Pahayagang pinansyal (isyu sa rehiyon), 2007, N 12.
Artikulo ng Lead Auditor ng Kumpanya, A. Vagapova.

Ang ilang mga negosyo, na walang sariling base ng produksyon, ay naglilipat ng mga hilaw na materyales para sa pagproseso sa ibang mga organisasyon.

Ang paggawa ng mga kalakal mula sa pagbibigay at pagkuha ng mga hilaw na materyales ay ang paggawa ng isang tao ng isang bagong palipat-lipat na bagay sa pamamagitan ng pagproseso ng mga materyales na hindi pag-aari niya (Artikulo 220 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang mga partido sa pagpapatakbo ng tolling ay ang may-ari ng mga hilaw na materyales (mga materyales) na inilipat para sa pagproseso - ang nagbibigay at ang processor.

Sa pamamagitan ng paglilipat ng mga hilaw na materyales para sa pagproseso, ang supplier ay hindi nawawalan ng pagmamay-ari nito. Bukod dito, nakuha niya ang pagmamay-ari ng tapos na produkto.

Ang kontrata para sa pagproseso ng tolling raw na materyales ay inuri bilang isang kontrata sa trabaho, ang mga relasyon sa ilalim kung saan ay kinokontrol ng Ch. 37 ng Civil Code ng Russian Federation. Sa ilalim ng kontrata, ang kontratista ay nagsasagawa ng ilang trabaho sa mga tagubilin ng kostumer at ibigay ang resulta nito sa kostumer, at ang kostumer ay nangangako na tanggapin ang resulta ng trabaho at bayaran ito.

Isaalang-alang ang mga tampok accounting ang mga transaksyong ito sa supplier at processor.

Account ng vendor

Tulad ng nabanggit sa itaas, sa pamamagitan ng paglilipat ng mga materyales para sa pagproseso, pinapanatili ng nagbibigay ang pagmamay-ari sa kanila. Dahil dito, hindi sila napapailalim sa write-off mula sa sheet ng balanse, ngunit isinasaalang-alang sa account 10, sub-account 7 "Mga materyales na inilipat para sa pagproseso sa gilid." Ito ay ipinahiwatig din sa talata 157 Mga Alituntunin sa accounting para sa mga imbentaryo, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 N 119n (simula dito - ang Methodological Instructions). Dahil walang paglipat ng pagmamay-ari, walang object ng VAT at income tax.

Kapag naglilipat ng mga materyales, kinakailangang mag-isyu ng isang invoice para sa paglipat ng mga materyales sa partido, ang pinag-isang anyo kung saan (M-15) ay inaprubahan ng Decree ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Oktubre 30, 1997 N 71a. Dapat ipahiwatig ng invoice na ang mga materyales ay inilipat para sa pagproseso sa isang tolling na batayan. Sa kawalan ng maayos na naisakatuparan na mga dokumento, maaaring ituring ng mga awtoridad sa buwis ang paglilipat ng mga materyales bilang walang bayad, na napapailalim sa VAT (sugnay 1 sugnay 1 artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation) at hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin. ng pagkalkula ng buwis sa kita (sugnay 16 artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation ).

Pagkatapos iproseso ang mga materyales, dapat makatanggap ang supplier mula sa processor:

• isang ulat sa mga materyales na ginamit, na nagpapahiwatig ng dami ng natupok na hilaw na materyales, mga produktong gawa, pati na rin ang basura;
• pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng gawaing isinagawa, na nagpapahiwatig ng listahan at halaga ng gawaing isinagawa.

Ang mga pinag-isang anyo ng naturang mga dokumento ay hindi naaprubahan, samakatuwid, ang organisasyon ay dapat bumuo ng mga ito mismo at sumasalamin dito patakaran sa accounting. Kapag bumubuo ng mga dokumento, kinakailangang sumunod sa lahat ng mga kondisyon para sa pagkilala sa isang dokumento bilang pangunahing isa, na nakalista sa talata 2 ng Art. siyam pederal na batas napetsahan noong Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting". Ang halaga ng materyal na ginamit ay dapat na malinaw na tumutugma sa pagtatantya ng gastos, na isang mahalagang bahagi ng kontrata sa pagpoproseso. Batay sa mga dokumentong ito, ipapakita ng accounting ang write-off ng mga materyales sa mga account sa gastos.

Dahil ang pagmamay-ari ng ginawang produkto ay pagmamay-ari ng nagbigay, batay sa ulat ng processor, ito ay sumasalamin sa resibo tapos na mga produkto sa account 43. Ang pagtanggap ng mga natapos na produkto ay gumuhit ng isang invoice (form N MX-18).

Ang mga pangunahing bahagi ng gastos ng mga natapos na produkto mula sa supplier:

• gastos ng mga hilaw na materyales;
• gastos sa pagproseso.

Maaaring kabilang din sa gastos ang transportasyon, gastusin sa paglalakbay, pagbabayad para sa mga serbisyong tagapamagitan, bahagi ng pangkalahatang produksyon at Kabuuang nagastos maiuugnay sa mga produktong gawa.

Kung ang organisasyon ay gumuhit ng mga pangunahing dokumento para sa paglipat ng mga hilaw na materyales nang hindi tama, kung gayon ang pagtanggap ng mga natapos na produkto ay maaari ding ituring ng mga awtoridad sa inspeksyon bilang natanggap nang walang bayad na may sabay-sabay na pagsasama sa base ng buwis sa buwis sa kita (clause 8, artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kapag nagtatapos ng isang kontrata para sa pagproseso ng mga hilaw na materyales, maaaring magamit ang iba't ibang mga pagpipilian sa pagbabayad:

• sa cash;
• hilaw na materyales;
• tapos na mga produkto;
• pinagsamang paraan ng pagbabayad.

Kung ang ikalawa, ikatlo o ikaapat na mga pagpipilian sa pagbabayad ay ginagamit sa pagkalkula, ang kontrata sa pagproseso ay nakakakuha ng isang halo-halong karakter: isang kontrata sa trabaho (para sa trabaho na isinagawa mula sa mga materyales na ibinigay ng customer) at isang kontrata ng supply (para sa supply ng mga hilaw na materyales o tapos na. mga produkto).

Dapat bigyan ng pansin ang isa mahalagang punto. Mula Enero 1, 2007, sa talata 4 ng Art. 168 ng Tax Code ng Russian Federation, isang pagbabago ang ginawa, ayon sa kung saan ang halaga ng buwis na ipinakita ng nagbabayad ng buwis sa bumibili ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang mga karapatan sa pag-aari ay binabayaran sa nagbabayad ng buwis batay sa isang pagbabayad order para sa paglipat ng mga pondo sa kurso ng mga transaksyon sa barter, mga offset mutual demands, kapag ginamit sa mga kalkulasyon mahahalagang papel, ibig sabihin, kung ang mga pagbabayad para sa pagproseso ay ginawa hindi sa cash, ngunit sa pamamagitan ng pag-offset, magkakaroon ng obligasyon na ilipat ang halaga ng VAT sa isang hiwalay na order ng pagbabayad.

Dahil sa bago pagbabalik ng buwis sa VAT, nabanggit na para sa mga transaksyon na may kaugnayan sa mga offset, tanging ang VAT na binayaran ng cash ay mababawas, pagkatapos ay may mga problema sa mga pagbabawas ng VAT. At kahit na mayroong isang mas pinalawak na (maaaring sabihin ng isang hindi tama) na interpretasyon ng mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation sa mga tuntunin ng karapatan sa isang pagbawas, kung ang mga kinakailangang ito ay hindi natutugunan, ang mga nagbabayad ng buwis ay may mga problema.

Ang isa pang punto na dapat bigyang pansin ay ang pamamahala ng basura:

• Kung ang basura ay nananatili sa processor, kung gayon ang accounting at mga talaan ng buwis ng nagbigay ay dapat magpakita ng mga operasyon para sa walang bayad na paglipat, na, alinsunod sa mga talata. 1 p. 1 sining. 146 ng Tax Code ng Russian Federation ay katumbas ng mga benta at, samakatuwid, ang VAT ay dapat singilin.

Kung ang basura ay inilipat sa tagapagkaloob, pagkatapos ay ang halaga ng pagproseso ay nababagay para sa halaga nito.

Isaalang-alang ang pagkakasunud-sunod ng accounting para sa supplier:

<*>Kung, alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata, alam na na ang mga kalkulasyon ay gagawin sa pamamagitan ng paglilipat ng mga natapos na produkto, pagkatapos ay mas mahusay na huwag ibawas ang VAT.

<**>Para sa dami ng trabahong ginawa, hindi kasama ang VAT.

Account ng processor

Ayon sa talata 156 ng Mga Alituntunin, ang mga materyales na ibinigay ng customer ay mga materyales na tinatanggap ng organisasyon mula sa customer para sa pagproseso (pagproseso), pagsasagawa ng iba pang trabaho o paggawa ng mga produkto nang hindi binabayaran ang halaga ng mga materyales na natanggap at may obligasyon na ganap na ibalik ang naproseso. (naproseso) na mga materyales, ibigay ang gawaing isinagawa at mga ginawang produkto .

Ang analytical accounting ng mga tolling na materyales ay isinasagawa ng mga customer, pangalan, dami at gastos, pati na rin sa mga lugar ng imbakan at pagproseso (pagganap ng trabaho, paggawa ng mga produkto). Ang mga ito ay naitala sa off-balance na account 003 "Materials accepted for processing".

Ang mga materyales na inilipat para sa pagproseso ay inihahatid sa bodega batay sa M-15 na invoice. Sa oras ng kanilang pag-post sa bodega, ang isang order ng resibo ay inisyu sa form N M-4 na may tala na ang mga hilaw na materyales ay pumasok sa organisasyon sa isang tolling na batayan.

Ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa proseso ng produksyon ay isinasaalang-alang ng processor sa account 20 "Pangunahing produksyon". Kung ang processor, bilang karagdagan sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer, ay gumagawa din ng mga produkto mula sa sarili nitong mga materyales, dapat itong magtago ng hiwalay na mga tala para sa mga materyales at para sa lahat ng mga gastos.

Ang mga basurang nabuo sa panahon ng proseso ng produksyon at natitira sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata sa processor ay binibilang bilang ari-arian na natanggap nang walang bayad.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang halaga ng ari-arian na natanggap nang walang bayad mula sa processor ay kasama sa di-operating na kita (clause 8, artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang petsa ng pagkilala sa mga kita na ito ay ang araw ng pagpirma ng mga partido ng pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng basura ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer (sugnay 1, sugnay 4, artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa accounting, ang nasabing kita ay makikita sa kredito ng account 98 "Napagpaliban na kita". Kapag ang mga ito ay kasunod na isinara sa mga account sa accounting ng gastos, sila ay kredito sa account 91 "Iba pang kita".

kasi kita sa buwis lumitaw sa processor nang mas maaga kaysa sa accounting, ang ipinagpaliban na asset ng buwis ay makikita sa mga talaan ng accounting.

Isaalang-alang ang pamamaraan ng accounting para sa isang processor:

A.Vagapova
CJSC "Gorislavtsev at K."

Ang accounting ay ang pangunahing uri ng accounting sa isang organisasyon, bilang isang resulta kung saan ang isang tuluy-tuloy, tuloy-tuloy, dokumentado at magkakaugnay na pagpaparehistro ng mga transaksyon sa negosyo ay isinasagawa.

Sa accounting, ang lahat ng mga proseso ng negosyo ay naitala, dahil sa kung saan ang systematization at pagkuha ng isang kumpletong larawan ng mga ito para sa ilang mga panahon ay isinasagawa. Ang mga pangunahing transaksyon sa negosyo ay naayos pangunahing mga dokumento, na nagbibigay sa accounting ng probative force, ay nagpapahintulot sa iyo na kontrolin ang mga aktibidad, makakuha ng maaasahan at makatwirang impormasyon.

Upang magsimula, nararapat na tandaan na kung ang isang organisasyon ay hindi lamang nagpoproseso ng mga hilaw na materyales ng isang uri ng tolling, ngunit gumagawa din ng mga kalakal mula sa sarili nitong mga hilaw na materyales, pati na rin ang kasunod na pagbebenta ng mga produktong ito, kung gayon ito ay obligadong mapanatili hiwalay na accounting. Ang kinakailangan na ito ay dahil sa ang katunayan na ang mga naturang operasyon ay dapat na maipakita sa accounting sa panimula na naiiba.

Sa artikulong ito, isasaalang-alang namin kung paano isinasaalang-alang ang mga materyales na ibinigay ng customer sa accounting.

Ano ang ibig sabihin ng mga materyales na ito?

Kung sakaling mailipat ang mga hilaw na materyales para sa karagdagang pagproseso, ang may-ari ng nasabing ari-arian ay nananatiling nagbibigay. Sa kasong ito, ang processor ay walang karapatan na ipakita ang ari-arian ng ibang tao sa balanse nito.

