Yu.V. Kapanina, certified tagapayo sa buwis

Allowance para sa mga nagdududa na utang

Paano ito kalkulahin at ipapakita sa deklarasyon

PANSIN

Kung hindi ka pa nakagawa ng reserba dati, maaari mong simulan ang paggawa nito mula sa bagong taon, pag-aayos ng iyong desisyon sa patakaran sa accounting. Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation; Liham ng Federal Tax Service para sa lungsod ng Moscow na may petsang 06/20/2011 No. 16-15 / [email protected] .

Isaalang-alang natin ang ganitong sitwasyon. Ang iyong kumpanya, na gumagamit ng OSNO, ay may mga katapat na hindi makabayad ng kanilang mga obligasyon sa oras. Ang resulta ay isang kahanga-hanga mga account receivable. Bilang karagdagan, mayroon kang mga pagdududa na ang mga utang na ito ay ibabalik sa iyo sa lahat. Sa kasong ito, makatuwiran na lumikha ng isang probisyon para sa mga nagdududa na utang. Art. 266 Tax Code ng Russian Federation. Gamit ito, maaari mong mabilis na isaalang-alang ang mga posibleng pagkalugi mula sa masamang utang sa mga gastos. sub. 7 p. 1 sining. 265 Tax Code ng Russian Federation. Gayundin, ang reserba ay magbibigay-daan sa iyo na i-coordinate ang pagbubuwis ng mga kita sa tunay na kalagayang pinansyal ng iyong kumpanya.

At kung paano bumuo, gumamit ng ganoong reserba at sumasalamin sa lahat ng ito pagbabalik ng buwis matututo ka sa aming artikulo.

Pagbubuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang

Upang matukoy ang halaga ng reserba, kailangan mong magsagawa ng imbentaryo ng mga natanggap sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) at talata 4 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation, batay sa mga resulta kung saan gumuhit ng isang gawa (sa isang form na binuo nang nakapag-iisa, o ayon sa pinag-isang anyo Hindi. INV-17 Art. 9 ng Batas ng 06.12.2011 No. 402-FZ).

Sa lahat ng mga natatanggap, kailangan mong i-highlight ang isa na nagdududa. Pagkatapos ng lahat, ito ay tiyak na mga utang na lalahok sa pagbuo ng reserba.

Ang utang ay kinikilala bilang nagdududa para sa mga layunin ng paglikha ng isang reserba sa accounting ng buwis lamang kung ang mga sumusunod na kundisyon ay natutugunan talata 1 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation:

• ang utang ay lumitaw na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal, ang pagganap ng trabaho o ang pagkakaloob ng mga serbisyo.

Ang utang na nabuo sa ibang mga batayan ay hindi nagdududa para sa mga layunin ng paglikha ng isang reserba. Halimbawa, ang utang sa inilipat na prepayment (advance na pagbabayad), kung ang mga kalakal ay hindi naipadala (ang mga gawa ay hindi isinagawa, ang mga serbisyo ay hindi ibinigay) ng supplier sa loob ng panahong itinatag ng kontrata, upang magbayad ng mga parusa para sa paglabag sa kontraktwal mga tuntunin, sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 09/04/2015 Blg. 03-03-06/2/51088, may petsang 10/23/2012 Blg. 03-03-06/1/562 (p. 4), may petsang 07/ 24/2013 No. 03-03-06/1/ 29315 , may petsang 04.02.2011 No. 03-03-06 / 1/70;

• ang utang ay hindi nababayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan;
• ang utang ay hindi sinigurado ng collateral, surety, garantiya ng bangko.

Susunod, tingnan ang panahon ng pagkaantala at talata 4 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation:

• <если>pagkaantala ng mas mababa sa 45 araw ng kalendaryo - ang utang ay hindi kasama sa reserba;
• <если>pagkaantala mula 45 hanggang 90 araw ng kalendaryo (kasama) - 50% ng halaga ng utang ay kasama sa reserba;
• <если>pagkaantala ng higit sa 90 araw sa kalendaryo - ang buong halaga ng utang ay kasama sa reserba.

Pakitandaan na ang utang ay isinasaalang-alang kasama ng VAT Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Hunyo 11, 2013 Blg. 03-03-06/1/21726.

Kasabay nito, ang laki ng ginawang reserba ay hindi dapat lumampas sa 10% ng kita ng panahon ng pag-uulat (buwis) (hindi kasama ang VAT) talata 4 ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation; Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 04/06/2015 Blg. 03-03-06/4/19198.

Ang mga halaga ng mga bawas sa reserba ay kasama sa mga gastos sa hindi pagpapatakbo mula sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) a talata 3 ng Art. 266, sub. 7 p. 1 sining. 265 Tax Code ng Russian Federation.

Halimbawa. Paglikha ng probisyon para sa mga kahina-hinalang utang

/ kundisyon / Ang kumpanya ay unang nagpasya na lumikha ng isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang noong Enero 1, 2015. Ang kita ng kumpanya (hindi kasama ang VAT) para sa 1st quarter ng 2015 ay umabot sa 2,600,000 rubles.

/ solusyon / Kinakalkula namin ang halaga ng mga bawas sa reserba sa unang quarter batay sa halaga ng utang at ang bilang ng mga araw ng pagkaantala.

Pagkatapos ay tukuyin namin limitahan ang halaga mga pagbabawas sa reserba batay sa halaga ng kita. Sa unang quarter, ito ay magiging katumbas ng 260,000 rubles. (2,600,000 rubles x 10%).

Susunod, inihambing namin ang tinantyang halaga ng mga pagbabawas sa halaga ng limitasyon. Mula sa 436,000 rubles. > 260,000 rubles, pagkatapos ay ang reserba sa unang quarter ay nilikha sa halagang 260,000 rubles. Noong Marso 31, 2015, ang halagang ito ay kasama sa mga di-operating na gastos nang buo, dahil walang reserbang ginawa bago iyon.

Ang paggasta sa anyo ng mga pagbabawas sa nilikha na reserba para sa mga nagdududa na utang ay hindi makikita nang hiwalay. Ang halagang ito, kasama ng iba pang mga hindi pang-operating na gastos, ay ipinahiwatig sa linya 200 ng Appendix Blg. 2 hanggang sa sheet 02 ng deklarasyon. Dagdag pa, ang data ng linya 200 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ay inililipat sa linya 040 ng sheet 02 ng deklarasyon.

Reserve transfer

Kung hindi mo ginamit (o hindi ganap na ginamit) ang nilikhang reserba sa panahon ng pag-uulat (buwis), pagkatapos ay ililipat ang halaga nito sa susunod na panahon ng pag-uulat (buwis). Kasabay nito, dapat ayusin ang halaga ng bagong likhang reserba sa kasalukuyang quarter para sa halaga ng hindi nagamit na bahaging ito at talata 5 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation. Tapos sa dulo susunod na quarter kailangan:

• muling magsagawa ng imbentaryo ng mga utang at tukuyin ang mga nagdududa;
• kalkulahin ang halaga ng bagong reserba batay sa mga natanggap sa paraang katulad ng naunang inilarawan, at isinasaalang-alang ang limitasyon ng 10% ng kita ng nauugnay na panahon ng pag-uulat (buwis);
• ihambing ang halaga ng bagong probisyon sa balanse ng hindi nagamit (iyon ay, sa halaga ng probisyon na nilikha sa nakaraang panahon, binawasan ang mga masamang utang na tinanggal mula sa reserba):

• <если>ang halaga ng bagong reserba ay mas mababa kaysa sa hindi nagamit na balanse ng reserba, kung gayon ang pagkakaiba ay kasama sa di-operating na kita ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) a talata 7 ng Art. 250, talata 5 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation;
• <если>ang halaga ng bagong reserba ay mas malaki kaysa sa hindi nagamit na balanse, kung gayon ang pagkakaiba ay isasama sa mga di-operating na gastos ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) a sub. 7 p. 1 sining. 265, talata 3 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation.

Bigyang-pansin ang pagkakasunud-sunod ng mga aksyon. Una kailangan mong ihambing ang tinantyang halaga ng mga bawas sa reserba sa 10% na limitasyon ng kita at pagkatapos ay ayusin ang bagong nilikhang reserba para sa balanse ng reserba para sa nakaraang panahon. Dekreto ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow Region No. А40-106629/11-91-444 na may petsang Setyembre 6, 2013.

Halimbawa. Paghahatid ng hindi nagamit na reserba sa susunod na panahon ng pag-uulat

/ kundisyon / Ipagpatuloy natin ang nakaraang halimbawa. Kita (nang walang VAT) para sa kalahating taon ng 2015 - 4,100,000 rubles. Hindi inalis ang masamang utang laban sa allowance noong 1st quarter ng 2015. Ang hindi nagamit na balanse ng reserba noong Abril 1, 2015 ay 260,000 rubles.

/ solusyon / Ayon sa mga resulta ng imbentaryo na isinagawa noong Hunyo 30, 2015, walang mga bagong utang na lumitaw. Noong Mayo, binayaran ng Debtor 4 ang mga serbisyong ibinigay.

Ang pagkaantala sa lahat ng mga utang ay higit sa 90 araw ng kalendaryo, samakatuwid, ang buong halaga ng mga kaduda-dudang utang, maliban sa utang sa utang, ay kasangkot sa pagbuo ng reserba. Ang tinantyang halaga ng mga pagbabawas sa reserba ay 873,000 rubles. (293,000 rubles + 580,000 rubles).

Ang maximum na halaga ng mga pagbabawas sa reserba ay 410,000 rubles. (4,100,000 rubles x 10%), lumikha kami ng isang reserba sa halagang ito, dahil ito ay mas mababa sa tinantyang halaga ng mga pagbabawas sa reserba (873,000 rubles).

Pagkatapos ay inaayos namin ang bagong likhang reserba (410,000 rubles) para sa hindi nagamit na balanse (260,000 rubles). Dahil ang bagong reserba higit pa sa inilipat na balanse, kung gayon ang pagkakaiba ay 150,000 rubles. (410,000 rubles - 260,000 rubles) ay kasama sa mga non-operating expenses noong Hunyo 30, 2015

Sa income tax return ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba (pinagsama-samang 260,000 rubles + 150,000 rubles = 410,000 rubles) ay makikita sa kabuuang halaga ng mga di-operating na gastos sa linya 200 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ng deklarasyon at linya 040 ng sheet 02 ng ang deklarasyon.

