Allowance para sa mga nagdududa na utang sa accounting ng buwis (NU) ay nabuo ayon sa mga tuntunin na naiiba sa pamamaraang ipinatutupad kapag ang parehong reserba ay nabuo sa accounting (BU). Isaalang-alang kung ano ang mga tampok ng reserba ng buwis at kung ano ang pagkakaiba nito mula sa isang katulad na bagay sa accounting.

Kahulugan ng mga utang sa NU

Ang lahat ng mga katanungan tungkol sa (ang pamamaraan para sa paglikha nito, accounting, pagbabago, paggamit) ay kinokontrol ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation. Gayunpaman, ang artikulong ito ay nagsisimula sa mga kahulugan ng utang: nagdududa (p. 1) at masama (p. 2).

Ang pagdududa ay ang utang ng mamimili na hindi nabayaran sa loob ng panahon na tinukoy sa kontrata sa nagbabayad ng buwis-legal na entity, na walang seguridad (pledge, surety, bank guarantee).

Tandaan! Mula Enero 1, 2017, ang utang ng counterparty kung saan mayroon kang natitirang mga account na dapat bayaran ay hindi maaaring kilalanin bilang nagdududa. Tingnan ang higit pang mga detalye.

Mayroong ilang mga pagbubukod sa kahulugan na ito:

1. Ang mga overdue na utang sa mga bangko para sa pagbabayad ng interes at prinsipal na lumitaw pagkatapos ng 01/01/2015 ay itinuturing na nagdududa, anuman ang pagkakaroon ng collateral para sa kanila.
2. Ang isang utang na lumitaw ay hindi kinikilala bilang nagdududa:

• mula sa mga kompanya ng seguro na lumikha ng mga reserbang seguro, sa mga tuntunin ng hindi nabayarang mga premium ng seguro (mga kontribusyon) sa ilalim ng mga kontrata ng seguro;
• mula sa mga credit consumer cooperative at microfinance na organisasyon para sa utang, kung saan ang mga legal na entity na ito ay bumubuo ng isang reserba para sa mga posibleng pagkalugi sa mga pautang.

Maaari bang pagdudahan ang restructured na utang, alamin.

Ang isang masamang utang ay kinikilala para sa isa sa mga sumusunod na dahilan:

1. Ito ay nag-expire ng takdang petsa panahon ng limitasyon, na 3 taon (sugnay 1, artikulo 196 ng Civil Code ng Russian Federation).
2. Ang obligasyon sa pagbabayad ay naging imposibleng matupad, kabilang ang dahil sa mga sumusunod na pangyayari:

• paglalathala ng katawan ng estado ng nauugnay na batas;
• pagpuksa ng may utang.

1. May desisyon ang FSSP sa imposibilidad ng foreclosure.

Kaya, ang isang masamang utang ay isa na hindi na makatotohanan para sa koleksyon, at ang isang nagdududa ay isa na maaaring maging masama.

Mga layunin ng pagbuo ng isang reserba sa NU

Ang isang masamang utang, kapag kinikilala bilang tulad, ay maaaring isaalang-alang sa mga pagkalugi ng isang legal na entity na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Gayunpaman, ang naturang pagkilala ay isinasagawa sa karamihan ng mga sitwasyon pagkatapos ng medyo mahabang panahon (3 taon), kung ang legal na entidad ay hindi bumubuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang.

Edukasyon allowance para sa mga nagdududa na utang sa accounting ng buwis nagbibigay-daan sa iyo na isaalang-alang ang mga gastos para sa base ng tubo (hindi nagpapatakbo) na mga pagkalugi mula sa hindi pagbabayad ng utang sa higit sa maagang mga petsa kaysa ito ay kapag ang utang ay naging masama. Ngunit pagkatapos, kapag ang kawalan ng pag-asa ng utang ay naging halata at kailangan itong iwaksi, ang naturang pagpapawalang bisa ay isasagawa hindi sa gastos ng pagpapatungkol sa mga gastos, ngunit sa gastos ng mga halaga ng nabuong reserba para sa ang utang na ito (mga sugnay 4, 5 ng artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Kasabay nito, ang mga pagkakaiba sa mga halaga ng masamang utang na tinanggal at ang umiiral na probisyon para dito sa oras ng pagsulat ay isasaalang-alang sa resulta ng pananalapi (sa kita o sa mga gastos), na nakakaapekto sa base ng buwis sa pamamagitan ng tubo.

Para sa impormasyon sa pagkakasunud-sunod ng mga aksyon kapag isinusulat ang mga masamang utang, basahin ang materyal .

Mga panuntunan para sa pagbuo ng isang reserba sa NU

Tulad ng anumang reserbang nabuo para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita , allowance para sa mga nagdududa na utang sa accounting ng buwis ay nabuo sa isang boluntaryong batayan (sugnay 3 ng artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang hindi buuin ito, ngunit kung ang desisyon na gawin ito ay ginawa, kailangan niyang:

• suriin kung pinapayagan para sa kanya na lumikha ng isang reserba, na isinasaalang-alang ang pagkakaroon ng isang bilang ng mga pamantayan sa paglilimita;
• mahigpit na sundin ang mga patakaran para sa pagtatrabaho sa reserba, na itinakda sa Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation.

Maaari kang lumikha ng isang reserba:

• mga nagbabayad ng buwis na pinapanatili ang accrual accounting;
• eksklusibo sa mga tuntunin ng mga utang ng mga mamimili na bumili ng mga kalakal, trabaho, serbisyo mula sa isang legal na entity;
• para lamang sa mga utang na nalampasan na, at ang tagal ng pagkaantala na ito ay lumampas sa 45 araw ng kalendaryo.

