Tai paaiškinama taip.

Darbuotojas gali būti išsiųstas į komandiruotę bet kuriam laikotarpiui, įskaitant vienai dienai, tai yra, kai grįžimo iš komandiruotės data sutampa su išvykimo kalendorine diena.

Paprastai organizacija privalo atlyginti verslo keliautojui:

• Kelionės išlaidos;

• būsto nuomos išlaidos;

• papildomos išlaidos, susijusios su gyvenimu ne nuolatinėje gyvenamojoje vietoje (dienpinigiai);

• kitos darbuotojo patirtos išlaidos darbdavio leidimu ar žiniomis.

Tai nustatyta Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnyje. Be to, ši taisyklė nedraudžia mokėti dienpinigių už vienos dienos komandiruotę.

Darbuotojui, išvykusiam į komandiruotę į užsienio valstybės teritoriją ir tą pačią dieną grįžusiam į Rusiją, dienpinigiai užsienio valiuta mokami 50 procentų nustatytos normos. Tokia norma nustatyta kolektyvinėje sutartyje arba atskirame organizacijos lokaliniame norminiame akte (pvz., Komandiruočių nuostatuose). Tai nustatyta reglamento, patvirtinto Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. spalio 13 d. dekretu Nr. 749, 20 punkte.

Taigi už vienos dienos komandiruotes į užsienį darbuotojas turi teisę į dienpinigius.

Tuo pačiu metu dienpinigiai per 2500 rublių. už vieną buvimo komandiruotėje užsienyje dieną jie nėra apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 10 dalies 3 punktas). Ir tokių sumų tvirtinti pirminiais dokumentais (čekiais, kvitais) nereikia.

Todėl gyventojų pajamų mokesčio iš dienpinigių už vienos dienos kelionę į užsienį išskaičiuoti nereikia, jei jų suma ne didesnė kaip 2500 rublių. ir tuo pačiu neviršija pusės kolektyvinėje sutartyje ar vietos norminiame akte (pvz., Komandiruočių nuostatuose) nustatytų dienpinigių už komandiruotę į užsienį. .

Dienpinigių mokėjimo pavyzdys siunčiant darbuotoją į vienos dienos komandiruotę užsienyje. Dienos pašalpa viršija 2500 rublių.

Bendrovės „Alfa LLC“ kolektyvinėje sutartyje numatytas 6000 rublių dienpinigiai už darbuotojų siuntimą į komandiruotę užsienyje. per dieną.

Organizacijos „Bespalov“ darbuotojas A.S. buvo vienai dienai komandiruotėje užsienyje. Organizacija jam mokėjo 3000 rublių dienpinigius. (6000 rublių × 50%). Šią sumą patvirtinančių dokumentų iš darbuotojo reikalauti nereikia.

Tuo pačiu metu nuo 2500 rublių sumos. nereikia išskaičiuoti pajamų mokesčio. Ir nuo 500 rublių. (3000 rublių - 2500 rublių) - jums reikia.

Taigi „Alfos“ buhalterė priskaičiavo 65 rublius gyventojų pajamų mokesčio. (500 rublių × 13%).

Yra ir kitas variantas – kompensaciją už papildomas išlaidas, susijusias su komandiruote, išduoti ne kaip dienpinigius, o kaip kitas išlaidas, mokamas už dienpinigius.

Kompensacijos už dienpinigius nėra visiškai apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, jei jos patvirtinamos pirminiais dokumentais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 3 punktas). Jei nėra patvirtinančių dokumentų, mokėjimai mainais į dienpinigius nebus apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu tik neviršijant 2500 rublių. per dieną. Viskas, kas viršija šią sumą, yra apmokestinama.

Grynųjų pinigų mokėjimo vietoj dienpinigių pavyzdys siunčiant darbuotoją į vienos dienos komandiruotę užsienyje. Mokėjimų suma mainais į dienpinigius viršija 2500 rublių.

Bendrovės „Alfa LLC“ kolektyvinėje sutartyje nustatyta, kad vienos dienos komandiruočių į užsienį metu darbuotojams kompensuojamos išlaidos, atsiradusios dėl poreikio atlikti darbo funkcijas ne nuolatinio darbo vietoje (vietoj dienpinigių).

Organizacijos darbuotojas Kondratiev V.P. buvo vienai dienai komandiruotėje užsienyje. Kompensacija vietoj dienpinigių siekė 4000 rublių. Grįžęs iš komandiruotės darbuotojas pateikė visą sumą patvirtinančius dokumentus (čekius, kvitus). Todėl kompensacija, išduodama mainais į dienpinigius, nėra visiškai apmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu (4000 rublių).

Panašios išvados yra ir Rusijos finansų ministerijos 2014-05-26 raštuose Nr.03-03-06/1/24916, 2013-10-07 Nr.03-03-06/1/41508. Tokį požiūrį patvirtina Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2012 m. rugsėjo 11 d. nutarimas Nr. 4357/12.

Patarimas: Geriau nepiktnaudžiauti galimybe, kai organizacija moka darbuotojui kompensaciją mainais į dienpinigius.

Taip, toks požiūris akivaizdžiai naudingas tiek organizacijai, tiek darbuotojui (jūs negalite išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio nuo visos dokumentuose nurodytos sumos, o ne tik ), tačiau tai rizikinga.

Mat 2008 m. spalio 13 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 749 patvirtintos nuostatos 20 punkte aiškiai nustatyta, kad darbuotojas, išvykęs į komandiruotę užsienyje ir tą pačią dieną grįžęs į Rusiją, privalo mokėti diem.

Atsižvelgiant į tai, mokesčių inspektoriai, atlikdami auditą, gali pripažinti kompensacijos mokėjimą mainais į dienpinigius neteisėtu. Ir nubausti organizaciją už gyventojų pajamų mokesčio nemokėjimą nuo sumos, viršijančios nustatytą normą (2500 rublių).

Taigi saugiausia dienpinigius leisti vienos dienos komandiruotėms į užsienį, kaip reikalauja reglamento, patvirtinto Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. spalio 13 d. dekretu Nr. 749, 20 punkte. Ir pasinaudoti mokėjimo galimybe. kompensacija vietoj dienpinigių tik tuo atveju, jei esate tikri, kad jūsų regiono mokesčių inspektoriai laikosi Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo pozicijos šiuo klausimu. .

