Pentru a reduce auditul riscul afacerii, adică risc de eșec audit, organizațiile de audit trebuie să aibă criterii de încredere pentru evaluarea potențialilor clienți, inclusiv includerea unor condiții suplimentare în textul contractului.

O alegere nereușită, neconsiderată și neplăcută a unui client poate duce la costuri financiare și morale semnificative și poate afecta reputația organizației de audit.

Înainte de a începe un audit sau de a furniza servicii conexe, organizația de audit trebuie să se familiarizeze cu activitățile entității economice pentru a o înțelege și a evalua corect evenimentele, operațiunile și metodele contabile utilizate. În acest caz, ar trebui să utilizați regula (standard) activitati de audit„Înțelegerea activităților unei entități economice.”

În etapa de planificare preliminară, auditorul trebuie să se familiarizeze cu factorii externi și interni care afectează activitățile financiare și economice ale clientului și să evalueze posibilitatea de a efectua un audit.

Organizația de audit trebuie să colecteze informații obiective despre potențialul client.

Surse externe astfel de informații pot fi:

· mass-media: ziare, reviste, radio, televiziune etc.;

· organizațiile de asigurări;

· partenerii de afaceri ai unui potential client;

· alte surse.

Surse interne obtinerea informatiilor:

· carte, documente de înregistrare, procese-verbale ale ședințelor organului de conducere, document privind politicile contabile;

· raportare contabilă și statistică;

· planuri, deviz, proiecte;

· contracte, acorduri, acorduri;

· rapoartele interne ale auditorilor, consultanților;

· instrucțiuni interne;

materiale controale fiscale, cererile legale și arbitrale;

· documente care reglementează producția și structura organizatorică a unei entități economice, lista sucursalelor și filialelor acesteia;

· informații obținute în urma conversațiilor cu conducerea și personalul executiv al unei entități economice, pentru a confirma ipoteza continuității activității întreprinderii, precum și pentru o evaluare inițială a fiabilității sistemelor; contabilitateȘi control intern Entitate economica;

În procesul de decizie de a începe lucrul cu un nou Entitate economica trebuie sa afli:

1. natura relaţiei cu autoritățile fiscale, bănci, organizații de asigurări, acționari și alți utilizatori ai raportării clienților potențiali;

2. motivele care au determinat o entitate economică să apeleze la serviciile unei organizații de audit (mai ales în cazul unui audit proactiv);

3. motivele care l-au determinat pe potentialul client sa schimbe organizatia de audit, daca acest fapt a intervenit;

4. volumul și natura încălcărilor procedurii de ținere a evidenței contabile, întocmire situațiile financiare, legislatia economica Federația Rusă la implementare

financiar - activitate economică, deficiențe în organizarea sistemului de control intern identificate prin audituri și inspecții anterioare ale autorităților fiscale. Dacă entitatea economică a fost auditată anterior de organizații de audit, trebuie să se prezinte noului auditor copii ale informațiilor scrise nu mai puțin de trei an financiar , premergătoare inspecției planificate;

5. tipurile de activități ale unei entități economice și disponibilitatea licențelor pentru acestea, dacă oricare dintre ele face obiectul licenței obligatorii. În acest caz, ar trebui să ne ghidăm după lista tipurilor de activități licențiate stabilită prin Legea federală a Federației Ruse nr. 158-FZ din 29 septembrie 1998 „Cu privire la acordarea de licențe pentru anumite tipuri de activități”;

6. disponibilitatea tuturor documentatiei necesare inspectiei - documente primare, analitic și contabilitate sintetică, rapoarte contabile pentru toate filialele și diviziile, precum și pentru toate tipurile de activități;

7. dacă în perioada de raportare pentru care este planificat auditul, a avut loc o schimbare în conducerea entității economice, a contabilului șef sau a altui personal;

8. Planifică întreprinderea în viitorul apropiat să reducă semnificativ volumul producției (muncă, servicii), să declare faliment sau să lichideze?

În cazul în care rezultatele muncii efectuate indică faptul că riscul profesional de audit al organizației de audit va fi prea mare atunci când se lucrează cu un anumit client și auditul necesită prea multă muncă, atunci clientul nu este acceptat pentru serviciu și o notificare corespunzătoare i se trimite.

