Liham sa buwis sa pagbawi ng VAT. Ibinabalik namin nang tama ang VAT. Paglipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital

Na-recover na VAT - VAT na dating tinanggap para sa bawas at ibinalik (muling kinakalkula) sa mga kaso na ibinigay ng tax code ng Russia.

Magkomento

Ang na-recover na VAT ay ang VAT na dati nang nababawas at na-restore (muling kinakalkula) sa mga kaso na ibinigay ng tax code ng Russia. Ang mga kaso kapag ang VAT ay napapailalim sa pagbawi ay ibinibigay para sa talata 3 ng Art.

Ano ang pagbawi ng VAT?

Ang halaga ng VAT na babayaran sa badyet ay kinakalkula sa katapusan ng bawat panahon ng pagbubuwis, bilang nababawasan ng halaga ng mga bawas sa buwis, ang halaga ng kinakalkula na VAT at nadagdagan ng halaga ng naibalik na VAT (clause 1, artikulo 173 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ibig sabihin, ang halaga ng VAT na babayaran sa badyet ay tinutukoy bilang:

VATupl \u003d VATdisc - VATcalc + VATrestore

VATupl - VAT na babayaran

VATisch - ang halaga ng nakalkulang VAT

VATvych - ang halaga ng mga bawas sa buwis para sa VAT

VATRecovery — ang halaga ng nabawi na VAT.

Gaya ng nabanggit sa itaas, ang mga kaso kung saan mababawi ang VAT ay ibinibigay sa talata 3 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation:

1) Paglipat ng ari-arian, hindi nasasalat na mga ari-arian, mga karapatan sa pag-aari bilang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng mga kumpanya ng negosyo at mga partnership, isang kontribusyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pakikipagsosyo sa pamumuhunan o pagbabahagi ng mga kontribusyon sa mutual funds mga kooperatiba, gayundin ang mga paglilipat real estate upang lagyang muli ang endowment ng isang non-profit na organisasyon sa paraang inireseta ng Federal Law No. 275-FZ ng Disyembre 30, 2006 "Sa pamamaraan para sa pagbuo at paggamit ng endowment capital mga non-profit na organisasyon"(subclause 1, clause 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

2) Karagdagang paggamit ng mga priyoridad na kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset at intangible asset, at mga karapatan sa pag-aari upang isagawa ang mga operasyon na tinukoy sa sugnay 2 ng artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation (na may ilang mga pagbubukod) (sugnay 2 clause 3 art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

3) Kung sakaling ilipat ng mamimili ang mga halaga ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad sa account ng paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari (sugnay 3 sugnay 3 artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

4) Pagbabago sa halaga ng mga naipadalang produkto (ginawa ang trabaho, naibigay na mga serbisyo), inilipat ang mga karapatan sa pag-aari pababa, kasama na kung sakaling bumaba ang presyo (taripa) at (o) pagbaba sa dami (volume) ng mga naipadalang produkto (ginawa ang trabaho, ibinigay ang mga serbisyo), inilipat ang mga karapatan sa ari-arian (clause 4 clause 3 artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

5) Sa kaso ng pagtanggap ng nagbabayad ng buwis alinsunod sa batas Pederasyon ng Russia mga subsidyo mula sa pederal na badyet para sa pagbabayad ng mga gastos na nauugnay sa pagbabayad para sa mga biniling kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang buwis, pati na rin para sa muling pagbabayad ng mga gastos para sa pagbabayad ng buwis kapag nag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation at iba pang mga teritoryo sa ilalim ng hurisdiksyon nito (sugnay 6, sugnay 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

Halimbawa

Inilipat ng mamimili ang isang paunang bayad sa ilalim ng kontrata sa supplier sa halagang 118,000 rubles (kabilang ang VAT na 18,000 rubles) noong Marso.

Noong Hulyo, ang supplier ay naghatid ng mga kalakal sa halagang 118,000 rubles (kabilang ang VAT 18,000 rubles).

Sa sitwasyong ito, tinutukoy ng mamimili ang VAT:

Noong Marso, nag-aaplay ng bawas sa buwis para sa VAT sa halagang 18,000 rubles sa paunang bayad na ibinigay.

Noong Hulyo, nalalapat ang isang bawas sa buwis para sa VAT sa halagang 18,000 rubles para sa mga biniling kalakal.

Noong Hulyo, ibinabalik ang VAT (dating tinanggap para sa pagbawas ng VAT sa ibinigay na advance) sa halagang 18,000 rubles para sa mga biniling kalakal.

Ang isa pang espesyal na kaso kapag nabawi ang VAT ay ipinahiwatig sa Art. 171.1 ng Tax Code ng Russian Federation "Pagpapanumbalik ng mga halaga ng buwis na tinanggap para sa pagbawas na may kaugnayan sa nakuha o binuo na mga fixed asset":

Ang VAT na tinanggap ng nagbabayad ng buwis para sa bawas sa paggalang sa mga nakuha o itinayong mga bagay ng mga fixed asset ay ibinalik kung ang mga naturang item ng mga fixed asset ay kasunod na ginagamit ng nagbabayad ng buwis na ito upang magsagawa ng mga operasyon na hindi napapailalim sa VAT (tinukoy sa talata 2 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation), maliban sa mga item ng mga fixed asset, na ganap na nabawasan ng halaga o hindi bababa sa 15 taon na ang lumipas mula noong petsa ng kanilang pag-commissioning ng naturang nagbabayad ng buwis.

Pagbawi sa ilalim ng Art. 171.1. Ang Tax Code ng Russian Federation ay isinasagawa para sa mga sumusunod na bagay (sugnay 2):

1) kapag isinasagawa ng mga kontratista pagbuo ng kapital ang mga bagay sa real estate ay binibilang bilang mga fixed asset;

2) kapag nakakuha ng real estate (maliban sa mga bagay sa espasyo);

3) kapag nakakuha sa teritoryo ng Russian Federation o kapag nag-import sa teritoryo ng Russian Federation at iba pang mga teritoryo sa ilalim ng hurisdiksyon nito, mga sasakyang dagat, mga sasakyang pandagat na nabigasyon, mga barko ng halo-halong (ilog-dagat) nabigasyon, sasakyang panghimpapawid at makina para sa kanila ;

4) kapag bumili ng mga kalakal (gawa, serbisyo) para sa pagganap ng mga gawaing pagtatayo at pag-install;

5) kapag ang nagbabayad ng buwis ay nagsasagawa ng konstruksiyon at pag-install para sa kanyang sariling pagkonsumo.

Ang pagbawi ng VAT sa kasong ito ay isinasagawa sa isang espesyal na paraan - sa loob ng 10 taon, batay sa isang ikasampu ng halaga ng buwis na tinanggap para sa bawas, sa kaukulang bahagi ng pagpapatupad ng mga nabubuwisang at hindi natatanggap na mga transaksyon.

Bukod pa rito

Mga materyales sa paksang "Value Added Tax"

Pagbawas ng buwis sa VAT - mga halaga ng VAT na binayaran sa mga supplier, binayaran sa pag-import sa teritoryo ng Russia sa mga awtoridad sa customs at sa iba pang katulad na mga kaso, na nagpapababa sa halaga ng kinakalkula na VAT.

Value Added Tax (VAT) — hindi direktang buwis, na itinatag ng Kabanata 21 "Value Added Tax" Tax Code Russia. Ang VAT ay isang pederal na buwis.

Ang mga pamamaraan para sa pagwawasto ng dating nababawas na VAT ay kinokontrol ng artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation (sugnay 3 ng artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga sitwasyon kung saan posible ang mga pagkilos upang maibalik ang value added tax ay mahigpit na kinokontrol ng kasalukuyang batas sa buwis.

Kailan Ko Maaaring Mabawi ang Buwis?

Isaalang-alang ang mga kaso ng pagbawi ng VAT na dating tinanggap para sa bawas:

Kapag binabago ang pagkakasunud-sunod ng pagbubuwis ng organisasyon. Nalalapat ito sa pagbabago ng rehimen kapwa para sa lahat ng uri ng mga aktibidad ng negosyo, at para sa ilang mga dibisyon:
benepisyo o kumpletong exemption mula sa pasanin sa buwis (sugnay 8 ng artikulo 145, 145.1 ng Tax Code ng Russian Federation);
kumbinasyon ng mga tax-exempt at taxable na trabaho (clause 2, clause 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation);
exemption mula sa pagbubuwis ng isang bilang ng mga transaksyon (sugnay 2 sugnay 3 artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation);
paggana ng negosyo na may zero rate (sugnay 9, artikulo 167, sugnay 3, artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation).
Paglipat ng mga ari-arian ng samahan (mga fixed asset, hindi nasasalat na bagay, stock, atbp.) awtorisadong kapital(clause 1 clause 3 article 170 ng Tax Code ng Russian Federation).
Kapag naglilipat ng advance para sa mga biniling kalakal, gawa, serbisyo o karapatan sa ari-arian (sugnay 3 sugnay 3 artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang pagbabawas ng halaga ng mga dati nang nakuha na mga bagay sa ari-arian at mga karapatan sa ari-arian (sugnay 4, sugnay 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).
Pagtanggap ng kabayaran para sa mga gastos na natamo (sugnay 6, sugnay 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

Alinsunod sa Art.

Ano ang pagbawi ng VAT

171.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pagpapanumbalik ng VAT na dating tinanggap para sa bawas (mga pag-post ay ipapakita sa ibang pagkakataon sa artikulo) ay ginawa din para sa mga fixed asset na ginamit para sa:

konstruksyon ng kapital na isinasagawa ng kontratista;
pagbili ng real estate;
pagkuha ng mga barko (ilog, dagat, hangin) sa teritoryo ng Russian Federation o kapag sila ay na-import sa Russian Federation;
pagbili ng mga produktong ginagamit sa konstruksyon at gawain sa pag-install, o kapag nagsasagawa ng ganoong gawain para sa mga pangangailangan ng negosyo.

Sa ilalim ng Art. 171.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi napapailalim sa mga fixed asset operations kung saan ang depreciation ay ganap na ginawa at kung saan ay inilagay sa operasyon higit sa 15 taon na ang nakakaraan.

Paano makabawi

Lumipat tayo sa tanong kung paano ibalik ang VAT, na dating tinanggap para sa bawas. Kung ang VAT ay hindi tinanggap para sa pagbawas o nakakaapekto sa mga gastos na dati nang kasama sa mga gastos ng mga transaksyong nabubuwisan, hindi ito ibabalik (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation Blg. 03-07-11 / 47 na may petsang Pebrero 16, 2012, Hindi. .2015).

Upang maitama ang value added tax, kinakailangan upang matukoy ang halaga na babaguhin. Ang aksyon na ito ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagpasok ng kinakalkula na halaga ng buwis sa aklat ng pagbebenta, na nagpapahiwatig ng mga detalye ng paunang o adjustment invoice o accounting statement (clause 4, clause 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation, Letter of the Ministry of Finance No. 03-07-11 / 208 na may petsang 02.08.2011).

Pagkatapos irehistro ang entry, dapat mong ipasok ang mababawi na halaga ng kontribusyon sa VAT return (Seksyon 3, linya 090) at, sa kaso ng isang paunang bayad, hiwalay na ipahiwatig ang halaga ng buwis mula sa paunang invoice sa linya 110. Kung gayon ang halagang natanggap ay dapat na maipakita sa mga talaan ng accounting at buwis.

Ang halaga ng ibinalik na halaga na idinagdag na pagbabayad para sa parehong accounting at accounting ng buwis(para sa buwis sa kita) ay naitala bilang iba pang mga gastos (sugnay 11 PBU 10/99, sugnay 2 sugnay 3 artikulo 170, artikulo 264 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation). Ang isang pagbubukod ay ang sitwasyon ng kontribusyon ng mga asset sa awtorisadong kapital - ang accounting ay isinasagawa sa account 58, para sa mga layunin ng buwis na ito ay hindi isinasaalang-alang bilang mga gastos (sugnay 1 sugnay 3 artikulo 170, sugnay 3 artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation).

Accounting

Isipin mo mga talaan ng accounting, na sumasalamin sa naibalik na halaga ng VAT, na dating tinanggap para sa bawas.

Sa kaganapan ng isang paglipat sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis, ang mga pag-post ay ang mga sumusunod:

Dt 19 Kt 68.02 - Ang VAT, na dating tinanggap para sa bawas, ay naibalik, na nag-post sa mga materyales sa bodega;
Dt 20, 26 Kt 19 - ang naibalik na halaga ay kasama sa iba pang mga gastos.

Kapag naglilipat ng mga asset sa awtorisadong kapital, binubuo namin ang mga sumusunod na entry sa accounting:

Dt 19 Kt 68.02 - ang buwis sa DS sa mga bagay na inilipat bilang awtorisadong kapital ay naibalik;
Dt 58.01 Kt 19 - ang naibalik na halaga ay kredito sa paunang halaga ng bahagi sa UK.

Pagbawi ng VAT mula sa badyet: kung ano ito, kung paano ito gagawin + mga tampok at kung kailan hindi ito gagawin

Tahanan — Mga Artikulo

Ibinabalik namin nang tama ang VAT: kung paano ibalik ang dating nababawas na buwis

Mga kaso kung kinakailangan mabawi ang VAT na dating tinanggap para sa bawas napakarami na kayang harapin ng kahit anong organisasyon. Ang pamamaraan para sa pagpapanumbalik ng buwis ay naiiba depende sa batayan para sa pagpapanumbalik nito, gayundin sa uri ng ari-arian: para sa mga imbentaryo (IPZ) ito ay isa, para sa mga fixed asset (FA) at hindi nasasalat na mga asset (IA) - isa pa, at para sa real estate - ang pangatlo. Kasabay nito, sa mga liham ng Ministri ng Pananalapi at ng Federal Tax Service, mahahanap mo ang maraming iba't ibang mga sitwasyon na hindi ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation, kapag ang mga awtoridad sa regulasyon ay nangangailangan ng VAT na maibalik.
Upang gawing mas madali para sa iyo na malaman kung kailan at paano kinakailangan na ibalik ang buwis ayon sa batas at ayon sa mga tagubilin ng mga awtoridad sa buwis, nakolekta namin ang lahat ng impormasyon at ipinakita ito sa isang pangkalahatang anyo. Tandaan na sa lahat ng mga scheme, ang mga imbentaryo ay nauunawaan bilang mga kalakal, hilaw na materyales, materyales, at ari-arian - mga imbentaryo, fixed asset at intangible asset.

