2002 m. gruodžio 10 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas N 126n
„Dėl Buhalterinės apskaitos reglamento „Finansinių investicijų apskaita“ patvirtinimo PBU 19/02“

Pagal Apskaitos reformos programą pagal Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus, patvirtintą 1998 m. kovo 6 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 283 (Sobraniye Zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, N 11, 1290 str.), įsakau. :

2. Pripažinti negaliojančiu 1997 m. sausio 15 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymą N 2 „Dėl operacijų su vertybiniais popieriais įtraukimo į apskaitą tvarkos“ (įsakymas įregistruotas Rusijos Federacijos teisingumo ministerijoje birželio mėn. 1997 m. 10, registracijos Nr. 1324).

3. Šį įsakymą įgyvendinti, pradedant nuo 2003 m.

Registracija N 4085

Taikymas
Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu
2002 m. gruodžio 10 d. N 126n

Padėtis
apskaitoje „Finansinių investicijų apskaita“ RAS 19/02

Su pakeitimais ir papildymais iš:

2006 m. rugsėjo 18 d., lapkričio 27 d., spalio 25 d., 2010 m. lapkričio 8 d., 2012 m. balandžio 27 d., 2015 m. balandžio 6 d.

I. Bendrosios nuostatos

1. Šis reglamentas nustato informacijos apie organizacijos finansines investicijas apskaitoje ir finansinėse ataskaitose formavimo taisykles. Organizacija toliau suprantama kaip juridinis asmuo pagal Rusijos Federacijos įstatymus (išskyrus kredito įstaigas ir valstybines (savivaldybių) institucijas).

Šis reglamentas taikomas nustatant profesionalių vertybinių popierių rinkos dalyvių, draudimo organizacijų, nevalstybinių pensijų fondų finansinių investicijų apskaitos ypatumus.

2. Šiame reglamente, kad turtas būtų įtrauktas į apskaitą kaip finansinės investicijos, vienu metu turi būti tenkinamos šios sąlygos:

tinkamai įformintų dokumentų, patvirtinančių, kad organizacija turi teisę į finansines investicijas ir gauti lėšas ar kitą iš šios teisės atsirandantį turtą, buvimas;

perėjimas prie finansinės rizikos, susijusios su finansinėmis investicijomis, organizavimo (kainų pokyčių rizika, skolininko nemokumo rizika, likvidumo rizika ir kt.);

galimybė ateityje atnešti organizacijai ekonominės naudos (pajamas) palūkanų, dividendų ar jų vertės padidėjimo (finansinės investicijos pardavimo (grąžinimo) kainos ir jos pirkimo vertės skirtumo pavidalu) forma. dėl jo keitimo naudoti organizacijos įsipareigojimams apmokėti, esamos rinkos vertės padidėjimui ir pan.).

3. Organizacijos finansinėms investicijoms priskiriami: valstybės ir savivaldybių vertybiniai popieriai, kitų organizacijų vertybiniai popieriai, įskaitant skolos vertybinius popierius, kuriuose nustatoma išpirkimo data ir kaina (obligacijos, vekseliai); įnašai į kitų organizacijų (įskaitant dukterines ir dukterines įmones) įstatinį (akcinį) kapitalą; kitoms organizacijoms suteiktos paskolos, indėliai kredito įstaigose, gautinos sumos, įgytos reikalavimo teisės perleidimo pagrindu ir kt.

Šiame reglamente finansinės investicijos taip pat apima organizacijos partnerės įnašus pagal paprastą partnerystės susitarimą.

Į organizacijos finansines investicijas neįeina:

savos akcijos, kurias akcinė bendrovė išpirko iš akcininkų vėlesniam perpardavimui ar anuliavimui;

vekseliai, kuriuos organizacija-pardavėjas išduoda organizacijai-pardavėjui atsiskaitant už parduotas prekes, gaminius, atliktus darbus, suteiktas paslaugas;

organizacijos investicijos į nekilnojamąjį turtą ir kitą apčiuopiamą turtą, kurį organizacija teikia už atlygį už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą), siekiant gauti pajamų;

tauriuosius metalus, juvelyrinius dirbinius, meno kūrinius ir kitas panašias vertybes, įsigytas ne įprastai veiklai.

4. Nematerialusis turtas, pavyzdžiui, ilgalaikis turtas, atsargos ir nematerialusis turtas, nėra finansinės investicijos.

5. Finansinių investicijų apskaitos vienetą organizacija parenka savarankiškai taip, kad būtų užtikrintas išsamios ir patikimos informacijos apie šias investicijas susidarymas bei tinkama jų buvimo ir judėjimo kontrolė. Priklausomai nuo finansinių investicijų pobūdžio, jų įsigijimo ir panaudojimo tvarkos, finansinių investicijų vienetu gali būti serija, partija ir pan. vienalytis finansinių investicijų rinkinys.

6. Organizacija tvarko analitinę finansinių investicijų apskaitą taip, kad būtų teikiama informacija apie finansinių investicijų apskaitos vienetus ir organizacijas, į kurias šios investicijos investuojamos (vertybinių popierių emitentus, kitas organizacijas, kurių dalyvė yra organizacija, besiskolinančias organizacijas, finansinių investicijų apskaitos dokumentus). ir tt) .

Apskaitai priimamiems valstybės vertybiniams popieriams ir kitų organizacijų vertybiniams popieriams analitinėje apskaitoje turi būti suformuota bent ši informacija: emitento pavadinimas ir vertybinio popieriaus pavadinimas, numeris, serija ir kt., nominali kaina, pirkimo kaina, išlaidos. susiję su vertybinių popierių įsigijimu, bendru kiekiu, įsigijimo data, pardavimo ar kitokio perleidimo data, saugojimo vieta.

Analitinėje apskaitoje organizacija gali formuoti papildomą informaciją apie organizacijos finansines investicijas, taip pat ir jų grupių (tipų) kontekste.

7. Vertinimo ypatumus ir papildomos informacijos apie finansines investicijas į priklausomas verslo įmones atskleidimo finansinėse ataskaitose taisykles nustato atskiras buhalterinės apskaitos reglamentas.

II. Pirminis finansinių investicijų įvertinimas

8. Finansinės investicijos priimamos į apskaitą jų pradine savikaina.

9. Už atlygį perkamų finansinių investicijų pradinė kaina yra organizacijos faktinių išlaidų joms įsigyti suma, išskyrus pridėtinės vertės mokestį ir kitus grąžinamus mokesčius (išskyrus Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymų numatytus atvejus). ).

Faktinės turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimo išlaidos yra šios:

sumos, sumokėtos pagal sutartį pardavėjui;

sumos, sumokėtos organizacijoms ir kitiems asmenims už informavimo ir konsultavimo paslaugas, susijusias su šio turto įsigijimu. Jei organizacijai teikiamos informacinės ir konsultacinės paslaugos, susijusios su sprendimo įsigyti finansines investicijas priėmimu, o organizacija tokio įsigijimo nepriima, šių paslaugų savikaina yra įtraukiama į komercinės organizacijos finansinius rezultatus. (kaip kitų išlaidų dalis) arba pelno nesiekiančios organizacijos išlaidų padidėjimas to ataskaitinio laikotarpio, kai buvo nuspręsta nepirkti finansinių investicijų;

atlyginimas, mokamas tarpininkaujančiai organizacijai ar kitam asmeniui, per kurį įgyjamas turtas kaip finansinės investicijos;

kitos išlaidos, tiesiogiai susijusios su turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimu.

Įsigyjant finansines investicijas skolintų lėšų sąskaita, į gautų paskolų ir skolinimosi išlaidas atsižvelgiama pagal Apskaitos reglamentą „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99, patvirtintą Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu 1999 m. gegužės 6 d. N 33n (įregistruotas Rusijos Federacijos teisingumo ministerijoje 1999 m. gegužės 31 d., registracijos Nr. 1790), ir Buhalterinės apskaitos reglamentas „Paskolų ir kreditų apskaita bei jų aptarnavimo išlaidos“ PBU 15/01, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. rugpjūčio 2 d. įsakymu N 60n (pagal Rusijos Federacijos teisingumo ministerijos 2001 m. rugsėjo 7 d. raštą N 07/8985-YUD, įsakymui nereikia valstybės Registracija).

Bendrosios verslo ir kitos panašios išlaidos neįtraukiamos į faktines finansinių investicijų įsigijimo išlaidas, nebent jos yra tiesiogiai susijusios su finansinių investicijų įsigijimu.

11. Jeigu tokių finansinių investicijų kaip vertybinių popierių įsigijimo išlaidų suma (išskyrus pagal sutartį pardavėjui sumokėtas sumas) yra nereikšminga, palyginti su suma, sumokėta pagal sutartį pardavėjui, organizacija turi teisę tokias išlaidas pripažinti kitomis organizacijos išlaidomis, įskaitant ataskaitinį laikotarpį, kada nurodyti vertybiniai popieriai buvo priimti į apskaitą.

12. Finansinių investicijų, atliekamų kaip įnašas į organizacijos įstatinį (atsarginį) kapitalą, pradinė kaina yra jų piniginė vertė, suderinta organizacijos steigėjų (dalyvių), jei Rusijos Federacijos teisės aktai nenustato kitaip.

13. Organizacijos neatlygintinai gautų finansinių investicijų, tokių kaip vertybiniai popieriai, pradinė savikaina pripažįstama:

jų dabartinė rinkos vertė priėmimo į apskaitą dieną. Šiame reglamente einamoji vertybinių popierių rinkos vertė – jų rinkos kaina, nustatyta nustatyta tvarka apskaičiuota prekybos vertybinių popierių rinkoje organizatoriaus;

pinigų suma, kurią galima gauti pardavus gautus vertybinius popierius jų priėmimo į apskaitą dieną - už vertybinius popierius, kuriems prekybos organizatorius vertybinių popierių rinkoje neskaičiuoja rinkos kainos.

