Kas yra mokesčių agentas

Mokesčių agentai yra asmenys, kurie pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą yra atsakingi už mokesčių apskaičiavimą, išskaitymą iš mokesčių mokėtojo ir pervedimą biudžeto sistema RF. Tai nurodyta str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsnis.

Tai yra, organizacijos ir individualūs verslininkai, kurie taiko specialius režimus arba yra atleisti nuo PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 arba 145.1 straipsnius, nėra atleidžiami nuo mokesčių agento pareigų.

Tačiau atminkite, kad pirkėjas turės mokėti tik kaip mokesčių agentas, jei perka laužą, aliuminį (arba odą). PVM mokėtojams(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 8 punktas).

Kad laužo pirkėjas žinotų, jog perka prekes iš PVM nemokėtojo, pardavėjai turi padaryti įrašą sutartyje ir pirminėje apskaitos dokumentas„Be mokesčių (PVM)“ arba pažymėkite tokį ženklą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 6 dalis, 8 punktas).

Jeigu pardavėjas pirkėją apgavo ir sutartyje bei pirminėje dokumentacijoje nurodė melagingus duomenis, tai pardavėjas privalo sumokėti PVM už metalo laužą 2018 m.

Be minėto atvejo, teisės aktai numato ir kitus, kada prievolė pervesti pridėtinės vertės mokestį lieka pardavėjui:

• metalo laužo pardavimas fiziniams asmenims
• metalo laužo pardavimas eksportui
• teisės taikyti specialų apmokestinimo režimą arba atleidimo nuo PVM netekimas

Taigi, naujovė slypi tame, kad nuo 2018-01-01 d parduodant juodųjų ir spalvotųjų metalų, antrinio aliuminio ir jo lydinių laužą ir atliekas, skaičiuojamas PVM mokesčių agentai- šių prekių pirkėjai, o ne pardavėjai, kaip numatyta bendra tvarka PVM skaičiavimai.

Išimtis yra asmenys, kurie nėra tokie individualūs verslininkai.

Informacijai:Įsipareigojimų mokėti PVM pirkėjams – mokesčių agentams taikymas parduodant tam tikrų rūšių gaminius laikomas eksperimentu, siekiant nuslopinti esamas schemas. neteisėta kompensacija PVM iš biudžeto daugelyje pramonės šakų, kurių įvedimo rezultatais bus galima padaryti išvadą apie jo platesnio taikymo pagrįstumą

Jei valdininkų lūkesčiai išsipildys, o biudžeto pajamos augs, taisyklės bus taikomos ir kitiems. Tokius patikslinimus Finansų ministerija pateikė 2017-09-12 raštuose N 03-07-11 / 58336, 2017-08-14 N 03-07-14 / 51894.

Pardavėjas

Pardavėjas yra PVM mokėtojas

Federalinis mokesčių paslauga Rusija dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus pakeitimų federalinis įstatymas 2017 m. lapkričio 27 d. Nr. 335-FZ savo 2018 m. sausio 16 d. rašte Nr. SD-4-3 / [apsaugotas el. paštas] pateikė išsamius paaiškinimus dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 8 dalyje nurodytos mokesčių agentų PVM taikymo tvarkos.

Jei pardavėjas yra mokesčių mokėtojas, jis privalo išrašyti sąskaitą faktūrą. Pardavėjas išrašo sąskaitas faktūras be PVM.

Lentelinė sąskaitos dalis pildoma sutrumpinta forma: iki 5 stulpelio imtinai. (Konsultacija: DUMINSKAJA Olga Sergejevna, Rusijos Federacijos valstybės tarnybos patarėjas, 2 klasė)

Mokesčių mokėtojų-pardavėjų išrašytose sąskaitose faktūrose, taisomose sąskaitose faktūrose gavus apmokėjimą (dalinį apmokėjimą) už būsimus laužo pristatymus, taip pat jas įgyvendinant padaromas atitinkamas įrašas (žyma) arba uždedamas antspaudas. „PVM apskaičiuoja mokesčių agentas“, kurią numato Kodekso 168 straipsnio 5 dalis.

Analogiškai sąskaitas faktūras išrašo komisionieriai (agentai), parduodantys (įgyjantys) laužą pagal komiso sutartį (agentūros sutartį).

Tai yra, pardavėjas paskaičiuos parduotų prekių savikainą be PVM, tačiau paties mokesčio neskaičiuos ir kartu su mokesčiu nurodys metalo laužo savikainą. Tuo pačiu metu sąskaitoje faktūroje jis turi padaryti užrašą arba uždėti antspaudą „PVM apskaičiuoja mokesčių agentas“.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 3.1 punktu, parduodant laužą, mokesčių mokėtojų-pardavėjų PVM suma neskaičiuojama, išskyrus šio straipsnio 8 dalies 7 ir 8 punktuose numatytus atvejus. 161, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa, taip pat parduodant šias prekes asmenims, kurie nėra individualūs verslininkai.

Atsižvelgiant į tai, laužo pardavimo operacijos, nurodytos PVM deklaracijos, patvirtintos Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/, 3 skyriuje. [apsaugotas el. paštas], mokesčių mokėtojai – pardavėjai neatspindimi, išskyrus 161 straipsnio 8 dalies 7 ir 8 dalyse numatytus atvejus, taip pat parduodant tokias prekes asmenims, kurie nėra individualūs verslininkai.

Kalbant apie pirminių dokumentų rengimą, Pagrindinė taisyklė mokesčio suma paskirstoma atskiroje eilutėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 4 punktas). Tačiau kadangi pardavėjas mokesčio pirkėjui nepateikia ir net neprivalo jo skaičiuoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 3.1 punktas), tada pirminiai dokumentai turėtum padaryti tą patį įrašą kaip ir sąskaitoje, t.y. nurodyti sumas be PVM ir padaryti pastabą „PVM skaičiuoja mokesčių agentas“.

Pardavėjas nėra PVM mokėtojas

Jeigu pardavėjas yra PVM mokėtojas arba yra atleistas nuo PVM mokėjimo, padaromas atitinkamas įrašas sutartyje, pirminiame apskaitos dokumente arba daroma žyma. „Be mokesčių (PVM)“, kas išplaukia iš PMĮ 161 straipsnio 8 punkto 6 dalies.

Taigi pirkimo-pardavimo sutartyje tai turėtų būti nurodyta be nesėkmės. Kaina turi būti nurodyta su užrašu „Be PVM (PVM)“.

Jeigu pardavėjas nėra PVM mokėtojas, tai pirkėjas neturi mokesčių agento pareigų. Taigi išvengti mokesčių mokėjimo ir PVM deklaracijos pateikimo kaip mokesčių agentui galima tik sudarius sutartį su pardavėja įmone ar individualiu verslininku, kurie nėra PVM mokėtojai (taiko supaprastintą mokesčių sistemą ar kitus specialius mokesčių režimus).

