Ang pag-uuri ng mga buwis ay ginagawang posible upang maitatag ang kanilang mga pagkakaiba at pagkakatulad, upang mabawasan ang mga ito sa isang maliit na bilang ng mga grupo, at sa gayon ay mapadali ang kanilang pag-aaral at praktikal na gamit. Ang mga espesyal na pag-aari ng mga indibidwal na grupo ng mga buwis ay nangangailangan ng mga espesyal na kondisyon para sa pagbubuwis at pagkolekta, mga tiyak na administratibo at pinansiyal na mga hakbang.

Ang isa o ibang paraan ng pag-uuri ng mga buwis ay batay sa ilang pamantayan. Ang maramihan ng mga paraan ng pag-uuri ng mga buwis ay may positibong pag-aari na ang parehong partikular na buwis, na inuri sa iba't ibang klasipikasyon sa iba't ibang grupo, ay tumatanggap ng iba't ibang mga pagtatantya at katangian, na nag-aambag sa komprehensibong pag-aaral at kaalaman nito. Ang pag-uugnay dito o sa buwis na iyon sa isang partikular na uri ay nagbibigay-daan sa amin na mas malinaw na maunawaan ang nilalaman at kakanyahan nito.

Ang mga modernong espesyalista ay nag-uuri ng mga buwis ayon sa ilang pamantayan, at ang bawat mananaliksik ay malayang magmungkahi ng kanyang sariling pag-uuri. Gayunpaman, maraming mga ekonomista at abogado ang nakakiling sa sumusunod na klasipikasyon (Larawan 2.1):

ayon sa paraan ng pagkolekta;

sa bagay ng pagbubuwis;

sa paksa ng pagbubuwis;

ng katawan na nagtatatag ng buwis;

ayon sa badyet kung saan ang buwis ay kredito;

para sa layunin ng pagpapataw ng buwis;

ng taong nagkalkula ng buwis;

ayon sa pamamaraan para sa pagpapataw ng buwis;

sa anyo;

ayon sa regularidad ng pagbabayad.?

1. Depende sa paraan ng pagpapataw ng buwis, nahahati sila sa direkta at hindi direkta. Inaasahan ang karagdagang pagtatanghal, tandaan namin na ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga ito ay ang mga sumusunod (Talahanayan 2.1).

Ang mga direktang buwis ay ipinapataw sa mga batayan na ang isang organisasyon o isang indibidwal ay bumubuo ng kita sa isang anyo o iba pa (tubo, mga dibidendo, interes, atbp.) o ang karapatan sa pag-aari sa isang anyo o iba pa (karapatan ng pagmamay-ari, pamamahala sa ekonomiya, pamamahala sa pagpapatakbo , upa). Dahil ang pagtanggap ng bagong kita at ang paglaki ng mga cash asset ay ang kakanyahan ng pinalawak na pagpaparami, ang direktang pagbubuwis ay sinamahan ng proseso ng akumulasyon ng materyal at hindi nasasalat na mga benepisyo. Ang mga relasyon sa buwis ay direktang nabuo sa pagitan ng nagbabayad at ng badyet.

Ang mga direktang buwis ay ipinapataw sa kita o ari-arian ng isang partikular na indibidwal o legal na entity. Ang Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) ay tumutukoy sa mga buwis gaya ng:

¦ Buwis sa kita mga indibidwal residente at hindi residente;

mga buwis sa kita ng korporasyon, kabilang ang mga buwis sa mga kita (binubuo ng buwis sa mga napanatili na kita at buwis sa mga dibidendo), sa mga kita sa kapital (kabilang ang interes sa mga deposito at kita mula sa mga mahalagang papel), sa paglipat ng mga kita sa ibang bansa;

mga buwis sa ari-arian (lupa at iba pang ari-arian, sa partikular na pagmamay-ari ng bahay), mana at regalo, mga sasakyan, mga operasyong pinansyal at hindi umuulit na kita ng ari-arian;

tinatawag na panlipunang kontribusyon at buwis: mga buwis sa pondo sahod at lakas paggawa, mga kontribusyon sa social security.

Ang mga direktang buwis ay nahahati sa tunay at personal. Ang mga tunay na direktang buwis ay ipinapataw sa tinantyang average na kita na natanggap mula sa isang partikular na bagay ng pagbubuwis. Ang pagkalkula ng naturang mga buwis ay batay sa data ng iba't ibang mga cadastres (mga espesyal na rehistro), na isinasaalang-alang ang average, at hindi ang aktwal na kakayahang kumita ng mga partikular na nagbabayad. Ang mga tunay na buwis ay ipinapataw sa pagbebenta, pagbili, pagmamay-ari ng ari-arian, ngunit ang halaga ng mga buwis na ito ay hindi nakadepende sa mga indibidwal na kakayahan sa pananalapi ng nagbabayad. Ang mga halimbawa ng tunay na pagbubuwis ay ang buwis sa lupa, mga buwis sa ari-arian ng mga organisasyon at indibidwal.

Ang mga personal na direktang buwis ay ang pinakamahalagang anyo ng direktang pagbubuwis, kung saan ang buwis ay ipinapataw sa katotohanan na ang nagbabayad ay tumatanggap ng kita o nagmamay-ari ng ari-arian, na isinasaalang-alang ang mga benepisyong ibinigay. Ang mga naturang buwis ay ipinapataw sa pinagmulan o sa deklarasyon, na isinasaalang-alang ang aktwal na posisyon sa pananalapi ng nagbabayad ng buwis at ang kanyang aktwal na kakayahang magbayad. Ang mga halimbawa ng personal na pagbubuwis ay buwis sa kita ng korporasyon, buwis sa personal na kita, buwis sa mana o regalo.

Ang hindi direktang pagbubuwis ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagpapataw ng mga buwis ng mga sumusunod na uri:

pangkalahatang hindi direktang buwis*;

indibidwal na hindi direktang buwis;

monopolyo sa pananalapi ng estado;

mga tungkulin sa customs.

Ang mekanismo para sa pagpapataw ng pinakakaraniwang unibersal na indirect tax, ang value added tax, ay ipinapakita sa Appendix 1 sa tutorial na ito.

Ang mga hindi direktang buwis ay ipinapasa sa panghuling mamimili depende sa antas ng demand para sa mga produkto at serbisyo. Kung hindi gaanong nababanat ang demand, mas maraming buwis ang ipinapasa sa mamimili. Kung hindi gaanong nababanat ang supply, ang mas maliit na bahagi ng buwis ay inililipat sa mamimili, at ang mas malaking bahagi ay binabayaran mula sa mga kita.

Sa kaso ng mataas na pagkalastiko ng demand, ang pagtaas sa mga hindi direktang buwis ay humahantong sa pagbawas sa pagkonsumo. Sa mataas na elasticity ng supply, ang pagtaas sa mga hindi direktang buwis ay maaaring humantong sa pagbaba ng netong kita, maging sanhi ng pagbawas sa pamumuhunan sa kapital o pag-iikot ng kapital sa ibang mga lugar ng aktibidad.

Ang mga pangkalahatang hindi direktang buwis ay ipinapataw sa lahat ng mga kalakal (gawa, serbisyo), maliban sa isang limitadong listahan ng mga ito. Ang mga halimbawa ng naturang mga buwis ay: buwis sa turnover, buwis sa pagbili, buwis sa pagbebenta at buwis sa halaga.

Ang turnover tax, o universal excise, ay isang buwis na ipinapataw sa huling yugto ng produksyon sa halaga ng mga manufactured commodities bilang isang porsyento ng halaga ng gross turnover. Bukod dito, sa simula ang kabuuang turnover ng mga kalakal ay binubuwisan sa bawat yugto ng produksyon at sirkulasyon nito. Sa madaling salita, isang multi-stage (o, ano ang pareho, kaskad o pinagsama-samang) paraan ng pagbubuwis ay inilapat hanggang sa consumer. Kasabay nito, sa bawat yugto, tumaas ang presyo ng mga bilihin. Samakatuwid, sa hinaharap, ang pamamaraan para sa pagpapataw ng turnover tax ay binago, at ang buwis ay nagsimulang ipataw nang isang beses - sa huling yugto.

Ang turnover tax ay binigyang-kahulugan bilang isang nakaplanong bahagi ng produksyon ng materyal netong kita lipunan. Ang kawalan ng buwis na ito ay hindi ito ipinapataw sa lahat ng mga kalakal, ngunit sa mga nasa dulo lamang ng teknolohikal na kadena (ibig sabihin, ang naturang buwis ay ipinapataw sa mga refrigerator at mga kotse, ngunit hindi ipinapataw sa bakal, bulak o mineral) . Mahigit sa 80% ng turnover tax ang ipinataw sa badyet sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng mga presyong retail at pakyawan na naayos ng estado. Ang paglipat ng Russia sa Ekonomiya ng merkado, na kung saan ay nailalarawan sa pamamagitan ng libreng pagpepresyo batay sa pakikipag-ugnayan ng supply at demand, hindi kasama ang posibilidad ng pagbuo ng badyet kita sa buwis sa pamamagitan ng buwis sa pagbebenta.

Ang isang uri ng value added tax ay ang purchase tax. Ang buwis na ito ay ipinapataw sa mga turnover kapag ang mga kalakal ay ibinebenta ng isang manufacturing organization sa wholesale trade organization.

Ang buwis sa pagbebenta ay isang uri ng hindi direktang buwis bilang isang porsyento ng halaga ng mga naibentang pang-industriya at teknikal na mga produkto, isang bilang ng mga kalakal ng consumer (ginawa ang trabaho, mga serbisyong ibinigay). Ang lahat ng mga mamimili ng mga kalakal (ginawa ang trabaho, mga serbisyong ibinigay) ay kinilala bilang mga nagbabayad ng naturang buwis. Sa Russia, umiral ang buwis sa pagbebenta mula Enero 1, 1991 hanggang Enero 1, 1992. Pagkatapos, ang buwis na ito ay itinatag sa karamihan ng mga paksa ng Russian Federation mula Enero 1, 2002 hanggang Enero 1, 2004. maunlad na bansa ang katumbas ng naturang buwis ay inilalapat sa USA.

Sa nakalipas na tatlong dekada, ang pinakakaraniwang pangkalahatang indirect tax ay ang value added tax (VAT). Sinisingil ito sa mga miyembrong estado ng European Community (EU) at ng CIS. Mula noong Enero 1, 1992, naitatag na rin ang VAT sa Russia. Ang buwis na ito ay ipinapataw sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), gayundin sa ilang iba pang operasyon ng mga organisasyon at mga indibidwal na negosyante. Ang VAT ay napapailalim sa halagang idinagdag ng bawat nagbabayad ng buwis sa lahat ng yugto ng paggalaw ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) hanggang sa huling mamimili.

Ang mga indibidwal na hindi direktang buwis ay napapailalim sa isang limitadong listahan ng mga kalakal na tinutukoy ng pambansang batas sa buwis. Ito ay mga excise tax sa ilang grupo at uri ng mga kalakal. Ang pamantayan para sa pag-uuri ng mga kalakal bilang excisable ay nagbago nang higit sa isang beses. Kaya, hanggang sa ika-20 siglo. ang mga excise ay ipinataw sa mga kalakal na pang-araw-araw na pangangailangan, tulad ng tinapay, asin, harina, posporo. Nang maglaon, naging excisable ang mga luxury item. Sa kasalukuyan, ang mga excise ay pangunahing ipinapataw sa mga kalakal:

nagdadala sa tagagawa o nagbebenta ng sobrang kita, hindi dahil sa mataas na kahusayan ng mga aktibidad nito, ngunit ito ay resulta ng katotohanan na ang mga presyo para sa mga kalakal na ito ay talagang nagdaragdag sa merkado, maraming beses na lumampas sa mga gastos sa produksyon at pagbebenta;

sa mataas na demand at sa parehong oras na may kaugnayan sa "socially harmful" (alcoholic beverages, tobacco products, beer).

Ang mga excise ay karagdagang hindi direktang buwis, dahil ang mga transaksyon sa mga excisable na produkto ay napapailalim sa parehong VAT at excise.

Ang mga monopolyo sa pananalapi ng estado ay hindi ipinapataw sa lahat ng mga bansa. Halimbawa, sa kontemporaryong Ruso sistema ng buwis walang ganyang buwis. Gayunpaman, para sa ilang oras sa pre-rebolusyonaryong Russia mayroong monopolyo ng alak at vodka; Ang buwis sa turnover sa dating USSR ay mayroon ding mga palatandaan ng monopolyo sa pananalapi.

Ang mga monopolyo sa pananalapi ng estado ay ipinapataw sa mga kalakal at serbisyo na ang produksyon at turnover ay monopolyo ng estado (mga inuming nakalalasing, mga produktong tabako, asin, posporo, beer, atbp.). Ang mga presyo para sa mga naturang produkto at serbisyo ay itinakda at kinokontrol ng estado. Dahil ang monopolisasyon ay may ibang antas, ang pinangalanang mga monopolyo sa pananalapi ay nahahati din sa buo at bahagyang.

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga ito ay depende sa kung aling mga lugar - produksyon, turnover, o pareho - ay monopolisado. Halimbawa, sa isang kumpletong monopolisasyon, ang kabuuang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal nang walang mga gastos sa pangangalakal ay napapailalim sa pagbubuwis. Kapag monopolyo ang turnover, ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng pagbebenta ng mga kalakal batay sa mga presyo ng tingi ng estado (kung saan ang isang organisasyong pangkalakal ay nagbebenta ng mga kalakal sa tingi) at ang presyong pakyawan (kung saan ang isang organisasyong pangkalakal ay bumibili ng mga kalakal mula sa isang tagagawa) ay binubuwisan.

Bago ang Enero 1, 2005, ang mga tungkulin sa customs sa Russia ay itinuring na mga buwis sa pederal. Sa kasalukuyan, ang mga tungkulin sa customs ay opisyal na inuri bilang mga hindi buwis na kita ng badyet. Samantala, ang mga tungkuling ito ay may lahat ng katangian ng mga buwis. Samakatuwid, ituturing namin ang mga tungkulin bilang mga buwis.

tungkulin sa customs - mandatoryong pagbabayad ipinapataw ng mga awtoridad sa customs kapag ang mga kalakal ay na-import sa teritoryo ng customs o ang mga kalakal ay na-export mula sa teritoryong ito at kung saan ay isang mahalagang kondisyon para sa pag-import o pag-export.