14. Finansinių investicijų, įsigytų pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (mokėjimą) nepiniginėmis priemonėmis, pradinė savikaina yra organizacijos perduoto ar perduotino turto savikaina. Ūkio subjekto perduotas arba perleistinas turtas vertinamas ta kaina, kuria ūkio subjektas paprastai apmokestintų panašų turtą panašiomis aplinkybėmis.

Jei organizacijos perduoto ar perleistino turto vertės nustatyti neįmanoma, organizacijos gautų finansinių investicijų pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (mokėjimą) nepiniginėmis lėšomis, savikaina nustatoma remiantis 2010 m. savikaina, už kurią panašiomis aplinkybėmis įgyjamos panašios finansinės investicijos.

15. Finansinių investicijų, padarytų už organizacijos partnerės įnašą pagal paprastąją partnerystės sutartį, pradinė kaina yra jų piniginė vertė, dėl kurios partneriai susitarė paprastosios partnerystės sutartimi.

17. Vertybiniai popieriai, kurie nepriklauso organizacijai nuosavybės, ūkinio valdymo ar operatyvinio valdymo pagrindu, bet yra naudojami ar disponuojami pagal sutarties sąlygas, priimami į apskaitą atliekant vertinimą, numatytą 2008 m. sutartyje.

III. Vėlesnis finansinių investicijų įvertinimas

18. Finansinių investicijų pradinė savikaina, už kurią jos priimamos į apskaitą, gali keistis įstatymų ir šių Nuostatų nustatytais atvejais.

19. Vėlesnio vertinimo tikslais finansinės investicijos skirstomos į dvi grupes: finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė gali būti nustatyta šių taisyklių nustatyta tvarka, ir finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė negali būti nustatyta. Būk atkaklus.

Organizacijos, turinčios teisę taikyti supaprastintus apskaitos metodus, įskaitant supaprastintą buhalterinės (finansinės) atskaitomybės teikimą, gali atlikti vėlesnį visų finansinių investicijų vertinimą šio reglamento nustatyta tvarka finansinėms investicijoms, kurioms nenustatyta jų dabartinė rinkos vertė. Kartu šios organizacijos gali nuspręsti neapskaityti finansinių investicijų nusidėvėjimo apskaitoje tais atvejais, kai sunku apskaičiuoti tokio nusidėvėjimo dydį.

20. Finansinės investicijos, kurių einamoji rinkos vertė gali būti nustatyta nustatyta tvarka, finansinėje atskaitomybėje ataskaitinių metų pabaigoje yra atspindimos esama rinkos verte, koreguojant jų vertinimą praėjusiai ataskaitinei dienai. Šis koregavimas gali būti atliekamas kas mėnesį arba kas ketvirtį.

Skirtumas tarp finansinių investicijų įvertinimo dabartine rinkos verte ataskaitų sudarymo dieną ir ankstesnio finansinių investicijų vertinimo įskaitomas į komercinės organizacijos finansinius rezultatus (kaip kitų pajamų ar sąnaudų dalis) arba pajamų padidėjimas arba ne pelno organizacijos išlaidas pagal finansinių investicijų sąskaitą.

21. Finansinės investicijos, kurių einamoji rinkos vertė nenustatyta, apskaitoje ir finansinėse ataskaitose turi būti atspindimos ataskaitų sudarymo datą jų pradine savikaina.

22. Skolos vertybiniams popieriams, kurių einamoji rinkos vertė nenustatyta, organizacijai leidžiama skirtumą tarp pradinės savikainos ir nominalios vertės per jų apyvartos laikotarpį priskirti tolygiai, proporcingai už juos priklausančioms pajamoms pagal 2007 m. išleidimo sąlygas, į komercinės organizacijos finansinius rezultatus (kaip kitų pajamų ar išlaidų dalį) arba ne pelno organizacijos išlaidų sumažėjimą ar padidėjimą.

23. Suteiktų skolos vertybinių popierių ir paskolų organizacija gali apskaičiuoti jų vertinimą dabartine verte. Tokiu atveju apskaitos įrašai nedaromi.

Organizacija turi pagrįsti šio skaičiavimo pagrįstumą.

24. Finansinės investicijos ataskaitų datos balanse parodomos savikaina, nustatyta remiantis šio reglamento reikalavimais.

Jeigu finansinių investicijų objektui, anksčiau vertintam dabartine rinkos verte, ataskaitų sudarymo datą nenustatyta dabartinė rinkos vertė, toks finansinio investavimo objektas finansinėje atskaitomybėje parodomas paskutinio įvertinimo kaina.

IV. Finansinių investicijų disponavimas

25. Finansinių investicijų perleidimas pripažįstamas organizacijos apskaitoje jų priėmimo apskaitai sąlygų pasibaigimo dieną, pateiktą šio reglamento 2 punkte.

Disponavimas finansinėmis investicijomis vyksta išpirkimo, pardavimo, neatlygintino perleidimo, pervedimo įnašo į kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą forma, pervedimo įnašo sąskaita pagal paprastą partnerystės sutartį ir kt.

26. Perleidus turtą, priimtą į apskaitą kaip finansinės investicijos, kurio einamoji rinkos vertė nenustatyta, jo vertė nustatoma remiantis vertinimu, nustatytu vienu iš šių būdų:

kiekvieno finansinių investicijų apskaitos vieneto pradine savikaina;

vidutine pradine kaina;

pradine pirmojo finansinių investicijų įsigijimo savikaina (FIFO metodas).

Vieno iš minėtų metodų taikymas finansinių investicijų grupei (rūšiai) grindžiamas apskaitos politikos taikymo sekos prielaida.

27. Įnašai į kitų organizacijų įstatinį (atsarginį) kapitalą (išskyrus akcinių bendrovių akcijas), kitoms organizacijoms suteiktos paskolos, indėliai kredito organizacijose, gautinos sumos, įgytos reikalavimo teisės perleidimo pagrindu, yra vertinamas kiekvieno iš minėtų apskaitos vienetų išimto apskaitos vieneto pradine savikaina.finansinių investicijų apskaita.

28. Vertybinius popierius organizacija gali įvertinti perleidus vidutine pradine savikaina, kuri kiekvienai vertybinių popierių rūšiai nustatoma kaip vertybinių popierių rūšies pradinės vertės dalijimas iš jų skaičiaus, kuris susidaro atitinkamai iš pradinės savikainos. ir likučio suma mėnesio pradžioje ir gautų vertybinių popierių per šį mėnesį.

29. Pirmojo įvertinimas istorine savikaina pagal finansinių investicijų įsigijimą (FIFO metodas) grindžiamas prielaida, kad vertybiniai popieriai nurašomi per mėnesį ar kitą laikotarpį jų įsigijimo (gavimo) sekoje, t.y. vertybiniai popieriai, kurie nurašomi pirmieji, turi būti vertinami pirmųjų įsigijimų vertybinių popierių istorine savikaina, atsižvelgiant į mėnesio pradžioje listinguojamų vertybinių popierių pradinę vertę. Taikant šį metodą, mėnesio pabaigoje likusių vertybinių popierių vertė sudaroma pradine naujausių įsigijimų savikaina, o į parduotų vertybinių popierių vertę atsižvelgiama į anksčiausių įsigijimų vertę.

30. Disponuojant apskaitai priimtu turtu kaip finansinės investicijos, kuriam nustatyta einamoji rinkos vertė, jo vertę nustato organizacija, remdamasi naujausiu vertinimu.

31. Kiekvienai finansinių investicijų grupei (rūšiai) ataskaitiniais metais taikomas vienas vertinimo metodas.

32. Finansinių investicijų vertinimas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje atliekamas priklausomai nuo priimto finansinių investicijų vertinimo būdo jomis disponuojant, t.y. dabartine rinkos verte, kiekvieno finansinių investicijų apskaitos vieneto pradine savikaina, vidutine pradine savikaina, pirmųjų laiku įsigytų finansinių investicijų pradine savikaina (FIFO metodas).

33. Vertinimo metodų panaudojimo parduodant finansines investicijas pavyzdžiai pateikti šio reglamento priede.

V. Finansinių investicijų pajamos ir išlaidos

34. Pajamos iš finansinių investicijų pripažįstamos įprastinės veiklos pajamomis arba kitomis pajamomis pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą „Organizacijos pajamos“ PBU 9/99, patvirtintą Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu. N 32n (įregistruota Rusijos Federacijos teisingumo ministerijoje 1999 m. gegužės 31 d., registracijos Nr. 1791).

35. Išlaidos, susijusios su organizacijos paskolų teikimu kitoms organizacijoms, pripažįstamos kitomis organizacijos išlaidomis.

36. Išlaidos, susijusios su organizacijos finansinių investicijų aptarnavimu, tokios kaip apmokėjimas už banko ir (ar) depozitoriumo finansinėms investicijoms saugoti paslaugas, depo sąskaitos išrašo teikimas ir kt., pripažįstamos kitomis organizacijos sąnaudomis.

VI. Finansinių investicijų vertės sumažėjimas

37. Nuolatinis reikšmingas finansinių investicijų, kurių dabartinė rinkos vertė nenustatyta, vertės sumažėjimas, mažesnis už ekonominės naudos, kurią organizacija tikisi gauti iš šių finansinių investicijų, vykdydama įprastą veiklą, suma, pripažįstamas kaip finansinių investicijų nusidėvėjimas. Šiuo atveju, remiantis organizacijos apskaičiavimu, nustatoma finansinių investicijų numatoma vertė, kuri yra lygi skirtumui tarp jų vertės, kuria jos atsispindi apskaitoje (buhalterinės vertės) ir tokio sumažėjimo dydžio.

