Ano ang tatlong pangunahing kategorya ng mga gastos na masinsinang imbentaryo para sa mga kumpanya ng pagmamanupaktura?

Naka-capitalize na mga gastos– mga gastos para sa pagbili o paglikha ng mga fixed asset na nag-aambag sa pagkuha ng tubo sa ilang panahon ng pag-uulat, hindi naka-capitalize - ang mga gastos sa pagbili o paglikha ng mga fixed asset na nag-aambag sa pagkuha ng tubo sa isang panahon. Kapag tinutukoy ang komposisyon ng mga naka-capitalize na gastos na kasama sa paunang halaga ng mga nakapirming assets, dapat magpatuloy ang isa mula sa prinsipyo ng pag-uugnay ng kita ng panahon ng pag-uulat sa mga gastos.

Tinukoy ng mambabatas ang mga pamumuhunan sa kapital bilang mga pamumuhunan sa nakapirming kapital (fixed asset), kabilang ang mga gastos sa bagong konstruksiyon, pagpapalawak, muling pagtatayo at teknikal na muling kagamitan ng mga umiiral na negosyo, ang pagkuha ng makinarya, kagamitan, kasangkapan, imbentaryo, disenyo at gawaing survey at iba pang mga gastos (Art. isa pederal na batas napetsahan noong Pebrero 25, 1999 Blg. 39-FZ (gaya ng sinusugan noong Hulyo 24, 2007) “Noong aktibidad sa pamumuhunan sa Pederasyon ng Russia isinasagawa sa anyo ng mga pamumuhunan sa kapital")

Ang mga pamumuhunan sa kapital ay isinasaalang-alang bilang isang paraan upang magparami ng mga fixed asset: pagpapalit ng mga indibidwal na pagod na bahagi ng fixed asset, pagpapalit ng kagamitan sa kabuuan, overhaul ng mga umiiral na fixed asset, teknikal na muling kagamitan, muling pagtatayo o pagpapalawak ng umiiral na produksyon sa isang enterprise. , pagbili ng mga bagong kagamitan o pagtatayo ng mga bagong pasilidad sa produksyon.

Ang mga gastos na natamo ng isang negosyo para sa paggawa ng mga pamumuhunan ng kapital sa isang umiiral na nakapirming asset (sa panahon ng modernisasyon, muling kagamitan) ay nagpapataas sa halaga ng nakapirming asset, na naipon muna sa account 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset", at pagkatapos ay sa account 01 "Mga nakapirming assets". Kung ang mga pamumuhunan ng kapital sa mga nakapirming assets ay humantong sa pagbuo ng isang bagong bagay (na sinasalamin sa accounting, tulad ng ipinahiwatig), ang halaga ng naturang mga pamumuhunan ay ang paunang halaga ng naturang bagay ng mga fixed asset. Ang mga capitalized na gastos ay itinuturing na mga gastos na natamo ng enterprise sa tinatawag na qualifying asset ng enterprise at kasama sa halaga nito. Ang asset sa kasong ito ay isang asset na nangangailangan ng malaking tagal ng oras upang makapaghanda para sa nilalayon nitong paggamit o pagbebenta. Ang mga kwalipikadong asset ay maaaring ari-arian, halaman at kagamitan, kasalukuyang ginagawa, pag-aari ng pamumuhunan, mga imbentaryo. Ang mga asset na handa na para sa kanilang nilalayon na paggamit o pagbebenta ay hindi kwalipikadong mga asset; mga pamumuhunan at mga stock na karaniwang ginagawa sa malalaking dami, sa paulit-ulit na batayan at sa loob ng maikling panahon.
Ang pamantayan para sa pag-capitalize ng mga gastos na direktang maiuugnay sa pagkuha, pagtatayo o paggawa ng isang kwalipikadong asset ay ang kakayahan ng entity na makakuha ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap. Ang mga gastos na hindi nakakatugon sa kundisyong ito ay dapat isama sa mga gastos sa panahon kung saan nauugnay ang mga ito.

Ito ay nagkakahalaga ng pagsisimula sa katotohanan na ang aming mga gastos ay may dalawang uri: naka-capitalize bilang bahagi ng halaga ng isang produkto, serbisyo o fixed asset ( gastos ng produkto) at mga gastos sa panahon ( mga gastos sa panahon). Ang mga pamantayan sa accounting kung saan ang kumpanya ay nag-iingat ng mga tala ay palaging malinaw na nagrereseta kung alin sa mga kategoryang ito ang mahuhulog sa aming partikular na gastos, ngunit pagkatapos ay ang mga sumusunod ay mangyayari dito: capitalized na mga gastos, aka gastos ng produkto(halimbawa, ang presyong binayaran mo noong bumili ng produkto ( presyo ng pagbili), ang halaga ng paghahatid nito sa iyong bodega ( papasok na transportasyon), ang halaga ng imbakan nito sa isang bodega ( mga gastos sa imbakan)) ay magiging mga bahagi na sa kalaunan ay bubuo sa halaga ng aming asset. Nangangahulugan ito na kapag ang asset ay naibenta (kung ito ay, sabihin nating, isang produkto), ang mga gastos na ito ay babalik sa amin, iyon ay, sila ay ibabalik ( gumaling). Mga gastos sa panahon(halimbawa, ang mga suweldo ng mga administratibong kawani at mga departamento ng accounting, upa sa opisina at iba pang mga gastos na hindi direktang nauugnay sa paggawa ng mga kalakal / serbisyo) sa pagtatapos ng panahon ay gagastusin ( ginastos) at maging gastos. Iyon ay, upang gawing simple, kapag sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay isasaalang-alang ng kumpanya ang kita nito, pagkatapos ay bubuuin ito ng kabuuang kita para sa panahon na binawasan ang lahat ng mga gastos na hindi namin na-capitalize, ngunit naiugnay sa mga gastos ng panahon - tulad ng sinasabi ng mga auditor, "ginastos "(at minus ng marami pa, ngunit hindi na natin pag-uusapan iyon ngayon).

Ang mga gastos sa pagsasanay ng mga tauhan upang magtrabaho sa biniling kagamitan, ang mga gastos sa pagbuwag at pagtatapon ng mga nakapirming asset pagkatapos ng pag-expire ng kanilang buhay ng serbisyo, ang mga gastos sa pagbabayad ng mga buwis sa ari-arian, mga premium para sa insurance, interes sa utang (kapag binili nang pautang) ay hindi naka-capitalize, dahil sa oras ng kanilang mga pagbabayad, ang mga fixed asset ay handa na para sa paggamit at pagpapatakbo.

Ang mga accountant ay madalas na gumuhit ng linya sa pagitan ng mga gastos sa produkto at mga gastos sa panahon ng accounting (mga gastos sa panahon).

Ang katumbas ng halaga ng isang produkto sa isang komersyal na negosyo ay ang mga biniling kalakal, sa industriya - ang halaga ng produksyon. Ang halaga ng produkto ay ibinabahagi sa pagitan ng mga gastos sa pagpapatakbo na kasangkot sa pagkalkula ng mga kita at imbentaryo. Ang mga carryover na imbentaryo na ito ay nagiging gastos (bilang halaga ng mga kalakal na naibenta) lamang kapag ang produkto ay naibenta, na maaaring ilang panahon pagkatapos magawa ang produkto. Ang kasingkahulugan ng halaga ng produkto ay ang terminong "gastos ng imbentaryo."

Gastos ng produkto - maiimbentaryo na gastos - ang mga gastos na kasama sa gastos sa produksyon ng mga ginawang produkto ay inilalaan sa pagitan ng kasalukuyang trabaho, mga produkto sa stock at halaga ng mga kalakal na nabili.

Mga capital expenditures o operating expenses (CAPEX o OPEX)? Mga pagkakataon para sa capitalization ng gastos

Ang mga capital expenditures, o CAPEX (pinaikling mula sa English na capital expenditure), ay ang mga gastos sa pagkuha ng mga hindi kasalukuyang asset, gayundin ang pagbabago ng mga ito (pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo) at modernisasyon.

Ang pangunahing katangian ng mga gastos sa kapital ay ang tagal ng kanilang paggamit. Kung plano ng isang kumpanya na gumamit ng mga pamumuhunan sa mga asset nang higit sa isang taon, malamang na mauuri ang mga ito bilang CAPEX. Ang binibilang bilang isang capital expenditure para sa isang kumpanya ay higit na nakasalalay sa parehong saklaw ng mga aktibidad nito at sa mga patakaran ng industriya nito. Halimbawa, para sa isang kumpanya, ang kapital na pamumuhunan ay ang pagbili ng isang bagong printer, para sa isa pa, ang pagbili ng isang lisensya, at para sa isang pangatlo, ang kapital na pamumuhunan ay ang pagbili o pagtatayo ng isang bagong gusali ng opisina. Sa pagsasagawa, ang mga paggasta ng kapital para sa isang kumpanya ay kadalasang mga pamumuhunan sa mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset.

