Ang utang sa kumpanya na lumitaw na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal, o bilang isang resulta ng pagkakaloob ng mga gawa at serbisyo, ang posibilidad ng pagbabayad na kung saan ay napakababa, ay itinuturing na nagdududa. Sa artikulong pag-uusapan natin ang tungkol sa paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang sa mga transaksyon sa accounting, magbibigay kami ng mga halimbawa ng pagkalkula.

Upang matukoy kung ang isang utang ay nagdududa, maaari mong:

• sa kaganapan na ang organisasyon - ang may utang ay lumalabag sa mga tuntunin ng pagbabayad na itinatag ng kontrata;
• kung alam ang impormasyon tungkol sa mga problema sa pananalapi ng kumpanyang may utang.

Allowance para sa mga nagdududa na utang

Bilang isang kahina-hinalang utang, ang parehong mga account na maaaring tanggapin sa mga account 60, 62, 76, at utang sa isang loan na ibinigay ng iyong kumpanya, subaccount 58-3, ay maaaring kilalanin. Kung ang panahon ng paglitaw ng mortgage ay 45-90 araw ng kalendaryo, kung gayon ang naturang utang ay kasama sa reserba sa halagang 50%. At ang 100% ng utang ay maaaring maiugnay sa reserba lamang kung ang termino ng utang ay higit sa 90 araw ng kalendaryo.

Mula noong 2017, mayroong ilang mga pagbabago sa pagbuo ng reserba. Kaya, halimbawa, kung ang utang ng kumpanya ay kontra karakter, iyon ay, kapag ang isang partikular na may utang ay may utang sa kumpanya, at ang kumpanya ay may obligasyon sa may utang na ito, kung gayon ang bahagi ng utang na lumampas sa obligasyon ay kinikilala bilang nagdududa .

Hanggang sa 2017, ang mga kumpanya ay may karapatang isama ang buong halaga ng utang sa reserba. Sa kasalukuyan, ito ay malinaw na kinokontrol ng sugnay 1, artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, dapat tandaan na ang mga kumpanya ay may karapatang ilapat ang pagbabagong ito sa unang pagkakataon kasunod lamang ng mga resulta ng 1st quarter ng 2017. At ang mga reserba ng 2016 ay ginagamit alinsunod sa mga kinakailangan ng Tax Code ng Russian Federation sa nakaraang bersyon.

Mayroong ilang mga dahilan para sa paglikha ng isang probisyon para sa mga nagdududa na utang sa isang negosyo. Ang reserba ay nagpapahintulot sa iyo na makita ang mga tiyak na obligasyon ng mga may utang, ang tunay na resulta sa pananalapi sa mga pahayag sa pananalapi, at pinapayagan din ang mga kumpanya na masuri ang mga posibleng pagkalugi na natamo dahil sa utang. Samakatuwid, kapag ang mga nagdududa na utang ay lumitaw sa isang kumpanya, kinakailangan na lumikha ng isang reserba para sa lahat ng mga kumpanya, kahit na ang mga nananatiling accounting sa isang pinasimpleng anyo.

Paano Kalkulahin ang Reserve Limit

Hanggang 2017, ang reserbang limitasyon ay 10% ng kita ng panahon ng pag-uulat. Sa kasalukuyan, ang maximum na pinahihintulutang halaga ng reserba ay kinakalkula tulad ng sumusunod:

• kapag ang reserba ay nabuo sa katapusan ng taon, ang limitasyon ay 10% ng kita ng taong iyon;
• kapag ang reserba ay nabuo sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ang pinakamalaking halaga ay kinukuha bilang limitasyon: alinman sa 10% ng kita ng nakaraang taon, o 10% ng kita ng panahong ito.

Isang halimbawa ng pagkalkula ng limitasyon ng reserba ayon sa mga patakaran ng 2017

• Sa sheet ng balanse ng LLC "Continent" mayroong isang matatanggap sa halagang 1.2 milyong rubles.
• Mula noong Disyembre 31, 2016 ang takdang petsa ay 50 araw. Para sa 1016, ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng LLC "Continent" ay umabot sa 20 milyong rubles.
• Sa pagtatapos ng 2016, nabuo ang isang reserba para sa mga nagdududa na utang na 600 libong rubles.
• Ang limitasyon ng reserba ay 2 milyong rubles, iyon ay, 10% ng 20 milyong rubles. Ibig sabihin, ang halaga ng reserba ay hindi lalampas sa limitasyon.
• Noong Disyembre 31, 2017, ang utang ay hindi pa nababayaran at hindi pa nailipat sa masamang utang. Ang termino ng paglitaw nito ay lumampas na sa 90 araw.
• Para sa 1st quarter ng 2017, ang kita ng mga benta ay umabot sa 5 milyong rubles. Kasama sa reserba ang halagang 1.2 milyong rubles, iyon ay, 100% ng halaga.

Ang halaga ng limitasyon ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghahambing ng dalawang halaga: 2 milyong rubles. at 500 libong rubles. (10% mula sa 5 milyong rubles). Kaya, kumuha kami ng isang malaking halaga na katumbas ng 2 milyong rubles bilang isang limitasyon, na nangangahulugang ang halaga ng reserba para sa ika-1 quarter ay hindi lalampas sa limitasyon at nananatiling katumbas ng 1.2 milyong rubles.

Mga paraan upang lumikha ng mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang

Kung paano gumawa ng reserba ang kumpanya ay dapat matukoy sa patakaran sa accounting. Ang mga sumusunod na pamamaraan ay inirerekomenda:

• Pagitan. Sa ganitong paraan ng paglikha at paggamit ng reserba, ang halaga ng mga bawas ay kinakalkula bawat buwan (o bawat quarter) bilang isang porsyento ng halaga ng utang, depende sa tagal ng pagkaantala;
• Dalubhasa. Sa pamamaraang ito, ang isang reserba ay nilikha para sa bawat utang para sa halagang hindi mababayaran.
• Istatistika. Gamit ang istatistikal na paraan ng paglikha ng isang reserba, ang mga pagbabawas ay tinutukoy batay sa data ng organisasyon para sa ilang mga nakaraang taon, bilang bahagi ng masasamang utang mula sa kabuuang mga natatanggap ng isang partikular na uri.

Sa mga kaso kung saan ang kumpanya ay gumagamit ng una o pangalawang paraan, kung ang utang kung saan nilikha ang reserba ay kinikilala bilang hindi nakokolekta, ito ay ipapawalang-bisa sa gastos ng reserbang ito.

Kapag ang halaga ng reserba ay hindi sapat upang maalis ang utang, ang natitirang bahagi nito ay ipapawalang-bisa bilang iba pang mga gastos. O, kung ang utang ay pinapatay pa rin, ang reserba ay naibalik.

Paano lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang

Ang proseso ng paglikha ng isang probisyon para sa mga nagdududa na utang sa accounting ay binubuo ng ilang mga yugto:

1. Una kailangan mong matukoy kung paano solvent ang may utang. Iyon ay, upang mangolekta ng lahat ng posibleng impormasyon tungkol sa may utang, upang pag-aralan ang impormasyong ito nang nakapag-iisa upang makagawa ng isang desisyon sa solvency ng may utang.
2. Pagkatapos ay kailangan mong matukoy ang pamantayan para sa insolvency at irehistro ang mga ito sa patakaran sa accounting. Halimbawa, sa ganitong paraan: "Kapag tinatasa ang mga natanggap para sa paglikha ng isang probisyon para sa mga kahina-hinalang utang, isaalang-alang ang termino ng utang, pati na rin ang halaga ng utang."
3. Pagkatapos ang reserba ay direktang nabuo, ginagabayan ng RAS 21/2008, sugnay 2, sugnay 3. Basahin din ang artikulo: → "".
4. Ang pagbuo ng reserba ay makikita sa mga pag-post.
5. Ang hindi nakokolektang utang ay tinanggal, na ginagabayan ng Mga Regulasyon sa accounting, talata 77
6. Ang katotohanan ng paglikha ng isang reserba ay dokumentado sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod.

Mga entry sa accounting para sa paglikha ng isang reserba

Para sa account para sa reserba, ang Chart of Accounts ay nagbibigay ng account 63 "Reserves para sa mga pinagdududahang utang". Isaalang-alang ang pangunahing mga entry sa accounting para sa pagbuo at paggamit ng reserba.

transaksyon sa negosyo	Utang	Credit
Sa petsa ng pagbuo
Nagawa ang allowance para sa mga nagdududa na utang	91	63
Sa petsa ng pagpapawalang bisa
Inalis ang masamang utang mula sa allowance	63	62(60,76,58-3)
Sa petsa ng pagbawi sa mga tuntunin ng nabayarang utang
Naibalik ang reserba	63	91

Kapag binayaran ng counterparty ang utang, ang pag-post ay nabubuo na katulad ng kung ang isang regular na pagbabayad ay ginawa mula sa bumibili, iyon ay, D50 (51) K62 (76).

