Următoarele tipuri de raport de audit sunt utilizate în practica de audit:

1. raportul auditorului care exprimă o opinie pozitivă necondiţionat;

2. raport de audit modificat:

Un raport al auditorului care exprimă o opinie care nu este favorabilă necondiționat;

Raportul auditorului cu opinie negativă;

Raportul auditorului cu declinarea opiniei.

O opinie fără rezerve trebuie exprimată atunci când auditorul concluzionează că situațiile financiare oferă o imagine fidelă a poziției financiare și a performanței entității auditate.

Raportul auditorului se consideră modificat, dacă există:

factori care nu influențează opinia auditorului, dar sunt descriși în raportul auditorului pentru a atrage atenția utilizatorilor asupra oricărei situații apărute în entitatea auditată și prezentate în situațiile financiare (contabile);

Factori care afectează opinia auditorului care ar putea conduce la o opinie cu rezerve, la renunțarea la o opinie sau la o opinie negativă.

În anumite circumstanțe, raportul auditorului poate fi modificat prin includerea unei părți care atrage atenția asupra unei chestiuni care afectează situațiile financiare care este discutată în notele la situațiile financiare.

De asemenea, auditorul ar trebui să modifice raportul auditorului prin includerea unei părți care atrage atenția asupra unei situații care nu are un efect semnificativ asupra situațiilor financiare și care nu este dezvăluită (sau dezvăluită insuficient) sau dezvăluită incorect în notele la aceste situații. De exemplu, dacă, în opinia auditorului, este necesară modificarea sau completarea oricăror explicații conținute în situațiile auditate, iar entitatea auditată refuză să facă astfel de modificări sau completări, auditorul poate include în raportul auditorului o parte care atrage atenția. la aceasta situatie.

Este posibil ca auditorul să nu poată exprima o opinie fără rezerve dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe și, în conformitate cu raționamentul auditorului, această circumstanță are sau este probabil să aibă un efect semnificativ asupra fiabilității situațiilor financiare:

a) există o limitare a domeniului de aplicare a activității auditorului care poate duce la o opinie cu rezerve sau la renunțarea la o opinie;

b) există un dezacord cu conducerea cu privire la:

acceptabilitatea politicii contabile alese;

metoda de aplicare a acestuia;

caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în situațiile financiare (contabile).

Circumstanțele de mai sus pot duce la exprimarea unei opinii cu rezerve sau negative.

O opinie cu rezerve trebuie exprimată atunci când auditorul concluzionează că nu este posibil să se exprime o opinie fără rezerve, dar impactul unui dezacord cu conducerea sau al unei limitări asupra sferei auditului nu este suficient de semnificativ sau profund pentru a justifica o opinie negativă sau declinarea opiniei. O opinie cu rezerve trebuie să conțină formularea: „cu excepția influenței circumstanțelor _” (indicați circumstanțele cărora li se aplică rezerva).

O declinare a opiniei are loc atunci când limitarea în sfera auditului este atât de semnificativă și profundă încât auditorul nu poate obține suficiente dovezi și, prin urmare, nu poate exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.

O opinie adversă trebuie exprimată numai atunci când efectul oricărui dezacord cu conducerea este atât de semnificativ pentru situațiile financiare încât auditorul concluzionează că calificarea raportului auditorului nu este adecvată pentru a dezvălui natura înșelătoare sau incompletă a raportului.

Dacă auditorul exprimă o altă opinie decât o opinie fără rezerve, auditorul trebuie să descrie în mod clar toate motivele pentru aceasta în raportul auditorului și, dacă este posibil, să cuantifice efectul posibil asupra situațiilor financiare. De obicei, aceste informații sunt prezentate într-un paragraf separat care precede declarația de opinie sau declinarea opiniei și pot include o trimitere la informații mai detaliate, dacă sunt disponibile, în notele la situațiile financiare.

Un raport de audit deliberat fals este un raport de audit întocmit fără efectuarea unui audit sau întocmit pe baza rezultatelor unui audit, dar care contrazice în mod clar conținutul documentelor prezentate organizației de audit, auditorului individual și luate în considerare în timpul auditului. Raportul unui auditor este recunoscut ca fiind fals cu bună știință printr-o decizie judecătorească.

Concluzia auditului este un act oficial destinat utilizatorilor documentelor contabile (financiare), care conține opinia auditorului cu privire la fiabilitatea informațiilor inspectate și la conformitatea acestora cu procedurile contabile din Federația Rusă. Formularea și reflectarea acestuia se realizează în conformitate cu regulile actuale. Fiabilitatea este nivelul de acuratețe al informațiilor care permite părților interesate să tragă concluzii corecte cu privire la proprietatea și starea financiară a întreprinderii, rezultatele activităților sale economice și să ia decizii informate pe baza acestor indicatori. Persoana care efectuează auditul este responsabilă de conținutul raportului de audit. Trebuie avut în vedere faptul că conducerea entității inspectate este responsabilă de pregătirea și furnizarea documentelor contabile (financiare). Din această împrejurare rezultă că auditul nu scutește organizația de responsabilitățile sale de raportare.

Clasificare

Există mai multe tipuri de audit:

1. Inițiativă.
2. Necesar.
3. Pentru sarcini speciale.

Experiența arată că este recomandabil să folosiți un singur șablon (exemplu) pentru toate documentele finale. Raportul auditorului trebuie întocmit în limba rusă, valorile sunt indicate în moneda națională. Documentul este furnizat conducătorului entității inspectate în numărul de exemplare prevăzut în contract.

Regula federală

Auditorul este responsabil pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea documentației în toate aspectele semnificative. Întocmirea raportului de audit se realizează în principal în conformitate cu standardele federale. În special, regula nr. 6, aprobată prin decretul guvernamental nr. 696 din 23 septembrie, este fundamentală. 2002 Acest standard, ca și alte acte similare, a fost elaborat ținând cont de reglementările internaționale care reglementează activitățile de audit. Regula stabilește cerințe uniforme pentru documentul final de audit.

Aplicație

Raportul auditorului este însoțit în mod necesar de situații financiare în legătură cu care se formulează și se exprimă o opinie. Acesta trebuie să fie avizat și sigilat de entitatea inspectată. De asemenea, trebuie să indice data formării. Întocmirea documentației se realizează în conformitate cu cerințele legislației în domeniul documentației financiare. Raportul și raportarea auditorului sunt compilate într-un singur pachet. Foile sunt numerotate, dantelate și sigilate cu sigiliul auditorului. Pagina corespunzătoare indică numărul de foi din pachet. După cum sa menționat mai sus, eliberarea raportului de audit se realizează în numărul de copii convenit de auditor și persoana inspectată. Cu toate acestea, ambele părți trebuie să primească cel puțin un pachet de documente.

Alcătuirea raportului auditorului

Normele prevăd o listă a principalelor elemente obligatorii care trebuie să fie prezente în documentul final. Aceste componente includ:

1. Nume. Exemplu: „Raport de audit privind documentația financiară (contabilă)”.
2. Destinaţie. Conform contractului sau normelor legale, documentul este de obicei trimis proprietarului entității inspectate, consiliului de administrație și așa mai departe.
3. Informații despre auditor.
4. Informații despre persoana inspectată.
5. Părți din raportul auditorului. De obicei sunt trei. Aceasta este o secțiune introductivă, blocuri care descriu domeniul de aplicare al auditului și opinia unui specialist autorizat.
6. Data raportului auditorului. Data calendaristică pentru finalizarea auditului este introdusă aici. Specialistul este singurul responsabil pentru exprimarea opiniei sale cu privire la fiabilitatea documentației financiare la momentul auditului. Pentru alte operațiuni care pot fi efectuate după încheierea auditului, acesta nu este responsabil.
7. Semnături.

Informații despre părți

Informațiile despre auditor ar trebui să includă:

1. O indicație a tipului organizatoric și juridic al întreprinderii.
2. din care acţionează auditorul.
3. Locație.
4. Data, numărul de înregistrare de stat.
5. Informații despre licență. Data, numărul, numele autorității care a eliberat autorizația de desfășurare a activităților și perioada de valabilitate a acestuia sunt indicate aici.
6. Calitatea de membru într-o asociație profesională acreditată de auditori.

Informațiile despre persoana inspectată includ:

Secțiune introductivă

Această parte conține informații despre perioada de furnizare a informațiilor în documentația financiară și structura acesteia. În special, ar trebui să existe: „Bilanț” (formularul nr. 1), „Raportarea pierderilor și profiturilor” (formularul nr. 2), anexe la formular. Nr. 1 și 2, notă explicativă. În plus, blocul introductiv include informații despre împărțirea responsabilităților între auditor și entitatea inspectată. Responsabilitățile legate de întocmirea documentației financiare sunt atribuite conducătorului entității auditate. Auditorul este responsabil pentru exprimarea unei opinii competente cu privire la nivelul de fiabilitate a raportului în toate aspectele semnificative.

Domeniul auditului

Această secțiune conține următoarele informații:

1. Auditul a fost efectuat în conformitate cu legislația federală, regulile (standardele) de activitate, reglementările interne în vigoare în sindicatul din care face parte auditorul, precum și alte acte.

2. Inspecția a fost planificată și efectuată pentru a oferi un grad rezonabil de asigurare că situațiile financiare sunt prezentate fără denaturări semnificative.

3. Auditul a fost efectuat pe bază de eșantion și a inclus:

1) Studierea probelor bazată pe testare, certificare a valorii și dezvăluire a informațiilor despre activitățile financiare și economice ale entității inspectate.

2) Evaluarea metodelor și principiilor contabile, procedura de întocmire a rapoartelor.

3) Determinarea principalelor valori estimative prezente în documentația financiară.

4) Analiza prezentării generale a raportării.

4. Auditul oferă temeiuri suficiente pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la gradul de fiabilitate a documentației în toate aspectele semnificative și conformitatea regulilor contabile cu legislația în vigoare.

Secțiuni suplimentare

În blocul care descrie opinia auditorului, concluziile auditorului cu privire la nivelul de fiabilitate al informațiilor inspectate trebuie dezvăluite în forma prescrisă. Documentul trebuie să conțină semnăturile persoanelor responsabile. Semnarea raportului de audit se realizeaza de catre conducatorul organizatiei din care actioneaza auditorul, sau o alta persoana autorizata sau auditorul sef. În acest din urmă caz, sunt indicate suplimentar numărul, tipul certificatului de calificare, precum și perioada de valabilitate a acestuia.

Forme ale raportului auditorului

Ele sunt definite de Standardul Federal nr. 6. Regula prevede următoarele tipuri de documente: opinie de audit pozitivă necondiționată și tip modificat. Prima este pregătită dacă auditorul a ajuns la concluzia că documentația furnizată pentru inspecție reflectă în mod fiabil situația financiară a întreprinderii și rezultatele activităților sale economice, respectă principiile și metodele contabile și cerințele legale. În prezența unui număr de circumstanțe, devine necesară pregătirea unei forme modificate a raportului auditorului.

Condiții

Auditorul poate refuza să elaboreze o opinie pozitivă dacă este prezentă cel puțin una dintre circumstanțele specificate și dacă, în opinia specialistului, aceasta are sau poate avea un impact semnificativ asupra fiabilității informațiilor furnizate. Acești factori includ:

1. Limitarea domeniului de activitate al auditorului.
2. Neînțelegeri cu șeful entității inspectate în următoarele aspecte:

• acceptabilitatea politicilor contabile alese de organizație;
• metoda de utilizare a acestuia;
• caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în documentația contabilă.

Motive pentru furnizarea unui tip de document modificat

O companie de audit sau un practician privat poate pregăti un astfel de act dacă apar următorii factori:

1. Cele care nu influențează opinia auditorilor, dar sunt descrise în document. Scopul lor este de a atrage atenția părților interesate asupra oricărei situații specifice care s-a dezvoltat în organizația inspectată și reflectată în datele financiare.
2. Influențarea opiniei auditorilor, ceea ce poate duce la concluzii cu rezerve, refuzul de a le formula sau o opinie negativă de audit.

Indiferent de circumstanțele care au stat la baza întocmirii actului modificat, într-o secțiune separată auditorul dezvăluie motivele executării acestuia.

Specificații

La întocmirea unui document modificat, sunt indicați factori specifici de bază. Exemplu: „Un raport de audit cu circumstanțe care influențează opinia auditorului” - actul conține o opinie cu o rezervă din cauza prezenței unor limitări asupra domeniului de activitate al specialistului.” Motivul pentru pregătirea unui astfel de document poate fi, de asemenea, un dezacord cu conducerea întreprinderii inspectate pe probleme de politică contabilă Trebuie remarcat faptul că, în funcție de gradul de limitare a activității specialistului, acesta are dreptul nu numai să-și exprime o opinie calificată, ci și să refuze să formuleze concluzii.Se poate pregăti o opinie negativă în cazul unor dezacorduri cu conducerea întreprinderii inspectate cu privire la caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în documentația financiară.

Tipuri de acte modificate

Luând în considerare informațiile de mai sus, se determină următoarele categorii de concluzii:

1. Nu afectează fiabilitatea documentației financiare.
2. Cu o avertizare.
3. Cu refuzul de a formula concluzii.
4. Negativ.