Draudimo įmokos

Dienpinigiai – tai dalinis darbuotojo išlaidų, susijusių su darbo pareigų vykdymu komandiruotės metu, kompensavimas. Apskaičiuojant privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo įmokas ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokas, į tokias kompensacijas neatsižvelgiama, jeigu:

• numatyta pagal galiojančius įstatymus;

• mokamos pagal galiojančius teisės aktus nustatytas ribas.

Organizacijos pareiga mokėti dienpinigius numatyta Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnyje. Tas pats straipsnis įpareigoja organizaciją kolektyvinėje sutartyje ar kituose vidaus dokumentuose nustatyti dienpinigių tvarką ir dydį (dydžius).

Taigi, dienpinigiai, kurių dydis numatytas organizacijos vidaus dokumentuose, yra atleidžiami nuo draudimo įmokų. Nuo dienpinigių, kurių dydis viršija nustatytas normas, turi būti skaičiuojamos įmokos.

Šios taisyklės išimtis yra mokėjimai užsienio laivų įgulos nariams mainais į dienpinigius. Iš tokių sumų reikia kaupti privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokas, neatsižvelgiant į tai, ar jos numatytos organizacijos vidaus dokumentuose, ar ne.

Tai išplaukia iš 2009 m. liepos 24 d. įstatymo Nr. 212-FZ 1 dalies 2 punkto i punkto, 9 straipsnio 2 dalies, liepos 24 d. įstatymo 20.2 straipsnio 1 dalies 2 punkto nuostatų. , 1998 Nr. 125-FZ ir Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos 2010 m. rugpjūčio 6 d. raštas Nr. 2538-19.

Situacija: ar reikia kaupti draudimo įmokas dienpinigių sumai, jei darbuotojas vienai dienai buvo išsiųstas į komandiruotę Rusijoje?

Ne, to nereikia. Bet tik tuo atveju, jei išmokos išrašomos kaip kompensacija už darbuotojo išlaidas, atsiradusias dėl būtinybės atlikti darbo funkcijas, ir yra patvirtintos pirminiais dokumentais.

Įstatymais nustatytos kompensacijos, susijusios su darbuotojo darbo pareigų atlikimu (įskaitant dienpinigius), paprastai neapmokestinamos privalomojo pensijų (socialinio, sveikatos) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokomis.

Tai išplaukia iš nuostatų:

• 2009 m. liepos 24 d. įstatymo Nr. 212-FZ 9 straipsnio 1 dalies 2 dalies 2 punkto "i" papunktis – dėl privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo įmokų;

• 1998 m. liepos 24 d. Įstatymo Nr. 125-FZ 1 dalies 2 punkto 10 dalis, 20.2 straipsnio 2 dalis – dėl draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų.

Organizacijos pareiga apmokėti komandiruotiems darbuotojams papildomas išlaidas, susijusias su gyvenimu ne nuolatinėje gyvenamojoje vietoje (dienpinigiai), numatyta Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnyje. Tačiau komandiruočių metu į vietovę, iš kurios darbuotojas turi galimybę kasdien grįžti į nuolatinę gyvenamąją vietą, dienpinigiai nemokami. Tai numato Nuostatų, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. spalio 13 d. dekretu Nr. 749, 11 punktas. Panašioje taisyklėje yra SSRS finansų ministerijos nurodymo 15 punktas, SSRS valstybinio komiteto 2008 m. Darbo ir sąjunginės profesinių sąjungų centrinės tarybos 1988-04-07 Nr.62.

Taigi formaliai išeina, kad vienos dienos komandiruotės metu darbuotojui dienpinigiai nepriklauso.

Tuo pat metu Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnis numato, kad kai darbuotojas siunčiamas į komandiruotę, organizacija privalo jam kompensuoti ne tik dienpinigius, bet ir kelionės išlaidas, būsto nuomą, taip pat. kaip kitos išlaidos, patirtos darbdavio leidimu ar žinant.

Taigi mokėjimai vietoj dienpinigių už vienos dienos komandiruotę gali būti laikomi kitų komandiruoto darbuotojo išlaidų kompensavimu. Būtent, kaip jo išlaidų, atsiradusių dėl poreikio atlikti darbo funkcijas ne nuolatinio darbo (gyvenamojoje) vietoje, atlyginimą. Tokios sumos gali būti laikomos teisiškai nustatytomis kompensacinėmis išmokomis. Ir nekaupkite jų draudimo įmokų, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:

• išmokos išrašomos ne kaip dienpinigiai, o kaip kitos verslo keliautojo išlaidos;

• darbuotojo išlaidos patvirtinamos pirminiais dokumentais (čekiais, kvitais ir kt.);

• jų dydį ir mokėjimo tvarką nustato organizacijos lokaliniai dokumentai (darbo ar kolektyvinė sutartis, vadovo įsakymas).

Šios išvados išplaukia iš 2009 m. liepos 24 d. įstatymo Nr. 212-FZ 9 straipsnio 1 dalies 2 punkto „i“ punkto ir 1998 m. liepos 24 d. įstatymo Nr. 125 20.2 straipsnio 1 dalies 2 punkto -FZ.

Panašūs paaiškinimai yra Rusijos darbo ministerijos 2013-11-06 rašte Nr.17-4/10/2-6751.

Arbitražo praktika patvirtina šį požiūrį (žr. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2013 m. birželio 14 d. sprendimą Nr. VAS-7017/13, Volgos apygardos FAS 2013 m. sausio 22 d. sprendimus Nr. A65-27465 / 2011, Vakarų Sibiro apygardos arbitražo teismas 2014-08-07 Nr. F04-7426 / 2014, Uralo rajonas 2014-09-22 Nr. F09-6539 / 14 ir kt.).

Tuo pačiu metu Rusijos FSS atstovai mano kitaip. Jų nuomone, mokėjimai mainais į dienpinigius už vienos dienos komandiruotę nėra įstatymų nustatyta kompensacija. Tai darbuotojo pajamos. Atitinkamai nuo tokių pajamų dydžio reikia kaupti įmokas privalomam pensijų (socialiniam, medicininiam) draudimui ir draudimui nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų (2009 m. liepos 24 d. įstatymo Nr. 212-FZ 7 straipsnio 1 dalis). 1998 m. liepos 24 d. įstatymo Nr. 125-FZ 20.1 straipsnio 1 dalis).

Panašios išvados yra ir Rusijos FSS 2013 m. liepos 2 d. rašte Nr. 15-03-14 / 05-6357.

Atsižvelgiant į vėlesnius Rusijos darbo ministerijos paaiškinimus, ši pozicija atrodo nereikšminga. Ir net jei inspektoriai iš fondų pareikš pretenzijas, teismas bus organizacijos pusėje.

