Kinukumpleto namin ang paglalathala ng materyal na inihanda ng isang miyembro ng Accounting Methodological Council sa ilalim ng Ministry of Finance ng Russia, Doctor of Economics, prof. St. Petersburg State University V.V. Patrov, artikulo-sa-artikulo na nagha-highlight sa mga pagbabagong ipinakilala ng Pederal na Batas ng Mayo 29, 2002 No. 57-FZ sa teksto ng Kabanata 25 "Buwis sa Kita ng Kumpanya" ng Tax Code ng Russian Federation.

Paggamit ng mga pasilidad ng mga industriya ng serbisyo at sakahan

Ang Artikulo 275.1 ay ipinakilala bilang karagdagan at nakatuon sa mga detalye ng kahulugan base ng buwis mga organisasyong nagsasagawa ng mga aktibidad na may kaugnayan sa paggamit ng mga pasilidad ng mga industriya ng serbisyo at sakahan.

Ang bago ay ang base ng buwis para sa mga aktibidad sa itaas ay dapat kalkulahin nang hiwalay mula sa iba pang mga aktibidad, ibig sabihin. hindi isasaalang-alang ang kita at gastos ng mga industriya ng serbisyo at sakahan kapag kinakalkula ang base ng buwis para sa iba pang mga uri ng aktibidad, tulad ng dati nitong alinsunod sa subparagraph 32 ng talata 1 ng Artikulo 264.

Paglipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital

Sa teksto ng Artikulo 277 sa bagong salita, ang mga salita ng mga reseta ay makabuluhang naitama, hindi kasama ang epekto sa nabubuwisang kita ng mga halaga ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga operasyon para sa paggawa ng mga deposito sa awtorisadong kapital.

Sa subparagraph 2 ng paragraph 1 nilinaw na ayos pagtukoy para sa mga layunin ng pagbubuwis sa halaga ng iniambag na ari-arian (mga karapatan sa ari-arian). Una, para sa depreciable na ari-arian, kinikilala nito ang natitirang halaga mga inilipat na halaga, at, pangalawa, ang halaga ng naiambag na ari-arian ay tinutukoy ayon sa data accounting ng buwis sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng nasabing ari-arian.

Kaya, mga pamamaraan ng pagsusuri mga pamumuhunan sa pananalapi sa tax accounting ay magkakasabay na ngayon sa methodology na ginamit sa accounting. Ang kabuuan ng mga aktwal na gastos para sa pagkuha ng mga pagbabahagi (mga pagbabahagi, pagbabahagi) ay ang halaga (natirang halaga) ng ari-arian na inilipat bilang kontribusyon.

Pagtatalaga (assignment) ng karapatang mag-claim

Sa teksto ng Artikulo 279 Tax Code Pederasyon ng Russia Tatlong inobasyon ang dapat pansinin.

Una, ayon sa bagong salita ng mga talata 1 at 2 ng Artikulo 279 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga pagkalugi mula sa pagtatalaga ng karapatang mag-claim ay nalalapat na ngayon sa mga nagbabayad ng buwis-mga nagpapautang para sa mga obligasyon sa utang.

Pangalawa, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga pagkalugi ay binago. Ang Clause 1 ng Artikulo 279 ng Tax Code ng Russian Federation ay nilinaw ang simula ng panahon kung saan ang posibleng halaga ng interes ay kinakalkula: hindi ang petsa ng pagwawakas ng karapatang mag-claim, ngunit ang petsa ng "pagbabayad na itinakda ng kontrata para sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo)".

At, pangatlo, ang talata 3 ay binago, ayon sa kung saan ang kita (kita) mula sa pagbebenta pampinansyal na mga serbisyo ay tinukoy hindi bilang ang halaga ng mga pondo na natanggap ng organisasyon, ngunit bilang ang halaga ng ari-arian dahil sa organisasyon.

Yung. kung ang bagong pinagkakautangan ay dapat tumanggap ng 100,000 rubles, kung gayon ito ay kita, anuman ang mga halaga na talagang matatanggap sa hinaharap sa mga obligasyon.

Panahon ng pagbubuwis. Panahon ng pag-uulat

Ang bagong bersyon ng Artikulo 285 ng Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy sa panahon ng pag-uulat para sa mga nagbabayad ng buwis na kinakalkula ang buwanang paunang pagbabayad batay sa aktwal na kita na natanggap. Kinikilala sila bilang isang buwan, dalawang buwan, tatlong buwan, atbp. bago matapos ang taon ng kalendaryo.

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng buwis at paunang pagbabayad

Sa bagong edisyon ng Artikulo 286 ng Tax Code ng Russian Federation, una sa lahat, binibigyang pansin ang pagbabago sa pamamaraan para sa pagtukoy ng mga halaga ng buwanang paunang pagbabayad na babayaran sa bawat quarter ng kasalukuyang panahon ng buwis.

Dagdag pa, sa subparagraph 2 ng talata 5 ng bagong salita, sinasabing ang organisasyon ay nakapag-iisa na kinakalkula ang kita para sa mga layunin ng buwis sa anyo ng mga halaga ng naipon na kita ng interes (naipon kita ng kupon) lamang kapag nagpapatupad ng estado at munisipyo mahahalagang papel.

Tinukoy ng binagong talata 6 ang pamamaraan para sa pagbabayad ng buwanang paunang pagbabayad ng mga organisasyong itinatag pagkatapos ng Enero 1, 2002. Ayon sa talata 6 ng Art. 286 ng Tax Code ng Russian Federation sa bagong edisyon, ang mga organisasyon na nilikha pagkatapos ng pagpasok sa puwersa ng Kabanata 25 ng Tax Code ay nagsisimulang magbayad ng mga buwanang paunang pagbabayad pagkatapos ng isang buong quarter mula sa petsa ng kanilang pagpaparehistro ng estado.

Mga tuntunin at pamamaraan para sa pagbabayad ng buwis at paunang pagbabayad

Binago ng bagong edisyon ng Artikulo 287 ng Tax Code ng Russian Federation ang mga tuntunin para sa pagbabayad ng mga buwanang paunang bayad na babayaran sa panahon ng pag-uulat mula ika-15 hanggang ika-28 araw ng bawat buwan ng panahon ng pag-uulat na ito, at mga paunang bayad ng mga organisasyong nagkalkula ng buwanang advance mga pagbabayad sa aktwal na natanggap na kita mula sa ika-30 araw hanggang ika-28 araw ng buwan kasunod ng buwan na kasunod kung saan kinakalkula ang buwis.

Pagkalkula at pagbabayad ng buwis ng mga organisasyong may hiwalay na mga subdibisyon

Ang bagong bersyon ng Artikulo 288 ng Tax Code ng Russian Federation ay nilinaw na ang average na bilang ng mga empleyado at ang natitirang halaga ng mga nakapirming asset ay kinukuha sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

Alalahanin na ayon sa talata 2 ng Art. 288 ng Tax Code ng Russian Federation, pagbabayad ng mga paunang pagbabayad, pati na rin ang mga halaga ng buwis sa kita na na-kredito sa mga badyet ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation at mga badyet mga munisipalidad, ay ginawa sa lokasyon ng hiwalay na mga dibisyon ng organisasyon "batay sa bahagi ng kita na maiuugnay sa magkahiwalay na mga dibisyong ito, na tinukoy bilang ang average na aritmetika ng bahagi ng average na bilang ng mga empleyado (mga gastos sa paggawa) at ang bahagi ng natitirang halaga ng depreciable property nito hiwalay na subdivision sa mga indicator na ito para sa organisasyon sa kabuuan.

Pagbabalik ng buwis

Binago ng bagong bersyon ng Artikulo 289 ng Tax Code ng Russian Federation ang mga deadline para sa pagsusumite pagbabalik ng buwis(mga kalkulasyon ng buwis) sa pagtatapos ng nauugnay na panahon ng pag-uulat.

Ang talata 3 ay binago mula 30 araw hanggang 28 araw ang deadline para sa pagsusumite ng mga tax return ng mga nagbabayad ng buwis ( mga ahente ng buwis). Sinasabi rin na ang mga organisasyong nagkalkula ng mga halaga ng buwanang paunang pagbabayad batay sa aktwal na natanggap na mga kita ay nagsusumite ng mga pagbabalik ng buwis sa loob ng mga takdang panahon na itinatag para sa pagbabayad ng mga paunang bayad.

Sa talata 4, ang huling araw para sa pagsusumite ng deklarasyon ng buwis (mga pagkalkula ng buwis) batay sa mga resulta ng panahon ng buwis ay binago mula Marso 31 hanggang Marso 28.

Accounting ng buwis. Pangkalahatang probisyon

Ang binagong bersyon ng Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation ay may malaking kahalagahan mula sa punto ng view ng organisasyon ng tax accounting system ng mga nagbabayad ng buwis.

Ang nakaraang bersyon ng artikulong ito ng Tax Code ay aktwal na tinukoy ang accounting at tax accounting bilang dalawang ganap na magkaparehong sistema. Sinabi na " kinakalkula ng mga nagbabayad ng buwis ang base ng buwis sa pagtatapos ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) batay sa data ng accounting ng buwis, kung ang Mga Artikulo ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa pamamaraan para sa pagpapangkat at accounting para sa mga bagay at transaksyon sa negosyo para sa mga layunin ng buwis, naiiba sa pagkakasunud-sunod ng pagpapangkat at pagmuni-muni sa accounting na itinatag ng mga patakaran accounting ". Ang reseta na ito ng Tax Code ay talagang nangangahulugan na sa lahat ng mga kaso ng pagkakaiba sa pagitan ng mga patakaran para sa pagbibigay-kahulugan at pagsusuri ng mga transaksyon sa negosyo na itinatag ng PBU at ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga independiyenteng rehistro ng accounting sa buwis ay dapat na binuksan at ang accounting ng buwis ay dapat mapanatili, ganap na independyente sa accounting.

Sa maraming mga kaso, ang mga naturang tuntunin ay ginawa ang sistema ng accounting ng buwis na isang masalimuot na appendage sa accounting, na nangangailangan ng malalaking karagdagang gastos sa paggawa at nakalilitong mga bagay.

