Parkhacheva M. A., membru al Consiliului de experți științifici
la Camera Consultanților Fiscali din Rusia,
Șef al grupului de consultanță „Econ-Profi”

Serviciul Fiscal Federal a oferit clarificări inspectoratelor fiscale teritoriale cu privire la unele dintre nuanțe ale efectuării controalelor fiscale (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 septembrie 2012 nr. AS-4-2/15309).

Să vedem ce îi interesează cel mai mult pe inspectori atunci când efectuează controale fiscale și ce crede Serviciul Fiscal Federal al Rusiei despre acest lucru. Vă rugăm să rețineți că această revizuire oferă exclusiv poziția Serviciului Fiscal Federal, care va ghida autoritățile fiscale atunci când efectuează controale.

Încetarea activităților: organizația nu poate fi inspectată, dar antreprenorul poate

La lichidarea organizatiei Un control fiscal la fața locului poate fi efectuat înainte de a se face o înscriere în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice despre încetarea existenței unei persoane juridice și pot fi verificați trei ani anteriori. Din momentul lichidării organizației, obligațiile sale de a plăti impozite încetează (clauza 4 a articolului 44 din Codul fiscal al Federației Ruse).

în care încetarea activităților organizației ca urmare a reorganizării- o chestiune cu totul diferită, în acest caz organele fiscale vor efectua un audit al succesorului legal pentru perioada de activitate a persoanei juridice reorganizate, care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care a fost luată decizia de efectuare a inspecției fiscale specificate; făcut.

Într-o relație un antreprenor individual care și-a încetat activitățile, situația este diferită: pierderea statutului de întreprinzător (și efectuarea unei înscrieri corespunzătoare în Registrul unificat de stat al întreprinzătorilor individuali) nu este prevăzută de lege ca bază pentru încetarea obligației de plată a impozitului a contribuabilului. Cu alte cuvinte, o persoană fizică în calitate de contribuabil poate fi auditată în termen de trei ani înainte de data deciziei de audit, indiferent dacă a avut sau nu statut de întreprinzător în perioada auditată.

Autoritățile fiscale observă că Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede în mod direct o metodă de notificare a unei persoane despre începerea unui audit, dar recomandă să-l familiarizeze cu decizia autorității fiscale de a efectua un control fiscal la fața locului în modalități standard: în persoană împotriva semnăturii sau în alt mod (de exemplu, prin trimiterea deciziei menționate prin scrisoare recomandată cu confirmare de livrare).

Cum se calculează termenele limită pentru o cameră de cameră?

O altă întrebare în cauză solicitarea de documente de la contrapartidele contribuabilului dupa finalizarea auditului. În primul rând, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a explicat că, în general, pentru a solicita astfel de documente, este necesar să se atribuie măsuri suplimentare de control fiscal. Dar ea le-a dat imediat mână liberă inspectorilor, explicând că este posibil să se solicite documente de la contrapărți în afara domeniului inspecției dacă există o necesitate justificată de a obține informații cu privire la o anumită tranzacție (clauza 2 din articolul 93.1 din Codul fiscal al Federația Rusă). Dacă autoritatea fiscală deține informații obținute în afara cadrului unui audit specific, aceasta poate fi utilizată ca parte a oricărui alt audit fiscal.

Încă o dată, funcționarilor fiscali li s-a reamintit că în timpul unui audit de birou nu pot solicita informații și documente suplimentare dacă acest lucru nu este prevăzut de lege (articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau dacă acestea trebuie depuse împreună cu declarația. . În special, puteți solicita documente care confirmă deducerile fiscale pentru TVA, dacă în declarație se precizează dreptul la rambursarea taxei, precum și în cazurile în care organul fiscal au identificat erori și alte contradicții în declarația fiscală depusă(inclusiv informațiile disponibile inspectoratului).

Fără prezența acestor temeiuri, este imposibil să se solicite unui antreprenor individual care aplică sistemul fiscal simplificat cu obiectul impozitării „venituri”, copii ale întregului „dosar primar”.

În special pentru băncile cărora li se cere să furnizeze un număr de informații la solicitarea autorităților fiscale în mod electronic într-un timp scurt, s-a explicat ce trebuie făcut dacă nu este posibil din punct de vedere tehnic să transfere documentele sau informațiile solicitate (de exemplu, din cauza unei eroare software). În primul rând, serviciul fiscal a remarcat că răspunsurile „pe hârtie” nu înlocuiesc răspunsurile electronice, întrucât legea nu prevede acest lucru. Apoi ea a amenințat că autoritățile fiscale vor analiza întinderea vinovăției băncii în fiecare caz specific. Și, în final, ea a recomandat să se informeze imediat organul fiscal despre acest fapt și despre motivele întârzierii și să depună în continuare mesajul corespunzător pe hârtie.

Inregistrarea actelor si certificatelor

La finalizarea inspecției fiscale la fața locului, contribuabilului i se eliberează un certificat corespunzător, iar rezultatele auditului sunt reflectate în raport. Totodată, potrivit autorităților fiscale, conține nu este necesar să se ofere explicații rând cu rând(dispoziții de clarificare între paranteze) întrucât acest lucru nu este prevăzut de lege.

În cazul în care, după finalizarea auditului, sunt prescrise măsuri suplimentare de control fiscal, la finalizarea acestor măsuri nu se are în vedere elaborarea certificate, sau înregistrarea unui act, principalul lucru este familiarizarea contribuabilului cu rezultatele unor astfel de evenimente (protocoale de audiere a martorilor, expertiza etc.).

Toate rezultatele măsurilor de control atât în ​​timpul auditului fiscal direct la fața locului, cât și a măsurilor suplimentare de control fiscal (dacă sunt atribuite) sunt luate în considerare de către inspectorat împreună cu contribuabilul și, pe baza rezultatelor revizuirii, se ia o decizie adecvată.

În acest caz, contribuabilului i se acordă timp să studieze raportul de inspecție și să întocmească obiecții scrise la ele (în general - 15 zile lucrătoare în conformitate cu paragraful 6 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse), pe care autoritatea fiscală. ia în considerare în procesul de luare în considerare a materialelor de control.

În cazul în care se iau măsuri suplimentare de control fiscal, contribuabilul are și dreptul de a se familiariza cu acestea și de a prezenta obiecții. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește termene speciale nici pentru familiarizarea, nici pentru pregătirea de către persoana inspectată a obiecțiilor scrise pe baza rezultatelor măsurilor suplimentare. Prin urmare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei recomandă ca inspecțiile să stabilească termenele limită „ținând cont de circumstanțele reale, inclusiv de cantitatea de materiale specificate și de volumul acestora”.

În același timp, Serviciul Fiscal Federal consideră că, în ultimă instanță (aparent în absența oricăror rezultate semnificative), este posibil să se familiarizeze contribuabilul cu rezultatele măsurilor suplimentare direct la întâlnire și să asculte explicațiile sale orale. .

În numele nostru, dorim să adăugăm că familiarizarea cu rezultatele măsurilor suplimentare de control fiscal numai atunci când se iau în considerare materialele de audit sau imediat înainte dă dreptul contribuabilului de a depune o cerere scrisă (cerere) de amânare a întâlnirii pentru a asigura posibilitatea de a se familiariza temeinic cu materialele și de a da explicații scrise.