Sa plano ng mga account para sa accounting para sa mga hilaw na materyales, pati na rin ang mga materyales na inilipat sa organisasyon para sa rebisyon sa isang tolling na batayan, mayroong isang espesyal na off-balance account. Ang account na ito ay tinatawag na "Mga Materyales na tinatanggap para sa pagproseso" at may serial number na 003. Kasabay nito, ang mga give-and-take na materyales sa accounting ay nakikilala, na direktang matatagpuan sa bodega, at mga materyales na nailipat na. sa produksyon. Ang dalawang uri ng materyal na ito ay tinatanggap para sa accounting sa ilalim ng mga subaccount 003-1 at 003-2. Alinsunod dito, ang mga ito ay tinutukoy bilang "Materials in stock" at "Materials in production".

Pagmumuni-muni ng dami at gastos

Paano ang accounting ng tolling materials? Dapat ipakita ng dokumento ang parehong bilang isang quantitative expression ng mga materyales, at bilang isang halaga. Ang mga datos na ito ay nakapaloob sa mga dokumentong kasama ng paglilipat ng mga hilaw na materyales. Bilang karagdagan, kinakailangan upang ayusin ang accounting sa konteksto ng mga customer, ang uri ng mga materyales, ang kanilang pisikal na lokasyon.

Ang isang invoice sa anyo ng M-15, na ipinadala ng customer bilang kasamang dokumentasyon kapag naglilipat ng mga materyales, ay ang batayan para sa pagtanggap ng materyal para sa accounting. Ang anyo ng waybill na ito ay itinakda ng batas ng Decree of the State Statistics Committee of Russia na may petsang 10/30/97 No. 71a.

Dapat tandaan na sa sa sandaling ito isang pinag-isang form na sumasalamin sa pagtanggap ng mga materyales na ibinigay ng customer sa accounting ay hindi naaprubahan. Sa pagsasaalang-alang na ito, sa hanay na "base" sa invoice, kinakailangang gumawa ng tala "sa mga tuntunin ng tolling sa ilalim ng kontrata No. ...".

Ang eksaktong parehong marka ay dapat na nasa order ng resibo ng form M-4, na ibinibigay ng kumpanya sa pagpoproseso sa pagtanggap ng mga materyales na may likas na tolling. Ano ang isang Ulat sa Paggamit ng Subcontract? Ang isang sample ay ipinapakita sa ibaba.

Matapos makumpleto ang paggawa o pagproseso ng trabaho, ang huling produkto ay ililipat sa customer. Sa kasong ito, ang isang naaangkop na pagkilos ng pagtanggap at paglipat, pati na rin ang isang invoice, ay dapat na iguhit. Dapat magbigay ng ulat ang processor kung paano niya ginamit ang mga hilaw na materyales na ipinagkatiwala sa kanya. Kung ang isang labis ay nabuo bilang isang resulta ng pagproseso, pagkatapos ay maaari itong ibalik sa nagbigay. Kahit na ang kontrata ay maaaring magbigay para sa isang sitwasyon kung saan ang mga hilaw na materyales ay bahagyang binabayaran para sa gawaing isinagawa.

Pagninilay sa account ng correspondent

Correspondent account 003 "Mga materyales na tinanggap para sa pagproseso" ay dapat isaalang-alang hindi lamang ang mga hilaw na materyales na natanggap para sa pagproseso, kundi pati na rin ang mga natapos na produkto. Ang huli ay makikita sa correspondent account na ito hanggang sa mailipat ito sa customer.

Ang mga gastos na kasama ng pagproseso ng mga materyales ay dapat ibilang sa halaga ng mga account sa produksyon. Kabilang sa mga naturang gastos ang: ang halaga ng mga personal na materyales na ginamit sa pagproseso, sahod ng mga empleyado, UST, pangkalahatan at pangkalahatang gastos sa produksyon, pati na rin ang pamumura kung saan napapailalim ang mga fixed asset.

mga pag-post

Ang isang organisasyon na nagpoproseso ng mga materyales na ibinigay ng customer ay dapat isaalang-alang ang lahat ng mga transaksyon sa negosyo sa mga talaan ng accounting nito. Dapat ipakita ang mga transaksyong ito gamit ang mga sumusunod na entry:

1. Sa pamamagitan ng debit account. No. 003 "Mga materyales na tinatanggap para sa pagproseso. Sinasalamin ng correspondent account na ito ang kabuuang halaga ng lahat ng materyales na tinanggap para sa pagproseso.

2. Sa pamamagitan ng debit account. No. 20 "Pangunahing produksyon" - sa credit account. 02, No. 10, No. 23, No. 25-26, No. 69-70. Ang pag-post na ito ay sumasalamin sa accounting ng lahat ng mga gastos na naganap sa panahon ng pagproseso ng mga materyales at hilaw na materyales.

3. Sa pamamagitan ng debit account. 90 "Sales", ayon sa subaccount. "Halaga ng mga benta" - sa utang c. 20 “Pangunahing produksiyon. Ang pag-post na ito ay nagpapahintulot sa iyo na isulat ang mga gastos na lumabas sa proseso ng paglilipat ng panghuling produkto sa customer.

Anong mga pag-post ang nagpapakita pa rin ng accounting ng mga tolling materials?

4. Sa pamamagitan ng debit account. No. 62 - sa credit account. 90 "Mga Benta", subch. "Kita". Sinasalamin ng entry na ito ang halaga ng kita na natanggap bilang resulta ng mga aktibidad sa pagproseso. Ang mahalagang bagay ay hindi nito isinasaalang-alang ang halaga ng mga hilaw na materyales na natanggap mula sa supplier.

5. Sa pamamagitan ng debit account. No. 90 "Sales", sa subaccount na "VAT" - sa loan account. No. 68 "Mga kalkulasyon na ginawa sa mga buwis", subaccount. "VAT". Ipinapakita ng post na ito ang singil sa VAT. Ngunit ito ay hindi lahat ng mga pag-post sa tolling materials.

6. Sa pamamagitan ng debit account. No. 90 "Sales", sa sub-account na "Profit at lugi mula sa mga benta" - sa loan account. No. 99 "Mga pagkalugi at kita". Ang pag-post na ito ay sumasalamin sa resulta sa mga tuntunin sa pananalapi, na nakuha bilang resulta ng pagproseso ng mga materyales na ibinibigay ng customer.

7. Sa pamamagitan ng debit account. Hindi. 51" Mga settlement account"- sa credit account. No. 62 "Mga settlement na ginawa sa mga mamimili at customer." Ang entry na ito ay sumasalamin sa isang transaksyon upang bayaran ang mga natanggap ng isang organisasyon na kumikilos bilang isang tagapagbigay.

8. Sa credit account. No. 003 "Mga materyales na tinatanggap para sa pagproseso." Ang entry na ito ay nagpapahintulot sa iyo na isulat ang kabuuang halaga ng lahat ng mga materyales na tinanggap para sa pagproseso mula sa supplier.

Isaalang-alang ang data ng mga kable sa isang partikular na halimbawa.

Halimbawa

Kumbaga negosyong pagmamanupaktura sa batayan ng isang kasunduan sa pagpoproseso ng tolling, na natanggap mula sa isang tiyak na magsasaka na hilaw na karne, kung saan ang sausage na may kabuuang timbang na 15 tonelada ay dapat gawin. Ang halaga ng produktong ito ay magiging 900 libong rubles. Ang mga partido ay sumang-ayon na sa ilalim ng kontrata, ang trabaho ay babayaran sa halagang 236 libong rubles (kung saan ang VAT ay magiging 36 libong rubles).

Upang makagawa ng mga produkto sa itaas, ang planta ng pagproseso ng karne ay kailangang gumamit ng sarili nitong mga materyales para sa kabuuang 40,000 rubles. Ang natitirang mga gastos na natamo sa paggawa ng mga kalakal ay umabot sa 83 libong rubles, kabilang ang:

Ang suweldo sa mga empleyado sa kabuuang halaga na 50 libong rubles.

UST sa halagang 13 libong rubles.

Ang mga gastos sa pamumura ay katumbas ng 20 libong rubles.

Dapat ipakita ng Vesenniy LLC ang lahat ng operasyon nito sa sumusunod na paraan:

1. Debit account Hindi. 003. Ang halaga ay 900 libong rubles. Ang pag-post ay sumasalamin sa kabuuang halaga ng hilaw na karne, na tinanggap para sa pagproseso.

2. Debit account No. 20 - Credit account. No. 10. Ang halaga ay 40 libong rubles. Ang entry ay sumasalamin sa write-off ng halaga ng mga in-house na materyales na ginamit.

3. Debit account No. 20 - Credit account. No. 02, 69, 70. Ang halaga ay 83 libong rubles. Ipinapakita ng entry na ito ang kabuuang halaga ng paggawa ng isang produkto mula sa hilaw na materyales ng karne.

4. Debit account No. 62 - Credit account. No. 90.1. Ang halaga ay 236 libong rubles. Ang pag-post na ito ay sumasalamin sa kita na natanggap para sa pagpapatupad ng produksyon.

5. Debit account No. 90.3 - Credit account. Hindi. 68. Ang halaga ay 36 libong rubles. Ipinapakita ang pagkalkula ng VAT.

6. Debit account No. 90.2 - Credit account. dalawampu. Ang halaga ay 120 libong rubles. Ang pag-post na ito ay sumasalamin sa write-off ng mga gastos na lumitaw sa panahon ng produksyon.

7. Debit account No. 90.9 - Credit account. Hindi. 99. Ang halaga ay 77 libong rubles. Ipinapakita ng transaksyong ito ang kabuuan pinansiyal na mga resulta.

8. Debit account No. 51 - Credit account. Hindi. 62. Ang halaga ay 236 libong rubles. Ang entry na ito ay sumasalamin sa pagtanggap ng mga pondo mula sa magsasaka alinsunod sa kontrata.

9. Credit account 003. Ang halaga ay 900 libong rubles. Ang entry na ito ay sumasalamin sa write-off ng halaga ng mga hilaw na materyales na naproseso.

Tulad ng nakikita natin, ang organisasyon ay dapat magtago ng mga rekord ng mga transaksyon na nauugnay sa pagproseso at paggamit ng materyal na ibinigay ng customer sa account 003, na hindi balanse. Sa kasong ito, hanggang sa sandaling mailipat ang tapos na produkto sa customer, hindi inilalapat ang double entry.

Paano ginagawa ang accounting?

Ang accounting at analytics ng mga hilaw na materyales at materyales na ibinigay ng customer sa account 003 ay maaaring isagawa kapwa sa konteksto ng mga customer, at ayon sa uri ng hilaw na materyal, ang pagtatasa nito.

Tulad ng anumang produksyon, ang basura o mga sobra ay maaaring mabuo pagkatapos ng pagproseso ng mga materyales. Ang kontrata ay maaaring magbigay ng ilang sitwasyon. Ang nasabing basura ay maaaring ibalik sa supplier o maaaring manatili sa recycler. Ngunit ang isang ulat sa paggamit ng mga tolling na materyales ay dapat na iguhit.

Sa kaganapan na ang kontrata ay nagbibigay para sa isang sitwasyon kung saan ang basura ay dapat manatili sa processor, ito ay kinakailangan upang ipakita ang operasyon sa credit account. No. 003, na sumasalamin sa halaga ng mga hilaw na materyales na inilipat para sa pagproseso, at din upang gumawa ng sabay-sabay na pagtanggap para sa accounting sa account. No. 10 "Mga Materyales".

Ang ilang mga nuances

Ito ay nagkakahalaga ng pagbibigay pansin sa mga sumusunod na nuances. Napakahalaga na isaalang-alang ang gayong sandali: kung mayroong pagbawas sa presyo ng transaksyon sa halagang katumbas ng halaga ng basura na nangyayari bilang resulta ng pagproseso, o hindi nangyari. Dapat itong sumasalamin sa kontrata sa tolling materials.

Kung sakaling ang basura na nabuo sa panahon ng pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay dapat manatili sa processor bilang bahagi ng pagbabayad ng utang para sa pagbabayad para sa pagproseso, at ang mga ito ay accounted para sa balanse sheet, halimbawa, bilang mga auxiliary na materyales , dapat gumawa ng debit entry sa accounting. No. 10 "Mga Materyales", ayon sa subaccount. "Iba pang mga materyales" - sa kredito c. No. 60 "Mga settlement na ginawa sa mga supplier at contractor".

Kung sakaling ang basurang nabuo sa panahon ng pagproseso ay hindi makakaapekto sa halagang bumubuo sa presyo ng transaksyon, ang naturang operasyon ay itinuturing na isang operasyon ng donasyon. Sa kasong ito, dapat gumamit ng debit posting. No. 10 "Mga Materyales", sub-account na "Iba pang materyales" - sa credit account. No. 98 "Matatanggap na kita sa hinaharap na panahon", sub-account na "Grants".

Pagkatapos nito, ang halaga ng basura ay unti-unti, dahil ginagamit ang mga ito sa produksyon, na isusulat sa account. No. 91 "Iba pang kita at gastos", sub-account na "Iba pang kita". Sa kasong ito, gagamitin ang pag-post sa debit account. No. 98 "Matatanggap na kita sa hinaharap na panahon", sub-account na "Mga resibo na walang ibigay" - sa credit account. No. 91 "Iba pang kita at gastos", sub-account na "Iba pang kita".