Kapag ang Tax Code ay nangangailangan ng VAT na ibalik

Sitwasyon 1. Paglipat ng ari-arian sa ibang tao

———————————
<*>Ang pinakakaraniwang mga kaso ay ibinibigay. Sa pangkalahatan, marami pa sa kanila, dahil kinakailangan na ibalik ang buwis para sa anumang paglipat ng ari-arian na hindi kinikilala bilang isang bagay ng pagbubuwis ng VAT (Mga item 1, 2, artikulo 146, talata 2, talata 3, talata 4, talata 2, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).
Tandaan na sa unang sulyap ay sumusunod sa Tax Code ng Russian Federation na kinakailangan na ibalik ang VAT na dating tinanggap para sa bawas kapag naglilipat ng ari-arian bilang kontribusyon sa ilalim ng pinagsamang kasunduan sa aktibidad (Subclause 2, clause 3, clause 4, clause 2 , artikulo 170, sugnay 1 sugnay 2 artikulo 146, sugnay 4 sugnay 3 artikulo 39 ng Tax Code ng Russian Federation). Gayunpaman, noong nakaraang taon ay ipinahiwatig ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na sa kasong ito ang VAT ay hindi napapailalim sa pagbawi (Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court of the Russian Federation na may petsang Hunyo 22, 2010 N 2196/10).
<**>Sa pamamagitan ng pangkalahatang tuntunin Ang VAT sa real estate ay dapat na maibalik sa isang espesyal na paraan sa loob ng 10 taon, simula sa taon kung saan nagsimula ang pamumura dito. Gayunpaman, kapag naglilipat ng real estate, hindi mailalapat ang pamamaraang ito, dahil umalis ito sa organisasyon at hindi na gagamitin sa hinaharap. Samakatuwid, ang VAT sa natitirang halaga ng real estate ay dapat na maibalik sa isang pagkakataon.

Sitwasyon 2. Pagbabago ng rehimen ng buwis

———————————
<*>Kung pagsasamahin mo ang UTII at OSNO, dapat ibalik ang VAT sa paraang isinasaalang-alang sa sitwasyon 4.
<**>Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang VAT sa real estate ay dapat na maibalik sa loob ng 10 taon, at hindi sa isang pagkakataon (Clause 6, Artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation). Gayunpaman, nalalapat lang ang panuntunang ito sa mga nagbabayad ng VAT. At dahil pagkatapos ng paglipat sa USNO at ang pagbabayad ng UTII, ang organisasyon (negosyante) ay tumigil na maging isang nagbabayad ng VAT, ang buwis sa lahat ng real estate ay dapat na maibalik sa isang pagkakataon (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 05.06. 2007 N 03-07-11 / 150).

Pakitandaan na ang Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy din sa pangangailangang ibalik ang VAT sa mga gawa at serbisyo (Subparagraph 2, Clause 3, Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). Gayunpaman, hindi kinakailangan na ibalik ang VAT para sa mga serbisyo, ngunit ito ay kinakailangan para sa mga gawa, ngunit hindi palaging. Ipaliwanag natin.
Ang katotohanan ay ang mga serbisyo ay natupok sa proseso ng kanilang probisyon (Clause 5, Artikulo 38 ng Tax Code ng Russian Federation) at samakatuwid ay hindi magagamit sa hinaharap. Pagkatapos ng lahat, sa petsa ng pagpirma sa batas sa pagkakaloob ng mga serbisyo, ang kanilang gastos ay ganap na isinasaalang-alang sa mga gastos. Ngunit ang mga resulta ng gawaing isinagawa ay maaaring magamit nang mahabang panahon (Clause 4, Artikulo 38 ng Tax Code ng Russian Federation). Kung ang halaga ng gawaing isinagawa pagkatapos lagdaan ang sertipiko ng pagtanggap ay ganap na isinasaalang-alang mga gastos sa accounting, kung gayon hindi na kailangang bawiin ang buwis. Ito ay lumalabas na sila ay ganap na natupok. Kung ang halaga ng trabaho sa mga gastos sa accounting ay hindi isinasaalang-alang o bahagyang isinasaalang-alang, kung gayon ang VAT sa halaga ng mga gawaing ito ay kailangang ibalik. Halimbawa, kapag lumipat sa isang espesyal na rehimen, kinakailangan upang mabawi ang VAT mula sa gastos ng trabaho sa kontrata para sa pagtatayo ng isang gusali na nakalista bilang bahagi ng kasalukuyang ginagawa sa account 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset" (Mga tagubilin para sa paggamit ang Tsart ng mga Account). Pagkatapos ng lahat, kapag natapos na ang gusali at naging pangunahing asset, ang resulta ng lahat ng gawaing isinagawa ay gagamitin ng hindi nagbabayad ng VAT.
Tandaan na sakaling magkaroon ng kasunod na refund sa OSNO, ang mga dating naibalik na halaga ng VAT sa ari-arian na muling gagamitin para sa mga aktibidad na VATable ay hindi maaaring ibawas. Tulad ng ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi, ito ay hindi ibinigay ng mga pamantayan ng Kodigo (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.23.2010 N 03-07-11 / 265, na may petsang 01.27.2010 N 03-07- 14 / 03).
Sitwasyon 3. Paggamit lamang ng ari-arian sa mga transaksyong "walang VAT".

———————————
<*>Hindi kinakailangang ibalik ang VAT sa real estate (Clause 6, Artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation):
(o) ganap na nabawasan ng halaga;
(o) mula sa petsa ng pagkomisyon kung saan 15 taon o higit pa ang lumipas.
<**>Iginiit ng Ministri ng Pananalapi na ang unti-unting pamamaraan para sa pagpapanumbalik ng VAT ay hindi nalalapat sa lahat ng mga bagay sa real estate, ngunit sa mga kung saan nagsimulang madagdagan ang depreciation pagkatapos ng 01/01/2006 (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04/13 /2006 N 03-04-11 / 65). Hindi ito direktang sumusunod sa Tax Code ng Russian Federation. Gayunpaman, sa pamamaraan, ibinigay namin ang pamamaraan para sa pagpapanumbalik ng VAT, na isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng Russian Ministry of Finance.

Sitwasyon 4. Paggamit ng ari-arian sa mga aktibidad, parehong nabubuwisan at hindi-VATable(halimbawa, kapag pinagsama ang OSNO at UTII)

Sitwasyon 5. Pagkuha ng exemption sa pagtupad sa mga obligasyon ng isang nagbabayad ng VAT
Sa kasong ito, ang buwis na dating tinanggap para sa bawas ay dapat na maibalik:
- sa isang oras sa quarter bago ang pagtanggap ng exemption, ayon sa mga formula na ibinigay sa sitwasyon 2 (Subparagraph 2, paragraph 3, paragraph 3, paragraph

Paano mabawi ang VAT

2 tbsp. 170, talata 8 ng Art. 145 ng Tax Code ng Russian Federation):
— ayon sa mga imbentaryo;
— mga bagay sa real estate, depreciation kung saan nagsimulang singilin bago ang 01.01.2006;
- iba pang mga fixed asset (hindi real estate object);
— hindi nasasalat na mga ari-arian;
- unti-unti - sa IV quarter ng bawat taon (Disyembre 31) sa loob ng 10 taon, simula sa taon kung saan nagsimula ang pamumura sa mga bagay sa real estate, ang pamumura kung saan nagsimulang maipon pagkatapos ng 01/01/2006, ayon sa ibinigay na formula sa sitwasyon 3 (Clause 6 ng Artikulo 171 ng Tax Code RF). Naniniwala ang ilang eksperto na kung sa IV quarter ng taon ay ilalapat mo pa rin ang exemption mula sa VAT, maaaring hindi maibalik ang dating nababawas na VAT sa real estate. Sa katunayan, sa kasong ito, exempted ka sa pagtupad sa mga tungkulin ng isang nagbabayad ng VAT, na nangangahulugang hindi mo kailangang kalkulahin at magbayad ng buwis. Gayunpaman, sa kasong ito, ang mga hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis ay hindi ibinubukod, at ang ganoong posisyon ay kailangang ipagtanggol sa korte.
Sitwasyon 6. Tinanggap ng mamimili ang pagbabawas ng VAT mula sa paunang bayad na inilipat sa supplier (Subparagraph 3, clause 3, artikulo 170, clause 12, artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation)
Sa kasong ito, ang idinagdag na halaga ay dapat na maibalik sa isang pagkakataon sa quarter kung saan (Subparagraph 3, talata 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation):
(o) napapailalim sa pagbawas ng input VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo, karapatan sa ari-arian), para sa supply kung saan inilipat ang isang advance. Dapat ibalik ang buwis sa parehong halaga kung saan tinatanggap ang VAT para sa bawas sa mga kalakal (gawa, serbisyo, karapatan sa ari-arian) na natanggap mula sa nagbebenta. Ito ay ipinahiwatig sa shipping invoice ng supplier (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 07/01/2010 N 03-07-11/279, na may petsang 01/28/2009 N 03-07-11/20);
(o) ibinalik ang prepayment:
(o) kaugnay ng pagbabago sa mga tuntunin ng kontrata;
(o) kaugnay ng pagwawakas ng kontrata.
Dapat ibalik ang value added tax sa halagang maiuugnay sa ibinalik na advance.

Kapag ang mga awtoridad sa regulasyon ay nangangailangan ng pagbawi ng VAT

Ang Ministri ng Pananalapi at ang Federal Tax Service ay iginigiit ang pagpapanumbalik ng VAT sa mga kaso kung saan ang ari-arian ay hindi na magagamit sa mga aktibidad ng organisasyon at hindi ililipat sa sinuman.

Gayunpaman, ipinahihiwatig ng malawak na kasanayan sa arbitrasyon na walang obligasyon na bawiin ang VAT:
- sa kaso ng mga kakulangan, pagnanakaw ng MPZ at OS (Desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Oktubre 23, 2006 N 10652/06, Resolution ng Federal Antimonopoly Service N N A19-19165 / 06-F02-2618 / 07 , kung sakaling N A17-2257 / 2008-05-21);
- sa kaganapan ng pagkasira ng MPZ at OS bilang resulta ng sunog at natural na mga sakuna (FAS Resolution N N KA-A41 / 2501-09, kung sakaling N A82-15724 / 2004-37, kung sakaling N A56-5351 / 2009 );
- kapag isinusulat ang mga fixed asset bago matapos ang panahon ng pagbaba ng halaga dahil sa moral, magsuot at mapunit o pagpuksa (FAS Resolution N N A33-8478 / 06-F02-375 / 07, F03-2765 / 2009, kung sakaling N A45-4004 / 2009);
- kapag isinusulat ang mga kalakal dahil sa pag-expire ng kanilang buhay sa istante (Resolution of the Federal Antimonopoly Service N F04-4806 / 2007 (36309-A03-42));
- para sa mga hilaw na materyales at materyales na lumabas na may sira o ginugol sa pagmamanupaktura tapos na mga produkto kung saan natuklasan ang kasal (FAS Resolution N N F04-4812 / 2006 (25040-A46-31), KA-A41 / 1528-08, kung sakaling N A55-11139 / 2008);
- kapag isinusulat ang imbentaryo dahil sa pagkawala ng presentasyon (Mga Resolusyon ng FAS kung sakaling N A82-15724 / 2004-37, kung sakaling N A27-1420 / 2010).
Ang pangunahing argumento ng lahat ng mga korte ay ang mga sumusunod: isang listahan ng mga kaso kung kailan kinakailangan upang maibalik ang VAT ay ibinibigay sa talata 3 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation at sarado. Samakatuwid, sa lahat ng iba pang mga kaso, ang input tax ay hindi kailangang ibalik.
Kaya, kung igiit ng mga awtoridad sa buwis na ibalik ang VAT sa mga kaso sa itaas at handa kang makipagtalo sa kanila, maaari kang kumpiyansa na pumunta sa korte, susuportahan ka niya at kikilalanin ang karagdagang singil sa VAT bilang ilegal.

