Sa Kabanata 25 "Buwis sa Kita ng Kumpanya" Tax Code Ang Russian Federation sa unang pagkakataon ay malinaw na ipinahiwatig ang pangangailangan para sa mga organisasyon ng accounting sa buwis upang makalkula base ng buwis. Ang mga artikulo 313-333 ng Tax Code ng Russian Federation ay nakatuon dito. Gayunpaman, hindi ito maaaring sabihin na mga organisasyong Ruso hindi nag-iingat ng mga talaan ng buwis dati. Ilang taon na nilang ginagawa ito, hanggang ngayon ang accounting for tax purposes ay hindi pa opisyal na tinatawag na tax accounting. Ang iyong pananaw sa mga tampok at pagkakaiba ng buwis at accounting sabi ni V.V. Patrov, doktor mga agham pang-ekonomiya, Propesor ng St. Petersburg State University.

Ano ang tax accounting?

Ang accounting ng buwis ay ang kabuuan ng lahat ng aksyon ng isang accountant na may kaugnayan sa pagbubuwis (paghahanda ng mga pagbabalik ng buwis, pagpapalabas ng mga invoice ng VAT, pag-iingat ng mga rehistro ng natanggap at inisyu na mga invoice, mga aklat ng mga pagbili at pagbebenta, atbp.).

Para sa buwis sa kita, isang kapansin-pansing halimbawa ng accounting sa buwis ay ang gawaing isinagawa ng mga accountant upang i-compile ang Appendix No. 4 sa Instruction of the Ministry of Taxes of Russia na may petsang Hulyo 15, 2000 No. 62 "Reference on the procedure for determining the data makikita sa linya 1 ng Pagkalkula (tax return) ng buwis mula sa aktwal na kita”. Sa sertipiko na ito, isang pagsasaayos ang ginawa sa accounting pag-uulat ng kita upang matukoy ang nabubuwisang kita. Upang ipunin ang sertipiko na ito, ang mga organisasyon ay dapat magtago ng hiwalay na mga talaan ng mga gastos at kita na isinasaalang-alang at hindi isinasaalang-alang kapag binubuwisan ang mga kita, ang halaga ng labis na mga aktwal na gastos sa mga itinatag na pamantayan, atbp. Tanging mas maaga ang lahat ng mga pamamaraang ito ay hindi tinatawag na accounting ng buwis. Samakatuwid, hindi kinakailangang pag-usapan ang accounting ng buwis bilang isang bagay na ganap na bago. Ang tanging pagbabago ay ang pangangailangan para sa espesyal na accounting ng buwis sa walang sablay.

Ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon sa kita at mga gastos upang matukoy ang base ng buwis para sa kita batay sa data pangunahing mga dokumento.

Pinipili ng mga organisasyon ang sistema ng accounting ng buwis nang nakapag-iisa, ang pamamaraan para sa pagpapanatili nito ay itinatag ng bawat organisasyon sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis, na inaprubahan ng may-katuturang order (order ng pinuno).

Data ng accounting ng buwis

Ang data ng accounting ng buwis ay dapat magpakita ng:

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng kita at gastos;

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng pagbubuwis sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat);

Ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkalugi) na napapailalim sa pagpapatungkol sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikha na mga reserba;

Ang halaga ng utang sa pag-aayos sa badyet para sa buwis sa kita.

Ang kumpirmasyon ng data ng accounting ng buwis ay:

Pangunahing mga dokumento ng accounting (kabilang ang mga sertipiko mula sa isang accountant);

Analytical registers ng tax accounting;

Pagkalkula ng base ng buwis.

Analytical registers of tax accounting - pinagsama-samang anyo ng systematization ng pinagsama-samang data ng accounting ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis) nang walang pagmuni-muni sa mga account sa accounting.

Ang mga form ng analytical registers ng tax accounting ay dapat maglaman ng mga sumusunod na detalye:

Magrehistro ng pangalan;

Panahon (petsa) ng compilation;

Pagsukat ng mga transaksyon sa uri (kung maaari) at sa mga tuntunin sa pananalapi;

Pangalan transaksyon sa negosyo;

Lagda (pag-decode ng lagda) ng taong responsable sa pag-compile ng mga ipinahiwatig na rehistro.

Pagbuo ng data ng accounting ng buwis

Ang pagbuo ng data ng accounting ng buwis ay nagpapahiwatig ng pagpapatuloy ng pagmuni-muni sa magkakasunod-sunod mga bagay ng accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis (kabilang ang mga operasyon, ang mga resulta nito ay naitala sa ilang mga panahon ng pag-uulat, o inililipat sa isang bilang ng mga taon). Kasabay nito, ang analytical data accounting ay dapat na isinaayos sa paraang ito ay nagpapakita ng pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis.

Ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay pinananatili sa anyo ng mga espesyal na form sa papel, sa sa elektronikong format at/o anumang magnetic media.

Ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting sa buwis at ang pamamaraan para sa pagpapakita ng data sa kanila ay binuo ng mga organisasyon nang nakapag-iisa at itinatag ng mga annexes sa pagkakasunud-sunod (pagtuturo) ng pinuno sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Ang kawastuhan ng pagmuni-muni ng mga katotohanan buhay pang-ekonomiya sa mga rehistro ng accounting ng buwis ay ibinibigay ng mga taong nagtipon at pumirma sa kanila.

Ang pagwawasto ng mga pagkakamali sa mga rehistro ng accounting ng buwis ay dapat patunayan at kumpirmahin ng pirma ng taong gumagawa ng pagwawasto, na nagpapahiwatig ng petsa at katwiran para sa ginawang pagwawasto.

Organisasyon ng accounting ng buwis

Ang accounting ng buwis ay maaaring isaayos tulad ng sumusunod:

1. Ang mga talaan ng accounting ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya ay isinasagawa sa karaniwang paraan ng mga empleyado ng serbisyo ng accounting, at accounting ng buwis - ng mga empleyado ng isang serbisyo na espesyal na nilikha para sa layuning ito.

Gayunpaman, mayroong ilang mga downsides dito:

Una, ang paglikha ng isang espesyal na serbisyo sa buwis sa karamihan ng mga kaso ay hahantong sa isang pagtaas sa kabuuang bilang ng mga empleyado na kasangkot sa accounting (parehong accounting at buwis). Bilang karagdagan, hindi lahat ng organisasyon ay kayang bayaran ang paglikha ng serbisyo sa itaas.

Pangalawa, para sa isang bilang ng mga transaksyon ay magkakaroon ng pagdoble ng mga account sa parehong mga serbisyo, dahil ang mga tagapagpahiwatig ng maraming uri ng kita at gastos na ginamit sa pagkalkula ng base ng buwis ay mabubuo sa parehong paraan kapwa para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagbubuwis.

Pangatlo, para sa mga pinuno ng mga organisasyon, ang layunin ng accounting ay makabuluhang mababawasan, dahil makakatanggap sila ng impormasyon sa pagbubuwis ng mga kita hindi mula sa departamento ng accounting.

2. Ang accounting ng buwis ay isinasagawa nang walang pagbuo ng mga tiyak na anyo ng analytical registers, na magkakaiba sa iba't ibang mga organisasyon depende sa mga kondisyon ng pang-ekonomiyang aktibidad (organisasyon at legal na anyo, paksa at rehiyon ng aktibidad, mga uri ng mga kontrata na natapos, atbp.) .

Mga tagapagpahiwatig ng accounting ng buwis

Ang Artikulo 315 ng Tax Code ng Russian Federation ay naglilista kung anong mga tagapagpahiwatig ang dapat ipakita sa accounting ng buwis upang makalkula ang base ng buwis. Kabilang dito ang:

1. Kita (pagkalugi) mula sa mga benta:

Mga kalakal (gawa, serbisyo) ng sariling produksyon, gayundin mula sa pagbebenta ng mga karapatan sa ari-arian at ari-arian (maliban sa mga kita (pagkalugi) mula sa pagbebenta * na tinukoy sa mga subparagraph 2, 3, 4 at 5 ng talata 4 ng Artikulo 315 );

_________________________

* Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagsasabing "... maliban sa kita ...", na hindi tumutugma sa kakanyahan ng pagkalkula na ito. Tila mayroong isang teknikal na error dito.

_________________________

Securities na hindi ipinagpalit sa isang organisadong merkado;

biniling kalakal;

Mga instrumento sa pananalapi ng mga transaksyon sa hinaharap na hindi kinakalakal sa isang organisadong merkado;

Mga fixed asset;

Mga produkto (gawa, serbisyo)** na nagsisilbi sa mga industriya at sakahan.

Upang matiyak ang posibilidad ng pagkalkula ng tubo (pagkalugi) mula sa pagbebenta, kinakailangan na panatilihin ang mga talaan ng parehong mga nalikom mula sa pagbebenta at ang mga gastos na natamo sa kasong ito sa konteksto ng mga uri ng aktibidad sa itaas.

_________________________

** Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagsasabing: "tubo (pagkawala) mula sa pagbebenta ng mga industriya ng serbisyo at mga sakahan." Isa itong error sa editoryal.

_________________________

2. Profit (pagkalugi) mula sa mga non-operating transactions.

Para sa pagkalkula tagapagpahiwatig na ito hindi-operating na kita at hindi-operating na mga gastos ay dapat isaalang-alang nang hiwalay.

3. Ang pagkalugi ay ipapasulong sa paraang itinakda ng Artikulo 283 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Ang mga tagapagpahiwatig na ito ay dapat isaalang-alang sa unang lugar kapag bumubuo ng mga uri at anyo ng mga rehistro ng accounting ng analytical na buwis.

Ang konsepto ng accounting ng buwis ay batay sa prinsipyo ng maximum na kumbinasyon nito sa accounting.

Ito ay kilala na ang halaga ng tubo (pagkawala) bilang para sa mga layunin ng pag-iipon Financial statement, at para sa pagkalkula ng base ng buwis, sa prinsipyo, ito ay kinakalkula sa parehong paraan, bilang pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga gastos.

Kita at gastos: buwis at accounting

Pagsusuri ng kasalukuyang gawain at mga balanse ng mga natapos na produkto para sa accounting ng buwis

Ang pamamaraan para sa pagtatasa ng mga balanse ng kasalukuyang trabaho, mga balanse tapos na mga produkto at mga kalakal na ipinadala, na itinakda sa Artikulo 319 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ay sa panimula ay naiiba sa pamamaraan para sa pagtatasa ng mga tagapagpahiwatig sa itaas, na ginagamit hanggang ngayon sa accounting.

Ang mga pagkakaiba sa mga pamamaraan ng pagtatasa na ito ang pangunahing problema na kailangang lutasin ng mga nagbabayad ng buwis. ng karamihan sa simpleng paraan Ang solusyon sa problemang ito ay ang kunin bilang batayan ang pamamaraan para sa pagtatasa ng trabaho sa progreso at ang balanse ng mga hindi nabentang produkto, na itinakda sa Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation, at para sa mga layunin ng accounting. Sa parehong oras, gayunpaman, ito ay kinakailangan upang higit na baguhin ang pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos sa produksyon at ang pamamaraan para sa kanilang pamamahagi ng accounting sa pagitan ng nabenta at hindi nabentang mga produkto.

Mga tampok ng accounting ng buwis para sa mga operasyong may depreciable na ari-arian

Alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation, ang depreciable na ari-arian para sa mga layunin ng buwis ay kinabibilangan ng ari-arian at hindi nasasalat na mga ari-arian na nasa organisasyon batay sa pagmamay-ari at ginagamit nito upang makabuo ng kita, at ang halaga ng na binabayaran ng depreciation.

Ang mga pangunahing transaksyon na may depreciable na ari-arian na nakakaapekto sa laki ng base ng buwis ay ang accrual ng pamumura sa ari-arian, ang pagkumpuni ng mga fixed asset at ang pagbebenta ng depreciable na ari-arian.

Ang mga tampok ng pagkalkula ng mga halaga ng depreciation para sa mga fixed asset para sa mga layunin ng pag-compile ng mga financial statement at para sa mga layunin ng pagbubuwis ay ipinapakita sa Talahanayan 1.

Karamihan sa mga tampok na ito ay madaling isaalang-alang para sa mga layunin sa itaas. Kung ang pamumura ay naipon para sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ngunit hindi para sa mga layunin ng buwis, kung gayon ang mga kinakalkula na halaga ng pamumura ay hindi makikita sa mga rehistro ng accounting ng buwis. Kung hindi, ang mga halaga ng depreciation ay makikita lamang sa mga rehistro ng accounting ng buwis.

Ang isang tampok ay mga fixed asset na nagkakahalaga mula sa 2000 rubles. hanggang sa 10,000 rubles, kung saan ang isa ay dapat magabayan ng mga pamantayan ng batas sa buwis, i.e. ayon sa subparagraph 7 ng talata 2 ng Artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng naturang mga pasilidad ay dapat na kasama sa mga materyal na gastos nang buo habang ang mga ito ay inilalagay sa operasyon.

Talahanayan 1

Mga tampok ng pagkalkula ng mga halaga ng depreciation para sa mga fixed asset

Mga grupo at uri ng fixed asset	Depreciation
		para sa mga layunin ng buwis
Mga bagay stock ng pabahay	hindi sinisingil	naipon
Perennial plantings na hindi pa umabot sa operational age	hindi sinisingil	naipon
Ang mga nakapirming assets, ang paunang halaga nito ay mula sa 2000 rubles. hanggang sa 10000 kuskusin.	naipon	hindi sinisingil
Mga fixed asset na nakuha gamit ang mga paglalaan ng badyet at iba pang katulad na mga pondo (sa mga tuntunin ng halaga na maiuugnay sa halaga ng mga pondong ito)	naipon	hindi sinisingil
Ang mga nakapirming asset ay inilipat (natanggap) sa ilalim ng mga kontrata sa libreng paggamit	naipon	hindi sinisingil
Ang mga nakapirming asset ng mga non-profit na organisasyon ay hindi ginagamit para sa mga aktibidad na pangnegosyo	hindi sinisingil	naipon

Kung ikukumpara sa PBU 6/01 “Accounting for Fixed Assets”, ang Kabanata 25 ng Tax Code ay nagbibigay ng ilang tampok ng pamumura. Sa partikular, kaugnay ng mga fixed asset na ginamit sa pagtatrabaho sa isang agresibong kapaligiran* at (o) pagtaas ng mga shift, may karapatan ang organisasyon na maglapat ng espesyal na koepisyent sa pangunahing rate ng depreciation, ngunit hindi mas mataas sa 2. Hindi ito nalalapat sa mga fixed asset na nauugnay sa una, pangalawa at pangatlong grupo ng pamumura, kung ang depreciation para sa mga ito ay kinakalkula gamit ang isang non-linear na pamamaraan.

____________________

* Ang konsepto ng "agresibong kapaligiran" ay ibinibigay sa talata 7 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation

____________________

Para sa mga kotse at mga minibus ng pasahero na may paunang gastos na higit sa 300 libong rubles at 400 libong rubles, ayon sa pagkakabanggit, ang pangunahing rate ng pamumura ay inilalapat na may espesyal na koepisyent na 0.5.

Pinapayagan din na singilin ang pamumura sa mga pinababang rate (kumpara sa mga itinatag) sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng organisasyon. Ang desisyon ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Ang talata 21 ng PBU 6/01 ay nagsasabing: "accrual mga singil sa pamumura para sa isang bagay ng mga fixed asset ay magsisimula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagtanggap ng bagay na ito para sa accounting ... ". Ang talata 40 ng Methodological Guidelines for Accounting of Fixed Assets ay nagsasaad na ang pagtanggap ng mga fixed asset para sa accounting ay isinasagawa batay sa isang aksyon ng pagtanggap at paglipat ng mga fixed asset at iba pang mga dokumento, sa partikular, na nagpapatunay sa kanilang pagpaparehistro ng estado. Dahil dito, para sa mga fixed asset (real estate at mga sasakyan), ang pagmamay-ari kung saan, alinsunod sa Artikulo 219 ng Civil Code ng Russian Federation, ay napapailalim sa pagpaparehistro ng estado, ang pagbawas para sa mga layunin ng accounting ay nagsisimula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng kanilang pagpaparehistro ng estado. Para sa mga layunin ng buwis, ang sugnay 8 ng artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation para sa mga bagay sa itaas ay nagbibigay para sa pagkalkula ng pamumura mula sa sandali ng dokumentadong katotohanan ng pag-file ng mga dokumento para sa pagpaparehistro ng mga karapatang ito.

