Ang aming kumpanya (OSNO) ay inilipat para sa pansamantalang walang bayad na paggamit ng kagamitan na nakalista sa aming account. 41.Tanong: 1) anong mga pag-post ang dapat magpakita ng operasyong ito:? 2) kapag ibinalik ang kagamitang ito, sa anong account dapat ipakita ang pagbabalik? sa 41 o 01? 3) ginagamit ng nanghihiram ang kagamitan bilang isang operating system, i.e. babalik ito hindi bago 4) kailangan ko bang singilin ang depreciation para sa buhay ng nanghihiram? 5) legal ba ang paglipat ng mga kalakal para sa pansamantalang walang bayad na paggamit?

1. Sa accounting, ang paglilipat ng mga kalakal para sa pansamantalang paggamit ay maaaring makita sa analytical accounting sa account 41: Debit 41 Sub-account "Mga kalakal na inilipat para sa libreng paggamit" Credit 41 Sub-account "Mga kalakal na nasa stock" - ang kagamitan ay inilipat nang libre gamitin.

2. Kapag bumabalik, dapat kang gumawa ng reverse entry: Debit 41 Sub-account "Mga kalakal sa stock" Credit Sub-account "Mga produktong inilipat para sa libreng paggamit." Kung ang kagamitan ay orihinal na binili para magamit sa mga aktibidad sa produksyon, kailangan mong ipakita ito sa mga nakapirming assets (sa account 01 o 03 - kung binalak mong arkilahin ito).

3.Oo, hindi bago ang mga kagamitan. Gayunpaman, sa walang bayad na kasunduan sa paggamit, kailangan mong magbigay para sa obligasyon na pangalagaan ang ari-arian at panatilihin ito sa isang kondisyon na angkop para sa paggamit ng nanghihiram.

4. Hindi, hindi ito kinakailangan, dahil ang ari-arian ay hindi mo isinasaalang-alang bilang isang OS.

5. Walang direktang pagbabawal ng batas, gayunpaman, sa loob ng kahulugan ng kahulugan, ang mga kalakal ay ari-arian para muling ibenta. Ang ari-arian, na ang muling pagbebenta ay hindi binalak, ay dapat isama sa mga fixed asset o imbentaryo. Gayunpaman, imposibleng ibukod ang opsyon kung saan ibibigay mo ang ari-arian sa kliyente para sa layunin ng kasunod na pagbebenta nito (halimbawa, sa panahon ng walang bayad na paggamit, susuriin ng kliyente ang mga kakayahan at teknikal na potensyal nito at, sa dulo ng kontrata, ay bibili ng ari-arian na ito).

Paano mag-isyu at sumasalamin sa accounting at pagbubuwis libreng paglipat kalakal (materyal)

Accounting*

Gawin ang sumusunod na mga kable:

Debit 91-2 Credit 41 (10)
- sumasalamin sa halaga ng mga naibigay na kalakal (mga materyales);

Debit 91-2 Credit 10 (60, 69, 70, 76...)
– ang mga gastos na nauugnay sa walang bayad na paglipat ng mga kalakal (mga materyales), halimbawa, para sa paghahatid, ay isinasaalang-alang.

BASIC: buwis sa kita*

Ang halaga ng mga kalakal (mga materyales) at ang mga gastos na nauugnay sa kanilang walang bayad na paglipat ay hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita (sugnay 16, artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation). Nalalapat din ito sa kinakalkulang VAT.

Gawin ang sumusunod na mga kable:

Debit 99 subaccount "Mga permanenteng pananagutan sa buwis" Credit 68 subaccount "Mga kalkulasyon para sa income tax"
- sumasalamin sa isang permanenteng pananagutan sa buwis.

Paano maitala ng isang may-ari ng lupa ang paglilipat ng ari-arian sa ilalim ng isang kasunduan sa pag-upa sa accounting?

Accounting para sa naupahan na ari-arian

Kung ang kasunduan sa pag-upa ay hindi nagbibigay para sa pagtubos ng ari-arian ng nangungupahan, pagkatapos ay sa panahon ng termino ng kasunduan, ang pagmamay-ari nito ay patuloy na nananatili sa may-ari (Artikulo at Civil Code ng Russian Federation). Samakatuwid, sa pangkalahatang kaso, ang naupahan na ari-arian ay naitala sa balanse ng lessor (sugnay 21).

Ang mga pagbubukod sa panuntunang ito ay:

• pag-upa ng negosyo sa kabuuan bilang isang property complex;
• pagpapaupa sa pananalapi (leasing).

Sa unang kaso, ang enterprise sa kabuuan bilang isang property complex ay ibinibilang sa balanse ng lessee.

Kapag pumapasok sa isang kasunduan sa pag-upa sa pananalapi naupahan na ari-arian ay maaaring isaalang-alang pareho sa balanse ng lessor (lessor) at sa balanse ng nangungupahan (lessee), depende sa mga tuntunin ng kasunduan.

Ang ganitong mga konklusyon ay maaaring makuha mula sa talata 50 ng Mga Alituntunin na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 No. 91n.

accounting

Sa accounting, ari-arian na inuupahan, isaalang-alang nang hiwalay (sa konteksto ng analytical accounting) mula sa sariling ari-arian.*

Ang ari-arian na nakuha o nilikha partikular para sa pagrenta nito ay dapat isama sa mga fixed asset sa account 03 " Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na halaga ”(sugnay 5 PBU 6/01).

Para sa kaginhawaan ng pagsubaybay sa paggalaw ng mga bagay sa mga account ng ari-arian (01, 03 at 10), ang organisasyon ay may karapatan na buksan ang kaukulang mga sub-account, halimbawa: *

• sub-account na "Sariling ari-arian";
• sub-account na "Naupahan ang ari-arian".

Ang ganitong konklusyon ay nagpapahintulot sa iyo na gumawa ng Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account (mga account, at).

Mula sa sitwasyon ni Olga Tsibizova, Deputy Director ng Department of Tax and Customs Tariff Policy ng Ministry of Finance ng Russia

Kailangan ko bang maningil ng VAT kapag naglilipat ng ari-arian para sa libreng paggamit?

Oo kailangan.

Ang layunin ng VAT, sa partikular, ay ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal (gawa, serbisyo) nang walang bayad (subclause 1, clause 1, artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation). Para sa mga layunin ng pagkalkula ng VAT, ang paglipat ng ari-arian para sa walang bayad na paggamit ay dapat isaalang-alang bilang isang serbisyo. Samakatuwid, ang buwis sa halaga sa pamilihan ng naturang serbisyo ay dapat singilin alinsunod sa karaniwang itinatag na pamamaraan. Ang pananaw na ito ay makikita sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Pebrero 1, 2013 No. 03-03-06 / 1/2069, na may petsang Enero 17, 2013 No. 03-07-08 / 04, na may petsang Hulyo 29, 2011 No. 03-07 -11/204.*

Ang ilang mga korte ay nakikibahagi sa posisyon ng departamento ng pananalapi. Kinikilala nila ang paglipat ng ari-arian para sa libreng paggamit ng serbisyo at ipinaliwanag na ang presyo sa merkado ng naturang serbisyo ( base ng buwis para sa VAT) ay dapat matukoy bilang ang halaga ng pag-upa ng katulad na ari-arian (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Pebrero 28, 2014 No. VAS-1319/14, na may petsang Enero 29, 2009 No. VAS-401/09, mga desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng East Siberian district na may petsang Nobyembre 20, 2012 No. A78-4990 / 2011, Central District na may petsang Oktubre 22, 2013 No. A09-7059 / 2012, may petsang Agosto 26, 2011 A64-3070 / 2010, West Siberian District na may petsang Mayo 3, 2011 No. A46-8306/2010, Northwestern District na may petsang Oktubre 10, 2008 No. A44-157/2008).

Civil Code ng Russian Federation
Ikalawang bahagi (may mga komento)

Artikulo 689

1. Sa ilalim ng isang kontrata para sa walang bayad na paggamit (kasunduan sa pautang), ang isang partido (ang nagpapahiram) ay nangakong maglipat o maglipat ng isang bagay para sa walang bayad na pansamantalang paggamit sa kabilang partido (ang nanghihiram), at ang huli ay nangangakong ibalik ang parehong bagay sa kondisyon kung saan ito natanggap, isinasaalang-alang ang normal na pagsusuot o sa kondisyon na itinakda ng kontrata.

2. Ang mga tuntuning itinakda para sa Artikulo 607, talata 1 at talata 1 ng talata 2 ng Artikulo 610, mga talata 1 at 3 ng Artikulo 615, talata 2 ng Artikulo 621, mga talata 1 at 3 ng Artikulo 623 ng Kodigong ito ay dapat ilapat nang naaayon sa ang kontrata para sa walang bayad na paggamit.

Artikulo 690. Nagpapahiram*

1. Ang karapatang maglipat ng isang bagay para sa walang bayad na paggamit ay pagmamay-ari ng may-ari nito at ng ibang mga taong pinahintulutan ng batas o ng may-ari.

2. Ang isang komersyal na organisasyon ay hindi karapat-dapat na maglipat ng ari-arian para sa walang bayad na paggamit sa isang tao na siyang tagapagtatag, kalahok, pinuno, miyembro ng pamamahala o mga kontrol na katawan nito.

Artikulo 691

1. Ang nagpapahiram ay obligadong ibigay ang bagay sa isang kondisyon na naaayon sa mga tuntunin ng kontrata para sa walang bayad na paggamit at layunin nito.

