"Problemele curente contabilitateși fiscalitate”, 2005, N 6

Aproape fiecare organizație, indiferent de tipul de activitate în care se angajează, are nevoie de vehicule. Aceasta ar putea fi o mașină de pasageri pentru călătorii de afaceri sau o întreagă flotă de camioane. Prin urmare, întrebările privind corectitudinea contabilității vehiculelor, precum și întreținerea acestora, sunt relevante pentru aproape orice contabil.

În acest articol, nu vă vom spune doar cum să organizați contabilitatea și să întocmiți documentele în conformitate cu legislația în vigoare, dar vă vom sugera și soluții la cele mai frecvente probleme din practică legate de înmatricularea unui autoturism, calculul amortizarii, plata combustibilului și lubrifianților, și modernizarea acestuia cu dispozitive de alarmă și comunicații radio.

Cumpărarea unei mașini

Deci, o organizație a achiziționat o mașină, iar prima întrebare care apare imediat înaintea contabilului este: cum să înregistrați corect achiziția?

În primul rând, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, o mașină este recunoscută ca mijloc fix, deoarece durata sa de viață utilizare benefică depășește 12 luni. O mașină costă mai mult de 10.000 de ruble și este de obicei folosită de o organizație pentru a genera venituri, așa că amortizarea trebuie calculată pe ea. Acest lucru este cerut de regulile contabile (clauza 4, 17 PBU 6/01<1>) Și contabilitate fiscală(Clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

<1>Reglementări contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 mai 2002 N 45n.

În al doilea rând, conform clauzei 7 din PBU 6/01, în contabilitate mașina este prezentată la costul inițial. Include toate costurile reale asociate cu achiziționarea mașinii. Pe lângă suma principală plătită furnizorului, aceasta poate include, de exemplu, costul instalării unui sistem de alarmă, taxe intermediare, servicii de informare și consultanță, dobândă la împrumut, taxe de înregistrare, taxe guvernamentale și vamale.

Pentru informații: în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 august 1994 N 938, organizația trebuie să o înregistreze la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației din Ministerul Afacerilor Interne al Rusiei în termen de 5 zile de la achiziționarea unei mașini. Aceste costuri sunt incluse și în costul inițial.

Costul inițial al unei mașini în contabilitatea fiscală este determinat oarecum diferit și anume: nu ia în calcul dobânda la credite și diferențele de sumă. Contabilul ar trebui să le clasifice drept cheltuieli nefuncționale.

O organizație poate rambursa taxa pe valoarea adăugată pentru o mașină achiziționată din buget după ce a acceptat-o ​​pentru contabilitate ca mijloc fix, sub rezerva plății și disponibilității unei facturi (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Documentul care confirmă faptul punerii în funcțiune a mașinii este actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe în Formularul N OS-1<2>.

<2>Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 N 7 „În aprobare forme unificate documentația contabilă primară pentru contabilitatea mijloacelor fixe.”

Vă rugăm să rețineți: în practică, apare adesea o situație când o mașină este acceptată pentru înmatriculare, se primește o factură de la vânzător, dar organizația plătește achiziția în rate. Este posibilă în acest caz rambursarea parțială a TVA din buget în conformitate cu sumele plătite? Reprezentanți ai autorităților fiscale, făcând referire la clauza 9 din noua ediție a Regulilor de păstrare a registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări pentru calculul TVA<3>, în vigoare din 10 martie 2004, răspunsul este fără echivoc: „Este imposibil”. Acest alineat prevede că la achiziționarea de mijloace fixe, „înregistrarea facturii în carnetul de achiziții se efectuează în în întregime după ce sunt acceptate pentru înregistrare.Cu toate acestea, Decretul Guvernului Federației Ruse N 914 definește doar regulile de înregistrare a facturilor în cartea de achiziții.

<3>Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000 N 914 „Cu privire la aprobarea Regulilor pentru menținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată”, astfel cum a fost modificat, intrat în vigoare la 10.03.2004 prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16.02.2004 N 84.

Procedura de creditare a TVA este stabilită în Codul Fiscal al Federației Ruse. Articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că deducerile sumelor TVA „se fac integral după înregistrarea” activelor fixe. Nu se spune nimic specific despre necesitatea plății integrale către vânzător. Prin urmare, puteți contrazice opinia funcționarilor fiscali în instanță. Exemplu decizie pozitivă servește ca Rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 26 aprilie 2004 N A-33-10605/03-С3-Ф02-1329/04-С1. Instanța a indicat că după primirea plății parțiale către vânzător, TVA-ul trebuie să fie imediat încasat din buget din această sumă și, prin urmare, cumpărătorul are dreptul deplin de a deduce taxa.

Separat, merită luată în considerare problema costurilor asigurării de răspundere civilă. Deși sunt obligatorii, proprietarii trebuie să asigure mașina, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 4 din Legea nr. 40-FZ.<4>, trebuie chiar înainte de înmatricularea mașinii la poliția rutieră; este nepotrivit să le includeți în costul inițial. Într-adevăr, în acest caz, acestea vor trebui anulate ca cost prin amortizare pe durata de viață utilă a mașinii. Contractul de asigurare obligatorie de răspundere civilă, în temeiul art. 10 din Legea nr. 40-FZ, se încheie pe un an. Deoarece reguli(Codul Fiscal al Federației Ruse, PBU 6/01) nu numesc în mod specific cheltuielile de asigurare printre cele necesare pentru includerea în costul inițial; este mai profitabil pentru un contabil să le reflecte în contabilitate ca parte a cheltuielilor amânate (clauza 65 din Regulamentul privind contabilitatea şi situațiile financiareîn Federația Rusă<5>) la numărul 97.

<4>Legea federală nr. 40-FZ din 25 aprilie 2002 „Cu privire la asigurarea obligatorie de răspundere civilă a proprietarilor de vehicule” a fost pusă în vigoare la 1 iulie 2003 prin Legea federală nr. 77-FZ din 23 iunie 2003.
<5>Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n.

În contabilitatea fiscală, costurile de asigurare sunt incluse în alte cheltuieli în limitele tarifelor de asigurare aprobate în conformitate cu legislația Federației Ruse și cerințele convențiilor internaționale (clauza 2 a articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse) și reduce baza de impozitare. În acest caz, prima de asigurare va fi anulată în mod egal drept cheltuieli pe tot parcursul anului atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

Exemplul 1. La 18 ianuarie 2005, Torgservice LLC a cumpărat o mașină Gazelle la un preț de 177.000 de ruble, inclusiv TVA de 18% - 27.000 de ruble. Un contract de asigurare obligatorie de răspundere civilă (MTPL) a fost încheiat pentru o perioadă de un an - de la 18 ianuarie 2005 până la 17 ianuarie 2006. Costul asigurării a fost de 4.030 de ruble. Costul înregistrării la poliția rutieră a costat 2.300 de ruble. (bani i-au fost dați angajatului în cont). Un sistem de alarmă a fost instalat imediat pe mașină pentru 10.325 de ruble, inclusiv TVA - 1.575 de ruble. Mașina a fost pusă în funcțiune în aceeași lună.

Deoarece contractul de asigurare a fost încheiat pe 18 ianuarie 2005, deja parte din această lună prima de asigurare trebuie cheltuite. Calculul se face astfel:

4030 rub. / 365 de zile x 14 zile = 154 rub. 58 de copeici

În luna ianuarie au fost efectuate următoarele înregistrări în evidența contabilă a companiei:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Se ia in calcul costul achizitionat mașină (177.000 - 27.000)	08	60	150 000
TVA inclus	19	60	27 000
Bani au fost dați unui angajat pentru inregistrare la politia rutiera	71	50	2 300
Se iau în considerare costurile de înregistrare la poliția rutieră	08	71	2 300
Costul alarmei luat în considerare (10 325 - 1575)	08	60	8 750
TVA la sistemul de alarma inclus	19	60	1 575
Masina este inmatriculata conform originalului cost în mijloace fixe (150 000 + 2300 + 8750)	01	08	161 050
S-a făcut plata pentru mașină și alarme (177.000 + 10.325)	60	51	187 325
TVA depus pentru compensare din buget (27 000 + 1575)	68	19	28 575
Prima de asigurare RCA transferată	76	51	4 030
Costurile de asigurare se reflectă în componenţa cheltuielilor amânate	97	76	4 030
O parte din asigurare a fost anulată drept cheltuieli contribuţie	20	97	154,58

După înmatricularea unei mașini la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației Ruse, organizația este recunoscută ca plătitor de taxe de transport (articolul 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea taxei se calculează în funcție de pașaportul tehnic și certificatul de înregistrare de stat bazată pe puterea motorului mașinii.

Taxa de transport este regională. Prin urmare, cotele de impozitare, procedura și termenele de plată sunt stabilite chiar de entitățile constitutive ale Federației Ruse (articolul 356 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse definește în mod clar următoarele condiții: ratele adoptate de autoritățile regionale nu pot fi de peste cinci ori mai mici sau mai multe pariuri stabilit de articolul 361 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar taxa trebuie plătită la locul de înmatriculare a mașinii în poliția rutieră. Din punct de vedere al optimizării costurilor, aceste condiții ar trebui să fie de interes pentru organizațiile care au filiale sau divizii în diferite regiuni. Este mai profitabil pentru ei să înmatriculeze o mașină și să plătească impozit acolo unde tarifele sunt mai mici.

Este important de reținut că, în cazul reciclării, adică lichidarea fizică a unei mașini, nu este necesară perceperea taxei (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 24 ianuarie 2005 N MM-6-21/ 44@ „Cu privire la taxa de transport”). Ca bază pentru luarea unei astfel de decizii, este necesar să se obțină documente care să confirme data și faptul eliminării de la organizația care furnizează astfel de servicii.

Pentru informații: după încheierea perioadei fiscale, organizația trebuie, în termenul stabilit de legea entității constitutive a Federației Ruse, să depună autorității fiscale de la locația mașinii o declarație de taxă de transport aprobată prin Ordinul Ministerul Fiscal al Rusiei din 29 decembrie 2003 N BG-3-21/724. Rețineți că, conform clarificărilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, date în Scrisoarea din 27 ianuarie 2005 N 03-06-04-02/03, formularul și procedura existentă de completare a declarației rămân relevante până la declararea prezentului ordin. invalid sau corespunzătoare act normativ Guvernul Federației Ruse.

Calculul amortizarii

Masina este pusa in functiune. Începând cu prima zi a lunii următoare celei în care mașina a fost pusă în funcțiune, organizația, în conformitate cu articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, este obligată să perceapă lunar amortizarea acesteia. Valoarea amortizarii va depinde de durata de viata utila a vehiculului. Regulile contabile permit unei organizații să determine această perioadă în mod independent, în timp ce din punct de vedere fiscal este necesar să se ghideze după Clasificarea mijloacelor fixe<6>.

<6>Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1 din 01.01.2002 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupele de amortizare”.

Vă rugăm să rețineți: pe baza acestei Clasificări, mașinile, în funcție de clasă și capacitatea de încărcare, pot aparține grupelor de amortizare a treia, a patra, a cincea și a șasea. În consecință, durata lor de viață utilă poate fi, respectiv, de la 3 ani și 1 lună la 5 ani inclusiv, de la 5 ani și 1 lună la 7 ani inclusiv, de la 7 ani și 1 lună la 10 ani inclusiv și de la 10 ani și 1 lună. până la 15 ani inclusiv.

Dacă ați achiziționat o mașină uzată, durata de viață a acesteia poate fi redusă cu numărul de luni în care mașina a fost folosită de către proprietarul anterior. Această procedură este prevăzută în clauza 12 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar acest lucru trebuie confirmat documentat, de exemplu, prin deținerea unui certificat sau a unei copii a actului de radiere a mijloacelor fixe în formularul N OS-4a de la proprietarul anterior. Dacă, de fapt, vehiculul a fost utilizat anterior mai mult decât este determinat de Clasificarea mijloacelor fixe, atunci noul proprietar are dreptul de a-și determina în mod independent durata de viață utilă.