Reserve na paggamit

Ang halaga ng reserba sa accounting ng buwis ay magagamit lamang ng kumpanya upang masakop ang mga pagkalugi mula sa masasamang utang. talata 4 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation.

Tulad ng alam mo, ang mga utang ay kinikilala bilang masama (hindi makatotohanang kolektahin) talata 2 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation kung ang isa sa mga sumusunod na kaganapan ay nangyari:

• <или>nag-expire na panahon ng limitasyon(sa pangkalahatan, ito ay 3 taon mula sa araw na natutunan mo o dapat na malaman ang tungkol sa paglabag sa iyong karapatan, ngunit para sa ilang mga kinakailangan, ang batas ay nagtatag ng isang espesyal na panahon at) artikulo 196, 197 ng Civil Code ng Russian Federation;
• <или>ang organisasyon ng may utang ay na-liquidate, kabilang ang hindi kasama sa Unified State Register of Legal Entities bilang isang hindi aktibong legal na entity Art. 61, talata 9 ng Art. 63, talata 2 ng Art. 64.2 ng Civil Code ng Russian Federation; Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Enero 23, 2015 Blg. 03-01-10 / 1982, ng Hulyo 24, 2015 Blg. 03-01-10 / 42792;
• <или>ang obligasyon ay tinapos dahil sa imposibilidad ng pagganap nito (halimbawa, dahil sa force majeure na mga pangyayari) o sa batayan ng isang aksyon ng isang katawan ng estado (halimbawa, sa pamamagitan ng desisyon ng korte, ang may utang na negosyante ay idineklara na bangkarota Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Mayo 25, 2015 Blg. 03-03-06/1/29969);
• <или>Ang bailiff-executor ay nagbigay ng desisyon sa pagwawakas mga paglilitis sa pagpapatupad at bumalik writ of execution sa pinagkakautangan dahil sa imposibilidad na makabawi Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Marso 27, 2015 Blg. 03-03-06/1/17107, may petsang Hulyo 27, 2015 Blg. 03-03-06/1/43049.

Kaya, kung pagkatapos ng accrual ng reserba ay nakilala mo ang anumang utang bilang hindi makokolekta, kung gayon ang halaga ng utang na ito ay hindi kasama sa mga gastos, ngunit isinulat mula sa reserba.

Kung ang nilikha na reserba ay hindi sapat upang masakop ang lahat ng masamang utang, kung gayon ang halaga kung saan ang masamang utang ay lumampas sa reserba ay dapat isama sa mga hindi pang-operating na gastos. sub. 2 p. 2 sining. 265, talata 5 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation.

Halimbawa. Paggamit ng allowance para sa mga nagdududa na utang sa ikatlong quarter

/ kundisyon / Ipagpatuloy natin ang ating halimbawa. Kita (nang walang VAT) para sa 9 na buwan ng 2015 - 6,700,000 rubles. Ang hindi nagamit na balanse ng reserba noong Hulyo 1, 2015 ay 410,000 rubles.

Noong Agosto, ang kumpanya ay nakatanggap ng mga dokumento sa pagpuksa ng Debtor 2 at ang utang nito ay kinilala bilang hindi nakokolekta.

/ solusyon / Kinikilala bilang masamang utang sa halagang 580,000 rubles. isulat ang reserba. Kasabay nito, ang halaga ng nabuong reserba ay 410,000 rubles. hindi sapat upang mabayaran ang buong halaga ng utang. Ang pagkakaiba sa halagang 170,000 rubles. (580,000 rubles - 410,000 rubles) ay isasaalang-alang sa mga di-operating na gastos sa petsa ng pagkansela ng utang. Noong Setyembre 30, muli kaming nagsasagawa ng imbentaryo ng mga natatanggap. Walang bagong utang ang kumpanya.

Ang pagkaantala sa mga utang ay higit sa 90 araw ng kalendaryo, at ang reserba ay nabuo batay sa kabuuang halaga ng mga nagdududa na utang (hindi kasama ang utang sa pautang) na 293,000 rubles, na hindi lalampas sa limitasyon na halaga ng 670,000 rubles. (6,700,000 rubles x 10%). Nangangahulugan ito na lumilikha kami ng isang bagong reserba sa halagang 293,000 rubles.

Walang hindi nagamit na balanse ng reserba noong Setyembre 30, 2015, iyon ay, sa katunayan, ito ay katumbas ng zero. Samakatuwid, ang buong halaga ng bagong reserba ay isinasaalang-alang sa mga di-operating na gastos.

Sa income tax return sumasalamin:

• mga pagbabawas sa reserba (sa aming halimbawa, sa isang pinagsama-samang kabuuang 410,000 rubles + 293,000 rubles = 703,000 rubles) sa kabuuang halaga ng mga di-operating na gastos - sa linya 200 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ng deklarasyon;
• mga halaga ng masamang utang na hindi sakop ng reserba (170,000 rubles para sa aming halimbawa) - sa linya 300 (sa kabuuang halaga ng mga pagkalugi na katumbas ng mga hindi pang-operating na gastos) at linya 302 (sa isang hiwalay na halaga) ng Appendix No. 2 sa sheet 02 ng deklarasyon;
• ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba at ang bahagi ng masamang utang na isinulat nang direkta bilang mga gastos (ang kabuuan ng mga linya 200 at 300 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ng deklarasyon) - sa linya 040 ng sheet 02 ng deklarasyon.

Kung mayroon kang isang masamang utang na hindi lumahok sa pagbuo ng isang "nagdududa" na reserba, kung gayon ang tanong ay lumitaw: dapat mo bang isulat ang naturang utang mula sa reserba o maaari ba itong isaalang-alang nang direkta sa mga di-operating na gastos?

Naniniwala ang Ministri ng Pananalapi na ang anumang masamang utang ay ipapawalang-bisa sa gastos ng reserba Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Hulyo 17, 2012 Blg. 03-03-06/2/78. Ngunit may iba kang posisyon sa isyung ito Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court na may petsang 17.06.2014 No. 4580/14. Ipinahiwatig ng mga kataas-taasang hukom na ang mga pamantayan ng Kodigo sa Buwis sa pagsulat ng mga masamang utang sa gastos ng reserba ay inilalapat lamang kapag ang naturang utang ay lumitaw bilang resulta ng pagbebenta ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo). Ang mga utang na iyon na nabuo nang hindi nauugnay sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) at hindi lumahok sa paglikha ng isang reserba sa bisa ng isang direktang indikasyon ng batas ay agad na isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga di-operating na gastos sa sub. 2 p. 2 sining. 265 Tax Code ng Russian Federation.

Halimbawa. Paggamit ng allowance para sa mga nagdududa na utang sa ikaapat na quarter

/ kundisyon / Ipagpatuloy natin ang ating halimbawa. Kita (walang VAT) para sa 2015 - 9,500,000 rubles. Ang hindi nagamit na balanse ng reserba noong Oktubre 1, 2015 ay 293,000 rubles. Ang utang ng Debtor 3 sa halagang 250,000 rubles. kinilala bilang walang pag-asa noong Nobyembre 2015 dahil sa pagpuksa nito.

/ solusyon / Ang utang ng Debtor 3 upang bayaran ang utang ay hindi lumahok sa pagbuo ng isang "nagdududa" na reserba. Ang halaga nito ay kasama sa mga non-operating expenses.

Ang mga resulta ng imbentaryo ng mga receivable noong Disyembre 31, 2015 ay ang mga sumusunod:

Mayroon kang bagong may utang, ngunit ang pagkakaroon ng utang na ito ay hindi sapat upang isama ang halaga ng utang sa nilikhang reserba. Samakatuwid, ang isang bagong reserba ay nabuo lamang mula sa utang ng Debtor 1 - 293,000 rubles, na mas mababa sa limitasyon ng 950,000 rubles. (9,500,000 rubles x 10%). Dahil ang halaga ng hindi nagamit na balanse ng reserba ay dinala mula sa nakaraang quarter, ay katumbas ng halaga ng bagong reserba, pagkatapos ay hindi ginawa ang mga pagbabawas sa reserba noong Disyembre 31, 2015.

Sa income tax return Ang mga pagkalugi mula sa pagtanggal ng masamang utang (mayroon kaming pinagsama-samang kabuuang 170,000 rubles + 250,000 rubles = 420,000 rubles) ay makikita sa linya 302 ng Appendix No. 2 hanggang sa sheet 02, gayundin sa kabuuang halaga sa linya 300 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02. At pagkatapos ay ang kabuuan ng mga linya 200 at 300 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ay ipinahiwatig sa linya 040 ng sheet 02.

Bigyang-pansin ang pagbuo ng reserba sa unang quarter ng susunod na taon. Ang katotohanan ay ang laki nito ay depende sa kita para sa Enero - Marso, at ang inilipat na balanse ng reserba ng nakaraang taon ay kinakalkula na isinasaalang-alang ang kita para sa buong nakaraang taon. At maaaring mangyari na kapag inaayos ang bagong reserbang ginawa noong 03/31/2016 para sa hindi nagamit na balanse, magkakaroon ka ng pagkakaiba na kailangang isama sa kita na hindi nagpapatakbo.

Halimbawa. Pagsasaayos ng probisyon sa unang quarter ng susunod na taon

/ kundisyon / Bumalik tayo sa ating halimbawa. Ang organisasyon ay patuloy na gumagawa ng reserba sa 2016. Ang kita (hindi kasama ang VAT) para sa 1st quarter ng 2016 ay 1,200,000 rubles. Ang hindi nagamit na balanse ng reserba noong Enero 1, 2016 ay 293,000 rubles.

Ang pagkaantala sa mga utang ay higit sa 90 araw ng kalendaryo, at sa pagkalkula ng reserba ay kumukuha kami ng 100% ng mga nagdududa na utang - 411,000 rubles. (293,000 rubles + 118,000 rubles).