2. Ang bagay ay ibinigay para sa libreng paggamit kasama ang lahat ng mga accessory nito at mga kaugnay na dokumento (mga tagubilin para sa paggamit, teknikal na pasaporte atbp.), maliban kung itinakda ng kontrata.
Kung ang mga naturang accessory at dokumento ay hindi nailipat, ngunit kung wala ang mga ito ang bagay ay hindi magagamit para sa layunin nito, o ang paggamit nito ay nawalan ng halaga sa nanghihiram sa malaking lawak, ang huli ay may karapatang humiling na ang mga naturang accessory at mga dokumento ay ibigay. sa kanya o na ang kontrata ay wakasan at kabayaran para sa tunay na pinsalang dinanas niya.

Artikulo 693

1. Ang tagapagpahiram ay mananagot para sa mga depekto sa bagay, na sinadya niya o sa pamamagitan ng matinding kapabayaan ay hindi itinakda nang tapusin ang kontrata para sa walang bayad na paggamit.
Kung ang gayong mga pagkukulang ay natuklasan, ang nanghihiram ay may karapatan, sa kanyang kagustuhan, na humiling sa nagpapahiram na alisin ang mga pagkukulang ng bagay nang walang bayad o ibalik ang kanyang mga gastos para sa pag-aalis ng mga pagkukulang ng bagay, o maagang pagwawakas kontrata at kabayaran para sa tunay na pinsalang dinanas niya.

2. Ang nagpapahiram, na alam ang mga kinakailangan ng nanghihiram o ng kanyang intensyon na alisin ang mga depekto ng bagay sa gastos ng nagpapahiram, ay maaaring walang pagkaantala na palitan ang may sira na bagay ng isa pang katulad na bagay na nasa wastong kalagayan.

3. Ang nagpapahiram ay hindi mananagot para sa mga depekto ng bagay, na itinakda niya sa pagtatapos ng kontrata, o nalaman nang maaga ng nanghihiram, o dapat ay natuklasan ng nanghihiram sa panahon ng inspeksyon ng bagay. o sinusuri ang kakayahang magamit nito kapag tinatapos ang kontrata o kapag inilipat ang bagay.

Artikulo 695

Ang nanghihiram ay obligado na panatilihin ang bagay na natanggap para sa walang bayad na paggamit sa mabuting kondisyon, kabilang ang pagpapatupad ng kasalukuyan at overhaul, at pasanin ang lahat ng mga gastos sa pagpapanatili nito, maliban kung itinatadhana ng kontrata para sa walang bayad na paggamit.

Artikulo 696. Panganib ng aksidenteng pagkawala o aksidenteng pinsala sa isang bagay*

Ang nanghihiram ay nagdadala ng panganib ng aksidenteng pagkawala o aksidenteng pinsala sa bagay na natanggap para sa walang bayad na paggamit, kung ang bagay ay nawala o nasira dahil sa katotohanan na hindi niya ito ginamit alinsunod sa kontrata para sa walang bayad na paggamit o ang layunin ng bagay , o inilipat ito sa isang ikatlong partido nang walang pahintulot ng nagpapahiram. Ang nanghihiram ay nagdadala din ng panganib ng hindi sinasadyang pagkawala o hindi sinasadyang pinsala sa bagay, kung, isinasaalang-alang ang aktwal na mga pangyayari, maaari niyang mapigilan ang pagkasira o pinsala nito sa pamamagitan ng pagsasakripisyo ng kanyang bagay, ngunit ginustong panatilihin ang kanyang bagay.

Ang sagot ay inaprubahan ni Sergey Granatkin,
nangungunang eksperto

Sa pamamagitan ng kontrata para sa walang bayad na paggamit (mga pautang) maaaring gamitin ng organisasyon nang walang bayad ang ari-arian na pagmamay-ari ng ibang tao (organisasyon, mamamayan, edukasyon sa pampublikong batas) (Clause 1, Artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation).

Pansin: ang organisasyon ay walang karapatan na gamitin ang ari-arian na natanggap mula sa komersyal na organisasyon, ang tagapagtatag (kalahok, shareholder) kung saan ito, o ang pamamahala, ang kontrol kung saan ito ay nakikibahagi sa (sugnay 2, artikulo 690 ng Civil Code ng Russian Federation).

Ang isang kasunduan para sa walang bayad na paggamit (mga pautang) sa pagitan ng mga magkakaugnay na tao ay nagsasangkot ng kawalan ng bisa ng transaksyon dahil sa kawalang-bisa nito (sugnay 1, artikulo 689, artikulo 168 ng Civil Code ng Russian Federation). Maaaring kilalanin ng sinumang interesadong partido ang naturang transaksyon bilang hindi wasto sa pamamagitan ng korte: isang tagapagpahiram, isang borrower, isang kalahok o shareholder ng mga organisasyon, atbp. 1009).

Paglipat ng ari-arian sa pamamagitan ng kasunduan sa pautang nangyayari ng dalawang beses:

• ang una - kapag ang nanghihiram ay tumatanggap ng ari-arian para magamit mula sa nagpapahiram;

• ang pangalawa - kapag ang ari-arian ay ibinalik sa nagpapahiram, iyon ay, pagkatapos ng pagwawakas ng kasunduan sa pautang.

Pagdodokumento

Idokumento ang katotohanan ng pagtanggap (pagbabalik) ng ari-arian na may isang dokumento sa anumang anyo, dahil walang pinag-isang form para dito. Ang pangunahing bagay ay naglalaman ito ng lahat ng kinakailangang detalye na nakalista sa Bahagi 2 ng Artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ. Halimbawa, kapag tumatanggap ng ari-arian, gumawa gawa ng pagtanggap ari-arian para sa libreng paggamit. Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa bahagi 1 ng artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ.

Sa natanggap na fixed asset, maaari kang magbukas ng hiwalay card ng imbentaryo Form No. OS-6, na inaprubahan ng Decree ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Enero 21, 2003 No. 7. Sa kasong ito, upang i-account ang natanggap na ari-arian, maaari mong gamitin ang mga numero ng imbentaryo na itinalaga dito ng nagpapahiram mismo. Ito ay nakasaad sa talata 14 ng Mga Alituntunin na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 No. 91n. (Sa kabila ng katotohanan na ang panuntunang ito ay nalalapat kapag tumatanggap ng ari-arian para sa upa, maaari itong (ngunit hindi kinakailangan) ilapat upang ayusin ang accounting at kapag tumatanggap ng ari-arian sa isang pautang, dahil ang mga transaksyong ito ay magkatulad sa maraming paraan.)

Natanggap na ari-arian para sa walang bayad na paggamit, ipakita ang balanse. Ang Chart of Accounts ay hindi nagbibigay ng isang espesyal na account para sa pagpapakita ng ari-arian na natanggap nang walang bayad. Samakatuwid, ang organisasyon ay may karapatan:

• o nakapag-iisa na magbukas ng bagong off-balance na account, na inaayos ito sa gumaganang Chart of Accounts. Halimbawa, maaari itong maging account 012 "Natanggap ang ari-arian para sa libreng paggamit";

• o gumamit ng off-balance na account para i-account ang mga naupahang fixed asset - 001 "Leased fixed assets", dahil ang kasunduan sa pag-upa at ang kasunduan sa walang bayad na paggamit ay halos magkapareho.

Accounting: pagtanggap ng ari-arian

Sa pagtanggap ng ari-arian, gawin ang mga kable:

Debit 001 (012)
- nakatanggap ng ari-arian sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang.

Ibalik ang ari-arian gaya ng sumusunod:

Credit 001 (012)
- ang ari-arian ay ibinalik sa nagpapahiram.

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa talata 21 ng Mga Alituntunin na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 No. 91n, Mga tagubilin para sa tsart ng mga account, talata 4 PBU 1/2008 at kinumpirma ng sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Marso 23, 2001 No. 04-02-05 /3/11.

Ang halaga ng ari-arian na natanggap para sa walang bayad na paggamit ay ipinahiwatig sa pagtatasa na itinakda sa kontrata. Ito ay nakasaad sa Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account. (Sa kabila ng katotohanan na ang panuntunang ito ay nalalapat kapag tumatanggap ng ari-arian para sa upa, maaari itong (ngunit hindi kinakailangan) ilapat upang ayusin ang accounting at kapag tumatanggap ng ari-arian sa isang pautang, dahil ang mga transaksyong ito ay halos magkapareho.)

Ang nanghihiram ay hindi naniningil ng pamumura sa ari-arian na natanggap para sa walang bayad na paggamit. Kung kinakailangan, ito ay patuloy na ginagawa ng may-ari ng mga ari-arian - ang nagpapahiram. Ito ay sumusunod mula sa talata 49 ng Mga Alituntunin, na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 No. 91n.

Accounting: mga gastos sa pagpapanatili ng ari-arian

Ang obligasyon na mapanatili ang ari-arian sa mabuting kondisyon (kabilang ang kasalukuyan at malalaking pag-aayos) ay itinalaga sa nanghihiram, maliban kung iba ang ibinigay ng kontrata para sa walang bayad na paggamit (Artikulo 695 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang halaga ng pagpapanatili ng ari-arian sa mabuting kondisyon ay ang halaga ng mga ordinaryong aktibidad. Sa accounting, ipakita ang mga naturang gastos sa pamamagitan ng mga pag-post:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 10 (60, 69, 70, 76...)
- sumasalamin sa mga gastos sa pagpapanatili sa mabuting kalagayan ng ari-arian na natanggap para sa walang bayad na paggamit.

Ito ay sumusunod mula sa mga talata 5, 7, 11 at 16 ng PBU 10/99 at ang Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account.