Ang pamamaraan para sa paglikha ng isang reserba ay kinabibilangan ng:

• Ang obligasyon na magsagawa ng regular na imbentaryo ng mga utang na may dalas na tumutugma sa pag-uulat o panahon ng buwis na mahalaga para sa nagbabayad ng buwis. Kadalasan, ito ay isang quarter o isang taon, ngunit para sa mga legal na entity na buwanang kinakalkula ang buwis sa mga aktwal na kita, maaari itong maging isang buwan.
• Ang pagkakakilanlan ng isang utang na naaayon sa mga katangian ng isang nagdududa ayon sa pamantayan ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation: ang utang ng mamimili, hindi binayaran sa oras at hindi na-secure ng mga garantiya - sa kawalan ng counter creditor. Ang nasabing utang ay hindi dapat magsama ng anumang utang na natamo ng isang ahente na nangongolekta cash mula sa mga mamimili (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 04.04.2012 No. 03-03-06/1/178), at mga utang para sa mga parusa para sa hindi pagtupad sa mga tuntunin ng kontrata (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 23.10. 2012 No. 03-03-06/1/562).
• Pagpapasiya ng tagal ng pagkaantala sa pagbabayad kumpara sa panahon na itinatag ng kasunduan, at ang gradasyon nito sa bilang ng mga araw ng kalendaryo ng pagkaantala: mula 45 hanggang 90 araw at higit sa 90 araw.
• Pagkalkula ng halaga ng reserba, na dapat ay katumbas ng 100% ng utang para sa pagkaantala ng pagbabayad na higit sa 90 araw at 50% ng utang para sa pagkaantala ng 45 hanggang 90 araw. Ang utang para sa mga layunin ng pagkalkula ay isinasaalang-alang kasama ang VAT (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 11, 2013 No. 03-03-06/1/21726). Ang pagkakaroon ng isang counter mga account na dapat bayaran ay hindi gumaganap ng papel para sa pamamaraang ito (Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation ng Marso 19, 2013 No. 13598/12, sulat ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Marso 5, 2014 No. 16-15 / 020341).
• Paghahambing ng halaga ng nilikhang reserba kasama ang pinakamataas na pinahihintulutang halaga nito: hanggang 01/01/2017 - 10% ng kita para sa panahon ng pag-uulat (buwis); kapag bumubuo ng isang reserba batay sa mga resulta ng mga panahon ng pag-uulat - 10% ng mga nalikom para sa nakaraang panahon ng pagbubuwis o 10% ng mga nalikom para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat, sa pagtatapos ng panahon ng buwis - 10% ng mga nalikom para sa tinukoy na panahon ng buwis. Ang kita para sa pagkalkula na ito ay kinuha nang hindi isinasaalang-alang ang mga halaga ng VAT na nauugnay dito (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 12, 2009 No. 03-03-06 / 1/745). Tungkol sa parehong utang, kung saan ang termino ng hindi pagbabayad ay nagbabago sa 2 kalapit na quarters at, nang naaayon, ang halaga ng reserbang nabuo dito, isang paghahambing sa bawat isa sa mga quarters ay isasagawa sa halaga ng katumbas na kita. hanggang sa quarter na ito (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06.04.2015 No. 03-03-06/4/19198).
• Pagninilay-nilay ng nilikhang reserba sa mga non-operating expenses.
• Pagsasagawa ng detalyadong pagsusuri ng mga kahina-hinalang utang.

Kung ang utang ay binayaran nang buo, ang reserba ay kinansela (ibinalik), kung ito ay bahagyang binayaran, ito ay nababagay sa bahagi na naaayon sa halaga ng bayad. Ang mga pagsasaayos sa mga sitwasyong ito ay ginawa sa panahon ng pagbabayad na may pagtatalaga ng mga nabawi na halaga o ang mga halaga ng mga pagsasaayos sa resulta ng pananalapi.

Ang reserbang nabuo sa taon ng pag-uulat, kung hindi ito ginamit (buo o bahagyang), ay maaaring ilipat sa susunod na taon (sugnay 5, artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang halaga nito ay dapat isaalang-alang sa halaga ng isang bagong reserbang nilikha na may kaugnayan sa parehong utang. Ang pagkakaiba sa mga volume ng inihambing na mga numero ay naitama sa gastos ng resulta sa pananalapi.

Kung ang reserba ay nabuo para sa utang na denominasyon sa dayuhang pera, pagkatapos ito ay muling kinalkula sa rate nang sabay-sabay sa halaga ng utang sa petsa ng transaksyon sa utang at sa petsa ng pag-uulat.

Patakaran sa accounting para sa NU kaugnay ng probisyon

Tulad ng makikita mo, ang mga patakaran para sa pagbuo allowance para sa mga nagdududa na utang sa accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagtatrabaho dito ay tinutukoy ng Tax Code ng Russian Federation sa karamihan ng mga aspeto. Samakatuwid, kakaunti ang mga probisyon tungkol sa reserbang ito na kailangang ilagay sa patakaran sa accounting para sa NU.

Una sa lahat, kinakailangang ipahiwatig kung ang naturang reserba ay bubuo o hindi. Kung ang desisyon na likhain ito ay ginawa, ang patakaran sa accounting para sa NU ay kinabibilangan din ng:

• desisyon sa dalas kung saan isasagawa ang isang imbentaryo ng mga utang;
• isang sample na rehistro ng buwis na binuo para sa pagsasagawa ng analytics sa mga reserbang nabuo para sa mga nagdududa na utang.

ganyan rehistro ng buwis ay walang itinatag na anyo, ay binuo nang nakapag-iisa at, bilang karagdagan sa pangalan at lagda ng responsableng tao, ay dapat maglaman ng sumusunod na impormasyon:

• tungkol sa panahon kung saan ito tumutukoy;
• tungkol sa umiiral na mga kahina-hinalang utang;
• sa halaga ng reserba para sa bawat utang - ang maximum para sa panahon at nabuo;
• sa mga halaga ng mga pagsasaayos sa mga reserba para sa panahon na may kaugnayan sa kanila non-operating income o mga gastos;
• sa dami ng mga reserbang ginamit upang isulat ang mga masasamang utang.

