Finansinis laikraštis (regioninis numeris), 2007, N 12.
Bendrovės vyriausiosios auditorės A. Vagapovos straipsnis.

Kai kurios įmonės, neturėdamos savo gamybinės bazės, žaliavas perdirbti perduoda kitoms organizacijoms.

Prekių gamyba iš tiekiamų žaliavų yra asmens pagaminimas naujo kilnojamojo daikto, perdirbant jam nepriklausančias medžiagas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 220 straipsnis). Rinkliavos operacijų šalys yra perduotų perdirbti žaliavų (medžiagų) savininkas – davėjas ir perdirbėjas.

Perduodamas žaliavas perdirbti, tiekėjas nepraranda nuosavybės teisės į jas. Be to, jis įgyja nuosavybės teisę į gatavą produktą.

Sutartis dėl rinkliavos žaliavų perdirbimo priskiriama darbo sutarčiai, pagal kurią santykius reglamentuoja Č. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 37 straipsnis. Rangovas sutartimi įsipareigoja atlikti tam tikrus darbus pagal užsakovo nurodymus ir jo rezultatą perduoti užsakovui, o užsakovas įsipareigoja priimti darbų rezultatą ir už jį sumokėti.

Apsvarstykite savybes buhalterinė apskaitašias operacijas pas tiekėją ir perdirbėją.

Pardavėjo sąskaita

Kaip minėta pirmiau, perduodant medžiagas perdirbti, davėjas išlaiko jų nuosavybės teisę. Dėl šios priežasties jie nėra nurašomi iš balanso, o apskaitomi 10 sąskaitoje, 7 subsąskaitoje „Medžiagos, perduotos perdirbti į šalį“. Tai taip pat nurodyta 157 punkte Gairės dėl atsargų apskaitos, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu N 119n (toliau – Metodiniai nurodymai). Kadangi nėra nuosavybės teisės perdavimo, nėra PVM ir pajamų mokesčio objekto.

Perduodant medžiagas, būtina išrašyti sąskaitą faktūrą už medžiagų perdavimą šaliai, kurios vieninga forma (M-15) patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. spalio 30 d. dekretu N 71a. . Sąskaitoje faktūroje turi būti nurodyta, kad medžiagos perduodamos perdirbti rinkliavų pagrindu. Nesant tinkamai įformintų dokumentų, mokesčių administratorius gali laikyti, kad medžiagų perdavimas yra neatlygintinas, kuris yra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 punktas) ir į jį neatsižvelgiama. pajamų mokesčio apskaičiavimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 16 punktas).

Apdorojęs medžiagas, tiekėjas iš perdirbėjo turi gauti:

• panaudotų medžiagų ataskaita, kurioje nurodomas sunaudotų žaliavų, pagamintos produkcijos, taip pat atliekų kiekis;
• atliktų darbų priėmimo ir perdavimo aktas, nurodant atliktų darbų sąrašą ir kainą.

Vieningos tokių dokumentų formos nėra patvirtintos, todėl organizacija turi pati jas parengti ir joje atspindėti apskaitos politika. Rengiant dokumentus būtina laikytis visų dokumento pripažinimo pirminiu sąlygų, išvardytų 2 straipsnio 2 dalyje. 9 federalinis įstatymas 1996 m. lapkričio 21 d. N 129-FZ „Dėl apskaitos“. Sunaudotos medžiagos kiekis turi aiškiai atitikti sąmatą, kuri yra neatskiriama perdirbimo sutarties dalis. Remiantis šiais dokumentais, apskaitoje atsispindės medžiagų nurašymas į sąnaudų sąskaitas.

Kadangi pagamintos prekės nuosavybės teisė priklauso davėjui, tai remiantis perdirbėjo ataskaita, tai atspindi kvitą gatavų gaminiųį sąskaitą 43. Gatavos produkcijos kvitas surašyti sąskaitą faktūrą (forma N MX-18).

Pagrindiniai tiekėjo gatavų gaminių kainos komponentai:

• žaliavų kaina;
• apdorojimo kaina.

Į kainą taip pat gali būti įtrauktas transportas, Kelionės išlaidos, apmokėjimas už tarpininkavimo paslaugas, bendrosios produkcijos dalis ir bendrosios išlaidos priskiriami pagamintiems produktams.

Jei organizacija neteisingai surašo pirminius žaliavų perdavimo dokumentus, gatavų produktų gavimą kontrolės institucijos taip pat gali laikyti gautu nemokamai, kartu įtraukiant į mokesčio bazė dėl pajamų mokesčio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas).

Sudarant žaliavų perdirbimo sutartį gali būti naudojamos įvairios mokėjimo galimybės:

• grynais;
• žaliavos;
• gatavi produktai;
• kombinuotos mokėjimo formos.

Jei skaičiuojant naudojamas antrasis, trečiasis arba ketvirtasis apmokėjimo variantas, tai perdirbimo sutartis įgyja mišrų pobūdį: darbo sutartis (darbams, atliekamiems iš užsakovo tiektų medžiagų) ir tiekimo (žaliavų tiekimo ar gatavų medžiagų). Produktai).

Reikėtų atkreipti dėmesį į vieną labai svarbus punktas. Nuo 2007 m. sausio 1 d. 4 str. buvo pakeistas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis, pagal kurį mokesčių mokėtojo prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) pirkėjui pateikta mokesčio suma sumokama mokesčių mokėtojui pagal įmoką. pavedimas dėl lėšų pervedimo mainų sandorių metu, įskaitymai abipusiai reikalavimai, kai naudojamas skaičiavimuose vertingų popierių, t.y., atsiskaitant už apdorojimą ne grynaisiais, o įskaitymo būdu, atsiras prievolė PVM sumą pervesti atskiru mokėjimo nurodymu.

Kadangi naujajame mokesčių grąžinimas dėl PVM, buvo pažymėta, kad už sandorius, susijusius su įskaitymais, atskaitomas tik grynaisiais sumokėtas PVM, tuomet kyla problemų dėl PVM atskaitų. Ir nors Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos yra aiškinamos plačiau (galima sakyti, neteisingai), kalbant apie teisę į atskaitą, jei šių reikalavimų nesilaikoma, mokesčių mokėtojai susiduria su problemomis.

Kitas dalykas, į kurį reikia atkreipti dėmesį, yra atliekų tvarkymas:

• Jei atliekos lieka perdirbėjui, davėjo buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje turėtų būti atsispindi neatlygintino perdavimo operacijos, kurios pagal punktus. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis prilyginamas pardavimui, todėl turi būti apmokestintas PVM.

Jei atliekos perduodamos tiekėjui, perdirbimo kaina koreguojama pagal jų vertę.

Apsvarstykite tiekėjo apskaitos tvarką:

<*>Jei pagal sutarties sąlygas jau žinoma, kad skaičiavimai bus atliekami perkeliant gatavą produkciją, tuomet geriau nepriimti PVM atskaitos.

<**>Už atliktų darbų kiekį be PVM.

Procesoriaus paskyra

Remiantis Rekomendacijų 156 punktu, kliento tiekiamos medžiagos yra medžiagos, kurias organizacija priima iš užsakovo perdirbti (perdirbti), atlikti kitus darbus ar gaminti gaminius, nemokant gautų medžiagų savikainos ir įsipareigojant visiškai grąžinti perdirbtas prekes. (apdorotas) medžiagas, perduoti atliktus darbus ir pagamintus gaminius .

Rinkliavų medžiagų analitinė apskaita vykdoma pagal užsakovus, pavadinimus, kiekį ir kainą, taip pat pagal sandėliavimo ir perdirbimo vietas (darbų atlikimas, gaminių gamyba). Jos apskaitomos nebalansinėje sąskaitoje 003 „Priimtos perdirbti medžiagos“.

Perduotos perdirbti medžiagos į sandėlį pristatomos M-15 sąskaitos faktūros pagrindu. Jų siuntimo į sandėlį metu išduodamas N M-4 formos gavimo orderis su pažyma, kad žaliavos į organizaciją pateko rinkliavos pagrindu.

Visas išlaidas, susijusias su gamybos procesu, perdirbėjas atsižvelgia į 20 sąskaitą „Pagrindinė gamyba“. Jeigu perdirbėjas, be to, kad apdirba pirkėjo tiekiamas žaliavas, gamina produkciją iš savo medžiagų, jis privalo vesti atskirą apskaitą tiek apie medžiagas, tiek apie visas išlaidas.

Gamybos proceso metu susidarančios atliekos, likusios pagal sutarties su perdirbėju sąlygas, apskaitomos kaip neatlygintinai gautas turtas.

Apskaičiuojant pajamų mokestį, iš procesoriaus nemokamai gauto turto savikaina įtraukiama į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Šių pajamų pripažinimo data bus ta diena, kai šalys pasirašo kliento pateiktų žaliavų atliekų priėmimo ir perdavimo aktą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 1 punktas, 4 punktas).

Apskaitoje tokios pajamos atspindimos sąskaitos 98 „Atidėtųjų terminų pajamos“ kredite. Vėliau jas nurašius į sąnaudų apskaitos sąskaitas, jos įskaitomos į 91 sąskaitą „Kitos pajamos“.

Nes mokesčių pajamų atsiranda pas tvarkytoją anksčiau nei buhalterinis, atidėtojo mokesčio turtas atsispindi apskaitos dokumentuose.

Apsvarstykite procesoriaus apskaitos procedūrą:

A.Vagapova
UAB "Gorislavtsevas ir K."

Buhalterinė apskaita yra pagrindinė buhalterinės apskaitos rūšis organizacijoje, dėl kurios vykdomas nuolatinis, nenutrūkstamas, dokumentais pagrįstas ir tarpusavyje susijęs verslo operacijų registravimas.

Apskaitoje fiksuojami visi verslo procesai, kurių dėka atliekamas tam tikrų laikotarpių sisteminimas ir išsamus jų vaizdas. Pirminės verslo operacijos yra fiksuotos pirminiai dokumentai, kuri apskaitai suteikia įrodomąją galią, leidžia kontroliuoti veiklą, gauti patikimą ir pagrįstą informaciją.

Pirmiausia verta paminėti, kad jei organizacija ne tik perdirba rinkliavos tipo žaliavas, bet ir gamina prekes iš savo žaliavų, taip pat vėliau parduoda šiuos produktus, ji privalo išlaikyti atskira apskaita. Toks reikalavimas kyla dėl to, kad tokios operacijos apskaitoje turėtų būti atspindimos iš esmės skirtingai.

Šiame straipsnyje mes apsvarstysime, kaip apskaitoje atsižvelgiama į klientų pateiktas medžiagas.

Ką reiškia šios medžiagos?

Tuo atveju, kai žaliavos perduodamos tolesniam perdirbimui, davėju išlieka minėto turto savininkas. Tokiu atveju tvarkytojas neturi teisės savo balanse rodyti svetimo turto.

Žaliavų apskaitos plane, taip pat medžiagoms, kurios buvo perduotos organizacijai peržiūrėti apmokestinimo pagrindu, yra speciali nebalansinė sąskaita. Ši sąskaita vadinasi „Medžiagos, kurios priimamos perdirbti“ ir turi serijos numerį 003. Tuo pačiu metu apskaitoje išskiriamos duoti ir imti medžiagos, kurios yra tiesiai sandėlyje, ir medžiagos, kurios jau buvo perduotos. į gamybą. Šios dviejų rūšių medžiagos priimamos į apskaitą 003-1 ir 003-2 subsąskaitose. Atitinkamai, jie vadinami „sandėliuose esančiomis medžiagomis“ ir „gamyboje esančiomis medžiagomis“.

