Panimula
1. Pangunahing impormasyon sa VAT
1.2 Mga nagbabayad ng buwis
1.4 Batayan ng buwis
Konklusyon
Panimula
Ang papel ng value added tax sa sistema ng buwis ng Russian Federation ay medyo malaki.
Para sa 2013 sa kita pederal na badyet 23,806.2 milyong rubles ng value added tax ang natanggap. Kung ikukumpara sa parehong panahon noong 2012, ang mga resibo ng buwis na ito ay tumaas ng 2,828.5 milyong rubles, o sa pamamagitan ng 13.5% (20,977.7 milyong rubles ang inilaan sa pederal na badyet noong 2012). Sa kabuuang halaga ng value added tax, 23,268.9 milyong rubles ang halaga ng VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta sa teritoryo ng Russian Federation; 537.2 milyong rubles - ang halaga ng VAT sa mga kalakal na na-import sa teritoryo ng Russian Federation.
Sa istruktura ng mga kita ng pederal na badyet, ang bahagi ng value added tax noong 2013 ay 48.1%, habang noong 2012 ito ay 45.7%.
Ang Value Added Tax (VAT) ay isang uri ng hindi direktang buwis sa mga produkto at serbisyo na nakakaapekto sa proseso ng pagpepresyo at mga pattern ng pagkonsumo.
Ang value added tax ay isa sa pinakamahirap na maunawaan, mahirap kalkulahin, bayaran at, nang naaayon, kontrolin ng mga awtoridad sa buwis. Ito ay tumutukoy sa mga buwis na sa Russia ay may pinakamalawak na network ng mga pagbubukod sa pangkalahatang mga patakaran sa buwis, maraming mga benepisyo, pati na rin ang isang malaking bilang ng mga konsepto kung saan ang pamamaraan ng pagbubukod sa buwis ay direktang nauugnay. Samakatuwid, nasa pagkalkula at pagbabayad ng VAT na ang nagbabayad ng buwis ay maraming mga pagkakamali at kamalian.
Matagumpay itong nailapat sa karamihan ng mga bansa na may Ekonomiya ng merkado, nagbibigay ng kita mula 12 hanggang 30% kita sa buwis estado.
pagkalkula ng idinagdag na halaga ng buwis sa pagbabayad
Ang layunin ng gawaing ito ay upang matukoy ang kasalukuyang mekanismo para sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT, pati na rin upang tukuyin ang mga paraan upang mapabuti ito.
1. Pangunahing impormasyon sa VAT
1.2 Mga nagbabayad ng buwis
Ang mga nagbabayad ng buwis ng value added tax ay:
) Ruso at mga dayuhang organisasyon;
) mga indibidwal na negosyante;
) mga taong naglilipat ng mga kalakal sa hangganan ng customs ng Customs Union (mula rito ay tinutukoy bilang CU)
Ang mga taong naglilipat ng mga kalakal sa kabila ng hangganan (nag-import ng mga ito) ay nagbabayad lamang ng buwis kung ang naturang obligasyon ay itinatag para sa kanila ng batas sa customs ng Customs Union at ang batas ng Russian Federation sa customs affairs. Samakatuwid, ang mga taong ito ay kinakalkula at nagbabayad ng VAT sa paraang inireseta hindi lamang ng batas sa buwis, kundi pati na rin ng Customs Code ng Customs Union, pati na rin ang Federal Law No. 311-FZ ng Nobyembre 27, 2010 "Sa Customs Regulation sa Pederasyon ng Russia"
Dapat ito ay nabanggit na Tax Code Ang Russian Federation ay nagbibigay para sa mga kaso kung saan ang mga organisasyon at negosyante ay maaaring maging exempted mula sa pagtupad sa mga obligasyon ng mga nagbabayad ng VAT. Bilang karagdagan, ang ilang mga tao ay hindi nagbabayad ng buwis na ito.
Kasabay nito, ang exemption mula sa mga obligasyon ng mga nagbabayad ng VAT ay ibinibigay napapailalim sa ilang mga kundisyon at para sa isang tiyak na panahon.
Kung ang isang tao ay hindi kinikilala bilang isang nagbabayad alinsunod sa Artikulo 143 ng Tax Code ng Russian Federation, hindi siya nagbabayad ng alinman sa "internal" o "import" na buwis. Kasabay nito, ang mga taong ito ay hindi rin karapat-dapat sa mga bawas sa VAT.
Karaniwan, ang lahat ng nagbabayad ng buwis sa VAT ay maaaring hatiin sa dalawang grupo:
) mga nagbabayad ng buwis ng "internal" na VAT, ibig sabihin. Binabayaran ang VAT sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa teritoryo ng Russian Federation;
) mga nagbabayad ng buwis ng "import" na VAT, i.е. Ang VAT ay binabayaran sa customs kapag nag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation.
Magkaiba ang komposisyon ng dalawang grupong ito. Bilang karagdagan, ang grupo ng mga "import" na nagbabayad ng buwis sa VAT ay mas malaki kaysa sa grupo ng mga "domestic" na nagbabayad ng buwis sa VAT.
Kung ang VAT sa customs ay binabayaran ng lahat ng mga organisasyon at negosyante, kung gayon ang VAT sa mga operasyon sa loob ng Russian Federation ay binabayaran lamang ng isang bahagi ng mga organisasyon at negosyante. Ang mga hindi nagbabayad ng "internal" na VAT ay maaaring hindi kasama sa mga obligasyon ng mga nagbabayad ng buwis sa VAT, o hindi talaga mga nagbabayad ng buwis.
Ang mga organisasyon (Russian o dayuhan) na nauugnay sa pagdaraos ng Olympic Winter Games at Paralympic Winter Games 2014 sa Sochi ay hindi kinikilala bilang mga nagbabayad ng VAT; mga organisasyong kasangkot sa paghahanda at pagdaraos ng 2018 FIFA World Cup at ng 2017 FIFA Confederations Cup
Bilang karagdagan, hindi sila kinakailangang magbayad ng buwis sa mga transaksyon sa loob ng Russian Federation. Ito ang mga organisasyon at negosyante:
paglalapat ng sistema ng pagbubuwis para sa mga prodyuser ng agrikultura (mula rito ay tinutukoy bilang ESHN);
paglalapat ng pinasimpleng sistema ng pagbubuwis (mula rito ay tinutukoy bilang USN;
paglalapat ng sistema ng pagbubuwis sa anyo ng isang solong buwis sa imputed na kita para sa ilang mga uri ng aktibidad (mula rito ay tinutukoy bilang UTII) - kaugnay ng mga aktibidad na inilipat sa UTII;
paglalapat ng patent system ng pagbubuwis - may kaugnayan sa mga aktibidad na inilipat sa PSN;
mga organisasyong exempted mula sa pagtupad sa mga tungkulin ng isang nagbabayad ng VAT alinsunod sa Artikulo 145.1 ng Tax Code ng Russian Federation (mga kalahok ng proyekto ng Skolkovo).
Kasabay nito, ang mga taong ito (mga organisasyon at negosyante) ay obligadong magbayad ng VAT kung mag-isyu sila ng mga invoice sa mga mamimili na may inilalaang halaga ng buwis.
Ang pagpaparehistro bilang isang nagbabayad ng VAT ay awtomatikong nangyayari sa panahon ng pangkalahatang pagpaparehistro ng isang organisasyon o negosyante sa paraang itinakda ng batas sa buwis.
Kasabay nito, para sa mga dayuhang kumpanya- Itinatag ang mga nagbabayad ng VAT susunod na tampok pagbabayad ng buwis. Ang isang dayuhang organisasyon na may ilang magkakahiwalay na dibisyon sa Russia ay maaaring pumili ng isang dibisyon kung saan ito magsusumite ng mga tax return at magbabayad ng buwis sa kabuuan sa mga operasyon ng lahat ng mga dibisyon ng Russia. Dapat ipaalam ng organisasyon sa pamamagitan ng pagsulat ang mga awtoridad sa buwis sa lokasyon ng lahat ng hiwalay na mga subdibisyon na pinili nito (sugnay 7 ng artikulo 174 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagpapahintulot sa exemption mula sa mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa mga sumusunod na kaso:
) ang pagpapalabas ng mga organisasyon at mga indibidwal na negosyante, kung ang kanilang mga benta ay hindi lalampas sa 2 milyong rubles para sa tatlong magkakasunod buwan ng kalendaryo(hindi kasama ang VAT);
) pagpapalabas ng mga organisasyon na nakatanggap ng katayuan ng isang kalahok sa isang proyekto para sa pagpapatupad ng pananaliksik, pagpapaunlad at komersyalisasyon ng kanilang mga resulta alinsunod sa Pederal na Batas ng Setyembre 28, 2010 N 244-FZ "Sa Skolkovo Innovation Center".
Ang pagbubukod sa mga obligasyon ng isang nagbabayad ng buwis sa VAT ay ang karapatang hindi kalkulahin at hindi magbayad ng VAT sa mga transaksyon sa domestic merkado ng Russia sa loob ng 12 buwan sa kalendaryo.
Ang exemption sa VAT ay hindi nalalapat sa mga operasyong kinasasangkutan ng pag-import ng mga kalakal sa Russian Federation at hindi nagpapagaan ahente ng buwis sa pamamagitan ng VAT.
Samakatuwid, kahit na ang isang organisasyon ay pinalaya mula sa mga obligasyon ng isang nagbabayad ng buwis sa VAT, ang naturang organisasyon ay kailangang magbayad ng buwis sa customs at tuparin ang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis para sa mga operasyon na ibinigay para sa Artikulo 161 ng Tax Code ng Russian. Federation.
Dapat mong ipaalam sa tanggapan ng buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng iyong intensyon na huwag magbayad ng VAT, kung saan dapat mong ibigay ang:
)Kunin mula balanse sheet(para sa mga organisasyon).
) Extract mula sa sales book.
) Extract mula sa libro ng accounting para sa kita at mga gastos at mga transaksyon sa negosyo (para sa mga indibidwal na negosyante).
1.3 Layunin ng pagbubuwis, lugar ng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo)
Ang mga sumusunod na transaksyon ay kinikilala bilang object ng pagbubuwis:
.Pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) at paglipat ng mga karapatan sa pag-aari sa teritoryo ng Russian Federation
paglipat sa isang mababalik na batayan ng pagmamay-ari ng mga kalakal;
ilipat sa isang mababalik na batayan ng mga resulta ng trabaho na ginawa ng isang tao para sa ibang tao;
pagkakaloob ng mga bayad na serbisyo ng isang tao sa ibang tao.
Paglipat ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation (pagganap ng mga gawa, pagkakaloob ng mga serbisyo) para sa sariling pangangailangan.
Ang pagsasagawa ng konstruksiyon at pag-install ay gumagana para sa sariling pagkonsumo.
Pag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation at iba pang mga teritoryo sa ilalim ng hurisdiksyon nito (artipisyal na mga isla, pag-install, istruktura).
Bilang karagdagan, ang pagbebenta ay kinikilala bilang ang pagbebenta ng collateral at ang paglipat ng mga kalakal (mga resulta ng trabahong isinagawa, ang pagkakaloob ng mga serbisyo) sa ilalim ng isang kasunduan sa pagkakaloob ng kabayaran o pagbabago.
Sa pagsasagawa, ang mamimili ay maaaring magbayad sa uri - sa pamamagitan ng paglilipat ng mga produkto o mga karapatan sa ari-arian, pagsasagawa ng trabaho, pagbibigay ng mga serbisyo. Ang ganitong paglipat (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) ay kinikilala bilang isang pagbebenta at napapailalim sa VAT.
Ang layunin ng pagbubuwis para sa VAT ay lumitaw din kapag humiram materyal na ari-arian mula sa reserba ng estado. Ang nasabing paghiram ay ang pagpapalabas ng mga materyal na ari-arian mula sa reserba ng estado sa ilang mga kundisyon na may kasunod na pagbabalik sa reserba ng estado ng isang pantay na halaga ng mga katulad na materyal na ari-arian (Artikulo 2 ng Pederal na Batas ng Disyembre 29, 1994 N 79-FZ "Sa Reserve Material ng Estado"). Sa kasong ito, ang mga operasyon para sa pagpapalabas ng mga materyal na halaga mula sa reserba ng estado ay ang pagpapatupad ng mga halagang ito.
Ang isang katulad na sitwasyon ay lumitaw kapag ang mga stock ng reserba ng estado ay na-refresh, ang mga materyal na ari-arian ng reserba ng estado ay pinalitan at hindi nai-book. Sa pagtanggap ng mga mahahalagang bagay na inisyu mula sa reserba ng estado, ang obligasyon na kalkulahin ang buwis ay lumitaw sa ahente ng buwis - ang tatanggap ng ari-arian.
Ang paglipat ng mga kalakal (gawa, serbisyo) para sa sariling mga pangangailangan ay napapailalim lamang sa VAT kung ang mga gastos sa pagkuha ng mga kalakal na ito (gawa, serbisyo) ay hindi nakakabawas sa kita na nabubuwisan.
Ang mga gastos na nakakabawas sa kita ay:
a) makatwiran (makatarungang pang-ekonomiya);
b) dokumentado;
c) ginawa para sa mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita;
d) hindi nauugnay sa mga gastos na nakalista sa Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation.
Kung ang mga gastos sa paggawa (pagkuha) ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ay nakakatugon sa mga kinakailangang ito, kung gayon kapag inilipat ang mga nauugnay na kalakal (gawa, serbisyo) para sa sariling mga pangangailangan, ang nagbabayad ng buwis ay walang object ng pagbubuwis para sa VAT. Walang layunin ang pagbubuwis sa VAT kahit na ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang i-account ang kanyang mga gastos bilang mga gastos sa buwis sa kita, ngunit hindi ito ginawa.
Ang gawaing konstruksyon at pag-install na isinagawa para sa sariling pagkonsumo (sa pamamagitan ng isang pang-ekonomiyang pamamaraan) ay kinabibilangan ng gawaing isinasagawa para sa kanilang sariling mga pangangailangan ng mga organisasyon mismo, pati na rin ang gawaing isinagawa ng mga kontratista para sa kanilang sariling pagtatayo.
Ayon sa subparagraph 3, paragraph 1, artikulo 4 ng Customs Code ng Customs Union, ang pag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng customs ng Customs Union ay ang pagganap ng mga aksyon na may kaugnayan sa pagtawid sa customs border, bilang resulta kung saan ang mga kalakal dumating sa customs territory ng Customs Union, bago sila palayain ng customs authority. Kasabay nito, kasama sa teritoryo ng customs ng Customs Union ang teritoryo ng Russian Federation (clause 1, artikulo 2 ng Customs Code ng Customs Union). Noong 2014, nilagdaan ang mga kasunduan sa pag-akyat ng Republika ng Armenia at Republika ng Kyrgyz sa Treaty sa Eurasian Economic Union na may petsang Mayo 29, 2014.
Ang pagtatapon (write-off) ng ari-arian dahil sa pinsala, pagkasira, pagnanakaw, ay hindi napapailalim sa pagbubuwis ng VAT, natural na sakuna at iba pang mga kaganapang lampas sa kontrol ng nagbabayad ng buwis.
Bilang karagdagan, ang mga sumusunod ay hindi kinikilala bilang isang bagay ng pagbubuwis ng VAT:
pagbili mula sa isang awtorisadong bangko ng isang indibidwal - isang residente ng cash dayuhang pera;
libreng paglipat legal na entidad Pera sa pagmamay-ari ng isang indibidwal;
pagtanggap ng mga pondo sa anyo ng hindi makatarungang pagpapayaman;
pagbibigay ng mga gawad;
mga transaksyon para sa pagpapalabas at pagbabayad ng mga pautang (hindi kasama ang interes) sa anyo ng pera;
Ppaglipat ng mga fixed asset hindi nasasalat na mga ari-arian at (o) iba pang pag-aari ng organisasyon sa kahalili nito (mga kahalili) sa panahon ng muling pagsasaayos ng organisasyong ito;
paglipat ng mga fixed asset, hindi nasasalat na mga ari-arian at (o) iba pang ari-arian sa mga non-profit na organisasyon para sa pagpapatupad ng mga pangunahing aktibidad ayon sa batas na hindi nauugnay sa mga aktibidad na pangnegosyo;
paglilipat ng ari-arian, kung ang nasabing paglipat ay likas sa pamumuhunan (sa partikular, mga kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng mga kumpanya ng negosyo at mga pakikipagsosyo, mga kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo (kasunduan sa magkasanib na aktibidad), isang kasunduan sa pakikipagsosyo sa pamumuhunan, mga kontribusyon sa pagbabahagi sa mutual funds mga kooperatiba);
paglipat ng ari-arian at (o) mga karapatan sa ari-arian sa ilalim ng isang kasunduan sa konsesyon;
paglipat ng ari-arian sa loob paunang bayad sa isang kalahok ng isang kumpanya ng negosyo o partnership (legal na kahalili o tagapagmana nito) sa pag-withdraw (withdrawal) mula sa isang kumpanya ng negosyo o partnership, gayundin kapag namamahagi ng ari-arian ng isang liquidated na kumpanya ng negosyo o partnership sa mga kalahok nito;
paglipat ng ari-arian sa loob ng paunang kontribusyon sa isang kalahok sa isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo (kasunduan sa magkasanib na mga aktibidad), isang kasunduan sa pakikipagsosyo sa pamumuhunan o kahalili nito sa kaganapan ng paghihiwalay ng bahagi nito mula sa ari-arian na matatagpuan sa karaniwang ari-arian mga partido sa kontrata, o ang paghahati ng naturang ari-arian;
paglipat ng mga lugar ng tirahan sa mga indibidwal sa mga bahay ng estado o munisipyo stock ng pabahay sa panahon ng pribatisasyon;
paglipat ng ari-arian sa mga kalahok sa isang kumpanya ng negosyo o pakikipagsosyo sa kurso ng pamamahagi ng mga karapatan sa ari-arian at ari-arian ng isang liquidated na organisasyon na isang dayuhang organizer ng XXII Olympic Winter Games at XI Paralympic Winter Games 2014 sa Sochi o isang marketing partner ng International Olympic Committee;
paglipat sa walang bayad na batayan ng mga gusali ng tirahan, kindergarten, club, sanatorium at iba pang mga pasilidad sa lipunan, kultura at pabahay at komunal, pati na rin ang mga kalsada, mga de-koryenteng network, substation, gas network, water intake facility at iba pang katulad na pasilidad sa mga pampublikong awtoridad at awtoridad lokal na pamahalaan(o sa pamamagitan ng desisyon ng nasabing mga katawan sa mga dalubhasang organisasyon na gumagamit o nagpapatakbo ng nasabing mga pasilidad para sa kanilang nilalayon na layunin);
paglilipat ng ari-arian ng estado at mga munisipal na negosyo, natubos sa pagkakasunud-sunod ng pribatisasyon;
paglipat sa isang walang bayad na batayan, pagkakaloob ng mga serbisyo sa paglilipat sa libreng paggamit mga bagay ng mga fixed asset sa mga awtoridad at administrasyon ng estado at mga lokal na pamahalaan, pati na rin sa estado at mga institusyong munisipal, estado at munisipal na unitary enterprise;
mga operasyon sa pagbebenta mga kapirasong lupa;
paglipat ng mga karapatan sa pag-aari ng organisasyon sa kahalili nito (mga kahalili);
paglilipat ng pondo o real estate mga non-profit na organisasyon para sa pagbuo o muling pagdadagdag ng target na kapital;
paglipat ng real estate sa kaso ng paglusaw ng endowment non-profit na organisasyon, pagkansela ng donasyon o kung hindi man. Upang mailapat ang exemption, ang pagbabalik ng naturang ari-arian na inilipat upang palitan ang kapital ng endowment ay dapat ibigay ng kasunduan sa donasyon o Batas N 275-FZ. Nalalapat ang mga probisyong ito kapag ang ari-arian ay inilipat ng isang non-profit na organisasyon - ang may-ari ng endowment capital sa donor, ang kanyang mga tagapagmana (mga kahalili) o ibang non-profit na organisasyon alinsunod sa Batas N 275-FZ;
mula Enero 1, 2015 - mga transaksyon para sa pagbebenta ng ari-arian at (o) mga karapatan sa pag-aari ng mga may utang na kinikilala bilang insolvent (bangkarote) alinsunod sa batas ng Russian Federation;
mga operasyon ng isang autonomous na non-profit na organisasyon na nagpoprotekta sa mga interes na hindi kinikilala bilang isang bagay ng pagbubuwis ng VAT mga indibidwal, mga depositor ng mga bangko sa labas ng teritoryo ng Republika ng Crimea at ang pederal na lungsod ng Sevastopol;
Lugar ng pagbebenta ng mga kalakalang teritoryo ng Russian Federation ay kinikilala kung:
a) ang mga kalakal ay matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation at iba pang mga teritoryo sa ilalim ng hurisdiksyon ng Russian Federation, at hindi ipinadala o dinadala.
b) ang mga kalakal sa oras ng pagsisimula ng pagpapadala o transportasyon ay matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation at iba pang mga teritoryo sa ilalim ng hurisdiksyon ng Russian Federation (artipisyal na mga isla, pag-install at istruktura).
Kung ang mga kalakal na ibinebenta ng nagbabayad ng buwis ng Russia (o ang dayuhang subdibisyon nito) ay matatagpuan sa teritoryo ng ibang estado, ang nagbebenta ay walang obligasyon na kalkulahin ang VAT na may kaugnayan sa pagbebenta ng naturang mga kalakal.
Ang mga espesyal na tuntunin para sa pagtukoy ng lugar ng pagbebenta ay nalalapat sa mga sumusunod na uri ng mga kalakal:
hydrocarbon raw na materyales na ginawa sa isang offshore hydrocarbon field;
mga produkto ng teknolohikal na pagproseso nito (stable condensate, liquefied natural gas, malawak na bahagi ng light hydrocarbons).
Kaya, ang teritoryo ng Russian Federation ay kinikilala bilang lugar ng kanilang pagbebenta sa pagkakaroon ng isa o higit pa sa mga sumusunod na pangyayari:
) ang mga kalakal ay matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation at iba pang mga teritoryo sa ilalim ng hurisdiksyon nito, at hindi ipinadala o dinadala;
) ang mga kalakal sa oras ng pagsisimula ng pagpapadala at transportasyon ay matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation at iba pang mga teritoryo sa ilalim ng hurisdiksyon nito;
) naka-on ang item continental shelf Russian Federation at (o) sa eksklusibong economic zone ng Russian Federation o sa bahagi ng Russia ( sektor ng Russia) sa ilalim ng Dagat Caspian at hindi ipinadala o dinadala;
) sa oras ng pagsisimula ng pagpapadala at transportasyon, ang mga kalakal ay matatagpuan sa continental shelf ng Russian Federation at (o) sa eksklusibong economic zone ng Russian Federation o sa bahagi ng Russia (Russian sector) ng ilalim ng Dagat Caspian.
Lugar ng pagpapatupad ng mga gawa (serbisyo)depende sa kanilang uri, maaari itong matukoy alinsunod sa isa sa mga sumusunod na pangyayari:
sa lugar ng aktibidad ng taong nagsasagawa (nagbibigay) ng mga gawaing ito (mga serbisyo);
sa lokasyon ng ari-arian kung saan ang mga gawa (mga serbisyo) ay ginanap (ibinigay);
sa lugar ng pagganap (pag-render) ng mga gawa (mga serbisyo);
sa lugar ng aktibidad ng bumibili ng mga gawaing ito (mga serbisyo).
Bilang karagdagan, ang mga espesyal na patakaran ay itinatag para sa mga sumusunod na uri ng trabaho (mga serbisyo):
mga serbisyo (mga gawa) para sa transportasyon at transportasyon, pati na rin ang mga serbisyo (mga gawa) na direktang nauugnay sa kanila;
mga serbisyo para sa samahan ng transportasyon sa pamamagitan ng pipeline na transportasyon ng natural na gas sa pamamagitan ng teritoryo ng Russian Federation;
mga gawa (serbisyo) na isinasagawa sa mga subsoil na lugar na matatagpuan sa continental shelf o sa eksklusibong economic zone ng Russian Federation para sa layunin ng geological na pag-aaral, paggalugad at paggawa ng mga hilaw na materyales ng hydrocarbon.
Kung ang lugar ng negosyo ng kontratista (organisasyon o indibidwal na negosyante) na nagsasagawa ng trabaho (nagbibigay ng mga serbisyo) ay ang teritoryo ng Russian Federation, kung gayon ang teritoryo ng Russian Federation ay kinikilala din bilang lugar ng pagbebenta. Nalalapat ang panuntunang ito sa lahat ng uri ng trabaho at serbisyo kung saan ang iba pang mga patakaran para sa pagtukoy ng lugar ng pagbebenta ay hindi itinatag ng mga regulasyon. Ang ganitong mga konklusyon ay sumusunod mula sa sistematikong interpretasyon.
