiliza date de audit din anii anteriori, dar trebuie să se asigure că evaluările amplorii acestui risc efectuate în anul precedent sunt valabile și pentru anul auditat.

7. Controlul riscului

7.1. Riscul de control (riscul de control) este înțeles ca fiind probabilitatea, determinată subiectiv de auditor, ca mijloacele existente și utilizate în mod regulat ale sistemului contabil și ale sistemului de control intern la întreprindere să nu detecteze și să corecteze prompt încălcările care sunt semnificative individual sau în agregate și (sau) împiedică apariția unor astfel de încălcări.

7.2. Riscul de control caracterizează gradul de fiabilitate a sistemului contabil și a sistemului de control intern al unei entități economice.

7.3. Fiabilitatea controlului și riscul de control sunt categorii complementare:

a) fiabilitatea ridicată corespunde unui risc scăzut;

b) fiabilitatea medie corespunde riscului mediu;

c) fiabilitatea scăzută corespunde unui risc ridicat.

7.4. În timpul auditului, auditorul este obligat să studieze și să evalueze sistemul de control intern al unei entități economice, mediul de control și controalele individuale, care trebuie efectuate în cel puțin trei etape:

a) familiaritatea generală cu sistemul de control intern;

b) evaluarea inițială a fiabilității sistemului de control intern;

c) confirmarea fiabilității evaluării fiabilității sistemului de control intern.

7.5. Pentru a evalua riscul de control, auditorul trebuie să utilizeze proceduri speciale de audit numite teste de controale.

7.6. Scopul testării controalelor este de a convinge auditorul că:

a) dacă sistemele contabile și de control intern furnizate la întreprindere funcționează în mod fiabil și dacă aceste sisteme sunt capabile să prevină efectiv apariția denaturărilor semnificative în situațiile financiare și să le identifice;

b) dacă controalele funcționează cu aceeași eficacitate pe parcursul perioadei de raportare.

7.7. Testarea controalelor poate include:

a) revizuirea documentelor care reflectă tranzacții financiare și comerciale și, în legătură cu aceasta, obținerea de probe de audit că controalele au funcționat corespunzător;

b) anchete și observare a tranzacțiilor în vederea obținerii probelor de audit ale funcționării controalelor în cazurile în care este imposibil să se obțină dovezi documentare directe în acest sens;

c) utilizarea rezultatelor altor proceduri de audit pentru a obține informații despre eficacitatea controalelor.

7.8. Atunci când examinează rezultatele testelor controalelor, auditorul trebuie să ia în considerare faptul că unele controale pot fi eficiente în ansamblu, dar pot să nu fie eficiente în anumite perioade de timp. Acest lucru se poate datora următorilor factori:

a) înlocuirea pe termen scurt a salariatului contabil responsabil cu implementarea acestui control din cauza concediului de odihnă sau a bolii;

b) caracteristici ale activității departamentului de contabilitate al unei entități economice, reflectând perioade sezoniere de muncă de intensitate sporită;

c) apariția unor erori izolate și aleatorii în natură.

Auditorul trebuie să ia în considerare acești factori, să evalueze rezultatele negative ale testelor controalelor și să își planifice procedurile de audit în consecință.

7.9. Auditorul testează controalele în toate cazurile, cu excepția cazului în care evaluează că riscul de control este ridicat. Cu cât auditorul intenționează să se bazeze mai mult pe anumite controale în pregătirea opiniei sale, cu atât mai atent ar trebui să verifice fiabilitatea și eficacitatea acestora.

7.10. Atunci când evaluează riscul de control, auditorul poate utiliza date istorice de audit, dar trebuie să se asigure că evaluările acelui risc din anul anterior pentru controalele relevante sunt valabile pentru anul auditat.

7.11. Auditorul trebuie să reflecte rezultatele evaluării riscului de control în planul general de audit și evaluările clarificatoare (dacă există) în documentația de lucru pentru audit.

8. Risc de nedetectare

8.1. Riscul de detectare se referă la probabilitatea, determinată subiectiv de auditor, ca procedurile de audit utilizate de auditor în timpul auditului să nu detecteze încălcări efective existente care sunt semnificative individual sau în ansamblu.

8.2. Riscul de nedetectare este un indicator al eficacității și calității activității auditorului; depinde de procedura de efectuare a unui audit specific, precum și de factori precum calificările auditorilor și gradul de familiarizare anterioară a acestora cu activitățile entității economice auditate.

8.3. Auditorul este obligat, pe baza unei evaluări a riscului intra-afacere și a riscului mijloacelor de control, să determine riscul de nedetectare care este acceptabil în activitatea sa și, ținând cont de minimizarea riscului de nedetectare, să planifica procedurile de audit adecvate.

8.4. Există o relație inversă între riscul de detectare și combinația dintre riscul intracompanie și riscul de control:

a) valorile ridicate ale riscului intra-business și ale riscului de control obligă auditorul să organizeze auditul astfel încât să reducă, pe cât posibil, amploarea riscului de nedetectare și, prin urmare, să reducă riscul general de audit; la o valoare acceptabilă;

b) valorile scăzute ale riscului intra-societăți și ale riscului de control permit auditorului să permită un risc mai mare de nedetectare în timpul auditului și, în același timp, să obțină o valoare acceptabilă a riscului global de audit.

Valorile acceptabile ale riscului de nedetectare pentru diferitele rapoarte ale riscului intra-afacere și riscului de control sunt prezentate în Anexa 2.

8.5. Dacă auditorul trebuie să reducă riscul de nedetectare, el trebuie să:

a) modifică procedurile de audit aplicate, prevăzând o creștere a numărului acestora și (sau) o modificare a esenței acestora;

b) creșterea timpului alocat verificării;

c) creșterea dimensiunii eșantioanelor de audit.

8.6. Dacă auditorul ajunge la concluzia că nu este în măsură să reducă riscul de detectare în legătură cu elementele semnificative din bilanţ sau cu un grup similar de tranzacţii comerciale la un nivel acceptabil, aceasta poate servi ca bază pentru auditor pentru a pregăti un raport de audit, altul decât un raport necalificat. unul pozitiv.

