La sfârșitul anului, compania efectuează un inventar anual. Acest lucru este menționat în paragraful 27 din Regulamentul privind contabilitate și raportare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n. Cu toate acestea, în realitate, mulți contabili abordează formal această procedură: pur și simplu întocmesc documente și nu realizează inventarul în sine. Și uneori, din lipsă de timp, nici măcar nu fac asta.

Inspectorii nu vor fi pedepsiți pentru că nu au efectuat un audit. Dar dacă nu faceți inventarul proprietăților și pasivelor, există o mare probabilitate ca erorile și denaturările să apară în contabilitate. Imaginează-ți această situație. Organizația nu a efectuat un inventar și, prin urmare, nu a urmărit conturile de plăți expirate termen de prescripție. Suma nu a fost inclusă în venit la timp. Va trebui să trimiteți o actualizare a impozitului pe venit și să plătiți penalități.

În plus, identificarea soldurilor reale de materiale, mărfuri și numerar în casa de marcat este în interesul companiei însăși. Un audit în timp util va ajuta la detectarea lipsurilor. Apropo, poate fi recuperat de la vinovat doar atunci când există acte de inventar întocmite în conformitate cu toate regulile.

Companiile pe o bază simplificată sau UTII țin evidențe în în întregimeși întocmește situații financiare - articolele 2 și 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. Ofițerii cu regim special sunt supuși și clauzei privind inventarierea obligatorie la sfârșitul anului.

Puteți vedea principalele etape ale inventarului în tabel. Vă voi spune mai multe despre fiecare dintre ele.

Etapele inventarierii

Etapă	Acțiuni
Pregătirea pentru inventar	Managerul emite un ordin de a crea un comision și de a efectua un inventar. Persoanele responsabile din punct de vedere financiar depun chitanțe la președintele comisiei din care să rezulte că au transferat toate documentele de proprietate către departamentul de contabilitate, activele primite au fost valorificate, iar activele cedate au fost anulate.
Inventar	Comisia verifică existența proprietății și înregistrează rezultatele în lista de inventariere
Compararea rezultatelor inspecției cu datele contabile	Dacă în timpul auditului sunt identificate discrepanțe, contabilul întocmește o declarație de reconciliere. Există surplus sau lipsă? Nu este necesară nicio declarație de potrivire
Contabilitatea excedentelor și lipsurilor	Contabilul intocmeste o declaratie finala pe baza rezultatelor inventarierii (formular nr. INV-26). Și apoi reflectă surplusuri sau lipsuri, astfel încât datele contabile să corespundă realității

În primul rând, pregătiți o comandă de inventar. Indicați motivul și momentul auditului, componența comisiei, proprietățile și obligațiile pe care le veți audita. Documentul este semnat de șeful societății, președintele și membrii comisiei. Puteți elabora singur formularul de comandă. În opinia mea, este mai convenabil să folosiți formularul standard nr. INV-22, care a fost aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 nr. 88.

Înainte de începerea auditului, persoanele responsabile financiar depun chitanțe la departamentul de contabilitate din care să rezulte că au predat toate documentele asupra proprietății care le-au fost încredințate, au valorificat bunurile primite și au radiat bunurile cedate.

După aceasta, începe inventarul anual în sine. Comisia înregistrează rezultatele inspecției într-o listă de inventar sau act. Documentul trebuie întocmit în două exemplare (clauza 2.5 Instrucțiuni conform inventarului). Fiecare tip de proprietate are propria sa formă unificată. De exemplu, Nr. INV-1 - pentru mijloace fixe, Nr. INV-3 - pentru articole de inventar, Nr. INV-15 - pentru numerar și documente monetare, Nr. INV-17 – pentru decontări cu debitorii și creditorii. Toate aceste formulare se află în Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 nr. 88. Dar vă puteți dezvolta și propriile formulare.

Apropo, dacă utilizați inventare unificate, nu va trebui să colectați separat chitanțe de la persoane responsabile financiar. Formularele unificate includ deja o secțiune specială cu o chitanță pentru ele.

Dacă, pe baza rezultatelor inventarierii, comisia descoperă un surplus sau un deficit, atunci înregistrați aceste informații în foaia de potrivire. În plus, rezumați surplusurile și lipsurile constatate pentru fiecare cont în extrasul final folosind formularul nr. INV-26 (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 27 martie 2000 nr. 26).

Completează actele de inventar la 31 decembrie. Ministerul de Finanțe insistă ca auditul să fie efectuat la sfârșitul anului, și nu la început. Compartimentul dă astfel de recomandări auditorilor în anexa la scrisoarea din 9 ianuarie 2013 nr.07-02-18/01 (secțiunea II, paragraful „Inventarul obligațiilor”).

O organizație poate efectua un inventar în orice zi convenabilă pentru ea însăși. Dar, în scopuri contabile, este mai bine să programați inventarul pentru prima zi a lunii, de exemplu 1 decembrie. Începând cu această dată, puteți verifica activele fixe și imobilizările necorporale, lucrările în curs, stocurile. Efectuați un inventar al decontărilor la 31 decembrie pentru a confirma elementele relevante din bilanț. Rezultatele stocurilor vor fi reflectate în contabilitate în decembrie. Acest lucru se aplică și cazurilor în care evidența de inventar este semnată numai în ianuarie a anului următor.

Dacă evidențele de inventar sunt datate 31 decembrie, iar extrasele de corespondență sunt datate ianuarie a anului următor, atunci va trebui să țineți cont de diferențele temporare conform PBU 18/02. Deoarece în contabilitate, rezultatele stocurilor se reflectă în orice caz la sfârșitul anului (Partea 4 a articolului 11 din Legea contabilității din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Dar în contabilitatea fiscală, surplusurile și lipsurile pot fi afișate doar la data la care sunt identificate discrepanțe și sunt semnate situațiile de reconciliere.

Inventar

Instrucțiuni detaliate despre cum se efectuează o inspecție a produsului bunuri materiale, se află în paragrafele 3.15–3.26 din Instrucțiunile metodologice ale Ministerului de Finanțe al Rusiei pentru inventar. Să ne oprim asupra punctelor cheie.

Comisia face inventarierea nu numai a acelor materiale și bunuri care aparțin companiei și se află efectiv în depozit. De asemenea, trebuie să verificați obiectele de valoare care au fost expediate cumpărătorului, acceptate pentru depozitare sau care sunt în tranzit. Prin urmare, există multe forme pentru inventarul de inventar:

– Nr. INV-3 (lista de inventar pentru toate obiectele de valoare în general);

– Nr. INV-4 pentru mărfurile expediate către clienți, dar încă listate în bilanțul companiei;

– Nr. INV-5 pentru valorile acceptate la a tine in siguranta;

– Nr. INV-6 pentru mărfuri în tranzit.

Auditul a arătat abateri în datele contabile de la cantitatea reală de articole de inventar? Întocmește o declarație de potrivire conform formularului nr. INV-19.

Este imposibil să numărați mărfurile expediate clienților sau obiectele de valoare aflate în tranzit. La urma urmei, de fapt, nu sunt în stoc. Inventarierea acestor bunuri si materiale consta in verificarea daca valoarea lor este corect reflectata in contabilitatea contabila. Pentru a face acest lucru, comisia studiază documente privind aceste bunuri.

Dacă, în timpul inventarierii, materialele sunt primite sau, dimpotrivă, scoase din depozit, atunci ține evidența acestora într-o ordine specială. Este descris la punctele 3.18 și 3.19 din Orientări. Persoana responsabilă financiar acceptă și eliberează obiecte de inventar numai în prezența membrilor comisiei. Introduceți mărfurile primite într-un inventar separat „Articole de inventar primite în timpul inventarului”. În ea, indicați data primirii, numele furnizorului, data și numărul documentului de primire, denumirea produsului, cantitatea, prețul și suma acestuia. Dimpotrivă, bunurile care părăsesc depozitul ar trebui incluse în inventarul „Active de inventar eliberate în timpul inventarierii”.

În continuare, aș dori să mă opresc asupra a ceea ce ar trebui să facă un contabil dacă se descoperă un deficit sau un surplus în timpul inventarierii. Să ne uităm la postări care folosesc articole de inventar ca exemplu. Deoarece în acest domeniu se găsesc cel mai des discrepanțe. Dar dacă brusc aveți nevoie de înregistrări în cazul contabilizării lipsurilor la casa de marcat sau a furtului de mijloace fixe, atunci pur și simplu înlocuiți conturile pentru materiale și mărfuri cu contul 50 sau 01.

Includeți orice surplus descoperit în timpul inventarierii în venit la valoarea de piață. Poate fi confirmat prin două documente: fie un raport de la un evaluator independent, fie un certificat contabil (dacă prețul imobilului este ușor de aflat din mass-media sau de pe internet).

Afișați surplusul în contabilitate după cum urmează:

DEBIT 10 (41, 43) CREDIT 91 subcontul „Alte venituri”
– surplusurile sunt reflectate.

Ați găsit o lipsă? Reflectați-l scriind:

DEBIT 94 CREDIT 10 (41, 43)
– a fost identificat un deficit de materiale și mărfuri.

Contabilitatea ulterioară a penuriei depinde dacă vinovatul este găsit sau nu. În primul caz, anulați deficitul în contul persoanei vinovate prin înregistrarea în debitul contului 73 (76) și creditul contului 94. Iar în al doilea, includeți-l în cheltuieli. Intrare: contul de debit 91 subcont „Alte cheltuieli” și contul de credit 94.

Dar în contabilitatea fiscală procedura este diferită. Dacă vinovatul este identificat, atunci includeți costul penuriei în cheltuieli la data la care angajatul recunoaște prejudiciul și semnează un acord de compensare. Sau va intra în vigoare o hotărâre judecătorească de recuperare a daunelor.

Totodată, includeți suma pe care vinovatul este obligat să o compenseze în veniturile neexploatare. Acest algoritm de acțiuni este descris de Ministerul rus de Finanțe în scrisoarea din 17 aprilie 2007 nr. 03-03-06/1/245.

Să zicem că vinovatul nu a fost găsit. Lipsa poate fi anulată drept cheltuieli, dar numai cu condiția ca societatea să aibă o rezoluție de suspendare a cauzei penale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 mai 2015 nr. 03-03-06/1/31130) .

Lipsa a fost din cauza unei urgențe? Acest lucru trebuie confirmat de către autoritatea competentă. Să presupunem că a fost un incendiu în depozit. Lipsa va fi confirmată printr-un certificat de la Ministerul Situațiilor de Urgență, un proces-verbal de inspecție la locul incidentului și un proces-verbal de incendiu. Sunt toate documentele la îndemână? Lipsa poate fi anulată în siguranță drept cheltuieli.

Ministerul Finanțelor consideră că TVA-ul trebuie restabilit din valoarea bunurilor pierdute (scrisoarea din 19 mai 2010 nr. 03-07-11/186). Desigur, cu condiția ca societatea să fi dedus anterior impozitul la achiziție.

Dar poziția oficialilor este șocantă. Codul fiscal nu necesită reintroducerea TVA-ului în caz de lipsă. Judecătorii gândesc la fel. Acestea sunt ghidate de rezoluția corespunzătoare a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 octombrie 2006 Nr. 10652/06. Și când opinia Ministerului rus de Finanțe contrazice poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, autoritățile fiscale ar trebui să se ghideze după punctul de vedere al judecătorilor. Acest lucru este subliniat chiar de Ministerul Finanțelor (scrisoarea din 7 noiembrie 2013 Nr. 03-01-13/01/47571). Aparent, acesta este motivul pentru care autoritățile fiscale locale convin treptat că firma nu este deloc obligată să restabilească TVA-ul la costul proprietății dispărute. De exemplu, inspectorii au permis recent să nu fie restabilită taxa în cazul în care deficitul a apărut din cauza unui incendiu (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 mai 2015 nr. GD-4-3/8627).

Uneori, în timpul unui inventariere, comisia descoperă simultan atât surplusuri, cât și lipsuri de bunuri cu același nume, dar de alt tip. Atunci când se constată greșeli de clasificare pentru aceeași perioadă și la aceeași persoană responsabilă financiar, atunci, prin decizia managerului, astfel de surplusuri și lipsuri pot fi compensate. Pentru a face acest lucru, utilizați cabluri analitice:

DEBIT 10 (41, 43) CREDIT 10 (41, 43)
- deficitele sunt compensate cu excedente.

Efectuați testul prin indicatori fizici. Și dacă costul mărfurilor și materialelor este diferit, atunci luați-l pe cel mai mic pentru compensare. De exemplu, lipsește o cutie de fursecuri cu miere cu nuci în valoare de 1.000 de ruble. În același timp, există un surplus de două cutii de fursecuri „Miere cu ciocolată” pentru 900 de ruble. fiecare. Se poate face credit pentru o cutie de fursecuri cu nuci în valoare de 1000 de ruble. Rămâne un surplus - 800 de ruble. (900 + 900 – 1000). Acesta trebuie inclus în venit.

O astfel de compensare nu se poate face în contabilitatea fiscală. Acolo, surplusurile și lipsurile sunt reflectate separat.

Mijloace fixe

Inventarul mijloacelor fixe are o particularitate. Acesta poate fi efectuat doar o dată la trei ani (clauza 27 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n).

De obicei, pierderea mijloacelor fixe este cunoscută imediat. Este rar ca o deficiență a sistemului de operare să fie descoperită abia la sfârșitul anului pe baza rezultatelor unui audit. De regulă, în lista de inventariere conform formularului Nr. INV-1, numărul mijloacelor fixe de fapt și conform datelor contabile nu diferă.

Acordați o atenție deosebită documentelor privind mijloacele fixe. Înainte de audit, verificați dacă departamentul de contabilitate are fișe de inventar, cărți, documentatie tehnicași alte lucrări despre OS. Și în timpul inventarierii, uitați-vă pentru a vedea dacă numele, seria și numerele de inventar și anul de fabricație al bunului se potrivesc cu documentele și faptele.

Așezări și rezerve

Să trecem la inventarul de calcule. Aici accentul va fi pus pe cei fără speranță creanţe. Acesta trebuie inclus în venitul perioadei în care datoria a devenit fără speranță pentru colectare (clauza 18 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un creditor mai vechi de trei ani este în pericol. Exact asta este termenul de prescripție.

Dar nu vă grăbiți să anulați drept venit datoriile apărute în urmă cu mai bine de trei ani. Mai întâi, vedeți dacă aveți un raport de reconciliere semnat de ambele părți. Cert este că atunci când o companie își recunoaște datoria față de un creditor (semnează o reconciliere), termenul de prescripție este întrerupt și începe din nou numărătoarea inversă. Astfel de reguli sunt descrise în articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse. Prin urmare, numărați trei ani de la data ultimei reconcilieri.

De asemenea, verificați pentru a vedea dacă vreuna dintre contrapărțile dvs. a intrat în lichidare. La urma urmei, excluderea creditorului din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice este un alt motiv pentru care o datorie poate deveni fără speranță.

Creantele restante este următorul element pe care merită să-l petreci timp atunci când îți examinezi conturile. Datoriile neperformante de la debitori pot fi anulate drept cheltuieli. Principalul lucru este că sunt disponibile documente sursă documente care confirmă valoarea datoriei și data producerii: facturi, acte, contracte.

Dacă o organizație emite bani angajaților în cont, atunci probabil că există un sold în contul 71. Uite în ce constă acest rest. Există sume pentru care angajații încă nu s-au raportat, deși termenul limită a trecut deja? În timpul inspecției, inspectorii vor considera astfel de bani drept venitul angajatului și vor percepe impozit pe venitul personal. Lăsați angajații să se grăbească cu raportul.

Un inventar al rezervelor ajută la verificarea dacă sumele sunt rezonabile. În contabilitate, companiile creează cel mai adesea două rezerve: datorii îndoielniceși pentru plata concediului de odihnă.

Organizația își stabilește propriile criterii datorii îndoielniceși le asigură înăuntru politica contabila. La 31 decembrie este important să se verifice din nou dacă creanța pentru care s-a constituit rezerva îndeplinește criteriile de dubiu.

De asemenea, compania stabilește în mod independent procedura de calcul a rezervei pentru plata de concediu. La sfârșitul anului, este mai bine să clarificați câte zile de concediu a acumulat fiecare angajat și, pe baza acestuia, să verificați din nou calculul rezervei.

Persoanele responsabile financiar nu pot fi membri ai comisiei. La urma urmei, atunci se vor verifica singuri. Dar ei trebuie să fie prezenți în timpul inventarierii. Acest lucru este scris în paragraful 2.8 din Ghidul de inventar.

Casă de marcat

Asigurați-vă că numărați numerarul la casierie în prezența membrilor comisiei. Comparați soldul identificat cu soldul conform registrului de casă.

La inventarierea unei case de marcat, comisia verifică nu numai numerarul, ci și BSO, valori mobiliareși documente bănești (bilete de avion și de tren, carduri de combustibil etc.).

Documentați rezultatele inspecției într-un act conform formularului nr. INV-15.

Compania dvs. efectuează plăți în numerar folosind case de marcat? În timpul inventarierii, verificați disponibilitatea efectivă a echipamentelor. Și vezi, de asemenea, dacă există documente legate de achiziționarea, înregistrarea și punerea în funcțiune a casei de marcat (în prima jumătate a anului 2015, vei găsi un rezumat al seminarului despre ceea ce inspectorii de numerar identifică cel mai des privind încălcările de numerar.

Lector:Ilona Wallen,
auditor intern GSL Law & Consulting

Efectuarea unui inventar este reglementată de articolele Legii federale nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, Regulamentul privind contabilitate și situațiile financiareîn Federația Rusă, aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 34n.

Procedura de efectuare a inventarierii proprietății și obligații financiare organizarea și înregistrarea rezultatelor sale sunt definite în Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 49.

Formele unificate de documente pentru procesarea rezultatelor inventarului au fost aprobate prin Rezoluțiile Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei nr. 88 și nr. 26.

Folosind toate aceste documente în activitatea sa, organizația va putea întocmi corect toată documentația necesară ca parte a inventarului în conformitate cu cerințele legislației în vigoare.

Cât de des trebuie făcut un inventar al proprietăților și pasivelor?

Organizația este obligată să efectueze un inventar în fiecare dintre următoarele cazuri (clauza 3 din articolul 11 ​​din Legea nr. 402-FZ, clauza 27 din Reglementările contabile nr. 34n):

înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, cu excepția proprietății, care a fost efectuată începând cu data de 1 octombrie a anului de raportare. În același timp, OS Inventory poate fi efectuat o dată la trei ani;

la schimbarea persoanelor responsabile financiar. În acest caz, se efectuează inventarierea numai a bunului care a fost încredințat persoanei responsabile financiar;

când sunt dezvăluite fapte de furt sau de deteriorare a proprietății;

în caz de dezastru natural, incendiu sau altele Situații de urgență;

la lichidarea sau reorganizarea unei organizații.

