În întreprinderile agricole, vehiculele sunt utilizate pe scară largă. Este utilizat pentru importul de materiale necesare producției (produse petroliere, îngrășăminte minerale, piese de schimb etc.), exportul de produse, pentru transportul la fermă etc.

Contabilitatea costurilor de exploatare și întreținere a vehiculelor se efectuează pe subcontul 3 „Autopark” al contului 23. Acest subcont ia în considerare costurile de transport de marfă, de pasageri, de pasageri și de vehicule speciale. Costurile sunt luate în considerare la următoarele elemente:

1. „Remunerația muncii cu deduceri pentru nevoi sociale”;

„Lucrări și servicii”;

„Organizarea producției și managementului”;

"Alte cheltuieli".

Se efectuează contabilitatea primară a activității vehiculelor de marfă V borderoul de parcurs camion. Foaia de parcurs este principalul document de contabilizare a muncii camioanelor. Se eliberează șoferilor, de regulă, pentru o zi sau o tură, cu condiția livrării scrisorii de parcurs anterioare de către șofer.

Există mai multe forme de scrisoare de parcurs auto: o scrisoare de transport pentru camion cu plată la bucată pentru șoferi (f. nr. 4s), cu plată în funcție de timp (f. nr. 4p) și borderoul auto(f. nr. 3). La întreprinderile agricole, forma unei foi de parcurs este utilizată în principal pentru plata la bucată și, în unele cazuri, pentru plata la timp.

Dacă există autobuze în economie, un specializat borderoul autobuzului uz comun (f. Nr. 6-spec.), iar pentru transportul rutier interurban de mărfuri - formă specializată de scrisoare de parcurs nr. 4m.

Datele din foile de parcurs se transferă în fișa de contabilitate a costurilor cumulate (f. Nr. 301-APK) Se deschide un formular separat pentru fiecare mașină și șofer, unde toate detaliile principale din foile de parcurs sunt înregistrate în ordine cronologică; ore de serviciu cu decodare (în mișcare, inactiv, sub încărcare), număr de călătorii cu marfă, kilometraj, marfă transportată, tone-kilometri efectuate pe direcțiile de transport.

La sfarsitul lunii, in decontul cumulativ se insumeaza rezultatele costurilor si lucrarilor efectuate de autovehicule, daca este cazul, acestea sunt foaie de rezumat(după aceeași formă), și apoi contul personal (raport de producție) al unității (pentru autotransport), în care se reflectă costurile transportului auto post cu articol (cu un set de conturi corespunzătoare). Înscrierile se fac cu defalcare: camioane, autoturisme, autospeciale, autoturisme, reparații și înlocuire anvelope, cheltuieli de magazin. La sfârșitul lunii, cheltuielile de atelier, precum și costul reparației și înlocuirii anvelopelor, sunt incluse ca elemente complexe în costul vehiculelor.

Repartizarea costurilor atelierelor între vehiculele de marfă, pasageri și pasageri se realizează proporțional cu zilele-mașină de lucru. Contul personal (raport de producție) ia în considerare și volumul de muncă efectuat de vehicule în tone-kilometri și costul estimat al acestora pentru camioane și în kilometri și costul lor planificat pentru transportul de persoane. Costul principal planificat al lucrărilor de transport auto de marfă la sfârșitul anului este adus la cel efectiv.

Atasat la cont personal(raport de producție) reflectă distribuția costurilor vehiculelor de către consumatorii de servicii. Pentru camioane, această repartizare se face proporțional cu volumul de muncă efectuat în tone-kilometri; pentru transport de persoane și vehicule speciale - proporțional cu numărul de zile-mașină de lucru.

Datele contului personal (raport de producție) stau la baza înscrierilor în jurnalul-comanda nr. 10-APK. Atunci când vehiculele sunt dispersate în subdiviziunile economiei, datele din conturile personale (rapoartele de producție) ale subdiviziunilor sunt transferate în contul personal consolidat (raport de producție) pentru vehiculele economiei în ansamblu.

La efectuarea înregistrărilor pe debitul contului 23, subcontul 3 „Autopark”, sunt creditate următoarele conturi:

02 "Amortizarea mijloacelor fixe" - pentru valoarea amortizarii acumulate;

10 „Materiale”, subconturile 3 „Combustibil” și 5 „Piese de schimb” - pentru costul produselor petroliere uzate, anvelopelor și pieselor de schimb folosite la înlocuirea celor uzate, subcontul 9 - pentru costul stocurilor mici, salopete și încălțăminte de siguranță;

23 „Producție auxiliară” - pentru costul lucrărilor efectuate și al serviciilor altor producții auxiliare;

50 „Casiera” - pentru suma cheltuielilor mărunte plătite (achiziția plăcuțelor de înmatriculare) etc.;

60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru sumele acumulate pentru serviciile organizațiilor terțe;

„Decontări pentru asigurări și asigurări sociale” - pentru cuantumul contribuțiilor de asigurări sociale, precum și pentru fondul de pensii și pentru asigurare de sanatate;

„Decontări cu personal pentru salarii” - pentru cuantumul salariilor acumulate;

"Decontari cu persoane responsabile" - pentru sumele cheltuielilor achitate prin persoane responsabile;

96 „Rezerve cheltuieli viitoare„- asupra cuantumului deducerilor la fondul de reparații (dacă astfel de deduceri se fac la fermă) și cuantumul rezervei acumulate pentru concedii.

La efectuarea înregistrărilor pe creditul contului 23, subcontul 3 „Autopark”, sunt debitate următoarele conturi:

10, 11 - pentru costul transportului pentru livrarea bunurilor materiale;

20 „Producție principală”, subconturi 1 „Cultură”, 2 „Șeptel”, 3 „ productie industriala„ - asupra costului serviciilor prestate principalelor ramuri și producției industriale;

23 „Producție auxiliară” - pentru costul serviciilor prestate altor producții auxiliare;

25 „Costuri generale”, 26” Costuri generale de funcționare„- cu privire la costul transportului în producție generală și în scopuri economice generale;

29 „Industrii și ferme care deservesc” - pentru costul transportului pentru alte industrii și ferme;

90 „Vânzări” - pentru costul transportului în lateral și pentru vânzarea produselor.

Costul real pe tonă-kilometru este determinat la sfârșitul anului. Pentru a face acest lucru, calculați suma totală a costurilor efective contabilizate în debitul contului, minus costul uleiului uzat și al altor materiale returnabile și împărțiți-l la numărul de tone-kilometri efectuate de vehicule fără servicii de autoservire. Pentru vehiculele de pasageri se calculează costul unei zile-mașină pentru transportul de persoane, pentru vehiculele speciale care nu sunt de transport - o zi-mașină de funcționare a utilajelor speciale.

După compilarea calculului costului serviciilor de transport cu motor și determinarea costului real pe tonă-kilometru cost planificat transportul, pentru care s-a luat în calcul munca efectuată în cursul anului pe conturile de costuri, se aduce la cea efectivă printr-o înregistrare suplimentară (dacă se constată o depășire) sau o înregistrare inversă (în cazul economiilor). Cu utilizarea uniformă a vehiculelor pe tot parcursul anului, creditul contului poate anula lunar costurile reale. Pe creditul contului 23, subcontul 4 „Transport auto”, pe lângă anularea lucrărilor efectuate, acestea reflectă costul uleiului uzat valorificat din autoturisme, anvelopelor uzate, fier vechi în corespondență cu conturile corespunzătoare pt. contabilizarea activelor materiale (contul 10), deduceri pentru cheltuirea excesiva a produselor petroliere - in corespondenta cu contul 70 "Decontari cu personal pentru salarii". Piesele de schimb uzate, nepotrivite pentru restaurare, ajung ca fier vechi pe contul 10.

Prezența unei mașini presupune implementarea de către proprietar a unor cheltuieli suplimentare care sunt asociate cu eliberarea asigurării pentru OSAGO, întreținerea, achiziționarea de combustibil și lubrifianți și piese de schimb. În plus, în conformitate cu legislația Federației Ruse, tipurile speciale de vehicule trebuie să fie echipate cu echipamente suplimentare (de exemplu, tahografe și sisteme de navigație prin satelit). Acestea și alte tipuri de cheltuieli vor fi discutate în articol.

Inregistrarea asigurarii OSAGO

În conformitate cu paragraful 1 al art. 4Legea federală din 25 aprilie 2002 nr.40-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarilor de vehicule”(în continuare - Legea federală nr. 40-FZ) proprietarii de vehicule au obligația de a asigura riscul răspunderii lor civile, care poate apărea ca urmare a vătămării vieții, sănătății sau proprietății altor persoane atunci când folosesc vehicule.

Acordul OSAGO se încheie în modul și în condițiile prevăzute de legea federală și este public. În acest sens, ratele de asigurare și structura lor, regulile de asigurare obligatorie sunt determinate de organizațiile de asigurări, ținând cont de cerințele stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse ( elementul 1,2 linguri. 426 din Codul civil al Federației Ruse; Artă. 1, 5 ,elementul 1,2 linguri. 8,Artă. 9 din Legea federală nr.40-FZ).

Un punct important de remarcat este că, conform paragraful 1 al art. 10 din Legea federală nr.40-FZ perioada de valabilitate a contractului de asigurare obligatorie este de un an, cu excepția cazurilor pentru care prezentul articol prevede alte perioade de valabilitate a unui astfel de acord. Prin urmare, costurile instituției autonome, acumulate în perioadă de raportare dar aferente perioadelor viitoare ar trebui recunoscute drept cheltuieli amânate. Amintiți-vă că conform paragraful 302 din Instrucțiunea nr.157n pentru a contabiliza astfel de cheltuieli. contul 401 50 „Cheltuieli viitoare”. În lista de cheltuieli pentru perioadele viitoare, dată în paragraful specificat, sunt denumite cheltuielile pentru asigurarea voluntară ( asigurarea pensiei) angajații instituției. Ținând cont de faptul că cheltuielile din acordul OSAGO sunt similare în esență, acestea sunt contabilizate și ca cheltuieli amânate și sunt supuse atribuirii rezultatului financiar al curentului. an fiscalîn modul prescris de instituție, în perioada la care se referă ( paragraful 302 din Instrucțiunea nr.157n).

În conformitate cu Instrucțiuni despre modul de utilizare clasificare bugetară RF aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 iulie 2013 nr.65n(denumite în continuare Instrucțiunile nr. 65n), costurile de plată pentru servicii de proprietate, răspundere civilă și asigurări de sănătate ar trebui să fie suportate de la subsecțiunea 226

contul 302 26 „Calcule pentru alte lucrări, servicii” ( paragraful 256 din Instrucțiunea nr.157n).

Centrul de Control și Calitatea Medicamentului, care are statut de instituție autonomă, a încheiat un acord OSAGO cu o societate de asigurări pe o perioadă de un an în decembrie 2014. Să presupunem că prima de asigurare este de 12.000 de ruble. si se plateste din fondurile primite din furnizarea de servicii cu plată. Contul personal al instituției este deschis la Trezoreria Federală.

În contabilitatea instituției se vor face următoarele înregistrări în conformitate cu Instrucțiunea nr. 183n :

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Transferat fonduri către compania de asigurări	2 302 26 000	2 201 11 000	12 000
A reflectat costul OSAGO	2 401 50 226	2 302 26 000	12 000
Pe parcursul anul de asigurare cheltuielile lunare amânate sunt imputate rezultatului financiar curent (12.000 de ruble / 12 luni)	2 109 60 226	2 401 50 226	1 000

Efectuarea intretinerii

În virtutea paragraful 12 al art. 1 din Legea federală nr.170-FZîntreținerea (TO) a vehiculelor înseamnă verificarea stării tehnice a acestora.

În cursul unei astfel de verificări, respectarea mașinii cu cerințele obligatorii de siguranță ale vehiculelor pentru a le permite acestora să participe la traficul rutier pe teritoriul Federației Ruse și, în cazurile prevăzute de tratatele internaționale ale Federației Ruse , tot în afara ei, se dezvăluie.

Reguli de inspecție tehnică aprobat Decretul Guvernului Federației Ruse din 05.12.2011 nr. 1008 . Conform punctul 6 aceste reguli și Artă. 16 din Legea federală nr.170-FZÎntreținerea se efectuează pe bază de plată în conformitate cu acordul de inspecție tehnică încheiat de proprietarul vehiculului (sau reprezentantul acestuia) și operatorul de inspecție tehnică.

Valoarea maximă a unei astfel de taxe este stabilită diferențial în funcție de volumul de muncă efectuat și de categoria vehiculului, inclusiv luând în considerare costul operațiunilor tehnologice individuale, cel mai mare organ executiv puterea de stat a entității constitutive a Federației Ruse în conformitate cu metodologia aprobată Ordinul Serviciului Federal de Tarife al Federației Ruse din 18 octombrie 2011 nr.642-a.

În virtutea Instrucțiunilor nr.  65n, costurile examinării stării tehnice a mașinii, efectuate pentru a obține informații cu privire la necesitatea și volumul reparațiilor, determină posibilitatea unei operațiuni ulterioare (inclusiv diagnosticarea vehiculelor, inclusiv în timpul inspecția tehnică de stat), durata de viață ar trebui să fie atribuită subsecțiunea 225„Cheltuieli, servicii pentru întreținerea proprietății” KOSGU.

Contabilitatea acestor cheltuieli se efectuează pe contul 302 25 „Calcule pentru lucrări, servicii pentru întreținerea proprietății” ( paragraful 256 din Instrucțiunea nr.157n).

Clinica stomatologică, care are statut de instituție autonomă, a încheiat un acord de întreținere a unui autoturism de serviciu cu un operator de inspecție tehnică. Conform contractului, taxa de întreținere se ridica la 3.000 de ruble. Costurile de plată pentru serviciul specificat au fost efectuate de instituție pe cheltuiala fondurilor primite din furnizarea de servicii plătite. Un autoturism este un bun mobil deosebit de valoros cedat instituției de către fondator.

Achiziția de tahografe

Obligația de a furniza vehiculelor tahografe decurge din prevederi paragraful 1 al art. 20 din Legea federală din 10 decembrie 1995 nr.196-FZ „Despre siguranța rutieră”. Cerințe pentru tahografe, categorii și tipuri de vehicule echipate cu acestea, precum și Reguli pentru utilizarea, întreținerea tahografelor și controlul activității acestora aprobat Ordinul Ministerului Transporturilor al Federației Ruse din 13 februarie 2013 nr. 36 .

În conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe echipamentele și dispozitivele de măsurare a parametrilor de mișcare, inclusiv tahometre și vitezometre (cod 14 3314020), aparțin grupei a 4-a de amortizare cu o perioadă utilizare benefică de la cinci la șapte ani inclusiv.

Conform Instrucțiunilor nr. 65n, costurile instituțiilor pentru instalarea tahografelor ar trebui reflectate conform articolul 310„Creșterea valorii mijloacelor fixe” KOSGU. Dacă tahograful este achiziționat de la o organizație și instalat de o altă companie, costurile instalării (instalării) acestuia ar trebui reflectate conform subsecțiunea 226„Alte lucrări, servicii” KOSGU.

Contabilitatea decontărilor pentru achiziționarea unui tahograf se efectuează pe contul 302 31 paragraful 256 din Instrucțiunea nr.157n). În cazul în care termenii contractului prevăd plăți în avans, contul 206 31 "Decontari pentru avansuri pentru achizitia de mijloace fixe" ( paragraful 204 din Instrucțiunea nr.157n).

Instituția autonomă „Azilul de bătrâni” a semnat un contract pentru furnizarea de mijloace tehnice control asupra respectării de către șoferi a modurilor de deplasare, muncă și odihnă (tahografe auto) cu instalarea ulterioară a acestora pe mașinile instituției pentru o sumă totală de 75.000 de ruble. Termenii contractului prevăd plata unui avans în valoare de 30% din valoarea contractului. Plata conform contractului se face din fonduri primite din activități generatoare de venituri.

În contabilitatea instituției se vor face următoarele înregistrări conform Instrucțiunii nr. 183n:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
A fost transferată un avans de 30% din valoarea contractului	2 206 31 000	2 201 11 000	22 500
A reflectat costul tahografelor achiziționate	2 106 31 000	2 302 31 000	75 000
Compensarea avansului transferat anterior a fost efectuată	2 302 31 000	2 206 31 000	22 500
Decontare finală cu furnizorul	2 302 31 000	2 201 11 000	52 500
Tahografele acceptate pentru înregistrare	2 101 34 000	2 106 31 000	75 000

Achiziționarea sistemelor prin satelit

Conform paragraful 1 al art. 4 din Legea federală din 14 februarie 2009 nr.22-FZ „Cu privire la activitățile de navigație” pentru a îmbunătăți eficiența managementului traficului vehiculelor, nivelul de siguranță al transportului de pasageri vehicule vor fi echipate cu ajutoare de navigație, a căror funcționare este asigurată de sistemele de navigație rusești. Lista acestor vehicule este stabilită de autoritățile executive federale, autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autoritățile administrația localăîn conformitate cu mandatul lor.

Vehiculele utilizate pentru transportul de pasageri atribuite în modul prescris autorităților executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, guvernele locale sunt supuse echipării cu echipamente de navigație prin satelit GLONASS sau GLONASS / GPS municipiiși instituțiile subordonate acestora clauza 8 din Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 641 ).

Costul achiziției de sisteme prin satelit este tratat în același mod ca și tahografele, de exemplu. articolul 310„Creșterea valorii mijloacelor fixe” KOSGU ( Instrucțiunile nr.65n) și folosind conturi 206 31 "Decontari pentru avansuri pentru achizitia de mijloace fixe", 302  31 „Decontări pentru achiziționarea de mijloace fixe” ( 204,256 Instrucțiuni Nr.157n).

Achizitie de piese de schimb si anvelope

Proprietarul, deținând mașina, trebuie să o întrețină într-o stare adecvată funcționării. Puteți returna caracteristicile originale prin reparație.

Există următoarele tipuri de reparații: curente, medii și capitale ( clauza 2.12 din Regulamentul privind întreținerea și repararea materialului rulant al transportului rutier aprobat Ministerul Autotransportului al RSFSR 20.09.1984).

De regulă, reparațiile majore sunt efectuate de o organizație specializată. Instituția efectuează singură reparațiile curente.

Reparațiile de toate tipurile trebuie efectuate în conformitate cu un plan care este elaborat în prealabil pe baza caracteristicilor tehnice ale mașinii, condițiilor sale de funcționare etc. Planul indică ce anume urmează să fie reparat, ce piese de schimb vor fi înlocuite, iar suma totală a cheltuielilor este prescrisă. Trebuie avut în vedere că planul se întocmește pe baza sistemului de întreținere preventivă aprobat prin ordinul sau ordinul șefului instituției. Acest sistem ar trebui să stabilească procedura de întreținere a vehiculului, efectuarea reparațiilor curente sau medii ale acestuia, precum și reparațiile majore și mai ales complexe ale unei instalații separate. Șeful organizației aprobă planul de reparații prin comandă sau comandă.

În conformitate cu 99, 117 Instrucțiuni Nr.157n piesele de schimb destinate repararii si inlocuirii pieselor uzate la vehicule sunt incluse in inventarele pe contul 105 06 „Alte stocuri”. Prin urmare, achiziția lor în virtutea Instrucțiunilor nr. 65n se realizează conform articolul 340„Creșterea costului stocurilor” KOSGU.

Mai mult, trebuie remarcat faptul că anumite tipuri de bunuri materiale emise vehiculelor în schimbul celor uzate, pentru a controla utilizarea acestora, sunt luate în considerare la în afara bilanţului 09„Piese de schimb pentru vehicule emise pentru înlocuirea celor uzate” ( paragraful 349 din Instrucțiunea nr.157n).

Activele materiale sunt reflectate în contul în afara bilanțului la momentul retragerii lor din bilanț în scopul reparației vehiculelor și sunt contabilizate pe perioada funcționării (utilizarii) lor ca parte a vehiculului.

Cedarea bunurilor materiale din în afara bilanțului efectuate pe baza actului de recepție și livrare a lucrărilor efectuate, confirmând înlocuirea acestora. În plus, piesele de schimb instalate pe vehicul sunt anulate din extrabilanț.

Dacă în timpul lucrări de reparații vehiculul este înlocuit cu piese de schimb numerotate, apoi conform clauza 3 din Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 938 organizația este obligată, în conformitate cu procedura stabilită, să modifice datele de înmatriculare ale mașinii în organele de poliție rutieră sau Gostekhnadzor în termen de zece zile de la înlocuirea unităților numerotate.

Contabilitatea analitica a contului se tine in cardul de contabilitate cantitativ-suma in contextul persoanelor care au primit bunuri materiale, cu indicarea functiei, prenumelui, prenumelui, patronimului (numarul personalului), vehiculelor, dupa tipul de bunuri materiale (cu reflectarea numerelor de producție, dacă există) și numărul acestora.

Colegiul, care are statut de instituție autonomă, a achiziționat cauciucuri de iarnă (patru piese) pentru un autoturism în detrimentul unei subvenții pentru realizarea unei sarcini de stat. Costul unei anvelope este de 8.500 de ruble. Costul total al achiziției este de 34 de mii de ruble. Anvelopele sunt plătite instituției ca cheltuieli generale.

În contabilitatea instituției se vor face următoarele înregistrări conform Instrucțiunii nr. 183n:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Primit de la un furnizor de anvelope auto	4 105 36 000	4 302 34 000	34 000
Se transferă plata către furnizor pentru bunurile materiale livrate	4 302 34 000	4 201 11 000	34 000
Anvelopele montate pe mașină au fost puse în funcțiune	4 109 70 272	4 105 36 000	34 000
Anvelopele montate pe autovehicul sunt acceptate pentru contabilitate în afara bilanțului*	09		34 000

Anvelopele sunt scazute din extra-bilant din cauza nepotrivirii lor pentru utilizare ulterioara, in caz de furt sau vanzare. Vă recomandăm să scrieți politica contabila că standardele de exploatare pentru anvelope sunt determinate de regulile stabilite în Norme temporare pentru kilometrajul de funcționare al anvelopelor vehiculelor(RD 3112199-1085-02) aprobat Ministerul Transporturilor al Federației Ruse 04.04.2002(denumite în continuare Reguli provizorii). Conform clauza 3.1 din prezentul document, normele privind kilometrajul în exploatare a anvelopelor autovehiculelor se stabilesc pe baza kilometrajului mediu al anvelopelor scoase din exploatare. Kilometraj mediu al anvelopelor mașini(categorii M1), camioane (categorii N1, N2 și N3), autobuze și troleibuze (categorii M2, M3) este prezentată în tabelele 1 - 3 din Normele provizorii. Standardele de kilometraj de funcționare a anvelopelor sunt stabilite pentru fiecare dimensiune și model de anvelopă, precum și pentru fiecare modificare a vehiculelor aflate în uz și corespund anumitor condiții de funcționare pentru transportul rutier. Deoarece anvelopele de iarnă și de vară sunt folosite la mașini, pentru comoditatea controlului contabilității acestora, puteți introduce și aproba analitice în politica contabilă pentru cont în afara soldului 09: reflectă anvelopele de vară pe subcontul 09-1, anvelopele de iarnă - pe subcontul 09-2.

Achiziția de combustibil și lubrifianți

Prezența transportului auto obligă instituțiile autonome să achiziționeze combustibil și lubrifianți. Acesta este un element de cheltuieli permanent și cel mai costisitor. În virtutea paragraful 118 din Instrucțiunea nr.157n pentru a ține cont de combustibil și lubrifianți, este furnizat contul 105 03 „Combustibili și lubrifianți”, care ia în considerare toate tipurile de combustibil, combustibil și lubrifianți: lemn de foc, cărbune, turbă, benzină, kerosen, păcură, autol, etc. Cheltuielile pentru achiziționarea de combustibili și lubrifianți (asemănătoare cu costurile pentru achiziționarea de piese de schimb) se reflectă în articolul 340„Creșterea costului stocurilor” KOSGU (Instrucțiuni nr. 65n).

Cheltuielile pentru achiziționarea de combustibil și lubrifianți la întocmirea unui plan de activitate economică a unei instituții autonome pot fi efectuate în conformitate cu Norme de consum de combustibili si lubrifianti in transportul rutier aprobat Ordinul Ministerului Transporturilor al Federației Ruse nr.AM-23-r(denumite în continuare rate de consum de combustibil).

După cum a menționat Ministerul Finanțelor în scrisorile din 13.12.2013 nr. 02-10-010 / 55111, din data de 08.07.2011 Nr. 02-06-10/3056 , ratele de consum de combustibil și lubrifianți pentru transportul rutier, date în documentul Ministerului Transporturilor, au caracter consultativ. Nerespectarea procedurii stabilite în acestea nu atrage aplicarea măsurilor de răspundere administrativă și emiterea de instrucțiuni pentru eliminarea încălcărilor legislației bugetare. Dacă o instituție utilizează normele menționate mai sus în activitățile sale, aceasta notează acest lucru în politica sa contabilă.

Adesea în practică există situații în care Normele de consum de combustibil aprobate de Ministerul Transporturilor nu conțin norme pentru anumite tipuri de vehicule. În cazul unor astfel de situații, Ministerul Finanțelor în Scrisoarea nr 11.07.2012 03-03-06/4/71 recomandă conducătorului organizației să pună în aplicare prin ordinul său normele elaborate asupra aplicațiilor individuale în modul prescris de către organizațiile științifice care elaborează astfel de norme conform unui program-metodă special. Înainte de adoptarea unui ordin de aprobare a normelor elaborate în modul prescris, o instituție autonomă poate fi ghidată de documentația tehnică relevantă și (sau) informațiile furnizate de producătorul vehiculului.

În același timp, nici Instrucțiunea nr. 157n și nici Instrucțiunea nr. 183n nu explică procedura de înregistrare a tranzacțiilor cu ajutorul cardurilor de combustibil. Cu toate acestea, mai devreme, Ministerul de Finanțe Scrisoarea nr.03.06.200802-14-10a/1611 s-au dat recomandări că cardurile achiziționate pentru bunuri preplătite sunt considerate în scopuri contabile ca formulare responsabilitate strictă. Astfel, cardurile pentru achiziționarea de combustibil și lubrifianți ar trebui luate în considerare în conformitate cu Instrucțiunea nr. 157n privind în afara bilanţului 03„Forme de raportare strictă”.

Contabilitatea analitică a formularelor de raportare strictă se efectuează pentru fiecare tip de formulare și locul păstrării acestora în cartea de înregistrare a formularelor de raportare strictă (f. 0504045) ( paragraful 338 din Instrucțiunea nr.157n). Se indică tipurile, seriile și numerele formularelor, datele primirii (emisiunii), prețul, cantitatea și semnăturile persoanelor care le-au primit.

Luați în considerare, de exemplu, achiziționarea de combustibil și lubrifianți folosind un card de combustibil.

O instituție autonomă alimentează vehiculele cu combustibil și lubrifianți folosind un card de combustibil din plastic în valoare de 100.000 de ruble. Costul serviciilor unei organizații de combustibil pentru producerea unui card de plastic, care devine proprietatea instituției, este de 500 de ruble. (inclusiv TVA - 76,27 ruble). Pentru realimentarea unui autoturism, se eliberează cardul de combustibil sub raport către șoferul unui autoturism.