Ang mga tungkulin sa customs ay inuri ayon sa iba't ibang pamantayan.

Depende sa paraan ng pagkalkula, ang mga sumusunod na uri ng customs duty rate ay nakikilala: ad valorem, na sinisingil bilang porsyento ng customs value ng mga nabubuwisang kalakal; tiyak, sinisingil sa itinakdang halaga sa bawat yunit ng mga nabubuwisang kalakal; pinagsama, pinagsasama ang parehong pinangalanang uri ng customs taxation.

Ayon sa layunin ng koleksyon, ang mga tungkulin sa pag-import (import) at pag-export (pag-export) ay nakikilala. Ang mga tungkulin sa transit sa Russia ay hindi sinisingil. Ang mga tungkulin sa pag-import at pag-export sa customs ay itinatag upang makontrol ang dayuhang kalakalan sa mga kalakal, kabilang ang protektahan ang domestic market ng Russian Federation at pasiglahin ang mga progresibong pagbabago sa istruktura sa ekonomiya (Artikulo 14 ng Pederal na Batas ng Disyembre 8, 2003 "Sa Mga Pangunahing Kaalaman regulasyon ng estado aktibidad ng kalakalang panlabas). Ang mga tungkulin sa pag-import ay gumaganap ng isang proteksyonistang tungkulin, na nagpoprotekta sa domestic market mula sa mga kakumpitensya, habang ang mga tungkulin sa pag-export ay gumaganap ng piskal na tungkulin ng customs at regulasyon ng taripa. Sa kasalukuyan, ang mga tungkulin sa pag-export sa Russia ay nakansela.

Upang agad na makontrol ang pag-import at pag-export ng mga kalakal, ang Pamahalaan ng Russian Federation ay nagtatatag ng mga pana-panahong tungkulin. Bilang karagdagan, mayroong mga tinatawag na espesyal na tungkulin na pansamantalang inilalapat sa mga imported na kalakal upang maprotektahan pang-ekonomiyang interes RF. Kabilang sa mga naturang tungkulin ang mga espesyal, anti-dumping at countervailing na tungkulin.

Ang mga espesyal na tungkulin ay inilalapat bilang isang panukalang proteksiyon kung ang mga kalakal ay dinadala sa teritoryo ng customs sa dami at sa ilalim ng mga kondisyon na nagdudulot ng pinsala mga domestic producer; o bilang tugon sa diskriminasyon at iba pang mga aksyon na lumalabag sa mga interes ng Russian Federation ng ibang mga estado o kanilang mga unyon.

Ang mga tungkulin sa anti-dumping ay inilalapat kapag ang mga kalakal ay na-import sa teritoryo ng customs sa presyong mas mababa kaysa sa karaniwang halaga nito sa bansang iniluluwas sa panahon ng pag-import na ito.

Ang mga countervailing na tungkulin ay inilalapat sa mga kalakal na na-import sa teritoryo ng customs ng Russian Federation, sa paggawa o pag-export kung saan ang mga subsidyo ay ginamit nang direkta o hindi direkta.

2. Ayon sa layunin ng pagbubuwis, ang mga buwis ay maaaring uriin sa:

mga buwis na binayaran sa mga kita (kita) - buwis sa kita ng korporasyon (kabilang ang pagbubuwis ng kita mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng ibang mga organisasyon, kita ng dibidendo at interes), buwis sa personal na kita;

mga buwis na ipinapataw na may kaugnayan sa pagpapatupad ng mga operasyon para sa pagbebenta at paglilipat ng mga kalakal (gawa, serbisyo) - VAT, excise;

buwis sa ari-arian - buwis sa ari-arian ng mga organisasyon, buwis sa ari-arian ng mga indibidwal. Sa isang tiyak na antas ng kondisyon, ang buwis sa transportasyon ay maaaring maiugnay sa pangkat ng pag-uuri na ito, dahil ang mga sasakyan ay kasama rin sa ari-arian na pag-aari ng nagbabayad;

mga bayarin sa gumagamit mga likas na yaman- buwis sa lupa, buwis sa tubig, buwis sa pagkuha ng mineral;

mga buwis sa suweldo - pinag-isa buwis sa lipunan;

mga buwis sa halaga ng mga pahayag ng paghahabol at mga transaksyon sa ari-arian - tungkulin ng estado.

3. Ayon sa paksa ng pagbubuwis, ang mga buwis ay pinagsama sa tatlong pangkat:

ipinapataw lamang sa mga indibidwal;

sinisingil lamang mula sa mga legal na entity. Karamihan sa mga kita sa anyo ng mga buwis ay nagmumula sa mga pagbabawas ng mga nagbabayad - mga legal na entity;

nakolekta mula sa parehong mga legal na entity at indibidwal.

Kapag tinutukoy ang bilog ng mga nagbabayad sa Tax Code ng Russian Federation,

ilang termino: ang mga nagbabayad ay alinman sa "mga organisasyon (Russian o dayuhan)", o "mga organisasyon at indibidwal na negosyante", o "mga taong kinikilala bilang mga nagbabayad na may kaugnayan sa paggalaw ng mga kalakal sa hangganan ng customs Pederasyon ng Russia tinutukoy alinsunod sa Customs Code ng Russian Federation", o "mga taong nagbabayad sa mga indibidwal", o "mga indibidwal na negosyante, abogado", o "mga organisasyon at indibidwal, kabilang ang mga indibidwal na negosyante", o "mga taong kung saan nakarehistro ang mga sasakyan sa alinsunod sa batas ng Russian Federation."

Ang mga buwis na ipinapataw lamang sa mga indibidwal. Sa mga sistema ng buwis ng mga bansa sa Kanluran, ang terminong "mga indibidwal na buwis" ay ginagamit upang tukuyin ang mga buwis na ito. Kasama sa grupong ito ang personal income tax, personal property tax, inheritance o gift tax.

Mga buwis na ipinapataw lamang sa mga legal na entity. Sa Kanluran, ang mga buwis na ito ay tinatawag na korporasyon. Kasama sa pangkat na ito ang: VAT, mga excise, buwis sa kita ng kumpanya, buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa ari-arian ng kumpanya, buwis sa negosyo ng pagsusugal.

Ang mga buwis na ipinapataw sa parehong mga legal na entity at indibidwal (halo-halong buwis) ay ang pinakamalaking pangkat ng mga buwis. Kabilang sa mga ito: isang pinag-isang buwis sa lipunan, mga bayad para sa paggamit ng mga bagay ng mundo ng hayop at para sa paggamit ng mga bagay ng aquatic biological resources, buwis sa tubig, tungkulin ng estado, buwis sa transportasyon, buwis sa lupa.

Ang pagbubuwis ng mga aktibidad ng mga indibidwal na negosyante ay may mga tampok at pinagsasama ang mga tampok ng pagbubuwis ng mga indibidwal at legal na entity. Ang mga negosyante ay binubuwisan sa parehong paraan tulad ng mga organisasyon sa paggalang sa kita na natanggap mula sa pagsasagawa ng mga aktibidad na pangnegosyo at sa paggalang sa ari-arian na ginagamit para sa mga naturang aktibidad.

Ang katotohanan na ang mga legal na entity ay kinikilala bilang mga nagbabayad ay natural na nakikita. Samantala, mayroong isang kabalintunaan dito na kailangang lutasin. Sa katunayan, ang mga indibidwal ay nagtatrabaho sa mga organisasyon, at salamat sa kanilang mga pagsisikap na lumilitaw ang kita, sila ang nagdudulot ng mga gastos, lumikha ng ari-arian, at nagsasagawa ng iba't ibang mga operasyon. Ang mga legal na entity sa kanilang sarili ay walang kakayahan sa alinman sa itaas. Samakatuwid, tila ang pasanin sa buwis ay dapat na ganap na ilagay sa mga empleyado ng organisasyon. Gayunpaman, una, ang mga tao ng iba't ibang mga propesyon at kwalipikasyon ay nagtatrabaho sa samahan, at pangalawa, ang kanilang magkasanib na aktibidad ay may isang tiyak na organisasyonal at ligal na anyo, na talagang humahantong sa isang epekto na hindi maiisip sa nag-iisang aktibidad ng bawat empleyado. Sa ganitong pagtatayo ng produksyon, mahirap sa teknikal, at kahit na sa panimula imposible, na ipamahagi ang epekto ng pakikipagtulungan (paglago sa produktibidad ng paggawa, relatibong pagbawas sa gastos, kumplikadong real estate, atbp.) sa mga miyembro ng pangkat. Samakatuwid, kinakailangang buwisan ang organisasyon bilang nag-iisang kumplikado. Kaya naman sa sistema ng buwis ng estado, kasama ang mga buwis sa mga indibidwal, ang mga buwis sa mga organisasyon ay dapat na hindi maiiwasang maitatag.

4. Ayon sa katawan na nagtatatag ng buwis, ang mga buwis sa isang pederal na estado ay: pederal; rehiyonal; lokal. Ang paghahati ng mga buwis ayon sa pamantayang ito ay direktang itinatag at sa pamamagitan lamang ng Tax Code ng Russian Federation.

Kasama sa mga pederal na buwis at bayarin sa sistema ng buwis ng Russia ang VAT, excise, personal income tax, pinag-isang buwis sa lipunan, buwis sa kita ng korporasyon, buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at para sa paggamit ng mga aquatic biological na bagay. , tungkulin ng estado.

Mga buwis sa rehiyon sa Russian tax system ay corporate property tax, gambling tax at transport tax.

Sa kasalukuyan, mayroon lamang dalawang lokal na buwis sa sistema ng buwis sa Russia: buwis sa lupa at buwis sa personal na ari-arian.

Ang mga proseso ng pampulitika at pang-ekonomiyang integrasyon sa pagitan ng mga estado ay layunin na humantong sa pangangailangan na pagsamahin ang pagbubuwis. Ang mga sistema ng buwis ng mga aktibong nakikipag-ugnayang bansa ay dapat na tumutugma sa isa't isa, batay sa parehong mga prinsipyo, naglalaman ng mga buwis na may katulad na pagkalkula at pamamaraan ng pagbabayad. Bukod dito, ang pagbuo ng mga supranational na katawan ng pamahalaan na gumaganap ng mahalagang pang-ekonomiya, pampulitika, panlipunan at iba pang mga tungkulin ay humantong sa loob ng European Community sa pagtatatag ng mga buwis sa pagitan ng estado na napupunta sa badyet ng EU. Ang isang halimbawa ay ang nag-iisang buwis na ipinakilala ng Komunidad sa mga inangkat na produktong agrikultural mula sa mga ikatlong bansa. Pagsasama-sama sa loob ng CIS, ang pagbuo ng iisang espasyong pang-ekonomiya ay hahantong din sa pagtatatag ng mga buwis sa pagitan ng estado.

5. Depende sa badyet kung saan na-kredito ang buwis, ang mga buwis ay pinagsama sa dalawang pangkat:

nakapirming buwis;

mga buwis sa regulasyon.

Tulad ng nabanggit kanina, ayon sa antas ng badyet, na na-kredito pagbabayad ng buwis, ang mga buwis ay nahahati sa pederal, rehiyonal at lokal. Gayunpaman, dahil ang mga buwis ay ang mga kita sa regulasyon ng badyet, mula sa katotohanan na ito o ang buwis na iyon ay, halimbawa, pederal, hindi talaga sumusunod na ang lahat ng nalikom mula dito ay inilaan para sa pederal na badyet. Maaaring ipamahagi ang buwis sa pagitan ng mga antas ng badyet. Kaya, ang pag-andar ng regulasyon ng mga buwis ay natanto. Ang pinangalanang pamantayan para sa pag-uuri ng mga buwis ay malapit na nauugnay sa mga pamamaraan ng regulasyon sa badyet. Alam na ang regulasyon ng badyet ay ang proseso ng pagbabalanse ng badyet, i.e. tinitiyak ang pagkakapantay-pantay ng mga bahagi ng kita at paggasta nito.

Direkta at buo ang mga nakapirming buwis sa badyet ng isang antas o iba pa sistema ng badyet itinalaga sa kanya bilang pinagmumulan ng kita. Kabilang sa mga buwis na ito, may mga buwis na napupunta sa pederal na badyet, sa mga panrehiyon at lokal na badyet.

Kasama sa mga buwis sa regulasyon ang mga pederal at rehiyonal na buwis, ayon sa kung saan ang mga rate ng mga pagbabawas (bilang isang porsyento) sa mga badyet ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation o mga lokal na badyet para sa susunod taon ng pananalapi. Ang mga pamantayan ng pagbabawas ay maaari ding ipakilala sa isang pangmatagalang batayan (hindi bababa sa 3 taon). Ang panahon ng bisa ng mga pamantayan ay maaari lamang mabawasan kung ang mga pagbabago ay ginawa sa batas sa buwis RF. Sariling kita ng mga badyet ng mga paksa ng Russian Federation mula sa mga buwis sa rehiyon, pati na rin mula sa mga itinalaga sa mga paksang ito mga buwis sa pederal maaaring ilipat sa mga lokal na badyet sa isang permanenteng batayan sa kabuuan o sa bahagi sa isang porsyento na inaprubahan ng mga pambatasan (kinatawan) na mga katawan ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation para sa isang panahon ng hindi bababa sa 3 taon.

Sa madaling salita, ang mga buwis sa regulasyon ay itinalaga sa isang tiyak na antas ng sistema ng badyet, ngunit sa kaso ng regulasyon sa badyet maaari silang ilipat mula sa itaas na antas patungo sa mas mababang antas upang makamit ang balanse ng mga badyet ng mas mababang antas. Ang pamamaraang ito ng regulasyon ay ginagamit kung ang sariling mga pinagmumulan ng kita na itinalaga sa mga panrehiyon at lokal na badyet ay hindi sapat upang masakop ang mga gastos ng mga badyet na ito. Kaya, ang bahagi ng kita ng mas mababang badyet ay lumalawak, i.e. ang resource base ng mas mababang badyet ay bahagyang nabuo sa gastos ng mga nakapirming kita ng mas mataas na badyet.