Isang halimbawa ng paglikha ng isang probisyon para sa nagdududa na utang

Isaalang-alang kung paano lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang sa accounting gamit ang isang partikular na halimbawa. Ang patakaran sa accounting ng Continent LLC ay nagsasaad na ang mga allowance para sa mga nagdududa na utang ay dapat mabuo batay sa data mula sa departamento ng pagbebenta, gamit ang isang ekspertong pamamaraan.

katapat	Halaga ng utang, milyong rubles	Takdang petsa	Ang posibilidad ng pagbabayad
Sa pagtatapos ng 2nd quarter
Counterparty-1	15	20.07	100%
Counterparty-2	25	15.06	20%
Kabuuan:	40
Sa pagtatapos ng 3rd quarter
Counterparty-1	20	20.10	100%
Counterparty-2	25	15.06	–
Counterparty-3	12	28.09	75%
Kabuuan:	57
Sa katapusan ng taon
Counterparty-1	5	15.01	100%
Counterparty-2	Inalis ang utang	–	–
Counterparty-3	8	20.01	100%
Kabuuan:	13

Ang utang ng Counterparty-2 ay kinikilala bilang hindi nakokolekta at tinanggal, ganito ang hitsura:

• Sa pagtatapos ng ika-2 quarter, ang Continent LLC ay lumikha ng isang reserba para sa nagdududa na utang ng Counterparty-2 sa halagang 20 milyong rubles. (25x(100%-20%)).
• Sa pagtatapos ng 3rd quarter LLC "Continent" nadagdagan ang reserba ng Counterparty-2 ng 5 milyong rubles. (25x100% - 20), ngayon ang reserba ay 25 milyong rubles. Sa parehong petsa, ang isang reserba ay nilikha para sa utang ng Counterparty-3 sa halagang 3 milyong rubles (12x (100% -75%)).
• Sa pagtatapos ng 4th quarter, isinusulat ng Continent LLC ang utang ng Counterparty-2 sa gastos ng reserba. Binayaran ng Counterparty-3 ang utang, ayon sa pagkakabanggit, ang utang nito ay ibinabalik.
• Sa pagtatapos ng taon, ang mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay hindi nilikha.

Ang mga wire ay magiging ganito:

Sa pagtatapos ng 2nd quarter: D91 K63 - Nalikha ang probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ng Counterparty-2;

Sa pagtatapos ng 3rd quarter: D91 K63 - Ang probisyon para sa nagdududa na Counterparty-2 ay tumaas;

D91 K63 - Probisyon para sa kahina-hinalang utang ng Counterparty-3 na nilikha;

Sa katapusan ng taon: D63 K62 – Ang utang ng Counterparty-2 ay naalis sa gastos ng reserba;

D63 K91 - Ang probisyon para sa utang ng Counterparty-3 ay naibalik.

Mga sagot sa mga karaniwang tanong

Tanong numero 1."Kasama ba ang VAT sa halaga ng utang kung saan nabuo ang isang probisyon?"

Tulad ng sumusunod mula sa liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 03.08.2010 No. 03-03-06 / 1/517, ang reserba ay nabuo para sa halaga ng utang, kabilang ang VAT.

Tanong numero 2."Anong kita ang isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang marginal na halaga ng reserba, mayroon o walang VAT?"

Batay sa Artikulo 249 ng Tax Code ng Russian Federation, ang maximum na halaga ng reserba ay dapat kalkulahin mula sa "net revenue", iyon ay, hindi isinasaalang-alang ang VAT.

Ang organisasyon ay maaaring bumuo ng mga reserba upang pantay na isama ang mga gastos sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat, dagdagan ang pagiging maaasahan ng pag-uulat, makaipon ng mga pondo para sa mamahaling pag-aayos ng mga fixed asset, atbp.

Ang accounting ng organisasyon ay nagbibigay ng posibilidad na lumikha ng mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga materyal na ari-arian, para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel, para sa mga nagdududa na utang, at mga paparating na gastos. Ang paglikha ng mga reserba ay boluntaryo at dapat ibigay ng patakaran sa accounting ng organisasyon.

Mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga materyal na asset ay isinasaalang-alang sa account 14, na idinisenyo upang ibuod ang impormasyon sa mga reserba para sa mga paglihis sa halaga ng mga hilaw na materyales, materyales, gasolina, atbp. ng mga halaga, na tinutukoy sa mga account ng accounting, mula sa halaga ng merkado. Ginagamit din ang account na ito upang i-summarize ang impormasyon tungkol sa mga reserba para sa pamumura ng iba pang mga pondong nasa sirkulasyon: kasalukuyang ginagawa, mga natapos na produkto, mga kalakal, atbp.

Ang mga imbentaryo at iba pang materyal na ari-arian na lipas na sa moral, ganap o bahagyang nawala ang orihinal na kalidad nito, o ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, na bumaba ang presyo ng pagbebenta, ay makikita sa balanse sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, mas mababa ang reserba. para sa pagbaba ng halaga ng mga materyal na asset.

Ang reserba ay nabuo sa gastos ng mga resulta sa pananalapi ng organisasyon sa pamamagitan ng halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga sa merkado at ang aktwal na halaga ng mga imbentaryo, kung ang huli ay mas mataas kaysa sa kasalukuyang halaga sa pamilihan.

Bago i-compile ang balanse (karaniwang taunang), ang aktwal na halaga ng pagkuha (pagkuha) ng mga materyales ay inihambing sa kasalukuyang halaga sa pamilihan (halaga ng isang posibleng pagbebenta).

Kung ang aktwal na gastos ay mas mababa sa kasalukuyang halaga sa merkado, ang aktwal na gastos ay kukunin bilang pagtatantya ng balanse ng mga materyales. Kung ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay mas mababa kaysa sa aktwal na gastos, ang mga materyales ay ipinapakita sa balanse sa kasalukuyang halaga ng pamilihan, at ang pagkawala mula sa pagbaba sa halaga ng mga imbentaryo ay kinikilala sa pahayag ng kita.

Kaya, alinsunod sa pangangailangan ng pagiging maingat sa panahon ng pag-uulat, ang organisasyon, sa isang banda, ay hindi nagpapahintulot ng labis na pagtatantya ng halaga ng mga materyales, at sa kabilang banda, sinisiguro nito laban sa pangangailangang kilalanin ang mga pagkalugi sa hinaharap na nauugnay sa itong tuldok.

Sa ilalim ng kasalukuyang halaga sa pamilihan, o ang halaga ng posibleng pagbebenta ng mga materyales, unawain ang halaga ng cash na matatanggap ng organisasyon sa kaganapan ng pagbebenta ng imbentaryo. Ang pagpapasiya ng kasalukuyang halaga sa pamilihan ay dapat na nakabatay sa pinakamahusay na magagamit na impormasyon sa oras ng pagtatasa. Isinasaalang-alang ang mga pagbabago sa presyo na nauugnay sa mga kaganapang naganap pagkatapos ng petsa ng pag-uulat at kumpirmahin ang mga kundisyon na umiral sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

Ang paghahambing ng aktwal na gastos sa kasalukuyang halaga sa merkado ay isinasagawa para sa bawat numero ng item. Sa ilang mga kaso, ipinapayong ihambing ang mga pangkat ng mga homogenous na materyales.

Sa accounting para sa halaga ng mga reserba para sa pagbaba sa gastos ng mga materyales, ang isang entry ay ginawa sa debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos" at ang kredito ng account 14 "Mga reserba para sa pagbaba sa gastos ng mga materyal na asset" . Ang mga halaga ng materyal, ang pagtatasa kung saan ay napapailalim sa pagdududa, ay ipinapakita sa taunang balanse sa netong halaga, iyon ay, binawasan ang mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga materyal na asset sa account 14. Sa pananagutan ng balanse, ang halaga ng ang reserbang nabuo para sa depreciation ng mga materyal na asset nang hiwalay ay hindi makikita.

Kapag pinagsama-sama ang taunang balanse, ang mga halaga ng mga linya na nagpapakilala sa estado ng mga materyal na pag-aari, ang pagtatasa kung saan ay napapailalim sa paglilinaw, ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagkalkula bilang pagkakaiba sa pagitan ng balanse ng mga account 10 "Mga Materyales", 20 "Pangunahing produksyon", 43 "Mga natapos na produkto", 41 "Mga kalakal" at mga account 14 "Mga probisyon para sa pagbaba ng halaga ng mga materyal na halaga".

Sa simula ng panahon kasunod ng panahon kung saan ang paglikha ng isang probisyon para sa depreciation ng halaga ng materyal na mga ari-arian ay makikita sa mga talaan ng accounting, ang nakareserbang halaga ay naibalik sa pamamagitan ng isang entry sa debit ng account 14 at ang kredito ng account 91.

