Pangangailangan sa System accounting ng buwis at ang pag-uulat sa buwis sa kita ay itinakda sa Kabanata 25 ng Tax Code.

Ang mga pangunahing kinakailangan para sa accounting ng buwis ay tinutukoy ng:

mga bagay sa accounting;

Mga panuntunan para sa pagpapangkat ng kita at gastos;

Ang pamamaraan para sa pagkilala sa kita at mga gastos, kabilang ang para sa ilang mga kategorya mga nagbabayad ng buwis o mga espesyal na pangyayari;

Mga paraan ng accounting ng buwis;

Mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga rehistro ng accounting ng buwis.

Tinutukoy ng mga pangunahing panuntunan sa pag-uulat ang:

Panahon ng buwis at pag-uulat;

mga rate ng buwis;

Algoritmo ng pagkalkula base ng buwis.

Kapag nagsasagawa ng accounting ng buwis mga awtoridad sa buwis ginagabayan ng mga sumusunod na prinsipyo.

1. Ang prinsipyo ng pagkakaisa ng accounting ng buwis sa buong teritoryo Pederasyon ng Russia nagsasangkot ng pare-parehong pagpapatupad ng accounting ng buwis sa buong Russian Federation, ang pagkakaroon ng isang solong rehistro ng mga nagbabayad ng buwis sa teritoryo ng Russian Federation at ang pagtatalaga sa nagbabayad ng buwis ng isang solong rehistro para sa lahat ng uri ng mga buwis at sa buong Russian Federation numero ng pagkakakilanlan nagbabayad ng buwis (TIN). 2. Ang prinsipyo ng maramihang accounting ng buwis, i.е. pagpaparehistro ng buwis ng isang nagbabayad ng buwis sa iba't ibang awtoridad sa buwis para sa iba't ibang dahilan. 3. Ang prinsipyo ng territoriality ng tax accounting ay ipinapalagay na sa karamihan ng mga kaso ang relasyon ng isang nagbabayad ng buwis ay lumitaw nang eksakto sa awtoridad sa buwis kung saan siya ay nakarehistro sa buwis (nagbibigay ng pag-uulat ng buwis, mga dokumento, apela ng nagbabayad ng buwis para sa paglilinaw ng batas sa buwis, mga pagsusuri sa buwis atbp.). 4. Deklarasyon na prinsipyo ng accounting sa buwis, ibig sabihin. Sa karamihan ng mga kaso, ang accounting ng buwis ay isinasagawa batay sa mga pahayag ng mga obligadong tao.

5. Ang prinsipyo ng pagsunod sa lihim ng buwis na may kaugnayan sa impormasyong natanggap ng mga awtoridad sa buwis sa panahon ng pagpaparehistro ng buwis (maliban sa impormasyon tungkol sa TIN), i.e. pagtatatag ng isang espesyal na rehimen ng pag-access sa impormasyon tungkol sa nagbabayad ng buwis na natanggap ng mga opisyal ng awtorisadong mga katawan ng kontrol.

6. Ang prinsipyo ng pagiging pangkalahatan ng accounting ng buwis ay ipinapalagay ang obligadong katangian ng accounting ng buwis para sa bawat nagbabayad ng buwis. Availability ng nagbabayad ng buwis mga insentibo sa buwis hindi siya exempt sa pagpaparehistro ng buwis. Pagkabigong irehistro ang isang nagbabayad ng buwis para sa mga layunin ng buwis sa tamang panahon nagsasangkot ng aplikasyon ng mga hakbang sa pananagutan.

Mga elemento ng accounting ng buwis. mga kinakailangan para sa kanila.

Ang accounting ng buwis ay may ilang pangunahing bahagi:

1) mga paksa ng accounting ng buwis;

2) mga bagay ng accounting ng buwis;

3) mga batayan para sa accounting ng buwis;

4) lugar ng pagpaparehistro ng buwis;

5) ang pamamaraan at mga tuntunin para sa pagpaparehistro, muling pagpaparehistro at pagtanggal ng pagpaparehistro;

6) ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng Unified State Register of Taxers.

Ang mga paksa ng accounting ng buwis ay mga katawan na pinagkalooban ng awtoridad na magsagawa ng accounting ng buwis, muling pagpaparehistro, pagtanggal at pagpapanatili ng isang naaangkop na rehistro na may kaugnayan sa mga nagbabayad ng buwis, i.e. mga awtoridad sa buwis (Artikulo 83, 84 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga awtoridad sa customs, sa loob ng kanilang kakayahan, gayundin ang mga awtoridad sa buwis, ay nagsasagawa kontrol sa buwis para sa pagsunod sa batas sa buwis sa paraang inireseta ng Kabanata 14 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagbibigay para sa pagpapatupad ng tax accounting (Artikulo 83, 84 ng Tax Code ng Russian Federation). Gayunpaman, ang mga awtoridad sa customs ay hindi pinagkalooban ng mambabatas ng awtoridad na magsagawa ng accounting ng buwis. Pagpapatupad ng mga organisasyon at indibidwal aktibidad sa ekonomiya ng ibang bansa ay hindi batayan ng batas para sa accounting ng buwis. Ang pagpaparehistro ng mga kalahok sa dayuhang aktibidad na pang-ekonomiya na isinagawa ng mga awtoridad sa customs ay hindi magiging tax accounting, at ang mga parusa sa buwis para sa paglabag sa pamamaraan para sa naturang accounting ay hindi dapat ilapat.

Mga prinsipyo ng accounting ng buwis at mga kinakailangan para sa mga elemento ng accounting ng buwis.

Ang unang paraan ay batay sa parallel accounting, kapag ang akumulasyon ng impormasyon upang matukoy ang nabubuwisang base para sa pagkalkula ng buwis sa kita ay isinasagawa gamit lamang ang mga rehistro ng accounting ng buwis.

Ang pangalawang paraan ng convergence ng accounting at tax accounting, sa kabaligtaran, ay nagpapahintulot sa iyo na kalkulahin ang buwis sa kita sa pinakamababang gastos at ayusin ang accounting alinsunod sa mga kinakailangan sa regulasyon.

Ang mga kinakailangan ay pagsunod sa mga regulasyong ligal na aksyon, pagiging maagap ng pagpapatupad. Ang mga elemento ng buwis ay dapat tumutugma sa mga modernong katotohanan.

Minsan tinatanong ng mga baguhang accountant ang tanong kung paano ilapit ang accounting sa accounting ng buwis. Upang maiwasan ang mga pagkakamali sa convergence ng accounting at tax accounting, kailangan mo munang maunawaan kung ano ang pagkakaiba sa pagitan nila. Ang artikulo ay makakatulong upang maunawaan ang pagkakaiba sa pagkilala sa kita, gastos, pamumura, sa paglikha ng mga reserba.

Kahulugan ng accounting at tax accounting at ang layunin ng kanilang aplikasyon

Bumaling tayo sa Tax Code ng Russian Federation. Ang Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng kahulugan ng accounting ng buwis:

accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon para sa pagtukoy sa base ng buwis para sa buwis batay sa data pangunahing mga dokumento pinagsama-sama alinsunod sa pamamaraang ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation.

Kung gumagamit ang isang organisasyon karaniwang sistema pagbubuwis, pagkatapos ay nagsasagawa ito ng accounting ng buwis para sa layunin ng tukuyin ang buwis sa kita Ito ang pangunahing layunin ng accounting ng buwis.

Basic dokumentong normatibo sa loob ng saklaw accounting— Pederal na Batas Blg. 402-FZ ng 06.12.2011 "Sa Accounting" (mula rito ay tinutukoy bilang Batas Blg. 402-FZ). Isaalang-alang natin kung anong kahulugan ang ibinibigay ng legal na dokumentong ito sa accounting.

Accounting- pagbuo ng dokumentadong sistematikong impormasyon tungkol sa mga bagay na ibinigay para sa Pederal na Batas na ito, alinsunod sa mga kinakailangan na itinatag ng Batas Blg. 402-FZ, at ang paghahanda ng mga pahayag sa accounting (pinansyal) batay dito (sugnay 2, artikulo 1 ng Batas No. 402-FZ).

Ang layunin ng accounting ay upang ipunin ang mga pahayag ng accounting (pinansyal), batay sa kung saan posible na hatulan ang mga resulta ng mga aktibidad ng organisasyon, na hindi maaaring gawin gamit ang data ng accounting ng buwis. Halimbawa, ang desisyon na magbigay ng kredito o pautang sa isang organisasyon sa karamihan ng mga kaso ay ginawa batay sa ipinakita na accounting (pinansyal) na mga pahayag. Kinakailangan din ito para sa pakikilahok sa mga kumpetisyon, auction, atbp. Bakit kailangan ng mga external na user ng accounting (financial) statement? - sa batayan lamang ng mga accounting (pinansyal) na mga pahayag ay maaaring hatulan ng isa ang pang-ekonomiyang sitwasyon ng organisasyon.

Ang mga pahayag sa accounting ay hindi gaanong interesado sa mga panloob na gumagamit: mga tagapagtatag, tagapamahala, atbp. Ang punto ay iyon, batay sa Financial statement gumagawa sila ng mga desisyon sa pamamahala.

Ang resulta ng nasa itaas: nagpapahintulot mga katawan ng pamahalaan kontrolin ang pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagbabayad ng buwis. At, sa turn, ay isinasagawa sa layunin ng pag-iipon ng mga pahayag sa pananalapi, sa batayan kung saan maaaring hatulan ng isa ang mga resulta ng pananalapi at aktibidad sa ekonomiya mga organisasyon.

Kaya, ang mga organisasyon na nagbabayad ng buwis sa kita, kasama ang accounting, ay nagpapanatili ng mga talaan ng buwis upang makalkula ang base ng buwis para sa buwis sa kita.

Ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting

Sa seksyong ito, isasaalang-alang namin ang mga sumusunod na pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting:

Mga pagkakaiba sa pagkilala ng kita sa accounting at tax accounting

Pamamaraan at kundisyon para sa pagkilala ng kita
Sa accounting:	Sa accounting ng buwis:	Komento ng eksperto
Kinokontrol ang PBU 9/99 "Kita ng organisasyon", naaprubahan. sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.05.1999 No. 32n. Ayon sa clause 2 ng PBU 9/99, isang pagtaas sa benepisyong ekonomiya bilang resulta ng pagtanggap ng mga ari-arian ( Pera, iba pang ari-arian) at (o) pagbabayad ng mga obligasyon, na humahantong sa pagtaas ng kapital ng organisasyong ito, maliban sa mga kontribusyon mula sa mga kalahok (mga may-ari ng ari-arian).	Ang konsepto ng kita sa accounting ng buwis ay ibinigay sa Art. 41 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang kita ay isang pang-ekonomiyang benepisyo sa cash o sa uri, na isinasaalang-alang kung posible na masuri ito at sa lawak na ang naturang benepisyo ay maaaring masuri, at matukoy alinsunod sa mga kabanata na "Buwis sa Kita". mga indibidwal”, “Buwis sa kita ng korporasyon” ng Tax Code ng Russian Federation.	Pakitandaan na ang terminong "pakinabang sa ekonomiya" ay lumilitaw sa konsepto ng "kita" sa accounting at tax accounting. Ang batas ng Russia ay hindi nagbubunyag konseptong ito. Bumaling tayo sa konsepto ng accounting sa Ekonomiya ng merkado*. Ang mga benepisyo sa ekonomiya ay ang potensyal na kakayahan ng ari-arian na direkta o hindi direktang mag-ambag sa pag-agos ng mga pondo sa organisasyon (sugnay 7.2.1 ng Konsepto). Iyon ay, kung pinag-uusapan natin ang kita ng samahan, kapwa sa accounting at sa accounting ng buwis, kung gayon, una sa lahat, ang kita ay magkapareho sa pag-agos ng mga pondo sa organisasyon.
* Ang konsepto ay inaprubahan ng Methodological Council on Accounting sa ilalim ng Ministry of Finance at ng Presidential Council ng Institute propesyonal na mga accountant Russia RF na may petsang 29.12.1997.
Pag-uuri ng kita
1) kita mula sa mga ordinaryong aktibidad - nalikom mula sa pagbebenta ng mga produkto at kalakal, kita na may kaugnayan sa pagganap ng trabaho, ang pagkakaloob ng mga serbisyo (sugnay 5 PBU 9/99);	1) kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) at mga karapatan sa pag-aari - nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) kapwa ng sariling produksyon at dati nang nakuha, nalikom mula sa pagbebenta ng mga karapatan sa pag-aari;	Sa parehong mga kaso, ang organisasyon ay nakikitungo sa kita
2) ibang kita (clause 7 PBU 9/99, bukas ang listahan). Halimbawa, kabilang sa ibang kita ang mga resibo na nauugnay sa probisyon para sa bayad para sa pansamantalang paggamit (pansamantalang pagmamay-ari at paggamit) ng mga ari-arian ng organisasyon; mga multa, mga parusa, mga forfeits para sa paglabag sa mga tuntunin ng kontrata, mga pagkakaiba sa palitan, atbp.	2) non-operating income (Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation, ang listahan ay sarado). Kabilang dito ang mga kita na hindi kinikilala bilang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) at mga karapatan sa ari-arian. Halimbawa, sa non-operating income para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita, ang kita mula sa equity na pakikilahok sa ibang mga organisasyon ay kasama, maliban sa kita na nakadirekta upang magbayad para sa karagdagang mga pagbabahagi (shares) na inilagay sa mga shareholder (mga kalahok) ng organisasyon; kita sa anyo ng isang positibo (negatibong) pagkakaiba sa halaga ng palitan, atbp.	Mangyaring tandaan na ang listahan mga gastos sa hindi pagpapatakbo pinangalanan sa Art. Ang 250 ng Tax Code ng Russian Federation ay sarado, na naiiba sa listahan ng kita sa accounting na ibinigay sa sugnay 7 ng PBU 9/99.
Mga paghihigpit sa pagkilala sa kita
Ang listahan ng kita na hindi maaaring isaalang-alang sa accounting (sugnay 3 PBU 9/99). Ang mga resibo mula sa mga legal na entity at indibidwal, halimbawa, ang mga halaga ng mga maibabalik na buwis, bilang pagbabayad ng isang loan, isang loan na ibinigay ng isang organisasyon sa isang borrower, atbp., ay hindi kinikilala bilang kita ng organisasyon.	Ang listahan ng kita na hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita ay ibinibigay sa Art. 251 ng Tax Code ng Russian Federation. Halimbawa, ang mga kita na nagmula sa anyo ng ari-arian, mga karapatan sa ari-arian, mga gawa o mga serbisyong natanggap mula sa ibang mga tao sa pagkakasunud-sunod ng paunang bayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) ng mga nagbabayad ng buwis na tumutukoy sa kita at mga gastos sa isang accrual na batayan ay hindi isinasaalang-alang. kita; sa anyo ng ari-arian na natanggap sa anyo ng isang pangako o deposito bilang obligasyon sa seguridad, atbp.	Ang mga listahan sa parehong mga kaso ay sarado at hindi napapailalim sa malawak na interpretasyon.
Pamamaraan ng pagkilala sa kita
Seksyon 4 PBU 9/99. Upang makilala ang kita sa accounting, ang mga kundisyon na ibinigay para sa talata 12 ng PBU 9/99 ay dapat matugunan. Kung hindi bababa sa isa sa mga kundisyon ang hindi natugunan, hindi na ito kita, ngunit mga account na babayaran. * Sa pangkalahatang kaso, ang accounting ay isinasagawa sa isang accrual na batayan, ngunit may mga pagbubukod. Ang mga organisasyong pinapayagang panatilihin ang accounting sa isang pinasimpleng paraan ay maaaring maglapat ng paraan ng cash ng pagkilala sa kita.	Ang pamamaraan para sa pagkilala ng kita sa ilalim ng paraan ng accrual sa accounting ng buwis ay ibinibigay sa Art. 271 ng Tax Code ng Russian Federation.	Ang petsa ng pagkilala sa ilang uri ng kita sa accounting ng buwis ay naiiba sa petsa ng pagkilala sa accounting.
* Huwag kalimutan ang tungkol sa sugnay 13 ng PBU 9/99. Ayon sa talatang ito, ang pagkilala sa kita para sa mga layunin ng accounting ay maaaring depende sa mga tuntunin ng kontrata na natapos sa katapat. Gayundin, batay sa mga pamantayan ng sugnay 13 ng PBU 9/99, ang isang sitwasyon ay maaaring lumitaw kapag sa accounting posible na mag-aplay nang sabay-sabay na magkakaibang mga paraan ng pagkilala ng kita sa isang panahon ng pag-uulat. Posible ito kung nag-uusap kami sa pagkilala sa kita kaugnay ng iba't ibang katangian at kundisyon para sa pagganap ng trabaho, ang pagkakaloob ng mga serbisyo at ang produksyon ng mga produkto.