Non-operating income

Ang halaga ng ari-arian na natanggap ng processor nang walang bayad, kapag pinapanatili accounting ng buwis dapat isama sa non-operating income. Ang mga kita na ito ay kinikilala sa petsa kung kailan nilagdaan ang batas para sa tolling material, iyon ay, ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng naturang basura.

Kapansin-pansin na kapag nagsasagawa ng accounting ng buwis, ang kita dito ay nabuo nang mas maaga kaysa sa pagsasagawa ng accounting. Ito ay sumusunod mula dito na ang processing enterprise ay obligado na gamitin ang PBU 18/02, at din upang ipakita ang isang ipinagpaliban na asset ng buwis sa accounting nito. Ang ulat sa paggamit ng mga subcontracting na materyales ay sumasalamin dito.

Mga pag-aayos sa pagitan ng mga partido sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan sa tolling

Ang pagmuni-muni ng mga kalkulasyon na ibinigay para sa kasunduan ay depende sa paraan ng pagkalkula na ginamit ng mga partido sa tolling agreement. Ang mga kalkulasyon ay maaaring gawin sa tulong ng cash, sa pamamagitan ng paglilipat ng mga hilaw na materyales para sa naaangkop na halaga o mga natapos na produkto.

Pagbabayad sa pamamagitan ng cash

Ang pagpipiliang ito ay ang pinakasimpleng posible. Ito ay isang klasikong pamamaraan para sa pagpapatupad ng isang kontrata sa trabaho: ipinapalagay ng processor ang obligasyon na magsagawa ng ilang trabaho, at ang customer, sa turn, ay ipinapalagay ang obligasyon na magbayad para sa gawaing isinagawa sa cash. Pagkatapos nito, ang isang ulat sa tolling na materyal ay pinagsama-sama.

Ang halimbawa na aming isinasaalang-alang sa itaas ay nagpapakita lamang ng gayong pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga kalkulasyon.

Pinaghalong katangian ng kasunduan

Kung sakaling ang pagbabayad ay ginawa sa pamamagitan ng paglipat ng mga hilaw na materyales o tapos na mga produkto (buo o bahagi), ang likas na katangian ng kontrata ay halo-halong: sa bahagi kung saan ang trabaho ay direktang ginanap, ito ay isang klasikong kontrata, at sa ang bahagi kung saan ipinapakita ang pamamaraan ng pagbabayad, ito ay isang klasikong kontrata ng pagbebenta.

May mga dahilan para sa paggamit ng gayong interpretasyon. Kung isasaalang-alang namin ang mga patakaran kung saan ang halaga ng pagbabayad ay natutukoy alinsunod sa isang kasunduan na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon na lumitaw sa pamamagitan ng isang hindi monetary na kalikasan, kung gayon kinakailangan na gabayan ng PBU No. 9/99 aytem 6.3. Ayon sa PBU No. 10/99 aytem 6.3, pinaniniwalaan na ang halaga ng pagbabayad ay dapat matukoy sa anyo ng halaga ng mga kalakal na inilipat ng organisasyon. Kung hindi posible na matukoy ang halagang ito, kung gayon ang halaga ng mga kalakal na natanggap ay ginagamit. Ngunit kung magpapatuloy tayo mula sa kakanyahan ng kontrata mismo, kung gayon ang organisasyon na kasangkot sa pagproseso ay hindi aktwal na naglilipat ng anumang mga kalakal, na pinapalitan ang mga ito para sa ilang mga halaga. Pormal, mayroong paglipat ng mga materyales sa tolling, iyon ay, ang resulta na lumitaw bilang isang resulta ng pagproseso ng mga materyales o hilaw na materyales. Ang mga produktong ito ay hindi pagmamay-ari ng processor sa pamamagitan ng karapatan ng pagmamay-ari, at ang pinaka paksa ng kontrata ay ang pagganap ng ilang mga gawa. Kaya, ang pagtatantya ng halaga ng trabaho na ginagawa ng processor ay dapat na malinaw na nakasaad sa kontrata.

Mahalagang tandaan na kung ang kontrata ay naglalaman ng impormasyon na ang pagbabayad ay dapat gawin sa pamamagitan ng paglilipat ng mga hilaw na materyales o mga natapos na produkto, kung gayon maaari itong maiuri bilang isang kontrata na kinasasangkutan ng hindi monetary na pagbabayad para sa trabaho.

Sa kasong ito, kapag tinutukoy ang presyo ng trabaho at ang halaga ng mga hilaw na materyales na inilipat bilang pagbabayad, kinakailangang ilapat ang mga patakaran na itinatag para sa mga kontrata ng ganitong uri. Iyon ay, ang halaga ng gawaing isinagawa ay dapat matukoy batay sa halaga ng hilaw na materyal mismo, at ang gastos na ito ay tinutukoy sa isang espesyal na paraan. Halimbawa, ang isang processor ay maaaring matukoy ang halaga ng kanyang sariling trabaho batay sa mga presyo kung saan siya ay nakapag-iisa na bumili ng mga katulad na hilaw na materyales, at ang presyo na ito ay maaaring mag-iba nang malaki mula sa kung saan ang mga hilaw na materyales ay binili sa kasong ito.

Algorithm para sa pagtatapos ng isang kontrata

Dapat pasukin ang isang kasunduan na kinasasangkutan ng pagproseso ng mga materyales na ibinibigay ng customer, na nag-aayos sa halaga ng gawaing isinagawa, ngunit hindi naglalaman ng impormasyon na ang pagbabayad ay gagawin sa pamamagitan ng paglilipat ng mga hilaw na materyales o mga natapos na produkto. Kung sakaling ang pagkalkula ay gagawin sa ganitong paraan, ito ay nagkakahalaga ng pagtatapos ng isang kontrata ng pagbebenta para sa halaga na magiging katumbas ng halaga ng mga hilaw na materyales na natanggap o ang pangwakas na produkto.

Ang mga atraso ay dapat bayaran. Kung ang halaga ng kontrata sa trabaho ay tumutugma sa halaga ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta, kung gayon ang offset ay itinuturing na natupad. Kung ang halaga ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta ay mas mababa kaysa sa halaga ng kontrata, pagkatapos ay pagkatapos ng pag-offset, ang utang ng customer ay mabubuo, na babayaran sa cash.

Ang mga hilaw na materyales (bahagyang o ganap) ay ililipat upang bayaran ang trabaho.

Kung sakaling ang customer ay gumawa ng sabay-sabay na pagpapadala ng mga hilaw na materyales para sa pagproseso at mga hilaw na materyales sa account ng pagbabayad, ang supplier ay kailangang isaalang-alang ang halaga ng mga hilaw na materyales sa account. No. 45 "Ipinadalang mga kalakal". Ang account na ito ang ginagamit, dahil sa ganoong kaso ang pagmamay-ari ng mga hilaw na materyales ay ipinapasa mula sa customer patungo sa processor sa pagtupad ng mga obligasyon na magsagawa ng pagproseso.

Matapos makumpleto ang trabaho, ang paglipat ng mga tolling na materyales at hilaw na materyales bilang bayad para sa trabaho ay dapat na maipakita sa account. No. 91 "Iba pang kita at gastos" bilang isang transaksyon para sa pagbebenta ng iba pang mga ari-arian.

Ang processor, sa turn, ay dapat na sumasalamin sa katotohanan ng pagtanggap ng mga materyales, pati na rin ang mga hilaw na materyales sa pagbabayad sa account 002 "Inventory at mga materyales na tinanggap para sa pag-iingat." Ang account na ito ay off-balance sheet. Ang mga hilaw na materyales ay makikita dito hanggang sa sandaling makumpleto ang trabaho.

Paano isulat ang tolling materials?

Mahalagang bigyang-pansin ang katotohanan na sa katunayan ang parehong hilaw na materyal ay isasaalang-alang sa dalawang account: 003 at 002, ngunit magkakaroon ng ibang pagtatantya ng gastos. Kaya, ang mga hilaw na materyales na tinanggap para sa pagproseso ay isasaalang-alang sa halaga kung saan ito makikita sa account. No. 10 mula sa customer mismo, iyon ay, sa halaga. At ang parehong hilaw na materyal na natanggap para sa pag-iingat bilang bayad para sa gawaing ginawa ay dapat ilipat sa processor sa presyo kung saan ito ibebenta. Sa kasong ito, pareho ang markup at VAT ay isinasaalang-alang. Iyon ang dahilan kung bakit ang lahat ng mga hilaw na materyales na natanggap ay maipapakita lamang sa account 003 kung ang lahat ng inilipat na hilaw na materyales ay mapupunta para sa pagproseso, at ang labis na resulta ng pagproseso ay mananatili sa pagpoproseso ng enterprise bilang bayad para sa mga gawaing natapos na.

Kung ang mga hilaw na materyales na inilipat bilang bayad ay ipapadala pagkatapos niyang makumpleto ang trabaho, kung gayon ang customer ay kailangang ipakita ang pagpapawalang-bisa ng mga tolling na materyales sa account. No. 90.2 "Halaga ng mga benta", at nang hindi ginagamit ang account. No. 45 "Ipinadalang mga kalakal". Ang processor, sa turn, ay dapat ipakita ang natanggap na mga hilaw na materyales sa account 10 "Mga Materyales", at nang walang intermediate na paggamit ng off-balance na account No. 002 "Inventory at mga materyales na tinanggap para sa pag-iingat".

Kaya, sinuri namin ang mga materyal na ibinigay ng customer, kung paano mag-isyu ng ulat sa paggamit ng mga ito, at inilarawan din nang detalyado. Inaasahan namin na kapaki-pakinabang ang impormasyong ito.

Kung ang mga gastos sa pagproseso ay hindi nakakatulong sa halaga ng mga fixed asset, ilapat ang mga sumusunod na panuntunan. Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, maaaring isaalang-alang ng isang organisasyon sa mga gastos sa materyal ang mga gastos ng mga materyales sa pagproseso (pagganap ng bahagi mga proseso ng produksyon) isa pang organisasyon (subclause 6, clause 1, artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang petsa ng pagkilala sa mga gastos sa anyo ng gastos sa pagproseso ng trabaho ay:

• na may paraan ng accrual, ang petsa ng pagpirma sa pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng trabaho na isinagawa (talata 2, sugnay 2, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation);

• sa ilalim ng paraan ng cash, ang petsa ng pagbabayad ng utang sa nagsasagawa ng organisasyon (subclause 1, clause 3, artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang petsa ng pagkilala sa mga gastos sa anyo ng halaga ng mga materyales na inilipat para sa pagproseso ay nakasalalay din sa kung aling paraan ng pagkalkula ng buwis sa kita ang ginagamit ng organisasyon:

Pagkilala sa mga gastos sa ilalim ng paraan ng accrual

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita sa isang accrual na batayan, ilapat ang mga sumusunod na patakaran. Ang halaga ng mga materyales na inilipat para sa pagproseso sa isang give-and-take na batayan ay maaaring isaalang-alang sa mga gastos sa oras na ang mga ito ay tinanggal para sa produksyon sa bahaging ginamit dito sa katapusan ng buwan (clause 2, artikulo 272, sugnay 5, artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang sandali ng paglipat sa pagproseso ay katumbas ng paglipat ng mga materyales sa produksyon, dahil ang pagproseso ay isa sa mga yugto ng produksyon.

Kung ang mga gastos sa pagproseso ay inuri bilang direkta, maaari silang isaalang-alang lamang pagkatapos maipatupad ang trabaho (tinanggap ng customer). Ang mga naturang tuntunin ay itinatag ng talata 2 ng Artikulo 318 Tax Code RF.

Sitwasyon: Kailangan bang isaalang-alang ang mga materyales na inilipat para sa pagproseso bilang bahagi ng kasalukuyang ginagawa kapag kinakalkula ang buwis sa kita?

Sagot: oo, kailangan.

Ito ay dahil sa ang katunayan na ang obligasyon na ipamahagi ang mga direktang gastos sa isang buwanang batayan ay itinatag para sa lahat ng mga organisasyon ng produksyon (talata 3, sugnay 1, artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation). At walang mga pagbubukod para sa mga organisasyon na naglilipat ng mga materyales para sa pagproseso.

Ang dokumentasyon ng dami ng mga recycled na materyales at hindi naprosesong nalalabi ay maaaring makuha mula sa ulat ng recycler. Ang mga naturang ulat ay dapat maglaman ng data sa dami ng mga termino sa pagkonsumo ng mga hilaw na materyales at materyales, sa pagkakaroon ng mga produkto na nasa bahagyang kahandaan.

Ang pananaw na ito ay ibinahagi rin ng departamento ng buwis (tingnan, halimbawa, ang sulat ng Ministri ng Pagbubuwis ng Russia para sa Moscow na may petsang Agosto 17, 2004 No. 26-12 / 54019).

Payo: isulat sa kontrata ang paglilipat ng mga hilaw na materyales na nagbibigay ng isang kondisyon para sa organisasyon ng pagpoproseso na magsumite ng buwanang mga ulat sa balanse ng kasalukuyang trabaho. Ang mga naturang ulat ay dapat maglaman ng data sa pagkonsumo ng mga hilaw na materyales at materyales, sa pagkakaroon ng mga produkto na bahagyang handa. Ang pagsusumite ng mga ulat ng processor ay magpapahintulot sa supplier na kumpirmahin ang pagiging makatwiran ng pagpapawalang-bisa ng mga direktang gastos kapag pag-audit ng buwis.