O opinie cu rezerve este exprimată în prezența unui număr de circumstanțe. În special, este permis când auditorul a ajuns la concluzia că nu este posibil să se formuleze o concluzie pozitivă necondiționat. Cu toate acestea, impactul dezacordurilor apărute cu managerul persoanei inspectate sau limitarea domeniului de activitate al specialistului nu poate fi numit atât de semnificativ și profund încât să se folosească dreptul de a refuza. În acest caz, concluzia ar trebui să conțină sintagma: „Cu excepția împrejurărilor...”. Auditorul poate refuza să exprime o opinie. Acest lucru este permis în cazul în care limitarea domeniului de aplicare a activității sale este atât de profundă și semnificativă încât specialistul nu este în măsură să obțină, în opinia sa, dovezi suficiente. În consecință, acesta nu poate exprima o opinie adecvată cu privire la fiabilitatea documentelor financiare prezentate.

Dezacorduri semnificative cu managementul

Conflictele între opiniile directorului întreprinderii inspectate și ale auditorului pot avea un impact decisiv asupra documentației financiare. Într-o astfel de situație, auditorul concluzionează că calificarea poate să nu fie adecvată pentru a dezvălui natura înșelătoare sau incompletă a declarațiilor. Pentru astfel de cazuri, în practică, a fost elaborată o formulare adecvată. Pentru o mai bună înțelegere, să dăm un exemplu. Raportul auditorului este format după cum urmează:

„În opinia noastră, datorită influenței acestor factori și circumstanțe, documentația întreprinderii „A” reflectă în mod nesigur poziția financiară la 31 decembrie 20 și rezultatele operațiunilor, inclusiv, de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 20 decembrie. , inclusiv.”

Un caz special

În practică, se întâmplă uneori.Este un act întocmit fără audit sau cu implementarea lui, dar în mod clar nu corespunde informațiilor prezente în documentația inspectată. O concluzie despre care se știe că este falsă poate fi recunoscută doar în instanță.

Caracteristicile evenimentului

Data calendaristică inclusă în încheiere trebuie să corespundă cu data finalizării auditului și să urmeze ziua aprobării documentației financiare a entității inspectate. O atenție deosebită trebuie acordată ordinii în care se reflectă evenimentele. PBU 7/98 conține mai multe cerințe legate de această problemă. În conformitate cu aceste cerințe, se formează termenii raportului de audit. Există două categorii de evenimente. Primele apar în perioada cuprinsă între data raportării și data calendaristică de aprobare a încheierii. În plus, există fapte care au fost dezvăluite în urma auditului. Toate aceste evenimente sunt clasificate ca având loc după data raportării. Definiția și regulile lor de reflecție sunt înregistrate în PBU 7/98, precum și în Standardul Federal nr. 10. În conformitate cu acesta din urmă, auditorul trebuie să țină cont de impactul asupra stării documentației financiare și a concluziilor evenimentelor survenite după ziua de raportare. În acest caz, sunt luați în considerare atât factorii favorabili, cât și cei negativi. Documentația financiară reflectă următoarele evenimente:

1. Certificarea existentei in ziua de raportare a conditiilor economice in care si-a desfasurat activitatile entitatea inspectata.
2. Indicarea apariției, după data calendaristică de control, a împrejurărilor în care întreprinderea a efectuat lucrări.

După data întocmirii situațiilor financiare, pot apărea următoarele evenimente:

1. Survenite înainte de data aprobării raportului de audit.
2. Apar după semnarea încheierii și înainte de data calendaristică a furnizării acesteia către părțile interesate.
3. Identificat după ce actul final este transferat utilizatorilor.

Proceduri necesare

În ceea ce privește evenimentele survenite înainte de data aprobării încheierii, specialistul trebuie să ia o serie de măsuri. Acestea au ca scop obținerea de dovezi adecvate și suficiente că toate aceste fapte, a căror existență poate necesita ajustări ale situațiilor financiare sau dezvăluirea informațiilor din acestea, au fost stabilite. Procedurile care vizează determinarea acestor evenimente sunt implementate cât mai aproape de ziua semnării încheierii. Dacă un specialist identifică fapte care pot afecta semnificativ performanța documentației financiare, este necesar să se determine dacă acestea au fost reflectate în mod corespunzător în evidențele contabile și dacă informațiile despre acestea sunt dezvăluite în mod adecvat.

Regula federală nr. 10

Acest standard conține cerințe pentru acțiunile unui specialist cu privire la evenimentele apărute după ziua semnării încheierii, dar înainte de data calendaristică a furnizării acestuia către părțile interesate. După avizarea actului final, responsabilitățile auditorului nu includ efectuarea de proceduri sau transmiterea de solicitări privind documentația financiară. Responsabilitatea pentru notificarea auditorului asupra evenimentelor care pot avea un impact asupra indicatorilor de raportare de la data aprobării raportului revine conducerii entității inspectate.

Acțiuni de specialitate

Dacă auditorul ia cunoștință de un eveniment care poate afecta semnificativ starea documentației financiare după ziua semnării raportului, el trebuie:

1. Determinați necesitatea de a face modificări documentelor contabile.
2. Discutați soluția acestei probleme cu șeful entității inspectate.
3. Efectuați măsurile necesare, ținând cont de circumstanțele specifice în care specialistul a luat cunoștință de aceste evenimente.

Fapte dezvăluite după ce documentul a fost furnizat utilizatorilor

Dacă s-au descoperit evenimente care au existat în ziua semnării încheierii după ce aceasta a fost predată părților interesate, dar înainte de aprobarea acesteia de către acestea, în legătură cu care a fost necesară modificarea actului, specialistul decide asupra oportunității revizuirii actului. documentația financiară și discută despre aceasta cu șeful entității inspectate. La ajustarea înregistrărilor contabile, auditorul urmează procedurile adecvate. Responsabilitățile sale includ și pregătirea unui nou act final cu o secțiune care atrage atenția, descriind temeiul reexaminării documentației și concluzia emisă anterior.

Punct controversat

În cazul în care specialistul consideră că este recomandabilă revizuirea documentației financiare, dar conducerea entității inspectate nu ia măsurile corespunzătoare, acesta trebuie să notifice persoanele din subordinea directorului întreprinderii că utilizatorii vor fi informați că nu se pot baza pe raportul final. . Pe măsură ce se apropie ziua pentru depunerea rapoartelor pentru perioada următoare și dezvăluirea corectă a informațiilor despre faptele vieții economice, este posibil să nu apară nevoia de a reexamina lucrările și de a pregăti o concluzie. Șeful entității inspectate este responsabil pentru informațiile prezente în documentația contabilă și pentru efectuarea modificărilor corespunzătoare atunci când sunt identificate evenimente care au un impact semnificativ asupra fiabilității acesteia. Societatea de audit sau practicianul privat este responsabil pentru caracterul adecvat al opiniei privind evaluarea faptelor specificate.

Procedura de întocmire a raportului auditorului este reglementată de Standardele Internaționale de Audit ISA 700 și MCA 700A, precum și de Legea Federală „Cu privire la Audit” și Regula Federală (Standard) de Audit Nr. 6 „Raportul de Audit asupra Situațiilor Financiare (Contabile)”. .”

Conform legii federale privind auditul în Federația Rusă, un raport de audit este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate, întocmite în conformitate cu regulile (standardele) federale de audit și care conține opinia a unei organizații de audit sau a unui auditor individual exprimat în forma prescrisă cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate și la conformitatea procedurii de menținere a înregistrărilor sale contabile cu legislația Federației Ruse.

Raportul auditorului privind situațiile financiare ale unei entități economice conține opinia societății de audit cu privire la fiabilitatea acestor situații, care ar trebui să exprime aprecierea societății de audit a conformității, în toate aspectele semnificative ale situațiilor financiare, cu actul de reglementare care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă.

După cum sa menționat deja în capitolul anterior, dacă, în urma unui audit, firma de audit a descoperit că proprietatea și poziția financiară a unei entități economice sunt de așa natură încât să apară îndoieli serioase cu privire la capacitatea acestei entități de a-și continua activitățile și de a-și îndeplini obligații pentru cel puțin 12 luni de la perioada de raportare, atunci opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ar trebui să reflecte această îndoială.

Pe baza rezultatelor unui audit al situațiilor financiare ale unei entități economice, firma de audit își exprimă o opinie asupra fiabilității acestor declarații sub forma unei opinii pozitive sau modificate necondiționat.

Un nume;
b. destinatar;
c. următoarele informații despre auditor:
forma organizatorică și juridică și denumirea, pentru un auditor individual - nume, prenume, patronim și indicarea activității sale fără a forma persoană juridică;
Locație;
numărul și data certificatului de înregistrare de stat;
numărul, data acordării licenței de desfășurare a activităților de audit și denumirea organismului care a acordat licența, precum și perioada de valabilitate a licenței;
d. următoarele informații despre entitatea auditată:
Locație;
informatii despre licente pentru tipurile de activitati desfasurate;
e. partea introductivă;
f. parte care descrie domeniul de aplicare al auditului;
g. parte care conține opinia auditorului;
h. data raportului auditorului;
i. semnătura auditorului.

Consecvența în forma și conținutul raportului auditorului trebuie menținută pentru a facilita înțelegerea acestuia de către utilizator și pentru a ajuta la detectarea circumstanțelor neobișnuite în cazul în care acestea apar.

Raportul auditorului trebuie să aibă titlul „Raport de audit privind situațiile financiare (contabile)” pentru a distinge raportul auditorului de opiniile întocmite de alte persoane, de exemplu, funcționarii entității auditate, consiliul de administrație.

Raportul de audit trebuie adresat persoanei prevăzute de legislația Federației Ruse și (sau) acordul de audit. De regulă, raportul de audit se adresează proprietarului entității auditate (acționarilor), consiliului de administrație etc.

Raportul auditorului trebuie să conțină o listă a situațiilor financiare (contabile) auditate ale entității auditate, indicând perioada de raportare și componența acesteia.

Raportul auditorului trebuie să includă o declarație conform căreia responsabilitatea pentru menținerea înregistrărilor contabile, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (contabile) revine entității auditate și o declarație conform căreia responsabilitatea auditorului este doar de a exprima, pe baza auditului, o opinie cu privire la fiabilitatea acestor situații financiare (contabile). contabilitate) situații sub toate aspectele semnificative și conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

Raportul auditorului trebuie să descrie domeniul de aplicare al auditului, indicând că auditul a fost efectuat în conformitate cu legile federale, regulile federale (standardele) de audit, regulile interne (standardele) de audit, care operează în asociații profesionale de audit din care auditorul este un membru, sau în conformitate cu alte documente. Domeniul de aplicare al auditului se referă la capacitatea auditorului de a efectua proceduri de audit considerate necesare în circumstanțe bazate pe un nivel acceptabil de semnificație. Acest lucru este necesar pentru a oferi utilizatorului încrederea că auditul a fost efectuat în conformitate cu actele juridice de reglementare ale Federației Ruse, regulile și standardele.

Raportul auditorului trebuie să conțină o declarație conform căreia auditul a fost planificat și efectuat pentru a oferi o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative.

Raportul auditorului trebuie să precizeze că auditul a fost efectuat pe bază de eșantion și a inclus:

Studiul, pe baza testării, a dovezilor care confirmă semnificația și dezvăluirea în situațiile financiare (contabile) a informațiilor despre activitățile financiare și economice ale entității auditate;
evaluarea principiilor și metodelor contabile, precum și a regulilor de întocmire a situațiilor financiare (contabile);
determinarea principalelor valori estimate obținute de conducerea entității auditate la întocmirea situațiilor financiare (contabile);
evaluarea prezentării generale a situațiilor financiare (contabile).

Raportul de audit trebuie să conțină o declarație a auditorului conform căreia auditul oferă motive suficiente pentru exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea în toate aspectele semnificative a situațiilor financiare (contabile) și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

Pentru a exprima opinia auditorului, se folosesc următoarele cuvinte: „În opinia noastră, situațiile financiare (contabile) ale entității „Y” reflectă fidel în toate aspectele semnificative...”.

Raportul auditorului trebuie să indice clar principiile și metodele de bază (procedura aplicată) de contabilitate și întocmirea situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate.

Principiile și metodele de bază de contabilitate și pregătire a situațiilor financiare (contabile) sunt determinate de actele juridice de reglementare relevante ale Federației Ruse.

Pe lângă opinia privind fiabilitatea situațiilor financiare (contabile), poate fi necesară exprimarea în raportul auditorului a unei opinii cu privire la conformitatea acestor situații cu alte cerințe, precum și cu privire la alte documente și tranzacții legate de situația financiară. și activitățile economice ale entității auditate, dacă sunt supuse auditului obligatoriu în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Auditorul trebuie să indice în raportul auditorului data la care a fost finalizat auditul, deoarece această împrejurare oferă utilizatorului motive să creadă că auditorul a ținut cont de impactul pe care evenimentele și tranzacțiile l-au avut asupra situațiilor financiare (contabile) care au avut loc. de la data finalizării auditului până la data semnării raportului de audit.concluzii.

Deoarece auditorul este obligat să emită un raport de audit asupra situațiilor financiare întocmite și prezentate de conducerea entității auditate, auditorul nu trebuie să indice în raport o dată anterioară datei la care situațiile financiare au fost semnate sau aprobate de conducere. a entității auditate.

Raportul de audit trebuie semnat de conducătorul auditorului sau de persoana împuternicită de către conducător și de persoana care a efectuat auditul (persoana care a condus auditul), indicând numărul și perioada de valabilitate a certificatului său de calificare.

Aceste semnături trebuie să fie sigilate. În cazul în care auditul a fost efectuat de către un auditor individual care a efectuat auditul în mod independent, raportul de audit poate fi semnat numai de acest auditor.

