Nang ang pandaigdigang sistema ng pananalapi ay umabot sa mga intercontinental na sukat, at ang pakikipag-ugnayan sa pananalapi ng mga negosyo mula sa iba't ibang bansa ay naging nasa lahat ng dako, sa antas ng pang-unawa ng impormasyon sa pananalapi, naging kinakailangan upang bumuo ng ilang mga internasyonal na pamantayan.

Kinakailangan ang mga pamantayan upang ang mga stakeholder ng negosyo mula sa iba't ibang bansa, mga regulator ng pananalapi at mga awtoridad sa pangangasiwa ay makapagsalita ng parehong wika kapag tinatalakay ang impormasyon sa pananalapi tungkol sa isang partikular na komersyal na kumpanya. Ang mga pamantayan sa pananalapi, tulad ng anumang iba pang mga pamantayan, ay dapat tiyakin na ang mga anyo at uri ng nilalaman ng pampublikong impormasyon sa pananalapi ng isang kumpanya ay katulad ng sa iba.

Pag-uusapan natin kung ano ang pamantayan ng internasyonal na pag-uulat sa pananalapi na IFRS (IAS) 1, kung ano ang kasama dito at kung paano ito ginagamit ng mga modernong istruktura ng negosyo - pag-uusapan natin ang artikulong ito.

Pangkalahatang impormasyon sa pamantayan ng IFRS (IAS) 1

Ang IFRS Standard (IAS) 1 ay binuo na may layuning ang impormasyon mula sa mga ganitong uri ng mga financial statement ay maaaring gamitin ng malawak na hanay ng mga interesadong user. Masasabing ang pamantayang ito ay orihinal na pinlano bilang ang pinakakaraniwang ginagamit na pamantayan sa internasyonal na pag-uulat sa pananalapi: isang uri ng panimulang punto sa paglubog ng isang stakeholder sa mga financial statement ng isang komersyal na kumpanya. Kasabay nito, ang IAS 1 English standard o anumang ibang bansa ay ang pinaka-pangkalahatang hindi partikular na uri ng pahayag ng posisyon sa pananalapi ng isang kumpanya para sa mga user na walang awtoridad o kakayahang humiling ng pinansyal na data sa isang espesyal na anyo.

Sa madaling salita, ang pagbuo ng pamantayang ito at pagtanggap nito para sa pagpapatupad sa antas ng mga sistema ng pananalapi sa loob ng mga bansa, ang gawain ay upang lumikha ng isang tiyak na pare-parehong sistema para sa pag-iipon ng isang pangkalahatang ulat sa mga resulta ng pananalapi ng kumpanya. Dahil ang mga detalye ng isang negosyo sa mga tuntunin ng larangan ng aktibidad nito o, halimbawa, sa isang heograpikal na batayan ay maaaring magpataw ng mga makabuluhang pagsasaayos sa data sa pananalapi, ang isang tiyak na hanay ng mga tagapagpahiwatig na kasama sa pamantayan ay pinagtibay na magagawang ganap at mapagkakatiwalaan. ipakita ang pinansiyal na bahagi ng negosyo ng kumpanya sa mga kailangang malaman ito. .

Halimbawa, maaaring subaybayan ng mga mamumuhunan at nagpapahiram ang mga tagapagpahiwatig ng pagganap ng negosyo upang masuri ang posibilidad ng mga default sa mga obligasyon o hindi pagtupad sa mga pangakong ginawa upang ipatupad ang mga programa sa pamumuhunan at magbayad ng mga dibidendo. Ang mga tagapamahala ng kumpanya, gamit ang data sa kasalukuyang posisyon sa pananalapi at mga resulta mula sa mga operasyong pampinansyal, ay maaaring magplano ng kanilang trabaho nang mas maingat at tumuon sa pagpili ng mga solusyon na magtitiyak ng pinakamataas na produktibidad sa ekonomiya.

Ang mga auditor at mga panlabas na consultant, batay sa internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi na IAS 1, ay maaaring magplano at mag-alok sa mga may-ari ng kumpanya ng pinaka balanseng mga opsyon para sa pagpapaunlad ng sistema ng pananalapi ng kumpanya, na nagpapakita bilang isang halimbawa ng iba pang mga kumpanya sa katulad na mga kondisyon ng merkado o kahit na direktang mga kakumpitensya. Ang saklaw ng IFRS 1 ay napakalawak. Sapat na sabihin bilang karagdagan na ang analytical na potensyal ng pamantayan sa pag-uulat na ito ay napakalaki, kapwa para sa mga panloob na user at para sa panlabas, halimbawa, mga regulator ng pananalapi o awtoridad na gustong pag-aralan ang negosyo ng kumpanya.

Dahil, sa isang malawak na kahulugan, ang saklaw ng pag-uulat sa ilalim ng IFRS 1 ay limitado lamang ng talento ng isang espesyalista na nagtatrabaho sa impormasyong ito, nagiging malinaw na ang pamantayan ay may kasamang malawak na hanay ng magkakaugnay at magkakaugnay na mga tagapagpahiwatig, na ang bawat isa ay maaaring nagtrabaho sa loob ng balangkas ng gawain. Ang pangunahing ideya ng anumang pamantayan sa larangan ng pananalapi ay hindi lamang pagkatunaw (sa kahulugan ng pag-unawa sa impormasyon ng isang malawak na hanay ng mga espesyalista), kundi pati na rin ang pinakamataas na katotohanan at transparency ng impormasyon ng negosyo, na hindi maipakita sa konteksto ng pananalapi nang hindi gumagamit ng mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

• Mga asset, pananagutan at kapital bilang isang pagpapangkat ng mga tagapagpahiwatig ng posisyon sa pananalapi ng kumpanya at ang mga dinamikong pagbabago nito sa ilalim ng impluwensya ng anumang panlabas na salik ng negosyo o mga desisyon na ginawa sa antas ng intracorporate.
• Kita at gastos ng kumpanya, kabilang ang data sa mga pagbabago sa ratio ng mga kita at pagkalugi, depende sa posisyon sa merkado ng kumpanya at iba pang panlabas at panloob na mga kadahilanan.
• Ang mga deposito at pagbabayad sa mga may-ari ng kumpanya bilang isang tagapagpahiwatig ng patakaran sa dibidendo at kahusayan sa pananalapi ng negosyo sa mga tuntunin ng pangunahing gawain ng paggawa ng kita.
• Ipinapakita ng data ng cash flow ang dinamika ng mga galaw sa pananalapi sa loob ng kumpanya, mga gastos, pinagmumulan ng pera at ang pagiging epektibo ng mga sentro ng pananagutan sa pananalapi. Ang pagpapangkat ng impormasyon na ito, bukod sa iba pang mga bagay, ay nagbibigay-daan sa iyong gumawa ng mga pagtataya para sa mga daloy ng pera sa hinaharap at gumawa ng mahahalagang desisyon sa pamamahala sa mga isyung ito nang maaga.

Figure 1. Mga ratio na ginamit sa mga financial statement.

Bilang karagdagan sa katotohanan na ang taunang pamantayang pagtatanghal ng impormasyon sa pananalapi ay nagbibigay-daan sa pamamahala na suriin ang negosyo "sa wika ng mga numero", na humiwalay sa mga problema sa pagpapatakbo, ang naturang pag-uulat ay nagpapakita kung gaano kabisang inilalaan at ginagamit ng pamamahala ang mga mapagkukunang ipinagkatiwala dito, na lubhang mahalaga kung ang ibig nating sabihin ay internasyonal na hindi lokal na negosyo.

Sa buong mundo, ang pamantayan ay idinisenyo upang ang pag-uulat ng iba't ibang kumpanya ay may parehong mga katangian, at sinumang tao na nangangailangan nito upang maisagawa ang kanilang mga opisyal na tungkulin ay maaaring maging pamilyar sa naturang impormasyon at suriin ito. Samakatuwid, ang pamantayang "IFRS IAS 1 na pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi" ay ipinapalagay ang pinakakumpleto, nakabalangkas (alinsunod sa pamantayan) at maaasahang pagtatanghal ng kumpanya sa mga tuntunin ng mga resulta sa pananalapi, kasalukuyang posisyon sa ekonomiya at mga daloy ng pera, na naayos sa ang anyo ng isang set ng dokumentasyon ng mga financial statement.

Ang pagiging maaasahan ay nangangailangan ng pamamahala sa pananalapi na patuloy at maingat na pag-aralan ang mga aksyon na ginawa sa kumpanya na nagdulot o nakaapekto sa aktwal na mga resulta, pati na rin ang isang komprehensibong pagsusuri sa mga isyu sa pananalapi ng kumpanya upang maitakda ang kinakailangang listahan ng impormasyon nang malinaw hangga't maaari.

Mga mahahalagang aspeto ng pag-uulat ng IFRS IAS 1

"Hindi natitinag" na kredibilidad

Ang mismong ideya ng mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi ay nagmumungkahi na ang pagpapatupad at aplikasyon ng mga pamantayan ng IFRS, gaya ng nakaugalian - "nang walang reserbasyon", ay magbibigay sa isang kumpanya ng isang transparent na sistema ng pamamahala sa pananalapi, at samakatuwid ay isang sistema ng pag-uulat sa pananalapi na nakakatugon sa pamantayan ng patas na pagtatanghal, kahit na hindi isinasaalang-alang ang mga posibilidad para sa karagdagang pagsisiwalat. Ang mga pamantayan sa una ay nakatuon sa pinakamataas na transparency at hindi malabo ng data, samakatuwid, ang isang organisasyon na nagsusumite ng mga ulat sa ilalim ng IFRS, "parang ito ay", ay walang pagkakataon na maniobra sa data sa pananalapi, bagaman sa katotohanan ay iba ang sitwasyon.

Sa pangkalahatan, ang problema ng intensyonal na misrepresentasyon ng impormasyon ay pangunahing dahil sa mga pangangailangan ng negosyo. Karaniwan, ang mga panlabas na partido, maging sila ay mga mamumuhunan o auditor, mga bagong shareholder o iba pang mga gumagamit, ay tumitingin sa pag-uulat sa konteksto ng tatlong tagapagpahiwatig - kita, netong kita at mga asset.

Kung kailangang ipakita ng may-ari ng pag-uulat ang kumpanya sa isang mas kanais-nais na liwanag, halimbawa, upang matugunan ang mga inaasahan ng isang tao o makakuha ng ilang puntos, ang gawain ay maaaring baguhin ang pag-uulat sa isang tiyak na paraan. Karaniwan, ang mga pagbabago ay nauugnay sa pahayag ng kita at pagkawala, ang balanse, at ang data ng mga tala sa mga pahayag ay inaayos. Sa katunayan, hindi magiging mahirap para sa isang mahuhusay na financier (kung sa una ay binalak) na magsagawa ng pamamahala sa pananalapi sa paraang ang pag-uulat ay lumabas ayon sa nararapat. Isaalang-alang, bilang halimbawa, ang mga simpleng posibilidad para sa "pagdekorasyon" ng mga financial statement:

• I-distort ang impormasyon tungkol sa kita at kita ng kumpanya sa pamamagitan ng paggamit ng scheme ng counter transactions para sa pagbili at pagbebenta ng mga produkto o serbisyo. Sa ganitong paraan ng pagpapabuti ng data, ang produkto ay ibinebenta nang dalawang beses: sa unang pagkakataon - kathang-isip, na may refund sa mamimili kapag ang mga kalakal ay ibinalik sa nagbebenta, at ang pangalawang pagkakataon ay totoo na - sa bumibili mula sa merkado. Kaya't maipapakita ng kumpanya ang kita sa oras kung kailan ito kumikita.
• Pagkilala sa kita at mga gastos nang hiwalay upang mapalaki ang mga numero ng kita. Halimbawa, kinikilala ang kita bilang natanggap noong nakaraang buwan sa junction ng quarters, at mga gastos para sa pagtanggap nito - sa unang buwan ng bagong quarter. Pagkatapos ang tubo ng unang quarter ay makabuluhang nagpapabuti sa mga numero ng pag-uulat, bagaman hindi ito lubos na tumutugma sa katotohanan.
• Ang pagtatago ng mga gastos, nang hindi lumalampas sa pamantayan ng accounting, ay isinasagawa sa pamamagitan ng paglilipat ng bahagi ng mga gastos sa mga kinokontrol na kumpanya, na nagpapahintulot sa pagpapaganda ng mga tagapagpahiwatig ng kakayahang kumita.
• Ang mga fictitious receivable ay nagmumula sa kumpanya mula sa mga transaksyon na hindi kailanman naganap o natupad na may sira o hindi umiiral na mga kalakal. Ang ganitong mga kontraktwal na relasyon sa mga semi-fictitious na kinokontrol na kumpanya ay nagbibigay-daan sa pagtaas ng halaga ng idineklara na kita at sa gayon ay nagpapakita ng mga interesadong partido na naiiba sa mga tunay na tagumpay sa negosyo.

Tulad ng makikita mula sa mga halimbawang ito, ang pagmuni-muni ng totoong data sa pag-uulat ay nananatili sa pagpapasya ng pamamahala at pamamahala sa pananalapi, dahil, kung isasaalang-alang natin na pinag-uusapan natin ang tungkol sa isang multibillion-dollar na negosyo, na nag-aayos ng proseso ng "pagdekorasyon. ” Ang pag-uulat ng IFRS ay mas mura kaysa sa mga nakuha mula sa naturang mga aksyon. pribilehiyo.

Pagpapatuloy

Sa pamamagitan ng paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa IFRS, ginagarantiyahan ng pamamahala ng kumpanya sa mga taong interesado ang mga pahayag na pinaplano ng kumpanya ang mga aktibidad nito sa hinaharap. Kung alam ng management ang anumang mga katotohanan na maaaring magkaroon ng malaking epekto sa negosyo at magdulot ng pagdududa sa pagpapatuloy nito, dapat na itakda ang mga data na ito sa mga tala sa mga financial statement.

Sa pagbabalik sa nakaraang punto, nais kong tandaan na ang mga sinasadyang pagpapareserba sa mga tala ay isang napaka-maginhawang tool para sa pagpapabuti ng data ng pag-uulat sa prinsipyo ng "mas kaunti, matulog nang mas mahusay". Samakatuwid, kahit na ang pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS, "parang" ay hindi kasama ito, ngunit sa katunayan, maraming mga halimbawa sa kasaysayan kung kailan ang pagtanggal ng mahalagang data tungkol sa mga garantiya, obligasyon, panganib sa reputasyon o pagtagas ay lubos na nagpabuti ng mood kapag perceiving ang mga pahayag, ngunit pagkatapos ay nagresulta sa malalaking intra-corporate scandals.

Prinsipyo ng paghahambing

Kapag naghahanda ng mga kasalukuyang financial statement, dapat ibunyag ng kumpanya ang comparative data para sa parehong panahon sa nakaraan, upang ang mga user ng mga financial statement ay higit na mauunawaan ang negosyo ng kumpanya sa dynamics. Nakaugalian na magbigay ng comparative data para sa kasalukuyan, nakaraan at una (pinakaunang) comparative period.

Prinsipyo ng materyalidad ng data

Ang pag-uulat sa kalagayang pinansyal ng negosyo ng isang kumpanya ay isang malaking hanay ng impormasyon na naproseso at pinagsama. OK ang pagsasama-sama ng data kapag hindi nito nakompromiso ang intrinsic na kahulugan at pagsisiwalat ng data, at hindi kapag ang data compression ay nagbibigay ng limitado o pinutol na view.

• Ang non-offsetting ay nagpapahiwatig na dapat ipakita ng kumpanya nang buo hangga't maaari ang lahat ng kinakailangang item sa isang patas na pormula, maging ito ay mga asset, pananagutan, kita o gastos ng kumpanya.
• Ang periodicity, bilang isa sa mga pangunahing prinsipyo, ay, sa katunayan, ay isa ring criterion na nagsisiguro sa pagiging maaasahan, maihahambing at pagkakakilanlan ng pag-uulat. Kung tinawag mong pala ang isang pala, kung gayon ang paglalagay ng pag-uulat sa mga riles ng periodicity ay ginagawang "live" ang pamamahala sa pananalapi ayon sa isang tiyak na kalendaryo, iyon ay, palaging ipinapakita nito ang mga tagumpay ng negosyo nito sa humigit-kumulang sa parehong anyo. Siyempre, ang flexibility ng pamantayan ay nagbibigay ng posibilidad na baguhin ang timing ng dalas ng pag-uulat, ngunit may ginawang reserbasyon tungkol sa kung paano kailangang dagdagan ng mga financial manager ang naturang pag-uulat at ipaliwanag kung paano ihambing ang data para sa mas maikli o mas mahabang panahon ng pag-uulat. Ang normal na pagitan ng pag-uulat ay isang taon.

Figure 2. Mga pangunahing prinsipyo sa pag-uulat sa ilalim ng IFRS 1.

Ang nakalistang mga pangunahing prinsipyo ng IFRS 1, sa katunayan, ay ang batayan kung saan nakatayo ang pamantayang ito, ngunit upang mas maunawaan kung paano ipinapakita ng pamantayan ang negosyo ng kumpanya "sa isang sulyap", kinakailangang isaalang-alang ang mga bahagi nito nang mas detalyado. .

Mga bahagi ng mga financial statement alinsunod sa IAS 1 Presentation of Financial Statements

Ang mga tagapagpahiwatig na sinusuri at binibigyang kahulugan sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi sa huli ay bumubuo ng isang tiyak na hanay ng mga dokumento, na, alinsunod sa pamantayan, ay isang komprehensibong hanay ng mga pahayag sa pananalapi:

1. Pahayag ng posisyon sa pananalapi ("SFP" o Pahayag ng posisyon sa pananalapi) - isang ulat na nagpapakita ng halaga ng mga ari-arian sa petsa ng panahon, ang halaga ng mga pananagutan ng iba't ibang kalikasan at ang equity ng kumpanya. Ang "OFP" ay isa sa mga pangunahing ulat ng accounting sa ilalim ng IFRS, na katulad ng mga pamantayang Ruso, kaya't agad naming napapansin na sa RAS ang buong "namesake-analogue" ay ang balanse. Isinasa-standardize ng IAS 1 ang pinakamababang komposisyon ng mga item ng mga asset, pananagutan at equity na dapat ipakita ng isang enterprise sa mga financial statement nito at, kung kinakailangan, tukuyin upang lubos na maipakita ang pinansiyal na posisyon nito.

Ang pahayag ng posisyon sa pananalapi ay dapat na nakabatay sa aktwal na pagganap ng negosyo ng kumpanya at kasama, bilang pinakamababa, ang mga halaga ng ari-arian, halaman at kagamitan, pag-aari ng pamumuhunan, hindi nasasalat at pinansyal na mga ari-arian, pamumuhunan sa equity, imbentaryo, kalakalan at mga natatanggap, ang halaga ng mga asset na hawak para sa pagbebenta, mga reserba, ipinagpaliban na buwis at pananagutan sa pananalapi at pagbabahagi. Ang lahat ng impormasyong ito ay dapat na ganap na isiwalat at inuri sa paraang magbibigay-daan sa pinaka-transparent na pagtatanghal ng pinansiyal na posisyon ng negosyo.

2. Ang profit at loss statement ay nagpapakita at nag-uuri ng pinansiyal na pagganap ng organisasyon sa format ng mga paraan ng paglitaw at mga dinamikong pagbabago sa kita at mga gastos. Ang paghahambing ng kita at gastos, pag-aaral ng komposisyon at dinamika ng kita, ang organisasyon ay nakakakuha ng isang komprehensibong ideya ng sarili nitong produktibo sa pananalapi. Gamit ang kaalamang ito, una, posible na kontrolin ang pagiging epektibo ng "mga awtoridad sa pananalapi" ng organisasyon, at pangalawa, batay sa pagsusuri, upang makahanap ng mga napalampas na pagkakataon upang madagdagan ang kakayahang kumita ng kumpanya at madagdagan ang kita sa kapital nito. Ang ulat sa mga pagkalugi at kita ay napakahalaga mula sa punto ng view ng pagtatasa ng pamumuhunan ng negosyo, dahil maaari itong ipakita sa mga nagpapautang sa hinaharap ang antas ng kahusayan ng modelo ng pananalapi ng negosyo at suporta o, sa kabaligtaran, pabagalin ang turnover ng kanilang mga pamumuhunan sa mga ari-arian ng kumpanyang ito.

