1. Când și de ce este necesară efectuarea unui inventar de datorii.

2. Ce documente și conturi fac obiectul verificării în timpul inventarierii creanțelor și datoriilor.

3. Cum să formalizezi un inventar de datorii pentru a folosi cât mai eficient rezultatele acestuia.

Conturile de încasat și de plătit, ca parte a activelor și pasivelor organizației, sunt supuse inventarierii obligatorii, în conformitate cu articolul 11 ​​din Legea nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”. Nu este un secret pentru nimeni că importanța inventarierii este adesea subestimată și se realizează doar „pentru spectacol” înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, pentru a nu încălca în mod oficial legea. Cu toate acestea, în cazul datoriilor debitorilor și creditorilor, o astfel de abordare nu este aplicabilă și, în plus, nu este benefică organizației în sine. Motivul principal pentru care inventarul creantelor si datoriilor merita o atentie deosebita este ca aceasta procedura ne permite sa identificam datorii indoielnice si nefondate. Rezultatele stocurilor sunt utilizate în contabilitatea de gestiune, ca bază de informații pentru lucrul cu conturile de creanțe, precum și în contabilitate și contabilitate fiscală pentru a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice și a anula creanțele nerealiste pentru colectare. Prin urmare, este foarte important să efectuați un inventar la timp și de înaltă calitate al datoriilor, precum și să documentați corect rezultatele acestuia. Aflați cum să faceți acest lucru în acest articol.

Momentul și scopul inventarierii datoriilor

Un inventar al conturilor de încasat și de plătit sau un inventar al decontărilor cu debitorii și creditorii, care este de fapt același lucru, ar trebui trebuie efectuată în următoarele cazuri(clauza 27 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n):

• inainte de intocmirea situatiilor financiare anuale;
• la schimbarea persoanelor responsabile din punct de vedere financiar (de exemplu, contabil șef);
• în cazul unui dezastru natural, incendiu sau alte situații de urgență cauzate de condiții extreme;
• în timpul reorganizării sau lichidării organizaţiei.

! Notă:Înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, trebuie efectuat un inventar al creanțelor și datoriilor începând cu data de 31 decembrie a anului de raportare inclusiv (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 ianuarie 2013 Nr. 07-02-18/01). Astfel, lucrările la inventarierea datoriilor pot și, cel mai probabil, vor fi efectuate după data de 31 decembrie, în consecință, iar documentele care documentează inventarierea vor fi datate la o dată ulterioară. Cu toate acestea, în contabilitate, rezultatele inventarierii, de exemplu, anularea datoriilor cu un termen de prescripție expirat sau nesuportate prin documente, trebuie să se reflecte la data de la care se efectuează inventarierea, adică 31 decembrie a anului de raportare (clauza 4 al articolului 11 din Legea nr. 402 - Legea federală).

Pe lângă inventarul obligatoriu, organizația are dreptul de a reconcilia creanțele și datoriile în acei termeni și cu o frecvență care să răspundă cel mai bine nevoilor de contabilitate, management etc. De exemplu, dacă organizația prevede pregătirea și furnizarea trimestrială a situațiilor financiare către proprietari, atunci este destul de logic să se efectueze un inventar al datoriilor în ultima zi a fiecărei perioade de raportare. Totodată, procedura de efectuare a inventarierii (frecvența, calendarul, numărul de stocuri, tipurile specifice de calcule de verificat etc.) trebuie stabilită în politica contabilă a organizației (clauza 4 din PBU 1/2008 „ Politica contabilă a organizației”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor Rusia din 6 octombrie 2008 nr. 106n „Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile”).

Scopul efectuării atât a inventarierii obligatorii, cât și voluntare a creanțelor și datoriilor este:

• dovada documentară a sumelor datoriilor înscrise în conturile contabile;
• evaluarea creantelor si datoriilor din punctul de vedere al probabilitatii rambursarii acestora, adica identificarea.

Astfel, inventarierea datoriilor presupune nu doar munca „tehnica” de reconciliere a datelor contabile cu documentele contabile primare, ci si analiza ulterioara a rezultatelor obtinute.

Ce și cum să verificați

În etapa inițială, este necesar să se determine „frontul de lucru”, adică acele conturi contabile care sunt supuse verificării. În cazul inventarierii datoriilor obligatorii, trebuie verificate soldurile debitoare și creditoare din toate conturile de decontare. Dacă inventarul este realizat la inițiativa organizației în sine, atunci lista conturilor poate fi redusă.

Sumele datoriilor enumerate în conturile de decontare trebuie confirmate prin documente relevante:

• documentele contabile primare pe baza cărora se înregistrează conturile de încasat și de plătit (facturi, certificate de muncă efectuată, servicii prestate, rapoarte anticipate, documente de plată, certificate contabile etc.),
• ordinele managerului (să plătească despăgubiri pentru utilizarea bunurilor personale, să tragă angajatul la răspundere financiară etc.),
• contracte (cu furnizori și antreprenori, cu cumpărători și clienți, contracte de împrumut cu bănci, contracte de împrumut cu alte organizații, contracte de împrumut cu angajații etc.).

Când se verifică validitatea documentară a creanțelor și datoriilor în timpul procesului de inventariere, apare destul de des întrebarea: Este necesar să se întocmească acte de reconciliere a decontărilor cu contrapărțile?În conformitate cu clauza 73 din Regulamentul privind contabilitatea și rapoartele contabile din Federația Rusă, „decontările cu debitorii și creditorii sunt reflectate de fiecare parte în situațiile sale financiare în sumele care decurg din înregistrările contabile și recunoscute de aceasta ca fiind corecte”. Aceasta înseamnă că datoria reflectată în contabilitate trebuie confirmată prin documente primare, contracte, comenzi, dar nu trebuie neapărat să coincidă cu datele contrapărții. Astfel, întocmirea și aprobarea actelor de reconciliere a decontărilor nu este obligatorie la efectuarea unui inventar de datorii. Excepție fac decontările cu băncile și bugetul.

! Notă: Reconcilierea decontărilor cu băncile și bugetul trebuie efectuată fără greșeală înainte de întocmirea rapoartelor anuale. Acest lucru este evidențiat de clauza 74 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă: „sumele reflectate în situațiile financiare pentru decontările cu băncile și bugetul trebuie să fie convenite cu organizațiile relevante și sunt identice. Lăsarea sumelor nerezolvate pentru aceste decontări în bilanț nu este permisă.”

Evident, are sens să se întocmească acte de reconciliere a decontărilor cu cumpărătorii și clienții, furnizorii și antreprenorii, chiar și în ciuda absenței unei astfel de cerințe în lege. În primul rând, acest lucru va ajuta la detectarea rapidă a erorilor din propria contabilitate și, în al doilea rând, este o modalitate de a reaminti debitorilor datoria lor. În plus, semnarea unui proces-verbal de reconciliere de către debitor indică recunoașterea de către acesta a datoriei și extinde termenul de prescripție pentru colectarea creanțelor, ceea ce este, fără îndoială, în interesul dumneavoastră. Trebuie amintit că actul de reconciliere nu este un document contabil primar și nicio înregistrări contabile nu pot fi efectuate numai pe baza actului de reconciliere (de exemplu, ajustarea sumei datoriei).

