Pagrindiniai principai ir būtinybė uždaryti apskaitos sąskaitas

1 pastaba

Kiekvienų finansinių metų pabaigoje uždaromos apskaitos, derinimo, skaičiavimo, surinkimo ir paskirstymo sąskaitos, taip pat finansinių rezultatų sąskaitos. Ši procedūra yra neatsiejama finansinės atskaitomybės rengimo dalis ir nuo jos kokybės priklauso metinės ataskaitos duomenų savalaikiškumas, tikslumas ir patikimumas.

Visus metus surinkimo ir paskirstymo sąskaitose apskaitomos tos išlaidos, kurios gali būti paskirstytos tik metų pabaigoje. Pagal galiojančius teisės aktus bendrosios veiklos ir bendrosios gamybos sąnaudos gali būti nurašytos per metus, tačiau metų pabaigoje būtina koreguoti tam tikriems apskaitos objektams skiriamas sumas. Tai turi įtakos pagamintos produkcijos, darbų ir teikiamų paslaugų savikainos lygiui, o galiausiai turi įtakos ir įmonės finansiniams rezultatams.

Pagalbinės gamybos sąskaitose kaupiami kaštai, kurių pagrindinė dalis turėtų būti priskirta pagrindinei produkcijai. Kartais tokios sąskaitos uždaromos kas mėnesį (kas ketvirtį), tačiau tuo pačiu gruodžio mėnesį tampa aktualu patikslinti tam tikras sumas ir dėl to šias sąskaitas vėl uždaryti. Šios operacijos turi būti atliekamos remiantis inventorizacijos rezultatais, atsiskaitymais su skolininkais ir kreditoriais, tiekėjais ir rangovais.

Uždarius buhalterinės apskaitos surinkimo ir paskirstymo bei pagalbinės gamybos sąskaitas, atsiranda galimybė apskaičiuoti pagrindinės produkcijos pagamintos produkcijos savikainą, šias sąskaitas uždaryti ir patikslinti pardavimo sąskaitų rezultatus. Ši procedūra yra viso metinio apskaitos darbo užbaigimas.

Veiksmų seka sąskaitų uždarymo procedūroje

Uždarius sintetines sąskaitas, jų likutis perkeliamas į kitas sąskaitas. Prieš atlikdama sąskaitų uždarymo procedūrą, įmonės apskaitos tarnyba turi atlikti parengiamuosius darbus. Pirma, organizacijos planavimo ir finansų tarnybos vadovai turėtų surengti pasitarimą dėl visų sąskaitų uždarymo etapų laiko, tvarkos ir turinio. Šiuose posėdžiuose turėtų būti sudaryta inventorizacijos komisijų sudėtis, inventorizavimo laikas ir tipai.

Norint sudaryti galutinį balansą, būtina visiškai uždaryti šias sąskaitas: 25, 26, 28, 29, 90, 91, 99.

Be nebaigtų darbų sąnaudų, analitinių sąskaitų sąnaudos visiškai nurašomos į šias sąskaitas: 08, 20-1, 20-2, 20-3, 23, 97.

Išskirtinis apskaitos bruožas – ekonominio turto vertinimas savikaina. Todėl iki sąskaitų uždarymo procedūros pagalbinės gamybos sąnaudos įtraukiamos į pagrindinės produkcijos savikainą planuojama savikaina. Be to, pagaminti produktai pateikiami į gavimą suplanuota kaina, nurašomi perdirbti ir parduodami ta pačia apskaičiuota forma. Sudarant sąskaitas faktiškai įvertinami pagaminti produktai, darbai ir paslaugos.

2 pastaba

Buhalterinės sąskaitos, skirtos įmonės lėšų apskaitai, atsiskaitymams su tiekėjais ir asmenimis, sąskaitų uždarymo procedūroje nedalyvauja.

Sąskaitų uždarymo principai yra tokie:

• nukrypimai nuo uždaromos sąskaitos nenurašomi į anksčiau uždarytas sąskaitas;
• nukrypimai pagalbinės produkcijos sąskaitose nenurašomi į kitą pagalbinę produkciją. Išimtis yra remonto dirbtuvių išlaidos ir pastatų bei statinių einamojo remonto išlaidos. Šios sąskaitos uždaromos nurašant sąnaudas į kitas sąskaitas, įskaitant ir pagalbinės gamybos sąskaitas.

Remiantis Rusijos Federacijos centrinio banko 2006 m. rugsėjo 14 d. nurodymo Nr. 28-I 1.3 ir 8.1 punktais, banko sąskaitos, indėlio (indėlio) sąskaitos uždarymo pagrindas yra banko sąskaitos nutraukimas, indėlio (indėlio) sutartis.

Banko sąskaitos sutartis gali būti nutraukta tiek teisme, tiek ne teismo tvarka.

Pagal 1 str. 859 CC banko sąskaitos sutartis yra nutraukta kliento prašymu bet kuriuo metu, ir bankas neturi teisės sudaryti kliūčių klientui įgyvendinti savo įstatymines teises. Išimtis yra atvejai, kai bankas suteikia klientui overdraftą (sąskaitos kreditavimą). Tokia sutartis bus laikoma mišria (DK 421 str. 3 p.) ir pakeista (DK 450 str. 3 p.), kai bankas gaus kliento prašymą nutraukti banko sąskaitos sutartį. Todėl banko prievolė skolinti nutraukiama, o klientas, vadovaudamasis sutarties sąlygomis, privalo grąžinti faktiškai gautą paskolos sumą ir mokėti palūkanas už naudojimąsi. Nesant sutartyje specialių nurodymų šalių teisiniams santykiams pagal CPK 2 str. Civilinio kodekso 850 str., taikomos paskolų ir kreditų taisyklės (Civilinio kodekso 42 skyrius).

Pozicija neleisti apriboti kliento teisės uždaryti banko sąskaitą aiškiai matoma Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 1999 m. balandžio 19 d. nutarimo Nr. 5 „Dėl kai kurių klausimų“ 11 ir 13 punktuose. Ginčų, susijusių su banko sąskaitos sutarčių sudarymu, vykdymu ir nutraukimu, nagrinėjimo praktika“.