Pagkilala sa mga gastos sa ilalim ng cash na batayan

Kung ang organisasyon ay gumagamit ng paraan ng cash, ang halaga ng mga materyales na inilipat para sa pagproseso sa isang give-and-take na batayan ay maaaring isaalang-alang sa mga gastos sa kondisyon na ang dalawang kondisyon ay natutugunan: ang mga materyales ay inilipat para sa pagproseso, at sila ay binabayaran, kasama ang sa pamamagitan ng pag-offset (subclause 1, clause 3, artikulo 273 ng Tax Code RF). Sa kasong ito, ang sandali ng paglipat sa pagproseso ay katumbas ng paglipat ng mga materyales sa produksyon, dahil ang pagproseso ay isa sa mga yugto ng produksyon.

BASIC: VAT

Kapag naglilipat ng mga materyales para sa pagproseso sa isang give-and-take na batayan, ang pagmamay-ari ng mga ito ay hindi ililipat, samakatuwid ang operasyong ito ay hindi itinuturing na isang pagbebenta (Artikulo 39 ng Tax Code ng Russian Federation, sugnay 1 ng Artikulo 220 ng Civil Code ng Russian Federation). Nangangahulugan ito na hindi ito napapailalim sa VAT (Artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation). Kasabay nito, ang VAT na binayaran para sa pagproseso ng mga materyales ay maaaring ibawas kung mga kondisyon para sa reimbursement .

Paglipat ng mga kalakal materyal na ari-arian(mga gawa, serbisyo) sa account ng pagbabayad para sa pagproseso ng mga materyales, ang VAT ay napapailalim sa VAT (subclause 1, sugnay 1, artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation).

USN

Kung ang isang organisasyon ay naglalapat ng pinasimpleng pagbubuwis at nagbabayad iisang buwis mula sa pagkakaiba sa pagitan ng kita at gastos, isaalang-alang ang mga gastos sa pagproseso ng mga hilaw na materyales sa isang give-and-take na batayan bilang bahagi ng mga materyal na gastos (subparagraph 5, paragraph 1, paragraph 2, article 346.16, subparagraph 6, paragraph 1, article 254 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang trabaho sa pagproseso ng mga materyales ay dapat isaalang-alang kapag natugunan ang dalawang kundisyon: binabayaran sila at tinatanggap mula sa kontratista. Ang halaga ng mga recycled na materyales ay dapat isama sa mga gastos sa oras ng kanilang pagbabayad. Ang nasabing mga patakaran ay nagtatatag ng subparagraph 1 ng talata 2 ng Artikulo 346.17, talata 2 ng Artikulo 346.16 at talata 5 ng Artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga organisasyon na nag-aaplay ng pinasimple na kita para sa isang bagay ay hindi isinasaalang-alang ang mga gastos sa pagproseso ng mga materyales (Artikulo 346.14 ng Tax Code ng Russian Federation).

UTII

Kung ang isang organisasyon ay nagbabayad ng UTII, kung gayon ang mga gastos sa pagproseso ng mga materyales ay hindi makakaapekto sa pagkalkula ng buwis na ito. Kinakalkula ng mga nagbabayad ng UTII ang buwis na ito batay sa imputed na kita (clause 1, artikulo 346.29 ng Tax Code ng Russian Federation).

OSNO at UTII

Kung ang isang organisasyon ay gumagamit karaniwang sistema pagbubuwis at binabayaran ang UTII sa mga materyales na ginamit sa mga aktibidad na inilipat sa UTII at mga aktibidad sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis, kinakailangan upang ayusin ang hiwalay na accountingpara sa buwis At VAT (Clause 9, Artikulo 274, Clause 4, Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang halaga ng mga materyales, pati na rin ang mga gastos sa kanilang pagproseso, na nauugnay sa mga aktibidad sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis, ay tataas ang mga gastos sa materyal para sa buwis sa kita (Artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang halaga ng mga materyales na ginamit sa mga aktibidad sa UTII (pati na rin ang trabaho sa kanilang pagproseso), ay hindi isinasaalang-alang kapag nagbubuwis (sugnay 1 ng artikulo 346.29 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang pamamaraan para sa accounting para sa input VAT sa mga materyales, pati na rin ang mga gastos sa kanilang pagproseso, ay nakasalalay din sa aktibidad kung saan ginagamit ang mga materyales na ito. Kung ang mga materyales ay ginagamit sa mga aktibidad sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis, maaaring ibawas ang VAT kapag pagsunod sa mga pangkalahatang kondisyon itinatag ng Artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation. Kung ang mga materyales ay ginamit sa mga aktibidad sa UTII, kung gayon ang VAT sa kanila ay dapat isaalang-alang sa kanilang gastos (sugnay 4, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

Para sa aplikasyon ng pagbabawas ng VAT para sa mga materyales, ang layunin nito ay hindi alam sa simula, tingnan. Sa ilalim ng anong mga kundisyon maaaring maibawas ang input VAT? .

Isang halimbawa ng pamamahagi ng mga gastos para sa pagproseso ng mga materyales. Pinagsasama ng organisasyon ang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis at UTII

Ang OAO "Production Company "Master"" ay gumagawa ng mga produktong karne. Ang organisasyon ay nagbebenta ng mga natapos na produkto nang maramihan at ginagamit ang mga ito sa canteen. Para sa pagbebenta ng mga natapos na produkto, inilalapat ng organisasyon ang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis (paraan ng accrual). Ang aktibidad ng canteen ay inilipat sa UTII.

Noong Pebrero, ginamit ni Master ang mga serbisyo ng isang third-party na organisasyon upang iproseso ang 500 kg ng karne. Ang halaga ng mga serbisyo ay 9000 rubles. (walang VAT). Ang karne ay ginamit tulad ng sumusunod:

• 400 kg sa mga aktibidad sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis;
• 100 kg sa mga aktibidad na inilipat sa UTII.

Upang mailaan ang mga gastos sa pagproseso sa pagitan ng dalawang aktibidad, tinukoy ng accountant ng Master ang halaga ng pagproseso ng 1 kg ng karne. Siya ay gumawa ng:
9000 kuskusin. : 500 kg = 18 rubles

Ang halaga ng mga gastos sa pagproseso, na nauugnay sa mga aktibidad sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis, ay umabot sa:
400 kg × 18 rubles = 7200 rubles.

Ang halaga ng mga gastos sa pagproseso, na nauugnay sa mga aktibidad sa UTII, ay umabot sa:
100 kg × 18 rubles = 1800 rubles.

Bilang isang patakaran, palaging posible na matukoy kung aling uri ng aktibidad ang mga gastos ng mga materyales at ang kanilang pagproseso. Gayunpaman, posible ang mga sitwasyon kapag ang mga gastos ay nauugnay sa dalawang uri ng aktibidad sa parehong oras. Sa kasong ito ilaan ang mga ito nang proporsyonal sa kita (Clause 9, Artikulo 274 ng Tax Code ng Russian Federation).

Isang halimbawa ng pamamahagi ng mga gastos para sa pagproseso ng mga materyales. Inilalapat ng organisasyon ang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis at binabayaran ang UTII. Ang mga gastos ay nauugnay nang sabay-sabay sa dalawang uri ng mga aktibidad

Ang OOO "Trading firm na "Germes"" ay nagbebenta ng mga kalakal na pakyawan at tingi. Para sa pakyawan na mga operasyon, inilalapat ng organisasyon ang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis (paraan ng accrual). Ang retail trade ay inilipat sa UTII. Kinakalkula ng Hermes ang buwis sa kita buwan-buwan. Ang patakaran sa accounting ng organisasyon ay nagsasaad na ang kabuuang gastos ay ibinahagi sa proporsyon sa kita para sa bawat buwan ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Noong Enero, binili ni Hermes ang tela at ibinigay ito sa isang give and take basis para sa pagsasaayos ng mga uniporme sa atelier. Ang halaga ng mga serbisyo sa pagproseso ay umabot sa 2360 rubles. (kabilang ang VAT - 360 rubles). Bilang resulta ng pagproseso, nakuha ang mga uniporme, na ibinigay sa mga empleyadong nagtatrabaho sa parehong uri ng mga aktibidad ng organisasyon. Dahil ang gastos sa pagproseso ay hindi maaaring malinaw na maiugnay sa anumang uri ng aktibidad, ibinahagi ng accountant ang mga gastos sa proporsyon sa natanggap na kita.

Ang halaga ng kita na natanggap ni Hermes mula sa iba't ibang aktibidad noong Enero ay umabot sa:

• pakyawan na kalakalan (hindi kasama ang VAT) 1,800,000 rubles;
• tingian kalakalan 650,000 rubles.

Ang organisasyon ay hindi nagsagawa ng mga operasyong exempt sa VAT.

Upang mailaan ang mga gastos sa pagproseso at VAT sa pagitan ng dalawang aktibidad ng organisasyon, inihambing ng Hermes accountant ang kita mula sa pakyawan na kalakalan sa kabuuang kita.

Ang bahagi ng kita mula sa pakyawan na kalakalan sa kabuuang kita para sa Enero ay umabot sa:
RUB 1,800,000 : (1,800,000 rubles + 650,000 rubles) = 0.735.

Ang proporsyon ng mga gastos sa pananahi na maaaring isaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa Enero ay katumbas ng:
(2360 rubles - 360 rubles) × 0.735 \u003d 1470 rubles.

Ang halaga ng VAT na maaaring ibawas ay natukoy ng Hermes accountant batay sa mga resulta ng unang quarter.

Ang pag-tolling ng mga hilaw na materyales ay isang termino ng accounting. Ang kakanyahan nito ay ang kontratista ay kumukuha ng mga materyales ng customer para sa pag-iingat at nangakong gumawa ng mga produkto mula sa kanila at tumanggap ng bayad. Isaalang-alang nang mas detalyado kung paano nagaganap ang accounting ng tolling raw na materyales sa negosyo.

Pambatasang regulasyon

Ang organisasyon na ipinagkatiwala ang paggawa ng mga kalakal mula sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng kostumer ay kumikilos bilang isang customer, at ang tagagawa ay kumikilos bilang isang kontratista. Ang mga transaksyong ito ay pinamamahalaan ng Art. 713, 714 ng Civil Code ng Russian Federation. SA normative act sinasabing ang trabaho ay isinasagawa mula sa mga materyales ng kontratista, kanyang mga puwersa at kagamitan. Kung ang customer ay nagtuturo na gumawa ng mga produkto mula sa sarili nitong mga hilaw na materyales, ang mga naturang transaksyon ay ire-regulate pangkalahatang tuntunin inilarawan sa Chap. 37.

Ang kontratista ay obligadong gamitin sa ekonomiya ang materyal, at sa pagtatapos ng trabaho - magsumite ng isang ulat, ibalik ang natitira sa hilaw na materyal o bawasan ang presyo ng trabaho sa halaga nito. Kung, bilang isang resulta ng aktibidad, ang isang tapos na produkto ay ginawa na may mga depekto na ginagawang hindi angkop para sa karagdagang paggamit, at ang mga dahilan para sa kanilang paglitaw ay nauugnay sa pagkakaloob ng mababang kalidad na materyal, kung gayon ang kontratista ay maaaring mangailangan ng bayad para sa dati nang nakumpleto. trabaho.

Art. Ang 714 ay nagtatadhana ng pananagutan ng kontratista para sa kabiguan na mapanatili ang mga materyales na ibinigay, iba pang ari-arian. Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng presyo ng trabaho mula sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay inilarawan sa Art. 709, 711, 720. Mula sa mga pamantayan sa itaas sa Civil Code, ang mga sumusunod na katangian ng mga operasyon ay maaaring makilala:

• tolling materyales, pati na rin ang mga produkto na ginawa mula sa kanila - ang pag-aari ng customer;
• ang kontratista ay may pananagutan para sa mga hilaw na materyales mula sa sandaling natanggap ang mga ito, sa panahon ng proseso ng pagmamanupaktura at hanggang sa paglabas ng mga kalakal;
• ang halaga ng mga inilipat na hilaw na materyales ay hindi kasama sa presyo ng kontrata.

Mga nuances ng buwis

Walang paglilipat ng pagmamay-ari ng mga produkto sa mga operasyon sa paggawa ng mga produkto mula sa mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer. Samakatuwid, para sa mga layunin ng buwis, ang mga naturang transaksyon ay inuri bilang mga gawa. Sa Art. 38 ng Tax Code ng Russian Federation mayroong isang paliwanag ng naturang mga operasyon: ang trabaho ay isang aktibidad na may mga resulta sa materyal na anyo na maaaring magamit upang matugunan ang mga pangangailangan ng organisasyon. Ang isang gawa ng pagtanggap ng trabaho ay inisyu para sa mga produkto. Ang paglipat ng customer ng mga hilaw na materyales at materyales para sa pagproseso, pati na rin ang pagtanggap ng mga kalakal ay isinasagawa nang walang paglilipat ng pagmamay-ari sa kanila. Samakatuwid, ang mga naturang transaksyon ay hindi napapailalim sa VAT at CIT (buwis sa tubo).

