Legea federală din 8 iunie 2015 Nr. 150-FZ

În 2015, contabilitatea fiscală recunoaște proprietatea care este deținută de o companie sau de un om de afaceri, este folosită pentru a genera venituri, durează mai mult de 12 luni și valoarea acesteia depășește 40.000 de ruble. (clauza 4 a articolului 346.16 și clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prețul unor astfel de obiecte este anulat ca cheltuieli după plata, punerea în funcțiune și depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat (pentru imobile) în cote egale trimestriale în primul an de utilizare (paragraful 1 și paragraful 12, paragraful 3 al articolului 346.16 și alin. 2 al articolului 346.17 Cod fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, începând cu anul viitor, va intra în vigoare o nouă limită a valorii mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală. Acestea vor fi considerate proprietăți în valoare de peste 100.000 de ruble. Obiecte care costă 100.000 de ruble. și mai puțin se va lua în considerare. Și le puteți anula costul la un moment dat după plată sau după plată și punere în funcțiune, dacă facilitățile vă permit să le utilizați mai mult de un an- calculatoare, mobilier și alte articole „de valoare mică” (subclauza 5, clauza 1, articolul 346.16 și subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Legea federală corespunzătoare nr. 150-FZ din 8 iunie 2015 a fost semnată de președintele Federației Ruse.

În ceea ce privește contabilitatea, criteriul de cost este în continuare același, dar este posibil ca acesta să fie ajustat. Permiteți-ne să vă reamintim că companiile îl pot stabili singure în politicile lor contabile. În acest caz, limita nu poate fi mai mare de 40.000 de ruble, dar poate fi mai mică decât această limită (paragraful 4, paragraful 5 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”). Prețul în sine este anulat lunar de

Noul an 2016 a adus multe schimbări în legislație. Una dintre ele se referea la contabilitatea fiscală active fixe „de valoare mică”.. Potrivit modificărilor la paragraful 1, clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației RuseȘi paragraful 1, clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea federală nr. 150-FZ din 8 iunie 2015, costul unor astfel de obiecte poate ajunge acum la 100.000 de ruble. Dar mai întâi lucrurile.

Așadar, de la 1 ianuarie 2016 s-a modificat unul dintre activele amortizabile din contabilitatea fiscală și anume limita valoric. Dacă în 2015 era de 40.000 de ruble, atunci în 2016 a crescut la 100.000 de ruble. Adică, activele fixe amortizabile puse în funcțiune în 2016 nu ar trebui să coste mai puțin de 100.000 de ruble. Această regulă se aplică și acelor active care au fost achiziționate în 2015, dar au intrat în funcțiune în 2016.

De remarcat!
Pentru proprietatea pe care organizația a început să le folosească încă din 2015, se aplică vechea limită - 40.000 de ruble.

Obiectele cu un cost inițial sub valoarea maximă (100.000 RUB) nu trebuie amortizate ( paragraful 1, clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). In conformitate Subclauza 3 Clauza 1 Articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse costurile de primire a acestora trebuie anulate ca costuri materiale. Codul fiscal oferă organizațiilor posibilitatea de a alege o opțiune de anulare:

1. la momentul punerii in functiune;
2. treptat (de exemplu, pe parcursul unei perioade utilizare benefică).

Alegerea unei anumite opțiuni trebuie să fie reflectată în politica contabilă în scopul impozitului pe profit.

Tine minte!
În baza paragrafului 4, clauza 5 din PBU 6/01, organizația are dreptul să nu stabilească deloc o limită și să accepte toate obiectele care îndeplinesc criteriile clauzei 4 din PBU 6/01 pentru contabilitate ca mijloace fixe, indiferent de cost. .

Evident nou modificări fiscale complica procesul contabil. Datorită diferențelor în procedura de contabilitate și contabilitate fiscală a obiectelor de proprietate ieftine, apar discrepanțe, ceea ce implică necesitatea aplicării PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit al organizațiilor” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei). din 19 noiembrie 2002 Nr. 114n).

Exemplu.

În ianuarie 2016 organizatia comertului RusIce (LLC) a achiziționat un congelator ladă la un preț de 84.960 de ruble, inclusiv TVA (18%) - 12.960 de ruble. Livrarea a fost efectuată de firma furnizor și costul acesteia este deja inclus în pretul total bunuri.

În aceeași lună, instalația a fost acceptată ca parte a mijloacelor fixe și pusă în funcțiune. Din ordinul administratorului, durata de viață utilă a proprietății a fost stabilită la 6 ani sau 72 de luni (grupa a IV-a de amortizare).

Date de referință:

1) organizația este activată sistem comun impozitare (OSNO);
2) în conformitate cu politica contabila SRL „RusIce” în acest sens contabilitate:
- se percepe amortizarea tuturor mijloacelor fixe într-un mod liniar;
- durata de viata utila se determina in functie de Clasificarea mijloacelor fixe incluse in grupuri de amortizare(aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1);
3) în conformitate cu politica contabilă a RusIce LLC, în scopuri de impozit pe profit, cheltuieli pentru achiziționarea de proprietăți în valoare mai mică de 100.000 de ruble. și o durată de viață utilă mai mare de 12 luni sunt luate în considerare la un moment dat la punerea în funcțiune.

Soluţie.

RusIce LLC va reflecta achiziția de proprietate în înregistrările contabile.

Un nou mijloc fix apare în evidențele contabile ale organizației - un congelator ladă, care, în conformitate cu paragrafele 17, 21 din PBU 6/01, este supus deprecierii din februarie.

