Pasaulinei finansų sistemai pasiekus tarpkontinentinius matmenis, o įvairių šalių įmonių finansinei sąveikai išplitusi, finansinės informacijos suvokimo lygmenyje iškilo būtinybė formuoti tam tikrus tarptautinius standartus.

Standartų prireikė tam, kad verslo suinteresuotosios šalys iš skirtingų šalių, finansų reguliavimo ir priežiūros institucijos galėtų kalbėti ta pačia kalba, aptardami finansinę informaciją apie konkrečią komercinę įmonę. Finansiniai standartai, kaip ir bet kurie kiti standartai, turi užtikrinti, kad vienos įmonės viešosios finansinės informacijos turinio formos ir tipai būtų panašūs į kitų.

Pakalbėsime apie tai, kas yra tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas TFAS (IAS) 1, kas į jį įtrauktas ir kaip jį naudoja šiuolaikinės verslo struktūros – kalbėsime šiame straipsnyje.

Bendra informacija apie TFAS standartą (TAS) 1

1-asis TFAS standartas (TAS) buvo sukurtas siekiant, kad informacija iš šių finansinių ataskaitų tipų galėtų naudotis daug suinteresuotų vartotojų. Galima sakyti, kad šis standartas iš pradžių buvo planuotas kaip plačiausiai naudojamas standartas tarptautinėje finansinėje atskaitomybėje: savotiškas atspirties taškas panardinant dalininką į komercinės įmonės finansines ataskaitas. Tuo pačiu metu TAS 1 anglų standartas arba bet kuri kita šalis yra bendriausias nespecifinis įmonės finansinės būklės ataskaitos tipas, skirtas vartotojams, kurie neturi įgaliojimų ar galimybių prašyti finansinių duomenų specialia forma.

Žodžiu, kuriant šį standartą ir priimant jį vykdyti šalių finansinių sistemų lygmeniu, buvo užduotis sukurti tam tikrą nuoseklią bendros ataskaitos apie įmonės finansinius rezultatus rengimo sistemą. Kadangi verslo specifika pagal veiklos sritį ar, pavyzdžiui, geografiniu pagrindu, gali reikšti reikšmingų finansinių duomenų koregavimų, buvo priimtas tam tikras į standartą įtrauktų rodiklių rinkinys, kuris galės visiškai ir patikimai pristatykite finansinę įmonės verslo pusę tiems, kam tai reikia žinoti.

Pavyzdžiui, investuotojai ir skolintojai gali stebėti verslo veiklos rodiklius, kad įvertintų įsipareigojimų nevykdymo ar įsipareigojimų įgyvendinti investicines programas ir dividendų mokėjimo nevykdymo tikimybę. Įmonės vadovai, naudodami duomenis apie esamą finansinę padėtį ir finansinių operacijų rezultatus, gali atidžiau planuoti savo darbą ir susitelkti ties sprendimų, kurie užtikrins maksimalų ekonominį produktyvumą, pasirinkimui.

Auditoriai ir išorės konsultantai, remdamiesi tarptautiniu finansinės atskaitomybės standartu TAS 1, gali planuoti ir pasiūlyti įmonės savininkams labiausiai subalansuotus įmonės finansų sistemos plėtros variantus, pavyzdžiu demonstruodami kitas panašiomis rinkos sąlygomis esančias įmones ar net tiesiogines konkurentes. 1-ojo TFAS taikymo sritis yra labai plati. Be to, užtenka pasakyti, kad šio ataskaitų teikimo standarto analitinis potencialas yra didžiulis tiek vidiniams vartotojams, tiek išorės, pavyzdžiui, finansų reguliavimo institucijoms ar institucijoms, norinčioms ištirti įmonės veiklą.

Kadangi plačiąja prasme ataskaitų teikimo pagal 1-ąjį TFAS apimtį riboja tik su šia informacija dirbančio specialisto talentas, tampa aišku, kad standartas apima daugybę tarpusavyje susijusių ir tarpusavyje susijusių rodiklių, kurių kiekvienas gali būti dirbo pagal užduotį. Pagrindinė bet kurio finansų srities standarto idėja yra ne tik virškinamumas (taip, kad informaciją suprastų platus specialistų spektras), bet ir maksimalus verslo informacijos teisingumas bei skaidrumas, kurio negalima atspindėti kontekste. finansuoti nenaudojant šių rodiklių:

• Turtas, įsipareigojimai ir kapitalas kaip įmonės finansinės būklės ir jos dinamiškų pokyčių, veikiamų bet kokių išorinių verslo veiksnių ar sprendimų, priimtų įmonės viduje, rodiklių grupė.
• Įmonės pajamos ir sąnaudos, įskaitant duomenis apie pelno ir nuostolių santykio pokyčius, priklausomai nuo įmonės padėties rinkoje ir kitų išorinių bei vidinių veiksnių.
• Indėliai ir išmokos įmonės savininkams kaip dividendų politikos ir verslo finansinio efektyvumo rodiklis, atsižvelgiant į pagrindinę užduotį – pelną.
• Pinigų srautų duomenys parodo finansinių judėjimų įmonės viduje dinamiką, išlaidas, grynųjų pinigų šaltinius ir finansinės atsakomybės centrų efektyvumą. Šis informacijos grupavimas, be kita ko, leidžia prognozuoti būsimus pinigų srautus ir iš anksto priimti svarbius valdymo sprendimus šiais klausimais.

1 pav. Finansinėse ataskaitose naudojami koeficientai.

Be to, kad metinis standartizuotas finansinės informacijos pateikimas leidžia vadovybei įvertinti verslą „skaičių kalba“, atitrūkus nuo veiklos problemų, tokia atskaitomybė parodo, kaip efektyviai vadovybė paskirsto ir naudoja jai patikėtus išteklius, o tai nepaprastai svarbu, jei turime omenyje tarptautinį ne vietinį verslą.

Pasauliniu mastu standartas sukurtas taip, kad skirtingų įmonių atskaitomybė pasižymėtų vienodomis savybėmis, o bet kuris asmuo, kuriam to reikia tarnybinėms pareigoms atlikti, galėtų susipažinti su tokia informacija ir ją analizuoti. Todėl standartas „1-asis TFAS finansinių ataskaitų pateikimas“ prisiima išsamiausią, struktūriškiausią (pagal standartą) ir patikimiausią įmonės pateikimą pagal jos finansinius rezultatus, esamą ekonominę padėtį ir pinigų srautus, kurie yra fiksuoti finansinių ataskaitų dokumentų rinkinio forma.

Patikimumas reikalauja, kad finansų vadovybė nuosekliai ir kruopščiai analizuotų įmonėje atliekamus veiksmus, kurie lėmė ar turėjo įtakos faktiniams rezultatams, taip pat visapusiškai apžvelgti įmonės finansines problemas, siekiant kuo aiškiau išdėstyti reikiamą informacijos sąrašą.

Esminiai atskaitomybės aspektai TFAS 1 TAS

„Nesvyruojantis“ patikimumas

Pati finansinės atskaitomybės standartų idėja leidžia manyti, kad TFAS standartų įgyvendinimas ir taikymas, kaip įprasta - „be išlygų“, įmonei suteiks skaidrią finansų valdymo sistemą, taigi ir finansinės atskaitomybės sistemą, atitinkančią finansinės atskaitomybės kriterijų. teisingas pateikimas, net neatsižvelgiant į papildomo atskleidimo galimybes. Standartai iš pradžių orientuoti į maksimalų duomenų skaidrumą ir vienareikšmiškumą, todėl ataskaitas pagal TFAS teikianti organizacija „tarsi“ neturi galimybių laviruoti finansiniuose duomenyse, nors realiai situacija yra kitokia.

Apskritai tyčinio klaidingo informacijos pateikimo problemą pirmiausia sukelia verslo poreikiai. Paprastai išorinės šalys, nesvarbu, ar tai būtų investuotojai, ar auditoriai, nauji akcininkai ar kiti vartotojai, ataskaitų teikimą vertina trijų rodiklių – pajamų, grynųjų pajamų ir turto – kontekste.

Jei ataskaitas teikiančiam savininkui reikia pristatyti įmonę palankesnėje šviesoje, pavyzdžiui, norint patenkinti kažkieno lūkesčius ar gauti balų, užduotis gali būti tam tikru būdu pakeisti atskaitomybę. Paprastai pakeitimai susiję su pelno (nuostolio) ataskaita, balansu, koreguojami ataskaitų paaiškinimų duomenys. Tiesą sakant, gabiam finansininkui (jei iš pradžių planuota) nebus sunku atlikti finansų valdymą taip, kad ataskaitų teikimas gautųsi taip, kaip reikia. Apsvarstykite, kaip pavyzdį, paprastas finansinių ataskaitų „papuošimo“ galimybes:

• Iškraipyti informaciją apie įmonės pajamas ir pelną, naudojant priešpriešinių prekių ar paslaugų pirkimo ir pardavimo sandorių schemą. Taikant šį duomenų tobulinimo būdą prekė parduodama du kartus: pirmą kartą – fiktyviai, grąžinant pinigus pirkėjui, kai prekė neva grąžinama pardavėjui, o antrą kartą jau reali – pirkėjui iš turgaus. Taigi įmonė gali atspindėti pajamas tuo metu, kai ji yra pelninga.
• Pajamų ir sąnaudų pripažinimas atskirai, siekiant padidinti pelno rodiklius. Pavyzdžiui, pajamos pripažįstamos gautomis paskutinį mėnesį ketvirčių sandūroje, o jų gavimo išlaidos – pirmąjį naujo ketvirčio mėnesį. Tuomet pirmojo ketvirčio pelnas gerokai pagerina ataskaitinius rodiklius, nors ir ne visai atitinka tikrovę.
• Išlaidų slėpimas, neperžengiant apskaitos standarto ribų, vykdomas dalį išlaidų perkeliant kontroliuojamoms įmonėms, leidžiant pagražinti pelningumo rodiklius.
• Fiktyvios gautinos sumos įmonėje atsiranda iš sandorių, kurie arba niekada neįvyko, arba buvo atlikti su nekokybiškomis ar neegzistuojančiomis prekėmis. Tokie sutartiniai santykiai su pusiau fiktyviai kontroliuojamomis įmonėmis leidžia padidinti deklaruojamų pajamų dydį ir tuo parodyti suinteresuotąsias šalis, kurios skiriasi nuo realių verslo pasiekimų.

Kaip matyti iš šių pavyzdžių, realių duomenų atspindėjimas ataskaitose lieka vadovybės ir finansų valdymo nuožiūra, nes, jei atsižvelgsime į tai, kad kalbame apie milijardinį verslą, organizuojant „ dekoravimas“ TFAS ataskaitų teikimas kainuoja daug mažiau nei įgyjamos atliekant tokius veiksmus. privilegija.

Tęstinumas

Rengdama finansines ataskaitas pagal TFAS, įmonės vadovybė garantuoja asmenims, kuriems ataskaitos domina, kad įmonė planuoja savo veiklą ateityje. Jei vadovybei žinomi kokie nors faktai, galintys turėti reikšmingos įtakos verslui ir kelti abejonių dėl jo tęstinumo, šie duomenys turėtų būti nurodyti finansinių ataskaitų pastabose.

Grįžtant prie ankstesnio punkto, noriu pastebėti, kad sąmoningos išlygos pastabose yra itin patogus įrankis gerinant ataskaitų duomenis principu „žinok mažiau, miegok geriau“. Todėl, nors finansinių ataskaitų pateikimas pagal TFAS „tarsi“ to atmeta, tačiau iš tiesų istorijoje yra daug pavyzdžių, kai svarbių duomenų apie garantijas, įsipareigojimus, reputacijos riziką ar nutekėjimą nutylėjimas labai pagerino nuotaiką, kai teiginius, bet vėliau sukėlė didelius įmonės vidaus skandalus.

Palyginimo principas

Rengdama einamąsias finansines ataskaitas, įmonė turi atskleisti lyginamuosius duomenis už tą patį praėjusį laikotarpį, kad finansinių ataskaitų vartotojai galėtų geriausiai suprasti įmonės verslo dinamiką. Įprasta pateikti esamo, praėjusio ir pirmojo (anksčiausio) lyginamojo laikotarpio lyginamuosius duomenis.

Duomenų reikšmingumo principas

Ataskaitų apie įmonės verslo finansinę būklę teikimas yra didžiulis informacijos, kuri buvo apdorota ir sujungta, rinkinys. Duomenų apibendrinimas yra tinkamas, kai jis nepažeidžia esminės duomenų reikšmės ir atskleidimo, o ne tada, kai duomenų suspaudimas suteikia ribotą arba sutrumpintą vaizdą.

• Neužskaitymas reiškia, kad įmonė turi kuo išsamiau atspindėti visus reikiamus elementus teisingoje formulėje, nesvarbu, ar tai būtų turtas, įsipareigojimai, pajamos ar įmonės išlaidos.
• Periodiškumas, kaip vienas iš pagrindinių principų, iš tikrųjų yra ir ataskaitų patikimumą, palyginamumą ir tapatumą užtikrinantis kriterijus. Jei pavadinsi viską kastuvu, tai ataskaitų teikimas ant periodiškumo bėgių leidžia finansų valdymui „gyvai“ pagal tam tikrą kalendorių, tai yra, visada maždaug ta pačia forma demonstruoja savo verslo pasiekimus. Žinoma, standarto lankstumas numato galimybę keisti ataskaitų teikimo dažnumą, tačiau daroma išlyga dėl to, kaip finansų vadovai turės papildyti tokią atskaitomybę ir paaiškinti, kaip palyginti trumpesnio ar ilgesnio ataskaitinio laikotarpio duomenis. Įprastas ataskaitų teikimo intervalas yra vieneri metai.

2 pav. Pagrindiniai atskaitomybės principai pagal 1 TFAS.

Išvardyti pagrindiniai 1-ojo TFAS principai iš tikrųjų yra šio standarto pagrindas, tačiau norint geriau suprasti, kaip standartas „iš pirmo žvilgsnio“ parodo įmonės veiklą, būtina išsamiau apsvarstyti jo sudedamąsias dalis. .

Finansinių ataskaitų komponentai pagal 1 TAS Finansinių ataskaitų pateikimas

Rodikliai, kurie yra analizuojami ir interpretuojami rengiant finansines ataskaitas, galiausiai sudaro tam tikrą dokumentų rinkinį, kuris pagal standartą yra išsamus finansinių ataskaitų rinkinys:

1. Finansinės būklės ataskaita ("SFP" arba Statement of Financial State) - ataskaita, kurioje atsispindi turto vertė laikotarpio datą, įvairaus pobūdžio įsipareigojimų dydis ir įmonės nuosavas kapitalas. „OFP“ yra viena iš pagrindinių apskaitos ataskaitų pagal TFAS, panašią į Rusijos standartus, todėl iš karto atkreipiame dėmesį, kad RAS visas „pavardės analogas“ yra balansas. 1-asis TAS standartizuoja minimalią turto, įsipareigojimų ir nuosavybės sudėtį, kurią įmonė turi atspindėti savo finansinėse ataskaitose ir, jei reikia, iššifruoti, kad galėtų kuo geriau parodyti savo finansinę būklę.

Finansinės būklės ataskaita turi būti pagrįsta faktiniais įmonės veiklos rezultatais ir apimti ne mažiau kaip ilgalaikio materialiojo turto, investicinio turto, nematerialiojo ir finansinio turto, nuosavybės investicijų, atsargų, prekybos ir gautinų sumų, parduodamo turto, rezervų, atidėtojo mokesčio ir finansinių įsipareigojimų bei akcijų suma. Visa ši informacija turi būti visiškai atskleista ir įslaptinta taip, kad būtų galima skaidriau pateikti įmonės finansinę būklę.

2. Pelno (nuostolio) ataskaitoje parodomi ir klasifikuojami organizacijos finansiniai rezultatai atsiradimo būdų ir dinamiškų pajamų ir sąnaudų pokyčių formatu. Lygindama pajamas ir išlaidas, analizuodama pelno sudėtį ir dinamiką, organizacija visapusiškai suvokia savo finansinį produktyvumą. Pasinaudojus šiomis žiniomis, pirma, galima kontroliuoti organizacijos „finansinių institucijų“ efektyvumą, antra, remiantis analize, rasti praleistas galimybes padidinti įmonės pelningumą ir padidinti jos kapitalo grąžą. Nuostolių ir pelno ataskaita yra labai svarbi įmonės investicijų vertinimo požiūriu, nes ji gali parodyti būsimiems kreditoriams įmonės finansinio modelio efektyvumo lygį ir palaikyti arba, priešingai, sulėtinti įmonės apyvartą. savo investicijų į šios įmonės turtą.

Kai kurios įmonės atskiria pelno (nuostolio) ataskaitą ir sudaro antrąją ataskaitą (tarkime, išplėstinę), kurioje taip pat pateikiama informacija apie bendrąsias pajamas. Kiti iš karto parengia didelę išsamią bendrųjų pajamų ataskaitą. Standartas leidžia naudoti ir pirmąjį, ir antrąjį metodus, tačiau bet kuriuo atveju reikalaujama, kad finansų valdymas ataskaitose pateiktų tam tikrą duomenų rinkinį (atsižvelgiant į šią rodiklių grupę), įskaitant:

• Pajamos;
• Išlaidos;
• mokesčių našta;
• Pelno detalizavimas prieš ir po mokesčių;
• Faktinis pelnas arba veiklos nuostolis;
• Bendros ir galimos įmonės pajamos iš dalies dukterinių įmonių pelne.

3. Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita „SCE“ arba „Nuosavybės pokyčių ataskaita“ parodo suinteresuotosioms šalims, kaip pasikeitė įmonės, kuri priklauso įmonių savininkams, kapitalo struktūra. Savininkų nuosavas kapitalas gali keistis priklausomai nuo įvairių aplinkybių, todėl TFAS 1 nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita atsako į daugybę klausimų dėl verslo akcininkų nuosavo kapitalo pokyčių rodiklių, verčių ir priežasčių:

• Grynojo pelno, tenkančio bendrovės akcininkams, augimas ar sumažėjimas?
• Įstatinio kapitalo padidinimas ar nutekėjimas per ataskaitinį laikotarpį?
• Anksčiau akcininkams išmokėtų dividendų dydis ir ypatybės?
• Apskaitos politikos ir pokyčių efektyvumas?
• Valdymo sprendimų, priimtų remiantis praeities klaidomis, efektyvumas?

Ši ataskaita padeda analitikams nustatyti nuosavybės pokyčių per ataskaitinį laikotarpį priežastis. Šio tipo ataskaita yra platesnė priemonė akcininkų nuosavybei analizuoti, nes, skirtingai nei finansinės būklės ataskaitoje, joje yra išplėstas rodiklių sąrašas ir iššifruota informacija, leidžianti susidaryti kuo išsamesnį situacijos vaizdą. Į nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitą įtraukiama: bendros įmonės savininkų pajamos ir pajamos, balansinė vertė ir jos pokyčiai, savininkams priskirtinų dividendų suma ir dividendų suma, tenkanti vienai akcijai.

4. Pinigų srautų ataskaita yra pagrindinė bet kokios finansinės analizės priemonė, taip pat viena iš pagrindinių standartinių ataskaitų, galinčių parodyti tikrąsias vertes ir tam tikrų įmonės gamybos rezultatų priežastis finansine prasme. Šio tipo ataskaitas plačiai naudoja visos organizacijos, nepriklausomai nuo verslo dydžio, nes tai tam tikra prasme intuityvi ataskaita, kurioje parodomi įmonės gaunami grynųjų pinigų įplaukimai ir išeinančios pinigų išlaidos, suskirstytos pagal tipą, tipą ir kryptimi per laikotarpį. Remiantis pinigų srautų ataskaitos duomenimis, galima daryti išvadas ir prognozuoti trumpalaikį įmonės likvidumą bei esamą kreditingumą su ateities laikotarpio prognoze. Bendrąja prasme ši ataskaita yra paprasčiausias įrankis įmonės finansinei analizei atlikti.

Pinigų srautų ataskaitos informacija iš esmės yra apibendrinta informacija, apibūdinanti įmonės ekonominį efektyvumą, tai yra jos gebėjimą generuoti pinigų srautus.

5. Finansinių ataskaitų pastabos, kuriose gali būti paaiškinti pagrindiniai specifiniai apskaitos politikos punktai arba finansinių duomenų aiškinimo ypatumai, taip pat tokių pokyčių, palyginti su visuotinai priimta praktika, priežastys. Į pastabas gali būti įtraukta daug galimų papildymų, kurie iš esmės atskleidžia išorinėms suinteresuotosioms šalims dalį įmonės valdymo informacijos apie efektyviausius sprendimus, kurie leido pasiekti tam tikrus finansinėse ataskaitose atspindėtus skaičius:

• Apie prognozes ir prielaidas, kuriomis remdamasi vadovybė priima finansinius sprendimus įmonėje;
• Apie vadybinio pobūdžio apribojimus, kurie negali atsispindėti finansinėse ataskaitose, bet gali turėti didelės įtakos įmonės veiklai.

6. Anksčiausio turimo laikotarpio finansinės būklės ataskaita, jei įmonė laikosi retrospektyvios apskaitos politikos ir taiko savo finansinių ataskaitų pakeitimus.

Kartu su finansinėmis ataskaitomis gera finansų vadovų komanda pateikia savo TFAS ataskaitas su išsamiais priedais, kurie yra būtini norint paaiškinti pagrindines įmonės veiklos ypatybes, paaiškinti neapibrėžtumo faktus, kurių negali atskleisti ataskaitos skaičiai. Tokiuose suvestiniuose prieduose pateikiama informacija apie veiksnius ir veiksnių, turinčių įtakos finansinėms ataskaitoms arba visos įmonės verslui, priežastis. Įmonėms, kurioms tai aktualu, iš antropogeninio poveikio ir poveikio aplinkai skyrių atskleidžiami įvairūs vadybiniai ir oficialūs duomenys, kurie gali padėti suinteresuotiems finansinių ataskaitų vartotojams padaryti išvadas ir nubrėžti paraleles tarp finansinių rezultatų duomenų ir šios grupės.

Pagal standartą parengtų dokumentų visumos principas daro prielaidą, kad svarstydami rinkinį išoriniai ir vidiniai vartotojai naudoja visą ataskaitoje apibendrintą informaciją. Pagal tai TFAS 1 schema apima ataskaitų kaip visumos parengimą ir paskesnį svarstymą, tai yra toks informacijos rinkinys, galintis maksimaliai, skaidriai ir, svarbiausia, patikimiausiai nurodyti finansinės būklės situaciją. atitinkamos įmonės.

3 pav. Finansinių ataskaitų komponentai pagal 1 TFAS.

Šiandien TFAS 1 standartas Finansinių ataskaitų pateikimas yra būtina rimtą verslą vykdančių įmonių finansinės sistemos dalis. Didžiausi rinkos žaidėjai, kuriems svarbūs išoriniai finansavimo ir investicijų šaltiniai, verslo prestižas ir skaidrumas, pereina prie tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų, nes šiandien tai tampa tarsi privalomu elementu didelio segmento įmonėms.

Kartu pažymėtina, kad 1-ojo TFAS įgyvendinimas negarantuoja įmonei valdomos finansinės sistemos ir patikimos atskaitomybės, o reikalauja, kad įmonė laikytųsi šių principų. Įeidamos į savotišką „didžiąją lygą“, TFAS įmonės prisiima ne tik įsipareigojimus laikytis šių standartų ne tik finansų sistemoje, bet ir įsipareigojimus racionaliai išplėsti šį požiūrį į visą verslo organizavimą. Galima teigti, kad šiandien atėjo nauja era, kai didelės įmonės turėtų suvokti perėjimo prie TFAS produktyvumą ir svarbą, o tai žymiai padidins plataus šio standarto diegimo spartą visose pramonės šakose.

Ankstesniame straipsnyje mes jau nagrinėjome finansinės atskaitomybės elementus pagal TFAS, taip pat supratome pagrindinius jos rengimo principus ir metodus. Ši medžiaga yra tiesiogiai skirta pagrindinėms ataskaitų teikimo darbo problemoms, taip pat jai keliamiems reikalavimams. Pagrindinė idėja, kurią įkūnija tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai ir kuri atsispindi įmonių finansinėse ataskaitose, yra informacijos rinkimo laisvė, standartizavimas ir prieinamumas bet kuriam vartotojui. Kaip tiksliai tai išreikšta finansinėse ataskaitose pagal TFAS, mes suprantame toliau pateiktą medžiagą.

Finansinių ataskaitų sudarymas pagal TFAS

Primename, kad finansinės atskaitomybės rengimas pagal TFAS vykdomas keliais būdais: pirminė apskaita ir finansinių ataskaitų transformavimas. Įmonės, turinčios dukterines įmones, privalo konsoliduoti savo finansines ataskaitas.

Pagrindinis standartas, reglamentuojantis finansinių ataskaitų rengimo pagal TFAS tvarką, yra 1 TAS (TAS) „Finansinių ataskaitų pateikimas“. Jame apibrėžiami jo atitikties TFAS taisyklėms kriterijai, taip pat nustatomi reikšmingumo, veiklos tęstinumo reikalavimai, nurodomi privalomi finansinių ataskaitų komponentai, pateikimo seka. Standarte pateikiamos rekomendacijos dėl kiekvienos iš pagrindinių atskaitomybės formų rengimo ir nustatomi bendrieji atskaitingų subjektų pripažinimo ir vertinimo reikalavimai.

1 TAS 8 paragrafe nurodoma viso finansinių ataskaitų rinkinio, į kurį įeina:

• balansas;
• ataskaita apie pajamas ir materialinius nuostolius;
• nuosavybės pokyčių ataskaita, kurioje nurodyti visi nuosavybės pokyčiai arba nuosavybės pokyčiai, išskyrus tuos, kurie atsiranda dėl sandorių su akcininkais (akcininkais);
• pinigų srautų ataskaita;
• pastabas, įskaitant svarbių apskaitos principų santrauką ir kitas aiškinamąsias pastabas.

Be minėtų dokumentų, į finansines ataskaitas gali būti įtrauktos aplinkosaugos ataskaitos, pridėtinės vertės ataskaitos ir kitos papildomos ataskaitos, palengvinančios vartotojų darbą priimant ekonominius sprendimus.
Finansinių ataskaitų teikimo dažnumas pagal TFAS nurodytas 1-ojo TAS (TAS) 37 punkte, kuriame teigiama, kad įmonėms leidžiama teikti ataskaitas 52 savaites (364 dienas). Tai trumpesni nei kalendoriniai metai (apie 52,14 savaitės), bet patogiau šio laikotarpio ataskaitas teikiančioms įmonėms.
Finansinės ataskaitos gali būti rengiamos ir trumpesniems laikotarpiams. Pagal TFAS šis laikotarpis yra 6 mėnesiai. Tačiau tokios ataskaitos dažnai rengiamos trumpesniam laikotarpiui, o tai padidina finansinių ataskaitų naudingumą. Nepriklausomai nuo įmonėje vykdomų sandorių sudėtingumo, svarbu, kad informacija apie juos būtų naudinga finansinėse ataskaitose.

TFAS atskaitomybės reikalavimai

vardas	Bendrieji finansinės atskaitomybės reikalavimai TFAS
Išsamumo reikalavimas	Informacija finansinėje atskaitomybėje turi būti išsami, atsižvelgiant į jos sudarymo reikšmingumą ir sąnaudas (Finansinės atskaitomybės rengimo ir rengimo principų 38 punktas).
Savalaikiškumo reikalavimas	Informacijos atspindėjimas atskaitomybėje laiku, atsižvelgiant į informacijos aktualumo ir patikimumo pusiausvyrą (žr. Finansinių ataskaitų rengimo ir rengimo principų 43 punktą).
Atidumo reikalavimas	Atsargumo reikalavimas nustatytas Finansinių ataskaitų rengimo ir rengimo principų 37 punkte.
Reikalavimas, kad turinys būtų viršesnis už formą	Sandoriai ir kiti įvykiai turi būti apskaitomi ir pateikiami pagal jų pobūdį ir ekonominę tikrovę, o ne tik pagal teisinę formą (Finansinės atskaitomybės rengimo ir rengimo principų 35 punktas).
Nuoseklumo reikalavimas	TFAS nuoseklumo reikalavimas nėra apibrėžtas.
Racionalumo reikalavimas	Racionalumo reikalavimas, susijęs su apskaita TFAS, nėra apibrėžtas. Tuo pačiu metu Finansinių ataskaitų rengimo ir rengimo principuose yra nuostata dėl būtinybės išlaikyti pusiausvyrą tarp naudos, gaunamos iš informacijos, ir jos rinkimo išlaidų.

Ataskaitų teikimas

Finansinės atskaitomybės pateikimas pagal TFAS turėtų būti atliekamas pagal TAS (TAS) 1 reikalavimus. Būtent: tokia atskaitomybė turėtų būti naudinga vartotojams, užtikrinti palyginamumą tiek su kitų laikotarpių ataskaitomis, tiek su kitos įmonės.
Suprantama, kad finansinės ataskaitos yra rengiamos remiantis įmonės veiklos tęstinumu. Išimtis yra tada, kai vadovybė planuoja nutraukti įmonės prekybinę veiklą arba ją likviduoti, jei nėra alternatyvių situacijos sprendimo būdų. Vadovybė finansines ataskaitas rengia kaupimo principu, išskyrus pinigų srautų informaciją.
Vieno nustatyto finansinių ataskaitų formato nėra, tačiau 1-ajame TAS pateikiami jų pavyzdžiai, o reikalavimai ataskaitų pastaboms – jose turi būti atskleista minimali informacija.
Finansinėse ataskaitose pateikiama susijusi informacija už ankstesnį laikotarpį, nebent TFAS ar aiškinimai leidžia arba reikalauja kitaip.
Finansinių ataskaitų rengimas pagal TFAS yra atsakingas procesas, reikalaujantis iš specialistų didelių žinių ir įgūdžių. Daugelis įmonių naudoja paprastesnį ataskaitų teikimo būdą pagal TFAS – transformaciją.

Jei norite pakelti savo profesinį lygį taikant TFAS transformacijos ataskaitoms ir išplėsti savo karjeros perspektyvas, tada įmonių mokymai šia tema bus geriausias būdas įgyti paklausių įgūdžių sluoksnį. Užsisakykite mokymų konsultaciją ir sužinokite, kaip greitai galime suorganizuoti mokymus Jums ir Jūsų kolegoms!

Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai (TFAS) yra tarptautinių apskaitos standartų rinkinys, nurodantis, kaip finansinėse ataskaitose turi būti traktuojamos tam tikros rūšies operacijos ir kiti įvykiai. TFAS skelbia Tarptautinių apskaitos standartų valdyba ir juose tiksliai nurodoma, kaip buhalteriai turi tvarkyti ir pateikti ataskaitas. TFAS buvo sukurti siekiant turėti „bendrą kalbą“ apskaitai, nes verslo standartai ir apskaitos praktika įvairiose įmonėse ir šalyse gali skirtis.

TFAS tikslas – išlaikyti finansų pasaulio stabilumą ir skaidrumą. Tai leidžia įmonėms ir individualiems investuotojams priimti pagrįstus finansinius sprendimus, nes jie gali tiksliai matyti, kas vyksta su įmone, į kurią jie nori investuoti.

TFAS yra standartiniai daugelyje pasaulio šalių, įskaitant Europos Sąjungą ir daugelį Azijos bei Pietų Amerikos šalių, bet ne JAV. Vertybinių popierių ir biržos komisija (SEC) šiuo metu sprendžia, ar priimti standartus Amerikoje. Didžiausią naudą iš standartų gauna tos šalys, kurios užsiima tarptautiniu verslu ir investuoja į jį. Ekspertai teigia, kad pasaulinis TFAS įdiegimas leis sutaupyti pinigų lyginamosioms alternatyviosioms sąnaudoms, taip pat leis laisviau perduoti informaciją.

Šalyse, kurios pritaikė TFAS, naudodamosi šia sistema naudinga ir įmonėms, ir investuotojams, nes investuotojai labiau linkę investuoti į įmonę, jei įmonės verslo praktika yra skaidri. Be to, investicijų kaina paprastai yra mažesnė. Daugiausia naudos iš TFAS gauna tarptautinį verslą vykdančios įmonės.

TFAS standartai

Žemiau pateikiamas dabartinių TFAS standartų sąrašas:

	Koncepcinė finansinės atskaitomybės sistema
1 TFAS/TAS	Finansinių ataskaitų pateikimas
2 TFAS/TAS	Atsargos
7 TFAS/TAS
8 TFAS/TAS	Apskaitos politika, apskaitinių sąmatų pokyčiai ir klaidos
10 TFAS/TAS	Įvykiai pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui
12 TFAS/TAS	pajamų mokesčiai
16 TFAS/TAS	ilgalaikis turtas
17 TFAS/TAS	Nuoma
19 TFAS/TAS	Darbuotojų išmokos
20 TFAS/TAS	Valstybės subsidijų apskaita, informacijos apie valstybės pagalbą atskleidimas
21 TFAS/TAS	Valiutų kursų pokyčių įtaka
23 TFAS/TAS	Skolinimosi išlaidos
24 TFAS/TAS	Susijusių šalių atskleidimas
26 TFAS/TAS	Pensijų planų apskaita ir atskaitomybė
TAS / TAS 27	Atskiros finansinės ataskaitos
TAS / TAS 28	Investicijos į asocijuotas ir bendras įmones
TAS / TAS 29	Finansinė atskaitomybė hiperinfliacinėje ekonomikoje
TAS / TAS 32	Finansinės priemonės: informacijos pateikimas
TAS / TAS 33	Uždarbis už akciją
TAS / TAS 34	Tarpinės finansinės ataskaitos
TAS / TAS 36	Turto vertės sumažėjimas
TAS / TAS 37	Atsargos, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas
TAS / TAS 38	Nematerialusis turtas
40 TFAS/TAS	investicinis turtas
TAS / TAS 41	Žemdirbystė
1 TFAS	Pirmasis TFAS pritaikymas
2 TFAS	Mokėjimas akcijomis
3 TFAS	Verslo deriniai
4 TFAS	Draudimo sutartys
TFAS / TFAS 5	Pardavimui skirtas ilgalaikis turtas ir nutraukta veikla
TFAS / TFAS 6	Naudingųjų iškasenų išteklių žvalgymas ir įvertinimas
TFAS / TFAS 7	Finansinės priemonės: atskleidimas
8 TFAS	Veiklos segmentai
9 TFAS	Finansinės priemonės
10 TFAS	Konsoliduotos finansinės ataskaitos
11 TFAS	Komandinis darbas
12 TFAS	Informacijos apie dalyvavimą kitose įmonėse atskleidimas
13 TFAS	Tikrosios vertės nustatymas
14 TFAS	Reguliuojamos atidėjimo sąskaitos
15 TFAS	Pajamos iš sutarčių su klientais
NAK / TFAIK	Potvarkiai dėl standartų aiškinimo
	TFAS mažoms ir vidutinėms įmonėms

Finansinių ataskaitų pateikimas pagal TFAS

TFAS apima platų apskaitos operacijų spektrą. Yra tam tikrų verslo praktikos aspektų, kuriems TFAS nustato privalomas taisykles. TFAS pagrindai yra finansinės atskaitomybės elementai, TFAS principai ir pagrindinių ataskaitų rūšys.