Konklusyon kapag inihambing ang kita na nabuo sa accounting at tax accounting: sa pangkalahatan, ang data ng accounting ng buwis ay magiging kapareho ng data ng accounting. Gayunpaman, mas tama na bigyang-diin na ang pagkakataon ng mga itinuturing na uri ng kita ay nangyayari "sa pangkalahatang kaso." Samakatuwid, kapag nagsasagawa ng accounting at tax accounting, hindi dapat kalimutan ng isa ang tungkol sa mga pribadong kaso: kapag kinikilala ang kita sa accounting ng buwis, mayroong ilang mga tampok. Mamaya sa artikulo ay isasaalang-alang natin ang mga ito sa pagkakasunud-sunod.

Mga tampok ng pagkilala ng kita sa buwis at accounting

1. Ang pag-uuri ng kita sa accounting sa ilang mga kaso ay naiiba sa klasipikasyon ng kita na nabuo sa accounting ng buwis

Halimbawa, ang kita na nabuo sa accounting ay maaaring magsama ng kita mula sa pakikilahok sa kapital ng iba pang mga organisasyon, alinsunod sa mga talata 5 at 7 ng PBU 9/99, bilang kita mula sa mga ordinaryong aktibidad, sa kondisyon na para sa organisasyon ito ang paksa ng mga aktibidad nito , at sa iba pang kita, kung hindi ito ang paksa ng aktibidad.

Ngunit sa accounting ng buwis, ang kita mula sa equity na pakikilahok sa ibang mga organisasyon (maliban sa kita na inilalaan upang magbayad para sa mga karagdagang bahagi (stakes) na inilagay sa mga shareholder (miyembro) ng organisasyon) ay dapat palaging maiugnay sa kita na hindi nagpapatakbo. Ito ay kinakailangan ng talata 1 ng Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation.

2. Ang listahan ng kita na hindi nabuo kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita ay medyo mas malawak kaysa sa listahan ng kita na hindi dapat isaalang-alang sa accounting

Halimbawa, ang kita sa anyo ng pagkakaroon ng ari-arian halaga ng pera, na natatanggap sa anyo ng isang kontribusyon (kontribusyon) sa awtorisadong kapital (pondo) ng organisasyon (kabilang ang kita sa anyo ng labis na presyo sa nominal na halaga (paunang halaga)) (sugnay 3 sugnay 1 artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang ganitong uri ng kita ay hindi kasama sa listahan ng kita na hindi dapat isaalang-alang sa accounting.

3. Ang petsa ng pagkilala ng kita para sa mga layunin ng accounting ay maaaring mag-iba mula sa petsa ng pagkilala para sa mga layunin ng buwis

Sa ilang mga kaso, posible na panatilihin ang mga talaan ng kita hindi lamang sa isang accrual na batayan, kundi pati na rin sa isang cash na batayan. Accounting, sa pangkalahatang kaso, ang mga organisasyon ay maaari lamang panatilihin sa isang accrual na batayan, maliban sa mga maliliit na negosyo. Ngunit ang tax accounting ng kita ay maaaring itago sa parehong cash at sa isang accrual na batayan. Dito dapat na maunawaan na kung sa dalawang uri ng accounting na isinasaalang-alang ang kita ay kinikilala ng iba't ibang mga pamamaraan, ito ay hahantong sa isang pagkakaiba sa petsa ng pagkilala sa mga kita na ito.

Mga pagkakaiba sa pagkilala sa mga gastos sa accounting at tax accounting

Ang pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos sa accounting ay kinokontrol ng PBU 10/99 "Mga gastos ng organisasyon", naaprubahan. sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 6, 1999 No. 33n.

Ang mga gastos ng organisasyon ay kinikilala bilang isang pagbawas sa mga benepisyong pang-ekonomiya bilang resulta ng pagtatapon ng mga ari-arian (cash, iba pang ari-arian) at (o) ang paglitaw ng mga obligasyon, na humahantong sa pagbawas sa kapital ng organisasyong ito, maliban sa isang pagbaba sa mga kontribusyon sa pamamagitan ng desisyon ng mga kalahok (mga may-ari ng ari-arian) (sugnay 2 PBU 10/99 ).

Ang pagtatapon ng mga ari-arian ay hindi kinikilala bilang mga gastos ng organisasyon (sugnay 3 PBU 10/99):

kaugnay ng pagkuha (paglikha) ng mga hindi kasalukuyang asset (fixed assets, construction in progress, hindi nasasalat na mga ari-arian atbp.);
kontribusyon sa mga awtorisadong kapital iba pang mga organisasyon, pagkuha ng mga pagbabahagi joint-stock na kumpanya at iba pang mga mahahalagang papel hindi para sa layunin ng muling pagbebenta (pagbebenta);
sa ilalim ng mga kasunduan sa komisyon, ahensya at iba pang katulad na kasunduan na pabor sa committent, principal, atbp.;
sa pagkakasunud-sunod ng paunang pagbabayad para sa mga imbentaryo at iba pang mahahalagang bagay, trabaho, serbisyo;
sa anyo ng mga advance, isang deposito sa pagbabayad para sa mga imbentaryo at iba pang mahahalagang bagay, trabaho, serbisyo;
sa pagbabayad ng isang pautang, isang pautang na natanggap ng isang organisasyon.

Ihambing natin kung ano ang pagkakaiba sa pagkilala sa mga gastos sa accounting ng buwis.

Ang mga makatwirang at dokumentadong gastos na natamo ng nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastos (sugnay 1, artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga makatwirang gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na makatwiran sa ekonomiya, ang pagtatasa kung saan ay ipinahayag sa anyo ng pera. Ang mga gastos ay kinikilala bilang anumang mga gastos, sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.

Iyon ay, upang makilala ang isang gastos sa accounting ng buwis, ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat matugunan:

ang mga gastos ay makatwiran;
ang mga gastos ay dokumentado;
mga gastos na natamo upang maisagawa ang mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.

Sa accounting, kinikilala ang mga gastos sa ilalim ng mga kundisyong tinukoy sa talata 16 ng PBU 10/99:

ang gastos ay ginawa alinsunod sa isang tiyak na kontrata, ang kinakailangan ng pambatasan at regulasyon na mga aksyon, mga kaugalian sa negosyo;
ang halaga ng gastos ay maaaring matukoy;
may kumpiyansa na bilang resulta ng isang partikular na operasyon ay magkakaroon ng pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon. May katiyakan na ang isang partikular na transaksyon ay magbabawas sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng entity kapag inilipat ng entity ang asset, o walang katiyakan tungkol sa paglilipat ng asset.

Kung hindi bababa sa isa sa mga pinangalanang kundisyon ang hindi natutupad kaugnay ng anumang mga gastos na natamo ng organisasyon, ang mga accounting record ng organisasyon ay kinikilala ang mga natanggap.

Batay sa nabanggit: sa pangkalahatang kaso, sa yugto ng pagkilala sa mga gastos, ang data ng accounting at accounting ng buwis ay magkakasabay

Ngunit tulad ng sa kita, ang mga gastos sa accounting at tax accounting ay magkakaiba pa rin, dahil, halimbawa, hindi lahat ng mga gastos na accounting para sa accounting ay kinikilala sa tax accounting. Mayroon ding iba pang mga pagkakaiba. Isaalang-alang natin ang isyung ito nang mas detalyado.

Ang bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang sa accounting ay hindi isasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita. Sa Art. 270 ng Tax Code ng Russian Federation na pinangalanan ang mga gastos na hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis. Halimbawa, ang mga gastos sa anyo ng mga halaga ng mga dibidendo na naipon ng nagbabayad ng buwis at iba pang halaga ng tubo pagkatapos ng buwis; sa anyo ng mga parusa, multa at iba pang mga parusa na inilipat sa badyet; sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (share) na kapital at iba pang mga gastos. Sa turn, sa accounting, ang mga gastos na ito ay isinasaalang-alang.
Ang bahagi ng mga gastos sa accounting ng buwis ay na-normalize, na naiiba nang malaki sa accounting. Halimbawa, ang halaga ng mga pamumuhunan sa kapital para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga kita ay na-standardize alinsunod sa talata 9 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa turn, sa accounting, posible na isaalang-alang sa mga gastos ang buong halaga ng mga gastos para sa mga pamumuhunan sa kapital.
Ang sandali ng pagkilala sa mga gastos sa accounting ng buwis ay maaaring mag-iba mula sa sandali ng pagkilala sa accounting, kahit na ang mga gastos ay kinikilala sa parehong halaga. Mangyaring tandaan na ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga gastos sa accounting ng buwis sa ilalim ng paraan ng accrual ay ipinakita sa Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation, na may paraan ng cash - sa Art. 273 ng Tax Code ng Russian Federation. Halimbawa, ang mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting ay maaaring lumitaw kapag isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba sa halaga ng palitan.

Tatalakayin din natin ang direkta at hindi direktang mga gastos sa accounting ng buwis.

Ang mga direktang gastos, halimbawa, ay kinabibilangan ng mga gastos sa paggawa, ang halagang naipon sa mga fixed asset na ginamit sa paggawa ng mga kalakal, trabaho, serbisyo at iba pang mga gastos (sugnay 1, artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga hindi direktang gastos ay kinabibilangan ng lahat ng iba pang halaga ng mga gastos, maliban sa mga di-operating na gastos, na tinutukoy alinsunod sa Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation, na isinagawa ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis) (Artikulo 318 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Sa accounting, walang ganyang division of expenses. Ito ay maaaring humantong sa mga pagkakaiba sa pagitan ng dalawang uri ng accounting na isinasaalang-alang.

Depreciation sa accounting at tax accounting: mga pagkakaiba

Pamamaraan ng depreciation
Sa accounting:	Sa accounting ng buwis:

Ang kaugnayan ng paksa ng pananaliksik ay tinutukoy ng mga sumusunod na probisyon. Ang pagbubuwis ay isang lugar na may kinalaman sa halos lahat: parehong estado at lipunan sa kabuuan, at bawat nagbabayad ng buwis nang paisa-isa.

Para sa estado, ang mga buwis ay isang bagay ng pagkakaroon. Sila ang pangunahing pinagkukunan ng kita, na nagbibigay ng pondo para sa mga aktibidad nito. Ang mga pondo sa pananalapi na nakolekta sa pamamagitan ng mga buwis ay napupunta sa badyet o iba pang mga pondo ng pananalapi ng estado. Mula doon sila ay ginugol sa pagpapanatili kagamitan ng estado, tinitiyak ang kakayahan sa pagtatanggol ng bansa at pagpapanatili ng batas at kaayusan, pagpopondo mga programa ng pamahalaan, bayad sahod mga empleyado ng pampublikong sektor, kabilang ang mga guro, doktor, manggagawang pangkultura. Kakulangan ng mga pondo na nakolekta sa pamamagitan ng mga buwis, kawalan ng kahusayan sistema ng buwis, napakalaking pag-iwas sa buwis - agad na nakakaapekto sa "kagalingan" ng estado. At sa pamamagitan nito - sa "kagalingan" ng lipunan at populasyon.

Halos lahat ay may kaugnayan sa buwis: mga organisasyon, negosyante, at mga ordinaryong mamamayan lamang na nagbabayad ng buwis. Bukod dito, ang mga ito ay konektado sa mga buwis sa isang napakahirap at sensitibong paraan - ang mga buwis ay walang laman ang kanilang mga bulsa.

Ang pag-withdraw ng kita ng mga negosyante sa pamamagitan ng mga buwis ay nag-aalis sa kanila ng mga insentibo upang ipagpatuloy ang kanilang mga aktibidad, pinapahina ang pinansiyal na base ng produksyon at binabawasan ang mga pagkakataon sa pamumuhunan nito, pinatataas ang halaga ng mga kalakal at, sa huli, ang kanilang presyo. Ito, na lumilikha ng mga paghihirap sa pagpapatupad, ay negatibong nakakaapekto sa pagiging mapagkumpitensya ng mga kalakal sa merkado, na pinipilit ang mga negosyante na pumasok sa anino ng ekonomiya, o kahit na umalis sa negosyo.

Ang pagbubuwis sa mga indibidwal, hindi banggitin ang pagbaba ng kanilang antas ng pamumuhay, ay nagreresulta sa isang pagbawas kapangyarihan sa pagbili populasyon. At ito ay nagpapalala sa pangkalahatang kalagayang pang-ekonomiya sa bansa - ang mga kalakal ay hindi nakakahanap ng pangangailangan, na pinipilit ang mga tagagawa na bawasan ang produksyon. Ang ekonomiya ay nahuhulog sa isang estado ng pagwawalang-kilos.

Bilang resulta, ang mga buwis, hindi bababa sa kaso kapag lumampas sila sa isang tiyak na halaga, na nagbibigay sa estado ng mga kinakailangang pondo, sa parehong oras ay kumikilos bilang isang dahilan na humahantong sa pagbagsak ng ekonomiya ng bansa, at ang populasyon nito sa kahirapan. Sa sitwasyong ito, ang estado, sa halip na maging isang paksa na naglilingkod sa lipunan at tulungan ito sa pag-iral at pag-unlad nito, ay nagiging isang puwersang laban sa lipunan at sinasaktan ito.

Ang pinsalang idinulot sa ekonomiya at lipunan sa pamamagitan ng masamang pag-iisip patakaran sa buwis estado, ay maaaring hindi maihahambing sa pinsalang dulot ng digmaan o pagsalakay ng kaaway.

Ang pagbubuwis ay palaging isang malapit na interweaving at interaksyon ng pang-ekonomiya at legal na mga prinsipyo, na hindi mapaghihiwalay sa isa't isa. Ang mga pag-aaral ng mga teoretikal na problema na isinagawa mula sa pananaw ng isang agham lamang (pang-ekonomiya o legal), na kung saan ay ang kaso para sa karamihan, ay palaging isang panig at samakatuwid ay palaging hindi tumpak.

Ang mga buwis ay isang napakatalim at mapanganib sa lipunan na kasangkapan na dapat gamitin ng estado nang maingat at maingat, at siyempre, sa isang siyentipikong batayan.

Layunin ng pananaliksik:

– isaalang-alang ang mga tampok ng organisasyon ng accounting ng buwis sa mga organisasyon na nagsasagawa ng trabaho at nagbibigay ng mga serbisyo;

- upang makilala ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng buwis sa mga organisasyong nagsasagawa ng trabaho at nagbibigay ng mga serbisyo;

Ang teoretikal na batayan ay ang gawain ng naturang mga may-akda tulad ng Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzina D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova N.I. Someev R.G. at iba pa.

Ayon sa Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation, ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon para sa pagtukoy ng base ng buwis para sa buwis sa kita batay sa data ng mga pangunahing dokumento na pinagsama-sama alinsunod sa pamamaraan na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Federation.

Kung ang mga rehistro ng accounting ay naglalaman ng hindi sapat na impormasyon upang matukoy ang base ng buwis alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang independiyenteng dagdagan ang naaangkop na mga rehistro ng accounting karagdagang detalye, sa gayon ay bumubuo ng mga rehistro ng accounting ng buwis, o nagpapanatili ng mga independiyenteng rehistro ng accounting ng buwis (Artikulo 313 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Ang bawat negosyo ay dapat na nakapag-iisa na ayusin ang isang sistema ng accounting ng buwis, na nag-aayos ng mga probisyon nito patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Dapat tiyakin ng sistema ng accounting ng buwis ang pamamaraan para sa pangunahing pagpaparehistro ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, pagpapatungkol ng mga katotohanang ito sa kaukulang kita o gastos at ang pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng pagbabalik ng buwis. Kapag nag-aayos ng isang sistema ng accounting ng buwis, dapat na posible na kontrolin ang kawastuhan ng pagbuo ng mga tagapagpahiwatig na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang base ng buwis, iyon ay, ang "transparency" ng pagbuo ng mga tagapagpahiwatig mula sa pangunahing dokumento hanggang sa deklarasyon ng buwis. Ang data ng accounting ng buwis ay batay sa mga pangunahing dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant), analytical tax accounting registers at ang pagkalkula ng tax base (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa pagsasagawa, sinusubukan ng mga accountant na gumamit ng iba't ibang mga diskarte sa accounting ng buwis.

