1. Probe de audit

2. Primirea confirmărilor scrise

Bibliografie

controlul confirmării probelor de audit

1.Probe de audit

Pentru a avea o bază pentru a trage concluzii cu privire la principalele domenii ale auditului, auditorul trebuie să colecteze dovezi adecvate. Cerințele privind probele de audit sunt cuprinse în FSAD nr. 5 „Probe de audit”.

FSAD nr. 5 stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în timpul unui audit situațiile financiare, precum și la procedurile efectuate pentru obținerea probelor.

„Probe de audit” reprezintă totalitatea datelor utilizate de auditor pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului. Aceste dovezi includ informații conținute în înregistrările contabile care stau la baza situațiilor financiare, precum și alte informații. Auditorul nu este obligat să ia în considerare toate informațiile existente. Probele de audit, care sunt de natură cumulativă, includ probe de audit obținute din îndeplinirea procedurilor de audit pe parcursul auditului și pot include, de asemenea, probe de audit obținute, de exemplu, din audituri anterioare sau din rezultatele procedurilor de control intern calitatea auditorului. în legătură cu rezolvarea problemei încheierii unui acord cu entitatea auditată sau a cooperării continue cu aceasta.

Date contabilitate sunt conturi întocmite pe baza documentelor contabile primare, registrelor contabile, calculelor de lucru, certificatelor și înregistrărilor, inclusiv cele care conțin ajustări și alte documente contabile. Situațiile financiare (contabile) sunt întocmite pe baza datelor contabile. Adesea, conturile sunt inițiate, înregistrate, procesate și incluse în situațiile financiare (contabile) în în format electronic. În plus, datele contabile pot fi o parte integrantă sisteme de informare, în care sunt stocate și care susțin toate domeniile procesului de întocmire a situațiilor financiare (contabile).

Conducerea entității auditate este responsabilă pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) pe baza datelor contabile. Auditorul obține probe de audit, de exemplu, prin testarea datelor contabile, efectuând analize și revizuiri sau repetând proceduri, cum ar fi cele asociate cu întocmirea situațiilor financiare și examinând grupuri relevante de date și utilizarea acestora. Prin efectuarea procedurilor enumerate, auditorul poate stabili corespondența datelor de raportare financiară (contabilă) cu datele contabile. În același timp, ținând cont de faptul că datele contabile în sine nu oferă suficiente probe de audit pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului, auditorul obține și alte probe de audit.

Informațiile pe care auditorul le poate folosi ca probe de audit includ procese-verbale ale întâlnirilor, confirmări de la terți, rapoarte ale analiștilor de specialitate, date comparabile despre activitățile concurenților, reglementări de sistem control intern, precum și informațiile obținute în urma procedurilor de audit bazate pe anchete, observații și inspecții. Alte informații disponibile auditorului includ date care îi permit auditorului să tragă concluzii rezonabile.

Suficiența este un criteriu cantitativ al probelor de audit, în timp ce caracterul adecvat este un criteriu calitativ care asigură validitatea și fiabilitatea probelor în identificarea denaturărilor în tranzacții, solduri contabile și prezentări similare. Cantitatea de probe de audit necesare depinde de riscul de denaturare (cu cât riscul de denaturare este mai mare, cu atât sunt necesare mai multe probe de audit) și de calitatea acestor probe. Astfel, suficiența și caracterul adecvat al probelor de audit sunt strâns legate între ele. Totuși, în același timp, obținerea unui volum mai mare de probe de audit nu compensează calitatea scăzută a acestora.

Probele de audit sunt de obicei colectate luând în considerare fiecare aspect al situațiilor financiare.

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă) și de forma în care sunt prezentate (vizuală, documentară sau orală).

Probele de audit sunt mai convingătoare dacă sunt obținute din surse diferite, au conținut diferit și nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate fi capabil să ofere un grad mai mare de asigurare decât s-ar obține prin revizuirea probelor de audit. declarații separat. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt incompatibile cu cele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să stabilească ce proceduri suplimentare trebuie efectuate pentru a determina motivele discrepanței.

Auditorul trebuie să cântărească costurile asociate cu obținerea probelor de audit față de utilitatea informațiilor obținute. Cu toate acestea, complexitatea lucrării și cheltuielile nu sunt motive suficiente pentru a refuza efectuarea procedurii necesare.

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa și natura acestora, precum și de circumstanțele în care sunt obținute. Nu este întotdeauna posibil să se tragă concluzii clare cu privire la fiabilitatea diferitelor tipuri de probe de audit. De exemplu, simplul fapt de a obține probe de audit din surse externe entității auditate nu este o garanție a fiabilității (probele de audit obținute dintr-o sursă externă independentă pot fi nesigure dacă sursa este slab informată). Recunoscând posibilitatea de ambiguitate în evaluarea fiabilității probelor de audit în funcție de situația specifică, se pot da următoarele principii generale pentru o astfel de evaluare:

probele de audit obținute din surse independente externe entității de audit sunt mai fiabile;

Probele de audit obținute din surse interne sunt mai fiabile atunci când controalele adecvate ale entității funcționează eficient.

probele de audit obținute direct de auditor (de exemplu, prin observarea aplicării unui anumit control) sunt mai fiabile decât probele de audit obținute indirect sau prin inferență (de exemplu, prin investigarea dacă controlul este aplicat în mod fiabil). acest remediu Control);

Probele de audit sunt mai fiabile în cazurile în care sunt documentate, adică există pe suport de hârtie, în formă electronică sau în altă formă înregistrată (de exemplu, procesele-verbale ale unei întâlniri luate în timpul unui eveniment sunt mai fiabile decât declarațiile orale ulterioare ale participanților cu privire la problemele discutate acolo);

probele de audit prezentate în originale (documente originale) sunt mai fiabile decât probele de audit prezentate în copii.