9. Relația dintre nivelul de semnificație și riscul de audit

9.1. La planificarea unui audit, auditorul trebuie să ia în considerare factorii care pot cauza denaturări semnificative în situațiile financiare. Pe baza analizei ce nivel de semnificație acceptă auditorul pentru verificare și care sunt caracteristicile soldurilor și cifrei de afaceri din conturile contabile, auditorul este obligat să decidă ce elemente contabile va studia cu atenție și în ce cazuri va utiliza auditul. proceduri de eșantionare și (sau) analitice pentru a reduce riscul general de audit la un nivel acceptabil de scăzut.

9.2. Auditorul trebuie să ia în considerare faptul că există o relație inversă între nivelul de semnificație și gradul de risc de audit:

a) cu cât nivelul de semnificație este mai ridicat, cu atât riscul general de audit este mai mic;

b) cu cât nivelul de semnificație este mai scăzut, cu atât riscul de audit este mai mare.

9.3. Dacă, pe parcursul auditului, auditorul decide să utilizeze valori mai mici ale nivelului de semnificație, acesta este obligat să ia măsuri de reducere a riscului de audit, pentru care ar trebui să clarifice valorile riscului de control și ale riscului de detecție ca urmează:

a) reduce, dacă este posibil, riscul controalelor, pentru care este necesar să se prevadă implementarea unor proceduri suplimentare de testare a controalelor în timpul auditului;

b) să reducă, dacă este posibil, riscul de nedetectare, pentru care să se acționeze în conformitate cu instrucțiunile de la clauza 8.5.

Trebuie avut în vedere faptul că valorile riscului intra-economic rămân constante și se pot schimba numai dacă în timpul auditului sunt descoperite fapte existente în mod obiectiv și care nu au fost luate în considerare la elaborarea planului general de audit.

Anexa 1. Sistem recomandat de indicatori de bază și procedură pentru determinarea nivelului de semnificație

Anexa 1

Pentru a afla nivelul de materialitate, puteți utiliza următorul tabel:

	Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate		Valoare utilizată pentru a găsi nivelul de materialitate
Valoarea valutei
Capital propriu (rezultatul secțiunii IV a bilanţului)
Costurile totale ale întreprinderii

Nivelul de materialitate se calculează după cum urmează. Pe baza rezultatelor exercițiului financiar, indicatorii financiari enumerați în prima coloană a tabelului se determină în entitatea economică supusă inspecției. Valoarea acestora poate fi trecută în a doua coloană în unitățile monetare în care sunt întocmite situațiile financiare. Procentele date în coloana a treia a tabelului sunt preluate din acești indicatori, iar rezultatul este introdus în coloana a patra.

Este posibil ca unii indicatori să nu poată fi incluși în tabel. De exemplu, o întreprindere poate să nu aibă profit la sfârșitul anului sau poate avea un profit mic, ceea ce, în opinia auditorului, ținând cont de analiza indicatorilor din anii anteriori, nu este tipic pentru această întreprindere. O întreprindere poate să nu aibă vânzări dacă este o întreprindere non-profit, non-profit sau o organizație care nu este finanțată în principal din veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii. În aceste cazuri, liniuțele pot fi plasate în celulele corespunzătoare ale tabelului.

Auditorul trebuie să analizeze valorile numerice înregistrate în coloana a patra. În cazul în care orice valori se abate semnificativ mai mult și/sau mai puțin de restul, el poate renunța la astfel de valori. Pe baza indicatorilor rămași, se calculează o valoare medie, care poate fi rotunjită pentru comoditatea lucrărilor ulterioare, dar în așa fel încât, după rotunjire, valoarea sa se va modifica cu cel mult 20% într-o direcție sau alta față de valoarea medie. . Această valoare este un singur indicator al nivelului de semnificație pe care auditorul îl poate folosi în activitatea sa.

Procedura de constatare a nivelului de semnificație, toate calculele aritmetice, medierea, rotunjirea și motivele pentru care auditorul a exclus orice valoare din calcule trebuie să fie reflectate în documentația de lucru a auditului. Nivelul specific de semnificație ar trebui aprobat la sfârșitul fazei de planificare a auditului de către managerul de audit.

* * *

Această procedură este dată ca exemplu și este o recomandare. Firmele de audit trebuie, ținând cont de cerințele obligatorii ale prezentei reguli (Standard), să își dezvolte propria procedură pentru determinarea nivelului de semnificație. De exemplu, spre deosebire de comanda propusă, acestea pot:

a) modificați valorile coeficienților din coloana 3;

b) introduceți, eliminați, modificați indicatorii financiari prevăzuți în coloana 1;

c) modificarea ordinii de mediere la găsirea indicatorului;

d) ține cont de valorile indicatorilor financiari pentru anii anteriori și ține cont de dinamica modificărilor acestora;

e) să nu furnizeze un singur indicator al nivelului de semnificație, ci mai mulți - pentru diferite elemente ale bilanțului;

f) să elaboreze independent un tabel și să introducă o schemă pentru calcularea nivelului de semnificație.

Anexa 2. Relația dintre componentele riscului de audit

Anexa 2

		Organizația de audit evaluează riscul controale precum:
		În același timp, nivelul de risc de nedetectare, care se poate presupune că va fi:
Organizare de audit		Cel mai scăzut
evaluează intra-economie
risc venos ca:				Cel mai inalt

Anexa 3. Exemple numerice condiționate de determinare practică a unui singur indicator al nivelului de materialitate

Anexa 3

Exemplul 1

Denumirea indicatorului de bază
Profitul bilant al intreprinderii
Volumul brut al vânzărilor fără TVA
Valoarea valutei
Costurile totale ale întreprinderii

Procedura de plata

În coloana 2 înregistrăm indicatori prelevați din situațiile financiare ale entității economice. Indicatorii din coloana 3 trebuie să fie determinați prin instrucțiunile interne ale firmei de audit și aplicați în mod continuu. Coloana 4 se obține prin înmulțirea datelor din coloana 2 cu cifra din coloana 3 împărțită la 100%. Media aritmetică a indicatorilor din coloana 4 este:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 mii de ruble.

(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, i.e. aproape dublat.

(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Deoarece valoarea este de 1064 mii de ruble. diferă semnificativ de medie, iar valoarea este de 2719 mii de ruble. - nu atât de mult și, în plus, a doua cea mai mare valoare este de 2561 de mii de ruble. foarte aproape ca valoare de 2719 mii de ruble, decidem să renunțăm la cea mai mică valoare în calcule ulterioare și să o lăsăm pe cea mai mare. Noua medie aritmetică va fi:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 mii de ruble.

