1. Katibayan ng pag-audit

2. Pagkuha ng mga nakasulat na kumpirmasyon

Listahan ng bibliograpiya

kontrol sa pagkumpirma ng ebidensya ng audit

1. Katibayan ng pag-audit

Upang magkaroon ng batayan para sa mga konklusyon sa mga pangunahing lugar ng pag-audit, dapat kolektahin ng auditor ang naaangkop na ebidensya. Ang mga kinakailangan para sa ebidensiya sa pag-audit ay nakapaloob sa FSAD No. 5 “Ebidensya sa Pag-audit”.

Ang FSAD No. 5 ay nagtatatag ng magkatulad na mga kinakailangan para sa dami at kalidad ng ebidensya na dapat makuha sa panahon ng pag-audit Financial statement, pati na rin sa mga pamamaraang isinagawa upang makakuha ng ebidensya.

Ang "ebidensya sa pag-audit" ay ang katawan ng ebidensya na ginagamit ng auditor upang bumuo ng mga makatwirang konklusyon kung saan ibabatay ang opinyon ng auditor. Kasama sa ebidensyang ito ang impormasyong nakapaloob sa mga talaan ng accounting na pinagbabatayan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), pati na rin ang iba pang impormasyon. Hindi kinakailangang isaalang-alang ng auditor ang lahat ng umiiral na impormasyon. Kasama sa ebidensiya sa pag-audit na pinagsama-samang katangian ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga pamamaraan ng pag-audit na isinagawa sa panahon ng pag-audit at maaari ring kasama ang ebidensya sa pag-audit na nakuha, halimbawa, mula sa mga nakaraang pag-audit o mula sa mga pamamaraan ng panloob na kontrol. ang kalidad ng auditor kaugnay sa paglutas ng isyu ng pagtatapos ng isang kasunduan sa na-audit na entity o patuloy na pakikipagtulungan sa kanya.

Data accounting ay mga account na pinagsama-sama batay sa pangunahing mga dokumento ng accounting, accounting registers, gumaganang kalkulasyon, mga sertipiko at mga talaan, kabilang ang mga naglalaman ng mga pagsasaayos at iba pang mga dokumento sa accounting. Sa batayan ng data ng accounting, inihanda ang mga pahayag sa pananalapi (accounting). Kadalasan, ang mga account ay pinasimulan, nakarehistro, pinoproseso at kasama sa mga financial (accounting) na pahayag sa sa elektronikong pormat. Bilang karagdagan, ang data ng accounting ay maaaring maging mahalagang bahagi ng mga sistema ng impormasyon kung saan nakaimbak ang mga ito at sumusuporta sa lahat ng bahagi ng proseso ng pag-uulat sa pananalapi (accounting).

Ang pamamahala ng na-audit na entity ay responsable para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) batay sa data ng accounting. Ang auditor ay nakakakuha ng ebidensya sa pag-audit, halimbawa, sa pamamagitan ng pagsubok sa data ng accounting, pagsasagawa ng pagsusuri at pagsusuri, o muling pagsasagawa ng mga pamamaraan, tulad ng mga nauugnay sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), at pagsuri sa mga nauugnay na pangkat ng data at kung paano ginagamit ang mga ito. . Sa pagsasagawa ng mga nakalistang pamamaraan, ang auditor ay maaaring magtatag ng pagsunod sa data ng pag-uulat sa pananalapi (accounting) sa data ng accounting. Gayunpaman, dahil ang data ng accounting lamang ay hindi nagbibigay ng sapat na ebidensya sa pag-audit upang makagawa ng mga makatwirang konklusyon kung saan ibabatay ang opinyon ng auditor, ang auditor ay nakakakuha ng iba pang ebidensya sa pag-audit.

Ang impormasyon na maaaring gamitin ng auditor bilang ebidensya sa pag-audit ay kinabibilangan ng mga minuto ng mga pagpupulong, mga pagkumpirma ng third-party, mga ulat ng analyst, mga maihahambing na kakumpitensya, mga patakaran ng system. panloob na kontrol, pati na rin ang impormasyong nakuha bilang resulta ng mga pamamaraan ng pag-audit batay sa mga kahilingan, obserbasyon at inspeksyon. Kasama sa iba pang impormasyong magagamit ng auditor ang data na nagbibigay-daan sa auditor na gumawa ng mga makatwirang konklusyon.

Ang sapat ay isang quantitative measure ng audit evidence, habang ang pagiging angkop ay isang qualitative measure na nagsisiguro sa validity at reliability ng ebidensya sa pagtukoy ng mga maling pahayag sa mga katulad na transaksyon, balanse ng account at pagsisiwalat. Ang halaga ng kinakailangang ebidensya sa pag-audit ay nakasalalay sa panganib ng maling pahayag (mas mataas ang panganib ng maling pahayag, mas maraming ebidensya sa pag-audit ang kinakailangan) at ang kalidad ng naturang ebidensya. Kaya, ang kasapatan at pagiging angkop ng ebidensya sa pag-audit ay malapit na magkakaugnay. Gayunpaman, sa parehong oras, ang pagkuha ng mas maraming ebidensya sa pag-audit ay hindi kabayaran para sa hindi magandang kalidad nito.

Ang katibayan ng pag-audit, bilang panuntunan, ay kinokolekta, na isinasaalang-alang ang bawat premise ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Ang pagiging maaasahan ng ebidensya sa pag-audit ay nakasalalay sa pinagmulan nito (panloob o panlabas), gayundin sa anyo ng pagtatanghal nito (visual, dokumentaryo o oral).

Ang ebidensya ng pag-audit ay mas mapanghikayat kung ito ay nakuha mula sa iba't ibang mga mapagkukunan, may iba't ibang nilalaman, at hindi sumasalungat sa isa't isa. Sa ganitong mga kaso, ang auditor ay maaaring magbigay ng mas mataas na antas ng kasiguruhan kaysa sa makukuha mula sa pagsusuri sa mga papeles sa pag-audit. nangako nang hiwalay. Sa kabaligtaran, kung ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa isang mapagkukunan ay hindi naaayon sa ebidensya na nakuha mula sa isa pa, dapat na matukoy ng auditor kung anong mga karagdagang pamamaraan ang kailangang isagawa upang matukoy ang mga dahilan para sa naturang pagkakaiba.

Dapat timbangin ng auditor ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng ebidensya sa pag-audit laban sa pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyong nakuha. Gayunpaman, ang pagiging kumplikado ng trabaho at ang mga gastos ay hindi sapat na batayan para sa pagtanggi na gawin ang kinakailangang pamamaraan.

Ang pagiging maaasahan ng ebidensya sa pag-audit ay nakasalalay sa pinagmulan at likas na katangian ng ebidensya at sa mga pangyayari kung saan ito nakuha. Hindi laging posible na gumawa ng hindi malabo na mga konklusyon tungkol sa pagiging maaasahan ng iba't ibang uri ng ebidensya sa pag-audit. Halimbawa, ang katotohanan lamang na ang ebidensya sa pag-audit ay nakuha mula sa mga mapagkukunang panlabas ng entity na ina-audit ay hindi isang garantiya ng pagiging maaasahan (ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa isang independiyenteng panlabas na mapagkukunan ay maaaring hindi mapagkakatiwalaan kung ang naturang pinagmulan ay hindi gaanong alam). Ang pagkilala sa posibilidad ng kalabuan sa pagtatasa ng pagiging maaasahan ng ebidensya ng pag-audit, depende sa partikular na sitwasyon, ang mga sumusunod na pangkalahatang prinsipyo para sa naturang pagtatasa ay maaaring ibigay:

mas maaasahan ang mga ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga independyente, panlabas na mga mapagkukunan na may kaugnayan sa na-audit na entity;

Ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga panloob na mapagkukunan ay mas maaasahan kapag ang mga nauugnay na kontrol na itinatag ng entidad ay epektibong gumagana;

Ang ebidensya sa pag-audit na direktang nakuha ng auditor (halimbawa, sa pamamagitan ng pag-obserba sa paggamit ng isang partikular na kontrol) ay mas maaasahan kaysa sa ebidensya ng pag-audit na nakuha nang hindi direkta o batay sa hinuha (halimbawa, sa pamamagitan ng pagtatanong kung ang isang partikular na kontrol ay ginagamit nang mapagkakatiwalaan). )

Ang ebidensya sa pag-audit ay mas maaasahan kapag ito ay nakadokumento, ibig sabihin, ito ay umiiral sa papel na media, sa elektronikong anyo o sa ibang nakapirming anyo (halimbawa, ang mga minuto ng pulong, na iningatan sa panahon ng kaganapan, ay mas maaasahan kaysa sa mga kasunod na oral na pahayag ng mga kalahok tungkol sa mga isyung tinalakay doon);

Ang ebidensya sa pag-audit na ibinigay sa mga orihinal (mga orihinal na dokumento) ay mas maaasahan kaysa sa ebidensya ng pag-audit na ibinigay sa mga kopya.