1. Ang accounting ng buwis ay ganap na pinananatiling hiwalay sa accounting. Ang diskarte na ito ay pangunahing ginagamit ng mga malalaking organisasyon kung saan ang pagkalkula ng kita na maaaring pabuwisin ay isang mahirap na gawain. Bilang isang patakaran, sa mga naturang organisasyon mayroong mga dalubhasang dibisyon na nagpapanatili ng mga talaan ng buwis. Kapag ginagamit ang pamamaraang ito, batay sa parehong pangunahing mga dokumento, ang ganap na hindi nauugnay na mga rehistro ng accounting at mga rehistro ng accounting ng buwis ay nabuo nang hiwalay sa bawat isa.

2. Ang accounting ng buwis ay pinananatili sa halip na accounting. Ang kakanyahan ng diskarteng ito ay ang accounting ay isinasagawa gamit ang kasalukuyang Chart of Accounts na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia No. 94n na may petsang Oktubre 31, 2000 (mula rito ay tinutukoy bilang ang Accounting Chart of Accounts), ngunit ang kita at Ang mga gastos ay pinagsama-sama sa mga account sa accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata 25 NK RF. Ang posisyong ito ay kadalasang kinukuha ng mga accountant ng mga organisasyon (karaniwan ay maliliit) na nagpapanatili ng mga talaan ng accounting para lamang sa mga layunin ng buwis. Hindi sila kumukuha ng mga pautang mula sa mga bangko, wala silang mamumuhunan, kaya ang mga pahayag sa pananalapi ay isinumite lamang sa mga awtoridad sa buwis at mga awtoridad sa istatistika ng estado. Hinihikayat nila ang kanilang posisyon sa pamamagitan ng katotohanan na ang mga awtoridad sa buwis ay interesado lamang sa tamang pagkalkula ng mga buwis, kaya't hindi na kailangang pasanin ang mga kawani ng accounting sa pagpapanatili ng klasikal na accounting, na kung saan ay hindi na kailangan.

Gayunpaman, ayon sa Artikulo 13 pederal na batas na may petsang Nobyembre 21, 1996 No. 129-FZ "Sa Accounting", ang lahat ng mga organisasyon ay kinakailangang gumuhit, batay sa data ng synthetic at analytical accounting mga pahayag sa pananalapi at isumite ang mga ito sa mga tagapagtatag, kalahok ng organisasyon o mga may-ari ng ari-arian nito, gayundin sa mga teritoryal na katawan ng mga istatistika ng estado sa lugar ng kanilang pagpaparehistro. Bilang karagdagan, ang mga talaan ng accounting ay dapat magpakita ng tunay posisyon sa pananalapi organisasyon, na may interes hindi lamang sa mga tagapamahala, kundi pati na rin sa mga shareholder at iba pang interesadong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi. Dapat ding tandaan na average na taunang gastos ari-arian, na siyang batayan para sa pagkalkula ng buwis sa ari-arian, ay kinakalkula batay sa mga balanse sa mga account sa accounting. Kung ang accounting ng buwis ay pananatilihin sa halip na accounting, ang mga balanseng ito ay mababaluktot, at ang buwis sa ari-arian ay kakalkulahin nang hindi tama, kasama ang lahat ng mga kasunod na kahihinatnan para sa nagbabayad ng buwis.

3. Ang accounting ng buwis ay pinananatili sa loob ng balangkas ng accounting. Ang isang tampok ng diskarte na ito ay ang adaptasyon ng Accounting Chart of Accounts para sa tax accounting, iyon ay, ang rebisyon ng pamamaraan para sa analytical accounting ng kita at mga gastos, na pinananatili sa mga sub-account sa accounting account, at pagpapanatili ng parehong accounting at tax accounting sa isang Chart of Accounts. Ngunit dahil sa madalas na pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng parehong kita at gastos at ang mga petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting sa accounting at tax accounting, itinuturing na hindi posible na pagsamahin ang dalawang account sa isa.

4. Ang kita na natanggap ayon sa data ng accounting ay inaayos para sa mga layunin ng pagbubuwis. Ang mga tagasuporta ng diskarteng ito ay nagmumungkahi na kalkulahin ang kita para sa mga layunin ng buwis sa parehong paraan tulad ng bago 2002. Sila ay nag-uudyok sa kanilang posisyon bilang mga sumusunod. Ang sistema ng accounting ng buwis ay inayos nang nakapag-iisa ng nagbabayad ng buwis (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation), ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagpapakita ng analytical data ng accounting ng buwis at data mula sa mga pangunahing dokumento sa kanila ay binuo din ng ang nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa (Artikulo 314 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay maaaring binubuo ng mga rehistro ng accounting at ang tanging karagdagang rehistro - ang rehistro ng pagsasaayos kita sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Ang kaayusan na ito ay hindi lumalabag sa mga kinakailangan Tax Code. Ang rehistro ng pagsasaayos ay hindi hihigit sa isang sertipiko sa pamamaraan para sa pagtukoy ng data na makikita sa linya 1 ng pagkalkula ng buwis sa kita (siyempre, binago upang matugunan ang mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa madaling salita, dapat ipakita ng rehistro ng pagsasaayos ang pagkakaiba sa pagitan ng data ng accounting at tax accounting sa mga kaso kung saan nangyari ang gayong pagkakaiba.

Ang pamamaraang ito ay magagamit lamang ng maliliit na organisasyon kung saan ang mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting ay minimal. Ang paggamit ng pamamaraang ito ng malalaking organisasyon ay napakaproblema: sa unang quarter ay maaaring matagumpay nilang mailapat ang pamamaraang ito, ngunit sa ikalawa, ikatlo at ikaapat na quarter ay lalong magiging mahirap. Kinakailangan na isaalang-alang ang mga pagsasaayos ng iba't ibang mga tagapagpahiwatig hindi lamang sa quarter, kundi pati na rin para sa mga papasok na balanse, iyon ay, upang iwasto ang mga pagsasaayos na ginawa nang mas maaga. Sa ganitong dami ng gawaing pagwawasto, madaling malito at magkamali, na magiging napakahirap matukoy, hindi katulad ng balanse, kung saan ang asset ay dapat katumbas ng pananagutan.

5. Ang accounting ng buwis ay pinananatili sa isang hiwalay na Tsart ng Mga Account ng buwis. Ang diskarte na ito ay isang kompromiso sa pagitan ng una at pangatlong pamamaraan. Ito ay nakasalalay sa katotohanan na ang mga "buwis" na mga account ay karagdagang ipinakilala sa Accounting Chart of Accounts, kung saan ang kita at mga gastos ay isinasaalang-alang sa konteksto ng mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga entry sa mga account sa buwis ay ginawa alinsunod sa mga patakarang ibinigay para sa mga off-balance na account ng accounting chart ng mga account. Ang mga turnover at balanse sa mga account na ito ay hindi makikita sa mga accounting register at financial statement. Sa kasong ito, ang accountant ay maaaring, kapag nagsasagawa ng anumang operasyon sa accounting, nang sabay-sabay na gumawa ng isang entry sa kaukulang sub-account ng tax account.

Ang mga analytical na rehistro ng accounting ng buwis sa kasong ito ay magiging mga card o mga journal ng order para sa mga account sa buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis), kung naglalaman ang mga ito ng mga detalyeng nakalista sa Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation. Ito ay maginhawa para sa mga accountant na nag-iingat ng mga tala sa isang computer na gumagamit mga programa sa accounting. Dapat silang magdagdag sa mga scheme mga entry sa accounting sa mga transaksyon sa negosyo, karagdagang pag-post sa mga account sa buwis at lumikha ng mga bagong algorithm para sa mga transaksyon sa negosyo sa mga kaso kung saan ang accounting at tax accounting ng parehong mga transaksyon ay isinasagawa sa iba't ibang paraan. Ang mga nag-develop ng karamihan sa mga programa sa computer ng accounting ay sumunod sa parehong landas.

Ang pamamaraang ito ay pinakamainam para sa maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo, kung saan ang parehong accounting at tax accounting ay isinasagawa ng departamento ng accounting nang walang paglahok ng mga karagdagang espesyalista.

2. MGA TAMPOK NG TAX ACCOUNTING SA MGA ORGANISASYON NA NAGBIBIGAY NG MGA TRABAHO AT SERBISYO

2.1. Pagbuo ng mga gastos

Ang accounting ng buwis ng kita ng mga kumpanyang gumaganap ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ay isinasagawa sa karaniwang paraan. Mga nalikom sa pagbebenta tapos na mga produkto sila ay kasama sa kita ng mga benta.

Ang mga gastos ng mga kumpanyang gumaganap ng mga trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ay nahahati sa:

- sa mga tuwid na linya;

- sa hindi direkta.

Kasama sa mga direktang gastos ang mga gastos (sugnay 1 ng artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation):

- para sa pagbili ng mga hilaw na materyales at materyales na ginagamit sa proseso ng produksyon (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo);

- para sa pagbili ng mga bahagi at semi-tapos na mga produkto na kinakailangan para sa paggawa ng mga produkto (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo);

— para sa kabayaran ng pangunahing tauhan ng produksyon, pinag-isang buwis sa lipunan at mga pagbabayad para sa mandatory seguro sa pensiyon naipon mula sa kanilang mga sahod;

- nauugnay sa pagkalkula ng pamumura sa mga fixed asset para sa mga layunin ng produksyon.

Ang natitirang mga gastos (maliban sa hindi pagpapatakbo) ay itinuturing na hindi direkta.

Ang nabubuwisang tubo ng kumpanya ay nababawasan lamang ng mga direktang gastos na iniuugnay sa mga produktong ibinebenta. Isinasaalang-alang sa buong pagbubuwis ang mga hindi direkta at hindi pagpapatakbo na mga gastos. Kung ang mga ito ay ibinebenta ng mga produkto o hindi ay walang kaugnayan.

Mula Enero 1, 2006, ang Tax Code ay nagpapahintulot sa mga kumpanya na gamitin ang karapatan sa isang depreciation premium sa tax accounting. Iyon ay, sa isang pagkakataon, isaalang-alang sa mga gastos ang mga gastos ng mga pamumuhunan sa kapital sa halagang hindi hihigit sa sampung porsyento ng paunang halaga ng mga fixed asset (sugnay 1.1, artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang depreciation premium ay kasama sa mga gastos sa panahon kung saan nagsimula ang depreciation ng fixed asset (sugnay 3 ng artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang paggamit sa benepisyong ito ay isang karapatan, hindi isang obligasyon.

Samakatuwid, ang aplikasyon premium ng pamumura dapat kasama sa patakaran sa accounting ng kumpanya.

depreciation premium sa nang buo kasama sa mga hindi direktang gastos. Hindi kinakailangang ipamahagi ito sa balanse ng kasalukuyang gawain, dahil ang organisasyon ay may karapatang isama ang halaga ng premium sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) (clause 1.1 ng artikulo 259 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia). Ito mismo ang iniisip ng Ministri ng Pananalapi ng Russia (Liham ng Setyembre 28, 2006 Blg. 03-03-02/230).

Ang mga direktang at hindi direktang gastos ay ipinamamahagi lamang ng mga organisasyon na gumagamit ng paraan ng accrual. Ang mga kumpanyang nagpapatakbo sa cash basis ay hindi gumagawa ng naturang dibisyon. Pagkatapos ng lahat, ang kanilang nabubuwisan na kita ay nababawasan ng lahat ng bayad na gastos.

Ang kumpanya ay may karapatang independiyenteng matukoy ang komposisyon ng mga direktang gastos na nauugnay sa produksyon (Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation). Nangangahulugan ito na ang organisasyon ay may karapatang palawakin o bawasan ang listahan ng mga direktang gastos na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Ang panuntunang ito Art. 318 ng Tax Code ay naglalayong paglapitin ang accounting at tax accounting ng kumpanya. Samakatuwid, ang komposisyon ng mga direktang gastos sa accounting ng buwis ay dapat matukoy sa pamamagitan ng pagkakatulad sa pamamaraan na ginamit ng isang organisasyon para sa mga layunin ng accounting (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 2, 2006 N 03-03-04 / 1/176) . Ang parehong Liham ay nagsasaad na ang mga organisasyong may pangmatagalang ikot ng produksyon(halimbawa, sa larangan ng konstruksiyon), kapag tinutukoy ang komposisyon ng mga direktang gastos, ang isa ay dapat magabayan ng listahan na ibinigay sa talata 1 ng Art. 318 ng Kodigo sa Buwis.

Ang pagpapalawak ng listahan ay ginagawang posible na gawing pareho ang mga listahan ng mga direktang gastos sa parehong accounting at tax accounting. At, bilang resulta, upang maiwasan ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga account.

Gayunpaman, ang mga gastos na na-reclassify mula sa hindi direktang tungo sa direktang ay hindi na agad magbabawas ng nabubuwisang kita. Kakailanganin silang isulat sa mga bahagi.

Karaniwan, pinapalawak ng mga organisasyon ang listahan ng mga direktang gastos sa gastos ng mga gastos:

- para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon na direktang nauugnay sa produksyon ng mga produkto (halimbawa, ang gastos sa pagproseso ng mga hilaw na materyales sa isang give-and-take na batayan, para sa subcontracting, atbp.);

- mga bayarin sa upa at utility lugar ng produksyon;

- para sa seguro ng mga kagamitan sa paggawa at lugar;

- para sa tare at packaging ng mga natapos na produkto, atbp.

Ang pagbawas sa listahan ng mga direktang gastos ay makakatulong na makatipid sa buwis sa kita, dahil ang mga hindi direktang gastos, hindi tulad ng mga direktang gastos, ay maaaring agad na maalis bilang isang pagbawas sa nabubuwisang kita. Sa kasong ito, ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga account, malamang, ay hindi maiiwasan.

Sa anumang pagpipilian, dapat tandaan na ang accounting ng buwis ay dapat na maaasahan (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, hindi makatwiran na baguhin ang listahan ng mga direktang gastos. Kapag gumagawa ng desisyon, kinakailangan upang masuri kung paano nakakaapekto ang mga gastos na ito sa aktibidad ng ekonomiya. At una sa lahat, umasa sa kaakibat ng industriya ng organisasyon.

Ang isang tiyak na listahan ng mga direktang gastos ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Maraming mga negosyo (parehong pagmamanupaktura at gumaganap ng trabaho o pagbibigay ng mga serbisyo) ay maaaring gawing hindi direkta ang mga direktang gastos nang walang labis na pagsisikap. Ito ay nagpapahintulot sa iyo na gawin ito. 6 p. 1 sining. 254 ng Tax Code. Tinutukoy niya ang hindi direktang mga gastos sa materyal para sa pagganap ng trabaho at ang pagkakaloob ng mga serbisyo ng isang pang-industriya na kalikasan para sa kumpanya sa pamamagitan ng mga istrukturang dibisyon nito. Sa kasong ito, pinag-uusapan natin ang tungkol sa anumang mga dibisyon (workshop, departamento, atbp.), at hindi lamang mga nakahiwalay.

Anumang proseso ng produksyon, tulad ng proseso ng pagsasagawa ng trabaho, ay maaaring hatiin sa magkakahiwalay na operasyon, trabaho at serbisyo kung kinakailangan. Bukod dito, ang bawat isa sa kanila ay maaaring ipagkatiwala sa isang partikular na dibisyon (kagawaran, pagawaan, atbp.) ng kumpanya. Halimbawa, kapag ang isang kompanya ay nakatanggap ng isang utos na magsagawa ng ilang trabaho, ipinapadala ito sa kanyang unang dibisyon. Ginagawa nito ang unang yugto ng trabaho at inililipat ang resulta sa pangalawang dibisyon. Ginagawa ng pangalawa ang bahagi nito sa trabaho at ipinapasa ang resulta sa pangatlo.

Ang ikatlong dibisyon, kung ito ang huli sa kadena, tatapusin ang gawain at ihahatid ang natapos na resulta.