Dacă organizația de audit este de acord să lucreze cu acest client, atunci îi trimite o scrisoare de angajament prin care este de acord să efectueze un audit, formează un personal pentru a efectua auditul și pregătește un acord pentru furnizarea de servicii de audit.

Pentru a reduce riscul eșecului auditului, auditorii și firmele de contabilitate trebuie să aibă criterii de încredere pentru evaluarea potențialilor clienți.

O alegere nereușită, neconsiderată a unui client poate duce la costuri financiare și morale semnificative și poate afecta imaginea companiei și a auditorului. Este deosebit de important să existe un sistem bine gândit pentru selectarea clienților de către firmele de audit în perioada formării pieței în Federația Rusă, când un număr semnificativ de structuri comerciale încalcă regulile actuale de contabilitate și raportare. firma poate fi împărțită în mai multe tipuri în funcție de relația „client-auditor” în timpul auditului:

formal-oficial: clienții de acest tip nu intenționează să stabilească contacte strânse cu auditorul și solicită cel mai rapid efectuarea unui audit controale;

informal: clienții stabilesc contact strâns cu auditorul și speră în ajutorul acestuia. În acest caz, auditorul extern îndeplinește unele dintre funcțiile de audit intern și oferă o serie de servicii conexe (consultări, analize etc.).

Auditorii ar trebui să-și înceapă activitatea prin familiarizarea cu entitatea auditată, pentru care studiază documentele constitutive, tipurile de activități, politicile contabile ale organizației etc. Conversațiile cu conducerea și specialiștii organizației și efectuarea unui audit expres prin testare orală pot fi de mare ajutor în acest sens. De asemenea, este necesar să vă familiarizați cu raportarea și cu afișajele sale principale pentru a identifica amploarea activităților organizației și rezultatele activității sale pentru perioada studiată.

Principalele proceduri de selecție a clienților includ:

evaluarea naturii industriei;

determinarea scopului auditului pentru un anumit client și posibila utilizare a rezultatelor acestuia;

clarificarea caracteristicilor managerilor;

evaluarea preliminară a potențialului intensitate a muncii și complexității auditului, precum și a riscului de audit;

evaluarea motivului schimbării sau schimbărilor auditorilor;

familiarizarea cu avertismentele rapoartelor anterioare de audit privind rezultatele auditului;

clarificarea naturii și problemelor relațiilor cu autoritățile fiscale, bănci, parteneri, acționari și alți consumatori de informații de raportare financiară a unui potențial client;

analiza expresă a raportării;

cunoaștere prealabilă cu starea contabilității și raportării, problemele curente și viitoare ale clientului;

evaluarea capacității propriei firme de audit sau auditorului de a efectua lucrările (ținând cont de disponibilitatea personalului adecvat, cunoștințele despre industria clientului etc.).

În faza de planificare preliminară, aspectele organizatorice relevante legate de crearea condițiilor normale de muncă și plata acestor servicii ar trebui, de asemenea, discutate și convenite cu conducerea entității economice.

Este necesară o mare atenție pentru a verifica acele organizații care au probleme complexe. reputație dubioasă. Prin urmare, înainte de închidere. acord cu astfel de organizații privind efectuarea unui audit, este necesar să se afle cine sunt liderul lor, fondatorii, nivelul de calificare al activității contabile și financiare a organizației, care sunt rezultatele auditurilor anterioare în această organizație (dacă acest lucru este posibil) , obține informații despre formele și metodele de organizare a managementului și contabilității, evaluează eficacitatea sistemului de control în fermă etc.

Doar în urma unui studiu preliminar al unei entități economice se poate determina volumul aproximativ și intensitatea muncii depuse, precum și continuarea auditului. Costul auditului este determinat în funcție de volumul de lucru, complexitatea și durata acesteia.

După ce a primit o scrisoare de propunere pentru efectuarea unui audit, auditorul (firma de audit) trebuie să verifice și respectarea principiului independenței, consacrat în prezent la art. 12 din Legea „Cu privire la Activitățile de Audit.