Ang pag-audit ay bihirang kasama ang pag-verify sa pagiging tunay ng mga dokumento. Ang pagsasanay ng auditor ay hindi nakatuon sa ganitong uri ng pagpapatunay, at ang auditor ay hindi kinakailangang maging isang dalubhasa sa pag-verify ng pagiging tunay ng mga dokumento. Gayunpaman, isinasaalang-alang ng auditor ang pagiging maaasahan ng impormasyong ginamit bilang ebidensya sa pag-audit (halimbawa, mga kopya ng mga dokumento, facsimile na mensahe, mga dokumentong ipinakita sa photographic film at iba pang digital o mga elektronikong anyo), kabilang ang sa pamamagitan ng pagsuri sa organisasyon at pagpapatakbo ng mga kontrol na may kaugnayan sa paghahanda, pag-iimbak at paggamit ng mga naturang materyales.

Kung ang auditor sa pagsasagawa ng mga pamamaraan ng pag-audit ay gumagamit ng impormasyong inihanda ng entidad na sinusuri, kung gayon dapat siyang kumuha ng ebidensya sa pag-audit ng katumpakan at pagkakumpleto ng impormasyong natanggap. Upang makakuha ng maaasahang ebidensya sa pag-audit, kinakailangan upang matiyak na ang kumpleto at tumpak na impormasyon ay nakuha.

Halimbawa, sa isang pag-audit ng kita, maaaring gumamit ang auditor ng data sa mga inilapat na presyo at naitala na dami ng benta, na nasuri muna kung gaano katumpak ang karaniwang data ng presyo at kung gaano kakumpleto at tumpak ang naitalang data ng mga benta. Ang pagkuha ng katibayan ng pag-audit ng pagkakumpleto at katumpakan ng impormasyong nabuo ng mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity ay maaaring isagawa nang kahanay sa kasalukuyang mga pamamaraan ng pag-audit, ang layunin kung saan ay impormasyong ito at, kasabay nito, ang pagkuha ng katibayan ng pag-audit ng ganitong uri ay magiging mahalagang bahagi ng mismong mga pamamaraan ng pag-audit. Sa ibang mga kaso, maaaring makakuha ang auditor ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa katumpakan at pagkakumpleto ng naturang impormasyon sa pamamagitan ng pagsubok sa mga naaangkop na kontrol. Gayunpaman, sa ilang mga kaso, ang auditor ay maaaring magdesisyon na ang mga karagdagang pamamaraan sa pag-audit ay kinakailangan. Maaaring kabilang sa naturang karagdagang mga pamamaraan ang paggamit ng mga pamamaraan ng pag-audit na tinulungan ng computer.

Upang makabuo ng mga makatwirang konklusyon kung saan ibabatay ang opinyon ng auditor, karaniwang hindi sinusuri ng auditor ang lahat ng magagamit na impormasyon, dahil ang mga kinakailangang konklusyon ay maaaring makuha gamit ang mga piling pamamaraan ng pananaliksik. Karaniwan, hinahanap ng auditor na kinakailangang umasa sa ebidensya ng pag-audit na nagbibigay ng higit na ebidensya upang suportahan ang isang partikular na konklusyon kaysa sa kumpleto. Gayunpaman, upang makakuha ng makatwirang katiyakan, maaaring hindi ito ituring ng auditor na sapat upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit na tila hindi nakakumbinsi. Gumagamit ang auditor ng propesyonal na paghuhusga at nagpapakita ng propesyonal na pag-aalinlangan kapag tinatasa ang dami at kalidad ng ebidensya sa pag-audit, sinusuri ang kanilang kasapatan at pagiging angkop sa mga tuntunin ng posibilidad na patunayan ang opinyon ng pag-audit sa kanilang batayan.

Pagkuha ng nakasulat na kumpirmasyon

Ang pamamahala ng na-audit na entity ay may pananagutan para sa layunin na pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na sumasalamin sa kalikasan at nilalaman ng mga aktibidad ng na-audit na entidad. Ang pag-aangkin na ang mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay maaasahan sa lahat ng materyal na aspeto at inihanda alinsunod sa naaangkop na mga prinsipyo at pamamaraan ng accounting at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), sa gayon ang pamamahala ng na-audit na entity ay gumagawa, tahasan o hindi malinaw, ng mga pahayag sa anyo ng mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa: pagkilala, pagsusuri, pagtatanghal at pagsisiwalat ng iba't ibang elemento ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at mga kaugnay na pagsisiwalat.

Ang FSAD No. 2 ay hindi naglalaman ng isang tiyak na listahan ng mga mandatoryong audit working documents at mga partikular na kinakailangan para sa kanilang pagpapatupad. Kasabay nito, bumubuo ito ng mga salik na nakakaimpluwensya sa anyo at nilalaman ng mga working paper, pati na rin ang isang listahan ng mga indikatibong impormasyon na dapat ibigay sa mga working paper.

Ang haba ng mga working paper ay nakasalalay sa propesyonal na paghuhusga ng auditor. Ang pagmuni-muni sa dokumentasyon ng bawat dokumento o isyu na isinasaalang-alang ng auditor sa panahon ng pag-audit ay hindi kinakailangan. Ang kasapatan ng dami ng dokumentasyon sa pagtatrabaho ay tinutukoy ng pinuno ng pag-audit, habang ang pangunahing pamantayan ay ang pagkakaroon ng mga dokumento na nagpapatunay sa pagganap ng mga pagsusulit sa pag-audit sa mga merito alinsunod sa mga naaprubahang programa sa pag-audit, pagsunod sa prinsipyo ng naka-target na pag-verify , tinitiyak ang posibilidad ng end-to-end na pagsubaybay (gamit ang cross-reference na paraan) ng kawastuhan (pagkakamali) ng data ng pag-uulat.

Ang mga gumaganang papel ay dapat na iguhit at sistematisado sa paraang tumutugma ang mga ito sa mga kalagayan ng bawat partikular na pag-audit at ang mga pangangailangan ng auditor sa panahon ng pagpapatupad nito. Upang madagdagan ang kahusayan ng paghahanda at pagpapatunay ng mga gumaganang dokumento sa isang organisasyon ng pag-audit, ipinapayong bumuo mga karaniwang anyo dokumentasyon (halimbawa, ang karaniwang istraktura ng file ng pag-audit (folder) ng mga gumaganang dokumento, mga form, mga talatanungan, karaniwang mga liham at apela, atbp.). Ang standardisasyon ng dokumentasyong ito ay magpapadali sa gawaing itinalaga sa mga subordinates at sa parehong oras ay magbibigay-daan sa iyo na kontrolin ang mga resulta ng mga gawaing ginagawa nila.

Para sa bawat kliyente, pinunan ng audit firm ang isang permanenteng at taunang (kasalukuyang) folder.

Ang permanenteng folder ay naglalaman ng permanenteng at maliit na pagbabago ng impormasyon tungkol sa kliyente, halimbawa:

Mga kopya ng pakete ng mga nasasakupang dokumento;

Impormasyon tungkol sa mga pangunahing shareholder (co-owners);

Data sa istraktura ng organisasyon ng negosyo;

Mga kopya ng mga pangmatagalang kasunduan (sa mga bangko sa mga pautang, sariling mga kliyente, kasama ang mga supplier) na may kaugnayan sa pag-audit sa loob ng maraming taon;

Mga kopya mga normatibong dokumento nauugnay sa paggana ng negosyong ito o mga negosyo ng ilang partikular na grupo, na kinabibilangan ng organisasyon ng kliyente.

Ang taunang (kasalukuyang) folder ay naglalaman ng kasalukuyang gumaganang mga dokumento ng pag-audit batay sa mga resulta ng bawat partikular taon ng pananalapi. Para sa bawat taon, isang hiwalay na kasalukuyang folder o (sa kaso ng isang malaking halaga ng dokumentasyon) isang hanay ng mga folder ay nilikha para sa bawat na-audit na organisasyon.

Dapat isaalang-alang ng auditor ang mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa parehong uri ng mga transaksyon, mga balanse ng mga account sa accounting, pati na rin ang sapat na detalyadong presentasyon at pagsisiwalat ng data, upang maging batayan para sa pagtatasa ng mga panganib ng materyal. maling pahayag ng impormasyon at pagbuo at pagsasagawa ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit. Isinasaalang-alang ng auditor ang mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) kapag tinatasa ang mga panganib, sinusuri ang iba't ibang uri ng mga potensyal na maling pahayag na maaaring maganap, at sa gayon ay inihahanda ang batayan para sa pagbuo ng mga pamamaraan ng pag-audit na naaangkop kaugnay sa mga nasuri na panganib.