Kitų mokesčių apskaičiavimo tvarka priklauso nuo to, kokį apmokestinimo režimą organizacija taiko.

pajamų mokestis

Apskaičiuojant pajamų mokestį, dienpinigiai nėra standartizuoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str. 12 poskyrio 1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2009 m. vasario 6 d. raštas Nr. 03-03-06 / 1 /41). Įtraukite jas į išlaidų sudėtį tokia suma, kokia numatyta kolektyvinėje sutartyje arba organizacijos vietiniuose nuostatuose: įsakymuose, darbo užmokesčio nuostatuose, komandiruočių nuostatuose ir kt. (Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnis). Suma gali būti nustatoma ir fiksuota, ir pagal faktines išlaidas.

Situacija: ar skaičiuojant pajamų mokestį galima atsižvelgti į dienpinigius, jei darbuotojas siunčiamas į vienos dienos komandiruotę Rusijoje?

Taip tu gali. Bet ne kaip kelionės išlaidų, o kaip kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų dalis.

Kelionės išlaidų, į kurias galima atsižvelgti apmokestinant pelną, sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 12 punkte. Jie apima:

Dienpinigiai nemokami, jei darbuotojas siunčiamas į vietą, iš kurios jis gali kasdien grįžti į nuolatinę gyvenamąją vietą (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. spalio 13 d. dekretu Nr. 749 patvirtintų nuostatų 11 punktas, 2008 m. SSRS finansų ministerijos, SSRS Valstybinio darbo komiteto ir Visos sąjungos centrinės profesinių sąjungų tarybos 1988 m. balandžio 7 d. instrukcijos Nr. 62 15 punktas). O kadangi dienpinigiai už vienos dienos komandiruotę neleidžiami, tai skaičiuojant pajamų mokestį darbuotojui sumokėtų sumų kvalifikuoti kaip kelionės išlaidas neįmanoma.

Kartu organizacija privalo atlyginti verslo keliautojui ne tik dienpinigius, bet ir kelionės išlaidas, būsto nuomą, taip pat kitas išlaidas, patirtas darbdavio leidimu ar žinant. Tai nustatyta Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnyje.

Tai reiškia, kad šios išmokos gali būti laikomos kompensacija už darbuotojo išlaidas, atsiradusias dėl būtinybės atlikti darbo funkcijas ne nuolatinio darbo (gyvenamojoje) vietoje. Todėl į jas galima atsižvelgti apskaičiuojant pajamų mokestį pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 49 pastraipą - kaip kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. Tačiau su sąlyga, kad jie yra įtvirtinti organizacijos vietiniame norminiame akte (pavyzdžiui, kolektyvinėje sutartyje) ir patvirtinti dokumentais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis). .

Panašūs patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2014-05-26 raštuose Nr.03-03-06/1/24916, 2013-05-21 Nr.03-03-06/1/18005.

Dėmesio: jei organizacija neturi pirminių dokumentų, patvirtinančių darbuotojo patirtas išlaidas, gali būti inspektorių pretenzijos dėl šių išlaidų pripažinimo. Iš komandiruoto darbuotojo reikalauti atitinkamų dokumentų (čekių, kvitų ir kt.).

Sumos, mokamos darbuotojui mainais į dienpinigius vienos dienos komandiruotės metu, negali būti patvirtintos tais pačiais kelionės dokumentais, kaip ir įprasti dienpinigiai. Tai yra, priešingai nei kelių dienų komandiruočių dienpinigiai, tokiu atveju reikės pirminių dokumentų, atspindinčių faktines verslo keliautojo išlaidas.

Tai paaiškinama tuo, kad finansų skyriaus specialistai šias išlaidas kvalifikuoja ne kaip kasdienes, o kaip kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas. Ir tokios išlaidos turi būti patvirtintos atitinkamais pirminiais dokumentais (čekiais, kvitais ir kt.) bendra tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis).

Dokumentavimas

Patvirtinti dienpinigių išlaidas išankstinė ataskaita ir dokumentus, kurie išduodami siunčiant į komandiruotę. Čekių ir kvitų apie tai, kam darbuotojas išleido pinigus kelionės metu, nereikia.

Šio požiūrio teisingumą patvirtina Rusijos finansų ministerija 2015-12-11 rašte Nr.03-03-06/2/72711.

Išlaidų pripažinimo data

Paprastai taikant kaupimo metodą dienpinigiai pripažįstami išlaidomis avanso ataskaitos patvirtinimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 5 papunktis, 7 punktas). Išlaidoms pripažinti naudojant piniginį pagrindą, būtina patvirtinti jų apmokėjimo faktą. Tačiau darbuotojui išrašant avansą už komandiruotę (atsižvelgiant į apytikslius dienpinigius), išlaidų nėra. Nustatyti dienpinigių dydį galima tik darbuotojui pateikus avansinį paskaičiavimą. Tai reiškia, kad išlaidos turi būti pripažintos ne anksčiau nei avanso skaičiavimo patvirtinimo diena. Tokia išvada darytina iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 dalies ir 252 straipsnių.

Su dienpinigiais komandiruotėms į užsienį yra sunkiau, nes kalbame apie valiutą. Yra du variantai.

Variantas 2. Darbuotojas pats perka valiutą. Iš pradžių darbuotojui buvo skiriami dienpinigiai rubliais, o vėliau jis savarankiškai nusipirko reikiamą kiekį valiutos. Tokiomis aplinkybėmis viskas priklauso nuo to, ar darbuotojas gali dokumentuoti valiutos pirkimo faktą ar ne .

USN

Supaprastintų organizacijų, mokančių vienkartinį pajamų mokestį, mokesčio bazė dienpinigiais nesumažės. Apskaičiuodamos vieną mokestį, tokios organizacijos visiškai neatsižvelgia į jokias išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 1 punktas).

Supaprastintos organizacijos, mokančios vieną mokestį nuo skirtumo tarp pajamų ir išlaidų, gali atsižvelgti į dienpinigius kaip išlaidų, mažinančių mokesčių bazę, dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 papunktis, 1 punktas, 346.16 straipsnis). Įtraukite jas į išlaidų sudėtį tokia suma (tiek pastoviųjų, tiek faktinių išlaidų), numatytą kolektyvinėje sutartyje arba organizacijos vietiniuose nuostatuose: įsakymuose, darbo apmokėjimo nuostatuose, komandiruočių nuostatuose ir kt. (Darbo kodekso 168 straipsnis). Rusijos Federacijos). Panašios pozicijos laikosi ir Rusijos finansų ministerija 2009 m. rugpjūčio 17 d. rašte Nr. 03-11-09 / 283.