Pinaghihiwalay ng ilang kumpanya ang pahayag ng tubo at pagkawala at gumawa ng pangalawang pahayag (sabihin, pinalawig), na kinabibilangan din ng impormasyon sa komprehensibong kita. Ang iba ay agad na gumagawa ng isang malaking detalyadong pahayag ng komprehensibong kita. Parehong ang una at pangalawang diskarte ay pinapayagan ng pamantayan, ngunit sa anumang kaso, nangangailangan ito ng pamamahala sa pananalapi na magpakita ng isang tiyak na hanay ng data sa pag-uulat (tungkol sa pagpapangkat na ito ng mga tagapagpahiwatig), kabilang ang:

• Kita;
• Mga gastos;
• pasanin sa buwis;
• Pagdedetalye ng tubo bago at pagkatapos ng mga buwis;
• Aktwal na kita o pagkawala ng pagpapatakbo;
• Ang kabuuang at posibleng kita ng kumpanya mula sa bahagi sa mga kita ng mga subsidiary.

3. Pahayag ng Mga Pagbabago sa Equity Ang "SCE" o "Statement of Changes in Equity" ay nagpapakita sa mga stakeholder kung paano nagbago ang istruktura ng kapital ng kumpanya, na pagmamay-ari ng mga may-ari ng negosyo. Ang equity ng mga may-ari ay maaaring magbago depende sa iba't ibang mga pangyayari, kaya ang IFRS 1 na pahayag ng mga pagbabago sa equity ay sumasagot sa ilang mga katanungan tungkol sa mga tagapagpahiwatig, halaga at mga dahilan para sa mga pagbabago sa equity ng mga shareholders ng negosyo:

• Paglago o pagbagsak sa netong kita na maiuugnay sa mga shareholder ng kumpanya?
• Pagtaas o pag-agos ng share capital sa panahon ng pag-uulat?
• Sukat at katangian ng mga nakaraang pagbabayad ng dibidendo sa mga shareholder?
• Ang bisa ng mga patakaran at pagbabago sa accounting?
• Ang kahusayan ng mga desisyon sa pamamahala na ginawa batay sa mga nakaraang pagkakamali?

Ang ulat na ito ay tumutulong sa mga analyst na matukoy ang mga dahilan para sa mga pagbabago sa equity sa panahon ng pag-uulat. Ang ganitong uri ng ulat ay isang mas malawak na tool para sa pagsusuri ng equity ng mga shareholder, dahil, hindi tulad ng pahayag ng posisyon sa pananalapi, naglalaman ito ng pinalawak na listahan ng mga indicator at naka-decrypt na impormasyon na nagbibigay-daan sa iyong makuha ang pinaka kumpletong larawan ng sitwasyon. Ang sumusunod na classified data ay kasama sa pahayag ng mga pagbabago sa equity: kabuuang kita at kita ng mga may-ari ng negosyo, ang halaga ng libro at mga pagbabago nito, ang halaga ng mga dibidendo na maiuugnay sa mga may-ari at ang halaga ng mga dibidendo bawat bahagi.

4. Ang cash flow statement ay ang pangunahing tool ng anumang pagsusuri sa pananalapi, pati na rin ang isa sa mga pangunahing pamantayang ulat na maaaring magpakita ng aktwal na mga halaga at sanhi ng ilang mga resulta ng produksyon ng kumpanya sa mga tuntunin sa pananalapi. Ang ganitong uri ng ulat ay malawakang ginagamit ng lahat ng mga organisasyon, anuman ang laki ng negosyo, dahil ito ay, sa isang kahulugan, isang intuitive na ulat na nagpapakita ng mga papasok na resibo ng pera at papalabas na mga gastusin sa pera ng kumpanya, na inuri ayon sa mga uri, uri at mga direksyon sa panahon. Batay sa data ng cash flow statement, posible na gumawa ng mga konklusyon at gumawa ng mga pagtataya tungkol sa panandaliang pagkatubig ng kumpanya, pati na rin ang kasalukuyang creditworthiness nito na may pagtataya para sa hinaharap na panahon. Sa pangkalahatang kahulugan, ang ulat na ito ay ang pinakasimpleng tool para sa pagsasagawa ng pagsusuri sa pananalapi ng isang kumpanya.

Ang impormasyon mula sa cash flow statement ay mahalagang pinagsama-samang impormasyon na nagpapakilala sa kahusayan sa ekonomiya ng kumpanya, iyon ay, ang kakayahang makabuo ng mga cash flow.

5. Mga tala sa mga pahayag sa pananalapi na maaaring ipaliwanag ang mga pangunahing partikular na punto ng mga patakaran sa accounting o mga tampok ng interpretasyon ng data sa pananalapi, pati na rin ang mga dahilan para sa mga naturang pagbabago kumpara sa karaniwang tinatanggap na kasanayan. Ang mga tala ay maaaring magsama ng isang malawak na hanay ng mga posibleng karagdagan, na, sa esensya, ay nagbubunyag sa mga panlabas na stakeholder ng bahagi ng impormasyon ng pamamahala ng kumpanya tungkol sa mga pinakaepektibong desisyon na naging posible upang makamit ang ilang mga numero na makikita sa mga pahayag sa pananalapi:

• Tungkol sa mga pagtataya at pagpapalagay sa batayan kung saan ang pamamahala ay gumagawa ng mga desisyon sa pananalapi sa kumpanya;
• Tungkol sa mga paghihigpit na may likas na pangangasiwa na hindi makikita sa mga financial statement, ngunit maaaring magkaroon ng malaking epekto sa negosyo ng kumpanya.

6. Isang pahayag ng posisyon sa pananalapi sa pinakamaagang magagamit na panahon kung ang kumpanya ay nagpapanatili ng isang retrospective na patakaran sa accounting at naglalapat ng mga muling pahayag sa mga financial statement nito.

Kasama ng mga financial statement, ang isang mahusay na pangkat ng mga financial manager ay nagbibigay ng kanilang mga IFRS statement ng mga komprehensibong supplement na kinakailangan upang ipaliwanag ang mga pangunahing katangian ng negosyo ng kumpanya, at ipaliwanag ang mga katotohanan ng kawalan ng katiyakan na hindi maibubunyag ng mga numero mula sa ulat. Ang mga naturang summary supplement ay naglalaman ng impormasyon tungkol sa mga salik at sanhi ng mga salik na nakakaapekto sa mga financial statement o sa negosyo ng negosyo sa kabuuan. Para sa mga negosyo kung saan ito ay may kaugnayan, ang iba't ibang pamamahala at opisyal na data mula sa mga seksyon ng gawa ng tao at epekto sa kapaligiran ay isiwalat, na makakatulong sa mga interesadong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi na gumawa ng mga konklusyon at gumuhit ng mga pagkakatulad sa pagitan ng data ng mga resulta sa pananalapi at ang pagpapangkat na ito.

Ang prinsipyo ng kabuuan ng mga dokumento na inihanda ayon sa pamantayan ay ipinapalagay na kapag isinasaalang-alang ang isang set, ginagamit ng mga panlabas at panloob na gumagamit ang lahat ng impormasyong pinagsama-sama sa pag-uulat. Ayon dito, ang pamamaraan ng IFRS 1 ay nagsasangkot ng paghahanda at kasunod na pagsasaalang-alang ng mga pahayag sa kabuuan, iyon ay, tulad ng isang hanay ng impormasyon ng dokumentasyon na ganap na ganap, malinaw at, pinaka-mahalaga, mapagkakatiwalaang ipahayag ang sitwasyon ng kalagayan sa pananalapi. ng kumpanyang pinag-uusapan.

Figure 3. Mga bahagi ng mga financial statement sa ilalim ng IFRS 1.

Ngayon, ang pamantayan ng IFRS 1 Ang pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi ay isang kinakailangang bahagi ng sistema ng pananalapi ng mga negosyo na nagsasagawa ng seryosong negosyo. Ang pinakamalaking mga manlalaro sa merkado, kung saan ang mga panlabas na mapagkukunan ng financing at pamumuhunan, prestihiyo ng negosyo at transparency ay mahalaga, ay lumilipat sa internasyonal na mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi, dahil ngayon ito ay nagiging isang bagay ng isang ipinag-uutos na elemento para sa mga kumpanya mula sa isang malaking segment.

Kasabay nito, dapat tandaan na ang pagpapatupad ng IFRS 1 ay hindi ginagarantiyahan ang kumpanya ng isang pinamamahalaang sistema ng pananalapi at maaasahang pag-uulat, ngunit sa halip ay nangangailangan ng kumpanya na sumunod sa mga prinsipyong ito. Ang pagpasok sa isang uri ng "pangunahing liga", ipinapalagay ng mga kumpanya ng IFRS hindi lamang ang mga obligasyon na sumunod sa mga pamantayang ito hindi lamang sa sistema ng pananalapi, kundi pati na rin ang mga obligasyon na makatwirang palawakin ang diskarteng ito sa organisasyon ng negosyo sa kabuuan. Masasabi natin na ngayon ay nagsimula na ang isang bagong panahon, kung kailan dapat matanto ng malalaking kumpanya ang pagiging produktibo at kahalagahan ng paglipat sa IFRS, na makabuluhang magpapataas ng bilis ng malawakang pagpapatupad ng pamantayang ito sa lahat ng industriya.

Sa nakaraang artikulo, isinasaalang-alang na natin ang mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS, at naunawaan din ang mga pangunahing prinsipyo at pamamaraan ng paghahanda nito. Ang materyal na ito ay direktang nakatuon sa mga pangunahing isyu ng trabaho sa pag-uulat, pati na rin ang mga kinakailangan na naaangkop dito. Ang pangunahing ideya, na kinapapalooban ng mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi at makikita sa mga pahayag sa pananalapi ng mga kumpanya, ay kalayaan sa pag-compile, standardisasyon at accessibility ng impormasyon para sa sinumang gumagamit. Kung paano ito eksaktong ipinahayag sa mga financial statement sa ilalim ng IFRS, naiintindihan namin ang materyal na ipinakita sa ibaba.

Komposisyon ng mga financial statement alinsunod sa IFRS

Alalahanin na ang paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi sa ilalim ng IFRS ay isinasagawa sa maraming paraan: pangunahing accounting at pagbabago ng mga pahayag sa pananalapi. Ang mga kumpanyang may mga subsidiary ay kinakailangang pagsamahin ang kanilang mga financial statement.

Ang pangunahing pamantayan na kumokontrol sa pamamaraan para sa paghahanda ng mga financial statement sa ilalim ng IFRS ay IAS (IAS) 1 "Presentation of Financial Statements". Tinutukoy nito ang pamantayan para sa pagsunod nito sa mga tuntunin ng IFRS, pati na rin ang pagtatatag ng mga kinakailangan para sa materyalidad, pag-aalala, tinutukoy ang mga mandatoryong bahagi ng mga pahayag sa pananalapi, pati na rin ang pagkakasunud-sunod ng pagtatanghal. Ang pamantayan ay naglalaman ng mga rekomendasyon para sa paghahanda ng bawat isa sa mga pangunahing form ng pag-uulat at nagtatatag ng mga pangkalahatang kinakailangan para sa pagkilala at pagsusuri ng mga entidad ng pag-uulat.

Ang talata 8 ng IAS 1 ay tumutukoy sa komposisyon ng isang kumpletong hanay ng mga financial statement, na kinabibilangan ng:

• balanse;
• ulat tungkol sa mga kita at materyal na pagkalugi;
• isang pahayag ng mga pagbabago sa equity na nagpapakita ng alinman sa lahat ng mga pagbabago sa equity o mga pagbabago sa equity maliban sa mga nagmumula sa mga transaksyon sa mga may hawak ng equity (mga shareholder);
• pahayag ng cash flow;
• mga tala, kabilang ang isang buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting at iba pang mga paliwanag na tala.

Bilang karagdagan sa mga dokumento sa itaas, ang mga pahayag sa pananalapi ay maaaring magsama ng mga ulat sa kapaligiran, mga ulat na idinagdag sa halaga at iba pang mga karagdagang ulat na nagpapadali sa gawain ng mga gumagamit sa paggawa ng mga desisyon sa ekonomiya.
Ang dalas ng pag-uulat sa pananalapi sa ilalim ng IFRS ay tinukoy sa talata 37 ng IAS (IAS) 1, na nagsasaad na ang mga kumpanya ay pinapayagang mag-ulat sa loob ng 52 linggo (364 araw). Ito ay mas mababa sa isang taon ng kalendaryo (humigit-kumulang 52.14 na linggo), ngunit mas maginhawa para sa mga kumpanyang nag-uulat para sa panahong ito.
Ang mga financial statement ay maaari ding mabuo para sa mas maikling panahon. Sa ilalim ng IFRS, ang panahong ito ay 6 na buwan. Gayunpaman, ang mga naturang ulat ay madalas na inihanda para sa isang mas maikling panahon, na nagpapataas ng pagiging kapaki-pakinabang ng mga pahayag sa pananalapi. Anuman ang pagiging kumplikado ng mga transaksyon na isinasagawa sa kumpanya, mahalaga na ang impormasyon tungkol sa mga ito ay kapaki-pakinabang sa mga pahayag sa pananalapi.

Mga kinakailangan sa pag-uulat ng IFRS

Pangalan	Pangkalahatang mga kinakailangan para sa pag-uulat sa pananalapi IFRS
Kinakailangan ang pagiging kumpleto	Ang impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na kumpleto, na isinasaalang-alang ang materyalidad at mga gastos sa paglikha nito (sugnay 38 ng Mga Prinsipyo para sa paghahanda at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi).
Kinakailangan sa pagiging maagap	Napapanahong pagmuni-muni ng impormasyon sa pag-uulat, na isinasaalang-alang ang balanse sa pagitan ng kaugnayan at pagiging maaasahan ng impormasyon (tingnan ang talata 43 ng Mga Prinsipyo para sa paghahanda at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi).
Kinakailangan sa Sipag	Ang pangangailangan ng pagiging maingat ay itinakda sa talata 37 ng Mga Prinsipyo para sa paghahanda at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi.
Nangangailangan ng nilalaman na mauna kaysa sa anyo	Ang mga transaksyon at iba pang mga kaganapan ay dapat isaalang-alang at ipakita alinsunod sa kanilang kalikasan at pang-ekonomiyang katotohanan, at hindi lamang alinsunod sa legal na anyo (talata 35 ng Mga Prinsipyo para sa paghahanda at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi).
Kinakailangan ang pagkakapare-pareho	Ang pangangailangan ng pagkakapare-pareho sa IFRS ay hindi tinukoy.
Kinakailangan ng rasyonalidad	Ang pangangailangan ng rationality na may kaugnayan sa accounting sa IFRS ay hindi tinukoy. Kasabay nito, ang Mga Prinsipyo para sa paghahanda at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay naglalaman ng isang probisyon sa pangangailangang magkaroon ng balanse sa pagitan ng mga benepisyong nakuha mula sa impormasyon at ang mga gastos sa pagkolekta nito.

Pag-uulat

Ang pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS ay dapat isagawa alinsunod sa mga kinakailangan ng IAS (IAS) 1. Ibig sabihin: ang naturang pag-uulat ay dapat maging kapaki-pakinabang sa mga gumagamit, dapat tiyakin ang pagiging maihahambing, kapwa sa pag-uulat para sa iba pang mga panahon, at sa pag-uulat ng iba pang mga negosyo.
Nauunawaan na ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda batay sa patuloy na pag-aalala ng negosyo. Ang pagbubukod ay kapag plano ng pamamahala na itigil ang mga aktibidad sa pangangalakal ng negosyo o puksain ito, kung walang mga alternatibong solusyon sa sitwasyon. Inihahanda ng management ang mga financial statement sa isang accrual na batayan, maliban sa impormasyon sa daloy ng salapi.
Walang iisang set na format para sa mga financial statement, ngunit ang IAS 1 ay naglalaman ng mga halimbawa ng mga ito, at ang mga kinakailangan para sa mga tala sa mga pahayag - dapat nilang ibunyag ang isang minimum na halaga ng impormasyon.
Ang mga pahayag sa pananalapi ay nagbubunyag ng kaugnay na impormasyon para sa naunang panahon, maliban kung pinahihintulutan o hinihiling ng IFRS o Interpretations kung hindi man.
Ang paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa IFRS ay isang responsableng proseso na nangangailangan ng malawak na kaalaman at kasanayan mula sa mga espesyalista. Maraming kumpanya ang gumagamit ng mas simpleng paraan ng pag-uulat sa ilalim ng IFRS - pagbabago.

Kung nais mong pataasin ang iyong propesyonal na antas sa larangan ng pag-aaplay ng IFRS para sa pag-uulat ng pagbabago at palawakin ang iyong mga prospect sa karera, kung gayon ang pagsasanay sa korporasyon sa paksang ito ang magiging pinakamahusay na paraan upang makabisado ang layer ng mga kasanayang hinihiling. Mag-order ng konsultasyon sa pagsasanay at alamin kung gaano kabilis namin maaayos ang pagsasanay para sa iyo at sa iyong mga kasamahan!

Ang International Financial Reporting Standards (IFRS) ay isang hanay ng mga internasyonal na pamantayan sa accounting na tumutukoy kung paano dapat tratuhin ang ilang uri ng mga transaksyon at iba pang kaganapan sa mga financial statement. Ang IFRS ay inilathala ng International Accounting Standards Board at eksaktong tinukoy nila kung paano dapat panatilihin at ipakita ng mga accountant ang mga account. Ang IFRS ay nilikha upang magkaroon ng isang "karaniwang wika" para sa accounting dahil ang mga pamantayan ng negosyo at mga kasanayan sa accounting ay maaaring magkaiba sa bawat kumpanya at bansa sa bansa.

Ang layunin ng IFRS ay upang mapanatili ang katatagan at transparency sa mundo ng pananalapi. Nagbibigay-daan ito sa mga negosyo at indibidwal na mamumuhunan na gumawa ng matalinong mga desisyon sa pananalapi dahil nakikita nila nang eksakto kung ano ang nangyayari sa kumpanyang gusto nilang mamuhunan.

Ang IFRS ay pamantayan sa maraming bahagi ng mundo, kabilang ang European Union at maraming bansa sa Asia at South America, ngunit hindi sa United States. Ang Securities and Exchange Commission (SEC) ay nasa proseso ng pagpapasya kung magpapatibay ng mga pamantayan sa America. Ang mga bansang higit na nakikinabang mula sa mga pamantayan ay ang mga gumagawa at namumuhunan sa internasyonal na negosyo. Iminumungkahi ng mga eksperto na ang pandaigdigang pagpapatupad ng IFRS ay makatipid ng pera sa paghahambing na mga gastos sa pagkakataon, gayundin ay magbibigay-daan para sa higit pang libreng paglilipat ng impormasyon.

Sa mga bansang nagpatibay ng IFRS, parehong nakikinabang ang mga kumpanya at namumuhunan sa paggamit ng sistemang ito, dahil mas malamang na mamuhunan ang mga mamumuhunan sa isang kumpanya kung transparent ang mga gawi sa negosyo ng kumpanya. Bilang karagdagan, ang halaga ng pamumuhunan ay karaniwang mas mababa. Ang mga kumpanyang nagsasagawa ng internasyonal na negosyo ay higit na nakikinabang mula sa IFRS.