Kartu įgyvendinant 2005 m. Civilinio kodekso 859 str. dažnai apsunkina papildomų apsunkinimų kliento sąskaitoje, ty sprendimų sustabdyti operacijas sąskaitoje arba areštuoti sąskaitoje esančias lėšas.

Tuo atveju, jei mokesčių administratoriaus sprendimu sustabdomos operacijos kliento sąskaitoje, banko atsisakymas uždaryti sąskaitą, „viena vertus, pažeidžia jo civilinę teisę, kita vertus , banko kliento valios vykdymas gali būti kvalifikuojamas kaip viešosios teisės pažeidimas“.

Reguliavimo ir priežiūros institucijų nuomonės šiuo klausimu išsiskiria. Mokesčių administratoriaus pozicija yra susijusi su būtinybe atsižvelgti į lėšų likučio buvimą (nebuvimą) kliento sąskaitoje. Sustabdžius operacijas mokesčių mokėtojo organizacijos sąskaitoje banke jei yra pusiausvyra sąskaitoje bankas neturi teisės išduoti klientui ar jo nurodymu pervesti į kitą sąskaitą lėšų likučio sąskaitoje ir atitinkamai neturi teisės uždaryti sąskaitos. At lėšų trūkumas Kliento sąskaitoje bankas turi teisę uždaryti sąskaitą, nes nutraukus sutartį šiuo atveju sąskaitos debeto operacijos nebus atliekamos (žr. Rusijos mokesčių ministerijos 2002 m. rugsėjo 16 d. laišką Nr. Federacija ir Rusijos Federacijos civilinio kodekso 859 straipsnis).

2002 m. spalio 22 d. Rusijos banko Teisės departamento raštuose Nr. 31-1-5/2181 „Dėl sąskaitos uždarymo klientui, kai priimamas sprendimas sustabdyti operacijas sąskaitoje, teisėtumo“ ir Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2005 m. lapkričio 28 d. Nr. ChD-6-24 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 86 straipsnio 1 dalyje nustatytos prievolės, kurią bankas vykdo įgyvendinant Civilinio kodekso 859 straipsnio 1.1 dalies nuostatas, vykdymo“ pabrėžiama, kad galiojantys teisės aktai nenumato. už banko teisę grąžinti mokesčių administratoriui sprendimą sustabdyti operacijas banko kliento sąskaitose, taip pat teisę išbraukti iš apskaitos kliento sąskaitos apskaitą, jei yra atitinkamas mokesčių inspekcijos sprendimas.

Savo ruožtu mokesčių mokėtojo sąskaitos uždarymas bankui vadovaujantis 2008 m. Mokesčių kodekso 76 straipsnis nėra pagrindas panaikinti mokesčių administratoriaus sprendimą sustabdyti operacijas mokesčių mokėtojo sąskaitose.

Taigi, mokesčių mokėtojo sąskaitos uždarymas bankui 2005 m. Civilinio kodekso 859 str., nėra pagrindas panaikinti mokesčių administratoriaus sprendimą sustabdyti operacijas mokesčių mokėtojo sąskaitose. Naujų sąskaitų atidarymas banke ir mokesčių mokėtojo nurodymų joms pervesti lėšas kitam asmeniui vykdymas, nesusijęs su prievolės sumokėti mokestį ar rinkliavą vykdymu arba kito mokėjimo nurodymu, kuris pagal Rusijos Federacijos teisės aktus pranašumas vykdymo eilėje prieš mokėjimus į biudžetą (nebiudžetinį fondą) , yra LR BK str. Mokesčių kodekso 76 str. ir reiškia, kad bankui taikoma mokestinė prievolė, numatyta PMĮ 76 str. 132 str. 134 NK.

Rusijos bankas mano, kad bankas privalo vykdyti kliento reikalavimus nutraukti banko sąskaitos sutartį, tačiau lėšos negali būti pervedamos kliento nurodymu, kol nebus panaikintas mokesčių inspekcijos sprendimas sustabdyti operacijas šioje sąskaitoje (žr. Rusijos Federacijos centrinis bankas 2002-10-22 Nr. 31-1-5/2181).

2006 m. rugsėjo 14 d. Rusijos Federacijos centrinio banko instrukcijos Nr. 28-I 8.5 punktas nustatė, kad nesant lėšų banko sąskaitoje, nurodyta sąskaita išbraukiama iš atidarytų sąskaitų registro knygos Nr. vėliau nei kitą darbo dieną po banko sąskaitos sutarties nutraukimo. Šiuo atveju nurodytas laikotarpis yra limitas (žr. Rusijos Federacijos centrinio banko 2007 m. vasario 12 d. rašto Nr. 31-1-6 / 363 „Dėl nurodymo Nr. 28-I"). Disponavimo lėšomis banko sąskaitoje apribojimų buvimas, jei sąskaitoje nėra lėšų netrukdo neįtraukti banko sąskaitos iš atidarytų sąskaitų registravimo knygos.

Be to, val lėšų buvimas sąskaitoje banko sąskaitos sutarties nutraukimo dieną ir jokių apribojimų per minėtą laikotarpį paskyra taip pat pašalinama iš Knygos.

Kada užsakymų apribojimai grynųjų pinigų sąskaitoje ir lėšų prieinamumą sąskaitoje, atitinkama sąskaita pašalinama iš Knygos, panaikinus minėtus apribojimus ne vėliau kaip kitą darbo dieną po lėšų nurašymo iš sąskaitos.

Šiuo atžvilgiu kyla klausimas: ar bus taikomas par. 4 2006 m. rugsėjo 14 d. Rusijos Federacijos centrinio banko nurodymo Nr. 28-I 8.5 punktas dėl Rusijos Federacijos centrinio banko 2006 m. Civilinio kodekso 859 str., pagal kurį banko sąskaitos sutarties nutraukimas yra pagrindas uždaryti kliento sąskaitą?