Ang bagong edisyon ay nagtatatag ng posibilidad para sa mga organisasyon, kung kinakailangan, na dagdagan lamang ang mga rehistro ng accounting ng mga bagong detalye upang makakuha ng kinakailangang impormasyon upang matukoy ang base ng buwis o upang mapanatili ang mga independiyenteng rehistro ng accounting ng buwis.

Kaya, ang mga rehistro ng accounting ay kinikilala din bilang batayan para sa pagkalkula ng base ng buwis sa kita, at ang organisasyon ng sistema ng accounting ng buwis ay lubos na pinasimple.

Ang bagong edisyon ng Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation ay idinagdag din na ang buwis at iba pang mga awtoridad ay hindi karapat-dapat na magtatag ng mga mandatoryong anyo ng mga dokumento sa accounting ng buwis para sa mga organisasyon.

Bago rin ang indikasyon na nagbabago sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis, kapag binabago ang batas sa mga buwis at bayarin, dapat itong ilapat hindi mula sa simula ng isang bagong panahon ng buwis, ngunit hindi mas maaga kaysa sa sandaling ang mga pagbabago sa mga pamantayan ng batas na ito ay magkabisa.

Sa pagtatapos ng bagong teksto ng Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation, isang paglilinaw ang ginawa na para sa pagbubunyag ng mga lihim ng buwis, ang mga may kasalanan ay may pananagutan na itinatag hindi lamang ng Tax Code, kundi pati na rin ng iba pang mga batas.

Ang pamamaraan para sa pag-compile ng pagkalkula ng base ng buwis

Ang talata 2 ng Artikulo 315 ng Tax Code ng Russian Federation ay kasama rin ang subparagraph 3 "Mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga securities na ipinagkalakal sa isang organisadong merkado" sa halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta.

Sa talata 3, ang halaga ng mga gastos ay kinabibilangan ng mga karagdagang gastos na natamo sa pagbebenta ng mga securities na ipinagkalakal sa organisadong merkado, at hindi kasama ang mga gastos na natamo sa pagbebenta ng mga instrumento sa pananalapi ng mga transaksyon sa futures na hindi nakalakal sa organisadong merkado.

Sa subparagraph 1 ng paragraph 4, ang pagpapalit ng salitang "kita" ng mga salitang "tubo (pagkalugi)" ay ganap na tama. Sa parehong talata 4, ang halaga ng tubo (pagkawala) mula sa pagbebenta ay kasama rin ang tubo (pagkawala) mula sa pagbebenta ng mga mahalagang papel na nagpapalipat-lipat sa organisadong merkado, at hindi kasama ang kita (pagkawala) mula sa pagbebenta ng mga instrumento sa pananalapi ng mga transaksyon sa futures na hindi nagpapalipat-lipat sa ang organisadong pamilihan.

Sa mga talata 5 at 6, mula sa mga halaga ng kita na hindi nagpapatakbo at mga gastos na hindi nagpapatakbo, kabilang ang kita at mga gastos sa mga pagpapatakbo na may mga instrumento sa pananalapi derivatives traded at hindi traded sa organisadong merkado.

Accounting ng buwis ng kita mula sa mga benta

Ang pangunahing pagbabago ng Artikulo 316 ng Tax Code ng Russian Federation ay ang pagpapasiya ng sandali ng pagkalkula para sa mga layunin ng pagbubuwis ng buwis sa kita sa kita kapag nagtatakda ng mga presyo na may kaugnayan sa maginoo na mga yunit ng pananalapi.

Binibigyang-diin na kung ang presyo ng mga naibentang kalakal (gawa, serbisyo), ang mga karapatan sa pag-aari ay ipinahayag sa mga maginoo na yunit, kung gayon ang halaga ng kita ay na-convert sa rubles sa rate. Bangko Sentral sa petsa ng pagpapatupad. Hindi ito nabanggit sa lumang bersyon ng artikulo. Sa literal na pagbasa ng teksto ng Art. 316 ng Tax Code ng Russian Federation sa bagong edisyon, maaaring mukhang hindi malinaw sa kung anong rate ng kita ang dapat muling kalkulahin kung ang mga presyo ay ipinahayag sa dayuhang pera, na pinahihintulutan din ng Artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation.

Gayunpaman, sa aming opinyon, sa kasong ito, ang isang malawak na interpretasyon ng teksto ng Tax Code ng Russian Federation ay dapat ilapat, at ang epekto ng reseta na pinag-uusapan, Art. 316 ng Tax Code ng Russian Federation ay nalalapat sa lahat ng mga kaso ng tinatawag na mga transaksyon na may "currency-pegged na mga presyo" na ibinigay para sa Art. 317 ng Civil Code ng Russian Federation.

Pagtutuos ng buwis ng kita na hindi nagpapatakbo

Sa lumang bersyon ng Artikulo 317, sinabi na ang organisasyon ay walang obligasyon na mag-ipon ng di-operating na kita sa anyo ng mga multa, parusa o iba pang mga parusa para sa paglabag sa mga obligasyong kontraktwal, kung ang mga tuntunin ng kontrata ay hindi nagbibigay ng para sa mga parusa. Sa bagong edisyon, ang kundisyon para sa hindi pagsingil ng mga parusa ay hindi pagtatatag ng kanilang sukat sa kontrata.

Nilinaw na ang obligasyon na makaipon ng mga parusa sa itaas ay bumangon para sa organisasyon batay din sa isang desisyon ng korte, na dapat magkabisa.

Pagpapasiya ng mga gastos sa produksyon at pagbebenta

Ang pangunahing pagbabago ng Artikulo 318 ay ang pagbabago sa komposisyon ng mga direktang gastos. Sa partikular, ang mga materyal na gastos ay kasama ang mga gastos na nakalista sa talata 1 ng Artikulo 254, na ipinahiwatig hindi lamang sa subparagraph 1, kundi pati na rin sa subparagraph 4. Hindi lahat ng mga gastos na ibinigay para sa Artikulo 255 ay kasama sa mga gastos sa paggawa, ngunit para lamang sa suweldo ng kawani na nakikilahok sa ang proseso ng paggawa ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo. Ang mga halaga ng UST na naipon sa mga tinukoy na halaga ng mga gastos sa paggawa ay kasama na rin ngayon sa mga direktang gastos sa paggawa.

Ang karagdagang talata 3 ay nagsasaad na ang batayan para sa pagkalkula ng maximum na halaga ng normalized na mga gastos ay tinutukoy sa isang accrual na batayan mula sa simula ng panahon ng buwis. Para sa mga gastos para sa boluntaryong insurance(probisyon ng pensiyon) ng mga empleyado, kapag tinutukoy ang kanilang pinakamataas na halaga, ang panahon ng bisa ng kasunduan sa panahon ng buwis, simula sa petsa ng pagpasok sa puwersa ng naturang kasunduan, ay isinasaalang-alang.

Pagpapahalaga sa kasalukuyang gawain

Ang talata 1 ng bagong bersyon ng Artikulo 319 ay nagbibigay ng tatlong opsyon para sa pagtatasa ng WIP.

Ang unang opsyon ay gagamitin ng mga organisasyon na ang mga aktibidad ay nauugnay sa pagproseso at pagproseso ng mga hilaw na materyales. Ang mga kahulugan ng "mga hilaw na materyales" ay ibinigay - ito ay "isang materyal na ginagamit sa produksyon bilang isang materyal na batayan, na, bilang isang resulta ng sunud-sunod na teknolohikal na pagproseso (pagproseso), ay nagiging mga natapos na produkto." Para sa mga nabanggit na organisasyon, "ang halaga ng mga direktang gastos ay inilalaan sa mga balanse ng WIP sa isang bahagi na naaayon sa bahagi ng naturang mga balanse sa feedstock (sa dami ng mga termino), binawasan ang mga pagkalugi sa teknolohiya." Sa kasamaang palad, hindi tinukoy ng artikulo kung ano ang ibig sabihin ng "feedstock". Sa aming opinyon, dapat ay sinabi na ang mga ito ay mga hilaw na materyales na maiugnay sa output para sa panahon at sa mga balanse ng WIP sa pagtatapos ng panahon.

Ang pangalawang opsyon sa pagtatasa ng WIP ay inilaan para sa mga organisasyon na ang produksyon ay nauugnay sa pagganap ng trabaho (probisyon ng mga serbisyo). Dapat nilang ilaan ang halaga ng mga direktang gastos sa balanse ng WIP "sa proporsyon sa bahagi ng hindi kumpleto (o nakumpleto, ngunit hindi tinatanggap sa katapusan ng kasalukuyang buwan) na mga order para sa pagganap ng trabaho (pag-render ng mga serbisyo) sa kabuuang dami ng mga order para sa pagganap ng trabaho (pag-render ng mga serbisyo) na isinagawa sa loob ng buwan." Dito, sa kasamaang palad, hindi sinabi kung ano ang ibig sabihin ng "volume of orders". Sa teorya, ito ay maaaring ang bilang ng mga order, ang kanilang pagtatantya sa gastos, atbp. Sa palagay namin, ito ay dapat na isang pagtatantya ng gastos. Pagkatapos ay lumitaw ang susunod na tanong: ano ang pagtatantya - ang halaga ng kontrata o ang halaga ng aktwal na mga gastos? Sa aming opinyon, ito ay dapat na ang huli.

Ang ikatlong opsyon ay dapat na nalalapat sa lahat ng iba pang organisasyon. Dapat nilang ilaan ang halaga ng mga direktang gastos sa balanse ng WIP "sa proporsyon sa bahagi ng mga direktang gastos sa nakaplanong (standard, tinantyang) gastos ng produksyon." Maraming mga organisasyon ang kasalukuyang hindi kinakalkula ang gastos na ito, kailangan nilang gawin ito ngayon.

