18. Ang pamamaraan para sa pagkalkula at accounting para sa pamumura ng mga fixed asset.
Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng depreciation ay kinokontrol ng Instruction on the Procedure for Calculating Depreciation of Fixed Assets and Intangible Assets, na inaprubahan ng Decrees of the Ministry of Economy, the Ministry of Finance, the Ministry of Statistics and Analysis of the Republic of Belarus na may petsang Marso 30, 2004 Blg. 87/55/33/5 (gaya ng susugan).
Ang depreciation ay ang proseso ng paglilipat ng halaga ng mga fixed asset sa halaga ng mga produkto (gawa, serbisyo) na ginawa gamit ang kanilang paggamit sa kurso ng aktibidad ng entrepreneurial.
Upang makalkula ang pamumura, kinakailangan upang matukoy ang depreciable na gastos, buhay ng serbisyo, panahon kapaki-pakinabang na paggamit.
Ang depreciable cost ay ang halaga kung saan ang mga fixed asset ay naitala sa mga talaan ng accounting. Kung ang mga fixed asset ay ginagamit sa aktibidad ng entrepreneurial, kung gayon ang nababawas na gastos ay kasama sa mga bahagi sa mga gastos ng produksyon at pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo) o sa mga gastos sa pamamahagi. Kung ang mga fixed asset ay hindi ginagamit sa mga aktibidad ng entrepreneurial, kung gayon ang mga ito ay bahagyang kasama sa mga non-operating na gastos ng isang komersyal na organisasyon o binabayaran sa gastos ng mga naka-target na kita ng isang non-profit na organisasyon sa panahon ng karaniwang buhay ng serbisyo.
Ang depreciable na gastos ay:
ang paunang halaga ng mga bagong kinomisyon na pasilidad;
natitirang halaga ng mga bagay na gumagana sa paglipat sa isang bagong patakaran sa pamumura;
under-depreciated (natirang) gastos kapag binabago ang mga paraan ng pagkalkula ng depreciation.
Ang nababawas na halaga ng mga fixed asset ay nagbabago sa mga sumusunod na kaso:
modernisasyon ng kagamitan, teknikal na muling kagamitan, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, pagkumpleto, overhaul ng riles ng tren na may pagpapalit ng lahat ng mga elemento ng istraktura ng track, pag-overhaul ng mga pasilidad ng elektrikal at pagpainit ng network (wire, pipeline, suporta, silid, channel), pangunahing kagamitan sa elektrikal na may kapalit ng lahat ng iba pang mga elemento, ang halaga nito ay lumampas 30% ng depreciable na halaga ng bawat bagay, kasama ang mga bago;
pagsasagawa ng muling pagsusuri ng mga fixed asset sa pamamagitan ng desisyon ng Pamahalaan ng Republika ng Belarus.
Ang depreciable na gastos ay binago ng desisyon ng komisyon, na inaprubahan ng pinuno o ng may-ari mula sa mga espesyalista ng mga nauugnay na serbisyo.
Ang rate ng depreciation ay ang bahagi (sa porsyento) ng halaga ng isang bagay na isasama sa mga gastos sa produksyon at paghawak sa isang tinukoy na dalas sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay o maiuugnay sa naaangkop na mga mapagkukunan sa itinatag na karaniwang buhay ng serbisyo.
Ang buhay ng serbisyo ay ang panahon kung saan napanatili ng isang item ng mga fixed asset ang mga pag-aari ng consumer nito.
Normative service life - ang panahon kung saan ang pagkawala ng halaga ng mga fixed asset na hindi ginagamit sa aktibidad ng entrepreneurial, na kinikilala upang maglingkod para sa mga layunin ng organisasyon, ay itinatag ng mga regulasyong ligal na kilos.
Ang kapaki-pakinabang na buhay ay ang inaasahan o tinantyang panahon ng pagpapatakbo ng mga fixed asset sa kurso ng mga aktibidad sa negosyo ng isang organisasyon.
Ang mga bagay ng depreciation ay mga fixed asset na ginagamit at hindi ginagamit sa mga aktibidad ng negosyo; para sa mga indibidwal na negosyante - ang mga ginagamit lamang sa mga aktibidad na pangnegosyo.
Ang mga depreciable fixed asset ay kinabibilangan ng:
mga gusali ng espesyal, mataas, katamtaman at mababang kapital, kabilang ang mga gusali ng tirahan;
mga istruktura ng espesyal, mataas, katamtaman at mababang kapital, kabilang ang mga aparatong transmisyon (computer at mga network ng komunikasyon, mga kalsada sa kabisera, mga pamumuhunan sa pagpapabuti ng lupa);
mga makina, mekanismo, kagamitan, kabilang ang mga pasilidad ng komunikasyon, mga instrumento at kagamitan sa pagsukat at pagkontrol, pagtatrabaho, pag-aanak at produktibong hayop;
kagamitan sa kompyuter, kagamitan sa opisina, kagamitan sa produksyon at pambahay, mga kasangkapan at aksesorya, gas at mga baril, pangmatagalang pagtatanim, iba pang mga fixed asset;
mga sasakyan (kalsada, tubig, transportasyon ng tren);
sasakyang panghimpapawid at sasakyang panghimpapawid na makina ng sibil na abyasyon;
fixed asset ng mga industriya ng pagmimina.
Ang mga bagay ng pamumura ay hindi:
lupa at iba pang mga bagay ng pamamahala ng kalikasan;
pondo ng aklatan, pondo ng pelikula;
museo at mga halaga ng sining, magandang paraan;
mga gusali, istruktura na mga monumento ng arkitektura at sining, kasama sa listahan ng estado ng mga makasaysayang at kultural na halaga ng Belarus;
fixed asset mga organisasyon ng pamahalaan na nasa ibang bansa;
armadong, espesyal na kagamitan at ari-arian ng militar na matatagpuan sa Armed Forces of the Republic of Belarus, iba pang tropa at pormasyon ng militar.
Ang pamumura ay hindi sinisingil para sa mga sumusunod na item:
sa yugto ng pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo at bahagyang pagpuksa;
sa reserba;
sa konserbasyon para sa isang panahon na mas mababa sa 1 taon.
Ang karaniwang buhay ng serbisyo at kapaki-pakinabang na buhay ay tinutukoy ng bawat may hawak ng balanse at maaaring baguhin nang may mandatoryong pagmuni-muni patakaran sa accounting sa mga kaso ng modernisasyon, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, pagtuklas ng mga pagkakamali.
Ang karaniwang buhay ng serbisyo ay tinutukoy ayon sa pangalan, code at pansamantalang republican classifier ng mga fixed asset. Ayon sa karaniwang panahon, tinutukoy ang rate ng depreciation. Kung higit sa dalawang mga kadahilanan ng pagwawasto ang inilalapat sa parehong pamantayan (ang impluwensya ng pagiging agresibo ng kapaligiran, mga paglihis mula sa itinatag na mga pangunahing mode ng operasyon at iba pang mga kondisyon), kung gayon ang pamantayan ay tinutukoy ng formula
saan NAg - adjusted taunang rate ng depreciation ng fixed assets;
NAU - itinatag na rate ng pamumura;
-coefficients na inaprubahan ng mga posisyon ng kasalukuyang classifier;
t - ang bilang ng mga inilapat na salik sa pagwawasto.
Ang pamumura ay sinisingil buwan-buwan. Para sa mga bagong kinomisyon na fixed asset, ang depreciation ay sinisingil mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng kanilang commissioning. Ang depreciation ay winakasan para sa mga retiradong fixed asset - mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng buong pagsasama ng kanilang halaga sa mga gastos sa produksyon at sirkulasyon.
Ang mga sumusunod na paraan ng pamumura ay kasalukuyang ginagamit:
linear,
nonlinear,
produktibo.
Ang straight-line method ay isang straight-line na paraan ng depreciation sa buong karaniwang buhay ng serbisyo o kapaki-pakinabang na buhay. Gamit ang straight-line method, ang taunang halaga ng depreciation ay tinutukoy
Ag = Ca × HAU, (3)
saan Sa– depreciable na gastos; Ag- taunang pamumura; NAU- itakda ang rate ng pamumura.
Am \u003d Ar / 12,(4)
saan Am- buwanang pamumura.
Kung ang isang organisasyon ay gumagamit ng mga non-linear na paraan ng depreciation, dapat tandaan na sa mga unang taon ang pinakamalaking halaga ng depreciation ay sisingilin.
Ang mga layunin ng aplikasyon ng non-linear na pamamaraan ay ang mga: transmission device, manggagawa, power machine at mekanismo, kagamitan, computer at office equipment, sasakyan at iba pang bagay na kasangkot sa proseso ng produksyon ng mga produkto (gawa, serbisyo), kabilang ang mga antenna, runway. , pagsukat at pagsasaayos ng mga instrumento at kagamitan, mga kasangkapan, mga bakang nagtatrabaho, mga bagay na nagpapaupa.
Ang non-linear na paraan ng depreciation ay hindi nalalapat sa:
para sa mga makina, kagamitan at sasakyan na may karaniwang buhay ng serbisyo na hanggang 3 taon, mga kotse (maliban sa mga espesyal);
para sa ilang mga uri ng kagamitan sa sibil na aviation, ang buhay na kapaki-pakinabang na kung saan ay tinutukoy batay sa itinatag na mga mapagkukunan;
natatanging makinarya at kagamitan na inilaan para sa paggamit lamang sa ilang uri ng pagsubok at paggawa ng limitadong uri ng partikular na produkto;
mga bagay ng libangan, paglilibang, libangan.
Sa non-linear na pamamaraan, dalawang paraan ng depreciation ang ginagamit:
paraan ng pagbabawas ng balanse;
paraan sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng taon.
Sa ilalim ng paraan ng lumiliit na balanse, inilalapat ang isang acceleration factor na hanggang 2.5 beses.
Gamit ang paraan ng kabuuan ng mga taon, ang depreciation ay kinakalkula bilang mga sumusunod:
pagsamahin ang kabuuan ng mga bilang ng mga taon (sa pamamagitan ng kapaki-pakinabang na buhay). Halimbawa, sa loob ng 5 taon, ang halaga ay tinutukoy: 1+2+3+4+5 = 15 o sa pamamagitan ng formula
saan matulog- kapaki-pakinabang na buhay.
Taon 1 = 5/15 ng nababawas na halaga, Taon 2 = 4/15 atbp.
Am \u003d Ar / 12,(6)
saan am - buwanang pamumura.
Ang paraan ng pagbaba ng balanse ay gumagamit ng formula para sa pagkalkula ng taunang pamumura para sa unang taon ng operasyon
(7)
saan Nar- tinantyang rate ng pamumura;
Sa- nababawasang halaga.
Taunang pamumura para sa ika-2 taon ng operasyon
(8)
Taunang pamumura para sa ika-3 taon ng operasyon
(9)
Produktibong pamamaraan - ang pamumura ay kinakalkula batay sa depreciable na gastos at ang ratio ng mga pisikal na tagapagpahiwatig ng dami ng mga produkto na ginawa sa kasalukuyang panahon
,
(10)
saan 
- pamumura bawat taon t;
- hinulaan sa panahon ng buhay ng pasilidad ang dami ng produksyon bawat taon t;
t- mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay.
Upang ipakita ang mga halaga ng naipon na pamumura sa accounting, ginagamit ang isang kumokontrol na kontraktwal na account 02 "Pagbaba ng halaga ng mga fixed asset". Ang account ay passive na may kaugnayan sa balanse. Binuksan ang mga sub-account para sa account:
pamumura ng sariling fixed asset;
pamumura ng naupahang fixed asset.
Ang Credit 02 ay sumasalamin sa halaga ng naipon na pamumura para sa panahon ng pag-uulat, pati na rin ang halaga ng pag-index ng mga singil sa pamumura, debit 02 - write-off ng depreciation sa pagtatapon ng mga fixed asset. Ang analytical accounting ng mga singil sa pamumura ay isinasagawa sa "Card para sa pagkalkula ng mga pagbabawas ng depreciation mula sa halaga ng isang bagay ng mga fixed asset (intangible asset)", kung saan ang impormasyon ay pinagsama-sama para sa pagkalkula ng mga pagbabawas ng depreciation mula sa halaga ng isang hiwalay na bagay ng mga fixed asset. at hindi nasasalat na mga ari-arian. Batay sa data ng card, isang talahanayan ng pag-unlad na "Pagkalkula ng pamumura ng mga fixed asset (intangible asset)" ay pinagsama-sama. Kinakalkula nito ang depreciation gamit ang mga linear, productive at non-linear na pamamaraan (mga seksyon 1, 2, 3), at sinasalamin din ng seksyon 4 ang buod na pagkalkula ng mga singil sa depreciation para sa buwan ng pag-uulat sa kabuuan para sa organisasyon sa konteksto ng mga kaukulang account. Ang data ng pagkalkula ay ginagamit upang magpasok ng impormasyon sa mga rehistro para sa accounting para sa mga gastos ng produksyon ng mga produkto (gawa, serbisyo), mga rehistro ng mga hindi pagpapatakbo at mga gastos sa pagpapatakbo. Ang sintetikong accounting ay isinasagawa sa journal-order No. 10 at sa General Ledger - na may isang journal-order form ng accounting; sa mga turnover sheet para sa pagkalkula ng pamumura - sa isang awtomatikong form.
|
Depreciation na naipon sa mga fixed asset na ginagamit sa mga aktibidad sa produksyon |
||
|
Ang depreciation ay naipon sa mga fixed asset na pinapatakbo sa mga auxiliary na industriya - sa mga repair shop, sasakyan, tubig, init, gas, kuryente |
||
|
Depreciation na naipon sa mga fixed asset para sa pangkalahatang layunin ng produksyon |
||
|
Depreciation na naipon sa pangkalahatang mga fixed asset ng negosyo |
||
|
Depreciation na naipon sa fixed assets na ginamit sa proseso ng capital construction |
||
|
Depreciation na naipon sa mga fixed asset na ginagamit sa pagbebenta ng mga kalakal |
||
|
Depreciation na naipon sa mga fixed asset na ginagamit sa mga industriya ng serbisyo at sakahan |
||
|
Ang halaga ng naipon na pamumura sa panahon ng muling pagsusuri ng mga fixed asset ay naayos na |
||
|
Depreciation na naipon sa fixed asset na naupahan; para sa mga bagay na nasa konserbasyon, nakalaan, walang ginagawa nang higit sa 3 buwan, modernisasyon, muling pagtatayo, bahagyang pagpuksa ng bagay, mga teknikal na diagnostic |
||
|
Inalis ang halaga ng pamumura sa mga retiradong fixed asset |
||
|
Isinulat ang pamumura sa pagtatapon naupahan na ari-arian |
||
|
Depreciation na naipon sa mga fixed asset na hindi ginagamit sa mga aktibidad ng negosyo |
Kung ang negosyo ay nagpapakita ng mga katotohanan ng labag sa batas na pagmuni-muni sa accounting ng mga halaga ng naipon na pamumura, kung gayon sa kaso ng pagtuklas ng mga pagbaluktot at mga pagkakamali sa accounting, ang isang talaan ay ginawa:
1) mga pagkakamali ng kasalukuyang taon: Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 02, 05; gamit ang paraan ng "pulang pagbabalik", ang labis na naipon na mga halaga ng pamumura ay isinasawi;
2) mga pagkakamali ng mga nakaraang taon: Dt 02, 05 - Kt 92 - sobrang nasingil na halaga ng pamumura para sa mga nakaraang taon; Dt 92 - Kt 02 - karagdagang pamumura para sa mga nakaraang taon ay naipon.
Upang matiyak ang napapanahong mga kondisyon na makatwiran sa ekonomiya para sa pagpaparami ng mga nakapirming assets na ginagamit sa mga aktibidad ng entrepreneurial, kung saan inilalapat ang straight-line na paraan ng depreciation, pinapayagan ang kasalukuyang pag-index ng mga singil sa depreciation. Isinasagawa ang indexation kung ang antas ng inflation sa consumer price index para sa nakaraang buwan hanggang sa nakaraang buwan ay hindi bababa sa 2%. Kapag kinakalkula ang halaga ng indexation, ginagamit ang index ng mga pagbabago sa presyo para sa mga produktong pang-industriya at teknikal na may kaugnayan sa Disyembre ng nakaraang taon. Ang mga resulta ng indexation sa accounting ay makikita:
Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 84 - ang halaga ng mga pagbabawas sa depreciation ay makikita buwan-buwan;
Dt 84 - Kt 02 - sa panahon ng muling pagsusuri, ang halaga ng pamumura ay nadagdagan ng halaga ng pag-index ng mga singil sa pamumura.
Para sa pagpaparami ng mga fixed asset, ang mga organisasyon ay bumubuo ng isang depreciation fund, na isang mapagkukunan ng financing para sa mga pamumuhunan sa kapital para sa mga layuning pang-industriya at pagtatayo ng pabahay. Upang maisaalang-alang ang pagbuo at paggamit ng pondo ng depreciation, ang isang off-balance na account 010 ("Pondo sa amortization para sa pagpaparami ng mga fixed asset") ay inilaan.
Ang pag-debit ng account 010 ay sumasalamin sa pagbuo ng isang amortization fund (ng mga organisasyon ng kalakalan) sa anyo ng mga halaga ng pamumura na kasama sa mga gastos sa pamamahagi ng mga organisasyon ng kalakalan at pampublikong pagtutustos ng pagkain; sa mga non-operating expenses - para sa pagpapaupa ng mga operasyon mula sa mga organisasyon-lessors; sa komposisyon ng mga gastos sa produksyon, na isinasaalang-alang ang pangkalahatang negosyo at komersyal na gastos ng mga komersyal na organisasyon na nagsasagawa ng trabaho at nagbibigay ng mga serbisyo, ang patakaran sa accounting kung saan ay nagbibigay para sa paraan ng accounting para sa mga benta sa pamamagitan ng kargamento; bilang bahagi ng buong halaga ng mga kalakal na ibinebenta (gawa, serbisyo) para sa mga organisasyon ng iba pang uri ng aktibidad.
Ang mga sari-sari na negosyo ay bumubuo ng isang pondo ng pamumura ayon sa data ng hiwalay na accounting ng mga gastos ayon sa uri ng aktibidad.
Ang account 010 credit ay sumasalamin sa paggamit ng pondo bilang pinagmumulan ng capital investment financing. Kung ang isang negosyo ay nagpopondo ng mga pondo para sa pagtatayo ng mga nakapirming ari-arian para sa mga layuning pang-industriya o pagtatayo ng pabahay at sa parehong oras ay ganap na ginagamit ang nilikha na pondo ng pamumura, kung gayon, ayon sa lokal na batas, ito ay tumatanggap ng isang benepisyo sa pagkalkula ng kita at buwis sa kita.
Ang pondo ng pamumura ay nabuo buwan-buwan sa pamamagitan ng pagsasama sa kabuuang halaga ng mga naibentang produkto (gawa, serbisyo) ang mga halaga ng naipon na pamumura, na isinasaalang-alang ang indexation. Para sa halaga ng mga pagbabawas ng depreciation para sa mga bagay na nakikilahok sa proseso ng mga pamumuhunan sa kapital, na makikita sa mga sulat ng mga account: Dt 08 - Kt 02, pati na rin para sa halaga ng mga pagbabawas ng pamumura para sa mga bagay na ginamit sa mga aktibidad sa negosyo, na makikita sa accounting: Dt 91 - Kt 02, walang depreciation fund na nilikha.
Ang mga negosyong gumagawa ng mga produkto (gawa, serbisyo), kapag lumilikha ng amortization fund, ay maaaring gumamit ng sumusunod na formula:
Ang halaga ng pamumura bawat buwan = ang kabuuang halaga ng mga benta (gawa, serbisyo) sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon, na isinasaalang-alang ang mga komersyal na gastos (90 - 40, 45, 43, 20, 26, 94 hindi kasama ang mga buwis) isinasaalang-alang ang pangkalahatan at komersyal na mga gastos sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon.
Share = (depreciation allowance, isinasaalang-alang ang indexation, na makikita bilang bahagi ng production cost sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon 20, 23, 25, 26 - 02 + depreciation allowance, isinasaalang-alang ang indexation, na makikita sa mga gastos sa pagbebenta 44 - 02) / (mga gastos sa produksyon + mga komersyal na gastos sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon - mga singil sa pamumura na naipon ng lessee sa pagpapaupa ng mga bagay) 100.
Ang mga gastos sa produksyon ay mga gastos para sa mga elementong pang-ekonomiya, na siyang kabuuan ng mga turnover sa debit 20, 23, 25, 26, 43, maliban sa internal at intra-factory turnover, na makikita sa mga entry:
Dt 20 – Kt 20, 21, 23, 25, 26
Dt 23 – Kt 23, 21, 25, 26
Dt 25 – Kt 25, 21, 23
Dt 26 – Kt 26, 21, 23
Dt 44 - Kt 44, 23
Upang kalkulahin ang pagbuo at paggamit ng pondo ng pamumura, maaari mong ilapat ang sumusunod na talahanayan:
Talahanayan 36
Pagkalkula ng pondo ng pamumura
|
Paunang data para sa pagbuo pondo ng pamumura |
pinagsama-samang |
Buong gastos ginawa mga produkto |
Logro 5/7 |
|||||
|
Halaga ng pamumura |
Pag-index ng mga singil sa pamumura |
|||||||
|
kada buwan |
taon hanggang sa kasalukuyan |
kada buwan | ||||||
|
Buong gastos napagtanto mga produkto |
Paglubog ng pondo |
Paggamit ng sinking fund |
pinagsama-samang |
pondo ng pamumura |
||||
|
para sa pamumuhunan sa produksyon patutunguhan |
para sa pabahay pagtatayo |
|||||||
|
kada buwan |
taon hanggang sa kasalukuyan |
kada buwan |
taon hanggang sa kasalukuyan |
kada buwan |
taon hanggang sa kasalukuyan |
|||
Accounting para sa pamumura sa mga tuntunin ng pag-upa at pagpapaupa.
Ang depreciation ay naipon sa panahon ng kasunduan sa pagpapaupa (lease), hindi alintana kung sino ang may bagay sa balanse. Ang halaga ng bagay sa pagpapaupa (lease) na pinababa ng halaga sa panahon ng kontrata ay itinatag ng kontrata ayon sa napagkasunduan ng mga partido. Sa kasong ito, para sa termino ng kontrata, ang depreciation ay sisingilin sa halagang hindi lalampas sa pagkakaiba sa pagitan ng kontrata at halaga ng pagtubos ng bagay. Kung ang halaga ng mga pagbabawas ng depreciation ay hindi natutukoy ng kontrata, ang depreciation ay sisingilin sa isang straight-line na batayan, batay sa karaniwang buhay ng serbisyo ng bagay. Ang depreciation para sa mga indibidwal na naupahan ay naipon batay sa kapaki-pakinabang na buhay na itinatag sa itaas na limitasyon ng hanay gamit ang isang straight-line na paraan:
panloob na mga bagay, kabilang ang mga kasangkapan sa opisina;
mga bagay ng libangan, paglilibang, libangan;
mga pampasaherong sasakyan na pinapatakbo bilang mga opisyal na sasakyan, maliban sa mga taxi;
mga gusali, istruktura, mga aparatong transmisyon batay sa kapaki-pakinabang na buhay na itinatag sa hanay mula sa karaniwang buhay ng serbisyo ng bagay hanggang sa 1/5 ng halaga nito.
Kapag nag-import ng isang bagay sa pagpapaupa, kung ang hindi residenteng nagpapaupa ay hindi naglalaan ng depreciable na halaga, ang depreciation ay sisingilin mula sa halaga ng kontrata na binawasan ang halaga ng pagtubos (nalalabi). Naiipon ang depreciation kapag nangungupahan (leasing):
a) ang bagay ay nasa balanse ng lessor (lessor):
1. nagpapaupa - bilang bahagi ng mga gastos sa produksyon, mga gastos sa pagbebenta o mga gastos sa pagpapatakbo;
2. nagpapaupa - bilang bahagi ng mga gastos sa produksyon o mga gastos sa pagpapatakbo;
3. lessee (lessee) - bilang bahagi ng mga gastos sa produksyon, mga gastos sa pagbebenta bilang bayad sa pagrenta (leasing);
b) ang bagay ay nasa balanse ng nangungupahan (lessee):
1. ang nagpapaupa (lessor) ay hindi naniningil ng depreciation;
2. lessee (lessee) - bilang bahagi ng mga gastos sa produksyon o mga gastos sa pagbebenta.
Mula sa artikulong ito matututunan mo ang:
Kapag nag-aaplay ng isa sa mga pamamaraang ito, ang halaga ng pamumura ay tinutukoy para sa mga layunin ng buwis sa buwanang batayan, alinsunod sa rate ng depreciation, batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng bagay. Bukod dito, ang depreciation ay sinisingil nang hiwalay para sa bawat depreciable na ari-arian.
Ang nagbabayad ng buwis ay obligadong ilapat ang straight-line na paraan ng depreciation sa mga gusali, istruktura at transmission device na kasama sa ikawalo hanggang ikasampung grupo ng depreciation, anuman ang panahon ng kanilang pagkomisyon. Para sa iba pang mga fixed asset, maaaring ilapat ng nagbabayad ng buwis ang alinman sa mga pamamaraan sa itaas. Sa kasong ito, ang paraan na pinili ng organisasyon ay hindi mababago sa buong panahon ng pamumura para sa depreciable na ari-arian na ito.
Tingnan natin ang bawat isa sa mga paraan ng pamumura:
Sa ilalim ng straight-line na paraan, ang halaga ng depreciation na may kaugnayan sa isang item ng depreciable na ari-arian ay tinutukoy batay sa orihinal na gastos o kasalukuyang (kapalit) na gastos (sa kaganapan ng muling pagsusuri) ng isang item ng mga fixed asset at ang depreciation rate kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay bagay na ito.
Ang isang bagay ng mga nakapirming asset ay binili, na nagkakahalaga ng 150,000 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito, ayon sa Pag-uuri ng ari-arian, halaman at kagamitan ay 5 taon.
Sa kasong ito, ang taunang rate ng pamumura ay magiging 20% (100% / 5 taon).
Ang taunang halaga ng mga pagbabawas sa depreciation ay magiging 30,000 rubles (150,000 rubles x 20%).
Katapusan ng halimbawa.
Sa nonlinear na pamamaraan Ang depreciation ay sinisingil sa natitirang halaga ng fixed asset. Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga pagbabago sa depreciation pagkatapos ng natitirang halaga ng fixed asset ay 20% ng orihinal na halaga nito. Sa kasong ito, ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian para sa layunin ng pamumura ay naayos bilang isang batayang halaga, para sa karagdagang pagpapasiya ng mga singil sa pamumura. Samakatuwid, upang matukoy ang buwanang halaga ng mga pagbabawas, ang batayang gastos ay hinati sa bilang ng mga buwan na natitira hanggang sa katapusan ng buhay ng item na ito ng ari-arian, planta at kagamitan.
Ang paraan ng pamumura na pinili ng organisasyon na may kaugnayan sa depreciable na ari-arian batay sa talata 3 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi mababago sa buong panahon ng pamumura para sa bagay na ito.
Paraan ng straight line depreciation
Alinsunod sa talata 4 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation, ang straight-line method ay isang straight-line write-off ng gastos ng depreciable property sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay nito, na itinatag ng organisasyon kapag tinatanggap ang bagay para sa accounting.
Kapag nag-aaplay ng straight-line na paraan, ang halaga ng pamumura na naipon para sa isang buwan na may kaugnayan sa isang bagay ng depreciable na ari-arian ay tinutukoy bilang ang produkto ng paunang (kapalit) na gastos nito at ang depreciation rate na tinutukoy para sa bagay na ito.
Kapag nag-aaplay ng straight-line na paraan, ang depreciation rate para sa bawat item ng depreciable property ay tinutukoy ng formula:
K = (1/n) x 100%,
kung saan ang K ay ang rate ng depreciation bilang isang porsyento ng orihinal (kapalit) na halaga ng nababawas na ari-arian;
Ang organisasyon ay naglagay ng isang bagay ng mga fixed asset na nakuha sa parehong buwan para sa 60,000 rubles (hindi kasama ang VAT). Ang nakuhang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay kabilang sa ikaapat pangkat ng pamumura at ang entidad ay may kapaki-pakinabang na buhay na 6 na taon (72 buwan). Ang pangunahing tool ay ginagamit sa organisasyon.
Ang buwanang rate ng pamumura ay magiging (1:72 buwan) x 100% = 1.39%.
Ang halaga ng buwanang mga singil sa pamumura ay magiging 834 rubles (60,000 rubles x 1.39%), Kaya, para sa mga layunin ng pagkalkula, ang halaga ng produksyon at mga benta ay isasama ang halaga ng pamumura para sa nakapirming asset na ito sa halagang 834 rubles.
Non-linear na paraan ng depreciation
Ang talata 5 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy na kapag gumagamit ng non-linear na pamamaraan, ang halaga ng pamumura na naipon para sa isang buwan na may kaugnayan sa isang bagay ng depreciable na ari-arian ay tinutukoy bilang produkto ng natitirang halaga ng isang object ng depreciable property at ang depreciation rate na tinutukoy para sa object na ito.
Kapag nag-aaplay ng non-linear na pamamaraan, ang depreciation rate ng isang object ng depreciable property ay tinutukoy ng formula:
K = (2/n) x 100%,
kung saan ang K ay ang rate ng depreciation bilang isang porsyento ng natitirang halaga na inilapat sa depreciable property na ito;
n ay ang kapaki-pakinabang na buhay ng nababawas na ari-arian na ito, na ipinahayag sa mga buwan.
Sa kasong ito, mula sa buwan kasunod ng buwan kung saan ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian ay umabot sa 20 porsyento ng orihinal (kapalit) na halaga ng bagay na ito, ang depreciation dito ay kinakalkula sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:
1) ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian para sa layunin ng pamumura ay naayos bilang batayang halaga nito para sa karagdagang mga kalkulasyon;
2) ang halaga ng depreciation na naipon para sa isang buwan kaugnay ng nababawas na ari-arian na ito ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghahati sa batayang halaga ng item na ito sa bilang ng mga buwan na natitira hanggang sa pag-expire ng kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito.
Noong Enero, ang organisasyon ay nagpatakbo ng isang nakapirming asset na nagkakahalaga ng 20,000 rubles (hindi kasama ang VAT). Ang item na ito ng mga fixed asset ay kabilang sa pangalawang pangkat ng pamumura, ang organisasyon ay nagtakda ng isang kapaki-pakinabang na buhay na 2.5 taon (30 buwan).
Ang buwanang rate ng depreciation para sa item na ito ng mga fixed asset, na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item, ay magiging 6.67% (2 / 30 buwan) x 100%.
Sa Disyembre, ang natitirang halaga ng fixed asset ay magiging 20% ng orihinal na halaga nito (20,000 rubles x 20% = 4,000 rubles). 23 buwan na ang lumipas mula nang maubos ang halaga sa halimbawang ito. Ang natitirang kapaki-pakinabang na buhay ng bagay ay 7 buwan.
Ang halaga ng item ng fixed asset ay umabot sa 4,086.37 rubles.
Ang buwanang halaga ng pamumura hanggang sa katapusan ng buhay ng pasilidad ay magiging 583.76 rubles.
Paggamit ng mga multiplier
Sa pagsasaalang-alang sa mga nakapirming assets, ang mga nagbabayad ng buwis ay maaaring mag-aplay ng mga espesyal na pagtaas at pagbaba ng mga koepisyent sa pangunahing rate ng depreciation, na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation.
Alinsunod sa talata 7 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pagpaparami ng mga kadahilanan ay ibinigay para sa:
Ang mga depreciable na fixed asset na ginamit para magtrabaho sa isang agresibong kapaligiran at (o) mas maraming shift. Sa kasong ito, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang mag-aplay ng isang espesyal na koepisyent, ngunit hindi mas mataas kaysa sa 2. Ang isang agresibong kapaligiran ay nauunawaan bilang isang kumbinasyon ng natural at (o) artipisyal na mga kadahilanan, ang impluwensya nito ay nagdudulot ng pagtaas ng pagkasira (pagtanda) ng nakapirming mga ari-arian sa panahon ng kanilang operasyon. Gayundin, ang pagkakaroon ng mga fixed asset na nakikipag-ugnayan sa isang paputok, nakakalason o iba pang agresibong teknolohikal na kapaligiran, na maaaring magsilbi bilang isang dahilan (pinagmulan) ng pagsisimula ng isang emergency, ay katumbas ng trabaho sa isang agresibong kapaligiran.
- mga depreciable fixed asset na paksa ng isang financial lease agreement (kasunduan). Sa kasong ito, ang nagbabayad ng buwis kung saan dapat isaalang-alang ang nakapirming asset na ito alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan sa pag-upa sa pananalapi (kasunduan sa pagpapaupa) ay may karapatang maglapat ng isang espesyal na koepisyent sa pangunahing rate ng depreciation, ngunit hindi mas mataas kaysa sa 3. Ang mga ito hindi nalalapat ang mga probisyon sa mga fixed asset na nauugnay sa una, sa pangalawa at pangatlong grupo ng pamumura, kung ang pamumura para sa mga fixed asset na ito ay kinakalkula gamit ang isang non-linear na pamamaraan. Ang mga nagbabayad ng buwis na naglipat (nakatanggap) ng mga fixed asset na napapailalim sa isang kasunduan sa pagpapaupa na natapos bago ang Enero 1, 2002, ay may karapatang singilin ang pamumura sa ari-arian na ito gamit ang mga pamamaraan at pamantayan na umiral sa oras ng paglilipat (pagtanggap) ng ari-arian, pati na rin ang paggamit ng isang espesyal na koepisyent na hindi lalampas sa 3.
- mga nagbabayad ng buwis - mga organisasyong pang-agrikultura uri ng industriya(mga sakahan ng manok, mga complex ng hayop, mga fur farm, mga greenhouse complex), na may karapatang mag-aplay ng isang espesyal na koepisyent, ngunit hindi mas mataas kaysa sa 2, sa pangunahing rate ng pamumura, pinili nang nakapag-iisa, na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Tax Code ng Russian. Federation, na may kaugnayan sa kanilang sariling mga fixed asset.
- mga nagbabayad ng buwis - mga organisasyon na may katayuan ng isang residente ng isang espesyal na pang-industriya at produksyon economic zone, ay may karapatang maglapat ng espesyal na koepisyent sa pangunahing rate ng pamumura kaugnay ng sarili nitong mga fixed asset, ngunit hindi mas mataas sa 2.
Noong Pebrero 2006, ang organisasyon ay nagpatakbo ng isang nakapirming asset na binili sa parehong buwan para sa 236,000 rubles, kabilang ang VAT na 36,000 rubles. Ang nakapirming asset na ito ay kabilang sa ikaapat na pangkat ng pamumura at ang organisasyon, kapag tumatanggap ng isang bagay para sa accounting, ay nagtatakda ng isang kapaki-pakinabang na buhay na 6 na taon (72 buwan). Ang pangunahing tool ay ginagamit sa proseso ng pagmamanupaktura sa mga kondisyon ng tumaas na pagbabago, alinsunod sa Dekreto ng ano?
"Ang mga rate ng depreciation para sa makinarya at kagamitan ay itinakda batay sa isang two-shift operation mode (maliban sa kagamitan para sa tuluy-tuloy na produksyon, press-forging equipment na tumitimbang ng higit sa 100 tonelada, kung saan ang mga rate ay itinakda batay sa tatlong- shift mode of operation, at logging equipment, kung saan itinakda ang mga pamantayan batay sa mode ng operasyon sa isang shift).
At naglalapat ito ng espesyal na multiplier na 1.4. Kinakalkula ng organisasyon ang depreciation gamit ang straight-line method.
Ang buwanang rate ng depreciation ng fixed asset na ito, na kinakalkula batay sa itinatag na kapaki-pakinabang na buhay ng bagay, at isang espesyal na multiplying factor ay magiging 1.94% ((1 / 72 buwan) x 100% x 1.4).
Ang halaga ng buwanang pagbabawas ng pamumura na isinasaalang-alang kapag ang pagbubuwis ng mga kita ay magiging katumbas ng 3,880 rubles (200,000 rubles x 1.94% / 100%).
Paggamit ng mga kadahilanan ng pagbabawas
Ang accrual ng depreciation sa mga rate na mas mababa kaysa sa itinatag ng talata 10 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay pinahihintulutan sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng organisasyon ng nagbabayad ng buwis. Ang desisyon kung ang organisasyon ay maglalapat ng mga salik ng pagbabawas kapag kinakalkula ang mga rate ng depreciation ay dapat na maayos.
Ang paggamit ng mga pinababang rate ng pamumura ay pinapayagan lamang mula sa simula ng panahon ng buwis at sa buong panahon ng buwis.
Ayon sa talata 9 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation para sa mga kotse at mga minibus ng pasahero, ang paunang gastos kung saan, ayon sa pagkakabanggit, ay higit sa 300 libong rubles at 400 libong rubles, ang pangunahing rate ng depreciation ay inilalapat na may isang espesyal na koepisyent. ng 0.5.