Kiekybinis ir sąnaudų atspindys

Kaip vyksta rinkliavų medžiagų apskaita? Dokumentas turi atspindėti ir kaip kiekybinė medžiagų išraiška, ir kaip vertybė. Šie duomenys yra žaliavų perdavimo dokumentuose. Be to, apskaitą būtina organizuoti atsižvelgiant į klientų, medžiagų rūšį, jų fizinę vietą.

M-15 formos sąskaita faktūra, kurią klientas perduoda kaip lydimąją dokumentaciją perduodant medžiagas, yra pagrindas priimti medžiagą apskaitai. Šio važtaraščio forma nustatyta įstatyme Rusijos valstybinio statistikos komiteto 97-10-30 dekretu Nr. 71a.

Reikia pažymėti, kad ant Šis momentas nepatvirtinta vieninga forma, atspindinti kliento pateiktų medžiagų gavimą apskaitoje. Atsižvelgiant į tai, sąskaitos faktūros stulpelyje „bazė“ būtina padaryti pastabą „dėl rinkliavos sąlygų pagal sutartį Nr. ...“.

Lygiai toks pat ženklas turėtų būti ir gavimo užsakymo formoje M-4, kurią perdirbimo įmonė išduoda gavusi rinkliavos medžiagas. Kas yra naudojimosi subrangos sutartimi ataskaita? Pavyzdys parodytas žemiau.

Baigus gamybos ar perdirbimo darbus, galutinis produktas perduodamas klientui. Tokiu atveju turi būti surašytas atitinkamas priėmimo ir perdavimo aktas bei sąskaita faktūra. Perdirbėjas turi pateikti ataskaitą, kaip panaudojo jam patikėtas žaliavas. Jei perdirbant susidaro perteklius, jis gali būti grąžintas davėjui. Nors sutartyje gali būti numatyta situacija, kai už atliktus darbus iš dalies apmokama žaliava.

Apmąstymas korespondentinėje paskyroje

Korespondentinė sąskaita 003 „Perdirbti priimtos medžiagos“ turėtų atsižvelgti ne tik į perdirbti gautas žaliavas, bet ir į gatavą produkciją. Pastaroji atsispindi šioje korespondentinėje sąskaitoje, kol nepervedama klientui.

Tos išlaidos, kurios yra susijusios su medžiagų apdirbimu, turi būti įtrauktos į gamybos savikainos sąskaitas. Tokios išlaidos apima: asmeninių medžiagų, kurios buvo panaudotos perdirbimui, savikainą, darbuotojų darbo užmokestį, UST, bendrąsias ir bendrąsias gamybos išlaidas, taip pat ilgalaikio turto nusidėvėjimą.

pranešimų

Organizacija, kuri apdoroja klientų pateiktas medžiagas, savo apskaitos dokumentuose turi atsižvelgti į visas verslo operacijas. Šios operacijos turėtų būti atspindėtos naudojant šiuos įrašus:

1. Debeto sąskaita. Nr.003 „Medžiagos, kurios priimamos perdirbti. Šioje korespondencinėje sąskaitoje atsispindi bendra visų medžiagų, kurios buvo priimtos perdirbti, kaina.

2. Debeto sąskaita. Nr.20 „Pagrindinė produkcija“ – kreditinėje sąskaitoje. Nr.02, Nr.10, Nr.23, Nr.25-26, Nr.69-70. Šis registravimas apskaitoje atspindi visas išlaidas, kurios susidarė apdorojant medžiagas ir žaliavas.

3. Debeto sąskaita. Nr.90 „Pardavimai“, pagal subsąskaitą. „Pardavimo kaštai“ – kredito sąskaitoje. Nr.20 „Pagrindinė produkcija. Šis skelbimas leidžia nurašyti išlaidas, kurios atsiranda galutinio produkto perdavimo klientui procese.

Kokie įrašai vis dar atspindi rinkliavų medžiagų apskaitą?

4. Debeto sąskaita. Nr.62 - kredito sąskaitoje. 90 „Pardavimai“, subch. "Pajamos". Šis įrašas atspindi pajamų, gautų vykdant apdorojimo veiklą, sumą. Svarbu tai, kad neatsižvelgiama į žaliavų, kurios gaunamos iš tiekėjo, kainą.

5. Debeto sąskaita. Nr.90 „Pardavimai“, subsąskaitoje „PVM“ – paskolos sąskaitoje. Nr.68 „Atlikti mokesčių paskaičiavimai“, subsąskaita. "PVM". Šiame skelbime rodomas PVM mokestis. Tačiau tai ne visi skelbimai apie rinkliavą.

6. Debeto sąskaita. Nr.90 „Pardavimai“, subsąskaitoje „Pardavimo pelnas ir nuostoliai“ – paskolos sąskaitoje. Nr.99 „Nuostoliai ir pelnas“. Šis skelbimas atspindi rezultatą finansine prasme, kuris gaunamas apdorojant kliento pateiktas medžiagas.

7. Debeto sąskaita. Nr. 51" Atsiskaitymo sąskaitos“ – kredito sąskaitoje. Nr.62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“. Šis įrašas atspindi sandorį, skirtą apmokėti organizacijos, veikiančios kaip davėjas, gautinas sumas.

8. Kredito sąskaitoje. Nr.003 „Medžiagos, kurios priimamos perdirbti“. Šis įrašas leidžia nurašyti visų medžiagų, kurios buvo priimtos perdirbti iš tiekėjo, bendrą kainą.

Apsvarstykite laidų duomenis konkrečiame pavyzdyje.

Pavyzdys

Tarkime gamybos įmonė pagal rinkliavų perdirbimo sutartį, gauta iš tam tikro ūkininko žalios mėsos, iš kurios turėtų būti pagaminta 15 tonų bendros masės dešra. Šio produkto kaina bus 900 tūkstančių rublių. Šalys susitarė, kad pagal sutartį už darbus bus apmokėta 236 tūkst. rublių (iš jų PVM 36 tūkst. rublių).

Mėsos kombinatas, norėdamas pagaminti minėtus produktus, turės panaudoti savų medžiagų iš viso už 40 000 rublių. Likusios išlaidos, patirtos gaminant prekes, sudaro 83 tūkstančius rublių, įskaitant:

Atlyginimas darbuotojams iš viso 50 tūkstančių rublių.

UST 13 tūkstančių rublių.

Nusidėvėjimo išlaidos yra 20 tūkstančių rublių.

„Vesenniy LLC“ turėtų atspindėti visas savo operacijas taip:

1. Debeto sąskaita Nr.003. Suma yra 900 tūkstančių rublių. Skelbime nurodoma bendra žaliavos mėsos kaina, kuri buvo priimta perdirbti.

2. Debeto sąskaita Nr.20 – Kredito sąskaita. Nr. 10. Suma yra 40 tūkstančių rublių. Įrašas atspindi tų vidinių medžiagų, kurios buvo panaudotos, nurašymą.

3. Debeto sąskaita Nr.20 – Kredito sąskaita. 02, 69, 70 Nr. Suma yra 83 tūkstančiai rublių. Šiame įraše rodomos bendros produkto gamybos iš mėsos žaliavų sąnaudos.

4. Debeto sąskaita Nr.62 – Kredito sąskaita. Nr.90.1. Suma yra 236 tūkstančiai rublių. Šis skelbimas atspindi pajamas, gautas už gamybos įgyvendinimą.

5. Debeto sąskaita Nr. 90.3 - Kredito sąskaita. Nr.68. Suma yra 36 tūkstančiai rublių. Rodo PVM apskaičiavimą.

6. Debeto sąskaita Nr. 90.2 – Kredito sąskaita. dvidešimt. Suma yra 120 tūkstančių rublių. Šis įrašas atspindi gamybos metu susidariusių išlaidų nurašymą.

7. Debeto sąskaita Nr. 90.9 – Kredito sąskaita. Nr. 99. Suma yra 77 tūkstančiai rublių. Ši operacija rodo bendrą sumą finansinius rezultatus.

8. Debeto sąskaita Nr.51 – Kredito sąskaita. Nr.62. Suma yra 236 tūkstančiai rublių. Šis įrašas atspindi lėšų gavimą iš ūkininko pagal sutartį.

9. Kredito sąskaita 003. Suma yra 900 tūkstančių rublių. Šis įrašas atspindi perdirbtų žaliavų savikainos nurašymą.

Kaip matome, organizacija turi vesti operacijų, susijusių su klientų pateiktos medžiagos apdorojimu ir naudojimu, apskaitą 003 sąskaitoje, kuri yra nebalansinė. Šiuo atveju iki to momento, kai gatava produkcija perduodama klientui, dvigubas įrašas netaikomas.

Kaip vykdoma apskaita?

Kliento tiekiamų žaliavų ir medžiagų 003 sąskaita apskaita ir analizė gali būti atliekama tiek klientų kontekste, tiek pagal žaliavos rūšį, jos vertinimą.

Kaip ir bet kurioje gamyboje, perdirbus medžiagas gali susidaryti atliekų arba pertekliaus. Sutartyje gali būti numatytos kelios situacijos. Tokios atliekos gali būti grąžinamos tiekėjui arba lieka perdirbėjui. Bet turi būti parengta rinkliavų medžiagų naudojimo ataskaita.

Tuo atveju, jei sutartyje yra numatyta situacija, kai atliekos turi likti perdirbėjui, būtina operaciją atspindėti kredito sąskaitoje. 003, atspindinti žaliavų, kurios buvo perduotos perdirbti, savikainą, taip pat vienu metu priimti į apskaitą į sąskaitą. Nr.10 „Medžiagos“.

Kai kurie niuansai

Verta atkreipti dėmesį į šiuos niuansus. Labai svarbu atsižvelgti į tokį momentą: ar sandorio kaina sumažinama suma, lygia atliekų vertei, kuri susidaro perdirbant, ar neįvyksta. Tai turėtų atspindėti sutartį dėl rinkliavos medžiagų.

Tuo atveju, kai atliekos, susidarančios perdirbant pirkėjo tiekiamas žaliavas, turi likti perdirbėjui, grąžinant skolą už apmokėjimą už perdirbimą, ir jos apskaitomos balanse, pavyzdžiui, kaip pagalbinės medžiagos. , apskaitoje reikia padaryti debeto įrašą. Nr.10 „Medžiagos“, pagal subsąskaitą. „Kitos medžiagos“ – į kreditą c. Nr.60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.

Tuo atveju, kai perdirbimo metu susidarančios atliekos neturi įtakos sandorio kainą sudarančiam kiekiui, tokia operacija laikoma dovanojimo operacija. Tokiu atveju reikėtų naudoti debeto įrašą. Nr.10 „Medžiagos“, subsąskaita „Kitos medžiagos“ – kredito sąskaitoje. Nr.98 „Ateities laikotarpio pajamos“, subsąskaita „Dotacijos“.

