Baigiame publikuoti Buhalterinės apskaitos metodinės tarybos prie Rusijos finansų ministerijos nario ekonomikos mokslų daktaro prof. Sankt Peterburgo valstybinis universitetas V.V. Patrov, straipsniai, kuriuose pabrėžiami 2002 m. gegužės 29 d. federalinio įstatymo Nr. 57-FZ pakeitimai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus „Pelno mokestis“ tekste.

Paslaugų pramonės ir ūkių patalpų naudojimas

275.1 straipsnis buvo įtrauktas papildomai ir yra skirtas apibrėžimo specifikai mokesčio bazė organizacijos, vykdančios veiklą, susijusią su paslaugų pramonės ir ūkių patalpų naudojimu.

Naujovė ta, kad minėtos veiklos mokesčio bazė turėtų būti skaičiuojama atskirai nuo kitos veiklos, t.y. Apskaičiuojant kitų rūšių veiklos rūšių mokesčio bazę, kaip buvo anksčiau pagal 264 straipsnio 1 dalies 32 punktą, nebus atsižvelgiama į paslaugų ūkio šakų ir ūkių pajamas ir išlaidas.

Turto perkėlimas į įstatinį kapitalą

Naujos redakcijos 277 straipsnio tekste iš esmės pataisyta įsakymų formuluotė, neįtraukiant indėlių įnešimo operacijų finansinių rezultatų sumų įtakos apmokestinamoms pajamoms. įstatinis kapitalas.

1 dalies 2 pastraipoje patikslinta tvarka apmokestinimo tikslais nustatant įnešamo turto (turtinių teisių) vertę. Pirma, nudėvimo turto atveju ji pripažįsta likutinę vertę perduotas vertybes, ir, antra, pagal duomenis nustatoma įnešamo turto vertė mokesčių apskaita nuosavybės teisės į minėtą turtą perdavimo dieną.

Taigi vertinimo metodai finansines investicijas mokesčių apskaitoje dabar sutaps su apskaitoje naudojama metodika. Akcijų (akcijų, pajų) įsigijimo faktinių išlaidų suma bus įnašu perleisto turto savikaina (likutinė vertė).

Reikalavimo teisės perleidimas (perleidimas).

279 straipsnio tekste mokesčių kodas Rusijos Federacija Reikėtų pažymėti tris naujoves.

Pirma, pagal naują Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 279 straipsnio 1 ir 2 dalių redakciją nuostolių, atsiradusių dėl reikalavimo teisės perleidimo, apskaičiavimo tvarka dabar taikoma mokesčių mokėtojams-kreditoriams už skolinius įsipareigojimus.

Antra, pakeista nuostolių apskaičiavimo tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 279 straipsnio 1 dalyje paaiškinama laikotarpio, už kurį skaičiuojama galima palūkanų suma, pradžia: ne reikalavimo teisės pasibaigimo data, o „sutartyje numatyto mokėjimo“ data. už prekių (darbų, paslaugų) pardavimą“.

Ir, trečia, buvo pakeistas 3 punktas, pagal kurį pardavimo pajamos (pajamos). Finansinės paslaugos apibrėžiamas ne kaip organizacijos gautų lėšų suma, o kaip organizacijai priklausančio turto vertė.

Tie. jei naujasis kreditorius turi gauti 100 000 rublių, tai yra pajamos, neatsižvelgiant į sumas, kurios faktiškai bus gautos ateityje už įsipareigojimus.

Apmokestinamasis laikotarpis. Ataskaitinis laikotarpis

Naujoji Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 285 straipsnio redakcija apibrėžia ataskaitinį laikotarpį mokesčių mokėtojams, apskaičiuojantiems mėnesinius avansinius mokėjimus pagal faktinį gautą pelną. Jie pripažįstami kaip mėnuo, du mėnesiai, trys mėnesiai ir kt. iki kalendorinių metų pabaigos.

Mokesčių ir avansinių mokėjimų apskaičiavimo tvarka

Naujojoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio redakcijoje visų pirma atkreipiamas dėmesys į mėnesinių avansinių mokėjimų, mokėtinų kiekvieną einamojo mokestinio laikotarpio ketvirtį, sumų nustatymo tvarkos pasikeitimą.

Be to, naujos redakcijos 5 punkto 2 papunktyje teigiama, kad organizacija savarankiškai apskaičiuoja pajamas mokesčių tikslais sukauptų palūkanų pajamų (sukauptų) sumomis. kupono pajamų) tik įgyvendinant valstybės ir savivaldybių vertingų popierių.

Pakeistas 6 punktas apibrėžia po 2002 m. sausio 1 d. įsteigtų organizacijų mėnesinių avansinių įmokų mokėjimo tvarką. Pagal 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286, naujoje redakcijoje, organizacijos, sukurtos įsigaliojus Mokesčių kodekso 25 skyriui, pradeda mokėti mėnesinius avansinius mokėjimus praėjus visam ketvirčiui nuo jų valstybinės registracijos dienos.

Mokesčių ir avansinių įmokų mokėjimo sąlygos ir tvarka

Nauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnio redakcija pakeitė per ataskaitinį laikotarpį mokėtinų mėnesinių avansinių įmokų mokėjimo terminus nuo kiekvieno šio ataskaitinio laikotarpio mėnesio 15 iki 28 dienos ir organizacijų, skaičiuojančių mėnesinį avansą. mokėjimai už faktiškai gautą pelną nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, po kurio apskaičiuojamas mokestis, 30 dienos iki 28 dienos.