Nu se poate efectua un audit:

1) auditori care sunt:

fondatori;

proprietari sau acționari;

managerii și alți funcționari ai entității auditate care sunt responsabili cu respectarea situațiilor financiare sau care au legătură strânsă cu aceste persoane (părinți, soți, frați, surori, fii, fiice, precum și frați, surori, părinți și copii ai soților) .

2) firme de audit în relație cu entitățile economice care sunt:

fondatorii, proprietarii, acţionarii, creditorii, asigurătorii acestora;

filialele, sucursalele și reprezentanțele lor sau care au o cotă-parte a unei firme de audit în capitalul lor,

precum și firmele de audit în legătură cu care entitatea auditată este:

fondator;

proprietar sau acţionar.

3) auditori și firme de audit care furnizează servicii de contabilitate sau de întocmire a situațiilor financiare unei anumite entități economice.

În cazul în care circumstanțele enumerate sunt clarificate după încheierea unui acord de inspecție sau emiterea unui ordin, acordul este supus rezilierii și ordinul este revocat.

Dacă auditorul (firma de audit) ascunde în mod deliberat astfel de circumstanțe, clientul va fi rambursat pentru cheltuielile efectuate în legătură cu încheierea contractului, iar licența auditorului poate fi revocată.

Pe baza rezultatelor planificării preliminare, organizația de audit trebuie să decidă dacă este de acord să lucreze cu acest client. Mai mulți factori influențează această decizie. În primul rând, organizația de audit trebuie să fie convinsă că este fundamental posibilă efectuarea unui audit. În al doilea rând, auditorul trebuie să evalueze factorii subiectului care îi influențează dorința de a lucra cu clientul: reputația clientului, capacitatea de plată etc. În al treilea rând, auditorul trebuie să evalueze disponibilitatea personalului necesar în organizația sa.

Dacă, pe baza rezultatelor planificării preliminare, organizația de audit și entitatea economică au ajuns la un acord asupra posibilității unui audit și au convenit asupra aspectelor fundamentale ale implementării acestuia, acestea trebuie să treacă la documentarea relației lor.

Atunci când se desfășoară activități de audit, alegerea întreprinderilor de către organizațiile de audit (auditori individuali) pentru audit nu este importantă.

Este foarte important ca organizațiile de audit să aibă un sistem de selecție echilibrat și criterii de încredere pentru evaluarea potențialilor clienți.

Acest lucru va reduce riscurile în timpul auditului și va evita pierderile financiare și morale semnificative.

Sunt identificate următoarele tehnici de bază pentru selectarea clienților de către organizațiile de audit.

1. Determinarea obiectivelor de audit urmarite de client si posibila utilizare a rezultatelor acestuia. Sancțiunile pentru efectuarea unei inspecții pot fi foarte diverse: audit obligatoriuîn conformitate cu cerințele legale; prezența problemelor contabile cărora trebuie să li se acorde o atenție specială; necesitatea verificării raportării filialelor și companiilor dependente; verificarea situaţiilor consolidate etc. Obiectivele stabilite influențează volumul proceduri de audit, costurile cu forța de muncă și costul efectuării unei inspecții.

2. Evaluarea preliminară a potențialului intensitate a muncii și a complexității auditului, precum și a riscului de audit. Într-o evaluare preliminară a riscului, un client este considerat a fi cu risc scăzut dacă:

Există perspective de performanță pe termen lung;

Finanțarea este stabilă;

Există un sistem de control intern care funcționează bine;

Contabilitatea folosește mai degrabă abordări conservatoare decât agresive;

Situațiile financiare sunt întocmite la timp;

Managementul este onest și competent.

3. Determinarea reputației clientului și clarificarea caracteristicilor managementului întreprinderii. Atunci când se studiază reputația clientului, se ia în considerare absența sau prezența dosarelor judecătorești pierdute sau nefinalizate, problemele cu autoritățile fiscale și alte autorități guvernamentale. Atunci când analizează caracteristicile conducerii, aceștia au în vedere componența consiliului de administrație, lista acționarilor principali, evidențiind cota lor în acțiuni.

capital, pentru a determina proprietarii efectivi ai organizației etc.