Isinasaalang-alang ang mga capital expenditures sa ilalim ng IFRS alinsunod sa IAS 16 Property, Plant and Equipment, IAS 23 Borrowing Costs, IAS 38 Intangible Assets.

Ang mga gastos sa pagpapatakbo, o OPEX (pinaikling mula sa English operational expenditure), ay ang mga gastos ng kumpanya na lumitaw sa kurso ng kasalukuyang mga gawain. Ang mga halimbawa ng mga gastos sa pagpapatakbo ay ang gastos ng produksyon, komersyal, administratibo, mga gastos sa pamamahala, atbp. Ang pangunahing gawain ng mga nangungunang tagapamahala ng kumpanya ay mahigpit na kontrol, at kadalasang binabawasan ang mga gastos sa pagpapatakbo kasabay ng pagtaas ng kita ng kumpanya. Kaya, ang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo na may kaugnayan sa kita ng kumpanya ay palaging isang tagapagpahiwatig ng pagiging epektibo ng pamamahala ng kumpanya.

Sa accounting, ang CAPEX ay humahantong sa pag-capitalize ng mga gastos sa balanse ng negosyo, na, sa turn, ay nagpapataas ng halaga ng mga asset at ang netong kita ng negosyo sa panahon ng pag-uulat (dahil ang mga gastos na natamo sa kasalukuyang panahon ay naka-capitalize at pagkatapos ay amortized sa loob ng ilang taon). Gayunpaman, ang capitalization ng gastos ay mayroon ding mga disadvantages. Una, magbabayad ang kumpanya malaking halaga Pangalawa, ang kumpanya ay kinakailangang subukan ang mga asset nito para sa kapansanan sa isang regular na batayan.

Ang pagkilala sa OPEX sa accounting ay nagreresulta sa isang pagbawas netong kita kasalukuyang panahon, ngunit sa parehong oras nagbabayad ang kumpanya mas maliit na halaga buwis.

Sa pagsasagawa, sa halos 80% ng mga kaso, agad na tinutukoy ng kumpanya kung anong uri ang nabibilang sa ilang mga gastos. Ang mga talakayan ay lumitaw tungkol sa natitirang 20%. Tingnan natin ang pinakakaraniwan

fixed asset

Kung ang isang kumpanya ay nakakuha ng isang mamahaling fixed asset na pinaplano nitong gamitin sa loob ng maraming taon, kung gayon ang tanong ng capitalization ng fixed asset na ito ay madalas na hindi lumabas. Ngunit kung ang isang kumpanya ay bumili ng isang malaking batch ng murang mga pasilidad o ekstrang bahagi para sa isang umiiral na fixed asset, o nagkakaroon ng mga gastos para sa hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti sa inuupahang lugar, kung gayon ang pagsasaalang-alang para sa mga gastos na ito ay mahirap. Ano ang gagawin sa kanila? I-capitalize, kilalanin bilang imbentaryo o agad na isulat ang mga gastos sa kasalukuyang panahon?

Upang maunawaan ito, kinakailangang bumalik sa kahulugan ng ari-arian, halaman at kagamitan alinsunod sa IAS 16 Property, Plant and Equipment.

Ang mga fixed asset ay mga nasasalat na asset na:

• ay nilayon para gamitin sa proseso ng produksyon o pagbibigay ng mga kalakal at serbisyo, para sa pagpapaupa o para sa mga layuning pang-administratibo;
• nilalayong gamitin higit sa isang panahon ng pag-uulat.

Nililinaw din ng pamantayan kung kailan natin dapat kilalanin ang isang asset. Ang isang ari-arian, halaman at kagamitan ay dapat kilalanin bilang isang asset lamang kung:

• malamang na ang negosyo ay makakatanggap ng nauugnay sa bagay na ito pang-ekonomiya sa hinaharap
• presyo bagay na ito maaaring mapagkakatiwalaang tantyahin.

Kaya, kapag nagpapasya kung ang isang item ay isang ari-arian, halaman at kagamitan para sa mga layunin ng accounting, dapat isaisip ng isang entity ang mga sumusunod na katangian:

1. layunin ng bagay (produksyon, pagkakaloob ng mga serbisyo, pagpapaupa, atbp.);
2. ang inaasahang panahon ng paggamit ng bagay na ito;
3. ang posibilidad na makakuha ng pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap mula sa paggamit ng pasilidad na ito;
4. pagkakataon upang masuri ang halaga ng bagay.

Sa pagsasagawa, hindi laging posible na uriin ang isang bagay bilang isang nakapirming asset batay sa mga katangian sa itaas. Sa mga kasong ito, ang kumpanya ay dapat gumamit ng propesyonal na paghuhusga at ang prinsipyo ng materyalidad.

Kaya, tingnan natin ang ilan sa mga nuances.

I-capitalize o kilalanin sa mga gastos sa kasalukuyang panahon ang murang mga homogenous na bagay na nakuha sa malalaking volume?

Kadalasan, ang mga kumpanya ay bumibili ng murang mga homogenous na bagay sa malalaking dami. Halimbawa, mga kasangkapan, kagamitan sa komunikasyon, muwebles, kagamitan sa opisina, atbp.

Ang halaga ng isang naturang bagay ay maaaring hindi gaanong mahalaga (halimbawa, 1 libong rubles), ngunit ang kabuuang halaga ng isang batch ng mga bagay ay maaaring napakahalaga para sa kumpanya. Ano ang gagawin sa mga ganitong kaso? Kilalanin ang mga bagay na ito bilang CAPEX o OPEX?

Isaalang-alang ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga gastos na nauugnay sa paglikha ng iyong sariling hindi nasasalat na asset sa loob ng kumpanya. Para sa mga layunin ng accounting, hinahati ng IAS 38 ang proseso ng paglikha ng isang hindi nasasalat na asset sa loob ng isang entity sa dalawang pangunahing bahagi:

1. yugto ng pananaliksik;
2. yugto ng pag-unlad.

Yugto ng pananaliksik

Ang lahat ng mga gastos na natamo ng isang entity sa yugto ng pagsaliksik ay kinikilala bilang isang gastos kapag natamo ang mga ito.

Ang mga halimbawa ng mga aktibidad sa yugto ng pananaliksik ay:

• mga aktibidad na naglalayong makakuha ng bagong kaalaman;
• paghahanap, pagsusuri at huling pagpili ng mga lugar ng aplikasyon ng mga resulta ng pananaliksik o iba pang kaalaman;
• maghanap ng mga alternatibong materyales, device, produkto, proseso, system o serbisyo;
• pagbabalangkas, disenyo, pagsusuri at panghuling pagpili posibleng mga alternatibo bago o pinahusay na materyales, device, produkto, proseso, system o serbisyo.

Ang lahat ng mga gastos sa yugto ng pagsaliksik ay kinikilala bilang OPEX dahil sa yugtong ito ay hindi maipapakita ng kumpanya nang may mataas na antas ng katiyakan na matagumpay itong nakalikha ng isang hindi nasasalat na asset na makakabuo ng hinaharap. benepisyong ekonomiya Para sa kumpanya.

Yugto ng pag-unlad

Sa yugtong ito, ang kumpanyang mayroon nang mataas na antas ng posibilidad ay maaaring maging hindi nasasalat na pag-aari at patunayan na ito ay may kakayahang magdala ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap.

Maaaring kabilang sa mga halimbawa ng mga aktibidad sa yugto ng pag-unlad ang:

• disenyo, pagbuo at pagsubok ng mga prototype at bago ang paggawa o paggamit;
• pagdidisenyo ng mga tool, template, molds at dies na may kinalaman bagong teknolohiya;
• disenyo, pagbuo at pagsubok ng mga piling alternatibo sa bago o pinahusay na materyales, device, produkto, proseso, system o serbisyo.

Ang kumpanya ay may karapatan na simulan ang pag-capitalize ng mga gastos sa yugto ng pag-unlad kung ito ay nagpapakita ng pagpapatupad lahat sumusunod na pamantayan:

1. ang teknikal na posibilidad ng pagkumpleto ng paglikha ng hindi nasasalat na asset upang ito ay magamit o ibenta;
2. ang intensyon na kumpletuhin ang paglikha ng hindi nasasalat na asset at gamitin o ibenta ito;
3. ang kakayahang gumamit o magbenta ng hindi nasasalat na asset;
4. kung paano ang hindi nasasalat na asset ay bubuo ng malamang na pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap [dapat ipakita ng entity na mayroong isang merkado para sa mga produkto ng hindi nasasalat na asset, o ang hindi nasasalat na asset mismo, at tantyahin ang hinaharap na pang-ekonomiyang benepisyo mula sa asset gamit ang mga prinsipyo ng IAS 36 Impairment ng mga Asset; kung ang asset ay nilayon na gamitin para sa mga panloob na layunin, pagkatapos ay kinakailangan upang patunayan ang pagiging kapaki-pakinabang ng naturang hindi nasasalat na asset para sa kumpanya];
5. pagkakaroon ng sapat na teknikal at iba pang mga mapagkukunan upang makumpleto ang pagbuo, paggamit o pagbebenta ng isang hindi nasasalat na asset (isang halimbawa ay maaaring isang binuo at naaprubahan na plano sa negosyo at / o kumpirmasyon ng panlabas na kahandaang tustusan ang pagbuo at paggamit ng nilikha na hindi nasasalat na asset);
6. ang kakayahang mapagkakatiwalaang tantyahin ang mga gastos na maiuugnay sa isang hindi nasasalat na asset sa panahon ng pag-unlad nito.

