Pagal galiojančius teisės aktus, apskaita ne pelno organizacijoje turi būti tvarkoma pagal apskaitos politiką, suformuotą pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą. Apskaitos politika organizacijos“ PBU 1/98, patvirtintas Finansų ministerijos įsakymu Rusijos Federacija 1998 m. gruodžio 9 d. Nr. 60n „Dėl apskaitos reglamento „Organizacijos apskaitos politika“ RAS 1/98 patvirtinimo“ (toliau RAS 1/98).
Kurdamas apskaitos politiką, viešosios organizacijos buhalteris turėtų vadovautis tuo, kad joje visų pirma turi būti atspindėti visi apskaitos tvarkymo metodai. buhalterinė apskaita taikomi šioje organizacijoje, tais klausimais, kuriems teisės aktai numato keletą galimų apskaitos variantų arba kuriems apskaitos lygmeniu apskaitos metodai apskritai nėra nustatyti.
Įmonės apskaitos politika yra pagrindinis vidaus dokumentas, reglamentuojantis apskaitos ir atskaitomybės tvarką visuomeninėje organizacijoje.
Visuomeninės organizacijos turėtų atsiminti, kad apskaitos politika turėtų būti pateikiama kaip dokumentas, leidžiantis sumažinti šių dienų mokesčių ir apskaitos naštą.
Visuomeninės asociacijos apskaitos politika formuojama m
pagal PBU 1/98. PBU 1/98 apibrėžia pagrindinius organizacijos apskaitos politikos formavimo ir atskleidimo principus.
Pagal 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ 6 straipsnį apskaitos politiką rengia vyriausiasis buhalteris (buhalteris) ir tvirtina visuomeninės asociacijos vadovo įsakymu arba įsakymu.
Tai patvirtina:
Su šiuo neatitikimu susiduria ne pelno organizacijos buhalteris, kai vienas po kito iškyla sumokėto pridėtinės vertės mokesčio apskaitos, ilgalaikio turto įsigijimo ir nusidėvėjimo, formavimo ir išlaidų klausimai. numatytų lėšų.
Veiklos apimties išplėtimas komercinės organizacijos išaugo apskaitos problemų skaičius.
Kyla klausimų dėl kaštų paskirstymo, esant verslinei veiklai, valiutų kursų skirtumų apskaitos ir kt. Visa tai lemia tai, kad buhalteriai sugalvoja apskaitos schemas, kurios nėra patvirtintos norminiuose dokumentuose.
Situaciją komplikuoja ir mokesčių inspekcija.
Remiantis tuo, būtina kuo greičiau sukurti integruotą ne pelno organizacijų apskaitos sistemą, apimančią visus jų veiklos aspektus nuo kasos operacijų iki atskaitomybės.
Atkreipiame dėmesį, kad tokią sistemą galima suformuoti tik nustačius konceptualų apskaitos pagrindą, tai yra tą vaizdavimą, apskaitos tikslų supratimą, kuriuo remiantis ji bus formuojama.
Siūloma koncepcija, pagrįsta sistema biudžeto apskaita 1999 m. gruodžio 30 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 107n „Dėl buhalterinės apskaitos nurodymų patvirtinimo biudžetinėse įstaigose“ (negalioja nuo 2005 m. spalio 1 d.) patvirtintą, pritaikyti jį prie Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1999 m. Rusijos Federacijos finansų ministerija 2000 m. spalio 31 d. Nr. 94n „Dėl finansinės apskaitos sąskaitų plano patvirtinimo ekonominė veikla organizacijos ir jos taikymo instrukcijos“, papildyti atsižvelgiant į pelno nesiekiančių organizacijų veiklos specifiką ir galiausiai gauti schematiškai užpildytą apskaitos metodiką. Pagrindinis šio metodo privalumas yra pagrindinio modelio, orientuoto į tikslinių lėšų judėjimo apskaitą, naudojimas. Tai yra, visų operacijų atspindėjimas apskaitoje yra modeliuojamas pagal išsamumą ir savalaikį tokių lėšų formavimo ir panaudojimo atspindį.
Biudžeto apskaitos sistema numato keletą išlaidų lėšų apskaitos subsąskaitų:
200 išlaidų sąmatos;
210 paskirstytinų išlaidų;
220 verslo išlaidų.
Subsąskaitos duomenys yra biudžeto planas sąskaitos yra panašios į organizacijų 20 „Pagrindinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“ ir 23 „Pagalbinė gamyba“ finansinės ekonominės veiklos sąskaitas.
Didžiausią susidomėjimą kelia biudžeto subsąskaita 210 „Išlaidos platinimui“. Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gruodžio 30 d. įsakymu Nr. 107n „Dėl Buhalterinės apskaitos nurodymų biudžetinėse įstaigose patvirtinimo“. Šioje subsąskaitoje atsižvelgiama į išlaidas, kurios jų atsiradimo metu negali būti tiesiogiai priskirtos konkrečiam finansavimo šaltiniui. Šios sumos ataskaitinio laikotarpio pabaigoje paskirstomos proporcingai užimamam plotui, kontingentų skaičiui ar finansavimo šaltiniams.
Tipiška situacija, kai reikia naudoti tokią sąskaitą, yra situacija, kai mokama už patalpų nuomą, kai vykdoma verslo veikla ne pelno organizacijose. Pažymėtina, kad svarstant ne pelno organizacijų sąnaudų paskirstymą esant verslumui, literatūroje vis dažniau piešiama analogija su biudžetinėmis organizacijomis.
Taigi, naudojant sąnaudų apskaitos metodiką, apibrėžtą biudžetinės įstaigos ir savarankiškų organizacijų sąskaitų planas, išlaidos paskirstymui pelno nesiekiančių organizacijų apskaitoje turi būti atspindimos 26 sąskaitos „Bendrosios veiklos sąnaudos“ debete.
Neigiami skirtumai:
Pagal Nekomercinių organizacijų įstatymo 26 straipsnį nekomercinės organizacijos turto finansavimo šaltinis gali būti:
· reguliarūs ir vienkartiniai kvitai iš steigėjų (dalyvių, narių);
· savanoriškos turto įnašai ir aukos;
· pajamos iš prekių, darbų, paslaugų pardavimo;
· dividendai (pajamos, palūkanos), gauti už akcijas, obligacijas, kitus vertybinius popierius ir indėlius;
· pajamos, gautos iš ne pelno organizacijos turto;
· kiti įstatymų nedraudžiami kvitai.
Įplaukiamoms lėšoms apskaityti Sąskaitų plane numatyta sąskaita „Tikslinis finansavimas ir įplaukos“.
Tikslinių pajamų išlaidos turi būti vykdomos pagal ne pelno organizacijos tikslus ir uždavinius.
Pagrindinė problema, kuri šiandien neturi vienareikšmio sprendimo, yra operacijų 86 sąskaitoje „Tikslinis finansavimas“ atspindėjimo metodo pasirinkimas - grynųjų pinigų metodas arba kaupimo metodas.
Plačia praktika, kai ne pelno organizacijos taiko klasikinę 86 sąskaitą „Tikslinis finansavimas“, apima du būdus:
Pajamų apskaitos grynaisiais metodas Pinigai,
Metodų derinimas leidžiant lėšas. Taigi grynųjų pinigų išlaidos nurašomos po fakto, o išlaidos už darbo užmokesčio kaupimo metodas.
Veikiantis norminiai dokumentaiŠio ar kito metodo taikymas „Tikslinio finansavimo“ sąskaitos formavimui nėra tiesiogiai reglamentuojamas. Komentaruose ar instrukcijose vartojama formuluotė „gautos lėšos“, tai yra netiesiogiai pateikiamas kasos pagrindo naudojimas apskaitoje.
Jei atsigręžtume į tarptautinę praktiką, tai tarptautiniai standartai numato maksimaliai įmanomą kaupimo metodo panaudojimą ūkinėms operacijoms apskaityti apskaitos sąskaitose.
Pavyzdys yra tarptautinis standartas finansinės atskaitomybės 20 TAS dėl valstybės dotacijų apskaitos.
Standarte numatyti du būdai pajamoms atspindėti:
Jei kvite nėra įtrauktos išlaidos (paprastai tai yra subsidijos turto pavidalu), jos gali būti taikomos grynųjų pinigų pagrindu (pavyzdžiui, autobusas buvo perduotas ne pelno organizacijai, tokia operacija įrašomi po operacijos);
Jei pajamos yra susijusios su išlaidomis ar jau patirtų išlaidų padengimu (dažniausiai tai yra piniginės dotacijos), turėtų būti taikomas kaupimo principas.
Tačiau šis metodas gali būti taikomas tik šiais atvejais:
Kai yra pagrįstas tikrumas, kad tokios subsidijos bus gautos;
Jei organizacija atitinka tokių subsidijų skyrimo sąlygas.
Šios tarptautinio standarto nuostatos gali būti taikomos ir ne pelno organizacijų tikslinių lėšų apskaitai. Tai yra, kuriant 86 sąskaitą „Tikslinis finansavimas“, kaupimo metodas gali būti taikomas, jei ataskaitų sudarymo dieną organizacija turi faktų, patvirtinančių lėšų skyrimą jai iš atitinkamo šaltinio.
Daugiau informacijos apie ne pelno organizacijų apskaitos ir mokesčių klausimus rasite UAB „BKR Intercom-Audit“ knygoje „Ne pelno organizacijos“.
Ne pelno organizacijos, kaip ir komercinės įmonės, privalo suformuoti savo apskaitos politiką, kad galėtų tvarkyti apskaitą ir mokesčių apskaita.
Bet kurios organizacijos apskaitos politikos formavimui didelę įtaką turi daugelis veiksnių: jos kūrimo tikslas ir organizacinė bei teisinė forma, mastai, struktūra, apimtis, darbuotojų skaičius ir pan.
Kadangi sunku įsivaizduoti tipišką visų formų ne pelno organizacijų apskaitos politiką, šiame straipsnyje apžvelgsime apskaitos politiką naudodamiesi sodininkystės ne pelno bendrijos pavyzdžiu.
Pirma, primename, kad nuo 2019 01 01 galioja 2017 07 29 federalinis įstatymas N 217-FZ „Dėl piliečių sodininkystės ir sodininkystės savo poreikius ir dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“ (toliau – Įstatymas N 217-FZ), kuris pakeitė 1998 m. balandžio 15 d. federalinį įstatymą N 66-FZ „Dėl sodininkystės, sodininkystės ir dachos nekomercinių piliečių asociacijų“ (toliau – Įstatymas N 66-FZ).
Nuoroda: Įstatymu N 217-FZ buvo pateikti atitinkami daugelio įstatymų pakeitimai ir papildymai, įskaitant tokius esminius kaip Rusijos Federacijos žemės kodeksas, Rusijos Federacijos vandens kodeksas, Rusijos Federacijos būsto kodeksas, miesto. Rusijos Federacijos planavimo kodeksas ir Rusijos Federacijos civilinis kodeksas (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas).