Este permisă rotunjirea valorii rezultate la 2500 de mii de ruble. și utilizați acest indicator cantitativ ca valoare a nivelului de semnificație. Diferența dintre nivelul de materialitate înainte și după rotunjire este:

(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, care este în limita a 20% (vezi Anexa 1).

Exemplul 2

Denumirea indicatorului de bază	Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate (mii de ruble)		Valoare utilizată pentru a găsi nivelul de materialitate (mii de ruble)
Profitul bilant al intreprinderii
Volumul brut al vânzărilor fără TVA
Valoarea valutei
Capital propriu (rezultatul secțiunii IV din bilanţ)
Costurile totale ale întreprinderii

Procedura de plata

În coloana 2 înregistrăm valorile medii ale indicatorului pe 3 ani: pt perioadă de raportareși cei doi ani precedați. Media aritmetică a indicatorilor din coloana 4, calculată direct, este:

(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 mii de ruble.

Cea mai mică valoare diferă de medie prin:

(2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.

Cea mai mare valoare diferă de medie prin:

(4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.

Deoarece în ambele cazuri abaterea celor mai mari și mai mici indicatori de la medie și de la toți ceilalți este semnificativă, decidem să renunțăm la valorile de 1.605 mii de ruble. și 4350 mii de ruble. și nu le folosiți pentru o medie suplimentară. Găsim o nouă valoare medie:

(3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 mii de ruble.

În acest exemplu, eliminarea atât a celor mai mari, cât și a celor mai mici indicatori a avut un efect redus asupra valorii medii, dar în cazul general se poate dovedi diferit.

Este permisă rotunjirea valorii rezultate la 3000 de mii de ruble. și utilizați acest indicator cantitativ ca valoare a nivelului de semnificație. Diferența dintre nivelul de materialitate înainte și după rotunjire este:

(3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4%, care este în 20%.

Exemplul 3

Denumirea indicatorului de bază	Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate (mii de ruble)		Valoare utilizată pentru a găsi nivelul de materialitate (mii de ruble)
Profitul bilant al intreprinderii	Nefolosit
Volumul brut al vânzărilor fără TVA	Nefolosit
Valoarea valutei
Capital propriu (rezultatul secțiunii IV din bilanţ)	Nefolosit
Costurile totale ale întreprinderii

Procedura de plata

Acest exemplu ilustrează metoda de calcul al indicatorului de materialitate într-o organizație non-profit. Pentru calcule se folosesc indicatori ai monedei bilanțului și volumul total al cheltuielilor întreprinderii. Aflarea valorii medii:

(4210 + 3586) / 2 = 3898 mii de ruble. Alegem 4.000 de mii de ruble ca indicator al nivelului de materialitate.

Dacă numai doi indicatori numerici pot fi utilizați pentru a calcula indicatorul de semnificație și diferă semnificativ (de exemplu, cu un factor de 2 sau mai mult), se poate recomanda ca auditorul să-și folosească raționamentul profesional pentru a determina care dintre cei doi indicatori de bază indicatori are o valoare mai caracteristică și o folosesc pentru a calcula indicatorul nivelului de semnificație doar un indicator de bază, și nu pentru a efectua o medie.

Textul documentului se verifică după:
„Declarații de audit”
N 3, 1998

Regula (standardul) activităților de audit „Educația unui auditor”

Comisia a aprobat
la audit
activități sub conducerea Președintelui
Federația Rusă
22 ianuarie 1998
Protocolul nr. 2

Regula de audit (standard)
„EDUCAȚIA AUDITORULUI”

1. Dispoziții generale

1.1. Această regulă (standard) a fost elaborată pe baza Regulilor temporare de audit în Federația Rusă, aprobate prin Decretul președintelui Federației Ruse nr. 2263 din 22 decembrie 1993 și a altor documente de reglementare care reglementează educația profesională și auditul în Federația Rusă.

1.2. Scopul regulii (standardului) este de a reglementa cerințele pentru formarea unui auditor, de a îmbunătăți calificările unui auditor certificat și de a stabili o listă de documente care le confirmă.

1.3. Regula (standardul) stabilește cerințele minime pentru educația și formarea avansată a unui auditor autorizat și este obligatorie pentru admiterea solicitanților la examenele de calificare pentru obținerea unui certificat pentru dreptul de a efectua un audit, care include întocmirea unui raport oficial de audit. .

2. Cerințe de bază pentru educația auditorului

2.1. Elementele educației auditorului sunt:

a) învăţământ de bază;

b) experiență practică;

c) învățământ profesional special*;

----------------

* Cerințele pentru formarea profesională specială a unui auditor, prevăzute în clauza 2.4, sunt de natură consultativă până când se vor aduce modificări legislației în vigoare.


d) fluență în limba rusă de afaceri.

2.2. Învățământul de bază cuprinde, în conformitate cu legislația în vigoare:

a) studii superioare economice sau juridice primite într-o instituție de învățământ rusă care are acreditare de stat sau primite într-o instituție de învățământ dintr-un stat străin, ale căror diplome au vigoare în Federația Rusă;

b) studii medii economice de specialitate primite la o instituție de învățământ din Rusia care are acreditare de stat.

2.3. Experiența practică de muncă este determinată de experiența de muncă de cel puțin trei din ultimii cinci ani, astfel:

a) conducătorul, auditorul sau specialistul unei organizații de audit;

b) contabil;

c) economist;

d) auditor;

e) cercetător sau profesor în economie.

Munca în posturile de mai sus în personalul unei organizații, cu normă parțială sau ca antreprenor individual este considerată vechime în muncă. Experiența de lucru cu fracțiune de normă se stabilește luând în considerare timpul efectiv lucrat în termeni de zile întregi de lucru.

2.4. Învățământul profesional special include formarea la locul de muncă sau la locul de muncă în anumite centre educaționale și metodologice și organizații pentru formarea și recalificarea auditorilor (denumite în continuare TMC) și stagiu într-o firmă de audit.

Învățământul special este organizat sub următoarele forme:

a) formare cu normă întreagă, în afara locului de muncă;

b) formare la locul de muncă cu normă întreagă;

c) învăţământ cu frecvenţă redusă şi cu frecvenţă redusă.