Nuolatinis finansinių investicijų sąnaudų mažėjimas būdingas tuo, kad vienu metu yra šios sąlygos:

ataskaitų sudarymo datą ir ankstesnę ataskaitų sudarymo dieną apskaitinė vertė yra žymiai didesnė už jų įvertintą savikainą;

per ataskaitinius metus numatoma finansinių investicijų vertė reikšmingai kito tik jos mažėjimo kryptimi;

Ataskaitų sudarymo dieną nėra duomenų, kad ateityje būtų galimas reikšmingas šių finansinių investicijų numatomos vertės padidėjimas.

Situacijų, kai gali sumažėti finansinių investicijų vertė, pavyzdžiai:

organizacijai nuosavybės teise priklausančius vertybinius popierius išleidžiančioje organizacijoje arba jos skolininkui pagal paskolos sutartį atsirado bankroto požymių arba paskelbiamas jos bankrotas;

daug sandorių vertybinių popierių rinkoje su panašiais vertybiniais popieriais už žymiai mažesnę nei jų buhalterinę vertę;

pajamų iš finansinių investicijų palūkanų ar dividendų forma nebuvimas arba reikšmingas sumažėjimas su didele tikimybe, kad šios pajamos ateityje dar mažės ir pan.

38. Susidarius situacijai, kai gali sumažėti finansinių investicijų vertė, įmonė turėtų patikrinti, ar yra sąlygos tvariai mažėti finansinių investicijų vertei.

Nurodytas patikrinimas atliekamas dėl visų šių taisyklių 37 punkte nurodytų organizacijos finansinių investicijų, kurių vertės sumažėjimo požymių yra.

Jei vertės sumažėjimo testas patvirtina ilgalaikį reikšmingą finansinių investicijų vertės mažėjimą, organizacija sudaro finansinių investicijų nusidėvėjimo atidėjimą skirtumo tarp buhalterinės vertės ir numatomos tokių finansinių investicijų vertės suma.

Komercinė organizacija nurodytą rezervą sudaro organizacijos finansinių rezultatų sąskaita (kaip kitų išlaidų dalis), o ne pelno organizacija - išlaidų padidėjimo sąskaita.

Finansinėse ataskaitose tokių finansinių investicijų vertė parodoma balansine verte, atėmus suformuotą rezervą jų nusidėvėjimui.

Finansinių investicijų nusidėvėjimo patikrinimas atliekamas ne rečiau kaip kartą per metus nuo ataskaitinių metų gruodžio 31 d., jei yra nusidėvėjimo požymių. Nurodytą patikrinimą organizacija turi teisę atlikti tarpinių finansinių ataskaitų sudarymo datomis.

Organizacija turi pateikti šios patikros rezultatų patvirtinimą.

39. Jeigu, remiantis finansinių investicijų nusidėvėjimo audito rezultatais, nustatomas tolesnis jų numatomos vertės mažėjimas, tai anksčiau sudaryto finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervo suma koreguojama atsižvelgiant į jo didėjimą ir mažėjimą finansinių investicijų. komercinės organizacijos rezultatas (kaip kitų išlaidų dalis) arba ne pelno organizacijos išlaidų padidėjimas .

Jei remiantis finansinių investicijų nusidėvėjimo patikros rezultatais atskleidžiamas jų numatomos vertės padidėjimas, tai anksčiau sukurto rezervo finansinių investicijų nusidėvėjimui suma koreguojama į jo sumažėjimą ir finansinio rezultato padidėjimą. komercinės organizacijos (kaip kitų pajamų dalis) arba ne pelno organizacijos išlaidų sumažėjimas.

40. Jei, remdamasi turima informacija, organizacija padaro išvadą, kad finansinė investicija nebeatitinka ilgalaikio reikšmingo vertės sumažėjimo kriterijų, taip pat finansinių investicijų, kurių numatoma vertė buvo įtraukta, perleidimo atveju. skaičiuojant atidėjinį finansinių investicijų nusidėvėjimui, anksčiau sudaryto atidėjinio nusidėvėjimui nurodytoms finansinėms investicijoms suma priskiriama komercinės organizacijos finansiniams rezultatams (kaip kitų pajamų dalis) arba įmonės sąnaudų sumažėjimui. ne pelno siekianti organizacija metų arba ataskaitinio laikotarpio, kai buvo perleistos minėtos finansinės investicijos, pabaigoje.

VII. Informacijos atskleidimas finansinėse ataskaitose

41. Finansinėse ataskaitose finansinės investicijos turi būti pateikiamos vienetu, priklausomai nuo apyvartos (grąžinimo) termino trumpalaikėms ir ilgalaikėms.

42. Apskaitos ataskaitos turi būti atskleistos, atsižvelgiant į reikšmingumo reikalavimą, bent ši informacija:

disponuojamų finansinių investicijų vertinimo metodai pagal grupes (rūšis);

finansinių investicijų vertinimo metodų pasikeitimo pasekmės jas perleidus;

finansinių investicijų, kurių dabartinė rinkos vertė gali būti nustatyta, ir finansinių investicijų, kurių dabartinė rinkos vertė negali būti nustatyta, savikaina;

skirtumas tarp dabartinės rinkos vertės ataskaitų sudarymo dieną ir ankstesnio finansinių investicijų, kurioms buvo nustatyta dabartinė rinkos vertė, vertinimo;

skolos vertybiniams popieriams, kurių einamoji rinkos vertė nebuvo nustatyta - skirtumas tarp pradinės savikainos ir nominalios vertės per jų apyvartos laikotarpį, sukauptas šio reglamento 22 punkto nustatyta tvarka;

užstatu suvaržytų vertybinių popierių ir kitų finansinių investicijų vertė ir rūšys;

kitoms organizacijoms ar asmenims perleistų (išskyrus pardavimą) vertybinių popierių ir kitų finansinių investicijų vertė ir rūšys;

duomenis apie rezervą finansinių investicijų nusidėvėjimui, nurodant: finansinių investicijų rūšį, ataskaitiniais metais sukurto rezervo sumą, rezervo sumą, pripažintą kitomis ataskaitinio laikotarpio pajamomis; ataskaitiniais metais panaudotos rezervo sumos;

už suteiktus skolos vertybinius popierius ir paskolas - duomenys apie jų vertinimą diskontuota verte, apie jų diskontuotos vertės dydį, apie taikytas diskontavimo būdus (atskleidžiamas balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos pastabose).

Taikymas
prie reglamento
apskaita "Finansinių investicijų apskaita" PBU 19/02,
patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu
2002 m. gruodžio 10 d. N 126n

Vertinimo metodų panaudojimo parduodant finansines investicijas pavyzdžiai

1. Vertinimo kiekvieno finansinių investicijų apskaitos vieneto pradine savikaina metodas

Šiuo atveju finansinių investicijų nutraukimo kaina yra lygi jų pradinei kainai.

2. Vertinimo vidutine pradine savikaina metodas

Nurašomų vertybinių popierių vertė nustatoma išimamų vertybinių popierių (pavyzdžiui, OAO „S“ akcijos) skaičių padauginus iš vieno šios rūšies vertybinio popieriaus (OAO „S“ akcijų) vidutinės pradinės kainos. Vidutinė pradinė vieno tam tikros rūšies vertybinių popierių kaina apskaičiuojama kaip tam tikros rūšies vertybinių popierių vertės dalijimas iš jų skaičiaus, kurį sudaro likučio vertė ir kiekis mėnesio pradžioje bei šį mėnesį gavo vertybinių popierių.

1 pavyzdys

(duomenys pateikiami apie vienos rūšies vertybinius popierius)

		vieneto kaina, tūkstantis rublių	suma, milijonai rublių		vieneto kaina, tūkstantis rublių	suma, milijonai rublių		vieneto kaina, tūkstantis rublių	suma, milijonai rublių
Likę 1 d

1) Vidutinė pradinė vieno vertybinio popieriaus kaina:

(10,0 mln. rublių + 5,0 mln. rublių + 6,6 mln. rublių + 9,6 mln. rublių) / 290 =

107,6 tūkstančiai rublių

2) Vertybinių popierių likučio vertė mėnesio pabaigoje:

130 x 107,6 tūkstančiai rublių = 14,0 milijono rublių

3) Vertybinių popierių išpirkimo kaina:

31,2 milijono rublių - 14,0 milijono rublių = 17,2 milijono rublių.

160 x 107,6 tūkstančiai rublių = 17,2 milijono rublių.

Šis metodas taip pat gali būti taikomas per mėnesį kiekvienai vertybinių popierių perleidimo datai, naudojant įvertintą vertybinių popierių likutį, nustatytą taikant vidutinės istorinės kainos metodą, ankstesnės operacijos dieną (tai yra vadinamas slankiojo vidurkio istorinių kaštų metodu).

3. Vertinimo pirmojo finansinių investicijų įsigijimo pradine savikaina metodas (FIFO metodas)

Vertybinių popierių vertinimas FIFO metodu grindžiamas prielaida, kad vertybiniai popieriai parduodami per mėnesį jų gavimo (įsigijimo) seka, t.y. pirmieji parduodami vertybiniai popieriai turi būti įvertinti pradine pirmųjų savikaina pagal įsigijimo laiką, atsižvelgiant į mėnesio pradžioje listinguojamų vertybinių popierių vertę. Taikant šį metodą, mėnesio pabaigoje likę vertybiniai popieriai vertinami pagal naujausią faktinę įsigijimo laiko savikainą, o vertybinių popierių pardavimo (perleidimo) savikainoje atsižvelgiama į VP vertę. anksčiausiai įsigijimo metu.