Procedura de inventariere

Inventarul se realizează în mai multe etape.

Pasul 1. Crearea unei comisii de inventariere

Constituirea unei comisii de inventariere se formalizează prin ordin (rezoluție, rezoluție) a șefului organizației (clauza 2.3 din Instrucțiunile metodologice de inventariere).

Forma unificată a acestui ordin (Formular N INV-22) a fost aprobată prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 N 88.

Orice angajat al organizației poate fi inclus în comisia de inventariere. Membrii comisiei sunt de obicei:

reprezentanți ai administrației organizației;

angajații serviciilor de contabilitate (de exemplu, contabil șef adjunct, contabil pentru un participant individual);

alți specialiști (tehnici (de exemplu, inginer), financiar (de exemplu, șeful departamentului financiar), juridic (de exemplu, avocat) și alte servicii).

Persoanele responsabile financiar nu pot fi membri ai comisiei de inventariere, dar prezența acestora la verificarea disponibilității efective a proprietății este obligatorie.

Comisia trebuie să includă cel puțin două persoane.

Pe lângă componența comisiei de inventariere, prin acest ordin se mai indică momentul și motivele inventarierii, imobilul care se inspectează și obligații.

După aprobarea comenzii director general acest document trebuie semnat de presedintele si membrii comisiei de inventariere.

Ordinul de efectuare a inventarierii se înregistrează în jurnalul de monitorizare a executării ordinelor (decrete, ordine) de realizare a inventarierii, care poate fi întocmit în formularul N INV-23 (clauza 2.3 din Instrucțiunile metodologice de inventariere) .

Pasul 2. Primirea celor mai recente documente primite și trimise

Înainte de a verifica disponibilitatea efectivă a proprietății, comisia de inventariere trebuie să obțină cele mai recente chitanțe și documente de cheltuieli la momentul inventarierii.

Documentele primite se certifică de către președintele comisiei de inventariere cu mențiunea „înainte de inventariere la data de „__” __________ 201_, care sta la baza departamentului de contabilitate pentru a determina soldul proprietății până la începutul inventarierii conform contabilității. date (clauza 2.4 din Instrucțiunile metodologice pentru inventariere).

Pasul 3. Primirea chitanțelor de la persoane responsabile financiar

O chitanță eliberată de persoana responsabilă financiar înainte de începerea inventarierii este furnizată comisiei de inventariere în ziua inspecției și confirmă faptul că până la începutul inventarierii, toate documentele de cheltuieli și de primire a imobilului au fost predate de către persoana responsabilă financiar la compartimentul de contabilitate sau transferată la comisie, toate valorile primite sub responsabilitatea sa, valorificate, iar cele care s-au pensionat au fost anulate.

Pasul 4. Verificarea și dovada documentară a prezenței, stării și evaluării activelor și pasivelor

Comisia de inventariere stabileste:

denumirile și cantitățile de proprietăți (active fixe, stocuri, numerar disponibil, titluri documentare) disponibile în organizație, inclusiv proprietăți închiriate, prin numărare fizică (clauza 2.7 din Ghidul de inventar). În același timp, se verifică starea acestor obiecte (dacă pot fi utilizate în scopul propus);

tipuri de active care nu au o formă corporală (de exemplu, active necorporale), - prin reconcilierea documentelor care confirmă drepturile organizației asupra acestor active (clauzele 3.8, 3.14, 3.43 din Ghidul de inventar);

componența creanțelor și datoriilor - prin reconcilierea cu contrapărțile și verificarea documentelor care confirmă existența unei obligații sau creanțe (clauza 3.44 din Ghidul de inventar).

Comisia de inventariere introduce datele primite în evidențele de inventar (acte). După aceasta, persoanele responsabile din punct de vedere financiar trebuie să semneze în evidențele (actele) de inventar că au fost prezente în timpul inventarierii (clauzele 2.4, 2.5, 2.9 - 2.11 din Ghidul de inventar).

Pasul 5. Reconcilierea datelor din evidențele de inventar (acte) cu datele contabile

După aceasta, datele primite în evidențele de inventar (acte) sunt verificate cu date contabile.

Dacă în timpul inventarierii sunt identificate surplusuri sau lipsuri, atunci se întocmește o declarație de corelare, care indică discrepanțe (surplus, lipsuri) identificate în timpul inventarierii. Se întocmește numai pentru acele proprietăți pentru care există abateri de la datele contabile.

Pentru a documenta desfășurarea și rezultatele inventarului, puteți utiliza următoarele forme de documente:

pentru OS - Lista de inventar al OS (formular N INV-1) și Fișa de comparație a inventarului OS (formular N INV-18);

pentru mărfuri și materiale - Lista de inventar al articolelor de inventar (Formular N INV-3); Raportul de inventar al articolelor de inventar expediate (formularul N INV-4) și Fișa de comparație a rezultatelor inventarului (formularul N INV-19);

pentru cheltuieli amânate - Raport de inventariere a cheltuielilor amânate (Formular N INV-11);

la casierie - Raport de inventar numerar (Formular N INV-15);

pentru valori mobiliare și BSO – Lista de inventar al titlurilor de valoare și formulare de documente raportare strictă(forma N INV-16);

pentru decontari cu cumparatori, furnizori si alti debitori si creditori - Raport de inventar al decontarilor cu cumparatorii, furnizorii si alti debitori si creditori (formular N INV-17).

Pasul 6. Rezumarea rezultatelor identificate de inventar

În cadrul unei ședințe bazate pe rezultatele inventarierii, Comisia de inventariere analizează discrepanțele identificate și, de asemenea, propune modalități de soluționare a discrepanțelor detectate în disponibilitatea reală a valorilor și a datelor contabile (clauza 5.4 din Ghidul de inventar).

Şedinţa comisiei de inventariere se consemnează în proces-verbal.

Dacă rezultatele inventarierii nu scot la iveală nicio discrepanță, acest fapt trebuie reflectat și în procesul-verbal al ședinței comisiei de inventariere.

În urma ședinței, comisia de inventariere rezumă rezultatele inventarierii.

În acest scop, poate fi utilizat formularul unificat N INV-26 „Înregistrarea rezultatelor identificate prin inventar”, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 27 martie 2000 N 26, care reflectă toate surplusurile și lipsurile identificate, și indică, de asemenea, metoda de reflectare a acestora în contabilitate (p. 5.6 Ghid pentru inventariere).

Procesul-verbal al ședinței comisiei de inventariere, împreună cu fișa de evidență a rezultatelor, se înaintează spre examinare șefului organizației, care ia decizia finală.

Pasul 7. Aprobarea rezultatelor inventarului

Comisia de inventariere înaintează conducătorului organizației procesul-verbal al ședinței comisiei de inventariere și o evidență a rezultatelor identificate prin inventariere.

LA documentele specificate Pot fi atașate declarații de corespondență și liste de inventar (acte).

După examinarea documentelor, șeful organizației ia o decizie finală, care se formalizează printr-un ordin de aprobare a rezultatelor inventarului (clauza 5.4 din Ghidul de inventariere).

O parte obligatorie a comenzii este o instrucțiune privind procedura de eliminare a discrepanțelor identificate de inventar.

După aceasta, documentația privind rezultatele inventarului este transferată de către comisia de inventariere serviciului de contabilitate.

Pasul 8. Reflectarea rezultatelor stocurilor în contabilitate

Discrepanțele identificate în timpul inventarierii între disponibilitatea reală a obiectelor și datele registrelor contabile ar trebui reflectate în evidențele contabile, inclusiv perioadă de raportare, care se referă la data de la care a fost efectuat inventarul (partea 4 a articolului 11 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ).

În cazul unui inventar anual, rezultatele specificate trebuie să fie reflectate în situațiile financiare anuale (clauza 5.5 din Ghidul de inventar).

În cazul în care, în urma inventarierii, se identifică o proprietate care nu este supusă utilizării ulterioare din cauza învechirii și (sau) a deteriorarii, aceste bunuri trebuie radiate din registru.

De asemenea, datoriile cu termenul de prescripție expirat sunt anulate din bilanţ.

Deficitul identificat

În contabilitate lipsurile se reflectă la data de la care s-a efectuat inventarierea (clauza 4 din art. 11 din Legea contabilității).

Costul de achiziție a stocurilor lipsă este inclus în costurile asociate producției sau vânzării, în limitele ratelor naturale de pierdere (clauza „b”, clauza 28 din Reglementările contabile nr. 34n).

Cablajul va fi așa.

Costul lipsei de stocuri peste normele de pierdere naturală și lipsurilor de stocuri, pentru care astfel de norme nu sunt aprobate, precum și lipsurile de mijloace fixe, instrumente, bani și documente bănești (BSO etc.) (clauza " b" clauza 28 din Reglementările contabile nr. 34n):

dacă se identifică persoana responsabilă pentru deficit, se va face recuperarea de la acea persoană;

• în cazul în care persoana responsabilă pentru lipsă nu a fost identificată, aceasta se anulează ca alte cheltuieli.

În scopul impozitului pe venit costul achiziționării stocurilor lipsă este luat în considerare în costurile materiale în perioada în care deficitul este identificat în normele aprobate de pierdere naturală (clauza 2, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Procedura de contabilizare a lipsurilor de stocuri care depășesc normele de pierdere naturală și lipsurile de stocuri pentru care astfel de norme nu sunt aprobate, precum și lipsurile de mijloace fixe, instrumente, bani și documente bănești (BSO etc.) depinde de situatia.

Situația 1. A fost identificată persoana responsabilă pentru deficit.În acest caz, costul lipsei este luat în considerare în cheltuieli pentru una dintre următoarele date (clauza 8, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

sau recunoașterea sumei prejudiciului ca vinovat (de exemplu, la data încheierii unui acord cu angajatul privind compensarea voluntară a prejudiciului);

sau intrarea în vigoare a unei hotărâri judecătorești de recuperare a prejudiciului de la făptuitor.

În același timp, venitul trebuie să țină cont de valoarea prejudiciului găsit vinovat sau acordat de instanță (clauza 3 din articolul 250, clauza 4 din clauza 4 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situația 2. Persoana responsabilă pentru deficit nu a fost identificată. Apoi costul lipsurilor este luat în considerare în cheltuieli la data întocmirii unuia dintre următoarele documente(clauzele 5, 6, clauza 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse):

sau o decizie de suspendare a cercetării prealabile într-un dosar penal din cauza faptului că persoana care urmează să fie acuzată în calitate de învinuit nu a fost identificată;

sau un document de la autoritatea competentă care confirmă că lipsa a fost cauzată de o urgență.

De exemplu, în cazul unui incendiu, astfel de documente vor fi un certificat de la serviciul de pompieri (EMERCOM), un proces verbal de incendiu și un protocol pentru examinarea locului incidentului.

Proprietatea excedentară identificată

Valoarea de piață a surplusului de proprietate identificat ca urmare a inventarierii este inclusă în contabilitate și contabilitate fiscală ca parte a veniturilor de la data la care a fost efectuat inventarul:

Valoarea de piață a unei astfel de proprietăți poate fi confirmată prin unul dintre următoarele documente:

sau un certificat întocmit de organizația însăși pe baza informațiilor disponibile privind prețurile pentru aceeași proprietate (de exemplu, din mass-media);

sau un raport de la un evaluator independent.

Înregistrarea contabilă va fi după cum urmează.

Inventarul obiectelor (inventar, calcule, Bani, mijloace fixe etc.) se efectuează pentru a identifica discrepanțe între disponibilitatea lor reală și datele din registrele contabile ( clauza 2 art. 11 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea contabilității)).

Organizația stabilește în mod independent momentul inventarului înainte de a întocmi rapoarte anuale.

Organizația stabilește în mod independent cazurile, calendarul, procedura de efectuare a inventarierii și obiectele supuse inventarierii, cu excepția inventarului obligatoriu ( clauza 3 art. 11 din Legea contabilității).

Efectuarea unui inventar este obligatorie, în special, înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, cu excepția bunurilor, a căror inventariere a fost efectuată începând cu data de 1 octombrie a anului de raportare ( clauza 3 art. 11 din Legea nr. 402-FZ, clauza 27 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n).

Inventarierea anuală a activelor și pasivelor se efectuează în trimestrul IV al anului în curs - de la 1 octombrie până la 31 decembrie.

Cum se face un inventar înainte de raportarea anuală?

Procedura și etapele de realizare a inventarierii proprietății și obligațiilor financiare ale organizației și înregistrarea rezultatelor acesteia sunt descrise în detaliu în Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49 (denumit în continuare Ghidul nr. 49).

Etapele inventarierii:

Șeful organizației emite un ordin (formular nr.INV-22 ), care indică (clauzele 2.2, 2.3, 2.8 din Ghidul nr. 49 ):

• funcția și numele complet președintele și membrii comisiei de inventariere;
• motivul inventarierii;
• perioada de inventar;
• tipuri de obiecte contabile de inventar.

De regulă, comisia include reprezentanți ai administrației, angajați contabili și alți specialiști (ingineri, economiști, tehnicieni etc.), cu excepția persoanelor responsabile financiar. Puteți include și reprezentanți de service audit intern organizații, organizații independente de audit.

Toți membrii comisiei de inventariere trebuie să fie prezenți în timpul inventarierii, în caz contrar rezultatele acesteia pot fi contestate. Verificarea disponibilității efective a proprietății se realizează cu participarea obligatorie a persoanelor responsabile financiar.

• În intervalul de timp stabilit se verifică următoarele:

• denumirea și cantitatea proprietății disponibile, inclusiv proprietatea închiriată (active fixe, stocuri, numerar în mână) (clauza 2.7 din Ghidul nr. 49);
• active care nu au o formă corporală (numerar în cont curent, active necorporale, investitii financiare) (clauzele 3.8, 3.14, 3.43 din Ghidul nr. 49);
• valoarea creanțelor și datoriilor (clauza 3.44 din Instrucțiunile metodologice nr. 49);
• alte elemente contabile (lucrări în curs, cheltuieli amânate etc.)

Toți indicatorii sunt înscriși în evidențele (actele) de inventar relevante în cel puțin două exemplare (clauzele 2.4, 2.5, 2.9 - 2.11 din Instrucțiunile Metodologice Nr. 49).

• Cifrele obtinute sunt verificate cu date contabile. Dacă există abateri, rezultatul se consemnează în declarațiile (acte) de comparație (clauza 4.1 din Instrucțiunile metodologice nr. 49).
• Pe baza rezultatelor inventarierii, se întocmește o declarație finală (formular nr. INV-26), care reflectă toate surplusurile și lipsurile identificate și indică, de asemenea, modul de reflectare a acestora în contabilitate (clauza 5.6 din Instrucțiunile metodologice nr. 49). Se emite ordin de la manager pentru aprobarea rezultatelor inventarierii și aducerea în fața justiției a funcționarilor vinovați. După care rezultatele inventarului se reflectă în contabilitate.

De la 1 ianuarie 2013, formulare de documente contabile primare cuprinse în albume de forme unificate de documente contabile primare. documentatia contabila, nu sunt obligatorii pentru utilizare. Primar documente contabileîntocmite după formulare aprobate de conducător Entitate economica, iar fiecare document contabil primar trebuie sa contina toate detaliile obligatorii stabilite Partea 2 a articolului 9 din Legea federală nr. 402-FZ.

Natalia Sapko

Formele documentelor utilizate ca documente contabile primare stabilite de organismele autorizate în conformitate cu și pe baza altor documente continuă să fie obligatorii pentru utilizare. legi federale(de exemplu, documente de numerar).

Organizația are dreptul să elaboreze documente primare pentru a reflecta rezultatele stocurilor în mod independent și să le aprobe în politicile sale contabile ( clauza 4 art. 9 din Legea contabilității nr.402-FZ). Dar se pot folosi formulare unificate elaborate și aprobate de Comitetul de Stat pentru Statistică al Federației Ruse (p opririle Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 18 august 1998 nr. 88, din 27 martie 2000 nr. 26).

Inventar de bunuri (materiale)

• Lista de inventar a articolelor de inventar ( INV-3);
• Raportul de inventar al articolelor de inventar expediate ( INV-4);
• Foaie de comparație a rezultatelor inventarului de inventar ( INV-19);

În conformitate cu clauza 28 din Reglementările contabile nr. 34n Discrepanțele identificate în timpul inventarierii între disponibilitatea reală a proprietății și datele contabile sunt reflectate în conturile contabile în următoarea ordine:

• surplusul de proprietate este contabilizat la valoarea de piata la data inregistrarii rezultatelor inventarului, crescand rezultatele financiare ale organizatiei.

  Debit 41 (10) Credit 91- bunurile (materialele) excedentare identificate sunt valorificate. Costul excedentelor identificate este inclus în veniturile fiscale la valoarea de piață ( clauza 20 art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 august 2011 Nr. 03-03-06/1/478).

• lipsurile în limitele normelor de pierdere naturală sunt atribuite costurilor de producție, peste norme - în contul persoanelor vinovate (dacă persoanele vinovate nu sunt identificate, atunci acestea sunt anulate din profit). În sensul impozitului pe venit, în cazul în care persoana vinovată este identificată, deficitul este luat în considerare drept cheltuieli la una dintre următoarele date ( pp. 8 clauza 7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 august 2014 N 03-03-06/1/42717 (clauza 1)):

• recunoașterea sumei prejudiciului de către parte (de la data încheierii unui acord cu salariatul privind compensarea voluntară a prejudiciului);
• intrarea în vigoare a unei hotărâri judecătorești de recuperare a prejudiciului de la făptuitor.

Totodată, în venituri se ia în calcul și cuantumul prejudiciului găsit vinovat sau acordat de instanță ( clauza 3 art. 250, pp. 4 p. 4 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse).

Este necesar să se țină seama de poziția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prevăzută în Rezoluția nr. 33 din 30 mai 2014 „Cu privire la unele probleme care apar în instanțele de arbitraj atunci când se analizează cazurile legate de colectare. de TVA.”

Natalia Sapko
Auditor-metodolog, Auditor autorizat, Profesionist contabil autorizat

ÎN clauza 10 din prezenta rezoluție Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a indicat că eliminarea (steroirea) proprietății ca urmare a apariției unor evenimente care nu depind de voința contribuabilului (pierderea proprietății din cauza daunelor, furtului și evenimente similare), numai atunci nu va avea consecințe fiscale pentru TVA, atunci când contribuabilul confirmă faptul de a dispune de bunuri ca urmare a producerii unor evenimente independente de controlul său (adică, organizația trebuie să facă dovada că a luat măsuri pentru conservarea proprietății, iar înstrăinarea bunului corespunde cu nivelul obișnuit de eliminare pentru acest tip de activitate).