4. Caracteristici ale afacerii clientului. Aici este necesar să se studieze industria de activitate și tipurile de produse (servicii furnizate) pentru a determina capacitatea organizației de audit de a efectua un audit, precum și numărul necesar de specialiști ai specializării necesare sau experți suplimentari.

De asemenea, este necesar să se evalueze în prealabil posibilitatea ca întreprinderea să funcționeze în viitor pentru a stabili dacă există o amenințare de faliment a clientului. Se stabilește o listă cu principalii cumpărători și furnizori pentru a determina dacă există o dependență de o contraparte. Sunt studiate informațiile financiare despre activitățile clientului: moneda bilanțului, conturile de încasat și de plătit, capitaluri proprii, venituri, profit înainte de impozitare - a stabili situatie financiarași stabilitatea financiară a întreprinderii.

5. Evaluarea motivelor pentru schimbarea auditorului anterior. Perioada de lucru a firmei de audit anterioare cu acest client, tipurile de servicii prestate, forma raportului de audit emis și neînțelegerile dintre auditor și client cu privire la forma raportului, cu privire la problema reflectării evenimentelor care au avut loc înainte se iau în considerare data întocmirii raportului de audit, sau alte aspecte.

6. Clarificarea naturii relațiilor cu terți: autorități fiscale, bănci, parteneri, alți consumatori de informații de raportare financiară a unui potențial client. Informațiile obținute de la avocați sunt foarte importante în identificarea litigiilor reale și potențiale. În prezența probabilitate mare pierderea cauzelor judiciare pentru sume semnificative, auditorul trebuie să avertizeze conducerea întreprinderii client cu privire la posibilitatea de a exprima o opinie cu rezerve sau negativă.

7. Prezența problemelor asociate cu încălcarea independenței auditorilor (conexe, proprietate, financiară etc.).

Dacă rezultatele studierii acestor aspecte implică un risc ridicat pentru organizația de audit sau sarcinile stabilite de client sunt nerealiste de îndeplinit, clientul nu este acceptat pentru service.

De asemenea, organizația de audit ar trebui să ia în considerare oportunitatea încheierii unui acord cu clientul dacă există următoarele probleme: incompetența conducerii întreprinderii; existența unor circumstanțe care indică fraudă și abuz; fluctuație mare de personal; fiabilitatea scăzută a sistemului de control intern; nerespectarea sistemului contabil cu cerințele de reglementare; un volum mare de tranzacții suspecte, din punctul de vedere al auditorilor; limitând sfera auditului.

Mai multe despre subiectul Selectarea clienților de către organizațiile de audit:

1. Drepturile și responsabilitățile organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali atunci când efectuează un audit

Pentru a reduce riscul eșecului auditului, organizațiile de audit trebuie să aibă criterii clare pentru evaluarea potențialilor clienți. piata ruseasca serviciile de audit sunt în prezent destul de flexibile. Organizațiile de audit caută noi clienți, iar întreprinderile încearcă să colaboreze cu diferite firme de audit. Prin urmare, pentru clienții primari, volumul total al firmei de audit este destul de mare. Standarde de audit iar etica auditului necesită ca organizațiile de audit să fie atent în selectarea noilor clienți.

O firmă de audit, asociindu-și numele cu o entitate economică care are o reputație proastă, riscă să-și distrugă propria.

Firmele de audit trebuie să fie precaute atunci când lucrează cu noi clienți. Ar trebui să aibă proceduri speciale pentru selectarea clienților. Astfel de proceduri ar trebui să fie formalizate prin standarde sau instrucțiuni interne ale companiei. Organizațiile de audit ar trebui să refuze să ofere servicii firmelor fără scrupule.