Dienpinigių apmokestinimo atspindžio pavyzdys. Organizacija taiko supaprastinimą. Apmokestinimo objektas – pajamų ir sąnaudų skirtumas

Alpha LLC taiko supaprastintą sistemą ir moka vieną mokestį nuo skirtumo tarp pajamų ir išlaidų. „Alfa“ vadovas A.S. Kondratjevas sausio 16–18 dienomis buvo komandiruotėje Čekijoje.

Organizacijos vadovo įsakymu komandiruočių į Čekiją dienpinigiai buvo nustatyti 800 CZK už dieną. Dienpinigiai už verslo keliones Rusijoje, organizacija moka 700 rublių. per dieną.

Sausio 21 dieną „Alfos“ vadovas patvirtino Kondratjevo pateiktą avanso ataskaitą.

Komandiruotės metu Kondratjevas gavo dienpinigius:

• už 2 buvimo Čekijoje dienas - 1600 kronų (800 CZK / diena × 2 dienos);
• 1 dienai grįžimas į Rusiją - 700 rublių.

Buhalterė į vienkartinio mokesčio apskaičiavimą įtraukė visą dienpinigių sumą. Dienpinigiai, į kuriuos Alfos buhalterė atsižvelgė apskaičiuodama I ketvirčio vienkartinį mokestį, yra:
1600 CZK × 2,7143 RUB / CZK + 700 RUB = 5042,88 rubliai.

Apskaičiuodama sausio mėnesio gyventojų pajamų mokesčio bazę, buhalterė neatsižvelgė į dienpinigius, nes jų dydis neviršija:

• komandiruotėse Rusijoje - 700 rublių. per dieną (700 rublių = 700 rublių);
• komandiruotėse į Čekiją - 2500 rublių. per dieną (800 CZK × 2,7143 RUB / CZK)< 2500 руб.).

Kartu buhalterė apskaičiavo maksimalius dienpinigius komandiruotėms į užsienį, vadovaudamasi dienpinigių mokėjimo dieną galiojusiu valiutos kursu.

Buhalterė į privalomojo pensijų draudimo įmokų ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų apmokestinamąją bazę neįtraukė dienpinigių.

Situacija: ar supaprastinant galima į sąnaudas atsižvelgti į dienpinigius už vienos dienos komandiruotę

Ne, tai negalima, jei darbuotojas buvo išsiųstas į komandiruotę į Rusiją. Keliaudami į užsienį atsižvelkite į 50 procentų normos dydžio dienpinigius, kurie yra įtvirtinti organizacijos vietiniame norminiame akte (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 papunktis, 1 punktas, 346.16 straipsnis). ).

Kelionės išlaidų, į kurias galima atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį supaprastinant, sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 13 pastraipoje. Tai įeina:

• darbuotojo kelionės į komandiruotės vietą ir atgal į nuolatinio darbo vietą išlaidas;

• būsto nuomos išlaidos;

• dienpinigiai arba lauko pašalpa;

• vizų, pasų, kvitų, kvietimų ir kitų panašių dokumentų registracijos ir išdavimo išlaidos;

• konsuliniai, aerodromo mokesčiai ir kiti panašūs mokėjimai bei mokesčiai.

Už vienos dienos komandiruotes Rusijoje darbuotojui iš viso nepriklauso dienpinigiai (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. spalio 13 d. dekretu Nr. 749 patvirtintų Nuostatų 11 punktas, Instrukcijos 15 punktas). SSRS finansų ministerija, SSRS Valstybinis darbo komitetas ir Visasąjunginė profesinių sąjungų centrinė taryba 1988 m. balandžio 7 d. Nr. 62). O jei taip, tai supaprastinimo metu neįmanoma šių sumų priskirti kelionės išlaidoms.

Esant panašiai situacijai, organizacijoms, veikiančioms bendrąją mokesčių sistemą, Rusijos finansų ministerija leido atsižvelgti į tokias išlaidas, kaip ir kitas, susijusias su gamyba ir pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 49 pastraipa, 1 dalis, 264 straipsnis). , Rusijos finansų ministerijos 2013-05-21 raštas Nr.03-03-18005-06/1). Tačiau išlaidų, į kurias galima atsižvelgti supaprastinant, sąrašas uždarytas. Ir į šį sąrašą neįtrauktos kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos. Taigi dienpinigiai už vienos dienos komandiruotę Rusijoje negali būti įskaičiuojami į išlaidas supaprastinimui.

Kai kalbama apie vienos dienos kelionę į užsienį, organizacija privalo mokėti darbuotojui dienpinigius. Jų dydis lygus pusei normos, nustatytos organizacijos vietiniame norminiame akte (pavyzdžiui, kolektyvinėje sutartyje). Tai nurodyta Nuostatų, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. spalio 13 d. dekretu Nr. 749, 20 punkte. Todėl tokias išlaidas galima priskirti kelionės išlaidoms (13 pastraipa, 1 dalis, 346.16 straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Tačiau į juos taip pat reikia atsižvelgti apskaičiuojant vienkartinį mokestį per pusę normos.

UTII

UTII apmokestinimo objektas yra sąlyginės pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnio 1 punktas). Todėl mokamų dienpinigių dydis neturi įtakos mokesčio bazės apskaičiavimui.

OSNO ir UTII

Dienpinigiai gali būti mokami darbuotojui, kuris tuo pačiu metu užsiima organizacijos, kuriai taikoma UTII, ir organizacijos, kuriai taikoma bendroji mokesčių sistema, veikla. Esant tokiai situacijai, darbuotojui išmokami dienpinigiaireikia platinti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 punktas, 274 straipsnis, 7 punktas, 346.26 straipsnis).

Dienpinigių, mokamų darbuotojams, kurie verčiasi tik vienos rūšies organizacijos veikla, skirstyti nereikia.

Dienpinigių paskirstymo pavyzdys. Organizacija taiko bendrą mokesčių sistemą ir moka UTII

Organizacija prekiauja prekėmis didmenine ir mažmenine prekyba. Didmeninei prekybai organizacija taiko bendrą apmokestinimo sistemą. Mažmeninė prekyba buvo perkelta į UTII.

Organizacija kas mėnesį ima pajamų mokestį. Organizacijos apskaitos politikoje nurodyta, kad bendrosios veiklos sąnaudos paskirstomos proporcingai kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mėnesio pajamoms.