Puteți solicita o amânare din alte motive. În special, se recomandă inspecții reprogramarea revizuirii materialelor de inspecție dacă se primește o declarație că managerul este bolnav. Totuși, în același timp, funcționarii fiscali trebuie să acorde atenție termenelor preliminare pentru luarea unei decizii, ținând cont de o posibilă prelungire (10 zile lucrătoare de la expirarea termenului de depunere a obiecțiilor scrise plus o lună conform paragrafului 1 din Articolul 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Vă puteți bloca contul imediat după ce luați o decizie

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a confirmat încă o dată că este posibil să se ia măsuri provizorii, în special, pentru a suspenda tranzacțiile în conturile contribuabilului vinovat sau pentru a sechestra proprietatea contribuabilului și a interzice vânzarea acesteia, imediat după luarea unei decizii în baza privind rezultatele auditului, fără a aștepta intrarea în vigoare a acestuia (clauza 10 Articolul 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cum să returnați (compensați) o plată în exces a impozitului pe venitul personal unei organizații - un agent fiscal? Care este procedura de rambursare a impozitului care este reținut excesiv din venitul unei persoane fizice și virat la buget? În ce ordine este restituită (creditată) o plată în exces a impozitului pe venitul personal apărut din alte motive?

Angajații autorității de reglementare au emis Scrisoarea nr. GD-4-8/2085@ din data de 02.06.2017, în care au furnizat lămuriri cu privire la problema compensării (rambursării) sumelor impozitului pe venitul persoanelor plătite în plus. În această scrisoare, oficialii au atras atenția asupra faptului că procedura de returnare (compensare) impozitului pe venitul personal plătit în plus depinde de faptul dacă aceste sume sunt recunoscute ca impozit în sine. În acest articol ne vom uita la aceste explicații mai detaliat.

În primul rând, să ne amintim că, conform paragrafelor. 1 clauza 3 art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să calculeze corect și în timp util, să rețină din fondurile plătite contribuabililor și să transfere impozitele în sistemul bugetar al Federației Ruse în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse în scopul aplicării cap. 23 „Impozitul pe venitul personal” din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt organizații ruse de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit veniturile specificate la paragraful 2 al acestui articol.
În plus, aceștia sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească cuantumul impozitului calculat în conformitate cu art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de caracteristicile prevăzute la art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, în scopul aplicării acestui capitol, agenții fiscali sunt recunoscuți ca organizații rusești care transferă sume de indemnizație, salariu, salarii, alte remunerații (alte plăți) personalului militar și personalului civil (funcționari publici federali și lucrători) al Forțelor Armate. al Federației Ruse (clauza 7.1 Articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut trebuie virat la buget în termenele stabilite la alin. 1 și 2 al art. 223, alin.6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.02.2017 Nr. 03 04 06/5209, din 25.07.2016 Nr. 03 04 06/43463, 063,/ 4379 Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse din 26.05.2014 Nr. BS-4-11/10126@ ).

Să remarcăm, clauza 9 din art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă. În consecință, virarea în buget a unei sume care depășește cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut efectiv din veniturile persoanelor fizice nu constituie plata impozitului.

Astfel, impozitul pe venitul persoanelor fizice virat la buget înainte de termenul limită de plată nu este recunoscut de funcționarii fiscali drept impozit. În acest caz, obligația agentului fiscal de a transfera impozitul pe venitul personal nu este îndeplinită. În consecință, organizația de agenți fiscali este obligată să ramburseze integral taxa. Astfel de clarificări sunt prezentate în scrisorile Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 septembrie 2014 Nr. 03 04 06/46268, Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse din 6 februarie 2017 Nr. GD-4-8/2085@ , din 29 septembrie 2014 Nr BS-4-11/19714@. În plus, impozitul pe venitul personal plătit înainte de termen nu poate fi compensat cu plățile viitoare; acesta poate fi returnat doar de la buget (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 29 septembrie 2014 nr. BS-4-11/19714 @).

Cum să returnați (compensați) o plată în exces a impozitului pe venitul personal unei organizații - un agent fiscal?

Potrivit paragrafului 7 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, o cerere de compensare sau rambursare a impozitului pe venitul personal plătit în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse cu privire la impozite și impozite prevede altfel. taxe. Vă rugăm să rețineți că procedura pentru organizația agentului fiscal depinde de motivul plății în exces:

• Impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost reținut excesiv din venitul unei persoane fizice și virat la buget;
• plata în exces a impozitului pe venitul persoanelor fizice a apărut din alte motive, de exemplu, din cauza unei erori în ordinul de plată sau a transferului impozitului anterior datei plății impozitului pe venitul personal la buget (prin urmare nu este recunoscut ca impozit).

Să luăm în considerare în detaliu procedura de returnare a impozitului pe venitul personal în fiecare dintre cazurile de mai sus.

Procedura de returnare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, care este reținut excesiv din venitul unei persoane fizice și virat la buget.

O situație în care o organizație de agent fiscal a reținut în mod excesiv impozitul pe venitul persoanelor fizice din venitul unei persoane și l-a transferat la buget poate apărea, de exemplu, atunci când oferă unui angajat o proprietate sau deducere socială nu de la începutul anului. În acest caz, potrivit paragrafului 1 al art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului reținut în mod excesiv de către un agent fiscal din venitul contribuabilului este supusă rambursării de către agentul fiscal pe baza unei cereri scrise din partea contribuabilului. În acest caz, organizația este obligată să informeze contribuabilul despre fiecare fapt de reținere excesivă a impozitului la sursă și cuantumul impozitului excesiv reținut în termen de 10 zile de la data descoperirii unui astfel de fapt.

Notă:

Restituirea sumei impozitului către contribuabil în absența unui agent fiscal (de exemplu, în cazul lichidării unei organizații) sau în legătură cu recalcularea la sfârșitul perioadei fiscale în conformitate cu statutul de rezident fiscal din Federația Rusă, achiziționată de el este efectuată de către autoritatea fiscală la care a fost înregistrat la locul de reședință (loc de ședere), și nu o organizație - un agent fiscal (clauzele 1 și 1.1 ale articolului 231 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Rambursarea către angajatul-contribuabil a sumei reținute excesiv de impozit se face de către organizația agentului fiscal pe cheltuiala sumelor acestui impozit care poate fi transferat în sistemul bugetar al Federației Ruse pe seama plăților viitoare, atât pentru cele specificate. contribuabil și pentru alți contribuabili din veniturile cărora agentul fiscal reține impozit, în termen de trei luni de la data primirii de către agentul fiscal a cererii relevante de la contribuabil. O astfel de rambursare poate fi efectuată numai prin transferul de fonduri în contul bancar al contribuabilului specificat în cererea sa (Articolul 231 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 18 iulie 2016 Nr. BS- 4-11/12881@, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 16 mai 2011 Nr. 03 04 06/6-112 (clauza 2)).

Iată exemple de returnare a impozitului pe venitul personal reținut excesiv și virat la buget.

Dacă valoarea plăților viitoare de impozit pe venitul personal este mai mare decât suma care trebuie returnată angajatului.

Exemplul 1.

La 20.02.2017, angajatul a depus o cerere de returnare a sumei de impozit pe venitul personal reținut în mod excesiv în valoare de 23.000 de ruble. Valoarea impozitului de virat la buget pe toate veniturile plătite de organizație persoanelor fizice a fost:

– din 04.10.2017 – 18.000 de ruble.

Cum se compensează impozitul pe venitul personal în acest caz?

După cum sa menționat deja, mai întâi trebuie să transferați suma impozitului pe venit personal reținut în contul angajatului specificat în cererea de rambursare. Apoi, cu valoarea impozitului returnat, trebuie să reduceți suma plăților curente ale impozitului pe venitul personal, calculate din plățile către toate persoanele care au primit venituri de la organizație, până când suma returnată este creditată integral.

Întreaga sumă a impozitului reținut în mod excesiv din venitul angajatului în valoare de 23.000 de ruble. transferat pe cardul său în ziua plății salariului - 03.10.2017. O parte din taxa rambursată în valoare de 18.000 RUB. organizația va lua în calcul reducerea impozitului pe venitul personal datorat la 10 martie 2017. Astfel, organizația nu va vira impozitul pe venitul personal la buget pe 10 martie 2017.