Tolling ng mga hilaw na materyales: mga dokumento

Ang lahat ng mga nuances ng operasyon ay dapat na nabaybay sa kontrata. Sa partikular:

• ang eksaktong pangalan at paglalarawan ng mga inilipat na materyales, ang kanilang dami, kalidad at gastos;
• ang pamamaraan para sa paglipat ng mga materyales at pagtanggap ng naprosesong produkto;
• rate ng pagkonsumo ng mga hilaw na materyales;
• mga Tuntunin ng pagbabayad;
• ang pagkakaroon ng mga pagkalugi sa teknolohiya (basura), ang pamamaraan para sa kanilang accounting;
• ibang kundisyon.

Ang hindi na mababawi na basura sa produksyon ay itinutumbas sa mga gastos sa materyal. Lahat ng mga ito ay dapat na dokumentado. Ang batayan para sa kanilang write-off ay ang rate ng pagkonsumo, na nakasaad sa kontrata.

Kapag ang mga materyales ay ibinigay, ang isang invoice ay inisyu sa anyo ng M-15. Ito ay nagpapahiwatig ng mga hilaw na materyales na inililipat sa isang tolling na batayan. Sa kaso ng maling papeles opisina ng buwis maaaring ituring ang paglilipat bilang walang bayad at maningil ng karagdagang VAT. Matapos makumpleto ang trabaho, dapat makatanggap ang customer mula sa kontratista:

• ulat sa mga natupok na materyales at basura;
• gawa ng pagtanggap at paglilipat ng mga gawa.

Ang organisasyon ay nakapag-iisa na bumuo ng mga anyo ng mga dokumento. Ang halaga ng materyal na ginamit ay dapat tumugma sa pagtatantya ng gastos. Sa batayan ng parehong dokumento, ang mga write-off ng mga hilaw na materyales ay makikita sa mga talaan ng accounting.

Accounting para sa mga operasyon ng kontratista

Tingnan natin kung paano ipinapakita ng kontratista ang mga transaksyon sa 1C. Ang mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay naitala sa balanse sa account na 003 "Mga materyales sa pagproseso" at 002 "Imbentaryo at mga materyales sa imbakan". Ang analytical accounting ay isinasagawa ng mga nagbibigay, pangalan, dami, lugar ng imbakan at pagproseso. Ang mga hilaw na materyales na inilipat para sa pagproseso ay na-kredito sa warehouse na may isang M-15 na invoice at isang papasok na order, na naglalaman ng isang tala sa mga kondisyon ng tolling.

Ang mga gastos sa paggawa ay isinasaalang-alang ng kontratista sa account 20 "Produksyon". Kung ang processor ay sabay-sabay na nakikibahagi sa paggawa ng sarili nitong mga produkto, dapat itong magtago ng hiwalay na mga tala. Ang basura ay ipinapakita sa balanse bilang ari-arian na natanggap nang walang bayad. Ang mga ito ay kasama sa kita na hindi benta (Artikulo 250 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) pagkatapos ng paglagda ng pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga hilaw na materyales na ibibigay. Sa BU ang mga ito ay ipinapakita ayon sa KT98 "Ipinagpaliban na kita", at pagkatapos ay na-debit sa account 91 "Iba pang kita". Dahil mas maaga ang kita sa NU kaysa sa BU, mayroong ipinagpaliban na asset ng buwis.

Mga pag-post sa BU sa processor

Para sa higit na kalinawan, ang materyal ng bloke na ito ay ilalagay sa isang talahanayan.

Halimbawa

Ang kumpanya ng konstruksiyon ay nakatanggap ng mga materyales na ibinigay ng customer sa halagang 100,000 rubles. at ginagamit ang mga ito sa paggawa ng mga kalakal. Ang napagkasunduang halaga ng trabaho ay 35.4 libong rubles. (VAT 18% - 5.4 libong rubles). Ang pagtanggap ng mga hilaw na materyales ay ibinibigay sa pamamagitan ng order No. M-4 na may tala tungkol sa mga kondisyon ng tolling.

Accounting para sa mga transaksyon sa mga talaan ng accounting ng processor

Tingnan natin muli ang talahanayan:

Ang accounting para sa mga operasyon sa processor ay pinananatili sa account 003 nang wala dobleng pagpasok. Kung lumabas ang basura sa panahon ng pagproseso, ibabalik ang mga ito sa customer o mananatili sa contractor. Sa pangalawang kaso, ang isang entry ay ginawa sa KT003 para sa halaga ng halaga ng mga materyales kasama ang kanilang pagtanggap para sa accounting sa pangunahing account na "10". Pagkatapos, ang basura ay tinanggal sa mga presyo sa merkado: KT10-6 DT98-2.

Accounting para sa mga operasyon ng customer

Ang tapos na produkto ay pag-aari ng supplier. Sa isang ulat, dumating siya sa account 43, at gumuhit din ng isang invoice sa form No. МХ-18. Ang mga inilipat na hilaw na materyales ay pag-aari ng customer. Samakatuwid, ipinapakita nito ang mga naturang transaksyon sa sub-account 10-7. Ang istraktura ng halaga ng mga kalakal ay isinasaalang-alang ang halaga ng mga hilaw na materyales at pagproseso ng trabaho. Bilang karagdagan, ang transportasyon, mga gastos sa paglalakbay, mga serbisyo ng tagapamagitan, mga pangkalahatang gastos sa produksyon ay maaaring isaalang-alang.

Maaaring itakda ng kasunduan sa pagproseso ang mga sumusunod na opsyon sa pagbabayad: pera, materyales, kalakal, pinagsamang paraan ng pagbabayad. Kung ang serbisyo ay binayaran sa uri, ang kontrata ay magiging halo-halong, ang dealer ay obligado na muling kalkulahin ang halaga ng VAT. Kung ang basura ay nananatili sa kontratista, kung gayon sa BU at NU ang customer ay dapat magpakita ng operasyon para sa walang bayad na paglipat ng mga halaga, na tinutumbas sa mga benta at napapailalim sa VAT.

Tolling raw materials: mga pag-post sa BU sa pinakadulo

Tingnan natin ang talahanayan:

Ang accounting sa mga talaan ng accounting ay isinasagawa depende sa likas na katangian ng mga transaksyon.

Pagkumpleto ng mga materyales

Inilipat ng kostumer ang hilaw na materyal upang dalhin ito sa isang estado kung saan maaari itong magamit sa mga aktibidad sa produksyon. Sa kasong ito, ibabalik ng processor sa supplier hindi ang mga produkto, ngunit ang mga binagong materyales. Dumating ang kanilang customer sa account 10 at pinapataas ang kanilang gastos dahil sa gastos ng trabaho ng kontratista.

Halimbawa

Ang pabrika ng muwebles ay bumili ng troso na nagkakahalaga ng 354 libong rubles. (VAT 54 libong rubles). Matapos ang pagkasira ng kagamitan, ang pabrika ay pumirma ng isang kasunduan sa isang kumpanya ng paggawa ng kahoy. Ang pabrika ay nag-utos sa paggawa ng mga board, na noon ay ginamit upang makagawa ng mga cabinet. Kailangan mong magbayad ng 118 libong rubles para sa trabaho.

Ang halaga ng libro ng mga board kung saan sila ay inilalagay sa produksyon ay: 300 + 100 = 400 rubles.

Paglipat ng mga materyales at pagpapalabas ng mga produkto

Ito ang karaniwang layout. Ang customer ay naglilipat ng mga hilaw na materyales at tumatanggap ng mga produkto, na pagkatapos ay ibinebenta niya. Ang halaga ng mga materyales ay isinusulat sa produksyon sa oras ng pagtanggap ng mga kalakal. Ang gawaing pagproseso ay kasama rin sa mga gastos sa produksyon at isinasaalang-alang kapag bumubuo ng presyo ng gastos.

Halimbawa

Ang LLC ay bumili ng isang tela na nagkakahalaga ng 472 libong rubles. (VAT 72 thousand rubles) at inilipat ito sa ibang organisasyon para sa pananahi ng mga coat. Ang halaga ng trabaho ay tinatantya sa 236 libong rubles. Kasama ang VAT.

Kasama sa gastos ng produksyon ang gastos ng mga materyales at pagproseso. Upang gawing simple ang mga kalkulasyon sa halimbawa, ang organisasyon ay walang iba gastos sa produksyon. Sa pagsasagawa, ang halaga ng isang produkto ay maaaring kabilang din sa transportasyon, mga gastos sa paglalakbay, mga serbisyong intermediary, at bahagi ng mga gastos sa overhead.

Paglipat ng mga kalakal at pagtanggap ng iba pang mga produkto

Ang mga imbentaryo ay ibinibigay para sa pagproseso, na isinasaalang-alang ng customer sa account 43. Ang resulta ng transaksyon sa pagproseso ay mga produkto din, ngunit nasa ibang estado. Ang pamamaraan na ito ay kadalasang ginagamit sa pagdadalisay ng langis. Ang "Black Gold" ay isang produkto para sa mga organisasyong gumagawa ng langis. Nakalista ito sa account 43-1 "Halaga ng mga produkto". Kapag inilipat ang mga materyales para sa pagproseso, bubuksan ang account 43-2 "GP in processing". Ang mga resultang produkto ay ibinalik sa customer sa account 43-3 "GP pagkatapos ng pagproseso".

Halimbawa

Ang organisasyon ay naglilipat ng langis para sa pagproseso sa mga tuntunin ng tolling. Ang gastos ng produksyon - 1 milyong rubles. Ang mga gawa ay tinatantya sa 472 libong rubles. Kasama ang VAT. Bilang resulta ng pagproseso, dalawang uri ng mga produkto ang ginawa na may nilalamang langis na 30% at 70%. Ang iba pang mga gastos na nauugnay sa paggawa ng mga kalakal ay umabot sa 200 libong rubles.

Ang mga sub-account ay ginagamit upang itala ang mga transaksyon sa mga talaan ng accounting:

• 43-1 "Halaga ng mga produkto";
• 43-2 "GP para sa pagproseso";
• 43-3 "GP pagkatapos ng pagproseso".

Ang huling halaga ng mga produkto pagkatapos ng pagproseso ay:

No. 1: 300 + 120 + 60 = 480 libong rubles;
No. 2: 700 + 280 + 140 \u003d 1,120 libong rubles.

Mga kalamangan at kawalan

Ito ay kumikita para sa supplier na gumawa ng mga kalakal mula sa mga hilaw na materyales na ibinibigay ng supplier. Kung mayroong maraming mga order, at walang sapat na sariling kapasidad sa produksyon, maaari niyang ilipat ang bahagi ng mga order sa isang third-party na negosyo. Ang mga maliliit na organisasyong nakikibahagi sa kalakalan ay kadalasang gumagamit ng mga serbisyo ng mga kontratista upang mag-package ng mga kalakal sa mga branded na lalagyan.

Ang processor ay hindi nagtataglay ng mga gastos sa pagpapatupad, walang panganib na walang demand para sa mga manufactured na kalakal. Ang pagproseso ay isinasagawa sa gastos ng mga materyales ng customer. Ang tagagawa ay may pananagutan para sa kanilang kaligtasan at obligadong:

• bigyan ng babala ang nagbigay tungkol sa hindi angkop, mahinang kalidad ng materyal;
• magsumite ng ulat sa mga hilaw na materyales na ginamit at ibalik ang balanse.

Nuance

Ang Account 003 ay partikular na inilaan para sa accounting para sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer. Ang isang multa sa halagang 5 libong rubles ay ibinigay para sa paglabag sa panuntunang ito. Gayunpaman, kung hindi tinukoy ng kontrata ang halaga ng mga inilipat na materyales, kung gayon walang mga batayan para sa accounting para sa operasyon bilang isang transaksyon sa negosyo. Ang halaga ng mga hilaw na materyales ay hindi nakikilahok sa pagbuo ng isang asset, pananagutan, ay hindi isang kita o gastos. Samakatuwid, ang hindi pagpapakita nito sa account 003 ay hindi isang pagkakasala sa buwis.

Kung ang processor ay isang nagbabayad ng NPP at VAT sa isang pangkalahatang batayan, tumatanggap ng mga materyales, sinasalamin niya ang mga ito bilang mga hilaw na materyales sa komisyon sa isang off-balance na account. Hindi rin siya nagpapakita ng tax deductible, lalo na't ang nagbigay ay hindi nagbibigay ng invoice sa panahon ng paglilipat, ngunit bumubuo ng invoice nang walang VAT.

Kapag nagbebenta ng mga kalakal na ginawa mula sa give-and-take na hilaw na materyales, ang batayan para sa pagkalkula ng buwis ay tinutukoy bilang ang halaga ng kanilang pagproseso, iba pang pagbabagong walang VAT. Kapag tinatanggap ang trabaho, nag-iisyu ang kontratista ng invoice. Ang halaga ng mga gawa ay napapailalim sa VAT sa rate na 18%, dahil ang bagay ay ang trabaho, at hindi ang pagbebenta ng mga kalakal.