Organizacijos iš įvairių veiklų sausio mėnesį gautų pajamų dydis yra:

• didmeninė prekyba (be PVM) - 4 700 000 rublių;
• mažmeninė prekyba - 1 800 000 rublių.

Kitų pajamų organizacija neturėjo.

Organizacijos direktorius A.V. Lvovas sausio 21–23 dienomis buvo komandiruotėje. Komandiruotės tikslas – sudaryti didmeninei ir mažmeninei prekybai skirtų prekių tiekimo sutartį.

Dienpinigius už komandiruotes Rusijoje organizacija moka pagal kolektyvinėje sutartyje nustatytą tarifą, 700 rublių. per dieną.

Viešnagės komandiruotėje metu Lvovui buvo mokami 2100 rublių dienpinigiai.

Paskirstydama šią sumą tarp skirtingų organizacijos veiklos rūšių sąnaudų, buhalterė palygino didmeninės prekybos pajamas su bendromis organizacijos pajamomis.

Didmeninės prekybos pajamų dalis visose sausio mėnesio pajamose yra:
4 700 000 RUB : (4 700 000 rublių + 1 800 000 rublių) = 0,723.

Dienpinigių suma, į kurią galima atsižvelgti apskaičiuojant sausio mėnesio pajamų mokestį, yra lygi:
2100 rub. × 0,723 = 1518,30 rubliai.

Dienpinigių suma, kuri turi būti priskirta organizacijos, kuriai taikoma UTII, veiklai:
2100 rub. - 1518,30 rubliai. = 581,70 rubliai.

Ar 2019 metais dienpinigiai yra apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu ir draudimo įmokomis?

Į darbuotojui kompensuojamų išlaidų, susijusių su komandiruotėmis, skaičių įeina dienpinigiai. Dienpinigiai yra papildomos išlaidos, susijusios su komandiruoto darbuotojo apgyvendinimu ne nuolatinėje gyvenamojoje vietoje (Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnio 1 dalis). Dienpinigių dydį darbdavys nustato savarankiškai. O kaip apskaičiuojamas kasdienis gyventojų pajamų mokestis ir draudimo įmokos?

Dienpinigiai ir gyventojų pajamų mokestis

Gyventojų pajamų mokesčiu dienpinigiai neapmokestinami tik PMĮ 3 dalyje nustatytose ribose. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnis. Šios normos kiekvienai buvimo komandiruotėje dienai yra šios:

• 700 rublių - verslo kelionėms Rusijos Federacijoje;
• 2500 rublių - komandiruotėms į užsienį.

Atitinkamai nuo dienpinigių dalies, kuri viršija minėtą normatyvą, reikia apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą gyventojų pajamų mokestį.

Ar dienpinigiams mokamos draudimo įmokos?

Ar dienpinigiams mokamos draudimo įmokos?

Draudimo įmokos iš dienpinigių neskaičiuojamos, jei šie dienpinigiai neviršija aukščiau nurodytų ribų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 422 straipsnio 2 punktas). Atitinkamai už normatyvą viršijančius dienpinigius yra apmokestinamos draudimo įmokos 2019 m.

Kitaip tariant, keliaujant į komandiruotes Rusijos Federacijoje, kai dienpinigiai viršija 700 rublių, reikės mokėti draudimo įmokas. O už komandiruotes į užsienį draudimo įmokos imamos nuo dienpinigių, viršijančių 2500 rublių už komandiruotės dieną.

Atkreipkite dėmesį, kad vienos dienos komandiruotėms su dienpinigiais draudimo įmokos turi būti skaičiuojamos nuo visos sumos. Taip yra dėl to, kad įmokos už vienos dienos komandiruotes negali būti pripažįstamos dienpinigiais, todėl jos nėra atleidžiamos nuo įmokų apmokestinimo (Reglamento 11 punktas, patvirtintas Vyriausybės 2008 m. spalio 13 d. nutarimu Nr. 749). , Finansų ministerijos 2017-10-02 raštas Nr.03-15-06/63950).

Nors jei tokios išmokos už vienos dienos komandiruotes išrašomos ne kaip dienpinigiai, o kaip su komandiruote susijusių išlaidų kompensavimas, įmokos nuo jų nebus apmokestinamos. Bet patirtas išlaidas reikės patvirtinti pirminiais dokumentais.

Kalbėdami apie draudimo įmokas iki šiol turėjome omenyje įmokas į OPS, CHI ir VNiM, mokamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus. Kalbant apie draudimo įmokas nuo traumų, dienpinigiai nėra visiškai apmokestinami. Tuo pačiu metu nesvarbu, ar darbdavio nustatytas dienpinigių dydis viršija 700 ar 2500 rublių (1998 m. liepos 24 d. Federalinio įstatymo Nr. 125-FZ 2 straipsnis, 20.2 straipsnis, 2011 m. lapkričio 17 d. FSS Nr. 14-03-11 / 08-13985).

Dienpinigiai skaičiuojant draudimo įmokas 2019 m

Kaip jau minėta, dienpinigių perteklius 2019 m. apmokestinamas draudimo įmokomis pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus. O kokie dienpinigių atspindėjimo ypatumai Apskaičiuojant draudimo įmokas?

Nepaisant to, kad OPS, CHI ir VNiM draudimo įmokos apmokestinamos tik viršijantiems dienpinigius, RSV turi būti nurodyta visa dienpinigių suma.

Atitinkamai draudimo rūšiai darbuotojams išmokami dienpinigiai pirmiausia turi būti nurodyti asmenų naudai apskaičiuotų išmokų ir kito atlygio sumų dalis. Ir tada neapmokestinamoji dienpinigių dalis turi būti nurodyta kaip dalis sumų, kurios neapmokestinamos draudimo įmokomis (

Dienpinigių perteklius yra susijęs su perteklius sumos sumokėta darbuotojui už apgyvendinimą komandiruotėje ir nustatyta įstatymų.

Nereikia pamiršti ir kitų išlaidų, išskyrus dienpinigius, kuriuos moka įmonės vadovas.

Pakeitimai 2018 m

Draudimo įmokų reforma pakeitė normą viršijančius dienpinigius. Atsižvelgdama į nusistovėjusias naujoves, įmonė privalo sumokėti gyventojų pajamų mokestį kartu su draudimo įmokomis, viršijus įstatymu patvirtintą dienpinigių limitą.