Pentru restul impozitului pe venit personal returnat angajatului în valoare de 5.000 de ruble. (24.000 - 18.000) organizația va reduce impozitul pe venitul personal ce urmează a fi virat la data de 04.10.2017. Ca urmare, organizația va plăti la buget o taxă în valoare de 13.000 de ruble. (18.000 - 5.000).

Exemplul 2.

La 20.02.2017, angajatul a depus o cerere de returnare a sumei reținute excesiv de impozit pe venitul personal în valoare de 63.000 de ruble. Cuantumul impozitului care trebuie virat la buget pe toate veniturile plătite de organizație persoanelor fizice este egală cu:

– din 03.10.2017 – 18.000 ruble;
– din 04.10.2017 – 18.000 ruble;
– din 05.10.2017 – 18.000 de ruble.

Cum se compensează impozitul pe venitul personal în acest caz?

Din condițiile exemplului rezultă că suma care trebuie returnată fiscalității persoanelor fizice este mai mare decât plățile viitoare pentru acest impozit, întrucât impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut excesiv trebuie restituit în termen de trei luni de la data primirii de către agentul fiscal. cererea corespunzătoare din partea contribuabilului. În acest caz, organizația trebuie să contacteze biroul fiscal pentru o rambursare a impozitului pe venitul personal în exces. Pentru a face acest lucru, în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii de la angajat a unei cereri de returnare a impozitului pe venitul personal în exces, organizația trebuie să fie depusă la biroul fiscal (clauza 1 a articolului 231 din Codul fiscal al Rusiei). Federație, Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 20 septembrie 2013 Nr. BS-4-11/17025):

1) o cerere de returnare a excedentului de impozit reținut;
2) un extras din registrul fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru perioada în care impozitul a fost reținut în mod excesiv;
3) certificat 2-NDFL pentru această persoană pentru perioada în care impozitul a fost reținut în mod excesiv. În cazul în care o organizație solicită rambursarea impozitului pe venitul persoanelor fizice care a fost reținut excesiv în anii anteriori, este necesară depunerea a două certificate: una inițială și una corectată;
4) documente care confirmă transferul excesiv de impozit (de exemplu, ordin de plată, extras).

În termen de o lună de la data depunerii acestor documente, autoritatea de control trebuie să returneze plata în exces a impozitului pe venitul personal în contul curent al organizației (clauza 6, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă agentul fiscal nu a transferat salariatului la timp impozitul pe venitul personal reținut în plus.

Deci, dacă restituirea sumei impozitului reținut în exces se efectuează de către agentul fiscal cu încălcarea termenului stabilit de art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse (în termen de trei luni de la data la care agentul fiscal primește cererea corespunzătoare de la contribuabil), agentul fiscal pentru suma impozitului reținut care nu este returnat contribuabilului în termenul prevăzut este obligat să acumuleze dobânzi, care se plătesc și contribuabilului, pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului de decontare.

Pentru informația dumneavoastră:

Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele în care a fost încălcat termenul de rambursare.

Dacă cuantumul impozitului pe venitul personal care trebuie virat la buget este mai mic decât cel care trebuie restituit salariatului.

Dacă valoarea impozitului care urmează să fie transferată de către agentul fiscal în sistemul bugetar al Federației Ruse nu este suficientă pentru a returna contribuabilului suma impozitului care a fost reținut în mod excesiv și transferat în sistemul bugetar al Federației Ruse în perioada stabilită prin art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, agentul fiscal, în termen de 10 zile de la data la care contribuabilul îi depune cererea corespunzătoare, trimite autorității fiscale de la locul înregistrării sale o cerere de returnare către agentul fiscal al cuantumul impozitului care a fost reținut excesiv de acesta.

În plus față de cerere, organizația de agent fiscal trebuie să depună autorității fiscale un extras din registrul contabil fiscal pentru perioada fiscală corespunzătoare și documente care confirmă reținerea excesivă la sursă și transferul sumei impozitului către sistemul bugetar al Federației Ruse.

În continuare, restituirea sumei taxei transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse către agentul fiscal se efectuează de către autoritatea fiscală în modul prevăzut de art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse (vom lua în considerare returnările în conformitate cu acest articol în detaliu mai jos).

Notă:

Înainte de returnarea din sistemul bugetar al Federației Ruse către agentul fiscal a sumei impozitului reținut în mod excesiv din venitul contribuabilului și transferată în sistemul bugetar al Federației Ruse, agentul fiscal are dreptul să facă o astfel de declarație pe cont propriu. cheltuiala.

Procedura de returnare a impozitului pe venitul persoanelor fizice plătite în plus care au apărut din alte motive.

Potrivit paragrafelor 1 și 2 ale art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în exces, a impozitelor regionale și locale se efectuează în funcție de tipurile corespunzătoare de impozite și taxe, precum și de penalitățile acumulate. Compensarea sau rambursarea sumei impozitului plătit în plus se efectuează de către organul fiscal de la locul de înregistrare a contribuabilului.

Clauza 5 a art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că compensarea cuantumului impozitului pe venitul personal plătit în plus pentru rambursarea restanțelor la alte impozite, restantele penalităților și (sau) amenzilor supuse plății sau colectării în cazurile prevăzute de Codul fiscal al Federația Rusă este efectuată de autoritățile fiscale în mod independent.

În virtutea paragrafului 14 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, regulile stabilite de acest articol se aplică agenților fiscali, plătitorilor de taxe și participantului responsabil dintr-un grup consolidat de contribuabili.

Angajații departamentului fiscal, așa cum sa menționat deja, consideră că transferarea în buget a unei sume care depășește valoarea impozitului pe venitul personal reținut efectiv din veniturile persoanelor fizice nu constituie plata impozitului. Ei consideră această sumă drept fonduri transferate în mod greșit la buget. În acest sens, controlorii pot returna taxa agentului fiscal în modul stabilit de art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu condiția ca un astfel de agent fiscal să nu aibă datorii la alte impozite federale. În acest caz, agentul fiscal are dreptul de a contacta autoritatea fiscală cu o cerere de returnare în contul curent a unei sume care nu este impozit pe venitul personal și a fost transferată din greșeală în sistemul bugetar al Federației Ruse. Vă rugăm să rețineți că faptul transferului eronat al sumelor folosind detaliile de plată a impozitului pe venitul personal, precum și faptul reținerii și transferului excesiv de impozit, se confirmă pe baza unui extras din registrul contabil fiscal pentru perioada fiscală și plata corespunzătoare. documentele în conformitate cu alin. 8 clauza 1 art. 231 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Procedura de compensare a plăților excesive ale impozitului pe venitul persoanelor fizice apărute din alte motive.

În ceea ce privește compensarea sumei plătite în plus a impozitului pe venitul persoanelor fizice cu plățile viitoare pentru acest impozit, angajații autorității de reglementare au reținut că, potrivit clauzei 9 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă. În consecință, virarea în buget a unei sume care depășește cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut efectiv din veniturile persoanelor fizice nu constituie plata impozitului.

În consecință, după cum a indicat inspectoratul fiscal, suma transferată în mod greșit folosind detaliile de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice poate fi compensată cu rambursarea datoriilor fiscale de tipul corespunzător, precum și cu plăți viitoare pentru alte impozite de tipul corespunzător. Alte impozite înseamnă impozite federale, cu excepția impozitului pe venitul personal.

Astfel de clarificări sunt prezentate în Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 02/06/2017 Nr. GD-4-8/2085@.

De la editor:

Textul integral al Scrisorii nr. GD-4-8/2085@ a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse poate fi găsit în revista „Plați într-o instituție de stat (municipală): acte și comentarii pentru un contabil” (nr. 4, 2017).

Să remarcăm că înainte de această scrisoare, autoritățile fiscale au indicat doar posibilitatea de a returna agentului fiscal o sumă care nu era impozit pe venitul personal și a fost transferată în mod eronat în sistemul bugetar al Federației Ruse.