Pagal Įstatymo N 217-FZ 4 straipsnio 1 dalį sodo savininkai žemės sklypai ar sodo sklypus, taip pat piliečiai, norintys įsigyti tokius sklypus pagal žemės teisės aktus, gali sukurti:
- pelno nesiekiančios sodininkystės bendrijos;
- pelno nesiekiančios sodininkystės bendrijos.
Taigi, priešingai nei Įstatymo N 66-FZ 4 straipsnis, tokios ne pelno organizacijų formos (toliau – NPO) buvo panaikintos, kaip antai:
- vasarnamio ne pelno bendrijos;
- sodininkystės, sodininkystės ar vasarnamių vartotojų kooperatyvai;
- sodininkystės, sodininkystės ar vasarnamių ne pelno bendrijos.
Tai yra, vienu iš įstatymo N 217-FZ uždavinių galima laikyti NPO organizacinių formų sumažinimą šioje srityje iki dviejų pagrindinių, atsižvelgiant į žemės sklypų paskirtį.
Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsniu, ne pelno organizacija yra organizacija, kurios pagrindinis veiklos tikslas nėra pelno siekimas ir kuri gauto pelno nepaskirsto dalyviams. Panašus NCO apibrėžimas pateiktas 1996 m. sausio 12 d. Federalinio įstatymo Nr. 7-FZ „Dėl nekomercinių organizacijų“ (toliau – Įstatymas Nr. 7-FZ) 2 straipsnyje. Sutinku su šiuo puskarininkių apibrėžimu ir Rusijos finansų ministerija 2019 m. gegužės 8 d. rašte Nr. 03-11-11/33481.
Be to, jie gali būti sukurti tik tokiomis formomis, kurios tiesiogiai nurodytos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsnio 3 dalyje.
Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsniu, ne pelno organizacijos gali būti steigiamos tokiomis formomis:
vartotojų kooperatyvai, kurie, be kita ko, apima būsto, būsto statybos ir garažų kooperatyvus, savitarpio draudimo bendroves, kredito kooperatyvus, nuomos fondus, žemės ūkio vartotojų kooperatyvus;
visuomeninės organizacijos, kurioms, be kita ko, priskiriamos politinės partijos ir profesinės sąjungos (profesinių sąjungų organizacijos), įsteigtos kaip juridiniai asmenys, visuomeninės mėgėjų veiklos įstaigos, teritorinės visuomeninės savivaldos;
socialiniai judėjimai;
asociacijos (sąjungos), kurios, be kita ko, apima ne pelno bendrijas, savireguliacijos organizacijas, darbdavių asociacijas, profesinių sąjungų asociacijas, kooperatyvus ir visuomenines organizacijas, prekybos ir pramonės rūmus;
nekilnojamojo turto savininkų asociacijos, kurios, be kita ko, apima namų savininkų asociacijas, sodininkystės ar sodininkystės ne pelno bendrijas;
Nuoroda: kaip jau minėta, nuo 2019 m. sausio 1 d., atsižvelgiant į įstatymo N 217-FZ pakeitimus, sodininkystės, sodininkystės ir vasarnamių vartotojų kooperatyvai buvo pašalinti iš NPO organizacinių ir teisinių formų sąrašo ir dvi formos. buvo įvestos ne pelno organizacijos – sodininkystės ar sodininkystės ne pelno bendrijos.
kazokų draugijos, įrašytos į Rusijos Federacijos kazokų draugijų valstybinį registrą;
čiabuvių bendruomenės mažos tautos Rusijos Federacija;
lėšos, įskaitant viešuosius ir labdaros fondus;
institucijos, kurios apima valstybines institucijas(įskaitant valstybines akademijas mokslai), savivaldybių institucijos ir privačios (įskaitant valstybinės) institucijos;
autonominės ne pelno organizacijos;
religinės organizacijos;
viešosios teisės bendrovės;
advokatų asociacijos;
advokatūros (kurios yra juridiniai asmenys);
valstybines korporacijas;
notarų rūmai.
NPO formų sąrašas yra uždaras ir nėra išplėstas aiškinimas.
Pagal Įstatymo N 217-FZ 4 straipsnio 3 dalį sodininkystės ar sodininkystės ne pelno bendrija yra nekilnojamojo turto savininkų bendrijos rūšis.
Rusijos Federacijos civilinio kodekso 123.12 straipsnio 1 dalis nustato, kad nekilnojamojo turto savininkų bendrija pripažįstama savanoriška savininkų bendrija. Nekilnojamasis turtas(patalpos pastate, įskaitant vid daugiabutis namas, arba keliuose pastatuose, gyvenamuosiuose namuose, sodo nameliuose, sodo ar sodo sklypuose ir kt.), jų sukurtuose bendram turtui (daiktams) valdyti, naudoti ir įstatymų nustatytose ribose disponuoti turtu (daiktais), įstatymus, esančius jų bendra nuosavybė arba viduje bendras naudojimas, taip pat siekti kitų įstatymų numatytų tikslų.
„Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose“, 2013, N 8
Ūkio subjekto apskaitos politikos formavimas yra vienas iš pagrindinių sudėtingų apskaitos organizavimo klausimų, taip pat ir ne pelno organizacijoms (VBO).
Šiuolaikinėmis Rusijos įstatymų reformos sąlygomis yra pakankamai ir išsamių Teisinė sistema kuris nustato puskarininkių egzistavimą, įskaitant jų registravimo, veiklos ir likvidavimo tvarką. Nepaisant to, puskarininkių apskaitos norminis reglamentavimas yra netobulas. Šis klausimas buvo keliamas ilgą laiką. Taigi, N.T. Labyntsevas ir L.V. Egorova rašė, kad visos apskaitos nuostatos buvo sukurtos tik komercinėms organizacijoms ir beveik visiškai netinkamos NVO. Pasak autorių, šis teiginys nėra visiškai teisingas.
Šiuo metu NPO buhalteris, formuodamas apskaitos politiką, turėtų orientuotis į šiuos dokumentus:
- 2011-12-06 federalinis įstatymas Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Buhalterinės apskaitos įstatymas);
- Reglamentas dėl apskaitos ir finansinės ataskaitos Rusijos Federacijoje (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n);
- Buhalterinės apskaitos reglamentas „Organizacijos apskaitos politika“ (PBU 1/2008) (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymu N 106n);
- Tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TAS) 8 „Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pokyčiai ir klaidos“ (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 25 d. įsakymu N 160n).
Tuo pačiu metu reikia atsiminti, kad reglamentas dėl apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje, PBU 1/2008 ir 8 TAS yra labiau skirti komercinių organizacijų apskaitos politikai formuoti.
Pagal 1 str. Buhalterinės apskaitos įstatymo 8 str., ūkio subjekto apskaitos vedimo metodų visuma sudaro jo apskaitos politiką.
Apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamente Rusijos Federacijoje nėra apskaitos politikos apibrėžimo, tačiau apie tai minima.
8-asis tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TAS) aiškina apskaitos politiką kaip konkrečius principus, pagrindus, susitarimus, taisykles ir praktiką, kurią ūkio subjektas taiko rengdamas ir pateikdamas finansines ataskaitas.
Pagal PBU 1/2008 2 dalį, organizacijos apskaitos politika suprantama kaip jos priimtų apskaitos metodų rinkinys:
- pirminis stebėjimas;
- išlaidų matavimas;
- dabartinis grupavimas;
- galutinis ūkinės veiklos faktų apibendrinimas.
Lentelėje. 1 pateikta „organizacijos apskaitos politikos“ sąvokos norminiuose dokumentuose analizė, kurią atliko T.Yu. Družilovskaja ir T.N. Koršunova.
1 lentelė
Sąvokos „apskaitos politika“ apibrėžimas Rusijos apskaitos standartuose
N p/n | Norminio dokumento pavadinimas | Sąvokos apibrėžimas "apskaitos politika" |
1 | 2011 12 06 federalinis įstatymas N 402-FZ „Apie apskaitą“ | Apibrėžia sąvoką „apskaita neatskleidžia ekonominių turinio metodai |
2 | Elgesio taisyklė buhalterinės apskaitos ir | Jame nėra sąvokos apibrėžimo „apskaitos politika“, bet apima aspektų sąrašas, kuris turi būti patvirtintas priėmus apskaitos politika |
3 | PBU 1/2008 „Apskaitos politika organizacijos“ | Apibrėžia sąvoką „apskaita politika“ per sąvoką „metodai“. buhalterija, bet atskleistų metodų sąrašas nėra baigtinis ir skiriasi nuo reglamentų sąrašo už buhalterinę apskaitą ir finansinės ataskaitos Rusijos Federacijoje |
4 | PBU 4/99 „Apskaitos ataskaitos organizacija“, PBU 5/01 „Apskaita medžiaga ir gamyba rezervai“, PBU 6/01 „Pagrindinių lėšos“, PBU 9/99 „Pajamos organizacija“, PBU 10/99 „Išlaidos organizacija“, PBU 14/2007 „Buhalterinė apskaita nematerialusis turtas“, PBU 18/02 „Mokesčių sumokėjimo apskaita dėl organizacijų pelno“, RAS 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“, PBU 21/2008 „Numatomi pokyčiai vertės“, RAS 22/2010 "Klaidų taisymas buhalterinėje apskaitoje ir ataskaitų teikimas“, PBU 23/2011 „Ataskaita apie pinigų srautus“ | Apima sąvoką „apskaita politika“, bet jos neatneša apibrėžimai |
Kaip pažymėjo T.Yu. Družilovskaja ir T.N. Koršunova, Apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentas Rusijos Federacijoje apima metodų, kurie turi būti patvirtinti, kai organizacija priima apskaitos politiką, sąrašą:
- buhalterinės apskaitos darbinis sąskaitų planas, kuriame yra organizacijoje naudojamos sąskaitos, reikalingos sintetinei ir analitinė apskaita;
- registruojant naudojamų pirminių apskaitos dokumentų formas verslo sandorių, kurios nėra teikiamos standartines formas pirminius apskaitos dokumentus, taip pat vidaus finansinės atskaitomybės dokumentų formas;
- tam tikrų rūšių turto ir įsipareigojimų vertinimo metodai;
- turto ir įsipareigojimų inventorizavimo tvarka;
- ūkinių operacijų stebėjimo tvarką, taip pat kitus buhalterinei apskaitai organizuoti būtinus sprendimus.
PBU 1/2008 apskaitos metodai apima šiuos metodus:
- ūkinės veiklos faktų grupavimas ir vertinimas;
- turto vertės išpirkimas;
- dokumentų apyvartos organizavimas;
- inventorius;
- buhalterinės apskaitos taikymas;
- apskaitos registrų organizavimas;
- informacijos apdorojimas.