Isang halimbawa ng pagmuni-muni sa accounting ng resibo, pagpapanatili at pagbabalik ng ari-arian na natanggap para sa walang bayad na paggamit

Noong Hulyo, nakatanggap ang Alfa LLC ng mga lugar para sa libreng paggamit. Sa ilalim ng kasunduan sa pautang, ang mga lugar ay nagkakahalaga ng 1,000,000 rubles. Ang mga gastos sa pagpapanatili nito ay itinalaga sa Alpha.

Sa parehong buwan, isinagawa ng Alfa ang kasalukuyang pag-aayos ng lugar. Ang mga gastos sa pag-aayos ay umabot sa 100,000 rubles, kabilang ang:

• mga serbisyo ng isang third-party na organisasyon para sa pagpapatupad ng pag-aayos - 35,400 rubles. (kabilang ang VAT - 5400 rubles);
• ang halaga ng sariling mga materyales na ginamit sa pag-aayos - 51,980 rubles.

Noong Setyembre, tinapos ang kontrata sa kahilingan ng Alpha.

Ang accountant ng Alfa ay gumagamit ng account na 001 "Rerented Fixed Assets" upang i-account ang ari-arian na natanggap nang walang bayad.

Ang accountant ay sumasalamin sa mga operasyon para sa pagtanggap at pagsasagawa ng mga pagkukumpuni tulad ng sumusunod.

Sa Hulyo:

Debit 001
- 1,000,000 rubles - nakatanggap ng mga lugar sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang;

Debit 26 Credit 60
- 30,000 rubles. - sumasalamin sa halaga ng mga serbisyo ng isang third-party na organisasyon na nag-aayos ng lugar;

Debit 26 Credit 10
- 51 980 rubles. - nakasulat na mga materyales para sa pagkumpuni ng mga lugar;

Debit 19 Credit 60
- 5400 rubles. - ipinapakita ang input VAT mula sa mga serbisyo ng isang third-party na organisasyon.

Sa Setyembre:

Pautang 001
- 1,000,000 rubles - ang mga lugar na natanggap sa ilalim ng kasunduan sa pautang ay ibinalik.

Accounting: hindi mapaghihiwalay at mapaghihiwalay na mga pagpapabuti

BASIC: buwis sa kita

Ang libreng paggamit ng ari-arian ng ibang tao ay isang karapatan sa ari-arian na natanggap nang walang bayad, na, para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita, ay kinikilala bilang di-operating na kita ng nanghihiram.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, dapat ipakita ang kita na ito batay sa mga presyo sa merkado para sa pag-upa ng parehong ari-arian. Ang pamamaraang ito ay itinatag ng talata 8 ng Artikulo 250 Tax Code ng Russian Federation at kinumpirma ng mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 12, 2012 No. 03-03-06/1/243, na may petsang Abril 19, 2010 No. 03-03-06/4/43.

Pansin: kung ang nangungupahan ay hindi sumasalamin sa utang sa may-ari sa accounting at hindi naglilipat ng mga bayad sa ilalim ng kasunduan sa pag-upa, maaaring magpasya ang mga inspektor na ang ari-arian ay ginagamit nang walang bayad. Pagkatapos ay isasama ng mga inspektor ang halaga ng upa sa di-operating na kita batay sa talata 8 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation.

Hindi ibinabahagi ng mga hukom ang pamamaraang ito (tingnan, halimbawa, ang desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga District noong Pebrero 15, 2011 No. А55-5367/2010). Ipinapahiwatig nila na ang kabiguan na itala ang mga pagbabayad sa pag-upa sa accounting ay isang paglabag sa mga patakaran para sa accounting para sa kita at mga gastos, ngunit hindi nagpapahiwatig na ang nangungupahan ay walang atraso sa pag-upa. At ang katotohanan na ang organisasyon ay hindi nagsagawa ng mga pagbabayad sa pag-upa sa loob ng panahon na itinatag ng kontrata ay hindi nangangahulugan na sa hinaharap ay hindi ito obligadong tuparin ang mga obligasyon nito.

Sitwasyon: kung kinakailangan bang isama sa kita ang halaga ng mga karapatan sa ari-arian sa libreng paggamit ng ari-arian na natanggap mula sa tagapagtatag na may bahagi ng partisipasyon na higit sa 50 porsiyento kapag kinakalkula ang buwis sa kita?

Oo kailangan.

Napapailalim sa mga paghihigpit na itinatag ng subparagraph 11 ng talata 1 ng Artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kita sa anyo ng ari-arian na natanggap nang walang bayad mula sa tagapagtatag (kalahok, shareholder) ay hindi napapailalim sa buwis sa kita. Gayunpaman, ang walang bayad na paggamit ng isang asset ay isang karapatan sa ari-arian (clause 2 ng liham ng impormasyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Disyembre 22, 2005 No. 98), at para sa mga layunin ng buwis, ang mga karapatan sa ari-arian ay hindi kinikilala bilang ari-arian (sugnay 2 ng artikulo 38 ng Tax Code ng Russian Federation). Kaya, ang karapatang ipinagkaloob ng tagapagtatag na gamitin ang kanyang ari-arian nang libre para sa organisasyong tumatanggap ay hindi nagpapatakbo ng kita (clause 8, artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang isang katulad na pananaw ay ibinahagi ng Ministry of Finance ng Russia sa mga liham No. 03-03-06/1/69 ng Pebrero 13, 2009 at No. 03-03-06/1/183 ng Marso 17, 2008.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, dapat ipakita ang kita na itobatay sa mga presyo sa merkado tinutukoy na isinasaalang-alang ang mga patakaran ng Artikulo 105.3 ng Tax Code ng Russian Federation. Suportahan ang impormasyong ito gamit ang dokumentasyon o malayang pagsusuri. Ang pamamaraang ito ay itinatag ng talata 8 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kinukumpirma ng kasanayan sa arbitrasyon ang pagiging lehitimo ng diskarteng ito (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Abril 1, 2009 No. 2944/09, ng Setyembre 22, 2008 No. 11458/08, ang resolusyon ng ang FAS ng Volga-Vyatka District ng Disyembre 4, 2008 No. A82-12138 / 2007-20, na may petsang Hulyo 2, 2008 No. A82-11801 / 2007-14, North-Western District na may petsang Marso 7, 2006 No. A56 -42032 / 04, West Siberian District na may petsang Enero 23, 2006 No. Ф04-9850/2005 (19018-А27-15)).

Gamit ang paraan ng accrual, kilalanin ang kita sa buong panahon ng paggamit ng ari-arian sa katapusan ng bawat panahon ng pag-uulat (buwan, quarter) (clause 1, artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa ilalim ng paraan ng cash, ang petsa ng pagtanggap ng kita sa anyo ng isang walang bayad na natanggap na karapatang gumamit ng ari-arian ay ang petsa ng paglipat ng ari-arian para sa walang bayad na paggamit (halimbawa, ang petsa ng pagguhit ng isang sertipiko ng pagtanggap). Ito ay sumusunod mula sa talata 2 ng Artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sa non-profit na organisasyon ang pang-ekonomiyang benepisyo mula sa natanggap na karapatan ng walang bayad na paggamit ay hindi napapailalim sa buwis sa kita kung ang estado (munisipal) na ari-arian na kinakailangan para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na ayon sa batas ay ililipat dito. Ang ganitong mga karapatan sa pag-aari ay kinikilala nakalaan na kita na hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Ito ay nakasaad sa subparagraph 16 ng talata 2 ng Artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga katulad na paliwanag ay nakapaloob sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 26, 2010 No. 03-03-06/4/34 at may petsang Marso 19, 2010 No. 03-03-06/4/24.

Ang nanghihiram ay hindi magbabayad ng anumang mga gastos sa anyo ng halaga ng ari-arian na natanggap para sa walang bayad na paggamit. Ang pagmamay-ari ng nakuhang ari-arian ay hindi pumasa sa kanya. Ito ay sumusunod mula sa talata 1 ng artikulo 689 Civil Code RF. Samakatuwid, sa partikular, ang nanghihiram ay hindi karapat-dapat na singilin ang pamumura sa mga fixed asset na natanggap para sa libreng paggamit (sugnay 3 ng artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga gastos na nauugnay sa pagtanggap, pagpapanatili at paggamit ng ari-arian ay maaaring isaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita, kung ang obligasyon na pasanin ang mga ito ay itinalaga sa nanghihiram sa pamamagitan ng kasunduan at (o) batas, iyon ay, kung sila ay makatwiran sa ekonomiya ( sugnay 1, artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation). Nalalapat ito, halimbawa, sa mga gastos sa pagpapanatili ng ari-arian sa mabuting kondisyon (kabilang ang kasalukuyan at pangunahing pag-aayos) (Artikulo 695 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang mga katulad na paglilinaw ay nakapaloob sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 24, 2008 No. 03-03-06/2/91 at may petsang Abril 4, 2007 No. 03-03-06/4/37. Para sa higit pang impormasyon kung paano ipapakita ang halaga ng pag-aayos ng fixed asset na natanggap para sa libreng paggamit sa buwis at accounting, tingnan. Paano isaalang-alang ang pag-aayos ng mga fixed asset kapag nagbubuwis .

huwag isaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Ito ay dahil sa ang katunayan na ang mga gastos na nagpapababa sa base ng buwis ay dapat gawin upang maisagawa ang mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita (sugnay 1, artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation).