Calculul amortizării (A) folosind metoda liniară în contabilitate:

1. Agod = Cost inițial x Rata de amortizare = 72.000 de ruble. x 100% / 6 l. = 12.000 de ruble.
2. Ames = agod / 12 luni. = 12.000 de ruble. / 12 luni = 1.000 de ruble.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile asociate cu achiziționarea unui congelator ladă ar trebui anulate la un moment dat în ianuarie, pe baza politicii contabile a Companiei.

Ca urmare a faptului că, în contabilitate, costul unui mijloc fix va fi anulat mai lent (peste 6 ani), se va forma o diferență temporară impozabilă în valoare de 72.000 de ruble, care formează o datorie pentru impozit amânat (DTL). :

• IT pentru costul unui congelator ladă = diferență temporară impozabilă x 20% (cota impozitului pe venit) = 72.000 RUB. x 20% = 14.400 rub.

Prin urmare, în luna ianuarie se vor face înregistrări suplimentare în evidența contabilă a RusIce LLC.

Pe măsură ce obiectul se depreciază, suma ON va fi rambursată.

Calculul IT pentru anulare în luna de raportare:

• ONOme. cu prețul unui congelator cu ladă = Cantitate IT / Durată de viață utilă (SPI) / 12 luni. = 14.400 / 6 l. / 12 luni = 200 de ruble.

În februarie, contabilul Societății va înregistra următoarele înregistrări contabile.

Organizația trebuie să perceapă o amortizare lunară a obiectului și să o anuleze pe toată durata de viață a acestuia până când costul congelatorului este rambursat integral (sau radiat).

A crescut din 2016 dimensiune minimă valoare, care permite clasificarea proprietății drept mijloace fixe în contabilitatea fiscală. Totodată, în contabilitate sensul acest indicator a ramas la fel. Ca urmare, obiectele ieftine din NU și BU sunt acum reflectate diferit, iar acest lucru ridică întrebări atunci când se aplică PBU 18/02 (a se vedea „”). ÎN Acest articol Vom explica cum se contabilizează diferențele temporare, precum și datoriile și activele privind impozitul amânat.

Informații introductive

Începând din ianuarie 2016, activele fixe de valoare redusă se reflectă diferit în contabilitate și fiscalitate.

În contabilitatea fiscală, se utilizează o nouă versiune a paragrafului 1 al articolului din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia activele fixe sunt recunoscute ca mijloace de muncă cu un cost inițial de peste 100 de mii de ruble. În consecință, obiectele mai ieftine nu sunt clasificate ca active fixe, iar costul lor este anulat ca cheltuieli curente. Vă reamintim că această distincție se aplică proprietății care au fost puse în funcțiune la 1 ianuarie 2016 și ulterior (vezi „”).

Regulile contabile permit înregistrarea mijloacelor fixe, al căror cost inițial nu depășește limita stabilită, ca parte a stocurilor. Limita este de 40 de mii de ruble (clauza 5 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”). Aceasta înseamnă că obiectele de până la 40 de mii de ruble pot fi luate în considerare într-unul din două moduri: fie ca mijloace fixe, fie ca stocuri. În ceea ce privește proprietatea în valoare de 40 de mii de ruble sau mai mult, nu există nicio opțiune pentru aceasta - în orice caz, se reflectă ca un mijloc fix.

Pentru claritate, am comparat în tabel regulile conform cărora, începând cu anul 2016, mijloacele fixe ar trebui luate în considerare în fiscalitate și contabilitate.

Cum se compară regulile de contabilitate a mijloacelor fixe în vigoare în NU și în contabilitate?

Când apar diferențe temporare

Pentru fiecare obiect care se reflectă diferit în contabilitate decât în ​​contabilitatea fiscală, este necesar să se arate diferența. Această cerință este stabilită în PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”.

Acest lucru se aplică tuturor activelor fixe, fără excepție, al căror cost inițial se încadrează în intervalul de la 40 de mii de ruble la 100 de mii de ruble inclusiv. De asemenea, apar diferențe temporare dacă în contabilitatea companiei obiectele în valoare de mai puțin de 40 de mii de ruble sunt reflectate ca parte a mijloacelor fixe și nu ca parte a stocurilor.

Ce tranzacții trebuie create?

Deoarece atunci când se reflectă mijloacele fixe de valoare mică în contabilitatea fiscală, costul inițial este anulat imediat, iar în contabilitate treptat prin amortizare, profitul „fiscal” se dovedește a fi mai mic decât profitul „contabil”. Aceasta înseamnă că diferența temporară este impozabilă. Apare o datorie pentru impozit amânat (DTL), care este prezentată în debitul contului 68 și creditul contului 77. Suma DTL este egală cu diferența temporară impozabilă înmulțită cu rata impozitului pe venit (20%).

La calcularea amortizarii lunare, dimpotriva, profitul „de impozit” depaseste profitul „contabil”, deoarece deducerile din amortizare se fac in contabilitate, dar in NU nu. Acest lucru creează o diferență temporară care este deductibilă. Acesta generează un activ de impozit amânat (DTA), care este prezentat în debitul contului 09 și creditul contului 68. Valoarea DTA este egală cu diferența temporară deductibilă înmulțită cu rata impozitului pe venit.

Exemplul 1

În februarie 2019, o organizație comercială a achiziționat un activ fix cu un cost inițial de 86.400 RUB. si o durata de viata utila de 4 ani (adica 48 de luni). În aceeași lună, instalația a fost înregistrată și pusă în funcțiune.

