În conformitate cu procedura stabilită, de la 1 ianuarie 2002, toate întreprinderile sunt obligate să țină evidență fiscală. Fiecare fapt al activității economice a unei întreprinderi trebuie să fie reflectat nu numai din punct de vedere al contabilității, ci și al contabilității fiscale.

Sistem contabilitate fiscală organizate de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului consecvenței în aplicarea normelor și regulilor contabile fiscale, adică aplicate secvenţial de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de ținere a contabilității fiscale se stabilește de către contribuabil în politica contabilaîn scopuri fiscale, aprobate prin ordinul (instrucțiunea) relevantă al șefului.

Registrele de contabilitate fiscală sunt forme tabelare pentru sistematizarea datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (impozită), grupate în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și cu regulile de întocmire a declarațiilor de impozit pe venit. Baza înscrierii în registrul contabil fiscal o constituie documentele primare și registrele contabile.

Pe obiecte impozabile, registrele sunt grupate astfel:

Registre pentru înregistrarea veniturilor din vânzări - se generează date privind veniturile din vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii;

Registre de contabilizare a cheltuielilor efectuate - se generează date privind cheltuielile efectuate pentru producția de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii;

Registre de evidență a veniturilor și cheltuielilor din vânzări - se generează date privind vânzarea proprietății și a drepturilor de proprietate;

Registre de contabilizare a veniturilor si cheltuielilor neexploatare - veniturile si cheltuielile neexploatare se formeaza intr-un registru separat conform regulilor contabilitatii fiscale;

Registre de contabilitate a pierderilor - se generează date privind pierderile acceptate la impozitare în anumite condiții.

Se întocmesc registrele contabile fiscale suport de hârtie sau electronic (în foi de calcul Excel).

Registrele de contabilitate fiscală pot avea o ierarhie pe două sau trei niveluri, de exemplu:

Nivelul 1 - carduri de contabilitate fiscală; certificate - calcule;

Nivelul 2 - registre analitice și/sau sintetice pentru venituri și cheltuieli contabile;

Nivelul 3 - registre contabile consolidate de venituri și cheltuieli.

Situațiile contabile fiscale sumare sunt întocmite pe baza unor situații sintetice. Declarațiile sintetice sunt compilate pentru a descifra indicatorii incluși în declarații rezumative. Declarațiile sintetice sunt compilate pe baza datelor contabilitateși/sau situații analitice ale contabilității fiscale.

Declarațiile analitice se completează pe baza datelor din cardurile de contabilitate fiscală sau pe baza documentelor contabile primare. Declarațiile analitice sunt compilate pentru a descifra indicatorii incluși în declarațiile sintetice.

O parte semnificativă a registrelor contabile fiscale este completată pe baza registrelor contabile:

Declarații analitice și/sau sintetice,

Jurnalele - comenzi,

Carduri pentru conturi separate,

Sold - foi de rulaj si altii.

Unele registre contabile fiscale sunt ținute pe baza:

Carduri de cont și

Întrebări - calcule.

Cardurile sunt păstrate pentru contabilitatea fiscală:

Imobilizari fixe si imobilizari necorporale,

Anumite cheltuieli amânate și

Contabilitatea pentru anularea pierderilor.

Cardurile de contabilitate a mijloacelor fixe sunt completate pe baza documente primare. Cardurile pentru anularea pierderilor și contabilizarea cheltuielilor (pierderilor) perioadelor viitoare sunt păstrate pe baza extraselor contabile fiscale.

Certificate - calculele sunt compilate pentru a contabiliza obiectele contabile fiscale individuale, de exemplu:

Cheltuieli standardizate

rezervă datorii îndoielnice,

Valoarea pierderii acceptată în scopuri fiscale la transferul dreptului de creanță înainte de scadența plății și altele.

Unele registre contabile fiscale sunt ținute pe baza documentelor contabile primare, de exemplu, o declarație de asigurare voluntară a angajaților.

Registrele contabile fiscale sunt întocmite lunar sau trimestrial cu totaluri cumulate.

Celulele registrelor fiscale de diferite niveluri sunt interconectate și corespund liniilor din declarația de impozit pe venit. Se întocmește un registru contabil pentru fiecare rând din declarația fiscală sau fiecărei rânduri din declarația fiscală îi corespunde o anumită celulă din registrul contabil fiscal. Numărul și lista registrelor fiscale sunt determinate de numărul de rânduri ale declarației fiscale care trebuie completate și de cerințele pentru menținerea registrelor fiscale ale veniturilor și cheltuielilor impuse de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Orice model de contabilitate fiscală se bazează pe registre contabile, informațiile în care sunt sistematizate în vederea formării unei baze de impozitare pe profit. Pentru a menține contabilitatea fiscală, pot fi utilizate atât registre contabile, cât și analitice de contabilitate fiscală.

Cerințele pentru registrele analitice sunt stabilite la art. 313 și 314 din Codul fiscal al Federației Ruse. Datele din documentele primare sunt grupate în conformitate cu cerințele legislației fiscale în registre de contabilitate fiscală analitică special dezvoltate, care sunt forme consolidate de sistematizare a datelor fără distribuire (reflecție) între conturile contabile. Sistematizarea datelor din documentele contabile primare în registrele de contabilitate fiscală se realizează pe baza grupării acestora fără a reflecta asupra conturilor contabile. Aceasta este principala caracteristică distinctivă a registrelor contabile fiscale.