Ang bawat isa sa mga dibisyon ay may mga gastos na Art. 318 ng Tax Code ay tumutukoy sa direktang. Ito ang mga halaga ng pamumura ng mga kagamitan, materyales na ginamit, ang suweldo ng mga empleyadong kasama sa pagganap ng trabaho, UST na naipon dito at mga kontribusyon sa pensiyon.

Gayunpaman, alinsunod sa mga talata. 6 p. 1 sining. 254 ng Kodigo sa Buwis, ang bawat dibisyon ay nagsagawa ng trabaho o mga serbisyong pang-industriya para sa kumpanya. Nangangahulugan ito na ang lahat ng kanyang mga gastos para sa pagganap ng kanyang bahagi ng trabaho ay maaari ding maiugnay sa mga hindi direktang gastos.

Sa ganitong mga kaso, ang talata 4 ng Art. Ang 252 ng Tax Code ay nag-iiwan ng pagpili ng grupo ng mga gastos sa kompanya. Nangangahulugan ito na medyo posible na isama ang mga gastos na ito bilang hindi direktang mga gastos.

Ang pangunahing bagay ay ayusin ang iyong pinili sa patakaran sa accounting. At huwag kalimutang gawing pormal ang pagganap ng trabaho at ang pagkakaloob ng mga serbisyo ng isang pang-industriya na kalikasan na may panloob na mga gawa ng pagtanggap at paglipat. Pagkatapos ng lahat, ito ay tiyak na ang sandali ng pag-sign tulad ng isang gawa, talata 2 ng Art. Ang 272 ng Tax Code ay tumatawag sa petsa ng pagpapawalang bisa ng mga gastos na ito.

Gayunpaman, mayroong isang limitasyon dito. Ang paraang ito ay hindi naaangkop sa mga departamentong lumilikha ng mga semi-tapos na produkto na ginagamit ng ibang mga departamento upang makagawa ng mga natapos na produkto, dahil ang semi-tapos na produkto na ginawa ng isa sa mga departamento (mga tindahan) ay hindi maituturing na resulta ng gawaing isinagawa nito para sa isa pang departamento, dahil sa kasong ito ang resulta ng produksyon ay inililipat sa pagitan ng mga departamento. At sa pp. 6 p. 1 sining. Ang 254 ng Tax Code ay tumutukoy sa mga indibidwal na operasyon ng produksyon.

Malinaw, ang pamamaraang ito ay hindi rin angkop para sa mga kumpanyang may mga subdibisyon, na ang bawat isa ay gumagawa ng isang tapos na produkto, na pagkatapos ay ibinebenta sa gilid.

Maaaring ibawas ng mga kumpanyang nagbibigay ng mga serbisyo ang nabubuwisang kita para sa buong halaga ng kanilang mga direktang gastos. Kung ang mga gastos na ito ay nauugnay sa mga serbisyong ibinigay o hindi, hindi mahalaga (clause 2, artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga kumpanyang gumagawa ng trabaho ay walang ganoong mga benepisyo. Dapat nilang kalkulahin ang halaga ng "kasalukuyang gawain" sa katapusan ng bawat buwan.

Ito ay isang karapatan, hindi isang obligasyon, ng mga naturang kumpanya na bawasan ang mga nabubuwisang kita ng buong halaga ng kanilang mga direktang gastos.

Kasabay nito, maaaring isulat ng mga kumpanyang iyon na nagbibigay ng mga serbisyo ang lahat ng kanilang mga gastos nang sabay-sabay at sa pangkalahatan ay hatiin sila sa direkta at hindi direkta. Pagkatapos ng lahat, kung, halimbawa, ang naturang organisasyon sa anumang panahon ay walang kita mula sa mga benta, kung gayon sa panahong ito ay maisusulat lamang nito ang halaga ng mga hindi direktang gastos nito. Samakatuwid, ang accounting para sa mga direktang gastos ay kailangan pa rin para sa mga kumpanyang nagbibigay ng mga serbisyo.

Ang komposisyon ng naturang mga gastos ay dapat na inireseta sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Sa komposisyon ng mga gastos na nagpapababa sa mga kita na nabubuwisang, ang mga kumpanyang nagsasagawa ng mga trabaho at serbisyo ay kinabibilangan lamang ng mga direktang gastos na nauugnay sa gawaing isinagawa. Ang mga direktang gastos na nauugnay sa kasalukuyang ginagawa (iyon ay, trabaho na nasimulan ngunit hindi natapos) ay hindi nakakabawas sa kita na nabubuwisan.

Independyenteng tinutukoy ng mga kumpanya ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos para sa "kasalukuyang trabaho" at para sa gawaing isinagawa. Ang napiling order ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting ng kumpanya. Dapat itong ilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Upang kalkulahin ang halaga ng "ginagawa ang trabaho" gumamit ng isa o isa pang tagapagpahiwatig na makatwiran sa ekonomiya. Ang mga kumpanyang kasangkot sa pagsasagawa ng mga gawa, ang halaga ng "nagpapatuloy na trabaho" sa katapusan ng buwan ay karaniwang tinutukoy batay sa data sa kontraktwal na halaga ng trabaho.

Isaalang-alang ang sumusunod na halimbawa. Ang Passive LLC ay gumaganap gawain sa pag-install. Sa katapusan ng nakaraang taon, ang trabaho sa ilalim ng isang kontrata ay hindi nakumpleto (ang customer ay hindi pumirma sa sertipiko ng pagkumpleto). Ayon sa tax accounting, ang halaga ng "work in progress" noong Enero 1 ng taon ng pag-uulat ay umabot sa 150,000 rubles. Noong Enero ng taon ng pag-uulat, 12 kontrata ang natapos. Ang trabaho ay nagsimulang isagawa lamang sa 9 sa kanila.

Ang halaga ng trabaho sa ilalim ng lahat ng mga kontrata na isinagawa noong Enero (kabilang ang kontrata na natapos noong nakaraang taon) ay 1,300,000 rubles. (walang VAT).

Noong Enero, natapos ang pag-install sa ilalim ng 7 kontrata. Ang mga trabaho sa ilalim ng 3 kontrata sa katapusan ng Enero ay hindi ipinatupad. Ang halaga ng trabaho sa ilalim ng mga kontrata na hindi nakumpleto sa katapusan ng Enero ay 600,000 rubles. (walang VAT).

Ang halaga ng mga direktang gastos para sa Enero ay 800,000 rubles.

Ang halaga ng "in progress" sa katapusan ng Enero ay magiging katumbas ng:

(150,000 rubles + 800,000 rubles) x (600,000 rubles: 1,300,000 rubles) \u003d 438,425 rubles.

Ang halaga ng mga direktang gastos na nagpapababa ng kita ay:

800,000 + 150,000 - 438,425 = 511,575 rubles.

2.2. Pagpapahalaga sa kasalukuyang gawain para sa mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo

Kung ang organisasyon ay gumagana sa isang accrual na batayan, kung gayon ang mga gastos na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita ay dapat na ipamahagi, dahil ang bahagi ng mga gastos na ito ay magbabawas ng kita ng kasalukuyang panahon, at ang bahagi ay magbabawas ng kita sa hinaharap.

Ang mga di-operating at hindi direktang mga gastos ay kasama sa mga gastos at binabawasan ang buwis sa kita sa buwan kung kailan sila natamo.

Ang mga direktang gastos, sa kabilang banda, ay nangangailangan ng pamamahagi, dahil ang buwis sa kita ng kasalukuyang buwan ay maaari lamang bawasan ng isang bahagi ng naturang mga gastos, ang hindi inilalaang bahagi ng mga direktang gastos ay nananatili bilang bahagi ng work in progress (WIP).

Kasalukuyang gumagana, ang balanse ng carryover ng mga gastos ng pangunahing produksyon, na tinutukoy bilang balanse sa debit ng account 20 "Pangunahing produksyon".

Ang pamamaraan para sa pagtatasa ng WIP sa accounting ng buwis ay itinatag ng talata 1 ng Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation: "1. Ang kasalukuyang gawain (mula rito ay tinutukoy bilang WIP) para sa mga layunin ng kabanatang ito ay nauunawaan bilang mga produkto (gawa, serbisyo) ng bahagyang kahandaan, iyon ay, hindi naipasa ang lahat ng pagproseso (paggawa) na mga operasyon na ibinigay para sa teknolohikal na proseso. Kasama sa WIP ang mga gawa at serbisyong nakumpleto ngunit hindi tinatanggap ng customer. Kasama rin sa WIP ang mga labi ng hindi natutupad na mga order sa produksyon at ang mga labi ng mga semi-finished na produkto ng sariling produksyon. Ang mga materyales at semi-tapos na mga produkto sa produksyon ay inuri bilang WIP, sa kondisyon na ang mga ito ay naproseso na.

Ang pagtatasa ng mga balanse ng WIP sa katapusan ng kasalukuyang buwan ay ginawa ng nagbabayad ng buwis batay sa data mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting sa paggalaw at balanse (sa dami) ng mga hilaw na materyales at materyales, mga natapos na produkto sa pamamagitan ng mga workshop (mga pasilidad sa produksyon at iba pang mga yunit ng produksyon ng nagbabayad ng buwis) at data ng accounting ng buwis sa halagang isinagawa sa kasalukuyang buwan ng mga direktang gastos.

Independyenteng tinutukoy ng nagbabayad ng buwis ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos para sa WIP at para sa mga produktong ginawa sa kasalukuyang buwan (ginawa ang trabaho, naibigay ang mga serbisyo), isinasaalang-alang ang pagsunod sa mga gastos na natamo para sa mga ginawang produkto (ginawa ang trabaho, naibigay na mga serbisyo).

Ang tinukoy na pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos (pagbuo ng halaga ng WIP) ay itinatag ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis at napapailalim sa aplikasyon para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Kung imposibleng maiugnay ang mga direktang gastos sa isang tiyak na proseso ng produksyon para sa paggawa ng isang naibigay na uri ng produkto (trabaho, serbisyo), ang nagbabayad ng buwis sa kanyang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay nakapag-iisa na tinutukoy ang mekanismo para sa pamamahagi ng mga gastos na ito gamit ang mga makatarungang tagapagpahiwatig ng ekonomiya.

Ang halaga ng trabahong isinasagawa sa katapusan ng kasalukuyang buwan ay kasama sa mga direktang gastos sa susunod na buwan. Sa dulo panahon ng buwis ang kabuuan ng mga balanse ng trabaho sa pag-unlad sa pagtatapos ng panahon ng buwis ay kasama sa mga direktang gastos ng susunod na panahon ng buwis sa paraang at sa ilalim ng mga kondisyong itinakda ng Artikulo na ito.

Kaya, alinsunod sa Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation, anuman ang uri ng aktibidad na isinagawa, ang organisasyon ay maaaring pumili ng anumang paraan ng pagkalkula ng WIP, at pagsamahin ang tinukoy na pamamaraan sa patakaran sa accounting. At nangangahulugan ito na, kung ninanais, masusuri ng mga organisasyon ang mga balanse ng WIP sa katapusan ng buwan ayon sa parehong mga patakaran tulad ng sa accounting.

Ang ika-apat na talata ng sugnay 1 ng Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy na ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos (na bumubuo sa halaga ng WIP) ay itinatag ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting at napapailalim sa aplikasyon para sa hindi bababa sa dalawang buwis mga panahon. Tandaan na ganap na hindi malinaw sa teksto ng artikulo kung saan dapat bilangin ang dalawang panahon ng buwis na ito (mga halimbawa ng mga panahon: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008), ayon sa pagkakabanggit, ilapat ang hanay ng buwis mga yugto sa isang hilera na kinakailangan.

Kung sakaling imposibleng maiugnay ang mga direktang gastos sa isang tiyak na proseso ng produksyon para sa paggawa ng ganitong uri ng produkto, ang nagbabayad ng buwis sa kanyang patakaran sa accounting ay nakapag-iisa na tinutukoy ang mekanismo para sa pamamahagi ng mga gastos na ito gamit ang matipid na mga tagapagpahiwatig.

Ang mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo ay may karapatang ipatungkol ang halaga ng mga direktang gastos na natamo sa panahon ng pag-uulat (buwis) nang buo sa pagbawas ng kita mula sa pagkakaloob ng mga serbisyo ng panahong ito ng pag-uulat (buwis) nang hindi ipinamamahagi ito sa balanse ng WIP.

Kung hindi ginagamit ng organisasyon ang karapatang ito, maaaring ilaan ng organisasyon ang halaga ng mga direktang gastos para sa WIP sa proporsyon sa bahagi ng mga order na isinasagawa. Tandaan na ang paraan ng pagtatasa ng WIP na ito ay ginagamit din ng mga nagbabayad ng buwis na ang pangunahing aktibidad ay ang pagganap ng trabaho. Upang maipakita kung paano ito gagawin sa pagsasanay, kinakailangan na gamitin ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP: ZAK MONTH

WIP START - ang kabuuan ng papasok na balanse ng WIP;

PR - ang kabuuang halaga ng mga direktang gastos ng buwan ng pagsingil;

ZAK WIP - hindi kumpleto (o nakumpleto, ngunit hindi tinatanggap) sa katapusan ng buwan ng pagsingil na mga order para sa pagganap ng trabaho, ang pagkakaloob ng mga serbisyo;

ZAK WIP - ang kabuuang dami ng mga order para sa pagganap ng trabaho (pagbibigay ng mga serbisyo) na isinagawa sa buwan;

WIP KOH - isang pagtatantya ng balanse ng WIP sa katapusan ng buwan ng pagsingil.

Ang halaga ng WIP sa katapusan ng kasalukuyang buwan, sa simula ng buwan, ay kasama sa mga direktang gastos sa susunod na buwan. Sa pagtatapos ng panahon ng buwis, ang halaga ng mga balanse ng WIP sa pagtatapos ng panahon ng buwis ay kasama sa mga direktang gastos ng susunod na panahon ng buwis.

Ang mga direktang gastos at WIP STARTING ay binibilang sa rubles, at ang yunit ng panukala para sa mga order para sa pagkakaloob ng mga serbisyo (pagganap ng trabaho) na hindi nakumpleto (o nakumpleto, ngunit hindi tinanggap) sa katapusan ng buwan ng pagsingil (ZAK WIP ) at ang kabuuang dami ng mga order para sa pagbibigay ng mga serbisyong isinagawa sa loob ng buwan (pagganap ng mga gawa) (ZAK MES) ay maaaring magkaiba. Ang mga organisasyon bilang isang yunit ng pagsukat ng order ay maaaring gumamit ng parehong gastos (sa mga presyo ng benta, o sa karaniwang gastos), at mga pisikal na tagapagpahiwatig (bilang ng mga order, atbp.).

Kapag inilapat ang paraan ng pagpapahalaga ng WIP, ang organisasyon ay nakapag-iisa na nagtatatag sa patakaran sa accounting ng buwis nito kung ano ang isasaalang-alang nila bilang isang order para sa isang partikular na uri ng serbisyo (trabaho), at kung paano nila susukatin ang mga order na ito.

Halimbawa, ang mga organisasyon na nagbibigay ng mga serbisyo sa transportasyon para sa transportasyon ng iba't ibang mga kalakal sa iba't ibang distansya ay maaaring gumamit ng kontraktwal na pagtatasa ng transportasyon para sa pagkalkula. Kung ang mga padala ay pareho ang uri (isang distansya, isang tonelada, at iba pa), maaari mong sukatin ang mga ito nang pira-piraso.

Isaalang-alang, bilang halimbawa, ang pagkalkula ng halaga ng WIP para sa isang organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo sa transportasyon:

Ang organisasyon ay nagbibigay ng mga serbisyo para sa transportasyon ng mga kalakal sa malalayong distansya.

Alinsunod sa patakaran sa buwis sa accounting ng organisasyon, ang isang order ay nauunawaan na ang gastos sa kontraktwal ng isang flight.

ZAK MES (Enero) - 1,800,000 rubles (kabuuang kontraktwal na gastos sa transportasyon noong Enero 2006, kasama ang mga transportasyon na nakalista bilang WIP sa simula ng Enero).

ZAK NZP - 400,000 rubles (ang halaga ng hindi nilagdaan na mga aksyon ng pagtanggap ng mga serbisyo sa transportasyon para sa halaga ng kontraktwal sa katapusan ng Enero).