Documentele de reglementare stabilesc patru metode de calculare a amortizarii în contabilitate (clauza 19 din PBU 6/01) și două în contabilitatea fiscală (clauzele 4, 5 ale articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dintre acestea, doar metoda liniară permite să se calculeze amortizarea în mod egal atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Prin urmare, pentru a evita discrepanțe în registrele fiscale și contabile, recomandăm alegerea acestei metode și stabilirea unei singure durate de viață a mașinii conform Clasificării mijloacelor fixe. Și nu uitați să indicați în comandă metoda de amortizare aleasă politica contabila organizații în scopuri contabile și fiscale.

Exemplul 2. Să folosim datele din exemplul anterior. Organizația a stabilit durata de viață utilă a Gazellei la 5 ani, adică 60 de luni. Pentru calcularea amortizarii s-a ales metoda liniara atat pentru contabilitate cat si pentru cea fiscala.

Amortizarea lunară va fi:

161.050 RUB / 60 de luni = 2684 rub. 17 copeici

În plus, partea cheltuită lunară din costul asigurării va fi:

4030 rub. / 12 luni = 335 rub. 83 cop.

În februarie se vor face următoarele înregistrări în contabilitate:

Vă rugăm să rețineți: pentru vehiculele scumpe (mașini de pasageri și microbuze de pasageri care costă mai mult de 300 de mii de ruble și, respectiv, 400 de mii de ruble), regulile de contabilitate fiscală (clauza 9 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse) necesită utilizarea principiului de bază. rata de amortizare cu un factor de reducere special de 0 ,5. Acest lucru nu se poate face în contabilitate. Explicațiile cu privire la acest aspect sunt date în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 decembrie 2003 N 04-02-05/2/81.

În prezent, multe companii achiziționează mașini în leasing (în baza unui contract de leasing financiar). Aceasta are și propriile sale caracteristici. Articolul 31 Lege federala din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „În leasing financiar (leasing)” dă dreptul, de comun acord al părților, de a aplica amortizarea accelerată a bunului închiriat. Posibilitatea de a utiliza un factor de accelerare nu mai mare de 3 în contabilitatea fiscală este clar menționată în clauza 7 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, acest drept nu este transferat automat în contabilitate. Cert este că, în scopuri contabile, factorul de accelerare poate fi utilizat numai la calcularea amortizarii folosind metoda soldului reducător; metoda liniară nu permite acest lucru. În această situație, perioadele de anulare a costului mașinii ca cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală vor fi diferite. Acestea pot fi combinate prin setarea diferitelor perioade de viață utilă și prin selectarea valorii optime a coeficientului de accelerare în contabilitatea fiscală. La urma urmei, legea nu interzice, de exemplu, în contabilitate, utilizarea dreptului de a determina în mod independent durata de viață utilă, stabilirea acesteia pentru o mașină egală cu 5 ani și în contabilitatea fiscală conform Clasificării mijloacelor fixe - 7,5 ani și aplicând un coeficient de 1,5. Astfel, când metoda liniara amortizare, costul mașinii va fi cheltuit în ambele conturi timp de 5 ani.

Costurile curente de întreținere a mașinii

În conformitate cu clauza 7 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”<7>Costurile de întreținere și exploatare a vehiculelor, precum și menținerea acestora în bună stare în contabilitate sub formă de cheltuieli pentru activități obișnuite. În contabilitatea fiscală, în virtutea clauzei 11, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea sunt clasificate drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit și sunt incluse în alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor ( clauza 2, clauza 1, art. 253 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, este important de reținut că în scopuri fiscale aceste cheltuieli sunt recunoscute doar dacă sunt în mod obligatoriu îndeplinite două condiții: documente justificative și justificarea economică a costurilor suportate.

<7>Reglementări contabile „Cheltuielile Organizației” PBU 10/99, aprobate. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n.

Să luăm în considerare principalele elemente de cost.

Costurile combustibilului

Costul benzinei și al altor combustibili și lubrifianți în cheltuieli este foarte semnificativ. Prin urmare, contabilitatea lor corectă este importantă și necesară. O organizație poate cumpăra benzină de la o benzinărie fie în numerar, fie prin transfer bancar. În primul caz, șoferul aduce doar cecul KKM la departamentul de contabilitate (clauza 7 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar contabilul include întreaga sumă a cecului drept cheltuieli.

Vă rugăm să rețineți: dacă TVA-ul este indicat separat pe chitanță, acesta nu poate fi acceptat pentru credit. Fără factură, creditarea TVA nu este posibilă. În plus, valoarea TVA-ului în acest caz nu poate fi luată în considerare la cheltuieli la calculul impozitului pe venit. TVA-ul alocat în cec trebuie luat în considerare în contul 19, apoi anulat din profitul „net”, iar valoarea TVA nu trebuie inclusă în carnetul de achiziții. Aceasta este poziția autorităților fiscale, formulată în Scrisoarea din 10 octombrie 2003 N 03-1-08/296311-AL268 „Cu privire la procedura de emitere a facturilor și a deducerilor fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată în legătură cu adoptarea Legii federale din data de 22 mai 2003 N 54-FZ”. Aceștia susțin că este posibilă deducerea TVA doar dacă valoarea taxei este evidențiată pe un rând separat atât în ​​factură, cât și în bonul de numerar propriu-zis.

Cu toate acestea, practica arbitrajului arată că este posibil să se certe cu autoritățile fiscale și să câștige un caz în instanță. De exemplu, în Rezoluția nr. A48-306/03-19 din 17 iunie 2003, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central a indicat că articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite deducerea TVA nu numai pe baza facturilor , dar și pe baza „alte documente”.

În hotărâri judecătorești se subliniază că costurile de achiziție a benzinei la o benzinărie sunt de natură de producție - sunt confirmate prin încasări în numerar, astfel încât contribuabilul rambursează în mod justificat TVA inclusă în costul combustibilului și lubrifianților. A se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 10 iulie 2003 N F09-1990/03AK și din 8 iulie 2003 N F09-1961/03AK. Aceste dosare au fost câștigate de contribuabili, deși TVA nu a fost deloc alocat pe încasările în numerar.

Plata fără numerar este, fără îndoială, mai profitabilă pentru companie. În primul rând, reducerile oferite de furnizori pentru astfel de opțiuni de plată reduc costul combustibilului. În al doilea rând, emit factură, astfel încât TVA-ul „intrat” poate fi rambursat fără probleme. Compania cumpără cupoane sau carduri de combustibil pentru produse petroliere de la benzinărie și le emite șoferilor. Ei le folosesc pentru a-și alimenta mașinile, primind de fiecare dată o chitanță la benzinărie, pe care o depun apoi la departamentul de contabilitate.

Avantajul plăților cu carduri de combustibil este că la sfârșitul lunii furnizorul depune un act și un raport detaliat despre când, cât și ce fel de combustibil a fost achiziționat și distribuit. Pe baza acestui raport, combustibilul este creditat și anulat în contabilitate și contabilitate fiscală. Nu este necesar un raport în avans pentru anularea combustibilului și lubrifianților atunci când se efectuează plăți folosind cupoane. Încasările în numerar ale benzinăriei sunt necesare doar pentru control.

Am analizat ce documente confirmă cheltuielile pentru combustibil și lubrifianți recunoscute în scopuri fiscale. Acum să vorbim despre justificarea economică a acestor costuri. În acest scop, organizațiile folosesc cel mai adesea foile de parcurs.

Pentru informații: în albumul de formulare unificate sunt incluse formularele de parcurs pentru diferite categorii de vehicule, aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 N 78 „Cu privire la aprobarea formularelor unificate ale documentației contabile primare pentru contabilitatea construcțiilor. mașini și mecanisme, lucrează în transport rutier".

Trebuie remarcat faptul că, dacă o organizație oferă servicii de transport, atunci scrisoarea de parcurs servește simultan ca act de acceptare a muncii (serviciilor).

Câteva cuvinte despre standardele pentru combustibili și lubrifianți. Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu oferă deloc instrucțiuni cu privire la raționalizarea acestor cheltuieli. Aceasta înseamnă că toate fondurile cheltuite efectiv pe combustibil și lubrifianți pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. Anterior, pentru a verifica legalitatea pierderii combustibilului, organizația a fost obligată să ia ca bază Standardele aprobate de Ministerul Transporturilor din Rusia la 29 aprilie 1997 N P3112194-0366-97. Acum aceste Norme sunt într-o nouă ediție<8>sunt de natură consultativă.

<8>Standarde pentru consumul de combustibil și lubrifianți în transportul rutier, aprobate. Ministerul Transporturilor din Rusia 29.04.2003 N R3112194-0366-03. Perioada de valabilitate a acestora este până la 01.01.2008.

Organizația poate dezvolta propriile standarde pentru consumul de combustibil și lubrifianți, pe baza caracteristicilor tehnice specifice ale mașinii, a perioadei anului și a statisticilor curente. Acestea trebuie aprobate prin ordin al managerului. Standardele elaborate pot fi mai mari decât cele recomandate de Ministerul Transporturilor. Pentru autoritățile fiscale, aceasta nu poate servi drept bază pentru neacceptarea acestora în scopuri de impozit pe profit. La urma urmei, singura cerință a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse este ca toate cheltuielile organizației să fie justificate economic și documentate.

Costuri de parcare, parcare, spalare, inspectie auto

Ele sunt incluse în cheltuieli în totalitate - necesitatea lor economică este fără îndoială. După cum arată practica, aceste cheltuieli sunt cel mai adesea plătite în numerar. Prin urmare, ca și în cazul achiziționării de combustibil și lubrifianți, contabilul trebuie să monitorizeze cu atenție disponibilitatea tuturor documente necesare- chitanțe de numerar corect executate și facturi care confirmă aceste cheltuieli. Atunci inspectorul fiscal nu va avea probleme controversate.

Vă rugăm să rețineți: în unele cazuri, cum ar fi când parcați un vehicul, poate fi emis un formular raportare strictă(chitanță), înlocuind un cec al casei de marcat, a cărui formă este aprobată prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 februarie 1994 N 16-38.

Costuri de reparație

O mașină, ca orice echipament, se poate defecta, așa că nu puteți evita costul reparațiilor în timpul funcționării sale. Lucrările de reparații pot fi efectuate fie de către terți, fie în interior. Pe lângă costul pieselor de schimb și al consumabilelor utilizate pentru reparații, acestea includ costul plății lucrătorilor implicați în reparații, precum și alte costuri asociate implementării acesteia.

Codul fiscal al Federației Ruse permite ca astfel de cheltuieli să fie luate în considerare imediat și integral. Cu toate acestea, acest lucru nu este întotdeauna convenabil pentru organizație. Costurile de reparație pot fi atât de mari încât includerea lor unică în cost reduce semnificativ finalul rezultate financiare munca – profit. Prin urmare, pentru a asigura o includere mai uniformă a costurilor de reparație în prețul de cost, clauza 1 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă organizației dreptul de a crea o rezervă pentru repararea viitoare a mijloacelor fixe. Procedura de formare a acesteia este stabilită de articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse. În contabilitate, aceste fonduri se înregistrează în contul 96 „Rezerve” cheltuieli viitoare„. Contribuțiile la fondul de rezervă sunt incluse în cost în părți egale pe tot parcursul anului.