Ang Clause 2 ng Artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng pagbabago sa paunang halaga ng nababawas na ari-arian dahil sa muling pagtatasa nito. Dahil dito, ang halaga ng muling pagsusuri ng mga fixed asset, na ginawa sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng organisasyon, ay hindi isasaalang-alang kapag kinakalkula ang pamumura para sa mga layunin ng buwis sa kita.

Pag-aayos ng mga fixed asset

Para sa mga organisasyon, maliban sa mga nakalista sa subparagraph 1 ng talata 1 ng Artikulo 260 ng Tax Code ng Russian Federation, may mga tampok sa pagkilala sa mga gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagbubuwis.

Sa unang kaso, ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa pagkumpuni ng mga fixed asset ay isinusulat nang buo sa mga account sa accounting ng gastos.

Para sa mga layunin ng pagbubuwis, ang mga gastos na ito ay kinikilala sa halagang hindi hihigit sa 10% ng paunang (kapalit) na halaga ng nababawas na mga fixed asset. Ang mga gastos na lumampas sa halagang ito ay kasama sa iba pang mga gastos nang pantay-pantay:

Sa loob ng limang taon - kapag nag-aayos ng mga fixed asset na kasama sa ikaapat - ikasampu mga pangkat ng pamumura;

Sa loob ng termino kapaki-pakinabang na paggamit- kapag nag-aayos ng mga nakapirming asset na kasama sa una - pangatlong pangkat ng pamumura;

Upang matiyak ang pamamaraan sa itaas para sa pagkilala sa mga gastos, ang mga organisasyon ay dapat magtago ng mga talaan ng mga gastos para sa pagkukumpuni ng mga fixed asset sa konteksto ng mga grupo ng depreciation. Kung hindi posible ang naturang accounting, ang halaga ng mga gastos sa pagkumpuni na may kaugnayan sa mga fixed asset ng una - ikatlo at ikaapat - ikasampung grupo ng pamumura, ayon sa pagkakabanggit, ay tinutukoy batay sa bahagi ng halaga ng mga fixed asset na kasama sa kaukulang grupo ng pamumura sa kabuuang halaga ng mga fixed asset.

Ang analytical accounting ng mga nababahaging gastos sa pagkumpuni ay dapat na isinaayos sa paraang ang data ng accounting ay sumasalamin sa pagpapangkat ng mga gastos sa pagkumpuni depende sa komposisyon ng mga naayos na fixed asset, ang sandali ng paglitaw ng mga gastos na ito at ang timing ng kanilang write-off, bilang pati na rin ang halaga ng mga gastos sa pagkukumpuni na nagpapababa sa base ng buwis ng mga kasunod na panahon ng pag-uulat (buwis).

Ang mga halaga ng labis na gastos para sa pagkumpuni ng mga naupahang fixed asset ay makikita sa analytical data ng tax accounting ng lessee at kasama sa iba pang mga gastos sa katulad na paraan.

Pagkalugi mula sa pagbebenta ng nababawas na ari-arian

May mga pagkakaiba sa accounting para sa pagkawala mula sa pagbebenta ng nababawas na ari-arian. Para sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang buong halaga ng pagkawala ay isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang resulta ng pananalapi ng aktibidad sa ekonomiya.

Para sa mga layunin ng buwis, ang pagkalugi ay ibinibilang bilang mga ipinagpaliban na gastos, na kasama sa mga di-operating na gastos sa pantay na bahagi sa loob ng isang panahon na tinutukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng bilang ng mga buwan ng kapaki-pakinabang na buhay ng ari-arian na ito at ang bilang ng mga buwan nito. operasyon hanggang sa sandali ng pagbebenta (kabilang ang buwan kung kailan ipinatupad ang ari-arian).

Ang analytical accounting ay dapat maglaman ng impormasyon sa pangalan ng mga naibentang bagay kung saan lumitaw ang mga ipinagpaliban na gastos, ang bilang ng mga buwan kung saan ang mga naturang gastos ay maaaring isama sa mga hindi pang-operating na gastos, at ang halaga ng mga gastos na maiuugnay sa bawat buwan.

Sa lahat ng mga kaso sa itaas ng mga pagkakaiba sa pamamaraan para sa pagbuo ng mga gastos para sa mga layunin ng pag-iipon ng mga pahayag sa pananalapi at para sa mga layunin ng pagbubuwis, dalawang opsyon sa accounting ang posible: hiwalay para sa bawat isa sa mga layuning ito o ayon sa pamamaraan na tinukoy sa Tax Code. . Gayunpaman, upang mabawasan gawain sa accounting ang pangalawang pagpipilian ay mas kanais-nais.

Ang isang pagbubukod ay ang pamumura para sa mga sasakyan at mga minibus ng pasahero na may paunang gastos na higit sa 300 libong rubles at 400 libong rubles, ayon sa pagkakabanggit, kapag, para sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ipinapayong singilin ang pamumura sa pangunahing rate, i.e. walang espesyal na koepisyent na 0.5. Bilang karagdagan, para sa layunin sa itaas, posibleng isaalang-alang ang mga halaga ng muling pagsusuri ng mga fixed asset kapag ang depreciation ay sinisingil sa kanila.

Mga tampok ng pagkalkula ng mga halaga ng depreciation para sa hindi nasasalat na mga asset

Ang mga tampok ng pagkalkula ng mga halaga ng pamumura para sa hindi nasasalat na mga ari-arian para sa mga layunin ng pag-iipon ng mga pahayag sa pananalapi at para sa mga layunin ng pagbubuwis ay ipinapakita sa Talahanayan 2.

Ang pamamaraan para sa kanilang accounting para sa mga layunin sa itaas ay karaniwang katulad ng pamamaraan para sa mga fixed asset. Sa paggawa nito, dapat mong bigyang pansin ang ilang mga punto.

Una, para sa mga layunin ng buwis, ang mga hindi nasasalat na ari-arian na nagkakahalaga ng hanggang 10,000 rubles ay agad na kasama sa mga materyal na gastos nang buo habang ang mga ito ay inilalagay sa operasyon. Kung ang mga asset sa itaas ay pinababa ng halaga para sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, kung gayon ang halaga ng kanilang pamumura ay hindi isasaalang-alang kapag kinakalkula ang base ng buwis. Upang bawasan ang trabaho sa accounting, mas madaling isulat ang halaga ng mga hindi nasasalat na asset sa lahat ng kaso bilang mga gastos.

Pangalawa, ang Tax Code sa pangkalahatan ay hindi kinikilala ang reputasyon ng negosyo ng isang organisasyon at mga gastos sa organisasyon bilang mga bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian, sa kaibahan sa PBU 14/2000 "Accounting para sa hindi nasasalat na mga ari-arian", pati na rin ang pamumura para sa mga bagay na ito para sa pagkalkula ng base ng buwis .

Pangatlo, ang PBU 14/2000, sa kaibahan ng Tax Code (clause 3 ng Artikulo 257), ay hindi kasama ang eksklusibong karapatan sa pangalan ng kumpanya, pagkakaroon ng kaalaman, sikretong formula o proseso *, pati na rin ang impormasyon tungkol sa karanasang pang-industriya, komersyal o siyentipiko.

__________________________

* Walang ganitong mga konsepto sa batas sibil.

__________________________

Ang non-linear na paraan ng depreciation na ibinigay para sa Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay katulad ng fixed asset depreciation method na tinukoy sa PBU 6/01 "Accounting for Fixed Assets" at tinatawag na paraan ng pagbabawas ng balanse. Gayunpaman, mayroong dalawang makabuluhang pagkakaiba sa pagitan nila:

1. Ang non-linear na paraan ay nakabatay sa pagkalkula ng buwanang rate ng depreciation, at ang paraan ng pagbabawas ng balanse ay batay sa pagkalkula ng taunang rate ng depreciation, na humahantong sa iba't ibang halaga ng depreciation ayon sa buwan;

2. Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng depreciation sa ilalim ng paraan ng pagbabawas ng balanse ay hindi nagbabago depende sa natitirang halaga ng fixed asset item. Kapag nag-aaplay ng non-linear na pamamaraan, mula sa buwan kasunod ng buwan kung saan ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian ay umabot sa 20% ng orihinal (kapalit) na halaga ng bagay na ito, ang depreciation dito ay kinakalkula sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

Ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian ay naayos bilang batayang halaga nito para sa karagdagang mga kalkulasyon;

Ang halaga ng pamumura sa bawat buwan ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghahati sa batayang gastos sa bilang ng mga buwan na natitira hanggang sa mag-expire ang kapaki-pakinabang na buhay ng item.

talahanayan 2

Mga tampok ng pagkalkula ng mga halaga ng depreciation para sa hindi nasasalat na mga asset

Mga pangkat at uri ng hindi nasasalat na mga ari-arian	Depreciation
	para sa layunin ng paghahanda ng mga financial statement	para sa mga layunin ng buwis
Hindi nasasalat na mga ari-arian, ang paunang halaga nito ay hanggang sa 10,000 libong rubles kasama	naipon	hindi sinisingil
Mga hindi nasasalat na asset na nakuha gamit ang mga paglalaan ng badyet at iba pang katulad na mga pondo (sa mga tuntunin ng halaga na maiuugnay sa halaga ng mga pondong ito)	naipon	hindi sinisingil
Ang mga hindi nasasalat na asset ay inilipat (natanggap) sa ilalim ng mga kontrata para sa walang bayad na paggamit	naipon	hindi sinisingil
Intangible asset ng mga non-profit na organisasyon na ginagamit para sa mga aktibidad na ayon sa batas	naipon	hindi sinisingil
Reputasyon ng negosyo ng organisasyon	naipon	hindi sinisingil
Mga gastos sa organisasyon	naipon	hindi sinisingil
Eksklusibong karapatan sa pangalan ng tatak	hindi sinisingil	naipon
Pagmamay-ari: a) kaalaman	hindi sinisingil	naipon
b) lihim na pormula o proseso	hindi sinisingil	naipon
c) impormasyon tungkol sa karanasang pang-industriya, komersyal o siyentipiko	hindi sinisingil	naipon

Ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon para sa pagtukoy ng base ng buwis para sa isang buwis batay sa data ng mga pangunahing dokumento na naka-grupo alinsunod sa pamamaraang ibinigay ng Tax Code.

Ang accounting ng buwis ay kinakailangan upang makabuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa nabubuwisang base, upang makontrol ang kawastuhan, pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa badyet. Bilang karagdagan, ito ay idinisenyo upang magbigay ng impormasyon sa panloob at panlabas na mga gumagamit.

Kung ang mga rehistro ng accounting ay naglalaman ng hindi sapat na impormasyon upang matukoy ang base ng buwis alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang magpasok ng mga karagdagang detalye. Kaya, ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay mabubuo.

Ang sistema ng accounting ng buwis ay inayos nang nakapag-iisa ng nagbabayad ng buwis, batay sa prinsipyo ng pagkakasunud-sunod ng aplikasyon ng mga pamantayan at mga patakaran ng accounting ng buwis, iyon ay, ito ay patuloy na inilalapat mula sa isang panahon ng buwis patungo sa isa pa. Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng buwis ay itinatag sa patakaran sa accounting ng organisasyon, na inaprubahan ng order (pagtuturo) ng pinuno.

Ang data ng accounting ng buwis ay dapat na sumasalamin sa pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng kita at mga gastos, pagtukoy sa bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat). Pati na rin ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkalugi), na dapat singilin sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis, ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikhang reserba at ang halaga ng utang sa badyet.

Ang kumpirmasyon ng data ng accounting ng buwis ay:

1) pangunahing mga dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant);

2) analytical registers ng tax accounting;

3) pagkalkula ng base ng buwis.

Ang mga nagbabayad ng buwis ay nakapag-iisa na nagtatatag ng pamamaraan para sa sirkulasyon ng dokumento, tinutukoy kung anong pagkakasunud-sunod na mga operasyon ang ginagawa upang bumuo ng mga tagapagpahiwatig ng accounting ng buwis. Pinipili din nila ang anyo ng paglalahad ng datos sa papel (dapat maunawaan na panlabas na hugis representasyon). Iyon ay, ang pangatlo sa nabanggit na mga hakbang sa organisasyon ay nasa awa ng mga negosyo.

Ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay mga dokumento kung saan ang lahat ng impormasyon na kinakailangan para sa pagkalkula ng buwis sa kita ay ipinasok (Artikulo 314 ng Tax Code ng Russian Federation). Batay sa impormasyong ito, na-systematize at na-summarized sa mga rehistro, ang base ng buwis ay kinakalkula.

Walang iisang anyo ng mga rehistro, kaya ang bawat kumpanya ay dapat bumuo ng mga ito nang nakapag-iisa. Pagkatapos ang mga rehistrong ito ay dapat maaprubahan at ilakip sa order sa mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Ang bawat rehistro ay dapat maglaman ng mga mandatoryong detalye. Nandito na sila:

Pangalan;

panahon (petsa) ng compilation;

mga metro ng transaksyon sa pisikal (kung maaari) at mga tuntunin sa pananalapi;

pangalan ng mga transaksyon sa negosyo;

lagda (signature decoding) ng taong responsable sa pag-compile ng rehistro.

Maaari mong gamitin ang mga handa. Kaya, ang Federal Tax Service ay bumuo ng mga rekomendasyon para sa pag-compile ng mga rehistro ng accounting ng buwis "Ang sistema ng accounting ng buwis na inirerekomenda ng Federal Tax Service ng Russia para sa pagkalkula ng mga kita alinsunod sa mga pamantayan ng Kabanata 25 ng Tax Code Pederasyon ng Russia».

Ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay pinananatili sa anyo ng mga espesyal na form sa papel, sa elektronikong anyo at (o) sa anumang machine media. Ang kawastuhan ng pagmuni-muni ng mga transaksyon sa negosyo sa mga rehistro ng accounting ng buwis ay sinusubaybayan ng mga nag-compile at pumirma sa kanila. Kung may nakitang pagkakamali sa rehistro ng accounting ng buwis, ang responsableng tao lamang ang may karapatang itama ang mga ito. Bukod dito, ang pagwawasto ay dapat hindi lamang sertipikado sa pamamagitan ng pirma ng huli (kasama ang petsa), ngunit makatwiran din sa pamamagitan ng pagsulat.

Ang analytical accounting ng data ng accounting ng buwis sa kabuuan ay dapat na organisado sa paraang ipinapakita nito ang pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis.

Ang regulasyon sa accounting "Accounting para sa mga pag-aayos ng buwis sa kita" PBU 18/02 ay naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 19, 2002.

Ang PBU 18/02 ay ipapatupad simula sa mga financial statement para sa 2003, i.e. mula 01.01.2003. Dapat itong gamitin ng lahat ng kumpanya maliban sa mga bangko, insurance at mga organisasyon sa badyet. Maaaring hindi gamitin ng maliliit na negosyo ang probisyong ito sa kanilang pag-uulat. Ayon sa PBU 18, ipinakilala ang account 09 na "Aset ng ipinagpaliban na buwis", isinasaalang-alang ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba sa panahon ng pag-uulat kapag lumitaw ang mga ito, sa kondisyon na may posibilidad na matatanggap ang nabubuwisang tubo sa mga susunod na panahon ng pag-uulat, pagbabawas ng accounting mas maraming buwis - para sa mga fixed asset na nagkakahalaga ng higit sa 10 libong rubles. Ang isang nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw sa dalawang kaso:

kapag ang halaga ng gastos, na makikita sa accounting sa panahon ng pag-uulat na ito, ay lumampas sa halaga ng gastos na isasama sa mga gastos para sa mga layunin ng pagbubuwis sa panahon ng pag-uulat;

kapag ang halaga ng kita na makikita sa accounting sa panahon ng pag-uulat na ito ay mas mababa kaysa sa halagang isasama sa kita para sa mga layunin ng buwis sa panahon ng pag-uulat na ito.