Organizacijų, turinčių atskirus padalinius, mokesčių apskaičiavimas ir mokėjimas

Naujojoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio redakcijoje patikslinama, kad vidutinis darbuotojų skaičius ir ilgalaikio turto likutinė vertė imami ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Prisiminkite, kad pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 str., avansinių mokėjimų, taip pat į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus ir biudžetus įskaitytų pajamų mokesčio sumų mokėjimas. savivaldybės, daroma atskirų organizacijos padalinių vietoje „pagal šiems atskiriems padaliniams tenkančią pelno dalį, apibrėžiamą kaip vidutinio darbuotojų skaičiaus dalies (darbo sąnaudų) ir likutinės dalies aritmetinį vidurkį. šio nudėvėto turto vertės atskiras padalinysšiuose visos organizacijos rodikliuose.

Mokesčių grąžinimas

Nauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 289 straipsnio redakcija pakeitė pateikimo terminus mokesčių grąžinimas(mokesčių apskaičiavimai) atitinkamo ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

3 dalimi iš 30 dienų į 28 dienas pakeistas mokesčių mokėtojų mokesčių deklaracijų pateikimo terminas. mokesčių agentai). Taip pat teigiama, kad organizacijos, skaičiuojančios mėnesinių avansinių išmokų sumas pagal faktiškai gautą pelną, mokesčių deklaracijas pateikia per avansiniams mokėjimams nustatytus terminus.

4 punktu pakeistas mokestinio laikotarpio rezultatais pagrįstos mokesčių deklaracijos (mokesčių apskaičiavimų) pateikimo terminas iš kovo 31 d. į kovo 28 d.

Mokesčių apskaita. Bendrosios nuostatos

Pakeista Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnio redakcija yra labai svarbi mokesčių mokėtojų vykdomo mokesčių apskaitos sistemos organizavimo požiūriu.

Ankstesnė šio Mokesčių kodekso straipsnio redakcija apskaitą ir mokesčių apskaitą apibrėžė kaip dvi visiškai lygiagrečias sistemas. Buvo pasakyta, kad " Mokesčių mokėtojai apskaičiuoja mokesčio bazę kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje pagal mokesčių apskaitos duomenis, jeigu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus straipsniai numato objektų grupavimo ir apskaitos tvarką bei verslo sandorių mokesčių tikslais skiriasi nuo taisyklių nustatytos grupavimo ir atspindėjimo apskaitoje tvarkos buhalterinė apskaita ". Šis Mokesčių kodekso nurodymas iš tikrųjų reiškė, kad visais neatitikimais tarp verslo operacijų aiškinimo ir vertinimo taisyklių, nustatytų PBU ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, turėjo būti atidaryti nepriklausomi mokesčių apskaitos registrai ir mokesčių apskaita. būti laikomi visiškai nepriklausomi nuo apskaitos.

Daugeliu atvejų dėl tokių taisyklių mokesčių apskaitos sistema tapo sudėtinga apskaitos priedu, reikalaujančiu didelių papildomų darbo sąnaudų ir painiavos.

Naujoji redakcija suteikia galimybę organizacijoms, jei reikia, tiesiog papildyti apskaitos registrus naujais duomenimis, kad gautų reikalinga informacija nustatyti mokesčio bazę arba tvarkyti nepriklausomus mokesčių apskaitos registrus.

Taigi apskaitos registrai pripažįstami ir pajamų mokesčio bazės apskaičiavimo pagrindu, labai supaprastėja mokesčių apskaitos sistemos organizavimas.

Naujojoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnio redakcijoje taip pat buvo pridėta, kad mokesčių ir kitos institucijos neturi teisės nustatyti organizacijoms privalomų mokesčių apskaitos dokumentų formų.

Taip pat nauja yra nuoroda, kad keičiasi apskaitos politika mokesčių tikslais, keičiant mokesčių ir rinkliavų teisės aktus, jie turėtų būti taikomi ne nuo naujo mokestinio laikotarpio pradžios, bet ne anksčiau kaip nuo šių teisės aktų normų pakeitimų įsigaliojimo momento.

Pasibaigus naujam Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnio tekstui, buvo išaiškinta, kad už mokesčių paslapčių atskleidimą kaltininkai prisiima atsakomybę, nustatytą ne tik Mokesčių kodekso, bet ir kitų įstatymų.

Mokesčio bazės apskaičiavimo sudarymo tvarka

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 315 straipsnio 2 dalyje į parduotų pajamų sumą papildomai įtraukta 3 pastraipa „Pajamos, gautos pardavus vertybinius popierius, kuriais prekiaujama organizuotoje rinkoje“.

3 dalyje į išlaidų sumą įtraukiamos papildomos išlaidos, patirtos parduodant vertybinius popierius, kuriais prekiaujama organizuotoje rinkoje, ir neįtraukiamos išlaidos, patirtos parduodant ateities sandorių finansines priemones, neprekiaujama organizuotoje rinkoje.

