Nebalansinė sąskaita 27 buvo įtraukta į Vieningo sąskaitų plano naudojimo instrukcijas (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 1 d. įsakymu N 157n; toliau - Instrukcija N 157n) palyginti neseniai - remiantis 2014 m. rugpjūčio 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymo N 89n (toliau – įsakymas N 89n), todėl buhalteriai vis dar turi sunkumų ir klausimų naudodamiesi šia paskyra.

tikslas

Vadovaujantis Instrukcijos N 157n 385 ir 386 punktais, 27 sąskaita skirta apskaityti turtą, kurį įstaiga išdavė asmeniniam naudojimui darbuotojams, kad jie atliktų tarnybines (tarnybines) pareigas, siekiant užtikrinti jo saugumo kontrolę. paskirtis ir judėjimas. Turto objektų priėmimas į apskaitą vykdomas pagal pirminį apskaitos dokumentą balansine verte.
Analitinė sąskaitos apskaita tvarkoma Materialiojo turto kiekybinės sumos apskaitos kortelėje, atsižvelgiant į turto naudotojus, jo vietą, pagal turto rūšį, kiekį ir vertę.
27 sąskaitos apskaitos duomenys taip pat atsispindi pažymoje apie turto ir įsipareigojimų buvimą nebalansinėse sąskaitose kaip balanso dalį.

Teisė ar pareiga?

Pirmas klausimas, kylantis skaitant aukščiau pateiktą instrukcijos N 157n pastraipą: ar nebalansinės sąskaitos 27 naudojimas yra įstaigos teisė ar pareiga? Pažymėtina, kad Instrukcija N 157n prisiima būtent pareigą ja naudotis, o institucijų veiklos patikrinimų medžiaga šią išvadą patvirtina.
Taigi Saratovo miesto Kontrolės ir buhalterijos rūmai vienos iš institucijų veiklos patikrinimo akte kaip pažeidimą nurodė tai, kad pagal 2014 m. finansinės ataskaitosįstaigų už 2015 m., nebalansinėje sąskaitoje 27 ataskaitinio laikotarpio pabaigoje materialinio turto nebuvo.
Taigi buvo pažeistas Instrukcijos N 157n 385 punktas. Įstaiga nevedė specialių darbuotojams išduotų drabužių apskaitos tarnybinės pareigos, kuris, inspektorių nuomone, liudijo finansinės atskaitomybės nepatikimumą pagal rodiklių atspindėjimą 2016-01-01 Pažymoje apie turto ir įsipareigojimų buvimą nebalansinėse sąskaitose likučiui. sąskaitoje 27" Materialinės vertybės išduodamas asmeniniam naudojimui darbuotojams (darbuotojams)“.

Apskaitos objektai

Turto objektų, kurie gali būti perduoti darbuotojui jo tarnybinėms (tarnybinėms) pareigoms atlikti, sąrašas yra gana platus. Tai gali būti su apskaita susiję elementai:
- į ilgalaikį turtą (objektus, kurių terminas naudingas naudojimas daugiau kaip 12 mėnesių, skirtų pakartotinai ar nuolat naudoti vykdant įstaigos veiklą vykdant darbus, teikiant paslaugas, vykdant valstybės įgaliojimus (funkcijas) ar vadovavimo reikmėms);
- į atsargas.
Gana dažnai buhalteriams kyla klausimas: ar reikia atsižvelgti į darbuotojo naudoti perduotą ilgalaikį turtą (pavyzdžiui, nešiojamąjį kompiuterį, telefoną) nebalansinėje sąskaitoje 27? Nors 27 sąskaita vadinasi „Materialusis turtas, išduotas darbuotojams (darbuotojams) asmeniniam naudojimui“, tačiau Instrukcijos N 157n normose terminas „materialus turtas“ vienodai taikomas ir ilgalaikiam turtui (N 157n instrukcijos 38 punktas). ir į atsargas.
Perduodant darbuotojui turtą asmeniniam naudojimui, nurašymas šis objektas iš buhalterinių sąskaitų 10100 „Ilgalaikis turtas“ nevykdoma, tačiau papildoma apskaita tuo pačiu metu vykdoma nebalansinėje 27 sąskaitoje.
Atkreipiame dėmesį, kad atneštas Rusijos finansų ministerijos 2014-12-19 raštas N 02-07-07 / 66918 Gairėsįsakymu N 89n patvirtintų Vieningojo sąskaitų plano naudojimo instrukcijos perėjimo prie naujų nuostatų. Šiame rašte (Rekomendacijų 2.5 punktas) buvo nustatyta tokia taisyklė:
turinčių atsargų disponavimas norminis terminas operacija (kojinės), išduota asmeniniam (individualiniam) naudojimui darbuotojams (darbuotojams) jų tarnybinėms (tarnybinėms) pareigoms atlikti (specialioji apranga, speciali avalynė, uniformos, drabužiai, drabužiai ir avalynė, taip pat sportinė apranga ir avalynė ir kt.). ). ), atsispindi sąskaitų debete 0 401 20 272 „Atsargų išlaidos“, 0 109 00 272 „Atsargų išlaidos savikainoje gatavų gaminių, darbai, paslaugos“ ir su kreditu susijusias sąskaitas analitinė apskaita sąskaitos 0 105 00 000 " inventoriai„vienu metu apmąstant nebalansinę sąskaitą 27 „Materialusis turtas, išduotas asmeniniam darbuotojams (darbuotojams)“.
Tiesiogiai Perėjimo prie naujų Instrukcijos nuostatų gairėse nėra reikalavimo 27 sąskaitoje atspindėti ilgalaikio turto, išduoto asmeniniam (asmeniniam) naudojimui darbuotojams (darbuotojams) tarnybinėms (tarnybinėms) pareigoms atlikti, savikainą, todėl ginčų vis dar kyla.
Pastaba! 27 sąskaitoje yra nurodytas turtas, kurį darbuotojas (darbuotojas) naudoja asmeniniais tikslais.
Pateiksime tipinį pavyzdį, kad atskirtume atvejus, kai turto vertė 27 sąskaitoje atspindima, o kada – ne.
Taigi specializuota gydymo įstaiga aprūpina pacientus chalatais, šlepetėmis ir kt. Pacientai, kurių asmeniniam naudojimui šis turtas perduodamas, nėra įstaigos darbuotojai. Materialiai atsakingas asmuo šiame teisinių santykių organizavime yra sesuo-savininkė, kuri šio turto asmeniniam naudojimui neturi. Nėra jokios priežasties priskirti nuosavybę nebalansinei sąskaitai 27.