Noong Enero 2006, ang organisasyon ay nagpatakbo ng isang pampasaherong minibus, ang paunang halaga nito ay 470,000 rubles (hindi kasama ang VAT). Ang minibus, alinsunod sa Pag-uuri ng Mga Nakapirming Asset, ay kabilang sa ikatlong pangkat ng depreciation; kapag tumatanggap ng isang bagay para sa accounting, ang organisasyon ay nagtakda ng isang kapaki-pakinabang na buhay na 3.5 taon (42 buwan). Ang depreciation para sa mga layunin ng income tax ay kinakalkula gamit ang straight-line method.
Ang itinatag na kapaki-pakinabang na buhay ay 42 buwan, ang buwanang rate ng pamumura, na isinasaalang-alang ang kadahilanan ng pagbabawas, ay magiging katumbas ng 1.19% ((1 / 42 buwan) x 100% x 0.5).
Ang halaga ng buwanang pagbabawas ng depreciation na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita ay magiging 5,593 rubles (470,000 rubles x 1.19% / 100%).
Ang halaga ng depreciation na naipon sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng fixed asset ay magiging katumbas ng 234,906 rubles, habang ang paunang gastos nito ay 470,000 rubles.
Katapusan ng halimbawa.
Mula sa halimbawa sa itaas, makikita na kapag gumagamit ng pagbabawas ng mga salik at nag-aaplay ng straight-line na paraan ng depreciation, ang organisasyon ay hindi ganap na maalis ang halaga ng fixed asset na ito sa mga gastos sa produksyon o mga gastos sa pagbebenta.
Ang talata 11 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay na ang mga nagbabayad ng buwis na gumagamit ng pinababang mga rate ng depreciation ay hindi muling kinakalkula ang base ng buwis para sa halaga ng undercharged depreciation laban sa mga pamantayan na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation para sa mga layunin ng buwis.
Ang isang bahagyang naiibang sitwasyon ay nabubuo kapag ang mga nagbabayad ng buwis ay naglapat ng hindi linear na paraan ng depreciation kapag kinakalkula ang depreciation. Kapag gumagamit ng non-linear na pamamaraan, ang organisasyon ay makakapagsingil ng mas malaking halaga ng depreciation sa mga gastos kaysa kapag gumagamit ng straight-line na paraan.
Gamitin natin ang mga kundisyon ng nakaraang halimbawa at kalkulahin ang depreciation gamit ang isang non-linear na pamamaraan.
Ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay at ang kadahilanan ng pagbabawas ay magiging 2.38% ((2 / 42 buwan) x 100% x 0.5).
Ang pagkakaroon ng pagkalkula ng halaga ng mga singil sa pamumura sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng bagay, makakatanggap kami ng halagang katumbas ng 299,105.43 rubles. Kapag gumagamit ng non-linear na paraan, hindi rin maalis ng entity ang buong halaga ng fixed asset. Gayunpaman, ang halaga ng pamumura na naipon gamit ang paraang ito ay mas malaki kaysa sa halaga ng pamumura na naipon gamit ang straight-line na paraan ng depreciation, na 234,906 rubles.
Katapusan ng halimbawa.
Batay sa talata 9 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kadahilanan ng pagbabawas ay inilalapat ng mga organisasyon na nakatanggap o umupa ng mga kotse at mga minibus ng pasahero. Ang tinukoy na ari-arian ay kasama sa kaukulang pangkat ng depreciation at ang pangunahing rate ng depreciation ay inilalapat sa ari-arian na ito, na isinasaalang-alang ang espesyal na koepisyent na inilapat ng nagbabayad ng buwis para sa ganitong uri ng ari-arian.
Kung ang mga partido sa ilalim ng kasunduan sa pagpapaupa ay nagbibigay para sa paggamit ng isang multiplying factor na hindi hihigit sa 3, kung gayon ang kadahilanan na inilapat sa pangunahing rate ng pamumura ay kakalkulahin bilang produkto ng itinatag na multiplying factor sa pamamagitan ng 0.5.
Accounting para sa depreciation
Ang mga kumpanya ay dapat pumili ng isang solong paraan ng depreciation para sa mga fixed asset sa buong organisasyon, na inaayos ang kanilang desisyon sa patakaran sa accounting. Kasabay nito, ang mga gusali, istruktura, mga transmission device na kasama sa ika-8-10 na grupo ay linearly na depreciate lamang. Ang halaga ng pamumura na naipon sa isang linear na paraan ay ipinahiwatig sa linya 131, at sa isang hindi linear na paraan - sa linya 133 ng aplikasyon. Kapag kinakalkula ang depreciation gamit ang isang non-linear na pamamaraan, ang kabuuang balanse ay kinakalkula para sa bawat pangkat o subgroup. Kapag kinakalkula ang kabuuang halaga ng depreciable na ari-arian, ang halaga ng mga bagay na ibinababa ng kumpanya sa isang tuwid na linya na batayan ay hindi isinasaalang-alang. Tulad ng nasabi na natin, ito ay mga gusali, istruktura, transmission device, intangible asset na kasama sa 8-10th depreciation group, na depreciated lamang sa isang straight-line na batayan, anuman ang paraan na pinili ng organisasyon sa kabuuan.Isaalang-alang natin ang ilang mga punto na dapat isaalang-alang kapag kinakalkula ang kabuuang balanse. Kaya, ang mga nakuhang fixed asset ay kasama sa kabuuang balanse sa makasaysayang halaga. Kung ang isang kumpanya ay nag-aplay ng isang benepisyo sa buwis sa anyo ng isang depreciation bonus sa mga nakuha na bagay, kung gayon ang paunang halaga ng bagay na binawasan ang depreciation bonus ay isinasaalang-alang sa kabuuang sheet ng balanse. Ang kapaki-pakinabang na buhay ng ari-arian para sa mga layunin ng non-linear na paraan ng depreciation, sa katunayan, ay nawala ang kaugnayan nito. Hindi ito ginagamit upang kalkulahin ang pamumura ng ari-arian. Ang indicator na ito ay kinakailangan lamang para sa pagtatalaga ng mga fixed asset sa mga grupo ng depreciation kapag sila ay inilagay sa operasyon. Ang kapaki-pakinabang na buhay para sa mga bagong fixed asset at intangible asset ay tinutukoy ayon sa klasipikasyon. Kung ang isang kumpanya ay nakakuha ng isang bagay na gumagana na, kung gayon ito ay kasama sa pangkat ng pamumura kung saan ito kabilang sa dating may-ari.
Noong Abril 1, ang kumpanya ay may 3 kotse sa balanse nito. Lahat sila ay kabilang sa 3rd depreciation group. Hanggang 2009, sila ay na-depreciate gamit ang straight-line method. Ang halaga ng libro sa simula ng panahon ay:
Ako - 155,000 rubles;
- II - 128,900 rubles;
- III - 20,200 rubles.
Noong Abril, nakuha ng kumpanya bagong sasakyan at ilagay ito sa operasyon sa parehong buwan. Ang paunang halaga ng kotse ay 520,000 rubles, ang kapaki-pakinabang na buhay ay mula 3 hanggang 5 taon (3rd depreciation group).
Ang patakaran sa accounting ng kumpanya ay nagbibigay ng isang non-linear na paraan ng depreciation.
Ang kabuuang balanse ay:
155,000 + 128,900 + 20,200 = 304,100 rubles.
304 100 kuskusin. x 5.6: 100 = 17,029.6 rubles.
Ang kabuuang balanse ay:
304,100 - 17,029.6 + 520,000 = 807,070.4 rubles
Ang rate ng depreciation para sa 3rd depreciation group ay 5.6%. Ang halaga ng depreciation ay magiging:
RUB 807,070.4 x 5.6: 100 = 45,195.94 rubles.
Pakitandaan na ang halaga ng pamumura na naipon bawat buwan para sa mga bagay ay hindi ibinabahagi. Ito ay binibilang bilang isang kabuuan. Sa pagsasaalang-alang na ito, ang pamumura ay patuloy na naipon sa isang hindi linear na paraan hanggang ang kabuuang balanse ng grupo (subgroup) ay nagiging mas mababa sa 20,000 rubles. Pagkatapos nito, ang halaga ng kabuuang balanse ng grupo ay maaaring isama sa mga di-operating na gastos.
Sa kabila ng katotohanan na ang non-linear na paraan ng pagkalkula ng depreciation ay mas kumikita kaysa sa linear, maaaring hindi ito angkop sa kumpanya sa ilang kadahilanan. Pagkatapos ay maaari itong palitan ng isang straight-line na paraan ng depreciation. Totoo, pinapayagan na gawin ito isang beses lamang bawat 5 taon. Bukod dito, ang bilang ng mga paglipat mula sa linear na paraan ng depreciation hanggang sa hindi linear ay hindi limitado.
Pinag-uusapan natin ang paggamit ng mga pamamaraan ng pamumura sa paghihiwalay sa bawat isa. At kung susubukan mong isaalang-alang ang mga ito sa isang complex? Sa unang sulyap, ang di-linear na pamamaraan mismo ay mabuti, dahil pinapayagan ka nitong isulat ang mas malaking halaga ng pamumura bilang mga gastos. Nangyayari ito dahil sa matataas na pamantayang itinakda para sa mga pangkat ng pamumura. Gayunpaman, ang mga pamantayang ito ay pinarami ng natitirang halaga, na sa bawat oras ay nagiging mas kaunti at mas kaunti. Kaya, ang halaga ng pamumura sa isang non-linear na pamamaraan ay bababa bawat buwan.
Tulad ng sinabi namin sa itaas, mayroong isang probisyon sa Tax Code: kung ang kabuuang balanse ng grupo ay nagiging mas mababa sa 20,000 rubles, pagkatapos ay maaari itong ma-liquidate sa pamamagitan ng pag-alis ng natitirang balanse sa mga di-operating na gastos. Sa unang sulyap, nakakakuha kami ng isang analogue ng pamantayan na ginamit sa linear na pamamaraan. Pero hindi pala. Sa katunayan, sa linear na pamamaraan, ang ika-40,000 na limitasyon ay inilalapat sa isang partikular na bagay. At may non-linear - sa grupo. At ang kumpanya ay may karapatan na isulat ang halaga nito lamang sa kondisyon na ang kabuuang balanse ng grupo ay hindi tumaas dahil sa pagtanggap ng mga bagong bagay. Iyon ay, ang panuntunang ito ay hindi makakatulong sa lahat. Gamit ang non-linear na pamamaraan, ang depreciation ay kakalkulahin bilang isang buo para sa bawat pangkat (subgroup). Nangangahulugan ito na magiging imposible na panatilihin ang isang object-by-object na account. At ito, sa turn, ay puno ng katotohanan na ang accountant ay hindi maaaring hatiin ang halaga ng naipon na pamumura sa direkta at hindi direktang mga gastos, ayon sa hinihiling ng artikulo 318 Tax Code. Pagkatapos ng lahat, hindi magiging malinaw kung aling pamumura ang nalalapat sa mga fixed asset na ginagamit sa produksyon ng mga kalakal (gawa, serbisyo), at kung alin - sa iba pang mga bagay. Sa sitwasyong ito, maaari kang bumuo ng mga subgroup ng mga fixed asset na ginagamit sa produksyon at para sa mga pangangailangan ng pamamahala sa loob ng bawat grupo.
Ang kawalan ng object-based na accounting ay nagdudulot ng isa pang katanungan para sa accountant: paano matukoy ang natitirang halaga ng mga fixed asset sa pagtatapon o sa paglipat sa straight-line na paraan? Buti na lang at may sagot ang mga mambabatas dito. Mula noong 2009, ang Artikulo 257 ng Tax Code ay nagsama ng isang espesyal na pormula para sa pagkalkula ng natitirang halaga sa mga ganitong sitwasyon. Gayunpaman, malayo ito sa pagiging elementarya na pagkalkula. Pagkatapos ng lahat, kung ang isang bagay ay nagretiro, halimbawa, pagkatapos ng isang taon ng kapaki-pakinabang na paggamit, kung gayon ang pagtaas ng isang fractional na numero sa ika-12 na kapangyarihan ay hindi isang madaling gawain. At malinaw na imposibleng gawin nang walang mga espesyal na tool sa software. Tandaan na ang non-linear na pamamaraan ay hahantong sa karagdagang mga paghihirap sa accounting. Ang katotohanan ay sa accounting ito ay walang analogue. Gayunpaman, mayroong isang paraan upang mabawasan ang balanse. Ito ay katulad ng, ngunit hindi kapareho ng, ang non-linear na pamamaraan dahil kinabibilangan ito ng pagtukoy sa natitirang halaga sa simula ng taon ng pag-uulat, sa halip na bawat buwan. Samakatuwid, ang kumpanya ay tiyak na kailangang mag-apply ng PBU 18/02.
Ang pinakamainam na kurso ng pagkilos ay ang ilapat muna ang non-linear na paraan ng depreciation, at pagkatapos, kapag ang halaga ng non-linear na depreciation ay katumbas (o nagiging mas mababa kaysa) sa halaga ng mga pagbabawas sa linear na paraan, lumipat sa ibang paraan. Pagkatapos ng lahat, pagkatapos nito, ang hindi linear na depreciation, hindi katulad ng linear, ay palaging bababa. Bilang karagdagan, ang halaga ng bagay ay isusulat sa mga gastos nang mas maaga. Gayunpaman, naaalala namin na posible na lumipat mula sa isang non-linear na pamamaraan patungo sa isang linear pagkatapos lamang ng 5 taon.
Rate ng depreciation
Rate ng depreciation - bahagi ng halaga ng mga fixed asset ng kumpanya, na ipinahayag bilang isang porsyento ng taunang halaga ng depreciation sa paunang halaga ng fixed assets.Ang rate ng depreciation ay ang kapalit ng kapaki-pakinabang na buhay ng isang item ng mga fixed asset. Ang mga rate ng depreciation ay nakatakda para sa bawat uri ng fixed asset at nakadepende sa mga kondisyon ng operating. Para sa mga gusali, ang mga rate ng depreciation ay mula 0.4 hanggang 11%, para sa mga power machine at kagamitan - mula 3 hanggang 50%.
Ang rate ng depreciation ay kinakalkula gamit ang data tulad ng paunang halaga ng fixed asset, ang salvage value ng fixed asset, terminong normatibo mga serbisyo (panahon ng amortization).
Ang taunang rate ng depreciation ay kinakalkula sa pamamagitan ng iba't ibang paraan: linear; ang paraan ng pag-alis ng gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay; paraan ng pagbabawas ng balanse; paraan ng write-off sa proporsyon sa dami ng mga produkto (mga gawa).
Pagkalkula ng depreciation
Kapag bumabalik mula sa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis patungo sa isang karaniwang sistema, kakailanganin ng mga organisasyon na ipahiwatig sa accounting ang halaga ng mga nakuhang fixed asset. Ngunit hindi puno, ngunit binawasan ang halaga ng pamumura. Samakatuwid, habang nagtatrabaho sa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis, ang pamumura ay dapat singilin buwan-buwan. Ang depreciation ay sinisingil sa ari-arian na may halagang lampas sa RUB 10,000 at isang kapaki-pakinabang na buhay na higit sa isang taon. Sa kasong ito, ang halaga ng isang nakapirming asset ay tinutukoy bilang mga sumusunod: ang kabuuan ng lahat ng mga gastos para sa pagkuha nito, paghahatid at pagdadala nito sa isang estado na angkop para sa paggamit, maliban sa buwis sa at iba pang mga nare-reimbursable na buwis. Ang halagang ito ay tinatawag na paunang halaga.Noong Marso 2015 ang CJSC Parus ay nagpapatakbo sa ilalim ng isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis. Bumili ito ng isang copier sa halagang 11,800 rubles. (kabilang ang VAT - 1800 rubles). Nagbayad ang CJSC Parus ng isa pang 354 rubles para sa paghahatid ng copier. (kabilang ang VAT - 54 rubles). Tukuyin natin ang paunang halaga ng copier:
11 800 kuskusin. - 1800 rubles. + 354 kuskusin. - 54 rubles. = 10 354 rubles.
10354 kuskusin. > 10,000 rubles
Dapat singilin ang depreciation sa copier.
Kung ang pangunahing aktibidad ng negosyo ay ang pagkakaloob ng mga serbisyo sa transportasyon o ang transportasyon ay direktang ginagamit sa paggawa ng mga produkto (gawa, serbisyo), kung gayon ang buwis ay dapat isaalang-alang sa account 20 "Pangunahing produksyon". Kung ang transportasyon ay ginagamit sa mga pantulong na produksyon, kung gayon ang buwis ay isinasaalang-alang sa account 23 "Mga pantulong na produksyon". Kung ang transportasyon ay kailangan para sa mga industriya ng serbisyo at mga sakahan, kung gayon ang buwis ay dapat isaalang-alang sa account 29 "Serving industries and farms". Sa mga organisasyong pangkalakalan, ang buwis ay sinisingil sa account na 44 "Mga gastos sa pagbebenta".
Sa halimbawa, ipinakita namin kung paano matukoy ang halaga ng isang nakapirming asset. Ngunit upang makalkula ang pamumura, kinakailangan din upang matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay. Upang gawin ito, sumangguni sa Pag-uuri ng mga nakapirming asset na kasama sa mga pangkat ng depreciation (ito ay ibinigay sa seksyong "Data ng sanggunian"). Sa dokumentong ito, ang lahat ng fixed asset ay nahahati sa 10 depreciation group. Ang bawat pangkat ay may kapaki-pakinabang na pagitan ng buhay. Halimbawa, kasangkapan sa opisina nabibilang sa ikaapat na pangkat ng pamumura. Ang kapaki-pakinabang na buhay nito ay maaaring mula sa 5 taon 1 buwan hanggang 7 taon kasama. Pinipili ng organisasyon ang isang partikular na panahon sa loob ng agwat na ito nang mag-isa.
Noong Pebrero 2016, bumili si Mikron CJSC ng VAZ-2106? para sa 180,000 rubles. (kabilang ang VAT - 27,458 rubles). Ayon sa Classification, ang kotse na ito ay kabilang sa ikatlong pangkat ng pamumura. Ang kapaki-pakinabang na buhay nito ay maaaring mula sa 3 taon 1 buwan hanggang 5 taon kasama. Nagpasya ang CJSC Mikron na ang buhay ng serbisyo ng kotse na ito ay magiging katumbas ng apat na taon, kapwa sa buwis at sa accounting.
Ngayon, alam ang kapaki-pakinabang na buhay at ang paunang halaga ng nakapirming asset, maaari mong kalkulahin ang halaga ng buwanang depreciation nito.
Magagawa ito sa maraming paraan.
Ang isang organisasyon ay maaaring maglapat ng isa sa dalawang paraan ng pamumura ng ari-arian, halaman at kagamitan - straight-line o non-linear. Ito ay itinatag ng talata 1 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation.
Sa parehong mga kaso, ang depreciation ay sinisingil mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan kung kailan ang fixed asset ay inilagay sa operasyon.
Ang rate ng depreciation, sa turn, ay kinakalkula ng formula:
K \u003d (1: n) x 100%,
kung saan ang K ay ang buwanang rate ng pamumura bilang porsyento; n ay ang kapaki-pakinabang na buhay ng nakapirming asset sa mga buwan.
Noong Pebrero 2016, bumili ng makina ang CJSC Spetsmash. Ang paunang halaga ng makina ay 135,000 rubles. (walang VAT).
Ang klasipikasyon ay tumutukoy sa makinang ito sa ikalimang pangkat ng pamumura. Ang kapaki-pakinabang na buhay nito ay maaaring mula sa 7 taon 1 buwan hanggang 10 taon kasama. Ang organisasyon ay nagpasiya na ang makina ay gagamitin sa loob ng 8 taon (96 na buwan). Mula noong Marso 2016, sinisingil ang depreciation dito.
Ang buwanang rate ng pamumura ay magiging 1.04 porsyento ((1:96 buwan) x 100%). Kaya, ang depreciation na katumbas ng 1404 rubles ay sisingilin buwan-buwan sa makina. (135,000 rubles x 1.04%).
Nonlinear na Paraan
Para sa mga layunin ng buwis, ang depreciation ay maaari ding kalkulahin gamit ang non-linear na pamamaraan. Para magawa ito, ang natitirang halaga ng fixed asset sa simula ng buwan ay i-multiply sa rate ng depreciation nito. At sa unang buwan ng pagpapatakbo ng fixed asset, ang depreciation ay kinakalkula mula sa orihinal na halaga nito. Ang buwanang rate ng pamumura ay kinakalkula ng formula:
K \u003d (2: n) x 100%,
kung saan ang K ay ang depreciation rate sa porsyento; n ay ang kapaki-pakinabang na buhay ng nakapirming asset sa mga buwan.
Ang non-linear na paraan ay nagbibigay-daan sa mas mabilis na pagbaba ng halaga ng mga fixed asset. Pagkatapos ng lahat, ang halaga ng pamumura sa kasong ito ay direktang nakasalalay sa laki ng natitirang halaga ng nakapirming asset. Gayunpaman, pakitandaan na pagkatapos na ang natitirang halaga ng fixed asset ay maging katumbas ng 20 porsiyento ng orihinal na halaga nito, dapat magbago ang pamamaraan ng pagkalkula ng depreciation. Sa susunod na buwan, ang natitirang halaga na ito ay kukunin bilang batayang halaga, at ang depreciation ay kinakalkula mula dito sa pantay na mga bahagi (tulad ng paraang straight-line). Ito ay nakasaad sa talata 5 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation.
Noong Enero 2015, bumili ang Pride LLC ng isang computer na nagkakahalaga ng 47,200 rubles. (kabilang ang VAT - 7200 rubles) at ilagay ito sa operasyon sa parehong buwan.
Ang pag-uuri ay tumutukoy sa mga computer sa ikatlong pangkat ng pamumura. Ang kanilang kapaki-pakinabang na buhay ay maaaring mula sa 3 taon 1 buwan hanggang 5 taon kasama. Ang organisasyon ay nagpasiya na ang buhay ng computer ay magiging tatlo at kalahating taon (42 buwan).
Dapat singilin ang depreciation ng computer mula Pebrero 2015. Ang rate ng depreciation nito ay magiging 4.76 porsyento ((2: 42 buwan) x 100%). Noong Pebrero, ang depreciation ay sisingilin - 1904 rubles. (40,000 rubles x 4.76%), at noong Marso - 1813 rubles. ((40,000 rubles - 1904 rubles) x 4.76%). Kaya kailangang singilin ang depreciation hanggang sa bumaba ang natitirang halaga ng computer sa 8,000 rubles. (40,000 rubles x 20%).
Sa Oktubre 2017, ang natitirang halaga ng computer ay magiging 7960 rubles. Samakatuwid, mula Nobyembre 2007 hanggang sa katapusan ng kapaki-pakinabang na buhay (hanggang Hunyo 2018 kasama, iyon ay, sa loob ng 8 buwan), ang depreciation ay kailangang singilin sa halagang 995 rubles. (7960 rubles : 8 buwan).
Ang non-linear na paraan ng depreciation (kumpara sa linear na paraan) ay hindi magagamit sa accounting. Samakatuwid, kung pananatilihin mo ang mga talaan ng accounting, mas madaling gamitin ang straight-line na paraan ng depreciation.
Panahon ng pamumura
Magsagawa tayo kaagad ng reserbasyon na ang mga panahon ng pamumura ay itinatag para sa mga layunin ng accounting at accounting ng buwis walang kinalaman sa tanong namin. Sa kanilang pang-ekonomiyang kakanyahan, ang mga terminong ito ay nagsasabi lamang tungkol sa panahon kung saan maaaring bayaran ng organisasyon ang halaga ng nakuha na mga fixed asset sa accounting at bawasan ang nabubuwisang base - sa buwis.Halimbawa, ang isang negosyo ay bumili ng kagamitan na nagkakahalaga ng 240 libong rubles. Ipagpalagay na ang panahon ng pamumura para sa kagamitang ito sa mga tuntunin ng accounting ng buwis ay 4 na taon. Pagkatapos sa loob ng 4 na taon bawat buwan maaari kang magdagdag ng 5 libong rubles sa gastos ng produksyon (mga gawa, serbisyo). Sa madaling salita, higit sa 4 na taon ang nabubuwisang base ay bababa ng 240 * t thousand rubles. (buwanang para sa 5 * t thousand rubles), kung saan t ay ang rate ng buwis sa kita. Gayunpaman, para sa isang maliit na negosyo, ang panahon ng pamumura ay 2 taon. Iyon ay, ang taxable base ay bababa ng parehong 240 * t thousand rubles, ngunit sa loob ng 2 taon (10 * t thousand rubles bawat buwan).
Ang aming gawain ay upang matukoy ang pinakamainam na mga tuntunin ng tunay na pamumura. Sa madaling salita, kinakailangan upang matukoy kung gaano kadalas kinakailangang baguhin ang kagamitan upang ang mga gastos ay magiging minimal (at ang tubo, ayon sa pagkakabanggit, ay magiging maximum). Ang pinakasimpleng modelo ng matematika na nagbibigay-daan sa pag-optimize ng proseso ng depreciation ng kagamitan (at, samakatuwid, natutugunan ang pang-ekonomiyang kahulugan ng prosesong ito) ay ang mga sumusunod:
Ang mga gastos sa yunit (average na mga gastos, halimbawa, bawat taon) para sa pag-aayos ng kagamitan ay tumataas nang linearly sa paglipas ng panahon.
Ang gastos ng kagamitan ay mabilis na bumababa sa paglipas ng panahon. Nangangahulugan ito na pagkatapos makakuha ng mga bagong kagamitan, pagkatapos ng ilang oras maaari itong ibenta sa mas mababang presyo.
Kaagad pagkatapos bumili ng bagong kagamitan, maaari itong ibenta sa presyong mas mababa sa presyo ng pagbili.
Isaalang-alang ang proseso ng pagbaba ng halaga ng kagamitan gamit ang halimbawa ng aking personal na sasakyan. Mayroon akong VAZ 21099. Gawin natin ang mga sumusunod na pagpapalagay:
Ang mga gastos sa pag-aayos ay umabot sa 18 libong rubles. (Kailangan kong gumawa ng kapital sa taong ito).
Ang isang bagong katulad na kotse ay nagkakahalaga ng 180 libong rubles.
Maaari kang magbenta ng bagong kotse kaagad pagkatapos bumili ng 170 libong rubles.
Sa sa sandaling ito ang aking sasakyan ay nagkakahalaga ng 75 libong rubles.
Nakikita namin na sa ilalim ng mga kundisyong ito, ang pinakamainam na panahon ng pamumura para sa isang kotse ay medyo mas mababa sa 5 taon. Ibig sabihin, hindi dapat dinala sa kapital ang sasakyan. Sa pangkalahatan, isang karaniwang katotohanan, na alam na ng lahat. Totoo rin na kung gumawa ka ng kapital, maaari ka pa ring sumakay ng 3-4 na taon.
Ang pagkakaiba sa pagitan ng taunang gastos sa kaso ng pagbili ng kotse isang beses bawat 5 taon at isang beses bawat 8 taon ay 700 rubles lamang. (iyon ay, 3% ng kabuuang taunang gastos). Iminumungkahi nito na sa ilalim ng mga kundisyong ito ang solusyon ay hindi sensitibo sa halaga ng panahon ng amortisasyon. Maaari kang mag-right-click sa vertical axis, piliin ang "Format Axis..." at sa tab na "Scale", itakda ang minimum na y-axis scale value (mga halaga) upang maging zero. Sa kasong ito, makakakuha tayo ng halos tuwid na linya sa tsart.
Ang halaga ng pag-aayos ng aking sasakyan noong 2003 ay umabot sa 12 libong rubles. Palitan natin ang halagang ito sa talahanayan (Ang mga gastos sa pag-aayos ng unit para sa ika-5 taon ay 12,000 rubles / taon). Sa ilalim ng ganitong mga kondisyon, ang pinakamainam na panahon ng pamumura ay lumilipat patungo sa 7 taon. Ceteris paribus, ang mga gastos sa pagkumpuni ay karaniwang mas mababa kaysa sa nakaraang kaso. Ang mga gastos sa ika-6 na taon ay magiging 12,000/5 * 6 = 14,400 rubles. (at hindi 18,000 rubles tulad ng sa nakaraang halimbawa). Samakatuwid, ang pinakamainam na panahon ng amortization ay lumipat paitaas.
Malinaw mula sa pang-ekonomiyang kahulugan na ang mga gastos sa pagkumpuni ay lahat ng mga gastos na nauugnay hindi lamang sa pagkumpuni ng kotse, kundi pati na rin sa downtime ng kotse dahil sa pagkumpuni nito. Halimbawa, sa panahon ng pag-aayos ng isang kotse, kailangan kong mag-order ng isa pang kotse at gumastos ng 1 libong rubles dito. Kaya, ang mga 1 libong rubles na ito. dapat ding isama sa dami ng pag-aayos ng sasakyan. Gayundin dito kailangan mong isama ang oras na ginugol (isinalin, siyempre, sa rubles) na nauugnay sa pag-aayos ng kotse.
Kung kaagad pagkatapos ng pagbili ng kagamitan maaari itong ibenta para sa parehong halaga ng halaga ng mga bagong kagamitan, kung gayon, sa ilang mga gastos sa pagkumpuni, makukuha natin ang pinakamababang halaga ng panahon ng pamumura na halos sa zero point. Sa madaling salita, sa ilalim ng mga kundisyong ito, makatuwirang baguhin ang kagamitan halos araw-araw. Hindi ito makatuwirang pang-ekonomiya, dahil palaging may ilang karagdagang mga gastos na nauugnay sa pagbili ng mga bagong kagamitan (halimbawa, pagpaparehistro ng kotse, pagkawala ng oras na nauugnay sa pagpaparehistro, atbp.). Ito ay dahil dito na ang modelong ito ay kailangang isaalang-alang ang katotohanan na ang mga bagong kagamitan ay maaaring ibenta kaagad, ngunit para na mas maliit na halaga.
Kung ang mga gastos sa pagkumpuni ay zero, pagkatapos ay ang pinakamainam na panahon ng amortization ay mapupunta sa infinity (na tumutugma din sa karaniwang pang-ekonomiyang kahulugan).
Sa modelong ito, hindi mo masisimulan ang iskedyul sa zero na taon (walang saysay ang zero depreciation), dahil magaganap ang paghahati sa zero.
Maaari mong isaalang-alang ang lahat hindi sa mga taon, ngunit sa mga buwan. Halimbawa, ang halaga ng yunit ng pag-aayos sa ika-60 buwan ay magiging 1000 rubles bawat buwan. Pagkatapos ng 72 buwan, ang kagamitan ay maaaring ibenta sa halagang 75,000 rubles. Magsisimula ang graph sa ika-36 na buwan, ang hakbang sa oras ay 12 buwan. Sa kasong ito, ipapakita ng graph ang average na halaga ng hindi taunang, ngunit buwanang gastos, at ang x-axis ay susukatin sa mga buwan. Ang resulta ay mananatili, siyempre, pareho.
Maaaring balewalain ang inflation sa modelong ito kung ang lahat ng halaga ay ibibigay sa isang partikular na punto ng oras.
Ang katotohanan na ang pinakamainam na panahon ng pamumura ng kagamitan na ito ay napabayaan sa ating bansa ay isa sa mga dahilan ng pagbagsak ng Sobyet. Ang pagpapalit ng kagamitan ay isinagawa sa ating bansa pagkatapos ng isang panahon na mas mahaba kaysa sa pinakamainam. Ito ay humantong sa katotohanan na marami sa aming mga pabrika ay nagpapatakbo pa rin ng mga kagamitan mula sa thirties at forties. Mga panahon ng amortization para sa hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti
Ang paksang ito ay may kinalaman sa karamihan ng mga organisasyon, lalo na ang mga sangkot sa retail. Dahil sinusubukan ng lahat na palakihin ang kanilang mga lugar ayon sa kanilang panlasa at pag-unawa, na maaaring magresulta sa paglitaw ng mga gastos sa kapital, at ang paglitaw ng isang kaukulang tanong tungkol sa kanilang pamumura.
Civil Code RF
Kodigo sa Buwis ng Russian Federation
Pag-renew ng kasunduan sa pag-upa
Sa talata 2 ng Art. Ang 621 ng Civil Code ng Russian Federation ay nagsabi: "Kung ang nangungupahan ay patuloy na gumagamit ng ari-arian pagkatapos ng pag-expire ng kontrata sa kawalan ng mga pagtutol mula sa nagpapaupa, ang kontrata ay itinuturing na na-renew sa parehong mga termino para sa isang hindi tiyak na panahon (Artikulo 610)".
Sa loob ng mahabang panahon, ang mga karampatang awtoridad ay naglagay ng kanilang interpretasyon sa probisyong ito, na nagpapahiwatig na ang naturang panibagong kontrata, para sa mga layunin ng pagbaba ng halaga ng hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti, ay dapat ituring na isang bagong lease, at samakatuwid ang depreciation ay hindi maaaring magpatuloy. (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation N 03-03-06 / 2/174, Liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation N 3-2-06 / 76). Sa kasamaang palad, ang mga paliwanag na ito ay nagdusa mula sa isang kakulangan ng argumentasyon, at pagkatapos binigay na posisyon ay binago at pinalitan ng kabaligtaran (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation N 03-03-06 / 1/677, Liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation para sa Moscow N 16-15 / 083987, Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation N 03-03-06 / 2/75). Sa literal, ang huli sa mga nabanggit na liham ay nagsasabi ng sumusunod: "kung ang nangungupahan ay patuloy na gumagamit ng ari-arian pagkatapos ng pag-expire ng kasunduan sa pag-upa, sa kawalan ng mga pagtutol mula sa may-ari, ang kasunduan ay itinuturing na natapos para sa isang hindi tiyak na panahon, at ang Ang nangungupahan ay patuloy na nakakaipon ng pamumura sa mga pamumuhunan sa kapital sa inuupahang ari-arian hanggang sa ipahayag ng isa sa mga partido ang pagwawakas ng pagpapaupa.
Ang opsyong ito ng "pagpapalawig" ng kontraktwal na relasyon, kung sa una ay isang panandaliang kasunduan sa pag-upa lamang ang natapos, ay nangangailangan ng isang tiyak na pagtitiwala sa may-ari ng lupa sa bahagi ng nangungupahan. Ang katotohanan ay ang nangungupahan ay may pre-emptive na karapatan na tapusin ang isang kontrata para sa isang bagong termino. Ito ay nakasaad sa talata 1 ng Art. 621 ng Civil Code ng Russian Federation. Gayunpaman, mayroong isang mahalagang nuance na dapat sundin. Obligado ang nangungupahan na ipaalam sa may-ari sa pamamagitan ng sulat ang pagnanais na tapusin ang naturang kasunduan sa loob ng panahon na tinukoy sa kasunduan sa pag-upa, at kung ang naturang panahon ay hindi tinukoy sa kasunduan, sa loob ng makatwirang oras bago ang pag-expire ng kasunduan. Gayunpaman, kung ang may-ari ng lupa, bilang tugon sa naturang paunawa, ay nag-aalok na pumirma ng bagong panandaliang kontrata para sa isang bagong termino, ito ay magiging masama para sa nangungupahan (mawawalan siya ng pagkakataon na ipagpatuloy ang pamumura ng hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti). At kung tumanggi siya at "ipatalsik" ang lumang nangungupahan, kung gayon mayroong isang espesyal na tuntunin na nagpoprotekta sa mga karapatan ng huli: "Kung ang may-ari ay tumanggi na magtapos ng isang kasunduan para sa isang bagong termino sa nangungupahan, ngunit sa loob ng isang taon mula sa petsa ng pag-expire ng kasunduan ay nagtapos ng isang kasunduan sa pag-upa sa kanya sa ibang tao, ang nangungupahan ay may karapatan, sa kanyang pinili, na hilingin sa korte ang paglipat sa kanyang sarili ng mga karapatan at obligasyon sa ilalim ng natapos na kasunduan at kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot ng pagtanggi upang i-renew ang kasunduan sa pag-upa sa kanya, o kabayaran lamang para sa mga naturang pagkalugi. At muli, ang ganitong pag-unlad ng mga kaganapan ay napaka hindi kumikita para sa nangungupahan, dahil. huminto ang depreciation. Samakatuwid, ang pinakamahusay na tugon sa isang panukala upang tapusin ang isang bagong kontrata ay kung ang panginoong maylupa ay umalis dito nang hindi sinasagot, at ang mga partido ay ipagpapatuloy lamang ang lumang relasyon nang walang bagong kontrata. Pagkatapos, sa isang banda, ang nangungupahan ay "i-insured" kung sakaling ang may-ari ay biglang nais na "iwasan siya" sa pagtatapos ng orihinal na kontrata, at sa kabilang banda, sa kawalan ng isang bagong kontrata, ang mga relasyon sa ilalim ng ang lumang kontrata ay makakakuha ng katayuan "para sa isang hindi tiyak na panahon". Ngunit sa panahon ng bisa ng walang tiyak na panahon na ito, ang nangungupahan ay hindi na nakaseguro laban sa katotohanang maaaring naisin ng may-ari na wakasan ang kontrata sa kanya upang marenta ang parehong lugar sa ibang tao para sa higit pa. kanais-nais na mga kondisyon. Nalalapat ba ang karapatan ng nangungupahan sa kasong ito? Sa kasamaang palad, talagang nawala siya. Dahil sa talata 2 ng Art. 610 ng Civil Code ng Russian Federation, na tumutukoy sa hindi tiyak na termino ng kontrata, ay nagsasaad: "Sa kasong ito, ang bawat isa sa mga partido ay may karapatang mag-withdraw mula sa kontrata anumang oras sa pamamagitan ng pag-abiso sa kabilang partido sa isang buwan sa advance, at kapag umuupa ng real estate, tatlong buwan. Ang batas o ang kasunduan ay maaaring magtatag ng ibang panahon para sa babala tungkol sa pagwawakas ng isang kasunduan sa pag-upa na natapos para sa isang hindi tiyak na panahon.