Potrivit Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, contribuabilul este obligat să înregistreze faptul cedării și circumstanțele în care proprietatea a fost înstrăinată. În caz contrar, eliminarea va fi clasificată ca transfer gratuit proprietate, iar o astfel de tranzacție este supusă TVA-ului.

Pierderile din furt, ai căror autori nu sunt identificați, sunt recunoscute drept cheltuieli nefuncționale conform pp. 5 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar faptul că nu există făptuitori trebuie documentat de un organism guvernamental autorizat. Normele actuale ale Codului Fiscal al Federației Ruse nu conțin nicio mențiune a documentelor care pot fi folosite pentru a confirma aceste pierderi. Potrivit Curții Constituționale a Federației Ruse, pp. 5 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține nicio indicație privind documentele care confirmă absența făptuitorilor în cazul unui deficit de bunuri materiale.

Legislația fiscală a Federației Ruse nu limitează contribuabilul în confirmarea legalității contabilizării cheltuielilor relevante ( Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 24 septembrie 2012 nr. 1543-O). În acest caz, orice document emis de organele de afaceri interne va face ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 mai 2015 Nr. 03-03-06/1/29177).

Aceasta ar putea fi, de exemplu, o decizie de a refuza deschiderea unui dosar penal, o decizie de suspendare a cercetării prealabile din cauza neidentificării persoanei care este supusă urmăririi penale. Dacă nu există un astfel de document, atunci lipsa nu poate fi luată în considerare în cheltuielile în scopul impozitului pe profit.

În ceea ce privește TVA-ul, este controversată problema restabilirii taxei „input” pe bunurile materiale anulate ca urmare a descoperirii unui deficit. Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință directă pentru restabilirea TVA-ului în cazul unui deficit identificat ( Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 mai 2011 Nr. VAS-3943/11, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 octombrie 2006 Nr. 10652/06).

Cu toate acestea, în ciuda practica judiciara, Ministerul Finanțelor continuă să insiste asupra restabilirii taxei atunci când se încetează utilizarea stocurilor și materialelor în activități supuse TVA ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 21 ianuarie 2016 Nr. 03-03-06/1/1997). Avand in vedere pozitia DVS., exista sanse mari de a castiga in instanta daca contribuabilul nu vrea sa urmeze explicatiile departamentului financiar.

TVA-ul introdus pentru pierderile identificate în limitele normelor de pierdere naturală nu trebuie restabilit pentru plata la buget ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 aprilie 2008 Nr. 03-07-11/161).

În contabilitate, tranzacțiile de anulare a lipsurilor pot fi reflectate după cum urmează:

Debit 20 (44) Credit 41 (10) - anularea lipsei de bunuri (materiale) în limitele pierderii naturale;

Debit 94 Credit 41 (10) - anularea lipsei de bunuri (materiale) peste normele de pierdere naturală;

Debit 19 Credit 68 - restabilirea TVA la sumele deficitare peste normele de pierdere naturală;

Debit 91 Credit 19 - TVA restabilită anulată ca alte cheltuieli;

Debit 91 (73) Credit 94 - deficitul este anulat ca alte cheltuieli (față de vinovat).

La compensarea reclasării, costul deficiențelor compensate nu este reflectat în cheltuieli, iar valoarea excedentelor compensate nu este reflectată în venituri.

Cu toate acestea, această regulă este aplicabilă numai în contabilitate. Conform clauzelor 5.3, 5.4 din Ghidul nr. 49, dacă pentru aceeași perioadă a fost depistată o clasificare greșită de către aceeași persoană responsabilă financiar, pentru bunuri cu același nume și în cantități identice, atunci, prin decizia șefului organizației, lipsurile și surplusurile pot fi compensate în măsura în care surplusul acoperă lipsa.

Înregistrările se fac numai în contabilitatea analitică:

Debit 41 (10) Credit 41 (10) - lipsurile identificate de bunuri (materiale) sunt compensate cu surplusurile identificate de bunuri (materiale). Costul excedentelor și lipsurilor în partea neacoperită de compensare se ia în considerare în mod obișnuit (clauzele 5.1, 5.2 din Instrucțiunile Metodologice nr. 49).

Situația în contabilitatea fiscală este ambiguă. Potrivit poziției oficiale, este ilegal să se compenseze surplusurile și lipsurile ( scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 mai 2016 Nr.03-03-06/1/29309). Din punct de vedere fiscal, o organizație trebuie să înregistreze veniturile neexploatare și, în același timp, cheltuielile neexploatare (dar numai dacă faptul lipsei și absența făptuitorilor este confirmat printr-un document emis de un organism guvernamental autorizat).

Practica judiciară este contradictorie. Mânca acte judiciareîn favoarea poziției Ministerului Finanțelor (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 2 aprilie 2014 Nr. F09-822/14) și împotriva. Astfel, prin Rezoluția Judecătoriei Moscova din 8 august 2016 în dosarul nr. F05-10845/2016, într-o situație similară, arbitrii au ajuns la concluzia inversă. Indicând faptul că organizația a luat în considerare în mod legal în veniturile neexploatare pentru impozitul pe venit valoarea finală a plusvalorii, determinată după compensații pentru reclasare.

Inventarul mijloacelor fixe

Vă rugăm să rețineți că inventarul OS poate fi efectuat o dată la trei ani.

Documentație:

• Inventar OS (INV-1);
• Fișa de comparație a inventarului mijloacelor fixe (INV-18).

Înregistrările de inventar separate sunt întocmite pentru bunurile care sunt improprii pentru utilizare și nu pot fi restaurate, cele care sunt în păstrare și cele care sunt închiriate.

Obiecte OS necontabilizate identificate

La identificarea mijloacelor fixe care nu au fost înregistrate, comisia trebuie să includă în inventar informații corecte și indicatori tehnici ( clauza 3.3 din Ghidul nr. 49). Active identificate în timpul inventarierii care îndeplinesc caracteristicile mijloacelor fixe specificate în clauza 4 PBU 6/01, sunt acceptate în contabilitate la valoarea curentă de piață și se reflectă în debitul contului 08 (01) în corespondență cu contul 91 „Alte venituri”.

Termen utilizare benefică activul identificat se determină atunci când este acceptat în contabilitate. Amortizarea se calculează din luna următoare celei de valorificare a mijloacelor fixe.

În scopuri fiscale, valoarea proprietății descoperite este recunoscută ca venit neexploatare. Costul inițial al unui activ este valoarea sa de piață ( clauza 20 art. 250 Codul Fiscal al Federației Ruse, alin. 2 p. 1 art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse). Această valoare trebuie documentată.

În acest scop, se pot folosi datele privind prețurile pentru mijloace fixe similare primite în scris de la organizațiile de producție; informații despre nivelul prețurilor disponibile de la organele de statistică de stat, inspectoratele comerciale, precum și în mass-media și literatura de specialitate; opiniile experților(de exemplu, evaluatori) despre valoarea mijloacelor fixe individuale. Amortizarea mijloacelor fixe începe în prima zi a lunii următoare celei în care a fost dat în exploatare.

S-a detectat o deficiență a sistemului de operare

Dacă se detectează o lipsă, se reflectă eliminarea obiectului mijlocului fix ( clauza 76 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 13 octombrie 2003 nr. 91n). Radierea unui obiect este formalizată printr-un act (formular nr. OS-4), aprobat de șeful organizației. În baza acestui act, transferat la serviciul de contabilitate, în card de inventar(Formular nr. OS-6) se face o notă despre eliminare.

Înregistrările contabile reflectă:

1. Debit 01. „Cederea mijloacelor fixe” Credit 01. „Costul inițial” - costul inițial al mijloacelor fixe este anulat;
2. Debit 02 Credit 01. „Vederea mijloacelor fixe” – amortizarea cumulata este anulată;
3. Debit 94 Credit 01. „Vederea mijloacelor fixe” - se anulează valoarea reziduală a obiectului.

În funcție de prezența persoanei vinovate, lipsa este anulată:

1. Debit 73 Credit 94 – a fost identificată persoana responsabilă pentru deficit;
2. Debit 73 Credit 98 – reflectă diferența dintre valoarea de piață și valoarea reziduală a proprietății;
3. Debit 51 Credit 73 – de la vinovat au fost recuperate daune în valoare de piață a imobilului;
4. Debit 98 Credit 91. „Alte venituri” - alte venituri sunt recunoscute;
5. Debit 91. „Alte cheltuieli” Credit 94 – nu există vinovat anume.

Valoarea prejudiciului compensat de persoana vinovata in scopuri de impozit pe profit este recunoscuta ca venit neexploatare. În acest caz, costul proprietății lipsă poate fi inclus în cheltuielile nefuncționale. În cazul în care angajatorul decide să nu recupereze daunele de la salariat, acesta nu are dreptul de a reduce venitul impozabil cu valoarea deficitului.

O cheltuială poate fi recunoscută dacă făptuitorii sunt absenți sau nu sunt identificați și numai dacă există dovezi documentare ale absenței făptuitorilor eliberate de un organism guvernamental autorizat ( pp. 5 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse). În ceea ce privește restabilirea TVA-ului, problema este rezolvată prin analogie cu articolele de inventar lipsă.

Natalia Sapko
Auditor-metodolog, Auditor autorizat, Profesionist contabil autorizat

Inventarul creantelor si datoriilor

Formulare de documente pentru înregistrarea inventarului și rezultatelor:

1. Actul de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori ( INV-17).
2. Pentru decontările cu contrapărțile (conturile 60, 62, 76) se întocmesc acte de reconciliere a decontărilor. Actul se întocmește cu fiecare contraparte în 2 exemplare: unul pentru organizație, celălalt pentru contraparte. Actul este semnat de șefii organizațiilor și datoria se consideră convenită.
3. Pentru împrumuturile și creditele primite (conturile 66, 67), datoria este prezentată luând în considerare dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare.
4. Pentru fiecare entitate responsabilă (contul 71), este necesară verificarea datelor privind banii primiți, cheltuiți și returnați și asupra documentelor primare reflectate în contabilitate.
5. Conform calculelor bugetare şi fonduri extrabugetare(contul 68, 69) este imperativ să obțineți de la Serviciul Fiscal Federal, Fondul de Pensii și Fondul de Asigurări Sociale documente care confirmă valoarea datoriei ( clauza 74 din Reglementările contabile nr. 34n). Nu este permisă lăsarea în bilanţ a sumelor nerezolvate pentru aceste decontări.
6. Pentru datoriile catre angajati (contul 70) sunt identificate sumele neachitate salariile să fie virate în contul deponenților, precum și sumele și motivele plăților în plus către angajați.

Una dintre sarcinile principale ale inventarierii este identificarea datoriilor restante care trebuie anulate.

Conturi necolectabile identificate

Creanțele neperformante sunt o sumă pe care o organizație nu o poate colecta de la contrapărțile sale din anumite motive, inclusiv din cauza expirării termenului de prescripție. Termenul general de prescripție este de trei ani ( Artă. 196 Cod civil al Federației Ruse).

În contabilitate, creanțele nerecuperabile (necolectabile) sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza inventarului, justificării scrise și ordinului (instrucțiunii) șefului organizației și se încasează în rezerva pentru creanțe îndoielnice. Iar dacă în perioada anterioară perioadei de raportare sumele acestor datorii nu au fost rezervate, acestea sunt incluse în rezultatele financiare ale organizare comercială (clauza 77 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n).

Radierea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu constituie anularea datoriei. Datoria specificată trebuie contabilizată în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați cu pierdere” timp de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea recuperării acesteia în cazul unei modificări a starea de proprietate a debitorului ( Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n).

În scopuri fiscale conform clauza 2 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse Datoriile nerecuperabile (datorii care nu pot fi încasate) sunt acele creanțe față de contribuabil pentru care termenul de prescripție stabilit a expirat, precum și acele creanțe pentru care, în condițiile legii civile, obligația a fost încetată din cauza imposibilității acesteia. îndeplinirea, pe baza unui act al unei agenții guvernamentale sau a lichidării unei organizații.

Sunt și creanțele neperformante, a căror imposibilitate de încasare este confirmată prin decizia executorului judecătoresc de încetare. procedurile de executare silita, în cazul returnării către reclamant document executiv pe motivele enumerate în clauza 2 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În scopul calculării impozitului pe venit, sumele creanțelor neperformante sunt echivalate cu pierderile primite de contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare și sunt incluse în cheltuielile neoperaționale ale organizației, dacă nu a fost creată anterior o rezervă pentru datorii îndoielnice. în legătură cu o anumită datorie și dacă contribuabilul a acceptat decizia de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci cheltuielile neoperaționale includ sume de creanțe nerecuperate neacoperite de fondurile de rezervă ( pp. 2 p. 2 p. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Faptul că termenul de prescripție a expirat pentru colectarea creanțelor este o bază suficientă pentru recunoașterea creanței ca fiind neperformantă, iar organizația nu este obligată să ia alte măsuri, de exemplu, trimiterea unei scrisori către contrapartidă.

Este important de menționat că cheltuiala este recunoscută în perioada de raportare în care a expirat termenul de prescripție ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 august 2017 Nr. 03-03-06/1/54556, rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iunie 2010 Nr. 1574/10). Datoria neperformantă este anulată integral, inclusiv TVA ( scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2013 Nr. 03-03-06/1/29315, din 11 iunie 2013 Nr. 03-03-06/1/21726).

În conturile contabile, anularea creanțelor necolectabile se reflectă după cum urmează:

1. Debit 91 (63) Credit 62 (76) - creanțe neperformante anulate;
2. Debit 007 - datoria neperformanta anulata este luata in calcul in bilant.

Dacă o datorie neperformantă pentru avansurile emise este anulată, atunci este mai sigur să restabiliți TVA-ul acceptat anterior pentru deducere și să îl includeți în cheltuieli împreună cu întreaga sumă a datoriei (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 iunie 2016). Nr. 03-07-11/36478, din 17 august 2015 Nr. 03-07 -11/47347, din data de 23.01.2015 Nr. 03-07-11/69652, din data de 11.04.2014 Nr. 03 -07-11/16527). Deși, această concluzie nu rezultă dintr-o interpretare literală a normelor Codului Fiscal al Federației Ruse.

O listă completă a cazurilor în care un contribuabil ar trebui să restabilească TVA acceptată pentru deducere este dată în paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este închis. Temeiuri de restabilire a TVA-ului în cazul radierii de către cumpărător creanţe de încasat pentru plata anticipată nu sunt incluse în norma de mai sus.

Pe conturile contabile:

1. Debit 60 Credit 51 - avans transferat furnizorului;
2. Debit 68 Credit 76.VA - TVA declarat pentru deducere;
3. Debit 91 Credit 60 - datorie anulată după expirarea termenului de prescripție;
4. Debit 76.VA Credit 68 - TVA declarată anterior pentru deducere a fost restabilită.

Conturi necorespunzătoare de plătit identificate

Sumele conturilor de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat sunt incluse în venituri pe baza rezultatelor unui inventar dacă există o justificare scrisă și un ordin (instrucțiune) din partea șefului organizației și sunt incluse în rezultatele financiare ale unui organizatie comerciala ( clauza 78 din Reglementările contabile Nr. 34n, clauza 7, 10.4, alin. 4 clauza 16 PBU 9/99).

Potrivit paragrafului 18 al art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse sumele conturilor de plătit (datorii față de creditori) anulate ca urmare a expirării termenului de prescripție sunt incluse în venitul neexploatare în ultima zi a perioadei de raportare în care expiră termenul de prescripție ( Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 8 decembrie 2014 nr. GD-4-3/25307@).

Datoria poate fi recunoscută ca nerecuperabilă din alte motive (de exemplu, atunci când organizația contrapartidă este exclusă din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice). Nu este necesară restabilirea TVA-ului acceptat pentru deducere la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în legătură cu anularea conturilor restante ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 iunie 2013 Nr. 03-07-11/23503).

În conturile contabile, tranzacțiile de anulare a conturilor de plătit sunt reflectate după cum urmează:

1. Debit 41 (10, 08) Credit 60 – se iau în considerare activele materiale;
2. Debit 19 Credit 60 – TVA alocat;
3. Debit 68 Credit 19 – TVA acceptat pentru deducere;
4. Debit 60 Credit 91 - suma datoriei este inclusă în venit.

TVA acumulată la primirea unui avans ar trebui recunoscută ca o altă cheltuială și debitată în contul 91. „Alte cheltuieli”.

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, contribuabilul nu poate deduce suma TVA din avansul primit și să-l includă în cheltuieli fiscale (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02/10/2010 Nr. 03-03-06/1/58, din 12/07/2012 Nr. 03-03-06/1/635, rezoluția Districtului Moscova AS din data de 03.05.2015 N F05-15737/2014). Problema includerii sumei TVA în venituri ca parte a datoriei nu a fost rezolvată prin lege.

Credem că dacă TVA-ul nu este recunoscut ca o cheltuială, atunci în conformitate cu clauza 1 art. 248 Codul Fiscal al Federației Ruse TVA, prezentată cumpărătorului nu trebuie inclusă în venit, adică valoarea datoriei trebuie inclusă în venit minus TVA. Includerea totală a plăților în avans în venituri ar însemna plata impozitului pe venit pe suma TVA deja plătită la buget, ceea ce este contrar legislației fiscale.

1. Debit 51 Credit 62 – avans primit de la cumpărător;
2. Debit 76.AB Credit 68 – se percepe TVA la avans;
3. Debit 62 Credit 91 – suma datoriei este inclusă în venituri;
4. Debit 91 Credit 76.AB – TVA se anulează ca cheltuială fără a fi luat în calcul fiscal.

Hotărâri judecătorești care au intrat în vigoare, pretenții recunoscute

Atunci când se face un inventar al calculelor, trebuie acordată o atenție deosebită cauzele judiciare, la care organizația participă în calitate de reclamant sau pârât. Precum și creanțe recunoscute atât de către contrapărți, cât și de către organizație în sine. Creantele recunoscute de contrapartide sunt incluse in venituri in contabilitate si fiscalitate la data recunoasterii de catre debitor. În consecință, creanțele recunoscute de organizație sunt incluse în cheltuieli și la data recunoașterii.

Veniturile din amenzi, penalități, penalități, daune datorate, pentru care organizația a acționat în calitate de reclamant, sunt recunoscute la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești ( clauza 3 art. 250, pp. 4 p. 4 art. 271 Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 10.2 PBU 9/99). În mod similar, sunt recunoscute cheltuielile pentru amenzi, penalități, penalități, daune-interese acordate la plata de către organizație ( pp. 13 clauza 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse, alineatele. 8 clauza 7 art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 14.2 PBU 10/99).