Raportul auditorului este însoțit de situații financiare (contabile) cu privire la care este exprimată o opinie și care este datată, semnată și sigilată de entitatea auditată în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse privind întocmirea unor astfel de situații.

Raportul auditorului și raportarea specificată trebuie legate într-un singur pachet, foile sunt numerotate, dantelate, sigilate cu sigiliul auditorului indicând numărul total de foi din pachet. Raportul de audit este întocmit în numărul de copii convenit de auditor și entitatea auditată, dar atât auditorul, cât și entitatea auditată trebuie să primească cel puțin o copie a raportului de audit și a situațiilor financiare (contabile) anexate.

Tipuri de rapoarte de audit

Conform Regulii Federale (Standard) nr. 6 „Raport de audit asupra situațiilor financiare (contabile)”, rapoartele de audit pot fi împărțite, în funcție de opinia auditorilor cu privire la fiabilitatea declarațiilor, în pozitive necondiționat și modificate.

O opinie pozitivă necondiționată conține opinia auditorilor fără comentarii sau rezerve.

O opinie pozitivă necondiționată în raportul auditorului trebuie să fie exprimată atunci când auditorul concluzionează că situațiile financiare (contabile) oferă o imagine fiabilă a poziției financiare și a rezultatelor activităților financiare și economice ale entității auditate în conformitate cu principiile și metodele de contabilitate stabilite. și pregătirea situațiilor financiare (contabile) în Federația Rusă.

Porțiunea fără opinie este de obicei inclusă după partea de opinie și indică faptul că situația nu justifică o opinie cu rezerve.

Includerea unei părți convingătoare care descrie o problemă de continuitate a activității sau o incertitudine semnificativă este de obicei suficientă pentru a permite auditorului să-și asume responsabilitățile în pregătirea raportului auditorului. Cu toate acestea, în unele cazuri, de exemplu în cazul în care există un număr mare de incertitudini care sunt semnificative pentru situațiile financiare, auditorul poate considera că este adecvat să renunțe la o opinie cu privire la fiabilitatea acesteia, mai degrabă decât să includă o parte care atrage atenția asupra acestui aspect.

De asemenea, auditorul ar trebui să modifice raportul auditorului prin includerea unei porțiuni care atrage atenția asupra unei situații care nu are un efect semnificativ asupra situațiilor financiare și care nu este dezvăluită (nu este dezvăluită suficient de complet) sau dezvăluită incorect în notele la situațiile financiare. De exemplu, dacă, în opinia auditorului, este necesară modificarea sau completarea oricăror explicații conținute în situațiile financiare (contabile), iar entitatea auditată refuză să facă astfel de modificări sau completări, auditorul poate include în raportul auditorului. o parte care atrage atenția asupra unei astfel de situații. Această parte poate fi inclusă și dacă există cerințe suplimentare stabilite de legislația Federației Ruse cu privire la întocmirea raportului de audit.

A. există o limitare a sferei activității auditorului;
b. există un dezacord cu conducerea cu privire la:
metoda de aplicare a acestuia;

Circumstanțele specificate la paragraful „a” pot conduce la exprimarea unei opinii cu o rezervă sau la refuzul de a exprima o opinie.

Circumstanțele specificate la paragraful „b” pot conduce la exprimarea unei opinii cu rezerve sau la o opinie negativă.

O opinie cu rezerve trebuie exprimată atunci când auditorul concluzionează că nu este posibil să se exprime o opinie fără rezerve, dar impactul unui dezacord cu conducerea sau al unei limitări asupra sferei auditului nu este suficient de semnificativ sau profund pentru a justifica o opinie negativă sau declinare a opiniei.. O opinie cu rezerve trebuie să conțină formularea: „cu excepția influenței circumstanțelor...” (indicați circumstanțele cărora li se aplică rezerva).

O opinie adversă trebuie exprimată numai atunci când efectul unui dezacord cu conducerea este atât de semnificativ pentru situațiile financiare încât auditorul concluzionează că calificarea raportului auditorului nu este adecvată pentru a dezvălui natura înșelătoare sau incompletă a raportării financiare (contabile).

Dacă auditorul exprimă altceva decât o opinie fără rezerve, el ar trebui să descrie în mod clar toate motivele pentru aceasta în raportul auditorului și, dacă este posibil, să cuantifice efectul posibil asupra situațiilor financiare. De obicei, aceste informații sunt prezentate într-un paragraf separat care precede declarația de opinie sau declinarea opiniei și pot include o trimitere la informații mai detaliate, dacă sunt disponibile, în notele la situațiile financiare.

Raportul auditorului

Atunci când întocmește situațiile financiare, o organizație trebuie să se asigure că informațiile furnizate în acestea sunt complete și de încredere. Pentru a confirma acest lucru, companiile (se numesc entități auditate) angajează organizații de audit, adică persoane independente care își pot exprima opinia profesională și imparțială cu privire la fiabilitatea rapoartelor prezentate. Vă vom spune mai multe despre raportul auditorului privind situațiile financiare în cadrul consultării noastre.

Conceptul de raport al auditorului este cuprins în partea 1 a art. 6 din Legea federală nr. 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit”. Raportul auditorului asupra situațiilor financiare este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor financiare ale entităților auditate, care conține opinia organizației de audit sau a auditorului individual cu privire la fiabilitatea acestor declarații, exprimată în forma prescrisă.

În cazul unui audit obligatoriu, trebuie întocmit un raport de audit care să confirme fiabilitatea situațiilor financiare. Cazurile în care trebuie efectuat un audit sunt cuprinse în partea 1 a art. 5 din Legea federală nr. 307-FZ. De exemplu, toate societățile pe acțiuni trebuie să efectueze un audit anual. Și acele organizații ale căror venituri pentru anul precedent au depășit 400 de milioane de ruble sau ale căror active la sfârșitul anului precedent depășeau 60 de milioane de ruble trebuie să efectueze, de asemenea, un audit pentru anul în curs.

Obligația de a efectua un audit poate fi prevăzută în documentele constitutive ale organizației, indiferent de respectarea criteriilor specificate în Legea federală nr. 307-FZ. Dar deja în acest caz, din punctul de vedere al legii, auditul va fi considerat nu obligatoriu, ci proactiv, adică efectuat la solicitarea entității auditate sau a proprietarilor acesteia.

Componența situațiilor financiare este dată la art. 14 din Legea federală nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”. Iar raportul auditorului privind fiabilitatea situațiilor financiare nu este indicat acolo. Prin urmare, nu este în întregime corect să vorbim despre raportul auditorului ca parte a situațiilor financiare. De asemenea, organizația nu are obligația de a-și prezenta raportul de audit la inspectoratul fiscal (clauza 5, clauza 1, articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 03-02-07/1). /1724).

Cu toate acestea, lucrurile stau diferit cu Rosstat. Dacă se întocmește un raport de audit asupra situațiilor financiare contabile din cauza faptului că organizația este supusă unui audit obligatoriu, atunci un astfel de raport de audit este transmis organului teritorial de statistică împreună cu rapoartele anuale. Și dacă la momentul depunerii situațiilor financiare către Rosstat auditul nu a fost încă finalizat, atunci termenul limită pentru dezvăluirea raportului auditorului asupra situațiilor financiare este următorul. Raportul de audit trebuie transmis la Rosstat în cel mult 10 zile lucrătoare de la data raportului de audit, dar nu mai târziu de 31 decembrie (Partea 2, articolul 18 din Legea federală nr. 402-FZ).

Vă rugăm să rețineți că formularele de raportare financiară pentru raportul auditorului nu trebuie să fie citite automat (le depuneți la biroul fiscal), ci cu un rând care să conțină data aprobării raportării financiare. Forma unei astfel de raportări este aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 66n.

Informații despre conținutul raportului auditorului pot fi găsite în Partea 2 a art. 6 din Legea federală nr. 307-FZ.

Raportul auditorului trebuie să cuprindă, în special:

Titlul „Raport de audit”;
informatii despre entitatea auditata: nume, OGRN, locatie;
informații despre organizația de audit, auditor individual;
o listă a situațiilor contabile (financiare) care au fost auditate;
opinia unei organizații de audit sau a unui auditor individual cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare);
indicarea datei încheierii.

Totodata, cerintele privind forma, continutul, procedura de semnare si transmitere a raportului de audit sunt stabilite prin standarde de audit. În special, procedura de întocmire a unui raport al auditorului asupra situațiilor financiare este dezvăluită în Standardul Federal de Audit (FSAD) „Raportul de audit privind situațiile contabile (financiare) și formarea unei opinii asupra fiabilității acestora” (aprobat prin Ordin al Ministerului Finanţe Nr. 46n).

Concluzia auditului

Etapa finală a auditului include rezumarea și evaluarea rezultatelor verificării exactității situațiilor financiare întocmite de client, formarea și prezentarea raportului de audit. Aceasta este etapa cea mai critică a activității complexe și multifuncționale a auditorului.

Raportul de audit este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate, întocmit în conformitate cu regulile (standardele) federale ale activităților de audit și care conține opinia organizației de audit sau a auditorului individual exprimată în prevederile prescrise. formularul privind fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate și conformitatea procedurii de menținere a înregistrărilor sale contabile cu legislația Federației Ruse.

Raportul este mărturia oficială a profesioniștilor contabili autorizați independenți, prezentată clientului: consiliului de administrație și acționarilor întreprinderii, precum și băncii, autorității financiare sau fiscale și altor părți interesate. Acesta oferă o listă a formularelor de raportare care au fost examinate la o anumită dată, perioada pentru care au fost întocmite aceste rapoarte, o indicație a standardelor după care s-a ghidat auditorul, o concluzie cu privire la meritele rezultatelor auditului și o evaluare a principiile contabile aplicate de întreprindere. Un raport de audit pozitiv se încheie cu o declarație conform căreia situațiile financiare ale întreprinderii reflectă în mod fiabil poziția sa financiară și respectă principiile și regulile contabile în conformitate cu legislația în vigoare. O anexă la raportul auditorului poate include recomandări pentru îmbunătățirea contabilității, a strategiei financiare a întreprinderii, a modificării structurii sale organizaționale și a sistemelor de management.

Raportul auditorului cuprinde:

Un nume;
b) destinatar;
c) următoarele informații despre auditor:
forma organizatorică și juridică și denumirea, pentru un auditor individual - nume, prenume, patronim și indicarea activității sale fără a forma persoană juridică;
Locație;
numărul și data certificatului de înregistrare de stat;
numărul, data acordării licenței de desfășurare a activităților de audit și denumirea organismului care a acordat licența, precum și perioada de valabilitate a licenței;
apartenența la o asociație profesională de audit acreditată;
d) următoarele informații despre entitatea auditată:
forma organizatorică și juridică și denumirea;
Locație;
numărul și data certificatului de înregistrare de stat;
e) partea introductivă;
f) parte care descrie domeniul de aplicare al auditului;
g) parte care conține opinia auditorului;
h) data raportului auditorului;
i) semnătura auditorului.

Raportul de audit trebuie adresat persoanei prevăzute de legislația Federației Ruse și (sau) acordul de audit. De regulă, raportul de audit se adresează proprietarului entității auditate (acționarilor), consiliului de administrație etc.

Auditorul trebuie să dateze raportul auditorului la data la care a fost finalizat auditul, deoarece aceasta oferă utilizatorului motive să creadă că auditorul a ținut cont de efectul pe care evenimentele și tranzacțiile cunoscute de auditor care au avut loc înainte de acea dată l-au avut asupra situatiile financiare si raportul auditorului.

Raportul de audit trebuie semnat de conducătorul auditorului sau de persoana împuternicită de către conducător și de persoana care a efectuat auditul (persoana care a condus auditul), indicând numărul și perioada de valabilitate a certificatului său de calificare. Aceste semnături trebuie să fie sigilate.

Raportul auditorului este însoțit de situații financiare (contabile) cu privire la care este exprimată o opinie și care este datată, semnată și sigilată de entitatea auditată în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse privind întocmirea unor astfel de situații. Raportul auditorului și raportarea specificată trebuie legate într-un singur pachet, foile sunt numerotate, dantelate, sigilate cu sigiliul auditorului indicând numărul total de foi din pachet. Raportul de audit este întocmit în numărul de copii convenit de auditor și entitatea auditată, dar atât auditorul, cât și entitatea auditată trebuie să primească cel puțin o copie a raportului de audit și a situațiilor financiare (contabile) anexate.

Tipuri de rapoarte de audit:

1. Opinie de audit necondiționat pozitivă. O opinie pozitivă necondiționat trebuie exprimată atunci când auditorul ajunge la concluzia că situațiile financiare (contabile) oferă o imagine fiabilă a poziției financiare și a rezultatelor activităților financiare și economice ale entității auditate în conformitate cu principiile și metodele de contabilitate stabilite și pregătire financiară.raportare (contabil) în Federația Rusă.
2. Raportul auditorului modificat. Concluzia se consideră modificată dacă:
factori care nu influențează opinia auditorului, dar sunt descriși în raportul auditorului pentru a atrage atenția utilizatorilor asupra oricărei situații care a apărut în entitatea auditată și care este dezvăluită în situațiile financiare (contabile) sau nu are impact asupra situațiilor financiare (contabile);
Factori care afectează opinia auditorului care ar putea conduce la o opinie cu rezerve, la renunțarea la o opinie sau la o opinie negativă.