Ang lugar ng aktibidad ng isang organisasyon o isang indibidwal na negosyante ay itinuturing na teritoryo ng Russian Federation kung sakaling magkaroon ng aktwal na presensya ng organisasyong ito o negosyante sa teritoryo ng Russian Federation batay sa pagpaparehistro ng estado.
Sa kawalan ng pagpaparehistro ng estado, ang lugar ng aktibidad ay tinutukoy batay sa isa sa mga sumusunod na pamantayan:
ang lugar na tinukoy sa mga nasasakupang dokumento ng organisasyon;
mga lugar ng pamamahala ng organisasyon;
lokasyon ng permanenteng executive body mga organisasyon;
ang lokasyon ng permanenteng tanggapan ng kinatawan sa Russian Federation (kung ang gawain ay isinasagawa (mga serbisyong ibinigay) sa pamamagitan ng permanenteng tanggapan ng kinatawan na ito);
lugar ng tirahan ng indibidwal na negosyante.
Ang lugar ng pagbebenta ng mga serbisyo sa larangan ng kultura, sining, edukasyon (pagsasanay), pisikal na kultura, turismo, libangan at palakasan ay tinutukoy ng lugar ng kanilang aktwal na probisyon
Kung ang mga serbisyong ito ay ibinigay sa labas ng teritoryo ng Russian Federation, kung gayon ang teritoryo ng Russian Federation ay hindi kinikilala bilang lugar ng kanilang pagbebenta. Bukod dito, hindi mahalaga kung ang tagapalabas ay isang Russian o dayuhang organisasyon.
Kung ang isang hanay ng mga serbisyo ay ibinebenta (halimbawa, bilang bahagi ng isang pakete ng turista), kung gayon ang lugar ng pagbebenta ng mga serbisyo ay dapat na matukoy nang hiwalay para sa bawat serbisyo.
Ang lugar ng pagbebenta ng mga serbisyo sa transportasyon at transportasyon, pati na rin ang trabaho na direktang nauugnay sa kanila, ay tinutukoy ng Artikulo 148 ng Tax Code ng Russian Federation.
1.4 Batayan ng buwis
Base sa buwis para sa VATay ang katangian ng gastos ng bagay ng pagbubuwis. Samakatuwid, ang buwis sa karamihan ng mga kaso ay kinakalkula batay sa halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta. Ito ay kinakailangan upang matukoy ang kabuuang base ng buwis para sa mga transaksyon sa negosyo na isinasagawa sa domestic market at kung saan ay binubuwisan sa parehong rate.
Kinakailangan na magbayad ng VAT sa mga nalikom na natanggap mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari. Sa madaling salita, ang halaga ng kita ay ang base ng buwis.
Bukod dito, para sa mga layunin ng VAT, ang kita ay lahat ng kita na natanggap mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) at mga karapatan sa ari-arian. Una, ito ay pera. Pangalawa, ito ay anumang iba pang pag-aari. Halimbawa, ang mga fixed asset, materyales, produktong pagkain, securities, atbp. Isinasaalang-alang ang naturang kita kung posible na suriin ang mga ito at hanggang sa masuri ang mga ito.
Ang kita ay dapat kalkulahin sa rubles.
Kung ang mga pagbabayad para sa mga naibentang kalakal (serbisyo) ay naganap sa dayuhang pera, kung gayon ang halagang ito ay dapat i-convert sa rubles. Ang katotohanan ay ang base ng buwis ay tinutukoy lamang sa rubles. Ang muling pagkalkula ay dapat gawin sa rate ng Bank of Russia sa petsa ng pagpapadala o sa petsa ng pagtanggap ng prepayment (advance payment). Sa pagtanggap ng paunang bayad (bahagyang o 100%) ang sandali ng pagpapasiya base ng buwis nangyayari nang dalawang beses: sa araw ng pagtanggap ng paunang bayad at sa araw ng pagpapadala. Samakatuwid, ang conversion sa rubles ay dapat na isagawa nang dalawang beses: sa rate ng Bank of Russia sa araw na natanggap ang prepayment at sa rate ng Bank of Russia sa araw ng pagpapadala.
Mayroong ilang mga pagbubukod sa panuntunang ito. Ang isa sa mga ito ay may kinalaman sa mga nalikom na natanggap para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na napapailalim sa VAT sa rate na 0%. Ang mga kita ng foreign exchange na natanggap mo para sa mga kalakal na ito (gawa, serbisyo) ay dapat ding i-convert sa rubles sa exchange rate ng Bank of Russia.
Ang isang espesyal na petsa para sa muling pagkalkula ng mga kita ng foreign exchange ay itinatag din para sa mga ahente ng buwis na bumili ng mga kalakal (gawa, serbisyo) mula sa mga dayuhan na hindi nakarehistro sa mga awtoridad sa buwis RF. Ang ahente ng buwis ay obligadong kalkulahin, pigilan sa gastos ng mga pondo na ililipat sa isang dayuhang tao, at bayaran ang halaga ng VAT sa badyet ng Russia. Kinakailangang muling kalkulahin ang halaga sa pera na babayaran sa isang dayuhan sa petsa ng aktwal na pagpapatupad ng mga gastos sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo).
Ang halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) para sa mga layunin ng VAT ay tinutukoy bilang mga sumusunod.
Kung ang mga kalakal ay excisable (sigarilyo, alkohol, gasolina), kung gayon ang halaga ng excise tax ay isinasaalang-alang sa halaga nito. Ang halaga ng VAT na dapat iharap sa mamimili ay hindi kasama sa presyo.
Para sa mga layunin ng buwis sa pangkalahatang tuntunin ang presyo ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na tinukoy ng mga partido sa kontrata ay tinatanggap. Ipinapalagay na tumutugma ito sa antas ng mga presyo sa merkado.
Gayunpaman, sa ilang mga kaso, maaaring i-verify ng mga awtoridad sa buwis na tama ang mga presyong inilapat.
Tungkol sa mga transaksyon, kita at (o) mga gastos na kinikilala alinsunod sa Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation simula Enero 1, 2012, posible ito kung ang mga partido sa transaksyon ay magkakaugnay.
Ang base ng buwis ay katumbas ng halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) din sa mga sumusunod na kaso:
) sa pagpapalit ng kalakal (barter) na operasyon;
) sa kaso ng walang bayad na paglipat ng mga kalakal (gawa, serbisyo);
) kapag inilipat ang karapatan ng pagmamay-ari sa paksa ng pledge sa pledgee kung sakaling hindi matupad ang obligasyong sinigurado ng pledge;
) kapag naglilipat ng mga kalakal (mga resulta ng trabahong isinagawa, nagbibigay ng mga serbisyo) para sa pagbabayad sa uri.
Mga indibidwal na negosyodahil sa mga detalye ng kanilang mga aktibidad, nagbebenta sila ng mga kalakal (gawa, serbisyo) hindi sa mga libreng (kontraktwal) na presyo, ngunit sa mga presyong kinokontrol ng estado, na itinatag ng mga awtoridad ng estado o lokal na sariling pamahalaan, o sa mga presyo na isinasaalang-alang ang mga benepisyong itinatag ng mga awtoridad na ito. Sa kasong ito, ang base ng buwis ay tinutukoy bilang ang presyong aktwal na sinisingil sa mamimili.
Kapag nagbebenta ng ari-arian, naitala sa halaga, kabilang ang "input" na VAT, ang base ng buwis ay tinutukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta na kinakalkula batay sa mga presyo sa merkado, kabilang ang VAT, mga excise (para sa mga excisable na kalakal), at ang halaga ng ari-arian na ibinebenta ( natitirang halaga, isinasaalang-alang ang mga muling pagsusuri) Kaya ,
base ng buwis = presyo ng pagbebenta - halaga ng libro,
kung saan ang presyo ng pagbebenta ay ang presyo sa ilalim ng kontrata, kasama ang VAT, excise tax (para sa mga excisable goods);
halaga ng libro - ang halaga ng ari-arian na ibinebenta, na makikita sa account ng nagbebenta.
Kapag bumibili ng kotsepara sa muling pagbebenta mula sa mga indibidwal na hindi nagbabayad ng VAT, ang batayan ng buwis ay ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo sa merkado ng pagbebenta nito at ng presyo ng pagkuha nito.
Sa madaling salita, ang base ng buwis ay ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo:
Tax base = Presyo ng benta na may VAT - Presyo ng pagbili mula sa isang indibidwal
kung saan ang presyo ng pagbebenta ay ang presyo kung saan mo ibinenta ang kotse, kasama ang VAT. Sa kasong ito, ang presyo ng pagbebenta ay dapat na tumutugma sa antas ng mga presyo sa merkado.
Kapag nagbebenta ng mga produktong pang-agrikulturaat mga produkto ng pagproseso nito na binili mula sa mga indibidwal na hindi nagbabayad ng VAT, ang base ng buwis ay tinutukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta na kinakalkula batay sa mga presyo sa merkado, kabilang ang VAT, at ang presyo ng pagbili ng mga produktong ito.
Sa madaling salita, ang base ng buwis sa sitwasyong isinasaalang-alang ay ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo at tinukoy bilang sumusunod:
base ng buwis = presyo ng pagbebenta - presyo ng pagbili,
kung saan ang presyo ng pagbebenta - ang presyo, kabilang ang VAT, kung saan ibinebenta ang mga produkto;
presyo ng pagbili - ang presyo kung saan binili ang mga produkto mula sa mga indibidwal.
Sa paggawa ng mga kalakal mula sa give-and-take na hilaw na materyalesang base ng buwis ay magiging katumbas ng halaga ng pagproseso ng mga hilaw na materyales, ang kanilang pagproseso o iba pang pagbabago, na isinasaalang-alang ang mga excise (para sa mga excisable goods) at hindi kasama ang VAT.
Samakatuwid, kasama lang sa tax base ang halaga ng mga serbisyong ibinigay mo bilang processor, na tinukoy sa kontrata, hindi kasama ang VAT.
Ang halaga ng mga hilaw na materyales (mga materyales) na ibinigay ng customer ay hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis.
Kaya, ang base ng buwis = ang presyo ng mga serbisyo,
kung saan ang presyo ng mga serbisyo ay ang kontraktwal na presyo ng mga serbisyong walang VAT.
Kapag nagbebenta (gumagana, mga serbisyo) sa ilalim ng mga transaksyon sa hinaharapang base ng buwis ay tinutukoy bilang ang halaga ng mga kalakal na ito (gawa, serbisyo) na direktang tinukoy sa kasunduan (kontrata), ngunit hindi mas mababa sa kanilang halaga na kinakalkula batay sa mga presyo sa merkado na may bisa sa petsa kung saan dapat mong matukoy ang buwis base ayon sa mga patakaran ng Artikulo 167 ng Tax Code RF. Kasama sa halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ang excise tax (para sa mga excisable goods) at hindi kasama ang VAT.
Kaya base sa buwis = presyo ng pagbebenta > (=) presyo sa merkado,
kung saan ang presyo ng pagbebenta ay ang presyo ng pagbebenta na itinatag ng kontrata, kasama ang excise tax (para sa mga excisable goods) at hindi kasama ang VAT;
presyo sa merkado - ang presyo sa merkado ng mga kalakal (gawa, serbisyo), na may bisa sa petsa ng pagtukoy sa base ng buwis (halimbawa, sa petsa ng pagpapadala).
Dagdagan ang base ng buwispara sa VAT kabuuan ng pera natanggap para sa ibinebentang mga kalakal (gawa, serbisyo):
sa anyo ng tulong pinansyal;
upang maglagay muli ng mga pondo para sa espesyal na layunin;
upang madagdagan ang kita;
kung hindi man ay nauugnay sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta.
Ang sandali ng pagtukoy ng base ng buwis- ito ang petsa kung saan kinikilala ang base ng buwis bilang nabuo upang makalkula at magbayad ng VAT dito. Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang base ng buwis ay tinutukoy sa nauna sa dalawang petsa:
) sa araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari;
) sa araw ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad sa account ng mga paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari.
Sa madaling salita, kung nakatanggap ka ng paunang bayad (advance) mula sa isang mamimili, tutukuyin mo ang base ng buwis at maniningil ng buwis sa araw na matanggap mo ang paunang bayad na ito (advance).
Panahon ng pagbubuwis. rate ng buwis
Ang panahon ng buwis para sa VAT ay isang quarter
Kasalukuyang mayroong limang rate ng value added tax.
rate ng VAT 0%
para sa mga na-export na kalakal;
para sa mga gawa (serbisyo) na may kaugnayan sa transportasyon (transportasyon) ng mga kalakal, lalo na para sa internasyonal na transportasyon ng mga kalakal at serbisyo ng escort, transportasyon o transportasyon ng mga kalakal, pati na rin ang pag-load o pag-reload ng mga na-export o na-import na mga kalakal;
sa mga serbisyo ng internasyonal na transportasyon ng mga kalakal;
transportasyon o transportasyon ng mga kalakal na inilagay sa ilalim ng pamamaraan ng customs ng customs transit. Ito ay tungkol sa transportasyon ng mga dayuhang kalakal mula sa awtoridad ng customs sa lugar ng pagdating sa Russian Federation hanggang sa awtoridad ng customs sa lugar ng pag-alis mula sa Russian Federation. Sa kasong ito, halimbawa, ang mga serbisyo para sa transportasyon ng mga kalakal mula sa Japan hanggang Kazakhstan sa pamamagitan ng teritoryo ng Russian Federation ay hindi napapailalim sa pamamaraan ng customs transit at binubuwisan sa pangkalahatang rate na 18%.
sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na inilagay sa ilalim ng pamamaraan ng kaugalian para sa pagproseso. Mga serbisyo para sa pagkakaloob ng rolling stock ng tren, mga serbisyo para sa transportasyon ng mga pasahero at bagahe. Ito ay may bisa kung ang punto ng pag-alis at patutunguhan ay matatagpuan sa labas ng Russian Federation at ibinibigay batay sa pinag-isang internasyonal na mga dokumento sa transportasyon.
Rate ng 10%
kapag nagbebenta ng mga produktong pagkain alinsunod sa Listahan na inaprubahan ng Dekreto ng Pamahalaan;
kapag nagbebenta ng mga kalakal para sa mga bata alinsunod sa Listahan na inaprubahan ng Dekreto ng Pamahalaan;
kapag nagbebenta ng mga peryodiko at mga produktong aklat na may kaugnayan sa edukasyon, agham at kultura alinsunod sa Listahan na inaprubahan ng Dekreto ng Pamahalaan;
kapag nagbebenta ng mga produktong medikal alinsunod sa Listahan na inaprubahan ng Dekreto ng Pamahalaan;
kapag nagbebenta ng pedigree na baka, baboy, tupa, kabayo, itlog ng pedigree at iba pang mga kalakal na tinutukoy sa talata 5 p2 ng artikulo 164 ng Tax Code ng Russian Federation;
kapag nagbibigay ng mga serbisyo para sa paglipat ng pedigree na mga baka at manok sa pagmamay-ari at paggamit sa ilalim ng mga kasunduan sa pagpapaupa (leasing) na may karapatang bumili.
Rate ng 18%
Nalalapat sa lahat ng iba pang mga kaso na hindi tinukoy sa itaas.
1.5 Tinantyang mga rate ng VAT 10/110 at 18/118
Mayroong dalawang tinantyang rate para sa value added tax, na tumutugma sa mga rate na 10 at 18%. Ang mga tinantyang rate ay tinukoy bilang isang porsyento ng pangunahing rate ng buwis(10 o 18%) sa base ng buwis, kinuha bilang 100 at tinaasan ng kaukulang rate ng buwis (10 o 18%) (sugnay 4, artikulo 164 ng Tax Code ng Russian Federation).
Kaya, ang mga rate ng settlement ay tinutukoy ng mga sumusunod na formula:
) 18/ (100 + 18);
) 10/ (100 + 10).
Ang mga tinantyang rate ay inilalapat sa mga sumusunod na kaso:
) sa pagtanggap ng mga pondo na may kaugnayan sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinigay ng Artikulo 162 ng Tax Code ng Russian Federation;
) sa pagtanggap ng mga advance sa account ng nalalapit na paghahatid ng mga kalakal (gawa, serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari;
) kapag ang buwis ay pinipigilan ng mga ahente ng buwis;
) kapag nagbebenta ng ari-arian na nakuha sa gilid at accounted para sa buwis alinsunod sa talata 3 ng artikulo 154 ng Tax Code ng Russian Federation;
) kapag nagbebenta ng mga produktong pang-agrikultura at mga produkto ng kanilang pagproseso alinsunod sa talata 4 ng artikulo 154 ng Tax Code ng Russian Federation;
) kapag nagbebenta ng mga kotse na binili para sa muling pagbebenta mula sa mga indibidwal, alinsunod sa talata 5.1 ng artikulo 154 ng Tax Code ng Russian Federation;
) kapag naglilipat ng mga karapatan sa ari-arian alinsunod sa mga talata 2 - 4 ng artikulo 155 ng Tax Code ng Russian Federation.
1.6 Ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT ng mga ahente ng buwis
Ang mga ahente ng buwis ay mga taong obligado na kalkulahin ang buwis para sa nagbabayad ng buwis, pinipigilan ito mula sa kita ng nagbabayad ng buwis at ilipat ito sa sistema ng badyet RF.
Ang mga ahente ng buwis, sa katunayan, ay mga tagapamagitan sa pagitan ng mga nagbabayad ng buwis at ng estado (mga awtoridad sa regulasyon).
Sa kasong ito, para sa mga taong hindi nagbabayad ng buwis, hindi mo kailangang magbayad ng buwis. Halimbawa, nalalapat ito sa mga kaso kapag ang mga kalakal (gawa, serbisyo) ay binili mula sa isang dayuhang indibidwal na hindi isang indibidwal na negosyante, o ang nasamsam na ari-arian ng mga indibidwal ay ibinebenta sa pamamagitan ng desisyon ng korte.
Ang mga tao ay kinikilala bilang ahente ng buwis para sa VAT kung:
) mga kalakal (gawa, serbisyo) ay binili, ang lugar ng pagbebenta kung saan ay ang teritoryo ng Russian Federation, mula sa mga dayuhang tao na hindi nakarehistro sa mga awtoridad sa buwis ng Russian Federation
) naupahan (binili) na pederal na ari-arian, ari-arian ng mga nasasakupan na entity ng Russian Federation at (o) ari-arian ng munisipyo mula sa mga pampublikong awtoridad at administrasyon at (o) mga lokal na pamahalaan;
) nakumpiska ng ari-arian, ari-arian na ibinebenta sa pamamagitan ng desisyon ng korte, mga walang-ari ng mahahalagang bagay, kayamanan at biniling mahahalagang bagay, pati na rin ang mga mahahalagang bagay na naipasa sa pamamagitan ng karapatan ng mana sa estado, ay ibinebenta. Ang pagbubukod ay ang pagbebenta ng ari-arian (mga karapatan sa ari-arian) ng mga may utang na idineklara na bangkarota.
) mga kalakal (gawa, serbisyo, karapatan sa pag-aari) ng mga dayuhang tao na hindi nakarehistro sa mga awtoridad sa buwis ng Russian Federation ay ibinebenta bilang isang tagapamagitan na may pakikilahok sa mga pakikipag-ayos;
) ang tao ay ang may-ari ng barko sa ika-46 na araw ng kalendaryo pagkatapos ng paglipat ng pagmamay-ari sa kanya (tungkol sa customer ng pagtatayo ng barko), kung bago ang petsang ito ay hindi niya nairehistro ang barko sa Russian International Register ng Mga barko.
) ang mga ahente ng buwis ay kinikilala rin bilang mga organisasyon at indibidwal na negosyante na nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa anyo ng pinasimpleng sistema ng buwis, UTII, UAT, patent taxation system o exempt sa VAT
Kapag bumibili ng mga kalakal (gawa, serbisyo) mula sa mga dayuhang tao, ang isang organisasyon o negosyante ay kinikilala bilang ahente ng buwis kung ang mga sumusunod na kundisyon ay natutugunan:
) ay nakarehistro sa awtoridad sa buwis ng Russian Federation.
Ang isang kinatawan na tanggapan ng isang dayuhang organisasyon na nakarehistro sa mga awtoridad sa buwis ng Russia ay maaari ding kumilos bilang isang ahente ng buwis.
) ang lugar ng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na binili mula sa mga dayuhan ay ang teritoryo ng Russian Federation.
) ang dayuhang tao ay hindi nakarehistro sa mga awtoridad sa buwis ng Russian Federation bilang isang nagbabayad ng buwis.
Kung ang isang dayuhang tao - ang nagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ay nakarehistro sa mga awtoridad sa buwis ng Russian Federation bilang isang nagbabayad ng buwis, kung gayon ang organisasyon o negosyante, bilang isang mamimili, ay walang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis.
Upang matupad ang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis kapag bumili ng mga kalakal (gawa, serbisyo) mula sa isang dayuhan, kailangan mo ng VAT mula sa mga pondo dahil sa dayuhang nagbebenta at ilipat ang buwis sa badyet. Kaya, kailangan mo munang matukoy ang halaga ng VAT na dapat itago sa kita ng isang dayuhan. Upang gawin ito, kailangan mong matukoy ang base ng buwis at i-multiply ito sa rate ng buwis.
Ang base ng buwis ay tinutukoy sa petsa ng paglipat sa dayuhan ng pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang paunang. Ang base ng buwis ay kinakalkula bilang kabuuan ng kita ng dayuhan mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), kasama ang buwis. Kasabay nito, ang base ng buwis ay tumataas ng mga halagang nauugnay sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta. Bilang isang patakaran, ang halaga ng kita mula sa mga benta ay ang presyo ng mga kalakal (gawa, serbisyo), na itinatag sa kontrata.
Ang base ng buwis ay dapat na matukoy nang hiwalay para sa bawat transaksyon sa isang dayuhang tao. Samakatuwid, kahit na may matatag at regular na pagbili ng mga kalakal (gawa, serbisyo) mula sa parehong dayuhang tao, ang isang organisasyon o negosyante ay walang karapatan na matukoy ang isang karaniwang base para sa lahat ng mga transaksyon at pagkatapos ay kalkulahin ang kabuuang halaga ng VAT mula sa base na ito.
Ang hiwalay na accounting ng mga base ng buwis para sa bawat transaksyon sa mga dayuhan ay kinakailangan, bukod sa iba pang mga bagay, para sa tamang pagpuno pagbabalik ng buwis sa pamamagitan ng VAT.
Kung ang pagbabayad ay ginawa hindi sa rubles, ngunit sa dayuhang pera, kung gayon ang iyong mga gastos sa transaksyon ay dapat na ma-convert sa rubles sa exchange rate ng Bank of Russia sa petsa ng pagbabayad.
Ang halaga ng VAT sa kita ng isang dayuhang tao ay dapat matukoy ng paraan ng pagkalkula. Upang gawin ito, ilapat ang tinantyang rate ng buwis na 18/118 o 10/110.
Sa kasong ito, ang ahente ng buwis ay dapat mag-isyu ng isang invoice para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo) na binili mula sa isang dayuhang tao.
1.7 Pagpapabuti ng mekanismo para sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT
Ang mga pangunahing pagbabago sa bahagi 1 ng Tax Code ay ginawa pederal na batas"Sa Mga Pagbabago sa Ilang Legislative Acts ng Russian Federation sa Bahagi ng Pagtutol sa Ilegal transaksyong pinansyal"na may petsang Hunyo 28, 2013 No. 134-FZ.
Halimbawa, ang mga taong pinagkatiwalaan ng obligasyon na magsumite ng deklarasyon sa elektronikong anyo, dapat tiyakin ang pagtanggap mula sa awtoridad sa buwis ng pamamahala ng elektronikong dokumento ng mga dokumento, mga paliwanag, mga abiso ng isang tawag sa awtoridad sa buwis sa pamamagitan ng mga channel ng telekomunikasyon sa pamamagitan ng isang operator. Kasabay nito, ang mga taong ito ay obligadong magsumite sa awtoridad ng buwis ng isang resibo na nagpapatunay sa pagtanggap ng mga naturang dokumento sa elektronikong anyo sa pamamagitan ng mga channel ng telekomunikasyon.
Dapat tandaan na kung ang nagbabayad ng buwis ay hindi sumunod sa tinukoy na mga kinakailangan para sa paglipat ng isang resibo para sa pagtanggap ng kahilingan para sa pagkakaloob ng mga dokumento, o ang mga kinakailangang paliwanag, ang pinuno ng awtoridad sa buwis ay may karapatang magpasya na suspindihin ang mga operasyon ng nagbabayad ng buwis sa kanyang mga bank account at paglilipat ng kanyang elektronikong pera. Ang mga pagbabago ay ginawa sa Artikulo 76 ng Tax Code.