Nurašymas iš nebalansinės sąskaitos

Turto objektų disponavimas iš nebalansinės apskaitos vykdomas pagal pirminį apskaitos dokumentą ta savikaina, kuria objektai anksčiau buvo priimti nebalansinei apskaitai (N 157n instrukcijos 385 punktas).
Nurašant turtą dėl jo netinkamumo naudoti naudojimo terminų pasibaigimas klausimų nekelia. Bet ką daryti, jei atitinkama nuosavybė vis tiek gali būti naudojama? Pavyzdžiui, nebalansinėje sąskaitoje 27 yra kombinezonai, kurie, atleidus darbuotoją, grąžinami darbdaviui (jo tarnavimo laikas nepasibaigęs).
Kai kurie buhalteriai mano, kad turto vertės perskyrimas į sąskaitą 10500 nėra numatytas galiojančių teisės aktų normose.
Tuo pačiu, mūsų nuomone, pagrįstesnis yra kitoks požiūris: darbuotojui grąžinus turtą (tinkamą naudoti), jis, vadovaujantis Instrukcijos N 157n 385 punktu, turi būti nurašomas nuo nebalansinės sąskaitos ir įskaityta į skelbimą:
Debetas 0 10500 340 Kreditas 0 40110 180 (įvertinta verte).
Tokiu atveju bus pasiekti tikslai užtikrinti turto saugumą ir tinkamą jo kontrolę.
Pasirinkta apskaitos parinktis turi būti užregistruota apskaitos politika.

Inventorius

Metinių finansinių ataskaitų rodikliai turi būti patvirtinti inventorizacijos duomenimis.
Vadovaujantis Instrukcija N 157n, visas materialusis turtas, įrašytas į nebalansines sąskaitas, inventorizuojamas balanse įrašytiems objektams nustatyta tvarka ir terminais.
Apskaitos politikoje gali būti numatyta turto inventorizavimo tvarka, kuri yra surašyta visose nebalansinėse sąskaitose.

Nebalansinėse sąskaitose įstaigos apskaito turtui keliamų kriterijų neatitinkantį turtą, gautą saugoti ar perdirbti turtą, taip pat formas. griežta atskaitomybė, iššūkio apdovanojimai, prizai, taurės. Straipsnyje apsvarstysime visų sąskaitų apskaitą.

Instrukcija neriboja įstaigos teisės naudotis savo papildomomis sąskaitomis. Nebalansinių sąskaitų apskaitos pažeidimai iškraipo ataskaitų teikimą, o tai gresia baudomis.

Bendra nebalansinių sąskaitų tvarka

Standartinių nebalansinių sąskaitų sąrašas patvirtintas 2010 m. gruodžio 1 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 157n: numeriais nuo 1 iki 27, taip pat 29, 30, 31, 40 ir 42.

Visoms nebalansinėms sąskaitoms taikoma paprasta apskaitos schema, tai yra pajamos parodomos tik debete, o išlaidos – kredite, be korespondencijos.

Duomenys apie nebalansines sąskaitas nebūtinai atsispindi operacijų žurnaluose ir Didžiojoje knygoje.

Visas materialusis turtas, taip pat kitas turtas ir įsipareigojimai, apskaityti nebalansinėse sąskaitose, inventorizuojami balanse įrašytiems objektams nustatyta tvarka ir terminais.

Turto apskaita

Turtas apskaitytas 14 nebalansinių sąskaitų: 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27:

• Sąskaita 01„Turtas gautas naudoti“. Sąskaitoje atsižvelgiama į įstaigos gautą naudoti turtą, tačiau tai nėra nuomojami objektai. Tai yra vertybės, kurios pagal Rusijos Federacijos įstatymus neturi būti atspindimos institucijos balanse: muziejiniai daiktai ir muziejų kolekcijos, įtrauktos į valstybinę Muziejų fondo dalį. Rusijos Federacija, neišimtinės teisės naudoti intelektinės veiklos rezultatus, teisės ribotai naudotis kitų asmenų žemės sklypai. Turtas registruojamas pagal priėmimo aktą ar kitą dokumentą, patvirtinantį turto ir teisių į jį gavimą. Turtas turi būti atspindėtas priėmimo ir perdavimo akte nurodyta kaina. Apskaita vykdoma turto objektų, turto savininkų (balanso turėtojų) kontekste, taip pat pagal inventorinius, eilės, registro numerius, nurodytus priėmimo akte ar kitame dokumente.
• Sąskaita 02"Medžiaginės vertės priimtos saugoti." Būtent čia dabar reikia atsižvelgti į įstaigos materialines vertybes, kurios neatitinka turto kriterijų, taip pat į turtą, kurį buvo nuspręsta nurašyti iki jo išmontavimas, utilizavimas, sunaikinimas. Į įstaigos priimtas saugoti materialines vertybes perdirbimui atsižvelgiama remiantis pirminis dokumentas, kuris patvirtina jų gavimą: priėmimo aktą, sutartį ir kt. Objektai atsispindi pirminiame dokumente nurodyta kaina. Jei institucija aktą išdavė vienašališkai – pagal sąlyginį vertinimą: vienas objektas – 1 rublis. MC pašalinimas iš nebalansinės apskaitos atspindimas pagal patvirtinamuosius dokumentus ta savikaina, kuria jie buvo priimti nebalansinei apskaitai.