Pirkėjas

Pirkėjas yra mokesčių agentas jis pats apskaičiuos PVM, neatsižvelgiant į tai, ar jis yra PVM mokėtojas, ar ne, pagal jų sutartinę vertę, kas numatyta 5 dalies 8 punkte, 2 str. 161 NK.

Mokesčio bazė PVM apskaičiavimui nustatoma pagal prekių įsigijimo kainą, tai yra pagal sutartinę vertę, įskaitant PVM. Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsniu, mokesčio bazei, į kurią įeina PVM, taikomas 18/118 tarifas.

Perkant metalo laužą iš juridinių ar individualių verslininkų, kurie yra PVM mokėtojai, mokesčių agentas apskaičiuoja mokėtiną į biudžetą mokesčio sumą pagal formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas):

PVM = prekių savikaina (su PVM) / 118 x 18, Pavyzdžiui:
Jei sutartyje prekių kaina su PVM yra 118 rublių, mokesčio suma bus 18 rublių.

Ir jei sutartyje prekių kaina be PVM yra 100 rublių. pažymėta „PVM moka mokesčių agentas“, tada mokestis taip pat bus 18 rublių. (100 rublių x 18%).

Mokesčio sumą pirkėjas turi apskaičiuoti pagal iš pardavėjo gautą sąskaitą faktūrą. Už tai:

• suma iš sąskaitos faktūros 5 stulpelio (jo mokesčių agentas nurodys pardavimo knygelės 14 skiltyje) turi būti padidinta 18 proc.
• gauta suma turi atsispindėti pardavimo knygos 13b stulpelyje.
• nuo jo reikės skaičiuoti PVM tarifu 18/118 ir rezultatą parodyti pardavimo knygelės 17 stulpelyje.

Metalo laužo pirkėjas neturi išrašyti sąskaitos faktūros kaip mokesčių agentas.

Jei mokesčių agentas yra PVM mokėtojas ir prekės priimamos į apskaitą, tai jis tuo pačiu metu pirkimo knygoje registruoja pardavimo knygelėje atsispindinčią sąskaitą.

Jei pirkėjas neperveda avansinio mokėjimo laužo tiekėjui, mokesčių agentas turės mokesčių bazę laužo išsiuntimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 punktas, 1 punktas).

Būtent šią dieną mokesčių agentas turės apskaičiuoti PVM, neatsižvelgiant į tai, kad mokėjimas buvo pervestas tiekėjui.

Faktiškai PVM nebus pervedamas tiekėjui, kai jam pervedamas mokėjimas, tiekėjui pervedamas mokėjimas be PVM.

mokesčių atskaitymai

Jei pripažinome save mokesčių agentu, tada kyla klausimas: ar galime atskaityti PVM, sukauptą už sandorius su šiomis prekėmis?

Čia klausimas sprendžiamas remiantis mokesčių statusas organizacija: jei tai PVM mokėtojas, galima atskaita, jei ne, tai mokame tik PVM. Tai, kas išdėstyta pirmiau, išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 dalies.

1. Mokesčių sumos, kurias pagal šio Kodekso 173 straipsnį sumokėjo šio Kodekso 161 straipsnio 2 ir 6 dalyse nurodyti mokesčių agentai, turi būti atskaitomos, taip pat apskaičiuoja šio Kodekso 161 straipsnio 8 dalyje nurodyti mokesčių agentai.

Jei mokesčių agentas naudoja metalą veikloje, kuri yra apmokestinama pridėtinės vertės mokesčiu, tuomet kaip mokesčių agentas sumokėtą PVM galima reikalauti atskaityti.

Dėl to PVM į biudžetą mokėti nereikės.

Kitaip tariant, teisę į PVM atskaitą turi tik tie pirkėjai, kurie sumoka PVM.

Pirkėjo – mokesčių agento sumokėtas PVM į prekių savikainą įtraukiamas šiais dviem atvejais:

1. Jei mokesčių agentas nėra PVM mokėtojas. Šiuo atveju agento sumokėtas PVM įtraukiamas į prekių savikainą, o tai dar labiau garantuoja tokių organizacijų nekonkurencinumą, palyginti su PVM mokėtojais.
2. Jei mokesčių agentas pirko prekes be PVM sandoriams.

Jei pirkėjas yra organizacija arba individualus verslininkas, taiko supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos-išlaidos“, toks pirkėjas į sumokėtą PVM sumą už įsigytą laužą gali atsižvelgti kaip į išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 punkto 1 punktas, 346.16 straipsnis, 346.17 straipsnis).

Bet jei apmokestinant neatsižvelgiama į įsigyto laužo savikainą, tai mokesčių agento – PVM nemokėtojo – apskaičiuota PVM suma negali būti įtraukta į sąnaudas.

Kaip pirkėjas gali registruotis PVM mokėtoju?

Dabar nustatysime pirkėjo svarstomų sandorių atspindėjimo apskaitoje tvarką ir mokesčių apskaita. Mes juos parodysime šioje lentelėje, tačiau pirmiausia atkreipiame dėmesį, kad 5 stulpelyje rodoma mokesčių agentų operacijų suma, o 6 stulpelyje - kitų organizacijų.

Jeigu pirkėjas perveda avansą už metalo laužą

Išankstinio apmokėjimo pervedimo atveju PVM apskaičiavimo su mokesčių agentais tvarka, nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 8 punkte, bus panaši į tvarką, kurią šiuo metu taiko mokesčių agentai, nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 5 punkte. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: mokesčių agentai taip pat turi nustatyti PVM mokesčio bazę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalį.

Tai yra, jei apibrėžimo momentas mokesčio bazė mokesčių agentas turi mokėjimo dieną, dalinį apmokėjimą už būsimus prekių pristatymus, tada prekių išsiuntimo dieną dėl anksčiau gauto mokėjimo, dalinio apmokėjimo, taip pat atsiranda mokesčio bazės nustatymo momentas (ĮPVĮ 14 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis). Kuriame Mokesčių agentas turi teisę atskaityti PVM, apskaičiuotą pervedant avansą laužo išsiuntimo dieną(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 punktas, 171 straipsnis ir 6 punktas, 172 straipsnis).

Nepaisant to, kad tokia tvarka Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra tiesiogiai nustatyta, PVM deklaracijos 2 skilties pildymo tvarkoje yra būtent tokios instrukcijos mokesčių agentams, kurie nustato PVM apmokestinimo bazę pagal 1 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis (37.8 punktas Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos pildymo tvarka, patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymu N ММВ-7-3 / [apsaugotas el. paštas]).

Panaši išvada darytina ir iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (su 2018 m. sausio 1 d. redakcija) 173 straipsnio 4.1 punkto, kuriame nurodyta, kad mokesčių agentai turi teisę į PVMĮ 171 straipsnio 8 dalyje nurodytą PVM atskaitą. Rusijos Federacijos kodas (apskaičiuojamas iš anksto apmokėtų mokesčių mokėtojų).