Sa account 77 "Napagpaliban na pananagutan sa buwis" ang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay isinasaalang-alang, i.e. bahagi ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat humantong sa pagtaas ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa mga susunod na panahon ng pag-uulat. Ang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw kapag:

kapag ang halaga ng gastos, na makikita sa mga talaan ng accounting sa panahon ng pag-uulat na ito, ay mas mababa kaysa sa halaga ng gastos na isasama sa mga gastos para sa mga layunin ng pagbubuwis sa panahon ng pag-uulat;

kapag ang halaga ng kita na makikita sa accounting sa panahon ng pag-uulat na ito, higit pa sa dami napapailalim sa pagsasama sa kita para sa mga layunin ng buwis sa panahon ng pag-uulat na ito.

Ang accounting profit (loss) na makikita sa Profit and Loss Statement, bilang panuntunan, ay hindi tumutugma sa taxable profit (loss) na makikita sa Corporate Income Tax Return. Ang aplikasyon ng PBU na ito ay magbibigay-daan sa iyo na ipakita sa accounting at pag-uulat ang pagkakaiba sa pagitan ng accounting profit tax at ang halaga ng income tax na talagang kailangan mong bayaran sa badyet.

Pagkatapos ng lahat, mayroon lamang isang batayan para sa pagbuo ng kita - ito ay

mga transaksyon sa negosyo na isinasagawa ng organisasyon

panahon ng buwis. Samakatuwid, ang paghahambing ng pagmuni-muni ng pareho

ang parehong mga operasyon sa bawat isa sa mga uri ng accounting, ito ay posible upang makilala

mga dahilan kung bakit ang data ng accounting at buwis

magkaiba ang mga account. Sa totoo lang, sa prinsipyong ito ng pagtukoy ng mga pagkakaiba at pagsasalamin sa accounting ang halaga ng income tax na kinakalkula sa kanilang batayan, ang PBU ay binuo.

Bilang isang tuntunin, ang mga gastos ay kinikilala nang buo sa accounting.

Sa Tax Code, mayroong ilang mga gastos na hindi isinasaalang-alang sa pagbubuwis. Samakatuwid, ang isang sitwasyon ay lumitaw kapag ang kumpanya ay aktwal na gumastos ng mga pondo at kinilala ang mga ito bilang mga gastos sa accounting, ngunit hindi maaaring bawasan ang mga ito sa pamamagitan ng halaga ng nabubuwisang tubo.

Maaari kang bumuo ng accounting ng buwis sa batayan ng accounting. Upang gawin ito, kinakailangan na malinaw na tukuyin sa kung anong mga paraan ang mga patakaran ng buwis at accounting ay pareho, at sa kung anong mga paraan ang mga ito ay naiiba.

Pagkatapos ay kailangan mong dalhin ang mga patakaran sa accounting at tax accounting nang mas malapit hangga't maaari sa pamamagitan ng pagtatakda ng parehong mga pamamaraan:

pamumura ng mga fixed asset at intangible asset;

write-offs ng mga imbentaryo sa produksyon;

pagpapasiya ng gastos sa produksyon ng mga produkto, pagsusuri ng trabaho sa progreso, mga natapos na produkto sa stock, atbp.

Pagkatapos ay marami sa mga operasyon na makikita sa accounting ang lalahok nang walang pagbabago sa pagkalkula ng buwis sa kita.

Posible na ayusin ang isang hiwalay na accounting sa buwis, iyon ay, upang bumuo ng isang independiyenteng sistema ng accounting sa buwis na walang kinalaman sa accounting. Sa kasong ito, kakailanganing bumuo ng mga rehistro ng accounting ng buwis para sa bawat transaksyon sa negosyo. Ang isa at ang parehong operasyon ay kailangang sabay na maitala sa mga rehistro ng accounting at sa mga rehistro ng accounting ng buwis.

Isaalang-alang ang tax accounting ng kita mula sa mga benta.

Ang pagsasakatuparan ay ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal (resulta ng trabaho o serbisyo) mula sa nagbebenta (executor) patungo sa mamimili (customer).

Para sa mga layunin ng buwis, ang isang kalakal ay anumang ari-arian na ibinebenta o inilaan para ibenta ng isang kumpanya. Maaari itong maging anumang halaga: fixed asset, intangible asset, materyales, mga seguridad, mga tapos na produkto, biniling kalakal, atbp. Ang mga kita mula sa kanilang pagbebenta ay kasama sa kita ng mga benta.

Sa accounting, ang kita sa pagbebenta ay itinuturing na kita lamang mula sa pagbebenta ng mga natapos na produkto, mga kalakal, mga resulta ng trabahong isinagawa at mga serbisyong ibinigay. Ang kita mula sa pagbebenta ng iba pang ari-arian (fixed asset, intangible asset, materyales, atbp.) ay hindi kasama sa mga nalikom sa pagbebenta. Ang mga ito ay makikita sa iba pang kita ng kumpanya.

Kailan dapat buwisan ang kita? Depende ito sa paraan ng pagkilala ng kita (mga gastos) para sa mga layunin ng buwis sa kita.

Mayroong dalawang gayong mga pamamaraan:

paraan ng accrual

paraan ng cash.

Ginagamit ng Prestige-Remont LLC ang accrual method.

Sa paraan ng accrual, makikita ang kita sa oras ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal (mga resulta ng trabaho o serbisyo) mula sa nagbebenta patungo sa mamimili (customer).

Ang buwis sa kita ay kailangang bayaran batay sa mga resulta ng panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan inilipat ang mga kalakal sa bumibili o ginawa ang trabaho (ibinigay ang mga serbisyo) para sa customer.

Hindi mahalaga kung ang Prestige-Remont LLC ay tumatanggap ng pera para sa mga ipinadalang kalakal (ginawa ang trabaho, mga serbisyong ibinigay).

Ang mga panahon ng pag-uulat para sa income tax ay ang unang quarter, anim na buwan at 9 na buwan taon ng kalendaryo(para sa mga kumpanyang nagbabayad ng buwis kada quarter o gumagawa ng buwanang paunang pagbabayad batay sa mga kita na natanggap para sa nakaraang quarter). O isang buwan, dalawang buwan, tatlong buwan, atbp. (kung ang kumpanya ay nagbabayad ng buwis sa buwanang batayan, kinakalkula ito mula sa tubo na aktwal na natanggap sa nakalipas na buwan).

Sa ilang mga kaso, sa accounting at tax accounting, ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ay nabuo sa iba't ibang paraan. Kaya, ayon sa mga panuntunan sa accounting, ang ilang mga kita ay nagdaragdag ng kita, ngunit ayon sa mga patakaran sa accounting ng buwis, hindi nila ginagawa.

Tulad ng makikita mula sa Talahanayan 2, ayon sa mga patakaran ng accounting ng buwis, ang mga nalikom sa pagbebenta ay hindi kasama ang:

mga pagkakaiba sa kabuuan;

interes sa mga komersyal na pautang;

interes (diskwento) sa mga promisory notes.

Ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng ari-arian (gawa, serbisyo) ay makikita sa rehistro ng mga operasyon ng pagtatapon ng ari-arian, gawa, serbisyo, karapatan. Sa ilang mga kaso, ang halaga ng kita ay ipinahiwatig din sa mga karagdagang rehistro ng accounting ng buwis. Ang listahan ng mga rehistrong ito ay depende sa uri ng ari-arian na ibinebenta.

Talahanayan 2 Accounting at tax accounting ng mga nalikom sa pagbebenta

Uri ng kita	Accounting ng Kita
accounting	buwis
Ang halaga ng kita na natanggap (matatanggap) mula sa bumibili ng mga kalakal, trabaho, serbisyo (net ng VAT)	Kasama sa mga nalikom sa pagbebenta (clause 6 PBU 9/99)	Ang parehong (Artikulo 249 ng Tax Code ng Russian Federation)
Mga pagkakaiba sa palitan na lumitaw kung ang mga nalikom ay natanggap sa isang dayuhang pera.	Kasama sa iba pang kita o gastos (clause 8 ng PBU 9/99, clause 12 ng PBU 10/99
Mga pagkakaiba sa halaga na lumitaw kung ang halaga ng mga kalakal, gawa o serbisyo ay ipinahayag sa mga karaniwang yunit ng pananalapi.	Taasan o bawasan ang kita sa mga benta (sugnay 6.6 PBU 9/99, sugnay 6.6 PBU 10/99	Kasama sa iba pang kita o gastos (Artikulo 250, 265 ng Tax Code ng Russian Federation)
Natanggap ang interes para sa ipinagpaliban na pagbabayad para sa mga kalakal, trabaho, serbisyo (komersyal na kredito)
Interes o diskwento sa mga promissory notes na natanggap bilang pagbabayad para sa mga kalakal, trabaho, serbisyo.	Taasan ang kita sa mga benta (clause 6.2 PBU 9/99)	Kasama sa iba pang kita o gastos (Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation)

Ang data sa pagbebenta ng mga produkto, kalakal, gawa o serbisyo ay makikita sa rehistro ng mga transaksyon para sa pagtatapon ng ari-arian, gawa, serbisyo, karapatan.

Ito ay pinupunan batay sa mga pangunahing dokumento na nagdodokumento sa pagpapadala ng mga kalakal o produkto, pati na rin ang paglilipat ng mga resulta ng gawaing isinagawa at mga serbisyong ibinigay. Ang mga naturang dokumento ay mga sertipiko ng pagtanggap, mga invoice, mga waybill, mga kontrata, atbp.

Sa accounting, ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga fixed asset ay makikita sa ibang kita sa account 91 "Iba pang kita at gastos". Sa accounting ng buwis, ang kita mula sa pagbebenta ng mga fixed asset ay itinuturing na mga nalikom sa pagbebenta.

Ang data sa pagpapawalang-bisa ng isang bagay ng mga fixed asset ay makikita sa tatlong rehistro ng buwis:

ang rehistro ng accounting para sa mga pagpapatakbo ng pagtatapon ng ari-arian, trabaho, serbisyo, mga karapatan;

register-calculation "Resulta sa pananalapi mula sa pagbebenta ng depreciable property";

rehistro ng impormasyon tungkol sa bagay ng mga fixed asset.

Ang halaga ng lahat ng kita na natanggap ng Prestige-Remont LLC sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay ipinahiwatig sa kasalukuyang panahon ng rehistro ng kita. Ito ay isang pinagsama-samang tax ledger.

Ito ay napunan batay sa data mula sa iba. mga rehistro ng buwis(halimbawa, ang rehistro ng accounting para sa mga pagpapatakbo ng pagtatapon ng ari-arian, mga gawa, serbisyo, mga karapatan; ang rehistro ng pagkalkula "Resulta sa pananalapi mula sa pagbebenta ng nababawas na ari-arian"). Ang bawat uri ng kita (kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal, tapos na produkto, materyales, fixed asset, atbp.) ay makikita sa rehistro nang hiwalay.

Ang data mula sa rehistrong ito ay inililipat sa income tax return.

Isaalang-alang ang accounting ng buwis ng personal na buwis sa kita.

Pangunahing dokumento ng accounting ng buwis - tax card para sa accounting ng income at income tax mga indibidwal(form N 1-NDFL) (tax card). Mga tax card alinsunod sa talata 1 ng Art. 230 ng Tax Code ng Russian Federation ay inaatasan na panatilihin ang lahat ng mga organisasyon at indibidwal na negosyante na nagbabayad sa mga indibidwal at nagbabawas ng personal na buwis sa kita mula sa kanila (i.e. lahat mga ahente ng buwis). Personal silang isinasagawa para sa bawat indibidwal.

Ang tax card ay pinananatili ng Prestige-Remont LLC para sa bawat indibidwal.

SA kard ng buwis sumasalamin sa lahat ng kita na natanggap ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng buwis na isasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis, kabilang ang kita kung saan mga bawas sa buwis. Ang hindi nabubuwisang kita ay hindi makikita sa tax card.

Ang buwis ay dapat ilipat sa badyet nang hindi lalampas sa araw kung saan natanggap ang cash para sa pagbabayad ng kita o ang halaga ng kita ay inilipat sa bank account ng empleyado.

Gayunpaman, kung ang empleyado ay nakatanggap ng kita sa anyo ng materyal na pakinabang o sa uri, kung gayon ang buwis ay dapat ilipat sa badyet nang hindi lalampas sa araw kasunod ng araw na talagang ipinagkait ang buwis.

Ang buwis ay inililipat sa lugar kung saan nakarehistro ang organisasyon para sa mga layunin ng buwis.

Kung ang kumpanya ay may hiwalay na mga dibisyon (mga sangay o tanggapan ng kinatawan), ang buwis ay binabayaran kapwa sa lokasyon ng punong tanggapan at sa lokasyon ng mga dibisyon nito.

Ang halaga ng buwis na babayaran sa lokasyon magkahiwalay na subdivision, ay tinutukoy batay sa halaga ng kita na ibinayad sa mga empleyado ng mga departamentong ito.

Kung ang kabuuang buwis na pinigil na babayaran

sa badyet ay mas mababa sa 100 rubles, idinagdag ito sa halaga ng buwis na ililipat sa susunod na buwan. Sa anumang kaso, ang halagang ito ay dapat ilipat nang hindi lalampas sa Disyembre ng kasalukuyang taon. Sa katapusan ng taon, para sa bawat tao na nakatanggap ng kita sa organisasyon, ang isang income statement ay iginuhit sa anyo ng N 2-NDFL. Ang mga pahayag ng kita ay ipinadala sa opisina ng buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng organisasyon taun-taon nang hindi lalampas sa Abril 1.

Ang legal na batayan para sa accounting ng buwis ay tinutukoy ng Tax Code ng Russian Federation.

Layunin ng accounting ng buwis:

Ito ay upang matiyak ang kawastuhan at pagiging maaasahan ng accounting para sa mga settlement sa pagitan ng mga negosyo at mga ahensya ng gobyerno, i.e. pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon sa pamamaraan ng accounting para sa mga layunin ng buwis ng mga transaksyon sa negosyo na isinagawa ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis);

Pagbibigay ng impormasyon sa panloob at panlabas na mga gumagamit upang kontrolin kawastuhan ng pagkalkula pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagkalkula ng buwis at pagbabayad sa badyet.

Ang bawat organisasyon, depende sa hanay at mga detalye ng mga operasyon na isinagawa, ay may karapatang malayang pumili ng paraan ng pagrehistro ng data sa mga operasyon na isinagawa, na tumutukoy sa pamamaraan para sa kanilang accounting kapag bumubuo ng base ng buwis, batay sa prinsipyo ng batas - ang pagkakasunod-sunod ng aplikasyon ng mga tuntunin at regulasyon ng accounting ng buwis mula sa isang panahon ng buwis patungo sa isa pa. Ang pamamaraan at organisasyon ng accounting ng buwis ay itinatag ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis, na dapat isama ang mga sumusunod na puntos:

Ang mga paraan ng pagbuo ng base ng buwis na pinili ng organisasyon (para sa bawat uri ng buwis, isang tiyak na paraan ng pagbuo ng base ng buwis ay ipinahiwatig);

Scheme ng accounting ng buwis;

Mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagpapakita ng analytical data sa kanila;

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis;

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng petsa ng pagpapatupad upang makalkula ang ilang mga uri ng mga buwis;

Pagpipilian para sa pagtukoy ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal, produkto, gawa, serbisyo;

Ang paraan ng pagpapanatili ng hiwalay na accounting sa gastos para sa mga layunin ng mga refund ng VAT;

Mga uri ng aktibidad kung saan ibinibigay ang hiwalay na accounting sa gastos (sa mga tuntunin ng VAT);

Mga base ng pamamahagi ng pangkalahatang negosyo at iba pang hindi direktang buwis ayon sa uri ng aktibidad.

Ang organisasyon ng isang sistema ng accounting ng buwis ay nagpapahiwatig ng pagpapasiya ng isang hanay ng mga tagapagpahiwatig na direkta o hindi direktang nakakaapekto sa laki ng base ng buwis, ang pamantayan para sa kanilang systematization sa mga rehistro ng accounting ng buwis, pati na rin ang pamamaraan para sa accounting, pagbuo at pagmuni-muni ng impormasyon. tungkol sa mga bagay sa accounting sa mga rehistro.