Kung saan ipapakita ang naibalik na buwis

Hakbang 1. Magrehistro sa aklat ng pagbebenta(Clause 16 ng Mga Panuntunan para sa pag-iingat ng mga aklat ng mga pagbili at mga aklat ng mga benta):
(o) ang mga detalye ng invoice batay sa kung saan tinanggap ang VAT para sa bawas (nakarati nang nakarehistro sa aklat ng pagbili, kasama ang advance). Sa kasong ito, dapat ipahiwatig ng aklat ng pagbebenta ang:
- sa mga hanay 1 - 3a - ang petsa at numero ng invoice ng supplier, ang kanyang pangalan, TIN at KPP;
- sa column 3b - ang petsa kung kailan binayaran ang halaga ng ari-arian sa supplier;
- sa mga hanay 4 - 6b - ang kabuuang halaga ng ari-arian, kung saan ibinalik ang buwis, kasama ang VAT, pati na rin ang halaga ng ari-arian (hindi kasama ang VAT), kung saan ibinalik ang buwis, at ang halaga ng ang naibalik na VAT mismo;
(o) sertipiko ng accountant, kung wala kang mga invoice sa petsa ng pagbawi ng VAT, halimbawa, dahil sa pag-expire ng kanilang panahon ng imbakan (Subparagraph 8, paragraph 1, artikulo 23 ng Tax Code ng Russian Federation). Dapat ipakita ng sertipiko na ito ang kinakalkula na halaga ng VAT na mababawi (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 20, 2008 N 03-07-09 / 10). Pagkatapos sa aklat ng pagbebenta kakailanganin mong ipahiwatig:
- sa column 1 - ang petsa at numero ng accounting statement;
- sa column 5b - ang halaga ng mababawi na VAT.
Ang natitirang mga patlang ay maaaring iwanang blangko.
Hakbang 2 Sa pagbabalik ng VAT, sa linya 090 seg. 3, mula sa Sales Book, ilipat ang kabuuang halaga ng buwis na mababawi. At isa pang bagay: hiwalay sa linya 110 (kasama sa linya 090) Sec. 3 Piliin ang halaga ng VAT na nabawi mula sa paunang invoice.
Bilang karagdagan, para sa bawat ari-arian, ang pamumura kung saan nagsimulang maipon pagkatapos ng 01/01/2006, kinakailangang punan ang isang hiwalay na Appendix No. 1 hanggang Sec. 3. Ang Apendise na ito ay dapat isumite sa tanggapan ng buwis isang beses sa isang taon at kasama sa pagbabalik ng VAT para sa ikaapat na quarter ng kasalukuyang taon (Clause 39 ng Pamamaraan)
. Kinakalkula nito ang halaga ng VAT na napapailalim sa taunang pagbawi sa real estate. Mula sa column 4 ng linya 080 ng Appendix N 1, ang halaga ng buwis na ibabalik ay dapat ilipat sa linya 090 ng seksyon. 3 VAT returns para sa 4th quarter (Clause 39.18 ng Order).
Hakbang 3 Sa accounting at tax accounting ang halaga ng ibinalik na buwis sa ari-arian ay iba-iba depende sa sitwasyon. Kaya, para sa ari-arian na inilipat bilang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital, ang halaga ng naibalik na buwis:
- sa accounting, isama sa paunang gastos mga pamumuhunan sa pananalapi(ipinakita sa debit ng account 58) (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 30, 2006 N 07-05-06 / 262);
- sa accounting ng buwis, huwag isama bilang mga gastos alinman sa paglilipat ng ari-arian o kapag nagbebenta ng bahagi sa awtorisadong kapital (Subparagraph 1, sugnay 3, artikulo 170, sugnay 3, artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation).
At sa lahat ng iba pang sitwasyon, ang halaga ng naibalik na buwis sa ari-arian (maliban sa naibalik na VAT mula sa inilipat na advance) at sa accounting, at para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita, ay isinasaalang-alang sa iba pang mga gastos (Clause 11 PBU 10/99 "Mga gastos ng organisasyon", na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 6, 1999 N 33n; subparagraphs 2, talata 3, artikulo 170, artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation).

Tandaan na sa pagtatapos ng nakaraang taon, nakatanggap ang State Duma ng panukalang batas na nagsususog sa Kabanata. 21 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagbibigay para sa obligasyon na ibalik ang VAT sa mga kalakal at nakapirming assets sa kaso ng kanilang pagnanakaw o kakulangan na kinilala ng mga resulta ng imbentaryo (Draft pederal na batas No. 482215-5). Ang posibilidad ng mga pagbabagong ito ay pinagtibay ay mataas, dahil ang mga ito ay inihanda ng Russian Ministry of Finance. Samakatuwid, posible na sa lalong madaling panahon sa mga kasong ito ay kinakailangan na ibalik ang VAT, hindi ayon sa mga kinakailangan ng mga inspektor, ngunit sa mga legal na batayan. Bukod dito, pinaplano na ang mababawi na halaga ng VAT ay hindi isasama sa mga gastos kapag nagkalkula ng buwis sa kita.

Pagpapanumbalik ng VAT, VAT

11. May mga batayan para sa pagbawi ng mga halaga ng VAT,

dating tinanggap para sa bawas, at ang pamamaraan para sa kanilang pagpapanumbalik

Masasabing sa pag-ampon ng mga susog sa Tax Code ng Russian Federation, natapos na ang pagtatalo sa pagitan ng mga nagbabayad ng buwis at mga awtoridad sa buwis sa mga isyu ng pagpapanumbalik ng mga halaga ng VAT na dating tinanggap para sa bawas, mula noong Enero 1, 2006 ang naturang obligasyon ay itinatadhana ng batas.

Noong nakaraan, ang sugnay 3 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay naglaan para sa obligasyon na mabawi ang VAT lamang sa kaganapan ng pagbabawas o pagbabayad ng mga halaga ng buwis na napapailalim sa accounting sa halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) (tingnan ang sugnay 2 ng Buwis Code ng Russian Federation).

Ang listahan ng mga kaso kapag ang mga halaga ng buwis na dating tinanggap para sa bawas ay napapailalim sa pagbawi ay sarado at ang mga sumusunod:

a. paglipat ng ari-arian, hindi nasasalat na mga ari-arian at mga karapatan sa pag-aari bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng mga kumpanyang pang-ekonomiya at mga pakikipagsosyo o mga kontribusyon sa pagbabahagi (sugnay 1 sugnay 3 ng Tax Code ng Russian Federation);

Bago ang pagpapakilala ng mga pagbabagong ito, nabuo ang sitwasyong ito pagsasanay sa arbitrage sa kawalan ng obligasyon ng nagbabayad ng buwis na mabawi ang VAT sa paglipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang 11.11.2003 N 7473/03).

Ang halagang mababawi ay kinakalkula batay sa halaga ng VAT na dating tinanggap para sa bawas. May kaugnayan sa mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset, ang buwis ay napapailalim sa pagbawi sa isang halaga na proporsyonal sa natitirang halaga (libro), hindi kasama ang muling pagsusuri (talata 2, sugnay 1, sugnay 3 ng Tax Code ng Russian Federation). Kapag naglilipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital, dapat ipahiwatig ng naglilipat na partido sa "mga dokumentong nagpapapormal sa paglilipat ng tinukoy na ari-arian, hindi nasasalat na mga ari-arian at mga karapatan sa ari-arian" ang halaga ng buwis na ibabalik, at ang tumatanggap na partido ay may karapatang tanggapin ito para sa pagbabawas (talata 3 ng talata 1 ng talata 3 at 11 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang Mga Panuntunan na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng 02.12.2000 N 914 (napapailalim sa mga pagbabagong ginawa ng Decree of the Government of the Russian Federation ng 11.05.2006 N 283) ay nagpapahiwatig kung paano gumuhit ng mga dokumento upang tanggapin ang VAT para sa bawas. Una, ito ay nakumpirma na ang pagbawas ng mga halaga ng buwis sa natanggap na ari-arian (intangible asset at mga karapatan sa ari-arian) ay ginawa hindi batay sa isang invoice, ngunit sa batayan ng mga dokumento na pormal ang kanilang paglipat bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (share) kapital (pondo). Ang isang kinakailangan para sa pagtanggap ng VAT para sa bawas ay ang paglalaan sa mga dokumentong ito ng halaga ng buwis na naibalik ng tagapagtatag. Ang mga dokumentong ginamit upang gawing pormal ang paglipat ng ari-arian ay dapat na nakarehistro sa aklat ng pagbili sa oras na ang natanggap na ari-arian ay nakarehistro. Ang mga natanggap na dokumento o ang kanilang mga notarized na kopya ay dapat itago sa rehistro ng mga natanggap na invoice (talata 4 ng Mga Panuntunan).

Tingnan ang tungkol dito sa "Mga bagong dokumento para sa isang accountant", na inisyu noong 05/18/2006.

b. sa kaso ng karagdagang paggamit ng mga kalakal, gawa, serbisyo, kabilang ang mga nakapirming asset, hindi nasasalat na mga ari-arian para sa mga operasyon na tinukoy sa sugnay 2 ng Tax Code ng Russian Federation, iyon ay, hindi napapailalim sa VAT (sugnay 2, sugnay 3 ng Buwis Code ng Russian Federation).

Kabilang dito ang mga sitwasyon ng pagbawi ng VAT sa paglilipat ng mga fixed asset, hindi nasasalat na mga ari-arian at (o) iba pang ari-arian, mga karapatan sa pag-aari sa kahalili (mga humalili) sa panahon ng muling pagsasaayos mga legal na entity, pati na rin ang pagpapanumbalik ng VAT sa paglipat sa mga espesyal na rehimen ng buwis na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation (pinasimpleng sistema ng pagbubuwis at iisang buwis sa imputed na kita). Ang pagbubukod ay ang paglipat sa pagbabayad ng isang buwis sa agrikultura alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation (talata 6, talata 2, talata 3 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kaya, ang mga halaga ng buwis na napapailalim sa pagbawi sa mga sitwasyong ito ay hindi kasama sa halaga ng mga kalakal na ito (gawa, serbisyo), ngunit isinasaalang-alang bilang bahagi ng iba pang mga gastos alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation (talata 3, talata 2, talata

VAT - para sa mga dummies. Ano ito sa simpleng salita

Ang mga halaga ng VAT ay dapat mabawi sa mga sumusunod na panahon:

a. Sa kaso ng paglipat ng ari-arian sa charter capital ng ibang organisasyon, paglipat sa kahalili sa kurso ng muling pag-aayos, paggamit ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa kurso ng mga operasyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis, ang pagpapanumbalik ay isasagawa. hanggang sa panahon ng buwis, kung saan ang mga fixed asset, hindi nasasalat na mga ari-arian at ang mga karapatan sa ari-arian ay inilipat o nagsisimula nang gamitin ng nagbabayad ng buwis para sa mga transaksyong hindi nabubuwisan.

b. Kapag lumipat sa mga espesyal na rehimen ng buwis, ang mga halaga ng buwis ay napapailalim sa pagbawi sa panahon ng buwis bago ang paglipat sa mga rehimeng ito (talata 5, talata 2, talata 3 ng Tax Code ng Russian Federation).

Bilang karagdagan, kapag ibinalik ang VAT, ang mga multa sa halaga ng naibalik na buwis ay hindi sinisingil, dahil ang nagbabayad ng buwis ay dating legal na nag-apply mga bawas sa buwis. Sa kasong ito, walang batayan para sa pagkalkula ng mga parusa - ang pagbabayad ng buwis sa ibang araw kaysa sa itinatag ng batas sa mga buwis at bayad.

Sa lahat ng mga kaso ng pagbawi ng VAT na ibinigay para sa talata 3 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay dapat na irehistro sa libro ng pagbebenta ang invoice batay sa kung saan ang mga halaga ng buwis ay dating tinanggap para sa bawas. Kasabay nito, ang isang invoice ay nakarehistro para sa halaga ng buwis na maibabalik, talata 16 ng Mga Panuntunan na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng 02.12.2000 N 914). Tingnan ang tungkol dito sa "Mga bagong dokumento para sa isang accountant", na inisyu noong 05/18/2006.

Dahil ang listahan ng mga kaso ng pagbawi ng VAT ay kumpleto, ang nagbabayad ng buwis ay hindi obligado na mabawi ang VAT kapag isinusulat ang mga item sa imbentaryo at mga fixed asset na may kaugnayan sa kanilang pagnanakaw o pagkasira, sa iba pang katulad na mga sitwasyon na hindi direktang tinukoy sa Tax Code ng Russian Federation . Ang konklusyon na ito ay nakumpirma hudisyal na kasanayan Pederal hukuman ng arbitrasyon ng Central District na may petsang 04/06/2005 N A48-7767 / 04-15 (tungkol sa mga kalakal at materyales), ang Federal Arbitration Court ng North-Western District na may petsang 03/01/2006 N A26-4963 / 2005-29 ( tungkol sa mga kalakal at materyales), ang Federal Arbitration Court ng East Siberian District No. А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1 na may petsang 16.02.2006 (tungkol sa mga kalakal), Federal Arbitration Court ng West Siberian District na may petsang 04.05.2006 No. Ф04-5209/2005(22104-А27-3) ( tungkol sa fixed assets), Federal Arbitration Court ng North-Western District na may petsang 04.21.2006 N A56-8735 / 2005 (tungkol sa fixed assets), Federal Arbitration Court Hukuman ng Distrito ng Urals na may petsang 03.05.2006 N F09-3264 / 06-C7 (tungkol sa mga fixed asset) ).

Kung, upang maiwasan ang mga hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa pagbubuwis, ibinalik pa rin ng organisasyon ang VAT sa mga kalakal at fixed asset na isinulat sa accounting dahil sa sunog, natural na sakuna, aksidente at iba pang mga emerhensiya, ang mga halagang ito ay dapat isama sa mga hindi pang-operating na gastos kung may mga dokumentong nagpapatunay sa katotohanan ng pagkawala at katotohanan emergency Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06.05.2006 N 03-03-04 / 1/421). Para sa higit pang impormasyon tungkol sa pagbawi ng VAT sa mga write-off na produkto at fixed asset, tingnan ang "Mga bagong dokumento para sa isang accountant", na inisyu noong 05/25/2006.

Mga probisyon ng transisyon

Dahil ang mga kaso ng mandatoryong pagbawi ng VAT ay ipinakilala mula Enero 1, 2006, hindi ito batayan para sa pagbawi ng mga halaga ng VAT sa mga panahon bago ang pagpasok sa puwersa ng bagong edisyon ng Tax Code ng Russian Federation. Iyon ay, sa kaso ng paglipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital ng isa pang organisasyon noong 2005, kapag lumipat sa isang espesyal na rehimen ng buwis mula Enero 1, 2006, walang dahilan upang ibalik ang mga halaga ng VAT.

Sa isyu ng pagpapanumbalik ng mga halaga ng VAT sa mga fixed asset at balanse ng mga kalakal sa panahon ng paglipat sa pinasimpleng sistema ng buwis mula Enero 1, 2006, mayroong dalawang posisyon:

1. Kapag lumipat sa pinasimpleng sistema ng buwis noong 2006, dapat ibalik ng nagbabayad ng buwis ang halaga ng VAT at magsumite ng deklarasyon para sa Disyembre (o IV quarter) 2005. Sa pangangailangang ibalik ang VAT mga awtoridad sa buwis magsalita sa kanilang mga paliwanag, gamit din ang mga lumang argumento. Kaya, sa liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 24, 2005 N MM-6-03 / [email protected] mga awtoridad sa buwis, bilang isang katwiran para sa kanilang posisyon, sumangguni sa Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 03.03.2005 N 31n (na inaprubahan ang mga form ng VAT tax returns at mga tagubilin para sa pagpuno sa mga ito), ayon sa kung saan ang mga halaga ng " nabawi" ang VAT ay makikita sa linya 370 pagbabalik ng buwis. Kasabay nito, naniniwala ang departamento ng pananalapi na ang mga halaga ng naibalik na buwis ay dapat isaalang-alang bilang iba pang mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta (tingnan ang Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03.05.2006 N 03-11-04 / 3/ 230, para sa higit pang mga detalye - ang isyu ng accountant" na may petsang Mayo 25, 2006).