Maaaring tanggalin ang rehistrong ito kung may tugma sa pagitan ng data ng BU at NU (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation). Ngunit sa mga tuntunin ng reserba para sa mga nagdududa na utang, ang pagkakataon ng mga datos na ito ay magiging eksepsiyon sa halip na ang panuntunan.

Mga pagkakaiba sa mga reserba sa NU at BU, isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba

Ang mga pamamaraan para sa paglikha ng mga reserba sa BU at NU ay lubos na naiiba. Ang mga pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng reserbang nabuo sa mga talaan ng accounting ay kinabibilangan ng:

• ang obligasyon na buuin ito para sa isang utang na kinikilalang kaduda-dudang para sa lahat ng legal na entity nang walang pagbubukod;
• kakayahang magamit sa anumang uri ng mga utang at sa mga hindi pa nakakalipas, ngunit maaaring maging gayon;
• admissibility ng independiyenteng pag-unlad ng pamantayan para sa pagtatasa ng pagdududa ng utang at mga patakaran para sa pagtukoy ng laki ng reserba.

Ang maximum convergence ng mga panuntunan ng BU at NU para sa reserba sa pamamagitan ng pagtatatag ng mga ito sa BU na kapareho ng sa NU ay maaaring hindi magbigay ng resulta sa mga tuntunin ng pagbuo ng parehong data ng accounting na para sa isang pangyayari ng pagkakaiba sa pagitan ng mga uri ng utang sa paggalang. kung saan ang BU ay may obligasyon na bumuo ng mga reserba, at sa Oh hindi.

Kung ang isang reserba ay hindi ginawa sa NU, kung gayon ang mga pagkakaiba sa pagitan ng NU at BU ay lilitaw na dahil sa mismong katotohanan ng hindi paglikha na ito.

Kaya, halos palaging may mga pagkakaiba sa pagitan ng data ng NU at BU kapag gumagawa ng reserba. Samakatuwid, ito ay nagiging kinakailangan upang isaalang-alang ang mga nagresultang pagkakaiba. Ang mga ito ay pansamantalang likas at sumusunod sa lahat ng mga patakarang itinatag para sa kanila ng PBU 18/02 (order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 114n).

Mga resulta

Ang probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay hindi kinakailangan para sa mga layunin ng NU. Kung ito ay nilikha, pagkatapos ay sa pagtatrabaho sa reserba kinakailangan na sundin ang lahat ng mga patakaran na itinatag para dito ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga pagkakaiba sa mga pamamaraan para sa paggawa ng reserba sa BU at NU ay nagdudulot ng mga pagkakaiba sa pagitan ng data ng 2 account, na itinuturing na pansamantalang pagkakaiba. Ang mga pagkakaibang ito ay isinasaalang-alang ayon sa mga patakaran ng PBU 18/02.

Allowance para sa mga nagdududa na utang - mga pag-post , na sumasalamin sa mga operasyon kasama nito, ipinapakita namin sa Ang artikulong ito- na gagawin sa accounting sa ilang partikular na sitwasyon. Isaalang-alang kung ano ang pagkakaiba sa reserbang ito at kung paano nakakaapekto ang mga katangian ng reserba mga entry sa accounting sa kanya.

Allowance para sa mga nagdududa na utang - ano ito?

Pagpapasiya ng utang na kinikilala bilang nagdududa para sa mga layunin accounting, ay naglalaman ng sugnay 70 ng Regulasyon sa accounting at Financial statement sa Russian Federation, na ipinakilala sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation noong Hulyo 29, 1998 No. 34n (pagkatapos nito - ang probisyon sa accounting at accounting). Kasama sa pagdududa ang utang ng katapat nito sa legal na entity, hindi sinigurado ng mga garantiya at hindi binayaran o may mataas na antas ng posibilidad ng hindi pagbabayad sa loob ng panahong tinukoy sa kontrata. I.e nag-uusap kami tungkol sa mga utang ng mga may utang o isang bahagi ng mga utang na ito, kung saan may mga seryosong pagdududa tungkol sa kanilang pagtanggap.

Ang paglikha ng isang reserba para sa mga naturang utang ay ginagawang posible na ipakita sa accounting at sa accounting ang tunay na halaga ng mga utang na inaasahang matatanggap. Para saan ito? Una, ang kinakailangan ng talata 1 ng Art. 13 ng Batas ng Russian Federation "Sa Accounting" na may petsang Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ sa pagiging maaasahan ng mga talaan ng accounting na kasama sa pag-uulat at, nang naaayon, ginagawang maaasahan ang pag-uulat na ito. Pangalawa, pagsusuri sa ekonomiya, na isinagawa gamit ang mga numero ng balanse, kung saan ang data sa halaga ng mga natanggap ay may mahalagang papel, ay nagsisimulang isagawa na isinasaalang-alang ang tunay na impormasyon sa mga utang na inaasahang matatanggap. At ang isang pagsusuri sa ekonomiya na isinasagawa sa isang tiyak na petsa ng pag-uulat at sa isang bilang ng mga petsang ito ay isang proseso, ang huling resulta nito ay interesado hindi lamang sa mga katawan ng inspeksyon o mga katapat na gustong i-verify ang kakayahang pinansyal ng taong sinusuri, kundi pati na rin sa organisasyon mismo, na may kaduda-dudang utang.