Kaya, ang balanse sa account 14 “Reserves for impairment of material assets” ay kumakatawan sa pagkakaiba sa pagitan ng aktwal na gastos at ng kasalukuyang market value, na nauugnay lamang sa mga materyales sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Kapag isinara ang account na ito, ipinapalagay na ang lahat ng carry-over na balanse ng mga materyal na asset ay ganap na gagastusin sa susunod na panahon ng pag-uulat.

Ang analytical accounting para sa account 14 "Reserves for depreciation of material assets" ay pinananatili para sa bawat reserba.

Mga probisyon para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel. Ang ganitong uri ng mga reserba ay inilaan upang ayusin ang halaga ng mga mahalagang papel ng gobyerno na pag-aari ng organisasyon, at mga pagbabahagi at iba pang mga mahalagang papel na nakalista sa stock exchange at mga espesyal na auction.

Para sa mga seguridad ng gobyerno, alinsunod sa PBU 19/02 "Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi", pinapayagan na iugnay ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng aktwal na mga gastos para sa kanilang pagkuha at ang nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon nang pantay-pantay (buwanang) sa mga resulta sa pananalapi ng organisasyon. Kaugnay nito, ipinapayong ipakita ang desisyon ng pamamahala ng organisasyon sa paggamit ng karapatang ito sa patakaran sa accounting.

Tinutukoy ng parehong dokumento na ang mga pamumuhunan ng organisasyon sa mga pagbabahagi at iba pang mga mahalagang papel ng iba pang mga organisasyon na naka-quote sa stock exchange o sa mga espesyal na auction at kung saan ang data ng panipi ay regular na nai-publish, kapag kino-compile ang taunang balanse, ay makikita sa katapusan ng taon. sa halaga ng pamilihan, kung ang huli ay mas mababa kaysa sa halaga ng aklat. gastos. Ang tinukoy na pagsasaayos ay ginawa para sa halaga ng reserba para sa depreciation ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel na nilikha sa gastos ng mga resulta sa pananalapi ng organisasyon sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat.

Kaya, kung ang organisasyon ay may ganitong mga pamumuhunan sa pananalapi o kapag pinaplano ang mga ito sa darating na panahon, kinakailangan na magpasok sa working chart ng mga account ng isang dalubhasang account 59 "Reserves for the depreciation of investments in securities", na idinisenyo upang ibuod ang impormasyon sa mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan ng organisasyon sa mga mahalagang papel.

Tulad ng nabanggit sa itaas, ang paggamit ng tinukoy na reserba upang ayusin ang halaga ng libro ng mga mahalagang papel na nakalista sa stock exchange ay makabuluhang pinatataas ang pagiging maaasahan at "transparency" ng pag-uulat, dahil ang gumagamit ng impormasyon sa accounting ay nakakakuha ng ideya ng tunay, at hindi magastos, pagpapahalaga sa ari-arian ng organisasyon.

Para sa halaga ng mga reserbang nilikha, ang isang entry ay ginawa sa debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos" at ang kredito ng account 59 "Mga probisyon para sa pamumura ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel". Kung sakaling tumaas ang halaga sa merkado ng mga mahalagang papel kung saan ang mga kaukulang reserba ay nilikha dati, ang isang entry ay ginawa sa pag-debit ng account 59 "Mga reserba para sa pamumura ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel" na may kaugnayan sa account 91 "Iba pang kita at gastos ”. Ang isang katulad na entry ay ginawa kapag isinulat ang balanse ng mga mahalagang papel kung saan ang mga kaukulang reserba ay dati nang nilikha.

Analytical accounting sa account 59 "Mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel" ay pinananatili para sa bawat reserba. Ang halaga ng reserba ay tinutukoy nang hiwalay para sa bawat uri ng mga mahalagang papel na nakalista sa stock exchange o sa mga espesyal na auction, ang data sa quotation na kung saan ay regular na nai-publish.

Kung sa pagtatapos ng taon kasunod ng taon ng paglikha ng reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel, ang reserbang ito ay hindi ginagamit sa anumang bahagi, kung gayon ang mga hindi nagamit na halaga ay idinagdag sa mga resulta sa pananalapi ng organisasyon ng kaukulang taon kapag pinagsama-sama ang balanse sa katapusan ng taon.

Allowance para sa mga nagdududa na utang nilikha ang mga organisasyon batay sa pakikipag-ayos sa ibang mga organisasyon at mamamayan para sa mga produkto, kalakal, gawa at serbisyo. Ang halaga ng reserba ay tinutukoy nang hiwalay para sa bawat nagdududa na utang, depende sa kondisyon sa pananalapi (solvency) ng may utang at ang pagtatasa ng posibilidad na mabayaran ang utang nang buo o bahagi.

Kapag tinatasa ang kondisyon sa pananalapi (solvency) ng may utang, ang mga palatandaan ng insolvency (bankruptcy) na tinukoy sa Federal Law ng Oktubre 26, 2002 No. 127-FZ "On Insolvency (Bankruptcy)", ibig sabihin, ang kawalan ng kakayahan ng isang legal na entity upang matugunan ang mga kinakailangan ng mga nagpapautang para sa mga obligasyon sa pananalapi, maaaring magamit at (o) tuparin ang obligasyon na gumawa ng mga ipinag-uutos na pagbabayad, kung ang mga nauugnay na obligasyon at (o) mga obligasyon ay hindi niya natupad sa loob ng tatlong buwan mula sa petsa ng kanilang katuparan.

Ang kawalan sa kontrata ng kapanahunan ng mga obligasyon na magbayad para sa ipinadala na mga kalakal ay hindi isang hadlang sa paglikha ng isang reserba. Ayon sa talata 1 ng Art. 486 ng Civil Code ng Russian Federation, kung walang kondisyon sa kontrata sa termino ng pagbabayad para sa mga kalakal na natanggap sa ilalim ng kontrata ng pagbebenta, ang mamimili ay obligadong magbayad para sa mga kalakal kaagad bago o pagkatapos ilipat ng nagbebenta ang mga kalakal sa kanya, maliban kung itinakda ng batas at hindi sumusunod sa likas na katangian ng obligasyon.

Ang mga kondisyon sa mga tuntunin ng pagbabayad sa ilalim ng iba pang mga uri ng mga bayad na kontrata (para sa pagkakaloob ng mga serbisyo o pagganap ng trabaho) ay hindi rin mahalaga, bilang panuntunan. Dahil ang Civil Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga tagubilin tungkol sa pamamaraan para sa pagtukoy ng termino ng pagbabayad para sa isang obligasyon na nagmula sa naturang mga kontrata, talata 2 ng Art. 314 ng Civil Code ng Russian Federation. Alinsunod sa talatang ito, "sa mga kaso kung saan ang isang obligasyon ay hindi nagbibigay ng isang panahon para sa pagganap nito at hindi naglalaman ng mga kondisyon na ginagawang posible upang matukoy ang panahong ito, dapat itong isagawa sa loob ng makatwirang oras pagkatapos na lumitaw ang obligasyon. Ang isang obligasyon na hindi natupad sa loob ng isang makatwirang oras, pati na rin ang isang obligasyon, ang termino para sa katuparan ng kung saan ay tinutukoy ng sandali ng demand, ang may utang ay obligadong tuparin sa loob ng pitong araw mula sa petsa ng pagtatanghal ng pinagkakautangan ng kahilingan para sa katuparan nito, maliban kung ang obligasyon na tuparin sa ibang panahon ay hindi sumusunod sa batas, iba pang mga legal na aksyon, mga obligasyon sa kundisyon, mga kaugalian sa negosyo o ang likas na katangian ng obligasyon."

Kaya, ang kawalan sa kontrata ng mga kondisyon sa mga tuntunin ng pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) ay nangangahulugan na ang mga partido ay umabot sa isang kasunduan na ang mga tuntuning ito ay tinutukoy sa paraang inireseta ng batas.

Ang reserba para sa mga nagdududa na utang ay nilikha batay sa mga resulta ng imbentaryo ng mga account na natatanggap, na dapat tiyakin hindi lamang ang pagiging maaasahan ng impormasyon sa halaga ng mga account na matatanggap, kundi pati na rin ang pagtanggap ng data sa katayuan ng mga pag-aayos sa mga mamimili ( customer) na kinakailangan upang gumawa ng desisyon sa paglikha ng isang reserba para sa utang na ito.

Ang pinag-uusapang reserba ay maaaring gawin sa paraang at sa halagang katulad ng ginawa sa accounting ng buwis. Ito ay magbibigay-daan sa paggamit ng isang rehistro upang maitala ang mga reserbang pondo sa accounting at tax accounting.

Ang mga entry sa accounting sa pagbuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang ay maaaring gawin lamang kung mayroong isang desisyon ng pinuno ng organisasyon o isang taong pinahintulutan niya, na iginuhit sa pagsulat o kung mayroong kaukulang entry sa patakaran sa accounting ng organisasyon. Kasabay nito, ang gumaganang tsart ng mga account ay dapat maglaman ng isang espesyal na account para sa accounting para sa mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang na may mga detalye sa mga sub-account sa konteksto ng bawat kahina-hinalang utang kung saan ang isang reserba ay nilikha.