Mga pamantayan ng IFRS

Nasa ibaba ang isang listahan ng kasalukuyang mga pamantayan ng IFRS:

	Konseptwal na Balangkas para sa Pag-uulat sa Pinansyal
IFRS/IAS 1	Pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi
IFRS/IAS 2	Mga stock
IFRS/IAS 7
IFRS/IAS 8	Mga patakaran sa accounting, mga pagbabago sa mga pagtatantya at mga error sa accounting
IFRS/IAS 10	Mga kaganapan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat
IFRS/IAS 12	mga buwis sa kita
IFRS/IAS 16	fixed asset
IFRS/IAS 17	upa
IFRS/IAS 19	Mga benepisyo ng empleyado
IFRS/IAS 20	Accounting para sa mga subsidyo ng gobyerno, pagsisiwalat ng impormasyon sa tulong ng gobyerno
IFRS/IAS 21	Epekto ng mga pagbabago sa halaga ng palitan
IFRS/IAS 23	Mga gastos sa paghiram
IFRS/IAS 24	Mga Pagbubunyag ng Kaugnay na Partido
IFRS/IAS 26	Accounting at pag-uulat sa mga plano ng pensiyon
IAS/IAS 27	Paghiwalayin ang mga pahayag sa pananalapi
IAS/IAS 28	Mga pamumuhunan sa mga kasama at joint venture
IAS/IAS 29	Pag-uulat sa pananalapi sa isang hyperinflationary na ekonomiya
IAS/IAS 32	Mga instrumento sa pananalapi: paglalahad ng impormasyon
IAS/IAS 33	Mga kita bawat bahagi
IAS/IAS 34	Pansamantalang Mga Pahayag sa Pananalapi
IAS/IAS 36	Pagkakasira ng mga ari-arian
IAS/IAS 37	Mga reserba, contingent liabilities at contingent assets
IAS/IAS 38	Intangible asset
IFRS/IAS 40	puhunanang ari-arian
IAS/IAS 41	Agrikultura
IFRS 1	Unang aplikasyon ng IFRS
IFRS/IFRS 2	Nakabatay sa pagbabahagi ng pagbabayad
IFRS 3	Mga kumbinasyon ng negosyo
IFRS 4	Mga kontrata sa insurance
IFRS/IFRS 5	Mga hindi kasalukuyang asset na hawak para ibenta at itinigil ang mga operasyon
IFRS/IFRS 6	Paggalugad at pagsusuri ng mga reserbang mineral
IFRS/IFRS 7	Mga Instrumentong Pananalapi: Pagbubunyag
IFRS 8	Mga operating segment
IFRS 9	Mga instrumento sa pananalapi
IFRS 10	Pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi
IFRS 11	Pangkatang trabaho
IFRS 12	Pagbubunyag ng impormasyon tungkol sa pakikilahok sa ibang mga negosyo
IFRS 13	Pagsusukat ng patas na halaga
IFRS 14	Mga account sa pagpapaliban ng regulasyon
IFRS 15	Kita mula sa mga kontrata sa mga customer
Mga SIC/IFRIC	Mga ordinansa sa interpretasyon ng mga pamantayan
	IFRS para sa maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo

Pagtatanghal ng mga financial statement alinsunod sa IFRS

Saklaw ng IFRS ang malawak na hanay ng mga transaksyon sa accounting. Mayroong ilang mga aspeto ng kasanayan sa negosyo kung saan ang IFRS ay nagtatag ng mga mandatoryong panuntunan. Ang mga batayan ng IFRS ay ang mga elemento ng pag-uulat sa pananalapi, ang mga prinsipyo ng IFRS at ang mga uri ng mga pangunahing ulat.

Mga elemento ng pag-uulat sa pananalapi alinsunod sa IFRS: mga asset, pananagutan, kapital, kita at gastos.

Mga prinsipyo ng IFRS

Mga Pangunahing Prinsipyo ng IFRS:

• accrual na prinsipyo. Sa ilalim ng prinsipyong ito, ang mga kaganapan ay naitala sa panahon kung saan nangyari ang mga ito, anuman ang mga daloy ng salapi.
• ang prinsipyo ng pagpapatuloy ng negosyo, na nagpapahiwatig na ang kumpanya ay patuloy na gagana sa malapit na hinaharap, at ang pamamahala ay walang mga plano o ang pangangailangan na patigilin ang mga aktibidad.

Ang pag-uulat alinsunod sa IFRS ay dapat maglaman ng 4 na ulat:

Pahayag ng Posisyon sa Pinansyal: Tinatawag din itong balanse. Naaapektuhan ng IFRS kung paano magkakaugnay ang mga bahagi ng balanse.

Pahayag ng komprehensibong kita: ito ay maaaring isang anyo, o maaari itong hatiin sa isang IFRS income statement at isang pahayag ng iba pang kita, kabilang ang ari-arian at kagamitan.

Pahayag ng mga pagbabago sa equity: kilala rin bilang pahayag ng mga napanatili na kita. Sinasalamin nito ang mga pagbabago sa mga kita para sa isang partikular na panahon ng pananalapi.

Pahayag ng cash flow: Binubuod ng ulat na ito ang mga transaksyon sa pananalapi ng isang kumpanya para sa isang partikular na panahon, na may mga daloy ng salapi na hinati-hati sa mga daloy ng pagpapatakbo, pamumuhunan, at pagpopondo. Ang gabay para sa ulat na ito ay nakapaloob sa IFRS 7.

Bilang karagdagan sa mga pangunahing ulat na ito, dapat ding magsumite ang kumpanya ng mga attachment na nagbubuod sa mga patakaran sa accounting nito. Ang buong ulat ay madalas na sinusuri kumpara sa nakaraang ulat upang ipakita ang mga pagbabago sa kita at pagkawala. Ang pangunahing kumpanya ay dapat lumikha ng hiwalay na mga pahayag para sa bawat isa sa mga subsidiary nito, pati na rin ang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ng IFRS.

Paghahambing ng mga pamantayan ng IFRS at mga pamantayang Amerikano (GAAP)

May mga pagkakaiba sa pagitan ng IFRS at karaniwang tinatanggap na mga pamantayan sa accounting sa ibang mga bansa na nakakaapekto sa pagkalkula ng mga ratios sa pananalapi. Halimbawa, ang IFRS ay hindi kasing higpit sa pagtukoy ng kita at pinapayagan ang mga kumpanya na mag-ulat ng mga kita nang mas mabilis, kaya samakatuwid ang balanse sa ilalim ng sistemang ito ay maaaring magpakita ng mas mataas na stream ng kita. Ang IFRS ay mayroon ding iba pang mga kinakailangan sa gastos: halimbawa, kung ang isang kumpanya ay gumastos ng pera sa pagpapaunlad o mga pamumuhunan para sa hinaharap, hindi nito kailangang ipakita ito bilang isang gastos (ibig sabihin, maaari itong i-capitalize).

Ang isa pang pagkakaiba sa pagitan ng IFRS at GAAP ay kung paano isinasaalang-alang ang mga imbentaryo. Mayroong dalawang paraan upang subaybayan ang imbentaryo: FIFO at LIFO. Nangangahulugan ang FIFO na ang pinakahuling item ng imbentaryo ay nananatiling hindi nabebenta hanggang sa naibenta ang nakaraang imbentaryo. Ang ibig sabihin ng LIFO ay ibebenta muna ang pinakabagong item sa imbentaryo. Ipinagbabawal ng IFRS ang LIFO, habang pinapayagan ng US at iba pang mga pamantayan ang mga kalahok na malayang gamitin ang mga ito.

Kasaysayan ng IFRS

Ang IFRS ay nagmula sa European Union na may layuning ikalat ang mga ito sa buong kontinente. Ang ideya ay mabilis na kumalat sa buong mundo bilang ang "karaniwang wika" ng pag-uulat sa pananalapi ay nagbibigay-daan para sa mas malaking koneksyon sa buong mundo. Hindi pa pinagtibay ng United States ang IFRS dahil tinitingnan ng marami ang US GAAP bilang "gold standard". Gayunpaman, habang ang IFRS ay naging higit na isang pandaigdigang pamantayan, ito ay maaaring magbago kung ang SEC ay magpapasya na ang IFRS ay angkop para sa American investment practice.

Sa kasalukuyan, humigit-kumulang 120 bansa ang gumagamit ng IFRS, at 90 sa kanila ay nangangailangan ng mga kumpanya na mag-ulat nang buo alinsunod sa IFRS.

Ang IFRS ay sinusuportahan ng IFRS Foundation. Ang misyon ng IFRS Foundation ay "siguraduhin ang transparency, pananagutan at kahusayan sa mga pamilihan sa pananalapi sa buong mundo". Ang IFRS Foundation ay hindi lamang nagbibigay at sinusubaybayan ang mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi, ngunit gumagawa din ng iba't ibang mga mungkahi at rekomendasyon sa mga lumilihis sa mga praktikal na rekomendasyon.

Ang layunin ng paglipat sa IFRS ay gawing simple ang mga internasyonal na paghahambing hangga't maaari. Nakakalito dahil ang bawat bansa ay may kanya-kanyang hanay ng mga patakaran. Halimbawa, ang US GAAP ay iba sa Canadian GAAP. Ang pag-synchronize ng mga pamantayan sa accounting sa buong mundo ay isang patuloy na proseso sa internasyonal na komunidad ng accounting.

Pagbabago ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS

Ang isa sa mga pangunahing pamamaraan ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS ay pagbabagong-anyo.

Ang mga pangunahing yugto ng pagbabago ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS:

• Pagbuo ng patakaran sa accounting;
• Pagpili ng functional at presentation na pera;
• Pagkalkula ng mga pambungad na balanse;
• Pagbuo ng isang modelo ng pagbabago;
• Pagsusuri ng istruktura ng kumpanya ng kumpanya upang matukoy ang mga subsidiary, kasosyo, kaakibat at joint venture na kasama sa accounting;
• Pagtukoy sa mga katangian ng negosyo ng kumpanya at pagkolekta ng impormasyong kinakailangan upang makalkula ang mga pagsasaayos ng pagbabago;
• Regrouping at reclassification ng mga financial statement ayon sa mga pambansang pamantayan hanggang sa IFRS.

IFRS Automation

Mahirap isipin ang pagbabago ng mga pahayag sa pananalapi ng IFRS sa pagsasanay nang walang automation nito. Mayroong iba't ibang mga programa sa 1C platform na nagbibigay-daan sa iyong i-automate ang prosesong ito. Ang isang ganoong solusyon ay WA: Financier. Sa aming solusyon, posibleng i-broadcast ang data ng accounting, imapa sa IFRS chart ng mga account ng account, gumawa ng iba't ibang pagsasaayos at muling pag-uuri, at alisin ang mga intra-group turnover kapag pinagsama-sama ang mga financial statement. Bilang karagdagan, 4 na pangunahing ulat ng IFRS ang na-configure:

Fragment ng Statement of financial position IFRS sa "WA: Financier": IFRS tab na "Fixed assets".

mga halaga ng muling pagsusuri para sa mga tinukoy na plano ng benepisyo (tingnan ang IAS 19);

mga kita at pagkalugi na nagmumula sa pagsasalin ng mga pahayag sa pananalapi ng isang dayuhang operasyon sa ibang pera (tingnan ang IAS 21);

mga pakinabang at pagkalugi sa muling pagtatasa ng mga asset na pampinansyal na available-for-sale (tingnan ang IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement);

ang epektibong bahagi ng pakinabang o pagkawala sa mga instrumento sa pag-hedging sa isang cash flow hedge (tingnan ang IAS 39).

Mga may-ari– mga may hawak ng mga instrumento na inuri bilang equity.

Kita o pagkalugi– kabuuang kita mas mababa ang mga gastos, hindi kasama ang mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita.

Mga pagsasaayos ng muling pag-uuri– mga halagang na-reclassify sa tubo o pagkawala sa kasalukuyang panahon na kinilala sa iba pang komprehensibong kita sa kasalukuyan o naunang mga panahon.

Ang kabuuang komprehensibong kita ay ang pagbabago sa equity na nagmumula sa panahon ng pag-uulat mula sa mga transaksyon at iba pang mga kaganapan, maliban sa mga nagmumula sa mga transaksyon sa mga may-ari sa kanilang kapasidad.

Kasama sa kabuuang komprehensibong kita ang lahat ng bahagi ng 'kita o pagkawala' at 'iba pang komprehensibong kita'.

Materialidad at pagsasama-sama

29 Dapat ipakita ng isang entity ang bawat materyal na klase ng mga katulad na item nang hiwalay. Ang isang entity ay dapat hiwalay na magpapakita ng mga bagay na naiiba sa kalikasan o layunin, maliban kung ang mga ito ay hindi materyal.

30 Ang pag-uulat sa pananalapi ay ang resulta ng pagproseso ng malaking bilang ng mga transaksyon o iba pang mga kaganapan na pinagsama sa mga klase batay sa kanilang kalikasan o layunin. Ang huling hakbang sa proseso ng pagsasama-sama at pag-uuri ay ang pagtatanghal ng mga condensed at classified data na bumubuo sa mga item ng financial statement. Kung ang isang line item ay hindi materyal sa sarili nitong, ito ay pinagsama sa iba pang mga line item nang direkta sa mga financial statement o sa mga tala. Para sa isang artikulo na hindi sapat na materyal upang maipakita nang hiwalay nang direkta sa mga ulat na ito, maaaring makatwiran na ipakita ito nang hiwalay sa mga tala sa kanila.

31 Walang pangangailangan para sa isang entity na ibunyag ang ilang partikular na impormasyong kinakailangan ng anumang IFRS kung ang impormasyong iyon ay hindi materyal.

Offsetting

32 Ang isang entity ay hindi dapat magpakita ng mga ari-arian at pananagutan o kita at gastos sa isang netong batayan, maliban kung kinakailangan o pinahihintulutan ng anumang IFRS.

33 Ang isang entity ay hiwalay na nagpapakita ng mga asset at pananagutan, at kita at mga gastos. Ang pag-offset sa (mga) statement ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita o posisyon sa pananalapi, maliban kung ang offset ay nagpapakita ng sangkap ng isang transaksyon o iba pang kaganapan, ay nagpapahirap sa mga user na parehong maunawaan ang mga nakaraang transaksyon, iba pang mga kaganapan at kundisyon na naganap. , at upang mahulaan ang mga daloy ng salapi sa hinaharap. mga daloy ng organisasyon. Net asset valuation less allowance – halimbawa, inventory valuation less allowance for obsolescence o valuation of accounts receivable less allowance for bad debts – ay hindi offset.

34 Tinutukoy ng IAS 18 ang kita at hinihiling na sukatin ito sa patas na halaga ng konsiderasyon na natanggap o matatanggap, na isinasaalang-alang ang halaga ng anumang mga diskwento sa kalakalan at mga rebate sa dami na ipinagkaloob ng entidad. Sa normal na takbo ng negosyo nito, ang isang entity ay pumapasok sa iba pang mga transaksyon na hindi nagdudulot ng kita ngunit hindi sinasadya sa mga pangunahing aktibidad na nagbibigay ng kita ng entidad. Ang isang entity ay nagpapakita ng mga resulta ng naturang mga transaksyon sa netong halaga ng kita at mga kaugnay na gastos na nagmumula sa parehong transaksyon kapag ang naturang presentasyon ay nagpapakita ng nilalaman ng kaugnay na transaksyon o iba pang kaganapan. Halimbawa:

ang isang entidad ay nagpapakita ng mga pakinabang at pagkalugi sa pagtatapon ng mga hindi kasalukuyang asset, kabilang ang mga pamumuhunan at pagpapatakbo ng mga asset, sa pamamagitan ng pagbabawas sa halagang dala ng itinapon na asset at ang mga gastos na nauugnay sa pagbebenta nito mula sa mga nalikom mula sa pagtatapon nito; at

maaaring ipakita ng isang entity sa netong batayan ang mga gastos na nauugnay sa isang probisyon na kinikilala alinsunod sa IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets at ang halaga ng konsiderasyon na natanggap kaugnay ng probisyong iyon sa ilalim ng nauugnay na kasunduan sa ikatlong partido (halimbawa, mga kasunduan sa warranty ng supplier).

35 Bilang karagdagan, ang isang entity ay nagpapakita, sa isang netong batayan, ng mga pakinabang at pagkalugi na nagmumula sa isang pangkat ng mga katulad na transaksyon, tulad ng mga pakinabang at pagkalugi ng foreign exchange o mga pakinabang at pagkalugi na nagmumula sa mga instrumentong pinansyal na hawak para sa pangangalakal. Gayunpaman, ang isang entity ay nagpapakita ng mga pakinabang at pagkalugi nang hiwalay kung ang mga ito ay materyal.

Dalas ng pag-uulat

36 Dapat magpakita ang isang entity ng kumpletong set ng mga financial statement (kabilang ang comparative information) nang hindi bababa sa taun-taon. Kapag binago ng isang entidad ang pagtatapos ng panahon ng pag-uulat nito at nagpresenta ng mga financial statement para sa isang panahon na mas mahaba o mas maikli kaysa sa isang taon, dapat ibunyag ng entity, bilang karagdagan sa panahon kung saan inihanda ang mga financial statement:

ang batayan para sa paggamit ng isang panahon na mas malaki o mas kaunting tagal, at

ang katotohanan na ang mga halagang ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay hindi ganap na maihahambing.

37 Karaniwan, ang isang entity ay naghahanda ng mga financial statement para sa isang taunang panahon sa isang pare-parehong paraan. Gayunpaman, para sa mga praktikal na dahilan, mas gustong mag-ulat ng ilang organisasyon, halimbawa, sa loob ng 52 linggo. Hindi pinipigilan ng International Standard na ito ang kasanayang ito.

Pahambing na impormasyon

Minimum na Kinakailangang Comparative Information

38 Maliban kung pinahihintulutan o hinihiling ng ibang mga IFRS, ang isang entity ay magpapakita ng comparative na impormasyon para sa naunang panahon para sa lahat ng mga halagang iniulat sa mga financial statement para sa kasalukuyang panahon. Dapat isama ng isang entity ang comparative information para sa mapaglarawang at paliwanag na impormasyon kapag ito ay may kaugnayan sa isang pag-unawa sa mga financial statement para sa kasalukuyang panahon.

38A Ang isang entidad ay dapat magpakita ng hindi bababa sa dalawang pahayag ng posisyon sa pananalapi, dalawang pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, dalawang magkahiwalay na pahayag ng kita o pagkawala (kung mayroon man), dalawang pahayag ng mga daloy ng salapi at dalawang pahayag ng mga pagbabago sa equity, at mga kaugnay na mga tala.

38B Sa ilang mga kaso, ang impormasyon ng husay na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa (mga) naunang panahon ay patuloy na nauugnay para sa kasalukuyang panahon. Halimbawa, ang isang entity ay nagbubunyag sa kasalukuyang panahon ng mga detalye ng isang nakabinbing paglilitis na ang kinalabasan ay hindi tiyak sa pagtatapos ng naunang panahon. Maaaring interesado ang mga user na malaman na mayroong kawalan ng katiyakan sa pagtatapos ng naunang panahon, pati na rin ang impormasyon tungkol sa mga hakbang na ginawa ng isang entity sa panahon upang malutas ang kawalan ng katiyakan na iyon.

Karagdagang impormasyon sa paghahambing

38C Ang isang entity ay maaaring magpakita ng comparative information bilang karagdagan sa minimum na kinakailangang comparative financial statements na kinakailangan ng IFRS kung ang impormasyong iyon ay inihanda alinsunod sa IFRS. Ang nasabing paghahambing na impormasyon ay maaaring binubuo ng isa o higit pa sa mga pahayag na tinutukoy sa talata 10, ngunit hindi kailangang isang kumpletong hanay ng mga pahayag sa pananalapi. Sa kaso ng pagsusumite ng mga karagdagang ulat na ito, dapat ding magbigay ang organisasyon ng mga nauugnay na tala.