Kitaip tariant, mūsų nuomone, avansu sumokėjus pardavėjui už laužo tiekimą, PVM apskaičiavimo tvarka mokesčių agentams, perkantiems laužą, bus tokia:

1. Mokesčių agentas, pervesdamas avansą pardavėjui, apskaičiuoja avanso PVM. Pavyzdžiui, mokesčių agentas pardavėjui perveda 100 rublių, o 18 rublių. (100 * 18%) PVM imamas į biudžetą (mokesčio bazė su mokesčių agentu = 118 rublių, tarifas 18/118).
2. Išvežus laužą 118 rublių su PVM arba 100 rublių. be PVM, mokesčių agentas ima PVM 18 rublių. (118 rublių * 18/118) už pirktą laužą ir 18 rublių. PVM, apskaičiuotas pervedant išankstinius mokėjimus, yra atskaitomas.

Mokesčių agentai, kurie nėra PVM mokėtojai, gali atskaityti jų, kaip mokesčių agentų, apskaičiuotą PVM, pervesdamas avansinį mokėjimą už laužo pristatymą laužo išsiuntimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 8 punktas).

Dalinio išankstinio apmokėjimo pervedimo ir laužo pirkimo sandorio atspindys.

Aiškumo dėlei pateiksime pavyzdį, kaip pirkėjo-PVM mokėtojo ir pardavėjo apskaitoje atsispindės dalinio išankstinio apmokėjimo pervedimo ir laužo supirkimo operacijos.

Iš pirkėjo:

• Dt 60 Kt 51 - buvo išrašytas 50% avansas 50 rublių.
• Dt 76. ON Kt 68 - PVM buvo priskaičiuotas nuo 9 rublių avanso. ((50 +50*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.VA - PVM atskaita nuo išduotų avansų 9 rubliai.
• Dt 41 Kt 60 - apskaitai priimamos prekės po 100 rublių.
• Dt 76. ON Kt 68 - laužo siuntimas buvo apmokestintas PVM - 18 rublių. ((100 +100*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.NA - PVM atskaita, apskaičiuota pervedant avansą - 9 rubliai.
• Dt 68 Kt 76.NA - PVM atskaita už pirktą laužą 18 rub.
• Dt 76.VA Kt 68 - PVM atstatymas, anksčiau priimtas atskaityti iš avansų, išduotų 9 rubliai.

Iš pardavėjo:

• Dt 51 Kt 62 - gautas 50 rublių avansas.
• Dt 62 Kt 90 - atspindėjo laužo pardavimą 100 rublių.

Klausimas: Ką turėtų daryti laužo supirkėjai, kurie 2017 metais mokesčius mokančiam tiekėjui pervedė avansą be PVM? Ar 2018 metais priėmus prekes į apskaitą skaičiuojamas mokestis?

Atsakymas: 2018 metais PVM mokėtojui išgabenus laužą, mokestį turi apskaičiuoti laužo (taip pat ir specialiojo režimo) pirkėjas.

Bazė: Nuo 2018 m. metalo laužo pardavimo operacijoms netaikomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis. PVM apskaičiuoja pirkėjo mokesčių agentas. Mokesčių kodekse nėra išimčių pirkėjams, kurie 2017 m. pervedė avansus už pristatymus 2018 m.

Be to, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 8 dalyje aiškiai nurodyta, kad keičiant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 1–3 dalių formuluotes (įskaitant atleidimo nuo mokesčių panaikinimą), mokesčių mokėtojai taikyti mokesčio bazės nustatymo (ar atleidimo nuo apmokestinimo) tvarką, kuri galiojo prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo dieną, neatsižvelgiant į jų sumokėjimo datą.

PVM grąžinant laužą ir pasikeitus jo vertei

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos numato mokesčių agentų PVM apskaičiavimo ypatumus grąžinant laužą ir pasikeitus jo vertei (Mokesčių kodekso 10 punktas, 154 straipsnis, 5 punktas, 171 straipsnis). Rusijos Federacija).

Mokesčių agentas taip pat turi teisę atskaityti apskaičiuotą PVM, jei jis turėjo grąžinti laužą pardavėjui arba pardavėjas grąžino jam avansinį mokėjimą nutraukus sutartį ar pakeitus sutarties sąlygas (DK 171 str. 5 d.). Rusijos Federacijos).

PVM nemokantys pirkėjai taip pat turi teisę atskaityti PVM nuo skirtumo, kuriuo sumažėjo supirkto laužo vertė. Iš tiesų, sumažėjus įsigyto laužo vertei tais atvejais, kai pardavėjas privalo išrašyti pirkėjui koreguojančią sąskaitą, paaiškėja, kad mokesčių agentas permokėjo PVM nuo „pradinės“ laužo vertės ir privalo patikslinti priskaičiuotą sumą. PVM atimant PVM iš skirtumo , kuriuo sumažėjo savikaina .

Be to, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 13 punkte nenurodyta, kad tokią atskaitą gali taikyti tik PVM mokėtojai. (13. Sumažėjus išsiųstų (įsigytų) prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų), perleidžiamų turtinių teisių savikainai, įskaitant ir kainos (tarifo) sumažėjimą ir (ar) kiekio (apimties) sumažėjimą. išsiųstų (įsigytų) prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų), perleistų turtinių teisių, skirtumo tarp mokesčių sumų, apskaičiuotų remiantis nuo išsiųstų (įsigytų) prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainos, perleistų turtinių teisių iki ir po tokio sumažėjimo.)

Nauji operacijų kodai

Bus vykdomas tiek pardavėjų, tiek pirkėjų sąskaitų faktūrų registravimas pirkimo ir pardavimo knygose su naujais operacijų kodais. Tokioms operacijoms buvo įvestos dvi naujos operacijų tipų kodų grupės (KVO).

Pirmoji QUO grupė skirta naudoti pardavėjo pardavimo knygoje ir pirkimo knygoje, taip pat tarpininko knygoje:

• "33" - gavus apmokėjimą (dalinį apmokėjimą) už būsimus žaliavų kailių ir laužo pristatymus; registruojant sąskaitas faktūras (koregavimo sąskaitas), išrašytas gavus apmokėjimą (dalinį apmokėjimą) už būsimą neapdorotų odų (laužo) tiekimą iš mokesčių agento;
• "34" - kai siunčiamos žaliavos ir laužas, įskaitant už apmokėjimą (dalinis apmokėjimas), taip pat kai kinta siuntų kaina (tiek aukštyn, tiek žemyn); registruojant komisinio agento (agento) išrašytas (gaunamas) sąskaitas faktūras (koregavimo sąskaitas), kai neapdoroti kailiai ir laužas išsiunčiami mokesčių agentui.