Costurile reale de reparații auto atunci când sunt create fond de rezervă nu sunt incluse în cheltuielile perioadei curente. Ele sunt anulate din această rezervă. Doar la sfârşitul anului suma excedentului cheltuielilor efectiv efectuate faţă de rezerva creată în cursul anului este inclusă în alte cheltuieli.

În situația inversă, soldul rezervei fiscale la sfârșitul anului este inclus în venitul contribuabilului. Trebuie amintit că în contabilitate, sumele excesiv de rezervate sunt inversate (clauza 69 din Ghidul pentru contabilitatea mijloacelor fixe<9>), și incluse venituri neexploatare nu sunt luate în considerare.

<9> Instrucțiuni privind contabilitatea mijloacelor fixe, aprobat. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n.

Exemplul 3. Strela LLC, pe baza calculelor efectuate, în conformitate cu articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse, a decis în 2004 să creeze o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe în valoare de 132.000 de ruble. Pentru 11 luni ale anului, pe cheltuiala acestei rezerve, lucrari de renovare pentru 115.000 de ruble. (fara TVA). În decembrie, motorul unei mașini VAZ-21099 a fost reparat - au fost plătite 10.561 de ruble, inclusiv TVA - 1.611 de ruble.

În decembrie, în contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

În contabilitatea fiscală, soldul rezervei va fi anulat din venitul organizației la ultima dată a perioadei fiscale în contul 91-1 credit.

Când luați în considerare problema reparației auto, trebuie luată în considerare încă o nuanță. Un contabil are adesea o întrebare: cum să facă distincția între reparații și modernizare? Este important de reținut aici că reparațiile de rutină vă permit doar să mențineți mașina în stare bună, iar ca urmare a modernizării, indicatorii standard de performanță acceptați inițial ai mașinii sunt îmbunătățiți (mărțiți) (clauzele 26, 27 PBU 6/01). ), de exemplu, durata de viață utilă, puterea, calitatea aplicării etc. Aceste cheltuieli sunt, de asemenea, calculate diferit. Spre deosebire de reparațiile de rutină, costurile de modernizare, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, cresc costul inițial al mașinii. Acestea nu pot fi incluse în prețul de cost. Prin urmare, procesele-verbale pentru lucrări de reparații trebuie întocmite în așa fel încât tipul de reparație să fie interpretat fără ambiguitate, atunci organele fiscale nu vor avea nicio reclamație.

Vă rugăm să rețineți: adesea, în timpul funcționării, o organizație achiziționează un sistem de alarmă, echipamente audio, comunicații radio mobile etc. pentru o mașină. Contabilul trebuie să rețină că un astfel de echipament este contabilizat ca mijloc fix independent. La urma urmei, așa cum sa spus mai devreme, Codul Fiscal al Federației Ruse vă permite să modificați costul inițial al unei mașini numai în cazul unei îmbunătățiri calitative a caracteristicilor sale tehnice (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Instalarea acestor dispozitive pe o mașină nu duce la un astfel de rezultat.

În plus, după instalare, echipamentul nu devine parte integrantă a mașinii. După ceva timp, poate fi folosit pe o altă mașină. Durata de viață a unor astfel de dispozitive depășește 12 luni, deci sunt supuse reguli generale contabilitatea mijloacelor fixe. Dacă costă până la 10.000 de ruble, atunci cheltuielile efectuate sunt anulate imediat în perioada achiziției lor (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă costul dispozitivelor suplimentare este mai mare decât această sumă, atunci trebuie percepută amortizarea acestora.

Achiziționarea unei mașini de către un antreprenor individual

Scrisoarea nr. 04-3-01/665 a Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 27 octombrie 2004 a explicat specificul achiziționării vehiculelor de către un antreprenor individual. Se precizează că un întreprinzător are dreptul să-și considere mașina drept mijloc fix și să perceapă amortizarea asupra acesteia numai dacă are certificat de înmatriculare de stat și licență de transport. Dacă nu există o astfel de licență, atunci, în conformitate cu articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, folosind o mașină în orice alt domeniu de activitate, de exemplu, comerțul cu ridicata, își poate reduce venitul numai cu suma cheltuielilor pentru transportul mărfurilor vândute. Cu alte cuvinte, doar costurile cu combustibilul și lubrifiantul pot fi incluse în costuri. Cu toate acestea, acestea trebuie confirmate borderouri, emis în conformitate cu Ordinul Ministerului Transporturilor al Rusiei din 30 iunie 2000 N 68 „Cu privire la introducerea documentației de călătorie pentru antreprenori individuali desfășurarea activităților de transport pe transport rutier”, și verificări KKM. De asemenea, trebuie să rețineți că la stergerea combustibilului și a lubrifianților se folosesc Standardele N P3112194-0366-03 aprobate de Ministerul Transporturilor.

L.V.Karpovich

Expert jurnal

"Problemele curente

contabilitate

si impozitare"

Khvorost Dina Viktorovna, expert consultant lider la PRAVOVEST

Cumpărarea unei mașini vine cu multe provocări. Aceasta include înregistrarea la poliția rutieră și asigurare obligatorie răspundere civilă (OSAGO), și instalarea sistemelor de alarmă. Astăzi vom vorbi despre procedura de reflectare a costurilor de achiziție a unei mașini în contabilitate și contabilitate fiscală.

Costul inițial

În contabilitate și contabilitate fiscală, o mașină este clasificată ca mijloc fix. În contabilitate, costul inițial al unei mașini constă din costurile reale ale organizației pentru achiziția acesteia, cu excepția TVA-ului și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). Cheltuielile incluse în costul inițial al imobilizării achiziționate se încasează în contul 08 „Investiții în active imobilizate” (subcontul „Achiziție de mijloace fixe”). În contabilitatea fiscală conform clauzei 1 a art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al unui mijloc fix este definit ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea, construcția, producția, livrarea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare, cu excepția de TVA și accize (cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal).

În cele mai multe cazuri, costul inițial al mașinii în contabilitate și contabilitate fiscală este același. Excepția este dobânda fonduri împrumutate(clauza 2, clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și diferențele de sumă (clauza 5.1, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse), neincluse în valoarea fiscală inițială si recunoscut cheltuieli neexploatare. Problema includerii taxei de înmatriculare la poliția rutieră în costul inițial al mașinii va fi discutată mai jos.

Costul inițial generat al mașinii, confirmat prin documente corect executate, se reflectă în contul 01 „Mije fixe”.

Mijloace primare: înainte de înregistrare la poliția rutieră sau după?

Fara inmatriculare auto în modul prescris operațiune la poliția rutieră vehicul interzis pe drumuri. În conformitate cu clauza 3 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 august 1994 nr. 938 „Cu privire la înregistrarea de stat a autovehiculelor și a altor tipuri de echipamente autopropulsate pe teritoriul Federației Ruse”, proprietarii de vehicule sau persoanele în numele proprietarilor care dețin, utilizează sau dispun în mod legal de vehicule, sunt obligate să le înmatriculeze în modul prescris sau să își modifice datele de înmatriculare la poliția rutieră. Faceți acest lucru în perioada de valabilitate a plăcuței de înmatriculare „Tranzit” sau în termen de 5 zile de la achiziție, vămuire, radierea vehiculelor, înlocuirea unităților de înmatriculare sau apariția altor circumstanțe care necesită modificarea datelor de înmatriculare. În consecință, dacă o mașină nu este achiziționată pentru revânzare și este de așteptat să participe la traficul rutier, atunci organizația este obligată să înregistreze vehiculul la poliția rutieră.

Cu toate acestea, înmatricularea unui autoturism nu este o condiție prealabilă pentru acceptarea unui activ în contabilitate ca element al mijloacelor fixe. Mai mult, mașina poate fi folosită efectiv pentru o anumită perioadă de timp (în perioada de valabilitate a plăcuței de înmatriculare „Tranzit”) fără înmatriculare. Prin urmare, potrivit autorului, pentru a înregistra o mașină pe contul 01, nu trebuie să așteptați până când aceasta este înregistrată la poliția rutieră. Acest fapt este important pentru calcularea impozitului pe proprietate dacă achiziția unei mașini și înregistrarea acesteia au fost efectuate în diferite perioade de raportare (de impozitare) (de exemplu, au achiziționat o mașină în decembrie, dar au înregistrat-o abia în ianuarie).

Pe de altă parte, nu se poate să nu țină cont de un alt punct de vedere, conform căruia, înainte de a înmatricula un vehicul la poliția rutieră, mașina nu îndeplinește toate condițiile de recunoaștere ca mijloc fix, întrucât nu este pregătită. pentru utilizare și nu poate aduce beneficii economice.

Întrebarea datei la care mașina a fost acceptată pentru înmatriculare este importantă pentru obținerea dreptului la deducere fiscală conform TVA. TVA-ul introdus la un autoturism achiziționat este acceptat spre deducere numai după ce mijlocul fix este reflectat în contul 01, în condițiile stabilite de art. 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:

1. TVA-ul este prezentat pe teritoriul Federației Ruse sau plătit la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse;
2. autoturismul a fost achiziționat pentru a efectua tranzacții supuse TVA;
3. suma TVA se prezinta pe baza facturii.

Dacă o organizație acceptă deducerea TVA înainte de a înmatricula un vehicul la poliția rutieră, atunci există riscul ca autoritățile fiscale deducerea va fi refuzată. Practica de arbitraj pe această problemă s-a dezvoltat în favoarea contribuabililor, dar pentru a evita o dispută cu autoritățile de reglementare, este mai bine să acceptați în continuare TVA ca deducere după înmatricularea mașinii la poliția rutieră.

În plus, fără dispute cu organele fiscale, în contabilitatea fiscală mașina este inclusă în proprietatea amortizabilă numai după punerea în funcțiune, ceea ce este posibil doar după finalizarea înmatriculării vehiculului la poliția rutieră. Prin urmare, în contabilitate, va fi recomandabil să acceptați o mașină pentru contabilitate după înregistrarea ei la timp (Scrisoare a Oficiului Ministerului Științei al Federației Ruse pentru Moscova din 12 mai 2004 nr. 26-12/32341.

Întrucât situația privind momentul acceptării unui autoturism în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe nu este reglementată de lege, organizația ar trebui să definească această problemă în politicile sale contabile în scopuri contabile.

Când acceptați o mașină pentru înmatriculare, trebuie să întocmiți un act OS-1 privind acceptarea și transferul mijloacelor fixe și să deschideți un card de inventar în formularul OS-6, aprobat. Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse din 21 ianuarie 2003 nr. 7 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea activelor imobilizate”.

Înmatricularea unui autoturism la poliția rutieră

După cum sa menționat deja, organizația trebuie să o înregistreze la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Traficului al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei în termen de cinci zile de la achiziționarea mașinii. Pentru înregistrarea de stat a vehiculelor și alte acțiuni de înregistrare cu vehicule, plata unei taxe de stat este prevăzută în următoarea sumă: - pentru eliberarea plăcuțelor de înmatriculare de stat pentru vehicule - 400 de ruble; – pentru eliberarea plăcuțelor de înmatriculare de stat pentru autovehicule și remorci – 200 de ruble; – pentru eliberarea unui pașaport auto – 100 de ruble; – pentru eliberarea unui certificat de înmatriculare a vehiculului – 100 de ruble. După înregistrare, organizația primește un certificat de înmatriculare a vehiculului, plăcuțe de înmatriculare de stat, certificat tehnic un vehicul cu o marcă de înmatriculare de stat.

În contabilitate, costurile de înregistrare la poliția rutieră vor fi atribuite creșterii costului inițial al mijlocului fix. Totuși, acest lucru se va întâmpla numai dacă plățile sunt efectuate înainte ca mașina să fie acceptată pentru contabilitate în contul 01.