Mokesčių koregavimai buvo atlikti atsižvelgiant į šį faktą. Dabar Federalinė mokesčių tarnyba yra atsakinga už draudimo įmokas, išskyrus susijusias su traumomis.

Visi su draudimu susiję pervedimai dabar turi būti įvesti ne į Sodrai, o į mokesčių inspekciją.

Pagal šį pakeitimą įmonės privalo tvarkyti darbuotojų kelionės išlaidas tiek Rusijoje, tiek užsienyje pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Šiemet buvo įvesti papildymai, kuriuos galima rasti šio įstatymo antroje pastraipoje, kurioje kalbama apie dienpinigių perviršį.

Mokesčių atskaitymų nuo dienpinigių pokyčiai šiemet įtakos neturėjo, jie taip pat apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu. Tačiau be šių mokesčių įmokų, organizacijos dabar turi mokėti įmokas į Socialinio draudimo fondą, neįskaitant bet kokio dydžio išmokų, susijusių su darbuotojų traumomis.

Federalinės mokesčių tarnybos kasdienių mokėjimų standartų dydis nereglamentuojamas, tai yra, kiekviena įmonė gali nustatyti savo kompensacijos dydį už komandiruotėje praleistą laiką.

Mokesčių administratorius nustato tik ribotas grąžinimas kurios neapmokestinamos. Jei ši vertė viršijama, įmonė privalo mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo normalizuotos dienos kompensacijos viršijimo kartu su mokesčių įmokomis į Rusijos pensijų fondą ir sveikatos draudimu.

Dauguma įmonių reikalauja kelionių išmokų, viršijančių teisinius standartus, iš kurių pervedamos draudimo įmokos.

Pristatytas 2018 m privalomas reikalavimas visų dienpinigių perviršio apmokestinimo. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 424 straipsnyje nustatytomis normomis, kompensacijos darbuotojui už komandiruotę mokėjimo ir kaupimo datos turi sutapti.

Kai darbuotojas gauna dienpinigius, viršijančius normą, tą pačią dieną jie patvirtina išankstinė ataskaita. Todėl darbdavio kompensacijos už limitą viršijančias kelionės išlaidas nukreipiamos į draudimo išmokų už tą patį kalendorinį mėnesį, kai tvirtinama pareigūno avanso ataskaita, sistemą.

Jeigu dienpinigiai neviršijo įstatyme nustatytų normų, tai jiems draudimo išskaitos netaikomos.

Tai padės atmesti pretenzijas įmonei, kurios gali kilti iš Pensijų fondo, Mokesčių tarnybos ir Socialinio draudimo fondo Kelionių išlaidų apskaičiavimo norminiuose aktuose nustatytų rekomendacijų įgyvendinimas.

Iš papildomų darbuotojo išlaidų jo gyvenimui ne namuose, taip pat viršijančių patvirtintus normatyvus, išskaičiuojamos draudimo įmokos. Tačiau ši sąlyga taikoma ilgalaikėms verslo kelionėms daugiau nei 24 valandas.

Atspindys RSV-1

Visi juridiniai asmenys, įskaitant individualius verslininkus, Pensijų fondo skyriui, be savo asmeninės informacijos, turėtų atsiųsti dokumentą pažymėjimo forma, parengta pagal RSV-1 formą.

Ši forma yra ataskaita, kuriame yra informacija apie sukauptus arba sumokėtus draudimo pervedimus. Jame saugoma daug duomenų, kuriuos privaloma perduoti FŽP ir FFOMS.

201 eilutėje, esančioje RSV-1 formoje 2.1 poskyryje, rodoma išmokų ir kompensacijų suma, kuriai netaikomi draudimo pervedimai už privalomąjį pensijų draudimą.

Visi įmonių vadovai ir verslininkai, turintys bet kokius mokesčių režimus, turi išstudijuoti visas pagrindines nuostatas ir informaciją apie pažymą, surašytą RSV-1 formoje.

Apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, normalizuojamas ir dienos įmokų dydis. Į neapmokestinamas sumas įeina:

• viena diena komandiruotėje Rusijos Federacijoje (700 rublių);
• komandiruotė į užsienį (2500 rublių).

Jei šios kompensacijos dydis yra didesnis nei nurodyti normatyvai, išskaitomas gyventojų pajamų mokestis.

Kai verslas darbuotojui kompensuoja dienpinigius, viršijančius priedus, darbuotojas turi apmokestinamųjų pajamų. Jis pripažįstamas paskutinę mėnesio dieną, kai patvirtinama iš komandiruotės grįžusio darbuotojo atsiųsta avanso ataskaita.

Gyventojų pajamų mokestis išskaitomas iš kitų pareigūnui mokamų išmokų, įskaitant darbo užmokestį. Būtina pervesti gyventojų pajamų mokestį pirmąją darbo dieną, po išvardintų pajamų išmokėjimų darbuotojui. Ši taisyklė atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnį.

Normatyvus viršijantys dienpinigiai darbuotojui išmokami nustatyta tvarka. Be tokių išmokų, darbdavys privalo atlyginti darbuotojui sumokėtas sumas šias išlaidas susiję su verslo kelione:

• transportui, kurio rūšį nustato įmonės generalinis direktorius;
• mokėti už būstą kitame mieste;
• papildomų asmeninių poreikių gyventi ne gyvenamojoje vietoje.

Kitos išlaidos kompensuojamos iš darbuotojo dienpinigių, kuriuos skiria įmonės vadovas. Tai numato didinti jų dydį darbdavio nuožiūra.

Reikia atsiminti, kad viršijantys normą dienpinigiai yra apmokestinami. Šios taisyklės nesilaikymas gali baigtis teismine tvarka.

Išvada

Tam tikra organizacija, išsiunčiant darbuotoją į komandiruotę atlikti darbo pareigas, privalo atlyginti patirtas išlaidas už buvimo komandiruotėje laikotarpį. Tai ne tik išlaidos, susijusios su kelione ir apgyvendinimu, bet ir eilė kiti išlaidas. Jie apima:

• Internetas ir mobilusis ryšys;
• užsienio paso registracija kartu su viza;
• komisiniai už Rusijos pinigų keitimą į užsienio valiutą;
• naudotis geležinkelio stočių ir oro uostų salių paslaugomis.

Būdamas komandiruotėje darbuotojas ne meškos finansinės nuostoliai. Visas pareigūno išlaidas, atsiradusias darbo kelionės metu, darbdavys privalo apmokėti kitą darbo užmokesčio dieną. Valstybė su šiais mokėjimais, kaip ir su likusia dalimi, renka atitinkamus mokesčius.