În termen de o lună, șoferul a depus rapoarte în avans care confirmă plata pentru realimentare card de plasticîn valoare de 100.000 de ruble. Cheltuielile au fost efectuate pe cheltuiala subvențiilor alocate pentru realizarea sarcinii de stat.

În contabilitatea instituției se vor face următoarele înregistrări conform Instrucțiunii nr. 183n:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Sumă,
A plătit costul serviciilor pentru producerea cardului	4 302 26 000	4 201 11 000	500
Se oferă serviciu de producție de carduri	4 109 60 226	4 302 26 000	500
Card de combustibil înregistrat*	03		1
Fonduri transferate pentru achiziționarea de combustibil și lubrifianți	4 302 34 000	4 201 11 000	100 000
Soferului i s-a eliberat un card de combustibil de la casieria institutiei**		03	1
Pe baza rapoartelor prealabile, combustibilul și lubrifianții au fost creditați ***	4 105 33 000**	4 302 34 000	100 000

*

Primirea formelor de raportare strictă este reflectată în înregistrarea privind în afara bilanţului 03într-o evaluare condiționată (1 formular - 1 rublă) sau cu costul achiziției de formulare (procedura de evaluare este stabilită de instituție în politica contabilă). Contabilitatea formularelor stricte de raportare se realizează în contextul persoanelor și locurilor de depozitare responsabile de depozitarea și emiterea acestora ( paragraful 337 din Instrucțiunea nr.157n).

Mișcarea internă a formelor de responsabilitate strictă în instituție se reflectă prin schimbarea persoanei responsabile și (sau) a locului de depozitare pe bază de exculpative. documente primare (paragraful 337 din Instrucțiunea nr.157n).

Cantitatea de benzină umplută și costul acesteia sunt confirmate de documentele eliberate șoferului la benzinărie. La sfarsitul lunii se verifica cantitatea si costul combustibilului si lubrifiantilor pe baza facturii si facturii emise de firma de combustibil.

În virtutea paragraful 108 din Instrucțiunea nr.157n eliminarea (vacanța) combustibilului și lubrifianților se efectuează la costul efectiv al fiecărei unități (litru, kilogram etc.) sau la costul mediu real.

Utilizarea uneia dintre metodele indicate pentru determinarea valorii stocurilor la cedare pe grupa (tipul) acestora este fixata in politica contabila a unei institutii autonome si se desfasoara in mod continuu pe parcursul exercitiului financiar.

Benzina (combustibil diesel) este anulată pe baza foilor de parcurs executate corespunzător (f. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) ale șoferilor de autovehicule ale unei instituții autonome (respectând utilizarea acesteia). clauza 36 din Instrucțiunea nr.183n). Alți combustibili și lubrifianți (uleiuri, antigel, lichid de răcire etc.) sunt anulați în conformitate cu actul privind anularea stocurilor (f. 0504230). Consumul de uleiuri indicat în act trebuie să corespundă cantității de benzină utilizată, reflectată în borderourile.

Să formulăm pe scurt principalele concluzii.

1. Din normele consacrate în acte juridice RF. Înregistrarea asigurării OSAGO, întreținerea sunt obligatorii, prin urmare, costurile corespunzătoare sunt incluse în avans în planul FCD al unei instituții autonome.
2. Contabilitatea cheltuielilor avute în vedere în articol se efectuează în conformitate cu normele Directivelor nr.  65n, în funcție de conținutul acordului încheiat și de esența economică a operațiunii.
3. Operațiunile sunt reflectate în conformitate cu prevederile date în instrucțiunile nr. 157n, 183n.

Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi unificat pentru autoritățile publice ( agentii guvernamentale), organe locale de autoguvernare, guvern de stat fonduri extrabugetare, academiilor de stat stiinte, institutii de stat (municipale), avizate. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n.

Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor autonome, aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 decembrie 2010 nr. 183n.

Legea federală nr. 170-FZ din 01.07.2011 „Cu privire la inspecția tehnică a vehiculelor și modificările la anumite acte legislative ale Federației Ruse”.

Inclusiv piesele lor, echipamente suplimentare.

Aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. 1.

Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 641 din 25 august 2008 „Cu privire la echiparea vehiculelor, mijloacelor tehnice și sistemelor cu echipamente de navigație prin satelit GLONASS sau GLONASS / GPS”.

Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 august 1994 nr. 938 „Cu privire la înregistrarea de stat a autovehiculelor și a altor tipuri de echipamente autopropulsate pe teritoriul Federației Ruse”.

Decretul Ministerului Transporturilor al Federației Ruse din 14 martie 2008 Nr. AM-23-r „Cu privire la introducerea recomandărilor metodologice „Normale pentru consumul de combustibili și lubrifianți în transportul rutier”.

S. Valova, redactor reviste" Instituțiile bugetare: audituri si audituri financiare si activitate economică»

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http://www.allbest.ru/

AGENȚIA FEDERALĂ PENTRU EDUCAȚIE

UNIVERSITATEA DE STAT DE ECONOMIE, STATISTICĂ ȘI INFORMATICĂ MOSCOVA (MESI)

Contabilitate, analiza si audit

LUCRARE DE CALIFICARE FINALA

pe tema: CONTABILITATE PENTRU ÎNTREȚINEREA ȘI EXPLOATAREA VEHICULELOR ȘI DISTRIBUȚIA LORpe exemplul întreprinderii LLC "cargo carrier 18"

Completat de: student grupa BU-01-10

Prokhorova A.A.

Consilier stiintific:

Protasova L.V.

2014

Introducere

1. Conținutul economic al contabilității costurilor pentru vehicule

1.1 Entitate economica contabilitatea costurilor vehiculelor

1.2 Amortizarea vehiculului

1.3 Reflecție în contabilitatea costurilor de întreținere (Conturi corespunzătoare)

2. Contabilitate cu exemple

2.1 Caracteristica economicăîntreprinderilor

2.2 Caracteristicile economice ale contabilității

2.3 Contabilitatea costurilor directe pentru întreținerea și exploatarea vehiculelor (combustibil și lubrifianți, piese de schimb, livrare piese de schimb, reparații, servicii de întreținere a echipamentelor, salarii pentru șoferi).

2.4 Contabilitatea costurilor indirecte pentru întreținerea și exploatarea vehiculelor (papetărie, poștă, Internet, salariile personalului inginer și tehnic)

3. Optimizarea costurilor de întreținere a vehiculelor. Recomandări. (Recuperează-te de la șofer, descrie ce nu este respectat)

Concluzie

Bibliografie

Aplicații

Introducere

ÎN societate modernă Nici o singură companie de transport, de regulă, nu se desfășoară în activitățile sale fără vehicule - proprii sau închiriate. În acest sens, problemele contabilizării costurilor de întreținere și exploatare a vehiculelor sunt relevante, deoarece costurile de întreținere și exploatare a vehiculelor reprezintă adesea o parte foarte semnificativă din cheltuielile curente ale organizației. Astfel de cheltuieli sunt implicate în formarea costului produselor (lucrărilor și serviciilor) organizației, cu condiția ca acestea să fie justificate economic și documentate.

Concluzia este că produsele de transport create în procesul de transport rutier trebuie să compenseze pe deplin resursele materiale, forței de muncă și financiare cheltuite pentru formarea acestuia și, în plus, să asigure profit, altfel întreprinderea va funcționa în pierdere și, ca urmare, nu va putea funcționa.

Transportul rutier este foarte important pentru orice întreprindere. Cu ajutorul acestuia, produsele sunt exportate către organizație, materialele sunt livrate și se efectuează transportul în interiorul fermei.

Scopul acestei lucrări de calificare finală este studierea metodologiei de contabilizare a costurilor de întreținere a transportului rutier în vederea identificării oportunităților de optimizare a acestora.

Pentru a atinge acest obiectiv, este necesar să se rezolve

urmatoarele sarcini:

Luați în considerare aspectele teoretice ale contabilizării costurilor de întreținere și operare a vehiculelor la întreprindere

Familiarizați-vă cu procedura de menținere a contabilității primare a cheltuielilor pentru întreținerea vehiculelor la întreprindere

Luați în considerare procedura de contabilizare a cheltuielilor pentru întreținerea vehiculelor în Freight Forwarder 18 LLC

Pentru a studia procedura de formare a costurilor pentru repararea vehiculelor în Freight Forwarder 18 LLC

Luați în considerare oportunitățile de optimizare a contabilității costurilor pentru întreținerea vehiculelor

Obiectul studiului este organizația de transport OOO „Cargo carrier 18”. Compania are camioane și mașini în bilanț.

Obiectul studiului este sistemul de contabilizare a costurilor de întreținere a vehiculelor în Freight Forwarder 18 LLC.

WRC constă dintr-o introducere, 3 capitole, o concluzie, anexe și o listă de referințe.

În cursul lucrărilor privind studiul acestui subiect, au fost utilizate legile și reglementările Federației Ruse, lucrări ale unor autori precum: Sosnauskene O.I., Antsiferov I.V., Tumasyan R.Z., Polyakova S.I., Kondrakov N.V. Au fost luate în considerare și materialele articolelor și documentele științifice ale Freight carrier 18 LLC.

contabilitatea costurilor vehiculelor

1. Conținutul economic al contabilității costurilor pentru vehicule

1.1 Economicesența contabilității costurilor pentru vehicule

Documentul principal principal pentru transportul cu motor este scrisoarea de parcurs a mașinii, care reflectă

1) cantitatea de muncă efectuată de mașină pe schimb, numărul de zboruri

2) consumul de combustibil

3) într-o secțiune separată reflectați rezultatele mașinii

Datele din foile de parcurs sunt transferate în fișa de contabilitate a costurilor cumulate (formularul nr. 301-APK). Se deschide un formular separat pentru fiecare mașină și șofer, înregistrează toate detaliile principale din scrisoarea de parcurs în ordine cronologică: ore într-o rochie cu decodare (în mișcare, inactiv, sub încărcare, ralanti), kilometraj, numărul de călătorii cu marfă, tone de marfă transportată, făcută tone-kilometri pe direcțiile de transport. La sfârșitul lunii, în decontul cumulativ, aceștia însumează costurile și lucrările efectuate de autovehicule, dacă este cazul, întocmesc un raport de sinteză (în aceeași formă), apoi contul personal (raport de producție) al unității. (pentru vehicule), în care reflectă element cu articol (cu un set de conturi corespunzătoare) costurile vehiculelor. Înscrierile se fac cu defalcare: camioane, autoturisme, autospeciale, autoturisme, reparații și înlocuire anvelope, cheltuieli de magazin. La sfârșitul lunii, cheltuielile de atelier, precum și costul reparației și înlocuirii anvelopelor, sunt incluse ca elemente complexe în costul vehiculelor. Repartizarea costurilor atelierelor între vehiculele de marfă, pasageri și pasageri se realizează proporțional cu zilele-mașină de lucru. Contul personal (raport de producție) ia în considerare și volumul de muncă efectuat de vehicule în tone-kilometri și costul estimat al acestora pentru camioane și în kilometri și costul lor planificat pentru transportul de persoane. Costul principal planificat al lucrărilor de transport auto de marfă la sfârșitul anului este adus la cel efectiv.

În anexa la contul personal (raport de producție), acestea reflectă distribuția costurilor vehiculelor de către consumatorii de servicii. Pentru camioane, această repartizare se face proporțional cu volumul de muncă efectuat în tone-kilometri; pentru transportul de persoane și vehiculele cu destinație specială proporțional cu numărul de zile-mașină de lucru.

Datele contului personal (raport de producție) stau la baza înscrierilor în jurnalul-comanda nr. 10-APK. La dispersarea vehiculelor în unitățile de afaceri din conturile personale ( rapoarte de producție) subdiviziunilor, datele sunt transferate într-un cont personal consolidat (raport de producție) pentru vehiculele economiei în ansamblu.

Unitatea de calcul a costului transportului de marfă este de 10 tone-kilometri. Costul efectiv de 10 tone-kilometri se determină la sfârșitul anului prin împărțirea costului total al întreținerii vehiculelor, cu excepția costului transportului de persoane și a lucrărilor mașinilor speciale, precum și a costului activelor capitalizate ( uleiuri uzate, anvelope uzate) după numărul de tone-kilometri efectuate. După întocmirea calculului costului serviciilor de transport cu motor și determinarea costului real pe tonă-kilometru, costul planificat al transportului, care a ținut cont de lucrările efectuate în cursul anului pe conturile de cost, este adus la costul real printr-un intrare suplimentară (dacă este detectată o depășire) sau o intrare inversă (dacă economii).

Atunci când organizați contabilizarea costurilor pentru vehiculele cu o flotă mare de vehicule, este recomandabil să deschideți următoarele conturi analitice pentru subcontul 4:

23-4-1 „camioane”;

23-4-2 „transport persoane”;

23-4-3 „mașini”;

23-4-4 „vehicule speciale”;

23-4-5 „costuri generale”.

În articolul „Plată cu deduceri pentru nevoi sociale” luați în considerare valoarea salariilor pentru șoferi, alți lucrători care deservesc vehicule, precum și suma rezervei acumulate pentru concedii. Același articol reflectă contribuțiile la fondul de pensii, asigurările sociale și medicale ale angajaților implicați în exploatarea și întreținerea vehiculelor.

Trebuie avut în vedere că remunerația încărcătoarelor nu este inclusă în costul transportului. Aceste sume se debitează direct în conturile care includ servicii de transport auto (conturi de contabilitate materiale, costuri de producție, vânzări de produse etc.).

Articolul „Întreținerea mijloacelor fixe” ia în considerare sumele acumulate de amortizare și costuri de reparații sau deduceri la rezerva pentru reparații pentru mijloace fixe aferente vehiculelor: vehicule, remorci, utilaje, platforme etc. Acest articol ia în considerare și cheltuielile. , asociat cu refacerea uzurii anvelopelor auto. Aceasta include costurile de vulcanizare a anvelopelor, aplicarea unei benzi de rulare și alte lucrări de reparare și restaurare a acesteia. Costul anvelopelor este anulat la același articol la înlocuirea unei înregistrări uzate din contul 10 „Materiale”, subcontul 5 „Piese de schimb”.
Acest articol include și costul produselor petroliere (benzină, motorină etc.) utilizate pentru exploatarea vehiculelor. Consumul lor se reflectă la costul real de achiziție.

Sub articolul „Lucrări și servicii” luați în considerare munca efectuată pentru vehicule și servicii ale altor industrii auxiliare, precum și organizații terțe.

Articolul „Organizarea producției și managementului” este alocat pentru a contabiliza costurile de întreținere a personalului de atelier al garajului și alte cheltuieli generale de garaj care sunt acumulate anterior articol cu ​​articol.

La articolul „Alte costuri” luați în considerare anularea stocurilor mici, salopete, încălțăminte și alte cheltuieli care nu au fost incluse în articolele anterioare.

1.2 Amortizarea vehiculului

Amortizarea este transferul treptat al valorii unui obiect al mijloacelor fixe la costul produselor, lucrărilor, serviciilor. Se reflectă în contabilitate prin acumularea sumelor corespunzătoare într-un cont separat.

Pe durata de viață a mijlocului fix, valoarea totală a deprecierii va fi egală cu costul său inițial.

Sumele de amortizare acumulate la autovehicule sunt incluse în cheltuielile pentru activități obișnuite. Amortizarea lunară se reflectă în creditul contului 02.

O organizație specializată de transport auto care primește venituri din utilizarea vehiculelor (parcuri și flote) percepe amortizarea la debitul contului 20 „Producție principală”. Amortizarea vehiculelor companiei utilizate în scopuri de gestiune este contabilizată în debitul contului 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. Dacă întreprinderea are propriul magazin de transport care deservește producția principală (livrarea stocurilor), atunci este indicat să se ia în considerare amortizarea vehiculelor în contul 23 „Producție auxiliară”. Dacă, ca atare, organizația nu dispune de un atelier de transport, atunci amortizarea vehiculelor care sunt utilizate pentru deservirea producției poate fi atribuită contului 25 „Cheltuieli generale de fabrică”. Metoda de amortizare aleasă de organizație nu poate fi modificată pe toată perioada de amortizare. Valoarea deprecierii acumulată pentru anul în diferite moduri va varia semnificativ.

PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” oferă organizațiilor dreptul de a alege una dintre cele patru metode de amortizare pentru fiecare grup de mijloace fixe omogene.

Punctul 18 din PBU 6/01 stabilește că amortizarea se calculează în una dintre următoarele moduri:

Calea liniară;

Metoda echilibrului descrescător;

Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă;

Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).

Transportatorul de marfă 18 LLC folosește o metodă - amortizarea liniară.

Aceasta este cea mai simplă metodă de amortizare. De aceea este folosit de majoritatea companiilor din Rusia. Pentru a-l utiliza, trebuie să determinați rata anuală și valoarea deprecierii. Rata anuală se calculează după formula:

Valoarea lunară a amortizarii este egală cu 1/12 din valoarea sa anuală.

Hai să facem calculul.

Conform metodei liniare, costul unui activ este amortizat în rate egale pe durata de viață a acestuia. Valoarea lunară a amortizarii poate fi calculată după cum urmează.

1) Determinați rata anuală de amortizare procentual

2) Calculați suma anuală de amortizare

Transportator de marfă 18 LLC, aplică un sistem de impozitare simplificat, în decembrie 2013 Societatea a achiziționat, plătit și reflectat în activele fixe ABS 58147A (Kamaz-65115-62) . Costul său inițial a fost de 3.000.000 de ruble, iar durata de viață utilă a fost determinată - 10 ani. Durata de viață utilă a ABS 58147A (Kamaz-65115-62) ar trebui determinată în conformitate cu Clasificarea activelor fixe incluse în grupele de amortizare (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. 1). Conform clasificării specificate, ABS 58147A (Kamaz-65115-62) poate fi atribuit celui de-al cincilea grup de la 7 la 10 ani inclusiv.

Rata anuală de amortizare este de 10%. Bazat pe 100%: 10 ani, iar taxele anuale de amortizare - 300.000 de ruble. (bazat pe

3.000.000 de ruble Ch 10%).

Calculați valoarea lunară a amortizarii. Se va ridica la 25.000 de ruble, la rata de 300.000 de ruble. : 12 luni ABS 58147A (Kamaz-65115-62) acceptat pt contabilitateși pus în funcțiune în decembrie 2013. Costul integral al acestuia va fi rambursat în decembrie 2023.

Aceasta înseamnă că amortizarea ar trebui să fie percepută de la 1 ianuarie 2014 până la 31 decembrie 2023 inclusiv.

Dt 08 Kt 60 3.000.000 RUB

Dt 08 Kt 60 3.000.000 RUB - punerea în funcțiune a ABS

Dt 20 Kt 02 - amortizarea se calculeaza din ianuarie (luna punerii in functiune)

În contabilitate, durata de viață utilă a mijlocului fix achiziționat, care a fost exploatat de către proprietarul său anterior, este stabilită chiar de organizație. În același timp, ar trebui să pornească de la modul și condițiile de funcționare prevăzute pentru această facilitate (clauza 20 PBU 06/01). Desigur, cel mai bine este să setați în contabilitate aceeași viață utilă a unui vehicul uzat ca și în scopuri fiscale. Și pentru aceasta, este necesar să se respecte cerințele prevăzute la paragraful 12 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai întâi trebuie să stabiliți durata de viață utilă completă a unei mașini uzate în luni. Pentru a face acest lucru, trebuie să utilizați Clasificarea activelor fixe (Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1). Apoi, trebuie să scădeți din durata de viață totală numărul de luni în care obiect dat operate de proprietari anteriori. Aceste informații pot fi găsite în pașaport tehnic mașină. Ca urmare, se va obține perioada pentru care, din punct de vedere fiscal, este necesară amortizarea integrală a unui autovehicul uzat.

Mașina este eliberată unei persoane fizice și închiriată de la acesta. Durata de viață utilă a obiectelor este determinată de organizație în mod independent atunci când acceptă obiectul pentru contabilitate.

Exemplu. Un autobasculant Kamaz-55111-15 a fost achiziționat pentru închiriere la un cost de 1.400.000 de ruble. În conformitate cu clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupe de amortizare, aprobată prin Hotărârea nr. 1, obiectul poate fi atribuit celei de-a treia grupe de amortizare cu durata de viață utilă de 3-5 ani inclusiv.

Calculați amortizarea lunară folosind metoda liniară.

Rata anuală de amortizare este de 20%. Bazat pe 100%: 5 ani, iar taxele anuale de amortizare - 280.000 de ruble. (bazat pe

1.400.000 RUB x 20%).

Calculați valoarea lunară a amortizarii. Se va ridica la 23.333,33 ruble, la rata de 280.000 de ruble. : 12 luni Kamaz-55111-15 a fost acceptat în contabilitate și pus în funcțiune în noiembrie 2013. Costul integral al acestuia va fi rambursat în noiembrie 2018. Aceasta înseamnă că amortizarea ar trebui să fie percepută de la 1 noiembrie 2013 până la 30 noiembrie 2018 inclusiv.

Se vor face următoarele înregistrări:

Dt 08 Kt 60 1.400.000 RUB

Dt 08 Kt 60 1.400.000 RUB - punerea în funcțiune a Kamaz

Dt 20 Kt 02 - amortizarea se calculeaza din noiembrie (luna punerii in functiune)

Avantajele și dezavantajele metodei de amortizare liniară

Cel mai important avantaj al metodei de amortizare liniară este simplitatea acesteia. Deoarece, valoarea deducerilor lunare pentru amortizare este determinată o singură dată la achiziție și nu se modifică în perioadele ulterioare. Din punct de vedere economic, această metodă de amortizare este indicată să se aplice obiectelor care execută aceeași cantitate de muncă pe toată durata de viață utilă stabilită. Cu toate acestea, în practică, acest lucru este extrem de rar în sectorul transporturilor. Cel mai adesea, până la sfârșitul duratei de viață, proprietatea funcționează mai rău, adesea sau chiar se defectează. Metoda deprecierii liniare nu ține cont de deprecierea morală și fizică - și aceasta este deja un minus.

1.3 Reflecție în contabilitatea cheltuielilor pentru întreținerea vehiculelor

Achiziția de combustibili și lubrifianți este achiziționată de organizații în 2 moduri:

1) În baza unui acord de furnizare cu organizații specializate (OOO „LUKOIL-PERM”, LLC Evroinvest)

2) La o benzinărie (pentru numerar sau prin pre-cumpărare vouchere)

Pentru a contabiliza combustibilul și lubrifianții, Planul de conturi prevede contul 10 „Materiale” și subcontul 3 „Combustibil”. Se ține cont de prezența și deplasarea produselor petroliere (ulei, motorină, kerosen, benzină etc.) și a lubrifianților destinați exploatării vehiculelor.

În contabilitate, operațiunile de achiziție prin plăți fără numerar, și anume în acest fel, SRL Transportatorul de marfă 18 achiziționează combustibil și carburanți și lubrifianți iar anularea ulterioară a acestora poate fi reflectată în următoarele înregistrări:

Dt 10/3 Kt - reflecta costul combustibilului achizitionat conform documentelor de decontare ale furnizorului (inclusiv TVA). TVA este inclus în prețul mărfurilor, deoarece organizația funcționează în cadrul sistemului fiscal simplificat

Dt 60 Kt 51 - plata efectuata catre furnizor (inclusiv TVA)

Dt 10 Kt 60 - plata la primirea facturii de la furnizor

Dt 20,26 Kt 10/3 - combustibil anulat pentru nevoi de producție sau de gestionare conform datelor de pe borderourile livrate

În program, atunci când postați combustibil, trebuie să bifați caseta, astfel încât TVA-ul să fie inclus în costul materialelor și serviciilor.

Cheltuielile organizației pentru repararea mijloacelor fixe și a vehiculelor, în special, se reflectă în contabilitate, în funcție de politica contabilă adoptată de organizație. Sunt posibile următoarele opțiuni:

Costurile de reparație sunt incluse direct în costul produselor (lucrări, servicii):

D-t c. 20, 23 Set de sc. 10, 60, 76, 70, 69 - valoarea costurilor efective de reparație a fost anulată - metoda Societății

Costurile de reparație sunt recunoscute provizoriu ca cheltuieli amânate:

D-t c. 97 Set de sc. 10, 60, 76, 70, 69 - valoarea costurilor efective de reparație a fost anulată

D-t c. 20, 23 Set de sc. 97 - o parte din costurile de reparații incluse în costul produselor (lucrări, servicii) în perioada de raportare a fost anulată

Costurile de reparație sunt rezervate. Atunci când se formează o rezervă, costurile de producție (costurile de vânzare) includ suma deducerilor calculate pe baza costului anual estimat al reparațiilor:

D-t c. 20 (23, 44) 96 - deduceri acumulate la rezerva

D-t c. 96 Set de sc. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - reflectă valoarea costurilor efective de reparație anulate din rezerva creată anterior

Costurile de reparare a vehiculelor sunt reflectate în contabilitate pe baza documentelor contabile primare relevante pentru contabilizarea operațiunilor de eliberare (cheltuieli) a activelor materiale, calculul salariilor, datorii către furnizori pentru lucrările de reparații efectuate și alte cheltuieli ( clauza 67 din Ghidul de contabilitate a activelor fixe, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n). Ordin contabilitate fiscală cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe stabilite prin art. 260 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu prezentul articol, cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe efectuate de către contribuabil sunt considerate alte cheltuieli și sunt recunoscute în scopuri de impozitare în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost efectuate, în cuantumul cheltuielilor efective. Pentru a asigura, în termen de două sau mai multe perioade fiscale, includerea uniformă a cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe, contribuabilii au dreptul să creeze rezerve pentru reparațiile viitoare ale mijloacelor fixe în conformitate cu procedura stabilită de art. 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

De regulă, costurile de reparație suportate de chiriaș sunt creditate din chirie. Cu alte cuvinte, datoriile reciproce sunt compensate.

Organizația Freight carrier 18 LLC închiriază active fixe. Contractul de închiriere prevede că chiriașul va efectua reparațiile curente ale mijloacelor fixe pe cheltuiala sa. Exemplu. Reparația a costat compania 12.000 de ruble. Acordul prevede că reparația curentă a mijloacelor fixe este efectuată de chiriaș, iar costurile pentru aceasta sunt rambursate de proprietar pe cheltuiala chiriei care i se cuvine.

Chiria conform contractului este de 18.000 de ruble. pe luna.

Contabilul organizației trebuie să facă următoarele înregistrări:

Debit 20 Credit 60

12 000 de ruble. - a reflectat costul reparațiilor;

Debit 60 Credit 51

12 000 de ruble. - fonduri debitate din contul curent pentru reparatii;

Debit 90 Credit 20 - 15.000 de ruble. - închiderea lunii, sumele pentru reparații sunt anulate pe cheltuiala veniturilor, profitul este retras.

La primirea actelor de la individual de la care se inchiriaza vehiculul:

Debit 20 Credit 60 - 15.000 de ruble. - A primit un contract de închiriere.

Debit 60 Credit 51 - 15.000 de ruble. - anulat chiria.