Un audit presupune rareori verificarea autenticității documentelor. Pregătirea auditorului nu este axată pe acest tip de verificare, iar auditorul nu este obligat să acționeze ca expert în verificarea autenticității documentației. În același timp, auditorul evaluează fiabilitatea informațiilor utilizate ca probe de audit (de exemplu, copii ale documentelor, mesaje fax, documente prezentate pe film fotografic, precum și alte documente digitale sau formulare electronice), inclusiv prin examinarea organizării și funcționării controalelor legate de pregătirea, depozitarea și utilizarea unor astfel de materiale.

În cazul în care auditorul, atunci când efectuează proceduri de audit, utilizează informații pregătite de entitatea auditată, el trebuie să obțină probe de audit privind acuratețea și caracterul complet al informațiilor primite. Pentru a obține probe de audit de încredere, este necesar să se asigure că sunt obținute informații complete și exacte.

De exemplu, în auditarea veniturilor, auditorul poate folosi date privind prețurile aplicate și volumele de vânzări înregistrate, după ce a examinat mai întâi cât de exacte sunt datele referitoare la prețurile standard și cât de complete și exacte sunt datele de vânzări înregistrate. Obținerea probelor de audit cu privire la exhaustivitatea și acuratețea informațiilor generate de sistemele informaționale ale entității auditate se poate realiza în paralel cu procedurile de audit în derulare, al căror obiect este aceasta informatie, și, în același timp, obținerea de probe de audit de acest fel va fi o parte integrantă a procedurilor de audit în sine. În alte cazuri, auditorul poate obține probe de audit cu privire la acuratețea și caracterul complet al acestor informații prin testarea controalelor adecvate. Cu toate acestea, în unele cazuri, auditorul poate concluziona că sunt necesare proceduri de audit suplimentare. Astfel de proceduri suplimentare pot include utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator.

Pentru a formula concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia de audit, auditorul nu examinează de obicei toate informațiile disponibile, deoarece concluziile necesare pot fi trase folosind metode selective de cercetare. De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care furnizează dovezi care susțin mai mult o anumită concluzie, decât să fie concludente. Cu toate acestea, pentru a obține o asigurare rezonabilă, auditorul poate să nu considere suficient să obțină probe de audit care par neconvingătoare. Auditorul folosește raționamentul profesional și exercită scepticismul profesional în evaluarea cantității și calității probelor de audit, luând în considerare caracterul suficient și adecvat pentru a susține opinia de audit.

Primirea de confirmări scrise

Conducerea entității auditate este responsabilă pentru prezentarea obiectivă a situațiilor financiare (contabile) care reflectă natura și conținutul activităților entității auditate. Afirmând că situațiile financiare (contabile) sunt fiabile din toate punctele de vedere semnificative și sunt întocmite în conformitate cu principiile și metodele aplicabile de contabilitate și de întocmire a situațiilor financiare (contabile), conducerea entității auditate face prin urmare, în mod explicit sau implicit, situații sub formă de condiții prealabile pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) în legătură cu: recunoașterea, măsurarea, prezentarea și prezentarea diferitelor elemente ale situațiilor financiare (contabile) și prezentările aferente.

FSAD nr. 2 nu conține o listă specifică a documentelor de lucru obligatorii de audit și cerințe specifice pentru executarea acestora. În același timp, formulează factorii care influențează forma și conținutul documentelor de lucru și oferă, de asemenea, o listă de informații aproximative care ar trebui furnizate în documentele de lucru.

Amploarea documentelor de lucru depinde de raționamentul profesional al auditorului. Reflecția în documentația fiecărui document sau problemă examinată de auditor în timpul auditului nu este necesară. Suficiența volumului documentației de lucru este determinată de șeful auditului, în timp ce criteriile principale sunt disponibilitatea documentelor care confirmă implementarea testelor de audit pe merit în conformitate cu programele de audit aprobate, respectarea principiului verificării țintite. , asigurând posibilitatea de urmărire end-to-end (folosind metoda de referință încrucișată) a corectitudinii (incorectitudinii) datelor de raportare.

Documentele de lucru trebuie întocmite și organizate în așa fel încât să corespundă circumstanțelor fiecărui audit specific și nevoilor auditorului în timpul efectuării acestuia. Pentru a crește eficiența pregătirii și verificării documentelor de lucru într-o organizație de audit, este recomandabil să se dezvolte forme standard documentație (de exemplu, structura standard a dosarului de audit (dosar) de documente de lucru, formulare, chestionare, scrisori standard și contestații etc.). O astfel de standardizare a documentației va facilita munca atribuită subordonaților și, în același timp, vă va permite să monitorizați rezultatele sarcinilor pe care le îndeplinesc.

Pentru fiecare client firma de audit Completează folderul permanent și anual (actual).

Dosarul permanent conține informații permanente și puțin schimbătoare despre client, de exemplu:

Copii ale pachetului de acte constitutive;

Informații despre principalii acționari (coproprietari);

Date privind structura organizatorica a intreprinderii;

Copii ale acordurilor pe termen lung (cu băncile privind împrumuturile, proprii clienti, cu furnizorii) care sunt relevante pentru audit de-a lungul anilor;

Copii documente de reglementare legate de funcționarea unei anumite întreprinderi sau întreprinderi dintr-un anumit grup, care include organizația clientului.

Dosarul anual (actual) conține documentele de lucru curente ale auditului pe baza rezultatelor fiecărui exercițiu financiar specific. Pentru fiecare an, se creează un dosar curent separat sau (în cazul unui volum semnificativ de documentație) un set de dosare pentru fiecare organizație inspectată.

Auditorul trebuie să ia în considerare condițiile prealabile pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) în legătură cu tranzacții similare, solduri contabile, precum și prezentarea și dezvăluirea suficient de detaliată a datelor, pentru a constitui baza pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă și dezvoltarea și efectuarea acestora. proceduri de audit ulterioare. Auditorul ia în considerare cadrul de raportare financiară atunci când evaluează riscurile, analizează diferitele tipuri de denaturări potențiale care ar putea exista și, prin urmare, pregătește baza pentru dezvoltarea procedurilor de audit adecvate acelor riscuri evaluate.