Finansinės atskaitomybės elementai pagal TFAS: turtas, įsipareigojimai, kapitalas, pajamos ir sąnaudos.

TFAS principai

Pagrindiniai TFAS principai:

• kaupimo principas. Pagal šį principą įvykiai registruojami tuo laikotarpiu, kai jie įvyksta, neatsižvelgiant į pinigų srautus.
• veiklos tęstinumo principas, reiškiantis, kad artimiausiu metu įmonė dirbs toliau, o vadovybė neturi nei planų, nei poreikio nutraukti veiklą.

Ataskaitoje pagal TFAS turėtų būti 4 ataskaitos:

Finansinės būklės ataskaita: Jis taip pat vadinamas pusiausvyra. TFAS turi įtakos tam, kaip balanso komponentai yra tarpusavyje susiję.

Bendrųjų pajamų ataskaita: tai gali būti viena forma arba ji gali būti padalinta į TFAS pajamų ataskaitą ir kitų pajamų, įskaitant turtą ir įrangą, ataskaitą.

Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita: taip pat žinomas kaip nepaskirstytojo pelno ataskaita. Tai atspindi tam tikro finansinio laikotarpio pajamų pokyčius.

Pinigų srautų ataskaita: Šioje ataskaitoje apibendrinami tam tikro laikotarpio įmonės finansiniai sandoriai, pinigų srautai suskirstyti į veiklos, investicijų ir finansavimo srautus. Šios ataskaitos gairės pateiktos 7 TFAS.

Be šių pagrindinių ataskaitų, įmonė turi pateikti ir priedus, kuriuose apibendrinta jos apskaitos politika. Visa ataskaita dažnai peržiūrima, palyginti su ankstesne ataskaita, siekiant parodyti pelno ir nuostolių pokyčius. Patronuojanti įmonė turi sudaryti atskiras ataskaitas kiekvienai savo dukterinei įmonei, taip pat konsoliduotas finansines ataskaitas pagal TFAS.

TFAS standartų ir Amerikos standartų (GAAP) palyginimas

Tarp TFAS ir visuotinai pripažintų apskaitos standartų kitose šalyse yra skirtumų, kurie turi įtakos finansinių rodiklių skaičiavimui. Pavyzdžiui, TFAS ne taip griežtai apibrėžia pajamas ir leidžia įmonėms greičiau pranešti apie pajamas, todėl balansas pagal šią sistemą gali rodyti didesnį pajamų srautą. TFAS galioja ir kiti sąnaudų reikalavimai: pavyzdžiui, jei įmonė pinigus išleidžia plėtrai ar investicijoms į ateitį, ji neprivalo jų rodyti kaip sąnaudų (t.y. gali būti kapitalizuojama).

Kitas skirtumas tarp TFAS ir GAAP yra atsargų apskaita. Yra du būdai sekti atsargas: FIFO ir LIFO. FIFO reiškia, kad naujausia atsargų prekė lieka neparduota, kol nebus parduota ankstesnė atsarga. LIFO reiškia, kad pirmiausia bus parduota naujausia atsargų prekė. TFAS draudžia LIFO, o JAV ir kiti standartai leidžia dalyviams jais laisvai naudotis.

TFAS istorija

TFAS atsirado Europos Sąjungoje, siekiant juos paskleisti visame žemyne. Idėja greitai išplito visame pasaulyje, nes „bendra finansinės atskaitomybės kalba“ leido užmegzti daugiau ryšių visame pasaulyje. Jungtinės Valstijos dar nepriėmė TFAS, nes daugelis JAV GAAP laiko „auksiniu standartu“. Tačiau, kadangi TFAS tampa labiau pasauline norma, tai gali pasikeisti, jei SEC nuspręs, kad TFAS yra tinkami Amerikos investavimo praktikai.

Šiuo metu TFAS taiko apie 120 šalių, o 90 iš jų reikalauja, kad įmonės teiktų visas ataskaitas pagal TFAS.

TFAS remia TFAS fondas. TFAS fondo misija yra „užtikrinti skaidrumą, atskaitomybę ir efektyvumą finansų rinkose visame pasaulyje“. TFAS fondas ne tik teikia ir stebi finansinės atskaitomybės standartus, bet ir teikia įvairius pasiūlymus bei rekomendacijas tiems, kurie nukrypsta nuo praktinių rekomendacijų.

Perėjimo prie TFAS tikslas – kiek įmanoma supaprastinti tarptautinius palyginimus. Tai sudėtinga, nes kiekviena šalis turi savo taisyklių rinkinį. Pavyzdžiui, JAV GAAP skiriasi nuo Kanados GAAP. Apskaitos standartų sinchronizavimas visame pasaulyje yra nuolatinis tarptautinės apskaitos bendruomenės procesas.

Finansinių ataskaitų pertvarkymas pagal TFAS

Vienas pagrindinių finansinių ataskaitų rengimo pagal TFAS reikalavimus metodų yra transformacija.

Pagrindiniai finansinių ataskaitų pertvarkymo pagal TFAS etapai:

• Apskaitos politikos kūrimas;
• Funkcinės ir pateikimo valiutos pasirinkimas;
• Pradinių likučių apskaičiavimas;
• Transformacijos modelio kūrimas;
• Įmonės korporatyvinės struktūros įvertinimas, siekiant nustatyti į apskaitą įtrauktas dukterines, asocijuotas, susijusias ir bendrąsias įmones;
• Įmonės veiklos ypatybių nustatymas ir transformacijos patikslinimams apskaičiuoti reikalingos informacijos rinkimas;
• Finansinių ataskaitų pergrupavimas ir perklasifikavimas pagal nacionalinius standartus iki TFAS.

TFAS automatizavimas

Sunku įsivaizduoti TFAS finansinių ataskaitų transformaciją praktiškai be jos automatizavimo. 1C platformoje yra įvairių programų, kurios leidžia automatizuoti šį procesą. Vienas iš tokių sprendimų yra WA: Finansininkas. Mūsų sprendimu galima transliuoti apskaitos duomenis, susieti su TFAS sąskaitų plano sąskaitas, atlikti įvairius koregavimus ir perklasifikavimus, konsoliduojant finansines ataskaitas eliminuoti grupės vidaus apyvartas. Be to, sukonfigūruotos 4 pagrindinės TFAS ataskaitos:

Finansinės būklės ataskaitos fragmentas TFAS „WA: Finansininkas“: TFAS skirtukas „Ilgalaikis turtas“.

nustatytų išmokų planų perkainojimo sumos (žr. 19 TAS);

pelnas ir nuostoliai, atsirandantys perskaičiavus užsienyje veikiančios įmonės finansines ataskaitas į kitą valiutą (žr. 21 TAS);

pelnas ir nuostoliai, atsirandantys dėl parduoti skirto finansinio turto perkainojimo (žr. 39 TAS „Finansinės priemonės: pripažinimas ir vertinimas“);

efektyvi apsidraudimo priemonių pelno arba nuostolio dalis pinigų srautų apsidraudimo sandoryje (žr. 39 TAS).

Savininkai– nuosavybės priemonėms priskiriamų priemonių turėtojai.

Pelnas ar nuostolis– visos pajamos atėmus sąnaudas, neįskaitant kitų bendrųjų pajamų sudedamųjų dalių.

Perklasifikavimo patikslinimai– sumos, perklasifikuotos į ataskaitinio laikotarpio pelną arba nuostolius, kurios ataskaitiniu ar ankstesniais laikotarpiais buvo pripažintos kitose bendrosiose pajamose.

Bendrosios pajamos – tai nuosavybės pokytis ataskaitiniu laikotarpiu dėl sandorių ir kitų įvykių, išskyrus tuos, kurie atsiranda dėl sandorių su savininkais.

Visas bendrąsias pajamas sudaro visi „pelno arba nuostolių“ ir „kitų bendrųjų pajamų“ komponentai.

Medžiagiškumas ir agregacija

29 Ūkio subjektas turi pateikti kiekvieną reikšmingą panašių elementų klasę atskirai. Ūkio subjektas turi atskirai pateikti straipsnius, kurie skiriasi savo pobūdžiu ar paskirtimi, nebent jie yra nereikšmingi.

30 Finansinė atskaitomybė yra daugelio operacijų ar kitų įvykių, kurie sujungiami į klases pagal jų pobūdį ar tikslą, apdorojimo rezultatas. Paskutinis agregavimo ir klasifikavimo proceso žingsnis yra sutrumpintų ir įslaptintų duomenų, sudarančių finansinės atskaitomybės straipsnius, pateikimas. Jei eilutės straipsnis pats savaime nėra reikšmingas, jis derinamas su kitomis eilutėmis arba tiesiogiai finansinėse ataskaitose, arba pastabose. Straipsnį, kuris nėra pakankamai reikšmingas, kad jį būtų galima pateikti atskirai tiesiogiai šiose ataskaitose, gali būti pateisinama jį pateikti atskirai pastabose.

31 Ūkio subjektui nereikia atskleisti tam tikros informacijos, kurios reikalaujama pagal bet kurį TFAS, jei ta informacija nėra reikšminga.

Užskaitymas

32 Ūkio subjektas neturi pateikti turto ir įsipareigojimų arba pajamų ir sąnaudų grynąja verte, nebent to reikalauja arba leidžia bet kuris TFAS.

33 Ūkio subjektas atskirai pateikia turtą ir įsipareigojimus bei pajamas ir išlaidas. Užskaitymas pelno arba nuostolio ir kitų bendrųjų pajamų arba finansinės būklės ataskaitoje (-ose), nebent užskaitymas atspindi sandorio ar kito įvykio esmę, vartotojams apsunkina ankstesnių sandorių, kitų įvykių ir įvykusių sąlygų supratimą. , ir numatyti būsimus pinigų srautus.organizacijos srautus. Grynasis turto vertinimas atėmus atidėjimą – pavyzdžiui, atsargų vertinimas atėmus atidėjimą pasenimui arba gautinų sumų vertinimas atėmus atidėjimą blogoms skoloms – nėra užskaitomas.

34 18 TAS Pajamos apibrėžiamos pajamos ir reikalaujama, kad jos būtų įvertintos gauto arba gautino atlygio tikrąja verte, atsižvelgiant į bet kokių ūkio subjekto suteiktų prekybos nuolaidų ir nuolaidų sumai. Vykdydamas įprastą veiklą, ūkio subjektas sudaro kitus sandorius, kurie neduoda pajamų, bet yra atsitiktiniai su pagrindine pajamas generuojančia ūkio subjekto veikla. Ūkio subjektas tokių sandorių rezultatus pateikia grynąja pajamų ir susijusių sąnaudų, atsirandančių iš to paties sandorio, suma, kai toks pateikimas atspindi sandorio ar kito įvykio esmę. Pavyzdžiui:

Ūkio subjektas parodo pelną ir nuostolius iš ilgalaikio turto, įskaitant investicijas ir eksploatuojamą turtą, perleidimo, iš perleistų pajamų atėmus perleisto turto balansinę vertę ir su jo pardavimu susijusias išlaidas; ir

ūkio subjektas gali pateikti grynąja verte išlaidas, susijusias su atidėjiniu, pripažintu pagal 37 TAS „Atidėjiniai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“, ir atlygio, gauto už tą atidėjinį pagal atitinkamą susitarimą su trečiąja šalimi, sumą (pavyzdžiui, tiekėjo garantinės sutartys).

35 Be to, ūkio subjektas pateikia grynąjį pelną ir nuostolius, atsirandančius iš panašių sandorių grupės, pavyzdžiui, užsienio valiutos keitimo pelną ir nuostolius arba pelną ir nuostolius, atsirandančius dėl prekybai skirtų finansinių priemonių. Tačiau ūkio subjektas tokį pelną ir nuostolius pateikia atskirai, jei jie yra reikšmingi.

Ataskaitų teikimo dažnumas

36 Ūkio subjektas bent kartą per metus turi pateikti visą finansinių ataskaitų rinkinį (įskaitant lyginamąją informaciją). Kai ūkio subjektas pakeičia savo ataskaitinio laikotarpio pabaigą ir pateikia ilgesnio ar trumpesnio nei vienerių metų laikotarpio finansines ataskaitas, jis, be laikotarpio, už kurį rengiamos finansinės ataskaitos, turi atskleisti:

pagrindą naudoti ilgesnės ar trumpesnės trukmės laikotarpį, ir

tai, kad finansinėse ataskaitose pateiktos sumos nėra visiškai palyginamos.

37 Paprastai ūkio subjektas nuosekliai rengia metinio laikotarpio finansines ataskaitas. Tačiau dėl praktinių priežasčių kai kurios organizacijos teikia pirmenybę, pavyzdžiui, 52 savaičių laikotarpiui. Šis tarptautinis standartas nedraudžia tokiai praktikai.

Lyginamoji informacija

Minimali reikalinga lyginamoji informacija

38 Išskyrus atvejus, kai kituose TFAS leidžiama arba reikalaujama kitaip, ūkio subjektas turi pateikti lyginamąją informaciją už ankstesnį laikotarpį apie visas einamojo laikotarpio finansinėse ataskaitose nurodytas sumas. Ūkio subjektas turi įtraukti lyginamąją informaciją aprašomajai ir aiškinamajai informacijai, kai ji yra svarbi einamojo laikotarpio finansinėms ataskaitoms suprasti.

38AŪkio subjektas turi pateikti bent dvi finansinės būklės ataskaitas, dvi pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitas, dvi atskiras pelno arba nuostolių ataskaitas (jei yra), dvi pinigų srautų ataskaitas ir dvi nuosavybės pokyčių ataskaitas ir susijusias ataskaitas. Pastabos.

38B Kai kuriais atvejais kokybinė informacija, pateikta finansinėse ataskaitose už ankstesnį (-ius) laikotarpį (-ius), tebėra aktuali ataskaitiniam laikotarpiui. Pavyzdžiui, ūkio subjektas dabartiniu laikotarpiu atskleidžia išsamią informaciją apie nebaigtą teisminį procesą, kurio baigtis ankstesnio laikotarpio pabaigoje buvo neaiški. Naudotojams gali būti įdomu žinoti, kad ankstesnio laikotarpio pabaigoje egzistavo neapibrėžtumas, taip pat informacija apie veiksmus, kurių ūkio subjektas ėmėsi per laikotarpį, kad išspręstų tą neapibrėžtumą.

Papildoma lyginamoji informacija

38CŪkio subjektas, be minimalių lyginamųjų finansinių ataskaitų, kurių reikalaujama pagal TFAS, gali pateikti lyginamąją informaciją, jei ta informacija parengta pagal TFAS. Tokią lyginamąją informaciją gali sudaryti viena ar daugiau 10 paragrafe nurodytų ataskaitų, tačiau tai nebūtinai turi būti visas finansinių ataskaitų rinkinys. Šių papildomų ataskaitų teikimo atveju organizacija taip pat turi pateikti susijusias pastabas.

38D Pavyzdžiui, ūkio subjektas gali pateikti trečią pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitą (taip pateikdamas informaciją už einamąjį, ankstesnį laikotarpį ir vieną papildomą lyginamąjį laikotarpį). Tačiau ūkio subjektas neprivalo pateikti trečiosios finansinės būklės ataskaitos, trečiosios pinigų srautų ataskaitos ar trečiosios nuosavybės pokyčių ataskaitos (ty papildomos lyginamosios finansinės ataskaitos). Finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte ūkio subjektas turi pateikti lyginamąją informaciją, susijusią su ta papildoma pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita.

39–40 [Ištrinta]

Apskaitos politikos pakeitimas, retrospektyvus koregavimas ar perklasifikavimas

40AŪkio subjektas, be 38A straipsnyje reikalaujamų minimalių lyginamųjų finansinių ataskaitų, turi pateikti trečiąją finansinės būklės ataskaitą praėjusio laikotarpio pradžioje, jei:

ji taiko apskaitos politiką retrospektyviai, retrospektyviai koreguoja savo finansinių ataskaitų straipsnius arba perklasifikuoja savo finansinių ataskaitų straipsnius; ir


kad retrospektyvus taikymas, retrospektyvus koregavimas ar perklasifikavimas turi reikšmingos įtakos informacijai finansinės būklės ataskaitoje ankstesnio laikotarpio pradžioje.

40B 40A straipsnyje aprašytomis aplinkybėmis ūkio subjektas turi pateikti tris finansinės būklės ataskaitas kaip:

einamojo laikotarpio pabaigoje;

praėjusio laikotarpio pabaigoje;

praėjusio laikotarpio pradžioje.

40C Kai ūkio subjektas privalo pateikti papildomą finansinės būklės ataskaitą pagal 40A straipsnį, jis turi atskleisti informaciją, kurios reikalaujama pagal 41–44 straipsnius ir 8 TAS. Tačiau jis neprivalo pateikti kitų pastabų į pradinę finansinę ataskaitą. padėtis pagal 40A paragrafą praėjusio laikotarpio pradžioje.

40D Data, nuo kurios parengiama ta pradinė finansinės būklės ataskaita, turi būti ankstesnio laikotarpio pradžios data, neatsižvelgiant į tai, ar ūkio subjekto finansinėse ataskaitose yra palyginamos ankstesnių laikotarpių informacijos (kaip leidžiama pagal 38C straipsnį).