2. Kapag lumipat sa pinasimpleng sistema ng buwis noong 2006, ang mga halaga ng VAT ay hindi napapailalim sa pagbawi, dahil, sa bisa ng bagong mga salita ng mga talata. 2, talata 3 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ay naibalik sa panahon bago ang paglipat. Dahil dito, dapat silang maibalik sa Disyembre (sa ika-apat na quarter) ng 2005, gayunpaman, sa panahong ito, ang mga pagbabago sa Russian Federation ay hindi pa naipapatupad, at nagbibigay ng retroactive na epekto sa mga batas sa mga buwis at mga bayarin na lumalala. ang sitwasyon ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi katanggap-tanggap alinsunod sa talata 2 NK RF. Bago ang pagpapakilala ng mga pagbabago sa Russian Federation sa isyu ng pagbawi ng VAT, ang malawak na kasanayang panghukuman ay nabuo pabor sa nagbabayad ng buwis, kabilang ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Marso 30, 2004 N 15511/03 ( sa pagpapanumbalik ng VAT sa paglipat sa pinasimpleng sistema ng buwis). Kapag pumipili ng opsyon sa pag-uugali, tandaan na ang pagpili sa pangalawang opsyon ay malamang na magdulot ng hindi pagkakaunawaan sa awtoridad sa buwis.

3) na may kaugnayan sa mga kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset, hindi nasasalat na mga ari-arian at mga karapatan sa ari-arian, na unang nakuha para sa mga transaksyon na napapailalim sa VAT, at pagkatapos ay ginamit:

sa mga transaksyon na nakalista sa Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation;

sa mga operasyon kung saan ang Russia ay hindi ang lugar ng pagbebenta;

sa iba pang mga transaksyon na hindi kinikilala bilang mga benta (nakalista sa talata 2 ng artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga pagbubukod sa panuntunang ito (kapag hindi kinakailangan na mabawi ang VAT):

paglilipat ng mga karapatan sa ari-arian o ari-arian sa isang nakatalaga sa panahon ng reorganisasyon. Nalalapat ang isang pagbubukod kung ang legal na kahalili ay isang nagbabayad ng VAT. Kung ang kahalili ay naglapat ng mga espesyal na rehimen sa buwis, ang VAT ay mababawas ng muling inayos na organisasyon dapat ibalik ;

paglipat ng ari-arian sa isang kalahok sa isang simple o investment partnership agreement (kanyang kahalili), kung ang kanyang bahagi ay hiwalay sa ari-arian na matatagpuan sa karaniwang ari-arian mga partido sa kontrata, o paghahati ng naturang ari-arian;

pagganap ng trabaho (probisyon ng mga serbisyo) sa labas ng Russia ng mga kumpanya ng aviation ng Russia bilang bahagi ng mga aktibidad ng peacekeeping at humanitarian.

4) kapag lumipat mula sa karaniwang sistema pagbubuwis para sa pinasimpleng pagbubuwis, pagbabayad ng UTII. Kapag lumipat sa pagbabayad ng pinag-isang buwis sa agrikultura, hindi kinakailangang ibalik ang VAT;

5) sa pagtanggap ng mga kalakal (gawa, serbisyo), para sa supply kung saan binayaran ang isang advance, pati na rin sa pagbabalik ng advance ng supplier (executor);

6) kapag ang halaga o dami ng natanggap na mga kalakal (gawa, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari) ay bumaba, kabilang ang bilang isang resulta ng isang pagbawas sa presyo ng nagbebenta (executor);

7) kapag tumatanggap ng mga subsidyo mula sa pederal na badyet para sa pagbabayad ng mga gastos para sa pagbabayad para sa mga biniling kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang VAT, pati na rin para sa pagbabayad ng mga gastos para sa pagbabayad ng VAT kapag nag-import ng mga kalakal sa Russia at sa mga teritoryo sa ilalim ng hurisdiksyon nito.

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng talata 3 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sitwasyon: kailangan bang ibalik ang input VAT sa property na binili para magamit ito sa mga transaksyong hindi napapailalim sa buwis na ito? Sa pagtatapos ng quarter, ang mga gastos sa naturang mga operasyon ay hindi lalampas sa 5 porsiyento ng kabuuang gastos ng organisasyon.

Sagot: oo, kailangan. Ang mga paliwanag ay ang mga sumusunod.

Sa isang banda, mayroong isang panuntunan: kung para sa isang quarter ang bahagi ng mga gastos sa mga operasyon na exempt mula sa VAT ay hindi lalampas sa 5 porsiyento ng kabuuang gastos, pagkatapos ay maaaring ibawas ng organisasyon ang lahat ng input tax na ipinakita ng mga supplier sa quarter na ito. Kasama ang property na binili para magamit sa mga transaksyong hindi napapailalim sa VAT. Iyon ay, kapag ang naturang ratio ng mga gastos ay sinusunod, ang organisasyon ay may karapatan na huwag magtago ng hiwalay na mga talaan ng input VAT . Ibinigay ito ng talata 7 ng sugnay 4 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation.

Gayunpaman, sa kabilang banda, mayroong isang hiwalay na probisyon ng Tax Code ng Russian Federation, lalo na ang subparagraph 2 ng talata 3 ng Artikulo 170. Direktang obligado itong ibalik ang VAT sa ari-arian na ginagamit sa mga transaksyong walang buwis. Ito ang panuntunang ito na dapat sundin sa unang lugar.

Samakatuwid, nang na-kredito ang ari-arian na nakuha para sa mga operasyong walang VAT at ibinawas ang input tax sa naturang ari-arian, dapat mabawi ng organisasyon ang halagang ito ng buwis at isama ito sa halaga ng ari-arian. Dapat itong gawin sa quarter kung kailan aktwal na nagsimulang gamitin ng organisasyon ang property na ito sa mga preferential na transaksyon.

Ang mga katulad na paglilinaw ay nakapaloob sa liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Setyembre 17, 2013 No. 03-07-11 / 38427.

Isang halimbawa ng pagbawi ng input VAT sa ari-arian na nakuha para gamitin sa mga tax-exempt na transaksyon

Noong Setyembre, bumili ang Alfa LLC ng isang batch ng mga upuan na inilaan para ilipat sa post ng first-aid ng organisasyon. Ang mga aktibidad ng first-aid post ay hindi kasama sa pagbubuwis batay sa subparagraph 2 ng talata 2 ng Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang halaga ng mga upuan ay 118,000 rubles. (kabilang ang VAT - 18,000 rubles). Ang organisasyon ay isang nagbabayad ng VAT. Sa ikatlong quarter, ang mga gastos sa mga operasyong walang buwis ay hindi lalampas sa 5 porsiyento ng kabuuang gastos ng organisasyon. Samakatuwid, ang accountant ng Alfa ay hindi nagtago ng hiwalay na mga talaan ng VAT at tinanggap ang buong halaga ng buwis na ipinakita para sa bawas.

Noong Oktubre, sa batayan ng isang invoice, ang mga upuan ay inilipat mula sa bodega patungo sa post ng first-aid. Kaya, nagsimulang gamitin ng Alfa ang ari-arian sa mga transaksyon na hindi napapailalim sa VAT. Kaugnay nito, sa deklarasyon para sa ikaapat na quarter, ang accountant ng organisasyon ay sumasalamin sa naibalik na halaga ng buwis, na dati niyang tinanggap para sa bawas.

Ang halaga ng VAT na mababawi ay umabot sa 18,000 rubles.

Payo Tandaan: ang mga paglilinaw na ibinigay sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 17, 2013 No. 03-07-11 / 38427, ay talagang nag-aalis sa mga organisasyon ng karapatang ibawas ang buong halaga ng input VAT na may maliit na dami ng mga transaksyon exempt sa pagbubuwis. Ito ay lumalabas na hindi ipinapayong ilapat ang pamantayan ng talata 7 ng talata 4 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation sa pagsasanay. Kapag bumibili ng ari-arian na nilalayong gamitin sa mga transaksyong walang VAT, mas mabuting isama kaagad ang halaga ng input tax sa halaga ng property na ito.

Sitwasyon: kailangan bang ibalik ang input VAT sa mga kalakal na natanggal dahil sa expiration ng expiration date (sales)?

Sagot: oo, kailangan.

Kapag ang mga kalakal ay itinapon para sa mga kadahilanang hindi nauugnay sa pagbebenta o libreng paglipat(sa partikular, kapag isinusulat dahil sa petsa ng pag-expire o pagbebenta), hindi lalabas ang object ng VAT. Ang konklusyon na ito ay sumusunod mula sa kabuuan ng mga pamantayan ng Artikulo 39 at 146 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa turn, ang pagbabawas ng input VAT sa mga biniling kalakal ay kinikilala lamang bilang legal kung ang mga kalakal na ito ay ginagamit sa mga transaksyong napapailalim sa VAT (subclause 1, clause 2, artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation). Dahil sa sitwasyong pinag-iisipan ganitong kondisyon ay hindi natutupad, ang halaga ng VAT na dating tinanggap para sa bawas (sa mga tuntunin ng mga naisulat na kalakal) ay dapat na maibalik. Ang mga katulad na paglilinaw ay nakapaloob sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 4, 2011 No. 03-03-06 / 1/387, na may petsang Mayo 19, 2010 No. 03-07-11 / 186 at ang Federal Tax Service ng Russia na may petsang Agosto 11, 2011 No. AS- 4-3/13072.

Payo: may mga argumento na nagpapahintulot na huwag ibalik ang input VAT, na dati nang tinanggap para sa bawas sa mga kalakal na isinulat dahil sa pag-expire ng petsa ng pag-expire (mga benta). Ang mga ito ay ang mga sumusunod.

Dapat mabawi ng organisasyon ang VAT lamang sa mga kaso na malinaw na tinukoy sa talata 3 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang write-off ng mga kalakal dahil sa petsa ng pag-expire (realization) ay hindi binanggit sa talatang ito. Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng iba pang mga batayan para sa pagbawi ng VAT.

Bilang karagdagan, sa simula ay nabigyang-katwiran ang aplikasyon ng bawas sa buwis para sa mga kalakal na kalaunan ay naging hindi angkop para sa pagbebenta. Sa katunayan, upang maipakita ang input VAT para sa bawas, hindi kinakailangan na ang mga biniling kalakal ay naibenta na. Sapat na ang organisasyon ay may intensyon na gamitin ang mga ito sa ganitong paraan. Ito ay sumusunod mula sa talata 2 ng Artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation. Dahil ang write-off ng mga kalakal dahil sa pag-expire ng kanilang shelf life (realization) ay hindi nagbabago sa orihinal na layunin ng kanilang acquisition, ang organisasyon ay walang batayan para sa pagpapanumbalik ng dating nababawas na VAT. Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga halimbawa ng mga desisyon ng korte na nagpapatunay sa pagiging lehitimo ng naturang diskarte (tingnan, halimbawa, ang desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Marso 14, 2011 No. VAS-18346/10, ang resolusyon ng ang FAS ng Far Eastern District ng Disyembre 27, 2010 No. F03-8694 / 2010 , Central District ng Nobyembre 2, 2010 No. A48-4851 / 2009, Moscow District ng Setyembre 15, 2010 No. KA-A40 / 10485- 10).

Hindi na kailangang bawiin ang VAT kahit na isulat ng organisasyon ang mga nag-expire na produkto pagkatapos na maibenta ang mga ito at pagkatapos ay ibalik ng bumibili dahil sa petsa ng pag-expire. Ang konklusyong ito ay sumusunod sa desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Mayo 19, 2011 No. 3943/11.

Sitwasyon: kailangan bang ibalik ang input VAT sa mga materyales na ginugol sa paggawa ng mga produkto na naging may depekto? Walang mga taong nagkasala, at ang mga may sira na produkto ay hindi napapailalim sa pagbebenta.

Sagot: oo, kailangan.

Ang mga may sira na produkto ay hindi ginagamit sa mga transaksyong napapailalim sa VAT. Ang VAT ay maaaring ibawas lamang sa mga materyales na ginamit sa mga transaksyon na napapailalim sa buwis na ito (sugnay 2, artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, ang VAT sa kasal ay dapat na maibalik. Ang pagkomento sa mga katulad na sitwasyon, ang mga naturang paglilinaw ay ibinibigay ng mga awtoridad sa regulasyon (mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 1, 2007 No. 03-07-15 / 175 at ang Federal Tax Service ng Russia na may petsang Nobyembre 20, 2007 No. ШТ-6-03 / 899, na may petsang Hunyo 20, 2006 No. SHT-6-03/614). Sa opinyon ng mga awtoridad sa regulasyon, kinakailangan na ibalik ang VAT sa quarter kung saan ang mga pagkalugi mula sa kasal ay isinulat sa accounting (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 1, 2007 No. 03-07-15 / 175 ).

Payo: may mga argumento na nagpapahintulot sa mga organisasyon na hindi mabawi ang VAT na dating tinanggap para sa bawas sa mga materyales na ginugol sa paggawa ng mga produktong may sira. Ang mga ito ay ang mga sumusunod.

Dapat mabawi ng organisasyon ang VAT lamang sa mga kaso na malinaw na tinukoy sa talata 3 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang paggawa ng mga may sira na produkto ay hindi binanggit sa talatang ito. Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng iba pang mga batayan para sa pagpapanumbalik ng input VAT.

Bilang karagdagan, bihira sa anumang produksyon na walang kasal. Sa pagsasaalang-alang na ito, ang halaga ng mga organisasyon ay nakasalalay sa presyo ng mga produkto. Iyon ay, ang mga gastos sa kasal ay kasama sa halaga ng magagandang produkto (Mga tagubilin para sa tsart ng mga account). Samakatuwid, kahit na ang mga materyales ay ginugol sa mga may sira na produkto, ang mga ito ay may kaugnayan pa rin sa pagbebenta ng magagandang produkto. Nangangahulugan ito na ang mga ito ay naglalayong magsagawa ng mga operasyong napapailalim sa VAT.