În contabilitate, obiectul este reflectat ca mijloc fix. Conform politicii contabile, în scopuri contabile se utilizează metoda de amortizare liniară. Contabilul a stabilit că rata anuală de amortizare este de 25% (100%: 4 ani). În consecință, suma anuală taxele de amortizare egal cu 21.600 de ruble (86.400 de ruble x 25%) și lunar - 1.800 de ruble (21.600 de ruble: 12 luni).

DEBIT 01 CREDIT 08
- 86.400 ruble. — mijlocul fix este acceptat în contabilitate.

În contabilitatea fiscală, costul inițial este anulat complet ca cheltuieli curente. Ca urmare, a fost creată o diferență temporară impozabilă în valoare de 86.400 RUB.

Contabilul a făcut următoarea înregistrare:
DEBIT 68 CREDIT 77
- 17.280 de ruble (86.400 x 20%) - se reflectă IT.

În perioada martie 2019 – februarie 2023 (48 de luni în total), contabilul calculează amortizarea lunar și efectuează următoarele înregistrări:
DEBIT 44 CREDIT 02
- 1.800 de ruble. - a fost calculată amortizarea.

În acest caz, apare o diferență temporară deductibilă în valoare de 1.800 RUB. În acest sens, se fac postări lunare:
DEBIT 77 CREDIT 68
- 360 de ruble (1.800 de ruble x 20%) - IT este rambursat.

La sfârșitul duratei sale de viață, este rambursat integral.

Eliminarea timpurie a unui obiect

Este posibil ca compania să vândă sau să lichideze sistemul de operare înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă. În acest caz, atât diferențele impozabile, cât și diferențele temporare vor rămâne parțial restante. Într-o astfel de situație, datoria privind impozitul amânat și creanța privind impozitul amânat ar trebui anulate în contul 99.

Exemplul 2

În februarie 2019, o organizație comercială a achiziționat un activ fix cu un cost inițial de 90.000 RUB. si o durata de viata utila de 2 ani (adica 24 de luni). În februarie 2019, instalația a fost înregistrată și pusă în funcțiune.

În contabilitate, obiectul este reflectat ca mijloc fix. Conform politicii contabile, în scopuri contabile se utilizează metoda de amortizare liniară. Contabilul a stabilit că rata anuală de amortizare este de 50% (100%: 2 ani). În consecință, valoarea anuală a deprecierii este egală cu 45.000 de ruble. (90.000 de ruble x 50%) și lunar - 3.750 de ruble (45.000 de ruble: 12 luni).
În iunie 2019, proprietatea a fost vândută.

În februarie 2019, contabilul a făcut următoarea înregistrare:
DEBIT 01 CREDIT 08
- 90.000 de ruble. — mijlocul fix este acceptat în contabilitate.

În contabilitatea fiscală, costul inițial este anulat complet ca cheltuieli curente. Ca urmare, a fost creată o diferență temporară impozabilă în valoare de 90.000 RUB. Contabilul a făcut următoarea înregistrare:
DEBIT 68 CREDIT 77
- 18.000 de ruble. (90.000 x 20%) - IT este reflectat.

În perioada martie-mai 2019 (3 ​​luni în total), contabilul calculează amortizarea lunar și efectuează următoarele înregistrări:
DEBIT 44 CREDIT 02
- 3.750 de ruble. - a fost calculată amortizarea.

În acest caz, apare o diferență temporară deductibilă în valoare de 3.750 RUB. În acest sens, se fac postări lunare:
DEBIT 77 CREDIT 68
- 750 de ruble (3.750 de ruble x 20%) - IT este rambursat.

La momentul vânzării proprietății, valoarea IT a ajuns la 15.750 de ruble. (18.000 rub. - (750 rub. x 3 luni)). Contabilul a făcut următoarea înregistrare:
DEBIT 77 CREDIT 99
- 15.750 ruble. — Este anulat

Restul criteriilor de clasificare a obiectelor ca mijloace fixe - prezența dreptului de proprietate asupra obiectului, investiția privată pe o perioadă mai mare de 12 luni, utilizarea pentru generarea de venituri ca mijloace de muncă - au rămas neschimbate în anul următor și clauza 4 art. 346.16, alin.1 al art. 256, alin.1, art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse.

În contabilitate, nivelul anterior al costurilor pentru activele fixe a fost păstrat - mai mult de 40 de mii de ruble. (sau în cantitate mai mica, dacă organizația stabilește acest lucru în politicile sale contabile e) clauza 5 PBU 6/01. Din această cauză, în 2016 este posibil să aveți obiecte în valoare de peste 40 de mii, dar mai puțin de 100 de mii de ruble. inclusiv, care vor fi contabilizate în contabilitate ca active fixe, iar în scopuri „simplificate”, imediat anulate ca cheltuieli materiale.

Să luăm în considerare întrebările pe care le vor avea contribuabilii care utilizează sistemul fiscal simplificat în legătură cu această inovație.

La ce obiecte se aplică noua limită a sistemului fiscal simplificat?

Evident celor care pus în funcțiune și plătit în 2016 Prin urmare, dacă sunt îndeplinite alte condiții pentru clasificarea unui obiect ca active fixe, atunci calculați costul inițial al acestuia conform regulilor contabile clauza 3 art. 346.16 Cod fiscal al Federației Ruse; clauza 3.10 din Anexa nr. 2 la Ordinul Ministerului Finanțelor din 22 octombrie 2012 nr. 135n. Și dacă ea:

• <или>peste 100 de mii de ruble. - acesta este sistemul de operare. Ștergeți costul unui astfel de obiect în mod egal până la sfârșitul anului curent, adică includeți-l în cheltuielile „simplificate” în părți egale la sfârșitul fiecărui trimestru. subp. 4 p. 2 linguri. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse;
• <или>nu depășește 100 de mii de ruble. - proprietatea se referă la cheltuieli materiale subp. 5 p. 1 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. În calculul impozitului „simplificat”, includeți valoarea proprietății la un moment dat la data plății subp. 1 pct. 2 art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse. Și dacă ați plătit pentru aceasta în avans - atunci la data primirii (transferul proprietății către dvs., dacă acest lucru are loc mai târziu de primirea proprietății).