4 dalies 1 papunktyje žodžio „pajamos“ pakeitimas žodžiais „pelno (nuostolių)“ yra visiškai teisingas. Tame pačiame 4 punkte į pardavimo pelno (nuostolių) sumą papildomai įskaičiuojamas pelnas (nuostoliai) pardavus organizuotoje rinkoje cirkuliuojančius vertybinius popierius ir neįtraukiamas pelnas (nuostoliai) pardavus ateities sandorių finansines priemones, kurios nėra apyvartoje. organizuota rinka.

5 ir 6 dalyse iš ne veiklos pajamų ir ne veiklos sąnaudų sumų, įskaitant pajamas ir išlaidas iš veiklos su finansinės priemonės išvestinių finansinių priemonių, kuriomis prekiaujama ir neprekiaujama organizuotoje rinkoje.

Pardavimų pajamų mokestinė apskaita

Pagrindinė Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 316 straipsnio naujovė yra apskaičiavimo momento nustatymas apmokestinant pajamų mokestį nuo pajamų nustatant kainas, palyginti su įprastiniais piniginiais vienetais.

Pabrėžiama, kad jei parduotų prekių (darbų, paslaugų), nuosavybės teisių kaina išreiškiama sutartiniais vienetais, tai pajamų suma konvertuojama į rublius pagal kursą. Centrinis bankasįgyvendinimo dieną. Tai nebuvo paminėta senoje straipsnio versijoje. Pažodžiui skaitant str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 316 straipsnio naujojoje redakcijoje gali atrodyti neaišku, kokiu tarifu turėtų būti perskaičiuojamos pajamos, jei kainos nurodytos užsienio valiuta, tai taip pat leidžia Rusijos Federacijos civilinio kodekso 317 straipsnis.

Tačiau, mūsų nuomone, šiuo atveju turėtų būti taikomas išplėstinis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso teksto aiškinimas ir nagrinėjamo recepto poveikis, 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 316 straipsnis taikomas visais vadinamųjų sandorių su „valiuta susietomis kainomis“ atvejams, numatytiems 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 317 straipsnis.

Ne veiklos pajamų mokestinė apskaita

Senojoje 317 straipsnio redakcijoje buvo pasakyta, kad organizacija neturi pareigos kaupti ne iš veiklos pajamų baudų, netesybų ar kitų sankcijų forma už sutartinių įsipareigojimų pažeidimą, jeigu sutarties sąlygos nenumato. už nuobaudas. Naujojoje redakcijoje netesybų netaikymo sąlyga – sutartyje nenustatyti jų dydžio.

Išaiškinta, kad pareiga kaupti minėtas sankcijas organizacijai atsiranda ir teismo sprendimo, kuris turėtų įsiteisėti, pagrindu.

Gamybos ir pardavimo kaštų nustatymas

Pagrindinė 318 straipsnio naujovė buvo tiesioginių išlaidų sudėties pakeitimas. Visų pirma, materialinėms išlaidoms priskiriamos 254 straipsnio 1 dalyje nurodytos išlaidos, nurodytos ne tik 1, bet ir 4 punkte. Į darbo sąnaudas buvo įtrauktos ne visos 255 straipsnyje numatytos išlaidos, o tik darbuotojų, dalyvaujančių prekių gamybos procesas, darbų atlikimas, paslaugų teikimas. Nuo nurodytų darbo sąnaudų sumų sukauptos UST sumos dabar taip pat įtraukiamos į tiesiogines darbo sąnaudas.

Papildomoje 3 dalyje nurodyta, kad maksimalios normalizuotų išlaidų sumos apskaičiavimo pagrindas nustatomas kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios. Dėl išlaidų už savanoriškas draudimas(pensijų aprūpinimas) darbuotojų, nustatant jų maksimalų dydį, atsižvelgiama į sutarties galiojimo laikotarpį mokestiniu laikotarpiu, skaičiuojamą nuo tokios sutarties įsigaliojimo dienos.

Nebaigtų darbų vertinimas

Naujos redakcijos 319 straipsnio 1 dalyje numatyti trys WIP vertinimo variantai.

Pirmuoju variantu naudosis organizacijos, kurių veikla susijusi su žaliavų perdirbimu ir perdirbimu. Pateikiami „žaliavų“ apibrėžimai – tai „gamyboje kaip materialinis pagrindas naudojama medžiaga, kuri dėl nuoseklaus technologinio apdorojimo (apdirbimo) virsta gatava produkcija“. Minėtoms organizacijoms „tiesioginių išlaidų suma yra paskirstoma WIP likučiams dalimi, atitinkančia tokių likučių dalį žaliavoje (kiekybine išraiška), atėmus technologinius nuostolius“. Deja, straipsnyje nenurodoma, ką reiškia „žaliava“. Mūsų nuomone, reikėjo pasakyti, kad tai žaliavos, priskirtinos laikotarpio produkcijai ir WIP likučiams laikotarpio pabaigoje.