Matapos ipakita ng isang kumpanya na ang lahat ng anim na pamantayan sa itaas ay natugunan, may karapatan itong ipatungkol sa halaga ng isang asset ang lahat ng mga gastos na direktang nauugnay sa paglikha, paggawa at paghahanda ng asset na ito para sa paggamit, ibig sabihin:

• mga gastos ng mga materyales at serbisyo na ginamit o nagamit sa paglikha ng isang hindi nasasalat na asset;
• mga gastos sa benepisyo ng empleyado [bilang ang termino ay tinukoy sa IAS 19] na nagmumula sa paglikha ng isang hindi nasasalat na asset;
• mga pagbabayad na kinakailangan upang magrehistro ng isang legal na karapatan;
• amortisasyon ng mga patent at lisensyang ginamit upang lumikha ng hindi nasasalat na asset.

Itinatag ng IAS 23 ang pamantayan para sa pagkilala sa interes bilang bahagi ng halaga ng isang hindi nasasalat na asset na nilikha ng entity.

Gayunpaman, ang ilang mga gastos Hindi maaaring iniuugnay sa paunang halaga ng nilikhang hindi nasasalat na asset at napapailalim sa pagkilala sa mga gastusin habang sila ay bumangon. Ito ay:

• pagbebenta, administratibo at iba pang pangkalahatang gastos sa overhead, maliban sa mga maaaring direktang maiugnay sa paghahanda ng asset para sa paggamit;
• paunang pagkalugi sa pagpapatakbo, pati na rin ang mga pagkalugi na nauugnay sa panloob na kawalan ng kakayahan ng proseso ng paglikha ng isang asset na lumitaw bago maabot ang nakaplanong antas ng pagiging produktibo ng tinukoy na asset;
• ang halaga ng pagsasanay sa mga tauhan upang magtrabaho kasama ang nilikhang hindi nasasalat na asset.

Ang lahat ng mga gastos na natamo pagkatapos ng pagkilala sa nilikha na hindi nasasalat na bagay sa accounting at ang pagsisimula ng operasyon nito ay kinikilala bilang mga gastos bilang natamo.

Dapat tandaan na, alinsunod sa talata 64 ng IAS 38, ang mga gastos ng mga trademark, data ng pamagat, mga karapatan sa pag-publish, mga listahan ng customer at mga katulad na item na nilikha ng entidad mismo ay hindi maaaring makilala mula sa mga gastos sa pagbuo ng negosyo sa kabuuan. Samakatuwid, ang mga naturang artikulo ay hindi dapat kilalanin bilang hindi nasasalat na mga ari-arian. Gayundin, ang mabuting kalooban na nabuo ng entity mismo ay hindi kinikilala bilang isang hindi nasasalat na asset alinsunod sa talata 48 ng IAS 38.

Talahanayan 3

Mga yugto ng paglikha ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa loob ng kumpanya

postgraduate na estudyante sa Harvard Extension School, Cambridge, MA, USA.

Ang mga gastos sa kapital at pagpapatakbo ay ang dalawang pangunahing uri ng mga gastos sa ikot ng negosyo ng isang negosyo. Ang mga gastos na ito ay naiiba sa bawat isa sa likas na katangian at sa paraan ng kanilang pagkilala sa parehong accounting at tax accounting.

Ang mga capital expenditures, o CAPEX (pinaikling mula sa English na capital expenditure), ay ang mga gastos sa pagkuha ng mga hindi kasalukuyang asset, gayundin ang pagbabago ng mga ito (pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo) at modernisasyon.

Ang pangunahing katangian ng mga gastos sa kapital ay ang tagal ng kanilang paggamit. Kung plano ng isang kumpanya na gumamit ng mga pamumuhunan sa mga asset nang higit sa isang taon, malamang na mauuri ang mga ito bilang CAPEX. Ang binibilang bilang isang capital expenditure para sa isang kumpanya ay higit na nakadepende sa parehong saklaw ng mga aktibidad nito at sa itinatag na mga patakaran ng industriya nito. Halimbawa, para sa isang kumpanya, ang kapital na pamumuhunan ay ang pagbili ng isang bagong printer, para sa isa pa, ang pagkuha ng isang lisensya, at para sa isang pangatlo, ang kapital na pamumuhunan ay ang pagbili o pagtatayo ng isang bagong gusali ng opisina. Sa pagsasagawa, ang mga paggasta ng kapital para sa isang kumpanya ay kadalasang mga pamumuhunan sa mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset.

Isinasaalang-alang ang mga capital expenditures sa ilalim ng IFRS alinsunod sa IAS 16 Property, Plant and Equipment, IAS 23 Borrowing Costs, IAS 38 Intangible Assets.

Ang mga gastos sa pagpapatakbo, o OPEX (pinaikling mula sa English operational expenditure), ay ang mga gastos ng kumpanya na lumitaw sa kurso ng mga kasalukuyang aktibidad nito. Ang mga halimbawa ng mga gastos sa pagpapatakbo ay ang gastos ng produksyon, komersyal, administratibo, mga gastos sa pamamahala, atbp. Ang pangunahing gawain ng mga nangungunang tagapamahala ng kumpanya ay mahigpit na kontrol, at kadalasang binabawasan ang mga gastos sa pagpapatakbo kasabay ng pagtaas ng kita ng kumpanya. Kaya, ang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo na may kaugnayan sa kita ng kumpanya ay palaging isang tagapagpahiwatig ng pagiging epektibo ng pamamahala ng kumpanya.

Sa accounting, ang CAPEX ay humahantong sa pag-capitalize ng mga gastos sa balanse ng negosyo, na, sa turn, ay nagpapataas ng halaga ng mga asset at ang netong kita ng negosyo sa panahon ng pag-uulat (dahil ang mga gastos na natamo sa kasalukuyang panahon ay naka-capitalize at pagkatapos ay amortized sa loob ng ilang taon). Gayunpaman, ang capitalization ng gastos ay mayroon ding mga disadvantages. Una, ang kumpanya ay magbabayad ng malaking halaga ng buwis sa kita. Pangalawa, ang kumpanya ay kinakailangang subukan ang mga asset nito para sa kapansanan sa isang regular na batayan.

Ang pagkilala sa OPEX sa accounting ay nagreresulta sa pagbaba sa netong kita ng kasalukuyang panahon, ngunit sa parehong oras, ang kumpanya ay nagbabayad ng mas maliit na halaga ng buwis sa kita.

Sa pagsasagawa, sa halos 80% ng mga kaso, agad na tinutukoy ng kumpanya kung anong uri ang nabibilang sa ilang mga gastos. Ang mga talakayan ay lumitaw tungkol sa natitirang 20%. Tingnan natin ang mga madalas itanong.

fixed asset

Kung ang isang kumpanya ay nakakuha ng isang mamahaling fixed asset na pinaplano nitong gamitin sa loob ng maraming taon, kung gayon ang tanong ng capitalization ng fixed asset na ito ay madalas na hindi lumabas. Ngunit kung ang isang kumpanya ay bumili ng isang malaking batch ng mga murang item o mga ekstrang bahagi para sa isang umiiral na fixed asset, o nagkakaroon ng mga gastos para sa hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti sa mga inuupahang lugar, kung gayon ang pagtutuos para sa mga gastos na ito ay mahirap. Ano ang gagawin sa kanila? I-capitalize, kilalanin bilang imbentaryo o agad na isulat ang mga gastos sa kasalukuyang panahon?

Upang maunawaan ito, kinakailangang bumalik sa kahulugan ng ari-arian, halaman at kagamitan alinsunod sa IAS 16 Property, Plant and Equipment.

Ang mga fixed asset ay mga nasasalat na asset na:

• ay nilayon para gamitin sa proseso ng produksyon o pagbibigay ng mga kalakal at serbisyo, para sa pagpapaupa o para sa mga layuning pang-administratibo;
• nilalayong gamitin higit sa isang panahon ng pag-uulat.

Nililinaw din ng pamantayan kung kailan natin dapat kilalanin ang isang asset. Ang isang ari-arian, halaman at kagamitan ay dapat kilalanin bilang isang asset lamang kung:

• malamang na ang negosyo ay makakatanggap ng nauugnay sa bagay na ito mga benepisyo sa ekonomiya sa hinaharap;
• presyo ang ibinigay na bagay ay mapagkakatiwalaang matantya.