Cum să contabilizezi astfel de cheltuieli în contabilitatea fiscală

Contabilitatea fiscală atunci când cheltuielile sunt rambursate de către proprietar, dacă chiriașul a efectuat reparații pe cheltuiala sa și pe cont propriu, iar proprietarul plătește pentru aceasta (adică rambursează cheltuielile), chiriașul nu include astfel de costuri în propriile cheltuieli și nu nu se ține cont la impozitarea profiturilor. Chiriașul nu poate lua în considerare costurile de reparație la calcularea impozitului pe venit dacă locatorul îi rambursează costurile de reparație (clauza 2, articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Contabilitate cu exemple

2.1 Caracteristica economicăenterprises LLC "Cargo carrier 18"

Compania cu răspundere limitată Transportatorul de marfă 18, denumită în continuare „Compania”, este o entitate juridică și funcționează pe baza legislației Federației Ruse.

Denumirea completă a companiei în limba rusă: Companie cu răspundere limitată Cargo Carrier 18. Denumirea prescurtată a companiei în limba rusă: Freight carrier 18 LLC.

O societate este considerată a fi înființată ca persoană juridică din momentul înregistrării sale de stat, deține proprietăți separate înregistrate în bilanțul său independent, poate exercita în nume propriu drepturi patrimoniale și personale non-proprietate, își poate atrage obligații, poate fi reclamantă și inculpat in instanta. Activitățile sale sunt ghidate de Cod Civil a Federației Ruse, Legea federală „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, altă legislație aplicabilă, Carta Societății și documentele interne ale Societății.

Locația companiei: 614025, Rusia, Regiunea Perm, orașul Perm, strada Geroev Khasan, 64.

Compania are un sigiliu rotund care conține numele complet al companiei în limba rusă și o indicație a locației sale. Societatea are dreptul de a avea ștampile și antete cu nume propriu, emblemă proprie, precum și o marcă înregistrată în modul prescris și alte mijloace de individualizare.

Compania are dreptul de a deschide conturi bancare în Federația Rusă și în străinătate, în conformitate cu procedura stabilită.

Societatea poate fi un fondator (participant) al unei alte persoane juridice, inclusiv o entitate juridică străină și o entitate juridică cu participarea capitalului străin.

Societatea poate, prin decizie intalnire generala participantul să creeze filiale și să deschidă reprezentanțe în Federația Rusă și în străinătate. Sucursalele și reprezentanțele Societății nu sunt persoane juridice, acestea acționând în numele Societății în baza prevederilor aprobate de către Societate. Compania este responsabilă de activitățile sucursalelor și reprezentanțelor. Șefii sucursalelor și reprezentanțelor Societății sunt numiți de către Societate și acționează în baza procurii acesteia. Statutul companiei trebuie să conțină informații despre sucursalele și reprezentanțele Societății.

Societatea este creată pentru o perioadă nelimitată.

Scopul principal al activităților Societății este realizarea de profit.

Societatea desfasoara urmatoarele activitati:

1. Realizarea de lucrări generale de construcție pentru construcția clădirilor

2. Montarea structurilor metalice de clădiri

3. Instalarea clădirilor și structurilor din structuri prefabricate

4. Montare de schele și schele

5. Alte comert cu ridicata

6. Activitate de arhitectură

7. Sondaj de inginerie pentru construcții

8. Dispozitivul de acoperire a clădirilor și structurilor

9. Consultanta in afaceri si management

10. Activitati ale agentilor in comertul cu ridicata al materialelor de constructii

11. Activitati de transport rutier de marfa nespecializat

12. Transport manipulare alte mărfuri

13. Organizarea transportului de mărfuri

14. Prestarea de servicii către intermediari în achiziționarea, vânzarea și închirierea de bunuri imobiliare

15. Închiriere de mașini și echipamente de construcții

16. Dezvoltare software și consultanță în acest domeniu

17. Întreținerea și repararea mașinilor de birou și calculatoarelor

18. Alte activități neinterzise de legea aplicabilă

19. Compania poate desfășura orice activitate care nu este interzisă de legea aplicabilă

20. Societatea poate fi angajată în anumite tipuri de activități stabilite de legislația în vigoare numai în baza unui permis (licență) special

2.2 Structura organizatorică a întreprinderii Freight forwarder 18 LLC

Structura și personalul garajului sunt aprobate de director:

Director - 1 unitate;

Mecanic - 1 unitate;

Sofer camion - 16 unitati;

Sofer auto - 1 unitate;

Mecanic auto - 2 unitati.

Mecanicul este numit în funcție și eliberat din funcție în conformitate cu procedura stabilită de legislația muncii în vigoare prin ordin al directorului întreprinderii.

Mecanicul raportează direct directorului întreprinderii.

În funcția de mecanic este numită o persoană cu studii profesionale (tehnice) superioare și experiență de muncă în specialitatea în funcții mecanice, tehnice și manageriale din industrie corespunzătoare profilului întreprinderii.

Responsabilitati mecanic:

asigură funcționarea corectă din punct de vedere tehnic și funcționarea fiabilă a instrumentelor și echipamentelor, crește capacitatea de deplasare a acestora, menține-l în stare de funcționare la nivelul de precizie necesar

organizeaza elaborarea planurilor (programelor) de inspectii, teste si reparatii preventive ale echipamentelor

· gestionează elaborarea materialelor de reglementare pentru repararea echipamentelor, consumul de materiale pentru nevoi de reparații și întreținere, întocmirea devizelor pentru reparații, executarea cererilor de achiziție de materiale și piese de schimb necesare funcționării echipamentelor.

Șoferul raportează direct directorului și mecanicului.

Angajarea și concedierea se fac din ordinul directorului.

Șoferul poate fi o persoană fără a prezenta cerințele pentru studii medii, care are permis de conducere.

Responsabilitati ale soferului:

· Înainte de a părăsi linia, asigurați-vă că toate detaliile foii de parcurs sunt completate complet și corect, lăsați garajul doar pe borderourile corect întocmite.

· Verificați starea tehnică a mașinii înainte de a părăsi linia, semnați scrisoarea de transport cu mecanicul despre starea tehnică bună a mașinii.

· Faceți un control medical zilnic înainte de călătorie.

Returnați mașina și puneți-o la locul alocat la întoarcerea de pe linie

· Eliminați defecțiunile vehiculului care au apărut în timpul lucrului pe linie.

· Efectuați reparații curente auto, efectuați întreținere zilnică, prima și a doua întreținere, pregătiți mașina pentru inspecția tehnică.

· Respectați regulile de circulație și regulile de funcționare tehnică a vehiculelor.

・Respectați regulile de utilizare bateriiși anvelopele auto, utilizarea rațională a combustibililor și lubrifianților și a pieselor de schimb pentru mașină.

· Respectați regulile, regulamentele, instrucțiunile, ordinele și instrucțiunile privind siguranța, securitatea la incendiu și salubritatea industrială.

· Respectați regulile de depunere a vehiculelor pentru încărcarea și descărcarea mărfurilor, verificați conformitatea stivuirii și securizării mărfurilor pe vehicul cu cerințele de siguranță a traficului și asigurarea siguranței vehiculului.

· Respectați regulile regulamentelor interne de muncă.

Mecanicul auto face parte din categoria muncitorilor.

Mecanicul auto este numit în funcție și eliberat din acesta prin ordin al directorului la recomandarea mecanicului.

Mecanicul auto raportează direct mecanicului.

Mecanicul trebuie să știe:

reguli de dezasamblare, depanare și reparare a pieselor, ansamblurilor, ansamblurilor și dispozitivelor;

Dispozitivul și principiile de funcționare ale echipamentului reparat, metode de refacere a pieselor uzate;

· specificații pentru testarea, reglarea și acceptarea componentelor, mecanismelor și echipamentelor după reparație;

procedura de emitere a documentației de recepție și livrare;

toleranțe, potriviri și clase de precizie;

dispozitiv și metode de utilizare a dispozitivelor și instrumentației speciale.

· denumirea și marcarea metalelor, uleiurilor, combustibilului, lichidului de frână, compozițiilor de detergenți.

Responsabilitatile locului de munca:

· Efectuează diagnosticarea și inspecția preventivă a vehiculelor.

· Respingeți piesele după demontare și spălare, dacă este necesar, efectuați prelucrarea metalelor a pieselor, echilibrarea statică a pieselor și ansamblurilor.

· Efectuați dezasamblarea, repararea și asamblarea componentelor și mecanismelor autovehiculelor în conformitate cu specificațiile producătorului și alte linii directoare pentru organizarea muncii.

· Efectuează lucrări de instalare, reglare și înlocuire a pieselor de schimb, ansamblurilor și echipamentelor în conformitate cu comanda de lucru emisă.

Eliminați defectele și defecțiunile identificate în timpul diagnosticării de comun acord cu mecanicul.

· Efectuați lucrări folosind salopete și echipamentele de protecție, dispozitivele și gardurile necesare, cu respectarea normelor de siguranță și de securitate la incendiu.

Raportați directorului și mecanicului despre defecțiunile identificate ale echipamentelor și instrumentelor.

· Intocmeste documentele de acceptare.

Departamentul de contabilitate este o subdiviziune structurală independentă a Freight carrier 18 LLC și raportează direct directorului.

Departamentul de contabilitate efectuează contabilitate și control asupra utilizării raționale a materialului și resurse financiareîntreprinderilor.

Structura și personalul departamentului de contabilitate se aprobă de către director.

Departamentul este condus Contabil șef.

Departamentul include:

contabil șef - 1 unitate;

Contabil - 1 unitate.

Functii contabile:

planificarea si organizarea contabilitatii

Controlul asupra utilizării raționale și economice a forței de muncă și a resurselor financiare ale întreprinderii

controlul asupra stării așezărilor cu organizații și persoane fizice, precum și asupra siguranței Bani si inventar

formarea in conformitate cu legislatia si reglementarile in vigoare privind politica contabila contabila, pe baza structurii si caracteristicilor activitatilor organizatiei

Controlul asupra desfășurării operațiunilor de afaceri, conformitatea cu tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile și procedura pentru fluxul documentelor

organizarea contabilității și raportării bazate pe utilizarea mijloacelor tehnice moderne și a tehnologiilor informaționale, forme și metode progresive de contabilitate și control, formarea și prezentarea la timp a informațiilor complete și de încredere despre activitățile întreprinderii, starea proprietății acesteia, venituri și cheltuieli , elaborarea și implementarea măsurilor menite să consolideze disciplina financiară

Efectuarea unui inventar de fonduri, obiecte de inventar, decontări cu organizații

Asigurarea legalității, oportunității și corectitudinii documentelor, calculelor de salarizare, acumularea și transferul impozitelor și taxelor către bugetele federale, regionale și locale, prime de asigurare către stat fonduri sociale, plăți către instituții bancare, rambursarea la timp a datoriilor la împrumuturi

Asigurarea respectării stricte a personalului, a disciplinei financiare și de numerar, a estimărilor cheltuielilor administrative și economice și de altă natură, a legalității radierii lipsurilor din conturile contabile, creanţe de încasatși alte pierderi, siguranță documente contabile, înregistrarea și livrarea acestora în modul prescris în arhivă

întocmirea unui bilanț contabil și a rapoartelor operaționale de sinteză privind veniturile și cheltuielile fondurilor, cu privire la utilizarea bugetului, alte raportări contabile și statistice, transmiterea acestora în modul prescris autorităților competente

· implementarea în competenţa sa a altor funcţii în conformitate cu scopurile şi obiectivele întreprinderii.

Graficul veniturilor pe 3 ani

În dinamică pentru 2011, 2012 și 2013 veniturile s-au modificat ușor și s-au ridicat la:

2011 - 15.754.000 milioane de ruble

2012 - 15.800.000 de milioane de ruble

2013 - 15.880.000 milioane de ruble

Nu se observă schimbări semnificative.

2.3 Contabilitatea costurilor directe pentru întreținerea și exploatarea vehiculelorÎnchiriază o mașină

Autotransport SRL Transportatorul de marfă 18 este o proprietate închiriată de la o persoană fizică.

Persoane fizice – care nu sunt antreprenori individuali nu sunt plătitori de TVA, deoarece proprietarii sunt obligați să depună anual la organul fiscal de la locul de reședință Înapoierea taxei pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice cel târziu până la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Potrivit art. 642 din Codul civil al Federației Ruse în temeiul unui contract de închiriere de vehicule, dacă un astfel de vehicul este închiriat fără echipaj, locatorul oferă locatarului un vehicul contra cost pentru posesia și utilizarea temporară, fără a furniza servicii de gestionare a acestuia și a tehnicii sale. Operațiune. În contabilitate, chiria este o cheltuială pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”). Chiria se calculeaza lunar (clauza 18 PBU 10/99).

Tranzacțiile legate de leasing sunt documentate după cum urmează:

Debit 20 Credit 76 - suma chiriei a fost acumulată;

Debit 76 Credit 68 - la plata veniturilor se retine impozitul pe venitul persoanelor fizice;

Debit 76 Credit 51 - chiria plătită (minus impozitul pe venitul personal).

Combustibili și lubrifianți

Achiziția de combustibil și lubrifianți

În prezent, multe companii de carburanți vând combustibil de la benzinării, atât pentru plăți în numerar, cât și fără numerar. Organizațiile cu o flotă mare de vehicule aleg această din urmă opțiune, deoarece simplifică foarte mult fluxul de documente pentru achiziționarea de combustibil și lubrifianți și decontările cu furnizorii.

Transportatorul de marfă 18 LLC lucrează cu LUKOIL-PERM LLC prin transfer bancar.

Pentru început, s-a semnat un contract pe un sfert, i s-au atașat hărți, hărțile au fost puse în afara bilanțului, apoi hărțile au fost împărțite între mașini. Fiecărei mașini i se alocă câte un șofer. Șoferii au alimentat mașinile la nevoie, au intrat în benzinărie pe scrisoarea de transport cu propriile mâini și au aplicat un cec de la benzinărie.

Transportatorul de marfă 18 LLC folosește carduri limitate - o anumită cantitate de combustibil este introdusă pe card, deoarece. card limitat - limitele de cheltuieli sunt stabilite pentru o zi sau o lună. Limita stabilită de mecanicul de la Freight Forwarder 18 LLC pentru fiecare camion este de 150 de litri de motorină pe zi.

Pentru a controla umplerile, soldul fondurilor din cont, modificările limitelor cardului, un login și o parolă sunt emise pentru cont personal. În acesta, un angajat cu drepturi de acces (în acest caz, un mecanic, contabil șef, contabil) poate reduce sau crește limita de combustibil. Modificarea limitelor se aplică călătoriilor pe distanțe lungi, în cazul nostru, călătoriilor de afaceri pe distanțe lungi.

La sfârșitul lunii SRL „LUKOIL-PERM” trimite prin e-mail o conosament și un protocol de realimentare cu datele, marca de combustibil, cantitatea de combustibil umplută și semnăturile șoferilor.

Politica contabilă a Companiei prevede că atunci când combustibilul este achiziționat prin transfer bancar, înregistrarea combustibilului în contabilitate se reflectă ca ultima dată a lunii pe baza avizului de însoțire a furnizorului SRL „LUKOIL-PERM” și a realimentării. protocol, combustibilul este anulat la sfârșitul lunii pe baza borderourilor completate corect.

Dacă în decurs de o lună șoferii se schimbă la un alt vehicul al Companiei, se întocmește o scrisoare de însoțire cerere (astfel, combustibilul și lubrifianții sunt transferați de la o persoană responsabilă financiar la alta).

Formă fără numerar plata pentru combustibil are o serie de avantaje în comparație cu cumpărarea de combustibil și lubrifianți pentru bani:

1) Firma nu primește bani de la bancă pentru angajat și nu emite documente de numerar să le primească și să le emită.

2) Forma de plată fără numerar permite Societății să controleze utilizarea fondurilor pentru achiziționarea de combustibil.

Procedura de decontare pe carduri de combustibil cu furnizorii de combustibili si lubrifianti este stabilita in contract. În contract, furnizorul și cumpărătorul stabilesc limita de combustibil care poate fi eliberată zilnic sau lunar, valoarea plății anticipate pentru benzină, datele de plată și întreținerea cardului, precum și alte condiții (de exemplu, reduceri, proceduri de reconciliere etc. ).

Cardul de combustibil vă permite să înregistrați doar cantitatea și tipul de combustibil achiziționat. Valoarea lui, însă, nu este fixată pe el. Practic, Lukoil-Perm LLC oferă carduri gratuit. Așadar, nu are sens să ținem cont de cardurile din contul în afara bilanțului 006 „Forme de raportare strictă”, deoarece cardul este eliberat șoferilor de mai multe ori, ei îl folosesc tot timpul.

În vederea controlului și păstrării cardurilor emise, Compania eliberează carduri șoferilor împotriva semnării în registrul de acceptare și eliberare a cardurilor de combustibil. Declarația consemnează detaliile cardului de combustibil, codul PIN de care va fi necesar în cazul pierderii acestuia, data emiterii și returnării cardului, numele șoferului.

În cazul în care se percepe o taxă pentru card, atunci costurile reale ale achiziției acestuia sunt incluse în costul stocurilor achiziționate (clauza 5 din PBU 5/01). În practică, multe întreprinderi iau în considerare astfel de costuri ca parte a altor cheltuieli de exploatare, aplicând normele alin. 5, 7 din PBU 10/99. O astfel de campanie încalcă metodologia generală de evaluare a activelor unei organizații, al cărei principiu principal este o evaluare fiabilă a proprietății dobândite (clauza 1, articolul 11 ​​din Legea 129-FZ). O procedură similară ar trebui aplicată în impozitarea profiturilor. Întrucât în ​​art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, printre altele, astfel de costuri nu sunt denumite, prin urmare, conform art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea trebuie luate în considerare ca parte a costurilor materiale.

În contabilitate, pentru a reflecta tranzacțiile pentru achiziționarea de combustibil și lubrifianți cu ajutorul cardurilor de combustibil, nu are sens să se folosească contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”, întrucât nici banii, nici documente monetare nu sunt eliberate șoferului. Toate plățile pentru achiziționarea combustibilului sunt contabilizate în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, iar acest lucru reduce atât timpul cât și banii.

Exemplu. Transportatorul de marfă 18 LLC a încheiat un acord cu compania de combustibil cu privire la realimentarea vehiculelor în condițiile stabilite plata fara numerar. Pentru aceasta, întreprinderea a transferat o plată în avans pentru combustibil și lubrifianți în valoare de 20.000 de ruble în contul companiei. și a achiziționat, de asemenea, 10 carduri de combustibil, fiecare costând 500 de ruble. (inclusiv TVA - 76 de ruble). Societatea pe USN. Conform actului companiei de combustibil pentru luna de la benzinărie eliberat:

2.000 de litri de motorină în valoare de 33,50 ruble. pe litru;

300 de litri de benzină AI-95 în valoare de 33,05 ruble. pe litru.

Calculați costul motorinei și benzinei turnate în rezervoarele vehiculelor. Cantitatea de motorină turnată pe lună a fost de 2.000 de litri, iar costul său a fost de 67.000 de ruble. Cantitatea de benzină pe lună va fi de 300 de litri, iar costul acesteia va fi de 9.915 ruble. (2.000 litri x 33,50 ruble/l + 300 litri x 33,05 ruble/l). În contabilitate, departamentul de contabilitate al Freight carrier 18 LLC va face următoarele înregistrări.

Plata fără numerar scutește angajatul de obligația de a întocmi un raport în avans, acesta ar trebui să acorde atenție raportului privind mișcarea combustibilului (dacă nu există suficiente informații despre achiziționarea și consumul de combustibil și lubrifianți în scrisoarea de parcurs). Un astfel de raport al deținătorului cardului de combustibil va fi necesar la reconcilierea decontărilor cu compania de combustibil pentru combustibilul furnizat efectiv.

În cazul unor discrepanțe din vina furnizorului, este necesar să se clarifice cuantumul datoriei organizației și să o reflecte în contabilitate (obligația față de compania de combustibil este afișată în funcție de cantitatea de combustibil turnată în rezervor, conform la raportul titularului de card). În cazul în care lipsa de combustibil este dezvăluită din vina șoferului, atunci organizația are dreptul de a recupera cantitatea de combustibil lipsă de la persoana vinovată. Codul Muncii obligația salariatului de a despăgubi angajatorul pentru prejudiciul efectiv direct cauzat acestuia, care se înțelege ca scăderea reală a bunului bănesc al angajatorului. Valoarea prejudiciului este determinată de pierderile reale calculate pe baza prețurilor pieței, dar nu mai mici decât valoarea proprietății conform datelor contabile (articolul 246 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Raportul deținătorului cardului de combustibil și actul privind cantitatea efectivă de combustibil distribuită sunt documentele pe baza cărora se reflectă în contabilitate achiziția de combustibil. Cu toate acestea, de regulă, aceste documente se depun abia la sfârșitul lunii, când calculele sunt reconciliate și se emite o factură pentru plata anticipată a combustibilului și lubrifianților pentru luna următoare. Cu alte cuvinte, datele privind cantitatea zilnică și costul combustibilului achiziționat sunt disponibile contabilului doar la sfârșitul lunii. Se pune întrebarea: este legal în acest caz să se ia în considerare tot combustibilul ca parte a MPZ în același timp la data raportării? Conform Legii nr. 129-FZ, înregistrarea la timp a tuturor tranzacțiilor comerciale în conturile contabile este una dintre principalele cerințe ale Legii. Cu toate acestea, poate fi realizată pe baza documentelor contabile primare, care trebuie întocmite la momentul tranzacției, iar dacă acest lucru nu este posibil, imediat după finalizarea acesteia (clauza 4, art. 9 din Legea nr. 129-FZ). ). În conformitate cu prevederile legislației, se poate concluziona că raportul deținătorului cardului de combustibil și actul privind cantitatea de combustibil și lubrifianți distribuite sunt acele documente justificative care ar trebui să conțină informații privind mișcarea zilnică a combustibilului din punct de vedere cantitativ și de cost. Pe baza unor astfel de informații, contabilul trebuie să „restabileze” mișcarea combustibilului și lubrifianților în contabilitate după date în ordine cronologica pentru toată luna trecută.

Având în vedere complexitatea acestei abordări, multe întreprinderi care achiziționează combustibil și lubrifianți folosind carduri de combustibil în practică neglijează cerințele Legii nr. 129-FZ, primirea și anularea combustibilului în două operațiuni la sfârșitul lunii. Această procedură este deosebit de convenabilă atunci când scrisoarea de parcurs, pe baza căreia sunt anulate combustibilul și lubrifianții, este emisă nu zilnic, ci o dată pe lună. Ținând cont de cele mai recente clarificări din partea departamentului financiar, o astfel de procedură este aplicabilă dacă vă permite să organizați contabilitatea orelor lucrate ale șoferilor și a consumului de combustibil (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 martie 2006 nr. 03-). 03-04 / 2/77).

Totuși, se aplică companiilor de transport în care șoferii lucrează în program neregulat și pot schimba mai mult de o mașină într-o săptămână (schimb)? Evident, doar companiile mici de transport pot folosi această opțiune pentru contabilizarea combustibilului și lubrifianților. Flotele mari ar trebui să țină o evidență curentă a achiziției de combustibili și lubrifianți pe baza rapoartelor de alimentare cu combustibil prezentate de furnizorul de combustibil. Numai în acest caz întreprinderea va avea toate informatie necesara despre fluxul de combustibil.

Indiferent de procedura de plată a combustibilului, o organizație trebuie să contabilizeze combustibilul și lubrifianții la costul real al achiziționării acestuia (clauza 5 din PBU 5/01). Acestea includ sumele plătite furnizorului de combustibil, precum și alte costuri asociate achiziției acestuia (de exemplu, taxe de întreținere a cardului de combustibil, suport pentru informații). În scopuri fiscale, procedura de estimare a stocurilor este similară cu regulile contabile de mai sus: costul combustibilului și al lubrifianților este determinat în funcție de prețul achiziției acestuia (clauza 2, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu modificările introduse de Legea nr. 58-FZ, este deschisă lista costurilor din 2005 care pot fi luate în considerare în costul combustibilului și lubrifianților. Cu alte cuvinte, costul combustibilului în timpul impozitării ia în considerare toate costurile asociate cu achiziționarea acestuia, cu condiția ca acestea să fie justificate economic și documentate (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a evita neînțelegerile cu autoritățile fiscale, organizațiile nu ar trebui să neglijeze aceste cerințe.

Stergerea combustibilului și a lubrifianților

Alineatul 1 al art. 9 din Legea din 21 noiembrie 1996 nr.129-FZ „Cu privire la contabilitate” stabilește că toate tranzacțiile comerciale efectuate de o organizație trebuie documentate prin documente justificative. Aceste documente servesc ca documente contabile primare pe baza cărora se ține contabilitatea.

Potrivit paragrafului 2 al art. 9 din Legea de mai sus, documentele contabile primare sunt acceptate în contabilitate dacă sunt întocmite în forma cuprinsă în albumele formelor unificate de primar. documentatia contabila.

Un document care confirmă consumul de combustibili și lubrifianți este o scrisoare de parcurs. Deci, conform Scrisorilor Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.01.2005 Nr. 03-03-04 / 1/117 și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 02.03.2005 Nr. IU-09-22 / 257, benzină cheltuielile sunt anulate în funcție de chitanțe de numerar, cupoane sau alte documente bazate pe foi de călătorie care confirmă valabilitatea kilometrajului.

Conturile de parcurs înregistrează șoferul care conduce mașina, citirile vitezometrului, kilometrajul vehiculului, marca și cantitatea de combustibil emisă conform fișei de realimentare, combustibilul rămas la ieșirea mașinii din garaj și la întoarcere, consumul normal și efectiv. , se determină economiile de combustibil sau depășirile.

Pentru organizațiile de transport cu motor, formularele de scrisori de parcurs sunt aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 nr. 78.

Caminele, obligatorii pentru utilizarea de către organizațiile de transport cu motor, sunt valabile doar pentru o zi sau pentru o tură (a se vedea Instrucțiunile de utilizare și completare a formularelor aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 nr. 78) , acest lucru este confirmat de data indicată în antetul foii de parcurs.

Dovada documentară a costurilor este conditie necesarași să le recunoască drept cheltuieli în scopuri fiscale (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Din paragraful 4 al art. 9 din Legea contabilității, rezultă că răspunderea pentru exactitatea datelor cuprinse în documente, corectitudinea executării acestora, precum și întocmirea la timp și corespunzătoare a documentelor contabile primare, revin persoanelor care au întocmit și a semnat aceste documente.

Cu toate acestea, din moment ce Ch. 25 „Impozitul pe profit” din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede în mod direct raționalizarea cheltuielilor pentru combustibili și lubrifianți în scopul impozitării profitului pe baza standardelor aprobate de Ministerul Transporturilor din Rusia, în opinia noastră, organizațiile au dreptul de a utiliza propriile standarde, elaborate de acestea ținând cont de specificul activităților lor pe baza relevante documentatie tehnica. Principalul lucru este că aceste norme sunt justificate economic.