Forme de registre contabile fiscale analitice pentru determinare baza de impozitare V obligatoriu trebuie să conțină următoarele detalii:

Nume de înregistrare;

Perioada (data întocmirii);

Contoare de tranzacții în termeni fizici și monetari;

Denumirea tranzacțiilor comerciale;

Semnătura, transcrierea semnăturii persoanei responsabile cu întocmirea registrului specificat.

La întocmirea registrelor trebuie să se asigure realizarea următoarelor obiective:

Minimizarea costurilor cu forța de muncă pentru prelucrarea ulterioară a informațiilor;

Posibilitatea de a transfera datele din registrul fiscal către Înapoierea taxei direct sau după prelucrare minoră;

Capacitatea de a efectua verificări ulterioare ale corectitudinii transferului de date din registrele contabile.

Datele contabile fiscale sunt grupate în registre prin reflectare continuă în ordine cronologica obiecte contabile. Contabilitatea analitică este organizată de către contribuabil în așa fel încât să fie posibilă urmărirea ordinii de formare a bazei de impozitare

În conformitate cu articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, corespondența conturilor contabile nu este indicată în contabilitatea fiscală - doar numele este reflectat tranzacție de afaceri(sau grupuri de operațiuni cu același nume) și cuantumul acestora. Cu toate acestea, pentru a facilita reconcilierea încrucișată a datelor contabile și contabile fiscale, poate fi foarte utilă includerea conturilor de corespondență în formularul de registru contabil fiscal (dar ca referință, nu informații de bază).

Conform articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, reflectarea corectă a tranzacțiilor comerciale în registrele contabile fiscale este asigurată de persoanele care le-au întocmit și semnat.

Corectarea unei erori din registrul contabil fiscal trebuie confirmată prin semnătura persoanei care a efectuat corectarea, indicând data și justificarea corectării efectuate.

La stocarea registrelor contabile fiscale, acestea trebuie protejate de corecții neautorizate.

Contabilitatea fiscală poate fi organizată atât în ​​registre contabile fiscale independente, cât și în registre contabile completate cu detalii necesare calculării impozitului pe venit. În acest caz, indicatorii contabili fiscali din registre pot:

Potriviți indicatorii contabili;

Au o valoare diferită calculată într-un registru separat.

Prima opțiune apare dacă cerințele fiscale și contabile coincid și este necesară doar construirea adecvată a unei secțiuni analitice a registrelor contabile și, de asemenea, dacă regulile contabile permit variabilitate în reflectarea tranzacțiilor comerciale și, printre altele, există o optiune care coincide cu cerintele contabilitatii fiscale .

A doua opțiune apare atunci când cerințele fiscale și contabile nu coincid în niciun caz. Utilizarea registrelor contabile pentru contabilitatea fiscală este posibilă cu condiția ca evidența fiscală să fie menținută pe bază de angajamente. Cu metoda de numerar, acest lucru este imposibil, deoarece cerințele contabilității și contabilității fiscale privind momentul înregistrării tranzacțiilor comerciale nu coincid.

În mesajul informativ al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal Federația Rusă» sunt date o serie de concepte utilizate în ținerea registrelor contabile fiscale:

Obiectele contabilitatii fiscale - proprietate,

Obligațiile și operațiunile de afaceri ale organizației, evaluare care determină mărimea bazei de impozitare a perioadei fiscale curente de raportare sau a bazei de impozitare a perioadelor ulterioare;

Unitățile de contabilitate fiscală sunt obiecte de contabilitate fiscală, informații despre care sunt utilizate pentru mai multe perioade (de impozitare) de raportare;

Indicatori de contabilitate fiscală - o listă de caracteristici esențiale pentru obiectul contabil;

Date contabile fiscale - informații despre valoarea sau alte caracteristici ale indicatorilor (valoarea indicatorului) care definesc obiectul contabilității, reflectate în tabelele de dezvoltare, certificatele contabile și alte documente ale contribuabililor care grupează informații despre obiectele impozabile.

Registrele tranzacțiilor comerciale

1. Înregistrare pentru înregistrarea tranzacțiilor de achiziție a proprietății (lucrări, servicii, drepturi).

2. Registrul de contabilitate pentru operațiunile de înstrăinare a proprietății (lucrări, servicii, drepturi). Registrul de încasări Bani este format pentru a rezuma informații despre primirea de fonduri în organizație. Înregistrările sunt făcute pentru fiecare fapt de primire a fondurilor în contul curent sau la casieria organizației.

3. Registrul de încasări de numerar. Un registru de încasări de numerar este format pentru a rezuma informațiile despre primirea fondurilor de către organizație. Se fac înregistrări pentru fiecare chitanță.

4. Registrul de cheltuieli de numerar.

5. Înregistrați-vă pentru înregistrarea sumelor penalităților acumulate.

6. Registrul de contabilitate a costurilor forței de muncă.

7. Înregistrare pentru acumularea impozitelor incluse în cheltuieli.