Ang kahulugan ng nagdududa na utang sa accounting at isang bilang ng mga patakaran para sa paglikha ng isang reserba para dito ay naiiba sa mga katangian ng isang katulad na utang at ang pamamaraan para sa paglikha ng isang reserba na nilikha sa accounting ng buwis (Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Reserve para sa mga layunin accounting ng buwis ay hindi sapilitan, habang sa accounting ito ay kinakailangan upang likhain ito sa ilalim ng ilang mga kundisyon, anuman ang pagnanais ng legal na entity. Kasabay nito, ang mga patakaran para sa pagtatrabaho sa reserba sa accounting ng buwis ay kinokontrol sa lahat ng aspeto, at pinapayagan ng accounting ang pagbuo ng ilan sa mga panuntunang ito sa pagpapasya ng organisasyon. Samakatuwid, sa pagitan ng mga reserbang nabuo sa buwis at accounting, halos palaging may pagkakaiba kapwa sa mga sandali ng pagkilala sa nagdududa na utang at sa pagtukoy ng halaga ng reserba para dito, kahit na ang uri ng utang ay pareho. Ang sitwasyong ito ay nagdudulot ng mga pansamantalang pagkakaiba na nauugnay sa probisyon. Bukod dito, bumangon sila pareho sa kaso ng paglikha ng isang reserba sa accounting ng buwis, at sa kawalan nito sa accounting na ito.

Para sa impormasyon sa kung anong mga aksyon ang hahantong sa pagbawas ng mga pansamantalang pagkakaiba, basahin ang artikulo. .

Kailan at kanino dapat gawin ang reserba?

Clause 70 ng Mga Regulasyon sa Accounting at Accounting, na, bilang karagdagan sa pagtukoy ng isang kahina-hinalang utang, ay sumasalamin din sa mga pangunahing patakaran para sa pagtatrabaho dito, ay hindi gumagawa ng anumang mga pagbubukod mula sa bilog ng mga legal na entity na obligadong lumikha ng isang reserba para sa mga utang na kinikilala bilang nagdududa. Kaya, ang prinsipyo ng ipinag-uutos na paglikha ng isang reserba ay itinalaga sa lahat ng mga organisasyon nang walang pagbubukod.

Sa anong mga sitwasyon kinakailangan na lumikha ng isang reserba? Kapag natukoy ang isang utang na nakakatugon sa pamantayan para sa pagdududa. Kasabay nito, hindi nililimitahan ng probisyon sa accounting at accounting ang uri ng naturang utang, ibig sabihin, maaari itong maging anumang mga account receivable, mula sa utang ng nananagot na tao hanggang sa mga utang ng mga mamimili.

Ngunit ang mga regulasyon sa accounting at accounting ay hindi nagtatatag ng mga alituntunin na dapat sundin sa pagtukoy ng mga kahina-hinalang utang. At ang organisasyon mismo ay kailangang matukoy, sumasalamin itinatag na kaayusan sa iyong patakaran sa accounting, ang mga sumusunod na punto:

• ang dalas ng pagsasagawa ng imbentaryo ng mga utang;
• mga palatandaan kung saan ang utang ay dapat ituring na nagdududa;
• pamantayan ng insolvency ng may utang;
• mga prinsipyo para sa pagtatasa ng posibilidad ng pagbabayad ng utang nang buo o bahagi;
• mga salik na nakakaapekto sa laki ng nilikhang reserba.

Pagkalkula ng halaga ng reserba

Ang isa pang punto na dapat ayusin sa patakaran sa accounting ay ang algorithm para sa pagtukoy ng halaga ng reserba. Ang laki ng reserba sa accounting, hindi katulad ng reserbang ginawa sa accounting ng buwis, ay hindi kinokontrol. Samakatuwid, ang organisasyon ay dapat na nakapag-iisa na bumuo hindi lamang ng isang listahan ng mga kadahilanan kung saan ang laki nito ay nakasalalay ( pinansiyal na kalagayan ang may utang, ang posibilidad na mabayaran niya ang lahat o bahagi ng utang), ngunit din ang formula para sa pagkalkula ng tiyak na halaga ng nilikha na reserba.

Ang laki ng reserba, depende sa pagtatasa ng posibilidad ng pagbabayad ng utang, ay maaaring hindi tumutugma sa kabuuang halaga ng utang.

Mga pangunahing patakaran para sa accounting ng reserba

Upang maisaalang-alang ang allowance para sa mga kahina-hinalang utang, ang Chart of Accounts (Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n) ay nagbibigay ng account 63. Ang pagsusuri dito ay dapat na isagawa nang hiwalay para sa bawat utang ( sugnay 70 ng Mga Regulasyon sa Accounting at Accounting). Ang accounting para sa reserba sa isang hiwalay na account ay dahil sa kinakailangan ng sugnay 6.7 ng PBU 9/99 (Order of the Ministry of Finance of Russia na may petsang 06.05.1999 No. 32n) upang ipakita ang kita sa mga benta sa buong dami nito sa accounting, anuman ang ng katotohanan na ang isang reserba ay nilikha para dito.

Dahil ang reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay tumutukoy sa mga halaga ng tinantyang halaga (sugnay 3 PBU 21/2008, na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.10.2008 No. 106n), kapag ang mga salik na nakakaapekto nito pagbabago ng laki, pagbabago ng halaga ng reserba (sugnay 2 PBU 21 / 2008). Bukod dito, ang pagbabagong ito ay maaaring makaapekto sa parehong data ng kasalukuyang panahon at data ng mga hinaharap na panahon (sugnay 4 PBU 21/2008).

Ang hindi nagamit na bahagi ng reserba ay maaaring umiral nang hindi hihigit sa katapusan ng taon kasunod ng taon ng paglikha nito (sugnay 70 ng Mga Regulasyon sa Accounting at Accounting), na hindi pumipigil sa paglikha ng isang bagong reserba para sa parehong utang.

Ang mga operasyon ng paglikha, pagbabago, pagtanggal (pagpapanumbalik) ng reserba ay isinasaalang-alang sa pamamagitan ng iba pang kita (mga gastos), i.e. sa sulat ng account 63 sa account 91. Ito ay ipinahiwatig sa mga sumusunod na dokumento:

• sa regulasyon sa accounting at accounting (talata 70);
• PBU 10/99, inaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 05/06/1999 No. 33n (p. 11);
• PBU 21/2008 (sugnay 4).