Condițiile preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) pe care auditorul le utilizează (ține în considerare) sunt împărțite în următoarele categorii:

Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) în legătură cu tranzacții și evenimente similare care au avut loc în perioada de raportare:

Apariția - tranzacțiile și evenimentele comerciale reflectate în contabilitate au avut loc efectiv și se referă la activitățile entității auditate;

Completitudine - toate tranzacțiile și evenimentele comerciale care ar trebui să fie reflectate în contabilitate au fost reflectate;

Acuratețe - sumele și alte date legate de tranzacțiile și evenimentele comerciale înregistrate au fost înregistrate corespunzător;

Atribuirea perioadei corespunzătoare - tranzacțiile și evenimentele comerciale au fost reflectate în perioada contabilă corespunzătoare;

Clasificare - tranzacțiile și evenimentele comerciale au fost reflectate în conturile contabile corespunzătoare;

Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) în legătură cu soldul conturilor contabile la sfârșitul perioadei de raportare:

Existență - activele, pasivele și capitalul înregistrate există efectiv;

Drepturi și obligații - entitatea auditată are drepturi sau controlează drepturile asupra activelor reflectate, iar pasivele reflectate reprezintă tocmai obligațiile entității auditate;

Completitudine - toate activele, pasivele și capitalurile proprii care ar trebui înregistrate au fost înregistrate;

Evaluare și alocare - activele, pasivele și capitalurile proprii sunt incluse în situațiile financiare la sume adecvate și orice evaluări și ajustări de alocare rezultate sunt reflectate corect;

Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) privind prezentarea și dezvăluirea informațiilor:

Apariția, drepturile și obligațiile - evenimentele, tranzacțiile comerciale și alte fapte reflectate în raportare au avut loc efectiv și se referă la activitățile entității auditate;

Completitudine - toate evenimentele și faptele care ar fi trebuit incluse în situațiile financiare (contabile) au fost incluse în acestea;

Clasificare și înțelegere - informațiile financiare sunt prezentate și descrise corect, iar faptele și evenimentele dezvăluite în acestea sunt reflectate într-o formă ușor de înțeles;

Acuratețe și evaluare - Informațiile financiare și de altă natură sunt dezvăluite corect și în cantități adecvate.

Auditorul poate aplica ipotezele de mai sus pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) sau le poate clasifica în alt mod, cu condiția ca toate aspectele menționate mai sus să fie acoperite. De exemplu, auditorul poate combina premisele întocmirii situațiilor financiare (contabile) în legătură cu același tip de tranzacții pentru evenimente și pentru soldurile contabile. De exemplu, este posibil să nu se ia în considerare în mod separat corectitudinea atribuirii tranzacțiilor și evenimentelor de același tip perioadei corespunzătoare dacă condițiile preliminare privind apariția și caracterul complet includ luarea în considerare adecvată a reflectării tranzacțiilor în mod corect. perioadă de raportare.

Auditorul obține suficiente probe de audit adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului prin realizarea de proceduri de audit pentru:

a) obținerea unei înțelegeri corecte a activităților entității auditate și a mediului în care aceasta se desfășoară, inclusiv a sistemului de control intern, evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă la nivelul situațiilor financiare (contabile) și la nivelul cerințelor preliminare; pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) (procedurile de audit efectuate în acest scop se numesc „proceduri de evaluare a riscurilor”);

b) testarea (unde este obligatorie sau dacă este parte integrantă a abordării alese de auditor) a eficacității operaționale a controalelor pentru prevenirea sau identificarea și corectarea denaturărilor semnificative la nivelul premiselor pentru întocmirea documentelor financiare (contabile) declarații (procedurile de audit efectuate în acest scop se numesc control „teste de controale”);

c) identificarea denaturărilor semnificative la nivelul premiselor pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) (procedurile de audit efectuate în acest scop se numesc „proceduri de fond” și includ testarea detaliată a tranzacțiilor similare, a soldurilor contabile, a dezvăluirilor, precum și a analizelor analitice). proceduri).

Auditorul efectuează întotdeauna proceduri de evaluare a riscurilor pentru a obține suficiente temeiuri pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a informațiilor la nivelul situațiilor financiare (contabile) în ansamblu și la nivelul cerințelor individuale individuale pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) declarații. Cu toate acestea, procedurile de evaluare a riscurilor în sine nu oferă suficiente probe de audit adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului. Aceste proceduri sunt completate de proceduri de audit ulterioare, efectuate, după caz, sub formă de teste de controale și proceduri de fond.

Testele controalelor sunt necesare în următoarele două circumstanțe:

a) când evaluarea riscului de către auditor se bazează pe presupunerea eficienței operaționale a controalelor, auditorul trebuie să testeze acele controale pentru a sprijini evaluarea anterioară a riscurilor;

b) În cazul în care procedurile de fond nu oferă suficiente probe de audit adecvate, auditorul trebuie să efectueze teste ale controalelor pentru a obține probe de audit cu privire la eficacitatea operațională a acestora.

Auditorul planifică și efectuează proceduri de fond bazate pe o evaluare a riscurilor de denaturare semnificativă, luând în considerare rezultatele testelor controalelor, dacă există. Evaluarea riscului de către auditor este rezultatul raționamentului profesional și este posibil să nu reflecte cu acuratețe toate riscurile de denaturare semnificativă. În plus, există limitări inerente ale sistemului de control intern, cum ar fi riscul unei intervenții inadecvate a managementului (pentru a ocoli sau anula controalele), potențialul de eroare umană și impactul modificărilor asupra sistemelor informaționale. Având în vedere acest lucru, auditorul trebuie să efectueze întotdeauna proceduri de fond privind tranzacțiile semnificative, soldurile conturilor și dezvăluirile pentru a obține suficiente probe de audit adecvate.