Antrasis WIP vertinimo variantas skirtas organizacijoms, kurių gamyba siejama su darbų atlikimu (paslaugų teikimu). Tiesioginių išlaidų sumą jie turi paskirstyti į WIP likutį „proporcingai nebaigtų (arba įvykdytų, bet einamojo mėnesio pabaigoje nepriimtų) darbų atlikimo (paslaugų teikimo) užsakymų daliai bendroje apimtyje. per mėnesį atliktų darbų (paslaugų teikimo) užsakymų“. Čia, deja, nepasakyta, ką reiškia „užsakymų apimtis“. Teoriškai tai gali būti užsakymų skaičius, jų sąmata ir pan. Mums atrodo, kad tai turėtų būti sąmata. Tada kyla kitas klausimas: kokia sąmata – sutarties vertė ar faktinių išlaidų suma? Mūsų nuomone, tai turėtų būti pastaroji.

Trečiasis variantas turėtų būti taikomas visoms kitoms organizacijoms. Jie turėtų paskirstyti tiesioginių išlaidų sumą į WIP likutį „proporcingai tiesioginių išlaidų daliai planuojamoje (standartinėje, numatomoje) gamybos sąnaudoje“. Daugelis organizacijų šiuo metu šių išlaidų neskaičiuoja, turės tai padaryti dabar.

2 dalyje nustatyta likučių įvertinimo metodika gatavų gaminių sandėlyje mėnesio pabaigoje: „Pagamintos produkcijos likučio sandėlyje įvertinimą mokesčių mokėtojas nustato kaip skirtumą tarp tiesioginių išlaidų sumos, priskirtinos gatavos produkcijos likučiui einamojo mėnesio pradžioje. , padidintas tiesioginių išlaidų, priskirtinų (turėjo būti sakyti -" priskirtinos "- V. P. .) už einamojo mėnesio produkcijos gamybą, suma (atėmus tiesioginių išlaidų sumą, priskirtinų WIP likučiui), ir suma tiesioginių išlaidų, priskirtinų einamąjį mėnesį išsiųstiems produktams.

Keletas pastabų apie šį metodą:

• gamybos sąnaudos apibrėžiamos kaip WIP likutis mėnesio pradžioje, pridėjus mėnesio produktų gamybos sąnaudas, atėmus WIP likutį mėnesio pabaigoje. Todėl skaičiuojant išdavimo išlaidas, WIP likutis mėnesio pabaigoje jau buvo išskaičiuotas ir teksto skliausteliuose nereikia. Beje, čia reikėtų patikslinti, kad WIP likutis turimas galvoje mėnesio pabaigoje.
• nepateikta „tiesioginių išlaidų, priskirtinų einamąjį mėnesį išsiųstiems produktams“ sumos apskaičiavimo metodika. Iš 2 dalies pirmojo sakinio galima suprasti, kad pagamintos produkcijos savikaina turi būti paskirstyta tarp išsiųstų prekių už mėnesį ir produkcijos likučio sandėlyje mėnesio pabaigoje proporcingai gaminių kiekiui, t.y. natūralūs rodikliai, o tai yra gana reta. Mūsų nuomone, produkto rodiklius reikia imti vertės požiūriu.

Naujoje 3 dalies redakcijoje pateikta metodika, kaip įvertinti išsiųstų, bet neparduotų produktų likutį mėnesio pabaigoje. Deja, jis turi tuos pačius trūkumus kaip ir gatavos produkcijos likučio sandėlyje įvertinimas.

Atsižvelgiant į 319 straipsnio naujoves, visiškai logiška iš jo neįtraukti 4 dalies.

Nudėvimo turto mokestinės apskaitos organizavimas

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 322 straipsnis beveik visiškai pateiktas naujajame leidime.

2 dalyje nustatyta naujas užsakymas ilgalaikio turto, pradėto eksploatuoti iki 2002 m. sausio 1 d., nusidėvėjimas, remiantis jo likutine verte šiai datai ir organizacijos savarankiškai nustatytu naudojimo laikotarpiu, atsižvelgiant į ilgalaikio turto klasifikaciją, patvirtintą Rusijos Vyriausybės dekretu. Federacija 2002-01-01 Nr.1, nepriklausomai nuo pasirinkto kaupimo metodo nusidėvėjimo. Jeigu tuo pačiu paaiškėja, kad faktinis ilgalaikio turto naudojimo laikotarpis yra ilgesnis už laikotarpį naudingas naudojimas, nustatytas pagal 258 straipsnio reikalavimus, tada toks ilgalaikis turtas priskiriamas atskiram nusidėvėjimo grupė likutine verte, kuri turi būti įtraukta į išlaidas tolygiai per laikotarpį, kurį organizacija nustato savarankiškai, bet ne trumpiau kaip septynerius metus nuo 25 skyriaus įsigaliojimo dienos.

Kartu su tuo straipsnis papildomas 3 dalimi, kurioje nustatyta pradinių išlaidų nustatymo tvarka. nematerialusis turtas, kurie 2002-01-01 apskaitoje nebuvo įtraukti į nematerialųjį turtą, tačiau pagal PMĮ 25 skyrių tokiems priskiriami.

Nudėvimo turto mokesčių apskaita

Čia visų pirma atkreipiamas dėmesys į tai, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 323 straipsnis dabar taikomas ne tik operacijoms su ilgalaikiu turtu, bet ir su nudėvimu turtu.

Naujojoje straipsnio versijoje kalbama apie operacijų, visų pirma, susijusių ne tik su pardavimu, bet ir su disponavimu, apskaitą, antra, ne tik ilgalaikį, bet ir nematerialųjį turtą.