Taigi, priešingai nei Buhalterinės apskaitos įstatyme, PBU 1/2008 ne tik pateikia sąvokos „apskaitos politika“ apibrėžimą per sąvoką „apskaitos metodai“, bet ir atskleidžia pačius šiuos metodus. Palyginus PBU 1/2008 pateiktą apskaitos metodų sąrašą su sąrašu, kuris turi būti patvirtintas formuojant apskaitos politiką pagal Buhalterinės apskaitos ir apskaitos reglamentą Rusijos Federacijoje, negalima pripažinti, kad šie sąrašai nesutampa. Vertinant abu sąrašus, reikia pastebėti, kad nei vienas, nei kitas neapima visų apskaitos aspektų, kurie turėtų būti įtraukti į apskaitos politiką.
8-asis tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TAS) neatskleidžia principų, pagrindų, susitarimų, taisyklių ir praktikos, kurios turėtų būti atspindimos apskaitos politikoje, turinio. Tačiau 8 TAS 7 dalis reglamentuoja, kad „kai sandoriui, kitam įvykiui ar sąlygai taikomas konkretus TFAS, apskaitos politika arba jos nuostatos, taikomos šiam straipsniui, nustatomos taikant šį TFAS“.
Taigi, formuodamas ūkio subjekto, įskaitant ir NCO, apskaitos politiką, atsakingas už jos formavimą asmuo turėtų vadovautis savo profesiniu vertinimu ir nekomercinės veiklos pagrindų vizija. Taigi, pasak autorių, šis N. T. Labyntsevo ir L. V. pareiškimas. Egorova: "Ne pelno organizacijos buhalterio pasirinkti apskaitos metodai turi atitikti visuotinai priimtas taisykles ir kuo tiksliau atspindėti įstatyminę ir verslinę organizacijų veiklą, pateikti išsamią, objektyvią ir patikimą informaciją apie jų veiklą".
Šiuo metu ekonominėje literatūroje įvairūs autoriai siūlo daugybę skirtingų apskaitos politikos sudarymo variantų. ūkio subjektaiįskaitant NVO. Pažymėtina, kad vis dar nėra vienos metodikos, todėl kiekvienas ūkio subjektas yra laisvas savarankiškai rengti nuostatas, įtrauktas į organizacijos apskaitos politiką.
Be to, nėra vienareikšmiško supratimo, kas yra ūkio subjekto apskaitos politika. Vienas teisinis dokumentas arba dokumentų rinkinys, sujungtas bendru pavadinimu „ūkio subjekto apskaitos politika“, t.y. ūkio subjekto vidaus apskaitos standartų rinkinys? Mūsų nuomone, apskaitos politika – tai vidinių apskaitos standartų rinkinys, kuriame išsamiai aptariami ir pagrindžiami apskaitos būdai ir metodai.
Tačiau, formuojant apskaitos politiką taikant ekonomiškumo principą, pažymėtina, kad ūkio subjektams, kurie yra maži (ūkio subjektų priskyrimo mažiems subjektams kriterijai šiame straipsnyje neapibrėžti, nes tam reikia atlikti tolesnius tyrimus). , kelių norminių dokumentų rengimas gali būti nepagrįstas. Todėl tokių subjektų apskaitos politika gali būti pavaizduota tik vienu dokumentu, kaip tai daroma daugumos organizacijų, įskaitant NCO, praktikoje. Ateityje tiek vienam dokumentui, tiek dokumentų rinkiniui, lemiančiam puskarininkio pasirinktus apskaitos būdus, vartosime sąvoką „apskaitos politika“.
NPO apskaitos politika tvirtinama organizacijos vadovo įsakymu (nurodymu), o tvirtinami šie skyriai:
- buhalterinės apskaitos darbo sąskaitų planą, kuriame yra apskaitai reikalingos sintetinės ir analitinės sąskaitos;
- pirminių apskaitos dokumentų, apskaitos registrų, taip pat vidinės apskaitos atskaitomybės dokumentų formos;
- organizacijos turto ir įsipareigojimų inventorizavimo tvarka;
- turto ir įsipareigojimų vertinimo metodai;
- dokumentų srauto taisyklės ir apskaitos informacijos apdorojimo technologija;
- ūkinių operacijų stebėjimo tvarka;
- kiti buhalterinės apskaitos organizavimui reikalingi sprendimai.
Šių skyrių pateikimo seką NBCO nustato savarankiškai, remdamasis logišku norminio dokumento (dokumentų) pateikimu ir už apskaitos politikos sudarymą atsakingo asmens profesine nuomone.
Pažymėtina apskaitos politikos sudarymo seka, kurią nustato N.T. Labyntsevas ir L.V. Egorova, kuri, remdamasi kitų ekonomistų darbo rezultatais, bandė sukurti savo metodiką. Ši technika pateikta lentelėje. 2 (priklausomai nuo mūsų autoriaus apdorojimo pagal šiuo metu galiojančius teisės aktus ir norminius dokumentus).
2 lentelė
Pelno nesiekiančios organizacijos apskaitos politikos sudarymo metodika
N p/n | Komponentas buhalterinės apskaitos dalis politikai | Turinys |
1 | Organizacinis dalis | Bendra informacija apie organizaciją, įskaitant nuorodą jos forma, statutinės veiklos rūšis ir paskirtis, buvimas struktūriniai padaliniai ir dukterinės įmonės. Organizacijos valdymo struktūra. Jo įstatymais nustatytų rezultatų stebėjimo mechanizmas veikla. Netiesioginių išlaidų paskirstymo būdas. Finansavimo šaltiniai. Pajamų struktūra. Išlaidų struktūra. Veiklos įvertinimas. Politikos pakeitimai |
2 | dalis, nustatantis buhalterinė apskaita standartus ne pelno siekiantis organizacijose | Darbinis sąskaitų planas. Pirminių apskaitos dokumentų formos. Dirigavimo metodika atskira apskaita. Turto inventorizavimo atlikimo tvarka ir įsipareigojimų. Turto ir įsipareigojimų vertinimo metodai. Dokumentų tvarkymo taisyklės. Ūkinių operacijų kontrolės tvarka. Ilgalaikio ir nematerialiojo turto apskaitos tvarka turto. Ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodai turto. Pardavimų apskaita. Suteiktų paslaugų pagal teisės aktų nustatytą veiklą apskaita. Darbo užmokesčio apskaita. Skaičiavimai su atskaitingais asmenimis. Normos Kelionės išlaidos. Daro grynųjų pinigų operacijos. Apskaita bankines operacijas. Narystės, įvadinių, rėmimo mokesčių apskaita ir kitų tikslinių lėšų. Aukų apskaita (anoniminė ir asmeninė). Pelno paskirstymo kryptys. Verslo pajamų ir išlaidų apskaita. Išlaidų skaičiavimas. Kiti sprendimai, kurių reikia jūsų organizacijai buhalterinė apskaita |
3 | dalis, nustatantis apskaitos tikslais apmokestinimas ne pelno siekiantis organizacijose | Pajamų ir išlaidų dydžių formavimo tvarka. Einamojo laikotarpio išlaidų dalies nustatymo tvarka. Rezervų sudarymo tvarka. Į biudžetą mokėtinos sumos pajamų mokesčiui organizacijose. Asmenų, atsakingų už mokesčių išlaikymą, sąrašas apskaitą, jos organizavimą, grafiką darbo eiga. Formos pirminiai dokumentai. Mokesčių apskaitos registrai |
Pateikta metodika gana pilnai atspindi NCO apskaitos politikos formavimo specifiką ir gali būti sėkmingai jų taikoma.
Formuojant puskarininkio apskaitos politiką reikia atsižvelgti į tai, kad apskaitos tikslais tam tikros apskaitos nuostatos negali būti taikomos. Lentelėje. 3 pateiktas apskaitos nuostatų taikymo NCO aprašymas.