Kiekybinės sumos apskaitos kortelėje objektas turi atsispindėti savininkų (užsakovų) kontekste, pagal rūšis, veisles ir sandėliavimo vietas.

• Sąskaita 05„Medžiaginės vertybės, apmokėtos centralizuotu tiekimu“. Apskaitą sąskaitoje tvarko tiekimą užsakančios institucijos. Materialusis turtas atsispindi pagal dokumentus, patvirtinančius siuntą gavėjui įmokų už jų įsigijimą sumoje. Apskaita inventorizacijos knygoje vedama kiekvienam gavėjui ir vertės rūšiai.
• Sąskaita 06„Mokinių ir studentų skola už negrąžintas materialines vertybes“. Į skolą atsižvelgiama į panašaus turto atkūrimo ar įsigijimo išlaidų sumą. Lėšų ir atsiskaitymų apskaitos kortelėje tvarkoma apskaita pagal pajamų rūšis, kiekvieną studentą ir vertės rūšį.
• Sąskaita 07„Apdovanojimai, prizai, taurės ir vertingos dovanos, suvenyrai“. Į turtą atsižvelgiama:
  • sąlyginiame vertinime (viena prekė, vienas rublis) - gavo apdovanojimus, prizus, taures, vėliavas;
  • įsigijimo kaina - vertingos dovanos, suvenyrai ir materialinės vertybės, įsigytos pristatymui (apdovanojimui).

Apskaita vykdoma kiekybinėje suminėje apskaitos kortelėje finansiškai atsakingiems asmenims, sandėliavimo vietoms ir kiekvienai prekei.

• Sąskaita 09 Atsarginės dalys transporto priemonėms. Atsarginės dalys priimamos nebalansinei apskaitai tuo momentu, kai jos yra nurašomos iš transporto priemonių remonto balanso, o eksploatacijos laikotarpiu apskaitomos kaip transporto priemonės dalis. Asmenų, gavusių atsargines dalis, transporto priemonių ir atsarginių dalių rūšių bei jų kiekio apskaita vedama kiekybinėje suminėje apskaitos kortelėje.

Kai transporto priemonė yra išnaudojama, joje sumontuotos ir 09 sąskaitoje apskaitytos atsarginės dalys nurašomos iš nebalansinės apskaitos.

• 12 balas„Speciali įranga, skirta atlikti tyrimus pagal klientų sutartis“. Įranga apskaitoma ta kaina, kurią užsakovas nurodė pirminiuose perdavimo dokumentuose. Apskaita vykdoma kiekybinės-suminės apskaitos kortelėje pagal darbų temas, atsakingus asmenis, sandėliavimo vietas, pagal įrangos rūšis ir kiekį.
• 13 balas„Eksperimentiniai įrenginiai“. Į objektus atsižvelgiama savikaina, kuri priskiriama MTEP sąnaudų padidėjimui. Apskaita vykdoma kiekybinėje suminėje apskaitos kortelėje atsakingų asmenų kontekste, saugojimo vietos pagal verčių rūšis, jų kiekį ir savikainą.
• 21 sąskaita„Eksploatuojamas ilgalaikis turtas“. Sąskaitoje saugomas ilgalaikis turtas iki 10 000 rublių. imtinai. Perduodant ilgalaikio turto objektą, kurio vertė iki 10 000 rublių, registracija atliekama pagal pirminį dokumentą. veikia, išskyrus nekilnojamąjį turtą ir bibliotekos fondus. Apskaita vedama ta savikaina, kuri buvo nustatyta apskaitos politikoje: pagal sąlyginį įvertinimą - 1 rub. už vienetą arba balansine verte. Apskaita vykdoma kiekybinės sumos apskaitos kortelėje OS objektų ir įsipareigojimų centrų kontekste. Objektai nurašomi nuo sąskaitos tik komisijos sprendimu, remiantis priėmimo aktu, nurašymo aktu.
• 22 sąskaita"Materialinės vertės, gautos iš centralizuoto tiekimo". Turtas, atėjęs per centralizuotą tiekimą, įtraukiamas į apskaitą, kol bus gautas pranešimas (f. 0504805) ir tiekėjo dokumentų kopijos.
• 24 sąskaita„Turtas perduotas patikėjimo teisei“.
• Patikrinti 25 „Turtas, perduotas mokamam naudojimui (nuomai)“ - apskaityti veiklos nuomos objektus, suteiktas naudojimosi teises pagal nuomos sutartį įstaigos mokamam naudojimui perduotą turtą.
• Patikrinti 26 „Turtas perduotas nemokamas naudojimas» - apskaityti veiklos nuomos objektus, suteiktas teises naudotis įstaigos neatlygintinai perduotu turtu. Šios sąskaitos turi bendrą tai, kad turto registracija vykdoma pagal priėmimo aktą už akte nurodytą kainą. Apskaita atliekama kiekybinės suminės apskaitos kortelėje vadovų ar vartotojų kontekste, jų buvimo vietos, pagal turto tipus grupių struktūroje: Nekilnojamasis turtas, ypač vertingas kilnojamasis turtas, kitas kilnojamas turtas, nefinansinis turtas.
• 27 sąskaita„Darbuotojams (darbuotojams) asmeniniam naudojimui išduodamos materialinės vertybės“. Objektai nebalansinei apskaitai priimami jų balansine verte pagal pirminį dokumentą. Apskaita vykdoma kiekybinėje suminėje apskaitos kortelėje, atsižvelgiant į turto naudotojus, vietas, turto rūšis, jo kiekį ir vertę.