41 Jei ūkio subjektas pakeičia savo finansinių ataskaitų straipsnių pateikimą ar klasifikavimą, jis taip pat turi perklasifikuoti lyginamąsias sumas, nebent perklasifikavimas yra neįmanomas. Kai ūkio subjektas perklasifikuoja lyginamąsias sumas, jis (įskaitant ankstesnio laikotarpio pradžią) turi atskleisti:

perklasifikavimo pobūdis;

kiekvienos perklasifikuojamos prekės ar prekių klasės suma;

perkvalifikavimo priežastis.

42 Kai neįmanoma perklasifikuoti lyginamųjų sumų, ūkio subjektas turi atskleisti:

priežastis, kodėl šios sumos neperskirstomos; ir

Koregavimų, kurie būtų buvę atlikti, jei šios sumos būtų perklasifikuotos, pobūdis.

43 Padidinus informacijos palyginamumą įvairiais laikotarpiais, vartotojai gali priimti ekonominius sprendimus, ypač leidžiant vartotojams stebėti finansinės informacijos tendencijas prognozavimo tikslais. Tam tikromis aplinkybėmis gali būti nepraktiška perklasifikuoti konkretaus ankstesnio laikotarpio lyginamąją informaciją, kad ją būtų galima palyginti su dabartiniu laikotarpiu. Pavyzdžiui, ankstesnį (-ius) laikotarpį (-ius) duomenys galėjo būti renkami tokiu būdu, kad ūkio subjektas negalėtų perklasifikuoti, o reikalingos informacijos atkūrimas gali būti nepraktiškas.

44 8 TAS įtraukti reikalavimai koreguoti lyginamąją informaciją, kai ūkio subjektas pakeičia apskaitos politiką arba ištaiso klaidą.

Pristatymo seka

45 Ūkio subjektas savo finansinėse ataskaitose kiekvieną laikotarpį turi naudoti tą patį straipsnių pateikimą ir klasifikaciją, nebent:

reikšmingas ūkio subjekto veiklos pobūdžio pasikeitimas arba jo finansinių ataskaitų peržiūra nekelia abejonių, kad kitoks pateikimas ar klasifikavimas būtų tinkamesnis, atsižvelgiant į 8 TAS apskaitos politikos pasirinkimo ir taikymo kriterijus; arba

pagal vieną iš TFAS reikia pakeisti pateikimo tvarką.

46 Reikšmingas įsigijimas ar perleidimas arba finansinių ataskaitų pateikimo peržiūra gali reikšti, kad finansinėse ataskaitose informaciją reikia pateikti kitaip.

1 pavyzdys

Ūkio subjektas keičia savo finansinių ataskaitų pateikimą tik tada, kai naujame pateikime pateikiama informacija, kuri yra patikima ir aktualesnė finansinių ataskaitų vartotojams, ir tikėtina, kad patikslinta struktūra ir toliau bus naudojama siekiant išlaikyti informacijos palyginamumą.

Kai atliekami tokie pateikimo pakeitimai, ūkio subjektas perklasifikuoja lyginamąją informaciją pagal 41 ir 42 paragrafus.

Struktūra ir turinys

Įvadas

47 Šis standartas reikalauja atskleisti tam tikrą informaciją finansinės būklės ataskaitoje arba pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (-ose) arba nuosavybės pokyčių ataskaitoje, taip pat reikalaujama atskleisti kitus straipsnius tiesiogiai tose ataskaitose arba užrašuose. 7 TAS Pinigų srautų ataskaita nustato informacijos apie pinigų srautus pateikimo reikalavimus.

48 Šiame standarte terminas „atskleidimas“ kartais vartojamas plačiąja prasme, kad apimtų finansinėse ataskaitose pateiktus straipsnius. Kituose TFAS taip pat numatyti atskleidimo reikalavimai. Jeigu šiame standarte ar kitame TFAS nenumatyta kitaip, tokia informacija gali būti atskleista finansinėse ataskaitose.

Finansinės ataskaitos identifikavimas

49 Ūkio subjektas turi aiškiai identifikuoti ir atskirti finansines ataskaitas nuo kitos su jais tame pačiame dokumente paskelbtos informacijos.

50 TFAS taikomi tik finansinėms ataskaitoms ir nebūtinai kitai informacijai, pateiktai metinėje ataskaitoje, ataskaitoje reguliavimo institucijai ar kitame dokumente. Todėl svarbu, kad vartotojai galėtų atskirti informaciją, parengtą pagal TFAS nuo kitos informacijos, kuri gali būti jiems naudinga, bet kuriai netaikomi šių standartų reikalavimai.

51 Ūkio subjektas turi aiškiai pažymėti kiekvieną finansinę ataskaitą ir pastabas. Be to, organizacija matomoje vietoje turi iškabinti ir kartoti tai, kai reikia, kad būtų teisingai suprasta pateikta informacija:

atskaitingo subjekto pavadinimas ar kiti jo identifikavimo būdai, taip pat bet koks šių duomenų pasikeitimas, palyginti su praėjusiu ataskaitiniu laikotarpiu;

ar finansinės ataskaitos yra atskiro ūkio subjekto ar įmonių grupės;

ataskaitinio laikotarpio pabaigos data arba laikotarpis, su kuriuo susijęs finansinių ataskaitų rinkinys ar pastabos;

finansinių ataskaitų pateikimo valiuta, kaip ši sąvoka apibrėžta 21 TAS;

finansinėse ataskaitose pateiktų sumų apvalinimo laipsnį.

52 Kad atitiktų 51 punkto reikalavimus, organizacija parengia atitinkamas puslapių, ataskaitų, pastabų, stulpelių ir pan. antraštes. Norint nustatyti geriausią tokios informacijos pateikimo būdą, reikalingas sprendimas.

2 pavyzdys

Kai įmonė finansines ataskaitas pateikia elektroniniu būdu, puslapių numeravimas ne visada naudojamas; tada įmonė įtraukia pirmiau nurodytas antraštes, siekdama užtikrinti, kad finansinėse ataskaitose pateikta informacija būtų teisingai suprantama.

53 Dažnai ūkio subjektas pateikia informaciją tūkstančiais ar milijonais pateikimo valiutos vienetų, kad finansinės ataskaitos būtų suprantamesnės. Šis metodas yra priimtinas tol, kol ūkio subjektas atskleidžia naudojamo apvalinimo laipsnį ir nepraleidžia reikšmingos informacijos.

Finansinės būklės ataskaita

Informacija pateikta finansinės būklės ataskaitoje

54 Finansinės būklės ataskaitoje turi būti bent straipsniai, atitinkantys šias sumas:

a) ilgalaikis turtas;

b) investicinis turtas;

c) nematerialusis turtas;

d) finansinis turtas (išskyrus e, h ir i papunkčiuose nurodytas sumas);

e) investicijos, apskaitytos taikant nuosavybės metodą;

f) biologinis turtas;

g) atsargos;

h) prekybos ir kitos gautinos sumos;

i) pinigai ir pinigų ekvivalentai;

j) visa turto, klasifikuojamo kaip laikomas skirtas parduoti, ir turto, įtraukto į perleidimo grupes, klasifikuojamas kaip laikomas skirtas parduoti pagal 5-ąjį TFAS Ilgalaikis turtas, skirtas parduoti, ir nutraukta veikla;

k) prekybos ir kitos mokėtinos sumos;

l) numatyti įsipareigojimai;

m) finansiniai įsipareigojimai (išskyrus k ir l punktuose nurodytas sumas);

n) einamojo laikotarpio mokesčių įsipareigojimai ir turtas, kaip apibrėžta 12 TAS „Pelno mokesčiai“;

o) atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai ir atidėtųjų mokesčių turtas, kaip apibrėžta 12 TAS;

p) įsipareigojimai, įtraukti į perleidimo grupes, klasifikuojamas kaip laikomos parduoti pagal 5-ąjį TFAS;

q) nekontroliuojama dalis, pateikta nuosavybėje;

r) išleistas kapitalas ir rezervai, priskirtini

55 Ūkio subjektas finansinės būklės ataskaitoje turi pateikti papildomas eilutes, antraštes ir tarpines sumas, kai toks pateikimas yra svarbus įmonės finansinei būklei suprasti.

56 Kai ūkio subjektas savo finansinės būklės ataskaitoje trumpalaikį ir ilgalaikį turtą bei trumpalaikius ir ilgalaikius įsipareigojimus pateikia kaip atskiras klasifikavimo grupes, jis atidėtųjų mokesčių turto (įsipareigojimų) nepriskiria trumpalaikiam turtui (trumpalaikiams įsipareigojimams).

57 Šis standartas nenurodo, kokia tvarka ar formatu ūkio subjektas pateikia prekes. 54 paragrafe tiesiog išvardijami straipsniai, kurie pakankamai skiriasi savo pobūdžiu ar funkcijomis, kad finansinės būklės ataskaitoje juos reikėtų pateikti atskirai. Be to:

eilutės straipsniai turi būti įtraukti, kai straipsnio dydis, pobūdis ar paskirtis arba panašių straipsnių visuma yra tokia, kad būtų tikslinga juos pateikti atskirai, kad būtų galima suprasti ūkio subjekto finansinę būklę; ir

naudojami pavadinimai ir straipsnių arba panašių straipsnių junginių tvarka gali būti koreguojami atsižvelgiant į įmonės ir jos veiklos pobūdį, siekiant pateikti informaciją, kuri yra svarbi įmonės finansinei būklei suprasti. Pavyzdžiui, finansų įstaiga gali pakeisti minėtus pavadinimus, kad pateiktų informaciją, susijusią su finansų įstaigos veikla.

58 Ūkio subjektas priima sprendimą, ar papildomi straipsniai turi būti pateikti atskirai, atsižvelgdama į:

turto pobūdis ir likvidumas;

turto paskirstymas organizacijos viduje; ir

įsipareigojimų dydis, pobūdis ir terminas.

59 Skirtingų turto klasių skirtingų vertės bazių naudojimas rodo, kad tų klasių turto pobūdis arba paskirtis skiriasi, todėl ūkio subjektas pateikia juos kaip atskirus straipsnius. Pavyzdžiui, įvairios nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų klasės gali būti apskaitomos savikaina arba perkainotomis sumomis pagal 16 TAS.

Turto ir įsipareigojimų atskyrimas į trumpalaikius ir ilgalaikius

60 Ūkio subjektas savo finansinės būklės ataskaitoje turi atskirai pateikti trumpalaikį ir ilgalaikį turtą bei trumpalaikius ir ilgalaikius įsipareigojimus pagal 66–76 straipsnius, nebent likvidumo pateikimas suteikia patikimos ir svarbesnės informacijos. Jei taikoma ši išimtis, įmonė visą turtą ir įsipareigojimus pateikia likvidumo tvarka.

61 Nepriklausomai nuo to, kokį pateikimo būdą ūkio subjektas pasirinks, jis turi atskleisti sumą, kurią tikimasi susigrąžinti arba apmokėti praėjus daugiau nei dvylikai mėnesių, už kiekvieną turto ir įsipareigojimų straipsnį, apimantį sumas, kurias tikimasi susigrąžinti arba apmokėti:

per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos ir

praėjus daugiau nei dvylikai mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos.

62 Kai ūkio subjektas tiekia prekes arba teikia paslaugas per aiškiai atpažįstamą veiklos ciklą, finansinės būklės ataskaitoje turtą ir įsipareigojimus atskiriant į trumpalaikį (trumpalaikį) ir ilgalaikį (ilgalaikį) bus gauta naudinga informacija, nes taip galima atskirti grynasis turtas, kuris nuolat cirkuliuoja kaip apyvartinis kapitalas, ir grynasis turtas, naudojamas ilgalaikėje organizacijos veikloje. Taip pat išskiriamas turtas, kurio vertė turėtų būti realizuota per einamąjį veiklos ciklą, ir įsipareigojimai, kurie turi būti apmokėti per tą patį laikotarpį.

63 Kai kuriems subjektams, pavyzdžiui, finansų įstaigoms, turto ir įsipareigojimų pateikimas likvidumo didėjimo arba mažėjimo tvarka suteikia patikimos ir svarbesnės informacijos, nei pateikiant juos trumpalaikiams (trumpalaikiams) ir ilgalaikiams (ilgalaikiams), nes toks subjektas neteikia prekių ar paslaugų per aiškiai nustatomą veiklos ciklą.

64 Taikant 60 straipsnį, ūkio subjektui leidžiama pateikti vieną savo turto ir įsipareigojimų dalį, suskirstytą į trumpalaikį (trumpalaikį) ir ilgalaikį (ilgalaikį), o kitą dalį – likvidumo tvarka, jei tai užtikrina patikimą ir aktualesnė informacija. Įmonei vykdant skirtingą veiklą gali kilti poreikis naudoti mišrią pateikimo sistemą.

65 Informacija apie numatomą turto ir įsipareigojimų pardavimo laiką yra naudinga vertinant organizacijos likvidumą ir mokumą. 7 TFAS „Finansinės priemonės: atskleidimas“ reikalauja atskleisti informaciją apie finansinio turto ir finansinių įsipareigojimų terminus. Finansinį turtą sudaro prekybos ir kitos gautinos sumos, o finansiniai įsipareigojimai – prekybos ir kitos mokėtinos sumos. Taip pat naudinga informacija apie numatomus nepiniginio turto, pvz., atsargų, terminus ir įsipareigojimų, pvz., atidėjinių, terminus, nesvarbu, ar turtas ir įsipareigojimai klasifikuojami kaip trumpalaikiai, ar ilgalaikiai (ilgalaikiai). -terminas). Pavyzdžiui, ūkio subjektas atskleidžia atsargų, kurias tikimasi atgauti praėjus daugiau nei dvylikai mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos, sumą.

Turimas turtas

66 Ūkio subjektas turi priskirti turtą trumpalaikiam, kai:

jis tikisi realizuoti turtą arba ketina jį parduoti ar sunaudoti per įprastą veiklos ciklą;

jis turi turtą daugiausia prekybos tikslais;

ji tikisi realizuoti to turto vertę per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos; arba

turtas yra pinigai arba pinigų ekvivalentas (kaip apibrėžta 7-ajame TAS), nebent yra apribojimų jo keitimui ar naudojimui įsipareigojimams padengti mažiausiai dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos.

Ūkio subjektas visą kitą turtą priskiria ilgalaikiam turtui.

67 Šiame standarte terminas „ilgalaikis“ vartojamas kalbant apie ilgalaikį materialųjį, nematerialųjį ir finansinį turtą. Standartas nedraudžia naudoti alternatyvių pavadinimų, jei jų reikšmė yra akivaizdi.

68 Ūkio subjekto veiklos ciklas yra laikotarpis nuo turto įsigijimo perdirbti iki jo perleidimo grynaisiais arba pinigų ekvivalentais.

Jei įmonės įprastas veiklos ciklas nėra aiškiai identifikuojamas, laikoma, kad jis trunka dvylika mėnesių.

Trumpalaikis turtas apima turtą (tokį kaip atsargos ir gautinos sumos), kuris parduodamas, suvartojamas arba parduodamas per įprastą veiklos ciklą, net jei jo vertės nesitikima realizuoti per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos.

Trumpalaikiam turtui taip pat priskiriamas turtas, visų pirma laikomas prekybos tikslais (kurio pavyzdžiai yra tam tikras finansinis turtas, klasifikuojamas kaip laikomas prekybai pagal 39 TAS) ir trumpalaikis ilgalaikis finansinis turtas.

Trumpalaikiai įsipareigojimai

69 Ūkio subjektas įsipareigojimą turi klasifikuoti kaip trumpalaikį, kai:

jis tikisi įvykdyti įsipareigojimą per įprastą veiklos ciklą;

ji turi šią prievolę iš esmės prekybos tikslais;

ši prievolė turi būti įvykdyta per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos; arba

ji neturi besąlyginės teisės atidėti įsipareigojimo įvykdymą mažiausiai dvylikai mėnesių po ataskaitinio laikotarpio pabaigos (žr. 73 punktą). Įsipareigojimo sąlygos, pagal kurias sandorio šalies pasirinkimu jis gali būti apmokėtas išleidžiant ir perleidžiant nuosavybės priemones, neturi įtakos to įsipareigojimo klasifikavimui.

Ūkio subjektas visus kitus įsipareigojimus turi klasifikuoti kaip ilgalaikius.

70 Kai kurie trumpalaikiai įsipareigojimai, pvz., mokėtinos sumos prekėms ir tam tikri sukaupimai personalui ir kitoms veiklos išlaidoms, sudaro apyvartinio kapitalo, naudojamo įprastiniam organizacijos veiklos ciklui, dalį. Ūkio subjektas tokius veiklos straipsnius priskiria trumpalaikiams įsipareigojimams, net jei jų mokėjimo terminas yra daugiau nei dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos. Klasifikuojant įmonės turtą ir įsipareigojimus, taikomas tas pats įprastas veiklos ciklas. Jei įmonės įprastas veiklos ciklas nėra aiškiai identifikuojamas, laikoma, kad jis trunka dvylika mėnesių.

71 Kiti trumpalaikiai įsipareigojimai nesueina įprasto veiklos ciklo metu, bet turi būti apmokėti per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos arba yra daugiausia laikomi prekybos tikslais.

Jų pavyzdžiai yra tam tikri finansiniai įsipareigojimai, klasifikuojami kaip laikomi prekybai pagal 39 TAS, banko overdraftai, taip pat einamoji ilgalaikių finansinių įsipareigojimų dalis, mokėtinos dividendai, pelno mokesčiai ir kitos neprekybinės mokėtinos sumos.