Straipsnis papildytas dešimta pastraipa, kurioje teigiama, kad analitinė apskaita turi turėti informaciją apie tam tikras datas, susijusias su nudėvimu turtu (perdavimas eksploatuoti, atkūrimas, modernizavimas ir kt.).

Nauja 323 straipsnio redakcija pašalino jame esantį prieštaravimą 268 straipsniui. Primename, kad pagal ankstesnę redakciją nuostoliai, patirti parduodant turtą, pagal 268 straipsnį turėjo būti įtraukiami į kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas. , o pagal 323 str. – įtrauktas į ne veiklos sąnaudas. Naujose 323 straipsnio 14 ir 15 dalyse minėti nuostoliai taip pat įtraukiami į kitas sąnaudas.

323 straipsnyje buvo panaikinta nuostata, kad šios išlaidos per nustatytą laikotarpį turi būti nurašytos lygiomis dalimis, tačiau DK 268 straipsnyje ji liko.

Lieka neaišku, kaip nurašyti nuostolius, atsiradusius disponuojant nudėvėtu turtu (išskyrus pardavimą), nes naujoje 323 straipsnio 15 dalyje, kalbant apie nuostolių nurašymo termino nustatymą, teigiama, kad 2015 m. mėnesių turto naudingo tarnavimo laikas atimamas iš turto eksploatavimo mėnesių skaičiaus „iki jo pardavimo dienos, įskaitant tą mėnesį, kurį turtas buvo parduotas. O jei turtas ne parduotas, o išėjęs į pensiją dėl kitų priežasčių? Šis klausimas lieka atviras.

Ilgalaikio turto remonto išlaidų mokestinė apskaita

Naujojoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnio redakcijoje išsamiai nustatyta būsimų ilgalaikio turto remonto išlaidų rezervo sudarymo, naudojimo ir koregavimo tvarka.

Tuo pačiu metu, nepaisant visiško šio Mokesčių kodekso straipsnio formuluotės pakeitimo, kai kurie klausimai lieka ne iki galo išaiškinti.

Pirma, iš straipsnio turinio neaišku, kaip apskaičiuoti rezervo limitą, jei organizacija gyvuoja mažiau nei trejus metus.

Antra, mūsų nuomone, 2 dalies 6 punkte nereikėjo kalbėti ataskaitinis laikotarpis, nes rezervo dydžio tikslinimas atliekamas mokestinio laikotarpio pabaigoje.

Trečia, 2 punkto 3 dalyje pasakyta, kad maksimali atskaitymų suma į rezervą gali būti padidinta atskaitymų dydžiu ypač sudėtingų ir brangių rūšių kapitalinio remonto finansavimui (kur sudėtingumo ir brangumo kriterijus?) , su sąlyga, kad ankstesniais mokestiniais laikotarpiais nurodytais panašiais remonto darbai nebuvo atlikti. Pasirodo, tai ypač sudėtinga ir brangu kapitalinis remontas kiekvienoje organizacijoje gali būti tik vieną kartą.

Belieka tikėtis, kad šie trūkumai bus pašalinti toliau dirbant su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus tekstu.

Atostogų apmokėjimo ir darbo užmokesčio mokėjimo rezervo formavimo išlaidos

324.1 straipsnis buvo papildomai įtrauktas į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių. Jame detalizuojama būsimų atostogų išlaidų rezervo sudarymo, naudojimo ir tikslinimo tvarka.

Deja, iš straipsnio turinio nėra iki galo aišku šio rezervo sudarymo metodika, konkrečiai, iš kurio rodiklio reikia rasti planuojamą atskaitymų procentą.

Mūsų nuomone, tai turėtų būti faktiškai patirtų darbo sąnaudų suma (įskaitant vienkartines socialinio mokesčio nuo tų išlaidų). Tada yra du atskaitų dydžio apskaičiavimo variantai:

• nuo darbo sąnaudų (su UST) kiekvieną mėnesį;
• nuo ataskaitinio laikotarpio darbo sąnaudų (su UST), po to atimama anksčiau šiuo ataskaitiniu laikotarpiu atliktų atskaitymų į rezervą suma. Kad būtų paprasčiau atlikti skaičiavimus, mums atrodo priimtinesnis pirmasis variantas.

Taip pat lieka neaišku, kada reikėtų patikslinti šio straipsnio 4 dalyje numatyto rezervo dydį.

3 dalyje nurodyta, kad inventorizacijos metu nustatyta nepanaudoto rezervo suma turi būti įtraukta į einamojo mokestinio laikotarpio mokestinę bazę, tačiau nepasakyta, kaip: ar sumažinti darbo sąnaudas, ar didinti ne veiklos pajamas.

6 dalis nustato, kad išskaitos daromos panašiai kaip būsimų išlaidų rezervas metiniam atlyginimui už stažą mokėti ir pagal metų darbo rezultatus.

Pajamų (sąnaudų) palūkanų forma mokesčių apskaita

Nauja 328 straipsnio redakcija nustato pajamų (išlaidų), gautų iš paskolos, kredito, palūkanų, mokesčių apskaitos tvarkos ypatumus. banko sąskaita, banko depozitas, taip pat palūkanas už vertybinius popierius ir kitus skolinius įsipareigojimus tiek organizacijos, kurios pajamas ir išlaidas nustato grynųjų pinigų pagrindu, tiek organizacijos, kurios taiko kaupimo metodą.