Natura și momentul procedurilor de audit pot fi afectate de faptul că unele înregistrări sau alte informații pot exista doar în formă electronică sau numai în anumite momente în timp.

niste documente sursă, de exemplu, comenzile de livrare de bunuri sau facturi, pot fi emise sub forma de mesaje electronice. De exemplu, entitățile auditate pot desfășura comerț electronic utilizând canale de comunicații electronice sau un sistem de procesare a imaginilor. La desfășurarea comerțului electronic, entitatea auditată și cumpărătorii sau furnizorii săi folosesc internetul. Achiziție, livrare, facturare, primire și transfer Bani, poate fi formalizat parțial sau integral prin documente electronice schimbate între participanții la tranzacții. În sistemele computerizate de imagistică, documentele sunt scanate și convertite în formă electronică pentru stocare și referință ulterioară. Specii alese informatii electronice poate fi disponibil doar la un anumit moment în timp. Uneori, este posibil ca astfel de informații să nu poată fi recuperate după o anumită perioadă de timp dacă, de exemplu, numele fișierelor s-au schimbat sau documentele nu sunt copiate de rezervă. Politica de reținere a informațiilor a entității poate determina auditorul să rețină anumite informații necesare pentru realizarea procedurilor de audit sau să efectueze proceduri de audit numai în momentele în care informațiile relevante sunt disponibile.

Dacă informațiile există în formă electronică, auditorul poate efectua unele dintre procedurile de audit descrise mai jos folosind tehnici de audit asistate de calculator.

Până la pregătirea raportului de audit, toate documentatie de lucru trebuie creat (primit) și formalizat corespunzător.

Auditorul trebuie să stabilească proceduri adecvate pentru a asigura confidențialitatea și securitatea documentelor de lucru, precum și pentru păstrarea acestora pe o perioadă suficientă de timp, pe baza naturii activităților auditorului, precum și a cerințelor legale și profesionale, dar nu mai puțin de cinci ani. .

Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului, deși porțiuni din documente sau extrase din acestea pot fi furnizate auditatului la discreția auditorului, ele nu pot servi ca substitut pentru înregistrările contabile ale auditatului.

Inspecția constă în examinarea înregistrărilor și documentelor create în cadrul entității auditate sau primite extern, pe hârtie sau electronic, sau stocate pe alte suporturi. Inspecția înregistrărilor și documentelor oferă dovezi de audit cu diferite grade de fiabilitate, în funcție de natura și sursa acestora și de eficacitatea controalelor interne asupra procesării sale. Un exemplu de inspecție efectuată ca test de controale este inspecția înregistrărilor și documentelor pentru a determina autorizarea acestora (aprobarea de către conducerea superioară).

Documentele individuale oferă dovezi de audit directe ale existenței unui activ, cum ar fi acțiunile și obligațiunile. Cu toate acestea, inspecția acestor documente poate să nu furnizeze probe de audit cu privire la proprietate sau evaluare.

Revizuirea de către auditor a contractului finalizat poate furniza probe de audit cu privire la aplicarea corectă a auditatului. politica contabila, de exemplu, în ceea ce privește abordările privind recunoașterea veniturilor.

Inspecția imobilizărilor corporale constă în examinarea și examinarea directă a activelor. O inspecție poate oferi oportunitatea de a obține probe de audit de încredere cu privire la existența activelor, dar nu neapărat despre drepturile entității auditate sau despre evaluarea acestora. Inspecția stării unităților individuale de depozitare se efectuează de obicei în timpul monitorizării inventarului acestora.

Observarea este examinarea proceselor sau procedurilor efectuate de alții, de exemplu, observarea efectuată de auditor pe măsură ce personalul entității auditate face inventarierea stocurilor sau observarea performanței actiuni de control. Observarea furnizează dovezi de audit despre un anumit proces sau procedură, dar este limitată la un anumit moment în timp în care se efectuează observația și, de asemenea, la faptul că însuși faptul observării poate avea un impact asupra procesului sau procedurii în curs de desfășurare. efectuate. (A se vedea Regula de audit nr. 17, Obținerea probelor de audit în cazuri specifice, care stabilește cerințe uniforme pentru obținerea probelor de audit atunci când auditorul este prezent atunci când efectuează o contorizare a inventarului.)

O anchetă este o căutare de informații, atât financiare, cât și nefinanciare, de la persoane cu cunoștințe din interiorul sau din afara entității auditate. O anchetă este un tip de procedură de audit care este utilizat în mod activ în procesul de audit, completând adesea alte proceduri de audit. În ceea ce privește forma lor, cererile pot fi fie cereri formale scrise, fie făcute oral. Evaluarea rezultatelor răspunsurilor la interogări este o parte integrantă a procedurii de interogare.

Răspunsurile la întrebări pot furniza auditorului informații pe care nu le-a avut anterior sau care confirmă probele de audit deja obținute. În schimb, răspunsurile la întrebări pot furniza informații care sunt semnificativ diferite de informațiile obținute anterior de auditor, de exemplu, informații referitoare la posibilitatea interferenței necorespunzătoare a conducerii cu operarea prevăzută a controalelor. În unele cazuri, răspunsurile la întrebări oferă auditorului o bază pentru a face modificări la procedurile de audit existente sau pentru a efectua proceduri suplimentare.

Deși probele de audit obținute prin anchete sunt uneori foarte importante, atunci când se fac anchete, de exemplu despre intențiile conducerii, informațiile primite ca răspuns pot să nu fie suficiente. În astfel de cazuri, înțelegerea clară de către auditor a performanței anterioare a conducerii în ceea ce privește intențiile declarate cu privire la active și pasive, motivele cursului acțiunii luate și capacitatea conducerii de a urma în mod constant direcția aleasă, poate oferi auditorului informații relevante despre intențiile conducerii și planuri.

Cu privire la anumite aspecte, auditorul primește declarații scrise de la conducerea entității auditate pentru a confirma răspunsurile primite în timpul anchetelor orale. În mod obișnuit, auditorul obține declarații scrise din partea conducerii cu privire la aspecte semnificative atunci când nu este posibil să se obțină suficiente probe de audit adecvate sau când alte probe de audit obținute anterior nu par a fi de încredere.

Confirmarea este una dintre varietățile unei astfel de proceduri ca cererea. Este procesul de obținere a informațiilor sau cunoștințelor despre circumstanțe existente direct de la terți.