Ang mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na ginagamit ng auditor (isinasaalang-alang) ay nahahati sa mga sumusunod na kategorya:

Mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa mga transaksyon ng parehong uri at mga kaganapan na naganap sa panahon ng pag-uulat:

Pangyayari - ang mga transaksyon sa negosyo at mga kaganapan na makikita sa accounting ay aktwal na naganap at nauugnay sa mga aktibidad ng na-audit na entity;

Pagkumpleto - lahat ng mga transaksyon sa negosyo at mga kaganapan na dapat ipakita sa accounting ay naipakita;

Katumpakan - ang mga halaga at iba pang data na nauugnay sa mga transaksyon at kaganapan sa negosyo na makikita sa accounting ay naipakita nang maayos;

Ang pagpapatungkol sa naaangkop na panahon - ang mga transaksyon at kaganapan sa negosyo ay ipinakita sa naaangkop na panahon ng accounting;

Pag-uuri - ang mga transaksyon at kaganapan sa negosyo ay makikita sa mga nauugnay na account ng accounting;

Mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa balanse ng mga account sa accounting sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat:

Existence - ang mga asset, pananagutan at kapital na naitala sa accounting ay aktwal na umiiral;

Mga karapatan at obligasyon - ang na-audit na entity ay may mga karapatan o kinokontrol ang mga karapatan sa kinikilalang mga ari-arian, at ang mga kinikilalang pananagutan ay eksaktong kumakatawan sa mga obligasyon ng na-audit na entity;

Completeness - lahat ng asset, liabilities at equity na dapat ipakita sa accounting ay naipakita na;

Pagpapahalaga at paglalaan - ang mga ari-arian, pananagutan at equity ay kasama sa mga pahayag sa pananalapi (accounting) sa mga naaangkop na halaga, at anumang mga resultang pagtatantya at pagsasaayos ng paglalaan ng gastos ay wastong ipinapakita;

Mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa pagtatanghal at pagsisiwalat ng impormasyon:

Pangyayari, mga karapatan at obligasyon - ang mga kaganapan na makikita sa pag-uulat, mga transaksyon sa negosyo at iba pang mga katotohanan ay aktwal na naganap at nauugnay sa mga aktibidad ng na-audit na entity;

Completeness - lahat ng mga kaganapan at katotohanan na dapat ay kasama sa mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay kasama dito;

Pag-uuri at kakayahang maunawaan - ang impormasyon sa pananalapi ay ipinakita at inilarawan nang tama, at ang mga katotohanan at kaganapan na isiniwalat dito ay makikita sa isang naiintindihan na anyo;

Katumpakan at Pagpapahalaga - Ang impormasyon sa pananalapi at iba pang impormasyon ay ibinunyag nang patas at sa naaangkop na mga halaga.

Maaaring ilapat ng auditor ang mga kinakailangan sa itaas para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) o uriin ang mga ito kung hindi man, basta't saklaw ang lahat ng aspeto sa itaas. Halimbawa, maaaring pagsamahin ng auditor ang mga pahayag sa pag-uulat sa pananalapi (accounting) para sa mga katulad na transaksyon para sa mga kaganapan at balanse ng account. Halimbawa, hindi kinakailangang isaalang-alang nang hiwalay ang kawastuhan ng pag-uugnay ng parehong uri ng mga transaksyon at kaganapan sa kaukulang panahon kung ang mga pagpapalagay hinggil sa paglitaw at pagkakumpleto ay kasama ang naaangkop na pagsasaalang-alang ng pagmuni-muni ng mga transaksyon sa tamang panahon ng pag-uulat.

Ang auditor ay nakakakuha ng sapat na naaangkop na ebidensiya sa pag-audit upang bumuo ng mga makatwirang konklusyon kung saan ibabatay ang opinyon ng auditor sa pamamagitan ng pagsasagawa ng mga pamamaraan sa pag-audit upang:

a) pagkuha ng isang tamang pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entidad at sa kapaligiran kung saan ito isinasagawa, kabilang ang panloob na sistema ng kontrol, pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag sa antas ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at sa antas ng mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) (ang mga pamamaraan ng pag-audit na isinagawa para sa layuning ito ay tinutukoy bilang "mga pamamaraan sa pagtatasa ng panganib");

b) pagsubok (kapag ito ay ipinag-uutos o kung ito ay isang mahalagang bahagi ng diskarte na pinili ng auditor) ang pagiging epektibo ng pagpapatakbo ng mga kontrol upang maiwasan o makita at iwasto ang mga materyal na maling pahayag sa antas ng mga pahayag para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) (Ang mga pamamaraan ng pag-audit na isinagawa para sa layuning ito ay tinatawag na "mga pagsubok sa paraan ng kontrol");

c) pagtukoy ng mga materyal na maling pahayag sa antas ng mga pahayag sa pag-uulat sa pananalapi (accounting) (ang mga pamamaraan ng pag-audit na isinagawa para sa layuning ito ay tinatawag na "mga substantibong pamamaraan" at kasama ang detalyadong pagsubok ng mga katulad na transaksyon, mga balanse ng mga account sa accounting, mga kaso ng pagsisiwalat ng impormasyon, pati na rin ang mga pamamaraang analitikal).

Ang auditor ay palaging nagsasagawa ng mga pamamaraan ng pagtatasa ng panganib upang makakuha ng sapat na mga batayan para sa pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng impormasyon sa antas ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) sa kabuuan at sa antas ng mga indibidwal na kinakailangan para sa paghahanda ng pananalapi (accounting). mga pahayag. Gayunpaman, ang mga pamamaraan ng pagtatasa ng panganib lamang ay hindi nagbibigay ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit upang makagawa ng mga makatwirang konklusyon kung saan ibabatay ang opinyon ng auditor. Ang mga pamamaraang ito ay dinadagdagan ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit na isinagawa, kung kinakailangan, sa anyo ng mga pagsusuri sa mga kontrol at mahahalagang pamamaraan.

Ang mga pagsubok sa mga kontrol ay kinakailangan sa sumusunod na dalawang pangyayari:

a) kapag ang pagtatasa ng panganib ng auditor ay batay sa pagpapalagay na ang mga kontrol ay gumagana nang epektibo, ang auditor ay kailangang subukan ang mga kontrol na iyon upang suportahan ang pagtatasa ng panganib na ginawa dati;

b) Kung ang mga mahahalagang pamamaraan ay hindi nagbibigay ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit, dapat na subukan ng auditor ang mga kontrol upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa kanilang pagiging epektibo sa pagpapatakbo.

Ang auditor ay nagpaplano at nagsasagawa ng mga mahahalagang pamamaraan batay sa isang pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag, na isinasaalang-alang ang mga resulta ng mga pagsusuri sa mga kontrol, kung mayroon man. Ang pagtatasa ng panganib ng auditor ay isang usapin ng propesyonal na paghatol at maaaring hindi tumpak na sumasalamin sa lahat ng mga panganib ng materyal na maling pahayag. Bilang karagdagan, may mga panloob na limitasyon na likas sa isang panloob na sistema ng kontrol, tulad ng panganib ng hindi naaangkop na interbensyon sa pamamahala (upang i-bypass o i-override ang mga kontrol), ang posibilidad ng pagkakamali ng tao, at ang epekto ng mga pagbabago sa mga sistema ng impormasyon. Sa pag-iisip na ito, ang auditor ay dapat palaging magsagawa ng mga mahahalagang pamamaraan sa makabuluhang katulad na mga transaksyon, mga balanse sa account at mga pagsisiwalat upang makakuha ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit.

Ang kalikasan at timing ng mga pamamaraan ng pag-audit ay maaaring maapektuhan ng katotohanan na ang ilang data ng accounting o iba pang impormasyon ay maaaring umiiral lamang sa elektronikong anyo, o sa ilang partikular na oras lamang.

Ang ilan pinagmumulan ng mga dokumento, gaya ng mga purchase order o invoice, ay maaaring nasa anyo ng mga electronic na mensahe. Halimbawa, ang mga na-audit na entity ay maaaring magsagawa ng electronic commerce gamit ang mga electronic na channel ng komunikasyon o isang image processing system. Kapag nagsasagawa ng electronic commerce, ginagamit ng na-audit na entity at ng mga mamimili o supplier nito ang Internet. Pagbili, paghahatid, pagsingil, pagtanggap at paglilipat Pera, bahagyang o ganap ay maaaring iguhit sa pamamagitan ng mga elektronikong dokumento na ipinagpapalit sa pagitan ng mga kalahok sa mga transaksyon. Sa mga computer imaging system, ang mga dokumento ay ini-scan at kino-convert sa electronic form para sa ibang pagkakataon na imbakan at sanggunian. Mga hiwalay na uri elektronikong impormasyon maaaring available lamang sa isang partikular na punto ng oras. Minsan ang naturang impormasyon ay hindi mababawi pagkatapos ng isang tiyak na tagal ng panahon, kung, halimbawa, ang mga pangalan ng file ay nagbago o walang mga backup na kopya ng mga dokumento. Ang patakaran sa pagpapanatili ng impormasyon ng entity ay maaaring mangailangan sa auditor na panatilihin ang ilang partikular na impormasyong kinakailangan upang magsagawa ng mga pamamaraan ng pag-audit, o magsagawa lamang ng mga pamamaraan ng pag-audit kapag may kaugnay na impormasyon.