Analytical registers of tax accounting - isang hanay ng mga indicator (summary form) na ginagamit upang i-systematize ang data ng tax accounting para sa panahon ng pag-uulat (tax), na pinagsama-sama alinsunod sa mga kinakailangan ng Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation, nang walang pamamahagi (pagmuni-muni) sa mga account sa accounting.

Paglikha pinag-isang sistema Ang accounting ng buwis, tulad ng accounting, ay hindi nagbibigay ng isang hiwalay na mandatoryong pamamaraan para sa pagkolekta at pag-systematize ng data sa mga operasyong isinagawa ng isang organisasyon na nangangailangan ng mga kahihinatnan ng buwis.

Ang mga pangkalahatang diskarte sa pagbuo ng isang patakaran sa accounting ng buwis para sa pagbubuwis ng mga kita ay ibinibigay sa Mga Artikulo 313, 314 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng accounting ng buwis ay itinatag sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis.

Mayroong dalawang mga pagpipilian para sa accounting ng buwis.

1. Paglikha ng isang autonomous tax accounting system na hindi nauugnay sa accounting. Bilang karagdagan, ang bawat transaksyon sa negosyo ay makikita sa rehistro ng accounting ng buwis.

2. Paglikha ng isang sistema ng accounting ng buwis batay sa data ng accounting. Ang pamamaraang ito ng accounting ay hindi gaanong tumatagal ng oras at samakatuwid ay mas angkop para sa paggamit. Ito ay naaayon sa Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang artikulong ito ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag na ang pagkalkula ng base ng buwis sa pagtatapos ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) ay batay sa data ng accounting ng buwis, kung ang Ch. Ang 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa pamamaraan para sa pagpapangkat at accounting para sa mga bagay at mga transaksyon sa negosyo para sa mga layunin ng buwis, naiiba sa pamamaraan na itinatag ng mga patakaran sa accounting.

Kaya, kapag ang mga patakaran ng accounting at tax accounting ay nag-tutugma, ang pagkalkula ng base ng buwis ay maaaring gawin batay sa data ng accounting. Kapag bumubuo ng isang sistema ng accounting ng buwis batay sa data ng accounting, kinakailangan na:

1. Tukuyin ang mga bagay ng accounting kung saan pareho ang mga patakaran ng accounting at tax accounting, at ang mga object ng accounting kung saan naiiba ang mga panuntunan sa accounting, na itinatampok ang mga object ng tax accounting.

2. Bumuo ng isang pamamaraan para sa paggamit ng data ng accounting para sa mga layunin ng buwis.

3. Bumuo ng mga anyo ng analytical tax accounting registers para sa mga piling bagay ng tax accounting.

4. Tukuyin ang mga bagay ng hiwalay na accounting ng buwis (para sa mga nagbabayad ng buwis na nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis).

Kaya, ang accounting ng buwis sa kasong ito ay umaakma sa accounting, na bumubuo ng isang solong kabuuan dito. Ang isang makabuluhang kawalan ng pagpipiliang ito ay ang mahusay na pagiging kumplikado at medyo mataas na posibilidad ng mga pagkakamali.

Ang data ng accounting ng buwis ay dapat magpakita ng:

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng kita at gastos;

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng pagbubuwis sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat);

Ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkalugi) na maiuugnay sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikha na mga reserba;

Ang halaga ng utang sa mga settlement na may badyet para sa buwis.

Sinusuri ng nagbabayad ng buwis ang mga transaksyon sa negosyo at nakapag-iisa na tinutukoy kung aling mga bagay sa accounting ang dapat niyang buuin at aprubahan ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis, na dapat magbigay ng isang hanay ng lahat ng data na kinakailangan para sa tamang pagpapasiya ng mga tagapagpahiwatig pagbabalik ng buwis.

Ang kumpirmasyon ng data ng accounting ng buwis ay:

1. Pangunahing mga dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant). Ang pangunahing dokumento ng accounting ng accounting ay isang karaniwang base ng impormasyon para sa pag-compile ng mga rehistro ng parehong accounting at tax accounting. Sa iba't ibang uri ng accounting at tax registers, ang impormasyon ay pinagsama-sama lamang para sa iba't ibang dahilan alinsunod sa mga gawain ng bawat uri ng accounting. Ang lugar ng intersection ay ang kahulugan at pamamahagi ng mga gastos, ang pagkalkula ng halaga ng mga natapos na produkto, ang halaga ng balanse ng trabaho sa pag-unlad, atbp.

2. Analytical registers ng tax accounting. Analytical registers ng tax accounting - pinagsama-samang mga anyo ng systematization ng data ng accounting ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis), na pinagsama alinsunod sa mga kinakailangan ng Tax Code ng Russian Federation, nang walang pamamahagi (pagmuni-muni) sa mga account sa accounting ng buwis.

3. Pagkalkula ng base ng buwis. Ang pagkalkula ng base ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay pinagsama-sama ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa bilang pagsunod sa mga pamantayan ng mga nauugnay na artikulo ng Tax Code ng Russian Federation. Halimbawa, ang pamamaraan para sa pag-compile ng pagkalkula ng base ng buwis para sa corporate income tax ay itinakda sa Artikulo 315. Tinukoy ng Artikulo 316-333 ang mga patakaran para sa accounting ng buwis na may kaugnayan sa ilang uri ng kita at gastos (halimbawa, ang pamamaraan para sa accounting ng buwis ng kita mula sa mga benta, gastos sa mga operasyon ng kalakalan), ilang uri ng mga organisasyon (mga organisasyon ng insurance, mga bangko), iba't ibang uri ng kontrata (trust management of property ).

Dahil sa katotohanang walang pare-parehong inaprubahang anyo ng mga rehistro ng accounting sa buwis, ang institusyon ay dapat bumuo ng mga ito nang nakapag-iisa o magpasok ng mga karagdagang detalye sa naaangkop na mga rehistro ng accounting, sa gayon ay bumubuo ng mga rehistro ng accounting ng buwis. Sa parehong mga kaso, ang mga rehistro ay dapat ipahiwatig sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Ang patakaran sa accounting ay isang hanay ng mga pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng buwis ng ari-arian, mga transaksyon sa negosyo, kita at mga gastos upang makabuo ng maaasahang impormasyon tungkol sa kita ng organisasyon sa tax return. Dapat ibunyag ng patakaran sa accounting ang mga diskarte ng organisasyon sa pagtugon sa mga sumusunod na isyu:

Pagpapasiya ng base ng buwis para sa buwis sa kita;

Pagbubuo ng mga pananagutan sa buwis sa badyet;

Pagpapahalaga ng ari-arian;

Pamamahagi ng mga pagkalugi sa pagitan ng mga panahon ng buwis.

Sa proseso ng pagbuo ng isang patakaran sa accounting, ang mga aspeto ng organisasyon, teknikal at pamamaraan ng accounting ng buwis ay dapat na maitatag at makatwiran:

Ang pamamaraan para sa pag-aayos ng accounting ng buwis;

Mga prinsipyo at pamamaraan para sa accounting ng buwis ng lahat ng uri ng aktibidad na isinasagawa ng nagbabayad ng buwis;

Mga anyo ng analytical registers ng tax accounting;

Teknolohiya sa pagproseso ng impormasyon ng accounting;

Mga paraan ng pagsasagawa ng accounting ng buwis.

Ang mga form ng analytical registers at ang pamamaraan para sa pagpapakita ng impormasyon sa mga ito ay nakalakip sa patakaran sa accounting. Kasabay nito, ang bawat rehistro ay dapat maglaman ng mga sumusunod na detalye: pangalan, panahon ng pagsasama-sama, mga metro ng transaksyon, pangalan ng transaksyon, pirma ng taong responsable sa pag-compile ng rehistro. Ang pinagtibay na patakaran sa accounting ay inaprubahan ng nauugnay na pagkakasunud-sunod ng pinuno ng organisasyon. Ang mga pamamaraan ng accounting sa buwis na pinili ng organisasyon ay patuloy na inilalapat mula sa isang panahon ng accounting patungo sa isa pa. Ang mga pagbabago sa patakaran sa accounting ay maaaring gawin sa mga sumusunod na kaso:

Mga pagbabago sa batas sa buwis sa kita;

Mga pagbabago sa mga inilapat na pamamaraan ng accounting ng buwis.

Ang organisasyon ay may karapatang gumamit ng analytical accounting data na binuo alinsunod sa mga patakaran sa accounting, sa kondisyon na ang impormasyon ay naglalaman ng lahat ng kinakailangang impormasyon para sa pagkalkula ng buwis sa kita (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 01.08.2007 No. 03-03- 06/1/531).

Alinsunod sa Art. 9 ng Pederal na Batas No. 129-FZ "Sa Accounting", lahat ng mga transaksyon sa negosyo na isinasagawa ng organisasyon ay dapat na dokumentado na may mga sumusuportang dokumento. Ang mga dokumentong ito ay nagsisilbing pangunahing mga dokumento ng accounting batay sa kung saan pinananatili ang accounting.

Kaya, ang mga pangunahing dokumento ay ang batayan para sa organisasyon ng parehong accounting at tax accounting.

Isang autonomous system ng tax accounting, na hindi nauugnay sa accounting, ay nilikha sa paksang pinag-aaralan.

Ang kaugnayan ng paksa ng pananaliksik ay tinutukoy ng mga sumusunod na probisyon. Ang pagbubuwis ay isang lugar na may kinalaman sa halos lahat: parehong estado at lipunan sa kabuuan, at bawat nagbabayad ng buwis nang paisa-isa.

Para sa estado, ang mga buwis ay isang bagay ng pagkakaroon. Sila ang pangunahing pinagkukunan ng kita, na nagbibigay ng pondo para sa mga aktibidad nito. Ang mga pondong nakolekta sa pamamagitan ng mga buwis ay napupunta sa badyet o iba pang mga pondo ng pananalapi ng estado. Mula doon sila ay ginugol sa pagpapanatili kagamitan ng estado, tinitiyak ang kakayahan sa pagtatanggol ng bansa at pagpapanatili ng batas at kaayusan, pagpopondo mga programa ng pamahalaan, bayad sahod mga empleyado ng pampublikong sektor, kabilang ang mga guro, doktor, manggagawang pangkultura. Ang kakulangan ng mga pondo na nakolekta sa pamamagitan ng mga buwis, ang kawalan ng kakayahan ng sistema ng buwis, napakalaking pag-iwas sa buwis - agad na nakakaapekto sa "kagalingan" ng estado. At sa pamamagitan nito - sa "kagalingan" ng lipunan at populasyon.

Halos lahat ay may kaugnayan sa buwis: mga organisasyon, negosyante, at mga ordinaryong mamamayan lamang na nagbabayad ng buwis. Bukod dito, ang mga ito ay konektado sa mga buwis sa isang napakahirap at sensitibong paraan - ang mga buwis ay walang laman ang kanilang mga bulsa.

Ang pag-withdraw ng kita ng mga negosyante sa pamamagitan ng mga buwis ay nag-aalis sa kanila ng mga insentibo upang ipagpatuloy ang kanilang mga aktibidad, pinapahina ang pinansiyal na base ng produksyon at binabawasan ang mga pagkakataon sa pamumuhunan nito, pinatataas ang halaga ng mga kalakal at, sa huli, ang kanilang presyo. Ito, na lumilikha ng mga paghihirap sa pagpapatupad, ay negatibong nakakaapekto sa pagiging mapagkumpitensya ng mga kalakal sa merkado, na pinipilit ang mga negosyante na pumasok sa anino ng ekonomiya, o kahit na umalis sa negosyo.

Ang pagbubuwis sa mga indibidwal, hindi banggitin ang pagbaba ng kanilang antas ng pamumuhay, ay nagreresulta sa isang pagbawas kapangyarihan sa pagbili populasyon. At ito ay nagpapalala sa pangkalahatang kalagayang pang-ekonomiya sa bansa - ang mga kalakal ay hindi nakakahanap ng pangangailangan, na pinipilit ang mga tagagawa na bawasan ang produksyon. Ang ekonomiya ay nahuhulog sa isang estado ng pagwawalang-kilos.

Bilang resulta, ang mga buwis, hindi bababa sa kaso kapag lumampas sila sa isang tiyak na halaga, na nagbibigay sa estado ng mga kinakailangang pondo, sa parehong oras ay kumikilos bilang isang dahilan na humahantong sa pagbagsak ng ekonomiya ng bansa, at ang populasyon nito sa kahirapan. Sa sitwasyong ito, ang estado, sa halip na maging isang paksa na naglilingkod sa lipunan at tulungan ito sa pag-iral at pag-unlad nito, ay nagiging isang puwersang laban sa lipunan at sinasaktan ito.

Ang pinsalang idinulot sa ekonomiya at lipunan sa pamamagitan ng masamang pag-iisip patakaran sa buwis estado, ay maaaring hindi maihahambing sa pinsalang dulot ng digmaan o pagsalakay ng kaaway.

Ang pagbubuwis ay palaging isang malapit na interweaving at interaksyon ng pang-ekonomiya at legal na mga prinsipyo, na hindi mapaghihiwalay sa isa't isa. Ang mga pag-aaral ng mga teoretikal na problema na isinagawa mula sa pananaw ng isang agham lamang (pang-ekonomiya o legal), na kung saan ay ang kaso para sa karamihan, ay palaging isang panig at samakatuwid ay palaging hindi tumpak.

Ang mga buwis ay isang napakatalim at mapanganib sa lipunan na kasangkapan na dapat gamitin ng estado nang maingat at maingat, at siyempre, sa isang siyentipikong batayan.

Layunin ng pananaliksik:

– isaalang-alang ang mga tampok ng organisasyon ng accounting ng buwis sa mga organisasyon na nagsasagawa ng trabaho at nagbibigay ng mga serbisyo;

- upang makilala ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng buwis sa mga organisasyong nagsasagawa ng trabaho at nagbibigay ng mga serbisyo;

Ang teoretikal na batayan ay ang gawain ng naturang mga may-akda tulad ng Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzina D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev AN, Moshkov Yu.L., Osetrova NI, Parkhacheva MA, Someev RG at iba pa.

Ayon sa Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation, ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon para sa pagtukoy ng base ng buwis para sa buwis sa kita batay sa data ng mga pangunahing dokumento na pinagsama-sama alinsunod sa pamamaraan na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Federation.

Ang pangunahing prinsipyo ng accounting ng buwis ay ang pangkatin ang mga pangunahing dokumentong ito sa mga analytical na rehistro alinsunod sa mga kinakailangan ng buwis, at hindi accounting, batas upang bumuo ng isang base ng buwis para sa buwis sa kita at punan ang isang tax return. Kung ang pamamaraan para sa pagpapangkat at accounting para sa mga bagay at mga transaksyon sa negosyo para sa mga layunin ng buwis, na ibinigay para sa mga Artikulo ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ay tumutugma sa pamamaraan para sa pagpapangkat at pagtatala sa accounting na itinatag ng mga panuntunan sa accounting, mga rehistro ng accounting maaaring gamitin bilang mga rehistro ng buwis.

Kung ang mga rehistro ng accounting ay naglalaman ng hindi sapat na impormasyon upang matukoy ang base ng buwis alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng dagdagan ang naaangkop na mga rehistro ng accounting ng mga karagdagang detalye, sa gayon ay bumubuo ng mga rehistro ng accounting ng buwis , o upang mapanatili ang mga independiyenteng rehistro ng accounting sa buwis (Artikulo 313 ng Tax Code RF).

Ang bawat negosyo ay dapat na nakapag-iisa na ayusin ang isang sistema ng accounting ng buwis, na nag-aayos ng mga probisyon nito sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Dapat tiyakin ng sistema ng accounting ng buwis ang pamamaraan para sa pangunahing pagpaparehistro ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, pagpapatungkol ng mga katotohanang ito sa kaukulang kita o gastos at ang pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng pagbabalik ng buwis. Kapag nag-aayos ng isang sistema ng accounting ng buwis, dapat na posible na kontrolin ang kawastuhan ng pagbuo ng mga tagapagpahiwatig na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang base ng buwis, iyon ay, ang "transparency" ng pagbuo ng mga tagapagpahiwatig mula sa pangunahing dokumento hanggang sa deklarasyon ng buwis. Ang data ng accounting ng buwis ay batay sa mga pangunahing dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant), analytical tax accounting registers at ang pagkalkula ng tax base (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa pagsasagawa, sinusubukan ng mga accountant na gumamit ng iba't ibang mga diskarte sa accounting ng buwis.