Documentarea inventarului datoriilor

Din 2013, organizațiile au dreptul de a dezvolta în mod independent forme de documente contabile primare, inclusiv documente care documentează inventarul creanțelor și datoriilor (Partea 4, articolul 9 din Legea nr. 402-FZ). Formele de documente acceptate trebuie să fie reflectate în politicile contabile ale organizației și aprobate de manager. Cu toate acestea, nu este nevoie să „reinventăm roata”, deoarece formularele de documente aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse din 18 august 1998 nr. 88 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru înregistrarea numerarului tranzacții și înregistrarea rezultatelor inventarului” poate fi luată ca bază:

• Comanda de inventar ();
• Un act de inventariere a decontărilor cu cumpărători, furnizori și alți debitori și creditori cu poprire sub formă de certificat ().

Întrucât inventarierea datoriilor se efectuează, printre altele, în scopul identificării creanțelor îndoielnice și neperformante, este recomandabil să se includă în certificatul de inventariere a plăților. Informații suplimentare.

• perioada de scadență a datoriei în zile;
• disponibilitatea garanției.

Notă: la rubrica „Pentru ce este datoria?” este necesar să se precizeze dacă datoria este legată de vânzarea de bunuri, lucrări, servicii sau nu, întrucât aceasta este una dintre condițiile de încadrare a datoriei ca dubioasă.

• începutul calculului (poate să nu coincidă cu data la care a apărut datoria; este determinat de termenii contractului);
• informații despre întreruperea termenului de prescripție (data, temei);
• informații despre expirarea termenului de prescripție (inclusiv întreruperi);
• motive pentru recunoașterea datoriei ca nerecuperabile.

Informațiile enumerate mai sus vă vor ajuta să determinați cu ușurință cantitatea de creanțe îndoielnice de creat, precum și cantitatea de creanțe neperformante de creat. În plus, rezultatele inventarierii datoriilor pot fi foarte utile în scopuri de management. Prin urmare, este mai bine să luați în considerare cu atenție procedura de procesare a rezultatelor unui inventar de datorii, ținând cont de nevoile organizației dvs., precum și de operațiunile contabile ulterioare. După cum probabil ați văzut deja, timpul și efortul petrecut pentru inventarierea creanțelor și datoriilor se vor compensa cu dobândă.

Ti se pare util si interesant articolul? distribuie cu colegii de pe rețelele de socializare!

Există comentarii și întrebări - scrie, discutam!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "blocare"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = adevărat; yandex_no_sitelinks = adevărat; document.write(" ");

Acte legislative și de reglementare:

1. Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”

2. Reglementări privind ținerea contabilității și a situațiilor financiare în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n

3. Regulamentul contabil 1/2008 „Politica contabilă a organizației”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n

Legea federală și ordinele Ministerului de Finanțe al Federației Ruse sunt disponibile la http://pravo.gov.ru/

4. Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse din 18 august 1998 nr. 88 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru înregistrarea tranzacțiilor cu numerar și înregistrarea rezultatelor inventarului”

„Consultant contabil”, 2002, nr. 2

După cum arată experiența în efectuarea auditurilor, evidențele contabile ale multor întreprinderi includ creanțe de acum mulți ani în conturile 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 73 „ Decontări cu personalul pentru alte tranzacții”, 76 „Decontări cu alți debitori și creditori”. O parte din suma totală a datoriei este restante, cealaltă parte este nerealistă pentru colectare. Conform legislației actuale, dacă creanțele sunt supuse anulării rezultatelor financiare, atunci acestea ar trebui anulate - în caz contrar, profitul net este denaturat, ceea ce afectează direct interesele proprietarilor (acționarilor) și bilanţul contabil al companiei. întreprinderea devine, de asemenea, nerealistă.

1. Radierea creanțelor de la cumpărători și clienți pentru rezultate financiare

Conturile de încasat sunt formate ca urmare a unei discrepanțe între momentul expedierii și plata produselor, prestarea serviciilor sau efectuarea muncii. Din nefericire, în realitatea economică rusă apar adesea cazuri de neîndeplinire a obligației de plată a produselor livrate (servicii prestate, lucrări efectuate) în termenele specificate în contract din cauza insolvenței, reorganizării sau lichidării cumpărătorului. Astfel, în conturile de decontare se formează datorii dubioase.

Datoria îndoielnică reprezintă creanțele unei organizații care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin acord și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare.

Clauza 77 din Reglementările contabile stabilește că datoriile nerealiste pentru încasare se anulează pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) conducătorului organizației și se încasează corespunzător în contul rezervei pt. datorii îndoielnice sau la rezultatele financiare ale unei întreprinderi comerciale.organizaţie, dacă în perioada anterioară perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate. În plus, s-a stabilit că anularea unei creanțe în pierdere din cauza insolvenței debitorului nu constituie anulare a datoriei. Această datorie trebuie să fie reflectată în bilanţ timp de cinci ani de la data radierii creanţei pentru a monitoriza posibilitatea încasării acesteia în cazul unei modificări a situaţiei financiare a debitorului. Planul de conturi (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi) prevede în aceste scopuri contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”.

Identificarea creanțelor supuse anulării rezultatelor financiare

Datoriile dubioase sunt identificate în timpul inventarierii conturilor de creanță. Inventarul creanțelor se efectuează în conformitate cu Orientările metodologice pentru inventarul proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 N 49. Pentru a înregistra rezultatele inventarului, un Formularul N INV-17 este furnizat „Actul de inventariere a decontărilor cu cumpărători, furnizori și alți debitori și creditori” (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 N 88 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de contabilitate primară documentația de contabilizare a tranzacțiilor de numerar, de contabilizare a rezultatelor stocurilor”, ținând cont de modificările și completările efectuate).

Conform indicatorilor acestui formular, conturile de creanță se împart în confirmate, neconfirmate și datorii cu termen de prescripție expirat.

Procedura de identificare a creanțelor care urmează a fi anulate pentru rezultate financiare.

Conturile de creanță care nu sunt realiste pentru colectare pot apărea ca urmare a:

• lichidarea debitorului;
• „strângerea” banilor într-o bancă cu probleme;
• expirarea termenului de prescripție fără confirmarea datoriei din partea debitorului.

Lichidarea debitorului

În procesul de realizare a unui inventar al decontărilor, se poate dovedi că atunci când i se cere confirmarea datoriei conform raportului de reconciliere, contrapartea - debitorul - va raporta că aceasta este în curs de lichidare sau a fost deja lichidată. În timpul lichidării, pe baza proprietății debitorului se formează o masa de faliment, destinată satisfacerii creanțelor creditorilor. De regulă, nu este suficient să satisfacă cerințele tuturor creditorilor. Conform articolului 64 din Codul civil al Federației Ruse, o întreprindere creditoare care are creanțe pentru produsele expediate sau un avans emis pentru furnizarea de produse este un creditor de prioritate a cincea. Dacă masa falimentară nu este suficientă pentru achitarea creanțelor, atunci societatea creditoare este obligată să radieze creanțele ca rezultate financiare, dar numai după lichidarea legală a debitorului. Alineatul 8 al articolului 63 din Codul civil al Federației Ruse prevede că „lichidarea unei persoane juridice este considerată finalizată, iar persoana juridică este considerată a încetat să existe după ce a făcut o înregistrare în acest sens în registrul unificat de stat al entitati legale." Documentul principal pe baza căruia sunt anulate creanțele nerecuperabile poate fi o hotărâre a unei instanțe de arbitraj privind finalizarea procedurii de faliment și lichidarea debitorului.