Itinatakda ng talata 2 ang pamamaraan para sa pagtatantya ng mga nalalabi tapos na mga produkto sa bodega sa katapusan ng buwan: "Ang pagtatasa ng balanse ng mga natapos na produkto sa bodega ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga direktang gastos na maiuugnay sa balanse ng mga natapos na produkto sa simula ng kasalukuyang buwan , nadagdagan ng halaga ng mga direktang gastos na maiuugnay (dapat sinabing -" maiuugnay "- V.P. .) para sa output ng mga produkto sa kasalukuyang buwan (binawasan ang halaga ng mga direktang gastos na maiuugnay sa balanse ng WIP), at ang halaga ng mga direktang gastos na maiuugnay sa mga produktong ipinadala sa kasalukuyang buwan.

Ang ilang mga tala sa pamamaraang ito:

• Ang mga gastos sa produksyon ay tinukoy bilang balanse ng WIP sa simula ng buwan kasama ang gastos sa paggawa ng mga produkto para sa buwan na binawasan ang balanse ng WIP sa katapusan ng buwan. Samakatuwid, kapag kinakalkula ang halaga ng pagpapalabas, ang balanse ng WIP sa katapusan ng buwan ay ibinawas na at hindi na kailangan ang teksto sa mga bracket. Sa pamamagitan ng paraan, dito ito ay kinakailangan upang linawin na ang balanse ng WIP ay sinadya sa katapusan ng buwan.
• ang pamamaraan para sa pagkalkula ng halaga ng "mga direktang gastos na maiuugnay sa mga produktong ipinadala sa kasalukuyang buwan" ay hindi ibinigay. Mula sa unang pangungusap ng talata 2, mauunawaan na ang halaga ng mga ginawang produkto ay dapat ipamahagi sa pagitan ng mga ipinadalang produkto para sa buwan at ang balanse ng mga produkto sa bodega sa katapusan ng buwan sa proporsyon sa dami ng mga produkto, i.e. natural na mga tagapagpahiwatig, na medyo bihira. Sa aming opinyon, kinakailangang kumuha ng mga tagapagpahiwatig ng produkto sa mga tuntunin ng halaga.

Ang bagong salita ng talata 3 ay nagbibigay ng isang pamamaraan para sa pagtatasa ng balanse ng mga produktong ipinadala, ngunit hindi ibinebenta sa katapusan ng buwan. Sa kasamaang palad, mayroon itong parehong mga pagkukulang tulad ng pagtatasa ng balanse ng mga natapos na produkto sa bodega.

Sa liwanag ng mga inobasyon na ginawa sa artikulo 319, ito ay lubos na lohikal na ibukod ang talata 4 mula dito.

Organisasyon ng accounting ng buwis ng depreciable na ari-arian

Ang Artikulo 322 ng Tax Code ng Russian Federation ay halos ganap na ipinakita sa bagong edisyon.

Itinakda ang talata 2 bagong order pamumura ng mga nakapirming assets na inilagay bago ang Enero 1, 2002, batay sa kanilang natitirang halaga sa petsang ito at ang panahon ng paggamit na itinatag ng organisasyon nang nakapag-iisa, na isinasaalang-alang ang pag-uuri ng mga fixed asset na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation of 01.01.2002 No. 1, anuman ang napiling accrual method depreciation. Kung sa parehong oras ang aktwal na panahon ng paggamit ng mga fixed asset ay lumabas na mas mahaba kaysa sa panahon kapaki-pakinabang na paggamit, itinatag alinsunod sa mga iniaatas ng Artikulo 258, kung gayon ang mga nakapirming assets ay inilalaan sa isang hiwalay pangkat ng pamumura sa isang pagtatasa sa natitirang halaga, na dapat isama sa mga gastos nang pantay-pantay sa isang panahon na itinakda ng organisasyon nang nakapag-iisa, ngunit hindi bababa sa pitong taon mula sa petsa ng pagpasok sa puwersa ng Kabanata 25.

Kasama nito, ang artikulo ay pupunan ng talata 3, na nagtatakda ng pamamaraan para sa pagtukoy ng paunang gastos hindi nasasalat na mga ari-arian, na hindi nakalista sa accounting noong Enero 1, 2002 bilang bahagi ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ngunit alinsunod sa Kabanata 25 ng Tax Code ay inuri bilang ganoon.

Accounting ng buwis ng nababawas na ari-arian

Dito, una sa lahat, ang pansin ay iginuhit sa katotohanan na ang Artikulo 323 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nalalapat na ngayon hindi lamang sa mga operasyon na may mga nakapirming assets, ngunit sa mga operasyon na may depreciable na ari-arian.

Ang bagong bersyon ng artikulo ay nagsasalita ng accounting para sa mga transaksyon, una, na nauugnay hindi lamang sa pagbebenta, kundi pati na rin sa pagtatapon, at, pangalawa, hindi lamang mga fixed asset, kundi pati na rin ang hindi nasasalat na mga asset.

Ang artikulo ay dinagdagan ng ikasampung talata, na nagsasaad na ang analytical accounting ay dapat maglaman ng impormasyon sa isang bilang ng mga petsa na may kaugnayan sa depreciable property (transfer into operation, reactivation, modernization, atbp.).

Ang bagong salita ng Artikulo 323 ay inalis ang kontradiksyon na nakapaloob dito sa Artikulo 268. Alalahanin na, ayon sa nakaraang mga salita, ang mga pagkalugi na natamo sa panahon ng pagbebenta ng ari-arian ay dapat isama, ayon sa Artikulo 268, sa iba pang mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta , at ayon sa Artikulo 323 - kasama sa mga non-operating expenses. Sa bagong talata 14 at 15 ng artikulo 323, ang mga pagkalugi sa itaas ay kasama rin sa iba pang mga gastos.

Inalis ng Artikulo 323 ang probisyon na ang mga gastos na ito ay dapat isulat sa loob ng itinatag na panahon sa pantay na pag-install, ngunit ito ay pinanatili sa Artikulo 268 ng Tax Code.

Ito ay nananatiling hindi malinaw kung paano isulat ang mga pagkalugi na nagmumula sa pagtatapon ng mga depreciable na ari-arian (maliban sa pagbebenta), dahil sa bagong talata 15 ng Artikulo 323, kapag ito ay tumutukoy sa pagtukoy ng panahon para sa pagsulat ng mga pagkalugi, sinasabing ang bilang ng Ang mga buwan ng kapaki-pakinabang na buhay ng ari-arian ay ibabawas mula sa bilang ng mga buwan ng pagpapatakbo ng ari-arian "hanggang sa petsa ng pagbebenta nito, kabilang ang buwan kung saan naibenta ang ari-arian. At kung ang ari-arian ay hindi naibenta, ngunit nagretiro para sa iba pang mga kadahilanan? Ang tanong na ito ay nananatiling bukas.

Accounting ng buwis ng mga gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset

Ang bagong bersyon ng Artikulo 324 ng Tax Code ng Russian Federation ay itinakda nang detalyado ang pamamaraan para sa paglikha, paggamit at pagsasaayos ng isang reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga nakapirming assets.

Kasabay nito, sa kabila ng kumpletong pagbabago sa mga salita ng artikulong ito ng Tax Code, ang ilang mga isyu ay nananatiling hindi ganap na nilinaw.

Una, hindi malinaw sa nilalaman ng artikulo kung paano kalkulahin ang limitasyon ng reserba kung ang organisasyon ay umiral nang wala pang tatlong taon.

Pangalawa, sa aming opinyon, sa talata 6 ng talata 2 ay hindi kinakailangang pag-usapan panahon ng pag-uulat, dahil ang pagsasaayos ng halaga ng reserba ay isinasagawa sa pagtatapos ng panahon ng buwis.

Pangatlo, sa talata 3 ng sugnay 2 sinasabi na ang pinakamataas na halaga ng mga bawas sa reserba ay maaaring dagdagan ng halaga ng mga pagbabawas para sa financing lalo na ang kumplikado at mamahaling mga uri ng pag-aayos ng kapital (nasaan ang pamantayan para sa pagiging kumplikado at mataas na gastos?) , sa kondisyon na sa mga nakaraang panahon ng buwis ang ipinahiwatig na katulad na walang ginawang pag-aayos. Ito ay lumalabas na ito ay lalong kumplikado at mahal overhaul maaaring isang beses lamang sa bawat organisasyon.

Ito ay nananatiling inaasahan na ang mga pagkukulang na ito ay aalisin sa panahon ng karagdagang trabaho sa teksto ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation.

Mga gastos para sa pagbuo ng isang reserba para sa bayad sa bakasyon at pagbabayad ng kabayaran

Ang Artikulo 324.1 ay ipinakilala sa Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation bilang karagdagan. Detalye nito ang pamamaraan para sa paglikha, paggamit at pagsasaayos ng reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa bayad sa bakasyon.

Sa kasamaang palad, ang pamamaraan para sa paglikha ng reserbang ito ay hindi ganap na malinaw mula sa nilalaman ng artikulo, lalo na, mula sa kung saan ang tagapagpahiwatig ay kinakailangan upang mahanap ang nakaplanong porsyento ng mga pagbabawas.

Sa aming opinyon, ito dapat ang kabuuan ng aktwal na natamo na mga gastos sa paggawa (kabilang ang single buwis sa lipunan mula sa mga gastos na iyon). Pagkatapos ay mayroong dalawang pagpipilian para sa pagkalkula ng halaga ng mga pagbabawas:

• mula sa mga gastos sa paggawa (kasama ang UST) bawat buwan;
• mula sa mga gastos sa paggawa (kasama ang UST) para sa panahon ng pag-uulat, na sinusundan ng pagbabawas ng halaga ng mga bawas sa reserbang ginawa nang mas maaga sa panahong ito ng pag-uulat. Upang gawing simple ang mga kalkulasyon, ang unang opsyon ay tila mas katanggap-tanggap sa amin.

Nananatiling hindi malinaw kung kailan dapat linawin ang halaga ng reserbang ibinigay para sa talata 4 ng artikulong ito.

Ang talata 3 ay nagsasaad na ang halaga ng hindi nagamit na reserba na natukoy bilang resulta ng imbentaryo ay dapat isama sa base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis, ngunit hindi sinasabi kung paano: bawasan ang mga gastos sa paggawa o dagdagan ang kita na hindi nagpapatakbo.

Ang talata 6 ay nagtatatag na ang mga pagbabawas ay ginawa sa katulad na paraan sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagbabayad ng taunang suweldo para sa haba ng serbisyo at batay sa mga resulta ng trabaho para sa taon.