1. Ang accounting ng buwis ay ganap na pinananatiling hiwalay sa accounting. Ang diskarte na ito ay pangunahing ginagamit ng mga malalaking organisasyon kung saan ang pagkalkula ng kita na maaaring pabuwisin ay isang mahirap na gawain. Bilang isang patakaran, sa mga naturang organisasyon mayroong mga dalubhasang dibisyon na nagpapanatili ng mga talaan ng buwis. Kapag ginagamit ang pamamaraang ito, batay sa parehong pangunahing mga dokumento, ang ganap na hindi nauugnay na mga rehistro ng accounting at mga rehistro ng accounting ng buwis ay nabuo nang hiwalay sa bawat isa.

2. Ang accounting ng buwis ay pinananatili sa halip na accounting. Ang kakanyahan ng diskarteng ito ay ang accounting ay isinasagawa gamit ang kasalukuyang Chart of Accounts na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia No. 94n na may petsang Oktubre 31, 2000 (mula rito ay tinutukoy bilang ang Accounting Chart of Accounts), ngunit ang kita at Ang mga gastos ay pinagsama-sama sa mga account sa accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata 25 NK RF. Ang posisyong ito ay kadalasang kinukuha ng mga accountant ng mga organisasyon (karaniwan ay maliliit) na nagpapanatili ng mga talaan ng accounting para lamang sa mga layunin ng buwis. Hindi sila kumukuha ng mga pautang mula sa mga bangko, wala silang mamumuhunan, kaya ang mga pahayag sa pananalapi ay ipinakita lamang sa mga awtoridad sa buwis at mga katawan ng istatistika ng estado. Hinihikayat nila ang kanilang posisyon sa pamamagitan ng katotohanan na ang mga awtoridad sa buwis ay interesado lamang sa tamang pagkalkula ng mga buwis, kaya't hindi na kailangang pasanin ang mga kawani ng accounting sa pagpapanatili ng klasikal na accounting, na kung saan ay hindi na kailangan.

Gayunpaman, ayon sa Artikulo 13 pederal na batas na may petsang Nobyembre 21, 1996 No. 129-FZ "Sa Accounting", ang lahat ng mga organisasyon ay kinakailangang gumuhit, batay sa data ng synthetic at analytical accounting mga pahayag sa pananalapi at isumite ang mga ito sa mga tagapagtatag, kalahok ng organisasyon o mga may-ari ng ari-arian nito, pati na rin mga katawan ng teritoryo istatistika ng estado sa lugar ng kanilang pagpaparehistro. Bilang karagdagan, ang mga talaan ng accounting ay dapat magpakita ng tunay posisyon sa pananalapi organisasyon, na may interes hindi lamang sa mga tagapamahala, kundi pati na rin sa mga shareholder at iba pang interesadong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi. Dapat ding tandaan na average na taunang gastos ari-arian, na siyang batayan para sa pagkalkula ng buwis sa ari-arian, ay kinakalkula batay sa mga balanse sa mga account sa accounting. Kung ang accounting ng buwis ay pananatilihin sa halip na accounting, ang mga balanseng ito ay mababaluktot, at ang buwis sa ari-arian ay kakalkulahin nang hindi tama, kasama ang lahat ng mga kasunod na kahihinatnan para sa nagbabayad ng buwis.

3. Ang accounting ng buwis ay pinananatili sa loob ng balangkas ng accounting. Ang isang tampok ng diskarte na ito ay ang adaptasyon ng Accounting Chart of Accounts para sa tax accounting, iyon ay, ang rebisyon ng pamamaraan para sa analytical accounting ng kita at mga gastos, na pinananatili sa mga sub-account sa accounting account, at pagpapanatili ng parehong accounting at tax accounting sa isang Chart of Accounts. Ngunit dahil sa madalas na pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng parehong kita at gastos at ang mga petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting sa accounting at tax accounting, itinuturing na hindi posible na pagsamahin ang dalawang account sa isa.

4. Ang kita na natanggap ayon sa data ng accounting ay inaayos para sa mga layunin ng pagbubuwis. Ang mga tagasuporta ng diskarteng ito ay nagmumungkahi na kalkulahin ang kita para sa mga layunin ng buwis sa parehong paraan tulad ng bago 2002. Sila ay nag-uudyok sa kanilang posisyon bilang mga sumusunod. Ang sistema ng accounting ng buwis ay inayos nang nakapag-iisa ng nagbabayad ng buwis (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation), ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagpapakita ng analytical data ng accounting ng buwis at data mula sa mga pangunahing dokumento sa kanila ay binuo din ng ang nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa (Artikulo 314 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay maaaring binubuo ng mga rehistro ng accounting at ang tanging karagdagang rehistro - ang rehistro ng pagsasaayos kita sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Ang pamamaraang ito ay hindi lumalabag sa mga kinakailangan ng Tax Code. Ang rehistro ng pagsasaayos ay hindi hihigit sa isang sertipiko sa pamamaraan para sa pagtukoy ng data na makikita sa linya 1 ng pagkalkula ng buwis sa kita (siyempre, binago upang matugunan ang mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa madaling salita, dapat ipakita ng rehistro ng pagsasaayos ang pagkakaiba sa pagitan ng data ng accounting at tax accounting sa mga kaso kung saan nangyari ang gayong pagkakaiba.

Ang pamamaraang ito ay magagamit lamang ng maliliit na organisasyon kung saan ang mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting ay minimal. Ang paggamit ng pamamaraang ito ng malalaking organisasyon ay napakaproblema: sa unang quarter ay maaaring matagumpay nilang mailapat ang pamamaraang ito, ngunit sa ikalawa, ikatlo at ikaapat na quarter ay lalong magiging mahirap. Kinakailangan na isaalang-alang ang mga pagsasaayos ng iba't ibang mga tagapagpahiwatig hindi lamang sa quarter, kundi pati na rin para sa mga papasok na balanse, iyon ay, upang iwasto ang mga pagsasaayos na ginawa nang mas maaga. Sa dami ng gawaing pagwawasto, madaling malito at magkamali, na magiging napakahirap matukoy, hindi katulad balanse sheet kung saan ang asset ay dapat katumbas ng pananagutan.

5. Ang accounting ng buwis ay pinananatili sa isang hiwalay na Tsart ng Mga Account ng buwis. Ang diskarte na ito ay isang kompromiso sa pagitan ng una at pangatlong pamamaraan. Ito ay nakasalalay sa katotohanan na ang mga "buwis" na mga account ay karagdagang ipinakilala sa Accounting Chart of Accounts, kung saan ang kita at mga gastos ay isinasaalang-alang sa konteksto ng mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga entry sa mga account sa buwis ay ginawa ayon sa mga tuntuning ibinigay para sa mga account na hindi balanse plano ng accounting mga account. Ang mga turnover at balanse sa mga account na ito ay hindi makikita sa mga accounting register at financial statement. Sa kasong ito, ang accountant ay maaaring, kapag nagsasagawa ng anumang operasyon sa accounting, nang sabay-sabay na gumawa ng isang entry sa kaukulang sub-account ng tax account.

Ang mga analytical na rehistro ng accounting ng buwis sa kasong ito ay magiging mga card o mga journal ng order para sa mga account sa buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis), kung naglalaman ang mga ito ng mga detalyeng nakalista sa Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation. Ito ay maginhawa para sa mga accountant na nag-iingat ng mga tala sa isang computer na gumagamit mga programa sa accounting. Dapat silang magdagdag sa mga scheme mga entry sa accounting sa mga transaksyon sa negosyo, karagdagang pag-post sa mga account sa buwis at lumikha ng mga bagong algorithm para sa mga transaksyon sa negosyo sa mga kaso kung saan ang accounting at tax accounting ng parehong mga transaksyon ay isinasagawa sa iba't ibang paraan. Ang mga nag-develop ng karamihan sa mga programa sa computer ng accounting ay sumunod sa parehong landas.

Ang pamamaraang ito ay pinakamainam para sa maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo, kung saan ang parehong accounting at tax accounting ay isinasagawa ng departamento ng accounting nang walang paglahok ng mga karagdagang espesyalista.

2. MGA TAMPOK NG TAX ACCOUNTING SA MGA ORGANISASYON NA NAGBIBIGAY NG MGA TRABAHO AT SERBISYO

2.1. Pagbuo ng mga gastos

Ang accounting ng buwis ng kita ng mga kumpanyang gumaganap ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ay isinasagawa sa karaniwang paraan. Ang kita mula sa pagbebenta ng mga natapos na produkto ay isinasaalang-alang nila bilang bahagi ng mga nalikom mula sa mga benta.

Ang mga gastos ng mga kumpanyang gumaganap ng mga trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ay nahahati sa:

- sa mga tuwid na linya;

- sa hindi direkta.

Kasama sa mga direktang gastos ang mga gastos (sugnay 1 ng artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation):

- para sa pagbili ng mga hilaw na materyales at materyales na ginagamit sa proseso ng produksyon (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo);

- para sa pagbili ng mga bahagi at semi-tapos na mga produkto na kinakailangan para sa paggawa ng mga produkto (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo);

— para sa kabayaran ng pangunahing tauhan ng produksyon, pinag-isang buwis sa lipunan at mga pagbabayad para sa mandatory seguro sa pensiyon naipon mula sa kanilang mga sahod;

- nauugnay sa pagkalkula ng pamumura sa mga fixed asset para sa mga layunin ng produksyon.

Ang natitirang mga gastos (maliban sa hindi pagpapatakbo) ay itinuturing na hindi direkta.

Ang nabubuwisang tubo ng kumpanya ay nababawasan lamang ng mga direktang gastos na iniuugnay sa mga produktong ibinebenta. Isinasaalang-alang sa buong pagbubuwis ang mga hindi direkta at hindi pagpapatakbo na mga gastos. Kung ang mga ito ay ibinebenta ng mga produkto o hindi ay walang kaugnayan.

Mula Enero 1, 2006, ang Tax Code ay nagpapahintulot sa mga kumpanya na gamitin ang karapatan sa isang depreciation premium sa tax accounting. Iyon ay, sa isang pagkakataon, isaalang-alang sa mga gastos ang mga gastos ng mga pamumuhunan sa kapital sa halagang hindi hihigit sa sampung porsyento ng paunang halaga ng mga fixed asset (sugnay 1.1, artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang depreciation premium ay kasama sa mga gastos sa panahon kung saan nagsimula ang depreciation ng fixed asset (sugnay 3 ng artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang paggamit sa benepisyong ito ay isang karapatan, hindi isang obligasyon.

Samakatuwid, ang aplikasyon premium ng pamumura dapat kasama sa patakaran sa accounting ng kumpanya.

depreciation premium sa nang buo kasama sa mga hindi direktang gastos. Hindi kinakailangang ipamahagi ito sa mga balanse ng kasalukuyang gawain, dahil ang organisasyon ay may karapatang isama ang halaga ng premium sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) (sugnay 1.1 ng artikulo 259 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia). Ito mismo ang iniisip ng Ministri ng Pananalapi ng Russia (Liham ng Setyembre 28, 2006 Blg. 03-03-02/230).

Ang mga direktang at hindi direktang gastos ay ipinamamahagi lamang ng mga organisasyon na gumagamit ng paraan ng accrual. Ang mga kumpanyang nagpapatakbo sa cash basis ay hindi gumagawa ng naturang dibisyon. Pagkatapos ng lahat, ang kanilang nabubuwisan na kita ay nababawasan ng lahat ng bayad na gastos.

Ang kumpanya ay may karapatang independiyenteng matukoy ang komposisyon ng mga direktang gastos na nauugnay sa produksyon (Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation). Nangangahulugan ito na ang organisasyon ay may karapatang palawakin o bawasan ang listahan ng mga direktang gastos na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Ang panuntunang ito Art. 318 ng Tax Code ay naglalayong paglapitin ang accounting at tax accounting ng kumpanya. Samakatuwid, ang komposisyon ng mga direktang gastos sa accounting ng buwis ay dapat matukoy sa pamamagitan ng pagkakatulad sa pamamaraan na ginamit ng isang organisasyon para sa mga layunin ng accounting (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 2, 2006 N 03-03-04 / 1/176) . Ang parehong Liham ay nagsasaad na ang mga organisasyong may pangmatagalang ikot ng produksyon(halimbawa, sa larangan ng konstruksiyon), kapag tinutukoy ang komposisyon ng mga direktang gastos, ang isa ay dapat magabayan ng listahan na ibinigay sa talata 1 ng Art. 318 ng Kodigo sa Buwis.

Ang pagpapalawak ng listahan ay ginagawang posible na gawing pareho ang mga listahan ng mga direktang gastos sa parehong accounting at tax accounting. At, bilang resulta, upang maiwasan ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga account.

Gayunpaman, ang mga gastos na na-reclassify mula sa hindi direktang tungo sa direktang ay hindi na agad magbabawas ng nabubuwisang kita. Kakailanganin silang isulat sa mga bahagi.

Karaniwan, pinapalawak ng mga organisasyon ang listahan ng mga direktang gastos sa gastos ng mga gastos:

- para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon na direktang nauugnay sa produksyon ng mga produkto (halimbawa, ang gastos sa pagproseso ng mga hilaw na materyales sa isang give-and-take na batayan, para sa subcontracting, atbp.);

- mga bayarin sa upa at utility lugar ng produksyon;

- para sa seguro ng mga kagamitan sa paggawa at lugar;

- para sa tare at packaging ng mga natapos na produkto, atbp.

Ang pagbawas sa listahan ng mga direktang gastos ay makakatulong na makatipid sa buwis sa kita, dahil ang mga hindi direktang gastos, hindi tulad ng mga direktang gastos, ay maaaring agad na maalis bilang isang pagbawas sa nabubuwisang kita. Sa kasong ito, ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga account, malamang, ay hindi maiiwasan.

Sa anumang pagpipilian, dapat tandaan na ang accounting ng buwis ay dapat na maaasahan (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, hindi makatwiran na baguhin ang listahan ng mga direktang gastos. Kapag gumagawa ng desisyon, kinakailangang suriin kung paano nakakaapekto ang mga gastos na ito aktibidad sa ekonomiya. At una sa lahat, umasa sa kaakibat ng industriya ng organisasyon.

Ang isang tiyak na listahan ng mga direktang gastos ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Maraming mga negosyo (parehong pagmamanupaktura at gumaganap ng trabaho o pagbibigay ng mga serbisyo) ay maaaring gawing hindi direkta ang mga direktang gastos nang walang labis na pagsisikap. Ito ay nagpapahintulot sa iyo na gawin ito. 6 p. 1 sining. 254 ng Tax Code. Tinutukoy niya ang hindi direktang mga gastos sa materyal para sa pagganap ng trabaho at ang pagkakaloob ng mga serbisyo ng isang pang-industriya na kalikasan para sa kumpanya sa pamamagitan ng mga istrukturang dibisyon nito. Kung saan nag-uusap kami tungkol sa anumang mga subdivision (workshop, departamento, atbp.), at hindi lamang tungkol sa mga nakahiwalay.

Anumang proseso ng produksyon, tulad ng proseso ng pagsasagawa ng trabaho, ay maaaring hatiin sa magkakahiwalay na operasyon, trabaho at serbisyo kung kinakailangan. Bukod dito, ang bawat isa sa kanila ay maaaring ipagkatiwala sa isang partikular na dibisyon (kagawaran, pagawaan, atbp.) ng kumpanya. Halimbawa, kapag ang isang kompanya ay nakatanggap ng isang utos na magsagawa ng ilang trabaho, ipinapadala ito sa kanyang unang dibisyon. Ginagawa nito ang unang yugto ng trabaho at inililipat ang resulta sa pangalawang dibisyon. Ginagawa ng pangalawa ang bahagi nito sa trabaho at ipinapasa ang resulta sa pangatlo.