Gayundin, ang pinuno ng awtoridad sa buwis ay may karapatang gumawa ng katulad na desisyon upang suspindihin ang mga operasyon sa mga bank account sa ibang mga kaso:
kung ang nagbabayad ng buwis ay nabigo na magsumite ng isang tax return sa loob ng 10 araw pagkatapos ng pag-expire ng itinatag na panahon;
ahente ng buwis - organisasyon at nagbabayad ng buwis - organisasyon;
mga indibidwal na negosyante - mga nagbabayad ng buwis, mga ahente ng buwis, nagbabayad ng mga bayarin;
mga organisasyon at indibidwal na negosyante na hindi mga nagbabayad ng buwis sa VAT, na kinakailangang magsumite ng mga deklarasyon ng buwis sa sa elektronikong pormat sa pamamagitan ng mga channel ng telekomunikasyon;
notaryo sa pribadong pagsasanay.
Ang pinuno ng awtoridad sa buwis ay may karapatang magpasya na suspindihin ang mga operasyon sa mga bank account at paglilipat ng mga elektronikong pondo nito sa loob ng tatlong taon.
Ang mga sumusunod na pagbabago ay ginawa sa Artikulo 88 ng Tax Code.
Sa kaso ng mga pagkakaiba o hindi pagkakapare-pareho sa pagitan ng impormasyon sa mga transaksyon na nilalaman sa mga pagbabalik ng VAT na isinumite ng nagbabayad ng buwis, ang impormasyon sa mga transaksyong ito na nilalaman sa pagbabalik ng buwis sa VAT ay isinumite sa awtoridad ng buwis ng isa pang nagbabayad ng buwis, o sa rehistro ng natanggap at inisyu na mga invoice , na isinumite sa awtoridad sa buwis. Kung ang mga naturang kontradiksyon ay nagsasaad ng pagmamaliit ng halaga ng buwis na babayaran sa badyet o isang labis na pahayag sa halaga ng VAT na na-claim para sa reimbursement, ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling ng mga invoice o iba pang pangunahing dokumento na nauugnay sa mga operasyong ito.
Ang lahat ng mga dokumento ay dapat nasa electronic form. Mula noong Setyembre 2010, ang mga pagbabago ay ginawa sa bahagi 1 ng Tax Code ng Russian Federation at sa pamamagitan ng mga channel ng telekomunikasyon posible na magsumite sa mga awtoridad ng buwis lamang ng isang dokumento na nilikha sa elektronikong anyo, at hindi sa hard copy. Ang pamamaraang ito ay boluntaryo, maaari itong ilapat ng mga nagbabayad ng buwis sa kanilang paghuhusga. Ngayon, dumating ang sandali na ang lahat ay may ganitong pagkakataon. Kaya, ang mga invoice na ginawa sa papel ay hindi maipadala sa tanggapan ng buwis.
Mula 01/01/2015, kung ang ilang partikular na kontradiksyon at hindi pagkakapare-pareho ay nahayag sa panahon ng desk audit ng mga deklarasyon ng VAT, na nagpapahiwatig ng pagmamaliit ng mga halaga ng VAT na babayaran o isang labis na pagtatantya ng mga halaga ng buwis na babayaran, ang awtoridad sa buwis ay magkakaroon ng karapatang siyasatin ang mga teritoryo, lugar, mga dokumento (mga pagbabago sa Art. 91.92 ng Tax Code ng Russian Federation).
Hanggang 01.01.2015, ang awtoridad sa buwis ay may karapatang magsagawa ng mga inspeksyon sa mga lugar sa loob lamang ng balangkas ng field check, pagkatapos ng 01.01.2015 ang tanggapan ng buwis ay may karapatan na siyasatin ang mga lugar at pangunahing mga dokumento at bilang bahagi ng isang desk review. Ang desk audit ay isang pagpapatunay ng mga deklarasyon sa lokasyon ng awtoridad sa buwis, kung walang nakitang mga paglihis, hindi rin malalaman ng nagbabayad ng buwis na mayroon siyang desk tax audit. Malalaman lamang nito kung, sa panahon ng naturang pag-audit, natukoy ang ilang mga paglabag o hindi pagkakapare-pareho, kung saan ang inspektor ng buwis ay maaaring magsagawa ng isang on-site na pagbisita.
Ang pag-access sa lugar o sa teritoryo ng na-audit na tao ng mga opisyal ng mga awtoridad sa buwis ay ginawa batay sa desisyon ng pinuno ng awtoridad sa buwis na magsagawa ng on-site audit sa pagtatanghal ng mga sertipiko ng serbisyo at isang makatwirang desisyon ng opisyal ng awtoridad sa buwis na nagsasagawa ng desk tax audit.
Alinsunod sa talata 5 ng artikulo 174
Upang dalhin ang mga tuntunin ng pagbubuwis at accounting ang konsepto ng mga pagkakaiba sa kabuuan mula sa Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi kasama. Ngayon ay gumagamit sila ng ibang salita - "mga pagkakaiba sa dami."
Ang VAT base ay hindi nababagay sa kaganapan ng isang pagbabago sa exchange rate ng dayuhang pera (conventional units), kung, ayon sa mga tuntunin ng kontrata, ang pagbabayad para sa mga kalakal na ibinebenta, mga gawa ng mga serbisyo, mga karapatan sa ari-arian ay ibinigay para sa rubles sa isang halaga na katumbas ng isang tiyak na halaga sa dayuhang pera o maginoo na mga yunit ng Artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation. At ang mga pagkakaiba na nagmumula sa pagbabago sa halaga ng palitan mula 07/01/2014, ang mga pagkakaiba sa halaga ay pinalitan ng pangalan sa "mga pagkakaiba sa halaga ng buwis". Para sa halaga ng mga pagkakaibang ito, ang nabubuwisang base ng VAT ng nagbabayad ng buwis ay hindi inaayos at ito ay non-operating income (non-operating expenses) para sa income tax.
Ang mga pagkakaiba sa halaga ng buwis ay lumitaw kapag ang nagbabayad ng buwis ay unang nagpadala ng mga kalakal at pagkatapos ay nakatanggap ng bayad. Sa kasong ito, ang petsa ng pagpapadala ay itinuturing na sandali ng pagtukoy sa base ng buwis. Ang mga pagkakaiba sa halaga ng buwis ay hindi lalabas kung ang nagbabayad ng buwis ay unang nakatanggap ng paunang bayad sa oras ng pagtukoy ng base, at pagkatapos ay ipinadala ang mga kalakal. Alinsunod sa talata 14 ng artikulo 167 ng Tax Code ng Russian Federation, muling kinakalkula namin ang nabubuwisang base lamang sa oras ng pagpapadala at ang nagbabayad ng buwis ay hindi dapat magkaroon ng pagkakaiba sa halaga ng buwis.
Alinsunod sa mga bagong probisyon ng sugnay 16 ng artikulo 167 ng Tax Code ng Russian Federation, mula 07/01/2014, ang petsa ng paglipat ng bagay na ito sa mamimili ayon sa transfer deed (iba pang transfer document) ay kinikilala. bilang sandali ng pagtukoy sa base ng buwis para sa VAT sa pagbebenta ng real estate. Ang araw ng pagbabayad (bahagyang pagbabayad) laban sa paparating na paghahatid ng mga kalakal ay din ang sandali para sa pagtukoy ng base ng buwis, iyon ay, ang pamantayan ay nilinaw na ang parehong araw ng paglipat at ang araw ng paunang pagbabayad ay ang sandali para sa pagbubuwis para sa VAT at buwis sa kita.
Mula 01.07.2014 ang invoice ay maaaring pirmahan ng isang awtorisadong kinatawan ng isang indibidwal na negosyante.
Mula 01.01.2015, ito ay itinatag mula sa kung saan ang impormasyon ng mga dokumento ay kasama sa deklarasyon ng VAT: ang aklat ng pagbili at pagbebenta ng nagbabayad ng buwis, ang rehistro ng natanggap at inisyu na mga invoice, mga invoice (clause 5.1 ng Artikulo 174
Ang deklarasyon ng VAT ay dapat isumite sa inspeksyon nang hindi lalampas sa ika-25 araw ng buwan kasunod ng nag-expire na panahon ng buwis (sugnay 5 ng artikulo 174
Ang mga deadline para sa pagbabayad ng VAT sa badyet ay pinalawig ng 5 araw at halaga sa ika-25 araw ng buwan kasunod ng pag-uulat. (aytem 1
1.8 Mga pagbabago sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT ng mga nagbabayad ng buwis
Ang mga nagbabayad ng buwis sa VAT ay hindi dapat magtago ng mga rehistro ng natanggap at inisyu na mga invoice (mula sa sugnay 3 ng artikulo 169
Kung ang kita ng nagbabayad ng buwis mula sa pagbebenta ng mga kalakal, trabaho, serbisyo (hindi kasama ang VAT) para sa nakaraang tatlong magkakasunod na buwan ng kalendaryo ay hindi lalampas sa 2 milyong rubles, maaari niyang gamitin ang karapatan sa exemption mula sa mga obligasyong nauugnay sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT ( talata 1 ng Art. .145
Dati, sa bisa ng talata 8 ng Artikulo 145
Ang mga operasyon para sa pagbebenta ng ari-arian at (o) mga karapatan sa ari-arian ng mga bankrupt na may utang ay hindi kinikilala bilang isang object ng VAT (sugnay 15, sugnay 2, artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation);
Kapag gumagamit ng mga fixed asset at intangible asset sa mga operasyong napapailalim sa VAT sa zero rate, hindi kinakailangang ibalik ang dati nang tinanggap na buwis para sa bawas (clause 5 clause 3 article 170 ay naging invalid
Mula noong Enero 1, 2015, ang para. 2, sugnay 7, artikulo 171 ay idineklara nang hindi wasto
Ang pamamaraang ito ay nilinaw ng batas sa buwis mula noong kasalukuyang taon dahil sa pagkakaroon ng maraming mga hindi pagkakaunawaan tungkol sa legalidad ng pagbabawas ng VAT sa lahat ng normalized na gastos o tanging kinatawan at gastusin sa paglalakbay. Ang posisyon na ito ay iba na ibinahagi ng Ministry of Finance ng Russia at ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation. Pagsasanay sa arbitrage sa isyung ito ay hindi maliwanag din.
Mga serbisyong ibinigay ng mga air carrier ng Russia para sa transportasyon ng mga kalakal mula sa isang punto ng pag-alis hanggang sa isang punto ng patutunguhan na matatagpuan sa labas ng Russia, kung sakaling sa panahon ng transportasyon ang sasakyang panghimpapawid ay dumaong sa Russia, at ang lugar ng pagdating ng mga kalakal sa Russian Federation at ang lugar ng kanilang pag-alis mula sa bansa ay nag-tutugma, ay napapailalim sa VAT sa Russia sa isang zero rate, napapailalim sa pagsusumite ng isang tiyak na hanay ng mga dokumento (clause 4.4, clause 1, article 148, clause 2.10, clause 1, article 164
Ang mga pagbabawas sa VAT na ibinigay para sa talata 2 ng Artikulo 171
Posibleng makatanggap ng bawas sa VAT batay sa mga invoice na natanggap sa pagtatapos ng panahon ng buwis kung saan nakarehistro ang mga kalakal, ngunit bago ang takdang oras para sa pagsusumite ng deklarasyon para sa tinukoy na panahon. Iyon ay, kung ang mga kalakal ay dumating sa bodega bago ang katapusan ng buwan, at ang invoice ay natanggap bago ang ika-25 na araw ng susunod na buwan, kung gayon ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang magdeklara ng isang pagbawas sa VAT sa kasalukuyang panahon ng buwis na may isang entry sa aklat ng pagbili at pagbebenta.
Kinakailangang tandaan ang ilang mga komento sa sugnay 3 ng artikulo 169 ng Tax Code ng Russian Federation sa pagpaparehistro sa libro ng pagbebenta ng mga dokumento na may nakasulat na pahintulot ng mga partido sa transaksyon na hindi gumuhit ng mga invoice. Ang tinukoy na pahintulot na hindi gumuhit ng mga invoice ay dapat na maayos sa kontrata. Ang posisyon na ito ay nakapaloob sa Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 09.10.2014 No. 03-07-11/50894. Kapag nagsasagawa ng isang transaksyon para sa pagbebenta ng mga kalakal, gawa, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari, na may nakasulat na pahintulot ng mga partido sa transaksyon sa pagkabigo ng nagbabayad ng buwis na gumuhit ng mga invoice, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang hindi gumuhit ng mga invoice sa mga taong hindi nagbabayad ng buwis ng value added tax, gayundin sa mga taong exempted sa pagganap ng mga tungkulin ng isang nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT. Ang panuntunang ito ay hindi nalalapat sa mga nagbabayad ng buwis na gumagamit ng VAT exemption.
Mga pagbabago sa batas sa buwis para sa mga taong hindi nagbabayad ng VAT o mga nagbabayad ng buwis na hindi kasama sa obligasyon na sumunod sa kanila
Ang mga ahente ng buwis na hindi nagbabayad ng VAT o mga nagbabayad ng buwis na hindi kasama sa pagtupad sa mga obligasyong nauugnay sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis na ito ay dapat magsumite ng mga pagbabalik ng VAT sa electronic form. Ang nasabing obligasyon ay bumangon kung nag-isyu o tumatanggap sila ng mga invoice kapag nagsasagawa ng mga aktibidad sa negosyo para sa interes ng ibang tao batay sa mga kasunduan sa intermediary o, sa ilang mga kaso, batay sa isang kasunduan sa ekspedisyon sa transportasyon, gayundin kapag gumaganap ng mga tungkulin ng isang developer (talata 3, sugnay 5 artikulo 174 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang obligasyon na panatilihin ang isang rehistro ng natanggap at inisyu na mga invoice ay pinananatili para sa mga tagapamagitan, freight forwarder at developer, kabilang ang kung sila ay inilabas mula sa obligasyon na kalkulahin at magbayad ng VAT, o hindi kinikilala bilang mga nagbabayad ng VAT (clause 3.1 ng Artikulo 169
Ang mga tagapamagitan, forwarder at developer na hindi mga ahente ng buwis ay dapat magsumite sa inspektorate sa elektronikong anyo ng isang rehistro ng natanggap at inisyu na mga invoice sa kurso ng mga aktibidad ng intermediary, pagpapasa o developer kung sakaling sila ay inilabas mula sa mga obligasyong nauugnay sa pagkalkula at pagbabayad VAT, o hindi kinikilala bilang nagbabayad ng buwis na ito (clause 5.2 ng artikulo 174
Ang obligasyon ng negosyante na ibalik ang dating nababawas na VAT sa paglipat sa sistema ng pagbubuwis ng patent ay naayos (talata 5, sugnay 2, sugnay 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).
1.9 Mga tampok ng pagbubuwis ng VAT sa mga transaksyon sa mga nagbabayad ng buwis na nakarehistro sa teritoryo ng Republika ng Crimea o Pederal na Lungsod ng Sevastopol
Ang Artikulo 162.2 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng mga detalye ng pamamaraan ng pagbabalik ng VAT para sa mga transaksyon sa mga nagbabayad ng buwis ng Republika ng Crimea o ng lungsod ng Sevastopol.
Ayon sa tinukoy na mga tampok, ang mga halaga ng VAT na ipinakita ng mga nagbabayad ng buwis ng Republika ng Crimea o ng lungsod ng Sevastopol at hindi tinatanggap para sa pagbawas bago ang 31.12.2014 ay napapailalim sa pagbawas nang hindi lalampas sa 01.07.2015 sa pamamagitan ng:
mga kalakal (gawa, serbisyo) na binili noong 2014 - batay sa mga invoice ng buwis na ibinigay alinsunod sa sugnay 3.5 mga rekomendasyong metodolohikal;
para sa paunang bayad na inilipat noong 2014 dahil sa nalalapit na pagbili ng mga kalakal (gawa, serbisyo) - batay sa mga invoice ng buwis na inisyu alinsunod sa talata 3.5 ng Mga Rekomendasyon sa Metodo, isang kasunduan na nagbibigay para sa paglilipat ng mga halaga ng naturang paunang bayad, pati na rin ang mga dokumentong nagpapatunay sa aktwal na paglilipat nito.
Espesyal na pamamaraan para sa pagkalkula ng VAT, na ibinigay ng Decree Konseho ng Estado Republic of Crimea na may petsang 04/11/2014 No. 2010-6/14 (napapailalim sa mga susog at mga karagdagan) na may kaugnayan sa mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na isinagawa, simula 01/01/2015, ng mga nagbabayad ng buwis ng Republika ng Crimea at ng lungsod ng Sevastopol, ay hindi napapailalim sa aplikasyon , i.e. Ang VAT ay kinakalkula sa mga rate na itinakda ng Tax Code ng Russian Federation, na isinasaalang-alang ang katotohanan na ang isang libreng economic zone ay nilikha sa teritoryo ng Crimean Federal District.
Konklusyon
Ang value added tax ay isa sa mga pangunahing buwis sa modernong sistema ng buwis sa karamihan ng mga bansa sa mundo. Ang tinukoy na buwis ay nagbibigay ng mga matatag na resibo ng mga kita sa ang badyet ng estado at hindi nagdudulot ng mga makabuluhang pagbaluktot sa produksyon at pagkonsumo ng mga produkto at serbisyo.
Ang value added tax ay may mas malawak na base ng buwis, dahil ito ay ipinapataw hindi lamang sa mga retail na benta, kundi pati na rin sa lahat ng hindi produksyon na mga pagbili ng mga negosyo kung saan ang mga negosyo ay kumikilos bilang mga end consumer, kabilang ang mga gawa na ginawa ng enterprise mismo para sa sarili nitong mga pangangailangan, ang VAT collection technique ay nagsisiguro sa koleksyon ng buwis sa lahat. mga yugto ng produksyon.
Ang modernong mekanismo para sa pagpapabuti ng pagkalkula at pagbabayad ng VAT ay pangunahing nauugnay sa mga hakbang na nauugnay sa paglaban sa mga ilegal na transaksyon sa pananalapi. Sa kasalukuyan, ito ang pangunahing kahalagahan sa ating bansa.
Bilang karagdagan, ang mga pagbabago sa kasalukuyang batas sa buwis ay tumutukoy sa isang mas malawak na hanay ng mga kapangyarihan sa bahagi ng mga awtoridad sa buwis na may kaugnayan sa pagsubaybay sa mga paglabag sa batas sa buwis sa mga tuntunin ng pagkalkula at pagbabayad nito.
Sa kabila nito, ang tax code ay binago pabor sa mga nagbabayad ng buwis, na pangunahing nauugnay sa aplikasyon karagdagang mga tampok upang ideklara ang mga halaga ng VAT na naunang binayaran sa mga supplier para sa reimbursement.
Bibliograpiya
1.Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, Kabanata 21
2.Pederal na Batas Blg. 134-FZ na may petsang Hunyo 28, 2013 "Sa Mga Pagbabago sa Ilang Mga Batas sa Pambatasan ng Russian Federation sa Bahagi ng Pagtutol sa mga Ilegal na Transaksyon sa Pinansyal".
.Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation "Sa Mga Form at Panuntunan para sa Pagkumpleto (Pagpapanatili) ng mga Dokumento na Ginamit sa Pagkalkula ng Value Added Tax" na may petsang Disyembre 26, 2011 Blg. 1137 (tulad ng binago noong Nobyembre 29, 2014).
.Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation "Sa pag-apruba ng Pamamaraan para sa pag-isyu at pagtanggap ng mga invoice sa electronic form sa pamamagitan ng mga channel ng telekomunikasyon gamit ang electronic digital signature" na may petsang Abril 25, 2011 No. 50n.
.Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Oktubre 24, 2013 No. 03-07-09 / 44918 "Sa paghahanda ng mga invoice at pagbabayad ng VAT ng isang nagbabayad ng buwis na nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng buwis kapag nagsasagawa ng kontrata sa trabaho para sa estado (munisipyo). ) ay nangangailangan sa ilalim ng isang kasunduan, pati na rin ang pagpapatupad ng mga pangunahing dokumento ng accounting" .
.Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation "Sa pagpaparehistro sa libro ng pagbebenta ng mga dokumento na may nakasulat na pahintulot ng mga partido sa transaksyon para sa kabiguan na gumuhit ng mga invoice" na may petsang 09.10.2014 No. 03-07-11 / 50894 .
.Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation "Sa pagsusumite ng isang deklarasyon ng idinagdag na buwis sa electronic form" na may petsang Pebrero 18, 2014 No. GD-4-3 / 2712.
.Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation "Sa pagsusumite ng mga pagbabalik ng buwis para sa idinagdag na buwis" na may petsang 04.04.2014 No. GD-4-3/6132.
.Gabay sa Buwis. Praktikal na gabay sa pamamagitan ng VAT.
Pagtuturo
Kailangan ng tulong sa pag-aaral ng isang paksa?
Ang aming mga eksperto ay magpapayo o magbibigay ng mga serbisyo sa pagtuturo sa mga paksang interesado ka.
Magsumite ng isang application na nagpapahiwatig ng paksa ngayon upang malaman ang tungkol sa posibilidad ng pagkuha ng konsultasyon.
Financial Academy
sa ilalim ng Pamahalaan ng Russian Federation
Isinagawa ng mag-aaral gr. n 4-3 Malkov O.A.
Scientific adviser: ass. Shcherbakova T.V.
P L A N
PANIMULA.________________________________________________ 3
KABANATA 1. pangkalahatang katangian VAT at ang papel nito sa mga sistema ng buwis ng mga bansang may maunlad na ekonomiya ng pamilihan.__________________________ 4
KABANATA 2. Ang kasalukuyang sistema para sa pagkalkula at pagbabayad ng value added tax.________________________________________________ 10
KABANATA 3. Mga prospect para sa pagbuo ng kasalukuyang sistema para sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT.________________________________________________________________ 23
KASUNDUAN.________________________________________________ 30
Listahan ng mga ginamit na literatura _________________________ 31
Ang VAT ay gumaganap ng isang pagtaas ng papel sa sistema ng pagbubuwis ng Russia. Noong 1992-1995 ang buwis na ito ay nagbigay ng humigit-kumulang 1/5 ng lahat ng kita sa buwis sa bansa. Mula noong 1996, ang halaga ng VAT ay tumaas nang higit pa: ang buwis na ito ay nagsimula nang magbigay ng halos kalahati ng lahat ng mga kita sa buwis sa pederal at higit sa isang katlo sa pinagsama-samang badyet ng bansa. Ang huli ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng isang halos landslide pagbaba sa bahagi ng buwis sa kita sa mga kita sa buwis. Kung para sa 1992-1995. ang buwis sa kita ay ibinigay tungkol sa 1/3 ng lahat ng kita sa buwis sa bansa, mula noong 1996 ang bahaging ito ay bumagsak sa 20%. Ang mapagpasyang dahilan ay isang matalim na pagtaas (hanggang 40%) sa bilang ng mga hindi kumikitang negosyo sa maraming industriya ekonomiya ng Russia. Idinagdag dito ang epekto ng iba pang mga kadahilanan, lalo na ang paglago ng shadow economy.
Kaya, ang value added tax ay naging isa sa pinakamahalagang pinagmumulan ng kita para sa mga pederal at rehiyonal na badyet. Gayunpaman, ang pagiging mahalagang elemento sa sistema ng pagbubuwis, ang buwis na ito ay may epekto hindi lamang sa antas ng mga kita sa buwis, kundi pati na rin sa estado ng working capital ng mga nagbabayad ng buwis. Para sa kadahilanang ito, ito ay partikular na kahalagahan itinatag na kaayusan aplikasyon ng VAT (object of taxation, taxable turnover, quantity mga insentibo sa buwis), na kasalukuyang medyo kumplikado, nakakalito para sa maraming mga nagbabayad ng buwis, na humahantong sa mga sitwasyon ng salungatan sa pagitan ng mga empleyado mga inspeksyon sa buwis at iba't ibang kategorya ng mga nagbabayad ng VAT.
Samakatuwid, ang gawaing ito ay isasaalang-alang operating system Ang pagbubuwis ng VAT sa Russia, ang mga pangunahing pagkukulang nito at mga prospect ng pag-unlad, pati na rin ang mga pangkalahatang teoretikal na aspeto ng pagbubuwis ng VAT at ang karanasan ng mga bansa sa Kanluran.