3 lentelė
Buhalterinės apskaitos nuostatų taikymo ne pelno organizacijose ypatumai
N p/n | vardas nuostatos dėl buhalterinė apskaita buhalterinė apskaita | Galimybė programos | Elemento funkcija |
1 | PBU 1/2008 „Apskaitos politika organizacijos“ | Dėl jo yra kreipiamasi buhalterinė apskaita politikai nekomercinis organizacijose | 3 punktas. Paskirstytas apskaitos požiūriu visų tipų politika organizacijose |
2 | PBU 2/2008 „Apskaita sutartys statyba sutartis" | Apskaitos politikoje socialiai orientuotas ne pelno siekiantis organizacijose reikia pataisyti galimybė programos (netaikymas) suteiktas PBU | 2.1 punktas. Pozicija gali netaikoma dalykams smulkus verslas, išskyrus emitentus viešai išleisti vertybiniai popieriai popieriuose, taip pat socialiai orientuotas nekomercinis organizacijose |
3 | PBU 3/2006 „Apskaita turtas ir įsipareigojimai, kurio kaina išreikštas užsienio kalboje valiuta" | Sudėtyje nėra apribojimai programos nekomercinis organizacijose | - |
4 | PBU 4/99 „Apskaita ataskaitų teikimas organizacijos“ | Dėl jo yra kreipiamasi formavimas buhalterinė apskaita (finansinis) ataskaitų teikimas nekomercinis organizacijose | 3 punktas. Reglamentas taiko Rusijos finansų ministerija nustatant supaprastintą formavimosi tvarka finansines ataskaitas mažų dalykų verslumo ir ne pelno organizacijos |
5 | PBU 5/01 „Apskaita finansinės gamyba rezervai" | Sudėtyje nėra apribojimai programos nekomercinis organizacijose | - |
6 | PBU 6/01 „Apskaita ilgalaikis turtas" | Jeigu taikymo specifika PBU nekomerciniame organizacijose | 4 punktas. Nekomercinis organizacija priima objektą į apskaitą kaip ilgalaikis turtas jei jis skirtas naudoti veikloje, kurios tikslas siekti kūrimo tikslų ši ne pelno siekianti organizacijos (įskaitant verslumo srityje vykdoma veikla pagal pagal Rusijos Federacijos įstatymus), už valdymo poreikius ne pelno siekianti organizacija, o taip pat jei atliekama nustatytas sąlygas psl. „b“ ir „c“ dabarties pastraipa („b“ pastraipa – objektas sukurtas naudoti metu ilgą laiką, t.y. terminas trunkantis virš 12 mėnesių arba eilinis veikimo ciklas, jei jis viršija 12 mėnesių, p. „in“ – organizacija nereiškia vėlesnių šio perpardavimas objektas). 17 punktas. Pagal objektus ilgalaikis turtas ne pelno organizacijos nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas. Jiems nebalansinėje sąskaitoje apibendrinimas informacija apie nusidėvėjimo sumą, sukaupta tiesine būdu |
7 | PBU 7/98 „Įvykiai po pranešimo datos“ | Netaikoma nekomercinis organizacijose | 1 dalis. PBU nustato apmąstymų tvarka finansinėse ataskaitose komercinės organizacijos (išskyrus kreditą organizacijos), kurios yra juridiniai asmenys pagal Rusijos Federacijos įstatymus, įvykiai po ataskaitos datos |
8 | RAS 8/2010 "Apskaičiuota įsipareigojimai, sąlyginis įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas" | Apskaitos politikoje socialiai orientuotas ne pelno siekiantis organizacijose reikia pataisyti galimybė programos (netaikymas) suteiktas PBU | 3 dalis. PBU negali taiko subjektai smulkus verslas, išskyrus dalykus smulkus verslas - emitentai viešai priglobta vertingų popierių, a taip pat socialiai orientuotas nekomercinis organizacijose |
9 | PBU 9/99 „Pajamos organizacijos“ | Taikoma dalims "versli veikla ir kita veikla“, kad reikia atspindėti apskaitos politikoje įskaitant sandorių, susijusių su "versli veikla ir kita veikla“ | 1 punktas. Dėl PBU ne pelno organizacijos (išskyrus valstybę (savivaldybių) institucijos) pripažinti pajamas iš verslumo ir kita veikla |
10 | PBU 10/99 „Išlaidos organizacijos“ | Taikoma dalims "versli veikla ir kita veikla“, kad reikia atspindėti apskaitos politikoje įskaitant sandorių, susijusių su "versli veikla ir kita veikla“ | 1 punktas. Dėl PBU ne pelno organizacijos (išskyrus valstybę (savivaldybių) institucijos) pripažinti išlaidas verslumo ir kita veikla |
11 | PBU 11/2008 "Informacija apie susijusius pusės" | Netaikoma nekomercinis organizacijose | 1 dalis. PBU nustato atskleidimo tvarka apie susijusias šalis finansinės ataskaitos komercinės organizacijos, išskyrus kreditą organizacijos (organizacijos, buhalterinė apskaita ataskaitų teikimas) |
12 | RAS 2010/12 "Informacija pagal segmentus" | Netaikoma nekomercinis organizacijose | 1 dalis. PBU nustato formavimo taisyklės ir informacijos pateikimas pagal segmentus apskaitoje komercinis organizacijos (išskyrus kredito organizacijos), kurios yra juridiniai asmenys pagal Rusijos Federacijos įstatymus |
13 | PBU 13/2000 „Apskaita valstybė padėti" | Netaikoma nekomercinis organizacijose | 1 dalis. PBU nustato formavimo taisyklės apskaitoje kvito informacija ir naudoti valstybės pagalba, teikiama komercine organizacijos (išskyrus kredito organizacijos), legalus asmenys pagal įstatymą RF ir atpažįstamas kaip ekonomikos augimas specifinis organizacijoms turto gavimas (grynieji pinigai, kita nuosavybė) |
14 | PBU 14/2007 „Apskaita neapčiuopiamas turtas" | Sudėtyje nėra apribojimai programos nekomercinis organizacijose | - |
15 | PBU 15/2008 „Apskaita skolinimosi išlaidas ir paskolos" | Sudėtyje nėra apribojimai programos nekomercinis organizacijose | - |
16 | PBU 16/02 "Informacija ant nutraukto veikla“ | Netaikoma nekomercinis organizacijose | 1 dalis. PBU nustato atskleidimo tvarka už nutrauktą veiklą finansinėse ataskaitose komercinės organizacijos (išskyrus kreditą organizacijos), kurios yra juridiniai asmenys pagal Rusijos Federacijos įstatymus |
17 | PBU 17/02 „Apskaita išlaidas apie mokslinę tyrimai, eksperimentinis dizainas ir technologinės darbas" | Netaikoma nekomercinis organizacijose | 1 punktas. Reglamentas nustato taisykles formavimas buhalterinėje apskaitoje ir finansinės ataskaitos komercinės organizacijos, legalus asmenys pagal įstatymą Rusijos Federacija (išskyrus kreditą organizacijos), informacija apie susijusias išlaidas su įgyvendinimu tyrimai, plėtra ir technologiniai darbai |
18 | PBU 18/02 „Apskaita mokesčių skaičiavimai su pelnu organizacijos“ | Apskaitos politikoje nekomercinis organizacijose reikia pataisyti galimybė programos (netaikymas) šio PBU, tuo atveju jei organizacija yra mokėtojas pajamų mokestis organizacijose | 2 punktas. Nuostata gali netaikoma dalykams smulkaus verslo ir nekomercinis organizacijose |
19 | PBU 19/02 „Apskaita finansinės investicijos“ | Sudėtyje nėra apribojimai programos nekomercinis organizacijose | - |
20 | PBU 20/03 "Informacija apie dalyvavimą sąnaryje veikla“ | Netaikoma nekomercinis organizacijose | 1 punktas. Reglamentas nustato taisykles ir atskleidimo tvarka dėl dalyvavimo bendroje veikloje veikla buhalterinėje apskaitoje komercinis organizacijos (išskyrus kredito organizacijos), kurios yra juridiniai asmenys pagal Rusijos Federacijos įstatymus |
21 | PBU 21/2008 "Pakeitimai įvertinimas vertybės" | Sudėtyje nėra apribojimai programos nekomercinis organizacijose | - |
22 | PBU 22/2010 "Pataisymas klaidų apskaitoje buhalterinės apskaitos ir pranešti" | Sudėtyje nėra apribojimai programos nekomercinis organizacijose | - |
23 | RAS 23/2011 „Ataskaita apie judėjimą Pinigai" | Sudėtyje nėra apribojimai programos nekomercinis tačiau organizacijos apskaitos formos ataskaitų teikimas socialiai orientuotas nekomercinis organizacijos ne turi šią formą ataskaitų teikimas | - |
24 | PBU 24/2011 „Buhalterinė apskaita plėtros išlaidos natūralus ištekliai" | Sudėtyje nėra apribojimai programos nekomercinis organizacijose | - |
Atskiri buhalterinės apskaitos nuostatų punktai, skirti komercinėms organizacijoms, jeigu pastarieji neprieštarauja ne pelno sektoriaus veiklos specifikai, gali būti naudojami NVO apskaitos politikoje ir turi būti joje išdėstyti. Be to, puskarininkio apskaitos politikoje turėtų būti skyrius, kuriame atsispindėtų ūkinės veiklos faktų apskaitos verslumo požiūriu tvarka. Kartu puskarininkių verslinės veiklos faktų apskaitos principai turi atitikti ūkio komercinio sektoriaus apskaitos reikalavimus. Šiuos reikalavimus puskarininkiai formuoja savarankiškai.
Mūsų nuomone, be NVO veiklos specifikos, apskaitos politikos pasirinkimui ir pagrįstumui įtakos turi šie veiksniai:
- organizacinė ir teisinė forma;
- organizacijos veiklos rūšys ir apimtis;
- plėtros strategija (ilgalaikės organizacijos plėtros perspektyvos ir kt.);
- materialinės bazės ir informacinio palaikymo lygis (kompiuterinės ir biuro įrangos, programinės įrangos, duomenų bazių ir kt. prieinamumas ir lygis);
- organizacijos valdymo struktūros (bendrai) ir apskaitos (konkrečiai) mastas;
- organizacijos vadovybės, buhalterinės apskaitos ir ūkio personalo kvalifikacijos lygį.
NVO ypač svarbus atskiros išlaidų ir pajamų apskaitos organizavimas. Atskira pajamų ir išlaidų apskaita reiškia atskirą finansavimo šaltinių formavimo apskaitą dabartinė veikla ir pajamų iš NVO verslinės veiklos formavimo ir su jų verslinės veiklos vykdymu susijusių išlaidų.
Tikslinių pajamų ir išlaidų apskaita yra viena iš labiausiai prieštaringų ir sudėtingiausių puskarininkių apskaitos klausimų. Daug klausimų ir ginčų kyla ir apskaitant operacijas dėl tikslinio finansavimo panaudojimo. Jokių nuostatų šiuo klausimu neparengta. Kaip teigia L. V. Gusarovo, ne kartą buvo bandoma sukurti NVO standartus. Šiuo atžvilgiu pažymėtina, kad bet kokias šio apskaitos skyriaus rekomendacijas galima įgyvendinti tik puskarininkių apskaitos politikoje, atsižvelgiant į pirmaujančių ekonomistų ir mokslininkų raidos specifiką. Ši puskarininkių apskaitos sritis (objektas) reikalauja tolesnės plėtros.
Sudarant verslo veiklos pajamų ir išlaidų apskaitos skyrių, mūsų nuomone, reikia vadovautis PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ ir PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“. Panašios pozicijos laikosi ir L. V.. Gusarova.
Tinkamas apskaitos atskyrimas apskaitos politikoje leis susidaryti patikimą informaciją tiek apskaitos (finansinių) ataskaitų sudarymo, tiek mokesčių tikslais.
Taigi, puskarininkių apskaitos politika turėtų būti principų, metodų, metodų, apskaitos technikų visuma, kuri gali skirtis, atspindinti konkretaus puskarininkio veiklos specifiką. NPO apskaitos politikos formavimas turi savo specifiką, nes kartu su pagrindine nekomercine veikla ji apima ir komercinę (verslinę, pajamas duodančią veiklą). Visa tai turėtų būti teisingai atskleista NPO apskaitos politikoje, atsižvelgiant į profesinės kompetencijos principą.
Bibliografija
- Gusarova L.V. Tikslinis finansavimas ir tikslinės pajamos: apskaitos metodika // Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2011. Nr.20.
- Druzhilovskaya T.Yu., Korshunova T.N. Koncepciniai pagrindai apskaitos politikos formavimui Rusijos ir sistemose tarptautinius standartus// Tarptautinė apskaita. 2012. Nr.46.
- Labyntsevas N.T., Egorova L.V. Ne pelno organizacijų apskaitos politikos formavimo problemos // Apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2007. Nr.7.
- 8-asis tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TAS) „Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pokyčiai ir klaidos“: 2011 m. lapkričio 25 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 160n.
- Dėl apskaitos: 2012 m. gruodžio 6 d. federalinis įstatymas N 402-FZ.
- Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ (PBU 4/99) patvirtinimo: Rusijos finansų ministerijos 1999-07-06 įsakymas N 43n.