PR - 1,000,000 rubles (direktang gastos para sa Enero).

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK MONTH \u003d (1,000,000 rubles + 200,000 rubles) x (400,000 rubles / 1,800,000 rubles) \u003d 264,000 rubles.

Ngayon kalkulahin natin ang mga direktang gastos na isinasaalang-alang noong Enero kapag kinakalkula ang pagbubuwis sa kita:

PR + WIP START noong Enero 1, 2008 - WIP KON = 1,000,000 rubles + 200,000 rubles - 264,000 rubles = 936,000 rubles.

Sa pagtatapos ng seksyon, tandaan namin na ang pinakakapaki-pakinabang na pamantayan para sa pagsusuri ng mga order para sa mga organisasyon ay ang kontraktwal na halaga ng bawat order. Ang pagpili ay nananatili sa mga organisasyon, ngunit dapat itong ibigay sa pagkakasunud-sunod sa mga patakaran sa accounting. Huwag kalimutan na ang lahat ng mga pagdududa at kalabuan sa batas sa mga buwis at bayad ay binibigyang-kahulugan na pabor sa nagbabayad ng buwis (talata 7 ng Artikulo 3 ng Tax Code ng Russian Federation).

3. MGA REGISTER NG BUWIS

Ang mga rehistro ng accounting ng analytical na buwis ay idinisenyo upang mag-systematize at makaipon ng impormasyon na nilalaman sa mga pangunahing dokumento na tinatanggap para sa accounting, data ng accounting ng analytical na buwis para sa karagdagang pagmuni-muni sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwis sa kita ng korporasyon. Sa analytical tax accounting registers, ang data ng tax accounting mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting ay naipon at ibinubuod ng mga grupo ng kita at gastos. Ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay pinananatili sa anyo ng mga espesyal na form sa papel na media, sa sa elektronikong pormat sa anumang machine media.

Kasabay nito, ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagsasalamin sa kanila ng analytical data ng accounting sa buwis, ang data mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting ay binuo ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa at itinatag ng mga annexes sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa buwis. mga layunin.

Gayunpaman, sa batayan ng Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation, mayroong isang bilang ng mga kinakailangan para sa mga anyo ng analytical tax accounting registers. Kaya, ang mga anyo ng analytical tax accounting ay nagrerehistro para sa pagtukoy ng tax base, na mga dokumento para sa tax accounting, sa walang sablay dapat maglaman ng mga sumusunod na detalye:

- pangalan ng rehistro;

– panahon (petsa) ng compilation;

– mga metro ng transaksyon sa uri (kung maaari) at sa mga tuntunin sa pananalapi;

- pangalan ng mga transaksyon sa negosyo;

– lagda (pag-decode ng lagda) ng taong responsable sa pag-compile ng mga ipinahiwatig na rehistro.

Sa lahat ng iba pang aspeto, ang mga nagbabayad ng buwis ay ganap na independyente sa pagtatatag ng mga anyo ng analytical tax accounting registers.

Ang data ng accounting ng buwis ay mga tagapagpahiwatig na isinasaalang-alang sa mga talahanayan ng pag-unlad, mga sertipiko ng accountant at iba pang mga dokumento ng nagbabayad ng buwis na nagpapangkat ng impormasyon tungkol sa mga bagay ng pagbubuwis. Ang pagbuo ng data ng accounting ng buwis ay nagpapahiwatig ng pagpapatuloy ng pagmuni-muni sa magkakasunod-sunod mga bagay ng accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis (kabilang ang mga operasyon, ang mga resulta nito ay isinasaalang-alang sa ilang mga panahon ng pag-uulat o dinadala pasulong para sa isang bilang ng mga taon).

Kasabay nito, ang analytical accounting ng data ay dapat na isinaayos ng nagbabayad ng buwis sa paraang ipinapakita nito ang pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis.

Kapag nag-iimbak ng mga rehistro ng accounting ng buwis, dapat silang protektahan mula sa hindi awtorisadong pagwawasto. Ang pagwawasto ng isang pagkakamali sa rehistro ng accounting ng buwis ay dapat patunayan at kumpirmahin ng pirma ng taong gumawa ng pagwawasto, na nagpapahiwatig ng petsa at katwiran para sa ginawang pagwawasto.

Ang pagsasanay ng paglalapat ng batas sa buwis ay nakabuo ng iba't ibang sistema ng analytical tax accounting registers. Isaalang-alang natin ang mga sistema ng analytical tax accounting registers na pinaka-interesante mula sa praktikal na pananaw.

Ang mga awtoridad sa buwis ay bumuo at nagmungkahi ng kanilang sariling sistema ng analytical tax accounting registers, na kung saan ay naka-grupo bilang mga sumusunod:

1) isang pangkat ng mga rehistro ng mga intermediate na kalkulasyon, na idinisenyo upang sumalamin at mag-imbak ng impormasyon sa pamamaraan para sa nagbabayad ng buwis upang makalkula ang mga intermediate na tagapagpahiwatig na kinakailangan para sa pagbuo ng base ng buwis sa paraang inireseta ng kabanata ng Tax Code ng Russian. Federation. Kasabay nito, ang mga intermediate na tagapagpahiwatig ay nauunawaan bilang mga tagapagpahiwatig kung saan walang katumbas na magkakahiwalay na linya sa Pahayag, iyon ay, ang kanilang mga halaga, bagaman sila ay nakikilahok sa pagbuo ng data ng pag-uulat, ngunit hindi buo sa pamamagitan ng mga espesyal na kalkulasyon o bilang bahagi ng isang pangkalahatang tagapagpahiwatig. Ang mga tagapagpahiwatig ng mga rehistro ng pangkat na ito ay dapat na ganap na sumasalamin sa lahat ng mga yugto ng mga intermediate na kalkulasyon at ang halaga ng lahat ng mga tagapagpahiwatig na kasangkot sa pagkalkula. Kabilang dito ang:

- rehistro-pagkalkula ng pagbuo ng halaga ng bagay ng accounting;

- rehistro-pagkalkula ng accounting para sa depreciation ng hindi nasasalat na mga ari-arian;

– rehistro-pagkalkula ng halaga ng mga naisulat na kalakal gamit ang pamamaraang FIFO (LIFO);

- rehistro-pagkalkula ng halaga ng mga hilaw na materyales at materyales na isinulat sa panahon ng pag-uulat;

- isang rehistro ng accounting para sa mga nagdududa at hindi nakokolektang mga natanggap batay sa mga resulta ng imbentaryo sa petsa ng pag-uulat;

– rehistro ng pagkalkula ng reserba kapahipahinalang utang kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis);

- rehistro ng accounting mga account na dapat bayaran ayon sa mga resulta ng imbentaryo sa petsa ng pag-uulat;

- rehistro ng mga gastos para sa boluntaryong insurance manggagawa;

- rehistro-pagkalkula ng mga gastos sa pagkumpuni na isinasaalang-alang sa kasalukuyan at hinaharap na mga panahon;

- rehistro ng accounting para sa mga di-operating na gastos para sa mga pagpapatakbo ng pagtatalaga ng mga karapatan ng paghahabol na may kaugnayan sa hinaharap na mga panahon;

2) isang pangkat ng mga rehistro para sa pagtatala ng katayuan ng isang yunit ng accounting ng buwis. Ang mga rehistrong ito ay isang mapagkukunan ng sistematikong impormasyon tungkol sa estado ng mga tagapagpahiwatig ng bagay ng accounting, ang impormasyon tungkol sa kung saan ginagamit para sa higit sa isang panahon ng pag-uulat (buwis). Ang pagpapanatili ng mga rehistrong ito ay dapat tiyakin ang pagmuni-muni ng impormasyon tungkol sa estado ng accounting object para sa bawat kasalukuyang petsa at ang pagbabago sa estado ng tax accounting object sa paglipas ng panahon. Ang impormasyong nakapaloob sa mga rehistro sa halaga ng mga tagapagpahiwatig ay ginagamit upang mabuo ang halaga ng mga gastos na isasaalang-alang bilang bahagi ng isa o isa pang elemento ng gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Kabilang dito ang:

- rehistro ng impormasyon tungkol sa bagay ng mga nakapirming asset;

- rehistro ng impormasyon tungkol sa bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian;

- isang rehistro ng impormasyon sa mga biniling kargamento ng mga kalakal na naitala ayon sa pamamaraan ng FIFO (LIFO);

– rehistro ng accounting para sa mga ipinagpaliban na gastos;

- rehistro ng analytical accounting ng mga operasyon sa paggalaw ng mga natanggap;

- rehistro ng accounting para sa mga operasyon sa paggalaw ng mga account na babayaran; mga utang;

- rehistro ng accounting ng mga settlement na may badyet;

- rehistro ng accounting para sa mga pag-aayos sa mga parusa;

– iba pang mga analytical na rehistro ng accounting ng buwis;

3) isang pangkat ng mga rehistro ng transaksyon sa negosyo. Ang mga rehistrong ito ay isang mapagkukunan ng sistematikong impormasyon tungkol sa mga operasyong isinagawa ng organisasyon, na sa isang paraan o iba pa ay nakakaapekto sa laki ng base ng buwis sa kasalukuyan o hinaharap na mga panahon. Kasama sa listahan ng mga rehistro ang lahat ng mga pangunahing operasyon na nauugnay sa pagkawala o pagkuha ng pagmamay-ari ng mga bagay karapatang sibil(pag-aari, kabilang ang pera, trabaho, serbisyo, karapatan) sa ilalim ng mga transaksyon sa mga ikatlong partido. Kabilang dito ang:

– rehistro ng accounting para sa mga transaksyon sa pagkuha ng ari-arian (gawa, serbisyo, karapatan);

– rehistro ng accounting para sa pagtatapon ng ari-arian (gawa, serbisyo, karapatan);

- rehistro ng mga resibo ng pera;

- cash flow register;

- isang rehistro ng accounting para sa mga halaga ng naipon na mga parusa;

– rehistro ng accounting para sa mga gastos sa paggawa;

- isang rehistro ng accounting para sa accrual ng mga buwis na kasama sa mga gastos;

4) isang pangkat ng mga rehistro para sa pagbuo ng data ng pag-uulat. Ang pagpapanatili ng mga rehistro para sa pagbuo ng data ng pag-uulat ay nagbibigay ng impormasyon sa pamamaraan para sa pagkuha ng mga halaga ng mga tiyak na linya ng pagbabalik ng buwis. Ang isang pangkalahatang tampok para sa lahat ng mga rehistro sa itaas ay ang pagbuo ng panghuling data ng pag-uulat ng buwis sa mga ito. Kasabay nito, sa mga rehistrong ito, bilang isang resulta ng mga kalkulasyon, ang iba pang impormasyon ay nakilala at na-systematize din, inilipat sa mga rehistro ng accounting para sa estado ng yunit ng accounting ng buwis o mga rehistro ng mga intermediate na pag-aayos. Kabilang dito ang:

- rehistro-pagkalkula ng accounting para sa depreciation ng fixed assets;

- rehistro-pagkalkula ng halaga ng mga kalakal na isinulat (ibinenta) sa panahon ng pag-uulat;

- rehistro ng accounting para sa iba pang mga gastos ng kasalukuyang panahon;

– rehistro-pagkalkula pinansiyal na mga resulta mula sa pagbebenta ng depreciable na ari-arian;

– rehistro-pagkalkula ng balanse accounting gastos sa transportasyon;

- rehistro ng accounting para sa mga di-operating na gastos;

– rehistro ng accounting ng kita ng kasalukuyang panahon;

– iba pang mga analytical na rehistro ng accounting ng buwis;

5) isang pangkat ng mga rehistro ng accounting nakalaan na pondo mga non-profit na organisasyon. Ang mga rehistrong ito ay ginagamit lamang ng mga non-profit na organisasyon upang ipakita ang mga transaksyon para sa pagtanggap at paggamit ng mga naka-target na pondo. Binubuo sila ng:

– rehistro ng mga resibo ng target na pondo;

– rehistro ng accounting para sa paggamit ng mga nakalaan na kita;

– isang rehistro ng accounting para sa mga target na pondo na ginagamit para sa iba sa kanilang nilalayon na layunin.

Matapos suriin ang nilalaman ng sistema ng analytical tax accounting registers na iminungkahi ng Ministry of Taxation ng Russian Federation, maaari nating tapusin na ang sistemang ito ay inilaan lamang para sa mga negosyo na gumagamit ng accrual na paraan upang matukoy ang kita at gastos. Bilang karagdagan, ito ay walang isang bilang ng iba pang mga pagkukulang at masyadong masalimuot para sa praktikal na organisasyon ng accounting ng buwis sa katamtaman at maliliit na negosyo.

Ang sumusunod na sistema ng analytical tax registers ay tunay na praktikal na interes. Ito ay naligtas mula sa dalawang pangunahing pagkukulang ng dati nang isinasaalang-alang na sistema: ang bulkiness at pagiging kumplikado ng pagtukoy ng kita at mga gastos sa isang batayan ng pera. Ang sistemang ito ay nagbibigay lamang ng dalawang analytical na rehistro - isang rehistro ng kita at isang rehistro ng gastos:

1. Kasama sa rehistro ng kita ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

- Petsa ng operasyon;

- transaksyon sa negosyo;

- uri ng kita;

- ang petsa ng pagbabayad;

- dokumento sa pagbabayad;

- petsa ng paglipat ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo;

- dokumento ng paglipat ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo;

- presyo nang walang VAT).

1. Kasama sa rehistro ng mga gastos ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

- Petsa ng operasyon;

- transaksyon sa negosyo;

- uri ng mga gastos;

- ang petsa ng pagbabayad;

- dokumento sa pagbabayad;

- ang petsa ng pagsingil ng gastos: para sa mga hilaw na materyales, materyales - ang petsa ng write-off sa produksyon; para sa iba pang mga gastos (materyal, para sa sahod, interes, serbisyo, para sa pagbabayad ng mga buwis at bayad) - ang petsa ng pagbabayad ng utang; para sa pamumura - ang petsa ng accrual;

- isang dokumentong naipon ng gastos: para sa mga hilaw na materyales, materyales - isang pagkilos ng pagsulat sa produksyon, para sa mga gastos sa paggawa - payslip atbp.;

-sum.

Sa praktikal na gawain sa pagkalkula ng buwis sa kita, kinakailangan din ang mga dokumento para sa pagkalkula ng nabubuwisang interes, mga gastos sa advertising, mga gastos sa representasyon, mga gastos para sa mga serbisyo ng notaryo, mga pagkalkula ng pamumura, mga pagkalkula ng buwis at iba pang mga kalkulasyon. Gayunpaman, ang mga ito ay dapat na tiyak na mga dokumento, at hindi mga analytical na rehistro ng accounting ng buwis. Kaya, halimbawa, ang pagkalkula ng buwis sa kita sa ilalim ng naturang sistema ng accounting ng buwis ay mas kumplikado kaysa sa ibinigay para sa rehistro na iminungkahi ng mga awtoridad sa buwis. Sa puntong ito ng pananaw, mayroong isang pagkakatulad sa accounting, kung saan ang mga kalkulasyon ay isinasagawa sa mga pahayag ng accounting, at ang mga pag-post na may handa na mga halaga ay naipasok na sa mga rehistro ng accounting. Ang praktikal na halaga ng naturang solusyon sa mga problema para sa accounting ng buwis ay medyo mataas, na pinatunayan ng normal na operasyon ng naturang sistema ng accounting ng buwis sa mga negosyo sa engineering, industriya ng medikal na immunobiological, kalakalan at mga negosyo na nagbibigay ng mga serbisyo sa advertising.

Kaya, ang corporate income tax ay kinakalkula batay sa data mula sa analytical tax registers na bumubuo sa ikalawang antas ng tax accounting system. Sa antas na ito, mayroong isang akumulasyon, pangkalahatan at sistematisasyon ng data ng accounting ng buwis sa mga bagay ng pagbubuwis sa pamamagitan ng buwis sa kita ng korporasyon, na nakuha mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting.

