Batayang pambatasan ng Russian Federation. Mga Panuntunan (pamantayan) ng aktibidad sa pag-audit ng pamantayang materyalidad ng panuntunan ng Russia at panganib sa pag-audit

Aktibo Edisyon mula sa 01.01.1970

Pangalan ng dokumento	PANUNTUNAN (PAMANTAYAN) NG MGA AKTIBIDAD SA PAG-AUDITING "MATERIALITY AND AUDITOR RISK" (inaprubahan ng Komisyon sa aktibidad ng pag-audit sa ilalim ng Pangulo ng Russian Federation 22.01.98 Protocol N 2)
Uri ng dokumento	panuntunan, protocol
Katawan ng host	komisyon sa pag-audit sa ilalim ng Pangulo ng Russian Federation
Numero ng Dokumento	2
Petsa ng pagtanggap	01.01.1970
Petsa ng rebisyon	01.01.1970
Petsa ng pagpaparehistro sa Ministry of Justice	01.01.1970
Katayuan	wasto
Lathalain	"Mga sheet ng Auditor", N 3, 1998
Navigator	Mga Tala

PANUNTUNAN (PAMANTAYAN) PARA SA MGA AKTIBIDAD SA PAG-AUDITING "Substantiality and Auditing Risk"

Naaprubahan
komite sa pag-audit
mga aktibidad sa ilalim ng Pangulo ng Russian Federation
Enero 22, 1998
Protocol No. 2

MATERIALITY AT AUDITOR RISK 1. General

1.1. Ang Panuntunang ito (Pamantayang) ay inihanda upang ayusin ang mga aktibidad sa pag-audit at sumusunod sa Mga Pansamantalang Panuntunan para sa Mga Aktibidad sa Pag-audit sa Russian Federation, na inaprubahan ng Dekreto ng Pangulo ng Russian Federation N 2263 ng Disyembre 22, 1993.

1.2. Ang layunin ng Panuntunan (Standard) ay upang matukoy ang mga aksyon ng isang audit firm o isang auditor na nagtatrabaho nang nakapag-iisa bilang indibidwal na negosyante <*>, sa mga isyu ng pagtatasa sa antas ng materyalidad at mga panganib sa pag-audit na nagmumula sa panahon ng pag-audit pang-ekonomiyang entidad.

<*>Sa mga sumusunod, ang mga audit firm at auditor na nagtatrabaho nang nakapag-iisa bilang mga indibidwal na negosyante ay tinutukoy bilang "mga organisasyon ng pag-audit."

1.3. Ang mga layunin ng Panuntunan (Standard) ay:

a) tukuyin ang konsepto ng antas ng materyalidad sa pag-audit at ang pamamaraan para sa pagkalkula nito;

b) tukuyin ang konsepto ng panganib sa pag-audit at ang mga pangunahing bahagi nito: panganib sa bukid, panganib ng mga kontrol at panganib ng hindi pagtuklas;

c) bumalangkas ng magkakatulad na mga kinakailangan na dapat gabayan ng mga auditor, gamit ang mga konseptong ito sa panahon ng pagpapatupad ng mga pag-audit.

1.4. Ang mga kinakailangan ng Panuntunang ito (Pamantayang) ay sapilitan para sa lahat ng mga kumpanya ng pag-audit kapag nagsasagawa ng isang pag-audit na kinasasangkutan ng paghahanda ng isang pormal na opinyon sa pag-audit, maliban sa mga probisyon kung saan ito ay malinaw na nakasaad na ang mga ito ay likas na pagpapayo.

1.5. Ang mga kinakailangan ng Panuntunang ito (Pamantayang) ay likas na nagpapayo kapag nagsasagawa ng isang pag-audit na hindi nagbibigay para sa paghahanda ng isang opisyal na ulat ng pag-audit batay sa mga resulta nito, gayundin kapag nagbibigay kasama sa pag-audit mga serbisyo. Sa kaso ng paglihis mula sa ipinag-uutos na mga kinakailangan ng Panuntunang ito (Standard) kapag nagsasagawa ng isang partikular na gawain, ang organisasyon ng pag-audit sa walang sablay Dapat kong tandaan ito sa aking dokumentasyon ng pagtatrabaho at sa isang nakasulat na ulat sa pamamahala ng pang-ekonomiyang entity na nag-utos ng pag-audit at (o) mga kaugnay na serbisyo.

2. Ang konsepto ng antas ng materyalidad

2.1. Ang pangunahing layunin ng pag-audit ay upang maitaguyod ang pagiging maaasahan Financial statement pang-ekonomiyang entidad at ang pagsunod sa kanilang mga transaksyon sa pananalapi at negosyo mga regulasyon gumagana sa Russian Federation. Ang mga organisasyon sa pag-audit sa kurso ng mga pag-audit ay hindi dapat magtatag ng pagiging maaasahan ng pag-uulat nang may ganap na katumpakan, ngunit kinakailangan na itatag ang pagiging maaasahan nito sa lahat ng materyal na aspeto.

2.2. Ang pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi sa lahat ng materyal na aspeto ay nauunawaan bilang isang antas ng katumpakan ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi, kung saan ang isang kwalipikadong gumagamit ng mga pahayag na ito ay nakakagawa ng mga tamang konklusyon sa kanilang batayan at gumawa ng mga tamang desisyon sa ekonomiya. Ang materyalidad ng impormasyon ay pag-aari nito, na ginagawang may kakayahang maimpluwensyahan ang mga desisyon sa ekonomiya ng isang makatwirang gumagamit ng naturang impormasyon.

2.3. Dapat isaalang-alang ng auditor ang dalawang aspeto ng materyalidad sa pag-audit: qualitative at quantitative. Mula sa isang husay na punto ng view, dapat gamitin ng auditor ang kanyang propesyonal na paghuhusga upang matukoy kung ang mga paglihis sa pagkakasunud-sunod ng mga operasyon sa pananalapi at negosyo na isinagawa ng isang pang-ekonomiyang entidad mula sa mga kinakailangan ng mga regulasyon na ipinapatupad sa Russian Federation, na nabanggit sa panahon ng pag-audit , ay materyal o hindi. Mula sa isang quantitative point of view, dapat suriin ng auditor kung, indibidwal at sa kabuuan, ang mga nakitang deviations (isinasaalang-alang ang hinulaang halaga ng hindi naobserbahang deviations) ay lumampas sa quantitative criterion - ang antas ng materyalidad.

2.4. Ang antas ng materyalidad ay nauunawaan bilang ang paglilimita sa halaga ng pagkakamali sa mga pahayag sa pananalapi, simula kung saan ang isang kwalipikadong gumagamit ng mga pahayag na ito na may mataas na antas ng posibilidad ay titigil na makagawa ng mga tamang konklusyon sa batayan nito at gumawa ng mga tamang desisyon sa ekonomiya.

2.5. Kapag tinutukoy ang ganap na halaga ng antas ng materyalidad, dapat kunin ng auditor bilang batayan ang pinakamahalagang tagapagpahiwatig na nagpapakilala sa pagiging maaasahan ng pag-uulat ng entidad na pang-ekonomiya na napapailalim sa pag-audit, pagkatapos nito ay tinutukoy bilang mga pangunahing tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi.

3. Mga kinakailangan para sa paghahanap ng antas ng materyalidad

3.1. Ang mga organisasyon ng pag-audit ay kinakailangan na magtatag ng isang sistema ng mga pangunahing tagapagpahiwatig at ang pamamaraan para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad, na dapat na idokumento at ilapat sa patuloy na batayan. Para sa mga kumpanya ng pag-audit, ang naturang dokumento ay dapat na aprubahan ng isang desisyon executive body audit firm.

3.2. dahilan ng pagbabago organisasyon ng pag-audit Ang mga sistema ng mga pangunahing tagapagpahiwatig at ang pagkakasunud-sunod ng paghahanap ng antas ng materyalidad ay maaaring magsilbing:

a) mga pagbabago sa batas sa larangan accounting at pagbubuwis, na nakakaapekto sa pamamaraan para sa pagtukoy ng mga item sa balanse o mga pangunahing tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi;

b) mga pagbabago sa batas sa larangan ng pag-audit, pagtatatag ng mga kinakailangan para sa mga pamamaraan para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad;

c) pagbabago sa espesyalisasyon ng pag-audit ng organisasyon ng pag-audit;

d) isang makabuluhang pagbabago sa komposisyon ng mga pang-ekonomiyang entidad na napapailalim sa pag-audit, sa mga tuntunin ng kanilang pag-aari sa iba pang mga sangay ng produksyon o ibang uri ng aktibidad;

e) pagbabago ng pamamahala ng organisasyon ng pag-audit.

3.3. Ang dokumento na naglalarawan sa sistema ng mga pangunahing tagapagpahiwatig at ang pamamaraan para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad ay dapat na bukas. Maaaring kilalanin ng organisasyon ng pag-audit ang mga interesadong partido, sa kanilang kahilingan, sa pamamaraang pinagtibay ng organisasyon ng pag-audit para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad.

3.4. Ang mga organisasyon ng pag-audit ay kinakailangan upang kalkulahin ang antas ng materyalidad, na kumukuha ng isang tiyak na proporsyon ng anumang mga pangunahing tagapagpahiwatig: mga numerong halaga ng mga account sa accounting, mga item sa balanse o mga pahayag sa pananalapi. Sa kasong ito, ang parehong mga pangunahing tagapagpahiwatig ng kasalukuyang taon at ang average na mga tagapagpahiwatig ng kasalukuyan at nakaraang mga taon, pati na rin ang anumang mga pamamaraan ng pagkalkula na maaaring gawing pormal, ay maaaring gamitin. Pinapayagan ang parehong isang solong tagapagpahiwatig ng antas ng materyalidad para sa partikular na pag-audit na ito, at isang hanay ng iba't ibang mga halaga ng antas ng materyalidad, na ang bawat isa ay dapat na idinisenyo upang suriin ang isang partikular na grupo ng mga account sa accounting, balanse sheet. aytem, mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat.

Ang isang halimbawa ng isang sistema ng mga pangunahing tagapagpahiwatig at ang pamamaraan para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad, na likas na nagpapayo, ay ibinibigay sa Appendix 1. Ang Apendiks 3 ay nagbibigay ng mga conditional na halimbawa ng numero ng praktikal na pagpapasiya ng isang solong tagapagpahiwatig ng antas ng materyalidad, batay sa pamamaraang inirerekomenda sa Appendix 1.

3.5. Ang antas ng materyalidad ay dapat na ipahayag sa pera kung saan itinatago ang accounting at inihanda ang mga pahayag sa pananalapi.

3.6. Ang kahalagahan ng antas ng materyalidad para sa isang naibigay na pag-audit ay dapat matukoy sa pagtatapos ng yugto ng pagpaplano ng pag-audit. Ang nakuhang halaga ng antas ng materyalidad ay dapat na maayos sa pangkalahatang plano sa pag-audit nang walang pagkabigo.

3.7. Ang auditor, sa kaganapan ng mga pangyayari na nalaman sa kanya sa panahon ng pag-audit, ay may karapatang baguhin (ayusin) ang halaga ng antas ng materyalidad. Kasabay nito, ang katotohanan ng pagbabago sa antas ng materyalidad, ang bagong halaga ng antas ng materyalidad, ang kaukulang mga kalkulasyon at ang detalyadong argumentasyon ng auditor ay dapat na maitala sa mga gumaganang dokumento ng pag-audit.

3.8. Ang halaga ng antas ng materyalidad na nakuha sa pagtatapos ng yugto ng pagpaplano ng pag-audit, pati na rin ang anumang mga pagsasaayos sa halaga ng antas ng materyalidad sa panahon ng pag-audit, ay dapat na aprubahan ng pinuno ng pag-audit na ito, na dapat na maipakita sa gumaganang dokumentasyon ng pag-audit.

4. Paglalapat ng antas ng materyalidad sa pag-audit

4.1. Dapat isaalang-alang ng auditor ang antas ng materyalidad:

a) sa yugto ng pagpaplano kapag tinutukoy ang nilalaman, oras at dami ng mga pamamaraan ng pag-audit na inilapat;

b) sa panahon ng pagsasagawa ng mga tiyak na pamamaraan ng pag-audit;

c) sa yugto ng pagkumpleto ng pag-audit, kapag tinatasa ang epekto ng mga nakitang pagbaluktot at mga paglabag sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi.

4.2. Dapat tandaan ng auditor na ang mga indibidwal na maling pahayag na nabanggit niya ay maaaring hindi materyal sa kanilang sarili, ngunit ang mga maling pahayag na pinagsama-sama, pati na rin ang mga nabanggit na maling pahayag kasama ng mga pinaghihinalaang (bilang resulta ng pagkalat ng mga pagkakamali na nabanggit bilang resulta ng pagpili pagpapatunay sa buong set ng data) - maaaring makabuluhan.

4.3. Kung sa parehong oras:

a) ang mga na-audit at pinaghihinalaang maling pahayag ay nagdaragdag sa isang halaga na mas mababa sa antas ng materyalidad; At

b) mga pagkakaiba-iba ng husay sa nabanggit na mga paglihis ng pamamaraan ng accounting at pag-uulat ng isang pang-ekonomiyang entidad mula sa mga kinakailangan ng may-katuturang mga normatibong dokumento sa propesyonal na paghatol ng auditor ay hindi materyal,

ang auditor ay may karapatang maghinuha na ang pag-uulat ng na-audit na entity sa ekonomiya ay maaasahan sa lahat ng materyal na aspeto.

4.4. Kung matugunan ang hindi bababa sa isa sa mga sumusunod na dalawang kundisyon:

a) ang na-audit at pinaghihinalaang mga maling pahayag ay nagdaragdag sa isang halaga na higit sa materyalidad; o

b) ang mga pagkakaiba-iba ng husay sa nabanggit na mga paglihis ng pamamaraan ng accounting at paghahanda ng mga ulat ng isang entity sa ekonomiya mula sa mga kinakailangan ng mga nauugnay na dokumento ng regulasyon sa propesyonal na paghatol ng auditor ay makabuluhan,

obligado ang auditor na tapusin na ang mga pahayag sa pananalapi ng na-audit na entity sa ekonomiya ay hindi maaaring kilalanin bilang maaasahan sa mga materyal na aspeto.

4.5. Sa kaso kung:

a) nabanggit sa panahon ng pag-audit at ang mga di-umano'y pagbaluktot ng mga pahayag sa pananalapi ay higit pa o mas kaunti, ngunit sa pangkalahatan ay malapit sa magnitude sa halaga ng antas ng materyalidad; at/o

b) may mga pagkakaiba sa pamamaraan ng accounting at pag-uulat ng isang pang-ekonomiyang entity na may mga kinakailangan ng mga nauugnay na dokumento ng regulasyon, ngunit ang mga pagkakaiba, gayunpaman, ay hindi maaaring malinaw na kinikilala bilang makabuluhan,

ang auditor, gamit ang kanyang propesyonal na paghuhusga, ay obligadong kumuha ng responsibilidad at magpasya kung magtatapos o hindi sa sitwasyong ito tungkol sa mga makabuluhang paglabag sa na-audit na mga pahayag sa pananalapi, o upang tapusin na kinakailangang isama ang naaangkop na mga sugnay sa ulat ng pag-audit. Gayunpaman, maaaring kailanganin ang mga karagdagang pamamaraan ng pag-audit upang linawin ang sitwasyon.

4.6. Dapat anyayahan ng auditor ang pamamahala ng na-audit na organisasyon na gumawa ng mga corrective entries sa inireseta na paraan upang maalis ang mga paglabag na napansin niya. Kung ang mga pahayag sa pananalapi na nabanggit sa panahon ng pag-audit at ang di-umano'y mga pagbaluktot ng mga pahayag sa pananalapi ay makabuluhan, ang hindi pagkakasundo ng pamamahala ng na-audit na negosyo sa pagpapakilala ng mga pagwawasto ay maaaring magsilbing batayan para sa auditor na maghanda ng isang ulat sa pag-audit batay sa mga resulta. ng pag-audit, na iba sa walang kondisyong positibo.

5. Ang konsepto ng panganib sa audit at mga bahagi nito

5.1. Ang panganib ng auditor (panganib sa pag-audit) ay nangangahulugang ang posibilidad na ang mga pahayag sa pananalapi ng isang entity sa ekonomiya ay maaaring maglaman ng hindi natukoy na mga pagkakamali sa materyal at (o) mga pagbaluktot pagkatapos kumpirmahin ang kanilang pagiging maaasahan, o kinikilala na naglalaman ang mga ito ng mga makabuluhang pagbaluktot kung sa katunayan ay walang ganoong mga pagbaluktot sa Financial statement.

5.2. Ang panganib sa pag-audit ay may tatlong bahagi:

a) panganib sa intraeconomic;

b) ang panganib ng mga kontrol;

c) ang panganib na hindi matukoy.

5.3. Kinakailangang pag-aralan ng auditor ang mga panganib na ito sa kurso ng trabaho, suriin ang mga ito at idokumento ang mga resulta ng pagtatasa. Kapag tinatasa ang mga panganib, ang auditor ay dapat gumamit ng hindi bababa sa tatlo sa mga sumusunod na gradasyon:

a) mataas;

b) karaniwan;

c) mababa.

Maaaring magpasya ang mga kumpanya ng pag-audit na gumamit ng mas maraming gradasyon sa kanilang mga pagtatasa ng panganib kaysa sa tatlong nasa itaas, o gumamit ng mga quantitative indicator (mga porsyento o mga fraction ng isang yunit) para sa pagtatasa ng panganib.

5.4. Ang auditor sa panahon ng pag-audit ay dapat gumawa ng mga kinakailangang hakbang upang mabawasan ang panganib sa pag-audit sa isang makatwirang pinakamababang antas.