Antroji QUO grupė skirta naudoti pardavimo knygoje ir pirkėjo pirkimo knygoje:

• "41" - apskaičiuojant PVM nuo mokėjimo (dalinio apmokėjimo) ("kaip pardavėjui"); taikant atskaitymus PVM sumoms, apskaičiuotoms pervedant mokėjimą (dalinį apmokėjimą) („kaip pirkėjui“);
• „42“ – apskaičiuojant siuntimo PVM ir skaičiuojant siuntimo PVM, padidėjus siuntų savikainai („kaip ir pardavėjui“); taikant atskaitymus PVM sumoms, apskaičiuotoms išsiuntimo metu, ir taikant atskaitymus PVM sumoms, apskaičiuotoms pasikeitus siuntų savikainai („kaip pirkėjui“);
• „43“ – atkuriant PVM tuo atveju, kai pirkėjas perveda apmokėjimą (dalinį apmokėjimą) („kaip pirkėjui“); taikant atskaitymus PVM sumoms, apskaičiuotoms nuo apmokėjimo (dalinio apmokėjimo), išskaitomoms nuo išsiuntimo datos („kaip ir pardavėjui“);
• „44“ – atkuriant PVM sumažėjus siuntų kainai („kaip pirkėjui“).

Mokesčių grąžinimas

Mokesčių agentai PVM apskaičiuoja ketvirčio pabaigoje, atsižvelgdami galimi atskaitymai apie tokius sandorius ir susigrąžintinos PVM sumos.

Mokesčių agentai apskaičiuoja mokėtiną į biudžetą PVM sumą už visas prekes, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 8 dalyje, ir atlieka visi mokesčių mokėtojai-pardavėjai už praėjusį mokestį. laikotarpį.

Tuo pačiu metu visa Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 8 dalyje nurodyta mokesčių agentų mokėtina į biudžetą PVM suma turėtų būti atspindėta PVM deklaracijos 2 skirsnio 060 eilutėje, patvirtintos įsakymu. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2014 m. spalio 29 d. Nr. ММВ-7-3 / [apsaugotas el. paštas]

Mokesčių agentai privalo pateikti mokesčių institucijos jo įregistravimo vietoje – atitinkamas mokesčių grąžinimas pagal nustatytą formą elektronine forma telekomunikacijų kanalais.

Terminas – ne vėliau kaip 25 mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, diena. Taigi ataskaitų teikimo datos yra: balandžio 25 d., liepos 25 d., spalio 25 d., sausio 25 d.

Manome, kad PVM deklaracijos forma bus atitinkamai pakeista, joje bus specialios eilutės, skirtos atspindėti mokesčių agentų, perkančių laužą, perdirbtą aliuminį ir žalias gyvūnų kailius, apskaičiuotą PVM. Dabartinėje deklaracijos formoje tokių eilučių nėra.

Numatoma, kad atnaujinta forma bus pradėta taikyti ne anksčiau kaip nuo 2018 m. III ketvirčio.

Apskaičiuotas mokestis už pasibaigusį ketvirtį sumokamas lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno trijų mėnesių, einančių po pasibaigusio ketvirčio, ​​25 dienos.

Kaip išrašyti mokesčių agento mokėjimo pavedimą mokant PVM už metalo laužą

Pagal Mokėjimo nurodymų pildymo taisykles, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2013 m. lapkričio 12 d. įsakymu Nr. 107n, reikia užpildyti šiuos mokėjimo nurodymo laukus:

• « Mokėtojo būsena "(101 laukas) - PVM sumoka įmonė arba individualus verslininkas kaip mokesčių agentas - kodas "02"
• „Mokėtojo TIN“ (60 laukas)
• „Mokėjo patikros punktas“ (102 laukelis) – Individualus verslininkas deda „0“, įmonė – savo patikros tašką.
• „Mokėtojas“ (8 laukas) – trumpas mokesčių agento vardas
• „Gavėjo TIN“ (61 laukas) – Mokesčių tarnybos, kurioje mokesčių agentas perveda pridėtinės vertės mokestį, TIN
• „Gavėjo KPP“ (103 laukas) - Mokesčių tarnybos patikros punktas, į kurį mokesčių agentas siunčia pridėtinės vertės mokestį
• „Gavėjas“ (16 laukelis) –mokesčių inspekcija kuriam priskaičiuojamas pridėtinės vertės mokestis. Laukelis pildomas taip: "UFK Maskvos miestui (IFTS Nr. 7 Maskvos miestui)". Neįmanoma nurodyti tik IFTS numerio. Pavyzdžiui: "IFTS Nr. 7".
• „Mokėjimo prioritetas“ (21 laukelis) – kodas "5", ypatingais atvejais "3"
• "KBK" (104 laukas)
• „OKTMO“ (105 laukelis) – kodas pagal Visos Rusijos klasifikatorius teritorijos savivaldybės. Įmonėms - vietos kodas, o individualiems verslininkams - gyvenamosios vietos kodas.
• „Mokėjimo pagrindas“ (106 laukelis) – einamoji įmoka „TP.
• „Laikotarpis, už kurį mokamas mokestis / įmoka“ (107 laukelis)- mokant PVM kaip mokesčių agentas, 107 laukelyje turite įrašyti mokėjimo datą Pinigai sandorio šalis.
• „Dokumento numeris“ (108 laukelis) –
• „Dokumento data“ (109 laukas) – Nurodytas „0“ (nes 106 laukelyje „TP“)
• „Mokėjimo tipas“ (110 laukelis) –«0».
• „Mokėjimo paskirtis“ (24 laukelis) – Mokesčių agento išskaičiuotas pridėtinės vertės mokestis iš organizacijos prekių (pavadinimo) savikainos pagal sutartį, sudarytą _______ 20__, Nr. __

Kaip teisingai užpildyti mokėjimo pavedimą dėl avanso ar apmokėjimo už pristatytas prekes pervedimo, ką reikia nurodyti mokėjimo paskirtyje, PVM prasme?

Jeigu pardavėjas yra PVM mokėtojas, tai pirkėjas, neatsižvelgiant į jo taikomą mokesčių režimą, pripažįstamas mokesčių agentu. Atitinkamai, lauke „mokėjimo paskirtis“ nurodyta pirkimo užsakymas avanso ar apmokėjimo už pristatytas prekes pervedimui turite nurodyti "PVM apskaičiuoja mokesčių agentas".

Jei pardavėjo organizacija nėra PVM mokėtoja, mokėjimo pavedime padaromas atitinkamas įrašas „Be mokesčių (PVM)“.

Kas turi buti nurodyta kasos kvite, kalbant apie PVM?

Gavusi grynųjų pinigų iš juridinių asmenų ar individualių verslininkų, pardavimo organizacija neveikia kaip PVM mokėtoja. Kaip minėta aukščiau, PVM sumoka mokesčių agentas-pirkėjas.