Ang pagiging lehitimo ng diskarteng ito ay kinumpirma ng kasanayan sa arbitrasyon (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation noong Marso 15, 2011 No. VAC-2416/11, ng Nobyembre 25, 2010 No. VAC-14097 /10, ang desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Oktubre 23, 2006 No. 10652/06, mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Hulyo 15, 2014 No. Ф05-7043/2014, na may petsang Hulyo 23, 2012 No. А40-100625/11-116-282, na may petsang Pebrero 26, 2013 No. А40-62341/ 12-115-418, ng Volga District ng Nobyembre 30, 2010 No. A55/2069 No. Hulyo 15, 2010 No. A55-29172/2009, ng Central District ng Abril 14, 2010 No. A54-3296/2009-C20 ).

Sitwasyon: kailangan bang ibalik ang input VAT sa ari-arian na nawala bilang resulta ng pagnanakaw (sunog, pinsala, atbp.)? Natukoy ang kakulangan sa panahon ng imbentaryo.

Sagot: oo, kailangan.

Ipasok ang VAT sa ari-arian na nawala sa panahon ng pagnanakaw (kung ang mga salarin ay hindi natukoy), sunog, pinsala, atbp., ay dapat na ibalik. Ito ay dahil sa ang katunayan na ang naturang ari-arian ay hindi ginamit ng organisasyon sa mga transaksyong napapailalim sa VAT. At ang pagbabawas ng VAT ay posible lamang para sa ari-arian na ginagamit sa mga transaksyong napapailalim sa VAT (clause 2, artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation). Kailangan mong ibalik ang buwis sa quarter kung saan ang nawawalang ari-arian ay tinanggal mula sa rehistro ayon sa mga resulta ng imbentaryo .

Kapag nagkomento sa mga katulad na sitwasyon, ang mga naturang paglilinaw ay ibinibigay ng mga awtoridad sa regulasyon (mga liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 15, 2008 No. 03-07-11 / 194, na may petsang Nobyembre 1, 2007 No. 03-07-15 / 175, na may petsang Agosto 14, 2007 03-07-15/120, Hulyo 31, 2006 No. 03-04-11/132 at Mayo 6, 2006 No. 03-03-04/1/421, Federal Tax Service ng Russia na may petsang Nobyembre 20, 2007 No. ШТ -6-03/899).

Payo: may mga argumento na nagpapahintulot sa mga organisasyon na hindi mabawi ang VAT na dating tinanggap para sa bawas sa ari-arian na nawala sa panahon ng pagnanakaw (kung hindi natukoy ang mga may kasalanan), sunog, pinsala, atbp. Ang mga ito ay ang mga sumusunod.

Ang isang organisasyon ay dapat mabawi ang VAT lamang sa mga kaso na malinaw na tinukoy sa talata 3 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation. ari-arian (pagkawala ng ari-arian sa kaso ng pagnanakaw sa kawalan ng perpetrators, sunog, pinsala, atbp.) ay hindi binanggit sa talatang ito. Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng iba pang mga batayan para sa pagbawi ng VAT.

Bilang karagdagan, ang input VAT sa ari-arian na nawala dahil sa pagnanakaw, pinsala, sunog, atbp., ay dating legal na tinanggap para sa bawas. Sa oras na mailapat ang bawas, hindi kinakailangan na ang ari-arian ay nagamit na para magsagawa ng mga transaksyong nabubuwisan. Sapat na ang organisasyon ay may intensyon na gamitin ito sa ganitong paraan. Ito ay sumusunod mula sa talata 2 ng Artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation.

Dahil ang pagkawala ng ari-arian ay hindi nagbabago sa orihinal na layunin ng pagkuha nito, ang organisasyon ay walang batayan para sa pagpapanumbalik ng dating nababawas na VAT.

Ang kawastuhan ng diskarteng ito ay kinumpirma ng maraming kasanayan sa arbitrasyon (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Mayo 19, 2011 No. 3943/11, ng Oktubre 23, 2006 No. 10652/06, mga pagpapasiya ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation ng Oktubre 21, 2009 No. VAC- 13771/09, na may petsang Nobyembre 9, 2007 No. 13787/07, mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Hulyo 15, 2014 No. Ф05-7043/2014, na may petsang Oktubre 4, 2013 No. А40-149597/12, ng Central District na may petsang Oktubre 18 2012 No. А35-10180/2011, Distrito ng North Caucasus na may petsang Pebrero 21, 2011 No. А63-13595/2009, Far Eastern District na may petsang Nobyembre 2, 2011 No. Ф03-4834/2011, Volga-Vyatka District na may petsang Setyembre 9, 2011 No. А17-5842/2010).

Dapat tandaan na ang mga ahensyang nagpapatupad ng batas ay maaaring matukoy ang mga responsable para sa pagtatapon ng ari-arian. Mga hatol maaaring kailanganin ng mga taong ito na bayaran ang organisasyon para sa pinsala o ibalik ang nawalang ari-arian. Kung ibinalik ng taong nagkasala ang ari-arian at ginagamit ito ng organisasyon sa mga transaksyong napapailalim sa VAT, isaayos ang mga dating naibalik na halaga ng buwis. Para magawa ito, magsumite ng na-update na deklarasyon sa tanggapan ng buwis para sa panahon kung kailan naibalik ang mga bawas sa buwis para sa property na ito.

Kung binayaran ng taong may kasalanan ang pinsala sa pera, hindi na kailangang ayusin ang mga halaga ng mga naunang ibinalik na bawas sa buwis. Ito ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na ang bayad na bayad ay hindi nauugnay sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta. Samakatuwid, sa pagtanggap ng kabayaran, ang organisasyon ay walang object ng VAT (Artikulo 39, Clause 1, Artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang ganitong mga paglilinaw ay nakapaloob sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 1, 2007 No. 03-07-15 / 175, na ipinadala ng Federal Tax Service ng Russia sa mga inspektor ng buwis para magamit sa kanilang trabaho (liham na may petsang Nobyembre 20, 2007 No. ШТ-6-03 / 899) .

Sitwasyon: kailangan bang ibalik ang VAT sa pamamagitan ng pagtanggal ng mga kalakal sa loob at lampas sa mga pamantayan ng natural na pagkawala?

Oo, ang dating nababawas na VAT ay dapat na ibalik, ngunit mula lamang sa halaga ng ari-arian na nawala nang lampas sa mga pamantayan ng natural na pagkawala.

Ang pagbabawas ng input VAT na nauugnay sa mga pagkalugi sa loob ng mga limitasyon ay lehitimo. Samakatuwid, hindi kinakailangan na ibalik ang buwis sa bahaging ito. Ipaliwanag natin kung bakit.

Ang mga pagkalugi ng mga item sa imbentaryo sa loob ng mga limitasyon ng natural na pagkawala ay kinikilala bilang makatwiran sa ekonomiya at, sa pagkumpirma ng dokumentaryo, ay kasama sa mga materyal na gastos (subclause 2, clause 7, artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga ito ay katumbas ng mga gastos na nauugnay sa mga aktibidad ng entrepreneurial ng organisasyon, iyon ay, sa mga aktibidad para sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo). At ang mga naturang transaksyon ay napapailalim sa VAT (clause 1, artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation). At ang mga halaga ng input tax sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na binili para sa paggamit sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT ay tinatanggap para sa bawas (subclause 1, clause 2, artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga katulad na paliwanag ay nasa liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Agosto 9, 2012 No. 03-07-08 / 244. Totoo, ang liham ay inilabas sa panahon kung kailan ang laki ng pagbawas sa VAT ay limitado sa mga pamantayan kung saan ang mga gastos ay isinasaalang-alang kapag nagbubuwis ng mga kita. At pagkatapos ay nakansela ang mga paghihigpit na ito (talata 2, sugnay 7, artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation ay naging hindi wasto). Gayunpaman, ang mga konklusyon na ginawa ng Russian Ministry of Finance sa liham ay maaaring mailapat kahit ngayon.

Alinsunod dito, ang ari-arian na nawala nang lampas sa mga pamantayan ng natural na pagkawala ay hindi maituturing na ginagamit sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT. At samakatuwid, ang bahagi ng input na VAT na tinanggap para sa bawas sa mga kalakal (hilaw na materyales, materyales), na nawala nang labis sa mga pamantayan ng natural na pagkawala, ay dapat na maibalik. Ito ay dapat gawin sa quarter kapag ang nawawalang ari-arian ay tinanggal mula sa rehistro.

Isang halimbawa ng pagbawi ng VAT mula sa halaga ng mga kalakal na nawala nang lampas sa mga pamantayan ng natural na pagkawala

Noong Marso, ang organisasyon ay bumili ng 3,000 kg ng mga frozen na berry sa presyo na 59 rubles / kg (kabilang ang VAT - 9 rubles) para sa kabuuang 177,000 rubles. (kabilang ang VAT - 27,000 rubles). Ang mga kalakal ay na-kredito, ang halaga ng input VAT ay tinanggap para sa bawas at ipinapakita sa VAT return para sa 1st quarter.

Sa panahon mula Marso hanggang Mayo, ang organisasyon ay nagbebenta ng 2980 kg ng mga berry. Ayon sa mga resulta ng imbentaryo, noong Hunyo 1, walang mga balanse ng kalakal ng mga berry sa bodega. Kaya, ang dami ng mga pagkalugi ay umabot sa 20 kg, at ang kanilang kabuuang gastos ay 1000 rubles. ((3000 kg - 2980 kg) × 50 rubles / kg).

Isinasaalang-alang ang mga pamantayan ng natural na pagkawala, noong Hunyo 1, 15 kg ng mga berry ay dapat na nanatili sa bodega. Iyon ay, 5 kg lamang na nagkakahalaga ng 250 rubles ang kinikilala bilang mga pagkalugi sa loob ng mga limitasyon ng natural na pagkawala. (5 kg × 50 rubles/kg). Ang natitirang mga pagkalugi (15 kg sa halagang 750 rubles) ay isinasaalang-alang sa itaas ng pamantayan.

Nawala ang mga pagkalugi noong Hunyo. Kaugnay ng labis na mga pamantayan ng natural attrition, ibinalik ng organisasyon ang isang bahagi ng VAT na tinanggap para sa bawas kapag nagpo-post ng mga kalakal. Ang halaga ng nabawi na VAT ay:

9 kuskusin. × 15 kg = 135 rubles.

Ang pagbawi ng VAT mula sa mga pagkalugi na lampas sa mga pamantayan ng natural na pagkawala ay makikita sa tax return para sa II quarter.

Sitwasyon: kailangan bang ibalik ang input VAT sa mga kalakal na nawala ng carrier habang inihahatid ang mga ito sa bumibili? Ang pagmamay-ari ng mga kalakal ay hindi nailipat sa bumibili.

Sagot: oo, kailangan.

Sa katunayan, ang pagbabawas ng input VAT ay posible lamang para sa ari-arian na ginagamit sa mga transaksyong nabubuwisan (clause 2, artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation). At sa sitwasyong isinasaalang-alang, ang kundisyong ito ay hindi natutugunan, dahil ang pagbebenta ng mga kalakal ay hindi naganap. Iyon ay, ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal sa mamimili ay hindi nangyari, na nangangahulugang walang transaksyon na maaaring pabuwisan.

Hindi tinupad ng nagbebenta ang mga tuntunin ng kontrata ng pagbebenta, ayon sa pagkakabanggit, ang kontrata ay itinuturing na natapos (sugnay 3, artikulo 450 ng Civil Code ng Russian Federation). Sa pagsasaalang-alang na ito, ang mga operasyon sa kargamento at accrual ng VAT sa petsa ng paglipat ng mga kalakal sa carrier sa accounting at tax accounting ay dapat na baligtarin, at ang halaga ng input VAT sa produktong ito ay dapat na maibalik.

Kung, ayon sa mga resulta ng quarter kung saan naibigay ang mga kalakal sa carrier, inilipat mo ang VAT sa badyet, maaari mong ibalik o i-offset ang mga sobrang bayad na halaga. At kailangan mong magsumite ng na-update na pagbabalik ng VAT sa inspeksyon upang maisaayos ang mga pananagutan sa buwis. Dapat itong gawin sa quarter kung saan isinulat mo ang mga kalakal mula sa rehistro batay sa mga dokumento na nagpapatunay sa katotohanan ng pagkawala nito ng carrier. Halimbawa, sa batayan ng isang gawa ng pagkawala.

Tandaan na maaaring hilingin sa carrier na ibalik ang nawalang ari-arian o magbayad para sa pinsala.

Sa unang kaso, kung sinimulan ng iyong organisasyon na gamitin ang mga ibinalik na kalakal sa mga nabubuwisang transaksyon (sabihin, nagbebenta), dapat na ayusin ang mga dating naibalik na halaga ng buwis. Para magawa ito, kailangan mong muling magsumite ng na-update na deklarasyon sa tanggapan ng buwis para sa panahon kung kailan naibalik ang mga bawas sa buwis para sa property na ito.

Sa pangalawang kaso, na nakatanggap ng kabayaran mula sa carrier, hindi na kailangang ayusin ang mga halaga ng naunang naibalik na mga bawas sa buwis. Ito ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na ang naturang pagbabayad ay hindi nauugnay sa pagbabayad para sa mga kalakal. Samakatuwid, ang object ng VAT ay hindi lumabas (Artikulo 39, talata 1 ng Artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang katotohanan na kapag ang mga kalakal ay itinapon para sa mga kadahilanang hindi nauugnay sa kanilang pagbebenta, kinakailangan na ibalik ang input VAT, ito ay nakasaad din sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 5, 2011 No. 03-03- 06 / 1/397, na may petsang Hulyo 7, 2011. No. 03-03-06/1/332, May 15, 2008 No. 175 (nadala sa atensyon ng mga inspeksyon sa buwis sulat ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Nobyembre 20, 2007 No. ШТ-6-03/899), na may petsang Hulyo 31, 2006 No. 03-04-11/132 at may petsang Mayo 6, 2006 No. 03-03- 04/1/421 .