Ang mga buwis sa pagkonsumo bilang isang espesyal na bahagi ng mga hindi direktang buwis ay ginamit sa pagsasagawa ng pagbubuwis sa mga mauunlad na bansa sa mahabang panahon. Ngunit sa simula - hanggang sa 1950s - ang pangkat na ito ay kasama lamang ng dalawang buwis: buwis sa turnover at buwis sa pagbebenta. Ang buwis sa turnover ay ipinapataw sa bawat yugto ng paggalaw ng mga kalakal mula sa producer hanggang sa panghuling mamimili, i.e. paulit-ulit. Ang buwis sa pagbebenta ay ipinapataw nang isang beses bilang bahagi (sa %) ng halaga ng mga kalakal sa huling yugto ng pagbebenta nito. Pagkatapos ang mga buwis na ito ay nagsimulang mapalitan ng VAT, at ang prosesong ito ay may mahabang kasaysayan.
Ang turnover tax ay naging malawakang ginagamit ng mga bansang Kanluranin noong Digmaang Pandaigdig upang matugunan ang kanilang lumalaking pangangailangan. Ang buwis ay nagdulot ng malubhang reklamo mula sa parehong mga negosyante at mga mamimili na hindi nasiyahan sa maramihang pagtaas ng presyo ng mga bilihin habang sila ay dumaan sa sunud-sunod na yugto ng produksyon at sirkulasyon at ang nagresultang pagbaba sa pagkonsumo ng mga kaukulang produkto. Bilang karagdagan, bilang isang mahalagang disbentaha ng buwis sa turnover, nabanggit na hindi ito direktang nakasalalay sa tunay na kontribusyon ng bawat yugto ng produksyon sa halaga ng panghuling produkto (dahil sa iba't ibang bahagi ng mga gastos sa materyal sa paglilipat ng ang produktong ginawa sa bawat yugto). Ang huli ay nangangahulugan na ang turnover tax ay, bukod sa iba pang mga bagay, ay naiimpluwensyahan ng mga pagbabago sa bilang ng mga yugto ng produksyon (ang bilang ng mga operasyon sa pagbebenta). Inaalis nito ang tagapagpahiwatig na ito ng neutralidad na may kaugnayan sa istruktura ng organisasyon ng produksyon. Samakatuwid, pagkatapos ng Unang Digmaang Pandaigdig sa karamihan ng mga bansa, ang paggamit ng buwis na ito ay hindi na ipinagpatuloy. Sa pagsisimula ng Ikalawang Digmaang Pandaigdig, ang tumataas na pangangailangan sa pananalapi ng militar ay muling nagpilit sa maraming bansa sa Kanluran na bumalik sa isang buwis sa turnover o gumamit ng buwis sa pagbebenta. Ang karanasan ng paglalapat ng pangalawang buwis ay nagsiwalat na mayroon din itong mahalagang disbentaha - ang buwis ay nag-aalis sa estado ng pagkakataon na maimpluwensyahan ang lahat ng mga yugto ng paggalaw ng mga kalakal mula sa producer hanggang sa mamimili.
Matapos ang pagtatapos ng Ikalawang Digmaang Pandaigdig, ang mga bansang Kanluranin, dahil sa tumaas na mga pangangailangan sa pananalapi bilang resulta ng pagtaas regulasyon ng estado ang mga ekonomiya ay hindi sumuko, tulad ng ginawa nila pagkatapos ng Unang Digmaang Pandaigdig, mula sa mga buwis sa pagkonsumo. Sa halip, isa pang landas ang pinili - pinalitan ang buwis sa pagbabalik ng benta at buwis sa pagbebenta ng isang idinagdag na buwis. Sa teorya, ang VAT ay isang bahagi (sa %) ng idinagdag na halaga sa bawat yugto ng produksyon at sirkulasyon (ibig sabihin, sa bawat yugto ng pagpasa ng mga kalakal mula sa producer hanggang sa huling mamimili). Ang halaga ng idinagdag na halaga ay kinakalkula ng negosyo bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga produktong ibinebenta at ang halaga ng mga materyal na ari-arian na ginamit upang makagawa ng mga kaukulang produkto (hindi kasama ang pamumura ng nakapirming kapital). Kasama sa taxable base para sa VAT ang mga sahod kasama ang lahat ng accrual, kita, pagbabayad ng interes, depreciation at ilang iba pang pangkalahatang gastos. Ang mga gastos sa materyal (maliban sa pamumura) ay hindi kasama sa nabubuwisang base na ito.
Ang unang nagbago sa istruktura ng mga hindi direktang buwis ay ang France, na noong 1954 ay pinalitan ng VAT ang dating ginamit na turnover tax. Ang kaukulang kapalit ay batay sa ideya na ang VAT, habang pinapanatili ang mga pakinabang ng iba pang mga hindi direktang buwis, ay libre mula sa kanilang mga pangunahing kawalan. Una, ang VAT, tulad ng buwis sa turnover, ay maramihan, dahil ipinapataw din ito sa bawat yugto ng produksyon at sirkulasyon at, nang naaayon, hindi tulad ng buwis sa pagbebenta, pinapanatili nito ang posibilidad ng impluwensya ng estado sa lahat ng mga yugto ng pagpaparami. Pangalawa, dahil ang VAT ay hindi ipinapataw sa buong halaga ng turnover ng bawat yugto, ngunit sa idinagdag na halaga lamang, lumalabas na direktang umaasa ito sa tunay na kontribusyon ng bawat yugto sa halaga ng huling produkto (katumbas ng kabuuan ng mga idinagdag na halaga ng lahat ng mga yugto ng turnover ng produksyon at sirkulasyon). Bilang isang resulta, ang VAT, hindi katulad ng buwis sa turnover, ay hindi apektado ng mga pagbabago sa bilang ng mga yugto sa paglilipat ng mga kalakal mula sa producer patungo sa consumer.
Sinundan ng ibang mga bansa ang halimbawa ng France: sa mga sumunod na dekada, nagsimulang gamitin ang VAT sa sistema ng buwis ng karamihan sa mga binuo bansa, na epektibong pinapalitan ang buwis sa turnover at makabuluhang binabawasan ang halaga ng buwis sa pagbebenta (at sa ilang mga bansa kahit na pagpapalit ng bahagi ng mga excise). Ang tanging pangunahing pagbubukod ay ang Estados Unidos, na hindi pa rin gumagamit ng VAT at limitado sa pagbubuwis sa pagkonsumo lamang gamit ang isang buwis sa pagbebenta.
Kaya, kapag kinakalkula ang VAT, tulad ng nabanggit, ang idinagdag na tagapagpahiwatig ng halaga, na nakuha bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga mabibiling produkto at ang halaga ng mga materyal na ari-arian na ginugol sa produksyon nito. Ang nasabing baseable na pabuwisan ay lumilikha ng posibilidad ng paggamit ng iba't ibang paraan ng pagkalkula ng VAT (sa parehong ibinigay na rate). Sa teorya, tatlong paraan ang posible. Dalawa sa mga ito ang nagsasangkot ng pagkalkula ng VAT sa isang paunang natukoy na halaga ng idinagdag na halaga o mga indibidwal na elemento nito. Kasama sa mga pamamaraang ito ang:
* direktang paraan, kung saan ang VAT ay kinakalkula bilang bahagi (sa %) ng dating kinakalkula na idinagdag na halaga;
* additive na paraan, na kinabibilangan ng pagkalkula ng VAT sa dalawang yugto: una, ang halaga ng buwis ay tinutukoy para sa mga indibidwal na bahagi ng idinagdag na halaga (sahod, pamumura), pagkatapos ay upang matukoy kabuuang VAT ang mga nakuhang halaga ay buod. Dahil sa pagiging kumplikado ng paggamit, ang mga ganitong pamamaraan ay bihirang ginagamit sa pagsasanay.
Sa karamihan ng mga bansa, ginagamit ang pangatlong paraan ng pagkalkula ng VAT, na may iba't ibang pangalan - ang paraan ng offset, ang hindi direktang paraan ng pagbabawas, ang paraan ng pagbabalik. Ang kakanyahan nito ay ang mga sumusunod: ang halaga ng VAT na sinisingil sa halaga ng mga materyal na asset na nakuha ng isang partikular na kumpanya mula sa iba pang mga kumpanya para sa pagkonsumo sa produksyon ay ibabawas mula sa halaga ng VAT na sinisingil sa mga ibinebentang produkto. Kapag ginagamit ang paraan ng offset, binabayaran lamang ng kumpanya sa badyet ang pagkakaiba sa pagitan ng dalawang tinukoy na halaga ng VAT. Sa mga kasong ito, ang mga negosyante ay nagsumite ng isang deklarasyon sa mga awtoridad sa buwis, kung saan, kasama ang iba pang ipinag-uutos na impormasyon, dalawang pangunahing tagapagpahiwatig para sa pagkalkula ng VAT ay iniulat: ang kabuuang halaga ng mga produktong ibinebenta at ang kabuuang halaga ng mga kalakal at serbisyo na binili.
Ang sistema ng pagkalkula ng VAT kapag ginagamit ang paraan ng offset ay may isa pang mahalagang tampok: ang halaga ng VAT na sinisingil at, nang naaayon, sisingilin (sa parehong rate) ay higit na nakadepende sa paggamit ng offset na paraan ng buwis na ito. Sa pagsasagawa, tatlong gayong mga pamamaraan ang kilala.
Una. Paraan ng paghahatid, o mga singil. Ayon sa pamamaraang ito, ang pangangailangan na kalkulahin ang VAT at lahat ng kaugnay na pananagutan sa buwis para sa parehong nagbebenta at bumibili ay lumitaw sa oras ng paghahatid ng mga kalakal o pagkakaloob ng mga serbisyo. Ang sandaling ito mismo ay tinutukoy alinman sa pamamagitan ng katotohanan ng pagpapadala ng mga kalakal at ang pagkakaloob ng mga serbisyo, o sa pamamagitan ng pag-isyu ng isang invoice.
Pangalawa. Paraan ng pagbabayad, o paraan ng cash. Alinsunod sa pamamaraang ito, lumilitaw ang mga pananagutan sa buwis sa oras ng pagbabayad para sa mga kalakal na natanggap o mga serbisyong ibinigay.
Ang pangatlo. hybrid na paraan. Alinsunod dito, ang VAT ay sinisingil at kinokolekta mula sa mga ibinebentang produkto sa oras ng kanilang paghahatid, at mula sa mga produktong binili para sa produksyon - sa oras ng pagbabayad.
Sa pang-internasyonal na pagsasanay, lahat ng tatlong pamamaraan ay ginagamit, ngunit ang paraan ng paghahatid ay gumaganap ng isang nangingibabaw na papel. Mayroong dalawang pangunahing argumento na pabor sa kagustuhang paggamit ng pamamaraang ito. Una, ang sandali ng paghahatid ay pinaka malapit na nauugnay sa object ng VAT, i.e. sa kasalukuyang pagkonsumo ng mga kalakal at serbisyo. Dahil ang sandali ng paghahatid ay mas malapit na nauugnay sa pagkonsumo na ito kaysa sa sandali ng pagbabayad, ang time-of-delivery-based na pag-kredito at pagbabayad ng VAT ay nakikitang higit na naaayon sa prinsipyo ng pagbubuwis sa kasalukuyang pagkonsumo. Pangalawa, sa paraan ng paghahatid, pinapadali ang trabaho mga serbisyo sa buwis sa pagkolekta ng VAT, dahil ang pagtatatag ng katotohanan at ang sandali ng paghahatid ay mas simple kaysa sa pagtatatag ng katotohanan at ang sandali ng pagbabayad. Kasabay nito, dapat tandaan na ang nangingibabaw na paggamit ng paraan ng supply sa karamihan ng mga bansa na may ekonomiya sa merkado ay batay sa pagkakaroon sa mga bansang ito ng isang normal na kalagayan sa pananalapi at pananalapi at ang kawalan ng anumang malubhang mga hadlang sa ang pagpapatupad ng pagbabayad sa oras.
Kasama ng dalawang argumento sa itaas, mayroong pangatlong implicit na argumento na pabor sa pagsingil ng VAT ayon sa paraan ng supply. Ipinapakita ng mga kalkulasyon na sa ilalim ng mga ibinigay na kundisyon (pangunahin kapag gumagamit ng isang paraan ng offset), ang paggamit ng paraang ito ay ginagawang posible upang matiyak matatag na resibo mas mataas na VAT kaysa sa paraan ng pagbabayad.
Ang tampok na ito ng VAT - ang kakayahang dagdagan ang mga kita nito sa pamamagitan lamang ng pag-iiba-iba ng mga pamamaraan ng pagkalkula ng buwis, walang alinlangan, ay isa sa mga mahalagang dahilan para sa mabilis na pagkalat ng VAT sa isang pang-internasyonal na sukat at para makuha nito ang papel ng isa sa mga mapagpasyang buwis sa sistema ng buwis ng mga bansang may ekonomiya sa pamilihan.
Ang VAT ay gumaganap ng pinakamalaking papel sa sistema ng buwis ng mga bansa sa EU. Sa programa ng pag-iisa sa loob ng balangkas ng organisasyong ito, ang mga problema ng VAT ay sumasakop sa isa sa mga sentral na lugar. Bukod dito, ang pagkakaroon ng VAT ay isang kinakailangan para sa pagiging miyembro sa organisasyong ito. At hindi ito nagkataon. Sa pagbabalik-tanaw, ang ilang nangungunang mga bansa sa EU, halimbawa, France, sa simula ng pagbuo ng isang karaniwang merkado, ay nakikilala sa pamamagitan ng malawakang paggamit ng mga hindi direktang buwis, at samakatuwid ang pinaka-katanggap-tanggap na opsyon sa unti-unting pagsasama-sama ng pagbubuwis ng EU bansa - at ito ay itinuring na isa sa pinakamahalagang gawain mula pa sa simula ng mga proseso ng integrasyon sa Kanlurang Europa. Europe - nakita ang paraan upang bumuo ng isang pinag-isang batayan para sa hindi direktang pagbubuwis. Sa buong panahon ng pagsasama-sama ng Kanlurang Europa, ang pag-iisa ng di-tuwirang pagbubuwis, lalo na ang VAT, ay lumaki nang husto: sa lahat ng mga bansa sa EU, ang VAT ay gumaganap na ngayon ng tanging buwis sa pagkonsumo.
Ang pagsusuri ay nagpapahiwatig ng pagkakaroon ng sapat mataas na pusta VAT sa mga bansa sa EU. Sa ilan sa mga bansang ito (hal. Sweden, Finland, Denmark) ang mga rate na ito ay mas mataas kaysa sa maximum na mga rate na inirerekomenda namamahalang kinakatawan EU (14 - 20% para sa mga pangunahing pangkat ng mga kalakal na may pahintulot na gumamit ng higit sa mababang rates para sa ilang uri ng mga kalakal na makabuluhang panlipunan).
Tulad ng para sa iba pang mga bansa sa Kanluran, ang mga rate ng VAT sa kanila ay ibang-iba: sa Norway - 23%, sa Switzerland - 6.5%, sa Canada - 8%, sa Japan - 3%. Sa US, na hindi gumagamit ng VAT, nag-iiba-iba ang nauugnay na rate ng buwis sa pagbebenta ayon sa estado mula 3 hanggang 8.25%.
Dapat itong bigyang-diin na sa huling grupo ng mga bansa ay nagkaroon ng medyo matinding pakikibaka sa paligid ng isyu ng pagpapakilala ng VAT. Halimbawa, sa Estados Unidos, mula noong 1960s, ang mga panukala ay iniharap upang ipakilala ang VAT bilang isang paraan ng paglutas ng matinding problema sa pananalapi at badyet ng bansa (minsan bilang bahagyang kapalit ng buwis sa kita). Ang pangunahing argumento ay ang mga sanggunian sa malawakang paggamit ng buwis na ito sa mga bansang EU, na, ayon sa mga tagasuporta ng Amerika ng VAT, ay naglalagay sa dayuhang kalakalan ng mga bansang ito sa isang mas kapaki-pakinabang na posisyon kumpara sa Estados Unidos. Ang mga kalaban, gayunpaman, bilang pangunahing kontra-argumento, ay binanggit ang panganib ng pagtaas ng inflation sa Estados Unidos bilang resulta ng pagpapakilala ng buwis na ito at iba pang negatibong kahihinatnan na nauugnay dito, kabilang ang pagbaba sa epektibong demand ng karamihan ng populasyon at ang nagresultang pagbaba sa rate ng pang-ekonomiyang pag-unlad. Bilang karagdagan, ang huling posisyon ay batay sa malawakang negatibong saloobin sa opinyon ng publiko ng US sa mga hindi direktang buwis dahil sa kanilang prangka na hindi patas sa lipunan (dahil ang pinagmulan ng mga buwis na ito ay ang pagkonsumo ng buong populasyon nang hindi isinasaalang-alang ang antas ng kita. ng indibidwal na strata nito).
Inaalok din ang labis na seryoso at malawak na suportadong pagtutol sa pagpapakilala ng VAT sa Japan. Ang ilang mga seryosong pagtutol ay iniharap din laban sa buwis na ito: una sa lahat, ang pagtaas ng mga presyo na dulot ng buwis na ito at, nang naaayon, ang pagpapaliit ng epektibong demand, ay kinondena; Napansin na ang VAT ay naglalagay ng mga industriyang masinsinang paggawa sa isang dehado, gayundin ang mga kumpanyang may mataas na kakayahang kumita, lalo na ang mga malalaki. Ang lahat ng mga pagtutol na ito ay naging dahilan upang maantala ng gobyerno ng Japan ang pagpapakilala ng buwis na ito nang mahabang panahon. Nang gawin ang panukalang ito, ang tugon ay malawakang negatibong reaksyon mula sa publiko ng bansa.
Sa konklusyon, nais kong tandaan na ang piskal na papel ng mga modernong buwis sa pagkonsumo (na may mapagpasyang bahagi ng VAT) ay maaaring matukoy sa batayan ng pagtatasa ng bahagi ng mga buwis na ito sa kabuuang mga kita sa buwis: sa karaniwan para sa industriyal. maunlad na bansa ang bahagi ng mga hindi direktang buwis sa kabuuang kita sa buwis ay 29% (kumpara sa 32% para sa buwis at 7% para sa buwis sa kita).
Sa Russia, ang VAT ay nagiging isang mapagpasyang buwis sa buong sistema ng pagbubuwis. Bukod dito, sa Russian Federation, ang VAT ay may isang pangunahing pagkakaiba mula sa Western counterpart nito, ibig sabihin, nalalapat ito sa maraming mga transaksyon sa pananalapi at mga operasyon na hindi napapailalim sa VAT sa parehong EU at iba pang mga bansa sa Kanluran (mga parusa, multa, ilang Mga operasyon sa bangko atbp.). Tungkol sa tunay na mga rate VAT sa Russian Federation, i.е. ang mga rate na nakakatugon sa mga internasyonal na pamantayan ay mas mataas kaysa sa mga opisyal na inihayag. Ang mga ito at ilang iba pang mga pagkukulang ng kasalukuyang sistema ng pagbubuwis ng VAT ay tatalakayin nang mas detalyado sa susunod na kabanata.
Isasaalang-alang ng kabanatang ito ang kasalukuyang sistema para sa pagkalkula at pagbabayad ng value added tax. Magsimula tayo sa isang kahulugan, sa palagay ko. Ang VAT ay isang paraan ng pag-withdraw sa badyet ng isang bahagi ng idinagdag na halaga na nilikha sa lahat ng yugto ng produksyon at tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga kalakal, trabaho at serbisyong ibinebenta at ang halaga ng mga gastos sa materyal na nauugnay sa mga gastos sa produksyon at pamamahagi.
Ang pagpapakilala ng VAT sa Russia ay nagbibigay ng pantay na diskarte sa paglahok ng lahat ng pang-ekonomiyang entidad sa proseso ng pagbuo ng badyet, anuman ang organisasyon at legal na mga anyo at anyo ng pagmamay-ari. Ang mga nagbabayad ng VAT ay:
mga negosyo at organisasyon, anuman ang kanilang anyo ng pagmamay-ari (mga pakikipagsosyo sa negosyo at mga lipunan, mga kooperatiba ng produksyon, estado at munisipal na unitary enterprise) at kaakibat ng departamento, na may katayuan ng isang legal na entity. Ang mga nagbabayad ng VAT ay parehong pang-industriya at pampinansyal na mga organisasyon, kabilang ang mga kompanya ng seguro, mga bangko, atbp.;
mga negosyo mula sa dayuhang pamumuhunan pagsasagawa ng produksyon at iba pang komersyal na aktibidad;
indibidwal (pamilya) pribadong negosyo at negosyo na nilikha ng pribado at pampublikong organisasyon batay sa Karapatan ng ganap na pamamahala sa ekonomiya, pagsasagawa ng produksyon at iba pang komersyal na aktibidad at napapailalim sa pagbabago sa pang-ekonomiyang pakikipagsosyo, kumpanya, kooperatiba o pagpuksa bago ang Hulyo 1, 1999 ;
sangay, departamento at iba pa magkahiwalay na dibisyon mga negosyo (hindi legal na entity) na mayroon mga settlement account at independiyenteng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) para sa isang bayad at samakatuwid ay nauugnay sa mga nagbabayad ng buwis;
mga internasyonal na asosasyon at mga dayuhang ligal na nilalang na nakikibahagi sa produksyon at iba pang mga komersyal na aktibidad sa teritoryo ng Russia, na dapat na maunawaan bilang ang lugar ng pagbebenta ng mga kalakal, gawa at serbisyo (i.e., ang lugar ng pinagmulan ng object ng pagbubuwis). Sa kaso ng pagbebenta ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation ng mga dayuhang organisasyon na hindi nakarehistro sa buwis, ang VAT ay binabayaran ng mga negosyo ng Russia;
non-profit na organisasyon, kabilang ang mga consumer cooperative, pampubliko o relihiyosong asosasyon na pinondohan ng may-ari ng institusyon, charitable at iba pang mga pundasyon kung sakaling magsagawa sila ng mga komersyal na aktibidad, kabilang ang mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga fixed asset at iba pang ari-arian.
tinutukoy ng declarant o ibang tao mga regulasyon sa mga usapin sa customs, kapag nag-import ng mga dayuhang kalakal sa teritoryo ng Russian Federation. Sa kasong ito, ang declarant ay maaaring isang taong naglilipat ng mga kalakal, at isang customs broker (tagapamagitan), na nagdedeklara, kumakatawan at nagpapakita ng mga kalakal at mga sasakyan sa aking sariling ngalan. Gayunpaman, ang mga nagdeklara (o ibang tao) ay hindi mga tagadala ng VAT, at sa kaso ng pagbibigay ng mga pagpapaliban ng buwis, muling pagkalkula ng mga pagbabayad, pagkolekta sa hindi mapag-aalinlanganang paraan, kabilang ang mga multa at mga parusa, lahat ng halaga ay mababawi mula sa may hawak ng kontrata. Kaya, ang mga nagbabayad ng VAT sa customs ay mga negosyo na nag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation.
Ang mga layunin ng pagbubuwis ng VAT ay:
Mga turnover sa pagbebenta ng lahat ng mga kalakal (gawa, serbisyo) kapwa ng sariling produksyon at binili sa gilid (sa teritoryo ng Russian Federation);
Ang mga turnover mula sa pagbebenta ng mga kalakal ay kabilang sa mga pinakakaraniwang bagay ng pagbubuwis. Ang batayan para sa paglitaw ng isang bagay ng pagbubuwis sa kasong ito ay isang uri ng "teritoryalidad" ng nabubuwisang turnover (ang prinsipyo ng teritoryo), dahil ang turnover na ito bilang isang taxable VAT ay nangyayari lamang sa teritoryo ng Russian Federation.
Ang batas sa buwis ay hindi naglalaman ng isang pamantayan na kumokontrol sa pamamaraan para sa pagtukoy sa lugar ng pagbebenta ng mga kalakal. Bilang isang tuntunin, ang lugar ng pagbebenta ng mga kalakal para sa mga layunin ng VAT ay itinuturing na lugar ng paglipat ng pagmamay-ari ng ari-arian.
Mga turnover para sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa loob ng negosyo para sa mga pangangailangan ng sarili nitong produksyon, ang mga gastos na hindi kasama sa mga gastos sa produksyon;
Mayroong dalawang uri ng paglilipat ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa loob ng negosyo para sa mga pangangailangan ng sarili nitong pagkonsumo:
unang uri ng turnover: ang mga gastos ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ay hindi kasama sa mga gastos sa produksyon at pamamahagi;
pangalawang uri ng turnover: ang mga gastos ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ay kasama sa mga gastos ng produksyon at sirkulasyon - ang tinatawag na intra-factory turnover.
Alinsunod dito, ang unang panloob na turnover ay napapailalim sa VAT, ang pangalawa ay hindi.