Jei parduodanti organizacija yra PVM mokėtoja, kasos kvite turi būti nurodyta " PVM apskaičiuoja mokesčių agentas“.

Jei parduodanti organizacija yra atleista nuo PVM mokėjimo, kasos kvite daroma žyma „Be mokesčių (PVM)“.

Šią PVM informaciją galima atspausdinti tiesiai ant kasos kvito arba antspauduoti.

Metalo laužo pardavimo fiziniams asmenims atveju pardavėjo organizacija apskaičiuoja ir sumoka PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 8 dalis).

Atsakomybė už PVM agento pareigų nevykdymą Už mokesčių agento pareigų nevykdymą (PVM už metalo laužą nėra išskaičiuojamas ir nepervedamas į biudžetą) subjektas ar individualiam verslininkui, skiriama bauda, ​​vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnis.

Baudos dydis – 20 procentų nuo nesumokėtos į biudžetą pridėtinės vertės mokesčio sumos.

Be baudos, mokesčių inspekcija pareikalaus sumokėti ir nesumokėtą PVM sumą.

Suimtas

Iki pakeitimų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymais Nr. ММВ-7-3 / [apsaugotas el. paštas], 2016-03-14 Nr.ММВ-7-3/ [apsaugotas el. paštas] ir atitinkami sąskaitos faktūros formato pakeitimai, patvirtinti Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. kovo 24 d. įsakymu Nr. ММВ-7-15 / [apsaugotas el. paštas], Rusijos federalinė mokesčių tarnyba rekomenduoja registruojant sąskaitas taikyti atskirų sąskaitų faktūrų, mokesčių mokėtojų-pardavėjų surašytų tikslinimo sąskaitų faktūrų, taip pat atskirų pardavimo knygų ir pirkimo knygų stulpelių, gautų ir išrašytų sąskaitų registro pildymo tvarką, koreguojančios sąskaitos – komisinių (agentų), mokesčių mokėtojų-pardavėjų, taip pat mokesčių agentų sąskaitos, nurodytos priede Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2018 m. sausio 16 d. raštas Nr. SD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]

Kas dar negirdėjo, pakeitimai jau įsigaliojo.

Mūsų ilgai kentėjęs buhalteris brolis už savo laikotarpį profesinę veiklą jau spėjo susidurti su daugiau nei tuzinu pokyčių, kurie per visą šį laiką visam laikui pakoregavo jos darbą. Kaip žinote, 2018-ieji nebuvo išimtis teisės aktų pakeitimų srityje, ypač mūsų mėgstamiausio II skyriaus Mokesčių kodas Rusijos Federacija. Be kita ko, PVM (visų mylimas ir dievinamas) taip pat verčia jį pertvarkyti, skaičiuoti ir apskaityti naujai. Šiandien paliesime temą atskira apskaita pridėtinės vertės mokesčio, paliesime vadinamąją „5% taisyklę“, taip pat darysime keletą prielaidų dėl mokesčio tarifo didėjimo ateinančiais metais. Pradėkime.

Atskiros apskaitos poreikis paimtas iš kintamo PVM tarifo

Tiems, kurie tik pradeda bendras režimas mokesčius ar dar tik pradeda dirbti buhaltere, informuojame, kad tradicinis 18% mokesčio tarifas gali iš viso nebūti, jei Mes kalbame, tarkime, apie eksporto operacijas tarp Rusijos ir EAEU šalių (kur PVM 0 proc.). Be to, tam tikroms prekių grupėms taikomas lengvatinis tarifas. Pavyzdžiui, vaikiškų ir medicinos prekių pardavimui taikoma 10% gamybos savikainos.

Mokesčių ekspertų rate kalbama, kad greitu metu tarifai bus peržiūrimi jų didinimo naudai. Gali būti, kad dabartinis 18 proc., taikomas didžiajai daugumai prekių ir paslaugų, ateityje bus bent 22 proc., tačiau kol kas tai ne daugiau kaip tik kalbos. Bet kuriuo atveju vis tiek galime susitelkti ties tuo, prie ko esame įpratę. Žiūrėkite žemiau esančią lentelę:

Kaip matome, pelningiausias ir, ko gero, patogiausias taikymo požiūriu yra 0% tarifas, kurį reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalis. Praėjusiais metais šio tarifo taikymo metodiką išsamiai aprašėme susijusiame straipsnyje. Čia verta pastebėti, kad praktiškai viskas pasirodė ne taip paprasta, nes daugelis įmonių susigundo apgauti valstybę. Todėl iš tikrųjų sąžiningos organizacijos turi labai atkakliai įrodinėti Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojams savo teisę ši nauda. Mūsų „“ paslaugos klientai rekomenduoja tai ir daro savo išvadas.

Svarbu atkreipti dėmesį, kad norint atskirai apskaityti PVM, būtina atlikti atitinkamus įrašus apskaitos politika organizacijose. Dabar, ty 2018 m. sausio mėn., pats laikas tai padaryti. Detali atskiros apskaitos metodika aiškiai parodyta toliau esančioje lentelėje:

Šis pavyzdys aiškiai parodo, į kurias sąskaitas reikia atsižvelgti, visų pirma, kalbame apie 90 sąskaitos „Prekių pardavimas Rusijos Federacijoje“, „Eksporto prekių pardavimas“ subsąskaitas. 62 sąskaitos 2 eilės „Pirkėjai ir klientai, perkantys darbus, paslaugas, apmokestinami 0 procentų tarifu“, taip pat „Pirkėjai ir klientai, perkantys prekes (darbus ir paslaugas), apmokestinami 18 procentų tarifu“ subsąskaitos yra taip pat dalyvauja. Labai svarbu visame tame nepasimesti, ypač jei specialistas su atskira apskaita susiduria pirmą kartą. Tačiau čia galite guostis mintimi, kad ši praktika yra nauja patirtis, kuri tikrai pravers ateityje.

5% taisyklė ir kaip ji bus taikoma 2018 m

Pasak autoritetingo šaltinio iš „buhalterinės apskaitos“ leidinių, atskiros PVM apskaitos metodika pasikeitė būtent vadinamosios „5% taisyklės“ srityje. Ką tai reiškia? Jei kalbėti paprasta kalba, pasirodo, nuo šiol reikia atsižvelgti į visus PVM tarifus, kurie buvo mažesni nei 5 proc. To negalima pasakyti apie praėjusius metus, kai įstatymų leidėjas mokesčių mokėtojams leido „nuleisti“ tuos pačius 0 proc. Dabartinė diagramos padėtis yra tokia:

Remiantis šia informacija, paaiškėja, kad prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių), kurių pardavimas neapmokestinamas PVM, įsigijimo, gamybos ar pardavimo išlaidų dalis yra lygi šių prekių įsigijimo išlaidoms. ketvirčio prekių ir paslaugų, padalytas iš visų išlaidų viso ketvirčio ir padauginta iš 100 proc. Galutinė vertė bus galutinis šios apskaitos rezultatas.