Kaya, kapag nagpapasya kung ang isang item ay isang ari-arian, halaman at kagamitan para sa mga layunin ng accounting, dapat isaisip ng isang entity ang mga sumusunod na katangian:

1. layunin ng bagay (produksyon, pagkakaloob ng mga serbisyo, pagpapaupa, atbp.);
2. ang inaasahang panahon ng paggamit ng bagay na ito;
3. ang posibilidad na makakuha ng pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap mula sa paggamit ng pasilidad na ito;
4. pagkakataon upang masuri ang halaga ng bagay.

Sa pagsasagawa, hindi laging posible na uriin ang isang bagay bilang isang nakapirming asset batay sa mga katangian sa itaas. Sa mga kasong ito, ang kumpanya ay dapat gumamit ng propesyonal na paghuhusga at ang prinsipyo ng materyalidad.

Kaya, tingnan natin ang ilan sa mga nuances.

I-capitalize o kilalanin ang mga gastos sa kasalukuyang panahon na mura
mga homogenous na bagay na binili sa malalaking volume?

Kadalasan, ang mga kumpanya ay bumibili ng murang mga homogenous na bagay sa malalaking dami. Halimbawa, mga kasangkapan, kagamitan sa komunikasyon, muwebles, kagamitan sa opisina, atbp.

Ang halaga ng isang naturang bagay ay maaaring hindi gaanong mahalaga (halimbawa, 1 libong rubles), ngunit ang kabuuang halaga ng isang batch ng mga bagay ay maaaring napakahalaga para sa kumpanya. Ano ang gagawin sa mga ganitong kaso? Kilalanin ang mga bagay na ito bilang CAPEX o OPEX?

Walang iisang sagot. Sinasabi ng IAS 16 sa talata 9 na ang pamantayan ay hindi tumutukoy sa yunit ng panukat na dapat gamitin kapag kinikilala ang isang bagay bilang ari-arian, halaman at kagamitan. Nangangahulugan ito na sa ilang sitwasyon ay maaaring pagsamahin ng isang kumpanya ang mga menor de edad na katulad na item sa isang nakapirming asset na may pinagsama-samang halaga. Sa bawat indibidwal na kaso, ang kumpanya ay kailangang gumamit ng propesyonal na paghuhusga. Mahalaga lamang na tandaan na ang tinantyang oras kapaki-pakinabang na paggamit ang mga naturang bagay ay dapat na humigit-kumulang pareho at lumampas sa 12 buwan.

Halimbawa 1
Ang Monet coffee shop ay bumili ng 100 magkaparehong upuan sa halagang 5,000 rubles bawat isa. isang piraso. Plano ng managing manager ng coffee shop na gamitin ang mga upuang ito sa bago at inayos na coffee shop para sa kanyang mga customer sa loob ng halos tatlong taon. Paano isasaalang-alang ang mga gastos na natamo - bilang bahagi ng CAPEX o OPEX?

Una sa lahat, kailangan mong maunawaan kung ang mga gastos na natamo ay nakakatugon sa mga kinakailangan ng IAS 16 para sa pagkilala bilang ari-arian, planta at kagamitan. Isaalang-alang ang talahanayan 1.

Talahanayan 1

Mga katangian fixed asset	Bagay: mga upuan (100 piraso)	Pagganap pamantayan para sa pagkilala sa OS
1. Layunin ng bagay	Ang mga upuan ay para sa mga bisita mga coffee shop at gagamitin sa mga kasalukuyang operasyon nito	meron
2. Tinatayang panahon	Tatlong taon	meron
3. Probability ng pagkuha pang-ekonomiya sa hinaharap benepisyo mula sa paggamit bagay na ito	dahil ang mga upuan ay gagamitin ng mga bisita sa kasalukuyang mga aktibidad sa pagpapatakbo ang coffee shop na nagdadala ng pangunahing kita	meron
4. Kakayahang magsuri halaga ng bagay	Ang halaga ng isang batch ng mga upuan, which is 500 libong rubles, makatwiran sa ekonomiya at dokumentado	meron

Batay sa talata 9 ng IAS 16 at sa aming propesyonal na paghatol, Punong Accountant nagpasya ang coffee house na "Monet" na i-capitalize ang buong batch ng mga upuan bilang isang item ng fixed asset na may pinagsama-samang halaga na 500 thousand rubles. at isang kapaki-pakinabang na buhay ng tatlong taon. Ang desisyon na ito ay kapaki-pakinabang at isinasaalang-alang ang katotohanan na ang mga upuan ay gagamitin sa kasalukuyang mga aktibidad ng negosyo, na nagdadala ng pangunahing kita.

I-capitalize o kilalanin ang mga ekstrang bahagi bilang isang kasalukuyang gastos sa panahon?

Wala ring malinaw na sagot sa tanong na ito. Ang pagbili ng mga ekstrang bahagi ay dapat isaalang-alang sa isang case-by-case na batayan, at dapat gamitin ang propesyonal na paghuhusga.

Sa karamihan ng mga kaso, ang mga ekstrang bahagi, tulad ng mga consumable o maliliit na bahagi, ay itinuturing bilang imbentaryo sa ilalim ng IAS 2 Inventory at kinikilala bilang mga gastusin sa pagpapatakbo kapag naubos na ang mga ito.

Gayunpaman, may mga sitwasyon kung kailan ang halaga ng mga ekstrang bahagi ay maaaring i-capitalize, ibig sabihin, kinikilala bilang bahagi ng ari-arian, planta at kagamitan. Sa kasong ito nag-uusap kami tungkol sa mga mamahaling ekstrang bahagi ng ilang fixed asset. Halimbawa, maaaring gamitin ng isang kumpanya ang mga makina para sa mga sasakyang pang-tubig at hangin, mga ekstrang bahagi para sa mga mamahaling makina sa pagmamanupaktura, mga upuan ng sasakyang panghimpapawid, atbp. Kapag naglilista ng mga naturang ekstrang bahagi, mahalagang tandaan na ang mga ito ay malamang na hiwalay sa malaking titik mula sa pangunahing item ng ari-arian, halaman at kagamitan. Halimbawa, kung ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang makina ay limang taon at ang natitirang buhay ng isang sasakyang panghimpapawid ay walong taon, kung gayon ang makina ay ituturing na isang hiwalay na fixed asset na may depreciation period na limang taon kapag ang sasakyang panghimpapawid ay pinalitan. Ang sasakyang panghimpapawid ay mababawasan ng halaga sa natitirang walong taon. Sa kasong ito, ang halaga ng dala ng pinalitang makina ay napapailalim sa derecognition alinsunod sa mga talata. 67-72 IAS 16.

I-capitalize o kilalanin sa kasalukuyang panahon ang halaga ng hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti sa inuupahang lugar?

Sa kasalukuyan, karamihan sa mga kumpanya ay umuupa ng mga lugar para sa mga opisina o pang-industriya na lugar. Madalas na nangyayari na ang inuupahang lugar ay hindi angkop sa mga nangungupahan, kaya't isinasagawa nila ang muling pagtatayo, pagkumpuni at iba't ibang mga pagpapabuti sa kanilang sariling gastos.

Halimbawa 2
Nagpasya ang management company ng Monet coffee shop chain na muling ayusin ang inuupahang opisina at magdagdag ng dalawa pang opisina: para sa isang senior manager at isang chief accountant. Sa panahon ng muling pagtatayo, ang mga karagdagang partisyon ay itinayo at ang mga pintuan ng salamin ay na-install. Ang mga pagpapahusay na ito ay hindi mapaghihiwalay mula sa inuupahang lugar: sa sandaling mag-expire ang lease, hindi na magagamit ng kumpanya ang mga opisinang ito. Hindi rin posible na lansagin ang mga ito at gamitin ang natitirang materyal sa ibang lugar, dahil ang pagbuwag ay magdudulot ng malaking pinsala sa inuupahang lugar.

Kaya paano mo isasaalang-alang ang mga gastos na natamo - bilang bahagi ng CAPEX o OPEX? Tulad ng sinabi namin kanina, walang unibersal na sagot dito, ang lahat ay nakasalalay sa tiyak na sitwasyon. Una kailangan mong maunawaan kung ang mga gastos na natamo ay nakakatugon sa mga kinakailangan ng IAS 16 para sa pagkilala bilang ari-arian, planta at kagamitan. Isaalang-alang ang talahanayan 2.

talahanayan 2

Mga katangian fixed asset alinsunod sa IAS 16	Layunin: hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti para sa pagtatayo ng dalawang opisina sa inuupahang lugar	Pagganap pamantayan para sa pagkilala sa OS
1. Layunin ng bagay	Paggamit ng cabinet para sa kasalukuyang pagpapatakbo mga aktibidad ng senior manager at punong accountant	meron
2. Tinatayang panahon paggamit ng bagay na ito	Para sa natitirang bahagi ng termino lease, ibig sabihin, 9 na taon	meron
3. Probability ng pagkakaroon ng hinaharap benepisyong ekonomiya mula sa paggamit ng bagay na ito	Mataas ang posibilidad na makatanggap ng mga benepisyo, dahil ang pagkakaroon ng mga opisina ay magbibigay-daan gamitin ang inuupahang espasyo mas epektibo	meron
4. Kakayahang magsuri halaga ng bagay	Ang halaga ng mga gastos, which is 1.5 milyong rubles, matipid makatwiran at dokumentado nakumpirma	meron

Dahil ang mga gastos na ito ay nakakatugon sa lahat ng mga kinakailangan ng IAS (IAS) 16, maaaring i-capitalize ng kumpanya ang mga ito at kilalanin ang mga ito bilang isang item ng ari-arian, planta at kagamitan.