Gayunpaman, kung ang mga partido ay "nagtitiwala sa isa't isa", ang opsyon sa pagbabago panandaliang kontrata sa isang kontrata para sa isang hindi tiyak na panahon ay magpapagaan sa kanila ng pangangailangang irehistro ang kontrata. Gaya ng ipinaliwanag sa talata 11 liham ng impormasyon Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation N 59, ang isang kasunduan sa pag-upa na natapos para sa isang hindi tiyak na panahon ay hindi nangangailangan ng pagpaparehistro ng estado.
Pagpapahaba ng kontrata
Mukhang napakaraming mga paliwanag mula sa mga awtoridad sa buwis at departamento ng pananalapi na, sa pag-renew ng kasunduan sa pag-upa, posible na magpatuloy sa pag-iipon ng depreciation ng hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti, ano ang dapat pag-usapan dito? (Liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation para sa Moscow N 20-12 / 060972, Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation N 03-03-06 / 2/75, Liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation para sa Moscow N 16-15 / 083987, Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation N 03-03 -06/1/478, atbp.) Gayunpaman, sa pagsasagawa, ang "pagpapahaba" ay maaaring maunawaan sa iba't ibang paraan. Ipagpalagay na ang unang kontrata ay para sa 11 buwan. At ngayon ang mga partido ay "pinahaba" ito. Ang pinakakaraniwan ay ang mga sumusunod na opsyon.
1. Ang isang bagong katulad na kontrata ay natapos para sa isang bagong 11 buwan, at ang mga aksyon ng pagtanggap at paglilipat ng ari-arian ay maaaring hindi man lang magawa.
Sa kasong ito, maaari nating pag-usapan ang tungkol sa pagpapatuloy ng pag-upa, ngunit hindi tungkol sa pagpapalawig ng kontrata. Naiintindihan namin na ito ang eksaktong kaso kapag ang isang kasunduan ay tumigil sa paggana at ang isa pa ay nagsimulang gumana. Imposibleng i-amortize pa ang hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti.
2. Sa tulong ng karagdagang kasunduan sa kontrata, ang mga pagsasaayos ay ginawa sa sugnay sa termino ng kontrata. Halimbawa, sinasabi nito: "p. ... ng kasunduan ay dapat na nakasaad tulad ng sumusunod: "Ang kasunduang ito ay may bisa mula sa sandali ng pagpirma nito ng mga partido at hanggang 09/30/2012". Yung. nagbabago ang termino mula 11 hanggang 22 buwan.
Nakalulungkot, ang naturang kasunduan ay napapailalim na ngayon sa pagpaparehistro. Ngunit maaari mong walang takot na ipagpatuloy ang pamumura.
Dito, isinasaisip na ang kontrata na napapailalim sa pagpaparehistro ay itinuturing na natapos mula sa sandali ng pagpaparehistro, kinakailangang pag-isipan kung ano ang mga relasyon ng mga partido "sa pagitan" ng pagpirma ng karagdagang kasunduan at ang pagpaparehistro ng binagong kontrata.
Sa kasong ito, tila mula sa sandali ng pagpaparehistro ng binagong kasunduan, ang mga relasyon sa pag-upa para sa tinukoy na panahon ("sa pagitan") ay "na-legal", katulad ng pagpapalawig ng mga tuntunin ng kasunduan sa naunang itinatag na aktwal na relasyon sa pagitan ng mga partido (sugnay 2, artikulo 425 ng Civil Code ng Russian Federation).
Sa kasamaang palad, ang mga salita sa itaas ng karagdagang kasunduan ay hindi isang panlunas sa lahat para sa mga posibleng paghahabol. Mayroong one-of-a-kind precedent - ang Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Urals District kung sakaling N Ф09-6342 / 06-С3: "... Ang termino ng kontrata ay itinatag (clause 6.3 ng kontrata). Sa pamamagitan ng karagdagang kasunduan, ang sugnay 6.3 ng kontrata N 36 ay muling binago:" Ang termino ng kontrata. "Tulad ng itinuro ng korte, kapag ang pagpapalawig ng isang pag-upa ay natapos para sa isang panahon na wala pang isang taon pagkatapos ng pag-expire ng orihinal. termino ng pag-upa, ang relasyon ng mga partido ay pinamamahalaan ng isang bagong kasunduan sa pag-upa. Dahil ang panahon ng pagpapalawig (ang termino ng pag-upa sa ilalim ng bagong kasunduan) ay wala pang isang taon, ang kasunduan sa pag-upa ay hindi napapailalim sa pagpaparehistro ng estado.
3. Ang karagdagang kasunduan sa kontrata ay nagsasaad: "ang termino ng kontratang ito ay pinalawig para sa susunod na 11 buwan." O, bilang isang opsyon, ang kontrata sa simula ay nagbibigay para sa isang "awtomatikong" extension para sa parehong panahon: "pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-upa, sa kawalan ng mga pagtutol mula sa mga partido, ang kontrata ay itinuturing na pinalawig sa parehong mga termino."
Bumaling tayo sa talata 10 ng Information Letter ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation N 59 "Pangkalahatang-ideya ng kasanayan ng paglutas ng mga hindi pagkakaunawaan na may kaugnayan sa aplikasyon ng Federal Law" Sa pagpaparehistro ng estado ng mga karapatan sa real estate at mga transaksyon kasama nito": "ay dumating sa konklusyon na kapag pinalawig ang kasunduan sa pag-upa para sa isang gusali ay natapos para sa isang panahon na mas mababa sa isang taon, para sa parehong panahon pagkatapos ng pagtatapos ng unang panahon ng pag-upa, ang mga relasyon ng mga partido ay kinokontrol sa pamamagitan ng isang bagong kasunduan sa pag-upa, na hindi napapailalim sa pagpaparehistro ng estado sa bisa ng talata 2 ng Artikulo 651 ng Civil Code".
Hooray! Ang nasabing kasunduan ay hindi kailangang muling irehistro, ngunit, sayang, ito ay isang bagong kasunduan sa parehong mga kondisyon para sa isang bagong panahon. Samakatuwid, malamang na ang kasong ito ay magiging kwalipikado ng mga inspektor nang tumpak bilang ang pagwawakas ng isang kontrata at ang pagpasok sa puwersa ng isa pa, na humahantong sa paalam sa pamumura.
Samakatuwid, masidhi naming inirerekumenda na kung, sa ilang kadahilanan, ang mga partido ay hindi nasiyahan sa opsyon na may isang hindi tiyak na termino ng pag-upa, ito ay nagkakahalaga ng pag-amyenda sa kontrata at gawin itong pangmatagalan at napapailalim sa pagpaparehistro, dahil ito ay magbibigay-daan sa nangungupahan na magpatuloy sa pag-iipon ng pamumura.
Kaya, ang pagpapalawig ng termino ng pag-upa ay dapat na maunawaan bilang isang susog dito na nagpapataas sa orihinal na itinakda na panahon: ang petsa ng pagsisimula ng lease ay nananatiling pareho, at ang petsa ng pagtatapos ay ipinagpaliban.
Sa pamamagitan ng paraan, ang ipinahiwatig na posisyon ng SAC mula sa talata 10 ng Liham ng Impormasyon, na ngayon ay matatag na itinatag sa pagsasanay, ay malayo sa hindi mapag-aalinlanganan. Nagawa naming makahanap ng isang kawili-wiling pananaw sa artikulong "Sa mga tuntunin at pagpaparehistro ng estado ng isang kasunduan sa pag-upa ng real estate". Sa loob nito, sinusuri ng may-akda ang mga petsa na mahalaga para sa relasyon ng mga partido:
“... anumang kontrata ay naglalaman ng apat na pangunahing punto ng oras ng legal na kahalagahan:
1) ang sandali ng pagsisimula ng kontrata;
2) ang sandali ng pagsisimula ng mga karapatan at obligasyon na tinukoy sa kontrata;
3) ang sandali ng pagtatapos ng kontrata;
4) ang sandali ng pagwawakas ng mga karapatan at obligasyon na itinatag sa kontrata".
At higit pa, na may kahanga-hangang mga guhit tungkol sa termino ng mga kasunduan sa pag-upa ay natapos para sa isang taon, ngunit sa isang hilera, siya ay dumating sa konklusyon: ay napanatili (sugnay 1, artikulo 453 ng Civil Code ng Russian Federation).
Ang paglikha ng hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti ay nagsisimula sa panahon ng isang kontrata, at nagtatapos sa panahon ng isa pa
Ang sitwasyon ay medyo tipikal kapag ang "short-term" ay pinalitan ng "long-term". Hindi kami makakahanap ng direktang sagot sa tanong kung ang buong halaga ng naturang hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti ay maaaring amortize sa "pangmatagalang panahon" sa Tax Code, pati na rin ang mga paliwanag ng mga opisyal sa paksang ito. Samakatuwid, susundan natin ang isang lohikal na landas, habang tumutuon sa katotohanan na kailangan nating patunayan sa huli na posible pa ring bumaba ang halaga.
1. Wala kahit saan na sinasabi na ang pahintulot para sa paggawa ng hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti ay dapat makuha nang tumpak sa panahon ng bisa ng may-katuturang kasunduan sa pag-upa, at hindi nito sinasabi na dapat itong makuha bago ang produksyon ng hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti. Ang tanging bagay na mahalaga ay ang katotohanan ng pagkakaroon nito mula sa may-ari.
2. Ang halaga ng mga gastos para sa produksyon ng mga hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti ay makikilala sa accounting (accounting at buwis) lamang sa pagkumpleto ng trabaho at pagpirma ng batas (karaniwan ay KS-2, kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa mga gusali, istruktura at lugar sa kanila ). Alinsunod dito, hanggang sa puntong ito, ang tanong ng panahon ng kanilang pamumura ay hindi bumangon sa lahat.
3. Ang pamumura ay dapat magsimula mula sa buwan kasunod ng buwan "kung saan ang pasilidad ay inilagay sa operasyon" (sugnay 4, artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation). maalalahanin mga tuntunin sa accounting, sa kasong ito ay pinag-uusapan natin ang pagpapatupad ng kilos na OS-1 (OS-1a) para sa halaga ng mga pamumuhunan sa kapital. At dahil ang simula ng panahon ng pamumura ay bumagsak sa isang bagong kasunduan sa pag-upa ("pangmatagalang"), kung gayon ay walang dahilan upang maalala ang nakaraang kasunduan. Pagkatapos ng lahat, hindi tinukoy ng Tax Code kung alin sa posibleng ilang mga kasunduan sa pag-upa ang pinag-uusapan.
4. Dagdag pa ng hindi direktang katwiran para sa kawastuhan ng konklusyong ito: pinapayagan ng mga karampatang awtoridad na singilin ang depreciation "mula sa sandali ng pagtatapos" ng kasunduan sa pag-upa, kapag ang mga pagpapabuti ay ginawa sa panahon ng bisa paunang kontrata(halimbawa, Liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation para sa Moscow N 16-15 / 072634, Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation N 03-03-06 / 1/231). Mayroong isang tiyak na pagkakatulad dito.
5. Kung, ipagpalagay, ang awtoridad sa buwis ay laban dito, iniisip ko kung paano nito kakalkulahin ang halaga ng mga hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti na aktwal na ginawa sa panahon ng nakaraang pag-upa? Sa anumang kaso, kailangan niyang bigyang-katwiran ang kanyang pagkalkula, at ito ay magiging mas mahirap, ang mas kaunting mga dokumento na may aktwal na mga deadline para sa pagpapatupad ng partikular na trabaho, ay makukuha niya.
Bilang konklusyon, ipinapahayag namin ang pag-asa na ang mga "mahihirap" na nangungupahan ay makakabawas sa kanilang mga gastos sa labis na hindi makatwirang pagbabayad ng mga buwis gamit ang mga sumusunod praktikal na payo, at maging bahagyang "mahirap" sa ating pakikilahok.
Pagbaba ng halaga ng mga ari-arian
Amortisasyon ng hindi nasasalat na mga ari-arianAng depreciation ay kinakalkula ayon sa mga pamantayang itinatag ng organisasyon mismo batay sa halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian at ang kanilang kapaki-pakinabang na buhay.
Ang kapaki-pakinabang na buhay ay ang panahon kung saan ang bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay nagdudulot ng kita sa negosyo. Ang termino ay tinutukoy ng organisasyon nang nakapag-iisa batay sa:
1. ang panahon ng bisa ng isang patent, sertipiko at iba pang mga paghihigpit sa mga tuntunin ng paggamit ng mga bagay na intelektwal na ari-arian alinsunod sa batas ng Russian Federation;
2. ang inaasahang panahon ng paggamit ng bagay na ito, kung saan ang organisasyon ay maaaring makatanggap ng mga benepisyong pang-ekonomiya (kita)
3. dami ng mga produkto o iba pang natural na tagapagpahiwatig ng dami ng trabahong inaasahang matatanggap bilang resulta ng paggamit ng bagay na ito
Alinsunod sa talata 27 ng PBU 14/2007, ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang hindi nasasalat na asset ay taun-taon na sinusuri ng organisasyon para sa pangangailangang linawin ito. Kung mayroong makabuluhang pagbabago sa tagal ng panahon kung saan inaasahan ng isang entity na gumamit ng asset, ang buhay na kapaki-pakinabang nito ay sasailalim sa pagsasaayos. Ang mga pagsasaayos na lumitaw kaugnay nito ay makikita sa accounting at sa simula ng taon ng pag-uulat bilang mga pagbabago sa mga tinantyang halaga.
Sa kaso kapag ang kapaki-pakinabang na buhay ay hindi matukoy, ito ay kinikilala bilang katumbas: para sa mga layunin ng accounting - 20 taon, para sa mga layunin ng accounting ng buwis - 10 taon (ngunit hindi hihigit sa panahon ng aktibidad ng organisasyon).
Para sa accounting ng buwis, mayroong isang pagbubukod sa panuntunang ito: para sa ilang hindi nasasalat na mga ari-arian, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang independiyenteng matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay, na hindi maaaring mas mababa sa dalawang taon. Sa mga ganyan hindi nasasalat na mga ari-arian kasama ang: ang eksklusibong karapatan sa isang imbensyon (pang-industriya na disenyo, modelo ng utility), na gumamit ng mga programa sa kompyuter, mga database, mga topolohiya ng integrated circuit, mga nagawa sa pagpili, pagkakaroon ng kaalaman (ang pagbabagong ito ay epektibo mula 01/01/2011, Pederal na Batas ng 12/28/2010. 305-FZ). Para sa mga hindi nasasalat na asset na nagsimulang ma-depreciate bago ang petsang ito, ang depreciation ay sinisingil sa parehong paraan at hindi na muling kinalkula.
Sisingilin ang depreciation sa buwanang batayan at magsisimula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan na isinaalang-alang ang bagay, magtatapos sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan ng buong pagbabayad ng gastos o pagpapawalang-bisa ng bagay. mula sa rehistro.
Para sa mga layunin ng accounting, tatlong paraan ng depreciation ang ginagamit:
1. linear;
2. lumiliit na balanse;
3. gastos write-offs sa proporsyon sa dami ng mga produkto (gumagana).
Para sa mga layunin ng buwis, pipili ang organisasyon mula sa mga linear at non-linear na pamamaraan. Ang isang organisasyon na itinatag sa patakaran sa accounting nito ang paggamit ng isang non-linear na paraan ng depreciation ay naglalapat ng pagtaas (pagbabawas) ng mga coefficient sa mga rate ng depreciation alinsunod sa Artikulo 259.3 ng Tax Code ng Russian Federation.
Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura para sa bawat isa sa mga pamamaraan ay katulad ng mga kaukulang pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura para sa mga fixed asset.
Mga pamamaraan para sa pagpapakita ng pamumura sa mga account sa accounting:
1. sa pamamagitan ng pag-iipon ng mga halaga ng depreciation sa isang hiwalay na account (account 05 "Depreciation of intangible asset")
2. sa pamamagitan ng pagbabawas ng paunang halaga ng bagay sa account 04.
pondo ng pamumura
Ang depreciation ng fixed assets ay isang layunin na proseso ng unti-unting paglilipat ng halaga ng fixed asset habang nauubos ang mga ito sa halaga ng mga produktong ginawa sa kanilang tulong.Ang depreciation ay isinasagawa upang makaipon ng mga pondo para sa buong pagpapanumbalik ng mga fixed asset.
Ang mga pagbabawas ng depreciation ay bahagi ng halaga ng mga fixed asset na kasama sa halaga ng produksyon para sa isang tiyak na tagal ng panahon.
Ang mga pagbabawas ng depreciation ay ginagawa lamang hanggang sa ganap na paglipat ng halaga ng mga fixed asset sa halaga ng produksyon.
Kapag kinakalkula ang mga singil sa pamumura, ginagamit ang rate ng depreciation.
Ang depreciation rate ay ang halaga ng depreciation na itinatag bilang isang porsyento ng gastos para sa isang tiyak na tagal ng panahon para sa isang partikular na uri ng fixed asset.
Ang kapaki-pakinabang na buhay ay ang panahon kung saan ang isang bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan ay nagsisilbi upang matupad ang mga layunin ng organisasyon. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay itinakda ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa, na isinasaalang-alang ang Artikulo 258 ng Tax Code at isinasaalang-alang ang pag-uuri ng mga nakapirming assets na inaprubahan ng Pamahalaan ng Russian Federation.
Mula sa isang teoretikal na pananaw, ang kapaki-pakinabang na buhay ay dapat na tumutugma sa normatibong buhay ng bagay, ngunit sa pagsasagawa, ang kapaki-pakinabang na buhay ay kadalasang nakatakdang mas maikli kaysa sa normatibo.
Ito ay kinakailangan upang makilala sa pagitan ng mga konsepto ng "" at "depreciable property".
Ang depreciable na ari-arian ay ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 12 buwan at isang paunang gastos na higit sa 20 libong rubles. Kasama sa ari-arian na ito hindi lamang ang mga fixed asset, kundi pati na rin ang mga hindi nasasalat na asset.
Ang nababawas na ari-arian (kabilang ang mga fixed asset) ay pinagsama sa mga sumusunod na pangkat ng pamumura:
Ang unang grupo - lahat ng hindi matibay na ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na 1 hanggang 2 taon kasama;
ang pangalawang pangkat - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 2 taon hanggang 3 taon kasama;
ang ikatlong pangkat - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 3 taon hanggang 5 taon kasama;
ikaapat na pangkat - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 5 taon hanggang 7 taon kasama;
ikalimang pangkat - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 7 taon hanggang 10 taon kasama;
ang ikaanim na grupo - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 10 taon hanggang 15 taon kasama;
ang ikapitong grupo - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 15 taon hanggang 20 taon kasama;
ang ikawalong grupo - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 20 taon hanggang 25 taon kasama;
ang ikasiyam na grupo - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 25 taon hanggang 30 taon kasama;
ang ikasampung pangkat - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 30 taon.
Hindi sinisingil ang depreciation sa mga fixed asset na ang mga ari-arian ng consumer ay hindi nagbabago sa paglipas ng panahon (halimbawa, lupain at mga bagay ng pamamahala sa kalikasan), pati na rin ang mga pondo na nagkakahalaga ng hanggang 20 libong rubles.
Ang mga pagbabawas ng depreciation ay kinakalkula sa buwanang batayan para sa mga fixed asset na naipon sa unang araw ng buwan ng pag-uulat. Ang pamumura para sa mga bagong natanggap na fixed asset ay naipon mula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagpasok sa operasyon, at para sa mga retiradong asset ito ay magtatapos sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagtatapon.
Matapos ang buong paglipat ng halaga ng mga fixed asset sa presyo ng gastos, ang depreciation ay wawakasan.
Mayroong apat na pangunahing diskarte sa pagkalkula ng mga singil sa pamumura sa mundo:
1) uniporme;
2) pinabilis;
3) mabagal;
4) produksyon.
Sa isang pinabilis na diskarte, sa mga unang taon ng pagpapatakbo ng isang bagay, ang halaga ng mga pagbabawas ng pamumura ay mas malaki kaysa sa mga kasunod, at sa isang mabagal na diskarte, vice versa.
Ang pinabilis na pamumura ng mga fixed asset ay nagbibigay-daan sa iyo na bawasan ang buwis sa mga unang taon ng pagpapatakbo ng pasilidad, mabilis na i-update ang mga fixed asset, bawasan ang mga pagkalugi mula sa moral at pisikal na depreciation ng aktibong bahagi ng fixed asset.
Sa paraan ng produksyon, ang halaga ng mga pagbabawas ng depreciation ay depende sa dami ng mga produkto na ginawa sa depreciated object.
Sa Russia, para sa mga layunin ng accounting ng buwis, dalawang paraan lamang ng depreciation ang ginagamit: linear (naaayon sa unipormeng pamamaraan) at non-linear (naaayon sa pinabilis na paraan). Sa kasong ito, hindi maaaring gamitin ang non-linear na paraan para sa mga bagay na kasama sa ikawalo, ikasiyam at ikasampung pangkat ng pamumura. Para sa mga layunin ng accounting sa Russia, apat na paraan ng depreciation ang ginagamit para sa mga fixed asset:
Linear (katulad ng linear para sa mga layunin ng accounting ng buwis);
paraan upang bawasan ang balanse;
paraan ng write-off sa proporsyon sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay (paraan ng kabuuan ng mga numero);
paraan ng pagwawalang halaga sa proporsyon sa dami ng produksyon (paraan ng produksyon).
Sa paraan ng straight-line, ang halaga ng mga singil sa pamumura para sa lahat ng buwan ng pagpapatakbo ng pasilidad ay pareho.
Kung ang mga fixed asset ay muling susuriin, ang mga singil sa pamumura ay kinakalkula batay sa kapalit na halaga. Ang pagkalkula ng depreciation para sa isang pangkat ng mga fixed asset ay maaaring isagawa batay sa average na taunang gastos.
Independyenteng kinakalkula ng mga negosyo ang mga rate ng depreciation batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng mga fixed asset.
Depreciation ng sasakyan
Ang isang kotse ay hindi na isang luho. Ang pangangailangan para sa sasakyan na ito ay lumitaw sa halos bawat organisasyon. Kailangan ng isang trak upang maghatid ng mga produkto sa mga customer o sa mga tindahan mula sa isang bodega. Ang isa pa ay isang minibus para sa mga empleyado. Ang iba pa ay masisiyahan sa isang ginamit na kotse para sa isang courier. Well, may nangangailangan ng mamahaling executive car para sa direktor. Mayroong maraming mga sitwasyon kung kailan hindi magagawa ng isang tao nang walang kabayong bakal. Samakatuwid, parami nang parami ang mga organisasyon ang nagpasya na bumili ng kotse. Tulad ng alam mo, ang gastos nito ay unti-unting tatanggalin bilang mga gastos sa pamamagitan ng depreciation. Tutulungan ka ng aming artikulo na kalkulahin ito nang tama.Ang isang kotse sa balanse ay nagbibigay ng maraming problema sa isang accountant. Bukod dito, ang mga problema ay hindi lamang nauugnay sa mga gastos sa pagpapatakbo. Ang mga paghihirap ay lumitaw sa pagkalkula ng pamumura.
Halimbawa, ang accountant ng halos bawat kumpanya na bumili ng kotse ay nahaharap sa isang problema: posible bang mabawasan ang halaga ng kotse bago ito mairehistro sa pulisya ng trapiko o hindi?
Ang isa pang problema ay ang pagtukoy sa buhay ng makina. Lalo na pagdating sa isang ginamit na kotse.
At, siyempre, ang tanong ng paggamit ng mga espesyal na coefficient ay nararapat na espesyal na pansin. Sa partikular, kapag nagpapababa ng mga mamahaling minibus at kotse.
Depreciation at pagpaparehistro sa pulisya ng trapiko
Kaya binili ng kumpanya ang kotse. Kailangan bang maghintay para sa pagpaparehistro ng kotse sa pulisya ng trapiko upang simulan ang pagpapababa nito?
Mga kinakailangan sa batas...
Sabihin natin kaagad na alinman sa batas sa buwis o accounting ay hindi naglalaman ng direktang kaugnayan sa pagitan ng pagpaparehistro at pamumura.
Para sa mga layunin ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ang depreciation sa fixed assets ay dapat singilin "mula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang pasilidad na ito ay inilagay sa operasyon" (clause 2, artikulo 259 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).
Totoo, ang talata 8 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang mga nakapirming assets, ang mga karapatan na nangangailangan ng pagpaparehistro ng estado, ay kasama sa isang partikular na grupo ng pamumura pagkatapos lamang mag-file ng mga dokumento para sa pagpaparehistro. Maraming mga may-ari ng kotse ang nagkakamali na naniniwala na ang panuntunang ito ay naglalaman ng pagbabawal sa pagbaba ng halaga ng mga sasakyan bago sila nakarehistro sa pulisya ng trapiko. Dapat kong sabihin na ang mga katulad na paliwanag ay minsang ibinigay ng mga awtoridad sa buwis. Halimbawa, sa mga liham ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow No. 26-12/32341 at No. 26-12/63114. Wala nang mga kamakailang paglilinaw mula sa departamento ng buwis. Ngunit kamakailan lamang ay nagsalita ang mga financier sa puntos na ito.
Kaya, ayon sa Ministri ng Pananalapi ng Russia, ang mga probisyon ng talata 8 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nalalapat sa pagrehistro ng kotse sa pulisya ng trapiko. Pagkatapos ng lahat, ito ay hindi isang pagpaparehistro ng mga karapatan sa isang sasakyan. Sa katunayan, ito ay pagpaparehistro lamang ng kotse. Iyon ay, kailangan mong simulan ang pagpapababa ng mga kotse sa pangkalahatan sa tamang panahon: mula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan ng pag-commissioning (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia No. 03-03-06 / 1/816).
Ang pagpaparehistro ng isang kotse sa pulisya ng trapiko ay hindi isang pagpaparehistro ng mga karapatan sa isang sasakyan. Nangangahulugan ito na, ayon sa mga financier, kinakailangan upang simulan ang pagpapababa ng mga kotse sa karaniwang itinatag na pagkakasunud-sunod: mula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan ng pag-commissioning.
Tandaan na ang mga hukom ay sumusunod sa eksaktong parehong posisyon (tingnan, halimbawa, ang mga resolusyon ng FAS ng North-Western District No. A05-5787 / 2006-18, FAS ng West Siberian District No. F04-1621 / 2005 (9589). -A27-23)) .
Tulad ng para sa accounting, dito ang fixed asset ay pinababa ng halaga "mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagtanggap ng bagay na ito para sa accounting"(clause 21 PBU 6/01, inaprubahan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 30, 2001 No. 26n). Ang pamantayan para sa pag-uuri ng mga asset bilang fixed asset ay ibinibigay sa talata 4 ng PBU 6/01. Sa partikular, kinakailangan na ang bagay ay inilaan para sa paggamit sa produksyon. Ang katotohanan ng commissioning ay hindi mahalaga. Tulad ng ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa isang liham na may petsang Abril 18, 2007 No. 03-05-06-01 / 33, ang bagay ay dapat isaalang-alang bilang isang nakapirming asset sa sandaling ito ay "dinala sa isang kondisyon angkop na gamitin." Tulad ng para sa pagpaparehistro sa pulisya ng trapiko, hindi ito nabanggit sa talata 4 ng PBU 6/01.
Ito ay lumalabas na upang masagot ang tanong kung posible bang mabawasan ang halaga ng isang kotse na hindi nakarehistro sa pulisya ng trapiko sa accounting at tax accounting, kinakailangan upang magpasya kung ang naturang sasakyan ay angkop para sa paggamit at kung maaari itong isasagawa. Mayroong dalawang punto ng pananaw tungkol dito.
Ang talata 3 ng Artikulo 15 ng Pederal na Batas Blg. 196-FZ "Sa Kaligtasan sa Daan" ay tumutukoy sa pagpaparehistro sa pulisya ng trapiko bilang pagpasok ng isang kotse upang lumahok sa trapiko sa kalsada. Batay dito, ang mga awtoridad sa buwis ay madalas na naghihinuha na masyadong maaga upang pag-usapan ang tungkol sa pagpapatakbo ng kotse at ang pagiging angkop nito para sa paggamit, at, dahil dito, tungkol sa depreciation bago ito mairehistro sa pulisya ng trapiko. Mas gusto ng mga organisasyon na sumunod sa parehong posisyon.
Ang pagpaparehistro sa pulisya ng trapiko ay ang pagpasok ng kotse upang lumahok sa trapiko sa kalsada. Samakatuwid, ang mga awtoridad sa buwis ay naniniwala na ito ay napaaga upang pag-usapan ang tungkol sa paglalagay ng kotse sa operasyon hanggang sa sandali ng pagpaparehistro.
Gayunpaman, sa aming opinyon, hindi ito totoo. Una, limang araw ang inilalaan para sa pagpaparehistro ng kotse mula sa petsa ng pagbili, o sa oras kung kailan wasto ang sign na "Transit" (clause 3 ng Decree of the Government of the Russian Federation No. 938). Ito ay ibinibigay sa loob ng lima hanggang 20 araw kung sakaling ang sasakyan ay kailangang ihatid sa lugar ng pagpaparehistro. Iyon ay, hindi bababa sa unang limang araw pagkatapos ng pagkuha, ang kumpanya ay may buong karapatan na patakbuhin ang kotse. Pangalawa, kahit na lumabag ang kumpanya sa mga deadline, ang paggamit ng hindi rehistradong sasakyan ay magiging eksklusibong paglabag sa administratibo. wala mga implikasyon sa buwis hindi niya dapat. At pangatlo, ang pagiging angkop ng isang kotse para sa paggamit, sa aming opinyon, ay tinutukoy ng teknikal na data nito, at hindi sa pamamagitan ng katotohanan ng pagpaparehistro sa pulisya ng trapiko. Kaugnay nito, nais kong bigyang pansin ang desisyon ng FAS Distrito ng North Caucasus№ Ф08-1969/07-1099А, kung saan itinuro ng mga hukom na "ang pag-commissioning ng kotse ay hindi nakasalalay sa pagpaparehistro ng sasakyan."
Ang Saturn LLC ay bumili ng kotse noong Marso 2008 para sa 236,000 rubles (kabilang ang VAT - 36,000 rubles). Ito ay nakarehistro sa pulisya ng trapiko noong Abril lamang. Kasabay nito, ang mga bayarin sa pagpaparehistro sa halagang 500 rubles ay inilipat.
Ang LLC "Saturn" ay nagpatakbo ng kotse noong Marso, nang hindi naghihintay para sa pagpaparehistro. Ang buwanang rate ng pamumura para sa mga layunin ng accounting at buwis ay 2 porsyento.
Ang accountant ng Saturn LLC ay gumawa ng mga sumusunod na entry.
Noong Marso 2008:
DEBIT 08 CREDIT 60
- 200,000 rubles. (236,000 - 36,000) - ang mga gastos para sa pagbili ng kotse ay makikita;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 36,000 rubles. - Kasama ang VAT;
DEBIT 68 sub-account na "Mga Pagkalkula para sa VAT" CREDIT 19
- 36,000 rubles. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;
DEBIT 01 CREDIT 08
- 200,000 rubles. - ang kotse ay kasama sa mga fixed asset.
Noong Abril 2008:
DEBIT 68 sub-account "Mga Pagkalkula sa tungkulin ng estado" CREDIT 51
- 500 rubles. - ang mga bayarin para sa pagpaparehistro ng kotse sa pulisya ng trapiko ay nakalista;
DEBIT 26 CREDIT 68 sub-account na "Mga Pagkalkula sa tungkulin ng estado"
- 500 rubles. - Kasama ang mga bayarin.
Buwan-buwan mula noong Abril 2008:
DEBIT 26 CREDIT 02
- 4000 rubles. (200,000 rubles X 2%) - ang pamumura ay naipon.
Sa accounting ng buwis noong Abril 2008 (ang buwan kasunod ng buwan na pinaandar ang sasakyan), ang Saturn LLC ay nagsama ng 10% depreciation bonus sa halagang 20,000 rubles sa iba pang mga gastos. (200,000 rubles X 10%).
Sinisingil din ng kumpanya ang mga singil sa depreciation sa halagang 3,600 rubles sa mga gastos. ((200,000 rubles - 20,000 rubles) X 2%). Buwanang isasama ng organisasyon ang parehong halaga (3600 rubles) sa komposisyon ng mga gastos sa panahon ng depreciation ng kotse.
Isinulat ng kumpanya ang mga bayarin sa pagpaparehistro para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita bilang iba pang mga gastos (subclause 1 clause 1).
Tukuyin ang buhay ng serbisyo
Ang panahon kung kailan isusulat ng kumpanya ang gastos ng kotse sa pamamagitan ng pamumura ay tinutukoy ng kapaki-pakinabang na buhay nito. Ang panahong ito, kapwa sa accounting at sa tax accounting, ay itinakda nang nakapag-iisa ng kumpanya. Bukod dito, para sa mga layunin ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga kumpanya ay kinakailangang magabayan ng Classification of Fixed Assets na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation No. 1. Ang parehong dokumento ay maaaring kunin bilang isang batayan sa accounting.
Depende sa mga teknikal na katangian, ang mga kotse (mga kotse at trak) at mga bus, alinsunod sa Pag-uuri, ay nabibilang sa ikatlo, ikaapat o ikalimang pangkat. Iyon ay, ang kanilang kapaki-pakinabang na buhay ay maaaring mag-iba mula tatlo hanggang limang taon, mula lima hanggang pitong taon, o mula pito hanggang sampung taon.
Kaya, halimbawa, ang mga kotse ng pinakamataas at malaking klase ay nabibilang sa ikalimang pangkat ng pamumura. Nangangahulugan ito na ang mga organisasyon ay maaaring magtakda ng buhay ng serbisyo para sa kanila mula 85 hanggang 120 buwan. Ang lahat ng iba pang mga kotse (maliban sa maliliit na kotse para sa mga may kapansanan, na kabilang sa ikaapat na pangkat) ay nabibilang sa ikatlong pangkat ng pamumura. Nangangahulugan ito na ang kanilang gastos ay maaaring ganap na maalis sa loob ng 37-60 buwan. Ang mga minibus ay kabilang din sa ikatlong pangkat ng pamumura.
Kung ang isang kumpanya ay bumili ng isang ginamit na kotse, ang kapaki-pakinabang na buhay na tinutukoy ng Classification ay maaaring mabawasan ng bilang ng mga buwan na ginamit ng mga nakaraang may-ari ang kotse (sugnay 12, artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation). Ngunit sa kondisyon lamang ng pagkumpirma ng dokumentaryo ng oras ng serbisyo sa mga dating may-ari.
Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang ginamit na kotse ay maaaring matukoy sa pamamagitan ng pagsasaalang-alang sa oras ng serbisyo sa mga nakaraang may-ari. Ang panahon kung kailan pinaandar ang sasakyan bago ka matagpuan sa pasaporte ng sasakyan.
Kung ang dating may-ari ay isang kumpanya, maaari mong malaman kung ilang buwan nagtrabaho ang kotse para sa benepisyo nito mula sa pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng fixed asset (form No. OS-1). Ang nasabing data ay dapat ding ibigay sa card ng imbentaryo (form No. OS-6). Kaya, ang sertipikadong kopya nito ay maaaring magsilbing ebidensyang dokumentaryo. Bilang karagdagan, ayon sa mga financier, ang panahon kung saan ang kotse ay pinaandar bago ka matukoy mula sa data ng pasaporte ng sasakyan (liham ng Ministry of Finance ng Russia No. 03-03-04 / 1/142). Ang mga paglilinaw na ito ay partikular na nauugnay sa mga kotse, kabilang sa mga may-ari nito ay mga indibidwal.
Gayunpaman, kadalasan ang aktwal na buhay ng serbisyo ng isang ginamit na kotse ay lumalabas na katumbas ng maximum na kapaki-pakinabang na buhay na ibinigay para sa Klasipikasyon para sa pangkat ng depreciation kung saan kabilang ang kotse. O kahit na lumampas dito. Tulad ng nakasaad sa talata 12 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kasong ito, ang bagong may-ari ng kotse ay maaaring matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay nang nakapag-iisa "isinasaalang-alang ang mga kinakailangan sa kaligtasan at iba pang mga kadahilanan."
Ang LLC "Jupiter" ay bumili mula sa CJSC "Luna" ng isang middle-class na pampasaherong kotse na may engine displacement na 2 litro. Ang nasabing mga sasakyan (OKOF code - 15 3410120) ay kabilang sa ikatlong pangkat ng pamumura (kapaki-pakinabang na buhay - mula tatlo hanggang limang taon).
Kasunod nito mula sa sertipiko ng pagtanggap (form No. OS-1) na ginamit ng CJSC Luna ang kotse sa loob ng tatlong taon at sampung buwan. Natanggap ito ng organisasyon bilang isang kontribusyon sa tagapagtatag - isang indibidwal. Mula sa pasaporte ng sasakyan, makikita na ang kabuuang oras ng pagpapatakbo ng sasakyan ay limang taon at pitong buwan. Iyon ay, ito ay lumampas sa maximum na kapaki-pakinabang na buhay na ibinigay para sa mga fixed asset na kasama sa ikatlong pangkat ng pamumura.