KONGKLUSYON

Ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon para sa pagtukoy ng base ng buwis para sa buwis sa kita batay sa data ng mga pangunahing dokumento na naka-grupo alinsunod sa pamamaraang itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Ang sistema ng accounting ng buwis ay maaaring itayo kapwa batay sa data ng mga rehistro ng accounting kasama ang kanilang kasunod na muling pagpapangkat ayon sa mga patakaran ng pagbubuwis, at sa batayan ng mga independiyenteng nabuong mga rehistro ng accounting ng buwis na hindi nauugnay sa accounting ng mga pinansiyal at pang-ekonomiyang ito. mga transaksyon. Ang accounting ng buwis bilang isang independiyenteng sistema ng accounting ay dapat tiyakin: a) ang pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon sa pamamaraan ng accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga transaksyon sa negosyo; b) pagkuha ng impormasyon para sa panloob at panlabas na mga gumagamit upang makontrol ang kawastuhan, pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagkalkula ng buwis at pagbabayad sa badyet; c) pagkuha ng impormasyon sa konteksto ng mga panahon ng pag-uulat (buwis). Ang sistema ng accounting ng buwis ay independiyenteng inorganisa ng nagbabayad ng buwis. Ang buwis at iba pang awtoridad ay walang karapatan na magtatag ng mga mandatoryong anyo ng mga dokumento ng accounting ng buwis para sa mga nagbabayad ng buwis. Sa parehong oras, ito ay kinakailangan upang isaalang-alang pangkalahatang pangangailangan. 1) Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng buwis ay itinatag sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis; 2) Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis ay isang organisasyonal at administratibong dokumento, na dapat aprubahan ng may-katuturang order (pagtuturo) ng pinuno; 3) Ang mga pamantayan at tuntunin ng accounting ng buwis ay dapat sumunod sa prinsipyo ng pagkakapare-pareho, iyon ay, dapat silang mailapat nang tuluy-tuloy mula sa isang panahon ng buwis patungo sa isa pa; 4) Ang isang pagbabago sa sistema ng accounting ng buwis na naayos bilang isang annex sa patakaran sa accounting ay posible sa kaganapan ng isang pagbabago sa batas (ground 1), inilapat na mga pamamaraan ng accounting (ground 2), ang pagpapatupad ng bago o pagbubukod ng mga nakaraang aktibidad ( lupa 3); 5) Ang mga desisyon sa anumang mga pagbabago ay dapat na maipakita sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis at inilapat: sa 1st ground - mula sa petsa na ang mga pagbabago sa batas sa mga buwis at mga bayarin ay nagsimula, sa 2nd ground - mula sa simula ng isang bagong panahon ng buwis, sa ika-3 lupa - mula sa petsa ng pagpapatupad ng bago o pagbubukod ng mga nakaraang aktibidad alinsunod sa mga dokumentong pang-administratibo; 6) sa kaibahan sa mga pagbabago sa mga prinsipyo at pamamaraan para sa pagbuo ng isang sistema ng accounting ng buwis, ang anyo ng mga rehistro ay maaaring mabago anumang oras na may obligadong pagsunod sa pangkalahatang pamamaraan para sa pagpapangkat ng data. Ang pangunahing gawain ng accounting ng buwis ay upang makabuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa kung paano isinasaalang-alang ang bawat transaksyon sa negosyo para sa mga layunin ng buwis.

Ang accounting ng buwis ng kita ng mga kumpanyang gumaganap ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ay isinasagawa sa karaniwang paraan. Ang kita mula sa pagbebenta ng mga natapos na produkto ay isinasaalang-alang nila bilang bahagi ng mga nalikom mula sa mga benta. Maaaring ibawas ng mga kumpanyang nagbibigay ng mga serbisyo ang nabubuwisang kita para sa buong halaga ng kanilang mga direktang gastos. Kung ang mga gastos na ito ay nauugnay sa mga serbisyong ibinigay o hindi, hindi mahalaga (clause 2, artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga kumpanyang gumagawa ng trabaho ay walang ganoong mga benepisyo. Dapat nilang kalkulahin ang halaga ng "kasalukuyang gawain" sa katapusan ng bawat buwan. Independyenteng tinutukoy ng mga kumpanya ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos para sa "kasalukuyang trabaho" at para sa gawaing isinagawa. Ang napiling order ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting ng kumpanya. Dapat itong ilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

BIBLIOGRAPIYA

Ang Konstitusyon ng Russian Federation, pinagtibay ng tanyag na boto noong Disyembre 12, 1993 // pahayagang Ruso. 1993. 25 Dis.
Kozhinov V.Ya. Accounting ng buwis. - M. Pananalapi, 2005.Mga pamamaraan para sa pagtatasa ng potensyal sa buwis ng rehiyon batay sa mga tagapagpahiwatig ng pagbuo ng mga kita sa buwis

accounting ng buwis- ito ay isang sistema para sa pagkolekta, pagbubuod ng impormasyon para sa pagtukoy ng base ng buwis batay sa data ng mga pangunahing dokumento na naka-grupo alinsunod sa mga kinakailangan ng Tax Code ng Russian Federation (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga nagbabayad ng buwis ay nakapag-iisa na bumuo ng isang tax accounting system sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Ang layunin ng accounting ng buwis ay tinutukoy ng mga interes ng mga gumagamit ng impormasyon. Ang mga gumagamit ng impormasyon na nabuo sa sistema ng accounting ng buwis ay nahahati sa dalawang pangunahing grupo:

1) panlabas;

2) panloob.

Ang panloob na gumagamit ng impormasyon ay ang pangangasiwa ng organisasyon. Ayon sa mga talaan ng buwis, maaaring suriin ng mga panloob na user ang mga hindi pang-operating na gastos na, ayon sa mga kinakailangan ng batas sa buwis, ay hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis (halimbawa, mga gastos para sa anumang uri ng kabayarang ibinibigay sa pamamahala o mga empleyado; maliban sa suweldo binayaran batay sa mga kontrata sa pagtatrabaho, mga gastos sa anyo ng mga halaga tulong pinansyal at iba pa). Sa pamamagitan ng pagbawas sa mga gastos na ito, maaari mong i-optimize ang iyong nabubuwisang kita.

Pangunahing mga awtoridad sa buwis at mga consultant sa buwis ang mga panlabas na gumagamit ng impormasyon. Dapat tasahin ng mga awtoridad sa buwis ang kawastuhan ng pagbuo ng base ng buwis, pagkalkula ng buwis, at kontrolin ang pagtanggap ng mga buwis sa badyet. Ang mga consultant sa buwis ay nagbibigay ng mga rekomendasyon sa pagliit ng mga pagbabayad ng buwis, tukuyin ang direksyon patakaran sa buwis mga organisasyon.

Isinasaalang-alang ang mga pangangailangan ng mga gumagamit ng impormasyon, ang mga layunin ng accounting ng buwis ay:

1) pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon sa mga halaga ng kita at gastos ng nagbabayad ng buwis, na tumutukoy sa laki ng base ng buwis ng panahon ng pag-uulat (buwis);

2) pagbibigay ng impormasyon sa panloob at panlabas na mga gumagamit upang makontrol ang kawastuhan, pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa badyet;

3) pagbibigay ng mga panloob na user ng impormasyon na nagbibigay-daan sa pagliit ng kanilang mga panganib sa buwis at pag-optimize ng mga buwis.

Ang paraan ng pagkamit ng layunin ng tax accounting ay ang pagpapangkat ng mga pangunahing dokumentong ito.

Ang accounting ng buwis ay binubuo lamang ng yugto ng generalization ng impormasyon. Ang koleksyon at pagpaparehistro ng impormasyon sa pamamagitan ng pagdodokumento nito ay isinasagawa sa sistema ng accounting.

Ang mga talaan ng buwis ay dapat magpakita ng:

1) ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng kita at gastos;

2) ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis);

3) ang halaga ng balanse ng mga gastos na maiuugnay sa mga gastos sa susunod na panahon ng pag-uulat (buwis);

4) ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng nilikha na mga reserba;

5) ang halaga ng utang sa mga settlement na may badyet sa buwis.

Ang data ng accounting ng buwis ay hindi makikita sa mga account sa accounting (Artikulo 314 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ayon kay Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation, ang data ng accounting ng buwis ay nakumpirma:

Pangunahin mga dokumento sa accounting, kabilang ang sertipiko ng accountant;

Analytical registers ng tax accounting;

Pagkalkula ng base ng buwis.

Ang mga layunin ng accounting ng buwis ay ang kita at gastos ng organisasyon na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis. Natutukoy ang kita o pagkawala sa pamamagitan ng paghahambing ng kita at mga gastos. Ayon kay Art. 247 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kita ay kinikilala bilang kita, na nabawasan ng halaga ng mga gastos na natamo. Kasabay nito, ang mga gastos para sa mga layunin ng pagbubuwis ay nahahati sa mga gastos na isinasaalang-alang sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat at mga gastos na isinasaalang-alang sa mga susunod na panahon. Ang gawain ng accounting ng buwis ay upang matukoy ang bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kasalukuyang panahon.

Ang isa sa mga pangunahing gawain ng accounting ng buwis ay upang matukoy ang halaga ng mga pagbabayad sa badyet at mga utang sa badyet para sa buwis sa kita sa isang tiyak na petsa.

Ang paksa ng accounting ng buwis ay ang mga aktibidad sa paggawa at hindi paggawa ng negosyo, bilang isang resulta kung saan ang nagbabayad ng buwis ay may mga obligasyon na kalkulahin at magbayad ng buwis.

Mga prinsipyo ng accounting ng buwis

Sa ulo. 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga sumusunod na prinsipyo ng accounting sa buwis ay makikita:

Ang prinsipyo ng pagsukat ng pera;

Ang prinsipyo ng paghihiwalay ng ari-arian;

Ang prinsipyo ng pagpapatuloy ng negosyo ng organisasyon;

Ang prinsipyo ng temporal na katiyakan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya;

Ang prinsipyo ng pagkakapare-pareho sa aplikasyon ng mga pamantayan at mga patakaran ng accounting ng buwis;

Ang prinsipyo ng pare-parehong pagkilala sa kita at gastos.

Ang prinsipyo ng pagsukat ng pera ay nabuo sa Art. 249 at 252 ng Tax Code ng Russian Federation. Ayon kay Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga nalikom sa pagbebenta ay tinutukoy batay sa lahat ng mga resibo na may kaugnayan sa mga pag-aayos para sa mga kalakal na ibinebenta o mga karapatan sa pag-aari, na ipinahayag sa cash at / o sa uri. Tulad ng mga sumusunod mula sa Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga makatwirang gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na makatwiran sa ekonomiya, ang pagtatasa kung saan ay ipinahayag sa mga tuntunin sa pananalapi. Kaya, ang accounting ng buwis ay sumasalamin sa impormasyon sa kita at mga gastos, na pangunahing ipinakita sa mga tuntunin sa pananalapi. Income denominated in dayuhang pera, ay isinasaalang-alang kasabay ng kita, ang halaga nito ay ipinahayag sa rubles. Ang kita na denominasyon sa dayuhang pera ay muling kinakalkula sa rubles sa halaga ng palitan ng Central Bank ng Russia. Alinsunod sa prinsipyo ng paghihiwalay ng ari-arian, ang ari-arian na pag-aari ng isang organisasyon ay isinasaalang-alang nang hiwalay mula sa pag-aari ng iba pang mga legal na entity na pag-aari ng organisasyong ito. AT batas sa buwis ang prinsipyong ito ay idineklara kaugnay ng nababawas na ari-arian.

Ang mga depreciable na asset ay kinikilala bilang ari-arian, mga resulta ng intelektwal na aktibidad at iba pang mga bagay ng intelektwal na ari-arian na pag-aari ng nagbabayad ng buwis.

Ayon sa prinsipyo ng pagpapatuloy ng negosyo ng organisasyon, ang accounting ay dapat na panatilihing patuloy mula sa sandali ng pagpaparehistro nito bilang legal na entidad bago ang muling pagsasaayos o pagpuksa nito. Ang prinsipyong ito ay ginagamit sa pagtukoy ng pamamaraan para sa pag-iipon ng pamumura ng ari-arian. Ang depreciation ng ari-arian ay naipon lamang sa panahon ng pagpapatakbo ng organisasyon at hihinto kapag ito ay na-liquidate o muling naayos.

Ang prinsipyo ng temporal na katiyakan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya ay nangingibabaw. Ayon kay Art. 271 ng Tax Code ng Russian Federation, kinikilala ang kita sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan nangyari ang mga ito, anuman ang aktwal na pagtanggap ng mga pondo, iba pang mga karapatan sa ari-arian o ari-arian (prinsipyo ng accrual). Alinsunod sa Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga gastos na tinanggap para sa mga layunin ng buwis ay kinikilala bilang ganoon sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang oras ng aktwal na pagbabayad ng mga pondo o iba pang paraan ng pagbabayad.

Art. Ang 313 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng prinsipyo ng pagkakasunud-sunod ng aplikasyon ng mga patakaran at patakaran ng accounting ng buwis, ayon sa kung saan ang mga patakaran at patakaran ay dapat na mailapat nang tuluy-tuloy mula sa isang panahon ng buwis patungo sa isa pa. Nalalapat ang prinsipyong ito sa lahat ng bagay ng accounting ng buwis.

Ang prinsipyo ng pare-parehong pagkilala sa kita at gastos ay makikita sa Art. 271 at 272 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang prinsipyong ito kinapapalooban ng pagsasalamin para sa mga layunin ng buwis ng mga gastos sa parehong panahon ng pag-uulat bilang kita kung saan ginawa ang mga ito.

Organisasyon ng accounting ng buwis sa negosyo

Alinsunod sa Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng buwis ay itinatag ng nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Ang accounting ng buwis ay dapat na isinaayos sa paraang ang data ay nagbibigay ng pagkakataon na:

patuloy na pagmuni-muni sa magkakasunod na pagkakasunud-sunod ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya;
sistematisasyon ng mga katotohanang ito (pagtutuos ng kita at mga gastos);
pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng deklarasyon ng buwis sa buwis sa kita.

Hindi tulad ng accounting, kung saan ang mga panuntunan sa accounting ay kinokontrol ng PBU at ng Chart of Accounts, walang mahigpit na pamantayan para sa tax accounting. Samakatuwid, ang sistema ng pagtutuos ng buwis ay inayos nang nakapag-iisa ng nagbabayad ng buwis, at ang mga awtoridad sa buwis ay hindi karapat-dapat na magtatag ng mga mandatoryong anyo ng mga dokumento ng accounting sa buwis.

Mayroong dalawang mga pagpipilian para sa accounting ng buwis:

1. Paglikha ng isang autonomous tax accounting system na hindi nauugnay sa accounting. Bilang karagdagan, ang bawat transaksyon sa negosyo ay makikita sa rehistro ng accounting ng buwis.

2. Paglikha ng isang sistema ng accounting ng buwis batay sa data ng accounting. Ang pamamaraang ito ng accounting ay hindi gaanong tumatagal ng oras at samakatuwid ay mas angkop para sa paggamit. Ito ay naaayon sa Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation.

Itinatag ng artikulong ito na ang pagkalkula ng base ng buwis sa katapusan ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) ay batay sa data ng accounting ng buwis, kung ang Ch. Ang 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa isang pamamaraan para sa pagpapangkat at accounting para sa mga bagay at mga transaksyon sa negosyo para sa mga layunin ng buwis, naiiba sa pamamaraan na itinatag ng mga patakaran sa accounting. Kaya, kapag ang mga patakaran ng accounting at tax accounting ay nag-tutugma, ang pagkalkula ng base ng buwis ay maaaring gawin batay sa data ng accounting. Kapag bumubuo ng isang sistema ng accounting ng buwis batay sa data ng accounting, kinakailangan na:

1. Tukuyin ang mga bagay ng accounting kung saan pareho ang mga patakaran ng accounting at tax accounting, at ang mga object ng accounting kung saan naiiba ang mga panuntunan sa accounting, na itinatampok ang mga object ng tax accounting.

2. Bumuo ng isang pamamaraan para sa paggamit ng data ng accounting para sa mga layunin ng buwis.

3. Bumuo ng mga anyo ng analytical tax accounting registers para sa mga piling bagay ng tax accounting.

4) Tukuyin ang mga bagay ng hiwalay na accounting ng buwis (para sa mga nagbabayad ng buwis na nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis).

Pinagmulan - Accounting ng buwis: pagtuturo/ M.N. Smagina. - Tambov: Tambov Publishing House. estado tech. un-ta, 2009. - 80 p.