38D Halimbawa, ang isang entity ay maaaring magpakita ng ikatlong pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita (sa gayon ay nagpapakita ng impormasyon para sa kasalukuyang panahon, naunang panahon, at isang karagdagang paghahambing na panahon). Gayunpaman, ang isang entity ay hindi kinakailangang magpakita ng ikatlong pahayag ng posisyon sa pananalapi, isang ikatlong pahayag ng mga daloy ng salapi, o isang ikatlong pahayag ng mga pagbabago sa equity (ibig sabihin, mga karagdagang comparative financial statement). Sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi nito, ang isang entidad ay magpapakita ng paghahambing na impormasyon na nauugnay sa karagdagang pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita.

39–40 [Inalis]

Pagbabago sa patakaran sa accounting, retrospective correction o reclassification

40A Ang isang entidad ay dapat magpakita ng ikatlong pahayag ng posisyon sa pananalapi tulad ng sa simula ng naunang panahon, bilang karagdagan sa pinakamababang paghahambing na mga pahayag sa pananalapi na kinakailangan sa talata 38A, kung:

inilalapat nito ang isang patakaran sa accounting nang retrospektibo, itinatama nang retrospektibo ang mga item sa mga pahayag sa pananalapi nito, o muling pag-uuri ng mga item sa mga pahayag sa pananalapi nito; at


na ang retrospective application, retrospective adjustment o reclassification ay may malaking epekto sa impormasyon sa statement of financial position sa simula ng naunang panahon.

40B Sa mga pangyayaring inilarawan sa talata 40A, ang isang entidad ay dapat magharap ng tatlong pahayag ng posisyon sa pananalapi bilang:

sa pagtatapos ng kasalukuyang panahon;

sa pagtatapos ng nakaraang panahon;

sa simula ng nakaraang panahon.

40C Kapag ang isang entidad ay kinakailangan na magpakita ng isang karagdagang pahayag ng posisyon sa pananalapi alinsunod sa talata 40A, dapat nitong ibunyag ang impormasyong kinakailangan ng mga talata 41–44 at IAS 8. Gayunpaman, hindi kinakailangang magpakita ng iba pang mga tala sa pambungad na pahayag ng pananalapi posisyon alinsunod sa simula ng nakaraang panahon.

40D Ang petsa kung kailan inihanda ang pambungad na pahayag ng pinansiyal na posisyon ay dapat ang petsa ng pagsisimula ng naunang panahon, hindi alintana kung ang mga pahayag sa pananalapi ng entidad ay naglalaman ng comparative na impormasyon para sa mga naunang panahon (tulad ng pinahihintulutan ng talata 38C).

41 Kung babaguhin ng isang entity ang presentasyon o pag-uuri ng mga item sa mga financial statement nito, dapat din itong muling pag-uri-uriin ang mga paghahambing na halaga, maliban kung ang muling pag-uuri ay hindi praktikal. Kapag nag-reclassify ang isang entity ng mga paghahambing na halaga, dapat nitong ibunyag (kabilang ang simula ng naunang panahon) ang mga sumusunod:

ang likas na katangian ng muling pag-uuri;

ang halaga ng bawat item o klase ng mga item na muling naiuri;

dahilan para sa muling pag-uuri.

42 Kapag hindi praktikal na i-reclassify ang mga paghahambing na halaga, dapat ibunyag ng isang entity ang:

ang dahilan kung bakit hindi na-reclassify ang mga halagang ito; at

Ang likas na katangian ng mga pagsasaayos na gagawin sana kung ang mga halagang iyon ay na-reclassify.

43 Ang pagtaas ng pagiging maihahambing ng impormasyon sa mga panahon ay nakakatulong sa mga user na gumawa ng mga desisyon sa ekonomiya, lalo na sa pamamagitan ng pagpayag sa mga user na subaybayan ang mga uso sa impormasyon sa pananalapi para sa mga layunin ng pagtataya. Sa ilang mga pagkakataon, maaaring hindi praktikal na muling pag-uri-uriin ang paghahambing na impormasyon para sa isang partikular na naunang panahon upang makamit ang pagiging maihahambing sa kasalukuyang panahon. Halimbawa, sa nakaraang (mga) panahon, ang data ay maaaring nakolekta sa isang paraan na pumipigil sa isang entity mula sa muling pag-uuri, at ang muling paggawa ng kinakailangang impormasyon ay maaaring hindi praktikal.

44 Kasama sa IAS 8 ang mga kinakailangan upang ayusin ang paghahambing na impormasyon kapag binago ng isang entity ang isang patakaran sa accounting o itinatama ang isang error.

Pagkakasunod-sunod ng Presentasyon

45 Dapat gamitin ng isang entity ang parehong presentasyon at pag-uuri ng mga aytem sa mga financial statement nito sa bawat panahon maliban kung:

isang makabuluhang pagbabago sa katangian ng mga operasyon ng isang entity o isang rebisyon ng mga financial statement nito ay nag-iiwan ng walang pag-aalinlangan na ang ibang pagtatanghal o pag-uuri ay magiging mas angkop na ibinigay sa pamantayan ng IAS 8 para sa pagpili at paglalapat ng mga patakaran sa accounting; o

ang isa sa mga IFRS ay nangangailangan ng pagbabago sa pagkakasunud-sunod ng pagtatanghal.

46 Ang isang makabuluhang pagkuha o pagtatapon, o isang rebisyon sa presentasyon ng mga financial statement, ay maaaring magpahiwatig ng pangangailangan para sa ibang presentasyon ng impormasyon sa mga financial statement.

Halimbawa 1

Binabago lamang ng isang entity ang presentasyon ng mga financial statement nito kapag ang bagong presentasyon ay nagbibigay ng impormasyon na maaasahan at mas may kaugnayan sa mga gumagamit ng mga financial statement, at lumalabas na malamang na ang binagong istraktura ay patuloy na gagamitin upang mapanatili ang pagiging maihahambing ng impormasyon.

Kapag ginawa ang naturang mga pagbabago sa presentasyon, muling inuuri ng isang entity ang comparative information nito alinsunod sa mga talata 41 at 42.

Istraktura at nilalaman

Panimula

47 Ang Pamantayan na ito ay nangangailangan ng ilang mga pagsisiwalat sa pahayag ng posisyon sa pananalapi, o sa (mga) pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, o sa pahayag ng mga pagbabago sa equity, at nangangailangan din ng pagsisiwalat ng iba pang mga item alinman nang direkta sa mga pahayag na iyon o sa mga pahayag na iyon.mga tala. Ang IAS 7 Statement of Cash Flows ay nagtatakda ng mga kinakailangan para sa pagtatanghal ng impormasyon tungkol sa mga cash flow.

48 Sa Pamantayan na ito, ang terminong "pagsisiwalat" ay minsan ginagamit sa isang malawak na kahulugan upang masakop ang mga item na ipinakita sa mga financial statement. Ang ibang mga IFRS ay naglalaman din ng mga kinakailangan sa pagsisiwalat. Maliban kung iba ang itinakda sa Pamantayan na ito o sa ibang IFRS, ang mga naturang pagsisiwalat ay maaaring gawin sa mga financial statement.

Pagkakakilanlan ng Financial Statement

49 Dapat malinaw na tukuyin at tukuyin ng isang entity ang mga financial statement mula sa iba pang impormasyong nai-publish kasama nila sa parehong dokumento.

50 Ang IFRS ay nalalapat lamang sa mga pahayag sa pananalapi at hindi kinakailangang naaangkop sa iba pang impormasyong ipinakita sa isang taunang ulat, sa isang ulat sa isang regulator o sa ibang dokumento. Samakatuwid, mahalagang matukoy ng mga user ang impormasyong inihanda alinsunod sa IFRS mula sa iba pang impormasyon na maaaring maging kapaki-pakinabang sa kanila, ngunit hindi napapailalim sa mga kinakailangan ng mga pamantayang ito.

51 Dapat malinaw na lagyan ng label ng entity ang bawat financial statement at mga tala. Bilang karagdagan, dapat ipakita ng organisasyon ang sumusunod na impormasyon nang malinaw at ulitin ito kapag kinakailangan upang matiyak na ang impormasyong ipinakita ay nauunawaan nang tama:

ang pangalan ng nag-uulat na entity o iba pang paraan ng pagtukoy nito, gayundin ang anumang pagbabago sa data na ito kumpara sa nakaraang panahon ng pag-uulat;

kung ang mga financial statement ay yaong ng isang indibidwal na entity o isang grupo ng mga entity;

ang petsa ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat o ang panahon kung saan nauugnay ang hanay ng mga financial statement o tala;

ang pera ng pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi, dahil ang terminong iyon ay tinukoy sa IAS 21;

ang antas ng pag-ikot ng mga halagang ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi.

52 Upang matugunan ang mga kinakailangan ng talata 51, iginuhit ng organisasyon ang naaangkop na mga heading para sa mga pahina, ulat, tala, column, at iba pa. Ang paghatol ay kinakailangan upang matukoy ang pinakamahusay na paraan upang ipakita ang naturang impormasyon.

Halimbawa 2

Kapag ang isang entity ay nagpapakita ng mga financial statement sa elektronikong paraan, ang pagination ay hindi palaging ginagamit; isinasama ng entity ang mga heading sa itaas upang matiyak na ang impormasyong nakapaloob sa mga financial statement ay nauunawaan nang tama.

53 Kadalasan, ang isang entity ay nagpapakita ng impormasyon sa libu-libo o milyon-milyong mga yunit ng pera ng pagtatanghal upang gawing mas maliwanag ang mga pahayag sa pananalapi. Ang diskarte na ito ay katanggap-tanggap hangga't ang entity ay nagbubunyag ng antas ng pag-ikot na ginamit at hindi nag-aalis ng materyal na impormasyon.

Pahayag ng Posisyon sa Pinansyal

Ang impormasyon na ipinakita sa pahayag ng posisyon sa pananalapi

54 Ang pahayag ng posisyon sa pananalapi ay dapat na kasama, sa pinakamababa, ay mga item na kumakatawan sa mga sumusunod na halaga:

(a) mga fixed asset;

(b) pag-aari ng pamumuhunan;

(c) hindi nasasalat na mga ari-arian;

(d) mga asset na pinansyal (maliban sa mga halagang tinukoy sa mga subparagraph (e), (h) at (i));

(e) mga pamumuhunan na isinasaalang-alang gamit ang paraan ng equity;

(f) mga biyolohikal na ari-arian;

(g) mga stock;

(h) kalakalan at iba pang mga receivable;

(i) cash at katumbas ng cash;

(j) ang kabuuang halaga ng mga asset na inuri bilang hawak para sa pagbebenta at mga asset na kasama sa mga grupo ng pagtatapon na inuri bilang hawak para sa pagbebenta alinsunod sa IFRS 5 Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations;

(k) kalakalan at iba pang mga dapat bayaran;

(l) tinantyang pananagutan;

(m) pananagutan sa pananalapi (maliban sa mga halagang tinukoy sa mga subparagraph (k) at (l));

(n) kasalukuyang mga pananagutan sa buwis at mga ari-arian gaya ng tinukoy sa IAS 12 Income Taxes;

(o) ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis at ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis, gaya ng tinukoy sa IAS 12;

(p) mga pananagutan na kasama sa mga grupo ng pagtatapon na inuri bilang hinahawakan para sa pagbebenta alinsunod sa IFRS 5;

(q) mga hindi nagkokontrol na interes na ipinakita sa equity;

(r) inisyu na kapital at mga reserbang maiuugnay sa

55 Dapat magpakita ang isang entity ng mga karagdagang line item, heading at subtotal sa statement ng pinansiyal na posisyon kapag ang naturang presentasyon ay may kaugnayan sa pag-unawa sa pinansiyal na posisyon ng entity.

56 Kapag ipinakita ng isang entity ang kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga asset at kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga pananagutan bilang magkahiwalay na mga pangkat ng pag-uuri sa pahayag ng posisyong pinansyal nito, hindi nito inuuri ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis (mga pananagutan) bilang kasalukuyang mga asset (kasalukuyang pananagutan).

57 Ang Pamantayan na ito ay hindi nagrereseta ng pagkakasunud-sunod o format kung saan ang isang entity ay nagpapakita ng mga item. Ang talata 54 ay naglilista lamang ng mga bagay na may sapat na pagkakaiba sa likas o tungkulin upang mangailangan na sila ay iharap nang hiwalay sa pahayag ng posisyon sa pananalapi. Bukod sa:

Ang mga line item ay kailangang isama kapag ang laki, kalikasan, o layunin ng isang item, o pagsasama-sama ng mga katulad na item, ay angkop na ipakita ang mga ito nang hiwalay sa isang pag-unawa sa pinansiyal na posisyon ng entity; at

ang mga pamagat na ginamit at ang pagkakasunud-sunod ng mga item, o mga pagsasama-sama ng mga katulad na item, ay maaaring iakma ayon sa likas na katangian ng entity at mga operasyon nito upang magbigay ng impormasyon na may kaugnayan sa pag-unawa sa posisyon ng pananalapi ng entity. Halimbawa, maaaring baguhin ng isang institusyong pampinansyal ang mga pangalan sa itaas upang magbigay ng impormasyong nauugnay sa mga aktibidad ng isang institusyong pampinansyal.

58 Ang isang entity ay gumagawa ng paghatol tungkol sa kung ang mga karagdagang item ay dapat ipakita nang hiwalay, na isinasaalang-alang ang:

ang kalikasan at pagkatubig ng mga ari-arian;

pagtatalaga ng mga ari-arian sa loob ng organisasyon; at

ang laki, kalikasan at kapanahunan ng mga pananagutan.

59 Ang paggamit ng iba't ibang base ng halaga para sa iba't ibang klase ng mga asset ay nagmumungkahi na ang katangian o paggana ng mga asset sa mga klase na iyon ay iba at samakatuwid ay ipinapakita ng entity ang mga ito bilang mga hiwalay na item. Halimbawa, ang iba't ibang klase ng ari-arian, halaman at kagamitan ay maaaring dalhin sa halaga o revalued na halaga alinsunod sa IAS 16.

Paghihiwalay ng mga asset at pananagutan sa panandalian at pangmatagalan

60 Sa pahayag ng pinansiyal na posisyon nito, ang isang entity ay dapat magkahiwalay na magpapakita ng kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga asset at kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga pananagutan alinsunod sa mga talata 66–76, maliban kung ang pagtatanghal ng pagkatubig ay nagbibigay ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon. Kung nalalapat ang exemption na iyon, dapat ipakita ng isang entity ang lahat ng asset at liabilities sa pagkakasunud-sunod ng liquidity.

61 Alinmang pagtatanghal ang pipiliin nito, dapat ibunyag ng isang entity ang halaga na inaasahang mababawi o bayaran pagkatapos ng higit sa labindalawang buwan para sa bawat item ng mga asset at pananagutan na pinagsasama ang mga halaga na inaasahang mababawi o maaayos:

sa loob ng labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat, at

higit sa labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

62 Sa mga kaso kung saan ang isang entity ay nagbibigay ng mga kalakal o serbisyo sa isang malinaw na nakikilalang operating cycle, ang paghihiwalay ng mga asset at pananagutan sa pahayag ng posisyon sa pananalapi sa kasalukuyan (short-term) at non-current (long-term) ay magbibigay ng kapaki-pakinabang na impormasyon dahil pinapayagan nito ang isang pagkakaiba na dapat gawin sa pagitan ng mga net asset, na nagpapalipat-lipat bilang working capital, at mga net asset na ginagamit sa mga pangmatagalang aktibidad ng organisasyon. Tinutukoy din nito ang pagkakaiba sa pagitan ng mga asset na inaasahang makakamit ang kanilang halaga sa loob ng kasalukuyang operating cycle at mga pananagutan na dapat bayaran sa loob ng parehong panahon.

63 Para sa ilang entity, tulad ng mga institusyong pampinansyal, ang pagpapakita ng mga asset at pananagutan sa pataas o pababang pagkakasunud-sunod ng pagkatubig ay nagbibigay ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon kaysa sa paglalahad ng mga ito na hinati-hati sa kasalukuyan (panandalian) at hindi pangkasalukuyan (pangmatagalan) dahil ang naturang ang entidad ay hindi nagbibigay ng mga kalakal. o serbisyo sa loob ng malinaw na makikilalang siklo ng pagpapatakbo.

64 Ang isang entity ay pinahihintulutan, sa paglalapat ng talata 60, na ipakita ang isang bahagi ng mga asset at pananagutan nito na pinaghiwa-hiwalay sa kasalukuyan (panandalian) at hindi kasalukuyang (pangmatagalan) at ang iba pang bahagi sa pagkakasunud-sunod ng pagkatubig, kung nagbibigay iyon ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon. Ang pangangailangang gumamit ng pinaghalong balangkas ng presentasyon ay maaaring lumitaw kapag ang isang entidad ay nagsagawa ng iba't ibang aktibidad.

65 Ang impormasyon tungkol sa inaasahang oras ng pagbebenta ng mga asset at pananagutan ay kapaki-pakinabang para sa pagtatasa ng pagkatubig at solvency ng organisasyon. IFRS 7 Financial Instruments: Ang mga pagsisiwalat ay nangangailangan ng mga pagsisiwalat tungkol sa mga maturity ng financial assets at financial liabilities. Kabilang sa mga asset sa pananalapi ang kalakalan at iba pang mga receivable at ang mga pananagutan sa pananalapi ay kinabibilangan ng kalakalan at iba pang mga dapat bayaran. Ang impormasyon tungkol sa mga inaasahang maturity ng mga asset na hindi pera, tulad ng mga imbentaryo, at ang inaasahang mga maturity ng mga pananagutan, tulad ng mga probisyon, ay kapaki-pakinabang din, kung ang mga asset at pananagutan ay inuri bilang kasalukuyang (panandalian) o hindi kasalukuyang (mahaba). -term). Halimbawa, ibinunyag ng isang entity ang halaga ng mga imbentaryo na inaasahang mababawi nang higit sa labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat.

kasalukuyang mga ari-arian

66 Dapat uriin ng isang entity ang isang asset bilang kasalukuyan kapag:

inaasahan nitong maisakatuparan ang asset o nagnanais na ibenta o ubusin ito sa normal nitong operating cycle;

hawak nito ang asset pangunahin para sa mga layunin ng pangangalakal;

inaasahan nitong matanto ang halaga ng asset na iyon sa loob ng labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat; o

ang asset ay cash o katumbas ng cash (tulad ng tinukoy sa IAS 7) maliban kung may mga paghihigpit sa palitan o paggamit nito upang bayaran ang mga pananagutan nang hindi bababa sa labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat.

Dapat i-classify ng isang entity ang lahat ng iba pang asset bilang hindi kasalukuyang asset.

67 Sa Pamantayan na ito, ang terminong "di-kasalukuyan" ay ginagamit upang tumukoy sa mga nasasalat, hindi nasasalat at pinansiyal na mga ari-arian na may pangmatagalang katangian. Ang pamantayan ay hindi nagbabawal sa paggamit ng mga alternatibong pagtatalaga, sa kondisyon na ang kanilang kahulugan ay halata.

68 Ang operating cycle ng isang entity ay ang tagal ng panahon sa pagitan ng pagkuha ng mga asset para sa pagproseso at ang pagtatapon ng mga ito sa anyo ng cash o katumbas ng cash.

Kung saan ang normal na operating cycle ng entity ay hindi malinaw na nakikilala, ito ay ipinapalagay na labindalawang buwan ang haba.

Kasama sa mga kasalukuyang asset ang mga asset (tulad ng mga imbentaryo at mga natatanggap sa kalakalan) na ibinebenta, ginagamit o ibinebenta sa loob ng normal na ikot ng pagpapatakbo, kahit na ang halaga ng mga ito ay hindi inaasahang matamo sa loob ng labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat.

Kasama rin sa mga kasalukuyang asset ang mga asset na pinanghahawakan pangunahin para sa layunin ng pangangalakal (mga halimbawa kung saan ang ilang mga asset sa pananalapi ay inuri bilang hawak para sa pangangalakal alinsunod sa IAS 39) at mga kasalukuyang hindi kasalukuyang asset na pinansyal.