Registrele tranzacțiilor comerciale reprezintă o sursă de informații sistematice despre operațiunile efectuate de o organizație care afectează într-un fel sau altul dimensiunea bazei de impozitare în perioadele curente sau viitoare. Această listă cuprinde toate operațiunile principale legate de pierderea sau dobândirea dreptului de proprietate asupra obiectelor de drepturi civile (proprietate, inclusiv bani, muncă, servicii, drepturi) în tranzacții cu terți. În ceea ce privește operațiunile efectuate de instituție de recunoaștere a datoriilor și a altor obiecte impozabile stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, lista poate fi completată. În special, nu conține registre pentru înregistrarea operațiunilor de identificare a rezultatelor inventarierii și reevaluării proprietăților (cu excepția proprietăților amortizabile și a valorilor mobiliare).

Registre pentru înregistrarea statutului unei unități contabile fiscale

1. Registrul de informații despre un obiect de mijloc fix.

2. Registrul informațiilor despre obiectul imobilizărilor necorporale.

3. Registrul de informații privind transporturile achiziționate de mărfuri contabilizate prin metoda FIFO (LIFO).

4. Registrul de informații privind loturile achiziționate de materii prime/materiale contabilizate prin metoda FIFO (LIFO).

5. Registrul de informații privind circulația mărfurilor contabilizate prin metoda costului mediu.

6. Registrul de informații privind circulația materiilor prime achiziționate/materialelor contabilizate prin metoda costului mediu.

7. Înregistrați-vă pentru contabilizarea cheltuielilor amânate.

8. Înregistrează-te contabilitate analitică operațiuni privind mișcarea creanțelor. Înregistrările în registrele de contabilitate a tranzacțiilor privind mișcarea creanțelor (datoriilor) se efectuează pentru toate faptele de apariție și rambursare a creanțelor (datoriilor) din orice motiv de la începutul perioadei fiscale și până la data de raportare.

9. Registrul de contabilitate pentru tranzacțiile legate de mișcarea conturilor de plătit.

10. Registrul contabil al decontărilor cu bugetul. Registrul contabil al decontărilor cu bugetul este format pentru a rezuma informații despre stadiul decontărilor cu bugetul. Se fac evidențe pentru fiecare fapt de acumulare și transfer de sume de impozit (taxa) către buget.

11. Registrul de mișcare a rezervei pentru creanțe îndoielnice.

12. Înregistrați-vă pentru cheltuielile contabile pentru reparațiile în garanție.

13. Registrul de contabilitate pentru decontarea penalitatilor. Registrul contabil al veniturilor din perioada curentă este format pentru a rezuma informații despre operațiunile de generare a veniturilor perioadei (de impozitare) de raportare, utilizate la completarea declarației de impozit pe profit. Menținerea unui registru ar trebui să ofere posibilitatea de a grupa veniturile după tip.

Registrele pentru înregistrarea stării unei unități contabile fiscale sunt o sursă de informații sistematizate despre starea indicatorilor unui obiect contabil, informații despre care sunt utilizate pentru mai mult de o perioadă de raportare (fiscală). Menținerea registrului trebuie să asigure reflectarea informațiilor despre starea obiectului contabil pentru fiecare dată curentă și modificările stării obiectelor contabile fiscale în timp. Informațiile conținute în registre despre valorile indicatorilor sunt utilizate pentru a formula suma cheltuielilor care trebuie contabilizate ca parte a unui anumit element de cost în perioada curentă de raportare.

Registre contabile fonduri vizate organizatii nonprofit

1. Registrul încasărilor fondurilor țintă.

2. Înregistrați-vă pentru înregistrarea utilizării veniturilor țintă.

3. Registrul de contabilitate al fondurilor alocate utilizate în alte scopuri decât scopul propus.

Un registru pentru înregistrarea încasărilor fondurilor vizate de către organizațiile non-profit este format pentru a rezuma informații despre fonduri, alte proprietăți, lucrări, servicii primite în cadrul activităților caritabile, inclusiv sub formă de asistență caritabilă, donații, alte încasări vizate, finanțare vizată fondurile și fondurile primite sub formă de asistență (asistență) gratuită primită de organizațiile nonprofit, inclusiv de instituțiile bugetare, în perioada fiscală în conformitate cu alin. 15 clauza 1 art. 251 Codul Fiscal al Federației Ruse, alineatele. 6 și 8 clauza 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 2 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (fonduri alocate) pentru întreținerea organizațiilor non-profit și desfășurarea activităților lor statutare. În conformitate cu art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contabilizarea veniturilor și cheltuielilor fondurilor alocate, precum și a sumelor veniturilor și cheltuielilor din activități legate de încasarea veniturilor din vânzări, precum și a veniturilor și cheltuielilor neexploatare se efectuează separat .

Registrul reflectă fondurile recunoscute în conformitate cu capitolul. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru organizațiile non-profit, inclusiv instituțiile bugetare, cu fonduri vizate pentru fiecare fapt de primire a acestora, la momentul primirii efective a proprietăților, bunurilor, lucrărilor, serviciilor și drepturilor. Registrul de contabilitate a încasărilor fondurilor alocate în perioada fiscală se ține în ordine cronologică, indicând tipul încasărilor - denumirea fondurilor alocate primite și codul atribuit.