Po to atliekų savikaina bus palaipsniui, kadangi jos naudojamos gamyboje, nurašomos į sąskaitą. Nr.91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos pajamos“. Tokiu atveju bus naudojamas įrašymas debeto sąskaitoje. Nr.98 „Ateities laikotarpio pajamos“, subsąskaita „Nemokami kvitai“ – kredito sąskaitoje. Nr.91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos pajamos“.

Ne veiklos pajamos

Turto vertė, kurią tvarkytojas gauna neatlygintinai, išlaikant mokesčių apskaita turėtų būti įtrauktos į ne veiklos pajamas. Šios pajamos pripažįstamos tą dieną, kai buvo pasirašytas rinkliavos medžiagos aktas, tai yra tokių atliekų priėmimo ir perdavimo aktas.

Verta paminėti, kad atliekant mokesčių apskaitą, pajamos joje susidaro anksčiau nei vedant apskaitą. Iš to išplaukia, kad perdirbimo įmonė privalo naudoti PBU 18/02, taip pat savo apskaitoje atspindėti atidėtojo mokesčio turtą. Tai atsispindi subrangos medžiagų naudojimo ataskaitoje.

Šalių atsiskaitymai pagal rinkliavos sutarties sąlygas

Sutartyje numatytų skaičiavimų atspindys priklausys nuo to, kokią apskaičiavimo formą naudos rinkliavos sutarties šalys. Skaičiavimai gali būti atliekami grynųjų pinigų pagalba, pervedant žaliavas atitinkamam kiekiui arba gatavą produkciją.

Atsiskaitymas grynais

Ši parinktis yra pati paprasčiausia. Tai klasikinė darbų sutarties vykdymo schema: perdirbėjas prisiima įsipareigojimą atlikti tam tikrus darbus, o užsakovas savo ruožtu – atsiskaityti už atliktus darbus grynaisiais pinigais. Po to surašoma rinkliavos medžiagos ataskaita.

Pavyzdys, kurį nagrinėjome aukščiau, atspindi tik tokią skaičiavimų atlikimo schemą.

Mišrus sutarties pobūdis

Tuo atveju, kai atsiskaitoma perleidžiant žaliavas ar gatavą produkciją (visą ar dalį), sutarties pobūdis yra mišrus: toje dalyje, kurioje darbai atliekami tiesiogiai, tai yra klasikinė sutartis, o dalis, kurioje atsispindi mokėjimo schema, tai klasikinė pirkimo-pardavimo sutartis.

Yra priežasčių naudoti tokį aiškinimą. Jei atsižvelgsime į taisykles, pagal kurias nustatoma mokėjimo suma pagal sutartį, numatančią įsipareigojimų, atsiradusių nepiniginio pobūdžio priemonėmis, vykdymą, tuomet reikia vadovautis PBU Nr.9/99 6.3 punktas. Pagal PBU Nr. 10/99 6.3 punktą, manoma, kad mokėjimo suma turėtų būti nustatoma kaip prekių, kurias perveda organizacija, kaina. Jeigu šios vertės nustatyti neįmanoma, tuomet naudojama gautų prekių vertė. Bet jei vadovausimės pačios sutarties esme, tai perdirbime dalyvaujanti organizacija faktiškai neperduoda jokių prekių, keisdama jas į tam tikras vertybes. Formaliai tai yra rinkliavos medžiagų perdavimas, tai yra rezultatas, kuris atsirado perdirbus medžiagas ar žaliavas. Šie gaminiai nuosavybės teise nepriklauso perdirbėjui, o pats sutarties dalykas yra tam tikrų darbų atlikimas. Taigi sutartyje turi būti aiškiai nurodyta perdirbėjo atliekamų darbų sąmata.

Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad jeigu sutartyje yra nurodyta, kad atsiskaityti reikia perleidžiant žaliavas ar gatavą produkciją, tuomet ji gali būti priskiriama prie nepiniginio apmokėjimo už darbą sutartims.

Šiuo atveju, nustatant darbų kainą ir perduotų žaliavų savikainą kaip apmokėjimą, būtina taikyti taisykles, kurios yra nustatytos tokio pobūdžio sutartims. Tai yra, atliktų darbų savikaina turėtų būti nustatoma pagal pačios žaliavos kainą, o ši kaina nustatoma specialiu būdu. Pavyzdžiui, perdirbėjas gali nustatyti savo darbo savikainą pagal kainas, už kurias jis savarankiškai perka panašias žaliavas, ir ši kaina gali labai skirtis nuo tų, už kurias buvo pirktos žaliavos šiuo atveju.

Sutarties sudarymo algoritmas

Turėtų būti sudaryta sutartis, apimanti užsakovo tiekiamų medžiagų apdirbimą, kurioje fiksuojama atliktų darbų kaina, tačiau nėra informacijos, kad bus atsiskaitoma perkeliant žaliavas ar gatavą produkciją. Tuo atveju, jei skaičiavimas bus atliktas tokiu būdu, verta sudaryti pirkimo-pardavimo sutartį tokiai sumai, kuri bus lygi gautų žaliavų ar galutinio produkto kainai.

Reikėtų kompensuoti įsiskolinimus. Jeigu darbų sutarties suma sutampa su pirkimo-pardavimo sutarties suma, tai įskaitymas laikomas įvykdytu. Jeigu pirkimo-pardavimo sutarties suma yra mažesnė už sutarties sumą, tai po įskaitymo susidarys kliento skola, kuri apmokama grynaisiais pinigais.

Žaliavos (iš dalies arba visiškai) bus pervedamos apmokėti už darbą.

Tuo atveju, jei klientas vienu metu siunčia perdirbimui skirtas žaliavas ir žaliavas atsiskaitydamas, tiekėjas turės atsižvelgti į žaliavų sąnaudas sąskaitoje. Nr.45 „Išsiunčiamos prekės“. Naudojama būtent ši sąskaita, nes tokiu atveju žaliavų nuosavybės teisė pereina iš pirkėjo perdirbėjui, įvykdžius įsipareigojimus atlikti perdirbimą.

Atlikus darbus, apmokestinimo medžiagų ir žaliavų pervedimas kaip apmokėjimas už darbą turi atsispindėti sąskaitoje. Nr.91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ kaip kito turto pardavimo sandorį.

Perdirbėjas savo ruožtu turi atspindėti medžiagų, taip pat žaliavų gavimo faktą kaip apmokėjimą į sąskaitą 002 „Atsargos ir medžiagos, priimtos saugoti“. Ši sąskaita yra nebalansinė. Jame atsispindi žaliavos, kol darbas bus baigtas.

Kaip nurašyti rinkliavų medžiagas?

Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad iš tikrųjų ta pati žaliava bus apskaitoma dviejose sąskaitose: 003 ir 002, tačiau turės skirtingą sąnaudų sąmatą. Taigi į žaliavas, kurios buvo priimtos perdirbti, bus atsižvelgta ta suma, už kurią ji atsispindi sąskaitoje. Nr.10 nuo paties užsakovo, tai yra savikaina. O ta pati žaliava, kuri buvo gauta saugoti kaip apmokėjimas už atliktus darbus, turi būti perduota perdirbėjui ta kaina, kuria bus parduota. Šiuo atveju atsižvelgiama ir į antkainį, ir į PVM. Štai kodėl visos gautos žaliavos gali būti įtrauktos į 003 sąskaitą tik tuo atveju, jei visos perduotos žaliavos iškeliauja perdirbti, o jos perteklius, susidaręs perdirbant, liks perdirbimo įmonei kaip apmokėjimas už atliktus darbus.

Jei už užmokestį perduotos žaliavos bus išsiųstos jam atlikus darbus, tai užsakovas turi atsiskaityti apmokestinamų medžiagų nurašymu į sąskaitą. Nr.90.2 „Pardavimo savikaina“, ir nesinaudojant paskyra. Nr.45 „Išsiunčiamos prekės“. Perdirbėjas savo ruožtu turi atspindėti gautas žaliavas 10 sąskaitoje „Medžiagos“, o be tarpinio naudojimo nebalansinėje sąskaitoje Nr.002 „Atsargos ir medžiagos, priimtos saugoti“.

Taigi, mes peržiūrėjome klientų pateiktas medžiagas, kaip parengti ataskaitą apie jų naudojimą, taip pat išsamiai aprašėme. Tikimės, kad ši informacija jums bus naudinga.

Jei apdorojimo išlaidos neprisideda prie ilgalaikio turto savikainos, taikykite šias taisykles. Apskaičiuodama pajamų mokestį, organizacija gali atsižvelgti į medžiagų sąnaudas medžiagų perdirbimo išlaidas (atliekant dalį gamybos procesai) kita organizacija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 6 papunktis, 1 punktas). Išlaidų pripažinimo apdorojimo darbų sąnaudų forma data bus:

• taikant kaupimo metodą, atliktų darbų priėmimo ir perdavimo akto pasirašymo data (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 2 dalis, 2 punktas);

• grynaisiais pinigais – skolos grąžinimo vykdančiajai organizacijai data (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 1 dalis, 3 punktas).

Išlaidų, susijusių su perdirbti perduotų medžiagų sąnaudomis, pripažinimo data taip pat priklauso nuo to, kokį pelno mokesčio apskaičiavimo metodą naudoja organizacija:

Išlaidų pripažinimas kaupimo metodu

Skaičiuodami pajamų mokestį kaupimo principu, laikykitės šių taisyklių. Perduotų perdirbti medžiagų savikaina „duok-imk“ principu gali būti įtraukta į sąnaudas tuo metu, kai jos nurašomos gamybai toje dalyje, kuri buvo panaudota mėnesio pabaigoje (272 str. 2 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 5 dalis). Šiuo atveju perdavimo į perdirbimą momentas prilygsta medžiagų perkėlimui į gamybą, nes perdirbimas yra vienas iš gamybos etapų.

Jeigu apdorojimo kaštai priskiriami tiesioginėms, tai į jas galima atsižvelgti tik atlikus darbus (priėmus užsakovui). Tokias taisykles nustato 318 straipsnio 2 dalis mokesčių kodas RF.

Situacija: ar apskaičiuojant pelno mokestį reikia atsižvelgti į perdirbti perduotas medžiagas kaip nebaigtos gamybos dalį?

Atsakymas: taip, būtina.

Taip yra dėl to, kad prievolė paskirstyti tiesiogines išlaidas kas mėnesį yra nustatyta visoms gamybinėms organizacijoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnio 3 dalies 1 punktas). Ir nėra jokių išimčių organizacijoms, kurios perduoda medžiagas perdirbti.

Perdirbtų medžiagų kiekį ir neperdirbtus likučius galima dokumentuoti perdirbėjo ataskaitoje. Tokiose ataskaitose turėtų būti pateikti kiekybiniai duomenys apie žaliavų ir medžiagų sunaudojimą, apie iš dalies paruoštų produktų prieinamumą.

Tokiam požiūriui pritaria ir mokesčių departamentas (žr., pavyzdžiui, Rusijos UMNS laišką Maskvai, 2004 m. rugpjūčio 17 d. Nr. 26-12 / 54019).

Patarimas: žaliavų perdavimo apmokestinimo sutartyje įrašyti sąlygą, kad perdirbimo organizacija kas mėnesį teiktų ataskaitas apie nebaigtų darbų likutį. Tokiose ataskaitose turėtų būti duomenys apie žaliavų ir medžiagų sunaudojimą, apie dalinai paruoštų produktų prieinamumą. Duomenų tvarkytojo ataskaitų pateikimas leis tiekėjui patvirtinti tiesioginių išlaidų nurašymo pagrįstumą, kai mokesčių auditas.