Mga panandaliang pananagutan

69 Dapat uriin ng isang entity ang isang pananagutan bilang kasalukuyang kapag:

inaasahan nitong bayaran ang obligasyon sa normal nitong ikot ng pagpapatakbo;

pinanghahawakan nito ang obligasyong ito pangunahin para sa mga layunin ng pangangalakal;

ang obligasyong ito ay dapat bayaran sa loob ng labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat; o

wala itong walang kundisyong karapatan na ipagpaliban ang pag-areglo ng pananagutan nang hindi bababa sa labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (tingnan ang talata 73). Ang mga tuntunin ng isang pananagutan, kung saan ito ay maaaring, sa opsyon ng katapat, ay ayusin sa pamamagitan ng pag-isyu at paglilipat ng mga instrumento ng equity ay hindi makakaapekto sa pag-uuri ng pananagutan na iyon.

Ang isang entity ay dapat uriin ang lahat ng iba pang mga pananagutan bilang hindi kasalukuyang.

70 Ang ilang panandaliang pananagutan, tulad ng mga trade payable at ilang partikular na accrual para sa mga tauhan at iba pang gastos sa pagpapatakbo, ay bahagi ng kapital na ginagamit sa normal na operating cycle ng isang organisasyon. Inuri ng entity ang mga naturang operating item bilang mga kasalukuyang pananagutan, kahit na ang mga ito ay dapat bayaran nang higit sa labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat. Para sa mga layunin ng pag-uuri ng mga asset at pananagutan ng isang entity, nalalapat ang parehong normal na ikot ng pagpapatakbo. Kung saan ang normal na operating cycle ng entity ay hindi malinaw na nakikilala, ito ay ipinapalagay na labindalawang buwan ang haba.

71 Ang iba pang mga panandaliang pananagutan ay hindi mature sa normal na operating cycle ngunit ito ay dapat bayaran sa loob ng labindalawang buwan ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat o gaganapin pangunahin para sa mga layunin ng pangangalakal.

Ang mga halimbawa nito ay ang ilang partikular na pananagutan sa pananalapi na inuri bilang hawak para sa pangangalakal alinsunod sa IAS 39, mga overdraft sa bangko, gayundin ang kasalukuyang bahagi ng mga pangmatagalang pananagutan sa pananalapi, mga dapat bayaran sa dibidendo, mga buwis sa kita at iba pang mga hindi pangkalakal na mga dapat bayaran.

Ang mga pananagutan sa pananalapi na nagbibigay ng pangmatagalang financing (ibig sabihin, ay hindi bahagi ng kapital na ginagamit sa normal na ikot ng pagpapatakbo ng entidad) at hindi nababayaran sa loob ng labindalawang buwan ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay mga pangmatagalang pananagutan na napapailalim sa mga kinakailangan ng mga talata 74 at 75.

72 Inuri ng isang entity ang mga pananagutan sa pananalapi nito bilang kasalukuyan kapag ang mga ito ay dapat bayaran sa loob ng labindalawang buwan ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, kahit na:

ang orihinal na kapanahunan ay higit sa labindalawang buwan; at

isang kasunduan sa muling pagpopondo o muling pag-iskedyul ng mga pagbabayad sa isang pangmatagalang batayan ay pinasok pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat, ngunit bago ang mga pahayag sa pananalapi ay naaprubahan para sa isyu.

73 Kung, sa ilalim ng isang umiiral na kasunduan sa pautang, inaasahan at may pagpapasya ang isang entity na muling financing ang isang pananagutan o ipagpaliban ang pag-areglo nito sa loob ng hindi bababa sa labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat, inuri nito ang pananagutan bilang hindi kasalukuyang, kahit na ang pananagutan ay maaaring bayaran sa mas maikling panahon. Gayunpaman, kapag ang isang entity ay walang pagpapasya na mag-refinance o ipagpaliban ang isang pananagutan (halimbawa, sa kawalan ng isang kasunduan sa refinancing), binabalewala ng entity ang potensyal para sa muling pagtustos at inuuri ang pananagutan bilang kasalukuyan.

74 Kapag ang isang entity ay lumabag sa anumang termino ng isang pangmatagalang kasunduan sa pautang sa o bago ang katapusan ng panahon ng pag-uulat na nagiging sanhi ng pananagutan upang mabayaran kapag hinihingi, inuri ng entity ang pananagutan bilang kasalukuyan kahit na ang nagpautang ay sumang-ayon pagkatapos ng panahon ng pag-uulat ngunit bago sa pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa isyu, hindi upang humingi ng maagang pagbabayad ng utang, sa kabila ng paglabag. Inuri ng entity ang pananagutan na ito bilang napapanahon dahil, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ang entidad ay walang karapatan na ipagpaliban ang pag-areglo ng pananagutan nang hindi bababa sa labindalawang buwan pagkatapos ng petsang iyon.

75 Gayunpaman, inuri ng entity ang pananagutan bilang hindi kasalukuyang kung, bago ang katapusan ng panahon ng pag-uulat, ang tagapagpahiram ay sumang-ayon na bigyan ito ng palugit na magtatapos nang hindi mas maaga sa labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat, kung saan ang entidad maaaring itama ang paglabag at ang nagpapahiram ay hindi maaaring humingi ng agarang pagbabayad.loan.

76 Para sa mga pautang na inuri bilang kasalukuyang mga pananagutan, kung ang mga sumusunod na kaganapan ay nangyari sa pagitan ng katapusan ng panahon ng pag-uulat at ang petsa na ang mga pahayag sa pananalapi ay pinahintulutan para sa pag-isyu, ang mga kaganapang iyon ay dapat na ibunyag bilang mga hindi nagsasaayos na mga kaganapan alinsunod sa IAS 10 Mga Kaganapan pagkatapos ng Panahon ng Pag-uulat :

refinancing sa isang pangmatagalang batayan;

pagwawasto ng paglabag sa mga tuntunin ng pangmatagalang kasunduan sa pautang; at

probisyon ng nagpautang ng isang palugit na panahon upang iwasto ang isang paglabag sa mga tuntunin ng isang pangmatagalang kasunduan sa pautang, na magtatapos nang hindi mas maaga kaysa labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

Ang impormasyon na ipapakita alinman sa pahayag ng posisyon sa pananalapi o sa mga tala

77 Dapat ibunyag ng isang entity, alinman sa pahayag ng posisyon sa pananalapi o sa mga tala, ang isang paghahati-hati ng ipinakita na mga pahayag sa pananalapi sa mga subkategorya ng pag-uuri sa paraang naaangkop sa negosyo ng entidad.

78 Ang detalye ng data na ibinigay sa mga subcategory ng pag-uuri ay nakasalalay sa mga kinakailangan ng IFRS, gayundin sa laki, kalikasan at layunin ng mga nauugnay na tagapagpahiwatig. Isinasaalang-alang din ng isang entity ang mga salik sa talata 58 kapag nagpapasya kung mag-uuri sa mga subcategory. Ang impormasyong isiniwalat para sa bawat indicator ay nag-iiba, halimbawa:

ang mga bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan ay pinaghiwa-hiwalay ayon sa klase alinsunod sa IAS 16;

ang mga natanggap ay naka-itemize ng halaga ng mga utang ng mga mamimili at mga customer, mga utang ng mga kaugnay na partido, mga prepayment at iba pang mga halaga;

ang mga imbentaryo ay pinaghiwa-hiwalay, alinsunod sa IAS 2 na Mga Imbentaryo, sa mga subkategorya tulad ng mga kalakal, mga imbentaryo, mga materyales, ginagawa at mga natapos na produkto;

ang mga tinantyang pananagutan ay pinaghiwa-hiwalay, na nakikilala sa pagitan ng mga kinikilala para sa mga benepisyo ng empleyado at ng mga nauugnay sa iba pang mga bagay; at

ang equity at reserves ay pinaghiwa-hiwalay sa iba't ibang klase tulad ng paid-in capital, share premium at reserves sa equity.

79 Dapat ibunyag ng isang entity ang sumusunod na impormasyon alinman sa pahayag ng posisyon sa pananalapi o pahayag ng mga pagbabago sa equity, o sa mga tala:

para sa bawat klase ng share capital:

• ang bilang ng mga pagbabahagi na pinahintulutan para sa isyu;

ang bilang ng inisyu at ganap na bayad na mga bahagi, pati na rin ang bilang ng mga pagbabahagi na inisyu ngunit hindi ganap na binayaran;

ang par value ng share o isang indikasyon na ang shares ay walang par value;

pagkakasundo ng bilang ng mga natitirang bahagi sa simula ng panahon at sa petsa ng pagtatapos;

ang mga karapatan, pribilehiyo at paghihigpit na ibinigay para sa klase na ito, kabilang ang mga paghihigpit sa pamamahagi ng mga dibidendo at pagbabalik ng kapital;

mga bahagi ng organisasyong hawak mismo ng organisasyon o mga subsidiary o kasama nito; at

mga bahaging nakalaan para sa pagpapalabas alinsunod sa mga opsyon at mga kasunduan sa pagbebenta ng pagbabahagi, kabilang ang mga tuntunin at kundisyon ng pagpapalabas at mga halaga;

isang paglalarawan ng kalikasan at layunin ng bawat reserba sa loob ng equity.

80 Ang isang non-equity entity, gaya ng partnership o trust, ay dapat magbunyag ng impormasyong katumbas ng kinakailangan ng talata 79(a), na nagpapakita ng mga pagbabago para sa panahon para sa bawat kategorya ng mga interes sa equity, at impormasyon tungkol sa mga karapatan, pribilehiyo, at paghihigpit. para sa bawat kategorya ng mga pagbabahagi sa kabisera.

80A Kung nag-reclassify ang isang entity

isang mailalagay na instrumento sa pananalapi na inuri bilang instrumento ng equity, o

isang instrumento na nangangailangan ng isang entity na maghatid sa isang third party ng isang proporsyonal na bahagi ng mga net asset ng entity lamang sa pagpuksa at nauuri bilang isang instrumento ng equity, sa pagitan ng mga pananagutan sa pananalapi at equity, dapat nitong ibunyag ang halagang na-reclassify mula sa isang kategorya patungo sa isa pa ( pananagutan sa pananalapi o equity), at Tingnan din ang tiyempo at batayan para sa muling pag-uuri.

Pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita

81 [Inalis]

81A Ang pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita (statement of comprehensive income) ay dapat magpakita, bilang karagdagan sa mga seksyon sa tubo o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, ang mga sumusunod:

tubo o pagkawala;

kabuuang iba pang komprehensibong kita;

komprehensibong kita para sa panahon bilang kabuuan ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita.

Kung ang isang entity ay nagpapakita ng isang hiwalay na pahayag ng kita o pagkawala, hindi ito nagsasama ng seksyon ng tubo o pagkawala sa pahayag ng komprehensibong kita.

81B Bilang karagdagan sa mga seksyon ng tubo o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, dapat ding ipakita ng isang entity ang mga sumusunod na item na nagpapakita ng breakdown ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita para sa panahon:

tubo o pagkawala para sa panahong maiuugnay sa:

• sa mga di-nagkokontrol na interes;

• sa mga may-ari ng parent company.

kabuuang kita para sa panahong maiuugnay sa:

• sa mga di-nagkokontrol na interes;

  sa mga may-ari ng parent company.

Kung ang isang entity ay nagpapakita ng impormasyon tungkol sa kita o pagkawala sa isang hiwalay na pahayag, dapat itong ipakita ang data na kinakailangan ng subparagraph (a) sa pahayag na iyon.

Impormasyong Ipapakita sa Seksyon ng Kita o Pagkawala o Pahayag ng Kita o Pagkalugi

82 Bilang karagdagan sa mga item na kinakailangan ng iba pang mga IFRS, ang seksyon ng kita o pagkawala o pahayag ng kita o pagkawala ay dapat magsama ng mga linya na kumakatawan sa mga sumusunod na numero para sa panahon:

• mga gastusin;

  ang bahagi ng entidad sa tubo o pagkawala ng mga kasosyo at joint venture na isinasaalang-alang gamit ang paraan ng equity;

  gastos sa buwis;

• isang halaga na sumasalamin sa kabuuang halaga ng mga itinigil na aktibidad (tingnan ang IFRS 5).

Impormasyong ipapakita sa ilalim ng iba pang komprehensibong kita

82A Ang iba pang seksyon ng komprehensibong kita ay dapat magpakita ng mga linyang item para sa mga halaga ng iba pang komprehensibong kita para sa panahon, na inuri ayon sa likas na katangian (kabilang ang bahagi ng iba pang komprehensibong kita ng mga iniuugnay at joint venture na isinasaalang-alang gamit ang pamamaraang equity) at pinagsama-sama sa paraang tulad ng upang i-highlight ang mga item na, alinsunod sa iba pang mga IFRS:

ay hindi muling uuriin kasunod sa tubo o pagkawala; at

yaong mga kasunod na ireclassify sa tubo o pagkawala kapag natugunan ang ilang mga kundisyon.

83–84 [Inalis]

85 Ang isang entity ay dapat magpakita ng mga karagdagang line item, heading at subtotal sa isang pahayag o mga pahayag na nagpapakita ng impormasyon tungkol sa kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita kapag ang naturang presentasyon ay may kaugnayan sa isang pag-unawa sa mga resulta ng pananalapi ng entity.

86 Dahil ang mga epekto ng mga aktibidad, transaksyon at iba pang kaganapan ng isang entity ay nag-iiba-iba sa dalas, potensyal para sa kita o pagkawala at predictability, ang pagsisiwalat ng mga bahagi ng mga resulta sa pananalapi ay nakakatulong sa mga user na maunawaan ang mga resulta sa pananalapi at gumawa ng mga projection tungkol sa mga resulta sa pananalapi sa hinaharap.

Kasama sa isang entity ang mga karagdagang item sa statement o mga statement na nagpapakita ng impormasyon tungkol sa kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, at inaayos ang mga pamagat na ginamit at ang pagkakasunud-sunod kung saan ipinakita ang mga item, kung kinakailangan upang linawin ang mga elemento ng mga resulta sa pananalapi.

Isinasaalang-alang ng entity ang mga salik kabilang ang materyalidad at ang kalikasan at layunin ng mga item ng kita at gastos.

Halimbawa

Maaaring baguhin ng institusyong pampinansyal ang mga pamagat ng mga item upang magbigay ng impormasyon na may kaugnayan sa mga aktibidad ng institusyong pinansyal. Ang isang entidad ay hindi dapat i-offset ang mga item ng kita at mga gastos maliban kung ang mga pamantayan sa talata 32 ay natutugunan.

87 Ang isang entity ay hindi maaaring magpakita ng anumang mga item ng kita o gastos bilang pambihirang alinman sa pahayag o mga pahayag na nagpapakita ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita o sa mga tala.

Kita o pagkawala para sa panahon

88 Dapat kilalanin ng isang entity ang lahat ng mga item ng kita at gastos para sa isang panahon sa kita o pagkawala, maliban kung ang isang IFRS ay nangangailangan o pinahihintulutan kung hindi man.

89 Tinukoy ng ilang IFRS ang mga pangyayari kung saan kinikilala ng isang entity ang ilang partikular na item sa labas ng kasalukuyang kita o pagkawala ng kasalukuyang panahon. Ang IAS 8 ay nagbibigay ng dalawang uri ng gayong mga pangyayari: pagwawasto ng mga pagkakamali at pagmuni-muni ng mga epekto ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting. Ang ibang mga IFRS ay nangangailangan o pinahihintulutan ang pagbubukod mula sa kita o pagkawala ng mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita na nakakatugon sa kahulugan ng Framework ng kita o gastos (tingnan ang talata 7).

Iba pang komprehensibong kita para sa panahon

90 Dapat ibunyag ng isang entity ang halaga ng buwis sa kita kaugnay ng bawat item ng iba pang komprehensibong kita, kabilang ang mga pagsasaayos ng muling pag-uuri, alinman sa pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita o sa mga tala.

91 Ang isang entity ay maaaring magpakita ng mga item ng iba pang komprehensibong kita:

• (a) alinman sa net ng anumang naaangkop na epekto sa buwis,
• (b) o bago ibawas ang mga nauugnay na epekto sa buwis, na ipinapakita bilang isang solong halaga ang pinagsama-samang halaga ng buwis sa kita sa mga item na ito.

Kung pipiliin ng isang entity ang opsyon (b), dapat nitong ilaan ang halaga ng buwis sa pagitan ng mga item na maaaring muling i-classify sa tubo o pagkawala at mga item na pagkatapos ay hindi ireclassify sa tubo o pagkawala.

92 Dapat ibunyag ng isang entity ang mga pagsasaayos ng reclassification para sa mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita.

93 Tinukoy ng ibang mga IFRS kung at kailan ang mga halagang dati nang kinikilala sa iba pang komprehensibong kita ay dapat na muling klasipikasyon sa tubo o pagkawala. Ang mga uri ng reclassification na ito ay tinutukoy sa Pamantayan na ito bilang mga pagsasaayos ng reclassification. Ang pagsasaayos ng reclassification ay kasama sa naaangkop na bahagi ng iba pang komprehensibong kita sa panahon kung saan ang halaga ng pagsasaayos na iyon ay muling naiuri sa tubo o pagkawala. Halimbawa, ang mga natamo sa pagtatapon ng available-for-sale na financial asset ay kasama sa kasalukuyang kita o pagkawala. Ang mga halagang ito ay maaaring kinilala sa iba pang komprehensibong kita bilang mga hindi natanto na mga kita sa kasalukuyan o naunang mga panahon. Ang mga hindi natanto na kita na ito ay ibinabawas mula sa iba pang komprehensibong kita sa panahon kung saan ang mga natantong kita ay muling naiuri sa tubo o pagkawala upang maiwasan ang mga ito na maisama nang dalawang beses sa kabuuang komprehensibong kita.

94 Ang isang entity ay maaaring magpakita ng mga pagsasaayos ng reclassification sa (mga) statement ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita o sa mga tala. Ang isang entity na nagpapakita ng mga pagsasaayos ng muling pag-uuri sa mga tala ay nagpapakita ng mga item ng iba pang komprehensibong kita pagkatapos magawa ang lahat ng kinakailangang pagsasaayos ng muling pag-uuri.

95 Ang mga pagsasaayos sa muling pag-uuri ay nangyayari, halimbawa, kapag ang isang dayuhang operasyon ay itinapon (tingnan ang IAS 21), kapag ang mga asset na pampinansyal na available-for-sale ay hindi na kinikilala (tingnan ang IAS 39), at kapag ang isang hedged na pagtataya na transaksyon ay nakakaapekto sa halaga ng kita o pagkawala ( tingnan ang talata 100 ng IAS 39 sa mga hedge ng cash flow).

96 Ang mga pagsasaayos ng reclassification ay hindi lumilitaw sa mga pagbabago sa revaluation surplus na kinikilala alinsunod sa IAS 16 o IAS 38, o sa revaluation ng mga tinukoy na plano ng benepisyo na kinikilala alinsunod sa IAS 19. Ang mga bahaging ito ay kinikilala na kinikilala sa iba pang komprehensibong kita at pagkatapos ay hindi muling naiuri sa tubo o pagkawala. Ang mga pagbabago sa halaga ng anumang surplus sa muling pagtatasa ay maaaring dalhin sa mga napanatili na kita sa mga susunod na panahon habang ang asset ay ginagamit o hindi na kinikilala (tingnan ang IAS 16 at IAS 38).

Impormasyong ipapakita sa (mga) pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita o sa mga tala

97 Sa kaso ng pagiging materyal ng ilang mga item ng kita o gastos, ang organisasyon ay dapat na hiwalay na ibunyag ang impormasyon tungkol sa kanilang kalikasan at halaga.