Ang halaga ng limitasyon ng reserba ay kinakalkula batay sa kita ng unang quarter. Ito ay katumbas ng 120,000 rubles. (1,200,000 rubles x 10%) at mas mababa sa tinantyang halaga ng mga utang (411,000 rubles). Gumawa kami ng bagong reserba para dito.

Susunod, inaayos namin ang bagong likhang reserba para sa balanse ng nakaraang taon (293,000 rubles). Mayroon kaming pagkakaiba sa halagang 173,000 rubles. (293,000 rubles - 120,000 rubles), na dapat isaalang-alang noong Marso 31, 2016 sa di-operating na kita.

Sa income tax return ipapakita namin ang halagang ito sa linya 100 ng Appendix No. 1 hanggang sa sheet 02 ng deklarasyon, kasama ang iba pa non-operating income, at pagkatapos ay ilipat ito sa linya 020 ng sheet 02 ng deklarasyon.

Kung sa pagtatapos ng taon ay mayroon kang hindi nagamit na reserba para sa mga nagdududa na utang, ngunit sa bagong taon ay nagpasya kang huwag lumikha ng ganoong reserba, kung gayon kailangan mong:

• isumite sa buwis patakaran sa accounting ayon sa mga pagbabago;
• isama ang buong hindi nagamit na halaga ng reserba sa Disyembre 31 ng kasalukuyang taon sa hindi-operating na kita;
• sumasalamin sa halaga ng naibalik na reserba sa linya 100 ng Appendix Blg. 1 hanggang sa sheet 02 ng deklarasyon at sa linya 020 ng sheet 02 ng deklarasyon bilang bahagi ng kabuuang halaga ng hindi nagpapatakbong kita sa sugnay 5.2 ng pamamaraan para sa pagpuno ng deklarasyon, naaprubahan. Order ng Federal Tax Service ng Nobyembre 26, 2014 No. ММВ-7-3/ [email protected] .

Ang nagdududa na utang ay isang account receivable na hindi binabayaran o mataas na posibilidad ay hindi babayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan at hindi binibigyan ng naaangkop na mga garantiya. Para sa mga nagdududa na utang, ang organisasyon ay dapat gumawa ng reserba ().

Kung paano ang paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang ay makikita sa accounting, sasabihin namin sa aming konsultasyon.

Tukuyin ang halaga ng "nagdududa" na reserba

Ang laki ng reserba ay dapat matukoy nang hiwalay para sa bawat kahina-hinalang utang batay sa mga resulta ng imbentaryo ng mga kalkulasyon. Ang halaga ng reserba ay depende sa pinansiyal na kalagayan ang may utang at isang pagtatasa ng posibilidad na ang utang ay mabayaran nang buo o bahagi (sugnay 70 ng Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Hulyo 29, 1998 No. 34n).

Ang tiyak na pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng reserba ay itinatag.

Upang magdala ng accounting at accounting ng buwis maaaring gamitin ng isang organisasyon kapag gumagawa ng reserba para sa mga pinagdududahang utang.

Accounting para sa allowance para sa mga nagdududa na utang

Ang nilikha na reserba para sa mga nagdududa na utang ay kasama sa mga resulta ng pananalapi ng organisasyon bilang bahagi ng iba pang mga gastos, ibig sabihin, kasama ito sa pag-debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos" (clause 70 ng Order of the Ministry of Finance ng Hulyo 29, 1998 No. 34n, Order of the Ministry of Finance ng Oktubre 31, 2000 No. 94n).

Kapag gumagawa at gumagamit ng probisyon para sa mga pinagdududahang utang, ang mga pag-post ay magiging mga sumusunod.

Ang mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay sapilitan sa accounting para sa lahat ng organisasyon.

Ang isang utang sa iyong organisasyon ay kinikilala bilang nagdududa, na may mataas na posibilidad ay hindi mababayaran nang buo o bahagi (clause 70 ng Accounting Regulations N 34n, Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 05/27/2016 N 03-03 -06/1/30504, may petsang 01/14/2015 N 07 -01-06/188, may petsang 01/27/2012 N 07-02-18/01). Maaaring ito ay isang paglabag ng may utang sa deadline ng pagbabayad, o nakatanggap ka ng impormasyon tungkol sa problema sa pananalapi iyong may utang.

Ang mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay nilikha sa oras na ang utang ay kinikilala bilang nagdududa.

Ang patakaran sa accounting sa accounting ay hindi dapat magreseta na ang organisasyon ay lumikha o hindi lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang. Ngunit kailangan ng mga organisasyon aprubahan ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng reserba sa patakaran sa accounting nito, mula noong mga normatibong dokumento ayon sa accounting, ang proseso ng pagtatasa ng posibilidad ng pagbabayad ng utang ay hindi inireseta.

Dapat ding tandaan na ang mga account receivable ay maaaring kabilang ang:

• utang ng customer,
• mga customer,
• mga supplier,
• mga kontratista,
• ibang mga may utang,
• utang ng mga tagapagtatag,
• mga manggagawang sahod,
• sa mga accountable na halaga.

Iyon ay, ito ang utang na naroroon sa mga account 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Utang ng borrower sa isang loan na ibinigay mo, na makikita sa sub-account 58-03 “Granted loan” (Apendise sa Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Enero 22, 2016 N 07-04-09 / 2355).

Bilang karagdagan, ang naipon na kita na hindi ipinakita para sa pagbabayad sa ilalim ng mga kontrata sa pagtatayo ay makikita, ang tagal nito ay higit sa isang taon ng pag-uulat o ang mga petsa ng pagsisimula at pagtatapos kung saan nahuhulog sa iba't ibang mga taon ng pag-uulat (sa halagang kinakalkula batay sa halaga ng kontraktwal o ang halaga ng aktwal na natamo na mga gastos, na para sa panahon ng pag-uulat ay itinuturing na posible para sa reimbursement) (mga sugnay 1, 2, 17, 23 ng Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa mga kontrata sa pagtatayo" (PBU 2/2008), na inaprubahan ng Order of the Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 10.24.2008 N 116n, Appendix sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 29, 2014 N 07-04-18/01).

Ang mga reserba para sa mga nagdududa na utang ay nilikha para sa anumang mga receivable kinikilala ng organisasyon bilang nagdududa (hindi lamang para sa mga utang ng mga mamimili at mga customer para sa mga produkto, kalakal, gawa at serbisyo). Kasabay nito, kung sa paggalang sa mga overdue na natanggap sa petsa ng pag-uulat ay may kumpiyansa sa pagbabayad, kung gayon walang probisyon para sa utang na ito ay nilikha (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 01.27.2012 N 07-02-18 / 01 ).

Mga entry para sa allowance para sa mga nagdududa na utang

Ang paglikha ng isang reserba sa anumang kaso ay iginuhit pahayag ng accounting , na nagpapakita ng pagkalkula ng reserba.

At anuman ang napiling paraan ng pagkalkula ng mga pagbabawas sa reserba, ang paglikha nito (karagdagang accrual) ay makikita sa pag-post:

Debit 91-2 "Iba pang mga gastos" Credit 63 "Mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang" -Sa petsa ng paglikha (pagtaas) ng reserba.

Debit 63 "Mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang" Credit 91-1 "Iba pang kita" -Sa petsa ng pagbawi ng probisyon sa mga tuntunin ng nabayarang utang.

Debit 63 "Mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang" - Credit 62 (60, 76, 58-3) -Sa petsa, ang masamang utang ay tinanggal laban sa allowance.

Paglikha ng probisyon para sa mga kahina-hinalang utang

Ang paglikha ng isang probisyon para sa mga nagdududa na utang sa accounting ay nagbibigay-daan sa iyo upang ipakita ang totoong larawan posisyon sa pananalapi mga gawain sa organisasyon.

Kaya, kinakailangan upang matukoy sa patakaran sa accounting para sa accounting ang pamamaraan para sa paglikha ng isang reserba. (sugnay 7 PBU 1/2008).

Maaari mong ayusin sa mga sumusunod na paraan:

1. Paraan ng pagitan;

2. Dalubhasang paraan;

3. istatistikal na paraan.

1. Paraan ng pagitan. Ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba ay kinakalkula kada quarter (buwanang) bilang isang porsyento ng halaga ng utang, depende sa tagal ng pagkaantala, halimbawa, tulad ng sa accounting ng buwis. Ang pamamaraang ito ay nagbibigay-daan sa iyo na pagsamahin ang accounting at tax accounting at matukoy ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba para sa bawat nagdududa na utang sa proporsyon sa panahon ng pagkaantala.

Dahil ang mga patakaran para sa paglikha ng isang reserba ay kinuha bilang batayan dito, tulad ng sa accounting ng buwis, mas maginhawang gamitin ang sumusunod na algorithm:

Sa kaso ng hindi paggamit ng mga reserba sa loob ng taon kasunod ng taon ng kanilang pagmumuni-muni sa accounting, dapat silang maalis sa Disyembre 31 sa account 91, sub-account na "Iba pang kita".

Mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ay nabuo batay sa mga resulta ng imbentaryo ng mga natanggap sa katapusan ng taon (isa pang panahon ng pag-uulat).

Halimbawa .

Ayon sa mga resulta ng imbentaryo ng mga utang ng mga mamimili noong Disyembre 31, 2016, inihayag ng Romashka LLC ang sumusunod:

Mga mamimili	Takdang petsa	Dami ng utang, kuskusin.	Default na panahon, araw
IP Ivanov I.I.	15.01.2017	15 600	—	Walang bayad
IP Petrov P.P.	30.11.2016	84 888	31	Nagdududa
IP Sidorov S. N.	13.11.2016	56 400	53	Nagdududa
Romashka LLC	05.11.2016	148 354	56	Overdue na
LLC "Lutik"	01.08.2016	246 742	152	Nagdududa

Kaya, tulad ng nakikita natin, para sa utang ng IP Ivanov I.I., ang reserba ay hindi naipon, dahil ang deadline ng pagbabayad ay hindi pa dumarating. Sa utang IP Petrov P.P. bagamat duda ang utang, wala pang 45 araw ang pagkaantala, kaya hindi rin naipon ang reserba. Para sa IP Sidorov S.N., Romashka LLC at Lyutik LLC, nilikha ang isang reserba, dahil ang mga utang na ito ay nahulog sa kategoryang nagdududa.