Pagal Rusijos Federacijos centrinio banko 2007 m. vasario 12 d. rašto Nr. 31-1-6 / 363 str. 4 d. 2.6 punktą. Civilinio kodekso 859 str. turėtų būti taikomas sistemiškai susiejant su Civilinio kodekso 1 ir 3 dalimis. 859 GK. Banko piniginės prievolės klientui buvimas grąžinti (pervesti) jam banko buhalterinėje apskaitoje esančių lėšų likutį Civilinio kodekso prasme netrukdo nutraukti jų tarpusavio sutartinius santykius.

Kliento sąskaitos išbraukimo iš banko apskaitos dokumentų tvarka, pasibaigus Civilinio kodekso banko sąskaitos sutarčiai (ypač 859 straipsnio 4 punktas), nereglamentuojama. Ši aplinkybė leidžia manyti, kad par. 4 2006 m. rugsėjo 14 d. Rusijos Federacijos centrinio banko nurodymo Nr. 28-I 8.5 punktas, kaip neprieštaraujantis Rusijos Federacijos centrinio banko 2006 m. rugsėjo 14 d. 859 GK. Todėl par. Instrukcijos 4 p.8.5 atitinka normą. Civilinio kodekso 858 str. ir 1 str. Mokesčių kodekso 76 str., pagal kurį operacijų sąskaitoje sustabdymas reiškia, kad bankas nutraukia visas šios sąskaitos debeto operacijas, kol bus panaikintas nurodytas apribojimas.

2005 m. liepos 18 d. federalinis įstatymas Nr. 89-FZ str. Civilinio kodekso 859 straipsnis buvo papildytas norma, nustatančia banko teisė nesant lėšų kliento sąskaitoje ir operacijų šioje sąskaitoje dvejus metus nutraukti banko sąskaitos sutartį , apie tai raštu įspėjęs klientą (jei sutartis nenumato ko kita), t.y. nesikreipiant į teismą. Ši norma buvo įvesta siekiant išlaisvinti teismų sistemą, taip pat kredito įstaigas nuo papildomos naštos aptarnauti akivaizdžiai „neveikiančias“ sąskaitas.

Banko sąskaitos sutartis laikoma nutraukta praėjus dviem mėnesiams nuo tokio banko įspėjimo išsiuntimo dienos, jeigu per šį laikotarpį į kliento sąskaitą negaunamos lėšos.

Tuo atveju, kai bankas vienašališkai uždaro kliento sąskaitą, septynių dienų terminas, nustatytas 2 str. Mokesčių kodekso 23 straipsnis, skirtas mokesčių mokėtojo pranešimui mokesčių administratoriui apie sąskaitos uždarymą, pradedamas skaičiuoti nuo to momento, kai mokesčių mokėtojas gauna pranešimą apie šios sąskaitos uždarymą (žr. Federalinės mokesčių tarnybos informacinį pranešimą 2006 m. sausio 25 d. Rusija „Dėl pranešimo mokesčių institucijoms apie mokesčių mokėtojo banko sąskaitų atidarymą (uždarymą) tvarkos“).

Taigi banko vienašališko banko sąskaitos sutarties nutraukimo galimybė yra susijusi su šiais veiksniais:

• - lėšų nebuvimas banko sąskaitoje ir operacijos su ja dvejus metus;
• - įspėjimo siuntimas klientui apie sąskaitos uždarymą;
• - lėšų negavimas į kliento sąskaitą per du mėnesius nuo įspėjimo išsiuntimo dienos.

At vienu metu laikomasi visų šių sąlygų, bankas turi teisę neteismine tvarka nutraukti banko sąskaitos sutartį. Rusijos Federacijos centrinio banko 2006 m. rugsėjo 25 d. rašte Nr.123-T „Dėl tam tikrų banko klausimų paaiškinimų“ Rusijos bankas papildomai paaiškino, kad nutraukus banko sąskaitos sutartį pagal 2006 m. Art. Civilinio kodekso 859 str., esant disponavimo sąskaita apribojimams, numatytiems 2005 m. Civilinio kodekso 858 str., atitinkamos likučio sąskaitos išbraukimas iš atidarytų sąskaitų registravimo knygos neturėtų būti daromas, kol nebus panaikinti apribojimai.

AT teismo tvarka banko prašymu banko sąskaitos sutartis gali būti nutraukta šiais atvejais:

• - kai paaiškėja, kad kliento sąskaitoje laikomų lėšų suma yra mažesnė už banko taisyklėse ar sutartyje numatytą minimalią sumą, jeigu tokia suma neatstatoma per mėnesį nuo banko įspėjimo apie tai dienos;
• – per metus šioje sąskaitoje neįvykdžius operacijų, jeigu sutartyje nenumatyta kitaip.

Nurodytas banko sąskaitos sutarties vienašalio nutraukimo banko iniciatyva pagrindas, numatytas 2008 m. Civilinio kodekso 859 straipsnis nėra baigtinis. Arbitražo praktika grindžiama tuo, kad patikima informacija apie juridinio asmens buvimo vietą yra esminė sąlyga tiek sudarant banko sąskaitos sutartį, tiek ją įvykdant, todėl kliento nepateikimas reikalingos informacijos keičiant savo identifikavimo požymius gali pasitarnauti kaip 2010 m. pagrindas bankui nutraukti banko sąskaitos sutartį pagal Kovos su pinigų plovimu įstatymą (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010 m. balandžio 27 d. nutarimas Nr. 1307/10 byloje Nr. A40- 50083/09-29-388).

Nutraukus banko sąskaitos sutartį likusieji pinigai atiduodami klientui arba jo nurodymu pervedamas į kitą sąskaitą ne vėliau kaip per septynias dienas nuo atitinkamo raštiško kliento prašymo gavimo. Taigi įstatymų leidėjas numato galimybę banko piniginei prievolei grąžinti (pervesti) klientui lėšas kliento banko sąskaitoje esančių lėšų likučio sumai pasibaigus banko sąskaitos sutarčiai su klientu, ir atitinkamai. , apskaitant šią piniginę prievolę apskaitos dokumentuose.