Ang ikatlong dibisyon, kung ito ang huli sa kadena, tatapusin ang gawain at ihahatid ang natapos na resulta.

Ang bawat isa sa mga dibisyon ay may mga gastos na Art. 318 ng Tax Code ay tumutukoy sa direktang. Ito ang mga halaga ng pamumura ng mga kagamitan, materyales na ginamit, ang suweldo ng mga empleyadong kasama sa pagganap ng trabaho, UST na naipon dito at mga kontribusyon sa pensiyon.

Gayunpaman, alinsunod sa mga talata. 6 p. 1 sining. 254 ng Kodigo sa Buwis, ang bawat dibisyon ay nagsagawa ng trabaho o mga serbisyong pang-industriya para sa kumpanya. Nangangahulugan ito na ang lahat ng kanyang mga gastos para sa pagganap ng kanyang bahagi ng trabaho ay maaari ding maiugnay sa mga hindi direktang gastos.

Sa ganitong mga kaso, ang talata 4 ng Art. Ang 252 ng Tax Code ay nag-iiwan ng pagpili ng grupo ng mga gastos sa kompanya. Nangangahulugan ito na medyo posible na isama ang mga gastos na ito bilang hindi direktang mga gastos.

Ang pangunahing bagay ay ayusin ang iyong pinili sa patakaran sa accounting. At huwag kalimutang gawing pormal ang pagganap ng trabaho at ang pagkakaloob ng mga serbisyo ng isang pang-industriya na kalikasan na may panloob na mga gawa ng pagtanggap at paglipat. Pagkatapos ng lahat, ito ay tiyak na ang sandali ng pag-sign tulad ng isang gawa, talata 2 ng Art. Ang 272 ng Tax Code ay tumatawag sa petsa ng pagpapawalang bisa ng mga gastos na ito.

Gayunpaman, mayroong isang limitasyon dito. Ang paraang ito ay hindi naaangkop sa mga departamentong lumilikha ng mga semi-tapos na produkto na ginagamit ng ibang mga departamento upang makagawa ng mga natapos na produkto, dahil ang semi-tapos na produkto na ginawa ng isa sa mga departamento (mga tindahan) ay hindi maituturing na resulta ng gawaing isinagawa nito para sa isa pang departamento, dahil sa kasong ito ang resulta ng produksyon ay inililipat sa pagitan ng mga departamento. At sa pp. 6 p. 1 sining. Ang 254 ng Tax Code ay tumutukoy sa mga indibidwal na operasyon ng produksyon.

Malinaw, ang pamamaraang ito ay hindi rin angkop para sa mga kumpanyang may mga subdibisyon, na ang bawat isa ay gumagawa ng isang tapos na produkto, na pagkatapos ay ibinebenta sa gilid.

Maaaring ibawas ng mga kumpanyang nagbibigay ng mga serbisyo ang nabubuwisang kita para sa buong halaga ng kanilang mga direktang gastos. Kung ang mga gastos na ito ay nauugnay sa mga serbisyong ibinigay o hindi, hindi mahalaga (clause 2, artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga kumpanyang gumagawa ng trabaho ay walang ganoong mga benepisyo. Dapat nilang kalkulahin ang halaga ng "kasalukuyang gawain" sa katapusan ng bawat buwan.

Ito ay isang karapatan, hindi isang obligasyon, ng mga naturang kumpanya na bawasan ang mga nabubuwisang kita ng buong halaga ng kanilang mga direktang gastos.

Kasabay nito, maaaring isulat ng mga kumpanyang iyon na nagbibigay ng mga serbisyo ang lahat ng kanilang mga gastos nang sabay-sabay at sa pangkalahatan ay hatiin sila sa direkta at hindi direkta. Pagkatapos ng lahat, kung, halimbawa, ang naturang organisasyon sa anumang panahon ay walang kita mula sa mga benta, kung gayon sa panahong ito ay magagawa lamang nitong isulat ang halaga ng mga hindi direktang gastos nito. Samakatuwid, ang accounting para sa mga direktang gastos ay kailangan pa rin para sa mga kumpanyang nagbibigay ng mga serbisyo.

Ang komposisyon ng naturang mga gastos ay dapat na inireseta sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Sa komposisyon ng mga gastos na nagpapababa sa mga nabubuwisang kita, ang mga kumpanyang gumaganap ng mga trabaho at serbisyo ay kinabibilangan lamang ng mga direktang gastos na nauugnay sa gawaing isinagawa. Ang mga direktang gastos na nauugnay sa kasalukuyang ginagawa (iyon ay, trabaho na nasimulan ngunit hindi natapos) ay hindi nakakabawas sa kita na nabubuwisan.

Independyenteng tinutukoy ng mga kumpanya ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos para sa "kasalukuyang trabaho" at para sa gawaing isinagawa. Ang napiling order ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting ng kumpanya. Dapat itong ilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Upang kalkulahin ang halaga ng "ginagawa ang trabaho" gumamit ng isa o isa pang tagapagpahiwatig na makatwiran sa ekonomiya. Ang mga kumpanyang kasangkot sa pagpapatupad ng mga gawa, ang halaga ng "kasalukuyang trabaho" sa katapusan ng buwan ay karaniwang tinutukoy batay sa data sa kontraktwal na halaga ng trabaho.

Isaalang-alang ang sumusunod na halimbawa. Ang Passive LLC ay gumaganap gawain sa pag-install. Sa katapusan ng nakaraang taon, ang trabaho sa ilalim ng isang kontrata ay hindi nakumpleto (ang customer ay hindi pumirma sa sertipiko ng pagkumpleto). Ayon sa tax accounting, ang halaga ng "work in progress" noong Enero 1 ng taon ng pag-uulat ay umabot sa 150,000 rubles. Noong Enero ng taon ng pag-uulat, 12 kontrata ang natapos. Ang trabaho ay nagsimulang isagawa lamang sa 9 sa kanila.

Ang halaga ng trabaho sa ilalim ng lahat ng mga kontrata na isinagawa noong Enero (kabilang ang kontrata na natapos noong nakaraang taon) ay 1,300,000 rubles. (walang VAT).

Noong Enero, natapos ang pag-install sa ilalim ng 7 kontrata. Ang mga trabaho sa ilalim ng 3 kontrata sa katapusan ng Enero ay hindi ipinatupad. Ang halaga ng trabaho sa ilalim ng mga kontrata na hindi nakumpleto sa katapusan ng Enero ay 600,000 rubles. (walang VAT).

Ang halaga ng mga direktang gastos para sa Enero ay 800,000 rubles.

Ang halaga ng "in progress" sa katapusan ng Enero ay magiging katumbas ng:

(150,000 rubles + 800,000 rubles) x (600,000 rubles: 1,300,000 rubles) \u003d 438,425 rubles.

Ang halaga ng mga direktang gastos na nagpapababa ng kita ay:

800,000 + 150,000 - 438,425 = 511,575 rubles.

2.2. Pagpapahalaga sa kasalukuyang gawain para sa mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo

Kung ang organisasyon ay gumagana sa isang accrual na batayan, kung gayon ang mga gastos na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita ay dapat na ipamahagi, dahil ang bahagi ng mga gastos na ito ay magbabawas ng kita ng kasalukuyang panahon, at ang bahagi ay magbabawas ng kita sa hinaharap.

Ang mga di-operating at hindi direktang mga gastos ay kasama sa mga gastos at binabawasan ang buwis sa kita sa buwan kung kailan sila natamo.

Ang mga direktang gastos, sa kabilang banda, ay nangangailangan ng pamamahagi, dahil ang buwis sa kita ng kasalukuyang buwan ay maaari lamang bawasan ng isang bahagi ng naturang mga gastos, ang hindi inilalaang bahagi ng mga direktang gastos ay nananatili bilang bahagi ng work in progress (WIP).

Kasalukuyang gumagana, ang balanse ng carryover ng mga gastos ng pangunahing produksyon, na tinutukoy bilang balanse sa debit ng account 20 "Pangunahing produksyon".

Ang pamamaraan para sa pagtatasa ng WIP sa accounting ng buwis ay itinatag ng talata 1 ng Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation: "1. Ang kasalukuyang ginagawa (pagkatapos dito ay tinutukoy bilang WIP) para sa mga layunin ng kabanatang ito ay tumutukoy sa mga produkto (gawa, serbisyo) ng bahagyang kahandaan, iyon ay, hindi naipasa ang lahat ng mga operasyon sa pagproseso (paggawa) na ibinigay para sa proseso ng teknolohiya. Kasama sa WIP ang mga gawa at serbisyong natapos ngunit hindi tinatanggap ng customer. Kasama rin sa WIP ang mga labi ng hindi natutupad na mga order sa produksyon at ang mga labi ng mga semi-finished na produkto ng sariling produksyon. Ang mga materyales at semi-tapos na mga produkto sa produksyon ay inuri bilang WIP, sa kondisyon na ang mga ito ay naproseso na.

Ang pagtatantya ng mga balanse ng WIP sa katapusan ng kasalukuyang buwan ay ginawa ng nagbabayad ng buwis batay sa data mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting sa paggalaw at balanse (sa dami) ng mga hilaw na materyales at materyales, mga natapos na produkto sa pamamagitan ng mga workshop (mga pasilidad sa produksyon at iba pang mga yunit ng produksyon ng nagbabayad ng buwis) at data ng accounting ng buwis sa halagang isinagawa sa kasalukuyang buwan ng mga direktang gastos.

Independyenteng tinutukoy ng nagbabayad ng buwis ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos para sa WIP at para sa mga produktong ginawa sa kasalukuyang buwan (ginawa ang trabaho, naibigay ang mga serbisyo), isinasaalang-alang ang pagsunod sa mga gastos na natamo para sa mga ginawang produkto (ginawa ang trabaho, naibigay na mga serbisyo).

Ang tinukoy na pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos (pagbuo ng halaga ng WIP) ay itinatag ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis at napapailalim sa aplikasyon para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Kung ang mga direktang gastos ay iniuugnay sa isang tiyak proseso ng produksyon para sa paggawa ng ganitong uri ng produkto (trabaho, serbisyo) ay imposible, ang nagbabayad ng buwis sa kanyang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay nakapag-iisa na tinutukoy ang mekanismo para sa pamamahagi ng mga gastos na ito gamit ang mga economically justified indicator.

Ang halaga ng trabahong isinasagawa sa katapusan ng kasalukuyang buwan ay kasama sa mga direktang gastos sa susunod na buwan. Sa pagtatapos ng panahon ng pagbubuwis, ang halaga ng mga balanse ng trabaho na isinasagawa sa pagtatapos ng panahon ng buwis ay kasama sa mga direktang gastos ng susunod na panahon ng buwis sa paraang at sa ilalim ng mga kundisyong itinakda ng Artikulo na ito.

Kaya, alinsunod sa Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation, anuman ang uri ng aktibidad na isinagawa, ang organisasyon ay maaaring pumili ng anumang paraan ng pagkalkula ng WIP, at pagsama-samahin ang tinukoy na pamamaraan sa patakaran sa accounting. At nangangahulugan ito na, kung ninanais, masusuri ng mga organisasyon ang mga balanse ng WIP sa katapusan ng buwan ayon sa parehong mga patakaran tulad ng sa accounting.

Ang ika-apat na talata ng sugnay 1 ng Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy na ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos (na bumubuo sa halaga ng WIP) ay itinatag ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting at napapailalim sa aplikasyon para sa hindi bababa sa dalawang buwis mga panahon. Tandaan na ganap na hindi malinaw sa teksto ng artikulo kung saan dapat bilangin ang dalawang panahon ng buwis na ito (mga halimbawa ng mga panahon: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008), ayon sa pagkakabanggit, ilapat ang hanay ng buwis mga yugto sa isang hilera na kinakailangan.

Kung sakaling imposibleng maiugnay ang mga direktang gastos sa isang tiyak na proseso ng produksyon para sa paggawa ng ganitong uri ng produkto, ang nagbabayad ng buwis sa kanyang patakaran sa accounting ay nakapag-iisa na tinutukoy ang mekanismo para sa pamamahagi ng mga gastos na ito gamit ang matipid na mga tagapagpahiwatig.

Ang mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo ay may karapatang ipatungkol ang halaga ng mga direktang gastos na natamo sa panahon ng pag-uulat (buwis) nang buo sa pagbawas ng kita mula sa pagkakaloob ng mga serbisyo ng panahong ito ng pag-uulat (buwis) nang hindi ipinamamahagi ito sa balanse ng WIP.

Kung hindi ginagamit ng organisasyon ang karapatang ito, maaaring ilaan ng organisasyon ang halaga ng mga direktang gastos para sa WIP sa proporsyon sa bahagi ng mga order na isinasagawa. Tandaan na ang pamamaraang ito ng pagtantya ng WIP ay ginagamit din ng mga nagbabayad ng buwis na ang pangunahing aktibidad ay ang pagganap ng trabaho. Upang maipakita kung paano ito gagawin sa pagsasanay, kinakailangan na gamitin ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP: ZAK MONTH

WIP START - ang kabuuan ng papasok na balanse ng WIP;

PR - ang kabuuang halaga ng mga direktang gastos ng buwan ng pagsingil;

ZAK WIP - hindi kumpleto (o nakumpleto, ngunit hindi tinatanggap) sa katapusan ng buwan ng pagsingil na mga order para sa pagganap ng trabaho, ang pagkakaloob ng mga serbisyo;

ZAK WIP - ang kabuuang dami ng mga order para sa pagganap ng trabaho (pagbibigay ng mga serbisyo) na isinagawa sa buwan;

WIP KOH - isang pagtatantya ng balanse ng WIP sa katapusan ng buwan ng pagsingil.

Ang halaga ng WIP sa katapusan ng kasalukuyang buwan, sa simula ng buwan, ay kasama sa mga direktang gastos sa susunod na buwan. Sa pagtatapos ng panahon ng buwis, ang halaga ng mga balanse ng WIP sa pagtatapos ng panahon ng buwis ay kasama sa mga direktang gastos ng susunod na panahon ng buwis.

Ang mga direktang gastos at WIP STARTING ay binibilang sa rubles, at ang yunit ng panukala para sa mga order para sa pagkakaloob ng mga serbisyo (pagganap ng trabaho) na hindi nakumpleto (o nakumpleto, ngunit hindi tinanggap) sa katapusan ng buwan ng pagsingil (ZAK WIP ) at ang kabuuang dami ng mga order para sa pagbibigay ng mga serbisyong isinagawa sa loob ng buwan (pagganap ng mga gawa) (ZAK MES) ay maaaring magkaiba. Ang mga organisasyon bilang isang yunit ng pagsukat ng order ay maaaring gumamit ng parehong gastos (sa mga presyo ng pagbebenta, o sa karaniwang gastos), at mga pisikal na tagapagpahiwatig (bilang ng mga order, atbp.).

Kapag inilapat ang paraan ng pagpapahalaga ng WIP na ito, ang organisasyon ay nakapag-iisa na nagtatatag sa patakaran sa accounting ng buwis nito kung ano ang isasaalang-alang nila bilang isang order para sa isang partikular na uri ng serbisyo (trabaho), at kung paano nila susukatin ang mga order na ito.

Halimbawa, ang mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo sa transportasyon para sa transportasyon ng iba't ibang mga kalakal sa iba't ibang distansya ay maaaring gumamit ng kontraktwal na pagtatasa ng transportasyon para sa pagkalkula. Kung ang mga padala ay pareho ang uri (isang distansya, isang tonelada, at iba pa), maaari mong sukatin ang mga ito nang pira-piraso.

Isaalang-alang, bilang halimbawa, ang pagkalkula ng halaga ng WIP para sa isang organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo sa transportasyon:

Ang organisasyon ay nagbibigay ng mga serbisyo para sa transportasyon ng mga kalakal sa malalayong distansya.

Alinsunod sa patakaran sa buwis sa accounting ng organisasyon, ang isang order ay nauunawaan na ang gastos sa kontraktwal ng isang flight.

ZAK MES (Enero) - 1,800,000 rubles (kabuuang kontraktwal na gastos sa transportasyon noong Enero 2006, kasama ang mga transportasyon na nakalista bilang WIP sa simula ng Enero).