Gayunpaman, hindi pinapayagan ng batas ang paggamit ng mga kita (kabilang ang mga nakapirming buwis) ng mas mababang mga badyet upang i-regulate ang mas mataas na badyet. Kasunod nito na ang mga lokal na buwis ay hindi maaaring kumilos bilang mga regulator para sa panrehiyong badyet, at ang mga buwis sa rehiyon ay hindi maaaring kumilos bilang mga regulator para sa pederal na badyet.

6. Ayon sa layunin ng pagtatatag ng mga buwis, ang mga ito ay nahahati sa abstract at naka-target.

Ang mga abstract na buwis (tinatawag din silang mga buwis sa pangkalahatang layunin) ay itinatag nang hindi tinukoy ang mga layunin kung saan ang mga nalikom mula sa mga buwis na ito ay gagamitin sa hinaharap. Ang mga pondong nakolekta sa panahon ng pagbubuwis ay na-depersonalize sa badyet at ginagamit para sa pangkalahatang layunin ng badyet: para sa pagpopondo kontrolado ng gobyerno, edukasyon, pangangalagang pangkalusugan, depensa, atbp. Kaya, ang layunin ng pagpapataw ng buwis sa kita ng korporasyon, VAT, excise at karamihan sa iba pang mga buwis ay hindi ipinahiwatig.

Ang mga target na buwis (kung hindi man ay tinatawag silang mga espesyal na buwis) ay itinatag upang matustusan ang ilang uri ng mga gastos. Sa pamamagitan ng pangkalahatang tuntunin ang mga kita sa buwis ay hindi maaaring italaga para sa pagpopondo ng mga partikular na pampublikong paggasta (prinsipyo ng pagbabawal ng espesyalisasyon sa buwis). Gayunpaman, ito ay kilala na walang mga patakaran na walang mga pagbubukod, halimbawa, ang naturang pagbubukod ay ang pinag-isang buwis sa lipunan. Ang Kabanata 24 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation sa unang edisyon ay nagsimula sa sumusunod na probisyon: "Ang kabanatang ito ng Kodigo ay nagpapakilala ng isang solong buwis sa lipunan (kontribusyon) na kredito sa mga pondong hindi badyet ng estado - Pondo ng Pensiyon Russian Federation, Pondo segurong panlipunan ng Russian Federation at mga mandatoryong pondo seguro sa kalusugan Russian Federation - at nilayon na magpakilos ng mga pondo para sa pagsasakatuparan ng karapatan ng mga mamamayan sa pensiyon ng estado at Social Security at pangangalagang medikal." Ang buwis na ito sa isang tiyak na proporsyon ay direktang dumarating o sa pamamagitan ng badyet sa mga nauugnay na off-budget na pondo. Ginagamit ng mga pondong ito ang mga natanggap na pondo para sa kanilang layunin. Ang kasaysayan ng pag-unlad ng pagbubuwis ay nagpapahiwatig na ang kalakaran ay upang bawasan ang bahagi ng mga target na buwis sa sistema ng buwis.

Depende sa taong nagkalkula ng buwis, ang mga buwis ay sinasahod at hindi suweldo.

Ang mga buwis sa suweldo ay hindi kinakalkula ng mga nagbabayad ng buwis, ngunit ng mga awtoridad sa buwis. Sa modernong sistema ng buwis ng Russia, kasama sa mga suweldo ang mga buwis sa transportasyon at lupa (kung ang nagbabayad ay isang indibidwal), pati na rin ang isang buwis sa pag-aari ng mga indibidwal. Pagkatapos kalkulahin ang halaga ng buwis, ipinapadala ng awtoridad sa buwis ang nagbabayad abiso sa buwis. Ang obligasyon na magbayad ng buwis ay lumitaw lamang pagkatapos matanggap ng nagbabayad ang nasabing abiso. Tinukoy ng abiso ang halaga ng buwis, ang base ng buwis at ang mga deadline para sa pagbabayad ng buwis. Tulad ng nakikita mo, ang mga indibidwal ay napapailalim sa mga buwis sa suweldo. Kung ang mga taong ito ay obligado na independiyenteng kalkulahin ang mga buwis na ito, kung gayon ang mga pagkakamali at paglilitis ay hindi maiiwasan.

Ang mga hindi nabubuwisang buwis ay kinakalkula ng mga nagbabayad ng buwis sa kanilang sarili. Kinokontrol lamang ng mga awtoridad sa buwis ang kawastuhan ng pagkalkula ng mga buwis (kontrol sa desk ng mga deklarasyon o kontrol sa form field check) at ang pagiging maagap ng kanilang pagbabayad. Halos lahat ng buwis mula sa mga organisasyon at indibidwal na negosyante ay hindi binabayaran. Ang mga buwis sa transportasyon at lupa na binanggit kaugnay ng pagbubuwis sa suweldo ay itinuturing ding hindi suweldo kung binabayaran ito ng mga organisasyon.

Depende sa pagkakasunud-sunod ng pagpapakilala, ang mga obligasyon at opsyonal na buwis ay nakikilala.

Ang mga obligasyong buwis ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation at ipinakilala ng mga pederal na batas. Ang mga buwis na ito ay obligado para sa pagbabayad sa buong Russia. Lahat ng mga pederal na buwis na ibinigay para sa Art. 13 ng Tax Code ng Russian Federation.

Lahat ng panrehiyon at lokal na buwis na ibinigay para sa Art. 14, 15 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga buwis na ito ay itinatag din ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ngunit ipinapatupad at titigil na may bisa sa mga teritoryo ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation ( mga munisipalidad) alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation at ang mga batas ng mga constituent entity ng Russian Federation (regulatory legal acts ng mga kinatawan ng katawan ng mga munisipalidad) sa mga buwis. Ang pagiging opsyonal ng mga buwis ay nangangahulugan na ang kanilang pagpapakilala sa isang partikular na teritoryo ay hindi isang obligasyon, ngunit karapatan ng mga lokal na awtoridad. Gayunpaman, dahil tatlong panrehiyon at dalawang lokal na buwis lamang ang naitatag sa modernong sistema ng buwis sa bansa, ang kanilang opsyonal ay idineklara lamang. Sa katunayan, ito ay malamang na ang mga paksa ng Russian Federation at munisipalidad sa mga kondisyon ng hindi sapat Pinagkukuhanan ng salapi tumangging magpataw ng mga buwis na ito sa kanilang teritoryo.

Ang mga rehiyonal at lokal na awtoridad ay hindi maaaring magtatag ng mga buwis at bayarin na hindi ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation.

9. Ayon sa anyo, ang mga buwis ay pinagsama sa dalawang pangkat:

kinumpiska sa natural-materyal na anyo;

na-withdraw sa cash.

Ang mga buwis ay ayon sa kasaysayan ang orihinal na anyo ng pagbubuwis, kapag kinuha ng mga pampublikong awtoridad ang isang partikular na bahagi ng produktong nilikha ng nagbabayad ng buwis. Ipinaliwanag ito ng hindi pag-unlad ng ugnayang kalakal-pera. Ang in-kind na pagbubuwis ay natugunan din sa ibang pagkakataon sa mga panahon ng mga paglabag sa sirkulasyon ng pera, hyperinflation, kapag ang mga pondo na pinakilos sa badyet ay nabawasan ang halaga nang mas maaga kaysa sa kanilang isinagawa. paggasta sa badyet. Sa USSR, ang isang katulad na sistema ay ginamit sa mga unang post-rebolusyonaryong taon, kapag ang isang buwis sa pagkain sa uri ay itinatag. Ito ay pinalitan noong 1925 ng mga buwis sa pananalapi pagkatapos ng matagumpay na pagpapatupad ng reporma sa pananalapi.

Sa kasalukuyan, sa Russia mayroon lamang isang halimbawa ng in-kind na pagbubuwis - sa loob ng balangkas ng sistema ng pagbubuwis kapag tinutupad ang mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon. Ang natural na paraan ng pagbabayad ng buwis ay ang bahagi ng nakuhang mineral na inilipat ng gumagamit sa ilalim ng lupa sa estado alinsunod sa kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon.

SA modernong mundo Ang mga buwis sa pananalapi ay ang nangingibabaw na anyo ng pagbubuwis. Sa Tax Code ng Russian Federation, ang buwis ay tinukoy bilang isang pagbabayad na ipinapataw sa anyo ng alienation ng ari-arian na pagmamay-ari ng nagbabayad ng buwis Pera. Tungkol sa mga bayarin, ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga kinakailangan para sa anyo ng mga ito tinasa na mga kontribusyon. Gayunpaman, sa sistema ng buwis ay walang mga bayad na ipinapataw sa uri. Sa pang-ekonomiya at legal na panitikan, ang mga relasyon sa buwis ay itinuturing bilang isang espesyal na uri ng mga relasyon sa pananalapi.

10. Ayon sa regularidad ng pagbabayad, ang regular at isang beses na buwis ay nakikilala.

Ang mga regular na buwis ay binabayaran alinsunod sa dalas na itinatag ng batas. Ang mga naturang buwis ay ipinapataw sa lahat ng oras habang ang nagbabayad ng buwis ay nagmamay-ari ng anumang nabubuwisang ari-arian sa ilalim ng karapatan ng pagmamay-ari, pang-ekonomiyang pamamahala o pamamahala sa pagpapatakbo, o nagsasagawa ng mga aktibidad na naglalayong bumuo ng nabubuwisang kita. Halos lahat ng buwis sa modernong sistema ng buwis ay regular.

Ang isang beses na buwis ay ipinapataw sa mga batayan na medyo bihira. Kasama sa mga pagbabayad na ito ang mga bayarin ng gobyerno. Malinaw na hindi lahat ng tao ay nag-aaplay sa korte na may mga pahayag ng paghahabol.

Dapat pansinin na ang pag-uuri ng mga buwis ay hindi lamang puro teoretikal, kundi pati na rin ng malaking praktikal na kahalagahan. Sa inilapat na aspeto, ito o ang pag-uuri na iyon ay ginagawang posible na pag-aralan ang sistema ng buwis, upang magsagawa ng iba't ibang mga pagtatasa at paghahambing ng mga grupo ng mga buwis, lalo na sa dinamika sa loob ng mahabang panahon, kapag nagbago ang komposisyon ng mga indibidwal na buwis at bayarin. Bilang karagdagan, ang pag-uuri ay mahalaga para sa iba't ibang internasyonal na paghahambing, dahil ang mga sistema ng buwis iba't-ibang bansa malaki ang pagkakaiba at ang direktang paghahambing sa buong listahan ng mga buwis ay sadyang hindi magagawa, hahantong sila sa mga maling teoretikal na konklusyon at, dahil dito, sa mga maling praktikal na desisyon.

Ang pag-uuri ng mga buwis ay isang makatwirang pamamahagi ng mga buwis at bayad para sa ilang partikular na grupo, dahil sa mga layunin at layunin ng sistematisasyon at paghahambing. Sa gitna ng bawat pag-uuri, at mayroong sapat na bilang ng mga ito, mayroong isang ganap na tiyak na katangian ng pag-uuri: ang paraan ng pagkolekta, na kabilang sa isang tiyak na antas ng pamamahala, ang paksa ng pagbubuwis, ang paraan o pinagmumulan ng pagbubuwis, ang likas na katangian ng inilapat na rate, ang layunin ng mga pagbabayad ng buwis, ilang iba pang tanda.

Isaalang-alang natin ang mga tampok sa pag-uuri at ang mga pag-uuri ng buwis na naaayon sa kanila, na ipinakita sa eskematiko sa figure.

Pag-uuri ayon sa antas ng transkripsyon, ang paghahati ng mga buwis sa direkta at hindi direktang, ay ang pinakatanyag at tradisyonal na tradisyonal na pag-uuri ng mga buwis.

Direktang buwis Ito ay mga hindi naililipat na buwis na direktang ipinapataw sa kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis. Sa kasong ito, ang batayan para sa pagbubuwis ay ang mga katotohanan ng pagtanggap ng kita at pagmamay-ari ng ari-arian ng nagbabayad ng buwis, at ang mga relasyon sa buwis ay direktang lumitaw sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at ng estado. Ang pangkat ng mga direktang buwis sa sistema ng buwis ng Russia ay dapat magsama ng mga buwis tulad ng buwis sa personal na kita, pinag-isang buwis sa lipunan, kita ng korporasyon, pag-aari ng mga organisasyon, pag-aari ng mga indibidwal, buwis sa lupa at transportasyon.

Mga hindi direktang buwis- ang mga ito ay matagumpay na naililipat na mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paglilipat ng mga kalakal (gawa at serbisyo), habang kasama sa anyo ng isang surcharge sa kanilang presyo, na binabayaran bilang resulta ng end consumer. Ang tagagawa ng mga kalakal (gawa, serbisyo), sa kanilang pagbebenta, ay tumatanggap mula sa bumibili ng presyo at ang halaga ng buwis sa anyo ng isang surcharge sa presyo, na pagkatapos ay inilipat niya sa estado. Kaya, ang mga hindi direktang buwis ay unang inilaan upang ilipat ang tunay na pasanin ng buwis ng kanilang pagbabayad sa panghuling mamimili, at ang pangkat ng mga buwis na ito ay kadalasang nailalarawan bilang mga buwis sa pagkonsumo.

Ang mga hindi direktang buwis ay ang pinakakanais-nais para sa mga layunin ng pananalapi ng estado, dahil ang mga ito ang pinakasimple sa mga tuntunin ng kanilang koleksyon at sa halip mahirap para sa mga nagbabayad ng buwis sa mga tuntunin ng pag-iwas sa kanila. Bilang karagdagan, nagbibigay sila ng ilang katatagan sa mga kita sa buwis kahit na sa panahon ng pagbagsak ng ekonomiya, habang ang mga kita mula sa mga direktang buwis sa kita ay mas malakas na nauugnay sa antas ng aktibidad sa ekonomiya. Bilang karagdagan, ang tungkulin sa pananalapi ng mga hindi direktang buwis ay higit na naisasakatuparan sa panahon ng pagbabago mula sa command hanggang market economy.

Habang ang mga kita mula sa mga direktang buwis ay direktang nauugnay sa kahusayan ng mga entidad ng negosyo, na sa halip ay mababa sa kawalan ng karanasan sa merkado at mga nauugnay na pamantayan ng pag-uugali sa merkado, ang mga kita mula sa hindi direktang mga buwis ay pangunahing nakatali sa pagkonsumo, ang dami nito ay makabuluhan dahil sa ang pangingibabaw ng pagkonsumo sa pagtitipid. .