Există două puncte de vedere cu privire la problema reflectării unor astfel de cheltuieli în contabilitatea fiscală. Potrivit autorităților fiscale, costul inițial al unui mijloc fix ar trebui determinat ca suma cheltuielilor pentru achiziția, construcția, producția, livrarea și aducerea acestuia într-o stare în care acest mijloc fix este adecvat pentru utilizare. Dar, din moment ce unei mașini nu i se poate permite să participe la traficul rutier fără înregistrarea la poliția rutieră, plățile pentru o astfel de înmatriculare reprezintă costul inițial al mașinii și reprezintă costuri asociate cu aducerea mijlocului fix într-o stare în care este adecvat pentru utilizare. .

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse aderă la unul diferit, pe baza prevederilor paragrafelor. 1 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, puncte de vedere: alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările includ sume de impozite și taxe acumulate în modul stabilit de Codul Fiscal. Datoria de stat se aplică la impozite federale(Clauza 10, articolul 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar costurile plății acesteia sunt incluse în alte costuri asociate vânzării.

Deci, ambele poziții se bazează pe norme Codul fiscal, la paragraful 4 al art. 252 din care se precizează că dacă unele cheltuieli cu temeiuri egale pot fi atribuite concomitent mai multor grupe de cheltuieli, atunci contribuabilul are dreptul să stabilească în mod independent cărui grupă îi va repartiza astfel de cheltuieli.

Aceasta înseamnă că contribuabilii au dreptul de a decide singuri dacă includ taxa de înregistrare la poliția rutieră în costul inițial al mașinii sau o iau în considerare ca parte a altor cheltuieli. Ei trebuie să își consolideze alegerea în politicile contabile în scopuri fiscale.

Dar trebuie luat în considerare faptul că, dacă o organizație în contabilitate fiscală decide să atribuie taxa de stat pentru înregistrare altor cheltuieli, iar în contabilitate include aceste sume în costul inițial al unui mijloc fix, atunci vor apărea diferențe temporare în contabilitate în conformitate cu cu Reglementările contabile „Contabilitate” cheltuieli cu impozitul pe profit” (PBU 18/02), aprobat. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n.

Depreciere

Deoarece o mașină este recunoscută ca mijloc fix atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, valoarea sa este rambursată prin amortizare. Atunci când acceptă vehicule pentru contabilitate, contabilul trebuie, în funcție de perioada de utilizare preconizată a vehiculului și cea preconizată uzura fizica stabilește durata de viață a acestuia, precum și modul de calcul al amortizarii. Acumulare taxele de amortizare pentru un element de imobilizare începe în prima zi a lunii următoare celei în care acest element a fost acceptat în contabilitate. Amortizarea în contabilitate fiscală se calculează în modul prevăzut de art. 256–258 Codul fiscal al Federației Ruse. Contabilul trebuie să determine durata de viață utilă, ținând cont de termenele stabilite prin Clasificarea mijloacelor fixe incluse în fondurile de amortizare, aprobată. Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

Pentru a evita diferențele dintre contabilitatea fiscală și contabilă, în acest din urmă caz, puteți folosi și această Clasificare pentru a determina durata de viață utilă a mașinii.

Amortizarea în contabilitatea fiscală începe în prima zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost pus în funcțiune (clauza 2 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

ExempluÎn septembrie 2006, compania a cumpărat o mașină în valoare de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). Potrivit acestei Clasificări, autoturismele aparțin grupei a treia de amortizare cu o durată de viață utilă de peste 3 ani până la 5 ani inclusiv. Organizația a stabilit o durată de viață utilă în scopuri contabile și contabile fiscale de 5 ani sau 60 de luni. (5 ani x 12 luni = 60 luni). Amortizarea atât fiscal, cât și contabilă este calculată folosind metoda liniară.

Organizația a plătit 600 de ruble pentru înregistrarea la poliția rutieră.

Mașina a fost pusă în funcțiune în septembrie (luna achiziției). În același timp, au fost îndeplinite toate condițiile de deducere a TVA-ului.

Rata de amortizare pe lună va fi:

1/60 x 100 = 1,67%.

În septembrie, organizația a reflectat următoarele tranzacții în contabilitatea sa:

Debit 08-4 Credit 60– 200.000 de ruble. – costul mașinii fără TVA.

Debit 19-1 Credit 60– 36.000 de ruble. – TVA aferentă mașinii achiziționate.

Debit 71 Credit 50– 600 de ruble. – s-au acordat fonduri angajatului pentru înmatricularea mașinii la poliția rutieră.

Debit 08-4 Credit 71– 600 de ruble. – cuantumul înmatriculării la poliția rutieră se ia în considerare în costul inițial.

Debit 01 Credit 08-4– 200.600 de ruble. (200.000 + 600) frecați. – mașina este acceptată în contabilitate ca mijloc fix la costul inițial.

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19– 36.000 de ruble. – suma TVA aferentă mașinii achiziționate a fost acceptată pentru deducere.

Începând din octombrie, valoarea deprecierii lunare pentru contabilitate va fi de 3350 de ruble. (RUB 200.600 x 1,67%).

Debit 20 (25, 26, 44) Credit 02– 3350 de ruble. – a fost calculată amortizarea lunară a mașinii.

Să determinăm valoarea deprecierii lunare în contabilitatea fiscală:

1. Dacă costul inițial al mașinii în contabilitate și contabilitate fiscală este același, adică valoarea taxei de stat pentru înregistrarea la poliția rutieră a fost inclusă în costul inițial, atunci valoarea deprecierii lunare în contabilitatea fiscală este de asemenea, 3.350 de ruble.

2. Dacă taxa de stat pentru înregistrarea unei mașini în contabilitatea fiscală este inclusă în alte cheltuieli, atunci costul inițial al mașinii este de 200.000 de ruble, iar valoarea deprecierii lunare este de 3.340 de ruble. (200.000 x 1,67%).

În septembrie, în contabilitatea organizației apare o diferență temporară impozabilă în valoarea taxei de stat (600 de ruble) și o datorie de impozit amânat în valoare de 144 de ruble. (600 rub. x 24%). Datoria privind impozitul amânat este redusă lunar de la începutul angajării. amortizarea fiscală(din octombrie timp de 60 de luni) în valoare de 2,4 ruble. (3350 rub. – 3340 rub. x 24%).

În contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit 68-1 Credit 77– 144 de ruble. – se reflectă obligația privind impozitul amânat (septembrie).

Debit 77 Credit 68-1– 2,4 frecții. – reflectă rambursarea datoriei de impozit amânat (lunar din octombrie).

Ceva de reținut! Dacă organizația a cumpărat o mașină scumpă de pasageri în valoare de peste 300.000 de ruble. sau un microbuz de pasageri la un preț care depășește 400.000 de ruble, atunci se va aplica rata de amortizare de bază cu un factor de reducere de 0,5 (clauza 9 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, cu condiția ca organizația să fie ghidată de PBU 18/02, utilizarea unui factor de reducere de 0,5 în contabilitatea fiscală duce la diferențe temporare.

De la 1 ianuarie 2006 în art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a apărut o nouă normă, conform căreia contribuabilul, atunci când cumpără un mijloc fix, are dreptul să includă în cheltuielile perioadei de raportare (fiscală) nu mai mult de 10 la sută din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite gratuit). Dar, pentru ca o organizație să aplice această regulă, această prevedere trebuie să fie fixată în politica contabilă în scopuri fiscale. Aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuieli ca cheltuieli cu amortizarea. Cu toate acestea, aplicarea acestei norme în contabilitatea fiscală duce și la formarea de diferențe temporare în conformitate cu PBU 18/02.

Asigurare auto

La achiziționarea unei mașini, o organizație trebuie să încheie o asigurare pentru vehicul. Incheierea unui contract de asigurare obligatorie de raspundere civila este obligatorie. Toate celelalte tipuri de asigurări sunt voluntare. Cu toate acestea, organizația la cumpărare masina scumpa adesea își asigură proprietatea împotriva furtului, a daunelor etc.

Asigurare obligatorie de raspundere civila

Organizația este obligată să își asigure răspunderea civilă în cel mult 5 zile de la data deținerii. Tarifele de asigurare pentru asigurarea obligatorie sunt stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 8 decembrie 2005 nr. 739. Aceste sume nu vor fi incluse în costul inițial al mașinii. În contabilitatea unei organizații, costurile obținerii unei polițe de asigurare obligatorie de răspundere civilă sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor pentru activitățile obișnuite. Polița este de obicei emisă pentru o perioadă de un an; în viitor, este supusă reînnoirii. Costurile suportate de organizație în perioadă de raportare, dar aferente perioadelor de raportare următoare, „sunt supuse anulării în modul stabilit de organizație (uniform, proporțional cu volumul producției etc.) în perioada la care se referă”. Astfel, costul asigurării este luat în considerare ca parte a cheltuielilor viitoarelor cheltuieli și apoi anulat lunar ca cheltuieli ale perioadei de raportare în timpul perioadei de poliță, în modul prescris în politicile contabile ale organizației în scopuri contabile.

În contabilitatea fiscală, costurile asigurării obligatorii sunt clasificate ca alte cheltuieli în limitele tarifelor de asigurare aprobate în conformitate cu legislația Federației Ruse (clauza 3 a articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă termenii contractului de asigurare „prevăd plata primei într-o plată unică, atunci în cazul contractelor încheiate pentru mai mult de o perioadă de raportare, cheltuielile sunt recunoscute uniform pe durata contractului, proporțional cu numărul de zile calendaristice. a contractului în perioada de raportare.” Prin urmare, pentru a evita apariția unor diferențe și necesitatea aplicării PBU 18/02, este indicat să reflectăm în contabilitate procedura de anulare a acestor cheltuieli similară cu procedura din contabilitatea fiscală.

Exemplu Organizația a achiziționat o mașină pe 10 octombrie 2006. La 14 octombrie, un angajat al companiei a emis o poliță RCA, perioada de valabilitate a acesteia a fost: 14 octombrie 2006 – 13 octombrie 2007. Costul asigurării a fost de 12.045 de ruble. Politica contabila aceeași procedură de anulare a cheltuielilor este prevăzută atât pentru contabilitate, cât și pentru cea fiscală (adică proporțional cu numărul de zile calendaristice ale acordului din perioada de raportare).

Să calculăm suma cheltuielilor de asigurare în contabilitatea fiscală.

Pentru o zi calendaristică, costurile asigurării vor fi: 12.045 ruble. / 365 zile = 33 rub.

În al patrulea trimestru În 2006, o parte din costul poliței trebuie recunoscută ca o cheltuială (din 14 octombrie până în 31 decembrie, adică 79 de zile).

Suma cheltuielilor pentru trimestrul al patrulea. 2006 va fi de 2607 ruble. (33 rub. x 79 zile);

pentru primul trimestru 2007 (90 de zile) – 2970 rub. (33 rub. x 90 zile);

pentru al doilea trimestru 2007 (91 de zile) – 3003 ruble. (33 de ruble x 91 de zile);

pentru al treilea trimestru 2007 (92 de zile) – 3036 ruble. (33 de ruble x 92 de zile);

pentru al patrulea trimestru 2007 (13 zile) – 429 ruble. (33 rub. x 13 zile).

Înregistrări contabile pentru octombrie 2006:

Debit 71 Credit 50– 12.045 ruble. – angajatului i s-au dat bani de la casa de marcat pentru achiziționarea unei polițe RCA.

Debit 76 Credit 71– 12.045 ruble. – salariatul a achiziționat o poliță de asigurare obligatorie de răspundere civilă auto.

Debit 97 Credit 76– 12.045 ruble. – polița RCA este inclusă în cheltuielile amânate.

Debit 20 (25, 26, 44) Credit 97– 594 rub. (33 ruble x 18 zile) – costul poliței RCA pentru octombrie 2006 a fost inclus în cheltuieli.