Kapag ginagamit ang hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti, ang kapaki-pakinabang na buhay ay kadalasang nagdudulot ng mga tanong. Sa karamihan ng mga kaso, ang kapaki-pakinabang na buhay ay hindi maaaring lumampas sa termino ng pag-upa ng lugar. Gayunpaman, posible rin ang mga hindi karaniwang sitwasyon.

Halimbawa 3
Ang kumpanya ay nagpapaupa ng mga lugar mula sa isang pangunahing kumpanya o mula sa isang kumpanya na kinokontrol ng parehong mga shareholder (ibig sabihin, sila ay mga kaugnay na partido o kumpanyang nasa ilalim ng karaniwang kontrol). Ang isang karaniwang lease ay tinatapos para sa limang taon at pagkatapos ay awtomatikong mare-renew. Inayos ng nangungupahan ang lugar. Tinatantya ng Kumpanya na ang mga permanenteng pagpapahusay sa inuupahang lugar ay may kapaki-pakinabang na buhay na walong taon. Maaari bang magtakda ang kumpanya ng mas mahabang buhay na kapaki-pakinabang (walong taon) kaysa sa termino ng pag-upa ng lugar (limang taon)? Sa kasong ito, kinakailangan na maingat na pag-aralan ang kasunduan sa pag-upa. Kung ang kumpanya ay nagpaplano na mag-arkila ng lugar nang hindi bababa sa walong taon at ang kontrata ay nagbibigay ng awtomatikong pag-renew ng lease pagkatapos ng limang taon (i.e. may mataas na posibilidad, higit sa 95%, na ang kontrata ay ma-renew pagkatapos ng limang taon), kung gayon ang kumpanya ay may karapatan na bawasan ang hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti sa loob ng walong taon.

Intangible asset

Ang mga talakayan tungkol sa pagkilala sa mga gastos bilang hindi nasasalat na mga ari-arian o pagsulat ng mga ito sa tubo o pagkalugi ay kadalasang nangyayari sa mga yugto ng pananaliksik, pag-unlad, paglikha at paglulunsad ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian sa produksyon o sa proseso ng pagbibigay ng mga serbisyo. Kung makikilala ang mga gastos bilang CAPEX o bilang OPEX ay depende sa maraming kundisyon.

Una kailangan mong maunawaan kung ano ang isang hindi nasasalat na pag-aari. Sa ilalim ng IAS 38 Intangible Assets, ang isang intangible asset ay isang nakikilalang non-monetary asset na walang pisikal na anyo.

“Ang isang asset ay nakakatugon sa pamantayan ng pagkakakilanlan kung ito ay:

1. ay maaaring ihiwalay, ibig sabihin, maaari itong ihiwalay o ihiwalay sa entity at ibenta, ilipat, lisensyado, inupahan o ipagpalit nang isa-isa o kasama ng isang kaugnay na kontrata, asset o pananagutan, nilayon man ng entity na gawin ito o hindi;
2. ay resulta ng kontraktwal o iba pang mga legal na karapatan, maililipat man o hindi ang mga karapatang iyon sa negosyo o sa iba pang mga karapatan at obligasyon.”

Tinutukoy ng IAS 38 ang mga kondisyon para sa pagkilala sa isang hindi nasasalat na asset:

“Ang isang hindi nasasalat na asset ay kinikilala kapag, at kapag:

1. ito ay itinuturing na malamang na ang entidad ay makakatanggap ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap na nauugnay sa item;
2. ang halaga ng asset na pinag-uusapan ay maaaring matantya nang mapagkakatiwalaan."

Ang mga halimbawa ng hindi nasasalat na asset ay mga trademark, patent, copyright, lisensya, computer software, atbp.

Isaalang-alang ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga gastos na nauugnay sa paglikha ng iyong sariling hindi nasasalat na asset sa loob ng kumpanya. Para sa mga layunin ng accounting, hinahati ng IAS 38 ang proseso ng paglikha ng isang hindi nasasalat na asset sa loob ng isang entity sa dalawang pangunahing bahagi:

1. yugto ng pananaliksik;
2. yugto ng pag-unlad.

Yugto ng pananaliksik

Ang lahat ng mga gastos na natamo ng isang entity sa yugto ng pagsaliksik ay kinikilala bilang isang gastos kapag natamo ang mga ito.

Ang mga halimbawa ng mga aktibidad sa yugto ng pananaliksik ay:

• mga aktibidad na naglalayong makakuha ng bagong kaalaman;
• paghahanap, pagsusuri at huling pagpili ng mga lugar ng aplikasyon ng mga resulta ng pananaliksik o iba pang kaalaman;
• maghanap ng mga alternatibong materyales, device, produkto, proseso, system o serbisyo;
• pagbabalangkas, disenyo, pagsusuri at panghuling pagpili ng mga posibleng alternatibo sa bago o pinahusay na materyales, kagamitan, produkto, proseso, system o serbisyo.

Ang lahat ng mga gastos sa yugto ng pagsaliksik ay kinikilala bilang OPEX dahil, sa yugtong ito, hindi maipapakita ng kumpanya nang may mataas na antas ng katiyakan na matagumpay itong nakalikha ng isang hindi nasasalat na asset na may kakayahang maghatid ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap sa kumpanya.

Yugto ng pag-unlad

Sa yugtong ito, ang kumpanyang mayroon nang mataas na antas ng posibilidad ay maaaring makilala ang isang hindi nasasalat na pag-aari at patunayan na ito ay may kakayahang makabuo ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap.

Maaaring kabilang sa mga halimbawa ng mga aktibidad sa yugto ng pag-unlad ang:

• disenyo, pagbuo at pagsubok ng mga prototype at modelo bago ang produksyon o paggamit;
• pagdidisenyo ng mga tool, template, molds at selyo na may kinalaman sa bagong teknolohiya;
• disenyo, pagbuo at pagsubok ng mga piling alternatibo sa bago o pinahusay na materyales, device, produkto, proseso, system o serbisyo.

Ang kumpanya ay may karapatan na simulan ang pag-capitalize ng mga gastos sa yugto ng pag-unlad kung ito ay nagpapakita ng pagpapatupad lahat sumusunod na pamantayan:

1. ang teknikal na posibilidad ng pagkumpleto ng paglikha ng hindi nasasalat na asset upang ito ay magamit o ibenta;
2. ang intensyon na kumpletuhin ang paglikha ng hindi nasasalat na asset at gamitin o ibenta ito;
3. ang kakayahang gumamit o magbenta ng hindi nasasalat na asset;
4. kung paano ang hindi nasasalat na asset ay bubuo ng malamang na pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap [dapat ipakita ng entity na mayroong isang merkado para sa mga produkto ng hindi nasasalat na asset, o ang hindi nasasalat na asset mismo, at tantyahin ang hinaharap na pang-ekonomiyang benepisyo mula sa asset gamit ang mga prinsipyo ng IAS 36 Impairment ng mga Asset; kung ang asset ay nilayon na gamitin para sa mga panloob na layunin, pagkatapos ay kinakailangan upang patunayan ang pagiging kapaki-pakinabang ng naturang hindi nasasalat na asset para sa kumpanya];
5. pagkakaroon ng sapat na teknikal, pinansiyal at iba pang mga mapagkukunan upang makumpleto ang pagbuo, paggamit o pagbebenta ng isang hindi nasasalat na asset (isang halimbawa ay maaaring isang binuo at naaprubahang plano sa negosyo at/o kumpirmasyon ng mga panlabas na nagpapautang tungkol sa kahandaang tustusan ang pagbuo at paggamit ng lumikha ng hindi nasasalat na asset);
6. ang kakayahang mapagkakatiwalaang tantyahin ang mga gastos na maiuugnay sa isang hindi nasasalat na asset sa panahon ng pag-unlad nito.