Finansiniai įsipareigojimai, kurie suteikia ilgalaikį finansavimą (t. y. neįeina į įprastą įmonės veiklos ciklą naudojamo apyvartinio kapitalo dalis) ir nesueina per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos, yra ilgalaikiai įsipareigojimai, kuriems taikomi reikalavimai. 74 ir 75 punktuose.

72 Ūkio subjektas savo finansinius įsipareigojimus priskiria trumpalaikiams, kai jų mokėjimo terminas sueina per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos, net jei:

pradinis terminas buvo ilgesnis nei dvylika mėnesių; ir

susitarimas dėl ilgalaikio mokėjimų refinansavimo arba perskirstymo buvo sudarytas pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, bet prieš patvirtinant finansines ataskaitas.

73 Jei pagal galiojančią paskolos sutartį ūkio subjektas tikisi ir turi teisę savo nuožiūra refinansuoti arba atidėti įsipareigojimo grąžinimą mažiausiai dvylikai mėnesių po ataskaitinio laikotarpio pabaigos, jis priskiria tą įsipareigojimą ilgalaikiam, net jei įsipareigojimas būtų kitu atveju turi būti grąžintas per trumpesnį laikotarpį. Tačiau kai ūkio subjektas neturi teisės refinansuoti arba atidėti įsipareigojimo vykdymą (pavyzdžiui, nesant refinansavimo sutarties), jis neatsižvelgia į refinansavimo galimybę ir priskiria įsipareigojimą trumpalaikiam.

74 Kai ūkio subjektas pažeidžia bet kurią ilgalaikės paskolos sutarties sąlygą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje arba prieš jos pabaigą, dėl kurios įsipareigojimas turi būti grąžintas pagal pareikalavimą, ūkio subjektas įsipareigojimą klasifikuoja kaip trumpalaikį, net jei skolintojas sutiko pasibaigus paskolos laikotarpiui. ataskaitiniu laikotarpiu, tačiau iki finansinių ataskaitų patvirtinimo rengti nereikalauti anksčiau laiko grąžinti paskolą, nepaisant pažeidimo. Ūkio subjektas šį įsipareigojimą klasifikuoja kaip trumpalaikį, nes ataskaitinio laikotarpio pabaigoje ūkio subjektas neturi besąlyginės teisės atidėti atsiskaitymą bent dvylikai mėnesių nuo tos datos.

75 Tačiau ūkio subjektas įsipareigojimą priskiria ilgalaikiam, jei iki ataskaitinio laikotarpio pabaigos skolintojas sutiko suteikti jam lengvatinį laikotarpį, kuris baigiasi ne anksčiau kaip po dvylikos mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos, per kurį ūkio subjektas gali ištaisyti pažeidimą, o skolintojas negali reikalauti nedelsiant grąžinti paskolą.

76 Paskolų, priskiriamų trumpalaikiams įsipareigojimams, atveju, jei nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos iki datos, kai finansinė atskaitomybė buvo patvirtinta paskelbti, įvyksta toliau nurodyti įvykiai, šie įvykiai turi būti atskleisti kaip nekoreguojantys įvykiai pagal 10 TAS „Įvykiai po ataskaitinio laikotarpio“ :

ilgalaikis refinansavimas;

ilgalaikės paskolos sutarties sąlygų pažeidimo ištaisymas; ir

paskolos davėjo suteikiamas lengvatinis laikotarpis ilgalaikės paskolos sutarties sąlygų pažeidimui ištaisyti, kuris baigiasi ne anksčiau kaip po dvylikos mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos.

Informacija turi būti pateikta finansinės būklės ataskaitoje arba pastabose

77 Ūkio subjektas finansinės būklės ataskaitoje arba pastabose turi atskleisti pateiktų finansinių ataskaitų suskirstymą į klasifikavimo subkategorijas tokiu būdu, kuris tinka ūkio subjekto veiklai.

78 Klasifikavimo subkategorijose pateiktų duomenų detalumas priklauso nuo TFAS reikalavimų, taip pat nuo atitinkamų rodiklių dydžio, pobūdžio ir paskirties. Ūkio subjektas taip pat atsižvelgia į veiksnius, nurodytus 58 straipsnyje.

nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų straipsniai yra suskirstyti pagal klases pagal 16 TAS;

gautinos sumos suskirstytos pagal pirkėjų ir klientų skolų, susijusių šalių skolų, išankstinių apmokėjimų ir kitas sumas;

atsargos pagal 2 TAS „Atsargos“ suskirstomos į subkategorijas, tokias kaip prekės, atsargos, medžiagos, nebaigta gamyba ir gatava produkcija;

įvertinti įsipareigojimai išskaidomi, išskiriant įsipareigojimus, pripažintus išmokoms darbuotojams, ir susijusius su kitais straipsniais; ir

nuosavas kapitalas ir rezervai yra suskirstyti į įvairias klases, tokias kaip apmokėtas kapitalas, akcijų priedai ir nuosavybės rezervai.

79 Ūkio subjektas finansinės būklės ataskaitoje arba nuosavybės pokyčių ataskaitoje arba pastabose turi atskleisti šią informaciją:

kiekvienai akcinio kapitalo klasei:

• išleistų akcijų skaičius;

išleistų ir visiškai apmokėtų akcijų skaičius, taip pat išleistų, bet ne visiškai apmokėtų akcijų skaičius;

akcijos nominali vertė arba nuoroda, kad akcijos neturi nominalios vertės;

apyvartoje esančių akcijų skaičiaus laikotarpio pradžioje ir pabaigos dieną suderinimas;

šiai klasei numatytas teises, privilegijas ir apribojimus, įskaitant dividendų paskirstymo ir kapitalo grąžos apribojimus;

pačios organizacijos ar jos dukterinių ar asocijuotų įmonių turimos organizacijos akcijos; ir

akcijos, rezervuotos išleisti pagal pasirinkimo sandorius ir akcijų pardavimo sutartis, įskaitant emisijos sąlygas ir sumas;

kiekvieno nuosavo kapitalo rezervo pobūdžio ir paskirties aprašymas.

80 Ūkio subjektas, neturintis įstatinio kapitalo, pavyzdžiui, bendrija arba patikos fondas, turi atskleisti informaciją, lygiavertę tai, ko reikalaujama 79 paragrafo a punkte, parodydama kiekvienos nuosavybės dalies kategorijos laikotarpio pokyčius ir informaciją apie teises, privilegijas ir apribojimus. numatyta kiekvienai kapitalo akcijų kategorijai.

80A Jei subjektas perklasifikavo

parduodama finansinė priemonė, klasifikuojama kaip nuosavybės priemonė, arba

priemonė, pagal kurią ūkio subjektas privalo perduoti trečiajai šaliai proporcingą ūkio subjekto grynojo turto dalį tik likvidavimo metu ir kuri yra klasifikuojama kaip nuosavybės priemonė, tarp finansinių įsipareigojimų ir nuosavybės, joje turi būti atskleista suma, perklasifikuota iš vienos kategorijos į kitą ( finansiniai įsipareigojimai arba nuosavas kapitalas), taip pat žr. to perklasifikavimo laiką ir pagrindą.

Pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita

81 [Pašalinta]

81A Pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (bendrųjų pajamų ataskaitoje), be skirsnių apie pelną arba nuostolį ir kitas bendrąsias pajamas, turi būti pateikta:

pelnas arba nuostolis;

visos kitos bendrosios pajamos;

laikotarpio bendrosios pajamos kaip pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų suma.

Jei įmonė pateikia atskirą pelno arba nuostolių ataskaitą, ji neįtraukia pelno arba nuostolių skyriaus į bendrųjų pajamų ataskaitą.

81B Be skirsnių apie pelną arba nuostolius ir kitas bendrąsias pajamas, ūkio subjektas taip pat turi pateikti šiuos straipsnius, rodančius laikotarpio pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų paskirstymą:

laikotarpio pelnas arba nuostolis, priskirtinas:

• nekontroliuojantiems interesams;

• patronuojančios įmonės savininkams.

visos laikotarpio pajamos, priskirtinos:

• nekontroliuojantiems interesams;

  patronuojančios įmonės savininkams.

Jei ūkio subjektas informaciją apie pelną arba nuostolius pateikia atskiroje ataskaitoje, toje ataskaitoje jis turi pateikti pagal a punktą reikalaujamus duomenis.

Informacija, kuri turi būti pateikta Pelno arba nuostolio skiltyje arba Pelno arba nuostolio ataskaitoje

82 Be straipsnių, kurių reikalaujama pagal kitus TFAS, pelno (nuostolio) skyriuje arba pelno (nuostolių) ataskaitoje turi būti eilutės, kuriose pateikiami šie laikotarpio skaičiai:

• finansinės išlaidos;

  įmonei tenkanti asocijuotų ir bendrų įmonių pelno arba nuostolių dalis, apskaitoma nuosavybės metodu;

  mokesčių išlaidos;

• viena suma, atspindinti visą nutrauktos veiklos sumą (žr. 5 TFAS).

Informacija pateikiama kitų bendrųjų pajamų straipsnyje

82A Kitų bendrųjų pajamų skiltyje turi būti pateikiami kitų laikotarpio bendrųjų pajamų straipsniai, suskirstyti pagal pobūdį (įskaitant asocijuotų įmonių ir bendrųjų įmonių kitų bendrųjų pajamų dalį, apskaitytą taikant nuosavybės metodą) ir sugrupuota taip: pabrėžti tuos elementus, kurie pagal kitus TFAS:

vėliau nebus perklasifikuojamas į pelną arba nuostolius; ir

tie, kurie vėliau bus perklasifikuojami į pelną arba nuostolius, kai bus įvykdytos tam tikros sąlygos.

83–84 [Ištrinta]

85 Ūkio subjektas ataskaitoje arba ataskaitose, kuriose pateikiama informacija apie pelną arba nuostolius ir kitas bendrąsias pajamas, pateikia papildomus straipsnius, antraštes ir tarpines sumas, kai toks pateikimas yra svarbus įmonės finansiniams rezultatams suprasti.

86 Kadangi ūkio subjekto veiklos, operacijų ir kitų įvykių poveikis skiriasi dažnumu, pelno ar nuostolių potencialu ir nuspėjamumu, finansinių rezultatų komponentų atskleidimas padeda vartotojams suprasti finansinius rezultatus ir numatyti būsimus finansinius rezultatus.

Ūkio subjektas į ataskaitą arba ataskaitas įtraukia papildomų straipsnių, kuriuose pateikiama informacija apie pelną arba nuostolius ir kitas bendrąsias pajamas, ir koreguoja naudojamus pavadinimus bei straipsnių pateikimo tvarką, jei reikia paaiškinti finansinių rezultatų elementus.

Ūkio subjektas atsižvelgia į veiksnius, įskaitant reikšmingumą ir pajamų bei sąnaudų straipsnių pobūdį ir paskirtį.

Pavyzdys

Finansų įstaiga gali keisti straipsnių pavadinimus, kad pateiktų finansų įstaigos veiklai svarbią informaciją. Ūkio subjektas negali užskaityti pajamų ir sąnaudų straipsnių, nebent tenkinami 32 straipsnyje nurodyti kriterijai.

87 Ūkio subjektas negali pateikti jokių pajamų ar sąnaudų straipsnių kaip ypatingų nei ataskaitoje, nei ataskaitose, kuriose pateikiamas pelnas arba nuostolis ir kitos bendrosios pajamos, nei aiškinamajame rašte.

Laikotarpio pelnas arba nuostolis

88 Ūkio subjektas visus laikotarpio pajamų ir sąnaudų straipsnius turi pripažinti pelnu arba nuostoliais, nebent TFAS reikalauja arba leidžia kitaip.

89 Kai kurie TFAS nurodo aplinkybes, kuriomis ūkio subjektas pripažįsta tam tikrus straipsnius ne einamojo laikotarpio pelne arba nuostoliuose. 8 TAS pateikiamos dviejų tipų tokios aplinkybės: klaidų taisymas ir apskaitos politikos pakeitimų poveikio atspindėjimas. Kiti TFAS reikalauja arba leidžia į pelną arba nuostolį neįtraukti kitų bendrųjų pajamų komponentų, kurie atitinka Bendrosiose nuostatose pateiktą pajamų arba sąnaudų apibrėžimą (žr. 7 paragrafą).

Kitos bendrosios laikotarpio pajamos

90 Ūkio subjektas pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje arba aiškinamajame rašte turi atskleisti kiekvieno kitų bendrųjų pajamų straipsnio pelno mokesčio sumą, įskaitant perklasifikavimo koregavimus.

91 Ūkio subjektas gali pateikti kitų bendrųjų pajamų straipsnius:

• a) neįskaitant taikomų mokesčių poveikio,
• b) arba prieš atimant atitinkamą mokesčių poveikį, kaip vieną sumą parodant bendrą šių straipsnių pajamų mokesčio sumą.

Jei ūkio subjektas pasirenka b variantą, jis turi paskirstyti mokesčio sumą tarp straipsnių, kurie vėliau gali būti perklasifikuoti į pelną arba nuostolius, ir straipsnių, kurie vėliau nebus perklasifikuojami į pelną arba nuostolius.

92 Ūkio subjektas turi atskleisti kitų bendrųjų pajamų komponentų perklasifikavimo koregavimus.

93 Kiti TFAS nurodo, ar sumos, anksčiau pripažintos kitose bendrosiose pajamose, turi būti perklasifikuojamos į pelną arba nuostolius. Tokie perklasifikavimo tipai šiame standarte vadinami perklasifikavimo patikslinimais. Perklasifikavimo koregavimas įtraukiamas į atitinkamą kitų bendrųjų pajamų komponentą tuo laikotarpiu, kai to koregavimo suma perklasifikuojama į pelną arba nuostolius. Pavyzdžiui, pelnas, gautas pardavus galimą parduoti finansinį turtą, įtraukiamas į ataskaitinio laikotarpio pelną arba nuostolius. Šios sumos gali būti pripažintos kitose bendrosiose pajamose kaip nerealizuotas pelnas einamaisiais arba ankstesniais laikotarpiais. Šis nerealizuotas pelnas atimamas iš kitų bendrųjų pajamų tuo laikotarpiu, kai realizuotas pelnas perklasifikuojamas į pelną arba nuostolius, kad jis nebūtų įtrauktas du kartus į visas bendrąsias pajamas.

94 Ūkio subjektas gali pateikti perklasifikavimo koregavimus pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (-ose) arba aiškinamajame rašte. Ūkio subjektas, aiškinamajame rašte pateikiantis perklasifikavimo koregavimus, kitų bendrųjų pajamų straipsnius pateikia po to, kai yra atlikti visi būtini perklasifikavimo koregavimai.

95 Perklasifikavimo koregavimai atsiranda, pavyzdžiui, kai parduodama užsienyje veikianti įmonė (žr. 21 TAS), kai pardavimui skirto finansinio turto pripažinimas nutraukiamas (žr. 39 TAS) ir kai apdraustas prognozuojamas sandoris turi įtakos pelno arba nuostolio sumai (žr. žr. 39 TAS dėl pinigų srautų apsidraudimo 100 paragrafą).

96 Perklasifikavimo koregavimai neatsiranda dėl perkainojimo pertekliaus pokyčių, pripažintų pagal 16 TAS arba 38 TAS, arba perkainojus nustatytų išmokų planus, pripažintus pagal 19 TAS. Šios sudedamosios dalys pripažįstamos kitose bendrosiose pajamose ir vėliau nėra perklasifikuojamos į pelną. arba praradimas. Bet kurio perkainojimo pertekliaus sumos pokyčiai gali būti perkelti į nepaskirstytąjį pelną kitais laikotarpiais, kai turtas naudojamas arba jo pripažinimas nutraukiamas (žr. 16 TAS ir 38 TAS).

Informacija, kuri turi būti pateikta pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (-ose) arba aiškinamajame rašte

97 Esant tam tikrų pajamų ar išlaidų straipsnių reikšmingumui, organizacija turi atskirai atskleisti informaciją apie jų pobūdį ir dydį.

98 Aplinkybės, kai pajamų ar išlaidų straipsniai turi būti atskleisti atskirai, yra:

atsargų nukainojimai iki jų grynosios galimo realizavimo vertės arba ilgalaikio materialiojo turto nurašymai iki atsiperkamosios vertės ir tokiu būdu nurašytų sumų susigrąžinimai;

įmonės veiklos restruktūrizavimas ir visų numatomų įsipareigojimų, susijusių su restruktūrizavimo išlaidomis, sumų išieškojimas;

ilgalaikio turto disponavimas;

investicijų disponavimas;

nutraukta veikla;

ginčų sprendimas; ir

kiti apskaičiuotų įsipareigojimų išieškojimo atvejai.

99 Ūkio subjektas turi pateikti sąnaudų, pripažintų pelnu arba nuostoliais, analizę naudodamas klasifikaciją pagal jų pobūdį arba paskirtį įmonėje, atsižvelgiant į tai, kuris metodas suteikia patikimos ir svarbesnės informacijos.

100 Ūkio subjektai skatinami 99 straipsnyje reikalaujamą analizę pateikti tiesiogiai ataskaitoje arba ataskaitose, kuriose pateikiami pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų rodikliai.

101 Sąnaudų klasifikavimas į subkategorijas naudojamas siekiant išryškinti finansinių rezultatų sudedamąsias dalis, kurios gali skirtis dažnumu, pelno ar nuostolio potencialu ir nuspėjamumu. Ši analizė pateikiama vienu iš dviejų formatų.