Este posibil ca auditorul să nu poată exprima o opinie fără rezerve dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe și, în conformitate cu raționamentul auditorului, această circumstanță are sau este probabil să aibă un efect semnificativ asupra fiabilității situațiilor financiare:

A) există o limitare a domeniului de aplicare a activității auditorului: circumstanțele specificate la subparagraful „a” din acest paragraf pot conduce la exprimarea unei opinii cu rezerve sau la o declinare a opiniei.
b) există un dezacord cu conducerea cu privire la admisibilitatea politicii contabile alese și (sau) modalitatea de aplicare a acesteia, precum și la caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în situațiile financiare (contabile). Circumstanțele specificate la litera „b” din prezentul alineat pot conduce la exprimarea unei opinii cu rezerve sau la o opinie negativă.

O declinare a opiniei are loc atunci când limitarea în sfera auditului este atât de semnificativă și profundă încât auditorul nu poate obține suficiente dovezi și, prin urmare, nu poate exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.

Raport de audit asupra statisticilor

Societățile supuse auditului obligatoriu au obligația de a transmite autorităților teritoriale de statistică un raport de audit, în care auditorul își exprimă o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale societății auditate.

La depunerea unei copii legale a situațiilor contabile (financiare) anuale întocmite, care fac obiectul auditului obligatoriu, raportul auditorului cu privire la aceasta este prezentat împreună cu aceste declarații în cel mult 10 zile lucrătoare din ziua următoare datei raportului auditorului, dar nu mai târziu de 31 decembrie următoare anului de raportare (clauza 2 a articolului 18 din Legea federală nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”).

Raportul auditorului privind fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) se transmite statisticilor în cel mult 10 zile lucrătoare din ziua următoare datei raportului de audit, dar nu mai târziu de 31 decembrie a anului următor anului de raportare.

Pentru lipsa de a furniza un raport de audit la un set de situații financiare prezentate către Rosstat (în cazul unui audit obligatoriu), organizația și funcționarul acesteia se pot confrunta cu o amendă administrativă (articolul 19.7 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse). :

De la 300 la 500 de ruble (pentru funcționari);
de la 3 mii la 5 mii de ruble (pentru persoane juridice).

În același timp, impunerea unei amenzi nu scutește organizația de obligația de a prezenta un raport de audit autorităților statistice (clauza 4 a articolului 4.1 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Raport de audit asupra statisticilor

Rapoartele de audit constituie o resursă de informații de stat, accesul utilizatorilor la care este asigurat în conformitate cu Reglementările administrative aprobate prin Ordinul nr. 183 al Rosstat al Federației Ruse (înregistrat de Ministerul Justiției al Federației Ruse nr. 30338).

Raportul de audit trebuie să conțină (clauza 3 din standardul nr. 1 „raport de audit asupra situațiilor contabile (financiare) și formarea unei opinii asupra fiabilității acestora”):

Nume („Raport de audit”);
indicarea destinatarului (acționari ai unei SA sau PJSC, participanți la un SRL, alte persoane);
informații despre firma auditată (nume, număr de înregistrare de stat, locație);
informații despre societatea de audit, auditorul individual (numele organizației, numele complet al auditorului individual, numărul de înregistrare de stat, sediul, denumirea OSR din care face parte auditorul, numărul în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit al auditului). SRO);
o listă a situațiilor financiare pentru care a fost efectuat auditul, indicând perioada pentru care au fost întocmite;
repartizarea responsabilitatii in raport cu situatiile financiare specificate intre societatea auditata si auditor;
informații despre munca efectuată de auditor pentru a exprima o opinie (sfera auditului);
opinia auditorului care indică circumstanțele care au sau pot avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor financiare auditate;
semnătura auditorului;
data raportului auditorului.

Partea din raportul de audit „responsabilitatea entității auditate pentru situațiile financiare” ar trebui să includă:

Indicarea persoanelor autorizate de societatea auditată care sunt responsabile pentru întocmirea și fiabilitatea situațiilor financiare în conformitate cu regulile de raportare;
o descriere a responsabilitatii acestor persoane pentru intocmirea si fiabilitatea situatiilor financiare in conformitate cu regulile de raportare. O astfel de descriere trebuie să includă o declarație conform căreia acele persoane sunt responsabile pentru întocmirea și acuratețea situațiilor financiare în conformitate cu regulile contabile și pentru sistemul de control intern necesar pentru a produce situații financiare care să nu conțină denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii. .

Raportul de audit este întocmit în numărul de copii convenit de auditor și entitatea auditată. Societatea auditată trebuie să comande un exemplar al raportului de audit pentru a-l transmite autorităților teritoriale de statistică.

Dacă în baza rezultatelor auditului s-au efectuat corecții la situațiile contabile (financiare), atunci în conformitate cu clauza 8 și clauza 15 din PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (aprobată prin ordin al Ministerului). al Finanțelor Federației Ruse nr. 63n), trebuie furnizate informații că aceste situații financiare înlocuiesc situațiile contabile (financiare) prezentate inițial, precum și motivele pentru întocmirea situațiilor financiare revizuite și modificările efectuate.

Raportul auditorului este prezentat:

1) sub formă de document electronic, sau copia acestuia în formă electronică cu extensie (pdf, tif, jpg) prin canale de telecomunicații către organul teritorial de statistică (denumirea fișierului trebuie să conțină codul OKPO al entității economice care face obiectul). la auditul obligatoriu).
2) pe hârtie (original) pot fi depuse următoarele:
direct la organele de statistică de stat;
sub formă de scrisoare recomandată cu confirmare de livrare.

Momentul raportului auditorului

Dacă situațiile financiare ale companiei sunt supuse auditului obligatoriu, raportul auditorului (denumit în continuare AZ) este transmis organismului de statistică (clauza 2 a articolului 18 din Legea federală nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”):

Fie împreună cu aceste declarații (cel mai târziu la trei luni de la încheierea anului de raportare) până la 31 martie;
- sau nu mai târziu de 10 zile lucrătoare din ziua următoare datei raportului de audit, dar nu mai târziu de 31 decembrie a anului următor celui de raportare.

Organizațiile nu sunt obligate să trimită AZ la Serviciul Fiscal Federal împreună cu rapoartele lor anuale, deoarece nu este inclus în situațiile financiare (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova nr. 16-15/003855). În consecință, amenda contribuabililor în temeiul art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale nu au dreptul de a nu prezenta AZ.

Duma de Stat a Federației Ruse a adoptat în primă lectură amendamente la art. 15.11 din Codul actual al contravențiilor administrative al Federației Ruse (Proiectul nr. 890123-6). Conceptul de încălcare gravă a cerințelor contabile se extinde.

Această acțiune va include:

1) subestimarea cu cel puțin 10% a sumelor impozitelor și taxelor acumulate din cauza distorsionării datelor contabile (acest punct este încă prezent);
2) denaturarea oricărui indicator de raportare financiară exprimat în termeni monetari cu nu mai puțin de 10% (acum aceasta este „denaturarea oricărui articol (linie) din formularul contabil cu cel puțin 10%”);
3) înregistrarea unui fapt de viață economică care nu s-a desfășurat, un obiect imaginar, pretins al contabilității în registrele contabile;
4) ținerea conturilor contabile în afara registrelor contabile aplicabile; întocmirea situațiilor financiare care nu se bazează pe date din registrele contabile;
5) lipsa organizației de documente contabile primare și (sau) registre contabile și (sau) înregistrări contabile și (sau) raport de audit asupra înregistrărilor contabile în perioadele de stocare stabilite pentru astfel de documente.

Tipurile de încălcări enumerate la paragrafele 3-5 nu sunt prevăzute în versiunea actuală a articolului 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Se propune stabilirea amenzii pentru funcționari în intervalul de la 5 la 10 mii de ruble. (acum - de la 2 la 3 mii de ruble).

Pentru încălcări repetate într-un an calendaristic, se propune stabilirea unei amenzi de la 10 la 20 de mii de ruble. sau descalificare pe o perioadă de la 1 la 3 ani (în versiunea actuală nu sunt prevăzute sancțiuni pentru încălcări repetate).

Vă reamintim că această răspundere nu se va aplica dacă raportarea este corectată în timp util, inclusiv prin depunerea unei declarații fiscale actualizate (situații financiare revizuite).

Proiectul de lege nr. 957581-6 „Codul administrativ al Federației Ruse” a fost înaintat Dumei de Stat. Articolul 29.30 din proiectul noului Cod administrativ al Federației Ruse prevede răspunderea pentru nedepunerea sau transmiterea în timp util (propunerea nu este integrală) a copiei obligatorii a situațiilor financiare anuale către autoritățile de statistică și alte încălcări ale procedurii de depunere a acesteia; se preconizează introducerea de amenzi în proporție de:

Pentru antreprenorii individuali de la 2 la 5 mii de ruble;
- pentru funcționari - de la 5 mii la 10 mii de ruble;
- pentru persoanele juridice - de la 10 mii la 30 mii de ruble.

De asemenea, prevede că nedepunerea (depunerea în timp util) către Rosstat a unui raport de audit privind situațiile financiare supuse auditului obligatoriu este planificată să fie pedepsită cu amenzi în cuantum de:

Pentru antreprenorii individuali de la 25 la 40 de mii de ruble;
- pentru funcționari de la 50 de mii la 100 de mii de ruble;
- pentru persoanele juridice de la 100 mii la 200 mii de ruble.

Vă reamintim că acum în Codul contravențional nu există sancțiuni directe pentru absență (predarea prematură a AZ). Amenda se percepe de organul de statistică în conformitate cu prevederile art. 19.7 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse - nedepunerea sau prezentarea în timp util la un organism de stat (oficial), organism (oficial) care exercită (efectuează) control de stat (supraveghere), informații (informații), a căror transmitere este prevazut de lege si este necesar pentru realizarea acestui organ (oficial) ) activitatilor sale juridice.

Actul specificat implică un avertisment sau impunerea unei amenzi administrative:

Pentru cetățeni în valoare de 100 până la 300 de ruble;
- pentru funcționari - de la 300 la 500 de ruble;
- pentru persoanele juridice - de la 3 mii la 5 mii de ruble.

În plus, amenzi administrative impresionante (până la 1 milion de ruble) sunt stabilite în prezent pentru încălcări legate de prezentarea și dezvăluirea informațiilor despre companie (clauza 1, 2 din articolul 15.19, clauza 2 din articolul 15.23.1 din Codul administrativ). Infracțiuni ale Federației Ruse).

Statul a urmat un curs de creștere a cerințelor pentru contabilitate, calificări ale personalului contabil, pentru a suprima încălcările grave în contabilitate și raportare pe fondul numeroaselor falimente ale întreprinderilor și băncilor, lupta împotriva companiilor fly-by-night, este de așteptat ca răspunderea administrativă să fie întărită pentru încălcările din domeniul legislației contabile, prezentării înregistrărilor contabile și AZ . Prin urmare, nu se poate exclude ca modificările de mai sus aduse Codului contravențiilor administrative.

Tipuri de rapoarte de audit

Atunci când auditul planificat al situațiilor financiare (contabile) este efectuat, auditorii trebuie să își exprime opinia cu privire la corectitudinea și fiabilitatea raportării și contabilității pentru perioada de timp auditată și să o formalizeze în raportul auditorului. Mai mult, în funcție de ce fel de părere exprimă concluzia, documentul este întocmit diferit. Tipurile de rapoarte de audit sunt specificate în actele legislative ale Federației Ruse, iar procedura de pregătire a acestora este prevăzută în legea „Cu privire la activitățile de audit” și în regulile și standardele federale ale activităților de audit.

Raport de audit pozitiv necondiționat

Daca auditorii care au auditat documentatia contabila a unei entitati economice nu au dubii sau dezacorduri cu conducerea cu privire la veridicitatea si corectitudinea contabilitatii si raportarii, se intocmeste un raport de audit neconditionat pozitiv.

Concluzie pozitivă condiționată

O opinie condiționat pozitivă este întocmită atunci când auditorii au motive insuficiente pentru o opinie necondiționat pozitivă sau negativă. Această situație apare atunci când auditorul are îndoieli cu privire la datele de audit, există dezacorduri cu conducerea și au fost identificați factori minori care împiedică întocmirea unei concluzii absolut pozitive.

Concluzie negativă

Un raport de audit negativ poate fi întocmit dacă, pe parcursul auditului, auditorul a identificat încălcări grave sau deficiențe grave în contabilitate și raportare, inclusiv neconcordanțe cu formularul stabilit de completare a documentației, inconsecvență a informațiilor financiare și a datelor din rapoarte.

Refuzul emiterii unui raport de audit

Un tip separat de raport de audit este refuzul auditorului de a-și exprima opinia după efectuarea unui audit al companiei. Poate fi cauzată de riscuri de audit sau de factori serioși care pot distorsiona rezultatele auditului în viitor, prezența unor motive imperioase care nu permit tragerea vreunei alte concluzii.

Raportul de audit al organizației

Raportul auditorului asupra situațiilor financiare contabile este o sursă importantă de informații nu numai despre procesul și rezultatul auditului, ci și despre starea de fapt în companie. Să luăm în considerare două modele de interacțiune cu auditorii care vor pregăti un raport de audit asupra companiei dumneavoastră.

Cuvântul latin „audit” înseamnă „a asculta”. Aceasta este tocmai esența muncii auditorului: el ascultă și, prin urmare, interacționează cu clientul său. Vom discuta mai jos cum să facem această interacțiune cât mai eficientă pentru ambele părți.