Isinasaalang-alang ang teknikal na kondisyon ng sasakyan, nagpasya ang LLC "Jupiter" na itakda ang kapaki-pakinabang na buhay na katumbas ng 24 na buwan.
Maaari bang mas mababa sa isang taon ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang ginamit na kotse? Sa aming opinyon, oo. Kung magpasya ang kumpanya na magagamit nito ang kotse nang mas mababa sa 12 buwan, ang gastos nito ay maaaring isulat sa isang lump sum, at hindi mabayaran sa pamamagitan ng depreciation. Totoo, posible na sa panahon ng pag-audit ang mga awtoridad sa buwis ay hindi sumasang-ayon sa pamamaraang ito. Lalo na kung lumalabas na sa katunayan ginamit ng kumpanya ang sasakyan na ito nang higit sa isang taon. Halimbawa, sa liham ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow No. 26-12 / 54016, iginiit ng mga opisyal ng pananalapi na ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang pagod na kotse ay hindi maaaring mas mababa sa isang taon.
mamahaling kotse
Kung ang isang kumpanya ay bumili ng isang mamahaling kotse o minibus, dapat itong mabawasan ang mga ito gamit ang isang espesyal na kadahilanan ng pagbabawas. Ang pangunahing rate ng pamumura, na kinakalkula batay sa buhay ng serbisyo ng makina, na tinutukoy ng Klasipikasyon, ay dapat na i-multiply sa 0.5. Iyon ay, sa katunayan, isusulat ng kumpanya ang halaga ng pagbili nang dalawang beses ang haba. Pagkatapos ng lahat, bilang isang resulta ng paglalapat ng koepisyent, ang halaga ng mga buwanang pagbabawas sa depreciation ay bababa.
Mahalagang tandaan na ang pamamaraang ito ay nalalapat lamang sa accounting ng buwis. RAS 6/01, ang paggamit ng anumang mga kadahilanan ng pagbabawas ay hindi ibinigay.
Ang paggamit ng isang koepisyent na 0.5 ay hindi isang karapatan, ngunit isang obligasyon ng kumpanya - ang may-ari ng isang kotse, ang paunang gastos na lumampas sa 600,000 rubles, o isang minibus na nagkakahalaga ng higit sa 800,000 rubles (sugnay 9, artikulo 259 ng ang Tax Code ng Russian Federation). Tandaan na hanggang 2008, ang kadahilanan ng pagbabawas ay dapat na inilapat sa mga kotse na mas mahal kaysa sa 300,000 rubles at mga minibus na nagkakahalaga ng higit sa 400,000 rubles.
Kaugnay ng pagtaas ng mga limitasyon, lahat ng may-ari ng mga mamahaling sasakyan ay may natural na tanong: posible bang ihinto ang paglalapat ng koepisyent na 0.5 kung ang paunang halaga ng isang kotse (minibus) ay mas mababa kaysa sa mga bagong halaga? Sinagot ng mga financier ang tanong na ito sa negatibo. Sa isang liham na may petsang Enero 18, 2008 No. 03-03-06/1/11, ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay nagtalo sa posisyon nito sa pamamagitan ng katotohanan na "ang paraan ng pamumura na pinili ng nagbabayad ng buwis ay hindi mababago sa buong panahon ng pamumura ."
Naniniwala ang mga financier na dapat ipagpatuloy ng organisasyon ang pagbaba ng halaga ng mga kotse at minibus, na itinuring na mahal hanggang 2008, sa pinababang rate. Kahit na ngayon ang kanilang paunang gastos ay hindi lalampas sa mga bagong limitasyon.
Sa katunayan, ang talata 3 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay naglalaman ng naturang pagbabawal. Ngunit ano ang kinalaman ng reduction factor sa paraan ng depreciation?
Sa accounting ng buwis, maaaring kalkulahin ng mga kumpanya ang depreciation sa isa sa dalawang paraan: linear o non-linear. Ang bawat pamamaraan ay nagbibigay ng sarili nitong formula para sa pagkalkula ng pangunahing rate ng pamumura. Ang mga may-ari niya ng mga mamahaling sasakyan ang dapat dumami ng 0.5. Kung ang kumpanya ay huminto sa paglalapat ng kadahilanan ng pagbabawas, kung gayon ang paraan ng pamumura ay mananatiling pareho (bilang, sa katunayan, ang pangunahing pamantayan). Iyon ay, ang iniaatas na itinatag ng talata 3 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi lalabag sa anumang paraan. Nangangahulugan ito na ang mga kumpanya, sa aming opinyon, ay mayroon buong kanan mula Enero 2008, huwag isaalang-alang ang koepisyent ng 0.5 kapag nagpapababa ng mga kotse na nagkakahalaga mula 300,000 hanggang 600,000 rubles at mga minibus na nagkakahalaga mula 400,000 hanggang 800,000 rubles.
Ang nabanggit na liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ay isang tugon sa isang pribadong kahilingan. Ang mga kumpanya ay hindi nakatali sa mga paglilinaw na ito. Gayunpaman, posible na sila ay pinagtibay ng mga awtoridad sa buwis. Sa kasong ito, ang mga kumpanyang tumanggi na ilapat ang kadahilanan ng pagbabawas, malamang, ay kailangang ipagtanggol ang kanilang posisyon sa korte.
Noong 2007, bumili ang Mercury LLC ng isang minibus, ang paunang gastos kung saan ay 750,000 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ng makina, kapwa sa buwis at sa accounting, ay nakatakda sa 40 buwan. Kinakalkula ang depreciation gamit ang straight line method. Ang pangunahing rate ng pamumura ay 2.5% (1:40 x 100%).
Dahil ang minibus ay nagkakahalaga ng higit sa 400,000 rubles, noong 2007 ang Mercury LLC ay kailangang bawasan ang nakapirming asset na ito, na isinasaalang-alang ang kadahilanan ng pagbabawas. Patakaran sa accounting Ang kumpanya ay nagbibigay para sa paggamit ng isang depreciation bonus sa halagang 10 porsiyento ng mga pamumuhunan sa kapital. Kaya, ang buwanang halaga ng pagbabawas ng buwis noong 2007 ay:
(750,000 rubles - 750,000 rubles X 10%) X 2.5% X 0.5 \u003d 8437 rubles. 50 kop.
Sa accounting noong 2007, buwanang sinisingil ng accountant ng Mercury LLC ang depreciation sa halagang:
RUB 750,000 X 2.5% = 18,750 rubles.
Noong 2008, nagpasya ang organisasyon na huwag ilapat ang kadahilanan ng pagbabawas. Pagkatapos ng lahat, ngayon ang paunang gastos ng isang minibus ay hindi na lumampas sa limitasyon na itinatag ng code (750,000 rubles).
(750,000 rubles - 750,000 rubles X 10%) X 2.5% \u003d 16,875 rubles.
Sa accounting, ang kumpanya ay magpapatuloy na maniningil ng depreciation sa halagang 18,750 rubles bawat buwan.
Pagbabawas ng buwis
Linear at non-linearIto ay kinakailangan upang simulan ang paglutas ng isyu ng pamumura sa pamamagitan ng pagpili ng isang paraan, o, mas simple, isang formula, sa batayan kung saan ang buwanang halaga ng gastos ay matutukoy. Ang Kodigo sa Buwis ay nagbibigay ng dalawang ganoong pamamaraan - linear at non-linear. Narito kung paano sila naiiba.
Gamit ang straight-line na paraan, ang depreciation ay sinisingil para sa bawat indibidwal na fixed asset ayon sa sumusunod na formula: P \u003d C x K, kung saan ang P ay ang halaga ng depreciation na isinasaalang-alang sa mga gastos sa buwanang batayan, C ay ang paunang halaga ng fixed asset, K ay ang depreciation rate. Ang rate ng depreciation na ito, sa turn, ay kinakalkula ng formula: K = (1 / n) x 100%, kung saan ang n ay ang kapaki-pakinabang na buhay ng asset sa mga buwan. Tulad ng nakikita mo, ang paraan ng tuwid na linya ay nakasalalay sa katotohanan na sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng nakapirming asset, ang mga gastos sa pagbili nito ay isasaalang-alang nang pantay-pantay sa pagbubuwis. Ibig sabihin, ang parehong halaga ay sisingilin bawat buwan. Hanggang sa buong write-off.
Ang sitwasyon ay ganap na naiiba para sa non-linear na pamamaraan. Dito, ang pamumura ay hindi na sinisingil para sa bawat indibidwal na fixed asset, ngunit para sa depreciation group sa kabuuan (Artikulo 258, Clause 2, Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga grupo ng depreciation, naaalala namin, ay kumakatawan sa isang pagpapangkat ng mga fixed asset depende sa kanilang kapaki-pakinabang na buhay: ang unang grupo - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na isa hanggang dalawang taon kasama; ang pangalawa - higit sa 2 at hanggang 3 kasama; ang pangatlo - higit sa 3 at hanggang 5, atbp. (Clause 3, Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation).
Kaya, upang makalkula ang pamumura, kinakailangan upang matukoy ang kabuuang halaga ng ari-arian para sa bawat pangkat noong Enero 1 (sugnay 2 ng artikulo 259.2, sugnay 1, 3 ng artikulo 322 ng Tax Code ng Russian Federation). Pagkatapos, sa batayan nito, ang halaga ng pamumura na isinasaalang-alang sa mga gastos ay tutukuyin sa buwanang batayan. Natutukoy ito ng pormula: P \u003d S x (k / 100%), kung saan ang P ay ang halaga ng pamumura, S ay ang kabuuang balanse ng pangkat ng depreciation, k ay ang rate ng pamumura (sa porsyento) para sa pangkat ng pamumura na ito , na tinukoy sa talata 5 ng Artikulo 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang buwanang depreciation na kinakalkula sa ganitong paraan ay binabawasan ang kabuuang balanse ng pangkat ng depreciation. Sa madaling salita, ang tagapagpahiwatig ng S ay bumababa bawat buwan, bilang isang resulta kung saan ang mga gastos sa pagkuha ng mga nakapirming mga ari-arian ay naalis nang hindi pantay.
Ano ang dapat isaalang-alang kapag pumipili ng isang paraan
Kapag nagpapasya kung paano kalkulahin ang pamumura, bilang karagdagan sa mga tampok sa itaas ng bawat isa sa mga pamamaraan, maraming higit pang mga punto ang dapat isaalang-alang. Bukod dito, ang napiling paraan ay mananatiling hindi nagbabago sa loob ng limang taon (sugnay 1, artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation).
Kaya, dapat ilapat ito ng mga organisasyong pipili ng straight-line na paraan sa lahat ng fixed asset. Gagamitin lang ito ng mga organisasyong nagpapasyang gumamit ng non-linear na pamamaraan para sa mga fixed asset ng mga pangkat 1-7. Para sa ari-arian na kasama sa 8-10 na grupo, ang mambabatas ay nagtatag ng pagbabawal sa paggamit ng non-linear na pamamaraan (sugnay 3 ng artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, sa kasong ito, ang gawain ng isang accountant ay magiging mas kumplikado, dahil. ang parehong mga pamamaraan ay dapat gamitin.
Ang isa pang tampok ng non-linear na pamamaraan ay ang pamamaraan para sa pagtukoy ng kabuuang balanse ng grupo kapag bumibili o nagbebenta ng mga fixed asset. Kaya, ang nakuha na mga fixed asset ay nagdaragdag ng kabuuang balanse ng grupo mula sa unang araw ng buwan kasunod ng pag-commissioning (talata 1, sugnay 3, artikulo 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa pagbebenta o iba pang pagtatapon ng mga fixed asset, ang kabuuang balanse ng grupo ay nabawasan ng natitirang halaga ng mga naturang bagay (sugnay 10, artikulo 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation). At nangangahulugan ito na kailangan pa ring subaybayan ng accountant ang halaga ng bawat fixed asset, sa kabila ng katotohanang sinisingil ang depreciation para sa grupo sa kabuuan.
Kumuha ng award
Kapag nagawa na ang desisyon sa paraan na ilalapat, maaaring singilin ang depreciation. Ang nasabing karapatan ay lumitaw mula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng petsa kung kailan ang OS object ay inilagay sa pagpapatakbo (clause 4, artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation). At kung ang pagmamay-ari ng mga nakapirming assets ay napapailalim sa pagpaparehistro ng estado (mga gusali, istruktura *), pagkatapos ay ang pamumura ay magsisimulang singilin lamang pagkatapos ng pagsusumite ng mga dokumento para sa pagpaparehistro (sa kondisyon na ang ari-arian ay naisagawa na - sugnay 11 ng artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation).
Dito, dapat malaman ng accountant na sa unang pagkalkula ng depreciation, binibigyan ng mga mambabatas ang organisasyon ng isang indulhensya, na nagpapahintulot sa bahagi ng halaga ng mga fixed asset na maisama sa mga hindi direktang gastos nang hindi gumagamit ng mga formula ng depreciation. Ang indulgence na ito ay tinatawag na depreciation premium. Kaya, para sa OS ng pangatlo - ikapitong grupo, 30% ng kanilang gastos ay maaaring maipadala kaagad sa mga gastos, at para sa iba pang mga grupo - 10 porsiyento ng gastos (sugnay 9 ng artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation). Kasabay nito, ang paunang halaga ng naturang mga fixed asset, na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang depreciation (ibig sabihin, ang indicator C na may linear na pamamaraan at S na may non-linear na pamamaraan (tingnan ang mga formula sa itaas)), ay natukoy na bawasan ito. premium (clause 9, artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation).
Gayunpaman, ang indulhensya na ito ay may isang downside. Kaya, kung ang fixed asset kung saan inilapat ang premium ay ibinebenta sa loob ng limang taon mula sa petsa ng pag-commissioning, ang premium ay kailangang ibalik at isama sa kita ng panahon kung kailan naganap ang pagbebenta (clause 9 ng artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation). Bukod dito, ang termino ng limang taon sa Tax Code ng Russian Federation ay itinatag para sa lahat ng mga fixed asset, kabilang ang mga may mas maikling kapaki-pakinabang na buhay. At nangangahulugan ito na kapag nagbebenta ng kahit na ganap na depreciated na ari-arian (halimbawa, na may kapaki-pakinabang na buhay na 3 taon), ang premium ay kailangang ibalik.
Pagsuspinde at pagwawakas
Sa panahon ng paggamit ng mga fixed asset, posible ang mga sitwasyon kapag ang depreciation ay nasuspinde o ganap na winakasan.
Kaya, kinakailangan na suspindihin ang pamumura kung ang mga nakapirming asset ay inilipat sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang, inilipat sa konserbasyon sa loob ng higit sa 3 buwan, o nasa ilalim ng pangmatagalang (mahigit isang taon) na muling pagtatayo o modernisasyon (sugnay 3). Alinsunod dito, ang pamumura ay hindi sisingilin para sa mga panahong ito at hindi sila kasama sa panahon ng paggamit. Sa pagbabalik ng ari-arian, magpapatuloy ang depreciation.
Dapat itigil ang pamumura sa dalawang kaso: ang panahon ng depreciation ay nag-expire na o ang fixed asset ay nagretiro na sa ari-arian ng organisasyon. Gamit ang straight-line na paraan, ang pag-expire ng termino ay karaniwang nangangahulugan ng buong pagpapawalang-bisa ng halaga ng mga fixed asset sa mga gastos. Sa kasong ito, ang pamumura ay tinapos mula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan ng pag-debit (sugnay 5, artikulo 259.1 ng Tax Code ng Russian Federation).
Sa non-linear na pamamaraan, ang pag-expire ng panahon ng paggamit ay nangangailangan ng walang kondisyong pagbubukod ng fixed asset mula sa depreciation group. Ngunit sa parehong oras, ang kabuuang balanse ng grupo ay hindi nagbabago (sugnay 13, artikulo 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation). Iyon ay, S sa formula P \u003d S x (k / 100%) pagkatapos ng pag-expire ng paggamit ng isa o higit pang mga fixed asset mula sa isang depreciation group ay nananatiling hindi nagbabago. Kasabay nito, kung bilang isang resulta ng naturang pagbubukod ay hindi isang solong OS ang nananatili sa grupo, ito ay likida (clause 12, artikulo 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation).
Kapag ang mga fixed asset ay nagretiro mula sa ari-arian ng organisasyon (pagbebenta, paglipat bilang kontribusyon sa awtorisadong kapital, atbp.), ang depreciation dito ay titigil din mula sa ika-1 araw ng susunod na buwan.
Para sa isang entity na gumagamit ng non-linear na pamamaraan, ang naturang pagtatapon ay maaaring magresulta sa pagpuksa ng pangkat ng depreciation at pagwawakas ng pamumura para dito. Mangyayari ito kung ang kabuuang balanse ay magiging mas mababa sa 20 libong rubles (ang natitirang halaga ay kasama sa mga di-operating na gastos ng kasalukuyang panahon) o lahat ng mga fixed asset ay umalis sa grupo (mga sugnay 11 at 12 ng artikulo 259.2 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia).
"Natalya Emelyanova" "Ang halaga ng isa cellphone umabot sa 12,310 rubles, kabilang ang VAT - 1,878 rubles. Gastos ng koneksyon - 1000 rubles (kabilang ang VAT - 153 rubles). Ang isa pang telepono ay binili para sa 49,000 rubles (kabilang ang VAT - 7,475 rubles), ang koneksyon ay umabot din sa 1,000 rubles (kabilang ang VAT - 153 rubles)".
"Oleg" "Ang isang telepono na nagkakahalaga ng mas mababa sa 40,000 rubles ay dapat isaalang-alang bilang mga imbentaryo. Ang mga wire ay magiging ganito:
DEBIT 60 "Mga settlement sa mga supplier at contractor" CREDIT 51 ""
- 13 310 rubles. (12 310 + 1000) - binayaran para sa pagbili ng isang telepono na may koneksyon sa isang mobile operator;
- 11,279 rubles. (13 310 - 1878 - 153) - sumasalamin sa halaga ng pagbili ng telepono;
– 2031 kuskusin. (1878 + 153) - ang halaga ng VAT ay isinasaalang-alang; DEBIT 20 (26, 44) "Pangunahing produksyon" CREDIT 10 "Mga Materyales"
- 11,279 rubles. - isinulat ang halaga ng mobile device at ang koneksyon nito;
– 2031 kuskusin. - Tinatanggap ang VAT deductible.
"Oksanka" ay sumali sa talakayan:
"Oksanka" "Tama na yan. Kung ang halaga ng isang konektadong mobile phone ay higit sa 40,000 rubles, pagkatapos ay kailangan itong isaalang-alang bilang bahagi ng mga fixed asset at ibilang sa mga gastos sa buwis sa kita sa pamamagitan ng depreciation.
"Oleg" "Kung tungkol sa accounting para sa isang mobile phone na nagkakahalaga ng higit sa 40,000 rubles, ito ay magmukhang iba kaysa sa accounting para sa unang telepono. Dahil kailangan na itong i-depreciate. Isaalang-alang natin nang mas detalyado. Ayon sa Classifier ng mga fixed asset (naaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation No. 1), ang isang mobile phone ay itinalaga sa ikatlong depreciation group na "Mga set ng telepono at mga espesyal na device" (kapaki-pakinabang na buhay 3-5 taon). Maaaring bawasan ng isang organisasyon ang base sa buwis sa kita sa pamamagitan ng pagsasama ng naipon na halaga ng pamumura ng isang mobile phone, kung ililipat lamang ang telepono sa mga empleyado.
Gayundin, ang tinukoy na bagay ay hindi sumasalungat sa mga probisyon ng PBU 6/01:
Ito ay inilaan para sa paggamit sa produksyon ng mga produkto, sa pagganap ng trabaho o sa pagbibigay ng mga serbisyo, para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon o para sa probisyon ng organisasyon para sa isang bayad para sa pansamantalang pagmamay-ari at paggamit o para sa pansamantalang paggamit;
idinisenyo upang magamit nang mahabang panahon, ibig sabihin, higit sa 12 buwan;
ang kasunod na muling pagbibili nito ay hindi nilayon;
magagawang makabuo ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap.
Ang depreciation sa accounting at tax accounting ay sinisingil sa isang straight-line na batayan. Taunang rate ng pamumura: 100% : 3 taon = 33.33%. Ang taunang halaga ng pamumura: 41,525 rubles. * 33.33% = 13,840 rubles. Buwanang halaga ng pamumura: 13,840 rubles. : 12 buwan = 1153 rubles. Ang mga entry sa accounting ay magiging ganito:
DEBIT 60 "Mga settlement sa mga supplier at customer" CREDIT 51 "Settlement account"
- 50,000 rubles. – binayaran para sa pagbili ng isang mobile phone na may koneksyon sa isang cellular network operator;
DEBIT 10 "Materials" CREDIT 60 "Mga settlement sa mga supplier at contractor"
- 1000 rubles. - sumasalamin sa halaga ng pagkonekta sa telepono;
DEBIT 19 "Value added tax sa mga nakuhang halaga" CREDIT 60 "Mga settlement sa mga supplier at contractor"
- 153 rubles. - ang halaga ng VAT ay isinasaalang-alang;
DEBIT 20 (26, 44) "Pangunahing produksyon" CREDIT 10 "Mga Materyales"
- 847 rubles. – naka-decommissioned na koneksyon sa telepono;
DEBIT 68 sub-account na "VAT settlements" CREDIT 19 "Value added tax sa mga nakuhang mahahalagang bagay"
- 153 rubles. - Ang VAT ay tinatanggap para sa bawas;
DEBIT 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset" CREDIT 60 "Mga pag-aayos sa mga supplier at customer"
- 41,525 rubles. - sumasalamin sa pagbili ng isang mobile phone;
DEBIT 19 "Value added tax sa mga nakuhang halaga" CREDIT 60 "Mga settlement sa mga supplier at customer"
- 7475 rubles. - ipinapakita ang VAT;
DEBIT 01 "Mga nakapirming asset" CREDIT 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset"
- 41,525 rubles. - ang telepono ay isinasaalang-alang;
DEBIT 20 "Main production" CREDIT 02 "Depreciation of fixed assets"
- 1153 rubles. - ang depreciation ay naipon sa buwan kung saan tinanggap ang bagay para sa accounting.
"Natalia Emelyanova" "Maraming salamat."
Tinutugunan ang "Radiant":
"Radiant" "Ang aming kumpanya ay nasa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis.
Kasama sa ari-arian ng kumpanya ang isang computer, monitor, printer, vacuum cleaner, kasangkapan. Kailangan ko bang singilin ang pamumura para sa lahat ng ito?
"Lena Denisovna" "Sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis na may object na "income minus expenses", ang base ng buwis ay maaaring bawasan ng halaga ng mga fixed asset (parehong nakuha at ginawa nang nakapag-iisa) (subclause 1, clause 1, artikulo 346.16 ng Tax Code ng Russian Federation). Paalalahanan ko kayo na ang ari-arian lamang na nakakatugon sa mga tuntunin ng Kabanata 25 ng Tax Code ang maaaring mauri bilang depreciable. Ang mga bagay na nagkakahalaga ng higit sa 40,000 rubles ay kinikilala bilang mga fixed asset at depreciable na ari-arian, habang ang mga bagay na nagkakahalaga ng 40,000 rubles o mas mababa ay hindi. Sa kasong ito, isinasaalang-alang ang mga ito sa gastos ng mga materyal na gastos (subclause 5, clause 1, artikulo 346.16, subclause 3, clause 1, artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation).
"Radiant" "Salamat sa sagot."
"Elena Petrovna" "Ang aming kumpanya ay lumipat mula sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis (ang bagay na "kita") patungo sa isang pangkalahatan. Kailangan bang matukoy ang natitirang halaga ng nababawas na ari-arian?
Tulad ng nakasanayan, ang guro ng forum ng Oleg ay sumagip:
"Oleg" "Hindi. Tingnan ang mga liham ng Ministry of Finance ng Russia No. 03-1106/2/36, No. 03-11-04/2/205.”
"Semyonovna" "Kapag lumipat mula sa bagay na "kita" sa mga gastos na natamo sa panahon ng aplikasyon ng espesyal na rehimen, hindi sila isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang base ng buwis. Iyon ay, ang natitirang halaga ay hindi natutukoy. Ang probisyong ito ay nakapaloob sa talata 4 ng Artikulo 346.17 ng Tax Code. Ang depreciation ay hindi maiipon nang naaayon.
"Elena Petrovna" "Salamat."
"Samoilova" "Ang aming kumpanya ay bumibili ng mga uniporme na may logo ng kumpanya para sa trabaho ng mga empleyado nito. Paano isulat ang gayong mga damit? At sa anong pagkakasunud-sunod dapat isaalang-alang ang tinukoy na ari-arian sa mga gastos para sa mga layunin ng buwis sa kita: sa isang pagkakataon bilang bahagi ng mga materyal na gastos o bilang depreciable na ari-arian?
"Oleg" "Ang mga gastos para sa pagbili ng mga oberols para sa mga empleyado ay maaaring isaalang-alang sa base ng buwis sa kita sa dalawang paraan: alinman bilang bahagi ng mga materyal na gastos, o paggamit ng pamumura. Ang lahat ay nakasalalay sa gastos at buhay ng serbisyo, na tinutukoy batay sa mga rate ng pagpapalabas na tinukoy sa mga karaniwang rate, o batay sa mga rate na itinatag sa organisasyon.
Ang mga damit na may kapaki-pakinabang na buhay na 12 buwan o higit pa ay isinusulat nang linearly, at may kapaki-pakinabang na buhay na hanggang 12 buwan - sa isang pagkakataon habang ginagamit ang mga ito. Kung hindi binigay ang damit dokumentasyon ng regulasyon, dapat itong isulat sa gastos ng kita.
"Sonya" "Ako, bilang isang indibidwal, ay nag-apply sa buwis pagbabawas ng ari-arian para sa personal na buwis sa kita sa pagbebenta non-residential na lugar. Ito ay isang gusali ng produksyon at imbakan, na pag-aari nang higit sa tatlong taon at ginamit para sa mga layunin ng negosyo. Gayunpaman, tumanggi ang mga awtoridad sa buwis na ilapat ang bawas at ipinahiwatig na ang tinukoy na ari-arian ay isang fixed asset at napapailalim sa depreciation. ganun ba?"
“Oleg” “Tama, tama ang mga awtoridad sa buwis. Ang isang katulad na sitwasyon ay isinasaalang-alang sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia No. 03-04-05-01 / 303. Sa loob nito, napansin ng mga opisyal na ginamit ang gusali indibidwal sa aktibidad ng entrepreneurial ay kinikilala bilang fixed asset kung saan sinisingil ang depreciation. Samakatuwid, kung ang naturang pamumura ay naipon, kung gayon kapag ibinebenta ang ari-arian na ito, imposibleng bawasan muli ang base ng buwis sa halaga ng bawas sa ari-arian.
"Sonya" "Salamat sa sagot."
"Lenochka" "Ang aming kumpanya ay nagbebenta ng mga nakapirming asset bago ang pag-expire ng 5 taon mula sa petsa ng pag-commissioning nito. Kailan dapat mabawi ng organisasyon ang depreciation bonus?
"Oleg" "Ang Tax Code ay hindi naglalaman ng anumang paliwanag kung kailan kinakailangan upang maibalik ang depreciation bonus."
"Helen" "Ano ang dapat gawin sa kasong ito?"
"Nadezhda Petrovna" "Sa isyung ito, ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay sumusunod sa isang tiyak na posisyon, ayon sa kung saan ang depreciation premium sa panahon ng pagpapanumbalik ay isinasaalang-alang sa panahon ng pagbebenta ng nakapirming asset. Kasabay nito, ang naibalik na halaga ng depreciation bonus bilang bahagi ng mga gastos alinman sa panahon ng pagbawi o sa mga kasunod na panahon, kabilang ang sa pamamagitan ng mga singil sa depreciation, ay hindi napapailalim sa accounting (tingnan ang mga liham ng Ministry of Finance ng Russia No. 03- 03-05 / 37, No. 03-03-06 / 2/142).
Alalahanin na ang pagpapanumbalik ng mga halaga ng depreciation premium ay dapat na maunawaan bilang isang pagtaas sa laki ng base ng buwis para sa buwis sa kita sa panahon ng pagbebenta ng mga fixed asset sa pamamagitan ng pagsasama ng dati nang na-account na halaga ng depreciation premium bilang bahagi ng non-operating income sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan isinagawa ang pagbebenta.
Ipinagpatuloy ni Egor ang pag-uusap:
"Egor" "Isinasaalang-alang ba ang naibalik na depreciation bonus kapag tinutukoy ang natitirang halaga ng isang fixed asset na ibinebenta bago ang pag-expire ng 5 taon mula sa petsa ng pag-commissioning nito?"
"Oleg" "Muli, ang Tax Code ay hindi naglalaman ng anumang mga paliwanag sa isyung ito."
"Nadezhda Petrovna" "Ang depreciation premium, na kinikilala bilang isang gastos alinsunod sa talata 2 ng sugnay 9 ng Artikulo 258 ng Tax Code, ay hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian. Ang posisyon na ito ay kinumpirma ng mga liham ng Ministry of Finance ng Russia No. 03-03-06 / 1/493, No. 03-03-06 / 2/102, No. 03-03-06 / 1/61.
"Oleg" "Simple lang. Ang isang agresibong kapaligiran ay nauunawaan bilang isang kumbinasyon ng natural o artipisyal na mga kadahilanan, ang impluwensya nito ay nagdudulot ng pagtaas ng pagkasira ng mga fixed asset sa panahon ng kanilang operasyon. Gayundin, ang pagkakaroon ng mga fixed asset na nakikipag-ugnayan sa isang paputok, nakakalason o iba pang agresibong teknolohikal na kapaligiran, na maaaring magsilbi bilang isang dahilan (pinagmulan) ng pagsisimula ng isang emergency, ay katumbas ng trabaho sa isang agresibong kapaligiran.
"Nadezhda Petrovna" "Ang agresibong teknolohikal na kapaligiran (kabilang ang paputok at nasusunog, nakakalason) ay nangangahulugang mga sangkap na kinikilala bilang mapanganib alinsunod sa Pederal na Batas No. 116-FZ "Sa Pang-industriya na Kaligtasan ng Mapanganib pasilidad ng produksyon"(simula dito - Batas Blg. 116-FZ). Kaya, kung ang nakapirming asset ay direktang nakikipag-ugnayan sa isang agresibong kapaligiran, kung gayon ang aplikasyon ng mga multiplying na kadahilanan ay ayon sa batas. Ayon sa Federal Tax Service ng Russia, na nagbibigay ng katayuan ng mapanganib sa mga indibidwal na pasilidad na pinamamahalaan ng nagbabayad ng buwis ay hindi nangangahulugan na ang teritoryo ng property complex ng organisasyon ng isang agresibong kapaligiran sa kahulugan kung saan ito ay tinukoy sa Kabanata 25 ng Tax Code (liham ng Federal Tax Service ng Russia No. ШС-17-3 / [email protected]).
Ang bawat partikular na kaso ng paggamit ng mga fixed asset sa naturang mga kundisyon ay dapat isaalang-alang nang hiwalay. Samakatuwid, una sa lahat, inirerekumenda namin ang pag-aayos ng paggamit ng isang multiplying factor sa patakaran sa accounting. Kinakailangan din na maghanda ng mga sertipiko na magpapatunay at naglilista din ng pagkakaroon ng mga nakakapinsalang salik sa produksyon (para sa bawat pagawaan). Dapat silang sertipikado ng isang karampatang tao, halimbawa, isang teknikal na espesyalista. Ang Batas Blg. 116-FZ ay nagtatatag na ang mga mapanganib na pasilidad ng produksyon ay napapailalim sa pagpaparehistro sa rehistro ng estado sa paraang itinatag ng Pamahalaan ng Russian Federation. Kasabay nito, ang mga kinakailangan para sa pagpaparehistro ng mga mapanganib na pasilidad ng produksyon sa rehistro ng estado, kabilang ang pagkilala sa mga mapanganib na pasilidad ng produksyon, ay itinatag ng pederal na ehekutibong katawan sa larangan ng kaligtasan sa industriya kasama ang pederal na ehekutibong katawan na awtorisadong lutasin ang mga problema. sa larangan ng pagprotekta sa populasyon at mga teritoryo mula sa mga emergency(Seksyon 2, Artikulo 2)”.
Listahan ng pag-iimpake
Bumalik | |
Para sa kaginhawaan ng pag-aaral ng materyal, ang mga pagbabawas sa pagbabawas ng artikulo ay nahahati sa mga paksa:
Sa kasalukuyan, alinsunod sa kasalukuyang Russian batas sa buwis para sa mga layunin ng accounting ng buwis, ang ari-arian ay nahahati sa depreciable at non-depreciable. Sa turn, ang depreciable na ari-arian ay itinalaga sa isa sa sampung depreciation group batay sa kapaki-pakinabang na buhay. Dapat tandaan na pinapayagan na matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng organisasyon sa sarili nitong, isinasaalang-alang ang mga sumusunod na pangyayari: mga paghihigpit na itinatag ng regulasyon. legal na balangkas, ang inaasahang panahon ng paggamit, ang inaasahang pisikal na pagkasira sa ilalim ng nakaplanong mode ng operasyon.
Ang mga singil sa pamumura ay pagmamay-ari mapagkukunang pinansyal mga negosyo. Ang depreciation ay nailalarawan sa pamamagitan ng isang tiyak na katatagan.
Ito ay may kinalaman sa mga nakapirming rate at pagkakataon. Ang mga pagbabawas ng depreciation ay may malaking pakinabang sa mga kita, dahil hindi sila binubuwisan.
Ang dami ng depreciation
Ang halaga ng depreciation ay tinutukoy: sa straight-line na paraan - batay sa orihinal na gastos o kasalukuyang (kapalit) na halaga (sa kaganapan ng muling pagsusuri) ng isang item ng mga fixed asset at ang depreciation rate na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng ang item na ito; na may paraan ng pagbabawas ng balanse - batay sa natitirang halaga ng fixed asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito at ang acceleration factor na itinatag alinsunod sa batas Pederasyon ng Russia; sa kaso ng paraan ng pagwawasto ng gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay - batay sa orihinal na gastos o kasalukuyang (kapalit) na halaga (sa kaganapan ng muling pagsusuri) ng fixed asset item at ang ratio , ang numerator kung saan ay ang bilang ng mga taon na natitira hanggang sa katapusan ng kapaki-pakinabang na buhay ng item, at sa denominator - ang kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay. Sa panahon ng taon ng pag-uulat, ang mga singil sa pamumura sa mga fixed asset ay naipon buwan-buwan, anuman ang ginamit na paraan ng pag-iipon, sa halagang 1/12 ng taunang halaga. Para sa mga fixed asset na ginagamit sa mga organisasyong may seasonal na katangian ng produksyon, ang taunang halaga ng depreciation sa fixed assets ay naipon nang pantay-pantay sa panahon ng operasyon ng organisasyon sa taon ng pag-uulat. Sa paraan ng pagwawasto ng gastos sa proporsyon sa dami ng mga produkto (gawa), ang depreciation ay sinisingil batay sa natural na tagapagpahiwatig ng dami ng mga produkto (gumagana) sa panahon ng pag-uulat at ang ratio ng paunang halaga ng fixed asset item at ang tinantyang dami ng produksyon (trabaho) para sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng fixed asset item.Mga pondo ng pamumura
Ang yunit ng accounting ng mga fixed asset ay isang item ng imbentaryo. Ang halaga ng mga fixed asset ay binabayaran sa pamamagitan ng depreciation. Sa ilang mga kaso, ang halaga ng mga fixed asset ay hindi nababayaran ng depreciation.Mula noong 2006, ang mga sumusunod na bagay ng stock ng pabahay (mga bahay na tirahan, dormitoryo, apartment at iba pa), mga bagay ng panlabas na pagpapabuti at iba pang katulad na mga bagay (panggugubat, imprastraktura ng kalsada, mga dalubhasang istruktura ng navigable na kapaligiran) ay hindi kasama sa listahan ng mga nakapirming mga ari-arian kung saan hindi sinisingil ang depreciation atbp.), gayundin ang mga produktibong alagang hayop, kalabaw, baka at usa at mga planting pangmatagalan na hindi pa umabot sa edad ng pagpapatakbo.
Ang depreciation ng fixed assets ay kinakalkula sa isa sa mga sumusunod na paraan:
sa isang linear na paraan;
- paraan ng pagbabawas ng balanse;
- ang paraan ng pagwawasto ng gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay;
Gamit ang straight-line method - batay sa orihinal na gastos o (kasalukuyang (kapalit) na gastos (sa kaganapan ng muling pagsusuri) ng isang item ng mga fixed asset at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito;
- gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse - batay sa natitirang halaga ng fixed asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito at isang koepisyent na hindi mas mataas sa 3, na itinatag ng organisasyon ;
- kapag ang paraan ng pagwawalang-bahala sa gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay - batay sa orihinal na gastos o kasalukuyang (kapalit) na halaga (sa kaganapan ng muling pagsusuri) ng fixed asset item at ang ratio, ang numerator kung saan ay ang bilang ng mga taon na natitira hanggang sa katapusan ng kapaki-pakinabang na buhay ng item, at sa denominator - ang kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay;
Accrual ng mga singil sa pamumura sa object ng fixed assets:
Magsisimula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagtanggap ng bagay na ito para sa accounting, at isinasagawa hanggang sa ganap na mabayaran ang halaga ng bagay na ito o ang bagay na ito ay maalis sa accounting;
- magtatapos sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan ng buong pagbabayad ng halaga ng bagay na ito o pagpapawalang-bisa ng bagay na ito mula sa accounting;
- ay ginawa anuman ang mga resulta ng mga aktibidad ng organisasyon sa panahon ng pag-uulat at makikita sa accounting ng panahon ng pag-uulat kung saan ito nauugnay.