Bilang resulta, ang mga reserba ay nilikha:

Ang reserba ay naipon sa kabuuang halaga noong Disyembre 31, 2016:

Debit 91-2 - Credit 63 -RUB 349,119.00

2. Dalubhasang paraan. Ang isang probisyon ay nilikha para sa bawat kahina-hinalang utang sa isang halaga na, sa opinyon ng organisasyon, na may mataas na posibilidad ay hindi mababayaran.

Halimbawa . Ang Romashka LLC noong Nobyembre 13, 2016 ay nagpadala ng mga kalakal sa Lyutik LLC sa halagang 118,000 rubles, kabilang ang VAT. Ayon sa kontrata, ang pagbabayad para sa mga kalakal ay dapat gawin sa loob ng 10 araw mula sa petsa ng pagpapadala.

Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting ng Romashka LLC ay nagbibigay na ang isang "nagdududa" na reserba ay nabuo buwanan batay sa pagtatasa ng bawat utang.

Dahil hindi natanggap ang bayad mula sa Lyutik LLC sa katapusan ng Nobyembre 2016, kinilala ng Romashka LLC ang utang na ito sa nang buo nagdududa at nagpasyang lumikha ng isang reserba. Ang pagkalkula ay makikita sa accounting statement.

Noong Disyembre 13, 2016, binayaran ng Lyutik LLC ang utang sa isang hindi kumpletong halaga para sa mga kalakal na naihatid dito, naglipat ng 80,000 rubles sa Romashka LLC.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting ng Romashka LLC:

Debit 91-2 Credit 63- 118,000 rubles.- lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang.

Debit 63 Credit 91-1-80000 kuskusin.- ang allowance para sa mga nagdududa na utang ay nababawasan ng halaga ng pagbabayad ng mga natatanggap.

Tandaan! Kung nakasulat sa patakaran sa accounting ng Romashka LLC na ang paglikha ng isang reserba ay makikita kada quarter, kung gayon sa pagtatapos ng quarter ay walang overdue na utang at makagawa ng data mga talaan ng accounting hindi na kailangan.

3. Paraan ng istatistika. Ang pinakamatagal na opsyon ay upang matukoy ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba ayon sa mga istatistika ng data ng organisasyon para sa ilang panahon ng buwis bilang ang proporsyon ng mga utang na nananatiling hindi pa nababayaran sa kabuuang halaga ng mga natatanggap. Ang halaga ng reserba ay dapat kalkulahin kada quarter (buwan-buwan).

Halimbawa, ang bahagi ng mga kalakal, gawa, serbisyo na hindi binabayaran ng mga mamimili sa kabuuang utang ng mga mamimili.

Sa huling araw ng bawat quarter (buwan), ang halaga ng reserba ay tinutukoy ng formula:

Kung, gamit ang istatistikal na paraan, ang halaga ng reserbang natanggap ay mas malaki kaysa sa halaga ng reserbang ginawa sa huling araw ng nakaraang quarter (buwan), kung gayon ang pagkakaiba sa pagitan ng mga ito ay dapat isama sa iba pang mga gastos (karagdagang singil ng reserba). Kung mas kaunti, isama ang pagkakaiba sa pagitan nila sa ibang kita (ibalik ang reserba).

Halimbawa .

Ang Romashka LLC ay nagsagawa ng isang imbentaryo at natukoy na sa nakalipas na 3 taon, 2% ng mga naipadalang produkto ay hindi binayaran ng mga mamimili. Sa koneksyon na ito, ang organisasyon ay lumilikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang. Ang patakaran sa accounting, nang naaayon, ay nagtatakda ng paglikha ng isang reserba sa isang istatistikal na paraan.

Noong 01.01, ang balanse ng mga natitirang natanggap ay 0 rubles.

Noong Marso 31, ang natitirang utang para sa mga naipadalang kalakal ay 10 milyong rubles, samakatuwid, ang balanse ng reserba ay 200,000.00 rubles (10 milyon * 2%)

Noong 31.03 Balanse na Credit 63 - 200 libong rubles ang balanse ng reserba;

Noong 30.06 Debit 91-2 - Credit 63 - 300 libong rubles idinagdag na reserba;

Noong 30.09 Debit 63 - Credit 91-1 - 100 libong rubles ibinalik ang reserba;

Noong 31.12 Debit 63 - Credit 62 - 400 libong rubles natanggal ang masamang utang sa gastos ng probisyon;

Noong 31.12 Debit 91-2 - Credit 62 - 200 libong rubles ang bahagi ng masamang utang na hindi sakop ng probisyon ay tinanggal;

Noong 31.12 Debit 91-2 - Credit 63 - 388 libong rubles lumikha ng isang probisyon para sa mga kahina-hinalang utang.

Kapag nag-aaplay pagitan o ekspertong pamamaraan ang mga sumusunod na opsyon ay posible:

• kung ang utang kung saan nilikha ang reserba ay kinikilala bilang hindi makokolekta, pagkatapos ito ay tinanggal mula sa reserba. Kung lumalabas na ang halaga ng reserba ay hindi sapat, kung gayon ang bahagi ng utang na hindi sakop ng reserba ay isinulat sa iba pang mga gastos;
• kung ang utang kung saan nilikha ang reserba ay nabayaran, kung gayon ang halaga ng reserba ay naibalik, i.e. kasama sa ibang kita.

Kapag inilapat istatistikal na paraan ang mga sumusunod na opsyon ay posible:

• kung ang utang ng uri kung saan nilikha ang reserba ay kinikilala bilang hindi nakokolekta, ang utang ay ipapawalang-bisa sa gastos ng reserba. Kung ang halaga ng reserba ay hindi sapat, ang bahagi ng utang na hindi sakop ng reserba ay isinara sa iba pang mga gastos;
• kung ang utang ng uri kung saan ang reserba ay hindi nilikha ay kinikilala bilang hindi nakokolekta, gayundin kapag ang anumang utang ay binayaran, kung gayon ang halaga ng reserba ay hindi nababagay.

Kinakailangan din na isaalang-alang na kapag lumilikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang, bago pumili ng isa o ibang paraan ng paglikha ng isang reserba, kinakailangan na malinaw na maunawaan ang layunin kung saan, bilang karagdagan sa katotohanan na ang pagbuo ng isang " doubtful” reserba sa accounting ay sapilitan, ito ay nilikha .

Malinaw, kung ang isang kumpanya ay nangangailangan ng isang balanse upang, halimbawa, upang makakuha ng pautang mula sa isang bangko, kung gayon ang labis na paglikha ng reserba ay maaaring gawing hindi masyadong "maganda" ang balanse sa ekonomiya at mga tagapagpahiwatig ng pananalapi. Bagaman dapat nating laging tandaan na ang accounting ay dapat palaging sumasalamin sa tunay na larawan sa negosyo at sa anumang kaso ay pinalamutian ang katotohanan, dahil ang accounting ay pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng organisasyon (sugnay 4 ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hulyo 29, 1998 N 34n).

Pagninilay ng allowance para sa mga nagdududa na utang sa mga financial statement

AT Financial statement Ang mga kahina-hinalang utang ay makikita tulad ng sumusunod (sugnay 35 PBU 4/99, sugnay 38 PBU 19/02):

• sa anyo ng utang ng nanghihiram upang bayaran ang utang na iyong inisyu - sa linya 1240 ng balanse na binawasan ang reserba;
• sa anyo ng iba pang mga kahina-hinalang utang, kasama. utang ng nanghihiram upang magbayad ng interes sa utang, - sa linya 1230 ng balanse na binawasan ang reserba.

Ang mga alokasyon sa reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay makikita sa linya 2350 "Iba pang mga gastos" ng pahayag ng kita (talata 11 ng PBU 10/99).

Kaya, sa accounting sa parehong oras ay makikita:

• at mga kaduda-dudang utang nang buo;
• at ang halaga ng reserba.

AT balanse sheet bilang resulta ng paglikha ng isang reserba:

• ang mga natatanggap ay nababawasan ng buong halaga ng kahina-hinalang utang, o ng isang bahagi nito;
• ang mga napanatili na kita ay nababawasan ng parehong halaga.

Ang pagtanggal ng mga utang sa gastos ng reserba ay hindi nakakaapekto sa mga pahayag sa pananalapi.

mga multa

Gaya ng dati, ang sinumang accountant ay nagtatanong sa kanyang sarili, ano ang mangyayari kung hindi ako lumikha ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang sa accounting? Hindi ito nakakaapekto sa pagkalkula ng mga buwis, samakatuwid, hindi nila ako maaaring pagmultahin. Ito ay hindi ganap na totoo.

Batay sa Art. 15.11 ng Code of Administrative Offenses ng Russian Federation ay nagtatatag ng pananagutan para sa matinding paglabag sa mga patakaran para sa pagsasagawa accounting at pagsusumite ng mga pahayag sa pananalapi, para sa mga opisyal ng organisasyon sa anyo ng isang multa sa halagang 5,000 hanggang 10,000 rubles. (paulit-ulit na paglabag mula 10,000 hanggang 20,000 rubles o disqualification para sa isang panahon ng isa hanggang dalawang taon.)

Ang mga malalaking paglabag ay nauunawaan sa kasong ito bilang isang pagbaluktot ng anumang artikulo (linya) ng mga pahayag sa pananalapi ng hindi bababa sa 10%.

Gayundin, ayon sa Art. 120 ng Tax Code ng Russian Federation, isang matinding paglabag ng organisasyon ng mga patakaran para sa accounting para sa kita at (o) mga gastos at (o) mga bagay ng pagbubuwis, kung ang mga pagkilos na ito ay ginawa sa isang panahon ng buwis, sa kawalan ng palatandaan pagkakasala sa buwis, na ibinigay para sa talata 2 ng Art. 120 ng Tax Code ng Russian Federation, ay nagsasangkot ng multa sa halagang 10,000 rubles. Ang parehong mga aksyon, kung ginawa sa loob ng higit sa isang panahon ng buwis, ay nangangailangan ng multa sa halagang 30,000 rubles,

Sa kasong ito, ang isang matinding paglabag ay nauunawaan bilang isang sistematikong paglabag (dalawa o higit pang beses sa panahon ng taon ng kalendaryo) hindi napapanahon o hindi tamang pagmuni-muni sa mga account ng accounting at pag-uulat transaksyon sa negosyo nagbabayad ng buwis.