De exemplu, auditorul solicită confirmarea creanţe de încasat direct de la debitori. Confirmările externe sunt utilizate, de regulă, pentru a verifica soldurile conturilor sintetice și analitice. Cu toate acestea, utilizarea confirmărilor externe nu ar trebui să se limiteze întotdeauna la acest domeniu. În special, auditorul poate solicita confirmare externă cu privire la termenii acordurilor sau tranzacțiilor comerciale pe care auditatul le are cu un terț. În acest caz, cererea ar trebui să fie concepută pentru a afla dacă au fost aduse modificări acordului sau tranzacțiilor comerciale și, dacă da, care au fost acestea. Confirmările sunt, de asemenea, utilizate pentru a obține probe de audit că anumite circumstanțe, cum ar fi absența unor termene de livrare suplimentare neincluse în contract, nu au existat care ar putea afecta recunoașterea veniturilor.

Recalcularea este o verificare a acurateții calculelor aritmetice din documentele sursă sau din conturi. O astfel de renumărătoare poate fi efectuată utilizând sistemele informaționale ale entității auditate, de exemplu, prin primirea unui fișier electronic de la entitatea auditată folosind tehnici de audit asistate de computer.

Reexecutarea este executarea independentă de către auditor a procedurilor sau acțiunilor de control (care au fost efectuate inițial de conducerea entității sau de personalul entității ca parte a sistemului de control intern al entității), fie manual, fie folosind tehnici de audit asistate de computer.

Un exemplu este auditorul care repetă procedura de clasificare a creanțelor după scadență.

Procedurile analitice presupun evaluarea informatiilor financiare prin examinarea relatiilor plauzibile intre datele financiare si nefinanciare. Procedurile analitice acoperă, de asemenea, investigarea anomaliilor identificate și a relațiilor care sunt incompatibile cu alte informații relevante sau diverge semnificativ de la datele prognozate.

Activitățile de audit ar trebui să se bazeze pe o gamă largă de tehnici și metode analiză economică. Analiza se referă la evaluarea contabilității și altele informatii economice prin studierea legăturilor şi relaţiilor existente efectiv între indicatori.

Analiza de audit ar trebui să descopere:

gradul de activitate comercială a clientului;

evaluarea perspectivelor financiare și economice ale funcționării sale în viitor;

zone de erori intenționate în raportarea clienților;

reducerea testării detaliate în etapa principală a auditului;

estima indicatori economici.

Baza de informații de analiză starea financiaraîntreprinderile cuprind în principal date contabile și de raportare. Dacă pentru analiză sunt folosite doar situațiile financiare (bilanț, situație financiară). rezultate financiare etc.) o astfel de analiză se numește externă analiză financiară. Dacă informațiile interne sunt folosite pentru analiză – contabilă, financiară și contabilitatea productiei, o astfel de analiză se numește internă.

Obiectivele analizei în cadrul auditului sunt de a evalua activitățile financiare și economice și perspectivele viitoare, pentru a identifica zonele de posibile erori intenționate în raportare:

a) pentru a determina esența și conținutul activității de afaceri, auditorul se familiarizează cu conținutul activităților clientului și al relațiilor acestuia cu partenerii, precum și cu cunoștințele anterioare existente despre client. Auditorul trebuie să determine integritatea afacerii întreprinderii.

b) o evaluare a perspectivelor financiare și economice ale clientului relevă dificultăți financiare grave. pe care auditorul le poate întâlni în viitor.

c) zone posibile eroriîn raportare sunt determinate prin identificarea diferențelor între datele de raportare preliminară ale clientului pentru perioada curentă și informațiile din anii anteriori. În acest caz, auditorul, folosind propria metodologie, calculează limitele minime și maxime de eroare.

În timpul procesului de audit, auditorul aplică diverse proceduri:

testare;

sondaj și conversație cu angajații contabili;

alte proceduri.

Auditorul evaluează performanța economică a organizației. La efectuarea unui audit se folosesc următoarele tehnici:

recepția raportării externe - „citirea” bilanţului, este asociată cu studiul valorilor absolute ale indicatorilor prezentați în raportarea externă în scopul determinării surselor de fonduri și al utilizării acestora pentru perioada trecută, precum și cu identificarea „ articole bolnave” (pierderi, credite și împrumuturi neachitate la timp). O atenție deosebită se acordă prezenței în raportare a indicatorilor și sumelor neobișnuite publicate în note de subsol și note;

recepția industriei analiza comparativa folosit pentru comparatie indicatori financiari cu mediile din industrie. Avantajul analizei comparative a industriei: ca urmare a conduitei sale, auditorul înțelege mai bine conținutul afacerii clientului, are posibilitatea de a evalua stabilitatea poziției financiare a întreprinderii, solvabilitatea și bonitatea acesteia;

metoda de analiză comparativă a datelor contabile și de raportare pe un număr de ani este aceea că auditorul studiază abaterile în funcție de indicatorii pe care îi selectează (procente absolute și relative) și le compară cu indicatorii finali;

metoda analizei comparative a indicatorilor efectivi si planificati. Auditorul constată modificări ale indicatorilor în comparație cu planul, discutând acest lucru cu clientul și, de asemenea, efectuează testarea detaliată a indicatorilor efectivi;

metoda de analiză comparativă a datelor reale ale clientului cu calculele auditorului însuși. Auditorul recalculează indicatorii reali ai clientului și îi compară cu calculele sale. Făcând asta, se bazează pe metode moderne calcul și abordează critic informațiile pe care le atrage;

acceptarea coeficienților. În audit, aceasta este o tehnică importantă, deoarece se bazează pe determinarea relației dintre indicatorii individuali de raportare. Auditorul folosește metoda coeficienților pentru analiza internă și externă. Folosind indicii, auditorul poate determina profitabilitatea, lichiditatea, stabilitate Financiarăși integritatea generală a întreprinderii.

Indicatorii financiari sunt indicatori relativi ai stării financiare a unei întreprinderi. Acestea sunt calculate ca rapoarte ale indicatorilor absoluti ai stării financiare și sunt utilizate:

pentru a aprofunda detaliul echilibrului;

să compare situația financiară cu lecturile din anii anteriori;

ca criterii de stabilire a abaterilor de la standarde.

Analiza ratelor financiare constă în compararea valorilor acestora cu valorile de bază, standarde, precum și în studierea dinamicii acestora pentru perioada de raportare și pentru un număr de ani.

Un loc important îl ocupă auditul indicatorilor de raportare, care includ:

verificarea registrului general;

compararea soldurilor conturilor pentru diferite perioade contabile;

verificarea veniturilor si cheltuielilor din vanzari de produse, alte vanzari, operatiuni non-vanzari;

compararea în perioada de raportare a relațiilor dintre diverse elemente de raportare cu perioada anterioară;

alte proceduri.

Astfel, auditorul clarifică cât de semnificative sunt diferențele dintre valorile estimate ale unui număr de indicatori determinați de auditor (sau organizația de audit) și indicatorii similari din situațiile financiare și evaluează impactul cumulativ al unor astfel de abateri asupra situațiilor utilizând tehnici de analiză specificate.

Bibliografie

1.Standarde federale de audit nr. 5/2010

Standardele Federale de Audit Nr. 6/2010

Naletova I.A., Slobodchikova T.E. Audit, Manual, -M.: Forum: Infra-M, 2005. -176 p.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a studia un subiect?

Specialiștii noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe teme care vă interesează.
Trimiteți cererea dvs indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

Introducere

Probe - documente si alte informatii relevante pe care auditorul (auditorul) le foloseste la formularea faptelor constatate sau a concluziilor (concluziilor). Probele trebuie să permită auditorului să-și formeze o opinie asupra informațiilor financiare auditate. Fiabilitatea probelor de audit depinde de circumstanțele în care sunt obținute. Dovezile obținute de auditor însuși sunt mai fiabile decât cele primite de la întreprindere. Probele sub formă de documente și mărturie scrisă sunt mai sigure decât mărturia orală. Pe baza valorii lor probatorii, documentele controlate sunt împărțite în patru grupe. Acestea sunt documente primare, rezumative, informale și justificative. Documentele primare înseamnă acele documente care reflectă tranzacții comerciale sau stau la baza originii acestora sau confirmă orice evenimente, fapte, cantitate și starea resurselor care sunt verificate.

După valoarea lor probatorie, documentele care se verifică se împart în: patru grupuri: primar, rezumat, informal și auxiliar.

Sub documente primare se referă la astfel de documente care reflectă tranzacții comerciale sau care stau la baza implementării acestora sau confirmă orice evenimente, fapte, cantitate și starea resurselor care sunt verificate.

Rezumat - Acestea sunt documente care reflectă diferite date într-o formă mărită. Trăsătură distinctivă este natura lor secundară. Pregătirea lor nu are legătură cu tranzacțiile comerciale. Ei înregistrează aceste tranzacții doar conform documentelor primare.

Documente neoficiale trebuie considerate acelea pe care persoanele responsabile financiar și alți angajați le conduc din proprie inițiativă, le compun fără a urma procedura stabilită pentru întocmirea documentelor similare și înregistrează în ele fenomenele economice care se produc la întreprinderea controlată.

Auxiliar sunt documente care stabilesc opiniile indivizilor asupra probleme economiceşi fenomene care au loc la întreprinderea controlată. ^ Pe baza datelor din documentele primare, se poate trage o concluzie despre lipsuri, încălcări, abuzuri și cuantumul pagubelor materiale. Pe baza datelor din documentele de sinteză, se poate trage o concluzie exactă condiționat. Condiția este ca datele înregistrate în acestea să fie corecte. Documentele informale și justificative nu au valoare probatorie. Cu toate acestea, ele pot fi utilizate cu succes la alegerea direcției de control, la evaluarea faptelor identificate și la determinarea gradului de culpabilitate a angajaților individuali pentru încălcările comise.

Certificat de audit (dovada)- informații fiabile primite de auditor din diverse surse (sistem contabil, documentație justificativă, active corporale, administrația și personalul întreprinderii, clienți). Auditorul este obligat să compare concluziile trase din utilizarea probelor din diverse surse. Pentru a obține dovezi, auditorul poate analiza conformitatea anumitor proceduri cu formele stabilite. Dovezile de audit pot fi obținute din proceduri independente de reconciliere pentru a ne permite să formulăm o opinie informată cu privire la informațiile financiare. Totodată, se examinează înregistrările, documentele sau activele corporale; să respecte procesele sau procedurile efectuate de alții; efectuarea de sondaje orale sau scrise pentru a obține informații în interiorul sau în afara întreprinderii; să examineze informațiile conținute în înregistrările contabile; efectuați calcule, precum și o revizuire analitică a indicatorilor de tendință. Atunci când selectează procedurile pentru obținerea probelor, auditorul trebuie să recunoască posibilitatea unei denaturări semnificative a declarațiilor și să fie obiectiv în evaluarea sa. Acest lucru ne permite să judecăm fiabilitatea relativă a dovezilor interne și externe. Informațiile de audit sunt luate în considerare în lumina regulilor general acceptate de raportare și includ probe directe și indirecte, documentate și orale. Probele de audit (dovezile) trebuie să îndeplinească anumite cerințe de calitate. Calitatea dovezilor este determinată de: apropierea de evenimente reale; stabilirea corespondenței între probe și faptul care a avut loc; fiabilitatea surselor de probe.

Organizația de audit și auditorul individual (denumit în continuare auditor) trebuie să obțină suficiente probe adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului.

Probele de audit sunt obținute printr-o serie de teste ale controalelor interne și procedurile necesare controale de fond. În unele situații, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.

Probe de audit- acestea sunt informațiile obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ, în special, documentele sursă și Înregistrări contabile, care stau la baza raportării financiare (contabile), precum și a explicațiilor scrise de la angajații autorizați ai entității auditate și a informațiilor obținute din diverse surse (de la terți).

Testele controalelor interne se referă la activitățile efectuate pentru obținerea probelor de audit cu privire la proiectarea și eficacitatea corectă a sistemelor contabile și de control intern.