Pagtutuos ng buwis ng kita (mga gastos) sa anyo ng interes

Ang bagong salita ng Artikulo 328 ay nagtatakda ng mga detalye ng pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng buwis ng kita (mga gastos) sa anyo ng interes sa ilalim ng pautang, kredito, Bank account, deposito sa bangko, pati na rin ang interes sa mga securities at iba pang mga obligasyon sa utang, kapwa ng mga organisasyong tumutukoy sa kita at mga gastos sa batayan ng cash, at ng mga organisasyong gumagamit ng paraan ng accrual.

Accounting ng buwis kapag nagbebenta ng mga securities

Inalis ng bagong salita ng Artikulo 329 ang probisyon na ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha at pagbebenta ng mga mahalagang papel, kasama ang kanilang halaga, ay nauugnay sa mga direktang gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta.

Sa lumang bersyon ng Artikulo 329 ng Tax Code ng Russian Federation, sinabi na ang petsa ng pagkilala sa kita at ang petsa ng pagkilala ng mga gastos sa mga transaksyon sa mga securities ay ang petsa ng kanilang pagbebenta.

Ang bagong bersyon ng artikulong ito ay nagsasaad na ang kita at mga gastos sa itaas ay kinikilala depende sa pamamaraang ginamit ng organisasyon para sa pagkilala sa kita at mga gastos, iyon ay, sa cash basis o sa isang accrual na batayan.

Nagdagdag ng isa pang paraan ng pagpapahalaga ng mga mahalagang papel - "halaga ng yunit".

Ang isa sa pinakamahalagang buwis na kailangang bayaran ng mga legal na entity ay ang buwis sa kita ng korporasyon. Bago ang pagpasok sa puwersa ng nauugnay na kabanata ng bahagi ng dalawa ng Tax Code ng Russian Federation, ang pamamaraan para sa pagbubuwis ng mga kita (kita) ng mga organisasyon ay tinukoy sa Batas ng Russian Federation ng Disyembre 27, 1991 No. 2116- 1 "Sa buwis sa kita ng mga negosyo at organisasyon". Sa ilalim ng Artikulo 1 at 13 pederal na batas na may petsang Agosto 6, 2001 No. 110-FZ "Sa pagpapakilala ng mga susog at pagdaragdag sa ikalawang bahagi ng Tax Code ng Russian Federation at ilang iba pang mga kilos ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad, pati na rin sa ang pagpapawalang-bisa ng ilang mga kilos (probisyon ng mga kilos) ng batas ng Russian Federation sa Mga Buwis at Tungkulin" mula Enero 1, 2002. Ang pagbubuwis ng mga kita ng mga legal na entidad (mga organisasyon) ay isinasagawa alinsunod sa Kabanata 25 "Buwis sa Kita ng Kumpanya" ng Ikalawang Bahagi ng Tax Code ng Russian Federation.

mga nagbabayad ng buwis kinikilala ang buwis sa kita ng korporasyon:

- mga organisasyong Ruso;

- mga dayuhang organisasyon na nagpapatakbo sa Russian Federation sa pamamagitan ng mga permanenteng tanggapan ng kinatawan at (o) tumatanggap ng kita mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation.

Layunin ng pagbubuwis kinikilala ng corporate income tax ang tubo na natanggap ng nagbabayad ng buwis.

Kinikilala ang kita:

- para sa mga organisasyong Ruso - natanggap na kita, na binawasan ng halaga ng mga gastos na natamo, na tinutukoy alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation;

- para sa mga dayuhang organisasyon na nagpapatakbo sa Russian Federation sa pamamagitan ng mga permanenteng tanggapan ng kinatawan, ang kita na natanggap sa pamamagitan ng mga permanenteng tanggapan ng kinatawan na ito, na binawasan ng halaga ng mga gastos na natamo ng mga permanenteng tanggapan ng kinatawan na ito, na tinutukoy alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation;

- para sa iba pang mga dayuhang organisasyon - kita na natanggap mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation. Ang kita ng mga nagbabayad ng buwis na ito ay tinutukoy alinsunod sa Art. 309 ng Tax Code ng Russian Federation.

Mayroong isang hiwalay na pamamaraan para sa pagtukoy ng kita bilang isang bagay ng pagbubuwis para sa bawat kategorya ng mga nagbabayad ng buwis sa kita ng korporasyon:

- mga organisasyong Ruso;

- mga dayuhang organisasyon na nagpapatakbo sa Russian Federation sa pamamagitan ng mga permanenteng tanggapan ng kinatawan;

– ibang mga dayuhang organisasyon na tumatakbo sa Russian Federation hindi sa pamamagitan ng mga permanenteng tanggapan ng kinatawan.

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng kita. Pag-uuri ng kita

Kasama sa kita ang:

- kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) at mga karapatan sa pag-aari (mula rito ay tinutukoy bilang kita mula sa mga benta);

- kita na hindi nagpapatakbo.

Kapag tinutukoy ang kita, ang mga halaga ng mga buwis na ipinakita alinsunod sa Code of the Tax Code ng Russian Federation ng nagbabayad ng buwis sa bumibili (bumili) ng mga kalakal (gawa, serbisyo, karapatan sa pag-aari) ay hindi kasama sa kanila.

Ang kita ay tinutukoy batay sa pangunahing mga dokumento at mga dokumento sa buwis.

Ang kita mula sa mga benta ay tinutukoy sa paraang itinakda ng Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang kita na hindi nagpapatakbo ay tinutukoy sa paraang itinakda ng Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang ari-arian (mga gawa, serbisyo) o mga karapatan sa ari-arian ay itinuturing na natanggap nang walang bayad, kung ang pagtanggap ng ari-arian na ito (mga gawa, serbisyo) o mga karapatan sa ari-arian ay hindi nauugnay sa obligasyon ng tatanggap na ilipat ang ari-arian (mga karapatan sa ari-arian) sa transferor (magsagawa ng trabaho para sa naglilipat, bigyan ang naglilipat ng mga serbisyo).

Ang kita na natanggap ng isang nagbabayad ng buwis, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, ay isinasaalang-alang sa pinagsama-samang kita, ang halaga nito ay ipinahayag sa rubles.

Ang kita na natanggap ng isang nagbabayad ng buwis, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa maginoo na mga yunit, ay isinasaalang-alang kasabay ng kita, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa rubles.

Ang muling pagkalkula ng mga kita na ito ay isinasagawa ng nagbabayad ng buwis, depende sa paraan ng pagkilala sa kita na pinili sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis alinsunod sa Art. 271 at 273 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kita sa pagbebenta

Ang mga nalikom sa pagbebenta ay tinutukoy batay sa lahat ng mga resibo na nauugnay sa mga pagbabayad para sa mga naibentang produkto (gawa, serbisyo) o mga karapatan sa ari-arian na ipinahayag sa cash at (o) sa uri. Depende sa paraan ng pagkilala sa kita at mga gastos na pinili ng nagbabayad ng buwis, ang mga resibo na nauugnay sa mga pag-aayos para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta o mga karapatan sa ari-arian ay kinikilala para sa mga layunin ng Kabanatang ito alinsunod sa Art. 271 o art. 273 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga tampok ng pagtukoy ng kita mula sa mga benta para sa ilang mga kategorya ng mga nagbabayad ng buwis o kita mula sa mga benta na natanggap na may kaugnayan sa mga espesyal na pangyayari ay itinatag ng mga probisyon ng Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation.

Non-operating income

Ang di-operating na kita ng nagbabayad ng buwis ay dapat kilalanin, lalo na, ang kita:

- mula sa equity na pakikilahok sa iba pang mga organisasyon, maliban sa kita na nakadirekta upang magbayad para sa mga karagdagang pagbabahagi (interes) na inilagay sa mga shareholder (miyembro) ng organisasyon;

- sa anyo ng isang positibong (negatibong) pagkakaiba sa rate ng palitan na nagreresulta mula sa paglihis ng rate ng pagbebenta (pagbili) ng dayuhang pera mula sa opisyal na rate na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng dayuhang pera sa ang form na kinikilala ng may utang o babayaran ng may utang sa batayan ng desisyon ng korte na nagpatupad, mga multa, mga parusa at (o) iba pang mga parusa para sa paglabag sa mga obligasyong kontraktwal, pati na rin ang mga halaga ng kabayaran para sa mga pagkalugi o pinsala;

- mula sa pag-upa ng ari-arian (sublease), kung ang nasabing kita ay hindi tinutukoy ng nagbabayad ng buwis sa paraang inireseta ng Art. 249 ng Kodigo;

- mula sa pagbibigay para sa paggamit ng mga karapatan sa mga resulta ng intelektwal na aktibidad at paraan ng indibidwalisasyon na katumbas sa kanila (sa partikular, mula sa pagbibigay para sa paggamit ng mga karapatan na nagmula sa mga patent para sa mga imbensyon, pang-industriya na disenyo at iba pang mga uri ng intelektwal na ari-arian), kung ganoon. ang kita ay hindi tinutukoy ng nagbabayad ng buwis sa paraang itinatag ng Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kahulugan ng mga gastos

Ang mga gastos ay nabigyang-katwiran at nakadokumento na mga gastos (at sa mga kaso na ibinigay para sa Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation, mga pagkalugi din) na natamo (natamo) ng organisasyon na nagbabayad ng buwis na pinag-uusapan.

Ang mga makatwirang gastos ay makatwiran sa ekonomiya na mga gastos, ang pagtatasa kung saan ay ipinahayag sa mga tuntunin sa pananalapi.

Mga dokumentadong gastos - mga gastos na nakumpirma ng mga dokumento na iginuhit alinsunod sa batas ng Russian Federation. Ang mga gastos ay kinikilala bilang anumang mga gastos, sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.