Išlaidų pripažinimas grynųjų pinigų pagrindu

Jei organizacija taiko grynųjų pinigų metodą, į sąnaudas gali būti įtraukta medžiagų, perduotų perdirbti „duok-imk“ principu, kaina, jei įvykdomos dvi sąlygos: medžiagos perduodamos perdirbti ir sumokamos, įskaitant įskaitymu (RF Mokesčių kodekso 273 straipsnio 1 papunktis, 3 punktas). Šiuo atveju perdavimo į perdirbimą momentas prilygsta medžiagų perkėlimui į gamybą, nes perdirbimas yra vienas iš gamybos etapų.

PAGRINDINIS: PVM

Perduodant medžiagas perdirbti „duok-imk“ principu, nuosavybės teisė į jas neperduoda, todėl ši operacija nelaikoma pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 str., 220 str. 1 d. Rusijos Federacijos kodeksas). Tai reiškia, kad jis nėra PVM objektas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis). Tuo pačiu PVM, sumokėtas už medžiagų perdirbimą, gali būti atskaitomas, jei kompensavimo sąlygos .

Prekių pervežimas materialinis turtas(darbai, paslaugos) atsiskaitant už medžiagų perdirbimą, PVM yra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 1 p. 1 p.).

USN

Jei organizacija taiko supaprastintą apmokestinimą ir moka vienas mokestis iš skirtumo tarp pajamų ir sąnaudų, atsižvelgti į žaliavų perdirbimo kaštus duoti ir imti kaip materialinių išlaidų dalį (346.16 str. 6 d. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis).

Į medžiagų apdirbimo darbus reikia atsižvelgti, kai įvykdomos dvi sąlygos: už jas sumokama ir priimama iš rangovo. Perdirbtų medžiagų kaina turėtų būti įtraukta į išlaidas jų mokėjimo metu. Tokios taisyklės nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 dalies 1 pastraipą, 346.16 straipsnio 2 dalį ir 254 straipsnio 5 dalį.

Organizacijos, taikančios supaprastintas pajamas objektui, neatsižvelgia į medžiagų perdirbimo išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnis).

UTII

Jei organizacija moka UTII, medžiagų perdirbimo išlaidos neturės įtakos šio mokesčio apskaičiavimui. UTII mokėtojai apskaičiuoja šį mokestį remdamiesi sąlyginėmis pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnio 1 punktas).

OSNO ir UTII

Jei organizacija naudoja bendra sistema apmokestinimo ir apmokėjimo UTII už medžiagas, naudojamas UTII perduotoje veikloje ir veikloje pagal bendrą mokesčių sistemą, būtina organizuoti atskirą apskaitądėl pajamų mokestis ir PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 punktas, 274 straipsnis, 4 punktas, 170 straipsnis).

Medžiagų sąnaudos, taip pat jų apdorojimo išlaidos, susijusios su veikla pagal bendrą mokesčių sistemą, padidins medžiagų sąnaudas pajamų mokesčiui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis). Apmokestinant neatsižvelgiama į medžiagų, naudojamų UTII veikloje (taip pat ir jų apdorojimo darbams), kaina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnio 1 punktas).

Medžiagų pirkimo PVM apskaitos tvarka, taip pat jų perdirbimo kaštai priklauso ir nuo veiklos, kurioje šios medžiagos naudojamos. Jei medžiagos naudojamos veikloje pagal bendrąją mokesčių sistemą, PVM gali būti atskaitomas kada bendrųjų sąlygų laikymasis nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnyje. Jei medžiagos buvo naudojamos vykdant veiklą, susijusią su UTII, tada apskaičiuojant jų kainą reikia atsižvelgti į jų PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas).

Dėl PVM atskaitos taikymo medžiagoms, kurių paskirtis iš pradžių nežinoma, žr. Kokiomis sąlygomis pirkimo PVM gali būti atskaitomas? .

Medžiagų perdirbimo išlaidų paskirstymo pavyzdys. Organizacija sujungia bendrą mokesčių sistemą ir UTII

OAO „Gamybos įmonė „Meistras““ gamina mėsos gaminius. Organizacija gatavą produkciją parduoda urmu ir naudoja valgykloje. Parduodama gatavą produkciją organizacija taiko bendrą mokesčių sistemą (kaupimo metodą). Valgyklos veikla perduota UTII.

Vasario mėnesį Meistras trečiosios šalies paslaugomis naudojosi perdirbdamas 500 kg mėsos. Paslaugos kaina buvo 9000 rublių. (be PVM). Mėsa buvo naudojama taip:

• 400 kg veikloje pagal bendrą mokesčių sistemą;
• 100 kg veikloje perkelta į UTII.

Siekdama paskirstyti perdirbimo išlaidas tarp dviejų veiklų, magistrantūros buhalterė nustatė 1 kg mėsos perdirbimo kaštus. Ji išgalvojo:
9000 rub. : 500 kg = 18 rublių

Tvarkymo išlaidų, susijusių su veikla pagal bendrąją mokesčių sistemą, suma siekė:
400 kg × 18 rublių = 7200 rublių.

Tvarkymo išlaidų, susijusių su UTII veikla, suma siekė:
100 kg × 18 rublių = 1800 rublių.

Paprastai visada galima nustatyti, kuriai veiklos rūšiai priklauso medžiagų ir jų apdorojimo sąnaudos. Tačiau galimos situacijos, kai išlaidos yra susijusios su dviejų rūšių veikla vienu metu. Tokiu atveju paskirstyti juos proporcingai pajamoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 9 punktas).

Medžiagų perdirbimo išlaidų paskirstymo pavyzdys. Organizacija taiko bendrą mokesčių sistemą ir moka UTII. Išlaidos vienu metu susijusios su dviejų rūšių veikla

OOO "Prekybos firma "Germes"" prekiauja didmenine ir mažmenine prekyba. Didmeninei prekybai organizacija taiko bendrą apmokestinimo sistemą (kaupimo metodą). Mažmeninė prekyba buvo perkelta į UTII. Hermes pajamų mokestį skaičiuoja kas mėnesį. Organizacijos apskaitos politikoje nurodyta, kad bendrosios išlaidos paskirstomas proporcingai kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mėnesio pajamoms.

Sausio mėnesį „Hermes“ įsigijo audinį ir ateljė perdavė jį duoti ir imti uniformoms pasiūti. Apdorojimo paslaugų kaina siekė 2360 rublių. (su PVM - 360 rublių). Perdirbimo metu buvo gautos uniformos, kurios buvo išduodamos darbuotojams, dirbantiems abiejose organizacijos veiklos rūšyse. Kadangi apdorojimo kaštai negali būti vienareikšmiškai priskirti jokiai veiklos rūšiai, buhalterė išlaidas paskirstė proporcingai gautoms pajamoms.

„Hermes“ iš įvairios veiklos sausio mėnesį gautų pajamų suma siekė:

• didmeninė prekyba (be PVM) 1 800 000 rublių;
• mažmeninė prekyba 650 000 rublių.

Organizacija nevykdė PVM apmokestinamų operacijų.

Siekdama paskirstyti apdorojimo išlaidas ir PVM tarp dviejų organizacijos veiklų, „Hermes“ buhalterė palygino didmenines pajamas su bendromis pajamomis.

Didmeninės prekybos pajamų dalis visose sausio mėnesio pajamose sudarė:
1 800 000 RUB : (1 800 000 rublių + 650 000 rublių) = 0,735.

Siuvimo išlaidų dalis, į kurią galima atsižvelgti apskaičiuojant sausio mėnesio pajamų mokestį, yra lygi:
(2360 rublių - 360 rublių) × 0,735 \u003d 1470 rublių.

Kokią PVM sumą galima atskaityti, „Hermes“ buhalterė nustatė pagal pirmojo ketvirčio rezultatus.

Žaliavų rinkliava yra apskaitos terminas. Jo esmė ta, kad rangovas pasiima užsakovo medžiagas saugoti ir įsipareigoja iš jų pagaminti gaminius bei gauti apmokėjimą. Išsamiau apsvarstykite, kaip įmonėje vyksta rinkliavos žaliavų apskaita.

Teisinis reglamentavimas

Organizacija, kuri patiki gaminti prekes iš kliento tiekiamų žaliavų, veikia kaip klientas, o gamintojas – kaip rangovas. Šie sandoriai reglamentuojami 2008 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 713, 714 str. AT norminis aktas esą darbai atliekami iš rangovo medžiagų, jo jėgų ir technikos. Jei klientas nurodys gaminti produkciją iš savo žaliavų, tokie sandoriai bus reguliuojami Bendrosios taisyklės aprašyta sk. 37.

Rangovas įsipareigoja ekonomiškai panaudoti medžiagą, o darbų pabaigoje – pateikti ataskaitą, grąžinti likusią žaliavos dalį arba jos savikaina sumažinti darbų kainą. Jei dėl veiklos buvo pagaminta gatava produkcija su defektais, dėl kurių ji netinkama tolesniam naudojimui, o jų atsiradimo priežastys yra susijusios su nekokybiškos medžiagos tiekimu, rangovas gali reikalauti sumokėti už anksčiau atliktus darbus. .

Art. 714 numato rangovo atsakomybę už pateiktų medžiagų, kito turto neišsaugojimą. Darbo kainos apskaičiavimo iš užsakovo tiekiamų žaliavų tvarka aprašyta str. 709, 711, 720. Iš minėtų normų Civiliniame kodekse galima išskirti tokias operacijų charakteristikas:

• rinkliavos medžiagos, taip pat iš jų pagaminti gaminiai – kliento nuosavybė;
• rangovas atsako už žaliavas nuo jų gavimo momento, gamybos proceso metu ir iki prekių išleidimo;
• perduotų žaliavų kaina į sutarties kainą neįtraukta.

Mokesčių niuansai

Gaminant produktus iš kliento tiekiamų žaliavų nuosavybės teisės į produktus neperduodamos. Todėl mokesčių tikslais tokie sandoriai priskiriami darbams. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnyje yra tokių operacijų paaiškinimas: darbas yra veikla, turinti materialinės formos rezultatus, kurie gali būti panaudoti organizacijos poreikiams tenkinti. Gaminiams išduodamas darbų priėmimo aktas. Kliento žaliavų ir medžiagų perdavimas perdirbti, taip pat prekių gavimas vykdomas neperduodant nuosavybės teisės į jas. Todėl tokie sandoriai PVM ir CIT (pelno mokesčiu) neapmokestinami.

Rinkliavos žaliavos: dokumentai

Visi operacijos niuansai turi būti išdėstyti sutartyje. Visų pirma:

• tikslus perduodamų medžiagų pavadinimas ir aprašymas, jų kiekis, kokybė ir kaina;
• medžiagų perdavimo ir perdirbto produkto priėmimo tvarka;
• žaliavų sunaudojimo norma;
• mokėjimo sąlygos;
• technologinių nuostolių (atliekų) buvimas, jų apskaitos tvarka;
• kitos sąlygos.

Neatšaukiamos gamybos atliekos prilygintos medžiagų sąnaudoms. Visi jie turi būti dokumentuojami. Jų nurašymo pagrindas yra vartojimo norma, kuri nurodyta sutartyje.