Griežtų ataskaitų blankų, čekių, periodinių leidinių apskaita

Į sąrašą įtrauktas turtas yra įtrauktas į nebalansines sąskaitas: 03, 08, 23.

• Sąskaita 03„Griežtos atskaitomybės formos“. BSO sąrašas ir jų vertinimo tvarka (pagal sąlyginį vertinimą - 1 rublis už formą arba įsigijimo savikaina) yra nustatytas apskaitos politikoje. Apskaita vedama griežtos atskaitomybės formų apskaitos knygoje kiekvienai blankų rūšiai atsakingų asmenų ir saugojimo vietų kontekste. Formos nurašomos priėmimo akto arba nurašymo akto pagrindu BSO išdavimo, perdavimo kitai organizacijai ar sugadinimo, vagystės, trūkumo atvejais.
• Sąskaita 08„Nesumokėti bilietai“ Kuponai priimami apskaitai, kai yra saugomi kasoje nominalia verte, nurodyta čekio formoje, arba sąlyginiu įvertinimu, kai nominalios vertės nėra. Apskaita vedama kiekybinės sumos apskaitos kortelėje, skirtoje atsakingiems asmenims, sandėliavimo vietoms, čekių rūšims ir įkainiams.
• 23 sąskaita„Periodiniai leidiniai naudoti“. Priėmimas į apskaitą atliekamas su sąlyginiu įvertinimu. Analitinė apskaita atliekama kiekybinės sumos apskaitos kortelėje kiekvieno periodinio leidinio kontekste. Apskaitos objektų nurašymas vykdomas komisijos sprendimu akto pagrindu.

Pinigų apskaita, atsiskaitymai ir atsiskaitymo dokumentai

Pinigai, atsiskaitymai ir atsiskaitymo dokumentai apskaitomi nuo 14 iki 19 ir 30 nebalansinėse sąskaitose.

• 14 balas « Atsiskaitymo dokumentai laukia egzekucijos“ ir suskaičiuoti 15„Laiku neapmokėti atsiskaitymo dokumentai dėl lėšų trūkumo valstybės (savivaldybės) įstaigos sąskaitoje)“. Atsiskaitymo dokumentų apskaita vedama įvykdymo laukiančių atsiskaitymo dokumentų apskaitos kortelėje, suskirstyta pagal sąskaitas kiekvienam dokumentui.
• 16 balas„Pensijų ir pašalpų permokėjimas dėl netinkamo pensijų ir išmokų teisės aktų taikymo, skaičiavimo klaidų“. Tvarkykite įrašus Lėšų ir atsiskaitymų apskaitos kortelėje. Registracija vykdoma pagal audito, apžiūros aktus ir kitus panašius dokumentus. 16 sąskaitoje permokėtų pašalpų sumos toliau fiksuojamos tol, kol jos visiškai grąžinamos arba nurašomos. Jei grąžinama ar surenkama kelis mėnesius, iš balanso išimtos sumos taip pat gali būti nurašytos palaipsniui.
• 17 balas„Kasos kvitai“ ir balas 18„Lėšų disponavimas“. Sąskaitos yra be nesėkmės atidarytos į balansines sąskaitas: 201.00 „Įstaigų fondai“, 210.03 „Atsiskaitymai su finansinė institucija grynaisiais pinigais pinigų“ ir 304.06 „Atsiskaitymai su kitais kreditoriais“ (atsiskaitymų grynaisiais pinigais). Apskaita atliekama kelių grafikų kortelėje arba kortelėje, skirtoje lėšų ir atsiskaitymų apskaitai įstaigos sąskaitų kontekste, pagal išėmimų ir įplaukų rūšis (KOSGU kontekste). Metų pabaigoje sąskaitų likučiai neperkeliami į kitus metus. Taigi 17 ir 18 sąskaitos turi būti uždarytos ataskaitinių metų gruodžio 31 d.
• 19 balas„Nepaaiškinami praėjusių metų kvitai“. Apskaita vykdoma pagal nepaaiškinamų kvitų perdavimo datas ir jų patikslinimo datas.
• 30 balų„Egzekucijos skaičiavimai piniginių įsipareigojimų per trečiąsias šalis“. Sąskaitos analitinė apskaita tvarkoma daugiagrafinėje kortelėje ir (ar) lėšų ir atsiskaitymų piniginių įsipareigojimų kontekste pagal biudžeto lėšų mokėjimų ar kitų rūšių mokėjimų tipus.

Gautinų ir mokėtinų sumų apskaita

Apskaityti gautinas sumas ir mokėtinos sąskaitos Balanse yra dvi sąskaitos: sąskaita 04„Nemokių skolininkų skola“ ir sąskaita faktūra 20 „Kreditorių nepareikalauta skola“.

Skola apskaitoje atsispindi tuo momentu, kai komisija už turto gavimą ir disponavimą nusprendžia ją nurašyti iš balanso.

Skolų apskaita vykdoma lėšų ir atsiskaitymų apskaitos kortelėje:

• pagal kvitų rūšis ir skolininkus už gautinos sumos;
• pagal mokėjimų ir įplaukų tipus ir kreditorius pagal mokėtinas sumas.