Kung umiiral ang impormasyon sa elektronikong anyo, maaaring gawin ng auditor ang ilan sa mga sumusunod na pamamaraan ng pag-audit gamit ang mga diskarte sa pag-audit na tinulungan ng computer.

Sa oras na maihanda ang ulat ng auditor, lahat dokumentasyon ng pagtatrabaho dapat malikha (natanggap) at naaangkop na na-format.

Ang auditor ay kailangang magtatag ng naaangkop na mga pamamaraan upang matiyak ang pagiging kompidensiyal, pag-iingat ng mga papeles sa trabaho, at gayundin para sa kanilang imbakan para sa isang sapat na panahon, batay sa likas na katangian ng mga aktibidad ng auditor, pati na rin ang mga legal at propesyonal na kinakailangan, ngunit hindi bababa sa lima taon.

Ang mga gumaganang papel ay pag-aari ng auditor, kahit na ang mga bahagi ng mga dokumento o mga sipi mula sa mga ito ay maaaring ibigay sa na-audit na entity sa pagpapasya ng auditor, hindi sila maaaring magsilbing kapalit para sa mga talaan ng accounting ng na-audit na entity.

Ang inspeksyon ay binubuo sa pag-aaral ng mga talaan at mga dokumentong nilikha sa loob ng na-audit na entity o natanggap mula sa labas, sa papel o elektroniko, o naka-imbak sa ibang media. Ang pag-inspeksyon sa mga talaan at dokumento ay nagbibigay ng katibayan ng pag-audit ng iba't ibang antas ng pagiging maaasahan, depende sa kanilang kalikasan at pinagmulan, gayundin sa pagiging epektibo ng mga panloob na kontrol sa proseso ng kanilang pagproseso. Ang isang halimbawa ng isang inspeksyon na isinagawa bilang isang pagsubok ng mga kontrol ay ang inspeksyon ng mga talaan at mga dokumento para sa awtorisasyon (pag-apruba ng mas mataas na pamamahala).

Ang mga indibidwal na dokumento ay nagbibigay ng direktang audit na katibayan ng pagkakaroon ng isang asset, tulad ng mga stock at mga bono. Gayunpaman, ang pag-inspeksyon sa mga naturang dokumento ay maaaring hindi magbigay ng katibayan ng pag-audit ng karapatan o pagpapahalaga.

Ang pagsusuri ng auditor sa nakumpletong kontrata ay maaaring magbigay ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa kawastuhan ng aplikasyon ng entidad. patakaran sa accounting, halimbawa, sa mga tuntunin ng mga diskarte sa pagkilala sa kita.

Ang inspeksyon ng nasasalat na mga ari-arian ay ang direktang pagsusuri at pag-aaral ng mga ari-arian. Ang inspeksyon ay maaaring magbigay ng pagkakataon na makakuha ng maaasahang ebidensya sa pag-audit tungkol sa pagkakaroon ng mga ari-arian, ngunit hindi kinakailangan tungkol sa mga karapatan ng entity na ino-audit o ang kanilang pagtatasa. Ang inspeksyon ng kondisyon ng mga indibidwal na item ng imbakan, bilang panuntunan, ay isinasagawa sa kurso ng pagsubaybay sa kanilang imbentaryo.

Ang obserbasyon ay ang pag-aaral ng mga proseso o pamamaraan na isinagawa ng iba, halimbawa, obserbasyon ng auditor sa proseso ng pagbibilang ng imbentaryo ng mga tauhan ng entidad na sinusuri, o pagmamasid sa pagpapatupad kontrolin ang mga aksyon. Ang obserbasyon ay nagbibigay ng katibayan ng pag-audit tungkol sa isang partikular na proseso o pamamaraan, ngunit ito ay limitado sa isang tiyak na punto sa oras kung saan ang pagmamasid ay ginanap, pati na rin ang katotohanan na ang mismong katotohanan ng pagmamasid ay maaaring magkaroon ng epekto sa proseso o pamamaraan na isinasagawa. . (Tingnan ang panuntunan (standard) aktibidad ng pag-audit No. 17 "Pagkuha ng ebidensya sa pag-audit sa mga partikular na kaso", na nagtatatag ng magkatulad na mga kinakailangan para sa pagkuha ng ebidensya sa pag-audit kung ang auditor ay naroroon sa panahon ng imbentaryo ng mga imbentaryo).

Ang pagtatanong ay isang paghahanap para sa impormasyon, parehong pinansyal at hindi pinansyal, mula sa mga taong may kaalaman, sa loob o labas ng entity na ino-audit. Ang pagtatanong ay isang uri ng pamamaraan ng pag-audit na malawakang ginagamit sa proseso ng pag-audit, kadalasan bilang karagdagan sa iba pang mga pamamaraan ng pag-audit. Mula sa punto ng view ng kanilang anyo, ang mga kahilingan ay maaaring parehong pormal na nakasulat na mga kahilingan at pasalita. Ang pagsusuri sa mga resulta ng mga tugon sa mga kahilingan ay isang mahalagang bahagi ng pamamaraan ng kahilingan.

Ang mga tugon sa mga katanungan ay maaaring magbigay sa auditor ng impormasyong hindi pa available sa auditor o na sumusuporta sa ebidensya sa pag-audit na nakuha na. Sa kabaligtaran, ang mga tugon sa mga pagtatanong ay maaaring magbigay ng impormasyong materyal na naiiba mula sa impormasyong nakuha dati ng auditor, tulad ng posibilidad ng hindi naaangkop na panghihimasok ng pamamahala sa nilalayong operasyon ng mga kontrol. Sa ilang mga kaso, ang mga tugon sa mga katanungan ay nagbibigay sa auditor ng dahilan upang gumawa ng mga pagbabago sa patuloy na mga pamamaraan ng pag-audit o upang magsagawa ng mga karagdagang pamamaraan.

Bagama't ang ebidensya sa pag-audit na nakuha sa pamamagitan ng mga pagtatanong ay minsan napakahalaga, gayunpaman, sa kaso ng mga pagtatanong, halimbawa, tungkol sa mga intensyon ng pamamahala, ang impormasyong natanggap bilang tugon ay maaaring hindi sapat. Sa ganitong mga kaso, ang isang malinaw na pagtingin sa pagganap ng auditor ng mga nakasaad na intensyon ng pamamahala sa nakaraan tungkol sa: mga ari-arian at pananagutan, ang mga dahilan para sa napiling kurso ng aksyon, at ang kakayahan ng pamamahala na patuloy na ituloy ang napiling direksyon, ay maaaring magbigay sa auditor ng may-katuturang impormasyon tungkol sa mga intensyon at plano ng pamamahala.

Sa ilang mga isyu, ang auditor ay tumatanggap ng mga nakasulat na pahayag mula sa pamamahala ng na-audit na entity upang kumpirmahin ang mga sagot na natanggap sa panahon ng mga oral na pagtatanong. Sa pangkalahatan, ang auditor ay nakakakuha ng mga nakasulat na representasyon mula sa pamamahala sa mga materyal na bagay kapag hindi posible na makakuha ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit, o kapag ang iba pang ebidensya sa pag-audit na dating nakuha ay mukhang hindi maaasahan.

Ang kumpirmasyon ay isa sa mga uri ng naturang pamamaraan bilang isang kahilingan. Ito ay ang proseso ng pagkuha ng impormasyon o impormasyon tungkol sa mga kasalukuyang pangyayari nang direkta mula sa mga ikatlong partido.

Halimbawa, ang auditor ay humihiling ng kumpirmasyon ng mga account receivable direkta mula sa mga may utang. Ang mga panlabas na kumpirmasyon ay ginagamit, bilang panuntunan, upang suriin ang balanse ng mga synthetic at analytical na account. Gayunpaman, ang paggamit ng mga panlabas na kumpirmasyon ay hindi dapat palaging limitado sa lugar na ito. Sa partikular, ang auditor ay maaaring humiling ng panlabas na kumpirmasyon tungkol sa mga tuntunin ng mga kasunduan o mga transaksyon sa negosyo sa pagitan ng entidad na ina-audit at ng isang ikatlong partido. Sa kasong ito, ang kahilingan ay dapat gawin sa paraang para malaman kung anumang pagbabago ang ginawa sa kasunduan o mga transaksyon sa negosyo, at kung gayon, kung ano ang mga ito. Ginagamit din ang mga kumpirmasyon upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa kawalan ng ilang partikular na pangyayari, tulad ng kawalan ng karagdagang mga tuntunin sa paghahatid na hindi saklaw ng kontrata, na maaaring makaapekto sa pagkilala sa kita.

Ang muling pagkalkula ay isang pagpapatunay ng katumpakan ng mga kalkulasyon ng aritmetika sa mga pangunahing dokumento o talaan. Ang nasabing muling pagkalkula ay maaaring isagawa gamit ang mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity, halimbawa, sa pamamagitan ng pagtanggap ng isang elektronikong file mula sa na-audit na entity gamit ang mga pamamaraan ng pag-audit na tinulungan ng computer.