Amintiți-vă acea soluție instanța de arbitraj a primei instanțe intră în vigoare la expirarea unei luni de la data adoptării acesteia, cu excepția cazului în care se depune contestație. În cazul în care se depune contestație, decizia, cu excepția cazului în care este anulată sau modificată, intră în vigoare de la data adoptării hotărârii curții de apel de arbitraj ( Artă. 180 Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse).

Inventar de numerar

Formulare de documente pentru înregistrarea inventarului și rezultatelor:

• Actul de inventar în numerar ( INV-15).

Inventarul casei de marcat se realizeaza cu o recalculare completa pagina cu fila a numerarului si verificarea altor valori (titluri de valoare, documente monetare).

Emiterea de bani din casa de marcat, care nu este confirmata de chitanta destinatarului in ordinul de primire numerar, este recunoscuta ca lipsa si se incaseaza de la casierie. Numerar nu este confirmat prin chitanțe comenzi în numerar, sunt excedent de numerar și sunt incluse în veniturile organizației.

Pe baza actului de inventariere, evidenta contabila reflecta:

1. Debit 50 Credit 91 - se reflectă surplusul de numerar;
2. Debit 94 Credit 50 - a fost identificat un deficit de numerar.

În funcție de prezența făptuitorilor:

1. Debit 73 Credit 94 - cuantumul deficitului se atribuie persoanei vinovate;
2. Debit 91 Credit 94 - în lipsa unui vinovat, valoarea deficitului este inclusă în rezultatele financiare.

Un inventar al fondurilor deținute în bănci (solurile de cont 51, 52, 55) se realizează prin reconcilierea soldurilor sumelor reflectate în conturile contabile corespunzătoare cu extrasele bancare.

În scopuri fiscale, suma excedentului este inclusă în venituri neexploatare(Clauza 20, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

obține
consultare
expert

Puneți o întrebare despre situația dvs. și obțineți sfaturi de specialitate.

Sarcini de inventariere

Efectuarea unui inventar nu este o dorință, ci o responsabilitate fiecare întreprindere, instalată Partea 1 Art. 10 din Legea contabilității. Este imposibil de evitat o asemenea responsabilitate.

În general, „desfășoară” procesul de inventariere. Acesta conține procedura și calendarul pentru efectuarea unui inventar al majorității activelor și pasivelor.

Dar nu Reguli Unit. Pentru unele bunuri specifice, legislația stabilește reguli speciale pentru efectuarea inventarierii. De exemplu, caracteristicile inventarului petrol și produse petroliere reglementează secțiune 13 Instrucțiuni Nr. 281. Despre nuanțele inventarului alcool spune in subsecțiunea Sectiunea 2 III Instrucțiuni Nr. 264.

Ajutor întreprinderile agricoleîn efectuarea inventarelor pot Instrucțiuni privind inventarierea mijloacelor fixe, active necorporale, inventar, numerar, decontari si lucrari in curs ale intreprinderilor agricole(cm. aplicarea La scrisoarea Ministerului Politicii Agrare din 4 decembrie 2003 Nr.37-27-12/14023). Cu toate acestea, ele ar trebui să fie folosite cu privire la „de bază” Regulamentul nr. 879 .

Ce oferă inventarul?

Sarcinile sale principale sunt date în. Da, se face inventarierea în scopul asigurării fiabilităţii datelor contabile şi situațiile financiareîntreprinderilor.

Pe parcursul inventarierii activelor si pasivelor se verifica si se documenteaza prezenta acestora, starea, respectarea criteriilor de recunoastere si evaluare.

în care sunt furnizate:

Identificarea prezenței efective a activelor și verificarea caracterului complet al reflectării pasivelor, finanțarea vizată și cheltuielile viitoare;

Stabilirea unui surplus sau deficit de active prin compararea disponibilității lor efective cu datele contabile;

Identificarea activelor care și-au pierdut parțial calitățile originale și proprietățile de consum, învechite, precum și activele corporale și necorporale neutilizate, sumele de garanții neutilizate;

Identificarea activelor și pasivelor care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere.

Efectuarea unui inventar asigură proprietar(i) sau organism autorizat (oficial) care conduce întreprinderea în condițiile legii și actelor constitutive (denumit în continuare conducătorul întreprinderii). El este obligat să creeze conditiile necesare, determina obiectele de inventar, frecvența și momentul, cu excepția cazurilor în care efectuarea unui inventar este obligatorie (). Totodată, perioadele de inventar determinate la întreprindere nu poate depăși legal stabilit(Vezi Tabelul 1 de mai jos).

Inventarul anual este obligatoriu ( paragraful doi, paragraful 7, secțiunea. І Regulamentul nr. 879).

În acest caz, efectuați continuu inventarierea tuturor tipurilor de active și pasive ale întreprinderii, indiferent de locația acestora. În plus, ei inventariază activele și pasivele înregistrate pe conturile în afara bilanţului.

Un inventar de unelte, echipamente, echipamente (mobilier) poate fi efectuat anual în valoare de cel putin 30% toate obiectele specificate cu acoperire obligatorie a inventarului tuturor acestor obiecte din interior 3 ani.

Puteți face inventarul bunurilor imobiliare O dată la 3 ani.

Dacă există un volum de colecții de bibliotecă de la 100 la 500 de mii de articole, se poate efectua un inventar în termen de 5 ani acoperind anual cel putin 20% unități și mai mult de 500 de mii de unități - în termen de 10 ani acoperind anual cel putin 10% unitati. Anual se realizează un inventar al monumentelor de carte.

Întreprinderile situate pe teritoriul ocupat temporar și/sau pe teritoriul operațiunii antiteroriste (OOS) efectuează un inventar în cazurile obligatorii pentru implementarea acesteia, atunci când devine posibil să se asigure accesul în siguranță și nestingherit al persoanelor autorizate la bunuri, documente primare și contabilitate. registre, în care reflectă pasivele și capitalul propriu al acestor întreprinderi (). Ei sunt obligați să facă un inventar începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care au dispărut barierele de acces la active, documente primare și registre contabile și reflectă rezultatele inventarului în evidențele contabile ale perioadei de raportare corespunzătoare. Ministerul Finanțelor subliniază acest lucru în scrisoare din 12 ianuarie 2015 Nr. 31-11420-08-10/558.

Termenul limită pentru inventarierea anuală

În fiecare an înainte de pregătirea situațiilor financiare anuale ale companiei V obligatoriu trebuie să efectueze continuu inventarierea tuturor tipurilor de active și pasive, indiferent de locația acestora. Ei trebuie să facă asta înainte de data bilanţuluiîn intervalul de timp reglementat. Pentru detalii, vezi tabel. 1.

Tabelul 1. Momentul inventarierii anuale a activelor și pasivelor

	Tipul de active și pasive	Când facem inventarul
	Active imobilizate (cu excepția investițiilor de capital neterminate, active fixe care la momentul inventarierii vor fi situate în afara întreprinderii, în special mașini, nave maritime și fluviale care vor efectua călătorii lungi etc.)	În perioada de 3 luni înainte de data soldului
	Stocuri (cu excepția lucrărilor în curs și a semifabricatelor, a altor active materiale care vor fi situate în afara întreprinderii la momentul inventarierii)
	Active biologice curente
	Conturi de încasat și de plătit
	Cheltuielile și veniturile perioadelor viitoare
	Datorii (cu excepția provizioanelor neutilizate, a decontărilor cu bugetul și a deducerilor pentru stat obligatoriu asigurări sociale)
	Investiții de capital neterminate	În perioada de 2 luni înainte de data soldului
	Produse in curs de executie si semifabricate
	Investiții financiare
	Bani gheata
	Fonduri de finanțare țintite
	Obligatii privind provizioanele neutilizate, decontari cu bugetul si contributii la asigurarile sociale de stat obligatorii
	Active fixe, în special mașini, nave maritime și fluviale care vor efectua călătorii lungi	Înainte de plecarea temporară din întreprindere
	Alte active materiale care vor fi situate în afara întreprinderii la data inventarierii

Momentul specific al inventarierii este determinat de conducătorul întreprinderii. Dar rețineți: termenele stabilite de întreprindere nu poate depăși anumit

Comisioane de inventariere

Pentru a efectua inventarierea, întreprinderea creează comision de inventariere(). Componența sa se aprobă printr-un act administrativ al conducătorului întreprinderii. Include:

Reprezentanți ai aparatului de management al întreprinderii;

Reprezentanții serviciului de contabilitate ( firma de audit, contabilitate centralizată, un antreprenor care efectuează contabilitate la întreprindere pe bază contractuală);

Angajații întreprinderii cu experiență care cunosc obiectul de inventar, prețurile și contabilitatea primară (ingineri, tehnologi, mecanici, lucrători, experți în mărfuri, economiști, contabili).

Comisia este condusă de șeful întreprinderii (adjunctul acestuia) sau șeful unei unități structurale autorizat de șeful întreprinderii.

În cazurile în care contabilitatea este efectuată direct de către șeful unei entități comerciale, acesta conduce independent comisia de inventariere ().

Prin decizie a conducătorului întreprinderii, comisia de inventariere poate include și membri ai comisiei de audit a entității economice.

Comisia de inventariere funcționează pe tot parcursul anului, dar de obicei nu realizează inventare pe cont propriu, ci în principal desfășoară activități organizatorice, de reglementare și funcții de control. Vom arăta mai jos cum ar putea arăta un ordin de la șeful unei întreprinderi de a numi o comisie de inventariere:

Un exemplu de ordin de creare a unui comision de inventar

Este posibil ca o singură persoană să lucreze la întreprindere - directorul acesteia. Ce să faci atunci? În acest caz, directorul poate aproba componența comisiei de inventariere dintr-o singură persoană sau poate include în ea specialiști angajați în baza unui contract civil (vezi. scrisoarea Ministerului de Finanțe din 27 mai 2014 Nr. 31-08410-07-29/12918).

La întreprinderile mici, membrii comisiei de inventariere pot efectua inventarierea în mod independent. Cu toate acestea, de regulă, o comisie nu este capabilă să facă față unui volum suficient de mare de lucrări de „inventar”. În acest sens, ei creează comisioane de inventar de lucru. Ei sunt cei care fac inventarierea proprietății direct la locurile de depozitare și producție (). Ca și în cazul comisiei de inventariere, comisiile de inventariere de lucru ar trebui să includă reprezentanți ai aparatului de gestiune, serviciului de contabilitate și angajați cu experiență ai întreprinderii care cunosc obiectul de inventar, prețurile și contabilitatea primară. În plus, astfel de comisii pot include membri ai comisiei de inventariere (). Președintele și componența comisiilor de inventariere de lucru se aprobă prin act administrativ de către conducătorul întreprinderii.

Important! Nu puteți numi același angajat ca și președintele comisiei de inventariere de lucru pentru a verifica bunurile deținute în custodie de aceleași persoane responsabile financiar. doi ani la rând ().

De asemenea, nu uitați că persoanele responsabile financiar nu pot face parte din comisia de inventariere de lucru pentru a verifica bunurile aflate în custodia lor, deoarece acestea sunt persoanele inspectate.

Inventarierea se realizeaza de catre intreaga compozitie a comisiei de inventariere (comisie de inventariere de lucru) în prezenţa unei persoane responsabile din punct de vedere financiar.

Documentarea inventarului

Comanda de inventar

In general, pentru ca inventarierea sa aiba loc, seful intreprinderii emite ordona (instrucțiunea) de a o duce la îndeplinire. În acest document, el stabilește obiectele, frecvența și calendarul inventarierii.

Vă rugăm să rețineți că un astfel de ordin nu este întocmit în toate cazurile. O opțiune este posibilă atunci când calendarul și procedura pentru efectuarea unui inventar sunt stabilite în ordinea privind organizarea contabilității. Atunci nu este nevoie să emiti un ordin separat pentru a efectua un inventar anual. Inventarul obiectelor specifice începe după data pentru care este programat, și nu înainte.

O excepție o constituie mijloacele fixe (de exemplu, mașinile) care vor efectua călătorii lungi, precum și alte active materiale care vor fi situate în afara întreprinderii la data inventarierii. După cum am spus deja, acestea sunt inventariate până la plecarea temporară din întreprindere.

Durata inventarierii este specificată în ordinul de realizare a acestuia. Deci, în conformitate cu exemplul nostru, inventarul se efectuează începând cu 30 noiembrie, astfel încât perioada de implementare a acestuia, de exemplu, pentru mijloacele fixe este de la 3 până la 18 decembrie 2018, iar pentru articolele de inventar - de la 3 până la 14 decembrie , 2018.

În acest caz, înregistrările de inventar sunt completate începând cu sfârșitul zilei de 30 noiembrie 2018. La urma urmei, conform clauza 1 secțiunea II NP(S)BU 1 „Cerințe generale pentru raportarea financiară” Bilanțul întreprinderii se întocmește la sfârșitul ultimei zile a perioadei de raportare. În consecință, întocmim înregistrările de inventar într-un mod similar.

Documentarea inventarului

Formulare de documente. Rezultatele inventarului trebuie documentate corespunzător.

Pentru aceasta utilizare:

Liste de inventar;

Acte de inventariere;

Declarații de comparație.

Liste de inventar utilizat pentru a înregistra prezența, starea și evaluarea activelor unei întreprinderi și a activelor deținute de alte întreprinderi și luate în considerare în bilanț.

ÎN act de inventariereînregistrați prezența documentelor monetare, formulare stricte a documentelor de raportare, investitii financiare, numerar, precum și caracterul complet al reflectării fondurilor în conturile bancare (conturi de înregistrare), creanțe și datorii, pasive, fonduri de finanțare vizate, cheltuieli și venituri din perioadele viitoare, garanții (rezerve) create în conformitate cu cerințele naționale. reglementari (standarde) contabilitate (denumite in continuare - P(S)BU), standarde internaționaleși alte acte legislative.

ÎN declarații de potrivire Serviciul de contabilitate indică discrepanțe între datele contabile și înregistrările de inventar (acte de inventar).

Formularele acestor documente conțin, în special, PRiqaz nr. 572. Pentru instituţiile bugetare acestea sunt obligatoriu.

Dar alte entități de afaceri le pot folosi la cererea ta. Bun pentru asta clauza 2 menționat Ordin .

În același timp, nu este interzisă includerea altor detalii în formularele de inventar dacă specificul activităților întreprinderii o impune.

Dar asta nu este tot. Până în prezent, formele „pre-sovietice” ale documentelor de inventar aprobate de Rezoluția nr. 241. Și deși nu se pot lăuda cu noutate, întreprinderile au totuși voie să le folosească dacă au o astfel de dorință (vezi. Scrisori ale Comitetului de Stat pentru Statistică din 26 mai 2004 Nr. 03-04-05/41Și din 30 ianuarie 2003 Nr 03-04-05/18). În plus, forme de documente care reflectă rezultatele inventarierii bunurilor individuale pot fi găsite în alte reguli. Mai multe detalii despre formulare de inventar- în tabel 2.

Masa 2. Documente care să reflecte rezultatele inventarului

	Inventarierea obiectelor	Formularul documentului
	Imobilizari imobilizate si alte imobilizari corporale imobilizate	Lista de inventariere a mijloacelor fixe (formular nr. inv-1, aprobat Rezoluția nr. 241)
	Investiție de capital
	Reparații neterminate	Raport de inventar al reparațiilor neterminate ale mijloacelor fixe (formular nr. inv-10, aprobat Rezoluția nr. 241)*
* Folosit pentru inventarierea reparațiilor neterminate ale clădirilor, structurilor, mașinilor, echipamentelor, centralelor electrice și altor mijloace fixe.
	Active necorporale (cu excepția obiectelor drepturilor de proprietate intelectuală)	Lista de inventar al activelor imobilizate
	Obiecte ale drepturilor de proprietate intelectuală	Lista de inventar a obiectelor drepturilor de proprietate intelectuală care fac parte din activele necorporale (formular standard nr. NA-4, aprobat PRiqaz nr. 732)*
* Notă: în baza prevederilor , acest formular poate fi folosit pentru a reflecta rezultatele inventarierii nu numai a obiectelor drepturilor de proprietate intelectuală, ci șitoate celelalte active necorporale .
	Activele de inventar, cu excepția celor pentru care procedura de inventariere este reglementată prin documente speciale (petrol și produse petroliere, alcool etc.)	Inventarul de inventar
		Eticheta de inventar (formular nr. inv-2, aprobat Rezoluția nr. 241)*
		Lista de inventar a articolelor de inventar (formular nr. inv-3, aprobat Rezoluția nr. 241)
		Lista inventarului (formular standard nr. M-21, aprobat prin ordinul nr. 193)
		Raportul de inventar al mărfurilor expediate (formular nr. inv-4, aprobat Rezoluția nr. 241)
		Lista de inventar a articolelor de inventar acceptate (predate) pentru păstrare (formular nr. inv-5, aprobat Rezoluția nr. 241)
		Lista de inventar al bunurilor materiale acceptate pentru păstrare (formular aprobat PRiqaz nr. 572)
		Actul de inventariere a materialelor și mărfurilor în tranzit (formular nr. inv-6, aprobat Rezoluția nr. 241)**
* Folosit atunci când comisia de inventar nu este capabilă să numere imediat articolele de inventar și să le înregistreze în lista de inventar. ** Întocmit pe baza documentelor care confirmă prezența materialelor și mărfurilor în tranzit.
	Cheltuieli viitoare	Actul de inventariere a cheltuielilor viitoare (formular nr. inv-11, aprobat Rezoluția nr. 241)
	Prevederi cheltuieli viitoareși plăți	Actul de inventariere a provizioanelor pentru cheltuieli viitoare si plati sub orice forma
	Cash în conturi	Acționați asupra rezultatelor inventarierii fondurilor
	Numerar, valori mobiliare	Acționați asupra rezultatelor inventarierii fondurilor disponibile
	Documente de bani
		Actul de inventariere a disponibilității documentelor monetare, formulare de documente de raportare strictă (formular aprobat PRiqaz nr. 572)
	Formulare stricte de raportare
		Lista de inventar al obiectelor de valoare și forme de documente de raportare stricte (formular nr. inv-16, aprobat Rezoluția nr. 241)
	Investiții financiare	Raport de inventar privind disponibilitatea investițiilor financiare
	Decontari cu debitorii si creditorii	Act de inventariere a decontărilor cu debitorii și creditorii
		Certificat pentru raportul de inventar al conturilor de încasat și de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat
		Actul de inventariere a creanțelor sau a datoriilor, termenul de prescripție pentru care a expirat și care urmează să fie anulat
		Procesul verbal de inventariere a decontărilor pentru repararea prejudiciului material (formular aprobat PRiqaz nr. 572)
		Actul de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori (formular nr. inv-17, aprobat Rezoluția nr. 241)
		Certificat pentru raportul de inventar al decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori (anexă la formularul nr. inv-17)
* După cum reiese din forma acestui act, Ministerul Finanțelor consideră posibilă utilizarea acestuia și pentru a reflecta rezultatele inventaruluiveniturile și cheltuielile perioadelor viitoare .
	Imobiliare și active materiale care nu aparțin întreprinderii și sunt înregistrate în conturi extrabilanțiere	Întocmește evidențe de inventar (acte) separate în funcție de tipul de proprietate

Pentru a reflecta discrepanțe între datele contabile și înregistrările de inventar (acte de inventar), puteți utiliza astfel de afirmații de potrivire:

Declarație comparativă a rezultatelor inventarierii mijloacelor fixe (formular nr. inv-18, aprobat Rezoluția nr. 241);

Situație comparativă a rezultatelor inventarierii activelor imobilizate (formular aprobat PRiqaz nr. 572);

Foaie de comparație a rezultatelor stocului de stoc (formular aprobat PRiqaz nr. 572);

Fișa de comparație a rezultatelor inventarului articolelor de inventar (formular nr. inv-19, aprobat Rezoluția nr. 241).