Nuo 04 sąskaitos skola nurašoma komisijos sprendimu (skolininko mirties ar likvidavimo atveju), kai atnaujinama skolos išieškojimo procedūra arba į sąskaitą buvo gauti pinigai skolai apmokėti. .

Garantinė apskaita

Garantinis užstatas apskaitomas 10 ir 11 sąskaitose.

• 10 balas„Įsipareigojimų įvykdymo užtikrinimas“. Užstatai apskaitai priimami pagal pirminius dokumentus tokia prievolės suma, už kurią buvo gautas užstatas. Apskaita vykdoma daugiagrafinėje kortelėje prievolių kontekste pagal turto rūšis (įkaitą), jo kiekį, saugojimo vietas ir turtu užtikrintas prievoles. Įkaitas nurašomas įvykdžius įsipareigojimus.
• 11 balas„Valstybės savivaldybės garantijos“. Lėšų ir atsiskaitymų pagal subjektus apskaitos kortelėje tvarkoma apskaita pilietines teises ir įsipareigojimai, už kuriuos suteikiamos garantijos, pagal garantijos rūšį ir dydį. Užstato sumos nurašomos nuo sąskaitos, kai įvykdomi įsipareigojimai, už kuriuos suteikiama garantija.

Finansinių investicijų apskaita

• 31 sąskaita„Akcijos nominalia verte“. Buhalterinę apskaitą tvarko akcininko įgaliojimus turinti arba kita įgaliota institucija. Akcijos registruojamos nebalanse kartu su jų atspindžiu 204.30 sąskaitoje „Akcijos ir kitos dalyvavimo kapitale formos“. Apskaita vedama vertybinių popierių registre.
• 40 balų„Turtas valdymo įmonėse“. Nebalanse atsižvelgiama į turtą, esantį 204.51 „Turtas valdymo įmonėse“. Turto vertė tikslinama balanso sudarymo dieną. Apskaita vykdoma pagal nefinansinio, finansinio turto grupes ir rūšis.
• 42 sąskaita„Organizacijų įgyvendinamos biudžetinės investicijos“. Priėmimas į apskaitą vyksta pagal lėšų perdavimo ar turto perdavimo duomenis. Investicijos nurašomos iš nebalansinių ataskaitų baigus darbus ir pradėjus eksploatuoti kapitalinės statybos objektus. Analitinė sąskaitos apskaita vedama lėšų gavėjų kontekste.

Papildomos nebalansinės sąskaitos

Finansų ministerija pasiliko teisę biudžetinėms įstaigoms įvesti papildomas nebalansines sąskaitas, reikalingas informacijai rinkti ir turtui kontroliuoti. Norėdami tai padaryti, pakanka apskaitos politikoje nustatyti nebalansinių sąskaitų apskaitos tvarką. Tačiau reikia pažymėti, kad papildomų nebalansinių sąskaitų numeracija neturėtų prieštarauti Finansų ministerijos priskirtai sąskaitų numeracijai. Norėdami tai padaryti, papildomoms nebalansinėms sąskaitoms geriausia priskirti trijų skaitmenų arba raidžių kodą (pvz., 100, 101, TP ir kt.).

Klausimas: Kokiais siuntimais valstybės institucija turėtų atspindėti darbo drabužių grąžinimą į sandėlį iš asmeninio naudojimo atleidžiant darbuotoją (darbo drabužių standartinis tarnavimo laikas nepasibaigęs, ateityje planuojama išduoti kitam darbuotojui)?

Atsakymas 2019-06-17:

Atspindint 5 - 17 kategorijų darbuotojui asmeninio naudojimo kombinezonų išdavimą, sąskaitų numeriai 1 105 35 000 ir 1 401 20 270 prilyginami nuliui (instrukcijos Nr. 162n 2 p.). Sąskaitos numerio 105 35 „Minkštasis inventorius – kitas įstaigos kilnojamasis turtas“ 24 - 26 skaitmenimis nurodytas KOSGU 445 poskyris „Minkštojo inventoriaus savikainos sumažėjimas“ (tvarkos 12.4.5 p., patvirtinta 2014 m. Rusijos finansų ministerija 2017 m. lapkričio 29 d. Nr. 209n):

KRB debetas 1 401 20 272 KRB kreditas 1 105 35 445 – darbuotojui tarnybinėms (tarnybinėms) pareigoms atlikti buvo išduoti kombinezonai asmeniniam naudojimui,

tuo pačiu didėja nebalansinės sąskaitos 27 suma (instrukcijos Nr. 162n 21, 26 punktai).

Nepaisant to, kad grąžinti kombinezonai yra sandėlyje saugojimui, o ne darbuotojo naudojimui, jo apskaita nebalansinės sąskaitos 27 analitinėje sąskaitoje leidžia gauti visus reikalinga informacija. Šiems tikslams nereikia įvesti papildomos nebalansinės sąskaitos.

Apskaitos registruose dėvėtus kombinezonus reikėtų pažymėti specialiu būdu, pavyzdžiui, priskirti atitinkamus nomenklatūrinius pavadinimus: „Naudotas švarkas (liko 7 mėn.)“. Taigi ant eksploatuojamo darbo drabužio kitą kartą jį išduodant naudoti bus keletas išdavimo ženklų su atitinkamomis išdavimo datomis.

Mūsų nuomone, įstaigai reikia priimti kombinezoną į balansą korespondencijai su 1 401 10 172 sąskaita tais atvejais, kai planuojama jį toliau parduoti, perleisti ar perleisti (pagal analogiją Instrukcijos 13, 14 punktų 23 p. Nr. 162n).

Kadangi klausimo nereglamentuoja įstatymai, rekomenduojame šią apskaitos tvarką derinti su finansų institucija ir (ar) pagrindiniu biudžeto lėšų valdytoju.