Registrele așezărilor intermediare

1. Registrul-calcul Formarea costului unui obiect contabil.

2. Registrul-calcul Contabilitatea deprecierii imobilizărilor necorporale.

3. Registrul-calcul al costului materiilor prime și (sau) materialelor anulate folosind metoda FIFO (LIFO).

4. Registrul-calcul al costului mărfurilor anulate folosind metoda FIFO (LIFO).

5. Registrul-calcul al costului materiilor prime/materialelor anulate în perioada pare.

6. Registrul creanțelor îndoielnice și neperformante pe baza rezultatelor stocurilor de la data raportării.

7. Registrul-calcul al rezervei pentru creanțe îndoielnice din perioada curentă de raportare (de impozitare).

8. Registrul conturilor de plată pe baza rezultatelor inventarului de la data raportării.

9. Registrul contractelor de asigurare voluntară a salariaților.

10. Registrul de contabilitate cost pentru asigurarea voluntară a salariaților.

11. Registrul-calcul de cheltuieli pentru asigurarea facultativa a salariatilor din perioada curenta.

12. Registrul-calcul costurilor de reparație pentru perioada curentă de raportare.

13. Registrul-calcul costurilor de reparatie luate in considerare in perioadele curente si viitoare.

14. Registrul de contabilitate a cheltuielilor neexploatare la operațiunile de cesiune de drepturi de creanță aferente perioadelor viitoare.

15. Registrul-calcul costurilor de rezervă pentru reparațiile în garanție.

16. Registrul-calcul al coeficientului de recalculare a rezervei pentru reparatii in garantie

Registrele decontărilor intermediare sunt menite să reflecte și să stocheze informații cu privire la procedura prin care contribuabilul să efectueze calculele indicatorilor intermediari necesari pentru formarea bazei de impozitare în modul prevăzut de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Indicatorii intermediari sunt înțeleși ca indicatori pentru care nu există rânduri separate corespunzătoare în declarație, i.e. Deși valorile lor sunt implicate în generarea datelor de raportare, nu sunt în întregime printr-un calcul special sau ca parte a unui indicator general. Indicatorii registrelor acestui grup trebuie să reflecte pe deplin toate etapele calculelor intermediare și valoarea tuturor indicatorilor implicați în calcul.

Raportarea registrelor de generare a datelor

1. Registrul-calcul al amortizarii mijloacelor fixe.

2. Registrul-calcul al costului mărfurilor anulate (vândute) în perioada de raportare.

3. Înregistrați-vă pentru contabilizarea altor cheltuieli ale perioadei curente.

4. Registrul-calcul Rezultatul financiar din vânzarea bunurilor amortizabile.

5. Înregistrați-vă pentru înregistrarea costului altor proprietăți vândute.

6. Registrul-calcul de contabilitate pentru soldul costurilor de transport.

7. Registrul de contabilitate a cheltuielilor neexploatare.

8. Registrul-calcul Rezultatul financiar din implementarea drepturilor care au fost dobândite anterior ca parte a operațiunii de furnizare servicii financiare(clauza 3 a articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse).

9. Registrul-calcul Rezultatul financiar din cesiunea drepturilor de creanță (cheltuieli pentru vânzarea drepturilor, cu excepția situațiilor de vânzare a drepturilor dobândite anterior).

10. Registrul contabil al veniturilor pentru perioada curentă. Registrul contabil al veniturilor din perioada curentă este format pentru a rezuma informații despre operațiunile de generare a veniturilor perioadei (de impozitare) de raportare, utilizate la completarea declarației de impozit pe profit. Menținerea unui registru ar trebui să ofere posibilitatea de a grupa veniturile după tip.

11. Înregistrați-vă pentru pierderile contabile ale industriilor de servicii.

12. Registrul-calcul Rezultatul financiar din activitățile industriilor de servicii și fermelor.

Registrele de generare a datelor de raportare oferă informații despre procedura de obținere a valorilor liniilor specifice din Declarația de impunere.

O caracteristică comună pentru toate registrele de mai sus este formarea datelor finale de raportare fiscală în acestea. Totodată, în aceste registre, în urma calculelor, se identifică și sistematizează și alte informații, transferate la Registrele de evidență a statutului de unitate contabilă fiscală sau Registrele pentru decontări intermediare.

Menținerea registrelor de generare a datelor de raportare oferă informații despre procedura de obținere a valorilor liniilor specifice de declarații fiscale. Totodată, în aceste registre, în urma calculelor, se identifică și se sistematizează și alte informații, transferate în registre de evidență a statutului unei unități contabile fiscale sau registre pentru decontări intermediare.

Registrele analitice trebuie să fie interconectate cu declarațiile și calculele fiscale.

Formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor analitice în acestea sunt elaborate de către contribuabil, adică. managerii și specialiștii RSK MIG JSC în mod independent și sunt stabiliți prin anexe la politicile contabile ale organizației în scopuri fiscale.

Conform Codului Fiscal al Rusiei, calcularea și plata impozitelor sunt obligatorii pentru fiecare organizație sau întreprindere înregistrată pe teritoriul Federației. Determinarea corectă a sumei plăților bugetare necesare este imposibilă fără înregistrarea și procesarea periodică și continuă a datelor numerice obținute în timpul implementării unei anumite tranzacții economice și financiare. Pentru comoditatea acestui proces, sunt utilizate registre speciale de contabilitate fiscală.