Paano pagsamahin ang accounting at tax accounting

Pedchenko I.V.
eksperto sa Russian tax courier magazine
Nai-publish: Russian tax courier. - 2002 N 8
www.rnk.ru

Ang accounting ng buwis, na ipinakilala ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ay nagtataas ng maraming katanungan para sa mga accountant: kung paano ito panatilihin, maaari ba itong isama sa accounting, maaari bang panatilihin ang accounting sa buwis sa halip na accounting, maaari bang ayusin ang kita ng accounting para sa buwis layunin, tulad ng nakaraang taon? Sa artikulong ito, sinubukan ng may-akda na sagutin ang mga tanong na ito.

Organisasyon ng sistema ng accounting ng buwis

Ayon kay Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation, ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon para sa pagtukoy ng base ng buwis para sa buwis sa kita batay sa data ng mga pangunahing dokumento na naka-grupo alinsunod sa pamamaraang itinatag ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang pangunahing prinsipyo ng accounting ng buwis ay ang pangkatin ang mga pangunahing dokumentong ito sa mga analytical na rehistro alinsunod sa mga kinakailangan ng buwis, at hindi accounting, batas upang bumuo ng isang base ng buwis para sa buwis sa kita at punan ang isang tax return. Kasabay nito, sa mga rekomendasyong Metodolohikal sa aplikasyon ng kabanata 25 "buwis sa kita ng organisasyon" ng bahagi ng dalawa ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pagbubuwis ng Russia na may petsang Pebrero 26, 2002 N BG- 3-02 / 98 (simula dito - Mga rekomendasyong metodolohikal), ipinaliwanag na sa Sa ilang mga kaso, ang data ng accounting ng buwis ay maaaring makuha mula sa mga rehistro ng accounting. Posible ito kung ang pamamaraan para sa pagpapangkat at accounting para sa mga bagay at mga transaksyon sa negosyo para sa mga layunin ng buwis, na ibinigay para sa mga Artikulo ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ay tumutugma sa pamamaraan para sa pagpapangkat at pagtatala sa accounting na itinatag ng mga patakaran sa accounting . Sa kasong ito, dapat ideklara ng organisasyon kung alin sa mga rehistro ng accounting ang pinagmumulan ng data ng accounting ng buwis.

Ang bawat negosyo ay dapat na nakapag-iisa na ayusin ang isang sistema ng accounting ng buwis, na nag-aayos ng mga probisyon nito sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Dapat tiyakin ng sistema ng accounting ng buwis ang pamamaraan para sa pangunahing pagpaparehistro ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, pagpapatungkol ng mga katotohanang ito sa kaukulang kita o gastos at ang pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng pagbabalik ng buwis. Ayon kay mga rekomendasyong metodolohikal kapag nag-aayos ng isang sistema ng accounting ng buwis, dapat na posible na kontrolin ang kawastuhan ng pagbuo ng mga tagapagpahiwatig na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang base ng buwis, iyon ay, ang "transparency" ng pagbuo ng mga tagapagpahiwatig mula sa pangunahing dokumento hanggang sa deklarasyon ng buwis.

Ang data ng accounting ng buwis ay batay sa mga pangunahing dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant), analytical tax accounting registers at ang pagkalkula ng tax base (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga analytical na rehistro ng accounting ng buwis ay mga talahanayan ng pag-unlad, mga pahayag, mga journal kung saan ang data mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting ay pinagsama-sama upang bumuo ng isang base ng buwis para sa buwis sa kita nang hindi ipinapakita sa mga account sa accounting. Maaari silang isagawa kapwa sa papel at sa elektronikong anyo. Ayon kay Art. 314 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagpapakita sa kanila ng analytical data ng accounting sa buwis, ang data mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting ay binuo ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa at itinatag ng mga annexes sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa mga layunin ng buwis. Kasabay nito, ang mga anyo ng analytical tax accounting registers ay kinakailangang naglalaman ng mga sumusunod na detalye na itinatag ng Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation:

Magrehistro ng pangalan;

Panahon (petsa) ng compilation;

Mga metro ng transaksyon sa uri (kung maaari) at sa mga tuntunin sa pananalapi;

Pangalan ng mga transaksyon sa negosyo;

Lagda (pag-decode ng lagda) ng taong responsable sa pag-compile ng mga ipinahiwatig na rehistro.

Ang Ministri ng Pagbubuwis ng Russia ay ginawang mas madali para sa mga accountant na lumikha ng kanilang sariling mga rehistro ng buwis sa pamamagitan ng pagbuo ng isang tax accounting system na inirerekomenda para sa pagkalkula ng mga kita.

Dapat pansinin na ang mga rehistro ng accounting ng buwis na binuo ng Ministri ng Pagbubuwis ng Russia ay nagtatatag ng mga prinsipyo ng pamamaraan ng accounting ng buwis at ang pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng rehistro ng buwis. Ang mga binuo na rehistro ay maaaring mapalawak, madagdagan, hatiin o mabago sa ibang paraan, na isinasaalang-alang ang mga detalye ng mga aktibidad ng isang partikular na organisasyon. Bilang karagdagan, ang mga organisasyon ay malayang bumuo ng kanilang sarili mga rehistro ng buwis nang hindi ginagamit ang mga rehistro na inirerekomenda ng Ministry of Taxes ng Russia.

Iba't ibang mga diskarte sa accounting ng buwis

Alam na ang karamihan sa mga accountant at pinuno ng negosyo ay may matinding negatibong saloobin sa pagpapakilala ng accounting ng buwis. Gayunpaman, dahil ang Kabanata 25 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay ipinatupad, iyon ay, nakuha nito ang puwersa ng batas, ang mga probisyon nito, kabilang ang mga nasa accounting ng buwis, ay dapat sundin. Debate mula sa eroplano "bakit kailangan?" dapat isalin sa eroplano "paano ito gagawin nang may kaunting pagsisikap?"

Sa pagsasagawa, sinusubukan ng mga accountant na gumamit ng iba't ibang mga diskarte sa accounting ng buwis.

1. Ang accounting ng buwis ay ganap na pinananatiling hiwalay sa accounting.

Ang diskarte na ito ay pangunahing ginagamit ng mga malalaking organisasyon kung saan ang pagkalkula ng kita na maaaring pabuwisin ay isang mahirap na gawain. Bilang isang patakaran, sa mga naturang organisasyon mayroong mga dalubhasang dibisyon na nagpapanatili ng mga talaan ng buwis.

Kapag ginagamit ang pamamaraang ito, batay sa parehong pangunahing mga dokumento, ang ganap na hindi nauugnay na mga rehistro ng accounting at mga rehistro ng accounting ng buwis ay nabuo nang hiwalay sa bawat isa.

2. Ang accounting ng buwis ay pinananatili sa halip na accounting.

Ang kakanyahan ng diskarteng ito ay nakasalalay sa katotohanan na ang accounting ay isinasagawa gamit ang kasalukuyang Tsart ng Mga Account, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 N 94n (mula dito ay tinutukoy bilang ang Accounting Chart of Accounts), ngunit ang kita at mga gastos ay pinagsama-sama sa mga account sa accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang posisyong ito ay kadalasang kinukuha ng mga accountant ng mga organisasyon (karaniwan ay maliliit) na nagpapanatili ng mga talaan ng accounting para lamang sa mga layunin ng buwis. Hindi sila kumukuha ng mga pautang mula sa mga bangko, wala silang mamumuhunan, kaya ang mga pahayag sa pananalapi ay isinumite lamang sa mga awtoridad sa buwis at mga awtoridad sa istatistika ng estado. Hinihikayat nila ang kanilang posisyon sa pamamagitan ng katotohanan na ang mga awtoridad sa buwis ay interesado lamang sa tamang pagkalkula ng mga buwis, kaya't hindi na kailangang pasanin ang mga kawani ng accounting sa pagpapanatili ng klasikal na accounting, na kung saan ay hindi na kailangan.

Gayunpaman, ayon sa Art. 13 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting", ang lahat ng mga organisasyon ay kinakailangang gumuhit ng mga pahayag sa pananalapi batay sa sintetiko at analytical na data ng accounting at isumite ang mga ito sa mga tagapagtatag, kalahok sa organisasyon o mga may-ari nito. ari-arian, pati na rin sa mga teritoryal na katawan ng mga istatistika ng estado sa lugar ng kanilang pagpaparehistro. Bilang karagdagan, ang accounting ay dapat na sumasalamin sa tunay na sitwasyon sa pananalapi ng organisasyon, na kung saan ay interesado hindi lamang sa mga tagapamahala, kundi pati na rin sa mga shareholder at iba pang interesadong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi.

3. Ang accounting ng buwis ay isinasagawa sa loob ng balangkas ng accounting.

Ang isang tampok ng diskarte na ito ay ang adaptasyon ng Accounting Chart of Accounts para sa tax accounting, iyon ay, ang rebisyon ng pamamaraan para sa analytical accounting ng kita at mga gastos, na pinananatili sa mga sub-account sa accounting account, at pagpapanatili ng parehong accounting at tax accounting sa isang tsart ng mga account. Ngunit dahil sa madalas na pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng parehong kita at gastos at ang mga petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting sa accounting at tax accounting, naniniwala ang may-akda na hindi posibleng pagsamahin ang dalawang account sa isa.

4.љ Ang mga kita sa accounting ay inaayos para sa mga layunin ng buwis.

Ang mga tagapagtaguyod ng pamamaraang ito ay nagmumungkahi na kalkulahin ang kita para sa mga layunin ng buwis sa parehong paraan tulad ng nakaraang taon. Sila ay nag-uudyok sa kanilang posisyon bilang mga sumusunod.

Ang sistema ng accounting ng buwis ay inayos nang nakapag-iisa ng nagbabayad ng buwis (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation), ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagpapakita ng analytical data ng accounting ng buwis at data mula sa mga pangunahing dokumento sa kanila ay binuo din ng ang nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa (Artikulo 314 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay maaaring binubuo ng mga rehistro ng accounting at isang solong karagdagang rehistro - isang rehistro para sa pagsasaayos ng kita ng accounting para sa mga layunin ng buwis.

Ang pamamaraang ito ay hindi lumalabag sa mga kinakailangan ng Tax Code. Ang rehistro ng pagsasaayos ay hindi hihigit sa Sertipiko noong nakaraang taon sa pamamaraan para sa pagtukoy ng data na makikita sa linya 1 ng Pagkalkula ng Buwis sa Kita (siyempre, binago upang matugunan ang mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa madaling salita, dapat ipakita ng rehistro ng pagsasaayos ang pagkakaiba sa pagitan ng data ng accounting at tax accounting sa mga kaso kung saan nangyari ang gayong pagkakaiba.

Napakaproblema ng paggamit ng pamamaraang ito ng malalaking organisasyon. Ang katotohanan ay na sa unang quarter ay maaaring matagumpay na mailapat ng mga organisasyong ito ang pamamaraang ito, ngunit sa pangalawa, ikatlo at ikaapat na quarter ay lalong magiging mahirap. Kakailanganin na isaalang-alang ang mga pagsasaayos ng iba't ibang mga tagapagpahiwatig hindi lamang sa quarter, kundi pati na rin para sa mga papasok na balanse, iyon ay, upang iwasto ang mga pagsasaayos na ginawa nang mas maaga. Sa ganitong dami ng gawaing pagwawasto, ang isang tao ay madaling malito at magkamali, na magiging napakahirap matukoy, dahil hindi ito balanse sheet kung saan ang asset ay dapat katumbas ng pananagutan.

5. Ang accounting ng buwis ay pinananatili sa isang hiwalay na Tsart ng Mga Account ng buwis.

Ang diskarte na ito ay isang kompromiso sa pagitan ng una at pangatlong pamamaraan. Ito ay nakasalalay sa katotohanan na ang mga "buwis" na mga account ay karagdagang ipinakilala sa Accounting Chart of Accounts, kung saan ang kita at mga gastos ay isinasaalang-alang sa konteksto ng mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga entry sa mga account sa buwis ay ginawa alinsunod sa mga patakarang ibinigay para sa mga off-balance na account ng accounting chart ng mga account.

Ang mga turnover at balanse sa mga account na ito ay hindi makikita sa mga accounting register at financial statement. Sa kasong ito, ang accountant ay maaaring, kapag nagsasagawa ng anumang operasyon sa accounting, nang sabay-sabay na gumawa ng isang entry sa kaukulang sub-account ng tax account.

Ang mga analytical registers ng tax accounting sa kasong ito ay magiging mga card o order journal para sa mga account sa buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis), kung naglalaman ang mga ito ng mga detalyeng nakalista sa Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ito ay maginhawa para sa mga accountant na nag-iingat ng mga tala sa isang computer gamit ang mga programa sa accounting. Dapat silang magdagdag ng karagdagang mga entry sa account sa buwis sa mga entry sa accounting para sa mga transaksyon sa negosyo at gumawa ng mga bagong algorithm para sa mga operasyon ng negosyo sa mga kaso kung saan ang accounting at tax accounting ng parehong mga operasyon ay isinasagawa sa iba't ibang paraan.

Dapat pansinin na ang mga nag-develop ng karamihan sa mga programa sa computer ng accounting ay nagpunta sa parehong paraan. Totoo, ngayon ang anumang mga programa sa computer para sa accounting ng buwis ay malayo pa rin sa perpekto, ngunit ang mga developer ay hindi dapat sisihin para dito. Ang katotohanan ay hanggang sa ang mga kalabuan at mga kontradiksyon na nakapaloob sa Kabanata 25 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay tinanggal sa antas ng pambatasan, ang mga developer ng mga programa sa computer ay hindi magagawang isabuhay ang mga indibidwal na probisyon nito.

Ayon sa may-akda, ang pamamaraang ito ay pinakamainam para sa maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo, kung saan ang parehong accounting at tax accounting ay isinasagawa ng departamento ng accounting nang walang paglahok ng mga karagdagang espesyalista. Ito ay tinalakay nang mas detalyado sa ibaba.

Mga Account sa Buwis

Ang mga entry sa mga account sa buwis ay iminungkahi na gawin sa pamamagitan ng pagkakatulad sa mga off-balance na account ng Accounting Chart of Accounts, iyon ay, sa debit ng mga account, sumasalamin sa pagtaas ng mga indicator, at sa credit - ang kanilang pagbaba. Ang mga numero ng account sa buwis ay karaniwang kapareho ng mga kaukulang accounting account number, ngunit nagsisimula sa titik na "H". Hindi inilalapat ng mga account sa buwis ang prinsipyo dobleng pagpasok, pati na rin sa mga off-balance sheet account sa accounting. Kapag nagbubukas ng mga sub-account para sa mga account sa buwis, ang prinsipyo kung saan pinupunan ang isang tax return ay kinuha bilang batayan. Para sa bawat isa account ng buwis(subaccount) ang isang analytical na rehistro ay pinananatili bilang pagsunod sa mga kinakailangan ng Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation. Kung kinakailangan, ang mga karagdagang analytical register ay maaari at dapat na panatilihin.

Halimbawa 3

Ibinenta ang Alitar LLC noong Marso 1, 2002 (isang buwan pagkatapos magbayad ang bumibili) nito mga account receivable para sa mga naipadalang produkto sa halagang 10,000 rubles. para sa 8000 kuskusin.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa mga account sa buwis.