Ang halaga ng mga nilikhang reserba para sa mga nagdududa na utang ay makikita sa mga talaan ng accounting sa ilalim ng pag-debit ng account 91 "Iba pang kita at mga gastos" at ang kredito ng account 63 "Mga reserba para sa mga nagdududa na utang".

Kapag isinusulat ang mga hindi na-claim na utang na dati nang kinikilala ng organisasyon bilang nagdududa, ang mga entry ay ginawa sa debit ng account 63 "Mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang" kasabay ng mga kaukulang account para sa accounting para sa mga pag-aayos sa mga may utang - sa bahaging sakop ng reserba ng nagdududa mga utang, at sa debit ng account 91 at kredito ng mga account na natatanggap na mga utang - sa bahaging hindi sakop ng halaga ng mga nilikhang reserba.

Sa pagtatapos ng taon, ang halaga ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang na nilikha sa nakaraang taon ng pag-uulat at hindi ginamit sa taon ng pag-uulat ay na-debit mula sa pag-debit ng account 63 sa kredito ng account 91 "Iba pang kita at mga gastos" at sa gayon ay idinagdag sa tubo ng taon ng pag-uulat. Kasabay nito, pinapormal ng organisasyon ang paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na mga utang kasama ang pagsasama sa bagong nabuo na reserba ng mga natitirang utang na kinilala ng mga resulta ng isang imbentaryo ng mga natanggap.

Ang mga natatanggap na account, kung saan nilikha ang mga reserba, sa taunang sheet ng balanse ay nabawasan ng halaga ng mga reserbang ito (nang walang sulat sa mga account na natatanggap at account 63 "Mga Probisyon para sa mga pinagdududahang utang"). Sa mga pananagutan sa balanse, ang halaga ng nabuong reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay hindi makikita nang hiwalay.

Bilang resulta, ang impormasyon sa mga natatanggap, na na-summarized sa mga account ng accounting, ay hindi magkakasabay sa kaukulang mga tagapagpahiwatig ng balanse.

Ang halaga ng mga natanggap na natanggal sa pagkalugi dahil sa insolvency ng may utang ay dapat na maitala sa off-balance account 007 "Mga utang na isinulat sa pagkawala mula sa mga insolvant na may utang" sa loob ng limang taon upang masubaybayan ang kalagayang pinansyal ng may utang at ang posibilidad ng koleksyon nito.

Ang analytical accounting sa account 63 "Mga reserba para sa mga pinagdududahang utang" ay pinananatili para sa bawat nilikhang reserba.

Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap maaaring malikha:

• para sa paparating na bayad sa bakasyon (kabilang ang mga pagbabayad para sa social insurance at seguridad) sa mga empleyado ng organisasyon;
• para sa pagbabayad ng taunang bayad para sa haba ng serbisyo;
• para sa mga gastos sa produksyon para sa paghahanda sa trabaho dahil sa pana-panahong likas na katangian ng produksyon;
• para sa pagkumpuni ng mga fixed asset;
• para sa hinaharap na mga gastos ng pagbawi ng lupa at pagpapatupad ng iba pang mga hakbang sa kapaligiran;
• para sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty.

Ang pagkakaloob ng ilang mga halaga ay makikita sa pautang

account 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap" na may kaugnayan sa mga account ng accounting para sa mga gastos sa produksyon at mga gastos sa pagbebenta.

Ang pamamaraan para sa pagreserba ng mga pondo para sa pagkumpuni ng mga fixed asset ay makikita sa seksyong "Accounting para sa mga fixed asset", para sa bayad sa bakasyon - sa seksyong "Accounting para sa mga gastos sa produksyon".

Upang mapaglapit ang accounting at tax accounting, ang patakaran sa accounting ng isang organisasyon ay maaaring magbigay ng pinag-isang mekanismo para sa pagkalkula ng mga reserbang ito, na iminungkahi sa Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang aktwal na mga gastos kung saan ang reserba ay dating nabuo ay na-debit sa account 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap" sa mga sulat, sa partikular, sa mga account: 70 "Mga pag-aayos sa mga tauhan para sa sahod" - para sa halaga ng sahod na ibinayad sa mga empleyado sa panahon ng bakasyon at taunang bayad para sa mga taon ng serbisyo; 23 "Auxiliary production" - para sa gastos ng pagkumpuni ng mga fixed asset, na ginawa ng isang dibisyon ng organisasyon, atbp.

Ang kawastuhan ng pagbuo at paggamit ng mga halaga para sa isang partikular na reserba ay pana-panahong (at sa katapusan ng taon ay ipinag-uutos) na sinusuri ayon sa mga pagtatantya, kalkulasyon, atbp. at inaayos kung kinakailangan.

Ang analytical accounting para sa account 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap" ay isinasagawa para sa magkahiwalay na mga reserba.

Matapos isaalang-alang ang isyu, dumating kami sa sumusunod na konklusyon:

Kinakailangan ng iyong organisasyon na lumikha ng allowance para sa mga pinagdududahang utang sa accounting, na isang tinantyang halaga. Walang mga pagbubukod para sa mga organisasyong maliliit na negosyo.

Ang isang organisasyon, bilang isang maliit na entity ng negosyo, ay may karapatang hindi mag-aplay ng "Tinantyang Pananagutan, Contingent Liabilities at Contingent Asset", na nagtatatag ng pamamaraan para sa pagpapakita ng mga tinantyang pananagutan sa accounting at pag-uulat ng mga organisasyon, na nagpapahiwatig ng pagpili nito sa patakaran sa accounting ng ang organisasyon.

Rationale para sa konklusyon:

Tinutukoy ng PBU 8/2010 na ang isang tinantyang pananagutan ay kinikilala sa accounting habang ang mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan:

Ang organisasyon ay may obligasyon na bunga ng mga nakaraang kaganapan sa buhay pang-ekonomiya nito, ang katuparan na hindi maiiwasan ng organisasyon;

Ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng entidad na kinakailangan upang matugunan ang probisyon ay maaaring mangyari;

Ang halaga ng tinantyang pananagutan ay maaaring makatwirang matantya.

Sa kasong ito, ang tinantyang obligasyon ay maaaring lumitaw, bukod sa iba pang mga bagay, mula sa mga pamantayan ng pambatasan at iba pang mga regulasyong legal na aksyon, mga desisyon ng korte at mga kontrata (PBU 8/2010).

Ang pinakakaraniwang tinantyang pananagutan na dapat mabuo sa organisasyon, simula sa Enero 1, 2011, ay:

Para sa bayad sa bakasyon;

Para sa pagbabayad ng taunang bayad para sa haba ng serbisyo;

Para sa kabayaran sa katapusan ng taon;

Para sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty;

Probisyon para sa iba pang mga inaasahang gastos.

Kasabay nito, dapat tandaan na ang PBU 8/2010 ay nagbibigay na ang probisyong ito ay hindi maaaring ilapat ng mga maliliit na negosyo, maliban sa mga maliliit na negosyo - mga tagapagbigay ng mga pampublikong seguridad, gayundin ng mga non-profit na organisasyon na nakatuon sa lipunan.

Dahil sa sitwasyong isinasaalang-alang ang iyong organisasyon ay isang maliit na entity ng negosyo at hindi kumikilos bilang tagapagbigay ng mga pampublikong seguridad, hindi ito obligadong magtago ng mga talaan ng mga tinantyang pananagutan. Kasabay nito, ang impormasyon tungkol sa hindi paggamit ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting ng organisasyon.

Inihanda na sagot:

Legal Consulting Service Expert GARANT

Vasilyeva Nadezhda

Kontrol sa kalidad ng tugon:

Tagasuri ng Legal Consulting Service GARANT

propesyonal na accountant na si Myagkova Svetlana

Ang materyal ay inihanda batay sa isang indibidwal na nakasulat na konsultasyon na ibinigay bilang bahagi ng serbisyo ng Legal Consulting.

Larawan ni Evgeny Smirnov, IA Clerk.Ru

Sa kasamaang palad, sa pagsasagawa, ang mga organisasyon ay madalas na nahaharap sa mga overdue na natanggap mula sa kanilang mga mamimili (mga customer), at posibleng iba pang mga may utang. Ang allowance para sa mga nagdududa na utang ay nilikha upang sa mga financial statement ng organisasyon ang data sa mga account na natatanggap nito ay maaasahan. Samakatuwid, sa pagkakaroon ng nagdududa na utang, kinakailangan na lumikha ng isang reserba, kahit na ang organisasyon ay isang maliit na entidad ng negosyo.

Upang maging maaasahan ang mga pahayag sa pananalapi, ang mga ari-arian at pananagutan ng organisasyon ay sasailalim sa pagsasaayos na isinasaalang-alang ang mga tinantyang halaga. Kaugnay ng mga natatanggap, ang tinantyang halaga ay ang reserba para sa mga nagdududa na utang, iyon ay, ang halaga ng mga natanggap ay makikita sa balanse na binawasan ang nilikha na reserba.