ZAK NZP - 400,000 rubles (ang halaga ng hindi nilagdaan na mga aksyon ng pagtanggap ng mga serbisyo sa transportasyon para sa halaga ng kontraktwal sa katapusan ng Enero).

PR - 1,000,000 rubles (direktang gastos para sa Enero).

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK MONTH \u003d (1,000,000 rubles + 200,000 rubles) x (400,000 rubles / 1,800,000 rubles) \u003d 264,000 rubles.

Ngayon kalkulahin natin ang mga direktang gastos na isinasaalang-alang noong Enero kapag kinakalkula ang pagbubuwis sa kita:

PR + WIP START noong Enero 1, 2008 - WIP KON = 1,000,000 rubles + 200,000 rubles - 264,000 rubles = 936,000 rubles.

Sa pagtatapos ng seksyon, tandaan namin na ang pinakakanais-nais na pamantayan para sa pagsusuri ng mga order para sa mga organisasyon ay ang kontraktwal na halaga ng bawat order. Ang pagpili ay nananatili sa mga organisasyon, ngunit dapat itong ibigay sa pagkakasunud-sunod sa mga patakaran sa accounting. Huwag kalimutan na ang lahat ng mga pagdududa at kalabuan sa batas sa mga buwis at mga bayarin ay binibigyang-kahulugan na pabor sa nagbabayad ng buwis (talata 7 ng Artikulo 3 ng Tax Code ng Russian Federation).

3. MGA REGISTER NG BUWIS

Ang mga rehistro ng accounting ng analytical na buwis ay idinisenyo upang mag-systematize at makaipon ng impormasyon na nilalaman sa mga pangunahing dokumento na tinatanggap para sa accounting, data ng accounting ng analytical na buwis para sa karagdagang pagmuni-muni sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwis sa kita ng korporasyon. Sa analytical tax accounting registers, ang data ng tax accounting mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting ay naipon at ibinubuod ng mga grupo ng kita at gastos. Ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay pinananatili sa anyo ng mga espesyal na form sa papel, sa electronic form sa anumang machine media.

Kasabay nito, ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagsasalamin sa kanila ng analytical data ng accounting sa buwis, ang data mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting ay binuo ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa at itinatag ng mga annexes sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa buwis. mga layunin.

Gayunpaman, sa batayan ng Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation, mayroong isang bilang ng mga kinakailangan para sa mga anyo ng analytical tax accounting registers. Kaya, ang mga anyo ng analytical tax accounting registers para sa pagtukoy ng tax base, na mga dokumento para sa tax accounting, ay dapat maglaman ng mga sumusunod na detalye:

- pangalan ng rehistro;

– panahon (petsa) ng compilation;

– mga metro ng transaksyon sa uri (kung maaari) at sa mga tuntunin sa pananalapi;

- pangalan ng mga transaksyon sa negosyo;

– lagda (pag-decode ng lagda) ng taong responsable sa pag-compile ng mga ipinahiwatig na rehistro.

Sa lahat ng iba pang aspeto, ang mga nagbabayad ng buwis ay ganap na independyente sa pagtatatag ng mga anyo ng analytical tax accounting registers.

Ang data ng accounting ng buwis ay mga tagapagpahiwatig na isinasaalang-alang sa mga talahanayan ng pag-unlad, mga sertipiko ng accountant at iba pang mga dokumento ng nagbabayad ng buwis na nagpapangkat ng impormasyon tungkol sa mga bagay ng pagbubuwis. Ang pagbuo ng data ng accounting ng buwis ay nagpapahiwatig ng pagpapatuloy ng pagmuni-muni sa magkakasunod na pagkakasunud-sunod ng mga bagay sa accounting para sa mga layunin ng buwis (kabilang ang mga operasyon, ang mga resulta nito ay isinasaalang-alang sa ilang mga panahon ng pag-uulat o inilipat sa isang bilang ng mga taon).

Kasabay nito, ang analytical accounting ng data ay dapat na isinaayos ng nagbabayad ng buwis sa paraang ipinapakita nito ang pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis.

Kapag nag-iimbak ng mga rehistro ng accounting ng buwis, dapat silang protektahan mula sa hindi awtorisadong pagwawasto. Ang pagwawasto ng isang pagkakamali sa rehistro ng accounting ng buwis ay dapat patunayan at kumpirmahin ng pirma ng taong gumawa ng pagwawasto, na nagpapahiwatig ng petsa at katwiran para sa ginawang pagwawasto.

Ang pagsasanay ng paglalapat ng batas sa buwis ay nakabuo ng iba't ibang sistema ng analytical tax accounting registers. Isaalang-alang natin ang mga sistema ng analytical tax accounting registers na pinaka-interesante mula sa praktikal na pananaw.

Ang mga awtoridad sa buwis ay bumuo at nagmungkahi ng kanilang sariling sistema ng analytical tax accounting registers, na kung saan ay naka-grupo bilang mga sumusunod:

1) isang pangkat ng mga rehistro ng mga intermediate na kalkulasyon, na idinisenyo upang sumalamin at mag-imbak ng impormasyon sa pamamaraan para sa nagbabayad ng buwis upang makalkula ang mga intermediate na tagapagpahiwatig na kinakailangan para sa pagbuo ng base ng buwis sa paraang inireseta ng kabanata ng Tax Code ng Russian. Federation. Kasabay nito, ang mga intermediate na tagapagpahiwatig ay nauunawaan bilang mga tagapagpahiwatig kung saan walang katumbas na magkakahiwalay na linya sa Pahayag, iyon ay, ang kanilang mga halaga, bagaman sila ay nakikilahok sa pagbuo ng data ng pag-uulat, ngunit hindi buo sa pamamagitan ng mga espesyal na kalkulasyon o bilang bahagi ng isang pangkalahatang tagapagpahiwatig. Ang mga tagapagpahiwatig ng mga rehistro ng pangkat na ito ay dapat na ganap na sumasalamin sa lahat ng mga yugto ng mga intermediate na kalkulasyon at ang halaga ng lahat ng mga tagapagpahiwatig na kasangkot sa pagkalkula. Kabilang dito ang:

- rehistro-pagkalkula ng pagbuo ng halaga ng bagay ng accounting;

- rehistro-pagkalkula ng accounting para sa depreciation ng hindi nasasalat na mga ari-arian;

– rehistro-pagkalkula ng halaga ng mga naisulat na kalakal gamit ang pamamaraang FIFO (LIFO);

- rehistro-pagkalkula ng halaga ng mga hilaw na materyales at materyales na isinulat sa panahon ng pag-uulat;

– rehistro ng nagdududa at walang pag-asa mga account receivable ayon sa mga resulta ng imbentaryo sa petsa ng pag-uulat;

– rehistro ng pagkalkula ng reserba kapahipahinalang utang kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis);

- rehistro ng accounting mga account na dapat bayaran ayon sa mga resulta ng imbentaryo sa petsa ng pag-uulat;

- rehistro ng mga gastos para sa boluntaryong insurance manggagawa;

- rehistro-pagkalkula ng mga gastos sa pagkumpuni na isinasaalang-alang sa kasalukuyan at hinaharap na mga panahon;

- rehistro ng accounting para sa mga di-operating na gastos para sa mga pagpapatakbo ng pagtatalaga ng mga karapatan ng paghahabol na may kaugnayan sa hinaharap na mga panahon;

2) isang pangkat ng mga rehistro para sa pagtatala ng katayuan ng isang yunit ng accounting ng buwis. Ang mga rehistrong ito ay isang mapagkukunan ng sistematikong impormasyon tungkol sa estado ng mga tagapagpahiwatig ng bagay ng accounting, ang impormasyon tungkol sa kung saan ginagamit para sa higit sa isang panahon ng pag-uulat (buwis). Ang pagpapanatili ng mga rehistrong ito ay dapat tiyakin ang pagmuni-muni ng impormasyon tungkol sa estado ng accounting object para sa bawat kasalukuyang petsa at ang pagbabago sa estado ng tax accounting object sa paglipas ng panahon. Ang impormasyong nakapaloob sa mga rehistro sa halaga ng mga tagapagpahiwatig ay ginagamit upang mabuo ang halaga ng mga gastos na isasaalang-alang bilang bahagi ng isang partikular na elemento ng gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Kabilang dito ang:

- rehistro ng impormasyon tungkol sa bagay ng mga nakapirming asset;

- rehistro ng impormasyon tungkol sa bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian;

- isang rehistro ng impormasyon sa mga biniling kargamento ng mga kalakal na naitala ayon sa pamamaraan ng FIFO (LIFO);

– rehistro ng accounting para sa mga ipinagpaliban na gastos;

- rehistro ng analytical accounting ng mga operasyon sa paggalaw ng mga natanggap;

- rehistro ng accounting para sa mga operasyon sa paggalaw ng mga account na babayaran; mga utang;

- rehistro ng accounting ng mga settlement na may badyet;

- rehistro ng accounting para sa mga pag-aayos sa mga parusa;

– iba pang mga analytical na rehistro ng accounting ng buwis;

3) isang pangkat ng mga rehistro ng transaksyon sa negosyo. Ang mga rehistrong ito ay isang mapagkukunan ng sistematikong impormasyon tungkol sa mga operasyong isinagawa ng organisasyon, na sa isang paraan o iba pa ay nakakaapekto sa laki ng base ng buwis sa kasalukuyan o hinaharap na mga panahon. Kasama sa listahan ng mga rehistro ang lahat ng mga pangunahing operasyon na nauugnay sa pagkawala o pagkuha ng pagmamay-ari ng mga bagay karapatang sibil(pag-aari, kabilang ang pera, trabaho, serbisyo, karapatan) sa ilalim ng mga transaksyon sa mga ikatlong partido. Kabilang dito ang:

– rehistro ng accounting para sa mga transaksyon sa pagkuha ng ari-arian (gawa, serbisyo, karapatan);

– rehistro ng accounting para sa pagtatapon ng ari-arian (gawa, serbisyo, karapatan);

– rehistro ng accounting ng kita Pera;

– cash flow register;

- isang rehistro ng accounting para sa mga halaga ng naipon na mga parusa;

– rehistro ng accounting para sa mga gastos sa paggawa;

- isang rehistro ng accounting para sa accrual ng mga buwis na kasama sa mga gastos;

4) isang pangkat ng mga rehistro para sa pagbuo ng data ng pag-uulat. Ang pagpapanatili ng mga rehistro para sa pagbuo ng data ng pag-uulat ay nagbibigay ng impormasyon sa pamamaraan para sa pagkuha ng mga halaga ng mga tiyak na linya ng pagbabalik ng buwis. Ang isang pangkalahatang tampok para sa lahat ng mga rehistro sa itaas ay ang pagbuo ng panghuling data sa mga ito pag-uulat ng buwis. Kasabay nito, sa mga rehistrong ito, bilang isang resulta ng mga kalkulasyon, ang iba pang impormasyon ay nakilala at na-systematize din, inilipat sa mga rehistro ng accounting para sa estado ng yunit ng accounting ng buwis o mga rehistro ng mga intermediate na pag-aayos. Kabilang dito ang:

- rehistro-pagkalkula ng accounting para sa depreciation ng fixed assets;

- rehistro-pagkalkula ng halaga ng mga kalakal na isinulat (ibinenta) sa panahon ng pag-uulat;

- rehistro ng accounting para sa iba pang mga gastos ng kasalukuyang panahon;

– rehistro-pagkalkula pinansiyal na mga resulta mula sa pagbebenta ng depreciable na ari-arian;

– rehistro-pagkalkula ng balanse accounting gastos sa transportasyon;

- rehistro ng accounting para sa mga di-operating na gastos;

– rehistro ng accounting ng kita ng kasalukuyang panahon;

– iba pang mga analytical na rehistro ng accounting ng buwis;

5) isang pangkat ng mga rehistro ng accounting nakalaan na pondo mga non-profit na organisasyon. Ang mga rehistrong ito ay ginagamit lamang ng mga non-profit na organisasyon upang ipakita ang mga transaksyon para sa pagtanggap at paggamit ng mga naka-target na pondo. Binubuo sila ng:

– rehistro ng mga resibo ng target na pondo;

– rehistro ng accounting para sa paggamit ng mga nakalaan na kita;

– isang rehistro ng accounting para sa mga target na pondo na ginagamit para sa iba sa kanilang nilalayon na layunin.

Matapos pag-aralan ang nilalaman ng sistema ng analytical tax accounting registers na iminungkahi ng Ministry of Taxation ng Russian Federation, maaari nating tapusin na ang sistemang ito ay inilaan lamang para sa mga negosyo na gumagamit ng accrual na paraan upang matukoy ang kita at gastos. Bilang karagdagan, ito ay walang isang bilang ng iba pang mga pagkukulang at masyadong masalimuot para sa praktikal na organisasyon ng accounting ng buwis sa katamtaman at maliliit na negosyo.

Ang sumusunod na sistema ng analytical tax registers ay tunay na praktikal na interes. Ito ay naligtas mula sa dalawang pangunahing pagkukulang ng dati nang isinasaalang-alang na sistema: ang bulkiness at pagiging kumplikado ng pagtukoy ng kita at mga gastos sa isang batayan ng pera. Ang sistemang ito ay nagbibigay lamang ng dalawang analytical na rehistro - isang rehistro ng kita at isang rehistro ng gastos:

1. Kasama sa rehistro ng kita ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

- Petsa ng operasyon;

- transaksyon sa negosyo;

- uri ng kita;

- petsa ng pagbabayad;

- dokumento sa pagbabayad;

- petsa ng paglipat ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo;

- dokumento ng paglipat ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo;

- presyo nang walang VAT).

1. Kasama sa rehistro ng mga gastos ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

- Petsa ng operasyon;

- transaksyon sa negosyo;

- uri ng mga gastos;

- petsa ng pagbabayad;

- dokumento sa pagbabayad;

- ang petsa ng pagsingil ng gastos: para sa mga hilaw na materyales, materyales - ang petsa ng write-off sa produksyon; para sa iba pang mga gastos (materyal, para sa sahod, interes, serbisyo, para sa pagbabayad ng mga buwis at bayad) - ang petsa ng pagbabayad ng utang; para sa pamumura - ang petsa ng accrual;

- isang dokumentong naipon sa gastos: para sa mga hilaw na materyales, materyales - isang pagkilos ng pagsulat sa produksyon, para sa mga gastos sa paggawa - payslip atbp.;

-sum.

Sa praktikal na gawain sa pagkalkula ng buwis sa kita, kinakailangan din ang mga dokumento para sa pagkalkula ng nabubuwisang interes, mga gastos sa advertising, mga gastos sa representasyon, mga gastos para sa mga serbisyo ng notaryo, mga pagkalkula ng pamumura, mga pagkalkula ng buwis at iba pang mga kalkulasyon. Gayunpaman, ang mga ito ay dapat na tiyak na mga dokumento, at hindi mga analytical na rehistro ng accounting ng buwis. Kaya, halimbawa, ang pagkalkula ng buwis sa kita sa ilalim ng naturang sistema ng accounting ng buwis ay mas kumplikado kaysa sa ibinigay para sa rehistro na iminungkahi ng mga awtoridad sa buwis. Sa puntong ito ng pananaw, mayroong isang pagkakatulad sa accounting, kung saan ang mga kalkulasyon ay isinasagawa sa mga pahayag ng accounting, at ang mga pag-post na may handa na mga halaga ay naipasok na sa mga rehistro ng accounting. Ang praktikal na halaga ng naturang solusyon sa mga problema para sa accounting ng buwis ay medyo mataas, na pinatunayan ng normal na operasyon ng naturang sistema ng accounting ng buwis sa mga negosyo sa engineering, industriya ng medikal na immunobiological, kalakalan at mga negosyo na nagbibigay ng mga serbisyo sa advertising.

Kaya, ang corporate income tax ay kinakalkula batay sa data mula sa analytical tax registers na bumubuo sa pangalawang antas ng tax accounting system. Sa antas na ito, mayroong isang akumulasyon, pangkalahatan at sistematisasyon ng data ng accounting ng buwis sa mga bagay ng pagbubuwis sa pamamagitan ng buwis sa kita ng korporasyon, na nakuha mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting.