98 Ang mga pangyayari kung saan ang mga item ng kita o gastos ay napapailalim sa hiwalay na pagsisiwalat ay kinabibilangan ng:

mga write-down ng mga imbentaryo sa kanilang netong realizable na halaga, o mga write-down ng ari-arian, planta at kagamitan sa kanilang mababawi na halaga, at mga pagbawi ng mga halagang isinulat;

muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon at pagbawi ng mga halaga ng anumang tinantyang pananagutan na may kaugnayan sa mga gastos sa muling pagsasaayos;

pagtatapon ng mga fixed asset;

pagtatapon ng mga pamumuhunan;

itinigil ang aktibidad;

pag-areglo ng paglilitis; at

iba pang mga kaso ng pagbawi ng mga tinantyang pananagutan.

99 Ang isang entidad ay magpapakita ng pagsusuri ng mga gastos na kinikilala sa kita o pagkawala gamit ang isang klasipikasyon batay sa alinman sa kanilang kalikasan o kanilang layunin sa loob ng entidad, alinmang paraan ang nagbibigay ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon.

100 Hinihikayat ang mga entity na ipakita ang pagsusuri na kinakailangan ng talata 99 nang direkta sa pahayag o mga pahayag na nagpapakita ng mga sukat ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita.

101 Ang pag-uuri ng mga gastos sa mga sub-category ay ginagamit upang i-highlight ang mga bahagi ng mga resulta sa pananalapi, na maaaring mag-iba sa dalas, potensyal para sa kita o pagkawala at predictability. Ang pagsusuri na ito ay ipinakita sa isa sa dalawang format.

102 Ang unang format ay isang pagsusuri gamit ang "by nature of expenditure" na pamamaraan. Pinagpangkat-pangkat ng isang entity ang mga gastos na kasama sa kita o pagkawala ayon sa kanilang likas na katangian (halimbawa, pagbaba ng halaga ng ari-arian, planta at kagamitan, pagbili ng mga materyales, gastos sa transportasyon, benepisyo ng empleyado, at gastos sa advertising) at hindi muling inilalaan ang mga ito sa mga functional na lugar sa loob ng entity. . Ang pamamaraang ito ay maaaring madaling ilapat dahil hindi na kailangang muling italaga ang mga gastos ayon sa kanilang layunin sa loob ng organisasyon. Ang isang halimbawa ng pag-uuri gamit ang pamamaraang "sa likas na katangian ng paggasta" ay ang mga sumusunod:

103 Ang pangalawang format ay isang cost-of-sales o cost-of-sales analysis, kung saan inuri ang mga gastos, depende sa kanilang layunin, bilang bahagi ng halaga ng mga benta o, halimbawa, bilang mga gastos sa pamamahagi o administratibo. Sa pinakamababa, ibinubunyag ng isang entity ang halaga nito sa mga benta sa ilalim ng paraang ito nang hiwalay sa iba pang mga gastos. Ang pamamaraang ito ay maaaring magbigay sa mga user ng mas may-katuturang impormasyon kaysa sa paraan ng pag-uuri ng mga gastos ayon sa kalikasan, ngunit ang pagtatalaga ng mga gastos sa kanilang layunin ay maaaring mangailangan ng di-makatwirang paglalaan at lubos na mapanghusga. Ang isang halimbawa ng pag-uuri gamit ang pamamaraang "ayon sa layunin ng paggasta" ay ang mga sumusunod:

104 Ang isang entity na nag-uuri ng mga gastos ayon sa layunin ay dapat magbunyag ng karagdagang impormasyon tungkol sa uri ng mga gastos, kabilang ang mga gastos na nauugnay sa pamumura ng ari-arian, halaman at kagamitan at hindi nasasalat na mga ari-arian at mga gastos na nauugnay sa mga benepisyo ng empleyado.

105 Ang pagpili sa pagitan ng "sa pamamagitan ng layunin ng paggasta" na pamamaraan at ang "sa pamamagitan ng likas na katangian ng paggasta" ay nakasalalay sa mga kadahilanan sa kasaysayan at industriya, gayundin sa likas na katangian ng organisasyon. Ang parehong mga pamamaraan ay nagbibigay ng insight sa mga gastos na maaaring magbago, direkta man o hindi direkta, habang nagbabago ang mga benta o antas ng produksyon ng organisasyon. Dahil ang bawat paraan ng pagtatanghal ay may sariling mga pakinabang para sa iba't ibang uri ng mga organisasyon, ang International Standard na ito ay nangangailangan ng pamamahala na piliin ang pagkakasunud-sunod ng pagtatanghal na maaasahan at pinakaangkop. Gayunpaman, dahil ang impormasyon tungkol sa uri ng mga gastos ay nakakatulong na mahulaan ang mga daloy ng salapi sa hinaharap, ang mga karagdagang pagsisiwalat ay kinakailangan kapag ginagamit ang paraan ng pag-uuri ng gastos. Sa talata 104, ang terminong "mga benepisyo ng empleyado" ay ginagamit na may parehong kahulugan tulad ng sa IAS 19.

Pahayag ng mga pagbabago sa equity

Impormasyong ipapakita sa pahayag ng mga pagbabago sa equity

106 Ang isang entity ay dapat magpakita ng isang pahayag ng mga pagbabago sa equity gaya ng hinihingi ng talata 10. Ang pahayag ng mga pagbabago sa equity ay dapat magsama ng sumusunod na impormasyon:

kabuuang komprehensibong kita para sa panahon, na nagpapakita ng hiwalay na kabuuang halaga na maiuugnay sa mga may-ari ng parent na entity at sa mga hindi nagkokontrol na interes;

para sa bawat bahagi ng equity, ang mga epekto ng retrospective application o retrospective correction na kinikilala alinsunod sa IAS 8; at

• para sa bawat bahagi ng equity, isang reconciliation ng dala na halaga sa simula ng panahon at sa katapusan ng panahon, na may hiwalay na pagsisiwalat ng mga pagbabago na nagreresulta mula sa:

  • tubo o pagkawala;

  iba pang komprehensibong kita;

  mga transaksyon sa mga may-ari sa kanilang kapasidad bilang mga may-ari, na nagpapakita ng hiwalay na mga kontribusyon mula sa mga may-ari at mga pamamahagi sa mga may-ari, at mga pagbabago sa mga interes ng pagmamay-ari sa mga subsidiary na hindi nagreresulta sa pagkawala ng kontrol.

Impormasyong ipapakita sa pahayag ng mga pagbabago sa equity o sa mga tala

106A Para sa bawat bahagi ng equity, ang isang entity ay magpapakita, alinman sa pahayag ng mga pagbabago sa equity o sa mga tala, ng isang naka-item na pagsusuri ng iba pang komprehensibong kita (tingnan ang talata 106(d)(ii)).

107 Dapat ipakita ng isang entity, alinman sa pahayag ng mga pagbabago sa equity o sa mga tala, ang halaga ng mga dibidendo na kinikilala sa panahon bilang mga pamamahagi sa mga may-ari at ang katumbas na halaga ng mga dibidendo bawat bahagi.

108 Sa talata 106, kasama sa mga bahagi ng equity, halimbawa, ang bawat klase ng mga kontribusyon sa equity, ang naipon na balanse ng bawat klase ng iba pang komprehensibong kita, at mga napanatili na kita.

109 Ang mga pagbabago sa equity ng isang entity sa pagitan ng mga petsa ng pagsisimula at pagtatapos ng isang panahon ng pag-uulat ay nagpapakita ng pagtaas o pagbaba sa mga net asset ng entity sa panahong iyon. Hindi kasama ang mga pagbabagong nagmumula sa mga transaksyon sa mga may-ari sa kanilang kapasidad bilang mga may-ari (tulad ng mga kontribusyon sa equity, muling pagbili ng sariling mga instrumento sa equity at dibidendo ng entity) at mga gastos sa transaksyon na direktang maiuugnay sa mga naturang transaksyon, ang kabuuang pagbabago sa equity para sa panahon ay ang kabuuang halaga ng kita at gastos, kabilang ang mga kita at pagkalugi, na nabuo ng mga aktibidad ng organisasyon sa panahong ito.

110 Nangangailangan ang IAS 8 ng mga retrospective na pagsasaayos upang ipakita ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, hanggang sa magagawa, maliban kung iba ang ibinibigay ng mga panuntunan sa paglipat ng isa pang IFRS. Inaatasan din ng IAS 8 na ang pagsasalin upang iwasto ang mga pagkakamali ay gawin nang retrospektibo hanggang sa magagawa. Ang mga retrospective adjustment at retrospective adjustment ay hindi mga pagbabago sa equity, ngunit inaayos ng mga ito ang pambungad na balanse ng mga retained earnings, maliban kung ang isang IFRS ay nangangailangan ng retrospective adjustment sa isa pang bahagi ng equity. Ang talata 106(b) ay nangangailangan ng pahayag ng mga pagbabago sa equity upang ibunyag ang kabuuang halaga ng mga pagsasaayos sa bawat bahagi ng equity na dahil sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting at, nang hiwalay, dahil sa mga pagwawasto ng mga pagkakamali. Ang mga naturang pagsasaayos ay dapat ibunyag para sa bawat naunang panahon at sa simula ng panahong iyon.

Pahayag ng cash flow

111 Ang impormasyon ng cash flow ay nagbibigay sa mga user ng mga financial statement na may batayan para sa pagtatasa ng kakayahan ng isang entity na bumuo ng cash at mga katumbas ng cash at ang pangangailangan nitong gamitin ang mga cash flow na iyon. Ang IAS 7 ay nagtatakda ng mga kinakailangan para sa pagtatanghal at pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga daloy ng salapi.

Mga Tala

Istruktura

112 Ang mga tala ay dapat:

maglahad ng impormasyon tungkol sa batayan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi at mga partikular na patakaran sa accounting na ginamit alinsunod sa mga talata 117–124;

ibunyag ang impormasyong kinakailangan ng IFRS na hindi ipinakita sa alinman sa mga financial statement; at

magbigay ng impormasyong hindi ipinakita sa alinman sa mga financial statement ngunit may kaugnayan sa pag-unawa sa alinman sa mga ito.

113 Ang organisasyon ay dapat magpakita ng mga tala sa isang maayos na paraan, hangga't magagawa. Para sa bawat item na ipinakita sa mga pahayag ng posisyon sa pananalapi at sa (mga) pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, at sa mga pahayag ng mga pagbabago sa equity at mga daloy ng salapi, ang isang entidad ay dapat mag-cross-reference sa anumang nauugnay na impormasyong isiniwalat sa mga tala.

114 Karaniwang ipinapakita ng isang entity ang mga tala sa sumusunod na pagkakasunud-sunod upang matulungan ang mga user na maunawaan ang mga financial statement at ihambing ang mga ito sa mga financial statement ng iba pang entity:

isang pahayag ng pagsunod sa International Financial Reporting Standards (Ref: Para. 16);

isang buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting na inilapat (Ref: Para. 117);

sumusuporta sa impormasyon sa mga item na ipinakita sa mga pahayag ng posisyon sa pananalapi at sa (mga) pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, pati na rin sa mga pahayag ng mga pagbabago sa equity at cash flow, sa pagkakasunud-sunod kung saan ipinakita ang bawat isa. ulat at bawat artikulo; at

iba pang mga pagsisiwalat, kabilang ang:

• contingent liabilities (tingnan ang IAS 37) at hindi kinikilalang mga obligasyong kontraktwal para sa mga transaksyon sa hinaharap;

di-pinansyal na impormasyon, tulad ng mga layunin at patakaran ng entity para sa pamamahala ng panganib sa pananalapi (tingnan ang IFRS 7).

115 Sa ilang mga kaso, maaaring may pangangailangan o pagnanais na baguhin ang pagkakasunud-sunod kung saan lumilitaw ang ilang artikulo sa mga footnote. Halimbawa, maaaring pagsamahin ng isang entity ang impormasyon tungkol sa mga pagbabago sa patas na halaga na kinikilala sa kita o pagkawala sa impormasyon tungkol sa mga maturity ng mga instrumento sa pananalapi, kahit na ang unang pagsisiwalat ay nauugnay sa (mga) pahayag na nagpapakita ng (mga) sukat ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita at ang pinakahuling pagsisiwalat sa pahayag ng posisyon sa pananalapi. Gayunpaman, ang organisasyon ay dapat magpanatili ng maayos na istraktura para sa pagtatanghal ng mga tala, sa abot ng makakaya.

116 Maaaring paghiwalayin ng isang entity ang mga tala sa isang hiwalay na seksyon ng mga financial statement na nagbibigay ng impormasyon tungkol sa batayan para sa paghahanda ng mga financial statement at mga partikular na patakaran sa accounting.

Pagbubunyag ng Mga Patakaran sa Accounting

117 Sa isang buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting, dapat ibunyag ng isang entity ang:

ang (mga) base ng valuation na ginamit (mga) sa paghahanda ng mga financial statement; at

iba pang mga probisyon ng naaangkop na mga patakaran sa accounting na may kaugnayan sa pag-unawa sa mga financial statement.

118 Mahalaga para sa isang entity na ipaalam sa mga user ang batayan o mga batayan ng pagsukat na ginamit sa paghahanda ng mga financial statement (halimbawa, makasaysayang gastos, kasalukuyang halaga, net realizable value, patas na halaga o mababawi na halaga) dahil ang batayan na ginagamit ng isang entity upang Ang paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay higit na hindi nakakaimpluwensya sa mga analytical na konklusyon ng mga gumagamit. Kapag ang isang entity ay gumagamit ng higit sa isang batayan ng pagsukat sa mga financial statement nito, halimbawa, kapag ang ilang partikular na klase ng mga asset ay muling nasuri, sapat na upang isaad ang mga kategorya ng mga asset at mga pananagutan kung saan nalalapat ang bawat batayan ng pagsukat.

119 Sa pagpapasya kung magbubunyag ng isang patakaran sa accounting, sinusuri ng pamamahala kung ang pagsisiwalat ng impormasyong iyon ay makakatulong sa mga user na maunawaan kung paano ipinapakita ang mga transaksyon, iba pang kaganapan at kundisyon sa iniulat na pagganap sa pananalapi at posisyon sa pananalapi. Ang pagsisiwalat ng mga partikular na patakaran sa accounting ay partikular na kapaki-pakinabang sa mga user kapag ang impormasyon ay nagpapakita ng pagpili ng entity ng mga opsyon sa accounting mula sa mga alternatibong pinahihintulutan sa IFRS.

Ang isang halimbawa ay ang pagsisiwalat kung ang isang entidad ay gumagamit ng modelo ng patas na halaga o ang modelo ng gastos upang sukatin ang pag-aari ng pamumuhunan nito (tingnan ang IAS 40 Investment Property).

Ang ilang mga IFRS ay tahasang nangangailangan ng pagbubunyag ng mga partikular na patakaran sa accounting, kabilang ang impormasyon tungkol sa paggamot sa accounting na pinili ng pamamahala mula sa mga alternatibong ibinigay para sa mga IFRS. Halimbawa, ang IAS 16 ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng batayan ng halaga na ginamit para sa iba't ibang klase ng ari-arian, planta at kagamitan.

120 Isinasaalang-alang ng bawat entity ang katangian ng mga pagpapatakbo nito at ang mga patakaran sa accounting na inaasahan ng mga user ng mga financial statement nito na ibunyag para sa ganoong uri ng entity. Halimbawa, aasahan ng mga user na ang isang entity na napapailalim sa mga buwis sa kita ay magbubunyag ng mga patakaran sa accounting ng buwis sa kita, kabilang ang mga nalalapat sa ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis at mga asset. Kapag ang isang entity ay may makabuluhang mga dayuhang operasyon o mga transaksyong foreign currency, aasahan ng mga user ang pagbubunyag ng mga patakaran sa accounting para sa pagkilala sa mga pakinabang at pagkalugi mula sa mga pagbabago sa mga foreign exchange rates.

121 Maaaring makabuluhan ang isang pahayag ng patakaran sa accounting dahil sa likas na katangian ng negosyo ng entity, kahit na hindi materyal ang mga halaga para sa kasalukuyan at naunang mga panahon. Angkop din na ibunyag ang bawat makabuluhang pahayag ng patakaran sa accounting na hindi tahasang hinihiling ng IFRS ngunit pinili at inilapat ng entity alinsunod sa IAS 8.

122 Dapat ibunyag ng isang entity, sa isang buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting o bilang bahagi ng iba pang mga tala, mga paghatol, maliban sa mga nauugnay sa mga pagtatantya sa accounting (tingnan ang talata 125), na ginawa ng pamamahala sa proseso ng paglalapat ng mga patakaran sa accounting ng entity at ang pinakamahalagang epekto sa mga halagang kinikilala sa mga financial statement.

123 Sa proseso ng paglalapat ng mga patakaran sa accounting ng isang entity, ang pamamahala ay gumagawa ng mga paghatol maliban sa mga nauugnay sa mga pagtatantya sa accounting na maaaring makabuluhang makaapekto sa mga halagang kinikilala sa mga financial statement. Halimbawa, ang pamamahala ay bumubuo ng mga paghatol sa pagpapasya sa mga sumusunod na bagay:

kung uuriin ang mga asset sa pananalapi bilang mga pamumuhunan na hawak hanggang sa kapanahunan;

sa anong punto ng oras na ang lahat ng mga makabuluhang panganib at gantimpala ng pagmamay-ari ng mga asset sa pananalapi at mga naupahang asset ay inilipat sa ibang mga entidad;

Kung ang ilang mga transaksyon ng pagbebenta ng mga kalakal ay nasa isang kasunduan sa pagpopondo at samakatuwid ay hindi nagbibigay ng kita.

124 Ang ilan sa mga pagsisiwalat sa talata 122 ay kinakailangan ng ibang mga IFRS. Halimbawa, ang IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities ay nangangailangan ng entity na magbunyag ng impormasyon tungkol sa mga paghuhusga na ginawa nito sa pagpapasya kung kinokontrol nito ang isa pang entity. Ang IAS 40 Investment Property ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng mga pamantayan na binuo ng isang entity upang makilala sa pagitan ng investment property at ari-arian na inookupahan ng may-ari at ari-arian na ibinebenta sa ordinaryong kurso ng negosyo kapag mahirap i-classify ang ari-arian.

Mga mapagkukunan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya

125 Ang isang entidad ay dapat magbunyag ng impormasyon tungkol sa mga pagpapalagay na ginawa nito tungkol sa hinaharap at iba pang mga pangunahing pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat na nagdadala ng malaking panganib na ang isang materyal na pagsasaayos sa balanse ay kinakailangan sa susunod taon ng pananalapi.halaga ng mga ari-arian at pananagutan. Para sa mga asset at pananagutan na ito, ang mga tala ay dapat magsama ng isang detalyadong paglalarawan ng:

kanilang karakter;

kanilang halaga ng libro sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

126 Ang pagtukoy sa halagang dala ng ilang mga asset at pananagutan ay nangangailangan ng pagtatantya, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ng epekto sa mga asset at pananagutan ng mga kaganapan sa hinaharap na hindi tiyak na magaganap. Halimbawa, sa kawalan ng impormasyon sa napapansing mga presyo sa merkado ng mga kamakailang transaksyon, ang mga pagtatantya sa hinaharap ay kailangang gamitin upang tantiyahin ang mababawi na halaga ng mga klase ng ari-arian, halaman at kagamitan, ang mga epekto ng pagkaluma ng teknolohiya sa mga imbentaryo, ang halaga ng mga probisyon. na nakasalalay sa hinaharap na resulta ng patuloy na paglilitis, at ang halaga ng mga pangmatagalang obligasyon sa benepisyo ng empleyado, tulad ng mga obligasyon sa pensiyon. Ang mga pagtatantya na ito ay nagsasangkot ng paggawa ng mga pagpapalagay tungkol sa mga bagay tulad ng mga pagsasaayos ng daloy ng salapi o mga rate ng diskwento sa panganib, mga pagbabago sa hinaharap sa mga sahod at mga pagbabago sa presyo sa hinaharap na makakaapekto sa iba pang mga gastos.