102 Pirmasis formatas yra analizė, naudojant "pagal išlaidų pobūdį" metodą. Ūkio subjektas sugrupuoja išlaidas, įtrauktas į pelną arba nuostolius pagal jų pobūdį (pavyzdžiui, ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimą, medžiagų pirkimą, transportavimo išlaidas, išmokas darbuotojams ir reklamos išlaidas) ir neperskirsto jų į funkcines sritis įmonės viduje. . Šį metodą gali būti lengva pritaikyti, nes nereikia perskirstyti išlaidų pagal jų paskirtį organizacijoje. Klasifikavimo, naudojant metodą „pagal išlaidų pobūdį“, pavyzdys yra toks:

103 Antrasis formatas – pardavimo savikainos arba pardavimo savikainos analizė, kurioje išlaidos, atsižvelgiant į jų paskirtį, klasifikuojamos kaip pardavimo savikainos dalis arba, pavyzdžiui, kaip paskirstymo ar administracinės išlaidos. Ūkio subjektas pagal šį metodą savo pardavimo savikainą atskleidžia bent jau atskirai nuo kitų sąnaudų. Šis metodas gali suteikti naudotojams svarbesnės informacijos nei išlaidų klasifikavimo pagal pobūdį metodas, tačiau sąnaudas priskiriant jų tikslui gali tekti savavališkai paskirstyti ir tai labai vertinama. Klasifikavimo, naudojant „pagal išlaidų paskirtį“ metodą, pavyzdys yra toks:

104 Ūkio subjektas, klasifikuojantis išlaidas pagal paskirtį, turi atskleisti papildomą informaciją apie išlaidų pobūdį, įskaitant išlaidas, susijusias su ilgalaikio materialiojo ir nematerialiojo turto nusidėvėjimu ir amortizacija bei išlaidas, susijusias su išmokomis darbuotojams.

105 Metodo „pagal išlaidų paskirtį“ ir „pagal išlaidų pobūdį“ pasirinkimas priklauso nuo istorinių ir pramonės veiksnių, taip pat nuo organizacijos pobūdžio. Abu metodai leidžia suprasti išlaidas, kurios gali tiesiogiai arba netiesiogiai keistis, priklausomai nuo organizacijos pardavimų ar gamybos lygio pokyčių. Kadangi kiekvienas pateikimo būdas skirtingų tipų organizacijoms turi savų pranašumų, šis tarptautinis standartas reikalauja, kad vadovybė pasirinktų patikimą ir tinkamiausią pateikimo tvarką. Tačiau, kadangi informacija apie išlaidų pobūdį padeda numatyti būsimus pinigų srautus, taikant išlaidų klasifikavimo metodą reikia atskleisti papildomą informaciją. 104 paragrafe terminas „išmokos darbuotojams“ vartojamas ta pačia prasme kaip ir 19 TAS.

Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita

Informacija, kuri turi būti pateikta nuosavybės pokyčių ataskaitoje

106 Ūkio subjektas turi pateikti nuosavybės pokyčių ataskaitą, kaip reikalaujama 10 straipsnyje. Nuosavybės pokyčių ataskaitoje turi būti ši informacija:

visos ataskaitinio laikotarpio bendrosios pajamos, atskirai parodant bendras sumas, priskirtinas patronuojančios įmonės savininkams ir nekontroliuojamoms dalims;

kiekvienam nuosavybės komponentui retrospektyvaus taikymo arba retrospektyvaus pataisymo, pripažinto pagal 8 TAS, poveikis; ir

• kiekvienos nuosavybės komponento balansinės vertės suderinimas laikotarpio pradžioje ir pabaigoje, atskirai atskleidžiant pokyčius, atsiradusius dėl:

  • pelnas arba nuostolis;

  kitos bendrosios pajamos;

  sandoriai su savininkais, kaip savininkais, atskirai parodant savininkų įnašus ir paskirstymus savininkams bei nuosavybės dalies pasikeitimus dukterinėse įmonėse, dėl kurių neprarandama kontrolė.

Informacija, kuri turi būti pateikta nuosavybės pokyčių ataskaitoje arba aiškinamajame rašte

106A Kiekvienai nuosavybės sudedamajai daliai ūkio subjektas nuosavybės pokyčių ataskaitoje arba aiškinamajame rašte turi pateikti detalią kitų bendrųjų pajamų analizę (žr. 106 paragrafo d punkto ii papunktį).

107 Ūkio subjektas nuosavybės pokyčių ataskaitoje arba aiškinamajame rašte turi pateikti dividendų sumą, pripažintą per laikotarpį kaip paskirstymą savininkams, ir atitinkamą dividendų sumą, tenkančią vienai akcijai.

108 106 straipsnyje nuosavybės komponentai apima, pavyzdžiui, kiekvieną nuosavybės įnašų klasę, sukauptą kiekvienos kitų bendrųjų pajamų klasės likutį ir nepaskirstytą pelną.

109 Ūkio subjekto nuosavybės pokyčiai tarp ataskaitinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datų atspindi įmonės grynojo turto padidėjimą arba sumažėjimą per tą laikotarpį. Išskyrus pokyčius, atsirandančius dėl sandorių su savininkais kaip savininkais (pvz., nuosavybės įnašai, įmonės nuosavo kapitalo priemonių atpirkimas ir dividendai) ir sandorių sąnaudų, tiesiogiai priskirtinų tokiems sandoriams, bendras nuosavybės pokytis per laikotarpį yra bendra pajamas ir išlaidas, įskaitant pelną ir nuostolius, gautas iš organizacijos veiklos per šį laikotarpį.

110 8 TAS reikalaujama retrospektyvinių koregavimų, kad atspindėtų apskaitos politikos pokyčius, kiek tai įmanoma, nebent kito TFAS pereinamojo laikotarpio taisyklės numato kitaip. 8-ajame TAS taip pat reikalaujama, kad vertimas klaidoms ištaisyti būtų atliktas retrospektyviai, kiek tai įmanoma. Retrospektyvūs koregavimai ir retrospektyviniai pataisymai nėra nuosavybės pokyčiai, tačiau jie koreguoja nepaskirstytojo pelno pradinį balansą, nebent pagal TFAS reikalaujama retrospektyvaus kito nuosavybės komponento koregavimo. 106 paragrafo b punkte reikalaujama, kad nuosavybės pokyčių ataskaitoje būtų atskleista bendra kiekvieno nuosavybės komponento koregavimų suma, atsiradusi dėl apskaitos politikos pakeitimų ir atskirai dėl klaidų taisymų. Tokie koregavimai turi būti atskleisti už kiekvieną ankstesnį laikotarpį ir to laikotarpio pradžioje.

Pinigų srautų ataskaita

111 Pinigų srautų informacija suteikia finansinių ataskaitų vartotojams pagrindą įvertinti įmonės gebėjimą generuoti pinigus ir pinigų ekvivalentus ir poreikį panaudoti tuos pinigų srautus. 7 TAS nustato informacijos apie pinigų srautus pateikimo ir atskleidimo reikalavimus.

Pastabos

Struktūra

112 Pastabos turėtų:

pateikti informaciją apie finansinių ataskaitų rengimo pagrindą ir konkrečius apskaitos principus, taikomus pagal 117–124 straipsnius;

atskleisti pagal TFAS reikalaujamą informaciją, kuri nėra pateikta jokioje finansinėje atskaitomybėje; ir

pateikti informaciją, kuri nėra pateikta jokioje finansinėje atskaitomybėje, bet yra svarbi kuriai nors iš jų suprasti.

113 Organizacija turėtų pateikti pastabas tvarkingai, kiek tai įmanoma. Ūkio subjektas turi pateikti kryžmines nuorodas į bet kokią susijusią informaciją, atskleistą finansinės būklės ataskaitose ir pelno arba nuostolių bei kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (-ose) ir nuosavybės ir pinigų srautų pokyčių ataskaitose. Pastabos.

114 Ūkio subjektas paprastai pateikia pastabas tokia tvarka, kad padėtų vartotojams suprasti finansines ataskaitas ir palyginti jas su kitų įmonių finansinėmis ataskaitomis:

pareiškimas apie atitiktį tarptautiniams finansinės atskaitomybės standartams (žr. 16 dalį);

svarbių taikomų apskaitos principų santrauka (žr. 117 dalį);

patvirtinanti informacija apie straipsnius, pateiktus finansinės būklės ataskaitose ir pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (-ose), taip pat nuosavybės ir pinigų srautų pokyčių ataskaitose tokia tvarka, kokia kiekviena pateikiama ataskaita ir kiekvienas straipsnis; ir

kiti atskleidimai, įskaitant:

• neapibrėžtieji įsipareigojimai (žr. 37 TAS) ir nepripažinti sutartiniai įsipareigojimai būsimiems sandoriams;

nefinansinė informacija, tokia kaip įmonės tikslai ir finansinės rizikos valdymo politika (žr. 7 TFAS).

115 Kai kuriais atvejais gali kilti poreikis arba noras pakeisti tam tikrų straipsnių išnašose tvarką. Pavyzdžiui, ūkio subjektas gali sujungti informaciją apie tikrosios vertės pokyčius, pripažintus pelnu arba nuostoliais, su informacija apie finansinių priemonių terminus, net jei pirmasis atskleidimas yra susijęs su ataskaita (-omis), kurioje (-os) pateikiami pelno arba nuostolio rodikliai ir kitos bendrosios pajamos ir naujausia informacija finansinės būklės ataskaitoje. Tačiau organizacija turi išlaikyti tvarkingą pastabų pateikimo struktūrą, kiek tai įmanoma.

116 Ūkio subjektas gali atskirti pastabas į atskirą finansinių ataskaitų skyrių, kuriame pateikiama informacija apie finansinių ataskaitų rengimo pagrindą ir konkrečius apskaitos principus.

Apskaitos politikos atskleidimas

117 Svarbių apskaitos politikų santraukoje ūkio subjektas turi atskleisti:

rengiant finansines ataskaitas naudotas(-os) vertinimo pagrindas(-ai); ir

kitos taikomos apskaitos politikos nuostatos, svarbios finansinių ataskaitų supratimui.

118 Ūkio subjektui svarbu informuoti vartotojus apie vertinimo pagrindą ar pagrindus, naudojamus rengiant finansines ataskaitas (pavyzdžiui, istorinę savikainą, dabartinę vertę, grynąją galimo realizavimo vertę, tikrąją vertę arba atsiperkamąją vertę), nes ūkio subjektas naudojasi šiuo pagrindu. Finansinių ataskaitų rengimas daugiausia turi mažiausiai įtakos vartotojų analitinėms išvadoms. Kai ūkio subjektas savo finansinėse ataskaitose taiko daugiau nei vieną vertinimo pagrindą, pavyzdžiui, kai perkainojamas tam tikrų klasių turtas, pakanka nurodyti turto ir įsipareigojimų kategorijas, kurioms taikomas kiekvienas vertinimo pagrindas.

119 Spręsdama, ar atskleisti apskaitos politiką, vadovybė įvertina, ar šios informacijos atskleidimas padės vartotojams suprasti, kaip sandoriai, kiti įvykiai ir sąlygos atsispindi ataskaitose pateiktoje finansinėje veikloje ir finansinėje būklėje. Konkrečios apskaitos politikos atskleidimas ypač naudingas vartotojams, kai informacija atspindi ūkio subjekto apskaitos parinkčių pasirinkimą iš TFAS leidžiamų alternatyvų.

Pavyzdys galėtų būti atskleidimas, ar ūkio subjektas investiciniam turtui įvertinti naudoja tikrosios vertės arba savikainos modelį (žr. 40 TAS „Investicinis turtas“).

Kai kurie TFAS aiškiai reikalauja atskleisti konkrečią apskaitos politiką, įskaitant informaciją apie vadovybės pasirinktą apskaitos tvarką iš TFAS numatytų alternatyvų. Pavyzdžiui, 16 TAS reikalaujama atskleisti vertės pagrindą, naudojamą skirtingoms nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų klasėms.

120 Kiekvienas ūkio subjektas atsižvelgia į savo veiklos pobūdį ir apskaitos politiką, kurią jos finansinių ataskaitų naudotojai tikėtųsi atskleisti tokio tipo ūkio subjektams. Pavyzdžiui, vartotojai tikisi, kad ūkio subjektas, apmokestinamas pelno mokesčiu, atskleis savo pelno mokesčio apskaitos politiką, įskaitant tas, kurios taikomos atidėtųjų mokesčių įsipareigojimams ir turtui. Kai ūkio subjektas vykdo reikšmingas operacijas užsienyje arba sandorius užsienio valiuta, vartotojai tikisi, kad bus atskleista pelno ir nuostolių dėl užsienio valiutų kursų pokyčių pripažinimo apskaitos politika.

121 Apskaitos politikos ataskaita gali būti reikšminga dėl ūkio subjekto verslo pobūdžio, net jei dabartinio ir ankstesnių laikotarpių sumos nėra reikšmingos. Taip pat tikslinga atskleisti kiekvieną reikšmingą apskaitos politikos pareiškimą, kurio aiškiai nereikalauja TFAS, bet ūkio subjektas pasirinko ir taiko pagal 8 TAS.

122 Ūkio subjektas svarbių apskaitos metodų santraukoje arba kaip dalis kitų pastabų turi atskleisti sprendimus, išskyrus susijusius su apskaitiniais įvertinimais (žr. 125 paragrafą), kuriuos vadovybė padarė taikydama įmonės apskaitos politiką ir didžiausią įtaką finansinėse ataskaitose pripažintoms sumoms.

123 Taikydama įmonės apskaitos politiką, vadovybė priima kitus sprendimus nei susiję su apskaitiniais įvertinimais, kurie gali reikšmingai paveikti finansinėse ataskaitose pripažintas sumas. Pavyzdžiui, vadovybė priima sprendimus, spręsdama šiuos dalykus:

ar finansinį turtą priskirti iki išpirkimo laikomoms investicijoms;

kokiu momentu iš esmės visa reikšminga rizika ir nauda, ​​susijusi su finansinio turto ir nuomojamo turto nuosavybe, perduodama kitoms įmonėms;

Ar tam tikri prekių pardavimo sandoriai iš esmės yra finansavimo sutartis ir dėl to negauna pajamų.

124 Kai kuriuos 122 paragrafe nurodytus atskleidimo reikalaujama pagal kitus TFAS. Pavyzdžiui, 12-ajame TFAS atskleidimas apie dalis kituose ūkio subjektuose reikalaujama, kad ūkio subjektas atskleistų informaciją apie sprendimus, kuriuos jis priėmė spręsdamas, ar jis kontroliuoja kitą įmonę. 40 TAS „Investicinis turtas“ reikalaujama atskleisti kriterijus, kuriuos ūkio subjektas sukūrė siekdamas atskirti investicinį turtą ir savininko naudojamą turtą nuo turto, skirto parduoti įprastomis verslo sąlygomis, kai sunku klasifikuoti turtą.

Su vertinimais susiję neapibrėžtumo šaltiniai

125 Ūkio subjektas turi atskleisti informaciją apie prielaidas, kurias jis padarė dėl ateities, ir kitus pagrindinius neapibrėžtumo šaltinius, susijusius su įvertinimais ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, kurie kelia didelę riziką, kad kitą finansinį laikotarpį reikės reikšmingai pakoreguoti balansą. metų turto ir įsipareigojimų vertė. Šio turto ir įsipareigojimų pastabose turėtų būti pateiktas išsamus:

jų charakteris;

jų buhalterinė vertė ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

126 Norint nustatyti tam tikro turto ir įsipareigojimų apskaitinę vertę, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje reikia įvertinti būsimų įvykių, kurie nėra tikri, poveikį tam turtui ir įsipareigojimams. Pavyzdžiui, nesant informacijos apie stebimas naujausių sandorių rinkos kainas, norint įvertinti ilgalaikio materialiojo turto klasių atsiperkamąją vertę, technologinio pasenimo poveikį atsargoms, atidėjinių sumą, reikėtų naudoti į ateitį orientuotus įvertinimus. kurios priklauso nuo būsimų vykstančių bylinėjimosi rezultatų ir ilgalaikių išmokų darbuotojams įsipareigojimų, pvz., pensijų įsipareigojimų, dydžio. Šie įvertinimai apima prielaidų darymą dėl tokių dalykų kaip pinigų srautų koregavimai arba rizikos diskonto normos, būsimi darbo užmokesčio pokyčiai ir būsimi kainų pokyčiai, kurie turi įtakos kitoms išlaidoms.

127 Prielaidos ir kiti neapibrėžtumo šaltiniai, susiję su įvertinimais, atskleistais pagal 125 straipsnį, yra susiję su įvertinimais, dėl kurių vadovybė turi priimti sudėtingiausius, subjektyviausius ar sudėtingiausius sprendimus. Didėjant kintamųjų ir prielaidų, turinčių įtakos galimam neapibrėžtumo sprendimui ateityje, skaičiui, šie sprendimai tampa subjektyvesni ir sudėtingesni, todėl didėja rizika, kad vėliau teks reikšmingai koreguoti turto ir įsipareigojimų balansinę vertę.