Organizațiile pot utiliza documentul de orientare pentru gestionarea combustibilului și în scopuri de economisire. Atunci când se decide aplicarea în scopuri contabile și fiscale a normelor sau normelor indicate, elaborate independent de organizație pe baza acestui document și ținând cont de caracteristicile tehnice și normele transportului operat, această decizie trebuie consemnată în politica contabila a organizatiei.

O condiție necesară pentru atribuirea costului combustibilului consumat costului produselor (lucrări, servicii) este documentele contabile primare executate corect - i.e. borderouri. Pe baza consumului real de combustibil indicat în borderourile, se face o înregistrare în contabilitate:

D-t c. 20 (23, 26, 44) 10 subcontul 3 „Combustibil” - combustibilul consumat efectiv a fost anulat.

În cazul în care politica contabilă a organizației prevede utilizarea normelor de consum de combustibil, cantitatea de combustibil consumată în cadrul normelor este debitată din cheltuielile organizației (anunțarea anterioară), iar consumul de combustibil în exces este inclus în cheltuieli neexploatare:

D-t c. 91 subcontul 2 "Alte cheltuieli" Kt sc. 10 subcontul 3 „Combustibil”.

În contabilitatea fiscală, costul combustibililor și lubrifianților consumați este luat în considerare ca parte a cheltuielilor materiale pe baza paragrafelor. 2 p. 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 ianuarie 2006 Nr. 03-03-04 / 2/1).

Cheltuielile organizației pentru reparații mijloacele fixe în general și vehiculele, în special, se reflectă în contabilitate, în funcție de politica contabilă adoptată de organizație. Sunt posibile următoarele opțiuni.

1. Costurile de reparație sunt incluse direct în costul produselor (lucrări, servicii):

Dr. c. 20, 23 Set de sc. 10, 60, 76, 70, 69 - valoarea costurilor efective de reparație a fost anulată.

2. Costurile de reparație sunt recunoscute preliminar ca cheltuieli amânate:

Dr. c. 97 Set de sc. 10, 60, 76, 70, 69 - valoarea costurilor efective de reparație a fost anulată

Dr. c. 20, 23 Set de sc. 97 - o parte din costurile de reparații incluse în costul produselor (lucrări, servicii) în perioada de raportare a fost anulată.

3. Costurile de reparație sunt rezervate. Atunci când se formează o rezervă, costurile de producție (costurile de vânzare) includ suma deducerilor calculate pe baza costului anual estimat al reparațiilor:

Dr. c. 20 (23, 44) 96 - au fost acumulate contribuții la rezervă.

Pe măsură ce reparațiile sunt efectuate, costurile reale asociate cu implementarea acestora sunt anulate după cum urmează:

Dr. c. 96 Set de sc. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - reflectă valoarea costurilor efective de reparație anulate din rezerva creată anterior.

...

Documente similare

Baza teoretica contabilitate a costurilor. Caracteristicile organizatorice și economice ale filialei de transport cu motor Ufa a Bashpotrebsoyuz. Starea contabilității costurilor pentru utilizarea camioanelor.

lucrare de termen, adăugată 28.07.2004


Esența economică, contabilitatea primară, sintetică și analitică a costurilor pentru întreținerea și exploatarea parcului de mașini și tractoare, analiza eficienței utilizării acestuia. Calculul prețului de cost și principiile de alocare a costurilor de exploatare.

teză, adăugată 04.09.2010


Opțiuni posibile pentru contabilizarea costurilor de achiziție și instalare a unui sistem de monitorizare, precum și costurile recurente pentru funcționarea acestuia. Contabilitatea costurilor pentru modernizarea vehiculelor. Contabilitatea element cu element a sistemului de monitorizare ca parte a cheltuielilor amânate.

rezumat, adăugat 07.06.2012


Esența, scopurile și obiectivele contabilității și contabilității de gestiune a costurilor directe și indirecte, clasificarea acestora la calcularea costului. Documentarea costurile directe și indirecte, analiza factorilor acestora și impactul asupra rezultatelor financiare.

lucrare de termen, adăugată 06.06.2011


Studiul clasificării costurilor, costurilor și costurilor de producție. Conceptul, componența și metodele de evaluare a lucrărilor în curs, reflectarea acestuia în contabilitatea financiară și de gestiune. Contabilitatea costurilor indirecte și caracteristicile contabilizării costurilor de producție auxiliară.

lucrare de termen, adăugată 16.09.2014


Contabilitatea costurilor directe ca parte a costului de producție. Caracteristicile organizatorice și economice ale companiei SRL „Orizont”. Metode de contabilizare a costurilor și de calcul al costului produselor, lucrărilor, serviciilor. Introducere în contabilitatea costurilor directe.

teză, adăugată 17.09.2014


Analiza contabilității costurilor directe ca parte a costului produselor (lucrări, servicii). Calculul costului unitar de producție, distribuția costurilor indirecte. Alcătuirea unui jurnal al tranzacțiilor comerciale, fișa cifrei de afaceri. Modalități de reducere a costurilor materialelor.

lucrare de termen, adăugată 27.02.2015


Costurile de producție și clasificarea costurilor complexului agricol "Zanarochansky". Tipuri de contabilizare a costurilor pentru întreținerea și exploatarea parcului de mașini și tractoare: consolidată, sintetică și analitică. Procedura de repartizare a stergerii cheltuielilor.

teză, adăugată 03.08.2011


Conceptul de costuri și semnificația lor în contabilitatea de gestiune a unei întreprinderi, clasificare și soiuri. Principii generale de contabilizare a costurilor indirecte ca parte a costului de producție, dezvăluirea informațiilor despre acesta pe exemplul JV „Centrul de telecomunicații Pavlovsk”.

lucrare de termen, adăugată 12/08/2009


Conceptul de costuri ale întreprinderii, principalele scopuri și obiective ale clasificării lor, varietăți. Fundamentele procesului de repartizare a costurilor indirecte. Ordinea și descrierea mecanismului de repartizare a costurilor pentru întreținerea producției și managementul întreprinderii studiate.

Capitolul 4. Contabilitate

Organizația trebuie să elaboreze regulamente interne, instrucțiuni, alte documente organizatorice și administrative necesare organizării contabilității mijloacelor fixe, inclusiv autovehiculelor, și monitorizării utilizării acestora. Aceste documente pot fi aprobate:

1) formele documentelor contabile primare utilizate pentru primirea, înstrăinarea și circulația internă a mijloacelor fixe și procedura de înregistrare (întocmire) a acestora, precum și regulile de circulație a documentelor și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile;

2) o listă a oficialilor organizației care sunt responsabili pentru primirea, eliminarea și mișcarea internă mijloace fixe (vehicule);

3) procedura de monitorizare a siguranței și utilizării raționale a mijloacelor fixe în organizație;

4) o listă a funcționarilor care au dreptul de a semna documentele primare și facturile, precum și dreptul de a le aduce modificări;

5) hărți de traseu cu rute de transport dezvoltate care reflectă în mod clar teritoriul de transport, clasificarea drumurilor, kilometraj, etc. (opțional - trasarea traseelor ​​pe fotocopii ale hărții de teren);

6) o listă a angajaților care își furnizează mașinile ciclu de producțieîntreprinderi, etc.

Pentru a asigura controlul asupra siguranței mijloacelor fixe, fiecărei mașini trebuie să i se atribuie un număr de inventar corespunzător atunci când este acceptată în contabilitate. Numărul atribuit unui articol de inventar poate fi marcat prin atașarea unui jeton metalic, pictat sau altfel. Numerele de inventar ale pensionarilor articole de inventar Nu se recomandă ca mijloacele fixe să fie atribuite obiectelor nou acceptate pentru contabilitate în termen de 5 ani de la sfârșitul anului de cedare.

Contabilitatea vehiculelor în cardurile de inventar se efectuează în ruble. (în mii de ruble). Pentru o mașină, al cărei cost la cumpărare este exprimat în moneda straina, cardul de inventar indică valoarea sa contractuală în valută.

4.1. Contabilitate analitica si sintetica

La înmatricularea unui autoturism, prezența tuturor caracteristicilor de clasificare pentru recunoașterea acestuia ca obiect al mijloacelor fixe nu este întotdeauna analizată; aceasta necesită îndeplinirea unică a următoarelor condiții:

1) utilizarea în producția de produse în efectuarea muncii sau prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației;

2) utilizare pentru o perioadă lungă de timp, adică o durată de viață utilă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;

3) organizația nu intenționează revânzarea ulterioară a mașinii;

4) capacitatea de a aduce organizații Beneficii economice(venit) în viitor.

O atenție deosebită este acordată capacității de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor.

Dacă un autovehicul este achiziționat nu pentru nevoile de producție ale întreprinderii, ci în scopul organizării transportului gratuit al angajaților la propriul sanatoriu, atunci apare o situație în care vehiculul achiziționat nu poate aduce efectiv beneficii economice mai târziu în cursul forma de încasări la casieria întreprinderii de plată pentru deplasări de la salariați nu poate fi clasificată ca mijloc fix. Ca urmare, costurile asociate cu achiziționarea unui astfel de obiect vor fi recunoscute în conformitate cu paragraful 5 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca cheltuieli pentru achiziționarea sau crearea de proprietăți amortizabile care nu reduc profitul fiscal, prin urmare, este imposibil și deducere fiscală pentru TVA la un astfel de vehicul.

Va exista o decizie diferită dacă mașina achiziționată ar trebui să fie utilizată ca mașină în scopuri de reprezentare, care poate fi confirmată prin comanda relevantă pentru companie din cadrul organizației.

Formarea costului inițial la cumpărarea unei mașini în contabilitate și contabilitate fiscală se încheie cu acceptarea acestuia în contabilitate. Dar în niciun document de reglementare nu există o definiție clară a ceea ce se înțelege prin data acceptării unui obiect în contabilitate. Iar corectitudinea determinării datei de acceptare a obiectului în contabilitate depinde nu numai de formarea corectă a costului inițial, ci și de apariția dreptului la o deducere fiscală pentru TVA plătită vânzătorului (furnizorului).

În conformitate cu normele alin.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele de impozit prezentate contribuabilului și plătite de acesta la achiziționarea mijloacelor fixe, care se efectuează integral după înregistrarea acestor active fixe, sunt supuse deducerilor.

Pentru prima dată în documentele de reglementare, conceptul de „acceptat pentru contabilitate” este prezentat în clauza 38 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 91n din 13 octombrie 2003 „Cu privire la aprobarea Ghidurilor pentru contabilitatea activelor fixe. ”.

Recepția mijloacelor fixe pentru contabilitate se realizează pe baza unui act (factură) de acceptare și transfer al mijloacelor fixe aprobat de șeful organizației, care se întocmește pentru fiecare articol individual de inventar.

Pentru a recunoaște în mod legal data acceptării în contabilitate a unui mijloc fix, aveți nevoie de un document - un act (factură) de acceptare și transfer al activelor fixe, introdus anterior prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din ianuarie 21.2003 nr.7 „Cu privire la aprobarea formularelor unificate de documentație contabilă primară de contabilitate a mijloacelor fixe”, în care una dintre formele unificate de documentație contabilă primară de contabilitate a mijloacelor fixe era denumită: Nr. OS-1 „Lege privind acceptarea și transferul unui obiect de mijloace fixe (cu excepția clădirilor, structurilor)”.

La data acceptării obiectului în contabilitate (contabil, precum și fiscal), întreprinderea are dreptul de a alege, consacrat în ordinul privind politica contabilă și fiscală:

1) până la data transferului dreptului de proprietate;

2) până la data acceptării obiectului în stoc conform certificatului de primire în depozit;

3) până la data facturii furnizorului.

Data punerii în funcțiune nu este menționată în mod intenționat, deoarece contabilitatea și punerea în funcțiune ulterioară sunt două evenimente complet diferite.

Acceptarea în contabilitate a mijloacelor fixe poate fi însoțită de trecerea ulterioară a acestora în stoc (debitul contului 01 Mijloace fixe ale subcontului Mijloace fixe în stoc, creditul contului 08 Investiții în active imobilizate), ceea ce nu exclude dreptul organizației de a o deducere fiscală înainte de data introducerii pentru exploatare.

Exemplu

În aprilie 2007, a fost achiziționată o mașină VAZ-21093. Factura și conosamentul precizează:

1) costul mașinii – 128.558 RUB, în plus, TVA – 23.140,44 RUB;

2) anticoroziv – 3622 RUB, în plus, TVA – 651,96 RUB;

3) tonifiere – 2975 RUB, în plus, TVA – 535,50 RUB;

4) instalarea protecției carterului – 388 RUB, în plus, TVA – 69,84 ruble;

5) instalarea alarmei – 3363 RUB, în plus, TVA – 605,34 RUB

Organizațiile greșesc adesea prin anularea anumitor cheltuieli, de exemplu, costul cheltuielilor anticorozive și nuanțare, la prețul de cost, recunoscând simultan, la un moment dat, drept cheltuieli atunci când formează profituri impozabile.

Obiectul de inventar include toate dispozitivele și accesoriile aferente acestuia, respectiv, costul mașinii include costul unei roți de rezervă cu anvelopă, o cameră și o bandă de jantă, precum și un set de instrumente.

În conformitate cu paragraful 8 din PBU 6/01, toate costurile reale pentru achiziționarea mijloacelor fixe, cu excepția TVA-ului și a altor taxe rambursabile, formează costul inițial al mijloacelor fixe. Costurile reale de achiziție a mijloacelor fixe sunt:

1) sumele plătite în conformitate cu contractul furnizorului (vânzătorului), precum și sumele plătite pentru livrarea obiectului și aducerea acestuia într-o stare adecvată utilizării;

2) sumele plătite organizațiilor pentru executarea lucrărilor în baza unui contract de construcție și a altor contracte;

3) sumele plătite organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea de mijloace fixe;

4) taxe vamale și taxe vamale;

5) impozite nerambursabile, taxă de stat plătită în legătură cu achiziționarea unui element de imobilizări;

6) remunerația plătită unei organizații intermediare prin care a fost achiziționat un obiect de imobilizări;

7) alte costuri legate direct de achiziția, construcția și fabricarea mijloacelor fixe.

Tabelul 3Contabilitatea serviciilor suplimentare

Costurile asociate cu achiziționarea unei mașini sunt reflectate în contabilitate și contabilitate fiscală după cum urmează (a se vedea Tabelul 4):

Tabelul 4Contabilitate și contabilitate fiscală pentru costul achiziției unei mașini

La calcularea sumelor de TVA, trebuie amintit că într-o serie de situații legislația prevede o procedură de restabilire a TVA-ului „de intrare”, care anterior a fost rambursat de la buget la mijloacele fixe acceptate în bilanț, inclusiv autovehicule. Astfel de situații pot include:

1) transfer de proprietate ca contribuție la capitalul autorizat(Ministerul de Finanțe al Rusiei a oferit clarificări în scrisorile nr. 07-05-06/302 din 19.12.06, nr. 07-05-06/262 din 30.10.06);

2) trecerea la un sistem de impozitare simplificat (scrisori ale Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 24 noiembrie 2004 nr. 03-1-08/2367/45®);

3) radieri de mijloace fixe a căror valoare reziduală nu este egală cu zero (hotărâri FAS ZSO din 7 septembrie 2004 nr. F04-6368/2004 (A70-4489-10), FAS UO din 27 octombrie 2004 nr. F09-3563 / 04-GK, FAS SZO din 21 decembrie 2004 Nr. A13-8607 / 04-20);

4) transfer de proprietate către un participant care se retrage din companie (scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 08.09.2004 nr. 03-2-06/1/1969/22).

Costurile împrumuturilor și creditelor primite trebuie recunoscute ca cheltuieli ale perioadei în care au fost suportate (cheltuieli curente), cu excepția părții care urmează să fie incluse în cost. activ investițional. Dacă un vehicul este cumpărat cu bani împrumutațiîn baza unui contract de import, a cărui execuție presupune o perioadă lungă de timp, atunci regulile PBU 15/01 indică faptul că costurile asociate împrumutului vor fi luate în considerare în costul inițial până la luarea în considerare a mașinii, ținând cont în considerare următoarele caracteristici legislație (vezi Tabelul 5).

Tabelul 5Norme de acceptare pentru contabilizarea fondurilor auto pe cheltuiala celor împrumutate

Procedura de contabilizare a ratei de recunoaștere a dobânzii la obligațiile de datorie conține două condiții:

1) pentru fondurile împrumutate, al căror cost este exprimat în condițional unități monetare, rata maximă a dobânzii este calculată în același mod ca și pentru obligațiile în ruble (1,1 rate de refinanțare ale Băncii Centrale a Federației Ruse). La calcularea limitei se iau în considerare diferențele de curs valutar care se formează la plata dobânzii;

2) pentru contractele cu un fix dobândă pe toată durata acordului, este utilizată rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare la data atragerii fondurilor împrumutate. Pentru alte contracte, este utilizată rata în vigoare la data acumulării dobânzii.

Exemplu

Pentru a cumpăra o mașină străină în baza unui contract de import, a fost luat un împrumut în valoare de 100.000 USD pe o perioadă de 90 de zile (din 2 martie până în 31 mai). Termeni acord de împrumutîn ziua de 30 a lunii, datoria de dobândă este recunoscută pe baza ratei creditului de 16% pe an. Rata de refinanțare – 10,75%, limita recunoasterii dobanzii in contabilitatea fiscala – 15% (Articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, procesul contabil ar trebui să reflecte și modificarea cursului de schimb (date fictive): începând cu 2 martie – 26,02 ruble, începând cu 30 martie – 26,09 ruble, la 31 martie – 26,10 ruble, pentru 30 aprilie – 26,19 ruble, pentru 4 mai – 26,14 ruble, pe 27 mai – 26,18 ruble, pe 29 mai – 26,16 ruble, pentru 30 mai – 26,17 ruble, la 31 mai – 26,17 RUB

Algoritmul contabil este următorul: în data de 30 a fiecărei luni, dobânzile se acumulează în conformitate cu termenii contractului, în timp ce în contabilitate fiscală dobânzile se acumulează sub rezerva restricțiilor prevăzute la art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse. Începând cu ultima dată, sunt determinate diferențele de schimb valutar la fondurile împrumutate. După plata dobânzii, se determină diferența de curs valutar dintre suma dobânzii acumulate și cea plătită. Formarea valorii inițiale în contabilitatea fiscală se încheie cu transferul dreptului de proprietate (vezi Tabelul 6).

Tabelul 6Formarea costului inițial în contabilitatea fiscală

Dacă achiziționați o mașină folosind fonduri împrumutate, atunci trebuie să țineți cont de caracteristicile deducerilor de TVA în astfel de situații. Codul fiscal al Federației Ruse nu conține dispoziții care interzic utilizarea fondurilor împrumutate de către un contribuabil pentru a plăti TVA. În virtutea paragrafului 1 al art. 807 din Codul civil al Federației Ruse, fondurile din cadrul unui contract de împrumut sunt transferate împrumutatului în proprietate, în legătură cu care acesta dobândește dreptul de a deține, de a folosi și de a dispune de ele. Cu toate acestea, organul fiscal susține că deducerea TVA nu este posibilă până la rambursarea împrumutului. Sau dreptul de a deduce TVA de la cumpărătorul acestor bunuri (lucrări, servicii) ia naștere pe măsură ce obligațiile din contractul de împrumut sunt îndeplinite.

În ceea ce privește TVA-ul la tranzacțiile de barter, conform căruia fiecare parte la contract, după ce a primit, de exemplu, bunuri prin barter, este obligată să plătească TVA celeilalte părți la contract, iar baza ar trebui să fie ordin de plata. Costul inițial al activelor imobilizate primite în baza acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plată) în fonduri nemonetare este recunoscut ca cost al activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație:

- reflectă valoarea de piață a proprietății primite;

Contul de debit 08 „Investiții în active imobilizate”,

- se reflectă prețul de piață al proprietății transferate (cedării).

Acordurile de schimb conțin clauze referitoare la valoarea obiectelor schimbate, care nu corespund întotdeauna cu valoarea lor reziduală.

Conform clauzei 6.3 din PBU 9/99, venitul unei organizații din contracte care prevăd îndeplinirea obligațiilor prin mijloace nemonetare este recunoscut ca cost al bunurilor (lucrărilor, serviciilor) primite sau care urmează să fie primite. Costul acestor bunuri (lucrări, servicii) este determinat de prețul la care, în condiții comparabile, organizația ar achiziționa bunuri similare (lucrări, servicii). Dacă această valoare nu poate fi determinată, atunci valoarea venitului este determinată pe baza costului bunurilor (lucrări, servicii) transferate în baza unui acord de schimb (adică prețul la care, în condiții normale, o organizație vinde bunuri similare (lucrări, servicii). )).

O tranzacție documentată pentru transferul unui vehicul în schimbul altor proprietăți este documentată printr-un act de acceptare și transfer al unui obiect de active fixe în formularele № OS-1, OS-1a, OS-16. Pe baza datelor actului se fac înscrieri corespunzătoare în fișa de inventar a formularelor № OS-6, OS-ba, OS-bb. Luați în considerare contabilizarea pentru eliminarea unei mașini în schimbul materiilor prime:

Debit al subcontului 01-3, subcontului „Retragerea mijloacelor fixe”,

Credit subcont 01-4, subcont „Active fixe proprii”- anulat costul inițial al autovehiculului care se retrage;

Debit contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”,

Credit subcont 01-3, „Cezarea activelor fixe”- amortizarea acumulată până la momentul cedării;

Subcontul credit 01-3 subcontul „Retragerea mijloacelor fixe”- scăderea valorii reziduale a mijloacelor fixe retrase;

Debit contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”,

Credit subcont 91-1 „Alte venituri”- reflectă veniturile din vânzarea unui activ fix pe baza prețurilor de piață ale materiilor prime (adică, costul pentru care o organizație ar achiziționa în mod normal materii prime similare);

- se percepe TVA la încasările din vânzarea mijloacelor fixe;

Debit subcont 10-1 „Materie prime”,

Credit de cont 60 "Decontari cu furnizorii si contractorii"- materiile prime au fost creditate pe baza costului vehiculului (adica costul pentru care, in conditii normale, organizatia ar vinde acest autoturism) pentru o suma fara TVA;

Debit subcont 91-3 „Taxa pe valoarea adăugată”,

Credit de cont 60 "Decontari cu furnizorii si contractorii"- reflecta valoarea TVA „intrata” conform facturii furnizorului de materii prime.

Deoarece părțile la acordul de schimb și-au îndeplinit obligațiile, este necesar să se pornească cereri reciproce:

Credit subcont 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”,– creanțele reciproce au fost compensate pe baza sumei conturilor de plătit.

Această operațiune se reflectă în contabilitate pe baza unui act de compensare a creanțelor reciproce, care se întocmește la cererea scrisă a uneia dintre părțile la contract. Una dintre părți la acordul de schimb trimite celeilalte părți o notificare scrisă de compensare indicând suma care urmează să fie compensată și motivele apariției datoriilor reciproce.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că operațiunile de schimb de mărfuri sunt controlate de autoritățile fiscale iar conform paragrafului 2 al art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor pentru următoarele tranzacții:

1) între persoane înrudite;

2) pe bursa de mărfuri (barter);

3) la efectuarea tranzacţiilor de comerţ exterior;

4) dacă prețul tranzacției se abate cu mai mult de 20% (în sus sau în jos) de la prețul pieței.

Pentru fiecare astfel de tranzacție, organizația trebuie să verifice dacă veniturile din vânzări afișate în contabilitate se abate de la prețurile pieței în vigoare în regiune cu mai mult de 20%. Dacă se constată o astfel de abatere, atunci în scopul calculării TVA se ia în considerare prețul de piață al tranzacției, informații despre prețurile în vigoare în această regiune, sunt solicitate de la oficiul local de statistică.

Verificarea constă în calcularea procentului de abateri (P off), care se determină astfel:

unde VP 6 este veniturile din vânzare conform datelor contabile;

RP - preț de piață.

În ceea ce privește TVA „intrată”, conform paragrafului 2 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA calculată pe baza valorii contabile a proprietății transferate ca plată pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) este supusă deducerii fiscale, valoarea TVA „intrată” pe care furnizorul indicat în factură, iar cumpărătorul ia transferat printr-un ordin de plată separat:

Credit de cont 60 "Decontari cu furnizorii si contractorii"- reflectă primirea sumei de TVA plătită de furnizor;

Credit subcont 91-1 „Alte venituri”- s-a făcut deducerea fiscală a TVA „input”.

Sumele taxelor vamale și taxelor plătite la importul vehiculelor importate sunt incluse în costul inițial în baza paragrafului 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care reunește, fără îndoială, datele privind costul inițial al obiectului în contabilitate și contabilitate fiscală.

Potrivit sub. 3 p. 2 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul achiziției de active fixe de către persoane care nu sunt plătitoare de TVA în conformitate cu cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA prezentate cumpărătorului la achiziționarea acestora sunt luate în considerare în costul unor astfel de active fixe. Într-o astfel de situație, sumele de TVA prezentate întreprinderii de către vânzătorul autoturismului conform facturii sunt acceptate spre deducere sau sunt luate în considerare în costul mijloacelor fixe achiziționate în proporția în care acestea sunt utilizate pentru producția sau vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozit).

Această proporție se determină pe baza valorii mărfurilor expediate (lucrări, servicii), a căror vânzare este supusă impozitării (scutite de impozitare), în costul total al bunurilor (lucrări, servicii) expediate în perioada fiscală:

1) o parte din TVA calculată proporțional cu ponderea vânzărilor de tipuri de activități supuse TVA în volumul total al vânzărilor, întreprinderea are dreptul de a deduce în baza art. 171, 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse dacă există o factură și documente care confirmă plata efectivă către furnizor, după ce mașina este acceptată în contabilitate ca mijloace fixe;

2) partea rămasă din valoarea TVA (proporțională cu ponderea vânzărilor pe tip de activitate supusă plății unui impozit unic pe venitul imputat) trebuie inclusă în costul autoturismului achiziționat.

Exemplu

Costul mașinii achiziționate este de 118.000 de ruble, inclusiv TVA de 18.000 de ruble.

Volumul vânzărilor în perioada fiscală de raportare a fost de 1.200.000 de ruble, inclusiv după tipul de activitate transferat la plata unui impozit unic pe venitul imputat, – 300.000 RUB pentru alte activități comerciale – 900.000 de ruble, adică în proporție de 25% / 75%.

Următoarele sume de TVA sunt supuse deducerii fiscale:

18 000 X 75% = 13.500 de ruble.

Pentru a fi inclus în costul achiziționării unei mașini 4500 de ruble.

Mașina achiziționată este utilizată atât pentru desfășurarea de activități supuse impozitului pe venit, cât și pentru activități pentru care organizația nu este plătitoare de impozit pe venit. Într-o astfel de situație, deprecierea mașina asta calculat conform art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să fie lunar (clauza 3 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, mergeți

2 p. 3 art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse) să fie incluse în cheltuielile luate în considerare la calcularea baza de impozitare pentru impozitul pe venit, proporțional cu veniturile din vânzarea activităților obișnuite în suma totală a veniturilor din vânzarea de bunuri.