Mula Enero 1, 2006, para sa mga pabahay ng stock object na kasama sa kumikitang pamumuhunan sa materyal na halaga, ang depreciation ay sinisingil alinsunod sa karaniwang itinatag na pamamaraan.
Ang mga maliliit na negosyo ay maaaring magtago ng mga talaan gamit ang:
Ang aplikasyon ng pagtaas ng mga koepisyent na eksklusibo para sa maliliit na negosyo ay hindi itinatadhana ng kasalukuyang batas sa buwis.
Ang mga maliliit na negosyo ay may karapatang maglapat ng pinabilis na pagbaba ng halaga ng mga fixed asset mga ari-arian ng produksyon na may paglalaan ng mga gastos sa mga gastos sa produksyon sa halagang dalawang beses sa mga pamantayang itinatag para sa kaukulang mga uri ng mga fixed asset.
Pakitandaan na ang mga fixed asset na may halaga sa loob ng limitasyon na itinakda sa, ngunit hindi hihigit sa 20,000 rubles bawat unit, ay maaaring ipakita sa accounting at bilang bahagi ng mga imbentaryo (clause 5 ng PBU 6/01). Sa accounting ng buwis, ang depreciable na ari-arian ay kinikilala bilang ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 12 buwan at isang paunang gastos na higit sa 20,000 rubles (sugnay 1 ng artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation), na nagpapahintulot sa paggamit ng data nabuo sa sistema ng accounting para sa mga layunin ng buwis.
Sa kasong ito, may mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting.
Kapag bumubuo ng paunang gastos sa accounting, dapat itong isaalang-alang na para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga kita, ang mga pagkakaiba sa kabuuan sa pagkuha ng mga nakapirming assets at interes sa anumang uri ng mga obligasyon sa utang, kabilang ang interes sa mga pautang at pautang sa pamumuhunan, ay kasama. sa mga di-operating na gastos (clause 1 ng Art. 265 ng Tax Code ng Russian Federation). Mga pagbabayad para sa pagpaparehistro ng estado ang mga karapatan sa real estate ay nauugnay sa iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta (subclause 40 clause 1).
Kapag kumukuha ng mga ginamit na fixed asset, dapat mong matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng bagay sa accounting. Kapag tumatanggap ng isang bagay para sa accounting, ang kapaki-pakinabang na buhay ay itinakda ng organisasyon batay sa inaasahang buhay ng operasyon nito, mode ng operasyon, natural na kondisyon, regulasyon at iba pang mga paghihigpit (sugnay 20 PBU 6/01).
Ang pagkuha ng mga fixed asset ay maaaring gawin nang installment. Ang isang kasunduan sa pagbebenta ng mga kalakal sa kredito na may kondisyon ng pagbabayad sa pamamagitan ng pag-install ay dapat maglaman ng mga mahahalagang kondisyon, pati na rin ang presyo ng mga kalakal, ang pamamaraan, mga tuntunin, ang halaga ng mga pagbabayad (sugnay 1, artikulo 489 ng Civil Code ng Pederasyon ng Russia).
Interes para sa paggamit komersyal na pautang para sa pagkuha ng mga fixed asset na may kondisyon ng pagbabayad sa pamamagitan ng installment ay kasama sa accounting bilang iba pang mga gastos. Sa accounting, sila ay naipon pagkatapos tanggapin ang bagay para sa accounting.
Ang mga maliliit na negosyo na nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis ay may karapatang isaalang-alang, bilang bahagi ng mga gastos na nagpapababa sa kanilang kita, ang mga gastos sa pagkuha ng mga nakapirming assets (subclause 1, clause 1, artikulo 34616 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga naturang gastos para sa mga layunin ng buwis ay itinatag ng talata 3 ng Art. 34616 ng Tax Code ng Russian Federation at pangunahing nakasalalay sa kung kailan nakuha ang mga nakapirming assets: bago ang paglipat sa pinasimple na sistema o sa panahon ng aplikasyon nito.
Ang halaga ng mga fixed asset na nakuha sa panahon aplikasyon ng pinasimpleng sistema ng buwis, ay kasama sa mga gastos nang buo habang ang mga ito ay binabayaran at inilalagay sa operasyon.
Ang petsa ng pag-commissioning ay karaniwang tinutukoy ng petsa ng pagpapatupad ng pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga fixed asset sa form No. OS-1. Ang halaga ng nakuhang fixed asset ay maaaring isaalang-alang sa mga gastos lamang pagkatapos ng buong pagbabayad nito.
Kung ang pagbabayad para sa isang fixed asset ay ginawa nang installment, pagkatapos ay hanggang sa ito ay mabayaran nang buo, ang mga gastos sa pagkuha ng fixed asset na ito bilang bahagi ng mga gastos na nagpapababa sa base para sa isang buwis ay hindi maaaring isaalang-alang.
Bilang bahagi ng mga gastos, imposibleng isaalang-alang ang halaga ng mga fixed asset na natanggap:
Mula sa mga tagapagtatag bilang kontribusyon sa;
- sa pagkakasunud-sunod ng paghalili bilang isang resulta ng pag-akyat ng isa pang organisasyon.
Alinsunod sa sub. 1, talata 1 at talata 3 ng Art. 34616 ng Tax Code ng Russian Federation, ang solong base ng buwis ay binabawasan ng mga gastos sa pagkuha ng mga nakapirming assets. Gayunpaman, kung ang isang maliit na negosyo ay nagsasagawa ng pagtatayo ng mga nakapirming assets (kapwa sa pamamagitan ng kontrata at sa pamamagitan ng isang pang-ekonomiyang pamamaraan), kung gayon ang halaga ng naturang (built) fixed asset ay hindi maaaring isaalang-alang sa mga gastos.
Ang interes sa mga pautang (mga kredito) ay dapat isama sa paunang halaga ng mga fixed asset sa halagang hindi lalampas sa pinakamataas na halagang kinakalkula alinsunod sa (clause 2). Ang komposisyon at pagsusuri ng mga nakapirming asset upang matukoy ang mga gastos sa kanilang pagkuha, na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng pagkalkula ng isang buwis, ay tinutukoy ng mga maliliit na negosyo alinsunod sa PBU 6/01.
Ang paunang halaga ng mga fixed asset na nakuha sa isang bayad ay ang halaga ng aktwal na mga gastos ng organisasyon para sa pagkuha, pagtatayo at paggawa, hindi kasama ang VAT at iba pang mga buwis na maaaring ibalik. Sa kaganapan ng pagkuha ng isang real estate object na may kaugnayan sa fixed asset, ang isang organisasyon na nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis ay may karapatang magsama ng bayad para sa pagpaparehistro ng estado ng mga karapatan dito sa paunang halaga ng bagay na ito.
Ang mga isyu na nauugnay sa pamamaraan para sa pagbuo ng paunang halaga ng mga fixed asset at ang pag-uuri ng mga gastos na natamo ay may pangunahing kahalagahan para sa mga layunin ng pagbuo ng base ng buwis sa dalawang kaso:
1) kapag nagbebenta (naglilipat) ng mga nakapirming asset bago ang pag-expire ng itinatag na talata 3 ng Art. 34616 ng Tax Code ng Russian Federation para sa isang panahon (3 taon o 10 taon depende sa kapaki-pakinabang na buhay ng bagay);
2) kapag lumipat sa pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis at kinakalkula ang natitirang halaga ng mga nakapirming asset, alinsunod sa talata 3 ng Art. 34625 Tax Code ng Russian Federation.
Ang mga halaga ng VAT na binayaran ng isang maliit na negosyo kapag nakakuha ng mga fixed asset ay dapat isama sa kanilang paunang gastos at ituring bilang mga gastos para sa pagkuha ng mga fixed asset.
Sa ch. Ang 262 ng Tax Code ng Russian Federation ay binago, at ngayon, kapag kinakalkula ang base ng buwis, ang mga gastos sa pagtatayo at paggawa ng mga nakapirming assets ay maaaring isaalang-alang sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:
Isinasaalang-alang ang mga gastos kung ang pagbabayad para sa pagtatayo, paggawa ng mga fixed asset, paglalagay sa kanila sa operasyon at pag-file ng mga dokumento para sa pagpaparehistro ng estado ng mga karapatan sa kanila ay ginawa pagkatapos ng Enero 1, 2006 (subclause 1, clause 3, artikulo 34615 ng NKRF) ;
- Isinasaalang-alang ang mga gastos ng mga nagbabayad ng buwis bago ang paglipat sa pinasimpleng sistema ng pagbubuwis. Kung sakaling ang buong pagbabayad, pagtatayo, paggawa ng mga fixed asset, gayundin ang paglalagay ng mga ito sa operasyon, at pag-file ng mga dokumento para sa pagpaparehistro ng estado ng mga karapatan sa mga fixed asset na ito, ay ginawa bago ang Enero 1, 2006 (subclause 3, clause 3, artikulo 34616 at subparagraph 1, talata 21, artikulo 34625 ng Tax Code ng Russian Federation).
Hanggang 2006, ang mga maliliit na negosyo ay kailangang magabayan ng kasalukuyang mga salita ng talata 3 ng Art. 34625 ng Tax Code ng Russian Federation, lalo na:
Kalkulahin ang mga halaga ng depreciation para sa panahon ng aplikasyon para sa mga nakapirming assets sa kanilang pag-aari na parang sila ang nagbabayad (iyon ay, alinsunod sa mga patakaran ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation);
- tukuyin ang natitirang halaga ng naturang fixed asset at ipakita ito sa tax accounting sa petsa ng paglipat;
- ihambing ang mga kinakalkula na halaga ng pamumura sa mga halaga ng mga gastos para sa pagkuha ng mga fixed asset na kasama sa mga gastos sa panahon ng aplikasyon ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis alinsunod sa mga patakaran ng Ch. 262 ng Tax Code ng Russian Federation;
- kung ang mga halaga ng naitalang gastos para sa mga fixed asset ay higit pa sa kinakalkula na halaga ng pamumura, kung gayon ang pagkakaiba ay kasama sa kita na nasa ilalim na ng pangkalahatang rehimeng pagbubuwis.
Ayon sa bagong salita ng talata 3 ng Art. 34625 ng Tax Code ng Russian Federation, hindi na ito kinakailangan.
Para sa mga nakapirming assets na nakuha sa panahon ng aplikasyon ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis, ang halaga nito ay pinahihintulutang maalis kaagad bilang mga gastos, walang muling pagkalkula na ginawa. Ang ganitong mga fixed asset sa tax accounting kapag kinakalkula ang income tax ay magkakaroon ng zero value.
Ang mga fixed asset ay kasama sa mga gastos sa kanilang natitirang halaga, habang ang pag-install at pag-commissioning ng mga fixed asset ay ibinabawas sa halagang ito.
Ayon sa talata 3 ng Art. 34616 ng Tax Code ng Russian Federation, ang write-off procedure ay nakasalalay sa buhay ng serbisyo ng mga fixed asset:
Kaugnay ng mga fixed asset na may kapaki-pakinabang na buhay hanggang sa tatlong taon kasama - sa loob ng isang taon ng paglalapat ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis;
- may kaugnayan sa mga fixed asset na may kapaki-pakinabang na buhay na tatlo hanggang 15 taon kasama: sa unang taon ng paglalapat ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis - 50% ng gastos, ang pangalawang taon - 30% ng gastos at ang ikatlong taon - 20% ng gastos;
- may kaugnayan sa mga fixed asset na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 15 taon - sa loob ng 10 taon ng paglalapat ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis sa pantay na bahagi ng halaga ng mga fixed asset.
Kasabay nito, sa panahon ng buwis, tinatanggap ang mga gastos para sa mga panahon ng pag-uulat sa pantay na bahagi.
Halimbawa: Ang isang organisasyon ay nakikibahagi sa pagbibigay ng mga serbisyo sa pagkopya. Noong Enero 1, 2013, lumipat siya sa pinasimpleng sistema ng buwis. Simula noong Enero 1, 2013, ang balanse ng organisasyon ay may mga pasilidad sa blueprinting (ang ikatlong pangkat ng pamumura); ang paunang halaga ng bagay ay 100,000 rubles, ang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon, ang aktwal na panahon ng operasyon ay 1 taon. Ang natitirang halaga ay 80,000 rubles. Sa panahon ng 2013, 40,000 rubles ang dapat isulat. (50% ng gastos) sa pantay na pag-install kada quarter (10,000 rubles bawat isa); noong 2014 - 24,000 rubles. (30%) para sa 6000 rubles. quarterly; sa panahon ng 2015 - 16,000 rubles. (20%) para sa 4000 rubles. quarterly.
Sa isang bagong paraan, ang natitirang halaga ay tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng natitirang halaga na tinutukoy sa oras ng paglipat sa pinasimpleng sistema ng pagbubuwis at ang halaga na kasama sa mga gastos kapag inilapat ang rehimeng buwis na ito. Sa madaling salita, isinasaalang-alang ng mga organisasyon ang natitirang halaga ng nakapirming asset, na kinakalkula ayon sa mga patakaran ng accounting ng buwis. Mas tamang sabihin hindi sa natitirang halaga, ngunit sa kabuuan ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbili at pagbabawas ng buwis.
Upang tanggapin ang mga gastos sa isang nakapirming asset, kinakailangan upang matukoy ang natitirang halaga nito at, nang naaayon, ang bahagi nito, na maaaring maiugnay sa pinasimple na sistema ng pagbubuwis. Upang magawa ito, kinakailangang maglaan mula sa kita mula sa mga benta, sa kabuuan para sa organisasyon, ang bahagi nito na maiuugnay sa mga aktibidad na binubuwisan sa ilalim ng rehimeng ito ng buwis. Ang halaga ng mga fixed asset ay kasama sa mga gastos sa pantay na bahagi sa bawat panahon ng pag-uulat sa panahon ng buwis. Ang mga panahon ng pag-uulat para sa mga layunin ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis ay ang unang quarter, anim na buwan at 9 na buwan (sugnay 2 ng artikulo 34619 ng Tax Code ng Russian Federation), at ang panahon ng buwis para sa nag-iisang buwis sa isang quarter ay ( artikulo 34630 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, upang matukoy ang bahagi ng halaga ng nakapirming asset, na binabawasan ang base ng buwis sa ilalim ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis, ang indicator ng kita mula sa mga benta na natanggap para sa susunod na quarter ay gagamitin.
Halimbawa:Ang organisasyon ay nagsasagawa ng dalawang uri ng mga aktibidad: tingian kalakalan at produksyon. Ang tingian na kalakalan sa rehiyong ito ay inilipat sa pagbabayad ng isang buwis para sa isang imputed na panahon, at para sa mga aktibidad sa produksyon, ang organisasyon ay nag-aaplay ng isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis mula noong Enero 1, 2013. Ang kita na binawasan ng halaga ng mga gastos ay napili bilang object ng pagbubuwis. Ang organisasyon ay may ligtas na may kapaki-pakinabang na buhay na 21 taon, na inilagay sa operasyon noong Enero 1, 2013. Ang natitirang halaga ng ligtas noong Enero 1, 2013 ay 30,000 rubles, ang natitirang kapaki-pakinabang na buhay ay 20 taon.
Nakatanggap ang organisasyon ng mga kita sa benta sa halagang: I quarter - - 300,000 rubles, pinasimple na sistema ng buwis - 600,000 rubles;
II quarter - UTII - 400,000 rubles, USN - 650,000 rubles;
Quarter I II - UTII - 350,000 rubles, USN - 590,000 rubles;
IV quarter - UTII - 450,000 rubles, USN - 620,000 rubles.Para sa mga fixed asset na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 15 taon, ang halaga ng fixed asset ay ipapawalang-bisa sa loob ng 10 taon sa pantay na installment. Kaya, maaaring isulat ng organisasyon ang fixed asset na ito hanggang 2022. Sa kasong ito, ang taunang halaga ng write-off ay magiging 3,000 rubles. (30,000 rubles: 10 taon), at quarterly na halaga - 750 rubles. (3000 rubles: 4).
Upang matukoy kung anong bahagi ng natitirang halaga ang maaaring isama ng isang organisasyon kada quarter sa mga gastos para sa mga layunin ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis, kinakailangan upang matukoy ang bahagi ng kita na natanggap mula sa mga aktibidad na inilipat sa pinasimple na sistema ng pagbubuwis sa kita ng organisasyon. sa kabuuan:
Q1 2013 - 66.67% (600,000: 900,000 x 100%);
II quarter 2013 - 61.91% (650,000: 1,050,000 x 100%);
III quarter 2013 - 62.77% (590,000: 940,000 x 100%);
IV quarter 2013 - 57.94% (620,000: 1,070,000 x 100%).I quarter 2013 - 500.02 rubles. (750 rubles x 66.67%);
II quarter 2013 - 464.33 rubles. (750 rubles x 61.91%);
III quarter 2013 - 470.78 rubles. (750 rubles x 62.77%);
IV quarter 2013 - 434.55 rubles. (750 rubles x 57.94%).Ayon sa parehong prinsipyo, babawasan ng organisasyon ang base ng buwis para sa pinasimpleng sistema ng buwis sa susunod na 9 na taon.
Sa paglipat ng isang organisasyon (negosyante) sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis o pagbabayad ng UTII, ang mga halaga ng VAT ay tinatanggap para sa bawas sa mga kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset, ayon sa mga patakaran ng Ch. 21 ng Tax Code ng Russian Federation, ay napapailalim sa pagpapanumbalik sa panahon ng buwis, bago ang paglipat sa tinukoy na mga mode.
Kung ang organisasyon ay lumipat sa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis mula sa pagbabayad ng isang buwis sa imputed na kita, ang natitirang halaga ng mga fixed asset ay kailangang matukoy ayon sa mga panuntunan sa accounting. Ang komposisyon ng mga fixed asset ay isasama lamang ang mga bagay na kinikilala bilang depreciable property alinsunod sa Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation.
Ang base ng buwis ay maaaring bawasan ng halaga ng mga fixed asset sa oras ng kanilang pag-commissioning (subclause 1, clause 3, artikulo 34616 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang pag-install at pag-install at iba pang mga gawa na nauugnay sa pag-commissioning ng mga fixed asset ay maaaring isama sa mga gastos (subclauses 1 at 2, clause 1, artikulo 34616 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang paunang halaga ng isang fixed asset ay tinutukoy bilang ang halaga ng mga gastos para sa pagkuha nito (kung ang fixed asset ay natanggap ng nagbabayad ng buwis nang walang bayad - bilang ang halaga kung saan ang naturang ari-arian ay pinahahalagahan alinsunod sa talata 8.
Halimbawa:Gamitin natin ang data mula sa nakaraang halimbawa. Ang isang organisasyon na sabay-sabay na nag-aaplay ng dalawang sistema ng pagbubuwis - ang pinasimple na sistema ng buwis at UTII, ay bumili ng laptop noong Agosto 10, 2008. Ang halaga nito ay 47,200 rubles. buong nabayaran. Ang halaga ng paghahatid ng laptop ay 944 rubles. Ang laptop ay inilagay sa operasyon noong Agosto 15, 2008. Ang halaga ng paghahatid ng laptop ay isasama sa halaga ng pinasimple na sistema ng buwis. Samakatuwid, hindi lamang ang halaga na binayaran para sa laptop ay mapupunta sa gastos, kundi pati na rin ang halaga na ginugol sa paghahatid nito. Batay sa mga kondisyon ng nakaraang halimbawa, ang bahagi ng kita mula sa mga benta mula sa mga aktibidad ng entrepreneurial na inilipat sa pinasimple na sistema ng pagbubuwis ay umabot sa 62.77%. Kaya, sa III quarter ng 2008, maaaring isama ng organisasyon sa mga gastos ang halagang katumbas ng 30,219.99 rubles. . [(47,200 rubles + 944) x 62.77%)].
Ang paggalaw ng mga fixed asset, kasama ang kanilang pagtanggap at pagtatapon, ay isa sa mga pinakakaraniwang grupo transaksyon sa negosyo.
Sa ilalim ng paggalaw ng mga nakapirming assets sa loob ng organisasyon ay nauunawaan bilang ang paglipat ng mga bagay mula sa isang istrukturang yunit (workshop, departamento, site, atbp.) patungo sa isa pa. Para sa pagpaparehistro ng mga operasyon para sa panloob na paggalaw ng mga nakapirming asset, ito ay inilapat pinag-isang anyo No. OS-2 "Invoice para sa panloob na pag-aalis aytem ng mga fixed asset. Ang waybill ay ibinibigay ng naglilipat na partido (deliverer) sa tatlong kopya, na nilagdaan ng mga responsableng tao ng mga dibisyong istruktura ng tatanggap at tagapaghatid. Ang unang kopya ay inilipat sa departamento ng accounting, ang pangalawa ay nananatili sa taong responsable para sa kaligtasan ng mga fixed asset ng naghahatid, ang ikatlong kopya ay inilipat sa tatanggap. Ang data sa paggalaw ng mga fixed asset ay ipinasok card ng imbentaryo(aklat) ng accounting para sa mga fixed asset (mga form No. OS-6, No. OS-6a, No. OS-6b). Sa analytical accounting, ang isang pagbabago sa taong responsable sa materyal ay naitala.
Halimbawa:Ang trak ay inilipat mula sa subdivision na nagbibigay ng pangunahing aktibidad (transportasyon ng mga materyales) patungo sa subdibisyon na nakikibahagi sa pag-iimbak at pagbebenta tapos na mga produkto(para sa pagdadala ng mga produkto mula sa bodega ng supplier patungo sa istasyon ng pag-alis). Ang mga halaga ng naipon na depreciation ay ide-debit mula sa credit ng account 02 "Depreciation of fixed assets" sa debit ng account 44 "Sales expenses", at hindi account 25 "General production expenses" - tulad ng nangyari bago ang paglipat. Kung ang paglilipat ng mga fixed asset ay isinagawa sa buwan ng pag-uulat, ang isyu ng pamamahagi ng naipon na pamumura sa pagitan ng mga uri ng aktibidad ay ilegal.
Ang isa pang kaso ng paglipat ng mga fixed asset ay ang kanilang paglipat para sa pagpapanumbalik, na nauunawaan bilang isang hanay ng mga gawa, kabilang ang muling pagtatayo, modernisasyon, karagdagang kagamitan at pag-aayos (kapital at kasalukuyang). Sa lahat ng kaso, maliban sa pag-aayos, sa pagtatapos ng trabaho, ang paunang gastos ay maaaring tumaas at, samakatuwid, ang depreciation rate ay tumataas. Sa pagkumpleto ng trabaho sa pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon ng isang nakapirming asset, ang mga gastos na naitala sa account ng mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset ay maaaring tumaas ang paunang gastos ng fixed asset na ito at isinusulat sa debit ng fixed asset account, o hiwalay na ibinibilang sa fixed asset account, at sa kasong ito, bubuksan ang isang hiwalay na card ng imbentaryo para sa halaga ng mga gastos na natamo.
Ang mga gawa sa pagkumpleto, karagdagang kagamitan, modernisasyon ay kinabibilangan ng mga gawa na dulot ng pagbabago sa teknolohikal o layunin ng serbisyo ng kagamitan, isang gusali, istraktura o iba pang bagay ng nadepresyar na fixed asset, tumaas na mga karga o iba pang mga bagong katangian;
- muling pagtatayo - muling pag-aayos ng mga umiiral na fixed asset na nauugnay sa pagpapabuti ng produksyon at pagtaas ng mga teknikal at pang-ekonomiyang tagapagpahiwatig nito at isinasagawa sa ilalim ng proyekto para sa muling pagtatayo ng mga fixed asset upang madagdagan ang kapasidad ng produksyon, mapabuti ang kalidad at baguhin ang hanay ng mga produkto ;
- teknikal na muling kagamitan - isang hanay ng mga hakbang upang mapabuti ang teknikal at pang-ekonomiyang mga tagapagpahiwatig ng mga fixed asset o ang kanilang mga indibidwal na bahagi batay sa pagpapakilala ng mga advanced na kagamitan at teknolohiya, mekanisasyon at automation ng produksyon, modernisasyon at pagpapalit ng lipas na at pagod na kagamitan na may mga bago, mas produktibo.
Sa accounting, ang proseso ng muling pagtatayo, modernisasyon at pagkumpleto ay makikita sa mga sumusunod na entry:
Credit ng mga account para sa accounting para sa mga gastos sa produksyon o settlements (kung ang pagpapanumbalik ay isinasagawa sa isang kontraktwal na paraan - ng mga ikatlong partido) - para sa halaga ng aktwal na natamo gastos;
c. 01 "Mga nakapirming assets"
Set ng c. 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset" - sa pamamagitan ng halaga ng pagtaas sa halaga ng mga fixed asset.
Sa accounting, ang proseso ng retrofitting ay isinasagawa ayon sa ibang pamamaraan. Ipinapalagay na ang kagamitan ay binili nang maaga at isinasaalang-alang sa account 07 "Kagamitan para sa pag-install", at ang pag-install nito ay nauugnay sa pag-dismantling ng dating operating equipment:
c. 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset"
Bilang ng mga account accounting para sa mga gastos sa produksyon o mga pag-aayos - para sa halaga ng mga gastos para sa pagtatanggal-tanggal ng dating operating equipment;
c. 10 "Mga Materyales"
Set ng c. 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount "Iba pang kita" - para sa halaga ng halaga ng mga ekstrang bahagi (subaccount na "Mga ekstrang bahagi" sa account 10 "Mga Materyales") o scrap metal at iba pang basura (subaccount "Iba pang mga materyales" sa mga materyales sa account) - para sa halaga ang halaga ng mga materyales at basura mula sa pagbuwag, napapailalim sa karagdagang paggamit o pagbebenta;
c. 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset"
Set ng c. 07 "Kagamitan para sa pag-install" - para sa halaga ng halaga ng kagamitan na inilipat para sa pag-install;
c. 08 "Mga pamumuhunan sa hindi kasalukuyang mga ari-arian", kredito ng mga account para sa accounting para sa mga gastos sa produksyon o pag-aayos - para sa halaga ng gastos gawain sa pag-install at mga karagdagang gastos na nauugnay sa paglalagay ng naka-install na kagamitan sa pagpapatakbo;
c. 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset"
Set ng c. 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset" - para sa halaga ng mga nakumpletong gastos para sa karagdagang kagamitan ng isang nakapirming asset, kabilang ang halaga ng kagamitan.
Sa kasong ito, maaaring tumaas ang halaga ng bagay na may karagdagang kagamitan, o maaaring gumawa ng bagong bagay (unit ng kagamitan) ng mga fixed asset.
Para sa pagpaparehistro at accounting ng pagtanggap at paghahatid ng mga nakapirming asset mula sa pagkumpuni, muling pagtatayo, modernisasyon, isang pagkilos ng pagtanggap at paghahatid ng naayos, muling itinayo, na-upgrade na mga pasilidad mga fixed asset (form No. OS-3).
Ang batas ay dapat pirmahan ng mga miyembro ng komite sa pagtanggap o isang taong awtorisadong tumanggap ng mga fixed asset. Ang data ng pag-aayos, muling pagtatayo, modernisasyon ay ipinasok sa card ng imbentaryo ng mga nakapirming asset (form No. OS-6).
Kung ang pagpapanumbalik ng mga fixed asset ay magpapatuloy nang higit sa 12 buwan, ang depreciation ay suspendido. Ang depreciation ay ipinagpatuloy mula sa buwan kasunod ng buwan ng pagpapatupad ng akto ng form No. OS-3.
Ang paglipat ng mga nakapirming asset bilang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon ay maaaring tawaging conditional transfer.
Sa nabuong utang sa kontribusyon sa awtorisadong (reserba) na kapital, unit trust ang isang entry ay ginawa sa pag-debit ng account para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi na may kaugnayan sa kredito ng account para sa accounting para sa mga pag-aayos para sa halaga ng natitirang halaga ng bagay na nakapirming asset na inilipat bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (share) capital , pondo ng yunit, at sa kaganapan ng buong pagbabayad ng halaga ng naturang bagay - sa isang kondisyon na pagtatasa, na tinatanggap ng organisasyon, na may paglalaan ng halaga ng pagtatasa sa pinansiyal na mga resulta.
Ang sumusunod na pamamaraan ng mga entry sa accounting ay inilapat:
c. 01, sub-account na "Pagreretiro ng mga fixed asset"
Set ng c. 01 (para sa mga sub-account) - para sa halaga ng inisyal o kapalit na halaga ng mga inilipat na fixed asset;
c. 02 "Depreciation ng fixed assets"
Set ng c. 01, sub-account na "Pagreretiro ng mga fixed asset" - para sa halaga ng pamumura na naipon sa mga inilipat na bagay;
c. 58" Mga pamumuhunan sa pananalapi”, sub-account na “Mga pagbabahagi at pagbabahagi”
Set ng c. 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang may utang at nagpapautang"
c. 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang may utang at nagpapautang"
Set ng c. 01, sub-account na "Pagtapon ng mga fixed asset" - para sa halaga ng natitirang halaga ng mga inilipat na bagay.
Ang mga tuntunin ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay maaaring magbigay para sa pagbabalik ng mga fixed asset sa dating may-ari (sa naaangkop na nasasalat na anyo) sa dulo ng kasunduan.
Sa pagbabalik, ang halaga ng halaga ng ibinalik na bagay ay preliminarily na kredito sa debit ng account 08 sa pagsusulatan sa credit ng account 76, at pagkatapos ay i-debit mula sa credit ng account 08 "Mga pamumuhunan sa hindi kasalukuyang mga asset" sa debit ng account 01 "Mga nakapirming asset". Ang natitirang halaga ng ibinalik na bagay, bilang panuntunan, ay mas mababa kaysa sa isa kung saan inilipat ang bagay. Ang pagbubukod ay mga kaso ng muling pagsusuri at pagmuni-muni ng mga resulta nito sa mga talaan ng accounting ng isang kalahok na nagsasagawa ng karaniwang negosyo.
Kapag naglilipat ng mga fixed asset mula sa isang sangay o opisina ng kinatawan ng pangunahing organisasyon o vice versa, gayundin kapag naglilipat ng ari-arian sa ilalim ng isang kasunduan, ang halaga ng mga ito ay hindi naitala mula sa balance sheet ng naglilipat na partido. Ang isang entry ay ginawa sa debit ng account 79 "Intra-economic settlements" at ang credit ng account 01 "Fixed assets". Mga turnover at balanse sa account 79 kapag kino-compile Financial statement ay hindi isinasaalang-alang, dahil pareho silang binabayaran sa arithmetic line-by-line na pagdaragdag ng data ng balanse ng mga sangay o tanggapan ng kinatawan at ng namumunong organisasyon. Kapag nagsasagawa ng mga aktibidad sa ilalim ng isang kasunduan sa pamamahala ng tiwala sa ari-arian, ang data ng mga sheet ng balanse ng tagapangasiwa at ang tagapangasiwa ng pamamahala ay buod.
Ang isa pang uri ng kondisyon na paggalaw ng mga nakapirming asset ay ang paglipat ng kagamitan para sa pag-install.
Sa parehong mga kaso, ang depreciation ay sinisingil mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan kung kailan ang fixed asset ay inilagay sa operasyon.
Ang rate ng depreciation, sa turn, ay kinakalkula ng formula:
K \u003d (1: n) x 100%,
Kung saan ang K ay ang buwanang rate ng pamumura bilang porsyento; n ay ang kapaki-pakinabang na buhay ng nakapirming asset sa mga buwan.
HalimbawaNoong Pebrero 2013, bumili ng makina ang CJSC Spetsmash. Ang paunang halaga ng makina ay 135,000 rubles. (walang VAT).
Ang klasipikasyon ay tumutukoy sa makinang ito sa ikalimang pangkat ng pamumura. Ang kapaki-pakinabang na buhay nito ay maaaring mula sa 7 taon 1 buwan hanggang 10 taon kasama. Ang organisasyon ay nagpasiya na ang makina ay gagamitin sa loob ng 8 taon (96 na buwan). Mula noong Marso 2006, sinisingil ang depreciation dito.
Ang buwanang rate ng pamumura ay magiging 1.04 porsyento ((1:96 buwan) x 100%). Kaya, ang depreciation na katumbas ng 1404 rubles ay sisingilin buwan-buwan sa makina. (135,000 rubles x 1.04%).
Nonlinear na Paraan
Para sa mga layunin ng buwis, ang depreciation ay maaari ding kalkulahin gamit ang non-linear na pamamaraan. Para magawa ito, ang natitirang halaga ng fixed asset sa simula ng buwan ay i-multiply sa rate ng depreciation nito. At sa unang buwan ng pagpapatakbo ng fixed asset, ang depreciation ay kinakalkula mula sa orihinal na halaga nito.
Ang buwanang rate ng pamumura ay kinakalkula ng formula:
K \u003d (2: n) x 100%,
Kung saan ang K ay ang depreciation rate bilang porsyento; n ay ang kapaki-pakinabang na buhay ng nakapirming asset sa mga buwan.
Ang non-linear na paraan ay nagbibigay-daan sa mas mabilis na pagbaba ng halaga ng mga fixed asset. Pagkatapos ng lahat, ang halaga ng pamumura sa kasong ito ay direktang nakasalalay sa laki ng natitirang halaga ng nakapirming asset. Gayunpaman, pakitandaan na pagkatapos na ang natitirang halaga ng fixed asset ay maging katumbas ng 20 porsiyento ng orihinal na halaga nito, dapat magbago ang pamamaraan ng pagkalkula ng depreciation. Sa susunod na buwan, ang natitirang halaga na ito ay kukunin bilang batayang halaga, at ang depreciation ay kinakalkula mula dito sa pantay na mga bahagi (tulad ng paraang straight-line). Ito ay nakasaad sa talata 5 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation.
HalimbawaNoong Enero 2013, bumili ang Pride LLC ng isang computer na nagkakahalaga ng 47,200 rubles. (kabilang ang VAT - 7200 rubles) at ilagay ito sa operasyon sa parehong buwan.
Ang pag-uuri ay tumutukoy sa mga computer sa ikatlong pangkat ng pamumura. Ang kanilang kapaki-pakinabang na buhay ay maaaring mula sa 3 taon 1 buwan hanggang 5 taon kasama. Ang organisasyon ay nagpasiya na ang buhay ng computer ay magiging tatlo at kalahating taon (42 buwan).
Dapat singilin ang depreciation ng computer mula Pebrero 2013. Ang rate ng depreciation nito ay magiging 4.76 porsyento ((2: 42 buwan) x 100%). Noong Pebrero, ang depreciation ay sisingilin - 1904 rubles. (40,000 rubles x 4.76%), at noong Marso - 1813 rubles. ((40,000 rubles - 1904 rubles) x 4.76%). Kaya kailangang singilin ang depreciation hanggang sa bumaba ang natitirang halaga ng computer sa 8,000 rubles. (40,000 rubles x 20%).
Sa Oktubre 2014, ang natitirang halaga ng computer ay magiging 7960 rubles. Samakatuwid, mula Nobyembre 2014 hanggang sa katapusan ng kapaki-pakinabang na buhay (hanggang Hunyo 2015 kasama, iyon ay, sa loob ng 8 buwan), ang depreciation ay kailangang singilin sa halagang 995 rubles. (7960 rubles : 8 buwan).
Mga tip para sa isang accountant
Ang non-linear na paraan ng depreciation (kumpara sa linear na paraan) ay hindi magagamit sa accounting. Samakatuwid, kung pananatilihin mo ang mga talaan ng accounting, mas madaling gamitin ang straight-line na paraan ng depreciation.
Mga pagbabawas ng depreciation para sa mga fixed asset
Ang depreciation ay ang proseso ng unti-unting paglipat ng halaga ng mga fixed asset sa mga manufactured na produkto (mga gawa, serbisyo).Bakit ito kinakailangan: Mayroong ilang mga punto ng pananaw sa pang-ekonomiyang kahulugan ng pamumura. Naniniwala ang ilang eksperto na ang mga daloy ay nilikha gamit ang mekanismo ng amortization. Pera, na sa hinaharap ay ididirekta sa pagpaparami ng mga nakapirming asset, ang iba pa - isaalang-alang ang pamumura bilang isang paraan ng "pagpapahid" ng malalaking gastos sa mga panahon, ayon sa prinsipyo ng accrual.
Halimbawa: Ang isang kumpanya ay nagtatrabaho, gumagastos ng pera sa produksyon, gumagawa ng mga produkto, nagbebenta ng mga ito. Matapos mailabas ang produkto, ang gastos nito ay nabuo, ang nais na kita ay idinagdag sa gastos, bilang isang resulta, ang presyo ay nabuo. Ang mga gastos ng mga fixed asset ay dapat isama sa gastos ng produksyon sa isang straight-line na batayan, dahil kung ang lahat ng mga gastos ay isinulat sa isang pagkakataon sa presyo ng gastos, ang mga presyo ng produkto ay tataas ng maraming beses at magiging hindi mapagkumpitensya.