Išeinančių vertybinių popierių vertė nustatoma iš mėnesio pradžios vertybinių popierių likučio vertės ir per mėnesį gautų vertybinių popierių vertės sumos atimant VP likučio vertę mėnesio pabaigoje.

2 pavyzdys

		vieneto kaina, tūkstantis rublių	suma, milijonai rublių		vieneto kaina, tūkstantis rublių	suma, milijonai rublių		vieneto kaina, tūkstantis rublių	suma, milijonai rublių
Likę 1 d

1) Vertybinių popierių likučio vertė mėnesio pabaigoje, remiantis paskutinių įplaukų verte:

(80 x 120 tūkst. rublių) + (50 x 110 tūkst. rublių) \u003d 15,1 mln.

2) Vertybinių popierių išpirkimo kaina:

31,2 milijono rublių - 15,1 milijono rublių = 16,1 milijono rublių.

3) Išeinančių vertybinių popierių vieneto kaina:

16,1 milijono rublių / 160 \u003d 100,6 tūkst.

Šis metodas taip pat gali būti taikomas per mėnesį kiekvienai perleidimo datai per VP mėnesį, naudojant FIFO metodu nustatyto vertybinių popierių likučio įvertinimą ankstesnės operacijos dieną (vadinamasis slenkantis FIFO). metodas).

Pagrindiniai nagrinėjamos temos klausimai.

Finansinių investicijų samprata, klasifikacijos, vertinimas. Bendras apskaitos organizavimas ir finansinių investicijų judėjimo dokumentavimas. Įnašų į kitų organizacijų įstatinį kapitalą ir pajų apskaita. Obligacijų, finansinių vekselių ir trečiųjų šalių vekselių apskaita. Paskolų apskaita. Finansinių investicijų inventorizacija. Atidėjinių finansinių investicijų nusidėvėjimui apskaita.

Finansinių investicijų samprata, klasifikacijos, vertinimas

Finansinės investicijos – tai turtas, kuris pagal šią teisę patvirtinantį dokumentą (sutartį, užstatą ir kt.) reiškia teisę per tam tikrą laikotarpį gauti tam tikrą pinigų sumą ar kitą finansinį turtą, o tai nėra pinigai ir gautinos sumos. skola.

Finansinių investicijų klasifikacija Rusijos apskaitoje pagal PBU 19/02 Finansinių investicijų apskaita yra atviras galimų investavimo variantų sąrašas investuotojui. Organizacijos finansinės investicijos apima:

• - valstybės ir savivaldybių vertybiniai popieriai;
• - kitų organizacijų vertybiniai popieriai;
• - įnašai į kitų organizacijų, įskaitant dukterines ir dukterines įmones, įstatinį kapitalą ir pagal paprastą partnerystės sutartį;
• - paskolos, suteiktos kitoms organizacijoms, indėliai kredito organizacijose;
• - reikalavimo teisės perleidimo pagrindu įgytos gautinos sumos ir kt.

Norint apskaityti turtą kaip finansines investicijas, vienu metu turi būti tenkinamos šios sąlygos:

• - tinkamai įformintų dokumentų, patvirtinančių, kad organizacija turi teisę į finansines investicijas ir gauti lėšas ar kitą iš šios teisės atsirandantį turtą, buvimas;
• - perėjimas prie finansinės rizikos, susijusios su finansinėmis investicijomis, organizavimo;
• - organizacijos gebėjimas atnešti ekonominę naudą ateityje (pajamas) palūkanų, dividendų ar jų vertės padidėjimo forma.

Pagal PBU 19/02 išskiriami pirminiai ir vėlesni finansinių investicijų objektų vertinimai. Finansinės investicijos priėmimo į apskaitą stadijoje įvertinamos jų pradine savikaina. Finansinių investicijų objektų pradinė kaina formuojasi panašiai kaip ir kito turto, priklausomai nuo to, ar organizacija gali jį gauti (įsigijimas už atlygį, gavimas neatlygintinai, už įnašą į įstatinį kapitalą, už įnašą pagal įstatinį kapitalą). paprasta partnerystės sutartis ir pan.).

Remiantis įvairiomis klasifikavimo ypatybėmis, yra šios finansinių investicijų klasifikacijos:

I. Dėl įstatinio kapitalo:

• - finansinės investicijos, skirtos įstatiniam kapitalui formuoti (daugiausia akcijos);
• - finansinės investicijos, nesusijusios su įstatinio kapitalo formavimu (daugiausia skolos vertybiniai popieriai, finansiniai vekseliai).

II. Pagal nuosavybės formą:

• - Vyriausybės vertybiniai popieriai;
• - korporatyvinis (nevalstybinis).

III. Pagal laikotarpį, kuriam daromos finansinės investicijos:

• - ilgalaikis (virš 1 metų);
• - trumpalaikis (iki 1 metų imtinai).

Finansinės investicijos į apskaitą priimamos jų pradine savikaina.

1. Atlygintinai įsigytų finansinių investicijų pradinė savikaina – tai organizacijos faktinių išlaidų joms įsigyti suma, neįskaitant PVM ir kitų kompensuojamų mokesčių.

Faktinės finansinių investicijų įsigijimo išlaidos yra šios:

• - sumos, sumokėtos pagal sutartį pardavėjui;
• - sumos, sumokėtos už informacines ir konsultacines paslaugas, susijusias su finansinių investicijų įsigijimu;
• - tarpininkui mokamas atlyginimas;
• - kitos išlaidos, tiesiogiai susijusios su finansinių investicijų įsigijimu.
• 2. Finansinių investicijų, įneštų kaip įnašas į organizacijos įstatinį kapitalą, pradinė kaina yra jų piniginė vertė, suderinta steigėjų.
• 3. Atlygintinai gautų finansinių investicijų (pvz., vertybinių popierių) pradinė savikaina pripažįstama:
  • - jų dabartinė rinkos vertė priėmimo į apskaitą dieną (kotiruojami vertybiniai popieriai);
  • - už nekotiruojamus vertybinius popierius pripažįstama pinigų suma, kurią galima gauti pardavus gautus vertybinius popierius jų priėmimo į apskaitą dieną.
• 4. Pagal mainų sutartis įsigytų finansinių investicijų pradinė savikaina yra organizacijos perleisto turto savikaina, kurios vertė nustatoma pagal pardavimo kainą, už kurią organizacija nustato panašaus turto savikainą.
• 5. Finansinių investicijų, padarytų kaip įnašas pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį, pradinė kaina yra jų piniginė vertė, dėl kurios partneriai susitarė paprastosios ūkinės veiklos sutartimi.
• 6. Finansinių investicijų išduodamų paskolų, indėlių forma pradinė kaina yra paskolos, indėlio suma.

Vėlesniam vertinimui finansinės investicijos skirstomos į dvi grupes:

• 1) finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė gali būti nustatyta PBU 19/02 nustatyta tvarka;
• 2) finansinės investicijos, kurioms nenustatyta dabartinė jų rinkos vertė.

Pirmos grupės finansinės investicijos, kurių einamąją rinkos vertę nustatyta tvarka galima nustatyti, ataskaitinių metų pabaigos finansinėse ataskaitose parodomos einamąją rinkos verte, koreguojant jų vertinimą praėjusiai ataskaitinei dienai. . Nurodytą koregavimą organizacija gali atlikti kas mėnesį arba kas ketvirtį; priimtas variantas atsispindi apskaitos politikoje. Antrosios grupės finansinės investicijos, kurių einamoji rinkos vertė nenustatoma, apskaitoje ir finansinėse ataskaitose atsispindi ataskaitų datos pradine savikaina.

Finansinių investicijų (išskyrus paskolas) objektai, kurie nebuvo visiškai apmokėti, parodomi organizacijos turte visa faktinių jų įsigijimo pagal sutartį išlaidų suma, o likusi suma laikoma mokėtinomis sąskaitomis tais atvejais, kai investuotojas turi teisę gauti dividendus ir prisiima visą atsakomybę už šias finansines investicijas. Kitais atvejais į finansines investicijas įtraukiamos tik visiškai apmokėtos akcijos ir kitų organizacijų akcijos. Dalinio apmokėjimo už akcijas ir vienetus sumos parodomos kaip gautinos sumos.

Finansinių investicijų perleidimas pripažįstamas organizacijos apskaitoje jų priėmimo apskaitai sąlygų vienkartinio pasibaigimo dieną. Disponavimas finansinėmis investicijomis vyksta išpirkimo, pardavimo, neatlygintino perleidimo, pervedimo įnašo į kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą forma, pervedimo įnašo sąskaita pagal paprastą partnerystės sutartį ir kt.

Perleidus turtą, priimtą į apskaitą kaip finansinę investiciją, kurio dabartinė rinkos vertė nenustatyta, jo vertė nustatoma remiantis įvertinimu, nustatytu vienu iš šių apskaitos politikoje nustatytų metodų:

1) kiekvieno finansinių investicijų apskaitos vieneto pradine savikaina;

2) išeinančių vertybinių popierių vertei nustatyti naudojama vidutinė pradinė savikaina, kaip vertybinių popierių rūšies pradinės vertės koeficientas pagal jų skaičių, kurie susidaro atitinkamai iš pradinės vertės ir likučio sumos apyvartos pradžioje. mėnesį ir gautus vertybinius popierius per tą mėnesį;

3) finansinių investicijų pirmojo įsigijimo laiku pradine savikaina (FIFO metodas). Pirmieji išleidžiami vertybiniai popieriai turi būti įvertinti pirmųjų vertybinių popierių savikaina iki įsigijimo momento, atsižvelgiant į mėnesio pradžioje išvardintus vertybinius popierius.