Darbdavys garantuoja ne tik savo darbo vietos ir vidutinio darbo užmokesčio išsaugojimą, bet ir su komandiruote susijusių išlaidų, į kurias įeina dienpinigiai, kompensavimą. Dienpinigiai gali būti apibrėžiami kaip darbdavio finansuojamos papildomos darbuotojo kasdienės išlaidos, susijusios su laikinu gyvenimu kitoje vietovėje. Pagal Mokesčių kodeksą gyventojų pajamų mokestis iš dienpinigių nėra išskaitomas, jei jie sumokami neviršijant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnyje nustatytų ribų. O pagal kokius normatyvus dienpinigiai turėtų būti apmokestinti draudimo įmokomis? Norėdami suprasti šią problemą, turėtume atsižvelgti į galiojančias įstatymo nuostatas, taip pat pokyčius, artėjančius naujaisiais metais.

Kai už normatyvus viršijančius dienpinigius mokamos draudimo įmokos, kokios šios normos darbdaviams, o taip pat kas naujo 2017 m. įsigaliojus naujoms mokesčių teisės aktų nuostatoms dėl komandiruočių dienpinigių apmokestinimo m. Rusija ir užsienyje - visa tai mūsų straipsnyje.

Ar dienpinigiams mokamos draudimo įmokos?

Be dienpinigių, mokamų darbdavio nustatyto dydžio už kiekvieną komandiruotės dieną, Rusijos Federacijos darbo kodeksas numato kelionės į komandiruotę vietą, būsto ir susitarimas su darbdaviu, kitos darbuotojo išlaidos. Be to, darbdavys gali nustatyti kelionės išlaidų kompensavimo dydį ir tvarką savo vidaus norminiu aktu arba kolektyvine sutartimi (Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnis).

Dabartinis 2009 m. liepos 24 d. draudimo įmokų įstatymas Nr. 212-FZ nenustato konkretaus neapmokestinamųjų dienpinigių dydžio, o tiesiog sako, kad jie nėra apmokestinami kartu su dokumentais pagrįstomis kelionės į paskirties vietą ir transportavimo išlaidomis. bagažo, oro uosto mokesčių, apmokėjimo už komandiruotės būsto nuomą ir kt. (Įstatymo Nr. 212-FZ 9 str. 2 punktas). Tai taikoma tiek vidaus, tiek užsienio komandiruotėms. Tačiau būtų klaidinga manyti, kad už dienpinigius jokiu būdu nereikia imti draudimo įmokų, nepaisant jų dydžio, ir štai kodėl:

• Kažkada kiekviena iš fondų raštuose aiškino, kad nuo įmokų atleidžiama tik dalis dienos kompensacijos, kuri neviršija normų, kurias pats darbdavys nustato savo vidaus norminiu aktu (įsakymu, kolektyvine sutartimi, komandiruočių nuostatais, ir kt.), kuris visiškai atitinka Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnio nuostatas (2010 m. rugsėjo 29 d. PFR raštas Nr. 30-21 / 10260; Sveikatos apsaugos ministerijos 2010 m. rugpjūčio 6 d. raštas Nr. 2538-19; FSS 2011 m. lapkričio 17 d. laiškas Nr. 14-03-11 / 08-13985).

Taigi iki 2016 metų pabaigos galios nuostata, pagal kurią darbdaviai privalo taikyti draudimo įmokas nuo normatyvų viršijančių dienpinigių, orientuodamiesi į savo pačių nustatytas ribas. Iš tikrųjų galima išrašyti vidinį dokumentą darbdaviui dėl bet kokio dydžio dienpinigių, taip pat numatant ypatingus atvejus, kai suma gali būti padidinta, nei visiškai išvengti įmokų kaupimosi.

Dienos draudimo įmokų perviršis: pokyčiai 2017 m

Nuo 2017 m. sausio 1 d. įstatymas Nr. 212-FZ nustos galioti ir bus pakeistas nauju Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyriumi – 34 skyriumi dėl draudimo įmokų. 2017 metais darbdaviams teks pamiršti kasdienių išlaidų savarankišką normavimą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 422 straipsnyje nustatyta nauja tvarka: dabar dienpinigiai yra apmokestinami draudimo įmokomis, jei viršija gyventojų pajamų mokesčio ribas, tai patvirtina tiesioginė nuoroda į 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnis. Šių limitų dydis priklausys nuo to, kur darbuotojas bus išsiųstas – į komandiruotę Rusijoje ar užsienyje. Dabar nereikia kaupti draudimo įmokų už dienpinigius, jei jų suma neviršija:

• 700 rublių per dieną - kai darbuotojas yra komandiruotėje Rusijos Federacijoje,
• 2500 rublių per dieną - kai darbuotojas yra komandiruotėje užsienyje.

Už normą viršijančius dienpinigius draudimo įmokos apmokestinamos bendra tvarka, išskyrus draudimo įmokas už „traumų“, nuo kurių jos visiškai atleidžiamos. Taigi nuo 2017 metų dienos pajamų mokesčio ir draudimo įmokų apmokestinimas bus vykdomas pagal tas pačias taisykles.

Nuo 2017 metų jiems netaikomos Mokesčių kodekso nustatyto dydžio draudimo įmokos. Tokią ribą viršijantys dienpinigiai, net jei jų dydis nustatytas įmonės vietiniuose nuostatuose, yra apmokestinami ir įmokomis, ir gyventojų pajamų mokesčiu.

Kaip mokėti draudimo įmokas iš dienpinigių

Nuo 2017 m. Rusijos Federalinė mokesčių tarnyba administruoja draudimo įmokų Rusijos PFR, FFOMS ir FSS apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką (išskyrus įmokas už sužalojimus). Šiuo atžvilgiu Mokesčių kodeksas papildytas nauju 34 skyriumi. Jame nustatytos įmokų apskaičiavimo ir mokėjimo taisyklės.

Taigi buvo nustatyta, kad dienpinigiai, kurių suma:

• ne daugiau kaip 700 rublių už kiekvieną buvimo komandiruotėje Rusijoje dieną;
• ne daugiau kaip 2500 rublių už kiekvieną buvimo komandiruotėje užsienyje dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 3 punktas, 422 straipsnio 2 punktas).

Iki 2017 m. dienpinigiams nebuvo mokamos draudimo įmokos neviršijant limitų, kuriuos savo vietiniuose nuostatuose nustatė pati įmonė.