În noua scrisoare, autoritatea de reglementare permite deja compensarea, în special, cu plăți viitoare pentru alte impozite de tipul corespunzător.Astfel, organizațiile care au transferat o sumă care nu este un impozit reținut din venitul personal folosind detaliile de plată a impozitului pe venitul personal vor să poată compensa această sumă către plăți viitoare pentru alte impozite de tipul corespunzător. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o cerere corespunzătoare la inspectorat.

Pentru informația dumneavoastră:

Compensarea (rambursarea) sumelor plătite în mod excesiv sau eronat de impozit pe venitul persoanelor fizice pentru perioada anterioară datei de 01/01/2016 se efectuează în modul descris mai sus. Acest lucru este menționat și în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 02/06/2017 Nr. GD-4-8/2085@.

În concluzie, să notăm următoarele:

1) pentru restituirea impozitului pe venitul persoanelor fizice care a fost reținut excesiv din venitul unei persoane fizice, organizația de agent fiscal este obligată să notifice salariatul în scris despre reținerea excesivă a impozitului. Acest lucru trebuie făcut în termen de 10 zile lucrătoare de la data în care eroarea a fost descoperită. În continuare, trebuie să primiți de la angajat o cerere de returnare a sumei reținute în mod excesiv din impozitul pe venitul personal, indicând detaliile contului bancar pentru transferul banilor. Nu este posibilă returnarea impozitului pe venitul persoanelor fizice în numerar. Salariatul trebuie să depună o astfel de cerere înainte de expirarea a trei ani de la data plății la buget a impozitului reținut în exces;

2) în cazul în care suma de returnat organului de impozit pe venit este mai mare decât plățile viitoare pentru acest impozit (impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut în mod excesiv trebuie restituit în termen de trei luni de la data la care agentul fiscal primește cererea corespunzătoare de la contribuabil), organizația trebuie să contacteze biroul fiscal cu cererea corespunzătoare și documentele justificative (de exemplu, ordin de plată, extras). După aceasta, în conformitate cu paragraful 6 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în termen de o lună de la data depunerii unor astfel de documente, autoritatea de control trebuie să returneze plata în exces a impozitului pe venitul personal în contul curent al organizației;

3) în cazul în care o organizație a virat în mod eronat o sumă folosind detaliile de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice care nu este un impozit reținut din venitul persoanelor fizice, aceasta poate fi compensată cu plăți viitoare pentru alte impozite de tipul corespunzător sau returnată în modul stabilit la art. 78 Codul fiscal al Federației Ruse.

M.N. Volkova, expert reviste

„Plata într-o instituție de stat (municipală)”, aprilie, 2017

Serviciul electronic „Explicații ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, obligatorii pentru utilizare de către autoritățile fiscale”, postat pe site-ul web www.nalog.ru, este actualizat în mod regulat. Cum poate un contribuabil să urmărească dacă opinia convenită a Ministerului de Finanțe și a Serviciului rus cu privire la o problemă de interes sa schimbat?

Deduceri fără bază

(scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 7 decembrie 2012 Nr. ED-4-3/20687@, prin care s-a comunicat clarificările Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2012 Nr. 03-07-15/148 )

Ministerul rus de Finanțe explică că absența unei baze de impozitare în perioada fiscală nu poate fi o bază pentru refuzul de a accepta TVA ca deducere. Avizul departamentului financiar a fost format pe baza Rezoluției Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 3 mai 2006 nr. 14996/05.

În acesta, instanța a concluzionat că absența unei baze de impozitare a TVA în perioada fiscală corespunzătoare nu ar trebui să constituie un motiv pentru refuzul acceptării impozitului ca deducere.

Ministerul rus de Finanțe atrage atenția asupra faptului că autoritățile fiscale nu ar trebui să refuze contribuabilii să aplice deduceri fiscale dacă există dovezi de bună-credință dacă nu au o bază de impozitare pe TVA, precum și contribuabilii care s-au ghidat după explicațiile sale privind aplicarea deducerilor fiscale în perioadele fiscale, în care ia naștere baza de impozitare. Impozitul pe profit.

Aplicarea cotelor de impozitare reduse în teritoriile anexate

(scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 25 decembrie 2012 nr. ED-4-3/22125@)

Impozitul pe profit, supus creditării în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse, este calculat la cotele de impozitare în vigoare în teritoriile în care se află organizația și diviziile sale separate. Contribuabilii care ei înșiși și (sau) diviziile lor separate se află în teritorii anexate Moscovei de la 1 iulie 2012, au dreptul de a aplica cote reduse de impozit la stabilirea sumei plăților anticipate ale impozitului pe venit pentru cele șase luni (6 luni) de 2012, în condițiile stabilite de legile Regiunii Moscova.zone.

Dacă acești contribuabili îndeplinesc condițiile de aplicare a cotelor reduse de impozitare pentru impozitul pe venit stabilite de legile Moscovei, atunci de la 1 iulie 2012 calculează plățile anticipate și impozitul la aceste cote reduse din baza de impozitare, definită ca diferența dintre baza de impozitare formată pentru următoarele semestre (6 luni) de raportare și perioade de impozitare și baza de impozitare pentru semestrul (6 luni) din 2012. Dacă nu sunt îndeplinite condițiile specificate, plățile în avans și impozitul sunt supuse calculării la cota totală de impozitare din aceeași bază de impozitare.

În 2012, în Federația Rusă au fost create și operate 11 grupuri consolidate de contribuabili (denumite în continuare CTG), iar din 2013 li s-au alăturat 4 noi grupuri. În plus, componența grupurilor vechi a fost actualizată și au avut loc și alte modificări. În prezent, numărul organizațiilor unite în KGN este de 313.

Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 septembrie 2011 Nr. ED-4-3/15678@ „Cu privire la clarificări ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei” (denumită în continuare Scrisoarea nr. ED-4-3/15678) @) raportează deschiderea pe site-ul oficial al departamentului www.nalog.ru, secțiunea scrisorilor de informare a Serviciului Fiscal Federal, obligatorie pentru utilizare de către autoritățile fiscale. Publică deja explicații privind procedura de completare a declarațiilor fiscale, calcularea și plata impozitelor și taxelor, drepturile și responsabilitățile contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali, competențele autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora adresate autorităților fiscale, precum și contribuabililor. , plătitorii de taxe și agenții fiscali .

Secțiunea va funcționa, de asemenea, ca unul dintre instrumentele de informare gratuită a contribuabililor, cu care Serviciul Fiscal Federal este obligat să se ocupe în temeiul paragrafului 4 al paragrafului 1 al articolului 32 din Codul fiscal și în conformitate cu Regulamentul administrativ (aprobat ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 ianuarie 2008 nr. 9n, cu modificările ulterioare la 14 iulie 2011).

ai intrebat? Noi raspundem!

Scrisoarea (deși nu direct, ci indirect) recunoaște împărțirea scrisorilor de la Serviciul Federal de Taxe și Ministerul Finanțelor în două categorii.

Primul dintre ele este răspunsurile la întrebări specifice sau generale cuprinse în contestațiile individuale și (sau) colective ale cetățenilor și organizațiilor, care nu pot fi considerate ca instituind reguli de conduită care sunt obligatorii pentru autoritățile fiscale și care sunt supuse aplicării repetate atunci când exercită impozitul. funcții de control.

Autoritățile fiscale nu au dreptul de a cere respectarea acestor reguli de la contribuabili (agenții fiscali).

Instanțele de arbitraj care examinează litigiile apărute în domeniul impozitelor și taxelor nu sunt, de asemenea, supuse dispozițiilor prezentelor scrisori, întrucât, în conformitate cu Partea 1 a articolului 13 din Codul de procedură arbitrală, astfel de scrisori nu sunt incluse în sfera juridică normativă. acte aplicate în examinarea cauzelor.

Scrisorile au caracter informativ și explicativ cu privire la aplicarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele și nu împiedică autoritățile fiscale, contribuabilii, plătitorii de taxe și agenții fiscali să fie ghidați de normele legislației privind impozitele și taxele. într-o înțelegere care diferă de interpretarea prezentată de Ministerul de Finanțe al Rusiei.

În același timp, executarea de către un contribuabil, plătitor de taxe sau agent fiscal a unor explicații scrise care nu i-au fost adresate nu atrage aplicarea prevederilor paragrafului 8 al articolului 75 și paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 111 din Codul fiscal (cu privire la neacumularea penalităților asupra sumei restanțelor care s-a format ca urmare a unor explicații scrise privind procedura de calcul, plata impozitelor sau cu privire la alte aspecte de aplicare a legislației privind impozitele și taxele date unei persoane sau un număr nedeterminat de persoane de către un organism financiar, fiscal sau alt organism guvernamental autorizat din competența sa, precum și cu privire la excluderea vinovăției persoanei în comiterea unei infracțiuni fiscale ca urmare a conformării de către contribuabil cu explicațiile scrise specificate).

Autoritățile de control au scris în mod repetat despre starea unor astfel de răspunsuri anterior (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 august 2007 nr. 03-02-07/2-138, scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 septembrie, 2007 Nr. ШС-6-18/716@), indicând că explicațiile scrise publicate furnizate de Ministerul de Finanțe al Rusiei ar trebui percepute de subiecții raporturilor juridice fiscale împreună cu alte publicații ale specialiștilor în acest domeniu.

În scrisoarea din 7 august 2007 nr. 03-02-07/2-138, Ministerul de Finanțe subliniază: dacă instanțele iau decizii pe baza explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei transmise contribuabililor și care conțin o poziție care nu este în în favoarea autorităților fiscale, autoritățile fiscale trebuie să conteste aceste decizii.

Reguli speciale

Dacă în viitor, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei anulează clarificările „nereușite”, atunci în ceea ce privește contribuabilii care au fost ghidați de acestea în perioada de valabilitate, penalități nu ar trebui să fie percepute pe valoarea restanțelor rezultate și penalități pentru comiterea acestora. infracțiunile fiscale nu trebuie aplicate.

Program educațional pentru inspectori

A doua categorie de scrisori sunt explicații de la Ministerul Finanțelor adresate Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, trimise ca parte a coordonării și controlului activităților sale și destinate să clarifice poziția ministerului ca organ executiv federal, precum și explicații. dat de Serviciul Federal de Taxe însuși autorităților fiscale mai reduse pe baza poziției Ministerului Finanțelor.

Să reamintim că Codul Fiscal introduce o obligație directă pentru autoritățile fiscale de a se ghida prin explicații scrise privind aplicarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, care sunt date de Ministerul Finanțelor (subclauza 5, clauza 1, articolul 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În același timp, explicațiile trimise de Ministerul Finanțelor către Serviciul Federal de Taxe din Rusia nu sunt, de asemenea, acte juridice de reglementare, nu conțin norme juridice și nu vizează stabilirea, modificarea sau abrogarea normelor legale și nu sunt supuse întocmirea şi înregistrarea în modul stabilit pentru actele juridice de reglementare.

După cum indică Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în scrisoarea nr. ED-4-3/15678@, în baza de date de clarificări a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei de pe site-ul web www.nalog.ru, scrisori explicative ale serviciului fiscal legate de a doua categorie am identificat-o, convenită cu Ministerul Finanțelor, sau care conține o poziție juridică similară cu cea expusă în explicațiile scrise emise de Ministerul Finanțelor al Rusiei către autoritățile fiscale, contribuabilii, plătitorii de taxe și agenții fiscali privind cererea a legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele.

În plus, scrisoarea nr. ED-4-3/15678@ atrage atenția asupra necesității ca autoritățile fiscale să aplice cu strictețe prevederile scrisorilor Serviciului Fiscal Federal al Rusiei postate în secțiunea specificată a site-ului web atunci când își exercită atribuțiile.

Mai mult decât atât, în ceea ce privește documentele publicate în secțiunea „Explicații ale Serviciului Fiscal Federal, obligatorii pentru utilizare de către autoritățile fiscale”, se remarcă direct: chiar dacă perspectivele de soluționare a unui litigiu cu un contribuabil în instanță cu privire la aspectele discutate în clarificările pentru organul fiscal par nefavorabile, nu este necesar să se țină cont de situația predominantă în regiune practica judiciară și arbitrală pe probleme similare și circumstanțe similare, în ciuda potențialei pierderi de fonduri bugetare în cazul pierderii cauzei - dvs. trebuie sa mergi in instanta.

Dacă aplicarea explicațiilor Serviciului Fiscal Federal conduce la anularea de către autoritățile judiciare a deciziilor fiscale luate pe baza rezultatelor controalelor fiscale, departamentele Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse și Inspectoratele interregionale ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru cei mai mari contribuabili vor informa Administrația Fiscală a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei despre aceste fapte pentru a ajusta indicatorii de performanță ai autorității fiscale.

Dacă în viitor, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei anulează clarificările „nereușite”, atunci în ceea ce privește contribuabilii, plătitorii de taxe și agenții fiscali care au fost ghidați de aceștia în perioada de valabilitate, penalități nu ar trebui să fie percepute pe valoarea restanțele rezultate și sancțiunile pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale nu ar trebui aplicate.

„Corectare” judiciară

Interesantă este și poziția instanțelor de arbitraj cu privire la scrisorile din cele două categorii pe care le-am identificat mai sus.

Instanțele subliniază invariabil că nu este permisă publicarea actelor juridice normative sub formă de scrisori și telegrame, ceea ce corespunde prevederilor paragrafului 2 din Regulile pentru pregătirea actelor juridice normative ale organelor executive federale și înregistrarea lor de stat (aprobat). prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 august 1997 nr. 1009) .

Scrisorile Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nu pot avea semnificație juridică și pot da naștere la consecințe juridice pentru un număr nedeterminat de persoane (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din ianuarie 16, 2007 Nr. 12547/06).

În același timp, Curtea Supremă de Arbitraj recunoaște că, în practică, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei (în special cele trimise ca clarificări către serviciul fiscal) sunt de fapt echivalate ca statut cu documentele de reglementare; autoritățile fiscale insistă asupra executării lor de către contribuabili. și se bazează pe ei în activitățile lor.

În acest sens, Curtea Supremă de Arbitraj a apelat în repetate rânduri, la cererea contribuabililor, să ia în considerare legitimitatea prevederilor scrisorilor Ministerului Finanțelor și ale Serviciului Fiscal Federal adresate unei game largi de persoane. Practica de arbitraj include multe cazuri de recunoaștere a scrisorilor organismelor desemnate ca invalide sau parțial nevalide (de exemplu, rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 9 octombrie 2007 nr. 7526/07, din 16 ianuarie, 2007 Nr.12547/06, din 19 septembrie 2006 Nr.13322/04;deciziile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 mai 2011 Nr.3943/11, din 19 martie 2010 în dosarul Nr.VAS- 9507/09, din 26 ianuarie 2009 Nr. 16758/08, din 6 august 2008 Nr. 7696/08, din 24 ianuarie 2008 Nr. 16720/07, din 17 octombrie 2007 Nr. 6, 2007 Nr. 15182/06, din 23 octombrie 2006 Nr. 10652/06, din 11 octombrie 2006 Nr. 8540/06, din 9 iunie 2006 Nr. 4364/06, din 31 mai 2006 Nr. 06, din 29 mai 2006 Nr. 2817/06, din 15 martie 2006 Nr. 10539/04, din 6 martie 2007 Nr. 15182/06, din 20 ianuarie 2006 Nr. 4294/02, din 06.03. 2005 nr. 16141/04; hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 1 noiembrie 2008 nr. 12013/08 și etc.).