127 Ang mga pagpapalagay at iba pang pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya na isiniwalat alinsunod sa talata 125 ay nauugnay sa mga pagtatantya na nangangailangan ng pamamahala na gumawa ng pinakamasalimuot, pansariling o kumplikadong mga paghuhusga. Habang tumataas ang bilang ng mga variable at pagpapalagay na makakaapekto sa posibleng paglutas ng kawalan ng katiyakan sa hinaharap, ang mga paghuhusga na ito ay nagiging mas subjective at kumplikado, at bilang resulta, ang panganib na ang dala-dalang halaga ng mga asset at pananagutan ay magkakaroon ng materyal na pagsasaayos sa kalaunan.

128 Ang mga asset at pananagutan na nasa malaking panganib ng isang makabuluhang pagbabago sa kanilang dala-dalang halaga sa loob ng susunod na taon ng pananalapi ay hindi kailangang ibunyag ang mga pagsisiwalat sa talata 125 kung, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, sila ay sinusukat sa patas na halaga batay sa isang aktibong presyo sa merkado para sa magkaparehong asset o pananagutan. Ang patas na halaga na tinutukoy ay maaaring magbago nang malaki sa susunod na taon ng pananalapi, ngunit ang mga pagbabagong ito ay hindi magiging resulta ng mga pagpapalagay o iba pang pinagmumulan ng pagtatantya ng kawalan ng katiyakan sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

129 Inilalahad ng isang entity ang impormasyong kinakailangan ng talata 125 sa paraang nagbibigay-daan sa mga gumagamit ng mga financial statement na maunawaan ang mga paghatol na ginawa ng pamamahala tungkol sa hinaharap at tungkol sa iba pang pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya. Ang kalikasan at lawak ng naturang impormasyon ay nag-iiba depende sa likas na katangian ng pinagbabatayan na palagay at iba pang mga pangyayari. Ang mga halimbawa ng impormasyong ibinubunyag ng isang entity ay ang mga sumusunod:

ang likas na katangian ng pinagbabatayan na palagay o iba pang kawalan ng katiyakan na nauugnay sa pagtatantya;

ang pagiging sensitibo ng mga halaga ng balanse sa mga pamamaraan, pagpapalagay at pagtatantya kung saan nakabatay ang kanilang pagkalkula, kabilang ang mga dahilan para sa naturang pagiging sensitibo;

ang inaasahang resulta ng paglutas ng kawalan ng katiyakan at ang hanay ng mga makatwirang posibleng halaga para sa mga halagang dala ng mga nauugnay na asset at pananagutan sa susunod na taon ng pananalapi;

isang paliwanag ng mga pagbabago mula sa mga nakaraang pagpapalagay para sa mga asset at pananagutan, kung ang kawalan ng katiyakan ay nananatiling hindi nalutas.

130 Ang Pamantayan na ito ay hindi nangangailangan ng isang entity na ibunyag ang impormasyon ng badyet o mga hula sa mga pagsisiwalat na kinakailangan ng talata 125.

131 Minsan hindi praktikal na ibunyag ang impormasyon tungkol sa lawak kung saan maaaring magkaroon ng epekto ang isang palagay o iba pang pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa isang pagtatantya sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Sa ganitong mga kaso, ang entity ay nagpapahiwatig na ito ay may makatwirang mga inaasahan, batay sa magagamit na kaalaman, na ang isang materyal na pagsasaayos sa dala-dalang halaga ng asset o pananagutan ay maaaring kailanganin kung ang aktwal na resulta sa susunod na taon ng pananalapi ay naiiba sa inaasahan. Sa lahat ng kaso, isiniwalat ng isang entity ang katangian at halaga ng dala ng partikular na asset o pananagutan (o klase ng mga asset o pananagutan) kung saan nauugnay ang pagpapalagay.

132 Ang impormasyong ibinunyag sa talata 122 tungkol sa mga partikular na paghatol na ginawa ng pamamahala sa proseso ng paglalapat ng mga patakaran sa accounting ng entity ay hiwalay sa impormasyon tungkol sa mga pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya na isiniwalat alinsunod sa talata 125.

133 Ang ibang mga IFRS ay nangangailangan ng pagbubunyag ng ilan sa mga pagpapalagay na kung hindi man ay kinakailangan alinsunod sa talata 125. Halimbawa, ang IAS 37 ay nangangailangan ng pagsisiwalat, sa ilang partikular na mga pangyayari, ng mga pangunahing pagpapalagay tungkol sa mga kaganapan sa hinaharap na nakakaapekto sa mga klase ng mga probisyon . Ang IFRS 13 Fair Value Measurement ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng mga makabuluhang pagpapalagay (kabilang ang (mga) paraan ng pagtatasa at mga input) na ginagamit ng isang entity sa pagsukat ng patas na halaga ng mga asset at pananagutan na dinadala sa patas na halaga.

Kabisera

134 Dapat ibunyag ng isang entity ang impormasyon na nagbibigay-daan sa mga gumagamit ng mga financial statement nito na suriin ang mga layunin, patakaran at proseso ng entity para sa pamamahala ng kapital.

135 Alinsunod sa talata 134, ibinunyag ng isang entity ang sumusunod:

(a) husay na impormasyon tungkol sa mga layunin, patakaran at proseso nito para sa pamamahala ng kapital, kabilang ang:

kung ano ang pinamamahalaan nito bilang kapital;

kung saan napapailalim ang entity sa mga kinakailangan sa labas ng kapital, ang katangian ng mga kinakailangan na iyon at kung paano isinasama ang mga kinakailangang iyon sa proseso ng pamamahala ng kapital;

kung paano nakamit ng organisasyon ang mga layunin nito para sa pamamahala ng kapital;

(b) mga buod ng quantitative data kung ano ang pinamamahalaan nito bilang kapital. Inuri ng ilang entity ang ilang partikular na pananagutan sa pananalapi bilang equity (halimbawa, ilang anyo ng subordinated na utang). Ibinubukod ng ibang mga entity ang ilang partikular na bahagi ng equity mula sa equity (halimbawa, mga bahaging nagmumula sa mga hedge ng cash flow);

(c) anumang pagbabago sa mga subparagraph (a) at (b) mula sa nakaraang panahon;

(d) kung natugunan ng entidad sa panahon ng pag-uulat ang mga kinakailangan sa panlabas na kapital na kinakailangan nitong matugunan;

(e) kung nabigo ang entity na matugunan ang mga naturang kinakailangan sa panlabas na kapital, ang mga kahihinatnan ng naturang mga paglabag.

Ibinunyag ng entity ang impormasyong ito batay sa panloob na impormasyong ibinigay sa mga pangunahing tauhan ng pamamahala.

136 Maaaring pamahalaan ng isang entity ang kapital sa iba't ibang paraan at maaaring sumailalim sa iba't ibang pangangailangan ng kapital. Halimbawa, maaaring kabilang sa isang conglomerate ang mga entidad ng insurance at pagbabangko na tumatakbo sa maraming hurisdiksyon. Kapag ang pinagsama-samang pagsisiwalat ng mga kinakailangan sa kapital at mga kasanayan sa pamamahala ng kapital ay hindi nagbibigay ng kapaki-pakinabang na impormasyon o nagbibigay sa mga user ng mga pahayag sa pananalapi ng isang mapanlinlang na pagtingin sa mga mapagkukunan ng kapital ng isang entity, ang isang entidad ay dapat magbunyag ng impormasyon nang hiwalay para sa bawat pangangailangan ng kapital na kailangan niyang sundin.

Nailalagay na mga instrumento sa pananalapi na inuri bilang bahagi ng equity

136A Para sa mga nailalagay na instrumento sa pananalapi na nauuri bilang mga instrumento sa equity, dapat ibunyag ng isang entity ang sumusunod na impormasyon (hanggang sa hindi isiniwalat sa ibang lugar):

generalised quantitative data sa halagang inuri bilang equity;

ang mga layunin, patakaran at proseso para sa pamamahala sa obligasyon nitong bilhin muli o kunin ang mga instrumentong ito sa kahilingan ng mga may hawak nito, kabilang ang anumang mga pagbabago mula sa naunang panahon;

inaasahang cash outflow sa pagkuha o muling pagbili ng mga instrumento sa pananalapi ng klase na ito; at

impormasyon kung paano natukoy ang halaga ng cash outflow na inaasahan sa pagtubos o muling pagbili.

Pagbubunyag ng iba pang impormasyon

137 Dapat ibunyag ng isang entidad sa mga tala ang sumusunod na impormasyon:

(a) ang halaga ng mga dibidendo na iminungkahi o idineklara bago ang petsa na ang mga pahayag sa pananalapi ay pinahintulutan para sa pag-isyu, ngunit hindi kinikilala sa panahon ng pag-uulat bilang pamamahagi sa mga may-ari, at ang katumbas na halaga sa bawat bahagi; at

(b) ang halaga ng anumang hindi nakikilalang mga dibidendo sa pinagsama-samang mga bahagi ng kagustuhan.

138 Dapat ibunyag ng isang entity ang mga sumusunod, maliban kung naibunyag na ang mga ito bilang bahagi ng iba pang impormasyong nai-publish kasama ng mga financial statement:

ang lokasyon at legal na anyo ng organisasyon, ang bansa ng legal na pagpaparehistro at legal na address nito (o ang pangunahing lugar ng negosyo, kung iba sa legal na address);

isang paglalarawan ng likas na katangian ng mga pagpapatakbo ng organisasyon at ang mga pangunahing direksyon ng mga aktibidad nito;

ang pangalan ng parent organization at ang ultimate parent organization ng grupong ito; at

para sa mga organisasyong itinatag para sa isang limitadong panahon, impormasyon sa tagal ng pagkakaroon ng organisasyon.

Mga probisyon ng transisyon at petsa ng pagpasok sa bisa

139 Dapat ilapat ng isang entity ang Pamantayan na ito para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2009. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ang isang entity ay nagsimulang maglapat ng Pamantayan na ito para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

139A Ang IAS 27 (gaya ng susugan noong 2008) ay nag-amyenda sa talata 106. Dapat ilapat ng isang entity ang pag-amyenda na iyon para sa mga taunang yugto simula sa o pagkatapos ng 1 Hulyo 2009. Kung ilalapat ng isang entity ang IAS 27 (gaya ng susugan noong 2008) para sa isang mas maagang panahon, ang pagbabagong iyon ay dapat ilapat para sa naunang panahon na iyon. Ang pag-amyenda ay dapat ilapat nang retrospektibo.

139B Puttable Financial Instruments at Obligations na Nagmumula sa Liquidation (Mga Pagbabago sa IAS 32 at IAS 1), na inisyu noong Pebrero 2008, binago ang talata 138 at idinagdag ang mga talata 8A, 80A at 136A. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabago para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2009. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ilalapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon para sa isang naunang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon at kasabay nito ay ilalapat nito ang mga pagbabago sa IAS 32, IAS 39, IFRS 7 at IFRIC 2 "Mga bahagi ng mga kalahok sa mga organisasyong kooperatiba at mga katulad na instrumento".

139C Ang mga talata 68 at 71 ay binago ng Mayo 2008 na Mga Pagpapabuti sa mga IFRS. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabago para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2009. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ilalapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

139D Ang talata 69 ay binago ng Abril 2009 na Mga Pagpapabuti sa mga IFRS. Dapat ilapat ng isang entity ang pag-amyenda na ito para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2010. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ilalapat ng isang entity ang pagbabago para sa isang naunang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

139E

139F Ang mga pagpapabuti sa mga IFRS, na inisyu noong Mayo 2010, ay binago ang mga talata 106 at 107 at idinagdag ang talata 106A. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabago para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2011. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan.

139G[Ang talatang ito ay may kinalaman sa mga susog na hindi pa ipinapatupad at samakatuwid ay hindi kasama sa edisyong ito.]

139H Ang IFRS 10 at IFRS 12, na inisyu noong Mayo 2011, ay nag-amyendahan sa mga talata 4, 119, 123 at 124. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon kasabay ng paglalapat nito ng IFRS 10 at IFRS 12.

139I Ang IFRS 13, na inisyu noong Mayo 2011, ay nagsususog sa mga talata 128 at 133. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon kasabay ng paglalapat nito sa IFRS 13.

139J Ang Pagtatanghal ng Mga Aytem ng Iba Pang Komprehensibong Kita (Mga Pagbabago sa IAS 1), na inisyu noong Hunyo 2011, ay binago ang mga talata 7, 10, 82, 85–87, 90, 91, 94, 100 at 115, idinagdag ang mga talata 10A, 81B, 8 Ang 82A at mga talata 12, 81, 83, 84 ay tinanggal. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon para sa mga taunang yugto simula sa o pagkatapos ng Hulyo 1, 2012. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ilalapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

139K Ang IAS 19 Employee Benefits (gaya ng susugan noong Hunyo 2011) ay nagsususog sa talata 7 at paragraph 96 upang matugunan ang kahulugan ng “iba pang komprehensibong kita”. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong ito kasabay ng paglalapat nito sa IAS 19 (gaya ng susugan noong Hunyo 2011).

139L Ang Taunang Pagpapahusay sa mga IFRS 2009–2011 na panahon, na inilabas noong Mayo 2012, ay binago ang mga talata 10, 38 at 41, inalis ang mga talata 39–40 at idinagdag ang mga talata 38A–38D at 40A–40D. Dapat ilapat ng entity ang susog na ito nang retrospektibo alinsunod sa IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error para sa mga taunang yugto simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2013. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ilalapat ng isang entity ang susog na ito para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

139M-139O[Ang mga talatang ito ay nauugnay sa mga susog na hindi pa ipinapatupad at samakatuwid ay hindi kasama sa edisyong ito.]

Pagwawakas ng IAS 1 (tulad ng binago noong 2003)

140 Pinapalitan ng Pamantayan na ito ang IAS 1 Presentation of Financial Statements, binago noong 2003 at binago noong 2005.

Ang IAS 1 na Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pananalapi ay ang batayan para sa lahat ng pag-uulat ng IFRS. Nagtatatag ito ng mga pangkalahatang kinakailangan para sa pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi, naglalaman ng patnubay sa istruktura nito at mga minimum na kinakailangan para sa nilalaman.

Ang layunin ng mga pahayag sa pananalapi ay magbigay ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi, pagganap sa pananalapi at mga daloy ng salapi ng isang entity na kapaki-pakinabang sa isang malawak na hanay ng mga gumagamit sa paggawa ng mga desisyon sa ekonomiya. Upang makamit ang layuning ito, kasama sa mga financial statement ng kumpanya ang impormasyon tungkol sa:

• mga ari-arian;
• mga obligasyon;
• sariling kapital;
• kita at gastos, kabilang ang mga kita at pagkalugi;
• mga kontribusyon na natanggap mula sa mga may-ari at mga halagang ibinahagi sa mga may-ari;
• mga daloy ng salapi.

Kasama ang karagdagang impormasyon na isiniwalat sa mga tala, ang impormasyong ito ay tumutulong sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi na mahulaan ang mga daloy ng pera sa hinaharap ng kumpanya, ang tiyempo at posibilidad ng kanilang paglitaw.

Ano ang binubuo ng pag-uulat ng IFRS?

Kasama sa kumpletong hanay ng mga financial statement ng IFRS ang:

• pahayag ng posisyon sa pananalapi sa pagtatapos ng panahon;
• pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita para sa panahon;
• pahayag ng mga pagbabago sa equity para sa panahon;
• ;
• mga tala na naglalaman ng buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting at iba pang paliwanag na impormasyon;
• pahambing na impormasyon.

Kasabay nito, ang lahat ng mga pahayag sa pananalapi ay pantay-pantay sa mga tuntunin ng kahalagahan.

tala!

Posibleng gumamit ng mga pamagat ng ulat maliban sa mga tinukoy sa IAS 1. Halimbawa, maaaring gamitin ng isang entity ang pamagat o "Statement of Comprehensive Income" sa halip na "Statement of Profit or Loss and Other Comprehensive Income". Gayunpaman, sa opinyon ng IASB, ang mga pamagat na ipinakita sa pamantayan ay mas mahusay na sumasalamin sa functional na layunin ng mga ulat na ito at naaayon sa IFRS Conceptual Framework.

Minsan ang mga kumpanya ay nagpapakita ng mga financial statement ng IFRS kasama ng mga value added na ulat, mga ulat sa kapaligiran, atbp. Mahalagang tandaan na ang mga kinakailangan ng IFRS ay nalalapat lamang sa mismong mga pahayag sa pananalapi, at hindi sa mga karagdagang ulat.

Mga pangunahing prinsipyo para sa pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi sa IAS 1

Ang mga pangunahing prinsipyo para sa pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi, na isinasaalang-alang sa IAS (IAS) 1, ay umaakma sa mga katangian ng husay na nakasaad sa Konseptwal na Balangkas ng IFRS. Isaalang-alang natin ang mga ito nang mas detalyado.

Makatarungang representasyon at pahayag ng pagsunod sa IFRS

Ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na patas na nagpapakita ng posisyon sa pananalapi, mga resulta sa pananalapi at mga daloy ng salapi ng kumpanya. Nakamit ang layuning ito sa pamamagitan ng paglalapat ng mga kinakailangan ng IFRS at sa pamamagitan ng pagsisiwalat ng karagdagang impormasyon kung kinakailangan. Ang isang entity ay dapat na malinaw at walang alinlangan na magsaad sa mga tala sa kanyang mga financial statement na ang kanyang mga financial statement ay sumusunod sa IFRS. Ang mga pahayag sa pananalapi ay hindi maituturing na inihanda alinsunod sa IFRS kung hindi sila sumusunod sa lahat ng mga kinakailangan ng IFRS. Kasabay nito, ang mga paglihis mula sa mga kinakailangan ng IFRS ay hindi maaaring palitan ng pagsisiwalat ng mga patakaran sa accounting na ginamit, pati na rin ang mga karagdagang tala o mga materyales sa pagpapaliwanag.

Posible na lumihis mula sa mga kinakailangan ng IFRS lamang sa napakabihirang mga kaso. Halimbawa, kapag napagpasyahan ng pamamahala ng kumpanya na ang pagsunod sa anumang kinakailangan ng pamantayan ay magiging napakalinlang sa mga user na magiging salungat ito sa layunin ng pag-uulat sa pananalapi. Ngunit kahit na sa ganitong mga kaso, ang IAS 1 ay nangangailangan ng maraming pagsisiwalat at paglilinaw sa bagay na ito.

Pagpapatuloy ng negosyo

Ang pamamahala ng kumpanya ay obligadong suriin ang kakayahan ng kumpanya na ipagpatuloy ang mga aktibidad nito. Ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda batay sa pagpapalagay ng patuloy na pag-aalala. Ang pagbubukod ay mga kaso kung saan nilalayon ng pamamahala na likidahin ang kumpanya, itigil ang mga operasyon, o walang makatotohanang alternatibo upang maiwasan ito. Kung mayroong anumang mga kawalan ng katiyakan na maaaring makaapekto sa kakayahan ng kumpanya na magpatuloy bilang isang patuloy na pag-aalala, dapat itong ibunyag.

accrual accounting

Dapat ihanda ng kumpanya ang mga financial statement nito (maliban sa cash flow statement) sa isang accrual na batayan. Nangangahulugan ito na ang mga asset, pananagutan, equity, kita at mga gastos ay kinikilala kapag lumitaw ang mga ito, at hindi bilang cash ay natanggap o binayaran.

Materialidad at pagsasama-sama

Ang isang kumpanya ay dapat na hiwalay na magpakita ng mga bagay na naiiba sa kalikasan o layunin. Maliban kung sila ay hindi materyal. Magiging materyal ang impormasyon kung ang mga pagtanggal o maling pahayag, nang paisa-isa o sa kabuuan, ay maaaring makaimpluwensya sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user. Ang konsepto ng materyalidad ay nagmumungkahi na ang mga kinakailangan sa pagsisiwalat ng IFRS para sa ilang partikular na impormasyon ay maaaring hindi matugunan kung ang impormasyong ito ay hindi materyal.