Išrašant medžiagas, išrašoma sąskaita faktūra M-15 forma. Jame nurodomos žaliavos, kurios perduodamos rinkliavų pagrindu. Neteisingai sutvarkius dokumentus mokesčių inspekcija pervedimą gali vertinti kaip neatlygintiną ir apmokestinti papildomą PVM. Baigęs darbus, užsakovas turi gauti iš rangovo:

• ataskaita apie sunaudotas medžiagas ir atliekas;
• darbų priėmimo ir perdavimo aktas.

Organizacija savarankiškai kuria dokumentų formas. Sunaudotos medžiagos kiekis turi atitikti sąmatą. To paties dokumento pagrindu apskaitos dokumentuose atsispindi žaliavų nurašymai.

Rangovo vykdomų operacijų apskaita

Pažiūrėkime atidžiau, kaip rangovas rodo operacijas 1C. Klientų tiektos žaliavos apskaitomos balanse 003 „Perdirbamos medžiagos“ ir 002 „Atsargos ir sandėliuojamos medžiagos“. Analitinę apskaitą veda davėjai, pavadinimai, kiekis, sandėliavimo ir perdirbimo vietos. Perduotos perdirbti žaliavos įskaitomos į sandėlį su M-15 sąskaita ir gaunamu užsakymu, kuriame yra pastaba apie rinkliavos sąlygas.

Į gamybos sąnaudas rangovas atsižvelgia 20 sąskaitoje „Gamyba“. Jei perdirbėjas tuo pačiu metu užsiima savo produkcijos gamyba, jis turi vesti atskirą apskaitą. Atliekos balanse parodomos kaip neatlygintinai gautas turtas. Jos įtraukiamos į ne pardavimo pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis) po tiektinų žaliavų priėmimo ir perdavimo akto pasirašymo. BU jie rodomi pagal KT98 „Atidėtosios pajamos“, o tada nurašomi į 91 sąskaitą „Kitos pajamos“. Kadangi pajamos NU atsiranda anksčiau nei BU, yra atidėtojo mokesčio turtas.

Skelbimai BU pas procesorių

Siekiant didesnio aiškumo, šio bloko medžiaga bus dedama į lentelę.

Pavyzdys

Statybos įmonė gavo užsakovo tiektų medžiagų už 100 000 rublių. ir naudoja juos prekėms gaminti. Sutarta darbų kaina yra 35,4 tūkst. (PVM 18% - 5,4 tūkst. rublių). Žaliavų priėmimas išduodamas įsakymu Nr.M-4 su pastaba apie rinkliavos sąlygas.

Operacijų apskaita apskaitos registruose, kurią atlieka tvarkytojas

Dar kartą pažiūrėkime į lentelę:

Operacijų apskaita procesoriuje vedama 003 sąskaitoje be dvigubas įėjimas. Jei perdirbant atsiranda atliekų, jos arba grąžinamos užsakovui, arba lieka rangovui. Antruoju atveju KT003 įrašomas medžiagų sąnaudų suma su jų priėmimu į apskaitą pagrindinėje sąskaitoje „10“. Tada atliekos nurašomos rinkos kainomis: KT10-6 DT98-2.

Kliento atliekamų operacijų apskaita

Gatavas produktas priklauso tiekėjui. Su ataskaita atvyksta į 43 sąskaitą, taip pat surašo sąskaitą-faktūrą Nr.МХ-18. Perduotos žaliavos yra užsakovo nuosavybė. Todėl tokias operacijas ji rodo subsąskaitoje 10-7. Prekių savikainos struktūroje atsižvelgiama į žaliavų ir perdirbimo darbų kainą. Papildomai galima atsižvelgti į transporto, kelionės išlaidas, tarpininkavimo paslaugas, bendrąsias gamybos išlaidas.

Tvarkymo sutartyje gali būti numatyti šie atsiskaitymo būdai: pinigai, medžiagos, prekės, kombinuotos mokėjimo formos. Jei paslauga apmokama natūra, sutartis tampa mišri, prekiautojas privalės perskaičiuoti PVM sumą. Jei atliekos lieka rangovui, tai BU ir NU užsakovas turi atspindėti neatlygintino vertybių perdavimo operaciją, kuri prilyginama pardavimui ir yra apmokestinama PVM.

Žaliavų rinkliava: siuntimai į BU tolimajame gale

Pažiūrėkime į lentelę:

Apskaita apskaitos registruose vykdoma priklausomai nuo operacijų pobūdžio.

Medžiagų užbaigimas

Klientas perduoda žaliavą, kad ji būtų tokia, kad ją būtų galima panaudoti gamybinėje veikloje. Tokiu atveju perdirbėjas grąžina tiekėjui ne gaminius, o modifikuotas medžiagas. Jų klientas ateina į sąskaitą 10 ir padidina savo išlaidas dėl rangovo darbo sąnaudų.

Pavyzdys

Baldų gamykla nupirko medienos už 354 tūkst. (PVM 54 tūkst. rublių). Sugedus įrangai, gamykla pasirašė sutartį su medienos apdirbimo įmone. Gamykla užsakė gaminti lentas, iš kurių vėliau buvo gaminamos spintos. Už darbą reikia sumokėti 118 tūkstančių rublių.

Lentų, kuriomis jos pradedamos gaminti, buhalterinė vertė yra: 300 + 100 = 400 rublių.

Medžiagų perdavimas ir gaminių išleidimas

Tai yra standartinis išdėstymas. Klientas perduoda žaliavas ir gauna gaminius, kuriuos vėliau parduoda. Medžiagų kaina nurašoma į gamybą prekių gavimo metu. Apdirbimo darbai taip pat įskaitomi į gamybos kaštus ir į juos atsižvelgiama formuojant savikainą.

Pavyzdys

LLC įsigijo audinį, kurio vertė 472 tūkst. (PVM 72 tūkst. rublių) ir perdavė kitai paltų siuvimo organizacijai. Darbo kaina yra 236 tūkstančiai rublių. Su PVM.

Gamybos savikaina apima medžiagų ir perdirbimo išlaidas. Siekiant supaprastinti pavyzdyje pateiktus skaičiavimus, organizacija neturėjo kito gamybos sąnaudas. Praktiškai į produkto savikainą gali būti papildomai įtrauktos transportavimo, kelionės išlaidos, tarpininkavimo paslaugos ir dalis pridėtinių išlaidų.

Prekių perdavimas ir kitų prekių priėmimas

Perdirbimui perduodamos atsargos, kurias klientas apskaito 43 sąskaitoje. Perdirbimo operacijos rezultatas – irgi produktai, bet kitokios būklės. Ši schema dažnai naudojama naftos perdirbime. "Juodasis auksas" yra produktas, skirtas naftos gavybos organizacijoms. Jis nurodytas 43-1 sąskaitoje „Gaminių savikaina“. Medžiagas perduodant perdirbti, atidaroma sąskaita 43-2 „GP apdirbime“. Gauta produkcija grąžinama klientui į sąskaitą 43-3 „GP po apdorojimo“.

Pavyzdys

Organizacija naftą perduoda perdirbti rinkliavos sąlygomis. Gamybos kaina - 1 milijonas rublių. Darbai vertinami 472 tūkst. Su PVM. Perdirbant buvo pagaminti dviejų rūšių produktai, kurių aliejaus kiekis buvo 30% ir 70%. Kitos išlaidos, susijusios su prekių gamyba, siekė 200 tūkst.

Subsąskaitos naudojamos ūkinėms operacijoms įrašyti apskaitos įrašuose:

• 43-1 „Gaminių savikaina“;
• 43-2 „Bendroji bendrija perdirbimui“;
• 43-3 „GP po apdorojimo“.

Galutinė produktų kaina po apdorojimo yra:

Nr.1: 300 + 120 + 60 = 480 tūkstančių rublių;
Nr. 2: 700 + 280 + 140 \u003d 1120 tūkstančių rublių.

Privalumai ir trūkumai

Tiekėjui apsimoka gaminti prekes iš tiekėjo tiekiamų žaliavų. Jei yra daug užsakymų ir nėra pakankamai savo gamybos pajėgumų, jis gali dalį užsakymų perduoti trečiosios šalies įmonei. Mažos organizacijos, užsiimančios prekyba, dažnai naudojasi rangovų paslaugomis, pakuojant prekes į firminius konteinerius.

Perdirbėjas neapsimoka diegimo kaštų, nėra rizikos, kad nebus paklausos pagamintoms prekėms. Apdorojimas atliekamas užsakovo medžiagų sąskaita. Gamintojas yra atsakingas už jų saugumą ir privalo:

• įspėti dovanotoją apie medžiagos netinkamumą, prastą kokybę;
• pateikti ataskaitą apie panaudotas žaliavas ir grąžinti likutį.

Niuansas

Specialiai klientų patiektų žaliavų apskaitai skirta sąskaita 003. Už šios taisyklės pažeidimą numatyta 5 tūkstančių rublių bauda. Tačiau jeigu sutartyje nenurodyta perduotų medžiagų vertė, tai nėra pagrindo operaciją laikyti ūkine operacija. Žaliavų savikaina nedalyvauja formuojant turtą, įsipareigojimą, nėra pajamos ar sąnaudos. Todėl jo neatspindėjimas sąskaitoje 003 nėra mokestinis nusikaltimas.

Jei perdirbėjas yra AE ir PVM mokėtojas bendrais pagrindais, gaunantis medžiagas, jis jas parodo kaip komisinį žaliavą nebalansinėje sąskaitoje. Jis taip pat nepateikia atskaitos mokesčio, juolab kad davėjas pervedimo metu neišrašo sąskaitos, o suformuoja sąskaitą be PVM.

Parduodant prekes, pagamintas iš duok-imk žaliavų, mokesčio apskaičiavimo pagrindas nustatomas kaip jų perdirbimo, kitokio perdirbimo savikaina be PVM. Priimdamas darbus rangovas išrašo sąskaitą faktūrą. Darbų kaina apmokestinama 18% PVM tarifu, nes objektas yra darbas, o ne prekių pardavimas.

Apskaita „1C: apskaita“

Žaliavų apskaita programoje praktiškai nesiskiria nuo standartinės. Medžiagų gavimas dokumentuojamas meniu „Pirkimas“ esančiu dokumentu „Prekių ir paslaugų gavimas“. Operacijos tipas yra „Apdorojimui“. Pačiame dokumente reikia pasirinkti medžiagas ir nurodyti nebalansinę sąskaitą. Toliau dokumento „Reikalavimas-sąskaita“ žaliava perduodama perdirbimui. Baigus procesą, sugeneruojama „Gamybos ataskaita“. Jame nurodomas pagamintų prekių skaičius ir jų savikaina. Dokumentu „Perdavimas iš apdorojimo“ produktai perkeliami į konkretų sandėlį. „Reikalavimų-važtaraščio“ pagrindu formuojamas „Perdirbimo paslaugų teikimas“. Tada pagal šį dokumentą formuojama „Sąskaita“. Atliekų grąžinimas dokumentuojamas kaip „Prekių grąžinimas tiekėjui“.

„Rusijos mokesčių kurjeris“, 2009, N 19

Straipsnyje „Kai žaliavos ir medžiagos perduodamos perdirbti“ (šio numerio 34 p.) nagrinėjome rinkliavos žaliavų perdirbimo sutarties šalių PVM ir pajamų mokesčio apskaičiavimo tvarką. Dabar pažvelkime į tokių operacijų apskaitos specifiką.