Ang hindi direktang pagbubuwis ay hindi gaanong kapansin-pansin at mas nakatalukbong para sa huling mamimili, dahil ang nominal at aktwal na mga nagbabayad ng buwis ay naiiba dito. Nominal na nagbabayad ng buwis na, kasama ng estado, ay may ligal na relasyon sa buwis, ay mga producer at nagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang aktwal (tunay) na nagbabayad ng buwis - ang bumibili, ay hindi pumapasok sa mga ugnayang ito at, nang naaayon, ay hindi napapansin ang kalubhaan ng mga hindi direktang buwis. Isang tipikal na halimbawa hindi direktang pagbubuwis ay ang mga naturang buwis na kinikilala ng pandaigdigang kasanayan bilang VAT, excise, mga tungkulin sa customs.

Gayunpaman, sa lahat ng halatang mga pakinabang, ang mga hindi direktang buwis ay may mga makabuluhang disadvantages. Una sa lahat, hindi nila isinasaalang-alang ang materyal na kondisyon ng tunay na nagbabayad ng buwis. Ang mga direktang buwis ay tinutukoy ng antas ng kita at ang halaga ng ari-arian ng nagbabayad ng buwis, habang ang mga hindi direktang buwis ay nakatali sa antas ng pagkonsumo. Naturally, ang pagkonsumo ng mayayamang tao sa ganap na mga termino ay mas malaki kaysa sa pagkonsumo ng mahihirap, ngunit bilang bahagi ng kita ng mga grupong ito ng populasyon, ang larawan ay ganap na naiiba. Ang bahagi ng pagkonsumo ng mga mayayaman sa kanilang mga kita ay maliit (sila ay pinangungunahan ng mga pag-iimpok at pamumuhunan, paglilibang sa ibang bansa, edukasyon, atbp., na hindi napapailalim sa hindi direktang buwis), habang ang lahat ng mababang kita ng mga mahihirap ay "kinakain" ng pagkonsumo.

Samakatuwid, ang hindi direktang pagbubuwis para sa mga bahagi ng populasyon na mababa ang kita ay mas mabigat kaysa sa direktang pagbubuwis, na, bilang panuntunan, ay nagbibigay sa kanila ng makabuluhang mga kagustuhan. At ang mga hindi direktang buwis mismo ay madalas na inilarawan bilang "mga buwis sa mahihirap." Bilang karagdagan, ang mga buwis na ito, na humahantong sa pagtaas ng mga presyo para sa mga kalakal, ay naglilimita sa dami ng pagkonsumo sa isang tiyak na lawak, i.e. demand, sa gayo'y destimulating parehong supply at, dahil dito, ang produksyon ng mga kalakal na ito.

Ang hindi direktang pagbubuwis ay aktibong ginagamit ng halos lahat ng mga bansa. Sapat na sabihin na sa oras na ang pinaka kinikilalang hindi direktang buwis, ang VAT, ay ipinakilala sa Russia noong 1991, matagumpay na itong nailapat sa 21 sa 24 na miyembrong bansa ng Organization for Economic Cooperation and Development (OECD), na nakakumbinsi. na nagpapakita ng mga pakinabang nito sa katulad na naunang laganap sa mundo na hindi direktang buwis - mula sa turnover ng retail trade. Gayunpaman, ang pagkakatugma ng pagbubuwis ay nakakamit sa pamamagitan ng isang makatwirang kumbinasyon ng mga direkta at hindi direktang mga buwis, ang ratio na kung saan ay layunin na tinutukoy ng antas ng sosyo-ekonomikong pag-unlad ng bansa at ang pangangailangan upang matiyak ang bahagi ng kita ng badyet.

Sa mga bansang umunlad sa ekonomiya na may mataas na kita ng populasyon at negosyo, na may malaking property complex, nangingibabaw ang mga direktang buwis, habang nasa umuunlad na mga bansa may dominasyon ng mga hindi direktang buwis, dahil sa mababang kita ng isang makabuluhang bahagi ng populasyon, hindi matatag posisyon sa pananalapi negosyo, seguridad sa maliit na ari-arian.

Dapat pansinin na ang pag-uuri na ito, bagaman karamihan ay hinihiling sa teorya at praktika ng pagbubuwis, ay hindi nangangahulugang pangkalahatan.

Una, hindi lahat ng buwis ay maaaring maiuri nang may ganap na katiyakan sa mga pangkat na ito. Halimbawa, ang dilemma ng pagtatalaga ng tinatawag na resource taxes sa isa o ibang grupo: severance tax, water tax, mga bayad para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources ay magiging kontrobersyal. Maaari silang maiugnay sa mga direktang buwis, dahil nauugnay ang mga ito sa katotohanan ng paggamit ari-arian ng estado(pag-aari). Ngunit ang gayong pagpapatungkol ay magiging napakakondisyon, dahil ang mga buwis na ito ay ganap na inililipat sa mamimili, ngunit hindi sa pamamagitan ng surcharge sa presyo, ngunit sa pamamagitan ng mismong presyo ng mga kalakal. Sa parehong antas ng kondisyon, maaari silang maiugnay sa mga hindi direktang buwis.

Pangalawa, ang mismong katotohanan ng paglilipat ng mga buwis ay dapat kunin na may isang tiyak na antas ng pagiging kumbensyonal. Hindi lahat ng hindi direktang buwis sa nang buo ipinasa sa mamimili. Ang salik sa pagtukoy dito ay ang iba't ibang pagkalastiko ng presyo ng iba't ibang mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang mga kalakal kung saan ang mga presyo ay maaaring tumaas nang walang pagbaba sa demand sa merkado nang maayos ang pasanin ng hindi direktang buwis sa mamimili. Sa ibang mga kaso, ang pasanin ng mga buwis na ito ay ibinabahagi sa pagitan ng producer at ng consumer, at pagkatapos ay para sa producer buwis na ito nagiging tuwid. Kasabay nito, ang mga direktang buwis sa pamamagitan ng posibilidad na itaas ang presyo ng anumang produkto sa ilang partikular na kaso ay ipinapasa sa mamimili nang hindi mas masahol kaysa sa hindi direktang mga buwis.

Ang epekto ng mga mekanismo ng presyo, at, dahil dito, ang objectivity ng pagpapatupad ng target na fiscal orientation ng mga buwis na ito (direkta - sa mga producer, hindi direkta - sa mga mamimili) ay higit na tinutukoy ng likas na katangian ng merkado para sa mga kalakal na ito (mga gawa, mga serbisyo): monopolyo, oligopolyo, perpektong kompetisyon. Sa pinakamalaking lawak, ang pagkakaiba-iba ng layunin ng pananalapi ng mga pangkat na ito ng mga buwis ay nakakamit sa merkado ng perpektong kumpetisyon, sa pinakamaliit - sa monopolistikong merkado.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa layunin ng pagbubuwis- pag-uuri (higit na nauugnay sa nauna), ayon sa kung saan ang mga buwis ay maaaring makilala: mula sa ari-arian (pag-aari), mula sa kita (aktwal at imputed), mula sa pagkonsumo (indibidwal, unibersal at monopolyo), mula sa paggamit ng mga mapagkukunan (renta ).

Mga buwis sa ari-arian (property)- ito ay mga buwis na ipinapataw sa mga organisasyon o indibidwal sa katotohanan ng kanilang pagmamay-ari ng ilang partikular na ari-arian o mula sa mga operasyon para sa pagbebenta nito (pagbili). Dapat pansinin ang isang tampok na katangian - ang kanilang koleksyon at laki ay hindi nakasalalay sa indibidwal na solvency ng nagbabayad ng buwis, ngunit tinutukoy ng mga katangian ng ari-arian: buwis sa transportasyon- lakas ng makina, buwis sa ari-arian - gastos, sa buwis sa lupa- ilang mga katangian, halimbawa, ang layunin ng lupa, kadastral na paghahalaga.

mga buwis sa kita- Ito ay mga buwis na ipinapataw sa mga organisasyon o indibidwal kapag nakatanggap sila ng kita. Ang mga buwis na ito ay ganap na tinutukoy ng solvency ng nagbabayad ng buwis. May mga buwis sa aktwal na kita, i.e. ipinapataw sa aktwal na natanggap na kita, at ibinibilang, na ipinapataw sa kita, na itinakda nang maaga ng estado batay sa kung anong uri ng kita ang dapat na kondisyon na matanggap ng nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng pagsali sa ganitong uri ng aktibidad na pangnegosyo. Kabilang sa mga aktwal na buwis sa kita ang corporate income tax, personal income tax, UST, gayundin ang mga buwis sa mga espesyal na rehimen: isang buwis sa agrikultura at isang buwis sa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis.

Kasama sa imputed na buwis sa kita ang isang sistema ng pagbubuwis sa anyo ng iisang buwis sa imputed na kita para sa ilang partikular na uri ng aktibidad, gayundin ang paggamit ng pinasimpleng sistema ng pagbubuwis batay sa isang patent. Mayroon ding pagpipilian sa grupong ito sa hiwalay na kategorya buwis na ipinapataw sa wage fund (UST). Tila ang buwis na ito ay mas lohikal na umaangkop sa kategorya ng mga aktwal na buwis, at ang pagkakaiba sa mga nagbabayad ng buwis (sa personal na buwis sa kita - ang nagbabayad ng buwis na tumatanggap ng kita, at sa UST - ang nagbabayad nito) sa kasong ito ay hindi isang pag-uuri. tampok.

Mga buwis sa pagkonsumo(isang analogue ng pangkat ng mga hindi direktang buwis sa nakaraang pag-uuri) ay mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paglilipat ng mga kalakal (gawa, serbisyo), na nahahati sa indibidwal, unibersal at monopolyo. Mga indibidwal na buwis ang pagkonsumo ng mahigpit na tinukoy na mga grupo ng mga kalakal ay binubuwisan, halimbawa, mga excise sa ilang mga uri ng mga kalakal, unibersal - lahat ng mga kalakal (gawa, serbisyo), na may ilang mga pagbubukod, tulad ng VAT, at monopolyo - ang produksyon at (o) pagbebenta ng ilang uri ng kalakal, na eksklusibong prerogative ng estado. Tradisyonal na pag-aari ang asin sa gayong mga kalakal, sa huling dalawang siglo ang mga ito ay batay sa mga inuming nakalalasing at mga produktong tabako. Sa kasalukuyan, ang karamihan sa mga bansa ay lumalayo mula sa pagsasagawa ng monopolyong produksyon, at walang ganoong mga buwis sa sistema ng buwis sa Russia.

Mga buwis sa paggamit ng mga mapagkukunan (renta)- Ito ay mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paggamit ng mga mapagkukunan ng likas na kapaligiran, at tinatawag din itong upa dahil ang kanilang pagtatatag at koleksyon ay nauugnay sa karamihan ng mga kaso sa pagbuo at pagtanggap ng upa. Ang pangkat ng mga buwis na ito ay dapat kasama ang MET, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, buwis sa lupa.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa paksa ng pagbubuwis, na tumutukoy sa pagitan ng mga buwis na ipinapataw sa mga legal na entity, indibidwal at halo-halong, ay karaniwan din.

Dapat pansinin na ang teoretikal na kahalagahan ng pag-uuri na ito ay kamakailang nabawasan nang malaki. Dati, ang isang sapat na tumpak na batayan ng pag-uuri ay nabubulok na ngayon dahil sa mabilis na pag-unlad ng mga maliliit na negosyo, hindi gaanong sa anyo ng mga legal na entity, ngunit sa anyo ng mga indibidwal - mga indibidwal na negosyante nang hindi bumubuo ng isang legal na entity. Samakatuwid, halos lahat ng mga buwis ay dapat na ngayong maiugnay sa isang halo-halong grupo, maliban sa personal na buwis sa kita at sa pag-aari ng mga indibidwal na bumubuo sa pangkat ng mga buwis sa mga indibidwal, at sa mga kita ng mga organisasyon at sa pag-aari ng mga organisasyon, ayon sa pagkakabanggit, na bumubuo sa pangkat ng mga buwis sa mga legal na entity.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa paraan ng pagbubuwis hinihingi ng pagsasagawa ng administrasyon. Dito, ang mga buwis ay nakikilala depende sa paraan ng pagtukoy ng suweldo sa buwis: "sa pamamagitan ng deklarasyon", "sa pinagmulan" at "sa pamamagitan ng abiso". Ang pinakakaraniwang paraan ng pagtukoy sa suweldo sa buwis, na kasama sa karamihan ng mga buwis, ay "ayon sa deklarasyon", i.e. ang halaga ng buwis na idineklara (ipinahayag) mismo ng nagbabayad ng buwis. Ang pamamaraang "sa pinagmulan" ay inilatag sa mga buwis na nagbibigay para sa institusyon mga ahente ng buwis na obligado, kapag nagbabayad ng kita na pabor sa nagbabayad ng buwis, na pigilan at ilipat ang buwis sa badyet hanggang sa sandaling ito ay aktwal na binayaran, upang hindi isama ang posibilidad ng pag-iwas sa pagbabayad nito.

Sa dalisay nitong anyo, ang pamamaraang ito ay ipinapatupad lamang sa personal na buwis sa kita, ngunit mayroon ding limitadong paggamit ng mga ahente ng buwis sa VAT at buwis sa kita ng korporasyon. Ang pamamaraang "sa pamamagitan ng abiso" ay mas madalas na inilatag sa mga buwis na may mga hindi mobile na bagay ng pagbubuwis, kapag mga katawan ng pamahalaan isang kumpletong rehistro (cadastre) ng mga bagay na ito ay pinagsama-sama, at ang awtoridad sa buwis ay kinakalkula at inaabisuhan ang nagbabayad ng buwis. Ang buwis ay kinakalkula batay sa mga paghahambing ng mga panlabas na katangian, halimbawa, ang tinantyang average na kakayahang kumita, mga bagay ng pagbubuwis. Ang pamamaraang ito ipinatupad sa mga buwis: lupa, ari-arian ng mga indibidwal, transportasyon (para sa mga indibidwal).