2.4.1. Sul disciplinele academice, programele și durata formelor de formare sunt aprobate de comisiile centrale de audit de certificare și licențiere (denumite în continuare TsALAC) ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse (audit general; auditul schimburilor, fonduri extrabugetareși instituții de investiții; audit
organizaţiile de asigurări) şi Banca centrala Federația Rusă (audit institutii de credit sau audit bancar).

2.4.2. Programele pentru studiul disciplinelor academice includ prelegeri, cursuri practice privind aplicarea reglementărilor legale, reguli de audit (standarde) și proceduri, jocuri de afaceri, seminarii, eseuri scrise, cursuri de laborator în clase de calculator și alte tipuri de lucrări educaționale. Durata educației profesionale speciale se stabilește în funcție de educația de bază și experiența practică în muncă: pentru persoanele cu studii universitare contabile (financiare) speciale și experiență de lucru în funcții de conducere sau contabilitate de cel puțin cinci ani - cel puțin 240 de ore de pregătire la clasă în studii cu normă întreagă sau cel puțin șase luni de studii cu fracțiune de normă; pentru alte categorii de solicitanți pentru un certificat de auditor - cel puțin un an de studiu cu normă întreagă sau trei ani de studii cu frecvență redusă.

2.4.3. Studiul disciplinelor academice în volumul prescris este finalizat prin promovarea examenelor finale la fiecare disciplină în limba rusă în formă scrisă, folosind bilete elaborate de UMC și aprobate de TsALAC. Examenele finale pot fi susținute numai la locul de studii.

2.4.4. O persoană care nu a promovat examenul la nici una dintre discipline de trei ori trebuie să urmeze un curs repetat la această disciplină la în întregime. O persoană care nu a promovat cel puțin un examen în decurs de un an de la absolvire trebuie să urmeze un curs de studii repetat și să promoveze examene la toate disciplinele.

2.4.5. O persoană care a promovat toate examenele finale în conformitate cu cele stabilite curriculum, primește un document despre aceasta în forma stabilită de CALAK.

2.4.6. Etapa finală a educației profesionale speciale este un stagiu într-o firmă de audit care deține licență de stat pentru a desfășura activități de audit. Un supervizor individual cu cel puțin trei ani de experiență ca auditor certificat este desemnat pentru a supraveghea stagiul în baza unui acord încheiat de UMC cu o firmă de audit. La finalul stagiului, se eliberează un document care confirmă finalizarea acestuia într-o formă aprobată de CALAK.

2.5. Competențele în limba rusă de afaceri includ disponibilitatea cunoștințelor de limbă rusă în măsura în care este necesar pentru studierea reglementărilor, verificarea contabilității și a altor documente, menținerea documentației de lucru, comunicarea de afaceri cu clienții și întocmirea unui raport de audit și a informațiilor scrise de la auditor către conducerea unui entitate economică pe baza rezultatelor auditului.

3. Cerințe de bază pentru pregătirea avansată a unui auditor

3.1. Fiecare auditor certificat trebuie să urmeze anual un curs de perfecționare de cel puțin 40 de ore, conform unui program dezvoltat și aprobat de CALAK la UMC sau la alte organizații determinate de CALAK și aprobate de Comisia pentru activități de audit sub președintele Federației Ruse.

3.2. Fiecare auditor certificat trebuie să-și îmbunătățească sistematic în mod independent calificările prin:

a) studierea legilor, standardelor, instrucțiunilor și altor reglementări, completărilor și modificărilor aduse acestora;

b) studierea experienței străine și interne în organizarea și efectuarea auditurilor;

c) participarea la seminarii, conferințe, simpozioane;

d) elaborarea de manuale, monografii privind teoria și practica auditului, contabilității, fiscalității, finanțelor și dreptului;

e) participarea la lucrările privind regulile (standardele), metodele și programele de instruire în audit.

4. Documente care confirmă educația și pregătirea avansată a auditorului

4.1. Documentele care confirmă educația de bază sunt:

a) o diplomă de absolvire a unei instituții de învățământ superior din Federația Rusă care are acreditare de stat în profil economic sau juridic;

b) o diplomă de absolvire a unei instituții de învățământ superior dintr-un stat străin, ale cărei diplome au forță juridică în Federația Rusă, în profil economic sau juridic;

c) o diplomă de absolvire a unei instituții de învățământ secundar de specialitate a Federației Ruse, care are acreditare de stat, în economie.

4.2. Documentele care confirmă experiența practică sunt:

a) un extras legalizat din cartea de munca, confirmarea experienței de muncă pentru trei din ultimii cinci ani în specialitatea solicitată;

b) o adeverință de la organizația de audit, semnată de șef, despre munca cu fracțiune de normă acolo, din care să se indice data și numărul ordinului de înscriere și concediere și funcția ocupată, durata efectivă a zilei de lucru;

c) certificat Fondul de stat asigurări sociale, care să confirme perioada de muncă pentru persoanele angajate în activitate individuală de muncă, precum și un certificat de înregistrare, brevet eliberat de autoritățile locale, o licență care confirmă dreptul de a desfășura activitate individuală de muncă în specialitate în conformitate cu cerințele prevăzute la clauza 2.3 din această regulă (standard).

4.3. Documentele care confirmă învățământul profesional special sunt:

a) un document care confirmă primirea învățământului profesional special;

b) document de confirmare a stagiului.

4.4. Documentele care confirmă cunoașterea limbii ruse (pentru nerezidenți și cetățeni rezidenți care au primit studii medii generale și superioare de bază în străinătate) sunt:

a) un document care confirmă primirea învățământului profesional special, în care limba rusă este indicată printre disciplinele studiate;

b) o diplomă de la o instituție de învățământ care are acreditare de stat, în care solicitantul a absolvit o pregătire în limba rusă orală și scrisă de afaceri pentru mai puțin de 300 de ore.

4.5. Confirmarea pregătirii avansate a auditorului este un document din forma stabilită la finalizarea pregătirii avansate anuale la UMC sau alte organizații determinate de CALAK, în valoare de cel puțin 40 de ore.