Asigurare voluntara

Multe organizații care dețin o mașină nu consideră satisfăcătoare condițiile asigurării obligatorii a autovehiculelor și încheie o asigurare voluntară pentru diverse riscuri (furt, daune), precum și răspundere civilă suplimentară. De regulă, astfel de contracte sunt contracte de asigurare mixte și prevăd asigurarea nu numai de răspundere civilă, ci și a proprietății în sine. Contabilitatea cheltuielilor asigurare voluntară se efectuează în același mod ca la achiziționarea unei polițe de asigurare pentru autovehicule. Aceste cheltuieli sunt reflectate în contul 97 și anulate drept cheltuieli în modul prescris de politica contabilă.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile cu impozitul pe venit pentru asigurarea voluntară pot include:

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și autoritățile fiscale aderă la punctul de vedere conform căruia primele de asigurare plătite în baza contractelor de asigurare de răspundere civilă (cu excepția asigurării, care este o condiție pentru ca contribuabilul să desfășoare activități în conformitate cu obligațiile internaționale ale Rusiei Federație sau general acceptată cerințe internaționale), nu sunt recunoscute drept cheltuieli pentru impozitul pe profit.

Astfel, pentru a evita o dispută cu organele fiscale, nu este indicată includerea asigurării voluntare de răspundere civilă ca cheltuieli cu impozitul pe venit.

În ceea ce privește costurile CASCO asociate cu asigurarea proprietății împotriva furtului, situației de urgență, precum și a altor riscuri de proprietate, pentru a atribui astfel de costuri cheltuielilor cu impozitul pe venit, este necesar ca sumele primelor de asigurare din documente să fie evidențiate ca un linie separată. Dacă valoarea primei de asigurare conform contractului și în polița de asigurare CASCO este aceeași (fără a separa asigurarea de răspundere civilă și asigurarea proprietății), atunci există riscul ca autoritățile fiscale, la calcularea bazei de impozitare, să nu accepte întreaga cuantumul asigurării voluntare ca cheltuieli. Prin urmare, în opinia autorului, este mai bine să obțineți un certificat sau alt document de la asigurător care confirmă suma cheltuielilor efectuate pentru fiecare tip de asigurare.

Semnalizarea

Includerea costurilor de alarmă în costul inițial al unui mijloc fix sau atribuirea acestora la cheltuieli curente în contabilitate și contabilitate fiscală depinde în primul rând de timpul și condițiile achiziției și instalării echipamentelor suplimentare pe mașină. 1. Dacă o alarmă este inclusă în pachetul de bază al mașinii achiziționate, atunci în contabilitate și contabilitate fiscală costul inițial al mijlocului fix se formează ținând cont de costul alarmei.

2. Cel mai frecvent caz este atunci când, la vânzarea unei mașini, vânzătorul însuși instalează sistemul de alarmă ales de cumpărător contra cost. Vânzarea acestuia se realizează în baza unui alt acord, sau costul acestui echipament este evidențiat ca o clauză separată în contractul principal de cumpărare și vânzare pentru mașină. Cumpărătorul unui vehicul plătește separat și instalarea unui sistem de alarmă pe mașină.

Nu există clarificări oficiale cu privire la problema includerii prețului unui sistem de alarmă în costul inițial al mașinii sau atribuirea acestor costuri direct cheltuielilor curente.

Atunci când efectuează audituri, autoritățile fiscale insistă ca costul echipamentelor suplimentare să fie inclus în costul inițial al mijlocului fix.

Ce argumente pot fi date dacă apar neînțelegeri cu autoritățile fiscale? În contabilitate, unitatea de cont pentru o mașină este un articol de inventar. Cu toate acestea, dacă este format din mai multe părți cu durate de viață utilă semnificativ diferite, atunci fiecare dintre ele trebuie luată în considerare separat. Mai mult, în viitor alarma poate fi scoasă din mașină fără a-i provoca daune și instalată pe alta.

În consecință, active cu o valoare în limita stabilită în politicile contabile ale organizației, dar nu mai mult de 20.000 de ruble. pe unitate poate fi reflectat în contabilitate ca parte a stocurilor și anulat ca cheltuieli pentru activități obișnuite imediat după instalare.

Atunci când costul unui sistem de alarmă este mai mare decât limita stabilită în politica contabilă, iar organizația, prin documentul său intern, a stabilit pentru sistemul de alarmă o durată de viață semnificativ mai scurtă sau mai lungă decât cea a unui autoturism, contabilul poate contabiliza pentru sistemul de alarma ca articol de inventar separat.

Astfel, contribuabilul are dreptul de a alege dacă include sau nu costul alarmei și costurile instalării acesteia în costul inițial al mașinii.

În contabilitatea fiscală, proprietatea amortizabilă este proprietatea care este deținută de contribuabil și este utilizată de acesta pentru a genera venituri, al căror cost este rambursat prin calcularea deprecierii (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). După cum s-a menționat mai sus, costul inițial al unui mijloc fix include costurile de achiziție și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare. Mașina poate fi operată fără sistem de alarmă; prin urmare, potrivit autorului, nu ar trebui inclusă în contabilitatea fiscală în costul inițial al vehiculului.

Proprietatea cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial care depășește 10.000 de ruble este recunoscută ca amortizabilă. Durata de viață utilă a sistemului de alarmă este mai mare de 12 luni și, cu condiția ca costul său să fie mai mare de 10.000 de ruble, sistemul de alarmă este recunoscut ca proprietate amortizabilă în contabilitatea fiscală.

Conform Clasificării, alarmele pot fi clasificate în grupa a 4-a de amortizare „Alte echipamente electrice” cu o durată de viață utilă de 5-7 ani. Sistemul de alarma este supus amortizarii in conformitate cu procedura general stabilita. Și cu condiția ca costul alarmei și al instalării acesteia fără TVA să nu depășească 10.000 de ruble, astfel de cheltuieli pot fi imediat recunoscute ca materiale (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă în contabilitate o organizație recunoaște costurile de alarmă ca parte a costului inițial al unei mașini, atunci apar diferențe permanente (a se vedea PBU 18/02). Prin urmare, în contabilitate, este mai indicat să se ia în considerare o alarmă (dacă îndeplinește criteriile de contabilizare ca element de inventar separat) separat de mașină, stabilind o durată de viață utilă similară cu durata de viață utilă din contabilitatea fiscală.

3. În cazul în care alarma a fost achiziționată și instalată pe vehicul după ce vehiculul a început să funcționeze, costul instalării alarmei nu va fi inclus în costul inițial al mijlocului fix. Această poziție confirmată prin Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 4 iulie 2005 Nr. A56-47890/04.

Puteți modifica costul inițial al unui mijloc fix în timpul modernizării, modernizarii, finalizarii, reconstrucției, lichidării parțiale și reevaluării. Instalarea unei alarme nu se aplică în niciunul dintre cazurile de mai sus.

Astfel, în contabilitate, la instalarea unei alarme pe o mașină, aceasta poate fi luată în considerare ca obiect de inventar separat sau recunoscut ca parte a inventarului, așa cum s-a menționat mai sus.

În contabilitatea fiscală, costul inițial se modifică și în cazurile de finalizare, echipare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vei avea nevoie

• Pașaport, certificat de înregistrare a statutului întreprinderii, copia acestuia, cererea de înregistrare, mail informativ de la Comitetul de Stat de Statistică, un certificat de disponibilitate a spațiilor (proprii sau închiriate), precum și un extras din comanda „Cu privire la plasarea unei mașini în bilanțul organizației”.

Instrucțiuni

Rețineți că, pentru a vă înregistra, trebuie să aveți informații complete despre organizație, inclusiv numele complet al directorului, persoana responsabilă, contabilul și numerele de telefon de la serviciu ale tuturor persoanelor specificate. Desigur, trebuie să aveți cu dvs. un pașaport, un certificat de înregistrare a cartei, o copie a acestuia, o cerere de înregistrare, o scrisoare de informare de la Comitetul de Stat pentru Statistică, un certificat de disponibilitate a spațiilor (proprii sau închiriate), ca precum și un extras din ordinul „Cu privire la plasarea unei mașini în bilanțul organizației”.

După aceasta, puteți pune mașina pe echilibru, adică puneți-o în funcțiune. Includeți toate cheltuielile pentru înregistrarea de stat a vehiculului în cea inițială, adică taxați-l în contul 08 din bilanţul întreprinderii. După înregistrare, transferați mașina în contul 01, care conține mijloace fixe în. Rețineți că legea interzice funcționarea fără înregistrare de stat.

Mașina trebuie să rămână în bilanțul organizației atâta timp cât este utilizată în cursul activităților sale. Amintiți-vă că este supusă acelorași taxe și plăți ca și alte active imobiliare din conturile companiei, așa că nu ar trebui să adăugați mașina în bilanţ.

A vinde auto organizatii, va trebui să încheiați un contract de cumpărare și vânzare cu ea. Dar, în acest caz, un simplu acord scris nu va fi cel mai probabil suficient. Va trebui să completați mai multe documente.

Instrucțiuni

Dacă organizația este mulțumită de acord în formă scrisă simplă, faceți o înțelegere. Solicitați reprezentantului o procură pentru dreptul de cumpărare și vânzare și un pașaport. La semnarea contractului, cumpărătorul trebuie să aibă ștampila sa. Documentul este întocmit în două exemplare. Unul rămâne la cumpărător, celălalt la vânzător. Formularul standard îl găsiți pe Internet.

Cumpărătorul vă poate solicita să încheiați tranzacția cu un notar. În acest caz, întocmește un contract de cumpărare și vânzare direct la notariat. Acolo vă vor ajuta să întocmiți un acord. Dacă sunteți anulat, veți avea nevoie de pașaport și mijloace tehnice. Pentru a înmatricula un vehicul care nu a fost radiat, veți avea nevoie și de o înmatriculare a vehiculului. În acest caz, după finalizarea tranzacției, cumpărătorul însuși se va anula pe baza contractului de cumpărare și vânzare și îl va înregistra imediat pe numele său.

Dacă este imposibil să ajungeți la un acord cu privire la prețul sau condițiile cumpărătorului, efectuați o valoare estimată a vehiculului. Este inclus în contract împreună cu cel contractual. De asemenea, un reprezentant organizatii vă poate solicita să aveți consimțământul notarial al soțului/soției pentru a . Dacă nu este obținut consimțământul, tranzacția poate fi declarată invalidă în temeiul art. 35 din Codul familiei.

Sfaturi utile

Dacă vindeți o mașină care costă mai mult de 125.000 RUB și o dețineți de mai puțin de trei ani, va trebui să plătiți impozit pe venit.

Pentru a reflecta corect activitate economicăîntreprindere și să poată analiza informații despre disponibilitatea și utilizarea resurselor, este necesar să se ia în considerare în timp util toate mijloacele fixe care intră în organizație.

Vei avea nevoie

• - Contract de vânzare;
• - act de acceptare și transfer de mijloace fixe;
• - jurnalul tranzactiilor contabile;
• - PBU (Regulamente contabile).

Instrucțiuni

Conform Reglementărilor contabile, auto face parte din categoria mijloacelor fixe. Și toate mijloacele fixe sunt acceptate pentru contabilitate pe baza Certificatului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe. Actul trebuie întocmit în Formularul N OS-1, aprobat de Comitetul de Stat pentru Statistică și semnat de șeful organizației. Bazat a acestui document, deschis la auto card de inventar în formularul N OS-6 și atribuiți-i un număr de inventar. Așezați cardul în dulapul de fișiere destinat înregistrării mijloacelor fixe.