Opinia auditorului independent, adică raportul său de audit asupra situațiilor financiare, este raționamentul său profesional pentru care este responsabil. Nu depinde de faptul dacă conducerea entității auditate este de acord cu aceasta. Similar cu modul în care conducerea companiei este responsabilă pentru acuratețea rapoartelor anuale și emite aceste rapoarte indiferent de opinia auditorului.

Mai mult decât atât, în majoritatea cazurilor, conducerea societății auditate este interesată de faptul că, pe baza rezultatelor auditului acesteia, auditorul emite o opinie pozitivă cu privire la raportarea anuală. La urma urmei, raportul auditorului privind situațiile financiare contabile este o sursă importantă de informații pentru utilizatorii externi nu numai despre procesul și rezultatul auditului, ci și despre starea de fapt în companie. De exemplu, în baza exprimării unei opinii cu rezerve, auditorul poate indica că societatea nu are o contabilitate adecvată pentru circulația stocurilor sau a activelor imobilizate. Aceste informații pot fi de interes pentru un inspector fiscal care verifică impozitul pe venit sau baza impozitului pe proprietate sau pentru un angajat al departamentelor de credit bancar, dacă bunurile sau activele imobilizate din bilanțul companiei au fost gajate ca garanție pentru obligațiile sale în baza contractului de împrumut. Ce putem spune despre acționarii/membrii companiei care iau decizii privind repartizarea profiturilor generate pe baza unor date nesigure.

Există două modele fundamental diferite de interacțiune cu auditorii atunci când întocmește raportul auditorului asupra situațiilor financiare contabile. Ambele sunt viabile, totul depinde de prioritățile conducerii companiei, ale investitorilor și ale altor părți interesate.

Primul și cel mai des întâlnit în practică este un audit al rapoartelor anuale până în momentul în care aceste rapoarte sunt emise de conducerea companiei și aprobate de acționari/participanți. Avantajul său neîndoielnic este că dacă auditorii identifică o eroare semnificativă în datele contabile și/sau raportarea anuală, o astfel de eroare poate fi eliminată înainte de publicarea situațiilor și, astfel, auditorul nu va avea niciun motiv să își modifice opinia. Adesea, un raport de audit curat al situațiilor financiare contabile este o prioritate absolută pentru conducerea și fondatorii companiei, iar consecințele negative ale emiterii unui raport de auditor modificat pot fi pur și simplu fatale pentru companie în cazul, de exemplu, înăspririi termenele de rambursare a unui credit acordat de creditorul principal.

În același timp, există o serie de factori care ar trebui luați în considerare la construirea unei interacțiuni eficiente cu auditorul la pregătirea raportului auditorului asupra situațiilor financiare.

Dacă vorbim de conturi anuale, atunci auditul se poate efectua în perioada ulterioară datei întocmirii primului proiect al conturilor anuale sau, cel puțin, a registrelor contabile ale societății sau grupului de firme (denumite în continuare până la data de închidere) și data la care conducerea este însărcinată cu emiterea conturilor anuale. Este clar că, indiferent de durata acestei perioade de timp, auditorul trebuie să obțină probe în timpul auditului care să ofere temeiuri suficiente pentru exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor anuale. Prin urmare, momentul și etapele auditului sunt unul dintre parametrii cheie asupra cărora părțile convin la încheierea unui acord de audit.

Cum se rezolvă problema timpului limitat pentru efectuarea unui audit și pregătirea unui raport de audit asupra situațiilor financiare contabile? Pe de o parte, compania care este entitate auditată poate comprima timpul de închidere până la introducerea unui sistem de „închidere rapidă”. Unele companii impun termenul limită pentru închiderea rapidă chiar înainte de data raportării. Deși, în mod corect, trebuie spus că acest lucru este destul de exotic în Rusia și este folosit cel mai des atunci când se pregătește un set de informații financiare în scopul consolidării într-un grup. Pe de altă parte, auditorul își împarte procedurile în etape: intermediară și finală.

Ca parte a auditului interimar, care se desfășoară pentru 9 sau 11 luni ale anului de raportare, veniturile și cheltuielile organizației sunt verificate pentru a minimiza procedurile de audit în legătură cu situația rezultatelor financiare în etapa finală. În plus, sunt identificate tranzacțiile atipice care au avut loc la momentul auditului sau care sunt planificate să fie efectuate înainte de sfârșitul anului de raportare; Conducerea entității auditate și auditorul convin asupra reflectării acestor tranzacții în rapoartele anuale.

Dacă firma are un sistem puternic de control intern, atunci întregul proces de audit poate fi structurat după cum urmează. Ca parte a etapei intermediare, testați controalele interne. Acest lucru va reduce semnificativ cantitatea de proceduri detaliate în legătură cu conturile contabile relevante în timpul etapei finale a auditului și pregătirii raportului auditorului asupra situațiilor financiare.

În etapa finală a auditului, se desfășoară în principal proceduri de audit de fond în legătură cu elementele bilanțului din situațiile anuale. În mod obiectiv, ei înșiși pot lua, de asemenea, o perioadă semnificativă de timp.

Procedurile cu forță de muncă intensivă pot include, de exemplu, următoarele proceduri de fond:

Reconcilierea soldurilor conturilor de încasat, conturi de plătit, conturi bancare, credite și împrumuturi cu datele confirmate de contrapărți în scrisorile de reconciliere;
reunind rezultatele inventarierii anuale cu datele contabile de la data de raportare.

Uneori, în cazul unei etape finale extrem de scurte a auditului, de exemplu, mai puțin de o săptămână, procedurile de reconciliere cu debitorii/creditorii (cu excepția băncilor), inventarierea stocurilor sunt efectuate de auditor înainte de data raportării (din septembrie). 30 sau 30 noiembrie a anului de raportare). După aceasta, auditorul poate efectua doar o verificare documentară a mișcării soldurilor în conturile contabile relevante pentru perioada de la data confirmării până la data raportării. Cu toate acestea, această abordare poate fi aplicată numai dacă compania a construit procese eficiente și sisteme de control intern.

După cum am spus deja, acest model de interacțiune cu auditorul este cel mai des întâlnit în practică. Tocmai din acest motiv, auditorii numesc în mod tradițional perioada din decembrie până în aprilie-mai „sezon plin de intensitate”, când resursele companiilor de audit sunt ocupate în proporție de peste 100%. În această perioadă, costul unei ore de om, pe baza căreia se calculează costul unui audit pentru client, este maxim. Poate fi redus prin redistribuirea orelor de lucru ale auditorului de la etapa finală la etapa intermediară.

Adesea, atunci când se întâlnesc cu un potențial client, auditorii aud dorința „fără surprize în etapa finală a auditului”. „Surprize” înseamnă aici situații în care, în etapa finală a auditului, este relevat un anumit fapt de activitate economică, a cărui reflectare în rapoartele anuale necesită o reflecție suplimentară. Sau înțelegerea auditorului asupra acestui fapt s-a schimbat după ce a primit unele informații noi sau a efectuat proceduri de audit relevante. Ca urmare, poate fi necesar să se facă ajustări semnificative la rapoartele anuale sau chiar să se implice un expert pentru a evalua acest fapt de activitate economică.

Exemple de astfel de „surprize” includ următoarele:

Au fost identificate noi garanții emise care necesită înregistrarea în bilanțul societății la valoarea justă și necesită evaluarea acestora;
au fost identificate contracte de leasing financiar care au fost clasificate anterior drept contracte de leasing operațional - este necesară efectuarea de noi calcule și reflectarea rezultatelor acestora în rapoartele anuale;
evaluatorii independenți au furnizat un raport de evaluare a activului, în cazul în care auditorii au identificat erori semnificative, în consecință, este necesară refacerea raportului și reflectarea noilor rezultate în rapoartele anuale;
au fost identificate scheme de plată a remunerației conducerii pe baza acțiunilor companiei - este necesară o evaluare a valorii juste a obligației de a plăti această remunerație și reflectarea acesteia în situații;
a fost identificată o parte afiliată, tranzacțiile cu care trebuie dezvăluite în rapoartele anuale;
este identificat un eveniment ulterior datei de raportare care conduce la necesitatea ajustării situațiilor anuale sau necesită dezvăluirea în explicațiile din aceste situații.

Este clar că fiecare dintre aceste exemple nu numai că conține amenințarea de a ne pierde termenul de eliberare a rapoartelor anuale și de finalizare a auditului, dar creează și tensiune atât în ​​cadrul companiei, cât și în relația dintre auditor și client. Prin urmare, înainte de a alege un auditor, conducerea companiei ar trebui să-l întrebe cum plănuiește să minimizeze riscul unor astfel de „surprize” fără a compromite calitatea auditului în sine. Calificările echipei de audit, experiența lor în industrie, implicarea în timp util a membrilor superiori ai echipei de audit (manager, partener) în audit, discuția cu conducerea entității auditate a rezultatelor auditului intermediar și înțelegerea tranzacțiilor comerciale semnificative - toate acestea sunt factori care contribuie la construirea de relaţii eficiente între auditor şi client.

Auditul rapoartelor finalizate

Acum să luăm în considerare cel de-al doilea model de interacțiune cu auditorii atunci când întocmește un raport al auditorului privind situațiile financiare contabile - rapoartele anuale sunt întocmite și emise de companie înainte de începerea auditului. Auditorii verifică declarațiile care au fost deja emise, la care nu s-au făcut modificări, prin urmare, dacă sunt identificate erori semnificative, se emite o opinie modificată a auditorului.

În cazuri foarte rare, un audit al rapoartelor anuale este efectuat după ce acestea au fost aprobate de către proprietarii companiei. Există și cazuri în care decizia de a plăti dividende a fost luată de proprietarii companiei pe baza datelor din rapoartele anuale neauditate. Un audit se efectuează uneori pentru a respecta cerințele legislației ruse privind depunerea situațiilor financiare anuale auditate ale companiei către autoritățile statistice de stat, inspectoratul fiscal etc., atunci când o astfel de raportare intră sub incidența cerințelor auditului obligatoriu. În plus, un audit proactiv al situațiilor financiare anuale poate fi efectuat în practică după ce situațiile financiare au fost deja emise de conducerea companiei.

Avantajele indubitabile pentru conducerea și angajații entității auditate la utilizarea acestui model includ:

Momentul mai confortabil al inspecției;
volumul de muncă mai uniform al angajaților companiei pe tot parcursul anului;
costul auditului mai atractiv în contextul sfârșitului sezonului aglomerat;
capacitatea de a forma o echipă de auditori pentru un proiect, ținând cont de dorințele clientului și de specificul afacerii sale.

În ceea ce privește riscurile, după cum s-a menționat mai sus, riscul principal este acela că, pe baza rezultatelor auditului, auditorul va emite o opinie modificată. Această situație poate apărea chiar dacă conturile anuale sunt întocmite de o echipă puternică de contabili și din punct de vedere istoric auditorii nu au identificat erori semnificative în conturi. De exemplu, după publicarea rapoartelor anuale, a avut loc un eveniment ulterior datei de raportare, care a condus la necesitatea ajustării unui element de raportare sau pur și simplu este supus dezvăluirii în explicații. În acest caz, raportul auditorului asupra situaţiilor financiare va fi modificat.

Cum puteți minimiza riscul de consecințe negative ale alegerii acestei abordări? În primul rând, convineți cu auditorul să efectueze un audit interimar înainte de sfârșitul perioadei de raportare (a se vedea descrierea detaliată de mai sus). În al doilea rând, construiți o astfel de relație cu auditorul, încât pe parcursul anului să puteți fi de acord cu acesta asupra problemei reflectării unor tranzacții atipice semnificative, precum și asupra problemelor care implică judecățile de valoare ale contabilului și ale conducerii companiei. În al treilea rând, este necesară dezvoltarea unui sistem de control intern în cadrul companiei, care să permită identificarea și eliminarea în timp util a erorilor contabile.

Tipuri de rapoarte ale auditorului privind situațiile financiare contabile:

1. Opinie nemodificată – „concluzie pură”, i.e. în opinia auditorului, situațiile financiare/contabile ale companiei, în toate aspectele semnificative, reflectă în mod fiabil poziția sa financiară la data de raportare, rezultatele activităților sale financiare și economice și fluxurile de numerar pentru perioada de raportare, în conformitate cu standarde de contabilitate.
2. O opinie nemodificată în raportul auditorului, care conține o parte care atrage atenția sau alte informații - auditorul atrage atenția utilizatorilor situațiilor anuale asupra unui fapt, fără a modifica opinia cu privire la fiabilitatea acestor declarații. Acest fapt, dezvăluit de societate în notele la situațiile financiare, poate indica prezența unei incertitudini semnificative care pune la îndoială semnificativă capacitatea companiei de a-și continua operațiunile ca continuitate a activității; sau o schimbare semnificativă a politicii contabile a companiei, care a determinat o recalculare a bilanţului de deschidere al companiei şi a altor informaţii comparative. Auditorul poate include și alte informații în raport, cum ar fi dacă cifrele comparative incluse în situațiile financiare au fost auditate de un alt auditor sau nu au fost auditate.
3. Opinie cu rezerve - în opinia auditorului, cu excepția impactului asupra situațiilor contabile/financiare al împrejurării expuse în partea care conține temeiul exprimării unei opinii cu rezerve, situațiile financiare ale societății anexate prezentului raportul auditorului reflectă în mod credibil, în toate aspectele semnificative, poziția sa financiară în conformitate cu la data raportării, rezultatele activităților sale financiare și economice și fluxurile de numerar pentru perioada de raportare în conformitate cu standardele de contabilitate. Impactul acestei circumstanțe poate fi fie cunoscut și estimat în termeni monetari, fie posibil, deoarece auditorul nu a putut obține confirmarea necesară folosind proceduri alternative de audit. De exemplu, auditorul nu a putut confirma existența rezervelor societății, întrucât a fost numit auditor după data inventarierii; sau conducerea entității auditate a refuzat auditorului accesul la prezență/informații etc.
4. Opinie negativă - în opinia auditorului, din cauza caracterului semnificativ al circumstanțelor menționate în partea care conține baza pentru exprimarea unei opinii negative, situațiile anuale ale societății nu reflectă în mod credibil în toate aspectele semnificative poziția sa financiară la data de data de raportare, precum și rezultatele activităților sale financiare și economice și fluxurile de numerar pentru perioada de raportare în conformitate cu standardele de raportare.
5. Declinarea opiniei - din cauza caracterului semnificativ al circumstanțelor specificate în partea care conține temeiul declinării opiniei, auditorul nu a avut posibilitatea de a obține suficiente probe de audit adecvate pentru a oferi o bază pentru exprimarea unei opinii și, în consecință, auditorul nu își exprimă o opinie cu privire la fiabilitatea raportării anuale a companiei.