Pag-uuri ayon sa naaangkop na rate, hinahati ang mga buwis sa progresibo, regressive, proporsyonal at fixed.

Ang mga buwis na may mga rate ng interes (ad valorem) ay mga buwis, ang rate nito ay itinakda bilang porsyento ng halaga ng bagay ng pagbubuwis ( base ng buwis). Ang mga buwis na ito ay direktang umaasa sa halaga ng kita, kita o ari-arian ng mga nagbabayad ng buwis. Kasama sa pangkat na ito ang mga buwis na may proporsyonal, progresibo at regressive na mga rate.

Sa mga buwis na may proporsyonal na mga rate, ang halaga ng mga pagbabayad ng buwis ay direktang proporsyonal sa halaga ng kita, kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis, i.e. ang mga naturang rate ay may bisa bilang pare-parehong porsyento ng halaga ng bagay ng pagbubuwis (base sa buwis). Ang mga buwis na ito ay binuo sa paraang ang ratio ng kita (tubo) pagkatapos ng mga buwis sa kita (tubo) bago sila binayaran ay nananatiling hindi nagbabago anuman ang laki ng mga kita na ito (tubo). Kaya, ang paglaganap ng mga buwis na ito sa sistema ng buwis ay bumubuo ng neutralidad nito, na hindi tumataas o bumababa, ngunit nagpaparami ng hindi pagkakapantay-pantay ng mga mamamayan pagkatapos magbayad ng buwis. Kabilang sa mga naturang buwis, sa partikular, personal income tax, corporate income tax, VAT, property tax ng mga organisasyon at indibidwal.

Sa mga buwis na may mga progresibong rate, ang halaga ng mga pagbabayad ng buwis ay nasa isang tiyak na pag-unlad sa halaga ng kita, kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis, i.e. ang mga naturang rate ay nagpapatakbo sa pagtaas ng porsyento ng halaga ng object ng pagbubuwis (tax base). Ang mga buwis na ito ay itinayo sa paraang ang ratio ng kita (tubo) pagkatapos ng mga buwis sa kita (tubo) bago sila mabayaran ay bumaba nang may pagtaas sa mga kita na ito (tubo). Kaya, ang paggamit ng mga buwis na ito sa sistema ng buwis ay bumubuo sa pagiging progresibo nito, na binabawasan ang hindi pagkakapantay-pantay ng mga mamamayan pagkatapos magbayad ng buwis. Sa kasalukuyan, walang isang buwis sa sistema ng buwis sa Russia na gumagamit ng progresibong rate, at hanggang 2001, ang progresibo ay buwis(sa karamihan ng mga mauunlad na bansa ito ay progresibo).

Sa mga buwis na may mga regressive rate, ang halaga ng mga pagbabayad ng buwis ay nasa isang tiyak na regression sa halaga ng kita, kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis, i.e. ang mga naturang rate ay gumagana sa isang bumababang porsyento ng halaga ng bagay ng pagbubuwis (tax base). Ang mga buwis na ito ay itinayo sa paraang ang ratio ng kita (tubo) pagkatapos ng mga buwis sa kita (tubo) bago sila mabayaran ay tumataas sa paglaki ng mga kita na ito (tubo). Kaya, ang paggamit ng mga buwis na ito sa sistema ng buwis ay bumubuo ng regressiveness nito, na nagpapataas ng hindi pagkakapantay-pantay ng mga mamamayan pagkatapos magbayad ng buwis. Ang isang karaniwang halimbawa ay ang ESN.

Dapat ding tandaan ang posibilidad ng paggamit ng progression o regression sa mga buwis na simple at kumplikado (cascade). Ang isang simpleng pag-unlad (regression) ay pantay na nagpapataas (nagbabawas) ng rate ng buwis na may pagtaas sa valuation ng object ng pagbubuwis (tax base). Ang isang kumplikado, o, kung tawagin din, cascading, progression (regression) ay nagbibigay para sa paghahati ng halaga ng object ng pagbubuwis (tax base) sa ilang mga bahagi, na ang bawat kasunod na bahagi ay napapailalim sa isang tumaas (nabawasan) rate ng interes. Ang mga rate na ito ay tumataas (bumababa) sa mga hakbang (cascade), kaya ang katumbas na pangalan.

Depende sa paraan ng pagtatatag ng mga rate ng buwis, ang pagkakaiba ay ginawa sa pagitan ng:

1. mga buwis na may mga nakapirming (tiyak) na mga rate - ang rate ay nakatakda sa ganap, naayos Kabuuang Pera bawat yunit ng pagsukat ng base ng buwis; kabilang dito ang isang mahalagang bahagi ng mga excise, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, karamihan sa tungkulin ng estado, buwis sa transportasyon, buwis sa pagsusugal;
2. mga buwis na may mga rate ng interes (ad valorem) - ang rate ay itinakda bilang isang porsyento ng halaga ng bagay ng pagbubuwis (base sa buwis); kabilang dito, halimbawa, buwis sa kita, buwis sa personal na kita, VAT;
3. mga buwis na may pinagsamang (halo-halong) mga rate - ang rate ay itinakda sa pamamagitan ng pagsasama-sama (pagsasama-sama) ng mga tiyak at ad valorem na mga rate; bilang pangunahing isa, bilang panuntunan, ang ad valorem rate ay ginagamit dito, ngunit ang aplikasyon nito ay limitado sa isang partikular na rate sa ibaba at (o) sa itaas ng isang tiyak na halaga ng base ng buwis; Ang karaniwang halimbawa ng naturang buwis ay ang UST.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa layunin iniiba ang mga ito sa abstract at target. Abstract (pangkalahatan) na mga buwis, pagpasok sa badyet ng anumang antas, ay depersonalized at ginugol para sa mga layuning tinutukoy ng mga priyoridad ng kaukulang badyet, i.e. ang mga kita mula sa mga pangkalahatang buwis ay ang pangunahing pinagmumulan ng kita ng mga multi-level na badyet. Sa anumang sistema ng buwis, kabilang sa mga naturang buwis ang karamihan sa mga ito. Hindi tulad ng karaniwan mga target (espesyal) na buwis may paunang natukoy na layunin at mahigpit na itinalaga sa ilang uri ng mga gastos. Bilang isang tuntunin, ang mga badyet ng mga nauugnay na pondo sa labas ng badyet ng estado ay nabuo sa gastos ng mga espesyal na buwis. Ang isang tipikal na halimbawa ng isang espesyal na buwis ay ang UST (at ngayon ay mga premium ng insurance sapilitan, ngunit hindi sa likas na buwis), ang mga nalikom mula sa kung saan ay bumubuo ng mga badyet ng tatlong estado na hindi badyet na pondo ng Russian Federation: pensiyon, sapilitang medikal na seguro at panlipunang seguro.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa mga deadline ng pagbabayad nangangahulugan na mayroong fixed-term at periodic taxes. Urgent (tinatawag din silang isang beses) - ito ay mga buwis, ang pagbabayad nito ay hindi sistematikong regular, ngunit ginawa sa takdang petsa sa paglitaw ng isang tiyak na kaganapan o ang pagganap ng isang tiyak na aksyon. Ang karaniwang halimbawa ng fixed-term tax bago ang simula ng 2006 ay ang inheritance o gift tax, na ngayon ay inalis na. Sa natitirang mga buwis at bayarin, ang tungkulin ng estado ay may kagyat na katangian. Ang periodic (tinatawag din silang regular o kasalukuyang) ay mga buwis, ang pagbabayad nito ay sistematikong regular sa kalikasan sa loob ng mga takdang panahon na itinatag ng batas. Ang nasabing panahon, halimbawa, ay maaaring isang buwan, isang quarter o isang taon.

Pag-uuri ayon sa mga mapagkukunan ng accounting ng pagbabayad nakikilala sa pagitan ng mga buwis sa mga partikular na pinagmumulan ng kanilang pagbabayad bilang bahagi ng kita ng kumpanya at mga elemento ng istruktura nito. Ang mga naturang mapagkukunan ay maaaring: mga nalikom sa pagbebenta, mga gastos sa produksyon, mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad bago ang pagbubuwis ng kita, kabayaran at kita ng entrepreneurial, kabuuang kita na maaaring pabuwisan at iba pang kita ng negosyo.

Ang pag-uuri na ito ay may malaking pangangailangan, una sa lahat, mula sa panig ng mga nagbabayad ng buwis na nakikibahagi sa mga aktibidad na pangnegosyo at sinusuri ang mga ito. mga awtoridad sa buwis. Para sa mga buwis na binabayaran ng mga indibidwal na hindi nagsasagawa ng aktibidad na ito, hindi naaangkop ang klasipikasyong ito. Ang pinagmumulan ng pagbabayad ng buwis para sa kanila ay eksklusibong kita sa isang anyo o iba pa.

SA mga buwis at bayad na binayaran mula sa mga nalikom mula sa pagbebenta, kasama ang: VAT, mga tungkulin sa customs, pati na rin ang mga iisang buwis na binabayaran ng mga organisasyon kapag nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Mga buwis at bayad na maiuugnay sa halaga ng produksyon,

ay: mga excise, tungkulin ng estado, transportasyon at mga buwis sa lupa na binayaran kaugnay ng pagpapatupad ng mga aktibidad na pangnegosyo, buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, mandatoryong insurance premium (para sa mga nagbabayad na nagbabayad sa mga indibidwal) .

Mga buwis na maiuugnay sa resulta ng pananalapi ng mga operasyon, ay isang buwis sa pag-aari ng mga organisasyon at sa negosyo ng pagsusugal.

Mga buwis na maiuugnay sa sahod at kita ng negosyo, ay personal na buwis sa kita at mandatoryong mga premium ng insurance (para sa mga abogado, indibidwal na negosyante sa kanilang sariling kita), pati na rin ang mga solong buwis na binabayaran ng mga indibidwal na negosyante kapag nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Buwis na babayaran sa gross taxable income, ay buwis sa kita ng korporasyon.

Minsan, bilang hiwalay na pinagmumulan ng pagbabayad ng buwis, nag-iisa rin sila netong kita, kung saan binabayaran ang mga pagbabayad ng parusa, halimbawa, para sa labis na polusyon sa kapaligiran.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa pag-aari sa antas ng pamahalaan hinahati ang lahat ng buwis sa pederal, rehiyonal at lokal. Ang pag-uuri na ito ay ang isa lamang sa lahat ng inilarawan sa itaas na may katayuan sa pambatasan - ang buong pagkakasunud-sunod ng pagtatanghal ng Tax Code ng Russian Federation ay itinayo dito.

Tandaan na ang ipinakita na mga klasipikasyon ay hindi sa anumang paraan ay sinasabing kumpleto. Sa siyentipikong panitikan, mahahanap ng isa ang maraming iba pang mga tampok sa pag-uuri na, sa kabuuan, ay walang anumang makabuluhang praktikal na prospect para sa paggamit. Ang ganitong mga pagkakaiba sa pagitan ng mga buwis, halimbawa, sa pagitan ng pagkalat at dami, kondisyon na pare-pareho at may kondisyon na variable, ay bihirang ginagamit, at kahit na sa mga espesyal na pag-aaral. Ang ganitong mga pag-uuri ay hindi gaanong nagagamit para sa mga layuning pang-edukasyon, kaya hindi namin sila inaalis.

Mula sa ipinakitang kabuuan, ang walang kundisyong kahalagahan ng apat na klasipikasyon ay dapat isa-isa. Ang pinakadakilang teoretikal at metodolohikal na kahalagahan ay ang paghahati ng mga buwis sa direkta at hindi direkta, at mula sa isang praktikal na punto ng view, para sa isang pederal na estado, kung saan ang Russia, ang pagkakaiba-iba ng mga buwis ayon sa antas ng pamahalaan ay may pangunahing kahalagahan. Para sa mga layunin ng pagpapanatili ng sistema ng mga pambansang account (SNA) sa Russia, dalawang mga tampok sa pag-uuri ang pinagsama-sama: ayon sa bagay ng pagbubuwis at ng pinagmulan ng pagbabayad. Ang pagkakaiba-iba ng mga buwis ayon sa layunin ng pagbubuwis ay ginagamit din sa mga internasyonal na pag-uuri ng OECD at IMF.

Ang pag-uuri ng tanda (ayon sa paraan ng pagkolekta) ay ang batayan para sa pagbuo ng European system ng economic integrated accounts. Ang lahat ng iba pang mga pag-uuri ay higit sa isang lokal na teoretikal o praktikal na kaugnayan.

Ang plurality ng mga buwis, ang kanilang iba't ibang layunin at istraktura ay ginagawang kinakailangan upang pag-uri-uriin ang mga buwis.

Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa paghahati ng mga buwis at bayad ayon sa uri sa tatlong pangkat:

Pederal;

Panrehiyon;

Lokal.

mga buwis sa pederal ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation at obligado para sa pagbabayad sa buong bansa. Kasama sa mga pederal na buwis, halimbawa, ang VAT, buwis sa personal na kita, buwis sa mga transaksyon na may mga seguridad, mga excise. Ang listahan ng mga pederal na buwis at bayad ay ibinibigay sa artikulo 13 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang rehiyon ay mga buwis at bayad na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation at ang mga batas ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation at ipinapatupad ng mga batas ng mga nasasakupang entidad ng pederasyon. Ang mga buwis na ito ay obligado para sa pagbabayad sa teritoryo ng kani-kanilang mga paksa. Ang pangkat ng mga buwis na ito ay kinabibilangan ng: corporate property tax, transport tax, gambling tax at iba pa.

Kasama sa mga lokal na buwis ang mga buwis na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation at mga normatibong legal na aksyon ng mga kinatawan ng katawan ng lokal na sariling pamahalaan. Pinapatupad ang mga ito sa pamamagitan ng mga normatibong ligal na aksyon ng mga kinatawan na katawan lokal na pamahalaan at obligado para sa pagbabayad sa teritoryo ng kani-kanilang mga munisipalidad. Ang buwis sa lupa, buwis sa advertising, buwis sa personal na ari-arian ay mga lokal na buwis.

Ang paghahati ng mga buwis sa pederal, rehiyonal at lokal ay hindi nakadepende sa badyet o off-budget na pondo kung saan sila ay nakadirekta. Halimbawa, ang buwis sa personal na kita ay binabayaran sa pinagsama-samang mga badyet ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation at kabilang sa pangkat ng mga pederal na buwis (Appendix 1).