Ang panahon kung saan maaari silang pagmultahin para sa mga malalaking paglabag sa accounting ay nadagdagan sa dalawang taon Kaya, ang isang multa para sa 2 taon ay maaaring hanggang sa 60,000.00 rubles. para lamang sa paglabag sa isang artikulo sa accounting.

Mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ng buwis

Unlike reserbang accounting ang allowance para sa mga kaduda-dudang utang sa accounting ng buwis ay direktang nauugnay sa pagbuo ng base sa pagbubuwis.

Kaya, kung sa accounting sa patakaran sa accounting hindi kinakailangan na magreseta na ang isang reserba para sa mga nagdududa na utang ay nilikha, kung gayon sa patakaran sa accounting para sa accounting ng buwis kinakailangan upang ipahiwatig kung lumikha ka ng mga reserba o hindi (Liham ng Federal Tax Serbisyo para sa Moscow na may petsang 06/20/2011 N 16 -labinglima/ [email protected]).

Aling mga organisasyon ang maaaring lumikha ng mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ng buwis?

Ang mga organisasyon, nagbabayad ng buwis sa kita, pagkilala sa kita at mga gastos sa isang accrual na batayan, ay binibigyan ng karapatang lumikha ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang sa paraang inireseta ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation. Kaya, kapag nag-aaplay USN, gayundin ang iba pang espesyal na rehimen, ang mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay hindi nilikha.

Dapat pansinin na sa accounting ng buwis ang kahulugan ng mga nagdududa na utang ay naiiba sa kahulugan sa accounting.

Mula Enero 1, 2017, ginawa ang mga pagbabago sa talata 1 ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation. Cm. ang pederal na batas napetsahan noong Nobyembre 30, 2016 N 401-FZ.

Talata 1 ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na Ang pagdududa na utang ay anumang utang na lumitaw na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), kung hindi ito binayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kontrata, at hindi sinigurado ng isang pangako, katiyakan, garantiya sa bangko . Yung. ito ay hindi anumang maaaring tanggapin, tulad ng kaso para sa accounting.

Kaya, maaari mong kilalanin ang isang umiiral na matatanggap bilang isang kaduda-dudang utang kung ito ay sabay na natutugunan ang mga sumusunod na pamantayan.

1. Ang utang ay lumitaw na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo).

2. Ang utang ay hindi nababayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan.

3. Ang utang ay hindi sinigurado ng isang pledge, surety, bank guarantee.

Kung ang lahat ng mga kundisyong ito ay natugunan, ang utang ay kinikilala bilang nagdududa. Hindi mahalaga kung may ginawang aksyon para mabawi ito o hindi.

Halimbawa, hindi mahalaga kung ang mga paghahabol ay ipinadala sa katapat, kung sila ay idinemanda mga pahayag ng paghahabol atbp. Ang utang ay patuloy na itinuturing na nagdududa kahit na ang mga paglilitis sa pagpapatupad ay sinimulan laban dito (tingnan, halimbawa, ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 18, 2011 N 03-03-06 / 1/148).

Mayroong maraming mga paliwanag ng departamento ng pananalapi para sa mga nagdududa na utang sa accounting ng buwis, at mayroon ding kasanayan sa hudisyal.

Kaya, halimbawa, ayon sa Ministri ng Pananalapi at ilang mga korte, utang hindi dapat ituring na nagdududa:

1. sa prepayment, kapag ang supplier ay hindi nagpapadala ng mga kalakal, ay hindi nagbigay ng mga serbisyo alinsunod sa kontrata (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, na may petsang 08.12. 2011 N 03-03-06/1/ 816, may petsang 06/30/2011 N 07-02-06/115, may petsang 06/17/2009 N 03-03-06/1/398). Ang parehong posisyon ay matatagpuan sa jurisprudence.

2. sa mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng kontrata (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 10.23.2012 N 03-03-06 / 1/562 (p. 4), na may petsang 06.15.2012 N 03-03- 06 / 1/308, may petsang 29.09 .2011 N 03-03-06/2/150 (sugnay 2), may petsang 09/23/2010 N 03-03-06/1/612, may petsang 03/19/2010 N 03 -03-06/2/52);

3. sa mga halaga ng interes na nakolekta ng hukuman ng arbitrasyon para sa paggamit ng mga pondo ng ibang tao (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 24, 2013 N 03-03-06/1/29315);

4. sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Pebrero 4, 2011 N 03-03-06 / 1/70, na may petsang Mayo 12, 2009 N 03-03-06 / 1/318).

5. sa mga nakuhang karapatan ng paghahabol (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia noong Oktubre 23, 2012 N 03-03-06 / 1/562 (sugnay 4), ng Mayo 12, 2009 N 03-03-06 / 1/ 318). Ang mga korte ay kumuha din ng katulad na posisyon;

6. sa anyo ng mga hindi nabayarang halaga para sa itinalagang karapatang mag-claim para sa mga pag-aayos para sa mga naipadalang kalakal (Pagpapasiya ng Constitutional Court ng Russian Federation noong Nobyembre 19, 2015 N 2554-O). Mga korte ng arbitrasyon dumating sa parehong konklusyon.

Mahalaga! Kung ang utang ay nabuo para sa mga kadahilanang hindi nauugnay sa pagbebenta (sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang, pagtatalaga ng karapatang mag-claim, isang kasunduan sa pagkakaloob ng seguridad, atbp.), Hindi ito maituturing na nagdududa at, samakatuwid, lumahok sa pagbuo ng isang reserba.

Ang pagtutulungan ng mamimili sa nagbebenta ay hindi maaaring maging dahilan para sa pagtanggi na lumikha ng isang reserba. Ngunit sa ilalim ng kabuuan ng mga pangyayari na nagpapatotoo sa pagpapakita ng masamang pananampalataya ng kumpanya, maaaring panindigan ng korte ang desisyon opisina ng buwis tungkol sa hindi makatwirang overestimation ng mga gastos sa pamamagitan ng halaga ng nilikhang reserba. (Pagpapasiya ng Sandatahang Lakas ng Russian Federation noong Abril 29, 2016 No. 304-KG16-3795, Dekreto ng Arbitration Court ng West Siberian District noong Pebrero 15, 2016 No. A03-1025 / 2015).

Paglikha ng probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ng buwis

Ang allowance para sa mga nagdududa na utang ay tinutukoy bilang mga sumusunod:

• na may panahon ng paglitaw ng higit sa 90 araw sa kalendaryo, kasama sa halaga ng nilikhang reserba ang buong halaga ng utang na natukoy batay sa imbentaryo;
• na may panahon ng paglitaw mula 45 hanggang 90 araw ng kalendaryo (kasama), 50 porsiyento ng halaga ng utang ay kasama sa halaga ng reserba;
• na may kapanahunan ng hanggang 45 araw - hindi pinapataas ang halaga ng nilikha na reserba.

Ang halaga ng reserba ay hindi maaaring lumampas pamantayan(Clause 4, Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation), i.e. hindi maaaring lumampas sa 10 porsiyento ng kita ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Bago lumikha ng isang probisyon para sa mga kahina-hinalang utang, kinakailangan na magsagawa ng isang imbentaryo ng mga account na maaaring tanggapin at mga account na dapat bayaran sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) at gawing pormal ang mga resulta nito sa isang akto (INV-17) (clause 4 ng artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation, Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Mayo 23, 2016 N 03-03-06 / 2/29297).

1. Sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis), kinakailangan upang matukoy ang halaga ng reserba ayon sa pormula (sugnay 4 ng artikulo 266 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, Sulat ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 03.08.2010 N 03-03-06 / 1/517):

Ang utang, na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang reserba, ay nabawasan ng mga account na babayaran sa parehong katapat (sugnay 1, artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation).

Halimbawa kung ang katapat ay may utang sa iyo ng 700,000 rubles, at may utang ka sa kanya ng 150,000 rubles, pagkatapos ay kapag kinakalkula ang reserba, isaalang-alang lamang ang pagkakaiba sa halagang 550,000 rubles. (700,000 rubles - 150,000 rubles).

2. Sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis), kinakailangang kalkulahin ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba ayon sa pormula (sugnay 5 ng artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation):

3. Available ang mga sumusunod na opsyon:

• Kung ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba ay zero, kung gayon walang kailangang gawin.
• Kung ang halaga ng mga bawas sa reserba ay isang positibong numero, kung gayon ang halaga ng mga bawas sa reserba ay dapat isama sa mga di-operating na gastos para sa huling araw ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) (sugnay 7, sugnay 1, artikulo 265 , sugnay 3, artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation, Liham mula sa Ministri ng Pananalapi na may petsang Mayo 23, 2016 N 03-03-06/2/29297).
• Kung ang halaga ng mga pagbawas sa reserba ay isang negatibong numero, ang halagang ito ay dapat isama sa hindi-operating na kita para sa huling araw ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) (clause 7, artikulo 250, clause 5, artikulo 266 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Ang reserba para sa mga kaduda-dudang utang ay magagamit lamang ng organisasyon upang masakop ang mga pagkalugi mula sa masasamang utang na kinikilala bilang tulad sa paraang inireseta ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation (sugnay 4 ng artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation).

Dahil dito, kapag ang mga nagdududa na utang ay naging masamang utang, ang mga ito ay isinasaalang-alang sa account ng probisyon, at hindi kinikilala bilang mga pagkalugi batay sa mga talata. 2 p. 2 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation.

4. Noong Disyembre 31 ng kasalukuyang taon, kinakailangang kalkulahin ang halaga ng reserba at mga pagbabawas sa reserba sa karaniwang paraan (sugnay 5 ng artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation).