În terminologia auditorului:

Opiniile de tip 1–3 sunt pozitive;
tipurile de opinie 3–5 sunt modificate.

În primul rând, trebuie menționat că conform legii contabilității, raportarea anuală nu include un raport al auditorului. Toate organizațiile depun situații financiare anuale, în conformitate cu actele constitutive, fondatorilor, membrilor organizației sau proprietarilor proprietății acesteia, precum și organelor teritoriale de statistică de stat de la locul înregistrării acestora. Situațiile financiare sunt prezentate altor autorități executive, bănci și altor utilizatori în conformitate cu legislația Federației Ruse. Organizațiile trebuie să prezinte situații financiare anuale în termen de 90 de zile de la sfârșitul anului, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. În intervalul de timp specificat, data specifică pentru depunerea situațiilor financiare este stabilită de fondatorii (participanții) organizației sau adunarea generală (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 34n).

Situațiile financiare anuale consolidate sunt prezentate înaintea adunării generale a participanților organizației, dar nu mai târziu de 120 de zile de la sfârșitul anului pentru care au fost întocmite aceste situații. Situațiile financiare anuale consolidate sunt supuse auditului obligatoriu. Raportul auditorului asupra situațiilor financiare este furnizat și publicat împreună cu acele situații financiare consolidate.

Situațiile financiare consolidate sunt considerate publicate dacă sunt postate în sisteme de informații publice și (sau) publicate în mass-media accesibile persoanelor interesate de acestea și (sau) au fost întreprinse alte acțiuni în legătură cu aceste situații pentru a asigura accesibilitatea acestora pentru toți cei interesați. părți.de persoane, indiferent de scopul obținerii acestei raportări, conform unei proceduri care garantează localizarea și primirea acesteia. Publicarea situațiilor financiare consolidate este efectuată de organizație în cel mult 30 de zile de la data prezentării acestor situații către utilizatori, prevăzute la articolul 4 din prezenta lege federală. (Legea federală 208 „Cu privire la situațiile financiare consolidate”). Această cerință se aplică anumitor tipuri de companii sau unui grup de companii specificat în 208-FZ.

Raportarea anuală a unei societăți cu răspundere limitată este aprobată de adunarea generală a participanților. Statutul societății trebuie să stabilească data ținerii următoarei adunări generale a participanților societății, la care se aprobă rezultatele anuale ale activității societății. Adunarea generală specificată a participanților la societate trebuie să aibă loc nu mai devreme de două luni și nu mai târziu de patru luni de la încheierea exercițiului financiar (Legea federală 14 „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”).

Aprobarea raportului anual, a situațiilor contabile (financiare) anuale ale unei societăți pe acțiuni, dacă statutul societății nu cuprinde soluționarea acestor probleme de competența consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al societății, intră în competența adunării generale a acționarilor. Adunarea generală anuală a acționarilor se ține în termenele stabilite de statutul societății, dar nu mai devreme de două luni și nu mai târziu de șase luni de la încheierea anului de raportare (Legea federală 208 „Cu privire la societățile pe acțiuni”).

La prestarea serviciilor de audit, o organizație de audit sau un auditor individual este obligat să transfere, în termenul stabilit prin contractul de prestare a serviciilor de audit, raportul de audit către entitatea auditată, persoana care a încheiat contractul de prestare a serviciilor de audit. servicii de audit (Legea federală 307 „Cu privire la activitățile de audit”).

O copie obligatorie a situațiilor contabile (financiare) anuale pregătite este depusă în cel mult trei luni de la încheierea perioadei de raportare. La depunerea unei copii legale a situațiilor contabile (financiare) anuale întocmite care fac obiectul auditului obligatoriu, raportul auditorului asupra acestora este prezentat împreună cu aceste situații sau în cel mult 10 zile lucrătoare din ziua următoare datei raportului auditorului, dar nu mai târziu de 31 decembrie a anului următor anului de raportare (Legea federală 402 „Cu privire la contabilitate”).

Auditul obligatoriu se efectuează în următoarele cazuri:

1. Dacă organizația are forma juridică de societate pe acțiuni.
2. Dacă valorile mobiliare ale organizației sunt admise la tranzacționare organizată.
3. Dacă organizația este o organizație de credit, un birou de istorie de credit, o organizație care este un participant profesionist pe piața valorilor mobiliare, o organizație de asigurări, o organizație de compensare, o societate mutuală de asigurări, un organizator comercial, o pensie nestatală sau alt fond, un fond de investiții pe acțiuni, o societate de administrare a unui fond de investiții pe acțiuni, a unui fond mutual de investiții sau a unui fond de pensii nestatal (cu excepția fondurilor extrabugetare de stat).
4. În cazul în care volumul veniturilor din vânzarea de produse (vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii) al unei organizații (cu excepția autorităților de stat, administrațiilor locale, instituțiilor de stat și municipale, întreprinderilor unitare de stat și municipale, cooperative agricole, uniuni ale acestor cooperative) pentru anul de raportare anterior depășește 400 de milioane de ruble sau valoarea activelor din bilanț la sfârșitul anului de raportare precedent depășește 60 de milioane de ruble.
5. Dacă o organizație (cu excepția unui organism guvernamental, a unui organism administrativ local, a unui fond extrabugetar de stat, precum și a unei instituții de stat și municipale) depune și (sau) publică situații contabile (financiare) rezumative (consolidate) .
6. În alte cazuri stabilite de legile federale (Legea federală 307 „Cu privire la activitățile de audit”).

Forme ale raportului auditorului

O opinie favorabilă necondiționat trebuie exprimată atunci când auditorul ajunge la concluzia că situațiile financiare (contabile) oferă o imagine fiabilă a poziției financiare și a rezultatelor activităților financiare și economice ale entității auditate în conformitate cu principiile și metodele de contabilitate stabilite și pregătire financiară.contabilitate) raportare în Federaţia Rusă.

O opinie cu rezerve trebuie exprimată atunci când auditorul concluzionează că nu este posibil să se exprime o opinie fără rezerve, dar impactul unui dezacord cu conducerea sau al unei limitări asupra sferei auditului nu este suficient de semnificativ sau profund pentru a justifica o opinie negativă sau declinarea opiniei. O opinie cu rezerve trebuie să conțină formularea: „cu excepția influenței circumstanțelor...” (indicați circumstanțele cărora li se aplică rezerva).

O declinare a opiniei are loc atunci când limitarea în sfera auditului este atât de semnificativă și profundă încât auditorul nu poate obține suficiente dovezi și, prin urmare, nu poate exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.

Raportul auditorului modificat.

Raportul auditorului este considerat modificat dacă apar următorii factori:

1. să nu influențeze opinia auditorului, dar descrisă în raportul auditorului pentru a atrage atenția utilizatorilor asupra oricărei situații apărute în entitatea auditată și prezentată în situațiile financiare (contabile);
2. afectarea opiniei auditorului, ceea ce ar putea conduce la o opinie cu rezerve, renunțarea la o opinie sau o opinie negativă.

În anumite circumstanțe, raportul auditorului poate fi modificat prin includerea unei părți care atrage atenția asupra unei chestiuni care afectează situațiile financiare care este discutată în notele la situațiile financiare.

Este posibil ca auditorul să nu poată exprima o opinie fără rezerve dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe și, în conformitate cu raționamentul auditorului, această circumstanță are sau este probabil să aibă un efect semnificativ asupra fiabilității situațiilor financiare:

Există o limitare a domeniului de aplicare a activității auditorului;
există un dezacord cu conducerea cu privire la:
a) admisibilitatea politicii contabile alese și modul de aplicare a acesteia;
b) caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în situațiile financiare (contabile).

Raportul auditorului modificat

Raportul auditorului se consideră modificat dacă:

Factori care nu influențează opinia auditorului, dar sunt descriși în raportul auditorului pentru a atrage atenția utilizatorilor asupra oricărei situații apărute în entitatea auditată și prezentate în situațiile financiare (contabile);
Factori care afectează opinia auditorului care ar putea conduce la o opinie cu rezerve, la renunțarea la o opinie sau la o opinie negativă.

În anumite circumstanțe, raportul auditorului poate fi modificat prin includerea unei părți care atrage atenția asupra unei chestiuni care afectează situațiile financiare care este discutată în notele la situațiile financiare.

Auditorul, dacă este necesar, trebuie să modifice raportul auditorului prin includerea unei părți care indică un aspect legat de conformitatea cu principiul continuității activității entității auditate.

De asemenea, auditorul ar trebui să ia în considerare modificarea raportului auditorului pentru a include o porțiune care identifică o incertitudine semnificativă (alta decât continuitatea activității) care depinde de evenimentele viitoare de rezolvat și care ar putea afecta situațiile financiare.

Partea fără opinie este de obicei inclusă după partea de opinie și oferă un indiciu că situația nu justifică includerea unei calificări în opinia auditorului.

Un exemplu de raport al auditorului în partea care atrage atenția:

„Am efectuat un audit al situațiilor financiare (contabile) anexate ale organizației „YYY” pentru perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 20 (XX) inclusiv. Situațiile financiare (contabile) ale organizației „AAA” constau în:
bilanț;
situația de profit și pierdere;
anexe la bilant si contul de profit si pierdere;
notă explicativă.

Responsabilitatea pentru întocmirea și prezentarea acestor situații financiare (contabile) revine organului executiv al organizației YYY. Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea sub toate aspectele semnificative a acestor declarații și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse pe baza auditului efectuat.

Am efectuat un audit în conformitate cu:

Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”;
regulile (standardele) federale ale activităților de audit;
regulile (standardele) interne ale activităților de audit (se precizează asociația profesională acreditată);
regulile (standardele) ale activităților de audit ale auditorului;
acte de reglementare ale organismului care reglementează activitățile entității auditate.

Auditul a fost planificat și efectuat pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative. Auditul a fost efectuat pe bază de eșantion și a inclus un studiu, bazat pe testare, a dovezilor care confirmă semnificația și dezvăluirea informațiilor privind activitățile financiare și economice din situațiile financiare (contabile), evaluarea principiilor și metodelor de contabilitate, reguli pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile), determinarea principalelor valori estimative obținute de conducerea entității auditate, precum și o evaluare a prezentării de ansamblu a situațiilor financiare (contabile). Considerăm că auditul a oferit suficiente motive pentru a ne exprima opinia cu privire la fiabilitatea sub toate aspectele semnificative a situațiilor financiare (contabile) și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

În opinia noastră, situațiile financiare (contabile) ale organizației „YYY” reflectă în mod credibil, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară la 31 decembrie 20(XX) și rezultatele activităților financiare și economice pentru perioada 1 ianuarie - decembrie 31, 20(XX).inclusiv.

Fără a ne schimba opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile), atragem atenția asupra informațiilor expuse în notele la situațiile financiare (contabile) (punctul X), și anume că procedurile judiciare dintre organizația „YYY” nu au fost încă finalizate (pârâta) și organul fiscal (reclamanta) cu privire la problema calculării corecte a bazei de impozitare a impozitului pe venit și pe valoarea adăugată pentru anul 20(XX). Valoarea cererii este de XXX mii de ruble. Situațiile financiare (contabile) nu prevăd rezerve pentru îndeplinirea obligațiilor care pot apărea ca urmare a unei hotărâri judecătorești care nu este în favoarea organizației YYY.

Includerea unei părți convingătoare care descrie o problemă de continuitate a activității sau o incertitudine semnificativă este de obicei suficientă pentru a permite auditorului să-și asume responsabilitățile în pregătirea raportului auditorului. Cu toate acestea, în unele cazuri, de exemplu, când există un număr mare de incertitudini care sunt semnificative pentru situațiile financiare, auditorul poate considera că este adecvat să decline o opinie cu privire la fiabilitatea acestora, mai degrabă decât să includă o porțiune care atrage atenția asupra acestui aspect.

De asemenea, auditorul poate modifica raportul auditorului prin includerea (după partea de opinie) a unei părți care atrage atenția asupra unui aspect care nu afectează situațiile financiare.