Mga kalakal na na-import sa teritoryo ng Russian Federation;
Para sa mga layunin ng pagbubuwis, mga item, produkto, produkto, kabilang ang mga layuning pang-industriya at teknikal, real estate, kabilang ang mga gusali at istruktura, pati na rin ang kuryente at init, ang gas ay itinuturing na mga kalakal.
Kapag nagpapatupad ng mga gawa, sinisingil ang VAT sa dami ng natapos na konstruksyon at pag-install, pagkumpuni, pananaliksik, pagpapaunlad, teknolohikal, disenyo at survey, pagpapanumbalik at iba pang mga gawa. Kasama sa mga serbisyong napapailalim sa buwis ang:
Mga serbisyo sa transportasyon ng pasahero at kargamento, mga serbisyo sa transportasyon para sa gas, langis, mga produktong langis, enerhiyang elektrikal at thermal, mga serbisyo para sa transportasyon, pagbabawas, muling pagkarga ng mga kalakal at ang kanilang imbakan;
Mga serbisyo para sa pagpapaupa ng ari-arian at real estate, kabilang ang pagpapaupa;
Mga serbisyong tagapamagitan;
Mga serbisyo ng mga negosyong pangkomunikasyon, mga serbisyo ng consumer para sa populasyon, pabahay at mga serbisyong pangkomunidad;
Mga serbisyo ng mga organisasyon at institusyon ng pisikal na kultura at palakasan; mga serbisyo para sa katuparan ng mga order ng mga negosyo sa kalakalan; mga serbisyo sa paglalagay ng advertising;
Makabagong, pagproseso ng data at mga serbisyo ng impormasyon;
Iba pa mga bayad na serbisyo(maliban sa pag-upa ng lupa).
Tulad ng nabanggit sa itaas, ang object ng VAT taxation ay maaari lamang lumabas sa teritoryo ng Russian Federation. Dahil madalas na ang bagay na ito ay ang turnover para sa pagbebenta ng mga gawa at serbisyo, ang Batas ng Russian Federation "Sa Value Added Tax" ay tumutukoy sa lugar ng pagbebenta na ito bilang:
ang lokasyon ng hindi natitinag na ari-arian, kung ang mga gawa (mga serbisyo) ay direktang nauugnay sa ari-arian na ito;
ang lugar ng aktwal na pagganap ng mga gawa (serbisyo), kung ang mga ito ay nauugnay sa palipat-lipat na ari-arian;
ang lugar ng aktwal na pagkakaloob ng mga serbisyo, kung ang mga ito ay ibinibigay sa larangan ng kultura, sining, edukasyon, pisikal na kultura o palakasan o sa isa pang katulad na larangan ng aktibidad;
lugar aktibidad sa ekonomiya ang bumibili ng mga serbisyo, kung ang bumibili ng mga serbisyong ito ay matatagpuan sa isang estado, at ang nagbebenta ay nasa isa pa,
ang lugar ng pang-ekonomiyang aktibidad ng negosyo o natural na tao na nagsasagawa ng mga gawaing ito, kung hindi ito sumasalungat sa kahit isa sa mga talata 1-4.
Bilang karagdagan sa halaga ng mga ibinebentang produkto (gawa, serbisyo), ang turnover na tinanggap bilang isang bagay ng pagbubuwis ng VAT ay kinabibilangan din ng:
mga halaga ng mga pondo na natanggap ng mga negosyo mula sa iba pang mga negosyo at organisasyon sa anyo ng tulong pinansyal, muling pagdadagdag ng mga pondo, espesyal na layunin o nakadirekta upang madagdagan ang mga kita, maliban sa mga pondo na na-kredito sa mga awtorisadong pondo ng mga negosyo ng kanilang mga tagapagtatag, naka-target na pagpopondo sa badyet, gayundin ang mga pondo na naglalayong ipatupad ang magkasanib na mga aktibidad;
kita na natanggap mula sa paglipat para sa pansamantalang paggamit Pinagkukuhanan ng salapi sa kawalan ng lisensya para sa mga pagpapatakbo ng pagbabangko;
mga pondo na natanggap mula sa koleksyon ng mga multa, koleksyon ng mga parusa, pagbabayad ng mga parusa para sa paglabag sa mga obligasyon na itinakda ng mga kontrata para sa supply ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo);
ang mga halaga ng advance at iba pang mga pagbabayad na natanggap dahil sa mga paparating na paghahatid ng mga kalakal o ang pagganap ng mga gawa (serbisyo) sa kasalukuyang account o natanggap sa anyo ng bahagyang pagbabayad ayon sa mga dokumento ng pag-aayos para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta. Kasabay nito, ang mga tinukoy na halaga mula sa mga negosyong pangkalakalan at mga negosyo na tumatanggap ng kita mula sa mga aktibidad ng tagapamagitan ay binubuwisan sa mga tuntunin ng mga allowance, markup, kabayaran at iba pang mga bayarin; turnover sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa loob ng negosyo para sa sariling pagkonsumo, ang mga gastos na kung saan ay hindi kasama sa mga gastos ng produksyon at sirkulasyon (mga bagay ng socio-cultural sphere, capital construction, atbp.), Pati na rin tungkol sa kanilang mga empleyado;
turnovers sa pagbebenta ng pledge, kabilang ang kanilang paglipat sa pledgee kung sakaling hindi matupad ang obligasyong sinigurado ng pledge.
Ngunit mayroong ilang mga kakaiba dito. Una, ang mga advance na natanggap ay nauugnay sa hinaharap na layunin ng VAT, ngunit hindi ito humahantong sa dobleng pagbubuwis, dahil kapag nangyari ang isang paglilipat ng benta, ang mga dating binayaran na halaga ng paunang ibinalik sa nagbabayad ng buwis.
Pangalawa, ang kasanayan na umiiral hanggang kamakailan ng paglilipat ng mga pondo sa mga tagapagtustos para sa mga ibinebentang produkto at gawaing isinagawa sa anyo ng tulong pinansyal, muling pagdadagdag ng mga pondo sa lipunan at iba pang mga pondo, upang madagdagan ang kita, atbp., pati na rin ang pagbabayad ng mga katapat na multa, mga parusa. , ang mga forfeit sa isa't isa ay kadalasang isang paraan ng sinadya, pinagsamang underpricing ng mga produkto at, dahil dito, ang pag-iwas sa value added taxation. Samakatuwid, mula noong 1994, ang pagsasama sa VAT na nabubuwisang base ng mga halaga, ang resibo kung saan ay nauugnay sa pagpapatupad ng mga pag-aayos para sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo), ay kinikilala bilang isang sapilitang panukala, na dapat na pagkatapos ay iwanan.
Sa kasalukuyan, kasama sa taxable turnover ang anumang mga pondo na natanggap ng mga negosyo, kung ang kanilang resibo ay konektado sa mga pag-aayos para sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo); Simula sa 1996, ang iba't ibang uri ng tulong pinansyal ay maaaring isama sa taxable turnover lamang sa kondisyon na itinago nila ang mga pagbabayad para sa mga produktong ibinebenta ng mga negosyo.
Ang batayan ng buwis ay binubuo ng mga sumusunod na tagapagpahiwatig:
1) ang layunin ng buwis at mga espesyal na kalkulasyon upang matukoy ang turnover ng mga benta para sa mga layunin ng pagbubuwis;
2) ang hinaharap na bagay (natanggap na mga paunang bayad);
3) iba pang mga pondo, kung ang kanilang resibo ay konektado sa mga pag-aayos para sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) (paglipat bilang muling pagdadagdag ng mga espesyal na pondo, atbp.);
4) nabubuwisang turnover sa halaga ng mga multa sa ilalim ng mga kontrata ng negosyo.
Kasama sa taxable turnover sa excisable goods ang halaga ng excise.
Ang nabubuwisang turnover ng mga kalakal na ginawa mula sa mga hilaw na materyales at materyales na ibinibigay ng kostumer ay kinabibilangan ng halaga ng pagproseso ng mga ito. Ang pag-tolling ng mga hilaw na materyales ay nangangahulugan ng mga hilaw na materyales, materyales, mga produkto na inilipat ng kanilang mga may-ari nang walang bayad sa iba pang mga organisasyon para sa pagproseso (pagpino), kabilang ang bottling.
Para sa mga organisasyon ng konstruksiyon, konstruksyon, pag-install at pagkumpuni, ang taxable turnover ay ang halaga ng mga ibinebentang produkto ng konstruksiyon (mga gawa, serbisyo), na tinutukoy sa mga presyo ng kontrata, na isinasaalang-alang ang kanilang mga pagbabago sa proseso ng pagsasagawa ng trabaho na dulot ng pagtaas (pagbaba) sa mga presyo para sa Mga Materyales sa Konstruksyon, mga taripa para sa transportasyon at iba pang uri ng mga serbisyo.
Mahalagang tandaan na para sa mga layunin ng pagbubuwis, walang ginawang pagkakaiba sa pagitan ng pang-ekonomiya at pagkontrata ng mga pamamaraan ng pagsasagawa ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho: ang konstruksiyon at pag-install ng trabaho na isinagawa sa pamamagitan ng isang pang-ekonomiyang pamamaraan ay katumbas ng trabahong isinagawa sa gilid at napapailalim sa VAT sa karaniwang itinatag na paraan.
Ang kinakailangan na buwisan ang mga natanggap na multa ay direktang nakasaad sa talata 29 ng Instruksyon ng State Tax Service ng Russian Federation ng Oktubre 11, 1995 No. 39, na nagsasaad na "mga organisasyon na tumatanggap ng mga pondo mula sa koleksyon ng mga multa, ang koleksyon ng mga parusa, ang pagbabayad ng mga multa para sa paglabag sa mga obligasyon na itinakda ng mga kontrata para sa supply ng mga kalakal (pagganap ng trabaho , pagkakaloob ng mga serbisyo), magbayad ng VAT sa tinantyang mga rate ng 9.09 at 16.67% ng mga natanggap na pondo.
Kapag binubuwisan ang mga halaga ng multa na natanggap, ang mga sumusunod na punto ay dapat isaalang-alang:
1) Tanging ang mga halaga ng multa, parusa, forfeits, ang pagtanggap nito ay kinokontrol ng mga pamantayan ng batas sibil, ay napapailalim sa pagbubuwis.
Ito ay mga multa sa ilalim ng mga kontrata para sa supply, pagganap ng trabaho, at pagbibigay ng mga serbisyo. Dahil ang kita mula sa pag-upa ng ari-arian ay napapailalim din sa VAT, ang mga multa na natanggap sa ilalim ng mga kasunduang ito ay napapailalim din sa pagbubuwis. Kung tungkol sa mga halaga ng multa, ang pagbabayad nito ay kinokontrol ng iba pang mga alituntunin ng batas (batas sa kapaligiran, atbp.), hindi sila napapailalim sa VAT. Kaya, alinsunod sa Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Abril 9, 1997 Hindi. mga multa na natanggap para sa paglabag sa mga obligasyon na itinakda ng mga kontrata para sa supply ng mga kalakal (gawa, serbisyo ).
2) Tanging ang mga halaga ng mga multa, parusa, forfeits, na natanggap sa ilalim ng mga kontrata para sa supply ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang mga nalikom na napapailalim sa VAT, ay napapailalim sa pagbubuwis.
Sa madaling salita, kung ang mga kalakal mismo (mga gawa ng mga serbisyo) ay hindi napapailalim sa pagbubuwis (ay binibigyan ng mga benepisyo), kung gayon ang mga halaga ng mga multa na natanggap sa ilalim ng mga kasunduang ito ay hindi napapailalim sa VAT. Ang panuntunang ito ay kinumpirma din ng posisyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, na, sa partikular, ay nagpapahiwatig na ang mga multa na natanggap ng isang negosyo na gumagamit ng paggawa ng mga taong may kapansanan at tinatangkilik ang mga benepisyo, pati na rin ang mga multa na natanggap sa ilalim ng isang pagbebenta at kasunduan sa pagbili mahahalagang papel, ay hindi napapailalim sa VAT.
Bilang karagdagan, tulad ng ipinaliwanag ng Letter of the State Tax Inspectorate para sa Moscow na may petsang Nobyembre 30, 1994 No. 11-13 / 15524 "Sa Value Added Tax", dahil sa ang katunayan na ang mga transaksyon na may kaugnayan sa sirkulasyon ng pera (kabilang ang mga transaksyon para sa pagbili at pagbebenta ng pera sa palitan), pera, mga banknote, na mga legal na paraan ng pagbabayad (maliban sa brokerage at iba pang mga serbisyong tagapamagitan), ay hindi napapailalim sa VAT, kung gayon ang mga multa na ipinapataw para sa paglabag sa mga operasyong ito ay hindi napapailalim sa VAT.
3) Ang mga halaga ng mga multa ay napapailalim sa pagbubuwis nang naaayon, i.e. sa parehong rate (9.09 o 16.67%) kung saan ang kita na natanggap para sa mga kalakal na inihatid sa ilalim ng parehong kontrata ng supply ay napapailalim sa pagbubuwis.
4) Ang halaga ng VAT ay hindi maaaring kolektahin ng "labis" sa halaga ng mga multa, mga parusa, mga parusa.
Isinasaalang-alang ang ilang mga uri ng turnover na napapailalim sa VAT, imposibleng hindi hawakan ang isyu ng pagbubuwis ng VAT ng mga hiniram na pondo.
Sa ngayon, ang isyu ng pagsasama ng halaga ng mga pautang na natanggap sa taxable turnover ay naresolba.
Alinsunod sa sub. "a", talata 1 ng Art. 3 ng VAT Law, ang mga bagay ng pagbubuwis ay mga turnover sa pagbebenta ng mga kalakal, gawaing isinagawa at mga serbisyong ibinigay sa teritoryo ng Russian Federation. Ayon sa talata 1 ng Art. 4 ng Batas sa VAT, ang nabubuwisang turnover ay tinutukoy batay sa halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta, batay sa aplikasyon ng mga presyo at taripa nang hindi kasama ang VAT sa mga ito. Kasama rin sa taxable turnover ang anumang mga pondo, kung ang kanilang resibo ay konektado sa mga settlement para sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang mga pondo na natanggap ng nanghihiram ay hindi nauugnay sa turnover sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), kung ang kanilang resibo ay hindi nauugnay sa mga pag-aayos para sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo).
Mga Benepisyo sa Value Added Tax.
Ang mga benepisyo ng VAT ay may pangunahing kakaibang epekto sa nagbabayad ng buwis kaysa, halimbawa, mga benepisyo ng buwis sa kita ng kumpanya. Sa katunayan, dahil ang VAT ay isang hindi direktang buwis, hindi ito nakasalalay sa mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng negosyo. Kasabay nito, ang pagkakaloob ng mga benepisyo ay nagdaragdag sa pagiging mapagkumpitensya ng tagagawa, dahil pinapayagan nitong bawasan ang mga presyo ng produkto kahit na sa mas mataas na gastos kumpara sa iba pang mga tagagawa, at sa ilalim ng pantay na mga kondisyon upang makatanggap ng karagdagang kita (hanggang sa halaga ng tax exemption) .
Sa ilalim ng kasalukuyang mga batas sa buwis, ang ilan transaksyon sa negosyo, at dahil dito, ang mga turnover na nagmumula rito, ay hindi napapailalim sa VAT. Mayroong dalawang uri ng VAT exemption na dapat makilala:
1. Alinsunod sa Art. 5 “Listahan ng Mga Kalakal (Mga Trabaho, Serbisyo) na Walang Buwis” ng VAT Law.
2. Alinsunod sa talata 10 ng Tagubilin Blg. 39.
Ang listahan ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na hindi kasama sa buwis ay ibinibigay sa Art. 5 ng VAT Law. Ang listahang ito ay kumpleto at sarado.
Ang isang katulad na listahan ay nakapaloob sa clause 12 ng Instruction No. 39. Ang legal na batayan para sa exemption mula sa VAT ay Art. 10 ng Batas "Sa mga batayan ng sistema ng buwis sa Russian Federation". Ayon sa artikulong ito:
“Ang mga sumusunod na pribilehiyo ay maaaring itatag para sa buwis sa paraang at sa ilalim ng mga kundisyong itinakda ng mga gawaing pambatasan:
hindi nabubuwisan pinakamababang bagay ng buwis;
exemption mula sa pagbubuwis ng ilang mga elemento ng buwis;
tax exemption para sa mga indibidwal o kategorya ng mga nagbabayad;
pagpapababa ng mga rate ng buwis;
bawas mula sa suweldo sa buwis (pagbabayad ng buwis para sa panahon ng pagsingil);
naka-target na mga insentibo sa buwis, kabilang ang mga kredito sa buwis (tax deferral);
iba pang mga insentibo sa buwis.
Lahat ng tax exemptions ay nalalapat lamang alinsunod sa naaangkop na batas.
Ipinagbabawal na gumamit ng mga benepisyo ng isang indibidwal na kalikasan, maliban kung itinakda ng mga batas na pambatasan ng Russian Federation.
Ang listahan ng mga benepisyo na ibinigay sa Art. 5 ng VAT Law, ay nakakatugon sa mga kinakailangang ito. Para sa tamang aplikasyon ng mga benepisyo, at, nang naaayon, ang tamang pagkalkula ng VAT, ang Batas ng Russian Federation "Sa Value Added Tax" ay naglalaman ng isang bilang ng mga espesyal na kinakailangan. Nalalapat ito sa:
a) ang pamamaraan para sa pag-uugnay ng mga halaga ng VAT na binayaran sa mga supplier sa mga biniling item sa imbentaryo na ginamit para sa paggawa ng mga exempt na produkto;
b) probisyon hiwalay na accounting mga gastos para sa produksyon at pagbebenta ng mga privileged at non-exempt na mga produkto.
Kapag nagbebenta ng mga exempted na produkto, ang tanong ay lumitaw sa pag-uugnay ng halaga ng VAT sa mga materyales, trabaho, mga serbisyo na ginamit sa paggawa nito. Alinsunod sa sub. "b" p. 2 at p. 3 Art. Ang 7 ng Batas ay nagbibigay ng dalawang pinagmumulan ng pagkakasakop ng mga papasok na halaga ng VAT:
1) Ang mga halaga ng VAT ay napapailalim sa reimbursement mula sa badyet;
2) ang halaga ng VAT ay kasama sa mga gastos sa produksyon at sirkulasyon.
Sa unang kaso, ang reimbursement mula sa badyet ay isinasagawa alinsunod sa pangkalahatang pamamaraan na ibinigay para sa mga kaso ng labis na halaga ng buwis na kinakalkula sa mga benta. Ang isang espesyal na pamamaraan ay ibinigay para sa isang benepisyo lamang para sa pag-export ng mga kalakal (gawa, serbisyo).
Sa pangkalahatan, ang kabayaran ay ibinibigay para sa tatlong uri ng mga benepisyo:
1) pag-export ng mga kalakal (gawa, serbisyo);
2) mga kalakal at serbisyo na nilayon para sa opisyal na paggamit ng mga dayuhang diplomatikong misyon;
3) kapag nagbebenta ng mahalagang mga metal (lamang na may kaugnayan sa organisasyon para sa pagkuha ng mga mahalagang metal).
Ang paglalaan ng mga papasok na halaga ng VAT sa mga gastos sa produksyon at pamamahagi ay nalalapat sa lahat ng iba pang mga benepisyo sa domestic VAT.
Alinsunod sa sub. "b" n. 2 Art. 7 ng Batas sa VAT para sa mga transaksyong ito, "ang mga halaga ng buwis na binayaran sa mga supplier para sa mga naturang kalakal (gawa, serbisyo) ay kasama sa mga gastos sa produksyon at pamamahagi."
Ang batayan para sa pag-attribute ng mga halaga ng VAT sa presyo ng gastos ay sub. ”i” p. 2 (iba pang mga uri ng mga gastos) ng Regulasyon sa komposisyon ng mga gastos, na inaprubahan ng Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation ng Agosto 5, 1992 No. 552. ay hindi nalalapat. Kaya, sa sugnay 12 ng Mga Regulasyon sa komposisyon ng mga gastos, itinatag na "ang mga gastos sa produksyon ay kasama sa gastos ng produksyon ng panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang oras ng pagbabayad."
Kasabay nito, ang Batas sa VAT ay nagtatatag na ang mga halaga lamang ng VAT na binayaran ang kasama sa pangunahing halaga. Kaya, para sa exempted na produktong ito, pati na rin para sa iba pang mga transaksyon, kinakailangan upang matiyak ang hiwalay na accounting ng mga bayad at hindi nabayarang halaga ng VAT.
Sa madaling salita, mga benepisyo buwis na ito ay ibinibigay alinman sa pamamagitan ng exemption mula sa pagbubuwis ng ilang mga elemento ng object ng buwis, o sa pamamagitan ng exemption mula sa pagbubuwis ng ilang mga kategorya ng mga nagbabayad.
Ang mga kalakal (gawa, serbisyo) ay hindi kasama sa VAT ayon sa pinag-isang listahan sa buong teritoryo ng Russian Federation, na itinatag ng mga batas na pambatasan. lokal na awtoridad hindi ito mababago ng gobyerno.
Ang mga benepisyo para sa pinag-uusapang buwis ay hindi nalalapat sa mga produktong ibinibigay sa ibang mga estadong miyembro ng CIS.
Ang kasalukuyang pamamaraan para sa pagkalkula ng value added tax ay itinatag sa P. 18-29 sec. IX "Pamamaraan para sa pagkalkula ng buwis" ng Instruksyon Blg. 39. Kapag isinasaalang-alang ang mga pamantayan na ibinigay para sa seksyong ito, tatlong grupo ng mga relasyon ay maaaring makilala. Ang unang grupo, ang pinaka-karaniwan, ay kinabibilangan ng pamamaraan para sa pagkalkula ng VAT ng mga nagbabayad ng buwis sa Russia na may layunin ng pagbubuwis - maaari itong tawaging tradisyonal. pangkalahatang kaayusan. Ang pangalawang pangkat ay tumutukoy sa mga negosyo na ang lugar ng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ay hindi teritoryo ng Russian Federation, ngunit nagkakaroon ng mga gastos sa teritoryo nito. Kasama sa ikatlong grupo ang mga dayuhang organisasyon - mga nagbabayad ng VAT kapag nagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa teritoryo ng Russian Federation.
Pagkalkula ng mga halaga ng VAT na babayaran sa badyet
Ang halaga ng VAT na babayaran sa badyet ng mga negosyo - mga tagagawa ng mga kalakal (gawa, serbisyo), pati na rin ang pagkuha, supply at marketing, pakyawan at iba pang mga organisasyon na kasangkot sa pagbebenta at muling pagbebenta ng mga kalakal, kabilang ang sa ilalim ng mga kasunduan at tagubilin ng komisyon (na may ang pagbubukod sa mga organisasyong pangkalakal ng tingi , pampublikong pagtutustos ng pagkain at pagbebenta ng mga kalakal sa auction) ay tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng buwis na natanggap mula sa mga mamimili para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta nila at ang mga halaga ng buwis na aktwal na binayaran sa mga supplier para sa nakuha (natanggap) materyal na mga mapagkukunan, mga kalakal (mga gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay), ang halaga nito ay iniuugnay sa mga gastos ng produksyon at pamamahagi.
Kasabay nito, dapat tandaan na sa kasong ito, ang walang kondisyong prinsipyo ng pagtatalaga ng mga materyal na mapagkukunan ay ginagamit,
gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay sa mga gastos sa produksyon at sirkulasyon. Halimbawa, kung ang isang enterprise para sa ilang kadahilanan ay hindi nag-attribute sa loob ng itinatag na time frame sa presyo ng gastos tungkol sa
pagtatalaga sa tungkulin ang halaga ng mga materyal na mapagkukunan, gawa, serbisyo, at ipinapakita ang mga ito sa debit ng account 80 bilang mga pagkalugi ng mga nakaraang taon, pagkatapos ang mga halaga ng VAT sa mga gastos na ito ay napapailalim din sa reimbursement. Ang isang katulad na posisyon ay nakasaad sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hunyo 10, 1998 No. 04-03-11:
"Kasabay nito, ang kasalukuyang pamamaraan ay hindi nagbibigay ng mga eksepsiyon kaugnay ng mga gastos na naitala bilang mga pagkalugi ng mga nakaraang taon na tinukoy sa panahon ng pag-uulat(taon).
Kaugnay ng nasa itaas, ang mga halaga ng VAT na binayaran sa mga ibinigay na serbisyo para sa mga layuning pang-industriya ay napapailalim sa reimbursement (offset) sa mga nagbabayad ng buwis, anuman ang epekto ng mga gastos na ito sa accounting. pinansiyal na mga resulta mga aktibidad".