Matapos ipakita ng isang kumpanya na ang lahat ng anim na pamantayan sa itaas ay natugunan, may karapatan itong ipatungkol sa halaga ng isang asset ang lahat ng mga gastos na direktang nauugnay sa paglikha, paggawa at paghahanda ng asset na ito para sa paggamit, ibig sabihin:

• mga gastos ng mga materyales at serbisyo na ginamit o nagamit sa paglikha ng isang hindi nasasalat na asset;
• mga gastos sa benepisyo ng empleyado [bilang ang termino ay tinukoy sa IAS 19] na nagmumula sa paglikha ng isang hindi nasasalat na asset;
• mga pagbabayad na kinakailangan upang magrehistro ng isang legal na karapatan;
• amortisasyon ng mga patent at lisensyang ginamit upang lumikha ng hindi nasasalat na asset.

Itinatag ng IAS 23 ang pamantayan para sa pagkilala sa interes bilang bahagi ng halaga ng isang hindi nasasalat na asset na nilikha ng entity.

Gayunpaman, ang ilang mga gastos Hindi maaaring iniuugnay sa paunang halaga ng nilikhang hindi nasasalat na asset at napapailalim sa pagkilala sa mga gastusin habang sila ay bumangon. Ito ay:

• pagbebenta, administratibo at iba pang pangkalahatang gastos sa overhead, maliban sa mga maaaring direktang maiugnay sa paghahanda ng asset para sa paggamit;
• paunang pagkalugi sa pagpapatakbo, pati na rin ang mga pagkalugi na nauugnay sa panloob na kawalan ng kakayahan ng proseso ng paglikha ng isang asset na lumitaw bago maabot ang nakaplanong antas ng pagiging produktibo ng tinukoy na asset;
• ang halaga ng pagsasanay sa mga tauhan upang magtrabaho kasama ang nilikhang hindi nasasalat na asset.

Ang lahat ng mga gastos na natamo pagkatapos ng pagkilala sa nilikha na hindi nasasalat na bagay sa accounting at ang pagsisimula ng operasyon nito ay kinikilala bilang mga gastos bilang natamo.

Dapat tandaan na, alinsunod sa talata 64 ng IAS 38, ang mga gastos ng mga trademark, data ng pamagat, mga karapatan sa pag-publish, mga listahan ng customer at mga katulad na item na nilikha ng entidad mismo ay hindi maaaring makilala mula sa mga gastos sa pagbuo ng negosyo sa kabuuan. Samakatuwid, ang mga naturang item ay hindi kinikilala bilang hindi nasasalat na mga ari-arian. Gayundin, ang mabuting kalooban na nabuo ng entity mismo ay hindi kinikilala bilang isang hindi nasasalat na asset alinsunod sa talata 48 ng IAS 38.

Talahanayan 3

Mga yugto ng paglikha ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa loob ng kumpanya

СAPEX

OPEX

Tungkol sa International Standards pag-uulat sa pananalapi(IFRS) na naaangkop sa teritoryo ng Russian Federation, sinabi namin sa amin. Kapag nag-iingat ng mga talaan alinsunod sa IFRS at kapag nag-compile, kailangang malaman ng isang accountant, bukod sa iba pang mga bagay, ang mga prinsipyo ng pagkilala, pagsukat at pagsisiwalat ng impormasyon kaugnay ng lahat ng elemento ng mga financial statement. Isa sa mahahalagang aspeto kapag sinusuri ang mga ari-arian ng organisasyon ay ang isyu ng capitalization ng mga gastos. Ano ang ibig sabihin ng capitalization ng mga gastos sa IFRS, pati na rin ang mga halimbawa ng aplikasyon nito, sasabihin namin sa aming konsultasyon.

Ano ang ibig sabihin ng "mga gastos ay naka-capitalize"?

AT mga normatibong dokumento para sa pag-uugali accounting at paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa Russian accounting rules, ang terminong "cost capitalization" ay hindi ginagamit.

Kasabay nito, ang isang pangkalahatang paglalarawan ng kakanyahan ng capitalization ng gastos ay matatagpuan, halimbawa, sa mga rekomendasyong metodolohikal sa mga gastos sa accounting sa mga organisasyong pang-agrikultura (Order of the Ministry of Agriculture na may petsang 06.06.2003 No. 792). Napansin na ang pag-capitalize ng mga gastos ay nangangahulugan ng kanilang pagmuni-muni balanse sheet bilang mga asset. Ang pamamaraang ito ay sumasalungat sa pagkilala sa mga gastos bilang mga gastos upang matanggap ang kaukulang kita at ang pagmuni-muni ng mga gastos sa pahayag ng kita. pinansiyal na mga resulta.

Pag-capitalize ng mga gastos sa IFRS

Sa internasyonal na kasanayan, ang capitalization ng mga gastos ay binanggit, sa partikular, sa IAS (IAS) 2 "Mga Imbentaryo". Napansin na ang ilang mga imbentaryo ay maaaring ilaan sa iba pang mga account ng asset, tulad ng mga imbentaryo na ginamit bilang isang bahagi ng panloob na itinayong ari-arian, halaman at kagamitan. Sa kasong ito, ang halaga ng mga naturang imbentaryo na inilalaan sa iba pang mga asset ay kinikilala bilang isang gastos sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng nauugnay na asset.

Alalahanin na sa domestic accounting, ang mga materyales na ginamit upang lumikha ng mga fixed asset o intangible asset ay kasama rin sa kanilang paunang gastos, ibig sabihin, capitalized (mga talata 7.8 PBU 6/01, mga talata 6-9 PBU 14/2007).

Ang sanggunian ay ginawa sa capitalization ng gastos at, halimbawa, kaugnay ng mga gastos sa paghiram sa ilalim ng mga patakaran ng IAS 23 Mga Gastos sa Paghiram. Ang pangunahing prinsipyo dito ay ang mga gastos sa paghiram na direktang maiugnay sa pagkuha, pagtatayo o paggawa ng isang kwalipikadong asset ay kasama sa halaga ng asset na iyon.

Alalahanin na sa Russian accounting, alinsunod sa PBU 15/2008, ang interes na direktang nauugnay sa pagkuha, pagtatayo o paggawa ng asset ng pamumuhunan ay kasama sa halaga ng asset na iyon.

Kaya, sa kabila ng katotohanan na sa domestic balangkas ng regulasyon sa accounting, ang konsepto ng "capitalization" ay hindi ginagamit, ang prinsipyo ng capitalization ay malawakang ginagamit sa pagtatasa ng mga asset at ang kanilang pagmuni-muni sa mga financial statement.

Noong huling beses na isinasaalang-alang namin ang mga panuntunan para sa pagpapakita ng mga gastos sa pag-aayos ng mga fixed asset sa accounting at tax accounting ng isang organisasyon. Gayunpaman, ang pamamaraan para sa pagtanggal ng mga gastos sa ilalim ng mga kinakailangan ng IFRS ay iba. Alamin natin kung ano ang mga pagkakaiba sa pagitan ng pagtanggal sa gastos ng pag-aayos ng ari-arian ayon sa mga pamantayan ng Russia at internasyonal na pamantayan.

Ang pagpapanumbalik ng mga nakapirming asset ay dapat na maunawaan bilang ang pagpapatupad ng isang hanay ng mga gawa na naglalayong mapanatili ang ari-arian sa kondisyon ng pagtatrabaho o sa pagbabago ng orihinal na pinagtibay na mga normatibong tagapagpahiwatig ng paggana ng OS.

Sa kasalukuyan, ang malawak na konsepto ng gawaing pagpapanumbalik ay lalong ginagamit - ang "teknikal na nilalaman" ng bagay. Kabilang dito ang pagpapanatili (isang hanay ng mga operasyon upang mapanatili ang mabuting kalagayan) at pagkukumpuni (isang hanay ng mga operasyon upang maibalik ang mabuting kalagayan).

Bilang karagdagan sa mga pag-aayos, ang mga proseso ng pagbawi ay kinabibilangan ng modernisasyon, muling pagtatayo, pagkumpleto at karagdagang kagamitan, pati na rin ang muling kagamitan ng mga pasilidad ng produksyon.

Accounting ayon sa mga patakaran ng Russia

Ang Regulasyon sa Accounting para sa Fixed Assets (PBU 6/01 "Accounting for Fixed Assets", na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance of Russia na may petsang Marso 30, 2001 No. 26n) ay nagsasaad na ang pagpapanumbalik ng isang bagay ay maaaring isagawa sa pamamagitan ng pagkumpuni, modernisasyon (pagkumpleto, karagdagang kagamitan) at muling pagtatayo.

Sa kasong ito, ang mga gastos sa pagpapanumbalik ay makikita sa accounting ng panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito.

Ang paglikha ng mga reserba ayon sa mga patakaran sa accounting ay hindi pinapayagan.

Gayunpaman, nanatili ang naturang karapatan sa mga negosyo na may kaugnayan sa accounting ng buwis(Artikulo 324 ng Tax Code ng Russian Federation). Upang hindi masubaybayan ang halaga ng pag-aayos sa accounting at mga talaan ng buwis sa iba't ibang paraan, ang mga kumpanya ay may karapatang mag-ayos patakaran sa accounting isang pare-parehong diskarte, iyon ay, upang tanggihan na lumikha ng isang reserba para sa pag-aayos ng OS sa pangkalahatan.