Bago ang pagpasok sa puwersa ng ikalawang bahagi ng Tax Code ng Russian Federation, ang komposisyon ng mga pederal, rehiyonal at lokal na buwis na ipinapataw sa teritoryo ng bansa ay itinatag ng Artikulo 19, 20 at 21 ng Batas ng Russian. Federation of December 27, 1991 No. 21181 Sa mga batayan ng sistema ng buwis sa Russian Federation (Talahanayan 24).

Ang paghula ay ang ubod ng anuman sistema ng kalakalan, kaya ang mga tama ay makapagbibigay sa iyo ng malaking pera.

Ayon sa anyo ng koleksyon iba't ibang buwis:

Hindi direkta.

Direktang itinatatag ang mga direktang buwis sa kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis. Kaugnay nito, na may direktang pagbubuwis, ang mga relasyon sa pananalapi ay direktang bumangon sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at ng estado. Ang mga halimbawa ng direktang pagbubuwis sa sistema ng buwis sa Russia ay mga buwis tulad ng buwis sa lupa, buwis sa personal na kita, buwis sa kita ng korporasyon, buwis sa personal na ari-arian. Sa kasong ito, ang batayan para sa pagbubuwis ay ang pagkakaroon at paggamit ng kita at ari-arian.

Ang mga hindi direktang buwis ay ipinapataw sa proseso ng paggalaw ng kita o paglilipat ng mga produkto, trabaho at serbisyo. Ang mga hindi direktang buwis ay ipinapataw sa turnover o mga transaksyon sa pagbebenta, bilang isang resulta kung saan, bilang panuntunan, ang aktwal na nagbabayad ng buwis ay ang mamimili. Ang mga buwis na ito ay kasama sa anyo ng surcharge sa presyo ng mga kalakal, gayundin sa taripa para sa mga gawa o serbisyo, at binabayaran ng mamimili.

Ang may-ari ng isang produkto, trabaho o serbisyo, kapag nagbebenta ng mga ito, ay tumatanggap mula sa mamimili hindi lamang ang halaga ng produkto, trabaho, serbisyo, kundi pati na rin mga halaga ng buwis, na pagkatapos ay kailangang ilipat sa estado. Ang mga hindi direktang buwis ay madalas na tinutukoy bilang mga buwis sa pagkonsumo. Inilipat ng mga buwis na ito ang tunay na pasanin ng buwis sa end consumer. Sa hindi direktang pagbubuwis, ang nagbabayad ng buwis ay ang nagbebenta ng isang produkto (trabaho o serbisyo) na nagsisilbing tagapamagitan sa pagitan ng estado at ng aktwal na maydala ng buwis, ang mamimili ng produktong ito (trabaho o serbisyo). Ang isang halimbawa ng hindi direktang pagbubuwis ay value added tax, excise, customs duties, atbp. Ang pagtanggap ng hindi direktang buwis sa treasury ay hindi direktang nakatali sa mga resulta ng pananalapi. aktibidad sa ekonomiya ang paksa ng pagbubuwis at ang epekto sa pananalapi ay nakakamit sa mga kondisyon ng pagbagsak ng produksyon at kahit na sa kaso ng hindi kapaki-pakinabang na gawain ng organisasyon.

Ang pag-uuri ay maaari ding batay sa isang tampok tulad ng nagbabayad ng buwis. Sa kasong ito, tatlong grupo ang dapat makilala:

Mga buwis, ang mga nagbabayad nito ay mga indibidwal (buwis sa kita ng mga indibidwal, buwis sa ari-arian ng mga indibidwal, ipinapasa sa pamamagitan ng mana o donasyon, atbp.);

Mga buwis na binabayaran ng mga organisasyon (buwis sa pag-aari ng organisasyon, buwis sa kita ng korporasyon);

Mga buwis na binabayaran ng mga organisasyon at indibidwal (buwis sa lupa, buwis sa transportasyon, tungkulin ng estado).

Sa pamamagitan ng pinagmulan, dahil sa kung aling mga organisasyon ang nagbabayad ng mga buwis, ang mga sumusunod na buwis ay nakikilala:

Mga buwis na kasama sa halaga ng mga produkto at binabayaran ng mga mamimili nito (VAT, excises);

Mga buwis na maiuugnay sa mga gastos (customs duty, corporate property tax, advertising tax, land tax, atbp.);

Mga buwis na binayaran mula sa mga kita – buwis sa kita at buwis sa korporasyon;

Mga buwis na binayaran mula sa mga natitirang kita sa pagtatapon ng mga organisasyon pagkatapos magbayad ng buwis sa kita.

Ayon sa antas ng pagbubuwis May tatlong uri ng buwis:

Progresibo, kapag ang kalubhaan ng pagbubuwis ay tumataas sa paglaki ng kita o iba pang bagay ng pagbubuwis. Kasama sa pangkat ng mga buwis na ito, halimbawa, buwis sa transportasyon, buwis sa ari-arian na ipinapasa sa pamamagitan ng mana at donasyon;

Proporsyonal, kapag ang kalubhaan ng pagbubuwis ay hindi nagbabago kapag ang laki ng bagay ay nagbabago (value added tax, advertising tax, corporate property tax, corporate income tax, atbp.);

Regressive, kapag ang kalubhaan ng pagbubuwis ay bumaba sa pagtaas ng kita o iba pang bagay ng pagbubuwis (tungkulin ng estado sa mga kaso na isinasaalang-alang sa mga korte, pinag-isang buwis sa lipunan, buwis sa pagsusugal).

Depende sa direksyon ng paggamit Ang mga buwis na nakolekta ay nahahati sa:

Espesyal.

Ang una ay maaaring gamitin upang tustusan ang anumang pangangailangan ng estado. Ang pangalawa ay inilaan, at Pinagkukuhanan ng salapi na natanggap mula sa kanilang koleksyon ay hindi maaaring gamitin para sa anumang iba pang pangangailangan, maliban sa mga tinukoy sa batas. buwis sa kita, VAT pangkalahatang buwis, at espesyal ang pinag-isang buwis sa lipunan.

Ang pag-uuri ng mga buwis ay maaari ding batay sa prinsipyo pamamahagi ng mga kita sa buwis sa pagitan ng mga badyet ng iba't ibang antas. Halimbawa: ang mga buwis tulad ng value added tax, income tax, atbp. ay binabayaran sa Federal na badyet, income tax, corporate property tax, personal income tax ay binabayaran sa mga badyet ng mga constituent entity ng Russian Federation; sa lokal na badyet - buwis sa advertising, buwis sa lupa, atbp. Ang pamamahagi ng mga pagbabayad ng buwis sa pagitan ng mga badyet ay tinutukoy taun-taon sa pederal na batas Russian Federation Tungkol sa pederal na badyet(tingnan ang Appendix 1).

Sa oras ng pagbabayad ang mga buwis ay:

kasalukuyang;

Isang beses;

Pambihira.

Ang mga kasalukuyang buwis ay ipinapataw sa mga regular na pagitan sa buong panahon ng pagmamay-ari ng ari-arian, pagtanggap ng kita bilang resulta ng anumang aktibidad. Halimbawa, ang VAT ay binabayaran buwan-buwan o quarterly, habang ang buwis sa transportasyon ay binabayaran taun-taon.

Ang pagbabayad ng isang beses na buwis ay nauugnay sa paggawa ng anumang hindi regular na mga kaganapan. Nalalapat ito, halimbawa, sa buwis sa ari-arian na ipinapasa sa pamamagitan ng mana at donasyon, ang obligasyong bayaran na nanggagaling para sa isang indibidwal kapag nagmamana o tumatanggap ng regalo ng isang bahay na tirahan, dacha, bahay sa hardin, kotse, mga seguridad at iba pa. ari-arian.

Ang mga emergency na buwis ay maaaring ipataw ng estado sa mga espesyal na kaso, tulad ng pagsiklab ng labanan.

Pag-uuri ng mga buwis at bayad ng Russian Federation

Pag-uuri ng buwis- ito ay isang makatwirang pamamahagi ng mga buwis at mga bayarin sa pamamagitan ng mga grupo, na ginawa batay sa isang tiyak na tampok na delimiting at kinokondisyon ng mga layunin (mga gawain) ng systematization at paghahambing.

Dalawang mahalagang kinakailangan para sa anumang pag-uuri ang sumusunod mula sa kahulugang ito. Una, sa puso ng pag-unlad ng bawat isa klasipikasyon ng buwis dapat mayroong isang tiyak na tampok sa pag-uuri, ito man ay ang paraan ng pangongolekta, kabilang sa isang tiyak na antas ng pamahalaan, ang paksa, paksa, paraan o pinagmumulan ng pagbubuwis, ang katangian ng inilapat na rate, ang layunin ng mga pagbabayad ng buwis, atbp. Pangalawa, ang bawat pag-uuri ay dapat maghatid ng ilang praktikal o siyentipikong layunin (mga gawain), i.e. dapat na hinihiling ng teorya o praktika ng pagbubuwis. Ang isang pagpapangkat ng mga buwis na hindi nakakatugon sa dalawang kinakailangang ito ay hindi maaaring magkaroon ng katayuan sa pag-uuri.

Ang mga pangunahing klasipikasyon ng buwis ay ipinakita sa Talahanayan. 2.2.

Talahanayan 2.2 - Pag-uuri ng mga buwis sa Russian Federation

1. Pag-uuri ng mga buwis sa pamamagitan ng kaakibatsaantas pamamahalaleniya at kapangyarihan hinahati ang lahat ng buwis sa pederal, mga paksa ng Russian Federation at lokal. Ang pag-uuri na ito - ang isa lamang sa lahat ng ipinakita sa ibaba - ay may direktang katayuan sa pambatasan: ang buong lohika ng pagtatayo at pagtatanghal ng Tax Code ng Russian Federation ay batay dito. Ito ay hindi lamang pangunahing regulasyon at ligal, ngunit mayroon ding makabuluhang praktikal na kahalagahan para sa paglutas ng iba't ibang mga problema ng pederalismo sa buwis.

Ang batayan para sa pagkakaiba sa pagitan ng mga ganitong uri ng buwis at mga bayarin ay hindi ang antas ng badyet kung saan sila na-kredito, ngunit kung anong antas ng pamahalaan ang mga ito ay itinatag at sa anong teritoryo ang mga ito ay kinakailangang bayaran. Kaya, alinsunod sa Art. 12 ng Tax Code ng Russian Federation ay nakikilala sa pagitan ng pederal, rehiyonal at lokal na mga buwis.

Pederal kinikilala ang mga buwis at bayarin, na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation at obligado para sa pagbabayad sa buong teritoryo ng Russian Federation. Kabilang dito ang:

1) value added tax (VAT);

2) mga excise;

3) personal income tax (PIT);

4) buwis sa kita ng korporasyon;

5) buwis sa pagkuha ng mineral (MET);

6) buwis sa tubig;

7) mga bayarin para sa paggamit ng mga bagay ng mundo ng hayop at mga bagay ng aquatic biological resources;

8) tungkulin ng estado.

Panrehiyon ang mga buwis ay kinikilala na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation at ang mga batas ng mga paksa ng Russian Federation sa mga buwis at obligado para sa pagbabayad sa mga teritoryo ng kani-kanilang mga paksa. Ang mga buwis sa rehiyon ay ipinakilala at tinapos sa mga teritoryo ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation at ang mga batas ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation sa mga buwis.

Kapag nagtatatag ng mga buwis sa rehiyon, ang mga pambatasan (kinatawan) na katawan ng kapangyarihan ng estado ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation sa paraang at sa loob ng mga limitasyon na itinakda ng Tax Code ng Russian Federation ay tinutukoy ang mga sumusunod na elemento ng pagbubuwis: mga rate ng buwis, ang pamamaraan at mga tuntunin para sa kanilang pagbabayad, pati na rin ang mga benepisyo sa buwis, ang mga batayan at pamamaraan para sa kanilang aplikasyon. Ang iba pang mga elemento ng pagbubuwis ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation.

Kasama sa mga buwis sa rehiyon ang:

1) sa pag-aari ng mga organisasyon;

2) negosyo sa pagsusugal;

3) transportasyon.

Lokal kinikilala ang mga buwis na itinatag ng Kodigo sa Buwis at mga regulasyong ligal ng mga kinatawan ng mga katawan ng mga munisipalidad at obligado para sa pagbabayad sa mga teritoryo ng kani-kanilang mga munisipalidad. Ang mga lokal na buwis ay ipinakilala at huminto sa pagpapatakbo sa mga teritoryo ng mga munisipalidad alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation at mga regulasyong ligal na kilos ng mga kinatawan ng katawan ng mga munisipalidad sa mga buwis.

Kapag ang mga lokal na buwis ay itinatag ng mga kinatawan ng katawan ng mga munisipalidad, sa paraan at sa loob ng mga limitasyon na itinakda ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga sumusunod na elemento ng pagbubuwis ay tinutukoy: mga rate ng buwis, ang pamamaraan at mga tuntunin para sa kanilang pagbabayad; ang mga insentibo sa buwis, batayan at pamamaraan para sa kanilang aplikasyon ay maaari ding itatag. Ang iba pang mga elemento ng pagbubuwis ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation.

Kasama sa mga lokal na buwis at bayarin ang:

buwis sa personal na ari-arian;

buwis sa lupa.

Ang mga panrehiyon o lokal na buwis at mga bayarin na hindi ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi maitatag.

Kasama ang hanay ng mga buwis at bayad na tinalakay sa itaas, ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa paggamit ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Espesyal na rehimen ng buwis kinikilala ang isang espesyal na pamamaraan para sa pagtukoy ng mga elemento ng pagbubuwis, gayundin ang pagbubukod sa obligasyon na magbayad ng ilang mga buwis at bayarin na pederal, rehiyonal at lokal. Ang mga rehimeng ito ay itinatag ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at inilalapat sa mga kaso at sa paraang itinakda ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at iba pang mga batas na pambatasan sa mga buwis at bayad.