Para sa kategoryang ito ng mga nagbabayad, isang mekanismo para sa pagkalkula ng VAT ay naitatag. Samakatuwid, upang matukoy nang tama ang halaga ng buwis na babayaran sa badyet, kinakailangan na ganap at napapanahong kalkulahin ang halaga:
a) VAT na natanggap mula sa mga mamimili;
b) VAT na binayaran sa mga supplier.
Pagkalkula ng halaga ng VAT na natanggap mula sa mga mamimili
Kapag nagpapasiya tagapagpahiwatig na ito kinakailangang isaalang-alang hindi lamang ang buwis sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), kundi pati na rin ang buwis na kinakalkula alinsunod sa kasalukuyang batas. sa iba pang taxable turnover. Kabilang sa mga naturang transaksyong nabubuwisan ang:
Mga halaga ng paunang bayad na natanggap;
Kinakalkula ang buwis ayon sa mga espesyal na kalkulasyon;
Iba pang mga pondo, ang pagtanggap nito ay dahil sa mga pag-aayos para sa mga naihatid na kalakal (gawa, serbisyo) - tulong pinansyal, muling pagdadagdag ng mga espesyal na pondo, atbp. d.
Tulad ng para sa panahon kung saan ang lahat ng nakalistang mga tagapagpahiwatig ay dapat isaalang-alang, ito ay tinutukoy ayon sa mga sumusunod na patakaran:
1) na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) - sa oras ng pagbebenta, ayon sa paraan ng pagtukoy ng kita "sa pamamagitan ng pagbabayad" o "sa pamamagitan ng kargamento" na pinili para sa mga layunin ng buwis;
2) na may kaugnayan sa iba pang mga pondo - sa oras ng kanilang pagtanggap.
Kamakailan, sinimulan na ng ilang awtoridad sa buwis ang mga nagbabayad ng buwis gamit ang "sa pagbabayad" na paraan ng pagtukoy ng kita na makaipon at magbayad ng VAT hindi sa oras ng pagbabayad, ngunit sa oras ng write-off mga account receivable pagkaraan ng apat na buwan, alinsunod sa Dekreto ng Pangulo ng Russian Federation noong Disyembre 20, 1994 No. 2204 "Sa Pagtiyak ng Batas at Kaayusan sa Pagbabayad para sa Mga Obligasyon para sa Pagsuplay ng Mga Kalakal (Pagganap ng Mga Trabaho o Pagbibigay ng mga Serbisyo )» at Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation ng Agosto 18, 1995 No. 817 "Sa mga hakbang upang matiyak ang batas at kaayusan kapag gumagawa ng mga pagbabayad sa ilalim ng isang obligasyon nambobola sa iyo para sa supply ng mga kalakal, pagganap ng trabaho o pagkakaloob ng mga serbisyo. Ngunit ang mga kinakailangang ito ay hindi batay sa kasalukuyang batas sa buwis.
Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga halaga ng VAT na napapailalim sa offset
1. Kapag kinakalkula ang mga halagang ito, dapat isaalang-alang na hindi lahat ng halaga ng buwis na binayaran sa mga supplier ay maaaring i-kredito. Ang value added tax na napapailalim sa offset ay katumbas ng pagkakaiba sa pagitan ng kabuuang halaga ng VAT na binayaran sa mga supplier (kabilang ang VAT na binayaran sa customs kapag nag-i-import ng mga produkto) at ang halaga ng VAT na hindi napapailalim sa offset:
Kapag gumuhit ng mga dokumento ng pag-aayos alinsunod sa Instruksyon ng Serbisyo ng Buwis ng Estado ng Russian Federation na may petsang Oktubre 11, 1995 No. 39 "Sa pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng idinagdag na buwis", ang halaga ng VAT ay inilalaan sa isang hiwalay na linya:
Sa mga dokumento ng settlement (mga order, demand-order, demands), mga rehistro ng mga tseke at mga rehistro para sa pagtanggap ng mga pondo mula sa isang sulat ng kredito, mga papasok na cash order;
Sa mga pangunahing dokumento ng accounting (mga invoice, invoice, waybill, mga sertipiko ng trabaho na isinagawa, atbp.), Sa batayan kung saan ang mga pag-aayos ay ginawa sa mga transaksyon sa barter, mga paunang pagbabayad (mga paunang pagbabayad), mga pag-aayos gamit ang mga bill ng palitan at pag-offset ng mga paghahabol sa isa't isa.
Sa ibang salita, kinakailangang kondisyon upang maglaan ng mga halaga ng VAT sa mga dokumento ng pag-areglo ay ang kanilang presensya sa mga pangunahing dokumento ng accounting (mga account, invoice, waybill, mga sertipiko ng trabaho na isinagawa, iba pang mga dokumento batay sa kung saan ang mga entry ay ginawa sa mga rehistro ng accounting at na sumasalamin sa katotohanan ng isang transaksyon sa negosyo).
Kapag nagpapadala ng mga kalakal, nag-render ng mga serbisyo, gumaganap ng mga gawaing hindi napapailalim sa VAT, mga dokumento ng settlement ay ibinibigay nang walang paglalaan ng mga halaga ng VAT at isang inskripsiyon o isang selyo na "Walang VAT" ay ginawa sa kanila.
Ang mga dokumento ng settlement kung saan ang halaga ng VAT ay hindi inilalaan ay hindi dapat tanggapin para sa pagpapatupad ng mga institusyon ng pagbabangko.
Dapat tandaan na ang panukalang ito, tulad ng buong Tax Code sa kabuuan, ay may mga kalaban at mga tagasuporta nito. Ang mga kalaban - mga ekonomista, pangunahin ang mga kinatawan ng mga lupon ng negosyo - isaalang-alang lamang ang probisyong ito mula sa pananaw ng pagtaas ng pasanin sa buwis. Sa katunayan, sa isang banda, ang pagtaas sa rate ng dalawang puntos lamang (mula 20 hanggang 22%) sa ganap na mga termino ay nagiging 10%, at ito ay medyo marami. Bilang karagdagan, para sa mga privileged goods ngayon, ang rate ay tataas hindi ng 2, ngunit ng 12 puntos, o 2.2 beses. Ang lahat ng pagtaas na ito ay masasalamin sa presyo ng mga produkto at magsasama ng panibagong pagbaba sa epektibong demand ng populasyon. Ang mga tagasuporta, sa turn, ay nagpapakita ng isang counterargument na sa mga kondisyon ng Russia ng mga libreng presyo sa merkado, ang halaga ng buwis ay walang tiyak na epekto sa antas ng presyo ng pagbebenta ng mga kalakal. Sa kasong ito, maaari naming banggitin ang halimbawa ng mga gamot na hindi kailanman sumailalim sa VAT, ngunit ang pagtaas ng presyo para sa mga ito sa nakalipas na pitong taon ay tumugma, at kung minsan ay nalampasan ang pagtaas ng presyo para sa lahat ng iba pang mga kalakal na hindi exempt sa buwis. Ang listahan ng mga privileged goods, sa partikular na pagkain at mga produkto ng mga bata, na binabayaran ng buwis binabaang pursiento Kasalukuyang limitado ang VAT na hindi nito matugunan ang lahat ng kinakailangang pangangailangan ng populasyon sa mga kalakal ng mga pangkat na ito. Bilang karagdagan, ang ekonomiya ng Russia sa kabuuan ay nailalarawan sa pamamagitan ng isang mababang presyo ng pagkalastiko ng demand, na dahil sa maraming mga kadahilanan, ang pangunahing kung saan ay ang mataas na proporsyon ng mga kategorya ng mababang kita ng populasyon, na nakatuon halos eksklusibo sa pagkonsumo ng pangunahing pangangailangan. Iyon ang dahilan kung bakit noong 1993, nang ang Russia ay nasa isang katulad na sitwasyon ng krisis, ang pagbawas ng mga karaniwang rate (mula sa 28%) at ang pagtatatag ng mga kagustuhan na mga rate para sa pagkain at mga produkto ng mga bata ay hindi humantong sa pagtaas ng demand at hindi nakakaapekto sa inflation. rate. Gayunpaman, sa kasalukuyan, ang State Duma ay nagpatibay ng mga susog sa batas na "Sa VAT", na nagmumungkahi na bawasan ang pangunahing rate ng buwis sa 15% sa Hulyo 1, 1999.
Ang isa pang makabuluhang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang batas at ang mga pamantayan na ibinigay para sa Tax Code ay ang pagsasama ng mga negosyante sa bilang ng mga nagbabayad ng buwis. Dapat pansinin na ang mga taong nakikibahagi sa mga aktibidad sa entrepreneurial na walang edukasyon legal na entidad, ay kinilala bilang mga nagbabayad ng VAT sa loob ng isang taon mula sa petsa ng pagpapakilala ng buwis na ito sa Russia. Gayunpaman, dahil sa layunin ng mga paghihirap sa pagpapataw ng bagong buwis, makabuluhang mga gastos sa pangangasiwa na nauugnay sa pagbubuwis ng mga mamamayan, at hindi gaanong halaga ng VAT na natanggap sa mga kita sa badyet mula sa mga aktibidad na pangnegosyo ng mga indibidwal, mula Enero 1, 1994, ang mga naturang tao ay hindi kasama sa listahan. ng mga nagbabayad ng buwis.
Gayunpaman, sa pag-unlad ng pribadong entrepreneurship sa Russia at, nang naaayon, isang pagtaas sa bilang ng mga kalakal, gawa, serbisyo na ibinebenta sa merkado ng mga negosyante, ang kanilang exemption mula sa VAT ay humantong sa mga negatibong kahihinatnan para sa mga mamimili ng mga produktong ito, na VAT din. mga nagbabayad. Ang katotohanan ay, hindi tulad ng pagbebenta ng mga kalakal na hindi exempt sa VAT, kapag nagbebenta ng mga kalakal na ginawa ng mga negosyante at ibinebenta ng mga ito nang walang buwis, ang mga reseller ay kailangang magbayad ng VAT sa badyet sa buong presyo ng pagbebenta ng mga kalakal nang hindi binabawasan ang buwis. Bilang karagdagan, ang mga negosyante mismo ay walang karapatan na ibalik mula sa badyet ang mga halaga ng buwis na binayaran sa mga supplier ng materyal na mapagkukunan para sa mga layunin ng produksyon na nakuha nila para sa kanilang mga aktibidad. Kaugnay nito, ang mga kalakal na ibinebenta ng mga negosyante sa iba pang mga negosyo at organisasyon para sa kanilang mga pangangailangan sa produksyon ay kasama sa mga gastos na nauugnay sa produksyon ng mga produkto sa buong presyo ng pagbili at, sa huli, kapag nagbebenta ng mga natapos na produkto, sila ay sasailalim muli sa VAT. Kaya, ang pagsasama ng mga negosyante sa bilang ng mga nagbabayad ng value added tax ay makakatulong na maalis ang mga umiiral na distortion sa aplikasyon ng VAT sa mga kaso kung saan ang mga kalakal na binili mula sa naturang mga tao para sa mga layunin ng produksyon o muling pagbebenta ay ginagamit, dahil ang buwis sa mga nakuhang materyal na mapagkukunan ay maaaring offset lamang kung ito ay inilapat (mga alokasyon sa mga invoice) ng nagbabayad ng buwis na supplier.
Bilang karagdagan, ang pagsunod sa isa sa mga pangunahing direksyon patakaran sa buwis upang mabawasan ang mga insentibo sa buwis at lumikha ng pantay na nakababahalang mga kondisyon para sa pagbubuwis ng mga entidad ng negosyo, ang draft na Kodigo sa Buwis ay nagmumungkahi na tanggalin ang isang bilang ng mga kasalukuyang insentibo sa buwis (para sa pagtatayo ng mga gusali ng tirahan, para sa mga serbisyong ibinibigay ng mga negosyo sa larangan ng turista at iskursiyon, mga serbisyo sa ang larangan ng kaligtasan sa sunog, para sa mga aktibidad sa editoryal at paglalathala, atbp.). Tulad ng ipinapakita ng kasanayan sa paglalapat ng VAT, ang mga umiiral na benepisyo para sa buwis na ito ay hindi lamang nagdudulot ng makabuluhang pagbawas sa pasanin sa buwis para sa karamihan ng mga nagbabayad ng buwis, ngunit makabuluhang nagpapalubha din sa accounting. Nangyayari ito, una, dahil sa hindi pagbabayad ng buwis sa mga materyal na mapagkukunan at pagsasama nito sa kabuuang halaga ng mga gastos at, pangalawa, dahil sa pangangailangan para sa nagbabayad ng buwis na panatilihin ang mga hiwalay na talaan ng mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) parehong nabubuwisan at hindi nabubuwisan. napapailalim sa VAT. Ang mga benepisyong natitira sa Tax Code ay napanatili dahil sa kahirapan sa pagtukoy ng nabubuwisang base (mga operasyon sa pagbabangko, mga serbisyo ng seguro), ang epekto ng mga internasyonal na alituntunin (mga kalakal, gawa, mga serbisyong ibinebenta sa mga diplomatikong misyon), panlipunang kalikasan (mga gamot, atbp. .).
Bilang karagdagan, ang draft ng Tax Code ay nagbibigay na ang mga negosyante, negosyo at organisasyon na may maximum na bilang ng mga empleyado na hanggang 15 katao ay may karapatan sa tax exemption sa bawat kasunod na panahon ng buwis, kung sa loob ng dalawa nakaraang quarters ang kanilang quarterly na kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ay hindi lalampas sa 2,500 beses pinakamababang sukat kabayarang itinatag ng batas ng Russian Federation. Para sa exemption sa pagbubuwis, kakailanganing magsumite ng naaangkop na aplikasyon sa mga awtoridad sa buwis. Gayunpaman, anuman ang halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), maliliit na negosyo na hindi karapat-dapat na ilapat ang pinasimple na sistema ng pagbubuwis ( mga institusyon ng kredito, kompanya ng seguro, mga negosyo para sa pagkuha ng mga mahahalagang metal at ilang iba pa), pati na rin ang mga negosyo at negosyante na nagbabayad ng mga excise.
Ang isa pang makabuluhang pagkakaiba sa pagitan ng pamamaraan para sa paglalapat ng VAT na iminungkahi ng Tax Code at na itinatag ng kasalukuyang batas ay bagong order reimbursement (pagtanggap para sa offset) ng buwis sa mga materyal na mapagkukunan para sa mga layunin ng produksyon. Alinsunod sa kasalukuyang batas, kapag tinutukoy ng mga nagbabayad ng buwis ang halaga ng buwis na babayaran sa badyet, ang halaga ng buwis sa mga materyal na mapagkukunan para sa mga layunin ng produksyon ay ibabawas mula sa halaga ng VAT na natanggap mula sa mga mamimili para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta lamang dahil binabayaran sila sa mga supplier. Iminumungkahi din ng Tax Code na i-offset ang kaukulang halaga ng VAT habang natatanggap ang mga invoice mula sa mga supplier, anuman ang katotohanan ng pagbabayad para sa biniling materyal na mapagkukunan. Ang pamamaraan sa pagbabalik ng VAT na ito ay hindi lamang makabuluhang nakakatipid sa kapital ng paggawa ng mga nagbabayad ng buwis, ngunit praktikal din na neutralisahin ang epekto ng buwis na ito sa kanilang kapangyarihan sa pagbili kaugnay ng mga materyal na mapagkukunan.
Bilang karagdagan, upang mabawasan ang paglilipat ng sariling kapital ng trabaho ng mga negosyo sa unang pagkakataon mula noong VAT sa Russia, iminungkahi na i-offset o i-reimburse mula sa badyet ang mga halaga ng buwis na binayaran sa pagkuha ng mga fixed asset at intangible asset sa ang gastos sa mga paglalaan ng badyet, pati na rin ang halaga ng buwis sa mga nakumpletong capital asset na inilalagay sa operasyon.konstruksyon, anuman ang pinagmulan ng pagpopondo. Ang pagpapatibay ng pamantayang ito ay hindi magiging mura para sa badyet, ngunit aalisin nito ang umiiral na pagkakaiba sa pagitan ng mga prinsipyo ng pagkilos ng VAT at ang aktwal na tuntunin ng labis na pagtatantya sa mga gastos ng mga nagbabayad ng buwis para sa produksyon ng mga kalakal, (gawa, serbisyo) dahil sa pagsasama ng buwis na ito sa kanilang komposisyon sa pamamagitan ng pagbabawas ng depreciation sa pamamagitan ng mga bagay pagbuo ng kapital Kasama ang VAT.
Ayon sa kasalukuyang batas, ang mga negosyo na nagbebenta ng mga kalakal sa wholesale trade mode ay naniningil ng VAT sa itinatag na rate sa buong presyo ng pagbebenta ng mga kalakal, at binabayaran ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng buwis na natanggap mula sa bumibili at ang halaga ng buwis na binayaran sa mga supplier. ng mga kalakal sa badyet. Ang mga retailer, sa kabilang banda, ay nagbabayad lamang ng buwis sa trade margin at, sa parehong oras, ay walang karapatang i-offset ang buwis na ibinayad sa mga supplier ng mga kalakal. Kung ang isang negosyong pangkalakal ay sabay-sabay na nakikibahagi sa wholesale at retail na kalakalan, ito ay may malaking kahirapan sa pagkalkula ng buwis at pagpapanatili ng mga talaan ng accounting. Sa pagsasaalang-alang na ito, pinlano na magtatag ng isang pamamaraan para sa pagtukoy ng nabubuwisang turnover ng retail trade at public catering enterprise na katulad ng pamamaraang ginagamit ng mga wholesale trade enterprise.
Gayunpaman, mayroon ding ilang negatibong aspeto sa Tax Code. Tulad ng para sa VAT, ito ay isang komplikasyon ng isang nakakalito na pamamaraan ng pagkalkula, katulad: ayon sa draft Code para sa pagkalkula ng VAT, iminungkahi na tukuyin ang petsa ng aktwal na pagpapatupad bilang ang pinakamaagang sa mga sumusunod na petsa:
Ang araw na ipinakita ang invoice sa mamimili;
Araw ng pagbabayad;
Araw ng pagpapadala.
Sa umiiral na kakulangan ng mga pondo sa sektor ng produksyon at napakalaking hindi pagbabayad sa isa't isa, halos hindi kasama ng proyekto ang posibilidad na matukoy ang pagpapatupad sa oras ng pagbabayad, na, malinaw naman, ay hahantong sa isang karagdagang pagtaas sa mga hindi pagbabayad at pagtaas sa dami ng atraso.
Sa kasamaang palad, kabilang sa mga bagong posisyon sa buwis na iminungkahi sa Tax Code, dapat bigyang pansin ang buwis sa pagbebenta na ipinakilala (na kasalukuyang ipinapatupad sa ilang mga nasasakupan na entity ng Federation sa rate na 5%). Sa tulong nito, dapat itong mangolekta ng 33.6 bilyong rubles. kuskusin. , na makabuluhang lumampas sa halaga ng posibleng, na may kaugnayan sa pagpapakilala ng Tax Code, pagkalugi sa dalawang pinakamalaking buwis: VAT at income tax. Ang isang pagtatangka na ipakilala ang naturang buwis ay ginawa pabalik sa USSR noong 1991. at nagdulot ng matinding negatibong reaksyon mula sa populasyon. Noong 1992 dahil sa pagdating ng VAT, ang buwis sa pagbebenta, na hindi pa nakolekta sa nakaplanong dami, ay nakansela. Ngayon, habang pinapanatili ang VAT, muling ipinakilala ang isang buwis sa pagbebenta, na isang napakabihirang kaso sa kasanayan sa pagbubuwis sa mundo (Ang Canada ay isang pagbubukod, ngunit ang rate ng VAT doon ay -8% na may average na rate buwis sa pagbebenta 4%).
Malinaw, ang base ng buwis para sa VAT at buwis sa pagbebenta, tulad ng nabanggit na, ay karaniwang pareho. Ang pagkakaiba ay nasa hanay lamang ng mga bagay ng pagbubuwis, at para sa buwis sa pagbebenta ito ay pangunahing mga kalakal ng consumer, i.e. ibinebenta sa publiko. Ngunit ang pinagmulan ng buwis na ito ay ang retail na presyo, na naaayon ay depende sa laki ng buwis. Kaya, ang pagpapakilala ng isang buwis sa pagbebenta ay tila napakakontrobersyal, una, dahil sa mababang kapangyarihan sa pagbili populasyon, at ikalawa, dahil sa ang katunayan na ito ay hindi nagdadala ng isang muling pamamahagi na pasanin, na naglalagay ng pantay na pasanin sa lahat ng mga bahagi ng populasyon na may iba't ibang antas ng kita. Pangatlo, ang pagkolekta ng buwis na ito ay isang labor-intensive na mekanismo sa isang kapaligiran kung saan ang malaking bahagi ng retail trade ay inookupahan ng isang sektor kung saan walang mga cash register. Alinsunod dito, bilang isang resulta ng mga pagdaragdag ng buwis sa presyo ng anumang produkto, ang isang bagong pag-ikot ng inflation ay maaaring mahulaan sa malawakang pagpapakilala ng buwis na ito.
Sa konklusyon, nais kong tandaan na ang karamihan sa mga pagbabagong nakasaad sa Tax Code ay malinaw na naglalayong muling punan ang bahagi ng kita ng pederal na badyet na may mas mataas na dami ng medyo madaling makuha na hindi direktang mga buwis at, higit sa lahat, VAT. Ang pagtaas ng kita sa buwis sa kita at buwis sa kita ay isang mas mahirap na gawain. Ang mga pagbabagong ito sa VAT, kung limitado sa isang karagdagang pagpapalakas ng oryentasyon sa pananalapi ng sistema ng pagbubuwis sa Russia, ay maaari lamang pansamantalang at tiyak na mapadali ang muling pagdadagdag ng mga item sa kita ng pederal na badyet, hindi paglutas, ngunit nagpapalala lamang ng iba pang mga pangunahing problema ng ekonomiya ng bansa, pangunahin. ang kakulangan ng paglago ng ekonomiya. Sa katunayan, kapag sinusunod ang purong piskal na landas ng higit pang pagpapalakas sa papel ng mga hindi direktang buwis, ang karanasan ng umuunlad na mga bansa, kung saan hindi direktang buwis gumaganap ng isang mapagpasyang papel sa muling pagdaragdag ng bahagi ng kita ng badyet ng estado (at sa mas malaking lawak, hindi gaanong maunlad ang ekonomiya ng isang partikular na bansa).
Gaya ng ipinapakita ng karanasan ng mga bansang may mas maunlad na ekonomiya ng merkado, ang mga hakbang sa pagtaas ng VAT ay maaaring gumanap ng seryoso at pangmatagalang positibong papel kung ang karagdagang Pinagkukuhanan ng salapi ay gagamitin bilang batayan para sa magkatulad na pagpapatupad ng mga seryosong paghihigpit sa buwis sa balangkas ng isang aktibong patakarang pang-industriya upang pasiglahin ang paglago ng ekonomiya (halimbawa, isang pagbawas sa buwis sa kita, atbp.). Gayunpaman, hindi ito inaasahan sa malapit na hinaharap, sa kasamaang-palad.
Ang Value Added Tax (VAT) ay isa sa mga malawakang ginagamit na hindi direktang buwis sa maraming ekonomiya ng merkado. Ang VAT ay ipinakilala sa domestic tax system noong 1992. Sa mga tuntunin ng pang-ekonomiyang nilalaman, ito ay bahagi ng idinagdag na halaga na binawi sa badyet ng estado. Ang idinagdag na halaga ay nilikha sa lahat ng mga yugto ng produksyon at tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga naibentang produkto, gawa, serbisyo at ang halaga ng mga materyal na input na nauugnay sa mga gastos sa produksyon at pamamahagi.
Ang unang nagbago sa istruktura ng mga hindi direktang buwis ay ang France, na noong 1954 ay pinalitan ng VAT ang dating ginamit na turnover tax. Ang kaukulang kapalit ay batay sa ideya na ang VAT, habang pinapanatili ang mga pakinabang ng iba pang mga hindi direktang buwis, ay libre mula sa kanilang mga pangunahing kawalan. Una, ang VAT, tulad ng buwis sa turnover, ay maramihan, dahil ipinapataw din ito sa bawat yugto ng produksyon at sirkulasyon at, nang naaayon, hindi tulad ng buwis sa pagbebenta, pinapanatili nito ang posibilidad ng impluwensya ng estado sa lahat ng mga yugto ng pagpaparami. Pangalawa, dahil ang VAT ay hindi ipinapataw sa buong halaga ng turnover ng bawat yugto, ngunit sa idinagdag na halaga lamang, lumalabas na direktang umaasa ito sa tunay na kontribusyon ng bawat yugto sa halaga ng huling produkto (katumbas ng kabuuan ng mga idinagdag na halaga ng lahat ng mga yugto ng turnover ng produksyon at sirkulasyon).