Atsargų savininkas į rinkliavos operacijas gali atsižvelgti įvairiai. Viskas priklauso nuo to, ką jis perduoda (žaliavas, medžiagas ar gatavus gaminius) ir kokiu tikslu (tobulinimui, perdirbimui, gaminių gamybai ar darbams atlikti). Rinkliavų žaliavų perdirbėjams atitinkamų sandorių apskaitos tvarka nepriklauso nuo perdirbimo tikslo.

Apskaita verslo sandorių(įskaitant rinkliavą) atliekama remiantis pirminiais dokumentais. Todėl pirmiausia apsvarstysime, kokie dokumentai patvirtina ryšius, kurie atsirado pagal MPZ tvarkymo sutartį „duok ir imk“.

Dokumentavimas

Darbų pagal produkcijos gamybos, naudojant tiek tiekėjo, tiek rangovo tiekiamas medžiagas, atlikimo apmokestinimas ir apskaita nesukels sunkumų, jei bus tinkamai įforminti pirminiai dokumentai.

Taigi, tiekėjas privalo perduoti medžiagas perdirbėjui pagal sąskaitą faktūrą (forma N M-15)<1>. Jis turėtų būti pažymėtas "Perdirbti rinkliavų pagrindu". Yra dvi galimybės skelbti medžiagą, kurią perdirbėjas gauna rinkliavų pagrindu. Pirmasis – išduodant kredito pavedimą (forma N M-4<1>). Antrasis – uždedant antspaudą ant tiekėjo lydimųjų dokumentų, patvirtinančių gautų atsargų kiekį ir kokybę. Antspaudo atspaude turi būti tokie pat duomenys kaip ir kvito užsakyme. Tokiu atveju procesorius turi užpildyti antspaudo duomenis ir nurodyti kitą gaunamo užsakymo numerį. Šis antspaudas yra lygiavertis kredito pažyma. Pagrindas – Atsargų apskaitos metodinių nurodymų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu N 119n (toliau – Rekomendacijos), 49 punktas. Taikydamas bet kurį iš apskaitos variantų, tvarkytojas taip pat turėtų pasižymėti kvito dokumentuose, kad medžiagos gautos duodu-imku principu.

<1>Apskaitos medžiagų pirminių dokumentų formos patvirtintos 1997 m. spalio 30 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto dekretu N 71a.

Pastaba. Jei atitinkamuose pirminiuose dokumentuose nėra žymos „Už tvarkymą pagal rinkliavą“, mokesčių administratorius rinkliavos operaciją gali laikyti nemokamas pervedimas medžiagų, kurios apmokestinamos PVM.

Procesorius taip pat surašo MPZ apdorojimo rezultato perdavimą su pirminiais dokumentais. Pavyzdžiui, sąskaita faktūra, kurioje nurodomas perdirbtų produktų natūralus (kiekybinis) ir įvertinimas pagal sunaudotų žaliavų savikainą be PVM. Tokiu atveju sąskaita faktūra neišrašoma. Už atliktus darbus (suteiktas paslaugas) perdirbėjas surašo priėmimo aktą. Jame nurodomos apdorojimo išlaidos, įskaitant PVM. Tokiu atveju perdirbėjas tiekėjui turi išrašyti sąskaitą faktūrą.

Pastaba. Jei tvarkytojas nepadaro pažymos gavimo dokumentuose, kad atsargos gaunamos davimo-imk principu, tada mokesčių institucijosįskaitytos atsargos gali būti kvalifikuojamos kaip gautos nemokamai, jų vertę pripažįstant ne veiklos pajamomis.

Be to, tvarkytojas parengia ataskaitą apie panaudotas medžiagas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 713 straipsnio 1 punktas). Šiame dokumente turi būti pateikta informacija apie gautas ir gamybai neperduotas medžiagas, gautų produktų kiekį ir asortimentą, atliekas, įskaitant grąžinamas.

Šiuo metu vieningos medžiagų sąnaudų ataskaitos ir atliktų darbų priėmimo akto formos nėra patvirtintos. Todėl procesorius savarankiškai juos kuria ir fiksuoja apskaitos politikoje.

Pastaba. Pirminis apskaitos dokumentus, kurios forma albumuose nepateikta vieningos formos, turi būti privalomi rekvizitai, išvardyti 2 str. 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo N 129-FZ 9 straipsnis.

Apskaita pas davėją

Kaip jau buvo pažymėta, MPZ savininkas gali įvairiais būdais atsižvelgti į rinkliavos operacijas, priklausomai nuo to, ką tiksliai jis duoda rangovui ir kokiais tikslais. Iš tiesų, pagal rinkliavos sutartį gali būti perduodamos ne tik žaliavos ir medžiagos, bet ir sudedamosios dalys, taip pat gatavi gaminiai tiek jų tobulinimo, perdirbimo, gaminių gamybos, tiek bet kokio darbo su jų pagalba tikslais. .

Nupirktas žaliavas ir medžiagas, kurios vėliau bus perduotos perdirbti trečiosios šalies organizacijai, tiekėjas turi apskaityti faktine savikaina, į kurią įeina visos su jų įsigijimu susijusios išlaidos (PBU 5/01 6 punktas). Tai gali būti sumos:

• sumokama pagal sutartį tiekėjui (pardavėjui);
• mokama organizacijoms už informacines ir konsultacines paslaugas, susijusias su atsargų įsigijimu;
• sumokėti muitai;
• negrąžinamus mokesčius, sumokėtus įsigijus atsargų vienetą;
• tarpininkaujančiai organizacijai, per kurią buvo įsigytas inventorius, sumokėtas atlyginimas;
• MPZ įsigijimo ir pristatymo į jų naudojimo vietą išlaidos, įskaitant draudimo išlaidas;
• MPZ atstatymo iki tokios būklės, kurioje jie tinkami naudoti pagal planuojamus tikslus, išlaidas;
• kitos tiesiogiai su atsargų įsigijimu susijusios išlaidos.

Organizacija, perdavusi medžiagas kitai organizacijai perdirbti (perdirbti, atlikti darbus, gaminti produkciją) davimo principu, tokių medžiagų savikainos nenurašo iš balanso, o toliau registruoja apskaitą. atitinkamą medžiagą atskiroje subsąskaitoje (Rekomendacijų 157 punktas).

Medžiagų užbaigimas

Perduotų perdirbti žaliavų ir medžiagų apskaitai tiekėjas turėtų naudoti 10 sąskaitą, 10-7 subsąskaitą „Medžiagos, perkeltos perdirbti į šoną“. Grąžinus iš perdirbėjo medžiagų, kurios vėliau turi būti perkeltos į gamybą gaminių gamybai, kainą, tiekėjas atspindi 10 sąskaitoje 10-1 subsąskaitą „Žaliavos ir medžiagos“. Toje pačioje subsąskaitoje atsižvelgiama į medžiagų užbaigimo išlaidas.

1 pavyzdys. CJSC "Lesstroydom" (tiekėjas) stato kaimo namai. Tam ji perka rąstus ir atiduoda juos pjauti OOO Sawmill (perdirbėjas). Dėl pjovimo gaunama nekraštuota lenta, kuri ateityje akcinė bendrovė naudojamas statybos darbuose. 2009 m. rugsėjo mėn. UAB „Lesstroydom“ nupirko rąstus iš tiekėjo už sutartą 23 600 rublių kainą. (su PVM 3600 rublių). Tuo pat metu naudojosi trečiosios šalies, kuri teikė lyginamąją informaciją apie šios prekės tiekėjų kainas, paslaugomis. Informacinių paslaugų kaina yra 10 620 rublių. (su PVM 1620 rublių). Tą patį mėnesį UAB „Lesstroydom“ perdavė rąstus LLC „Lesopilka“, kad ši supjaustytų į lentas atlygio pagrindu.

Spalio mėnesį akcinė bendrovė gavo neapipjaustytas lentas ir tą patį mėnesį jas perdavė statybvietė. Pjovimo kaina buvo 3540 rublių. (su PVM 540 rublių).

UAB „Lesstroydom“ buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

2009 metų rugsėjo mėnesį

Debetas 10-1 Kreditas 60, subsąskaita „Atsiskaitymai su rąstų tiekėju“,

• 20 000 rub. (23 600 rublių - 3 600 rublių) - nupirkti rąstai;

Debetas 19 Kreditas, 60 subsąskaita „Atsiskaitymai su rąstų tiekėju“,

• 3600 rub. - atspindėjo rąstų tiekėjo pateiktą PVM;

Debetas 68 Kreditas 19

• 3600 rub. - priimtas PVM atskaitai;

Debetas 10-1 Kreditas 76

• 9000 rub. (10 620 rublių - 1 620 rublių) - atsižvelgiama į trečiosios šalies įmonės konsultavimo paslaugų kainą;

Debetas 19 Kreditas 76

• 1620 rub. - atspindėtas PVM, kurį pateikė trečiosios šalies įmonė;

Debetas 68 Kreditas 19

• 1620 rub. - priimtas PVM atskaitai;

Debetas 10-7 Kreditas 10-1

• 29 000 rublių. (20 000 rublių + 9 000 rublių) - atsižvelgiama į perdirbti perduotų rąstų kainą;

2009 metų spalio mėnesį

Debetas 10-1 Kreditas 60, subsąskaita „Atsiskaitymai su procesoriumi“,

• 3000 rub. - atspindėjo pjovimo išlaidas;

• 540 rub. - atspindi tvarkytojo pateiktą PVM;

Debetas 68 Kreditas 19

• 540 rub. - priimtas PVM atskaitai;

Debetas 10-1 Kreditas 10-7

• 29 000 rublių. - žaliavų savikaina įtraukta į neapdorotų lentų apskaitos savikainą;

20 debetas Kreditas 10-1

• 32 000 rublių. (29 000 rub. + 3 000 rub.) - į gamybą buvo pradėtos neapdorotos lentos.

Medžiagų perdavimas galutiniams gaminiams gauti

Perkeldamas žaliavas ir medžiagas, kad iš jų gautų gatavus produktus parduoti, davėjas visas su tokiu perdirbimu susijusias išlaidas turėtų atspindėti atskiroje 20 sąskaitos subsąskaitoje, pavyzdžiui, subsąskaitoje „Perdirbimas rinkliavos sąlygos“. Į gatavų gaminių savikainą iš tiekėjo gali būti įtraukta žaliavų ir perdirbimo paslaugų savikaina, taip pat transportavimo, kelionės išlaidos, apmokėjimas už tarpininkavimo paslaugas, bendrųjų gamybos ir bendrųjų verslo išlaidų dalis, priskirtina gatavai produkcijai. Gatavų gaminių gavimas atsispindi 43 sąskaitoje.

2 pavyzdys. 2009 m. rugsėjo mėn. Gamma LLC (tiekėjas) perdavė anksčiau įsigytas sudedamąsias dalis „Astek LLC“ (procesoriui) surinkti. gatavų gaminių. Dalių apskaitos kaina yra 260 000 rublių.