Ngunit ang paggamit ng reserba para sa layunin kung saan ito nilikha (pag-alis ng masamang utang) ay lilikha ng isang pag-post sa sulat ng account 63 na may isang account para sa pagtanggal ng mga masamang utang (sugnay 77 ng mga regulasyon sa accounting at accounting).

Para sa isang reserbang nabuo sa isang utang na denominasyon sa dayuhang pera, kakailanganin mong muling kalkulahin hindi lamang ang utang, kundi pati na rin ang reserba para dito sa halaga ng palitan na itinatag sa kaukulang araw sa mga petsa ng mga transaksyon sa utang na ito at sa mga petsa ng pag-uulat (sugnay 7 PBU 3/2006, naaprubahan ng order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 27, 2006 No. 154n).

Reserve na naipon at binago: mga pag-post

Nagdududa na pagpasok ng probisyon ng utang ay magiging pareho anuman ang account kung saan ang utang na kinilala bilang nagdududa ay isinasaalang-alang. Dito, ang halaga ng reserbang naipon sa kaukulang utang sa account 63 ay tumutugma sa account 91:

Dt 91 Kt 63.

Ang pagbabago sa halaga ng probisyon na may pagbabago sa mga salik na nakakaapekto sa laki nito ay maaaring humantong sa parehong pagtaas at pagbaba sa probisyon. Ang mga pag-post sa parehong mga kaso ay maaaring may 2 uri:

1. Sa pakikipag-ugnayan sa account 91:

• Dt 91 Kt 63 - na may pagtaas sa reserba;
• Dt 63 Kt 91 - na may pagbaba sa reserba.

1. Sa pakikipag-ugnayan sa account 97:

• Dt 97 Kt 63 - kung ang pagtaas sa probisyon ay nakakaapekto sa data ng mga hinaharap na panahon;
• Dt 63 Kt 97 - kung ang pagbaba sa reserba ay nakaapekto rin sa data na dati nang na-account ng reserbang ito sa mga ipinagpaliban na gastos.

Ang write-off ng reserbang data na makikita sa account 97 ay magaganap sa panahon kung saan ang pagbabago sa halaga ng reserba ay tumutukoy, na isinasaalang-alang sa pagbabagong ito bilang mga ipinagpaliban na gastos (clause 4 PBU 21/2008):

Dt 91 Kt 97.

Pagbawi at paggamit ng reserba: mga pag-post

Ang pagbawi (write-off) ng mga halaga ng reserba ay nangyayari sa 2 kaso:

• kapag nagbabayad ng utang o bahagi nito, ang reserba ay nabawasan ng kaukulang halaga;
• kapag isinusulat ang hindi nagamit na reserba (o ang balanse nito) sa pagtatapos ng takdang panahon na itinatag para sa pagkakaroon nito.

Ang mga kable sa parehong mga kaso ay magiging pareho:

Dt 63 Kt 91.

Maaari itong dagdagan ng halagang naitala sa account 97, kung ang bahagi ng reserba ay nabuo sa gastos ng mga ipinagpaliban na gastos na naging hindi nakasulat sa oras na naibalik ang reserba (written off):

Dt 63 Kt 97.

Ang pagkakaroon ng isang reserba ay obligadong isulat sa gastos nito kaduda-dudang utang, na kinikilala bilang walang pag-asa (clause 77 ng regulasyon sa accounting at accounting). Gamit allowance para sa mga nagdududa na utang magkakaroon ng parehong anyo, naiiba lamang sa bilang ng account kung saan na-debit ang masamang utang dito:

Dt 63 Kt 62 (76, 73, 71).

Ang halaga ng write-off na lampas sa halaga ng magagamit na reserba ay sinisingil sa iba pang kita:

Dt 91 Kt 62 (76, 73, 71).

Isinasaalang-alang sa balanse ang mga nawalang masamang utang sa loob ng 5 taon sa kaso ng posibleng pagbabayad:

Magbasa nang higit pa tungkol sa mga hakbang na kailangan mong gawin upang bigyang-katwiran ang pagtanggal sa mga masasamang utang. .

Probisyon sa accounting

Ang reserba ay hindi ipinapakita bilang isang hiwalay na linya sa mga pahayag sa pananalapi. Ang halaga ng mga natanggap na makikita sa kaukulang linya sa balanse ay nabawasan ng halaga nito (talata 35 ng PBU 4/99, na inaprubahan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06.07.1999 No. 43n).

Kung nasa panahon ng pag-uulat ang halaga ng reserba ay nagbago, pagkatapos ay sa mga paliwanag sa mga pahayag ay kinakailangan na ibunyag ang mga dahilan para sa pagbabagong ito at ang epekto nito sa data ng pag-uulat ng kasalukuyan o hinaharap na mga panahon (sugnay 6 ng PBU 21/2008). Kaugnay ng mga reserbang nabuo sa mga transaksyon sa mga kaugnay na partido, ang mga organisasyon na walang karapatang maghanda ng pinasimpleng pag-uulat ay kinakailangang magbigay ng impormasyon sa mga naturang reserba sa mga paliwanag (mga sugnay 3 at 10 ng PBU 11/2008).

Mga resulta

Ang allowance para sa mga nagdududa na utang, na isang bagay ng accounting, ay ganap na napapailalim sa mga patakaran ng accounting na ito. Samakatuwid, ang mga entry sa accounting para sa mga transaksyon sa reserbang ito ay nabuo alinsunod sa mga tagubilin na nilalaman sa PBU.