Ang pag-uulit ay ang independiyenteng pagganap ng auditor ng mga pamamaraan o aktibidad ng kontrol (na orihinal na isinagawa ng pamamahala o mga tauhan ng entidad bilang bahagi ng internal control system ng entity), manu-mano man o gamit ang mga pamamaraan ng pag-audit na tinulungan ng computer.

Ang isang halimbawa ay kapag inulit ng auditor ang pamamaraan para sa pagraranggo ng mga natanggap ayon sa kapanahunan.

Kasama sa mga analitikal na pamamaraan ang pagsusuri ng impormasyong pinansyal sa pamamagitan ng pagsusuri sa mga kapani-paniwalang ugnayan sa pagitan ng parehong data sa pananalapi at hindi pinansyal. Sinasaklaw din ng mga analytical na pamamaraan ang pagsusuri ng mga natukoy na paglihis at relasyon na hindi naaayon sa iba pang nauugnay na impormasyon o materyal na naiiba sa hinulaang data.

Ang mga aktibidad sa pag-audit ay dapat na nakabatay sa malawak na hanay ng mga pamamaraan at pamamaraan pagsusuri sa ekonomiya. Ang pagsusuri ay nauunawaan bilang isang pagtatasa ng accounting at iba pa impormasyon sa ekonomiya sa pamamagitan ng pag-aaral ng aktwal na mga link at relasyon sa pagitan ng mga indicator.

Ang pagsusuri sa pag-audit ay dapat magbunyag ng:

antas ng aktibidad ng negosyo ng kliyente;

pagtatasa ng pinansiyal at pang-ekonomiyang mga prospect para sa paggana nito sa hinaharap;

mga zone ng sinasadyang mga pagkakamali sa pag-uulat ng kliyente;

pagbabawas ng detalyadong pagsubok sa pangunahing yugto ng pag-audit;

tantiyahin mga tagapagpahiwatig ng ekonomiya.

Batayan ng impormasyon ng pagsusuri pinansiyal na kalagayan ang mga negosyo ay pangunahing accounting at pag-uulat ng data. Kung gagamitin lang ang mga financial statement para sa pagsusuri (balance sheet, statement ng pinansiyal na mga resulta atbp.) ang ganitong pagsusuri ay tinatawag na panlabas pagsusuri sa pananalapi. Kung ang panloob na impormasyon ay ginagamit para sa pagsusuri - data ng accounting, pananalapi at produksyon ng accounting, ang naturang pagsusuri ay tinatawag na panloob.

Ang mga layunin ng pagsusuri sa pag-audit ay upang masuri ang mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya at mga prospect para sa hinaharap, upang matukoy ang mga lugar ng posibleng sinasadyang mga pagkakamali sa pag-uulat:

a) upang matukoy ang likas at nilalaman ng aktibidad ng negosyo, nakikilala ng auditor ang nilalaman ng mga aktibidad ng kliyente at ang kanyang relasyon sa mga kasosyo, pati na rin ang nakaraang kaalaman tungkol sa kliyente. Ang auditor sa parehong oras ay dapat matukoy ang integridad ng negosyo ng negosyo.

b) ang isang pagtatasa ng mga pinansiyal at pang-ekonomiyang mga prospect ng kliyente ay nagpapakita ng malubhang kahirapan sa pananalapi. na maaaring harapin ng auditor sa hinaharap.

c) mga sona posibleng mga pagkakamali sa pag-uulat ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagtukoy ng mga pagkakaiba sa pagitan ng paunang data ng pag-uulat ng kliyente para sa kasalukuyang panahon at impormasyon mula sa mga nakaraang taon. Kasabay nito, ang auditor, gamit ang kanyang sariling pamamaraan, ay kinakalkula ang min at max na mga limitasyon ng error.

Sa proseso ng pagsasagawa ng pag-audit, inilalapat ng auditor ang iba't ibang mga pamamaraan:

pagsubok;

survey at pakikipag-usap sa mga kawani ng accounting;

iba pang mga pamamaraan.

Sinusuri ng auditor ang pang-ekonomiyang pagganap ng organisasyon. Kapag nagsasagawa ng pag-audit, ginagamit ang mga sumusunod na pamamaraan:

pagtanggap ng panlabas na pag-uulat - "pagbabasa" ng balanse, ay nauugnay sa pag-aaral ng mga ganap na halaga ng mga tagapagpahiwatig na ipinakita sa panlabas na pag-uulat upang matukoy ang mga mapagkukunan ng mga pondo at ang kanilang paggamit sa nakaraang panahon, pati na rin ang pagtukoy ng "mga bagay na may sakit" (mga pagkalugi, mga pautang at mga pautang na hindi binayaran sa oras ). Ang partikular na atensyon ay ibinibigay sa presensya sa pag-uulat ng mga hindi pangkaraniwang tagapagpahiwatig at mga halagang inilathala sa mga talababa at tala;

pagtanggap ng industriya paghahambing na pagsusuri ginagamit sa paghahambing mga tagapagpahiwatig ng pananalapi na may mga average ng industriya. Ang bentahe ng sectoral comparative analysis: bilang resulta ng pagpapatupad nito, ang auditor ay may mas malalim na pag-unawa sa nilalaman ng negosyo ng kliyente, ay may pagkakataon na masuri ang katatagan ng pinansiyal na posisyon ng negosyo, ang solvency at creditworthiness nito;

ang pagtanggap ng isang paghahambing na pagsusuri ng data ng accounting at pag-uulat sa dinamika sa loob ng ilang taon ay ang pag-aaral ng auditor ng mga paglihis sa mga tagapagpahiwatig na pinili niya (ganap at kamag-anak sa porsyento) at inihahambing ang mga ito sa mga huling tagapagpahiwatig;

pagtanggap ng isang paghahambing na pagsusuri ng aktwal at nakaplanong mga tagapagpahiwatig. Ang auditor ay nakahanap ng mga pagbabago sa mga tagapagpahiwatig kumpara sa plano, tinatalakay ito sa kliyente, at nagsasagawa din ng detalyadong pagsusuri ng mga aktwal na tagapagpahiwatig;

pagtanggap ng isang paghahambing na pagsusuri ng aktwal na data ng kliyente sa mga kalkulasyon ng auditor mismo. Muling kinakalkula ng auditor ang aktwal na pagganap ng kliyente at inihahambing ito sa sarili niyang kalkulasyon. Kasabay nito, umaasa siya sa mga modernong pamamaraan ng pagkalkula at kumukuha ng kritikal na diskarte sa impormasyong kanyang naaakit;

pagtanggap ng mga coefficient. Sa pag-audit, ito ay isang mahalagang pamamaraan, dahil nakabatay ito sa pagtukoy sa kaugnayan sa pagitan ng mga indibidwal na tagapagpahiwatig ng pag-uulat. Ginagamit ng auditor ang mga ratio para sa panloob at panlabas na pagsusuri. Gamit ang pagtanggap ng mga coefficient, matutukoy ng auditor ang kakayahang kumita, pagkatubig, katatagan ng pananalapi at, sa pangkalahatan, ang integridad ng negosyo ng negosyo.

Ang mga ratios sa pananalapi ay mga kamag-anak na tagapagpahiwatig ng kondisyon sa pananalapi ng negosyo. Ang mga ito ay kinakalkula bilang mga ratio ng ganap na mga tagapagpahiwatig ng kondisyon sa pananalapi at ginagamit:

upang palalimin ang mga detalye ng balanse;

upang ihambing ang kalagayan sa pananalapi sa patotoo ng mga nakaraang taon;

bilang pamantayan para sa pagtatatag ng mga paglihis mula sa mga pamantayan.

Ang pagsusuri ng mga ratios sa pananalapi ay binubuo sa paghahambing ng kanilang mga halaga sa mga batayang halaga, ang pamantayan, pati na rin sa pag-aaral ng kanilang mga dinamika para sa panahon ng pag-uulat at para sa isang bilang ng mga taon.

Ang isang mahalagang lugar ay inookupahan ng pag-audit ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat, na kinabibilangan ng:

pangkalahatang ledger check;

paghahambing ng mga balanse ng account para sa iba't ibang panahon ng accounting;

pagpapatunay ng kita at mga gastos mula sa pagbebenta ng mga produkto, iba pang mga benta, mga transaksyon na hindi benta;

paghahambing sa panahon ng pag-uulat ng mga ratio sa pagitan ng iba't ibang mga item sa pag-uulat sa nakaraang panahon;

iba pang mga pamamaraan.

Kaya, nililinaw ng auditor kung gaano kabuluhan ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga tinantyang halaga ng isang bilang ng mga tagapagpahiwatig na tinutukoy ng auditor (o organisasyon ng pag-audit) at mga katulad na tagapagpahiwatig sa mga pahayag sa pananalapi at sinusuri ang pinagsama-samang epekto ng naturang mga paglihis sa mga pahayag gamit ang ipinahiwatig na mga diskarte sa pagsusuri.