- Dėl apskaitos taisyklių „Organizacijos pajamos“ patvirtinimo (PBU 9/99): Rusijos finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymas N 32n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Numatomų verčių pasikeitimas“ patvirtinimo (PBU 21/2008): Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymas N 106n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos taisyklių „Informacija apie susijusias šalis“ patvirtinimo (PBU 11/2008): Rusijos finansų ministerijos 2008 m. balandžio 29 d. įsakymas N 48n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos reglamento „Informacija apie dalyvavimą bendroje veikloje“ patvirtinimo (PBU 20/03): Rusijos finansų ministerijos 2003 m. lapkričio 24 d. įsakymas N 105n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Informacija apie nutrauktą veiklą“ patvirtinimo (PBU 16/02): Rusijos finansų ministerijos 2002-07-02 įsakymas N 66n.
- Dėl apskaitos taisyklių „Informacija pagal segmentus“ patvirtinimo (PBU 12/2010): Rusijos finansų ministerijos 2010 11 08 įsakymas N 143n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos reglamento „Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymas“ patvirtinimo (PBU 22/2010): Rusijos finansų ministerijos 2010-06-28 įsakymas N 63n.
- Dėl apskaitos taisyklių „Pinigų srautų ataskaita“ patvirtinimo (PBU 23/2011): Rusijos finansų ministerijos 2011 02 02 įsakymas N 11n.
- Dėl apskaitos reglamento „Įvertinti įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“ patvirtinimo (PBU 8/2010): Rusijos finansų ministerijos 2010 12 13 įsakymas N 167n.
- Dėl apskaitos reglamento „Organizacijos išlaidos“ patvirtinimo (PBU 10/99): Rusijos finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymas N 33n.
- Dėl apskaitos reglamento „Įvykiai po ataskaitinės datos“ patvirtinimo (PBU 7/98): Rusijos finansų ministerijos 1998 m. lapkričio 25 d. įsakymas N 56n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos reglamento „Turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta m užsienio valiuta(PBU 3/2006): 2006 m. lapkričio 27 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 154n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Valstybės paramos apskaita“ patvirtinimo (PBU 13/2000): Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 16 d. įsakymas N 92n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos reglamento „Statybos sutarčių apskaita“ patvirtinimo (PBU 2/2008): Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 24 d. įsakymas N 116n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos „Plėtros išlaidų apskaita“ nuostatų patvirtinimo gamtos turtai(PBU 24/2011): Rusijos finansų ministerijos 2011-10-06 įsakymas N 125n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Atsargų apskaita“ patvirtinimo (PBU 5/01): Rusijos finansų ministerijos 2001 06 09 įsakymas N 44n.
- Dėl apskaitos reglamento „Nematerialiojo turto apskaita“ patvirtinimo (PBU 14/2007): Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 27 d. įsakymas N 153n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos reglamento „Ilgalaikio turto apskaita“ patvirtinimo (PBU 6/01): Rusijos finansų ministerijos 2001 03 30 įsakymas N 26n.
- Dėl Apskaitos reglamento „Įmonių pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ patvirtinimo (PBU 18/02): Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas N 114n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Tyrimo, plėtros ir technologinių darbų sąnaudų apskaita“ patvirtinimo (PBU 17/02): Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas N 115n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos reglamento „Paskolų ir kreditų išlaidų apskaita“ patvirtinimo (PBU 15/2008): Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymas N 107n.
- Dėl Apskaitos reglamento „Finansinių investicijų apskaita“ patvirtinimo (PBU 19/02): Rusijos finansų ministerijos 2002 12 10 įsakymas N 126n.
- Dėl apskaitos taisyklių patvirtinimo: Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymas N 106n.
- Dėl Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų patvirtinimo Rusijos Federacijoje: Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymas N 34n.
- Trushitsyna A.Yu. Apskaitos politikos formavimas, keitimas ir atskleidimas // Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2012. Nr.7.
O.V. Kotliačkovas
apskaitos skyriai,
finansai ir auditas
Iževsko valstija
žemės ūkio akademiją
N. V. Kotlyachkova
tarptautinių padalinių
ekonominiai santykiai ir teisė
Udmurtijos valstybinis universitetas
N.L.Denisova
Vyriausiasis buhalteris
Ne pelno partnerystė
„Udmurtų teritorija
Buhalterių profesionalų institutas“
Ne pelno organizacijos: apskaitos ypatybės ir apskaitos politika
Ne pelno organizacijos: apskaita ir apskaitos politika
Čerkasova Galina Vladimirovna,
Ekonomikos mokslų kandidatas, docentas
Zaikina Oksana Petrovna
Ekonomikos mokslų kandidatas, docentas
FSBEI HE Orenburgo valstybinis agrarinis universitetas
Anotacija. Pateikiami apskaitos organizavimo ne pelno organizacijose ypatybių tyrimo rezultatai. Sukurti rekomenduojami ne pelno organizacijų apskaitos politikos elementai apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais.
Raktažodžiai.Apskaitapelno nesiekianti organizacija, vykdanti statutinę ir verslo veiklą, apskaitos politikos elementaipelno nesiekianti organizacija apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais.
abstrakčiai.Pateikiami apskaitos ypatumų tyrimo ne pelno organizacijose rezultatai. Sukūrė rekomenduojamus ne pelno organizacijų apskaitos politikos elementus apskaitos ir mokesčių tikslais.
raktinius žodžius.Apskaita ne pelno organizacija, vykdanti statutinius ir verslo įsipareigojimus, ne pelno organizacijos apskaitos politika apskaitos ir mokesčių tikslais.
Šiuolaikinėmis sąlygomis ne pelno organizacijos (NPO) gali būti kuriamos įvairiems tikslams, nukreiptiems į viešųjų gėrybių kūrimą, pasiekti. NVO veiklą lemia šie principai: socialiai naudingas ir pelno nesiekiantis veiklos pobūdis; pelno išleidimas įstatymų numatytoms funkcijoms teikti ir plėtoti; griežtai apibrėžtų šaltinių panaudojimas formuojant nuosavybę; viešųjų gėrybių teikimo įvairovę. Puskarininkiai klasifikuojami: pagal nuosavybės formą; steigėjų (dalyvių) teisės, susijusios su ne pelno organizacijomis ar jų turtu; narystės institucijos buvimas; pašalinio elemento buvimas; teritorinė veiklos sritis.
Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsniu, ne pelno organizacijos turi teisę verstis verslu, laikydamosi privalomų reikalavimų: veikla turi tarnauti įstatyme numatytų tikslų įgyvendinimui; veiklos pobūdis turėtų atitikti šiuos tikslus.
Kapitalo formavimo ypatumai; juridinio asmens steigimo tvarka; ūkinės veiklos vykdymo tvarka; nuosavybės teisė į turtą; pelno paskirstymo tvarka; juridinio asmens valdymo tvarka; atsakomybės už savo prievoles tretiesiems asmenims apimtis ir tvarka; juridinio asmens likvidavimo tvarka nustato NPO apskaitos ir atskaitomybės ypatumus.
Pažymėtina, kad puskarininkių apskaitos metodika yra viena iš šiuolaikinės problemos reformuoti apskaitą Rusijos Federacijoje. Susidomėjimas problema kyla dėl to, kad puskarininkiuose nėra buhalterinę apskaitą reglamentuojančių norminių dokumentų. NPO naudoja komercinių organizacijų apskaitos dokumentus, o tai nėra visiškai teisėta, nes NPO neįmanoma perkelti visų komercinių organizacijų apskaitos nuostatų. Gusarova L. V. darbuose daug dėmesio skiriama puskarininkių apskaitos problemoms., Jamalova G.G. , Myakinina L.N. , Semenikhina V.V. , Yagudina G.G. ir kt., tačiau vieningos nuomonės dėl daugelio apskaitos klausimų nėra. Atsižvelgiant į ne pelno organizacijų formų ir tipų įvairovę, apskaitos organizavimo požiūriu, patartina jas skirstyti į dvi grupes, į pirmąją priskiriamos organizacijos, kurios gauna ir skirsto tikslines lėšas, tačiau nevykdo komercinės veiklos, antroji - organizacijos, kurios, be statutinių, užsiima komercine veikla. Pelno nesiekiančių organizacijų veiklos apimties plėtra lemia buhalterinės apskaitos ypatumus. NPO apskaitos registrai tvarkomi vadovaujantis apskaitos politika, suformuota pagal PBU 1/2008, kuriame atsispindi visi apskaitos būdai, tais klausimais, kuriems teisės aktai numato kelis galimus apskaitos variantus arba kuriems apskaitos lygiu apskaitos metodai iš viso nėra nustatyti. NPO apskaitos sistemos tyrimas leido nustatyti ir apibendrinti apskaitos ir finansinių ataskaitų formavimo ypatumus vykdant statutinę ir verslo veiklą (1 lentelė).