Mūsų kolegos nuomonė

Visi mūsų klientai paslaugai "" yra labai įdomūs ir savo požiūriu nepriklausomi žmonės. Todėl iš tikrųjų mums ne tik svarbu, bet ir labai smalsu sužinoti, kaip jie susiję su mūsų keliamomis temomis. Šį kartą pakalbinome vienos iš mūsų miesto gamybos įmonių vyriausiąją buhalterę:

– Nadežda Ivanovna, ačiū, kad sutikote pokalbiui. Mums labai svarbu žinoti, kaip jūs asmeniškai manote apie dabartinius Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimus, kurie įsigaliojo 2018 m. sausio 1 d., ypač, labai norime sužinoti apie atskirą PVM apskaitą? Suprantu, kad jūsų organizacija eksportuoja prekes į užsienį...

„Taip, taip, mes užsiimame eksporto operacijomis ir, ačiū Dievui, gana sėkmingai. Su atskira apskaita užsiimame jau keletą metų, reikia pastebėti, kad šiuo metu galiojantis PVM tarifų reglamentavimas, kai kalbama apie prekybą su Muitų sąjungos šalimis, yra gerai apgalvotas, ko negalima pasakyti apie pareigūnus ir jų pareigūnus. kompetencijos lygis. Jų „klaidos“ išryškėja, kai jie ateina pas mus su čekiu ir pradeda analizuoti duomenis. buhalterinė apskaita. Jie labai mėgsta aiškintis, kuo remdamiesi kreipėmės sumažintas tarifas atsižvelgiant į tai, kad jau seniai IFTS pateikėme visus patvirtinamuosius dokumentus. Nežinau, kuo jie ten vadovaujasi. Nesvarbu, ar jie nori ką nors paimti už „kvailį“, ar tiesiog kvailiai. Aš tikrai nežinau. O jei apskritai vertinti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimus, tai jau tampa tradicija gyventi šalyje, kurioje įstatymai keičiami ir redaguojami kas pusmetį.

– Tikriausiai norisi šiek tiek stabilumo ir pasitikėjimo ateitimi?

„Ne tiek daug stabilumo ir pasitikėjimo, bet tiesiog norisi priprasti prie vieno dalyko. Gerai, turiu gana didelę darbo su finansais patirtį, bet dabar į darbo rinką ateina daug specialistų, kurie net neišmano elementarių laidų. Kaip jie turėtų būti, pasakyk man? Akivaizdu, kad negalima visiškai kaltinti šalies universitetinio išsilavinimo, daugiausia kalti patys studentai. Jie nenori nieko mokytis, nesidomi savo profesija. Jei tai nepakenks kokybei Aukštasis išsilavinimas, tada tegul nesikeičia įstatymai, tegul daroma begalė pataisų.

– Ar ką nors girdėjote apie bazinio PVM tarifo didinimą iki 22 proc.?

„Kažką girdėjau. Jei neklystu, apie tai kalbėjo arba LDPR, arba Teisingosios Rusijos deputatai. Tada jie sakė, kad pagal pasaulinius standartus mūsų pridėtinės vertės mokesčio tarifas yra itin žemas. Permainų poreikį šioje srityje jie motyvavo tik tuo, kad mūsų valstybę išgelbės tik mokesčių didinimas“.

– Kadangi jau kalbėjote apie valstybę... Kaip manote, kas mūsų laukia per ateinančius 5 metus?

„Tai priklauso, iš kurios pusės žiūrėti ir kurioje sferoje svarstyti. Kalbant apie mūsų pačių buhalterinis darbas, tikiu, kad nieko iš esmės gero mūsų nelaukia. Jeigu tikrai bus įvestas 100% elektroninis dokumentų valdymas, tai bene visi dabar „sėdintys pirminėje“ neteks darbo. O kalbant apskritai, mes negalėsime amžinai likti po sankcijų jungu. Šalis turės atsitraukti arba varyti į neviltį silpnai apsaugotas gyventojų dalis. Paimkite bent dabar esamas pensijas. Ar čia yra kuo didžiuotis?

– Sunku su tavimi nesutikti.

Maždaug tuo mūsų dialogas ir baigėsi. Išeina juk įdomu: pradedame kalbėti apie mokesčius ir apskritai baigiame Viešoji politika. Kad ir kaip šie dalykai atrodytų skirtingi ir nesusiję vienas su kitu, jie nėra visiškai tiesa. Svarbu suprasti vieną paprastą tiesą – valstybei reikia ne tik mokesčių atskaitymai bet ir baudos už mokesčių mokėtojų klaidas. Ekonominė būklė mūsų šalis toli gražu nėra geriausioje padėtyje. Vakarų šalys daro viską, kad izoliuotų Rusiją nuo išorinio pasaulio ir, deja, mūsų vyriausybė su tuo sutinka. Nori ar ne, kitas klausimas. Bet kuriuo atveju, Nadežda Ivanovna, mūsų nuomone, yra teisi – tai negali tęstis be galo. Kažkas, bet tikrai pasikeis ir, ko gero, ne geriausia mums linkme.

Kas lieka mums, mieli skaitytojai? Galbūt nieko, išskyrus tai, kaip dirbti, eiti savo gyvenimą, kurti planus ir kryptingai eiti savo tikslų link. Čia taip pat palinkėčiau dar kartą nesigilinti į populistinius politikų pasisakymus. Mano, kad jie tiesiog dirba savo darbą. Ar jūs asmeniškai turite ką nors bendro su tuo?

Ačiū už dėmesį ir iki greito pasimatymo, draugai!

Mokesčių inspektoriai, tikrindami PVM deklaraciją, atsižvelgia į PVM atskaitos dalį nuo bendros apskaičiuotos mokesčio sumos. Todėl prieš pateikdami deklaraciją pasidomėkite saugia 2018 metų PVM atskaitos dalimi jūsų regione.

Saugi PVM atskaitų dalis

Leidžiamos atskaitymų dalies iš bendros apskaičiuoto mokesčio sumos slenkstinę vertę Federalinė mokesčių tarnyba skelbia kas ketvirtį kiekvienam regionui atskirai. Apskaičiuokite ir patikrinkite savo dalį, kad sumažintumėte riziką mokesčių auditas. Mokesčių inspektoriai pareikalaus paaiškinimo, jei bus viršyta saugi PVM atskaitos dalis.

Saugi PVM atskaitų dalis Rusijos Federacijos regionuose

Toliau pateiktoje lentelėje parodyta saugi atskaitymų dalis už 2018 m. IV ketvirtį:

Kaip patikrinti savo atskaitymų dalį

Kaip sužinoti, ar jūsų organizacija viršija saugią ribą? Čia yra žingsnis po žingsnio vadovas.