Isang halimbawa ng pagbawi ng input VAT sa mga kalakal na inilipat para sa paghahatid sa bumibili at nawala ng carrier. Ang pagmamay-ari ng mga kalakal ay hindi nailipat sa bumibili

Noong Enero, bumili ang Hermes Trading Firm ng mga kalakal para muling ibenta. Ang presyo ng pagbili ng mga kalakal ay 767,000 rubles. (kabilang ang VAT - 117,000 rubles).

Noong Marso, pinirmahan ni Hermes ang isang kontrata para sa supply ng mga kalakal na ito. Ayon sa mga tuntunin ng kontrata, ang pagmamay-ari ng mga kalakal ay ipinapasa sa bumibili pagkatapos na maihatid ito sa kanyang bodega.

Noong Marso, ang mga kalakal ay ipinasa sa carrier para ihatid sa bumibili. Presyo ng pagbebenta - 1,180,000 rubles. (kabilang ang VAT - 180,000 rubles). Nawala ng carrier ang mga kalakal, na iniulat niya sa supplier. Ang mga dokumentong nagpapatunay sa pagkawala ng kargamento ay may petsang Mayo. Noong Hunyo, binayaran ng carrier ang supplier buong gastos mga kalakal - 767,000 rubles. (kabilang ang VAT - 117,000 rubles).

Para sa account para sa mga settlement sa mga mamimili, ang accountant ay gumagamit ng mga sub-account na binuksan sa account 62 "Settlements on advances received" at "Settlements on shipped goods". Sinasalamin nito ang accrual ng VAT bago ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal sa sub-account na "VAT sa mga naipadala ngunit hindi nabentang mga produkto", na binuksan sa account 76.

Ginawa ng Hermes accountant ang mga sumusunod na entry sa accounting.

Sa Enero:

Debit 41 Credit 60
- 650,000 rubles. - sumasalamin sa pagtanggap ng mga kalakal (kabilang ang mga gastos sa pagpapadala);

Debit 19 Credit 60
- 117,000 rubles. – Isinasaalang-alang ang input VAT;

Debit 68 subaccount na "VAT settlements" Credit 19
- 117,000 rubles. - Tinanggap para sa bawas ng input VAT sa mga biniling kalakal.

Sa Marso:

Debit 45 Credit 41
- 650,000 rubles. - ang mga kalakal ay ipinadala sa bumibili;

Debit 76 subaccount "VAT na naipon sa ipinadala ngunit hindi nabentang mga produkto" Credit 68 subaccount "Mga kalkulasyon ng VAT"
- 180,000 rubles. - Sisingilin ang VAT sa mga ipinadalang produkto.

Sa Abril:

Debit 68 subaccount na "VAT settlements" Credit 51
- 63,000 rubles. (180,000 rubles - 117,000 rubles) - VAT na binayaran sa mga ipinadala na kalakal (bilang bahagi ng kabuuang mga pagbabayad sa ilalim ng deklarasyon para sa 1st quarter).

Sa Mayo:

Debit 45 Credit 41
- 650,000 rubles. - ang pagpapadala ng mga kalakal sa address ng mamimili ay nabaligtad;

Debit 76 subaccount "VAT na naipon sa ipinadala ngunit hindi nabentang mga produkto" Credit 68 subaccount "Mga kalkulasyon ng VAT"
- 180,000 rubles. – ang naipon na VAT sa mga naipadalang produkto ay binaligtad;

Debit 19 Credit 68 sub-account "Mga kalkulasyon ng VAT"
- 117,000 rubles. – ibinalik na VAT, na dating tinanggap para sa bawas;

Debit 76-2 Credit 41
- 650,000 rubles. - ang utang ng carrier ay makikita sa mga tuntunin ng halaga ng mga nawalang kalakal;

Debit 76-2 Credit 19
- 117,000 rubles. – sumasalamin sa utang ng carrier sa mga tuntunin ng input VAT sa mga nawalang kalakal.

Sa Hunyo:

Debit 51 Credit 76-2
- 767,000 rubles. - natanggap ang pera mula sa carrier upang bayaran ang utang para sa mga nawalang kalakal.

Bilang resulta ng mga operasyon na isinagawa, ang labis na bayad sa VAT na i-offset (ibabalik) ayon sa mga resulta ng II quarter ay 63,000 rubles. (180,000 rubles - 117,000 rubles).

Ang isang organisasyong pang-agrikultura na nagpapatupad ng pangkalahatang sistema ng pagbubuwis ay obligadong bawiin ang VAT sa kaso ng: 1) mga hayop na may sariling pagpaparami: a) mga hayop ng pangunahing kawan, b) mga hayop para sa pagpapalaki at pagpapataba. 2) mga biniling hayop? ibinawas nang buo. Hinihiling ko sa iyo na magbigay ng sagot sa lahat ng tanong - punto sa punto, na may mga link sa mga regulasyon

Hindi, hindi ito kinakailangan, sa alinman sa mga kaso sa itaas. Ito ay dahil sa ang katunayan na ito ay kinakailangan upang ibalik ang buwis lamang sa mga kaso na hayagang ibinigay para sa talata 3 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation. Walang kaso sa mga ganitong kaso.

Hanggang kamakailan, hiniling ng mga inspektor na ibalik ang VAT kung sakaling magkaroon ng kakulangan, pinsala sa ari-arian, pagpapawalang-bisa sa mga hindi nababawas na fixed asset, at iba pa. Gayunpaman, kamakailan lamang, matapos ang Ministri ng Pananalapi ay naglabas ng isang liham sa pagpapatupad ng batas na kasanayan noong 2013, ayon sa kung saan ang Federal Tax Service ay obligadong gabayan ng mga desisyon ng Mas Mataas na Hukuman kung sila ay sumalungat sa opinyon ng Russian Ministry of Finance. , kinumpirma ng Federal Tax Service sa mga liham nito na ang pagbawi ng VAT ay nasa mga kaso lamang na hayagang ibinigay sa talata 3 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation. Muli, ang iyong kaso ay wala sa kanila. Higit pang mga detalye sa ibaba.

Olga Tsibizova, Pinuno ng Department of Indirect Taxes ng Department of Tax and Customs Tariff Policy ng Ministry of Finance ng Russia

Sa anong mga kaso kinakailangan na ibalik ang input VAT, na dating tinanggap para sa bawas

Pangkalahatang mga kinakailangan

Ang organisasyon ng pagbili (customer) ay obligadong mabawi ang VAT (dating tinanggap para sa bawas):

1) kapag naglilipat ng ari-arian, hindi nasasalat na mga ari-arian, mga karapatan sa pag-aari bilang kontribusyon sa awtorisadong (share) na kapital. Nalalapat din ang parehong tuntunin sa mga kontribusyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pakikipagsosyo sa pamumuhunan, mga kontribusyon sa pagbabahagi sa mga pondo ng kooperatiba, pati na rin ang paglipat ng real estate upang mapunan muli ang target na kapital ng isang non-profit na organisasyon;

2) bago simulan ang paggamit ng VAT exemption;

sa mga transaksyon na nakalista sa Tax Code ng Russian Federation;
sa mga operasyon kung saan ang Russia ay hindi ang lugar ng pagbebenta;
sa iba pang mga transaksyon na hindi kinikilala bilang mga benta (nakalista sa talata 2 ng artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga pagbubukod sa panuntunang ito (kapag hindi kinakailangan na mabawi ang VAT):

paglilipat ng mga karapatan sa ari-arian o ari-arian sa isang nakatalaga sa panahon ng reorganisasyon. Nalalapat ang isang pagbubukod kung ang legal na kahalili ay isang nagbabayad ng VAT. Kung ang kahalili ay nag-aplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis, ang nababawas sa VAT ng muling organisadong organisasyon ay dapat na ibalik;
paglipat ng ari-arian sa isang kalahok sa isang simple o investment partnership agreement (kanyang kahalili), kung ang kanyang bahagi ay hiwalay sa ari-arian na karaniwang pagmamay-ari ng mga kalahok sa kasunduan, o ang nasabing ari-arian ay hinati;
pagganap ng trabaho (probisyon ng mga serbisyo) sa labas ng Russia ng mga kumpanya ng aviation ng Russia bilang bahagi ng mga aktibidad ng peacekeeping at humanitarian.

4) sa paglipat mula sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis tungo sa pinasimpleng pagbubuwis, pagbabayad ng UTII. Kapag lumipat sa pagbabayad ng pinag-isang buwis sa agrikultura, hindi kinakailangang ibalik ang VAT;

5) sa pagtanggap ng mga kalakal (gawa, serbisyo), para sa supply kung saan binayaran ang isang advance, pati na rin sa pagbabalik ng advance ng supplier (executor);

6) kapag ang halaga o dami ng natanggap na mga kalakal (gawa, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari) ay bumaba, kabilang ang bilang isang resulta ng isang pagbawas sa presyo ng nagbebenta (executor);

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng talata 3 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sitwasyon: kung kinakailangan bang ibalik ang input VAT sa ari-arian na nawala bilang resulta ng pagnanakaw (sunog, pinsala, atbp.). Natukoy ang kakulangan sa panahon ng imbentaryo

Hindi, hindi na kailangan.

Ang isang organisasyon ay dapat mabawi ang VAT lamang sa mga kaso na malinaw na tinukoy sa talata 3 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang kakulangan ng ari-arian (pagkawala ng ari-arian sa kaso ng pagnanakaw sa kawalan ng mga perpetrator, sunog, pinsala, atbp.) ay hindi binanggit sa talatang ito. Ang Tax Code ay hindi nagbibigay ng iba pang mga batayan para sa pagbawi ng VAT.

Dahil ang pagkawala ng ari-arian ay hindi nagbabago sa orihinal na layunin ng pagkuha nito, ang organisasyon ay walang batayan para sa pagpapanumbalik ng dating nababawas na VAT.

Ang mga katulad na paglilinaw ay nakapaloob sa mga liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Hunyo 17, 2015 No. GD-4-3 / 10451 at may petsang Mayo 21, 2015 No. GD-4-3 / 8627. Sa parehong mga dokumento opisina ng buwis umaasa sa posisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, na itinakda sa desisyon ng Oktubre 23, 2006 No. 10652/06, at sa sulat ng Ministry of Finance ng Russia noong Nobyembre 7, 2013 No. 03- 01-13/01/47571.

Ang kawastuhan ng diskarteng ito ay kinumpirma ng maraming kasanayan sa arbitrasyon (tingnan, halimbawa, ang desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Mayo 19, 2011 No. 3943/11, ang mga desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation ng Oktubre 21, 2009 No. VAC-13771/09, ng Nobyembre 9, 2007 No. 13787/07, mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Hulyo 15, 2014 No. F05-7043 / 2014, na may petsang Oktubre 4 , 2013 No. A40-149597 / 12, ng Central District na may petsang Oktubre 18, 2012 No. A35-10180 / 2011, North Caucasus District ng Pebrero 21, 2011 No. A63-13595 / 2009, Far Eastern District ng Nobyembre 2011 No. F03-4834 / 2011, Volga-Vyatka District ng Setyembre 9, 2011 No. A17-5842 / 2010).

Sitwasyon: kung kinakailangan bang ibalik ang input VAT sa kaso ng maagang pagtanggal ng mga fixed asset kung saan ang depreciation ay hindi pa ganap na naipon

Hindi, hindi na kailangan.

Dapat ibalik ng organisasyon ang bawas sa buwis sa mga kaso na malinaw na tinukoy sa talata 3 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang pagpapawalang bisa ng mga fixed asset ay hindi binanggit sa talatang ito. Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng iba pang mga batayan para sa pagbawi ng VAT.

Bilang karagdagan, ang input VAT sa mga fixed asset ay dating tinanggap para sa bawas sa buong halaga nang legal. Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nangangailangan ng aplikasyon ng isang pagbawas, sa kondisyon na ang mga fixed asset ay ganap na nabawasan ng halaga. Ang pangunahing bagay ay dapat gamitin ng organisasyon ang mga ito sa ilang lawak upang magsagawa ng mga operasyong nabubuwisan ng VAT. Ito ay sumusunod mula sa artikulo 171 at talata 3 ng sugnay 1 ng artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kung ang kumpanya ay nagsimulang gumamit ng exemption mula sa VAT sa ilalim ng Artikulo 145 ng Tax Code, kailangan mong ibalik ang input VAT sa balanse ng mga kalakal, materyales at fixed asset.

Bilang karagdagan, hinihiling ng Tax Code na mabawi ang VAT kung tinanggap ng kumpanya ang buwis na ito para sa bawas kapag ang mga kalakal (gumagana, mga serbisyo):

ay ginagamit sa paggawa ng mga produkto na hindi napapailalim sa value added tax (ang listahan ng mga kalakal na hindi napapailalim sa VAT ay ibinibigay sa Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation);
ay ginagamit para sa pagbebenta, ang lugar kung saan ay hindi teritoryo ng Russia;
ay ginagamit para sa mga transaksyon na hindi kinikilala bilang isang bagay ng pagbubuwis (ang mga naturang transaksyon ay nakalista sa talata 2 ng Artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang aktibidad ay walang buwis

Ibinabalik ang VAT sa quarter kung saan inilipat ang nakalistang ari-arian o nagsimulang gamitin para sa mga tinukoy na operasyon.

Dapat ibalik ng kumpanya ang buwis sa halaga kung saan ito dati ay tinanggap para sa bawas (maliban sa pagpapanumbalik ng VAT sa mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset - sa kasong ito, ito ay naibalik sa proporsyon sa kanilang natitirang halaga).

Sa accounting, isang reversal entry ang ginawa:

DEBIT 68 CREDIT 19

- Naibalik ang VAT.

Ang mga nabawi na halaga ng VAT ay dapat isaalang-alang bilang bahagi ng iba pang gastos ng kumpanya.