Să rezumăm:

• niciuna dintre scrisorile Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nu are statutul de act juridic normativ;
• Atunci când exercită controlul, autoritățile fiscale vor fi strict ghidate de explicațiile care le-au dat Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal, în special cele postate pe site-ul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, așa cum este declarat prin scrisoarea nr. ED -4-3/15678@; pe baza acestor precizări, aceștia vor acționa în fața instanțelor de judecată, inclusiv la contestarea hotărârilor judecătorești pronunțate în favoarea contribuabililor;
• legea nu obligă contribuabilul să urmeze explicațiile ministerului sau serviciului fiscal adresate fie acestuia personal, fie unui cerc larg de persoane;
• numai explicațiile Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal adresate direct contribuabilului sau unei game largi de persoane „protejează” contribuabilul de acumularea de penalități și amenzi pentru o încălcare comisă ca urmare a utilizării acestor scrisori;

contribuabilul are dreptul de a se adresa direct Curții Supreme de Arbitraj cu o cerere de invalidare a unei scrisori (clarificări) a departamentelor financiare sau fiscale adresată unui număr nedeterminat de persoane (a se vedea paragraful 1 al părții 2 a articolului 34 din Procedura de arbitraj). Codul Federației Ruse, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 9 octombrie 2007 Nr. 7526/07): Curtea Supremă de Arbitraj consideră astfel de cazuri ca o instanță de primă instanță.

Marina Klimova, consultant fiscal independent, Ph.D.

Contribuabilii și specialiștii care lucrează în domeniul contabilității și fiscalității studiază scrisori de la Serviciul Federal de Taxe și Ministerul Finanțelor. Dacă urmează sau nu recomandările autorităților fiscale - fiecare alege singur.

Motivul examinării problemei statutului scrisorilor de la Serviciul Fiscal Federal a fost Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 31 martie 2015 N 6-P „În cazul verificării constituționalității paragrafului 1 al părții 4 din articolul 2 din Legea constituțională federală „Cu privire la Curtea Supremă a Federației Ruse” și paragraful al treilea paragraf 1 al paragrafului 1 al articolului 342 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu plângerea comunității deschise. societatea pe acțiuni Gazprom Neft (denumită în continuare Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse N 6-P). Această decizie are toate motivele să devină un pas important în calea dificilă a luptei contribuabililor pentru drepturile lor. Dar înainte de a trece mai departe în considerarea acestuia, reamintim prevederile legislației fiscale actuale privind aplicarea scrisorilor de la Serviciul Fiscal Federal și Ministerul Finanțelor.

Legislația actuală

Potrivit art. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul:
- primiți informații gratuite de la autoritățile fiscale la locul înregistrării dumneavoastră (inclusiv în scris) despre impozitele și taxele curente, legislația privind impozitele și taxele și reglementările adoptate în conformitate cu aceasta, procedura de calcul și plata impozitelor și taxelor, drepturi și responsabilități ale contribuabililor, atribuțiile autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora, precum și să primească formulare de declarații fiscale (calcule) și explicații privind procedura de completare a acestora;
- să primească explicații scrise de la Ministerul Finanțelor cu privire la aplicarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, de la autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și ale municipalităților - cu privire la aplicarea, respectiv, a legislației din entitățile constitutive ale Federației Ruse privind impozitele și taxele și actele juridice de reglementare ale municipalităților privind impozitele și taxele locale.
În acest caz, autoritățile fiscale sunt obligate (clauza 1 a articolului 32 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- informează gratuit (inclusiv în scris) contribuabilii, plătitorii de taxe și agenții fiscali cu privire la impozitele și taxele curente, legislația privind impozitele și taxele și reglementările adoptate în conformitate cu aceasta, procedura de calcul și plata impozitelor și taxelor, drepturilor și obligațiilor; contribuabilii, plătitorii de taxe și agenții fiscali, atribuțiile autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora, precum și să depună formulare de declarații fiscale (calcule) și să explice procedura de completare a acestora;
- să fie ghidat de explicațiile scrise ale Ministerului de Finanțe cu privire la aplicarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele.
La rândul său, Ministerul Finanțelor oferă explicații scrise cu privire la aplicarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele (clauza 1 a articolului 34.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- autoritățile fiscale;
- contribuabili, participanți responsabili într-un grup consolidat de contribuabili, plătitori de taxe și agenți fiscali.

Pentru informația dumneavoastră. Potrivit art. 111 din Codul fiscal al Federației Ruse, circumstanțele care exclud vinovăția unei persoane în săvârșirea unei infracțiuni fiscale includ îndeplinirea de către contribuabil (plătitor al taxei, agent fiscal) a explicațiilor scrise cu privire la procedura de calcul, plata unei taxe (taxa). sau cu privire la alte aspecte de aplicare a legislației privind impozitele și taxele acordate acestuia sau unui număr nedeterminat de persoane de către un organism financiar, fiscal sau alt organism guvernamental autorizat din competența sa și (sau) respectarea de către contribuabil a avizului motivat al organul fiscal i-a transmis în timpul monitorizării fiscale.

Astfel, legislația fiscală actuală stabilește dreptul contribuabilului de a primi informații cu privire la aplicarea legislației fiscale (complet gratuit) atât de la autoritățile fiscale, cât și de la Ministerul Finanțelor. În consecință, Ministerul Finanțelor și autoritățile fiscale sunt obligate să furnizeze aceste informații contribuabililor. Totodată, explicațiile Ministerului de Finanțe sunt obligatorii pentru organele fiscale.

Practica aplicării normelor Codului fiscal al Federației Ruse

În practică, reprezentanții Ministerului de Finanțe și ai Serviciului Fiscal Federal emit în mod regulat clarificări sub formă de scrisori în care își exprimă opinia cu privire la aplicarea legislației fiscale actuale. Și adesea interpretarea acestor norme contravine legislației actuale, mai ales atunci când normele nu sunt formulate fără ambiguitate. Este de remarcat faptul că, cel puțin în ultimii ani, poziția Serviciului Federal de Taxe și a Ministerului Finanțelor în problemele de impozitare a devenit consecventă.
Ministerul Finanțelor oferă explicații scrise cu privire la fondul întrebărilor adresate de reclamanți în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor lor de contribuabili, plătitori de taxe și agenți fiscali, ținând cont de circumstanțe specifice. În același timp, nu sunt luate în considerare contestațiile cetățenilor și organizațiilor privind evaluarea situațiilor economice specifice.
Aceste explicații scrise ale Ministerului Finanțelor au caracter informativ și explicativ, nu sunt îndreptate către un cerc nedeterminat de persoane și nu sunt acte juridice de reglementare obligatorii pentru solicitanți.
Funcționarii autorizați să semneze explicații scrise ale Ministerului de Finanțe sunt ministrul de finanțe al Federației Ruse și adjuncții săi. Explicațiile scrise ale Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală sunt semnate de director și adjuncții săi.
Reprezentanții Ministerului Finanțelor cu privire la aplicarea de către autoritățile fiscale și contribuabilii a explicațiilor scrise cu privire la legislația fiscală oferite de departament notează următoarele (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 2013 N 03-05-06-02/ 50830):
- pe baza paragrafelor. 5 p. 1 art. 32 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale sunt obligate să se ghideze după explicațiile scrise ale Ministerului Finanțelor privind aplicarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele;
- scrisori de la Ministerul Finanțelor cu explicații privind legislația fiscală, întocmite la cererea contribuabililor, nu sunt acte juridice de reglementare și au caracter informativ și explicativ al aplicării legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele și nu interferează cu ghidându-se după normele legislației privind impozitele și taxele într-o înțelegere care diferă de interpretarea expusă în scrisorile Ministerului de Finanțe.
Ultima remarcă este bine cunoscută de contribuabili: însoțește toate scrisorile de la Ministerul de Finanțe.
După cum am spus deja, pe lângă contribuabili, Ministerul Finanțelor oferă autorităților fiscale explicații scrise cu privire la legislația privind impozitele și taxele, care sunt transmise Serviciului Fiscal Federal pentru comunicare către autoritățile fiscale teritoriale.
Scrisorile de la serviciul convenit cu Ministerul Finanțelor sunt postate pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal.
Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 septembrie 2011 N ED-4-3/15678@ atrage atenția asupra necesității ca autoritățile fiscale să aplice cu strictețe scrisorile Serviciului Fiscal Federal publicate în secțiunea „Explicații privind impozitul federal Serviciu, obligatoriu pentru utilizare de către autoritățile fiscale” de pe site-ul Serviciului Federal de Taxe.
Astfel, Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal emit clarificări sub formă de scrisori cu privire la aspectele legislației fiscale. Unele dintre aceste scrisori sunt postate pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal; sunt obligatorii pentru utilizare de către autoritățile fiscale teritoriale. Mai mult, fiecare scrisoare de la Ministerul Finanțelor conține o indicație că scrisorile Ministerului de Finanțe cu explicații privind legislația fiscală, întocmite la solicitarea contribuabililor, nu sunt acte juridice de reglementare și au caracter informativ și explicativ.