O listă aproximativă de proceduri pentru selectarea de noi clienți ai organizațiilor de audit:

– verifica reputația de afaceri a fostului auditor al potențialului client și stabilește motivele înlocuirii acestuia;

– faceți întrebările necesare despre reputația de afaceri a potențialului client;

– obțineți informații despre proprietarii unui potențial client care controlează efectiv activitățile acestuia;

– să verifice dacă există relații de familie și de afaceri între conducerea potențialului client, proprietarii acestuia și funcționarii și angajații organizației de audit;

– să obțină informații de la potențialul client despre nevoile acestuia și despre orice servicii specifice așteptate de la auditor;

– să stabilească dacă potenţialul client are probleme neobişnuite în ceea ce priveşte întocmirea situaţiilor financiare şi audit;

– evaluează competența specialiștilor care efectuează contabilitate, starea documentatia contabilași eficacitatea sistemului de control intern;

– verifica daca potentialul client reprezinta în modul prescris rapoarte către autoritățile de reglementare;

– obține copii ale situațiilor financiare, calculelor fiscale, rapoartelor către alte autorități de reglementare ale potențialului client;

– să facă anchete cu privire la proceduri, investigații, plângeri sau încercări la care a participat potentialul client;

- cunoașteți numele institutii de creditîn care clientul potențial are conturi, creditori majori, obține permisiunea de a discuta cu aceștia;

– obținute din surse independente informatie financiarași informații despre împrumuturi;

Dacă organizația de audit a refuzat să efectueze un audit, documentatie de lucru, întocmit în legătură cu acest refuz ar trebui păstrat în arhivele organizației de audit. Acest lucru se face astfel încât, dacă un potențial client solicită din nou servicii la o organizație de audit, motivul refuzului poate fi analizat.

În plus, o astfel de documentație de lucru este un mijloc de monitorizare a fiabilității muncii angajaților și poate fi cerută și de organismele externe de reglementare ale organizației de audit (exemplul 3).

Informații despre activitățile clientului

Client: JSC „Awakening”

1.Proprietari

1.1. Proprietari principali

1.2.Manager – Oleg Vyacheslavovich Kruglov; Contabil șef– Smirnova Olga Aleksandrovna; contabil – Yudina Anna Alekseevna.

2.Tipul de activitate

2.1.Activitatea principală – producția de produse agricole

2.2.Alte activități – prelucrarea parțială a produselor fabricate

3.Clădiri și altele spatii industriale

4.Principalii furnizori și antreprenori

5. Principalii cumpărători și clienți

6. Factori externi care influenteaza activitatile intreprinderii

6.1. Economic: reducerea producției, prezența competiției de preț, saturarea pieței

6.2. Poziția organizației în industrie și piață (medie)

6.3.Principalii concurenți: Asociația Agricolă „Zarya”, Întreprinderea Țărănească „Pervy”

7. Factori interni care influenţează activităţile întreprinderii

7.1 Caracteristici de vânzări (compania vinde lapte, carne și cereale furajere)

7.2. Caracteristici de achiziție

8. Filialele și organizațiile dependente și caracteristicile operațiunilor cu acestea – nr

9. Caracteristici politica contabila

10.Principalele surse de finanțare

11. Revizuirea materialelor din inspecțiile anterioare

Firmele de audit trebuie nu numai să selecteze cu atenție noi clienți, ci și să le evalueze periodic acțiunile. dacă în procesul de lucru se dovedește că clientul nu își îndeplinește obligațiile, nu elimină încălcările observate, încearcă să interfereze cu auditul, face modificări în componența proprietarilor sau a conducerii care pot afecta negativ fiabilitatea și reputația , firma de audit ar trebui să ia în considerare încetarea relațiilor cu astfel de clienți. Pentru a face acest lucru, firma de audit trebuie să elaboreze instrucțiuni adecvate și trebuie arhivate procedurile.

Clienții firmelor de audit pot fi împărțiți în mai multe tipuri în funcție de relația cu firma de audit:

- formale și oficiale. Clienții de acest tip nu stabilesc contacte strânse cu firmele de audit și cer ca auditul să fie finalizat cât mai repede posibil. În acest caz, auditorului i se cere doar să emită un raport de audit, cu timp și costuri minime pentru client;

– informal. Acest tip include clienții care stabilesc contact strâns cu firma de audit și speră în ajutorul acesteia. În acest caz, auditorul extern îndeplinește funcțiile de auditor intern și oferă un număr de servicii asemanatoare.

Auditorul trebuie să determine tipul de client înainte de a încheia un contract de prestare de servicii cu acesta. Dacă clientul aparține tipului informal, atunci este necesar să aflați lista servicii aditionale. Este recomandabil să reflectați aceste puncte în contract.