6. Panganib sa bukid

6.1. Ang on-farm risk (pure risk) ay ang posibilidad, na subjective na tinutukoy ng auditor, ng mga makabuluhang maling pahayag sa isang naibigay na accounting account, item sa balanse, isang katulad na grupo ng mga transaksyon sa negosyo, pag-uulat ng isang pang-ekonomiyang entity sa kabuuan bago ang nasabing mga maling pahayag ay nakita ng system panloob na kontrol o ipagpalagay ang kawalan ng naturang mga pondo.

6.2. Ang panganib sa on-farm ay nagpapakilala sa antas ng pagkamaramdamin sa mga makabuluhang paglabag sa accounting account, item sa balanse, ang parehong uri ng mga transaksyon sa negosyo at pag-uulat sa pangkalahatan para sa na-audit na entity sa ekonomiya.

6.3. Dapat tasahin ng auditor ang intra-economic na panganib ng na-audit na entity ng ekonomiya sa yugto ng pagpaplano, gamit ang kanyang propesyonal na paghuhusga. Kapag naghahanda ng pangkalahatang plano sa pag-audit, dapat suriin ng auditor ang mga intra-economic na panganib na may kaugnayan sa mga indibidwal na item sa balanse at mga pahayag sa pananalapi. Kapag naghahanda ng isang programa sa pag-audit, dapat tasahin ng auditor ang mga intra-economic na panganib para sa mga account at transaksyon sa accounting, ang balanse at (o) turnover na kung saan ay lumampas sa isang naibigay na antas ng materyalidad.

6.4. Kapag sinusuri ang intraeconomic na panganib na may kaugnayan sa balanse at pag-uulat, kailangang isaalang-alang ng auditor ang mga salik tulad ng:

a) mga tampok ng gumagana at kasalukuyang pang-ekonomiyang sitwasyon ng industriya kung saan nagpapatakbo ang pang-ekonomiyang entidad;

b) mga tiyak na tampok ng mga aktibidad na isinasagawa ng entidad na pang-ekonomiya na ito;

c) ang katapatan ng mga tauhan ng pang-ekonomiyang entity na namamahala at responsable sa pag-iingat ng mga talaan at paghahanda ng mga ulat;

d) karanasan at kwalipikasyon ng mga empleyadong responsable sa pag-iingat at pag-uulat ng rekord;

e) ang posibilidad ng panlabas na presyon sa mga tagapamahala at tauhan ng pang-ekonomiyang entidad upang makamit ang ilang mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi sa anumang gastos;

f) ang posibilidad ng kontrol sa mga aktibidad ng negosyo ng mga may-ari nito.

6.5. Kapag sinusuri ang intraeconomic na panganib na may kaugnayan sa mga partikular na accounting account at katulad na mga grupo ng mga transaksyon sa negosyo, kailangang isaalang-alang ng auditor ang mga salik tulad ng:

a) hiwalay na mga account sa accounting, na kung saan ay nailalarawan sa pamamagitan ng paglitaw ng hindi sinasadyang mga pagbaluktot sa kanila;

b) hiwalay na mga account sa accounting, na kung saan ay nailalarawan sa pamamagitan ng paglitaw ng sinasadyang mga pagbaluktot sa kanila dahil sa mataas ang posibilidad paggamit sa kanila upang gumawa ng pang-aabuso;

c) ang pagiging kumplikado ng mga naitala na mga transaksyon sa negosyo, na nangangailangan ng mataas na kwalipikadong gumaganap para sa kanilang tamang pagpapatupad;

e) ang pagkakaroon ng mga transaksyon sa negosyo, ang accounting kung saan ay maaaring nakabatay sa kabuuan o sa bahagi sa subjective na opinyon ng mga gumaganap;

f) ang pagkakaroon ng mga transaksyon sa negosyo, ang pamamaraan para sa tamang pagpapatupad na kung saan ay hindi malinaw na binibigyang kahulugan ng kasalukuyang batas;

g) ang pagkakaroon ng mga bihirang, hindi pangkaraniwan, hindi karaniwang mga transaksyon sa negosyo.

6.6. Kapag tinatasa ang intraeconomic na panganib, ang auditor ay maaaring gumamit ng data ng pag-audit mula sa mga nakaraang taon, ngunit sa parehong oras ay obligado siyang tiyakin na ang mga pagtatantya ng laki ng panganib na ito na ginawa sa nakaraang taon ay wasto din para sa na-audit na taon.

7. Kontrolin ang panganib

7.1. Sa ilalim ng panganib ng mga kontrol (panganib sa kontrol) ay nauunawaan ang posibilidad, na subjective na tinutukoy ng auditor, na ang sistema ng accounting at mga panloob na sistema ng kontrol na umiiral sa negosyo at regular na ginagamit ay hindi napapanahong makakita at magwawasto ng mga paglabag na makabuluhang indibidwal o sa kabuuan. , at (o) pigilan ang mga naturang paglabag.

7.2. Ang panganib sa kontrol ay nagpapakilala sa antas ng pagiging maaasahan ng sistema ng accounting at ang panloob na sistema ng kontrol ng isang entidad sa ekonomiya.

7.3. Ang pagiging maaasahan ng mga kontrol at panganib ng mga kontrol ay mga pantulong na kategorya:

a) mataas na pagiging maaasahan ay tumutugma sa mababang panganib;

b) ang average na pagiging maaasahan ay tumutugma sa average na panganib;

c) mababang pagiging maaasahan ay tumutugma sa mataas na panganib.

7.4. Ang auditor ay obligado sa panahon ng pag-audit na pag-aralan at suriin ang panloob na sistema ng kontrol ng entidad ng ekonomiya, ang kapaligiran ng kontrol at mga indibidwal na kontrol, na dapat gawin ng hindi bababa sa sumusunod na tatlong yugto:

a) pangkalahatang pamilyar sa panloob na sistema ng kontrol;

b) paunang pagtatasa ng pagiging maaasahan ng internal control system;

c) kumpirmasyon ng pagiging maaasahan ng pagtatasa ng pagiging maaasahan ng panloob na sistema ng kontrol.

7.5. Upang masuri ang panganib ng mga kontrol, ang auditor ay dapat maglapat ng mga espesyal na pamamaraan ng pag-audit na tinatawag na pagsubok ng mga kontrol.

7.6. Ang pagsubok ng mga kontrol ay nilayon upang kumbinsihin ang auditor na:

a) kung ang mga sistema ng accounting at panloob na kontrol na ibinigay para sa negosyo ay gumagana nang maaasahan at kung ang mga sistemang ito ay epektibong makakapigil at nakakatuklas ng mga materyal na maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi;

b) kung ang mga kontrol ay gumagana nang may parehong bisa sa buong panahon ng pag-uulat.

7.7. Maaaring kabilang sa pagsubok ng mga kontrol ang:

a) pag-verify ng mga dokumento na sumasalamin sa pagsasagawa ng mga transaksyon sa pananalapi at negosyo, at kaugnay nito, pagkuha ng ebidensya sa pag-audit na ang mga kontrol ay gumana nang maayos;

b) mga survey at pagmamasid sa pagsasagawa ng mga transaksyon upang makuha katibayan ng pag-audit ang paggana ng mga kontrol sa mga kaso kung saan imposibleng makakuha ng direktang dokumentaryong ebidensya nito;

c) gamit ang mga resulta ng iba pang mga pamamaraan ng pag-audit upang makakuha ng data sa pagganap ng mga kontrol.

7.8. Kapag sinusuri ang mga resulta ng mga pagsusuri sa mga kontrol, dapat isaalang-alang ng auditor na ang ilang mga kontrol ay maaaring maging epektibo sa pangkalahatan ngunit maaaring hindi epektibo sa ilang mga yugto ng panahon. Ito ay maaaring dahil sa mga sumusunod na salik:

a) panandaliang pagpapalit ng opisyal ng accounting na responsable para sa pagpapatupad ng kontrol na ito na may kaugnayan sa bakasyon o sakit;

b) mga tampok ng trabaho ng departamento ng accounting ng isang pang-ekonomiyang entity, na sumasalamin sa mga pana-panahong panahon ng trabaho ng tumaas na intensity;

c) ang hitsura ng mga error na may isang solong at random na character.

Kinakailangang isaalang-alang ng auditor ang mga salik na ito, pag-aralan ang mga negatibong resulta ng pagsubok ng mga kontrol, at planuhin ang kanyang mga pamamaraan sa pag-audit nang naaayon.

7.9. Sinusuri ng auditor ang mga kontrol sa lahat ng kaso, maliban kung tinatasa niya ang panganib ng mga kontrol bilang mataas. Kung mas aasa ang auditor sa paghahanda ng kanyang opinyon sa ilang mga kontrol, mas maingat niyang dapat suriin ang pagiging maaasahan at pagiging epektibo ng mga ito.

7.10. Kapag tinatasa ang panganib ng mga kontrol, ang auditor ay maaaring gumamit ng data ng pag-audit mula sa mga nakaraang taon, ngunit sa parehong oras ay dapat niyang tiyakin na ang mga pagtatasa ng laki ng panganib na ito na ginawa sa nakaraang taon para sa mga nauugnay na kontrol ay wasto din para sa na-audit na taon .

7.11. Dapat ipakita ng auditor ang mga resulta ng pagtatasa ng panganib ng mga kontrol sa pangkalahatang plano sa pag-audit, at paglilinaw ng mga pagtatasa (kung mayroon man) sa dokumentasyong gumagana para sa pag-audit.

8. Panganib ng hindi pagtuklas

8.1. Ang panganib ng hindi pagtuklas ay nauunawaan bilang ang probabilidad, na subjective na tinutukoy ng auditor, na ang mga pamamaraan ng pag-audit na ginamit ng auditor sa panahon ng pag-audit ay hindi gagawing posible upang matukoy ang mga paglabag sa totoong buhay na materyal, indibidwal o pinagsama-sama.

8.2. Ang panganib sa pagtuklas ay isang tagapagpahiwatig ng pagiging epektibo at kalidad ng gawain ng auditor, depende ito sa pamamaraan para sa pagsasagawa ng isang partikular na pag-audit, pati na rin sa mga kadahilanan tulad ng mga kwalipikasyon ng mga auditor at ang antas ng kanilang dating pamilyar sa mga aktibidad ng na-audit. pang-ekonomiyang entidad.

8.3. Ang auditor ay obligado, batay sa isang pagtatasa ng intra-economic na panganib at ang panganib ng mga kontrol, upang matukoy ang panganib ng hindi pagtuklas na katanggap-tanggap sa kanyang trabaho at, isinasaalang-alang ang pagliit ng panganib ng hindi pagtuklas, plano naaangkop na mga pamamaraan ng pag-audit.

8.4. Umiiral Feedback sa pagitan ng panganib sa pagtuklas at kumbinasyon ng panganib sa bukid at panganib sa pagkontrol:

a) ang mataas na halaga ng intraeconomic na panganib at ang panganib ng mga kontrol ay nag-oobliga sa auditor na ayusin ang pag-audit sa paraang mabawasan, hangga't maaari, ang laki ng panganib ng hindi pagtuklas at sa gayon ay bawasan ang pangkalahatang panganib sa pag-audit sa isang katanggap-tanggap na halaga;

b) ang mababang halaga ng intraeconomic na panganib at ang panganib ng mga kontrol ay nagpapahintulot sa auditor na payagan ang isang mas mataas na panganib ng hindi pagtuklas sa panahon ng pag-audit at sa parehong oras ay makakuha ng isang katanggap-tanggap na halaga ng pangkalahatang panganib sa pag-audit.

Ang mga pinahihintulutang halaga ng panganib ng hindi pagtuklas para sa iba't ibang ratio ng panganib sa bukid at ang panganib ng mga kontrol ay ibinibigay sa Appendix 2.

8.5. Kung kailangang bawasan ng auditor ang panganib ng hindi pagtuklas, dapat niyang:

a) baguhin ang inilapat na mga pamamaraan ng pag-audit, na nagbibigay ng pagtaas sa kanilang bilang at (o) pagbabago sa kanilang kakanyahan;

b) dagdagan ang oras na ginugol sa pagpapatunay;

c) dagdagan ang dami ng mga sample ng audit.

8.6. Kung ang auditor ay nagpasiya na hindi niya magagawang bawasan ang panganib ng pagtuklas kaugnay ng makabuluhang mga item sa balanse o ang parehong uri ng mga transaksyon sa negosyo sa isang katanggap-tanggap na antas, ito ay maaaring magsilbing batayan para sa auditor na mag-isyu ng opinyon sa pag-audit sa mga resulta. ng pag-audit, maliban sa positibong walang kondisyon.

9. Relasyon sa pagitan ng materyalidad at panganib sa pag-audit

9.1. Kapag nagpaplano ng pag-audit, dapat isaalang-alang ng auditor ang mga salik na maaaring magdulot ng materyal na maling pahayag ng mga pahayag sa pananalapi. Batay sa pagsusuri kung anong antas ng kahalagahan ang kinukuha ng auditor para sa pag-verify at kung ano ang mga tampok ng mga balanse at turnover sa mga account sa accounting, dapat magpasya ang auditor kung aling mga item sa accounting ang kanyang pag-aaralan nang mabuti at kung saang mga kaso siya ay maglalapat ng audit sampling at (o ) analytical na pamamaraan upang mabawasan ang pangkalahatang panganib sa pag-audit sa isang katanggap-tanggap na mababang antas.

9.2. Dapat isaalang-alang ng auditor na mayroong kabaligtaran na ugnayan sa pagitan ng antas ng materyalidad at antas ng panganib sa pag-audit:

a) mas mataas ang antas ng materyalidad, mas mababa ang pangkalahatang panganib sa pag-audit;

b) mas mababa ang antas ng materyalidad, mas mataas ang panganib sa pag-audit.

9.3. Kung, sa panahon ng pag-audit, nagpasya ang auditor na gumamit ng mas mababang mga halaga ng antas ng materyalidad, obligado siyang gumawa ng mga hakbang upang mabawasan ang panganib sa pag-audit, kung saan dapat niyang linawin ang mga halaga ng panganib sa kontrol at panganib sa pagtuklas bilang sumusunod:

a) bawasan, kung maaari, ang panganib ng mga kontrol, kung saan kinakailangan na magbigay para sa pagpapatupad ng mga karagdagang pamamaraan para sa mga kontrol sa pagsubok sa panahon ng pag-audit;

b) bawasan, kung maaari, ang panganib ng hindi pagtuklas, kung saan magpapatuloy alinsunod sa mga tagubilin sa sugnay 8.5.

Kasabay nito, dapat tandaan na ang mga halaga ng panganib sa on-farm ay nananatiling pare-pareho at maaaring magbago lamang kung sila ay natukoy nang may layunin sa panahon ng pag-audit. umiiral na mga katotohanan hindi isinasaalang-alang sa panahon ng paghahanda ng pangkalahatang plano sa pag-audit.

Mga aplikasyon

Kalakip 1

INIREREKOMENDADONG SISTEMA NG MGA BATAYANG INDICATOR AT ANG ORDER NG PAGHAHANAP NG ANTAS NG KAHALAGAHAN

Maaaring gamitin ang sumusunod na talahanayan upang mahanap ang antas ng materyalidad:

Pangalan ng base indicator	Ang halaga ng pangunahing tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi ng na-audit na entidad sa ekonomiya	Bahagi (%)	Halaga na ginamit upang matukoy ang antas ng materyalidad
1	2	3	4
Kita ng balanse ng negosyo		5
Mga kabuuang benta nang walang VAT		2
Balanse ang pera		2
Equity capital (resulta ng Seksyon IV ng balanse)		10
Pangkalahatang gastos ng negosyo		2

Ang antas ng materyalidad ay kinakalkula bilang mga sumusunod. Ayon sa mga resulta taon ng pananalapi sa pang-ekonomiyang entity na napapailalim sa pagpapatunay, ay tinutukoy mga tagapagpahiwatig ng pananalapi nakalista sa unang hanay ng talahanayan. Ang kanilang halaga ay maaaring ilagay sa ikalawang hanay sa mga iyon mga yunit ng pananalapi kung saan inihanda ang mga financial statement. Mula sa mga tagapagpahiwatig na ito, ang mga porsyento na ibinigay sa ikatlong hanay ng talahanayan ay kinuha, at ang resulta ay ipinasok sa ikaapat na hanay.

Ipinapalagay na ang ilan sa mga tagapagpahiwatig ay hindi maaaring isama sa talahanayan. Halimbawa, ang isang negosyo ay maaaring walang kita sa pagtatapos ng taon o maaaring magkaroon ng maliit na kita, na, sa opinyon ng auditor, na isinasaalang-alang ang pagsusuri ng mga tagapagpahiwatig para sa mga nakaraang taon, ay hindi pangkaraniwan para sa negosyong ito. Maaaring walang benta ang isang enterprise kung ito ay isang non-profit, non-profit na enterprise o isang organisasyon na pangunahing pinondohan hindi mula sa mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal, gawa, serbisyo. Sa mga kasong ito, maaaring ilagay ang mga gitling sa kaukulang mga cell ng talahanayan.

Dapat suriin ng auditor ang mga numerong halaga na naitala sa ikaapat na hanay. Kung sakaling ang anumang mga halaga ay lumihis nang husto pataas at (o) pababa mula sa iba, maaari nitong itapon ang mga naturang halaga. Sa batayan ng natitirang mga tagapagpahiwatig, ang average na halaga ay kinakalkula, na maaaring bilugan para sa kaginhawaan ng karagdagang trabaho, ngunit upang pagkatapos ng pag-ikot ng halaga nito ay magbabago ng hindi hihigit sa 20% sa isang direksyon o iba pa mula sa average na halaga. Ang halagang ito ay isang solong tagapagpahiwatig ng antas ng materyalidad na magagamit ng auditor sa kanyang trabaho.

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad, lahat ng mga kalkulasyon ng aritmetika, pag-average, pag-ikot, at ang mga dahilan kung saan ang auditor ay nagbukod ng anumang mga halaga mula sa mga kalkulasyon, ay dapat na maipakita sa gumaganang dokumentasyon ng pag-audit. Ang tiyak na halaga ng antas ng materyalidad ay dapat maaprubahan sa pagtatapos ng yugto ng pagpaplano ng pag-audit ng tagapamahala ng pag-audit.