KONGKLUSYON

Ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon para sa pagtukoy ng base ng buwis para sa buwis sa kita batay sa data ng mga pangunahing dokumento na naka-grupo alinsunod sa pamamaraang itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Ang sistema ng accounting ng buwis ay maaaring itayo kapwa batay sa data ng mga rehistro ng accounting kasama ang kanilang kasunod na muling pagpapangkat ayon sa mga patakaran ng pagbubuwis, at sa batayan ng mga independiyenteng nabuong mga rehistro ng accounting ng buwis na hindi nauugnay sa accounting ng mga pinansiyal at pang-ekonomiyang ito. mga transaksyon. Ang accounting ng buwis bilang isang independiyenteng sistema ng accounting ay dapat tiyakin: a) ang pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon sa pamamaraan ng accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga transaksyon sa negosyo; b) pagkuha ng impormasyon para sa panloob at panlabas na mga gumagamit upang makontrol ang kawastuhan, pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagkalkula ng buwis at pagbabayad sa badyet; c) pagkuha ng impormasyon sa konteksto ng mga panahon ng pag-uulat (buwis). Ang sistema ng accounting ng buwis ay independiyenteng inorganisa ng nagbabayad ng buwis. Ang buwis at iba pang awtoridad ay walang karapatan na magtatag ng mga mandatoryong anyo ng mga dokumento ng accounting ng buwis para sa mga nagbabayad ng buwis. Sa parehong oras, ito ay kinakailangan upang isaalang-alang pangkalahatang pangangailangan. 1) Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng buwis ay itinatag sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis; 2) Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis ay isang organisasyonal at administratibong dokumento, na dapat aprubahan ng may-katuturang order (pagtuturo) ng pinuno; 3) Ang mga pamantayan at tuntunin ng accounting ng buwis ay dapat sumunod sa prinsipyo ng pagkakapare-pareho, iyon ay, dapat silang mailapat nang tuluy-tuloy mula sa isang panahon ng buwis patungo sa isa pa; 4) Ang isang pagbabago sa sistema ng accounting ng buwis na naayos bilang isang annex sa patakaran sa accounting ay posible sa kaganapan ng isang pagbabago sa batas (ground 1), inilapat na mga pamamaraan ng accounting (ground 2), ang pagpapatupad ng bago o pagbubukod ng mga nakaraang aktibidad ( lupa 3); 5) Ang mga desisyon sa anumang mga pagbabago ay dapat na maipakita sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis at inilapat: sa 1st ground - mula sa petsa na ang mga pagbabago sa batas sa mga buwis at mga bayarin ay nagsimula, sa 2nd ground - mula sa simula ng isang bagong panahon ng buwis, sa ika-3 lupa - mula sa petsa ng pagpapatupad ng bago o pagbubukod ng mga nakaraang aktibidad alinsunod sa mga dokumentong pang-administratibo; 6) sa kaibahan sa mga pagbabago sa mga prinsipyo at pamamaraan para sa pagbuo ng isang sistema ng accounting ng buwis, ang anyo ng mga rehistro ay maaaring mabago anumang oras na may obligadong pagsunod sa pangkalahatang pamamaraan para sa pagpapangkat ng data. Ang pangunahing gawain ng accounting ng buwis ay upang bumuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa kung paano ang bawat transaksyon sa negosyo ay isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis.

Ang accounting ng buwis ng kita ng mga kumpanyang gumaganap ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ay isinasagawa sa karaniwang paraan. Ang kita mula sa pagbebenta ng mga natapos na produkto ay isinasaalang-alang nila bilang bahagi ng mga nalikom mula sa mga benta. Maaaring ibawas ng mga kumpanyang nagbibigay ng mga serbisyo ang nabubuwisang kita para sa buong halaga ng kanilang mga direktang gastos. Kung ang mga gastos na ito ay nauugnay sa mga serbisyong ibinigay o hindi, hindi mahalaga (clause 2, artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga kumpanyang gumagawa ng trabaho ay walang ganoong mga benepisyo. Dapat nilang kalkulahin ang halaga ng "kasalukuyang gawain" sa katapusan ng bawat buwan. Independyenteng tinutukoy ng mga kumpanya ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos para sa "kasalukuyang trabaho" at para sa gawaing isinagawa. Ang napiling order ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting ng kumpanya. Dapat itong ilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

BIBLIOGRAPIYA

Ang Konstitusyon ng Russian Federation, na pinagtibay ng tanyag na boto noong Disyembre 12, 1993 // pahayagang Ruso. 1993. 25 Dis.
Kozhinov V.Ya. Accounting ng buwis. - M. Pananalapi, 2005.Mga pamamaraan para sa pagtatasa ng potensyal sa buwis ng rehiyon batay sa mga tagapagpahiwatig ng pagbuo ng mga kita sa buwis

Panimula

1. Organisasyon ng tax accounting sa enterprise

2. Analytical registers ng tax accounting

2.1 Mga uri ng mga rehistro

2.2 Pagparehistro ng pagpapanatili

2.3 Pananagutan para sa hindi pagsasama-sama ng mga rehistro ng accounting ng buwis

Konklusyon

Listahan ng ginamit na panitikan

Kalakip 1

Annex 2

Annex 3

Appendix 4

Panimula

Sa pagpapakilala ng Pederal na Batas Blg. 110-FZ ng Agosto 6, 2001 (Kabanata 25 ng Kodigo sa Buwis), legal na pinagsama ang accounting ng buwis. Ang accounting ng buwis ng kita at mga gastos para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ay hiwalay sa accounting at nagiging isang independiyenteng direksyon ng accounting para sa mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ng mga organisasyon.

Ang pagpapanatiling magkatulad na dalawang account - accounting at tax - ay hindi isang madaling gawain para sa isang organisasyon, ang pagtatatag ng tax accounting ay ganap na responsibilidad ng nagbabayad ng buwis. Kasabay nito, ang accounting ng buwis ay dapat na organikong magkakaugnay sa accounting.

Ang accounting ng buwis ay may sariling mga katangian:

nagbibigay ng kumpletong larawan ng lahat ng mga transaksyon na may kaugnayan sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis, at ng kanyang posisyon sa pananalapi;

ay may pangunahing layunin - upang matukoy ang sandali ng paglitaw at ang halaga ng pananagutan sa buwis;

may mga partikular na user - mga serbisyo sa pagkontrol sa buwis.

Samakatuwid, ang analytical accounting ay dapat na isinaayos sa paraan na ang pamamaraan para sa pagbuo nito ay isiwalat.

Ang analytical accounting ay isang rehistro na sumasalamin sa mga kinakailangang tagapagpahiwatig.

Kaya, ang paksa ng gawaing kurso ay napaka-kaugnay.

Target kontrol sa trabaho- pag-aaral ng organisasyon ng accounting ng buwis sa negosyo.

Alinsunod sa itinakdang layunin ng mga gawain term paper ay:

pag-aaral ng organisasyon ng accounting ng buwis sa negosyo sa liwanag ng umiiral na batas;

mga katangian ng analytical accounting registers at ang pamamaraan para sa kanilang pagpapanatili.

Ang gawain ay binubuo ng isang panimula, dalawang bahagi, isang konklusyon at isang listahan ng mga sanggunian. Ang kabuuang halaga ng trabaho ay 21 na pahina.

1. Organisasyon ng tax accounting sa enterprise

Ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa pagpapanatili ng mga talaan ng buwis upang matukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita.

accounting ng buwis- isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon para sa pagtukoy ng base ng buwis para sa isang buwis batay sa data ng mga pangunahing dokumento na naka-grupo alinsunod sa mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga layunin ng accounting ng buwis:

pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon sa pamamaraan ng accounting para sa mga layunin ng buwis ng mga transaksyon sa negosyo na isinagawa ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis);

pagbibigay ng impormasyon sa panloob at panlabas na mga gumagamit upang makontrol ang kawastuhan ng pagkalkula, pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa badyet.

Mula dito, sumusunod na ang accounting ng buwis ay nagsisilbing kasangkapan para sa pagpapakita ng mga relasyon sa pananalapi sa pagitan ng organisasyon at ng estado. Ang pagkakaiba sa pagitan ng tax accounting at accounting ay ang tax accounting ay isinasagawa lamang para sa mga layunin ng pagbubuwis (Talahanayan 1). Dapat niyang tiyakin ang transparency ng lahat ng mga transaksyon na may kaugnayan sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis at ang kanyang sitwasyon sa pananalapi. Ang pangangailangan para sa accounting ng buwis ay tinutukoy ng katotohanan na ang sistema ng accounting ay hindi sapat upang matukoy ang nabubuwisang base.

Talahanayan 1 - Mga pagkakaiba sa pagitan ng mga uri ng accounting

	accounting ng buwis	Accounting
Batayang normatibo	Batas sa buwis	Pangkalahatang Tinatanggap na Mga Prinsipyo sa Accounting
		Itala, uriin, ibuod at suriin ang data ng aktibidad, isyu pinansyal na ulat
Paraan ng Data Acquisition	Pagbubuod ng data na makikita sa dokumentasyon	Sabay-sabay na pag-iingat ng talaan (tuloy-tuloy at tuluy-tuloy na mga tala)
Panahon ng pag-uulat	Taunang, quarterly, atbp.	Taunang, quarterly, atbp.
Form ng Ulat	Mga custom na hulma	Balanse sheet, income statement, cash flow statement
Tatanggap ng ulat	Pinuno, mga awtoridad sa buwis	Ulo, lahat ng interesadong katawan

Ang organisasyon ng isang sistema ng accounting ng buwis ay nagpapahiwatig ng pagpapasiya ng isang hanay ng mga tagapagpahiwatig na direkta o hindi direktang nakakaapekto sa laki ng base ng buwis, ang pamantayan para sa kanilang systematization sa mga rehistro ng accounting ng buwis, pati na rin ang pamamaraan para sa accounting, pagbuo at pagmuni-muni ng impormasyon. tungkol sa mga bagay sa accounting sa mga rehistro.

Analytical registers of tax accounting - isang hanay ng mga indicator (summary form) na ginagamit upang i-systematize ang data ng tax accounting para sa panahon ng pag-uulat (tax), na pinagsama-sama alinsunod sa mga kinakailangan ng Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation, nang walang pamamahagi (pagmuni-muni) sa mga account sa accounting.

Ang batas ay hindi nagbibigay para sa paglikha ng isang pinag-isang sistema ng accounting ng buwis bilang isang hiwalay na mandatoryong pamamaraan para sa pagkolekta at pag-systematize ng data sa mga operasyon na isinagawa ng isang organisasyon na nangangailangan ng mga kahihinatnan ng buwis, katulad ng accounting.

Ang bawat organisasyon, depende sa hanay at mga detalye ng mga operasyon na isinagawa, ay may karapatang malayang pumili ng paraan ng pagrehistro ng data sa mga operasyon na isinagawa, na tumutukoy sa pamamaraan para sa kanilang accounting kapag bumubuo ng base ng buwis, batay sa prinsipyo ng batas - ang pagkakasunod-sunod ng aplikasyon ng mga tuntunin at regulasyon ng accounting ng buwis mula sa isang panahon ng buwis patungo sa isa pa.

Ang mga pangkalahatang diskarte sa pagbuo ng isang patakaran sa accounting ng buwis para sa pagbubuwis ng mga kita ay ibinibigay sa Mga Artikulo 313, 314 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng accounting ng buwis ay itinatag sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis. Ito ay inaprubahan ng may-katuturang pagkakasunud-sunod ng pinuno (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay pinapayagan kung sakaling: mga pagbabago sa batas; mga pagbabago sa mga pamamaraan ng accounting na ginamit; kung ang nagbabayad ng buwis ay nagsimulang magsagawa ng mga bagong uri ng aktibidad (sa patakaran sa accounting, ipakita ang pamamaraan para sa kanilang accounting). Ang mga pagbabagong ginawa sa patakaran sa accounting ay inilalapat mula sa simula ng bagong panahon ng buwis.

Ang organisasyon ng accounting ng buwis sa negosyo ay maaaring isagawa sa tatlong paraan:

1) hiwalay na accounting- sa pamamaraang ito ng organisasyon, ang accounting ng buwis ay ganap na isinasagawa nang nakapag-iisa sa accounting. Ang sitwasyong ito ay posible kapag ang organisasyon ay may pagkakataon na lumikha ng isang departamento ng accounting ng buwis sa loob ng balangkas ng umiiral na departamento ng accounting;

2) pinagsamang accounting- Ang pamamaraang ito ay nagsasangkot ng accounting para sa mga kinakailangan sa buwis. Kasabay nito, ang pamamaraan ng accounting ng buwis ay mangangailangan ng mandatoryong pagmuni-muni ng mga gastos sa mga account ng working chart ng mga account. Ang pagpipiliang ito ay makatwiran sa ekonomiya sa mga maliliit na negosyo, kung saan ang pagtukoy sa base ng buwis para sa pagkalkula ng buwis sa kita ay hindi partikular na mahirap;

3) halo-halong accounting kumakatawan sa isang intermediate na opsyon, kapag nag-aaplay kung aling bahagi ng gawaing accounting ang isinasagawa sa tradisyonal na mga rehistro ng accounting at makikita sa mga account ng working chart ng mga account, at ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay ginagamit upang muling pagsamahin ang data ng accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation na "Buwis sa Kita".

Kaya, ang accounting ng buwis sa kasong ito ay umaakma sa accounting, na bumubuo ng isang solong kabuuan dito. Ang isang makabuluhang kawalan ng pagpipiliang ito ay ang mahusay na pagiging kumplikado at medyo mataas na posibilidad ng mga pagkakamali.

Ang data ng accounting ng buwis ay dapat magpakita ng:

ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng kita at gastos;

ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng pagbubuwis sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat);

ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkalugi) na maiuugnay sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis;

ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikha na mga reserba;

ang halaga ng utang sa mga settlement na may badyet para sa buwis.

Sinusuri ng nagbabayad ng buwis ang mga transaksyon sa negosyo at independiyenteng tinutukoy kung aling mga bagay sa accounting ang dapat niyang buuin at aprubahan ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis, na dapat maglaman ng isang hanay ng lahat ng data na kinakailangan para sa tamang pagpapasiya ng mga tagapagpahiwatig ng pagbabalik ng buwis.

Ang kumpirmasyon ng data ng accounting ng buwis ay:

Pangunahing mga dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant). Pangunahin dokumento ng accounting Ang accounting ay isang karaniwang base ng impormasyon para sa pag-compile ng mga rehistro ng parehong accounting at tax accounting. Sa iba't ibang uri ng accounting at tax registers, ang impormasyon ay pinagsama-sama lamang para sa iba't ibang dahilan alinsunod sa mga gawain ng bawat uri ng accounting. Ang lugar ng intersection ay ang kahulugan at pamamahagi ng mga gastos, ang pagkalkula ng halaga ng mga natapos na produkto, ang halaga ng balanse ng trabaho sa pag-unlad, atbp.

Analytical na mga rehistro ng accounting ng buwis. Analytical registers ng tax accounting - pinagsama-samang mga anyo ng systematization ng data ng accounting ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis), na pinagsama alinsunod sa mga kinakailangan ng Tax Code ng Russian Federation, nang walang pamamahagi (pagmuni-muni) sa mga account sa accounting ng buwis.

Pagkalkula ng base ng buwis. Ang pagkalkula ng base ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay pinagsama-sama ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa bilang pagsunod sa mga pamantayan ng mga nauugnay na artikulo ng Tax Code ng Russian Federation. Halimbawa, ang pamamaraan para sa pag-compile ng pagkalkula ng base ng buwis para sa corporate income tax ay itinakda sa Artikulo 315. Tinukoy ng Artikulo 316-333 ang mga patakaran para sa accounting ng buwis na may kaugnayan sa ilang uri ng kita at gastos (halimbawa, ang pamamaraan para sa accounting ng buwis ng kita mula sa mga benta, gastos sa mga operasyon ng kalakalan), ilang uri ng mga organisasyon (mga organisasyon ng insurance, mga bangko), iba't ibang uri ng kontrata (trust management of property ).