Gayundin, huwag isama ang mga gastos na nauugnay sa muling pagbabayad sa nagpapahiram para sa mga buwis. Ito ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na ang kita ay maaari lamang bawasan ng halaga ng mga buwis na binabayaran ng nagbabayad ng buwis para sa kanyang sarili (subclause 1, sugnay 1, artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation, mga titik ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Enero 9, 2008 No. 18-11 / 000184 at may petsang Agosto 20, 2007 No. 20-05/078880.2).

Kapag ginagamit ang paraan ng accrual, isaalang-alang ang mga gastos na nauugnay sa pagpapanatili at paggamit ng ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit sa panahon kung saan nauugnay ang mga ito (talata 1, sugnay 1, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa ilalim ng paraan ng cash, kilalanin ang mga gastos na nauugnay sa pagpapanatili at paggamit ng naturang ari-arian pagkatapos ng pagbabayad (sugnay 3, artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation).

BASIC: VAT

Ang mga halaga ng input VAT mula sa halaga ng mga serbisyo ng mga third-party na kontratista (halimbawa, para sa transportasyon ng ari-arian), o mula sa halaga ng mga materyales na binili at ginamit sa pagkumpuni ng ari-arian, tinatanggap na ibabawas sa pangkalahatang kaayusan(pirma 1, sugnay 2, artikulo 171, sugnay 1, artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

Isang halimbawa ng pagmuni-muni sa accounting at pagbubuwis ng ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit. Inilalapat ng organisasyon ang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis

Nakatanggap ang Alpha LLC ng isang silid na nagkakahalaga ng 1,000,000 rubles para sa libreng paggamit. Ang lugar ay ginagamit para sa mga layunin ng negosyo. Ayon sa isang independiyenteng appraiser, ang upa ng isang katulad na silid ay nagkakahalaga ng 10,000 rubles. bawat buwan (walang VAT).

Kinakalkula ng Alfa ang buwis sa kita sa isang accrual na batayan sa buwanang batayan.

Gumagamit ang accountant ng Alfa ng off-balance sheet account na 001 "Rerented Fixed Assets" para i-account ang property na natanggap nang walang bayad. Ang accountant ay sumasalamin sa pagtanggap ng mga lugar para sa libreng paggamit tulad ng sumusunod:

Debit 001
- 1,000,000 rubles - ang mga lugar na natanggap sa ilalim ng kontrata ng walang bayad na paggamit ay tinatanggap para sa accounting.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, kasama ang buwanang Alfa non-operating income ang halaga ng pamilihan ng walang bayad na paggamit ng ari-arian sa halagang 10,000 rubles.

Dahil ang kita na ito ay hindi kinikilala sa accounting, ang accountant ng organisasyon ay gumagawa ng buwanang entry:

Debit 99 subaccount "Mga permanenteng pananagutan sa buwis" Credit 68 subaccount "Mga kalkulasyon para sa income tax"
- 2000 kuskusin. (10,000 rubles × 20%) - sumasalamin sa isang permanenteng pananagutan sa buwis na lumitaw na may kaugnayan sa pagkilala sa accounting ng buwis ng kita na hindi isinasaalang-alang sa accounting.

USN

Ang libreng paggamit ng ari-arian ng ibang tao ay isang karapatan sa ari-arian na natanggap nang walang bayad, na, para sa layunin ng pagkalkula ng nag-iisang buwis, sa kaso ng pagpapasimple, ay kinikilala bilang kita ng nanghihiram.

Isama ang kita na ito sa base ng buwis batay sa mga presyo sa merkado para sa pag-upa ng parehong ari-arian. Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa talata 1 ng artikulo 346.15 at talata 8 ng artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation at kinumpirma ng mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Agosto 25, 2014 No. 03-11-11 / 42295, na may petsang Mayo 12, 2012 Blg. 03-03-06 / 1 /243.

Sitwasyon: kung kinakailangan bang isama sa kita ang halaga ng mga karapatan sa ari-arian na natanggap mula sa tagapagtatag na may bahagi ng partisipasyon na higit sa 50 porsyento?

Oo kailangan.

Alinsunod sa mga paghihigpit na itinatag ng subparagraph 11 ng talata 1 ng Artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation, iisang buwis ang kita sa anyo ng ari-arian na natanggap nang walang bayad mula sa tagapagtatag (kalahok, shareholder) ay hindi binubuwisan (subclause 1 clause 1.1 artikulo 346.15 ng Tax Code ng Russian Federation). Gayunpaman, ang walang bayad na paggamit ng isang asset ay isang karapatan sa ari-arian (clause 2 ng liham ng impormasyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Disyembre 22, 2005 No. 98), at para sa mga layunin ng buwis, ang mga karapatan sa ari-arian ay hindi kinikilala bilang ari-arian (sugnay 2 ng artikulo 38 ng Tax Code ng Russian Federation). Kaya, ang karapatang ipinagkaloob ng tagapagtatag na gamitin ang kanyang ari-arian nang libre para sa organisasyong tumatanggap ay hindi nagpapatakbo ng kita (sugnay 1, artikulo 346.15 at sugnay 8, artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang isang katulad na pananaw ay ibinahagi ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa mga liham na may petsang Oktubre 31, 2008 No. 03-11-04/2/163 at may petsang Hulyo 1, 2008 No. 03-11-04/2/93.

Isama ang kita na ito sa base ng buwisbatay sa mga presyo sa merkado tinutukoy na isinasaalang-alang ang mga patakaran ng Artikulo 105.3 ng Tax Code ng Russian Federation (hindi kasama ang VAT). Suportahan ang impormasyong ito gamit ang dokumentasyon o independiyenteng pagtatasa. Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa talata 1 ng Artikulo 346.15 at talata 8 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kinukumpirma ng pagsasanay sa arbitrasyon ang pagiging lehitimo ng naturang diskarte (tingnan, halimbawa, ang desisyon ng FAS Distrito ng North Caucasus na may petsang Oktubre 22, 2008 No. Ф08-6323/2008).

Ang mga katulad na konklusyon ay matatagpuan sa mga paghatol pinagtibay kaugnay ng mga organisasyong nag-aaplay ng pangkalahatang sistema ng pagbubuwis (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Abril 1, 2009 No. 2944/09, na may petsang Setyembre 22, 2008 No. 11458/08, mga resolusyon ng FAS ng Volga-Vyatka District na may petsang 4 December 2008 No. A56-42032 / 04, Ural District na may petsang Setyembre 11 2006 No. F09-6958 / 06-S7, West Siberian District ng Oktubre 11, 2006 No. F04-6725 / 2006 (27205-A27-26) at Volga District ng Hunyo 13 , 2006 No. A55-22580 / 05 -tatlumpu). Isinasaalang-alang na kapag kinakalkula ang buwis sa kita at kapag kinakalkula ang isang buwis, ang parehong pamamaraan para sa pagkilala sa kita mula sa walang bayad na paggamit ng ari-arian ay nalalapat, ang mga desisyong ito ay dapat ding isaalang-alang ng mga organisasyong nag-aaplay ng pinasimpleng pagbubuwis.

Ang petsa ng pagtanggap ng kita sa anyo ng isang walang bayad na natanggap na karapatang gumamit ng ari-arian ay ang petsa ng paglipat ng ari-arian para sa walang bayad na paggamit (halimbawa, ang petsa ng pagguhit ng isang pagkilos ng pagtanggap at paglipat). Ito ay sumusunod mula sa talata 1 ng Artikulo 346.17 ng Tax Code ng Russian Federation.

Para sa isang non-profit na organisasyon, ang pang-ekonomiyang benepisyo mula sa natanggap na karapatan ng walang bayad na paggamit ay hindi napapailalim sa isang solong buwis kung ang estado (munisipal) na ari-arian na kinakailangan para sa pagpapatupad ng mga aktibidad ayon sa batas ay ililipat dito. Ang ganitong mga karapatan sa pag-aari ay kinikilala nakalaan na kita na hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang iisang buwis. Ito ay sumusunod mula sa subparagraph 1 ng talata 1.1 ng artikulo 346.15 at subparagraph 16 ng talata 2 ng artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation at kinumpirma ng sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 26, 2010 No. 03- 03-06 / 4/34.

Mga gastos sa anyo ng halaga ng ari-arian na natanggap nang walang bayade gamitin, ang nanghihiram ay hindi nagtitiis. Ito ay dahil sa ang katunayan na ang pagmamay-ari ng ari-arian ay hindi ililipat sa nanghihiram (sugnay 1, artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation).

Isaalang-alang ang mga gastos na nauugnay sa pagtanggap, pagpapanatili at paggamit ng ari-arian kapag kinakalkula ang nag-iisang buwis, kung ang mga ito ay ibinigay para sa Artikulo 346.16 ng Tax Code ng Russian Federation at ang obligasyon na pasanin ang mga ito ay itinalaga sa nanghihiram ng kasunduan o batas (sugnay 2 ng artikulo 346.16, sugnay 1 ng artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation, sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 30, 2006 No. 03-11-04 / 2/251). Nalalapat ito, halimbawa, sa mga gastos sa pagpapanatili ng ari-arian sa mabuting kondisyon (kabilang ang kasalukuyan at pangunahing pag-aayos) (Artikulo 695 ng Civil Code ng Russian Federation, subparagraph 3 ng talata 1 ng Artikulo 346.16 ng Tax Code ng Russian Federation ).