Ibinibigay ang pamamaraang ito para sa sample at likas na nagpapayo. Ang mga kumpanya ng pag-audit ay dapat, na isinasaalang-alang ang ipinag-uutos na mga kinakailangan ng Panuntunang ito (Pamantayang), bumuo ng kanilang sariling pamamaraan para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad. Halimbawa, salungat sa iminungkahing pagkakasunud-sunod, maaari nilang:

a) baguhin ang mga halaga ng mga coefficient sa hanay 3;

b) ipasok, alisin, baguhin ang mga tagapagpahiwatig ng pananalapi na ibinigay sa hanay 1;

c) baguhin ang pagkakasunud-sunod ng pag-average kapag hinahanap ang tagapagpahiwatig;

d) isaalang-alang ang mga halaga ng mga tagapagpahiwatig ng pananalapi para sa mga nakaraang taon at isinasaalang-alang ang dinamika ng kanilang pagbabago;

e) magbigay ng hindi isang tagapagpahiwatig ng antas ng materyalidad, ngunit marami - para sa iba't ibang mga item sa balanse;

f) nakapag-iisa na bumuo ng isang talahanayan at ipakilala ang isang pamamaraan para sa pagkalkula ng antas ng materyalidad.

Appendix 2

KAUGNAYAN SA PAGITAN NG MGA COMPONENT NG AUDITOR RISK

		Tinatasa ng organisasyon ng pag-audit ang panganib ng mga kontrol bilang:
		Matangkad	Gitna	Maikli
		Sa kasong ito, ang antas ng panganib ng hindi pagtuklas na maaaring tiisin ay:
Tinatasa ng organisasyon ng pag-audit ang panganib sa bukid bilang:	Matangkad	pinakamababa	sa ibaba	Gitna
	Gitna	sa ibaba	Gitna	sa itaas
	Maikli	Gitna	sa itaas	Pinakamataas

Annex 3

Sa isang pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi, ang ISA 320 ay nagsasaad, ang mga pangunahing layunin ng auditor ay upang makakuha ng makatwirang katiyakan na ang mga pahayag sa pananalapi sa kabuuan ay malaya sa materyal na maling pahayag, dahil man sa pandaraya o pagkakamali.

Ito ay magbibigay-daan sa auditor na magpahayag ng opinyon kung ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda, sa lahat ng materyal na aspeto, alinsunod sa pamantayan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi, at upang magpahayag ng isang opinyon sa mga pahayag sa pananalapi at upang ipakita ito alinsunod sa ang kailangan internasyonal na pamantayan audit at alinsunod sa mga konklusyon na naabot ng auditor.

Ang auditor ay nakakakuha ng makatwirang katiyakan sa pamamagitan ng pangangalap ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit upang bawasan ang panganib sa pag-audit sa isang katanggap-tanggap na mababang antas.

Ang panganib sa pag-audit ay ang panganib na ang auditor ay magpahayag ng hindi naaangkop na opinyon kapag ang mga pahayag sa pananalapi ay materyal na mali ang pagkakasabi. Ang panganib sa pag-audit ay produkto ng mga panganib ng materyal na maling pahayag at panganib sa pagtuklas at tinatalakay sa ibaba.

Ang materyalidad at panganib sa pag-audit ay sinusuri sa buong pag-audit, lalo na kapag:

ang mga panganib ng materyal na maling pahayag ay natukoy at tinasa;
tukuyin ang kalikasan, tiyempo at lawak ng mga kasunod na pamamaraan ng pag-audit;
ang epekto ng hindi naitama na mga maling pahayag, kung mayroon man, sa mga pahayag sa pananalapi ay tinatasa at isang opinyon ay nabuo sa ulat ng auditor.

Mayroong kabaligtaran na ugnayan sa pagitan ng materyalidad at panganib sa pag-audit. mga. mas mataas ang antas ng materyalidad, mas mababa ang antas ng panganib sa pag-audit, at kabaliktaran. Ang kabaligtaran na ugnayan sa pagitan ng materyalidad at panganib sa pag-audit ay isinasaalang-alang ng auditor kapag tinutukoy ang kalikasan, tiyempo at lawak ng mga pamamaraan ng pag-audit. Halimbawa, kung, pagkatapos magplano ng mga partikular na pamamaraan ng pag-audit, natukoy ng auditor na ang katanggap-tanggap na antas ng materyalidad ay mas mababa, kung gayon ang panganib sa pag-audit ay tataas. Binabayaran ito ng auditor sa pamamagitan ng alinman sa pagbabawas ng pre-assessed na antas ng kontrol na panganib kung posible at pagpapanatili ng mas mababang antas sa pamamagitan ng pagsasagawa ng pinahusay o karagdagang mga pagsubok ng mga kontrol, o sa pamamagitan ng pagbabawas ng panganib ng maling pahayag sa pamamagitan ng pagbabago sa kalikasan, timing at lawak ng nakaplanong substantive mga pamamaraan.

Ang pagtatasa ng materyalidad at panganib sa pag-audit sa paunang yugto ng pagpaplano ay maaaring magkaiba sa pagtatasa pagkatapos ng pagbubuod ng mga resulta ng mga pamamaraan ng pag-audit. Ito ay maaaring dahil sa pagbabago sa mga pangyayari o pagbabago sa kaalaman ng auditor sa mga resulta ng pag-audit. Halimbawa, kung ang pag-audit ay binalak bago ang katapusan ng panahon ng pag-uulat, ang auditor ay maaari lamang mahulaan ang mga resulta aktibidad sa ekonomiya at ang pinansiyal na posisyon ng entity na ina-audit. Kung ang aktwal na mga resulta ng mga operasyon at posisyon sa pananalapi ay materyal na naiiba sa mga inaasahang, ang pagtatasa ng materyalidad at panganib sa pag-audit ay maaaring magbago. Bilang karagdagan, ang auditor, kapag nagpaplano ng trabaho, ay maaaring sadyang magtakda ng isang katanggap-tanggap na antas ng materyalidad na mas mababa kaysa sa kung saan ay nilayon na gamitin upang suriin ang mga resulta ng pag-audit. Ito ay maaaring gawin upang mabawasan ang posibilidad na ang mga maling pahayag ay hindi matukoy, gayundin upang mabigyan ang auditor ng ilang antas ng kaligtasan sa pagtatasa ng mga kahihinatnan ng mga maling pahayag na natuklasan sa panahon ng pag-audit.

Kapag sinusuri ang pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), dapat matukoy ng auditor kung ang kabuuan ng mga hindi naitama na maling pahayag na natukoy sa panahon ng pag-audit ay materyal. Ang hanay ng mga hindi naitama na maling pahayag ay kinabibilangan ng:

mga tiyak na maling pahayag na natukoy ng auditor, kabilang ang mga resulta ng hindi naitama na mga maling pahayag na natukoy sa isang nakaraang pag-audit;
ang pinakamahusay na pagtatantya ng auditor sa iba pang mga maling pahayag na hindi partikular na matukoy (ibig sabihin, mga predictive na error).

Kung napagpasyahan ng auditor na ang mga maling pahayag ay maaaring maging materyal, dapat pagaanin ng auditor ang panganib sa pag-audit sa pamamagitan ng pagsasagawa ng karagdagang mga pamamaraan sa pag-audit o sa pamamagitan ng pag-aatas sa pamamahala ng entidad na amyendahan ang mga pahayag sa pananalapi. Ang pamamahala ay may karapatang amyendahan ang mga pahayag sa pananalapi na isinasaalang-alang ang mga natukoy na maling pahayag.

Kung sakaling tumanggi ang pamamahala ng entidad na amyendahan ang mga pahayag sa pananalapi at ang mga resulta ng pinahusay na (karagdagang) mga pamamaraan ng pag-audit ay hindi nagbibigay-daan sa auditor na magpasiya na ang pinagsama-samang mga hindi naitama na maling pahayag ay hindi materyal, dapat isaalang-alang ng auditor ang naaangkop. mga pagbabago sa ulat ng auditor.

Kung ang pinagsama-samang hindi naitama na mga maling pahayag na natukoy ng auditor ay lumalapit sa materyalidad, ang auditor ay kailangang matukoy kung ito ay malamang na ang mga hindi natukoy na maling pahayag, na pinagsama kasama ang pinagsama-samang mga nakita ngunit hindi naitama na mga maling pahayag, ay maaaring lumampas sa pagpapasiya ng auditor sa pagiging materyal.

Maaaring isaalang-alang ng auditor ang dalawang aspeto ng materyalidad sa pag-audit: qualitative at quantitative. Mula sa isang husay na pananaw, dapat gamitin ng auditor ang kanyang propesyonal na paghuhusga upang makilala ang mga paglihis sa mga transaksyon sa pananalapi at negosyo na isinagawa ng pang-ekonomiyang entity mula sa mga kinakailangan ng mga pambatasan at regulasyong aksyon na ipinapatupad sa Russian Federation sa panahon ng pag-audit. Mula sa isang quantitative point of view, dapat suriin ng auditor kung, indibidwal at sa kabuuan, ang mga nakitang deviations (isinasaalang-alang ang hinulaang halaga ng hindi naobserbahang deviations) ay lumampas sa quantitative criterion - ang antas ng materyalidad.

Kapag tinutukoy ang ganap na halaga ng antas ng materyalidad, dapat gawin ng auditor bilang batayan ang pinakamahalagang tagapagpahiwatig na nagpapakilala sa pagiging maaasahan ng mga pahayag ng na-audit na entity.

Ang mga organisasyon ng pag-audit sa pagsasanay ay nagtatatag ng isang sistema ng mga pangunahing tagapagpahiwatig at ang pamamaraan para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad, na dokumentado bilang isang panloob na pamantayan ng kumpanya at inilalapat sa patuloy na batayan.

Sa kaganapan ng mga bagong pangyayari na nalaman ng auditor sa panahon ng pag-audit, may karapatan siyang baguhin (ayusin) ang halaga ng antas ng materyalidad. Kasabay nito, ang katotohanan ng pagbabago sa antas ng materyalidad, ang bagong halaga ng antas ng materyalidad, ang kaukulang mga kalkulasyon at ang detalyadong argumentasyon ng auditor ay dapat na maitala sa mga gumaganang dokumento ng pag-audit.

Ang halaga ng antas ng materyalidad na nakuha sa pagtatapos ng yugto ng pagpaplano ng pag-audit, pati na rin ang anumang mga pagsasaayos sa halaga ng antas ng materyalidad sa panahon ng pag-audit, ay dapat na aprubahan ng pinuno ng pag-audit na ito, na makikita sa pagtatrabaho dokumentasyon ng pag-audit.

Dapat mag-alok ang auditor sa pamamahala ng na-audit na organisasyon na gumawa ng mga corrective entries sa inireseta na paraan upang maalis ang mga paglabag na napansin niya. Kung ang mga pahayag sa pananalapi na nabanggit sa panahon ng pag-audit at ang di-umano'y mga pagbaluktot ay materyal, ang hindi pagkakasundo ng pamamahala ng na-audit na organisasyon sa pagpapakilala ng mga pagwawasto ay maaaring magsilbing batayan para sa auditor na maghanda ng isang opinyon sa pag-audit sa mga resulta ng pag-audit na iba sa unconditionally positive.

Ipadala ang iyong mabuting gawa sa base ng kaalaman ay simple. Gamitin ang form sa ibaba

Ang mga mag-aaral, nagtapos na mga mag-aaral, mga batang siyentipiko na gumagamit ng base ng kaalaman sa kanilang pag-aaral at trabaho ay lubos na magpapasalamat sa iyo.

Panimula

1. Kahulugan ng materyalidad

2. Materyal at panganib sa pag-audit

3. Pagpapasiya ng antas ng materyalidad sa pag-audit at paggamit ng mga tagapagpahiwatig sa panahon ng pag-audit

4. Pagbabago ng mga tagapagpahiwatig ng materyalidad

5. Pag-uulat ng mga maling pahayag

Bibliograpiya

Panimula

International Financial Reporting Standards (simula dito - IFRS) sa araw-araw kasanayan sa accounting ay nakakahanap ng higit at higit na paggamit. Para sa ilang mga kategorya ng mga negosyo, ito ay ipinag-uutos ng batas, para sa iba - dahil sa mga kinakailangan ng mga tagapagtatag at mamumuhunan.

Mga pahayag ng indibidwal na accounting mga legal na entity alinsunod sa sugnay 2.1 ng Konsepto, dapat itong iguhit alinsunod sa mga pamantayan ng Russia. Ang ipinag-uutos na aplikasyon ng IFRS ay ibinibigay lamang para sa mga kumpanyang naghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi.

Ipinagpapalagay ng konsepto ang convergence ng IFRS at Russian accounting standards (simula dito ay tinutukoy bilang RAS). Ang pangunahing layunin ng RAS at IFRS ay ang pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng organisasyon, pag-aari at posisyon sa pananalapi nito, na kinakailangan para sa parehong panloob at panlabas na mga gumagamit ng impormasyon upang makagawa ng epektibong mga desisyon sa ekonomiya.

Ang mga layunin ng RAS at IFRS ay nagtutugma. Ang mga ito ay naayos para sa RAS sa Art. 1 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting", at para sa IFRS - sa mga prinsipyo para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi (simula dito - ang mga prinsipyo).

Sa kurso ng mga pag-audit, ang mga organisasyon ng pag-audit ay hindi dapat magtatag ng pagiging maaasahan ng mga pahayag na may ganap na katumpakan, ngunit kinakailangan na itatag ang kanilang pagiging maaasahan sa lahat ng materyal na aspeto. Ang impormasyon tungkol sa mga indibidwal na asset, pananagutan, kita, gastos at mga transaksyon sa negosyo, pati na rin ang mga bahagi ng kapital, ay itinuturing na materyal kung ang pagtanggal o pagbaluktot nito ay maaaring makaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit na kinuha batay sa mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Ang materyalidad ay nakasalalay sa halaga ng tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at (o) mga pagkakamali, na tinasa kung sakaling wala o pagbaluktot ang mga ito. Maaaring isaalang-alang ng auditor ang dalawang tono ng materyalidad sa pag-audit: qualitative at quantitative.

Mula sa isang husay na pananaw, dapat gamitin ng auditor ang kanyang propesyonal na paghuhusga upang matukoy kung ang mga paglihis na nabanggit sa panahon ng pag-audit sa mga transaksyon sa pananalapi at negosyo na isinagawa ng mga pang-ekonomiyang entidad mula sa mga kinakailangan ng mga regulasyong ipinapatupad sa Russian Federation ay materyal.

Mula sa isang quantitative point of view, dapat masuri ng auditor kung, indibidwal at sa kabuuan, ang mga nakitang deviations (isinasaalang-alang ang hinulaang halaga ng mga hindi namarkahang deviations) ay lumampas sa quantitative criterion - ang antas ng materyalidad.

Sa mga kaso ng mga bagong pangyayari na nalaman ng auditor sa panahon ng pag-audit, may karapatan siyang baguhin (ayusin) ang mga halaga ng antas ng materyalidad.

Kasabay nito, ang katotohanan ng pagbabago sa antas ng materyalidad, ang bagong halaga ng antas ng materyalidad, ang kaukulang mga kalkulasyon at ang detalyadong argumentasyon ng auditor ay dapat na maitala sa mga gumaganang dokumento ng pag-audit.

Sa pagsasagawa, isang paunang paghatol ng materyalidad para sa Financial statement sa pangkalahatan ay karaniwang ang pinagsama-samang antas ng mga error na maaaring ituring na makabuluhan para sa alinman sa mga financial statement.

Kapag nagpaplano ng mga pamamaraan sa antas ng item, dapat isaalang-alang ng auditor na ang mga maliliit na maling pahayag sa mga indibidwal na item ay maaaring magdagdag ng hanggang sa isang malaking halaga.

Mahalaga ang dami ng mga error na lumampas sa mga sumusunod na porsyento ng mga indicator.

Talahanayan 1 - Tinatayang pamantayan ng materyalidad

Ang kritikal na bahagi ay isang tagapagpahiwatig ng aktibidad ng isang pang-ekonomiyang entity, na may posibilidad na mag-iba nang malaki sa bawat taon. Upang makalkula ang materyalidad, dapat piliin ang isang solong bahagi.

Bilang isang kritikal na bahagi, maraming mga tagapagpahiwatig ang maaaring piliin nang sabay-sabay upang i-highlight ang isa sa mga ito, na pinaka-pabagu-bago sa loob ng ilang taon, halimbawa.

1 . Kahulugan ng materyalidad

Ang materyalidad ay isa sa mga pangunahing konsepto ng accounting at auditing. Ang pangunahing diin kapag gumagamit konseptong ito sa loob ng balangkas ng konsepto ng pag-audit na nakabatay sa panganib, ginagawa ito upang gabayan ang mga auditor sa paggamit ng materyalidad upang mabawasan ang panganib sa pag-audit.

Ang paggamit ng materyalidad sa pag-audit ay nakatuon sa dalawang Pamantayan - aktwal na ISA 320 "Materyalidad sa pagpaplano at pagsasagawa ng pag-audit" at ISA 450 "Pagsusuri ng mga maling pahayag na natukoy sa panahon ng pag-audit". Ang ISA 450 ay isang kakaibang bagong Pamantayan; ang mga kinakailangan nito para sa pagtatasa ng mga maling pahayag sa isang pag-audit ay nakaugnay din sa pagbabawas ng panganib sa pag-audit.