Listahan ng bibliograpiya

1.Mga Pamantayan ng Federal Auditing Blg. 5/2010

Mga Pamantayan sa Pederal na Pag-audit Blg. 6/2010

Naletova I.A., Slobodchikova T.E. Audit, Tutorial, - M .: Forum: Infra-M, 2005. -176 p.

Pagtuturo

Kailangan ng tulong sa pag-aaral ng isang paksa?

Ang aming mga eksperto ay magpapayo o magbibigay ng mga serbisyo sa pagtuturo sa mga paksang interesado ka.
Magsumite ng isang application na nagpapahiwatig ng paksa ngayon upang malaman ang tungkol sa posibilidad ng pagkuha ng konsultasyon.

Panimula

Ebidensya - mga dokumento at iba pang nauugnay na impormasyon na ginagamit ng auditor (auditor) kapag bumubuo ng mga natuklasang katotohanan o konklusyon (konklusyon). Dapat pahintulutan ng ebidensya ang auditor (auditor) na bumuo ng opinyon sa na-audit na impormasyon sa pananalapi. Ang pagiging maaasahan ng ebidensya sa pag-audit ay nakasalalay sa mga pangyayari kung saan ito nakuha. Ang ebidensyang nakuha ng auditor ay mas maaasahan kaysa sa ebidensyang nakuha mula sa entidad. Ang ebidensya sa anyo ng mga dokumento at nakasulat na testimonya ay mas maaasahan kaysa sa bibig na testimonya. Ayon sa evidentiary value, ang mga kinokontrol na dokumento ay nahahati sa apat na grupo. Ito ay pangunahin, buod, impormal at sumusuportang mga dokumento. Ang mga pangunahing dokumento ay ang mga dokumentong nagpapakita ng mga transaksyon sa negosyo o ang batayan ng kanilang pinagmulan o nagpapatunay ng anumang mga kaganapan, katotohanan, dami at kondisyon ng mga mapagkukunang sinusuri.

Ayon sa evidentiary value, ang mga dokumentong sinusuri ay nahahati sa apat na grupo: pangunahin, buod, impormal at pantulong.

Sa ilalim pangunahing mga dokumento nangangahulugan ng mga naturang dokumento na nagpapakita ng mga transaksyon sa negosyo o ang batayan para sa kanilang pagpapatupad o nagpapatunay ng anumang mga kaganapan, katotohanan, dami at kondisyon ng mga mapagkukunang sinusuri.

pinagsama-sama - ito ay mga dokumentong nagpapakita ng iba't ibang data sa pinalaki na anyo. Natatanging katangian ay ang kanilang pangalawang kalikasan. Ang kanilang compilation ay hindi nauugnay sa mga transaksyon sa negosyo. Nirehistro lamang nila ang mga transaksyong ito ayon sa mga pangunahing dokumento.

mga impormal na dokumento ay dapat ituring bilang mga taong responsable sa pananalapi at iba pang mga empleyado sa kanilang sariling inisyatiba, tipunin sila nang hindi sinusunod ang itinatag na pamamaraan para sa pag-isyu ng mga katulad na dokumento, at itala sa kanila ang mga pang-ekonomiyang pangyayari na nagaganap sa isang kontroladong negosyo.

Pantulong ay mga dokumentong nagpapahayag ng opinyon ng mga indibidwal sa mga isyung pang-ekonomiya at phenomena na nagaganap sa kinokontrol na negosyo. ^ Batay sa data ng mga pangunahing dokumento, maaaring gumawa ng konklusyon tungkol sa mga kakulangan, paglabag, pang-aabuso, at dami ng materyal na pinsala. Ayon sa mga dokumento ng buod, ang isang kondisyon na tumpak na konklusyon ay maaaring iguguhit. Ang kondisyon ay tama ang data na ipinasok sa kanila. Ang mga impormal at pansuportang dokumento ay walang ebidensiya na halaga. Gayunpaman, maaari silang matagumpay na magamit sa pagpili ng direksyon ng kontrol, pagsusuri sa mga nahayag na katotohanan at pagtukoy sa antas ng pagkakasala ng mga indibidwal na empleyado sa mga paglabag na ginawa.

Sertipiko ng pag-audit (patunay)- maaasahang impormasyon na natanggap ng auditor mula sa iba't ibang mga mapagkukunan (sistema ng accounting, pagsuporta sa dokumentasyon, nasasalat na mga asset, pangangasiwa at tauhan ng negosyo, mga customer). Kinakailangan ng auditor na ihambing ang mga konklusyon na nakuha mula sa paggamit ng ebidensya mula sa iba't ibang mga mapagkukunan. Upang makakuha ng ebidensya, maaaring suriin ng auditor ang pagsunod ng ilang mga pamamaraan sa mga naitatag na mga form. Ang katibayan ng pag-audit ay maaaring makuha mula sa mga independiyenteng pamamaraan ng pagkakasundo na nagbibigay-daan sa pagkuha ng kaalamang opinyon sa impormasyong pinansyal. Kasabay nito, sinusuri ang mga talaan, dokumento o nasasalat na mga ari-arian; obserbahan ang mga proseso o pamamaraan na ginagawa ng iba; magsagawa ng oral o nakasulat na survey upang makakuha ng impormasyon sa loob o labas ng negosyo; suriin ang impormasyong nakapaloob sa mga talaan ng accounting; magsagawa ng mga kalkulasyon, pati na rin ang isang analytical na pagsusuri ng mga tagapagpahiwatig ng trend. Kapag pumipili ng mga pamamaraan para sa pagkuha ng ebidensya, dapat kilalanin ng auditor ang posibilidad ng materyal na maling pahayag ng mga pahayag at maging layunin sa pagtatasa nito. Ito ay nagpapahintulot sa isa na hatulan ang relatibong pagiging maaasahan ng panloob at panlabas na ebidensya. Ang impormasyon sa pag-audit ay isinasaalang-alang sa liwanag ng karaniwang tinatanggap na mga panuntunan para sa pagpapakita ng impormasyon at kasama ang direkta at hindi direkta, dokumentado at pasalitang ebidensya. Ang mga sertipiko ng pag-audit (ebidensya) ay dapat matugunan ang ilang mga kinakailangan sa kalidad. Ang kalidad ng ebidensya ay natutukoy sa pamamagitan ng: kalapitan sa mga totoong pangyayari; pagtatatag ng isang sulat sa pagitan ng katibayan at ang katotohanan na naganap; ang pagiging maaasahan ng mga mapagkukunan ng ebidensya.

Organisasyon ng pag-audit at ang indibidwal na auditor (pagkatapos dito - ang auditor) ay dapat kumuha ng sapat na naaangkop na ebidensya upang makabuo ng mga makatwirang konklusyon kung saan nakabatay ang opinyon ng auditor.

Ang katibayan ng pag-audit ay nakuha bilang resulta ng isang hanay ng mga pagsubok ng mga panloob na kontrol at mga kinakailangang pamamaraan matibay na tseke. Sa ilang mga sitwasyon, ang ebidensya ay maaaring makuha lamang sa pamamagitan ng mga mahahalagang pamamaraan.

Katibayan ng Audit ay ang impormasyong nakuha ng auditor sa panahon ng pag-audit, at ang resulta ng pagsusuri ng impormasyong ito, kung saan nakabatay ang opinyon ng auditor. Kasama sa ebidensya ng pag-audit, sa partikular, ang mga pinagmumulan ng dokumento at mga talaan ng accounting, na siyang batayan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), pati na rin ang mga nakasulat na paliwanag ng mga awtorisadong empleyado ng na-audit na entity at impormasyon na natanggap mula sa iba't ibang mga mapagkukunan (mula sa mga ikatlong partido).

Ang mga pagsusuri sa mga panloob na kontrol ay nangangahulugan ng mga aktibidad na isinagawa upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa wastong organisasyon at pagiging epektibo ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol.

Ang mga mahahalagang pamamaraan ay isinasagawa upang makakuha ng katibayan ng pag-audit ng mga materyal na maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi (accounting). Ang mga pamamaraan sa pag-verify na ito ay isinasagawa sa mga sumusunod na anyo:

· detalyadong mga pagsubok na sinusuri ang kawastuhan ng pagmuni-muni ng mga operasyon at ang balanse ng mga pondo sa mga account ng accounting;

mga pamamaraang analitikal.