Banko prievolė apima tiek sąskaitos likutį, tiek mokėjimo nurodymais iš kliento sąskaitos nurašytas, bet ne iš banko korespondentinės sąskaitos pervestas sumas. Banko pareiga grąžinti klientui sąskaitos likutį po banko sąskaitos sutarties nutraukimo yra piniginė, todėl jos neįvykdymas per nustatytą terminą užtraukia banko atsakomybę palūkanų forma. pagrindu. 395 GK.

Nutraukus banko sąskaitos sutartį, gaunamos ir išeinančios operacijos į kliento sąskaitą neatliekamos (išskyrus lėšų likučio pervedimo kliento nurodymu ar jų išdavimo klientui operacijas). Čekių knygeles su likusiais nepanaudotais grynųjų pinigų čekiais ir čekiais klientas turi pristatyti į banką. Lėšos, kurias klientas gavo po banko sąskaitos sutarties nutraukimo, grąžinamos siuntėjui.

Vykdomuosius dokumentus, neįformintus dėl sąskaitos uždarymo, bankas taip pat turi grąžinti asmenims, iš kurių jie buvo gauti (išieškotojui, antstoliui), su pažyma apie neįvykdymo priežastis, kad jie galėtų išspręsti klausimą dėl tolesnio išieškojimo tvarkos.

Daugybė savybių yra būdingos indėlio (indėlio) sąskaitos uždarymo tvarka.

Remiantis Rusijos Federacijos centrinio banko 2006 m. rugsėjo 14 d. nurodymo Nr. 28-I 9.1 punktu, indėlio (indėlio) sąskaitos uždarymo pagrindas yra indėlio (indėlio) sutarties nutraukimas, įskaitant jos vykdymą. .

Indėlio (indėlio) sąskaitos išbraukimą iš atidarytų sąskaitų registravimo knygos atlieka bankas tą dieną, kai indėlio (indėlio) sąskaitoje susidaro nulinis likutis, nebent indėlis numato kitaip ( užstatas) sutartis. Šis reikalavimas išplaukia iš banko indėlio sutarties tikslo: taupyti pinigus ir gauti pajamų (Civilinio kodekso 834 straipsnio 1 punktas, Rusijos Federacijos centrinio banko 2006 m. rugsėjo 14 d. nurodymo Nr. 28-2.10 punktas). I). Jo vykdymas susideda iš to, kad bankas grąžina indėlio (indėlio) sumą ir sumoka palūkanas. Atitinkamai, nulinio likučio buvimas rodo, kad bankas įvykdo savo įsipareigojimus pagal indėlį, o tai reiškia sutarties nutraukimą (Civilinio kodekso 408 straipsnio 1 dalis).

Paprastai atsiskaitymo operacijos depozitinėje sąskaitoje neleidžiamos, išskyrus fizinių asmenų atliktas operacijas, kurios neprieštarauja šios sutarties esmei. Tiesą sakant, operacijų, susijusių su indėliu, spektrą riboja tik „lėšų įskaitymas į jį, taip pat lėšų pervedimas trečiosioms šalims sąskaitos likučio ribose. Visų pirma, neleidžiama įskaityti sąskaitos, nes tuo metu depozitinėje sąskaitoje susidaro nulinis likutis, banko prievolė grąžinti indėlį laikoma įvykdyta, o banko indėlio sutartis nutraukiama.Lėšų, esančių depozitinėje sąskaitoje, bankas negali nurašyti neginčytinu būdu, pvz. mokesčių administratoriaus prašymas (Mokesčių kodekso 2 punktas, 11 straipsnis ir 7 straipsnis, 48 ​​straipsnis)“.

Sąskaitos uždarymas, indėlio (indėlio) sąskaita atitinkamą įrašą atidarytų sąskaitų registravimo knygoje ne vėliau kaip kitą darbo dieną po atitinkamos sutarties nutraukimo dienos, jei Rusijos Federacijos teisės aktai nenustato kitaip.

Banko sąskaitos, depozitinės sąskaitos uždarymu nelaikomas įrašas į atidarytų sąskaitų registravimo knygą apie asmeninės sąskaitos uždarymą pasikeitus asmeninės sąskaitos numeriui dėl Lietuvos Respublikos teisės aktų reikalavimų. Rusijos Federacija, įskaitant Rusijos banko nuostatas (ypač pasikeitus apskaitos tvarkai, pakeitus sąskaitų planą).

Mokesčių mokėtojai – organizacijos ir individualūs verslininkai, notarai, užsiimantys privačia praktika, ir advokatai, įkūrę advokatų kontoras, taip pat kredito organizacijos privalo pranešti mokesčių inspekcijai apie banko sąskaitos uždarymą Mokesčių kodekso 2 straipsnio 2 dalyje nustatyta tvarka. 23 str. ir 1 str. Mokesčių kodekso 86 str., taip pat Rusijos Federacijos pensijų fondo ir FSS teritoriniai organai, kaip nustatyta 2005 m. 2009 m. liepos 24 d. Federalinio įstatymo Nr. 212-FZ 24 ir 28 straipsniai.

• Kryuchkova, N.V. Dėl galimybės uždaryti banko kliento sąskaitą, kurios operacijos sustabdomos mokesčių inspekcijos sprendimu / N. V. Kryuchkova // Metodinis žurnalas „Teisinis darbas kredito įstaigoje“. 2006. Nr.4.
• Arbitražo praktika laikosi panašios pozicijos – žr., pavyzdžiui, Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. rugsėjo 25 d. nutarimą Nr. Ф04 -5745 / 2008 (12615-А70-31).
• Augalas, E. L. Banko indėlių ir banko sąskaitų sutartys per banko indėlių draudimo santykių prizmę / E. A. Zavoda // Bankų teisė. 2007. Nr.1.