Tandaan! Ang reserba ay kasama sa mga gastos sa buwis, samakatuwid, ito ay kapaki-pakinabang para sa mga organisasyon na gamitin ang karapatang ito at bumuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang para sa mga layunin ng accounting ng buwis.

Ang pangunahing mga dokumento ng regulasyon sa pagbuo ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang:

1. Kodigo sa Buwis ng Russian Federation (dalawang bahagi) na may petsang 05.08.2000 N 117-FZ (gaya ng susugan noong 12/29/2014) (tulad ng binago at dinagdagan, epektibo mula 03/01/2015).
2. Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa pananalapi sa Russian Federation, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation ng Hulyo 29, 1998 No. 34n
3. Mga Regulasyon sa Accounting "na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06.07.1999 No. 43n
4. Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation noong Hunyo 13, 1995 N 49 (tulad ng susugan noong Nobyembre 8, 2010) "Sa pag-apruba ng Mga Alituntunin para sa imbentaryo ng mga obligasyon sa ari-arian at pananalapi"
5. Regulasyon sa accounting, naaprubahan. sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.10.2008 No. 106n.

Tukuyin natin ang mga konsepto

Nagdududa na utang - ang mga account na natatanggap ng isang organisasyon na hindi pa nababayaran o may mataas na antas ng posibilidad ay hindi mababayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan, at hindi sinisiguro ng naaangkop na mga garantiya (pangako, pagpapanatili ng ari-arian ng may utang, katiyakan, garantiya sa bangko, deposito).

Overdue na utang - mga receivable na hindi nababayaran sa loob ng mga terminong itinatag ng mga kasunduan at (o) mga hudisyal na aksyon o iba pang mga dokumento na nagtatatag o nagbabago sa panahon ng pagbabayad ng utang.

Masamang utang - mga matatanggap kung saan ang itinatag na panahon ng limitasyon ay nag-expire, pati na rin ang mga utang kung saan, alinsunod sa batas sibil, ang obligasyon ay tinapos dahil sa imposibilidad ng pagpapatupad nito batay sa isang aksyon ng isang katawan ng estado o ang pagpuksa ng isang organisasyon.

Restructured debt - utang kung saan ang may utang ay pinagkalooban ng installment plan o pagpapaliban ng pagbabayad ng utang, kabilang ang sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagsasaayos ng utang, isang kasunduan sa pag-aayos na inaprubahan ng korte at ipinatupad.

Accounting at accounting ng buwis. May mga pagkakaiba!

Kapag bumubuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang, mahalagang isaalang-alang na ang mga patakaran para sa paglikha nito sa accounting at tax accounting ay naiiba, lalo na:

• Sa pamamagitan ng karapatan ng paglikha. Sa accounting, ang paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang ay isang obligasyon (talata 1, sugnay 70 ng Mga Regulasyon sa Accounting at Pag-uulat). Sa accounting ng buwis, ang paglikha ng naturang reserba ay isang karapatan, dahil ang organisasyon ay gumagamit ng paraan ng accrual (sugnay 3, artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation);
• Sa paksa ng utang. Sa accounting, ang mga reserba ay nilikha para sa anumang mga receivable na kinikilala ng organisasyon bilang nagdududa (clause 70 ng Mga Regulasyon sa Accounting at Pag-uulat). Sa accounting ng buwis, ang mga reserba ay nilikha lamang para sa mga utang ng mga mamimili at mga customer para sa mga produkto, kalakal, gawa at serbisyo (talata 1, sugnay 1, artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation);
• Sa edad ng utang. Sa accounting, hindi lamang ang mga utang na dapat bayaran, kundi pati na rin ang mga utang na hindi pa nababayaran ay maaaring kilalanin bilang nagdududa (paragraph 2, clause 70 ng Mga Regulasyon sa Accounting at Pag-uulat). Sa accounting ng buwis, ang mga nagdududa na utang ay kinabibilangan ng mga utang na hindi pa nababayaran sa loob ng mga limitasyon ng panahon na itinakda ng kasunduan (sugnay 1, artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation).

Isaalang-alang ang mga patakaran para sa pagbuo ng isang reserba para sa accounting at tax accounting.

Mga Panuntunan para sa Mga Layunin ng Accounting	Mga panuntunan para sa mga layunin ng accounting ng buwis
Kinakailangan ang isang reserba kung may nagdududa na matatanggap	Ang accountant mismo ang nagdedesisyon kung gagawa ng reserba o hindi
Ang mga pagbabawas sa reserba ay iba pang gastos (sugnay 11 PBU 10/99). Ang mga ito ay makikita sa debit ng account 91 at ang credit ng account 63	Isinasaalang-alang ng kumpanya ang halaga ng mga bawas sa reserba bilang bahagi ng mga hindi pang-operating na gastos
Anumang matatanggap na hindi nababayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan (o malalampas sa takdang panahon na may mataas na posibilidad) ay itinuturing na nagdududa, at sa parehong oras ay hindi sinisiguro ng mga garantiya	Maaari kang bumuo ng isang reserba para lamang sa mga utang na nauugnay sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo). Mayroong iba pang mga kinakailangan
Ang halaga ng reserba para sa bawat utang ay independiyenteng tinutukoy ng accountant batay sa posisyon sa pananalapi ng katapat at ang panganib ng hindi pagbabayad	Ang porsyento ng mga pagbabawas sa reserba ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation
Ang kabuuang halaga ng reserba ay hindi limitado	Ang kabuuang halaga ng reserba ay hindi maaaring lumampas sa 10% ng mga nalikom

Accounting

Ang halaga ng mga reserba ay tinutukoy nang hiwalay para sa bawat nagdududa na utang, depende sa kondisyon sa pananalapi (solvency) ng may utang at ang pagtatasa ng posibilidad na mabayaran ang utang nang buo o sa bahagi (talata 4, sugnay 70 ng Mga Regulasyon). Ang halagang ito ay isang tinantyang halaga (clause 3 PBU 21/2008 "Mga Pagbabago sa mga tinantyang halaga", na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06.10.2008 No. 106n), ang pagbabago nito ay kinikilala bilang isang pagsasaayos sa halaga ng isang asset (liability) o isang halaga na sumasalamin sa pagbabayad ng halaga ng isang asset, dahil sa paglitaw ng bagong impormasyon, na batay sa isang pagtatasa ng kasalukuyang estado ng mga gawain sa organisasyon, inaasahang mga benepisyo at obligasyon sa hinaharap at ay hindi isang pagwawasto ng pagkakamali sa mga financial statement (talata 2 ng PBU 21/2008).

Mga pamamaraan para sa pagkalkula ng allowance para sa mga nagdududa na utang:

Ang napiling paraan at pamamaraan para sa pagkalkula ng reserba para sa mga nagdududa na utang ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting. Halimbawa, kung ang isang paraan ng pagtatasa ng dalubhasa sa bawat nagdududa na utang ay pinili, kung gayon ang tiyak na pamantayan (halimbawa, mga tagapagpahiwatig ng solvency at kalagayang pinansyal ng may utang) kung saan nakabatay ang naturang pagtatasa ay dapat na inireseta sa patakaran sa accounting. Kung ang paraan ng pagkalkula ng reserba ay pinili depende sa panahon ng pagkaantala para sa bawat kaduda-dudang utang, kung gayon sa patakaran sa accounting kinakailangan na itakda ang naaangkop na mga halaga ng porsyento ng mga pagbawas sa reserba (maaaring magkasabay sila o hindi. sa mga ginagamit sa accounting ng buwis).

Kapag lumilikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang, ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat matugunan:

1. Ang reserba ay nilikha ng mga pakikipag-ayos sa ibang mga organisasyon at mamamayan para sa mga produkto, kalakal, gawa at serbisyo. Ang reserba ay hindi kasama ang mga halaga ng mga advance na inilipat sa mga supplier (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Oktubre 15, 2003 N 16-00-14 / 316 "Sa Doubtful Debt ng Organisasyon"). Kaya, ang reserba ay nilikha lamang para sa utang ng mga mamimili (mga customer).
2. Ang reserba ay nilikha batay sa mga resulta ng imbentaryo ng mga receivable ng organisasyon.
3. Ang halaga ng reserba ay tinutukoy nang hiwalay para sa bawat nagdududa na utang, depende sa kondisyon sa pananalapi (solvency) ng may utang at ang pagtatasa ng posibilidad na mabayaran ang utang nang buo o bahagi.

Matapos lumikha ng isang reserba, ang organisasyon ay dapat na patuloy na subaybayan ang paggalaw ng mga utang kung saan nilikha ang isang reserba, dahil ang mga entry sa accounting ay ginawa sa konteksto ng analytical accounting para sa bawat may utang.