1. Apskaičiuokite PVM sumą, priskaičiuotą už paskutinius 4 užbaigtus ketvirčius. Į visų skyrių PVM atsižvelgiama.
2. Apskaičiuokite PVM atskaitų dydį, atsižvelkite į visų skyrių atskaitymus.
3. Padalinkite visą atskaitymų sumą iš visos sukauptų mokesčių sumos ir padauginkite rezultatą iš 100.
4. Palyginkite gautą skaičių su saugia atskaitymų dalimi jūsų vietovėje.

Pavyzdys

Įmonės Romashka LLC veiklos vieta: Novosibirsko sritis. Už paskutinius 4 ketvirčius priskaičiuota PVM suma siekė 2 400 000 rublių. PVM atskaitų suma už tą patį laikotarpį siekė 2 250 000 rublių.

Nustatykime „Romashka LLC“ atskaitymų dalį:

2250000 / 2400000 * 100 = 93,75%

2017 m. III ketvirtį Novosibirsko srityje 90,2% dalis yra saugi, o tai reiškia, kad Romashka LLC gresia pavojus.

Kas gresia, jei atskaitymų dalis deklaracijoje viršija ribą

Jei deklaracijoje deklaruojate daugiau atskaitymų, nei Federalinė mokesčių tarnyba laiko norma, palaukite reikalavimo pateikti paaiškinimus. Ir niekada to neignoruokite. Baudos už mokesčių reikalavimų nevykdymą:

• 5000 rub. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.1 straipsnio 1 dalis),
• 20 000 rublių, jei vėl nepaisoma IFTS reikalavimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.1 straipsnio 2 dalis).

Gavę pretenziją, patikrinkite savo deklaraciją, ar joje teisingai nurodytos sumos, mažinančios mokesčius. Jei išskaitymų suma buvo per didelė dėl klaidos, pateikite patikslintą deklaraciją. Jei sumos nurodytos teisingai, paaiškinkite PVM, kodėl pirkimo PVM dalis buvo didesnė už vidutines regionines vertes.

Kaip deklaracijoje atspindėti PVM atskaitas

Papasakosime, kaip atskaitymus atspindėti PVM deklaracijoje apskaitos programose.

Nuo 2018 m. sausio 1 d., kai įsigaliojo 2018 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis dėl atskiros PVM apskaitos vedimo tvarkos

Jeigu įmonė vykdo veiklą ir apmokestinamą, ir neapmokestinamą tiekėjų apmokestinamu PVM, tada ji privalo vesti atskirą šio mokesčio apskaitą. Tokių įrašų tvarkymo tvarka nustatyta 4 str. 4 punkte ir 4.1 punkte. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis. Apie PVM atskiros apskaitos formavimo principus ir su ja susijusius pokyčius nuo 2018 m. kalbėsime šiandieniniame straipsnyje.

Kas pasikeis nuo 2018 m.

Primename, kad kol kas pagal galiojančius teisės aktus, jei išlaidų suma už neapmokestinamus sandorius per vieną laikotarpį neviršija vadinamosios „5% taisyklės“ (tai yra 5% ribos), tada atskiros PVM apskaitos tvarkyti nebūtina.

Tvarka keisis nuo 2018 m. sausio 1 d., kai bus priimti pakeitimai 2018 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis.

Pagal naujoves reikės vesti atskirą PVM apskaitą, net jei konkrečiame mokestinis laikotarpis(PVM tai ketvirtadalis) laikomasi „5% taisyklės“.

Teisė atskaityti visą mokesčių sumą šiais laikotarpiais išliks.

Be to, įvedus naujas nuostatas m mokesčių teisės aktai pasirodys formuluotė - „5% taisyklė“ netaikoma naudojant prekes išimtinai neapmokestinamuose sandoriuose. Šiuo metu ši sąlyga taip pat yra įvykdyta, tačiau jos teisėtumą patvirtina tik RF ginkluotųjų pajėgų departamentų pareigūnų ir teisėjų paaiškinimai.

Kada reikalinga atskira PVM apskaita?

Labai dažnas reiškinys, su kuriuo savo veikloje susiduria tiek juridiniai asmenys, tiek individualūs verslininkai – būtinybė vykdyti sandorius, kurie ir apmokestinami PVM, ir pagal įstatymą jo neapmokestinami. Be to, ūkio subjektai turi teisę vienu metu taikyti kelis mokesčių režimus (pavyzdžiui, OSN ir UTII arba OSN ir patentą). Tokios veiklos specifika lemia poreikį vesti atskirą PVM apskaitą.

Neatlikus atskiros apskaitos aprašytose situacijose neįmanoma atsižvelgti į pirkimo PVM apmokestinamų sandorių atžvilgiu, taip pat į produktų savikainą įtraukti sumas apskaičiuojant pelno mokestį (neapmokestinamuose sandoriuose).

Teisės aktai nenumato jokios konkrečios metodikos atskirai PVM apskaitai vesti, todėl mokesčių mokėtojai turi teisę rengti ir naudoti savąją, patvirtintą vietinių teisės aktų standartus. Kartu svarbu laikytis sąlygos, kad taikoma metodika netrukdytų tiksliai apibrėžti sandorių rūšių, su kuriomis susijusi ta ar kita pirkimo PVM suma.

Programa Bukhsoft: Enterprise suteiks automatizuotą mokesčių apskaitą jūsų organizacijoje, apimančią visas apskaitos veiklos sritis – nuo ​​operacijų žurnalų pildymo iki PVM deklaracijos generavimo.

Atskiros PVM apskaitos principai

Tiriant atskiros PVM apskaitos organizavimo principus, verta pradėti nuo to, ar jis bus taikomas vienoje ar keliose veiklos rūšyse.

• Vienoje veikloje

Perkant prekes ir paslaugas, kurios bus pilnai naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje, sunkumai prižiūrint mokesčių apskaita mokesčių mokėtojas to nepadarys. Pirkėjas visiškai išskaičiuos tiekėjo pateiktą mokestį, vadovaudamasis Sutarties 1 str. 172 str. ir 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis.

Tais atvejais, kai įsigytos prekės ir paslaugos bus visiškai panaudotos PVM neapmokestinamai veiklai, visa mokesčio suma turi būti priskiriama šių prekių ir paslaugų savikainos padidėjimui.

• Daugelyje veiklų

Jeigu įsigytos prekės, darbai, paslaugos, taip pat ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas ir turtinės teisės yra naudojamos tiek apmokestinamoje, tiek neapmokestinamoje (arba 0 proc. apmokestinamoje) veikloje, PVM apskaita turi būti vykdoma atskirai pagal prie specialios metodikos .

Dalis tiekėjo pateikto PVM panaudojama kaip atskaita, kita mokesčio dalis panaudojama pirkimo kainai didinti.