Auditorul poate audita situațiile financiare ale unei întreprinderi utilizând eșantionarea de audit. Conform standardului, eșantionarea de audit poate fi efectuată folosind mai multe metode (eșantionare aleatorie, eșantionare sistematică, eșantionare combinată). Folosind ultimele două metode, auditorul poate omite documente și înregistrări cu sume mici.

În plus, utilizatorul situațiilor financiare trebuie să înțeleagă că mulți dintre indicatorii săi sunt condiționali. De exemplu, dacă termenul limită este necunoscut utilizare benefică active necorporale, apoi PBU 14/2000 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” recomandă utilizarea unei perioade de 20 de ani pentru calcularea amortizarii. Adică articolul „ Active necorporale» se va reflecta în bilanţ ca sumă noţională.

Astfel, putem concluziona că situațiile financiare pot conține erori și nu reflectă activitățile întreprinderii cu o acuratețe de 100%.

Auditorul trebuie să calculeze valoarea erorii maxime admisibile în raportare, la care va fi de încredere. Această valoare se numește nivelul de semnificație și este reglementată de standardul de audit „Materialitatea într-un audit”.

Nivelul de semnificație este înțeles ca valoarea maximă a unei erori în situațiile contabile, pornind de la care un utilizator calificat al situațiilor cu un grad ridicat de probabilitate nu va mai putea trage concluzii corecte pe baza acesteia și să ia decizii economice corecte.

Nivelul de semnificație este calculat pe baza indicatorilor de bază și a procentului de eroare pentru aceștia.

Indicatorii de bază sunt cei mai importanți indicatori ai activității unei întreprinderi, reflectați în formulare de raportare, prin care utilizatorul evaluează posibilitatea de interacțiune cu întreprinderea.

De exemplu, la deschis societate pe actiuni Principalii utilizatori ai raportării sunt acționarii. Acest grup de utilizatori va fi interesat de un indicator de raportare precum profitul rămas la dispoziția întreprinderii. Adică, auditorul înțelege că acest indicator de raportare special trebuie să fie de încredere și îl acceptă ca indicator de bază pentru calcularea nivelului de semnificație. Băncile vor fi interesate de valoarea activelor în raportarea oricărei întreprinderi. Și, prin urmare, auditorul, de regulă, include totalul bilanțului în sistemul indicatorilor de bază.

Sistemul de indicatori de bază este dezvoltat de fiecare organizație de audit în mod independent și este aplicat în mod constant.

Baza pentru schimbarea sistemului indicatorilor de bază și a procedurii de determinare a nivelului de semnificație de către organizația de audit poate fi:

a) modificări ale legislației în domeniul contabilității și fiscalității care afectează procedura de determinare a elementelor bilanțului sau a indicatorilor de raportare financiară de bază;

b) modificări ale legislației în domeniul auditului, stabilirea cerințelor privind metodele de determinare a nivelului de semnificație;

c) schimbarea specializării organizaţiei de audit;

d) o modificare semnificativă a componenței entităților economice supuse auditului, din punctul de vedere al apartenenței acestora la alte sectoare de producție sau la alt tip de activitate;

d) schimbarea conducerii organizaţiei de audit.

Documentul care descrie sistemul de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație trebuie să fie deschis. Organizația de audit poate informa părțile interesate, la cererea acestora, cu procedura adoptată de organizația de audit pentru determinarea nivelului de semnificație.

Standardul de audit „Materialitatea într-un audit” sugerează sistem standard indicatori de bază care pot fi utilizați de organizația de audit. Include: profitul bilantuluiîntreprinderi, volumul brut de vânzări fără TVA, moneda bilanţului, capitaluri propriiȘi costul totalîntreprinderilor.

Organizațiile de audit determină nivelul de semnificație preluând un anumit procent de eroare din indicatorii de bază: valori numerice ale conturilor contabile, elemente de bilanț sau indicatori de raportare financiară. În acest caz, pot fi utilizați atât indicatorii de bază ai anului curent, cât și indicatorii medii ai anului curent și anterior, precum și orice proceduri de calcul care pot fi formalizate. Sunt permise atât un singur indicator al nivelului de semnificație pentru un anumit audit specific, cât și un set de valori diferite ale nivelului de semnificație, fiecare dintre acestea ar trebui să fie destinat să evalueze un anumit grup de conturi contabile, elemente de bilanț și indicatori de raportare.

Organizația de audit are dreptul de a determina în mod independent procentul de eroare pe baza indicatorilor de bază, care trebuie documentați. Standardul oferă dimensiuni tipice ale fracțiilor de eroare.

Nivelul de semnificație pentru un audit dat este determinat la finalizarea fazei de planificare a auditului. Nivelul de semnificație rezultat este înregistrat în planul general de audit.

Auditorul, în cazul unor circumstanțe care îi sunt cunoscute în timpul auditului, are dreptul de a modifica (ajusta) valoarea nivelului de semnificație. În acest caz, faptul unei modificări a nivelului de semnificație, o nouă valoare a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentele detaliate ale auditorului sunt reflectate în documentele de lucru ale auditului.

Valoarea nivelului de semnificație obținută la sfârșitul etapei de planificare a auditului, precum și orice ajustări ale valorii nivelului de semnificație în timpul auditului, sunt aprobate de șeful acestui audit, ceea ce ar trebui să fie reflectat în documentația de lucru a auditului.

Auditorul trebuie să ia în considerare nivelul de semnificație:

a) în etapa de planificare la determinarea conținutului, timpului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit care urmează să fie aplicate;

b) pe parcursul derulării procedurilor specifice de audit;

c) la etapa de finalizare a auditului la evaluarea efectului denaturărilor și încălcărilor detectate asupra fiabilității situațiilor financiare.

Auditorul trebuie să țină cont de faptul că denaturările individuale observate de el pot să nu fie semnificative în sine, ci denaturările luate în ansamblu, precum și denaturările notate împreună cu cele presupuse (ca urmare a răspândirii erorilor observate ca urmare a unor erori aleatorii). testarea întregului set de date) poate fi de natură semnificativă. De exemplu, auditorul a stabilit nivelul de semnificație la 20.000 de ruble. În timpul inspecției, a descoperit o eroare în costul de producție de 5.000 de ruble. Această eroare Auditorul o consideră nesemnificativă și nu o ia în considerare atunci când își formează o opinie asupra fiabilității elementului de raportare „Costul mărfurilor vândute”. Dar dacă în timpul auditului sunt dezvăluite cinci erori, fiecare costând 5.000 de ruble, atunci împreună denaturează semnificativ raportarea.