Kasabay nito, ang isang paunang kinakailangan para sa pagkilala ng mga gastos ay ang kanilang pagbabayad (sugnay 2 ng artikulo 346.17 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga gastos na nauugnay sa pagpapanatili at paggamit ng ari-arian layunin ng di-produksyon , huwag isaalang-alang kapag kinakalkula ang iisang buwis. Ito ay dahil sa ang katunayan na ang mga gastos na nagpapababa sa base ng buwis ay dapat gawin upang maisagawa ang mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita (sugnay 2 ng artikulo 346.16 at sugnay 1 ng artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation).

Isang halimbawa ng pagmuni-muni sa accounting at pagbubuwis ng ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit. Inilalapat ng organisasyon ang pinasimpleng accounting at pinapanatili ang accounting nang buo

Ang Alpha LLC, na gumagamit ng pinasimple na pagbubuwis, ay nakatanggap ng isang trak na nagkakahalaga ng 1,000,000 rubles para sa libreng paggamit mula sa tagapagtatag nito. Ayon sa isang independiyenteng appraiser, ang pag-upa ng katulad na kotse ay nagkakahalaga ng 40,000 rubles. bawat buwan (hindi kasama ang VAT).

Ang accountant ng Alfa ay gumagamit ng account na 001 "Rerented Fixed Assets" upang i-account ang ari-arian na natanggap nang walang bayad. Ang accountant ay sumasalamin sa pagtanggap ng mga lugar para sa libreng paggamit tulad ng sumusunod:

Debit 001
- 1,000,000 rubles - isang kotse ang tinanggap para sa accounting sa ilalim ng isang kontrata para sa walang bayad na paggamit (batay sa batas sa pagtanggap ng paglipat).

Sa aklat ng kita at mga gastos, ang buwanang Alfa ay sumasalamin sa kita mula sa walang bayad na paggamit ng ari-arian sa halagang 40,000 rubles, na nagpapataas ng base ng buwis para sa isang buwis.

Buwis sa ari-arian

Ang nanghihiram ay hindi kailangang magbayad ng buwis sa ari-arian sa mga fixed asset na natanggap para sa libreng paggamit (clause 1 ng artikulo 374 ng Tax Code ng Russian Federation, sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 15, 2006 No. 03-06- 01-04 / 101).

Buwis sa transportasyon

Kung ang isang organisasyon ay nakatanggap ng sasakyan para sa libreng paggamit, wala itong obligasyon na magbayad ng buwis sa transportasyon. Binabayaran ito ng organisasyon kung saan nakarehistro ang sasakyan (Artikulo 357 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang may-ari ng sasakyan ay maaaring magparehistro ng sasakyan (clause 20 ng Mga Panuntunan na inaprubahan ng Order of the Ministry of Internal Affairs ng Russia na may petsang Nobyembre 24, 2008 No. 1001, clause 4 mga rekomendasyong metodolohikal, na inaprubahan ng utos ng Ministry of Taxes ng Russia na may petsang Abril 9, 2003 No. BG-3-21 / 177). (Ang batas ay nagbibigay ng ilang mga pagbubukod sa panuntunang ito (halimbawa, kapag nagpapaupa ng mga sasakyan), ngunit ang walang bayad na paggamit ay hindi nalalapat sa kanila.) Ang pagmamay-ari ng mga sasakyan sa ilalim ng kasunduan sa walang bayad na paggamit ay hindi ililipat sa nanghihiram (Clause 1, Artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation). Samakatuwid, ang object ng pagbubuwis buwis sa transportasyon wala siya.

Buwis sa lupa

Kung ang organisasyon ay nakatanggap para sa libreng paggamit kapirasong lupa, pagkatapos ay ang obligasyong magbayad buwis sa lupa depende sa termino kung saan natapos ang kasunduan sa pautang.

Sa mga land plot na natanggap para sa pansamantalang walang bayad na paggamit, ang nanghihiram ay hindi kailangang magbayad ng buwis (sugnay 2, artikulo 388 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang organisasyon ay nakatanggap ng isang land plot na walang bayad para sa permanenteng (walang limitasyong) paggamit (sa pamamagitan ng desisyon ng isang estado o munisipal na departamento), kakailanganin nitong magbayad ng buwis sa lupa kung walang mga benepisyong naitatag ng panrehiyon o lokal na batas (sugnay 1, artikulo 388, artikulo 395 Tax Code ng Russian Federation).

UTII

Ang libreng paggamit ng ari-arian ng ibang tao ay isang karapatan sa ari-arian na natanggap nang walang bayad. Ang object ng pagbubuwis para sa UTII ay imputed income, na kinakalkula batay sa halaga pisikal na tagapagpahiwatig(bilang ng mga empleyado, lugar ng trading floor, bilang ng mga lugar ng kalakalan, atbp.) (mga sugnay 1, 2 ng artikulo 346.29 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, ang benepisyong pang-ekonomiya na natanggap mula sa walang bayad na paggamit ng ari-arian ay hindi nakakaapekto sa pagkalkula ng iisang buwis.

Gayunpaman, ang isang bagay ay maaaring matanggap para sa libreng paggamit, na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang isang pisikal na tagapagpahiwatig sa ilang mga uri ng aktibidad (sasakyan, retail space, atbp.). Sa kasong ito, ang pagtanggap ng ari-arian para sa walang bayad na paggamit ay maaaring makaapekto sa:

Halimbawa, ito ay posible kapag ang isang sasakyan ay natanggap para sa libreng paggamit ng isang organisasyon na nagdadala ng mga kalakal.

Ang ganitong uri ng aktibidad ay napapailalim sa UTII kung ang bilang ng mga sasakyang inilaan para sa transportasyon (anuman ang uri ng mga karapatan sa batayan kung saan ang organisasyon ay nagtatapon ng mga sasakyan (karapatan ng pagmamay-ari o pagtatapon)) ay hindi lalampas sa 20 mga yunit. Kung ang limitasyong ito ay lumampas sa pagtanggap ng sasakyan para sa libreng paggamit, ang organisasyon ay mawawalan ng karapatang ilapat ang espesyal na rehimen.

Kung hindi lalampas sa limitasyon, tataas ang halaga ng UTII na ililipat sa badyet. Ito ay ipinaliwanag tulad nito. Ang halaga ng isang solong buwis para sa ganitong uri ng aktibidad ay kinakalkula batay sa bilang ng mga sasakyan na aktwal na ginagamit ng organisasyon, anuman ang uri ng mga karapatan na batayan kung saan ang organisasyon ay nagtatapon ng mga kotse (karapatan ng pagmamay-ari o pagtatapon). Iyon ay, sa pagtanggap para sa libreng paggamit ng isang sasakyan na inilaan para sa transportasyon, kakailanganin itong isaalang-alang kung kailan pagkalkula ng UTII.

Ito ay sumusunod mula sa subparagraph 5 ng talata 2 ng artikulo 346.26, mga talata 2, 3 ng artikulo 346.29 ng Tax Code ng Russian Federation at kinumpirma ng sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 4, 2007 No. 03-11 -04 / 3/479.

Sitwasyon: kailangan mo bang magbayad ng buwis sa kita benepisyong pang-ekonomiya natanggap mula sa walang bayad na paggamit ng ari-arian? Nagbabayad ang organisasyon sa UTII.

Oo kailangan.

Ilang uri lamang ng mga aktibidad ang inililipat sa pagbabayad ng UTII (clause 2 ng artikulo 346.26 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang operasyon upang makatanggap ng ari-arian para sa walang bayad na paggamit ay hindi pinangalanan sa listahang ito. Alinsunod dito, ang kita sa anyo ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa walang bayad na paggamit ng ari-arian ay dapat isaalang-alang nang hiwalay na hindi nauugnay sa mga aktibidad sa UTII (mga talata 9, 10 ng artikulo 274 at talata 7 ng artikulo 346.26 ng Tax Code ng Russian Federation) . Ang benepisyo ay dapat kilalanin bilang di-operating na kita na natanggap sa balangkas ng iba pang mga independiyenteng aktibidad sa negosyo. Ang halaga ng natanggap na kita ay dapat na kasama sa base ng buwis para sa buwis sa kita (clause 8, artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga katulad na paglilinaw ay nakapaloob sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Setyembre 20, 2012 No. 03-11-06 / 3/66, na may petsang Disyembre 23, 2008 No. 03-11-04 / 3/568 at may petsang Oktubre 22, 2008 No. 03- 11-04/3/468.

Payo: maaaring hindi isinasaalang-alang ang naturang kita kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Ang pangunahing bagay ay ang naturang ari-arian ay dapat ding gamitin sa mga aktibidad sa UTII.

Ang ganitong mga paliwanag ay ibinibigay sa mga negosyante sa UTII sa isang liham mula sa Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 19, 2014 No. 03-11-11 / 65823. Ngunit maaari rin silang gamitin ng mga organisasyon sa parehong espesyal na rehimen.

Ang pagbabalik ng ari-arian na natanggap para sa walang bayad na paggamit ay maaaring makaapekto sa pagkalkula ng iisang buwis kung ito .

OSNO at UTII

Kung ilalapat ng isang organisasyon ang pangkalahatang sistema at binayaran ang UTII, kung gayon ang pagbubuwis ng kita sa anyo ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa pagtanggap ng ari-arian para sa libreng paggamit ay depende sa aktibidad kung saan ito ginagamit.

Mula sa pang-ekonomiyang benepisyo mula sa walang bayad na paggamit ng natanggap na ari-arian sa mga aktibidad sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis, magbayad ng buwis sa kita. Para sa impormasyon kung paano magbayad ng mga buwis kung ang ari-arian ay direktang natanggap para sa pagsasagawa ng mga aktibidad na inilipat sa pagbabayad ng UTII, tingnan .