Kung, bilang isang resulta ng modernisasyon at muling pagtatayo, ang kapaki-pakinabang na buhay, kapasidad, kalidad ng paggamit, atbp., na orihinal na tinanggap para sa bagay, ay napabuti, kung gayon ang mga gastos sa paggawa ng makabago at muling pagtatayo ng bagay na ito pagkatapos ng kanilang pagkumpleto ay tataas ang paunang gastos nito.

Ang isang katulad na tuntunin ay nalalapat sa batas sa buwis. Ang paunang halaga ng mga fixed asset ay nagbabago sa mga sumusunod na kaso (sugnay 2, artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation):

• pagkumpleto, karagdagang kagamitan, paggawa ng makabago;
• muling pagtatayo;
• teknikal na muling kagamitan.

Kaya, kung ang mga katangian ng bagay ay napabuti, ang mga halaga na naglalayong sa modernisasyon o muling pagtatayo nito at iba pang pagpapabuti ay maaaring isama sa halaga ng nakapirming asset. Kung hindi, ang mga gastos ay dapat ituring bilang mga gastos sa pagpapatakbo.

Ang mga gastos sa pagpapanatili ng mga pasilidad sa parehong accounting at tax accounting ay kasama sa kasalukuyang mga gastos.

Accounting

Ang batas ay nagbibigay para sa mga sumusunod na paraan ng accounting para sa mga gastos sa pag-aayos ng mga fixed asset:

• sa aktwal na mga gastos na natamo;
• gamit ang isang deferred expense account.

Alinsunod sa mga pamantayan ng accounting, ang mga gastos sa pagpapanumbalik ng isang item ng mga fixed asset ay makikita sa mga talaan ng accounting ng panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito.

Sa kaso ng hindi pantay na pag-aayos ng mga fixed asset sa loob ng taon, ang account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos" ay ginagamit para sa paunang accounting ng repair work. Ang mga gastos na naipon sa account na ito kumpunihin isinulat sa mga gastos sa produksyon (circulation) sa paraang itinatag ng organisasyon. Ito ay maaaring isang pare-parehong pagpapawalang-bisa ng mga gastos sa panahon kung saan nauugnay ang mga ito, isang pagpapawalang-bisa sa proporsyon sa dami ng produksyon, at iba pang mga opsyon.

Pansin

Ang mga gastos sa pagpapanatili ng mga pasilidad sa parehong accounting at tax accounting ay kasama sa kasalukuyang mga gastos.

Pag-isipan natin nang kaunti ang isyu ng paggamit ng account 97. Sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 24, 2010 No. 186n, ang mga pagbabago ay ginawa sa Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa Russian Federation. Naapektuhan din ng mga pagbabago ang mga salita ng talata 65 ng Regulasyon, ayon sa kung saan ang mga gastos na natamo ng organisasyon sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga sumusunod na panahon ng pag-uulat, ay makikita sa balanse alinsunod sa mga kondisyon para sa pagkilala sa mga asset na itinatag ng mga regulasyong legal na aksyon sa accounting, at napapailalim sa write-off sa paraang itinatag para sa pagtanggal ng halaga ng mga asset ng ganitong klase. Nauna nang sinabi tungkol sa direktang aplikasyon ng artikulo sa mga ipinagpaliban na gastos. Gayunpaman, kung lumitaw ang isang mapagkukunan na magdadala ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa entidad sa hinaharap, kung gayon ang gastos ay hindi dapat agad na kilalanin nang buo. At makatuwirang gamitin ang account 97. Sa enterprise, ang paggamit ng account 97 ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting.

accounting ng buwis

Ayon sa mga tuntunin Tax Code, ang mga pondo para sa pagpapanumbalik ng mga bagay sa OS ay maaaring alinman sa kasalukuyang mga gastos ng enterprise (pag-aayos at pagpapanatili), o mga pamumuhunan sa kapital sa mga fixed asset (pagkumpleto, karagdagang kagamitan, modernisasyon, muling pagtatayo, teknikal na muling kagamitan).

Ang mga gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset na natamo ng negosyo ay itinuturing na iba pang mga gastos (iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta) at kinikilala para sa mga layunin ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan sila natamo, sa halaga ng aktwal na mga gastos (Artikulo 260 Tax Code ng Russian Federation) ay katulad ng accounting.

Ang mga pamumuhunan sa kapital ay makikita sa accounting sa mga account ng mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset na may karagdagang pagtaas sa halaga ng mga fixed asset. Para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ng korporasyon, pinapataas ng mga gastos na ito ang paunang halaga ng mga nauugnay na fixed asset.

Upang magbigay ng dalawa o higit pa panahon ng buwis Upang pantay na maisama ang mga gastos sa pagkumpuni, ang mga negosyo ay pinapayagan na lumikha ng mga reserba para sa hinaharap na pag-aayos ng mga fixed asset alinsunod sa pamamaraan na itinatag ng Artikulo 324 ng Tax Code. Alalahanin na sa accounting, ang mga reserba para sa pag-aayos sa hinaharap ay hindi nilikha.

Ang mga gastos para sa pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, paggawa ng makabago ng mga fixed asset ay naitala sa account ng mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset. At sa pagkumpleto ng trabaho, sila ay na-debit mula sa account na ito.

Bilang resulta ng pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon o teknikal na muling kagamitan, maaaring tumaas ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang item ng mga fixed asset. Batay sa bagong kapaki-pakinabang na buhay ng item, dapat na muling kalkulahin ang naaangkop na rate ng depreciation.

Ang isang natatanging tampok ng accounting ng buwis ay ang karapatan ng mga negosyo sa tinatawag na " premium ng pamumura» kaugnay ng mga pamumuhunan sa kapital. Ang mga gastos sa pamumuhunan sa kapital sa halagang 10 (30) porsyento ng paunang halaga ng mga fixed asset ay isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita sa isang pagkakataon.

Convergence sa IFRS

Let us turn to the draft regulation "Accounting for fixed assets", na iminungkahi ng mga mambabatas at tinatalakay bilang federal accounting standard para sa accounting para sa fixed assets sa mga organisasyon (maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyon ng badyet). Ang pamantayang ito ay inilaan upang palitan ang PBU 6/01. Maaari silang magpakilala ng bagong panuntunan tungkol sa accounting para sa mga gastos sa pagpapanumbalik ng object ng fixed asset para sa mga kaso kung saan ang halaga ng mga gastos sa pagpapanumbalik ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng object.

Kapag nagsasagawa ng regular na pag-audit ng teknikal na kondisyon at pag-overhaul, na kinikilala bilang mga bahagi ng isang asset, makikilala ng organisasyon ang mga gastos na nauugnay sa mga ito sa aktwal na halaga ng bahagi ng asset sa oras ng kanilang paglitaw. Kasabay nito, ang anumang hindi na-depreciate na halaga ng halaga ng nakaraang regular na pag-audit o pagkukumpuni ay aalisin sa pagkakakilala, ibig sabihin, ito ay kailangang isulat.

Ang paunang halaga ng object ng imbentaryo pagkatapos ng overhaul / revision (Cp) sa kasong ito ay magiging katumbas ng:

Cp \u003d Sp + Sk2 - Sk1, saan

sp- ang paunang halaga ng bagay - ang pangunahing bahagi;

Sk1- gastos ng bahagi - nakaraang overhaul;

Sk2– halaga ng bahagi – kasunod na pag-aayos.

Halimbawa

Inayos ng organisasyon ang hot-dip galvanizing line sa halagang 5,133,000 rubles.

Ang nakaraang katulad na overhaul ay isinasaalang-alang bilang isang bahagi ng bagay. Ang halaga ng nakaraang overhaul ay 3,781,500 rubles, ang naipon na depreciation hanggang sa petsa ng kasalukuyang overhaul ay 3,002,000 rubles.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting:

DEBIT 08 CREDIT 60

- 5,133,000 rubles. - sumasalamin sa gastos ng pag-overhauling ng linya;

DEBIT 01, sub-account na "Disposal" CREDIT 01

- 3,781,500 rubles. - ang paunang halaga ng bahagi ay isinulat sa anyo ng mga gastos ng nakaraang overhaul;

DEBIT 02 CREDIT 01, sub-account na "Disposal"

- 3,002,000 rubles. - ang naipon na pamumura ng nakaraang overhaul ay isinulat;

DEBIT 01 CREDIT 08

- 5,133,000 rubles. - ang bahagi ng fixed asset ay makikita sa anyo ng mga gastos para sa overhaul ng linya.

Isa lamang itong halimbawa na nagpapakita ng aktwal na tagpo ng mga pamantayan sa domestic accounting at ang mga panuntunang itinatag para sa paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan (IFRS). Alinsunod sa IAS 16 "Fixed Assets" (na pinagtibay sa Russian Federation sa pamamagitan ng Order No. 160n ng Russian Ministry of Finance na may petsang Nobyembre 25, 2011), kung ang mga elemento ng fixed asset ay napapailalim sa regular na pagpapalit, kung gayon ang halaga ng dala ng ang mga pinalitang bahagi ay napapailalim sa derecognition alinsunod sa mga probisyon ng write-off (clause 13 ng IFRS 16).