128 Turtas ir įsipareigojimai, kuriems kyla reikšminga rizika, kad per ateinančius finansinius metus reikšmingai pasikeis jų balansinė vertė, 125 paragrafe nurodytos informacijos atskleisti nereikia, jei ataskaitinio laikotarpio pabaigoje jie yra vertinami tikrąja verte, pagrįsta identiško turto ar įsipareigojimo aktyvios rinkos kaina. Taip nustatyta tikroji vertė kitais finansiniais metais gali labai pasikeisti, tačiau šie pokyčiai nebus susiję su prielaidomis ar kitais neapibrėžtumo šaltiniais ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

129 Ūkio subjektas pateikia informaciją, kurios reikalaujama pagal 125 straipsnį, tokiu būdu, kuris leistų finansinių ataskaitų vartotojams suprasti vadovybės priimtus sprendimus dėl ateities ir kitų su įvertinimais susijusių neapibrėžtumo šaltinių. Tokios informacijos pobūdis ir apimtis skiriasi priklausomai nuo pagrindinės prielaidos pobūdžio ir kitų aplinkybių. Ūkio subjekto atskleidžiamos informacijos pavyzdžiai yra šie:

pagrindinės prielaidos pobūdis arba kitas su įvertinimu susijęs neapibrėžtumas;

balansinių verčių jautrumas metodams, prielaidoms ir įvertinimams, kuriais grindžiamas jų apskaičiavimas, įskaitant tokio jautrumo priežastis;

numatomas neapibrėžtumo sprendimo rezultatas ir pagrįstai galimų susijusio turto ir įsipareigojimų balansinių verčių diapazonas kitais finansiniais metais;

to turto ir įsipareigojimų ankstesnių prielaidų pokyčių paaiškinimas, jei neapibrėžtumas lieka neišspręstas.

130 Šis standartas nereikalauja, kad ūkio subjektas atskleistų informaciją apie biudžetą arba prognozes, kaip reikalaujama 125 straipsnyje.

131 Kartais neįmanoma atskleisti informacijos apie tai, kokiu mastu prielaida ar kitas su įvertinimu susijęs neapibrėžtumo šaltinis gali turėti įtakos ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Tokiais atvejais ūkio subjektas nurodo, kad, remdamasis turimomis žiniomis, jis pagrįstai tikisi, kad gali prireikti reikšmingo turto ar įsipareigojimo balansinės vertės koregavimo, jei kitų finansinių metų faktiniai rezultatai skiriasi nuo numatytų. Visais atvejais ūkio subjektas atskleidžia konkretaus turto ar įsipareigojimo (arba turto ar įsipareigojimų klasės), su kuriuo susijusi prielaida, pobūdį ir balansinę vertę.

132 122 paragrafe atskleista informacija apie konkrečius vadovybės sprendimus, priimtus taikant ūkio subjekto apskaitos politiką, yra atskirta nuo informacijos apie neapibrėžtumo šaltinius, susijusius su įvertinimais, atskleistais pagal 125 straipsnį.

133 Kiti TFAS reikalauja atskleisti kai kurias prielaidas, kurių kitu atveju būtų reikalaujama pagal 125 paragrafą. Pavyzdžiui, 37-ajame TAS tam tikromis aplinkybėmis reikalaujama atskleisti pagrindines prielaidas apie būsimus įvykius, turinčius įtakos atidėjinių grupėms. 13-ajame TFAS „Tikrosios vertės nustatymas“ reikalaujama atskleisti reikšmingas prielaidas (įskaitant vertinimo metodą (-us) ir įvestis), kurias ūkio subjektas naudoja vertindamas tikrąja verte apskaitomo turto ir įsipareigojimų tikrąją vertę.

Kapitalas

134 Ūkio subjektas turi atskleisti informaciją, kuri leistų jos finansinių ataskaitų vartotojams įvertinti įmonės kapitalo valdymo tikslus, politiką ir procesus.

135 Pagal 134 straipsnį ūkio subjektas atskleidžia:

a) kokybinė informacija apie jos tikslus, politiką ir kapitalo valdymo procesus, įskaitant:

kas jos valdoma kaip kapitalas;

kai įmonei taikomi išorės kapitalo reikalavimai, tų reikalavimų pobūdis ir kaip tie reikalavimai įtraukiami į kapitalo valdymo procesą;

kaip organizacija pasiekia savo kapitalo valdymo tikslus;

b) kiekybinių duomenų apie tai, ką ji valdo kaip kapitalą, santraukas. Kai kurios įmonės tam tikrus finansinius įsipareigojimus priskiria nuosavybei (pavyzdžiui, tam tikros formos subordinuota skola). Kiti ūkio subjektai tam tikrus nuosavybės komponentus neįtraukia į nuosavybę (pavyzdžiui, komponentus, atsirandančius dėl pinigų srautų apsidraudimo sandorių);

c) bet kokie a ir b punktų pakeitimai, palyginti su ankstesniu laikotarpiu;

d) ar ūkio subjektas per ataskaitinį laikotarpį įvykdė išorinio kapitalo reikalavimus, kuriuos turi atitikti;

e) jei įmonė neįvykdo tokių išorinio kapitalo reikalavimų, tokių pažeidimų pasekmes.

Šią informaciją įmonė atskleidžia remdamasi pagrindiniams vadovaujantiems darbuotojams pateikta vidine informacija.

136 Ūkio subjektas gali valdyti kapitalą įvairiais būdais ir jam gali būti taikomi skirtingi kapitalo reikalavimai. Pavyzdžiui, konglomeratas gali apimti draudimo ir bankininkystės subjektus, veikiančius keliose jurisdikcijose. Kai apibendrinta informacija apie kapitalo reikalavimus ir kapitalo valdymo praktiką nesuteikia naudingos informacijos arba nesuteikia finansinių ataskaitų vartotojams klaidinančio požiūrio apie įmonės kapitalo išteklius, ūkio subjektas turi atskleisti informaciją apie kiekvieną kapitalo reikalavimą, kurį ji turi laikytis, atskirai.

Parduodamos finansinės priemonės, klasifikuojamos kaip nuosavybės dalis

136AŪkio subjektas apie parduodamas finansines priemones, klasifikuojamas kaip nuosavybės priemonės, turi atskleisti šią informaciją (kitur neatskleidžiama):

apibendrintus kiekybinius duomenis apie sumą, priskirtą nuosavam kapitalui;

tikslus, politiką ir procesus, skirtus vykdyti įsipareigojimą atpirkti arba išpirkti šias priemones jų turėtojų prašymu, įskaitant bet kokius ankstesnio laikotarpio pokyčius;

numatomas pinigų srautas išperkant arba perkant šios klasės finansines priemones; ir

informacija apie tai, kaip buvo nustatyta pinigų išpirkimo ar išpirkimo suma.

Kitos informacijos atskleidimas

137 Ūkio subjektas pastabose turi atskleisti šią informaciją:

a) dividendų suma, pasiūlyta arba paskelbta iki tos dienos, kai finansinė atskaitomybė buvo patvirtinta paskelbti, bet ataskaitiniu laikotarpiu nepripažinta paskirstymu savininkams, ir atitinkama suma vienai akcijai; ir

b) visų nepripažintų dividendų už kaupiamas privilegijuotąsias akcijas sumą.

138 Ūkio subjektas turi atskleisti toliau nurodytą informaciją, nebent ji jau buvo atskleista kaip kitos informacijos, paskelbtos kartu su finansinėmis ataskaitomis, dalis:

organizacijos vieta ir teisinė forma, jos teisinės registracijos šalis ir juridinis adresas (arba pagrindinė verslo vieta, jei ji skiriasi nuo juridinio adreso);

organizacijos veiklos pobūdžio ir pagrindinių veiklos krypčių aprašymas;

pagrindinės organizacijos pavadinimas ir pagrindinė šios grupės pagrindinė organizacija; ir

ribotam laikui įsteigtoms organizacijoms – informacija apie organizacijos gyvavimo trukmę.

Pereinamojo laikotarpio nuostatos ir įsigaliojimo data

139 Ūkio subjektas šį standartą turi taikyti metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2009 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas pradeda taikyti šį standartą ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą.

139A 27 TAS (su pakeitimais, padarytais 2008 m.) iš dalies pakeistas 106 straipsnis. Ūkio subjektas tą pataisą turi taikyti metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2009 m. liepos 1 d. arba vėliau. Jei ūkio subjektas taiko 27 TAS (su pakeitimais, padarytais 2008 m.) ankstesniam laikotarpiui, tas pakeitimas turi būti taikomas tam ankstesniam laikotarpiui. Pataisa turi būti taikoma atgaline data.

139B 2008 m. vasario mėn. išleistos perleidžiamos finansinės priemonės ir įsipareigojimai, atsirandantys dėl likvidavimo (32-ojo TAS ir 1-ojo TAS pataisos), iš dalies pakeistas 138 straipsnis ir įtraukti 8A, 80A ir 136A straipsniai. Ūkio subjektas taiko pataisas metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2009 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas taiko tas pataisas ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą ir tuo pačiu metu taikyti 32-ojo TAS, 39-ojo TAS, 7-ojo TFAS ir 2-ojo TFAAK „Kooperatyvinių organizacijų dalyvių akcijos ir panašios priemonės“ pataisas.

139C 68 ir 71 straipsniai pakeisti 2008 m. gegužės mėn. TFAS patobulinimais. Ūkio subjektas taiko pataisas metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2009 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas taiko tas pataisas ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą.

139D 69 straipsnis buvo pakeistas 2009 m. balandžio mėn. TFAS patobulinimais. Ūkio subjektas šią pataisą taiko metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2010 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas taiko pakeitimą ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą.

139E

139F 2010 m. gegužės mėn. paskelbtais TFAS patobulinimais buvo pakeisti 106 ir 107 straipsniai ir įtrauktas 106A straipsnis. Ūkio subjektas taiko pataisas metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2011 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas.

139G[Ši dalis susijusi su dar neįsigaliojančiais pakeitimais, todėl į šį leidimą neįtraukta.]

139H 10 TFAS ir 12 TFAS, paskelbti 2011 m. gegužės mėn., iš dalies keičia 4, 119, 123 ir 124 paragrafus. Ūkio subjektas turi taikyti tas pataisas tuo pačiu metu, kai taiko 10 TFAS ir 12 TFAS.

139I 13 TFAS, išleistas 2011 m. gegužės mėn., iš dalies keičia 128 ir 133 paragrafus. Ūkio subjektas turi taikyti šias pataisas tuo pačiu metu kaip ir 13 TFAS.

139J 2011 m. birželio mėn. paskelbtu Kitų bendrųjų pajamų straipsnių pateikimu (1-ojo TAS pataisos) buvo pakeisti 7, 10, 82, 85–87, 90, 91, 94, 100 ir 115 straipsniai, pridėti 10A, 81B, 81A, 815 straipsniai. 82A ir 12, 81, 83, 84 straipsniai išbraukiami. Ūkio subjektas turi taikyti šias pataisas metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2012 m. liepos 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas taiko tas pataisas ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą.

139 tūkst 19 TAS „Išmokos darbuotojams“ (su pakeitimais, padarytais 2011 m. birželio mėn.) iš dalies keičia 7 ir 96 paragrafus, kad būtų pateiktas „kitų bendrųjų pajamų“ apibrėžimas. Ūkio subjektas šias pataisas turi taikyti tuo pačiu metu, kai taiko 19 TAS (su pakeitimais, padarytais 2011 m. birželio mėn.).

139 litrai 2009–2011 m. laikotarpio metiniais TFAS patobulinimais, paskelbtais 2012 m. gegužės mėn., buvo pakeisti 10, 38 ir 41 straipsniai, pašalinti 39–40 straipsniai ir pridėti 38A–38D ir 40A–40D straipsniai. Ūkio subjektas šią pataisą taiko retrospektyviai pagal 8 TAS Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pakeitimai ir klaidos metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2013 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas taiko šią pataisą ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą.

139M-139O[Šios dalys yra susijusios su dar neįsigaliojančiais pakeitimais, todėl į šį leidimą neįtrauktos.]

1-ojo TAS (persvarstyto 2003 m.) nutraukimas

140 Šis standartas pakeičia 1-ąjį TAS „Finansinių ataskaitų pateikimas“, persvarstytą 2003 m. ir pakeistą 2005 m.

1 TAS „Finansinių ataskaitų pateikimas“ yra visų ataskaitų pagal TFAS pagrindas. Jame nustatyti bendrieji finansinių ataskaitų pateikimo reikalavimai, pateikiamos gairės dėl jos struktūros ir minimalūs turinio reikalavimai.

Finansinių ataskaitų tikslas – suteikti informaciją apie įmonės finansinę būklę, finansinius rezultatus ir pinigų srautus, naudingą plačiam vartotojų ratui priimant ekonominius sprendimus. Norint pasiekti šį tikslą, įmonės finansinėse ataskaitose pateikiama informacija apie:

• turtas;
• įsipareigojimai;
• nuosavas kapitalas;
• pajamos ir išlaidos, įskaitant pelną ir nuostolius;
• iš savininkų gautos įmokos ir savininkams išdalintos sumos;
• pinigų srautai.

Kartu su papildoma informacija, pateikta pastabose, ši informacija padeda finansinių ataskaitų vartotojams numatyti būsimus įmonės pinigų srautus, jų atsiradimo laiką ir tikimybę.

Iš ko susideda atskaitomybė pagal TFAS?

Visas TFAS finansinių ataskaitų rinkinys apima:

• finansinės būklės ataskaita laikotarpio pabaigoje;
• laikotarpio pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita;
• laikotarpio nuosavybės pokyčių ataskaita;
• ;
• pastabos, kuriose pateikiama svarbių apskaitos politikos priemonių santrauka ir kita aiškinamoji informacija;
• lyginamoji informacija.

Tuo pačiu metu visos finansinės ataskaitos yra vienodos pagal reikšmingumą.

pastaba!

Galima naudoti kitus ataskaitų pavadinimus, nei nurodyta 1-ajame TAS. Pavyzdžiui, ūkio subjektas gali naudoti pavadinimą arba „Bendrųjų pajamų ataskaita“ vietoj pavadinimo „Pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita“. Tačiau, TASV nuomone, standarte pateikti pavadinimai geriau atspindi funkcinę šių ataskaitų paskirtį ir atitinka TFAS konceptualią sistemą.

Kartais įmonės pateikia TFAS finansines ataskaitas kartu su pridėtinės vertės ataskaitomis, aplinkosaugos ataskaitomis ir kt. Svarbu nepamiršti, kad TFAS reikalavimai taikomi tik pačioms finansinėms ataskaitoms, o ne tokioms papildomoms ataskaitoms.

Pagrindiniai finansinių ataskaitų pateikimo principai pagal 1 TAS

Pagrindiniai finansinių ataskaitų pateikimo principai, kurie aptariami 1-ajame TAS (TAS), papildo kokybines charakteristikas, įtvirtintas TFAS konceptualioje sistemoje. Panagrinėkime juos išsamiau.

Teisingas atstovavimas ir atitikties TFAS pareiškimas

Finansinėje atskaitomybėje turi būti teisingai parodyta įmonės finansinė padėtis, finansiniai rezultatai ir pinigų srautai. Šis tikslas pasiekiamas taikant TFAS reikalavimus ir prireikus atskleidžiant papildomą informaciją. Ūkio subjektas savo finansinių ataskaitų pastabose turi aiškiai ir besąlygiškai nurodyti, kad jos finansinės ataskaitos atitinka TFAS. Finansinės ataskaitos negali būti laikomos parengtomis pagal TFAS, jei jos neatitinka visų TFAS reikalavimų. Tuo pačiu metu nukrypimų nuo TFAS reikalavimų negali pakeisti naudojamos apskaitos politikos atskleidimas, taip pat papildomos pastabos ar aiškinamoji medžiaga.

Nukrypti nuo TFAS reikalavimų galima tik itin retais atvejais. Pavyzdžiui, kai įmonės vadovybė padaro išvadą, kad bet kurio standarto reikalavimo laikymasis bus toks klaidinantis vartotojus, kad tai prieštarautų finansinės atskaitomybės tikslui. Tačiau net ir tokiais atvejais 1 TAS reikalaujama atskleisti daug informacijos ir paaiškinimų šiuo klausimu.

Verslo tęstinumas

Įmonės vadovybė privalo įvertinti įmonės galimybes tęsti veiklą. Finansinės ataskaitos yra parengtos remiantis veiklos tęstinumo prielaida. Išimtis būtų atvejai, kai vadovybė ketina likviduoti įmonę, nutraukti veiklą arba neturi realios alternatyvos to išvengti. Jei yra kokių nors neaiškumų, galinčių turėti įtakos bendrovės gebėjimui tęsti veiklą, jie turi būti atskleisti.

kaupiamoji apskaita

Įmonė savo finansines ataskaitas (išskyrus pinigų srautų ataskaitą) turi rengti kaupimo principu. Tai reiškia, kad turtas, įsipareigojimai, nuosavas kapitalas, pajamos ir sąnaudos pripažįstami tada, kai jie atsiranda, o ne kaip gaunami ar išmokami pinigai.

Medžiagiškumas ir agregacija

Įmonė turi atskirai pateikti daiktus, kurie skiriasi savo pobūdžiu ar paskirtimi. Nebent jie yra nereikšmingi. Informacija yra reikšminga, jei praleidimai arba iškraipymai, atskirai arba kartu, gali turėti įtakos vartotojų ekonominiams sprendimams. Reikšmingumo sąvoka reiškia, kad TFAS reikalavimai dėl tam tikros informacijos atskleidimo gali būti neįvykdyti, jei ši informacija yra nereikšminga.

Užskaitymas

Draudžiama turtą ir įsipareigojimus, pajamas ir sąnaudas pateikti grynąja verte, nebent to reikalauja ar leidžia bet kuris TFAS.

pastaba!

Turto apskaita, atėmus atidėjimus (pavyzdžiui, rodant atsargas, atėmus atidėjinius pasenimui arba atėmus atidėjimą abejotinoms skoloms), nėra užskaitoma.

Ataskaitų teikimo dažnumas

Finansinės ataskaitos rengiamos ne rečiau kaip kartą per metus.