1 lentelė – NCO apskaitos organizavimo ir finansinių ataskaitų formavimo ypatumai
Ypatumai |
|
1. Buhalterinės apskaitos norminis reguliavimas puskarininkiuose |
|
1.Apskaitos organizavimas |
atliekama pagal federalinį įstatymą Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ |
2. Apskaitos politika |
yra suformuota pagal PBU 1/2008 „Organizacijos apskaitos politika“ |
3. Sąskaitų planas |
taikomas įmonių finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcija, patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n. |
4. Buhalterinės apskaitos taisyklės |
Jie taikomi atsižvelgiant į NVO veiklos specifiką |
5. PBU netaiko puskarininkiai |
PBU 11/2008 „Informacija apie susijusias šalis“, PBU 13/2000 „Valstybės pagalbos apskaita“, PBU 20/03 „Informacija apie dalyvavimą bendroje veikloje“ |
6. PBU, kurių puskarininkiai negali taikyti |
23/2011 „Pinigų srautų ataskaita“, 2/2008 Statybos sutarčių apskaita“, 7/98 „Įvykiai po ataskaitinės datos“, 8/2010 „Numatomi įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“, 12/2010 „Informacija apie segmentus“, 16/02 „Informacija apie nutrauktą veiklą“, 17/02 „MTEP išlaidų apskaita“, 18/02 "Pelno mokesčio sąnaudų apskaita" |
7. Finansinių ataskaitų sudarymas |
atlikta pagal PBU 4/99, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymą N 66n „Dėl organizacijų finansinės atskaitomybės formų“ ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos informaciją „Dėl ne pelno organizacijos finansinių ataskaitų sudarymo ypatumai“ (PZ-1 / 2011) |
8. Suformuotos ataskaitinės grupės |
finansinės ataskaitos, mokesčių ataskaitų teikimas, statistinė atskaitomybė, atsiskaitymas valstybės nebiudžetiniams fondams; specialios ataskaitos; |
9. Metinis finansinių ataskaitų rinkinys |
apima balansą; pajamų deklaracija; pinigų srautų ataskaita; gautų lėšų tikslinio panaudojimo ataskaita; aiškinamasis raštas |
Puskarininkių apskaitos organizavimas |
|
10. Statutinės ir verslo veiklos tikslinių lėšų apskaita |
atlikta naudojant 86 sąskaitą „Tikslinis finansavimas“ |
11. Tikslinių pajamų apskaita apskaitoje |
atliekami faktinio finansavimo gavimo metu |
12. 86 sąskaita „Tikslas finansavimas“ detalizuojama pagal pajamų rūšis |
86.1 „Įplaukos iš statutinės veiklos“; 86.2 „Įplaukos iš verslinės veiklos“ |
13. Į apskaitą 86 atidarytos antrojo eilės subsąskaitos |
detalizuoti finansavimo šaltinius pagal tikslinių programų tipus |
14. Sąnaudų apskaita |
atliekama naudojant sąskaitas 20 „Pagrindinė veikla“, 26 „Bendrosios išlaidos“ |
15. Subsąskaitų priskyrimas 20, 26 sąskaitoms |
1 - išlaidos statutinei veiklai 2 - verslo išlaidos |
16. Netiesioginių išlaidų paskirstymo būdas |
yra fiksuotas apskaitos politikoje – pagal programos įplaukų dalį |
17. Verslo pajamų apskaita |
atlikta pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“, atlikta naudojant sąskaitas 90 „Pardavimas“, 91 „Kitos pajamos“ |
18. Verslinės veiklos finansinis rezultatas |
atsispindi 99 sąskaitoje "Pelnas (nuostolis)" |
19. Grynojo pelno panaudojimas |
Į pelną iš verslo veiklos atsižvelgiama kaip į įstatymų numatytos veiklos šaltinį |
20.Išlaidos tikslinių lėšų sąskaita |
vykdoma neviršijant biudžeto |
21. Verslo išlaidų apskaita |
atlikta pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ |
22. Paskolų ir skolinimosi išlaidų apskaita |
atlikta pagal PBU 15/2008 „Paskolų ir kreditų išlaidų apskaita“ |
23. Kitos ne verslinės veiklos pajamos: -baudos; - ilgalaikio turto disponavimas ir kt |
atsispindi 91 sąskaitoje "Kitos pajamos ir išlaidos" |
24. Ilgalaikio turto apskaita |
atlikta pagal PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ |
25. Turtas, kurio vertė mažesnė nei 40 000 rublių. |
apskaityta atsargose |
26. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas |
Nusidėvėjimas skaičiuojamas nebalansinėje sąskaitoje 010 linijiniu būdu |
27. Turto apskaita |
atlikta pagal PBU 5/01 „Atsargų apskaita“ |
28. Materialinių vertybių nurašymas |
atliekamas vienu iš būdų: kiekvieno vieneto kaina; pagal FIFO metodą; vidutine kaina |
29. Grynųjų pinigų operacijų vykdymas |
|
30. Turto ir įsipareigojimų inventorizacija |
atlikti prieš metinių finansinių ataskaitų rengimą |
NVO apmokestinimas |
|
sumokėtas: pajamų mokestis; PVM |
|
32. Jeigu yra apmokestinimo objektas |
mokama transporto mokestis, pelno mokestis, žemės mokestis |
33. Įgyvendinant veiklą pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą |
Mokestis mokamas pagal USN |
34. Kaip UTII veiklos įgyvendinimo dalis |
Mokama vienas mokestis pagal UTII |
Tyrimas parodė, kad puskarininkiai naudoja apskaitos dokumentus, reglamentuojančius buhalterinę apskaitą komercinėse organizacijose, nepaisant buhalterinės apskaitos specifikos.Yra žinoma, kad apskaitos politika formuojama individualiai pasirenkant apskaitos metodus ir, atsižvelgiant į tai, kad jie nėra nustatyti NCO standartuose, organizacija turi teisę savarankiškai kurti atitinkamus elementus, vadovaudamasi apskaitos metodais nustatytais reikalavimais. teisės aktų ir taisyklių. Tačiau pažymima, kad ne visi svarbius aspektus atsispindi apskaitos politikoje.Išskirkime svarbiausias tyrimo metu parengtas rekomendacijas įtraukti į NCO apskaitos politikos elementus apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais (2 lentelė).
Galimybės |
||
1. Atidarykite pirmojo pavedimo subsąskaitą 86 sąskaitai „Tikslinis finansavimas“, atlikę išsamų pajamų suskirstymą pagal pajamų rūšis. |
86.1 „Stojamojo nario mokesčiai“; 86.2 „Metiniai nario mokesčiai“; 86.3 „Savanoriški įnašai“; 86.4 „Tikslinės įplaukos iš juridinių asmenų“; 86.5 „Tikslinės pajamos iš biudžeto“; 86.6 „Kitų operacijų pajamos“; 86.7 „Pajamos iš ūkinės veiklos“ |
Detalizavimas leidžia kontroliuoti pajamų rūšį ir susieti jas su patiriamomis išlaidomis |
2. Atidaryti antrojo pavedimo subsąskaitas į 86 sąskaitą „Tikslinis finansavimas“ kiekvienai programai |
86.4.1 „Tikslinės pajamos iš juridinių asmenų – projektui 1“; 86.4.2 „Tikslinės pajamos iš juridinių asmenų 2 projektui“ ir kt. |
Leidžia generuoti informaciją apie finansavimo šaltinių naudojimą ir kontroliuoti kiekvienos tikslinės programos kvitus |
3. Įstatinei ir verslo veiklai apskaityti 20, kad būtų galima detalizuoti tiesiogines programų ir projektų išlaidas, atidaryti antros eilės subsąskaitas. |
Įstatymais numatytai veiklai: 20.1.1 „Medžiagų išlaidos“; 20.1.2 „Darbo sąnaudos“; 20.1.3 „Išskaitos socialinėms reikmėms“ |
Tiesioginių išlaidų straipsnių detalizavimas leidžia atspindėti informaciją apie sąnaudų rūšis sąskaitose |
4. Trečiojo pavedimo subsąskaitų atidarymas į 20 sąskaitą leidžia atspindėti informaciją apie tiesioginių išlaidų straipsnius |
Įstatymais numatytai veiklai: 20.1.1.1 „Medžiagos“; 20.1.2.1 „Apmokėjimas už dirbtas valandas“; 20.1.3.1 „FŽP“ ir kt. |
Tiesioginių išlaidų straipsnių detalizavimas leidžia atspindėti informaciją apie pasirinktus išlaidų straipsnius apskaitos sąskaitose |
5. 26 sąskaita „Bendrosios veiklos sąnaudos“ papildyta 26.3 subsąskaita „Bendrosios bendrosios verslo išlaidos statutinei ir verslinei veiklai“. |
Į 26.3 sąskaitą įtrauktos sąnaudos, paskirstytos statutinei ir verslo veiklai |
Leidžia platinti duomenis iš 26.1 subsąskaitos įstatymų numatytai veiklai pagal programas, duomenis iš subsąskaitos 26.2 verslo veiklai pagal programas |
6. 26.1 sąskaitoms „Įstatyminės veiklos bendrosios veiklos sąnaudos“ pasirinkite šiuos sąnaudų straipsnius. 26.2 „Bendrosios verslo išlaidos verslui“, 26.3 „Bendrosios bendrosios verslo išlaidos statutinei ir verslo veiklai“ |
1. Paslaugos: 1.1 Trečiųjų šalių paslaugos pagal rūšis; 2. Darbo sąnaudos: 2.1 Apmokėjimas už dirbtas valandas; 2.2. Apmokėjimas už nedirbtą laiką 3. Išskaitymai socialinėms reikmėms: 3.1 FŽP; 3.2 FSS; 3.3 FFOMS; 3.4 Draudimas nuo NA ir PZ 4. Kelionės išlaidos; 6.Konsultavimo išlaidos; 7.Leidybos išlaidos; 8. Pašto, kanceliarinių prekių, kopijavimo darbai biuro reikmėms; 9.Visuotinių susirinkimų rengimo išlaidos; 10. Nuomos išlaidos; 11. Mokesčiai; 12. Audito išlaidos 13.Išlaidos personalo mokymams, kvalifikacijos kėlimui |
Išlaidų straipsnių paskirstymas 26 sąskaitoje subsąskaitoms leis apskaitoje atspindėti informaciją apie išlaidų straipsnius. |
7. Numatytų lėšų perviršio atspindėjimo tvarka |
Yra 2 variantai: 1. Išlaidos iš 20, 26 sąskaitų nurašomos į 86 sąskaitos debetą turimų tikslinių pajamų ribose. 86 sąskaita uždaryta be likučio, o 20 sąskaitoje yra likutis ataskaitų sudarymo dieną, kuris atsispindės turte balanso lapas eilutėje „Rezervai“. 2. Išlaidų perviršis atsispindi 86 sąskaitoje kaip debeto likutis. Ataskaitoje jie atsispindi punkte „Tikslinis finansavimas“ skliausteliuose. |
Pasirinkite vieną iš parinkčių |
8. Rezervų kūrimas: garantiniam remontui; Už atostogas; Dėl abejotinų skolų |
1. formuojami pagal reikalavimus; 2. nesusiformavęs |
Pasirinkite vieną iš parinkčių |
Mokesčių tikslais |
||
9. Rezervo ilgalaikio turto remontui sudarymas |
1.sudarant rezervą maksimali suma negali viršyti per pastaruosius trejus metus organizacijoje susidariusių faktinių remonto išlaidų vidutinės vertės; 2.rezervas nesukuriamas |
Pasirinkite vieną iš variantų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 str., 324 str.) |
10. Rezervas atostogoms |
1. Sudarant rezervą, skaičiuojama remiantis numatoma metine išlaidų suma atostogoms, įskaitant draudimo įmokų sumą nuo tokių išlaidų. 2. rezervas nesukuriamas |
Pasirinkite vieną iš parinkčių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnis) |
11.Abejotinų skolų rezervas |
1. sudarant rezervą jo vertė negali viršyti 10 procentų ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų. Autorius abejotina skola su terminu: - virš 90 kalendorinių dienų - visa skolos suma; - nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų (imtinai) - 50 procentų skolos dydžio; – iki 45 dienų – rezervas nesudaromas. 2. nesukurtas |
Pasirinkite vieną iš parinkčių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis) |
12. Pajamų ir sąnaudų pripažinimo pelno mokesčio tikslais tvarka |
1. naudojamas kaupimo metodas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis) 2. naudojamas grynųjų pinigų metodas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnis) |
Pasirinkite vieną iš parinkčių |
13.Pelno mokesčio avansiniai mokėjimai |
1. ketvirčio išankstiniai mokėjimai, pagrįsti ataskaitinio laikotarpio rezultatais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnis) 2. mėnesiniai avansiniai mokėjimai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnis) |
Pasirinkite vieną iš parinkčių |
14. Sujungiant UTII formos apmokestinimo sistemą ir bendrą mokesčių sistemą |
Atskiros turto, įsipareigojimų ir ūkinių operacijų apskaitos organizavimas |
(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 9 punktas) |
16. PVM apskaičiavimo tikslais |
Organizuojama atskira apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų sandorių apskaita |
(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas) |
17. Išlaidos, patirtos ataskaitiniu laikotarpiu, bet susijusios su vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais |
finansinėse ataskaitose parodomos kaip atskiras straipsnis kaip atidėtosios sąnaudos |
Šios išlaidos yra nurašomos per laikotarpį, su kuriuo jos susijusios, lygiomis dalimis. |
Taigi, sąnaudų ir įplaukų apskaitai naudoti siūlomą sąskaitų detalizavimągali būti naudingi organizuojant apskaitą bet kurioje NPO, kartu atsižvelgiant į jų veiklos ypatumus.