Sapat na Angkop na Katibayan sa Pag-audit

Ang mga konsepto ng kasapatan at kaangkupan ay magkakaugnay at nalalapat sa katibayan ng pag-audit na nakuha bilang resulta ng mga pagsubok ng mga panloob na kontrol at mga substantibong pamamaraan ng pag-audit. Ang sapat ay isang quantitative measure ng audit evidence. Ang angkop na kalikasan ay ang husay na bahagi ng ebidensya sa pag-audit, na tumutukoy sa kanilang pagkakaisa sa isang tiyak na premise ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at ang pagiging maaasahan nito. Karaniwan, hinahanap ng auditor na kinakailangang umasa sa ebidensya sa pag-audit na nagbibigay lamang ng ebidensya upang suportahan ang isang partikular na konklusyon, at hindi kumpleto, at madalas na nangongolekta ng ebidensya sa pag-audit mula sa iba't ibang mapagkukunan o mula sa mga dokumento ng iba't ibang nilalaman upang kumpirmahin ang parehong transaksyon sa negosyo o pangkat.katulad na transaksyon sa negosyo.

Kapag bumubuo ng isang opinyon sa pag-audit, karaniwang hindi sinusuri ng auditor ang lahat ng mga transaksyon sa negosyo ng entidad na sinusuri, dahil ang mga konklusyon tungkol sa tamang pagmuni-muni ng balanse ng mga pondo sa mga account ng accounting, ang isang pangkat ng mga katulad na transaksyon sa negosyo o panloob na kontrol ay maaaring ay nakabatay sa mga paghuhusga o pamamaraang piling isinagawa.

Ang paghatol ng auditor tungkol sa kung ano ang sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit ay naiimpluwensyahan ng mga sumusunod: mga kadahilanan :

Ang pagtatasa ng auditor sa uri at halaga panganib sa pag-audit pareho sa antas ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), at sa antas ng balanse ng mga pondo sa mga account sa accounting o katulad na mga transaksyon sa negosyo;

• ang likas na katangian ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol, gayundin ang pagtatasa ng panganib ng mga panloob na kontrol;

ang materyalidad ng item na sinusuri sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

karanasang natamo sa mga nakaraang pag-audit;

ang mga resulta ng mga pamamaraan ng pag-audit, kabilang ang posibleng pagtuklas ng pandaraya o pagkakamali;

pinagmulan at pagiging maaasahan ng impormasyon.

Kapag kumukuha ng ebidensiya sa pag-audit gamit ang mga pagsusuri sa mga panloob na kontrol, dapat isaalang-alang ng auditor ang kasapatan at kaangkupan ng ebidensyang iyon upang suportahan ang pagtatasa ng antas ng panganib ng mga panloob na kontrol.

Upang mga bagay ng pagsusuri Ang mga sistema ng accounting at panloob na kontrol kung saan ang auditor ay kumukuha ng ebidensya sa pag-audit ay kinabibilangan ng:

organisasyon - ang pag-aayos ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol na nagsisiguro sa pag-iwas at (o) pagtuklas, pati na rin ang pagwawasto ng mga materyal na maling pahayag;

· paggana - kahusayan ng pagpapatakbo ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol sa kaukulang tagal ng panahon.

Kapag kumukuha ng ebidensya sa pag-audit gamit ang mga substantive na pamamaraan ng pag-audit, dapat isaalang-alang ng auditor ang kasapatan at kaangkupan ng ebidensyang ito, kasama ang ebidensyang nakuha mula sa mga pagsusuri ng mga panloob na kontrol, upang makumpirma ang mga pahayag sa pag-uulat sa pananalapi (accounting).

2.1. Upang makatuwirang magpahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi, ang auditor ay dapat kumuha ng sapat na ebidensya sa pag-audit batay sa mga pamamaraan ng pag-audit, tulad ng:

a) isang detalyadong pagsusuri ng kawastuhan ng pagmuni-muni sa accounting ng mga turnover at balanse sa mga account;

b) analytical procedure;

c) pagpapatunay (pagsubok) ng mga panloob na kontrol.

Ang programa sa pag-audit ay dapat magbigay ng kung anong mga pamamaraan ng pag-audit at kung hanggang saan ang dapat gawin upang mangolekta ng ebidensya sa pag-audit.

2.2. Ang halaga ng impormasyong kinakailangan para sa mga pagtatantya ng pag-audit ay hindi mahigpit na kinokontrol. Ang auditor, batay sa kanyang propesyonal na paghuhusga, ay obligadong independiyenteng magpasya sa dami ng impormasyong kinakailangan upang makagawa ng isang opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi. pang-ekonomiyang entidad. Kapag pumipili ng mga paraan para sa pagkuha ng ebidensiya, dapat tandaan na ang impormasyong pampinansyal ay maaaring may materyal na maling pahayag.

2.3. Ang ebidensya sa pag-audit ay maaaring panloob, panlabas at halo-halong.

2.3.1. Kasama sa ebidensya ng panloob na audit ang impormasyong nakuha mula sa isang pang-ekonomiyang entity sa nakasulat o pasalita.

2.3.2. Ang panlabas na katibayan sa pag-audit ay kinabibilangan ng impormasyong nakuha mula sa isang ikatlong partido na nakasulat (karaniwan ay sa nakasulat na kahilingan ng audit firm).

2.3.3. Kasama sa pinaghalong ebidensya sa pag-audit ang impormasyong nakuha mula sa isang entity sa pamamagitan ng pagsulat o pasalita at kinumpirma sa pamamagitan ng sulat ng isang third party.

2.4. Ang pinakamalaking halaga at pagiging maaasahan para sa organisasyon ng pag-audit ay panlabas na katibayan, pagkatapos ay ang magkahalong ebidensya at panloob na katibayan ay sumusunod sa mga tuntunin ng halaga at pagiging maaasahan.

2.5. Ang ebidensya sa pag-audit ay dapat na maaasahan at sapat. Ang kanilang kasapatan sa bawat partikular na kaso ay tinutukoy batay sa isang pagtatasa ng internal control system at ang laki ng panganib sa pag-audit. Upang makabuo ng isang layunin at makatwirang opinyon, ang auditor ay dapat mangolekta ng sapat na dami ng husay na ebidensya.

2.5.1. Ang katibayan na nakuha ng mismong organisasyon ng pag-audit ay kadalasang mas maaasahan kaysa sa ebidensyang ibinigay ng entidad ng ekonomiya.

2.5.2. Ang ebidensya sa anyo ng mga dokumento at affidavit ay kadalasang mas maaasahan kaysa sa bibig na testimonya.

2.6. Ang nakolektang ebidensya ay sinasalamin ng auditor sa kanyang mga papeles sa pagtatrabaho, na iginuhit sa anyo ng mga talaan sa pag-aaral at pagsusuri ng accounting at organisasyon ng panloob na kontrol, pati na rin ang mga form, talahanayan at protocol na sumasalamin sa pagpaplano, pagpapatupad at pagtatanghal ng ang mga resulta ng mga pamamaraan ng pag-audit. Ang ebidensyang nakuha ay ginagamit sa paghahanda ng isang ulat sa pag-audit at isang ulat sa pamamahala ng na-audit na negosyo batay sa mga resulta ng pag-audit.

abstract

Sa pamamagitan ng disiplina: "Audit"

Paksa: "Ebidensya sa Pag-audit"

Nakumpleto ni: 3rd year student

BEZD pangkat 36-3

Larionov Dmitry

Moscow 2014

Panimula …………………………………………………………………………….. 3

§1 Katibayan ng pag-audit …………………………………………….4

1.1 Ang katangian ng ebidensya sa pag-audit …………………………………………….. 4

§2 Mga uri at pinagmumulan ng pagkuha ng ebidensya sa pag-audit .................................... 10

§3 Mga Pamamaraan para sa Pagkuha ng Ebidensya sa Pag-audit ……………………..13

Konklusyon …………………………………………………………………………… 18

Listahan ng bibliograpiya…………………………………………………….20

Panimula

Aktibidad sa pag-audit ( mga serbisyo sa pag-audit) - mga aktibidad para sa pagsasagawa ng pag-audit at pagbibigay ng mga serbisyong nauugnay sa pag-audit, na isinasagawa ng mga organisasyon ng pag-audit, mga indibidwal na auditor.

Pag-audit- independiyenteng pag-verify ng accounting (pinansyal) na mga pahayag ng na-audit na entity upang magpahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng mga naturang pahayag. Para sa mga layunin nito pederal na batas ang mga pahayag ng accounting (pinansyal) ng na-audit na entity ay nauunawaan na ang mga pahayag na ibinigay para sa Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting" o mga dokumento ng regulasyon na inisyu alinsunod dito. mga legal na gawain, pati na rin ang pag-uulat ng katulad ng komposisyon, na itinatadhana ng iba pang mga pederal na batas o mga regulasyong legal na aksyon na ibinigay alinsunod sa mga ito. (gaya ng sinusugan ng Federal Law No. 136-FZ ng Hulyo 1, 2010)

Ang listahan ng mga serbisyong nauugnay sa pag-audit ay itinatag ng mga pederal na pamantayan sa pag-audit.