Istoricul procesului

Povestea care a condus la adoptarea Rezoluției Curții Constituționale a Federației Ruse N 6-P a început cu o scrisoare obișnuită a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21.08.2013 N AS-4-3/15165 „Cu privire la taxa de extracție a mineralelor” (denumită în continuare Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei N AS-4 -3/15165). Pentru contribuabilii care nu sunt familiarizați cu această scrisoare, să explicăm esența ei.
Conform paragrafelor. 1 clauza 1 art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitarea taxei de extracție a mineralelor în extracția de resurse minerale în ceea ce privește pierderile standard de resurse minerale se efectuează la o cotă de impozitare de 0% (ruble). Totodată, se stabilește că dacă la data limită de plată a taxei de extracție minerală în baza rezultatelor primei perioade de impozitare a anului calendaristic următor, contribuabilul nu are standarde de pierdere aprobate pentru următorul an calendaristic, până la aprobarea standardelor de pierdere specificate, se aplică standardele de pierdere aprobate anterior în modul prescris, iar pentru domeniile nou dezvoltate - standarde de pierdere stabilite prin proiectul tehnic.
În acest sens, potrivit Serviciului Fiscal Federal, dacă contribuabilul nu are standarde aprobate pentru pierderile de minerale pentru anul calendaristic următor, până la aprobarea standardelor de pierdere, se aplică standardele de pierdere stabilite anterior. În cazul în care standardele de pierdere sunt aprobate pentru anul calendaristic următor în cursul acestui an sau al anului calendaristic următor, atunci contribuabilul este obligat să recalculeze sumele taxei de extracție minerală supuse plății la buget, începând cu prima perioadă de impozitare a anului calendaristic pentru care aceste (noi) standarde de pierdere sunt aprobate. Mai mult, o astfel de recalculare trebuie făcută indiferent dacă standardele nou aprobate depășesc dimensiunile celor în vigoare anterior.
Această poziție a fost convenită cu Ministerul Finanțelor. Documentul este postat pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal.
Să lămurim că norma art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede nicio recalculare retroactivă a sumelor taxei de extracție minerală. Și deoarece această scrisoare a fost postată pe site-ul web al Serviciului Federal de Taxe, autoritățile fiscale teritoriale au început să o folosească ca ghid atunci când efectuează inspecții.
Iar unul dintre contribuabili - SA Gazprom Neft - a decis să invalideze prevederile menționate a Scrisoarei Serviciului Federal de Impozite privind obligativitatea recalculării sumelor taxei de extracție minerală.
Contribuabilul a solicitat la Curtea Supremă a Federației Ruse o cerere de invalidare a dispozițiilor specificate din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal, dar a fost refuzată, deoarece scrisoarea contestată a Serviciului Fiscal Federal, contrar declarației reclamantului, nu nu îndeplinesc cerințele pentru actele juridice de reglementare.
Contribuabilul a făcut recurs la Curtea Supremă de Arbitraj cu aceeași cerință (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10 aprilie 2014 N VAS-898/14). Compania a susținut că Scrisoarea este un act juridic normativ, întrucât conține o normă juridică - un ordin general obligatoriu cu caracter permanent, conceput pentru aplicare repetată, și afectează drepturile și interesele legitime ale unui număr nedeterminat de plătitori de taxe pentru extracția minerală atunci când aplicarea unei cote de impozitare de 0% la pierderile efective de minerale în limitele standardelor de pierdere aprobate anterior dacă, la data limită de plată a impozitului, standardele de pierdere pentru anul în curs nu au fost aprobate. În sprijin, compania a făcut referire la publicarea Scrisorii pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal (www.nalog.ru) în secțiunea „Explicații ale Serviciului Fiscal Federal, obligatorii pentru utilizare de către autoritățile fiscale”, precum și în revista „Documente și comentarii” (N 18, septembrie 2013. ).
Societatea a indicat că Scrisoarea stabilește obligația contribuabilului, neprevăzută de legislația fiscală, de a modifica (recalcula) cuantumul obligațiilor fiscale din taxa de extracție minerală pentru perioadele fiscale încheiate pentru care obligațiile fiscale ale contribuabilului au fost îndeplinite în mod corespunzător.
Serviciul Federal de Impozite, la rândul său, a insistat că Scrisoarea nu aparține categoriei actelor juridice normative, iar normele controversatei Scrisori sunt conforme cu legislația în vigoare. Ministerul Finanțelor, în răspunsul său la declarație, a susținut în esență poziția Serviciului Fiscal Federal.
VAS a remarcat următoarele:
- în sistemul actual de reglementare juridică, Serviciul Fiscal Federal nu are dreptul de a adopta (emite) acte juridice de reglementare în domeniul impozitelor și taxelor;
- Scrisoarea în litigiu este o explicație postată pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal în legătură cu solicitările autorităților fiscale cu privire la problema stabilirii standardelor pentru pierderile de resurse minerale în scopul plății taxei de extracție a mineralelor, care nu pot fi atribuite actele juridice de reglementare ale autorităților executive federale. În același timp, conform clauzei 2 din Regulile pentru pregătirea actelor juridice normative ale organelor executive federale și înregistrarea lor de stat, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 august 1997 N 1009, publicarea normativelor nu sunt permise acte juridice sub formă de scrisori și telegrame;
- Scrisoarea nu stabilește norme juridice (reguli de conduită) care sunt obligatorii pentru un număr nedeterminat de persoane, ceea ce este o trăsătură obligatorie a unui act juridic normativ.
Astfel, Curtea Supremă de Arbitraj a sprijinit Serviciul Fiscal Federal și Ministerul Finanțelor într-o problemă controversată.
Transferul actului judiciar către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj pentru control de supraveghere a fost refuzat (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 Nr. VAS-6969/14 în dosarul Nr. VAS-898/ 14).
Contribuabilul a decis să meargă până la capăt - la Curtea Constituțională. În acest caz, cea mai înaltă instanță a fost întrebată dacă următoarele prevederi corespund Constituției Federației Ruse:
1) clauza 1, partea 4, art. 2 din Legea constituțională federală din 02/05/2014 N 3-FKZ „Cu privire la Curtea Supremă a Federației Ruse” (denumită în continuare Legea federală N 3-FKZ), care include competențele Curții Supreme a Federației Ruse Federația ca instanță de primă instanță pentru a examina cauzele administrative care contestă actele juridice de reglementare ale Președintelui Federației Ruse, Guvernului Federației Ruse, autorităților executive federale, Procuratura Generală a Federației Ruse, Comitetul de Investigații al Federației Ruse , Departamentul Judiciar al Forțelor Armate ale Federației Ruse, Banca Rusiei, Comisia Electorală Centrală a Federației Ruse, fonduri extrabugetare de stat, inclusiv Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse , Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii, precum și corporațiile de stat;
2) alin. 3 pp. 1 clauza 1 art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Să observăm imediat că Curtea Constituțională a Federației Ruse a încheiat procedura în temeiul clauzei 2 și nu a luat-o în considerare de fapt.
Dar pe primul, a luat o decizie pur și simplu revoluționară. Dar mai întâi lucrurile.
Încălcarea clauzei 1, partea 4, art. 2 din Legea federală nr. 3-FKZ, Constituția Federației Ruse, contribuabilul a văzut că această dispoziție legală limitează dreptul de a contesta în justiție actele Serviciului Fiscal Federal care stabilesc pentru contribuabili neprevăzute de Codul fiscal al Rusiei. Federație, și anume paragrafe. 1 clauza 1 art. 342 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligațiile, adică sunt, de fapt, acte juridice normative. Această plângere a fost declarată admisibilă.
După ce a studiat normele legislației actuale, Curtea Constituțională a Federației Ruse a ajuns la concluzia că dreptul Serviciului Fiscal Federal de a adopta acte cu caracter informativ și explicativ nu este exclus pentru a asigura aplicarea uniformă a legislației fiscale. de către autoritățile fiscale din întreaga Federație Rusă. Astfel de acte se adresează direct autorităților fiscale și funcționarilor care aplică legislația relevantă. Obligativitatea explicațiilor cuprinse în acestea pentru contribuabili nu este legal stabilită. Totodată – întrucât, datorită principiului subordonării departamentale, organele fiscale teritoriale sunt obligate în raporturile juridice cu contribuabilii să se ghideze după explicațiile legislației fiscale emanate de Serviciul Fiscal Federal – astfel de acte în mod indirect, prin activitățile de aplicare a legii ale funcționarii autorităților fiscale, dobândesc, în esență, un caracter obligatoriu pentru un cerc nedeterminat de contribuabili.
În același timp, legalitatea actelor juridice de reglementare ale autorităților executive federale presupune nu numai prezența în ele a unui anumit conținut normativ care nu contravine legii (regula generală), ci și respectarea formei juridice corespunzătoare, a procedurii de adoptare. si promulgare.
Dacă actul contestat al Serviciului Federal de Taxe are proprietăți care permit aplicarea acestuia ca ordin obligatoriu cu caracter general, atunci prezentarea sa sub forma unei explicații în sine nu poate servi drept bază suficientă pentru recunoașterea inadmisibilității verificării sale. pentru respectarea legii federale.
După cum a indicat Curtea Constituțională a Federației Ruse, absența în legislația actuală a unei definiții clare a motivelor și condițiilor pentru contestarea judiciară de către persoanele interesate a actelor organelor executive federale care au proprietăți normative și clarifică cerințele legilor federale, a condus la practica contradictorie în soluționarea chestiunii privind semnificația laturii formale a caracteristicilor unui astfel de act (ordinea publicării, publicării, înregistrarea de către Ministerul Justiției etc.). Ca urmare, posibilitatea de a contesta actele Serviciului Federal de Taxe care clarifică cerințele legislației fiscale în procedura prevăzută pentru contestarea actelor juridice de reglementare, fără a fi susținute de instrucțiuni directe de reglementare, este în mare măsură situațională.
Ținând cont de faptul că acest gen de explicații în practica organelor fiscale s-au răspândit, verificarea acestora numai în modul prevăzut de legislația actuală pentru contestarea actelor nenormative (adică hotărâri care au consecințe juridice doar pentru anumite cetățeni și organizații), în astfel de circumstanțe nu pot fi recunoscute ca fiind suficiente pentru a asigura o protecție judiciară deplină și efectivă a drepturilor și libertăților ca element necesar al regimului constituțional și juridic bazat pe principiile statului de drept și ale statului de drept.
În prezent, nici temeiurile și condițiile, nici procedura procedurală de contestare de către părțile interesate a actelor autorităților executive federale, care sunt acte de clarificare a unor prevederi legale și au proprietăți normative, ca elemente necesare de reglementare juridică a mecanismului de protecție judiciară corespunzător. , au fost clar stabilite. Acest lucru împiedică contestarea judiciară efectivă a unor astfel de acte și înrăutățește situația celor supuși de facto acțiunii lor din cauza activităților de reglementare necorespunzătoare ale statului (fie reglementarea legală este de așa natură încât necesită clarificare prin acte de clarificare, fie actul de clarificare formală). legislația a fost adoptată fără a respecta cerințele care să asigure legalitatea și accesibilitatea acesteia, inclusiv înregistrarea de către Ministerul Justiției, publicarea oficială etc.).
Curtea Constituțională a Federației Ruse a obligat legiuitorul federal, pentru a elimina lacuna corespunzătoare în reglementarea juridică, să facă modificări în legislația actuală care determină trăsăturile examinării cauzelor care contestă actele autorităților executive federale, inclusiv actele Serviciul Federal de Taxe, care conține explicații ale legislației fiscale, care nu sunt acte juridice normative formal, dar de fapt au proprietăți normative.
În așteptarea introducerii modificărilor corespunzătoare în reglementarea legală actuală, luarea în considerare a cazurilor de acte de contestare ale Serviciului Fiscal Federal care conțin explicații privind legislația fiscală, care în mod oficial nu sunt acte juridice de reglementare, dar de fapt au proprietăți de reglementare, ar trebui efectuată în modul prevăzute de legislaţia procedurală pentru contestarea actelor juridice de reglementare.
Apropo, actele judiciare emise în legătură cu un anumit contribuabil sunt supuse revizuirii în modul stabilit de Curtea Constituțională a Federației Ruse pentru punerea în aplicare a acestei rezoluții, dacă nu există alte obstacole în acest sens.