Bani blocați într-o bancă cu probleme

Instabilitatea sistemului bancar, din păcate, este una dintre trăsăturile distinctive ale economiei ruse. Experiența efectuării auditurilor arată că conturile de încasat se regăsesc pe conturile de plătit către furnizori, rezultate din „blocarea” de bani într-o bancă cu probleme. Dacă nu a existat o lichidare legală a băncii și se are în vedere restructurarea acesteia, atunci este recomandabil să se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru suma datoriei și să se monitorizeze posibilitatea ca banca să-și restabilească solvabilitatea. Dacă instanța de arbitraj decide lichidarea unei bănci cu probleme și proprietatea acesteia nu este suficientă pentru achitarea creanțelor, atunci o astfel de datorie este recunoscută ca nerecuperabilă și trebuie anulată ca rezultate financiare.

Expirarea termenului de prescripție

Termenul de prescripție este un termen în care o instanță de jurisdicție generală, o instanță de arbitraj sau o instanță de arbitraj este obligată să ofere protecție unei persoane al cărei drept a fost încălcat.

Potrivit articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție, în general, începe din ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea dreptului său. Potrivit articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este de trei ani, dar poate fi prelungit în conformitate cu articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse: „termenul de prescripție este întrerupt prin depunerea unei cereri în modul prescris, precum și de către persoana obligată care efectuează acțiuni care indică recunoașterea creanței. După o pauză, termenul de prescripție începe din nou; timpul scurs înainte de întrerupere nu se calculează pentru noul termen."

În general, începutul termenului de prescripție pentru rambursarea creanțelor este prima zi de întârziere în îndeplinirea obligațiilor. Termenele de îndeplinire a obligațiilor sunt stabilite în contract. În cazul în care contractul prevede că plata produselor de către cumpărător trebuie efectuată în termen de 30 de zile de la data expedierii produselor de către furnizor, atunci termenul de prescripție în caz de neplată pentru produsele livrate începe de la 31 de zile de la data produsele sunt livrate cumpărătorului. În acest caz, creanțele vor deveni restante.

Creanțele restante sunt, în esență, imobilizarea activelor întreprinderii, scoaterea din circulația economică a unei părți a activelor. Departamentul de contabilitate al unei întreprinderi trebuie să monitorizeze cu strictețe structura creanțelor restante și să lucreze pentru a le încasa. Modalitățile financiare de influențare a debitorilor în vederea încasării creanțelor restante sunt: ​​întocmirea actelor de reconciliere a creanțelor, aplicarea penalităților, propuneri de compensare, vânzarea creanțelor, inițierea procedurii de faliment pentru un debitor insolvabil. Dacă termenul de prescripție a expirat și nu este posibilă încasarea creanțelor, în ciuda măsurilor luate de întreprinderea creditoare pentru a le încasa, atunci această datorie trebuie anulată din rezultatele financiare ale întreprinderii.

Sumele de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii nerealiste pentru încasare sunt cheltuieli neexploatare în baza clauzei 12 din PBU 10/99.

În contabilitate, cheltuielile neexploatare, inclusiv sumele de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat, sunt reflectate în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Radierea creanțelor care nu pot fi încasate din cauza lichidării cumpărătorului-debitorului sau a expirării termenului de prescripție trebuie reflectată în evidența contabilă prin următoarele înregistrări:

• debit al contului 91, subcont „Alte cheltuieli” credit al contului 62 - anularea creanțelor nerealiste pentru încasarea rezultatelor financiare;

Dacă s-a format o creanță nerecuperabilă ca urmare a falimentului unei bănci care a fost instruită să efectueze o plată fără numerar, de exemplu, pentru un avans către vânzător pentru livrările viitoare de produse, atunci în contabilitate se vor reflecta aceste tranzacții comerciale. în următoarele intrări:

• debit al contului 60, subcontul „Decontări pentru avansuri emise” credit al contului 51 „Conturi de decontare” - formarea creanțelor ca urmare a transferului unui avans în contul expedierii produselor (prestarea de servicii, prestarea lucrărilor);
• debit al contului 91, subcont „Alte cheltuieli” credit al contului 60 - anularea creanțelor nerealiste pentru încasarea rezultatelor financiare.

Crearea și utilizarea rezervelor pentru datorii îndoielnice

În conformitate cu clauza 70 din Reglementările contabile, o organizație poate crea rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, atribuind sumele rezervelor rezultatelor financiare ale organizației.

Prin urmare, dacă există încă o oarecare probabilitate de a încasa o datorie restante, atunci este recomandabil să se creeze rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, cu sumele rezervelor atribuite rezultatelor financiare ale Organizatia.

Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei. O rezervă se formează atunci când o datorie este recunoscută ca îndoielnică pe baza unui inventar de calcule și a unui ordin de la administrator. Planul de conturi (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi) furnizează contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” pentru a rezuma informații privind constituirea rezervelor pentru creanțe îndoielnice. Pentru suma rezervei create se face o înscriere în debitul contului 91 și în creditul contului 63. La anularea datoriilor nerevendicate care au fost anterior recunoscute de organizație ca îndoielnice, se fac înscrieri în debitul contului 63. în corespondență cu conturile corespunzătoare pentru conturile de creanțe.

În contabilitate, crearea și utilizarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice trebuie reflectate în următoarele înregistrări:

• debitul contului 62 credit al contului 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri” - formarea creanțelor datorate livrării produselor (prestarea serviciilor, prestarea muncii);
• debit al contului 91, subcont „Alte cheltuieli” credit al contului 63 - a fost creată o rezervă pentru suma datoriei recunoscută ca dubioasă;
• debitul contului 63 credit al contului 62 - creanțele nerealiste au fost anulate pe cheltuiala unei rezerve create anterior;
• debitul contului 007 - datoria furnizorului, anulată cu pierdere, se reflectă în contul extrabilanțiar.

Impozitarea creanțelor anulate în rezultatele financiare

Să luăm în considerare caracteristicile impozitării creanțelor de la contrapărți, anulate la rezultatele financiare ale întreprinderii, cu taxa pe valoarea adăugată. Dacă contribuabilul calculează veniturile în scopul taxei pe valoarea adăugată „la expediere”, atunci obligațiile sale fiscale apar în momentul livrării produsului către cumpărător. Conturile de încasat sunt formate din cauza unei nepotriviri între momentul plății și momentul expedierii. Așadar, în acest caz, nu contează dacă veniturile sunt plătite sau nu, deoarece obligațiile de plată a impozitelor trebuie îndeplinite în momentul expedierii mărfurilor (lucrări, servicii) către cumpărător.