Kung ang ari-arian ay natanggap para sa pagsasagawa ng mga aktibidad na inilipat sa isang espesyal na rehimen, maaari itong makaapekto sa:

• o para sa halaga ng UTII na ililipat sa badyet;

• o ang karapatang mag-aplay ng isang espesyal na rehimen.

Mga gastos para sa pagpapanatili at paggamit ng ari-arian na ginagamit ng organisasyon nang sabay-sabay sa mga aktibidad na napapailalim sa UTII at mga aktibidad kung saan binabayaran ang mga buwis ayon sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis, kailangang ipamahagi sa proporsyon sa bahagi ng kita na natanggap mula sa bawat isa sa mga ganitong uri ng aktibidad (sugnay 9, artikulo 274 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga gastos sa pagpapanatili ng ari-arian na ginagamit sa anumang isang uri ng aktibidad ay hindi kailangang ipamahagi.

Ang pagbabalik ng ari-arian na natanggap para sa walang bayad na paggamit ay maaaring makaapekto sa pagkalkula ng iisang buwis kung ito . Para sa pagkalkula ng mga buwis sa loob karaniwang sistema hindi makakaapekto sa pagbubuwis ang pagbabalik ng ari-arian. Dahil walang paglipat ng pagmamay-ari, ang organisasyon ay hindi tumatanggap ng kita at hindi nagkakaroon ng mga gastos.

Pagbabalik ng ari-arian: mga buwis

Ang pagbabalik ng ari-arian na natanggap sa ilalim ng walang bayad na kasunduan sa paggamit ay hindi makakaapekto sa pagbubuwis. Dahil walang paglipat ng pagmamay-ari, ang organisasyon ay hindi tumatanggap ng kita at hindi nagkakaroon ng mga gastos.

Tanong:

Ang institusyon ng munisipal na estado ay may kotseng magagamit nang libre (nakalista sa isang off-balance na account). Paano isinasaalang-alang ang bagay na ito kaugnay ng pagpasok sa puwersa ng "Lease" ng GHS? Dapat ba itong ilipat mula sa off-balance sheet papunta sa balance sheet ng institusyon?

Sagot:

Mula 01/01/2018, kapag nagre-record ng mga transaksyon para sa resibo (paglipat) ng ari-arian para sa libreng paggamit, ang GHS "Lease", ang GHS "Fixed Assets" at ang GHS "Conceptual Framework" ay dapat sundin.

Ayon sa talata 8 ng GHS "Lease", ang mga bagay sa accounting na nagmula sa paglipat ng estado (munisipal) na ari-arian para sa libreng paggamit ay inuri bilang mga bagay sa accounting sa pag-upa. Para sa mga layunin ng accounting, ang mga naturang bagay ay tinutukoy sa alinman sa operating lease accounting object o non-operating (financial) lease accounting object, depende sa inaasahang panahon ng paggamit ng ari-arian na may kaugnayan sa natitirang termino kapaki-pakinabang na paggamit ng inilipat na bagay, ang halaga ng mga pagbabayad sa lease na may kaugnayan sa patas na halaga ng object ng accounting para sa lease at pagsunod sa iba pang mga kondisyon na ibinigay para sa mga talata 12-14 ng GHS "Lease".

Tandaan: Ang mga bagay sa accounting na nagmula sa pagtatalaga ng ari-arian ng estado (munisipyo) sa karapatan ng pamamahala ng pagpapatakbo sa mga institusyon upang matupad ang kanilang mga kapangyarihan (mga function) ay hindi inuri bilang mga bagay sa pag-upa ng accounting (sugnay 10 ng GHS "Rent").

Tandaan na ang pag-uuri ng mga bagay sa pagpapaupa ng accounting ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagtatasa sa mga kondisyong kontraktwal para sa paggamit ng ari-arian at pagpapanatili nito.

Halimbawa, sa bisa ng mga probisyon ng GHS "Renta", kapag nagtatapos ng isang kontrata para sa isang walang bayad walang katiyakan paggamit ng kotse, ang mga relasyon ay bumangon sa isang non-operating (financial) lease (tingnan ang mga liham ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Disyembre 15, 2017 No. 02-07-07 / 84237 at may petsang Nobyembre 30, 2017 No. 02-07-07 / 79257). At ang kotse na natanggap ng institusyon sa ilalim ng isang walang bayad na kasunduan sa paggamit ay natapos para sa isang tiyak na panahon maaaring ituring bilang isang operating lease.

Iyon ay, isinasaalang-alang ang mga probisyon ng GHS "Lease", mahalaga na wastong pag-uri-uriin ang mga bagay sa accounting sa pag-upa kasama ang kanilang dibisyon sa pagpapatakbo at mga pagpapaupa sa pananalapi, dahil ang mga naturang bagay ay isinasaalang-alang sa accounting ng badyet sa iba't ibang paraan.

Para sa iyong kaalaman: upang lumipat sa aplikasyon ng GHS "Rent" inirerekomenda namin ang paggamit mga alituntunin(mga rekomendasyon) ng Ministri ng Pananalapi, na dinala ng mga liham na may petsang Disyembre 13, 2017 No. 02-07-07 / 83463 at No. 02-07-07 / 83464.

Bago ang aplikasyon ng GHS "Rent", ang isang kotse na natanggap ng isang institusyon para sa libreng paggamit ay dapat na itala sa off-balance na account na "Property in use" sa halagang ipinahiwatig (natukoy) ng naglilipat na partido (may-ari), o sa isang kondisyong pagtatasa: isang bagay - 1 kuskusin. (kung ito ay itinakda ng patakaran sa accounting).

Mula 01/01/2018, ang kotse, depende sa kung ito ay nabibilang sa isang operating o financial lease, ay dapat na maitala sa mga account. accounting ng badyet 1 111 45 000 "Mga karapatang gumamit ng mga sasakyan", 1 101 35 000 " Mga sasakyan- iba pang naitataas na ari-arian ng institusyon, ayon sa pagkakabanggit (mga sugnay 5, 41.1 ng Tagubilin Blg. 162n).

Ang tinukoy na bagay ay dapat na maipakita sa balanse sa patas na halaga nito, na tinutukoy sa petsa ng pag-uuri nito gamit ang paraan ng presyo sa merkado, na para bang ang karapatang gamitin ang ari-arian ay ipinagkaloob sa komersyal (market) na mga tuntunin (mula rito ay tinutukoy bilang ang patas na halaga ng mga pagbabayad sa lease) (clause 26 ng GHS "Lease" , Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ng 05/08/2018 No. 02-07-08 / 30805).

Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga pagbabayad sa lease at ang halaga ng patas na halaga ng mga pagbabayad sa lease ay kinikilala bilang ipinagpaliban na kita (deferred na kita) mula sa pagbibigay ng karapatang gamitin ang asset (mga sugnay 27.1, 28.1 ng GHS "Lease").

Sa panahon ng buhay ng ari-arian, ang ipinagpaliban na kita mula sa pagbibigay ng karapatang gamitin ang asset, gayundin ang nakatalang karapatang gamitin ang asset (sa ilalim ng operating lease) o ari-arian, planta at kagamitan (sa ilalim ng finance lease) ay kinikilala sa isang straight-line na batayan (buwanang) sa resulta sa pananalapi kasalukuyang panahon (mga sugnay 27.1, 28.2 ng GHS "Renta").

Upang lumipat sa aplikasyon ng GHS "Rent" sa sitwasyong ito, inirerekomenda namin ang:

magsagawa ng imbentaryo ng ari-arian upang matukoy ang aktwal na presensya ng isang kotse na natanggap para sa libreng paggamit sa ilalim ng isang kasunduan na natapos bago ang Enero 1, 2018;

• Tinanggap ang karapatang gumamit ng kotse - isang bagay ng operating lease

  1 111 45 350
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  Pinansyal na pagpapaupa

  Ang isang kotse ay tinatanggap para sa accounting - isang bagay ng pag-upa sa pananalapi

  1 101 35 310
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  2. Buwan-buwan para sa natitirang kapaki-pakinabang na buhay ng sasakyan:

  	Utang	Credit
  Kinikilalang kita ng kasalukuyang taon ng pananalapi sa halaga ng buwanang bayad sa pagrenta na kinakalkula batay sa patas (market) na halaga ng kotse
  Operating lease
  Naipon ang depreciation sa naitalang karapatang gamitin ang kotse	1 109 x0 224 1 401 20 224
  Pinansyal na pagpapaupa
  Depreciation na naipon sa isang kotse - isang object ng financial lease	1 109 x0 271 1 401 20 271

Sa pagsisimula ng mga probisyon pederal na batas napetsahan 08.05.2010 No. 83-FZ na badyet at nagsasarili na mga institusyon - ang mga tumatanggap ng mga subsidyo mula sa mga badyet para sa pagpapatupad ng gawain ng estado (munisipyo) ay hindi mga kalahok sa proseso ng badyet. Sa bagay na ito, ang karaniwang pagkakasunud-sunod ng pagmuni-muni sa accounting para sa paggalaw ng mga ari-arian sa pananalapi sa pagitan ng estado (munisipal) na mga institusyon ng iba't ibang uri at institusyon - mga tatanggap ng mga subsidyo. Sa artikulo, isinasaalang-alang ng mga metodologo ng 1C ang pamamaraan para sa pagtatala ng paglilipat ng mga hindi pinansyal na asset sa accounting at pag-uulat, at nagbibigay din ng mga rekomendasyon kung paano gawing pormal ang kanilang paggalaw sa 1C: Accounting program. pampublikong institusyon 8".