P Ne pelno ūkio sektoriaus organizacijos apskaitos politikos rengimo tvarka priklauso nuo jos veiklos ypatumų, į tai būtina atsižvelgti.Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, taip pat į analizės rezultatus įvairių būdų NCO taikoma apskaitos politika, straipsnio autoriai parengė apskaitos politikos elementus, kurie turi būti įtraukti į apskaitos politiką. Rengdami tyrimą, autoriai pasinaudojo komercinių organizacijų metodų elementais ir sukūrė savo, gautų praktinio tyrimo metu.
Bibliografinis sąrašas
- Rusijos Federacijos civilinis kodeksas (pirmoji dalis) 1994 m. lapkričio 30 d. N 51-FZ (su pakeitimais, padarytais 2011 m. gruodžio 6 d., su pakeitimais, padarytais 2012 m. birželio 27 d.) - URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/(prisijungimo data: 2015-03-29)
- Gusarova L.V. Tikslinis finansavimas ir tikslinės pajamos: apskaitos metodika // Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2011. N 20. P.36-44
- Jamalova G.G. Apskaita ne pelno organizacijose // Praktinė apskaita. 2012. N 2 – URL:(prisijungimo data: 2015-03-20)
- Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas iš 2008-10-06 Nr.106n„Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų patvirtinimo“ Organizacijos „PBU1 / 2008“ apskaitos politika –URL: http : //base.consultant.ru /cons/cgi/online.cgi?req = doc; bazė=TEISĖ; n = 142566/ (prisijungimo data: 2015-03-20)
- Semenikhinas V.V. Ne pelno organizacijų finansinės atskaitomybės formavimo ypatumai // Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2012. N 3. S.11-18
- Rusijos Federacijos centrinio banko nurodymas 2014 m. kovo 11 d. N 3210-U„Dėl juridinių asmenų grynųjų pinigų operacijų atlikimo tvarkos ir supaprastintos operacijų grynaisiais pinigais atlikimo tvarkos individualūs verslininkai ir mažoms įmonėms – URL:
- Federalinis įstatymas „Dėl apskaitos“2011 m. gruodžio 6 d. Nr. 402-FZ (su pakeitimais, padarytais 2013 m. gruodžio 28 d.) – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037 (prisijungimo data: 2015-03-22)
- Federalinis įstatymas „Dėl ne pelno organizacijų“1996-12-01 N 7-FZ (su pakeitimais, padarytais 2014-07-03) – URL: http://www.consultant.ru/popular/nekomerz (prisijungimo data: 2015-03-20)
- Yagudina G.G. Ne pelno organizacijų turto apskaita // Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2012. Nr.7. S. 30-37.
Tarp ne pelno organizacijų (VBO) vyriausiųjų buhalterių yra nuomonė, kad jie negali rengti įsakymo dėl apskaitos politikos. Tačiau str. 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ 6 straipsnis reikalauja, kad organizacija, nepaisant jos teisinės formos, turėtų jos vadovo patvirtintą apskaitos politiką. Šis reikalavimas yra būtina sąlyga bet kurios organizacijos, įskaitant ne pelno, veiklą. Buhalterinė apskaita NVO Pelno nesiekiančios organizacijos steigiamos kaip visuomeninės ar religinės organizacijos, ne pelno bendrijos, labdaros asociacijos ir fondai, siekiant socialinių, labdaros, kultūros, švietimo, mokslo ir kitų tikslų, kuriais siekiama visuomeninės naudos. Bet kuriai ne pelno organizacijai apskaitos politika yra administracinis dokumentas, be kurio neįmanoma sukurti ir išlaikyti apskaitos sistemos. Bendroji norma teisės aktai reikalauja, kad apskaitos politika būtų sudaryta pagal PBU 1 / „Organizacijos apskaitos politika“ nuostatas, patvirtintas. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 10 06 įsakymas Nr. 106n. Visų pirma, šis dokumentas nustato komercinės veiklos apskaitą, tačiau, deja, nėra norminio dokumento, kuris daugiau ar mažiau aiškiai reglamentuotų apskaitos politikos formavimo tvarką organizuojant apskaitą ne pelno organizacijose, nesant komercinės veiklos. veikla. Atsižvelgiant į tai, įvairūs puskarininkių neišspręsti klausimai turės būti sprendžiami savarankiškai, tam priimti sprendimai įrašomi į apskaitos politiką. Arbitražo teismai priimdami sprendimą ginčytinus klausimus atsižvelgti į NPO pasirinkimą apskaitos politikos įsakyme. Vadovaujantis 1 str. 1 ir 2 dalimis. Pagal Federalinio įstatymo „Dėl apskaitos“ 6 straipsnį organizacijos vadovas yra atsakingas už apskaitos organizavimą ir įstatymų laikymąsi vykdant verslo operacijas. Būtent jis nustato apskaitos organizavimo sistemą. Organizacijos apskaitos politiką formuoja vyriausiasis buhalteris arba kitas asmuo, kuriam pagal Rusijos Federacijos įstatymus patikėta tvarkyti organizacijos buhalterinę apskaitą ir kurią tvirtina organizacijos vadovas. Žinoma, formuojant apskaitos politiką būtina vadovautis tuo, kad:
- įmonė tęs veiklą artimiausioje ateityje ir neketina arba neketina likviduoti ar iš esmės sumažinti veiklos, todėl įsipareigojimai bus vykdomi reguliariai (veiklos tęstinumo prielaida);
- organizacijos priimta apskaitos politika taikoma nuosekliai nuo vienų ataskaitinių metų iki kitų (darant prielaidą, kad apskaitos politikos taikymo seka);
- organizacijos ūkinės veiklos faktai nurodo ataskaitinį laikotarpį, kurį jie vyko, neatsižvelgiant į faktinį su šiais faktais susijusių lėšų gavimo ar išmokėjimo laiką (laikino ūkinės veiklos faktų tikrumo prielaida).
- atspindžio išsamumas apskaitant visus ūkinės veiklos faktus (išsamumo reikalavimas);
- savalaikis ūkinės veiklos faktų atspindėjimas apskaitoje ir finansinėse ataskaitose (savalaikiškumo reikalavimas);
- analitinės apskaitos duomenų tapatumas su sintetinės apskaitos sąskaitų apyvartomis ir likučiais kiekvieno mėnesio paskutinę kalendorinę dieną (nuoseklumo reikalavimas);
- racionali apskaita, pagrįsta valdymo sąlygomis ir organizacijos dydžiu (racionalumo reikalavimas).
- apskaitos politikoje atspindėti tik tas teisės aktų normas, pagal kurias organizacijai suteikiama galimybė rinktis iš dviejų ar daugiau variantų, nereikia perrašyti citatų iš RAS ar mokesčių kodas RF, jei įstatymai nenumato pasirinkimo galimybės;
- neatlikti apskaitos pasirinkimo apskaitos politikoje, jei organizacija neketina atlikti tokių finansinių ir ūkinių operacijų, nes ji gali būti papildyta, jei tokių operacijų atsiranda;
- galima nerengti 2010 m. apskaitos politikos, jei 2009 m. galiojusi apskaitos politika organizacijai visiškai tinka;
- nekopijuokite kitos ne pelno organizacijos apskaitos politikos, nes būtina atsižvelgti į savo NPO veiklos specifiką, kuri beveik niekada visiškai nesutampa su kita organizacija;
- formuojant dokumentų srauto skyrių, nebus galima numatyti atsakingų asmenų pareigų, o ne pavardžių, nes per metus nebus galima pakeisti apskaitos politikos dėl tokios priežasties kaip darbuotojo paaukštinimas ar atleidimas;
- galima nepateikti mokesčių inspekcijai apskaitos politikos be raštiško prašymo šiai organizacijai, nes galiojantys teisės aktai to neįpareigoja;
- atskiriems puskarininkių padaliniams atskiros tvarkos rengti nereikia, nes apskaitos politiką taiko visa organizacija – vadovas ir atskiri padaliniai (PBU 1/2008 9 punktas).
Apskaitos politika apskaitai
Ne pelno organizacijoms, kurioms apskaitos politika pirmą kartą, reikėtų atsižvelgti į šiuos dalykus. Apskaitos politika – tai organizacijos priimtų apskaitos metodų visuma, tokia kaip pirminis stebėjimas, sąnaudų įvertinimas, dabartinis grupavimas ir galutinis ekonominės veiklos faktų apibendrinimas (PBU 1/2008 2 punktas). Pagal 3 str. 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ 6 str., apskaitos politika apima:- darbinį apskaitos sąskaitų planą, kuriame yra sintetinės ir analitinės sąskaitos, reikalingos apskaitai pagal apskaitos ir ataskaitų teikimo savalaikiškumo ir išsamumo reikalavimus;
- pirminių apskaitos dokumentų, naudojamų ūkinėms operacijoms tvarkyti, formos, kurioms nepateikiamos standartinės pirminių apskaitos dokumentų formos, taip pat vidaus finansinės atskaitomybės dokumentų formos;
- inventorizacijos atlikimo tvarka ir turto bei įsipareigojimų rūšių vertinimo metodai;
- dokumentų srauto taisyklės ir apskaitos informacijos apdorojimo technologija;
- verslo operacijų kontrolės tvarka;
- kiti buhalterinės apskaitos organizavimui reikalingi sprendimai.
- Rusijos Federacijos įstatymų pakeitimai;
- naujų apskaitos metodų kūrimas;
- reikšmingas verslo sąlygų pasikeitimas, apimantis reorganizavimą, organizacijos veiklos rūšies pakeitimą ir kt.
- finansinė garantija, subsidija organizacijos standartinėms išlaidoms kompensuoti, teikiant jiems socialines paslaugas pagal steigėjo nurodymus;
- iš įvairių fondų, juridinių ir fizinių asmenų gautos savanoriškos turtinės įnašai ir aukos;
- dotacijos;
- kiti įstatymų nedraudžiami tikslinių pajamų šaltiniai.