Ang utang sa kumpanya na lumitaw na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal, o bilang isang resulta ng pagkakaloob ng mga gawa at serbisyo, ang posibilidad ng pagbabayad na kung saan ay napakababa, ay itinuturing na nagdududa. Sa artikulo ay pag-uusapan natin ang tungkol sa paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang sa mga transaksyon sa accounting, magbibigay kami ng mga halimbawa ng pagkalkula.

Upang matukoy kung ang isang utang ay nagdududa, maaari mong:

• sa kaganapan na ang organisasyon - ang may utang ay lumalabag sa mga tuntunin ng pagbabayad na itinatag ng kasunduan;
• kung alam ang impormasyon problema sa pananalapi kumpanya ng may utang.

Allowance para sa mga nagdududa na utang

Bilang isang kahina-hinalang utang, ang parehong mga account na maaaring tanggapin sa mga account 60, 62, 76, at utang sa isang loan na ibinigay ng iyong kumpanya, subaccount 58-3, ay maaaring kilalanin. Kung ang panahon ng paglitaw ng mortgage ay 45-90 araw ng kalendaryo, kung gayon ang naturang utang ay kasama sa reserba sa halagang 50%. At ang 100% ng utang ay maaaring maiugnay sa reserba lamang kung ang termino ng utang ay higit sa 90 araw ng kalendaryo.

Mula noong 2017, mayroong ilang mga pagbabago sa pagbuo ng reserba. Kaya, halimbawa, kung ang utang ng kumpanya ay kontra kalikasan, iyon ay, kapag ang isang partikular na may utang ay may utang sa kumpanya, at ang kumpanya ay may obligasyon sa may utang na ito, kung gayon ang bahagi ng utang na lumampas sa obligasyon ay kinikilala bilang kaduda-dudang .

Hanggang sa 2017, ang mga kumpanya ay may karapatang isama ang buong halaga ng utang sa reserba. Sa kasalukuyan, ito ay malinaw na kinokontrol ng sugnay 1, artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, dapat itong isaalang-alang na ang mga kumpanya ay may karapatang ilapat ang pagbabagong ito sa unang pagkakataon kasunod lamang ng mga resulta ng 1st quarter ng 2017. At ang mga reserba ng 2016 ay ginagamit alinsunod sa mga kinakailangan ng Tax Code ng Russian Federation sa nakaraang bersyon.

Mayroong ilang mga dahilan para sa paglikha ng isang probisyon para sa mga nagdududa na mga utang sa isang negosyo. Ang reserba ay nagpapahintulot sa iyo na makita ang mga tiyak na obligasyon ng mga may utang, ang tunay pinansiyal na mga resulta sa mga pahayag sa pananalapi, at pinapayagan din ang mga kumpanya na masuri ang mga posibleng pagkalugi na natamo dahil sa utang. Samakatuwid, kapag ang mga nagdududa na utang ay lumitaw sa isang kumpanya, kinakailangan na lumikha ng isang reserba para sa lahat ng mga kumpanya, kahit na ang mga nag-iingat ng mga talaan ng accounting sa isang pinasimpleng anyo.

Paano Kalkulahin ang Reserve Limit

Hanggang 2017, ang reserbang limitasyon ay 10% ng kita ng panahon ng pag-uulat. Sa kasalukuyan, ang maximum na pinahihintulutang halaga ng reserba ay kinakalkula tulad ng sumusunod:

• kapag ang reserba ay nabuo sa katapusan ng taon, ang limitasyon ay 10% ng kita ng taong iyon;
• kapag ang reserba ay nabuo sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ang pinakamalaking halaga ay kinukuha bilang limitasyon: alinman sa 10% ng kita ng nakaraang taon, o 10% ng kita ng panahong ito.

Isang halimbawa ng pagkalkula ng limitasyon ng reserba ayon sa mga patakaran ng 2017

• Sa sheet ng balanse ng LLC "Continent" mayroong isang matatanggap sa halagang 1.2 milyong rubles.
• Mula noong Disyembre 31, 2016 ang takdang petsa ay 50 araw. Para sa 1016, ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng LLC "Continent" ay umabot sa 20 milyong rubles.
• Sa pagtatapos ng 2016, nabuo ang isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang na 600 libong rubles.
• Ang limitasyon ng reserba ay 2 milyong rubles, iyon ay, 10% ng 20 milyong rubles. Iyon ay, ang halaga ng reserba ay hindi lalampas sa limitasyon.
• Noong Disyembre 31, 2017, ang utang ay hindi pa nababayaran at hindi pa nailipat sa masamang utang. Ang termino ng paglitaw nito ay lumampas na sa 90 araw.
• Para sa 1st quarter ng 2017, ang kita sa mga benta ay umabot sa 5 milyong rubles. Kasama sa reserba ang halagang 1.2 milyong rubles, iyon ay, 100% ng halaga.

Ang halaga ng limitasyon ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghahambing ng dalawang halaga: 2 milyong rubles. at 500 libong rubles. (10% mula sa 5 milyong rubles). Kaya, kumuha kami ng isang malaking halaga na katumbas ng 2 milyong rubles bilang isang limitasyon, na nangangahulugan na ang halaga ng reserba para sa ika-1 quarter ay hindi lalampas sa limitasyon at nananatiling katumbas ng 1.2 milyong rubles.

Mga paraan upang lumikha ng mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang

Kung paano gumawa ng reserba ang kumpanya ay dapat matukoy sa patakaran sa accounting. Ang mga sumusunod na pamamaraan ay inirerekomenda:

• Pagitan. Sa ganitong paraan ng paglikha at paggamit ng reserba, ang halaga ng mga bawas ay kinakalkula bawat buwan (o bawat quarter) bilang isang porsyento ng halaga ng utang, depende sa tagal ng pagkaantala;
• Dalubhasa. Sa pamamaraang ito, ang isang reserba ay nilikha para sa bawat utang para sa halagang hindi mababayaran.
• Istatistika. Gamit ang istatistikal na paraan ng paglikha ng isang reserba, ang mga pagbabawas ay tinutukoy batay sa data ng organisasyon para sa ilang mga nakaraang taon, bilang bahagi ng masasamang utang mula sa kabuuang mga natatanggap ng isang partikular na uri.