Atunci când cumpărați o mașină de la un angajat al întreprinderii, este necesar să luați în considerare responsabilitățile agent fiscal care apar în întreprindere. Potrivit art. 208 și 209 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile primite de o persoană fizică din vânzarea proprietății care îi aparțin, situate în Federația Rusă, sunt recunoscute ca obiect de impozitare pentru impozitul pe venitul personal. Cu toate acestea, plățile organizației în favoarea persoanelor efectuate în baza unor acorduri, al căror subiect este transferul proprietății asupra proprietății, nu se referă la obiectul impozitării UST (clauza 1, articolul 236 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

O mașină care a fost primită gratuit (articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse) este un venit nefuncționar în scopuri contabile. La determinarea valorii curente de piață se folosesc datele privind prețurile pentru mijloace fixe similare (mașini) primite în scris de la organizațiile de producție; informații despre nivelul prețurilor disponibile de la organele de statistică de stat, inspecțiile comerciale, precum și în mass-media și literatura de specialitate; opiniile experților (de exemplu, evaluatori) cu privire la valoarea mijloacelor fixe individuale.

Pentru valoarea costului inițial al activelor fixe primite de organizație în temeiul unui acord de donație (gratuit), rezultatele financiare ale organizației se formează pe durata de viață utilă ca venituri neexploatare. Acceptarea unei astfel de mașini în contabilitate se reflectă în debitul contului de contabilizare a investițiilor în active imobilizate în corespondență cu contul de contabilizare a veniturilor amânate, urmat de debitul contului de contabilizare a mijloacelor fixe în corespondență. cu creditul contului de contabilizare a investiţiilor în active imobilizate.

În contabilitatea fiscală în conformitate cu sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este inclusă în proprietatea de bază impozabilă primită de o organizație rusă:

1) de la organizație, dacă capitalul (fondul) social (social) autorizat al părții primitoare este format din mai mult de 50% din contribuția organizației cedente;

2) de la o organizație, dacă capitalul (fondul) social (social) autorizat al părții care efectuează transferul este format din mai mult de 50% din contribuția organizației primitoare;

3) de la o persoană fizică, dacă capitalul (fondul) social (social) autorizat al părții primitoare constă în aportul acestei persoane fizice cu mai mult de 50%.

Totodată, proprietatea primită nu este recunoscută ca venit fiscal numai dacă, în termen de 1 an de la data primirii acesteia, proprietatea (cu excepția numerarului) nu este transferată către terți.

Procesul de eliminare a unei mașini poate fi cauzat de moral și uzura, pierderi, accidente, dezastre naturale și urgențe.

Un vehicul poate fi retras în următoarele cazuri:

1) vânzări;

2) anulări în caz de uzură morală și fizică;

3) lichidare în caz de accidente, dezastre naturale și alte situații de urgență;

4) transferuri sub formă de aport la capitalul social (social) autorizat al altor organizații, un fond de acțiuni;

5) transferuri în baza contractelor de schimb, donație;

6) transferuri către o filială (dependentă) de la organizația-mamă;

7) lipsuri și daune identificate în timpul inventarierii activelor și pasivelor;

8) în alte cazuri.

Decizie de anulare a mașinii se întocmește în anularea unui obiect de imobilizări indicând datele care îl caracterizează, precum:

1) data acceptării obiectului în contabilitate;

2) anul de fabricație;

3) timpul de punere în funcțiune;

4) durata de viata utila;

5) costul initial;

6) valoarea amortizarii acumulate;

7) au efectuat reevaluări, reparații;

8) motivele plecării cu justificarea acestora;

9) starea pieselor principale, pieselor, ansamblurilor, elementelor structurale.

Piesele, componentele și ansamblurile autovehiculului retras, adecvate pentru repararea altor vehicule, precum și alte materiale, sunt contabilizate la valoarea curentă de piață:

Debit contul 10 „Materiale”,

Credit subcont 91-1 „Alte venituri”- reflectă valoarea veniturilor din exploatare.

Pe baza actului executat pentru radiere, se face un marcaj pe scoaterea la dispoziție a mașinii în fișa de inventar. Înregistrările corespunzătoare privind eliminarea se fac într-un document deschis la locația sa. Fișele de inventar pentru vehiculele pensionate se păstrează pe o perioadă stabilită de șeful organizației.

Cheltuielile asociate cu cedarea unui element de imobilizări corporale sunt înregistrate în debitul contului de profit și pierdere ca costuri de operare. Aceste costuri pot fi pre-acumulate în Contul costurilor auxiliare de producție. În creditul contului de profit și pierdere, suma încasărilor din vânzarea activelor aferente elementului de imobilizări retras, costul activelor materiale capitalizate primite din dezmembrarea elementului de imobilizări la prețul posibilei utilizări. sunt luate în considerare ca venituri din exploatare.

Veniturile și cheltuielile din cedarea unui element de imobilizări sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere ca venituri și cheltuieli din exploatare și sunt reflectate în evidențele contabile în perioada de raportare la care se referă.

Toate operațiunile cu mijloace fixe trebuie să fie formalizate cu documentele primare relevante:

1) Act privind radierea vehiculelor (formular nr. OS-4a);

2) Acționați asupra defectelor detectate ( acest document este indicat să se întocmească în scopul confirmării documentare a faptului de defectare a unui obiect care nu poate fi restaurat, în privința căruia s-a luat o decizie de lichidare a acestuia (formular nr. OS-16). Forma unificată OS-4a indică:

1) motivele plecării cu justificarea acestora;

2) starea pieselor principale, ansamblurilor, pieselor, elementelor structurale;

3) informații despre conținutul de metale și pietre prețioase;

4) kilometrajul mașinii și caracteristicile tehnice ale unităților și pieselor mașinii și posibilitatea utilizării ulterioare a acestora.

Costurile de anulare a mijloacelor fixe, precum și costul activelor materiale primite din dezmembrarea mijloacelor fixe, sunt reflectate în Secțiunea 5 „Informații privind costurile asociate cu scoaterea din contabilitate a vehiculelor și primirea de materiale. active din anularea acestora” (formular nr. OS-4a).

Pentru a contabiliza cedarea (lichidarea) mijloacelor fixe în contul 01 „Active imobilizate”, se poate deschide un subcont „Cezarea mijloacelor fixe”. Costul obiectului care urmează să fie retras este transferat în debitul acestui subcont, iar suma deprecierii cumulate este transferată în credit.

La finalul procedurii de cedare, valoarea reziduală a obiectului se debitează din contul 01 „Active imobilizate” în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Atunci când un element de imobilizări este înstrăinat, valoarea reevaluării acestuia este transferată din capitalul suplimentar al organizației la rezultatul reportat al organizației. În contabilitate, ordinea înregistrărilor va fi următoarea (vezi Tabelul 7).

Tabelul 7Procedura de înregistrare a cedării mijloacelor fixe în contabilitate la valoarea reziduală

Atunci când un element de imobilizări este înstrăinat, valoarea reevaluării acestuia este transferată din capitalul suplimentar al organizației la rezultatul reportat al organizației.

Exemplu

Costul inițial al mașinii lichidate a fost de 600.000 de ruble. Amortizare înainte de reevaluare - 450.000 de ruble.

După reevaluare, costul inițial a fost majorat cu 300.000 de ruble. Valoarea deprecierii este majorată cu 225.000 de ruble. Costul de înlocuire al mașinii s-a ridicat la 900.000 de ruble. Valoarea amortizarii recalculata – 675.000 RUB

Soldul redus al rezultatelor reevaluării: 75.000 de ruble. (+ 300.000 de ruble - 225.000 de ruble = 75.000 de ruble). După reevaluare până în momentul lichidării mașinii, s-a acumulat o amortizare de 15.000 de ruble. Valoarea totală a amortizarii acumulate va fi de 675.000 de ruble. + 15 000 de ruble. = 690.000 de ruble.

În contabilitate, înregistrările vor fi după cum urmează (vezi Tabelul 8).

Tabelul 8Procedura de înregistrare a cedării mijloacelor fixe în contabilitate la cost de înlocuire

De fapt, rezultatul financiar din scoaterea mașinii este diferit și poate fi calculat în următoarea ordine.

Costul inițial al mașinii a fost de 600.000 de ruble, amortizarea acumulată pentru a reduce profitul fiscal: 450.000 de ruble. + 15 000 de ruble. = 465.000 de ruble.

Valoarea netransferată costurilor în contabilitatea fiscală s-a ridicat la doar 135.000 de ruble. (600.000 de ruble - 465.000 de ruble = 135.000 de ruble), care este pierderea directă a întreprinderii, și nu suma de 210.000 de ruble. (225.000 de ruble - 15.000 de ruble), dezvăluite în contabilitate pe debitul contului 99 „Profit și pierdere”.

Când o mașină reevaluată este lichidată, profitul este retras din distribuirea sa între proprietari într-o sumă adecvată cu valoarea soldului acumulat din reevaluare și reprezentând, de asemenea, diferența dintre rezultatul financiar în contabilitate (210.000 de ruble) și rezultatul adevărat (135.000 de ruble).

Pentru a elimina acest fapt, putem oferi o opțiune de completare a surselor de finanțare:

Contul de debit 83 „Capital suplimentar”,

Creditul contului 84 ​​„Profil reportat (pierdere neacoperită)”- 75.000 de ruble. - cuantumul reevaluării pentru obiectul lichidat se anulează pentru creșterea indicatorului profit net. Mai mult, se ia in calcul intreaga valoare a reevaluarii si nu partea subamortizata a acesteia.

Atunci când o organizație reevaluează (reduce) valoarea activelor fixe la valoarea de piață: o sumă pozitivă (negativă) a unei astfel de reevaluări nu este recunoscută ca venit (cheltuială) luată în considerare în scopuri fiscale și nu este acceptată la determinarea costului de înlocuire. a proprietății amortizabile și la calcularea amortizarii, luate în considerare în scopuri fiscale.

Prin urmare, în cazul în care o întreprindere reevaluează un autoturism, aceasta trebuie, în lumina cerințelor PBU 18/02, să formeze diferențe permanente datorate diferențelor dintre sumele de amortizare înregistrate în contabilitate și sumele de amortizare recunoscute în contabilitatea fiscală.

Procedura de înscrieri în cazul transferului cu titlu gratuit este similară procesului de lichidare, singura diferență fiind că întreprinderea este obligată să plătească TVA la buget, ținând cont de valoarea de piață a mijlocului fix transferat cu titlu gratuit (art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În legătură cu această cerință, întreprinderea trebuie să obțină o opinie de la experți evaluatori cu privire la valoarea de piață a obiectului transferat. Costul subamortizat al mașinii lichidate este de 30.400 de ruble. (20.000 de ruble + (5.400 de ruble + 5.000 de ruble)). În contabilitate, ordinea înregistrărilor va fi următoarea (vezi Tabelul 9).

Tabelul 9

În contabilitatea fiscală conform normelor clauzei 16 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, întreprinderea este lipsită de posibilitatea de a lua în considerare atât valoarea reziduală a proprietății transferate gratuit, cât și costurile asociate cu evaluarea, precum și valoarea TVA acumulată pentru a reduce profitul fiscal pentru perioada de raportare în care a avut loc această operațiune. În legătură cu această împrejurare, aceasta tranzacție de afaceriîn contabilitatea fiscală se reflectă într-o altă ordine decât în ​​contabilitate, ceea ce dă naștere la formarea unor diferențe permanente și, pe baza acestora, a unei obligații fiscale permanente.

- 6000 de ruble. – reflectat de PNO din valoarea pierderilor din transfer gratuit mașină (suma pierderilor fără TVA) (20.000 de ruble + 5.000 de ruble) x 24% = 6.000 de ruble).

Nu se acumulează obligații fiscale permanente pentru valoarea TVA percepută, acest tip de acumulare de TVA trebuie recunoscut ca în baza normelor legii și, prin urmare, intră sub incidența normelor alin. 1 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse: „Alte cheltuieli asociate cu producția și vânzarea includ următoarele cheltuieli ale contribuabilului: 1) sumele impozitelor și taxelor acumulate în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele; și taxe, cu excepția celor enumerate la art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este necesară refacerea tuturor sumelor de TVA acceptate pentru deducere la mașinile scoase la pensie înainte de viața lor utilă, supuse TVA. Iar în cazurile în care mașinile nu au fost utilizate în realizarea tranzacțiilor recunoscute ca obiect de impozitare, trebuie efectuată următoarea înregistrare de recuperare a TVA:

Debit subcont 91-2 „Alte cheltuieli”,

Credit subcont 68-2 „Decontări TVA”- TVA rambursat.

La vânzarea unui autoturism în contabilitate, pierderea este luată în considerare integral în perioada de vânzare a proprietății, iar în contabilitatea fiscală - în mod egal pe perioada calculată ca diferență între numărul de luni de viață utilă a acestei proprietăți și numărul de luni de funcționare a imobilului până la momentul vânzării acestuia, inclusiv luna în care imobilul a fost vândut, adică în luna vânzării obiectului, pierderile nu sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală (chiar parțial). ), dar sunt complet transferate în viitor. Prin urmare, acestea trebuie luate în considerare în totalitate ca parte a diferențelor temporare impozabile.

În contabilitate, o pierdere este recunoscută în momentul vânzării și în cele din urmă afectează direct profitul net, care poate fi distribuit între proprietarii întreprinderii sau investit în alt mod.

Atunci când o întreprindere primește pierderi în contabilitatea fiscală (față de un rezultat financiar pozitiv în contabilitate), aceasta trebuie să reflecte înregistrarea:

Contul de debit 09 „Crențe de impozit amânat”,

Subcontul de credit 68-1 „Calcule pentru impozitul pe venit”– acumularea sumei creanțelor privind impozitul amânat (DTA) pe pierderi care se vor reduce profit fiscalîn perioada ulterioară egală cu durata de viață utilă rămasă a imobilului vândut.

Apoi, trimestrial, până la sfârșitul duratei de viață utilă rămasă, întreprinderea va efectua înregistrări pentru rambursarea diferențelor temporare contabilizate în debitul contului 09 „Crențe privind impozitul amânat”:

Debit subcontul 68-1 „Calcule pentru impozitul pe venit”,

Creditul contului 09 „Crențe privind impozitul amânat”.

La cedarea unui element de imobilizări corporale (autoturism) pentru care s-au format diferențe temporare, trebuie făcute următoarele înregistrări:

Creditul contului 99 „Profit și pierdere”- se anulează soldul datoriei privind impozitul amânat sau

Contul de debit 99 „Profit și pierdere”,

Creditul contului 09 „Crențe privind impozitul amânat”- soldul creanței privind impozitul amânat este anulat.

4.2. Depreciere

În baza art. 130 din Codul civil al Federației Ruse, un autovehicul este un lucru mobil și, în conformitate cu paragraful 2 al art. 164 din Codul civil al Federației Ruse înregistrare de stat tranzactiile cu bunuri mobile nu sunt necesare, cu exceptia cazurilor prevazute de lege, prin urmare, amortizarea pentru un obiect de bun amortizabil - un vehicul incepe in modul general stabilit - din data de 1 a lunii urmatoare celei in care acest obiect a fost. pus în funcțiune, pe baza paragrafului 2 linguri. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Proprietățile amortizabile sunt distribuite în grupuri de amortizare în conformitate cu termenii de viață utilă (clauza 1, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, există patru moduri de a calcula amortizarea mijloacelor fixe (clauza 18 PBU 6/01):

1) metoda liniară - costul inițial sau curent (de înlocuire) al unui obiect este anulat în mod egal în funcție de ratele calculate pe baza duratei de viață utilă a obiectului;

2) metoda soldului reducător - rata anuală de amortizare se determină pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a unui coeficient nu mai mare de 3. stabilite de organizație;

3) metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - rata de amortizare se determină împărțind numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului la suma numerelor de ani de viață utilă a obiectului. Această normă se aplică costului inițial sau curent (de înlocuire) al obiectului;

4) metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări) - rata de amortizare se bazează pe indicatorul natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al mijloc fix și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă.

La calcularea deprecierii unui autovehicul, trebuie respectate următoarele reguli:

1) pentru un grup omogen de mijloace fixe se poate aplica una dintre metodele de amortizare enumerate la alegerea organizatiei. Această alegere trebuie fixată în politica contabilă a organizației;

2) metoda de amortizare aleasă se aplică pe toată durata de viață utilă a obiectelor incluse într-un grup omogen de mijloace fixe;

3) durata de viață utilă a unui obiect se determină atunci când acest obiect este acceptat în contabilitate (în ordinul conducătorului întreprinderii);

4) în cursul anului de raportare, cheltuielile de amortizare trebuie percepute lunar în cuantum de 1/12 din suma anuală;

5) amortizarea pentru fiecare obiect trebuie perceputa numai in limita valorii acestuia inregistrata in contul de bilant 01 "Mijloace imobilizate";

6) amortizarea se percepe din luna următoare celei în care instalația a fost pusă în funcțiune;

7) nu percepe amortizare din prima zi a lunii următoare celei în care obiectul este debitat din bilanţul organizaţiei;

8) nu percepe amortizare pentru obiectele care sunt complet amortizate. Dacă obiectul continuă să fie utilizat în activitățile economice ale organizației, atunci nu este dedus din bilanţ, iar valoarea lui reziduală este zero;

9) să nu acumuleze amortizarea obiectelor trecute prin decizia șefului la conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni;

10) nu percepe amortizarea în perioada de restaurare a obiectului (reparații, reconstrucție, modernizare), dacă această perioadă durează mai mult de 12 luni;

11) contul de amortizare pe Creditul contului de bilanţ 02 "Amortizarea mijloacelor fixe" în corespondenţă cu conturile de cheltuieli. Cu toate acestea, indiferent de metoda de amortizare pe care o alege o organizație, în scopuri fiscale este necesar să se acumuleze amortizarea conform ratelor uniforme. Doar amortizarea calculată conform acestor norme reduce baza de impozitare la calculul impozitului pe profitul efectiv. Cele mai comune metode de calculare a amortizarii pentru vehicule sunt prima și a patra.

Exemplu

Organizația a achiziționat o mașină de pasageri GAZ 3110 în scopuri comerciale. Costul inițial al mașinii a fost de 175.000 de ruble. Autoturismul a fost dat în exploatare la 22 ianuarie 2007. Organizația acumulează amortizare pentru autoturisme folosind metoda liniară. În plus, durata de viață a vehiculelor este determinată în conformitate cu standarde uniforme. GAZ 3110 se referă la mașini de clasă mijlocie (cod 50418), rata de amortizare – 11,1% pe an din costul inițial. Durata de viață utilă a mașinii, stabilită prin Normele Uniforme, este de 9 ani (100% / 11,1%).

Organizația va începe să acumuleze amortizarea din februarie 2007. Amortizarea lunară se va reflecta în contabilitate prin înregistrarea:

Debit contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”,

- 1618,75 ruble. ((175.000 ruble x 11,1%) / 12 luni).

Cu metoda anularea costului mijloacelor fixe proporțional cu volumul produselor (lucrărilor) amortizarea se calculează pe baza indicatorului natural al volumului producției (muncă) în perioada de raportare și a raportului dintre costul inițial al obiectului mijlocului fix și volumul estimat al producției (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a mijlocului fix obiect.

Exemplu

Organizația calculează amortizarea în funcție de kilometrajul mașinii conform Normelor uniforme (după metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de muncă). Pe 9 aprilie 2007, organizația a pus în funcțiune un camion cu o capacitate de transport de 4,5 tone cu o resursă de kilometraj înainte de revizie de 400.000 km.Cod vehicul conform Normelor Uniforme 50402, iar rata de amortizare este de 0,37% din costul mașina la 1000 km de parcurs. Costul inițial al mașinii a fost de 400.000 de ruble. Data de începere a mașinii este 9 aprilie, kilometrajul în aprilie a fost de 1500 km, în mai 2900 km, în iunie 3500 km.

Organizația trebuie să perceapă amortizare din mai 2007, cu toate acestea, va trebui să țină cont de kilometrajul pentru aprilie și mai de 4400 km (1500 km + 2900 km). Valoarea amortizarii va fi de 6.512 ruble. (400.000 de ruble. X 0,37 %> X 4400/1000 km). intrare contabilă pentru amortizarea pentru luna mai va fi reflectată în următoarea înregistrare contabilă:

Debitul contului 23 „Producție auxiliară”, Credit al contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” - 6512 freca.

Valoarea amortizarii pentru iunie va fi de 5.180 de ruble. (400.000 de ruble. X 0,37 % X 3500/1000 km). În luna iunie, organizația va face următoarea afișare pentru deprecierea mașinii:Debitul contului 23 „Producție auxiliară”, Credit al contului 02 „Deprecierea mijloacelor fixe”- 5180 de ruble.

Pentru mașinile utilizate într-o organizație cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii este acumulată în mod egal în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.

Exemplu

O organizație care efectuează transport fluvial de mărfuri timp de 7 luni pe an a achiziționat un element de active fixe, al cărui cost inițial este de 200.000 de ruble, durata de viață utilă – 10 ani. Rata anuală de amortizare este de 10%o (100% / 10 ani). Valoarea anuală a deprecierii în valoare de 20.000 de ruble. (200 000 rub. X 10%) se acumulează uniform pe parcursul a 7 luni de muncă în anul de raportare, 2.857 de ruble. (20.000 de ruble / 7 luni).

Atunci când se calculează amortizarea unui autoturism primit gratuit, trebuie făcute lunar următoarele înregistrări:

Debitul contului 20 „Producție principală” (23 „Producție auxiliară”, 26 „Cheltuieli generale”),

Creditul contului 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"- 2.857 ruble. amortizarea aplicată vehiculului;

Debit subcont 98-2 „Chitanțe fără grant”,

Credit subcont 91-1 „Alte venituri”- 2.857 ruble. o parte din costul unui autoturism primit gratuit în limita cuantumului deprecierii acumulate este atribuită altor venituri.

Primirea proprietății în utilizare gratuită, organizația trebuie să țină cont de poziția autorităților fiscale că o astfel de operațiune dă naștere la anumite consecințe fiscale, iar folosirea „liberă” a proprietății a devenit foarte condiționată. În contabilitatea fiscală a unei organizații care primește un drept de proprietate gratuit, o astfel de operațiune este reflectată ca venit neexploatare (clauza 8 a articolului 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse) cu impozitare ulterioară pe profit. Venitul se determină pe baza prețurilor pieței în conformitate cu regulile art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. Codul fiscal nu există restricții privind recunoașterea costurilor asociate cu exploatarea unui autoturism primit pentru utilizare gratuită. Este important doar ca mașina să fie utilizată în scopuri de producție, costurile să fie documentate și justificate economic (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Apoi, astfel de costuri pot fi incluse în costul activităților obișnuite (articolele 253 - 254 din Codul fiscal al Federației Ruse), care reduc venitul impozabil.

Exemplu

O mașină primită gratuit cu un cost inițial de 200.400 de ruble. a fost pus în funcțiune în martie. Din aprilie, organizația trebuie să acumuleze o amortizare de 2.000 de ruble. și reflectați această operațiune în înregistrările dvs. contabile:

Creditul contului 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"- 2.000 de ruble. amortizarea lunara;

Debitul contului 98-2 „Chitanțe fără grant”,

Creditul contului 91-1 "Alte venituri"- 2.000 de ruble. - o parte din valoarea autoturismului primit gratuit este atribuită altor venituri.

Pentru al doilea trimestru, amortizarea a fost acumulată în valoare de 6.000 de ruble, iar o parte din costul unei mașini primite gratuit se reflectă în alte venituri în valoare de 6.000 de ruble. Baza de impozitare include valoarea totală de piață a mașinii primite în baza unui acord de donație.

Amortizarea unui vehicul uzat se bazează pe durata de viață utilă rămasă a vehiculului. Această perioadă este determinată pe baza Normelor uniforme. Cu toate acestea, această condiție se aplică acelor vehicule pentru care rata de amortizare este stabilită ca procent din costul inițial.

Legea federală din 06.06.2005 nr. № 58-FZ adăugată la art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse noua clauză 1.1, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2006. Conform acestei clauze, organizațiilor li se permite să atribuie imediat cheltuielilor în scopuri de impozit pe venit, cheltuielile cu activele fixe în limita a 10% din valoarea lor. costul inițial și amortizați restul de 90% (clauza 3, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitatea fiscală, bonusul de amortizare va fi alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor. La urma urmei, potrivit paragrafului 2 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea lunară a deprecierii trebuie calculată fără a lua în considerare prima de amortizare.

O entitate ar trebui să-și stabilească intenția de a utiliza bonusul de amortizare într-o politică contabilă. În același timp, bonusul de amortizare nu trebuie să fie aplicat tuturor mijloacelor fixe fără excepție. Prin urmare, după ce a exprimat în politica contabilă intenția de a utiliza prima în cursul anului, organizația o poate aplica selectiv și numai pentru mijloacele fixe.

Legile fiscale care agravează situația organizațiilor nu au efect retroactiv și încep să funcționeze abia pe 1 zilei următoare. perioada fiscala.

Un bonus de amortizare de 10% este valabil și pentru costurile de modernizare, finalizare, dotare suplimentară, reechipare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe. Acesta trebuie inclus în costurile perioadei în care organizația a crescut costul inițial al proprietății cu valoarea acestor costuri.

Organizația va putea anula 10% din valoarea mijlocului fix în luna în care începe amortizarea, adică în luna următoare celei în care instalația este pusă în funcțiune.

Dacă o organizație a achiziționat o mașină scumpă, trebuie să o deprecieze folosind un factor de reducere special. Rata de amortizare de bază, care este calculată pe baza duratei de viață a mașinii, așa cum este determinată de Clasificare, trebuie înmulțită cu 0,5. Adică, de fapt, organizația va șterge costul achiziției de două ori mai mult. La urma urmei, ca urmare a aplicării coeficientului, valoarea deducerilor lunare pentru amortizare va scădea. În legătură cu creșterea limitelor, proprietarii de vehicule scumpe au o întrebare: este posibil să nu se mai aplice coeficientul de 0,5 dacă costul inițial al mașinii este mai mic decât noile valori? Într-o scrisoare din 18 ianuarie 2008 nr. 03-03-06/1/11, Ministerul de Finanțe al Rusiei a răspuns că nu este, și și-a argumentat poziția prin faptul că „metoda de amortizare aleasă de contribuabil nu poate fi modificate pe toată perioada de amortizare.”

În contabilitatea fiscală, organizațiile pot calcula amortizarea într-unul din două moduri: liniar sau neliniar, deținătorii săi de mașini scumpe trebuie înmulțiți cu 0,5. În cazul în care organizația încetează să aplice factorul de reducere, atunci metoda de amortizare va rămâne aceeași, adică cerința stabilită la alin. 3 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu va fi încălcat în niciun fel. Prin urmare, organizațiile au drept deplin din ianuarie 2008, nu țineți cont de coeficientul de 0,5 la deprecierea mașinilor în valoare de la 300.000 la 600.000 de ruble. și microbuze care costă între 400.000 și 800.000 de ruble.