- NPO turi nuosavybės teisę į šį objektą;
- objektas skirtas naudoti statutinėje veikloje, skirtoje šios NVO kūrimo tikslams pasiekti arba jos valdymo poreikiams tenkinti;
- objektas skirtas naudoti ilgą laiką, t.y. terminas, trunkantis daugiau kaip 12 mėnesių, arba normalus veikimo ciklas, jei jis viršija 12 mėnesių;
- organizacija neprisiima vėlesnio šio objekto perpardavimo.
Mokesčių apskaitos politika
Ne pelno organizacija turi teisę užsiimti verslumo veikla, tačiau tik tiek, kiek ji skirta tikslams, dėl kurių ji buvo įsteigta, siekti (12.01.96 federalinio įstatymo Nr. 7-FZ „Dėl nebuvimo“ 24 straipsnis). -Pelno organizacijos“). Vykdydamos komercinę veiklą, NPO taip pat turi apsispręsti Apskaitos politika apmokestinimui. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsniu, apskaitos politika mokesčių tikslais yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso leidžiamų metodų (metodų) visuma pajamoms ir (ar) sąnaudoms nustatyti, jų pripažinimui, įvertinimui ir paskirstymui. taip pat kitų mokesčių mokėtojo finansinės ir ūkinės veiklos rodiklių, būtinų mokesčių tikslais, apskaita. NPO savo įstatymų numatytą veiklą vykdo tikslinio finansavimo ir tikslinių pajamų sąskaita. Pagrindinis šių fondų bruožas yra tas, kad tikslinis finansavimas nukreipiamas į griežtai apibrėžtus projektus (veiklą), o tikslinės pajamos yra naudojamos ne pelno organizacijų statutinei veiklai vykdyti. Netgi ne pelno siekianti organizacija nevykdo komercinės veiklos, tuomet pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus privalo vesti atskirą pajamų ir išlaidų apskaitą kiekvienam tikslinio finansavimo objektui. Atskiros apskaitos vedimo būdas turi būti nustatytas organizacijos apskaitos politikoje. Mokesčių politika NCO atspindi: pajamų ir išlaidų dydžių formavimo tvarką; einamojo laikotarpio išlaidų dalies nustatymo tvarka; rezervų sudarymo tvarka; pajamų mokesčio skolos biudžetui dydis; asmenų, atsakingų už mokesčių apskaitos tvarkymą, jos organizavimą, darbo eigos grafiką, pirminių dokumentų formas, sąrašas; mokesčių registrai.pajamų mokestis
Ne pelno organizacijoms neapmokestinamas pajamas tikslinių pajamų forma 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis apima įstojimą, narystę, pajinius įnašus, aukas, pripažintas tokiomis pagal Rusijos Federacijos civilinius įstatymus, taip pat atskaitymus už formavimą pagal nustatytą str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnis kaip rezervas remontui, kapitalinis remontas bendra nuosavybė, kurie į bendriją ateina iš namų savininkų, būsto kooperatyvo, sodininkystės, daržininkystės, garažų statybos, būsto statybos kooperatyvo ar kito specializuoto vartotojų kooperatyvo iš savo narių. Kad šios sumos nebūtų apmokestinamos, joms taikomi šie reikalavimai:- nario mokesčiai, jų dydis ir mokėjimo dažnumas turi būti numatyti organizacijos įstatuose. Jie gali būti nukreipti į valdymo aparato priežiūrą, bet ne į paslaugų teikimą atskirų organizacijos narių naudai;
- pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 582 straipsniu, aukos gali būti teikiamos tik piliečiams, medicinos švietimo, švietimo, mokslo įstaigoms, fondams, muziejams, visuomeninėms ir religinėms organizacijoms, valstybei ir savivaldybėms. Šiame straipsnyje nenurodytos asociacijos, sąjungos, ne pelno bendrijos, advokatų asociacijos, savarankiškos ne pelno organizacijos, profesinių sąjungų organizacijos negali gauti aukų.
pridėtinės vertės mokestis
Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143 straipsniu, visos organizacijos ir NPO nėra išbrauktos iš šio sąrašo. NVO gaunamos tikslinės lėšos nėra susijusios su darbų vykdymu, paslaugų teikimu, šiuo pagrindu tiksliniais ir nario mokesčiais, aukomis, dotacijomis, biudžeto asignavimais ir kt. neįtraukiami į pridėtinės vertės mokesčio mokesčio bazę. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato atleidimą nuo PVM už jų atliekamus sandorius atskiriems NCO. Taigi, remiantis sub. 14 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis nėra apmokestinamas PVM (atleidžiamas nuo mokesčių) Rusijos Federacijos teritorijoje teikiant paslaugas švietimo srityje ne pelno švietimo organizacijoms, vykdančioms mokymą ir gamybą (pagrindinio ir licencijoje nurodytas papildomas išsilavinimas) arba ugdymo procesas. Pagal sub. 20 p. 2 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį, kultūros ir meno įstaigų teikiamos paslaugos kultūros ir meno srityje yra neapmokestinamos PVM, įskaitant bilietų į teatrą ir pramogas, kultūros ir švietimo bei pramogų renginius pardavimą, forma. kurių nustatyta tvarka patvirtinta kaip forma griežta atskaitomybė. Jei NPO parduoda prekes, darbus, paslaugas, jiems gali būti taikomos kitos lengvatos arba sumažintus tarifus numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Į šio turto (paslaugų) savikainą įtraukiamas PVM, sumokėtas įsigyjant turtą, NPO paslaugas. Jei turtą ir įsigytus darbus bei paslaugas ne pelno organizacijos naudoja tiek apmokestinamiesiems, tiek neapmokestinamiesiems sandoriams, tada mokesčių sumos yra atskaitomos arba įtraukiamos į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą ta dalimi, kuria jos naudojami PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų) gamybai ir (ar) pardavimui. Atskiros „pirkimo“ PVM apskaitos vedimo būdą pati organizacija nustato Apskaitos politikoje, vadovaudamasi PMĮ 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis. Nesant atskiros apskaitos, VPK netenka teisės į „pirkimo“ PVM atskaitą už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas vykdant komercinę veiklą ir naudojamas PVM apmokestinamuose sandoriuose. Pagal sub. 1 p. 2 str. 146 str. ir 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsniu, ilgalaikio turto, nematerialiojo turto ir (ar) kito turto perdavimas ne pelno organizacijoms pagrindinei įstatymų nustatytai veiklai, nesusijusiai su verslo veikla, vykdyti, taip pat lėšų pervedimas. ne pelno organizacijoms, kad būtų suformuotas steigiamasis kapitalas, kuris atliekamas nustatyta tvarka federalinis įstatymas„Dėl ne pelno organizacijų tikslinio kapitalo formavimo ir naudojimo tvarkos“. Statybos ir montavimo darbų (CEW) atlikimas savarankiškai yra vienas iš savarankiškų PVM objektų. Net jei puskarininkis yra atleistas nuo PVM mokėjimo už savo veiklą, tai statant ekonominiu metodu savarankiškai atliekamus statybos ir montavimo darbus, PVM turi būti imamas paskutinę kiekvienos veiklos dieną. mokestinis laikotarpis. Kai kuriais atvejais gali būti taikomos PVM atskaitos. Kalbant apie statybos ir montavimo darbų vykdymą savo reikmėms, atskaitymai gali būti sąlyginai skirstomi į tris rūšis pagal 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis:- kuriuos mokesčių mokėtojui pateikia rangovai kapitalinės statybos metu;
- pateikta mokesčių mokėtojui už jo įsigytas prekes, darbus, paslaugas statybos ir montavimo darbams atlikti;
- apskaičiuojamas mokesčių mokėtojo savarankiškai nuo savo reikmėms atliktų statybos ir montavimo darbų kainos.
Pavyzdys
Ne pelno siekianti organizacija 2009 metais užsakė biurų pastatą, kuris naudojamas neapmokestinamai veiklai. Pastatas buvo pastatytas savo jėgomis, dalyvaujant rangovams. Padidėjus pradinei pastato savikainai, buvo priskaičiuotas PVM už įmonės viduje atliktų statybos ir montavimo darbų sąnaudas, o apmokėtas PVM už 1 600 000 RUB iš rangovų gautas sąskaitas faktūras. mokesčių atskaita. 2009 metais puskarininkis turėjo PVM apmokestinamąjį sandorį – turto pardavimą už 472 000 rublių. su PVM - 72 000 rublių. Metų tikslinių pajamų suma siekė 24 000 000 rublių. Neapmokestinamųjų pajamų dalis bendroje pajamų sumoje bus 0,9836 (24 000 000: 24 400 000 rublių). Dešimtadalis PVM atskaitos už rangos darbus sieks 160 000 rublių. (1600 000 rublių: 10). Nustatykime susigrąžintiną PVM sumą 09-12-31. Tai bus 157 376 rubliai. (160 000 rublių x 0,9836). Taigi organizacija per 10 metų atkurs anksčiau priimtą atskaityti PVM. Lieka neaiškus tik klausimas, ar teisėta šios taisyklės išplėtimas ir puskarininkiams, nes nekilnojamojo turto objektams jie neskaičiuoja nusidėvėjimo, nes nenaudoja jų pajamas generuojančioje veikloje. Problema ta, kad pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnyje nustatyta, kad PVM iš nekilnojamojo turto objektų susigrąžinimas pradedamas skaičiuoti nuo nusidėvėjimo. šis objektas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra tiesioginės nuorodos apie nekilnojamojo turto PVM atkūrimo tvarką, susijusią su NPO. Be to, išieškotina mokesčio suma įtraukiama į kitas sąnaudas. O jei NPO neturi kitų pajamų, nuostoliai padidės.
Straipsnyje aptariami NPO apskaitos politikos sudarymo klausimai bendra sistema apmokestinimo, tačiau supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos nėra atleidžiamos nuo būtinybės ją sudaryti, juolab kad jos turi vesti ilgalaikio turto ir grynųjų pinigų operacijų apskaitą. Pajamų ir išlaidų apskaita mokesčių apskaitos tikslais iš esmės vykdoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus taisykles, atsižvelgiant į 26.2 skyriuje nustatytus apribojimus. Priklausomai nuo apskaitos politikos kūrimo kruopštumo, ne pelno organizacija gali žymiai sumažinti problemų, su kuriomis ji susiduria per mokesčių inspekcijos darbo stalą arba vietoje atliekamą dokumentų auditą, skaičių. Būtina atsižvelgti į visą puskarininkių veiklos šakinę specifiką ir, esant neaiškumui galiojančiuose teisės aktuose, pasirinktas apskaitos vedimo ar mokesčių apskaitos variantas turėtų būti įtrauktas į apskaitos politiką. Ivchenko Tatiana - auditorė, mokesčių konsultantė, generalinis direktorius UAB "Auditas-ekspertas"