Sa mga kaso kung saan ang kumpanya ay gumagamit ng una o pangalawang paraan, kung ang utang kung saan nilikha ang reserba ay kinikilala bilang hindi nakokolekta, ito ay ipapawalang-bisa sa gastos ng reserbang ito.

Kapag ang halaga ng reserba ay hindi sapat upang maalis ang utang, ang natitirang bahagi nito ay ipapawalang-bisa bilang iba pang mga gastos. O, kung ang utang ay pinapatay pa rin, ang reserba ay naibalik.

Paano lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang

Ang proseso ng paglikha ng isang probisyon para sa mga nagdududa na utang sa accounting ay binubuo ng ilang mga yugto:

1. Una kailangan mong matukoy kung paano solvent ang may utang. Iyon ay, upang mangolekta ng lahat ng posibleng impormasyon tungkol sa may utang, upang pag-aralan ang impormasyong ito nang nakapag-iisa upang makagawa ng desisyon sa solvency ng may utang.
2. Pagkatapos ay kailangan mong matukoy ang pamantayan para sa insolvency at irehistro ang mga ito sa patakaran sa accounting. Halimbawa, sa ganitong paraan: "Kapag tinatasa ang mga natanggap para sa paglikha ng isang probisyon para sa mga pinagdududahang utang, isaalang-alang ang termino ng utang, pati na rin ang halaga ng utang."
3. Pagkatapos ang reserba ay direktang nabuo, na ginagabayan ng RAS 21/2008, sugnay 2, sugnay 3. Basahin din ang artikulo: → "".
4. Ang pagbuo ng reserba ay makikita sa mga pag-post.
5. Ang hindi nakokolektang utang ay tinanggal, na ginagabayan ng Mga Regulasyon sa accounting, talata 77
6. Ang katotohanan ng paglikha ng isang reserba ay dokumentado sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod.

Mga entry sa accounting para sa paglikha ng isang reserba

Para sa account para sa reserba, ang Chart of Accounts ay nagbibigay ng account 63 "Reserves para sa mga pinagdududahang utang". Isaalang-alang ang pangunahing mga entry sa accounting para sa pagbuo at paggamit ng reserba.

Kapag binayaran ng counterparty ang utang, ang pag-post ay nabuo na katulad ng kung ang isang regular na pagbabayad ay ginawa mula sa bumibili, iyon ay, D50 (51) K62 (76).

Isang halimbawa ng paglikha ng probisyon para sa nagdududa na utang

Isaalang-alang kung paano lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang sa accounting para sa tiyak na halimbawa. Ang patakaran sa accounting ng Continent LLC ay nagsasaad na ang mga allowance para sa mga nagdududa na utang ay dapat mabuo batay sa data mula sa departamento ng pagbebenta, gamit ang isang ekspertong pamamaraan.

Ang utang ng Counterparty-2 ay kinikilala bilang hindi nakokolekta at tinanggal, ganito ang hitsura:

• Sa pagtatapos ng 2nd quarter, ang Continent LLC ay lumikha ng isang reserba para sa nagdududa na utang ng Counterparty-2 sa halagang 20 milyong rubles. (25x(100%-20%)).
• Sa pagtatapos ng 3rd quarter LLC "Continent" nadagdagan ang reserba ng Counterparty-2 ng 5 milyong rubles. (25x100% - 20), ngayon ang reserba ay 25 milyong rubles. Sa parehong petsa, ang isang reserba ay nilikha para sa utang ng Counterparty-3 sa halagang 3 milyong rubles (12x (100% -75%)).
• Sa pagtatapos ng 4th quarter, isinusulat ng Continent LLC ang utang ng Counterparty-2 sa gastos ng reserba. Binayaran ng Counterparty-3 ang utang, ayon sa pagkakabanggit, ang utang nito ay ibinabalik.
• Sa pagtatapos ng taon, ang mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay hindi nilikha.

Ang mga wire ay magiging ganito:

Sa pagtatapos ng 2nd quarter: D91 K63 - Nalikha ang probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ng Counterparty-2;

Sa pagtatapos ng 3rd quarter: D91 K63 - Ang probisyon para sa nagdududa na Counterparty-2 ay tumaas;

Kung sa accounting ang isang organisasyon ay lumilikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na mga utang, pagkatapos ay isulat ang mga masamang utang lamang sa gastos ng mapagkukunang ito.

Pamamaraan ng pagwawakas

Walang pag-asa mga account receivable isulat sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

• kolektahin ang lahat ng mga dokumento na nagpapahintulot sa iyo na kilalanin ang utang bilang hindi kokolektahin ( pinagmumulan ng mga dokumento, mga kontrata, mga sulat na may mga paghahabol sa may utang, mga extract mula sa Unified State Register of Legal Entities o mga sertipiko opisina ng buwis sa pagpuksa ng may utang, mga desisyon ng korte at iba pang mga dokumento);

• gumastos imbentaryo mga matatanggap at matukoy ang utang ng mga katapat kung saan ang panahon ng limitasyon ay nag-expire na (na hindi makatotohanan para sa pagkolekta sa iba pang mga batayan);

• maghanda ng isang accounting statement na nagbibigay-katwiran sa pangangailangan na isulat ang utang;

• mag-isyu ng isang utos mula sa ulo upang isulat ang mga account na maaaring tanggapin.

Ang pamamaraang ito ay ibinigay para sa talata 77 ng Regulasyon sa accounting at pag-uulat.

Accounting: paggamit ng reserba

Ang mga operasyon na may kaugnayan sa paglikha at paggamit ng isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay naitala sa account 63 "Mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang".