Mokesčių apskaita parduodant vertybinius popierius

Nauja 329 straipsnio redakcija panaikinta nuostata, kad su vertybinių popierių įsigijimu ir pardavimu susijusios išlaidos, įskaitant jų vertę, yra susijusios su tiesioginėmis išlaidomis, susijusiomis su jų gamyba ir pardavimu.

Senojoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 329 straipsnio versijoje buvo pasakyta, kad pajamų pripažinimo data ir sandorių su vertybiniais popieriais išlaidų pripažinimo data yra jų pardavimo data.

Naujoje šio straipsnio redakcijoje teigiama, kad minėtos pajamos ir sąnaudos pripažįstamos priklausomai nuo organizacijos taikytos pajamų ir sąnaudų pripažinimo tvarkos, tai yra grynųjų pinigų arba kaupimo principu.

Pridėtas dar vienas vertybinių popierių vertinimo būdas – „vieneto vertė“.

Vienas iš svarbiausių mokesčių, kuriuos privalo mokėti juridiniai asmenys, yra pelno mokestis. Iki įsigaliojant atitinkamam Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antros dalies skyriui, organizacijų pelno (pajamų) apmokestinimo tvarka buvo nurodyta Rusijos Federacijos 1991 m. gruodžio 27 d. įstatyme Nr. 2116- 1 „Dėl įmonių ir organizacijų pajamų mokesčio“. Pagal 1 ir 13 straipsnius federalinis įstatymas 2001 m. rugpjūčio 6 d. Nr. 110-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies pakeitimų ir papildymų ir tam tikrų kitų Rusijos Federacijos teisės aktų dėl mokesčių ir rinkliavų įvedimo, taip pat 2001 m. Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų tam tikrų aktų (aktų nuostatų) pripažinimo negaliojančiais“ nuo 2002 m. sausio 1 d. Juridinių asmenų (organizacijų) pelno apmokestinimas vykdomas pagal 25 skyrių „Pelno pelno mokestis“. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis.

mokesčių mokėtojai pelno mokestis pripažįstamas:

– Rusijos organizacijos;

- užsienio organizacijos, veikiančios Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes ir (arba) gaunančios pajamas iš šaltinių Rusijos Federacijoje.

Apmokestinimo objektas pelno mokesčiu pripažįstamas mokesčių mokėtojo gautas pelnas.

Pelnas pripažįstamas:

- Rusijos organizacijoms - gautos pajamos, atėmus patirtas išlaidas, kurios nustatomos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą;

- užsienio organizacijoms, veikiančioms Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes, per šias nuolatines atstovybes gautos pajamos, atėmus šių nuolatinių atstovybių patirtas išlaidas, kurios nustatomos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą;

- kitoms užsienio organizacijoms - pajamos, gautos iš šaltinių Rusijos Federacijoje. Šių mokesčių mokėtojų pajamos nustatomos vadovaujantis 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 309 straipsnis.

Kiekvienai pelno mokesčio mokėtojų kategorijai nustatyta atskira pelno, kaip apmokestinimo objekto, nustatymo tvarka:

– Rusijos organizacijos;

– užsienio organizacijos, veikiančios Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes;

– kitos užsienio organizacijos, veikiančios Rusijos Federacijoje ne per nuolatines atstovybes.

Pajamų nustatymo tvarka. Pajamų klasifikacija

Į pajamas įeina:

- prekių (darbų, paslaugų) pardavimo ir turtinių teisių pajamos (toliau – pardavimo pajamos);

- ne veiklos pajamos.

Nustatant pajamas, į jas neįtraukiamos mokesčių sumos, kurias mokesčių mokėtojas pateikia prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) pirkėjui (pirkėjui) pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso kodeksą.

Pajamos nustatomos remiantis pirminiai dokumentai ir mokesčių dokumentus.

Pajamos iš pardavimo nustatomos 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis.

Ne veiklos pajamos nustatomos LR 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis.

Turtas (darbai, paslaugos) ar turtinės teisės laikomos gautomis neatlygintinai, jeigu šio turto (darbų, paslaugų) ar turtinių teisių gavimas nesusijęs su gavėjo pareiga perduoti turtą (turtines teises) perleidėjui (atlikti darbus). perdavėjui teikti perdavėjui paslaugas).

Mokesčių mokėtojo gautos pajamos, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, yra įtraukiamos į pajamas, kurių vertė išreikšta rubliais.

Į mokesčių mokėtojo gaunamas pajamas, kurių vertė išreiškiama sutartiniais vienetais, atsižvelgiama kartu su pajamomis, kurių vertė išreiškiama rubliais.

Šių pajamų perskaičiavimą atlieka mokesčių mokėtojas, atsižvelgdamas į apskaitos politikoje apmokestinimo tikslais pasirinktą pajamų pripažinimo būdą pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 ir 273 straipsniai.

Pardavimo pajamos

Pardavimo pajamos nustatomos pagal visus kvitus, susijusius su mokėjimais už parduotas prekes (darbus, paslaugas) ar turtines teises, išreikštas pinigais ir (ar) natūra. Priklausomai nuo mokesčių mokėtojo pasirinkto pajamų ir išlaidų pripažinimo būdo, kvitai, susiję su atsiskaitymais už parduotas prekes (darbus, paslaugas) ar turtines teises, šio skyriaus tikslais pripažįstami pagal 2005 m. 271 arba str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnis.