Apibrėžia dvigubas įrašas sąskaitose. Sąskaitos veikia kaip apskaitos sistemos elementai, o dvigubas įrašas apibūdina elementų santykį, informacijos srauto tarp jų kryptį. Dvigubo įrašo į sąskaitas dėka apskaitos informacinė sistema įgauna dinamiškumo, gebėjimo atspindėti ne tik kiekybines ir kokybines ekonominės informacijos charakteristikas, bet ir jos srautų judėjimą.

Sąskaitų sistema- tai dabartinės verslo operacijų atspindžio ir apibendrinančių rodiklių gavimo būdas, tam tikro sugrupuoto ekonominio turto, jo šaltinių ir procesų atskiro atspindėjimo priemonė. Grafiškai sąskaitos gali būti pavaizduotos lentelių, kuriose sudaromos sąskaitos, pavidalu.

Įrašai apskaitoje, atsižvelgiant į objektų, į kuriuos atsižvelgiama, pobūdį, laikomi įvairiais skaitikliais: gamtiniais, darbo ir piniginiais. Tačiau norint gauti apibendrintus rodiklius, reikia piniginio skaitiklio.

Ekonominio turto judėjimas apskaitoje parodomas atitinkamo balanso straipsnio padidėjimo arba sumažėjimo forma.

Lėšų padidėjimas ar sumažėjimas ir jų šaltiniai atspindimi atskirai, todėl sąskaita yra padalinta į dvi dalis: kairę ir dešinę. Vienas iš jų (kairėje) vadinamas debetu, o kitas (dešinėje) vadinamas kreditu.

Kiekvienam apskaitos objektui atidaromos atskiros sąskaitos.

Sąskaitos debeto ir kredito operacijų sumų įrašų sumos yra vadinamos apyvarta. Skirtumas tarp sumų vienoje sąskaitos pusėje ir sumų kitoje pusėje vadinamas likučiu arba likučiu. Likučiai gali būti debeto arba kredito, priklausomai nuo to, ar debetas viršija kreditą, ar atvirkščiai. Norėdami nustatyti naują likutį, pirmiausia pridėkite apyvartą, atspindinčią lėšų padidėjimą, su pradiniu likučiu, o tada atimkite apyvartą, atspindinčią jų sumažėjimą. Jei likučio nėra, sąskaita laikoma uždaryta.

Likučiai, taip pat objektų, į kuriuos atsižvelgiama, padidėjimai ir sumažėjimai registruojami skirtingose ​​sąskaitos pusėse, priklausomai nuo to, ar šioje sąskaitoje atsižvelgiama į lėšų rūšis ar jų šaltinius. Taigi sąskaitose, atspindinčiose lėšų rūšis, apskaitinio objekto likučiai ir padidėjimai įrašomi debete, o sumažėjimai – kredituose. Sąskaitose, kuriose fiksuojami lėšų šaltiniai, likučiai ir padidėjimai nurodomi kredite, o sumažėjimai – debete.

Aktyvios ir pasyvios sąskaitos

Atsižvelgiant į lėšų rūšių ar jų šaltinių apskaitą, sąskaitos skirstomos į aktyviąsias ir pasyviąsias.

Sąskaitos, kuriose atsižvelgiama į lėšų rūšis, vadinamos aktyviomis, o sąskaitos, kuriose fiksuojami jų šaltiniai, vadinamos pasyviomis.

Pagal tokias schemas likučiai ir operacijos atsispindi visose apskaitos sąskaitose, tačiau apskaitoje yra nemažai sudėtingų sąskaitų, kurios savo struktūra skiriasi nuo šių paprastų schemų. Tai apima sąskaitas, kuriose atsižvelgiama į verslo procesus, finansinius ekonominės veiklos rezultatus. Šių sąskaitų struktūra atspindi nagrinėjamų objektų ypatybes. Tačiau jie taip pat grindžiami skirstymu į aktyvų ir pasyvų. Kartais sąskaitos yra mišrios, derinant aktyvių ir pasyvių paskyrų ypatybes (aktyvios-pasyvios paskyros). Tokiose sąskaitose, priklausomai nuo verslo operacijų ir įmonės rezultatų, gali atsirasti debeto arba kredito likutis arba vienu metu gali atsirasti debeto ir kredito likutis, vadinamasis detalusis likutis.

Sintetinės ir analitinės sąskaitos

Sąskaitos, atspindinčios visą ekonominio turto rinkinį arba jo šaltinius, vadinamos sintetinėmis. Detaliam apskaitos objektų aprašymui naudojamos analitinės sąskaitos, per kurias detalizuojami ir patikslinami sintetinių sąskaitų duomenys.

Tokio skirstymo pavyzdys gali būti atsiskaitymai su darbuotojais, kai bendra informacija apie kaupimą ir išskaitymą iš darbo užmokesčio atsispindi sintetinėje sąskaitoje, o informacija apie kiekvieną darbuotoją yra analitinėje apskaitoje.

Be sintetinių ir analitinių sąskaitų, subsąskaitos, reiškia tarpinę grandį, tačiau savo pobūdžiu yra arčiau sintetinių sąskaitų. Jie taip pat yra bendro pobūdžio ir gali apimti įvairias analitines sąskaitas. Taigi, pavyzdžiui, į 10 „Medžiagų“ sąskaitą galite atidaryti 9 sąskaitų plane rekomenduojamas subsąskaitas.
(10-1 „Žaliavos“, 10-2 „Perkami pusgaminiai ir komponentai, konstrukcijos ir dalys“ ir kt.). Įmonė turi teisę atidaryti papildomas subsąskaitas arba nesinaudoti rekomenduojamomis. Analitines sąskaitas galima atidaryti subsąskaitai pagal įmonės specifiką.

dvigubas įėjimas

Kiekviena ūkinė operacija sukelia pokyčius bent dviejose apskaitos sąskaitose, t. y. ūkinės operacijos sąskaitose atspindimos dvigubu įrašu. dvigubas įėjimas yra verslo operacijų atspindėjimo būdas, kurio pagalba abu operacijos sukelti reiškiniai rodomi tarpusavyje dviejose sąskaitose tomis pačiomis sumomis: vienoje - debete, o kitoje - kredito.

