Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.

Publikuotas http://www.allbest.ru/

Tobulumas mokesčių sistema Rusijos Federacija

• Įvadas
• 2. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos charakteristikos dabartinis etapas
• 2.1 Šiuolaikinės mokesčių sistemos kūrimo problemos ir apribojimai
• 2.2 Mokesčių įmokų į įvairių Rusijos Federacijos lygių biudžetus dinamika 2014–2016 m.
• 2.3 Šiuolaikinės Rusijos Federacijos mokesčių sistemos įtakos ekonomikos augimui ypatybės
• 3. Pagrindiniai Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimo būdai
• 3.1 Mokesčių reguliavimo tobulinimo pasiūlymai
• 3.2 Mokesčių sistemos tobulinimo priemonės
• 3.3 Mokesčių sistemos tobulinimo perspektyvos tarptautiniame bendradarbiavime
• Išvada
• Naudotų šaltinių sąrašas

Įvadas

Tyrimo aktualumas. Mokesčių sistemos tobulinimo klausimai šiandien tampa vis sudėtingesni ir aštresni, atspindintys šiuolaikinių reikalavimų specifiką. Pagrindiniai apmokestinimo plėtros tikslai visada yra tarpusavyje susiję su šių priešingų tikslų siekimu: sudaryti palankias sąlygas ūkio subjektams ir tuo pačiu užtikrinti pakankamą fiskalinių lengvatų lygį. Taip yra dėl daugybės mokesčių funkcijų įvairovės, taip pat dėl ​​jų valdymo mechanizmo funkcinių savybių.

Mokesčių sistema yra svarbiausia bet kurios valstybės ekonomikos struktūros dalis, todėl nereikėtų nuvertinti jos poveikio stabiliai ir darniai visuomenės raidai. Iki šiol, planuojant ir vertinant mokesčių reformas, dažnai naudojamas modelis, kuriuo vertinamas mokesčių sistemos pakeitimų fiskalinis poveikis. Savo ruožtu, šių pokyčių įtakos kitoms sritims (organizacijų konkurencingumui, mokesčių naštos lygiui, socialine sfera ir pan.) kai kuriais atvejais veikia kaip antraeilis uždavinys.

Norint efektyviai planuoti ir prognozuoti mokesčių reformas, taip pat įvertinti mokesčių sistemos būklę tam tikroje teritorijoje, būtina suformuoti ir pagrįsti mechanizmą, kuris padėtų kompetentingai sistemiškai įvertinti visus įvestus pakeitimus, atsižvelgiant į jų poveikį. apie visą socialinę ir ekonominę situaciją. Tai tampa realu, taikant įvairius mokesčių sistemos efektyvumo kriterijus, pavyzdžiui, santykinį mokestinių įsipareigojimų lygybę, ekonominį neutralumą, organizacinį lankstumą, mokesčių sistemos skaidrumą ir paprastumą.

mokesčių sistemos mokėjimo biudžetas

Problemos išsivystymo laipsnis. Mokesčių efektyvumo vertinimo tyrimai buvo atlikti dar XX amžiaus XX amžiuje. Mellonas savo darbe „Mokesčiai: liaudies pareiga“ iškėlė hipotezę, kad optimalias mokestines pajamas galima pasiekti sumažinus mokesčių tarifai, taip pat pasitraukus iš „šešėlinės“ mokesčio bazės dalies. Šią teoriją toliau plėtojo daugelis Vakarų mokslininkų.

Daugybė tyrimų skirta apibendrinti įvairiapusę mokesčių sistemų valdymo patirtį (Gashenko I.V., Gudkov F.A., Denisaev M.A., Kryukov S.E., Ozerovo N.V., Sattarova N.A. Kharlanova I. I. ir kitų darbai).

Tačiau šiuolaikinėje mokslo teorijoje konkrečių priemonių tobulinimo klausimai moderni sistema apmokestinimas.

Tai, kas išdėstyta, lėmė šio baigiamojo darbo temos pasirinkimą, lėmė jo tyrimo turinį bei tikslinę orientaciją.

Tyrimo tikslas – tobulinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą.

Atsižvelgiant į tikslą, buvo pasiūlyta keletas šių užduočių:

ištirti mokesčių esmę ir jų klasifikavimo problemas;

apsvarstyti mokesčių sistemos struktūrą ir tikslinę funkciją;

analizuoti Rusijos Federacijos mokesčių sistemos teisinį reguliavimą;

pristatyti šiuolaikinės mokesčių sistemos raidos problemas ir apribojimus;

ištirti mokesčių mokėjimų į įvairių lygių biudžetus dinamiką 2014 - 2016 metams;

išryškinti mokesčių aktyvinimo priemonių klasifikaciją ekonomikos augimas;

formuluoti pasiūlymus dėl mokesčių reguliavimo tobulinimo;

siūlyti mokesčių sistemos tobulinimo priemones;

analizuoti mokesčių sistemos tobulinimo perspektyvas tarptautiniame bendradarbiavime.

Tyrimo objektas – mokesčių sistema kaip visuma, taip pat jos įtaka įvairioms visuomenės sferoms.

Tyrimo objektas – valstybės ir verslo subjektų santykiai dėl mokesčių mokėjimo, jų įtaka visos mokesčių sistemos raidai.

Tyrimo metodologinis ir teorinis pagrindas buvo užsienio ir šalies autorių mokslinės publikacijos, normatyvinės ir teisinė bazė dėl mokesčių reguliavimo, seminarų ir mokslinių-praktinių konferencijų metodinė medžiaga šios studijos tema.

Pagrindiniai tyrimo metodai. Tam tikroms tyrimo problemoms spręsti buvo naudojami kiekybinės, kokybinės, faktorinės ir loginės analizės metodai bei modeliavimo metodas.

Tyrimo informacinė bazė buvo Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų ministerijos, Rusijos Federacijos vidaus reikalų ministerijos duomenys. Valstybinis komitetas apie Rusijos Federacijos statistiką, taip pat oficialią medžiagą, paskelbtą šalies ir užsienio straipsniuose, mokomąją literatūrą, periodinius leidinius ir interneto puslapius.

Šio baigiamojo darbo tyrimo mokslinė naujovė – sukurti apmokestinimo, kaip vieno iš ekonomikos augimo veiksnių, efektyvumo vertinimo sistemą.

Tyrimo metu buvo gauti šie teoriniai rezultatai, kurie lemia mokslinį indėlį ir yra saugomi:

1. Nurodomos pagrindinės ekonomikos augimo lėtėjimo priežastys – šešėlinis ūkio sektorius, mokesčių sistemos disbalansas ir mokesčių naštos nestabilumas.

2. Nustatyti pagrindiniai mokesčių instrumentai, skatinantys mokesčių sistemos tobulinimo procesą, tokie kaip mokesčių lengvata, mokesčio tarifas, mokestinės sankcijos, mokesčio bazė ir kai kurie kiti.

3. Parengti siūlymai tobulinti mokesčių sistemą, siekiant padidinti jos efektyvumo lygį.

Praktinė šio baigiamojo darbo reikšmė slypi tame, kad tyrimo metu remiantis atlikta analize buvo nustatytos neišspręstos ekonominės problemos. moderniausias mokesčių sistemai, šiuo metu yra sukurtas labai svarbus požiūris, suteikiantis metodinius ir metodinius pagrindus sprendžiant strategines mokesčių sistemos problemas, kurios bus stabilios mokesčių sistemos plėtros prielaida.

Darbo struktūra. Baigiamasis darbas susideda iš įvado, trijų skyrių, išvados, literatūros sąrašo. Diplominis darbas pateikiamas 82 lapuose spausdinto teksto, iš kurių 3 lentelės ir 10 paveikslų. Naudotų šaltinių sąraše yra 54 pavadinimai.

1. Mokesčių sistemos organizavimo ir veikimo teoriniai aspektai

1.1 Mokesčių esmė ir jų klasifikavimo problemos

Mokesčiai ir rinkliavos yra privalomi mokėjimai, kuriuos valstybė renka iš piliečių ir verslo subjektų pagal įstatymų nustatytus tarifus. Mokesčiai buvo būtina ekonominių santykių grandis visuomenėje nuo pat valstybės atsiradimo. Reikėtų pažymėti, kad mokesčiai yra pagrindinė valstybės pajamų forma.

Pagrindinė mokesčių esmė yra tai, kad valstybė neekvivalentiškai atsiima tam tikrą bruto dalį vidaus produktas(BVP) organizacijos privalomo įnašo forma. Todėl mokestis yra mokėjimas valstybei už teisę naudotis ar vykdyti veiklą (pavyzdžiui, licencijos mokestis), t.y. lygiavertės įmokos į biudžetą mokėjimo forma.

Prisideda pagrindiniai gamybos dalyviai, parodyta 1.1 paveiksle Karasev M.N. Mokesčių mechanizmas ir mokesčių teisinis reguliavimas Rusijoje M., Rizo-press. 2012. - 39 p. :

1.1 pav. Mokesčių mokėtojų kategorijos

Pagal teisinę formą būtina atskirti pačius mokesčius, taip pat rinkliavas.

Būtent renkant mokesčius ir rinkliavas formuojasi valstybės aparato finansiniai ištekliai, kaupiami tiesiogiai jo konsoliduotame biudžete, taip pat nebiudžetiniuose Rusijos Federacijos fonduose.

Pagal valdžios subjektus, tai yra pagal teisę steigti ir gauti mokesčius, mokesčiai skirstomi į federalinius, regioninius ir vietinius.

Pažvelkime į šį skirstymą atidžiau. 1.2 paveiksle Kuznecova V.V. Mokesčių mechanizmo principai // Russian Journal of Entrepreneurship. - 2012. - Nr. 1. - P. 41 pateikiami federaliniai mokesčiai ir mokesčiai:

1.2 pav. Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos

Reikėtų pažymėti, kad federaliniai mokesčiai visoje Rusijos Federacijos teritorijoje apmokestinami vienodais tarifais.

1.3 paveiksle Panskovas V.G. Mokesčiai ir užsienio šalių mokesčių sistema. Vadovėlis. - M.: Statistika, 2013. - 127 p. regioniniai mokesčiai ir rinkliavos pateikiami:

1.3 pav. Regioniniai mokesčiai ir rinkliavos

Paskutiniai porūšiai yra vietiniai mokesčiai ir mokesčiai. Jie parodyti 1.4 paveiksle:

1.4 pav. Vietiniai mokesčiai ir rinkliavos

Nustatydami vietinius ir regioninius mokesčius Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) valdžios organai. savivaldybė) yra nustatomi tokiu būdu ir nustatytomis ribomis mokesčių kodas: mokesčių bazės nustatymo ypatumai, mokesčių tarifai (neviršijant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų ribų), mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai (jei jų nenustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas), taip pat kaip mokesčių lengvatos, jų pagrindai ir taikymo tvarka. Mokesčių mokėtojai įstatymų nustatytais atvejais turi teisę savanoriškai taikyti specialų mokesčių režimą, vadovaudamiesi mokesčių teisės aktų nustatytomis sąlygomis ir apribojimais.

Mokesčių pajamų paskirstymą federaliniam, respublikiniam ir vietos biudžetams reglamentuoja mokesčių teisės aktai. Dalis mokesčių vienu metu patenka į visų lygių biudžetus (pavyzdžiui, pelno mokestis). Okuneva L.P. Mokesčiai ir mokesčiai Rusijoje. - M.: Finstatinform, 2012. - 52 p.

Pagal nustatymo pobūdį mokesčiai skirstomi į tiesioginius ir netiesioginius. Pažymėtina, kad istoriškai tai buvo pirmoji mokesčių klasifikacija, sukurta remiantis mokesčių perkeliamumo kriterijumi, iš pradžių susieta su žemės savininko pajamomis (pagal žemės mokestis buvo tiesioginis mokestis, o likę mokesčiai buvo netiesioginiai).A. Vėliau Smithas, remdamasis gamybos veiksniais (darbu, žeme, kapitalu), prie žemės savininko pajamų pridėjo pajamas iš darbo ir kapitalo ir atitinkamai du tiesioginius mokesčius - nuo darbuotojo darbo užmokesčio ir nuo įmonės verslo pelno. kapitalo savininkas. A. Smithas manė, kad netiesioginiai mokesčiai yra mokesčiai, susiję su išlaidomis ir perduodami vartotojui.

Pažymėtina, kad mokesčių skirstymas į tiesioginius ir netiesioginius, remiantis požiūrio – išlaidų kriterijumi, šiandien neprarado savo reikšmės ir yra naudojamas vertinant mokestinės naštos perkėlimo ant prekių ir paslaugų vartotojui laipsnį.

Išteklių savininkai (įmonės) apmokestinami tiesioginiais mokesčiais: pajamų, turto, išteklių mokesčiais. Netiesioginiai mokesčiai – tai verslo operacijų, įmonių atliekamų darbų apimčių, darbo užmokesčio fondų, gautų licencijų ir kt. apmokestinimas, kurių kainą galiausiai apmoka prekės pirkėjas.

Pagal paskirtį galima atskirti bendruosius ir tikslinius mokesčius. Bendrieji mokesčiaiįskaitant į biudžetą, jie nuasmeninami ir siunčiami finansuoti bet kokius valstybinius renginius iš tų, kuriuos nustato atitinkamo biudžeto įstatymas. Bendrųjų mokesčių pavyzdys yra pajamų mokestis, pridėtinės vertės mokestis, nekilnojamojo turto mokesčiai ir kt.

Nustatyti tiksliniai mokesčiai tam tikroms išlaidoms padengti. Artėjant prie biudžeto ( nebiudžetinis fondas), jos apskaitomos specialiu būdu, o sukauptas lėšas galima išleisti tik pagal tam tikrą valstybinę programą.

Rusijos Federacijoje tiksliniai mokesčiai iš tikrųjų yra draudžiami dėl bendro (suvestinio) biudžeto išlaidų padengimo principo, nustatyto Rusijos Federacijos biudžeto kodekse. Bendrojo (kaupiamojo) biudžeto išlaidų padengimo principas reiškia, kad biudžeto išlaidos negali būti siejamos su tam tikromis biudžeto pajamomis, jeigu biudžeto įstatymas nenustato kitaip tiek, kiek tai susiję su tokiomis pajamų rūšimis kaip savanoriški įnašai, aukos, apmokestinimo lėšos. piliečių ir tam tikrų rūšių nemokestinių pajamų, kurias siūloma įvesti nuo kitų finansinių metų. Albekovas A.U., Kuznecovas N.G., Porollo E.V., Šelepovas V.G. Mokesčių sistema. Pamoka bakalaurams (išplėstinis kursas). - 2015. - 34 p.