Pasirinktas vertinimo metodas nurodomas apskaitos politikoje.

Bendras apskaitos organizavimas ir finansinių investicijų judėjimo dokumentavimas

Finansinių investicijų prieinamumui ir judėjimui pagal Planą atsiskaityti naudojama sintetinė 58 sąskaita „Finansinės investicijos“. Jis naudojamas neatsižvelgiant į laikotarpį, kuriam organizacijos atlieka tam tikras finansines investicijas. Balanse 58 sąskaitos „Finansinės investicijos“ likučio sumos parodomos atskirai: kurių terminas (perleidimas) ilgesnis nei vieneri metai - kaip ilgalaikio turto dalis (pirmoje balanso dalyje) , mažiau nei vieneri metai - kaip trumpalaikio turto dalis (antroje balanso dalyje).

58 sąskaita aktyvi, turi debeto likutį.

Analitinė apskaita 58 sąskaitoje vykdoma pagal pirminius dokumentus pagal finansinių investicijų rūšis (pavyzdžiui, akcijos, akcijos, obligacijos), objektus, į kuriuos šios investicijos investuojamos (organizacijos – vertybinių popierių pardavėjai; kitos organizacijos, kuriose organizacija yra narys, organizacijos-paskolos gavėjai, kiti subjektai), pagal nuosavybės formas (valstybiniai ir nevyriausybiniai vertybiniai popieriai), pagal terminus.

Finansinių investicijų apskaitos vienetą įmonėje organizacija pasirenka savarankiškai, kad būtų užtikrintas išsamios ir patikimos informacijos apie šias investicijas susidarymas, taip pat tinkama jų buvimo ir judėjimo kontrolė.

Analitinėje apskaitoje apie vertybinius popierius, priimtus į apskaitą, turi būti sugeneruota ši informacija:

• - emitento pavadinimas;
• - vertybinio popieriaus pavadinimas, numeris, serija;
• - nominali kaina;
• - pirkimo kaina;
• - išlaidos, susijusios su vertybinių popierių įsigijimu;
• - iš viso;
• - pirkimo data;
• - pardavimo ar kitokio utilizavimo data;
• - sandėliavimo vieta ir kt.

Vertybinių popierių priėmimo į apskaitą pagrindai yra šie:

• - vertybinio popieriaus pirkimo sutartis;
• - vertybinių popierių priėmimo ir perdavimo aktas;
• - paskolos sutartys;
• - reikalavimo teisės perleidimo sutartis;
• - depo sąskaitos išrašai.

Visi organizacijoje laikomi vertybiniai popieriai gali būti įrašomi į vertybinių popierių knygą, kuri prieš pradedant įrašą turi būti suvarstoma, sunumeruota ir užantspauduota organizacijos antspaudu bei vyriausiojo buhalterio ir vadovo parašais.

Taisymai daromi tik gavus vadovo ir vyriausiojo buhalterio leidimą, nurodant pataisymų atlikimo datą.

Tais atvejais, kai knyga tvarkoma naudojant kompiuterines technologijas, informacija spausdinama pagal poreikį arba atitinkamų institucijų prašymu, bet ne rečiau kaip kartą per metus.

Įnašų į kitų organizacijų įstatinį kapitalą ir pajų apskaita

Dalyvavimas kitų organizacijų kapitale įsigyjant akcinės bendrovės įstatinio kapitalo ar akcinės bendrovės akcijų paplito kaip finansinio investavimo forma. Perduotas turtas vertinamas sutarta verte. Įnašai gali būti atliekami pinigais arba turtu.

Kai turtas deponuojamas perduodančiajai šaliai, jis nurašomas:

• - ilgalaikis ir nematerialusis turtas - likutine verte;
• - kitas materialines vertybes - faktine savikaina.

Gaunančioji šalis atspindi materialųjį turtą sutarta kaina.

Apskaitoje šios operacijos atsispindi tokiuose įrašuose:

1) ilgalaikio turto perkėlimas į įstatinį kapitalą:

Dt 58Kt 76 - atspindi skolą už įnašą į steigėjų ar akcininkų įstatinį kapitalą

Dt 01 / "Ilgalaikio turto disponavimas" Kt 01 - pradinės savikainos nurašymas

Dt 02Kt 01 / "Ilgalaikio turto perleidimas"

Dt 76Kt 01 / "Ilgalaikio turto perleidimas"

2) grynųjų pinigų ir apyvartinių materialinių vertybių pervedimas į kitos organizacijos įstatinį kapitalą

Dt 58Kt 10, 41, 50, 51

3) pajamų iš įnašo į įstatinį kapitalą ar akcijų kaupimas:

Dt 76Kt 91/1

4) turto grąžinimas pasibaigus sutarčiai arba ją nutraukus:

Dt 01, 10, 41, 07, 50, 51 Kt 58 - finansinės investicijos sumai.

Dt 01, 10, 41, 07Kt 91/1 - už skirtumą, jei gautas turtas yra didesnis nei įnašas į įstatinį kapitalą (kitos pajamos)

Dt 91 / 2Kt 58 - už skirtumą, jei gauta suma mažesnė už įnašą į įstatinį kapitalą (kitos išlaidos).

5) akcijų pardavimas:

Dt 51Kt 91/1 - akcijų pardavimo kaina

Dt 91/2Kt 58 - nurašymas iš akcijų likučio

Dt 99Kt 91/9- nustatytas nuostolis

6) Likvidavus emitentą, akcijų savininkas gauna turto ar lėšų finansinių investicijų suma.

Dt 51, 08, 10, 41Kt 58

Jeigu dėl emitento likvidavimo gaunama mažesnė suma:

Dt 91/2Kt 58 - skirtumo sumai

Jeigu vietoj senųjų gaunamos kitokio nominalo akcijos arba vietoj senųjų išleidžiama papildomų akcijų:

Dt 58Kt 91/1 - skirtumo sumai.

Trečiųjų asmenų obligacijų, finansinių vekselių ir vekselių apskaita

Vertybinių popierių įsigijimo išlaidos tiesiogiai parodomos 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“ teisės į vertybinius popierius perdavimo investuotojui metu. Teisės į vertybinius popierius perdavimo investuotojui momentą nustato 2006 m. 1996 m. balandžio 22 d. Federalinio įstatymo Nr. 39-FZ „Dėl vertybinių popierių rinkos“ (su pakeitimais, padarytais 1999 m. rugsėjo 8 d.) 28, 29 straipsniai.

Nuosavybės vertybiniai popieriai gali būti pateikiami dokumentine ir nedokumentine forma. Dokumentine forma savininkas nustatomas pagal tinkamai įformintą užstato sertifikatą, o jo įnešimo atveju – pagal įrašą depo sąskaitoje. Nedokumentinėje formoje savininkas identifikuojamas pagal įrašą vertybinių popierių savininkų registre, o vertybinių popierių deponavimo atveju – pagal įrašą depo sąskaitoje. Savininkų teisės į nedokumentinės emisijos vertybinius popierius patvirtinamos įrašais asmeninėse sąskaitose registro tvarkytojui, o teisių į vertybinius popierius registravimo depozitoriume atveju – įrašais depo sąskaitose depozitoriumuose.

Skolos vertybinių popierių, kaip finansinės investicijos rūšies, įsigijimas tampa vis svarbesnis organizacijų verslo apyvartoje. Skolos vertybiniai popieriai visų pirma apima obligacijas ir finansinius vekselius.

Obligacija – tai išleidžiamas vertybinis popierius, užtikrinantis jo savininko teisę per joje nurodytą laikotarpį gauti iš emitento (išleidžiančio obligacijas) obligacijas jų nominalią vertę ar kitą turtinį ekvivalentą.

Obligacija taip pat gali numatyti teisę jos savininkui gauti fiksuotą procentą nuo jos nominalios vertės arba kitas turtines teises. Obligacijos uždirba palūkanas arba nuolaidas.

Obligacijos su nuolaidomis išleidžiamos nominalia verte be palūkanų, tačiau išleidžiamos už mažesnę nei nominalią kainą. Nuolaida = (pardavimo arba išpirkimo kaina) - (pirkimo kaina, pirminis pasiūlymas). Pajamos iš obligacijų, už kurias mokamos palūkanos, formuojamos procentais, nustatomos nominalios vertės forma.

Obligacijų emitentu gali būti valstybinės ir korporacinės organizacijos. Vyriausybės vertybiniai popieriai gali būti kuponiniai, su teise gauti pajamų per visą apyvartos laikotarpį, ir nuliniai, kai pajamos išmokamos tik pasibaigus apyvartai (išpirkus).

Obligacijų įsigijimas apskaitoje atspindimas taip pat, kaip ir akcijų įsigijimas. Obligacijų apskaitos ypatybės yra susijusios su būtinybe apskaityti sukauptas pajamas ir nurašyti skirtumą tarp nominalios vertės ir obligacijų įsigijimo išlaidų.