Dapat pansinin na ang batas sa accounting ay hindi nagbibigay ng mga paghihigpit alinman sa halaga ng nilikha na reserba o sa panahon ng paglitaw ng nagdududa na utang. Kasabay nito, ang kasalukuyang batas sa accounting ay hindi pumipigil sa paggamit ng paraan ng pagkilala sa mga natanggap bilang hindi nakokolekta, na itinatag ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation, at para sa mga layunin ng accounting.

Samakatuwid, kung ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga reserba sa buwis at accounting ay naiiba, kung gayon:

• para sa mga pagkakaiba na lumitaw dahil sa iba't ibang mga kahulugan ng timing para sa reserbasyon, (ibig sabihin, sa accounting, ang halaga ng reserba ay nilikha, halimbawa, sa halagang 100% sa hindi pa nababayarang utang pagkatapos ng 45 araw), ang mga deductible na pansamantalang pagkakaiba ay lilitaw sa accounting, na humahantong sa pagbuo ng isang ipinagpaliban na asset ng buwis (mga sugnay 8, 11, 14 PBU 18/02, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 114n).
• para sa mga pagkakaiba na lumitaw kapag ang tinantyang halaga ng mga pagbabawas sa reserba sa accounting ay lumampas sa 10% ng halaga ng mga nalikom sa pagbebenta, ang organisasyon ay may mga permanenteng pagkakaiba (mga sugnay 4, 7 PBU 18/02, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng ang Russian Federation na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 114n).

Ang mga alokasyon sa reserba para sa mga kaduda-dudang utang ay isang pagbabago sa tinantyang halaga (sugnay 4 ng PBU 21/2008). Ang mga pagbabago sa mga tinantyang halaga ay makikita sa accounting bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat kung saan nangyari ang mga pagbabagong ito. Kaya, ang mga pagbabawas sa reserba ay dapat na maipakita sa accounting na may dalas kung saan ang organisasyon ay bumubuo ng mga financial statement (Artikulo 15 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ).

Ang mga halaga ng nilikhang mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay kasama sa mga resulta sa pananalapi at makikita sa pag-debit ng account 91 "Iba pang kita at mga gastos" at ang kredito ng account 63 "Mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang".

Ang pagpapawalang-bisa ng masamang utang, na dating kinikilala bilang nagdududa sa accounting, kung saan nabuo ang isang reserba, ay makikita sa accounting entry sa debit ng account 63 "Mga reserba para sa mga kahina-hinala na utang" na may kaugnayan sa account 62 "Mga pag-aayos sa mga mamimili at mga customer” o account 76 “Mga settlement sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang."

Ang masamang utang sa halagang lumampas sa reserbang nilikha para sa utang na ito ay isinusulat sa debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos".

Ang utang na inalis pagkatapos ng pag-expire ng panahon ng limitasyon ay makikita sa off-balance account 007 "Ang utang ng mga insolvant na may utang na nawalang bisa" sa loob ng 5 taon mula sa petsa ng write-off upang masubaybayan ang posibilidad ng koleksyon nito sa kaganapan ng pagbabago sa katayuan ng ari-arian ng may utang.

Sa kaganapan ng pagtanggap ng pagbabayad para sa mga natanggap kung saan ang mga reserba ay dati nang nabuo (o mga pagbabago sa data ng pagiging maaasahan ng katapat sa isang positibong direksyon), ang mga halaga ng mga reserba ay napapailalim sa pagbawi. Sa accounting, ang mga halaga ng mga naibalik na reserba ay makikita sa debit ng account 63 "Mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang" sa pagsusulatan sa account 91 "Iba pang kita at gastos".

Nagdududa na imbentaryo ng reserbang utang

Ang mga pangunahing kinakailangan para sa imbentaryo ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ay tinukoy sa talata 3.54 ng Mga Alituntunin para sa imbentaryo ng ari-arian at pananagutan sa pananalapi.

Ang pagsubaybay sa mga natatanggap para sa bawat utang upang lumikha o gumamit ng probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay dapat na isagawa palagi. Ito ay dapat na isinasagawa sa petsa ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi.

Sa loob ng limang taon pagkatapos ng write-off ng mga hindi nakokolektang receivable, kinakailangan na subaybayan ang posibilidad ng koleksyon nito kung sakaling may pagbabago sa katayuan ng ari-arian ng may utang.

Reflection ng reserba sa mga financial statement

Sa mga financial statement, ipakita ang mga receivable na binawasan ang nabuong reserba. Ibunyag ang impormasyon tungkol sa ginawang reserba sa mga tala sa Balanse Sheet at ang Pahayag ng Mga Resulta sa Pinansyal. Ang pamamaraang ito ay itinatag ng PBU 4/99 p. 35.

Sa hinaharap, ang ginawang reserba ay maaaring:

• naibalik sa pagbabayad ng utang (sa kasong ito, ang halaga ng naibalik na reserba ay kasama sa iba pang kita, na makikita sa account 91 "Iba pang kita at gastos");
• naibalik dahil sa kakulangan ng pagbabayad ng bumibili sa katapusan ng taon kasunod ng taon na ginawa ang reserba (talata 4, sugnay 70 ng Mga Regulasyon sa Accounting at Pag-uulat), habang ang halaga ng naibalik na reserba ay kasama sa iba pang kita sa account 91 "Iba pang kita at gastos";
• ginamit, ibig sabihin, ang mga hindi nakokolektang receivable ay ipapawalang-bisa sa gastos ng reserba (sugnay 77 ng Mga Regulasyon sa Accounting at Pag-uulat).

Carryover sa susunod na taon

Alinsunod sa Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa Russian Federation No. 34n p. 70, kung sa pagtatapos ng taon kasunod ng taon na nilikha ang reserba, ang halaga nito ay hindi ganap na ginugol, kung gayon ang balanse ng reserba ay isama sa mga resulta ng pananalapi ng taon ng pag-uulat. Kasunod nito na kung ang utang ay mananatiling nagdududa sa katapusan ng 2015, ang hindi nagamit na balanse ng reserba ay dapat singilin sa account 91 ng sub-account na "Iba pang kita". Tinutukoy ng mga kinakailangan ng PBU No. 34n na ang halaga ng mga kahina-hinalang utang ay dapat isaalang-alang muli bago ang paghahanda ng mga taunang ulat kapag bumubuo ng isang reserba sa katapusan ng 2015.

Iminumungkahi naming gumawa lamang ng mga pagsasaayos sa reserba sa katapusan ng taon, i.e. dagdagan o bawasan ang halaga ng reserba, sa halip na isulat ang buong halaga ng hindi nagamit na reserba at pagkatapos ay bawiin ito. Ang ganitong pamamaraan ay magbibigay-daan sa pag-iwas sa mga karagdagang entry sa account 91 at hindi pag-overstating sa mga indicator na makikita rin sa income statement.

Halimbawa

Ang organisasyong Doubtful LLC ay pumasok sa isang supply agreement No. 451 na may petsang 06/16/2014 kasama ang LLC Phantom para sa kabuuang halaga na 525,750 rubles. (kabilang ang VAT 18% - 80199 rubles). Nilabag ng mamimili ang mga tuntunin ng kontrata sa pamamagitan ng pagkawala ng deadline ng pagbabayad. Sa oras ng pagbabayad, binayaran ng Doubtful LLC ang halagang 229,800 rubles. (kabilang ang VAT 18% - 35054 rubles).

Kinilala ng Fantom LLC ang mga kahina-hinalang account na maaaring tanggapin para sa natitirang bahagi ng utang (pagkatapos magbayad ng bahagi ng mga account na babayaran (525750 - 229,800 = 295950 rubles)) at nag-iipon ng probisyon para sa mga nagdududa na utang: noong Agosto 31, 2014 sa halagang 50% ng utang ( panahon ng paglitaw mula 45 hanggang 90 araw ng kalendaryo). Ang halaga ng reserba ay umabot sa 147,975 rubles.

Sa pagtanggap ng bahagyang pagbabayad mula sa bumibili sa account ng utang sa halagang 200,000.00 rubles. (kabilang ang 18% VAT - 30,508.47 rubles) ang reserba para sa bayad na bahagi ng utang ay naibalik.