2009 m. spalio mėn. Gamma LLC atsižvelgė į surinktus gatavus gaminius. Astek LLC atliktų surinkimo darbų kaina siekė 188 800 rublių. (su PVM 28 800 rublių). Transporto įmonės paslaugų kaina už gatavų produktų pristatymą iš procesoriaus yra 21 240 rublių. (su PVM 3240 rublių).

Gamma LLC buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

2009 metų rugsėjo mėnesį

Debetas 10-7 Kreditas 10-2

• 260 000 rub. - atspindėjo sudedamųjų dalių perdavimą rangovui gatavų gaminių surinkimui;

2009 metų spalio mėnesį

Debetas 20 Kreditas 60, subsąskaita „Atsiskaitymai su procesoriumi“,

• 160 000 RUB (188 800 rublių - 28 800 rublių) - procesoriaus atliekamų surinkimo darbų kaina yra įtraukta į gamybos kainą;

Debetas 19 Kreditas 60, subsąskaita „Atsiskaitymai su procesoriumi“,

• 28 800 rub. - pateiktas atspindėtas PVM;

Debetas 68 Kreditas 19

• 28 800 rub. - priimtas PVM atskaitai;

Debetas 20 Kreditas 10-7

• 260 000 rub. - sudedamųjų dalių kaina yra įtraukta į gaminių gamybos savikainą;

Debetas 20 Kreditas 60, subsąskaita „Atsiskaitymai su transporto įmone“,

• 18 000 rub. (21 240 rublių - 3240 rublių) - transporto įmonės paslaugų kaina yra įtraukta į gamybos sąnaudas;

Debetas 19 Kreditas 60, subsąskaita „Atsiskaitymai su transporto įmone“,

• 3240 rub. - pateiktas atspindėtas PVM;

Debetas 68 Kreditas 19

• 3240 rub. - priimtas PVM atskaitai;

Debetas 43 Kreditas 20

• 438 000 RUB (160 000 rublių + 260 000 rublių + 18 000 rublių) - apskaitai priimama gatava produkcija.

Prisiminkite, kad perdirbimo rezultatai priklauso kliento tiekiamų žaliavų savininkui. Tai taip pat taikoma šalutiniai produktai, kuris vertinamas galimo panaudojimo ar realizavimo kaina. Tuo pačiu metu pagrindinio produkto, gauto perdirbant, savikaina sumažinama numatoma šalutinių produktų kaina.

Pastaba. Rinkliavų žaliavų perdirbimo sutartyje gali būti nurodyta sąlyga, pagal kurią šalutiniai produktai gali būti grąžinti davėjui arba likti rangovui už užmokestį arba nemokamai.

3 pavyzdys. UAB „Rassvet“ perdavė 10 tonų cukrinių runkelių perdirbti LLC „Yagodka“, kurių apskaitinė vertė 50 000 rublių. Dėl to gauta 5 tonos cukraus ir 200 kg šalutinio produkto melasos pavidalu. Runkelių perdirbimo kaina buvo 8260 rublių. (su PVM 1260 rublių). Šalutiniai produktai buvo perduoti UAB „Rassvet“, kuri juos priėmė į apskaitą galimo naudojimo kaina - 180 rublių.

CJSC Rassvet apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Debetas 10-7 Kreditas 10-1

• 50 000 rub. - atspindi perduotų perdirbti runkelių savikainą;

Debetas 20 Kreditas 60

• 7000 rub. (8260 rublių - 1260 rublių) - atsižvelgiama į runkelių perdirbimo išlaidas;

Debetas 19 Kreditas 60

• 1260 rub. - atspindi tvarkytojo pateiktą PVM;

Debetas 68 Kreditas 19

• 1260 rub. - pateiktas PVM priimtas atskaityti;

Debetas 20 Kreditas 10-7

• 50 000 rub. - runkelių savikaina įskaičiuota į cukraus gamybos savikainą;

43 debetas, subsąskaita „Šalutiniai produktai“, kreditas 20

• 180 rub. - kredituojami šalutiniai produktai;

43 debetas, subsąskaita „Cukrus“, kreditas 20

• 56 820 RUB (50 000 rublių + 7 000 rublių - 180 rublių) - iš procesoriaus gauti gatavi produktai įskaitomi.

Jei pagal apmokestinamų žaliavų perdirbimo sutartį šalutiniai produktai lieka Yagodka LLC, tada Rassvet CJSC apskaitoje bus papildomai daromi šie įrašai:

Debetas 62 Kreditas 90-1

• 212 rub. (180 rublių + 180 rublių x 18%) - atsispindi pajamos iš šalutinių produktų pardavimo;

Debetas 90-2 Kreditas 43, subsąskaita „Šalutiniai produktai“,

• 180 rub. - nurašyta pašarinės melasos savikaina;

Debetas 90-3 Kreditas 68

• 32 rub. (180 rublių x 18%) – atspindi mokėtiną į biudžetą PVM sumą.

Kadangi tarp Yagodka LLC ir Rassvet CJSC susidarė abipusė skola, įmonės gali ją sumokėti pinigais arba kompensuoti.

Pirmuoju atveju Rassvet CJSC apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 60 Kreditas 51

• 8260 rub. - buvo apmokėtos klientų patiektų žaliavų perdirbimo paslaugos;

Debetas 51 Kreditas 62

• 212 rub. - gautas apmokėjimas už pašarinę melasą.

O užskaitant CJSC Rassvet buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 60 Kreditas 62

• 212 rub. - gautinos sumos LLC „Yagodka“ buvo įskaityta į jos užmokestį už runkelių perdirbimo paslaugas;

Debetas 60 Kreditas 51

8048 rub. (8260 rublių - 212 rublių) - buvo apmokėtos runkelių perdirbimo paslaugos (su PVM).

Medžiagų perdavimas darbų atlikimui

Medžiagų perkėlimas darbams atlikti dažniausiai naudojamas statybose. Pavyzdžiui kai organizacija, pasitelkusi rangovą, iš savo medžiagų ką nors pastato sau. Visos jos patirtos išlaidos objekto statybai, nepriklausomai nuo statybos būdo (rangos ar ūkinės), kaupiamos 08 sąskaitoje 08-3 subsąskaitoje „Ilgalaikio turto statyba“. Iki statybos pabaigos ir objekto priėmimo eksploatuoti šios išlaidos laikomos nebaigta statyba<2>. Visos statybos sąnaudos sudaro pradinę pastatyto ilgalaikio turto savikainą (PBU 6/01 7 ir 8 punktai).

<2>Tai nurodyta Buhalterinės apskaitos nuostatų 2.3 ir 3.1.1 punktuose ilgalaikė investicija, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1993 m. gruodžio 30 d. raštu N 160 ir Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose.

Organizacijos įsigytos medžiagos objekto statybai apskaitomos 10 sąskaitoje, 10-8 subsąskaitoje „Statybinės medžiagos“ faktine jų įsigijimo savikaina be PVM. Pagrindas yra PBU 5/01 5 ir 6 dalys.

Organizacija, perdavusi medžiagas kitai organizacijai darbų atlikimo principu, tokių medžiagų savikainos nenurašo iš balanso, o toliau apskaito atskiroje subsąskaitoje (punktas). Metodinių nurodymų 157 p.). Tai yra, rangovui objekto statybai perduotos medžiagos yra nurašomos iš 10-8 subsąskaitos ir atsispindi 10-7 subsąskaitoje. Rangovo statybai panaudotų medžiagų kaina nurašoma iš 10-7 subsąskaitos į 08-3 subsąskaitos debetą, remiantis tiekėjo ir rangovo pasirašyta medžiagų sunaudojimo ataskaita.

Pastaba. Rangovas gali grąžinti nepanaudotų medžiagų kainą tiekėjui, kuris grąžintus likučius įskaito į subsąskaitos 10-1 debetą pagal 10-7 subsąskaitos kreditą. Jeigu likusios medžiagos lieka rangovui, tai tiekėjas apskaitoje atsispindi šių medžiagų pardavimo operacijose į šoną.

Užbaigta statybos darbai atsispindi tiekėjo sąskaitoje 08, subsąskaitoje 08-3 sutartine kaina pagal apmokėtas ar priimtas apmokėti rangovų sąskaitas.<3>. Kadangi statybinės medžiagos rangovui perduodamos duoda-imu principu, tai jų kaina neįtraukiama į rangovo atliktų darbų kainą.

<3>Žr. Ilgalaikių investicijų apskaitos reglamento, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 1993 m. gruodžio 30 d. raštu N 160, 3.1.2 punktą.

4 pavyzdys. UAB „Kalinka“ (tiekėjas) sudarė statybos rangos sutartį su UAB „Ellis“ (rangovas) dėl statybos. gamybinės patalpos. 2009 m. balandžio mėn. ZAO „Kalinka“ perdavė rangovui statybines medžiagas, kurių balansinė vertė – 1 000 000 rublių.

2009 m. gruodžio mėn. ZAO „Kalinka“ priėmė iš rangovo atliktus darbus naudojant visas tiekėjo pateiktas medžiagas. Gamyklos statybos kaina siekė 1 416 000 rublių. (su PVM 216 000 rublių).

UAB „Kalinka“ buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

2009 metų balandžio mėnesį

Debetas 10-7 Kreditas 10-8

1 000 000 RUB - atspindėtas perdavimas Statybinės medžiagos UAB "Ellis";

2009 metų gruodžio mėnesį

Debetas 08-3 Kreditas 10-7

1 000 000 RUB - rangovo sunaudotų statybinių medžiagų kaina įtraukiama į faktines statybos išlaidas;

Debetas 08-3 Kreditas 60

• 1 200 000 RUB (1 416 000 rublių - 216 000 rublių) - atspindi rangovo atliktų darbų kainą;

Debetas 19 Kreditas 60

• 216 000 RUB - atsižvelgiama į pateiktą PVM;

Debetas 68 Kreditas 19

• 216 000 RUB - priimtas PVM atskaitai.

Gatavų produktų perdavimas perdirbti

Kai kurios organizacijos perdirbimui perduoda ne žaliavas ir medžiagas, o gatavus gaminius, dėl kurių gaunami kokybiškai nauji gaminių tipai. Pavyzdžiui, daržovės ir vaisiai yra gatavi žemės ūkio įmonės produktai. Ir tuo pačiu jie yra žaliava konservuotų salotų, kompotų, sulčių ir kt.

Gatavų gaminių apskaita vedama 43. Kai organizacija naudoja gatavą produkciją savo poreikius materialinės vertės parodomos jų faktine gamybos savikaina atitinkamų materialinių vertybių apskaitos sąskaitų debete (atsižvelgiant į tolesnę jų paskirtį) ir 43 sąskaitos kredite (Metodinių nurodymų 216 punktas). Todėl gatavų gaminių perdavimas rangovui „duok-imk“ principu gali atsispindėti 10 sąskaitos, 10–7 subsąskaitos debete ir 43 sąskaitos kredite.

5 pavyzdys. Elochka LLC užsiima popieriaus ir popieriaus gaminių gamyba. 2009 m. spalio mėn. ji perdavė CJSC Retro 70 000 rublių popierių. sąsiuviniams gaminti. Tų pačių metų lapkritį „Yolochka LLC“ iš procesoriaus gavo paruoštus nešiojamuosius kompiuterius. CJSC "Retro" atlikto darbo kaina yra 30 680 rublių. (su PVM 4680 rublių).