Acestea sunt formele de documente stabilite prin acte legislative în care se efectuează calculele necesare:

Se formează sumele veniturilor și cheltuielilor;

Se stabilește o listă a cheltuielilor supuse deducerii în scopuri fiscale în această perioadă de raportare;

Valoarea numerică a cheltuielilor care vor fi alocate perioadelor următoare este fixă;

Se creează rezerve;

Se afișează valoarea datoriei față de buget.

Registrele de contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit se formează sub formă de cărți de contabilitate sau reviste stabilite prin reglementări, precum și pe suporturi electronice.

Analiza la calcularea impozitelor

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt formulare grupate care conțin informații și sistematizare a datelor contabile digitale pentru o anumită sumă fără utilizarea conturilor contabile. Acestea sunt utilizate pentru acumularea și sistematizarea informațiilor și pentru a le reflecta în calculele înregistrate în și, de asemenea, în rezultatele analizei contabile fiscale.

Capitolul douăzeci și cinci din Codul fiscal al Rusiei prezintă standarde de contabilitate fiscală. Pe baza acestora, Ministerul Impozitelor și Taxelor, într-un mesaj de informare din decembrie 2001, a propus utilizarea registrelor principale pentru determinarea sumelor contribuțiilor la buget.

Lista registrelor fiscale

În prezent, autoritățile au înființat următoarele registre contabile fiscale:

1. un registru de decontare care reflectă formarea unei sume care indică valoarea bănească a obiectului contabil;
2. registrul de decontare care arată amortizarea imobilizărilor necorporale;
3. registrul de decontare a costului materialelor sau materiilor prime anulate prin metoda LIFO;
4. registrul de decontare care reflectă costul materialelor anulate sau al materiilor prime într-o anumită perioadă de raportare;
5. registrul de decontare în care să se arate costul bunurilor scoase la pierdere pt perioada impozabilă;
6. registrul de decontare în care să rezulte rezerve pentru creanțe neperformante și îndoielnice pt aceasta perioada raport;
7. registrul de decontare a cheltuielilor efectuate, reflectând sumele pt asigurare voluntară angajații pentru perioada curentă;
8. registrul de decontare a cheltuielilor alocate reparatiilor in perioada curenta de raportare;
9. registrul de decontare a cheltuielilor planificate lucrari de renovare luate în considerare în perioadele prezente și viitoare de raportare;

10. registru de decontare care reflectă rezervele de cheltuieli disponibile în cazul reparațiilor gratuite în garanție;

11. registru de calcul al coeficientului de recalculare al rezervelor de cheltuieli pentru reparatii in garantie;

12. registru contabil întocmit în funcție de datele de inventar la data raportării și care să arate valoarea creanțelor neperformante;

13. registru contabil întocmit conform datelor de inventar la data raportului;

14. înregistrarea registrului contabil sume de asigurare pe baza de contracte de asigurare voluntară a salariaților;

15. registrul contabil al cheltuielilor întreprinderii pentru asigurarea angajaților;

16. registrul contabil al tranzactiilor pentru cheltuieli neexploatare atribuite perioadelor viitoare.

Pe lângă documentele de contabilitate și decontare recomandate prezentate aici, organizația poate dezvolta registre contabile fiscale suplimentare. Ele pot fi extinse, divizate sau transformate în alt mod, în funcție de caracteristicile individuale ale activităților economice și financiare ale unei organizații sau întreprinderi.

Organizațiile care plătesc impozitul pe venit trebuie să păstreze registre fiscale pentru a determina baza de impozitare. Se desfășoară pe baza documentelor primare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce tipuri de registre de contabilitate fiscală există?

Contabilitatea fiscală a unei organizații se poate baza pe registre contabile. Dacă aceste registre conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare, atunci organizația trebuie să elaboreze registre de contabilitate fiscală. Pentru a face acest lucru, trebuie să alegeți cea mai potrivită opțiune:

• suplimentează registrele contabile detalii suplimentare;
• dezvoltarea registrelor contabile fiscale independente.

Registre contabile analitice fiscale

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt forme consolidate de contabilitate fiscală, datele în care sunt sistematizate și grupate în conformitate cu cerințele capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse fără distribuire între conturile contabile (paragraful 1 al articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Detalii obligatorii ale registrelor contabile analitice fiscale

Codul Fiscal oferă o listă de detalii obligatorii care trebuie să fie cuprinse în registrele contabile analitice fiscale:

• numele registrului;
• perioada (data) de compilare;
• contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;
• numele tranzacțiilor comerciale;
• semnătura (decriptarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea acestor registre.

Cum se ține registrele fiscale

Organizațiile pot ține registre de contabilitate fiscală atât pe hârtie, cât și în format formular electronic(paragraful 6 al articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Se pot face corecturi la registrele contabile fiscale?

Dacă în registrul de contabilitate fiscală este detectată o eroare, organizația trebuie să-i facă corecturi. Pentru a face acest lucru, este necesar să se indice datele corecte în registru, să se furnizeze o justificare a corectării efectuate, să se pună data corectării și să se certifice cu semnătura persoanei care a efectuat corectarea.