Ang mga gastos na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang kita, depende sa kanilang likas na katangian, pati na rin ang mga kondisyon para sa pagpapatupad at mga lugar ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis, ay nahahati sa dalawang uri (Larawan 1).

kanin. 1. Ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga gastos

Ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga gastos sa ilalim ng paraan ng accrual

Ang mga gastos na tinatanggap para sa mga layunin ng pagbubuwis ay kinikilala nang ganoon sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang oras ng aktwal na pagbabayad Pera at (o) isa pang paraan ng kanilang pagbabayad at tinutukoy na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Artikulo 318-320 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga gastos ay kinikilala sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan ang mga gastos na ito ay lumitaw batay sa mga tuntunin ng mga transaksyon. Kung ang mga tuntunin ng kasunduan ay nagbibigay para sa pagtanggap ng kita sa loob ng higit sa isang panahon ng pag-uulat at hindi nagbibigay para sa phased na paghahatid ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang mga gastos ay ibinahagi ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa, na isinasaalang-alang ang prinsipyo ng uniporme. pagkilala sa kita at gastos.

Ang mga gastos ng nagbabayad ng buwis na hindi direktang maiugnay sa mga gastos para sa isang partikular na uri ng aktibidad ay ibinahagi sa proporsyon sa bahagi ng kaukulang kita sa kabuuang dami ng lahat ng kita ng nagbabayad ng buwis.

Ang petsa ng pagpapatupad ng mga materyal na gastos ay itinatag alinsunod sa mga pamantayan ng Art. 252-269 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng kita at gastos sa ilalim ng paraan ng cash

Ang mga organisasyon (maliban sa mga bangko) ay may karapatang matukoy ang petsa ng pagtanggap ng kita (paggasta) sa isang cash na batayan kung, sa karaniwan, sa nakaraang apat na quarter, ang halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo. ) ng mga organisasyong ito, hindi kasama ang VAT, ay hindi lalampas sa isang milyong rubles para sa bawat quarter.

Ang petsa ng pagtanggap ng kita ay ang araw ng pagtanggap ng mga pondo sa mga account sa bangko at (o) sa cashier, ang araw ng pagtanggap ng iba pang ari-arian (gawa, serbisyo) at (o) mga karapatan sa ari-arian, pati na rin ang pagbabayad ng utang sa ang nagbabayad ng buwis sa ibang paraan (cash method).

Ang mga gastos ng mga nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastos pagkatapos ng kanilang aktwal na pagbabayad. Ang pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo at (o) mga karapatan sa ari-arian) ay kinikilala bilang ang pagwawakas ng counter obligation ng nagbabayad ng buwis-bumili ng mga tinukoy na kalakal (gawa, serbisyo) at mga karapatan sa ari-arian sa nagbebenta, na direktang nauugnay sa supply ng mga kalakal na ito (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo, paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari ).

Kasabay nito, ang mga gastos ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos alinsunod sa mga pamantayan ng Art. 273 ng Tax Code ng Russian Federation.

base ng buwis ang monetary expression ng tubo ay kinikilala, tinutukoy alinsunod sa Art. 247 ng Tax Code ng Russian Federation, napapailalim sa pagbubuwis.

Ang base ng buwis para sa kita na nabubuwisan sa isang rate na iba sa rate na tinukoy sa talata 1 ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation, ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis nang hiwalay. Ang nagbabayad ng buwis ay dapat magtago ng hiwalay na mga talaan ng kita (mga gastos) sa mga transaksyon kung saan, alinsunod sa Kabanatang ito, ay may ibang pangkalahatang kaayusan accounting para sa kita at pagkawala.

Ang mga presyo sa merkado ay tinutukoy sa paraang katulad ng pamamaraan para sa pagtukoy ng mga presyo sa merkado na itinatag ng Art. 40 ng Tax Code ng Russian Federation, sa oras ng mga transaksyon sa pagbebenta o hindi pagbebenta (hindi kasama ang VAT, excise).

Kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang tubo na napapailalim sa pagbubuwis ay tinutukoy sa isang accrual na batayan mula sa simula ng panahon ng buwis.

Kung sa panahon ng pag-uulat (buwis) ang nagbabayad ng buwis ay nakatanggap ng pagkalugi - isang negatibong pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis) na ito, ang base ng buwis ay kinikilala bilang katumbas ng zero.

Ang mga pagkalugi na natanggap ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay tinatanggap para sa mga layunin ng buwis sa paraang at sa mga kondisyong itinatag ng Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kapag kinakalkula ang base ng buwis, ang kita at mga gastos na nauugnay sa negosyo ng pagsusugal ay hindi isinasaalang-alang bilang kita at gastos ng mga nagbabayad ng buwis.

Ang mga nagbabayad ng buwis na mga organisasyon ng negosyo ng pagsusugal, gayundin ang mga organisasyong tumatanggap ng kita mula sa mga aktibidad na nauugnay sa negosyo ng pagsusugal, ay kinakailangang magtago ng magkahiwalay na talaan ng kita at mga gastos para sa mga naturang aktibidad. Kasabay nito, ang mga gastos ng mga organisasyong kasangkot sa negosyo ng pagsusugal, kung imposibleng paghiwalayin ang mga ito, ay tinutukoy sa proporsyon sa bahagi ng kita ng organisasyon mula sa mga aktibidad na nauugnay sa negosyo ng pagsusugal sa kabuuang kita ng organisasyon para sa lahat ng uri ng mga aktibidad.

Ang isang katulad na pamamaraan ay nalalapat sa mga organisasyon na lumipat sa pagbabayad ng buwis sa imputed na kita, gayundin sa mga organisasyon na tumatanggap ng tubo (pagkalugi) mula sa mga aktibidad sa agrikultura.

Ang mga nagbabayad ng buwis na nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation ay hindi isinasaalang-alang ang kita at mga gastos na nauugnay sa naturang mga rehimen kapag kinakalkula ang base ng buwis.

mga rate ng buwis

Ang rate ng buwis ay nakatakda sa 20%, maliban sa mga kaso na ibinigay para sa mga talata 2-5 ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation. kung saan:

- ang halaga ng buwis na kinakalkula sa isang rate ng buwis na 3.5% ay kredito sa pederal na badyet;

- ang halaga ng buwis na kinakalkula sa isang rate ng buwis na 16.5% ay kredito sa mga badyet ng mga nasasakupan na entidad ng Russian Federation.

Ang rate ng buwis ng buwis na babayaran sa mga badyet ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation ay maaaring ibaba ng mga batas ng mga nasasakupan na entidad ng Russian Federation para sa ilang mga kategorya ng mga nagbabayad ng buwis. Kasabay nito, tulad rate ng buwis hindi maaaring mas mababa sa 13.5%.

Ang mga rate ng buwis sa kita ng mga dayuhang organisasyon na hindi nauugnay sa mga aktibidad sa Russian Federation sa pamamagitan ng isang permanenteng pagtatatag ay nakatakda sa mga sumusunod na halaga:

- 20% - mula sa lahat ng kita, maliban sa mga tinukoy sa mga probisyon ng Artikulo 310 ng Tax Code ng Russian Federation;

- 10% - mula sa paggamit, pagpapanatili o pagpapaupa (kargamento) ng mga barko, sasakyang panghimpapawid o iba pang mga mobile na sasakyan o lalagyan (kabilang ang mga trailer at pantulong na kagamitan na kinakailangan para sa transportasyon) na may kaugnayan sa pagpapatupad ng internasyonal na transportasyon.

Ang mga sumusunod na rate ay nalalapat sa base ng buwis na tinutukoy sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo:

- 9% - sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo mula sa mga organisasyong Ruso ng mga organisasyong Ruso at mga indibidwal- mga residente ng buwis ng Russian Federation;

- 15% - sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo mula sa mga organisasyong Ruso ng mga dayuhang organisasyon, pati na rin sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo ng mga organisasyong Ruso mula sa mga dayuhang organisasyon.

Ang kita ng mga organisasyong Ruso ay ang kita na natanggap, na nabawasan ng halaga ng mga gastos sa produksyon.

kanin. 2. Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng kita ng mga organisasyong Ruso

Ang tubo ng mga dayuhang organisasyon na nagpapatakbo sa Russia ay ang kita na natanggap sa pamamagitan ng mga permanenteng tanggapan ng kinatawan na binawasan ang mga gastos na natamo ng mga ito.

kanin. 3. Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng tubo ng mga dayuhang organisasyon

Upang kita dayuhang organisasyon mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation, na natanggap hindi sa pamamagitan ng isang permanenteng establisimyento, kasama at napapailalim sa pagbubuwis na pinigil sa pinagmulan ng pagbabayad, tulad ng kita tulad ng:

1) mga dibidendo na binayaran ng isang dayuhang organisasyon sa isang shareholder (kalahok) ng mga organisasyong Ruso;

2) kita na natanggap bilang isang resulta ng pamamahagi pabor sa mga dayuhang organisasyon ng mga kita o pag-aari ng mga organisasyon, iba pang mga tao o kanilang mga asosasyon, kasama. sa kanilang pagpuksa (isinasaalang-alang ang mga probisyon ng mga sugnay 1 at 2 ng artikulo 43 ng Tax Code ng Russian Federation);

3) kita ng interes mula sa anumang uri ng mga obligasyon sa utang;

4) kita sa Russian Federation mula sa paggamit ng mga karapatan sa mga bagay ng intelektwal na pag-aari;

5) kita mula sa pagbebenta ng mga pagbabahagi;

6) kita mula sa pagbebenta ng hindi matinag na ari-arian na matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation;

7) kita mula sa pag-upa o sublease ng ari-arian na ginagamit sa teritoryo ng Russian Federation, mga barko at sasakyang panghimpapawid, pati na rin ang mga lalagyan na ginagamit sa internasyonal na transportasyon;

8) kita mula sa pagpapaupa;

9) kita mula sa internasyonal na transportasyon, atbp.

Ang kita para sa mga layunin ng pagbubuwis ay kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo).

Ang mga kita ng iba pang mga dayuhang organisasyon na tumatakbo sa Russian Federation maliban sa pamamagitan ng mga permanenteng tanggapan ng kinatawan ay mga kita na natanggap mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation.

Ang kita ay tinutukoy batay sa (tingnan ang artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation):

- pangunahing mga dokumento sa accounting;

– mga dokumento sa accounting ng buwis (analytical registers ng tax accounting).