Dacă contribuabilul calculează venituri în scopul evaluării taxei pe valoarea adăugată „la plată”, atunci la momentul anulării creanțelor pentru rezultate financiare, el are obligația de a plăti taxa pe valoarea adăugată la buget. Clauza 5 a articolului 167 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse prevede că „în cazul neîndeplinirii de către cumpărător, înainte de expirarea termenului de prescripție, dreptul de a cere îndeplinirea unei contraobligații legate de la livrarea bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), data plății pentru bunuri (lucrare, servicii)) este recunoscută cea mai veche dintre următoarele date:

1. ziua expirării termenului de prescripție specificat;
2. ziua în care conturile de încasat sunt anulate”.

Astfel, anularea creanțelor pentru rezultate financiare ca urmare a expirării termenului de prescripție sau lichidarea debitorului în scopuri de TVA echivalează cu plata.

Pierderile din anularea conturilor de creanță care au expirat sau sunt irealizabile pentru încasare sunt acceptate în scopuri de impozit pe profit. În conformitate cu clauza 2 a articolului 265 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, „în sensul acestui capitol, pierderile primite de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt echivalente cu cheltuieli neexploatare, în special : sume de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și sume alte datorii care nu sunt realist de încasat..."

Exemplul 1. La 10 ianuarie 1998, întreprinderea „A” a furnizat întreprinderii „B” 4 mașini în valoare de 360 ​​mii de ruble, inclusiv TVA, iar întreprinderea „B” 3 mașini în valoare de 270 mii ruble, inclusiv TVA. Conform acordului, plata mașinilor trebuie efectuată în termen de 30 de zile de la data expedierii acestora către cumpărător. Întreprinderea „B” nu a efectuat plata la timp. Timp de 3 ani, întreprinderea „A” a încercat să încaseze datoria restante, dar fără rezultat. Nici întreprinderea „B” nu a efectuat plata la timp și la un an de la achiziționarea mașinilor de la întreprinderea „A” instanța de arbitraj a declarat-o faliment.

Politica contabilă a întreprinderii „A” prevede calcularea veniturilor în scopuri de TVA „la plată”. Nu a fost creată nicio rezervă pentru datorii îndoielnice. Întreprinderea „A” a trecut la noul Plan de conturi la 1 ianuarie 2001.

Să determinăm momentul anulării creanțelor întreprinderii „A” pentru rezultatele financiare și, de asemenea, să stabilim ce obligații fiscale apar în acest caz.

2. Radierea creanțelor angajaților pentru rezultate financiare

Radierea conturilor de încasat pentru persoanele responsabile

În practică, apare o situație când un angajat al unei întreprinderi demisionează fără a raporta fondurile pe care le-a primit anterior pentru cheltuielile de călătorie, afaceri și alte nevoi ale întreprinderii. Ca urmare, pe contul 71 se formează un sold debitor, care este rescris cu grijă de contabili de la lună la lună, de la an la an.

La concediere, angajatul este obligat să completeze o fișă de ocolire, care include note de la toate serviciile și departamentele întreprinderii că nu datorează nimic nimănui și că a fost plătit pentru tot. Departamentul de contabilitate face și o notă pe foaia de lucru după decontarea completă cu angajatul.

Trebuie reamintit că, conform clauzei 11 din Procedura pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă (Scrisoarea Băncii Centrale a Federației Ruse din 4 octombrie 1993 N 18), „persoanele care au primit numerar în cont sunt obligate cel târziu la La 3 zile lucrătoare de la expirarea perioadei pentru care au emis, sau din ziua întoarcerii lor dintr-o călătorie de afaceri, depun un raport cu privire la sumele cheltuite la departamentul de contabilitate al întreprinderii și efectuează o plată finală pentru acestea.”

Cu toate acestea, uneori un angajat este concediat fără să-i facă o plată finală. Dacă, din vina departamentului de contabilitate, decontarea finală cu angajatul nu a fost efectuată, atunci este ilegală anularea creanțelor în contul 71 pentru rezultate financiare; aceasta trebuie recuperată de la contabili dacă aceștia au încălcat procedura. pentru emiterea de bani în cont și nu a luat măsurile corespunzătoare pentru rambursarea acestora. Dacă decontarea finală cu angajatul nu se face din alte motive (nu din vina angajaților contabili) și în instanță sau într-un alt mod (de exemplu, în cazul decesului unui angajat), se nu este posibilă recuperarea sumelor de bani de la angajații demiși, atunci în cazul în care există o hotărâre judecătorească privind imposibilitatea încasării datoriei, aceasta se anulează în rezultatul financiar: contul de debit 91, subcontul „Alte cheltuieli” contul de credit 71 - datoria angajaților demiși conform rapoartelor anticipate este anulată, ceea ce este nerealist pentru colectare. În lipsa unei hotărâri judecătorești, datoria poate fi anulată numai după trei ani. Pentru companie aceasta este o pierdere, dar pentru un astfel de angajat este venitul personal.

Și dacă acesta este venitul lui, atunci este supus impozitului pe venitul personal. În acest caz, societatea acționează ca agent fiscal. Clauza 1 a articolului 24 din partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse prevede că „agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu acest cod, li se încredințează responsabilitatea pentru calcularea, reținerea la sursă de la contribuabil și transferarea impozitelor la bugetul corespunzător. (fond extrabugetar).” Întreprinderea nu este capabilă să calculeze și să plătească singura suma impozitului pe venit la buget, deoarece venitul a fost primit efectiv de angajatul demisionat. În plus, conform clauzei 9 din articolul 226 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, „plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă”. Prin urmare, departamentul de contabilitate al întreprinderii trebuie să depună la biroul fiscal un certificat de venit al unei persoane fizice în Formularul 2-NDFL care să indice că persoana fizică a primit venituri sub formă de datorie nerevendicată pe rapoartele anticipate.

Exemplul 2. Un angajat a primit 1000 de ruble. în conformitate cu raportul pentru achiziționarea de cartușe. Angajatul a cumpărat un cartuș și a prezentat departamentului de contabilitate o chitanță de numerar și o factură în valoare de 800 de ruble. Mai datora 200 de ruble. A doua zi angajatul nu s-a prezentat la serviciu. Plata finală către angajat nu a fost efectuată. Compania a mers în justiție și a aflat că fostul angajat a emigrat în străinătate și, prin urmare, a primit o decizie că era imposibil să încaseze datoria de la acesta.

Anularea creditelor restante ale angajaților

Relațiile juridice ale părților în cadrul contractului de împrumut sunt reglementate de Capitolul 42 „Împrumut și credit” din Codul civil al Federației Ruse. Conform clauzei 1 a articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de împrumut, una dintre părți (împrumutatul) transferă în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul) bani sau alte lucruri determinate de caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să restituie creditorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau o sumă egală alte lucruri pe care le-a primit de același fel și calitate.

Un contract de împrumut între o organizație și o persoană trebuie să fie încheiat în scris, indiferent de valoarea împrumutului (clauza 1 a articolului 808 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru înregistrarea decontărilor cu angajații organizației pentru creditele acordate acestora, Planul de conturi prevede contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”, subcontul 73-1 „Decontări pentru credite acordate”. Suma unui împrumut acordat unui angajat al unei organizații în numerar este reflectată în debitul contului 73, subcontul 73-1 „Decontări pentru împrumuturi acordate”, în corespondență cu contul 50 „Numerar”, subcontul 50-1 „Numerar de Organizatia." Astfel, la transferul sumei împrumutului către un angajat în numerar de la casieria întreprinderii, contul 73 creează o creanță.