Beveik bet kuri biudžetinė įstaiga turi turto, turto ar vertybių, kuriuos įstaiga naudoja ar saugo. Tuo pačiu metu jie nepriklauso jam ir nėra fiksuoti jo operatyviniame valdyme. Norint atlikti operacijas su tokiomis vertybėmis, būtina atidaryti specialias sąskaitas, kurios vadinamos nebalansinėmis sąskaitomis. Be to, tokios sąskaitos reikalingos norint sekti griežtas ataskaitų formas, kurių įsipareigojimai dar neįvykdyti.

Kokios nebalansinės sąskaitos egzistuoja biudžetinėse organizacijose

Bet kurio buhalterio darbo knygos biudžetinė įstaiga yra apskaitos sąskaitų planas ir jo naudojimo instrukcijos Nr.174n. Dokumentai buvo patvirtinti Finansų ministerijos 2010-12-16 įsakymu. Būtent šioje instrukcijoje pateikiamas nebalansinių sąskaitų sąrašas, numatytas biudžetinės organizacijos. Sąrašą sudaro 31 punktas: 27 pagrindiniai (nuo 1 iki 27) ir keturi papildomi (30, 31, 40 ir 42). Ši apskaita biudžetinėse organizacijose skiriasi nuo apskaitos komercinėse įmonėse, kurioms yra numatyta tik 11 nebalansinių sąskaitų.

Taigi, kokios yra valstybės tarnautojų nebalansinės sąskaitos?

Sąskaita 01. Turtas gautas naudoti

Atsižvelgiama į nekilnojamąjį turtą ir kitą turtą, kuris gaunamas neatlygintinai. Taip pat parodomos mokamos (išskyrus nuomą) naudojamos transporto priemonės, kurios yra nuomininko balanse. Turto perdavimo iš savininko naudotojui faktas fiksuojamas priėmimo ir perdavimo akte. Taip pat nurodoma objekto vertė, pagal kurią jis bus laikomas nebalansinėje sąskaitoje 01.

Įdomus faktas! Nebalansinėse sąskaitose 01 atsižvelgiama į Rusijos Federacijos muziejų fondo eksponatus ir rinkinius, kurie saugomi valstybiniuose ir savivaldybių muziejuose.

Sąskaita 02. Priimamos saugoti materialinės vertės

Šioje sąskaitoje yra įvairių išteklių:

• daiktai, siunčiami perdirbti;
• bešeimininkiai daiktai;
• į metalo laužą atiduota įranga;
• turtas areštuotas kaip žalos atlyginimas;
• muitinėje sulaikytos prekės;

Turtas priimamas saugoti parengus pirminį dokumentą, kuriame perduodančioji šalis nurodo jo vertę. Jei vertybės priimamos vienašališkai, nurodoma sąlyginė vieno rublio kaina.

Sąskaita 03. Griežtos atskaitomybės formos

Šios formos apima:

• t ir įdėklai juose;
• pažymėjimų ir diplomų šablonai;
• sertifikatai ir sertifikatai;
• nedarbingumo atostogos;
• tušti kvitai;

Šių blankų priėmimas, saugojimas, disponavimas, nurašymas apskaitomas nebalansinėje sąskaitoje 03.

Sąskaita 04. Nurašyta nemokių skolininkų skola

Į nebalansinę sąskaitą skolos įrašomos specialiai komisijai nusprendus jas nurašyti iš pagrindinio balanso. Į skolą bus atsižvelgiama tol, kol pasikeis skolininko turtinė padėtis ir jis negrąžins skolos, arba tol, kol skola bus padengta ar nutraukta kitu, neprieštaraujančiu įstatymams būdu.

Sąskaita 05

Tokia sąskaita gali naudotis gavėjų įstaigos, kurios siunčia medžiagas ir perduoda jas klientams. Nebalansinėje sąskaitoje prekės parodomos pirkimo kaina, o po to nurašomos ta pačia kaina.

Sąskaita 06. Studentų ir mokinių skolos už negrąžintas finansines vertybes

Į skolos sumą atsižvelgiama kaip į seno turto atstatymo ar naujo turto įsigijimo išlaidų sumą. Skaičiai atsispindi kiekvieno mokinio kortelėse, pajamų rūšyse ir vertybėse.

Sąskaita 07. Apdovanojimai, vertingos dovanos, suvenyrai

Apdovanojimai, prizai, taurės ir baneriai registruojami už sąlyginę vieno rublio kainą. Vertingos dovanos, suvenyrai ir kiti daiktai, įsigyti už atlygį, apskaitomi ta savikaina, kuria jie buvo įsigyti.

Sąskaita 08. Neapmokėti kuponai

Neapmokėti kuponai į nebalansinę sąskaitą priimami pasibaigus jų saugojimo kasoje terminui. Jie registruojami nominalia verte, nurodyta vaučeryje, arba sąlygine vieno rublio verte, jei nominalios vertės nėra.

Sąskaita 09. Transporto priemonių atsarginės dalys

Atsarginės dalys pradedamos skaičiuoti nebalansinėje sąskaitoje po to, kai jos yra suremontuotos transporto priemonė. Šiuo metu jie yra nurašomi iš balanso ir apskaitomi nebalansinėje sąskaitoje 09 per visą veiklos laikotarpį.

Sąskaita 10. Įsipareigojimų vykdymas

Šioje sąskaitoje atsižvelgiama į turtą, kurį įstaiga gavo taikant laikinąsias apsaugos priemones:

• įkeitimas;
• garantija;
• banko garantija;

Tokio turto vertė įrašoma kaip juo užtikrinamų įsipareigojimų suma. Ta pačia kaina ji pašalinama iš nebalansinės apskaitos.