Kasama sa mga espesyal na rehimen ng buwis ang:

1) sistema ng pagbubuwis para sa mga prodyuser ng agrikultura (iisang buwis sa agrikultura);

2) pinasimpleng sistema ng pagbubuwis;

3) isang sistema para sa pagbabago ng pagbubuwis sa anyo ng isang solong buwis sa imputed na kita para sa ilang mga uri ng aktibidad;

4) sistema ng patent ng pagbubuwis;

5) ang sistema ng pagbubuwis sa pagpapatupad ng mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon.

Ang Kodigo ay nagtatatag ng mga espesyal na rehimen sa buwis, na maaaring magkaloob para sa mga karagdagang pederal na buwis, ay tumutukoy sa pamamaraan para sa kanilang aplikasyon at pagsasabatas. Apat na karagdagang buwis sa pederal ang dapat isaalang-alang na ganito: solong buwis sa agrikultura; isang buwis kapag nag-aaplay ng isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis, isang solong buwis sa imputed na kita para sa ilang uri ng aktibidad at isang sistema ng patent. Ang batayan para sa pag-uuri ng mga buwis na ito bilang mga pederal na buwis ay ang lohika ng pagtatayo ng Tax Code ng Russian Federation. Ang ikalimang espesyal na rehimen ay hindi nagpapakilala ng isang bagong buwis, ngunit nagbibigay lamang ng isang espesyal na pamamaraan ng pagbubuwis.

2. Pag-uuri ng mga buwis napapailalim sa pagbubuwis kasama ang mga buwis na ipinapataw sa mga legal na entity at indibidwal, at halo-halong, i.e. parehong legal na entity at indibidwal. Noong nakaraan, ang pag-uuri na ito ay napakapopular. Gayunpaman, kamakailan ang teoretikal at praktikal na kahalagahan nito ay unti-unting bumababa. Sa una, ang mga pangkat ng buwis na ito ay nailalarawan din ang iba't ibang aspeto ng pagbubuwis ng mga aktibidad na pangnegosyo, ang buhay ng mga sambahayan at ang pangkalahatang pagbubuwis ng mga ganitong uri ng aktibidad. Ang ganitong medyo malawak na layunin ng pag-uuri ngayon ay tila higit na may kondisyon at malabo dahil sa pinabilis na pag-unlad ng maliit na negosyo, hindi gaanong sa anyo ng mga legal na entity, ngunit sa anyo ng mga indibidwal - mga indibidwal na negosyante nang hindi bumubuo ng isang legal na entity. Samakatuwid, hindi napakahirap na malinaw na makilala sa pagitan ng mga pagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng mga paksa ng pagbubuwis (ang mga code ng pag-uuri ng badyet ay ginagawang posible na gawin ito), ngunit sa halip, ang hindi kalabuan ng pag-uugnay ng mga buwis sa kanilang sarili sa isa o ibang grupo ay nawala.

3. Pag-uuri ayon sa antas ng transposisyon

Direkta mga buwis

3. Pag-uuri ayon sa antas ng transposisyon , na naghahati sa mga buwis sa direkta at hindi direkta, ay kilala sa kasaysayan bilang ang pinaka-unibersal, ngunit kasabay ng pinaka-teoretikal na kontrobersyal na pag-uuri.

Direkta mga buwis Ito ay mga hindi naililipat na buwis na direktang ipinapataw sa kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis. Sa kasong ito, ang batayan para sa pagbubuwis ay ang mga katotohanan ng pagtanggap ng nagbabayad ng buwis ng kita at pagmamay-ari ng ari-arian, at ang mga relasyon sa buwis ay lumitaw nang direkta sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at ng estado. Sa pangkat ng mga direktang buwis, ang mga buwis sa tunay at kita ay nakikilala.

Direktang totoo- ito ay mga buwis na napapailalim sa tinantyang average na kita mula sa paggamit ng isang partikular na bagay ng pagbubuwis. Ngunit ang pagtanggap ng naturang kita ay maaaring ituring na may kondisyon, dahil sa karamihan ng mga kaso ito ay wala. Kabilang dito ang mga buwis: sa pag-aari ng mga organisasyon, sa pag-aari ng mga indibidwal, mga buwis sa lupa at transportasyon. Ang mga buwis na ito ay sumasalamin sa sinasabing (haka-haka) solvency ng mga nagbabayad.

Direktang kita- Ito ay mga buwis na ipinapataw sa aktwal na natanggap na kita (tubo). Sinasalamin nila ang aktwal na solvency ng mga nagbabayad. Kabilang dito ang personal income tax at corporate income tax.

Hindi direkta mga buwis Ang mga ito ay matagumpay na inilipat na mga buwis. Sinisingil sila sa proseso ng paglilipat ng mga kalakal (gawa, serbisyo), at kasama sa anyo ng surcharge sa kanilang presyo, na sa huli ay binabayaran ng end consumer. Ang producer ng mga kalakal (gawa, serbisyo), sa kanilang pagbebenta, ay tumatanggap mula sa bumibili ng presyo at ang halaga ng buwis sa anyo ng isang surcharge sa presyo, na inililipat niya nang maaga o pagkatapos ay sa estado. Kaya, ang mga hindi direktang buwis ay sa simula ay inilaan upang makabuluhang ilipat ang tunay na pasanin ng buwis ng kanilang pagbabayad sa panghuling mamimili, at ang pangkat ng mga buwis na ito ay kadalasang nailalarawan bilang mga buwis sa pagkonsumo (mga paggasta).

Sa pangkat ng mga hindi direktang buwis, ang indibidwal, unibersal, monopolyo sa pananalapi at mga tungkulin sa kaugalian ay karaniwang nakikilala.

Hindi direktang indibidwal ay mga buwis na ipinapataw sa mga limitadong grupo at uri ng mga hilaw na materyales at kalakal. Ito ang mga excise na naaangkop sa mga partikular na hilaw na materyales at kalakal: alkohol, tabako at mga produktong alkohol, mga kotse, gasolina, diesel fuel, mga langis ng motor.

Hindi direktang unibersal- mga buwis na ipinataw sa mga transaksyon para sa pagbebenta ng lahat ng mga kalakal (gawa, serbisyo) anuman ang alinman sa kanilang mga grupo at uri (maliban sa ilan sa kanila). Kabilang dito ang value added tax (VAT), sa ibang mga bansa - buwis sa pagbebenta.

Mga monopolyo sa pananalapi- ito ang mga eksklusibong karapatan ng buong o bahagyang monopolyo ng estado sa kita mula sa produksyon at pagbebenta ng ilang uri ng mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang spectrum ng mga monopolyo sa pananalapi, na dati ay medyo malawak, ngayon ay hindi maiiwasang lumiliit. Sa ating bansa, walang mga monopolyo para sa produksyon ng mga kalakal ngayon, tanging ang monopolyo na probisyon ng ilang mga serbisyo ang napanatili, kung saan ang isang tungkulin ng estado ay ipinapataw.

Mga tungkulin sa customs- ito ay mga obligadong bayad na kinokolekta ng mga awtoridad sa customs kapag ang mga kalakal ay na-import sa teritoryo ng customs, dumaan dito o na-export mula sa teritoryong ito at isang mahalagang kondisyon para sa kanilang pag-import, pagbibiyahe o pag-export.

Ang pag-uuri na ito ay pinaka-maginhawa hindi lamang para sa mga internasyonal na paghahambing, kundi pati na rin para sa panloob na pagsusuri ng istraktura ng mga kita sa buwis ng pinagsama-samang badyet. Ang paglaganap ng mga direktang buwis sa istrukturang ito ay maaaring magpahiwatig ng antas ng pag-unlad ng ekonomiya ng bansa, at ang positibong dinamika ng pagtaas ng kanilang bahagi sa paglipas ng panahon ay maaaring magpahiwatig ng mga kanais-nais na pagbabago sa istruktura sa ekonomiya. Sa turn, ang pamamayani ng mga hindi direktang buwis ay maaaring magpahiwatig ng pangingibabaw ng pagkonsumo sa pagtitipid (pamumuhunan) sa ekonomiya, ang disproporsyon sa pamamahagi ng pasanin sa buwis sa iba't ibang bahagi ng populasyon (isang labis na pasanin sa pinakamahihirap na saray). Ang pagtaas sa bahagi ng mga hindi direktang buwis sa paglipas ng panahon ay nagpapahiwatig ng hindi kanais-nais na mga pagbabago sa istruktura sa ekonomiya.

Dapat pansinin na ang pag-uuri na ito, kahit na ito ay isang tanyag na teorya at kasanayan ng pagbubuwis, kasama ang pambansang accounting, ay hindi nangangahulugang hindi mapag-aalinlanganan. Una, hindi lahat ng buwis ay maaaring maiuri nang may ganap na katiyakan sa mga pangkat na ito. Halimbawa, ang dilemma ng pagtatalaga ng tinatawag na mga buwis sa mapagkukunan sa ito o sa grupong iyon ay magiging lubos na kontrobersyal: sa pagkuha ng mga mineral, buwis sa tubig, mga bayad para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources. Maaari silang maiugnay sa mga direktang buwis, dahil nauugnay ang mga ito sa katotohanan ng paggamit ng ari-arian ng estado (mga likas na yaman). Ngunit ang nasabing pagpapatungkol ay magiging lubhang may kondisyon, dahil ang mga buwis na ito ay ganap na ipinapasa sa mamimili, ngunit hindi sa pamamagitan ng isang premium sa presyo, ngunit sa pamamagitan ng presyo ng mga kalakal mismo. Sa parehong antas ng kondisyon, maaari silang maiugnay sa mga hindi direktang buwis.

Pangalawa, ang mismong katotohanan ng paglilipat ng mga buwis ay dapat kunin na may isang tiyak na antas ng pagiging kumbensyonal. Hindi lahat ng hindi direktang buwis ay ganap na naipapasa sa mamimili. Ang salik sa pagtukoy dito ay ang iba't ibang pagkalastiko ng presyo ng iba't ibang mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang mga kalakal kung saan ang mga presyo ay maaaring tumaas nang walang pagbaba sa demand sa merkado nang maayos ang pasanin ng hindi direktang buwis sa mamimili. Sa ibang mga kaso, ang pasanin ng mga buwis na ito ay ibinabahagi sa pagitan ng producer at ng consumer, at pagkatapos ay ang buwis ay nagiging direkta para sa producer. Kasabay nito, ang mga direktang buwis sa pamamagitan ng posibilidad na itaas ang presyo ng anumang produkto sa ilang partikular na kaso ay ipinapasa sa mamimili nang hindi mas masahol kaysa sa hindi direktang mga buwis. Ang epekto ng mga mekanismo ng presyo, at, dahil dito, ang objectivity ng pagpapatupad ng target na fiscal orientation ng mga buwis na ito (direkta - sa mga producer, hindi direkta - sa mga mamimili) ay higit na tinutukoy ng likas na katangian ng merkado para sa mga kalakal na ito (mga gawa, mga serbisyo): monopolyo, oligopolyo, perpektong kompetisyon. Sa pinakamalaking lawak, ang pagkakaiba-iba ng layunin ng pananalapi ng mga pangkat na ito ng mga buwis ay nakakamit sa merkado ng perpektong kumpetisyon, sa pinakamaliit - sa monopolistikong merkado.

4. Pag-uuri ng mga buwis sa pamamagitan ng likas na katangian ng pagmuni-muni sa System pambansang account (SNA) nakikilala ang dalawang pangkat ng mga buwis: sa produksyon at import, sa kita at ari-arian. Dapat pansinin na ang pag-uuri ng mga buwis na ginamit sa SNA ay nagbibigay-daan para sa sapat na internasyonal na mga paghahambing, dahil ang pagtatayo ng SNA na ipinatupad sa Russia ay batay sa mga probisyon ng pamamaraan na binuo at pinagtibay noong 1993 nang magkasama ng UN, IMF, World Bank, ang OECD at Eurostat.

mga buwis saproduksyonAtangkat ay sinisingil mula sa mga pang-ekonomiyang entidad na may kaugnayan sa produksyon at pag-import ng mga kalakal (serbisyo) o ang paggamit ng mga salik ng produksyon. Conventionally, maaari silang tawaging hindi direktang buwis sa produksyon at pag-import. Kasama sa pangkat na ito ang mga buwis sa mga produkto at iba pang buwis sa produksyon.

Mga buwis sa mga produkto ay mga buwis na ipinapataw sa proporsiyon sa dami o halaga ng mga produkto at serbisyo na ginawa, ibinebenta o inaangkat ng mga residente. Sa partikular, kabilang dito ang VAT, excise at customs duties.

Iba pang mga buwis sa produksyon- Ito ay mga buwis na nauugnay sa paggamit ng mga salik ng produksyon (paggawa, lupa, kapital), pati na rin ang mga pagbabayad para sa mga lisensya at pahintulot upang makisali sa anumang aktibidad o iba pang mga obligasyong pagbabayad, ang pagbabayad nito ay kinakailangan para sa aktibidad ng residente yunit ng paggawa. Sa partikular, kasama nila ang mga buwis sa pag-aari ng mga negosyo, transportasyon at lupa (mula sa mga ligal na nilalang at indibidwal na negosyante), tubig, sa pagkuha ng mga mineral, bayad para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, bayad sa lisensya.

mga buwis sakitaAtari-arian sa pambansang sistema ng accounting ay itinuturing bilang kasalukuyang walang bayad na mga paglilipat. Karaniwan, maaari silang tawaging mga direktang buwis na binabayaran ng mga legal na entity at indibidwal mula sa kanilang kita. Sa pangkat na ito, ang mga buwis ay inilalaan: sa kita, kasalukuyang sa kapital at iba pang kasalukuyang.

mga buwis sa kita binabayaran depende sa halaga ng kita (tubo) na natanggap. Sa partikular, ang mga ito ay kinabibilangan ng: personal na buwis sa kita, sa mga kita ng mga organisasyon, sa negosyo sa pagsusugal, sa kabuuang kita na may kaugnayan sa paggamit ng mga espesyal na rehimen sa pagbubuwis (iisang buwis sa agrikultura, iisang buwis sa imputed na kita para sa ilang uri ng aktibidad, iisang buwis sa koneksyon sa aplikasyon ng isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis, patent system).

Kasalukuyang buwis sa kapital ay binabayaran kaugnay ng pagkakaroon ng kapital (pag-aari) na hindi ginagamit para sa mga layunin ng produksyon. Kabilang dito ang mga buwis: sa pag-aari ng mga indibidwal; lupa, binabayaran ng mga indibidwal; lupa at ari-arian ng mga organisasyon, kapag ang paggamit ng lupa at ari-arian ay hindi nauugnay sa proseso ng produksyon.