Procedurile de testare de fond sunt efectuate pentru a obține probe de audit ale denaturărilor semnificative din situațiile financiare (contabile). Aceste proceduri de verificare se desfășoară sub următoarele forme:

· teste detaliate de evaluare a corectitudinii înregistrării tranzacțiilor și soldurilor în conturile contabile;

· proceduri analitice.

Probe de audit adecvate suficiente

Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute din testele controalelor interne și procedurilor de audit de fond. Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit. Caracterul propriu-zis este latura calitativă a probelor de audit, care determină coerența acestora cu o premisă specifică pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) și fiabilitatea acestora. De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care furnizează doar dovezi în sprijinul unei anumite concluzii, mai degrabă decât să fie exhaustive, și adesea colectează probe de audit din surse diferite sau din documente cu conținut diferit pentru a susține aceeași tranzacție comercială. sau grupați tranzacții comerciale similare.

Atunci când își formează o opinie de audit, auditorul nu revizuiește, în general, toate tranzacțiile comerciale ale entității, deoarece concluziile privind corectitudinea balanței contabile, a grupului de tranzacții comerciale similare sau a controalelor interne se pot baza pe raționament sau pe proceduri efectuate în mod selectiv.

Raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate este afectat de următoarele: factori :

· evaluarea de audit a naturii și amplorii riscul de audit atât la nivelul situațiilor financiare (contabile), cât și la nivelul soldurilor din conturile contabile sau tranzacții comerciale similare;

· natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscurilor controalelor interne;

· semnificația elementului auditat în situațiile financiare (contabile);

· experienta acumulata in timpul auditurilor anterioare;

· rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibile detectări de fraudă sau eroare;

· sursa și fiabilitatea informațiilor.

Atunci când obține probe de audit utilizând teste ale controalelor interne, auditorul trebuie să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al probelor respective pentru a sprijini evaluarea nivelului riscului de control intern.

LA obiecte de evaluare Sistemele contabile și de control intern despre care auditorul obține probe de audit includ:

· organizare - amenajarea sistemelor contabile și de control intern care asigură prevenirea și (sau) depistarea, precum și corectarea denaturărilor semnificative;

· funcţionare - eficacitatea sistemelor contabile şi de control intern pe perioada de timp relevantă.

Atunci când obține probe de audit utilizând proceduri de audit de fond, auditorul trebuie să ia în considerare caracterul suficient și adecvat al respectivelor probe împreună cu probele obținute din testele controalelor interne pentru a confirma afirmațiile în întocmirea situațiilor financiare.

2.1. Pentru a exprima în mod rezonabil o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare, auditorul trebuie să obțină suficiente probe de audit pe baza procedurilor de audit, cum ar fi:

a) o verificare detaliată a exactității reflectării cifrei de afaceri și a soldurilor conturilor în evidențele contabile;

b) procedură analitică;

c) verificarea (testarea) controalelor interne.

Programul de audit ar trebui să specifice ce proceduri de audit și în ce măsură trebuie efectuate pentru a obține probe de audit.

2.2. Cantitatea de informații necesare pentru evaluările de audit nu este strict reglementată. Auditorul, pe baza raționamentului său profesional, este obligat să decidă în mod independent asupra cantității de informații necesare pentru a formula o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare. Entitate economica. Atunci când alegeți metode de obținere a dovezilor, ar trebui să fiți conștienți de faptul că informațiile financiare pot fi denaturate semnificativ.

2.3. Probele de audit pot fi interne, externe sau mixte

2.3.1. Probele de audit intern includ informații primite de la o entitate economică în formă scrisă sau orală.

2.3.2. Probele de audit extern includ informații obținute de la o terță parte în scris (de obicei la cererea scrisă a firmei de audit).

2.3.3. Probele de audit mixte includ informații primite de la o entitate economică în scris sau verbal și confirmate în scris de o terță parte.

2.4. Dovezile externe reprezintă cea mai mare valoare și fiabilitate pentru organizația de audit, urmate de probe mixte și probe interne în ceea ce privește valoarea și fiabilitatea.

2.5. Probele de audit trebuie să fie de încredere și suficiente. Suficiența acestora în fiecare caz specific este determinată pe baza unei evaluări a sistemului de control intern și a valorii riscului de audit. Pentru a întocmi o concluzie obiectivă și rezonabilă, auditorului i se cere să colecteze o cantitate suficientă de dovezi de calitate

2.5.1. Dovezile obținute de organizația de audit în sine sunt de obicei mai fiabile decât probele furnizate de entitatea economică.

2.5.2. Probele sub formă de documente și declarații pe propria răspundere sunt de obicei mai fiabile decât mărturia orală.

2.6. Probele colectate sunt reflectate de auditor în documentele sale de lucru, întocmite sub formă de înregistrări ale studiului și evaluării organizării contabilității și organizării controlului intern, precum și formulare, tabele și protocoale care reflectă planificarea, implementarea și prezentarea rezultatelor procedurilor de audit. Datele obținute din probe sunt utilizate la întocmirea raportului de audit și a unui raport către conducerea întreprinderii auditate pe baza rezultatelor auditului.

Eseu

Disciplina: „Audit”

Subiect: „Probe de audit”

Completat de: student anul III

BEZD grupele 36-3

Larionov Dmitri

Moscova 2014

Introducere…………………………………………………………………………………………… 3

§1 Probe de audit……………………………………………………….4

1.1 Conținutul probelor de audit ………………………………….. 4

§2 Tipuri şi surse de obţinere a probelor de audit......................10

§3 Proceduri pentru obținerea probelor de audit…………..13

Concluzie………………………………………………………………………………………………….18

Bibliografie……………………………………………………………………… …….20

Introducere

Activitati de audit (servicii de audit)- activitati legate de audit si furnizare auditul însoțitor servicii furnizate de organizațiile de audit și auditorii individuali.

Audit- verificarea independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații. În sensul acestui Lege federala situațiile contabile (financiare) ale entității auditate înseamnă declarațiile prevăzute de Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” sau reglementările emise în conformitate cu aceasta acte juridice, precum și raportări similare ca compoziție, prevăzute de alte legi sau reglementări federale emise în conformitate cu acestea. (modificată prin Legea federală din 1 iulie 2010 N 136-FZ)

Lista serviciilor legate de audit este stabilită de standardele federale de audit.