Offsetting

Ipinagbabawal na ipakita sa net basis ang mga asset at pananagutan, kita at gastos, maliban kung kinakailangan o pinahihintulutan ng anumang IFRS.

tala!

Ang accounting para sa mga asset neto ng mga allowance sa pagpapahalaga (halimbawa, ang pag-uulat ng mga imbentaryo na mas mababa ang allowance sa pagpapahalaga para sa pagkaluma o mas kaunting allowance para sa mga pinagdududahang utang) ay hindi na-offset.

Dalas ng pag-uulat

Ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda nang hindi bababa sa bawat taon.

Pahambing na impormasyon

Kinakailangang magbigay ng impormasyon para sa kasalukuyan at nakaraang panahon ng pag-uulat para sa lahat ng halagang makikita sa mga financial statement. Kaya, ang bawat form sa pag-uulat ay isinumite para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng pag-uulat. Ang paghahambing na impormasyon ay dapat ding isama sa salaysay na impormasyon kung ito ay may kaugnayan sa pag-unawa sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang panahon.

Pagkakasunod-sunod ng Presentasyon

Hindi dapat baguhin ng isang entity ang presentasyon at pag-uuri ng mga item sa mga financial statement mula sa isang panahon patungo sa susunod. Ang pagbubukod ay kapag ito ay kinakailangan ng anumang IFRS o kung ang isang alternatibong pagtatanghal at pag-uuri ay mas angkop.

Pangkalahatang mga kinakailangan ng IAS 1

Sa ilalim ng IAS 1, dapat na malinaw na makilala ng isang entity ang mga financial statement mula sa iba pang impormasyong nakapaloob sa parehong na-publish na dokumento (halimbawa, isang taunang ulat).

Ang bawat bahagi ng mga pahayag sa pananalapi ay dapat maglaman ng:

1. Ang pamagat ng ulat.
2. Ang pangalan ng kumpanyang nag-uulat.
3. Kung ang mga financial statement ay indibidwal o pinagsama-sama.
4. Petsa ng pag-uulat o panahon ng pag-uulat (depende sa ulat).
5. Pag-uulat ng pera.
6. Mga yunit ng pagsukat (libo, milyon, atbp.).

Ang IAS 1 ay nagbibigay ng pinakamababang listahan ng mga item na dapat isama sa bawat anyo ng mga financial statement maliban sa cash flow statement. Ang detalyadong gabay sa ulat na ito ay nakapaloob sa IAS 7 Statement of Cash Flows, samakatuwid, ang ulat na ito ay hindi isinasaalang-alang sa artikulong ito.

Walang mahigpit na kinakailangan para sa paglalahad ng impormasyon sa mga ulat. Susunod, isaalang-alang ang pangkalahatang patnubay ng IAS (IAS) 1 para sa bawat isa sa mga ulat.

Pahayag ng Posisyon sa Pinansyal

Ang pangunahing kinakailangan para sa pahayag ng posisyon sa pananalapi ay upang ipakita ang hiwalay na kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga asset at kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga pananagutan. Maliban kung ang isang presentasyon na nakabatay sa pagkatubig ay nagbibigay ng mas maaasahang impormasyon. Halimbawa, maaaring may kaugnayan ito para sa mga institusyong pampinansyal. Gayunpaman, sa anumang kaso, kung ang isang partikular na kategorya ng mga asset (mga pananagutan) ay pinagsasama ang mga halagang matatanggap (redeem) sa loob ng 12 buwan sa mga asset (mga pananagutan) na matatanggap (babayaran) sa loob ng 12 buwan, mga pangmatagalang halaga mula sa mga halaga sa loob ng 12 buwan .

Ayon sa IAS 1, ang mga kasalukuyang asset ay kinabibilangan ng mga asset na:

• inaasahang maisasakatuparan sa loob ng normal na ikot ng pagpapatakbo (halimbawa, mga imbentaryo at mga natatanggap);
• pangunahing pinanghahawakan para sa pangangalakal (halimbawa, ilang mga asset sa pananalapi);
• ay maisasakatuparan sa loob ng 12 buwan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat;
• ay cash at cash equivalents.

Tandaan!

Mga asset ng ipinagpaliban na buwis hindi maaaring uriin bilang kasalukuyang mga asset.

Ang lahat ng iba pang asset ay inuri bilang hindi kasalukuyang. Pinapayagan na gamitin ang mga terminong "pangmatagalan", "hindi mapag-usapan", atbp., kung naiintindihan ng gumagamit ang kanilang kahulugan.

• ang obligasyon ay aayusin sa loob ng normal na operating cycle;
• ang pananagutan ay pangunahing pinanghahawakan para sa mga layunin ng pangangalakal;
• ang obligasyon ay babayaran sa loob ng 12 buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat;
• ang entidad ay walang walang kundisyong karapatan na ipagpaliban ang pag-areglo ng pananagutan nang hindi bababa sa 12 buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat (ang pag-aayos sa pamamagitan ng pag-isyu at paglilipat ng mga instrumento ng equity ay hindi makakaapekto sa pag-uuri ng pananagutan).

Tandaan!

Ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay hindi maaaring uriin bilang mga kasalukuyang pananagutan.

Ang lahat ng iba pang pananagutan ay dapat na uriin bilang hindi kasalukuyang.

Tungkol sa pagtatanghal ng pahayag, ang IAS 1 ay hindi nagrereseta ng anumang mandatoryong format para sa pahayag ng posisyon sa pananalapi. Ang pamantayan ay naglalaman lamang ng isang listahan ng mga artikulo na dapat ipakita sa ulat. Namely:

• fixed asset;
• puhunanang ari-arian;
• hindi nasasalat na mga ari-arian;
• mga asset sa pananalapi;
• mga pamumuhunan na isinasaalang-alang gamit ang paraan ng equity;
• biological na mga ari-arian;
• reserba;
• kalakalan at iba pang maaaring tanggapin;
• cash at katumbas ng cash;
• ang kabuuang halaga ng mga asset na inuri bilang hawak para sa pagbebenta at mga asset na kasama sa mga grupo ng pagtatapon na inuri bilang hawak para sa pagbebenta;
• pangangalakal at iba pang bayarin;
• tinantyang pananagutan;
• mga obligasyon sa pananalapi;
• kasalukuyang mga pananagutan sa buwis at mga ari-arian;
• ipinagpaliban na mga ari-arian at pananagutan ng buwis;
• mga pananagutan na kasama sa mga grupo ng pagtatapon na inuri bilang gaganapin para sa pagbebenta;
• mga hindi nagkokontrol na interes na ipinakita sa equity;
• inisyu na kapital at mga reserbang maiuugnay sa mga may-ari ng pangunahing entity.

Bilang karagdagan, sa pahayag ng posisyon sa pananalapi, o sa mga tala dito, ang kumpanya ay nagbubunyag ng isang breakdown ng ipinakita na mga pahayag sa pananalapi sa mga subcategory sa pagkakasunud-sunod na naaayon sa mga operasyon ng kumpanya. Ang katangian ng impormasyong ibinunyag ay depende sa artikulong isiwalat. Halimbawa, na may kaugnayan sa mga nakapirming assets, kadalasang nagbibigay sila ng isang breakdown sa pamamagitan ng mga grupo ng mga fixed asset, ang mga stock ay nahahati sa mga natapos na produkto, hilaw na materyales at materyales, gumagana sa progreso.

Maaari ka ring magpakita ng mga karagdagang line item, heading, at subtotal sa statement of financial position kung nakakatulong ito sa pag-unawa sa pinansiyal na posisyon ng kumpanya.

Ang isang halimbawa ng format ng pahayag ng posisyon sa pananalapi ay ipinakita sa talahanayan 1.

Talahanayan 1. Pahayag ng Posisyon sa Pinansyal

Alpha Group

Pinagsama-samang pahayag ng posisyon sa pananalapi noong 31 Disyembre 2017 (sa milyun-milyong Russian rubles)

	Mga Tala	2017	2016
ASSETS
Mga fixed asset
fixed asset
Intangible asset
Mga asset sa pananalapi
Mga asset ng ipinagpaliban na buwis
Mga pamumuhunan sa mga kasama
Iba pang mga hindi kasalukuyang asset
Kabuuang mga hindi kasalukuyang asset
kasalukuyang mga ari-arian
Mga tatangaping kapalit
Mga asset sa pananalapi
Cash at katumbas ng cash
Iba pang kasalukuyang asset
Kabuuang kasalukuyang mga asset
Kabuuang asset
EQUITY AT PANANAGUTAN
Equity capital na maiugnay
Magbahagi ng kapital
Mga hindi naibahaging kita
Iba pang mga bahagi ng equity
Kabuuang equity
pangmatagalang tungkulin
Mga pangmatagalang kredito at pautang
Mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis
Iba pang pangmatagalang pananagutan
Kabuuang hindi kasalukuyang mga pananagutan
Mga panandaliang pananagutan
Mga panandaliang kredito at pautang
Pangangalakal at iba pang bayarin
Mga panandaliang tinantyang pananagutan
Utang sa buwis sa kita
Kabuuang kasalukuyang pananagutan
Kabuuang pananagutan
Kabuuang equity at pananagutan

Pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita

Tinutukoy ng IAS 1 ang kabuuang komprehensibong kita bilang pagbabago sa equity na nagmumula sa panahon ng pag-uulat mula sa mga transaksyon at iba pang mga kaganapan, maliban sa mga pagbabago na nagmumula sa mga transaksyon sa mga may-ari. Ang kabuuang komprehensibong kita ay binubuo ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita.

Ang tubo o pagkawala ay kabuuang kita na mas mababa ang mga gastos, hindi kasama ang mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita. Kasama sa iba pang komprehensibong kita ang mga item ng kita at gastos (kabilang ang mga pagsasaayos ng reclassification) na hindi kinikilala sa kita o pagkawala gaya ng kinakailangan o pinahihintulutan ng ibang mga IFRS.

tala!

Maaaring gumamit ang mga kumpanya ng iba pang termino para sa kabuuan. Halimbawa, ang terminong "net income" sa halip na ang terminong "profit or loss".

Ang mga halimbawa ng mga item na hindi kinikilala sa kita o pagkawala ay kinabibilangan ng:

• isang pagbabago sa reserbang muling pagtatasa na may kaugnayan sa ari-arian, halaman at kagamitan o hindi nasasalat na mga ari-arian;
• muling pagsusuri ng mga tinukoy na plano ng benepisyo sa ilalim ng IAS 19;
• pagpapalitan ng mga pagkakaiba mula sa pagsasalin ng mga functional na pera sa presentasyong pera alinsunod sa IAS 21, atbp.

Tulad ng para sa format ng ulat, ang kumpanya ay may pagpipilian. Kaya, maaari kang bumuo ng isang solong pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita. Pagkatapos ang tubo o pagkawala at iba pang komprehensibong kita ay ipinakita sa dalawang seksyon. Bilang kahalili, ang kumpanya ay maaaring gumawa ng dalawang magkahiwalay na ulat:

1. Mag-ulat tungkol sa mga kita at materyal na pagkalugi.
2. Pahayag ng komprehensibong kita. Dapat itong sumunod kaagad pagkatapos ng income statement at magsimula sa tubo o pagkawala.

Dapat kasama sa mga ulat na ito ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

• tubo o pagkawala;
• kabuuang iba pang komprehensibong kita;
• komprehensibong kita para sa panahon (ang kabuuan ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita);
• pamamahagi ng tubo o pagkawala at komprehensibong kita para sa panahon sa pagitan ng mga hindi kumokontrol na shareholder at mga may-ari ng pangunahing kumpanya.

Ang pahayag ng kita o pagkawala ay dapat, sa pinakamababa, kasama ang:

• kita (na may hiwalay na indikasyon ng porsyento ng kita);
• mga pakinabang at pagkalugi na nagmumula sa pagtanggal ng pagkakakilala ng mga asset na pampinansyal na sinusukat sa amortized na gastos;
• gastos sa financing;
• pagkalugi sa kapansanan;
• ang bahagi ng kumpanya sa kita o pagkawala ng mga kasosyo at joint venture na isinasaalang-alang gamit ang equity method;
• mga natamo o pagkalugi na nagreresulta mula sa muling pag-uuri ng mga asset sa pananalapi;
• gastos sa buwis;
• isang halaga na sumasalamin sa kabuuang halaga ng mga itinigil na aktibidad.

Kasabay nito, ang lahat ng mga gastos na kinikilala sa pahayag ng kita ay inuri sa alinman sa mga item (mga hilaw na materyales, pamumura, mga gastos sa transportasyon, mga gastos sa benepisyo ng empleyado, atbp.) o ayon sa kanilang layunin sa pagganap (gastos, mga gastos sa pagbebenta, mga gastos sa pangangasiwa, atbp. .).

Tandaan!

Kung ang isang entity ay gumagamit ng pag-uuri ng mga gastos ayon sa pag-andar, dapat din itong magbunyag ng impormasyon tungkol sa mga item ng paggasta.

Ang iba pang komprehensibong kita ay sumasalamin sa mga item na inuri ayon sa likas na katangian at nakapangkat sa pagitan ng mga item na ireclassify o hindi sa kita o pagkawala sa mga susunod na panahon. Gayunpaman, ang mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita ay maaaring ipakita pagkatapos ng mga buwis o bago ang mga buwis (kung saan ang kabuuang halaga ay ibinunyag sa paggalang sa mga buwis).

Ang isang halimbawa ng format ng pahayag ng komprehensibong kita ay ipinakita sa Talahanayan 2.

Talahanayan 2. Pahayag ng komprehensibong kita

Alpha Group

	Mga Tala	2017	2016
Presyo ng gastos
Kabuuang kita
Mga gastos sa pagbebenta
Mga gastos sa pangangasiwa
iba pang gastos
Kita mula sa mga aktibidad sa pagpapatakbo
Kita sa interes
Mga gastos sa interes
Bahagi sa kita ng mga kasama
Kita bago ang buwis
Gastos sa buwis sa kita
Kita kada taon
Iba pang komprehensibong kita:
Mga bagay na hindi ireclassify sa tubo o pagkawala:
Kita mula sa muling pagsusuri ng mga fixed asset
Muling pagsusuri ng mga tinukoy na plano ng benepisyo
Bahagi sa tubo (pagkalugi) mula sa muling pagtatasa ng mga fixed asset ng mga kasama
Buwis sa kita na may kaugnayan sa mga bagay na hindi muling uuriin
Mga item na maaaring muling iuri sa kita o pagkawala:
Mga pagkakaiba sa palitan na nagmumula sa pagsasalin ng mga dayuhang operasyon
Mga pamumuhunan sa mga instrumento sa equity
Hedging ng cash flow
Buwis sa kita na nauugnay sa mga item na maaaring muling klasipikasyon
Kabuuang iba pang komprehensibong kita para sa taon, net ng buwis
Kabuuang komprehensibong kita para sa taon
Profit na maiuugnay sa:
sa mga may-ari ng parent company
di-kokontrol na mga interes
Kabuuang komprehensibong kita na maiuugnay sa:
sa mga may-ari ng parent company
di-kokontrol na mga interes
Mga kita bawat bahagi:
basic at diluted

Pahayag ng mga pagbabago sa equity

Ang sumusunod na impormasyon ay ipinakita sa pahayag ng mga pagbabago sa equity:

1) kabuuang pinagsama-samang kita para sa panahon. Hiwalay na sumasalamin sa kabuuang halagang maiuugnay sa mga may-ari ng pangunahing kumpanya at hindi nagkokontrol na interes;

2) para sa bawat bahagi ng equity, ang mga epekto ng retrospective application o retrospective restatement alinsunod sa IAS 8 Accounting Policy, Changes in Accounting Estimates and Errors;

3) para sa bawat bahagi ng equity, isang pagkakasundo sa pagitan ng halaga ng libro sa simula at katapusan ng panahon. Sa kasong ito, kinakailangang ibunyag nang hiwalay ang mga pagbabago dahil sa:

• tubo o pagkawala;
• iba pang komprehensibong kita;
• mga transaksyon sa mga may-ari (nagpapakita ng hiwalay na mga kontribusyon at pamamahagi sa mga may-ari at mga pagbabago sa mga interes ng pagmamay-ari sa mga subsidiary na hindi nagreresulta sa pagkawala ng kontrol).

Ang pahayag, o sa mga tala dito, ay dapat ding magbigay ng isang naka-itemize na pagsusuri ng iba pang komprehensibong kita para sa bawat bahagi ng equity, ang halaga ng mga dibidendo na kinikilala sa panahon, at ang halaga ng mga dibidendo bawat bahagi.

Ang isang halimbawa ng format para sa isang pahayag ng mga pagbabago sa equity ay ipinakita sa Talahanayan 3.

Talahanayan 3 Pahayag ng mga pagbabago sa equity

Alpha Group

Pinagsama-samang pahayag ng mga pagbabago sa equity para sa taong natapos noong Disyembre 31, 2017 (sa milyun-milyong Russian rubles)

	Magbahagi ng kapital	Mga hindi naibahaging kita	Muling pagkalkula ng mga resulta ng mga aktibidad ng mga dayuhang dibisyon	Ang kapital na hawak ng mga may-ari ng parent company	Di-kontrol na interes	Kabuuang equity
Idineklara ang mga dividend
Idineklara ang mga dividend
Pagkuha ng mga subsidiary
Iba pang komprehensibong kita, net ng ipinagpaliban na buwis
Kabuuang komprehensibong kita para sa panahon

Pag-uulat ng mga tala

Ang mga tala ay isang ipinag-uutos na bahagi ng mga pahayag sa pananalapi ng IFRS, hindi gaanong mahalaga kaysa sa mismong mga form ng pag-uulat. Kabilang sa mga ito ang:

• impormasyon tungkol sa batayan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (halimbawa, sa paggana ng kumpanya o pagpuksa) at ang mga patakaran sa accounting na inilapat;
• impormasyong kinakailangan ng IFRS, o na may kaugnayan sa pag-unawa sa mga pahayag sa pananalapi, kung hindi ito ipinakita sa ibang mga seksyon;
• makabuluhang mga patakaran sa accounting, kabilang ang batayan ng halaga at kaugnay na mga patakaran sa accounting, na kinakailangan para sa pag-unawa sa mga financial statement;
• mga paghatol, maliban sa mga paghatol sa halaga, na ginawa ng pamamahala sa proseso ng paglalapat ng mga patakaran sa accounting na may malaking epekto sa mga halagang kinikilala sa mga financial statement;
• pangunahing mga pagpapalagay tungkol sa hinaharap at mga pangunahing pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya na maaaring magresulta sa mga materyal na pagsasaayos sa mga dala-dalang halaga ng mga asset at pananagutan sa susunod na 12 buwan;
• impormasyon na magbibigay-daan sa mga gumagamit ng mga financial statement na suriin ang mga layunin, patakaran at proseso ng pamamahala ng kapital ng kumpanya.

Pati na rin sa mga kaso na may mga form sa pag-uulat, ang IAS (IAS) 1 ay hindi nagtatatag ng mga mahigpit na kinakailangan para sa format ng pagtatanghal ng mga tala. Nabanggit na ang mga tala ay dapat iharap sa isang sistematikong paraan, hangga't magagawa. Ang mga artikulong isinumite sa mga form sa pag-uulat ay dapat may link sa kaukulang tala. Karaniwang inilalagay ang mga tala sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

• pahayag ng pagsunod sa IFRS;
• pangunahing mga probisyon ng inilapat na patakaran sa accounting;
• karagdagang impormasyon sa mga bagay sa accounting na ipinakita sa mga form ng ulat (sa parehong pagkakasunud-sunod kung saan ipinakita ang bawat ulat at bawat item);
• iba pang impormasyon, kabilang ang:

1) contingent liabilities at hindi kinikilalang contractual liabilities;

2) di-pinansyal na impormasyon, tulad ng mga layunin at patakaran sa pamamahala ng peligro sa pananalapi ng kumpanya.