Apskaitoje obligacijų apskaitos operacijos atspindimos šiuose įrašuose:

1) Obligacijų įsigijimas faktinėmis sąnaudomis:

Dt 58Kt 76 - obligacijų gavimas

Dt 76Kt 51 - apmokėtos obligacijos

2) Palūkanų nuo nominalios vertės kaupimas:

Dt 76Kt 91/1

3) nuolaidos kaupimas išpirkus:

Dt 58Kt 91/1

4) tikroji obligacijų vertė prilyginama jų nominaliajai vertei:

Dt 58Kt 91/1 - už skirtumą, jei nominali vertė didesnė už faktinę

Dt 91/2 Kt 58 - už skirtumą, jei nominali vertė mažesnė už faktinę

5) obligacijų pardavimas arba išpirkimas:

Dt 51Kt 91/1 - pajamų gavimas iš obligacijos pardavėjo išperkant arba iš pirkėjo parduodant obligaciją

Dt 91/2 Kt 58 - nurašymas nuo obligacijų likučio

Dt 91/2 Kt 76 – papildomų išlaidų, susijusių su obligacijų perleidimu, atspindys

Dt 91/9 Kt 99 - pelnas nustatytas

Dt 99Kt 91/9 - nustatomas nuostolis.

Finansinė vekselis – vertybinis popierius, patvirtinantis vekselyje nurodyto davėjo ar kito mokėtojo įsipareigojimą suėjus vekselio mokėjimo terminui sumokėti vekselio savininkui tam tikrą sumą.

Trečiojo asmens vekselį tiekėjas gauna iš pirkėjo pagal indosamentą (perdavimo įrašą) dėl išsiųstos produkcijos (darbo, paslaugos).

Vekseliai įrašomi į 58 sąskaitą, jei:

• 1) organizacija suteikė pinigų paskolą, o paskolos gavėjas išdavė vekselį su įsipareigojimu (vekselis) arba su pasiūlymu kitam asmeniui (vekseliu) grąžinti paskolai gautas pinigų sumas. vekselyje numatyto termino pasibaigimas; pirkimo–pardavimo sutarties sudarymas yra perteklinis;
• 2) įsigyjant vekselį grynaisiais pinigais, vekselio pardavimo sutartis sudaroma ne su vekselio davėju, o su kita vekselį indosuojančia organizacija;
• 3) kaip avansą arba mokėjimą už prekes (darbus, paslaugas) iš pirkėjo, „trečiosios šalies“ vekselį (nei pirkėjo, nei pardavėjo išduotą vekselį) arba mokėtojo priimtą vekselį. buvo gautas iš pirkėjo patvirtinimu.

Į faktinių įsigijimo išlaidų sumą atsižvelgiama į vekselį.

Buhalterinėje apskaitoje vekselių apskaitos operacijos atsispindi šiuose įrašuose:

1) Finansinės sąskaitos įsigijimas:

Dt 76Kt 51 - sąskaitų apmokėjimas

Dt 58Kt 76 - sąskaitų gavimas

2) Trečiojo asmens vekselio gavimas iš pirkėjo už išsiųstą materialinį turtą (medžiagas, paslaugas):

Dt 62Kt 90/1 - materialinių vertybių siuntimas pardavimo verte su PVM

Dt 90/3Kt 68/PVM - apmokestinamas PVM

Dt 58Kt 62 - gauta trečiojo asmens sąskaita

3) Finansinės sąskaitos arba trečiosios šalies vekselio išpirkimas (arba pardavimas):

Dt 51Kt 91/1 - apmokėjimo kvitas vekselyje

Dt 91/2Kt 58 - vekselių nurašymas

Dt 91 / 2Kt 76 - atsispindi papildomos išlaidos, susijusios su vekselio išrašymu

Dt 91/9Kt 99 - nustatytas pelnas

Dt 99Kt 91/9 - nuostoliai nustatyti

4) Grąžinant vekselį, priskaičiuojant ir gaunant palūkanas:

Dt 76Kt 91/1

Finansines sąskaitas galima įsigyti kaip užstatą, norint gauti kitų pajamų palūkanų ar nuolaidų pavidalu.

Perkant finansinę sąskaitą už mažesnę nei nominalią vertę, formuojama nuolaida.

Nuolaidos pajamos apskaičiuojamos kaip skirtumas tarp nominalios vertės, už kurią išperkamas vekselis, ir pirkimo kainos, mažesnės už nominalią vertę:

Dt 58Kt 91/1 - nuolaidos sumai sąskaitoje.

Suteiktų paskolų apskaita

Paskolos sutartimi, pagal kurią viena šalis (paskolos davėjas) perduoda vienos šalies (paskolos gavėjo) nuosavybėn pinigus ar kitą turtą, apibrėžtą bendraisiais požymiais, o paskolos gavėjas įsipareigoja grąžinti paskolos davėjui tokią pat pinigų sumą arba lygią sumą. kito jo gauto tos pačios rūšies ir kokybės turto suma .

Apskaitoje suteiktų paskolų apskaitos operacijos atsispindi šiuose įrašuose:

1) Suteikta paskola:

Dt 58Kt 50,51, 52 - suteikė paskolą grynaisiais

Dt 91 Kt 10.41.43 - nurašytas turtas, išduotas paskolos forma

Dt 58Kt 91 - suteikta nekilnojamojo turto paskola

2) paskolos palūkanų apskaičiavimas:

Dt 76Kt 91/1

3) gauti palūkanas už paskolą:

4) paskolos grąžinimas

Dt 51, 50, 52, 41, 10 Kt 58

Finansinių investicijų inventorizacija

Siekiant užtikrinti apskaitos duomenų ir finansinių ataskaitų patikimumą, organizacijos privalo atlikti turto ir įsipareigojimų inventorizaciją, kurios metu tikrinamas ir dokumentuojamas jų buvimas, būklė ir įvertinimas. Finansinės investicijos į kitų organizacijų įstatinį kapitalą, taip pat suteiktos paskolos kitoms organizacijoms inventorizacijos metu patvirtinamos atitinkamais dokumentais. Inventorizacijos metu tikrinamas vertybinių popierių registravimo saugumas ir teisingumas, jų buhalterinės vertės realumas, sukauptų pajamų iš vertybinių popierių apskaitoje atspindėjimo savalaikiškumas ir išsamumas.

Laikant vertybinius popierius organizacijos kasoje, jų inventorizacija atliekama kartu su grynųjų pinigų inventorizacija kasoje.

Vertybinių popierių inventorizacija atliekama atskirais elementais, akte nurodant pavadinimą, seriją, skaičių, nominalią ir faktinę vertę, terminą ir bendrą sumą.

Kiekvieno vertybinio popieriaus duomenys lyginami su organizacijos buhalterijoje saugomų atsargų (registrų, knygų) duomenimis.

Vertybinių popierių inventorizacija juos saugojant bankų depozitoriumuose susideda iš atitinkamų organizacijos apskaitos sąskaitų sumų likučių suderinimo su šių bankų ataskaitų duomenimis.

Finansinės investicijos į kitų organizacijų įstatinį kapitalą, išduotos paskolos turi būti patvirtintos atitinkamais dokumentais.

Inventorizavimo metu nustatyti neįrašyti vertybiniai popieriai yra apskaitomi:

Dt 58Kt 91/1

Kotiruojami vertybiniai popieriai apskaitomi rinkos verte, nekotiruojami – galimo pardavimo kaina.

Trūkumai rodomi:

Dt 94Kt 58 - už vertybinių popierių trūkumo sumą

Dt 73 Kt 94 - kaltininkams priskirtas vertybinių popierių trūkumas

Dt 91 / 2Kt 94 - trūkumai nurašomi kitoms išlaidoms kaltininkams nesant ..

Finansinių investicijų inventorizavimo laikas yra nustatytas apskaitos politikoje.

Atidėjinių finansinių investicijų nusidėvėjimui apskaita

Finansinių investicijų vertės sumažėjimas – nuolatinis reikšmingas finansinių investicijų, kurių dabartinė rinkos vertė nenustatyta, vertės mažėjimas, mažesnis už ekonominės naudos sumą, kurią organizacija tikisi gauti iš šių finansinių investicijų eidama įprastą savo veiklą.

Nuolatinis finansinių investicijų vertės mažėjimas pasižymi tuo, kad vienu metu yra šios sąlygos: 1) ataskaitų sudarymo datą ir praėjusią ataskaitų sudarymo dieną buhalterinė vertė yra žymiai didesnė už numatomą jų vertę; 2) per ataskaitinius metus finansinių investicijų numatoma vertė reikšmingai kito tik jos mažėjimo kryptimi; 3) ataskaitų sudarymo dieną nėra duomenų, kad ateityje galimas reikšmingas šių finansinių investicijų numatomos vertės padidėjimas.

Tuo atveju, jei vertės sumažėjimo testas patvirtina ilgalaikį reikšmingą finansinių investicijų vertės mažėjimą, įmonė sudaro finansinių investicijų nusidėvėjimo atidėjimą skirtumo tarp buhalterinės vertės ir numatomos tokių finansinių investicijų vertės suma.

Rezervas sudaromas finansinių rezultatų sąskaita kaip kitų išlaidų dalis:

Dt 91/2Kt 59

Pavyzdžiui, organizacija turi 1000 obligacijų, kurių buhalterinė vertė yra 120 rublių. už vienetą. Per ketvirtį gauta informacijos apie daug panašių operacijų sandorių. Vidutinė sandorių kaina yra 70 rublių. Organizacija sudaro rezervą:

Dt 91/2Kt 5950 tūkstančių rublių. (120 - 70)*1000 vnt.

Tačiau šis rezervas pagal str. 270 PMĮ nemažina apmokestinamųjų pajamų.

Finansinių investicijų nusidėvėjimo patikrinimas atliekamas ne rečiau kaip kartą per metus nuo ataskaitinių metų gruodžio 31 d., jei yra nusidėvėjimo požymių.

Organizacija turi teisę atlikti nurodytą patikrinimą tarpinių finansinių ataskaitų sudarymo datomis (nurodyti apskaitos politikoje).