Ang pamamaraan para sa pagtatala at pag-uulat ng paglilipat ng mga non-financial asset (NFAs) ay nagbago dahil sa mga inobasyon na ipinakilala ng Federal Law No. 83-FZ na may petsang 08.05. Pederasyon ng Russia kaugnay ng pagpapabuti legal na katayuan mga institusyon ng estado (munisipyo). Dahil ang mga institusyong pambadyet at autonomous ay hindi na mga kalahok sa proseso ng badyet, ang mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ng mga institusyon tulad ng:

• walang bayad na resibo materyal na ari-arian mga institusyong pambadyet at nagsasarili mula sa mga institusyong pag-aari ng estado at ang tagapagtatag (punong tagapamahala ng mga pondong pambadyet);
• walang bayad na pagtanggap ng mga materyal na halaga ng mga institusyon ng estado mula sa badyet at autonomous na mga institusyon;
• mga pag-aayos sa pagitan ng tagapagtatag (ang pangunahing tagapamahala ng mga pondo sa badyet) at ang institusyong pambadyet (nagsasarili) para sa sentralisadong supply ng mga materyal na asset;0
• walang bayad na pagtanggap ng mga materyal na ari-arian ng mga institusyong pambadyet at nagsasarili bilang bahagi ng paggalaw ng mga bagay sa pagitan ng mga institusyon

ay dapat gawin sa pamamagitan ng mga talaan ng accounting sa pakikipag-ugnayan sa mga account 040110180 (resibo) at 040120241 (pagtapon). Kasabay nito, sa Mga Sertipiko (f. 0503125) at Mga Sertipiko (f. 0503725) ang mga operasyong ito ay hindi napapailalim sa pagmumuni-muni, dahil ang pagsasama-sama ng pag-uulat ng badyet ng mga tatanggap ng mga pondo ng badyet at Financial statement Ang mga institusyong pambadyet (nagsasarili) ay kasalukuyang hindi ibinigay.

Accounting para sa paglipat ng NFA

Kaya, mula Enero 1, 2011 (mula sa petsa ng pagpasok sa bisa ng Unified Chart of Accounts), ang account 030404000 ay hindi ginagamit upang ipakita ang mga pag-aayos sa mga paglilipat ng mga pinansiyal at hindi pinansiyal na mga ari-arian sa pagitan ng mga institusyon ng iba't ibang uri, gayundin sa pagitan ng mga institusyon - mga tatanggap ng mga subsidyo, badyet at nagsasarili.

Kaya, ang anumang paglipat ng mga pinansiyal at hindi pinansiyal na mga ari-arian sa pagitan ng mga institusyon ng iba't ibang uri, gayundin sa pagitan ng mga institusyong tumatanggap ng mga subsidyo, badyet at nagsasarili, ay makikita gamit ang mga account 0 401 20 241 (sa pagtatapon) at 0 401 10 180 (sa pagtanggap) .

Sa kasong ito, anuman ang katotohanan na ang depreciation sa isang non-financial asset ay ganap na naipon, ang halaga ng libro ng bagay at ang halaga ng depreciation na naipon dito ay inililipat.

Pagninilay ng kilusan ng NFA sa pagitan ng mga institusyon sa "1C: Accounting ng isang institusyon ng estado 8"

Sa programang "1C: Accounting ng isang institusyon ng estado 8", ang mga operasyon sa paggalaw ng mga di-pinansyal na pag-aari sa pagitan ng mga institusyon ng estado (munisipyo) ay nakadokumento sa mga sumusunod na dokumento:

Libreng pagtanggap ng mga fixed asset at intangible asset, mga operasyon: Libreng pagtanggap ng fixed asset (iba pa) (106.x1 - 401.10.180), Libreng pagtanggap ng fixed asset (iba pa) (101.xx - 401.10.180), Libreng pagtanggap ng intangible asset (other) (106.x2) - 401.10.180), Libreng pagtanggap ng intangible asset (other) (102 - 401.10.180);

Pagwawalang-bahala ng isang bagay sa imbentaryo (gratuitous transfer), mga operasyon: OS: walang bayad na paglipat sa mga organisasyon (401.20.240 - 101.XX), hindi nasasalat na mga asset: walang bayad na paglipat sa mga organisasyon (401.20.240 - 102.01);

Pagwawalang-bahala ng imbentaryo ng sambahayan, pagpapatakbo Libreng paglipat sa mga organisasyon (401.20.240);

Pagwawalang-bahala ng stock ng aklatan, operasyon Ibinigay sa mga organisasyon (401.20.240);

Paglilipat ng mga pamumuhunan sa kapital (Write-off ng mga fixed asset mula sa bodega ng customer), mga operasyon: Pagtapon ng mga fixed asset sa pamamagitan ng walang bayad na paglipat (401.20 - 106.x1), Pagtapon ng hindi nasasalat na mga asset sa pamamagitan ng gratuitous transfer (401.20 - 106.x2);

Pagtanggap ng iba pang materyales, pagpapatakbo Libreng resibo (iba pa) (10X - 401.10.180);

Paglipat ng mga materyales sa mga ikatlong partido, mga transaksyon: Libreng paglilipat sa mga organisasyon (401.20.240 - 105.00), Libreng paglilipat sa mga organisasyon ng pamumuhunan (401.20.240 - 106.xP).

Kapag nagpo-post ng mga dokumento, ang mga sumusunod na entry sa accounting ay bubuo:

Sa pagpasok

Debit 0.101.00.300 Credit 0.401.10.180 Debit 0.401.10.180 Credit 0.104.00.400

Sa pagtatapon

Debit 0.401.20.241 Credit 0.101.00.400 Debit 0.104.00.400 Credit 0.401.20.241

Pagninilay ng paglilipat ng ari-arian sa mga Sertipiko f. 0503725, f. 0503125

Ang mga dokumentong normatibo ay hindi nagbibigay para sa paghahanda ng isang solong pinagsama-samang pag-uulat ng mga institusyon ng lahat ng uri - estado, badyet at awtonomous. Hiwalay, ang pag-uulat ng badyet ng mga kalahok sa proseso ng badyet ay pinagsama-sama, at ang mga pahayag sa pananalapi ng mga institusyong pambadyet at nagsasarili ay hiwalay na pinagsama-sama.

Sertipiko ng pinagsama-samang mga settlement ng institusyon (f. 0503725) nabuo lamang ng parent institution at nito magkahiwalay na dibisyon upang matukoy ang magkakaugnay na mga tagapagpahiwatig na ibubukod kapag ang pangunahing institusyon ay bumubuo ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi (sugnay 23 ng Pagtuturo sa pamamaraan para sa pag-compile, pagsusumite ng taunang, quarterly na mga pahayag sa pananalapi ng estado (munisipal) na badyet at awtonomous na mga institusyon, na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 25, 2011 No. 33n).

Tulong sa pinagsama-samang mga settlement (f. 0503125), pagkatapos nito - Tulong (f. 0503125), ay nabuo ng tatanggap ng mga pondo ng badyet, ang tagapangasiwa ng mga mapagkukunan ng pagpopondo sa kakulangan sa badyet, ang tagapangasiwa ng mga kita sa badyet upang matukoy ang magkakaugnay na mga tagapagpahiwatig na napapailalim sa pagbubukod kapag bumubuo ng pangunahing tagapamahala, tagapamahala ng mga pondo ng badyet, punong tagapangasiwa, tagapangasiwa na gumagamit ng ilang mga kapangyarihan ng punong tagapangasiwa , pinagmumulan ng pagpopondo sa kakulangan sa badyet, ang punong tagapangasiwa, ang administrador na gumagamit ng ilang mga kapangyarihan ng punong tagapangasiwa, mga kita sa badyet, awtoridad sa pananalapi, pinagsama-samang anyo ng pag-uulat ng badyet (sugnay 23 ng Mga Tagubilin sa pamamaraan para sa pag-iipon at pagsusumite ... pag-uulat sa pagpapatupad ng badyet sistema ng badyet RF, naaprubahan. Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2010 No. 191n).

Alinsunod dito, ang nasabing Mga Pahayag sa pinagsama-samang mga pag-aayos ay hindi iginuhit sa mga paglilipat ng mga asset na pampinansyal at mga NFA sa pagitan ng mga institusyon ng iba't ibang uri, gayundin sa pagitan ng mga institusyong tumatanggap ng mga subsidyo, budgetary at autonomous.

Ang pagtanggap at paglipat ng ari-arian para sa walang bayad na paggamit ay pormal na ginawa sa pamamagitan ng isang pagkilos ng pagtanggap at paglilipat sa form na N OS-1. Ang ari-arian na natanggap para sa pansamantalang paggamit sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang ay maaaring isaalang-alang sa off-balance sheet account 001 "Leased fixed assets" sa pagtatasa na tinukoy sa kasunduan (Mga tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts para sa Accounting para sa Mga Aktibidad sa Pinansyal at Pang-ekonomiya of Organizations, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 N 94n) .

Sa kasalukuyan, mayroong dalawang punto ng view sa accounting ng ari-arian na natanggap ng nagpapahiram.

Ang unang punto ng view: ang accounting ay isinasagawa sa isang off-balance na account 001. Sa mga account ng gastos (20, 25, 26, 44, atbp.), Ang mga gastos na may kaugnayan sa pagpapanatili ng ari-arian na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang ay isinasaalang-alang account.

Ang pangalawang pananaw ay batay sa katotohanan na ang paglipat ng ari-arian para sa walang bayad na paggamit ay isang anyo ng donasyon, dahil ito ay isang walang bayad na paglilipat ng mga karapatan sa ari-arian (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the North Caucasus District of April 22, 2003 N F08-780/2003).