Sąskaita 11. Valstybės ir savivaldybių garantijos

Šioje sąskaitoje atsispindi visų rūšių ir dydžių garantijos, suteiktos ir gautos už tam tikras civilines prievoles. Atvykimai ir išvykimai apskaitomi tiems įsipareigojimams, kuriems buvo gautos garantijos.

Balai 12. Speciali įranga moksliniams tyrimams pagal sutartis su užsakovais

Ši sąskaita reikalinga įstaigoms, kurios atlieka mokslinius tyrimus pagal specialius užsakymus. Nebalansinėje sąskaitoje 12 atsižvelgiama į tokiam darbui reikalingą įrangą. Jis atvyksta ir išvyksta už kliento atitinkamoje sutartyje nurodytą kainą.

13 balas. Eksperimentiniai prietaisai

Į šią sąskaitą taip pat įtraukta įranga, kuri reikalinga moksliniams tyrimams atlikti, tačiau priskiriama eksperimentinei.

Sąskaita 14. Vykdymo laukiantys atsiskaitymo dokumentai

Šioje sąskaitoje įrašomos visos sumos, už kurias buvo išduoti atsiskaitymo dokumentai.

Sąskaita 15. Laiku neapmokėti atsiskaitymo dokumentai dėl pinigų trūkumo biudžetinės organizacijos balanse

Šioje sąskaitoje atsižvelgiama į visas skolų sumas, kurių biudžetinė įstaiga negalėjo laiku grąžinti. Pasibaigus terminui, skolos pašalinamos iš balanso, tačiau lieka nebalansiniuose įrašuose.

16 sąskaita. Pensijų ir pašalpų permokos dėl neteisingo įstatymų taikymo ir skaičiavimo klaidų

Permokos sumos įtraukiamos į nebalansinę atskaitomybę remiantis auditais ar patikrinimais ir ten surašomos tol, kol jos visiškai grąžinamos arba nurašomos.

Sąskaita 17. Pinigų kvitai

Nebalansinė sąskaita 17 atidaroma kaip priedas prie trijų einamojo balanso sąskaitų. Ji reikalinga analitinei pinigų gavimo apskaitai, per daug gautų pajamų grąžinimui, ankstesnių metų gautinų sumų grąžinimui.

Sąskaita 18. Pinigų disponavimas

Sąskaita atidaroma prie tų pačių einamojo balanso sąskaitų, kaip ir ankstesnė. Ji reikalinga grynųjų pinigų išėmimo, per didelių išlaidų grąžinimo analizei ir kt.

Sąskaita 19. Nežinomos įplaukos ankstesnių metų biudžetuose

Sąskaitoje atsižvelgiama į nežinomų kreditų datas ir jų apimčių patikslinimą.

Sąskaita 20. Kreditorių nereikalaujama skola

Šioje sąskaitoje atsižvelgiama į skolų sumas, kurių nepatvirtina kreditoriai pagal savo audito rezultatus. Jie lieka užregistruoti tam tikrą laikotarpį senaties terminas, o po to nurašomas į biudžetinės organizacijos pajamų sąskaitą.

Sąskaita 21. Eksploatuojamas ilgalaikis turtas (iki trijų tūkstančių rublių).

Šioje sąskaitoje atsižvelgiama į įmonės ilgalaikį turtą iki trijų tūkstančių rublių imtinai, kuris yra aktyviai naudojamas. Išimtis – nekilnojamasis turtas ir bibliotekos fondo objektai. Lėšos apskaitomos nominalia vieno rublio verte.

22 sąskaita

Šioje sąskaitoje į tokį turtą atsižvelgiama tol, kol tiekėjas nepateikia visų Reikalingi dokumentai tiekimui.

23 balas

Tai ir laikraščiai, žurnalai ir kiti periodiniai leidiniai, kuriuos biudžetinė įstaiga perka savo reikmėms. Apskaita vykdoma tariamąja vieno rublio verte.

24 balas

Sąskaita reikalinga patikos valdymui perduoto turto, įskaitant nekilnojamąjį turtą, kontrolei.

25 balas

Ši sąskaita reikalinga lizinguojamo turto analizei. Tai padeda užtikrinti jų saugumą ir tinkamą naudojimą. Atsižvelgiama į turto vietą, jo tipus, kiekį, savikainą.

26 balas

Atsižvelgiama į bet kokį turtą, kurį biudžetinė įstaiga davė kam nors nemokamai naudotis. Įrašas daromas pirminio akto, kuriuo nustatoma perduodamo turto vertė, pagrindu.

Sąskaita 27. Materialinės vertybės, išduodamos darbuotojams asmeniniam naudojimui

Šioje sąskaitoje atsižvelgiama į kombinezonus, uniformas ir kitą turtą, kuris darbuotojams išduodamas tarnybinėms pareigoms atlikti.

Dar keturios sąskaitos 30, 31, 40 ir 42 laikomos papildomomis. Jie atsižvelgia į:

• piniginės operacijos, atliekamos per trečiąsias šalis;
• nominalios vertės akcijos;
• valdymo įmonių turimas turtas;
• vykdomos biudžeto investicijos.

Taip pat biudžetinės įstaigos turi teisę atidaryti ir kitas nebalansines sąskaitas, jei reikia surinkti papildomos informacijos ar sustiprinti turto ir operacijų kontrolę.