Nivelul de materialitate se calculează după cum urmează. Pe baza rezultatelor exercițiului financiar la întreprinderea supusă inspecției, se determină indicatorii financiari, care sunt introduși într-un tabel special pentru calcularea nivelului de semnificație (numele indicatorilor și valorilor). Procentele sunt luate din acești indicatori. Rezultatul calculelor este introdus în tabel.

Este posibil ca unii indicatori să nu poată fi incluși în tabel. De exemplu, o întreprindere poate să nu aibă profit la sfârșitul anului sau poate avea un profit mic, ceea ce, în opinia auditorului, ținând cont de analiza indicatorilor din anii anteriori, nu este tipic pentru această întreprindere. O întreprindere poate să nu aibă vânzări dacă este o întreprindere non-profit, non-profit sau o organizație care nu este finanțată în principal din veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii. În aceste cazuri, liniuțele pot fi plasate în celulele corespunzătoare ale tabelului.

Auditorul trebuie să analizeze valorile numerice obținute în urma calculelor. În cazul în care orice valori se abate semnificativ mai mult și/sau mai puțin de restul, el poate renunța la astfel de valori. Pe baza indicatorilor rămași, se calculează o valoare medie, care poate fi rotunjită pentru comoditatea lucrărilor ulterioare, dar în așa fel încât, după rotunjire, valoarea sa se va modifica cu cel mult 20% într-o direcție sau alta față de valoarea medie. . Această valoare este un singur indicator al nivelului de semnificație pe care auditorul îl poate folosi în activitatea sa.

Exemplu de calcul al nivelului de semnificație:

Tabelul de calcul al nivelului de semnificație

Denumirea indicatorului de bază	Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate (mii de ruble)		Valoare utilizată pentru a găsi nivelul de materialitate (mii de ruble)
Profitul bilant al intreprinderii
Volumul brut al vânzărilor fără TVA
Valoarea valutei
Capital propriu (rezultatul secțiunii 3 din bilanţ)
Costurile totale ale întreprinderii

Coloana 2 înregistrează indicatorii prelevați din situațiile financiare ale întreprinderii. Indicatorii din coloana 3 ar trebui să fie determinați de standardele interne ale firmei de audit și aplicați în mod continuu. Coloana 4 se obține prin înmulțirea datelor din coloana 2 cu cifra din coloana 3 împărțită la 100%. Apoi se calculează media aritmetică a indicatorilor din coloana 4:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 mii de ruble.

Fiți atenți la valorile minime și maxime în calcul. Pentru că dacă diferă cu mai mult de 30% față de indicatorul calculat, atunci ele trebuie aruncate în timpul calculului.

Cea mai mică valoare diferă de medie prin:

(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, adică aproape dublat.

Cea mai mare valoare diferă de medie prin:

(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Deoarece valoarea este de 1064 mii de ruble. diferă semnificativ de medie, iar valoarea este de 2719 mii de ruble. - nu atât de mult și, în plus, a doua cea mai mare valoare este de 2561 de mii de ruble. este foarte apropiată ca valoare de 2719 mii de ruble, apoi, în calcule ulterioare, valoarea cea mai mică trebuie aruncată și cea mai mare ar trebui lăsată. Noua medie aritmetică va fi:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 mii de ruble.

Este permisă rotunjirea valorii rezultate la 2500 de mii de ruble. și utilizați acest indicator cantitativ ca valoare a nivelului de semnificație. Diferența dintre nivelul de materialitate înainte și după rotunjire este:

(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, care este în 20%

Riscul de audit este asociat cu nivelul de semnificație. Standardul „Evaluarea riscurilor de audit și controlul intern efectuat de entitatea auditată” este dedicat acestei probleme.

Riscul auditorului (riscul de audit) înseamnă probabilitatea ca informații nedetectate în situațiile financiare ale unei întreprinderi. erori semnificativeși (sau) denaturări după confirmarea exactității sau a probabilității de recunoaștere a denaturărilor semnificative din acesta, în timp ce, de fapt, nu există astfel de denaturări.

Riscul de audit - Acesta este riscul de afaceri al auditorului (firma de audit), care este o evaluare a riscului de ineficacitate a auditului. Riscul de audit se bazează pe o evaluare a riscului de ineficiență a sistemului contabil al clientului, a riscului de ineficacitate a sistemului de control intern al clientului și a riscului ca auditorii să nu identifice erorile clientului.

Riscul de audit constă din trei componente: riscul intra-company; controlul riscului; riscul de nedetectare.

Auditorul trebuie să studieze aceste riscuri în cursul activității, să le evalueze și să documenteze rezultatele evaluării. Riscurile de audit sunt evaluate folosind cel puțin trei evaluări: scăzut, mediu și ridicat.

Organizațiile de audit pot decide să utilizeze un număr mai mare de gradări în activitățile lor atunci când evaluează riscurile sau să utilizeze indicatori cantitativi (procente sau fracții dintr-o unitate) pentru a evalua riscurile.

Atunci când efectuează un audit, auditorul trebuie să ia măsurile necesare pentru a reduce riscul de audit la un nivel minim rezonabil. Riscul poate fi eliminat complet prin efectuarea unui audit cuprinzător. Cu toate acestea, cu volume mari de activitate a întreprinderii, nu este posibil să se verifice totul într-o manieră continuă. Prin urmare, pentru a reduce riscul, auditorul trebuie să utilizeze proceduri de audit mai detaliate.

Riscul intra-afacere (risc pur) este înțeles ca probabilitatea apariției unor denaturări semnificative într-un cont contabil, un element de bilanț, un grup de tranzacții comerciale de același tip sau raportarea întreprinderii în ansamblu înainte ca astfel de distorsiuni să fie detectate prin intermediul sistemul de control intern sau sub rezerva ipotezei absenței unor astfel de mijloace.

Riscul la nivelul companiei caracterizează gradul de expunere la încălcări semnificative ale unui cont contabil, al unui element de bilanț, al unui grup similar de tranzacții comerciale și al raportării în ansamblu a întreprinderii auditate.