Și dacă:

• Data introducere pentru exploatare obiectul și data acestuia plată sunt „pe părți opuse” din 01.01.2016;
• in timp ce initiala costul obiectului variază de la 40 la 100 de mii de ruble;
• Sunt îndeplinite toate condițiile non-cost pentru clasificarea unui obiect ca activ?

Care va fi o astfel de proprietate în scopul aplicării simplificării - mijloace fixe sau cheltuieli materiale? Să aruncăm o privire.

De asemenea, este important să aflați acest lucru pentru a rezolva problema necesității recalculării bazei de impozitare pentru impozitul „simplificat” atunci când vindeți astfel de proprietate în viitor. Să vă reamintim că, dacă vindeți un activ înainte de expirarea a 3 ani (și dacă SPI-ul acestuia este mai vechi de 15 ani - înainte de expirarea a 10 ani), de la sfârșitul trimestrului în care ați început să luați în calcul costul acestuia în cheltuieli „simplificate”, vi se cere să recalculați baza de impozitare pentru toate raportările și sezon fiscal s clauza 3 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. Este necesar să eliminați costurile OS din cheltuieli și să includeți în cheltuielile acumulate pentru tot acest timp conform regulilor capitolului. 25 NK amortizare. Dar pentru proprietatea luată în considerare ca parte a cheltuielilor materiale, nu există o astfel de restricție - nimic nu trebuie recalculat la vânzarea acesteia.

Punere in functiune in 2015, plata in 2016

Evident, în această situație, costul unui obiect cu cost „tranzitoriu” va fi inclus în cheltuielile anului 2016. clauza 2 art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse Dar cum și în ce calitate - sumă forfetară la data plății ca parte a cheltuielilor materiale sau în mod egal până la sfârșitul anului ca cheltuieli pentru active fixe?

În scopul aplicării simplificării, mijloacele fixe includ acele mijloace fixe care sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă în conformitate cu capitolul „profitabil”. 25 NK clauza 4 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. Este în acest capitol, sau mai precis, în art. 256 din Codul fiscal și a fost stabilit un prag de cost pentru recunoașterea imobilizărilor imobiliare. Legea, care a ridicat-o la nivelul de peste 100 de mii de ruble de la 1 ianuarie 2016, conține următoarea indicație: prevederile art. 256 din Codul Fiscal în noua ediție se aplică acelor obiecte de proprietate amortizabilă care au fost date în exploatare începând cu 1 ianuarie 2016. Această instrucțiune se aplică și pentru simplificare, sau este stabilită doar pentru impozitul pe venit?

O „creștere a prețului” mijloacelor fixe dă dreptul de a anula imediat o sumă mai mare drept cheltuieli decât în ​​2015, dar în perioadă de tranziție unor oameni simpliști le va fi greu

Îndoielile apar din cauza faptului că asupra sistemului de impozitare simplificat, spre deosebire de impozitul pe venit, să se recunoască costul mijloacelor fixe numai în costurile „simplificate” ale punerii în funcțiune. subp. 1 clauza 3 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse insuficient. Mai multă plată este necesară clauza 2 art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse. Numai după ce ambele condiții sunt îndeplinite, costul sistemului de operare poate fi luat în considerare în costul simplificării.

Cu toate acestea, costurile OS pot fi incluse în calculul bazei de impozitare și în cazul plății parțiale - în limitele sumei plătite subp. 1 clauza 3 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. De aici rezultă că calificarea proprietății drept imobilizări în scopul contabilității „simplificate”, în principiu, poate interveni înainte de plata integrală a acesteia, în cazul nostru - în anul 2015 la data punerii în funcțiune. Atunci stabiliți care este obiectul dvs. și, dacă este un sistem de operare, întocmiți documente pentru a-l pune în funcțiune în acea calitate (comanda, act OS-1 - în funcție de politica dvs. contabilă). Prin urmare, costul unei astfel de proprietăți ar trebui luat în considerare ca parte a cheltuielilor „simplificate” cu activele fixe.

Aceeași părere ne-a exprimat și un specialist de la Ministerul de Finanțe.

DIN SURSE AUTENTICE

Șeful Departamentului Regimurilor Fiscale Speciale al Departamentului Politicii Fiscale și Tarife Vamale al Ministerului de Finanțe al Rusiei

clauza 1 art. 256, alin.1, art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse, pusă în funcțiune în anul 2015 și plătită în anul 2016, este clasificată drept mijloace fixe în sensul sistemului simplificat de impozitare. Costul acestuia este luat în calcul în cheltuielile anului 2016 în mod egal începând cu trimestrul în care a avut loc plata subp. 1 pct. 2 art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse. Cert este că, conform sistemului de impozitare simplificat, mijloacele fixe includ acele mijloace fixe care sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă în conformitate cu capitolul. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse clauza 4 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

Și în scopul aplicării cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un nou criteriu de cost pentru includere bunuri materiale la OS este valabil doar pentru acele obiecte care au fost puse in functiune incepand cu 01/01/2016 clauza 7 art. 5 din Legea din 06.08.2015 nr.150-FZ; clauza 1 art. 256 Codul fiscal al Federației Ruse” .