Pajamų iš pardavimo tam tikrų kategorijų mokesčių mokėtojams nustatymo ypatumus arba dėl ypatingų aplinkybių gautų pardavimo pajamų nustatymo ypatumus nustato Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.

Ne veiklos pajamos

Mokesčių mokėtojo ne veiklos pajamomis visų pirma pripažįstamos pajamos:

- iš dalyvavimo kitose organizacijose nuosavybės teise, išskyrus pajamas, skirtas apmokėti už papildomas akcijas (pajus), išleistas tarp organizacijos akcininkų (narių);

- teigiamo (neigiamo) valiutos kurso skirtumo, atsirandančio dėl užsienio valiutos pardavimo (pirkimo) kurso nukrypimo nuo Rusijos Federacijos centrinio banko nustatyto oficialaus kurso užsienio valiutos nuosavybės teisės perdavimo dieną, forma. skolininko pripažinta arba įsiteisėjusiu teismo sprendimu skolininko mokėtina forma, baudos, netesybos ir (ar) kitos sankcijos už sutartinių įsipareigojimų pažeidimą, taip pat nuostolių ar žalos atlyginimo dydžiai;

- iš turto nuomos (subnuomos), jeigu tokių pajamų mokesčių mokėtojas nenustato LR 2 str. Kodekso 249 str.;

- nuo teisių į intelektinės veiklos rezultatus ir jiems prilygintas individualizavimo priemones suteikimo naudoti (ypač nuo teisių, kylančių iš išradimų, pramoninio dizaino ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės patentų, suteikimo), jeigu pajamų mokesčio mokėtojas nenustato taip, kaip nustatyta 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis.

Išlaidų apibrėžimas

Išlaidos yra pagrįstos ir dokumentais pagrįstos išlaidos (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnyje numatytais atvejais, taip pat nuostoliai), kurias patyrė (patirdavo) atitinkamą mokestį mokanti organizacija.

Pagrįstos išlaidos – tai ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine išraiška.

Dokumentais pagrįstos išlaidos – išlaidos, patvirtintos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus surašytais dokumentais. Sąnaudos pripažįstamos bet kokiomis išlaidomis, jeigu jos padarytos pajamoms gauti skirtai veiklai įgyvendinti.

Išlaidos, į kurias atsižvelgiama nustatant pelną, atsižvelgiant į jų pobūdį, įgyvendinimo sąlygas ir mokesčių mokėtojo veiklos sritis, skirstomos į dvi rūšis (1 pav.).

Ryžiai. 1. Išlaidų paskirstymo tvarka

Išlaidų pripažinimo kaupimo metodu tvarka

Priimtos apmokestinimo išlaidos yra pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jos yra susijusios, neatsižvelgiant į faktinio apmokėjimo laiką. Pinigai ir (arba) kita jų mokėjimo forma ir yra nustatomi atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318–320 straipsnių nuostatas.

Išlaidos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį šios išlaidos atsiranda, remiantis sandorių sąlygomis. Jeigu sutarties sąlygos numato pajamų gavimą per daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį ir nenumato prekių (darbų, paslaugų) pristatymo etapais, išlaidas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai, atsižvelgdamas į vienodumo principą. pajamų ir išlaidų pripažinimas.

Mokesčių mokėtojo išlaidos, kurių negalima tiesiogiai priskirti konkrečios veiklos rūšies išlaidoms, paskirstomos proporcingai atitinkamų pajamų daliai bendroje visų mokesčių mokėtojo pajamų apimtyje.

Materialinių išlaidų įgyvendinimo data nustatoma vadovaujantis 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252-269 str.

Pajamų ir išlaidų nustatymo grynųjų pinigų metodu tvarka

Organizacijos (išskyrus bankus) turi teisę nustatyti pajamų (išlaidų) gavimo datą grynųjų pinigų pagrindu, jei vidutiniškai per praėjusius keturis ketvirčius buvo gauta pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas) ) šių organizacijų, neįskaitant PVM, neviršijo vieno milijono rublių už kiekvieną ketvirtį.

Pajamų gavimo diena yra lėšų gavimo į banko sąskaitas ir (ar) į kasą diena, kito turto (darbų, paslaugų) ir (ar) turtinių teisių gavimo, taip pat skolos grąžinimo diena. mokesčių mokėtojas kitu būdu (grynųjų pinigų metodu).

Mokesčių mokėtojų išlaidos pripažįstamos sąnaudomis po to, kai jos faktiškai sumokamos. Mokėjimas už prekes (darbus, paslaugas ir (ar) turtines teises) pripažįstamas mokesčių mokėtojo-pirkėjo nurodytų prekių (darbų, paslaugų) ir turtinių teisių pardavėjui priešpriešinės prievolės nutraukimu, kuris yra tiesiogiai susijęs su šių prekių tiekimas (darbų atlikimas, paslaugų teikimas, nuosavybės teisių perleidimas).

Tuo pačiu metu išlaidos yra įtraukiamos į išlaidų dalį pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnis.

mokesčio bazė pripažįstama pinigine pelno išraiška, nustatyta pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsnis, apmokestinamas.