Mga pamantayan sa pag-audit ng pederal:

1) matukoy ang mga kinakailangan para sa pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga aktibidad sa pag-audit, pati na rin ang pag-regulate ng iba pang mga isyu na ibinigay para sa Pederal na Batas na ito;

2) ay binuo alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit;

3) ay ipinag-uutos para sa mga organisasyon ng pag-audit, mga auditor, pati na rin ang mga organisasyong self-regulatory ng mga auditor at kanilang mga empleyado.

(gaya ng sinusugan ng Federal Law No. 136-FZ ng Hulyo 1, 2010)

Katibayan ng Audit

Ang katangian ng ebidensya sa pag-audit

Ang pederal na panuntunang ito (standard) ng aktibidad sa pag-audit, na binuo nang isinasaalang-alang internasyonal na pamantayan pag-audit, nagtatatag ng mga pare-parehong kinakailangan para sa dami at kalidad ng ebidensya na dapat makuha sa panahon ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), gayundin para sa mga pamamaraan na isinagawa upang makakuha ng ebidensya.

Ang organisasyon ng pag-audit at ang indibidwal na auditor (mula rito ay tinutukoy bilang ang auditor) ay dapat makakuha ng sapat na naaangkop na ebidensya upang makabuo ng mga mahuhusay na konklusyon kung saan nakabatay ang opinyon ng auditor.

Ang katibayan ng pag-audit ay nakuha bilang resulta ng isang hanay ng mga pagsubok ng mga panloob na kontrol at ang mga kinakailangang substantive na pamamaraan. Sa ilang mga sitwasyon, ang ebidensya ay maaaring makuha lamang sa pamamagitan ng mga mahahalagang pamamaraan.

Katibayan ng Audit ay ang impormasyong nakuha ng auditor sa panahon ng pag-audit, at ang resulta ng pagsusuri ng impormasyong ito, kung saan nakabatay ang opinyon ng auditor. Kasama sa ebidensya ng audit, sa partikular, pinagmumulan ng mga dokumento at mga talaan ng accounting, na siyang batayan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), gayundin ng nakasulat na mga paliwanag ng mga awtorisadong empleyado ng na-audit na entity at impormasyong nakuha mula sa iba't ibang mga mapagkukunan (mula sa mga ikatlong partido).

Ang ibig sabihin ng mga pagsusulit ay panloob Ang mga kontrol ay nangangahulugan ng mga aktibidad na isinasagawa upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa wastong organisasyon at pagiging epektibo ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol.

(gaya ng sinusugan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng 07.10.2004 N 532)

Substantive na Pamamaraan na isinasagawa upang makakuha ng katibayan ng pag-audit ng mga materyal na maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi (accounting). Ang mga pamamaraan sa pag-verify na ito ay isinasagawa sa mga sumusunod na anyo:

· detalyadong mga pagsubok na sinusuri ang kawastuhan ng pagmuni-muni ng mga operasyon at ang balanse ng mga pondo sa mga account ng accounting;

mga pamamaraang analitikal.

Ang mga bagay ng pagtatasa ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol, kung saan kinokolekta ng auditor ang ebidensya sa pag-audit, ay kinabibilangan ng:

organisasyon- ang pag-aayos ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol upang matiyak ang pag-iwas at (o) pagtuklas, pati na rin ang pagwawasto ng mga materyal na maling pahayag;

gumagana- ang pagiging epektibo ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol sa may-katuturang yugto ng panahon.

Kapag kumukuha ng ebidensiya sa pag-audit gamit ang mga pagsusuri sa mga panloob na kontrol, dapat isaalang-alang ng auditor ang kasapatan at kaangkupan ng ebidensyang iyon upang suportahan ang pagtatasa ng antas ng panganib ng mga panloob na kontrol.

Ang mga konsepto ng kasapatan at kaangkupan ay magkakaugnay at nalalapat sa katibayan ng pag-audit na nakuha bilang resulta ng mga pagsubok ng mga panloob na kontrol at mga substantibong pamamaraan ng pag-audit. Kasapatan ay isang quantitative measure ng audit evidence.

Wastong karakter ay ang husay na bahagi ng katibayan ng pag-audit, na tumutukoy sa kanilang pagkakaisa sa isang tiyak na premise para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at ang pagiging maaasahan nito. Karaniwan, hinahanap ng auditor na kinakailangang umasa sa ebidensya sa pag-audit na nagbibigay lamang ng ebidensya upang suportahan ang isang partikular na konklusyon, at hindi kumpleto, at madalas na nangongolekta ng ebidensya sa pag-audit mula sa iba't ibang mapagkukunan o mula sa mga dokumento ng iba't ibang nilalaman upang kumpirmahin ang parehong transaksyon sa negosyo o pangkat.katulad na transaksyon sa negosyo.

(gaya ng sinusugan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng 07.10.2004 N 532)

Ang paghatol ng auditor tungkol sa kung ano ang sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit ay naiimpluwensyahan ng mga sumusunod na salik:

· pagtatasa ng pag-audit ng kalikasan at laki ng panganib sa pag-audit kapwa sa antas ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at sa antas ng balanse ng mga pondo sa mga account sa accounting o katulad na mga transaksyon sa negosyo;

• ang likas na katangian ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol, gayundin ang pagtatasa ng panganib ng mga panloob na kontrol;

(gaya ng sinusugan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng 07.10.2004 N 532)

ang materyalidad ng item na sinusuri sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

karanasang natamo sa mga nakaraang pag-audit;

ang mga resulta ng mga pamamaraan ng pag-audit, kabilang ang posibleng pagtuklas ng pandaraya o pagkakamali;

(gaya ng sinusugan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng 07.10.2004 N 532)

pinagmulan at pagiging maaasahan ng impormasyon.

Mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) - mga pahayag na ginawa ng pamamahala ng na-audit na entity sa isang tahasan o implicit na anyo, na makikita sa mga pahayag sa pananalapi (accounting). Kasama sa mga kinakailangang ito ang mga sumusunod na elemento:

Pag-iral - kakayahang magamit sa isang tiyak na petsa ng isang asset o pananagutan na makikita sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

karapatan at obligasyon - pag-aari ng na-audit na entity sa isang tiyak na petsa ng isang asset o pananagutan na makikita sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

pangyayari - nauugnay sa mga aktibidad ng entity na sinusuri, isang transaksyon sa negosyo o kaganapan na naganap sa may-katuturang panahon;

pagkakumpleto - ang kawalan ng hindi naitala na mga ari-arian, pananagutan, mga transaksyon sa negosyo o mga kaganapan o hindi isiniwalat na mga bagay sa accounting;

pagpapahalaga - pagmuni-muni sa mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng wastong halaga ng balanse ng asset o pananagutan;

tumpak na pagsukat - ang katumpakan ng pagmuni-muni ng halaga transaksyon sa negosyo o mga kaganapan na may pagpapatungkol ng kita o mga gastos sa nauugnay na yugto ng panahon;

pagtatanghal at pagsisiwalat - paliwanag, pag-uuri at paglalarawan ng asset o pananagutan alinsunod sa mga patakaran para sa pagmuni-muni nito sa mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Ang katibayan ng pag-audit, bilang panuntunan, ay kinokolekta, na isinasaalang-alang ang bawat premise ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting). Ang katibayan ng pag-audit na nauugnay sa isang assertion, tulad ng pagkakaroon ng imbentaryo, ay hindi makakatumbas sa kakulangan ng ebidensya sa pag-audit na nauugnay sa isa pang assertion, tulad ng isang pagtatasa.

Ang kalikasan, timing at lawak ng mga substantive na pamamaraan ng pagsubok ay nakasalalay sa assertion na sinusuri. Sa panahon ng mga pagsubok, ang auditor ay maaaring makakuha ng ebidensya na may kaugnayan sa higit sa isang assertion, halimbawa, kapag sinusuri ang koleksyon ng mga natanggap, maaari niyang tukuyin ang audit na ebidensya kapwa tungkol sa kanilang pag-iral at tungkol sa kanilang laki (paghahalaga).

Ang pagiging maaasahan ng ebidensya sa pag-audit ay nakasalalay sa pinagmulan nito (panloob o panlabas), gayundin sa anyo ng pagtatanghal nito (visual, dokumentaryo o oral). Kapag sinusuri ang pagiging maaasahan ng ebidensya sa pag-audit, depende sa partikular na sitwasyon, magpatuloy mula sa sumusunod:

Ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga panlabas na mapagkukunan (mula sa mga ikatlong partido) ay mas maaasahan kaysa sa ebidensya na nakuha mula sa mga panloob na mapagkukunan;

Ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga panloob na mapagkukunan ay mas maaasahan kung ang umiiral na mga sistema ng accounting at panloob na kontrol ay epektibo.

ang ebidensya sa pag-audit na direktang nakuha ng auditor ay mas maaasahan kaysa sa ebidensyang nakuha mula sa na-audit na entity;

Ang katibayan ng pag-audit sa anyo ng mga dokumento at nakasulat na mga pahayag ay mas maaasahan kaysa sa mga pahayag na iniharap nang pasalita.