Jei kitą kartą patikrinus finansinių investicijų nusidėvėjimą buvo nustatyta, kad numatoma vertė sumažėjo arba padidėjo, susidaręs rezervas turi būti koreguojamas didinant arba mažinant.

Dt 91/2Kt 59 - rezervo padidinimas sumažėjus numatomoms sąnaudoms

Dt 59Kt 91/2 - rezervo sumažėjimas, padidėjus numatomoms sąnaudoms.

Jei, remdamasis turima informacija, ūkio subjektas daro išvadą, kad nebėra ilgalaikio reikšmingo finansinių investicijų vertės mažėjimo požymių, taip pat kai finansinės investicijos yra perleistos, apskaitoma anksčiau sudaryta vertės sumažėjimo suma. į finansinį rezultatą:

Dt 59Kt 91/1

Finansinėse ataskaitose tokios finansinės investicijos parodomos atėmus sukurtą rezervą.

testo klausimai

• 1) Kokiomis sąlygomis objektas priimamas į apskaitą kaip finansinė investicija?
• 2) Kaip klasifikuojamos finansinės investicijos?
• 3) Kaip vertinamos finansinės investicijos jas gavus?
• 4) Kas lemia finansinių investicijų kainą stojant?
• 5) Kaip reguliuojama finansinių investicijų apskaita?
• 6) Kaip vyksta sintetinė ir analitinė finansinių investicijų apskaita?
• 7) Kaip vertinamos finansinės investicijos jas perleidus?
• 8) Kokiais atvejais ir kaip sudaromas finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervas?
• 9) Kaip atliekama finansinių investicijų inventorizacija?
• 10) Kokie įrašai daromi apskaitant obligacijas?.

Kai juridinis asmuo turi laisvų finansinių išteklių, jis turi keletą būdų juos panaudoti. Galite sukurti rezervinį fondą, išleisti juos naujai, modernesnei įrangai įsigyti arba investuoti į kitą įmonę. Paskutinis variantas vadinamas „finansinėmis investicijomis į plėtrą“ arba, kitaip tariant, „investicijomis“. Tai bus aptarta toliau.

Finansinių investicijų vaidmuo

Investuoti savo pinigus į kažkieno verslą visada rizikinga. Prieš nusprendžiant žengti tokį žingsnį, reikia atidžiai išstudijuoti rinką, įmonės poziciją joje, kokios jos perspektyvos ir problemos. Jeigu tai nauja idėja, tuomet, žinoma, detaliai peržiūrimas verslo planas, analizuojamos prognozės ir pinigų grąžinimo terminai. Kartais šiuo sudėtingu klausimu neapsieisite be specialistų pagalbos, kurie įvertins rizikos laipsnį ir pasiūlys pačius pelningiausius variantus.

Bet kuriuo atveju finansinės investicijos yra pažangos variklis. Kuo daugiau investicijų (nesvarbu, kurioje srityje), tuo daugiau galimybių tobulėti, o tai reiškia didinti savo konkurencingumą, padėtį rinkoje, prekių kokybę, atlyginimus darbuotojams ir pan. Labiausiai išsivysčiusios šalys, kuriose yra aukštas gyvenimo lygis, yra tos, kurioms kitos valstybės patiki savo finansus.

Ką galima priskirti finansinėms investicijoms

1. Vyriausybės ar atitinkamų savivaldybių institucijų išleisti vertybiniai popieriai.
2. Trečiųjų šalių organizacijų vertybiniai popieriai, ant kurių turi būti nurodyta išpirkimo data ir vertė su palūkanomis.
3. Tai gali būti paprasti kitų firmų, netgi dukterinių įmonių, įnašai.
4. Paskolos iš vienos organizacijos kitai laikomos finansinėmis investicijomis.
5. Banko indėliai.
6. Įnašai į įstatinį bendrijų fondą.

Finansinių investicijų egzistavimo sąlygos

Finansinių investicijų į apskaitą apskaita bus vykdoma, jei bus įvykdytos tam tikros sąlygos. Pirma, būtina pateikti oficialiai įformintus ir pasirašytus dokumentus, patvirtinančius lėšų gavimą ir įpareigojančius jas grąžinti su palūkanomis.

Antra, bet kuri organizacija, teikianti investicijas, turi suprasti, kad kartu su paskolomis ji patiria ir finansinę riziką:

• kainos padidėjimas ir pinigų nuvertėjimas;
• skolininko nemokumas;
• skolinančiai įmonei paskelbus bankrotą ir kt.

Ir trečia sąlyga, kurią turi atitikti finansinės investicijos: jos turi atnešti ekonominę naudą organizacijai. Paprastai jis išreiškiamas kaip pajamos ateityje ir yra procentinė dalis nuo investuotos sumos.

Ko negalima priskirti finansinėms investicijoms

Finansinės investicijos apima įvairias paskolas, tačiau reikia aiškiai suprasti, kurie popieriai gali suklaidinti buhalterį ir būti laikomi investicijomis, nors taip nėra. Teisės aktuose aiškiai nurodyta, kas negali būti laikoma finansinėmis investicijomis:

1. Įmonės išleistos akcijos, skirtos perparduoti arba anuliuoti.
2. Atsiskaitymas už prekes ar paslaugas su vekselio partneriu.
3. Bet kokia investicija į savo įmonės plėtrą. Pavyzdžiui, pinigų paskirstymas įrangai arba nematerialiajam turtui, kuris yra paskolos objektas, atnaujinti.
4. Bet kokie brangūs gaminiai, antikvariniai daiktai, kurie nėra pagrindinės veiklos objektas.

Finansinių investicijų rūšys

Investicijos gali būti klasifikuojamos įvairiais būdais. Populiariausia grupė yra:

• Kalbant apie instaliuotą kapitalą, finansinės investicijos gali jį suformuoti arba visai jo neliesti. Pavyzdžiui, akcijos ir investiciniai vienetai išleidžiami pagrindiniam kapitalui formuoti ar papildyti, tačiau obligacijos ir taupymo lakštai su tuo neturi nieko bendra.
• Nuosavybės forma gali būti viešoji arba privati.
• Svarbus ir grąžinimo terminas: ilgalaikiai gali galioti ilgiau nei metus, trumpalaikiai – tik iki 12 mėnesių. Tokių finansinių investicijų pavyzdžiai pateikti paveikslėlyje.

Vertybinių popierių rūšys

Kitas svarbus dalykas – išsiaiškinti, kokie vertybiniai popieriai yra laikomi finansinėmis investicijomis.

Visų pirma, tai skatinimas. Reiškia įmonės išleistą vertybinį popierių įstatiniam kapitalui formuoti. Akcijos savininkas turi teisę gauti dividendus, tai yra palūkanas nuo pelno, gali dalyvauti visuotiniuose akcininkų susirinkimuose priimant valdymo sprendimus.

Pagrindinis skolinis įsipareigojimas yra vekselis. Tai finansinė priemonė, kuria galite valdyti skolininką, nurodant kiek ir iki kokios datos jis turi sumokėti kreditoriui.

Bondas. Dažniausiai jį išduoda vyriausybinės agentūros. Turi pradinę kainą, kurią skolininkas turi grąžinti išpirkdamas obligaciją. Be to, jis privalo sumokėti fiksuotą procentą už teisę turėti ar naudoti obligaciją.

Taupymo lakštą – išduoda kredito įstaigos ir nurodo indėlio atidarymą.

Finansinių investicijų apskaitos sąskaitos

Sąskaitose turėtų būti rodoma finansinių investicijų apskaita. Pagal norminę dokumentaciją, aktyvi sąskaita pinigų srautams rodyti yra 58 „Finansinės investicijos“. Kad būtų rodomos konkretesnės operacijos, atidaromos antrinės sąskaitos:

• 58.1 – „Akcijos ir akcijos“.
• 58.2 – „Skolos vertybiniai popieriai“.
• 58.3 – „Skolos paskolos“ (pasyvi subsąskaita).
• 58.4 – „Įnašai pagal partnerystės sutartį“.

Pirminės vertės formavimas

Kai įmonė gauna grynųjų pinigų investicijų, kyla klausimas, kaip jas tinkamai įvertinti ir kokį likutį įtraukti. Tai labai priklauso nuo pajamų šaltinių. Jos gali būti skirtingos: vertybinių popierių pirkimas, gavimas kaip investicijos į įstatinį kapitalą, neatlygintinas dovanojimas, mokėjimo pavedimas už pristatytas prekes ar suteiktas paslaugas ir kt. Finansinės organizacijos investicijos ir pirminio pirminio savikainos įvertinimo metodai, priklausomai nuo pajamų šaltinis, pateikti paveikslėlyje.

Bet kokias finansines investicijas vertybinių popierių forma organizacija turi priimti pagal taisykles ir reikalavimus. Dokumente turi būti šie komponentai:

• popierių išdavusios įmonės pavadinimas, pavadinimas, serija, dokumento numeris ir kiti jį identifikuojantys duomenys;
• nominalioji vertė, už pirkinį sumokėta suma ir kitos išlaidos, kurios gali būti susijusios su įsigijimu;
• dokumentų skaičius;
• pirkimo data, mėnuo ir metai, saugojimo vieta.

Finansinės investicijos yra nepaprastai svarbus investicijų šaltinis, kuris yra tikrasis progreso variklis.