2014 m. rugpjūčio 29 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 89n „Dėl Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 1 d. įsakymo Nr. 157n „Dėl vieningo sąskaitų plano patvirtinimo“ pakeitimo buhalterinė apskaita valdžios institucijoms ( vyriausybines agentūras), organai Vietinė valdžia, valdžios institucijos nebiudžetinės lėšos, valstybines akademijas mokslai, valstybės (savivaldybių) institucijos ir jos taikymo instrukcija“ (toliau – 89n įsakymas), buvo įvesta nauja nebalansinė 27 sąskaita „Darbuotojams (darbuotojams) asmeniniam naudojimui išduotas materialinis turtas“. Sąskaita skirta įstaigos išduoto turto asmeniniam naudojimui darbuotojams tarnybinėms (tarnybinėms) pareigoms atlikti, siekiant užtikrinti jo saugumo, naudojimo pagal paskirtį ir judėjimo kontrolę. Remiantis mokykloje pateiktais paaiškinimais, šioje sąskaitoje, be inventorių, turėtų būti atsižvelgiama į ilgalaikį turtą (mūsų atveju – mobiliuosius telefonus, aukščiamačius, stropus), išduodamą darbuotojams nenurašant jo nuo balansinės sąskaitos 101 00. Kai ši nuostata įgyvendinta „1C: Apskaita viešoji įstaiga aštuoni"?

Programoje „1C: Valstybės įstaigos apskaita 8“ visoms 101 00 sąskaitos „Ilgalaikis turtas“ sąskaitoms analitinė apskaita vedama ne tik ilgalaikiam turtui, bet ir įsipareigojimų centrams – finansiškai atsakingiems asmenims ir saugojimo vietoms (atsakingiems padaliniams). ) – žr. pav. vienas.

Išduodant ilgalaikį turtą naudoti, įskaitant asmeninį, dokumente " Vidinis judėjimas OS ir NMA» nurodomas turto gavėjas - darbuotojas, kurio asmeniniam naudojimui turtas perduodamas (2 pav.).

Registruojant dokumentą, sugeneruojami apskaitos įrašai dėl MOL (BRO) pakeitimo.

Ataskaitoje turtas atsispindi BRO, kuriam jis buvo perduotas.

Jei OS nenurašoma iš 101 00 sąskaitos, kodėl taip pat reikia atsižvelgti į 27 sąskaitą? Rusijos finansų ministerijos 2014 m. gruodžio 19 d. raštu Nr. 02-07-07/66918 buvo pateiktos Perėjimo prie naujų Vieningo sąskaitų plano, skirto valstybės institucijoms (valstybinėms įstaigoms), nuostatų nuostatų. ), vietos valdžios, valstybinių nebiudžetinių fondų valdymo organų, valstybinių mokslų akademijų, valstybinių (savivaldybių) įstaigų, patvirtintų Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2014 m. rugpjūčio 29 d. įsakymu Nr. 89n, toliau – gaires.

Gairėse duoti apskaitos dokumentai priimti balanso lapas turto, į kurį anksčiau nebuvo atsižvelgta formuojant įstaigos balansą, apskaita pagal 157n pataisas (į balansą neįtrauktų objektų, įskaitant apskaitytus nebalansinėse sąskaitose, registravimas), kuriuos privaloma atspindėti apskaitoje iki 2014-12-31. Visų pirma, Rekomendacijų 2.5 punkte nurodyta: „Asmeniniam (asmeniniam) darbuotojui (darbuotojui) tarnybinėms (tarnybinėms) pareigoms atlikti (speciali apranga, speciali avalynė, uniforma) išduotų standartinio naudojimo laiko atsargų (kojinių) utilizavimas. , apranga ir avalynė, taip pat sportinė apranga ir avalynė ir kt.), atsispindi sąskaitų debete 0 401 20 272 „Atsargų išlaidos“, 0 109 00 272 „Atsargų išlaidos gatavos produkcijos, darbų savikainoje, paslaugos“ ir 0 105 00 000 sąskaitos „Medžiagų atsargos“ analitinės apskaitos atitinkamų sąskaitų įskaitymas su tuo pačiu atspindžiu nebalansinėje 27 sąskaitoje „Išduodamas asmeniniam darbuotojams (darbuotojams) materialusis turtas“.

Programos „1C: Valstybinės įstaigos apskaita 8“ dokumentuose buvo padaryti atitinkami pakeitimai tiek balansinėse, tiek nebalansinėse sąskaitose, – papildytas funkcionalumas darbui su nebalansinis 27 „Darbuotojams (darbuotojams) asmeniniam naudojimui išduotos materialinės vertybės“, visų pirma dokumente „ Medžiagų nurašymas„Suteikiama operacija“ Išdavimas asmeniniam naudojimui (401.20.272 (109.00) - 105.00) (siuntimas į 27 sąskaitą) »; dokumente " Kitų medžiagų priėmimas„Suteikiama operacija“ Grąžinimas iš asmeninio naudojimo (105.00 - 401.10.180, nebalansinė sąskaita 27) ».

Be to, jame numatytas automatinis iki 2014-12-31 darbuotojams asmeniniam naudojimui išduotų drabužių nurašymas iš 105 00 sąskaitos ir priėmimas į apskaitą į 27 sąskaitą perkeliant duomenis iš programos „1C: Apranga 8“ į programą „1C: Valstybės įstaigos apskaita 8“.

Pažymėtina, kad Rekomendacijose nėra reikalavimo 27 sąskaitoje atspindėti ilgalaikio turto, išduoto asmeniniam (asmeniniam) naudojimui darbuotojams (darbuotojams) tarnybinėms (tarnybinėms) pareigoms atlikti, savikainą. Todėl 1C neturi priežasties automatiškai generuoti buhalteriniai įrašai 27 sąskaitą išduodant darbuotojams asmeniniam naudojimui eksploatuoti ilgalaikį turtą.