Kapag tinutukoy ang base ng buwis, hindi isinasaalang-alang ang kita:

- sa anyo ng pag-aari, mga karapatan sa pag-aari, mga gawa o serbisyo na natanggap mula sa ibang mga tao sa pagkakasunud-sunod ng paunang pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) ng mga nagbabayad ng buwis na tumutukoy sa kita at gastos sa isang accrual na batayan;

- sa anyo ng mga karapatan sa ari-arian o ari-arian na natanggap sa anyo ng isang pangako;

- sa anyo ng pag-aari, mga karapatan sa pag-aari o mga karapatan sa hindi pag-aari na may halaga ng pera, na natatanggap sa anyo ng mga kontribusyon sa awtorisadong kapital;

- sa anyo ng ari-arian, mga karapatan sa ari-arian o mga karapatan na hindi ari-arian na may halaga ng pera, na natanggap sa loob ng paunang kontribusyon ng isang kalahok sa isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo;

- sa anyo ng mga pondo ng iba pang ari-arian na natanggap sa anyo ng walang bayad na tulong;

- sa anyo ng ari-arian na natanggap ng nagbabayad ng buwis bilang bahagi ng naka-target na financing, atbp.

Kung ang ilang mga gastos ay maaaring sabay-sabay na maiugnay sa ilang grupo ng mga gastos na may pantay na batayan, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng tukuyin kung aling grupo ang dapat iugnay.

Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, mga pangunahing tampok.

Rogachikov N.I.,
nangungunang espesyalista ng departamento
panloob na pag-audit ng EnergoMashCorporation

Ang Pederal na Batas Blg. 110-FZ ng Agosto 6, 2001 ay inaprubahan ang ika-25 na kabanata ng Tax Code ng "mga organisasyon" ng Russian Federation. Ang teksto nito ay naglalaman ng 88 na artikulo: mula ika-246 hanggang ika-333.
Ganap na bago sa kabanatang ito ng Tax Code ng Russian Federation ay ang pagpapakilala ng isang tax accounting system, na kinabibilangan ng:

1) ,
2) analytical registers,
3) pagkalkula ng base ng buwis (Artikulo 313).

Sa pagpapakilala ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ang accounting ay kinakatawan na ngayon ng tatlong uri:

1) buwis,
2) pananalapi,
3) pamamahala.

Ang sitwasyong umuunlad sa regulasyon ng accounting, na may kaugnayan sa pagpapakilala ng ika-25 na kabanata ng Tax Code ng Russian Federation, ay nangangahulugan na ang bawat katotohanan buhay pang-ekonomiya, na makikita sa accounting, ay muling itinayo sa tatlong bersyon:

1. para sa interes ng estado, ito ay tax accounting;
2. upang matulungan ang kasalukuyan at potensyal na mga may-ari, mga shareholder - financial accounting;
3. para sa layunin ng pamamahala ng mga proseso ng negosyo - .

Ang accounting ng buwis ay may pinagmulan nito sa Tax Code.
Pinansyal - RAS na inisyu ng Ministri ng Pananalapi.
at ang mga patakaran nito ay nasa buong pagtatapon ng pangangasiwa ng mga negosyo at may-ari, at walang sinuman ang may karapatang manghimasok sa kanila.
Kaya, ang bawat negosyo, kahit man lang mula Enero 1, 2002, ay kailangang panatilihin ang tatlong uri ng accounting. Kung walang sinuman kundi ang mga may-ari at administrasyon ang nakikialam sa pamamahala ng accounting, ang mga interes ng iba't ibang tao (tax inspectorate, banking at iba pang mga organisasyon) ay nakakaimpluwensya sa pamamaraan ng tax at financial accounting. mga institusyon ng kredito atbp.), na nagreresulta sa mga makabuluhang kontradiksyon.

Ang pangunahing mga pagbabago dahil sa pag-ampon ng ika-25 na kabanata ng Tax Code ng Russian Federation:

Ang pag-ampon ng ika-25 na kabanata ng Tax Code ng Russian Federation ay legal na nag-codify ng sitwasyon kung saan ang mga organisasyon ay dapat magkaroon ng dalawang patakaran sa accounting:

ћ para sa mga layunin ng financial at managerial accounting,
ћ para sa mga layunin ng buwis.

Dahil ang mga uri ng accounting na ito ay may iba't ibang layunin, iba pinansiyal na mga resulta.
Sa teorya, ang pagkakaroon ng dalawang patakaran sa accounting ay nagpapahintulot sa organisasyon na gumamit ng iba't ibang mga opsyon para sa pagtatasa ng mga magagamit na materyal na mapagkukunan. Halimbawa, sa patakaran sa accounting na nabuo para sa mga layunin ng accounting sa pananalapi, gamitin ang paraan ng FIFO, na magpapataas ng tubo na binabayaran sa mga dibidendo, at sa patakaran sa accounting na pinagtibay para sa mga layunin ng pagbubuwis, ang LIFO, na hahantong sa pagbawas sa mga pagbabayad ng buwis.
Gayunpaman, ang bisa, katwiran at benepisyo ng naturang mga ugnayan ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis at para sa accounting sa pananalapi ay dapat ihambing sa mga limitasyon tulad ng mga kakayahan sa pag-compute at paggawa ng departamento ng accounting ng isang partikular na negosyo, hindi rin dapat pabayaan ang pagsusuri. posibleng kahihinatnan halimbawa, sa anyo ng kakulangan ng mga pondo upang magbayad ng mga pinababang buwis pagkatapos ng pagbabayad ng mas mataas na mga dibidendo, atbp.

2. Kita at gastos

Dapat itong kilalanin na ang Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy sa komposisyon ng kita at mga gastos at kung ano ang hindi nalalapat sa kita at mga gastos. Ito ay humahantong sa mga kontradiksyon sa financial accounting, na nagmumula sa panuntunan ni Sher: "lahat ng ginagastos ay isang gastos."
Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay patuloy na nagpapatupad ng Gantt na panuntunan, na nagsasaad: "lahat ng bagay na maingat na ginugol ay isang gastos."
Ang mga may-akda ng Tax Code ay sumulat (Artikulo 252) tungkol sa mga gastos na "makatwiran sa ekonomiya".
Ang huling tuntunin ay kilala sa mga accountant - bahagi ng mga pagbabayad ay maaaring isama sa mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng pagbubuwis, kung umaangkop sila sa mga inilaan na pamantayan, at mga gastos na higit sa mga pamantayang ito, dahil sa Kabanata 25 walang direktang mga indikasyon ng mga mapagkukunan ng pagsakop sa mga gastos na ito, iminungkahi na isulat bilang mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta ayon sa mga patakaran ng accounting sa pananalapi.
Bilang resulta, ang presyo ng gastos (isang termino na sinusubukang iwasan ng mga may-akda ng Tax Code) ng mga natapos na produkto at serbisyo sa financial accounting ay lumalabas na mas mataas kaysa sa tax accounting.

3. Pag-uuri ng mga gastos

Hinahati ng Tax Code ang lahat ng gastos sa direkta at hindi direkta (Artikulo 318).
Ang mga direktang ay:

1. mga materyales na ginagamit sa paggawa ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) at (o) pagbubuo ng kanilang batayan o pagiging isang kinakailangang bahagi sa paggawa ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) (Artikulo 254, talata 1 , subparagraph 1);
2. sahod (sahod) ng lahat ng kategorya ng mga tauhan para sa lahat ng dahilan (Artikulo 255) - ang gayong pananalita ay isang makabuluhang pagbabago, dahil sa mga bagay na direktang gastos ay tradisyonal na nauunawaan ang sahod bilang sahod ng mga manggagawa sa produksyon na direktang nagtatrabaho sa produksyon ng mga produkto (pagganap ng mga gawa, serbisyo). Nakakalungkot na ang mga may-akda ng Tax Code ay napaka laconic, para sa mga layunin ng tamang pagkalkula ng nabubuwisang tubo, kinakailangan upang tumpak na matukoy ang mga uri ng sahod kung saan ang mga kategorya ng mga tauhan ay kasama sa mga direktang gastos, mula sa nilalaman ng kasunod na mga artikulo ng Tax Code (260 - 264) sumusunod na ang mga sahod ng mga tauhan na nakikibahagi sa pagkumpuni ng mga fixed asset , R&D, tauhan at suporta sa sertipikasyon para sa produksyon, atbp. tumutukoy sa mga hindi direktang gastos. Malamang na ang mga negosyo ay kailangang independiyenteng matukoy ang mga uri ng sahod at mga kategorya ng sahod ng mga tauhan na nauugnay sa mga direktang gastos;
3. pamumura sa mga fixed asset na direktang ginagamit sa produksyon ng mga produkto alinsunod sa mga pamantayan ng mga artikulo 256 - 260, kinakailangan ang paglilinaw dito - na nangangahulugang "direktang paggamit sa produksyon", dahil hindi malinaw mula sa naturang salita kung saan ipatungkol pagbabawas ng depreciation para sa mga fixed asset na ginagamit sa pamamahala - malamang sa mga hindi direktang.

Sa hindi direktang - lahat ng iba pang gastos:

materyal na gastos na tinukoy sa mga subparagraph 2 - 7 ng talata 1 ng Artikulo 254, sa talata 5 ng Artikulo 254;
mga gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset Artikulo 260;
gastos sa pagpapaunlad mga likas na yaman artikulo 261;
gastos para sa Siyentipikong pananaliksik at gawaing pagpapaunlad artikulo 262;
mga gastos para sa obligado at boluntaryong pag-aari Artikulo 263;
iba pang mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta artikulo 264.