Dar Să vă reamintim: să aplice formele de documente date pentru întreprinderile autosusținute nu obligat. Ei au dreptul de a documenta procesul de inventariere folosind formulare realizate singuri (vezi. scrisoarea Comitetului de Stat de Statistică din 15 iulie 2010 Nr. 14/2-18/72). Vă rugăm să rețineți: astfel de formulare trebuie pregătite în conformitate cu cerințele stabilite pentru documentele primare, inclusiv cu privire la detaliile obligatorii ale documentelor primare ().

Indiferent de forma de liste de inventariere, acte de inventar și declarații de corespondență pe care o alegeți (una dintre cele prezentate în Tabelul 2 sau elaborată independent), trebuie să respectați regulile de întocmire a unor astfel de documente stabilite. Acestea vor fi discutate în continuare.

Reguli de întocmire a documentelor de inventar

Materialele de inventar (inventare, acte, declarații de potrivire) cuprind nu mai puțin de două exemplare(). În plus, acestea pot fi completate fie de mână, fie folosind instrumente electronice de prelucrare a informațiilor.

În listele de inventar, activele sunt reflectate după nume în unități de măsură cantitative acceptate în contabilitate, cu posibilă separare pe subconturi și nomenclatură, separat pentru (clauza 16 secțiunea II Regulamente Nr. 879):

Locația acestor obiecte de valoare;

Pentru persoanele responsabile pentru vătămarea lor.

Pe fiecare pagină a listei de inventar este necesar să se indice în cuvinte numărul de serie de bunuri și cantitatea totală în metri fizici a tuturor bunurilor înregistrate pe această pagină, indiferent de ce unități de măsură (bucăți, metri, kilograme, etc.) se reflectă în.

Rapoartele de inventar sunt completate ținând cont de articolele de inventar. În același timp, trebuie asigurată identificarea și comparabilitatea acestora cu datele contabile. Înregistrările în evidenţele de inventar (acte de inventar) se fac secvenţial pe fiecare rând.

Trebuie completat pe o foaie separată toate liniile. Acest lucru nu se aplică ultimei foi a documentului. Sunt linii lăsate goale pe el, tăiați.

Listele de inventariere (actele de inventariere) sunt semnate de toți membrii comisiei de inventariere (inventar de lucru) și de persoanele responsabile financiar ().

Vă rugăm să rețineți: în evidențele de inventar (acte de inventar) pete și ștergeri nepermis(). Dacă trebuie să corectați o eroare din aceste documente, ar trebui să tăiați intrarea incorectă și să o scrieți pe cea corectă deasupra. Mai mult, o astfel de corectare trebuie făcută în toate copiile documentului.

Corecțiile trebuie semnate de toți membrii comisiei de inventariere (comisia de inventariere de lucru) și de persoanele responsabile financiar.

Acum să vorbim mai detaliat despre realizarea unui inventar.

Etapele inventarierii

Întregul volum al activităților de inventariere poate fi împărțit în 4 etape:

1) pregătitoare;

2) verificarea;

3) comparativ-analitic;

4) finală.

În faza de verificare, este important să se acorde atenție următoarelor: dacă inventarul bunurilor din incinta în care sunt depozitate nu este finalizat în termen de o zi, acesta ar trebui terminat în următoarele zile. Mai mult, după ce comisia de inventariere (inventar de lucru) a părăsit acest local, președintele comisiei îl sigilează cu un sigiliu (). În timpul unei pauze în activitatea comisiei, înregistrările de inventar trebuie păstrate într-o încăpere închisă în care se efectuează inventarierea.

Dacă activele sunt depozitate în diferite spații izolate cu o singură persoană responsabilă financiar, se efectuează un inventar secvenţial după locaţia de depozitare. După verificarea obiectelor de valoare, intrarea în incintă este sigilată cu un sigiliu.

Notă : În unele cazuri, pot fi efectuate verificări de control al stocurilor (). Aceasta se face după finalizarea inventarierii, dar întotdeauna înainte de deschiderea depozitului în care s-a efectuat inventarierea.

Comisia de inventariere efectuează verificări de control cu ​​participarea membrilor comisiilor de inventariere de lucru și a persoanelor responsabile financiar. Verifică cele mai semnificative active după valoare și acele active care sunt la mare căutare.

Dacă se identifică discrepanțe semnificative între datele de inventar și date verificarea controlului, desemnează o nouă componență a comisiei de inventariere de lucru pentru reinventariere. Ce zici de formația anterioară? În relație cu acesta, șeful întreprinderii trebuie să ia în considerare urgent problema răspunderii pentru încălcările comise în timpul inventarierii.

Comparăm rezultatele inventarului cu datele contabile

După ce inventarul este finalizat, completat în în modul prescris evidenţele de inventar (acte de inventar) se transferă la compartimentul de contabilitate (). Contabilitatea trebuie să verifice existența efectivă a activelor și pasivelor cu date contabile. Pentru acele elemente contabile în privința cărora sunt stabilite discrepanțe, este declarații de potrivire( ).

Pentru activele imobilizate (PE), activele necorporale (IMA), alte imobilizari corporale imobilizate si investitiile de capital, se foloseste o declaratie comparativa a rezultatelor inventarierii activelor imobilizate. Dar pentru a documenta rezultatele inventarierii articolelor de inventar, pentru care sunt identificate abateri de la datele contabile, puteți utiliza Declarația de comparație a rezultatelor inventarului de inventar. Ambele formulare sunt aprobate PRiqaz nr. 572 .

Cu toate acestea, întreprinderile care se autosusțin nu sunt obligate să utilizeze aceste formulare. Puteți elabora singur declarații de potrivire sau puteți utiliza formularele nr. inv-18 și nr. inv-19, aprobate Rezoluția nr. 241.

Aveți bunuri care aparțin altor companii (sunt în custodie, în comision, în procesare)? Pentru astfel de active, compilați declarații de potrivire separate. Trebuie să trimiteți copii ale acestora proprietarilor unor astfel de bunuri.

Declarațiile de potrivire sunt cel puțin în dublu exemplar(). Exprimarea totală a surplusurilor și lipsurilor de valori în situațiile de corelare este indicată în conformitate cu evaluarea acestora în registrele contabile ( ).

Comisia de inventariere trebuie să afle de ce s-au produs lipsurile (furt, pierderi din deteriorarea valorilor, lipsuri în limitele pierderii naturale sau peste normele stabilite). Totodată, comisia studiază toate împrejurările cauzei (investigație internă, examinare etc.) și lucrează la soluționarea discrepanțelor identificate. Persoanele responsabile din punct de vedere financiar oferă comisiei explicații orale și scrise cu privire la discrepanțe identificate. Dacă se constată fapta furtului, se depune o declarație la organele de drept.

Atenţie! Uneori, ca urmare a numărării stocurilor, este relevată o discrepanță care este rezultatul unei erori contabile. De exemplu, un document nu este înregistrat în contabilitate, unele articole de pe factură sunt incorect valorificate (scrise), același document este înregistrat de două ori etc. O astfel de discrepanță nu este considerată un surplus sau un deficit real. Acesta va fi lichidat în scopul corectării erorilor în conformitate cu P(S)BU 6 „Corectarea erorilor și modificărilor în situațiile financiare”. Baza ajustării este un certificat contabil.

Rezultatele inventarierii, care se consemnează în fișele de comparație, se formalizează de către comisia de inventariere cu un protocol( ). Dacă inventarul a fost efectuat de comisii de inventariere de lucru, atunci fiecare dintre ele își întocmește propriul protocol separat.

Toate materialele de inventar și protocoalele comisiilor de inventar de lucru sunt transmise comisiei de inventariere a întreprinderii pentru a fi luate în considerare. Această comisie este cea care ia în considerare motivele lipsurilor detectate și pierderilor din deteriorarea bunurilor și își întocmește protocolul.

Set de formulare de protocol prin ordinul nr. 572. Dar este obligatoriu doar pentru angajații de stat. Alte întreprinderi pot folosi acest formular sau pot întocmi un protocol folosind propriul formular. Principalul lucru este că conține totul detaliile necesare furnizate despre contabilitateȘi . Protocolul, ca și alte documente de inventar, constă în în dublu exemplar(). Acest protocol reflectă:

Informații despre motivele penuriei, pierderilor, excedentelor;

Propuneri pentru compensarea deficitelor și excedentelor identificate prin re-clasificare;

Propuneri de anulare a lipsurilor în limitele pierderilor naturale, precum și a lipsurilor în exces și a pierderilor din deteriorarea valorilor, cu indicarea măsurilor luate pentru prevenirea acestor pierderi și lipsuri.

Dacă nu au fost identificați vinovații pentru pierderile în exces (inclusiv diferențele negative datorate clasării greșite), protocolul oferă motive pentru care aceste pierderi nu pot fi atribuite vinovaților ().

În plus, alte informații pot fi incluse în procesul-verbal dacă acestea sunt semnificative pentru deciziile privind recunoașterea și evaluarea activelor și datoriilor, precum și pentru dezvăluirea informațiilor aferente în situațiile financiare.

Este posibil ca inventarul să stabilească o discrepanță nu cantitativă, ci de cost în date. De exemplu, a fost descoperit un obiect OS care este supus anulării din cauza nepotrivirii sale pentru utilizare. Sau, dimpotrivă, un activ care este complet amortizat conform datelor contabile poate fi încă potrivit pentru utilizare pentru o anumită perioadă de timp. Într-o astfel de situație, comisia de inventariere își poate propune propria soluție pentru fiecare caz: anularea obiectului, reevaluarea (devalorizarea, reevaluarea), reducerea sau reevaluarea utilității, vânzarea lui la valoarea justă, repararea acestuia etc. Aceste propuneri ale comisionul de inventariere sunt de asemenea incluse în protocol.

Protocolul întocmit pe baza rezultatelor inventarierii se înaintează conducătorului întreprinderii spre revizuire și aprobare. El aprobă documentul în termen de 5 zile lucrătoare după ce inventarul este finalizat(). Protocolul aprobat al rezultatelor inventarierii capătă forță de document administrativ. Acesta devine documentul principal pe baza căruia se fac înregistrările contabile (vezi. ). Rezultatele inventarierii pe baza protocolului aprobat sunt reflectate în situațiile contabile și financiare ale perioadei de raportare în care a fost finalizat inventarul ( ).

Excedente și lipsuri de mijloace fixe în contabilitate

Ajungem în surplus

Activele necontabile identificate în timpul inventarierii sunt luate în considerare în funcție de motivele pentru care au apărut. De regulă, există două dintre ele:

1) au fost comise erori contabile. Acestea includ cazurile în care obiectele nu au fost scrise cu majuscule din greșeală sau au fost anulate din greșeală. Este important ca în legătură cu obiectele „extra” să existe documente primare justificative;

2) Au fost identificate sisteme de operare care provin de la „nimeni nu știe unde”. Vorbim despre acele cazuri în care, în timpul unui inventar, ați „găsit” mijloace fixe care nu au fost valorificate în contabilitatea întreprinderii și nu au fost confirmate prin documente primare.

Să ne uităm la modul în care mijloacele fixe sunt adăugate contabilității în fiecare dintre aceste cazuri.

Deci, în timpul inventarierii s-a stabilit că obiectele OS nu sunt listate în bilanțul întreprinderii din cauza erorilor contabile. Au documente justificative, dar aceste mijloace fixe nu se reflectă în bilanţ. În contabilitate, valorificarea unor astfel de active este reflectată ca corectare a erorilor (vezi. scrisoarea Ministerului de Finanțe din 13 decembrie 2004 Nr. 31-04200-30-10/22823).

OS achiziționat contra cost

Să începem cu sistemul de operare, care, conform documentelor disponibile, a fost achiziționat contra cost. Pentru a efectua modificări în registrele contabile și pentru a credita în ultimul timp activul identificat în bilanţ, veţi avea nevoie de:

Un certificat contabil care să indice conținutul erorii, valoarea acesteia și corespondența conturilor contabile cu care corectați eroarea;

Act de predare ( mișcarea internă) mijloace fixe (formular Nr. OZ-1). Acest document formalizează includerea efectivă a obiectului identificat în sistemul de operare. Acest act este întocmit pe baza documentelor primare ale furnizorului OS.

ÎN contabilitate un activ necontabilizat anterior este creditat în bilanț cu următoarele înregistrări:

Debit al subcontului corespunzător al contului 15 „Investiții de capital” - credit al subcontului corespunzător al contului 63 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru costul mijloacelor fixe fără TVA;

Debit subcontul 644/1 „Credit fiscal neconfirmat” - creditul contului 63 și debitul subcontului 641/TVA - creditul subcontului 644/1 (cu condiția ca în registrul unificat al facturilor fiscale să existe o factură fiscală (TN) ( URNN)) - pe suma TVA;

Debitul subcontului corespunzător al contului 10 „Active fixe” este creditul subcontului corespunzător al contului 15 „Investiții de capital”.

Imobilizarea identificată este inclusă în activele imobilizate ale întreprinderii la costul său inițial, calculat conform regulilor stabilite.

Notă! Dacă o întreprindere a operat un obiect OS identificat pentru o perioadă de timp, atunci a fost în mod natural supusă uzurii fizice și morale. Prin urmare, dacă puneți pur și simplu un obiect „găsit” în bilanț la costul său inițial, acest lucru va duce la o denaturare a situațiilor financiare ale întreprinderii. Este necesar să se percepe suplimentar amortizarea pentru întreaga perioadă de funcționare a unui astfel de sistem de operare. Prin urmare, calculați și acumulați suplimentar amortizarea activului capitalizat.

Acest lucru trebuie făcut pentru întreaga perioadă a funcționării sale „ilegale”.

Să presupunem că în timpul inventarierii au fost identificate mijloace fixe care nu au fost luate în bilanţ în anul de raportare precedent. În acest caz amortizare suplimentară pentru anul trecut efectuată prin înregistrarea: Dt 44 „Rezultatul reportat (pierderi neacoperite)” - Kt din subcontul corespunzător al contului 13 „Amortizarea (amortizarea) activelor imobilizate”. Dacă se constată mijloace fixe care nu au fost înregistrate în contabilitate în anul curent de raportare, atunci amortizarea suplimentară este reflectată în mod obișnuit. Totodată, în funcție de scopul funcțional, valoarea amortizarii mijloacelor fixe este:

Cei angajați în construcția (crearea) altor mijloace fixe se reflectă în debitul subconturilor 151” Constructii de capital„ și 152 „Achiziția (producția) de active fixe”;

În scopuri de producție (cu condiția ca acesta să poată fi atribuit direct unui anumit tip de produs care se fabrică) - reflectat în debitul contului 23 „Producție”;

În scopuri de producție (cu condiția ca acesta să nu poată fi atribuit unui anumit tip de produs în curs de fabricare) - se arată în debitul contului 91 „Cheltuieli generale de producție”;

În scopuri economice generale - dat în debitul contului 92 „Cheltuieli administrative”;

Folosit pentru vânzarea produselor - reflectat în debitul contului 93 „Cheltuieli de vânzare”;

Utilizate în alte activități de exploatare ale întreprinderii sunt debitate în contul 94 „Alte cheltuieli de exploatare”.

După aceste corecții, întreprinderea va atinge valoarea justă a imobilizării de la data inventarierii. Ulterior, amortizarea asupra obiectului creditat se calculează în conformitate cu procedura general stabilită.

Acum despre contabilitate fiscal-profit. Simpla includere a unui activ identificat în categoria mijloacelor fixe și formarea costului său inițial nu conduc la diferențe de rentabilitate fiscală. Cu toate acestea, au descoperit obiecte în valoare de peste 6.000 UAH. în contabilitatea fiscală sunt considerate mijloace fixe. Dacă sunteți un plătitor foarte profitabil și ați descoperit un obiect care nu a fost valorificat anterior, dar este efectiv în uz, trebuie să acumulați o amortizare „taxală” suplimentară pentru toate perioadele de raportare premergătoare perioadei în care eroarea a fost identificată și corectată. Adică pe toată perioada de funcționare a unității. Desigur, cu condiția să „găsești” un obiect care este clasificat ca sistem de operare de producție (adică folosit în activitate economică).

În același timp, persoanele cu venituri mari determină diferențele de „depreciere” stabilite pp. 138.1Și 138,2 NKU. În special, ele cresc rezultate financiareînainte de impozitare cu valoarea deprecierii calculată conform regulilor „contabile” și redusă cu amortizarea determinată în conformitate cu cerințele NKU.

Sumele de amortizare acumulate suplimentar pentru perioadele de raportare anterioare vor trebui reflectate în declarația de impozit pe venit ca o corectare a unei erori.

Notă: se poate reduce rezultatul financiar cu valoarea deprecierii „taxului” acumulată suplimentar doar ținând cont de termenul de prescripție de 1095 de zile, care se stabilește.

Și despre ce este vorba Contabilitate TVA? Sumele de TVA plătite (sau acumulate) în legătură cu achiziționarea unui activ „găsit” pot fi incluse de plătitorul de TVA ca parte a creditului fiscal. Desigur, în prezența unui NN întocmit de furnizor și înscris în Registrul Unificat Fiscal. Dar fiți conștienți de limitarea creditului fiscal. Această regulă stabilește că dacă plătitorul nu a inclus în timp util creditul fiscal în perioada curentă de raportare, poate face acest lucru în termen 1095 de zile calendaristice de la data întocmirii acestora.

Sistem de operare gratuit primit

„Găsit” în timpul inventarierii mijloacelor fixe necontabile, care, conform documentelor primare primit gratuit, sunt luate în considerare diferit.