Itinatakda ng ISA 320 ang mga pangunahing kinakailangan para sa pagpapasiya at paggamit ng mga tagapagpahiwatig ng materyalidad sa isang pag-audit. Sa madaling sabi, ang mga kinakailangang ito ay maaaring ibuod tulad ng sumusunod: tinutukoy at ginagamit ng auditor sa isang mandatoryong batayan ang mga tagapagpahiwatig ng materyalidad gaya ng: ang pangkalahatang materyalidad ng mga pahayag sa pananalapi sa kabuuan, ang ginamit na tagapagpahiwatig ng materyalidad, na palaging mas mababa kaysa sa pangkalahatang materyalidad; - ang auditor ay maaaring, alinsunod sa kanyang propesyonal na paghuhusga, magtatag ng hiwalay na mga antas ng materyalidad para sa ilang mga elemento ng pag-uulat - mga partikular na uri ng mga transaksyon, balanse at pagsisiwalat.

Kung ang auditor ay kailangang magtatag ng mga naturang antas para sa isang bilang ng mga elemento ng pag-uulat, kung gayon para sa kanila ay obligado din siyang itatag ang naaangkop na antas ng materyalidad; - Sa panahon ng pag-audit, ang mga naitatag na tagapagpahiwatig ng materyalidad ay maaaring suriin kung sa tingin ng auditor ay kinakailangan ito sa mga kalagayan ng isang partikular na pakikipag-ugnayan.

Ang konsepto ng materyalidad ay malapit na nauugnay sa parehong accounting at pag-audit sa mga interes ng mga gumagamit ng mga financial statement. Alinsunod sa sugnay 17 ng PBU 1/2008, "ang mga pamamaraan ng accounting ay kinikilala bilang makabuluhan, nang walang kaalaman sa aplikasyon kung saan imposible para sa mga interesadong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi na mapagkakatiwalaang masuri posisyon sa pananalapi organisasyon, mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at (o) daloy ng salapi".

Ang mga pag-aari na dapat taglayin ng mga gumagamit ng mga pahayag na kung saan ang mga interes ng auditor ay nagpapahayag ng opinyon tungkol dito.

Una, magkaroon ng makatwirang kaalaman sa mga kasanayan sa negosyo at pang-ekonomiya at mga prinsipyo ng accounting at isang pagnanais na suriin ang impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi nang may makatwirang pangangalaga.

Pangalawa, nauunawaan nila na ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda, ipinakita at na-audit sa mga antas ng materyalidad at kinikilala na may mga likas na kawalan ng katiyakan sa proseso ng pagsukat ng mga halaga batay sa mga pagtatantya, paghatol at pagsasaalang-alang ng mga kaganapan sa hinaharap.

At pangatlo, gumagawa sila ng maayos na mga desisyon sa ekonomiya batay sa impormasyon sa mga financial statement.

Ang mga lugar ng aplikasyon ng konsepto ng materyalidad ng auditor ay sumasaklaw sa lahat ng mga yugto: pagpaplano at pagsasagawa ng pag-audit, pagtatasa ng mga natukoy na maling pahayag at hindi naitama na mga maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi, at pagbuo ng opinyon sa pag-audit sa mga na-audit na pahayag.

Sa pagbuo ng opinyon ng auditor, sinusuri ng auditor ang materyalidad ng mga maling pahayag na hindi naitama sa na-audit na mga pahayag sa pananalapi. Ang mga ito ay mga maling pahayag na natukoy sa panahon ng pag-audit, na iniulat ng auditor sa pamamahala ng entity na ina-audit at hindi pa naitama ng pamamahala sa mga financial statement.

2 . Materyal at panganib sa pag-audit

Batay sa materyalidad, isinasaalang-alang ng auditor ang mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag, pagtukoy at pagsukat ng mga panganib ng materyal na maling pahayag, at karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit para sa mga panganib na iyon.

Isaalang-alang kung paano iniuugnay ang materyalidad at panganib sa pag-audit sa loob ng balangkas ng pag-audit na nakabatay sa panganib. Ang panganib sa pag-audit ay tumutukoy sa posibilidad na ang auditor ay magpahayag ng hindi naaangkop na opinyon sa pag-audit sa mga pahayag sa pananalapi na materyal na mali ang pagkakasabi. Ang konsepto ng materyalidad, sa turn, ay nagbibigay sa auditor ng pagtatasa ng materyalidad ng natukoy na maling pahayag.

Ang panganib sa pag-audit (AR) ay isang function ng panganib ng material misstatement (Rsi) at ang panganib ng non-detection (Rno) at maaaring ilarawan ng sumusunod na modelo:

AR \u003d Rsi x Rno (1)

kung saan ang Rsi \u003d Hp x Rsk.

Ang panganib ng materyal na misstatement ng mga financial statement ay, sa turn, ay isang function ng inherent risk (Hr) at control risk (Rsk) at, sa gayon, ay nagpapakilala sa panganib na ang kliyente ay nagkamali ng representasyon sa mga pahayag na ito sa panahon ng paghahanda ng mga financial statement.

Ang panganib ng hindi pagtuklas ay direktang nakasalalay sa mga aktibidad ng auditor, dahil ito ay ang panganib na ang pag-audit ay hindi nakakita ng isang maling pahayag na umiiral sa mga pagpapalagay sa mga pahayag sa pananalapi, na maaaring maging materyal sa mga pahayag.

Ang panganib sa pagtuklas ay direktang nauugnay sa naaangkop na kakayahang magamit, pagiging epektibo, at likas na katangian ng paggamit ng mga pamamaraan ng pag-audit na isinagawa.

Ang panganib na ito ay hindi maaaring bawasan sa zero dahil sa likas na mga limitasyon ng pag-audit na dulot ng paggamit ng mga pamamaraan ng sampling at ang nagresultang panganib na nauugnay sa paggamit ng audit sampling.

Dahil sa kasalukuyang antas ng panganib sa pag-audit, ang katanggap-tanggap na antas ng panganib sa pagtuklas ay kabaligtaran na nauugnay sa pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag sa antas ng mga pahayag sa pananalapi.

Dahil dito:

Kung mas mataas ang Rsi, mas mababa ang katanggap-tanggap na panganib ng hindi pagtuklas;

Kung mas mababa ang Rsi, mas mataas ang katanggap-tanggap na panganib ng hindi pagtuklas.

Samakatuwid, upang mapagaan ang mga panganib ng hindi pagtuklas sa kurso ng pagsasagawa ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit sa mga nasuri na mga panganib, tinatasa muna ng auditor ang panganib ng materyal na maling pahayag gamit ang mga pamamaraan ng pag-audit para sa pagtatasa ng mga panganib ng materyal na pagkakamali.<2>at pagkatapos, batay sa resultang pagtatasa ng panganib ng materyal na maling pahayag, bumubuo ng mga kasunod na pamamaraan ng pag-audit sa paraang limitahan ang panganib ng pagtuklas sa pamamagitan ng pagsasagawa ng mga ito.

Ang isa pang aspeto ng bagong diskarte sa materyalidad ay naglalayong limitahan ang panganib ng hindi pagtuklas - ang pagpapakilala ng obligasyon na gamitin ang inilapat na antas ng materyalidad sa panahon ng pag-audit kasama ang obligasyon na isaalang-alang ang mga maling pahayag hindi lamang nang paisa-isa, kundi pati na rin sa pinagsama-sama.

Sa katunayan, kung ang pag-audit ay binalak lamang para sa layunin ng pagtukoy ng mga indibidwal na materyal na maling pahayag, walang margin ng error para sa pagtukoy at pagpapaliwanag ng isang hindi materyal na maling pahayag na maaaring umiiral sa mga pahayag sa pananalapi.

Bilang resulta, posible na ang kumbinasyon ng mga maling pahayag na indibidwal na hindi materyal ay maaaring maging sanhi ng materyal na maling pagkakasaad ng mga pahayag sa pananalapi.

Upang isaalang-alang ang posibilidad na ito, dapat matukoy ng auditor ang isang mas maliit na halaga ng materyalidad, ang tinatawag na naaangkop na materyalidad, upang masuri ang mga panganib ng materyal na maling pahayag at bumuo ng mga kasunod na pamamaraan ng pag-audit para sa mga natukoy na panganib na ito.

Ang layunin ng pagtatakda ng mas mababang antas ng materyalidad ay upang bawasan, sa isang katanggap-tanggap na antas, ang posibilidad na ang pinagsama-samang hindi naitama at hindi natukoy na mga maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi ay lalampas sa antas o mga antas ng materyalidad.

3 . Pagpapasiya ng mga antas ng materyalidad atpagbabago ng mga tagapagpahiwatig sa panahon ng pag-audit

Sa pagtukoy ng materyalidad, ang auditor ay dapat umasa sa kanyang propesyonal na paghuhusga, at ito ay totoo para sa parehong pangkalahatan at inilapat na materyalidad.

Sa pagtukoy ng mga indibidwal na antas ng materyalidad, ang auditor ay ginagabayan din ng kanyang propesyonal na paghuhusga at dapat isaalang-alang kung ang mga uri ng mga transaksyon, mga account sa balanse ng sheet o pagsisiwalat na isinasaalang-alang niya ay maaaring makaapekto sa mga desisyon ng mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi.

Mga halimbawa ng mga ganitong sitwasyon at elemento kung saan ang magkahiwalay na antas materyalidad ay:

Kung mayroong legal, regulasyon o pinansyal na pag-uulat na kinakailangan upang ibunyag o sukatin ang ilang partikular na sukatan sa pag-uulat, gaya ng mga transaksyon ng kaugnay na partido, kompensasyon sa pamamahala at mga kinatawan ng may-ari;

Organisasyon sa pag-uulat na partikular sa industriya, halimbawa, para sa impormasyon sa mga gastos sa pananaliksik at pagpapaunlad sa industriya ng parmasyutiko;

Ang pangangailangang bigyang-pansin ang isang partikular na aspeto ng mga kasanayan sa negosyo ng entity na hiwalay na ibinunyag sa mga financial statement (halimbawa, isang bagong nakuhang negosyo).

Ang halaga ng mga tagapagpahiwatig ng materyalidad ay naiimpluwensyahan ng parehong quantitative at qualitative na mga salik.

Kapag nagpapasiya pangkalahatang antas Sa mga tuntunin ng materyalidad, ang mga tagapagpahiwatig ng kabuuang kita mula sa mga operasyon, kita, kapital at kabuuang mga asset ay kadalasang ginagamit sa mga sumusunod na timbang:

Kita - mula 3 hanggang 7%;

Mga kabuuang asset - mula 1 hanggang 3%;

Capital - mula 3 hanggang 5%;

Kita - mula 1 hanggang 3%.

Batay sa kinakalkula na pangkalahatang antas ng materyalidad, ang naaangkop na antas ng materyalidad ay itinatag sa panahon ng pagpaplano at ginagamit upang suriin ang mga resulta ng pag-audit. Binabawasan nito ang posibilidad na mayroong mga hindi natukoy na maling pahayag at nagbibigay ng ilang margin ng kaligtasan kapag sinusuri ang resulta ng isang maling pahayag na natukoy sa panahon ng pag-audit.

Ang pangkalahatang materyalidad ay ginagamit ng auditor sa pagbabalangkas ng pangkalahatang diskarte sa pag-audit at sa pagbabalangkas ng opinyon sa mga pahayag sa pananalapi. Ang inilapat na materyalidad ay ginagamit sa pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag at sa pagtukoy ng kalikasan, timing at lawak ng karagdagang mga pamamaraan para sa mga panganib na ito.

Ang isang katulad na inilapat na antas ng materyalidad na may kaugnayan sa antas ng materyalidad na tinutukoy para sa isang indibidwal na pahayag sa pananalapi ay itinatag din upang mabawasan sa isang katanggap-tanggap na antas ang posibilidad na ang kabuuang hindi naitama at hindi natukoy na mga maling pahayag para sa isang partikular na uri ng mga transaksyon, balanse at pagsisiwalat ay lalampas ang antas ng materyalidad para sa seksyong ito.

Ang inilapat na antas ng materyalidad ay ginagamit para sa nauugnay na elemento o seksyon ng mga pahayag sa pananalapi kapag tinatasa ang mga panganib ng materyal na maling pahayag at kapag tinutukoy ang kalikasan, tiyempo at lawak ng karagdagang mga pamamaraan para sa mga panganib na ito.

Sa pagtukoy ng naaangkop na antas ng materyalidad, dapat isaalang-alang ng auditor ang mga katangiang husay tulad ng:

Pag-unawa sa organisasyon;

Ang mga resulta ng mga isinagawang pamamaraan ng pagtatasa ng panganib;

Ang katangian at laki ng mga maling pahayag na natukoy sa panahon ng mga follow-up na pag-audit.

Sa madaling salita, dapat suriin ng auditor ang mga inaasahan tungkol sa presensya at laki ng mga maling pahayag sa kasalukuyang panahon batay sa mga ito.

4 . Rebisyon ng mga tagapagpahiwatig ng materyalidad

Sa panahon ng pag-audit, maaaring lumitaw ang mga pangyayari na may kaugnayan sa mga aktibidad ng entidad, o bagong impormasyon, o pagbabago sa pang-unawa ng auditor sa entidad at sa mga operasyon nito bilang resulta ng pagsasagawa ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit.

Sa mga sitwasyong ito, maaaring muling isaalang-alang ng auditor ang pangkalahatan at naaangkop na mga antas ng materyalidad.

Halimbawa, kung ang pag-audit ay nagpapakita na ang pangwakas pinansiyal na mga resulta materyal na naiiba mula sa mga inaasahan sa pagtatapos ng panahon na ginamit sa pagkalkula ng materyalidad para sa mga pahayag sa pananalapi sa kabuuan, muling tinasa ng auditor ang materyalidad.

Ang gawain ng auditor sa pagtatasa ng mga natukoy na maling pahayag ay upang isaalang-alang ang kanilang epekto sa pag-audit at upang masuri ang epekto ng mga hindi naitama na maling pahayag sa panahon ng pag-audit sa mga pahayag sa pananalapi upang makabuo ng isang opinyon sa pag-audit dito.

Upang mabawasan ang panganib sa pag-audit sa isang katanggap-tanggap na antas kapag tinatasa ang mga maling pahayag, ang mga mandatoryong kinakailangan na nakapaloob sa ISA 450 ay binuo. Maaari silang ibuod bilang mga sumusunod: lahat ng mga maling pahayag na natukoy sa panahon ng pag-audit ay dapat kolektahin ng auditor sa iisang impormasyon array; ang auditor ay kinakailangang suriin ang data ng maling pahayag na ito sa mga tuntunin ng pangangailangang baguhin ang diskarte at plano sa pag-audit; Dapat ipaalam ng auditor sa pamamahala ang lahat ng mga maling pahayag na natukoy, maliban sa mga malinaw na hindi materyal, at isaalang-alang kung ang mga maling pahayag ay naitama; kung hindi naitama ng pamamahala ang lahat ng natukoy na maling pahayag, kinakailangan ng auditor na mag-ulat ng mga hindi naitama na maling pahayag sa mga kinatawan ng may-ari at nangangailangan ng pagwawasto; Dapat isaalang-alang ng auditor kung kinakailangan ang pagsusuri sa materyalidad dahil sa hindi naitama na mga maling pahayag; kailangang suriin ng auditor ang materyalidad ng mga hindi naitama na maling pahayag, na kinuha nang paisa-isa o pinagsama-sama, para sa mga financial statement; Ang auditor ay kinakailangan na kumuha ng mga pahayag mula sa pamamahala (at, kung kinakailangan, mga kinatawan ng may-ari) tungkol sa kung itinuturing nila ang epekto ng mga hindi naitama na maling pahayag, nang paisa-isa o pinagsama-sama, na hindi materyal sa mga pahayag sa pananalapi sa kabuuan; isang listahan ng naturang mga maling pahayag ay dapat isama o ilakip sa liham ng representasyon.

Ang mga mapagkukunan ng impormasyon tungkol sa mga maling pahayag ay nakukuha mula sa pagganap ng mga pamamaraan ng pag-audit sa mga hindi istatistikal na sample, kapag pinoproseso ang mga resulta ng mga sample na istatistika, kapag ang mga pagtatantya ng pamamahala ay naiiba sa mga pagtatantya ng pag-audit, mga hindi naitama na maling pahayag sa simula ng panahon ng pag-uulat, mga pagtanggal o hindi kumpletong pagsisiwalat sa ang mga apendise sa mga financial statement. Ang mga maling pahayag na tinukoy ng auditor, sa mga tuntunin ng kanilang pagiging malinaw, ay maaaring nahahati sa tatlong grupo:

Factual misstatements - tungkol sa kung saan ang auditor ay walang duda;

Mga maling pahayag na nagmumula, sa opinyon ng auditor, ang paghatol ng pamamahala tungkol sa mga pagtatantya sa accounting na itinuturing ng auditor na hindi makatwiran, o mula sa pagpili at paggamit ng mga patakaran sa accounting na itinuturing ng auditor na hindi naaangkop;

Ang mga predictive misstatement ay ang pinakamahusay na pagtatantya ng auditor ng mga maling pahayag sa populasyon, kabilang ang mga projection ng mga error na natukoy sa mga sample ng audit, na inilapat sa lahat ng populasyon kung saan nabuo ang mga sample.

Ang lahat ng mga maling pahayag na ito ay dapat na ibuod at masuri ng auditor upang makabuo ng kanyang sariling propesyonal na paghuhusga sa pangangailangang baguhin ang diskarte at plano sa pag-audit.

Maaaring tukuyin ng auditor ang halaga sa ibaba kung saan ang isang maling pahayag ay itinuturing na malinaw na hindi maiuulat at hindi muling kalkulahin dahil inaasahan ng auditor na ang pagsasama-sama ng mga naturang halaga ay hindi malinaw na magkakaroon ng materyal na epekto sa mga financial statement.

Kung ang pinagsama-samang mga maling pahayag na natukoy sa panahon ng pag-audit ay lumalapit sa antas o mga antas ng materyalidad, dapat isaalang-alang ang muling pagbisita sa pangkalahatang diskarte at detalyadong plano sa pag-audit. Magagawa ito sa isa sa mga sumusunod na paraan:

Pinagsama-samang mga maling pahayag upang marepaso ng pamamahala ang mga indibidwal na bahagi ng napaghihinalaang panganib at itama ang mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga natuklasan sa pag-audit;

Magsagawa ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit;

Ibigay ang atensyon ng pamamahala sa mga natukoy at predictive na maling pahayag.