Accounting sa "1C: Accounting"

Ang accounting para sa pag-tolling ng mga hilaw na materyales sa programa ay halos hindi naiiba sa karaniwang isa. Ang pagtanggap ng mga materyales ay dokumentado ng dokumentong "Pagtanggap ng mga kalakal at serbisyo" sa menu na "Pagbili". Ang uri ng operasyon ay "Para sa pagproseso". Sa mismong dokumento, kailangan mong pumili ng mga materyales at tukuyin ang isang off-balance na account. Dagdag pa, ang dokumentong "Requirement-invoice" na hilaw na materyal ay inililipat sa pagproseso. Sa pagkumpleto ng proseso, isang "Ulat sa Produksyon" ay nabuo. Ipinapahiwatig nito ang bilang ng mga produktong gawa at ang kanilang gastos. Ang dokumentong "Paglipat mula sa pagproseso" ay naglilipat ng mga produkto sa isang partikular na bodega. Sa batayan ng "Requirements-consignment note", ang "Implementation of processing services" ay nabuo. Pagkatapos, ayon sa dokumentong ito, isang "Invoice" ang nabuo. Ang pagbabalik ng basura ay nakadokumento bilang "Pagbabalik ng mga kalakal sa supplier".

"Russian Tax Courier", 2009, N 19

Sa artikulong "Kapag inilipat ang mga hilaw na materyales at materyales para sa pagproseso" (p. 34 ng isyung ito), sinuri namin ang pamamaraan para sa pagkalkula ng VAT at buwis sa kita para sa mga partido sa kontrata para sa pagproseso ng tolling ng mga hilaw na materyales. Ngayon tingnan natin ang mga detalye ng accounting para sa mga naturang transaksyon.

Maaaring isaalang-alang ng may-ari ng mga imbentaryo ang mga pagpapatakbo ng tolling sa iba't ibang paraan. Ang lahat ay nakasalalay sa kung ano ang kanyang inilipat (mga hilaw na materyales, materyales o tapos na produkto) at para sa kung anong layunin (para sa pagpipino, pagproseso, paggawa ng mga produkto o paggawa ng trabaho). Para sa mga nagproseso ng tolling raw na materyales, ang pamamaraan ng accounting para sa mga transaksyon na pinag-uusapan ay hindi nakadepende sa layunin ng pagproseso.

Accounting transaksyon sa negosyo(kabilang ang tolling) ay isinasagawa batay sa mga pangunahing dokumento. Samakatuwid, isasaalang-alang muna natin kung anong mga dokumento ang nagpapatunay sa mga relasyon na lumitaw alinsunod sa kontrata para sa pagproseso ng MPZ sa isang give-and-take na batayan.

Pagdodokumento

Ang pagmuni-muni sa buwis at accounting ng pagganap ng trabaho sa ilalim ng isang kontrata para sa paggawa ng mga produkto gamit ang mga materyales na ibibigay ng parehong supplier at kontratista ay hindi magiging sanhi ng mga kahirapan kung mayroong wastong naisakatuparan na mga pangunahing dokumento.

Kaya, dapat ilipat ng supplier ang mga materyales sa processor ayon sa invoice (form N M-15)<1>. Dapat itong mamarkahan na "Para sa pagproseso sa isang tolling na batayan." Mayroong dalawang mga opsyon para sa pag-post ng mga materyales na natanggap sa isang tolling na batayan ng processor. Ang una - sa pamamagitan ng pagbibigay ng credit order (form N M-4<1>). Ang pangalawa - sa pamamagitan ng paglalagay ng selyo sa mga kasamang dokumento ng supplier, na nagpapatunay sa dami at kalidad ng mga natanggap na imbentaryo. Ang stamp imprint ay dapat maglaman ng parehong mga detalye tulad ng sa order ng resibo. Sa kasong ito, dapat punan ng processor ang mga detalye ng selyo at ipahiwatig ang susunod na numero ng papasok na order. Ang selyong ito ay katumbas ng tala ng kredito. Ang batayan ay sugnay 49 ng Methodological Guidelines para sa Accounting para sa mga Imbentaryo, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 N 119n (mula dito ay tinutukoy bilang ang Mga Alituntunin). Kapag nag-aaplay ng alinman sa mga opsyon sa accounting, ang processor ay dapat ding gumawa ng tala sa mga dokumento ng resibo na ang mga materyales ay natanggap sa isang give-and-take na batayan.

<1>Ang mga anyo ng mga pangunahing dokumento para sa mga materyales sa accounting ay inaprubahan ng Decree ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Oktubre 30, 1997 N 71a.

Tandaan. Kung walang markang "Para sa pagproseso sa batayan ng tolling" sa mga nauugnay na pangunahing dokumento, maaaring ituring ng mga awtoridad sa buwis ang operasyon ng tolling bilang libreng paglipat materyales, na napapailalim sa VAT.

Kinukuha din ng processor ang paglilipat ng resulta ng pagproseso ng MPZ na may mga pangunahing dokumento. Halimbawa, invoice, na nagpapahiwatig ng natural (quantitative) at pagpapahalaga ng mga naprosesong produkto batay sa halaga ng mga hilaw na materyales na ginamit, hindi kasama ang VAT. Sa kasong ito, walang invoice na ibibigay. Para sa gawaing isinagawa (mga serbisyong ibinigay), ang processor ay kumukuha ng isang sertipiko ng pagtanggap. Ipinapahiwatig nito ang halaga ng pagproseso kasama ang VAT. Sa kasong ito, ang processor ay dapat mag-isyu ng invoice sa supplier.

Tandaan. Kung ang processor ay hindi gumawa ng isang tala sa mga dokumento ng resibo na ang mga imbentaryo ay natanggap sa isang give-and-take na batayan, kung gayon mga awtoridad sa buwis ang mga na-kredito na imbentaryo ay maaaring maging kwalipikado bilang natanggap nang walang bayad, na may pagkilala sa kanilang halaga sa kita na hindi nagpapatakbo.

Bilang karagdagan, ang processor ay gumuhit ng isang ulat sa mga materyales na ginamit (sugnay 1, artikulo 713 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang dokumentong ito ay dapat maglaman ng impormasyon sa mga materyales na natanggap at hindi inilipat sa produksyon, ang dami at hanay ng mga produktong natanggap, basura, kabilang ang maibabalik.

Sa kasalukuyan, ang mga pinag-isang anyo ng ulat sa paggasta ng mga materyales at ang pagkilos ng pagtanggap ng gawaing isinagawa ay hindi pa naaprubahan. Samakatuwid, ang processor ay nakapag-iisa na bubuo sa kanila at inaayos ang mga ito sa patakaran sa accounting.

Tandaan. Pangunahin mga dokumento sa accounting, ang anyo nito ay hindi ibinigay sa mga album pinag-isang mga anyo, ay dapat maglaman ng mga mandatoryong detalye na nakalista sa talata 2 ng Art. 9 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ.

Accounting sa nagbigay

Tulad ng nabanggit na, maaaring isaalang-alang ng may-ari ng MPZ ang mga operasyon ng tolling sa maraming paraan, depende sa kung ano ang eksaktong ibinibigay niya sa kontratista at para sa kung anong mga layunin. Sa katunayan, sa ilalim ng isang tolling agreement, hindi lamang ang mga hilaw na materyales at materyales ang maaaring ilipat, kundi pati na rin ang mga bahagi ng bahagi, pati na rin ang mga natapos na produkto, kapwa para sa layunin ng kanilang pagpipino, pagproseso, paggawa ng mga produkto, at para sa pagsasagawa ng anumang trabaho sa kanilang tulong. .

Ang mga binili na hilaw na materyales at materyales, na sa kalaunan ay ililipat sa isang third-party na organisasyon para sa pagproseso, ay dapat isaalang-alang ng supplier sa aktwal na halaga, na kinabibilangan ng lahat ng mga gastos na nauugnay sa kanilang pagkuha (clause 6 PBU 5/01). Ang mga ito ay maaaring mga kabuuan:

• binayaran alinsunod sa kontrata sa supplier (nagbebenta);
• binabayaran sa mga organisasyon para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga imbentaryo;
• bayad na mga tungkulin sa customs;
• hindi maibabalik na mga buwis na binayaran kaugnay ng pagkuha ng isang yunit ng imbentaryo;
• kabayarang ibinayad sa organisasyong tagapamagitan kung saan nakuha ang imbentaryo;
• mga gastos para sa pagkuha at paghahatid ng MPZ sa lugar ng kanilang paggamit, kabilang ang mga gastos sa seguro;
• ang mga gastos sa pagdadala ng MPZ sa isang estado kung saan ang mga ito ay angkop para sa paggamit para sa mga nakaplanong layunin;
• iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng imbentaryo.

Ang isang organisasyon na naglipat ng mga materyales nito sa ibang organisasyon para sa pagproseso (pagproseso, pagsasagawa ng trabaho, paggawa ng mga produkto) sa isang give-and-take na batayan ay hindi isinusulat ang halaga ng naturang mga materyales mula sa balanse, ngunit patuloy na nagtatala ng mga account para sa accounting para sa ang mga nauugnay na materyales sa isang hiwalay na subaccount (sugnay 157 ng Mga Alituntunin).

Pagkumpleto ng mga materyales

Upang account para sa mga hilaw na materyales at materyales na inilipat para sa pagproseso, ang supplier ay dapat gumamit ng account 10, sub-account 10-7 "Mga materyales na inilipat para sa pagproseso sa gilid." Pagkatapos ng pagbabalik mula sa processor, ang halaga ng mga materyales na kasunod na napapailalim sa paglipat sa produksyon para sa produksyon ng mga produkto, ang supplier ay sumasalamin sa account 10, sub-account 10-1 "Mga hilaw na materyales at materyales". Sa parehong sub-account, ang mga gastos sa pag-finalize ng mga materyales ay isinasaalang-alang.

Halimbawa 1. CJSC "Lesstroydom" (provider) build mga bahay sa bansa. Para magawa ito, bumibili ito ng mga log at binibigyan ang mga ito sa isang give-and-take na batayan para sa paglalagari ng OOO Sawmill (processor). Bilang resulta ng paglalagari, ang isang unedged board ay nakuha, na sa hinaharap Magkakasamang kompanya ginagamit sa gawaing pagtatayo. Noong Setyembre 2009 ang CJSC "Lesstroydom" ay bumili ng mga log mula sa isang supplier sa isang napagkasunduang presyo na 23,600 rubles. (kabilang ang VAT 3600 rubles). Kasabay nito, ginamit nito ang mga serbisyo ng isang third-party na kumpanya na nagbigay ng comparative na impormasyon tungkol sa mga presyo ng mga supplier para sa produktong ito. Ang halaga ng mga serbisyo ng impormasyon na ibinigay ay 10,620 rubles. (kabilang ang VAT 1620 rubles). Sa parehong buwan, ang CJSC "Lesstroydom" ay nagbigay ng mga log sa LLC "Lesopilka" para sa paglalagari sa mga board sa isang tolling na batayan.

Noong Oktubre, ang kumpanya ng joint-stock ay nakatanggap ng mga unedged boards at sa parehong buwan ay ibinigay ang mga ito sa lugar ng pagtatayo. Ang halaga ng paglalagari ay 3540 rubles. (kabilang ang VAT 540 rubles).

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng CJSC "Lesstroydom":

noong Setyembre 2009

Debit 10-1 Credit 60, sub-account na "Mga settlement sa supplier ng mga log",

• 20 000 kuskusin. (23,600 rubles - 3,600 rubles) - binili ang mga log;

Debit 19 Credit, 60 sub-account na "Mga settlement sa supplier ng mga log",

• 3600 kuskusin. - sumasalamin sa VAT na ipinakita ng supplier ng mga log;

Debit 68 Credit 19

• 3600 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 10-1 Credit 76

• 9000 kuskusin. (10,620 rubles - 1,620 rubles) - ang halaga ng mga serbisyo sa pagkonsulta ng isang third-party na kumpanya ay isinasaalang-alang;

Debit 19 Credit 76

• 1620 kuskusin. - ipinapakita ang VAT na ipinakita ng isang third-party na kumpanya;

Debit 68 Credit 19

• 1620 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 10-7 Credit 10-1

• 29 000 kuskusin. (20,000 rubles + 9,000 rubles) - ang halaga ng mga log na inilipat para sa pagproseso ay isinasaalang-alang;

noong Oktubre 2009

Debit 10-1 Credit 60, sub-account na "Mga settlement sa processor",

• 3000 kuskusin. - sumasalamin sa halaga ng paglalagari;

• 540 kuskusin. - sumasalamin sa VAT na ipinakita ng processor;

Debit 68 Credit 19

• 540 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 10-1 Credit 10-7

• 29 000 kuskusin. - ang halaga ng mga hilaw na materyales ay kasama sa halaga ng accounting ng mga unedged boards;

Debit 20 Credit 10-1

• 32 000 kuskusin. (29,000 rubles + 3,000 rubles) - ang mga unedged board ay inilagay sa produksyon.