5. Posible ang mga sumusunod na opsyon:

• Patuloy na bumuo ng isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa susunod na taon. Sa kasong ito, ang balanse ng reserba ay dinadala sa susunod na taon.
• Kung napagpasyahan na huwag bumuo ng isang reserba para sa mga kaduda-dudang utang sa susunod na taon. Pagkatapos ay kinakailangan na gumawa ng mga pagbabago sa patakaran sa accounting at isama ang balanse ng reserba sa di-operating na kita ng kasalukuyang taon.

Mahalaga! Kung ang parehong mga reserba ay nilikha ayon sa iba't ibang mga patakaran, pagkatapos ay lilitaw ang mga pansamantalang pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting (clause 8 PBU 18/02, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 114n). Sa kasong ito, kinakailangang sumangguni sa PBU 18/02 upang ipakita ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis (ITA) at mga pananagutan (ITL).

Comparative table ng allowance para sa mga nagdududa na utang sa accounting at tax accounting

Mga Panuntunan para sa Mga Layunin ng Accounting	Mga panuntunan para sa mga layunin ng accounting ng buwis
Lahat ng organisasyon anuman ang sistema ng pagbubuwis	Mga organisasyong gumagamit ng accrual method
Hindi namin inireseta sa patakaran sa accounting kung gumawa kami ng reserba o hindi	Sa patakaran sa accounting, dapat tayong magreseta kung gumawa tayo ng reserba o hindi
Ang isang reserba ay kinakailangan kung may mga pagdududa na natanggap	Ang accountant mismo ang nagdedesisyon kung gagawa ng reserba o hindi
Ang mga pagbabawas sa reserba ay iba pang gastos (sugnay 11 PBU 10/99). Ang mga ito ay makikita sa debit ng account 91 at ang credit ng account 63	Isinasaalang-alang ng kumpanya ang halaga ng mga bawas sa reserba bilang bahagi ng mga hindi pang-operating na gastos
Anumang mga natatanggap na hindi nababayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan (o malalampas sa takdang panahon na may mataas na posibilidad) at hindi sinigurado ng mga garantiya ay itinuturing na nagdududa.	Maaari kang bumuo ng isang reserba para lamang sa mga utang na nauugnay sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo). Mayroong iba pang mga kinakailangan
Ang halaga ng reserba para sa bawat utang ay tinutukoy ng accountant nang nakapag-iisa batay sa mga pamamaraan na naayos sa patakaran sa accounting	Ang porsyento ng mga pagbabawas sa reserba ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation
Ang kabuuang halaga ng reserba ay hindi limitado	Ang kabuuang halaga ng reserba ay hindi maaaring lumampas sa 10% ng mga nalikom

Ang aktibidad ng anumang kumpanya ay nauugnay sa ilang mga panganib sa ekonomiya. At sa mga kondisyon ng kawalang-tatag ng ekonomiya, ang pinaka paksang isyu nagiging hindi pagbabayad para sa mga ipinadalang produkto. Ang mga sitwasyon ay medyo hindi kasiya-siya, ngunit nangyayari ito aktibidad sa ekonomiya halos anumang organisasyon. Samakatuwid, upang isaalang-alang ang mga panganib ng hindi pagtanggap ng mga receivable, maaaring lumikha ng mga probisyon.

Ang mga probisyon ay nilikha upang isaalang-alang ang mga panganib ng hindi pagtanggap ng mga natanggap

Mga kondisyon ng pagkilala

Ang allowance para sa mga nagdududa na utang ay ginagawang posible upang madagdagan ang pagiging maaasahan ng pag-uulat sa pananalapi, dahil ang balanse ay dapat sumasalamin sa mga natatanggap, ang posibilidad ng pagkolekta nito ay mataas. Kung walang katiyakan sa pagkuha ng utang at ito ay tumutugma sa ilang kundisyon, na tatalakayin sa ibaba, pagkatapos ay ang utang ay kinikilala bilang nagdududa at isang reserba ay nilikha.

Ang mga pahayag sa pananalapi ay hindi nagpapakita ng gayong tagapagpahiwatig, dahil ang mga natatanggap na account ay nababawasan ng halagang ito. Upang ibunyag ang impormasyon tungkol sa mga nilikhang reserba, ang mga tala sa mga pahayag sa pananalapi ay maaaring maglaman ng mga kinakailangang paliwanag. Samakatuwid, ang mga reserba ay nilikha upang ipakita ang totoo resulta sa pananalapi at tunay na pagkakautang ng mga may utang.

Sa accounting ng kumpanya, nabuo ang mga ito sa bawat oras na matukoy ang isang kahina-hinalang matatanggap. Ito ay isang obligasyon ayon sa batas ng anumang organisasyon na nagpapanatili ng mga talaan ng accounting. Ang isang utang na nakakatugon sa tatlong kundisyon ay maaaring kilalanin bilang nagdududa:

• Ito ay lumitaw sa kurso ng pagsasagawa ng pangunahing aktibidad

Ang mga reserba ay maaaring hindi mabuo para sa lahat ng uri ng mga utang, ngunit para lamang sa mga utang mula sa pagpapatupad ng mga pangunahing uri ng mga aktibidad - ang pagbebenta ng mga produkto o kalakal, ang pagkakaloob ng mga serbisyo o ang pagganap ng trabaho. Kasabay nito, ang mga account receivable para sa mga naibentang fixed asset, na ibinigay na mga pautang o bayad na advance sa supplier ay hindi nauugnay sa pagbebenta. Gayundin, hindi sila nabuo sa mga multa na ipinataw sa may utang para sa hindi pagsunod sa mga tuntunin ng kontrata, dahil ang naturang utang ay nauugnay sa iba pang kita.

• Ang utang ay hindi nabayaran sa oras

Nangangahulugan ito na ang kanilang paglikha ay ibinibigay lamang para sa mga utang na hindi nababayaran sa loob ng mga takdang panahon na inilaan ng kontrata o kasalukuyang batas. Kung ang mga tuntunin ng kontrata ay hindi tinukoy - pagkatapos ng isang taon mula sa petsa ng pagbuo ng natanggap.

• Walang garantiya ng pagbabayad

Ang kundisyong ito ay medyo pinagtatalunan, dahil ang isyu ng pag-secure ng mga utang na may mga garantiya ay nananatili sa pagpapasya ng organisasyon. Sa partikular, maaari itong makilala bilang ganoon sinangla ang ari-arian, ang pagkakaroon ng counter debt para sa iba pang mga obligasyon, atbp. Gayunpaman, kinakailangan na makilala sa pagitan ng pagkakaloob ng mga garantiyang ibinigay para sa Civil Code, mula sa seguridad ng mga tunay na garantiya.

Halimbawa, kinikilala ng code ang liham ng garantiya ng may utang bilang isang garantiya, ngunit sa katotohanan ay hindi ito isang paraan ng garantiya, dahil ang may utang ay maaaring hindi aktwal na magkaroon ng paraan upang bayaran ang utang.

Gayundin, upang kumpirmahin ang kawalan ng mga garantiya para sa pagbabayad ng mga obligasyon, posibleng pag-aralan ang pag-uulat ng katapat, na maaaring makuha mula sa mga bukas na mapagkukunan o sa pamamagitan ng direktang pakikipag-ugnay sa may utang. Kung ang mga tagapagpahiwatig ng solvency nito ay may patuloy na negatibong kalakaran, kung gayon ito ay nagkakahalaga ng paglikha ng mga reserba.

Kaya, ang mga ito ay nilikha kung, sa panahon ng imbentaryo ng mga kalkulasyon, ang mga utang ay nakilala na sabay-sabay na nakakatugon sa tatlong mga kondisyon. Kasunod nito, kapag ang mga masamang utang ay nakilala bilang masamang utang, ang reserba para sa mga pinagdududahang utang ay sumasaklaw dito, i.e. ang utang ay binabayaran sa kanyang gastos.

Accounting para sa mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa mga programang 1C

Mga pamamaraan ng paglikha

Ang kasalukuyang batas ay nagtatatag ng posibilidad ng kanilang pagbuo sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, i.e. minsan sa isang taon, quarter o buwan. Upang gawin ito, sa patakaran sa accounting, kailangan mong magreseta ng dalas ng paglikha. ang halaga tagapagpahiwatig na ito maaaring kalkulahin ng isang organisasyon sa isa sa tatlong paraan:

• para sa bawat indibidwal na may utang;
• sa pamamagitan ng mga grupo ng limitasyon ng mga may utang;
• para sa kabuuang halaga ng mga account receivable.

Ang napiling paraan ay dapat ding maipakita sa patakaran sa accounting. Upang matukoy ang pinakamainam na pamamaraan, ang bawat isa sa kanila ay iminungkahi na isaalang-alang nang mas detalyado:

1. Pag-aayos nang hiwalay para sa bawat may utang. Maipapayo na gamitin ang pamamaraang ito para sa maliliit na organisasyon na may maliit na bilang ng mga may utang. Kapag pinipili ang pamamaraang ito, ang utang ng bawat katapat ay sinusuri para sa pagdududa nito. Bilang resulta, ang isang reserba ay nabuo sa mga halagang ito. Kung ito ay naipakita na sa accounting ng organisasyon sa simula ng panahon, at sa pagtatapos ng panahon ito ay naging mas kaunti, kung gayon dapat itong bawasan, kung sa pagtatapos ng panahon ang bagong kinakalkula na nagdududa na utang sinasaklaw ito ng labis - ang pagkakaiba ay napapailalim sa karagdagang accrual.
2. Pagkalkula ng mga pangkat ng mga natatanggap. Kapag pinipili ang opsyon sa pagkalkula na ito, ang buong natanggap ay inuri ayon sa mga agwat ng oras depende sa panahon ng limitasyon ng pagbuo nito. Dagdag pa, ang koepisyent ng mga pinagdududahang utang ay inilalapat sa kabuuang halaga ng mga utang para sa bawat pangkat. Halimbawa, ang mga utang ay maaaring uriin sa mga pangkat na may mga maturity na hanggang isang buwan, mula isa hanggang tatlong buwan, at iba pa. Para sa bawat pangkat, may inilalapat na koepisyent na tumataas depende sa tagal ng hindi pagbabayad. Ang mga resulta na nakuha ay summed up at ang kabuuang halaga ng allowance para sa mga nagdududa na utang ay kinakalkula, na dapat na maipakita sa accounting sa petsa ng pag-uulat. Tulad ng sa unang pagpipilian, dapat itong ihambing sa balanse at alinman sa isang karagdagang accrual o isang pagbaba ay dapat gawin.
3. Pagkalkula para sa kabuuang halaga ng mga natatanggap. Ang pamamaraang ito ng paglikha ay nagsasangkot ng sumusunod na pagkalkula: lahat ng kita para sa panahon ng pag-uulat (hindi sa isang accrual na batayan), na ipinapakita sa accounting, ay pinarami ng isang koepisyent. Kapag ginagamit ang pamamaraang ito, ang mga natanggap na kabuuan ay hindi inihambing sa balanse ng reserba sa simula ng panahon. Pinapataas lang nila ang halaga nito sa accounting account.