Nagbenta ng mga kalakal LLC "Nagdududa"

Debit 62.01 Credit 90.01 - 525750

VAT na sinisingil sa mga benta

Debit 90.03 Credit 68.02 - 80199

Sinasalamin ang halaga ng mga kalakal na naibenta

Debit 90.02 Credit 41.01 - 375000

Ang bahagi ng utang ay binayaran ng mamimili LLC "Nagdududa"

Debit 51 Credit 62.01 - 229800

Ang isang probisyon ay naipon para sa kinikilalang utang ng Doubtful LLC (ang panahon ng paglitaw ay mula 45 hanggang 90 araw)

Debit 91.02 Credit 63 - 147975

Natanggap ang pagbabayad mula sa mamimili LLC "Nagdududa"

Debit 51 Credit 62.01 - 200000

Pagbawi ng probisyon para sa bayad na bahagi ng utang

Debit 63 Credit 91.01 - 200000

Tulong-pagkalkula ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang

			Kaduda-dudang utang			reserba			Ito ay nananatiling maipon
Kontrata ng counterparty	Tagal ng pagbabayad, bilang ng mga araw ng utang	Sum		Naipon kanina	Naipon. Kung ang (2) ay higit sa o katumbas ng 45 araw (3)/2, ang 2 ay higit sa 90 araw (3)*(4)		Pagbawi (4) higit sa (3) pagkatapos (4)-(3)	Naka-attach sa kita (mga gastos)		Kabuuan (4)*(5)-(6)	Nananatili itong maipon (3) - (8)
LLC "Nagdududa" na kontrata na may petsang 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
Agosto	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Isaalang-alang ang isa pang halimbawa na nagpapakilala sa pagpapawalang bisa ng mga hindi magandang natanggap (sa gastos ng probisyon).

Nakumpleto at ibinigay ng Bars LLC ang gawaing disenyo sa Beznadnazhniy LLC, na hindi nagbabayad sa ilalim ng kontrata. Ang Bars LLC, batay sa mga resulta ng imbentaryo ng mga settlement, ay kinikilala ang mga kahina-hinalang natanggap na hindi nabayaran sa oras. Ayon sa patakaran sa accounting, inilalapat ng Bars LLC ang paraan ng accrual at lumilikha ng probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting at tax accounting. Pagkatapos ng pag-expire ng panahon ng limitasyon, ang natukoy na utang ay nararapat na kinilala bilang hindi nakokolekta (hindi makatotohanang kolektahin) at tinanggal.

Isang taon pagkatapos maalis ang utang, binabayaran ng Beznadnazhny LLC ang utang nito.

Disyembre 31, 2014, inalis ang masamang utang sa gastos ng nilikhang probisyon para sa mga pinagdududahang utang

Debit 63 Credit 62.01 - 1250407 rubles.

Ang nakasulat na masamang utang ng OOO Beznadnazhniy ay binibilang sa balanse.

Debit 007 - 1250407 rubles.

OOO "Beznadnazhnyy" binayaran ang utang

Debit 51 Credit 62.01 - 1250407 rubles.

Ang dating natanggal na utang ay kasama sa ibang kita

Debit 62.01 Credit 91.01 - 1250407 rubles.

Ang halaga ng nabayarang utang ay tinanggal mula sa off-balance account

Credit 007

accounting ng buwis

Ang pagdududa na utang para sa pagbuo ng mga reserba sa accounting ng buwis ay ang utang sa nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo kung ang utang na ito ay hindi nabayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan at hindi sinigurado ng isang pledge, surety, bank guarantee.

Ang mga halaga ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay tinutukoy batay sa mga resulta ng isang imbentaryo ng mga account na maaaring tanggapin na isinagawa noong huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis). Ang mga nagbabayad ng buwis na nagbabayad ng paunang bayad batay sa aktwal na mga kita ay kinakalkula ang mga reserba sa katapusan ng bawat buwan, iba pang mga nagbabayad ng buwis - sa katapusan ng ika-1, ika-2, ika-3 quarter at sa katapusan ng taon. Ang mga halaga ng mga bawas sa mga reserba ay kasama sa mga di-operating na gastos

Ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba ay tinutukoy para sa bawat kahina-hinalang utang, depende sa panahon ng pagkaantala:

Pansin! Dapat alalahanin na sa accounting ng buwis ay may limitasyon sa maximum na halaga ng reserba - hindi ito dapat lumampas sa 10% ng kita ng panahon kung saan nilikha ang reserba. Kasabay nito, ang organisasyon, sa pagpapasya nito, ay maaaring magtakda ng mas mababang limitasyon sa halaga ng mga bawas sa reserba (halimbawa, 5% ng kita).

Kapag isinusulat ang utang dahil sa pag-expire ng panahon ng limitasyon, ang pagpapawalang bisa para sa mga layunin ng accounting ng buwis ay dapat gawin sa panahon ng pag-uulat kung kailan nag-expire ang tinukoy na panahon, at hindi kapag ang organisasyon ay nagsagawa ng imbentaryo at naglabas ng isang utos (Liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 01.28.2013 No. 03-03- 06/1/38).

Kaya, ang napapanahong imbentaryo ng utang (hindi bababa sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat para sa buwis sa kita) ay para sa interes ng organisasyon mismo, upang hindi gumawa ng mga pagsasaayos sa isinumiteng tax return, gayundin upang matiyak na ang data sa pagtanggal ng utang sa buwis at accounting na tumugma.

Tulad ng naaalala mo, bumubuo ka ng reserba batay sa halaga ng utang na pinapayagan ka ng Tax Code ng Russian Federation na uriin bilang nagdududa.

Samakatuwid, kailangan mong tukuyin ang mga utang na sabay na nakakatugon sa mga sumusunod na kondisyon:

• nauugnay sa pagbebenta ng mga kalakal, gawa, serbisyo;
• hindi nabayaran sa loob ng panahon na tinukoy sa kontrata;
• ay hindi sinigurado ng collateral, surety o bank guarantee.

Dagdag pa, ang halaga ng reserbang ginawa sa susunod na panahon ng pag-uulat (buwis) ay tinutukoy (napapailalim sa limitasyon na 10 porsiyento ng halaga ng kita). Pakitandaan na ang bilang ng kita ay tinutukoy nang walang VAT.

Pagkatapos ay kinakailangan upang matukoy ang maximum na halaga ng mga pagbabawas sa reserba (PSO).

Gamitin natin ang formula: PSO \u003d B x 10%,

kung saan ang B ay ang halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo, karapatan sa ari-arian) na natanggap sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Maaari kang lumikha ng reserba sa mas maliit na halaga kaysa sa 10% ng kita ng panahon ng pag-uulat (buwis). Hindi ito ipinagbabawal ng Tax Code ng Russian Federation, ngunit kinumpirma ng mga korte (tingnan ang Decree of the Federal Antimonopoly Service ng North Caucasus District ng Oktubre 25, 2004 N F08-5008 / 2004-1902A). Ang ganitong desisyon ay maaaring angkop sa mga sitwasyon kung saan ang mga pagbabawas sa reserba sa pangkalahatang rate na 10% ay hahantong sa isang pagkawala o isang zero na resulta sa pananalapi (halimbawa, na may mataas na kita, ngunit maliit na kita). Ang iyong pamantayan ay dapat ipahiwatig sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Sa wakas, ang reserba ay dapat na iakma para sa balanse para sa nakaraang panahon

Mga resulta:

PSO > o = PSO, ang halaga ng mga bawas na katumbas ng PSO ay kasama sa reserba.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Ang halaga ng mga pagbabawas na tinutukoy sa paraang ito ay kasama sa mga di-operating na gastos para sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) (sugnay 3 ng artikulo 266, sugnay 7 ng sugnay 1 ng artikulo 265, sugnay 2 ng sugnay 7 ng artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Halimbawa

Naitala ng Breeze LLC sa patakaran sa accounting nito para sa 2014 ang paglikha ng isang reserba para sa mga kaduda-dudang utang para sa mga layunin ng buwis. Sa simula ng ikaapat na quarter, ang balanse ng reserba ay umabot sa 36,500 rubles. Ang halaga ng kita para sa 2014 ay 12,567 libong rubles.

Noong Disyembre 31, tinukoy ng accountant ang mga overdue na receivable para sa pagbabayad ng mga kalakal na inihatid sa mga katapat.

katapat	Ang halaga ng utang ayon sa kasunduan, kabilang ang VAT (rubles)	Ang halaga na maaaring kilalanin bilang kahina-hinalang utang para sa mga layunin ng paglikha ng isang reserba, kabilang ang VAT (RUB)	Overdue period	Ang halaga ng mga bawas sa reserba (rub.)
Sigma LLC	98000	98000	98 araw	98000
OOO "Toro"	216 380	216380	59 araw	108190 (216380×50%)
OOO "Transsbyt"	97600	97600	11 araw	-
LLC "Melchior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 araw	115200 (230400 × 50%)
Kabuuan				321390

Bilang karagdagan, ang Breeze LLC ay may account na babayaran sa Melchior LLC para sa pagbabayad ng mga serbisyo sa advertising sa halagang 57,000 rubles.

Pagkatapos ay tinukoy ng accountant ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba - dinala niya ang mga ito sa talahanayan. Ang limitasyon ng reserba ay 1,256,700 rubles. (12,567,000 rubles × × 10%).

Ang mga nakalkulang pagbabawas sa reserba para sa mga kahina-hinalang utang (321,390 rubles) ay hindi lalampas sa limitasyon nito. Samakatuwid, ang halaga ng reserba ay magiging 321,390 rubles.