Norint suprasti, kiek mokesčio ir kur jį priskirti, apskaičiuojama proporcija, vadovaujantis 2010 m. 4 p. 4 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

„priimami atskaityti arba į jų vertę įskaitomi ta dalimi, kuria jie naudojami prekėms (darbams, paslaugoms), turtinėms teisėms, apmokestinamiems pardavimo sandoriams gaminti ir (ar) parduoti. (neapmokestinamas), - prekėms (darbams, paslaugoms), įskaitant ilgalaikį turtą ir nematerialusis turtas, nuosavybės teisės, naudojamos tiek apmokestinamiesiems, tiek neapmokestinamiesiems (neapmokestinamiesiems) sandoriams vykdyti, mokesčių mokėtojo nustatyta tvarka. apskaitos politika apmokestinimo tikslais ir atsižvelgiant į šio straipsnio 4.1 punkte nustatytą specifiką.

Tuo pačiu pirkimo knygoje įrašas apie gautą sąskaitą turi būti daromas tik toje dalyje, kuri bus išskaičiuota.

HEsmiausi pakeitimai padaryti PVM apskaičiavimo tvarkoje. Panagrinėkime reikšmingiausius iš jų.

Besibaigiant metams įstatymų leidėjai parengė nemažai PVM pakeitimų.

Nauja juodųjų ir spalvotųjų metalų laužo ir atliekų pardavimo sandorių apmokestinimo tvarka

2017 m. lapkričio 27 d. federalinio įstatymo Nr. 335-FZ 25 punkto 2 pastraipa, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis buvo pripažintas negaliojančiu.

Tačiau nuo 2018 metų sausio 1 dienos parduoto juodųjų ir spalvotųjų metalų laužo ir atliekų pardavėjas PVM neskaičiuos ir nemokės. PVM už parduoto spalvotųjų ir juodųjų metalų laužo ir atliekų savikainą sumokės pirkėjas, kuris veiks kaip mokesčių agentas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 3.1 punktas). Pirkėjui parduodant metalo laužą, taip pat gavęs apmokėjimą, dalinį apmokėjimą už būsimus tokių prekių pristatymus, mokesčių mokėtojas surašo sąskaitas faktūras, koreguojamąsias sąskaitas, neįskaitant mokesčių sumų.

Tuo pačiu metu nurodytose sąskaitose faktūrose, korekcinėse sąskaitose padaromas atitinkamas įrašas arba uždedamas antspaudas „PVM apskaičiuoja mokesčių agentas“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 5 punktas). Įmonės-pardavėjai, atleistos nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo bei asmenys, kurie nėra mokesčių mokėtojai, parduodant prekes, padaro atitinkamą įrašą sutartyje, pirminiame apskaitos dokumente arba pažyma „Neatskaičius mokesčių (PVM) “.

Tai reiškia, kad nuo 2018 metų sausio 1 dienos juodųjų ir spalvotųjų metalų laužo ir atliekų pardavimas nepriklauso privilegijuotų operacijų kategorijai. Tai yra, PVM už parduotą juodųjų ir spalvotųjų metalų laužą ir atliekas skaičiuos ne pardavėjai, o pirkėjai, pripažinti mokesčių agentais (išskyrus asmenys kurie nėra IP).

Mokesčių agentų sąrašas buvo atnaujintas

Mokesčių agentais pripažįstami neapdorotų gyvūnų odų, taip pat juodųjų ir spalvotųjų metalų laužo ir atliekų, antrinio aliuminio ir jo lydinių pirkėjai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 8 punktas su pakeitimais, padarytais Federaliniu įstatymu Nr. . 335-FZ, 2017 m. lapkričio 27 d.).

Parduodant Rusijos Federacijos teritorijoje juodųjų ir spalvotųjų metalų laužą ir atliekas, taip pat neapdorotas gyvūnų odas, antrinį aliuminį ir jo lydinius, PVM sumą turi apskaičiuoti mokesčių agentai – šių prekių pirkėjai (p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 8 dalis). Mokesčių agentai yra prekių pirkėjai (gavėjai), išskyrus asmenis, kurie nėra individualūs verslininkai. Pirkėjai – mokesčių agentai privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą atitinkamą PVM sumą, nepriklausomai nuo to, ar jie vykdo PVM mokėtojo įsipareigojimus, ar ne.

Tuo pačiu metu mokesčių agentai, kurie yra PVM mokėtojai, turi teisę deklaruoti mokesčių atskaita(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 1 punktas). Tai reiškia, kad iš tikrųjų prekių pirkėjas nemokės PVM į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 1 dalies 3 punktas).

Pakeistas neapmokestinamų sandorių sąrašas

2017 m. liepos 18 d. Federaliniai įstatymai Nr. 161-FZ, 2017 m. lapkričio 14 d. Nr. 316-FZ papildė 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis. Nuo 2018 m. sausio 1 d. įėjimo bilietų ir abonementų į lankytinas vietas okeanariumuose pardavimo sandoriai yra neapmokestinami PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 punktas, 2 punktas, 149 straipsnis).

Medicinos prietaisų, nurodytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 dalyje, 1 dalyje, 2 dalyje, 149 straipsnyje, perdavimo paslaugos (kalbame apie protezus ir ortopedinius gaminius, žaliavas ir medžiagas jų gamybai bei pusgaminius už juos) taip pat bus atleistas nuo PVM.registracijos pažymėjimas, pagal finansinės nuomos (lizingo) sutartis su teise pirkti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 33 p. 2 p., 149 str.).

Nuo 2018 m. sausio 1 d. operacijos dėl išdavimo materialinės vertybės iš valstybinio materialinio rezervo atsakingiems saugotojams ir skolininkams, susijusiems su jų atnaujinimu, pakeitimu ir skolinimosi tvarka pagal 1994 m. gruodžio 29 d. federalinį įstatymą Nr. 79-FZ „Dėl valstybės materialinio rezervo“ (34 punkto punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalis).

PVM atstatymas gautos biudžeto subsidijos dalyje

Perkant prekes, darbus, paslaugas subsidijų ar biudžeto investicijų sąskaita, PVM neatskaitomas. 2017 m. lapkričio 27 d. federalinio įstatymo Nr. 335-FZ 6 dalies 3 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis buvo išdėstytas nauja redakcija. Primename, kad iki 2018-01-01 mokesčių mokėtojas PVM atkūrė tik gavęs biudžeto subsidiją (įskaitant PVM sumą) išlaidoms kompensuoti.

Nuo 2018 m. sausio 1 d., nepriklausomai nuo to, ar subsidijoje yra PVM suma, ar ne, įmonė privalo atkurti mokesčio sumą.

Atkuriama anksčiau priimta išskaityti mokesčio suma. O iš dalies kompensavus išlaidas šioje pastraipoje numatytais atvejais, grąžinama atitinkamoje dalyje priimta mokesčio suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 6 punktas, 3 punktas). .