Ang mga direktang gastos ay dapat ipamahagi sa pagitan ng mga ibinebentang produkto, mga balanse ng WIP sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, mga stock ng mga natapos na produkto at ipinadala, ngunit hindi nabentang mga produkto, at ang mga hindi direktang gastos ay ganap na maiugnay sa pagbaba ng kita mula sa produksyon at mga benta ng pag-uulat na ito. (buwis) panahon (Artikulo 318).
Ang kahulugan at mga tuntunin para sa accounting para sa trabaho sa progreso ay malabo na nakasaad sa Artikulo 319 ng Tax Code, nang hindi nagpapakilala ng anumang panimula na bago, ang mga may-akda ng Kabanata 25 ay ipinakita ang materyal nang napakalabo.
Bago sa mga gastos:

- pagbabago ng pagkakasunud-sunod ng pamumura - mga artikulo 256 - 260 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, 10 grupo ng mga depreciable na ari-arian ang ipinakilala, ang mga bagay na nagkakahalaga ng hanggang 10,000 rubles ay pinapayagang isulat bilang mga gastos;
- capitalization at kasunod na write-off upang bawasan ang nabubuwisang tubo bilang bahagi ng iba pang gastos ng mga gastos ng mga negosyo para sa siyentipikong pananaliksik at (o) gawaing pagpapaunlad upang lumikha ng bago at pagpapabuti ng mga produkto;
- ang mga gastos ng mga negosyo para sa sapilitan at boluntaryong pag-aari at pananagutan ay kasama sa iba pang mga gastos sa aktwal na mga halaga;
- mga gastos para sa pagpapanatili ng kanilang sariling serbisyo sa seguridad upang maisagawa ang mga tungkulin ng pang-ekonomiyang proteksyon ng pagbabangko at pagpapatakbo ng negosyo at kaligtasan materyal na ari-arian(maliban sa halaga ng kagamitan, ang pagkuha ng mga armas at iba pang espesyal na paraan ng proteksyon);
- ang pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon para sa pamamahala ng produksyon o indibidwal na mga dibisyon ay hindi na nauugnay sa presensya sa mga kawani ng mga dibisyon o mga posisyon na ipinagkatiwala sa pagganap ng mga katulad na pag-andar;
- ang mga gastos para sa pagpapanatili ng mga pasilidad ng pabahay at komunal sa ilalim ng ilang mga kundisyon, para sa mga negosyong bumubuo ng lungsod, ay maaaring isama sa iba pang mga gastos para sa produksyon at pagbebenta - artikulo 264, talata 32;
- mga pagbabayad para sa pagpaparehistro ng mga karapatan sa real estate at lupa, mga transaksyon sa mga bagay na ito, mga pagbabayad para sa pagbibigay ng impormasyon sa mga nakarehistrong karapatan, pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga awtorisadong katawan at mga dalubhasang organisasyon para sa pagtatasa ng ari-arian, paghahanda ng mga dokumento para sa kadastral at teknikal na accounting (imbentaryo) ng mga bagay sa real estate;

4. Accrual na paraan (Artikulo 271)

Ang Kabanata 25 ng Tax Code ay nagbibigay para sa paglipat ng mga organisasyon sa kahulugan ng kita na isinasaalang-alang para sa layunin ng pagbubuwis sa mga kita sa isang accrual na batayan, i.e. para sa kita mula sa mga benta, ang petsa ng pagtanggap ng kita para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga kita ay ang araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga kalakal (gawa, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari). Ang araw ng pagpapadala ay ang araw ng pagbebenta ng mga kalakal na ito (gawa, serbisyo, karapatan sa pag-aari), na tinutukoy alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 39 ng Tax Code, anuman ang aktwal na pagtanggap ng mga pondo (iba pang ari-arian (gawa, serbisyo). ) at (o) mga karapatan sa ari-arian) sa kanilang pagbabayad.
Sa pagpapakilala ng panuntunang ito, lumitaw ang isang salungatan sa nilalaman ng Artikulo 167 ng ika-21 Kabanata ng Tax Code ng Russian Federation na "Value Added Tax", kung saan ang pagpili ng paraan ng accrual o ang paraan ng cash para sa mga layunin ng pagbubuwis ay isa. ng mga elemento ng patakaran sa accounting ng organisasyon.
Posible na ang isang sitwasyon ay lumitaw kapag ang isang makabuluhang bilang ng mga organisasyon ay magkakaroon ng iba't ibang mga batayan para sa buwis sa kita at idinagdag na buwis, na siyempre ay hindi magpapasimple sa parehong accounting ng buwis.
Ang Panimulang Batas N 110-FZ ng Agosto 6, 2001, sa Artikulo 10, ay nagbibigay ng mga transisyonal na pamamaraan para sa mga negosyo na, mula Enero 1, 2002, ay lumilipat sa pagtukoy ng kita para sa pagbubuwis ng mga kita sa isang accrual na batayan.
Ang paraan ng paglipat sa paraan ng accrual para sa mga negosyo na lumilipat sa pagtukoy ng kita sa isang accrual na batayan mula sa cash na batayan ay na noong Enero 1, 2002, ang mga account na maaaring tanggapin, na nakalista noong Disyembre 31, 2001, ay makikita sa kita mula sa mga benta noong 2002, bukod dito, para sa mga layunin ng pagbubuwis noong 2002, hindi hihigit sa 10% ng kita na dati nang hindi isinasaalang-alang ang isinasaalang-alang ( mga account receivable) sa kita na na-account noong 2001 (sa cash basis), ang labis na higit sa 10% ay ibinibilang sa pantay na bahagi sa susunod na 5 taon.
Gayundin, ang artikulo 10 ng Batas N 110-FZ ay nagbibigay ng isang pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos na nauugnay sa kita na tinutukoy sa paraang nasa itaas.
para sa 10% na labis ay binabayaran sa pantay na pag-install noong 2002, para sa mas malaking labis sa kaukulang panahon ng buwis sa loob ng mga takdang panahon para sa pagbabayad ng mga paunang pagbabayad ng buwis.
Sa mga kaso kung saan ang utang ng mga mamimili ay binayaran sa mga halagang lumampas sa bahagi ng kita na ipinahiwatig sa itaas (hanggang 10% noong 2002 at isang-ikalima ng labis na higit sa 10% sa susunod na limang taon), kung gayon ang buwis sa kita ay kinakalkula mula sa mga halaga. talagang natanggap ng nagbabayad ng buwis.

5. Paraan ng pera (Artikulo 273).

Ang paraan ng cash ay pinanatili para sa mga organisasyon na ang kita para sa nakaraang 4 na quarter ay hindi lalampas sa 1,000,000 rubles sa average bawat quarter, hindi kasama ang VAT at buwis sa pagbebenta, habang ang isang uri ng pagpapalawig ng paraan ng cash para sa mga gastos na tinanggap para sa mga layunin ng buwis ay ipinakilala.
Ang Tax Code ay nag-uutos na kung ang isang organisasyon ay nagpatibay ng paraan ng accounting para sa pagbabayad (cash method), kung gayon ang mga gastos ng sahod, para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon, para sa mga materyales na isinulat para sa produksyon, atbp., para sa mga layunin ng buwis sa kita, ay hindi naitala sa isang accrual na batayan, ngunit ipinapakita lamang sa oras at sa halaga ng aktwal na mga pagbabayad o iba pang pagbabayad ng utang sa supplier.

6. Fixed asset.

Bagama't ngayon ay nabanggit na ang pamantayan sa gastos para sa mga fixed asset ay nakansela, at, dahil dito, ang konsepto ng IBE ay nawala sa aming accounting practice, gayunpaman, sa bagong chart ng mga account, ang IBE ay lumilitaw sa ilalim ng pangalang IHP - imbentaryo at mga gamit sa bahay - subaccount 10/9, dahil hindi kinansela ang IBP, ngunit kinansela ang kanilang pagsusuot. Dahil ang ICP ay napanatili, ang limitasyon ng halaga ng mga fixed asset ay napanatili din, kung saan ang mga item na nagkakahalaga ng higit sa 2 libong rubles (PBU) at 10 libong rubles (Tax Code ng Russian Federation, talata 7 ng Artikulo 256) ay dapat na ngayon isama. Kaya, ang accountant ay may dalawang accounting at dalawang pagpipilian sa pamumura. Sa financial accounting, ang depreciation ay sisingilin ayon sa isang data array, at sa tax accounting - ayon sa isa pa. Kasabay nito, ang depreciation, alinsunod sa Artikulo 259, ay maaaring isagawa sa linear o nonlinear na pamamaraan, na nagpapahintulot sa iyo na makabuluhang makaapekto sa mga resulta sa pananalapi at, nang naaayon, ang halaga ng pagbubuwis.

7. Cushioning

Sa accounting sa pananalapi, maaaring magkaroon ng maraming mga rate ng depreciation ayon sa nais ng mga may-ari. Sa buwis at pamamahala - sampu, ngunit ang pag-uuri ng mga nakapirming asset ay itinatag ng Pamahalaan ng Russian Federation.
Isang napakahalagang pangyayari ang dapat tandaan. Ang Artikulo 256 ay binibigyang kahulugan ang pamumura hindi bilang isang pondo sa pagbawi, ngunit bilang isang regulator lamang - isang paraan ng pagsulat (ang mga may-akda ng Tax Code ay sumulat - pagbabayad) ang halaga ng ari-arian.

8. Pagbebenta at pagpapawalang bisa ng nababawas na ari-arian.

Sa accounting sa pananalapi, ang mga resulta mula sa pagbebenta o iba pang pagtatapon ng depreciable na ari-arian ay agad na iniuugnay sa mga resulta ng (kasalukuyang) panahon ng pag-uulat na ito.
Ang resulta mula sa pagbebenta ng depreciable na ari-arian sa tax accounting (Artikulo 323) ay tumutukoy sa alinman sa mga ipinagpaliban na gastos (sa kaso ng pagkawala) o sa kasalukuyang panahon na kita (sa kaso ng kita). Kasabay nito, ang Artikulo 323 ay nagtatadhana na ang halaga ng pagkawala ay inilipat mula sa mga ipinagpaliban na mga gastos sa mga di-operating na gastos sa loob ng isang panahon na katumbas ng pagkakaiba sa pagitan ng bilang ng mga buwan ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay at ang aktwal na paggamit nito hanggang sa sandali ng pagbebenta.
Kapag ang pag-decommission (pag-alis) ng mga bagay ng mga fixed asset, ang Tax Code (Artikulo 265, talata 9) ay nagpapahintulot na kilalanin bilang mga non-operating na gastos na accounted para sa mga layunin ng buwis, ang aktwal na mga gastos ng organisasyon para sa pagpuksa ng mga decommissioned fixed asset, kabilang ang mga gastos sa pagtatanggal-tanggal, pagtatanggal-tanggal, pag-alis ng disassembled na ari-arian, proteksyon sa ilalim ng lupa at iba pang katulad na mga gawa.
Sa kasamaang palad, ang nilalaman ng Artikulo 265 ay hindi nagpapahintulot sa amin na gumawa ng isang hindi malabo na konklusyon na ang mga may-akda ng Tax Code ay kasama o hindi kasama ang pagkawala mula sa undercharged depreciation sa panahon ng pagpapatakbo ng fixed asset sa mga gastos na nakalista sa talata 9 ng Artikulo 265 .