Taigi nuo 2017 metų dienpinigiai, viršijantys šias normas, turėtų būti apmokestinami įmokomis, nepriklausomai nuo to, ar viršijantys dydžiai yra numatyti vietiniuose teisės aktuose, ar ne.

Paprastai mokėjimų data nustatoma kaip jų sukaupimo diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 424 straipsnio 1 punktas). Diena, kai darbuotojas gauna pajamas dienpinigių perviršio forma, yra avanso ataskaitos patvirtinimo diena.

Tai reiškia, kad normą viršijantys dienpinigiai įskaičiuojami į draudimo įmokų apskaičiavimo bazę tą kalendorinį mėnesį, kurį tvirtinama darbuotojo avanso ataskaita.

Priminti, kad darbuotojas, grįžęs iš komandiruotės, per tris darbo dienas privalo pateikti avansinę ataskaitą apie su komandiruote išleistas sumas, įskaitant dienpinigius, ir galutinai atsiskaityti už jam išduotą grynųjų pinigų avansą iki išvykimas į komandiruotę kelionės išlaidoms padengti (Komandiruočių nuostatų 26 punktas, patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. spalio 13 d. potvarkiu Nr. 749).

Atkreipkite dėmesį, kad dienpinigiams netaikomos draudimo įmokos dėl traumų (1998 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 125-FZ 2 straipsnis, 20.2 straipsnis). Šiuo atveju dienpinigių dydis neturi reikšmės.

Kaip mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo dienpinigių

Pertekliniai dienpinigiai taip pat apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 3 punktas).

Gyventojų pajamų mokestis nuo dienpinigių perviršio skaičiuojamas paskutinę mėnesio, kurį patvirtinama avanso ataskaita, dieną. O priskaičiuoto mokesčio išskaitymas daromas, pavyzdžiui, nuo atlyginimo sumos. Išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis turi būti pervestas į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6 pastraipa, 1 dalis, 223 straipsnio 3, 6 dalys, 226 straipsnis).

Pajamos dienpinigių pavidalu, viršijančios įstatymų nustatytas normas, pildant 2-NDFL formos pažymos 3 skyrių, avanso ataskaitos (laiškų) tvirtinimo mėnesį parodomos pajamų kodu 4800 „Kitos pajamos“. Rusijos finansų ministerijos 2016-06-21 Nr. 03-04-06 / 36099 , ). Bet ribose esantys dienpinigiai nėra apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu ir pažymoje neatspindi 2 gyventojų pajamų mokesčio.

Dienpinigių perteklius taip pat turi būti atspindėtas 6-NDFL formos (patvirtintos) apskaičiavimo 2 skirsnyje.

PAVYZDYS

Dienpinigiai už komandiruotę Rusijoje buvo išmokėti 2017-03-13. Jų dydis yra nustatytas vietiniame norminiame akte - 1000 rublių. per dieną. Komandiruotės rezultatų avansinė ataskaita patvirtinta 2017-03-25, darbo užmokestis už kovo mėnesį išmokėtas 2017-05-04. Gyventojų pajamų mokesčio pervedimas atliktas 2017-06-04.

2017 m. pirmojo pusmečio 6-NDFL formos skaičiavimo 2 skirsnis turėtų būti pildomas taip:

• 100 eilutėje „Faktinio pajamų gavimo data“ – paskutinė mėnesio, kurį buvo patvirtinta avanso ataskaita, diena – 2017-03-31;
• 110 eilutėje „Mokesčio išskaičiuojimo data“ – kito atlyginimo mokėjimo data – 2017-05-04;
• 120 eilutė „Mokesčių pervedimo terminas“ – 2017-06-04;
• 130 eilutėje „Faktiškai gautų pajamų suma“ – dienpinigių viršijimo suma;
• 140 eilutė „Išskaityto mokesčio suma“ – išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. balandžio 27 d. laiškas Nr. BS-4-11 / 7663).

Dienpinigiai ir pajamų mokestis

2017 m., skaičiuojant pajamų mokestį, dienpinigių norminti nereikia. Įmonė turi teisę juos nurašyti tokia suma, kokia numatyta vidaus dokumentuose: kolektyvinėje sutartyje, komandiruočių nuostatuose ir kituose įmonės norminiuose teisės aktuose.

Kelionės išlaidos, įskaitant dienpinigius, yra įtraukiamos kaip kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos. Pripažinti juos avanso ataskaitos patvirtinimo dieną. Ši taisyklė galioja ir kaupimo metodui, ir grynųjų pinigų metodui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 poskyrio 1 punktas, 264 straipsnis, 5 punktas, 7 punktas, 272 straipsnis).

Draudimo įmokos, skaičiuojamos nuo dienpinigių pertekliaus sumos, yra įtraukiamos į kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas nuo kaupimo dienos (PMĮ 1 p. 1 p., 264 str. 1 d., 7 p., 272 str. Rusijos Federacija).

Kaip sekti dienpinigius

Dienpinigiai, kaip kelionės išmokų dalis, priskiriami įprastinės veiklos išlaidoms (PBU 10/99 5, 7 punktai, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymu Nr. 33n).

Į kelionės išlaidas atsižvelgiama įmonės vadovo avanso ataskaitos patvirtinimo dieną.

PAVYZDYS

Kolektyvinėje sutartyje įmonė nustatė dienpinigius – 1000 rublių. už kiekvieną komandiruotėje Rusijos Federacijos teritorijoje praleistą dieną. Darbuotoja buvo komandiruotėje 6 dienas. Buvo sumokėta 6000 rublių. dienpinigių.

4200 rublių suma nėra apmokestinama draudimo įmokomis ir gyventojų pajamų mokesčiu. (6 dienos x 700 rublių). Tačiau suma, viršijanti normą - 1800 rublių, yra apmokestinama.

Buhalterinėje apskaitoje bus skelbiami:

DEBETAS 71 KREDITAS 50

6000 rub. - atskaitingam asmeniui buvo skirti dienpinigiai;

DEBETAS 26 KREDITAS 71

6000 rub. - pripažintos išlaidos dienpinigių forma;

DEBETAS 70 KREDITAS 68

234 rubliai. (1800 rublių x 13%) – gyventojų pajamų mokestis išskaičiuojamas nuo dienpinigių viršijimo;

DEBETAS 26 KREDITAS 69

540 rub. (1800 rublių x (22% + 2,9% + 5,1%)) - draudimo įmokos buvo kaupiamos nuo dienpinigių pertekliaus sumos.