HALIMBAWA 1

Nagbibigay ang Medservice LLC ng pagkonsulta at mga serbisyong medikal. Sa pagbebenta ng mga serbisyo sa pagkonsulta, ang kumpanya ay nagbabayad ng VAT sa rate na 18%, at ang mga serbisyong medikal ay hindi kasama sa buwis na ito (sugnay 2, artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa unang quarter, bumili ang kumpanya ng stationery sa halagang 35,400 rubles. (kabilang ang VAT - 5400 rubles). Ang accountant ng kumpanya ay gumawa ng mga sumusunod na entry:

DEBIT 60 CREDIT 51
- 35,400 rubles. - bayad na stationery;

DEBIT 10 CREDIT 60 - 30,000 rubles.
- stationery na natanggap;

- inilalaan ang VAT;

- Ang VAT ay mababawas.

Sa II quarter, bahagi ng stationery sa halagang 20,000 rubles. ay isinulat sa isang dibisyon na nakikibahagi sa pagbibigay ng mga serbisyo sa pagkonsulta.

Ginawa ito sa pamamagitan ng mga kable:

DEBIT 20 sub-account na "Mga serbisyo sa pagkonsulta" CREDIT 10 - 20,000 rubles.
- ang mga gamit sa opisina ay tinanggal.

Ang natitirang bahagi ng stationery sa halagang 10,000 rubles. pumasok sa departamentong responsable sa pagbibigay serbisyong medikal. VAT na nauugnay sa mga stationery na ito sa halagang 1800 rubles. (10,000 rubles × 18%) ay dapat na maibalik sa II quarter. Ang mga kable ay dapat na ganito:

- ibinalik ang VAT sa stationery na ginagamit sa pagbibigay ng mga serbisyong medikal;

- Ang VAT ay sinisingil sa iba pang mga gastos.

Paglipat sa espesyal na mode

Kung ang isang kumpanya (negosyante) ay lumipat sa UTII, isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis (STS) o isang sistema ng pagbubuwis ng patent (PSN) (nalalapat lamang ito sa mga negosyante), pagkatapos ay dapat na ibalik ang VAT sa quarter na nauuna sa paglipat.

Para sa mga fixed asset at intangible na asset, dapat mong bawiin ang VAT ayon sa proporsyon sa natitirang halaga nito (hindi kasama ang mga muling pagsusuri).

HALIMBAWA 2

Sa 3rd quarter, ang Passiv LLC ay bumili ng isang computer na nagkakahalaga ng 35,400 rubles. (kabilang ang VAT - 5400 rubles). Sa parehong quarter, binayaran ng Passive ang computer at pinaandar ito noong Setyembre. Ang buhay ng computer ay tatlong taon. "Input" VAT sa computer na tinanggap ng kumpanya para sa bawas.

Sa III quarter, binayaran ng "Passive" at na-capitalize ang stationery sa halagang 11,800 rubles. (kabilang ang VAT - 1800 rubles). Tinanggap din ng kompanya ang halaga ng VAT sa stationery para sa bawas. Gayunpaman, sa pagtatapos ng Disyembre, nanatili ang stationery sa bodega ng kumpanya. Noong Enero 1 sa susunod na taon, lumipat ang "Passive" sa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis. Ang accountant na "Passive" ay dapat gumawa ng mga sumusunod na entry:

sa ikatlong quarter

DEBIT 08 CREDIT 60 - 30,000 rubles.
- ang computer ay kredito;

DEBIT 19 CREDIT 60 - 5400 rub.
- Isinasaalang-alang ang VAT sa computer;

DEBIT 60 CREDIT 51 - 35,400 rubles.
- binayaran para sa isang computer;

DEBIT 01 CREDIT 08 - 30,000 rubles.
- ang computer ay inilagay sa pagpapatakbo;

DEBIT 68 sub-account na "VAT settlements" CREDIT 19 - 5400 rubles.
- tinanggap para sa bawas ng VAT sa computer;

DEBIT 10 CREDIT 60 - 10,000 rubles.
- stationery na natanggap;

DEBIT 19 CREDIT 60 - 1800 rubles.
- kabilang ang VAT sa stationery;

DEBIT 68 sub-account na "VAT settlements" CREDIT 19 - 1800 rubles.
- Ang VAT sa stationery ay mababawas;

DEBIT 60 CREDIT 51 - 11 800 rubles.
- Nagbayad ng stationery.

sa ikaapat na quarter

DEBIT 20 (26, 44) CREDIT 02 - 2500 rub. (30,000 rubles : 3: 12 × 3 buwan)
- ang pagbaba ng halaga ng computer ay naipon noong Oktubre - Disyembre;

DEBIT 68 sub-account na "VAT settlements" CREDIT 19 - 1800 rubles.
- ibinalik ang VAT sa stationery;

DEBIT 91 CREDIT 19 - 1800 rubles.
- VAT sa stationery na kasama sa iba pang gastos;

DEBIT 68 sub-account na "VAT settlements" CREDIT 19 - 4950 rubles. ((30,000 rubles − 2,500 rubles) × 18%)
- naibalik na VAT na maiuugnay sa natitirang halaga ng computer;

DEBIT 91 CREDIT 19 - 4950 rubles.
- Ang VAT sa computer ay kasama sa iba pang gastos.

tala

Hindi kailangang ibalik ang VAT kapag lumipat sa isang buwis sa agrikultura.

Paglipat ng ari-arian

Ang VAT na dating tinanggap para sa bawas ay dapat ding ibalik kung ang nagbabayad ng buwis ay naglipat ng ari-arian (intangible asset, property rights) bilang (clause 1 clause 3 article 170 ng Tax Code of the Russian Federation):

kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng mga pang-ekonomiyang kumpanya at pakikipagsosyo;
kontribusyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pakikipagsosyo sa pamumuhunan;
magbahagi ng mga kontribusyon upang ibahagi ang mga pondo ng mga kooperatiba;
muling pagdadagdag ng target na kapital ng isang non-profit na organisasyon.

Para sa mga kalakal, materyales, atbp., ibinabalik nang buo ang buwis. Para sa mga fixed asset at intangible asset - sa halagang proporsyonal sa kanilang natitirang halaga (libro) (hindi kasama ang muling pagsusuri).

Sa kasong ito, ang halaga ng naibalik na buwis ay dapat na ipahiwatig sa mga dokumento na nagpapapormal sa paglipat ng ari-arian (intangible assets, property rights). Ang halagang ito ay napapailalim sa bawas sa buwis mula sa tumatanggap na kumpanya pagkatapos na isaalang-alang ang ari-arian. Ang tanging kundisyon ay dapat gamitin ang property na ito para sa mga transaksyong napapailalim sa VAT.

Iba pang Mga Kaso sa Pagbawi

Dapat ibalik ang VAT sa ilang higit pang mga kaso.

1. Kung inilipat ng kumpanya ang advance sa nagbebenta, maaari nitong ibawas ang VAT na binayaran bilang bahagi ng advance. Sa oras ng pagpapadala at pagtanggap ng isang invoice mula sa nagbebenta, ang kumpanya ay tumatanggap ng VAT sa mga na-kredito na kalakal para sa bawas. At ang VAT na kredito kapag nagbabayad ng advance ay naibalik.

Pakitandaan: mula Oktubre 1, 2014, ang panuntunan ay may bisa, ayon sa kung saan ang mga halaga ng VAT na tinatanggap para sa bawas bilang paggalang sa advance ay dapat na maibalik sa halagang nauugnay sa mga ipinadala na mga kalakal (ginawa ang trabaho, mga serbisyong ibinigay, inilipat ang mga karapatan sa ari-arian ), sa pagbabayad kung saan ang mga halaga ay napapailalim sa offset advance. Iyon ay, kung ipinadala ng nagbebenta ang mga kalakal sa halagang mas mababa kaysa sa natanggap na paunang bayad, obligado ang mamimili na mabawi ang VAT sa halagang ipinahiwatig sa invoice ng kargamento.

2. Kung inilipat ng kumpanya ang advance sa supplier, tinanggap ang VAT para sa bawas, at pagkatapos ay tinapos ang kontrata (at ibinalik ng nagbebenta ang advance), dapat ding ibalik ang buwis. Bilang karagdagan, ayon sa Ministri ng Pananalapi, kakailanganing ibalik ang VAT kahit na ang customer ay sumulat mga account receivable sa anyo ng isang paunang bayad na inilipat sa kontratista para sa trabaho na hindi niya nakumpleto (mga liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 23, 2015 No. 03-07-11 / 69652, na may petsang Abril 11, 2014 No. 03-07-11 / 16527).

3. Kung, pagkatapos ng pagbili, ang halaga ng mga biniling kalakal (gawa, serbisyo) ay bumaba, pagkatapos ay dapat na maibalik ang VAT sa halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng buwis mula sa halaga ng binili na mga kalakal bago at pagkatapos ng pagbawas. Sa kasong ito, ibinabalik ang VAT sa panahon ng pagtanggap o pangunahing mga dokumento sa isang pagbabago sa halaga ng mga biniling kalakal, o isang adjustment invoice (alinman ang unang nangyari).

4. Kung ang isang kumpanya ay nabigyan ng mga subsidyo mula sa pederal na badyet upang ibalik ang mga gastos sa pagbabayad para sa mga biniling kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang buwis, pati na rin upang bayaran ang mga gastos sa pagbabayad ng buwis sa pag-import, pagkatapos ay ibabalik ang VAT sa panahon ng pagbibigay. mga subsidyo.

5. Kung nagsimulang gamitin ng kumpanya ang binili (built) na ari-arian sa mga transaksyon na hindi napapailalim sa VAT, ibinabalik ang buwis sa loob ng 10 taon, simula sa taon kung saan nagsimula ang accrual. pagbabawas ng buwis.

Ang isang katulad na panuntunan ay nalalapat sa muling itinayo (na-moderno) na real estate. Sa kasong ito, ang VAT ay naibalik sa loob ng 10 taon, simula sa taon kung saan nagsimula ang accrual ng tax depreciation sa binagong halaga ng bagay.

tala

Mula Enero 1, 2015, ang probisyon sa pagpapanumbalik ng VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit sa mga transaksyon sa rate na 0% ay hindi kasama sa Tax Code (clause 5, clause 3, artikulo 170 ng Tax Code of the Ang Russian Federation ay naging hindi wasto).

Ang pamantayang ito ay nag-aatas sa mga nagbabayad ng buwis na ibalik ang dating tinanggap na bawas sa VAT sa kaganapan ng karagdagang paggamit ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa mga transaksyon sa pagbebenta na napapailalim sa VAT sa zero rate alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 164 ng Kodigo sa Buwis. Kinakailangang ibalik ang buwis sa panahon kung saan ipinadala ang mga kalakal (ginawa ang trabaho, naibigay ang mga serbisyo). Alalahanin na sa pamantayang ito, kabilang sa mga operasyon na napapailalim sa isang zero VAT rate, ay ang pagbebenta ng mga kalakal para sa pag-export, mga serbisyo para sa internasyonal na transportasyon ng mga kalakal, mga gawa (serbisyo) para sa pagproseso ng mga kalakal na inilagay sa ilalim ng pamamaraan ng kaugalian para sa pagproseso sa teritoryo ng customs, mga serbisyo para sa pagkakaloob ng railway rolling stock at (o) mga lalagyan, pati na rin ang mga serbisyo sa pagpapasa, mga serbisyo sa transportasyon ng pasahero at bagahe, atbp.

Mga kontrobersyal na kaso

Ayon sa mga inspektor, kinakailangan na ibalik ang VAT sa ilang mga kaso. Halimbawa, sa kaso ng pagnanakaw, pagkasira, pagkumpiska ng mga kalakal, atbp.

Nagtatalo ang mga opisyal na ang "input" na VAT sa mga kasong ito ay napapailalim sa pagbawi, dahil ang mga ninakaw (nawasak, nakumpiska, atbp.) na mga kalakal ay hindi na ginagamit sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT (mga liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hulyo 4, 2011 No. 03-03 -06/1/387, Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Nobyembre 25, 2009 No. 16-15/123920.1).

Gayunpaman, iba ang pananaw ng mga arbitral tribunal. Ang kanilang posisyon ay ipinahayag sa desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russia na may petsang Oktubre 23, 2006 No. 10652/06.

Itinuro ng mga hukom na ang code ay nag-oobliga na magbayad lamang ng legal itinatag na mga buwis. Nangangahulugan ito na ang pagpapanumbalik ng VAT, na dating legal na tinanggap para sa bawas, ay dapat ibigay ng batas. Ang mga kaso kung saan dapat ibalik ang buwis ay nakalista sa talata 3 ng Artikulo 170 ng Tax Code. Ang listahang ito ay sarado. Samakatuwid, ang obligasyon na ibalik ang mga halaga ng VAT, na hindi ibinigay ng Code, ay labag sa batas.

Nang maglaon, sa desisyon ng Mayo 19, 2011 No. 3943/11, kinumpirma ng mga nakatataas na hukom ang naunang konklusyon. Itinuro nila na ang Artikulo 170 ng Tax Code ay hindi nagbibigay ng pagbawi ng VAT kapag isinusulat ang mga nag-expire na kalakal.

Ang pagtatapon ng ari-arian bilang resulta ng sunog ay hindi binanggit sa pamantayang ito. Sa batayan na ito, sa isang liham na may petsang Mayo 21, 2015 No. GD-4-3 / 8627, napagpasyahan ng Federal Tax Service ng Russia na ang VAT, na dating tinanggap para sa bawas sa nasunog na ari-arian, ay hindi kailangang ibalik.

Muling tinukoy ng mga awtoridad sa buwis ang posisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russia, na itinakda sa desisyon ng Oktubre 23, 2006 No. 10652/06. At kami ay dumating sa konklusyon na sa mga sitwasyong hindi nakalista sa talata 3 ng Artikulo 170 ng Tax Code, ang VAT ay hindi dapat ibalik.

Kaya, ang input VAT deductible sa pagbili ng ari-arian na kasunod na nasunog sa sunog ay hindi na mababawi.

Sa Berator makakahanap ka ng mga halimbawa ng mga kaso ng arbitrasyon para sa pagpapanumbalik ng VAT na nawala ng mga awtoridad sa buwis. I-type sa search bar ng berator: "Pagbawi ng VAT".