Kung ang organisasyon ay nakatanggap ng isang karapatan sa pag-aari nang walang bayad (ang karapatang gumamit ng ari-arian sa loob ng panahon na itinatag ng kasunduan sa pautang), pagkatapos ito ay tinatanggap para sa accounting sa debit ng account 98 "Ipinaliban na kita", subaccount 2 " Mga donasyon", sa pagsusulatan sa credit ng account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos".

Ang halaga ng naturang karapatan sa ari-arian ay tinutukoy batay sa halaga ng merkado ng pag-upa ng katulad na ari-arian para sa panahon na itinatag ng kasunduan sa pautang. Ang kita mula sa paggamit ng ari-arian na ibinigay sa ilalim ng kasunduan sa pautang ay kinikilala sa accounting sa buwanang batayan sa halaga ng upa sa merkado bawat buwan at makikita sa iba pang kita (clause 8 ng Regulasyon sa accounting"Kita ng organisasyon" RAS 9/99, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.05.1999 N 32n) sa kredito ng account 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount 1 "Iba pang kita", at ang debit ng account 98, subaccount 2 " Libreng paggamit".

Dahil ang ari-arian, ang karapatang gamitin na ibinibigay nang walang bayad, ay ginagamit ng organisasyon upang magsagawa ng mga ordinaryong aktibidad, ang halaga ng karapatan sa ari-arian na ito ay bumubuo sa halaga ng mga produkto (gawa) mula sa mga aktibidad na ito (mga sugnay 5, 9 ng Regulasyon ng Accounting "Mga gastos ng organisasyon" PBU 10/99, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.05.1999 N 33н) sa pamamagitan ng pare-parehong write-off sa panahon ng termino ng kasunduan sa pautang mula sa kredito ng account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos " sa debit ng account 20 "Pangunahing produksyon".

Sa accounting ng buwis, ang mga fixed asset na natanggap sa ilalim ng mga kontrata para sa walang bayad na paggamit ay hindi kasama sa depreciable property (clause 3, artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation).

Para sa mga layunin ng Chap. 25 ng Tax Code ng Russian Federation, dapat kilalanin ng organisasyon ang di-operating na kita sa halaga ng halaga ng merkado ng natanggap na karapatan sa ari-arian (clause 8 ng artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa accounting ng buwis, ang tinukoy na kita ay kinikilala sa isang pagkakataon (sa buwan ng pagtanggap ng ari-arian para sa paggamit), at sa accounting - pantay-pantay, sa panahon ng paggawa ng mga produkto (pagganap ng trabaho), samakatuwid, sa buwan ng pagtanggap. ng ari-arian, ang isang deductible na pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw (clause 11 ng Accounting Regulation " Accounting para sa mga income tax settlements" PBU 18/02, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 N 114n) at ang accounting ay sumasalamin sa ipinagpaliban ang pag-aari ng buwis sa pag-debit ng account 09 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" at ang kredito ng account 68 "Mga pagkalkula sa mga buwis at bayad" (sugnay 14, talata 1 sugnay 17 PBU 18/02).

Sa buwanang batayan, sa pagkilala sa accounting ng kita sa anyo ng isang walang bayad na natanggap na karapatang gumamit ng kagamitan, ang tinukoy na nababawas na pansamantalang pagkakaiba at ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay nababawasan, na makikita sa kabaligtaran entry sa accounting: Debit 68 - Credit 09 (talata 2, sugnay 17 ng PBU 18/02).

Sa accounting, ang halaga ng isang karapatan sa ari-arian na natanggap nang walang bayad ay isinusulat bilang mga gastos at mga form kita sa accounting(sugat). Sa accounting ng buwis, hindi ibinigay ang pagkilala sa mga naturang gastos. Sa oras ng pagkilala sa mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga produkto (gawa) na isinagawa gamit ang ari-arian na ibinigay dito sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang, isang permanenteng pagkakaiba at ang kaukulang permanenteng pananagutan sa buwis ay makikita.

P. 4, 7 PBU 18/02). Ang isang permanenteng pananagutan sa buwis ay makikita sa mga talaan ng accounting sa debit ng account 99 "Profit and Loss" (sa isang hiwalay na sub-account) sa pakikipag-ugnayan sa account 68.

Scheme mga entry sa accounting ayon sa pangalawang pananaw na inilarawan sa itaas, ganito ang hitsura: Ang nilalaman ng Halaga ng Debit Credit ng transaksyon,

kuskusin. Pangunahin

dokumento Tinanggap ang ari-arian para sa off-balance accounting sa halagang tinukoy sa loan agreement 001 100 000 Acceptance certificate-

paghawa

ari-arian Ang halaga ng mga karapatan sa ari-arian na natanggap nang walang bayad (ang karapatang gumamit ng ari-arian sa loob ng 10 buwan) ay makikita 97 98/2 100,000 Loan agreement.

Accounting

pagkalkula ng sanggunian Sinasalamin ang ipinagpaliban na asset ng buwis (100,000 rubles x 24%) 09 68 24,000 Accounting

reference-calculation Sa panahon ng kasunduan sa pautang (10 buwan) sa huling petsa ng nakaraang buwan

reference-calculation Bahagi ng deferred income na kinikilala bilang non-operating income 98/2 91/1 10,000 Accounting

pagkalkula ng sanggunian Pinababang asset ng ipinagpaliban na buwis (RUB 10,000 x 24%) 68 09 2,400 Accounting

reference-calculation Sinalamin ang halaga ng trabahong isinagawa (hindi kasama ang iba pang gastos) 90/2 20 10,000 Accounting

reference-calculation Sumasalamin sa isang permanenteng pananagutan sa buwis (10,000 rubles x 24%) 99 68 2,400 Accounting

pagkalkula ng sertipiko Sa katapusan ng 10 buwan mula sa petsa ng pagtanggap ng ari-arian Ang ari-arian ay ibinalik sa nagpapahiram at isinulat ang 001 1 000 000 Batas ng pagtanggap at paglipat mula sa off-balance sheet ng ari-arian

Kapag pumipili ng isang paraan ng accounting para sa ari-arian na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang, ang napiling pamamaraan ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting mga organisasyon.

buwis.

Ang posisyon ng mga opisyal sa isyu ng pagsasama ng mga pagtitipid sa upa sa kita ay itinakda sa mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi ng Russia, na nagsasaad na ang isang nagbabayad ng buwis na tumatanggap ng ari-arian sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang ay dapat isama sa di-operating na kita (sugnay 8, artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation) kita sa anyo ng libreng natanggap ang karapatang gamitin ang ari-arian. Kinakailangang matukoy ang laki nito batay sa mga presyo sa merkado para sa pag-upa ng magkaparehong ari-arian (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ng 06.06.2006 N 03-03-04 / 4/100, ng 04.19.2006 N 03-03- 04 / 1/359, ng 02.17.2006 N 03-0304/1/125).

Ang isang katulad na posisyon ay itinakda sa talata 2 liham ng impormasyon Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation ng Disyembre 22, 2005 N 98. Ito ay batay din sa katotohanan na sa ilalim ng isang walang bayad na kasunduan sa paggamit, ang nagpapahiram ay naglilipat ng mga karapatan sa ari-arian sa nanghihiram, at ang halaga ng kita ay dapat kalkulahin batay sa mga presyo sa merkado na tinutukoy ayon sa mga patakaran ng Art. 40 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang kabaligtaran ng pananaw ay nakapaloob sa Mga Dekreto ng Federal Antimonopoly Service ng Central District ng 09/02/2004

N A64-660 / 04-16, Moscow District na may petsang Pebrero 17, 2006 N KA-A40 / 13265-05, Northwestern District na may petsang Marso 7, 2006 N A56-42032 / 04.

Sa panahon ng operasyon, obligado ang nanghihiram na panatilihin ang bagay na natanggap para sa walang bayad na paggamit sa mabuting kondisyon at pasanin ang lahat ng mga gastos sa pagpapanatili nito. Maaaring isaalang-alang ng nagbabayad ng buwis ang mga gastos tulad ng mga gastos na nagpapababa ng kita na nabubuwisan, alinsunod sa mga talata. 2 p. 1 sining. 253 ng Tax Code ng Russian Federation, bilang mga gastos na may kaugnayan sa pagpapanatili at pagpapatakbo, pagkumpuni at pagpapanatili ng mga fixed asset at iba pang ari-arian, napapailalim sa mga kinakailangan ng talata 1 ng Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 07.25.2006 N 03-11-05 / 187, UMNS ng Russia para sa lungsod ng Moscow na may petsang 31.03.2004 N 26-12 / 22143, Dekreto ng Federal Antimonopoly Service ng Volga-Vyatka District na may petsang 10.25.2004 N A43-12307 / 2004-35-128).

Ang ari-arian na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang ay hindi kinikilala ng nanghihiram bilang depreciable, dahil hindi ito pagmamay-ari sa kanya sa pamamagitan ng karapatan ng pagmamay-ari. Samakatuwid, ang depreciation sa property na ito ay hindi sisingilin ng borrower.

Buwis sa ari-arian.

Ang ari-arian sa balanse ng borrower ay hindi isinasaalang-alang. Samakatuwid, alinsunod sa talata 1 ng Art. 374 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nanghihiram ay hindi dapat magbayad ng buwis sa ari-arian (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia noong Mayo 15, 2006 N 03-06-01-04 / 101, Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga-Vyatka District ng Mayo 24, 2006 N A11-7933 / 2005-K2-25 / 358).