Angajatul poate renunța și nu rambursează împrumutul. În acest caz, societatea trebuie să-și apere dreptul de a încasa creanța în instanță. Cu toate acestea, acest lucru poate să nu ajute la plata creanțelor. Dacă s-au epuizat toate modalitățile posibile de influențare a debitorului și nu este posibilă încasarea creanței (în acest caz, o hotărâre judecătorească de refuz este obligatorie), atunci aceasta este anulată în rezultatele financiare: contul de debit 91, subcont " Alte cheltuieli" contul de credit 73, subcontul 73-1 "Decontari la credite acordate" - datoria este anulata si nu poate fi incasata.

În acest caz, este necesar să se prezinte la fisc informații despre veniturile primite de persoana fizică, care vor consta nu numai din datorii neplătite, ci și din beneficii materiale. În conformitate cu clauza 1 a articolului 212 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, venitul contribuabilului este „beneficiul material primit din economii la dobândă pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (credite) primite de la organizații sau antreprenori individuali. ”

Exemplul 3. Un angajat a încheiat un contract de împrumut fără dobândă pentru o perioadă de trei luni, conform căruia a primit 10.000 de ruble de la casieria companiei. O lună mai târziu, muncitorul a dispărut. Încercările de a-l găsi au fost fără succes. Conducerea întreprinderii a mers în instanță, care a decis că este imposibil să se încaseze această datorie.

Totodata, imediat dupa anularea datoriei pentru rezultate financiare, societatea transmite fiscului informatii despre veniturile primite de persoana fizica, inclusiv beneficiile materiale din dobanzi.

Andrei Viktorovici Komarov
Director al ACF „Districtul Federal Central”

Iată tipurile de datorii care sunt înțelese în mod obișnuit ca conturi de încasat:

• pentru produsele expediate
• pentru munca prestata
• pentru serviciile prestate
• asupra avansurilor plătite
• conform sumelor emise pentru raportare (pentru angajații organizației în sine)

În contabilitate, conturile de încasat sunt unul dintre elementele activelor unei întreprinderi. Împreună cu obiecte precum capitalul de lucru, echipamente, imobiliare.
În fiecare an, o întreprindere trebuie să efectueze un inventar al obligațiilor sale pentru a clarifica disponibilitatea acestora, a evalua starea actuală și perspectivele de închidere.
Pentru a clasifica obligațiile, se obișnuiește să se utilizeze următoarele definiții:

Conturi de încasat documentate

Acest tip de datorie implică faptul că există documente contabile primare, cum ar fi:

• contracte
• facturi
• certificate de munca prestata si servicii prestate
• ordine de plată
• acte de reconciliere
• alte documente care documentează cerințele

Cu ajutorul documentelor enumerate este posibil ca un avocat să stabilească pe ce bază a luat naștere datoria, perioada de apariție, cuantumul obligației și posibilitatea calculării penalităților.

Conturi curente de încasat
Acest tip de datorie se referă la obligații pentru care perioada de executare nu a fost încă încheiată, sau a fost prelungită prin acordul părților. În practica unei entități economice, existența acestui tip de datorii este normală.
Cu toate acestea, trebuie să monitorizați în mod constant starea datoriei dvs. actuale.
În caz de întârziere a obligațiilor privind datoria curentă, trebuie avut grijă să le documenteze în mod corespunzător - acte, pretenții, reconcilieri etc.

Conturi restante
O datorie care a expirat. Lucrările de recuperare a acestui tip de datorii ar trebui să înceapă cât mai repede posibil, deoarece în timp probabilitatea unei colectări de succes scade.
Creantele restante (datorii restante), in functie de durata de existenta a acesteia, iau urmatoarele tipuri

Tipuri de datorii restante

1. Datorii îndoielnice

Aceasta este o datorie care nu este rambursată la timp și pentru care nu există garanții, garanții sau garanții bancare.

2. Datorii rele

Un tip de datorie pentru care termenul de prescripție a expirat deja. Sau datoriile nu pot fi încasate din cauza unui act al unei agenții guvernamentale sau a lichidării debitorului.

Este evident că lucrările de colectare a creanțelor restante ar trebui să înceapă cât mai devreme posibil și ar trebui să fie de natură sistematică și nu efectuate ocazional.

Prin sistematicitate înțeleg interacțiunea constantă între departamentul de vânzări, serviciile contabile și juridice.
Acesta trebuie organizat astfel încât în ​​cazul în care există întârziere la plata obligațiilor, cererea și documentele ulterioare să fie transmise în timp util și integral, asigurând, pe termen lung, desfășurarea cu succes a cauzei în instanță.
Pentru a asigura această procedură, este logic să se elaboreze și să implementeze o anumită procedură la întreprindere, sub forma unui regulament sau un ordin, și să se familiarizeze cu aceasta pe toți angajații afectați de aceasta.

Uneori, „creanțe” apar ca urmare a acțiunilor necoordonate ale serviciilor de contabilitate a două întreprinderi. Și în timpul reconcilierii, devine clar că datoria nu există de fapt, dar a fost înregistrată incorect în contabilitate.
Această situație este „tratată” prin efectuarea de înregistrări contabile suplimentare (corectoare).
Există și alte posibilități de a stinge obligațiile de datorie.

Compensarea ca metodă de rambursare a creanțelor

Creantele compensatorii similare ale a doua entități juridice pot fi soluționate prin compensare reciprocă, sub rezerva următoarelor cerințe:

• ambele întreprinderi sunt reciproc şi în acelaşi timp atât creditor, cât şi debitor unul faţă de celălalt
• termenul de îndeplinire a obligației a sosit deja sau nu a fost determinat sau este determinat ca momentul în care creditorul face o creanță
• termenul de prescripție nu a expirat
• cerințele nu privesc daunele aduse vieții și sănătății
• compensarea nu este interzisă prin lege sau contract

În principiu, compensarea poate fi efectuată la cererea uneia dintre părți. Dar este mai bine să faceți acest lucru reciproc, cu executarea documentelor aferente.

Novarea creanțelor într-un împrumut
În esență, aceasta este înlocuirea unei obligații care decurge dintr-un tip de contract cu un contract de împrumut. Poate fi folosit pentru a modifica termenii de rambursare a datoriilor, termenii, ratele dobânzii etc. Se intocmeste conform regulilor prevazute pentru incheierea unui contract de imprumut.

Compensarea ca metodă de rambursare a creanțelor
Dacă debitorul nu are bani pentru rambursarea datoriei, dar există bunuri în dobândirea cărora creditorul este interesat, atunci datoria poate fi rambursată pe cheltuiala acestui bun transferat de debitor creditorului.
Acordul de compensare trebuie să precizeze ce proprietate urmează să fie transferată, cât este evaluată de părți, procedura de reînregistrare (dacă este necesar) etc.