11. May mga batayan para sa pagbawi ng mga halaga ng VAT,

dating tinanggap para sa bawas, at ang pamamaraan para sa kanilang pagpapanumbalik

Masasabing sa pag-ampon ng mga pagbabago sa Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation, ang hindi pagkakaunawaan sa pagitan ng mga nagbabayad ng buwis at ng mga awtoridad sa buwis tungkol sa pagpapanumbalik ng mga dating nababawas na halaga ng VAT ay natapos na, dahil ang naturang obligasyon ay natapos na. itinatadhana ng batas mula noong Enero 1, 2006.

Mas maaga sa talata 3 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation na ibinigay para sa obligasyon na ibalik ang VAT lamang sa kaganapan ng pagtanggap para sa pagbawas o muling pagbabayad ng mga halaga ng buwis na napapailalim sa accounting sa halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) (tingnan ang sugnay 2 ng artikulo 170 ng ang Tax Code ng Russian Federation).

Ang listahan ng mga kaso kapag ang mga halaga ng buwis na dating tinanggap para sa bawas ay napapailalim sa pagbawi ay sarado at ang mga sumusunod:

a. paglipat ng ari-arian, hindi nasasalat na mga ari-arian at mga karapatan sa pag-aari bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng mga kumpanya ng negosyo at mga pakikipagsosyo o mga kontribusyon sa pagbabahagi (sugnay 1 sugnay 3 artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation);

Bago ang pagpapakilala ng mga pagbabagong ito sa sitwasyong ito, nagkaroon ng hudisyal na kasanayan na ang nagbabayad ng buwis ay walang obligasyon na mabawi ang VAT kapag naglilipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital (Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Nobyembre 11, 2003 N 7473/03).

Ang halagang mababawi ay kinakalkula batay sa halaga ng VAT na dating tinanggap para sa bawas. Kaugnay ng mga fixed asset at hindi nasasalat na mga ari-arian, ang buwis ay napapailalim sa pagbawi sa isang halagang proporsyonal sa natitirang halaga (libro), hindi kasama ang muling pagsusuri (talata 2, sugnay 1, sugnay 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). Kapag naglilipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital, dapat ipahiwatig ng naglilipat na partido sa "mga dokumentong nagpapapormal sa paglilipat ng tinukoy na ari-arian, hindi nasasalat na mga ari-arian at mga karapatan sa ari-arian" ang halaga ng buwis na ibabalik, at ang tumatanggap na partido ay may karapatang tanggapin ito para sa pagbabawas (talata 3 ng talata 1 ng talata 3 artikulo 170 at talata 11 artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang Clause 8 ng Mga Panuntunan na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng Disyembre 2, 2000 N 914 (napapailalim sa mga pagbabagong ipinakilala ng Decree of the Government of the Russian Federation ng Mayo 11, 2006 N 283) ay nagpapahiwatig kung paano gumuhit ng mga dokumento upang tanggapin ang VAT para sa bawas. Una, ito ay nakumpirma na ang pagbawas ng mga halaga ng buwis sa natanggap na ari-arian (intangible asset at mga karapatan sa ari-arian) ay ginawa hindi batay sa isang invoice, ngunit sa batayan ng mga dokumento na pormal ang kanilang paglipat bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (share) kapital (pondo). Ang isang kinakailangan para sa pagtanggap ng VAT para sa bawas ay ang paglalaan sa mga dokumentong ito ng halaga ng buwis na naibalik ng tagapagtatag. Ang mga dokumentong ginamit upang gawing pormal ang paglipat ng ari-arian ay dapat na nakarehistro sa aklat ng pagbili sa oras na ang natanggap na ari-arian ay nakarehistro. Ang mga natanggap na dokumento o ang kanilang mga notarized na kopya ay dapat itago sa rehistro ng mga natanggap na invoice (talata 4, sugnay 5 ng Mga Panuntunan).

Tingnan ang tungkol dito sa pagsusuri "Mga bagong dokumento para sa isang accountant", na inisyu noong 05/18/2006.

b. sa kaso ng karagdagang paggamit ng mga kalakal, gawa, serbisyo, kabilang ang mga fixed asset, hindi nasasalat na mga asset para sa mga operasyon na tinukoy sa talata 2 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation, iyon ay, hindi napapailalim sa VAT (clause 2, clause 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

Saklaw ng talatang ito ang mga sitwasyon ng pagbawi ng VAT sa paglipat ng mga fixed asset, hindi nasasalat na mga ari-arian at (o) iba pang ari-arian, mga karapatan sa ari-arian sa kahalili (mga kahalili) sa panahon ng muling pag-aayos ng mga legal na entity, pati na rin ang pagbawi ng VAT sa paglipat sa mga espesyal na rehimen ng buwis na ibinigay para sa sa mga kabanata 26.2 at 26.3 ng Tax Code ng Russian Federation (pinasimpleng sistema ng pagbubuwis at solong buwis sa imputed na kita). Ang pagbubukod ay ang paglipat sa pagbabayad ng isang buwis sa agrikultura alinsunod sa Kabanata 26.1 ng Tax Code ng Russian Federation (talata 6, talata 2, talata 3, Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kaya, ang mga halaga ng buwis na napapailalim sa pagbawi sa mga sitwasyong ito ay hindi kasama sa halaga ng mga kalakal na ito (gawa, serbisyo), ngunit isinasaalang-alang bilang bahagi ng iba pang mga gastos alinsunod sa Art. 264 ng Tax Code ng Russian Federation (talata 3, talata 2, sugnay 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga halaga ng VAT ay dapat mabawi sa mga sumusunod na panahon:

a. Sa kaso ng paglipat ng ari-arian sa charter capital ng ibang organisasyon, paglipat sa isang kahalili sa kurso ng muling pag-aayos, paggamit ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa kurso ng mga operasyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis, ang pagpapanumbalik ay dapat isagawa sa buwis panahon kung saan ang mga fixed asset, intangible asset at mga karapatan sa ari-arian ay inilipat o nagsimulang gamitin ng nagbabayad ng buwis para sa mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis.

Bilang karagdagan, kapag nire-restore ang VAT, hindi sinisingil ang mga multa sa halaga ng naibalik na buwis, dahil ang nagbabayad ng buwis ay dating legal na naglapat ng mga bawas sa buwis. Sa kasong ito, walang batayan para sa pagkalkula ng mga parusa - ang pagbabayad ng buwis sa ibang araw kaysa sa itinatag ng batas sa mga buwis at bayad.

Sa lahat ng kaso ng pagbawi ng VAT na ibinigay para sa talata 3 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay dapat na magparehistro sa libro ng pagbebenta ng invoice batay sa kung saan ang mga halaga ng buwis ay dating tinanggap para sa pagbawas. Kasabay nito, ang isang invoice ay nakarehistro para sa halaga ng buwis na mababawi (talata 6, sugnay 16 ng Mga Panuntunan na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng 02.12.2000 N 914). Tingnan ang tungkol dito sa pagsusuri na "Mga bagong dokumento para sa isang accountant", na inisyu noong 05/18/2006.

Dahil ang listahan ng mga kaso ng pagbawi ng VAT ay kumpleto, ang nagbabayad ng buwis ay hindi obligado na mabawi ang VAT kapag isinusulat ang mga item sa imbentaryo at mga fixed asset na may kaugnayan sa kanilang pagnanakaw o pagkasira, sa iba pang katulad na mga sitwasyon na hindi direktang tinukoy sa Mga Artikulo 170, 145 ng Buwis Code ng Russian Federation. Ang isang katulad na konklusyon ay kinumpirma ng hudisyal na kasanayan (Resolusyon ng Federal Arbitration Court ng Central District ng 04/06/2005 N A48-7767 / 04-15 (tungkol sa mga kalakal at materyales), Resolution ng Federal Arbitration Court ng North- Western District ng 03/01/2006 N A26-4963 / 2005-29 ( tungkol sa mga kalakal at materyales), Dekreto ng Federal Arbitration Court ng East Siberian District ng 16.02.2006 N A19-21458 / 05-20-F02-332 / 06-S1 (tungkol sa mga kalakal), Resolution ng Federal Arbitration Court ng West Siberian District ng 04.05.2006 N Ф04-5209/2005(22104-А27-3) (sa fixed assets), Decree ng Federal Arbitration Court ng ang North-Western District ng 04/21/2006 N А56-8735/2005 (sa fixed assets), Decree of the Federal Arbitration Court of the Urals District of 03.05 .2006 N Ф09-3264/06-С7 (tungkol sa fixed assets) ).

Kung, upang maiwasan ang mga hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa pagbubuwis, ibinalik pa rin ng organisasyon ang VAT sa mga kalakal at fixed asset na isinulat sa accounting dahil sa sunog, natural na sakuna, aksidente at iba pang mga emerhensiya, ang mga halagang ito ay dapat isama sa mga hindi pang-operating na gastos kung may mga dokumentong nagpapatunay sa katotohanan ng pagkawala at ang katunayan ng isang emergency (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 6, 2006 N 03-03-04 / 1/421). Para sa higit pang mga detalye sa pagbawi ng VAT sa mga write-off na produkto at fixed asset, tingnan ang pagsusuri sa "Mga bagong dokumento para sa isang accountant", na inisyu noong 05/25/2006.

Mga probisyon ng transisyon

Dahil ang mga kaso ng mandatoryong pagbawi ng VAT ay ipinakilala mula Enero 1, 2006, hindi ito batayan para sa pagbawi ng mga halaga ng VAT sa mga panahon bago ang pagpasok sa puwersa ng bagong bersyon ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation. Iyon ay, sa kaso ng paglipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital ng isa pang organisasyon noong 2005, kapag lumipat sa isang espesyal na rehimen ng buwis mula Enero 1, 2006, walang dahilan upang ibalik ang mga halaga ng VAT.

Sa isyu ng pagpapanumbalik ng mga halaga ng VAT sa mga fixed asset at balanse ng mga kalakal sa panahon ng paglipat sa pinasimpleng sistema ng buwis mula Enero 1, 2006, mayroong dalawang posisyon:

1. Kapag lumipat sa pinasimpleng sistema ng buwis noong 2006, dapat ibalik ng nagbabayad ng buwis ang halaga ng VAT at magsumite ng deklarasyon para sa Disyembre (o IV quarter) 2005. Ang mga awtoridad sa buwis ay nagsasalita tungkol sa pangangailangang ibalik ang VAT sa kanilang mga paliwanag, gamit din ang mga lumang argumento. Kaya, sa liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 24, 2005 N MM-6-03 / [email protected] mga awtoridad sa buwis, bilang isang katwiran para sa kanilang posisyon, sumangguni sa Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 03.03.2005 N 31n (pag-apruba sa mga form ng VAT tax returns at mga tagubilin para sa pagpuno sa mga ito), ayon sa kung saan ang mga halaga ng "nabawi" na VAT ay makikita sa linya 370 ng tax return. Kasabay nito, naniniwala ang departamento ng pananalapi na ang mga halaga ng naibalik na buwis ay dapat isaalang-alang bilang iba pang mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta (tingnan ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03.05. mga dokumento para sa isang accountant" na may petsang Mayo 25 , 2006).

2. Kapag lumipat sa pinasimpleng sistema ng buwis noong 2006, ang mga halaga ng VAT ay hindi napapailalim sa pagbawi, dahil, sa bisa ng bagong mga salita ng mga talata. 2 p. 3 sining. 170 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ay naibalik sa panahon bago ang paglipat. Dahil dito, dapat silang maibalik sa Disyembre (sa ika-apat na quarter) ng 2005, gayunpaman, sa panahong ito, ang mga susog sa Tax Code ng Russian Federation ay hindi pa naipapatupad, at nagbibigay ng retroactive na epekto sa mga batas ng batas sa mga buwis. at mga bayarin na nagpapalala sa sitwasyon ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi katanggap-tanggap alinsunod sa clause 2 tbsp. 5 ng Tax Code ng Russian Federation. Bago ang mga pag-amyenda sa Tax Code ng Russian Federation sa isyu ng pagpapanumbalik ng VAT, nagkaroon ng malawak na kasanayan sa hudisyal na pabor sa nagbabayad ng buwis, kabilang ang Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Marso 30, 2004 N 15511/03 (sa pagpapanumbalik ng VAT sa paglipat sa pinasimpleng sistema ng buwis). Kapag pumipili ng opsyon sa pag-uugali, tandaan na ang pagpili sa pangalawang opsyon ay malamang na magdulot ng hindi pagkakaunawaan sa awtoridad sa buwis.

Magiging interesado ka rin sa:

Pagkalkula ng Rate ng Kawalan ng Trabaho

(u*) - ito ang antas kung saan tinitiyak ang buong trabaho ng lakas paggawa, ibig sabihin, ....

Inilunsad ng Visa ang Apple Pay sa Russia

Naging available ang mga pagbabayad sa pamamagitan ng Apple Pay sa mga may hawak ng Visa ng Alfa-Bank at Tinkoff Bank,...

Personal income tax o income tax para sa mga indibidwal: ano ito, para sa ano at paano magbayad, sino ang dapat magbayad at kung paano gumawa ng refund

Kung ikaw ay isang residente ng buwis ng Russian Federation at nakatanggap ng kita mula sa mga mapagkukunan sa Russia o sa ibang bansa...

Ano ang nakakaapekto sa halaga ng casco?

Maraming mga may-ari ng kotse sa Russia ang nagrereklamo tungkol sa mataas na presyo ng boluntaryong seguro sa katawan ng barko....

Ano ang mga asset ng enterprise sa simpleng salita

Mga asset ng negosyo Mula sa pananaw ng negosyo, ang mga asset ay ari-arian na maaaring magdala ng ...

Sikat

Magkano para sa unang anak?

Sa ilalim ng maternity capital kung ano ang maaaring bilhin, ibenta, isasangla, buwanang allowance

Ang pamamaraan para sa pag-aayos ng isang asosasyon ng mga may-ari ng bahay sa isang gusali ng apartment

Step-by-step na gabay sa pagtanggap ng buwanang bayad mula sa maternity capital

Minor na bahagi sa isang apartment: kahulugan, mga dokumento, paggamit, karapatang ibenta Ibahagi sa isang apartment

Buwis sa transportasyon para sa mga pensiyonado

Paano malalaman mula sa mga bailiff ang utang sa alimony