Sąskaitos korespondencija

Toks pakeitimas, turintis įtakos dviem buhalterinėms sąskaitoms, vadinamas korespondencijos sąskaitos.

Sąskaitos korespondencija- tai sąskaitų santykio išraiškos forma, kuri atsiranda, kai jose atsispindi abu reiškiniai, kuriuos sukelia verslo sandoris. Pavyzdžiui, įmonė iš tiekėjo gavo medžiagų už 25 000 rublių. Vykdant šią operaciją, iš įmonės padidėja medžiagų (lėšos) ir tiekėjams mokėtinos sąskaitos (lėšų šaltinis).

Sudarant apskaitos įrašą bus naudojamos dvi sąskaitos: „Medžiagos“ – aktyvi ir „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ – pasyvi. Vadinasi, sąskaitoje „Medžiagos“ padidės debetas, o sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ – skolos padidėjimas kredite.

• Debeto sąskaita "Medžiagos" - 25000;
• Sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditas - 25000.

Apskaitos įrašai, turintys įtakos dviem paskyroms, vadinami paprastais, o tie, kurie turi įtakos trims ar daugiau paskyrų, vadinami sudėtingais. Pavyzdžiui, gavus materialinį turtą iš tiekėjų 25 000 rublių. dalis vertybių 15 000 rublių sumai. susijusi su medžiagomis, o kita dalis - 10 000 rublių. – į pagrindines lėšas. Šiuo atveju įskaitoma viena „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, o nurašomos dvi sąskaitos: „Investicijos į ilgalaikį turtą“ 10 000 rublių. ir "Medžiagos" 15 000 rublių.

Apyvartos lapas

Siekiant kontroliuoti teisingą verslo operacijų atspindėjimą apskaitoje, naudojamas dvigubas įrašas apskaitoje. Kadangi debeto ir kredito sąskaitose kiekviena operacija atsispindi ta pačia suma, visų sąskaitų debeto apyvartų suma turi būti lygi visų sąskaitų kreditinių apyvartų sumai ir galima surašyti apyvartos žiniaraštį.

Apyvartos lapas sintetinės apskaitos sąskaitoms yra visų sintetinės apskaitos sąskaitų apyvartų ir likučių suvestinė, skirta sąskaitoms patikrinti, balansui sudaryti ir bendram susipažinimui su ūkinio turto būkle ir pokyčiais.

Sąskaitų ir balanso ryšys slypi tame, kad einamosios apskaitos procese atliekamas apskaitoje atsispindinčių verslo operacijų rezultatų balansinis apibendrinimas. Laikotarpio pradžioje sąskaitos pildomos pagal balanso duomenis, o laikotarpio pabaigoje surašomas balansas pagal iš sąskaitų kylančius duomenis.

Yra sąskaitų klasifikacija pagal ekonominį turinį

Ekonominės priemonės ir šaltiniai

Sąskaitos, skirtos informacijai apie ekonominį turtą ir jo šaltinius apibendrinti. Tai apima ilgalaikio turto, materialinių išteklių, pagamintos produkcijos, grynųjų pinigų, skolininkų, kreditorių ir kt. apskaitos sąskaitas. Jose esantys likučiai atsispindi įmonės balanse.

Fondo vertinimas

Sąskaitos skirtos lėšų vertinimui reguliuoti. Jie koreguoja pirmosios grupės sąskaitų sumas. Jei lėšų ir jų šaltinių vertinimas turi būti sumažintas, kontrolinė sąskaita yra kontra sąskaita.

Sutartinės sąskaitos reglamentuoja aktyvias sąskaitas. Pavyzdžiui, sąskaita „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ reguliuoja ilgalaikio turto vertinimą ir neatspindi balanse, o savarankiškai pateikia informaciją apie ilgalaikio turto nusidėvėjimą. Į sutartines sąskaitas taip pat įtraukta „Nematerialiojo turto amortizacija“.

Atskirų įmonės lėšų apyvartos etapų kontrolė

Sąskaitos, skirtos atskiriems įmonės lėšų apyvartos etapams atspindėti ir kontroliuoti.

• Skaičiavimas– Tai sąskaitos, kuriose atsispindi pagamintos ir parduodamos produkcijos savikaina. Tai apima sąskaitas „Pirminė gamyba“, „Pagalbinė gamyba“, „Investicijos į ilgalaikį turtą“. Šių sąskaitų likutis atsispindi įmonės balanse.
• Surinkimas ir platinimas sąskaitos skirtos tam tikrų rūšių ir gamybos etapų išlaidoms surinkti ir paskirstyti. Į šią grupę įeina sąskaitos „Bendrosios gamybos sąnaudos“, „Bendrosios sąnaudos“, „Pardavimo išlaidos“. Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje šios sąskaitos uždaromos, t. y. jose surinktos išlaidos paskirstomos tarp apskaitos objektų, neturi slenkančio likučio ir neatspindi įmonės balanse.

Finansinių rezultatų formavimas ir panaudojimas

Sąskaitos, skirtos informacijai apie ataskaitinių metų įmonės finansinių rezultatų formavimą ir panaudojimą apibendrinti. Tai yra sąskaitos „Pardavimas“, „Pelnas ir nuostoliai“, „Kitos pajamos ir sąnaudos“, „Paskirstytasis pelnas“, „Atidėtosios pajamos“. Jų likučiai atsispindi įmonės balanse.

Nebalansinės sąskaitos

Nebalansinės sąskaitos skirtos apibendrinti informaciją apie įmonei nepriklausančių, bet laikinai jos naudojamų ar disponuojamų vertybių buvimą ir judėjimą. Tai apima tokias sąskaitas kaip „Ilgalaikis nuomojamas turtas“, „Priimtas saugoti inventorius“ ir kt. Jos nesutampa su kitomis sąskaitomis. Juose daromi vienpusiai įrašai – tik debeto arba kredito.