ÎN contabilitate obținerea unui sistem de operare gratuit duce la o creștere a capitaluri propriiîntreprinderi (Kt 424 „Active imobilizate cu titlu gratuit”). Totodată, subliniem: majorarea capitalului suplimentar are loc cu o sumă egală cu valoarea justă a obiectului primit gratuit. Plățile și cheltuielile obligatorii asociate cu aducerea unui astfel de obiect într-o stare de funcționare nu constituie capital suplimentar al întreprinderii. Acestea sunt atribuite creșterii costului inițial al mijlocului fix în corespondență cu conturile de decontare ().

Costul mijloacelor fixe gratuite este supus amortizarii. Aceasta înseamnă că pentru sistemele de operare care au fost operate „sub acoperire”, compania ar trebui să adauge o amortizare suplimentară, la fel ca în cazul achiziționării de sisteme de operare contra cost. Concomitent cu calculul amortizarii, este necesara recunoasterea veniturilor in valoare proportionala cu amortizarea acumulata a unor astfel de obiecte. Reflectați-l ca credit la subcontul 745 „Venituri din active primite gratuit” în corespondență cu debitul subcontului 424 „Active imobilizate primite gratuit”.

Rețineți: sumele de amortizare și venituri pentru anii anteriori ar trebui raportate ca o corecție a erorilor, adică prin ajustarea soldului rezultatului reportat. Astfel, la acumularea suplimentară a deprecierii anului trecut, se fac următoarele înregistrări: Dt 441 (442) - Kt 131 (132). Iar veniturile de anul trecut din active primite gratuit (proporțional cu amortizarea) se reflectă prin afișarea: Dt 424 - Kt 441 (442).

ÎN contabilitate fiscal-profit Atât contribuabilii cu venituri mici, cât și cei cu venituri mari își reflectă veniturile „conform contabilității”, adică proporțional cu amortizarea acumulată.

În cazul în care mijloacele fixe gratuite „găsite” sunt utilizate în activități comerciale, amortizarea acestora va reduce obiectul de acumulare a impozitului pe venit. Cu toate acestea, dacă compania dumneavoastră este foarte profitabilă, nu uitați de diferențele de „depreciere” prevăzute (vezi mai sus).

Vă rugăm să rețineți : dacă întreprinderea a primit sisteme de operare gratuite în perioadele anterioare de raportare, plătitorul trebuie să corecteze erorile din declarațiile de impozit pe venit depuse anterior în modul prescris NKU.

Acum despre Contabilitate TVA. Când primiți un activ gratuit, TVA-ul nu este perceput (sau plătit). Prin urmare, plătitorul nu are nimic de luat în considerare ca parte a creditului fiscal.

Un alt lucru este valoarea TVA „intrată” la cheltuielile asociate cu obținerea OS (plată pentru transport, servicii de înregistrare, precum și instalare, reglare, modernizare etc.). După ce a primit credite fiscale pentru aceste cheltuieli, înregistrate în Registrul unificat de impozitare a contribuabililor, compania poate, desigur, să reflecte un credit fiscal (ținând cont de perioada de 1095 de zile de la data întocmirii acestora).

Surplus pentru care nu există documente de primire

Acum să luăm în considerare cazul în care mijloacele fixe identificate de inventar nu sunt luate în bilanţ din cauza lipsei documentelor primare care să confirme achiziţia lor.

ÎN contabilitate activele fixe „găsite” trebuie evaluate la valoarea justă (). Concomitent cu valorificarea acestora, obligă la creșterea veniturilor perioadelor viitoare. Aceasta se realizează utilizând intrarea: Dt 10 „Active fixe”, 11 „Alte imobilizări corporale imobilizate” - Kt 69 „Venituri amânate”.

Procedăm cu suma reflectată în creditul contului 69 după cum urmează: recunoaștem veniturile amânate într-o sumă proporțională cu amortizarea acestor obiecte acumulate în perioada de raportare ca venituri din perioada de raportare. Adică facem o detașare pentru această sumă: Dt 69 - Kt 746.

ÎN contabilitate fiscal-profit Pentru a determina subiectul impozitului pe venit, cei cu venituri mari ar trebui să-și amintească diferențele de „depreciere”. Totodată, dacă mijloacele fixe descoperite în timpul inventarierii sunt utilizate în activități economice, nu există interdicții privind amortizarea „fiscală” a valorii lor în NKU Nu.

CU Contabilitate TVA- fără întrebări: fără documente pentru OS (în special, NN) - fără credit fiscal.

Ștergem deficiențele sistemului de operare

Motivele penuriei de mijloace fixe pot fi: deteriorarea, distrugerea, furtul, nereflectarea eronată a cedării efective în contabilitate etc.

ÎN contabilitate Obiectele OS, care, după cum s-a dovedit pe baza rezultatelor inventarului, de fapt nu există, sunt anulate din bilanţ (). La urma urmei, mijloacele fixe lipsă nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere ca activ.

Scăderile sunt reflectate în următoarea corespondență de cont:

Prin debitul subcontului 131 „Amortizarea mijloacelor fixe” cu creditul subcontului corespunzător al contului 10 - pentru suma deprecierii cumulate a mijlocului fix;

Prin debitul subcontului 132 „Amortizarea altor imobilizări corporale imobilizate” cu creditul subcontului corespunzător al contului 11 - pentru suma deprecierii cumulate a obiectului altor imobilizări corporale imobilizate;

Prin debitul subcontului 976 „Stergere active imobilizate” cu creditul subcontului corespunzător al contului 10 (11) - pentru cuantumul valorii reziduale a imobilizării radiate (altele ne- active corporale curente).

Atenţie! În acest caz, cedarea mijloacelor fixe nu este legată de vânzarea acestora. Prin urmare, acestea nu sunt considerate deținute pentru vânzare. Cu alte cuvinte, astfel de elemente nu trebuie să fie transferate în subcontul 286 „Active imobilizate și grupuri de cesionare deținute în vederea vânzării”.

Valoarea reziduală a mijloacelor fixe este inclusă în alte cheltuieli (subcontul Dt 976) din perioada de raportare în care s-a luat decizia de anulare a acestora ().

Dacă o întreprindere a reevaluat un activ și există un sold creditor în subcontul 411 „Evaluarea (deprecierea) suplimentară a activelor imobilizate” pentru elementul care este anulat, atunci acest sold este anulat în rezultatul reportat prin înregistrarea: Dt 411 - Kt 441 ( ).

Pentru a reflecta în contabilitate valoarea prejudiciului cauzat de lipsuri și daune produse de valoare, se utilizează subcontul extrabilanțiar 072 „Lipsuri necompensate și pierderi din deteriorarea valorilor”. Sumele indicate se iau în considerare ca debit al subcontului 072 până la soluționarea problemei vinovat de lipsă (prejudiciu). După identificarea persoanei vinovate în contabilitatea întreprinderii, suma prejudiciului este anulată pe creditul subcontului 072. Totodată, pe debitul subcontului 375 „Calcule” se afișează și cuantumul despăgubirii care este rambursată de cel vinovat. pentru repararea prejudiciului cauzat” în corespondență cu creditul:

Subconturi 642 „Calcule pentru plăți obligatorii» - pentru suma de virat la buget.

În cazul radierii unei componente separate a unui activ, contabilitatea recunoaște lichidarea parțială a unui astfel de obiect. În acest caz, costul inițial (reevaluat) și amortizarea sunt reduse, respectiv, cu valoarea costului inițial (reevaluat) și amortizarea părții lichidate a obiectului ().

Dacă partea din activ care se lichidează are o valoare desemnată conform documentelor, atunci nu există probleme cu o astfel de procedură. Determinăm pur și simplu ponderea acestui cost în costul inițial total al activului și, proporțional cu această pondere, reducem costul obiectului și amortizarea acestuia.

Ce să faci dacă costul părții lichidate nu este evidențiat în documentele primare? În acest caz, puteți alege orice metru natural (suprafață, masă, volum etc.). Pe baza acestui contor, calculăm cota atribuibilă părții care se lichidează. Și calculăm ce parte din costul inițial și amortizarea revine asupra acestuia. Evaluarea părții radiate a activului este efectuată de o comisie permanentă creată de conducătorul întreprinderii ().

ÎN contabilitate fiscal-profit persoanele cu venituri mici reflectă tranzacții de anulare a activelor fixe pe baza datelor contabile. Dar și cei cu venituri mari li se cere să țină cont de normele de „ajustare”. secțiune III NKU.

În special, la lichidare producție Aceștia sunt obligați față de OS pentru rezultatele financiare contabile:

Creșterea cu valoarea valorii reziduale „contabile” a activului ();

Reduceți cu valoarea valorii reziduale „taxă” a aceluiași mijloc fix ( clauza 138.2 NKU).

Dacă are loc lichidarea neproductiv Obiect OS, apoi aici NKU comenzi să producă numai crescând ajustare. Adică, rezultatul financiar înainte de impozitare trebuie majorat cu valoarea valorii reziduale a obiectului lichidat, determinată în conformitate cu P(S)BU(paragraful cinci din clauza 138.1 din NKU).

Acum despre Contabilitate TVA. Potrivit autorităților fiscale, la anularea mijloacelor fixe lipsă achiziționate cu TVA, este necesar pe baza acumulează obligații fiscale la rata de bază bazată pe valoarea bilanţieră (reziduală) stabilită la începutul perioadei de raportare (de impozitare) a radierii acestora. Autoritățile fiscale au făcut această concluzie, în special, în consultatii din categoria 101.15 ZIR SFSUȘi scrisoarea SFSU din 27 mai 2016 Nr. 11679/6/99-95-42-01-15(miercuri 025069200).

Prin excepție, au numit doar cazul de anulare din cauza lipsei de active fixe care au fost utilizate în tranzacții neimpozabile (neobiecte) (vezi. scrisoarea SFSU din 1 noiembrie 2017 Nr. 2458/5/99-99-15-03-02-16/IPK). La urma urmei, în cadrul acestor OS „compensarea” obligațiilor fiscale pentru clauza 198.5 NKU au fost deja acumulate anterior.

În opinia noastră, atunci când anulăm bunurile dispărute (furate, distruse), este mai logic să fii ghidat de o „lichidare” specială.

Să vă reamintim: conform regula generala, stabilit primul paragraf acest punct, lichidarea mijloacelor fixe printr-o decizie independentă a contribuabilului este considerată ca livrare de mijloace fixe de producție sau neproductive la prețuri regulate.

În acest caz, baza de impozitare ar trebui să fie nu mai mică decât valoarea contabilă a mijloacelor fixe la momentul lichidării.

Cu toate acestea, TVA-ul nu poate fi perceput dacă activele fixe de producție sau neproducție sunt lichidate:

În legătură cu distrugerea sau distrugerea acestora din cauza unor circumstanțe de forță majoră;

În alte cazuri, când o astfel de lichidare se efectuează fără acordul contribuabilului, inclusiv în cazul sustragerii bunurilor de bază de producție sau neproducție, confirmate în condițiile legii;

În cazurile în care plătitorul asigură organismului serviciu fiscal un document corespunzător privind distrugerea, dezasamblarea sau transformarea activelor de bază de producție sau neproducție în alt mod, în urma căruia nu pot fi utilizate în scopul lor inițial.

Alte documente despre distrugerea sistemului de operare.

În plus, nu este nevoie să percepe TVA la auto-lichidare dacă aceasta este confirmată de document întocmit de plătitor despre distrugerea, dezasamblarea sau transformarea sistemului de operare în orice alt mod, ca urmare a cărora nu pot fi utilizate în scopul lor inițial. Un astfel de document ar putea fi ceva asemănător cu cel pe care îl știm cu toții act pentru anulare în formularul nr. OZ-3 sau nr. OZ-4 și un document în formă liberă care conține detaliile documentului primar și vă permite să identificați operațiunea. Și anume: confirmă imposibilitatea utilizării în continuare a sistemului de operare în scopul său inițial din cauza distrugerii, dezasamblarii sau conversiei.

Mai mult, așa cum arată Ministerul Finanțelor în consultarea menționată, dacă există o astfel de confirmare obligațiile fiscale pentru TVA nu apar sub nicio clauza 189.9, nici declauza 198.5 NKU .

Și mai departe. Conform concluziei liberale PMC nr. 673 Nu este necesară depunerea documentelor de mai sus la autoritățile fiscale împreună cu decontul de TVA. Acestea pot fi furnizate fie la cererea dumneavoastră, fie la solicitarea fiscalului.

Este necesara impozitarea cu TVA a sumei daunelor primite de la vinovat? Oficialii fiscali consideră că acest lucru ar trebui făcut atunci când primesc bani ca compensație (vezi. consultatie din categoria 101.15 ZIR SFSU).

Nu suntem de acord cu aceasta: partea vinovată nu dobândește sistemul de operare lipsă, ci pur și simplu compensează prejudiciul cauzat întreprinderii. Prin urmare, nu există nicio livrare de mărfuri în înțelegere p.p. 14.1.191 NKU, și deci tranzacții supuse TVA.

Exemplul 1. Pe baza rezultatelor inventarierii activelor efectuate la 30 noiembrie 2018, întreprinderea a stabilit:

1) valoarea reziduală a biroului conform datelor contabile este de 0 UAH. Cu toate acestea, comisia de inventariere a ajuns la concluzia că acest mijloc fix este potrivit pentru funcționare ulterioară și a determinat valoarea sa justă la 2.000,00 UAH. S-a întocmit un act de reevaluare a obiectului la valoarea sa justă;

2) a fost identificat un calculator necreditat care este utilizat de casieria companiei. Nu există documente care să confirme achiziția acestuia. Calculatorul este evaluat la valoarea justă în valoare de 700,00 UAH. A fost întocmit un Certificat de acceptare și transfer (mișcare internă) a mijloacelor fixe în formularul nr. OZ-1. Întreprinderea folosește metoda „100%” de calcul a amortizarii la transferul în exploatare a obiectelor imobilizărilor corporale imobilizate de valoare mică (denumite în continuare MNMA);

3) a fost descoperită lipsa unui monitor, a cărui valoare reziduală, conform datelor contabile, este de 1.200,00 UAH. (costul inițial - 4000,00 UAH, valoarea deprecierii - 2800,00 UAH). Oamenii legii au stabilit faptul furtului. Vinovatul nu a fost identificat. Radierea unui activ din bilanțul întreprinderii este confirmată de Certificatul de radiere a activelor imobilizate, formularul tip Nr. OZ-3. Prezenta lege, precum și documentele care confirmă faptul furtului, sunt furnizate Serviciului Fiscal de Stat la cerere;

4) un scaun de birou (cost inițial - 3000.00 UAH, cantitatea de uzură - 2900.00 UAH) a fost recunoscut ca nepotrivit pentru utilizare ulterioară datorită completului său uzura fizica si imposibilitatea reparatiei. S-a luat decizia de anulare a acestui obiect OS din echilibru. Radierea acestuia este documentată în Actul de radiere a mijloacelor fixe, formularul tip Nr. OZ-3, care a fost furnizat autorităților fiscale. Societatea nu acumulează obligații fiscale pentru TVA în conformitate cual doilea paragraf al clauzei 189.9 din NKU .

Cum ar trebui să se reflecte rezultatele inventarului în contabilitatea întreprinderii, vezi tabelul. 3.

Tabelul 3. Contabilitatea excedentelor și lipsurilor de mijloace fixe

		Corespondența de cont		Sumă,
1. Evaluarea suplimentară a unui activ cu valoare reziduală zero
	A crescut costul inițial al biroului cu valoarea sa justă
* În cazul nostru, valoarea reziduală a unui activ este zero, deci valoarea lui reevaluată este determinată ca suma dintre valoarea justă și valoarea inițială (reevaluată), fără a modifica valoarea deprecierii obiectului ( ).
2. Creditarea în bilanţ a obiectului MNMA identificat în procesul de inventariere
	Creditat în bilanţul calculatorului de valoare justă a întreprinderii
	Amortizarea a fost acumulată în luna în care calculatorul a fost efectiv pus în funcțiune
	Venitul perioadei de raportare este recunoscut proporțional cu amortizarea acumulată
* Veniturile perioadelor viitoare sunt recunoscute ca venituri ale perioadei de raportare într-o sumă proporțională cu amortizarea acumulată în această perioadă de raportare.
	Veniturile și cheltuielile sunt anulate în rezultatul financiar
3. Radierea unui activ din motive independente de controlul întreprinderii
	Valoarea reziduală a monitorului furat a fost anulată
* Întrucât întreprinderea a întocmit și a transmis autorității de reglementare documente care confirmă faptul furtului și imposibilitatea utilizării bunului în scopul propus, nu percepem TVA ( ).
	Valoarea pierderilor întreprinderii este reflectată în subcontul în afara bilanţului
	Suma pierderilor suferite a fost anulată din subcontul în afara bilanţului (după expirarea termenului de prescripţie)
4. Dezafectarea unui activ care nu este adecvat pentru utilizare ulterioară
	Valoarea amortizarii acumulate este anulata
	Valoarea reziduală a unui scaun de birou a fost anulată
*La lichidarea unui activ prin decizie proprie, întreprinderea are dreptul să nu acumuleze obligații fiscale pentru TVA numai cu condiția să furnizeze Serviciului Fiscal de Stat documentul corespunzător privind distrugerea, demontarea sau transformarea activului, ca rezultat al căruia nu poate fi folosit în scopul inițial (clauza 189.9 NKU , PMC nr. 673 ). Dacă nu există dovezi documentare ale lichidării mijlocului fix, întreprinderea este obligată să acumuleze obligații de TVA pe baza prețului obișnuit al mijlocului fix, dar nu mai mic decât valoarea contabilă a acestuia la momentul lichidării. Totodată, societatea face următoarele înregistrări în contabilitate: Dt 976 - Kt 641/TVA.
	Cheltuieli anulate pentru rezultate financiare

Contabilitatea rezultatelor inventarierii activelor necorporale

Active necorporale excedentare

Contabilitate. ÎN contabilitate Imobilizările necorporale „găsite” sunt contabilizate conform . Deci, în cazul în care inventarul dezvăluie imobilizări necorporale, a căror primire nu este confirmată de documentele de însoțire corespunzătoare de la furnizor, întreprinderea trebuie să le crediteze în bilanț folosind înregistrarea: Dt 12 - Kt 69. Această înregistrare se face pentru valoarea justă a obiectului imobilizării necorporale (). În viitor, venitul viitor într-o sumă proporțională cu amortizarea acumulată a acestor obiecte identificate este recunoscut ca venit al perioadei de raportare. Totodată, se face o intrare: Dt 69 - Kt 746.