Sa tila pagiging simple ng mga kalkulasyon sa pangalawa at pangatlong mga pagpipilian, dapat itong isipin na ang nagdududa na ratio ng utang ay hindi maaaring "kunin mula sa kisame". Ito ay kinakalkula batay sa data sa mga nakasulat na masamang utang ng kumpanya para sa nakaraang panahon, hindi hihigit sa limang taon.

Pagninilay sa accounting at epekto sa pag-uulat ng kumpanya

Sa kasanayan sa accounting, ang paglikha ng isang reserba ay isinasagawa sa pamamagitan ng pag-uugnay sa kanila sa iba pang mga gastos sa panahon ng pag-uulat. Sa bawat kasunod na muling pagkalkula, ang mga gastos na ito ay tumataas ng parehong halaga. Kung ito ay bumaba, ang mga gastos ng nakaraang panahon ay hindi napapailalim sa pagsasaayos - iba pang mga kita ng kasalukuyang panahon ay tumaas para sa pagkakaiba.

Kasunod nito, kapag ang mga nagdududa na utang ay naging masasamang utang, ang mga ito ay pinawalang-bisa sa gastos ng dati nang nabuong reserba, at kung ito ay hindi sapat, ang pagkakaiba ay isinusulat sa iba pang mga gastos.

Bilang karagdagan, sa loob ng limang taon mula sa petsa ng pagtanggal ng mga masasamang utang, dapat itong itala sa mga account sa labas ng balanse.

Mula sa punto ng view ng pag-uulat, ang allowance para sa mga nagdududa na utang ay nagpapahintulot sa iyo na ligal na bawasan ang pasanin sa buwis, dahil ang halaga nito, kasama sa iba pang mga gastos para sa kasalukuyang mga gawain, binabawasan ang base kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Sa kabilang banda, bumababa rin ang kabuuang halaga ng kita na ibabahagi sa mga may-ari. Samakatuwid, ang isyu ng paglikha ng mga reserba ay dapat na lapitan nang makatwiran hangga't maaari, na isinasaalang-alang ang parehong mga interes ng estado at ang mga interes ng mga may-ari.

Isang halimbawa ng pagkalkula ng allowance para sa mga nagdududa na utang

Ano ang dapat gawin kapag binabawi ang mga nagdududa na utang

Sa pagsasagawa ng negosyo ng isang kumpanya, ang mga sitwasyon ay maaaring lumitaw kapag ang mga reserba ay nalikha na, at ang mga pondo para sa mga utang na dati nang kinikilala bilang nagdududa ay na-kredito sa kasalukuyang account. Sa kasong ito, ang tanong ay lumitaw sa pagsasaayos ng naunang nilikha na reserba.

Mayroong dalawang bagay na dapat isaalang-alang dito:

• ang naturang obligasyon ay hindi itinatag ng batas, samakatuwid, pinananatili ng organisasyon ang karapatan na huwag ipakita ang mga naturang pagbabago;
• sa susunod na petsa ng pag-uulat, isasaalang-alang pa rin ang mga ito (nalalapat ito sa unang paraan ng pagkalkula ng mga reserba), dahil sa pagtatapos ng panahon, ang mga reserba ay muling kinalkula batay sa pagsusuri ng mga utang at pagtaas (karagdagan) o pagbaba .

Samakatuwid, ang mga naturang pagbabago ay maaaring hindi maipakita sa accounting ng kumpanya. Gayunpaman, ang organisasyon ay may karapatang ayusin sa patakaran sa accounting ang pagmuni-muni ng mga naturang pagbabago sa pamamagitan ng karagdagang mga entry sa accounting account. Kasabay nito, ang mga reserba ay nabawasan ng halaga ng binabayarang utang, na dating kinikilala bilang nagdududa, at sa parehong oras ang iba pang kita ay nadagdagan.

Sa konklusyon, dapat itong alalahanin muli na ang paglikha ng mga probisyon para sa mga nagdududa na utang ay isang kondisyon na obligasyon ng organisasyon. Nangangahulugan ito na, ayon sa kasalukuyang batas, ang mga kumpanya, sa isang banda, ay obligadong lumikha ng mga naturang reserba, ngunit sa kabilang banda, ang pamantayan para sa pagkilala sa isang partikular na utang bilang pagdududa ay medyo kontrobersyal at nananatili sa pagpapasya ng organisasyon. .

Ang kakayahang lumikha ng mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay nasa interes ng kumpanya, dahil pinapayagan ng mga nilikhang probisyon ang pag-optimize ng pasanin sa buwis sa pamamagitan ng pagliit sa base ng buwis sa kita. Samakatuwid, para sa mga awtoridad sa regulasyon, ang kawalan ng mga nilikhang reserba para sa mga pinagdududahang utang ay hindi isang paglabag, dahil mas mataas ang batayan para sa pagbubuwis ng mga kita, mas maraming kita ang natatanggap ng estado. Gayunpaman, sa mata ng mga may-ari, ito ay katumbas ng makabuluhang pagkakamali, dahil ang Punong Accountant hindi gumamit legal na pagkakataon pagbabawas ng pasanin sa buwis ng organisasyon.

Allowance para sa mga nagdududa na utang sa accounting ng buwis (NU) ay nabuo ayon sa mga tuntunin na naiiba sa pamamaraang ipinapatupad kapag ang parehong reserba ay nabuo sa accounting (BU). Isaalang-alang kung ano ang mga tampok ng reserba ng buwis at kung ano ang pagkakaiba nito mula sa isang katulad na bagay sa accounting.

Kahulugan ng mga utang sa NU

Ang lahat ng mga katanungan tungkol sa (ang pamamaraan para sa paglikha nito, accounting, pagbabago, paggamit) ay kinokontrol ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation. Gayunpaman, ang artikulong ito ay nagsisimula sa mga kahulugan ng utang: nagdududa (p. 1) at masama (p. 2).

Ang pagdududa ay ang utang ng mamimili na hindi nabayaran sa loob ng panahon na tinukoy sa kontrata sa nagbabayad ng buwis-legal na entity, na walang seguridad (pledge, surety, bank guarantee).

Tandaan! Mula Enero 1, 2017, ang utang ng counterparty kung saan mayroon kang natitirang mga account na dapat bayaran ay hindi maaaring kilalanin bilang nagdududa. Tingnan ang higit pang mga detalye.

Mayroong ilang mga pagbubukod sa kahulugan na ito:

1. Ang mga overdue na utang sa mga bangko para sa pagbabayad ng interes at prinsipal na lumitaw pagkatapos ng 01/01/2015 ay itinuturing na nagdududa, anuman ang pagkakaroon ng collateral para sa kanila.
2. Ang isang utang na lumitaw ay hindi kinikilala bilang nagdududa:

• mula sa mga kompanya ng seguro na lumikha ng mga reserbang seguro, sa mga tuntunin ng hindi nabayarang mga premium ng seguro (mga kontribusyon) sa ilalim ng mga kontrata ng seguro;
• pautang mga kooperatiba ng mamimili at mga organisasyong microfinance para sa utang, kung saan ang mga legal na entity na ito ay bumubuo ng probisyon para sa mga posibleng pagkalugi sa pautang.

Maaari bang pagdudahan ang restructured na utang, alamin.

Ang isang masamang utang ay kinikilala para sa isa sa mga sumusunod na dahilan:

1. Ayon sa kanya, ang pangkalahatang itinatag na panahon ng limitasyon, na 3 taon, ay nag-expire na (sugnay 1, artikulo 196 ng Civil Code ng Russian Federation).
2. Ang obligasyon sa pagbabayad ay naging imposible upang matupad, kabilang ang dahil sa mga sumusunod na pangyayari:

• paglalathala ng katawan ng estado ng nauugnay na batas;
• pagpuksa ng may utang.

1. May desisyon ang FSSP sa imposibilidad ng foreclosure.

Kaya, ang isang masamang utang ay isa na hindi na makatotohanan para sa koleksyon, at ang isang nagdududa ay isa na maaaring maging masama.

Mga layunin ng pagbuo ng reserba sa NU

Ang isang masamang utang, kapag kinikilala bilang tulad, ay maaaring isaalang-alang sa mga pagkalugi ng isang legal na entity na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Gayunpaman, ang naturang pagkilala ay isinasagawa sa karamihan ng mga sitwasyon pagkatapos ng medyo mahabang panahon (3 taon), kung ang legal na entity ay hindi bumubuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na mga utang.

Edukasyon allowance para sa mga nagdududa na utang sa accounting ng buwis ay nagbibigay-daan sa iyo na isaalang-alang ang mga gastos para sa base ng tubo (non-operating) na pagkalugi mula sa hindi pagbabayad ng utang sa higit sa maagang mga petsa kaysa ito ay kapag ang utang ay naging masama. Ngunit pagkatapos, kapag ang kawalan ng pag-asa ng utang ay naging halata at kailangan itong iwaksi, ang naturang pagpapawalang bisa ay isasagawa hindi sa gastos ng pagpapatungkol sa mga gastos, ngunit sa gastos ng mga halaga ng nabuong reserba para sa utang na ito (mga sugnay 4, 5 ng artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Kasabay nito, isasaalang-alang sa resulta ng pananalapi (sa kita o sa mga gastos) ang mga pagkakaiba sa halaga ng masamang utang at ang umiiral na probisyon para dito sa oras ng pagsulat. base ng buwis sa pamamagitan ng tubo.