Este posibil ca auditorul să nu poată exprima o opinie fără rezerve dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe și, în conformitate cu raționamentul auditorului, această circumstanță are sau este probabil să aibă un efect semnificativ asupra fiabilității situațiilor financiare:

A) există o limitare a domeniului de aplicare a activității auditorului;
b) există un dezacord cu conducerea cu privire la:
acceptabilitatea politicii contabile alese;
metoda de aplicare a acestuia;
caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în situațiile financiare (contabile).

Circumstanțele specificate la litera „a” din prezentul alineat pot conduce la exprimarea unei opinii cu rezerve sau la refuzul de a exprima o opinie.

Circumstanțele specificate la litera „b” din prezentul alineat pot conduce la exprimarea unei opinii cu rezerve sau la o opinie negativă.

O opinie cu rezerve trebuie exprimată atunci când auditorul concluzionează că nu este posibil să se exprime o opinie fără rezerve, dar impactul unui dezacord cu conducerea sau al unei limitări asupra sferei auditului nu este suficient de semnificativ sau profund pentru a justifica o opinie negativă sau declinarea opiniei. O opinie cu rezerve trebuie să conțină formularea: „cu excepția influenței circumstanțelor...” (indicați circumstanțele cărora li se aplică rezerva).

O declinare a opiniei are loc atunci când limitarea în sfera auditului este atât de semnificativă și profundă încât auditorul nu poate obține suficiente dovezi și, prin urmare, nu poate exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.

O opinie adversă trebuie exprimată numai atunci când efectul oricărui dezacord cu conducerea este atât de semnificativ pentru situațiile financiare încât auditorul concluzionează că calificarea raportului auditorului nu este adecvată pentru a dezvălui natura înșelătoare sau incompletă a raportului. .

Dacă auditorul exprimă o altă opinie decât o opinie pozitivă fără rezerve, el ar trebui să descrie clar toate motivele pentru aceasta în raportul auditorului și, dacă este posibil, să cuantifice efectul posibil asupra situațiilor financiare. De obicei, aceste informații sunt prezentate într-un paragraf separat care precede declarația de opinie sau declinarea opiniei și pot include o trimitere la informații mai detaliate, dacă sunt disponibile, în notele la situațiile financiare.

Lipsa raportului auditorului

Deși toate societățile pe acțiuni sunt obligate să efectueze un audit al rapoartelor anuale (indiferent de volumul veniturilor și mărimea activelor) Partea 1 a art. 5 din Legea nr. 307-FZ, societățile mici pe acțiuni adesea nu doresc să facă acest lucru. Dacă proprietarii au încredere unii în alții și în management, un audit pare adesea o risipă de bani.

Amintim că pentru nedepunerea unui raport de audit obligatoriu la filiala Rosstat, aceasta poate percepe o amendă pe cale judecătorească, partea 1 a art. 14, partea 1, 2 art. 18 din Legea nr. 402-FZ (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ); Artă. 19.7, partea 1 art. 23.1 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse; Scrisorile Rosstat nr. 13-13-2/28-SMI, nr. 1578/OG:

De la manager - de la 300 la 500 de ruble;
de la organizație - de la 3000 la 5000 de ruble.

Cu toate acestea, modificările aduse Codului contravențional care au intrat în vigoare ne obligă să analizăm din nou consecințele absenței unui raport de audit obligatoriu.

Modificările, pe lângă majorarea amenzii pentru erori pur contabile, s-au adăugat și la lista încălcărilor grave ale regulilor de contabilitate și raportare. Acum, o astfel de încălcare, printre altele, este considerată a fi absența raportului de audit obligatoriu al unei societăți privind înregistrările contabile prevăzute la art. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. Vă rugăm să rețineți că perioada de păstrare a raportului auditorului asupra situațiilor contabile (financiare) nu este limitată de Partea 1 a art. 29 din Legea nr.402-FZ; Artă. 408 din Listă, aprobat. Ordinul Ministerului Culturii nr. 558. Deci în timpul unui audit nu se va putea face referire la faptul că raportul de audit, de exemplu, a fost distrus.

Aceasta înseamnă că managerul riscă o amendă dacă, în timpul unui audit, autoritățile fiscale descoperă că organizația era obligată să efectueze un audit, dar nu există nicio concluzie (nu a existat deloc una și, în consecință, organizația nu o poate prezenta organele fiscale). Și asta în ciuda faptului că nu este încă obligată prezentarea raportului de audit la organele fiscale împreună cu situațiile financiare sau în completarea acestora conform art. 14 Legea nr. 402-FZ; subp. 5 p. 1 art. 23 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Valoarea amenzii pentru un manager pentru lipsa unei concluzii variază de la 5.000 la 10.000 de ruble. Și în cazul încălcării repetate - de la 10.000 la 20.000 de ruble, sau managerul se confruntă cu descalificarea pentru o perioadă de 1 până la 2 ani, art. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Așa a comentat situația un specialist fiscal.

După intrarea în vigoare a Legii nr. 77-FZ, șefii organizațiilor care trebuie să efectueze un audit al rapoartelor anuale, dar nu au făcut acest lucru (și, în consecință, nu au un raport de audit), pot fi amendați pentru absența unui astfel de raport ca o încălcare gravă a regulilor de contabilitate și raportare. Răspunderea pentru aceasta este prevăzută la art. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Deci, dacă încă aveți îndoieli dacă organizația dvs. are nevoie sau nu de un raport de audit, luați în considerare aceste sancțiuni atunci când luați decizia. Ultimul cuvânt îi aparține managerului; el trebuie să fie pregătit pentru consecințe, inclusiv pentru descalificare.

Societățile cu răspundere limitată sunt, de asemenea, obligate să fie supuse unui audit obligatoriu al situațiilor financiare anuale dacă partea 1 a art. 5 din Legea nr. 307-FZ:

Sau veniturile lor pentru anul de raportare anterior depășesc 400 de milioane de ruble;
sau valoarea activelor din bilanț la sfârșitul anului care precede anul de raportare depășește 60 de milioane de ruble.

Managerii unor astfel de SRL-uri se confruntă și cu noi răspunderi administrative pentru lipsa unui raport de audit obligatoriu.

După modificarea Codului de contravenție, redacția noastră a primit o întrebare: a apărut răspunderea administrativă pentru contabilitate ilegală a șefului unei organizații? Dorim să vă reamintim că Legea contabilității oferă managerilor întreprinderilor mici și mijlocii (cu excepția celor care nu au dreptul de a aplica procedura simplificată de contabilitate și raportare) posibilitatea de a conduce contabil în mod independent, Partea 3 a Artă. 7 din Legea nr.402-FZ. Dacă o organizație nu are dreptul de a conduce contabilitate într-o manieră simplificată (și aceasta, în special, este o mică societate pe acțiuni), atunci managerul însuși nu ar trebui să conducă contabilitatea. S-ar părea că și aceasta este o încălcare. Cu toate acestea, după cum ne-a explicat un specialist fiscal, încă nu există nicio responsabilitate administrativă pentru acest lucru.

Responsabilitatea administrativă prevăzută la art. 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, se aplică numai în cazurile de încălcare gravă a cerințelor contabile, inclusiv raportarea contabilă (financiară), la care menținerea înregistrărilor contabile de către conducătorul unei entități economice fără motivele prevăzute de Legea nr. 402-FZ nu se aplică.

Anastasia Terekhina ACCA, senior manager al departamentului de audit, Mazars Rusia

Veronica Andreeva Specialist Departament Audit (Bănci), Mazars Rusia

Revista „Contabilitate și Control”, Nr.7 pentru anul 2016

Raportul auditorului reprezintă rezultatul final al auditului. Mulți utilizatori ai situațiilor financiare și părțile interesate au cerut ca raportul auditorului să fie mai informativ și mai relevant. Critica la adresa formulării standardizate a opiniei auditorului a crescut și este nevoie de rapoarte de audit care să fie mai transparente și să țină cont de caracteristicile individuale ale clientului.

Aceste solicitări au fost luate în considerare de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Audit și Asigurare (IAASB) al Federației Internaționale a Contabililor (IFAC), iar un set revizuit de standarde de audit privind rapoartele auditorilor a fost emis în 2015. Acestea sunt aplicabile companiilor al căror exercițiu financiar se încheie la sau după 15 decembrie 2016.

Principalele modificări în noul raport al auditorului

Orez. 1. Inovații cheie

Impactul principal asupra raportului auditorului în ceea ce privește timpul petrecut în pregătirea acestuia pentru companiile cotate la bursă

Una dintre inovațiile din setul revizuit de standarde de audit este responsabilitatea auditorului de a comunica aspectele cheie de audit în raportul auditorului, un subiect abordat în noul ISA: ISA 701.

Acest nou angajament este detaliat în următorul capitol, „Concentrați-vă pe aspectele cheie de audit”.

Concentrați-vă pe continuitatea afacerii

Acum ni se cere să adăugăm în raportul auditorului informații suplimentare referitoare la continuitatea activității.

Mereu:

• O descriere a responsabilităților conducerii și auditorului cu privire la continuitatea activității în secțiunile privind responsabilitățile conducerii și responsabilitățile auditorului;
  • Responsabilitatea conducerii de a evalua capacitatea entității de a continua ca continuitate a activității și de a evalua dacă utilizarea bazei contabile a continuității activității este adecvată și responsabilitatea pentru dezvăluirea aspectelor legate de continuitatea activității, dacă este cazul;
  • Responsabilitatea auditorului este de a concluziona cu privire la caracterul adecvat al conducerii de a utiliza principiul continuității activității și de a decide, pe baza probelor de audit obținute, dacă există o incertitudine semnificativă cu privire la evenimente sau condiții care pot pune îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea. .

Dacă auditorul a identificat probleme legate de continuitatea activității, inclusiv „preocupări pentru situații neprevăzute” (=dacă au fost identificate evenimente sau condiții care pot pune îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea, dar pe baza probelor de audit obținute, auditorul concluzionează concluzia că nu există o incertitudine semnificativă).

• Auditorul poate desemna astfel de aspecte ca aspecte cheie de audit și apoi să le includă în secțiunea Aspecte cheie de audit a raportului auditorului (Capitolul II, Focus pe aspecte cheie de audit).

Când există o incertitudine semnificativă și este dezvăluită în mod adecvat:

• Secțiune suplimentară separată intitulată „Incertitudine materială cu privire la continuitatea activității”. Aceasta este prin natură o chestiune cheie de audit, dar este dezvăluită în raportul auditorului numai în secțiunea intitulată „Incertitudine semnificativă privind continuitatea activității”.

Concentrați-vă pe problemele cheie de audit

ISA 701 privind aspectele cheie de audit se aplică auditului companiilor cotate la bursă și altor cazuri în care auditorul alege să comunice aspecte cheie de audit în raportul auditorului.

Care este definiția unei chestiuni cheie de audit?

Aspectele cheie de audit sunt acele aspecte care, în opinia auditorului, au avut cea mai mare importanță în auditul situațiilor financiare din perioada curentă. Aspectele cheie de audit sunt selectate dintre acele aspecte comunicate celor însărcinați cu guvernanța (ISA 701 §8).

Care este scopul adăugării unei secțiuni cheie cheie de audit la raportul auditorului?

Scopul comunicării aspectelor cheie de audit este de a spori valoarea de comunicare a raportului auditorului, oferind o mai mare transparență cu privire la auditul efectuat.

Declarația aspectelor cheie de audit oferă informații suplimentare utilizatorilor vizați ai situațiilor financiare pentru a-i ajuta să înțeleagă acele aspecte care, în raționamentul profesional al auditorului, au avut cea mai mare importanță în auditul situațiilor financiare ale perioadei curente.

Această comunicare poate ajuta, de asemenea, utilizatorii vizați să înțeleagă compania și domeniile în care estimările semnificative ale conducerii sunt cuprinse în situațiile financiare auditate (ISA 701 §2).

Cum stabilește auditorul aspectele cheie ale auditului?

Auditorul trebuie să identifice, din aspectele discutate cu cei însărcinați cu guvernanța, acele aspecte care necesită o atenție semnificativă a auditorului în timpul auditului. Pentru a face această determinare, auditorul trebuie să ia în considerare următoarele:

• zone de risc crescut și semnificativ de denaturare semnificativă;
• Raționamente semnificative ale auditorului în domenii care necesită raționament semnificativ al conducerii, inclusiv estimări identificate ca având o incertitudine mare de estimare;
• impactul evenimentelor sau tranzacțiilor semnificative care au avut loc în timpul perioadei asupra auditului (ISA 701 §9).

Auditorul va determina care dintre aspectele identificate în conformitate cu paragraful 9 au cea mai mare importanță în auditul situațiilor financiare ale perioadei curente și, prin urmare, sunt aspecte cheie de audit (ISA 701 §10).

Ce ar trebui să facă auditorul pentru secțiunea Chestiuni cheie de audit a raportului auditorului?

Orez. 2. Probleme cheie de audit
Click pe imagine pentru a o mari

Raportul auditorului trebuie să răspundă la următoarele întrebări:

• de ce problema a fost considerată o chestiune cheie de audit;
• ce abordare a fost luată în privința problemei în timpul procesului de audit;
• link-uri către dezvăluiri relevante.

O descriere a modului în care problema a fost abordată în timpul procesului de audit poate include:

• aspecte ale abordării auditului asupra problemei;
• o scurtă prezentare a procedurilor efectuate;
• descrierea rezultatelor procedurilor de audit;
• Observații cheie cu privire la problemă.