La evaluarea riscului intra-economic în raport cu bilanțul și raportarea, auditorul trebuie să țină cont de particularitățile funcționării și situației economice actuale a industriei în care își desfășoară activitatea întreprinderea; caracteristici specifice activităților desfășurate de această întreprindere; onestitatea personalului întreprinderii care gestionează și răspunde de contabilitate și raportare; experiența și calificările angajaților responsabili de contabilitate și raportare; posibilitatea de a exercita presiuni externe asupra managerilor si personalului intreprinderii in vederea realizarii cu orice pret a anumitor indicatori de raportare financiara si nu numai.

La evaluarea riscului intra-business, auditorul poate folosi date de audit din anii anteriori, dar trebuie sa se asigure ca acestea sunt valabile si pentru anul auditat.

Riscul la fermă este stabilit la o rată de la 0 la 100%.

De exemplu, la stabilirea riscului intra-afacere, auditorul acordă atenție conturilor de creanță. De regulă, conform creanţe de încasat riscul este stabilit la cel puțin 50%, iar dacă compania are datorii restante, atunci 100%.

Riscul de control (riscul de control) este probabilitatea ca sistemele contabile și de control intern existente și utilizate în mod regulat ale întreprinderii să nu detecteze și să corecteze prompt încălcările care sunt semnificative individual sau în ansamblu și (sau) să prevină apariția unor astfel de încălcări.

Riscul de control caracterizează gradul de fiabilitate a sistemului contabil al întreprinderii și a sistemului de control intern.

Fiabilitatea controalelor și riscul controalelor sunt categorii complementare: fiabilitatea ridicată corespunde unui risc scăzut, fiabilitatea scăzută corespunde riscului ridicat.

În timpul auditului, auditorului i se cere să studieze și să evalueze sistemul de control intern al întreprinderii, mediul de control și controalele individuale. Acest proces se realizează în trei etape:

a) familiaritatea generală cu sistemul de control intern;

b) evaluarea inițială a fiabilității sistemului de control intern;

c) confirmarea fiabilității evaluării fiabilității sistemului de control intern.

Atunci când analizează controalele, auditorul trebuie să ia în considerare faptul că unele controale pot fi eficiente în ansamblu, dar pot să nu fie eficiente în anumite perioade de timp. Acest lucru se poate datora următorilor factori:

a) înlocuirea pe termen scurt a salariatului contabil responsabil cu implementarea acestui control din cauza concediului de odihnă sau a bolii;

b) caracteristici ale activității departamentului de contabilitate al întreprinderii, care reflectă perioade sezoniere de muncă de mare intensitate;

c) apariția unor erori izolate și aleatorii în natură.

Auditorul trebuie să ia în considerare acești factori, să evalueze rezultatele negative ale testelor controalelor și să își planifice procedurile de audit în consecință.

Auditorul testează controalele în toate cazurile, cu excepția celor în care evaluează riscul de control ca fiind ridicat.Cu cât auditorul plănuiește să se bazeze mai mult pe controalele entității în pregătirea raportului de audit, cu atât mai atent trebuie să le testeze fiabilitatea și eficacitatea.

Atunci când evaluează riscul de control, auditorul poate utiliza date istorice de audit. El este însă obligat să se asigure că acestea sunt valabile și pentru anul auditat.

Auditorul trebuie să reflecte rezultatele evaluării riscului de control în planul general de audit și evaluările clarificatoare (dacă există) în documentația de lucru pentru audit.

Riscul de control este setat la 0 până la 100%.

Trebuie avut în vedere că, de regulă, acest risc nu este setat la minimum, deoarece auditorul nu trebuie să aibă încredere completă în sistemul de control intern al întreprinderii.

Riscul de detectare se referă la probabilitatea ca procedurile de audit utilizate de auditor în timpul auditului să nu detecteze încălcări de natură semnificativă.

Riscul de nedetectare este un indicator al eficacității și calității activității auditorului și depinde de procedura de efectuare a unui audit specific, precum și de calificările auditorilor și de gradul de familiarizare anterioară a acestora cu activitățile auditorului. întreprindere auditată.

Auditorul este obligat, pe baza unei evaluări a riscului intra-afacere și a riscului controalelor, să determine riscul de nedetectare care este acceptabil în activitatea sa și, ținând cont de minimizarea riscului de nedetectare, să planifice proceduri de audit adecvate.

Există o relație inversă între riscul de detectare și combinația dintre riscul intracompanie și riscul de control:

· valorile ridicate ale riscului intra-business și ale riscului de control obligă auditorul să organizeze auditul astfel încât să reducă, dacă este posibil, amploarea riscului de nedetectare și, prin urmare, să reducă riscul general de audit la un nivel acceptabil. valoare;

· valorile scăzute ale riscului intra-business și ale riscului de control permit auditorului să accepte un risc mai mare de nedetectare în timpul auditului și, în același timp, să obțină o valoare acceptabilă pentru riscul general de audit.

Dacă auditorul dorește să reducă riscul de detectare, trebuie să mărească numărul de proceduri de audit; crește timpul petrecut cu verificarea; crește volumul probelor de audit.

Dacă auditorul ajunge la concluzia că nu este în măsură să reducă riscul de detectare la un nivel acceptabil în ceea ce privește elementele semnificative din bilanț sau un grup similar de tranzacții comerciale, el poate folosi acest lucru ca bază pentru pregătirea unui raport de audit pe baza rezultatelor auditului. altul decât unul pozitiv necalificat.

La planificarea unui audit, auditorul trebuie să ia în considerare factorii care pot cauza denaturări semnificative în situațiile financiare. În funcție de nivelul de semnificație pe care auditorul acceptă pentru verificare și care sunt caracteristicile soldurilor și cifrei de afaceri din conturile contabile, acesta este obligat să decidă ce elemente contabile trebuie studiate cu deosebită atenție și în ce cazuri este necesar să se utilizeze eșantionarea de audit și proceduri analitice pentru a reduce riscul general de audit la un nivel acceptabil de scăzut.

Auditorul trebuie să țină cont de faptul că există o relație inversă între nivelul de semnificație și gradul de risc de audit.

Valorile riscului intra-economic rămân constante și se pot modifica numai dacă, în cursul auditului, sunt descoperite fapte existente în mod obiectiv care nu au fost luate în considerare la elaborarea planului general de audit.