Mokesčių mokėjimo šaltiniai, atsižvelgiant į jų rūšis, yra: knygos pelnas; pelnas, likęs įmonės dispozicijoje; produktų ar paslaugų kaina.

Pagal apmokestinimo pobūdį išskiriamos mokesčių grupės, kurias vienija bendri apmokestinimo objektai (turto mokesčiai, pajamų mokesčiai, išteklių įmokos ir kt.).

Taip pat mokesčiai skirstomi pagal dalyvavimą biudžeto pajamų. Mokesčių sumos paskirstomos tarp skirtingų lygių biudžetų. Tokio paskirstymo poreikis yra susijęs su atitinkamų pajamų, skirtų finansuoti, užtikrinimu kiekvienam valdžios lygiui biudžeto išlaidų. Paskirstymas grindžiamas mokestinių pajamų padalijimu į nuosavas, kurios visam laikui arba iš dalies yra nustatytos įstatymuose, skirtos atitinkamam biudžetui, ir į norminius (federalinius ir regioninius mokesčius, kurių atskaitymo procentai yra teisiškai nustatyti ilgalaikiu pagrindu arba kitiems finansiniams metams). Išskaitymo dydžius nustato įstatymai dėl biudžeto tokio lygio, kuriuo pervedamos reguliavimo pajamos.

Pagal steigimo privalomumą jie atriboja privalomi mokesčiai(veikia visoje šalyje, neatsižvelgiant į tai, ar yra vietos valdžios institucijų sprendimas dėl jų steigimo) ir neprivalomas (įvedamas savivaldybės ar teritorinio valdymo lygmens pasirinkimu). Romanovskis M., Vrublevskis O. Mokesčiai ir apmokestinimas. Vadovėlis aukštosioms mokykloms. - Sankt Peterburgas: Petras 2013. - 217 p.

Pagal mokesčio pobūdį galima nustatyti:

1) Platinimo (repatriacijos) mokesčiai. Jos nustatomos atsižvelgiant į numatomą tam tikros sumos lėšų poreikį tikslinėms išlaidoms finansuoti, paprastai vienkartinėms. Dažniausiai tokia kaupiamųjų išteklių forma naudojama savivaldybių lygmeniu. Rusijos praktikoje ši privalomų mokėjimų forma nėra įtraukta į mokesčių sistemą, tačiau jos taikymo galimybė numatyta biudžeto teisės aktuose kaip piliečių apmokestinimo priemonė.

2) Kiekybiniai (akcijų, kvotų) mokesčiai yra pagrįsti mokėtojo ekonominiu pajėgumu sumokėti mokestį ir yra vyraujantys šiuolaikinėje mokesčių praktikoje.

Mokesčio tarifo pobūdis gali būti skirstomas į proporcinius, progresinius ir regresinius mokesčius. Progresinis apmokestinimas paprastai taikomas piliečių pajamų ir turto mokesčiams, siekiant suvienodinti mokėtojų ekonominę padėtį. Regresiniai mokesčiai nustatomi tik skatinimo tikslais. Teslyuk B. A. Įmonės mokesčių naštos įvertinimas // Finansų valdymas. - 2013. - Nr. 3. - 30 p

Priklausomai nuo finansinius rezultatus mokėtojo veikla išskiriami sąlygiškai pastovūs ir sąlyginai kintami mokesčiai. Pusiau nuolatiniai mokesčiai niekaip nesusiję su mokėtojo ūkine veikla (turto, gamtos išteklių naudojimo mokesčiai, žemės mokestis, vienkartinis priskirtųjų pajamų mokestis). Sąlygiškai kintami mokesčiai yra tiesiogiai susiję su veiklos rezultatais (visos pajamų apmokestinimo formos, netiesioginiai mokesčiai, mokėjimai nuo apyvartos (naudingųjų iškasenų gavybos mokestis) ir kt.).

Optimalus įvairių apmokestinimo formų ir rūšių derinimas mokesčių sistemoje garantuoja valstybės finansinį stabilumą.

AT bendras vaizdas mokesčių klasifikacija parodyta 1.5 pav. Černova Yu.V. Dėl valstybės pareigos administravimo / Yu.V. Černova // Mokesčių biuletenis. Visos Rusijos leidimas. - 2012. - Nr. 10. - S. 18:

1.5 pav. Mokesčių mokėjimų klasifikacija

Taigi mokesčiai ir rinkliavos yra privalomi mokėjimai renka valstybė iš verslo subjektų ir piliečių įstatymų nustatytais tarifais. Be to, mokesčiai yra būtina sąlyga ekonominiai santykiai visuomenėje nuo valstybės atsiradimo. Taip pat verta paminėti, kad mokesčiai yra pagrindinė valstybės pajamų forma.

1.2 Mokesčių sistemos struktūra ir tikslinė funkcija

Koncepcinis termino „mokesčių sistema“ apibrėžimas yra mokslinių diskusijų objektas ir šiuolaikinėse studijose pateikiamas dviprasmiškai. Mokesčių sistemos apibrėžimai, pateikti mokomojoje ir mokslinėje literatūroje, grindžiami dviem metodologiniais požiūriais:

1) Teisinis požiūris, pagrįstas mokesčių sistemos kaip mokesčių, rinkliavų ir kitų privalomų mokėjimų visumos samprata.

2) Sisteminis požiūris, reprezentuojantis mokesčių sistemą kaip tarpusavyje susijusių mokestinių santykių valdymo elementų visumą, įskaitant mokesčių teisės aktus ir mokesčių administravimą. Tomina O.S. Vieningas mokesčių mokėtojų aptarnavimo standartas: paslaugų įgyvendinimo sąlygos / O.S. Tomina // Mokesčių planavimas. - 2011 m. - S. 61

Pažymėtina, kad mokestinių santykių funkcionavimą objektyviai nulemia viešieji interesai, kuriems patenkinti reikalingas centralizuotas finansinių išteklių telkimas. Objektyvus ekonominis sistemingų piniginių atskaitymų valstybės naudai būtinumas lemia valdžios institucijų įstatymų leidybą. mokestinė prievolė.

Tačiau praktikoje mokesčiai suvokiami ne kaip objektyviai būtini santykiai, o kaip smurtiniai, valdžios primesti. Ir toks suvokimas yra teisingas, nes mokesčiai renkami veikiant valdžios prievartai. Mokesčių teorinį aiškinimą iš pradžių lėmė siekis rasti patogų paaiškinimą valstybės naudai turto arešto tikslams, kuris būtų suprantamas mokesčių mokėtojams ir priimtas didžiajai gyventojų daliai. Kartu galima pastebėti, kad ideologinis mokesčių pagrindimas tiesiogiai priklauso nuo socialinių santykių išsivystymo laipsnio ir jam būdingi evoliuciniai pokyčiai (1.1 lentelė Sudaryta remiantis: Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V. D. Mokesčių sistema, vadovėlis bakalaurams (išplėstinis kursas), 2015, 41 p.

):

1.1 lentelė – Idėjų, lemiančių mokesčių esmę ir paskirtį, raida visuomenės galvoje (pagal E. Seligmaną)

			Socialinės ekonominės sąlygos idėjos formavimuisi
		Mokestis – dovana valdovui	Dominuojančio individo įkalbinimas mainais į saugumą
	Palaikymo idėja	Valdovas prašo žmonių paramos	Vadovavimo konsolidavimas
		Žmogus padeda valstybei	Pirminės administracinės funkcijos – valdymas
		Mokestis yra asmens auka visuomenės labui.	Viešosios struktūros ir viešųjų interesų formavimas
		Mokestis yra asmens prievolė, pareiga	Profesionalių valdovų atskyrimas nuo profesionalių gynėjų (karių)
	Prievartos idėja	Valstybė turi teisę priversti mokesčių mokėtoją sumokėti privalomą mokestį	Mokestinių prievolių teisinis reguliavimas
		Mokestis yra pajamų dalis, kurią nustato vyriausybė, nepaisant mokėtojo valios.	Įstatymų konsolidavimas ir racionalizavimas, mokesčių centralizavimas, kontrolės stiprinimas,
Mainų teorijos raida
		Mokestis yra piliečių ir valstybės privalomo sandorio elementas	Demokratinės socialinės-politinės sistemos formavimas
		Mokestis yra mokėjimas už valstybės paslaugas	Visuomeninė biudžeto vykdymo kontrolė
Interesų harmonijos idėjos formavimas
	Dalyvavimo idėja	Mokestis yra būdas patenkinti kolektyvinius poreikius	Solidus visuomenės narių interesas užtikrinti mokestines pajamas

Mokesčių sistemos, kaip ypatingų ekonominių santykių, realizuojamų sukaupus dalį fizinio asmens pajamų (turto) valstybės valdžios naudai, atsiradimas ir raida, kad jos vėliau būtų paskirstytos, yra tiesiogiai susijęs su interesų konfliktu. Tuo pačiu metu konfliktas yra tiesiogiai proporcingas asmeniniam mokestinių santykių sąžiningumo vertinimui, kuris skiriasi priklausomai nuo dabartinio viešosios mokesčių idėjos raidos etapo (1.6 pav. Panchenkov A.A. Gera mokesčių sąžinė / A.A. Pančenkovas / / Mokestiniai ginčai. Teorija ir praktika. - 2012. - S. 40):

1-10 – Mokesčių sampratos raidos etapai visuomenės galvoje (1.1 lentelė)

d - Fiskalinių santykių konfliktas visuomenėje, prievartos intensyvumas;

z – Finansinė valdžios priklausomybė nuo gyventojų

1.6 pav. Mokesčių lygio ir konflikto ryšys įvairiuose mokesčių sistemų raidos etapuose

Teorinių idėjų apie mokesčius raidos proceso analizė leidžia daryti išvadą, kad santykis tarp konflikto (d) ir finansinės priklausomybės (z) yra tarpininkaujamas per teisingumo idėją. Tuo pačiu metu didžiausias konflikto laipsnis būdingas 5-7 etapams dėl ryškaus valdžios ir mokesčių mokėtojų interesų disbalanso.

Šiuolaikinėmis sąlygomis dėl užsienio ir vidaus situacijos komplikacijos didėja aukščiausios valdžios įsipareigojimų (funkcijų) skaičius, o tai reiškia, kad didėja valstybės išlaidos. Valstybė, siekdama patenkinti augančius poreikius, ima ieškoti ir gauti papildomų išteklių iš gyventojų. Kuriame ekonominis vystymasis perkelia valdžios sektoriaus pajamų santykį mokestinių pajamų naudai, sumažinant nemokestines pajamas. Ši aplinkybė padidina valstybės priklausomybę nuo gyventojų, įskaitant jų gerovę ir norą mokėti mokesčius. pilnai. Didėjant finansinei valdžios priklausomybei nuo gyventojų, didėja ir mokesčių našta.

Kartu su visuomenės struktūros komplikacija formuojasi kilpa Atsiliepimas kai dauguma eilinių narių nustoja matyti aukščiausios valdžios tikslus ir uždavinius ir praranda galimybę susieti asmeninį mokėjimą mokesčių pavidalu ir naudą, kurią jie asmeniškai gauna iš visuomenės ir valstybės. Fiskalinius mokėjimus daugelis asmenų vertina kaip nesąžiningus. Individualus neteisingumo vertinimas prisideda prie socialinio neteisingumo, kuris labai skiriasi skirtingose ​​​​tauose ir viduje socialines grupes gyventojų, priklausomai nuo kultūrinio ir istorinio paveldo, gamybinių jėgų išsivystymo lygio ir kitų veiksnių. Visuomenėje vykstantys teisingumo vertinimo iškraipymai sukelia konfliktą, kurį paaštrina mokesčių nenuspėjamumas ir perteklius, pasireiškiantis mokesčių slėpimu, pilietiniu nepaklusnumu, valdžios nuvertimu.

Reikalinga prievarta mokėti mokesčius fizine jėga, nes ankstesniame etape įtikinėjimas jau nustojo veikti. Siekdami išlaikyti socialinį sutarimą, žmonės pradeda ieškoti, kurti ir plėtoti ideologijas, patvirtinančias mokesčių išėmimo teisingumą. Istoriškai religijos buvo veiksmingiausios.

Augant mokslo žinioms, šviesėjant ir mokslo bei technologijų pažangai, religinės idėjos praranda savo reikšmę, o mainų idėjos užima vietą. Kartu vyksta aiškesnis mokėjimų reguliavimas, konsolidavimas ir efektyvinimas, formuojasi įstatymų sistema. Fiskaliniai mokėjimai tampa labiau nuspėjami, tačiau konfliktų intensyvumo sumažėjimą sumažinus nenuspėjamumą kompensuoja didesni tarifai. Taigi, esant tokiam pačiam įtampai visuomenėje, valstybė gauna daugiau mokestinių pajamų. Kharlanovas I.I., Samarina T.P. Problemos mokesčių reforma in šiuolaikinė Rusija Per. iš anglų kalbos. - M.: Williams, 2011. - 78 p.

Toliau didėjant fiskalinių mokėjimų lygiui, atsiranda priespauda ekonominė veikla ir gyventojų nuskurdimas, dėl kurio mažėja bendra valstybės mokestinių pajamų suma. Noras išsaugoti mokestines pajamas ateityje sukuria poreikį suvokti objektyvią mokesčių naštos griežtumo ribą ir jos reguliavimą (Laffer kreivė). Prasideda nuoseklaus fiskalinių mokėjimų rinkinio paieškos.

Kylant išsilavinimo lygiui, daugiau mokesčių mokėtojų pradeda matyti ilgesnes grįžtamojo ryšio linijas, o didėjant informacijos mainų greičiui, pačios kilpos trumpėja. Mokesčių mokėtojai turi aiškesnį supratimą apie tai, kaip, kada ir kur jie susigrąžina sumokėtus mokesčius. Iš dalies atkuriamas mokesčių teisingumas ir sumažinamas fiskalinių santykių konfliktiškumas.

Toliau plėtojant mainų idėjas, žmonės vertina valstybės teikiamų paslaugų kokybę, susieja mokestį ir rezultatą. Prastos viešosios paslaugos ir neefektyvios išlaidos didina interesų konfliktus. Tačiau išaugęs šiuolaikinės visuomenės savimonės lygis prisideda prie konfliktų sprendimo stiprindamas visuomenės kontrolę dėl valstybės institucijų veiklos efektyvumo, kuria siekiama: a) gerinti viešųjų paslaugų kokybę; b) išlaidų efektyvumo didinimas; c) gerinti gyventojų gyvenimo kokybę.

Bet kuri sistema išsiskiria iš aplinkos kaip tarpusavyje susijusių elementų visuma, galinti atlikti pagrindinę naudingą funkciją, ir ne vienas jos elementas atskirai turi tokią galimybę. Mokesčių sistemai pagrindinė naudinga funkcija, išreiškianti jos socialinę paskirtį, turėtų būti laikoma fiskaline funkcija.

Analizuodami 1.1 lentelę, galime daryti išvadą, kad 1-5 etapuose jau vykdoma fiskalinė funkcija, tai yra, jau egzistuoja ir veikia mokesčių sistema, kurios pagrindinis uždavinys – suformuoti aukščiausios valdžios biudžeto pajamų dalį. . Tačiau įstatymai, nustatantys būtinybę mokėti mokesčius, taip pat bet koks reguliavimas šiuo laikotarpiu istorinė raida dar ne. Tai leidžia daryti išvadą, kad teisiškai nustatytų normų visuma nėra neatskiriama šios sistemos dalis.

Teisinis reglamentavimas įvedamas 6 etape ir plėtojamas 7 etape, kad būtų galima veiksmingai valdyti mokesčių sistemą. Teisės normų, nustatančių tam tikras fiskalinių įmokų mokėjimo prievoles, ekonominius mokesčių apskaičiavimo būdus, taip pat sąlygas, reglamentuojančias tokių mokėjimų nustatymo, keitimo ir panaikinimo tvarką, visuma gali būti apibūdinama sąvoka „mokesčių mechanizmas“.

Mokesčių mechanizmas yra kontroliuojantis mokesčių sistemos posistemis, kuris pats savaime negali atlikti fiskalinės funkcijos. Valdančioji įtaka mokesčių sistemai yra vykdoma viešųjų subjektų įgaliojimais už pačios mokesčių sistemos ribų, todėl jokiu būdu negali būti laikomas jos sudedamuoju elementu. Kartu poreikis laikytis vienodų valstybės mokesčių sistemos formavimo ir veikimo sąlygų reikalauja nustatyti tam tikras įvairių lygių valdžios struktūrų įtakos taisykles ir sąlygas pagal joms suteiktus įgaliojimus. į mokesčių sistemą įtrauktų mokesčių sudėtis.

Taigi, atsižvelgiant į evoliucinę mokesčių raidą ir mokslinį jų supratimą, mokesčių sistema gali būti vaizduojama kaip mokestinių santykių visuma, kuriai būdingas bendras subalansuotas fiskalinis ir reguliavimo poveikis socialiniams ekonominiams procesams. Konkrečios valstybės mokesčių sistema yra unikali, nes yra ypatingų socialinių santykių ir šalies ūkio formavimosi sąlygų produktas, o jos raidai įtakos turi ne tik nacionalinės istorinės, politinės ir ekonominės tradicijos, bet ir pasaulinė patirtis. . Gašenko I.V. Apmokestinimo mechanizmo analizė išsivyščiusios šalys// Mokesčių politika ir praktika. - 2012. - Nr. 10. - 29 p

Kiekviena valstybė turi savo mokesčių sistemų rūšis, kurios kartais labai skiriasi viena nuo kitos. Prancūzijos, JAV, Japonijos, Vokietijos, Didžiosios Britanijos ir Švedijos mokesčių sistemos turi savitą „nacionalinį veidą“. Visų pirma, tai lemia tradicijos, kurios palieka pėdsaką kokybinėse ir kiekybinėse charakteristikose, taip pat esama socialinė ir ekonominė padėtis, taigi ir uždaviniai, su kuriais mokesčių sistema susiduria konkrečiu laikotarpiu. Tačiau mokesčių sistemos taip pat skiriasi bendrų bruožų būdingas visoms valstybėms.

Mokesčių sistema apibendrinta prasme yra įstatymu nustatytų mokesčių visuma, taip pat jų nustatymo, panaikinimo ar keitimo formos, būdai ir principai; mokesčių teisės aktų įgyvendinimą garantuojančių priemonių sistema. Pagrindiniai organiškai tarpusavyje susiję mokesčių sistemos elementai yra mokesčių mechanizmas ir mokesčių sistema.

Mokesčių sistema – mokesčių, rinkliavų, rinkliavų ir kitų mokesčiams prilygintų mokėjimų visuma, apmokestinama valstybės teritorijoje per tam tikrą laikotarpį. Pagrindiniai mokesčiai, per kuriuos formuojama didžioji dalis biudžeto pajamų tiek vidaus, tiek pasaulinėje praktikoje, yra: pajamų mokestis (pajamos) juridiniai asmenys, pridėtinės vertės mokestis, gyventojų pajamų mokestis, akcizai, muitai, pardavimo mokestis ir įmokos į socialinius fondus.

Savo ruožtu mokesčių mechanizmas yra platesnė sąvoka, priešingai nei mokesčių sistema, ir yra visų organizacinio ir teisinio pobūdžio metodų ir priemonių rinkinys, orientuotas į galiojančių mokesčių teisės aktų įgyvendinimą. Mokesčių mechanizmo pagalba formuojamos pagrindinės kokybinės ir kiekybinės mokesčių sistemos charakteristikos, vykdoma valstybės mokesčių politika, formuojama tikslinė mokesčių sistemos orientacija tam tikroms socialinėms-ekonominėms problemoms spręsti.

Mokesčių mechanizme svarbiausią vaidmenį atlieka mokesčių teisės aktai, ypač apmokestinimo mechanizmas (naudų sistema, mokesčių tarifų lygiai, apmokestinimo objektų sudėtis, apmokestinamosios bazės apskaičiavimo tvarka ir kiti su mokesčiais susiję elementai). mokesčių apskaičiavimas). Knyazevas V. Mokesčių sistemos tobulinimas ir mokesčių tarnybos personalo mokymas // Mokesčiai. - 2013. - Nr. 2. - 54 p

Pakeitus apmokestinimo mechanizmą (tam tikro mokesčio apskaičiavimo tvarką), galima mokesčių sistemai suteikti kokybiškai naujų bruožų, pavyzdžiui, pakeisti jos struktūrą, nekeičiant specifinio ir kiekybinio mokesčių turinio. Tai pasiekiama paprasčiausiu atveju keičiant reikšmingiausių mokesčių tarifus. Tačiau pasaulinėje praktikoje, kaip taisyklė, naudojamas kitoks metodas: tarifų lygiai ir mokesčių sistema dažniausiai keičiami tik kritiniais atvejais, tačiau gana dažnai lengvatinės sistemos, nustatytos santykinai. trumpalaikis- paprastai 2-3 metai, po kurių pašalpos automatiškai nustoja galioti, tačiau, apsvarsčius, jos gali būti pratęstos. Be to, rimtas mokesčių sistemos perorientavimas vyksta ir tada, kai keičiama apmokestinamoji bazė, keičiant apmokestinimo objektų, mokesčių mokėtojų ir kt.

Iki šiol nuostatos dėl mokesčių sistemos funkcijų yra karštų mokslinių diskusijų ir debatų objektas. Ekonominėje literatūroje yra įvairių interpretacijų mokesčių funkcijas.

Finansų, kaip bendrosios, funkcijos ekonominė kategorija paskirstymai sudaro pagrindinį mokesčių sistemos funkcinio pasireiškimo pagrindą. Bendrai pripažįstamos dvi funkcijos: kontrolė ir paskirstymas, kurių kiekvienos rėmuose formuojasi speciali funkcinė mokestinių santykių specializacija, kuri sudaro metodinį pradinį pagrindą mokesčių funkcijoms formuluoti.

Mokesčių sistemos funkcijos visų pirma yra teorinė prielaida, kad šiose funkcijose pasireikš socialinė mokesčio paskirtis kaip tokia – teikti valstybės pajamas, nepažeidžiant verslo plėtros.

Tuo pačiu teorinis funkcijų apibrėžimas nereiškia, kad įstatyme priimta mokesčių sistema veiks būtent ta kryptimi, kurią jie nustatė. Konkrečios valstybės teisėje priimtos mokesčių sistemos funkcinį pajėgumą lemia ir mokslas, ir praktika.

Tarp mokesčių funkcijų mokslininkai dažniausiai įvardija: fiskalinę, paskirstymo, ekonominę, kontrolės, reguliavimo ir skatinamąją, įskaitant socialinę funkciją. Šios funkcijos pateikiamos pilnu sąrašu ir tam tikrais deriniais. Iš mokesčių funkcijų verta iš karto išskirti ekonominę funkciją, nes apmokestinimas savaime yra ekonominė kategorija. Taigi praktinio panaudojimo formos (mokesčių veikimo sąlygos ir jų rūšys) atsiskleidžia ūkinėje ar finansų sektoriuje, kurio vaidmenį lemia ir ekonominiai parametrai. Galutiniai apmokestinimo tikslai – užtikrinti valstybės socialines ir ekonomines funkcijas, nepažeidžiant asmeninių ir įmonių ekonominių interesų. Taigi, dotacija ekonominė funkcija mokestis yra paprasta tautologija, kuri atskleidžia savo vidinę esmę. Todėl čia nėra jokios mokslinės prasmės ir būtinybės. Zacharova S. Stalo patikrinimas. // Auditas ir mokesčiai. - 2011 m. - S. 25

Savo ruožtu, vykdant fiskalinę funkciją, visiškai realizuojama pagrindinė socialinė mokesčių paskirtis - formuoti valstybės finansinius išteklius, kaupiamus biudžeto sistemoje ir nebiudžetiniuose fonduose, reikalingus jos pačios funkcijoms įgyvendinti. (socialinės, gynybinės, aplinkosaugos ir kt.). Pajamų generavimas valstybės biudžeto centralizuoto ir stabilaus mokesčių surinkimo pagrindu paverčia pačią valstybę didžiausiu ūkio subjektu.

Kita mokesčių, kaip ekonominės kategorijos, funkcija yra ta, kad atsiranda galimybė kiekybiškai įvertinti mokestines pajamas, taip pat palyginti jas su valstybės finansinių išteklių poreikiais. Mokesčių mechanizmo efektyvumas vertinamas dėl kontrolės funkcijos, nustatomas mokesčių sistemos ir biudžeto politikos pokyčių poreikis, užtikrinama finansinių išteklių judėjimo kontrolė. Mokestinių ir finansinių santykių kontrolės funkcija pasireiškia tik paskirstymo funkcijos sąlygomis. Pagal tai šios funkcijos lemia efektyvumą organinėje vienybėje. biudžeto politika mokestiniai ir finansiniai santykiai.

Mokesčių kontrolės funkcijos įgyvendinimas, jos gilumas ir išsamumas priklauso nuo mokesčių drausmės. Jo esmė – mokesčių mokėtojai (fiziniai ir juridiniai asmenys) visiškai ir laiku sumoka įstatymų nustatytus mokesčius.

Ši funkcija yra savotiška apsauginė funkcija: užtikrina mokestinių santykių tarp įmonių ir valstybės atkūrimą, valstybės valdžios galios efektyvumą ir įgyvendinimą. Kitos mokesčių funkcijos be kontrolės funkcijos neįgyvendinamos arba jų įgyvendinimas iš esmės pakertamas.

Pasiremiant savo esme įstatymu ir įstatymu, kontrolės funkcija efektyviausiai gali būti vykdoma tik remiantis prievarta, paklusnumu įstatymams ir valstybės valdžios galiai. Taigi susilpnėjus valstybės valdžiai susilpnėja mokesčių sistemos kontrolės funkcija. Savo ruožtu mokesčių kontrolės funkcijos susilpnėjimas rodo valstybės valdžios silpnėjimą arba veda į panašų susilpnėjimą.

Mokesčių kontrolės funkcija tam tikru aspektu pasireiškia tuo, kad visi fiziniai ir juridiniai asmenys privalo vykdyti mokesčių teisės aktus, baudų veiksmingumu, veiksmingumu, mokesčių surinkimo visapusiškumu, ne iki galo vykdančių asmenų atsakomybe. įstatymų nustatytas jų prievoles valstybei.

Kaip minėta, mokesčių sistemos kontrolės funkcija iš anksto nulemia kitų funkcijų efektyvumą. Taigi, jei mokesčių kontrolės funkcija labai susilpnėja, tai atitinkamai sumažina ir visos mokesčių sistemos efektyvumą. Dvoretskis A.L. Valstybinė mokesčių sistema. Mokesčiai ir jų rūšys. - M.: Knygų laboratorija, 2012. - 44 p.

Mokesčių paskirstymo funkcija turi daugybę savybių, kurios atspindi jos vaidmens reprodukcijos procese įvairiapusiškumą. Visų pirma, paskirstomoji mokesčių funkcija iš pradžių turėjo grynai fiskalinį pobūdį. Tačiau kadangi valstybė manė, kad būtina aktyviai dalyvauti organizuojant ekonominis gyvenimas, valstybėje atsirado reguliavimo turtas, įgyvendintas per mokesčių mechanizmą.

Mokesčių sistemos stimuliuojanti funkcija yra viena iš svarbiausių, tačiau ji yra „sunkiausiai priderinama“. Ji taip pat vadinama mikroekonominio reguliavimo funkcija, nes ji sprendžiama tiesiogiai ir su ja sąveikauja ekonominius interesus fiziniai ir juridiniai asmenys. Kaip ir kitos funkcijos, stimuliuojanti funkcija pasireiškia konkrečiais mokesčių mechanizmo elementais ir formomis, paskatų ir lengvatų sistema, ribojančiais ir draudžiamaisiais tarifais bei kitomis priemonėmis. mokesčių politika ir mokesčių mechanizmas.

Šiuolaikinėje Rusijos praktikoje mokesčių skatinamoji funkcija naudojama neefektyviai ir prastai įgyvendinama.

Mokesčių reguliavimo funkcija turi dvejopą pobūdį. Jis kyla iš valdymo funkcijos Viešieji finansai. Kartu tai tiesiogiai išplaukia iš mokesčių fiskalinės funkcijos ir yra jai pavaldus. Formavimosi procese vyriausybės pajamų viešųjų finansų kontrolės funkcija sukuria galimybę per apmokestinimo ir mokesčių elementus tikslingai daryti valstybės poveikį visoms socialinės reprodukcijos etapams, kaupimo tempui, vartojimui, visuminė paklausa, pasiūla ir mokesčių mokėtojų ekonominė elgsena. Denisajevas M.A. Sprendimų priėmimo remiantis mokestinių auditų rezultatais ypatumai. // Teisė. - 2011. - S. 40

Mokesčių reguliavimo funkcijos įgyvendinimo formos ir genezė pasireiškia taip: centralizuotų viešųjų finansų fondų formavimo funkcija, padedant jų kontrolės funkcijai, generuoja mokesčių reguliavimo funkciją, kuri praktikoje įgyvendinama mokesčių forma. manevravimas mokesčių metodai ir formas mokesčių lengvatos.

Mokesčių kontrolės funkcija, būdama nepriklausoma, yra visiškai subordinuota fiskalinei ir yra tarpusavyje susijusi su mokesčių reguliavimo funkcija. Paprastai bet kokie mokestiniai santykiai yra įgyvendinami vienu metu tiek reguliavimo, tiek fiskalinės funkcijos, abiejose funkcijose, o mokesčiai atlieka savo trečiąją funkciją (kontrolę).

Savo ruožtu reguliavimo funkcija reiškia, kad mokesčiai, kaip aktyvus perskirstymo procesų dalyvis, reikšmingai veikia reprodukciją, stabdo arba, atvirkščiai, skatina jo tempą, silpnina ar didina kapitalo kaupimą, mažina ar plečia efektyvią gyventojų paklausą. Ši funkcija tampa svarbi šiuolaikinėmis sąlygomis, aktyviai veikiant valstybei socialiniams ir ekonominiams procesams.

Taip pat daugelyje kūrinių yra socialinė mokesčių funkcija, kuri yra daugialypė. Valstybės centralizuotų ir iš piniginių išteklių atkūrimo proceso pašalintų mokesčių materialinis turinys suteikia galimybę juos paversti negamybiniais tikslais. Biudžeto mokesčių sistemos socialinė funkcija šiuolaikinėmis Rusijos sąlygomis yra reikšminga dėl įsipareigojimų, kuriuos sovietinė valstybė prisiėmė gyventojams ir kurie „paveldėjimo būdu“ atiteko šiuolaikinei Rusijos Federacijai. Daug socialinių išlaidų, finansuotų m užsienio šalys privačių lėšų lėšomis, Rusijos Federacijoje yra finansuojamos iš valstybės mokesčių. Pavyzdžiui, nemokama sveikatos priežiūra, švietimas, Socialinis draudimas, pensijų išlaidos.

Mokesčių socialinė funkcija taip pat pasireiškia per mokesčių tarifų ir mokesčių lengvatų mechanizmą, kuris yra įtrauktas į vidinį mokesčio mechanizmą (pelno mokestis, PVM, gyventojų pajamų mokestis ir kt.). Kryukovas S.E. Mokesčių institucijų ir mokesčių mokėtojų procedūrinių įsipareigojimų nevykdymas. / / Apskaita. - 2011 m. - S. 71

Mokesčių sistemos socialinė funkcija reikalauja išsamaus tyrimo jos stiprinimo, taip pat ir nepagrįstų bei tikrosios prigimties neatitinkančių lengvatų pašalinimo pozicijos. rinkos transformacija, federaliniai santykiai ar socialiniai kriterijai (pavyzdžiui, nepagrįstos mokesčių lengvatos kai kurioms respublikoms, įtrauktoms į Rusijos Federaciją).

Vykdydami šį darbą nagrinėjame mokesčių ir rinkliavų sistemos kūrimo principus, pateiktus 1.7 paveiksle Guseva T.A. Federalinė mokesčių tarnyba: statusas ir teisė. // Teisė ir ekonomika. – 2012 m. – S. 29:

1.7 pav. – Pagrindiniai apmokestinimo principai

Apmokestinimo mobilumo arba elastingumo principas reiškia, kad kai kurie privalomi mokesčio elementai, tarp jų ir pats mokestis, gali greitai keistis tiek jo fiskalinės ar kitos funkcijos stiprinimo, tiek silpnėjimo kryptimi.

Mokesčių sistemos vienovės principas sako, kad negali būti nustatomi mokesčiai, pažeidžiantys bendrą ekonominės erdvės ir valstybės mokesčių sistemos vienovę. Be to, jis mano, kad nepriimtinas mokesčių, kurie netiesiogiai ar tiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų, prekių) judėjimą valstybės teritorijoje. Pinigai). Šis principas yra įtvirtintas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnyje.

Mokesčių sistemos stabilumo principas grindžiamas tuo, kad mokesčių sistema turi būti pakankamai stabili, nepaisant žinomo apmokestinimo mobilumo. Esminė mokesčių sistemos reforma turėtų būti vykdoma tik kraštutiniais atvejais ir griežtai nustatyta tvarka. Vienas iš pagrindinių šio principo atributų yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 straipsnio reikalavimas, kad pakeitimai dėl naujų mokesčių ar rinkliavų nustatymo įsigaliotų ne anksčiau kaip 01.01. metų, einančių po jų priėmimo, tačiau ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo jų oficialaus paskelbimo dienos.

Viešumo principas grindžiamas reikalavimu oficialiai skelbti įstatymus ir kitus norminius teisės aktus, tam tikru būdu susijusius su mokesčių mokėtojo prievolėmis. Remiantis šiuo principu, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 32 straipsnis įpareigoja mokesčių institucijas nemokamai informuoti mokesčių mokėtojus apie galiojančius mokesčius ir rinkliavas, taip pat patarti ir paaiškinti mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką.

Mokesčių federalizmo principas turi būti laikomas pagrindiniu šalies mokesčių sistemos veikimo organizaciniu principu, kuris suteikia įvairių lygių valdžios pareigas ir mokesčių institucijas nustatyti. mokesčių atskaitymai, mokesčiai, mokestinių pajamų paskirstymas tarp skirtingų lygių biudžetų, siekiant užtikrinti jų finansinį savarankiškumą.

Vienkartinio apmokestinimo principas grindžiamas tuo, kad užkertamas kelias apmokestinimui daugiau nei vienu mokesčiu už tą patį objektą. Kitaip tariant, vienas objektas turėtų būti apmokestinamas tik vienu mokesčiu ir tik vieną kartą per teisės aktų nustatytą mokestinį laikotarpį. Šis principas atsispindi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnyje, kuriame aiškiai nurodyta, kad kiekvienas mokestis turi savo nepriklausomą apmokestinimo objektą. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (antra dalis) "2000-08-05 N 117-FZ .: oficialus. tekstą. - M.: Rinkodara, 2013 m.

Todėl apibendrinta prasme mokesčių sistema yra įstatymų nustatyta mokesčių visuma; jų nustatymo, keitimo, panaikinimo principai, būdai ir formos; mokesčių teisės aktų priemonių įgyvendinimo užtikrinimo sistemos.

Tarp mokesčių funkcijų mokslininkai išskiria: ekonominę, fiskalinę, paskirstymo, stimuliavimo, kontrolės, reguliavimo, socialines funkcijas.

Mokesčių sistema grindžiama šiais principais:

Mokesčių sistemos vieningumas;

Mokesčių mobilumas (elastingumas).

Mokesčių sistemos stabilumas;

mokesčių federalizmas;

Vienkartinis apmokestinimas;

Glasnost.

Taigi galima daryti logišką išvadą, kad valstybinių taktinių ir strateginių priemonių kompleksas mokesčių procesų valdymo srityje, nukreiptas į maksimalų įmanomą mokesčių reguliavimo, fiskalinių ir kontrolės funkcijų įgyvendinimą, siekiant tam tikro socialinio ir ekonominio veiksmingumo. reikšmingas rezultatas, yra mokesčių politika.

1.3 Rusijos Federacijos mokesčių sistemos teisinis reguliavimas

Mokesčių įstatymų sudėtį sudaro federaliniai ir regioniniai mokesčių teisės aktai, taip pat savivaldybių mokesčių aktai.

Savo ruožtu federaliniai mokesčių teisės aktai apima Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (TC RF) ir pagal jį priimtus federalinius įstatymus, pavyzdžiui, Rusijos Federacijos įstatymą „Dėl mokesčių institucijų Rusijos Federacijoje“, taip pat normos, esančios kituose federaliniuose įstatymuose: „Dėl uždarų administracinių-teritorinių darinių“, „Dėl gamybos pasidalijimo susitarimų“.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas užima svarbią vietą vieninga sistema mokesčių teisės aktai. Pažymėtina, kad tik Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas gali nustatyti Rusijos Federacijoje renkamų mokesčių ir rinkliavų rūšis, taip pat atsiradimo (nutraukimo, pakeitimo) pagrindus, įsipareigojimų juos sumokėti vykdymo tvarką, ir tt (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 2 punktas).

Regioniniuose mokesčių įstatymuose yra Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai. Tačiau Rusijos Federacijos subjektų mokesčių kompetencija yra ribota. Taigi jie turi teisę nustatyti regioninius mokesčius, įvesti juos tam tikro Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, taip pat nustatyti konkrečius apmokestinimo elementus (mokesčių lengvatas ir mokesčių tarifus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytose ribose, mokesčių mokėjimo tvarka, terminai, ataskaitų formos).

Savivaldybių mokesčių aktai formuojami iš atstovaujamojo organo aktų Vietinė valdžia, kurios savo ruožtu nustato ir įveda vietinius mokesčius (mokesčius). Vietos savivaldos mokesčių kompetencija yra ribota, o mokesčių įstatymai gali reglamentuoti išimtinai vietinių mokesčių (rinkliavų) tarifus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytose ribose, jų mokesčių mokėjimo tvarką, terminus, ataskaitų formas. .

Todėl Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktuose yra tik atstovaujamųjų institucijų aktai.

Vykdomosios valdžios institucijų, tokių kaip Rusijos Federacijos Vyriausybė, vietos valdžios, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų vykdomosios valdžios institucijos, aktai mokesčių klausimais nėra dabartinių mokesčių teisės aktų dalis.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato, kad Rusijos Federacijos vyriausybė ir federalinės vykdomosios valdžios institucijos, įgaliotos vykdyti valstybės politikos formavimo funkcijas, taip pat teisinį reguliavimą mokesčių (rinkliavų) srityje, muitinės ir vykdomosios valdžios srityje. Rusijos Federaciją sudarančių subjektų valdžios institucijos.

Vietos savivaldos vykdomosios institucijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytais atvejais pagal savo kompetenciją tiesiogiai su mokesčiais ir rinkliavomis susijusiais klausimais leidžia norminius aktus, kurie negali papildyti ar pakeisti mokesčių (rinkliavų) teisės aktų. . Berezinas M.Yu. Regioniniai ir vietiniai mokesčiai: teisinių problemų ir ekonomines gaires. - M.: "Wolters Kluver", 2014. - 119 p.

Visos mokesčių teisės normos sugrupuotos į šias dalis: Bendroji ir Specialioji.

Taigi Mokesčių įstatymo bendrojoje dalyje yra nustatytos taisyklės, apibrėžiančios mokesčių teisės principus, vieningą sistemą, Rusijos Federacijos mokesčių (rinkliavų) rūšis, mokesčių įstatymų reguliuojamų santykių dalyvių teises ir pareigas, taip pat mokesčių teisės principus. atsiradimo pagrindai. Prievolės mokėti mokesčius pasibaigimas ir pakeitimas, priverstinio ir savanoriško vykdymo tvarka, mokesčių kontrolės ir vykdymo tvarka mokesčių ataskaitų teikimas, mokesčių mokėtojų teisių gynimo būdai ir tvarka.

Mokesčių įstatymo bendrąją dalį sudaro Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis, 1991 m. kovo 21 d. Rusijos Federacijos įstatymas Nr. 943-I „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių institucijų“ (su pakeitimais). 2004 m. birželio 29 d.) ir kiti mokesčių ir rinkliavų teisės aktai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalyje yra susistemintos bendrosios mokesčių įstatymų normos, tiesiogiai reguliuojančios mokesčių klausimus, kurie pagal Rusijos Federacijos konstituciją priklauso Rusijos Federacijos jurisdikcijai ir bendrai Rusijos Federacijos ir jos subjektų jurisdikcijai.

Taigi, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis veikia kaip pagrindinis norminis teisės aktas, kompleksiškai fiksuojantis svarbiausias nuostatas dėl mokesčių organizavimo ir tolesnio įgyvendinimo Rusijos Federacijoje.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas pateikia mokesčių ir rinkliavų apibrėžimus. Taigi mokestis suprantamas kaip privaloma neatlygintina individuali įmoka, imama iš fizinių asmenų ir organizacijų, perleidžiant jų nuosavybę, operatyvinį valdymą ar lėšų ekonominį valdymą. finansinė parama valstybės ir (ar) savivaldybių veikla.

Savo ruožtu rinkimas reiškia privaloma įmoka imamas iš asmenų ir organizacijų, kurių mokėjimas yra viena iš griežtų sąlygų valstybės įstaigų, savivaldybių ir kitų įgaliotų įstaigų, pareigūnų teisiškai reikšmingiems veiksmams atlikti, įskaitant tam tikrų teisių suteikimą, leidimų (licencijų) išdavimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnis). Vlasova Yu.A., Tolkačiova K.S. Mokesčių surinkimas formuojant pajamas biudžeto sistema Rusija [Tekstas] // Ekonomikos ir vadybos problemos ir perspektyvos: III stažuotojo medžiaga. mokslinis konf. (Sankt Peterburgas, 2014 m. gruodis). - Sankt Peterburgas: Zanevskaja aikštė, 2014. - S. 113.

Panašūs dokumentai

Rusijos Federacijos mokesčių sistemos samprata ir struktūra. Mokesčių sistemos valdymo mechanizmas, mokestinių pajamų struktūra ir dinamika. Antikrizinės priemonės rinkti mokesčius į biudžetus. Mokesčių sistemos reformos problemos ir būdai.

Kursinis darbas, pridėtas 2010-04-26


Mokesčiai ir Rusijos Federacijos mokesčių sistema. Mokesčių ir rinkliavų funkcijos. Mokesčių sistemos konstravimo principai. Mokesčių vaidmuo formuojant skirtingų lygių biudžeto pajamas. Pagrindinės mokesčių sistemos ir mokesčių politikos tobulinimo kryptys.

Kursinis darbas, pridėtas 2014-08-06


Rusijos Federacijos mokesčių sistemos samprata, sudarymo principai ir funkcijos. Dabartinės valstybės mokesčių sistemos teisinis reguliavimas ir struktūra. Mokesčių pajamų Rusijoje analizė. Valstybės priemonės mokesčių sistemai tobulinti.

Kursinis darbas, pridėtas 2012-07-03


Rusijos Federacijos mokesčių sistema dabartiniame ekonomikos vystymosi etape. Mokesčių rūšys ir funkcijos. Rusijos mokesčių sistemos struktūra ir ypatumai. Pagrindinės mokesčių sistemos problemos ir jos reformavimo būdai. Rusijos ekonomistų pasiūlymai.

Kursinis darbas, pridėtas 2010-12-08


Mokesčių sistemos samprata ir paskirtis. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos struktūra ir ypatumai šiuo metu. Mokesčių įmokų gavimo valstybės biudžeto sistemoje analizė. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimo būdai finansų krizės sąlygomis.

Kursinis darbas, pridėtas 2015-03-22


Mokesčių samprata, jų funkcijos ir rūšys. Rusijos Federacijos mokesčių įstatymų sudėtis. Mokesčių administracijų charakteristikos. Mokesčių ir rinkliavų mokėtojai, jų teisės ir pareigos. Šiuolaikinės mokesčių sistemos Rusijoje problemos, jų sprendimo būdai.

Kursinis darbas, pridėtas 2014-10-17


Mokesčių sistemos reformavimo tikslai ir kryptys. Mokesčių ir rinkliavų rūšių tobulinimas, specialūs mokesčių režimai, sudarantys mokesčių ir rinkliavų sistemą. Užtikrinti Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžeto pajamų formavimo prioritetą.

santrauka, pridėta 2013-02-05


Rusijos mokesčių sistemos samprata ir pagrindiniai elementai. Mokesčių sistemos teisinis pagrindas. Rusijos mokesčių sistemos struktūra. Tvaraus mokesčių surinkimo užtikrinimas. Mokesčių mokėtojų drausmė. Plėtros problemos ir perspektyvos.

kontrolinis darbas, pridėtas 2006-11-30


Mokesčių sistemos ir jos elementų konstravimo principai. Valstybinių mokesčių institucijų sistema. Italijos mokesčių sistemos formavimosi Europos Sąjungos rėmuose evoliucijos etapai. Mokesčių įplaukų į Rusijos Federacijos ir Italijos biudžetus analizė.

Kursinis darbas, pridėtas 2013-06-26


Mokesčių esmė ir funkcijos. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos kūrimo principai. Rusijos Federacijos biudžeto sistemos pajamų analizė. Federalinės mokesčių tarnybos tarprajoninės inspekcijos charakteristikos Nižnij Novgorodo sritis. Mokesčių pajamų gavimas į biudžetą.

• 1.1. Šiuolaikinė mokesčių proceso samprata
• 1.2. Procesiniai mokesčių santykiai
• 1.3. Mokesčių administratorių veiklos mokestinių santykių teisinio reguliavimo sistemoje procedūriniai aspektai

Šiuolaikinė mokesčių proceso samprata

Mokesčiai visada vaidino svarbų vaidmenį valstybei, nes jų nebuvimas šiuo metu negali rodyti jokio politinio valstybės subjekto egzistavimo. Kartu su teritorija, gyventojais, valdžia ir administracija mokesčiai yra pagrindinė valstybės grandis. Atsižvelgiant į tai, esant nepakankamam ekonominiam stabilumui ir ekonomikos augimui, administracinių institucijų ir valdymo veiklos disbalansui, užsienio politikos situacijos paaštrėjimui dėl terorizmo grėsmės ir egzistuojančių etnonacionalinių prieštaravimų Rusijoje, būtina turėti vientisą teisinę bazę, stiprinančią šalies mokesčių sistemą. Mokesčių problemos, jų teisinio turinio požiūriu, pastaruoju metu sulaukė mažai dėmesio. Pirmieji pastaraisiais dešimtmečiais vykstančių rinkos transformacijų ir dėl to susiklosčiusių mokestinių teisinių santykių normatyvinio reguliavimo bandymai nebuvo iki galo suvokti ir išdirbti. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos formavimąsi taip pat nepakankamai rėmė visapusiška Rusijos įstatymų, nuosavybės, teismų ir teisėsaugos sistemų bei biudžetinių santykių reforma.

Šiuo metu mokesčių teisės aktai labai aktyviai vystomi ir tobulinami. Tai liudija dažni Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teisės aktų, kitų mokesčių ir rinkliavų teisinių reglamentų pokyčiai, sistemingas spragų užpildymas mokesčių ir teisės srityje. santykiai, padidėjimas bendras lygis mokesčių mokėtojų mokesčių kultūra, tikslesnis ir reglamentuotas mokesčių administravimo subjektų darbas. Mokesčių ir teisės normų įgyvendinimo procesinė ir teisinė procedūra darosi vis sudėtingesnė ir detalesnė. Arbitražo praktika dėl mokestinių ginčų, susijusių su procedūrinėmis taisyklėmis, tampa vis platesnis ir nusistovėjęs.

Beveik bet kuri mokesčių srities įstatymų leidybos iniciatyva yra dėmesio centre, labai paklausios mokslinės ir mokslinės-praktinės publikacijos mokesčių teisės klausimais. Be to, mokesčių teisė ir mokesčių procesas kaip akademinės disciplinos yra įtrauktos į beveik visų teisės ir ekonomikos fakultetų programas.

Išaugusį susidomėjimą akivaizdžiai lėmė didelis šių dienų studentų susidomėjimas specialybėmis, kurių profesinis mokymas grindžiamas mokesčių teise:

• mokesčių konsultacijos,
• mokesčių valdymas,
• mokestinių ginčų advokatas ir kt.

Mokesčių klausimais profesionalūs specialistai turi puikiai išmanyti mokesčių procesą ir mokesčių procedūrines procedūras.

Finansų ir teisės moksle jų atsiranda vis daugiau moksliniai tyrimai, įrodantis mokestinio proceso, kaip teisinio proceso rūšies, egzistavimą, suskirstant jį į etapus, mokestinius procesus, procedūras, procesinės tvarkos stadijas ir kt.

Svarbus Rusijos Federacijos mokesčių proceso raidos etapas yra susijęs su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, kurio reikšminga turinio dalis yra procedūrinės normos, priėmimu.

Įstatymų leidėjas, priimdamas šį aktą, remdamasis principais, būdingais kitoms proceso šakoms ir institucijoms - baudžiamojo proceso ir civilinio proceso teisės šakoms, taip pat sistemai žinomoms konstitucinio ir administracinio proceso institucijoms. Rusijos teisė, pabandė mokesčių procesą reglamentuojančiose taisyklėse diegti principus:

• teisėtumas,
• nekaltumo prezumpcija,
• šalių procesinė lygybė,
• prieinamumas,
• viešumas,
• ekonomika,
• varzybos,
• valstybės ir asmens interesų apsauga.

Mokesčių teisės aktų ir praktikos analizė rodo, kad mokestinis procesas jau egzistuoja kaip reiškinys ir turi tiek bendruosius teisiniam procesui būdingus požymius, tiek specialiuosius, išskiriančius jį iš kitų procesų.

Be to, mokesčių proceso mokslinių ir praktinių tyrimų savalaikiškumas paaiškinamas tuo, kad šiuolaikinėje finansų ir teisės doktrinoje mokesčių proceso problemą ne kartą kėlė įvairioms mokslo mokykloms atstovaujantys mokslininkai.

Kaip pozityvų reiškinį finansų teisės moksle apskritai reikėtų laikyti nemažai naujų darbų mokesčių proceso klausimais atsiradimą, padidėjusį dėmesį šiai problemai.

Tačiau mokslininkų nuomonių poliškumas nustatant mokesčių proceso sampratos turinį, jo vietą finansų ir mokesčių teisės sistemoje apsunkina toliau aktyviai plėtoti mokesčių procesinę teisę viena kryptimi, tobulinti atitinkamas normas ir sisteminti. teisės aktų. Be to, neapibrėžus mokestinio proceso esmės ir sampratos supratimo, neįmanoma pradėti kurti būdų ir priemonių jo efektyvumui didinti, tirti mokesčių proceso įtaką verslo veiklos plėtrai. Rusijos Federacija.

Tai apima mokestinio proceso dalyką ir būdą, mokestinių procesinių teisinių santykių subjektus, teisių ir pareigų paskirstymo tarp jų tvarką. Šių klausimų tyrimas atrodo aktualus ir svarbus, visų pirma, atsižvelgiant į būtinybę egzistuoti ir taikyti procesines formas, kuriomis įgyvendinama materialioji teisė, ir, antra, į vertę. teisinį reglamentavimą prievolės mokėti mokesčius ir rinkliavas vykdymo tvarka, tiesiogiai susijusi su ekonominio stabilumo ir valstybės stabilumo užtikrinimu.

Atsižvelgdami į mokestinių procesinių santykių specifiką, bendrą mokesčių proceso sampratą galime suformuluoti taip.

mokesčių procesas- tai yra nepriklausomas vaizdas teisinis procesas ir mokesčių procesinė teisė – mokesčių įstatymo dalis, kuri yra visuomeninius santykius reglamentuojančių teisės normų visuma (atsirandančių, besikeičiančių ir besibaigiančių dėl tam tikrų mokesčių srities bylų sprendimo įgaliotų institucijų, siekiant apginti mokesčių mokėtojų ir viešųjų asmenų teises) Proceso eigoje:

• mokesčių kontrolės priemonių vykdymas;
• laikinųjų apsaugos priemonių įgyvendinimas;
• patraukimas atsakomybėn už mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimus;
• mokesčių administratorių veiksmų, jų pareigūnų veiksmų (neveikimo) apskundimas.

Paprastai privalomas bet kurio mokestinio proceso etapo požymis yra tam tikros konkrečios užduoties buvimas, kurios nesėkmė trukdo tolesnei veiklai arba sumažina jos efektyvumą.

Juos galima suskirstyti į būdingus visam mokestiniam procesui (bendruosius) ir būdingus tam tikriems atskiriems procesinės tvarkos etapams (specialieji).

Bendrosios užduotys atlieka jungiamojo veiksnio vaidmenį vienoje mokesčių proceso sistemoje, kur kiekvienas atskiras procesinės tvarkos etapas atlieka savo vaidmenį siekiant bendro rezultato.

Specialios užduotys atspindi ypatingą dalyko veiklos funkcinę orientaciją kiekviename konkrečiame etape.

Galiausiai visos procedūrinės tvarkos etapai užtikrina vieno tikslo pasiekimą. Pagrindinis mokestinio proceso tikslas – mokesčių mokėtojo mokestinių prievolių vykdymas griežtai laikantis įstatymų reikalavimų.

Remiantis mokesčių ir rinkliavų srities teisės aktų analize, mokesčių administravimu, taip pat proceso teisėsaugos teorijos nuostatomis, mokestinis procesas gali būti vaizduojamas kaip pagrindinių procesinės tvarkos etapų seka.

Visi procesinės tvarkos etapai yra tarpusavyje susiję, tarpusavyje priklausomi. Tolesni etapai savo turiniu papildo ankstesnius. Kiekvienas kitas etapas logiškai išplaukia iš ankstesnio ir reiškia aukštesnį teisinių santykių išsivystymo lygį. Vienintelis etapas baigiasi priimant tam tikrą sprendimą, kuris labai įtakoja tolimesnę veiklos eigą. Tokie sprendimai paprastai surašomi teisės akto forma ir yra susiję su vienarūšių procesinių veiksmų visuma, kuria užbaigiamas šis etapas.

Kiekvienas etapas pasižymi jo sudedamųjų dalių – procedūrinių veiksmų, procedūrų – originalumu.

Mokesčių kontrolės etapai mokestiniame procese užima vieną iš svarbiausių vietų ir yra nulemti kontrolės veiklos pobūdžio, kartu turėdami sudėtingą, daugiapakopę struktūrą.

Normos Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14 straipsnis. Be to, priimta nemažai poįstatyminių aktų, apibūdinančių mokesčių kontrolės vykdymo procedūrinę tvarką.

Nemažą dalį jų privalo įgyvendinti tik mokesčių administravimo subjektai. Kitaip tariant, Federalinė mokesčių tarnyba taiso savo darbuotojų procedūrinę tvarką pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, siekdama, kad mokesčių institucijos, vykdydamos mokesčių kontrolės priemones, griežtai laikytųsi visų procedūrinių veiksmų.

Pagrindinis mokesčių kontrolės bruožas yra tas, kad ji apima visą mokestinių teisinių santykių subjektų veiklos laikotarpį, t.y. mokesčių kontrolės etapai vyksta lygiagrečiai su visais mokesčių proceso etapais.

Pavyzdžiui, pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsniu, mokesčių institucijos, apskaičiuodamos mokesčius, naudoja duomenis apie mokesčių mokėtoją, rinkliavos mokėtoją, mokesčių agentą, taip pat apie jų turtą (transporto priemonę, žemės sklypas, nekilnojamasis turtas), gautas mokesčių kontrolės stadijoje vykdant apskaitos procedūras. Kitaip tariant, apskaičiuojant mokestį itin svarbią reikšmę turi informacija ir dokumentai, gauti mokesčių kontrolės priemonių, susijusių su mokesčių mokėtojų registravimu ir apskaita, vykdymo etape.

Apsaugos procedūros, kaip procedūrinių veiksmų visuma, taip pat siejamos su kontrolės veiklos vykdymu. Visų pirma, mokesčių administratorius kontroliuoja pagrindinės prievolės sumokėti mokestį įvykdymą, o jei ji nėra tinkamai įvykdyta, gauta informacija perduodama atitinkamam pareigūnui, kad jis imtųsi reikiamų priemonių. Be to, tokios užtikrinimo priemonės kaip netesybų taikymo pagrindas yra prievolės sumokėti mokesčius ir rinkliavas uždelsimas įvykdyti. Informacija apie tai atskleidžiama atliekant mokesčių kontrolės priemones – procedūrinių veiksmų, skirtų skaičiavimams derinti su konkretaus mokesčių mokėtojo biudžetu, forma.

Mokesčių kontrolės priemonių etapai dar labiau sąveikauja su mokestinės atsakomybės patraukimo procedūrine tvarka. Be to, medžiagos, reikalingos mokestinei prievolei pritraukti, yra renkamos būtent taikant mokesčių kontrolės priemones ir atliekant veiksmus vietoje. mokesčių auditas, vienas iš pagrindinių mokesčių kontrolės teisės aktų, nurodomi tik dokumentais pagrįsti audito metu nustatyto mokestinio nusižengimo faktai; inspektorių išvados ir siūlymai pašalinti nustatytus pažeidimus; nuorodos į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnius, numatančius atsakomybę už tokio pobūdžio mokestinį nusižengimą.

Mokesčių procese didelę reikšmę turi mokesčių kontrolės etapų įgyvendinimo seka laiko intervale. Šiuo klausimu mokslininkai taip pat nesutaria. Mokslinėje literatūroje vieni ekspertai siūlo kontrolės veiklų skirstymą pagal tam tikros rūšies kontrolės veiklos turinį, kiti daugiau dėmesio skiria procedūriniam kontrolės komponentui.

Atsižvelgiant į kiekviename proceso etape vykdomas užduotis, dalyvių sudėtį, kontrolės veiklos būdus ir formas, taip pat į veiklos rezultatus surašančių dokumentų sąrašą, kitus procedūrinius požymius, pateikiama tokia procedūrų klasifikacija. galima statyti mokesčių kontrolės etapus.

• 1. Fizinių asmenų organizacijų mokestinė registracija.
• 2. Švinas mokesčių apskaita mokesčių inspekcijoje (perregistravimas).
• 3. Mokesčių kontrolės priemonių parengimas ir paskyrimas.
• 4. Mokesčių kontrolės priemonių vykdymas.
• 5. Mokesčių kontrolės medžiagos svarstymas ir sprendimų priėmimas.
• 6. Ikiteisminis mokestinių ginčų nagrinėjimas.
• 7. Mokestinių ginčų teisminis nagrinėjimas.
• 8. Išregistravimas.

Procesinės tvarkos etapai gali būti apibrėžti kaip vieninga mokesčių srities valstybės įgaliotų įstaigų kontrolės veiklos vykdymo metodų, metodų ir formų sistema bendroms problemoms spręsti ir tokių veiksmų funkcinei sekai užtikrinti.

• Gudimovas V.I. Mokesčių kontrolės etapas mokesčių procese. M.: Finansų teisė, 2006. S. 34.

2. Mokesčių procesas, jo turinys ir elementai

Valstybinių mokesčių valdymas, kaip mokesčių srautų valdymo sistema, veikia pagal nustatytas procedūras ir mokesčių proceso elementus. Atsižvelgiant į tai, kad mokesčių srautai negali atsirasti ir judėti už mokesčių proceso ribų, pastarasis yra ir sąlyga, ir valdymo objektas.

Siaurąja (biudžeto-procedūrine) prasme mokesčių procesas yra valstybės valdžios institucijų ir vietos savivaldos veikla rengiant, svarstant ir vykdant mokesčių biudžetus.

Plačiuoju (ekonominiu) požiūriu mokesčių procesas apima mokesčių biudžetų sudarymo, peržiūros ir vykdymo procedūras, taip pat mokesčių teisę, mokesčių sistemą, mokesčių sistemą, mokesčių sistemą, mokesčių mechanizmą ir mokesčių politiką, tai yra, tai yra kompleksinė sistema, sintezuojanti visą kompleksą. mokesčių valdymo santykių šalyje. Taigi mokestinio proceso turinys plačiąja, ekonomine prasme yra mokesčių teisės normomis nustatyti mokesčių biudžetų valstybinio mokesčių valdymo santykiai, remiantis nustatyta mokesčių sistema, mokesčių sistema ir mokesčių mechanizmu pagal 2007 m. priimta valstybės mokesčių politikos koncepcija.

Mokesčių biudžetai yra visų valdžios lygių bendrųjų biudžetų dalis, susijusi su mokestinių pajamų formavimu ir naudojimu bei mokesčių išlaidos. Mokesčių biudžetų išlaidų pusė, skirtingai nei įprastiniai biudžetai, apima mokesčių mokėjimų administravimo išlaidos (mokesčių administravimo ir mokesčių kontrolės įstaigų išlaikymo išlaidos), biudžeto nuostoliai dėl mokestinių paskatų ir galiojančių mokesčių teisės aktų pakeitimų bei kitos išlaidos. Mokesčių pajamų ir mokesčių išlaidų skirtumas yra mokestinis pelnas.

Mokesčių biudžetai, skirtingai nei bendrieji biudžetai, nepatenka į teisėkūros (atstovaujamųjų) institucijų patvirtinimo etapą. Tai veikiau atitinkamo darbo dokumentas vykdomieji organai galia ir kontrolė, tačiau ant jų yra pagrįsta bendrųjų biudžetų pajamų dalis. Kadangi mokestinės pajamos sudaro 80–90% visų pastarųjų pajamų, sudaromų mokesčių biudžetų tikroviškumui keliami ypatingi reikalavimai. Šiuo tikslu yra optimistiškas ir pesimistiškas mokesčių biudžetas, skirtingos bazinės linijos.

Vykdant mokesčių biudžetus siekiama užtikrinti visapusišką ir savalaikį mokestinių įplaukų gavimą, nustatyti rezervus jų papildomam mobilizavimui ir, atsižvelgiant į tikslingumą, minimalizuoti mokestines išlaidas. Grynųjų pinigų vykdymas pajamų mokesčių biudžetą vykdo Rusijos Federacijos finansų ministerijos federalinio iždo įstaigos ir jos teritoriniai padaliniai.

Mokesčių teisė, apmokestinimas, mokesčių sistema, mokesčių sistema ir mokesčių politika yra mokesčių proceso elementai. Kiekvienas iš jų mokesčių proceso struktūroje užima atitinkamą nišą, ir jų pagrindu vykdomas tiesioginis visų valdžios lygių mokesčių biudžetų valdymas.

Mokesčių teisė persmelkia visą mokestinių santykių kompleksą, formuojasi teisinė pagalba mokesčių procesas. Mokesčių teisė – tai visuma įstatymų ir kitų norminių aktų, reglamentuojančių mokesčių proceso pagrindus ir organizavimą, mokesčių sistemą, nustatytų mokesčių ir rinkliavų surinkimą dėl apmokestinimo ir mokesčių kontrolės elementų. Mokesčių teisėje tiesiogiai įgyvendinama specifinė įstatyminė, prievartinė mokesčių santykių forma.

Mokesčių įstatymai numato mokestinių santykių teisinę registraciją ir teisinį organizavimą pagal metodines ir praktines nuostatas dėl mokesčių ir apmokestinimo pobūdžio, organizavimo principų, dėl mokesčių sistemos sudėties ir apmokestinimo elementų, dėl nustatytų rūšių mokesčių surinkimo tvarkos. mokesčius ir santykius, susijusius su mokestinių įsipareigojimų atsiradimu, pasikeitimu ir pasibaigimu. Mokesčių įstatymo nuostatos yra nustatytos galiojančiuose mokesčių teisės aktuose:

· Rusijos Federacijos teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų;

Rusijos Federacijos subjektų teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų;

· vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminiai teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų.

Rusijos Federacijos teisės aktus dėl mokesčių ir rinkliavų sudaro Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir priimtas pagal jį. federaliniai įstatymai apie mokesčius ir rinkliavas. Mokesčių kodeksas (TC) užima dominuojančią vietą Rusijos mokesčių teisės aktuose, nustatantis mokesčių, renkamų iš federalinio biudžeto, sistemą, taip pat bendruosius apmokestinimo Rusijos Federacijoje principus, įskaitant (Mokesčių kodekso 1 straipsnis):

1) nustato Rusijos Federacijoje taikomų mokesčių ir rinkliavų rūšis;

2) nustato prievolių mokėti mokesčius ir rinkliavas atsiradimo (pakeitimo, pasibaigimo) pagrindus ir vykdymo tvarką;

3) nustato pagrindinius Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčių ir rinkliavų bei vietinių mokesčių ir rinkliavų nustatymo principus;

4) nustato mokesčių mokėtojų, mokesčių agentų, kitų mokestinių santykių dalyvių teises ir pareigas;

5) nustato mokesčių kontrolės formas ir būdus;

6) nustatyti atsakomybę už mokestinių nusikaltimų padarymą;

7) nustato mokesčių administratorių ir jų pareigūnų veiksmų (neveikimo) apskundimo tvarką.

Mokesčių kodeksas yra tiesioginių veiksmų įstatymas, atsižvelgiant į pirmiau minėtus bendruosius mokesčių, mokesčių ir rinkliavų nustatymo, išlaikymo ir surinkimo principus.. Tai reiškia, kad kitų įstatymų ir norminių aktų, reglamentuojančių mokesčių santykius, nuostatos neturėtų papildyti ir keisti, o gali tik patikslinti nuostatas, kurias tiesiogiai reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tokios taisyklės apima, pvz. Gairės, paaiškinimai dėl mokesčių bazės apskaičiavimo, veiklos sąrašų dekodavimo ir kt. Jie yra susiję su tam tikromis mokesčių rūšimis ir yra išduodami Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimų, įsakymų, nurodymų ir panašių teisės aktų forma, Rusijos Federacijos finansų ministerija, Federalinė mokesčių tarnyba, Federalinė muitinės tarnyba, kitos įgaliotos institucijos.

Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčių įstatymus sudaro įstatymai ir kiti norminiai teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, kuriuos pagal Mokesčių kodeksą priėmė Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) institucijos. Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčių įstatymai jų teritorijose įveda Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytus regioninius mokesčius ir rinkliavas pagal konkrečius tarifus (bet ne didesnius nei mokesčių kodekse nustatyti didžiausi tarifai), mokesčių lengvatas. (Mokesčių kodekso nustatytame sąraše), mokėjimo tvarka ir terminai, mokesčių ataskaitų formos .

Reguliavimo teisės aktų dėl mokesčių ir rinkliavų vietos savivaldos atstovamsįvesti atitinkamos savivaldybės teritorijoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytus vietinius mokesčius ir rinkliavas dėl apmokestinimo elementų, priklausančių vietos valdžios mokesčių kompetencijai: mokesčių tarifų dydis (ne didesnis nei maksimalus), specifinis mokestis. išmokos (pagal rekomenduojamą sąrašą), mokėjimo tvarka ir terminai, ataskaitų pagal šiuos mokesčius formos.

Taigi mokesčių teisės aktai reglamentuoja visą spektrą viešosios teisės santykių nustatant, palaikant, keičiant ir renkant mokesčius ir borą Rusijos Federacijoje, taip pat santykius, atsirandančius vykdant mokesčių kontrolę ir patraukiant atsakomybę už mokestinių nusikaltimų padarymą.

Šiuolaikinėje Rusijoje mokesčių teisė dar tik pradeda formuotis. Mokesčių mokėtojų ir mokesčių administratorių teisės ir pareigos tarpusavyje nėra visiškai reglamentuotos, baudžiamųjų mokestinių sankcijų taikymo taisyklės neatitinka tarptautinių standartų. Tačiau pagrindinis Rusijos mokesčių teisės trūkumas išlieka itin didelis nestabilumas, susijęs su menkai išplėtotų mokesčių įstatymų priėmimu ir jų laikymusi teisinių santykių subjektų, su ilgalaikės mokslu pagrįstos mokesčių reformos politikos strategijos nebuvimu.

Mokesčiai turėtų būti suprantami kaip įstatymų nustatytas mokesčių surinkimo tvarkos organizavimo procesas: apskaičiavimas, mokėjimas ir mokesčių administratorių kontrolė. Per apmokestinimą įgyvendinama mokestinių santykių subjektų veikla, siekiant organizuoti praktinį įvairių mokesčių formos ir mokesčių rūšis mokesčių teisės įstatymuose ir normose nustatytais principais ir tvarka.

T.F. Yutkina apmokestinimą vertina plačiąja ir siaurąja prasme. Pirmuoju atveju tai yra ekonominė (finansinė) sąvoka, apimanti visą mokestinių santykių įvairovę nuo mokestinių santykių sampratos teorinio pagrindimo iki mokesčių mechanizmo įstatyminio patvirtinimo ir jo įgyvendinimo praktikoje. Siaurąja prasme apmokestinimas yra grynai praktinis įvairių rūšių mokesčių, įmokų ir rinkliavų, taip pat apmokestinimo subjektų santykių, teisių ir pareigų valdymo mechanizmas. Konkretūs apmokestinimo elementai (mokėtojai, objektas, bazė, tarifai, terminai, lengvatos), taip pat mokesčių mokėtojo ir mokesčių administratoriaus santykių sąlygos, normos ir taisyklės, nustatytos įstatymo ribose, kiekvienai mokesčių rūšiai sudaro apmokestinimo technika.

Mokesčiai ir jo sistema turėtų būti grindžiami tam tikrais ekonomiškai pagrįstais principais (pagrindiniais reikalavimais), atspindinčiais tiek bendruosius nagrinėjamos kategorijos turinio aspektus, tiek svarbiausius organizaciniai aspektai mokesčių sistemos funkcionavimas šiuolaikinės Rusijos tikrovės sąlygomis.

Bendrieji apmokestinimo principai remiasi gerai žinomais klasikiniais A. Smitho principais: apmokestinimo lygiateisiškumas, mokesčių apskaičiavimo tikrumas ir paprastumas, mokesčių mokėjimo terminų tikrumas ir patogumas mokesčių mokėtojui, mokesčių surinkimo pigumas.

Mokesčių apmokestinimo principai nurodyti 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis, iš kurio turinio galima išvesti šiuos principus:

privalomas teisiškai nustatytų mokesčių ir rinkliavų mokėjimas;

apmokestinimo universalumas ir lygybė;

· faktinis mokesčių mokėtojo gebėjimas mokėti mokesčius, atsižvelgiant į sąžiningumą;

· nepripažinti diskriminacijos nustatant mokesčius dėl politinių, ideologinių, etninių, konfesinių ir kitų mokesčių mokėtojų skirtumų;

· neleistinumas nustatyti diferencijuotus mokesčių ir rinkliavų tarifus, mokesčių lengvatas, priklausančias nuo nuosavybės formos, fizinių asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos (išskyrus muitus);

· ekonominis ir teisinis galiojimas (mokesčiai neturi būti savavališki ir trukdyti piliečiams įgyvendinti savo konstitucines teises);

· neleistinumas pažeisti bendrą šalies ekonominę erdvę, apriboti laisvą prekių, darbų, paslaugų, lėšų judėjimą ar teisėtą mokesčių mokėtojo veiklą.

Nepaisant aukščiau išvardintų principų praktinės reikšmės, kodeksas neatspindi kai kurių svarbių esminių reikalavimų, kurių nepaisymas atima mokesčių sistemos racionalumą. Todėl, atsižvelgiant ir plėtojant šiuolaikinių Rusijos ekonomistų nuomonę, turėtų būti papildyta šiais principais:

vienkartinis apmokestinimas (vieno objekto dvigubo apmokestinimo ir vieno mokesčio apmokestinimo kitu mokesčiu praktikos neįtraukimas);

Mokesčių elementų stabilumas (jų nekintamumas ne trumpesniam kaip 3 metų laikotarpiui);

· neviršyti bendro maksimalaus atimamo mokesčio lygio kiekvienam konkrečiam strateginiam laikotarpiui.

Šių esminių reikalavimų laikymasis leis sukurti racionalią mokesčių sistemą šalyje ir sukurti pagrindą efektyviam visos Rusijos mokesčių sistemos funkcionavimui.

Mokesčių sistemos sąvokai artimi iš prigimties mokesčių sistema ir mokesčių sistema. Dažnai jie visiškai neskiriami, o tai neteisinga vadovo požiūriu.

Mokesčių sistema yra mokesčių formų ir mokesčių mokėjimo rūšių, apmokestinimo elementų, principų ir metodų, taip pat mokestinių santykių subjektų (mokesčių mokėtojų, mokesčių agentų, mokesčių kontrolę ir valdymą vykdančių įstaigų) teisių, pareigų ir atsakomybės derinys. mokesčių procesas) įtvirtintas mokesčių teisės aktuose. Mokesčių sistema apima ir mokesčių sistemą, ir apmokestinimo sistemą, ir mokestinių santykių subjektų mokestinių įgaliojimų visumą, įskaitant mokesčių kontrolę ir mokestinio proceso valdymo organus. Taigi mokesčių sistema yra įtraukta į mokesčių sistemą tik kaip vienas iš pastarosios sudedamųjų dalių.

Mokesčių sistema yra mokesčių mokėjimų visuma, pagrįsta mokestiniais santykiais, nustatyta šalies mokesčių teisės aktuose tam tikru jų deriniu. klasifikacinės grupės ir pamatyti.

Kadangi į mokesčių sistemos sąvoką įeina ir apmokestinimo sistema, tai mokesčių sistemai vienodai taikomi visi pastarosios konstravimo principai. Tačiau mokesčių sistema taip pat turi savo esminius reikalavimus, kurie kartu su apmokestinimo principais turėtų būti pagrindas kuriant racionalią mokesčių sistemą:

· Vienodas mokesčių naštos paskirstymas pagal apmokestinimo lygius ir objektus, mokesčių mokėtojų kategorijas, mokesčių mokėjimo apskaitos šaltinius, ūkio sritis ir sektorius;

racionalus mokesčių sistemos paskirstymas pagal valdžios ir valdymo lygius, skirstant mokesčių mokėjimus į tiesioginius ir netiesioginius, bendruosius ir tikslinius;

· bendros mokesčių naštos optimalumas, pagrįstas optimalaus bazinių mokesčių tarifų, lemiančių mokesčių sistemos struktūrą, lygio nustatymu;

· mokestinio proceso ir mokestinių santykių valdymo subjektų veiklos efektyvumas ir efektyvumas.

Mokestinių santykių subjektų teises, pareigas ir įgaliojimus bei mokesčių proceso valdymą reglamentuoja atitinkami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniai.

Racionali skirtingų mokesčių grupių ir rūšių koreliacija apmokestinimo lygių ir metodų požiūriu yra svarbi efektyvaus mokesčių sistemos funkcionavimo sąlyga. Mokesčių sistemos ir mokesčių sistemos struktūra skiriasi skirtingos salys, atspindintis nacionalines ekonomines, socialines ir kitas charakteristikas. Tačiau yra keletas visuotinai priimtų struktūrinių mokesčių proporcijų, būdingų daugumai išsivysčiusių šalių.

Rusijos mokesčių sistemos sudėtis apima visus rinkos išsivysčiusių šalių mokesčių sistemoms būdingus elementus, tačiau struktūriškai mokesčių sistema labai skiriasi nuo pastarosios (3 lentelė).

3 lentelė

Rusijos Federacijos konsoliduoto biudžeto mokestinių pajamų struktūra, proc.

Būdingiausias Rusijos mokesčių sistemos bruožas – pernelyg didelė netiesioginių gamybos ir importo mokesčių dalis mokestinėse pajamose – per 60 proc. Daugumoje išsivysčiusių šalių ši dalis tenka tiesioginiams pajamų mokesčiams ir gyventojų mokesčiams. Aukštas lygis netiesioginis apmokestinimas verslas didina infliacinius procesus šalyje, stabdo vartojimo augimą, efektyvią gyventojų paklausą, taigi ir realų ekonomikos augimą.

Nepaisant didžiulio natūralus potencialas Rusija ir pirminių pramonės šakų dalis BVP - daugiau nei 50%, mokesčių mokėjimų dalis už Gamtos turtai nors jis turi tendenciją didėti, jis yra nedidelis. Tai leidžia daryti prielaidą, kad nemaža dalis natūralios nuomos mokesčio lieka privataus verslo žinioje ir nėra naudojama visuomenės poreikiams tenkinti.

Nedelsiant viešasis administravimasšalies mokesčių sistema ir mokesčių srautai vykdomi per mokesčių mechanizmą, kita svarbus elementas mokesčių procesas. Mokesčių mechanizmas įgyvendina įstatymiškai įformintą mokesčių ir apmokestinimo sistemą, atitinkančią valstybės mokesčių politikos prioritetus. Iš čia, mokesčių mechanizmas – tai mokesčių teisės normomis fiksuotas valstybinio mokesčių planavimo, mokesčių biudžetų vykdymo organizavimo, valstybinio mokesčių reguliavimo ir mokesčių kontrolės formų, metodų ir priemonių visuma, įgyvendinama vadovaujantis priimta koncepcija, strategija. ir valstybės mokesčių politikos taktika.

· valstybinis mokesčių planavimas (prognozavimas, biudžeto sudarymas);

mokesčių biudžetų vykdymo organizavimas;

valstybinis mokesčių reguliavimas;

valstybinė mokesčių kontrolė.

Per įvardytus mokesčių mechanizmo elementus pradedama veikti mokesčių sistema ir įgyvendinama valstybės mokesčių politika jos fiskalinėse, reguliavimo ir kontrolės srityse.

Valstybės mokesčių politika yra konceptualus valstybės mokesčių valdymo pagrindas. Jame apibrėžiami mokestinių santykių plėtros šalyje prioritetai, strategija ir taktika, atsižvelgiant į objektyvius rinkos ir mokesčių įstatymus bei ekonominės plėtros dėsningumus. Valstybės mokesčių politika yra sudėtinga strategines kryptis, taktines priemones ir veiksmus mokesčių proceso valdymo efektyvumo didinimo, mokesčių sistemos ir mokesčių mechanizmo plėtojimo srityje, siekiant kuo reikšmingesnių fiskalinių, reguliavimo ir kitų rezultatų šioje ekonominės raidos stadijoje.

Valstybės mokesčių valdymo ir valstybės mokesčių politikos sąveika yra dvejopa. Viena vertus, pastarasis struktūriškai yra valdymo elementas, jo konceptualus pagrindas, valdymo veiklos gairės; kita vertus, mokesčių valdymas yra valdymo sistema, kuria siekiama įgyvendinti mokesčių politikos strategiją ir taktiką, priimant veiksmingi sprendimaiįeinančių ir išeinančių mokesčių srautų valdymas.

Veiksminga valstybės mokesčių politika turėtų būti grindžiama tam tikrais principais. Tokie valstybės mokesčių politikos principai, atsižvelgiant į Rusijos specifiką, apima šiuos esminius reikalavimus:

1) skatinti realų ekonomikos augimą (BVP, ūkio subjektų pajamų augimą);

2) stabilių valdžios sektoriaus pajamų augimo tempų užtikrinimas ne didinant mokesčių naštą, o remiantis ekonominių rodiklių augimu;

3) sudaryti palankias sąlygas plėtoti privačią iniciatyvą ir investicijas į prekių gamybos sritį, diegti naujas technologijas, įrangą ir remti taikomuosius mokslinius tyrimus;

4) apdirbamosios pramonės produkcijos eksporto skatinimas;

5) vidaus gamintojų ir nacionalinės rinkos apsauga nuo nepalankių išorės sąlygų;

6) kapitalo kaupimo prioritetiniuose realaus ūkio sektoriaus sektoriuose skatinimas;

7) mokesčių strategijos ir taktikos, federalinės ir teritorinės mokesčių politikos vieningumas vienoje visos šalies mokesčių erdvėje;

8) integracija į pasaulinę ekonominę ir mokesčių erdvę.

Šis tekstas yra įžanginė dalis. Iš knygos Individualus verslininkas [Registracija, apskaita ir atskaitomybė, mokesčiai] autorius

2.37. Mokesčio atskaitymas pensijų draudimas; draudimo įmokos už

autorius Andrejus Gartvič Vitaljevičius

Mokestinis laikotarpis Mokestinis laikotarpis yra laikotarpis, kuris naudojamas apskaičiuojant mokesčio bazę Mokesčiui, sumokėtam dėl supaprastintos mokesčių sistemos taikymas, mokestiniam laikotarpiui imami kalendoriniai metai – kaip ir daugumai kitų mokesčių.. Mokestinis laikotarpis

Iš knygos „Supaprastinta“ nuo nulio. Mokesčių pamoka autorius Gartvič Andrejus Vitaljevičius

Mokestinis laikotarpis Mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai. Avansiniai mokėjimai gali būti atliekami per mokestinį laikotarpį; tuo pačiu pajamų suma skaičiuojama kaupimo principu nuo metų pradžios.Darbo veiklos pajamoms, kurios mokamos

autorius autorius nežinomas

16. Mokesčių agentas Mokesčių agentas – tai asmenys, atsakingi už mokesčių apskaičiavimą, išskaitymą iš mokesčių mokėtojo ir pervedimą į atitinkamą biudžetą (nebiudžetinį fondą). mokesčių agentas turi: a) organizacijas mokesčių srityje

Iš knygos Mokesčių įstatymas: sukčiavimo lapas autorius autorius nežinomas

17. Mokesčių atstovas Mokesčių mokėtojas turi teisę dalyvauti mokesčių teisiniai santykiai asmeniškai arba per atstovą. Asmeninis dalyvavimas mokesčių teisiniuose santykiuose neatima iš jo teisės turėti atstovą, kaip ir atstovo dalyvavimas neatima

Iš knygos Mokesčių įstatymas: sukčiavimo lapas autorius autorius nežinomas

20. Apmokestinimo elementai. Apmokestinimo objektas. Mokestinis laikotarpis Mokesčių elementai yra būtinų ir pakankamų parametrų rinkinys mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti. Norint pripažinti mokestį kaip teisiškai nustatytą, neužtenka tik formaliai

Iš knygos Apskaita nuo nulio autorius Kryukovas Andrejus Vitaljevičius

Mokesčių apskaita Mokesčių apskaita vykdoma lygiagrečiai su apskaita. Mokesčių apskaitos tikslas – nustatyti mokesčio bazė dėl pajamų mokesčio. Kiti mokesčiai apmokestinami pagal apskaitos duomenis Mokesčių apskaita vykdoma vadovaujantis mokesčių teisės aktų taisyklėmis,

Iš knygos Vmenenka ir supaprastinimas 2008-2009 autorius Sergejeva Tatjana Jurievna

11. Mokestinis laikotarpis vienas mokestis ketvirtis pripažįstamas sąlyginėmis pajamomis. Jei organizacija ar firma savo veiklą pradeda ketvirčio viduryje, tai mokestis turi būti skaičiuojamas nuo mėnesio, kurį veikla prasidėjo, pradžios.

Iš knygos Valdymo apskaita. sukčiavimo lapeliai autorius Zaritskis Aleksandras Jevgenievičius

103. Mokesčių apskaita pirminiai dokumentai, sugrupuoti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatyta tvarka Mokesčių apskaita vykdoma siekiant

Iš knygos Kapitalas. Pirmas tomas autorius Marksas Karlas

PENKTAS SKYRIUS DARBO PROCESAS IR DIDĖJIMO PROCESAS

Iš knygos Steigėjas ir jo įmonė [Nuo LLC įkūrimo iki pasitraukimo iš jos] autorius Aniščenka Aleksandras Vladimirovičius

3.1.3. Mokesčių apskaita Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 10 punktu, pinigų ar kito turto gavimas pagal paskolos sutartį skolinančiai organizacijai nėra pajamos. Todėl šios sumos į pajamų mokesčio bazę neįtraukiamos. Ir pagal 12 dalį

autorius Barulinas S V

4.4. Mokesčių kontrolė Mokesčių kontrolė, kaip funkcinis mokesčių valdymo elementas, būtina efektyviam mokesčių valdymui. Visą mokesčių srautų valdymo procesą užbaigia būtent mokesčių kontrolė, kurios rezultatas

Iš knygos Mokesčių valdymas autorius Barulinas S V

Iš knygos Mokesčių valdymas autorius Barulinas S V

Iš knygos Steigėjas ir jo įmonė: visi klausimai [Nuo sukūrimo iki likvidavimo] autorius Aniščenka Aleksandras Vladimirovičius

3.1.3. Mokesčių apskaita Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 10 punktu, pinigų ar kito turto gavimas pagal paskolos sutartį skolinančiai organizacijai nėra pajamos. Todėl šios sumos į pajamų mokesčio bazę neįtraukiamos. Ir pagal pastraipą

Iš knygos Socialinis verslumas. Misija – padaryti pasaulį geresne vieta autorius Lyons Thomas

Ar galite apibūdinti investavimo procesą, kurį naudoja Socialinių verslininkų fondas? Kokios jo savybės? Kitaip tariant, kuo socialinio projekto finansavimo procesas skiriasi nuo įprasto verslo finansavimo? Mes studijuojame verslą ir investuojame panašiai kaip

Kalbant apie sąvokų „mokesčių kontrolė“ ir „mokestinis procesas“ santykį, pažymėtina, kad šiuo metu nėra vieno požiūrio į mokesčių proceso apibrėžimą.
Teisinėje ir ekonominėje literatūroje yra įvairių apibrėžimų. mokesčių procesas, pavyzdžiui, valstybės įgaliotų įstaigų mokesčių srityje veikla, kuria siekiama nustatyti mokestinių pajamų formavimo teisinius pagrindus, užtikrinti tinkamą asmenų elgesį naudojantis savo, kaip mokestinių santykių dalyvių, pareigomis, sprendžiant mokestinius ginčus. Tuo pačiu, priklausomai nuo tyrėjo požiūrio į mokesčių proceso turinį, mokesčių kontrolė yra laikoma mokestinio proceso etapu ar gamyba arba kaip mokesčių bylos neįtrauktas į mokesčių procesą.
Laikantis jurisdikcijos požiūrio, mokesčių procesas turėtų būti suprantamas kaip Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reglamentuotos taisyklės, pagal kurias mokesčių administratorius nagrinėja mokestinių nusižengimų atvejus, o aukštesnis mokesčių administratorius (aukštesnis pareigūnas) – bylas dėl apskundimo. mokesčių administratoriaus veiksmai, jos pareigūnų veiksmai (neveikimas).
Į apibrėžimą neįtrauktos taisyklės, pagal kurias bendrosios kompetencijos teismai nagrinėja mokestinių teisės pažeidimų bylas ir arbitražo teismai nes jie yra įtraukti į civilinį ir arbitražo procesą.
Taigi mokesčių kontrolė ir mokesčių procesas yra skirtingo turinio sąvokos.
Be to, galima atskirti sąvokas „mokesčių kontrolė“ ir „mokestinis procesas“, remiantis tuo, kad teisinė veikla negali būti tapatinama su teisiniu procesu, nes jos eigą ne mažiau lemia ne veiksmai kaip valingi veiksmai. juridinių faktų sistemoje, bet pagal įvykius ir būsenas.
Taip pat turėtumėte atkreipti dėmesį į pagrindinių lyginamų sąvokų elementų sudėties panašumą ir skirtumą: mokesčių kontrolės veikla - dalykas, objektas, metodas, procedūra, terminas; mokesčių kontrolės procesas – gamyba, etapas, procedūrinė tvarka. Remiantis teisinių kategorijų sinonimiškumo panaikinimo principu, mokesčių kontrolės veikla ir mokesčių kontrolės procesas gali būti laikomos savarankiškomis teisinėmis kategorijomis, turinčiomis savo elementarią sudėtį.
Atrodo, kad teisinio-procesinio požiūrio pagrindas yra veiksmų (operacijų) sekos teisinio reguliavimo principas, o teisinio-veiklinio požiūrio pagrindas – veiksmų (operacijų) turinio principas, t.y. tie patys teisinės tikrovės objektai nagrinėjami tik iš skirtingų pusių.
Pasak V.N. Protasova, „procedūrinio reguliavimo teorijos kontekste terminas „tvarka“ yra termino „procedūra“ sinonimas.
V.E. Kuznečenkova atkreipia dėmesį, kad teisinė procedūra yra norminė nustatyta tvarka teisinės veiklos įgyvendinimas. Su tokiu požiūriu galime sutikti su išlyga, kad mums priimtina prasme kontrolės įsakymas reiškia teisinės veiklos teoriją, o kontrolės procedūra – teisinio proceso teoriją.
Taigi mokesčių kontrolė ir mokesčių procesas yra savarankiškos teisinės mokesčių teisės kategorijos, leidžiančios įvairiapusiškai tirti visų mokesčių teisinių santykių subjektų mokesčių ir rinkliavų teisės aktų laikymosi organizavimą.
Apibendrinant svarstytus klausimus, atrodo, galima daryti išvadą, kad mokesčių kontrolė yra skirta gauti, analizuoti, įvertinti ir dokumentuoti palygintų patikrintų duomenų apie mokesčius ir rinkliavas (jų elementus) su reikalingais duomenimis, remiantis mokesčių ir rinkliavų teisės aktais, nukrypimus.

Valstybės finansinės politikos ekonominis pagrindas ir instrumentas yra mokesčiai. Mokesčiai-yra priverstinai valstybės atšauktas arba vietos valdžia valdžios institucijų lėšų iš fizinių ir juridinių asmenų, reikalingų jos funkcijų būklei įgyvendinti. Mokesčių rinkimas vykdomas tik valstybės teisės aktų pagrindu. Šiuolaikinėmis sąlygomis mokesčiai atlieka dvi pagrindines funkcijas: 1) fiskalinę ir 2) ekonominę (reguliavimo ir paskirstymo). Fiskalinė funkcija yra pagrindinė formuojant valstybių piniginius fondus. Ekonominė funkcija numato naudoti mokesčius kaip nacionalinių pajamų perskirstymo įrankį, įtakojantį realų gamybos ir investicijų procesą, ekonomikos augimo mastą ir tempą.

Mokesčių surinkimas pagrįstas įvairių rūšių tarifų (firminių proporcinių, progresinių, regresinių) naudojimu. Pagal surinkimo būdą išskiriami tiesioginiai ir netiesioginiai mokesčiai. Tiesioginius mokesčius tiesiogiai moka konkretus mokėtojas. Netiesioginiai mokesčiai yra privalomi mokėjimai, įskaičiuoti į prekių kainą. Nemažą jų dalį sudaro akcizai (prekių kainų priemokos). Pagal valstybės ir biudžeto struktūrą mokesčiai skirstomi į respublikinius ir vietinius. Visų valstybėje renkamų mokesčių visuma, jų sudarymo būdai ir principai, apskaičiavimo ir surinkimo būdai, mokesčių kontrolė, nustatyta įstatyme, forma mokesčių sistema.

Šalies fiskalinės sistemos pagrindai nustatyti Baltarusijos Respublikos Konstitucijoje. Pagal jo normas visi respublikos piliečiai privalo dalyvauti finansuojant valstybės išlaidas, mokėdami įstatymų nustatytus mokesčius, rinkliavas ir rinkliavas. Teisę nustatyti respublikinius mokesčius ir rinkliavas, tvirtinti respublikos biudžetą ir teikti ataskaitas apie jo vykdymą turi Baltarusijos Respublikos parlamentas – Nacionalinė Asamblėja. Tuo pačiu metu įstatymų projektai, kuriuos priėmus gali sumažinti valstybės lėšas, sumažinti ar padidinti išlaidas, gali būti teikiami svarstyti Seime tik sutikus Baltarusijos Respublikos Prezidentui arba jo vardu – Vyriausybė. Vietos mokesčių ir rinkliavų nustatymas pagal įstatymus, vietos biudžetų ir jų vykdymo ataskaitų tvirtinimas yra išimtinė vietos deputatų tarybų kompetencija.

Išsivysčiusiose šalyse naudojamos mokesčių sistemos yra sukurtos remiantis vienodais apmokestinimo principais, visuotinai priimtais pasaulinėje praktikoje ir, nepaisant daugybės konkrečių sprendimų dėl mokesčių ir rinkliavų skaičiaus, dydžio ir surinkimo tvarkos, turi bendrą pagrindą. .

Esant visoms nacionalinėms ypatybėms, bet kurios šalies mokesčių sistemos pagrindas visada yra šie tiesioginiai mokesčiai: gyventojų pajamų mokestis, socialinio draudimo įmokos, pajamų ir pelno mokestis, pridėtinės vertės mokestis (ar kita apyvarta). mokesčiai), akcizai, muitai ir nekilnojamojo turto mokesčiai.

Išsivysčiusiose šalyse netiesioginių mokesčių (jų sudėtis paprastai apsiriboja pridėtinės vertės mokesčiu ir akcizais) dalis biudžeto pajamose, kaip taisyklė, neviršija 30%. Besivystančių ir pereinamosios ekonomikos šalių mokesčių sistemose netiesioginiai mokesčiai dažniausiai užima dominuojančią padėtį - nuo 50 iki 70% biudžeto pajamų, Baltarusijoje - 50-55% (tiesioginiai mokesčiai mūsų šalyje sudaro 25-30 proc. ).

Kuriant mokesčių sistemas išsivysčiusiose šalyse daroma prielaida, kad didžiąją dalį mokesčių (tiesioginių ir netiesioginių) sumoka ne įmonės, o gyventojai. Tai riboja paklausą, atgraso nuo augančių kainų ir infliacijos.

Pagrindinis visų išsivysčiusių šalių mokesčių sistemų skiriamasis bruožas yra jų glaudžiausias ryšys ir tarpusavio priklausomybė su ekonomikos struktūra ir rezultatais. Esant visoms taikomų mokesčių įvairovei, šis didelio ekonominio pagrįstumo ir tikslingumo principas visada išlieka nepakitęs. Be to, tai pasireiškia ne atsižvelgimu į tam tikrų mokesčių mokėtojų grupių interesus ar sektorių sąlygas ir sunkumus, kas būdinga struktūroms, pereinančioms į rinką, bet orientavimusi į realų bendrų ekonominių proporcijų ir priklausomybių vystymą.

Iš mokesčių istorijos

Mokesčių įdomybės. Volga prieš 300 metų, garsioji barzdos mokestis. Petras I įsakė brangią barzdą įvertinti 60 rublių, pirmos klasės pirklius - 100 rublių, paprastus pirklius - 60 rublių. o baudžiauninkams - 30. Valstietis savo kaime už dyką nešiojo barzdą, bet įvažiuodamas į miestą, taip pat išvažiuodamas už tai sumokėjo 1 kapeiką.

« Vonios mokestis“: Kitas Petro išradimas – mokestis už vonias. Pagal 1704 m. dekretą Dūmos žmonės ir pirmos klasės pirkliai iš namų pirčių turėjo mokėti po 3 rublius, paprasti bajorai, pirkliai ir visokie paprasti žmonės – po 1 rublį, valstiečiai – po 15 kapeikų. Arba moki, arba neplausi.

Romos imperatorius Vespasianas, valdęs 70 m. Reklama. pristatė tualeto mokestis. Nuo to laiko atsirado posakis: „Pinigai nekvepia“. Kai Vespasiano sūnus priekaištavo tėvui, kad šis apmokestino viešąsias tualetas, Vespasianas atnešė jam į nosį iš šio mokesčio gautus pinigus. Romėnams šis mokestis tapo privalomas – jie negalėjo neigti sau malonumo naudotis prašmatniais marmuriniais tualetais, nes, kaip ir į garsiąsias pirtis, ten ėjo ne tik dėl tiesioginio poreikio, bet ir dėl susitikimų bei pokalbių.

Burtenberge XVIII a. paėmė „mokestis nuo žvirblių“. Kiekvieno namo savininkas privalėjo sunaikinti po keliolika žvirblių, už tai gaudavo 6 kreucerius. Jei kas nesugebėjo smurtauti, iš jo buvo surinktas 12 kreicerių mokestis. Norėdami nemokėti šio mokesčio, gyventojai reikiamą kiekį nugaišusių žvirblių pirko iš požeminių prekeivių, kurie juos gavo iš miesto sąvartyno.

"Taikos mokestis" vis dar laikomi Gvinėjos Respublikoje. Kiekvienais metais be karo yra 700 Belgijos frankų.

„Bevaikystės mokestis“- garsiausias SSRS mokestis. Jis buvo įvestas 1941 m., siekiant sutelkti papildomų lėšų daugiavaikėms mamoms padėti. Šis mokestis istorijoje neturi analogų ir buvo laikomas tik SSRS ir Mongolijoje.

"Šešėlinis mokestis" - Venecijoje jis renkamas nuo 1993 m. Mokestis pateko parduotuvėms ir kavinėms priklausančios stoginės ir skėčiai, kurių šešėlis krenta ant komunalinės nuosavybės – žemės. Beje, net Bizantijoje mokėjo „oro mokestį“, kurio dydis priklausė nuo pastato dydžio.

"Sekso mokestis" - Belgijoje raudonųjų žibintų kvartale ji apmokestinama vitrinose, kuriose yra prostitučių. Mokestis į biudžetą atneša apie 4 milijonus frankų.

« Gipso mokestis" Austrijoje slidininkai moka kiekvieną kartą, kai leidžiasi nuo kalno. Gautos lėšos pervedamos į Austrijos klinikas. Remiantis statistika, kasmet Austrijos Alpėse sužalojama apie 150 tūkstančių slidininkų, o jų gydymui per metus išleidžiama apie milijardą šilingų.

Šalies mokesčių sistemos ir vyriausybės mokesčių politikos tobulinimo kryptys:

– mokesčių struktūros optimizavimas mažinant didelę netiesioginių mokesčių dalį, įskaitant kaupiamuosius mokesčius, tiesiogiai apmokestinamus pajamas, gautas pardavus prekes (darbus, paslaugas), ir mažą gyventojų pajamų mokesčio, turto ir turto mokesčių dalį;

- sumažinti nedidelių atskaitymų ir mokesčių į tikslines biudžetines ir nebiudžetines lėšas skaičių;

– supaprastinti registracijos, licencijavimo ir kitus tikslinius mokesčius;

– pašalinami leidžiami pagrindinių mokesčių (pridėtinės vertės mokesčio, akcizų, pajamų ir pelno mokesčių, gyventojų pajamų mokesčio) surinkimo mechanizmų iškraipymai, lemiantys jų neigiamos įtakos investicijoms ir ekonomikos augimo tempams didėjimą;

- mokesčių sistemos perkrovos mažinimas lengvatomis ūkio šakoms, ūkio šakoms, veiklos rūšims, įmonėms ir mokesčių mokėtojų kategorijoms, nesusijusioms su ekonomikos konkurencingumu, dėl to didėja mokestinis spaudimas konkurencingoms pramonės šakoms;

- didinant mokestinę paramą moksliniams tyrimams, plėtrai ir eksperimentinei technologijų plėtrai nevalstybiniuose ekonomikos sektoriuose;

– mokesčių lengvatos už ilgalaikį kapitalo prieaugį investiciniuose fonduose ir ilgalaikes investicijas.