Cum arată noul raport de audit?

tabelul 1

Modele ale raportului auditorului în ISA

ISA 700 (Formarea și prezentarea unui raport asupra situațiilor financiare) conține patru exemple de raport al auditorului privind situațiile financiare.

1. Raportul auditorului privind situațiile financiare ale unei entități tranzacționate public, întocmit în conformitate cu conceptul de prezentare fidelă.
2. Raportul auditorului asupra situațiilor financiare consolidate ale unei entități tranzacționate public, întocmit în conformitate cu conceptul de prezentare fidelă.
3. Raportul auditorului privind situațiile financiare ale unei entități nelistate întocmit în conformitate cu cadrul de prezentare fidelă (cu referire la materialul disponibil pe site-ul web al autorității relevante).
4. Raportul auditorului privind situațiile financiare ale unei entități nelistate întocmit în conformitate cu un cadru cu scop general.

ISA 570 (Continuarea activității) conține trei exemple de raport al auditorului privind continuitatea activității.

1. Un raport al auditorului care conține o opinie nemodificată atunci când auditorul a concluzionat că există o incertitudine semnificativă și informațiile prezentate în situațiile financiare sunt adecvate.
2. Un raport al auditorului care exprimă o opinie cu rezerve atunci când auditorul a concluzionat că există o incertitudine semnificativă și că situațiile financiare sunt denaturate semnificativ din cauza dezvăluirii inadecvate.
3. Un raport al auditorului care conține o opinie negativă atunci când auditorul a concluzionat că există o incertitudine semnificativă și că situațiile financiare nu oferă informațiile necesare care constituie o incertitudine semnificativă.

ISA 720 (Responsabilitatea auditorului pentru alte informații din documentele care conțin situații financiare auditate) conține încă șapte exemple de raport al auditorului.

Standarde noi și revizuite care nu au intrat în vigoare

• ISA 260 Comunicarea aspectelor de audit celor însărcinați cu guvernanța (revizuit)
• ISA 570 Continuitatea activității (revizuit)
• ISA 700 Formarea și prezentarea unei opinii asupra situațiilor financiare
• ISA 701 Comunicarea aspectelor cheie de audit în raportul auditorului
• ISA 705 Opinia auditorului independent modificată (revizuită)
• ISA 706 Paragrafe importante și diverse din raportul auditorului independent (revizuit)
• ISA 720 Responsabilitatea auditorului pentru alte informații din documentele care conțin situațiile financiare auditate (revizuită)

Experiență cu noi rapoarte de audit în Marea Britanie

Regatul Unit a anticipat modificări ale raportului de audit și a adoptat noi standarde de audit în 2013. Citirea rapoartelor de audit din 2014 ale companiilor listate în Marea Britanie (în special primele 100 de companii utilizate pentru a calcula indicele bursier Financial Times) oferă o idee despre ceea ce se așteaptă în ceea ce privește raportarea în rapoartele de audit din 2016.

Rețineți că reglementările din Regatul Unit depășesc chiar și cerințele ISA-urilor: de exemplu, auditorii din Regatul Unit raportează materialitatea și domeniul de audit al auditurilor de grup în raportul de audit, ceea ce nu este cerut de ISA.

Exemple de întrebări cheie de audit

În perioada iulie-septembrie 2014, Consiliul de Raportare Financiară (FRC) a efectuat o analiză detaliată a 153 de rapoarte de audit extinse din Regatul Unit (dintre care 63 au fost în primele 100 de companii utilizate pentru a calcula indicele bursier Financial Times) care au fost emise în acest sens. timp. Cele trei aspecte cheie de audit prezentate în eșantion se referă la următoarele subiecte:

• deprecierea activelor;
• taxe;
• deprecierea fondului comercial.

Mazars a efectuat, de asemenea, cercetări privind aspectele cheie de audit în rapoartele auditorilor (rapoartele 2014 și 2014/2015) pentru primele 100 de companii utilizate pentru a calcula indicele bursier din 2014 Financial Times UK, acoperind o serie de industrii (Figura 3).

Întrebările cheie de audit acoperă următoarele subiecte (mărimea secțiunii este proporțională cu frecvența problemei)

Orez. 3. Subiecte ale problemelor cheie ale auditului
Click pe imagine pentru a o mari

Vă rugăm să rețineți că unele dintre rapoartele de audit includ o descriere a domeniului de aplicare a chestiunilor cheie de audit și explică motivul pentru ștergerea sau adăugarea aspectelor cheie de audit în comparație cu anul precedent.

Influență asupra managementului și asupra celor însărcinați cu guvernanța

Am remarcat mai jos câteva puncte pe care conducerea/cei însărcinați cu guvernanța trebuie să le ia în considerare pentru a evalua impactul noului raport al auditorului:

1. Care pot fi aspecte cheie de audit în raportul auditorului?
2. Întrebările cheie de audit sunt pe harta riscurilor întreprinderii? Dacă nu, de ce nu? Este nevoie ca afacerea să-și actualizeze evaluarea riscurilor?
3. Ce abordare adoptă entitatea față de aspectele cheie de audit și există un plan de acțiune adecvat?
4. Procesul de evaluare a capacității entității de a continua ca continuitate a activității este adecvat și există suficiente controale în vigoare?
5. Sunt dezvăluirile din situațiile financiare suficiente și adecvate pentru a oferi informații adecvate despre aspectele cheie de audit și ipoteza continuității activității, în special în cazul unui potențial pericol?
6. Care este procesul de producere și gestionare a „alte informații” prezentate diverselor părți interesate și auditorului? Este programul potrivit? Există domenii care pot fi abordate în procesul de audit?
7. Există o persoană desemnată responsabilă pentru verificarea coerenței „alte informații”/“Raport de gestiune” cu situațiile financiare? Când?
8. Programul și frecvența întâlnirilor comitetului de audit: Există suficiente întâlniri și la momentele potrivite pentru a anticipa noile cerințe de raportare și proces de audit?
9. Când va fi gata proiectul noului raport al auditorului, astfel încât conducerea/cei însărcinați cu guvernanța să aibă timp să-l revizuiască? L-ați întrebat pe auditor cum va arăta viitorul dvs. raport de audit?
10. Potențialele probleme cheie de audit sunt rezultatul unor controale sau procese deficiente și pot fi rezolvate? Care este impactul dezvăluirii acestor probleme asupra opiniilor investitorilor și ale altor părți interesate?

Concentrați-vă pe necesitatea de a aborda problemele cheie de audit și continuitatea activității

Ideea este că, pentru a anticipa o tranziție fără probleme, auditorii și clientul ar trebui să înceapă să discute în acest moment conținutul secțiunii cheie de audit a raportului auditorului privind situațiile financiare din 2016.

Este posibil ca aspectele cheie de audit să ridice subiecte sensibile care implică raționamentele și estimările conducerii și, în acest context, este important ca conducerea să continue să furnizeze auditorului informații suficiente și documentate despre ipotezele cheie, analizele de sensibilitate, incertitudinile etc.

Cei însărcinați cu guvernanța/comitetul de audit pot solicita informații suplimentare de la conducere cu privire la subiectele discutate în secțiunea Chestiuni cheie de audit a raportului auditorului.

În cele din urmă, deoarece „ipoteza continuității activității” va fi evidențiată separat în noul raport al auditorului, este esențial ca conducerea să facă o evaluare oficială a caracterului adecvat al ipotezei continuității activității, chiar dacă nu există indicatori evidenti ai unei incertitudini semnificative.

Cerințe suplimentare pentru țările europene

Uniunea Europeană a adoptat noi cerințe de raportare de audit ca parte a reformei recente a legii de audit. Legislația va intra în vigoare pentru auditurile pentru exercițiul financiar încheiat la 30 iunie 2017. Abordarea UE este în concordanță cu cea a Comitetului pentru Standarde Internaționale de Audit și Asigurare (IAASB), dar conține unele cerințe care depășesc cele ale ISA.

Noua legislație europeană de audit include reglementări actualizate ale Uniunii Europene (UE) privind comunicarea cu auditorul.

• Directiva 2014/56/UE de modificare a Directivei de audit statutar 2006/43/CE (2006 SAD) și care conține o serie de cerințe modificate și noi care reglementează toate auditurile statutare din UE;
• Regulamentul (UE) nr. 537/2014 conține cerințe suplimentare care se referă exclusiv la auditul statutar al entităților de interes public, pe lângă cerințele directivei.

Cerințele suplimentare pentru țările europene sunt enumerate mai jos.

• Raportul de audit trebuie să includă o declarație conform căreia nu au fost furnizate servicii interzise non-audit.
• Aspecte cheie de audit (“(i) o descriere a celor mai semnificative riscuri evaluate de denaturare semnificativă, în special a riscurilor evaluate de denaturare semnificativă datorată fraudei + (ii) un rezumat al răspunsului auditorului la aceste riscuri + (iii) observații cheie care apar, după caz, cu privire la aceste riscuri") ar trebui descrise pentru entitățile economice semnificative din punct de vedere social, cum ar fi:
  • companii ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe piețele organizate din Europa;
  • organizații private de credit și companii de asigurări;
  • companiile definite de statele membre ca fiind de interes public, de exemplu companiile care au o relevanță socială semnificativă datorită naturii, dimensiunii afacerii lor sau numărului de angajați.
• Auditorul trebuie să confirme că raportul de audit este în concordanță cu raportul suplimentar adresat comitetului de audit („Auditorul statutar sau firma de audit care efectuează un audit statutar al unei entități de interes public trebuie să furnizeze un raport suplimentar comitetului de audit al entității auditate” ( Articolul 11 ​​din Regulamentul (CE) nr. 537/2014).

Vă rugăm să rețineți că cerințele UE pentru comunicările cu comitetul de audit sunt mult mai detaliate decât cele incluse în ISA 260. Acest subiect nu este acoperit în materialul prezentat.

Necesitatea dezvăluirii numelui partenerului de audit a fost cuprinsă în cerințele Uniunii Europene chiar înainte de publicarea noilor cerințe pentru raportul de audit (Directiva 2006/43/CE - 17 mai 2006).

Faptele identificate în timpul auditului privind nerespectarea de către conducerea întreprinderii cu cerințele documentelor de reglementare privind contabilitate și impozitare pot fi considerate circumstanțe care au influențat opinia organizației de audit. Dacă auditorii ajung la concluzia că astfel de fapte au afectat în mod semnificativ fiabilitatea situațiilor financiare, atunci ei trebuie să furnizeze o opinie condiționat pozitivă sau negativă. În cazul în care conducerea și (sau) personalul întreprinderii îi împiedică pe auditori să obțină suficiente informații că faptele de nerespectare a reglementărilor au denaturat semnificativ raportarea, aceștia trebuie să emită o opinie negativă sau să refuze să își exprime opinia în raportul de audit.

Dacă auditorii nu pot stabili fapte de încălcare a cerințelor legislației în vigoare din cauza restricțiilor cauzate de circumstanțe aleatorii și nu de acțiunile conducerii și (sau) angajaților întreprinderii, atunci ei pot emite o concluzie condiționat pozitivă sau pot refuza să își exprime opinie în raportul de audit. Dacă personalul a corectat toate încălcările identificate și a făcut ajustările necesare la situațiile financiare și datele fiscale, organizația de audit are dreptul să emită o opinie pozitivă.

Cui îi pasă de raportul auditorului?

Pentru majoritatea antreprenorilor, raportul de audit pare a fi un document formal care pur și simplu trebuie să fie acolo. Nu vor să-l citească, mulțumiți doar de prezența sintagmei: „... situațiile financiare anexate acestei concluzii sunt de încredere și nu conțin denaturări semnificative...” (o frază standard care completează o concluzie pozitivă) . Din păcate, majoritatea acțiunilor cerute de lege sunt realizate cu un anumit grad de formalism. De asemenea, autoritățile fiscale nu sunt interesate de o citire aprofundată a opiniilor auditorilor. Dacă luăm în considerare sancțiunile pe care statul le prevede pentru absența documentelor de la auditori în raportare, atunci determinarea în lupta pentru curățenie și controlul independent asupra contabilității la întreprinderi poate fi pusă în discuție. O companie care nu respectă cerințele legilor și recomandărilor privind auditurile independente poate fi supusă unei amenzi de până la 50 de ruble, plus managerii conform codului administrativ pot fi pedepsiți cu o amendă de până la 500 de ruble. În practică, chiar și astfel de cereri minuscule pentru nerespectarea unui audit obligatoriu nu sunt întotdeauna prezentate.

De ce, atunci, trebuie să plătiți deloc pentru a atrage auditori care să vă monitorizeze afacerea, dacă absența concluziei lor nu costă aproape nimic și nu este obișnuit să o citiți cu atenție? Ar trebui să ne fie frică de absența lui?

În primul rând, nu toți inspectorii Serviciului Fiscal Federal nu acordă atenție faptului că întreprinderile nu respectă procedurile necesare. Și marile structuri de afaceri nu vor „ierta” această încălcare. La urma urmei, orice încălcări, chiar și cele minore, sunt motive pentru o atenție mai atentă la activitățile companiei și inițierea unor verificări suplimentare.

În al doilea rând, citirea nu a raportului oficial, ci a părții extinse a raportului de audit este o activitate foarte interesantă. Lucruri importante pot fi învățate dintr-un document bine scris. Principalul lucru este o listă de erori în contabilitatea fiscală cu posibile penalități pentru acestea, precum și dacă există o utilizare abuzivă a fondurilor de către funcționarii individuali ai întreprinderii.