„Elochka LLC“ buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

2009 metų spalio mėnesį

Debetas 10-7 Kreditas 43

• 70 000 rub. - perduotas popierius perdirbti;

2009 metų lapkričio mėnesį

Debetas 20 Kreditas 10-7

• 70 000 rub. - popieriaus kaina įskaičiuota į sąsiuvinių gamybos kainą;

Debetas 20 Kreditas 60

• 26 000 rub. (30 680 rublių - 4 680 rublių) - sąsiuvinių gamybos kaina įskaičiuota į gamybos išlaidas;

Debetas 19 Kreditas 60

• 4680 rub. - atspindi tvarkytojo pateiktą PVM;

Debetas 68 Kreditas 19

• 4680 rub. - priimtas PVM atskaitai;

Debetas 43 Kreditas 20

• 96 000 RUB (70 000 rublių + 26 000 rublių) - apskaitai priimami bloknotai.

Žaliavų perdirbimo atliekos

Apdorojant žaliavas, medžiagas, gatavą produkciją dažnai atsiranda atliekų. Priklausomai nuo vartotojų savybių, jie yra neatšaukiami (galutiniai) ir grąžinami (naudoti ir nenaudoti). Negrąžinamos atliekos yra šalinamos, o grąžinamos atliekos gali būti naudojamos ūkinėje veikloje.

Grąžinamos atliekos vertinamos galimo naudojimo arba pardavimo kaina (Rekomendacijų 111 punktas). Paprastai jie grąžinami rinkliavos mokėtojui, kuris sumažina perdirbti perduotų rinkliavos žaliavų savikainą apskaičiuota grąžintinų atliekų verte. Tai yra, grąžinamų atliekų kaina atsispindi 10-6 subsąskaitos debete ir 10-7 subsąskaitos kredite.

Jei grąžintinos atliekos lieka perdirbėjui, tai tiekėjas buhalterinėje apskaitoje turi atspindėti jų pardavimą ir sukaupti į biudžetą mokėtiną PVM.

6 pavyzdys. UAB „Ural prints“ (audimo fabrikas) perdavė LLC „Pchelka“ audinį, kurio vertė 16 000 rublių. pasiūti 100 komplektų patalynės. Šių rinkinių siuvimo kaina yra 5074 rubliai. (su PVM 774 rubliai). Gaminant patalynės komplektus susidarė grąžinamų atliekų, kurių vertė siekė 300 rublių.

UAB „Uralskie calico“ buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Debetas 10-7 Kreditas 43, subsąskaita "Audinys",

• 16 000 rub. - atspindi perdirbti perduoto audinio kainą;

Debetas 20 Kreditas 60

• 4300 rub. (5074 rubliai - 774 rubliai) - atsižvelgiama į atliktų patalynės komplektų siuvimo darbų kainą;

Debetas 19 Kreditas 60

• 774 rubliai. - atspindi patalynės komplektų gamintojo pateiktą PVM sumą;

Debetas 68 Kreditas 19

• 774 rubliai. - priimtas PVM atskaitai;

Debetas 10-6 Kreditas 10-7

• 300 rub. - atspindėjo grąžinamų atliekų kainą;

Debetas 20 Kreditas 10-7

• 15 700 rub. (16 000 rublių - 300 rublių) - buvo nurašyta perdirbti perduoto audinio kaina, atėmus grąžinamas atliekas;

43 debetas, subsąskaita „Patalynės komplektai“, kreditas 20

• 20 000 rub. (4 300 rublių + 15 700 rublių) - 100 patalynės komplektų buvo įskaityta į sandėlį.

Gatavų gaminių perdavimas peržiūrai

Dėl tobulinimo gatavas produktas kokybiškai nesikeičia. Savininkas gali perduoti gatavus gaminius trečiosios šalies organizacijai, pavyzdžiui, pakuoti ar supakuoti. Perduotos patikslinti gatavos produkcijos savikaina atsispindi sąskaitos 43, subsąskaitos 43-2 „Pagaminta produkcija, perduota perdirbti“, debete, atitinkančioje sąskaitos 43, subsąskaitos 43-1 „Gatavimai sandėlyje“ kreditą.

Jei tiekėjas atspindi gatavų gaminių judėjimą nuolaidomis nenaudodamas 40 sąskaitos, tada 43 sąskaitai reikia atidaryti šias subsąskaitas: 43-1 „Gatavoji produkcija sandėlyje su nuolaida“, 43-2 „Pagaminta produkcija perkelta. perdirbimui“, 43- 3 „Pagamintos produkcijos faktinės savikainos nukrypimai nuo buhalterinių kainų“ ir 43-4 „Gatavoji produkcija sandėlyje, gauta perdirbus“.

Į po perdirbimo gautų produktų savikainą, be perdirbėjui perduoto gatavo produkto buhalterinės vertės, apdirbimo darbų sąnaudų ir kitų išlaidų, taip pat turi būti įtraukta faktinės savikainos nukrypimų nuo gatavo produkto balansinės vertės suma. produktas.

Tiekėjas gatavo produkto užbaigimo išlaidas atspindi 44 sąskaitos „Pardavimo išlaidos“ debete, susirašinėdamas su 23, 25, 26, 60 ir 76 sąskaitomis.

Apskaita procesoriuje

Rinkliavų žaliavų perdirbėjams rinkliavos operacijų apskaitos tvarka nepriklauso nuo perdirbimo tikslų. Kaip jau minėta, nuosavybės teisė į perduotas atsargas nepereina iš davėjo perdirbėjui. Todėl perdirbimą vykdančios organizacijos atsižvelgia į užsakovo nebalansinėje sąskaitoje 003 „Perdirbti priimtos medžiagos“ pateiktas žaliavas už sutartyje ir perdavimo dokumentuose numatytą kainą.

Perdirbėjo sąnaudos gaminant produkciją iš pirkėjo tiekiamų žaliavų produkcijos savikainos sąskaitose parodomos atskirai nuo savo žaliavų perdirbimo išlaidų.

Pastaba. Pagal Metodinių nurodymų 156 punktą, perdirbėjas turėtų vesti analitinius pirkėjo tiekiamų medžiagų apskaitą kiekvieno pirkėjo atžvilgiu pagal rūšis, kiekį ir kainą, taip pat pagal sandėliavimo ir perdirbimo vietas (darbų atlikimas, gaminių gamyba). .

Sąnaudas, kurių negalima vienareikšmiškai priskirti tik savo arba tik pirkėjo tiektų žaliavų perdirbimui, turi paskirstyti perdirbėjas. Tai gali būti daroma arba proporcingai perdirbtų rinkliavų žaliavų kiekiui, arba proporcingai gatavos produkcijos kiekiui, pagamintam iš mūsų pačių žaliavų. Pasirinktas išlaidų paskirstymo būdas turi būti fiksuotas apskaitos politikoje. Išlaidos, susijusios su klientų tiektų žaliavų perdirbimu, iš karto nurašomos iš sąnaudų apskaitos sąskaitų į 90 sąskaitos debetą (neatspindinčios 43 sąskaitoje).

Pajamos, gautos atlikus medžiagų apdirbimo darbus, atsispindi perdirbėjo apskaitoje, neatsižvelgiant į kliento tiekiamų žaliavų kainą.

Pastaba. Mėnesio pabaigoje perdirbėjas turi nustatyti finansinį savo veiklos rezultatą, kuriame bus atsižvelgta ir į klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo paslaugų kainą.

7 pavyzdys. OOO "Ogorodnik" užsiima daržovių perdirbimu. 2009 m. rugsėjį iš UAB „Romashka“ gavo 6 tonas šviežių agurkų, kurių vertė 15 rub./kg. Perdirbimo sutartyje nurodyta, kad šios daržovių partijos perdirbimo kaina – 11 800 rublių. (su PVM 1800 rublių). Tą patį mėnesį LLC „Ogorodnik“ perdirbo 18 tonų savų agurkų, kurių apskaitinė vertė yra 216 000 rublių. Tiek savų, tiek rinkliavos pagrindu gautų daržovių perdirbimo kaina siekė 32 000 rublių. (be PVM). Pagal OOO „Ogorodnik“ apskaitos politiką šias išlaidas paskirsto proporcingai perdirbtų žaliavų kiekiui rinkliava.

UAB „Ogorodnik“ nustatė, kad perdirbtų agurkų, perleistų rinkliavos sąlygomis, dalis bendrame šios rūšies perdirbtų daržovių skaičiuje – 25%.

Taigi, klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo kaina siekė 8000 rublių. (32 000 rublių x 25%), o savos žaliavų perdirbimo išlaidos - 24 000 rublių. (32 000 rublių - 8 000 rublių).

Pagrindinės gamybos sąnaudoms apskaityti Ogorodnik LLC naudoja dvi subsąskaitas: 20-1 „Savų žaliavų perdirbimas“ ir 20-2 „Užsakovo tiekiamų žaliavų perdirbimas“.

Ogorodnik LLC buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

• 90 000 rub. (6000 rublių x 15 kg) - atspindi sutartinę agurkų, priimtų perdirbti, kainą;

Debetas 20-1 Kreditas 10

• 216 000 RUB - nurašyta nuosavų agurkų, perduotų gamybai, apskaitinė vertė;

20-1 debetas 10, 23, 25, 26, 69, 70 kreditas

• 24 000 rub. - atspindi nuosavų agurkų perdirbimo išlaidas;

20-2 debetas 10, 23, 25, 26, 69, 70 kreditas

• 8000 rub. - atspindi klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo kaštus;

Debetas 43 Kreditas 20-1

• 240 000 rublių. (216 000 rublių + 24 000 rublių) - iš savo žaliavų pagaminta gatava produkcija buvo įskaityta į sandėlį;

Debetas 62 Kreditas 90-1

• 11 800 rub. - atspindi pajamas, gautas už klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo darbus;

Debetas 90-2 Kreditas 20-2

• 8000 rub. - nurašytos kliento tiekiamų žaliavų perdirbimo kaštai perduodant gatavą produkciją klientui;

Kreditas 003

• 90 000 rub. - buvo nurašyta agurkų, gautų perdirbti, savikaina „duok-imk“ principu;

Debetas 90-3 Kreditas 68

• 1800 rub. - PVM apmokestintas darbai, susiję su užsakovo patiektų žaliavų perdirbimu.

Nepanaudotų žaliavų likučiai, grąžinamos atliekos, šalutiniai produktai, likę perdirbėjui, turi būti įskaityti jam apskaičiuota savikaina. Tai yra, jų galimo naudojimo ar pardavimo kaina. Jei perdirbėjas ketina panaudoti šalutinius produktus kaip žaliavas gatavų produktų gamybai, tada jų vertė atsispindi 10-1 subsąskaitos 10 sąskaitos debete ir 60 sąskaitos kredite. Jei šalutiniai produktai yra parduodamas be tolesnio apdorojimo, po to sąskaitos 41 „Prekės“ debete.

Pastaba. Mokesčių žaliavų likučiai, grąžinamos atliekos ir šalutiniai produktai, kurie lieka perdirbėjui neatlygintinai, yra jo aukos ir yra apskaitomi 10 sąskaitos debete korespondencijai su 98 sąskaita, subsąskaita 98-2 „Dotacijos“.

O.A. Kurbangaleeva

Žurnalo ekspertas

„Rusijos mokesčių kurjeris“