Iba pang kasalukuyang buwis- ito ang lahat ng iba pang mga pagbabayad ng buwis na binabayaran ng mga indibidwal at legal na entity at hindi nauugnay sa mga aktibidad sa produksyon. Kabilang dito ang: buwis sa transportasyon na binabayaran ng mga indibidwal at legal na entity kapag ang paggamit ng transportasyon ay hindi nauugnay sa produksyon; iba't ibang mga bayarin at tungkulin, ang pagbabayad nito ay hindi nauugnay sa mga aktibidad sa produksyon; VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na binili para sa sariling pagkonsumo.

Ang pag-uuri na ito, na may binibigkas na inilapat na aspeto, ay lubhang kumplikado. Ang isa at ang parehong pagbabayad ng buwis (buwis), depende sa kung ang pagbabayad nito ay nauugnay sa aktibidad ng produksyon o hindi, ay maaaring isama sa iba't ibang grupo.

5. Pag-uuri ng mga buwis sa paksa (object) ng pagbubuwis , kung saan ang mga buwis ay nakikilala: sa ari-arian (property), sa kita (aktwal at imputed), sa pagkonsumo (indibidwal, unibersal, monopolyo at kaugalian), sa paggamit ng mga mapagkukunan (resource-rental). Ang pag-uuri na ito ay mahalaga para sa teoretikal na pagsusuri ng mga proporsyon at antas ng pasanin sa buwis sa mga pangunahing bagay ng pagbubuwis.

Mga buwis sa ari-arian(property) - ito ay mga buwis na ipinapataw sa mga legal na entity at indibidwal sa katotohanan ng kanilang pagmamay-ari ng ilang partikular na ari-arian o mula sa mga operasyon para sa pagbebenta nito (pagbili). Dapat pansinin ang isang katangian ng naturang mga buwis: ang kanilang koleksyon at sukat ay hindi nakasalalay sa indibidwal na solvency ng nagbabayad ng buwis, ngunit natutukoy ng mga katangian ng ari-arian: sa buwis sa transportasyon - kapangyarihan ng makina, buwis sa ari-arian - gastos, sa buwis sa lupa - ilang mga katangian, halimbawa, ang layunin ng lupa, pagtatasa ng kadastral.

mga buwis sa kita- Ito ay mga buwis na ipinapataw sa mga legal na entity at indibidwal kapag nakatanggap sila ng kita at ganap na tinutukoy ng solvency ng nagbabayad ng buwis. May mga buwis sa aktwal na kita, i.e. ipinapataw sa aktwal na natanggap na kita, at ibinibilang, na ipinapataw sa kita, na itinakda nang maaga ng estado batay sa kung anong uri ng kita ang dapat na kondisyon na matanggap ng nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng pagsali sa ganitong uri ng aktibidad na pangnegosyo. Kabilang sa mga aktwal na buwis sa kita ang corporate income tax, personal income tax, gayundin ang mga buwis sa mga espesyal na rehimen: isang pinag-isang buwis sa agrikultura at isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis. Kasama sa mga ibinilang buwis sa kita ang isang solong buwis sa imputed na kita para sa ilang partikular na uri ng aktibidad, gayundin ang sistema ng patent.

Mga buwis sa pagkonsumo(isang analogue ng pangkat ng mga hindi direktang buwis) - ito ay mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paglilipat ng mga kalakal (gawa, serbisyo), na hinati naman sa indibidwal, unibersal, monopolyo at kaugalian. Ang kanilang mga katangian ay ipinakita sa itaas.

Mga buwis sa mapagkukunan(resource-rent) ay mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paggamit ng mga mapagkukunan ng natural na kapaligiran, at tinatawag din itong upa dahil ang kanilang pagtatatag at koleksyon ay nauugnay sa karamihan ng mga kaso sa pagbuo at pagtanggap ng upa. Dapat isama ng grupong ito ang buwis sa pagkuha ng mga mineral, buwis sa tubig, mga bayad para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, buwis sa lupa.

6. Pag-uuri ng mga buwis ayon sa paraan ng pagbubuwis nakikilala sa pagitan ng mga buwis depende sa paraan ng pagtukoy ng suweldo sa buwis: "sa pamamagitan ng deklarasyon", "sa pinagmulan" at "sa pamamagitan ng abiso". Ang pag-uuri na ito ay mahalaga sa inilapat na aspeto para sa teknikal na organisasyon ng proseso ng buwis.

Mga buwis na binayaran "sa deklarasyon", ay mga buwis na nagbibigay para sa obligasyon ng nagbabayad ng buwis na malayang kalkulahin ang suweldo sa buwis sa pamamagitan ng anunsyo nito (deklarasyon). Ang pamamaraang ito ng pagtukoy ng suweldo sa buwis ay kasama sa karamihan ng mga buwis (sa partikular, sa buwis sa kita ng korporasyon, VAT, sa pag-aari ng mga organisasyon, atbp.).

Mga buwis na binayaran "sa pinagmulan", ay mga buwis na nagbibigay para sa institusyon ng mga ahente ng buwis, na obligado, kapag nagbabayad ng kita na pabor sa nagbabayad ng buwis, na pigilan at ilipat ang buwis sa badyet hanggang sa sandaling ito ay aktwal na binayaran. Ang institusyon ng mga ahente ng buwis ay ginagamit upang pasimplehin ang pamamaraan para sa pagbabayad ng mga naturang buwis at alisin ang posibilidad ng pag-iwas ng nagbabayad ng buwis sa pagbabayad sa kanila. Sa dalisay nitong anyo, ang pamamaraang ito ay ipinapatupad lamang sa personal na buwis sa kita, ngunit mayroon ding limitadong paggamit ng mga ahente ng buwis sa VAT at buwis sa kita ng korporasyon.

Mga buwis na binayaran "sa paunawa", ay mga buwis na nagbibigay para sa obligasyon ng mga awtoridad sa buwis na kalkulahin ang suweldo sa buwis at ipaalam sa mga nagbabayad ng buwis batay sa isang kumpletong rehistro (cadastre) ng mga bagay ng pagbubuwis na pinagsama-sama ng mga awtoridad ng estado. Ang pamamaraang ito ay madalas na inilalagay sa mga resulta sa mga hindi mobile na bagay ng pagbubuwis. Ang buwis ay kinakalkula batay sa mga paghahambing ng mga panlabas na palatandaan ng mga bagay ng pagbubuwis, halimbawa, ang tinantyang average na kakayahang kumita.Ang pamamaraang ito ay ipinatupad sa mga buwis: lupa, ari-arian ng mga indibidwal, transportasyon, kung saan ang nagbabayad ng buwis ay isang indibidwal.

7. Pag-uuri sa pamamagitan ng accounting source ng pagbabayad nakikilala sa pagitan ng mga buwis sa mga partikular na pinagmumulan ng kanilang pagbabayad bilang bahagi ng kita ng kumpanya at mga elemento ng istruktura nito. Ang ganitong mga mapagkukunan ay maaaring: mga nalikom mula sa mga benta; gastos sa produksyon; mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad bago ang pagbubuwis sa kita; sahod at kita sa negosyo; gross taxable profit at iba pang kita ng enterprise. Ang pag-uuri na ito ay may malaking pangangailangan, pangunahin sa bahagi ng mga nagbabayad ng buwis na nakikibahagi sa mga aktibidad na pangnegosyo at ang mga awtoridad sa buwis na nag-iinspeksyon sa kanila. Para sa mga buwis na binabayaran ng mga indibidwal na hindi nagsasagawa ng aktibidad na ito, hindi naaangkop ang klasipikasyong ito. Ang pinagmumulan ng pagbabayad ng buwis para sa kanila ay eksklusibong kita sa isang anyo o iba pa.

Kasama sa mga buwis at bayad na binayaran mula sa mga nalikom sa pagbebenta ang VAT, mga tungkulin sa customs, pati na rin ang mga pare-parehong buwis na binabayaran ng mga organisasyon kapag nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Ang mga buwis at bayarin na may kaugnayan sa gastos ng produksyon ay: mga excise, tungkulin ng estado, transportasyon at mga buwis sa lupa na binayaran kaugnay ng pagpapatupad ng mga aktibidad na pangnegosyo, buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources.

Kabilang sa mga buwis na maiuugnay sa resulta ng pananalapi ng aktibidad ang buwis sa ari-arian ng korporasyon at buwis sa negosyo ng pagsusugal.

Ang mga buwis na maiuugnay sa sahod at kita ng negosyo ay kinabibilangan ng: personal income tax (para sa mga abogado, indibidwal na negosyante sa kanilang sariling kita), pati na rin ang mga solong buwis na binabayaran ng mga indibidwal na negosyante kapag nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Ang buwis na babayaran sa gross taxable income ay corporate income tax.

Minsan, ang netong kita ay ibinubukod din bilang isang hiwalay na pinagmumulan ng mga buwis, kung saan binabayaran ang mga parusa, halimbawa, para sa labis na polusyon sa kapaligiran.

8. Pag-uuri ng mga buwis sa pamamagitan ng appointment naglalaan ng abstract (non-marked) at targeted (marked) na mga buwis.

Ang mga abstract (walang marka) na mga buwis ay mga buwis, ang mga nalikom nito ay naipon sa badyet ng isang tiyak na antas ng pamahalaan, na-depersonalize at ginugol para sa mga layuning tinutukoy ng mga priyoridad ng kaukulang badyet. Ang mga kita mula sa mga hindi namarkahang buwis ay ang pangunahing pinagmumulan ng kita para sa mga multi-level na badyet.

Ang layunin ay upang matiyak ang walang patid na pagpopondo sa mga aktibidad ng bansa, upang matugunan ang mga pangangailangan ng teritoryo ng mga entidad sa iba't ibang antas (pederal, rehiyonal, munisipal). Depende sa isang bilang ng mga katangian, ang isang pangkalahatang pag-uuri ng mga pagbabayad ng buwis ay pinagtibay, na ginagamit sa lahat ng dako.

Pag-uuri

Upang i-streamline ang mga pagbabayad, ayusin at alisin ang posibilidad ng pagdoble, ang mga awtoridad ng estado ay nag-aplay ng isang espesyal na pag-uuri ng mga buwis, na kung saan ay nailalarawan sa pamamagitan ng mandatory, walang bayad, at naka-target para sa mga partikular na layunin. Lahat ng bayad na tinatanggap sa teritoryo ng estado ay minarkahan Tax Code. Depende sa paksa ng pagbubuwis, ang mga sumusunod na grupo ay nalalapat:

• mga pagbabayad na ginawa ng mga mamamayan;
• mga buwis na binabayaran sa mga negosyo;
• pinaghalong buwis (ibinigay para sa mga mamamayan at kumpanya).

Sa Russia, inaayos ng batas ang mga pagbabayad sa tatlong antas ng badyet. Ito ang pederal, rehiyonal at lokal na badyet.

Lahat ng mga ito ay kinokontrol ng mga batas, mga regulasyon at mga kaugnay na probisyon. Depende sa paraan ng pagpapataw ng mga buwis ay direkta at hindi direkta. Sa unang kaso, ito ay mga pagbabayad na naipon mula sa ari-arian ng mga nagbabayad, ang kanilang kita. Ang pangalawang uri ay hindi nakasalalay sa antas ng kita ng mga mamimili. Mga hindi direktang pagbabayad - mga taripa at surcharge sa halaga ng mga produkto (value added tax, customs duties, excises).

Ang pagpapangkat ng mga buwis depende sa mga palatandaan ay nagbibigay-daan para sa isang pantay at mahusay na pamamahagi ng presyon ng buwis. Kaya, ginagamit ang pag-uuri depende sa kasalukuyang mga rate. Sa Russia, dalawang grupo ng mga pagbabayad ang karaniwang kinikilala. Ang unang uri ay mga nakapirming pagbabayad. Ito ay tungkol sa mga buwis, ang halaga nito ay itinakda sa bawat yunit ng base ng buwis. Halimbawa, maaari nating pangalanan ang mga excise sa alkohol, kung saan ang 1 litro ng ethyl alcohol ay kinuha para sa pagkalkula. Ang susunod na malaking grupo ay mga buwis sa interes. Kabilang dito ang mga progresibo, proporsyonal at regressive na mga pagbabayad.

Ang isa pang dibisyon ng mga pagbabayad ay nauugnay sa kanilang mga mapagkukunan ng pagbabayad. Sa Russia, ang mga kumpanya at mamamayan ay nagbabayad ng buwis mula sa indibidwal na kita, pinansiyal na mga resulta mga aktibidad nito, mula sa kita na nagmumula sa mga benta. Gayundin, ang mga pagbabayad ay maaari lamang idirekta sa isang partikular na badyet (halimbawa, lokal) o ipamahagi sa iba't ibang badyet. Ang pangalawang opsyon ay tinatawag na mga buwis sa regulasyon. Ang kanilang sukat ay itinakda ng lehislatura.

Mga function at kahulugan

Kung walang mga buwis, imposibleng isipin ang normal na paggana ng anumang estado. Ang mga pagbabayad mula sa mga legal na entity, indibidwal na negosyante, indibidwal ay nagbibigay sa bansa ng kinakailangang halaga ng mga mapagkukunang pinansyal. Ang mga ito ay isang pampasigla din para sa pang-ekonomiyang aktibidad o, sa kabaligtaran, isang hadlang para sa ilang uri ng negosyo. Ang mga awtoridad, gamit ang mga instrumento sa buwis, ay maaaring pilitin ang mga ahente ng ekonomiya na maging mas aktibo sa kanilang mga sektor sa pamamagitan ng pag-aalok sa kanila ng mga pinababang pagbabayad. Ang estado ay maaaring makagambala sa pagpapatupad ng ilang mga aktibidad sa pamamagitan ng matinding pagtataas ng mga buwis.

Ang mga ipinag-uutos na pagbabayad sa mga badyet ng iba't ibang antas ay isang makapangyarihang pingga kung saan ang mga responsable at kumokontrol na istruktura ay nagpapatuloy sa isang patakarang pang-ekonomiya at panlipunan na kapaki-pakinabang sa lipunan.