Ang halaga ng depreciation ay tinutukoy buwan-buwan, hiwalay para sa bawat nababawas na ari-arian, i.е. para sa mga fixed asset na napapailalim sa depreciation.
Ang taunang halaga ng mga pagbabawas sa depreciation ay tinutukoy ng:
Sa paraan ng straight-line - batay sa orihinal na gastos o (kasalukuyang (kapalit) na gastos (sa kaganapan ng muling pagsusuri) ng isang item ng mga fixed asset at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito;
Sa paraan ng pag-alis ng gastos sa proporsyon sa dami ng produksyon (trabaho), ang depreciation ay sinisingil batay sa natural na tagapagpahiwatig ng dami ng produksyon (trabaho) sa panahon ng pag-uulat at ang ratio ng paunang gastos ng fixed asset. bagay at ang tinantyang dami ng produksyon (trabaho) para sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng object ng fixed asset.
Ang depreciation ay hindi sinisingil para sa:
Mga bagay ng mga fixed asset, mga pag-aari ng consumer na hindi nagbabago sa paglipas ng panahon (mga land plot; mga bagay; mga bagay na inuri bilang mga bagay sa museo at mga koleksyon ng museo, atbp.).
- mga bagay ng stock ng pabahay (kung hindi ito ginagamit upang makabuo ng kita).
- mga bagay ng panlabas na pagpapabuti at iba pang katulad na mga bagay ng ekonomiya ng kalsada.
- produktibong hayop.
- perennial plantings na hindi pa umabot sa operational age.
- mga bagay ng mga nakapirming asset na ginamit upang ipatupad ang batas ng Russian Federation sa paghahanda at pagpapakilos ng pagpapakilos, na hindi ginagamit sa paggawa ng mga produkto, sa pagganap ng trabaho o pagbibigay ng mga serbisyo, para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon o para sa probisyon para sa bayad para sa pansamantalang pagmamay-ari at paggamit o para sa pansamantalang paggamit.
Ang depreciation ay magsisimula mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang bagay na ito ay inilagay sa operasyon, humihinto - mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan kung kailan ang halaga ng bagay ay ganap na natanggal o kapag ang bagay na ito ay inalis mula sa ang depreciable na ari-arian.
Sisingilin ang depreciation sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng asset.
Ang kapaki-pakinabang na buhay ay ang panahon kung saan ang paggamit ng isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay bumubuo ng mga organisasyong pang-ekonomiya (kita). Ang kapaki-pakinabang na buhay ng samahan ay tinutukoy nang nakapag-iisa kapag tumatanggap ng isang item ng mga fixed asset para sa accounting.
Sa mga kaso ng muling pagtatayo, modernisasyon o teknikal na muling kagamitan, sinusuri ang kapaki-pakinabang na buhay.
Para sa mga layunin ng accounting, ang termino ay tinutukoy batay sa inaasahang kapaki-pakinabang na buhay ng item at ang inaasahang pisikal na pagkasira, regulasyon at iba pang mga paghihigpit sa paggamit ng item.
Sa accounting ng buwis, ang kapaki-pakinabang na buhay ay tinutukoy alinsunod sa bilang ng pangkat ng pamumura kung saan nabibilang ang bagay. Ang pag-uuri na ito ay maaari ding gamitin para sa mga layunin ng accounting.
Kung ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang bagay ay hindi tinukoy sa pag-uuri, dapat itong matukoy nang nakapag-iisa, batay sa:
Ang inaasahang panahon ng paggamit ng bagay, na isinasaalang-alang ang intensity ng paggamit nito;
- inaasahang pisikal na pagkasira, depende sa operating mode (bilang ng mga shift), natural na kondisyon at impluwensya ng isang agresibong kapaligiran, lahat ng uri ng pag-aayos.
Ang depreciation ay kinakalkula gamit ang isa sa mga pamamaraan (paraan) na ipinakita sa talahanayan:
Ang napiling paraan ng pamumura ay naayos sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting at tax accounting.
Ang accrual ng mga pagbabawas ng depreciation ay sinuspinde sa kaso ng paglipat ng bagay sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng organisasyon para sa konserbasyon para sa isang panahon ng higit sa 3 buwan, pati na rin sa panahon ng muling pagtatayo, modernisasyon at overhaul ng bagay, na tumatagal ng higit sa 12 buwan.
Sa pamamagitan ng fixed asset mga non-profit na organisasyon, pati na rin ang stock ng pabahay ng mga negosyo sa pabahay at serbisyong pangkomunidad, ang depreciation ay sinisingil sa katapusan ng taon ng pag-uulat ayon sa mga itinatag na rate ng depreciation. Ang paggalaw ng mga halaga ng pamumura para sa mga tinukoy na bagay ay isinasaalang-alang sa isang hiwalay na off-balance na account 010 "Depreciation of fixed assets".
Ang depreciation ay isinasawi kapag ang fixed asset ay nagretiro. Ang accounting para sa mga halaga ng depreciation ay pinananatili sa account 02 "Depreciation of fixed assets".
Korespondensiya ng mga account ng depreciation:
Pamamaraan ng Depreciation
Mga paraan ng depreciation: linear, pinabilis na pinagsama-samang, paraan ng pagbabawas ng balanse, pamamaraan na proporsyonal sa dami ng produksyon. Ang mga pamamaraang ito ay napakahalagang malaman ngayon. Kung sa panahon ng Sobyet ay tahimik silang nakaupo at naglapat ng isang linear na pamamaraan. Ngayon, ang resulta ng aktibidad ng negosyo, at samakatuwid ang halaga ng mga buwis na babayaran sa badyet, ay nakasalalay sa paggamit ng paraan ng pamumura.1. Straight-line na paraan: Ang mga gastos sa depreciation ay pantay na ikinakalat sa buhay ng fixed asset. Ang mga gastos sa pamumura bawat taon ay kinakalkula tulad ng sumusunod:
Halimbawa: Ang isang negosyo ay bumili ng kagamitan na nagkakahalaga ng 20,000, tinukoy ng komisyon ang tinantyang halaga ng salvage na 2,000, ang buhay ng kagamitan ayon sa teknikal na dokumentasyon ay 10 taon.
Paunang gastos - halaga ng pagsagip
Habang buhay
Kinakalkula namin gamit ang formula na ito: (20000-2000) / 10 taon = 1800 bawat taon at, nang naaayon, ang buwanang halaga ng pamumura ay magiging 1800 / 12 buwan. = 150.
Ang straight-line na paraan ng depreciation ay ginagamit kapag ipinapalagay na ang kita mula sa paggamit ng ari-arian, planta at kagamitan ay pareho sa bawat panahon sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay nito.
2. Paraan ng pinabilis na pamumura: Ang fixed asset sa mga unang taon ng paggamit ay nagdudulot ng mas maraming benepisyo kaysa sa mga nakaraang taon. Alinsunod dito, ang mga gastos sa pamumura ay dapat na mas mataas sa mga unang taon ng kapaki-pakinabang na buhay at mas mababa sa mga nakaraang taon. Ang pamamaraang ito ay tinatawag na kabuuan ng mga taon o pinagsama-samang pamamaraan. Ang pamamaraang ito ay tinutukoy ng kabuuan ng mga taon ng buhay ng isang bagay, na siyang denominator sa pagkalkula. Ang numerator ay naglalaman ng bilang ng mga taon na natitira hanggang sa katapusan ng buhay ng bagay (sa reverse order).
Halimbawa:Ang buhay ng serbisyo ng isang trak ay 5 taon. Value 10000, tinantyang halaga ng salvage 1000. Ang kabuuan ng mga numero, i.e. taon ng operasyon, ay magiging 15 (cumulative number).
1+2+3+4+5 =15 Ang formula para sa paghahanap ng pinagsama-samang numero ay: S=N x(N+1)/2.
Kung saan: S ay ang kabuuan ng mga numero; N ay ang kapaki-pakinabang na buhay.
Pagkatapos, sa pamamagitan ng pag-multiply ng bawat fraction sa halaga ng depreciation na katumbas ng 9000 (10000-1000), tinutukoy namin ang taunang halaga ng depreciation: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Yung. 1 taon: paunang gastos 10.000 Taunang halaga ng depreciation 5/15 x 9.000 =3000
Taon 2: Paunang gastos 10.000 Taunang halaga ng pamumura 4/15 x 9.000 = 2400
Taon 3: Paunang gastos 10,000 Taunang halaga ng pamumura 3/15 x 9.000 = 1800
Taon 4: Paunang gastos 10,000 Taunang halaga ng pamumura 2/15 x 9.000 = 1200
Taon 5: Paunang gastos 10,000 Taunang halaga ng pamumura 1/15 x 9,000 = 600
Sa pamamaraang ito, ang halaga malaking halaga ang depreciation ay sinisingil sa unang taon, at pagkatapos ay bumababa ito mula taon hanggang taon.
Ang accelerated depreciation method ay ginagamit sa mga kaso kung saan ang halaga ng isang asset ay maaaring bumaba nang malaki nang mas mabilis kaysa sa kurso ng pisikal na pagkaluma nito, pangunahin dahil sa pagkaluma nito. Ang pinaka-katangian ay ang sitwasyon sa teknolohiya ng computer, ang mga bagong henerasyon na lumilitaw nang mas mabilis kaysa sa pisikal na pagkasira ng computer. Bilang karagdagan sa kadahilanan ng pagkaluma sa moral, ang paggamit ng pinagsama-samang paraan ng depreciation ay sinusuportahan ng katotohanan na sa mga unang taon ng buhay ng isang nakapirming asset maaari itong magdala ng mas maraming kita kaysa sa huling, dahil sa simula ng operasyon ang mga gastos ng pagkumpuni at pagpapanatili ng mga pasilidad ay mas mababa kaysa sa katapusan.
Pamamaraan ng pagpapababa ng balanse (double regression): Ang pamamaraang ito ay kinakalkula tulad ng sumusunod: ang rate ng depreciation na ginamit sa straight-line na paraan ay pinarami ng tinatawag na acceleration factor, na ipinahayag bilang isang porsyento. Nag-iiba ito mula 100% hanggang 200%. Ang ratio na 200% ang pinakakaraniwan. Kapag ito ay ginamit, nangyayari ang tinatawag na dobleng pagbawas sa halaga ng libro. Ang prosesong ito ay karaniwang tinutukoy bilang ang double-rate declining balance method. Kumuha kami ng straight-line na rate ng depreciation, i-multiply sa acceleration factor at ang book value ng fixed asset at makuha ang halaga ng depreciation para sa panahon. Ang halagang ito ay ibinabawas sa halagang dala ng fixed asset. Ang natitirang balanse ng halaga ng libro ng nakapirming asset na nakuha ay dinadala sa susunod na yugto, at ang buong pamamaraan ay inuulit.
Halimbawa:Ang trak ay may kapaki-pakinabang na buhay na 5 taon. Alinsunod dito, sa ilalim ng paraang straight-line, ang rate ng depreciation para sa bawat taon ay 20% (100%/5). Sa pamamaraang may dobleng write-off rate, ang rate ng depreciation ay magiging katumbas ng 40% (2x20%).
Tingnan natin ang talahanayan:
Katapusan ng taon 1: paunang gastos 10,000 taunang halaga ng pamumura 40% x10000=4000 natitirang halaga 6000
Katapusan ng taon 2: orihinal na halaga 10,000 taunang halaga ng pamumura 40% x 6.000=2.400 natitirang halaga 3600
Katapusan ng taon 3: paunang halaga 10,000 taunang halaga ng pamumura 40% x 3.600=1440 natitirang halaga 2160
Katapusan ng taon 4: orihinal na halaga 10,000 taunang pamumura 40% x 2160= 864 natitirang halaga 1.296
Katapusan ng taon 5: orihinal na halaga 10,000 taunang depreciation 296, binawasan ng 1000 salvage value at 296 na lang ang natitira.
Dito makikita natin na ang isang flat depreciation rate ay palaging inilalapat sa net book value ng nakaraang taon. Ang halaga ng pamumura (ang pinakamalaki sa unang taon) ay bumababa bawat taon. Sa wakas, ang halaga ng depreciation sa huling taon ay limitado sa halagang kinakailangan upang bawasan ang net book value sa salvage value.
Paraan ng Production Proportional Depreciation: Ang paraan ng depreciation na ito ay batay sa aktwal na pisikal na paggamit ng asset.
Halimbawa:Ang isang trak, ang mileage nito para sa buhay ng serbisyo nito ay kinakalkula sa 90,000 km. Mga gastos sa pagsusuot bawat 1 km.
Tutukuyin ang mga sumusunod:
Paunang gastos - Halaga ng pagsagip = 10,000-1,000 = 0.1/km.
Tinatayang bilang ng mga yunit ng trabaho - 90,000
Kung ipagpalagay natin na sa panahon ng operasyon para sa unang taon ang kotse ay may mileage na 20,000 km, para sa ikalawang taon - 30,000 km. Para sa pangatlo - 10,000 km; para sa ika-apat na taon - 20,000 km; at para sa ikalimang - 10,000 km; pagkatapos ay magiging ganito:
Pagtatapos ng 1-taon na paunang gastos 10,000 km., 20,000 taunang halaga ng pamumura 2000
Ang pagtatapos ng 2-taon na paunang gastos ay 10,000 mileage, km. 30,000 taunang halaga ng pamumura 3000
Ang pagtatapos ng 3-taon na paunang gastos ay 10,000 mileage, km. 10,000 taunang halaga ng pamumura 1000
Ang pagtatapos ng 4 na taon na paunang gastos ay 10,000 mileage, km. 20,000 taunang halaga ng pamumura 2000
Ang pagtatapos ng 5-taon na paunang gastos ay 10,000 mileage, km. 10,000 taunang halaga ng pamumura 1000
Ang pamamaraang ito ay dapat gamitin kapag ang pagganap ng isang item sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay nito ay maaaring matukoy nang may makatwirang katumpakan.
Ang halaga ng pagsagip ay kadalasang hindi makabuluhan at kadalasang binabalewala sa pagsasanay.
Taunang halaga ng pamumura
Ang taunang halaga ng mga pagbabawas sa depreciation ay tinutukoy ng:1. Gamit ang straight-line method - batay sa orihinal na gastos o (kasalukuyang (kapalit) na gastos (sa kaganapan ng muling pagsusuri) ng isang item ng fixed asset at ang depreciation rate na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito.
2. Gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse - batay sa natitirang halaga ng isang item ng mga fixed asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito at isang koepisyent na hindi mas mataas sa 3, na itinatag ng organisasyon;
3. Sa paraan ng pagwawalang-bahala sa gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay - batay sa orihinal na gastos o (kasalukuyang (kapalit) na halaga (sa kaganapan ng muling pagsusuri) ng nakapirming asset na item at ang ratio, ang numerator kung saan ay ang bilang ng mga taon na natitira hanggang sa katapusan ng kapaki-pakinabang na buhay ng item , at sa denominator - ang kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay.
Sa panahon ng taon ng pag-uulat, ang mga singil sa pamumura sa mga fixed asset ay naipon buwan-buwan, anuman ang ginamit na paraan ng pag-iipon, sa halagang 1/12 ng taunang halaga.
Para sa mga fixed asset na ginagamit sa mga organisasyong may seasonal na katangian ng produksyon, ang taunang halaga ng depreciation sa fixed assets ay naipon nang pantay-pantay sa panahon ng operasyon ng organisasyon sa taon ng pag-uulat.
Sa paraan ng pag-alis ng gastos sa proporsyon sa dami ng produksyon (trabaho), ang depreciation ay sinisingil batay sa natural na tagapagpahiwatig ng dami ng produksyon (trabaho) sa panahon ng pag-uulat at ang ratio ng paunang gastos ng fixed asset. bagay at ang tinantyang dami ng produksyon (trabaho) para sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng object ng fixed asset.
Pamamaraan ng depreciation
Ang talata 18 ng PBU 6/01 ay nagtatatag ng apat na paraan para sa pagkalkula ng pamumura:Linear na paraan;
- paraan ng pagbabawas ng balanse;
- paraan ng pagwawasto ng gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay;
- isang paraan upang isulat ang gastos sa proporsyon sa dami ng mga produkto (mga gawa).
Sa kasong ito, ang taunang halaga ng mga pagbabawas ng depreciation ay tinutukoy (talata 19 ng PBU 6/01):
- "na may linear na pamamaraan - batay sa orihinal na gastos o (kasalukuyang (kapalit) na gastos (sa kaganapan ng muling pagsusuri) ng isang item ng mga fixed asset at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito;
- gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse - batay sa natitirang halaga ng fixed asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito at isang koepisyent na hindi mas mataas sa 3, na itinatag ng organisasyon ;
- sa paraan ng pagwawalang-bahala sa gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay - batay sa orihinal na gastos o (kasalukuyang (kapalit) na halaga (sa kaganapan ng muling pagsusuri) ng nakapirming asset at ang ratio, ang numerator kung saan ay ang bilang ng mga taon na natitira hanggang sa katapusan ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay , at sa denominator - ang kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay.
Sa paraan ng pag-alis ng gastos sa proporsyon sa dami ng produksyon (trabaho), ang depreciation ay sinisingil batay sa natural na tagapagpahiwatig ng dami ng produksyon (trabaho) sa panahon ng pag-uulat at ang ratio ng paunang gastos ng fixed asset. bagay at ang tinantyang dami ng produksyon (trabaho) para sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng object ng fixed asset.
Ang aplikasyon ng isa sa mga paraan ng pamumura para sa isang pangkat ng mga homogenous na item ng mga fixed asset ay isinasagawa sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng mga item na kasama sa pangkat na ito.
Paraan ng straight line depreciation
Gamit ang straight-line na paraan, ang taunang halaga ng pamumura ay tinutukoy batay sa orihinal na halaga o kasalukuyang (kapalit) na halaga (sa kaganapan ng muling pagsusuri) ng isang item ng mga fixed asset at ang depreciation rate na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng ang item na ito.
Ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga bagay ay tinutukoy ng organisasyon nang nakapag-iisa kapag tinatanggap ang bagay para sa accounting.
Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang item ng mga fixed asset ay tinutukoy batay sa:
Ang inaasahang buhay ng pasilidad na ito alinsunod sa inaasahang pagganap o kapasidad;
- inaasahang pisikal na pagkasira, depende sa operating mode (bilang ng mga paglilipat), natural na kondisyon at impluwensya ng isang agresibong kapaligiran, ang sistema ng pag-aayos;
- regulasyon at iba pang mga paghihigpit sa paggamit ng pasilidad na ito (halimbawa, ang termino ng pag-upa).
Sa mga kaso ng pagpapabuti (pagtaas) ng paunang pinagtibay na mga normatibong tagapagpahiwatig ng paggana ng isang item ng mga nakapirming asset bilang resulta ng muling pagtatayo o paggawa ng makabago, sinusuri ng organisasyon ang kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito.
Hanggang Enero 1, 2002, kapag tinutukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga fixed asset, ang mga organisasyon ay ginagabayan ng Decree of the Council of Ministers ng USSR na may petsang Oktubre 22, 1990 No. 1072 "Sa pare-parehong mga rate ng depreciation para sa buong pagpapanumbalik ng mga fixed assets. Pambansang ekonomiya ANG USSR".
Batay sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Agosto 29, 2002 No. 04-05-06 / 34, kapag inilalapat ang resolusyon na ito para sa mga layunin ng accounting, ginagamit ng mga organisasyon ang tinukoy na Klasipikasyon upang matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga fixed asset na tinanggap para sa accounting (debit ng account 01 "Mga pangunahing pondo"), simula sa Enero 1, 2002.
Ang pamumura sa mga fixed asset na tinanggap para sa accounting bago ang Enero 1, 2002 para sa mga layunin ng accounting ay patuloy na sinisingil batay sa kapaki-pakinabang na buhay na tinutukoy kapag ang bagay ay nakarehistro at ang paraan ng pamumura na pinili ng organisasyon para sa isang pangkat ng mga homogenous na bagay.
Halimbawa 1:Ang halaga ng mga fixed asset ay 260,000 rubles. Alinsunod sa pag-uuri ng mga fixed asset na kasama sa mga grupo ng pamumura, na inaprubahan ng Decree No. 1, ang bagay ay itinalaga sa ikatlong pangkat ng pamumura na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 3 taon hanggang 5 taon kasama. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay itinakda sa 5 taon. Ang taunang depreciation rate ay 20% (100% / 5 taon), ang taunang halaga ng depreciation ay 52,000 rubles (260,000 x 20 / 100), ang buwanang halaga ng depreciation ay 4,333.33 rubles (52,000 / 12).
Pamamaraan ng pagbabawas ng balanse
Ang paraan ng pagbabawas ng balanse para sa pagtukoy ng kapaki-pakinabang na buhay ay itinatag sa kaso kapag ang kahusayan ng paggamit ng isang item ng mga fixed asset ay bumababa sa bawat kasunod na taon.
Ang taunang halaga ng depreciation ay tinutukoy batay sa natitirang halaga ng fixed asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito at isang koepisyent na hindi mas mataas kaysa sa 3 na itinatag ng organisasyon ( sugnay 19 PBU 6/01).
Ayon sa mga bagong alituntunin ng talata 19 ng PBU 6/01, na ipinakilala ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation No. 147n, kapag ginamit upang kalkulahin ang depreciation gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse, ang isang organisasyon ay maaaring mag-aplay ng isang koepisyent na hindi mas mataas kaysa 3.
Ang koepisyent ay itinatakda ng organisasyon nang nakapag-iisa at ang halaga nito ay dapat na maipakita sa patakaran sa accounting ng organisasyon. Dati, ang PBU 6/01 ay hindi nagbigay ng ganoong posibilidad. Ngunit sa talata 54 ng Mga Alituntunin Blg. 91n ay ipinahiwatig na, alinsunod sa batas ng Russian Federation, ang mga maliliit na negosyo ay maaaring mag-aplay ng isang acceleration factor na katumbas ng 2; at para sa movable property na bumubuo ng isang financial object at maiuugnay sa aktibong bahagi ng fixed asset, isang acceleration factor ay maaaring ilapat alinsunod sa mga tuntunin ng isang financial lease agreement na hindi mas mataas sa 3. Sa pagsasagawa, ang mga organisasyon ay hindi maaaring ilapat ang probisyong ito, dahil ni ang Federal Law ng Oktubre 29, 1998 No. 164-FZ "Sa financial leasing (leasing)", o ang Federal Law ng Hunyo 14, 1995 No. 88-FZ "On suporta ng estado maliit na negosyo sa Russian Federation" ang naturang koepisyent ay hindi naitatag.
Halimbawa 2:Ang halaga ng fixed asset ay 260,000 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon. Acceleration factor 2. Taunang depreciation rate 20%. Taunang depreciation rate, na isinasaalang-alang ang acceleration factor na 40%.
Sa unang taon ng operasyon:
Ang taunang halaga ng depreciation ay tutukuyin batay sa paunang gastos na nabuo kapag ang fixed asset object ay isinasaalang-alang, at aabot sa 104,000 rubles (260,000 x 40% = 104,000).
Sa ikalawang taon ng operasyon:
Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng unang taon ng operasyon, ay magiging 62,400 rubles ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%).
Sa ikatlong taon ng operasyon:
Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ikalawang taon ng operasyon, ay magiging 37,440 rubles ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%).
Sa ika-apat na taon ng operasyon:
Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ikatlong taon ng operasyon, ay magiging 22,464 rubles ((93,600 - 37,440) = 56,160 x 40%).
Sa ikalimang taon ng operasyon:
Ang depreciation ay tutukuyin batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ika-apat na taon ng operasyon at aabot sa 13,478.40 rubles ((56,160 - 22,464) = 33,696 x 40%).
Ang naipon na pamumura sa loob ng limang taon ay aabot sa 239,782.40 rubles. Ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang halaga ng bagay at ang halaga ng naipon na pamumura sa halagang 20,217.60 rubles ay ang halaga ng pagsagip ng bagay, na hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang pamumura ayon sa taon, maliban sa huling taon ng operasyon. Sa huling taon ng operasyon, ang depreciation ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagbabawas ng salvage value mula sa natitirang halaga ng bagay sa simula ng nakaraang taon.
Ang paraan ng pagwawasto batay sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay
Sa ang pamamaraang ito ang taunang rate ng depreciation ay tinutukoy batay sa paunang halaga ng isang item ng fixed asset at taunang ratio, kung saan ang numerator ay ang bilang ng mga taon na natitira hanggang sa katapusan ng buhay ng asset, at ang denominator ay ang kabuuan ng mga numero. ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ng asset.
Halimbawa 3:Ang halaga ng fixed asset ay 260,000 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon. Ang kabuuan ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ay 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Sa unang taon ng operasyon, ang ratio ay magiging 5/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay magiging 86,666.67 rubles (260,000 x 5/15).
Sa ikalawang taon ng operasyon, ang ratio ay 4/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 69,333.33 rubles (260,000 x 4/15).
Sa ikatlong taon ng operasyon, ang ratio ay 3/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 52,000 rubles (260,000 x 3/15).
Sa ika-apat na taon ng operasyon, ang ratio ay 2/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 34,666.67 rubles (260,000 x 2/15).
Sa huling, ikalimang taon ng operasyon, ang ratio ay 1/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 17,333.33 rubles (260,000 x 1/15).
Ang paraan ng pag-alis ng gastos sa proporsyon sa dami ng mga produkto (gawa, serbisyo)
Sa paraan ng pag-alis ng halaga ng isang nakapirming asset sa proporsyon sa dami ng mga produkto (gawa, serbisyo), ang depreciation ay sinisingil batay sa natural na tagapagpahiwatig ng dami ng mga produkto (gawa) sa panahon ng pag-uulat at ang ratio ng paunang halaga ng fixed asset at ang tinantyang dami ng mga produkto (gumagana) para sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng object fixed asset.
Halimbawa 4:Matapos suriin ang iba't ibang mga paraan ng pagkalkula ng pamumura, maaari nating tapusin na kapag inilapat ang mga paraan ng pagbabawas ng balanse at pagtanggal ng gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay, ang halaga ng mga pagbabawas sa depreciation ay bumababa sa paglipas ng mga taon. Kapag pumipili ng isa sa mga pamamaraang ito para sa pagkalkula ng pamumura, dapat tandaan ng mga accountant na ang halaga ng pamumura na sinisingil ay nakakaapekto sa halaga ng mga produkto, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay.Ang halaga ng kotse ay 65,000 rubles, ang tinantyang mileage ng kotse ay 400,000 km. Sa panahon ng pag-uulat, ang mileage ng kotse ay 8,000 km., Ang halaga ng depreciation para sa panahong ito ay magiging 1,300 rubles (8,000 km. x (65,000 rubles: 400,000 km.)). Ang halaga ng depreciation para sa buong mileage period ay 65,000 rubles (400,000 km x 65,000 rubles: 400,000 km).
Sa mga organisasyong may seasonal na katangian ng produksyon, ang taunang halaga ng depreciation sa fixed assets ay naipon nang pantay-pantay sa panahon ng operasyon ng organisasyon sa taon ng pag-uulat.
Ang buwanang rate ng depreciation sa lahat ng kaso ay magiging 1/12 ng taunang rate ng depreciation.
Ang dami ng depreciation
Ang halaga ng mga pagbabawas ng depreciation ay tinutukoy ng tatlong paraan: pare-pareho, hindi pantay na pinabilis at pinabilis. Sa ilalim ng straight-line na paraan, ang parehong halaga ay na-debit sa buong buhay ng asset. Ang hindi pantay na pinabilis na pamumura ay nagbibigay ng accounting para sa halaga ng karamihan sa mga fixed asset sa mga unang taon ng operasyon. Halimbawa, sa unang taon - 50%, ang pangalawa - 30%, ang pangatlo - 20%. Pinapayagan nito ang negosyo sa mga kondisyon ng inflation na mabilis na mabawi ang mga gastos na natamo at idirekta ang mga ito sa karagdagang pagsasaayos ng ari-arian. Simula sa 1991, ang mga negosyo ay nakakuha ng karapatang ilapat ang paraan ng pinabilis na pamumura ng aktibong bahagi ng mga fixed asset, i.e. pamumura sa mas mataas na mga rate, ngunit hindi hihigit sa dalawang beses. Kapag kinakalkula ang pamumura, dapat isaalang-alang ng isa ang mga resulta ng muling pagsusuri ng mga nakapirming asset sa mga coefficient na nai-publish Serbisyong Pederal istatistika ng estado ng Russian Federation o batay sa halaga ng merkado ng ari-arian.Ang mga pamamaraan na ginamit sa pagkalkula ng pamumura ay may malaking kahalagahan, dahil, sa isang banda, ang halaga nito ay nagbibigay ng posibilidad na makakuha ng bagong ari-arian, palitan ang hindi na ginagamit, kapwa pisikal at moral. Sa kabilang banda, ang halaga ng pamumura ay ibinibigay bilang bahagi ng gastos, sa gayon ay nakakaapekto sa halaga ng mga gastos. Samakatuwid, ang isang hindi makatwirang pagbaba sa depreciation ay nag-aalis sa negosyo ng posibilidad ng napapanahong pag-renew ng mga nakapirming assets, habang ang isang labis na pagtatantya ng depreciation ay maaaring humantong sa isang hindi makatwirang pagtaas sa gastos ng produksyon at isang pagbawas sa kita ng negosyo. Upang kalkulahin ang halaga ng pamumura para sa nakaplanong taon, kinakailangan, una sa lahat, upang pangkatin na may kaugnayan sa koleksyon ng mga rate ng pamumura at matukoy ang input at pagtatapon ng mga fixed asset para sa parehong mga grupo. Dahil ang kanilang pagpapakilala at pagtatapon ay karaniwang nangyayari sa iba't ibang oras ng taon, ang isang average na taunang gastos ay kinakalkula.
Accounting para sa mga singil sa pamumura
Ang pagbabawas ng mga nakapirming assets ay isinasagawa gamit ang isa sa mga sumusunod na paraan ng pamumura:Linear na paraan;
paraan ng pagbabawas ng balanse;
paraan ng pagwawasto ng gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay;
paraan ng pagwawalang halaga sa proporsyon sa dami ng mga produkto (mga gawa).
Ang taunang halaga ng depreciation charge ay tinutukoy ng:
Gamit ang straight-line method - batay sa paunang halaga ng isang item ng fixed asset at ang depreciation rate na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito;
na may paraan ng pagbabawas ng balanse - batay sa natitirang halaga ng fixed asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito at ang acceleration factor na itinatag alinsunod sa batas ng Russian Federation;
kapag ang paraan ng pagwawasto ng gastos ay batay sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay - batay sa paunang halaga ng bagay na nakapirming asset at taunang ratio, kung saan ang numerator ay ang bilang ng mga taon na natitira hanggang sa katapusan ng ang buhay ng bagay, at ang denominator ay ang kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng buhay ng bagay;
sa paraan ng pag-alis ng gastos sa proporsyon sa dami ng produksyon (trabaho) - batay sa natural na tagapagpahiwatig ng dami ng produksyon (trabaho) sa panahon ng pag-uulat at ang ratio ng paunang gastos ng fixed asset item at ang tinantyang dami ng produksyon (trabaho) para sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng fixed asset item.
Isang halimbawa ng pagtukoy ng buwanang halaga ng depreciation gamit ang straight-line na paraan:
Ang paunang halaga ng bagay ay 120,000 rubles. Ang buhay ng serbisyo ay tinukoy bilang 10 taon. Ang taunang halaga ng pamumura ay magiging 12,000 rubles. (120,000 rubles: 10 taon), at buwanang - 1000 rubles. (12,000 rubles: 12 buwan).
Isang halimbawa ng pagtukoy sa buwanang halaga ng pamumura sa paraan ng pagwawalang halaga sa proporsyon sa dami ng mga produkto (mga gawa).
Ang paunang halaga ng isang trak ay 120,000 rubles. Ang mileage ng kotse ay tinutukoy sa 120,000 km. Ang halaga ng pamumura ay magiging 1 kuskusin. bawat 1 km (120,000 rubles: 120,000 km).
Ang isang halimbawa ng pagkalkula ng taunang halaga ng pamumura gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse ay ipinakita sa talahanayan:
PARAAN NG PAGBABA NG LABI |
|||
Panahon |
Taunang halaga, kuskusin. |
Ang natitirang halaga, kuskusin. |
|
Katapusan ng taon 1 |
100000x40% =40000 |
||
Katapusan ng Year 2 |
60000x40% = 24000 |
||
Katapusan ng Year 3 |
36000x40% =14400 |
||
Katapusan ng Year 4 |
21600x40% = 8640 |
||
Katapusan ng Taon 5 |
|||
Ang paunang halaga ng bagay ay 100,000 rubles. Nagpasya ang entity na maglapat ng doble sa rate ng depreciation. Ang halaga ng pagpuksa ng bagay ay 5000 rubles.
Sa buhay na limang taon, ang paraan ng straight-line ay bumababa sa 20% bawat taon (100%: 5 taon). Sa ilalim ng paraan ng pagbabawas ng balanse na may dobleng rate ng write-off, ang rate ng depreciation ay magiging 40% (20% x 2). Ang flat rate na ito na 40% ay nalalapat sa natitirang halaga sa katapusan ng bawat taon. Ang tinantyang halaga ng pagsagip ay hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang depreciation para sa mga taon maliban sa nakaraang taon. Sa nakaraang taon, ang halaga ng depreciation ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagbabawas ng halaga ng salvage mula sa natitirang halaga sa simula ng nakaraang taon.
Sa paraan ng pagbaba ng balanse, bumababa ang halaga ng depreciation sa paglipas ng mga taon.
Ang isang halimbawa ng pagkalkula ng taunang halaga ng pamumura sa paraan ng pagwawasto sa halaga ng isang bagay sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ay ipinakita sa talahanayan.
Ang tinatayang buhay ng pasilidad ay limang taon. Ang kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng operasyon ay magiging 15(1+2+3+4+5). Sa unang taon, ang ratio na ipinahiwatig nang mas maaga ay magiging 5/15, sa ika-2 - 4/15, sa ika-3 - 3/15, sa ika-4 - 2/15, sa ika-5 - 1/15. Ang paunang halaga ng bagay ay 150,000 rubles.
PAGKUKULANG NG DEPRECIATION NG SUM OF NUMBERS METHOD |
|||
Panahon |
Taunang halaga, kuskusin. |
Naipon na pamumura, kuskusin. |
Ang natitirang halaga, kuskusin. |
Katapusan ng taon 1 |
150000x5/15 = 50000 |
||
Katapusan ng Year 2 |
150000x4/15 = 40000 |
||
Katapusan ng Year 3 |
150000x3/15 = 30000 |
||
Katapusan ng Year 4 |
150000x2/15 = 20000 |
||
Katapusan ng Taon 5 |
150000x1/15=10000 |
||
Ang data sa talahanayan ay nagpapakita na ang halaga ng depreciation ay bumababa sa paglipas ng mga taon. Ang naipon na pamumura at ang natitirang halaga ng depreciation ay nagbabago nang naaayon.
Ang organisasyon ay may karapatang pumili ng paraan ng depreciation.
Gayunpaman, para sa mga layunin ng buwis, ang mga singil sa pamumura sa mga fixed asset ay sinisingil alinsunod sa Art. 258 at 259 ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation:
Nahahati ang depreciable na ari-arian sa 10 grupo alinsunod sa mga tuntunin ng kapaki-pakinabang na buhay nito;
kinakalkula ng nagbabayad ng buwis ang pamumura sa isang straight-line o non-linear na batayan.
Gamit ang straight-line method, ang halaga ng depreciation bawat buwan ay natutukoy sa pamamagitan ng pag-multiply ng paunang halaga ng object sa rate ng depreciation para sa object na ito, at sa non-linear na paraan, sa pamamagitan ng pag-multiply ng natitirang halaga ng object sa depreciation. rate para sa kaukulang bagay.
Ang straight-line na paraan ng depreciation ay ginagamit para sa mga gusali, istruktura, transmission device na kasama sa mga grupo 8-10 ng depreciable property, ang organisasyon ay may karapatang mag-apply ng alinman sa dalawang tinukoy na paraan ng depreciation sa natitirang bahagi ng depreciable property.
Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang item ng mga fixed asset ay tinutukoy ng organisasyon kapag tinatanggap ang item para sa accounting.
Pagpapasiya ng kapaki-pakinabang na buhay ng isang item ng mga fixed asset kung wala ito sa mga pagtutukoy o hindi pagtatatag sa isang sentralisadong paraan ay ginawa batay sa:
Ang inaasahang buhay ng pasilidad na ito alinsunod sa inaasahang pagganap o kapangyarihan ng aplikasyon;
inaasahang pisikal na pagkasira, depende sa operating mode (bilang ng mga shift), natural na kondisyon at impluwensya ng isang agresibong kapaligiran, ng sistema ng lahat ng naka-iskedyul na pag-aayos sa pag-iwas;
regulasyon at iba pang mga paghihigpit sa paggamit ng pasilidad (halimbawa, ang termino ng pag-upa).
Sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng isang bagay ng mga nakapirming pag-aari, ang accrual ng mga pagbabawas ng depreciation ay hindi sinuspinde, maliban sa mga kaso kung ang bagay ay nasa ilalim ng muling pagtatayo at modernisasyon sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng organisasyon at inilipat sa konserbasyon para sa isang panahon na higit sa tatlo. buwan.
Ang mga bagay ng mga fixed asset, ang mga ari-arian ng consumer na hindi nagbabago sa paglipas ng panahon (mga lupain at mga bagay sa pamamahala ng kalikasan), ay hindi napapailalim sa pamumura.
Mga bagay ng mga fixed asset na nagkakahalaga ng hindi hihigit sa 10,000 rubles. bawat yunit o iba pang limitasyon na itinakda sa patakaran sa accounting, pati na rin ang mga biniling libro, polyeto at iba pang publikasyon ay pinapayagang maalis bilang mga gastos sa produksyon (mga gastos sa pagbebenta) habang ang mga ito ay inilalagay sa produksyon o operasyon.
Upang matiyak ang kaligtasan ng mga bagay na ito sa paggawa o sa panahon ng operasyon, dapat ayusin ng organisasyon ang tamang kontrol sa kanilang paggalaw.
Ang mga halaga ng depreciation ng organisasyon ay kinakalkula buwan-buwan sa halagang 1/12 ng taunang pamantayan at iginuhit gamit ang isang espesyal na talahanayan ng pag-unlad na "Pagkalkula ng depreciation ng mga fixed asset" (sa journal-order form ng accounting) o isang machinegram ng katulad na nilalaman. Ang mga rehistrong ito ay nagsisilbing batayan para sa pagpapakita ng pagbaba ng halaga ng mga fixed asset sa mga nauugnay na accounting account.
Sa pagsasagawa, ang halaga ng pamumura para sa panahon ng pag-uulat ay tinutukoy tulad ng sumusunod: sa halaga ng pamumura na naipon noong nakaraang buwan, idagdag ang halaga ng pamumura mula sa halaga ng natanggap na mga fixed asset para sa nakaraang buwan at ibawas ang halaga ng pamumura sa halaga. ng mga fixed asset na nagretiro noong nakaraang buwan.
Ang mga pagbabawas ng depreciation para sa isang fixed asset object ay magsisimula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang bagay na ito ay tinanggap para sa accounting at magwawakas sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang halaga ng object ay ganap na nabayaran o tinanggal.
Ang mga organisasyong lumilipat sa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis ay hindi gagawa ng mga pagbabawas ng depreciation para sa mga fixed asset at hindi nasasalat na asset.
Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang isulat ang mga gastos sa pagkuha ng mga fixed asset sa panahon ng aplikasyon ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis bilang mga gastos sa oras na ang mga bagay ay inilagay sa operasyon.
Kung ang mga fixed asset ay nakuha bago ang paglipat sa pinasimple na sistema ng pagbubuwis, kung gayon ang kanilang gastos ay ipapawalang-bisa bilang mga gastos depende sa panahon ng kanilang paggamit.
Kaya, ang halaga ng mga bagay na may kapaki-pakinabang na buhay hanggang sa tatlong taon, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang kilalanin bilang isang gastos sa loob ng isang taon ng paglalapat ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis. Ang halaga ng mga fixed asset na may kapaki-pakinabang na buhay na 3 hanggang 15 taon ay kinikilala bilang isang gastos para sa 3 taon (sa unang taon - 50%, sa ika-2 taon - 30%, sa ika-3 taon - 20% ng halaga ng fixed asset). Kung ang termino ng paggamit ng mga nakapirming assets ay higit sa 15 taon, kung gayon ang pagkilala sa gastos nito sa mga gastos ay isasagawa sa pantay na bahagi sa loob ng 10 taon.
Upang isaalang-alang ang depreciation ng fixed assets, isang passive account 02 "Depreciation of fixed assets" ay ginagamit. Ang account na ito ay inilaan upang buod ng impormasyon sa pamumura na naipon sa panahon ng pagpapatakbo ng mga fixed asset.
Ang naipon na halaga para sa sariling fixed asset para sa mga layunin ng produksyon ay makikita sa debit ng mga account ng mga gastos sa produksyon at pamamahagi (23 "Axiliary production", 25 "General production cost", 26 " Pangkalahatang gastos sa pagpapatakbo”, atbp.) at ang credit ng account 02 “Depreciation of fixed assets”.
Para sa mga fixed asset na inupahan para sa kasalukuyang lease, ang halaga ng depreciation ay makikita sa debit ng account 91 "Iba pang kita at mga gastos" at ang credit ng account 02 (kung ang upa ay bumubuo ng operating income), at para sa fixed assets para sa hindi produksyon na layunin. - sa debit ng account 29 "Paggawa ng serbisyo at ekonomiya" at ang kredito ng account 02.
Para sa mga pasilidad ng pabahay, panlabas na pagpapabuti at iba pang katulad na mga pasilidad (mga pasilidad ng panggugubat at kalsada, mga espesyal na istruktura para sa pag-navigate, atbp.), pati na rin para sa mga non-profit na organisasyon, ang halaga ng depreciation ay sinisingil ayon sa mga rate ng depreciation para sa buong pagpapanumbalik ng fixed asset sa katapusan ng taon sa isang off-balance sheet account 010 “Depreciation of fixed assets”.
Ang halaga ng depreciation para sa ganap na depreciated fixed assets ay hindi sinisingil.
Sa pagtanggap ng organisasyon ng mga fixed asset na dati nang gumagana, ang kanilang kapaki-pakinabang na buhay kasama ang bagong may-ari ay natutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas mula sa kapaki-pakinabang na buhay na itinatag para sa mga bagong bagay sa panahon ng kanilang aktwal na operasyon sa dating may-ari.
Halimbawa. Ang organisasyon ay nakakuha ng isang bagay ng mga nakapirming asset para sa 120,000 rubles. Ang rate ng depreciation para sa bagay na ito ay 12 taon, at ibinaba ng nagbebenta ang bagay sa loob ng 7 taon. Para sa bumibili, ang bagay ay dapat mapababa ang halaga sa loob ng 5 taon (12-7). Ang taunang rate ng depreciation ay magiging 20% (100:5). Ang taunang halaga ng pamumura para sa pasilidad ay magiging 24,000 rubles. (120,000 rubles x 20: 100).
Sa pagtanggap ng mga fixed asset na kung saan ang kanilang buhay ng serbisyo ay nag-expire, ang tatanggap ng naturang bagay ay nagtatakda ng isang bagong termino para sa operasyon nito nang nakapag-iisa.
Kapag ang mga sariling fixed asset ay nagretiro, ang halaga ng depreciation para sa mga ito ay isinusulat sa debit ng account 02 "Depreciation of fixed assets" mula sa credit ng account 01 "Fixed assets".
Ang analytical accounting sa account 02 "Depreciation of fixed assets" ay isinasagawa ng mga uri at indibidwal na imbentaryo ng mga item ng fixed asset.
Ang akumulasyon at paggamit ng depreciation fund ay hindi makikita sa accounting. Bilang bahagi ng pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo), ang mga pagbabawas ng depreciation ay kredito sa o iba pang mga account ng enterprise at na-debit mula sa mga account na ito upang tustusan ang mga pamumuhunan sa kapital sa mga fixed asset.
Tulad ng nabanggit na, ang organisasyon ay may karapatang pumili ng paraan ng depreciation.
Ang mga maliliit na negosyo, alinsunod sa Pederal na Batas "Sa Suporta ng Estado para sa Maliit na Negosyo" na may petsang Hunyo 14, 1995, No. 88-FZ, ay maaaring maglapat ng pinabilis na pagbaba ng halaga ng mga fixed production asset, na dalawang beses na mas mataas kaysa sa mga pamantayang itinatag para sa kaukulang mga uri ng fixed asset. Kasabay ng paggamit ng pinabilis na pamumura, ang mga maliliit na negosyo ay maaari ding isulat bilang mga singilin sa pamumura ng hanggang 50% ng paunang halaga ng mga fixed asset na may buhay ng serbisyo na higit sa tatlong taon.
Mga pangkat ng depreciation
Ang nababawas na ari-arian ay pinagsama sa sumusunod na sampung pangkat ng pamumura (clause 3, artikulo 258 ng Tax Code ng Russia):Ang unang grupo - lahat ng hindi matibay na ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na 1 hanggang 2 taon kasama;
- ang pangalawang pangkat - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 2 taon hanggang 3 taon kasama;
- ang ikatlong pangkat - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 3 taon hanggang 5 taon kasama;
- ang ikaapat na grupo - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 5 taon hanggang 7 taon kasama;
- ang ikalimang pangkat - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 7 taon hanggang 10 taon kasama;
- ang ikaanim na grupo - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 10 taon hanggang 15 taon kasama;
- ikapitong pangkat - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 15 taon hanggang 20 taon kasama;
- ang ikawalong grupo - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 20 taon hanggang 25 taon kasama;
- ang ikasiyam na grupo - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 25 taon hanggang 30 taon kasama;
- ikasampung grupo - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 30 taon.
Mga uri ng mga singil sa pamumura
AMORTIZATION (mula sa lat. amortitisation - redemption) - ang proseso ng unti-unting paglilipat ng halaga ng fixed asset sa mga manufactured goods. Ang inilipat na bahagi ng gastos ay tumutukoy sa mga gastos sa produksyon at kasama sa gastos ng produksyon, nagsisilbing elemento ng presyo ng mga kalakal. Ang layunin na batayan ng pamumura ay ang pakikilahok ng mga nakapirming assets sa proseso ng produksyon.Ang kakanyahan ng tampok na ito ay nakasalalay sa katotohanan na ang mga fixed asset ay ganap, sa kanilang kabuuan, aktibo sa paggawa ng isang produkto, ngunit dahil sa mahabang termino mga serbisyo, ang kanilang halaga ay inililipat sa tapos na produkto hindi ganap (bilang, halimbawa, mga hilaw na materyales), ngunit sa mga bahagi, dahil sila ay pisikal at moral na hindi na ginagamit. Ang mga pagbabawas sa depreciation ay idinisenyo upang ganap na maibalik ang halaga ng mga nabawasan na fixed asset, palitan ng mga bago ang mga retiradong makinarya at kagamitan, at gumawa ng iba pang pamumuhunan sa kapital. Ang pagbaba ng halaga ng mga nakapirming asset ay isinasaalang-alang ng lahat ng mga negosyo, anuman ang anyo ng pagmamay-ari at pang-organisasyon at legal na katayuan. Ang halaga ng mga pagbabawas sa depreciation ay hindi arbitrary. Ito ay itinatag at kinokontrol ng batas alinsunod sa konsepto ng patakaran ng estado. Ito ay pangunahing tinutukoy ng dalawang pangyayari: ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga pondo at ang kanilang kapalit na halaga.
Ang mga pagbabawas ng depreciation ay nananatili sa pagtatapon ng mga negosyo at bumubuo ng isang pondo ng pamumura, na may mahigpit na itinalagang layunin kapag ito ay ginamit. Sa mga kondisyon ng inflation, ang halaga ng naipon na pamumura ay maaaring hindi sapat upang makabili ng bagong makinarya at kagamitan. Samakatuwid, ang muling pagsusuri ng mga nakapirming asset ay pana-panahong isinasagawa, na nagpapahintulot sa pagtaas ng kanilang halaga at, nang naaayon, pagtaas ng pamumura.
Sa maraming mga bansa sa buong mundo, ginagamit ang pinabilis na pamumura, na isang paraan ng accounting ng depreciation kung saan ang karamihan sa halaga ng mga pondo ay isinulat sa unang panahon. ikot ng buhay mga produkto at ang bawat kasunod na pagpapawalang bisa ay isinasagawa sa unti-unting pagbabawas ng sukat.
Ang mga sumusunod na uri ng pagpapawalang halaga ng pamumura ay ginagamit sa mundo:
Linear o proporsyonal, na maaaring simple o pinabilis;
- karagdagang (kapag ang halaga ng mga pagbabawas ng pamumura ay lumampas sa paunang halaga ng bagay na na-decommissioned);
- espesyal (kapag, upang muling buhayin ang aktibidad ng ekonomiya, pinapayagan kang pansamantalang taasan ang rate ng mga pagbabawas);
- paunang (kapag ang pamumura ay isinasagawa bago ang simula ng pagpapatakbo ng kagamitan);
- degressive o write-off mula sa isang bumababang balanse (kapag ang mga pagbabawas ay ginawa hindi mula sa inisyal, ngunit mula sa halaga ng libro ng mga fixed asset).
Ang huling uri ay malawakang ginagamit sa mga bansa ng European Union.
Sa modernong mga kondisyon, ang mga pagbabawas sa pagbabawas ng ekonomiya ay ang pangunahing pinagmumulan ng pagpopondo ng mga pamumuhunan sa kapital. Nagkakahalaga sila ng 2/3 ng kabuuang pamumuhunan.
Mga singil sa pamumura sa mga hindi nasasalat na asset
Ang mga hindi nasasalat na asset ay isinasaalang-alang sa balanse sheet sa natitirang halaga. Ang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay binabayaran sa pamamagitan ng pag-iipon ng pamumura sa itinatag na panahon ng kanilang kapaki-pakinabang na buhay.Ang mga pagbabawas ng depreciation ay ginagawa sa isa sa mga sumusunod na paraan:
Sa isang linear na paraan, batay sa mga pamantayan na kinakalkula ng organisasyon batay sa kanilang kapaki-pakinabang na buhay;
paraan ng pagbabawas ng balanse;
paraan ng pagpapawalang bisa sa proporsyon sa dami ng mga produkto (gawa, serbisyo).
Ang aplikasyon ng isa sa mga pamamaraan para sa isang pangkat ng mga homogenous na hindi nasasalat na mga ari-arian ay isinasagawa sa kanilang buong kapaki-pakinabang na buhay.
Sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng mga hindi nasasalat na asset, ang accrual ng mga singil sa pamumura ay hindi sinuspinde, maliban sa mga kaso ng konserbasyon ng organisasyon.
Ang taunang halaga ng mga singil sa pamumura sa ilalim ng paraang straight-line ay tinutukoy batay sa paunang halaga ng hindi nasasalat na mga asset at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito. Gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse, ang halaga ng depreciation para sa taon ay kinakalkula batay sa natitirang halaga ng hindi nasasalat na mga asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito.
Sa panahon ng taon ng pag-uulat, ang mga singil sa pamumura sa hindi nasasalat na mga asset ay naipon buwan-buwan, anuman ang paraan ng paggamit ng accrual, sa halagang 1/12 ng taunang halaga.
Sa paraan ng pag-alis ng gastos sa proporsyon sa dami ng mga produkto (mga gawa), ang depreciation ay sinisingil depende sa natural na tagapagpahiwatig ng dami ng mga produkto (mga gawa) sa panahon ng pag-uulat at ang ratio ng paunang gastos ng hindi nasasalat na asset at ang tinantyang dami ng mga produkto (gumagana) para sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito.
Ang kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay tinutukoy ng organisasyon kapag tumatanggap ng isang bagay para sa accounting. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay ang panahon kung saan ang paggamit ng bagay ay nagdudulot ng kita, benepisyo sa negosyo.
Ang kapaki-pakinabang na buhay para sa mga patent, lisensya, karapatan sa paggamit, at iba pa ay ang terminong tinukoy sa kontrata.
Para sa mga hindi nasasalat na asset kung saan mahirap o imposibleng matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay, ang mga rate ng depreciation ay itinakda batay sa isang kondisyonal na panahon (ngunit hindi hihigit sa buhay ng organisasyon).
Sa Russia, ang naturang panahon ay 20 taon ng tuluy-tuloy na operasyon. Sa China, ang kapaki-pakinabang na buhay sa mga katulad na kaso ay 10 taon. Sa Estados Unidos, sa ganitong mga sitwasyon, kaugalian na tumuon sa tinatawag na makatwirang panahon, hindi hihigit sa 40 taon.
Ang depreciation ay hindi sinisingil sa hindi nasasalat na mga asset na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa donasyon at walang bayad sa proseso, na nakuha gamit ang mga paglalaan ng badyet, at hindi nasasalat na mga asset ng mga organisasyong pambadyet.
Posibleng hindi singilin ang mga singil sa pamumura para sa ilang uri ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ang listahan kung saan itinatatag ng kumpanya nang nakapag-iisa. Kadalasan, kasama rito ang mga asset na hindi bumababa sa halaga sa paglipas ng mga taon (halimbawa, mga trademark).
Ang mga pagbabawas ng depreciation para sa hindi nasasalat na mga ari-arian ay magsisimula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagtanggap ng bagay na ito para sa accounting, at naipon hanggang sa ganap na mabayaran ang halaga ng bagay na ito o ang bagay na ito ay itinigil sa accounting. Ang mga pagbabawas ng depreciation para sa hindi nasasalat na mga asset ay winakasan mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng buong pagbabayad ng halaga ng bagay na ito o ang write-off ng bagay na ito mula sa accounting.
Pamamaraan ng pamumura
I. Pangkalahatang mga probisyon1. Ang mga bagay para sa depreciation para sa buong pagbawi ay mga fixed asset (maliban sa fixed asset na nakalista sa talata 2 ng Regulasyon na ito) ng mga negosyo, asosasyon, organisasyon na nagpapatakbo sa mga prinsipyo ng cost accounting, anuman ang paraan ng produksyon.
Ang mga fixed asset ay isang hanay ng mga nasasalat na asset na tumatakbo sa uri sa loob ng mahabang panahon tulad ng sa field produksyon ng materyal gayundin sa non-manufacturing sector.
Kabilang sa mga fixed asset ang mga gusali, istruktura, transmission device, working at power machine at equipment, pagsukat at kontrol ng mga instrumento at device, computer equipment at software para dito, sasakyan, kasangkapan, produksyon at kagamitan sa bahay at accessories, nagtatrabaho at produktibong mga hayop, pangmatagalang pagtatanim, on-farm road at iba pang fixed asset.
Bilang karagdagan sa nabanggit, ang mga bagay sa pamumura ay kinabibilangan ng mga bagay sa pagtatayo na hindi pa nakumpleto o hindi pa pormal na may mga sertipiko ng pagtanggap at gumagana sa mga negosyong iyon kung saan ang mga bagay na ito ay ililipat sa mga fixed asset; mga gastos sa kapital para sa pagpapabuti ng lupa na hindi nauugnay sa paglikha ng mga istruktura; kagamitan at sasakyan na nasa stock (reserba sa isang bodega) at nakalista sa balanse ng mga pangunahing aktibidad ng mga operating enterprise.
2. Hindi sinisingil ang depreciation sa mga sumusunod na fixed asset:
A) produktibong hayop, kalabaw, baka, usa;
b) mga koleksyon ng aklatan;
c) mga pasilidad sa pagpapabuti ng lunsod na nasasakupan ng mga komiteng tagapagpaganap ng mga lokal na Sobyet ng mga Deputies ng Bayan, at mga pampublikong kalsada;
d) mga pondo na inilipat alinsunod sa itinatag na pamamaraan para sa konserbasyon;
e) mga pondo ng mga organisasyong pambadyet, kabilang ang siyentipikong pananaliksik, disenyo at mga organisasyong teknolohikal.
3. Ang mga nakapirming asset ay hindi kasama at hindi mga bagay para sa depreciation:
A) paraan ng paggawa na nagsisilbi nang wala pang isang taon, anuman ang halaga nito;
b) paraan ng paggawa na nagkakahalaga ng hanggang 300 rubles bawat yunit, anuman ang kanilang buhay ng serbisyo, maliban sa mga makinarya at kagamitan sa agrikultura, mga mekanikal na tool sa konstruksyon, pati na rin ang mga nagtatrabaho at produktibong hayop, na inuri bilang mga fixed asset, anuman ang kanilang halaga;
c) kagamitan sa pangingisda (mga trawl, lambat, lambat, lambat at iba pa), anuman ang kanilang gastos at buhay ng serbisyo;
d) gasoline-powered saws, loppers, rafting rope, seasonal roads, bigote at pansamantalang sanga ng logging roads, pansamantalang mga gusali sa kagubatan na may buhay ng serbisyo na hanggang dalawang taon (mobile heating houses, boiler stations, pilot workshops, gas stations , atbp.);
e) mga espesyal na tool at espesyal na device (mga tool at device na may espesyal na layunin na nilayon para sa serial o mass production ng ilang partikular na produkto o para sa paggawa ng isang indibidwal na order), anuman ang halaga ng mga ito;
f) mga espesyal na damit, espesyal na sapatos at kumot, anuman ang halaga at buhay ng serbisyo nito;
g) mga indibidwal na istruktura ng gusali at mga bahagi, mga bahagi at asembleya ng mga makina, kagamitan at rolling stock na nilalayon para sa pagtatayo, mga layunin ng pagkumpuni at kagamitan, na nakalista sa;
h) kagamitan at makinarya na nakalista bilang tapos na produkto(mga kalakal) sa mga bodega ng mga negosyo - mga tagagawa, mga organisasyon ng supply at marketing, pati na rin ang mga kagamitan na nangangailangan ng pag-install at nasa balanse. pagbuo ng kapital;
i) makinarya at kagamitan na nakumpleto sa pamamagitan ng pag-install, ngunit hindi gumagana at nakalista sa balanse ng capital construction;
j) pansamantalang (hindi pamagat) na mga istruktura, fixtures at device, ang mga gastos sa pagtatayo na sinisingil alinsunod sa kasalukuyang pamamaraan sa gastos ng konstruksiyon at pag-install bilang bahagi ng;
k) mga bata at nakakataba na hayop, manok, kuneho, mga hayop na may balahibo, pamilya ng mga bubuyog, pati na rin ang mga eksperimentong hayop;
l) mga plantasyong pangmatagalan na lumago sa mga nursery bilang planting material.
4. Mga pare-parehong pamantayan ng pagbabawas ng depreciation para sa buong pagpapanumbalik ng mga nakapirming asset ng pambansang ekonomiya ng USSR, na inaprubahan ng Decree ng Konseho ng mga Ministro ng USSR noong Oktubre 22, 1990 N 1072 noong mga pangkat ng pag-uuri, ay hindi napapailalim sa karagdagang pagkakaiba.
5. Ang mga rate ng depreciation para sa mga residential building ay nakatakda lamang upang matukoy ang depreciation.
6. Sa seksyong "Mga gumaganang makina at kagamitan" (mga code ng mga seksyon 41 - 46) ng pinag-isang mga rate ng pamumura, ang mga rate ng depreciation ay ibinibigay lamang para sa mga dalubhasang teknolohikal na kagamitan at makina ng kaukulang industriya o uri ng produksyon. Ang mga pamantayang ito ay nalalapat sa mga negosyo sa lahat ng iba pang industriya na may ganoong mga fixed asset.
7. Isinasaalang-alang ang mga tampok ng ilang partikular na uri ng produksyon, ang paraan ng pagpapatakbo ng makinarya at kagamitan, natural na kondisyon at ang impluwensya ng isang agresibong kapaligiran, na nagdudulot ng pagtaas o pagbaba ng pagkasira ng mga fixed asset na pinapatakbo sa isang pagawaan o negosyo. sa pamamagitan ng paglalapat ng naaangkop na mga salik sa pagwawasto na itinatag para sa mga rate ng depreciation.
Kapag naglalapat ng dalawang salik sa pagwawasto sa parehong rate ng pamumura sa parehong oras, ang pangkalahatang rate ay tinutukoy ng formula:
H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
kung saan ang H2 ay ang adjusted depreciation rate;
H1 - naaprubahan ang pangunahing rate ng pamumura;
K1 at K2 - mga coefficient na inilapat sa pagkakaroon ng mga paglihis mula sa mga operating mode na itinatag ng pangunahing pamantayan at iba pang mga kondisyon.
Kung kinakailangan na mag-aplay ng tatlong mga kadahilanan sa pagwawasto sa itinatag na pamantayan, ang nais na pamantayan ay tinutukoy ng formula:
H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).
8. Ang mga rate ng depreciation ay itinatag, bilang panuntunan, bilang isang porsyento ng halaga ng libro ng mga fixed asset (orihinal o kapalit).
Mga rate ng depreciation para sa rolling stock daanang pang transportasyon itinakda bilang porsyento ng halaga ng libro ng mga sasakyan (bus, mabigat na trak, trailer, semi-trailer), maliban sa mga trak (mga code 50402 - 50409), mga kotse (mga code 50417, 50419) at mga bus (mga code 50421, 50422, 50424) , kung saan ang mga pamantayan ay itinakda bilang isang porsyento ng kanilang halaga ng libro sa bawat 1000 kilometro.
9. Mga rate ng depreciation para sa buong pagpapanumbalik ng mga fixed production asset sa industriya ng pagmimina (karbon, shale, pagmimina, pagkuha ng mga bihirang, mahahalagang metal, diamante at non-metallic mineral), ang buhay ng serbisyo nito ay depende sa tiyempo ng pag-unlad ng mga reserbang mineral at kung saan, pagkatapos ng pag-unlad ng mga reserbang walang pangunahing muling kagamitan ay hindi magagamit para sa iba pang mga layunin, ay itinatag alinsunod sa Mga Tagubilin na nakalakip sa Regulasyon na ito sa rubles at kopecks bawat tonelada ng mga nare-redeem na reserba (mabawi kasama ang mga pagkalugi sa pagpapatakbo) ng mineral.
10. Kapag kinakalkula ang mga singil sa pamumura para sa mga nakapirming asset, ang isa ay dapat na magabayan ng:
A) pare-parehong mga pamantayan ng pagbabawas ng depreciation para sa buong pagpapanumbalik ng mga nakapirming assets ng pambansang ekonomiya ng USSR, na inaprubahan ng Decree ng Konseho ng mga Ministro ng USSR noong Oktubre 22, 1990 N 1072.
Ang pagkalkula ng depreciation sa fixed assets, kabilang ang mga natanggap mula sa mga import, na wala sa Collection of Uniform Norms of Depreciation para sa Full Recovery on Fixed Assets ng National Economy ng USSR, ay dapat gawin alinsunod sa mga pamantayan ng depreciation sa mga katulad na pondo.
Sa mga kaso kung saan ang mga bagong uri ng mga fixed asset ay nilikha o ang mga naaprubahang pamantayan ay hindi magagamit sa pamamagitan ng pagkakatulad, ang mga nangungunang developer ng teknikal na dokumentasyon ng mga pondong ito ay nagsumite ng mga draft ng kaukulang mga pamantayan ng pamumura, kasama ang mga kalkulasyon at pagbibigay-katwiran, para sa pag-apruba sa USSR State Planning Committee at sa isang kopya sa USSR Ministry of Finance at USSR Gosstroy. Bago ang pag-apruba ng mga inaasahang pamantayan, maaaring singilin ng mga negosyo ang pamumura ayon sa mga inaasahang pamantayang ito;
B) mga rate ng depreciation na inaprubahan ng MGA ng USSR sa kasunduan sa State Planning Committee ng USSR at ng USSR Ministry of Finance - para sa mga eroplano, helicopter at aircraft engine ng civil aviation;
C) mga rate ng depreciation na inaprubahan ng may-katuturang mas mataas na mga organisasyon - para sa mga asset ng produksyon ng mga industriya ng pagmimina, ang buhay ng serbisyo na kung saan ay depende sa panahon ng pagmimina ng mga reserbang mineral.
II. Pamamaraan ng pamumura
11. Ang pagsasauli ng balanse (orihinal o kapalit) na halaga ng mga nakapirming assets ng mga negosyo ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagsasama ng mga singil sa pamumura ayon sa naaprubahang pare-parehong pamantayan sa mga gastos sa produksyon (circulation), mga pagtatantya sa gastos.
12. Ang mga pagbabawas ng depreciation ay ginagawa ng mga negosyo (mga organisasyon) sa buwanang batayan batay sa itinatag na pare-parehong pamantayan para sa mga pagbabawas ng depreciation at ang halaga ng balanse ng mga nakapirming asset para sa mga indibidwal na grupo o mga item sa imbentaryo sa balanse ng isang enterprise (organisasyon).
13. Mga pagbabawas ng depreciation para sa buong pagpapanumbalik ng aktibong bahagi ng mga fixed asset (makinarya, kagamitan at Sasakyan) ay ginawa sa panahon ng karaniwang buhay ng kanilang serbisyo o ang panahon kung saan ang halaga ng libro ng mga pondong ito ay ganap na inilipat sa mga gastos ng produksyon at sirkulasyon.
Para sa lahat ng iba pang fixed asset, ang mga pagbabawas ng depreciation para sa buong pagpapanumbalik ay ginagawa sa buong aktwal na buhay ng kanilang serbisyo.
14. Para sa mga balon ng langis, ang depreciation para sa buong pagpapanumbalik ay isinasagawa ayon sa itinatag na mga pamantayan sa loob ng 15 taon, at para sa mga balon ng gas - sa loob ng 12 taon, anuman ang kanilang aktwal na buhay ng serbisyo.
Para sa mga liquidated at under-depreciated na balon ng langis at gas, ang mga pagbabawas ng depreciation para sa buong pagpapanumbalik ay patuloy na naipon hanggang sa ganap na mailipat ang halaga ng kanilang libro sa langis, gas at iba pang mga produkto na ginawa ng enterprise.
15. Ang paunang data para sa pagtukoy ng mga singil sa pamumura para sa panahon ng pagpaplano ay mga tagapagpahiwatig ng halaga ng mga fixed asset sa simula nito, taunang at pangmatagalang mga plano para sa pag-commissioning ng mga fixed asset at mga pondo na natanggap mula sa iba pang mga negosyo at organisasyon ayon sa mga nagawa na desisyon. , data sa inaasahang pagreretiro ng mga pondo ng fixed asset at mga naaprubahang rate ng depreciation,
16. Ang negosyo, batay sa mga tampok nito ng accounting para sa mga fixed asset at ang mga posibilidad ng paggamit ng teknolohiya ng computer, ay tumutukoy sa paraan para sa pagkalkula ng halaga ng pamumura.
Sa kasong ito, dapat gawin ang sumusunod na gawain:
A) pangkatin ang mga umiiral na fixed asset sa simula ng panahon ng pagpaplano sa mga pangkat na itinakda para sa pinag-isang pamantayan ng pamumura para sa buong pagpapanumbalik, at tukuyin ang kanilang halaga. Kasabay nito, mula sa mga fixed asset na may kaugnayan sa makinarya, kagamitan at sasakyan, ibubukod ang ganap na depreciated asset na ang karaniwang buhay ng serbisyo ay nag-expire na;
b) matukoy sa pamamagitan ng mga grupo (mga bagay sa imbentaryo) ang average na taunang gastos ng mga fixed asset na inilagay sa pagpapatakbo at mga pondo na natanggap mula sa iba pang mga organisasyon ayon sa mga desisyon na nagawa na, ang average na taunang gastos ng pagreretiro ng mga fixed asset, kabilang ang paglipat at pagbebenta ng mga fixed asset. mga ari-arian ayon sa mga desisyong ginawa, pati na rin ang average na taunang gastos ng mga fixed asset na may kaugnayan sa mga makina, kagamitan at sasakyan, ang karaniwang buhay ng serbisyo na mag-e-expire sa nakaplanong taon;
c) tukuyin sa pamamagitan ng mga grupo (mga bagay sa imbentaryo) ang average na taunang gastos ng lahat ng nadepreciable na fixed asset.
17. Ang halaga ng mga fixed asset na inilagay sa operasyon sa darating na taon ay kinukuha alinsunod sa dami ng capital investment na binalak ng mga negosyo, at ang pagtanggap ng fixed asset mula sa iba pang production association, enterprise at organisasyon ay isinasaalang-alang din.
Ang average na taunang halaga ng mga fixed asset na inilagay sa operasyon ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng mga fixed asset na ito ng 12 at pag-multiply ng resulta sa bilang ng buong buwan kung saan ang fixed asset na inilagay sa operasyon ay gagana.
Ang halaga ng mga retiradong fixed asset ay tinutukoy batay sa data sa kanilang inaasahang pagtatapon sa nakaplanong taon, batay sa kanilang teknikal na kondisyon, ang pagiging posible ng ekonomiya ng pag-renew at iba pang mga kadahilanan na isinasaalang-alang sa plano para sa teknikal na muling kagamitan at muling pagtatayo. ng mga negosyo at organisasyon.
Ang average na taunang halaga ng mga retiradong fixed asset ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng mga retiradong fixed asset sa 12 at pag-multiply ng resulta sa bilang ng buong buwan na natitira hanggang sa katapusan ng taon mula sa oras ng kanilang nakaplanong pagreretiro.
Katulad nito, ang average na taunang gastos ng mga fixed asset na may kaugnayan sa makinarya, kagamitan at sasakyan ay tinutukoy, ang karaniwang buhay ng serbisyo na kung saan ay mag-e-expire sa panahon ng pagpaplano, at ang kanilang halaga ng libro sa oras na ito ay ganap na inilipat sa mga gastos sa produksyon. Ang halaga ng mga pondong ito ay hinati sa 12 at i-multiply sa bilang ng buong buwan na natitira hanggang sa katapusan ng taon mula sa pag-expire ng kanilang karaniwang buhay ng serbisyo.
18. Ang average na taunang gastos ng isa o ibang grupo ng mga fixed asset ay binubuo ng kanilang halaga sa simula ng panahon ng pagpaplano at ang average na taunang halaga ng fixed asset na inilagay sa operasyon at natanggap sa nakaplanong taon mula sa iba pang mga negosyo, minus ang average na taunang gastos ng mga retiradong fixed asset.
Hindi nito isinasaalang-alang ang halaga ng ganap na na-depreciate na fixed asset na may kaugnayan sa makinarya, kagamitan at sasakyan, ang karaniwang buhay ng serbisyo kung saan mag-e-expire sa simula ng nakaplanong taon, pati na rin ang average na taunang gastos ng grupong ito ng fixed asset mula sa sa sandaling mag-expire ang kanilang karaniwang buhay ng serbisyo sa nakaplanong taon.
19. Ang halaga ng mga singil sa pamumura para sa panahon ng pagpaplano ay kinakalkula para sa bawat item ng imbentaryo o pangkat ng mga fixed asset sa pamamagitan ng pag-multiply sa average na taunang halaga ng mga pondong ito sa kaukulang mga rate ng depreciation, na isinasaalang-alang ang mga salik sa pagsasaayos na sumasalamin sa aktwal na mga kondisyon ng pagpapatakbo ng mga ito. mga kasangkapan sa paggawa sa isang pagawaan o negosyo.
Upang ayusin ang mga rate ng depreciation para sa aktwal na mga kondisyon ng pagpapatakbo ng makinarya at kagamitan, ang paglilipat ng mga tool sa trabaho na ginamit sa mga kalkulasyon ng plano ng produksyon ay kinuha, at kung wala ito, ang aktwal na paglilipat kung saan ang pagawaan o negosyo ay higit na nagpapatakbo. ng taon.
Sa mga negosyo na may pana-panahong likas na produksyon, hindi inilalapat ang mga koepisyent ng shift ng kagamitan.
Bilang karagdagan, sa mga naaangkop na kaso, ang mga kadahilanan ng pagwawasto ay inilalapat din, na isinasaalang-alang ang mga kakaibang katangian ng mga natural na kondisyon, ang impluwensya ng isang agresibong kapaligiran.
20. Ang kabuuang halaga ng depreciation charges para sa nakaplanong taon para sa lahat ng depreciable fixed assets ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagkalkula ng mga halaga ng depreciation na kinakalkula para sa lahat ng grupo ng fixed asset, hindi kasama ang ganap na depreciated na pondo na may kaugnayan sa makinarya, kagamitan at sasakyan.
Ang halaga ng naipon na depreciation ay inilalapat sa gastos ng mga produktong ginawa, trabaho na ginawa o mga serbisyo na ibinigay sa isang buwanang batayan; sa pana-panahong produksyon, ang taunang halaga ng pamumura ay kasama sa mga gastos sa produksyon para sa panahon ng pagpapatakbo ng negosyo sa isang taon.
Sa panahon ng taon, ang halaga ng mga pagbabawas ng depreciation para sa isang partikular na buwan ay tinutukoy batay sa halaga ng depreciation na naipon para sa nakaraang buwan, na nababagay ayon sa itinatag na mga pamantayan na may kaugnayan sa pagbabago sa komposisyon ng mga fixed asset para sa nakaraang buwan, bilang gayundin kaugnay ng pag-expire ng karaniwang buhay ng serbisyo ng mga ganap na depreciated na makina, kagamitan at sasakyan.
21. Ang accrual ng depreciation para sa mga fixed asset na bagong pasok ay magsisimula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng kanilang paglalagay sa operasyon, at para sa retired fixed assets - huminto mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagreretiro.
Para sa ganap na depreciated fixed assets na may kaugnayan sa makinarya, kagamitan at sasakyan, ang depreciation ay wawakasan mula sa unang araw ng buwan kasunod ng huling buwan kung saan ang halaga ng mga pondong ito ay ganap na inilipat sa halaga ng mga produkto (mga gawa, serbisyo).