Exemplu

În 2007, organizația a cumpărat un microbuz, al cărui cost inițial a fost de 750.000 de ruble. Durata de viață utilă a unui microbuz în evidența fiscală și contabilă este stabilită la 40 de luni. Iar amortizarea se percepe pe o bază liniară, iar rata de bază a amortizarii a fost de 2,5% (1 / 40x 100%).

Întrucât microbuzul costă mai mult de 400.000 de ruble, în 2007 organizația a trebuit să deprecieze acest mijloc fix, ținând cont de factorul de reducere. Politica contabila organizația prevede utilizarea unui bonus de amortizare în valoare de 10% din investițiile de capital, iar valoarea lunară a deducerilor fiscale pentru amortizare în 2007 a fost:

(750.000 ruble - 750.000 ruble x 10%) x 2,5% x 0,5 = 8.437,50 ruble.

În contabilitate în cursul anului 2007, organizația a acumulat lunar amortizare în valoare de:

750.000 RUB x 2,5% = 18.750 RUB

În 2008, organizația decide să nu aplice factorul de reducere. Într-adevăr, acum costul inițial al unui microbuz nu mai depășește limita stabilită (750.000 de ruble.< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:

(750.000 de ruble - 750.000 de ruble x 10%) x 2,5% = 16.875 de ruble.

În contabilitate, organizația va continua să perceapă amortizare în valoare de 18.750 de ruble. pe luna.

Metoda soldului reducător nu prevede acumularea deprecierii egală cu valoarea inițială a bilanțului pe durata de viață standard a mașinii și este întârziată. Prin urmare, atunci când ștergeți la sfârșit termen normativ service-ul autoturismului, amortizarea asupra căreia s-a perceput în acest mod, se va produce o scădere a profitului cu valoarea deprecierii subîncărcate. Posibilitatea utilizarii factorului de accelerare, introdus din 01.01.2006, la calcularea ratei de amortizare, nu elimina principalul dezavantaj al metodei soldului reductiv. Analiza a arătat că factorul de accelerare din formula pentru rata de amortizare nu permite anularea totală a valorii contabile inițiale în taxele de amortizare chiar și pentru o durată de viață dublată.

Pe baza celor de mai sus, pot fi recunoscute două opțiuni de utilizare a metodei soldului descrescător pentru amortizare:

1) suma subamortizată este inclusă imediat în cheltuieli de la data cedării vehiculului;

2) suma subamortizată este inclusă imediat în cheltuieli de la data de încheiere a amortizarii.

Alegerea metodei de acumulare a amortizarii unui vehicul in contabilitate este influentata de o serie de factori care sunt determinati de caracteristicile esentiale ale vehiculului. Aceste caracteristici apar în timpul funcționării și constau în faptul că, odată cu creșterea duratei de viață și a kilometrajului total:

1) kilometrajul mediu anual scade;

2) producția anuală în termeni fizici scade;

3) durata întreținerii și reparațiilor crește;

4) scade venitul anual specific dintr-un vehicul.

Cuantumul amortizarii anuale acumulate, inclusa in pretul de cost, trebuie sa corespunda venit anualși luați în considerare caracteristicile menționate mai sus.

Alegerea utilizării uneia sau alteia metode de amortizare este determinată pe baza obiectivelor stabilite pentru organizație și a stării sale financiare.

4.3. Costuri de reparație și întreținere

Din 01.01.2004 toți proprietarii de mașini sunt obligați să își asigure răspunderea civilă. Un accident de mașină aduce probleme, și în cazul unui accident Companie de asigurari vinovatul accidentului trebuie să despăgubească persoana vătămată, iar dacă mașina aparține organizației, atunci organizația va primi banii.

În conformitate cu art. 1079 din Codul civil al Federației Ruse, persoanele juridice și cetățenii ale căror activități sunt asociate cu un pericol crescut pentru alții (utilizarea vehiculelor, mecanisme) sunt obligați să compenseze prejudiciul cauzat de o sursă de pericol crescut, cu excepția cazului în care dovedesc că prejudiciul a apărut ca urmare a forței majore sau a intenției victimei. Potrivit art. 1064 din Codul civil al Federației Ruse, prejudiciul cauzat persoanei sau proprietății unui cetățean, precum și prejudiciul cauzat proprietății unei persoane juridice, este supus despăgubirii integrale de către persoana care a cauzat prejudiciul.

Pierderile înseamnă:

1) cheltuielile pe care persoana al cărei drept i-a fost încălcat le-a făcut sau va trebui să le facă pentru refacerea dreptului încălcat, pierderea sau deteriorarea proprietății sale (prejudiciu efectiv);

2) venituri neîncasate pe care aceasta persoana le-ar fi incasat in conditii normale de circulatie civila daca nu i-ar fi fost incalcat dreptul (profit pierdut). Companiile de transport cu motor își asigură adesea angajații împotriva accidentelor, acest tip de asigurare aparține asigurărilor personale și este voluntară. Valoarea totală a deducerilor pentru asigurarea lucrătorilor împotriva accidentelor și bolilor, asigurarea medicală și asigurare de pensie(în non-stat Fondul de pensii) nu poate depăşi 1% din volumul vânzărilor de produse (lucrări, servicii).

Regulile OSAGO prevăd: „Evenimentul asigurat este recunoscut ca urmare a unui accident rutier în perioada de valabilitate a contractului de asigurare obligatorie de către proprietarul vehiculului de vătămare a vieții, sănătății sau bunurilor victimei, ceea ce atrage obligația de a: asigurătorului să plata asigurarii". Dacă compania are mai multe vehicule, atunci va trebui achiziționată o poliță pentru fiecare vehicul, este necesar și un contract separat pentru o remorcă.

Exemplu

În ianuarie, o organizație de automobile a încheiat un contract de asigurare a autovehiculelor cu o companie de asigurări (taxa de asigurare de 56.000 de ruble), precum și un contract de asigurare de accidente pentru angajați (taxa de asigurare de 44.000 de ruble) pentru un an.

În ianuarie, organizația a plătit prime de asigurare.

În contabilitate, organizația a făcut următoarele înregistrări: în ianuarie

Debit subcont 76-1 „Decontări pentru asigurări de bunuri și persoane”,

- 100.000 de ruble. (56.000 + + 44.000) - s-a achitat prima de asigurare pentru vehicule si angajati ai intreprinderii;

Subcontul de debit 97-1 „Asigurări de proprietate”,

Credit de subcont 76-1 „Decontări pentru asigurări de bunuri și persoane”,- 56.000 de ruble. – cheltuielile cu asigurarea auto sunt incluse în cheltuielile amânate;

Subcontul de debit 97-2 „Asigurări personale”,

- 44.000 de ruble. – costurile cu asigurarea angajaților sunt incluse în cheltuielile amânate.

Pe durata contractului, organizația anulează lunar costurile cotei de asigurare a proprietății.

Debit contul 20 „Producție principală”,

Credit subcont 97-1 „Asigurări de proprietate”- 4666,67 ruble. (56.000 RUB / 12 luni) - costurile de asigurare a autovehiculelor aferente lunii curente sunt incluse în costul de producție;

În fiecare lună, pe durata contractului de asigurare personală, organizația anulează cheltuielile.

Debit contul 20 „Producție principală”,

Credit subcont 97-2 „Asigurări de persoane”- 3666,67 ruble. (44.000 de ruble / 12 luni) - costurile de asigurare ale angajaților aferente lunii curente sunt incluse în costul de producție.

Dacă mașina a avut un accident, atunci costul reparației sale este inevitabil și trebuie să decideți cum să reflectați corect costul reparațiilor sau să anulați mașina din bilanţ în timp util, astfel încât să nu existe dispute. cu oficiu fiscal deoarece compania de asigurări va acoperi costurile de reparație. Dacă vinovatul accidentului este șoferul organizației, atunci despăgubirile pentru restaurarea mașinii pot fi primite numai în baza acordului CASCO. Dacă un alt participant la accident este de vină, atunci compania de asigurări a vinovatului trebuie să plătească despăgubiri conform acordului OSAGO.

O organizație de asigurări trebuie să trimită o cerere de despăgubire pentru pierderi în limita sumei asigurate și să atașeze documente care confirmă faptul accidentului și valoarea pagubei (clauza 1, articolul 13 din Legea federală din 25 aprilie 2002 nr. № 40-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarilor de vehicule”). Compania de asigurări trebuie să inspecteze mașina avariată și să organizeze o examinare independentă.

Sumă compensare de asigurare reflectate în creditul contului 91:

Credit subcont 91-1 „Alte venituri”- s-au acumulat compensații de asigurare;

Debit cont 51 " Conturi de decontare»,

Creditul contului 76-1 „Decontări pentru asigurări de bunuri și persoane”, a primit bani de la compania de asigurări.

La cumpărarea unei mașini, organizația își asigură răspunderea civilă pentru cauzarea prejudiciului, adică încheie un acord OSAGO, acesta fiind un tip de asigurare obligatoriu.

Polita OSAGO este emisa pentru un an, insa, de la 01.03.2008, au intrat in vigoare modificari care exclueau prevederea ca acordul OSAGO sa ramana valabil daca intarzierea la plata primei de asigurare pentru anul urmator este de 30 de zile.

In contabilitate fiscala, cheltuieli pt asigurare obligatorie sunt incluse în alte cheltuieli în limitele tarifelor de asigurare (clauza 2 a articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse), sunt recunoscute proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractului în perioada de raportare (clauza 6 a articolului 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, costul poliței este luat în considerare ca parte a cheltuielilor amânate în contul 97 „Cheltuieli amânate”, apoi anulat lunar la cheltuieli pe durata poliței. Procedura de recunoaștere a costurilor trebuie stabilită în politica contabilă (clauza 65 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea și situațiile financiare„din data de 29 iulie 998, nr. 34n).

De aceea este posibil să se țină cont de astfel de cheltuieli în contabilitate la fel ca în contabilitatea fiscală, adică proporțional cu numărul de zile din perioada de raportare.

Sumele în despăgubiri pentru prejudiciul recuperat de la autorul accidentului în favoarea victimei pentru un autoturism avariat în urma unui accident și prejudiciul adus sănătății unei persoane sunt încadrate ca venituri neimpozitate și nu sunt incluse în baza de impozitare a unui individual.

Despăgubirile primite de la o companie de asigurări nu sunt supuse TVA (subclauza 7, clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, organizația nu trebuie să plătească impozit pe venit pentru această sumă. În ciuda faptului că organizația trebuie să includă suma despăgubirii în veniturile neexploatare (clauza 3 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse), deoarece pierderile din situații de urgență și costurile eliminării consecințelor acestora sunt cheltuieli neoperaționale ( sub. 6 clauza 2 din articolul 265 Codul Fiscal al Federației Ruse), este puțin probabil ca suma pe care asigurătorul o va transfera organizației să depășească valoarea prejudiciului și, în consecință, organizația nu va primi profit în acest caz.

Totuși, dacă mașina avariată în accident poate fi restaurată și organizația contactează atelierul de reparații auto, atunci costul reparației este supus TVA (dacă atelierul nu funcționează în regimul fiscal simplificat, nu este transferat la UTII sau nu este scutite de TVA (Articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse)). Prin urmare, după ce a plătit lucrările de reparație, organizația va primi o factură cu suma TVA alocată, iar dacă organizația repară mașina cu unicul scop de a o utiliza din nou în activitățile sale și dacă această activitate este supusă TVA-ului, atunci nu există obstacole în calea deducerii.

Adevărat, o altă variantă este posibilă - vânzarea unei mașini reparate, dar această operațiune este și supusă TVA-ului, acest lucru dă și organizației dreptul de a deduce TVA-ul transferat de atelierul de reparații auto. Prin urmare, dacă organizația are o factură emisă de atelier, este posibil să accepte TVA pentru deducere. Dar, din păcate, după ce a acceptat TVA-ul pentru deducere, organizația se poate confrunta cu faptul că inspectorii consideră acest lucru o încălcare și percep organizației impozit suplimentar, penalități și amenzi, caz în care va trebui să-și dovedească cazul în instanță. Nu există nicio practică de arbitraj în această problemă, așa că este dificil de prezis ce parte vor lua judecătorii.

Exemplu

Autoturismul organizației a fost implicat într-un accident, iar șoferul celuilalt autovehicul a fost găsit vinovat. Compania de asigurări, în care șoferul vinovat era asigurat, a plătit organizației daune în valoare de 9.000 de ruble.

Organizația a reparat mașina într-un service auto, costul reparațiilor s-a ridicat la 23.600 de ruble. (inclusiv TVA - 3600 de ruble).

Contul de debit 51 „Conturi de decontare”,

Credit subcont 76-1 „Decontări pentru asigurări de bunuri și persoane”- 9000 de ruble. - a primit despăgubiri de asigurare;

Subcontul de debit 76-1 „Decontări pentru asigurări de bunuri și persoane”,

Credit subcont 91-1 „Alte venituri”- 9000 de ruble. – indemnizația de asigurare primită este inclusă în alte venituri;

Debit subcont 91-2 „Alte cheltuieli”,

Credit de cont 60 "Decontari cu furnizorii si contractorii"- 20.000 de ruble. (23 600 - 3600) - costul reparațiilor este atribuit altor cheltuieli;

Debit subcont 68-2 „Decontări TVA”,

Credit de cont 60 "Decontari cu furnizorii si contractorii"- 2227,12 ruble. ((23.600 de ruble - 9.000 de ruble = 14.600) / 118% x 18%) - a fost luată în considerare și a fost acceptată pentru deducere fiscală suma TVA pentru costul reparațiilor auto minus suma asigurării;

Debit contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”,

Creditul contului 51 „Conturi de decontare”- 23.600 de ruble. - reparatie platita.

În cazul în care este imposibil să se rețină o sumă suficientă pentru a acoperi toate cheltuielile, suma este anulată în contabilitate ca alte cheltuieli (în Debitul subcontului 91-2 „Alte cheltuieli”). Precizările inspectorilor că deducerea TVA poate fi contestată, întrucât plata costurilor suportate pentru refacerea autoturismului este acoperită ulterior din încasări de la persoana responsabilă de accident sau de la societatea de asigurări, iar în consecință, cheltuielile sunt compensate, în care deducerea fiscală este imposibilă.

În contabilitatea fiscală, costul reparației unei mașini este inclus în cheltuielile neexploatare, iar profitul impozabil poate fi redus pe acestea (subclauza 6, clauza 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizația poate repara mașina pe cont propriu sau poate contacta contractorii.

Exemplu

Mașina companiei a fost avariată în urma accidentului. Dacă organizația a decis să repare mașina pe cont propriu, atunci costul pieselor de schimb, salariile lucrătorilor implicați în reparațiile auto, UST și primele de asigurare împotriva accidentelor și bolilor profesionale, care s-au ridicat la 30.000 de ruble, ar trebui să se reflecte în următoarele postari:

Contul de debit 99 „Profit și pierdere”,

Creditul contului 10 „Materiale” (69 „Calcule pentru asigurări sociale”, 70 „Calcule cu personal pentru remunerație”) - 30.000 de ruble. - reflectă costul reparațiilor pe cont propriu.

Dacă un angajat al întreprinderii este recunoscut ca vinovat al accidentului, atunci organizația însăși va fi obligată să compenseze prejudiciul adus părții vătămate. Pentru o mașină asigurată, compania de asigurări ar trebui să facă acest lucru pentru dvs., iar dacă nu există asigurare, atunci organizația însăși va trebui să plătească. Puteți contabiliza aceste costuri după cum urmează:

Contul de debit 99 „Profit și pierdere”,

Credit subcont 76-2 „Calcule pentru daune”- despăgubiri părții vătămate;

Subcontul de debit 76-2 „Calcule pentru daune”,

Credit de cont 50 „Casiera” (51 „Conturi de decontare”)- Despăgubiri pentru daunele aduse victimei.

Cheltuielile plătite de organizație (suma despăgubirii asociate unui accident), se poate recupera de la angajat, dar dacă angajatul refuză să compenseze pierderile, organizația va trebui să se adreseze instanței.

De la un angajat care lucrează la contract de muncă, numai valoarea prejudiciului direct poate fi recuperată (articolul 238 din Codul Muncii al Federației Ruse). În cazul nostru, acesta este:

1) costul reparației autoturismului organizației;

2) costul despăgubirii pentru vătămarea victimei.

Dacă valoarea prejudiciului depășește câștigul mediu lunar al angajatului, judecătorul trebuie să decidă cu privire la despăgubiri (articolul 248 din Codul Muncii al Federației Ruse), deoarece nu mai mult de 20% din suma care trebuie plătită poate fi dedusă din salariul angajatului în fiecare lună.

De la un angajat care lucrează în baza unui contract de drept civil (un contract de agenție, contract), organizația poate recupera, pe lângă prejudiciul direct, și profiturile pierdute.

Suma compensației acumulate salariatului este reflectată în subcontul 91-1 „Alte venituri” și luată în considerare ca parte a altor venituri (clauza 7 din PBU 9/99).

Valoarea compensației în contabilitate se reflectă după cum urmează:

- se anulează costul reparației unui autoturism;

Subcontul de debit 73-2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”,

– datoria acumulată a salariatului pentru prejudiciul cauzat (de exemplu, pentru plata despăgubirii persoanei vătămate);

Debitul contului 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” (50 „Casiera”),

- se scade suma datoriei din salariile(introdus la casieria organizației).

Valoarea despăgubirii pentru prejudiciu este reflectată în rândul 090 „Alte venituri” din Declarația de profit și pierdere.

Exemplu

Șoferul autoturismului organizației a pierdut controlul și a avariat un alt autoturism, iar printr-o hotărâre judecătorească a fost găsit și vinovat pentru accident. Câștigurile mediișoferul este de 8000 de ruble.

În urma accidentului, organizația a suportat următoarele cheltuieli:

1) pentru a vă repara propria mașină – 10 000 de ruble.

2) să plătească despăgubiri victimei – 30 000 de ruble.

Valoarea totală a cheltuielilor care urmează să fie rambursată de către angajat va fi de 40.000 de ruble. (10.000 de ruble + 30.000 de ruble). Șoferul a refuzat să compenseze prejudiciul, iar organizația a mers în instanță, instanța a obligat angajatul să plătească suma cerută.

În registrele organizației au fost făcute următoarele înscrieri:

Subcontul de debit 73-2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”,

Credit de cont 10 „Materiale” (20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”)- 10.000 de ruble. - costurile de reparație sunt anulate;

Subcontul de debit 73-2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”,

Credit subcont 91-1 „Alte venituri”- 30.000 de ruble. - despăgubiri anulate plătite persoanei vătămate.

În fiecare lună, până la rambursarea integrală a datoriei, organizația a făcut următoarea afișare:

Credit subcont 73-2 „Calcule pentru despăgubiri pentru prejudiciu material”- 1600 de ruble. (8000 ruble X 20%) - valoarea datoriei este dedusă din salariul angajatului;

Astfel, până la sfârșitul anului, angajatul va plăti organizației 19.200 de ruble. (1600 ruble X 12 luni).

Suma rămasă a datoriei este de 20.800 de ruble. (40.000 de ruble -19.200 de ruble) și este indicată la rândul 240 din soldul activelor. De asemenea, pe rândul 090 din formularul nr. 2, trebuie să reflectați valoarea compensației acumulate – 30 000 de ruble.

Organizațiile trebuie să facă față faptelor de inadecvare și netemeinicie economică a cheltuielilor efectuate pentru repararea și întreținerea vehiculelor.

De exemplu, în funcție de caracteristicile tehnice, se recomandă revizuirea motorului unei mașini KamAZ după o rulare de peste 50.000 km. De fapt, cu această rulare, reparațiile pot fi efectuate de până la 3 ori. Schimbarea plăcuțelor de frână sau a uleiului de motor ca parte a întreținerii se poate face, de asemenea, mult mai frecvent decât este recomandat. Motivele unor astfel de reparații frecvente pot fi o atitudine neglijentă față de vehicule, abuzul de poziție oficială a angajaților organizației, neprofesionalismul organizației de reparații auto.

Este posibil să reflectați în cardul de inventar doar reparații medii și majore, dar este posibil să reflectați și toate tipurile de reparații și activități semnificative de întreținere (schimb ulei, covorașe etc.) într-o aplicație separată la cardul de inventar. Ultima opțiune va oferi cea mai completă imagine a stării tehnice a mașinii și a costurilor de funcționare și întreținere a acesteia.

Lucrările de reparații și întreținere a vehiculelor pot fi efectuate chiar de organizație (în mod economic) și în mod contractual.

Transferul mașinii pentru reparație către o unitate structurală sau antreprenor trebuie să fie formalizat prin actul relevant. În cazul în care lucrarea va fi efectuată de unitatea structurală doar parțial, atunci aceasta trebuie formalizată și prin documentul corespunzător (act, anexă la declarația defectuoasă). Cardurile de inventar din formularul unificat Nr. OS-6 pentru vehiculele transferate pentru reparații, pentru a asigura un control adecvat, se recomandă a fi colectate într-un grup separat „Mijloace fixe în reparație”. Dacă reparația este efectuată de o organizație specializată, atunci se încheie un acord cu aceasta pentru lucrările de reparație. Atunci când se utilizează materialele clientului pentru reparații, se emite o factură pentru eliberarea materialelor către parte sub forma № M-15, care se reflectă în mod necesar în actul de acceptare a muncii prestate.

Prin metoda economică, reparația vehiculelor poate fi efectuată de o unitate specializată sau de angajați individuali ai organizației. Pe baza declarației defectuoase, se întocmește un deviz, a cărui formă trebuie elaborată și aprobată de organizație în mod independent. Devizul poate fi întocmit de serviciul tehnic relevant al organizației sau de o organizație specializată terță parte. Pe baza devizului se emit comenzi de lucru, precum și documente pentru primirea din depozit a pieselor de schimb și materialelor necesare reparației (formular nr. M-8).

După finalizarea reparației (atât contractuale, cât și economice), recepția și livrarea vehiculelor reparate se formalizează prin Certificatul de recepție și predare a vehiculelor reparate, reconstruite și facilităţi modernizate mijloace fixe conform formularului nr. OS-3. Când o mașină sosește din reparație, cardul de inventar din grupul numit „Mijloace fixe în reparație” se mută.

Contabilitatea costurilor de reparație depinde de:

1) din metoda de reflectare a costurilor reparațiilor în contabilitate (crearea unei rezerve pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe sau includerea costurilor de reparație direct în prețul de cost pe măsură ce apar);

2) asupra modului de efectuare a reparaţiilor (contractual sau economic).

După ce vehiculul este primit de la reparație, cardul de inventar al mijlocului fix în formularul nr. OS-6 trebuie să reflecte în mod necesar date despre repararea vehiculului.

Potrivit paragrafului 1 al art. 324 din Codul fiscal al Federației Ruse în contabilitatea analitică în scopul impozitării profiturilor, organizația formează suma cheltuielilor pentru repararea activelor imobilizate, ținând cont de gruparea tuturor costurilor suportate:

1) costul pieselor de schimb și consumabilelor utilizate pentru reparații;

2) cuantumul remunerației lucrătorilor implicați în reparații;

3) alte cheltuieli legate de efectuarea pe cont propriu a reparației specificate;

4) costul plății pentru lucrările efectuate de antreprenori.

Organizațiile care au decis să creeze rezerve pentru reparații la începutul perioadei fiscale formează o estimare pentru repararea mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe, care vor fi utilizate pentru tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale), pe baza frecvenţa reparaţiilor care se încadrează în perioada fiscală curentă . Suma indicată se compară cu indicatorul determinat ca suma cheltuielilor efectiv efectuate pentru ultimii 3 ani, împărțită la 3. Suma mai mică va fi cea principală pentru determinarea deducerilor la rezerva specificată.

Alocațiile la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe în perioada fiscală sunt anulate drept cheltuieli în rate egale în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare corespunzătoare. Organizația care creează rezerva anulează suma costurilor de reparații suportate efectiv pe cheltuiala rezervei, valoarea cheltuielilor pentru repararea vehiculelor se determină prin însumarea tuturor cheltuielilor organizației în aceste scopuri. Astfel de costuri nu ar trebui împărțite în directe și indirecte.

4.4. Norme și anulare a combustibililor și lubrifianților, anvelopelor. Efectuarea unei scrisori de transport

Cheltuielile pentru achiziționarea de combustibili și lubrifianți (combustibil și lubrifianți) sunt aferente cheltuielilor pentru activități obișnuite la elementul „Costuri materiale” (clauzele 7, 8 PBU 10/99). Combustibilii includ:

1) combustibil (benzină, motorină, gaz petrolier lichefiat, gaz natural comprimat);

2) lubrifianți (uleiuri de motor, transmisie și speciale, grăsimi);

3) lichide speciale (frână și răcire).

Dacă organizația ține o contabilitate cantitativ-cumulativă a carburanților și lubrifianților și a lichidelor speciale, atunci realimentarea vehiculelor se efectuează la benzinării în numerar sau prin transfer bancar folosind cupoane. Primirea combustibilului și lubrifianților este înregistrată în fișa de contabilitate a materialelor în formularul nr. M-17, iar întreprinderea își poate dezvolta și propria formă de card contabil pentru primirea și anularea combustibilului și lubrifianților.

Dacă compania primește cupoane pentru eliberarea de combustibil și lubrifianți, atunci marca și cantitatea de combustibil sunt indicate în cupoane. Forma cupoanelor se elaborează independent, deoarece nu este stabilită prin lege, iar cupoanele primite se creditează în contul extrabilanțiar 006 „Forme de raportare strictă” pe bucăți la preț condiționat. Din ordinul conducătorului întreprinderii este desemnată o persoană responsabilă financiar care înregistrează mișcarea cupoanelor (venituri și cheltuieli) în „Cartea de contabilitate a cupoanelor pentru produse petroliere”. Cartea trebuie dantelata, numerotata si sigilata cu sigiliul intreprinderii si semnaturile sefului si contabilului-sef, fiecare fisa a cartii se completeaza cu copie carbon. A doua foaie este detașabilă și servește ca raport al unei persoane responsabile financiar, care este prezentat departamentului de contabilitate al întreprinderii cu chitanțe și documente de cheltuieli atașate.

Cupoanele se eliberează șoferilor conform „Declarației de eliberare a cupoanelor pentru produse petroliere”, iar șoferii, la realimentarea unui autoturism, plătesc cu cupoane pentru combustibilul primit, iar șoferii indică în foile de parcurs benzina primită prin cupoane.

Se efectuează reconcilierea lunară a rezultatelor privind eliberarea, consumul și bilanțul produselor petroliere în rezervoarele autovehiculelor și se determină numărul de cupoane neutilizate de șoferi în perioada de raportare.