Registre contabile fiscale: eșantion

Codul fiscal nu prevede forme obligatorii de registre contabile fiscale. ȘI oficiu fiscal nu are dreptul de a solicita unei organizații să țină registre sub nicio formă stabilită (

Recent, în timpul controalelor, inspectorii au acordat o atenție deosebită registrelor fiscale ținute de organizație. Motivul interesului lor este foarte simplu – legiuitorul a stabilit amenzi foarte mari pentru încălcări legate de registre, iar astfel de încălcări sunt ușor de detectat și dovedit. Dar, așa cum se întâmplă adesea, inspectorii încearcă să aplice amenzi nu numai pentru acele încălcări prevăzute în Codul Fiscal. Să ne dăm seama cum să organizăm munca cu registrele fiscale pentru a nu fi „amendați”.

Ce este un registru fiscal

Să începem cu conceptele de bază asociate cu registrele fiscale. Aici trebuie să ne amintim că registrele sunt un element al contabilității fiscale, pe care doar organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, precum și agenții fiscali sunt obligate să-l țină. Mai mult, în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, totul este destul de clar și inspectorii nu fac cereri inutile. La urma urmei, dacă organizația sau antreprenorul nu are angajați, atunci întrebați-i cum să facă agenţi fiscali nu există nimic pentru impozitul pe venitul personal. Dar în ceea ce privește impozitul pe venit, totul este departe de a fi atât de clar.

Din păcate, Codul Fiscal nu prevede clar că registrele fiscale trebuie să fie ținute exclusiv de plătitorii de impozit pe venit. Acest lucru permite autorităților fiscale să solicite registre de la contribuabilii care nu plătesc. În acest caz, inspectorii fac referire la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 23 din Codul fiscal, care impune tuturor contribuabililor să țină evidența veniturilor, cheltuielilor și elementelor impozabile. Și, spun ei, această normă nu spune o vorbă că vorbim doar despre impozitul pe venit.

Cu toate acestea, este destul de ușor să „combateți” astfel de solicitări. Trebuie doar să atrageți atenția inspectorilor excesiv de zeloși asupra faptului că paragraful menționat al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede: contribuabilii trebuie să țină evidențe dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele. Deci, obligația menținerii, pe lângă articolul 230, dedicat impozitului pe venitul persoanelor fizice, este prevăzută doar în articolele 313 și 314 din Codul fiscal. Iar aceste articole se referă la impozitul pe venit și nimic altceva! De asemenea, Ministerul Finanțelor confirmă aceste concluzii - în scrisoarea din 08/01/07 nr. 03-03-06/1/531 se precizează clar că organizațiile sunt obligate să țină evidența fiscală pentru calcularea impozitului pe profit. Deci, dacă organizația dvs. nu este plătitoare de impozit pe venit (adică este pe sistemul simplificat de impozitare, impozit agricol unificat sau UTII), sau dacă sunteți antreprenor, atunci întrebările registrelor fiscale în termeni care nu au legătură cu impozitul pe venitul personal. pentru că angajații nu ar trebui să vă îngrijoreze deloc.

Cum arată un registru fiscal?

Pentru acele organizații care plătesc impozit pe venit, întrebarea este relevantă: cum ar trebui să arate registrele fiscale? (Pot fi vizualizate exemple de registre contabile fiscale și). Studierea Codului Fiscal nu va răspunde la această întrebare. În ea, legiuitorii au determinat doar puncte generale, lăsând organizațiile să decidă singure ce registre fiscale să deschidă și cum să le înregistreze.

Dar acestea reguli generale necesar să se cunoască. Prin urmare, să le privim puțin mai detaliat. Deci, conform articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, registrele fiscale sunt consolidate (pentru perioada de raportare sau de impozitare) forme de sistematizare a datelor contabile fiscale, grupate în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă, fără repartizare între conturile contabile.

Stabilește Codul Fiscal și detaliile obligatorii pe care trebuie să le conțină registrul fiscal. Potrivit articolului 313 din Cod, fiecare registru trebuie să conțină denumirea, perioada sau data întocmirii, denumirea tranzacției comerciale și măsurile acesteia în termeni monetari și, dacă este posibil, în natură. În cele din urmă, registrul trebuie să fie semnat de persoana responsabilă și să conțină o transcriere a semnăturii sale.

Este ușor de observat că aceste cerințe coincid cu cerințele pentru documentele sursă contabilă. Aceasta înseamnă că există o mare tentație de a le folosi pe cele existente. documente contabile ca registre fiscale. Codul Fiscal nu interzice acest lucru. În plus, opțiunea de utilizare a registrelor contabile ca registre fiscale este prevăzută direct la articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu singura avertisment că, dacă unele informații din registrele contabile nu sunt suficiente, atunci acestea trebuie completate și rezultatul va fi un registru contabil fiscal.

Iar pentru acele organizații ai căror contabili încă întâmpină dificultăți în crearea registrelor fiscale, autoritățile fiscale au emis recomandări speciale care conțin forme aproximative ale unor astfel de registre*.
De asemenea, rețineți că, din punct de vedere tehnic, registrele pot fi păstrate atât pe hârtie, cât și în în format electronic, imprimându-le la solicitarea inspecției.

Câte rânduri în declarație - câte registre?