Dacă există toate documentele care confirmă faptul primirii unei imobilizări necorporale, un astfel de obiect este creditat în bilanţ în modul prescris pentru corectarea erorilor.

Să începem cu activele necorporale, care, conform documentelor a fost achizitionat pe cheltuiala fonduri proprii . Pentru a-l valorifica, utilizați următoarea corespondență de conturi:

Debit al subcontului 154 „Achiziția (crearea) imobilizărilor necorporale” - creditul contului 63 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru costul imobilizărilor necorporale fără TVA;

Debit subcont 644/1 „Credit fiscal neconfirmat” - credit cont 63 și debit subcont 641/TVA - credit subcont 644/1 (dacă există un Credit Fiscal întocmit de furnizor și înregistrat în URNN) - pentru valoarea TVA;

Debitul subcontului corespunzător al contului 12 este creditul subcontului 154.

Imobilizarea necorporală este inclusă în componența activelor imobilizate la costul inițial ( "Active necorporale").

Este activul necorporal „găsit” deja utilizat de întreprindere? Aceasta înseamnă că este necesar să se calculeze și să se adauge amortizarea suplimentară pentru întreaga perioadă de utilizare efectivă.

Excepție aici fac imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, care nu sunt supuse amortizarii ().

În funcție de perioada pentru care se calculează amortizarea suplimentară, se fac următoarele înregistrări:

Debit contul 44 „Rezultatul reportat (pierderi neacoperite)” - subcontul de credit 133 „Amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale” - pentru valoarea amortizarii pentru anii anteriori (dacă „găsesc” active necorporale care nu au fost înregistrate în bilanț în raportarea anterioară an);

Debitul contului de cheltuieli corespunzator (23, 91, 92, 93, 94) - credit al subcontului 133 - pentru valoarea amortizarii pentru anul curent de raportare.

Datorită unor astfel de corecții, întreprinderea va atinge valoarea justă a imobilizării necorporale de la data inventarierii. În viitor, amortizarea ar trebui calculată în conformitate cu procedura general stabilită.

Este o altă chestiune dacă activele necorporale „găsit” conform documentelor primare primit gratuit. La valoarea justă a unei astfel de imobilizări necorporale concomitent cu valorificarea acesteia majorarea capitalului suplimentar(credit la subcontul 424). Imobilizările necorporale primite cu titlu gratuit (cu excepția imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată) sunt de asemenea supuse amortizarii. Dacă imobilizările necorporale au fost deja utilizate fără valorificare efectivă, este necesar să se calculeze și să se debiteze suplimentar amortizarea pentru întreaga perioadă în care obiectele au fost deja în folosință (Dt 23, 91, 92, 93, 94 - Kt 133).

Concomitent cu calculul amortizarii, este necesara recunoasterea veniturilor in valoare proportionala cu amortizarea acumulata a unor astfel de obiecte. Concomitent se face cablarea: Dt 424 - Kt 745.

Este clar că, dacă amortizarea și veniturile sunt acumulate pentru anii anteriori, acestea ar trebui reflectate ca corectare a erorilor. Adica la acumularea suplimentara a amortizarii de anul trecut se face inregistrarea: Dt 441 (442) - Kt 133. Iar venitul de anul trecut (in suma proportionala cu amortizarea acumulata) se arata prin inregistrare: Dt 424 - Kt 441 (442). ).

Contabilitatea fiscală. ÎN contabilitate fiscal-profit pentru cei cu venituri mici totul este la fel ca în contabilitate. Persoanele cu venituri mari mențin evidențe fiscale separate pentru activele necorporale. Dacă imobilizările necorporale descoperite în timpul inventarierii sunt utilizate în activități comerciale, nu există interdicții privind amortizarea „fiscală” a valorii lor în NKU Nu. Și aici nu contează dacă există documente care confirmă achiziția (primirea gratuită) a unor astfel de active necorporale. În același timp, persoanele cu venituri mari vor trebui să își ajusteze rezultatele financiare contabile pe baza rezultatelor perioadei de raportare pentru diferențele de „depreciere” prevăzute.

Sumele de amortizare acumulate suplimentar pentru perioadele anterioare de raportare (dacă imobilizările necorporale neînregistrate au fost efectiv utilizate în activitățile întreprinderii) sunt reflectate în declarația de impozit pe profit ca o corectare a unei erori.

CU Contabilitate TVA totul este previzibil. Plătitorul de TVA are dreptul de a include sumele TVA plătite (cumulate) în legătură cu achiziționarea unui obiect „găsit” de imobilizări necorporale ca parte a creditului fiscal (într-o perioadă de 1095 de zile) dacă există un DCI înregistrat în numărul de credit fiscal unificat. Dar dacă utilizați imobilizarea necorporală în tranzacții neimpozabile sau în afara activităților comerciale, creditul fiscal va trebui compensat prin obligații de TVA (). Este clar că în cazul unei „descoperiri” sub formă de active necorporale primite cu titlu gratuit, sau obiecte pentru care nu există documente de primire de la furnizor, nu va trebui să se reflecte sume în contabilitatea TVA.

Deficiențe ale imobilizărilor necorporale

Contabilitate. Dacă o imobilizare necorporală este „pierdută”, descoperită în timpul inventarierii, valoarea sa este anulată din bilanţul întreprinderii.

ÎN contabilitate radierea imobilizărilor necorporale, a căror lipsă a fost identificată în timpul inventarierii, se reflectă în următoarea corespondență a conturilor:

Dt 133 - Kt 12 (pentru valoarea amortizarii cumulate a unei imobilizari necorporale);

Dt 976 - Kt 12 (pentru valoarea valorii reziduale a imobilizării necorporale radiate).

Mai mult decât atât, înainte de anularea unui activ în uz, este necesar să se calculeze amortizarea pentru luna curentă și apoi să se determine valoarea reziduală a acestuia pentru a-l anula drept cheltuieli ().

Ați reevaluat imobilizările necorporale, iar subcontul 412 „Evaluarea suplimentară (deprecierea) imobilizărilor necorporale” pentru acest obiect conține un sold creditor? Apoi se face o înregistrare pentru suma unui astfel de sold: Dt 412 - Kt 441 (,).

Pentru a contabiliza cuantumul prejudiciului cauzat unei întreprinderi din lipsa de obiecte de valoare, se folosește subcontul extrabilanțiar 072. Această sumă se reflectă în debitul subcontului 072 până la rezolvarea problemei vinovatului deficitului (deteriorării). . După identificarea vinovatului, acesta se anulează pe creditul subcontului 072. Totodată, cuantumul despăgubirii care urmează a fi compensată de cel vinovat se reflectă în debitul subcontului 375 „Calcule pentru repararea prejudiciului cauzat” în corespondență. cu credit:

Subconturile 746 - pentru suma de rambursat intreprinderii;

Subconturile 642 - pentru suma de virat la buget.

Contabilitatea fiscală. ÎN contabilitate fiscal-profit persoanele cu venituri mici se concentrează exclusiv pe regulile contabile. Dar cei cu venituri mari trebuie să își ajusteze rezultatele financiare contabile pentru diferențele de „lichidare”, și anume:

Măriți-l cu valoarea reziduală instalație de producție Imobilizari necorporale determinate in conformitate cu P(S)BU sau IFRS ();

Reduceți-o cu valoarea valorii reziduale a aceleiași imobilizări necorporale, determinată de regulile fiscale.

Pentru activele necorporale neproductive există doar o ajustare crescândă, adică. Rezultatul financiar înainte de impozitare trebuie majorat cu valoarea valorii reziduale „contabile” a obiectului lichidat ().

ÎN Contabilitate TVA Situația este așa. La anularea imobilizărilor necorporale „pierdute”, întreprinderea trebuie să perceapă TVA „compensator” pe baza valorii contabile (reziduale) a imobilizării necorporale care s-a format la începutul perioadei de raportare (de impozitare) în care a fost efectuată această operațiune () .

La urma urmei, pierderea imobilizărilor necorporale din cauza lipsei este o utilizare non-economică a imobilizărilor necorporale ().

Atrageți-vă atenția asupra: la anularea deficitelor, activele necorporale nu vor ajuta. Această normă NKU Acest lucru se aplică numai sistemului de operare.

Nu va fi necesar să se acumuleze obligații fiscale dacă imobilizarea necorporală a fost achiziționată fără TVA.

Excedentele și lipsurile de stocuri

Articole de inventar excedentare

În contabilitate, articolele de inventar „găsite” sunt luate în considerare în funcție de motivele apariției lor. În cazul în care au apărut stocuri în exces ca urmare a erorilor contabile, acestea sunt creditate suplimentar pentru a corecta erorile. Dacă articolele de inventar achiziționate nu sunt primite la timp, se fac următoarele înregistrări:

Debitul subcontului corespunzător al conturilor 20 „Inventar”, 22 „Articole cu valoare redusă și uzată”, 28 „Bunuri” - creditul contului 63 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” - pentru costul articolelor de inventar, excluzând TVA;

Debit subcont 644/1 „Credit fiscal neconfirmat” - creditul contului 63 și (dacă există un număr de identificare fiscală înregistrat în Registrul unificat al contribuabililor) debit al subcontului 641/TVA - credit al subcontului 644/1 - pentru suma de TVA „intrată”.

Când anulare în exces Inventarul de inventar face următoarele înregistrări pentru valoarea costului de stoc:

Debit al subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 - credit al contului 44 (dacă anularea excesivă a obiectelor de inventar a avut loc în anul de raportare precedent);

Debitul subcontului corespunzător al conturilor 23 „Producție”, 90 „Costul vânzărilor”, 91 „Cheltuieli generale de producție”, 92 „Cheltuieli administrative”, 93 „Cheltuieli de vânzări”, 94 „Alte cheltuieli de exploatare” - creditul subcontului corespunzător a conturilor 20, 22, 28 folosind metoda „reversării roșii” (dacă anularea eronată a elementelor de stoc a avut loc în anul de raportare curent).

„Găsit” în timpul inventarierii inventarului surplus real, care au apărut „din senin”, sunt creditate în bilanţ, reflectând veniturile. Totodată, se efectuează o înregistrare: debit al subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 - credit al subcontului 719 „Alte venituri din activități de exploatare”.

Stocurile în exces descoperite în timpul inventarierii vin la ():

De valoarea netă implementare (dacă vom implementa „găsirea”);

În evaluarea posibilei utilizări (dacă folosim rezerve la întreprinderea însăși).

Contabilitatea fiscală. ÎN contabilitate fiscal-profit Nu este nevoie să faceți ajustări din cauza articolelor de inventar excedentare „găsite”. Acest lucru nu este prevăzut de reguli NKU. Aceasta înseamnă că atât cei cu venituri mici, cât și cei cu venituri mari se concentrează exclusiv pe contabilitate.

ÎN Contabilitate TVA sumele plătite (cumulate) în legătură cu achiziționarea obiectelor de inventar primite pe baza rezultatelor stocurilor sunt incluse în creditul fiscal. Desigur, ținând cont de perioada de 1095 de zile și în prezența legitimației fiscale eliberate de furnizori și înregistrate în Registrul Fiscal Unificat. Și dacă intenționați să utilizați articole de inventar în tranzacții neimpozabile sau în afara activităților comerciale, creditul fiscal este „compensat” prin obligații de TVA ( clauza 198.5 NKU).

Desigur, cele de mai sus se aplică numai cazurilor în care „găsirea” are documente care confirmă achiziția sa. Dacă articolele de inventar pentru care nu existau documente de primire sunt creditate în bilanţ, nu există nimic de reflectat în contabilitatea TVA.

Lipsa de bunuri și materiale

Lipsurile de obiecte de inventar descoperite în timpul procesului de inventariere pot fi de două tipuri: în limitele normelor de pierdere naturală și peste aceste norme.

Să vă reamintim : sub declin natural să înțeleagă reducerea cantității (masei) de bunuri și materiale datorită modificărilor naturale ale proprietăților biologice sau fizico-chimice, păstrând în același timp caracteristicile de calitate. Mai mult decât atât, pierderile cauzate de astfel de motive trebuie să se încadreze în dimensiunile maxime - normele de pierdere naturală. Totul dincolo de aceste limite - lipsuri în exces. În ceea ce privește pierderile rezultate din deteriorarea bunurilor și materialelor, furtul acestora, nerespectarea regulilor de transport, depozitare, vânzare etc., acestea sunt considerate excedente, indiferent de mărime.

Să luăm în considerare cum diferă contabilizarea diferitelor tipuri de lipsuri.

Contabilitate. ÎN contabilitate compania nu mai poate folosi articolele de inventar lipsă în scopul propus și nu va primi nimic de la acestea în viitor Beneficii economice. Prin urmare, nu mai îndeplinesc criteriile de recunoaștere ca activ ( clauza 3 secțiunea I NP(S)BU 1), ceea ce înseamnă că ar trebui anulate din bilanţ.

Lipsa de bunuri și materiale (atât în ​​cadrul, cât și peste normele de pierdere naturală) sunt incluse în altele costuri de operare ( "Cheltuieli") și se reflectă în debitul subcontului 947 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” în corespondență cu creditul conturilor de inventar.

În situațiile în care o întreprindere înregistrează mărfuri la prețuri de vânzare, valoarea corespunzătoare a marjei comerciale aferente costului acestora este, de asemenea, supusă anulării (). Apoi reflectăm anularea costului inițial cu intrarea: Dt 947 - Kt 282 „Bunuri în comerț”, iar anularea marjei comerciale - cu intrarea: Dt 285 „Marja comercială” - Kt 282.

Notă! O întreprindere poate aplica normele de pierdere naturală numai în cazul în care sunt identificate lipsuri efective și se efectuează compensarea lipsurilor de articole de inventar și a excedentelor datorate reclasării. În lipsa unor norme pentru pierderea naturală, toate pierderile sunt considerate exces ( ).

Cuantumul deficitului care depășește normele de pierdere naturală, concomitent cu anularea drept cheltuieli, se reflectă în subcontul extrabilanțiar 072. După identificarea persoanei vinovate, cuantumul excedentului se anulează la data de creditul subcontului 072. Totodată se recunoaște datoria persoanei vinovate și veniturile (Dt 375 - Kt 716).

Contabilitatea fiscală. ÎN contabilitate fiscal-profit nu exista diferente. Ele nu sunt prevăzute de reguli NKU(cm. Scrisoare SFSU din 29 august 2017 Nr. 1756/6/99-99-15-02-02-15/IPKȘi din data de 18.04.18 Nr. 1702/6/99-99-15-02-02-15/IPK). Prin urmare, conform contabilității, atât cheltuielile sub forma obiectelor de inventar lipsă, cât și veniturile din compensarea costului lor „cad” pe rezultatul financiar.

În opinia noastră, pe Contabilitate TVA lipsa de bunuri si materiale în limitele pierderii naturale nu au efect. Întreprinderea își păstrează dreptul la un credit fiscal pentru astfel de articole de inventar. Nu există nicio utilizare non-economică sau alte fapte similare care să impună perceperea „compensatoare” a TVA-ului. În același timp, observăm: autoritățile fiscale susțin că în acest caz este posibil să nu se acumuleze obligații fiscale numai cu condiția ca valoarea deficitului să fie inclusă în preț. produse terminate, supuse TVA-ului.

Alt lucru - lipsuri și pierderi în exces Inventar Se încadrează perfect în categoria „non-economică”. Prin urmare, dacă anterior reflectați TVA-ul „input” pentru astfel de bunuri și materiale ca parte a unui credit fiscal, acum este necesar să acumulați obligații fiscale pentru TVA pe baza costului achiziției lor ().

Aceeași concluzie rezultă din scrisorile Serviciului Federal de Stat al Ucrainei din 01.02.18 nr. 418/6/99-99-15-03-02-15/IPK.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale aplică această abordare numai cu condiția ca persoana responsabilă pentru deficitul excesiv să nu fi fost identificată. Dacă există o astfel de persoană, atunci TVA-ul, în opinia autorităților fiscale, ar trebui să fie perceput pe valoarea despăgubirii primite, considerându-l drept compensație pentru costul obiectelor de inventar lipsă (vezi. consultatie la categoria 101.15 ZIR SFSU). Adică, ei consideră că TVA-ul în acest caz ar trebui calculat pe bază.

Nu suntem de acord cu această abordare. La urma urmei, atunci când compensează costul bunurilor și materialelor lipsă, persoana vinovată nu le cumpără, furnizarea de bunuri (în sensul înțelegerii p.p. 14.1.191 NKU) nu, prin urmare nu este nevoie să percepe TVA la suma rambursată.

Reevaluare

Contabilitate. Pe baza rezultatelor inventarierii, comisia de inventariere poate stabili faptul că există atât lipsuri de bunuri de valoare (exces de indicatori contabili față de cele efective), cât și surplusul acestora. Într-o astfel de situație, întreprinderea are dreptul să efectueze compensarea reciprocă a excedentelor și a lipsurilor din cauza clasării greșite.

Dar acest lucru se poate face numai dacă surplusurile și lipsurile descoperite ca urmare a inventarierii ():

A apărut din obiecte de inventar cu același nume;

Egal cantitativ;

Format în aceeași perioadă analizată;

Identificat de la aceeași persoană responsabilă financiar care este inspectată.

Ce se întâmplă dacă există un deficit de mărfuri de un tip într-un depozit (gestionat de un angajat) și un surplus în altul (gestionat de un alt angajat)? Aceasta nu este o re-notare! De asemenea, nu este un caz de reclasificare atunci când un surplus și o lipsă de articole de inventar ale unui articol sunt detectate de aceeași persoană, dar în perioade auditate diferite.

Opțiunea ideală pentru compensarea prin clasificare greșită este atunci când articolele de inventar care sunt în surplus coincid ca valoare cu articolele de stoc pentru care a fost identificat un deficit. Dar, mai des, costul articolelor de inventar în exces este mai mare sau mai mic decât al celor lipsă. Ca urmare, se formează așa-numitele diferențe totale. Cum să tratăm cu ei în contabilitate? Se răspunde la această întrebare.

Dacă costul articolelor de inventar care sunt în excedent depăşeşte costul celor lipsă, diferența de sumă pozitivă este atribuită altor venituri din exploatare. În același timp, se măresc datele contabile pentru acele conturi și subconturi pentru contabilitatea stocurilor pentru care se detectează un excedent. În acest caz, faceți următoarele intrări:

Pentru valoarea compensației reclasării: debit al subcontului corespunzător conturilor 20, 22, 28 (articole de inventar în exces) - credit al subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 (articole de inventar lipsă);

Pentru valoarea veniturilor din reclasificare: debit al subcontului corespunzător conturilor 20, 22, 28 (articole de stoc în exces) - credit al subcontului 719 „Alte venituri din activități de exploatare”.