Plata - in 2015, punerea in functiune - in 2016

În această situație, primul lucru pe care îl facem este să ne uităm la ce an scade data transferului dreptului de proprietate asupra proprietății cu valoare „tranzitorie”. Dacă în 2016, adică ați plătit proprietatea în avans, clasificați-o drept cheltuieli materiale pentru 2016. clauza 2 art. 346.17 Cod fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului de Finanțe din 04.03.2015 Nr.03-11-11/18801

Este mai dificil dacă obiectul și dreptul de proprietate asupra acestuia au fost primite în 2015 și există documente din care este clar că ați început să utilizați obiectul abia în 2016, și nu mai devreme (de exemplu, acte pentru muncă pentru a-l aduce la dispoziție pentru Operațiune).

Atunci este imposibil să se ia în considerare costul său în cheltuielile pentru sistemul de operare în 2015, deoarece anularea sistemului de operare ca cheltuială este posibilă nu mai devreme de punerea în funcțiune. subp. 1 clauza 3 art. 346,16, subd. 4 p. 2 linguri. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse, și a avut loc abia în 2016. Cu toate acestea, la data punerii în funcțiune în 2016, obiectul nu mai îndeplinește definiția OS, deoarece costă 100 de mii de ruble. sau mai putin. Și se dovedește că ar trebui anulat drept cheltuieli materiale. Dar momentul contabilizării costurilor materiale este data plății, indiferent de data începerii utilizării subp. 1 pct. 2 art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse- deja în urma noastră, anul trecut.

Ce să fac? Rămâne să folosim regula privind interpretarea tuturor îndoielilor și contradicțiilor iremediabile în favoarea contribuabilului clauza 7 art. 3 Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, luați în considerare costul proprietății în costurile materiale ale anului 2016 în primul trimestru - indiferent de trimestrul de punere în funcțiune.

Până la urmă, obiectul a devenit o proprietate clasificată drept cheltuieli materiale la 01.01.2016, iar data la care a început să fie folosit pentru cheltuieli materiale nu este importantă. În coloana 2 „Data și numărul document primar» Sectiunea I din cartea de venituri si cheltuieli, indicati detaliile documentului de plata 2015 pentru plata acestui imobil.

Un specialist de la Ministerul Finanțelor ne-a dat explicații similare în ceea ce privește contabilitatea „de tranziție”.

DIN SURSE AUTENTICE

„ Un obiect cu un cost inițial de 40 până la 100 de mii de ruble. inclusiv, pentru care sunt îndeplinite toate condițiile necost pentru clasificarea ca active fixe clauza 1 art. 256, alin.1, art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse, plătită de organizația care utilizează sistemul simplificat de impozitare și primită de aceasta în proprietate în anul 2015 și pusă în funcțiune abia în anul 2016, în scopul: aplicarea sistemului fiscal simplificat nu se aplică mijloacelor fixe. Costul acestuia este inclus în cheltuielile materiale în anul 2016 începând cu 01.01.2016, adică în primul trimestru.

Ministerul de Finanțe al Rusiei

Utilizați sistemul simplificat de impozitare din 01.01.2016, iar în 2015 erați pe OSN sau UTII

În acest caz, aveți dreptul să luați în considerare în cheltuielile din sistemul de impozitare simplificat costul OS plătit și deja în uz de la 01.01.2016, care nu a fost anulat în modul pe care îl utilizați anterior trecerea la sistemul simplificat. Pentru a face acest lucru, trebuie să acceptați mijloacele fixe pentru o nouă contabilitate fiscală - în cadrul sistemului fiscal simplificat - și să formați noua lor valoare, pe care o veți anula ca cheltuieli „simplificate”. Se determină pentru fiecare OS ca prețul achiziției sale (construcție, fabricație, creare) minus cuantumul deprecierii acumulate înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare în conformitate cu cerințele și clauza 2.1 art. 346.25 Codul fiscal al Federației Ruse:

• <если>anul trecut ai fost la OSN - Ch. 25 Codul fiscal al Federației Ruse;
• <если>ai ajuns la sistemul fiscal simplificat cu imputare si ai dobandit sistemul de operare in perioada de aplicare a acestuia - legislatia in contabilitate.

Veți anula costul rezultat ca parte a cheltuielilor „simplificate” pe o perioadă de timp care depinde de obiectul SPI subp. 3 p. 3 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar ce se întâmplă dacă valoarea reziduală rezultată se încadrează în intervalul de la 40 la 100 de mii de ruble? Nu poate fi anulat ca materiale, deoarece proprietatea a fost deja pusă în funcțiune ca mijloace fixe subp. 4 alin.1 art. 346.25 Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta trebuie anulat exact conform regulilor menționate pentru „tranziția” mijloacelor fixe la sistemul simplificat de impozitare. La urma urmei, pentru a revizui calificările obiectelor OS în timpul tranziției la sistemul fiscal simplificat cap. 26.2 TC nu permite.