Paglipat ng mga materyales upang makatanggap ng mga natapos na produkto

Kapag naglilipat ng mga hilaw na materyales at materyales upang makakuha ng mga natapos na produkto mula sa kanila na ibebenta, dapat ipakita ng nagbigay ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa naturang pagproseso sa isang hiwalay na sub-account ng account 20, halimbawa, sa sub-account na "Pagproseso sa tolling terms". Ang halaga ng mga natapos na produkto mula sa supplier ay maaaring kabilang ang halaga ng mga hilaw na materyales at mga serbisyo sa pagpoproseso, pati na rin ang transportasyon, mga gastos sa paglalakbay, pagbabayad para sa mga serbisyong intermediary, ang bahagi ng pangkalahatang produksyon at mga pangkalahatang gastos sa negosyo na maiuugnay sa mga natapos na produkto. Ang pagtanggap ng mga natapos na produkto ay makikita sa account 43.

Halimbawa 2. Noong Setyembre 2009, ibinigay ng Gamma LLC (provider) ang mga naunang binili na bahagi ng bahagi sa isang give-and-take na batayan sa Astek LLC (processor) para sa pagpupulong tapos na mga produkto. Ang halaga ng accounting ng mga bahagi ay 260,000 rubles.

Noong Oktubre 2009, isinasaalang-alang ng Gamma LLC ang mga pinagsama-samang natapos na produkto. Ang halaga ng gawaing pagpupulong na isinagawa ng Astek LLC ay umabot sa 188,800 rubles. (kabilang ang VAT 28,800 rubles). Ang halaga ng mga serbisyo ng isang kumpanya ng transportasyon para sa paghahatid ng mga natapos na produkto mula sa processor ay 21,240 rubles. (kabilang ang VAT 3240 rubles).

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng Gamma LLC:

noong Setyembre 2009

Debit 10-7 Credit 10-2

• 260 000 kuskusin. - sumasalamin sa paglipat ng mga bahagi ng bahagi sa kontratista para sa pagpupulong ng mga natapos na produkto;

noong Oktubre 2009

Debit 20 Credit 60, sub-account na "Mga Settlement sa processor",

• RUB 160,000 (188,800 rubles - 28,800 rubles) - ang halaga ng gawaing pagpupulong na isinagawa ng processor ay kasama sa gastos ng produksyon;

Debit 19 Credit 60, sub-account na "Mga Settlement sa processor",

• 28 800 kuskusin. - ipinapakita ang VAT na ipinakita;

Debit 68 Credit 19

• 28 800 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 20 Credit 10-7

• 260 000 kuskusin. - ang halaga ng mga bahagi ng bahagi ay kasama sa gastos ng mga produkto ng pagmamanupaktura;

Debit 20 Credit 60, sub-account na "Mga pag-aayos sa kumpanya ng transportasyon",

• 18 000 kuskusin. (21,240 rubles - 3240 rubles) - ang halaga ng mga serbisyo ng isang kumpanya ng transportasyon ay kasama sa gastos ng produksyon;

Debit 19 Credit 60, sub-account na "Mga pag-aayos sa kumpanya ng transportasyon",

• 3240 kuskusin. - ipinapakita ang VAT na ipinakita;

Debit 68 Credit 19

• 3240 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 43 Credit 20

• RUB 438,000 (160,000 rubles + 260,000 rubles + 18,000 rubles) - tinatanggap ang mga natapos na produkto para sa accounting.

Alalahanin na ang mga resulta ng pagproseso ay pagmamay-ari ng may-ari ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer. Nalalapat din ito sa by-products, na pinahahalagahan sa presyo ng posibleng paggamit o pagsasakatuparan. Kasabay nito, ang halaga ng pangunahing produkto na nakuha bilang resulta ng pagproseso ay nababawasan ng tinantyang halaga ng mga by-product.

Tandaan. Ang kontrata para sa pagproseso ng mga tolling raw na materyales ay maaaring magpakita ng kondisyon kung saan ang mga by-product ay maaaring ibalik sa nagbigay o manatili sa kontratista sa bayad o libre.

Halimbawa 3. Ang CJSC Rassvet ay naglipat ng 10 tonelada ng mga sugar beet para sa pagproseso sa LLC Yagodka na may halaga ng accounting na 50,000 rubles. Bilang resulta, nakuha ang 5 tonelada ng asukal at 200 kg ng by-product sa anyo ng molasses. Ang halaga ng pagproseso ng beet ay 8260 rubles. (kabilang ang VAT 1260 rubles). Ang mga by-product ay inilipat sa CJSC Rassvet, na tinanggap ang mga ito para sa accounting sa gastos ng posibleng paggamit - 180 rubles.

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting ng CJSC Rassvet:

Debit 10-7 Credit 10-1

• 50 000 kuskusin. - sumasalamin sa halaga ng mga beet na inilipat para sa pagproseso;

Debit 20 Credit 60

• 7000 kuskusin. (8260 rubles - 1260 rubles) - ang halaga ng pagproseso ng mga beet ay isinasaalang-alang;

Debit 19 Credit 60

• 1260 kuskusin. - sumasalamin sa VAT na ipinakita ng processor;

Debit 68 Credit 19

• 1260 kuskusin. - ang isinumiteng VAT ay tinatanggap para sa bawas;

Debit 20 Credit 10-7

• 50 000 kuskusin. - ang halaga ng beets ay kasama sa halaga ng produksyon ng asukal;

Debit 43, sub-account na "Byproducts", Credit 20

• 180 kuskusin. - ang mga by-product ay kredito;

Debit 43, subaccount na "Sugar", Credit 20

• RUB 56,820 (50,000 rubles + 7,000 rubles - 180 rubles) - ang mga natapos na produkto na natanggap mula sa processor ay kredito.

Kung sa ilalim ng kontrata para sa pagproseso ng tolling raw na materyales, ang mga by-product ay mananatili sa Yagodka LLC, kung gayon ang mga sumusunod na entry ay gagawin din sa accounting ng Rassvet CJSC:

Debit 62 Credit 90-1

• 212 kuskusin. (180 rubles + 180 rubles x 18%) - ang kita mula sa pagbebenta ng mga by-product ay makikita;

Debit 90-2 Credit 43, sub-account na "Byproducts",

• 180 kuskusin. - inalis ang halaga ng feed molasses;

Debit 90-3 Credit 68

• 32 kuskusin. (180 rubles x 18%) - sumasalamin sa halaga ng VAT na babayaran sa badyet.

Dahil nabuo ang magkaparehong utang sa pagitan ng Yagodka LLC at Rassvet CJSC, maaaring bayaran ito ng mga kumpanya gamit ang pera o i-offset ito.

Sa unang kaso, ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting ng Rassvet CJSC:

Debit 60 Credit 51

• 8260 kuskusin. - binayaran ang mga serbisyo para sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer;

Debit 51 Credit 62

• 212 kuskusin. - nakatanggap ng bayad para sa feed molasses.

At kapag nag-offset, ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa mga talaan ng accounting ng CJSC Rassvet:

Debit 60 Credit 62

• 212 kuskusin. - mga natatanggap LLC "Yagodka" ay na-offset laban sa pagbabayad ng mga serbisyo nito para sa pagproseso ng mga beets;

Debit 60 Credit 51

8048 kuskusin. (8260 rubles - 212 rubles) - binayaran ang mga serbisyo sa pagproseso ng beet (kabilang ang VAT).

Paglipat ng mga materyales para sa pagganap ng trabaho

Ang paglipat ng mga materyales upang maisagawa ang trabaho ay karaniwang ginagamit sa konstruksiyon. Halimbawa kapag ang isang organisasyon ay nagtatayo ng isang bagay para sa sarili nito mula sa sarili nitong mga materyales sa tulong ng isang kontratista. Ang lahat ng mga gastos na natamo niya para sa pagtatayo ng pasilidad, anuman ang paraan ng pagtatayo (kontrata o pang-ekonomiya) ay naipon sa account 08, sub-account 08-3 "Pagtatayo ng mga fixed asset". Hanggang sa makumpleto ang pagtatayo at pagtanggap ng pasilidad para sa operasyon, ang mga gastos na ito ay bumubuo sa kasalukuyang konstruksyon<2>. Ang lahat ng mga gastos sa pagtatayo ay bumubuo sa paunang halaga ng itinayong item ng mga fixed asset (mga sugnay 7 at 8 ng PBU 6/01).

<2>Ito ay nakasaad sa mga talata 2.3 at 3.1.1 ng Accounting Regulations pangmatagalang pamumuhunan, inaprubahan ng Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 30, 1993 N 160, at sa Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts.

Ang mga materyales na binili ng organisasyon para sa pagtatayo ng pasilidad ay isinasaalang-alang sa account 10, sub-account 10-8 "Mga materyales sa konstruksyon" sa aktwal na halaga ng kanilang pagkuha, hindi kasama ang VAT. Ang batayan ay mga talata 5 at 6 ng PBU 5/01.

Ang isang organisasyon na naglipat ng mga materyales sa ibang organisasyon sa isang give-and-take na batayan para sa pagganap ng trabaho ay hindi isinusulat ang halaga ng naturang mga materyales mula sa balanse, ngunit patuloy na isinasaalang-alang ito sa isang hiwalay na sub-account (talata 157 ng Methodological Instructions). Ibig sabihin, ang mga materyales na inilipat sa kontratista para sa pagtatayo ng pasilidad ay ibinabawas sa sub-account 10-8 at makikita sa sub-account 10-7. Ang halaga ng mga materyales na ginamit ng kontratista para sa konstruksiyon ay na-debit mula sa subaccount 10-7 hanggang sa debit ng subaccount 08-3 batay sa isang ulat sa pagkonsumo ng mga materyales na nilagdaan ng supplier at ng kontratista.

Tandaan. Maaaring ibalik ng kontratista ang halaga ng mga hindi nagamit na materyales sa tagapagtustos, na nag-kredito sa mga ibinalik na balanse sa debit ng subaccount 10-1 kaugnay ng kredito ng subaccount 10-7. Kung ang natitirang mga materyales ay mananatili sa kontratista, kung gayon ang tagapagtustos ay sumasalamin sa mga operasyon ng accounting para sa pagbebenta ng mga materyales na ito sa gilid.

Nakumpleto mga gawaing konstruksyon ay makikita sa supplier sa account 08, subaccount 08-3 sa kontraktwal na gastos ayon sa mga invoice ng mga kontratista na binayaran o tinanggap para sa pagbabayad<3>. Dahil ang mga materyales sa konstruksyon ay inililipat sa kontratista sa isang give-and-take na batayan, ang gastos nito ay hindi kasama sa halaga ng trabahong isinagawa ng kontratista.

<3>Tingnan ang sugnay 3.1.2 ng Regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan, na inaprubahan ng Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 30, 1993 N 160.

Halimbawa 4. Ang CJSC "Kalinka" (provider) ay pumasok sa isang kontrata sa pagtatayo sa LLC "Ellis" (kontratista) para sa konstruksiyon lugar ng produksyon. Noong Abril 2009, ipinasa ng ZAO "Kalinka" ang mga materyales ng kontratista para sa pagtatayo, ang halaga ng libro na kung saan ay 1,000,000 rubles.

Noong Disyembre 2009, tinanggap ng ZAO "Kalinka" mula sa kontratista ang gawaing isinagawa gamit ang lahat ng materyales na ibinigay ng supplier. Ang halaga ng pagtatayo ng pasilidad ng produksyon ay umabot sa 1,416,000 rubles. (kabilang ang VAT 216,000 rubles).

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng CJSC Kalinka:

noong Abril 2009

Debit 10-7 Credit 10-8

RUB 1,000,000 - sinasalamin na paglipat mga materyales sa gusali LLC "Ellis";

noong Disyembre 2009

Debit 08-3 Credit 10-7

RUB 1,000,000 - ang halaga ng mga materyales sa gusali na ginamit ng kontratista ay kasama sa aktwal na mga gastos sa pagtatayo;

Debit 08-3 Credit 60

• RUB 1,200,000 (1,416,000 rubles - 216,000 rubles) - sumasalamin sa halaga ng trabaho na isinagawa ng kontratista;

Debit 19 Credit 60

• RUB 216,000 - ang ipinakita na VAT ay isinasaalang-alang;

Debit 68 Credit 19

• RUB 216,000 - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT.

Paglipat ng mga natapos na produkto para sa pagproseso

Ang ilang mga organisasyon ay hindi naglilipat ng mga hilaw na materyales at materyales para sa pagproseso, ngunit ang mga natapos na produkto, bilang isang resulta kung saan ang mga qualitatively na mga bagong uri ng mga produkto ay nakuha. Halimbawa, ang mga gulay at prutas ay mga tapos na produkto ng negosyong pang-agrikultura. At sa parehong oras, nagsisilbi sila bilang mga hilaw na materyales para sa paggawa ng mga de-latang salad, compotes, juice, atbp.