Dar când, când se calculează regradarea costul articolelor de inventar care se găsesc a fi insuficiente este mai mare decât costul activelor constatate a fi în surplus, diferența de sumă negativă se atribuie vinovaților. În cazul în care nu se găsesc cei responsabili de clasificarea greșită, diferența de sumă este considerată o lipsă de obiecte de valoare care depășește normele de pierdere naturală. Se reflectă ca parte a altor cheltuieli de exploatare ale întreprinderii (Dt 947). Totodată, protocolul comisiei de inventariere oferă explicații cuprinzătoare cu privire la motivele pentru care diferențele de sume negative la reclasare nu pot fi recuperate de la persoanele responsabile financiar.

Dacă diferența de sumă pentru reclasificare este negativă, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit al subcontului corespondent al conturilor 20, 22, 28 (articole de inventar în exces) - credit al subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 (articole de inventar lipsă) - pentru cuantumul compensației de regradare;

Debit al subcontului 947 - credit al subcontului corespunzător conturilor 20, 22, 28 (articole de inventar lipsă) - pentru suma pierderilor din reclasare.

Atenţie! Dacă există surplusuri și lipsuri de bunuri și materiale ale unui articol, defalcarea este mai întâi compensată și abia apoi normele de pierdere naturală (contracție, irosire, deformare etc.) sunt aplicate penuriei nesocotite. Cu alte cuvinte, este imposibil să se aplice mai întâi normele de pierdere naturală la valorile lipsă și apoi să le compensezi cu surplusuri datorate reclasării.

Contabilitatea fiscală. ÎN contabilitate fiscal-profit nu se fac ajustări la suma creditată pentru reclasificare - NKU nu necesită acest lucru.

Acum despre Contabilitate TVA. În cazul unei diferențe de sumă negative, acționăm exact în același mod ca și în cazul unui deficit excesiv. Adică, percepem TVA „compensator” în funcție de valoarea acestei diferențe. Dacă diferențele sunt pozitive, nu va exista nicio contabilitate TVA.

Exemplul 2. În timpul inventarierii mărfurilor și materialelor efectuate la întreprindere la data de 30 noiembrie 2018, comisia de inventariere a identificat următoarele neconcordanțe:

1) de la persoana responsabilă financiar Lipinko D.S.:

. lipsa a 5 kg de zahăr granulat la un preț de 10,00 UAH/kg (fără TVA) în valoare de 50,00 UAH. Lipsa a apărut ca urmare a subscrierii articolelor de inventar vândute în anul curent de raportare conform datelor contabile. Acest lucru este confirmat de documentele primare;

. lipsa a 1 kg de sare gema la un preț de 4,00 UAH/kg (fără TVA) pentru o sumă totală de 4,00 UAH. (inclusiv în limitele pierderii naturale - 0,70 UAH (condiționat), deficit în exces - 3,30 UAH). Persoana responsabilă pentru deficit nu a fost identificată. Pe baza constatărilor comisiei de inventariere, elementele de inventar lipsă sunt supuse radierii din bilanțul întreprinderii;

2) rezultatele inventarierii persoanei responsabile financiar Timchun A.F. sunt prezentate în tabel. 4. La propunerea comisiei de inventariere, șeful întreprinderii a decis să compenseze valorile lipsă cu surplus prin reclasificare pentru toate articolele de inventar. Persoana responsabilă pentru evaluarea greșită a fost identificată (vezi Tabelul 5).

Tabelul 4. Rezultatele inventarului

Diferențele de inventar	Denumirea mărfurilor și materialelor	Cantitate	Preț (fără TVA), UAH.	Suma, UAH.
Produsul nr. 1
	Suc „Ananas”, volum 1 l, producător A	10 pachete
Deficit	Suc „Ananas”, volum 1 l, producător B	10 pachete
Din cauza clasificării greșite care a apărut, se face o compensare reciprocă între surplusul și deficitul de băutură fără alcool „Suc de ananas” în aceeași cantitate (10 pachete).Compensarea a fost făcută în valoare de 150 UAH. Datorită faptului că prețul de achiziție al unui pachet de băutură „Suc de ananas” de la producătorul A (excedent) este mai mare decât prețul de achiziție al unui pachet de băutură „Suc de ananas” de la producătorul B (lips) cu 3,00 UAH. (fără TVA) apărutediferență sumă pozitivă în valoare de 30,00 UAH. clasificate ca alte venituri din exploatare.
Produsul nr. 2
	Hrișcă, furnizor A
Deficit	Hrișcă, furnizor B
Ca urmare a clasării greșite care rezultă, se realizează o compensare reciprocă a surplusului și penuriei de hrișcă în aceeași cantitate (70 kg).Compensarea a fost făcută în valoare de 560,00 UAH. (70 kg X 8,00 UAH/kg). în care: . întrucât prețul de achiziție a 1 kg de hrișcă de la furnizorul B, identificat ca fiind deficit, este mai mare decât prețul de achiziție a 1 kg de hrișcă de la furnizorul A, identificat ca surplus, cu 1,50 UAH. (fără TVA), apoi rezultatuldiferență sumă negativă în valoare de 105,00 UAH. (70 kg X 1,50 UAH/kg) este supusă despăgubirii de către persoana vinovată ( ); . întrucât surplusul de hrișcă de la furnizorul A a depășit deficitul de hrișcă de la furnizorul B, au apărut problemesurplus în valoare de 240,00 UAH. (30 kg X 8,00 UAH/kg) sunt incluse în alte venituri din exploatare.

Tabelul 5. Reflectarea în contabilitate a diferențelor de stoc la articolele de stoc

		Corespondența de cont		Sumă,
1. Corectarea unei erori (adăugarea articolelor de inventar)
	Se reflectă anularea suplimentară a zahărului granulat vândut în anul de raportare curent
	Rezultatul financiar reflectat
2. Anularea lipsei de bunuri și materiale (nu a fost identificat vinovat)
	Cantitatea de deficit de sare gemă eliminată drept cheltuieli
	Obligații fiscale pentru TVA au fost acumulate pentru costul deficitului excesiv de sare gemă (3,30 UAH x 20%: 100%)
	Valoarea deficitului în exces este reflectată în contabilitatea în afara bilanţului (3,30 UAH + 0,66 UAH)
	Valoarea cheltuielilor anulate din rezultatul financiar
* Întrucât în ​​acest caz persoana vinovată nu a fost identificată, valoarea prejudiciului trebuie trecută în subcontul 072 până când o astfel de persoană este identificată sau cazul este închis în conformitate cu legea ( ).
3. Diferență de sumă pozitivă din cauza clasării greșite
	Reflectă compensarea reciprocă a surplusurilor și lipsurilor din cauza reclasificării băuturii nealcoolice „Suc de ananas”
	Suma diferenței pozitive este inclusă în venit
	Rezultatul financiar reflectat
4. Diferență de sumă negativă în reclasificarea și valorificarea excedentului
	Reflectă compensarea reciprocă a excedentului și penuriei de hrișcă prin re-clasare	281/cereale A	281/cereale B
	Valoarea diferenței negative este anulată drept cheltuieli		281/cereale B
	Obligațiile fiscale pentru TVA au fost acumulate la anularea deficitului excesiv de crupe de hrișcă (105,00 UAH x 20%: 100%)
	Se reflectă valoarea prejudiciului care urmează să fie compensat de către partea vinovată a întreprinderii (105,00 UAH + 21,00 UAH)
	Datoria persoanei vinovate a fost rambursată prin depunerea de fonduri la casieria întreprinderii
	Cantitatea de hrișcă excedentară a fost valorificată (30 kg x 8,00 UAH/kg)	281/cereale A
	Rezultatul financiar reflectat

Inventarul a fost făcut, datele contabile au fost aduse în concordanță cu faptele - și totul este „în regulă”.

concluzii

• Fiecare întreprindere trebuie să efectueze anual un inventar complet al tuturor activelor și pasivelor înainte de data bilanțului.
• Pentru a efectua inventarierea, întreprinderea creează o comisie de inventar, iar dacă volumul de muncă este mare, atunci comisioane de inventar de lucru.
• În general, inventarierea se realizează pe baza unui ordin (instrucțiune) de la conducătorul întreprinderii de a-l îndeplini.
• Pentru a documenta rezultatele inventarului, angajații non-bugetari pot folosi atât forme aprobate de liste de inventar, acte de inventar și foi de potrivire, cât și formulare dezvoltate independent.
• Șeful întreprinderii aprobă protocolul comisiei de inventariere în termen de 5 zile lucrătoare de la finalizarea inventarierii.
• Pentru articolele contabile pentru care în timpul inventarierii s-a stabilit că datele efective diferă de datele contabile, compartimentul de contabilitate întocmește situații de potrivire.
• Informațiile înregistrate în extrasele de potrivire sunt documentate de comisia de inventariere într-un protocol.
• Rezultatele inventarului sunt reflectate în contabilitate în perioada de raportare în care acesta este finalizat.
• Concomitent cu valorificarea surplusului de active fixe și necorporale descoperite în timpul inventarierii, acestea cresc veniturile viitoare.
• În absența normelor de pierdere naturală, toate lipsurile de bunuri și materiale sunt considerate excese.

Documente Subiectele săptămânii

Instrucțiunea nr. 264 - Instrucțiuni de recepție, depozitare, eliberare, transport și contabilizare a alcoolului etilic, aprobate prin ordin al Ministerului Politicii Agrare din 13 aprilie 2009 nr. 264.

Instrucțiunea nr. 281 - Instrucțiuni privind procedura de primire, transport, depozitare, distribuire și contabilizare a petrolului și a produselor petroliere la întreprinderile și organizațiile din Ucraina, aprobate prin ordin al Ministerului Combustibilului și Energiei, al Ministerului Economiei, al Ministerului Transporturilor, Gospotrebstandart datat 20 mai 2008 Nr 281/171/578/155.

Regulamentul nr. 88 - Regulamentul privind suportul documentar al evidentei contabile, aprobat prin Ordinul Ministerului Finantelor din 24 mai 1995 nr.88.

Regulamentul nr. 148 - Reglementări privind managementul tranzactii cu numerar V moneda nationalaîn Ucraina, aprobată prin Rezoluția Consiliului de Administrație al BNU din 29 decembrie 2017 Nr. 148.

Regulamentul nr. 879 - Regulamentul privind inventarierea activelor și pasivelor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 2 septembrie 2014 nr. 879.

Rezoluția nr. 241 - Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al URSS „Cu privire la aprobarea formularelor de documentație contabilă primară pentru întreprinderi și organizații” din 28 decembrie 1989 nr. 241.

Ordinul nr. 193 - ordinul Ministerului Statisticii „În aprobare forme standard documente contabile primare de contabilitate a materiilor prime si materialelor” din 21 iunie 1996, nr. 193.

Ordinul nr. 572 - ordinul Ministerului Finanţelor „Cu privire la aprobarea formularelor tip pentru reflectare instituţiile bugetare rezultate inventar” din 17 iunie 2015, nr. 572.

Inventarul este o procedură contabilă care constă în reconcilierea datelor contabile cu disponibilitatea reală a activelor și proprietăților companiei. Să ne dăm seama cum să desfășurăm corect un audit anual înainte de a pregăti situațiile financiare.

Cadru legislativ

Controlul asupra siguranței propriilor active este sarcina directă a fiecărei entități economice. Pentru a face acest lucru, conducerea companiei este obligată să organizeze menținerea unor înregistrări contabile fiabile și să asigure înregistrarea la timp a tranzacțiilor.

Dar contabilitatea singură nu este suficientă. Este necesară monitorizarea constantă a conformității indicatorilor contabili și a disponibilității efective. Această problemă este rezolvată prin inventare sistematice.

Efectuarea unui inventar înainte de întocmirea rapoartelor anuale este o procedură obligatorie pentru toate companiile, indiferent de proprietate, forme organizatorice și juridice, tip și tip de instituție. Cerința este consacrată la nivel legislativ:

• V Legea nr.402-FZ, și anume paragraful 3 al articolului 11;
• V Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 34n.

Scopul măsurilor de control este de a asigura fiabilitatea contabilității și de a confirma datele situațiilor financiare. În plus, verificările sistematice ajută la asigurarea siguranței bunurilor și la reducerea numărului de furturi. Controlul va identifica resursele neutilizate și, de asemenea, va evita cheltuielile ineficiente.

Compoziția proprietății de inventar

Principiile cheie și procedura pentru efectuarea inventarelor sunt consacrate în Ordinul nr. 49 al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995. Astfel, toate proprietățile și pasivele companiei sunt supuse controlului obligatoriu înainte de întocmirea situațiilor financiare.

Lista articolelor care urmează să fie inventariate:

1. Proprietatea reprezintă toate categoriile de active ale companiei care sunt deținute:

• mijloace fixe;
• materiale si materii prime;
• produse terminate;
• numerar și echivalente de numerar;
• investiții financiare;
• creanta;
• imobilizari necorporale utilizate in activitati.

Pe lângă proprietate, este necesar să se controleze prezența efectivă a activelor care nu aparțin subiectului. De exemplu, proprietatea transferată pentru păstrare sau închiriată. Aceste active sunt deținute în conturi în afara bilanțului.

Acordați o atenție deosebită obiectelor care nu sunt luate în considerare dintr-un anumit motiv.

2. Datorii: include categorii separate surse de formare a proprietatii. Specific despre care vorbim despre conturile de plătit, precum și despre sume capital împrumutatși împrumuturile primite pentru desfășurarea activităților.

Când să faceți inventarul?

Momentul specific al inventarierii înainte de întocmirea raportării anuale depinde de categoria obiectului controlat. Dar, în general, recomandările uniforme trebuie urmate, adică activitățile de verificare ar trebui finalizate înainte de începerea raportării la sfârșitul anului.

1. Mijloacele fixe ar trebui inventariate cel puțin o dată la trei ani calendaristici. În legătură cu colecția bibliotecii, mai mult decât termen lung- cel puțin o dată la cinci ani.
2. Proprietățile rămase, activele și pasivele monetare trebuie inventariate cel puțin o dată pe an.
3. Pentru obiectele pentru care inventarierea a fost efectuată în perioada octombrie – decembrie a anului de raportare, procedura nu poate fi efectuată.
4. Pentru firmele situate în Nordul Îndepărtat, este permisă desfășurarea activităților de control în perioada de cel mai mic echilibru.

Este posibil să se prevadă excepții și reguli suplimentare pentru desfășurarea activităților de control. Principalul lucru este că regulile excepționale nu contravin legislației actuale și sunt documentate. De exemplu, acestea sunt reflectate în politicile contabile ale companiei.

Etapele evenimentului

Pentru a asigura un control cuprinzător și de înaltă calitate asupra datoriilor și activelor, sunt necesare o serie de acțiuni specifice. Să descriem procedura de realizare a unui inventar în instrucțiuni pas cu pas.

Pasul nr. 1. Emitem un ordin de efectuare a inventarierii

Un inventar poate fi efectuat numai prin ordin al conducerii. Mai mult, conducerea societatii este obligata sa includa in comanda urmatoarele informatii:

1. Componența comisiei de inventariere.
2. Numele activelor, proprietăților și pasivelor supuse controlului.
3. O dată specifică pentru efectuarea unui inventar înainte de pregătirea rapoartelor anuale. În ordine, specificați începutul și sfârșitul activităților de control.
4. Precizați motivul pentru efectuarea măsurilor de control. Vă rugăm să rețineți că reconcilierea ar trebui efectuată nu numai înainte de pregătire bilanț. De asemenea, este necesar să se efectueze controlul la schimbarea persoanei responsabile financiar, la lichidarea unei entități, la identificarea pagubelor, în situații de urgență și în alte cazuri consacrate în clauza 1.5 din Ordinul nr. 49n.

Utilizare formă unificată Nr. INV-22, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse din 18.08.1998 N 88 (modificată la 05.03.2000).

Exemplu de comandă

Pasul 2. Desemnați resturile

Înainte de începerea activității de control, este necesară înregistrarea soldurilor de control ale proprietăților și activelor supuse inventarierii. Este necesar să se verifice dacă toate documentele primare și contabile care reflectă mișcarea activelor au fost transferate departamentului de contabilitate al companiei. Verificați dacă există acte de anulare neînregistrate, facturi pentru eliberarea mărfurilor sau chitanțe de vânzare neînregistrate.

Comisia de inventariere primește rapoarte de la persoanele responsabile financiar cu privire la circulația bunurilor materiale sau a fondurilor. Precum și toate documentele primare de intrare și de ieșire care nu sunt reflectate în raportare. Apoi documentația primită este vizată de președintele comisiei.

Pe lângă rapoarte și documentație primară, este necesar să se obțină chitanțe de la persoane responsabile financiar. Chitanța trebuie să indice că:

• toate stocurile primare au fost predate departamentului de contabilitate sau transferate comisiei de inventariere;
• valorile primite și activele corporale sunt valorificate corespunzător;
• toate stocurile (MPI) și articolele de inventar (TMV) supuse eliminării sunt radiate în conformitate cu procedura stabilită.

Solicitați chitanțe similare de la persoane responsabile care sunt autorizate să achiziționeze bunuri și materiale.

Exemplu de chitanță

Pasul 3. Etapa principală a verificării

Acesta este inventarul în sine înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale. Esența evenimentului este de a număra și verifica disponibilitatea reală a proprietății și a activelor non-proprietate. Adică, comisia verifică ce, unde și în ce cantități are organizația. Datele obținute sunt reflectate în lista de inventar. În plus, actele trebuie întocmite în cel puțin două exemplare.

Important! Toate activitățile de control trebuie efectuate numai în prezența unei persoane responsabile din punct de vedere financiar. Postul este consacrat în clauza 2.8 din Ordinul nr. 49n.

Pasul #4. Oficializăm rezultatele

La finalizarea reconcilierii disponibilității efective a proprietății și pasivelor, comisia trebuie să oficializeze rezultatele. Pentru a face acest lucru, completați un document special - lista inventarului conform formularului INV-26.

Exemplu de declarație

Declarația trebuie să reflecte toate discrepanțele identificate între indicatorii reali și datele contabile. Pe baza declarației, managerul emite un ordin prin care se aprobă rezultatele inventarului. Ordinul înregistrează informații despre excedente și lipsuri și, de asemenea, identifică persoanele responsabile.

Comanda și extrasul sunt transferate departamentului de contabilitate. Acolo unde deja pe baza unui ordin, surplusul sau necontabilizat pentru proprietăți și pasive sunt supuse reflectării în contabilitate. Și lipsurile sunt anulate în conformitate cu procedura stabilită. Toate datele trebuie luate în considerare la întocmirea rapoartelor anuale. De aceea, efectuarea unui inventar este obligatorie înainte de întocmirea unui bilanţ.