Dapat na pahalagahan na kung ang auditor ay nagpasya na baguhin ang diskarte sa pag-audit at pangkalahatang materyalidad, kung gayon ang anumang makabuluhang pagbabago ay dapat gawin bago magpatuloy ang auditor upang masuri ang epekto ng hindi naitama na mga maling pahayag.

Sa pagtatasa ng materyalidad ng mga maling pahayag, hinihikayat ang auditor na isaalang-alang ang bawat indibidwal na maling pahayag para sa materyalidad nito, dahil kung ito ay materyal, malamang na hindi ito mabawi ng iba pang mga maling pahayag.

Karamihan sa mga quantitative misstatements ay maaaring pagsamahin upang masuri ang kanilang epekto sa mga financial statement sa kabuuan.

Gayunpaman, ang mga indibidwal na maling pahayag (halimbawa, hindi kumpleto o hindi tumpak na pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi) at ilang partikular na katotohanan (sa partikular, ang posibleng pagkakaroon ng pandaraya) ay hindi maaaring pagsamahin sa ganitong paraan, kaya inirerekomenda na ang mga naturang maling pahayag ay idokumento at masuri nang isa-isa.

Upang masuri ang kabuuang epekto ng mga hindi naitama na maling pahayag, kinakailangang ipakita ang lahat ng maling pahayag sa dokumentasyong gumagana.

Sa proseso ng pagsasama-sama ng mga maling pahayag, ang epekto sa mga sumusunod na elemento ng pahayag ay karaniwang isinasaalang-alang: bawat balanse ng account o uri ng mga transaksyon; working capital at kasalukuyang pananagutan; kabuuang asset at utang; kita; netong kita.

Sa pagbuo ng opinyon tungkol sa kung ang mga hindi naitama na maling pahayag, nang paisa-isa o sa kabuuan, ay maaaring maging sanhi ng materyal na pagkakamali ng mga pahayag sa pananalapi sa kabuuan, dapat isaalang-alang ng auditor ang mga sumusunod na salik:

Ang saklaw at katangian ng mga maling pahayag na may kaugnayan sa mga pahayag sa pananalapi sa kabuuan at ilang mga uri ng mga transaksyon, balanse ng account at pagsisiwalat; paglitaw ng mga espesyal na pangyayari;

Mga likas na limitasyon na nauugnay sa sampling, dahil palaging may posibilidad ng mga nawawalang maling pahayag kapag gumagamit ng mga istatistika at hindi pang-istatistika na mga sample;

Ang antas kung saan ang potensyal na antas ng pinagsamang mga maling pahayag ay malapit sa natukoy na antas o mga antas ng materyalidad, habang ang mga panganib ng materyal na maling pahayag ay tumataas habang ang pinagsamang mga maling pahayag ay lumalapit sa materyalidad;

Ang posibilidad na ang medyo maliit na mga maling pahayag ay maaaring magkaroon ng malaking epekto sa mga financial statement (maaaring ito ang kaso sa kaso ng mapanlinlang na paghahanda ng mga financial statement);

Epekto ng hindi naitama na mga pagkakamali sa naunang panahon.

Dahil maaaring hindi isaalang-alang ng pamamahala na kailangang itama ang lahat ng maling pahayag, dapat subaybayan ng auditor kung aling mga maling pahayag ang naitama at alin ang hindi, at bumuo ng isang dataset ng mga hindi naitama na maling pahayag.

Kapag isinasaalang-alang ang hindi naitama na mga maling pahayag, dapat palaging subukan ng auditor ang kabuuan nito para sa materyalidad. Bukod dito, ang mga pangyayari na nauugnay sa ilang mga maling pahayag ay maaaring maging sanhi ng auditor na ituring ang mga ito bilang materyal, kahit na ang mga maling pahayag na ito ay mas mababa sa mga tuntunin ng materyalidad para sa mga pahayag sa pananalapi sa kabuuan. Itinatampok ng ISA 450 ang mga pangyayari na maaaring magbigay ng katiyakan sa pamamaraan ng auditor. Ang mga pangyayaring ito ay nakasalalay, una, kung ang mga maling pahayag ay materyal sa mga tuntunin ng mga nakaraang komunikasyon ng impormasyon sa mga user na kilala ng auditor (halimbawa, may kaugnayan sa pagtataya ng kita), at pangalawa, sa lawak kung saan naaapektuhan ng maling pahayag:

Pagsunod sa mga kinakailangan ng mga awtoridad sa regulasyon;

Pagsunod sa mga obligasyon sa utang o iba pang mga obligasyong kontraktwal (mga kinakailangan sa ilalim ng mga kontrata);

Mga kaugnay na hakbang na ginagamit sa pagsusuri ng posisyon sa pananalapi ng isang entity, mga resulta mula sa mga operasyon, o mga daloy ng salapi;

Ang impormasyon ng segment na ipinakita sa mga financial statement (halimbawa, ang materyalidad ng isyu para sa pag-uulat ng segment);

Pagtaas ng antas ng sahod sa pamamahala, halimbawa, sa pamamagitan ng pagbibigay ng mga kinakailangan sa pagganap, kapag naabot kung aling sahod ng mga tauhan ng pamamahala o iba pang katulad na mga pagbabayad ang binabayaran;

Iba pang impormasyon na iuulat sa mga dokumentong naglalaman ng na-audit na mga pahayag sa pananalapi na makatwirang inaasahan na makakaimpluwensya sa mga desisyong pang-ekonomiya ng mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi, at pangatlo, ang lawak kung saan maiuugnay ang maling pahayag;

Sa maling pagpili o aplikasyon ng isang patakaran sa accounting na may di-materyal na epekto sa pag-uulat ng kasalukuyang panahon, ngunit maaaring magkaroon ng materyal na epekto sa hinaharap na mga financial statement;

Mga tagapagpahiwatig na nakakaapekto sa ilang partikular na kaugnay na partido (kung ang mga panlabas na partido sa transaksyon ay nauugnay sa pamamahala ng organisasyon);

Ang pagtanggal ng impormasyon na hindi partikular na hinihiling ng batas, ngunit kung saan, sa opinyon ng auditor, ay mahalaga sa pag-unawa ng mga gumagamit sa posisyon sa pananalapi, mga aktibidad sa pananalapi o mga cash flow ng organisasyon.

5 . sookomunikasyon ng impormasyon tungkol sa mga pagbaluktot

Lahat ng mga maling pahayag na natuklasan sa panahon ng pag-audit, maliban sa mga malinaw na hindi gaanong mahalaga para sa mga pahayag sa pananalapi (kung mayroon man), ang auditor ay obligadong mag-ulat sa pamamahala ng na-audit na organisasyon.

Batay sa mga pagtatantya ng mga maling pahayag na nagmula sa mga maling pahayag na natukoy para sa mga sample na populasyon, maaaring hilingin ng auditor sa pamamahala na itama ang mga financial statement nang naaayon. Ang pagwawasto ng mga maling pahayag ng pamamahala ay binabawasan ang panganib ng materyal na maling pahayag ng mga hinaharap na pahayag sa pananalapi dahil sa pinagsama-samang epekto ng hindi materyal na hindi naitama na mga maling pahayag na nauugnay sa mga naunang panahon.

Kung gagawin ng pamamahala ang naaangkop na mga pagbabago, ang auditor ay kinakailangan na magsagawa ng mga pamamaraan upang kumpirmahin na ang mga pagwawasto ay ginawa nga. kinakailangang aksyon. Dapat itong ipahayag ng pamamahala sa sulat sa isang pahayag na ipinadala sa auditor (bilang bahagi ng isang liham ng pahayag o sa isang hiwalay na dokumento). Maaaring ipahiwatig ng dokumentong ito na ang anumang hindi naitama na mga maling pahayag na hindi itinuturing ng pamamahala ng kumpanyang nasa ilalim ng pag-audit na materyal, indibidwal man o pinagsama-sama.

Kung ang pamamahala ay hindi itinuturing na isang hanay ng mga maling pahayag bilang mga maling pahayag, dapat itong sabihin sa pahayag: "Hindi kami sumasang-ayon na ang mga kaso ... at ... ay mga maling pahayag dahil [ilarawan ang mga dahilan]." Ang isang listahan ng mga maling pahayag ay nakalakip sa liham ng representasyon o isang hiwalay na nakasulat na representasyon ng pamamahala.

Kung tumanggi ang pamamahala na itama ang ilan o lahat ng mga maling pahayag, kailangang maunawaan ng auditor ang mga dahilan ng desisyon ng pamamahala na gawin ito at isaalang-alang ito kapag tinatasa kung mayroong mga materyal na maling pahayag sa kabuuan ng mga pahayag sa pananalapi. Dapat ding isaalang-alang kung ang mga maling pahayag na ito ay dahil sa kakulangan ng panloob na kontrol. Kung positibo ang sagot, kinakailangang talakayin ang sitwasyong ito sa pamamahala at mga kinatawan ng may-ari.

Kinakailangang makipag-usap ang auditor sa mga kinatawan ng may-ari tungkol sa mga hindi naitama na maling pahayag at kung paano sila, indibidwal o pinagsama-sama, makakaapekto sa opinyon ng auditor sa ulat ng auditor. Gayundin, ang mga kinatawan ng may-ari ay dapat maabisuhan tungkol sa epekto ng hindi naitama na mga maling pahayag sa naunang panahon sa mga kaugnay na uri ng mga transaksyon, balanse o pagsisiwalat, at sa mga financial statement sa kabuuan.

Ang ulat ng auditor ay dapat tukuyin ang mga hindi naitama na maling pahayag nang paisa-isa. Kung mayroong isang malaking bilang ng mga hindi naitama na hindi materyal na maling pahayag, maaaring iulat ng auditor ang kabuuang bilang at ang kabuuang halaga ng maling pahayag sa halip na ang mga detalye ng bawat isa. Ang auditor ay kinakailangan na humiling ng pagwawasto ng mga hindi naitama na maling pahayag.

Maaaring talakayin ng auditor sa mga kinatawan ng may-ari ang mga dahilan at kahihinatnan ng mga maling pahayag na hindi naitama, batay sa laki at katangian ng maling pahayag sa mga pangyayari at isang pagtatasa ng kanilang posibleng kahihinatnan para sa hinaharap na pag-uulat sa pananalapi. May mga kinakailangan para sa pagdodokumento ng mga antas ng materyalidad at mga maling pahayag. Alinsunod sa mga kinakailangan ng ISA 320 at ISA 450, ang dokumentasyon ng pag-audit ay dapat kasama ang:

a) materyalidad para sa mga pahayag sa pananalapi sa kabuuan;

b) ang antas o mga antas ng materyalidad para sa mga partikular na klase ng mga transaksyon, balanse at pagsisiwalat (kung naaangkop);

c) inilapat na materyalidad;

d) impormasyon sa anumang pagbabago sa panahon ng pag-audit ng mga tagapagpahiwatig na pinangalanan sa mga talata "a" - "c";

e) ang halaga sa ibaba kung saan ang mga maling pahayag ay itinuturing na malinaw na hindi nakakaapekto sa mga pahayag sa pananalapi, kung ito ay itinatag ng auditor;

f) anumang mga maling pahayag na natukoy at na-summarize sa panahon ng pag-audit at kung naitama ang mga ito;

g) ang konklusyon ng auditor tungkol sa kung ang hindi naitama na mga maling pahayag ay indibidwal o sama-samang materyal, at ang mga dahilan para sa konklusyong iyon.

mga konklusyon

Ipinapalagay ng audit, una sa lahat, na ang lahat ng mga kalahok relasyong pang-ekonomiya ay pare-parehong sakop ng batas, kabilang ang karapatan sa impormasyong nagpapakita ng kanilang mga posisyon at interes. Sa pananaw na ito, ang auditor ay walang pribilehiyo na customer, na ang mga interes ay kailangan niyang ipakita lalo na, sa kapinsalaan ng mga karapatan ng iba pang mga kalahok sa mga relasyon sa ekonomiya.

Ang mga relasyon ng auditor sa lahat ng mga taong interesado sa mga resulta ng kanyang mga aktibidad ay puro at pantay na ligal sa kalikasan. Ito ay isang simpleng kahihinatnan ng pagkakapantay-pantay ng mga karapatan ng mga kalahok sa mga ugnayang pang-ekonomiya, kung hindi man ang mismong kahulugan ng pag-audit bilang isang aktibidad na nag-aambag sa proteksyon ng mga karapatan ng mga kalahok na ito ay nawala.

Ang pinagtibay na Batas sa Pag-audit ay naglalayon sa organikong pagkonekta sa pampublikong mekanismo para sa pag-regulate ng propesyon at ang mga tungkulin ng pangangasiwa ng estado sa pag-unlad nito. At sa bagay na ito, ang sentral na lugar sa Batas na ito ay ang mekanismo ng self-regulation ng audit profession, na nagpapahiwatig ng mandatoryong membership ng mga audit organization at auditor sa self-regulatory organization (SROs). Ang pagpapakilala ng mandatoryong membership sa SRO ay lumilikha ng mga kondisyon para sa pagbuo ng mga pamantayan sa pagganap, ang pagtatatag ng isang epektibong sistema para sa pagsubaybay sa pagsunod sa mga naturang pamantayan, pati na rin ang isang sistema ng responsibilidad (sa loob ng SRO) para sa paglabag sa mga pamantayan.

Ang mga hakbang na ito ay ang unang yugto ng paglikha bagong sistema regulasyon at pangangasiwa ng propesyon sa pag-audit. Ang paglipat ng Russia sa mga kondisyon ng ekonomiya sa merkado ay nagbago legal na katayuan mga negosyo. SA bagong ekonomiya gumagana ang mga ito batay sa iba't ibang anyo ng pagmamay-ari at sa paggamit ng iba't ibang porma ng organisasyon at legal.

Kasabay nito, ang accounting at pagsusuri ng pamamahala ay nanatiling isang kinakailangang elemento ng aktibidad ng anumang negosyo. Bukod dito, sa mga kondisyon ng merkado, ang kanilang kahalagahan at papel ay tumaas nang malaki, dahil batay lamang sa maaasahan, patuloy na isinasaalang-alang ang impormasyon tungkol sa mga materyal na mapagkukunan, ang kanilang paggamit sa produksyon, at ang mga resulta na nakuha, posible na gumawa ng desisyon na baguhin ang direksyon ng produksyon. , upang i-update ito, upang ilipat ang kapital alinsunod sa mga kondisyon ng merkado. Nangangahulugan ito na ang tanong ng legal na kahalagahan ng accounting, mga institusyon nito at mga aktibidad sa pag-audit ay lumitaw sa isang bagong paraan.

Ang talakayan ng isyung ito ay may kaugnayan sa nalalapit na pag-ampon ng Batas "Sa Accounting" at ang hiwalay na probisyon nito sa mandatoryong membership ng mga accountant ng mga pampubliko, makabuluhang kumpanya sa lipunan sa mga SRO.

Hindi gaanong mahalaga para sa propesyon at merkado para sa mga serbisyo sa pag-audit ay ang mga probisyon ng draft na batas tungkol sa pakikilahok sa kapital ng mga organisasyon ng pag-audit, ang pagbuo ng mga katawan ng pamamahala sa mga organisasyon ng pag-audit, lihim ng pag-audit, ang mga kahihinatnan ng pagkilala sa isang ulat sa pag-audit bilang sadyang mali , paglikha ng isang sistema ng mga pondo ng kompensasyon sa mga SRO, atbp. Ang paglipat ng Russia sa mga kondisyon ng negosyo sa merkado ay nagbago sa legal na katayuan ng mga negosyo. Sa bagong ekonomiya, kumikilos sila batay sa iba't ibang anyo ng pagmamay-ari at sa paggamit ng iba't ibang porma ng organisasyon at legal.

Kasabay nito, ang accounting at pagsusuri ng pamamahala ay nanatiling isang kinakailangang elemento ng aktibidad ng anumang negosyo.

Bukod dito, sa mga kondisyon ng merkado, ang kanilang kahalagahan at papel ay tumaas nang malaki, dahil batay lamang sa maaasahan, patuloy na isinasaalang-alang ang impormasyon tungkol sa mga materyal na mapagkukunan, ang kanilang paggamit sa produksyon, at ang mga resulta na nakuha, posible na gumawa ng desisyon na baguhin ang direksyon ng produksyon. , upang i-update ito, upang ilipat ang kapital alinsunod sa mga kondisyon ng merkado. Nangangahulugan ito na ang tanong ng legal na kahalagahan ng accounting, mga institusyon nito at mga aktibidad sa pag-audit ay lumitaw sa isang bagong paraan.

Ang mga pangunahing pagkakaiba kaugnay ng pag-uulat ay ang dalas ng pag-uulat at ang haba ng mga panahon ng pag-uulat. Alinsunod sa IFRS, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat ihanda nang hindi bababa sa taun-taon. Ang IFRS ay hindi nagsasaad ng anumang mga kinakailangan para sa mga petsa ng pagsisimula at pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

Pag-draft pansamantalang pag-uulat para sa mga panahon na wala pang isang taon, alinsunod sa IFRS - ito ang karapatan ng kumpanya, at hindi ang obligasyon nito. Alinsunod sa RAS, ang panahon ng pag-uulat para sa paghahanda ng mga financial statement ay ang taon na magsisimula sa Enero 1 at magtatapos sa Disyembre 31.

Ang paghahanda ng mga pansamantalang pahayag sa pananalapi para sa quarter, kalahating taon at 9 na buwan ay responsibilidad ng kumpanya. Ang convergence ng IFRS at RAS ay nahahadlangan ng dalawang salik.

Ang una ay ang pokus ng RAS sa mga pangangailangan mga awtoridad sa pananalapi na ipinapakita sa mahigpit na mga kinakailangan para sa pagdodokumento ng mga sumusuportang dokumento.