După ce ne-am ocupat de principalele puncte privind statutul și esența registrelor fiscale, să vorbim despre responsabilitate. Din punct de vedere legal, o amendă direct legată de registrele fiscale este stabilită într-un singur articol din Codul fiscal. Este despre despre articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat anul trecut Lege federala Nr. 229-FZ, care a echivalat registrele contabile fiscale cu registrele contabile. Acum, absența în organizare atât a acestora, cât și a altora este recunoscută ca o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare. Pentru aceasta, organizația se confruntă cu o amendă de la 10 la 40 de mii de ruble, în funcție de durata încălcării și de impactul acesteia asupra mărimii bazei de impozitare (dacă lipsa unui registru a dus la subestimarea acestuia, amenda este mai mare).

Cu toate acestea, în practică, inspectorii încearcă să amendeze organizațiile nu numai pentru absență completă registre De exemplu, este comună următoarea situație: în timpul unei inspecții, inspectorii solicită contribuabilului registrele contabile fiscale. În același timp, lista unor astfel de registre, de regulă, este formată de inspectorii înșiși, pe baza liniilor declarației. Și, în consecință, pentru fiecare document nedepus, se aplică o amendă în conformitate cu articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 200 de ruble. Și dacă contribuabilul își exprimă dezacordul, ei amenință, de asemenea, să aplice articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică să-l amendeze pentru o încălcare gravă a normelor contabile fiscale.

Dar, așa cum am aflat deja, Codul Fiscal nu conține o cerință ca registrele să fie construite conform rândurilor declarației. Sau, pur și simplu, Codul Fiscal al Federației Ruse nu cere ca fiecare rând al declarației să fie justificat de registrul corespunzător. Prin urmare, o astfel de cerință din partea inspectorilor este ilegală. Organizația are dreptul de a decide singură ce registre să creeze separat ca registre de contabilitate fiscală, unde va folosi registrele contabile și unde va completa aceste registre cu datele fiscale necesare (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Deci inspectorii pot cere doar acele registre care justifică datele din declarație. Și nu este deloc necesar ca numărul acestor registre să coincidă cu numărul rândurilor de declarație.

Instanțele confirmă și această concluzie. În special, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, în rezoluția sa din 14 iulie 2009 nr. A65-27027/2007, a indicat că contabilitatea analitică ținută de contribuabil este necesară pentru a rezuma informațiile la determinarea bazei de impozitare. Totodată, registrul analitic al contabilității fiscale poate caracteriza orice element al bazei de impozitare la alegerea contribuabilului.

Deci, un contribuabil poate fi tras la răspundere numai pentru nedepunerea acelor registre pe care trebuie să le păstreze în conformitate cu politica contabila. Dacă inspecția necesită acele registre pe care contribuabilul nu le ține și nu a intenționat să le țină, atunci nu se poate vorbi de nicio răspundere (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 10 octombrie 2005 nr. A42- 7611/04-15).

Pregătiți-vă politicile contabile cu mai multă atenție

Deoarece am atins deja problema securizării registrelor utilizate în politica contabilă, să ne oprim mai detaliat asupra acesteia. Să spunem imediat că Codul Fiscal nu stabilește nicio sancțiune pentru faptul că o organizație folosește registre nemenționate în politica contabilă. De asemenea, nu există penalități pentru faptul că politica contabilă nu indică deloc ce registre folosește organizația și pe care nu.

Cu toate acestea, nu am sfătui să neglijăm consolidarea listei registrelor contabile fiscale în politica contabilă. La urma urmei, acest lucru îl poate ajuta pe contribuabilul însuși în cazul unui conflict cu autoritățile fiscale. Astfel, în cauza descrisă mai sus, instanța a interzis solicitarea de la organizarea acelor registre care, conform politicii sale contabile, nu trebuie menținute.

Rețineți că acesta nu este singurul caz. De exemplu, Federal instanța de arbitraj un alt district - Povolzhsky, având în vedere un caz similar, a indicat că contribuabilul, în conformitate cu articolele 313 și 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, îl organizează în mod independent, reflectând-o în politica contabilă. De aceea autoritățile fiscale Ei nu pot stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabil și nici nu pot solicita acele documente contabile fiscale care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de politica contabilă a organizației în sine (Rezoluția din 1 iunie 2006 nr. A57-17061/05-26).

Așadar, politica contabilă este o armă destul de puternică într-o dispută cu inspectorii privind problema ce registre de contabilitate fiscală ar trebui să aibă o organizație și care nu. Adevărat, ca orice armă, are și „recul”. Dacă ați fixat deja registrul în politica contabilă, atunci vă rugăm să vă asigurați că acesta este efectiv întreținut. În caz contrar - o amendă. Și complet legal.

Registre incomplete

O altă „curătură” comună a inspectorilor este completarea rândurilor în registrele în sine. Acest lucru se întâmplă mai ales dacă contribuabilul decide să folosească cea recomandată serviciul fiscal forme de registre pe care le-am menționat mai devreme. Deci, dacă inspectorii găsesc linii „vide”, declară imediat registrul invalid, deoarece nu asigură o contabilitate corectă. Dacă nu există un registru, vă rugăm să plătiți o amendă.