Lyginamoji informacija

Reikalaujama pateikti informaciją už einamąjį ir praėjusį ataskaitinį laikotarpį apie visas finansinėse ataskaitose nurodytas sumas. Taigi kiekviena atskaitomybės forma pateikiama ne mažiau kaip už du ataskaitinius laikotarpius. Į aprašomąją informaciją taip pat turėtų būti įtraukti lyginamieji duomenys, jei jie yra svarbūs einamojo laikotarpio finansinėms ataskaitoms suprasti.

Pristatymo seka

Ūkio subjektas neturėtų keisti finansinių ataskaitų straipsnių pateikimo ir klasifikavimo iš vieno laikotarpio į kitą. Išimtis yra tada, kai to reikalauja bet kuris TFAS arba kai tinkamesnis būtų alternatyvus pateikimas ir klasifikavimas.

1 TAS bendrieji reikalavimai

Pagal 1-ąjį TAS ūkio subjektas turi aiškiai atskirti finansines ataskaitas nuo kitos informacijos, esančios tame pačiame paskelbtame dokumente (pavyzdžiui, metinėje ataskaitoje).

Kiekviename finansinės atskaitomybės komponente turi būti:

1. Pranešimo pavadinimas.
2. Ataskaitą teikiančios įmonės pavadinimas.
3. Nesvarbu, ar finansinės ataskaitos yra individualios, ar konsoliduotos.
4. Ataskaitos data arba ataskaitinis laikotarpis (priklausomai nuo ataskaitos).
5. Ataskaitų teikimo valiuta.
6. Matavimo vienetai (tūkstančiai, milijonai ir kt.).

1 TAS pateikiamas minimalus straipsnių, kurie turėtų būti įtraukti į kiekvieną finansinių ataskaitų formą, išskyrus pinigų srautų ataskaitą, sąrašas. Išsamios šios ataskaitos gairės pateiktos 7 TAS Pinigų srautų ataskaita, todėl į šią ataskaitą šiame straipsnyje neatsižvelgiama.

Griežtų reikalavimų informacijos pateikimui ataskaitose nėra. Tada apsvarstykite bendrąsias 1-ojo TAS (TAS) gaires kiekvienai ataskaitai.

Finansinės būklės ataskaita

Pagrindinis reikalavimas finansinės būklės ataskaitoje yra atskirai pateikti trumpalaikį ir ilgalaikį turtą bei trumpalaikius ir ilgalaikius įsipareigojimus. Nebent likvidumu pagrįstas pateikimas suteikia patikimesnės informacijos. Pavyzdžiui, tai gali būti aktualu finansų įstaigoms. Tačiau bet kuriuo atveju, jei tam tikros kategorijos turtas (įsipareigojimai) sujungia per 12 mėnesių gautinas (išpirktas) sumas su per 12 mėnesių gautinu (grąžintinu) turtu (įsipareigojimais), ilgalaikės sumos iš sumų už 12 mėnesių. .

Pagal 1 TAS trumpalaikis turtas apima turtą, kuris:

• tikimasi realizuoti per įprastą veiklos ciklą (pavyzdžiui, atsargos ir gautinos sumos);
• pirmiausia laikomas prekybai (pavyzdžiui, tam tikras finansinis turtas);
• bus realizuotas per 12 mėnesių nuo ataskaitos datos;
• yra pinigai ir pinigų ekvivalentai.

Pastaba!

Atidėtojo mokesčio turtas negali būti priskirtas trumpalaikiam turtui.

Visas kitas turtas priskiriamas ilgalaikiam turtui. Leidžiama vartoti terminus „ilgalaikis“, „neapikantinis“ ir pan., jei vartotojas supranta jų reikšmę.

• įsipareigojimas bus įvykdytas per įprastą veiklos ciklą;
• įsipareigojimas visų pirma laikomas prekybos tikslais;
• įsipareigojimas bus įvykdytas per 12 mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos;
• ūkio subjektas neturi besąlyginės teisės atidėti įsipareigojimo įvykdymą mažiausiai 12 mėnesių po ataskaitinio laikotarpio pabaigos (atsiskaitymas išleidžiant ir perleidžiant nuosavybės priemones neturi įtakos įsipareigojimo klasifikavimui).

Pastaba!

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai negali būti klasifikuojami kaip trumpalaikiai įsipareigojimai.

Visi kiti įsipareigojimai turi būti klasifikuojami kaip ilgalaikiai.

Kalbant apie ataskaitos pateikimą, 1-ajame TAS nenustatytas joks privalomas finansinės būklės ataskaitos formatas. Standarte yra tik sąrašas straipsnių, kurie turi būti pateikti ataskaitoje. Būtent:

• ilgalaikis turtas;
• investicinis turtas;
• nematerialusis turtas;
• finansinis turtas;
• investicijos, apskaitytos nuosavybės metodu;
• biologinis turtas;
• rezervai;
• prekybos ir kitos gautinos sumos;
• pinigai ir pinigų ekvivalentai;
• visa turto, klasifikuojamo kaip laikomas skirtas parduoti, ir turto, įtraukto į perleidimo grupes, klasifikuojamus kaip skirtas parduoti, suma;
• prekybos ir kitos mokėtinos sumos;
• numatomi įsipareigojimai;
• finansiniai įsipareigojimai;
• trumpalaikiai mokestiniai įsipareigojimai ir turtas;
• atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai;
• įsipareigojimai, įtraukti į perleidimo grupes, klasifikuojamas kaip skirtas parduoti;
• nekontroliuojama dalis, pateikta nuosavybėje;
• išleistas kapitalas ir rezervai, priskirtini patronuojančios įmonės savininkams.

Be to, finansinės būklės ataskaitoje ar jos pastabose įmonė pateikia pateiktų finansinių ataskaitų suskirstymą į subkategorijas įmonės veiklą atitinkančia tvarka. Atskleidžiamos informacijos pobūdis priklausys nuo atskleidžiamo straipsnio. Pavyzdžiui, kalbant apie ilgalaikį turtą, jie dažniausiai suskirstomi pagal ilgalaikio turto grupes, atsargos skirstomos į gatavą produkciją, žaliavas ir medžiagas, nebaigtą gamybą.

Finansinės būklės ataskaitoje taip pat galite pateikti papildomus eilutes, antraštes ir tarpines sumas, jei tai padeda suprasti įmonės finansinę būklę.

Finansinės būklės ataskaitos formato pavyzdys pateiktas 1 lentelėje.

1 lentelė. Finansinės būklės ataskaita

Alfa grupė

2017 m. gruodžio 31 d. konsoliduota finansinės būklės ataskaita (milijonais Rusijos rublių)

	Pastabos	2017 m	2016 m
TURTAS
Ilgalaikis turtas
ilgalaikis turtas
Nematerialusis turtas
Finansinis turtas
Atidėtojo mokesčio turtas
Investicijos į asocijuotas įmones
Kitas ilgalaikis turtas
Iš viso ilgalaikio turto
Turimas turtas
Prekybos gautinos sumos
Finansinis turtas
Pinigai ir pinigų ekvivalentai
Kitas trumpalaikis turtas
Iš viso trumpalaikio turto
Bendras turtas
NUOSAVYBĖ IR ĮSIPAREIGOJIMAI
Priskiriamas nuosavas kapitalas
Akcinis kapitalas
Nepaskirstytas pelnas
Kiti nuosavybės komponentai
Visas nuosavas kapitalas
ilgalaikes pareigas
Ilgalaikiai kreditai ir paskolos
Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai
Kiti ilgalaikiai įsipareigojimai
Iš viso ilgalaikių įsipareigojimų
Trumpalaikiai įsipareigojimai
Trumpalaikiai kreditai ir paskolos
Prekybos ir kitos mokėtinos sumos
Trumpalaikiai apskaičiuoti įsipareigojimai
Pajamų mokesčio skola
Iš viso trumpalaikių įsipareigojimų
Iš viso įsipareigojimų
Visas nuosavas kapitalas ir įsipareigojimai

Pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita

1-ajame TAS visos bendrosios pajamos apibrėžiamos kaip nuosavybės pokytis, atsirandantis ataskaitiniu laikotarpiu dėl sandorių ir kitų įvykių, išskyrus pokyčius, atsirandančius dėl sandorių su savininkais. Visas bendrąsias pajamas sudaro pelnas arba nuostolis ir kitos bendrosios pajamos.

Pelnas arba nuostolis – tai visos pajamos, atėmus sąnaudas, neįskaitant kitų bendrųjų pajamų sudedamųjų dalių. Kitos bendrosios pajamos apima pajamų ir sąnaudų straipsnius (įskaitant perklasifikavimo koregavimus), kurie nėra pripažįstami pelnu arba nuostoliais, kaip reikalaujama arba leidžiama pagal kitus TFAS.

pastaba!

Įmonės bendroms sumoms gali naudoti kitus terminus. Pavyzdžiui, terminas „grynosios pajamos“ vietoj termino „pelnas arba nuostolis“.

Straipsnių, kurie nėra pripažįstami pelnu arba nuostoliais, pavyzdžiai:

• perkainojimo rezervo pasikeitimas, susijęs su nekilnojamuoju, įranga ir įrengimais arba nematerialiuoju turtu;
• nustatytų išmokų planų perkainojimas pagal 19 TAS;
• valiutos keitimo skirtumai, atsirandantys dėl funkcinių valiutų perskaičiavimo į pateikimo valiutą pagal 21 TAS ir kt.

Kalbant apie ataskaitos formatą, įmonė turi pasirinkimą. Taigi, galite sukurti vieną pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitą. Tada pelnas arba nuostolis ir kitos bendrosios pajamos pateikiamos dviejose dalyse. Arba įmonė gali parengti dvi atskiras ataskaitas:

1. Pranešti apie pajamas ir materialinius nuostolius.
2. Bendrųjų pajamų ataskaita. Jis turi sekti iškart po pelno (nuostolių) ataskaitos ir prasidėti nuo pelno arba nuostolių.

Šiose ataskaitose turėtų būti šie rodikliai:

• pelnas arba nuostolis;
• visos kitos bendrosios pajamos;
• laikotarpio bendrosios pajamos (pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų suma);
• laikotarpio pelno arba nuostolių ir bendrųjų pajamų paskirstymas tarp nekontroliuojančių akcininkų ir patronuojančios įmonės savininkų.

Pelno arba nuostolių ataskaitoje turi būti bent:

• pajamos (atskirai nurodant pajamų procentą);
• pelnas ir nuostoliai, atsirandantys dėl finansinio turto, vertinamo amortizuota savikaina, pripažinimo nutraukimo;
• finansavimo išlaidos;
• vertės sumažėjimo nuostoliai;
• įmonei tenkanti asocijuotų ir bendrų įmonių pelno arba nuostolių dalis, apskaitoma nuosavybės metodu;
• pelnas arba nuostoliai, atsirandantys dėl finansinio turto perklasifikavimo;
• mokesčių išlaidos;
• viena suma, atspindinti visą nutrauktos veiklos sumą.

Tuo pačiu metu visos sąnaudos, kurios pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje, yra klasifikuojamos pagal straipsnius (žaliavos, nusidėvėjimas, transportavimo išlaidos, išmokų darbuotojams išlaidos ir kt.) arba pagal funkcinę paskirtį (sąnaudos, pardavimo išlaidos, administravimo išlaidos ir kt. .).

Pastaba!

Jei ūkio subjektas naudoja išlaidų klasifikaciją pagal funkcijas, jis taip pat turi atskleisti informaciją apie išlaidų straipsnius.

Kitos bendrosios pajamos atspindi straipsnius, suskirstytus pagal pobūdį ir sugrupuotus tarp straipsnių, kurie vėlesniais laikotarpiais bus arba nebus perklasifikuojami į pelną arba nuostolius. Tačiau kitų bendrųjų pajamų komponentai gali būti pateikiami atskaičius mokesčius arba prieš mokesčius (tokiu atveju atskleidžiama visa suma, susijusi su mokesčiais).

Bendrųjų pajamų ataskaitos formato pavyzdys pateiktas 2 lentelėje.

2 lentelė. Bendrųjų pajamų ataskaita

Alfa grupė

	Pastabos	2017 m	2016 m
Savikaina
Bendrasis pelnas
Pardavimo išlaidos
Administracinės išlaidos
Kitos išlaidos
Pelnas iš pagrindinės veiklos
Palūkanų pajamos
Palūkanų išlaidos
Dalis bendrininkų pajamų
Pelnas prieš mokesčius
Pajamų mokesčio išlaidos
Pelnas per metus
Kitos bendrosios pajamos:
Straipsniai, kurie nebus perklasifikuojami į pelną arba nuostolius:
Pelnas iš ilgalaikio turto perkainojimo
Nustatytų išmokų planų perkainojimas
Dalis pelno (nuostolių) iš asocijuotų įmonių ilgalaikio turto perkainojimo
Pelno mokestis, susijęs su straipsniais, kurie nebus perklasifikuojami
Straipsniai, kurie gali būti pergrupuoti į pelną arba nuostolius:
Valiutų keitimo skirtumai, atsirandantys perskaičiuojant veiklą užsienyje
Investicijos į nuosavybės priemones
Pinigų srautų apsidraudimas
Pelno mokestis, susijęs su straipsniais, kurie gali būti perklasifikuoti
Visos kitos bendrosios metų pajamos, atėmus mokesčius
Bendrosios bendrosios metų pajamos
Pelnas, priskiriamas:
patronuojančios įmonės savininkams
nekontroliuojančių akcijų paketų
Visos bendrosios pajamos, priskirtinos:
patronuojančios įmonės savininkams
nekontroliuojančių akcijų paketų
Uždarbis už akciją:
bazinis ir praskiestas

Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita

Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitoje pateikiama ši informacija:

1) visos bendros laikotarpio pajamos. Atskirai parodyti bendras sumas, priskirtinas patronuojančios įmonės savininkams ir nekontroliuojamai daliai;

2) kiekvienam nuosavybės komponentui retrospektyvaus taikymo arba retrospektyvaus perskaičiavimo poveikis pagal 8 TAS „Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pakeitimai ir klaidos“;

3) kiekvienos nuosavybės komponento buhalterinės vertės laikotarpio pradžioje ir pabaigoje suderinimas. Tokiu atveju būtina atskirai atskleisti pakeitimus dėl:

• pelnas arba nuostolis;
• kitos bendrosios pajamos;
• sandoriai su savininkais (atskirai atskleidžiami įnašai ir paskirstymai savininkams bei dukterinių įmonių nuosavybės dalies pasikeitimai, dėl kurių neprarandama kontrolė).

Ataskaitoje arba jos pastabose taip pat turėtų būti detalizuota kiekvienos nuosavybės sudedamosios dalies kitų bendrųjų pajamų analizė, per laikotarpį pripažintų dividendų suma ir vienai akcijai tenkančių dividendų suma.

Nuosavybės pokyčių ataskaitos formato pavyzdys pateiktas 3 lentelėje.

3 lentelė Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita

Alfa grupė

Konsoliduota nuosavybės pokyčių ataskaita už metus, pasibaigusius 2017 m. gruodžio 31 d. (milijonais Rusijos rublių)

	Akcinis kapitalas	Nepaskirstytas pelnas	Užsienio padalinių veiklos rezultatų perskaičiavimas	Pagrindinės įmonės savininkų turimas kapitalas	Nekontroliuojama dalis	Visas kapitalas
Paskelbti dividendai
Paskelbti dividendai
Dukterinių įmonių įsigijimas
Kitos bendrosios pajamos, atėmus atidėtuosius mokesčius
Bendrosios laikotarpio pajamos

Ataskaitų užrašai

Pastabos yra privaloma TFAS finansinių ataskaitų dalis, ne mažiau svarbi nei pačios atskaitomybės formos. Jie įtraukia:

• informacija apie finansinės atskaitomybės rengimo pagrindą (pavyzdžiui, apie įmonės veiklą ar likvidavimą) ir taikomas apskaitos politikas;
• informacija, kurios reikalaujama pagal TFAS arba kuri yra svarbi finansinėms ataskaitoms suprasti, jei ji nepateikta kituose skyriuose;
• svarbius apskaitos principus, įskaitant vertės pagrindą ir susijusius apskaitos principus, būtinus finansinėms ataskaitoms suprasti;
• sprendimus, išskyrus vertinimus dėl vertės, vadovybės taikant apskaitos politiką, kurie turi reikšmingos įtakos finansinėse ataskaitose pripažintoms sumoms;
• pagrindinės ateities prielaidos ir pagrindiniai neapibrėžtumo šaltiniai, susiję su įvertinimais, dėl kurių per ateinančius 12 mėnesių gali būti reikšmingai pakoreguotos turto ir įsipareigojimų balansinės vertės;
• informacija, kuri leis finansinių ataskaitų vartotojams įvertinti įmonės kapitalo valdymo tikslus, politiką ir procesus.

TAS (TAS) 1, kaip ir ataskaitų formų atveju, nenustato griežtų pastabų pateikimo formato reikalavimų. Pažymima, kad pastabos turėtų būti pateikiamos sistemingai, kiek tai įmanoma. Ataskaitų formose pateikiamuose straipsniuose turi būti nuoroda į atitinkamą pastabą. Pastabos paprastai pateikiamos tokia tvarka:

• atitikties TFAS pareiškimas;
• pagrindinės taikomos apskaitos politikos nuostatos;
• papildoma informacija apie apskaitos objektus, pateiktus ataskaitų formose (ta pačia tvarka, kokia pateikiama kiekviena ataskaita ir kiekvienas punktas);
• kita informacija, įskaitant:

1) neapibrėžtieji įsipareigojimai ir nepripažinti sutartiniai įsipareigojimai;

2) nefinansinė informacija, pavyzdžiui, įmonės finansinės rizikos valdymo tikslai ir politika.