Cesiunea dreptului de creanță (cesiunea)
Recent, multe organizații s-au angajat profesional în colectarea datoriilor. Acestea sunt agenții de colectare.
Creditorul poate cesiona dreptul de creanță în temeiul contractului în care s-au constituit creanțele unei persoane interesate să-l achiziționeze.
Desigur, prețul unei astfel de tranzacții va fi mai mic decât datoria în sine. Cât de mult depinde de tranzacția specifică și de perspectivele de recuperare.
Consimțământul debitorului nu este necesar, este suficient să-l înștiințăm.

Dacă decideți să colectați în mod independent creanțele, este recomandabil să trimiteți o creanță debitorului. Acest lucru vă va permite să vă formulați poziția și să aflați dacă debitorul are obiecții. În plus, în unele cazuri, acordul conține o prevedere pentru soluționarea obligatorie a litigiului înainte de judecată.

Cererea trebuie să conţină:

• cerere de plată a unei datorii, cu justificarea din care a luat naștere datoria
• calculul sumei datoriei
• calculul dobânzii
• stabilirea unui termen limită pentru returnări
• avertisment de a merge în instanță

O persoană autorizată trebuie să semneze cererea. Este necesar să atașați la creanță copii ale documentelor și să obțineți confirmarea că cererea a fost comunicată debitorului.
În cazul în care cerințele stabilite în cerere nu sunt îndeplinite în termenul prevăzut, aceasta este o bază fermă pentru a merge în instanță.

Regulile de depunere a cererilor în instanță sunt stabilite de Codul de procedură de arbitraj și nu le voi lua în considerare aici.

Trebuie doar să-ți amintești asta Reclamantul însuși este obligat să își dovedească cazul în cazul recuperării creanțelor.
Prin urmare, este atât de important să vă pregătiți cu atenție pentru ședința de judecată, să studiați practica și să furnizați documentele necesare.

În toate cazurile, se recomandă ca, concomitent cu depunerea declarației de revendicare, să depuneți o cerere pentru aplicarea măsurilor provizorii— poprirea conturilor curente și a altor bunuri ale debitorului.
Această măsură va permite, în primul rând, evitarea vânzării de urgență de către debitor a proprietății sale, iar în al doilea rând, îl va încuraja să ramburseze cât mai repede datoria.

Pe lângă încasarea sumei principale, instanța are dreptul să impună debitorului plata amenzilor, penalităților, penalităților, precum și a cheltuielilor efectuate de reclamant pentru plata taxelor de stat și a serviciilor juridice.

După intrarea în vigoare a hotărârii judecătorești, reclamantului i se dă titlu executoriu, care trebuie prezentat serviciului executorului judecătoresc.
Cât de reușită va fi procedura de executare a unei hotărâri judecătorești depinde de eficiența executorului judecătoresc și de experiența avocatului care controlează desfășurarea procedurii de executare din partea reclamantului.
Din păcate, în practică, acesta este un proces lung.

Iar cel mai neplăcut caz pentru reclamant este falimentul debitorului(debitor).
Legea falimentului stabilește ordinea plăților.
Plățile în baza contractelor aparțin etapei a treia.
Astfel, există un risc semnificativ ca proprietatea debitorului să nu fie suficientă pentru toți creditorii.
Articolul 142 din Legea falimentului prevede că creanțele creditorilor care nu sunt satisfăcute din cauza insuficienței bunurilor debitorului se consideră stinse.
În acest caz, creditorul poate anula doar datoria contrapărții ca nerecuperabilă.

Sper din tot sufletul că acesta nu este cazul tău. Recomand sa contactati in prealabil.

Potrivit Glossary.ru:

„Conturile de creanță reprezintă suma datoriilor datorate unei întreprinderi de la persoane juridice sau persoane fizice ca urmare a relațiilor economice cu acestea. Datoriile apar de obicei din vânzări pe credit.”.

În contabilitate, conturile de încasat înseamnă de obicei drepturi de proprietate, care sunt unul dintre obiectele drepturilor civile.

Conform articolului 128 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse):

„Obiectele drepturilor civile includ lucruri, inclusiv bani și valori mobiliare, alte proprietăți, inclusiv drepturi de proprietate; lucrări și servicii; informație; rezultatele activității intelectuale, inclusiv drepturile exclusive asupra acestora (proprietatea intelectuală); beneficii intangibile”.

În consecință, dreptul de a primi creanțe este un drept de proprietate și el însuși face parte din proprietatea organizației.

Rețineți că astăzi practic nicio entitate comercială nu există fără creanțe, deoarece formarea și existența acesteia se explică prin simple motive obiective:

Pentru organizația debitoare, aceasta este oportunitatea de a utiliza capital de lucru suplimentar și gratuit;

Pentru organizația creditoare, aceasta este o extindere a pieței de vânzare pentru bunuri, lucrări și servicii.

Formarea creanțelor este cauzată de existența unor relații contractuale între contrapărți atunci când momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) și plata acestora nu coincid în timp.

Fondurile care compun creanțele organizației sunt deturnate de la participarea la cifra de afaceri economică, ceea ce, desigur, nu este un plus pentru situația financiară a organizației. O creștere a conturilor de încasat poate duce la colapsul financiar al unei entități de afaceri, prin urmare serviciul de contabilitate al organizației trebuie să organizeze un control adecvat asupra stării conturilor de încasat, care să asigure încasarea la timp a fondurilor care constituie conturile de creanță.

O condiție pentru asigurarea stabilității financiare a unei organizații este excesul sumei conturilor de încasat față de suma conturilor de plătit.

Conturile de încasat sunt creanțele de proprietate ale unei organizații față de persoane juridice și persoane fizice care sunt debitorii acesteia.

Conturile de încasat pot fi considerate în trei sensuri: în primul rând, ca mijloc de rambursare a conturilor de plătit, în al doilea rând, ca parte a produselor vândute clienților, dar neachitate încă și, în al treilea rând, ca unul dintre elementele activelor circulante finanțate din proprie sau fonduri împrumutate.

Fondul de lucru al companiei este format din următoarele componente:

· Bani;

· creanţe de încasat;

· inventare;

· lucrări în derulare;

· cheltuieli amânate.

Prin urmare, conturile de încasat fac parte din capitalul de lucru al organizației.

După cum am menționat deja, creanțele pot apărea ca urmare a neîndeplinirii obligațiilor contractuale, impozitelor plătite în plus, taxelor colectate, penalităților, sumelor de bani emise.

Conturile de încasat pot fi împărțite în conturi normale și restante.

Datorie pentru mărfuri, lucrări, servicii expediate, perioada de plată pentru care încă nu a sosit, dar dreptul de proprietate a fost deja transferat cumpărătorului; sau se transferă o plată în avans furnizorului (antreprenor, executant) pentru furnizarea de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) - aceasta este o creanță normală.

Datoria pentru bunuri, lucrări, servicii neachitate în termenul stabilit prin contract constituie creanțe restante.

La rândul lor, creanțele restante pot fi îndoielnice și fără speranță.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse):

„Datoria îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin contract și nu este garantată prin gaj, fidejusiune, sau garanție bancară.”

După expirarea termenului de prescripție, creanțele dubioase trec în categoria creanțe nerecuperabile (nu reale pentru colectare).