Ang Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 24, 2010 No. 186n (pinapasok sa puwersa kasama ang mga pahayag sa pananalapi ng 2011) ay gumawa ng mga makabuluhang pagbabago sa sugnay 70 ng Regulasyon sa Accounting at Pag-uulat sa Russian Federation (mula rito ay tinutukoy bilang ang Regulasyon), na nagtatatag ng pamamaraan para sa pagbuo ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang.

Alinsunod sa talata 70 ng Mga Regulasyon, ang organisasyon ay lumilikha ng mga reserba para sa mga kaduda-dudang utang kung sakaling ang mga natanggap ay kinikilala bilang nagdududa. Kasabay nito, ang mga account na natatanggap ng isang organisasyon na hindi nabayaran o may mataas na antas ng posibilidad ay hindi mababayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan at hindi binibigyan ng naaangkop na mga garantiya ay itinuturing na nagdududa.

Kaya, ang paglikha ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang ay naging isang obligasyon, at hindi isang karapatan (tulad ng dati), at para sa lahat ng mga organisasyon nang walang pagbubukod. Kasabay nito, ang mga reserba ay dapat gawin para sa anumang mga matatanggap, at hindi lamang para sa mga ibinebentang produkto, kalakal, gawa at serbisyo, i.e. sa pagkalkula ng reserba, ang lahat ng may utang ay dapat isaalang-alang, kabilang ang mga supplier para sa mga advance na inisyu at nanghihiram.

Ang halaga ng reserba ay tinutukoy nang hiwalay para sa bawat nagdududa na utang, depende sa kondisyon sa pananalapi (solvency) ng may utang at ang pagtatasa ng posibilidad na mabayaran ang utang nang buo o bahagi. Ang pamantayan para sa pagiging kwalipikado ng isang partikular na utang bilang pagdududa ay tinutukoy ng bawat organisasyon nang nakapag-iisa. Upang makilala ang isang utang bilang nagdududa, ang isang organisasyon ay dapat na may mga sumusuportang dokumento na nagsasaad ng kawalan ng utang na loob ng katapat. Ito ay maaaring isang extract mula sa Unified State Register of Legal Entities na may impormasyon tungkol sa isang posibleng pagpuksa, data mula sa mga financial statement ng may utang, impormasyon tungkol sa mga arbitral awards na kinasasangkutan ng isang counterparty, isang pahayag tungkol sa pagsisimula ng mga paglilitis sa bangkarota, atbp. Sa huli, ang konklusyon tungkol sa kwalipikasyon ng utang bilang nagdududa ay batay sa propesyonal na paghatol ng accountant.

Ang reserba ay dapat mabuo pagkatapos ng pagkakasundo at ang imbentaryo ng mga pakikipag-ayos sa mga may utang ay isasagawa. Ang paglikha at pagsasaayos ng reserba ay dapat isagawa nang hindi bababa sa isang beses sa isang quarter sa huling araw ng panahon ng pag-uulat.

Ang Account 63 "Mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang" ay ginagamit para sa accounting ng mga reserba. Ang analytical accounting ay pinananatili para sa bawat kahina-hinalang utang. Ang paglikha ng isang reserba ay makikita sa pamamagitan ng isang entry sa kredito ng account 63 sa sulat sa account 91.02 "Iba pang mga gastos". Kasabay nito, ang mga balanse sa account 63 ay hindi ipinapakita sa sheet ng balanse, at ang halaga ng mga natanggap na kung saan ang isang reserba ay nabuo ay makikita minus ang halaga ng reserba.

Alinsunod sa PBU 21/2008 "Pagbabago sa mga pagtatantya" (tulad ng binago ng Order No. 132n ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 25, 2010), ang halaga ng allowance para sa mga nagdududa na utang ay isang tinantyang halaga. Maaaring baguhin ang halagang ito. Ang pagbabago sa tinantyang halaga ay isang pagsasaayos sa halaga ng isang asset (liability) o isang halaga na sumasalamin sa pagbabayad ng halaga ng isang asset, dahil sa paglitaw ng bagong impormasyon. Ang pagsasaayos ay ginawa batay sa isang pagtatasa ng kasalukuyang estado ng mga gawain sa organisasyon, inaasahang mga benepisyo at obligasyon sa hinaharap.

Ang pagbabago sa tinantyang halaga ay napapailalim sa pagkilala sa accounting sa pamamagitan ng pagsasama nito sa kita o mga gastos ng organisasyon. Kung sakaling maapektuhan ng pagbabagong ito ang mga financial statement ng panahon lamang ng pag-uulat na ito, ang pagbabago sa tinantyang halaga ay kinikilala sa panahong ito. Ang pagtaas sa reserba ay makikita sa isang entry sa debit ng account 91.02 "Iba pang mga gastos" at isang kredito ng account 63, isang pagbawas sa isang entry sa debit ng account 63 at isang credit ng account 91.01 "Iba pang kita".

Kung sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat kasunod ng taon ng paglikha ng reserba, ang reserbang ito ay hindi ginagamit sa anumang bahagi, kung gayon ang mga hindi nagastos na halaga ay idinagdag sa mga resulta sa pananalapi kapag pinagsama-sama ang balanse sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat ( talata 5, sugnay 70 ng Regulasyon).

Sa accounting, ang mga hindi nagastos na halaga ng mga reserba ay tinanggal sa pamamagitan ng isang entry sa debit ng account 63 at ang kredito ng account 91.01, at isang bagong reserba ay nilikha batay sa bagong isinagawang imbentaryo.

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga kita ng mga organisasyon ay itinatag ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation. Alinsunod sa talata 3 ng artikulong ito ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang lumikha ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang. Kaya, ang pagbuo ng naturang mga reserba ay tinutukoy ng patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Ang pagdududa na utang para sa mga layunin ng pagbuo ng mga reserba sa accounting ng buwis ay ang utang sa nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal, ang pagganap ng trabaho, ang pagkakaloob ng mga serbisyo, kung ang utang na ito ay hindi nabayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan, at ay hindi sinigurado ng isang pledge, surety, bank guarantee.

Ang mga halaga ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay tinutukoy batay sa mga resulta ng isang imbentaryo ng mga account na maaaring tanggapin na isinagawa noong huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis). Ang mga nagbabayad ng buwis na nagbabayad ng paunang bayad batay sa aktwal na kita ay kinakalkula ang mga reserba sa katapusan ng bawat buwan, iba pang mga nagbabayad ng buwis - sa katapusan ng ika-1, ika-2, ika-3 quarter at sa katapusan ng taon. Ang mga halaga ng mga bawas sa mga reserba ay kasama sa mga di-operating na gastos.

Ang halaga ng probisyon ay depende sa panahon ng mga kahina-hinalang utang. Kapag tinutukoy ang halaga ng reserba, ang mga sumusunod ay isinasaalang-alang:

Para sa mga nagdududa na utang na may kapanahunan na 45 hanggang 90 araw sa kalendaryo (kasama) - 50% ng halaga ng utang;

Para sa mga nagdududa na utang na may kapanahunan na higit sa 90 araw sa kalendaryo - 100% ng halaga ng utang.

Para sa mga kaduda-dudang utang na may kapanahunan na hanggang 45 araw, walang probisyon na nilikha.

Ang panahon ng paglitaw ay binibilang na may kaugnayan sa petsa kung saan ang mga natanggap ay kinikilala bilang nagdududa alinsunod sa Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kapag lumilikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang isaalang-alang ang halaga ng mga kahina-hinalang utang sa halagang ipinakita ng nagbebenta sa bumibili, kasama ang halaga ng idinagdag na buwis (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03.08.2010 No. 03-03-06/1/517).

Hindi tulad ng accounting, ang batas sa buwis ay nagtatatag ng karagdagang paghihigpit sa halaga ng reserba: hindi ito maaaring lumampas sa 10% ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal, trabaho, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari para sa panahon ng pag-uulat (buwis).

Sa katunayan, ang pamantayang ito ay nangangahulugang ang mga sumusunod: kung ang kabuuang halaga ng mga reserbang kinakalkula batay sa panahon ng pagkakautang ay lumampas sa 10% ng kita para sa kaukulang panahon, kung gayon ang halaga ng reserba para sa bawat utang, na kinikilala bilang mga di-operating na gastos , ay na-normalize sa pamamagitan ng pag-multiply sa isang koepisyent (mas mababa sa 1), na kinakalkula bilang ratio ng halaga ng mga reserba ayon sa pamantayan sa kabuuang halaga ng mga reserbang kinakalkula batay sa panahon ng pagkakautang.

Ang mga reserba ay nilikha upang linawin ang pagtatasa ng mga indibidwal na item sa accounting at masakop ang mga gastos at pagbabayad sa hinaharap.

Sa accounting, mayroong apat na uri ng mga reserba:

1. Mga reserba para sa depreciation ng mga materyal na asset.

2. Mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang.

3. Mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel.

4. Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap.

Sa Tax Code ng Russian Federation (Kabanata 25), may mas kaunting mga pagkakataon para sa paglikha ng mga reserba kumpara sa accounting.