Există două metode principale de evaluare a riscului de audit:

1) evaluativ (intuitiv);

2) cantitativ.

Metoda de evaluare (intuitivă), cea mai utilizată de firmele de audit rusești, este aceea că auditorii, pe baza propriei experiențe și cunoștințe despre client, determină riscul de audit pe baza raportării în ansamblu sau a grupurilor individuale de tranzacții ca fiind ridicate, probabile și improbabile. și utilizați această evaluare în planificarea auditului.

Metoda cantitativă presupune calcularea cantitativă a numeroase modele de risc de audit. Cel mai simplu model pentru calcularea riscului de audit este baza pentru planificarea auditului, deoarece vă permite să înțelegeți relația dintre componentele individuale ale riscului de audit și să evaluați domeniul de aplicare al testării.

Valoarea predeterminată a riscului de audit reflectă apetitul auditorului pentru risc și înțelegerea acestuia asupra mediului economic în care își desfășoară activitatea. Dacă, de exemplu, este puțin probabil ca clientul să poată introduce acțiuni legale împotriva auditorului sau să întreprindă alte acțiuni care i-ar putea afecta în mod semnificativ reputația, atunci valoarea predeterminată a riscului de audit poate fi mare.

Pentru a aprecia nivelul acceptabil al riscului de audit, analizați lichiditatea întreprinderii, modificările nivelului profiturilor și pierderilor din anii anteriori, metodele de finanțare utilizate (dacă întreprinderea folosește în mare măsură surse externe de finanțare și structura datoriei). nu corespunde structurii activelor, atunci probabilitatea dificultăților financiare este mai mare), natura operațiunilor client (compania se poate angaja în activități foarte riscante), competență de management.

În plus, valoarea riscului de audit depinde de:

· măsura în care utilizatorii se bazează pe situațiile financiare în procesul lor de luare a deciziilor;

· repartizarea dreptului de proprietate (dacă deținătorii de acțiuni sunt un număr limitat de proprietari, aceștia au modalități alternative de obținere a informațiilor);

· poziția financiară a clientului (dacă este instabilă, atunci există o mare probabilitate ca auditorul să fie nevoit să dovedească calitatea auditului său).

Riscul de audit este riscul antreprenorial firma de audit, prin urmare valoarea acesteia reflectă poziția firmei pe piața serviciilor de audit și gradul de competitivitate pe piață, care trebuie luat în considerare.

După stabilirea valorii riscului de audit, auditorul evaluează factorii de care depinde riscul net (final). În primul rând, se evaluează specificul activităților întreprinderii. De exemplu, rata de uzură a stocurilor unei fabrici de produse electronice este mai mare decât cea a unei fabrici de oțel; posibilitatea de a solicita un împrumut pentru o întreprindere mică este mai mică decât pentru banca mare, etc. Un factor important este reputația managementului: auditorii acționează destul de riscant colaborând cu managementul necinstit. În plus, auditorul trebuie să înțeleagă motivația clientului în anumite circumstanțe: dacă compensația managerului este stabilită ca procent din profit sau decizia de emisiune a obligațiunilor conține restricții privind raportul dintre activele circulante și datorii, atunci probabilitatea unor denaturări deliberate ale informațiilor relevante. crește.

Rezultatele auditurilor anterioare pot indica erori potențiale în perioada curentă. De obicei, în absența rezultatelor auditului anterioare, riscul net este stabilit la un nivel ridicat.

Probabilitatea raportării denaturărilor este mare și în cazul tranzacțiilor între părți afiliate și în cazurile în care tranzacțiile nu sunt tipice pentru companie.

Reflectarea unor elemente de raportare necesită estimări (de exemplu, datorii îndoielnice), a căror acuratețe depinde, la rândul său, de pregătirea personalului companiei, prin urmare, se stabilește adesea o valoare netă mare de risc pentru aceste elemente.

În situațiile în care este destul de ușor să utilizați activele companiei în scopuri personale ( bani gheata, usor de implementat valori mobiliare), crește și valoarea riscului net.

Valoarea riscului net este întotdeauna direct proporțională cu suma înregistrată în cont, precum și cu mărimea eșantionului și depinde de natura elementelor eșantionului.

Această etapă de planificare constă din următorii pași: în timpul auditului inițial, auditorul, pe baza factorilor fundamentali - integritatea managementului și existența unui sistem adecvat. Înregistrări contabile- trebuie să evalueze posibilitatea efectuării unui audit. Dacă auditul nu este posibil, auditorul îl refuză. Dacă auditorul consideră că auditul poate fi efectuat, atunci următorul pas va fi o evaluare preliminară a riscului de ineficacitate a sistemului de control intern în raport cu fiecare tip de operațiune și determinarea obiectivelor controlului intern la întreprindere.

Riscul însoțește orice activitate. Pentru o întreprindere comercială, riscul este o schimbare a condițiilor pieței (de exemplu, gusturile consumatorilor), încălcări din partea contrapărților, acțiuni ale forțelor externe (de exemplu, discursuri ale sindicatelor care cer salariile). Riscul de audit presupune formarea unei opinii incorecte cu privire la situatiile financiare ale unei companii.

Nu există o modalitate practică de a reduce riscul de audit la zero. Auditorul decide dacă gradul de risc este acceptabil pe baza așteptărilor utilizatorului. Opinia exprimată în cadrul auditului indică utilizatorului că au fost îndeplinite standardele profesionale și că au fost acumulate și evaluate dovezi semnificative pentru a susține acea opinie. Auditorul trebuie să planifice auditul astfel încât riscul unei raționamente slabe să fie minim.

Prin urmare, prima prioritate în organizarea unui audit este limitarea riscului de audit în conturile sau tranzacțiile individuale, astfel încât, la finalul auditului, riscul general de audit să fie redus la un nivel suficient de scăzut sau, dimpotrivă, astfel încât nivelul auditorului de încrederea în concluziile sale este suficient de mare pentru a-i permite să-și exprime o opinie asupra situațiilor financiare în ansamblu. Obiectivul secundar este atingerea încrederii dorite în cel mai eficient mod.

Pentru a reduce riscul de audit, regula ar trebui să fie: cu cât auditorul verifică mai mult elementele destinate examinării complete și cu cât analiza este mai convingătoare, cu atât dimensiunea eșantionului va fi mai mică.