Contabilitate si fiscalitate reguli nu stabilesc norme marginale de atribuire costului cheltuielilor asociate cu utilizarea combustibililor si lubrifiantilor. Prin urmare, singura condiție pentru eliminarea combustibilului și lubrifianților la costuri este disponibilitatea documentelor care confirmă faptul că sunt utilizate în procesul de producție. În scopuri fiscale, costurile cu combustibilul și lubrifianții sunt anulate la costurile reale, cu toate acestea, acestea trebuie să fie documentate și justificate economic (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cerința de fezabilitate economică obligă organizația să elaboreze și să aprobe propriile rate de consum de combustibil, lubrifianți și fluide speciale pentru vehiculele sale, care sunt utilizate pentru activitățile de producție, ținând cont de caracteristicile sale tehnologice. La dezvoltarea acestora, o organizație poate porni de la caracteristicile tehnice ale unei anumite mașini, perioada anului, actele de control al măsurătorilor consumului de combustibil și lubrifianți pe kilometru, întocmite de reprezentanții organizațiilor sau de specialiști în service auto în numele său. De asemenea, pot fi luate în considerare opririle din ambuteiaj, fluctuațiile sezoniere ale consumului de combustibil și alți factori de corecție. Normele sunt elaborate în principal de serviciile tehnice ale organizației în sine. Calcularea ratelor de consum de combustibil este un element al politicii contabile a organizației, acestea fiind aprobate prin ordin al șefului organizației.

Lipsa standardelor aprobate în organizație duce la abuzuri din partea șoferilor și la costuri suplimentare nejustificate. Aceste norme sunt utilizate ca justificare economică în scopuri contabile pentru anularea combustibililor și lubrifianților și în scopuri de impozitare la calculul impozitului pe venit.

La dezvoltarea consumului de combustibil, lubrifianți și fluide speciale, o organizație poate utiliza Normele pentru consumul de combustibil și lubrifianți în transportul rutier (Decretul Ministerului Transporturilor al Federației Ruse din 14 martie 2008 nr. AB-23-). r „La punerea în funcţiune instrucțiuni. Norme de consum de combustibil și lubrifianți în transportul rutier. Ratele de consum de combustibil sunt stabilite pentru fiecare marcă și modificare a vehiculelor operate și corespund anumitor condiții de funcționare a transportului rutier. Consumul de combustibil pentru garaj și alte necesități casnice (inspecții tehnice, lucrări de reglare, rodarea motorului și a pieselor auto după reparații etc.) nu este inclus în norme și este stabilit separat.

De exemplu, ratele de consum de ulei sunt stabilite în litri la 100 de litri de consum de combustibil, ratele de consum de lubrifiant - în kilograme la 100 de litri de consum de combustibil. Există și factori de corecție în funcție de condițiile de funcționare ale mașinii. Consumul de lichide de frână și lichid de răcire este determinat în numărul de realimentări pentru un autovehicul. Normele de bază pentru consumul de combustibil și lubrifianți în transportul rutier sunt doar de natură consultativă.

Cu toate acestea, dacă cheltuielile unei organizații pentru achiziționarea de combustibili și lubrifianți depășesc semnificativ normele stabilite de Ministerul Transporturilor din Rusia, fezabilitatea lor economică poate ridica îndoieli în rândul autorităților fiscale.

Confirmarea că combustibilul a fost cheltuit în scopuri de producție este o scrisoare de parcurs, care este baza pentru anularea combustibilului și lubrifianților la cost. Foaia de parcurs conține citirile vitezometrului și indicatorii consumului de combustibil, este indicată traseul exact, confirmând natura de producție a costurilor de transport.

Dacă documentele primare sunt întocmite într-o formă unificată, ele pot fi luate în considerare. Decretul Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 nr. 78 a aprobat următoarele forme de documentație primară pentru contabilizarea funcționării vehiculelor:

1) registrul foilor de parcurs (formularul nr. 8);

2) borderoul de transport al unui autoturism (formular nr. 3);

3) o scrisoare de parcurs pentru un vehicul special (formularul nr. 3 (special));

4) borderoul de transport al unui taxi de pasageri (formular nr. 4);

5) borderoul de transport al unui camion (formular nr. 4-c, formularul nr. 4-p);

6) borderoul autobuzului (formular nr. 6);

7) borderoul unui autobuz nepublic (formular № 6 (special));

8) scrisoare de parcurs (form № 1-T).

Contul de transport al unui autoturism de serviciu (form № 3) servește ca document principal principal pentru anularea combustibilului și lubrifianților pentru cheltuielile legate de managementul organizației. Foaia de parcurs trebuie să conțină numărul de serie, data emiterii, ștampila și sigiliul organizației care deține mașina.

Dacă borderoul este completat cu încălcări, acest lucru oferă autorităților de inspecție un motiv pentru a exclude costurile cu combustibilul din cheltuieli. Pentru a ține cont de combustibil și lubrifianți, este utilizată partea din față dreaptă a foii de transport. Citirea vitezometrului la începutul lucrului trebuie să fie aceeași cu cea a vitezometrului la sfârșitul zilei precedente de funcționare a vehiculului (la întoarcerea în garaj). Iar diferența dintre citirile vitezometrului pentru ziua curentă de lucru ar trebui să corespundă numărului total de kilometri parcurși pe zi, indicat pe spate. Secțiunea „Debitul de combustibil” este completată în întregime pentru toate detaliile pe baza costurilor reale și a indicatorilor instrumentelor.

Combustibilul rămas în rezervor este înregistrat în fișă la începutul și sfârșitul schimbului. Calculul consumului este indicat conform normelor aprobate de organizatie pentru acest utilaj, iar in comparatie cu aceasta norma se indica consumul efectiv, economiile sau depasirile in raport cu norma.

Pentru vehiculele de uz general, sunt stabilite următoarele tipuri de standarde:

1) tarif de bază la 100 km de parcurs - acest tarif, în funcție de categoria de material rulant auto (autoturisme, autobuze, camioane etc.), presupune o stare diferită de echipare a mașinii și un mod de deplasare în funcționare;

2) rata pe 100 de tone-kilometri (tkm) de muncă de transport (ține cont de consumul suplimentar de combustibil atunci când mașina se deplasează cu o sarcină) - această rată depinde de tipul de motor instalat pe mașină (benzină, motorină sau gaz) și masa totală a mașinii;

3) tariful pentru o călătorie cu o încărcătură (ține cont de creșterea consumului de combustibil asociată cu manevrele la punctele de încărcare și descărcare) - această rată depinde doar de greutatea totală a vehiculului.

Ratele de consum de bază de combustibil la 100 km de rulare a unui vehicul sunt stabilite în următoarele măsurători: 1) pentru vehiculele pe benzină și diesel - în litri; 2) pentru vehiculele care circulă cu gaz petrolier lichefiat - în litri de gaz petrolier lichefiat;

3) pentru vehiculele care circulă cu gaz natural comprimat - în metri cubi normali;

4) pentru vehicule pe gaz-diesel - în metri cubi normali de comprimat gaz natural plus litri de motorină.

Pentru a determina consumul standard de combustibil pe schimb, este necesar să înmulțiți kilometrajul vehiculului pentru o zi lucrătoare în kilometri cu rata consumului de benzină în litri la 100 de kilometri și să împărțiți rezultatul la 100. Pentru a determina consumul real de combustibil pe schimb, la echilibrul său din rezervorul mașinii la începutul schimbului, trebuie să adăugați cantitatea de combustibil umplută în rezervorul mașinii în timpul schimbului și să scădeți din această cantitate benzina rămasă în rezervorul mașinii la sfârșitul schimbului.

Reversul foii indică destinația, ora de plecare și întoarcere a mașinii, precum și numărul de kilometri parcurși. Acești indicatori stau la baza includerii costului combustibilului utilizat în cheltuieli și confirmă ce operațiuni a fost asociată utilizarea mașinii (primirea valorilor de la furnizori, livrarea acestora către cumpărători etc.).

Ar trebui luat în considerare dacă personal nu este prevăzută poziția șoferului, atunci nu există obligația organizației de a emite o scrisoare de parcurs. Cu toate acestea, un director, un manager poate conduce o mașină de serviciu, iar costurile pentru aceasta vor fi, de asemenea, luate în considerare numai pe baza unei foi de parcurs, iar dacă acest document nu este disponibil pe drum, angajatul care îndeplinește efectiv funcțiile. a unui șofer poate avea o problemă cu poliția rutieră.

Pentru autoturisme, valoarea normalizată a consumului de combustibil este calculată prin formula:

Q h \u003d 0,01 x H s x S x (1 + 0,01 x D),

unde Q este consumul standard de combustibil; H s - rata de bază a consumului de combustibil pe kilometraj vehicul, l / 100 km;

S – kilometraj autoturism, km;

D - factor de corecție (alocație sau reducere relativă totală) la normă,%. Pentru autobasculante (trenuri basculabile), valoarea normalizată a consumului de combustibil se calculează prin formula:

Qh = 0,01 X Hsanc x S x (1 + 0,01 X D) + Hz X Z,

unde Qh este consumul standard de combustibil, l.; S este kilometrajul unui autobasculant sau autotren, km; Hsanc - rata consumului de combustibil al unui autobasculant (tren autobasculant):

Hsanc = Hs + Hw x (Gnp + 0,5 x q), l/100 km,

unde Hs este rata de consum de combustibil de bază al unei autobasculante în stare de funcționare fără sarcină sau debit de transport, ținând cont de lucrările de transport cu un factor de încărcare de 0,5 l/100 km;

Hw este rata consumului de combustibil pentru operațiunea de transport a unei autobasculante (dacă la calcularea Hs nu se ia în considerare coeficientul 0,5) și pentru masa suplimentară a unei benzi sau semiremorci, l/100 t. km; Gnp - masa neîncărcată a unei benzi, semiremorcă, t;

q - capacitatea de transport a remorcii, semiremorcă (0,5 x q - cu un factor de încărcare de 0,5), t;

Hz - rata de consum suplimentar de combustibil pentru fiecare călătorie cu o încărcătură de autobasculante, autotren, l;

Z este numărul de călătorii cu marfă pe schimb;

D - factor de corecție (alocație sau reducere relativă totală) la normă,%.

Atunci când autobasculante funcționează cu basculante, semiremorci (dacă rata de bază este calculată pentru vehicul ca pentru un camion tractor), rata consumului de combustibil crește pentru fiecare tonă de greutate proprie a remorcii, semiremorcii și jumătate din capacitatea sa nominală de încărcare (factor de încărcare 0,5): benzină - până la 2 l; motorină - până la 1,3 l; gaz lichefiat - până la 2,64 l; gaze naturale - până la 2 metri cubi. m.

Pentru basculante și trenuri rutiere, rata consumului de combustibil (Hz) este setată suplimentar pentru fiecare călătorie cu o încărcătură la manevrarea în locurile de încărcare și descărcare:

1) până la 0,25 litri de combustibil lichid (până la 0,66 litri de gaz petrolier lichefiat, până la 0,25 metri cubi de gaze naturale) per unitate de material rulant de gunoi;

2) până la 0,2 cu. m de gaz natural și 0,1 l de motorină aproximativ cu puterea motorului gaz-diesel.

Așadar, vehiculele necesită realimentare constantă cu benzină și, pentru a justifica astfel de cheltuieli, trebuie să întocmești în mod corespunzător documentele (factura de transport). Atunci când verifică impozitul pe venit, autoritățile fiscale acordă atenție modului în care organizația întocmește foile de parcurs.

Exemplu

La începutul lunii, soldul de benzină AI-92 în organizație este de 1.500 de litri, costul mediu – 20,79 RUB / 1 l. În decurs de o lună, a sosit benzina de aceeași marcă:

Primul lot: 1.000 l. la un preț de 20,81 ruble. / 1 l.;

al 2-lea lot: 500 l. la un preț de 20,92 ruble. / 1 l.;

Al treilea lot: 1.200 de litri la un preț de 20,98 ruble. /1l.

Pe parcursul lunii s-au consumat 3.500 de litri de benzină.

Costul mediu al benzinei vândute este:

(1.500l D 20,79 ruble / 1l + 1000l. X 20,81 ruble / 1l + 500l. x X 20,92 ruble / 1l. + 1.200l. X 20,98 ruble / 1l .) / (1500 litri +000 litri +100 litri + 1.200 l. litri) = 20,86 ruble. / 1 l.

Costul combustibilului și al lubrifianților anulați pentru producție este:

3 500 l. x 20,86 ruble. / 1l. = 73.010 ruble.

Combustibil și lubrifianți rămași la sfârșitul lunii: (1.500 litri + 1.000 litri + 500 litri + + 1.200 litri) - 3.500 litri. = 700 l. Costul combustibilului și al lubrifianților rămasi la sfârșitul lunii: 700 de litri. x 20,86 ruble. / l. = 14.602 ruble.

Exemplu

Organizatia de transport, in conformitate cu contractul de expeditie transport, transporta materiale din depozit.

Șoferul organizației, de la casierie în conformitate cu raportul, au fost emise 2500 de ruble. pentru alimentarea unei mașini cu benzină și o scrisoare de parcurs. La sfârșitul zilei, șoferul a depus un raport în avans privind achiziția a 60 de litri la departamentul de contabilitate. benzină. Costul unui litru este de 25 de ruble.

Raportul a fost însoțit de cecuri KKT în valoare de 1.500 de ruble, inclusiv TVA - 228,81 ruble.

În bordeiul, șoferul a indicat destinațiile, ora de plecare și întoarcere, kilometrajul mașinii și consumul efectiv de benzină, egal cu 26 de litri.

Toate deplasările au fost efectuate pentru transportul materialelor conform contractului încheiat.

Organizația de transport a făcut următoarele postări:

Debit contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”,

Credit de cont 50 „Casier”- 2500 de ruble. - eliberata in baza procesului verbal catre sofer bani pentru benzina;

Debit contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”,

Credit de cont 71 "Decontari cu persoane responsabile"- 1500 de ruble. - platit pentru benzina;

Debit subcont 10-3 „Combustibil”,

Credit de cont 60 "Decontari cu furnizorii si contractorii"- 1271,19 ruble. (1500 ruble - 228,81 ruble) - se ia în considerare costul benzinei achiziționate;

Credit de cont 60 "Decontari cu furnizorii si contractorii"- 228,81 ruble. - acceptat in contabilitate TVA platit la achizitionarea benzinei;

Debit contul 20 „Producție principală”,

Creditul contului 10-3 „Combustibil”- 550,85 ruble. (1271,19 ruble / / 60 litri x 26 litri) - anulat 26 litri. benzină în cheltuieli pe bază de scrisoare de parcurs;

Debit subcont 68-2 „Decontări TVA”,

- 99,15 ruble. – acceptat pentru deducerea TVA la benzină;

Debit contul 50 „Casiera”,

Creditul contului 71 "Decontari cu persoane responsabile"- 1000 de ruble. (2500 de ruble - 1500 de ruble) - șoferul a returnat la casieria organizației suma necheltuită pe benzină.

Pentru întregul cost al benzinei consumate efectiv (550,85 ruble), puteți reduce venitul organizației atunci când calculați impozitul pe venit.

Contabilitatea combustibilului și lubrifianților în configurația „1C: Contabilitatea 7.7” se ține în contul 10-3 „Combustibil”. Achiziționarea de combustibil și lubrifianți se reflectă în documentele „Recepție materiale” sau „Raport de avans”.

Consumul de combustibil și lubrifianți este reflectat în documentul „Mișcarea materialelor”, alegând tipul de mișcare: „Transfer în producție”. Documentul trebuie să indice contul de costuri corespunzător direcției de utilizare a mașinii (20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 44 „Cheltuieli de vânzări”) și elementul de cost.

În directorul articolelor de cost, se recomandă setarea a două articole care să reflecte costurile cu combustibilul și lubrifianții, pentru unul dintre acestea setând „Tipul de cheltuieli” în scopuri contabile fiscale „Alte cheltuieli acceptate în scopuri fiscale”, iar pentru al doilea (cheltuieli în exces) - „Nu este acceptat în scopuri fiscale”.

Dacă standardul este depășit, trebuie introduse două documente „Mișcarea materialelor”: primul - pentru valoarea standardului, al doilea - pentru cantitatea de depășire a standardului.

Dacă organizația aplică PBU 18/02, la afișarea documentului „Închiderea lunii”, se va lua în considerare o diferență permanentă și se va genera o afișare care să reflecte o datorie fiscală permanentă.

Anvelope auto sunt printre cele mai uzate componente ale vehiculelor. Necesitatea înlocuirii lor apare nu numai atunci când sunt uzate sau deteriorate, ci și atunci când anotimpurile de iarnă și de vară se schimbă. În fiecare caz, procedura de contabilitate și impozitare are propriile sale caracteristici.

Anvelopele auto achizitionate de organizatie, dupa caracteristicile si scopul lor, sunt active circulante, care se reflectă în contabilitate ca stoc. Excepție fac anvelopele (anvelopele de rezervă) care au venit la organizație împreună cu mașinile achiziționate. În acest caz, costul acestora este luat în considerare în costul inițial al vehiculelor. Acest lucru se explică prin faptul că vehiculele achiziționate pentru funcționare sunt mijloace fixe care sunt luate în considerare ca obiecte de inventar separate cu toate dispozitivele, accesoriile și componentele necesare funcționării lor (clauza 6 PBU 6/01), inclusiv cu anvelope.

Conform alin. 2 p. 6 PBU 6/01, în cazul în care obiectul are mai multe părți cu durată de viață utilă diferită, fiecare dintre ele se contabilizează ca obiect de inventar independent. Această procedură este benefică pentru organizație, deoarece vă permite să împărțiți proprietățile scumpe în mai multe obiecte și să le anulați imediat pe cele a căror valoare nu depășește 20.000 de ruble. (sau altă limită stabilită în politica contabilă), economisirea impozitului pe proprietate.

Cu toate acestea, este imposibil să luați în considerare o mașină ca mijloc fix fără roți, deoarece nu este capabilă să genereze venituri (una dintre condițiile pentru acceptarea unui activ pentru contabilitate ca activ). În plus, din 2006, conform celor introduse pentru „separarea” unui obiect de inventar, nu este suficient ca durata de viață a componentelor și ansamblurilor să fie diferită, acestea trebuie să „difere semnificativ” (Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 decembrie 2005 Nr. 147n „Cu privire la modificările la Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea mijloacelor fixe” RAS 6/01”). Prin urmare, organizațiile din politica contabilă își pot stabili propriul nivel de materialitate.

Întreținerea include înlocuirea anvelopelor numai în conformitate cu normele de kilometraj de funcționare, prin urmare, costurile asociate cu înlocuirea anvelopelor care au expirat în conformitate cu normele de kilometraj operațional, cu condiția ca mașina să fie utilizată în activități economice. În multe regiuni ale Rusiei, necesitatea înlocuirii anvelopelor pe mașini este asociată cu o schimbare a sezonului. Schimbarea anvelopelor de iarnă cu anvelopele de vară, și invers, are loc de obicei de două ori pe an. Data înlocuirii este determinată de un grafic întocmit sub orice formă și aprobat de șeful organizației.

Informațiile cuprinse în fișa de contabilitate a exploatării anvelopelor fac posibilă evaluarea stării tehnice a acestuia. Datele privind kilometrajul efectiv al anvelopelor în funcție de citirile vitezometrului sunt introduse lunar în cardul de înregistrare (clauza 86 din Ghidul de contabilizare pentru MPZ).

Informațiile despre anvelope conform Planului de Conturi sunt rezumate la contul 10 „Materiale”, subcontul 10-5 „Piese de schimb”. Pe acesta, conform Instrucțiunilor de utilizare a Planului de Conturi, se pot lua în considerare anvelopele nu doar achiziționate, ci și cele aflate în stoc și în circulație.

Costul anvelopelor este anulat pentru cheltuielile pentru activități obișnuite imediat după instalarea pe o mașină folosind subcontul 10-5 „Piese de schimb”.

Cu toate acestea, pot fi deschise două subconturi de ordinul doi pentru a contabiliza mișcarea anvelopelor:

10-5-1 „Anvelope auto în stoc”;

10-5-2 „Anvelope auto în circulație”.

Stergerea costului anvelopelor după uzura acestora, adică includerea costului anvelopelor în costul anvelopelor, se efectuează numai după ce acestea „trec” rata de kilometraj stabilită sau devin inutilizabile și sunt eliminate din mașină. În acest caz, este necesar să se aplice două subconturi pentru contabilizarea anvelopelor - 10-5-1 și 10-5-2 (anvelope în stoc și în circulație).

Fiecare opțiune are propriile sale avantaje și dezavantaje. Organizația poate alege oricare dintre ele. Prima opțiune de contabilizare a anvelopelor poate părea mai simplă: după anularea costului anvelopelor drept cheltuieli, în viitor nu este necesar să se înregistreze mișcarea acestora în întreprindere. Dar în timpul funcționării, anvelopa se poate defecta înainte de a atinge kilometrajul setat.

Până în momentul în care anvelopele se defectează, cardul reflectă informații despre kilometrajul și starea lor tehnică. Cu ajutorul acestui document, se va putea justifica radierea anvelopelor vechi și achiziționarea de anvelope noi. În funcție de metoda de achiziție, anvelopele auto aparțin unor articole diferite. bilanț. Dacă au intrat în organizație împreună cu o mașină nouă, atunci costul lor este inclus în costul mașinii și este contabilizat ca mijloace fixe (contul 01 „Mijloace fixe”), în acest caz, atunci când anvelopele sunt înlocuite din anvelopele de iarnă la anvelopele de vară, costul acestora este anulat din cheltuieli prin amortizare.

Dar un set de anvelope pentru înlocuirea lor sezonieră poate fi achiziționat separat de mașină. În acest caz, costul anvelopelor poate fi calculat în două moduri:

1) atribuirea costurilor costurilor materiale (subclauza 2, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

2) reflectă costul anvelopelor la punctul „Cheltuieli pentru întreținerea vehiculelor oficiale” (subclauza 11, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În cazul celei de-a doua opțiuni, costul anvelopelor și costul înlocuirii acestora sunt anulate ca sumă forfetară la data instalării. Anvelopele transferate în depozit sunt uneori considerate ca deșeuri returnabile, iar în acest caz, costul anvelopelor auto este redus cu valoarea costurilor materiale (clauza 6, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La sfarsitul sezonului de iarna, daca anvelopele sunt in stare buna, acestea sunt returnate la depozit si pot fi folosite in sezonul urmator. În contabilitate, detașarea anvelopelor de iarnă în depozit se reflectă în debitul subcontului 10-5 „Piese de schimb”, în corespondență cu creditul contului 20 „Producție principală”. Costul acestora este calculat luând în considerare uzura, determinată pe baza datelor de kilometraj.

Exemplu

Organizația a instalat un set de anvelope de iarnă pe mașină, costul său (cartea) este de 30.000 de ruble, în politica contabilă a organizației scrie că anvelopele de iarnă sunt anulate după o rulare de 45.000 km.

În primăvară, anvelopele au fost înlocuite, iar kilometrajul lor în timpul sezonului de iarnă a fost de 15.000 km. Prețul utilizării posibile a anvelopelor este calculat luând în considerare uzura, care este determinată de kilometraj, deci uzura este de 10.000 de ruble. ((15.000 km / 45.000 km) X 30.000 de ruble). Prețul posibilei utilizări a anvelopelor va fi de 20.000 de ruble. (30.000 de ruble - 10.000 de ruble).

În evidența contabilă au fost efectuate următoarele înregistrări:

La instalarea anvelopelor de iarnă:

Debit contul 20 „Producție principală”,

- 21.000 de ruble. – costul unui set de anvelope de iarnă a fost anulat (la montarea anvelopelor de iarnă);

Credit de cont 20 „Producție principală”- 14.000 de ruble. – a fost creditat în depozit un set de anvelope de iarnă (ținând cont de uzură la înlocuirea unui set de iarnă cu unul de vară).

Dacă organizația a instalat anvelope all-season pe mașină, atunci acestea nu sunt demontate până când nu sunt uzate sau deteriorate. Contabilitatea anvelopelor auto (spre deosebire de alte piese de schimb auto) are o serie de caracteristici. Costul anvelopelor mașinii achiziționate este inclus și în costul total al mașinii ca mijloace fixe. Contabilitatea anvelopelor din stoc se realizează după următoarele caracteristici: tip (anvelope, camere, benzi pentru jante); nota; mărimea; stare tehnica (nou, folosit, necesita reparatii, deseuri).

Pentru eficientizarea contabilității se menține un card contabil pentru anvelope (anvelope), în care se înregistrează următoarele:

1) numărul anvelopei (garaj);

2) dimensiunea anvelopei;

3) fabrică de producție;

4) marca și numărul de stat al mașinii;

5) data (montare, demontare);

6) kilometrajul anvelopei;

7) motivul scoaterii din funcțiune;

8) rata de kilometraj de la data achiziției până la uzura completă.

Pentru fiecare card se păstrează istoricul anvelopei din momentul punerii în funcțiune până la casarea acestuia. Anvelopele scoase din mașină pentru reparații sau pentru fier vechi sunt livrate la depozit conform facturii cu contul corespunzător pe card. Depunerea anvelopelor auto în depozitul organizației se efectuează de către persoana responsabilă financiar pe baza formularului de scrisoare de trăsură TTN-1 sau formularul de scrisoare de trăsură TN-2.

Eliberarea din depozit se efectuează la cererea mecanicului (mecanic șef) și ținând cont functie de control(conform cardului de contabilitate anvelope), ca se elibereaza in schimbul celui scos si creditat in depozit.

Atunci când o anvelopă este trimisă pentru restaurare (casate), fișa de înregistrare pentru activitatea sa este semnată de comisie (inginer șef sau șef al organizației) și este un act de scoatere din funcțiune a anvelopei. Atunci când anvelopele (noi, reșapate și reparate) nu respectă kilometrajul de garanție stabilit anterior de standardele de stat, comisia organizației de transport auto pentru scoaterea din exploatare a anvelopelor stabilește cauzele (industriale sau operaționale) defecțiunii premature a anvelopelor. În cazul defectării premature a anvelopei din motive de producție, comisia întocmește un proces-verbal de reclamație.

1) pentru anvelopele noi și reșapate din cauza defecte de fabricație, acestea pot fi prezentate în perioada de garanție de service și funcționare a anvelopelor;

2) în funcție de calitatea reparației, deteriorarea anvelopei locale, poate fi prezentată în termen de un an de la reparație.

În cazul defectării anvelopelor din motive de producție, producătorul efectuează o înlocuire gratuită a anvelopelor (plată suplimentară). În cazul în care anvelopele eșuează înainte de kilometrajul în garanție, organizația de reparare a anvelopelor trebuie să repare (restaurează) gratuit din cauza reparațiilor de proastă calitate, dar dacă acest lucru nu este posibil, organizația de reparare a anvelopelor plătește solicitantului costul subîncărcării anvelopa.

Pentru anvelopele care intră în organizația de transport auto împreună cu mașinile revizuite (restaurate), precum și cu mașinile care au fost în funcțiune sau primite gratuit, se deschid cardurile contabile de exploatare a anvelopelor pe baza certificatelor de acceptare și transfer de mijloace fixe. În care toate anvelopele sunt listate cu o indicație a procentului de expirare (uzură) a fiecăreia.