Ang VAT sa Russia ay naging isa sa pinakamahalagang pinagmumulan ng kita ng badyet. Gayunpaman, ang buwis na ito ay mayroon ding epekto sa working capital ng mga nagbabayad ng buwis. Ang di-kasakdalan at pagkalito ng kasalukuyang batas ay nagdulot ng maraming reklamo at sitwasyon ng salungatan sa pagitan ng mga empleyado ng mga inspektor ng buwis at iba't ibang kategorya ng mga nagbabayad ng VAT. Karamihan sa mga kasalukuyang pagkukulang ay isinaalang-alang at ang mga pagbabagong ito ay makikita sa draft ng Tax Code.
Sa pangkalahatan, ang karanasan sa mundo ay nagpapakita na ang sistema ng buwis na binuo batay sa VAT ay nagsisiguro ng mataas na katatagan ng mga kita sa badyet at ang bahagyang pag-asa nito sa likas na kalagayan ng ekonomiya. Gayunpaman, ang mga hakbang sa pagtaas ng VAT ay maaaring gumanap ng isang seryoso at pangmatagalang positibong papel kung ang mga karagdagang mapagkukunang pinansyal na nakuha bilang resulta ng mga hakbang na ito ay ginagamit bilang batayan para sa magkatulad na pagpapatupad ng mga seryosong paghihigpit sa buwis sa balangkas ng isang aktibong patakarang pang-industriya sa upang pasiglahin ang paglago ng ekonomiya.
1. Civil Code ng Russian Federation
2. Kodigo sa Buwis ng Russian Federation Bahagi 1
3. Batas ng Russian Federation "Sa mga batayan ng sistema ng buwis sa Russian Federation" na may petsang Disyembre 27, 1991 No. 2118-1
4. Batas ng Russian Federation "Sa value added tax" na may petsang Disyembre 6, 1991 No. 1992-1
5. Instruksyon ng State Tax Service ng Russian Federation No. 39 "Sa pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng value added tax" na may petsang 11.10.95
6. Liham ng Serbisyo sa Buwis ng Estado ng Russian Federation na may petsang Mayo 19, 1997 No. PV-6-03 / 376 "Sa halagang idinagdag na buwis"
7. Liham ng Serbisyo sa Buwis ng Estado ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 6, 1997 Hindi.
8. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Propesyonal na komentaryo sa VAT, M., 1998
9. Medvedev. A.N., Medvedeva T.V. Value Added Tax: Pagkuha ng Kalinawan, M., 1998
10. Milyakov N.V. Mga buwis at pagbubuwis, M., 1999
11. Minaev B.A. VAT, M., Tax Bulletin, 1998
12. Zhakov V.S. Mga tampok ng pagkalkula ng VAT // Auditor sheet No. 2, 1999
13. Aleksashenko S. Western European practice ng paggamit ng value added tax // Mga Agham Pang-ekonomiya No. 6, 1991
14. Lugovoi V. Ano ang kailangang malaman ng isang accountant tungkol sa mekanismo ng mga settlement na may badyet para sa value added tax batay sa mga invoice // Taxes No. 3, 1997.
15. Panskov // Pananalapi No. 4, 1998
16. Peronko I.A., Dorodnikova A.I., Sopkin P.T. Sa value added tax // Tax Bulletin No. 1, 1998
17. Pokrovskaya I. Ang pamamaraan para sa pagbabayad ng VAT // Mga Buwis No. 11, 1997
18. Fomina O.A. Value Added Taxation // Tax Bulletin No. 1, 1998
19. Shatalov S. Tax Code ng Russian Federation // Economy and Life No. 27, 1997.
20. Pangkalahatang-ideya ng Buwis sa EU. KPMG European Tax Centre. Amsterdam 1997
Sa direktang pamamaraan, dalawang pagpipilian para sa paunang pagkalkula ng kabuuang halaga ng idinagdag na halaga ay posible: alinman sa pamamagitan ng pagbabawas ng halaga ng mga materyal na asset na ginugol sa produksyon mula sa mga mabibiling produkto, o sa pamamagitan ng pagdaragdag ng mga indibidwal na elemento ng idinagdag na halaga (suweldo, kita, pamumura)
Ang Artikulo 99 ng Treaty of Rome ay ganap na nakatuon sa mga prinsipyo ng tax harmonization sa loob ng Komunidad upang alisin ang mga hadlang sa buwis sa paggalaw ng paggawa, mga kalakal, serbisyo at kapital.
Pangkalahatang-ideya ng Buwis sa EU. KPMG European Tax Centre. Amsterdam 1997-p.48.
S. Shatalov "Tax Code ng Russian Federation" / Economics and Life No. 27 - 1997.
Panskov / Pananalapi No. 4 - 1998 pahina 24/
Kabanata 2
2.1 Ang mekanismo para sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT sa Russian Federation
Ang halaga ng VAT, tulad ng karamihan sa iba pang mga buwis na itinatag ng batas sa buwis ng Russia, ay dapat na matukoy ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa batay sa mga nauugnay na rate ng buwis, ang base ng buwis, na isinasaalang-alang ang mga naitatag na benepisyo, installment at pagpapaliban.
Ang halaga ng VAT ay kinakalkula bilang isang porsyento ng base ng buwis na naaayon sa rate ng buwis.
Kung ang mga produkto ay ginawa na binubuwisan sa iba't ibang mga rate, ang kabuuang halaga ng buwis ay ang resulta ng pagdaragdag ng mga halaga ng mga buwis na kinakalkula nang hiwalay bilang mga porsyento ng kaukulang mga base ng buwis na naaayon sa mga rate ng buwis. Kasabay nito, ang tinukoy na halaga ay tinutukoy batay sa mga resulta ng bawat panahon ng buwis na may kaugnayan sa lahat ng mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga kalakal, trabaho at (o) mga serbisyo, ang petsa ng aktwal na pagbebenta kung saan ay tumutukoy sa kaukulang panahon ng buwis, gayundin para sa lahat ng pagbabago na nagpapataas o nagpapababa sa base ng buwis sa kaukulang panahon ng buwis.
Kung sakaling ang isang nagbabayad ng buwis ay walang wastong mga talaan ng accounting o hindi nag-iingat ng mga talaan ng mga bagay ng pagbubuwis, ang mga awtoridad sa buwis, alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation, ay may karapatang kalkulahin ang halaga ng buwis na babayaran sa naturang isang nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng pagkalkula batay sa data sa iba pang katulad na mga nagbabayad ng buwis.
Ang halaga ng buwis na tinutukoy alinsunod sa base ng buwis at ang itinatag na rate ay ipinakita ng nagbabayad ng buwis kapag nagbebenta ng mga kalakal, trabaho at (o) mga serbisyo sa libreng pagbebenta ng mga presyo o mga taripa sa bumibili bilang karagdagan sa presyo o taripa. Ang isang katulad na pamamaraan ay inilalapat din kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay nagbebenta ng mga kalakal, trabaho at (o) mga serbisyo sa mga pakyawan na presyo o mga taripa na kinokontrol ng estado, na hindi kasama ang VAT. Sa kasong ito, ang kaukulang halaga ng buwis ay dapat na naka-highlight sa isang hiwalay na linya sa mga dokumento ng pag-areglo, kabilang ang sa mga rehistro ng mga tseke at sa mga rehistro para sa pagtanggap ng mga pondo mula sa isang liham ng kredito, sa mga pangunahing dokumento ng accounting at sa mga invoice. Kapag ang mga kalakal, trabaho at (o) serbisyo ay ibinebenta sa populasyon sa mga retail na presyo o taripa, ang katumbas na halaga ng buwis ay dapat isama sa mga ipinahiwatig na presyo o taripa. Kasabay nito, sa mga label ng mga kalakal at mga tag ng presyo na inisyu ng mga nagbebenta, pati na rin sa mga tseke at iba pang mga dokumento na ibinigay sa mamimili, ang halaga ng buwis ay hindi dapat ilaan.
Upang punan ang mga invoice, na isa sa mga pangunahing mga dokumento sa pananalapi Upang makontrol ang nabubuwisang turnover at, nang naaayon, ang pagkalkula ng VAT, pati na rin para sa pagbabayad o pagbawas ng binabayarang buwis, ang batas sa buwis ay nagpapataw lalo na ng mga mas mataas na kinakailangan. Bilang karagdagan sa mga pangkalahatang tinatanggap na mga detalye sa invoice, isang hiwalay na linya ang dapat na nasa walang sablay ang data na kailangan para sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis ay naka-highlight. Kabilang dito ang: ang halaga ng excise duty sa excisable goods, ang VAT rate, ang halaga ng buwis na sinisingil sa bumibili ng mga kalakal, trabaho, serbisyo at mga karapatan sa ari-arian para sa buong halaga ng mga kalakal, trabaho, serbisyo at mga karapatan sa ari-arian na ibinibigay o ipinadala sa ilalim ng ang invoice, kasama ang VAT.
Kapag nagbebenta ng mga kalakal, trabaho, serbisyo at mga karapatan sa ari-arian, ang mga transaksyon na kung saan ay hindi kasama sa pagbubuwis, ang mga invoice ay dapat ding mailabas at maibigay. Ngunit sa kasong ito, hindi nila inilalaan ang kaukulang halaga ng buwis.
Ang sinumang nagbabayad ng buwis, na nagbebenta ng kanyang mga produkto at naglalaan ng VAT sa mga dokumento ng settlement, sa parehong oras ay isang mamimili ng mga hilaw na materyales, materyales, gasolina, enerhiya at iba pang mga kalakal, trabaho at (o) mga serbisyo na kailangan niya para sa produksyon ng kanyang mga produkto. Naturally, sa mga dokumento ng settlement na natatanggap niya mula sa nagbebenta, ang VAT ay inilalaan din na labis sa presyo ng mga hilaw na materyales, materyales, atbp.
Isinasaad ng batas sa buwis na ang mga halaga ng buwis na ipinakita sa nagbabayad ng buwis kapag siya ay bumili para sa mga layunin ng produksyon, hilaw na materyales, materyales, gasolina, enerhiya at iba pang mga kalakal, trabaho at (o) mga serbisyo ay hindi kasama sa mga gastos na mababawas kapag kinakalkula ang corporate income tax , ngunit dapat isaalang-alang nang hiwalay. Ang parehong pamamaraan ay itinatag sa mga tuntunin ng halaga ng buwis na aktwal na binayaran ng nagbabayad ng buwis kapag nag-aangkat ng mga hilaw na materyales.
Kasabay nito, ang batas sa buwis ng Russia ay naglaan din para sa ilang partikular na kaso kapag ang mga halaga ng VAT na ipinakita o binayaran ng nagbabayad ng buwis ay kasama sa mga gastos ng nagbabayad ng buwis para sa produksyon at pagbebenta ng mga produkto. Nangyayari ito sa kaso ng paggamit ng binili o bayad na mga kalakal, gawa at (o) serbisyo sa paggawa o pagbebenta ng mga kalakal, gawa at (o) serbisyo, mga transaksyon para sa pagbebenta na hindi napapailalim sa pagbubuwis, i.e. ay exempted sa pagbubuwis.
Kasama sa mga gastos sa produksyon, i.e. Ang mga halaga ng VAT na isinumite o binayaran ay hindi isinasaalang-alang nang hiwalay, sa kaso ng paggamit ng mga biniling produkto sa paggawa o paglilipat ng mga kalakal, trabaho at (o) mga serbisyo, ang mga operasyon ng paglilipat kung saan para sa sariling mga pangangailangan ay hindi napapailalim sa pagbubuwis. At sa wakas, ang hiwalay na ipinakita o binayaran na mga halaga ng VAT ay hindi isinasaalang-alang kapag nagbebenta ng mga kalakal, gumaganap ng trabaho o nag-render ng mga serbisyo, ang lugar ng pagbebenta kung saan ay hindi teritoryo ng Russian Federation.
Bilang resulta ng pagpapatupad ng lahat ng pagbabawas na itinakda ng batas, nananatili ang halaga ng buwis na babayaran ng nagbabayad ng buwis sa badyet.
Ang pagkalkula ng mga halaga ng VAT na babayaran sa badyet ng mga partikular na nagbabayad ng buwis ay maaaring ipakita gamit ang isang kondisyon na halimbawa - ( Appendix B).
Tulad ng makikita mula sa Talahanayan 2, ang kabuuang halaga na idinagdag. Nilikha sa lahat ng apat na negosyo, na nagkakahalaga ng 450 libong rubles, at sa isang rate ng VAT na 18%, ang kabuuang halaga ng buwis na binayaran sa badyet ay 81 libong rubles. Kaya, sa kabila ng katotohanan na, ayon sa pamamaraan na pinagtibay sa batas ng Russia, ang turnover na napapailalim sa VAT ay tinukoy bilang ang halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta, binabayaran ng negosyo ang halaga ng VAT sa badyet, depende sa idinagdag halagang nilikha dito.
Ang mekanismo para sa pagkalkula ng VAT na babayaran sa badyet na ginamit sa Russian Federation ay nagbibigay-daan, sa isang banda, upang maiwasan ang mga karagdagang pamamaraan ng accounting at mga gastos na nauugnay sa pagtukoy ng karagdagang halaga na nilikha sa negosyo, sa kabilang banda, nagbibigay ito sa nagbabayad ng buwis ng isang pinagmulan ng pagbabayad ng buwis na ito, dahil ginagawang posible na ilipat ang binayaran sa badyet ng VAT para sa panghuling mamimili.
Sa kaso ng labis sa anumang panahon ng buwis ng halaga mga bawas sa buwis higit sa halaga ng VAT na kinakalkula sa mga nabubuwisang transaksyon at naibalik na VAT, ang negatibong pagkakaiba na magmumula sa kasong ito ay sasailalim sa reimbursement, offset o ibalik sa nagbabayad ng buwis mula sa badyet.
2.2 Mga Batayan ng pagkalkula at pagsusuri ng value added tax (sa halimbawa ng Meat Processing Plant "Dubki" LLC)
2.2.1 Maikling paglalarawan at istraktura ng organisasyon ng Dubki Meat Processing Plant LLC
Ang halaman ng pag-iimpake ng karne na "Dubki" ay isa sa pinakamalaking halaman ng pag-iimpake ng karne sa Russia. Salamat sa ipinatupad na programa na "Order in Everything", ang mga produkto ng planta ng pagproseso ng karne ay nakakatugon sa pinakamataas na mga kinakailangan sa kalidad at may mahusay na panlasa. Milyun-milyong tao sa Russia araw-araw ay mayroong mga produkto ng Dubki meat processing plant sa kanilang diyeta.
Ang planta ng pag-iimpake ng karne na "Dubki" ay gumagawa ng higit sa 130 mga uri ng mga de-kalidad na produkto: pinakuluang at pinausukang mga sausage, gourmet delicacy mula sa karne ng baka, baboy, karne ng manok, mga de-latang kalakal. Ang lahat ng mga produkto ay ginawa lamang mula sa mataas na kalidad na hilaw na materyales, gamit ang pinakabagong mga teknolohiya at advanced na karanasan sa loob at labas ng bansa, sa modernong imported na kagamitan mula sa Schaller. Ang eksklusibong pang-agham at teknikal na laboratoryo para sa kontrol ng kalidad ng produksyon na umiiral sa negosyo ay nagsisiguro ng pagiging bago, mataas na lasa, pare-pareho ng mga katangian ng kalidad, mahabang buhay ng istante ng mga produkto (hanggang sa 45 araw).
Sa ngayon, ang Dubki Meat Processing Plant ay gumagawa ng mga produkto sa ilalim ng tatlong trademark:
TM "Dubki Premium", TM "Oaks", TM "Russian sausages".
2.2.2 Ang sistema ng pagbubuwis ng Meat Processing Plant "Dubki" LLC. Ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagkolekta ng value added tax sa Meat Processing Plant "Dubki" LLC .
Isaalang-alang natin kung paano isinasagawa ang mga operasyon sa pagbili at pagbebenta kapag ang Dubki Meat Processing Plant LLC ay kumikilos bilang isang mamimili at nagbebenta, at kung paano ito nakakaapekto sa pagpapasiya ng VAT na babayaran sa badyet.
Magsimula tayo sa pagpapatakbo ng pagbili ng mga produkto, ito ay napakahalaga dahil kapag bumibili ng mga produkto, binabayaran namin ang halaga ng mga produkto na may input VAT, at upang ito ay maibalik sa amin mula sa badyet, ito ay kinakailangan upang ayusin ang pagbili na ito nang naaayon. . Tinutukoy ng Clause 1 ng Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation na ang mga pagbabawas sa buwis na ibinigay para sa Artikulo 171 ng Kodigo ng Russian Federation ay ginawa lamang batay sa mga invoice na inisyu ng mga nagbebenta kapag ang nagbabayad ng buwis ay bumili ng mga kalakal (gawa, serbisyo. ), pati na rin ang mga dokumentong nagpapatunay sa pagtanggap ng mga produktong ito (gawa, serbisyo). ) sa account.
Ang lahat ng mga aktibidad para sa pagbili at pagbebenta ng mga kalakal ay nagsisimula sa pagtatapos ng isang kasunduan kung saan ang lahat ng mga kondisyon para sa pagbebenta ng mga produkto ay inireseta. Ang kabuuang halaga ng kontrata na may paglalaan ng halaga ng VAT, ang mga tuntunin ng paghahatid at pagbabayad para sa mga kalakal ay ipinahiwatig.
Tulad ng alam na natin, kapag bumibili ng isang produkto, binabayaran ng mamimili hindi lamang ang halaga ng produkto, kundi pati na rin ang input VAT, na dapat ibalik sa amin mula sa badyet. Ang pangunahing dokumento na nagbibigay ng karapatan sa reimbursement mula sa badyet ay invoice - invoice . Maaaring tumanggi ang mga awtoridad sa buwis na ibawas kung walang inilabas na invoice para sa supply na ito alinsunod sa Artikulo 169 ng Tax Code ng Russian Federation. Mayroong mandatoryong listahan para sa pag-isyu ng invoice. Pangalan ng numero at petsa ng dokumento, nagpadala at tatanggap, TIN ng parehong kalahok sa transaksyon, consignor at kanyang address, consignee at kanyang address, pangalan ng mga kalakal, mga halagang walang VAT, rate ng VAT, kabuuang halaga na may kasamang VAT, mga personal na pirma ng pinuno at punong accountant, o mga awtorisadong mukha.
Alinsunod sa talata 3 ng Artikulo 168 ng Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag nagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang mga negosyo ay naglalabas ng mga nauugnay na invoice hindi lalampas sa limang araw , pagbibilang mula sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo). Sa una, kasama ng mga kalakal, maaari silang magdala ng invoice, waybill o isang invoice lang, pagkatapos ay isang invoice. Ang pagkakaroon ng nakatanggap ng isang invoice, ang negosyong ito ay inilalagay ito sa resibo, at ipinapakita ito sa rehistro ng mga natanggap na mga invoice, batay sa kung saan ang isang libro ng mga pagbili ay pinagsama-sama. Ang aklat ng pagbili ay sumasalamin sa lahat ng impormasyon tungkol sa mga pangalan ng mga supplier na nagbebenta ng mga produkto sa amin para sa isang naibigay na tagal ng panahon, ang halaga at petsa ng paghahatid ng mga produkto, mga rate ng VAT, ang kabuuang halaga ng mga biniling produkto at ang halaga ng VAT na binayaran kasama ng Ang mga produkto, na napapailalim sa reimbursement mula sa badyet, ay makikita, ngunit dahil ito ang kumpanya ay nagbebenta ng mga produkto, kung gayon ang halagang ito ay magiging isang pagbawas, isang pagbawas sa halaga ng VAT na babayaran sa badyet.
Ang proseso ng pagpapatupad ay isinasagawa sa parehong pagkakasunud-sunod, ang mga inisyu na invoice lamang ang nakarehistro sa aklat ng mga benta, dahil ang negosyo ay may pagpoproseso ng data ng computer, pagkatapos ang invoice na ito, kapag inisyu, ay awtomatikong isasama sa aklat ng mga benta.
Mayroong pangkalahatang mga kinakailangan para sa mga libro ng mga pagbili at pagbebenta, mga libro ng kita at mga gastos: dapat itong itali, ang kanilang mga pahina ay binilang at selyuhan ng selyo ng kumpanya; Ang mga libro ay napapailalim sa imbakan sa loob ng 5 taon. Ang kontrol sa kawastuhan ng pagpapanatili ay isinasagawa ng pinuno ng negosyo o isang taong pinahintulutan niya. Ang mga aklat ay mga rehistro ng buwis at pinananatili upang makapagbigay ng kumpleto at maaasahang impormasyon sa VAT na sinisingil para sa mga kalakal, gawa at serbisyong ibinebenta - batay sa aklat ng pagbebenta at mababawas sa buwis - batay sa aklat ng pagbili.
Kapag isinasaalang-alang ang sandali ng pagtukoy ng nabubuwisang base habang umuusad ang kargamento, ang VAT ay sinisingil sa halaga ng mga kalakal, trabaho, serbisyo, ang paglipat ng pagmamay-ari sa mamimili, kung saan ito ay isinagawa sa isang naibigay na panahon ng buwis. Sa aklat ng pagbebenta, ang mga invoice na ibinigay sa mga customer ay naitala sa magkakasunod na pagkakasunud-sunod.
Kaya, ang kabuuang halaga ng VAT para sa panahon ng buwis ay tinutukoy ng kabuuan ng aklat ng mga benta para sa kaukulang panahon. Bilang karagdagan, ang advance at iba pang mga resibo ng mga pondo ay dapat na nakarehistro sa libro ng pagbebenta, kung ang kanilang resibo ay nauugnay sa pagbebenta ng mga kalakal, gawa, serbisyo.
Kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay gumagamit ng kanyang sariling ari-arian (kabilang ang isang promissory note ng isang ikatlong partido) sa mga pag-aayos para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na nakuha niya, ang mga halaga ng buwis na aktwal na ipinakita ng nagbabayad ng buwis ay napapailalim sa mga pagbabawas, na kinakalkula batay sa halaga ng libro ng nasabing ari-arian (isinasaalang-alang ang muling pagtatasa at pagbaba ng halaga nito, na isinasagawa alinsunod sa batas ng Russian Federation) na inilipat bilang pagbabayad para sa kanila (tulad ng sinususugan ng mga Pederal na Batas ng Disyembre 29, 2000 N 166-FZ, ng Hulyo 22, 2005 N 119-FZ, ng Pebrero 28, 2006 N 28-FZ).
Upang magkaroon ng karapatan ang isang enterprise na i-offset ang halaga ng VAT na binayaran sa mga supplier, kinakailangan na ang halaga ng VAT sa mga dokumentong tinanggap para sa pagbabayad ay i-highlight bilang isang hiwalay na linya.
Tuwing quarter, tinutukoy ng kumpanya ang halaga ng VAT na babayaran sa badyet; para dito, ang accountant ng kumpanya ay bumubuo ng mga libro ng mga pagbili at benta o bumubuo ng isang libro ng kita at mga gastos sa programa ng 1C. Ang VAT ay makikita sa purchase book para sa reimbursement, at sa sales book para sa pagbabayad. Depende sa kung aling VAT ang debit o credit, ang kumpanya ay maaaring magbayad ng pagkakaiba kung ang VAT ay credit, o walang babayaran, dahil ang halaga ng kabayaran ay mas malaki.
Ang pagbabayad ng buwis sa mga transaksyon na kinikilala bilang isang bagay ng pagbubuwis alinsunod sa mga subparagraph 1 - 3 ng talata 1 ng Artikulo 146 ng Tax Code sa teritoryo ng Russian Federation ay ginawa sa katapusan ng bawat panahon ng buwis batay sa aktwal na pagbebenta ( paglipat) ng mga kalakal (pagtupad, kabilang ang para sa sariling mga pangangailangan, trabaho, probisyon, kabilang ang para sa sariling mga pangangailangan, serbisyo) para sa nag-expire na panahon ng buwis sa pantay na bahagi nang hindi lalampas sa ika-20 araw ng bawat isa sa tatlong buwan kasunod ng nag-expire na panahon ng buwis, maliban kung kung hindi man ay ibinigay ng Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation. 8 Pinagsama-sama order ng pagbabayad sa programang 1C. At ito ay inilipat sa pamamagitan ng client-Sberbank system. Ang pagbabalik ng VAT ay isinumite kada quarter.