În a doua secțiune - „Drepturile și obligațiile părților”, stabiliți obligațiile reciproce ale participanților acordîn relaţie şi între ele. Precizați cine trebuie să efectueze curentul și renovare majoră cine va conduce și va opera tehnic mașina (acord închiriere poate fi cu sau fără echipaj), suportă costurile de întreținere a membrilor echipajului, asigură autoturismul și răspunde pentru daune produse în legătură cu funcționarea acestuia etc. Aici, stabiliți dacă chiriașul poate subînchiria. Procedura de transfer mașină la chiriaș și înapoi, asigurați-l în secțiunea cu același nume. Difuzare mașină, de regulă, se realizează conform actului de acceptare și transfer. Întocmește-l în două exemplare și semnează-l fie de către părți, fie de către reprezentanții lor autorizați.

În plus, se întocmesc în contract secțiuni precum „Închiriere” (cât, cum se plătește și se modifică), „Răspunderea părților” (în cazuri de forță majoră, cauzarea deteriorării mașinii, terților etc. ), „ Dizolvarea timpurie acord„(de exemplu, atunci când chiriașul folosește mașina nu în conformitate cu scopul propus), „Rezolvarea litigiilor” (puteți asigura negocieri, depunerea reclamațiilor sau doar litigii). Și, în sfârșit, întocmește secțiunea finală „Adrese și plată detaliile părților” și anexele la acord (este necesar un certificat de transfer și acceptare).

Surse:

• cum să întocmești un contract de închiriere de mașini în 2019

Primiți un PTS în care numele complet și corect al organizației dvs. este scris în coloana „Proprietar”. Vă rugăm să rețineți că pentru a înregistra o mașină la entitate, acesta este companie, raspunderea civila a proprietarului la momentul inregistrarii trebuie sa fie. Fără polita de asigurare Nu va fi posibilă înmatricularea vehiculului.

În fiecare metropolă majoră există un număr mare de dealeri de mașini care oferă o selecție largă mașini pentru clienții tăi. Mulți cumpărători, plimbându-se pe îndelete prin astfel de magazine, visează în secret să dețină propriul salon.

Vei avea nevoie

• - Investiții;
• - Contract de dealer;
• - Cameră la 600-700 metri patrati.

Instrucțiuni

În primul rând și moment cheie la deschiderea unui magazin de vânzări mașini– alegerea locației. Opțiunea ideală este un salon de-a lungul uneia dintre cele mai aglomerate străzi din oraș. Poți chiar să stai la periferie dacă poți călători în tot orașul în care locuiești în trei sferturi de oră.

În plus, trebuie să alegi un brand ale cărui produse le vei reprezenta în magazinul tău. Trebuie să încheiați un acord de dealer cu deținătorii drepturilor de autor ai mărcii, apoi vă puteți angaja liber în vânzări mașini.

Experții recomandă să nu te limitezi doar la organizarea unui salon de vânzări mașini. Un efect mult mai mare va fi produs de un centru mare, unde clienții pot apela și la serviciile unui centru de service și pot achiziționa piesele de schimb necesare. Va fi mult mai convenabil pentru potențialii cumpărători să efectueze toate tranzacțiile cu mașina lor într-un singur loc, decât să viziteze mai multe locuri.

Pentru realizarea unuia modern este nevoie de circa 650-700 de metri pătrați, dintre care 250 vor fi alocați pentru un showroom (un loc pentru expunerea machetelor), 300-350 pentru, iar restul de suprafață va fi ocupat de spații de administrație. Pentru showroom este necesar să se aloce mult spațiu (în medie 35 mp) pentru ca un potențial cumpărător să se familiarizeze cu ușurință cu produsul oferit.

Costurile minime de construcție pot varia de la 600 de mii la un milion și jumătate de dolari. În medie, perioada de rambursare pentru o întreprindere este de cinci până la șase ani. Mărimea investiției poate varia în funcție de marca pe care o reprezentați. Dacă sunteți dealer al unei mărci cunoscute (BMW, Volkswagen, Lexus etc.), atunci este probabil ca preocuparea să vă trimită propriul arhitect care va proiecta designul interiorului dumneavoastră. De regulă, serviciile sale sunt plătite din fond. Dar va trebui să plătiți pentru serviciile designerului.

În plus, bugetul construcției va fi afectat specificatii tehnice. Dacă este necesar să adăugați câteva spații suplimentare sau să reconstruiți intrarea, aceasta ar putea costa până la trei sute de mii de dolari. Dacă un dealer auto trebuie construit de la zero, atunci factura ar putea ajunge la milioane de dolari.

Principalele documente pentru un alfabetizat înregistrarea contabilă ale autovehiculului achizitionat de firma sunt: ​​contract de vanzare, certificat de acceptare (Formular nr. OS-1), card de inventar (Formular nr. OS-6). În acest articol vom vorbi despre contabilizarea unei mașini achiziționate și vom analiza aceste documente mai detaliat.

Diferența dintre mașina nouă și cea folosită

În funcție de faptul că un autoturism este achiziționat nou sau folosit, actul este întocmit de contabilul societății cumpărătoare sau vânzătorul autoturismului:

Dacă nu primiți informații despre durata de viață utilă a unei mașini uzate, nu rămâne decât să o acceptați ca fiind egală cu durata de viață utilă a unui vehicul nou, ale cărui valori, desigur, nu sunt egale. Acest lucru va crește semnificativ costurile companiei și va duce la calcule incorecte ale amortizarii și alți indicatori și, ca urmare, la pretenții de la inspectorii fiscali.

Costul inițial al mașinii constă în:

• suma cheltuită pentru achiziționarea unei mașini;
• cheltuielile efectuate în timpul achiziției.

Costuri legate de achiziționarea unei mașini

1. Taxa de stat pentru serviciile de poliție rutieră pentru înmatricularea mașinii Pentru a evita problemele cu serviciul fiscal, este mai bine să adăugați suma taxei la costul inițial al mașinii. Creantele fiscale sunt legate de faptul ca banii sunt anulati pe o perioada lunga de timp, prin cheltuieli cu amortizarea. În cazul unei atribuiri unice a cheltuielilor altor cheltuieli, societatea subestimează impozitul pe profit.
2. Modernizarea vehiculelor. Inspectoratul fiscal numește orice adăugare la o mașină o modernizare, deoarece aceasta nu va schimba caracteristicile și scopul mașinii (și nu contează dacă mașina este nouă sau folosită). Există o opțiune pentru contabilitate suplimentară. echipamente care costă mai mult de 40 de mii de ruble ca mijloc fix independent. Sau puteți recunoaște o cheltuială în perioada curentă dacă reaprovizionarea a costat mai puțin de 40 de mii. Cu toate acestea, proiectarea unui încălzitor în acest fel poate provoca controverse, deoarece conectarea acestuia schimbă caracteristicile mașinii.
3. TVA de intrare. TVA specificată de vânzător se plătește și separat de costul inițial. Este legal să o luați în considerare ca o cheltuială pt conditii generale.
4. Dobândă. În cazurile în care mașina a fost achiziționată cu bani împrumutați, plata în exces a împrumutului nu este inclusă în costul inițial. Este inclusă în listele de cheltuieli ca procent din orice alte datorii, iar dobânda este neapărat normalizată (radierea are loc în limitele ratei de refinanțare, înmulțită cu un coeficient de 1,8).

În timpul SPI, este legal să anulați costul inițial al mașinii. Pentru mașinile noi, termenii sunt standardizați în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe stabilite:

Important! Încercați să alegeți SPI-ul minim specificat, acest lucru vă va ajuta cât mai repede posibil anulați costul achiziționării unei mașini.

Apar dificultăți cu SPI-ul mașinilor uzate, acesta este calculat folosind formula:

• SPI folosit = SPI al unei mașini noi similare - perioada de funcționare de către proprietarul anterior.

SPI folosit este introdus în același grupa de amortizare, in care era cu fostul proprietar. Este mai bine să percepeți amortizarea, chiar dacă mai aveți mai puțin de un an pentru a folosi mașina. Când mașina a fost achiziționată de la individual care nu este angajat în antreprenoriat, SPI este determinat ca pe baza noilor active fixe care au apărut.

Calculul deprecierii unui autoturism achiziționat

Pentru a calcula corect amortizarea, trebuie să cunoașteți doi indicatori:

• data începerii amortizarii;
• SPI, timp în care costul inițial este anulat.

În contabilitate	În contabilitatea fiscală
Amortizarea începe în prima zi a lunii următoare celei în care vehiculul a fost înmatriculat ca parte a sistemului de operare. Pentru a fi clar, amortizarea se calculează chiar și pentru vehiculele care nu sunt folosite, dacă sunt apte pentru utilizare.	Amortizarea este controlată din prima zi a lunii următoare celei în care mașina a fost efectiv utilizată. Dovada că această lună anume a fost luna începerii utilizării va fi data indicată în actul de punere în funcțiune a mașinii.

Plata taxei de transport

TN nu este plătit pentru vehiculele neînmatriculate, așa că ar fi convenabil să aveți date la îndemână pentru articolele care nu vor fi luate în considerare atunci când vă raportați impozitul anual pe vehicul. Și de îndată ce mașina este înregistrată, va trebui să faceți înregistrări standard în contul 01.

In functie de regiunea in care este inregistrata firma este necesara efectuarea de deduceri in cursul anului din avansuri la taxa de transport (TN).

Suma TN pentru întregul an este calculată folosind formula:

• Taxă anuală = (Puterea motorului) * (Cota de impozitare): (Număr de luni, câte mașini sunt deținute de companie): 12

La sfârșitul anului, impozitul pe venit este plătit la fisc minus plățile în avans, în timp ce impozitul pe venit este redus cu valoarea impozitului pe venit și plățile în avans (acestea ar trebui incluse în lista altor cheltuieli). Contabilii raportează pe TN nu mai târziu de 1 februarie.

Contabilizarea unei mașini achiziționate (exemplu)

Organizația N a cumpărat o mașină (102 CP) de la o companie terță în octombrie. Deja în ianuarie a fost înregistrată la poliția rutieră și au început imediat să-l folosească. Prețul mașinii a fost de 330.000 de ruble, inclusiv TVA în valoare de 30.000 de ruble. Certificatul de acceptare indică SPI egal cu 40 de luni, durata de viață a vehiculului este de 10 luni. Cota taxei de transport este de 32 de ruble.

Raționalizarea combustibililor și lubrifianților

Anterior, Ministerul Finanțelor și-a asumat raționalizarea combustibililor și lubrifianților pentru o contabilitate fiscală corectă, dar acest moment Departamentul financiar a recunoscut acest lucru ca un drept al organizațiilor, nu o obligație, din cauza absenței unor astfel de cerințe în codul fiscal. Pe baza celor de mai sus, o întreprindere înregistrată fiscal sub o formă simplificată de impozitare poate lua în considerare sumele cheltuite pe combustibil și lubrifianți integral sau în limitele normelor.

Dacă s-a decis să se utilizeze standardele, atunci trebuie să știți că este posibil să nu coincidă cu standardele Ministerului Transporturilor. Datele reflectate în documentația tehnică a producătorului mașinii sunt adecvate. Sau există posibilitatea de a vă identifica proprii indicatori pe baza măsurătorilor și calculelor efectuate la întreprindere. Serviciul fiscal Autoritățile locale pot solicita în continuare respectarea reglementărilor, așa că va trebui să vă puteți apăra poziția.

Acte de reglementare pe această temă:

Greșeli tipice în contabilizarea unei mașini achiziționate

Greșeala #1. Refuzul de a percepe amortizarea în cazurile în care SPI-ul unei mașini uzate are o vechime mai mică de un an.

Astfel de acțiuni pot provoca dispute cu oficiu fiscal. Chiar dacă mașina a fost folosită de proprietarul anterior pentru o perioadă destul de lungă de timp, iar noul proprietar va trebui să folosească mașina pentru o perioadă scurtă de timp, amortizarea ar trebui totuși calculată. Inspectorii vor găsi discrepanțe dacă mașina a fost folosită mai mult decât se aștepta.

Greșeala #2.În cazul în care mașina uzată achiziționată este complet amortizată, compania calculează în mod independent durata de viață utilă și o subestimează în mod deliberat pentru a anula cât mai repede costul mașinii.

Acest lucru nu se poate face, deoarece pe viitor inspectorul fiscal va observa că mașina a fost folosită o perioadă mai lungă, ceea ce înseamnă că amortizarea a fost calculată incorect. Aceasta ar însemna că impozitele au fost subestimate necorespunzător.

Greșeala #3. Plata taxei de transport de către întreprindere pe o mașină închiriată.

Greșeala #4. Neafișarea datelor privind plata primelor de asigurare în sistemul contabil.

Sumele transferate către societatea de asigurări trebuie să fie reflectate integral în sistemul contabil. Radierea costului poliței poate fi o sumă forfetară sau poate avea loc în rate egale pe întreaga durată a contractului. Politica contabilă a întreprinderii trebuie să indice metoda preferată de plată pentru asigurare.

Răspunsuri la întrebările frecvente

Întrebarea nr. 1. Cum să țineți cont de adăugarea unui radio la o mașină de companie?

Ca de obicei, radioul este inclus în pachetul de bază, se adaugă costul acestuia pretul total la mașină. Prin urmare, costul radioului aparține costului inițial al mașinii. Atunci când este achiziționat separat, costurile achiziției sale vor fi luate în considerare la un moment dat sau amortizate prin amortizare, în funcție de preț (până la 40 mii sau mai mult de 40 mii). În litigiile cu organele fiscale, puteți dovedi că achiziția unui radio este justificată și vizează creșterea profitului, spunând că oferă o ușurare psihologică șoferului și crește productivitatea.

Întrebarea nr. 2. Dacă există o cale legală reduceți impozitul pe venit folosind datele despre cheltuielile cu amortizarea mașinii?

Da, există o astfel de cale. Se poate indica in cheltuieli 30% din costul initial al masinii ca bonus de amortizare(AP), și apoi luați în considerare costurile de amortizare minus această primă. AP va trebui anulat în luna în care compania a început să deprecieze mijlocul fix. Cu toate acestea, în contabilitatea contabilă, amortizarea se calculează în termeni generali fără a lua în considerare AP.

Întrebarea nr. 3. Trebuie să întocmesc un raport trimestrial de taxe de transport?

Nu, există doar un raport anual.

Întrebarea nr. 4. Cum să numere taxa de transport pentru masini scumpe?

Factorii crescători pentru mașinile cu un cost foarte ridicat sunt luați în considerare doar pe baza rezultatelor anului trecut și nu sunt utilizați pentru calcularea plăților în avans.

Întrebarea nr. 5. Cum să achiziționați o mașină în cadrul schemei de schimb, adică să schimbați o mașină veche de companie cu un vehicul nou cu o plată suplimentară?

Tranzacția poate fi efectuată în mai multe moduri în mod inerent diferite, ambele fiind absolut legale:

• ca un acord de schimb (cu o suprataxa corespunzatoare);
• prin semnarea a două contracte de vânzare-cumpărare cu compensarea ulterioară a creanțelor reconvenționale de același tip.

1. Motive pentru eliminarea vehiculelor

În orice caz, documentele primare care documentează înlăturarea unui obiect trebuie să conțină date privind cantitatea și valoarea bunurilor ce se cedează, precum și motivele cedarii cu justificarea acestora (mai ales în cazul înlăturării din cauza nepotrivirii) .
Procedura de înregistrare documente primare pentru contabilitatea activelor fixe este stabilit prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de primare documentatia contabila privind contabilitatea muncii și plata acesteia, mijloace fixe și active necorporale, materiale și articole purtabile, lucrări în construcții capitale.”

Pentru a contabiliza toate tipurile de active fixe, inclusiv vehicule situate în organizație, se utilizează un Card de inventar pentru Contabilitatea mijloacelor fixe (Formular nr. OS-1). La eliminarea unui mijloc fix, pe card sunt introduse următoarele informații:

Despre documentul de înlăturare (numărul și data facturii sau actului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe);
- despre motivele plecării;
- despre suma încasărilor din vânzări;
- asupra amortizarii acumulate la momentul cedarii.

Vânzare, transfer gratuit, transfer de către organizația de vehicule în temeiul unui acord de schimb, intrare în capitalul autorizat si in proprietate comunăîn cadrul unui simplu contract de parteneriat, acesta se formalizează printr-un act (factură) de acceptare și transfer de mijloace fixe (formular nr. OS-1).

Pe baza actului, serviciul de contabilitate al organizatiei face o intrare in card de inventar a obiectului transferat și anexează acest card la actul (factura) de acceptare și transfer de mijloace fixe. Se face o înscriere în cartea de inventar despre retragerea cardului pentru vehiculul pensionat.

Pe baza certificatului de acceptare (factura) cu atașarea acordului relevant și a unui mesaj scris din partea organizației destinatare despre acceptarea acestui vehicul pentru contabilitate, costul acestor obiecte este anulat.

Atunci când vehiculele sunt eliminate, organizația are venituri și cheltuieli. Venitul este suma încasărilor din vânzarea unei mașini sau autobuze. Iar cheltuielile sunt valoarea reziduală a obiectului, TVA, precum și costurile asociate cu eliminarea vehiculului. Anterior, aceste costuri ( salariu, UST și contribuții la fonduri extrabugetare, costul materialelor folosite etc.) se încasează în contul 23 „Producție auxiliară”.

Valoarea reziduală a vehiculului se determină în contul 01 subcontul „Retragerea mijloacelor fixe”. Debitul acestui cont anulează costul inițial al obiectului, ținând cont de reevaluări, iar creditul reflectă valoarea deprecierii acumulate la momentul vânzării (ținând cont și de reevaluări).

Veniturile și cheltuielile din cedarea vehiculelor sunt incluse în rezultatele financiare ale organizației și sunt incluse în alte venituri și cheltuieli de exploatare (clauza 31 din PBU 6/01). În creditul contului 91 subcontul „Alte venituri” sunt reflectate încasările din vânzarea obiectului, iar în debitul contului 91 subcontul „Alte cheltuieli” sunt anulate cheltuielile din cedarea acestuia.
În contabilitate, veniturile și cheltuielile din anularea imobilizărilor trebuie să se reflecte în perioada de raportare la care se referă.

Cuantumul reevaluării sau deprecierii vehiculelor, care ia naștere la reevaluarea acestor obiecte, se ia în considerare în contul 83 „Capital suplimentar”. La cedarea unui autoturism sau autobuz, valoarea evaluării suplimentare (demararea) a activelor imobilizate este transferată în rezultatul reportat fără a afecta contul de performanță financiară (clauza 15 din PBU 6/01): DEBIT 83 CREDIT 84.

2. Vânzări auto: contabilitate

Vânzarea autovehiculelor este de obicei oficializată printr-un contract de cumpărare și vânzare.

Potrivit paragrafului 1 al articolului 454 Cod Civil Federația Rusă, în baza unui acord de cumpărare și vânzare, o parte (vânzător) se obligă să transfere lucrul (bunurile) în proprietatea celeilalte părți (cumpărător), iar cumpărătorul se obligă să accepte acest produs și să plătească o anumită sumă pentru el. suma de bani(Preț).

Atunci când vinde un vehicul, vânzătorul este organizația care deține mijlocul fix, iar cumpărătorul este persoana care achiziționează acest obiect.

După cum știți, înainte de a vinde un vehicul, proprietarul sau posesorul vehiculului trebuie să îl radieze la poliția rutieră. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 3 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 august 1994 nr. 938 „Cu privire la înregistrarea de stat a autovehiculelor” și în paragraful 3.1 al ordinului Ministerului Afacerilor Interne din Rusia din 27 ianuarie 2003 nr. 59 „Cu privire la procedura de înregistrare a vehiculelor”.

Cu toate acestea, decizia Curtea Supremă de Justiție RF din 2 decembrie 2003 Nr. KAS-03-563, prevederile specificate ale acestor documente au fost declarate nule.

După cum a apreciat consiliul de casație al Curții Supreme a Federației Ruse, aceste norme interzic în esență transferul dreptului de proprietate asupra unui vehicul atunci când acesta nu este radiat. Și, prin urmare, interferează cu libera circulație a acestei proprietăți, încălcând astfel articolul 129 din Codul civil al Federației Ruse. La urma urmei, transferul dreptului civil nu necesită înregistrare. Prin urmare, proprietarii de mașini își pot vinde vehiculele fără a le radia la poliția rutieră.

În scopuri contabile, încasările din vânzarea unui mijloc fix sunt acceptate în suma specificată în contract (clauza 30 din PBU 6/01).

Exemplu

Grenada LLC a decis să vândă un microbuz, al cărui cost de înlocuire este de 600.000 de ruble. La momentul vânzării, valoarea amortizarii acumulate este de 330.000 RUB. Valoarea reevaluării microbuzului, care a fost format ca urmare a reevaluării de la 1 ianuarie 2006, este de 60.000 de ruble.

În conformitate cu acordul, prețul de vânzare al microbuzului a fost de 300.000 de ruble.

Grenada LLC este scutită de plata TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În evidența contabilă au fost efectuate următoarele înregistrări:

600.000 de ruble. - costul inițial al microbuzului a fost anulat;

330.000 de ruble. - se anulează valoarea amortizarii acumulate;

270.000 de ruble. (600.000 de ruble - 330.000 de ruble) - valoarea reziduală a microbuzului a fost anulată;

DEBIT 62 CREDIT 91-1

300.000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzarea unui microbuz;

DEBIT 91-2 CREDIT 99

30.000 de ruble. (300.000 de ruble - 270.000 de ruble) - reflectă rezultatul financiar din vânzarea activelor fixe;

DEBIT 83 CREDIT 84

60.000 de ruble. - se anulează valoarea evaluării suplimentare pentru microbuzul vândut.

3. Contabilitate fiscală

În contabilitatea fiscală, procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor din vânzarea vehiculelor este diferită. Acestea sunt contabilizate ca venituri și cheltuieli din vânzări (articolele 249, 268 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, venitul din vânzarea unui vehicul este definit ca diferența dintre prețul său de vânzare și valoarea reziduală, precum și costurile vânzării acestuia.

În contabilitatea fiscală, prețul de vânzare al unei mașini sau autobuz, convenit între cumpărător și vânzător, este prețul pieței până când se dovedește contrariul (articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar valoarea reziduală a vehiculului este determinată pe baza paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este egală cu diferența dintre costul de înlocuire sau inițial și valoarea deprecierii acumulate pe perioada de funcționare. În acest caz, este necesar să se țină cont de reevaluările efectuate. Cu toate acestea, există o subtilitate aici.

Pentru vehiculele care au fost date în exploatare înainte de 1 ianuarie 2002, trebuie utilizat costul de înlocuire, adică costul inițial ținând cont de reevaluările efectuate anterior. Mai mult, ultima reevaluare (de la 1 ianuarie 2002) nu ar trebui să crească costul de înlocuire anterior al vehiculului cu mai mult de 30%. Reevaluările ulterioare nu sunt luate în considerare ca cheltuieli la stabilire baza de impozitare asupra impozitului pe venit.

Alte cheltuieli pentru vânzarea de mașini și autobuze includ cheltuielile pentru întreținerea și transportul proprietății vândute;

Sumele de TVA și impozitul pe vânzări nu sunt incluse în cheltuieli.

Data încasării veniturilor din vânzarea unui vehicul este determinată în funcție de metoda aleasă de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor. Dacă aceasta este metoda de angajamente, atunci data primirii venitului este ziua transferului mijlocului fix (ziua transferului dreptului de proprietate). Dacă organizația folosește metoda numerarului, atunci va determina veniturile din vânzarea activelor fixe în ziua primirii Bani de la cumpărător (clauza 3 din articolul 271, clauza 2 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Profitul primit ca urmare a cedării vehiculului este inclus în acesta perioada impozabilă, în care s-a făcut vânzarea acestui imobil amortizabil.

Exemplu

Să revenim la condițiile exemplului anterior. Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că valoarea deprecierii acumulate pe microbuz atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală este aceeași.

Pentru a calcula baza de impozitare a impozitului pe venit, vom verifica dacă suma reevaluării nu depășește 30% din costul inițial al microbuzului: 60.000 de ruble. : (600.000 RUB - 60.000 RUB) * 100 = 11%. Veniturile din vânzări vor fi de 30.000 de ruble, iar cheltuielile vor fi zero.

Următoarele înregistrări trebuie făcute în evidențele contabile ale Grenada LLC:

7.200 de ruble. (30.000 RUB * 24%) - se percepe impozit pe venit.

Dacă încasările din vânzare sunt mai mici decât valoarea reziduală a vehiculului și costurile vânzării acestuia, diferența rezultată - o pierdere - va fi luată în considerare în scopuri fiscale. Dar într-un mod special.

Pierderea rezultată este reflectată ca cheltuieli amânate (clauza 3 a articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ulterior, se include în alte cheltuieli în cote egale pe o anumită perioadă. Această perioadă este calculată ca diferență dintre durata de viață utilă și durata reală de viață până în momentul vânzării, inclusiv luna vânzării (Articolul 323 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ca urmare a vânzării unei remorci către Stroymontazhtrest LLC pe 26 iulie 2006, a fost primită o pierdere de 3.000 de ruble. Durata de viață utilă a remorcii a fost stabilită la 37 de luni. Perioada de funcționare efectivă, inclusiv luna implementării, a fost de 31 de luni.

Valoarea pierderii rezultate ar trebui să fie atribuită cheltuielilor amânate și apoi lunar timp de 6 luni (37 de luni - 31 de luni) inclusă în alte cheltuieli din vânzări pentru 500 de ruble. (3.000 RUB: 6 luni).

4. Dacă Valoarea cărții masina este diferita de taxa

Discrepanțe între contabilitate și valoarea impozitului vehiculele apar din patru motive.
Motivul unu. În contabilitate, costul inițial al unui vehicul este mai mare decât în ​​contabilitate fiscală. Pentru valoarea diferenței dintre valoarea contabilă și valoarea fiscală a mașinii în conformitate cu PBU 18/03, se formează în contabilitate o datorie pentru impozit amânat (DTL), care este rambursată în procesul de calcul al amortizarii pe întreaga perioadă de utilizare. al mașinii. Dacă acest obiect este vândut, cantitatea de IT rămasă este anulată.

Exemplu

În ianuarie 2006, Valencia CJSC a achiziționat un camion în valoare de 424.000 de ruble. fără TVA. Costuri pentru înmatricularea unei mașini la Inspectoratul de Stat al Rutierului în valoare de 1.000 de ruble. organizația l-a inclus în costul inițial al mașinii în scopuri contabile. Și din punct de vedere fiscal, aceste cheltuieli au fost luate în considerare ca parte a cheltuielilor curente. Ca urmare, costul inițial al camionului a fost:

În contabilitate - 425.000 de ruble;
- în contabilitate fiscală - 424.000 de ruble.

Pentru suma cheltuielilor de înregistrare la poliția rutieră, contabilul a creat o datorie fiscală amânată:

DEBIT 68 subcont „Calcule pentru impozite și taxe” CREDIT 77

240 de ruble. (RUB 1.000 * 24%) - reflectă valoarea IT-ului generat.

SA Valencia a stabilit aceeași viață utilă a unui autoturism atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală - 85 de luni. Valoarea lunară a amortizarii a fost:

În contabilitate - 5.000 de ruble. (425.000 RUB: 85 luni);
- în contabilitatea fiscală - 4.988,24 ruble. (424.000 RUB: 85 de luni).

În fiecare lună, contabilul plătește o parte din datoria privind impozitul amânat:

DEBIT 77 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozite și taxe”

2,82 RUB ((5.000 RUB - 4.988,24) * 24%) - o parte din IT este anulată.

Să presupunem că în septembrie 2004, o organizație a vândut un camion. Valoarea amortizarii acumulate pentru perioada februarie-septembrie (10 luni) a fost:

În contabilitate - 50.000 de ruble. (5.000 RUB * 10 luni);
- în contabilitate fiscală - 49.882,4 ruble (4.988,24 ruble * 10 luni).

O parte din obligația privind impozitul amânat, care a fost formată în valoare de 240 de ruble, a fost rambursată în valoare de 28,2 ruble. (RUB 2,82 * 10 luni). Partea rămasă a IT s-a ridicat la 211,8 ruble. (240 ruble - 28,2 ruble). În momentul vânzării camion Contabilul a plătit-o integral:

DEBIT 77 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozite și taxe”

211,2 frecare. - partea rămasă din IT a fost anulată.

Al doilea motiv este că vehiculul era sunt stabilite diferite perioade de viață utilă. Să presupunem că costul inițial al mașinii în contabilitate și contabilitate fiscală este același.
Dacă această durată de viață utilă în contabilitate s-a dovedit a fi mai lungă decât în ​​contabilitatea fiscală, atunci valoarea deprecierii „fiscale” lunare va fi mai mare decât amortizarea „contabilă”. Pentru suma excedentară, contabilul va genera un IT lunar cu următoarea postare:

DEBIT 68 subcont „Calcule pentru impozite și taxe” CREDIT 77.

Când vindeți o mașină, valoarea sa fiscală reziduală va fi mai mică decât valoarea reziduală contabilă. În consecință, profitul în scopuri fiscale va fi mai mic decât în ​​scopuri contabile.

La momentul vânzării vehiculului, suma IT-ului generată este rambursată integral prin postare inversă:
DEBIT 77 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozite și taxe”.

Dacă această durată de viață utilă în contabilitate s-a dovedit a fi mai scurtă decât în ​​contabilitatea fiscală, atunci valoarea deprecierii „fiscale” lunare va fi mai mică decât amortizarea „contabilă”. Pentru suma excedentară, contabilul va genera lunar IT cu următoarea postare:

DEBIT 09 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozite și taxe”.

După ce valoarea deprecierii acumulate în contabilitate este egală cu costul inițial al mașinii, organizația va acumula amortizare numai în contabilitatea fiscală. Totodată, ONA formată va fi rambursată cu suma deprecierii „taxului” înmulțită cu 24%.

Când vindeți o mașină, valoarea sa fiscală reziduală va fi mai mare decât valoarea reziduală contabilă. În consecință, profitul în scopuri fiscale va fi mai mare decât în ​​scopuri contabile.

La momentul vânzării vehiculului, suma ONA generată este rambursată integral prin postare inversă:

DEBIT 68 subcont „Calcule pentru impozite și taxe” CREDIT 09.

Al treilea motiv este că pentru un vehicul, o organizație poate aplica diferite metode de calcul al amortizarii. Dacă valoarea deprecierii este mai mare în contabilitate, atunci se formează IT. Dacă valoarea deprecierii acumulată în scopuri fiscale este mai mare, atunci se formează un IT. În cazul vânzării vehiculului, SHE sau IT este rambursat integral prin tranzacții de retur.

Și, în sfârșit, valoarea reziduală a mașinii poate fi diferită în contabilitate și contabilitate fiscală dacă, în scopuri fiscale, organizația utilizează coeficienţi în scădere sau în creştere. În funcție de contabilitate, valoarea deprecierii este mai mare, contabilul creează fie SHE, fie IT. La vânzarea unui vehicul, SHE sau IT generate în timpul utilizării obiectului sunt anulate prin postări inverse.

În practică, apar cazuri confuze când datele contabile nu coincid complet cu datele contabile fiscale. Acest lucru se poate întâmpla atunci când costul inițial al mașinii în contabilitate este mai mare decât în ​​contabilitate fiscală, iar valoarea deprecierii, dimpotrivă, este mai mare în contabilitatea fiscală. Se întâmplă ca în momentul vânzării, contabilul a creat atât SHE cât și IT pentru vehicule.

Pentru a nu se încurca complet în situația actuală, îl sfătuim pe contabil să facă următoarele.
În primul rând, trebuie să anulați toate IT și IT generate pentru obiectul vândut în contul 99 „Profituri și pierderi”:
DEBIT 77 CREDIT 99

Cantitatea de IT este anulată;

DEBIT 99 CREDIT 09

Suma EA a fost anulată.

Apoi, trebuie să determinați valoarea reziduală a mașinii în contabilitate și contabilitate fiscală și să le comparați.

Să presupunem că valoarea reziduală „contabilă” a vehiculului se dovedește a fi mai mare decât valoarea „taxă”. Calculați valoarea diferenței dintre ele, înmulțiți-o cu 24% și reflectați rezultatul în evidențele contabile cu următoarea intrare:

DEBIT 99 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”

S-a format o obligație fiscală permanentă.

Dacă valoarea reziduală „taxă” a mașinii este mai mare decât valoarea „contabilă”, atunci înmulțiți diferența cu 24% și reflectați-o în evidențele contabile folosind o altă intrare:

DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit” CREDIT 99

S-a format un activ fiscal permanent.

5. TVA

Când vindeți un vehicul, trebuie să percepeți taxa pe valoarea adăugată (clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de calcul a taxei se determină în funcție de modul în care s-a luat în calcul obiectul vândut în momentul în care a fost acceptat în bilanţ: cu taxa pe valoarea adăugată sau fără taxa pe valoarea adăugată.

Exemplu

În ianuarie 2005, Start LLC a achiziționat o mașină de pasageri în valoare de 150.000 de ruble, inclusiv TVA - 22.881 de ruble. Suma TVA plătită a fost rambursată de la buget.

În februarie 2006, Start LLC a vândut mașina. Prețul său de vânzare conform acordului de cumpărare și vânzare este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). În timpul operației autoturism amortizarea a fost acumulată în valoare de 54.000 RUB.
Conform politicii contabile a Start LLC, veniturile în scopuri de taxă pe valoarea adăugată se determină „la plată”.

La vânzarea unui autoturism, s-au făcut următoarele înregistrări în evidențele contabile ale Start LLC:

DEBIT 01 subcont „Cederea mijloacelor fixe” CREDIT 01

127.119 RUB – costul inițial al mașinii a fost anulat;

DEBIT 02 CREDIT 01 subcont „Cederea mijloacelor fixe”

54.000 de ruble. – amortizarea acumulată este anulată;

DEBIT 91-2 CREDIT 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”

73.119 RUB (127.119 RUB - 54.000 RUB) – valoarea reziduală a autoturismului a fost anulată;
DEBIT 62 CREDIT 91-1

118.000 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea unui autoturism;

DEBIT 91-2 CREDIT 76 subcont „Calcule pentru impozite amânate”

18.000 de ruble. – se reflectă valoarea TVA;

DEBIT 91-2 CREDIT 99

26.881 RUB (118.000 de ruble - 18.000 de ruble - 73.119 de ruble) – rezultatul financiar din vânzarea unui mijloc fix este anulat;

DEBIT 51 CREDIT 62

118.000 de ruble. – plata a fost primită de la cumpărător în baza contractului de vânzare-cumpărare;

DEBIT 76 subcont „Calcule pentru impozite amânate” CREDIT 68 subcont „Calcule pentru TVA”

18.000 de ruble. – se reflectă obligația către buget pentru TVA.