Ang ganitong mga kinakailangan ay humahadlang sa paggamit ng mga pangunahing pangunahing prinsipyo na pinagbabatayan, bukod sa iba pang mga bagay, mga pamantayan ng Russia. Ang IFRS ay higit na umaasa sa propesyonal na paghuhusga ng mga responsable sa pag-uulat, na binibigyan ng ilang pagpapasya sa paghahanda ng mga ulat. Binigyan pa nga sila ng opsyon na huwag gumamit ng ilang partikular na probisyon ng IFRS kung naniniwala sila na maaaring humantong ito sa may kinikilingan na pag-uulat sa posisyon sa pananalapi ng kumpanya.

Ang tanging kinakailangan sa kaso ng hindi pagsunod sa mga kinakailangan ng IFRS ay ang katotohanang ito ay dapat na maipakita sa mga paliwanag na tala sa mga pahayag na may paliwanag ng mga dahilan na humantong sa hindi pagsunod sa mga kinakailangan.

Ang pangalawang pangunahing kadahilanan ay ang kawalan sa Russian accounting ng konsepto ng halaga ng oras ng pera, na humahantong sa isang bias na pagmuni-muni ng halaga ng ilang mga asset at pananagutan ng organisasyon.

Sa kawalan ng mga pangunahing, konseptong pagkakaiba sa pagitan ng IFRS at RAS, ang mga bahagyang, kasalukuyang pagkakaiba ay mabilis at madaling inaalis sa pamamagitan ng pagpapakilala ng naaangkop na mga pagbabago sa RAS.

Ang pag-aalis ng mga pagkakaiba sa konsepto ay nangangailangan ng rebisyon pangkalahatang diskarte sa organisasyon ng accounting at mga pagbabago sa isang malaking bilang ng mga pambatasan at regulasyon na gawain.

Mga Gamit na Aklat

1. BATAS PEDERAL Blg. 307 ng Disyembre 30, 2008 "TUNGKOL SA AUDIT NA GAWAIN".

2. Magkomento sa pederal na batas napetsahan noong Disyembre 30, 2008 N 307-FZ "Sa Pag-audit" (linya sa linya).

3. Parushina N., Kyshtymova E. Audit: Mga Batayan ng pag-audit, teknolohiya at pamamaraan ng pag-audit: Textbook. allowance. - M.: Forum, 2009. - 559 p.

4. Sheremet A.D., Suits V.P. Audit.: Teksbuk. - - 2005. - M.: INFRA-M, - 2005. - 131s..

5. E. Skvirskaya, Mga konsultasyon sa pananalapi at accounting., Pebrero 2009.

6. Mirgoodskaya T.V. Audit: Textbook, M.: Kno-Rus, 2008. - 248s.

7. "Opisyal na materyales para sa isang accountant. Mga komento at konsultasyon", 2009, N 4.

Mga Katulad na Dokumento

Mga layunin, layunin at prinsipyo ng pag-audit. Materyal sa pag-audit. Ang ugnayan sa pagitan ng antas ng materyalidad at panganib sa pag-audit. Ang inirerekumendang sistema ng mga base indicator at ang pamamaraan para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad. Pagpapasiya ng isang solong tagapagpahiwatig ng antas ng materyalidad.

term paper, idinagdag noong 12/06/2007

Mga katangian ng mga prinsipyo ng pag-audit. Relasyon sa pagitan ng materyalidad at panganib sa pag-audit. Ang pangunahing mga kadahilanan kung saan nakasalalay ang panganib sa negosyo. Pag-aaral at pagsusuri ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol sa panahon ng pag-audit.

kontrol sa trabaho, idinagdag 02/10/2012

Ang problema sa pagtatatag ng antas ng materyalidad kapag nagpaplano ng isang pag-audit. Ang propesyonal na paghatol ng auditor sa pagtukoy ng antas ng materyalidad. Ang konsepto at uri ng mga panganib sa pag-audit. Ang ugnayan sa pagitan ng antas ng materyalidad at panganib sa pag-audit.

term paper, idinagdag noong 08/09/2009

Mga diskarte sa pagtukoy ng materyalidad sa pag-audit. Relasyon sa pagitan ng materyalidad at panganib sa pag-audit. Ang impluwensya ng materyalidad sa pagbuo ng opinyon ng auditor sa pagiging maaasahan ng mga pahayag. Mga kinakailangan para sa panloob na pamantayan para sa pagtukoy ng materyalidad.

term paper, idinagdag noong 12/20/2015

Paunang pagtatasa ng materyalidad at pagpapasiya ng nakaplanong antas ng materyalidad. Mga pangunahing tagapagpahiwatig na ginagamit sa pagtukoy ng antas ng materyalidad. Pagtatasa ng panganib sa bukid. Relasyon sa pagitan ng materyalidad at saklaw ng mga pamamaraan ng pag-audit.

term paper, idinagdag noong 09/22/2017

Ang materyalidad bilang isa sa mga pangunahing konsepto ng pag-audit. Mga salik na naglilimita sa pagkakumpleto at kasapatan ng mga pagtatantya na ginawa ng auditor. Modernong kasanayan sa pagkalkula ng antas ng materyalidad, mga resulta nito at pamamahagi ng antas sa pagitan ng mga item sa pag-uulat.

abstract, idinagdag noong 11/27/2011

Ang konsepto at mga uri ng panganib sa pag-audit, ang pagkalkula ng magnitude nito. Pagtatasa ng panganib sa pag-audit kapag sinusuri ang mga pag-aayos sa mga supplier at kontratista ng Sanatorium LLC, pagpapasiya ng mga tagapagpahiwatig para sa pagtatasa ng antas ng materyalidad ng pag-audit. Kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa pag-audit.

term paper, idinagdag noong 12/22/2012

Mga tampok ng pagpaplano ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng negosyo. Ang konsepto ng materyalidad sa pag-audit, mga pamamaraan para sa pagtukoy ng antas nito. Ang kakanyahan at mga uri ng panganib sa pag-audit. Pagsusuri ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol sa panahon ng pag-audit.

abstract, idinagdag noong 06/30/2010

Mga katangian ng mga pamantayan para sa pagtukoy ng materyalidad at mga panganib sa pag-audit. Ang hanay ng mga hindi naitama na maling pahayag, pagtatasa ng mga epekto ng mga maling pahayag. Pag-audit ng mga tinantyang halaga. Mga kaso kung saan ang auditor ay may karapatang lumihis mula sa International Standards.

kontrol sa trabaho, idinagdag 02/06/2016

Mga pangunahing prinsipyo ng pag-unlad at paggana ng accounting. Kahalagahan (materyalidad) bilang isa sa pinakamahalagang katangian ng husay impormasyon sa accounting. Ang konsepto at mga antas ng materyalidad sa internasyonal na kasanayan sa pag-audit.

Ang dokumentong ito hindi talaga nalalapat sa mga tuntunin ng mga tuntunin (pamantayan) ng pag-audit:
"Materyalidad at panganib sa pag-audit",
"Mga analytical na pamamaraan"
(gaya ng susugan ng Decrees of the Government of the Russian Federation ng Hulyo 4, 2003 N 405, ng Oktubre 7, 2004 N 532, ng Abril 16, 2005 N 228)
(tingnan ang mga tuntunin ayon sa pagkakabanggit (mga pamantayan):
N 4 "Materyalidad sa pag-audit",
N 20 "Mga pamamaraan sa pagsusuri").
- Tandaan ang "CODE".
____________________________________________________________________

Panuntunan (standard) ng aktibidad sa pag-audit "Mga pamamaraan ng pagsusuri" (talagang hindi inilapat)

Naaprubahan
komite sa pag-audit

Enero 22, 1998
Protocol No. 2

____________________________________________________________________
hindi talaga nalalapat kaugnay ng pag-apruba ng mga bagong pederal na tuntunin (pamantayan) ng mga aktibidad sa pag-audit sa pamamagitan ng Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Setyembre 23, 2002 N 696 (tulad ng sinusugan ng mga resolusyon ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Hulyo 4, 2003 N 405 , ng Oktubre 7, 2004 N 532, ng 16 Abril 2005 N 228) (tingnan ang panuntunan (pamantayan) N 20 "Mga analytical na pamamaraan").
- Tandaan ang "CODE".
____________________________________________________________________

1. Pangkalahatang Probisyon

Dekreto ng Pangulo ng Russian Federation N 2263 ng Disyembre 22, 1993.

1.2. Ang layunin ng Panuntunan (Standard) ay itatag ang mga panuntunang inilapat ng isang audit firm o isang auditor na nagtatrabaho nang independiyente bilang isang indibidwal na negosyante* kapag nagsasagawa ng mga analytical na pamamaraan.
________________

a) pagpapasiya ng mga layunin ng mga pamamaraang analitikal;

b) mga katangian ng mga uri ng analytical na pamamaraan;

c) pagtatatag ng pamamaraan at mga pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga analytical na pamamaraan;

d) kinokontrol ang mga aksyon ng organisasyon ng pag-audit pagkatapos matanggap ang mga resulta ng pagpapatupad ng mga analytical na pamamaraan.

2. Mga layunin ng aplikasyon ng mga analytical na pamamaraan

2.1. Ang mga analitikal na pamamaraan, na kumakatawan sa isa sa mga uri ng mga pamamaraan ng pag-audit sa esensya, ay binubuo sa pagtukoy, pagsusuri at pagsusuri ng kaugnayan sa pagitan ng pinansiyal at pang-ekonomiyang pagganap ng na-audit na entity sa ekonomiya.

2.2. Ang aplikasyon ng mga analytical na pamamaraan ay batay sa pagkakaroon ng isang malinaw na sanhi ng kaugnayan sa pagitan ng mga nasuri na tagapagpahiwatig.

2.3. Ang pangunahing layunin ng paglalapat ng mga analytical na pamamaraan ay upang matukoy ang pagkakaroon o kawalan ng hindi pangkaraniwan o maling pagkatawan ng mga katotohanan at mga resulta ng mga aktibidad sa ekonomiya na tumutukoy sa mga lugar ng potensyal na panganib at nangangailangan ng espesyal na atensyon ng auditor.

2.4. Ang mga layunin ng mga analytical na pamamaraan ay din:

a) pag-aaral ng mga aktibidad ng isang pang-ekonomiyang entidad;

b) pagtatasa ng pinansiyal na posisyon ng pang-ekonomiyang entidad at ang mga prospect para sa pagpapatuloy ng mga aktibidad nito;

c) pagbubunyag ng mga katotohanan ng maling representasyon ng mga pahayag sa pananalapi;

d) pagbabawas ng bilang ng mga detalyadong pamamaraan ng pag-audit;

e) pagbibigay ng pagsubok upang makakuha ng mga sagot sa mga tanong na lumitaw.

2.5. Maaaring isagawa ang mga analitikal na pamamaraan sa buong proseso ng pag-audit. Ang paggamit ng mga analytical na pamamaraan ay nagpapabuti sa kalidad ng pag-audit at binabawasan ang oras na ginugol dito.

2.5.1. Sa yugto ng pagpaplano ng pag-audit, ang pagpapatupad ng mga analytical na pamamaraan ay nakakatulong upang maunawaan ang mga aktibidad ng na-audit na entity ng ekonomiya, tukuyin ang mga lugar ng mga potensyal na panganib at mas tumpak na matukoy ang antas ng panganib sa pag-audit. Kapag bumubuo ng pangkalahatang plano at programa sa pag-audit, ang paggamit ng mga analytical na pamamaraan ay nakakatulong upang mabawasan ang bilang at dami ng iba pang mga pamamaraan ng pag-audit.

2.5.2. Sa yugto ng direktang pag-audit, ang auditor ay maaaring magsagawa ng mga analytical na pamamaraan kasama ng iba pang mga pamamaraan ng pag-audit sa pag-aaral ng mga hindi pangkaraniwang paglihis sa mga financial statement ng isang economic entity.

2.5.3. Sa yugto ng pagkumpleto ng pag-audit, ang mga analytical na pamamaraan ay gumaganap ng papel ng isang pangwakas na pagsusuri para sa pagkakaroon ng mga materyal na maling pahayag o iba pang problema sa pananalapi. Bilang resulta, maaari nilang tukuyin ang mga bahagi ng pagsusuri na nangangailangan ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit.

3. Mga uri ng analytical procedure

3.1. Sa panahon ng proseso ng pag-audit, inilalapat ng auditor ang mga sumusunod na pamamaraan ng pagsusuri:

a) paghahambing ng mga aktwal na tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi sa mga nakaplanong (tinantyang) mga tagapagpahiwatig na tinutukoy ng entidad ng ekonomiya;

b) paghahambing ng mga aktwal na tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi sa mga tagapagpahiwatig ng pagtataya na independiyenteng tinutukoy ng auditor (halimbawa, gamit ang mga pamamaraan na inilarawan sa talata 4.3);

c) paghahambing ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi at mga nauugnay na kamag-anak na koepisyent ng panahon ng pag-uulat sa mga halaga ng normatibo na itinatag ng kasalukuyang batas o ng entidad ng ekonomiya mismo;

d) paghahambing ng mga financial statement sa average na data ng industriya;

e) paghahambing ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi na may data na hindi accounting (data na hindi kasama sa mga pahayag sa pananalapi);

f) pagsusuri ng mga pagbabago sa paglipas ng panahon ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi at mga kamag-anak na coefficient na nauugnay sa kanila;

g) iba pang mga uri ng analytical na pamamaraan, kabilang ang mga isinasaalang-alang ang mga indibidwal na katangian ng istraktura ng organisasyon ng pang-ekonomiyang entidad kung saan isinasagawa ang pag-audit.

3.2. Kapag inihambing ang aktwal na mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat ng isang pang-ekonomiyang entidad sa planong iginuhit niya, ang auditor ay dapat:

a) suriin ang pamamaraan ng pagpaplano na ginagamit ng pang-ekonomiyang entidad. Kung, sa opinyon ng auditor, ang pagpaplano ay hindi maganda ang kalidad, at, samakatuwid, ang mga tagapagpahiwatig ng mga plano ay hindi makatotohanan, hindi dapat gamitin ng auditor ang mga nakaplanong tagapagpahiwatig upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit;

b) tiyaking hindi binago ng kliyente ang mga tagapagpahiwatig ng accounting ng panahon ng pag-uulat alinsunod sa mga nakaplanong tagapagpahiwatig.

3.3. Kapag ikinukumpara ang aktwal na mga numero ng pag-uulat sa mga self-determined na pagtataya, itinatayo ng auditor ang kanyang mga pagpapalagay batay sa umiiral na mga uso.

3.4. Medyo epektibo ang pagkalkula ng iba't ibang mga coefficient at porsyento batay sa pag-uulat at mga karaniwang tagapagpahiwatig. Ang pagpili ng mga coefficient, mga pamamaraan ng kanilang pagkalkula at mga panahon ng pagkalkula ay ginawa batay sa mga dokumento ng regulasyon, mga tagubilin sa panloob na kumpanya o ang propesyonal na paghuhusga ng auditor mismo. Ang mga karaniwang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga potensyal na lugar ng panganib ay:

a) pagkalkula at pagsusuri ng mga kamag-anak na tagapagpahiwatig ng kasalukuyang panahon (halimbawa, mga tagapagpahiwatig na nagpapakilala sa pagkatubig ng sheet ng balanse);

b) paghahambing at pagsusuri ng mga pagbabago sa mga relatibong tagapagpahiwatig na kinakalkula para sa parehong entity ng ekonomiya sa iba't ibang panahon;

c) paghahambing ng mga pagbabago sa ilang uri ng mga kamag-anak na tagapagpahiwatig.

3.5. Ang paghahambing ng mga aktwal na tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi ng entidad ng ekonomiya kung saan isinasagawa ang pag-audit sa mga average na tagapagpahiwatig ng industriya, ang auditor ay maaaring mas tumpak na pag-aralan ang mga aktibidad ng entidad na pang-ekonomiya. Gayunpaman, dapat malaman ng auditor na ang data ng industriya ay kumakatawan sa mga average at maaaring (lalo na sa panahon ng pagbabago pag-unlad ng ekonomiya) ay hindi maihahambing sa mga tagapagpahiwatig ng entidad ng ekonomiya na ito. Dapat ding isaalang-alang ng auditor ang katotohanan na ang mga entity sa ekonomiya ay maaaring gumamit ng iba patakaran sa accounting, na nakakaapekto rin sa pagiging maihahambing ng mga tagapagpahiwatig.

3.6. Kung ang auditor ay gumagamit ng paraan ng paghahambing ng data ng mga financial statement ng isang economic entity sa hindi accounting data, ang auditor ay dapat i-verify ang katumpakan ng non-accounting data na ginamit.

3.7. Sa proseso ng paghahambing ng mga aktwal na tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa data mula sa mga nakaraang panahon, tinutukoy ng auditor na nasa yugto ng pagpaplano ng pag-audit ang mga lugar ng mga potensyal na panganib, i.e. iyong mga account at transaksyon sa negosyo na dapat bigyan ng higit na pansin dahil sa pagkakaroon ng mga hindi pangkaraniwang paglihis. Ang pinakakaraniwang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga potensyal na lugar ng panganib ay:

a) simpleng paghahambing ng mga artikulo balanse sheet at pagsusuri ng kanilang mga biglaang pagbabago;

b) pagsusuri ng mga pagbabago sa mga artikulo kumpara sa mga pagbabago sa ibang mga artikulo. Sa kasong ito, ang lugar ng potensyal na panganib ay natukoy kapag ang isang pagbabago sa isang tagapagpahiwatig ayon sa likas na pang-ekonomiya ay hindi tumutugma sa isang pagbabago sa isa pang tagapagpahiwatig. Kasabay nito, ang auditor ay dapat kumbinsido sa pagkakakilanlan ng pamamaraan ng accounting na ginagamit ng pang-ekonomiyang entity sa mga panahon na inihambing.

4. Pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga analytical procedure

4.1. Ang pagpapatupad ng mga analytical na pamamaraan ay binubuo ng mga sumusunod na pangunahing hakbang:

a) pagtukoy sa layunin ng pamamaraan;

b) ang pagpili ng uri ng pamamaraan;

c) pagpapatupad ng pamamaraan;

d) pagsusuri ng mga resulta ng pamamaraan.

4.2. Ang uri ng mga analytical na pamamaraan ay nakasalalay sa layunin ng kanilang pagpapatupad, ang pagkakaroon at kasapatan ng impormasyon na kinakailangan para sa kanilang pagpapatupad, ang uri ng aktibidad ng pang-ekonomiyang entidad, pati na rin sa propesyonal na paghuhusga ng auditor mismo.

4.3. Sa yugto ng pagsasagawa ng mga analytical na pamamaraan, ang auditor ay maaaring gumamit ng iba't ibang mga pamamaraan:

a) simpleng paghahambing;

b) pagtukoy ng mga uso sa anumang tagapagpahiwatig sa panahon ng pag-uulat at ang kanilang pamamahagi sa hinaharap (nakaraang) mga panahon;

c) pagkilala sa dami ng mga ugnayan sa pagitan ng anumang mga tagapagpahiwatig upang makalkula ang kanilang mga halaga sa hinaharap (nakaraang) mga panahon. Ang pagpili ng paraan ay depende sa propesyonal na paghatol ng auditor.

4.4. Maaaring ilapat ang mga analytical procedure sa pinagsama-samang financial statement at sa mga statement ng mga subsidiary at structural divisions na inilaan sa isang hiwalay na balanse.

4.5. Ang pagiging maaasahan ng mga resulta ng mga analytical na pamamaraan ay nakasalalay sa kawastuhan ng pagtatasa ng auditor ng antas ng panganib ng hindi pagtuklas, panganib sa bukid at ang panganib ng mga kontrol. Ang mga pangunahing kadahilanan na nakakaapekto sa pagiging maaasahan ng mga analytical na pamamaraan ay:

a) ang antas ng materyalidad ng mga balanse ng account na isinasaalang-alang (sa kaso ng mga makabuluhang balanse sa account, ang auditor ay dapat ding maglapat ng iba pang mga pamamaraan ng pag-audit kasama ng mga analytical na pamamaraan);

b) ang mga resulta ng iba pang mga analytical na pamamaraan na naglalayong sa parehong bagay ng pagpapatunay;

c) ang laki ng mga paglihis ng mga tagapagpahiwatig na ginamit sa pagganap ng mga analytical na pamamaraan;

d) ang paggamit ng hindi pang-accounting data sa pagganap ng mga analytical na pamamaraan*.
________________
* Halimbawa, kapag sinusuri ang pagkakumpleto ng pagmuni-muni ng mga nalikom sa pagbebenta, maaaring gamitin ang data sa pagpapadala ng mga produkto sa dami ng mga termino.

5. Mga aksyon ng auditor batay sa mga resulta ng pagsasagawa ng mga analytical na pamamaraan

5.1. Ang mga resulta ng pagganap ng mga analytical na pamamaraan ay ang pagkakakilanlan ng auditor ng pagkakaroon o kawalan ng hindi pangkaraniwang mga paglihis sa mga financial statement ng economic entity.

5.2. Kung matukoy ng auditor ang mga hindi pangkaraniwang paglihis na hindi sinusuportahan ng ebidensyang nakuha mula sa ibang mga pinagmumulan, dapat niyang maingat na suriin ang mga ito upang matiyak ang pagiging objectivity at pagiging maaasahan ng mga analytical na pamamaraan na isinagawa.

5.3. Ang proseso ng pag-aaral ng mga paglihis ay dapat magsimula sa isang survey ng pamamahala ng pang-ekonomiyang entidad. Ang mga tugon ng pamamahala ay dapat na suportado ng ebidensya sa pag-audit o ng kaalaman ng auditor sa mga aktibidad ng entidad. Bilang karagdagan, dapat isaalang-alang ng auditor ang pagsasagawa ng iba pang mga pamamaraan ng pag-audit batay sa mga resulta ng mga katanungan ng pamamahala. Sa kasong ito, maaaring gamitin ng auditor ang data na inihanda ng entity ng ekonomiya mismo.

5.4. Kapag sinusuri ang laki ng hindi pangkaraniwang mga paglihis, ang auditor ay gumagamit ng mga halaga ng pamantayan batay sa mga dokumento ng regulasyon, mga tagubilin sa panloob na kumpanya para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad, o sa propesyonal na paghuhusga ng auditor mismo. Kung ang mga hindi pangkaraniwang paglihis ay lumampas sa antas na itinuturing ng auditor na katanggap-tanggap, kung gayon ang laki ng pagkakaiba ay dapat imbestigahan. Kung ang halagang ito ay mahirap ipahayag sa ganap na mga termino, ginagamit ng auditor ang mga halagang ipinahayag bilang isang porsyento.

5.5. Ang mga resulta ng pagsusuri ng hindi pangkaraniwang mga paglihis, pati na rin ang mga resulta ng pagpaplano at pagsasagawa ng mga pamamaraan ng analitikal, ang auditor ay dapat na sumasalamin sa dokumentasyong gumagana para sa pag-audit.

5.6. Ang mga resulta ng pagsasagawa ng mga analytical procedure ay dapat gamitin upang makakuha ng audit evidence na kinakailangan para sa paghahanda ng isang audit report, gayundin ang paghahanda ng nakasulat na impormasyon mula sa auditor hanggang sa pamamahala ng isang economic entity batay sa mga resulta ng audit.

Panuntunan (pamantayan) ng aktibidad sa pag-audit "Pag-audit sa mga kondisyon ng pagproseso ng data ng computer"

Naaprubahan
komite sa pag-audit
mga aktibidad sa ilalim ng Pangulo ng Russian Federation
Enero 22, 1998
Protocol No. 2

1. Pangkalahatang Probisyon

1.2. Ang layunin ng Panuntunan (Standard) ay upang matukoy ang mga aksyon ng isang organisasyon ng pag-audit o isang auditor na nagtatrabaho nang nakapag-iisa bilang isang indibidwal na negosyante *, kapag nagsasagawa ng isang pag-audit sa mga kondisyon ng mga sistema ng COD na tumatakbo sa na-audit na entidad ng ekonomiya.
________________
* Sa mga sumusunod, ang mga audit firm at auditor na nagtatrabaho nang nakapag-iisa bilang mga indibidwal na negosyante ay tinutukoy bilang "mga organisasyon ng pag-audit."

1.3. Ang mga layunin ng Panuntunan (Standard) ay:

a) ang pagbabalangkas ng mga pangunahing kinakailangan para sa mga organisasyon ng pag-audit kapag nagsasagawa sila ng pag-audit sa mga kondisyon ng mga sistema ng COD;

b) pagpapasiya ng mga pangunahing kinakailangan para sa mga espesyalista na nakikibahagi sa isang organisasyon ng pag-audit upang masuri ang sistema ng COD na ginagamit ng na-audit na entity sa ekonomiya;

c) isang paglalarawan ng mga tampok ng pagpaplano ng isang audit sa isang kapaligiran ng CODE;

d) isang paglalarawan ng mga detalye ng pagsasagawa ng pag-audit sa kapaligiran ng CODE;

e) pagpapasiya ng mga pangunahing mapagkukunan at pamamaraan para sa pagkuha ng ebidensya sa pag-audit kapag pinag-aaralan ang sistema ng COD ng na-audit na entidad sa ekonomiya.

1.5. Ang mga kinakailangan ng Panuntunang ito (Pamantayang) ay likas na pagpapayo kapag nagsasagawa ng isang pag-audit na hindi nagbibigay para sa paghahanda ng isang opisyal na ulat ng pag-audit batay sa mga resulta nito, gayundin kapag nagbibigay ng mga serbisyong nauugnay sa pag-audit. Sa kaso ng paglihis mula sa ipinag-uutos na mga kinakailangan ng Panuntunang ito (Pamantayang) sa panahon ng pagganap ng isang partikular na gawain, ang organisasyon ng pag-audit ay dapat na kinakailangang tandaan ito sa dokumentasyon ng pagtatrabaho nito at sa isang nakasulat na ulat sa pamamahala ng pang-ekonomiyang entidad na nag-utos ng pag-audit at (o) mga kaugnay na serbisyo.

2. Pangkalahatang mga kinakailangan para sa pagsasagawa ng audit sa mga kondisyon ng isang COD

2.1. Ang pagpoproseso ng computer ng data ng isang pang-ekonomiyang entity ay nagaganap sa mga kaso kung saan, sa tulong ng teknolohiya ng computer, ang mga makabuluhang halaga ng impormasyon sa accounting ay naproseso, anuman ang mga sumusunod na kadahilanan:

a) ang computer ay ginagamit ng pang-ekonomiyang entity nang nakapag-iisa o sa ilalim ng isang kasunduan sa isang ikatlong partido;

b) ang isang computer ay ginagamit ng isang pang-ekonomiyang entity para sa pagproseso impormasyong pang-ekonomiya sa lahat ng aspeto ng pang-ekonomiyang aktibidad at accounting nito, o para lamang i-automate ang pagproseso ng impormasyon sa ilang uri ng mga katotohanan buhay pang-ekonomiya, hiwalay na mga lugar ng accounting.

2.2. Kapag nagsasagawa ng pag-audit sa sistema ng COD, ang layunin ng pag-audit at ang mga pangunahing elemento ng pamamaraan nito ay napanatili. Ang pagkakaroon ng kapaligiran ng COD ay makabuluhang nakakaapekto sa proseso ng pag-aaral ng sistema ng accounting ng isang pang-ekonomiyang entidad at ang kasama nitong mga panloob na kontrol ng auditor.

2.3. Paggamit teknikal na paraan humahantong sa isang pagbabago sa mga indibidwal na elemento ng organisasyon ng accounting at panloob na kontrol:

a) upang suriin ang mga transaksyon sa negosyo, kasama ang tradisyonal na pangunahing mga dokumento ng accounting, pangunahin mga dokumento sa accounting sa isang medium na nababasa ng computer;

b) ang mga permanenteng tagapagpahiwatig ng sanggunian ay maaaring suriin laban sa data na nakaimbak sa memorya ng computer o sa media na nababasa ng makina;

c) sa halip na mga tradisyunal na manu-manong anyo ng bookkeeping, maaaring gumamit ng isang anyo ng accounting na nakatuon sa mga progresibong pamamaraan ng pagbuo ng impormasyon ng output at pagtiyak ng pagiging maaasahan nito, pagsasama-sama ng synthetic accounting na may analytical at systematic na may kronolohikal, pati na rin ang pagtaas ng kahusayan at kadalian. ng paggamit ng impormasyon sa accounting at pag-uulat.

2.4. Hindi dapat pilitin ng auditor (direkta o hindi direkta) ang na-audit na entity sa ekonomiya na gamitin ang COD system na kilala ng auditor.

2.5. Ang rekomendasyon ng auditor tungkol sa paggamit ng isang partikular na sistema ng COD ay posible lamang kung ang auditor ay nagbibigay ng serbisyong nauugnay sa pag-audit sa isang pang-ekonomiyang entidad sa pag-aayos ng COD system sa kahilingan ng huli.

2.6. Ang isang pang-ekonomiyang entidad ay obligado na magbigay sa organisasyon ng pag-audit ng kinakailangang pag-access sa sistema ng COD. Ang hindi katuparan (hindi kumpletong katuparan) ng kundisyong ito ay isang limitasyon ng saklaw ng pag-audit sa sistema ng COD, bilang isang resulta kung saan ang organisasyon ng pag-audit ay maaaring mangailangan ng pagkakaloob ng mga dokumentong kailangan nito sa papel.

3. Kakayahan ng auditor sa mga usapin ng RAS at ang paggamit ng gawain ng isang dalubhasa

3.1. Ito ay kanais-nais para sa auditor na magkaroon ng ideya tungkol sa teknikal, software, matematika at iba pang mga uri ng kagamitan sa kompyuter, pati na rin ang mga sistema ng pagproseso ng impormasyon sa ekonomiya. Kung ang auditor ay walang ganitong kaalaman, ang gawain ng isang dalubhasa sa larangan ng teknolohiya ng impormasyon ay dapat gamitin.

3.2. Dapat matukoy ng auditor kung paano naaapektuhan ang organisasyon, pagpaplano at pagsasagawa ng pag-audit ng mga kundisyon para sa paggamit ng computer data processing system ng audited economic entity, kabilang ang pag-aaral ng accounting at internal control system, at ang pagtatasa ng mga panganib. nauugnay sa pag-audit.

3.3. Maipapayo para sa isang organisasyon ng pag-audit na magkaroon ng isang aklatan ng mga pinakakaraniwang sistema ng COD at magsikap na pag-aralan ang mga tampok ng kanilang praktikal na aplikasyon.

3.4. Sa kaso ng paggamit ng gawain ng isang eksperto upang suriin ang inilapat na sistema ng CODE:

a) ang appointment ng isang dalubhasa, ang pagpapatupad at paggamit ng mga resulta ng kanyang trabaho ay dapat na ganap na sumunod sa mga kinakailangan ng Panuntunan (Standard) "Paggamit ng gawain ng isang dalubhasa";

b) Ang auditor ay dapat magkaroon ng sapat na kaalaman sa sistema ng kompyuter ng kliyente sa kabuuan upang magplano, mag-regulate at makontrol ang gawain ng tagasuri habang pinapanatili ang isang nangingibabaw na posisyon.

Ang nangingibabaw na posisyon ng auditor kaugnay ng eksperto ay sinusuri lamang ng eksperto ang sistema ng pagpoproseso ng impormasyon, habang sinusuri ng auditor ang pagiging maaasahan ng pag-uulat na nabuo gamit ang sistemang ito. Ang organisasyon ng pag-audit ay hindi maaaring ilipat o ibahagi sa sinuman (kabilang ang isang eksperto) ang responsibilidad nito para sa pagpapahayag ng opinyon sa pag-uulat ng na-audit na entity ng ekonomiya at ang ulat ng pag-audit na iginuhit batay dito.

3.5. Ang pangunahing gawain ng eksperto ay tulungan ang auditor sa panahon ng pag-audit sa mga tuntunin ng:

a) pagtatasa ng pagiging maaasahan ng sistema ng CODE sa kabuuan;

b) pagtatasa ng legalidad ng pagkuha at ang kalinisan ng lisensyadong accounting software na tumatakbo sa COD system ng audited economic entity;

c) pagpapatunay ng mga algorithm ng pagkalkula;

d) pagbuo sa computer ng mga rehistro ng analytical, synthetic accounting at pag-uulat na kinakailangan para sa auditor.

Ang mga ito at iba pang mga partikular na isyu kung saan inaasahan ng organisasyon ng pag-audit na makatanggap ng opinyon at tulong ng isang eksperto ay dapat na tinukoy sa kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo ng dalubhasa alinsunod sa subparagraph "b", talata 2.8 ng Panuntunan (Standard) "Gamit ang gawain ng isang dalubhasa".

4. Mga aktibidad ng auditor sa kapaligiran ng COD

4.1. Dapat pag-aralan at iguhit ng auditor sa anyo ng isang gumaganang dokumento ang lahat ng mga makabuluhang isyu sa pag-aayos ng pagproseso ng mga kredensyal sa sistema ng COD ng isang pang-ekonomiyang entidad, na sumasalamin sa mga sumusunod na probisyon dito:

a) ang organisasyonal na anyo ng pagproseso ng data, halimbawa: kung ang pagproseso ay isinasagawa ng isang espesyal na yunit (computer center, impormasyon at computer center, departamento ng isang awtomatikong sistema ng pamamahala ng negosyo) o mga computer ay naka-install sa mga lugar ng trabaho ng mga tauhan ng accounting at ang pagproseso ng data ay direktang isinasagawa ng mga accountant; kung ang pagproseso ng data ay isinasagawa ng pang-ekonomiyang entity nang nakapag-iisa o isinasagawa sa ilalim ng isang kasunduan sa isang ikatlong partido;

b) anyo ng accounting;

c) mga seksyon at seksyon ng accounting, gumagana sa kapaligiran ng COD;

d) ang COD system ay matatagpuan sa isa o ilang mga computer;

e) ang pagproseso ng mga kredensyal ay isinasagawa nang lokal sa bawat computer o ginagamit ang isang opsyon sa network;

e) pagtiyak ng pag-archive at pag-iimbak ng data;

g) ang paghahatid ng data ay isinasagawa: gamit ang mga channel ng komunikasyon, sa pamamagitan ng panlabas na media (halimbawa, mga floppy disk) o ang data ay ipinasok mula sa keyboard.

4.2. Ang auditor ay dapat mag-aral at gumuhit ng isang gumaganang dokumento na ginagamit ng na-audit na entity sa ekonomiya:

a) pagbibigay ng CODE sa mga teknikal na paraan;

b) CODE software (compiled isang maikling paglalarawan ng, sa partikular, kung kanino ito binuo, noong ipinakilala ang software ng CODE, ang dalas at paraan ng pag-update nito alinsunod sa mga pagbabago sa kasalukuyang batas);

d) iba pang uri ng seguridad ng CODE (dapat ibigay Maikling Paglalarawan iba pang uri ng seguridad).

Dapat ipahiwatig ng working paper sa accounting software ang pagkakaroon ng mga lisensya para sa bawat elemento nito.

4.3. Dapat tasahin at idokumento ng auditor ang mga kakayahan ng computer system sa mga tuntunin ng:

a) nababaluktot na tugon sa mga pagbabago sa pang-ekonomiya, buwis o iba pang batas sa mga tuntunin ng mga setting ng software;

b) pagbuo ng pag-uulat ng accounting at panloob na pamamahala;

c) pagpapatupad ng mga analytical na pamamaraan;

d) pagpapalawak ng mga function ng computer system.