Debit N90.1.8 "Kita mula sa pagbebenta ng karapatang mag-claim pagkatapos ng takdang petsa para sa pagbabayad" -- 8000 kuskusin. -- debit turnover sa account H90.1.8 para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay makikita sa linya 090 ng Appendix N 1 hanggang sheet 02 ng tax return;

Debit N90.2.30 "Ang halaga ng ginamit na karapatan ng paghahabol pagkatapos ng takdang petsa para sa pagbabayad" -- 10,000 rubles. -- debit turnover sa account H90.2.30 para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay makikita sa linya 220 ng Appendix N 2 hanggang sheet 02 ng tax return;

Debit N97.2.5 "Pagkawala sa mga transaksyon ng pagtatalaga ng karapatang mag-claim pagkatapos ng takdang petsa ng pagbabayad batay sa sugnay 2 ng artikulo 279 ng Tax Code ng Russian Federation" -- 2000 kuskusin. -- ay tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng mga halagang makikita sa mga account H90.1.8 at H90.2.30 para sa isang partikular na transaksyon Ang pagkakaiba sa pagitan ng mga turnover sa debit sa mga account na N90.1.8љ at N90.2.30 para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay makikita sa linya 270 ng Appendix No. 2 hanggang sa sheet 02 ng tax return;

-- 1000 kuskusin. -- kalahati ng resultang pagkawala ay na-debit mula sa mga ipinagpaliban na gastos;

Debit N91.2.2 "Pagkawala sa mga transaksyon ng pagtatalaga ng karapatang mag-claim pagkatapos ng takdang petsa ng pagbabayad sa batayan ng sugnay 2 ng artikulo 279 ng Tax Code ng Russian Federation na may kaugnayan sa kasalukuyang panahon" -- 1000 kuskusin. -- 50% ng halaga ng pagkalugi na nauugnay sa 1st quarter ng 2002.љ Debit turnover sa account H91.2.2

Credit N97.2.5 "Pagkawala sa mga transaksyon ng pagtatalaga ng karapatang mag-claim pagkatapos ng takdang petsa ng pagbabayad sa batayan ng talata 2 ng artikulo 279 ng Tax Code ng Russian Federation" -- 1000 kuskusin. -- 50% ng resultang pagkawala ay na-debit mula sa mga ipinagpaliban na gastos pagkatapos ng 45 araw;

Debit N91.2.2 "Pagkawala sa mga transaksyon ng pagtatalaga ng karapatang mag-claim pagkatapos ng takdang petsa ng pagbabayad batay sa sugnay 2 ng artikulo 279 ng Tax Code ng Russian Federation, na nauugnay sa kasalukuyang panahon" -- 1000 kuskusin. -- 50% ng halaga ng pagkawala na may kaugnayan sa II quarter ng 2002. Paglipat ng debit sa account H91.2.2 para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay makikita sa linya 041 ng sheet 02.

Katulad nito, ang mga entry sa mga account sa buwis ay ginawa kapag nagsasagawa ng iba pang mga transaksyon sa negosyo.

Ang mga pagkalugi mula sa ilang mga transaksyon ay hindi binabawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang taon, ngunit dinadala pasulong sa hinaharap na panahon ng buwis. Kabilang dito, halimbawa: mga pagkalugi mula sa pagbebenta ng mga mahalagang papel - parehong nagpapalipat-lipat at hindi nagpapalipat-lipat sa organisadong merkado (Artikulo 280 ng Tax Code ng Russian Federation); pagkalugi mula sa pagbebenta ng mga instrumento sa pananalapi ng mga transaksyon sa futures na hindi kinakalakal sa organisadong merkado (Artikulo 304 ng Tax Code ng Russian Federation); pagkalugi ng mga industriya ng serbisyo at sakahan mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) (sugnay 32 sugnay 1 artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation). Bukod dito, ang kabuuang halaga ng pagkawala na dinala sa anumang panahon ng pag-uulat (buwis) ay hindi maaaring lumampas sa 30% ng base ng buwis (sugnay 2, artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa partikular, ang mga pagkalugi mula sa mga transaksyon sa mga instrumento sa pananalapi ang mga terminong transaksyon na hindi ipinagkalakal sa organisadong pamilihan at may mga mahalagang papel (parehong ipinagkalakal at hindi ipinagkalakal sa organisadong pamilihan) ay hindi binabawasan ang base sa buwis ng panahon ng pag-uulat (buwis). Ang tubo mula sa mga operasyong may parehong kategorya ng mga mahalagang papel na natanggap sa susunod na sampung taon ay maaaring gamitin upang masakop ang mga ito.

Ang mga pagkalugi sa mga bagay ng mga industriya ng serbisyo at mga sakahan ay makikita sa mga account ng buwis tulad ng sumusunod:

Debit N90.1.9 "Kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) para sa mga bagay ng mga industriya ng serbisyo at sambahayan, kabilang ang mga bagay ng pabahay at mga communal at socio-cultural na spheres" - turnover ng debit H90.1.9 para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay makikita sa linya 100 ng Appendix N 1 hanggang sheet 02 ng tax return;

Debit N90.2.31 "Mga gastos sa kasalukuyang panahon na natamo ng mga industriya ng serbisyo at mga sakahan kapag nagbebenta sila ng mga kalakal (gawa, serbisyo)" - turnover ng debit H90.2.31 para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay makikita sa linya 230 ng Appendix N 2 hanggang sheet 02 ng tax return;

Debit N99.1.3љ "Pagkawala ng kasalukuyang panahon sa mga bagay ng mga industriya ng serbisyo at sakahan" --tinukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng mga turnover sa debit ng mga account H90.2.31 at H90.1.9 sa konteksto ng mga partikular na transaksyon, kung ang mga gastos ng isang partikular na transaksyon ay mas malaki kaysa sa kita mula dito. Kung hindi, ang debit entry H99.1.3 ay hindi tapos. Turnover ng debit ng account H99.1.3 para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay makikita sa mga linya 280 at 290 ng Appendix Blg. 2 hanggang sheet 02 ng tax return.

Sa katapusan ng kasalukuyang taon, ang huling entry sa account ay ginawa H99.1.3 at ang halaga ng pagkawala ay inilipat sa account H99.2.1:

Credit N99.1.3 "Pagkawala ng kasalukuyang panahon sa mga bagay ng mga industriya ng serbisyo at sakahan" --sa halaga ng turnover para sa kasalukuyang taon sa debit ng account na ito (pagsasara ng account H99.1.3)

at sa parehong oras para sa parehong halaga

Debit N99.2.1 "Pagkawala ng mga nakaraang taon sa mga bagay ng mga industriya ng serbisyo at sakahan."

Sa susunod na sampung taon, sa kaso ng kita mula sa mga industriya ng serbisyo at mga sakahan, maaaring idirekta ng organisasyon ang tubo na ito (hindi hihigit sa 30% ng base ng buwis ng panahon ng pag-uulat (buwis)) upang mabayaran ang mga pagkalugi mula sa mga aktibidad ng mga industriya ng serbisyo at mga sakahan. Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa mga account sa buwis:

Pautang N99.2.1 "Pagkawala ng mga nakaraang taon sa mga bagay ng mga industriya ng serbisyo at sakahan"

at sa parehong oras para sa parehong halaga

Debit N90.2.32 "Mga halaga ng pagkalugi ng mga nakaraang taon sa mga bagay ng mga industriya ng serbisyo at sakahan, na isinasaalang-alang sa pagbawas ng tubo ng kasalukuyang panahon na natanggap mula sa mga ganitong uri ng aktibidad" - turnover ng debit H90.2.32 para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay makikita sa linya 300 ng Appendix N 2 hanggang sheet 02 ng tax return.

Sa pagtatapos ng panahon ng buwis (taon), lahat ng account sa buwis, maliban sa mga account H01--H05, H10, H41, pati na rin ang H97"Mga ipinagpaliban na gastos" at H99.2"Mga pagkalugi ng mga nakaraang taon", ay sarado.

Opinyon ng isang espesyalista ng Ministry of Taxes and Taxes ng Russia

Tamang binanggit ng may-akda na sa napakaraming kaso, ang pagtutuos ng buwis batay sa accounting ay hahantong sa isang maling pagkalkula ng kita na maaaring pabuwisan, o kaya ay papangitin ang mga pahayag sa pananalapi na hindi na nila maabot ang kanilang layunin.

Kasabay nito, iminungkahi ng may-akda na ibuod ang impormasyon sa accounting ng buwis sa mga account na "buwis", ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan kung saan ay katulad ng pamamaraan na ginamit para sa mga off-balance na account ng Chart of Accounts, iyon ay, ang ipinag-uutos na double entry ay hindi ibinigay.

Sa kasong ito, sa katunayan, pinag-uusapan natin ang tungkol sa pagpaparehistro ng mga account na hindi direktang nauugnay sa accounting, at samakatuwid ang kanilang mga sulat sa mga numero ng accounting account, sa aming opinyon, ay hindi nagdadala ng semantic load, ngunit pinapayagan lamang ang mga accountant na mas madaling umangkop sa bagong sistema accounting ng buwis.

Ang may-akda ay hindi nagbibigay ng isang pare-parehong sistema para sa pag-iingat ng mga rekord sa mga rehistro (kapag nangyari ang mga pangyayari, anong data at kung saan ang rehistro ay dapat ipakita para sa isang partikular na operasyon), ang pagsusuri kung saan ay magbibigay-daan sa amin upang tapusin na ang sistemang ito ay sumusunod sa mga layunin at mga layunin ng accounting ng buwis.

Dapat tandaan na ang listahan ng mga kinakailangang rehistro at tagapagpahiwatig na ibinigay ng may-akda ay mas makitid kaysa sa listahan ng mga rehistro at tagapagpahiwatig na inirerekomenda ng Ministri ng Pagbubuwis ng Russia (halimbawa, ang rehistro ng accounting ng mga kalakal ay hindi naglalaman ng direksyon ng paggamit ng ang mga kalakal at ang bagay ng accounting ay kinakailangan kung ang mga kalakal ay itinapon para sa iba pang mga kadahilanan kaysa bilang isang resulta ng pagpapatupad).

O.G. Lapin

Tagapayo serbisyo sa buwis Ranggo ng Russian Federation III

: Ang deklarasyon ng buwis sa kita ay naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Taxes and Taxes ng Russia na may petsang 07.12.2001 N BG-3-02/542.

<3>: Ang mga gastos na isinasaalang-alang sa mga sub-account ng account N90.2 ay makikita sa kaukulang mga linya ng deklarasyon ng buwis sa loob lamang ng itinatag na mga pamantayan, at ang mga direktang gastos na binawasan ang isang bahagi ng mga direktang gastos na inilalaan sa balanse ng kasalukuyang trabaho, ang balanse ng mga tapos na produkto, mga kalakal na ipinadala at ipinadala, ngunit hindi naibenta ang mga produkto sa petsa ng pag-uulat. Ang pagkalkula ng mga pamantayan at ang pamamahagi ng mga direktang gastos ay maaaring maibigay sa isang sertipiko ng accountant o isang espesyal na rehistro ng pagkalkula.

ї Russian tax courier
ї Publishing at consulting company na "Status Quo 97"

Magiging interesado ka rin sa:

Mga panandaliang pamumuhunan sa pananalapi sa balanse Mga pamumuhunan sa pananalapi sa balanse

Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation noong Disyembre 10, 2002 N 126n "Sa pag-apruba ng Regulasyon sa accounting ...

Kasaysayan ng modernisasyon sa Russia Unang modernisasyon

Modernisasyon Mga modernong lipunan Modernisasyon - I) pagpapabuti, pagpapanibago ...

Modernisasyon ng lipunan ng lipunan Ano ang proseso ng modernisasyon

isang hanay ng mga pagbabagong teknolohikal, pang-ekonomiya, panlipunan, pangkultura, pampulitika, ...

Mga pagbabayad sa credit card

Kapag nagsasagawa ng mga pag-aayos para sa mga transaksyong ginawa gamit ang mga bank card sa mga retail outlet, ...

Kakanyahan at pag-andar ng merkado

Ang pangunahing kasalukuyang layunin sa merkado ay ang supply at demand, ang kanilang pakikipag-ugnayan ...

Sikat

Dayuhang pamumuhunan sa ekonomiya ng Russia - ang kasalukuyang yugto at mga prospect Ang pangunahing mamumuhunan sa ekonomiya ng Russia

Paano isaalang-alang ang bawat diem para sa mga layunin ng buwis

Isang paliwanag kung ano ang garantiya ng bangko, mabilis, monetization, pamumuhunan at kredito

Ang pangunahing mga diskarte sa pangangalakal sa stock exchange at ang kanilang mga tampok

Saan mamuhunan ng isang milyong rubles?

Naghahanap ako ng investment project

Mga deposito sa VTB 24 bank para sa araw na ito

Ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng accounting ng buwis. Mga tampok ng organisasyon at pagpapanatili ng accounting ng buwis Mga pangunahing kinakailangan para sa pagtatayo ng isang sistema ng accounting ng buwis

Mga elemento ng accounting ng buwis. mga kinakailangan para sa kanila.

Kahulugan ng accounting at tax accounting at ang layunin ng kanilang aplikasyon

Ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting

Mga pagkakaiba sa pagkilala ng kita sa accounting at tax accounting

Mga tampok ng pagkilala ng kita sa buwis at accounting

1. Ang pag-uuri ng kita sa accounting sa ilang mga kaso ay naiiba sa klasipikasyon ng kita na nabuo sa accounting ng buwis

2. Ang listahan ng kita na hindi nabuo kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita ay medyo mas malawak kaysa sa listahan ng kita na hindi dapat isaalang-alang sa accounting

3. Ang petsa ng pagkilala ng kita para sa mga layunin ng accounting ay maaaring mag-iba mula sa petsa ng pagkilala para sa mga layunin ng buwis

Mga pagkakaiba sa pagkilala sa mga gastos sa accounting at tax accounting

Depreciation sa accounting at tax accounting: mga pagkakaiba

2. MGA TAMPOK NG TAX ACCOUNTING SA MGA ORGANISASYON NA NAGBIBIGAY NG MGA TRABAHO AT SERBISYO

2.1. Pagbuo ng mga gastos

2.2. Pagpapahalaga sa kasalukuyang gawain para sa mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo

3. MGA REGISTER NG BUWIS

KONGKLUSYON

BIBLIOGRAPIYA

Mga prinsipyo ng accounting ng buwis

Organisasyon ng accounting ng buwis sa negosyo

Organisasyon ng sistema ng accounting ng buwis

Iba't ibang mga diskarte sa accounting ng buwis

Mga Account sa Buwis

Opinyon ng isang espesyalista ng Ministry of Taxes and Taxes ng Russia

Magiging interesado ka rin sa:

Form ng Paghahanap

Sikat

Dayuhang pamumuhunan sa ekonomiya ng Russia - ang kasalukuyang yugto at mga prospect Ang pangunahing mamumuhunan sa ekonomiya ng Russia

Paano isaalang-alang ang bawat diem para sa mga layunin ng buwis

Isang paliwanag kung ano ang garantiya ng bangko, mabilis, monetization, pamumuhunan at kredito

Ang pangunahing mga diskarte sa pangangalakal sa stock exchange at ang kanilang mga tampok

Saan mamuhunan ng isang milyong rubles?

Naghahanap ako ng investment project

Mga deposito sa VTB 24 bank para sa araw na ito

Ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng accounting ng buwis. Mga tampok ng organisasyon at pagpapanatili ng accounting ng buwis Mga pangunahing kinakailangan para sa pagtatayo ng isang sistema ng accounting ng buwis

Mga elemento ng accounting ng buwis. mga kinakailangan para sa kanila.

Kahulugan ng accounting at tax accounting at ang layunin ng kanilang aplikasyon

Ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting

Mga pagkakaiba sa pagkilala ng kita sa accounting at tax accounting

Mga tampok ng pagkilala ng kita sa buwis at accounting

1. Ang pag-uuri ng kita sa accounting sa ilang mga kaso ay naiiba sa klasipikasyon ng kita na nabuo sa accounting ng buwis

2. Ang listahan ng kita na hindi nabuo kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita ay medyo mas malawak kaysa sa listahan ng kita na hindi dapat isaalang-alang sa accounting

3. Ang petsa ng pagkilala ng kita para sa mga layunin ng accounting ay maaaring mag-iba mula sa petsa ng pagkilala para sa mga layunin ng buwis

Mga pagkakaiba sa pagkilala sa mga gastos sa accounting at tax accounting

Depreciation sa accounting at tax accounting: mga pagkakaiba

2. MGA TAMPOK NG TAX ACCOUNTING SA MGA ORGANISASYON NA NAGBIBIGAY NG MGA TRABAHO AT SERBISYO

2.1. Pagbuo ng mga gastos

2.2. Pagpapahalaga sa kasalukuyang gawain para sa mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo

3. MGA REGISTER NG BUWIS

KONGKLUSYON

BIBLIOGRAPIYA

Mga prinsipyo ng accounting ng buwis

Organisasyon ng accounting ng buwis sa negosyo

Organisasyon ng sistema ng accounting ng buwis

Iba't ibang mga diskarte sa accounting ng buwis

Mga Account sa Buwis

Opinyon ng isang espesyalista ng Ministry of Taxes and Taxes ng Russia

Magiging interesado ka rin sa: