Mokesčių klasifikacija leidžia nustatyti jų skirtumus ir panašumus, suskirstyti juos į nedidelį skaičių grupių ir taip palengvinti jų tyrimą bei praktinis naudojimas. Atskirų mokesčių grupių ypatumai reikalauja specialių apmokestinimo ir surinkimo sąlygų, specifinių administracinių ir finansinių priemonių.

Vienoks ar kitoks mokesčių klasifikavimo būdas grindžiamas daugybe kriterijų. Mokesčių klasifikavimo būdų įvairovė turi teigiamą savybę, kad tas pats konkretus mokestis, klasifikuojamas skirtingose ​​​​grupėse, gauna skirtingus įvertinimus ir charakteristikas, o tai prisideda prie visapusiško jo tyrimo ir žinių. Vieno ar kito mokesčio priskyrimas tam tikrai rūšiai leidžia aiškiau suprasti jo turinį ir esmę.

Šiuolaikiniai specialistai mokesčius klasifikuoja pagal kelis kriterijus, o kiekvienas tyrėjas gali laisvai siūlyti savo klasifikaciją. Nepaisant to, daugelis ekonomistų ir teisininkų yra linkę į tokią klasifikaciją (2.1 pav.):

pagal surinkimo būdą;

dėl apmokestinimo objekto;

dėl mokesčių;

mokestį nustato institucija;

pagal biudžetą, į kurį įskaitomas mokestis;

apmokestinimo tikslu;

mokestį skaičiuojančio asmens;

pagal mokesčio nustatymo tvarką;

informuoti;

pagal mokėjimo reguliarumą.?

1. Priklausomai nuo mokesčių apskaičiavimo būdo, jie skirstomi į tiesioginius ir netiesioginius. Numatydami tolesnį pristatymą, pastebime, kad skirtumai tarp jų yra tokie (2.1 lentelė).

Tiesioginiai mokesčiai apmokestinami tuo pagrindu, kad organizacija ar asmuo turi vienokios ar kitokios formos pajamų (pelnas, dividendai, palūkanos ir kt.) arba vienokia ar kitokia nuosavybės teise (nuosavybės teisė, ūkio valdymas, veiklos valdymas). , nuoma). Kadangi naujų pajamų gavimas ir piniginio turto augimas yra išplėstinio dauginimosi esmė, materialinės ir nematerialios naudos kaupimo procesą lydi tiesioginis apmokestinimas. Mokestiniai santykiai formuojasi tiesiogiai tarp mokėtojo ir biudžeto.

Tiesioginiais mokesčiais apmokestinamos konkretaus fizinio ar juridinio asmens pajamos ar turtas. Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacija (EBPO) nurodo tokius mokesčius kaip:

¦ Pajamų mokesčiai asmenys rezidentai ir nerezidentai;

įmonių pajamų mokesčiai, įskaitant pajamų mokesčius (sudarytą iš nepaskirstytojo pelno mokesčio ir dividendų mokesčio), kapitalo prieaugio (įskaitant palūkanas už indėlius ir pajamas iš vertingų popierių), pervesti pelną į užsienį;

nekilnojamojo turto (žemės ir kito nekilnojamojo turto, ypač namų nuosavybės), paveldėjimo ir dovanojimo mokesčiai, transporto priemonių, finansines operacijas ir vienkartinės nuosavybės pajamos;

taip vadinamas socialinių įmokų ir mokesčiai: fondo mokesčiai darbo užmokesčio ir darbo jėga, socialinio draudimo įmokos.

Tiesioginiai mokesčiai skirstomi į realius ir asmeninius. Realiais tiesioginiais mokesčiais apmokestinamos apskaičiuotos vidutinės pajamos, gautos iš konkretaus apmokestinimo objekto. Skaičiuojant tokius mokesčius, remiamasi įvairių kadastrų (specialiųjų registrų) duomenimis, kuriuose atsižvelgiama į vidutinį, o ne į faktinį konkrečių mokėtojų pelningumą. Realūs mokesčiai yra apmokestinami parduodant, perkant, užvaldant turtą, tačiau šių mokesčių dydis nepriklauso nuo mokėtojo individualių finansinių galimybių. Realaus apmokestinimo pavyzdžiai yra žemės mokestis, organizacijų ir asmenų turto mokesčiai.

Gyventojų tiesioginiai mokesčiai yra svarbiausia tiesioginio apmokestinimo forma, kai mokesčiu apmokestinama tai, kad mokėtojas gauna pajamų ar turi turto, atsižvelgiant į teikiamas lengvatas. Tokie mokesčiai renkami prie šaltinio arba deklaruojant, atsižvelgiant į faktinę mokesčių mokėtojo finansinę padėtį ir jo faktinį mokėjimą. Gyventojų apmokestinimo pavyzdžiai yra pelno mokestis, gyventojų pajamų mokestis, paveldimo turto arba dovanų mokesčiai.

Netiesioginis apmokestinimas atliekamas apmokestinant šių rūšių mokesčius:

universalūs netiesioginiai mokesčiai*;

individualūs netiesioginiai mokesčiai;

valstybinės fiskalinės monopolijos;

muitinės pareigos.

Tipiškiausio universalaus netiesioginio mokesčio – pridėtinės vertės mokesčio – apmokestinimo mechanizmas parodytas šios pamokos 1 priede.

Netiesioginiai mokesčiai perkeliami galutiniam vartotojui, priklausomai nuo prekių ir paslaugų paklausos laipsnio. Kuo mažiau elastinga paklausa, tuo daugiau mokesčio perkeliama vartotojui. Kuo mažiau elastinga pasiūla, tuo mažesnė mokesčio dalis perkeliama vartotojui, o didesnė dalis sumokama iš pelno.

Esant dideliam paklausos elastingumui, padidinus netiesioginius mokesčius, mažėja vartojimas. Esant dideliam pasiūlos elastingumui, padidinus netiesioginius mokesčius, gali sumažėti grynasis pelnas, sumažėti kapitalo investicijos arba kapitalas išplisti į kitas veiklos sritis.

Universalūs netiesioginiai mokesčiai apmokestinami visoms prekėms (darbams, paslaugoms), išskyrus ribotą jų sąrašą. Tokių mokesčių pavyzdžiai: apyvartos mokestis, pirkimo mokestis, pardavimo mokestis ir pridėtinės vertės mokestis.

Apyvartos mokestis, arba universalus akcizas, yra mokestis, kuris buvo apmokestinamas galutiniame gamybos etape nuo pagamintų prekių vertės procentais nuo bendrosios apyvartos vertės. Be to, iš pradžių bendra prekių apyvarta buvo apmokestinama kiekviename jų gamybos ir apyvartos etape. Kitaip tariant, vartotojui buvo taikomas kelių etapų (arba, kas yra tas pats, kaskadinis arba kaupiamasis) apmokestinimo metodas. Tuo pačiu metu kiekviename etape prekių kaina didėjo. Todėl ateityje buvo pakeista apyvartos mokesčio apmokestinimo tvarka, o mokestis pradėtas skaičiuoti vieną kartą – paskutiniame etape.

Apyvartos mokestis buvo aiškinamas kaip planuojama dalis medžiagų gamyba grynosios pajamos visuomenė. Šio mokesčio trūkumas buvo tas, kad juo buvo apmokestinamos ne visos prekės, o tik tos, kurios yra technologinės grandinės pabaigoje (t. y. tokiu mokesčiu buvo apmokestinami šaldytuvai ir automobiliai, bet nebuvo apmokestintas ketus, medvilnė ar rūda) . Daugiau nei 80% apyvartos mokesčio į biudžetą buvo apmokestinta valstybės nustatytų mažmeninių ir didmeninių kainų skirtumo forma. Rusijos perėjimas prie rinkos ekonomika, kuriai būdinga nemokama kainodara, pagrįsta pasiūlos ir paklausos sąveika, atmetė galimybę formuoti biudžetą mokesčių pajamų per pardavimo mokestį.

Pridėtinės vertės mokesčio rūšis yra pirkimo mokestis. Šiuo mokesčiu apmokestinama apyvarta, kai gamybinė organizacija parduoda prekes didmeninės prekybos organizacijoms.

Pardavimo mokestis – tai tam tikra netiesioginio mokesčio rūšis, išreikšta procentais nuo parduotų pramonės ir technikos gaminių, daugelio vartojimo prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainos. Tokio mokesčio mokėtojais buvo pripažinti visi prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) vartotojai. Rusijoje pardavimo mokestis galiojo nuo 1991 m. sausio 1 d. iki 1992 m. sausio 1 d. Tada šis mokestis buvo nustatytas daugumoje Rusijos Federacijos subjektų nuo 2002 m. sausio 1 d. iki 2004 m. sausio 1 d. išsivyščiusios šalys tokio mokesčio ekvivalentas taikomas JAV.

Per pastaruosius tris dešimtmečius labiausiai paplitęs universalus netiesioginis mokestis buvo pridėtinės vertės mokestis (PVM). Jis apmokestinamas Europos bendrijos (ES) ir NVS valstybėse narėse. Nuo 1992 m. sausio 1 d. PVM buvo nustatytas ir Rusijoje. Šiuo mokesčiu apmokestinamas prekių (darbų, paslaugų) pardavimas, taip pat kai kurios kitos organizacijų operacijos ir individualūs verslininkai. PVM apmokestinamas kiekvieno mokesčių mokėtojo pridėtinė vertė visuose prekių (darbų, paslaugų) judėjimo iki galutinio vartotojo etapuose.

Individualiems netiesioginiams mokesčiams taikomas ribotas prekių sąrašas, nustatytas nacionaliniuose mokesčių teisės aktuose. Tai akcizai tam tikroms prekių grupėms ir rūšims. Prekių priskyrimo akcizais kriterijai keitėsi ne kartą. Taigi, iki XX a. akcizai buvo apmokestinami kasdienės paklausos prekėms, tokioms kaip duona, druska, miltai, degtukai. Vėliau prabangos prekės tapo akcizais. Šiuo metu akcizais daugiausia apmokestinamos prekės:

atnešti gamintojui ar pardavėjui superpelną ne dėl didelio jo veiklos efektyvumo, o dėl to, kad šių prekių kainos objektyviai susidėlioja rinkoje, daug kartų viršijančios gamybos ir pardavimo kaštus;

labai paklausūs ir tuo pačiu susiję su „socialiai žalingais“ (alkoholiniais gėrimais, tabako gaminiais, alumi).

Akcizai yra papildomi netiesioginiai mokesčiai, nes sandoriai su akcizais apmokestinamomis prekėmis yra apmokestinami ir PVM, ir akcizais.

Valstybinės fiskalinės monopolijos apmokestinamos ne visose šalyse. Pavyzdžiui, šiuolaikine rusų kalba mokesčių sistema tokių mokesčių nėra. Tačiau kurį laiką ikirevoliucinėje Rusijoje egzistavo vyno ir degtinės monopolis; apyvartos mokestis buvusi SSRS taip pat turėjo fiskalinės monopolijos požymių.

Valstybiniais fiskaliniais monopoliais apmokestinamos tos prekės ir paslaugos, kurių gamybą ir apyvartą monopolizuoja valstybė (alkoholiniai gėrimai, tabako gaminiai, druska, degtukai, alus ir kt.). Tokių prekių ir paslaugų kainas nustato ir reguliuoja valstybė. Kadangi monopolizacija turi skirtingą laipsnį, įvardytos fiskalinės monopolijos taip pat skirstomos į visišką ir dalinę.

Jų apskaičiavimo tvarka priklauso nuo to, kurios sritys – gamyba, apyvarta ar abi – monopolizuojamos. Pavyzdžiui, visiškai monopolizavus, visos pajamos, gautos pardavus prekes be prekybos išlaidų, yra apmokestinamos. Kai apyvarta monopolizuojama, skirtumas tarp prekių pardavimo savikainos apmokestinamas pagal valstybines mažmenines kainas (kuriomis prekybos organizacija parduoda prekes mažmenine prekyba) ir didmenine kaina (už kurią prekybos organizacija perka prekes iš gamintojo).

Iki 2005 m. sausio 1 d. muitai Rusijoje buvo laikomi federaliniais mokesčiais. Šiuo metu muitai oficialiai priskiriami nemokestinėms biudžeto pajamoms. Tuo tarpu šios pareigos turi visas mokesčiams būdingas savybes. Todėl muitus traktuosime kaip mokesčius.

muitas - privalomas mokėjimas apmokestina muitinė, kai prekės įvežamos į muitų teritoriją arba prekės išvežamos iš šios teritorijos ir kuri yra esminė importo ar eksporto sąlyga.

Muitai klasifikuojami pagal įvairius kriterijus.

Priklausomai nuo apskaičiavimo būdo, išskiriamos šios muitų tarifų rūšys: ad valorem, apskaičiuojamas procentais nuo apmokestinamųjų prekių muitinės vertės; specifinis, apmokestinamas nustatyta suma už apmokestinamųjų prekių vienetą; sujungti, derinant abi įvardytas muitų apmokestinimo rūšis.

Pagal surinkimo objektą skiriami importo (importo) ir eksporto (eksporto) muitai. Tranzito muitai Rusijoje nėra apmokestinami. Importo ir eksporto muitai nustatomi siekiant reguliuoti užsienio prekybą prekėmis, taip pat apsaugoti Rusijos Federacijos vidaus rinką ir skatinti laipsniškus struktūrinius ekonomikos pokyčius (2003 m. gruodžio 8 d. federalinio įstatymo „Dėl pagrindų“ 14 straipsnis). valstybinis reguliavimas užsienio prekybos veikla). Importo muitai atlieka protekcionistinę funkciją, saugo vidaus rinką nuo konkurentų, o eksporto muitai atlieka fiskalinę muitų ir tarifų reguliavimo funkciją. Šiuo metu eksporto muitai Rusijoje panaikinti.

Siekdama operatyviai reguliuoti prekių importą ir eksportą, Rusijos Federacijos Vyriausybė nustato sezoninius muitus. Be to, siekiant apsaugoti importuojamoms prekėms laikinai taikomi vadinamieji specialieji muitai ekonominius interesus RF. Tokie muitai apima specialiuosius, antidempingo ir kompensacinius muitus.

Specialūs muitai taikomi kaip apsaugos priemonė, jeigu į muitų teritoriją įvežamos prekės tokiais kiekiais ir sąlygomis, kurios kenkia vietiniai gamintojai; arba kaip atsakas į kitų valstybių ar jų sąjungų diskriminacinius ir kitus Rusijos Federacijos interesus pažeidžiančius veiksmus.

Antidempingo muitai taikomi tais atvejais, kai prekės įvežamos į muitų teritoriją už mažesnę kainą nei jų standartinė vertė eksporto šalyje šio importo metu.

Kompensaciniai muitai taikomi į Rusijos Federacijos muitų teritoriją įvežamoms prekėms, kurių gamybai ar eksportui buvo tiesiogiai ar netiesiogiai panaudotos subsidijos.

2. Pagal apmokestinimo objektą mokesčiai gali būti skirstomi į:

nuo pelno (pajamų) sumokėti mokesčiai - pelno mokestis (įskaitant pajamų iš dalyvavimo kitų organizacijų veikloje nuosavybės teise, dividendų ir palūkanų pajamų apmokestinimą), gyventojų pajamų mokestis;

mokesčiai, imami dėl prekių pardavimo ir perdavimo operacijų (darbų, paslaugų) vykdymo - PVM, akcizai;

turto mokesčiai – organizacijų turto mokestis, asmenų turto mokestis. Esant tam tikram sąlygiškumo laipsniui, transporto mokestis gali būti priskirtas šiai klasifikavimo grupei, nes transporto priemonės taip pat yra įtrauktos į mokėtojui priklausantį turtą;

naudotojo mokesčiai gamtos turtai- žemės mokestis, vandens mokestis, naudingųjų iškasenų gavybos mokestis;

darbo užmokesčio mokesčiai – unifikuoti socialinio mokesčio;

ieškinio pareiškimų ir turtinių sandorių vertės mokesčiai – valstybės rinkliava.

3. Pagal apmokestinimo dalyką mokesčiai jungiami į tris grupes:

apmokestinami tik fiziniai asmenys;

apmokestinamas tik nuo juridiniai asmenys. Didžioji dalis pajamų mokesčių pavidalu gaunama iš mokėtojų – juridinių asmenų atskaitymų;

surinkti tiek iš juridinių, tiek iš fizinių asmenų.

Nustatant mokėtojų ratą Rusijos Federacijos mokesčių kodekse,

keli terminai: mokėtojai yra arba „organizacijos (Rusijos arba užsienio)“, arba „organizacijos ir individualūs verslininkai“, arba „asmenys, pripažinti mokėtojais dėl prekių gabenimo per muitinės sieną Rusijos Federacija nustatomi pagal Rusijos Federacijos muitinės kodeksą“, arba „asmenys, mokantys mokėjimus asmenims“, arba „individualūs verslininkai, teisininkai“, arba „organizacijos ir asmenys, įskaitant individualius verslininkus“, arba „asmenys, kuriems įregistruotos transporto priemonės pagal Rusijos Federacijos įstatymus“.

Mokesčiai apmokestinami tik fiziniams asmenims. Vakarų šalių mokesčių sistemose šiems mokesčiams apibūdinti vartojamas terminas „individualūs mokesčiai“. Į šią grupę įeina gyventojų pajamų mokestis, asmens turto mokestis, paveldimo turto arba dovanų mokestis.

Mokesčiai apmokestinami tik juridiniams asmenims. Vakaruose šie mokesčiai vadinami įmonių. Į šią grupę įeina: PVM, akcizai, pelno mokestis, naudingųjų iškasenų gavybos mokestis, pelno mokestis, azartinių lošimų verslo mokestis.

Tiek juridinių, tiek fizinių asmenų apmokestinami mokesčiai (mišrūs mokesčiai) yra didžiausia mokesčių grupė. Tarp jų: ​​vieningas socialinis mokestis, rinkliavos už gyvūnų pasaulio objektų ir vandens biologinių išteklių objektų naudojimą, vandens mokestis, valstybės rinkliava, transporto mokestis, žemės mokestis.

Individualių verslininkų veiklos apmokestinimas turi fizinių ir juridinių asmenų apmokestinimo bruožus ir jungia juos. Verslininkai, kaip ir organizacijos, apmokestinami iš verslo veiklos gautų pajamų ir tokiai veiklai naudojamo turto.

Tai, kad mokėtojais pripažįstami juridiniai asmenys, suvokiama natūraliai. Tuo tarpu čia yra paradoksas, kurį reikia išspręsti. Išties organizacijose dirba asmenys, kurių pastangomis ir atsiranda pajamos, būtent jie patiria išlaidas, kuria turtą, atlieka įvairias operacijas. Juridiniai asmenys patys negali atlikti nė vieno iš aukščiau išvardytų dalykų. Todėl atrodytų, kad mokesčių našta turėtų būti užkrauta tik organizacijos darbuotojams. Tačiau, pirma, organizacijoje dirba skirtingų profesijų ir kvalifikacijos žmonės, antra, jų bendra veikla turi tam tikrą organizacinę ir teisinę formą, kuri objektyviai veda prie kiekvieno darbuotojo vienintele veikla neįsivaizduojamo efekto. Esant tokiai gamybos konstrukcijai, paskirstyti bendradarbiavimo efektą (darbo našumo padidėjimą, santykinių sąnaudų mažinimą, sudėtingus nekilnojamojo turto objektus ir pan.) tarp komandos narių yra techniškai sunku, o net iš esmės neįmanoma. Todėl organizaciją būtina apmokestinti kaip vienas kompleksas. Štai kodėl valstybės mokesčių sistemoje, kartu su mokesčiais asmenims, neišvengiamai turi būti nustatyti mokesčiai organizacijoms.

4. Pagal instituciją, kuri nustato mokestį, mokesčiai federalinėje žemėje yra: federaliniai; regioninis; vietinis. Mokesčių skirstymą pagal šį kriterijų nustato tiesiogiai ir tik Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos Rusijos mokesčių sistemoje apima PVM, akcizus, gyventojų pajamų mokestį, vieningą socialinį mokestį, pelno mokestį, naudingųjų iškasenų gavybos mokestį, vandens mokestį, mokesčius už laukinės gamtos ir vandens biologinių objektų naudojimą. , valstybės pareiga.

Regioniniai mokesčiai Rusijos mokesčių sistemoje yra pelno mokestis, azartinių lošimų mokestis ir transporto mokestis.

Šiuo metu Rusijos mokesčių sistemoje yra tik du vietiniai mokesčiai: žemės mokestis ir asmens turto mokestis.

Politinės ir ekonominės integracijos tarp valstybių procesai objektyviai lemia poreikį harmonizuoti apmokestinimą. Aktyviai sąveikaujančių šalių mokesčių sistemos turėtų atitikti viena kitą, remtis tais pačiais principais, turėti panašios apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos mokesčius. Be to, susiformavus viršvalstybinėms valdžios institucijoms, atliekančioms svarbias ekonomines, politines, socialines ir kitas funkcijas, Europos bendrijoje buvo nustatyti tarpvalstybiniai mokesčiai, patenkantys į ES biudžetą. Pavyzdys yra bendras mokestis, kurį Bendrija įvedė iš trečiųjų šalių importuojamiems žemės ūkio produktams. Integracija NVS viduje, vienos ekonominės erdvės formavimas ilgainiui lems ir tarpvalstybinių mokesčių nustatymą.

5. Priklausomai nuo biudžeto, į kurį įskaitomas mokestis, mokesčiai jungiami į dvi grupes:

fiksuoti mokesčiai;

reguliavimo mokesčiai.

Kaip minėta anksčiau, pagal įskaityto biudžeto lygį mokesčių mokėjimas, mokesčiai skirstomi į federalinius, regioninius ir vietinius. Tačiau kadangi mokesčiai yra reguliuojamosios biudžeto pajamos, tai, kad tas ar kitas mokestis yra, pavyzdžiui, federalinis, visiškai nereiškia, kad visos iš jo gaunamos pajamos yra skirtos federaliniam biudžetui. Mokestis gali būti paskirstytas tarp biudžeto lygių. Taigi realizuojama mokesčių reguliavimo funkcija. Įvardytas mokesčių klasifikavimo kriterijus yra glaudžiai susijęs su biudžeto reguliavimo metodais. Yra žinoma, kad biudžeto reguliavimas yra biudžeto subalansavimo procesas, t.y. užtikrinant savo pajamų ir išlaidų dalių lygybę.

Fiksuoti mokesčiai tiesiogiai ir visa apimtimi patenka į vieno ar kito lygio biudžetą biudžeto sistema priskirtas jam kaip pajamų šaltinis. Tarp tokių mokesčių yra mokesčių, kurie patenka į federalinį biudžetą, į regioninius ir vietinius biudžetus.

Reguliuojamieji mokesčiai apima federalinius ir regioninius mokesčius, pagal kuriuos atskaitymų tarifai (procentais) į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus arba vietinius biudžetus kitam laikotarpiui. fiskaliniai metai. Išskaitos standartai gali būti įvesti ir ilgalaikiam laikotarpiui (mažiausiai 3 metams). Standartų galiojimo laikas gali būti sutrumpintas tik tuo atveju, jei bus padaryti pakeitimai mokesčių įstatymas RF. Rusijos Federacijos subjektų biudžetų nuosavos pajamos iš regioninių mokesčių, taip pat iš šiems subjektams priskirtų federaliniai mokesčiai gali būti visam laikui pervesta į vietinius biudžetus visiškai arba iš dalies procentais, patvirtintais Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamųjų (atstovaujamųjų) organų ne trumpesniam kaip 3 metų laikotarpiui.

Kitaip tariant, reguliavimo mokesčiai yra priskiriami tam tikram biudžeto sistemos lygiui, tačiau biudžeto reguliavimo atveju jie gali būti perkelti iš aukštesnio lygio į žemesnį, kad būtų pasiektas žemesniojo lygmens biudžetų balansas. Šio reguliavimo metodo imamasi, jei regioniniams ir vietos biudžetams skirtų nuosavų pajamų šaltinių nepakanka šių biudžetų išlaidoms padengti. Taigi žemesnio biudžeto pajamų dalis plečiasi, t.y. mažesnio biudžeto išteklių bazė iš dalies formuojama didesnio biudžeto pastovių pajamų sąskaita.

Tačiau teisės aktai neleidžia naudoti mažesnių biudžetų pajamų (įskaitant fiksuotus mokesčius) didesniam biudžetui reguliuoti. Iš to išplaukia, kad vietiniai mokesčiai negali veikti kaip regioninio biudžeto reguliatoriai, o regioniniai mokesčiai negali veikti kaip federalinio biudžeto reguliatoriai.

6. Pagal mokesčių nustatymo tikslą jie skirstomi į abstrakčius ir tikslinius.

Abstraktūs mokesčiai (jie dar vadinami bendrosios paskirties mokesčiais) nustatomi nenurodant, kokiems tikslams ateityje bus panaudotos iš šių mokesčių gautos pajamos. Mokesčių metu surinktos lėšos nuasmeninamos biudžete ir naudojamos bendriesiems biudžeto tikslams: finansavimui valdo valdžia, švietimas, sveikatos apsauga, gynyba ir kt. Taigi pelno mokesčio, PVM, akcizų ir daugumos kitų mokesčių apmokestinimo tikslas nenurodomas.

Tiksliniai mokesčiai (kitaip jie vadinami specialiais mokesčiais) nustatomi tam tikroms išlaidoms finansuoti. Autorius Pagrindinė taisyklė mokestinės pajamos negali būti skiriamos konkrečioms valstybės išlaidoms finansuoti (mokesčių specializacijos draudimo principas). Tačiau žinoma, kad nėra taisyklių be išimčių, pavyzdžiui, tokia išimtis yra vieningas socialinis mokestis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 skyrius pirmojoje redakcijoje prasidėjo tokia nuostata: „Šiame kodekso skyriuje įvedamas vienas socialinis mokestis (įmoka), įskaitomas į valstybės nebiudžetines lėšas. Pensijų fondas Rusijos Federacijos fondas Socialinis draudimas Rusijos Federacijos ir privalomų lėšų sveikatos draudimas Rusijos Federacija - ir skirta sutelkti lėšas piliečių teisei į valstybinę pensiją ir socialinę apsaugą bei medicininę priežiūrą įgyvendinti. Šis mokestis tam tikra dalimi patenka arba tiesiogiai, arba per biudžetą į atitinkamus nebiudžetinius fondus. Šios lėšos gautas lėšas panaudoja pagal paskirtį. Mokesčių raidos istorija rodo, kad tendencija mažinti tikslinių mokesčių dalį mokesčių sistemoje.

Priklausomai nuo asmens, skaičiuojančio mokestį, mokesčiai yra atlyginimo ir ne darbo užmokesčio.

Darbo užmokesčio mokesčius skaičiuoja ne mokesčių mokėtojai, o mokesčių administratorius. Šiuolaikinėje Rusijos mokesčių sistemoje į atlyginimus įeina transporto ir žemės mokesčiai (jei mokėtojas yra fizinis asmuo), taip pat fizinių asmenų turto mokestis. Mokesčių administratorius, apskaičiavęs mokesčio sumą, išsiunčia mokėtojui mokesčių pranešimas. Prievolė sumokėti mokestį atsiranda tik mokėtojui gavus minėtą pranešimą. Pranešime nurodoma mokesčio suma, mokesčio bazė ir mokesčio sumokėjimo terminai. Kaip matote, asmenys yra apmokestinami darbo užmokesčio mokesčiais. Jeigu šie asmenys privalo savarankiškai skaičiuoti šiuos mokesčius, klaidos ir bylinėjimasis yra neišvengiami.

Neapmokestinamuosius mokesčius mokesčių mokėtojai apskaičiuoja patys. Mokesčių administratorius tik kontroliuoja mokesčių apskaičiavimo teisingumą (deklaracijų kontrolė arba formos kontrolė lauko patikrinimas) ir jų mokėjimo laiku. Beveik visi mokesčiai iš organizacijų ir individualių verslininkų nesumokami. Transporto ir žemės mokesčiai, paminėti kalbant apie atlyginimų apmokestinimą, taip pat laikomi ne atlyginimais, jei juos moka organizacijos.

Priklausomai nuo įvedimo tvarkos, išskiriami privalomi ir neprivalomi mokesčiai.

Privalomi mokesčiai yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir įvedami federaliniais įstatymais. Šie mokesčiai yra privalomi mokėti visoje Rusijoje. Visi federaliniai mokesčiai, numatyti str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 straipsnis.

Visi regioniniai ir vietiniai mokesčiai, numatyti str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14, 15 straipsniai. Šiuos mokesčius taip pat nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, tačiau jie įsigalioja ir nustoja galioti Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teritorijose. savivaldybės) pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymus (reguliacinius teisės aktų savivaldybių atstovaujamosios institucijos) dėl mokesčių. Mokesčių neprivalumas reiškia, kad jų įvedimas tam tikroje teritorijoje yra ne prievolė, o vietos valdžios institucijų teisė. Tačiau kadangi šiuolaikinėje vidaus mokesčių sistemoje nustatyti tik trys regioniniai ir du vietiniai mokesčiai, jų neprivalumas tik deklaruojamas. Iš tiesų, mažai tikėtina, kad Rusijos Federacijos subjektai ir savivaldybės nepakankamomis sąlygomis finansiniai ištekliai atsisakyti taikyti šiuos mokesčius savo teritorijoje.

Regioninės ir vietos valdžios institucijos negali nustatyti mokesčių ir rinkliavų, kurių nenumato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

9. Pagal formą mokesčiai jungiami į dvi grupes:

konfiskuota natūralaus materialaus pavidalo;

atsiima grynaisiais.

Mokesčiai natūra istoriškai yra pradinė apmokestinimo forma, kai valdžios institucijos konfiskavo tam tikrą mokesčių mokėtojo sukurto produkto dalį. Tai paaiškinama neišsivysčiusiais prekių ir pinigų santykiais. Apmokestinimas natūra buvo sprendžiamas ir vėliau – pinigų apyvartos pažeidimų, hiperinfliacijos laikotarpiais, kai į biudžetą sutelktos lėšos nuvertėjo anksčiau nei buvo įvykdytos. biudžeto išlaidų. SSRS panaši sistema buvo taikoma pirmaisiais porevoliuciniais metais, kai buvo nustatytas maisto mokestis natūra. Sėkmingai įgyvendinus pinigų reformą, 1925 m. ją pakeitė piniginiai mokesčiai.

Šiuo metu Rusijoje yra tik vienas apmokestinimo natūra pavyzdys – pagal apmokestinimo sistemą vykdant gamybos pasidalijimo sutartis. Natūrali mokesčių mokėjimo forma – žemės gelmių naudotojo pagal produkcijos pasidalijimo sutartį valstybei perduota išgautos naudingosios iškasenos dalis.

AT modernus pasaulis Piniginiai mokesčiai yra vyraujanti apmokestinimo forma. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse mokestis apibrėžiamas kaip mokėjimas, imamas perleidžiant mokesčių mokėtojui priklausantį turtą. Pinigai. Kalbant apie mokesčius, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra reikalavimų dėl mokesčių įvertintos įmokos. Tačiau mokesčių sistemoje nėra mokesčių natūra. Ekonominėje ir teisinėje literatūroje mokestiniai santykiai laikomi kaip ypatinga rūšis piniginiai santykiai.

10. Pagal mokėjimo reguliarumą skiriami reguliarūs ir vienkartiniai mokesčiai.

Reguliarūs mokesčiai mokami įstatymų nustatytu dažnumu. Tokie mokesčiai renkami visą laiką, kol mokesčių mokėtojas nuosavybės teise valdo apmokestinamąjį turtą, valdo ūkį ar operatyvinį valdymą arba vykdo veiklą, kuria siekiama gauti apmokestinamųjų pajamų. Beveik visi mokesčiai šiuolaikinėje mokesčių sistemoje yra reguliarūs.

Vienkartiniai mokesčiai renkami dėl priežasčių, kurios pasitaiko gana retai. Į šiuos mokėjimus įeina valstybiniai mokesčiai. Akivaizdu, kad ne visi asmenys gydomi ieškinio pareiškimaiį teismą.

Pažymėtina, kad mokesčių klasifikavimas yra ne tik grynai teorinis, bet ir turi didelę praktinę reikšmę. Taikomu aspektu ta ar kita klasifikacija leidžia analizuoti mokesčių sistemą, atlikti įvairius vertinimus ir palyginimus pagal mokesčių grupes, ypač dinamikoje per ilgą laikotarpį, kai keičiasi atskirų mokesčių ir rinkliavų sudėtis. Be to, klasifikavimas yra būtinas įvairiems tarptautiniams palyginimams, nes mokesčių sistemos skirtingos salys labai skiriasi, o tiesioginis palyginimas visame mokesčių sąraše tiesiog neįmanomas, dėl to bus daromos klaidingos teorinės išvados, o dėl to ir priimami neteisingi praktiniai sprendimai.

Mokesčių klasifikavimas – tai pagrįstas mokesčių ir rinkliavų paskirstymas tam tikroms grupėms, atsižvelgiant į sisteminimo ir palyginimo tikslus ir uždavinius. Kiekvienos klasifikacijos esmė, ir jų yra pakankamai daug, yra visiškai specifinis klasifikavimo požymis: surinkimo būdas, priklausymas tam tikram valdžios lygiui, apmokestinimo objektas, apmokestinimo būdas arba šaltinis, taikomo tarifo pobūdis, mokesčių mokėjimo paskirtis, koks nors kitas požymis.

Panagrinėkime klasifikavimo požymius ir juos atitinkančius mokesčių klasifikatorius, schematiškai pateiktus paveikslėlyje.

Klasifikacija pagal transkripcijos laipsnį, skirstantis mokesčius į tiesioginius ir netiesioginius, yra žinomiausia ir istoriškai tradicinė mokesčių klasifikacija.

Tiesioginiai mokesčiai Tai yra neperleidžiami mokesčiai, tiesiogiai apmokestinami mokesčių mokėtojo pajamomis ar turtu. Šiuo atveju apmokestinimo pagrindas yra mokesčių mokėtojo pajamų gavimo ir nuosavybės teisės į turtą faktai, o mokestiniai santykiai atsiranda tiesiogiai tarp mokesčių mokėtojo ir valstybės. Tiesioginių mokesčių grupė Rusijos mokesčių sistemoje turėtų apimti tokius mokesčius kaip gyventojų pajamų mokestis, vieningas socialinis mokestis, įmonių pelnas, organizacijų turtas, asmenų turtas, žemės ir transporto mokesčiai.

Netiesioginiai mokesčiai- tai sėkmingai perkeliami mokesčiai, apmokestinami prekių (darbų ir paslaugų) apyvartos procese, įtraukiami į jų kainos priemoką, kurią sumoka galutinis vartotojas. Prekių (darbų, paslaugų) gamintojas, jas pardavęs, iš pirkėjo gauna kainą ir mokesčio sumą priemokos prie kainos forma, kurią vėliau perveda valstybei. Šiuo būdu, netiesioginiai mokesčiai iš pradžių buvo siekiama perkelti tikrąją jų mokėjimo mokesčių naštą galutiniam vartotojui, o ši mokesčių grupė dažnai apibūdinama kaip vartojimo mokesčiai.

Netiesioginiai mokesčiai yra geidžiamiausi valstybės fiskaliniams tikslams, nes yra patys paprasčiausi surinkimo požiūriu, o mokesčių mokėtojams gana sudėtinga jų išvengti. Be to, jie užtikrina tam tikrą mokestinių pajamų stabilumą net ir esant sąlygoms ekonominis nuosmūkis, o pajamos iš tiesioginių pajamų mokesčių reikšmingiau koreliuoja su lygiu ekonominė veikla. Be to, fiskalinis netiesioginių mokesčių vaidmuo labiau suvokiamas pereinamasis laikotarpis nuo komandinės iki rinkos ekonomikos.

Nors pajamos iš tiesioginių mokesčių yra tiesiogiai susijusios su verslo subjektų veiklos efektyvumu, kuris, nesant rinkos patirties ir atitinkamų rinkos elgesio normų yra gana žemas, pajamos iš netiesioginių mokesčių pirmiausia yra susietos su vartojimu, kurio apimtys reikšmingos dėl vartojimo dominavimas santaupų atžvilgiu.

Netiesioginis apmokestinimas yra mažiau matomas ir labiau paslėptas galutiniam vartotojui, nes čia skiriasi nominalūs ir faktiniai mokesčių mokėtojai. Nominalus mokesčių mokėtojas, kuris su valstybe turi mokesčių teisiniai santykiai, yra prekių (darbų, paslaugų) gamintojai ir pardavėjai. Faktinis (tikrasis) mokesčių mokėtojas – pirkėjas, į šiuos santykius nesileidžia ir atitinkamai nepastebi netiesioginių mokesčių griežtumo. Būdingas pavyzdys netiesioginis apmokestinimas ar pasaulinės praktikos pripažįstami tokie mokesčiai kaip PVM, akcizai, muitai.

Tačiau su visais akivaizdžiais pranašumais netiesioginiai mokesčiai turi didelių trūkumų. Visų pirma, jose neatsižvelgiama į tikrojo mokesčių mokėtojo materialinę būklę. Tiesioginiai mokesčiai nustatomi pagal pajamų lygį ir mokesčių mokėtojo turto vertę, o netiesioginiai mokesčiai yra susieti su vartojimo lygiu. Natūralu, kad pasiturinčių žmonių vartojimas absoliučiais skaičiais yra didesnis nei skurstančiųjų, tačiau, atsižvelgiant į šių gyventojų grupių pajamų dalį, vaizdas yra visiškai kitoks. Turtingųjų vartojimo dalis jų pajamose nedidelė (jie dominuoja taupymas ir investicijos, poilsis užsienyje, mokslas ir kt., neapmokestinami netiesioginiais mokesčiais), o visas mažas vargšų pajamas „suvalgo“ vartojimo.

Todėl mažas pajamas gaunančių gyventojų sluoksnių netiesioginis apmokestinimas yra sunkesnis nei tiesioginis apmokestinimas, kuris paprastai suteikia jiems didelių lengvatų. O patys netiesioginiai mokesčiai dažnai apibūdinami kaip „mokesčiai vargšams“. Be to, šie mokesčiai, lemiantys prekių kainų augimą, tam tikru mastu riboja vartojimo apimtis, t.y. paklausa, taip destimuliuojant tiek pasiūlą, tiek, atitinkamai, ir šių prekių gamybą.

Netiesioginius mokesčius aktyviai taiko beveik visos šalys. Pakanka pasakyti, kad tuo metu, kai 1991 m. Rusijoje buvo įvestas labiausiai pripažintas netiesioginis mokestis – PVM, jis jau buvo sėkmingai taikomas 21 iš 24 Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacijos (EBPO) narių. , įtikinamai demonstruojantis savo pranašumus prieš panašiai anksčiau plačiai paplitusius pasaulio praktikoje netiesioginius mokesčius – iš mažmeninės prekybos apyvartos. Tačiau apmokestinimo harmonizavimas pasiekiamas pagrįstai derinant tiesioginius ir netiesioginius mokesčius, kurių santykį objektyviai lemia šalies socialinio-ekonominio išsivystymo lygis ir būtinybė užtikrinti biudžeto pajamų pusę.

Ekonomiškai išsivysčiusiose šalyse su didelės pajamos gyventojų ir įmonių, reikšmingame nekilnojamojo turto komplekse vyrauja tiesioginiai mokesčiai, o in besivystančios šalys vyrauja netiesioginiai mokesčiai, dėl nemažos dalies gyventojų mažų pajamų, nestabilios Financinė padėtisįmonės, smulkaus turto apsauga.

Pažymėtina, kad ši klasifikacija, nors ir paklausiausia mokesčių teorijoje ir praktikoje, jokiu būdu nėra universali.

Pirma, ne visi mokesčiai gali būti visiškai užtikrintai klasifikuojami į šias grupes. Pavyzdžiui, gana prieštaringa bus vadinamųjų išteklių mokesčių priskyrimo vienai ar kitai grupei dilema: išeitinės išmokos, vandens mokestis, mokesčiai už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą. Jie gali būti priskirti tiesioginiams mokesčiams, nes jie yra susiję su naudojimo faktu valstybės nuosavybė(nuosavybė). Bet toks priskyrimas bus labai sąlyginis, nes šie mokesčiai visiškai perkeliami vartotojui, bet ne per priemoką nuo kainos, o per pačios prekės kainą. Esant tokiam pačiam sąlygiškumo laipsniui, jie gali būti priskirti netiesioginiams mokesčiams.

Antra, pats mokesčių perkėlimo faktas turi būti vertinamas su tam tikru sutartimi. Ne visi netiesioginiai mokesčiai pilnai perduodama vartotojui. Čia lemiamas veiksnys yra skirtingas įvairių prekių (darbų, paslaugų) kainų elastingumas. Prekės, kurių kainos gali kilti nesumažėjus rinkos paklausai, gana gerai pakelia netiesioginių mokesčių naštą vartotojui. Kitais atvejais šių mokesčių našta pasidalija gamintojui ir vartotojui, o vėliau gamintojui šis mokestis tampa tiesus. Tuo pačiu metu tiesioginiai mokesčiai per galimybę tam tikrais atvejais pakelti bet kurios prekės kainą vartotojui perkeliami ne blogiau nei netiesioginiai mokesčiai.

Kainų mechanizmų poveikį, taigi ir šių mokesčių tikslinės fiskalinės orientacijos (tiesioginės – gamintojams, netiesioginės – vartotojams) įgyvendinimo objektyvumą taip pat daugiausia lemia šių prekių (darbų, darbų) rinkos pobūdis. paslaugos): monopolija, oligopolija, tobula konkurencija. Didžiausia šių mokesčių grupių fiskalinės paskirties diferenciacija pasiekiama tobulos konkurencijos rinkoje, mažiausiai – monopolinėje rinkoje.

Mokesčių klasifikacija pagal apmokestinimo objektą- klasifikacija (daugiausia susijusi su ankstesne), pagal kurią galima atskirti mokesčius: nuo turto (turto), nuo pajamų (faktinių ir sąlyginių), nuo vartojimo (individualių, universalių ir monopolinių), nuo išteklių naudojimo (nuomos). ).

Nekilnojamojo turto mokesčiai (turtas)- tai mokesčiai, apmokestinami organizacijoms ar asmenims už tai, kad jiems priklauso tam tikras turtas arba už jo pardavimo (pirkimo) operacijas. Reikia pažymėti funkcija- jų surinkimas ir dydis nepriklauso nuo mokesčių mokėtojo individualaus mokumo, o priklauso nuo turto savybių: transporto mokestis- variklio galia, nekilnojamojo turto mokestis - savikaina, in žemės mokestis- kelios charakteristikos, pavyzdžiui, žemės paskirtis, kadastrinis vertinimas.

pajamų mokesčiai– Tai mokesčiai, apmokestinami organizacijoms ar asmenims, kai jie gauna pajamas. Šiuos mokesčius visiškai lemia mokesčių mokėtojo mokumas. Yra mokesčiai nuo faktinių pajamų, t.y. apmokestinamos faktiškai gautos pajamos, o priskiriamos, apmokestinamos pajamos, kurias iš anksto nustato valstybė pagal tai, kokias pajamas mokesčių mokėtojas sąlyginai turėtų gauti užsiimdamas šios rūšies verslu. Faktiniai pajamų mokesčiai apima pelno mokestį, gyventojų pajamų mokestį, UST, taip pat specialių režimų mokesčius: vienkartinį žemės ūkio mokestį ir supaprastintos mokesčių sistemos mokestį.

Priskaičiuotieji pajamų mokesčiai apima apmokestinimo sistemą, kurią sudaro vienkartinis priskirtųjų pajamų mokestis už tam tikrų rūšių veiklą, taip pat supaprastintos apmokestinimo sistemos, pagrįstos patentu, naudojimą. Šioje grupėje taip pat yra pasirinkimas atskira kategorija darbo užmokesčio fondo (UST) apmokestinami mokesčiai. Atrodo, kad šis mokestis logiškiau patenka į faktinių mokesčių kategoriją, o mokesčių mokėtojų skirtumas (gyventojų pajamų mokesčiu – pajamas gaunantis mokesčių mokėtojas, o UST – tas, kuris jas moka) šiuo atveju nėra klasifikacija. funkcija.

Vartojimo mokesčiai(ankstesnės klasifikacijos netiesioginių mokesčių grupės analogas) – tai prekių (darbų, paslaugų) apyvartos procese renkami mokesčiai, skirstomi į individualius, universalius ir monopolinius. Individualūs mokesčiai apmokestinamas griežtai apibrėžtų prekių grupių vartojimas, pavyzdžiui, akcizai tam tikroms prekių rūšims, universalus – visos prekės (darbai, paslaugos), su keliomis išimtimis, pvz., PVM, ir monopolija – gamyba ir (ar) realizavimas. tam tikrų rūšių prekių, kurios yra išimtinė valstybės prerogatyva. Druska tradiciškai priklausė tokioms prekėms, pastaruosius du šimtmečius jos buvo pagamintos iš alkoholinių gėrimų ir tabako gaminių. Šiuo metu dauguma šalių tolsta nuo monopolinės gamybos praktikos, o Rusijos mokesčių sistemoje tokių mokesčių nėra.

Mokesčiai už išteklių naudojimą (nuomą)- tai mokesčiai, renkami naudojant gamtinės aplinkos išteklius, dar vadinami renta, nes jų nustatymas ir surinkimas dažniausiai siejamas su nuomos mokesčio formavimu ir gavimu. Į šią mokesčių grupę turėtų būti įtrauktas RER, vandens mokestis, mokesčiai už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą, žemės mokestis.

Mokesčių klasifikacija pagal apmokestinimo dalyką, kuriame išskiriami juridinių asmenų, fizinių asmenų ir mišrūs mokesčiai, taip pat gana dažnas.

Pažymėtina, kad pastaruoju metu šios klasifikacijos teorinė reikšmė gerokai sumažėjo. Anksčiau pakankamai tikslus klasifikavimo pagrindas dabar yra neryškus dėl spartus vystymasis smulkaus verslo, ne tiek juridinių asmenų, kiek fizinių asmenų – individualių verslininkų, nesudarančių juridinio asmens, pavidalu. Todėl dabar beveik visi mokesčiai turėtų būti priskiriami mišriai grupei, išskyrus gyventojų pajamų mokestį ir fizinių asmenų turtą, sudarantį fizinių asmenų mokesčių grupę, organizacijų pelną ir organizacijų turtą, atitinkamai sudarančių mokesčių, taikomų juridiniams asmenims, grupę.

Mokesčių klasifikavimas pagal apmokestinimo būdą to reikalauja administravimo praktika. Čia mokesčiai išskiriami priklausomai nuo mokestinės algos nustatymo būdo: „pagal deklaraciją“, „prie šaltinio“ ir „pranešant“. Labiausiai paplitęs mokesčių atlyginimo, įeinančio į didžiąją daugumą mokesčių, nustatymo būdas yra „pagal deklaraciją“, t.y. paties mokesčių mokėtojo deklaruota (deklaruota) mokesčio suma. Metodas „prie šaltinio“ yra nustatytas mokesčiuose, numatant įstaigą mokesčių agentai kurie, mokėdami pajamas mokesčių mokėtojo naudai, privalo išskaičiuoti ir pervesti mokestį į biudžetą iki jo faktinio sumokėjimo momento, kad būtų išvengta mokesčių slėpimo galimybės.

Gryna forma šis metodas taikomas tik gyventojų pajamų mokesčiui, tačiau taip pat yra ribotas mokesčių agentų panaudojimas PVM ir pelno mokesčių srityje. Mokesčiuose su nejudriais apmokestinimo objektais metodas „pranešimu“ nustatomas dažniau, kai valdžios organai surašomas visas šių objektų registras (kadastras), mokesčių administratorius apskaičiuoja ir praneša mokesčių mokėtojui. Mokestis apskaičiuojamas palyginus išorines charakteristikas, pavyzdžiui, apskaičiuotą vidutinį pelningumą, apmokestinimo objektus. Šis metodasįgyvendinama mokesčiuose: žemė, asmenų turtas, transportas (fiziniams asmenims).

Klasifikavimas pagal taikomą kursą, skirsto mokesčius į progresinius, regresinius, proporcinius ir fiksuotus.

Mokesčiai su palūkanų (ad valorem) tarifais yra mokesčiai, kurių dydis nustatomas procentais nuo apmokestinimo objekto vertės ( mokesčio bazė). Šie mokesčiai tiesiogiai priklauso nuo mokesčių mokėtojų pajamų, pelno ar turto dydžio. Į šią grupę įeina mokesčiai su proporciniais, progresiniais ir regresiniais tarifais.

Mokesčiuose su proporciniais tarifais mokesčių įmokų suma yra tiesiogiai proporcinga mokesčių mokėtojo pajamų, pelno ar turto dydžiui, t.y. tokie tarifai galioja kaip pastovus procentas nuo apmokestinimo objekto vertės (mokesčio bazės). Šie mokesčiai konstruojami taip, kad pajamų (pelno) atskaičius mokesčius ir pajamų (pelno) santykis prieš juos sumokant išliktų nepakitęs, nepaisant šių pajamų (pelno) dydžio. Taigi šių mokesčių paplitimas mokesčių sistemoje formuoja jos neutralumą, kuris ne didina ir nemažina, o atkuria piliečių nelygybę sumokėjus mokesčius. Tokie mokesčiai visų pirma apima gyventojų pajamų mokestį, pelno mokestį, PVM, organizacijų ir asmenų turto mokestį.

Mokesčiuose su progresiniais tarifais mokesčių įmokų suma yra tam tikra progresija iki mokesčių mokėtojo pajamų, pelno ar turto sumos, t.y. tokie tarifai veikia vis didesniu apmokestinimo objekto vertės (mokesčio bazės) procentu. Šie mokesčiai konstruojami taip, kad didėjant šioms pajamoms (pelnui) mažėtų pajamų (pelno) atskaičius mokesčius ir pajamų (pelno) prieš juos sumokėjus santykis. Taigi šių mokesčių panaudojimas mokesčių sistemoje formuoja jos progresyvumą, mažinantį piliečių nelygybę sumokėjus mokesčius. Šiuo metu Rusijos mokesčių sistemoje nėra nė vieno mokesčio, kuriame būtų taikomas progresinis tarifas, o iki 2001 m. pajamų mokestis(daugumoje išsivysčiusių šalių jis yra progresyvus).

Mokesčiuose su regresiniais tarifais mokesčių įmokų suma yra tam tikra regresija nuo mokesčių mokėtojo pajamų, pelno ar turto sumos, t.y. tokie tarifai veikia mažėjančiais procentais nuo apmokestinimo objekto vertės (mokesčio bazės). Šie mokesčiai statomi taip, kad didėjant šioms pajamoms (pelnui) didėja pajamų (pelno) atskaičius mokesčius ir pajamų (pelno) prieš juos sumokant santykis. Taigi šių mokesčių panaudojimas mokesčių sistemoje formuoja jos regresyvumą, kuris didina piliečių nelygybę sumokėjus mokesčius. Tipiškas pavyzdys buvo ESN.

Taip pat reikėtų atkreipti dėmesį į galimybę naudoti progresiją arba regresiją paprastuose ir sudėtinguose mokesčiuose (kaskadoje). Paprasta progresija (regresija) tolygiai padidina (sumažina) mokesčio tarifą, padidėjus apmokestinimo objekto vertinimui (mokesčio bazei). Kompleksinė, arba, kaip dar vadinama, pakopinė progresija (regresija) numato apmokestinimo objekto (mokesčio bazės) vertinimo padalijimą į tam tikras dalis, kiekvienai paskesnei daliai didinant (sumažinus) palūkanų norma. Šie rodikliai didėja (mažėja) žingsniais (kaskadomis), taigi ir atitinkamas pavadinimas.

Atsižvelgiant į mokesčių tarifų nustatymo metodą, išskiriami:

1. mokesčiai su fiksuotais (specifiniais) tarifais - tarifas nustatomas absoliučiais, fiksuotais pinigų suma už mokesčio bazės matavimo vienetą; tai nemaža dalis akcizų, vandens mokestis, mokesčiai už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą, didžioji dalis valstybės rinkliavos, transporto mokestis, azartinių lošimų mokestis;
2. mokesčiai su palūkanų (ad valorem) tarifais - tarifas nustatomas procentais nuo apmokestinimo objekto vertės (mokesčio bazės); tai, pavyzdžiui, pajamų mokestis, gyventojų pajamų mokestis, PVM;
3. mokesčiai su kombinuotais (mišriais) tarifais - tarifas nustatomas sujungiant (sujungiant) specifinius ir ad valorem tarifus; kaip pagrindinis, čia paprastai naudojamas ad valorem tarifas, tačiau jo taikymas apsiriboja konkrečiu tarifu, mažesniu ir (arba) viršijančiu tam tikrą mokesčio bazės sumą; Tipiškas tokio mokesčio pavyzdys buvo UST.

Mokesčių klasifikacija pagal paskirtį išskiria juos į abstrakčius ir tikslinius. Abstraktūs (bendrieji) mokesčiai, patenkantys į bet kokio lygio biudžetą, yra nuasmeninami ir išleidžiami atitinkamo biudžeto prioritetų nulemtiems tikslams, t.y. pajamos iš bendrųjų mokesčių yra pagrindiniai kelių lygių biudžetų pajamų šaltiniai. Bet kurioje mokesčių sistemoje tokie mokesčiai apima didžiąją jų dalį. Skirtingai nuo įprastų tiksliniai (specialieji) mokesčiai turi iš anksto nustatytą paskirtį ir yra griežtai priskiriamos tam tikroms išlaidoms. Paprastai atitinkamų valstybės nebiudžetinių fondų biudžetai formuojami specialiųjų mokesčių sąskaita. Tipiškas specialaus mokesčio pavyzdys buvo UST (ir dabar yra draudimo įmokų privalomas, bet ne mokestinio pobūdžio), iš kurių gaunamos pajamos sudaro trijų Rusijos Federacijos valstybinių nebiudžetinių fondų biudžetus: pensijų, privalomojo sveikatos draudimo ir socialinio draudimo.

Mokesčių klasifikavimas pagal mokėjimo terminus reiškia, kad yra terminuoti ir periodiniai mokesčiai. Skubūs (jie dar vadinami vienkartiniais) – tai mokesčiai, kurių mokėjimas nėra sistemingai reguliarus, o sumokamas iki nustatyto termino įvykus tam tikram įvykiui ar atlikus tam tikrą veiksmą. Tipiškas terminuoto mokesčio pavyzdys iki 2006 m. pradžios buvo paveldėjimo arba dovanojimo mokestis, kuris dabar panaikintas. Iš likusių mokesčių ir rinkliavų valstybės rinkliava yra skubaus pobūdžio. Periodiniai (jie taip pat vadinami reguliariais arba einamaisiais) yra mokesčiai, kurių mokėjimas yra sistemingai reguliarus per įstatymų nustatytus terminus. Toks laikotarpis, pavyzdžiui, gali būti mėnuo, ketvirtis ar metai.

Klasifikavimas pagal apskaitos mokėjimo šaltinius išskiria mokesčius už konkrečius jų mokėjimo šaltinius kaip įmonės pajamų dalį ir jos struktūrinius elementus. Tokiais šaltiniais gali būti: pajamos iš pardavimo, gamybos sąnaudos, finansiniai veiklos rezultatai prieš pelno apmokestinimą, darbo užmokestis ir verslo pajamos, bendrasis apmokestinamasis pelnas ir kitos įmonės pajamos.

Ši klasifikacija turi didelę paklausą, visų pirma, iš mokesčių mokėtojų, užsiimančių verslu ir ją tikrinančių. mokesčių institucijos. Šios veiklos nevykdančių asmenų mokamiems mokesčiams ši klasifikacija netaikoma. Mokesčių už juos mokėjimo šaltinis yra išimtinai vienos ar kitos formos pajamos.

Į mokesčiai ir rinkliavos, sumokėtos nuo parduotų pajamų, apima: PVM, muitus, taip pat pavienius mokesčius, kuriuos moka organizacijos taikant specialius mokesčių režimus.

Mokesčiai ir rinkliavos, priskiriamos gamybos savikainai,

yra: akcizai, valstybės rinkliava, transporto ir žemės mokesčiai, mokami vykdant verslinę veiklą, naudingųjų iškasenų gavybos mokestis, vandens mokestis, mokesčiai už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą, privalomojo draudimo įmokos (mokėtojams, mokantiems fiziniams asmenims) .

Finansiniam veiklos rezultatui priskiriami mokesčiai, yra organizacijų turto ir azartinių lošimų verslo mokestis.

Darbo užmokesčiui ir verslo pajamoms priskiriami mokesčiai, yra gyventojų pajamų mokesčio ir privalomojo draudimo įmokos (advokatams, individualiems verslininkams nuo savo pajamų), taip pat vienkartiniai mokesčiai, kuriuos moka individualūs verslininkai taikant specialius mokesčių režimus.

Mokestis, mokėtinas nuo bendrųjų apmokestinamųjų pajamų, yra pelno mokestis.

Kartais jie išskiria ir kaip atskirą mokesčių mokėjimo šaltinį grynasis pelnas, iš kurių mokamos baudos, pavyzdžiui, už perteklinę aplinkos taršą.

Mokesčių klasifikavimas pagal priklausymą valdžios lygiui visus mokesčius suskirsto į federalinė, regioninė ir vietinė. Ši klasifikacija yra vienintelė iš visų aukščiau aprašytų, turinti įstatyminį statusą - visa Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pateikimo seka yra pagrįsta juo.

Atkreipkite dėmesį, kad pateiktos klasifikacijos jokiu būdu nepretenduoja į išsamias. Mokslinėje literatūroje galima rasti daug kitų klasifikuojamųjų požymių, kurie apskritai neturi reikšmingų praktinių panaudojimo perspektyvų. Tokie mokesčių skirtumai, pavyzdžiui, tarp plintančių ir kiekybinių, sąlygiškai pastovių ir sąlyginai kintamųjų, naudojami gana retai, o jau tada ir specialiuose tyrimuose. Švietimo tikslais tokios klasifikacijos mažai naudingos, todėl jų praleidžiame.

Iš pateiktos visumos reikėtų išskirti besąlygišką keturių klasifikacijų reikšmę. Didžiausia teorinė ir metodologinė reikšmė yra mokesčių skirstymas į tiesioginius ir netiesioginius, o praktiniu požiūriu federacinei valstybei, kuri yra Rusija, mokesčių diferencijavimas pagal valdymo lygį yra esminis. Rusijos nacionalinių sąskaitų sistemos (SNA) palaikymui bendrai naudojami du klasifikavimo požymiai: pagal apmokestinimo objektą ir pagal mokėjimo šaltinį. Mokesčių diferencijavimas pagal apmokestinimo objektą naudojamas ir EBPO bei TVF tarptautinėse klasifikacijose.

Klasifikacinis ženklas (pagal rinkimo būdą) yra Europos ekonominių integruotų sąskaitų sistemos kūrimo pagrindas. Visos kitos klasifikacijos yra labiau vietinės teorinės ar praktinės reikšmės.

Mokesčių gausa, skirtinga jų paskirtis ir struktūra verčia mokesčius klasifikuoti.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato mokesčių ir rinkliavų padalijimą pagal tipąį tris grupes:

Federalinis;

Regioninis;

Vietinis.

federaliniai mokesčiai yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir yra privalomi mokėti visoje šalyje. Federaliniai mokesčiai apima, pavyzdžiui, PVM, gyventojų pajamų mokestį, sandorių su vertybiniais popieriais mokestį, akcizus. Federalinių mokesčių ir rinkliavų sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 straipsnyje.

Mokesčiai ir rinkliavos, nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir Rusijos Federacijos vienetų įstatymuose ir įsigalioję federacijos subjektų įstatymais, yra regioniniai. Šie mokesčiai yra privalomi mokėti atitinkamų subjektų teritorijoje. Į šią mokesčių grupę įeina: pelno mokestis, transporto mokestis, azartinių lošimų mokestis ir kt.

Vietiniai mokesčiai apima mokesčius, nustatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminiuose teisės aktuose. Juos įgyvendina atstovaujamųjų organų norminiai teisės aktai Vietinė valdžia ir yra privalomi mokėti atitinkamų savivaldybių teritorijoje. Žemės mokestis, reklamos mokestis, asmeninio turto mokestis yra vietiniai mokesčiai.

Mokesčių skirstymas į federalinius, regioninius ir vietinius nepriklauso nuo biudžeto ar nebiudžetinis fondasį kurią jie yra nukreipti. Pavyzdžiui, gyventojų pajamų mokestis mokamas į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų konsoliduotus biudžetus ir priklauso federalinių mokesčių grupei (1 priedas).

Iki įsigaliojant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrajai daliai, federalinių, regioninių ir vietinių mokesčių, taikomų šalies teritorijoje, sudėtį nustato Rusijos Federacijos įstatymo 19, 20 ir 21 straipsniai. 1991 m. gruodžio 27 d. Federacija Nr. 21181 „Dėl mokesčių sistemos pagrindų Rusijos Federacijoje“ (24 lentelė).

Prognozavimas yra bet kurio dalyko pagrindas prekybos sistema, todėl tinkami gali jums puikiai uždirbti pinigų.

Pagal surinkimo formą skirtingi mokesčiai:

Netiesioginis.

Tiesioginiai mokesčiai nustatomi tiesiogiai nuo mokesčių mokėtojo pajamų ar turto. Šiuo atžvilgiu, apmokestinant tiesioginius mokesčius, piniginiai santykiai atsiranda tiesiogiai tarp mokesčių mokėtojo ir valstybės. Tiesioginio apmokestinimo Rusijos mokesčių sistemoje pavyzdžiai yra tokie mokesčiai kaip žemės mokestis, gyventojų pajamų mokestis, pelno mokestis ir asmens turto mokestis. Šiuo atveju apmokestinimo pagrindas yra pajamų ir turto valdymas ir naudojimas.

Netiesioginiai mokesčiai apmokestinami pajamų judėjimo arba prekių, darbų ir paslaugų apyvartos procese. Netiesioginiais mokesčiais apmokestinamos apyvartos arba pardavimo sandoriai, dėl kurių faktinis mokesčių mokėtojas paprastai yra vartotojas. Šie mokesčiai įskaičiuojami į prekių kainą priemokos forma, taip pat į darbų ar paslaugų tarifą, juos sumoka vartotojas.

Prekės, darbo ar paslaugos savininkas, juos parduodamas, iš pirkėjo gauna ne tik prekės, darbo, paslaugos savikainą, bet ir mokesčių sumos, kuriuos vėliau reikia perduoti valstybei. Netiesioginiai mokesčiai dažnai vadinami vartojimo mokesčiais. Šie mokesčiai perkelia tikrąją mokesčių naštą galutiniam vartotojui. Netiesioginio apmokestinimo atveju mokesčių mokėtojas yra prekės (darbo ar paslaugos) pardavėjas, veikiantis kaip tarpininkas tarp valstybės ir faktinio mokesčio mokėtojo, šios prekės (darbo ar paslaugos) vartotojo. Netiesioginio apmokestinimo pavyzdys yra pridėtinės vertės mokestis, akcizai, muitai ir kt. Netiesioginių mokesčių gavimas į iždą nėra tiesiogiai susietas su finansiniais rezultatais. ekonominė veikla apmokestinimo dalykas ir fiskalinis efektas pasiekiamas mažėjančios gamybos sąlygomis ir net nepelningo organizacijos darbo atveju.

Klasifikacija taip pat gali būti pagrįsta tokia savybe kaip mokesčių mokėtojas. Šiuo atveju reikėtų išskirti tris grupes:

Mokesčiai, kurių mokėtojai yra asmenys (fizinių asmenų pajamų mokestis, fizinių asmenų turto mokestis, paveldėjimo ar dovanojimo mokestis ir kt.);

Organizacijų sumokami mokesčiai (organizacinio turto mokestis, pelno mokestis);

Organizacijų ir asmenų sumokami mokesčiai (žemės mokestis, transporto mokestis, valstybės rinkliava).

Pagal šaltinį, dėl kurių organizacijos moka mokesčius, išskiriami šie mokesčiai:

Mokesčiai, įtraukti į gaminių savikainą ir sumokami jos vartotojų (PVM, akcizai);

Išlaidoms priskirtini mokesčiai (muitas, pelno mokestis, reklamos mokestis, žemės mokestis ir kt.);

Mokesčiai, sumokėti nuo pelno – pelno mokestis ir pelno mokestis;

Mokesčiai, sumokėti nuo pelno, likusio organizacijoms disponuoti sumokėjus pajamų mokestį.

Pagal apmokestinimo laipsnį Yra trys mokesčių rūšys:

Progresinis, kai apmokestinimo griežtumas didėja augant pajamoms ar kitam apmokestinimo objektui. Į šią mokesčių grupę įeina, pavyzdžiui, transporto mokestis, mokestis už turtą, kuris perduodamas paveldėjimo ir dovanojimo būdu;

Proporcingas, kai keičiantis objekto dydžiui nekinta apmokestinimo griežtumas (pridėtinės vertės mokestis, reklamos mokestis, pelno mokestis, pelno mokestis ir kt.);

Regresinis, kai apmokestinimo griežtumas mažėja didėjant pajamoms ar kitam apmokestinimo objektui (valstybės rinkliava dėl teismuose nagrinėjamų bylų, vieningas socialinis mokestis, azartinių lošimų mokestis).

Priklausomai nuo naudojimo instrukcijas Surenkami mokesčiai skirstomi į:

Specialusis.

Pirmoji gali būti panaudota bet kokiems valstybės poreikiams finansuoti. Antrasis skirtas ir finansiniai ištekliai gauti iš jų surinkimo negali būti panaudoti jokiems kitiems poreikiams, išskyrus nurodytas įstatyme. pajamų mokestis, PVM bendrieji mokesčiai, o vieningas socialinis mokestis yra specialus.

Mokesčių klasifikavimas taip pat gali būti grindžiamas principu mokestinių pajamų paskirstymas tarp skirtingų lygių biudžetų. Pavyzdžiui: mokesčiai, tokie kaip pridėtinės vertės mokestis, pajamų mokestis ir kt., sumokami į federalinį biudžetą, pajamų mokestis, pelno mokestis, gyventojų pajamų mokestis mokamas į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus; į vietos biudžetą - reklamos mokestis, žemės mokestis ir kt. Mokesčių įmokų paskirstymas tarp biudžetų nustatomas kasmet m federalinis įstatymas Rusijos Federacija Apie federalinis biudžetas(žr. 1 priedą).

Pagal mokėjimo laiką mokesčiai yra:

srovė;

Vieną kartą;

Nepaprastas.

Einamieji mokesčiai renkami reguliariais laiko tarpais visą nuosavybės teisės į turtą laiką, pajamų gavimo iš bet kokios veiklos laikotarpį. Pavyzdžiui, PVM mokamas kas mėnesį arba kas ketvirtį, o transporto mokestis – kasmet.

Vienkartinių mokesčių mokėjimas yra susijęs su bet kokių neteisėtų įvykių padarymu. Tai taikoma, pavyzdžiui, paveldėjimo ir dovanojimo būdu pereinančio turto mokesčiui, kurio prievolė mokėti atsiranda asmeniui, paveldint ar dovanojant gyvenamąjį namą, vasarnamį, sodo namą, automobilį, vertybinius popierius ir kt. nuosavybė.

Ypatingais atvejais, pavyzdžiui, prasidėjus karo veiksmams, valstybė gali nustatyti nepaprastosios padėties mokesčius.

Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų klasifikacija

Mokesčių klasifikacija- tai pagrįstas mokesčių ir rinkliavų paskirstymas pagal grupes, sudarytas remiantis tam tikru ribojančiu požymiu ir sąlygotas sisteminimo bei palyginimų tikslų (užduočių).

Iš šio apibrėžimo kyla du svarbūs bet kokios klasifikacijos reikalavimai. Pirma, kiekvieno vystymosi esmė mokesčių klasifikacija turi būti specifinis klasifikacinis požymis, ar tai būtų surinkimo būdas, priklausymas tam tikram valdžios lygiui, apmokestinimo subjektas, subjektas, būdas ar šaltinis, taikomo tarifo pobūdis, mokesčių mokėjimo paskirtis ir kt. Antra, kiekviena klasifikacija turėtų tarnauti tam tikriems praktiniams ar moksliniams tikslams (užduotims), t.y. turi būti reikalaujama apmokestinimo teorijos ar praktikos. Mokesčių grupė, kuri neatitinka šių dviejų reikalavimų, negali turėti klasifikavimo statuso.

Pagrindinės mokesčių klasifikacijos pateiktos lentelėje. 2.2.

2.2 lentelė – Rusijos Federacijos mokesčių klasifikacija

1. Mokesčių klasifikacija pagal priklausomybęįlygiu valdymaslenija ir galia visus mokesčius suskirsto į federalinius, Rusijos Federacijos subjektus ir vietinius. Ši klasifikacija - vienintelė iš visų žemiau pateiktų - turi tiesioginį įstatyminį statusą: ja grindžiama visa Rusijos Federacijos mokesčių kodekso sudarymo ir pateikimo logika. Ji turi ne tik esminę normatyvinę-teisinę, bet ir reikšmingą praktinę reikšmę sprendžiant įvairias mokesčių federalizmo problemas.

Pagrindas atskirti šias mokesčių ir rinkliavų rūšis yra ne biudžeto, į kurį jie įskaityti, lygis, o tai, kokio lygio valdžios institucijos yra įsteigtos ir kokioje teritorijoje juos reikia mokėti. Taigi, vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 straipsnis išskiria federalinius, regioninius ir vietinius mokesčius.

Federalinis pripažįstami mokesčiai ir rinkliavos, kurie yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir yra privalomi mokėti visoje Rusijos Federacijos teritorijoje. Jie apima:

1) pridėtinės vertės mokestis (PVM);

2) akcizai;

3) gyventojų pajamų mokestis (GPM);

4) pelno mokestis;

5) naudingųjų iškasenų gavybos mokestis (RER);

6) vandens mokestis;

7) mokesčiai už gyvūnų pasaulio objektų ir vandens biologinių išteklių objektų naudojimą;

8) valstybės pareiga.

Regioninis pripažįstami mokesčiai, nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir Rusijos Federacijos subjektų mokesčių įstatymuose ir privalomi mokėti atitinkamų subjektų teritorijose. Regioniniai mokesčiai įvedami ir nutraukiami Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teritorijose pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymus dėl mokesčių.

Nustatydami regioninius mokesčius, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) valdžios organai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka ir ribose nustato šiuos apmokestinimo elementus: mokesčių tarifus, jų mokėjimo tvarka ir terminai, taip pat mokesčių lengvatos, jų taikymo pagrindai ir tvarka. Kiti apmokestinimo elementai yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Regioniniai mokesčiai apima:

1) organizacijų nuosavybėje;

2) azartinių lošimų verslas;

3) transportas.

Vietinis pripažįstami mokesčiai, nustatyti Mokesčių kodekso ir savivaldybių atstovaujamųjų organų norminių teisės aktų ir privalomi mokėti atitinkamų savivaldybių teritorijose. Vietiniai mokesčiai įvedami ir nustoja veikti savivaldybių teritorijose pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir savivaldybių atstovaujamųjų organų mokesčius reglamentuojančius teisės aktus.

Kai vietinius mokesčius nustato savivaldybių atstovaujamosios institucijos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka ir ribose, nustatomi šie apmokestinimo elementai: mokesčių tarifai, jų mokėjimo tvarka ir terminai; taip pat gali būti nustatytos mokestinės lengvatos, jų taikymo pagrindai ir tvarka. Kiti apmokestinimo elementai yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Vietiniai mokesčiai ir rinkliavos apima:

asmeninio turto mokestis;

žemės mokestis.

Neįmanoma nustatyti regioninių ar vietinių mokesčių ir rinkliavų, kurių nenumato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Be pirmiau aptartų mokesčių ir rinkliavų, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato specialių mokesčių režimų naudojimą.

Specialus mokesčių režimas pripažįsta specialią apmokestinimo elementų nustatymo tvarką, taip pat atleidimą nuo prievolės mokėti tam tikrus federalinius, regioninius ir vietinius mokesčius bei rinkliavas. Šiuos režimus nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir jie taikomi Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir kituose teisės aktuose dėl mokesčių ir rinkliavų numatytais atvejais ir tvarka.

Specialūs mokesčių režimai apima:

1) žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema (bendras žemės ūkio mokestis);

2) supaprastinta mokesčių sistema;

3) tam tikrų rūšių veiklos rūšių apmokestinimo keitimo sistema, kai taikomas vienkartinis sąlyginių pajamų mokestis;

4) patentuota apmokestinimo sistema;

5) apmokestinimo sistema įgyvendinant produkcijos pasidalijimo sutartis.

Kodeksas nustato specialius mokesčių režimus, kurie gali numatyti papildomus federalinius mokesčius, nustato jų taikymo ir vykdymo tvarką. Keturi papildomi federaliniai mokesčiai turėtų būti laikomi tokiais: vienas žemės ūkio mokestis; vienodas mokestis taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, vieningas tam tikros veiklos rūšių priskirtųjų pajamų mokestis ir patentų sistema. Šių mokesčių priskyrimo prie federalinių mokesčių pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso sudarymo logika. Penktasis specialus režimas neįveda naujo mokesčio, o tik numato specialią apmokestinimo tvarką.

2. Mokesčių klasifikacija apmokestinami apima juridiniams ir fiziniams asmenims apmokestinamus mokesčius bei mišrius, t.y. tiek juridiniai, tiek fiziniai asmenys. Anksčiau ši klasifikacija buvo labai populiari. Tačiau pastaruoju metu jo teorinė ir praktinė reikšmė palaipsniui mažėja. Iš pradžių šios mokesčių grupės taip pat apibūdino įvairius verslo veiklos, namų ūkių gyvenimo ir visuotinio šių veiklos rūšių apmokestinimo aspektus. Toks gana talpus klasifikavimo tikslas dabar atrodo iš esmės sąlyginis ir neaiškus dėl spartėjančio smulkaus verslo plėtros ne tiek juridinių asmenų, kiek fizinių asmenų – individualių verslininkų, nesukuriančių juridinio asmens, formos. Todėl nėra taip sunku aiškiai atskirti mokesčių subjektų sumokėtus mokesčius (tai padaryti leidžia biudžeto klasifikavimo kodai), greičiau prarandamas vienareikšmiškumas, kaip pačius mokesčius priskirti vienai ar kitai grupei.

3. Klasifikacija pagal perkėlimo laipsnį

Tiesioginis mokesčiai

3. Klasifikacija pagal perkėlimo laipsnį , skirstantis mokesčius į tiesioginius ir netiesioginius, istoriškai žinomas kaip universaliausia, bet kartu ir teoriškai daugiausiai diskusijų sukėlusi klasifikacija.

Tiesioginis mokesčiai Tai yra neperleidžiami mokesčiai, tiesiogiai apmokestinami mokesčių mokėtojo pajamomis ar turtu. Šiuo atveju apmokestinimo pagrindas yra mokesčių mokėtojo pajamų gavimo ir nuosavybės teisės į turtą faktai, o mokestiniai santykiai atsiranda tiesiogiai tarp mokesčių mokėtojo ir valstybės. Tiesioginių mokesčių grupėje išskiriami realieji ir pajamų mokesčiai.

Tiesioginis tikras- tai mokesčiai, kuriems taikomos apskaičiuotos vidutinės pajamos iš naudojimosi konkrečiu apmokestinimo objektu. Tačiau tokių pajamų gavimas gali būti laikomas sąlyginiu, nes daugeliu atvejų jų nėra. Tai apima mokesčius: organizacijų turtą, asmenų turtą, žemės ir transporto mokesčius. Šie mokesčiai atspindi tariamą (įsivaizduojamą) mokėtojų mokumą.

Tiesioginės pajamos– Tai mokesčiai, kuriais apmokestinamos faktiškai gautos pajamos (pelnas). Jie atspindi tikrąjį mokėtojų mokumą. Tai apima gyventojų pajamų mokestį ir pelno mokestį.

Netiesioginis mokesčiai Tai sėkmingai perkelti mokesčiai. Jie apmokestinami prekių (darbų, paslaugų) apyvartos procese ir yra įtraukiami kaip priemoka prie jų kainos, kurią galiausiai sumoka galutinis vartotojas. Prekių (darbų, paslaugų) gamintojas, jas pardavęs, iš pirkėjo gauna kainą ir mokesčio sumą priemokos prie kainos forma, kurią iš anksto arba vėliau perveda valstybei. Taigi netiesioginiais mokesčiais iš pradžių siekiama reikšmingai perkelti realią jų mokėjimo mokesčių naštą galutiniam vartotojui, o ši mokesčių grupė dažnai charakterizuojama kaip vartojimo (išlaidų) mokesčiai.

Netiesioginių mokesčių grupėje dažniausiai išskiriamos individualios, universalios, fiskalinės monopolijos ir muitai.

Netiesioginis individas yra mokesčiai, taikomi ribotoms žaliavų ir prekių grupėms ir rūšims. Tai akcizai, taikomi konkrečioms žaliavoms ir prekėms: alkoholiui, tabakui ir alkoholio gaminiams, automobiliams, benzinui, dyzeliniam kurui, variklinėms alyvoms.

Netiesioginis universalus- mokesčiai už visų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandorius, neatsižvelgiant į jų grupes ir rūšis (išskyrus kai kurias). Tai apima pridėtinės vertės mokestį (PVM), kitose šalyse – pardavimo mokestį.

Fiskalinės monopolijos– tai išimtinės valstybės visiško ar dalinio pajamų iš tam tikrų prekių (darbų, paslaugų) gamybos ir pardavimo pajamų teisės. Anksčiau gana platus fiskalinių monopolijų spektras dabar neišvengiamai siaurėja. Mūsų šalyje dabar nėra prekių gamybos monopolijų, išliko tik tam tikrų paslaugų monopolinis teikimas, už kurį imamas valstybės rinkliava.

Muitinės pareigos- tai privalomi mokesčiai, kuriuos renka muitinė, kai prekės įvežamos į muitų teritoriją, vežamos per ją tranzitu arba išvežamos iš šios teritorijos ir yra neatsiejama jų importo, tranzito ar eksporto sąlyga.

Ši klasifikacija patogiausia ne tik tarptautiniam palyginimui, bet ir vidinei konsoliduoto biudžeto mokestinių pajamų struktūros analizei. Tiesioginių mokesčių paplitimas šioje struktūroje gali rodyti šalies ekonominio išsivystymo lygį, o teigiama jų dalies didėjimo dinamika laikui bėgant – palankius struktūrinius ekonomikos poslinkius. Savo ruožtu netiesioginių mokesčių vyravimas gali rodyti vartojimo dominavimą prieš santaupas (investicijas) ekonomikoje, mokestinės naštos pasiskirstymo įvairiems gyventojų sluoksniams disproporciją (per didelė našta skurdžiausiems sluoksniams). Laikui bėgant didėjanti netiesioginių mokesčių dalis rodo nepalankius struktūrinius ekonomikos pokyčius.

Pažymėtina, kad ši klasifikacija, nors ir yra populiari apmokestinimo teorija ir praktika, taip pat ir nacionalinėje apskaitoje, jokiu būdu nėra neginčijama. Pirma, ne visi mokesčiai gali būti visiškai užtikrintai klasifikuojami į šias grupes. Pavyzdžiui, gana prieštaringa bus vadinamųjų išteklių mokesčių priskyrimo vienai ar kitai grupei dilema: dėl naudingųjų iškasenų gavybos, vandens mokesčio, mokesčių už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą. Jie gali būti priskirti tiesioginiams mokesčiams, nes yra susiję su valstybės turto (gamtos išteklių) naudojimo faktu. Tačiau toks priskyrimas bus labai sąlyginis, nes šie mokesčiai visiškai perkeliami vartotojui, bet ne per priemoką už kainą, o per pačios prekės kainą. Esant tokiam pačiam sąlygiškumo laipsniui, jie gali būti priskirti netiesioginiams mokesčiams.

Antra, pats mokesčių perkėlimo faktas turi būti vertinamas su tam tikru sutartimi. Ne visi netiesioginiai mokesčiai visiškai perkeliami vartotojui. Čia lemiamas veiksnys yra skirtingas įvairių prekių (darbų, paslaugų) kainų elastingumas. Prekės, kurių kainos gali kilti nesumažėjus rinkos paklausai, gana gerai pakelia netiesioginių mokesčių naštą vartotojui. Kitais atvejais šių mokesčių našta pasidalija gamintojui ir vartotojui, o tada mokestis tampa tiesioginiu gamintojui. Tuo pačiu metu tiesioginiai mokesčiai per galimybę tam tikrais atvejais pakelti bet kurios prekės kainą vartotojui perkeliami ne blogiau nei netiesioginiai mokesčiai. Kainų mechanizmų poveikį, taigi ir šių mokesčių tikslinės fiskalinės orientacijos (tiesioginės – gamintojams, netiesioginės – vartotojams) įgyvendinimo objektyvumą taip pat daugiausia lemia šių prekių (darbų, darbų) rinkos pobūdis. paslaugos): monopolija, oligopolija, tobula konkurencija. Didžiausia šių mokesčių grupių fiskalinės paskirties diferenciacija pasiekiama tobulos konkurencijos rinkoje, mažiausiai – monopolinėje rinkoje.

4. Mokesčių klasifikacija pagal atspindžio Sistemoje prigimtį nacionalinės sąskaitos (NNS) išskiria dvi mokesčių grupes: gamybos ir importo, pajamų ir turto. Pažymėtina, kad SNA naudojama mokesčių klasifikacija leidžia atlikti adekvačius tarptautinius palyginimus, kadangi Rusijoje įgyvendinamas NKS konstravimas grindžiamas metodinėmis nuostatomis, kurias 1993 metais kartu sukūrė ir priėmė JT, TVF, Pasaulio banko, EBPO ir Eurostatas.

mokesčiai antgamybairimportuoti apmokestinami iš ūkio subjektų, susijusių su prekių (paslaugų) gamyba ir importu arba gamybos veiksnių naudojimu. Tradiciškai jie gali būti vadinami netiesioginiais gamybos ir importo mokesčiais. Į šią grupę įeina mokesčiai už gaminius ir kiti gamybos mokesčiai.

Produktų mokesčiai yra mokesčiai, apmokestinami proporcingai gyventojų pagamintų, parduodamų ar importuojamų prekių ir paslaugų kiekiui ar vertei. Visų pirma, jie apima PVM, akcizus ir muitus.

Kiti gamybos mokesčiai- tai mokesčiai, susiję su gamybos veiksnių (darbo, žemės, kapitalo) naudojimu, taip pat mokėjimai už licencijas ir leidimus verstis bet kokia veikla ar kiti privalomi mokėjimai, kuriuos mokėti būtina gyventojo veiklai. gamybos vienetas. Visų pirma, tai yra mokesčiai už įmonių turtą, transporto ir žemės mokesčiai (iš juridinių asmenų ir individualių verslininkų), mokesčiai už vandenį, naudingųjų iškasenų gavyba, mokesčiai už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą, licencijos mokesčiai.

mokesčiai antpajamosirnuosavybė nacionalinėje apskaitos sistemoje yra laikomi einamaisiais neatlygintinais pervedimais. Tradiciškai juos galima vadinti tiesioginiais mokesčiais, kuriuos juridiniai ir fiziniai asmenys moka nuo savo pajamų. Šioje grupėje skirstomi mokesčiai: nuo pajamų, einamieji kapitalo ir kiti einamieji mokesčiai.

pajamų mokesčiai mokama priklausomai nuo gautų pajamų (pelno) dydžio. Visų pirma, tai apima: gyventojų pajamų mokestį, organizacijų pelną, lošimus, visas pajamas, susijusias su specialių apmokestinimo režimų taikymu (vienkartinis žemės ūkio mokestis, vienkartinis priskirtųjų pajamų mokestis už tam tikrų rūšių veiklą, vienas mokestis, susijęs su specialių mokesčių režimų taikymu). taikant supaprastintą apmokestinimo, patentų sistemą).

Einamieji kapitalo mokesčiai mokamos už ne gamybos tikslais naudojamo kapitalo (turto) turėjimą. Tai apima mokesčius: už asmenų turtą; žemė, mokama fizinių asmenų; organizacijų žemė ir nuosavybė, kai žemės ir turto naudojimas nesusijęs su gamybos procesu.

Kiti einamieji mokesčiai- tai visos kitos fizinių ir juridinių asmenų mokamos mokesčių įmokos, nesusijusios su gamybine veikla. Tai apima: fizinių ir juridinių asmenų mokamą transporto mokestį, kai transporto naudojimas nesusijęs su gamyba; įvairūs mokesčiai ir muitai, kurių mokėjimas nesusijęs su gamybine veikla; PVM už savo vartojimui įsigytas prekes (darbus, paslaugas).

Ši klasifikacija, turinti ryškų taikomąjį aspektą, yra labai sudėtinga. Viena ir ta pati mokesčių įmoka (mokestis), priklausomai nuo to, ar jos mokėjimas yra susijęs su gamybine veikla, ar ne, gali būti įtrauktas į skirtingas grupes.

5. Mokesčių klasifikacija apmokestinimo dalyku (objektu). , kur išskiriami mokesčiai: nuo turto (turto), nuo pajamų (faktinių ir sąlyginių), nuo vartojimo (individualių, universalių, monopolinių ir muitų), nuo išteklių naudojimo (išteklių-nuomos). Ši klasifikacija svarbi teorinei pagrindinių apmokestinimo objektų mokesčių naštos proporcijų ir lygio analizei.

Turto mokesčiai(turtas) – tai mokesčiai, apmokestinami juridiniams ir fiziniams asmenims už tai, kad jie turi tam tikrą turtą arba atliekami jo pardavimo (pirkimo) veiksmai. Pažymėtina būdinga tokių mokesčių savybė: jų surinkimas ir dydis nepriklauso nuo mokesčių mokėtojo individualaus mokumo, o priklauso nuo turto savybių: transporto mokestyje - variklio galia, nekilnojamojo turto mokestyje - savikaina, žemėje. mokestis – kelios charakteristikos, pavyzdžiui, žemės paskirtis, kadastrinis vertinimas.

pajamų mokesčiai– Tai mokesčiai, apmokestinami juridiniams ir fiziniams asmenims, kai jie gauna pajamas ir yra visiškai nulemti mokesčių mokėtojo mokumo. Yra mokesčiai nuo faktinių pajamų, t.y. apmokestinamos faktiškai gautos pajamos, o priskiriamos, apmokestinamos pajamos, kurias iš anksto nustato valstybė pagal tai, kokias pajamas mokesčių mokėtojas sąlyginai turėtų gauti užsiimdamas šios rūšies verslu. Faktiniai pajamų mokesčiai apima pelno mokestį, gyventojų pajamų mokestį, taip pat specialių režimų mokesčius: vieningą žemės ūkio mokestį ir supaprastintą apmokestinimo sistemą. Priskaičiuotieji pajamų mokesčiai apima vienkartinį tam tikrų veiklos rūšių priskirtųjų pajamų mokestį, taip pat patentų sistemą.

Vartojimo mokesčiai(netiesioginių mokesčių grupės analogas) – tai mokesčiai, apmokestinami prekių (darbų, paslaugų) apyvartos procese, paeiliui skirstomi į individualius, universalius, monopolinius ir muitus. Jų charakteristikos buvo pateiktos aukščiau.

Išteklių mokesčiai(išteklių renta) yra mokesčiai, renkami naudojant gamtinės aplinkos išteklius, jie dar vadinami renta, nes jų nustatymas ir surinkimas dažniausiai siejamas su nuomos mokesčio formavimu ir gavimu. Į šią grupę turėtų būti įtrauktas mokestis už naudingųjų iškasenų gavybą, vandens mokestis, mokesčiai už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą, žemės mokestis.

6. Mokesčių klasifikacija pagal apmokestinimo būdą skiria mokesčius priklausomai nuo mokestinės algos nustatymo būdo: „pagal deklaraciją“, „prie šaltinio“ ir „pranešant“. Ši klasifikacija yra svarbi taikomuoju aspektu techniniam mokesčių proceso organizavimui.

Mokesčiai sumokėti „pagal deklaraciją“, yra mokesčiai, numatantys mokesčių mokėtojo pareigą savarankiškai apskaičiuoti mokestinę algą, ją paskelbiant (deklaruojant). Šis mokesčių atlyginimo nustatymo būdas yra įtrauktas į didžiąją daugumą mokesčių (ypač pelno mokesčio, PVM, organizacijų turto ir kt.).

Mokesčiai sumokėti „prie šaltinio“, yra mokesčiai, numatantys mokesčių agentų institutą, kurie, mokėdami pajamas mokesčių mokėtojo naudai, privalo išskaičiuoti ir pervesti mokestį į biudžetą iki jo faktinio sumokėjimo momento. Mokesčių agentų institutas naudojamas siekiant supaprastinti tokių mokesčių mokėjimo tvarką ir pašalinti galimybę mokesčių mokėtojui vengti juos sumokėti. Gryna forma šis metodas taikomas tik gyventojų pajamų mokesčiui, tačiau taip pat yra ribotas mokesčių agentų panaudojimas PVM ir pelno mokesčių srityje.

Mokesčiai sumokėti „įspėjus“, yra mokesčiai, numatantys mokesčių administratorių pareigą skaičiuoti mokesčių atlyginimą ir pranešti mokesčių mokėtojams remiantis pilnu valstybės institucijų sudarytu apmokestinimo objektų registru (kadastro). Šis metodas dažniausiai klojamas rezultatuose su nemobiliais apmokestinimo objektais. Mokestis apskaičiuojamas pagal išorinių apmokestinimo objektų požymių palyginimus, pavyzdžiui, apskaičiuotą vidutinį pelningumą.Šis metodas taikomas mokesčiuose: žemė, fizinių asmenų turtas, transportas, kai mokesčių mokėtojas yra fizinis asmuo.

7. Klasifikacija pagal apskaitos mokėjimo šaltinius išskiria mokesčius už konkrečius jų mokėjimo šaltinius kaip įmonės pajamų dalį ir jos struktūrinius elementus. Tokie šaltiniai gali būti: pajamos iš pardavimo; gamybos savikaina; finansiniai veiklos rezultatai prieš pajamų apmokestinimą; darbo užmokestis ir verslo pajamos; bendrojo apmokestinamojo pelno ir kitos įmonės pajamos. Ši klasifikacija yra labai paklausi, pirmiausia mokesčių mokėtojų, užsiimančių verslu, ir juos tikrinančių mokesčių administratorių. Šios veiklos nevykdančių asmenų mokamiems mokesčiams ši klasifikacija netaikoma. Mokesčių už juos mokėjimo šaltinis yra išimtinai vienos ar kitos formos pajamos.

Į mokesčius ir rinkliavas, mokamus iš pardavimo pajamų, įeina PVM, muitai, taip pat vienodi mokesčiai, kuriuos moka organizacijos taikant specialius mokesčių režimus.

Su produkcijos savikaina susiję mokesčiai ir rinkliavos yra: akcizai, valstybės rinkliava, transporto ir žemės mokesčiai, mokami vykdant verslinę veiklą, naudingųjų iškasenų gavybos mokestis, vandens mokestis, mokesčiai už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą.

Finansiniam veiklos rezultatui priskirtinus mokesčius sudaro pelno mokestis ir azartinių lošimų verslo mokestis.

Darbo užmokesčiui ir verslo pajamoms priskirtinus mokesčius sudaro: gyventojų pajamų mokestis (advokatams, individualiems verslininkams nuo savo pajamų), taip pat individualių verslininkų, taikant specialius mokesčių režimus, sumokami vienkartiniai mokesčiai.

Nuo bendrųjų apmokestinamųjų pajamų mokėtinas mokestis yra pelno mokestis.

Kartais grynasis pelnas išskiriamas ir kaip atskiras mokesčių šaltinis, iš kurio mokamos baudos, pavyzdžiui, už per didelę aplinkos taršą.

8. Mokesčių klasifikacija paskyrimu skiria abstrakčius (nežymėtus) ir tikslinius (pažymėtus) mokesčius.

Abstraktūs (nežymėti) mokesčiai – tai mokesčiai, iš kurių gaunamos pajamos kaupiamos tam tikro lygio valdžios biudžete, nuasmeninamos ir išleidžiamos atitinkamo biudžeto prioritetų nulemtiems tikslams. Pajamos iš nežymėtų mokesčių yra pagrindinis kelių lygių biudžetų pajamų šaltinis.

Tikslas – užtikrinti nenutrūkstamą šalies veiklos finansavimą, tenkinti įvairaus lygmens (federalinio, regioninio, savivaldybių) subjektų teritorinius poreikius. Atsižvelgiant į daugybę savybių, buvo priimta bendra mokesčių mokėjimų klasifikacija, kuri naudojama visur.

klasifikacija

Siekdamos efektyvinti mokėjimus, reguliuoti ir panaikinti dubliavimo galimybę, valstybės institucijos taiko specialią mokesčių klasifikaciją, kuriai būdingas privalomas, neatlygintinas, tikslinis pagal paskirtį. Visi valstybės teritorijoje priimami mokesčiai pažymėti mokesčių kodas. Priklausomai nuo apmokestinimo objekto, taikomos šios grupės:

• piliečių atlikti mokėjimai;
• įmonėms sumokėtus mokesčius;
• mišrus mokestis (pateikiamas piliečiams ir įmonėms).

Rusijoje įstatymai nustato mokėjimus trimis biudžeto lygiais. Tai yra federalinis, regioninis ir vietinis biudžetas.

Visiems jiems taikomi įstatymai, reglamentai ir susiję reglamentai. Priklausomai nuo apmokestinimo būdo, mokesčiai yra tiesioginiai ir netiesioginiai. Pirmuoju atveju tai yra mokėjimai, kurie kaupiami iš mokėtojų turto, jų pajamų. Antrasis tipas nepriklauso nuo vartotojų pelno lygio. Netiesioginiai mokėjimai – tarifai ir priemokos už gaminių savikainą (pridėtinės vertės mokestis, muitai, akcizai).

Mokesčių grupavimas pagal požymius leidžia tolygiai ir efektyviai paskirstyti mokesčių spaudimą. Taigi, klasifikacija naudojama atsižvelgiant į esamus tarifus. Rusijoje paprastai pripažįstamos dvi mokėjimų grupės. Pirmasis tipas yra fiksuoti mokėjimai. Tai apie mokesčių, kurių dydis nustatomas vienam mokesčio bazės vienetui. Pavyzdžiui, galime įvardyti alkoholio akcizus, kai skaičiuojant imamas 1 litras etilo alkoholio. Kita didelė grupė – palūkanų mokesčiai. Tai apima progresinius, proporcingus ir regresinius mokėjimus.

Kitas mokėjimų skirstymas yra susijęs su jų mokėjimo šaltiniais. Rusijoje įmonės ir piliečiai moka mokesčius nuo individualių pajamų, finansinius rezultatus savo veiklą, iš pajamų, gaunamų iš pardavimo. Taip pat mokėjimai gali būti nukreipiami tik į konkretų biudžetą (pavyzdžiui, vietinį) arba paskirstomi skirtingiems biudžetams. Antrasis variantas vadinamas reguliavimo mokesčiais. Jų dydį nustato įstatymų leidėjas.

Funkcijos ir prasmė

Be mokesčių neįmanoma įsivaizduoti normalaus jokios valstybės funkcionavimo. Juridinių asmenų, individualių verslininkų, fizinių asmenų mokėjimai suteikia šaliai reikiamą finansinių išteklių kiekį. Jie taip pat skatina ekonominę veiklą arba, priešingai, atgraso nuo tam tikrų verslo rūšių. Valdžios institucijos, naudodamos mokesčių priemones, gali priversti ūkio subjektus būti aktyvesnius savo sektoriuose, siūlydamos jiems mažesnes išmokas. Valstybė gali kištis į tam tikrų veiklų įgyvendinimą drastiškai didindama mokesčius.

Privalomi mokėjimai į skirtingų lygių biudžetus yra galingas svertas, kuriuo atsakingos ir kontroliuojančios struktūros vykdo visuomenei naudingą ekonominę ir socialinę politiką.