Conform paragrafului 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„Datoriile nerecuperabile (datorii nerealiste la încasare) sunt acele datorii către contribuabil pentru care termenul de prescripție stabilit a expirat, precum și acele creanțe pentru care, în condițiile legii civile, obligația a fost încetată din cauza imposibilității. a îndeplinirii acestuia, pe baza unui act al unui organ de stat sau al organizațiilor de lichidare.”

Conturile de creanță care nu sunt realiste pentru colectare pot apărea ca urmare a:

lichidarea debitorului;

falimentul debitorului;

· expirarea termenului de prescripție fără confirmarea datoriei din partea debitorului;

· disponibilitatea fondurilor în conturile unei bănci „cu probleme”. Există două opțiuni aici:

Ø în primul rând, dacă după ce instanța de arbitraj ia decizia de lichidare a băncii nu există fonduri suficiente pentru achitarea creanțelor, atunci aceste creanțe sunt considerate nerealiste pentru încasare și, în consecință, trebuie anulate ca rezultate financiare;

Ø in al doilea rand, daca in loc de lichidare a unei banci se are in vedere restructurarea acesteia, atunci organizatia poate sa creeze si sa astepte ca banca sa reia solvabilitatea;

· imposibilitatea ca executorul judecătoresc să încaseze suma datoriei printr-o hotărâre judecătorească (de exemplu, proprietatea unei organizații se află sub dreptul de conducere operațională).

În funcție de perioada de rambursare estimată, conturile de încasat sunt împărțite în:

· pe termen scurt (a cărui rambursare este așteptată în termen de un an de la data raportării);

· pe termen lung (a cărui rambursare este așteptată nu mai devreme de un an de la data raportării).

Trebuie remarcat faptul că în ceea ce privește creanțele restante, este recomandabil să se folosească plata amânată (în rate), să se efectueze plăți în acțiuni, facturi și să se folosească barter.

La acordarea unei plăți amânate (în rate) este necesar să se țină cont de solvabilitatea și reputația de afaceri a contrapărții.

Pentru toate organizațiile, indiferent de forma lor juridică, anularea creanțelor restante în cazurile care vor fi descrise mai jos este o procedură obligatorie.

Pentru a preveni denaturarea datelor bilanțului și pentru a asigura stabilitatea financiară a organizației, trebuie revendicate conturile de creanță. În primul rând, încasarea creanțelor se realizează printr-o procedură de revendicare, apoi încasarea creanțelor are loc în instanță.

Fiecare organizație trebuie să exercite controlul asupra stării creanțelor, să le înregistreze și să reconcilieze decontările reciproce. Când se identifică suma creanțelor, aceasta trebuie prezentată debitorului și solicitată. Dacă în perioada de prescripție suma creanțelor nu este încasată sau debitorul este lichidat, atunci organizația anulează creanțele.

O organizație poate crea o rezervă pentru datorii îndoielnice, așteptând ca debitorul să restabilească solvabilitatea. Conceptul de datorie îndoielnică și procedura de creare a unei rezerve sunt prevăzute la articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, datorie dubioasă este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin acord și nu este garantată prin gaj, fidejusiune. , sau garanție bancară.

Conform paragrafului 77 din Regulamentul privind menținerea contabilității și raportării financiare în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n „Cu privire la aprobarea reglementărilor privind menținerea contabilității și raportării financiare în Federația Rusă”:

„conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și alte datorii nerealiste pentru încasare sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) conducătorului organizației și se debitează în mod corespunzător la rezerva pentru datorii îndoielnice sau la rezultatele financiare de la o organizație comercială, dacă în perioada anterioară perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate în modul prevăzut de paragraful 70 din prezentul Regulament, sau pentru creșterea cheltuielilor dintr-un -organizație de profit.”

Totodată, la aplicarea acestei norme juridice în practică, este necesar să se țină cont de următoarea concluzie a Curții Federale de Arbitraj de Casație: Legislația actuală nu conține obligația contribuabilului de a anula creanțele în momentul în care termenul de prescripție de trei ani a expirat. Expirarea termenului de prescripție nu este singura condiție pentru anularea creanțelor. O astfel de datorie trebuie, de asemenea, anulată dacă este considerată necolectabilă. Irealitatea colectării este determinată independent de entitatea comercială, care este ghidată de totalitatea circumstanțelor obiective care au apărut în cursul activităților sale (Rezoluția Curții Federale de Arbitraj (denumită în continuare FAS) din districtul Volga-Vyatka din 9 martie , 2006 Nr. A43-20240/2005-30-656).

În conformitate cu paragraful 77 din Regulamentul privind menținerea contabilității și raportării financiare în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n „Cu privire la aprobarea reglementărilor privind menținerea contabilității și financiare. raportare în Federația Rusă”:

„Ștergerea unei creanțe cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu constituie anulare a datoriei. Această datorie trebuie să fie reflectată în bilanț timp de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea încasării ei în cazul unei modificări a situației patrimoniale a debitorului.”

Potrivit articolului 12 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, organizațiile sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor, în care prezența lor. , starea și evaluarea sunt verificate și documentate. În acest sens, există Orientări pentru inventarierea proprietăților și datoriilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49 „Cu privire la aprobarea liniilor directoare pentru inventarul proprietăților și datoriilor financiare” (denumite în continuare Ghid).

În conformitate cu clauza 1.2. Instructiuni metodice:

„Proprietatea organizației înseamnă active fixe, active necorporale, investiții financiare, stocuri, produse finite, mărfuri, alte stocuri, numerar și alte active financiare și datorii financiare - împrumuturi bancare, împrumuturi și rezerve.”

Conform paragrafului 1.3 din Instrucțiunile metodologice, toate bunurile organizației sunt supuse inventarierii, indiferent de locația acesteia.

Astfel, conturile de încasat aparțin proprietății organizației și sunt supuse inventarierii obligatorii.

Rezultatele inventarierii în materie de decontări cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori trebuie întocmite în Actul de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori în formularul nr.INV-17, aprobat prin Hotărârea Comitetul de Stat de Statistică al Federației Ruse din 18 august 1998 nr. 88 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru înregistrarea tranzacțiilor cu numerar și înregistrarea rezultatelor inventarului”.

Pe baza rezultatelor inventarierii, se identifică creanțele îndoielnice și creanțele nerealiste pentru colectare, creanțele restante și termenul de prescripție pentru fiecare obligație.

Pe baza rezultatelor inventarierii, în ceea ce privește decontările cu debitorii, se întocmește o adeverință contabilă din care se indică:

Numele, adresa, TIN-ul organizației debitoare;

Suma datoriei;

Baza pe care s-au format creanțele;

Data formării datoriilor;

Documente primare care confirmă apariția datoriilor, detaliile acestora;

Documente care dovedesc recuperarea datoriilor, detaliile acestora.

Actul din formularul nr. INV-17 reflectă separat sumele creanțelor care au fost confirmate sau neconfirmate de organizațiile debitoare.