Cu toate acestea, chiar și aici studiul practica judiciara sugerează că nu este nevoie să vă grăbiți să plătiți amenzi. După cum ne amintim, Codul Fiscal conține o listă foarte limitată de detalii obligatorii din registrul fiscal. În consecință, dacă aceste detalii sunt disponibile, atunci necompletarea oricăror alte date nu poate fi considerată o încălcare. La urma urmei, registrele sunt necesare pentru formarea corectă a bazei de impozitare. Prin urmare, contribuabilul poate decide singur ce rânduri în care dintre registre trebuie să completeze pentru a atinge acest obiectiv (a se vedea, de exemplu, rezoluția deja menționată a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 14 iulie 2009 nr. A65-27027/2007).

*Aceste recomandări se numesc „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Fiscal al Rusiei pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse” și nu sunt document oficial cu data si numarul. Dar ele sunt destul de ușor de găsit în orice sistem juridic de referință.

Pentru a completa o declarație fiscală pentru IR, adică pentru a calcula baza de impozitare pentru IR pentru o anumită perioadă, ar trebui să colectați informații despre toate tranzacțiile efectuate în această perioadă, să rezumați toți indicatorii cantitativi și monetari conform documentelor primare și să sistematizați aceste informații în funcţie de ce Ei aparţin secţiunii declaraţii. Acest sistem, cu separarea corectă a informațiilor, va forma râvnitul sistem de registre fiscale pentru impozitul pe venit (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Art. este dedicat direct registrelor NU. 314 Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că registrele analitice ale NU sunt colecții de date care pot fi sub orice formă convenabilă pentru contribuabil: tabele, certificate, alte documente care grupează informații pentru o perioadă, fără a se înregistra informații între conturile contabile. Sistemul acestor formulare ar trebui să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare pentru NP.

Cerințe pentru registrele fiscale

Aceste formulare trebuie aprobate în anexele la politicile contabile. Ele sunt completate continuu în ordine cronologică. Poate fi sub formă de hârtie, în format electronic, pe medii de informare separate, în program special. Trebuie desemnate persoane responsabile cu menținerea corectă a acestor registre.

În registrele analitice pentru impozitul pe venit, elaborate independent, trebuie să fie prezente următoarele detalii: denumirea, perioada/data întocmirii, contoarele de tranzacții în termeni fizici (dacă este posibil) și bănești, denumirea operațiunii de afaceri și semnătura cu foaia matricolă a angajatului. responsabil de compilare.

Organizația ar trebui să depună toate eforturile pentru a se proteja împotriva intervențiilor și corecțiilor neautorizate ale registrelor NU.

O eroare găsită în registry poate fi eliminată prin corectarea acesteia. Corectarea trebuie susținută de o justificare (explicarea motivului) care să indice data și semnătura persoanei responsabile.

Unele automatizate programe de contabilitate, în special „1C: Contabilitate”, formează registre analitice la momentul operațiunilor contabile. Dar uneori trebuie să le creați manual sau cu automatizare parțială.

Pentru a elimina întrebările inutile la elaborarea registrelor fiscale, autoritățile fiscale la sfârșitul anului 2001 au emis recomandări speciale cu forme aproximative astfel de registre. Acesta este un document neoficial cu un număr și o dată, se numește „Sistem de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Impozitelor din Rusia pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse”. Recomandările de mai sus pot fi găsite în orice sistem legal de referință.

Sistemul NU propus în acest document distinge 5 grupuri de registre:

1. Calcule intermediare.
2. Contabilitatea stării unei unități contabile.
3. Contabilitatea tranzacțiilor comerciale.
4. Generarea datelor de raportare.
5. Contabilitatea fondurilor vizate ale organizațiilor non-profit.

Poti folosi formele de registre propuse, poti dezvolta propriile tale, dar calculul bazei de impozitare pentru un anumit impozit/ perioadă de raportare ar trebui să dezvăluie procesul de generare a totalurilor:

• venituri din vânzări pentru această perioadă de timp;
• cheltuieli aferente acestor venituri;
• venituri neexploatare;
• cheltuieli neexploatare;
• profituri din operațiuni de vânzări și nevânzare.

Pentru a crea registre NU se pot folosi date din registrele contabile: rotatie cont, carduri, analize cont etc. Acest lucru este permis Codul fiscal RF, dacă fiscalitatea și contabilitatea sunt aceleași, adică nu există cheltuieli standardizate sau necontabilizate. Ele pot fi menținute în tabele Excel obișnuite.

Vă sugerăm să analizați diferența dintre registrele contabile și cele fiscale folosind exemple.

Exemplu de registru de venituri NU

Compania N completează o declarație IR pentru cele șase luni. În cifra de afaceri formată în această perioadă, soldul la sfârșitul perioadei este de Kt 90,1, adică veniturile pentru perioada de raportare sunt de 3.674.064 de ruble, inclusiv TVA 18%, cheltuieli aferente vânzărilor (Dt 90.2) - 2.865.828, venituri neexploatare(Kt 91.1) - 595 250, cheltuieli neexploatare(Dt 91,2) - 699.836 RUB.

Declarația IR se completează fără a ține cont de TVA, așa că hai să facem un mic calcul:

3.674.064 / 118 × 100 = 3.113.613 - acesta este venitul pentru cele șase luni fără TVA, acesta este suma care se arată în declarația de impozit pe venit.