Compoziția activelor fixe, al căror cost în 2016 ar trebui să îndeplinească limita de 100 de milioane

Organizațiile a căror valoare reziduală a activelor fixe depășește 100 de milioane de ruble nu au dreptul să aplice regimul simplificat subp. 16 clauza 3 art. 346.12 Codul fiscal al Federației Ruse. Începând cu trimestrul în care valoarea reziduală a mijloacelor fixe depășește această limită, sistemul de impozitare simplificat trebuie trecut la regimul fiscal general. clauza 4 art. 346.13 Codul fiscal al Federației Ruse. în care:

• valoarea reziduală în sine este determinată în funcție de datele contabile;
• trebuie să luați valoarea reziduală doar a acelor active fixe care, în conformitate cu capitolul „profitabil”. 25 de coduri fiscale sunt supuse deprecierii și sunt proprietăți amortizabile. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe rămase trebuie eliminată din calcul. Prin urmare, toate proprietățile noi cu un cost de achiziție, construcție, producție, creare de la 40 la 100 de mii de ruble, puse în funcțiune în 2016 (data plății nu mai este importantă aici) clauza 7 art. 5 din Legea din 06.08.2015 nr.150-FZ, deși este înscrisă în contabilitate ca active fixe, nu este inclusă în calculul valorii reziduale a mijloacelor fixe în scopul comparării cu limita.

Este necesar să includeți în acest calcul obiecte vechi pe care ați început să le utilizați înainte de 2016 și al căror cost inițial depășește 40 de mii de ruble? și în același timp se ridică la 100 de mii de ruble?

Pe de o parte, cap. 25 din Codul fiscal presupune includerea unui obiect în proprietate amortizabilă la data punerii în funcțiune. Adică dacă regulile din Ch. 25 din Codul Fiscal se aplică fiecăruia dintre mijloacele fixe curente ale dumneavoastră la momentul punerii în funcțiune, atunci obiectele numite trebuie recunoscute drept proprietate amortizabilă și, prin urmare, incluse în calcul.

Pe de altă parte, mijloacele fixe sunt comparate cu limita în acest moment.Și în 2016, obiecte similare în conformitate cu același capitol. 25 de coduri fiscale nu mai aparțin OS. Prin urmare, acestea trebuie excluse din calculul sumei comparativ cu limita. Cu acest lucru este de acord și un specialist de la Ministerul Finanțelor.

DIN SURSE AUTENTICE

„În 2016, sistemul fiscal simplificat nu ar trebui să depășească 100 de milioane de ruble. valoarea reziduală totală a tuturor activelor fixe ale contribuabilului cu un cost inițial de peste 100 de mii de ruble, indiferent de momentul în care au fost puse în funcțiune - înainte de 1 ianuarie 2016 sau după subp. 16 clauza 3 art. 346.12, alin.4 al art. 346.13, alin.1 al art. 256 Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe al căror cost inițial este de 100 de mii de ruble. si mai putin, indiferent de data punerii in functiune a acestora, nu este inclus calculul valorii reziduale a mijloacelor fixe fata de limita.”

Ministerul de Finanțe al Rusiei

O altă întrebare apare atunci când vindeți un sistem de operare vechi în 2016, al cărui cost depășește 40 de mii de ruble. și în același timp se ridică la 100 de mii de ruble. inclusiv, adică proprietatea al cărei cost ați început să anulați înainte de 2016 ca parte a cheltuielilor „simplificate” pentru activele fixe. În momentul vânzării, acesta nu mai îndeplinește definiția unui sistem de operare. Este posibil pe această bază să nu se recalculeze bazele de impozitare ale perioadelor anterioare dacă au trecut mai puțin de 3 ani de la sfârșitul trimestrului în care ați început să anulați costul acestei proprietăți drept cheltuieli (mai puțin de 10 ani dacă TPI-ul? depășește 15 ani)?

Nu, încă vi se cere să recalculați bazele de impozitare clauza 3 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse, precum și să includă în cheltuielile anului 2016 suma calculată conform regulilor de amortizare „profitabilă” pentru perioada de la începutul anului până la vânzarea obiectului. Într-adevăr, în acest caz, este important să se califice obiectul drept imobilizări la data la care valoarea lui începe să fie anulată drept cheltuieli „simplificate”, adică după vechiul criteriu de cost.

De la 1 ianuarie 2016, limita valorii mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală a fost majorată la 100.000 de ruble. În contabilitate, a rămas același - 40.000 de ruble. Experții de la Serviciul de consultanță juridică GARANT au luat în considerare problema cum se anulează costul mijloacelor fixe și se evită diferențele temporare între contabilitate și contabilitate fiscală, făcând modificări la politica contabila

Întrebarea este dacă este posibil să se evite diferențele temporare prin includerea următoarei prevederi în politica contabilă fiscală pentru 2016: „Proprietatea cu o valoare mai mică de 100.000 de ruble cu o durată de viață utilă mai mare de un an este clasificată drept cheltuieli materiale și este anulată ca cheltuielile în mod egal, pe baza condițiilor utilizării sale utile (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse),” sau ar fi mai corect să o scrieți astfel: „Proprietate în valoare de la 40.000 la 100.000 rublele cu o durată de viață utilă mai mare de un an sunt clasificate drept cheltuieli materiale și sunt anulate drept cheltuieli în mod egal, pe baza termenilor de utilizare benefică (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Proprietatea în valoare de până la 40.000 de ruble cu o durată de viață utilă mai mare de un an este clasificată drept cheltuieli materiale și este anulată drept cheltuieli la un moment dat la momentul punerii în funcțiune”?

În conformitate cu paragraful 1 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă în scopul impozitului pe profit este proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse). ), sunt utilizate de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin amortizare de angajamente. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 100.000 de ruble.

Potrivit paragrafului 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, activele imobilizate în scopul impozitului pe profit sunt înțelese ca parte a proprietății utilizate ca mijloace de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (efectuarea de muncă, prestarea de servicii) sau pentru gestionarea unei organizații cu o inițială costă peste 100.000 de ruble.