Sąskaitų planas

Sisteminis apskaitos sąskaitų sąrašas pateikiamas Sąskaitų plane, kuris įsigaliojo 2001 m. sausio 1 d. Pagal šiuo metu galiojantį Sąskaitų planą apskaita turėtų būti tvarkoma visų šakų ir veiklos rūšių įmonėse (išskyrus bankus, draudimo ir biudžetinės organizacijos), neatsižvelgiant į pavaldumą, nuosavybės formas, organizacinę ir teisinę formą. Sąskaitų plane yra sintetinių sąskaitų ir subsąskaitų pavadinimai ir kodai. Sintetinės sąskaitos turi dviejų skaitmenų kodą nuo 01 iki 99. Nebalansinės sąskaitos – triženkliu kodu nuo 001 iki 011. Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose nurodyti pagrindiniai apskaitos tvarkymo ir organizavimo principai, sąskaitų charakteristikos, sąskaitų korespondencija su kitomis apskaitos sąskaitomis.

8.1. Banko sąskaitos uždarymo pagrindas yra banko sąskaitos sutarties nutraukimas, taip pat ir Federalinio įstatymo N 115-FZ 7 straipsnio 5.2 punkto trečioje dalyje nustatytu atveju.

8.2. Nutraukus banko sąskaitos sutartį, kredito ir debeto operacijos kliento sąskaitoje neatliekamos, išskyrus šios instrukcijos 8.3 punkte numatytas operacijas. Lėšos, kurias klientas gavo po banko sąskaitos sutarties nutraukimo, grąžinamos siuntėjui.

8.3. Nutraukus banko sąskaitos sutartį, nepraėjus septynioms dienoms nuo atitinkamo raštiško kliento prašymo gavimo, bankas išduoda klientui lėšų likutį iš banko sąskaitos grynaisiais arba perveda lėšas mokėjimo pavedimu.

Tuo atveju, jei klientas per šešiasdešimt dienų nuo išsiuntimo dienos neatvyksta į banko sąskaitoje esančių lėšų likutį, vadovaujantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 859 straipsnio 3 punkto pirmąja dalimi, bankas klientui praneša apie banko sąskaitos sutarties nutraukimą arba bankas per nurodytą terminą negauna kliento nurodymų apie Pervesdamas lėšų likučio sumą į kitą sąskaitą, bankas įsipareigoja pagal 2014 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 859 straipsnio 6 punkto pirmąją pastraipą, įskaityti lėšas į specialią sąskaitą Rusijos banke, atidarytą pagal Rusijos banko 2013 m. liepos 15 d. direktyvą N 3026-U. specialią sąskaitą Rusijos banke“, įregistruotą Rusijos Federacijos teisingumo ministerijos 2013 m. rugpjūčio 16 d. N 29423 („Rusijos banko biuletenis“, 2013 m. rugpjūčio 28 d. N 47).

8.4. Nutraukus banko sąskaitos sutartį, klientas privalo Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka perduoti bankui nepanaudotus grynųjų pinigų čekius su likusiais nepanaudotais grynųjų pinigų čekiais ir čekiais.

8.5. Jeigu banko sąskaitoje nėra lėšų, ne vėliau kaip kitą darbo dieną po banko sąskaitos sutarties nutraukimo padaromas įrašas apie atitinkamos asmeninės sąskaitos uždarymą Atvirų sąskaitų registravimo knygoje, jeigu kitaip nenumatyta. Rusijos Federacijos teisės aktai.

Rusijos Federacijos teisės aktuose numatyti disponavimo lėšomis banko sąskaitoje apribojimai, nesant lėšų banko sąskaitoje, netrukdo daryti įrašo apie atitinkamos asmeninės sąskaitos uždarymą. Atidarytų sąskaitų registravimo knyga.

Jeigu banko sąskaitos sutarties nutraukimo dieną banko sąskaitoje yra lėšų, ne vėliau kaip kitą darbo dieną po lėšų pervedimo padaromas įrašas apie atitinkamos asmeninės sąskaitos uždarymą Atidarytų sąskaitų registravimo knygoje. yra nurašomi nuo banko sąskaitos.

Nutraukus banko sąskaitos sutartį, esant Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytiems apribojimams disponuoti lėšomis banko sąskaitoje ir esant sąskaitoje lėšų, įrašomas įrašas apie atitinkamos sąskaitos uždarymą. asmeninė sąskaita Atidarytų sąskaitų registravimo knygelėje padaroma po šių apribojimų panaikinimo ne vėliau kaip kitą darbo dieną po lėšų nurašymo iš banko sąskaitos dienos.

Neįvykdytų lėšų pervedimo pavedimų buvimas netrukdo nutraukti banko sąskaitos sutarties ir įrašyti įrašą apie atitinkamos asmeninės sąskaitos uždarymą atidarytų sąskaitų registravimo knygoje.

8.6. Norėdamas uždaryti skolininko banko sąskaitą bankroto proceso metu, parduodant nemokiu (bankrutavusiu) paskelbto piliečio, įskaitant individualų verslininką, turtą, bankroto administratorius (finansų vadovas) pateikia asmens tapatybę patvirtinantį dokumentą. dokumentas, teismo akto, patvirtinančio bankroto administratorių nemokumo (bankroto) atveju, kopiją (dėl finansų vadovo patvirtinimo dalyvauti piliečio turto pardavimo procedūroje), rašytinį prašymą dėl banko sąskaitos uždarymo. nurodant banko sąskaitos, į kurią turi būti pervestas sąskaitoje esančių lėšų likutis, rekvizitus, gavėjo banko rekvizitus. Jeigu pavedimas pervesti lėšų likutį banko sąskaitoje yra surašytas ir pasirašytas banko, kortelė bankui nepateikiama.

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

8.7. Bankas, nutraukdamas nominalios sąskaitos sutartį, mokėjimo pavedimu perveda lėšų likutį į kitą kliento - sąskaitos turėtojo vardinę sąskaitą arba išduoda gavėjui grynaisiais pinigais arba (jeigu ko kita nenustato įstatymai ar vardinės sąskaitos sutartis arba išplaukia iš santykių esmė) perveda mokėjimo nurodymą nurodydamas gavėją į kitą sąskaitą.