22. Para sa mga proyektong pagtatayo ng kapital na hindi pa natapos o hindi pa napormal na may mga sertipiko ng pagtanggap, o mga bahagi nito, ngunit aktwal na pinatatakbo ng mga negosyo at organisasyon kung saan sila ililipat sa mga fixed asset, o sa kanilang pahintulot ng ibang mga negosyo at organisasyon, ang pamumura ay naipon sa pangkalahatang kaayusan- mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pag-commissioning, nang walang katumbas na pagsasalamin sa accounting ng halaga ng pamumura para sa mga fixed asset na ito. Ang batayan para sa pagkalkula ng halaga ng pamumura ay isang sertipiko ng halaga ng mga bagay na ito o ang kanilang mga bahagi ayon sa data ng accounting para sa mga pamumuhunan sa kapital.
Kapag gumuhit ng mga kilos ng pagtanggap ng pag-commissioning ng mga bagay na ito at ang kanilang pagsasama sa mga nakapirming assets, ang naunang naipon na halaga ng pamumura ay nilinaw at sa parehong oras ang depreciation ay tinutukoy, na makikita sa accounting.
23. Ang depreciation ay hindi sinisingil sa panahon ng muling pagtatayo at teknikal na muling kagamitan ng mga fixed asset na ganap na huminto, gayundin kung sakaling ilipat ang mga ito sa inireseta na paraan sa konserbasyon. Para sa panahon ng muling pagtatayo at teknikal na muling kagamitan, ang karaniwang buhay ng serbisyo ng mga fixed asset ay pinalawig.
24. Para sa mga fixed asset na naupahan, ang mga pagbabawas ng depreciation ay ginagawa ng lessor o lessee alinsunod sa anyo ng lease at mga tuntunin ng kontrata.
Kapag nagpapaupa ng mga negosyo (asosasyon) o istrukturang yunit ng mga asosasyon sa mga organisasyon, ang mga pagbabawas ng depreciation para sa mga naupahang fixed asset ay ginagawa ng mga naupahang negosyo na may mga pagbabawas na makikita bilang bahagi ng halaga ng kanilang mga produkto (gawa, serbisyo).
Kung sakaling umarkila ang mga operating enterprise ng ilang mga fixed asset, ang mga pagbabawas ng depreciation ay ginagawa ng lessor na may mga pagbabawas na kasama sa mga gastos mula sa mga non-operating operations na may kabayaran dahil sa pagtanggap ng upa na na-kredito sa kita mula sa mga non-operating operations.
Para sa mga fixed asset ng isang enterprise na nasa ilalim ng konstruksiyon, pati na rin para sa mga bagay na kasalukuyang ginagawa, na ginagamit alinsunod sa proyekto ng organisasyon ng konstruksiyon upang maisagawa ang konstruksiyon at pag-install at iba pang mga pangangailangan ng kontratista, ang depreciation ay sisingilin ng developer sa alinsunod sa itinatag na mga pamantayan batay sa isang sertipiko ng halaga ng mga nakapirming asset na ito.
Kontratista Kompanya ng pagtatayo binabayaran ang mga kaltas sa depreciation bilang bahagi ng upa para sa paggamit ng mga fixed asset ng enterprise na itinatayo.
25. Mga paggasta sa kapital para sa naupahan na mga fixed asset na napapailalim sa paglipat sa lessor pagkatapos ng pag-expire ng kasunduan sa pag-upa, ay binubuwan buwan-buwan ng lessee sa panahon ng lease batay sa itinatag na mga pamantayan para sa mga bagay kung saan ang mga tinukoy na gastos ay natamo.
26. Sa kaganapan ng pagpapawalang-bisa ng mga fixed asset bago ang buong paglipat ng kanilang halaga ng libro sa mga gastos ng produksyon at sirkulasyon, ang mga halaga ng hindi nasingil na mga singil sa pamumura ay dapat bayaran mula sa natitirang tubo sa pagtatapon ng negosyo. Ang mga halagang ito ay ginagamit sa parehong paraan tulad ng mga singil sa pamumura.
III. Ang pamamaraan para sa paglalapat ng pinabilis na pamumura ng aktibong bahagi ng mga fixed asset
27. Upang makalikha mga tuntunin sa pananalapi upang mapabilis ang pagpapakilala ng mga nakamit na pang-agham at teknolohikal sa produksyon at dagdagan ang interes ng mga negosyo sa pagpapabilis ng pag-renew at teknikal na pag-unlad ng aktibong bahagi ng mga fixed production asset (mga makina, kagamitan, sasakyan), ang mga negosyo ay may karapatang ilapat ang pamamaraan ng pinabilis na pagbaba ng halaga ng aktibong bahagi ng produksyon na mga fixed asset na inilagay pagkatapos ng 1 Enero 1991
28. Ang pinabilis na pamumura ay ang target na paraan ng mas mabilis kaysa sa karaniwang buhay ng mga fixed asset, buong paglipat ng halaga ng kanilang libro sa mga gastos sa produksyon at pamamahagi.
29. Maaaring ilapat ng mga negosyo ang pinabilis na paraan ng pagkalkula ng pamumura kaugnay ng mga fixed asset na ginagamit upang mapataas ang output ng mga kagamitan sa kompyuter, mga bagong progresibong uri ng materyales, instrumento at kagamitan, at palawakin ang mga pag-export ng mga produkto sa mga kaso kung saan nagsasagawa sila ng napakalaking pagpapalit ng pagod na at hindi na ginagamit na kagamitan na may bago, mas produktibong kagamitan. sa koordinasyon ng isyung ito sa State Planning Committee ng USSR o sa mga plano ng estado (ministry of economy) ng mga republika ng Unyon.
30. Kapag nagpapakilala ng pinabilis na pamumura, ang mga negosyo ay nag-aaplay ng isang pare-parehong (linear) na paraan ng pagkalkula, habang ang rate ng taunang pagbabawas ng depreciation para sa ganap na pagbawi na naaprubahan sa inireseta na paraan (para sa kaukulang item ng imbentaryo o kanilang grupo) ay tumataas, ngunit hindi hihigit sa dalawang beses .
31. Ang paraan ng pagkalkula ng pinabilis na pamumura ay hindi nalalapat sa mga sumusunod na uri ng makinarya, kagamitan at sasakyan:
Makinarya, kagamitan at sasakyan na may karaniwang buhay ng serbisyo na hanggang 3 taon;
- ilang mga uri ng kagamitan ng sasakyang panghimpapawid ng Aeroflot at motor fleet, ang karaniwang buhay ng serbisyo kung saan ay tinutukoy depende sa bilang ng mga oras ng pagpapatakbo ng sasakyang panghimpapawid at helicopter;
- rolling stock ng transportasyon sa kalsada, kung saan ang depreciation para sa pagsasaayos ay sinisingil ayon sa mga pamantayan na tinutukoy bilang isang porsyento ng gastos ng kotse, na may kaugnayan sa 1000 km ng aktwal na mileage nito;
- natatanging makinarya at kagamitan na inilaan para sa paggamit lamang sa ilang uri ng pagsubok at paggawa ng limitadong uri ng partikular na produkto.
32. Ang mga pagbabawas ng depreciation para sa renovation, na naipon ng pinabilis na paraan, ay ginagamit ng mga negosyo nang independyente upang tustusan ang mga aktibidad alinsunod sa talata 29 ng Regulasyon na ito.
Kung sakaling ang mga halaga ng pamumura na naipon ng mga negosyo ay ginagamit ng mga ito para sa mga layunin na hindi tumutugma sa mga direksyon na tinukoy sa Regulasyon na ito, at hindi sumang-ayon sa State Planning Committee ng USSR, mga plano ng estado (ministry of economy) ng ang mga republika ng Unyon, ang mga karagdagang halaga ng pamumura na naaayon sa pagkalkula gamit ang pinabilis na pamamaraan ay hindi kasama sa mga gastos ng produksyon (circulation).
33. Ang mga mas mataas na bawas sa pamumura para sa buong pagpapanumbalik ng mga makinarya, kagamitan at sasakyan ay ginagawa sa panahon ng bagong tinantyang panahon ng pagbaba ng halaga ng kanilang serbisyo hanggang sa ang kanilang buong gastos ay mailipat sa mga ginawang produkto o serbisyong ibinigay.
34. Ang mga maliliit na negosyo, kasama ang paggamit ng pinabilis na paraan ng pamumura upang pasiglahin ang pag-renew ng makinarya at kagamitan, ay maaari ding isulat bilang mga singil sa pamumura sa unang taon ng operasyon hanggang sa 20 porsiyento ng paunang halaga ng mga fixed asset na may serbisyo buhay ng higit sa 3 taon.
Sa pagtatapos ng aktibidad ng isang maliit na negosyo bago matapos ang isang taon, ang halaga ng karagdagang naipon na pamumura ay napapailalim sa pagbawi sa pamamagitan ng pagtaas kita sa libro mga negosyo.
IV. Accounting para sa depreciation ng fixed assets
35. Ang depreciation ng fixed assets ay tinutukoy at binibilang ng lahat ng negosyo, anuman ang anyo ng pagmamay-ari, para sa lahat ng uri ng fixed asset (hindi alintana kung ang depreciation ay sinisingil sa mga ito o hindi), maliban sa mga pondo ng library, mga pondo ng pelikula , museo at artistikong halaga, entablado at pasilidad ng produksyon, mga gusali at istruktura na mga monumento ng arkitektura at sining, produktibong mga hayop, baka, kalabaw at usa, mga plantasyong pangmatagalan na hindi pa umabot sa edad ng pagpapatakbo, mga eksibit ng mundo ng hayop sa mga zoo at iba pang mga katulad na institusyon, gayundin ang mga kagamitan, eksibit, sample, modelo, umiiral at hindi aktibo, mga mock-up at iba pang visual aid na matatagpuan sa mga silid-aralan at laboratoryo at ginagamit para sa mga layuning pang-agham.
Proseso ng Badyet
Bumalik | |
Ang mga singil sa pamumura ay naipon mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagtanggap ng object ng fixed asset para sa accounting (sugnay 21 PBU 6/01).
Pakitandaan na hindi lahat ng fixed asset sa accounting ay napapailalim sa depreciation.
Ang listahan ng mga fixed asset na kung saan ang depreciation ay hindi sinisingil ay itinatag ng talata 17 ng PBU 6/01, ayon sa kung saan ang depreciation ay hindi sinisingil:
Para sa tinatawag na mobilization fixed assets na na-mothball at hindi ginagamit sa paggawa ng mga produkto, sa pagganap ng trabaho o sa pagbibigay ng mga serbisyo, para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon o para sa probisyon ng organisasyon para sa pansamantalang bayad. pagmamay-ari at paggamit o para sa pansamantalang paggamit;
Para sa mga fixed asset ng mga non-profit na organisasyon. Para sa mga naturang item ng fixed asset, ang depreciation ay naipon sa isang straight-line na batayan, na kinakalkula ayon sa itinatag na mga pamantayan ng pamumura para sa mga layunin ng accounting. Ang halaga ng naipon na depreciation ay makikita sa off-balance account 010 "Depreciation of fixed assets".
Kapag kinakalkula ang pamumura, ang Pinag-isang mga pamantayan ng pagbabawas ng pamumura para sa kumpletong pagpapanumbalik ng mga nakapirming assets ng pambansang ekonomiya ng USSR, na inaprubahan ng Decree ng Konseho ng mga Ministro ng USSR noong Oktubre 22, 1990 No. 1072 "Sa pare-parehong pamantayan ng ang mga pagbabawas ng depreciation para sa kumpletong pagpapanumbalik ng mga nakapirming assets ng pambansang ekonomiya ng USSR" (simula dito - Resolution No. 1072) ay ginagamit .
Dapat tandaan na mula Enero 1, 2006, ang talata 17 ng PBU 6/01 ay dinagdagan ng isang probisyon kung saan, may kaugnayan sa mga bagay sa stock ng pabahay na isinasaalang-alang bilang kumikitang mga pamumuhunan sa mga materyal na asset, ang depreciation ay sinisingil sa ang pangkalahatang paraan. Tandaan na mas maaga ang pamantayang ito ay itinatag lamang ng talata 51 ng Mga Alituntunin Blg. 91n.
Bilang karagdagan, ang mga fixed asset, ang mga ari-arian ng consumer na hindi nagbabago sa paglipas ng panahon (mga land plot, mga bagay sa pamamahala ng kalikasan, mga bagay na inuri bilang mga bagay sa museo at mga koleksyon ng museo, at iba pa), ay hindi napapailalim sa pamumura.
Alinsunod sa clause 63 ng Methodological Instructions No. 91n, ang depreciation ay hindi sinuspinde sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng isang fixed asset, maliban sa mga sumusunod na kaso:
paglipat ng mga nakapirming assets sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng organisasyon para sa konserbasyon para sa isang panahon ng higit sa 3 buwan;
sa panahon ng pagpapanumbalik ng bagay, ang tagal nito ay lumampas sa 12 buwan.
Ang mga talata 21-25 ng PBU 6/01 ay nagtatatag ng mga sumusunod Mga panuntunan sa pamumura:
· Ang pag-iipon ng mga singil sa pamumura sa isang bagay ng mga nakapirming asset ay nagsisimula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagtanggap ng bagay na ito para sa accounting, at isinasagawa hanggang sa ganap na mabayaran ang halaga ng bagay na ito o ang bagay na ito ay maalis. mula sa accounting;
· ang pag-iipon ng mga singil sa pamumura sa object ng fixed assets ay winakasan mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng buong pagbabayad ng halaga ng object na ito o write-off ng object na ito mula sa accounting;
sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng nakapirming asset, ang mga pagbabawas ng depreciation ay hindi sinuspinde, maliban kung ito ay inilipat sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng organisasyon sa konserbasyon para sa isang panahon ng higit sa tatlong buwan, pati na rin sa panahon ng pagpapanumbalik ng bagay, ang ang tagal nito ay lumampas sa 12 buwan;
· Ang pag-iipon ng mga singil sa pamumura sa mga fixed asset ay ginawa anuman ang mga resulta ng mga aktibidad ng organisasyon sa panahon ng pag-uulat at makikita sa accounting ng panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito;
· ang mga halaga ng naipon na pamumura sa mga fixed asset ay makikita sa accounting sa pamamagitan ng pag-iipon ng mga katumbas na halaga sa isang hiwalay na account.
Para sa account para sa mga fixed asset, ang Chart of Accounts at mga tagubilin para sa paggamit nito, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n (simula dito ay tinutukoy bilang Chart of Accounts), account 01 Ang "Fixed Assets" ay nilayon. Ang mga halaga ng naipon na depreciation ay makikita sa credit ng account 02 "Depreciation of fixed assets" kasabay ng mga account ng production cost (sales expenses).
Alinsunod sa mga talata 5, 8 ng Regulasyon ng Accounting "Mga Gastos ng organisasyon" PBU 10/99, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 No. 33n, mga gastos sa anyo ng pamumura para sa organisasyon ay mga gastos para sa mga karaniwang gawain.
Ang depreciation sa accounting alinsunod sa talata 18 ng PBU 6/01 ay maaaring gawin sa isa sa mga sumusunod na paraan:
Ang linear na paraan
ang paraan ng pagbabawas ng balanse;
Ang paraan ng pagwawasto ng gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay;
Ang paraan ng pag-alis ng gastos sa proporsyon sa dami ng mga produkto (gumagana).
Ang paraan ng depreciation na pinili ng organisasyon para sa isang pangkat ng mga homogenous fixed asset ay naayos sa patakaran sa accounting ng organisasyon at hindi maaaring magbago sa buong panahon ng paggamit nito.
Anuman ang paraan ng pamumura ang pipiliin ng isang organisasyon, dapat nitong matukoy ang taunang at buwanang mga rate ng depreciation.
Ang ganitong paraan ng depreciation, bilang paraan ng pagbabawas ng balanse, ay itinatag sa kaso kapag ang kahusayan ng paggamit ng isang bagay ng mga fixed asset ay bumababa sa bawat kasunod na taon.
Pakitandaan na ang accounting standard na PBU 6/01 mula Enero 1, 2006 ay bahagyang nagbago sa pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse.
Alalahanin na ang nakaraang bersyon ng PBU 6/01 ay ibinigay na ang taunang halaga ng mga pagbabawas sa depreciation ay tinutukoy batay sa natitirang halaga ng fixed asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito at ang acceleration factor na itinatag alinsunod sa batas ng Russian Federation.
Sa talata 54 ng Mga Alituntunin, ipinaliwanag na alinsunod sa batas ng Russian Federation, ang acceleration factor ay maaaring ilapat ng mga maliliit na negosyo na katumbas ng 2, at para sa movable property, na kumakatawan sa isang bagay. pagpapaupa sa pananalapi, maaaring ilapat ang isang koepisyent na katumbas ng 3.
Ang posibilidad ng paglalapat ng acceleration factor ng maliliit na negosyo ay itinatag ng Artikulo 10 ng Federal Law ng Hunyo 14, 1995 No. 88-FZ "Sa Suporta ng Estado para sa Maliit na Negosyo sa Russian Federation", gayunpaman, ang artikulong ito ay naging hindi wasto mula Enero 1, 2005.
Ang karapatang ilapat ang mekanismo ng pinabilis na pamumura para sa mga naupahang item ay itinatag ng Artikulo 31 ng Pederal na Batas ng Oktubre 29, 1998 No. 164-FZ "Sa Pinansyal na Pag-upa (Pagpapaupa)", tandaan na ang kasalukuyang bersyon ng batas na ito ay hindi tumutukoy ang tiyak na laki ng acceleration factor.
Ang bagong bersyon ng pamantayan ng accounting ay nagpapahintulot sa depreciation na kalkulahin batay sa natitirang halaga ng isang item ng mga fixed asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito at isang koepisyent na hindi mas mataas sa 3 itinakda ng organisasyon. Bukod dito, ang mga pamantayan ng batas sa accounting ay hindi naglalaman ng mga paghihigpit sa komposisyon ng mga entity na may karapatang gamitin ang pagkakataong ito.
Kaya, mula Enero 1, 2006, kapag gumagamit ng paraan ng pagbabawas ng balanse, ang organisasyon ay may karapatan na gamitin ang acceleration factor na itinakda nang nakapag-iisa, gayunpaman maximum na laki ang koepisyent ay hindi maaaring mas mataas sa 3.
Halimbawa 2
Ang halaga ng fixed asset ay 260,000 rubles. Ang tinantyang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon. Acceleration factor na itinakda ng organisasyon 2.
Ang taunang rate ng pamumura ay 20%.
Taunang depreciation rate, na isinasaalang-alang ang acceleration factor na 40%.
Sa unang taon ng operasyon:
Ang taunang halaga ng depreciation ay tutukuyin batay sa paunang gastos na nabuo kapag ang fixed asset object ay isinasaalang-alang, at aabot sa 104,000 rubles (260,000 x 40% = 104,000).
Dahil dito, sa unang taon ng pagpapatakbo ng pasilidad na ito, buwanang sisingilin ng organisasyon ang halaga ng depreciation na katumbas ng 104,000 rubles / 12 buwan. = 866.66 rubles.
Sa ikalawang taon ng operasyon:
Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng unang taon ng operasyon, na magiging 62,400 rubles ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%).
Ang buwanang pamumura sa ikalawang taon ng operasyon ay magiging 62,400 rubles / 12 buwan. = 5,200 rubles.
Sa ikatlong taon ng operasyon:
Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ikalawang taon ng operasyon, na magiging 37,440 rubles ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%).
Ang buwanang pamumura sa ikatlong taon ng operasyon ay magiging 37,440 rubles / 12 buwan. = 3,120 rubles.
Sa ika-apat na taon ng operasyon:
Ang depreciation ng fixed asset ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ikatlong taon ng operasyon, na magiging 22,464 rubles ((93,600 - 37,440) = 56,160 x 40%).
Ang buwanang pamumura sa ika-apat na taon ng operasyon ay magiging 22,464 rubles / 12 buwan. = 1,872 rubles.
Sa ikalimang taon ng operasyon:
Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ikaapat na taon ng operasyon, na magiging 13,478.40 rubles ((56,160 - 22,464) = 33,696 x 40%).
Dahil dito, ang buwanang singil sa pamumura ay magiging 13,478.40 rubles / 12 buwan. = 1,123.20 rubles.
Ang naipon na pamumura sa loob ng limang taon ay magiging 104,000+ 62,400 + 37,440 + 22,464+ 13,478.40 = 239,782.40 rubles.
Tulad ng makikita mula sa halimbawa sa itaas, ang halaga ng depreciation na naipon sa loob ng limang taon ay mas mababa kaysa sa paunang halaga ng fixed asset, na nagpapahiwatig na sa simula ng ikaanim na taon ang organisasyon ay nagkaroon ng under-depreciated na bahagi ng halaga ng ang fixed asset sa halaga ng
260,000 rubles - 239,782.40 rubles = 20,217.60 rubles.
Ayon sa talata 22 ng PBU 6/01:
"Ang accrual ng mga singil sa pamumura sa isang object ng fixed assets ay winakasan mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng buong pagbabayad ng halaga ng object na ito o ang write-off ng object na ito mula sa accounting."
Kaugnay nito, ayon sa mga may-akda, ang organisasyon ay may karapatang ayusin sa patakaran sa accounting na ang under-depreciated na halaga ng fixed asset ay isinulat sa panahon ng karagdagang kapaki-pakinabang na buhay, halimbawa, sa loob ng isang taon. Ang isang karagdagang panahon ay nakatakda depende sa pisikal na kondisyon ng bagay.
Pagkatapos, batay sa mga kondisyon ng aming halimbawa, ang buwanang pamumura sa ikaanim na taon ay magiging:
20,217.60 rubles: 12 buwan =1,684.80 rubles.
Katapusan ng halimbawa.
Sa pamamagitan ng paraan ng depreciation gaya ng depreciation sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay, ang taunang rate ng depreciation ay tinutukoy batay sa paunang halaga ng fixed asset at taunang ratio, kung saan ang numerator ay ang bilang ng mga taon na natitira hanggang sa katapusan. ng buhay ng bagay, at ang denominator ay ang kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ng asset.
Halimbawa 3
Ang halaga ng fixed asset ay 260,000 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon. Ang kabuuan ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ay 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Sa unang taon ng operasyon, ang ratio ay magiging 5/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay magiging 86,666.67 rubles (260,000 x 5/15).
Ang buwanang pagbabawas ay aabot sa 86,666.67 rubles / 12 buwan. = 7,222.22 rubles.
Sa ikalawang taon ng operasyon, ang ratio ay 4/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 69,333.33 rubles (260,000 x 4/15).
Ang buwanang pagbabawas ay aabot sa 69,333.33 rubles/12 buwan. = 5,777.77 rubles.
Sa ikatlong taon ng operasyon, ang ratio ay 3/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 52,000 rubles (260,000 x 3/15).
Ang buwanang pamumura ay magiging 52,000 rubles / 12 buwan. = 4,333.33 rubles.
Sa ika-apat na taon ng operasyon, ang ratio ay 2/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 34,666.67 rubles (260,000 x 2/15).
Ang buwanang pagbabawas ay aabot sa 34,666.67 rubles/12 buwan. = 2,888.88 rubles.
Sa huling, ikalimang taon ng operasyon, ang ratio ay 1/15, ang halaga ng naipon na pamumura para sa taon ay 17,333.33 rubles (260,000 x 1/15).
Ang buwanang pagbabawas ay aabot sa 17,333.33 rubles/12 buwan. = 1,444.44 rubles.
Katapusan ng halimbawa.
Sa paraan ng pag-alis ng halaga ng isang nakapirming asset sa proporsyon sa dami ng mga produkto (gawa, serbisyo), ang depreciation ay sinisingil batay sa natural na tagapagpahiwatig ng dami ng mga produkto (gawa) sa panahon ng pag-uulat at ang ratio ng paunang halaga ng fixed asset at ang tinantyang dami ng mga produkto (gumagana) para sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng object fixed asset.
Halimbawa 4
Ang halaga ng kotse ay 65,000 rubles, ang tinantyang mileage ng kotse ay 400,000 km. Sa panahon ng pag-uulat, ang mileage ng kotse ay 8,000 km, ang halaga ng depreciation para sa panahong ito ay magiging 1,300 rubles (8,000 km / 400,000 km x 65,000 rubles). Ang halaga ng depreciation para sa buong mileage period ay 65,000 rubles (400,000 km / 400,000 km x 65,000 rubles).
Katapusan ng halimbawa.
Matapos suriin ang iba't ibang mga paraan ng pagkalkula ng pamumura, maaari nating tapusin na kapag inilapat ang mga paraan ng pagbabawas ng balanse at pagtanggal ng gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay, ang halaga ng mga pagbabawas sa depreciation ay bumababa sa paglipas ng mga taon. Ang paggamit ng mga pamamaraang ito ay nagbibigay-daan sa higit pa o mas kaunting patatagin ang mga gastos ng organisasyon para sa pagpapanatili ng mga fixed asset. Hukom para sa iyong sarili: sa simula ng paggamit, ang organisasyon ay nagkakaroon ng kaunting mga gastos sa pag-aayos, ngunit ang halaga ng pamumura ay malaki, sa pagtatapos ng kapaki-pakinabang na buhay ng mga nakapirming assets, ang pagtaas ng mga gastos sa pagkumpuni, at ang halaga ng depreciation ay bumababa.
Kapag pumipili ng isa sa mga nakalistang pamamaraan para sa depreciation, dapat tandaan ng mga accountant na ang halaga ng pamumura na sinisingil ay nakakaapekto sa mga produkto, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay.
Sa mga organisasyong may seasonal na katangian ng produksyon, ang taunang halaga ng depreciation sa fixed assets ay naipon nang pantay-pantay sa panahon ng operasyon ng organisasyon sa taon ng pag-uulat.
Tandaan!
Ang buwanang rate ng depreciation sa lahat ng kaso ay magiging 1/12 ng taunang rate ng depreciation.
Para sa karagdagang impormasyon sa mga isyu na may kaugnayan sa mga tampok ng pamumura sa accounting at tax accounting, maaari mong mahanap sa aklat ng CJSC "BKR-Intercom-Audit" " Depreciation».
1. Ang konsepto ng depreciation, depreciation deductions
Sa panahon ng operasyon, napuputol ang OS. Mayroong moral at pisikal na depreciation ng OS.
Pagkaluma- ito ay isang bahagyang pagkawala ng OS ng kanilang halaga ng consumer sa ilalim ng impluwensya ng teknolohikal na pag-unlad at pagpapabuti ng proseso ng produksyon.
Pisikal na pagkasira- pagkawala ng OS ng kanilang orihinal na teknikal at pagpapatakbo na mga katangian.
Ang pisikal na depreciation ay napapailalim sa accounting.
Ang halaga ng mga fixed asset ay binabayaran sa pamamagitan ng depreciation. Depreciation- ito ang pagsasama sa mga gastos sa produksyon ng pagod na bahagi ng OS.
Ang depreciation ay hindi sinisingil sa:
Mga bagay ng stock ng pabahay, maliban sa mga naupahan at kasama sa komposisyon ng mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset;
Mga plot ng lupa at mga bagay ng pamamahala ng kalikasan;
pondo ng aklatan;
OS object ng mga non-profit na organisasyon;
Mga bagay na itinalaga sa mga koleksyon ng museo.
Ang mga pagbabawas ng depreciation para sa isang object ng fixed assets ay magsisimula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pag-commissioning at pagtanggap ng object na ito para sa accounting, at naipon hanggang sa ganap na mabayaran ang halaga ng object na ito o ito ay maalis sa accounting.
Ang accrual ng depreciation sa bagay ay winakasan mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng buong pagbabayad ng halaga ng bagay o ang write-off nito mula sa accounting.
Ang depreciation ng fixed assets ay kinakalkula na isinasaalang-alang ang mga sumusunod na salik:
- orihinal na gastos;
- kapaki-pakinabang na buhay ng bawat uri ng fixed asset;
- paraan ng depreciation.
Ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga fixed asset ay tinutukoy kapag sila ay nakarehistro batay sa:
Ang inaasahang buhay ng pasilidad alinsunod sa inaasahang pagganap o kapasidad;
Inaasahang pisikal na pagkasira, depende sa operating mode (bilang ng mga shift), natural na kondisyon at impluwensya ng isang agresibong kapaligiran, ang sistema ng pag-aayos;
Regulatoryo at iba pang mga paghihigpit sa paggamit ng bagay na ito (halimbawa, ang termino ng pag-upa).
Ang lahat ng nababawas na ari-arian ay nahahati sa mga pangkat ng depreciation alinsunod sa kapaki-pakinabang na buhay nito.
Ang nababawas na ari-arian ay pinagsama sa mga sumusunod na pangkat ng pamumura:
Pangkat 1 - lahat ng hindi matibay na ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na 1 hanggang 2 taon kasama;
Pangkat 2 - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 2 taon hanggang 3 taon kasama;
Pangkat 3 - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 3 taon hanggang 5 taon kasama;
Pangkat 4 - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 5 taon hanggang 7 taon kasama;
Pangkat 5 - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 7 taon hanggang 10 taon kasama;
Pangkat 6 - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 10 taon hanggang 15 taon kasama.
Pangkat 7 - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 15 taon hanggang 20 taon kasama.
Pangkat 8 - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 20 taon hanggang 25 taon kasama.
Pangkat 9 - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 25 taon hanggang 30 taon kasama.
Pangkat 10 - ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 30 taon.
2. Mga paraan ng depreciation sa accounting. Pamamaraan ng pamumura
Ang pagbabawas ng mga nakapirming assets sa mga talaan ng accounting ay isinasagawa sa isa sa mga sumusunod na paraan:
- linear - binubuo sa pare-parehong pamumura sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay.
Halimbawa: OS - 30000 rubles, kapaki-pakinabang na buhay - 5 taon:
Ang taunang rate ng pamumura ay magiging 100% / 5 taon = 20%
Ang taunang halaga ng pamumura ay magiging 30,000 * 20/100 = 6,000 rubles
bumababang balanse- ay tinutukoy batay sa natitirang halaga ng object ng OS, na kinuha sa simula ng bawat taon ng pag-uulat, at ang rate ng depreciation na kinakalkula kapag ang object ng OS ay nakarehistro, batay sa kapaki-pakinabang na buhay nito at ang acceleration factor na itinatag alinsunod sa batas ng ang Russian Federation.
Halimbawa: OS - 30000 rubles, kapaki-pakinabang na buhay - 5 taon, halaga ng pagpuksa - 1000 rubles. Ang taunang rate ng depreciation ay 20%, at sa pinabilis na pamumura ito ay 20% * 2 \u003d 40%
|
Panahon |
Taunang halaga ng pamumura |
Naipon pamumura |
natitirang halaga |
|
Katapusan ng taon 1 |
30000*40%=12000 |
12000 |
18000 |
|
Katapusan ng taon 2 |
18000*40%=7200 |
19200 |
10800 |
|
Katapusan ng taon 3 |
10800*40%=4320 |
23520 |
6480 |
|
Katapusan ng taon 4 |
6480*40%= 2592 |
26112 |
3888 |
|
Katapusan ng Taon 5 |
2888 |
29000 |
1000 |
Ang pagpapawalang bisa batay sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay- ay tinutukoy batay sa paunang halaga ng fixed asset at ang tinantyang koepisyent.
Halimbawa: Ang paunang halaga ng bagay ay 30000 rubles, ang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 litro:
Ang kabuuan ng bilang ng mga taon ng buhay ng serbisyo ay 1+2+3+4+5=15
Halaga ng pamumura
Sa 1 taon 30000*5/15=10000 rub
sa ika-2 taon 30000*4/15
sa ika-3 taon 30000*3/15=6000
sa taong 4 30000*2/15=4000
sa taong 5 30000*1/15= 2000
- paraan ng pagkalkula ng depreciation depende sa dami ng output. Sa pamamaraang ito, ang taunang halaga ng depreciation ay natutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng porsyento na kinakalkula bilang ratio ng paunang gastos nito sa tinantyang dami ng output o trabaho para sa kapaki-pakinabang na buhay nito sa pamamagitan ng tagapagpahiwatig ng aktwal na dami ng produksyon o gawaing isinagawa para sa panahong ito.
Halimbawa: ang paunang gastos ay 24000. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon. Tinantyang produksyon na output - 120000:
24000/120000*100=20% - taunang porsyento ng pamumura
|
Panahon |
Aktwal na output |
Taunang halaga ng pamumura |
Naipon pamumura |
natitirang halaga |
|
1 taon |
20000 |
20000*20%=4000 |
4000 |
20000 |
|
2 taon |
25000 |
25000*20%=5000 |
9000 |
15000 |
|
3 taon |
30000 |
30000*20%=6000 |
15000 |
9000 |
|
4 na taon |
35000 |
35000*20%=7000 |
22000 |
2000 |
|
5 taon |
10000 |
10000*20%=2000 |
24000 |
3. Synthetic accounting at analytical accounting para sa depreciation ng fixed assets
Ang accounting para sa depreciation ng fixed assets ay isinasagawa sa isang passive, balanse, regulating account 02 "Depreciation of fixed assets"
Balanse sa kredito - sumasalamin sa halaga ng naipon na pamumura ng lahat ng mga fixed asset ng enterprise at sa parehong oras ang halaga ng kanilang na-reimbursed na halaga sa pamamagitan ng depreciation.
Debit turnover - ang halaga ng naipon na pamumura para sa panahon ng pag-uulat
Debit turnover - mga halaga ng depreciation para sa mga retiradong fixed asset.
Ang Account 02 ay may dalawang sub-account:
02.1 - "Depreciation ng sariling fixed assets";
02.2 - "Pagbaba ng halaga ng ari-arian na naupahan."
Ang mga halaga ng naipon na pamumura ng mga fixed asset ay buwanang kasama sa mga gastos sa produksyon at sirkulasyon - D T 20.25.26.44 K T 02.
Ang pagpapawalang halaga ng halaga ng naipon na pamumura sa pagtatapon ng mga fixed asset ay makikita sa pag-post D T 02 K T 01.
Ang halaga ng naipon na pamumura sa account 02 ay pinagmumulan ng mga pangmatagalang pamumuhunan sa mga fixed asset, ang kanilang muling pagtatayo, teknikal na muling kagamitan.
4. Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura para sa mga layunin ng buwis
Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa paggamit ng dalawang pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura ng mga nakapirming asset para sa mga layunin ng buwis:
1. linear method - nalalapat sa mga gusali, istruktura, transmission device na kasama sa depreciation group 8-9, anuman ang panahon ng pag-commissioning ng mga pasilidad na ito.
Kapag nag-aaplay ng straight-line na paraan, ang halaga ng naipon na pamumura para sa isang buwan ay tinutukoy bilang produkto ng paunang gastos nito (pagpapalit) na gastos at ang rate ng depreciation na tinutukoy para sa bagay na ito.
Ang rate ng depreciation para sa bawat item ng depreciable property ay tinutukoy ng formula:
K = 1 / n * 100%,
Kung saan ang K ay ang rate ng pamumura bilang isang porsyento ng orihinal na gastos,
n ay ang kapaki-pakinabang na buhay, na ipinahayag sa mga buwan.
2. non-linear na pamamaraan - ang halaga ng buwanang depreciation kaugnay ng depreciable property ay tinutukoy bilang produkto ng kabuuang balanse ng depreciation group at ang depreciation rate na tinutukoy para sa grupong ito.
Mula noong 2009, gamit ang non-linear na pamamaraan, ang depreciation ay dapat singilin hindi para sa bawat bagay, ngunit hiwalay para sa bawat pangkat ng depreciation ayon sa formula:
A \u003d B * K: 100,
Kung saan ang A ay ang halaga ng pamumura bawat buwan para sa kaukulang pangkat ng pamumura;
B - ang kabuuang balanse ng kaukulang pangkat ng pamumura;
K - rate ng depreciation para sa kaukulang pangkat ng pamumura.
Mga rate ng depreciation ayon sa mga pangkat:
Pangkat 1 - 14.3%
Pangkat 2 - 8.8%
Pangkat 3 - 5.6%
4 na pangkat - 3.8%
Pangkat 5 - 2.7%
6 na pangkat - 1.8%
Pangkat 7 - 1.3%
8 pangkat - 1.0%
9 na pangkat - 0.8%
Ika-10 pangkat - 0.7%.
Dahil ang pamumura ay dapat singilin buwan-buwan, ang kabuuang balanse (halaga ng ari-arian) ay dapat matukoy sa unang araw ng bawat buwan. Ang halaga ng mga biniling fixed asset ay tataas ang kabuuang balanse ng kaukulang grupo ng pamumura mula sa unang araw ng buwan kasunod ng pag-commissioning ng pasilidad.
Ang kabuuang balanse para sa bawat pangkat ng pamumura ay dapat na bawasan buwan-buwan ng halaga ng naipon na pamumura noong nakaraang buwan:
Enero 1 - 100000*8.8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200
Pebrero 1 - 91200* 8.8: 100 = 8025.60, 91200 - 8025.60 = 83174.40 atbp.
Magiging interesado ka rin sa:
Sa mundo ng modernong insurance sa pananagutan ng sasakyan, maraming...
8.1. Ang mga settlement sa pamamagitan ng mga tseke ay isinasagawa alinsunod sa pederal na batas at sa kontrata. 8.2....
Mula noong 2017, ang proseso ng pagbili ay naging mas kumplikado sa Russian Federation, at ...
Upang lumipat sa pinasimpleng sistema ng buwis at pagkatapos ay gawin ito, kailangan mong sumunod sa mga limitasyon ng kita at mga limitasyon sa ...
Ang Russian ruble ay sa wakas ay nakahanap ng isang opisyal na graphic na simbolo - ngayon ay isang pambansang...