4.4. Dapat tasahin ng auditor ang mga kwalipikasyon ng mga kawani ng accounting sa larangan ng COD, lalo na: kung ang mga espesyalista ay may naaangkop na mas mataas o pangalawang espesyal na edukasyon, o nakatapos ng kurso sa pagsasanay sa larangan ng teknolohiya ng impormasyon, o ang pag-aaral ng COD ang sistema ay naganap nang nakapag-iisa.

4.5. Kapag gumuhit ng isang pangkalahatang plano para sa isang pag-audit alinsunod sa Panuntunan (Standard) "Pagplano ng Pag-audit", ang bawat yugto ng pagpaplano ay dapat na linawin na isinasaalang-alang ang epekto sa proseso ng pag-audit ng mga teknolohiya ng impormasyon na ginagamit ng entidad ng ekonomiya at ng COD sistema. Ang antas ng automation ng pagproseso ng impormasyon sa accounting ay dapat isaalang-alang kapag tinutukoy ang saklaw at likas na katangian ng mga pamamaraan ng pag-audit.

Dapat matugunan ng mga dokumento sa pagpaplano ng audit ang mga sumusunod na katanungan:

a) ang likas na katangian ng pagpapatupad ng mga pamamaraan ng pag-audit gamit ang CODE (output ng mga dokumento na inihanda sa kapaligiran ng CODE para sa pag-print, magtrabaho sa kapaligiran ng CODE ng isang pang-ekonomiyang entity);

b) paglahok ng isang independiyenteng dalubhasa upang pag-aralan ang sistema ng kompyuter ng isang pang-ekonomiyang entidad, isang paglalarawan ng mga isyu na isinumite para sa pagsusuri ng isang dalubhasa;

c) ang petsa ng pagsisimula ng pag-audit ay dapat tumutugma sa petsa ng pagsusumite ng data sa auditor sa form na napagkasunduan sa pang-ekonomiyang entity sa kontrata para sa pag-audit.

4.6. Ang organisasyon ng data ng accounting sa lugar ng customer sa kapaligiran ng COD ay may epekto sa propesyonal na panganib ng auditor. Ang panganib ng auditor ay tumaas kung:

a) ang computerized na kapaligiran ay desentralisado;

b) mayroong isang heograpikal na pagpapakalat ng mga pag-install ng computer;

c) ang antas ng kaalaman ng mga tauhan ng accounting sa larangan ng teknolohiya ng impormasyon ay hindi sapat;

d) walang panloob na kontrol sa paggana ng kapaligiran ng CODE;

e) walang kinakailangang mga hakbang upang limitahan ang hindi awtorisadong pag-access sa COD system.

Ang panganib ng auditor ay mababawasan kung:

a) lisensyado ang mga sistema ng automation;

b) may pagkakataon na palalimin ang ilang uri ng kontrol salamat sa software na espesyal na idinisenyo para sa mga auditor;

c) mayroong isang espesyal na kontrol ng software;

d) ang patakaran sa impormasyon ng entity ng ekonomiya ay kwalipikado ng pamamahala nito;

e) lahat ng dibisyon, sangay at iba pa magkahiwalay na dibisyon, ang mga subsidiary ay nagpapatakbo sa isang kapaligiran ng CODE, gumagamit ng isang modernong software;

f) ang patakaran sa impormasyon ng pang-ekonomiyang entity ay sumang-ayon sa mga pangunahing gumagamit ng COD system;

g) mayroong isang pangmatagalang plano para sa pagbuo ng sistema ng CODE ng isang entity sa ekonomiya.

4.7. Dapat tasahin ng auditor ang pagiging maaasahan ng internal control system ng audited economic entity alinsunod sa Panuntunan (Standard) ng aktibidad sa pag-audit "Pag-aaral at pagsusuri ng mga sistema ng accounting at internal control sa panahon ng pag-audit" at ang epekto sa pagiging maaasahan ng gumagana. system COD:

a) kontrol sa paghahanda ng data kapwa sa antas ng gumagamit at sa antas ng serbisyo ng computer;

b) kontrol sa pag-iwas sa mga pagkakamali at palsipikasyon sa panahon ng trabaho;

c) kontrol ng trabaho na may data (pag-access, kawastuhan, pagkakumpleto), lalo na sa data ng isang permanenteng (sanggunian) na kalikasan;

d) ang posibilidad ng pagbabago ng software, lalo na sa mga tuntunin ng mga pamamaraan para sa pagrehistro ng pangunahing impormasyon;

e) ang antas ng koordinasyon at pakikipag-ugnayan sa pagitan ng serbisyo ng impormasyon at mga gumagamit ng COD system.

4.8. Sa pagtatasa ng kapaligiran ng RCD, dapat na makilala ng auditor ang:

a) pagsunod sa inilapat na paraan ng accounting sa sistema ng pagproseso ng data na ginamit;

b) pagsunod sa mga algorithm ng pagproseso ng data ng accounting sa kasalukuyang batas at ang posibilidad na baguhin ang mga ito sa kaso ng pagbabago sa pamamaraan ng accounting, pang-ekonomiya, buwis at iba pang batas;

c) kung paano inayos, iniimbak at ina-update ang data;

d) pagtiyak ng kontrol sa pagpasok ng data;

e) ang kakayahang i-customize ang panlabas na pag-uulat upang baguhin ang mga anyo nito;

f) ang posibilidad ng pag-print ng data sa mga transaksyon sa negosyo.

4.9. Obligado ang auditor na suriin ang pagsunod ng mga inilapat na algorithm sa mga kinakailangan normatibong dokumentasyon sa accounting at paghahanda ng mga financial statement para sa pangunahing automated na kalkulasyon ng isang economic entity.

4.10. Kailangang tiyakin ng auditor na tinitiyak ng base ng impormasyon sa loob ng computer ang kaligtasan ng impormasyon, pag-archive nito, kadalian ng pag-access, pag-encode at pag-decode ng impormasyon, at paghihigpit sa hindi awtorisadong pag-access dito. Ang kaugnayan ng data (i.e., ang kanilang pagsunod sa mga nabagong kondisyon ng buhay pang-ekonomiya) ay tinitiyak ng regulasyon ng mga mapagkukunan at mga mamimili ng impormasyon, ang dalas at mga kondisyon para sa pag-update nito.

5. Katibayan sa Pag-audit at Dokumentasyon sa ilalim ng Mga Kundisyon ng RCD

5.1. Kapag nangongolekta ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa organisasyon ng pagpoproseso ng data ng accounting sa kapaligiran ng COD, ang mga organisasyon ng pag-audit ay kinakailangan na sundin ang mga kinakailangan na itinatag ng Panuntunan (Standard) "Ebidensya ng Pag-audit".

5.2. Ang mga mapagkukunan ng pagkuha ng ebidensya sa pag-audit sa kurso ng mga pamamaraan ng pag-audit ay ang data na inihanda sa COD system ng isang pang-ekonomiyang entity sa anyo ng mga talahanayan, mga pahayag, mga rehistro ng accounting ng isang pang-ekonomiyang entity. Ang auditor ay may pagkakataon na gamitin ang mga ito, ang kanilang mga kopya, kabilang ang mga photocopies, bilang gumaganang dokumentasyon ng pag-audit, kasama ang pagproseso ng mga dokumentong ito na may mga link, mga tala, mga espesyal na character. Sa kaso ng auditor na direktang nagtatrabaho sa sistema ng COD ng isang pang-ekonomiyang entity (nang walang data sa pag-print), ang mga gumaganang dokumento na nagpapatunay sa katotohanan ng pagkolekta ng ebidensya sa pag-audit ay pinagsama-sama ng auditor nang nakapag-iisa.

5.3. Ang mga gumaganang papel na nabuo sa panahon ng pag-audit sa ilalim ng mga kondisyon ng RCD at naiiba nang malaki sa mga ordinaryong papel na gawa (halimbawa, mga dokumento na inihanda sa machine media) ay maaaring iimbak nang hiwalay sa organisasyon ng pag-audit sa archive ng mga file ng pag-audit sa media ng makina.

Ang organisasyon ng pag-audit, alinsunod sa Panuntunan (Standard) ng aktibidad ng pag-audit na "Audit Documentation", ay dapat tiyakin ang kaligtasan ng mga file ng pag-audit sa media ng makina, ang kanilang pagpapatupad at pag-archive. Ang sistema para sa pagtukoy ng mga gumaganang dokumento sa file ng pag-audit sa isang daluyan ng makina ay itinatag ng organisasyon ng pag-audit. Maipapayo na mag-imbak ng mga file ng pag-audit para sa bawat pang-ekonomiyang entidad ng organisasyon ng pag-audit sa isang hiwalay na daluyan ng makina.

5.4. Sa ilalim ng mga kondisyon ng paggamit ng COD system ng isang pang-ekonomiyang entity, ang kahusayan at pagiging maaasahan ng naturang pamamaraan ng pag-audit bilang pagsuri sa mga kalkulasyon ng aritmetika nito ay tumataas.

5.5. Kailangang tiyakin ng auditor na:

a) mga rehistro ng accounting na nabuo ng COD system ay tumutugma sa pangunahing data ng accounting; ang pagkakaroon ng sistema ng COD ay hindi nagpapagaan sa pang-ekonomiyang entidad mula sa obligasyon na idokumento ang mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya sa inireseta na paraan;

b) walang mga hindi awtorisadong pagbabago sa software; mga pagbabagong ginawa sa software ng isang pang-ekonomiyang entity kaugnay ng pagbabago sa pang-ekonomiya o batas sa buwis, ay dapat na dokumentado at sa pangkalahatan ay sumang-ayon, naaprubahan at na-verify ng software developer.

6. Mga pamamaraan ng pag-audit sa mga kondisyon ng RCD

6.1. Sa kapaligiran ng COD, maaaring magsagawa ng audit gamit ang machine-based at/o manual na mga pamamaraan.

6.2. Ang mga pamamaraang nakatuon sa makina ay dapat kasama ang:

a) mga tool sa software na ginagamit ng auditor upang suriin ang nilalaman ng mga file ng computer ng entity ng ekonomiya;

b) mga kaso ng pagsubok na ginagamit ng auditor upang subukan ang mga algorithm ng CODE.

6.3. Kapag gumagamit ng mga pamamaraang nakatuon sa makina, ang tagapamahala ng pag-audit, o ang taong pinagbilinan niya nito, ay dapat tiyakin ang kontrol sa gawaing ginagawa ng mga tauhan na may espesyal na kaalaman at kasanayan sa kapaligiran ng pagtatrabaho ng CCD, at iba pang mga tauhan na kasangkot sa pag-audit.

6.4. Ang pagsasagawa ng auditor ng mga pamamaraang nakatuon sa makina na may kaugnayan sa mga kopya ng mga file ng computer ay pinapayagan, sa kondisyon na ang auditor ay may sapat na kumpiyansa na talagang ganap na tumutugma ang mga ito sa orihinal na mga file ng entity ng ekonomiya.

6.5. Ang auditor ay maaaring magsagawa ng mga pamamaraan na nakatuon sa makina na may kaugnayan sa mga file ng computer na natanggap mula sa isang ikatlong partido, na isinasagawa sa ilalim ng kontrata ang COD ng isang pang-ekonomiyang entity.

Panuntunan (standard) ng aktibidad sa pag-audit "Materyalidad at panganib sa pag-audit" (aktwal na hindi inilapat)

Naaprubahan
komite sa pag-audit
mga aktibidad sa ilalim ng Pangulo ng Russian Federation
Enero 22, 1998
Protocol No. 2

____________________________________________________________________
Ang panuntunang ito (standard) ng aktibidad sa pag-audit hindi talaga nalalapat na may kaugnayan sa pag-apruba ng mga bagong pederal na panuntunan (pamantayan) ng aktibidad sa pag-audit sa pamamagitan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng Setyembre 23, 2002 N 696 (tingnan ang panuntunan (standard) N 4 "Materiality in audit").
- Tandaan ang "CODE".
____________________________________________________________________

1. Pangkalahatang Probisyon

1.2. Ang layunin ng Panuntunan (Standard) ay upang matukoy ang mga aksyon ng isang audit firm o isang auditor na nagtatrabaho nang nakapag-iisa bilang isang indibidwal na negosyante* sa mga isyu ng pagtatasa ng antas ng materyalidad at mga panganib sa pag-audit na nagmumula sa panahon ng pag-audit ng isang entity sa ekonomiya.
________________
* Sa mga sumusunod, ang mga audit firm at auditor na nagtatrabaho nang nakapag-iisa bilang mga indibidwal na negosyante ay tinutukoy bilang "mga organisasyon ng pag-audit."

1.3. Ang mga layunin ng Panuntunan (Standard) ay:

a) tukuyin ang konsepto ng antas ng materyalidad sa pag-audit at ang pamamaraan para sa pagkalkula nito;

b) tukuyin ang konsepto ng panganib sa pag-audit at ang mga pangunahing bahagi nito: panganib sa bukid, panganib ng mga kontrol at panganib ng hindi pagtuklas;

c) bumalangkas ng magkakatulad na mga kinakailangan na dapat gabayan ng mga auditor, gamit ang mga konseptong ito sa panahon ng pagpapatupad ng mga pag-audit.

2. Ang konsepto ng antas ng materyalidad

2.1. Ang pangunahing layunin ng pag-audit ay upang maitaguyod ang pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi ng mga pang-ekonomiyang entidad at ang pagsunod sa kanilang mga transaksyon sa pananalapi at negosyo sa mga regulasyong ipinatutupad sa Russian Federation. Ang mga organisasyon sa pag-audit sa kurso ng mga pag-audit ay hindi dapat magtatag ng pagiging maaasahan ng pag-uulat nang may ganap na katumpakan, ngunit kinakailangan na itatag ang pagiging maaasahan nito sa lahat ng materyal na aspeto.

3. Mga kinakailangan para sa paghahanap ng antas ng materyalidad

3.2. Ang mga sumusunod ay maaaring magsilbing batayan para sa pagbabago ng sistema ng mga pangunahing tagapagpahiwatig at ang pamamaraan para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad ng organisasyon ng pag-audit:

a) mga pagbabago sa batas sa larangan ng accounting at pagbubuwis na nakakaapekto sa pamamaraan para sa pagtukoy ng mga item sa balanse o mga pangunahing tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi;

b) mga pagbabago sa batas sa larangan ng pag-audit, pagtatatag ng mga kinakailangan para sa mga pamamaraan para sa pagtukoy ng antas ng materyalidad;

c) pagbabago sa espesyalisasyon ng pag-audit ng organisasyon ng pag-audit;

e) pagbabago ng pamamahala ng organisasyon ng pag-audit.

3.5. Ang antas ng materyalidad ay dapat na ipahayag sa pera kung saan itinatago ang accounting at inihanda ang mga pahayag sa pananalapi.

4. Paglalapat ng antas ng materyalidad sa pag-audit

4.1. Dapat isaalang-alang ng auditor ang antas ng materyalidad:

a) sa yugto ng pagpaplano kapag tinutukoy ang nilalaman, oras at dami ng mga pamamaraan ng pag-audit na inilapat;

b) sa panahon ng pagsasagawa ng mga tiyak na pamamaraan ng pag-audit;

c) sa yugto ng pagkumpleto ng pag-audit, kapag tinatasa ang epekto ng mga nakitang pagbaluktot at mga paglabag sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi.

4.2. Dapat malaman ng auditor na ang mga indibidwal na maling pahayag na nabanggit ng auditor ay maaaring hindi materyal sa kanilang sarili, ngunit ang mga maling pahayag na pinagsama-sama, pati na rin ang mga nabanggit na maling pahayag kasama ng mga pinaghihinalaang (bilang resulta ng pagkalat ng mga pagkakamali na nabanggit bilang resulta ng pagpili pagsubok sa buong set ng data) ay maaaring may makabuluhang katangian.

4.3. Kung sa parehong oras:

a) ang mga na-audit at pinaghihinalaang maling pahayag ay nagdaragdag sa isang halaga na mas mababa sa antas ng materyalidad; At

b) mga pagkakaiba-iba ng husay sa nabanggit na mga paglihis ng pamamaraan ng accounting at paghahanda ng mga ulat ng isang pang-ekonomiyang entidad mula sa mga kinakailangan ng may-katuturang mga dokumento ng regulasyon sa propesyonal na paghatol ng auditor ay hindi gaanong mahalaga,

ang auditor ay may karapatang maghinuha na ang pag-uulat ng na-audit na entity sa ekonomiya ay maaasahan sa lahat ng materyal na aspeto.

4.4. Kung matugunan ang hindi bababa sa isa sa mga sumusunod na dalawang kundisyon:

a) ang na-audit at pinaghihinalaang mga maling pahayag ay nagdaragdag sa isang halaga na higit sa materyalidad; o

obligado ang auditor na tapusin na ang mga pahayag sa pananalapi ng na-audit na entity sa ekonomiya ay hindi maaaring kilalanin bilang maaasahan sa mga materyal na aspeto.

4.5. Sa kaso kung:

5. Ang konsepto ng panganib sa audit at mga bahagi nito

5.2. Ang panganib sa pag-audit ay may tatlong bahagi:

a) panganib sa intraeconomic;

b) ang panganib ng mga kontrol;

c) ang panganib na hindi matukoy.

a) mataas;

b) karaniwan;

c) mababa.

5.4. Ang auditor sa panahon ng pag-audit ay dapat gumawa ng mga kinakailangang hakbang upang mabawasan ang panganib sa pag-audit sa isang makatwirang pinakamababang antas.

6. Panganib sa bukid

6.1. Ang panganib sa sakahan (purong panganib) ay nauunawaan bilang ang posibilidad, na may suhetibong tinutukoy ng auditor, ng mga makabuluhang maling pahayag sa isang naibigay na accounting account, item sa balanse, katulad na grupo ng mga transaksyon sa negosyo, pag-uulat ng isang pang-ekonomiyang entity sa kabuuan bago ang nasabing mga maling pahayag ay nakita sa pamamagitan ng internal control system o napapailalim sa pag-aakalang kawalan ng mga naturang pondo.