Para sa impormasyon sa pagkakasunud-sunod ng mga aksyon kapag isinusulat ang mga masasamang utang, basahin ang materyal .

Mga panuntunan para sa pagbuo ng isang reserba sa NU

Tulad ng anumang reserbang nabuo para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita , allowance para sa mga nagdududa na utang sa accounting ng buwis ay nabuo sa isang boluntaryong batayan (sugnay 3 ng artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang hindi buuin ito, ngunit kung ang desisyon na gawin ito ay ginawa, kailangan niyang:

• suriin kung pinapayagan para sa kanya na lumikha ng isang reserba, na isinasaalang-alang ang pagkakaroon ng isang bilang ng mga pamantayan sa paglilimita;
• mahigpit na obserbahan ang mga patakaran para sa pagtatrabaho sa reserba, na itinakda sa Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation.

Maaari kang lumikha ng isang reserba:

• mga nagbabayad ng buwis na pinapanatili ang accrual accounting;
• eksklusibo sa mga tuntunin ng mga utang ng mga mamimili na bumili ng mga kalakal, trabaho, serbisyo mula sa isang legal na entity;
• para lamang sa mga utang na nalampasan na, at ang tagal ng pagkaantala na ito ay lumampas sa 45 araw sa kalendaryo.

Ang pamamaraan para sa paglikha ng isang reserba ay kinabibilangan ng:

• Ang obligasyon na magsagawa ng regular na imbentaryo ng mga utang na may dalas na tumutugma sa pag-uulat o panahon ng buwis na mahalaga para sa nagbabayad ng buwis. Kadalasan, ito ay isang quarter o isang taon, ngunit para sa mga legal na entity na buwanang kinakalkula ang buwis sa mga aktwal na kita, maaari itong maging isang buwan.
• Ang pagkakakilanlan ng isang utang na naaayon sa mga katangian ng isang nagdududa ayon sa pamantayan ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation: ang utang ng bumibili, hindi binayaran sa oras at hindi sinigurado ng mga garantiya - sa kawalan ng counter creditor. Ang nasabing utang ay hindi dapat magsama ng anumang utang na natamo ng isang ahente na nangongolekta cash mula sa mga mamimili (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04.04.2012 No. 03-03-06/1/178), at mga utang para sa mga parusa para sa hindi pagtupad sa mga tuntunin ng kontrata (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia may petsang 23.10. 2012 Blg. 03-03-06/1/562).
• Pagpapasiya ng tagal ng pagkaantala sa pagbabayad kumpara sa panahon na itinatag ng kasunduan, at ang gradasyon nito sa bilang ng mga araw ng kalendaryo ng pagkaantala: mula 45 hanggang 90 araw at higit sa 90 araw.
• Pagkalkula ng halaga ng reserba, na dapat ay katumbas ng 100% ng utang para sa pagkaantala ng pagbabayad ng higit sa 90 araw at 50% ng utang para sa pagkaantala ng 45 hanggang 90 araw. Ang utang para sa mga layunin ng pagkalkula ay isinasaalang-alang kasama ang VAT (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 11, 2013 No. 03-03-06/1/21726). Ang pagkakaroon ng mga counter payable para sa pamamaraang ito ay hindi gumaganap ng isang papel (Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation ng Marso 19, 2013 No. 13598/12, sulat ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Marso 5, 2014 No. 16-15 / 020341).
• Paghahambing ng halaga ng nilikhang reserba kasama ang pinakamataas na pinahihintulutang halaga nito: hanggang 01/01/2017 - 10% ng kita para sa panahon ng pag-uulat (buwis); kapag bumubuo ng isang reserba batay sa mga resulta ng mga panahon ng pag-uulat - 10% ng mga nalikom para sa nakaraang panahon ng pagbubuwis o 10% ng mga nalikom para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat, sa pagtatapos ng panahon ng buwis - 10% ng mga nalikom para sa tinukoy na panahon ng buwis. Ang kita para sa pagkalkula na ito ay kinuha nang hindi isinasaalang-alang ang mga halaga ng VAT na nauugnay dito (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 12, 2009 No. 03-03-06 / 1/745). Tungkol sa parehong utang, kung saan ang termino ng hindi pagbabayad ay nagbabago sa 2 kalapit na quarters at, nang naaayon, ang halaga ng reserbang nabuo dito, isang paghahambing sa bawat isa sa mga quarters ay isasagawa sa halaga ng katumbas na kita. hanggang sa quarter na ito (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 04/06/2015 No. 03-03-06/4/19198).
• Pagninilay ng nilikhang reserba sa mga di-operating na gastos.
• Pagsasagawa ng detalyadong pagsusuri ng mga kahina-hinalang utang.

Kung ang utang ay binayaran nang buo, ang reserba ay kinansela (naibalik), kung ito ay bahagyang binayaran, ito ay nababagay sa bahagi na naaayon sa halaga ng bayad. Ang mga pagsasaayos sa mga sitwasyong ito ay ginawa sa panahon ng pagbabayad na may pagtatalaga ng mga nabawi na halaga o ang mga halaga ng mga pagsasaayos sa resulta ng pananalapi.

Ang reserbang nabuo sa taon ng pag-uulat, kung hindi ito ginamit (buo o bahagyang), ay maaaring ilipat sa susunod na taon (sugnay 5, artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang halaga nito ay dapat isaalang-alang sa halaga ng isang bagong reserbang nilikha na may kaugnayan sa parehong utang. Ang pagkakaiba sa mga volume ng inihambing na mga numero ay naitama sa gastos ng resulta sa pananalapi.

Kung ang reserba ay nabuo para sa utang na denominasyon sa dayuhang pera, pagkatapos ito ay muling kinalkula sa rate nang sabay-sabay sa halaga ng utang sa petsa ng transaksyon sa utang at sa petsa ng pag-uulat.

Patakaran sa accounting para sa NU kaugnay ng probisyon

Tulad ng nakikita mo, ang mga patakaran para sa pagbuo allowance para sa mga nagdududa na utang sa accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagtatrabaho dito ay tinutukoy ng Tax Code ng Russian Federation sa karamihan ng mga aspeto. Samakatuwid, kakaunti ang mga probisyon tungkol sa reserbang ito na kailangang ilagay sa patakaran sa accounting para sa NU.

Una sa lahat, kinakailangang ipahiwatig kung ang naturang reserba ay bubuo o hindi. Kung ang desisyon na likhain ito ay ginawa, ang patakaran sa accounting para sa NU ay kinabibilangan din ng:

• desisyon sa dalas kung saan isasagawa ang isang imbentaryo ng mga utang;
• isang sample na rehistro ng buwis na binuo para sa pagsasagawa ng analytics sa mga reserbang nabuo para sa mga nagdududa na utang.

ganyan rehistro ng buwis ay walang itinatag na anyo, ay binuo nang nakapag-iisa at, bilang karagdagan sa pangalan at lagda ng responsableng tao, ay dapat maglaman ng sumusunod na impormasyon:

• tungkol sa panahon na tinutukoy nito;
• tungkol sa mga umiiral na kahina-hinalang utang;
• sa halaga ng reserba para sa bawat utang - ang maximum para sa panahon at nabuo;
• sa mga halaga ng mga pagsasaayos sa mga reserba para sa panahon na may kaugnayan sa di-operating na kita o mga gastos;
• sa dami ng mga reserbang ginamit upang isulat ang mga masasamang utang.

Maaaring tanggalin ang rehistrong ito kung may tugma sa pagitan ng data ng BU at NU (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation). Ngunit sa mga tuntunin ng reserba para sa mga kaduda-dudang utang, ang pagkakataon ng mga datos na ito ay magiging eksepsiyon sa halip na ang panuntunan.

Mga pagkakaiba sa mga reserba sa NU at BU, isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba

Ang mga pamamaraan para sa paglikha ng mga reserba sa BU at NU ay lubos na naiiba. Ang mga pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng reserbang nabuo sa mga talaan ng accounting ay kinabibilangan ng:

• ang obligasyon na buuin ito para sa isang utang na kinikilala bilang kaduda-dudang para sa lahat ng legal na entity nang walang pagbubukod;
• kakayahang magamit sa anumang uri ng mga utang at sa mga hindi pa nakakalipas, ngunit maaaring maging gayon;
• admissibility ng independiyenteng pag-unlad ng pamantayan para sa pagtatasa ng pagdududa ng utang at mga patakaran para sa pagtukoy ng laki ng reserba.

Ang maximum convergence ng mga panuntunan ng BU at NU para sa reserba sa pamamagitan ng pagtatakda ng mga ito sa BU na kapareho ng sa NU ay maaaring hindi magbigay ng resulta sa mga tuntunin ng pagbuo ng parehong data ng accounting para sa isang pangyayari ng pagkakaiba sa pagitan ng mga uri ng utang tungkol sa na ang BU ay may obligasyon na bumuo ng mga reserba, at sa Oh hindi.

Kung ang isang reserba ay hindi ginawa sa NU, kung gayon ang mga pagkakaiba sa pagitan ng NU at BU ay lilitaw na dahil sa mismong katotohanan ng hindi paglikha na ito.

Kaya, halos palaging may mga pagkakaiba sa pagitan ng data ng NU at BU kapag gumagawa ng reserba. Samakatuwid, ito ay nagiging kinakailangan upang isaalang-alang ang mga nagresultang pagkakaiba. Ang mga ito ay pansamantalang likas at sumusunod sa lahat ng mga patakarang itinatag para sa kanila ng PBU 18/02 (order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 114n).

Mga resulta

Ang probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay hindi kinakailangan para sa mga layunin ng NU. Kung ito ay nilikha, pagkatapos ay sa pagtatrabaho sa reserba kinakailangan na sundin ang lahat ng mga patakaran na itinatag para dito ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga pagkakaiba sa mga pamamaraan para sa paggawa ng reserba sa BU at NU ay nagdudulot ng mga pagkakaiba sa pagitan ng data ng 2 account, na itinuturing na pansamantalang pagkakaiba. Ang mga pagkakaibang ito ay isinasaalang-alang ayon sa mga patakaran ng PBU 18/02.