Sa accounting, ang write-off ng mga natanggap sa gastos ng allowance para sa mga pinagdududahang utang ay nagpapakita ng pag-post:

Debit 63 Credit 62 (71, 73, 76...)

- ang mga hindi nakokolektang account na natatanggap ay tinanggal sa gastos ng nilikhang reserba.

Maaari mong gamitin ang reserba sa loob lamang ng mga limitasyon ng mga nakalaan na halaga. Kung sa loob ng taon ang halaga ng mga gastusin para sa pagtanggal ng mga masasamang utang ay lumampas sa halaga ng ginawang reserba, ipakita ang pagkakaiba gaya ng iba pang mga gastos (talata 11 ng PBU 10/99).

Kapag isinusulat ang pagkakaiba, gumawa ng pag-post:

Debit 91-2 Credit 62 (71, 73, 76...)

- isinulat ang mga hindi nakokolektang receivable na hindi saklaw ng probisyon.

Ang pagtanggal ng masamang utang ay hindi pagkansela ng utang. Samakatuwid, sa loob ng limang taon mula sa petsa ng write-off, ipakita ito sa likod ng balanse sa account 007 "Ang utang ng mga insolvant na may utang ay tinanggal sa pagkawala" (Mga tagubilin para sa tsart ng mga account):

Debit 007

- Nawala ang mga natatanggap na account.

Sa panahong ito, subaybayan ang posibilidad ng pagbawi nito sa kaso ng pagbabago sa katayuan ng ari-arian ng may utang (sugnay 77 ng Mga Regulasyon sa Accounting at Pag-uulat).

Isang halimbawa ng pagmuni-muni sa accounting ng paggamit ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang

Ang Alfa CJSC kada quarter ay nagsasagawa ng imbentaryo ng mga natatanggap at gumagawa ng mga pagbabawas sa reserba para sa mga pinagdududahang utang sa accounting.

Ang hindi nagamit na balanse ng reserba para sa mga kaduda-dudang utang para sa 1st quarter ng 2013 ay umabot sa 45,400 rubles.

Ayon sa mga resulta ng imbentaryo noong Hunyo 30, 2013, kasama sa mga talaan ng organisasyon ang:

1) mga kahina-hinalang natanggap ng mga organisasyon:

• LLC "Torgovaya firm "Germes"" - 170,700 rubles. Ang kapanahunan ng utang ay Abril 9, 2013, ang panahon ng pagkaantala ay 82 araw;

2) masamang utang ng OAO Production Company Master sa halagang 45,400 rubles. Sa ika-2 quarter, ang utang ng Master ay kinilala bilang hindi nakokolekta dahil sa pagpuksa ng organisasyon ng may utang (nakumpirma ng isang katas mula sa Unified State Register of Legal Entities). Noong Hunyo 30, 2013, ang mga atraso ay 379 araw na atraso. Noong nakaraan, ang halaga ng utang ay ganap na isinasaalang-alang kapag bumubuo ng reserba.

Ayon sa mga resulta ng imbentaryo noong Hunyo 30, 2013, isinama ng accountant ng Alpha ang utang ni Hermes sa halagang 170,700 rubles sa reserba para sa mga kahina-hinalang utang.

Ang masamang utang na "Master" ay ganap na tinanggal sa gastos ng reserba.

Sa accounting ng Alpha, ang reserba ay nabuo sa halagang 170,700 rubles.

Isinasaalang-alang ang balanse ng reserba noong Marso 31, 2013 at ang pagpapawalang-bisa ng masamang utang ni Master, ang karagdagang halaga ng mga gastos para sa pagbuo ng reserba sa II quarter ng 2013 ay umabot sa:
45 400 kuskusin. + 170 700 kuskusin. - 45 400 rubles. = 170,700 rubles.

Debit 91-2 Credit 63
- 170,700 rubles. - sumasalamin sa mga gastos sa pagbuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang;

Debit 63 Credit 62
- 45 400 rubles. - isinulat ang mga hindi nakokolektang receivable mula sa allowance.

Kung sa pagtatapos ng taon kasunod ng taon kung saan nilikha ang reserba para sa mga kahina-hinalang utang, ang reserba ay hindi ginagamit, pagkatapos ay isama ang mga hindi nagamit na halaga sa ibang kita. Ang pamamaraang ito ay ibinigay para sa talata 70 ng Regulasyon sa accounting at pag-uulat.

Sa accounting, gumawa ng pag-post:

Debit 63 Credit 91-1
- ibinalik ang hindi nagamit na reserba para sa mga kahina-hinalang utang.

Isang halimbawa ng pagmuni-muni sa accounting ng pagbawi ng hindi nagamit na bahagi ng reserba para sa mga nagdududa na utang

Ang Alfa CJSC kada quarter ay nagsasagawa ng imbentaryo ng mga natatanggap at gumagawa ng mga pagbabawas sa reserba para sa mga pinagdududahang utang sa accounting. Ang hindi nagamit na balanse ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang ng Alfa para sa siyam na buwan ng 2013 ay umabot sa 45,400 rubles. Ang reserba ay nabuo sa simula ng 2013 para sa mga kaduda-dudang receivable ng OAO Production Company Master.

Noong Disyembre 19, 2013, inilipat ni Master ang 45,400 rubles sa settlement account ng Alfa. at sa gayon ay nabayaran ang kanyang utang. Ayon sa mga resulta ng imbentaryo noong Disyembre 31, 2013, ang Alfa ay walang mga kaduda-dudang utang. Samakatuwid, sa accounting ng Alpha, ang reserba ay naibalik.

Debit 63 Credit 91-1
- 45 400 rubles. - ang halaga ng naibalik na reserba para sa mga nagdududa na utang ay makikita sa komposisyon ng kita.

Sa mga kakaibang paggastos ng reserba para sa mga kaduda-dudang utang sa pagbubuwis ng mga kita, tingnan.