Să rezumam.
Legislația fiscală actuală stabilește dreptul contribuabilului de a primi informații cu privire la aplicarea legislației fiscale atât de la organele fiscale, cât și de la Ministerul Finanțelor. Corespunzând acestei norme este obligația Ministerului Finanțelor și a Serviciului Fiscal Federal de a oferi explicații adecvate.
În practică, clarificarea legislației fiscale sub formă de scrisori atât de la Ministerul Finanțelor, cât și de la Serviciul Fiscal Federal a devenit larg răspândită. Unele dintre aceste scrisori sunt postate pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal; sunt obligatorii pentru utilizare de către autoritățile fiscale teritoriale.
Contribuabilul, trecând prin Curtea Supremă a Federației Ruse, Curtea Supremă de Arbitraj și ajuns la Curtea Constituțională a Federației Ruse, și-a apărat dreptul de a contesta scrisorile Serviciului Fiscal Federal.
Curtea Constituțională a Federației Ruse a ajuns la concluzia că dreptul Serviciului Fiscal Federal de a adopta acte cu caracter informativ și explicativ nu este exclus pentru a asigura aplicarea uniformă a legislației fiscale de către autoritățile fiscale din întreaga Federație Rusă. Aceste acte se adresează direct autorităților fiscale și funcționarilor care aplică prevederile legale relevante. Și, deși caracterul obligatoriu al explicațiilor cuprinse în acestea pentru contribuabili nu este legal stabilit, acestea capătă, de fapt, un caracter obligatoriu pentru un număr nedeterminat de contribuabili.
Curtea Constituțională a Federației Ruse a obligat legiuitorul federal să facă modificări în legislația actuală care determină caracteristicile examinării cauzelor care contestă actele autorităților executive federale, inclusiv actele Serviciului Federal de Taxe, care conțin clarificări ale legislației fiscale, care sunt în mod formal nu sunt acte juridice de reglementare, dar de fapt au proprietăți de reglementare.