În contabilitatea fiscală, costurile de întreținere a vehiculelor oficiale sunt incluse în alte cheltuieli asociate producției (vânzărilor) (subclauza 11, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Alte cheltuieli se referă la cheltuieli indirecte de producție și vânzare, care sunt incluse integral în cheltuielile perioadei curente (fiscale) (clauzele 1 și 2 ale articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, în contabilitatea fiscală, costul anvelopelor este luat în considerare drept cheltuieli care reduc veniturile încasate în momentul punerii în funcțiune. În contabilitate, acest lucru nu se întâmplă întotdeauna, de exemplu, montarea anvelopelor de sezon. Prezența unei diferențe în sumele cheltuielilor luate în considerare în contabilitate și evidențe fiscale, obligă organizația să aplice PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor privind impozitul pe profit”. Diferența rezultată de cheltuieli în contabilitate este recunoscută ca fiind impozabilă temporară, deoarece duce la formarea impozitului pe profit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în următoarea perioadă de raportare.

Exemplu

Organizația a achiziționat două seturi de anvelope de iarnă la un preț de 30.000 de ruble. (fara TVA). În aceeași lună, organizația a înlocuit anvelopele de vară (în valoare de 10.000 de ruble) cu cele de iarnă. La sfârșitul fiecărui sezon, organizația a schimbat cauciucurile de sezon și anvelopele de iarnă uzate complet au fost înlocuite cu un alt set care a fost depozitat în depozit. Firma este situată pe sistem comun impozitare. În contabilitate s-au efectuat următoarele înregistrări:

Credit de cont 60 "Decontari cu furnizorii si contractorii"- 30.000 de ruble. – Am primit două seturi de anvelope de iarnă;

Credit de cont 10-5-2 „Anvelope auto în circulație”- 10.000 de ruble. – se scot cauciucurile de vară din mașină;

- 15.000 de ruble. – montat pe anvelopele de iarnă ale mașinii;

Debit contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”,

Creditul contului 51 „Conturi de decontare”- 30.000 de ruble. - se achită datoria către furnizor.

Debit subcont 68-1 „Calcule pentru impozitul pe venit”,

Creditul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat”- 3.600 de ruble. – datorii acumulate cu impozitul amânat (DTL) pentru costul achiziționării anvelopelor de iarnă luate în considerare pentru impozitul pe venit (15.000 ruble x 24%);

Debit contul 20 „Producție principală”,

- 15.000 de ruble. - costul anvelopelor de iarnă, ținând cont de kilometraj, este luat în considerare ca parte a cheltuielilor.

În exemplu, a fost luată în considerare situația când anvelopele de iarnă sunt anulate după ce kilometrajul setat a fost „depășit”. Dacă anvelopele sunt uzate prematur, atunci:

1) costul acestuia în cadrul normelor este atribuit costului serviciilor (Debitul contului 20 „Producție principală” și Credit al subcontului 10-5-1 „Anvelope auto în stoc”);

2) costul acestuia peste norme este inclus în alte cheltuieli (Debit subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” și Creditul contului 10-5-1 „Anvelope auto în stoc”).

Contul de debit 77 „Datorii privind impozitul amânat”,

- 3.600 de ruble. – se rambursează la anvelopele de iarnă scoase din funcțiune;

Debit al subcontului 10-5-2 „Anvelope auto în circulație”,

Credit subcont 10-5-1 „Anvelope auto în stoc”- 15.000 de ruble. – Pe vehicul este instalat un set de anvelope de iarnă de rezervă.

Totuși, această opțiune de contabilizare a anvelopelor sezoniere nu oferă informații exacte despre costul curent al anvelopelor, care poate scădea în timpul funcționării și uzurii acestora. În această situație, este posibilă o anulare parțială a costului anvelopelor la sfârșitul unui anumit sezon de funcționare. Organizația poate folosi kilometrajul anvelopei, care este notat pe fișa de înregistrare a muncii, ca indicator calculat pentru a șterge o parte din costul anvelopei.

Exemplu (continuare)

La sfârșitul sezonului, anvelopele de iarnă, care parcurgeau 18.000 km, au fost înlocuite cu anvelope de vară, iar apoi organizația a schimbat din nou anvelopele, în timp ce kilometrajul anvelopelor de vară pentru sezon a fost de 25.000 km. Kilometrajul standard de funcționare pentru anvelopele de iarnă este de 70.000 km, pentru vară – 90.000 km.

Conform datelor, calculăm partea din costul anvelopelor pe care, la sfârșitul sezonului de funcționare, organizația trebuie să o includă în costul serviciilor prestate:

1) uzura anvelopelor de iarnă va fi de 3.857 de ruble. (15.000 ruble x 18.000 km / 70.000 km);

2) uzura anvelopelor de vară va fi - 2.778 de ruble. (10.000 de ruble x 25.000 km / 90.000 km).

În contabilitate, organizația a făcut următoarele înregistrări:

Debit contul 20 „Producție principală”,

Credit subcont 10-5-2 „Anvelope auto în circulație”- 3.857 de ruble. - costul anvelopelor de iarnă, ținând cont de kilometraj, este luat în considerare ca parte a cheltuielilor;

Contul de debit 77 „Datorii privind impozitul amânat”,

Credit subcont 68-1 „Calcule pentru impozitul pe venit”- 926 de ruble. - ITW a fost rambursat la costul anvelopelor de iarnă anulate parțial (3.857 ruble X 24%), IT acumulat anterior pentru valoarea anvelopelor de iarnă luate în considerare pentru impozitare este de 3.600 de ruble. (15.000 de ruble X 24%), iar pentru costul verii - 2.400 de ruble. (10.000 de ruble X 24%);

Debit al subcontului 10-5-1 „Anvelope auto în stoc”,

Credit subcont 10-5-2 „Anvelope auto în circulație”- 11.143 de ruble. - anvelopele de iarnă au fost transferate în depozit (15.000 - 3.857) ruble;

Debit al subcontului 10-5-2 „Anvelope auto în circulație”,

Credit subcont 10-5-1 „Anvelope auto în stoc”- 10.000 de ruble. - instalat pe anvelopele de vara auto.

Debit contul 20 „Producție principală”,

Credit subcont 10-5-2 „Anvelope auto în circulație”- 2.778 de ruble. - costul anvelopelor de vară, ținând cont de kilometraj, este luat în considerare ca parte a cheltuielilor;

Contul de debit 77 „Datorii privind impozitul amânat”,

Credit subcont 68-1 „Calcule pentru impozitul pe venit”- 667 de ruble. - a fost rambursat cu prețul anvelopelor de vară parțial anulate (2.778 ruble x 24%);

Debit al subcontului 10-5-1 „Anvelope auto în stoc”,

Credit subcont 10-5-2 „Anvelope auto în circulație”- 7.222 de ruble. - anvelopele de vară au fost transferate în depozit (10.000 -2.778) ruble;

Debit al subcontului 10-5-2 „Anvelope auto în circulație”,

Credit subcont 10-5-1 „Anvelope auto în stoc”- 11.143 de ruble. - anvelopele de iarnă sunt montate pe mașină.

Această metodă contabilă este benefică prin faptul că oferă o estimare a costurilor stării și uzurii cauciucului sezonier conform datelor contabile, iar alegerea acestei metode trebuie să fie fixată în politica contabilă, care, la rândul său, ar trebui să asigure că faptele de activitatea economică se reflectă din conținutul lor economic, precum și asigură o contabilitate rațională de gestiune.

4.5. Inventar anual

Organizațiile înregistrate ca persoane juridice trebuie să depună raportări contabile și fiscale. Trebuie să începeți raportul anual cu un inventar anual, care este conceput pentru a asigura fiabilitatea datelor de raportare.

Stocurile sunt supuse:

1) active materiale care sunt deținute de organizație (înregistrate în bilanț), dar pentru siguranța cărora nu sunt responsabili angajații organizației (de exemplu, active materiale: în tranzit, expediate, transferate pentru depozitare către alte organizații , închiriat);

2) toate tipurile de decontări (cu debitori, creditori);

3) obiecte necorporale (de exemplu, active necorporale, rezerve pentru cheltuieli și plăți viitoare). În fiecare organizație, ar trebui creată o comisie de inventariere permanentă sau comisii de inventar de lucru. Membru al comisiilor din fara esec include reprezentanți ai administrației organizației, angajați ai serviciului de contabilitate, alți specialiști (ingineri, economiști, tehnicieni). În plus, în comisie pot fi incluși reprezentanți ai serviciului de audit intern al organizației și organizații independente de audit. La formarea unei comisii și a inventarierii ulterioare, trebuie avut în vedere faptul că absența a cel puțin unui membru al comisiei în timpul inventarierii constituie baza pentru recunoașterea rezultatelor inventarului ca nevalide.

Inainte de inventar anual un ordin de inventariere (formular unificat nr. INV-22), care indică membrii comisiei, momentul inventarierii și lista completa proprietatea si pasivele supuse verificarii.

Înainte de a începe controlul unor anumite tipuri de proprietăți, comisia de inventariere trebuie să primească de la persoanele responsabile din punct de vedere financiar cele mai recente documente de încasări și cheltuieli sau rapoarte privind mișcarea bunurilor materiale și a numerarului la momentul inventarierii. Persoanele responsabile din punct de vedere financiar dau chitanțe că până la începutul inventarierii, toate documentele de cheltuieli și de primire a proprietății au fost predate departamentului de contabilitate (transferate comisiei) și toate valorile care au intrat în responsabilitatea lor au fost creditate, iar cele care au fost pensionate au fost anulate.

Chitanța poate avea următorul conținut: „Până la începutul inventarierii, toate documentele de cheltuieli și de primire pentru articolele de inventar au fost predate departamentului de contabilitate și toate articolele de inventar care intrau în responsabilitatea mea (noastre) au fost creditate, iar cele care au fost pensionați au fost anulați drept cheltuieli.”

Chitanțele confirmă caracterul complet al transferului documentelor primare ale persoanelor responsabile material, precum și chitanțele de la deținătorii de sume contabile (împuterniciri) pentru primirea bunurilor materiale. Dacă nu există o persoană responsabilă financiar în organizație, atunci acesta este șeful. Inventarul verifică disponibilitatea reală a proprietății (pasivelor). La următoarea etapă se înscriu inventarul (actele). estimări monetare proprietate (pasive) conform documentelor primare si contabilitatii.

În cadrul verificării disponibilității efective a proprietății, membrii comisiei, împreună cu persoanele responsabile financiar, numără, cântăresc, măsoară bunurile de valoare inventariate și introduc rezultatele în registrele de inventar formular unificat (Nr. INV-1 - pentru mijloace fixe, Nr. INV-1a - pentru active necorporale, Nr. INV-3 - pentru articole de inventar etc.). Uneori, comisia primește inventare în departamentul de contabilitate, precompletate conform datelor contabile, apoi notează discrepanțe în ele cu prezența reală a valorilor, dar acest lucru este greșit.

Inventarul trebuie întocmit în timpul verificării disponibilității bunurilor, iar un exemplar al inventarului poate fi completat de un membru al comisiei de inventariere, iar al doilea exemplar de către o persoană responsabilă financiar.

După finalizarea verificării disponibilității efective a valorilor, stocurile finalizate sunt transferate departamentului de contabilitate, unde sunt impozitate (evaluarea valorilor descrise în termeni monetari) și reconciliate cu acreditările.

În cazurile de neconcordanțe în cadrul departamentului de contabilitate, se întocmesc situații de colare (formular unificat nr. INV-18, INV-19), în care sunt indicate în rânduri separate toate tipurile de bunuri pentru care există neconcordanțe (și bunuri pentru care există nu există discrepanțe este introdusă în declarația de colare a unui rând).

În cazul în care există neconcordanțe, comisia trebuie să solicite explicații persoanelor responsabile financiar și să propună modalități de soluționare a diferențelor pentru a aduce datele contabile în concordanță cu cele efective. Dar decizia finală cu privire la ordinea reflectării discrepanțelor este luată de șef. Atunci când decideți cu privire la recuperarea penuriei de la părțile vinovate, ar trebui să fie luate în considerare prevederile Codului Muncii al Federației Ruse. Potrivit art. 246 din Codul Muncii al Federației Ruse, valoarea prejudiciului este determinată pe baza prețurilor pieței, dar nu mai mică decât valoarea proprietății conform datelor contabile (ținând cont de gradul de uzură). Totodată, în conformitate cu art. 138 din Codul Muncii al Federației Ruse, valoarea totală a tuturor deducerilor pentru fiecare plată a salariului nu poate depăși 20% (și în cazurile prevăzute pentru legi federale, – 50%) din salariul datorat salariatului.

Pe baza situațiilor de colare, se completează o situație de contabilitate a rezultatelor identificate prin inventar (formular nr. INV-26), în care sunt sistematizate toate surplusurile și lipsurile identificate și se conturează procedura de anulare a lipsurilor. Pe baza acestui document contabilul realizează înregistrări care reflectă rezultatele inventarierii.

Se întocmesc liste separate de inventar și declarații de colare pentru bunurile aflate în siguranță, închiriate sau primite pentru prelucrare. Cu alte cuvinte, active materiale primite de la clienți ca materii prime pentru a fi furnizate sau acceptate depozitare responsabilă, sunt introduse într-o altă mențiune, dar formele acestor mențiuni sunt aceleași.

Același lucru este valabil și pentru organizațiile care dețin nu numai mijloace fixe proprii (echipamente, calculatoare, mașini etc.) listate în contul 01 „Mije fixe”, ci și mijloace fixe închiriate contabilizate în contul extrabilanțiar 001 „Mije fixe închiriate”. ” cu același nume: completează și declarații separate.

Cu toate acestea, nu este necesar să se efectueze un inventar al activelor fixe în fiecare an.

În plus, pe lângă verificarea disponibilității obiectelor de valoare în depozite, organizația trebuie să efectueze și un inventar al articolelor de inventar aflate în tranzit și expediate. Rezultatele sale sunt oficializate printr-un act ( forme unificate Nr. INV-6 și, respectiv, INV-4).

Nu trebuie uitat că nu numai proprietățile corporale și documentele de numerar și numerar de la casierie sunt supuse inventarierii, ci și fondurile fără numerar pe conturi bancare(conform extraselor bancare), investitii financiare, decontări (creante și creanţe), precum și rezerve pentru cheltuieli viitoare și rezerve de evaluare.

De exemplu, rezerva pentru plata concediului de odihnă formată în cursul anului, la 31 decembrie a anului de raportare, ar trebui să fie închisă: fie se acumulează suplimentar (dacă plata plătită efectiv pentru concediu de odihnă a depășit valoarea rezervei), fie o inversează (dacă suma rezervei s-a dovedit a fi mai mare decât plata efectivă de concediu). Iar rezerva pentru repararea mijloacelor fixe poate fi transferată în anul următor doar dacă a fost constituită pentru a efectua reparații pe termen lung care nu au fost încă finalizate la sfârșitul anului de raportare (sau vor fi continuate anul viitor). În alte cazuri, această rezervă trebuie să fie închisă în același mod ca și rezerva pentru plata concediului de odihnă.

Rezultatele inventarierii trebuie reflectate în contabilitatea și raportarea lunii în care a fost finalizat inventarul, iar pentru inventarul anual - în raportul contabil anual. Procedura de implementare Înregistrări contabile depinde de natura discrepanțelor identificate.

Dacă în timpul inventarierii se constată surplus, acestea trebuie valorificate. Acestea trebuie evaluate la valoarea de piata la momentul descoperirii cu atribuirea acestei sume la Creditul contului 91 „Alte venituri si cheltuieli”. În contabilitatea fiscală, valoarea proprietății excedentare care este identificată ca urmare a inventarierii este inclusă în veniturile neexploatare și este supusă impozitului pe venit (clauza 20, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La determinarea sumei cheltuielilor materiale, costul stocurilor sub forma surpluselor identificate în timpul inventarierii se determină ca fiind suma impozitului pe profit calculat din veniturile neexploatare recunoscute la înregistrarea surplusurilor descoperite (clauza 2 din art. 254 din Impozit). Codul Federației Ruse). Așadar, se va putea anula ca cheltuieli în contabilitatea fiscală nu întreaga valoare de piață a valorilor capitalizate, ci doar suma impozitului pe venit plătit în legătură cu valorificarea acestor valori.

Exemplu

În timpul inventarierii de la sfârșitul anului 2007, în depozitul organizației a fost găsit un surplus de anvelope auto în valoare de 20 de bucăți. Valoarea de piață a unor astfel de anvelope la momentul penuriei este de 10.000 de ruble. pentru 1 bucata.

Organizația trebuie să reflecte operațiunile de valorificare a excedentelor identificate la sfârșitul anului 2007 prin afișarea:

Debit subcont 10-5 „Piese de schimb”,

Credit subcont 91-1 „Alte venituri”- 200.000 de ruble. (20 bucăți X 10.000 de ruble) - anvelopele în exces au fost creditate la valoarea de piață.

Suma excedentului descoperit trebuie inclusă în calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit pentru anul 2007, drept urmare valoarea impozitului va fi majorată cu 200.000 de ruble. x24% = = 48.000 de ruble.

Apoi, când anvelopele sunt anulate pentru producție, 200.000 de ruble vor fi incluse în costurile materiale în contabilitate și în contabilitatea fiscală. – 48 000 de ruble.

Costul excedentului identificat ca urmare a inventarierii nu este proprietate primită cu titlu gratuit și este luat în considerare ca parte a veniturilor neexploatare în baza clauzei 20 a art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, este estimat pe baza prețurilor pieței (paragrafele 5, 6 ale articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, proprietatea în exces este creditată în subcontul 91-1 „Alte venituri” la valoarea de piață la data inventarierii.

Surplusul se formează ca urmare a:

1) afișarea eronată a proprietății, de exemplu, în cazul pierderii documentelor de primire,

2) eliberarea incorectă a proprietății, de exemplu, în cazul în care se cheltuiește mai puțin decât anularea în contabilitate.

Valorile materiale în exces identificate în timpul inventarierii conduc la o creștere a activelor organizației. Și atunci când se determină baza de impozitare pentru impozitul pe venit, este necesar să se țină seama de costul excedentelor identificate ca parte a veniturilor și costul costurilor asociate cu acceptarea surplusurilor pentru contabilitate (de exemplu, costul serviciilor evaluatorului pentru determina valoarea de piata a proprietatii primite).

Dacă în timpul inventarierii sunt identificate surplus de active fixe, veniturile apar în contabilitate sub forma costului unei astfel de proprietăți, care este eliminat treptat ca cheltuieli sub formă de amortizare. În contabilitatea fiscală, veniturile se formează în orice caz, iar din moment ce nu există o regulă specială pentru formarea cheltuielilor, prin urmare, organele fiscale insistă ca deducerile de amortizare pentru astfel de obiecte să nu fie percepute, finanțatorii aderă și la acest punct de vedere. Este posibil să se recunoască mijloacele fixe în contabilitatea fiscală ca proprietate amortizabilă, dar nu se poate percepe amortizarea asupra acesteia, acest lucru fiind justificat de faptul că costul inițial este zero, întrucât nu există costuri de achiziție. Desigur, puteți percepe amortizarea excedentului pe propriul risc conform regulilor stabilite pentru bunurile primite gratuit, dar în acest caz, va trebui să vă apărați poziția în instanță.

Lipsa este o lipsă reală de active materiale (peste ratele de pierdere stabilite), înregistrate la acceptarea acestora sau pe baza rezultatelor unui inventar.

Reflectarea în contabilitatea penuriei depinde de amploarea penuriei unei anumite proprietăți a organizației, precum și de dacă există norme de pierdere naturală pentru acest tip de proprietate și dacă au fost identificate anumite persoane vinovate. Reflectarea primară a lipsei identificate se face pe baza declarațiilor de colare la contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. În cazul în care lipsa este constatată la acceptarea valorilor primite de la furnizori, atunci cuantumul lipsei, în limitele prevăzute de contract, se atribuie de către cumpărător contabilizării valorilor în debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” în corespondență cu contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, iar cuantumul pierderilor care depășește sumele prevăzute în contract - la debitul subcontului 76-1 „Decontări la daune” din creditul contului 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii". În cazul în care instanțele de judecată refuză recuperarea sumelor pierderilor de la furnizori sau organizații de transport, atunci cuantumul acestui deficit, înregistrat inițial pe subcontul 76-1 „Calcule la daune”, se debitează în contul 94 „Lipsuri și pierderi din daune aduse valoare".

Valoarea prejudiciului cauzat de lipsuri și furt se determină pe baza valorii de piață a bunurilor materiale în ziua în care a fost descoperită paguba.

Piaţă valoarea este suma de numerar care poate fi obținută din vânzarea activelor. În cazul în care vinovatul nu a fost identificat, și s-a primit o adeverință de la organele de afaceri interne cu privire la închiderea cauzei din cauza neidentificării vinovaților, dacă instanța a refuzat recuperarea daunelor de la vinovați, pierderea cauzată organizației. poate fi anulat din bilanţ.

Exemplu

În scopuri de producție, organizația a achiziționat piese de schimb în valoare de 177.000 de ruble, inclusiv TVA de 27.000 de ruble. Piesele de schimb sunt acceptate pentru contabilitate, TVA la ele este acceptat pentru deducere. Conform rezultatelor inventarului, sa constatat că o parte din piesele de schimb achiziționate în valoare de 20.000 de ruble. atunci când este depozitat într-un depozit a fost deteriorat, iar piesele de schimb în valoare de 15.000 de ruble. ars într-un incendiu. Nu au fost stabilite norme de pierdere naturală pentru acest tip de piese de schimb, neexistând vinovați. Conducerea organizației a decis să anuleze pierderile pe cheltuiala fondurilor organizației.

Pe baza actului privind anularea pieselor de schimb, valoarea deficitului identificat și a prejudiciului la bunurile materiale se reflectă în evidențele contabile:

Credit subcont 10-5 „Piese de schimb” - 35.000 de ruble. (20.000 de ruble + 15.000 de ruble).

Întrucât piesele de schimb au fost distruse și nu pot fi folosite în tranzacții supuse TVA, cerințele sub. 1 p. 2 art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt implementate. Mai mult, norma directă privind restabilirea TVA la bunurile pierdute în legătură cu situații de urgență, Cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține.

Cu toate acestea, conform clarificărilor Ministerului rus de Finanțe (scrisoarea nr. 03-03-04/1/421 din 6 mai 2006), sumele de TVA deductibile anterior pentru bunurile identificate ca lipsă în timpul inventarierii proprietății sunt supuse recuperării. . Totodată, la calculul impozitului pe venit, în cadrul cheltuielilor neexploatare, se ia în calcul și valoarea restabilită a TVA-ului la piesele de schimb pierdute în urma unui incendiu în baza alin. 6 p. 2 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În contabilitate, valoarea restabilită a TVA-ului pentru piesele de schimb deteriorate este reflectată invers:

Debit subcontul 19-3 „TVA la stocurile achiziționate”,

Credit subcont 68-2 „Decontări TVA”- 3.600 de ruble. (20.000 de ruble x 18%). Iar suma TVA-ului este atribuită lipsei:

Contul de debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”,

Credit subcont 19-3 „TVA la stocurile achiziționate”- 3.600 de ruble.

Valoarea restabilită a TVA-ului pentru piesele de schimb arse este reflectată în intrare:

Contul de debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”,

Credit subcont 68-2 „Decontări TVA”- 2.700 de ruble. (15.000 de ruble x 18%).

În conformitate cu decizia conducerii de a anula pierderile pe cheltuiala organizației, costul pieselor de schimb deteriorate este reflectat în contabilitate ca parte a altor cheltuieli (paragraful 12 din PBU 10/99):

Debit subcont 91-2 „Alte cheltuieli”,

Creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - 20 000 de ruble,

Debit subcont 91-2 „Alte cheltuieli”,

- 3.600 de ruble.

În contabilitatea fiscală, costul pieselor de schimb scoase din funcțiune ca urmare a avariei nu este luat în considerare ca cheltuieli în baza alin. 2 p. 7 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia pierderile din lipsă (sau) daune în timpul depozitării și transportului articolelor de inventar în limitele pierderilor naturale sunt echivalate cu costurile materiale.

Prin urmare, există o diferență permanentă, iar în aceeași perioadă de raportare, entitatea recunoaște o datorie fiscală permanentă. O datorie fiscală permanentă este reflectată în înregistrarea contabilă:

Contul de debit 99 „Profit și pierdere”,

Credit subcont 68-1 „Calcule pentru impozitul pe venit”- 5 664 de ruble. ((20.000 + 3600) x 24%.

Faptul unui incendiu trebuie confirmat printr-un document de la pompieri. Costul real al pieselor de schimb pierdute din cauza unui incendiu este trecut în contul contabil rezultate financiare ca cheltuieli extraordinare (clauza 35 din Ghidul metodologic de contabilizare a stocurilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n):

Contul de debit 99 „Profit și pierdere”,

Creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”- 17.700 de ruble. (15 000 rub. + 2.700 de ruble).

Pierderi din dezastre naturale, incendiile, accidentele și alte situații de urgență sunt incluse în cheltuielile nefuncționale luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (subclauza 6, clauza 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizația, în unele cazuri, înainte de a valorifica surplusul și a anula lipsurile, compensează reciproc surplusurile și lipsurile ca urmare a sortării, acest lucru este posibil dacă atât surplusuri, cât și lipsuri sunt găsite în timpul inventarului:

1) într-o perioadă auditată;

2) o persoană responsabilă financiar;

3) în legătură cu bunurile și materialele cu același nume;

4) în aceleași cantități.

O astfel de reclasificare poate avea loc dacă un tip de anvelope a fost eliberat din greșeală din depozit în loc de altul. În contabilitate, regradarea se reflectă în funcție de date contabilitate analitică pe un anumit cont (de exemplu, pe contul 10 „Materiale”, 41 „Marfuri”). În cazul în care suma lipsei depășește suma excedentului, diferența se recuperează de la vinovat, dar în cazul în care vinovat nu poate fi identificat, diferența se trece la subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” .

Exemplu

Ca urmare a inventarului, organizația a dezvăluit o lipsă de 20 de anvelope pentru mașini la un cost de 900 de ruble/lovitură și un surplus de 15 buc. anvelope la un cost de 800 de ruble / bucată. Șeful organizației a decis să compenseze deficitul în valoare de 10 bucăți.

Sumă deficitară – 18 000 de ruble. (20 buc. X 900 de ruble / bucată), și surplus – 12 000 de ruble. (15 buc. X 800 de ruble / bucată). Diferența este de 10.000 de ruble. (18.000 de ruble - 8.000 de ruble) atribuite persoanei vinovate. Anvelopele rămase în surplus vor fi creditate la valoarea de piață de 900 de ruble pe bucată.

În cont trebuie să faceți înregistrări:

Contul de debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”,

Credit subcont 10-5 „Piese de schimb”- 10.000 de ruble. se reflectă excesul costului anvelopelor lipsă față de costul excedentelor;

Subcontul de debit 73-2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”,

Creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”- 10.000 de ruble. diferența de valoare se atribuie persoanei vinovate;

Debit contul 70 „Decontări cu personalul pentru remunerare”,

Credit subcont 73-2 „Calcule pentru despăgubiri pentru prejudiciu material”- 10.000 de ruble. cuantumul prejudiciului a fost reținut de la persoana vinovată;

Debit subcont 10-5 „Piese de schimb”,

Credit subcont 91-1 „Alte venituri”- 4.500 de ruble. (5 bucăți x 900 ruble / bucată) - surplusul a fost creditat la prețurile pieței.