Jeigu kliento-indėlininko ir naudos gavėjo susitarime nenumatyta kitaip, nutraukus depozitinės sąskaitos sutartį, bankas klientui-indėlininkui išduoda lėšų likutį sąskaitoje grynaisiais arba perveda lėšas klientui-indėlininkui per lėšas. mokėjimo nurodymą arba, jei yra pagrindas pervesti lėšas gavėjui, išduoda gavėjui grynaisiais arba perveda lėšas gavėjui mokėjimo pavedimu.

Bankai nuolat siūlo naujus produktus. Naujos kortelės išdavimas paprastai yra greitas ir paprastas. Tačiau uždarius sąskaitą viskas yra šiek tiek sudėtingesnė.

Jei kitame banke rasite geresnes sąlygas, neskubėkite išmesti senos kortelės. Su banku finansinius santykius reikia nutraukti dvišališkai, vien nustoti naudotis kortele neužtenka. Net jei sąskaitoje yra nulinis likutis, o juo labiau, jei ten yra pinigų ar skolų.

Manau, daugeliui yra tekę susidurti su situacija, kai atrodo, kad ilgai nesinaudoji banko paslaugomis, o žinutės apie naujus pasiūlymus vis ateina. Erzina? Bet tai nėra blogiausia, kas gali nutikti.

Jei oficialiai neuždarysite sąskaitos, laikui bėgant joje gali atsirasti skolų: priežiūra, komisiniai, automatinis pakartotinis išdavimas - bet niekada nežinote, ką bankas sugalvos po kelių mėnesių. Visa tai, žinoma, bus jūsų sąskaita. O jei sąskaita buvo ir kreditas, tai už visa tai bus imamas komisinis.

Be to, tai nėra faktas, kad banko darbuotojas bus pakankamai užsispyręs, kad praneštų jums telefonu apie sąskaitos, kuria ilgą laiką nenaudojate, būseną. Taip, ir telefonas gali pasikeisti, kai jau pamiršite susieti su juo seną paskyrą.

Norėdami tinkamai uždaryti paskyrą, vadovaukitės šiuo algoritmu.

Banko sąskaitos uždarymo algoritmas

Turite įsitikinti, kad jūs nieko nesate skolingas bankui, o jis nėra jums skolingas. Po to apie norą nutraukti paslaugų sutartį turėtumėte pranešti bankui ir gauti atitinkamą raštišką patvirtinimą. Taip pat nepamirškite įsitikinti, kad bankas sunaikins jūsų asmeninius duomenis.

1 veiksmas: skirkite laiko apsilankyti banke

Visų pirma, turite atsižvelgti į tai, kad norint uždaryti sąskaitą reikės jūsų asmeninio buvimo banke. To padaryti nuotoliniu būdu beveik neįmanoma. O vieno apsilankymo dažniausiai neužtenka. Todėl išsirinkite patogų filialą ir laiką, pasiimkite pasą bei su sąskaita susietas plastikines korteles ir eikite į banką.

Jei įmanoma, susisiekite su filialu, kuriame atidarėte sąskaitą. Mažiausių eilių laiką dažnai galima sužinoti filiale arba skambučių centre.

Galimas laimikis: dauguma bankų leidžia uždaryti sąskaitą bet kuriame filiale, tačiau norėdami negaišti laiko, paskambinkite pagalbos tarnybai ir patikslinkite šį klausimą.

2 veiksmas: iš naujo nustatykite paskyros balansą

Jei sąskaitoje liko lėšų, perveskite jas į kitą sąskaitą interneto banke arba išimkite iš bankomato. Bet kokiu atveju dėl likučio banke būsite nusiųstas į kasą. Tačiau pasiruošę galite sutaupyti laiko.

3 veiksmas: parašykite prašymą uždaryti sąskaitą

Banke turėsite parašyti prašymą uždaryti sąskaitą. Sąskaitos uždarymas nėra akimirksniu. Jei prie jo pridedama kortelė, laikotarpis gali būti iki 60 dienų. Nelabai tikėtina, bet galimas spąstas: jei per tą laiką paskyroje bus atlikta operacija, turėsite pakartoti 1–3 veiksmus.

4 veiksmas: gaukite oficialų patvirtinimą

Nepatingėkite dar kartą eiti į banką oficialaus patvirtinimo, kad sąskaita uždaryta ir bankas neturi jums pretenzijų. Galbūt darbuotojai iš nuostabos pakels antakius, bet rašys referatą. Tai apsaugos jus kilus ginčams ateityje.

Nepatingėkite ir nedvejodami paprašykite banko visų patvirtinimų raštu, net jei darbuotojas teigia, kad to prireiks jums pirmam.

5 veiksmas: pasirūpinkite asmens duomenų sunaikinimu

Greičiausiai, sudarydami sutartį, suteikėte bankui teisę rinkti, tvarkyti, saugoti, patikslinti, atnaujinti, keisti, naudoti, perduoti ir sunaikinti. Jei nesikreipiate dėl šio įgaliojimo atšaukimo, net ir uždarius sąskaitą pagal visas taisykles (1-4 žingsniai), bankas gali informuoti apie naujus produktus SMS žinute ir skambučiais. Dabar turėsite neleisti bankui naudoti jūsų asmens duomenų.

Internete galite lengvai rasti pavyzdinį prašymą panaikinti asmens duomenis. Išspausdinkite tris kopijas:

• pirmąjį reikės išsiųsti banko juridiniu adresu, pridedant paso kopiją ir (jei yra) sutarties su banku kopiją;
• antrasis - atiduoti skyriui, kuriame sudarėte sutartį;
• trečia – su visais parašais ir antspaudais palikti sau.

Jei nesate skolingas bankui (4 veiksmas), bankas turėtų nustoti jums skambinti ir siųsti SMS. Šiuo žingsniu jūs visiškai užbaigsite santykius su šios sąskaitos banku.