Standarde federale de audit:

1) stabilește cerințele pentru procedura de desfășurare a activităților de audit și, de asemenea, reglementează alte aspecte prevăzute de prezenta lege federală;

2) sunt elaborate în conformitate cu standardele internaționale de audit;

3) sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditori, precum și pentru organizațiile de autoreglementare ale auditorilor și angajaților acestora.

(modificată prin Legea federală din 1 iulie 2010 N 136-FZ)

Probe de audit

Natura probelor de audit

Această regulă federală de audit (standard), elaborată ținând cont standarde internaționale audit, stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în timpul unui audit al situațiilor financiare (contabile), precum și pentru procedurile efectuate pentru obținerea probelor.

Organizația de audit și auditorul individual (denumit în continuare auditor) trebuie să obțină suficiente probe adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului.

Probele de audit sunt obținute printr-o serie de teste ale controalelor interne și procedurilor de fond necesare. În unele situații, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.

Probe de audit- acestea sunt informațiile obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ, dar nu se limitează la: documente sursăȘi Înregistrări contabile, care stau la baza raportării financiare (contabile), precum și explicații scrise din partea angajaților autorizați ai entității auditateȘi informatii obtinute din diverse surse (de la terti).

Teste de mijloace interne control înseamnă activități efectuate pentru obținerea de probe de audit cu privire la organizarea corespunzătoare și eficacitatea sistemelor contabile și de control intern.

(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 octombrie 2004 N 532)

Proceduri de fond sunt efectuate pentru a obține probe de audit ale denaturărilor semnificative din situațiile financiare (contabile). Aceste proceduri de verificare se desfășoară sub următoarele forme:

· teste detaliate de evaluare a corectitudinii înregistrării tranzacțiilor și soldurilor în conturile contabile;

· proceduri analitice.

Obiectele de evaluare a sistemelor contabile și de control intern cu privire la care auditorul colectează probe de audit includ:

organizare- amenajarea sistemelor contabile și de control intern care asigură prevenirea și (sau) depistarea, precum și corectarea denaturărilor semnificative;

functionare- eficacitatea sistemelor contabile și de control intern pe perioada relevantă.

Atunci când obține probe de audit utilizând teste ale controalelor interne, auditorul trebuie să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al probelor respective pentru a sprijini evaluarea nivelului riscului de control intern.

Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute din testele controalelor interne și procedurilor de audit de fond. Adecvarea reprezintă o măsură cantitativă a probelor de audit.

Caracter adecvat este latura calitativă a probelor de audit, care determină coincidența acesteia cu o premisă specifică pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) și fiabilitatea acestora. De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care furnizează doar dovezi în sprijinul unei anumite concluzii, mai degrabă decât să fie exhaustive, și adesea colectează probe de audit din surse diferite sau din documente cu conținut diferit pentru a susține aceeași tranzacție comercială. sau grupați tranzacții comerciale similare.

(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 octombrie 2004 N 532)

Raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate este afectat de următorii factori:

· evaluarea de audit a naturii și amplorii riscului de audit atât la nivelul situațiilor financiare (contabile), cât și la nivelul soldurilor din conturile contabile sau tranzacții comerciale similare;

· natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscurilor controalelor interne;

(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 octombrie 2004 N 532)

· semnificația elementului auditat în situațiile financiare (contabile);

· experienta acumulata in timpul auditurilor anterioare;

· rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibile detectări de fraudă sau eroare;

(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 octombrie 2004 N 532)

sursa și fiabilitatea informațiilor.

Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) - declarații făcute de conducerea entității auditate într-o formă explicită sau implicită, reflectate în situațiile financiare (contabile). Aceste premise includ următoarele elemente:

existenţă - existența la o anumită dată a unui activ sau pasiv reflectat în situațiile financiare (contabile);

drepturi și obligații - deținerea de către entitatea auditată la o anumită dată a unui activ sau pasiv reflectat în situațiile financiare (contabile);

aparitie - o tranzacție comercială sau un eveniment legat de activitățile entității auditate care a avut loc în perioada relevantă;

completitudine - absența activelor, datoriilor, tranzacțiilor comerciale sau evenimentelor nereflectate în evidențele contabile, sau elemente contabile nedezvăluite;

evaluare - reflectarea în situațiile financiare (contabile) a valorii contabile corespunzătoare a activului sau pasivului;

măsurare precisă - acuratețea cantității reflectate tranzacție de afaceri sau evenimente cu atribuirea veniturilor sau cheltuielilor perioadei de timp relevante;

prezentare și dezvăluire - explicarea, clasificarea și descrierea unui activ sau pasiv în conformitate cu regulile de reflectare a acestuia în situațiile financiare (contabile).

Probele de audit sunt de obicei colectate luând în considerare fiecare aspect al situațiilor financiare. Probele de audit cu privire la o afirmație, cum ar fi existența inventarului, nu pot compensa lipsa probelor de audit cu privire la o altă aserțiune, cum ar fi o evaluare.

Natura, momentul și amploarea procedurilor de verificare depind în esență de premisele care sunt verificate. În timpul testelor, auditorul poate obține probe referitoare la mai multe afirmații, de exemplu, la testarea colectării unei creanțe, el poate obține probe de audit atât cu privire la existența acesteia, cât și la valoarea acesteia (evaluare).

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă) și de forma în care sunt prezentate (vizuală, documentară sau orală). La evaluarea fiabilității probelor de audit, în funcție de situația specifică, se procedează de la următoarele:

· probele de audit obținute din surse externe (de la terți) sunt mai fiabile decât probele obținute din surse interne;

· probele de audit obținute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele de contabilitate și control intern existente sunt eficiente;

· probele de audit colectate direct de auditor sunt mai fiabile decât probele obținute de la entitatea auditată;

· Probele de audit sub formă de documente și declarații scrise sunt mai fiabile decât declarațiile prezentate oral.