Ang parehong naaangkop sa regular na malakihang teknikal na inspeksyon ng mga fixed asset. Ang anumang natitirang halaga ng nakaraang teknikal na inspeksyon (maliban sa mga ekstrang bahagi) sa halagang dala ay hindi na kinikilala. Hindi mahalaga kung ang mga gastos na nauugnay sa nakaraang teknikal na inspeksyon ay makikita sa paunang halaga ng bagay na ito. Ang pamantayan ay nagpapahiwatig na ang halaga ng nakaraang teknikal na inspeksyon, sa kawalan nito, ay dapat matukoy sa pamamagitan ng pagkalkula. Bilang ang halaga ng mga gastos para sa teknikal na inspeksyon, kasama sa halaga ng libro ng bagay sa oras ng pagkuha at pagtatayo, ang halaga ng isang paunang pagtatantya ng mga gastos ng paparating na katulad na inspeksyon ay maaaring magsilbi.

Pagbawi sa ilalim ng IFRS

Bilang isang patakaran, ang mga malalaking organisasyon ay bumuo ng kanilang sariling mga pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos sa pagpapanumbalik ng mga nakapirming asset alinsunod sa mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan. Kasabay nito, maaaring ayusin ang mga hiwalay na panuntunan para sa iba't ibang uri ng mga gastos.

Ang mga pondong inilaan para sa muling pagtatayo, modernisasyon ng mga pasilidad, tulad ng sa accounting ng buwis, ay isinasaalang-alang sa IFRS bilang mga pamumuhunan sa kapital na nagpapataas ng paunang halaga ng mga fixed asset. Ngunit tungkol sa pag-aayos, ang posisyon sa IFRS ay iba. Gaya ng nabanggit sa itaas, sa tax accounting, lahat ng gastos sa pagkumpuni ay kasalukuyang mga gastos. Sa accounting, ang pag-ampon ng mga pagbabago na pabor sa pag-uugnay, sa ilalim ng ilang mga kundisyon, ang mga gastos ng mga pangunahing pag-aayos sa halaga ng mga nakapirming assets ay isinasaalang-alang pa rin. Ayon sa mga alituntunin ng IFRS, ang halaga ng mga pasilidad sa pag-aayos ay maaaring kumilos bilang parehong kasalukuyang mga gastos at mga gastos sa kapital para sa pag-aayos.

Kung ang ilang uri ng pag-aayos ay hindi nakakatugon sa pamantayan para sa pagkilala sa mga bagay bilang mga fixed asset sa ilalim ng IFRS, kung gayon ang mga gastos ng mga ito ay kinikilala bilang kasalukuyang mga gastos.

Sa kabaligtaran, ang mga gastos na nakakatugon sa pamantayan para sa pagkilala sa kanila bilang mga bagay sa OS ay kapital at pinapataas ang paunang halaga ng bagay. Ang ganitong mga pag-aayos ay tinatawag ding "capitalized".

Alinsunod sa IFRS 16 (talata 13), ang capitalized na pag-aayos ay mga pag-aayos na may pagpapalit ng bahagi ng bagay, kung saan ang halaga ng mga bagong gastos para sa pagkumpuni at pagpapalit ng mga bahagi ng bagay ay naka-capitalize sa bagay, at ang natitirang ( libro) ang halaga ng pinalitang bahagi ay isinulat.

Independiyenteng tinutukoy ng negosyo ayon sa kung aling pamamaraan ang mag-iingat ng mga talaan ng mga halaga para sa mga pag-aayos sa malaking titik bilang bahagi ng object ng fixed asset.

Sa panahon ng regular na pag-aayos, ang pangunahing bahagi ng fixed asset at ang bahagi ng fixed asset (capitalized repair) ay hiwalay na ibinabawas ang halaga.

Ang natitirang kapaki-pakinabang na buhay ng pangunahing bahagi ng bagay ng imbentaryo pagkatapos ng pag-overhaul ay hindi nagbabago, patuloy itong nababawasan batay sa itinatag na panahon.

Ang halaga ng isang bahagi ng isang asset (naka-capitalize na pag-aayos) ay ang nababawas na halaga nito. Nababawasan ito ng halaga para sa panahon ng pagiging regular ng pag-aayos na ito, na naayos ng regulasyon o iba pang teknikal na dokumentasyon, iyon ay, hanggang sa susunod na pag-aayos.

Para sa sanggunian

Ang capitalized na pag-aayos ay mga pag-aayos na may pagpapalit ng isang bahagi ng bagay, kung saan ang halaga ng mga bagong gastos para sa pagkumpuni at pagpapalit ng mga bahagi ng bagay ay naka-capitalize sa bagay, at ang natitirang (libro) na halaga ng pinalitan na bahagi ay napapailalim. sa write-off.

Ang mga pag-aayos ng kapital na hindi regular (nag-iisa) ay kasama sa paunang halaga ng fixed asset (iyon ay, kasama sa halaga ng fixed asset ng imbentaryo) at ibinababa ang halaga kasama ang pangunahing bahagi ng fixed asset, na natitira sa posisyon ng bahagi ng item para sa mga layunin ng accounting lamang.

Tulad ng ipinahiwatig sa nakaraang kabanata, kapag ang isang bahagi ay na-decommissioned (pinalitan), ito ay kinakailangan upang isulat ang orihinal na gastos at naipon na pamumura dito. Kung ang bahagi ay hindi dati inilalaan bilang bahagi ng OS object, dapat itong ilaan sa pamamagitan ng pagkalkula sa oras ng write-off (pagpapalit).

Upang kalkulahin ang halaga ng isang bagay pagkatapos ng isang malaking pag-overhaul, pag-capitalize ng mga pag-aayos at pagpapawalang-bisa ng pinalitan na bahagi, dapat mong gawin ang mga sumusunod na hakbang:

• matukoy ang paunang halaga ng bagay sa petsa ng pagpasok ng pambungad na balanse (ang petsa ng pahayag sa sheet ng balanse o ang petsa ng nakaraang overhaul);
• matukoy ang halaga ng mga pangunahing pag-aayos sa kasalukuyang mga presyo;
• Kalkulahin ang paunang halaga ng bahaging papalitan at ang naipon na pamumura ng bahaging papalitan.

At pagkatapos lamang nito ay posible na matukoy ang paunang halaga ng asset sa pagtatapos ng panahon.

Ang halaga ng mga direktang gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset at ang halaga ng hindi direktang gastos sa ilalim ng mga panuntunan ng IFRS ay maaaring mag-iba mula sa mga katumbas na halaga sa ilalim ng Mga pamantayang Ruso. Ang isang espesyal na kaso ng naturang pagkakaiba ay na sa RAS, na may isang kontraktwal na paraan ng pagsasagawa ng pag-aayos, ang halaga sa ilalim ng kontrata ay isinasaalang-alang, habang sa IFRS, ang aktwal na halaga ng pagkumpuni ay isinasaalang-alang.

Ang mga gastos sa modernisasyon, muling pagtatayo at teknikal na muling kagamitan ng mga fixed asset alinsunod sa IFRS ay nakakatugon sa mga pamantayan para sa cost capitalization at na-capitalize para sa fixed assets sa pamamagitan ng pagsasama ng mga ito sa halaga ng fixed asset nang hindi pinaghihiwalay ang mga ito sa isang bahagi.

Ang mga naka-capitalize na gastos ay isinasawi bilang mga gastos ng enterprise sa pamamagitan ng depreciation, ang mga hindi-capitalized na gastos ay isinasaalang-alang alinsunod sa IFRS cost accounting methodology na pinagtibay ng enterprise.

Tulad ng makikita, ang pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos ng isang enterprise para sa pagpapanumbalik ng mga fixed asset sa accounting at tax accounting, pati na rin ayon sa mga patakaran para sa pag-uulat sa ilalim ng mga pamantayan ng IFRS, ay may isang bilang ng mga pagkakaiba. At kung ang domestic accounting ay naglalayon sa convergence sa IFRS, kung gayon ang tax accounting ay mayroon pa ring mga pangunahing pagkakaiba. Pangunahing kasama sa mga ito ang posibilidad ng pag-uugnay ng mga gastos sa ilang partikular mga overhaul sa halaga ng fixed asset alinsunod sa IFRS, at sa tax accounting - ang pagbuo ng mga reserba para sa pag-aayos sa hinaharap. Ngunit dapat itong isaalang-alang na ang paglikha ng naturang mga reserba ay isang karapatan, hindi isang obligasyon, at ang negosyo ay nakapag-iisa na nagpasya sa pagiging angkop ng paglalapat ng naturang pamantayan sa buwis.

SILA. Akinshina, consultant ng buwis