Finansinės investicijos- valstybės ir savivaldybių vertybiniai popieriai, kitų organizacijų vertybiniai popieriai, įskaitant skolos vertybinius popierius, kuriuose nustatyta išpirkimo data ir kaina (obligacijos, vekseliai); įnašai į kitų organizacijų (įskaitant dukterines ir dukterines įmones) įstatinį (akcinį) kapitalą; kitoms organizacijoms suteiktos paskolos, indėliai kredito įstaigose, gautinos sumos, įgytos reikalavimo teisės perleidimo pagrindu ir kt.

komentuoti

Apskaitoje vartojamas terminas „Finansinės investicijos“. Finansinės investicijos – tai vertybiniai popieriai, įnašai į kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą, kitoms organizacijoms suteiktos paskolos, indėliai kredito organizacijose, reikalavimo teisės perleidimo pagrindu įgytos gautinos sumos ir kt.

Finansinių investicijų apskaitos tvarką nustato Buhalterinės apskaitos reglamentas „Finansinių investicijų apskaita“ PBU 19/02, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymas N 126n.

Apskaitoje sąskaitoje atsižvelgiama į finansines investicijas. Kai kurios finansinių investicijų rūšys gali būti apskaitomos 3 subsąskaitoje „Indėlių sąskaitos“ ir 1 subsąskaitoje „Atsiskaitymai už suteiktas paskolas“. Sąskaitoje atsižvelgiama į finansinių investicijų vertės sumažėjimą.

Kas yra finansinės investicijos?

Prie organizacijos finansinių investicijų priskiriami: valstybės ir savivaldybių vertybiniai popieriai, kitų organizacijų vertybiniai popieriai, įskaitant skolos vertybinius popierius, kuriuose nustatoma išpirkimo data ir kaina (obligacijos, vekseliai); įnašai į kitų organizacijų (įskaitant dukterines ir dukterines įmones) įstatinį (akcinį) kapitalą; kitoms organizacijoms suteiktos paskolos, indėliai kredito įstaigose, gautinos sumos, įgytos reikalavimo teisės perleidimo pagrindu ir kt. (PBU 19 3 punktas)

Į organizacijos finansines investicijas neįeina:

Akcinės bendrovės iš akcininkų išpirktos nuosavos akcijos, skirtos vėliau perparduoti arba anuliuoti;

Vekseliai, kuriuos davėjų organizacija išduoda pardavėjų organizacijai atsiskaitant už parduotas prekes, gaminius, atliktus darbus, suteiktas paslaugas;

Organizacijos investicijos į nekilnojamąjį turtą ir kitą apčiuopiamą turtą, kurį organizacija teikia už atlygį už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą), siekiant gauti pajamų;

Taurieji metalai, juvelyriniai dirbiniai, meno kūriniai ir kitos panašios vertybės, įsigytos ne įprastai veiklai.

Registracija

Finansinės investicijos priimamos į apskaitą jų pradine savikaina (PBU 19 8 dalis).

Pradinė finansinių investicijų, perkamų už atlygį, kaina yra organizacijos faktinių jų įsigijimo išlaidų suma, išskyrus pridėtinės vertės mokestį ir kitus grąžinamus mokesčius (išskyrus Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymuose numatytus atvejus). PBU 19 9 punktas).

Finansinių investicijų rūšys

Finansinės investicijos skirstomos į dvi grupes: finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė gali būti nustatyta, ir finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė negali būti nustatyta.

Smulkaus verslo subjektai, išskyrus viešai platinamų vertybinių popierių emitentus, taip pat socialiai orientuotos ne pelno organizacijos turi teisę atlikti paskesnį visų finansinių investicijų vertinimą taip, kaip nustatyta finansinėms investicijoms, kurių dabartinė rinkos vertė nėra lygi. nustatyta (PBU 19 19 punktas).

Finansinės investicijos, kurioms galima nustatyti esamą rinkos vertę

Finansinės investicijos, kurių einamąją rinkos vertę nustatyta tvarka galima nustatyti, ataskaitinių metų pabaigoje finansinėje atskaitomybėje parodomos dabartine rinkos verte, koreguojant jų vertinimą praėjusiai ataskaitinei dienai. Šis koregavimas gali būti atliekamas kas mėnesį arba kas ketvirtį.

Skirtumas tarp finansinių investicijų įvertinimo dabartine rinkos verte ataskaitų sudarymo dieną ir ankstesnio finansinių investicijų vertinimo įskaitomas į komercinės organizacijos finansinius rezultatus (kaip kitų pajamų ar sąnaudų dalis) arba pajamų padidėjimas arba pelno nesiekiančios organizacijos išlaidos pagal finansinių investicijų sąskaitą 20 PBU 19).

Finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė nėra nustatyta

Finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė nenustatyta, apskaitoje ir finansinėse ataskaitose turi būti atspindimos ataskaitų datos pradine savikaina (PBU 19 21 punktas).

Finansinių investicijų vertės sumažėjimas

Ilgalaikis reikšmingas finansinių investicijų, kurių dabartinė rinkos vertė nenustatyta, vertės sumažėjimas, mažesnis už ekonominės naudos sumą, kurią organizacija tikisi gauti iš šių finansinių investicijų vykdydama įprastą veiklą, yra pripažįstamas kaip vertės sumažėjimas. finansinių investicijų. Tokiu atveju, remiantis organizacijos apskaičiavimu, nustatoma finansinių investicijų numatoma vertė, kuri yra lygi skirtumui tarp jų vertės, kuria jos atsispindi apskaitoje (apskaitinė vertė) ir tokio sumažėjimo dydžio (punktas). 37 iš PBU 19).

Finansinių investicijų samprata

Šis terminas reiškia turtą, kuris ateityje atneš apčiuopiamą naudą įmonei. Pavyzdžiui, dividendai, gauti už įsigytas akcijas, palūkanos už suteiktas paskolas ir kt. Finansinės investicijos apima:

• Valstybės ar komercinių įmonių išleisti vertybiniai popieriai, įskaitant skolą (obligacijos, vekseliai);
• įnašai į trečiųjų šalių įmonių, įskaitant dukterines įmones ir priklausomus verslo padalinius, valdymo įmonę;
• paskolos su palūkanomis;
• indėliai kredito įstaigose;
• atpirkta pagal pavedimo sutartį, gautinos sumos;
• bendrovės – bendrijos įnašai sutarties pagrindu.

Nelaikomos finansinėmis investicijomis:

• iš akcininkų įsigytos savo įmonės akcijos;
• įmonės išduoti vekseliai sandorio šaliai – prekių/paslaugų tiekėjui;
• investicijos į gamyboje naudojamą ar išnuomotą turtą.

Pagrindinis kriterijus, išskiriantis finansinę investiciją, yra jos galimybė gauti pajamų ateityje. Todėl įmonės išduodamos paskolos be palūkanų taip pat nepatenka į finansinių investicijų apibrėžimą.

Pagal investavimo laikotarpį finansinės investicijos yra trumpalaikės (investuojama iki 1 metų) ir ilgalaikės (ilgesniam nei 1 metų laikotarpiui). Siekdamos sumažinti investavimo riziką, įmonės investuoja į įvairius finansinius projektus, kurių visuma sudaro investicinį portfelį.

Finansinių investicijų apskaita

Reguliuoja finansinių investicijų apskaitą PBU19/02. 58 sąskaita apibrėžiama kaip sąskaitų planas, skirtas informacijai apie atliktas investicijas sujungti, o kadangi investicijos skirstomos į kategorijas, kiekvienai iš jų įprasta atidaryti subsąskaitas. Pavyzdžiui, ant c. 58/1 atspindi įsigytas akcijas ir akcijas bei sąskaitoje. 58/2 - vekseliai ir obligacijos. Tačiau reikia nepamiršti, kad indėliai apskaitomi sąskaitoje 55/3 „Indėlių sąskaitos“.

Apskaitant investicijas, būtina laikytis griežtos analizės pagal investicijų rūšis ir privalomai atspindėti šią informaciją:

• emitento pavadinimas;
• užstato pavadinimas ir duomenys;
• savikaina;
• suma;
• pirkimo/išmetimo data;
• saugykla.

Investicijų įgyvendinimas (t.y. investicijų įsigijimas) fiksuojamas sąskaitos debete. 58 dėl patirtų išlaidų vertės. 58 sąskaitos kreditas atspindi investicijų netekimą. Iš investicijų gautos pajamos atsispindi kitose įmonės pajamose.

Kas įtraukta į finansines investicijas balanse

Informacija apie investicijas balanse atsispindi priklausomai nuo kategorijos, kuri lemia investavimo laikotarpį. Taigi finansinės investicijos balanso 1170 eilutėje yra įsigytų akcijų, vekselių, akcijų ir kitų vertybinių popierių vertės atspindys. Toje pačioje skilties „Ilgalaikis turtas“ eilutėje taip pat nurodomos sumos, investuotos į kitų įmonių įstatinį kapitalą, investicijos pagal sudarytas jungtinės veiklos sutartis, išduotų paskolų su palūkanomis sumos, taip pat atsižvelgiama į 2007 m. indėliai už indėlius, atidarytus kredito įstaigose. Žodžiu, 1170 eilutėje įrašomos ilgalaikių investicijų sumos (2, 3 PBU 19/02 poz.), t.y., kurių terminas yra ilgesnis nei 1 metai nuo ataskaitų datos.

Trumpalaikių finansinių investicijų kaina, t.y. įmonės apyvartoje trumpiau nei 1 metus, įtraukiamas į finansines investicijas balanse jau antroje skiltyje „Apyvartinis kapitalas“, 1240 eilutėje.

Įmonė, sudarydama metines finansines ataskaitas, surašo balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos pastabas, detaliai iššifruodama informaciją apie finansines investicijas 3.1 ir 3.2 lentelėse, kurios yra įtrauktos į standartinių balanso paaiškinimų sąrašą.