În continuare, pe baza certificatului contabil, șeful organizației, dacă este necesar, emite un ordin de anulare a creanțelor restante și (sau) nerecuperabile. Dacă organizația nu a creat o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci creanțele anulate și în suma în care sunt reflectate în evidențele contabile (inclusiv TVA), sunt incluse în rezultatele financiare. În conformitate cu paragrafele 12 și 14.3 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n „Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile „Cheltuieli ale organizație” PBU 10/99” (denumită în continuare PBU 10/99 ), datoria anulată este inclusă în cheltuielile neexploatare.

Cheltuielile neexploatare sunt sumele creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care sunt nerealiste pentru încasare.

Practica judiciară pornește din faptul că, în scopul impozitului pe venit, cheltuielile neexploatare includ pierderi din anularea creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și alte datorii nerealiste pentru încasare dacă există dovezi documentare ale acestora. Această prevedere este confirmată prin Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 22 septembrie 2005, din 15 septembrie 2005 Nr. KA-A40/8894-05, din 16 februarie 2004 Nr. KA-A40/469-04 , din 18 martie 2003 Nr. KA-A40 /1128-03, din 7 august 2000 Nr. KA-A41/3289-00, Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 4 mai 2005 Nr. Ф09- 1748/05-С7 și din 1 august 2005 Nr. Ф09-3190/05-С2 , Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 15 septembrie 2004 Nr. A31-673/19, din 3 iulie, 2003 Nr. A28-2208/03-102/23, Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 12 octombrie 2004 Nr. A09-6738/04 -13DSP și Rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din data de 22 iunie 2005 Nr. F08-2677/2005-1084A.

În același timp, aș dori să atrag atenția cititorului asupra concluziei instanței stabilite în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 10 noiembrie 2004 Nr. A82-2756/2004-14, conform care creanțe pentru bunuri pot fi incluse în rezerva pentru creanțe îndoielnice, neachitate la timp și în lipsa unui acord scris.

„Creante pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care nu sunt realiste pentru colectare sunt incluse în cheltuielile organizației în suma în care datoria a fost reflectată în evidențele contabile ale organizației”(clauza 14.3 din PBU 10/99).

În plus, dreptul de a anula creanțe pentru pierderi pentru care termenul de prescripție a expirat apare în prezența unor circumstanțe care indică nerealitatea colectării acestora, ceea ce este confirmat de rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din mai 18, 2004 Nr. A29-6853/2003A.

Deci, să rezumam. Pentru a recunoaște ca legală o operațiune de anulare a creanțelor, sunt necesare următoarele documente:

· acord cu organizația debitoare;

În lipsa unui acord cu debitorul, organizația contribuabilului trebuie să fie pregătită să apere legitimitatea poziției sale în fața instanțelor. Este pozitiv că instanțele aflate într-o situație similară sunt de partea contribuabilului, a se vedea, de exemplu, Rezoluția de mai sus a Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga-Vyatka din 10 noiembrie 2004 Nr. A82-2756/2004-14.

· documente primare care confirmă faptul debitării (de exemplu, facturi);

· acționează în formularul Nr. INV-17;

· ordin de la manager de anulare a sumei creanțelor.

Imposibilitatea rambursării sumei creanțelor poate fi confirmată:

În primul rând, un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (USRLE), un certificat de la organul fiscal privind lichidarea organizației debitoare;

În al doilea rând, printr-o hotărâre judecătorească, notificarea administratorului falimentului (comisia de lichidare) cu privire la refuzul de a îndeplini cerințele de colectare a creanței relevante din cauza insuficienței proprietății organizației debitoare lichidate;

În al treilea rând, un act al executorului judecătoresc-executor privind imposibilitatea încasării datoriilor de la organizația debitoare.

În prezența documentelor de mai sus și în absența unei rezerve pentru datorii îndoielnice, creanțele sunt supuse anulării rezultatelor financiare ca nerealizabile pentru încasare (proaste).

Pentru mai multe informații despre problemele legate de anularea creanțelor, puteți citi cărțile autorilor BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Stergere creanțe și datorii”, „Litigiu de creanțe. Reglementare legală. Practică. Documentație".

", mai 2017

Stergerea creanțelor poate fi de două tipuri: luată în considerare în scopuri fiscale și neluată în calcul. Deoarece la calcularea impozitului la aplicarea sistemului fiscal simplificat, datoria nu este recunoscută ca cheltuială (clauza 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 noiembrie 2007 nr. 03-11-04/2/274), acest articol va fi de interes în primul rând pentru organizațiile de pe OSNO. Să luăm în considerare ce cerințe trebuie îndeplinite pentru anulare și cum se formalizează această procedură în 1C: Contabilitate 8, ed. 3.0.

Cerințe pentru anularea conturilor de creanță

Pentru a lua în considerare conturile de creanță la calcularea impozitului, trebuie îndeplinite o serie de cerințe:

Dacă este posibil să se încaseze datoria în viitor, atunci aceasta este luată în considerare timp de 5 ani într-un cont extrabilanțiar în contextul contrapărților.

Dacă este imposibil să colectați datoria - întreprinzătorul individual a murit, organizația a fost lichidată și alte opțiuni, ordinul de anulare trebuie să indice că datoria nu va fi luată în considerare în cont și din ce motiv.

Drept urmare, după toate activitățile, veți avea în mâini un pachet de documente:

pentru a efectua un inventar;

împuterniciri pentru persoane fizice terțe - membri ai comisiei (dacă există);

act de inventariere a plăților;

certificat de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori;

pentru a anula datoria;

un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice sau Registrul unificat de stat al antreprenorilor individuali privind lichidarea organizației, excluderea antreprenorilor individuali din registru (dacă există);

hotărâri judecătorești.

Toate aceste documente, precum și cele care confirmă datoria anulată, trebuie păstrate timp de 5 ani.

Atunci când faceți o ajustare a datoriilor, trebuie să țineți cont de faptul că atunci când faceți un avans furnizorului în câmpul „ Achita"trebuie specificat" Avansuri către furnizori».

Neconfirmat

Dacă creanțele înscrise în conturi nu sunt susținute de documente primare sau sunt confirmate doar printr-un proces-verbal de reconciliere, atunci nu veți putea dovedi realitatea acesteia în instanță. Actul de reconciliere nu este inclus în lista documentației contabile primare care confirmă finalizarea tranzacțiilor comerciale - acest lucru este confirmat de deciziile FAS Districtul Moscova din 14.08.2009 Nr. KA-A40/4665-09-2, FAS Districtul Siberiei de Est din data de 14.04.2010 în cazul nr. A10 -38883/2009 și scrisoarea Serviciului Fiscal Federal „Cu privire la confirmarea cheltuielilor sub formă de sume de creanțe cu termenul de prescripție expirat” din 16 decembrie 2010 Nr. ШС-37-3/16955.

O astfel de datorie mai trebuie anulată, dar trebuie anulată în detrimentul profitului, nefiind luată în considerare ca cheltuieli în scopuri fiscale. În ediția 3.0 din „1C: Contabilitate 8” acest lucru se reflectă după cum urmează: în documentul „ Ajustarea datoriilor„în câmp” Selectați alte venituri și cheltuieli» element de cost « Alte cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale”.



Aceeași metodă poate fi folosită dacă suma datoriei este mică, iar costurile instanței vor fi mai mari decât suma încasată de la debitor.