Ang kasalukuyang mekanismo para sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT (sa halimbawa ng Siberia LLC)
Ang mekanismo para sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT sa Russian Federation
Ang halaga ng VAT, tulad ng karamihan sa iba pang mga buwis na itinatag ng batas sa buwis ng Russia, ay dapat na matukoy ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa batay sa mga nauugnay na rate ng buwis, ang base ng buwis, na isinasaalang-alang ang mga naitatag na benepisyo, installment at pagpapaliban.
Ang halaga ng VAT ay kinakalkula bilang isang porsyento ng base ng buwis na naaayon sa rate ng buwis.
Kung ang mga produkto ay ginawa na binubuwisan sa iba't ibang mga rate, ang kabuuang halaga ng buwis ay ang resulta ng pagdaragdag ng mga halaga ng mga buwis na kinakalkula nang hiwalay bilang mga porsyento ng kaukulang mga base ng buwis na naaayon sa mga rate ng buwis. Kasabay nito, ang tinukoy na halaga ay tinutukoy batay sa mga resulta ng bawat panahon ng buwis na may kaugnayan sa lahat ng mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga kalakal, trabaho at (o) mga serbisyo, ang petsa ng aktwal na pagbebenta kung saan ay tumutukoy sa kaukulang panahon ng buwis, gayundin para sa lahat ng pagbabago na nagpapataas o nagpapababa sa base ng buwis sa kaukulang panahon ng buwis.
Kung sakaling ang isang nagbabayad ng buwis ay walang wastong mga talaan ng accounting o hindi nag-iingat ng mga talaan ng mga bagay ng pagbubuwis, ang mga awtoridad sa buwis, alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation, ay may karapatang kalkulahin ang halaga ng buwis na babayaran sa naturang isang nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng pagkalkula batay sa data sa iba pang katulad na mga nagbabayad ng buwis.
Ang halaga ng buwis na tinutukoy alinsunod sa base ng buwis at ang itinatag na rate ay ipinakita ng nagbabayad ng buwis kapag nagbebenta ng mga kalakal, trabaho at (o) mga serbisyo sa libreng pagbebenta ng mga presyo o mga taripa sa bumibili bilang karagdagan sa presyo o taripa. Ang isang katulad na pamamaraan ay inilalapat din kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay nagbebenta ng mga kalakal, trabaho at (o) mga serbisyo sa mga pakyawan na presyo o mga taripa na kinokontrol ng estado, na hindi kasama ang VAT. Sa kasong ito, ang kaukulang halaga ng buwis ay dapat na naka-highlight sa isang hiwalay na linya sa mga dokumento ng pag-areglo, kabilang ang sa mga rehistro ng mga tseke at sa mga rehistro para sa pagtanggap ng mga pondo mula sa isang liham ng kredito, sa mga pangunahing dokumento ng accounting at sa mga invoice. Kapag ang mga kalakal, trabaho at (o) serbisyo ay ibinebenta sa populasyon sa mga retail na presyo o taripa, ang katumbas na halaga ng buwis ay dapat isama sa mga ipinahiwatig na presyo o taripa. Kasabay nito, sa mga label ng mga kalakal at mga tag ng presyo na inisyu ng mga nagbebenta, pati na rin sa mga tseke at iba pang mga dokumento na ibinigay sa mamimili, ang halaga ng buwis ay hindi dapat ilaan.
Ang batas sa buwis ay nagpapataw ng partikular na mataas na mga kinakailangan para sa pagpuno ng mga invoice, na isa sa mga pangunahing dokumento sa pananalapi para sa pagkontrol ng taxable turnover at, nang naaayon, para sa pagkalkula ng VAT, gayundin para sa pag-refund o pagbabawas ng bayad na buwis. Bilang karagdagan sa mga pangkalahatang tinatanggap na mga detalye sa invoice, ang data na kinakailangan para sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis ay dapat na naka-highlight sa isang hiwalay na linya. Kabilang dito ang: ang halaga ng excise duty sa excisable goods, ang VAT rate, ang halaga ng buwis na sinisingil sa bumibili ng mga kalakal, trabaho, serbisyo at mga karapatan sa ari-arian para sa buong halaga ng mga kalakal, trabaho, serbisyo at mga karapatan sa ari-arian na ibinibigay o ipinadala sa ilalim ng ang invoice, kasama ang VAT.
Kapag nagbebenta ng mga kalakal, trabaho, serbisyo at mga karapatan sa ari-arian, ang mga transaksyon na kung saan ay hindi kasama sa pagbubuwis, ang mga invoice ay dapat ding mailabas at maibigay. Ngunit sa kasong ito, hindi nila inilalaan ang kaukulang halaga ng buwis.
Ang sinumang nagbabayad ng buwis, na nagbebenta ng kanyang mga produkto at naglalaan ng VAT sa mga dokumento ng settlement, sa parehong oras ay isang mamimili ng mga hilaw na materyales, materyales, gasolina, enerhiya at iba pang mga kalakal, trabaho at (o) mga serbisyo na kailangan niya para sa produksyon ng kanyang mga produkto. Naturally, sa mga dokumento ng settlement na natatanggap niya mula sa nagbebenta, ang VAT ay inilalaan din na labis sa presyo ng mga hilaw na materyales, materyales, atbp.
Isinasaad ng batas sa buwis na ang mga halaga ng buwis na ipinakita sa nagbabayad ng buwis kapag siya ay bumili para sa mga layunin ng produksyon, hilaw na materyales, materyales, gasolina, enerhiya at iba pang mga kalakal, trabaho at (o) mga serbisyo ay hindi kasama sa mga gastos na mababawas kapag kinakalkula ang corporate income tax , ngunit dapat isaalang-alang nang hiwalay. Ang parehong pamamaraan ay itinatag sa mga tuntunin ng halaga ng buwis na aktwal na binayaran ng nagbabayad ng buwis kapag nag-import ng mga hilaw na materyales at katulad nito sa teritoryo ng Russia.
Kasabay nito, ang batas sa buwis ng Russia ay naglaan din para sa ilang partikular na kaso kapag ang mga halaga ng VAT na ipinakita o binayaran ng nagbabayad ng buwis ay kasama sa mga gastos ng nagbabayad ng buwis para sa produksyon at pagbebenta ng mga produkto. Nangyayari ito sa kaso ng paggamit ng binili o bayad na mga kalakal, gawa at (o) serbisyo sa paggawa o pagbebenta ng mga kalakal, gawa at (o) serbisyo, mga transaksyon para sa pagbebenta na hindi napapailalim sa pagbubuwis, i.e. ay exempted sa pagbubuwis.
Kasama sa mga gastos sa produksyon, i.e. Ang mga halaga ng VAT na isinumite o binayaran sa kaso ng paggamit ng mga biniling produkto sa produksyon o paglilipat ng mga kalakal, gawa at (o) mga serbisyo, ang mga pagpapatakbo ng paglilipat kung saan para sa sariling mga pangangailangan ay hindi napapailalim sa pagbubuwis ay hindi isinasaalang-alang nang hiwalay. At sa wakas, ang hiwalay na ipinakita o binayaran na mga halaga ng VAT ay hindi isinasaalang-alang kapag nagbebenta ng mga kalakal, gumaganap ng trabaho o nag-render ng mga serbisyo, ang lugar ng pagbebenta kung saan ay hindi teritoryo ng Russian Federation. Mga buwis at pagbubuwis: teorya at kasanayan: isang aklat-aralin para sa mga unibersidad / V.G. Panskov. - M.: Yurayt Publishing House; ID Yurayt, 2010. - 381-383 p.
Bilang resulta ng pagpapatupad ng lahat ng pagbabawas na itinakda ng batas, nananatili ang halaga ng buwis na babayaran ng nagbabayad ng buwis sa badyet.
Ang pagkalkula ng mga halaga ng VAT na babayaran sa badyet ng mga partikular na nagbabayad ng buwis ay maaaring ipakita gamit ang isang kondisyon na halimbawa
Talahanayan 2. Isang halimbawa ng pagkalkula ng VAT na babayaran sa badyet (18% rate)
|
Yugto ng paggalaw ng mga kalakal |
Ang halaga ng binili na hilaw na materyales, materyales, gasolina. mga semi-tapos na produkto, tapos na produkto, |
Idinagdag na halaga na nilikha sa negosyo, libong rubles. |
Halaga ng mga produktong ibinebenta, libong rubles |
Ang halaga ng VAT na babayaran sa badyet, libong rubles |
|||
|
Ang VAT ay ipinapakita sa invoice |
Halaga ng invoice kasama ang VAT |
||||||
|
Ang halaga ng VAT na binayaran sa supplier (gr 2 * 18%) |
|||||||
|
Ang negosyo ay ang pangunahing tagagawa ng mga hilaw na materyales |
|||||||
|
Pagproseso ng negosyo |
|||||||
|
Wholesaler |
|||||||
|
retailer |
|||||||
|
End-user |
81 (VAT na binayaran ng bumibili sa nagbebenta sa presyo ng mga kalakal) |
(talahanayan 2) mga kaugnay na negosyo na bumibili ng mga produkto mula sa mga kaugnay na negosyo at nagbebenta tapos na mga produkto dulong mamimili.
Tulad ng makikita mula sa Talahanayan 2, ang kabuuang halaga na idinagdag. Nilikha sa lahat ng apat na negosyo, na nagkakahalaga ng 450 libong rubles, at sa isang rate ng VAT na 18%, ang kabuuang halaga ng buwis na binayaran sa badyet ay 81 libong rubles. Kaya, sa kabila ng katotohanan na, ayon sa pamamaraan na pinagtibay sa batas ng Russia, ang turnover na napapailalim sa VAT ay tinukoy bilang ang halaga ng mga kalakal na ibinebenta (mga gawa, serbisyo), binabayaran ng negosyo ang halaga ng VAT sa badyet, depende sa idinagdag halagang nilikha dito.
Ang mekanismo para sa pagkalkula ng VAT na babayaran sa badyet na ginamit sa Russian Federation ay nagbibigay-daan, sa isang banda, upang maiwasan ang mga karagdagang pamamaraan ng accounting at mga gastos na nauugnay sa pagtukoy ng karagdagang halaga na nilikha sa negosyo, sa kabilang banda, nagbibigay ito sa nagbabayad ng buwis ng isang pinagmulan ng pagbabayad ng buwis na ito, dahil ginagawang posible na ilipat ang binayaran sa badyet ng VAT para sa panghuling mamimili.
Kung sa anumang panahon ng buwis ang halaga ng mga bawas sa buwis ay lumampas sa halagang kinakalkula sa mga transaksyong nabubuwisan at naibalik na VAT, ang magreresultang negatibong pagkakaiba ay sasailalim sa reimbursement, offset o ibalik sa nagbabayad ng buwis mula sa badyet 9 Mga Buwis at pagbubuwis: ed. I.A. Mayburov --ika-4 na ed., binago. at idagdag. - M.: UNITI-DANA, 2010. - 280-282 p.
Ang value added tax ay isang anyo ng pag-withdraw sa badyet ng isang bahagi ng idinagdag na halaga na nilikha sa lahat ng yugto ng produksyon at tinukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga kalakal, trabaho at serbisyong ibinebenta at ang halaga ng mga materyal na gastos na nauugnay sa produksyon at pamamahagi. gastos.
Ang kahulugan na ito ng buwis ay ibinigay sa pinakabagong edisyon Ang Batas "Sa Value Added Tax", na pinalitan ng Tax Code ng Russian Federation. Ang Kabanata 21 ng Tax Code ay hindi tumatalakay sa kahulugan ng buwis.
Kahit na depinisyon na ito buwis, ang aktwal na mekanismo para sa pagkalkula ng buwis ay hindi upang matukoy ang idinagdag na halaga, ngunit upang kalkulahin ang buwis mula sa base ng buwis at may karapatang bawasan ang kinakalkula na buwis sa pamamagitan ng halaga ng mga bawas sa buwis.
Para sa karagdagang pag-unawa sa mekanismo, kinakailangang pag-isipan ang konseptong kagamitan na ginagamit sa batas sa buwis. Ang isang buwis ay itinuturing na itinatag kung ang mga sumusunod ay tinukoy para dito: nagbabayad ng buwis, bagay ng pagbubuwis, base ng buwis, rate ng buwis, panahon ng buwis, mga benepisyo sa buwis ay maaaring maitatag.
Sa pangkalahatang kaso, ang buwis ay kinakalkula ng mga nagbabayad ng buwis na may layunin ng pagbubuwis para sa panahon ng buwis sa pamamagitan ng paglalapat ng rate ng buwis sa base ng buwis.
Ang mga nagbabayad ng buwis ng value added tax ay:
mga organisasyon;
mga indibidwal na negosyante;
mga taong may obligasyong magbayad ng buwis kapag naglilipat ng mga kalakal sa hangganan ng Customs Union.
Ang batas sa buwis ay nagbibigay para sa posibilidad ng exemption mula sa pagganap ng mga tungkulin ng nagbabayad ng buwis. Ang nasabing exemption ay posible sa isang boluntaryong batayan para sa mga organisasyon at indibidwal na negosyante na may hindi gaanong halaga ng mga nalikom sa pagbebenta (kasalukuyang hindi hihigit sa dalawang milyong rubles para sa bawat tatlong magkakasunod na buwan ng kalendaryo). Ang mga taong nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis sa anyo ng isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis, isang sistema ng patent ng pagbubuwis, isang solong buwis sa ibinibilang na kita para sa ilang mga uri ng mga aktibidad, isang solong buwis sa agrikultura ay hindi kinikilala bilang mga nagbabayad ng buwis ng idinagdag na buwis.
Ang layunin ng pagbubuwis, ayon sa Kodigo sa Buwis, ay maaaring - ang pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ari-arian, kita, kita, gastos o iba pang mga pangyayari na may gastos, dami o pisikal na katangian, na may presensya kung saan ang iniuugnay ng batas sa mga buwis at bayarin ang obligasyon ng nagbabayad ng buwis sa pagbabayad ng buwis. Tungkol sa value added tax, ang mga bagay ng pagbubuwis ay:
mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga kalakal, gawa, serbisyo sa teritoryo ng Russian Federation, ang paglipat ng mga karapatan sa pag-aari nang walang bayad ay katumbas ng mga operasyon sa pagbebenta (sa pangkalahatang kaso, ang isang walang bayad na paglipat ay hindi kinikilala bilang isang pagbebenta);
paglipat sa teritoryo ng Russian Federation ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) para sa sariling mga pangangailangan, ang mga gastos na kung saan ay hindi mababawas (kabilang ang sa pamamagitan ng pamumura) kapag kinakalkula ang buwis sa kita ng korporasyon;
pagganap ng mga gawa sa pagtatayo at pag-install para sa sariling pagkonsumo;
pag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation at iba pang mga teritoryo sa ilalim ng hurisdiksyon nito.
May mga insentibo sa buwis na kinakatawan ng mga transaksyong hindi nabubuwisan.
Kinakailangang makilala ang pagitan ng exemption mula sa mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis at mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis. Sa huling kaso, ang nagbabayad ng buwis ay hindi pinalaya mula sa mga obligasyon na itinakda ng batas sa buwis, at obligadong matukoy ang bagay ng pagbubuwis at tuparin ang iba pang mga obligasyon, pati na rin magsumite ng isang tax return.
Upang makalkula ang idinagdag na buwis, mahalagang matukoy ang lugar ng pagbebenta ng mga kalakal, gawa, serbisyo, dahil ang pagbebenta lamang sa teritoryo ng Russian Federation ay napapailalim sa pagbubuwis.
Ang panahon ng buwis para sa value added tax ay itinakda bilang isang quarter (ang pagbubukod ay ang pagbabayad ng value added tax alinsunod sa Kasunduan sa pagitan ng Pamahalaan ng Russian Federation, ng Pamahalaan ng Republika ng Belarus at ng Pamahalaan ng Republika ng Kazakhstan na may petsang Enero 25, 2008, ayon sa kung saan ang panahon ng buwis ay isang buwan).
Ang mga rate ng buwis ay naiba-iba at ipinakita tulad ng sumusunod:
0 porsiyentong rate ng buwis para sa mga na-export na produkto, gawa, serbisyo;
isang rate ng buwis na 10 porsiyento para sa pagkain, medikal at mga kalakal ng bata, periodical at pondo ng pag-aanak, ayon sa listahan na itinatag ng Pamahalaan ng Russian Federation;
rate ng buwis na 18 porsiyento para sa iba pang mga transaksyon.
Ang base ng buwis ay ang gastos, pisikal o iba pang katangian ng bagay ng pagbubuwis. Tungkol sa value added tax, ang tax base ay ang halaga ng mga transaksyon na kinikilala bilang isang bagay ng pagbubuwis. Sa kasalukuyang bersyon ng Kabanata 21 ng Kodigo sa Buwis, ang mga salungatan na nauna ay naitama, kapag ginamit ang mga salita na ang base ng buwis ay nadagdagan ng ilang partikular na halaga - halimbawa, mga natanggap na advance. Kaya, ipinapalagay na ang buwis ay dapat bayaran mula sa kung ano ang hindi isang bagay ng pagbubuwis at sa panimula ay hindi tumutugma sa pangkalahatang mekanismo para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis. Sa katunayan, mula sa iminungkahing terminolohiya ay sumusunod na ang base ng buwis ay isang katangian lamang ng bagay at hindi maaaring bigyang-kahulugan bilang isang extension ng bagay. Ang partikular na kakaiba ay ang pagsasama sa base ng buwis ng mga advance na natanggap dahil sa mga pagpapadala sa pag-export, na binubuwisan sa rate ng buwis na 0 porsyento. Hindi talaga kasya hindi direktang pagbubuwis, dahil ang koleksyon ay hindi sa gastos ng bumibili (VAT ay hindi binayaran bilang bahagi ng advance), ngunit sa gastos ng nagbabayad ng buwis. Ang hindi pagkakatugma na ito ay inalis na ngayon. Gayunpaman, mayroon pa ring obligasyon na magbayad ng buwis sa mga advance na natanggap na nabubuwisan sa mga rate maliban sa 0 porsyento. Sa kasalukuyang pananalita, ang naturang obligasyon ay nagmumula sa konsepto ng "sandali ng pagtukoy sa base ng buwis", na tinukoy bilang ang pinakamaagang sa dalawang petsa - ang petsa ng pagpapadala ng mga kalakal, gawa, serbisyo, karapatan sa ari-arian o ang araw na sila. ay binabayaran (partial payment).
Sa konklusyon, isinasaalang-alang ang mga isyu ng object ng pagbubuwis at ang base ng buwis, dapat isa ay tumira sa pagsasama sa object ng pagbubuwis ng mga operasyon sa domestic consumption at konstruksiyon at pag-install ng trabaho na ginanap sa pamamagitan ng isang pang-ekonomiyang pamamaraan. Ang lohika ng mambabatas sa bagay na ito ay malinaw - ang mga gawaing ito ay lumikha ng karagdagang halaga at dapat na buwisan, anuman ang katotohanan ng domestic consumption. Bilang karagdagan, mayroong pagtaas sa mga kita sa badyet.
Gayunpaman, ang argumentong ito ay hindi malinaw na hindi mapag-aalinlanganan, para sa mga sumusunod na kadahilanan:
anuman ang pinagmulan at oras ng pag-uugnay ng mga natamo na gastos para sa mga layunin ng buwis, ang mga ito sa huli ay sakop ng kita at isinasaalang-alang sa pagkalkula gastos sa ekonomiya produksyon at sirkulasyon, na nangangahulugan na ang isang paraan o iba pa ay nahuhulog sila sa pagkalkula ng idinagdag na buwis, na humahantong sa dobleng pagbubuwis;
buwis na kinakalkula mula sa gastos ng konstruksiyon at pag-install ng mga gawa sa pamamagitan ng pang-ekonomiyang paraan ay mababawas sa panahon ng pagtukoy ng base ng buwis, na talagang humahantong sa karagdagang mga gastos sa paggawa para sa pagkalkula ng buwis at pangangasiwa nang hindi tumataas ang halaga ng buwis na babayaran.
Bilang resulta ng pagtukoy sa base ng buwis at rate ng buwis, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na bawasan ang kinakalkula na idinagdag na buwis sa pamamagitan ng mga bawas sa buwis. Ang mga pagbabawas ay napapailalim sa mga halaga ng buwis na ipinakita ng mga supplier o kinakalkula mismo ng nagbabayad ng buwis (kinakalkula mula sa mga halaga ng mga paunang bayad na kinakalkula para sa mga gawaing pagtatayo at pag-install, binayaran bilang isang ahente ng buwis, binayaran kapag nag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation, kinakalkula kapag pagbebenta kung sakaling ibalik ang mga kalakal). Dapat tandaan na ang paggamit ng mga naturang pagbabawas ay karapatan ng nagbabayad ng buwis, at hindi isang obligasyon, at dapat niyang ideklara ang ganoong karapatan sa pamamagitan ng pagpapakita ng mga ipinahiwatig na halaga sa tax return. Ang awtoridad sa buwis ay hindi kinakailangang isaalang-alang ang halaga ng mga pagbabawas, kung ang naturang karapatan ay hindi pa idineklara. Maaari mong gamitin ang karapatang ito sa loob ng tatlong taon mula sa petsa ng karapatan.
Ang pagtatanghal ng buwis ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagbibigay dokumento ng buwis- mga invoice, ang obligasyon na mag-isyu na dapat matupad sa loob ng limang araw ng kalendaryo mula sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), mula sa petsa ng paglipat ng mga karapatan sa pag-aari o mula sa petsa ng pagtanggap ng mga halaga ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad laban sa paparating na paghahatid ng mga kalakal ( pagganap ng mga gawa, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari. Ang natanggap na invoice ay ang batayan para sa pagtanggap ng buwis para sa bawas. Pinapayagan na isumite ang invoice sa electronic form.
Kung sa pagtatapos ng panahon ng buwis, ang halaga ng mga bawas sa buwis ay lumampas sa halagang kinakalkula para sa pagbabayad, kung gayon ang pagkakaiba ay sasailalim sa reimbursement sa kahilingan ng nagbabayad ng buwis o maaaring i-offset laban sa mga pagbabayad sa hinaharap.
Ang halaga ng value added tax na babayaran sa badyet para sa nag-expire na panahon ng buwis ay dapat gawin sa pantay na pag-install nang hindi lalampas sa ika-20 araw ng bawat isa sa tatlong buwan kasunod ng nag-expire na panahon ng buwis.
Sa pagtatapos ng pagsasaalang-alang ng kasalukuyang mekanismo para sa pagkalkula at pagbabayad ng idinagdag na buwis, kinakailangang pag-isipan ang pamamaraan para sa pagbabayad ng buwis ng mga ahente ng buwis.
Ang mga ahente ng buwis ay mga taong, alinsunod sa Tax Code, ay may pananagutan sa pagkalkula, pagpigil mula sa nagbabayad ng buwis at paglilipat ng mga buwis sa sistema ng badyet ng Russian Federation.
Kasabay nito, ang mga obligasyon ng isang ahente ng buwis para sa value added tax ay hindi nakadepende sa kung ang tao ay may katayuan ng isang nagbabayad ng buwis para sa buwis na ito.
Ayon sa kasalukuyang batas, ang obligasyon na kumilos bilang ahente ng buwis para sa VAT ay lumitaw sa mga sumusunod na kaso:
pagkuha ng mga kalakal, gawa, serbisyo sa teritoryo ng Russian Federation mula sa mga dayuhang tao na hindi nakarehistro sa mga awtoridad sa buwis bilang mga nagbabayad ng buwis;
sa pagtanggap sa teritoryo ng Russian Federation mula sa mga awtoridad at mga administrasyon ng iba't ibang antas para sa upa ng ari-arian sa ilalim ng kanilang hurisdiksyon;
kapag nagbebenta ng nakumpiskang ari-arian sa teritoryo ng Russian Federation, ari-arian na ibinebenta sa pamamagitan ng desisyon ng korte, mga walang-ari ng mahahalagang bagay, mga kayamanan, mga mahahalagang bagay na naipasa sa pamamagitan ng karapatan ng mana sa estado.
Ang value added tax na binayaran bilang tax agent ay maaaring ibawas ng mga nagbabayad ng buwis.
Magiging interesado ka rin sa:
Paano makumpirma ang kita ng IP? May mga pagkakataon na kailangan ng isang indibidwal na negosyante ...
Kapag pinupunan ang isang aplikasyon para sa kabayaran sa seguro para sa mga pagkalugi, ang mga sumusunod ay nakasulat: Pangalan ...
Ang isang denominasyon ng 500 rubles ay may isang mayamang kasaysayan, puno ng mga kakaibang katotohanan....
Ang mga pautang sa consumer ay napakapopular, dahil salamat sa naturang mga pautang ...
Mga karaniwang kondisyon, posibleng termino: 13 - 60 buwan Payroll client, posibleng termino: 13 -...