9. Non-operating expenses.

Ang listahan ng mga di-operating na gastos na isinasaalang-alang kapag ang pagbubuwis ng mga kita ay makabuluhang pinalawak:

ћ mga gastos sa anyo ng interes sa mga obligasyon sa utang ng anumang uri, kabilang ang interes na naipon sa mga securities at iba pang mga obligasyon na inisyu (ibinigay) ng isang nagbabayad ng buwis;
ћ mga gastos para sa pag-aayos ng isyu ng mga securities, lalo na, para sa paghahanda ng isang prospektus para sa isyu ng mga securities, paghahanda o pagbili ng mga form, pagrehistro ng mga securities, para sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga propesyonal na kalahok sa securities market, depositary services, mga serbisyo para sa pagpapanatili ng rehistro ng mga may hawak ng mga mahalagang papel, pati na rin ang iba pang mga gastos na may kaugnayan sa pag-iimbak ng mga mahalagang papel;
ћ mga gastos na nauugnay sa pagseserbisyo sa sariling mga securities, kabilang ang pagbabayad para sa mga serbisyo ng isang registrar, depository, nagbabayad na ahente para sa mga pagbabayad ng interes (dividend), mga gastos na nauugnay sa pagbibigay ng impormasyon sa mga shareholder alinsunod sa batas at iba pang katulad na gastos;
ћ mga gastos para sa pagdaraos ng taunang pagpupulong ng mga shareholder (mga kalahok, shareholders), sa partikular na mga gastos na may kaugnayan sa pag-upa ng mga lugar, paghahanda at pamamahagi ng impormasyon na kinakailangan para sa pagdaraos ng mga pagpupulong, at iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagdaraos ng pulong;
ћ mga gastos sa anyo ng isang kakulangan ng mga materyal na ari-arian sa produksyon at sa mga bodega, sa mga negosyo ng kalakalan sa kawalan ng mga may kasalanan, pati na rin ang mga pagkalugi mula sa pagnanakaw, ang mga may kasalanan nito ay hindi pa natukoy. Sa mga kasong ito, ang katotohanan ng kawalan ng mga may kasalanan ay dapat na dokumentado ng awtorisadong awtoridad ng estado, i.e. kumpara sa katulad na pamantayan ng Decree N 552, mayroong isang makabuluhang liberalisasyon - sa halip na mangailangan ng desisyon ng korte, ngayon ay sapat na na magkaroon ng isang dokumento sa pag-aaplay sa departamento ng distrito tungkol sa pagnanakaw at ang desisyon ng mga awtoridad na tumanggi na simulan ang isang head case dahil sa kawalan ng mga may kasalanan;
ћ mga gastos sa anyo ng mga buwis na nauugnay sa mga ibinibigay na item sa imbentaryo, trabaho, serbisyo, kung mga account na dapat bayaran(mga obligasyon sa mga nagpapautang) para sa naturang supply ay isinulat sa panahon ng pag-uulat alinsunod sa talata 18 ng Artikulo 250 ng Kodigong ito;

10. Nagdududa na mga utang

Ang mga nagdududa na utang ay maaaring ireserba batay sa isang imbentaryo ng mga natanggap na isinagawa sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (Artikulo 266).
Lahat ng mga natitirang utang sa panahong iyon, kung walang mga pangako, garantiya at mga garantiya sa bangko ay itinuturing na nagdududa. Kung ang utang ay overdue nang higit sa 90 araw, ito ay ganap na nakalaan; kung ang pagkaantala ay mula 45 hanggang 90 araw, kung gayon ang kalahati ng utang ay nakalaan; hindi nakalaan ang pagkaantala ng hanggang 45 araw. Sa kasong ito, ang kabuuang halaga ng reserba ay hindi maaaring lumampas sa 10% ng halaga ng kita ng panahon ng pag-uulat (buwis).
Sa financial accounting, ayon sa tsart ng mga account, ang reserba para sa kapahipahinalang utang ay tinutukoy ng administrasyon nang nakapag-iisa, batay sa posibilidad ng posibleng pagbabayad ng bawat utang. Walang mga paghihigpit sa laki ng reserba.

11. Mga reserba

Ipinakilala ng Tax Code ang mga patakaran para sa pagbuo ng mga reserba, na naiiba sa mga tinatanggap sa accounting sa pananalapi.

12. Mga pagkakaiba sa halaga

Sa financial accounting, ang mga sum differences ay naka-capitalize, ibig sabihin, ang mga ito ay iniuugnay sa mga nasasalat na asset, kalakal, hilaw na materyales, atbp. Sa tax accounting, dapat silang maiugnay sa mga resulta sa pananalapi.

13. Pagkalugi ng mga nakaraang taon at ang kanilang kabayaran
Maaari itong kilalanin bilang bago na ang mga organisasyon ay nakatanggap ng karapatang bawasan ang nabubuwisang kita para sa mga pagkalugi ng mga nakaraang taon para sa (maximum) sampung taon. Kasabay nito, sa bawat panahon ng pag-uulat, ang compensable loss ay hindi maaaring lumampas sa 30% ng tax base ng panahong ito.

Nagbigay lamang kami ng ilang mga halimbawa na sumusunod mula sa higit sa isang daang pahina ng medyo maliit na teksto. Ngunit mula sa mga halimbawang ito ay makikita ng isa ang pangunahing gawain na lumitaw bago ang isang malaking hukbo ng pagbibilang at mga manggagawa sa buwis. Halos, maaari itong bumalangkas bilang mga sumusunod: ilang General Ledger ang dapat panatilihin ng isang accountant?
Posible ang mga sumusunod na sagot:

1) Dalawa. Isa para sa opisina ng buwis, ang iba pa - para sa mga layunin ng accounting sa pananalapi;
2) Isa, at output ng data mula dito at / o

- para sa accounting ng buwis,
- para sa financial accounting.

Gayunpaman, isang bagong tanong ang agad na lumitaw:

(1) o ibase ang General Ledger sa tax accounting, at pagkatapos ay gumamit ng iba't ibang mga formula at pamamaraan ng pagkalkula upang ma-access ang data ng financial accounting;
(2) o gumamit ng data ng financial accounting upang kalkulahin ang base ng buwis at maghanda ng mga dokumento ng buwis;
(3) o buuin ang General Ledger bilang isang invariant, at kumuha ng data mula dito para sa pag-uulat ng buwis at pananalapi?

Wala kaming mahanap na malinaw na sagot sa Tax Code mismo, dahil ang mga may-akda nito ay nag-aalangan sa pagitan ng mga sagot (1) at (2). Sa katunayan, ang talata 1 ng Artikulo 313 ay nagbabasa ng: "Ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon para sa pagtukoy ng base ng buwis sa batayan ng data mula sa mga pangunahing dokumento na nakagrupo alinsunod sa pamamaraang ibinigay ng Kodigo na ito." Tulad ng mga sumusunod mula sa pareho, napakahabang artikulo, ang isang independiyenteng pagpapangkat ng mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ay lumitaw lamang sa mga kaso kung saan ang pagpapangkat na ito ay sumasalungat sa pinagtibay sa accounting sa pananalapi, kung saan kinikilala ng mga may-akda ang lahat ng accounting.
Kaya, ang sagot ay tila (2). Gayunpaman, ang malaking bilang ng mga pagkakaiba na naitakda na sa patakaran sa accounting ay humahantong sa katotohanan na napakahirap pagsamahin ang mga posibilidad ng buwis at pananalapi na accounting sa isang General Ledger. Ang pagpili ng sagot (3) ay, tila, isang bagay na masyadong kumplikado at hindi mapag-aalinlanganan. Samakatuwid, ang pinaka pinakamahusay na solusyon ang sagot ay (1), dahil mahigpit na kokontrolin ang accounting ng buwis, at ang mga parusa ay maaaring maging masyadong masakit.
Kung sakaling pipiliin ng administrasyon ang opsyon ng pagpapanatili ng dalawang General Ledger, maraming mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ang kailangang iguhit ng iba't ibang mga pag-post sa loob ng pangkalahatang katawagan ng mga account.

Ang mga argumento ng kumpanya tungkol sa maling aplikasyon ng mga korte sa mga ligal na relasyon sa ilalim ng pagsasaalang-alang ng mga probisyon ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi mapagkakatiwalaan, na isinasaalang-alang ang sanggunian sa talata 3 ng Artikulo 346.5 ng Tax Code ng Russian Federation. Russian Federation hanggang sa talata 1 ng Artikulo 252 ng nasabing Kodigo, ayon sa kung saan ang mga gastos ng nagbabayad ng buwis na maiugnay sa mga gastos ay dapat na makatwiran, pagkatapos ay makatwiran sa ekonomiya at dokumentado. Sa kasalukuyang kaso, gaya ng itinatag ng mga korte, ang mga kundisyong ito ay hindi natugunan ng kumpanya. Taliwas sa mga argumento ng reklamo, ang intensyon ng kumpanya na magpatakbo ng mga sasakyang pangingisda para sa kanilang nilalayon na layunin at ang mga aksyon na ginawa nito na may kaugnayan sa paghahanda ng mga barko para sa pangingisda ay hindi nagpapahiwatig ng kabaligtaran.

Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Disyembre 3, 2012 N 1249 (tulad ng sinusugan noong Marso 15, 2017) "Sa pamamaraan para sa regulasyon ng estado ng mga taripa para sa pagtatapon ng radioactive waste" (kasama ang "Regulation on the state regulation" ng mga taripa para sa pagtatapon ng radioactive na basura")