Ang accounting para sa mga natapos na produkto ay pinananatili sa account 43. Kapag ang isang organisasyon ay gumagamit ng mga natapos na produkto sa sariling pangangailangan Ang mga materyal na halaga ay makikita sa kanilang aktwal na gastos sa produksyon sa debit ng mga nauugnay na account para sa accounting para sa mga materyal na asset (depende sa kanilang karagdagang layunin) at ang kredito ng account 43 (talata 216 ng Methodological Instructions). Samakatuwid, ang paglipat ng mga natapos na produkto sa kontratista sa isang give-and-take na batayan ay makikita sa debit ng account 10, sub-account 10-7, at ang credit ng account 43.

Halimbawa 5. Ang Elochka LLC ay nakikibahagi sa paggawa ng mga produktong papel at papel. Noong Oktubre 2009, ipinasa nito sa CJSC Retro ang isang papel sa halagang 70,000 rubles. para sa paggawa ng mga notebook. Noong Nobyembre ng parehong taon, nakatanggap ang Yolochka LLC ng mga yari na notebook mula sa processor. Ang halaga ng gawaing isinagawa ng CJSC "Retro" ay 30,680 rubles. (kabilang ang VAT 4680 rubles).

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng Elochka LLC:

noong Oktubre 2009

Debit 10-7 Credit 43

• 70 000 kuskusin. - inilipat na papel para sa pag-recycle;

noong Nobyembre 2009

Debit 20 Credit 10-7

• 70 000 kuskusin. - ang halaga ng papel ay kasama sa halaga ng paggawa ng mga notebook;

Debit 20 Credit 60

• 26 000 kuskusin. (30,680 rubles - 4,680 rubles) - ang halaga ng paggawa ng mga notebook ay kasama sa mga gastos sa produksyon;

Debit 19 Credit 60

• 4680 kuskusin. - sumasalamin sa VAT na ipinakita ng processor;

Debit 68 Credit 19

• 4680 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 43 Credit 20

• RUB 96,000 (70,000 rubles + 26,000 rubles) - tinatanggap ang mga notepad para sa accounting.

Mga basura mula sa pagproseso ng mga hilaw na materyales

Sa panahon ng pagproseso ng mga hilaw na materyales, materyales, tapos na produkto, madalas na nangyayari ang basura. Depende sa mga katangian ng mamimili, ang mga ito ay hindi na mababawi (pangwakas) at maibabalik (nagamit at hindi nagamit). Ang hindi maibabalik na basura ay napapailalim sa pagtatapon, at ang maibabalik na basura ay maaaring gamitin sa mga aktibidad na pang-ekonomiya.

Ang maibabalik na basura ay binibigyang halaga sa presyo ng posibleng paggamit o sa presyo ng pagbebenta (talata 111 ng Mga Alituntunin). Bilang isang tuntunin, ibinabalik ang mga ito sa toller, na binabawasan ang halaga ng tolling na hilaw na materyales na inilipat para sa pagproseso sa pamamagitan ng tinantyang halaga ng maibabalik na basura. Ibig sabihin, ang halaga ng maibabalik na basura ay makikita sa debit ng subaccount 10-6 at ang credit ng subaccount 10-7.

Kung mananatili sa processor ang maibabalik na basura, dapat ipakita ng supplier sa mga talaan ng accounting ang kanilang pagbebenta at makaipon ng VAT na babayaran sa badyet.

Halimbawa 6. Ang CJSC "Ural prints" (weaving factory) ay inilipat sa LLC "Pchelka" na tela na nagkakahalaga ng 16,000 rubles. para sa pananahi ng 100 set ng bed linen. Ang halaga ng pagsasaayos ng mga set na ito ay 5074 rubles. (kabilang ang VAT 774 rubles). Sa paggawa ng mga bedding set, ang maibabalik na basura ay nabuo, na tinatayang nasa 300 rubles.

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng CJSC "Uralskie calico":

Debit 10-7 Credit 43, sub-account na "Tela",

• 16 000 kuskusin. - sumasalamin sa halaga ng tela na inilipat para sa pagproseso;

Debit 20 Credit 60

• 4300 kuskusin. (5074 rubles - 774 rubles) - ang halaga ng gawaing isinagawa sa pag-aayos ng mga set ng bed linen ay isinasaalang-alang;

Debit 19 Credit 60

• 774 kuskusin. - sumasalamin sa halaga ng VAT na ipinakita ng tagagawa ng mga bedding set;

Debit 68 Credit 19

• 774 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 10-6 Credit 10-7

• 300 kuskusin. - sumasalamin sa halaga ng maibabalik na basura;

Debit 20 Credit 10-7

• 15 700 kuskusin. (16,000 rubles - 300 rubles) - ang halaga ng tela na inilipat para sa pagproseso ay tinanggal, binawasan ang maibabalik na basura;

Debit 43, subaccount na "Mga bedding set", Credit 20

• 20 000 kuskusin. (4,300 rubles + 15,700 rubles) - 100 set ng bed linen ang na-kredito sa bodega.

Paglipat ng mga natapos na produkto para sa rebisyon

Bilang resulta ng pagpipino, ang tapos na produkto ay hindi nagbabago nang husay. Maaaring ilipat ng may-ari ang mga natapos na produkto sa isang third-party na organisasyon sa isang give-and-take na batayan, halimbawa, para sa layunin ng packaging o packaging. Ang halaga ng tapos na produkto na inilipat para sa rebisyon ay makikita sa debit ng account 43, subaccount 43-2 "Mga natapos na produkto na inilipat para sa pagproseso", kasabay ng credit ng account 43, subaccount 43-1 "Mga natapos na produkto sa stock".

Kung ang tagapagtustos ay sumasalamin sa paggalaw ng mga natapos na produkto sa mga presyong may diskwento nang hindi gumagamit ng account 40, kung gayon ang mga sumusunod na sub-account ay dapat buksan para sa account 43: 43-1 "Mga natapos na produkto sa stock sa mga presyong may diskwento", 43-2 "Mga natapos na produkto ay inilipat para sa pagproseso", 43- 3 "Mga paglihis ng aktwal na halaga ng mga natapos na produkto mula sa mga presyo ng accounting" at 43-4 "Mga natapos na produkto sa stock, nakuha mula sa pagproseso."

Ang halaga ng mga produkto na natanggap pagkatapos ng pagproseso, bilang karagdagan sa halaga ng libro ng tapos na produkto na inilipat sa processor, ang gastos sa pagproseso ng trabaho at iba pang mga gastos, ay dapat ding isama ang halaga ng mga paglihis ng aktwal na gastos mula sa halaga ng libro ng tapos na. produkto.

Ang tagapagtustos ay sumasalamin sa mga gastos sa pagtatapos ng natapos na produkto sa debit ng account 44 "Mga gastos sa pagbebenta" sa mga sulat sa mga account 23, 25, 26, 60 at 76.

Accounting sa processor

Para sa mga processor ng tolling raw materials, ang accounting procedure para sa tolling operations ay hindi nakadepende sa mga layunin ng pagproseso. Tulad ng nabanggit na, ang pagmamay-ari ng mga inilipat na imbentaryo ay hindi inililipat mula sa nagbigay sa processor. Samakatuwid, ang mga organisasyon na nagsasagawa ng pagproseso ay isinasaalang-alang ang mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer sa off-balance na account 003 "Mga materyales na tinanggap para sa pagproseso" sa halagang itinakda sa kontrata at paglipat ng mga dokumento.

Ang mga gastos ng processor para sa paggawa ng mga produkto mula sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay makikita sa mga account ng gastos sa produksyon nang hiwalay sa mga gastos para sa pagproseso ng sarili nitong hilaw na materyales.

Tandaan. Ayon sa talata 156 ng Methodological Instructions, ang processor ay dapat magtago ng mga analytical record ng mga materyales na ibinigay ng customer na may kaugnayan sa bawat customer ayon sa uri, dami at gastos, pati na rin sa mga lugar ng imbakan at pagproseso (pagganap ng trabaho, paggawa ng mga produkto) .

Ang mga gastos na hindi maaaring malinaw na maiugnay sa pagpoproseso lamang ng kanilang sarili o tanging hilaw na materyales na ibinibigay ng customer ay dapat ipamahagi ng processor. Ito ay maaaring gawin alinman sa proporsyon sa dami ng naprosesong tolling na hilaw na materyales, o sa proporsyon sa dami ng mga natapos na produkto na ginawa mula sa sarili nating mga hilaw na materyales. Ang napiling paraan ng pamamahagi ng mga gastos ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting. Ang mga gastos na nauugnay sa pagpoproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay agad na ipapawalang-bisa mula sa mga account sa accounting ng gastos hanggang sa debit ng account 90 (nang hindi ipinapakita sa account 43).

Ang mga nalikom mula sa pagganap ng trabaho sa pagproseso ng mga materyales ay makikita sa accounting ng processor nang hindi isinasaalang-alang ang halaga ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer.

Tandaan. Sa pagtatapos ng buwan, dapat matukoy ng processor ang resulta ng pananalapi mula sa mga aktibidad nito, na isasaalang-alang din ang halaga ng mga serbisyo para sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer.

Halimbawa 7. Ang OOO "Ogorodnik" ay nakikibahagi sa pagproseso ng mga gulay. Noong Setyembre 2009, nakatanggap ito ng 6 na tonelada ng sariwang mga pipino mula sa JSC "Romashka" na nagkakahalaga ng 15 rubles/kg. Tinukoy ng kontrata sa pagpoproseso na ang halaga ng pagproseso ng batch na ito ng mga gulay ay 11,800 rubles. (kabilang ang VAT 1800 rubles). Sa parehong buwan, ang LLC "Ogorodnik" ay nagproseso ng 18 tonelada ng sarili nitong mga pipino, ang halaga ng accounting kung saan ay 216,000 rubles. Ang halaga ng pagproseso ng parehong sariling mga gulay at ang mga natanggap sa tolling na batayan ay umabot sa 32,000 rubles. (hindi kasama ang VAT). Ayon sa patakaran sa accounting ng OOO "Ogorodnik" namamahagi ng mga gastos na ito sa proporsyon sa halaga ng mga hilaw na materyales na naproseso ng tolling.

Natukoy ng LLC "Ogorodnik" ang bahagi ng mga naprosesong mga pipino, na inilipat sa mga tuntunin ng tolling, sa kabuuang bilang ng mga naprosesong gulay ng ganitong uri - 25%.

Kaya, ang halaga ng pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay umabot sa 8,000 rubles. (32,000 rubles x 25%), at ang halaga ng pagproseso ng sariling mga hilaw na materyales - 24,000 rubles. (32,000 rubles - 8,000 rubles).

Upang isaalang-alang ang mga gastos ng pangunahing produksyon, ang Ogorodnik LLC ay gumagamit ng dalawang sub-account: 20-1 "Pagproseso ng sariling mga hilaw na materyales" at 20-2 "Pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer".

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng Ogorodnik LLC:

• 90 000 kuskusin. (6000 rubles x 15 kg) - sumasalamin sa kontraktwal na halaga ng mga pipino na tinanggap para sa pagproseso;

Debit 20-1 Credit 10

• RUB 216,000 - isinulat ang halaga ng accounting ng sariling mga pipino na inilipat sa produksyon;

Debit 20-1 Credit 10, 23, 25, 26, 69, 70

• 24 000 kuskusin. - sumasalamin sa mga gastos sa pagproseso ng sariling mga pipino;

Debit 20-2 Credit 10, 23, 25, 26, 69, 70

• 8000 kuskusin. - sumasalamin sa mga gastos sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer;

Debit 43 Credit 20-1

• 240 000 kuskusin. (216,000 rubles + 24,000 rubles) - ang mga natapos na produkto na ginawa mula sa sariling hilaw na materyales ay na-kredito sa bodega;

Debit 62 Credit 90-1

• 11 800 kuskusin. - sumasalamin sa mga nalikom mula sa pagganap ng trabaho sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer;

Debit 90-2 Credit 20-2

• 8000 kuskusin. - tinanggal ang mga gastos sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer kapag naglilipat ng mga natapos na produkto sa customer;

Credit 003

• 90 000 kuskusin. - ang halaga ng mga pipino na natanggap para sa pagproseso sa isang give-and-take na batayan ay inalis;

Debit 90-3 Credit 68

• 1800 kuskusin. - Sinisingil ang VAT sa trabahong nauugnay sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer.

Ang mga labi ng hindi nagamit na hilaw na materyales, maibabalik na basura, mga by-product na nananatili sa processor ay dapat na maikredito sa kanya sa tinantyang halaga. Iyon ay, sa presyo ng kanilang posibleng paggamit o pagbebenta. Kung ang processor ay nagnanais na gumamit ng mga by-product bilang hilaw na materyales para sa produksyon ng mga natapos na produkto, kung gayon ang halaga nito ay makikita sa debit ng account 10 ng sub-account 10-1 at ang credit ng account 60. Kung ang mga by-product ay ibinebenta nang walang karagdagang pagproseso, pagkatapos ay sa debit ng account 41 "Mga Kalakal".

Tandaan. Ang mga labi ng tolling raw na materyales, maibabalik na basura at mga by-product na nananatili sa processor nang walang bayad ay ang mga donasyon at ibinibilang sa debit ng account 10 sa sulat sa account 98, subaccount 98-2 "Grants".

O.A. Kurbangaleeva

Eksperto sa Journal

"Russian Tax Courier"