Criteriul de cost în valoare de 100.000 de ruble este valabil de la 01.01.2016 și se aplică obiectelor imobiliare amortizabile puse în funcțiune începând cu 01.01.2016 (clauzele 7, 8, articolul 2, părțile 4, 7, articolul 5). Lege federala din data de 06.08.2015 Nr. 150-FZ).

Contabilitate

În contabilitate pe baza clauzei 4 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” (denumită în continuare PBU 6/01), un activ este acceptat de organizație pentru contabilitate ca active fixe dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• obiectul este destinat utilizării în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru a fi furnizat de organizație contra cost pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară;
• obiectul este destinat a fi utilizat o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
• organizația nu intenționează revânzarea ulterioară a acestui obiect;
• obiectul este capabil să aducă organizaţiei Beneficii economice(venit) în viitor.

Totodată, al patrulea paragraf al clauzei 5 din PBU 6/01 prevede că activele pentru care sunt îndeplinite condițiile prevăzute la clauza 4 din PBU 6/01, și cu o valoare în limita stabilită în politica contabilă. al organizației, dar nu mai mult de 40.000 de ruble pe unitate, pot fi reflectate în contabilitate și situațiile financiare ca parte a inventarelor.

Să remarcăm că aplicarea prevederilor paragrafului patru din clauza 5 din PBU 6/01 este un drept și nu o obligație a organizației. După cum înțelegem, în situația în cauză, aplicarea prevederii corespunzătoare este fixată în politica contabilă a organizației în scopuri contabile.

Contabilitatea fiscală

Spre deosebire de contabilitate, în contabilitatea fiscală contribuabilii nu au dreptul de a stabili în mod independent o limită de valoare pentru contabilizarea proprietății ca active fixe.

Aceasta înseamnă că având în vedere modificările aduse art. 256, 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, poate apărea o situație când aceleași obiecte puse în funcțiune de la 01/01/2016, care costă, de exemplu, 60.000 de ruble în contabilitate, vor fi recunoscute ca active fixe, dar nu vor fi recunoscute. să fie recunoscute ca active fixe (proprietăți amortizabile) în scopul impozitului pe profit.

Costuri pentru achiziționarea de proprietăți care nu sunt bunuri amortizabile, pe baza paragrafelor. 3 p. 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse în scopul impozitului pe profit se referă la cheltuieli materiale. Această normă prevede că costul unei astfel de proprietăți este inclus în costurile materiale în totalitate pe măsură ce acesta este pus în funcțiune. În plus, această normă mai stabilește că pentru a anula valoarea proprietății specificate la paragrafe. 3 p. 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru mai mult de o perioadă de raportare, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent procedura de recunoaștere a cheltuielilor materiale sub forma costului unei astfel de proprietăți, ținând cont de perioada de utilizare a acesteia sau alţi indicatori justificaţi economic.

Astfel, în scopul impozitului pe profit, contribuabilul are dreptul de a anula costul bunului care nu este amortizabil pentru mai mult de o perioadă de raportare în procedura stabilită de acesta în mod independent pentru recunoașterea cheltuielilor materiale sub forma costului unui astfel de bun, luând în considerare perioada de utilizare a acestuia sau alți indicatori justificați economic.

După cum vedem, contribuabilii au dreptul de a recunoaște drept cheltuieli materiale costul proprietății care nu este amortizabil pe parcursul mai multor perioade de raportare într-o manieră determinată independent, iar o astfel de procedură trebuie elaborată ținând cont de indicatori solidi din punct de vedere economic, în special luând în considerare perioada de folosință a proprietății. Nu există alte restricții sau cerințe privind procedura relevantă. În special, normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu împiedică anularea uniformă a costului proprietății care nu este amortizabilă pe mai mult de o perioadă de raportare și nici nu stabilesc termene pentru o astfel de anulare.

Limita valorii mijloacelor fixe în politicile contabile

Dacă în politica sa contabilă în scopuri fiscale, o organizație definește prevederi pentru anularea uniformă a proprietății în valoare mai mică de 100.000 de ruble, fără a lua în considerare limita valorii activelor fixe în valoare de 40.000 de ruble aplicată în contabilitatea sa, atunci în contabilitate fiscală, proprietatea în valoare de mai puțin de 40.000 de ruble va fi anulată ca în perioada stabilită și în contabilitate la momentul punerii în funcțiune (clauza 93 Instrucțiuni privind contabilitatea stocurilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Acest lucru nu va contribui la convergența datelor contabile și fiscale. În consecință, în scopul reunirii profitului calculat conform datelor contabile și profitului calculat conform datelor contabile fiscale, o organizație poate determina limita valorii proprietății în intervalul de la 40.000 de ruble la 100.000 de ruble.

În consecință, organizația are dreptul de a include în politica sa contabilă în scopuri fiscale dispoziții pe care proprietatea a folosit ca mijloc de muncă pentru producția și vânzarea de bunuri (efectuarea de muncă, prestarea de servicii) sau pentru administrarea organizației, în valoare de la 40.000 de ruble la 100.000 de ruble. rublele cu o durată de viață utilă mai mare de 1 an (12 luni) sunt clasificate drept cheltuieli materiale și sunt anulate drept cheltuieli în mod egal, în funcție de durata de viață utilă. În ceea ce privește proprietatea în valoare de până la 40.000 de ruble, cu o durată de viață utilă mai mare de 1 an (12 luni), organizația are dreptul de a determina că o astfel de proprietate este clasificată drept cheltuieli materiale și este anulată drept cheltuieli la un moment dat. a punerii în funcțiune a acestuia.

Dacă durata de viață utilă a obiectelor determinată de organizație în scopuri contabile și în scopuri de contabilitate fiscală coincide, atunci în final profitul conform datelor contabile și contabile fiscale va coincide (în absența altor discrepanțe). Includerea prevederilor relevante în politica contabilă în scopuri fiscale va permite organizației să reunească datele contabile și contabile fiscale, dar, în opinia noastră, nu va elibera organizația de nevoia de a reflecta diferențele de contabilitate în conformitate cu cerințele. din PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit ale organizațiilor.” „(denumită în continuare PBU 18/02).

Diferențele contabile

În conformitate cu paragraful 3 din PBU 18/02, diferența dintre profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabil al perioadei de raportare, care rezultă din aplicarea diferitelor reguli de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, care sunt stabilite în reglementări. acte juridice conform contabilității și legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, constă din diferențe permanente și temporare.

În sensul PBU 18/02, diferențele permanente înseamnă venituri și cheltuieli (clauza 4 din PBU 18/02):

• formarea profitului (pierderii) contabile a perioadei de raportare, dar care nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară;
• luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit din perioada de raportare, dar nerecunoscute în scopuri contabile ca venituri și cheltuieli atât ale perioadei de raportare, cât și ale perioadei de raportare ulterioare.

În sensul PBU 18/02, diferențele temporare sunt înțelese ca venituri și cheltuieli care formează profit (pierdere) contabil într-un perioadă de raportare, si baza de impozitare a impozitului pe venit - in alta sau in alte perioade de raportare (clauza 8 din PBU 18/02).

Diferențele temporare, în funcție de natura impactului lor asupra profitului (pierderii) impozabile, se împart în (clauza 10 din PBU 18/02):

• diferențe temporare deductibile;
• diferențe temporare impozabile.

În virtutea clauzei 11, 12 PBU 18/02 diferențele temporare deductibile și diferențele temporare impozabile apar ca urmare, în special, a cererii căi diferite cheltuielile cu amortizarea în scopuri contabile și în scopul determinării impozitului pe venit, precum și alte diferențe similare.

În contabilitate, în situația luată în considerare, amortizarea acumulată la mijloacele fixe va fi luată în considerare ca cheltuieli (clauza 17 PBU 6/01, clauza 8 PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”). În același timp, cheltuielile materiale vor fi recunoscute în contabilitatea fiscală (clauza 1, clauza 2, articolul 253, clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse), și nu amortizarea (clauza 3, clauza 2). , articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Aceste diferențe, în opinia noastră, indică necesitatea de a reflecta diferențele în contabilitate. În același timp, întrebarea la ce tip de diferențe (permanente sau temporare) conduc aceste diferențe nu este clară (a se vedea și „Interpretarea R82. Diferențele temporare în impozitul pe venit” („Ziar financiar”, nr. 19, mai 2010). )) .

În opinia noastră, diferențele de mai sus nu sunt diferențe care indică apariția unor diferențe temporare în situația luată în considerare (nu sunt diferențe similare cu utilizarea diferitelor metode de calcul al amortizarii). În acest caz, în contabilitate și contabilitate fiscală sunt două tipuri diferite cheltuieli, fiecare dintre acestea fiind luată în considerare ca tip independent cheltuielile doar într-o contabilitate, și nu sunt luate în considerare în cealaltă contabilitate, ceea ce indică apariția în acest caz a unor diferențe permanente.

În conformitate cu paragraful 7 din PBU 18/02, o datorie (activ) fiscală permanentă este înțeleasă ca valoarea impozitului care duce la o creștere (scădere) a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. O datorie (activ) fiscală permanentă este recunoscută de organizație în perioada de raportare în care apare diferența permanentă. Datoria fiscală permanentă (activul) este egală cu valoarea determinată ca produsul diferenței permanente care a apărut în perioada de raportare și cota de impozit pe profit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data de raportare. .

În consecință, cheltuielile sub formă de amortizare, reflectate în contabilitate și neluând în considerare în scopul impozitului pe profit, vor forma o datorie fiscală permanentă. La rândul lor, cheltuielile materiale recunoscute în scopuri de impozit pe profit, dar nerecunoscute în contabilitate, vor forma un activ fiscal permanent.

La aplicarea PBU 18/02, organizația determină o cheltuială (venit) condiționată cu impozitul pe venit egal cu produsul profit contabil constituite în perioada de raportare, la cota de impozit pe profit (clauza 20 din PBU 18/02).

Pentru a determina valoarea impozitului pe venit curent, cheltuiala (venitul) cu impozitul condiționat este ajustată la valoarea datoriei (activului) de impozit permanent, creșterea sau scăderea creanței privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat din perioada de raportare (clauza 21 din PBU). 18/02).

Cheltuiala (venitul) cu impozitul pe venit condiționat (adică suma impozitului pe venit calculată pe baza profitului contabil), ajustată pentru diferențele permanente și temporare, care este impozitul curent pe venit în metodologia PBU 18/02, va fi egală cu valoarea impozitului pe profit calculată conform datelor contabile fiscale.

Reflectarea simultană a creanțelor fiscale permanente și a obligațiilor fiscale permanente în aceleași sume (cu condiția să nu existe alte diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală) va conduce la faptul că impozitul pe venit calculat pe baza profitului contabil va fi egal cu impozitul pe venit. calculat conform datelor contabile fiscale .

Deoarece problema clasificării diferențelor în sensul PBU 18/02 nu este în prezent suficient reglementată, opțiunea contabilă finală ar trebui determinată pe baza raționamentului profesional al contabilului.