Pajamų, apmokestinamų taikant skirtingą tarifą, nei nustatytas PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnį mokesčių mokėtojas nustato atskirai. Mokesčių mokėtojas atskirai tvarko pajamas (sąnaudas) už sandorius, kuriems pagal šį skyrių taikomas kitoks bendra tvarka pelno ir nuostolio apskaita.

Rinkos kainos nustatomos panašiai kaip rinkos kainų nustatymo tvarka, nustatyta 2015 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str., pardavimo ar nepardavimo sandorių metu (be PVM, akcizo).

Nustatant mokesčio bazę, apmokestinamas pelnas nustatomas kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios.

Jeigu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu mokesčių mokėtojas gavo nuostolių – neigiamą skirtumą tarp pajamų ir sąnaudų, į kurias buvo atsižvelgta mokestiniu tikslu šiuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, mokesčio bazė pripažįstama lygi nuliui.

Mokesčių mokėtojo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu gauti nuostoliai mokestiniais tikslais pripažįstami PMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnis.

Apskaičiuojant mokesčio bazę, su azartinių lošimų verslu susijusios pajamos ir išlaidos neįskaitomos kaip mokesčių mokėtojų pajamos ir sąnaudos.

Mokesčių mokėtojai, kurie yra azartinių lošimų verslo organizacijos, taip pat organizacijos, gaunančios pajamas iš su lošimų verslu susijusios veiklos, privalo vesti atskirą tokios veiklos pajamų ir išlaidų apskaitą. Tuo pačiu metu azartinių lošimų versle dalyvaujančių organizacijų išlaidos, jeigu jų neįmanoma atskirti, nustatomos proporcingai organizacijos pajamų, gautų iš su lošimų verslu susijusios veiklos, daliai visose organizacijos pajamose už visų rūšių lošimų veiklą. veikla.

Panaši tvarka galioja organizacijoms, kurios perėjo prie sąlyginių pajamų mokesčio mokėjimo, taip pat organizacijoms, kurios gauna pelną (nuostolius) iš žemės ūkio veiklos.

Mokesčių mokėtojai, taikantys specialius mokesčių režimus pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, apskaičiuodami mokesčio bazę, neatsižvelgia į su tokiais režimais susijusių pajamų ir išlaidų.

mokesčių tarifai

Mokesčio tarifas nustatytas 20 proc., išskyrus atvejus, numatytus PMĮ 2-5 dalyse. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis. Kur:

- mokesčio suma, apskaičiuota taikant 3,5% mokesčio tarifą, įskaitoma į federalinį biudžetą;

- mokesčio suma, apskaičiuota taikant 16,5% mokesčio tarifą, įskaitoma į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus.

Mokesčio, mokėtino į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus, mokesčio tarifas gali būti sumažintas Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymais tam tikroms mokesčių mokėtojų kategorijoms. Tuo pačiu metu tokie mokesčio tarifas negali būti mažesnis nei 13,5%.

Užsienio organizacijų, nesusijusių su veikla Rusijos Federacijoje per nuolatinę buveinę, pajamų mokesčio tarifai yra tokie:

- 20% - nuo visų pajamų, išskyrus nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 310 straipsnio nuostatose;

- 10% - nuo laivų, orlaivių ar kitų mobilių transporto priemonių ar konteinerių (įskaitant priekabas ir pagalbinę gabenimui reikalingą įrangą) naudojimo, priežiūros ar nuomos (krovinių), susijusių su tarptautinių pervežimų vykdymu.

Dividendų forma gautų pajamų mokesčio bazei taikomi šie tarifai:

- 9% - pajamų, gautų dividendų forma iš Rusijos organizacijų Rusijos organizacijų ir asmenys- Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai;

- 15% - nuo pajamų, gautų dividendų pavidalu iš Rusijos organizacijų užsienio organizacijų, taip pat nuo pajamų, kurias Rusijos organizacijos gauna dividendų forma iš užsienio organizacijų.

Rusijos organizacijų pelnas – tai gautos pajamos, atėmus gamybos sąnaudų sumą.

Ryžiai. 2. Rusijos organizacijų pelno nustatymo tvarka

Rusijoje veikiančių užsienio organizacijų pelnas – tai pajamos, gautos per nuolatines atstovybes, atėmus jų patirtas išlaidas.

Ryžiai. 3. Užsienio organizacijų pelno nustatymo tvarka

Į pajamas užsienio organizacija iš šaltinių Rusijos Federacijoje, gautos ne per nuolatinę buveinę, apima ir yra apmokestinamos iš mokėjimo šaltinio, tokios pajamos kaip:

1) dividendai, kuriuos užsienio organizacija išmokėjo Rusijos organizacijų akcininkui (dalyviui);

2) pajamos, gautos paskirstant užsienio organizacijoms pelną ar organizacijų, kitų asmenų ar jų asociacijų turtą, t. juos likvidavus (atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnio 1 ir 2 punktų nuostatas);

3) palūkanų pajamos iš bet kokios rūšies skolinių įsipareigojimų;

4) pajamos Rusijos Federacijoje, gautos naudojant teises į intelektinės nuosavybės objektus;

5) akcijų pardavimo pajamos;

6) pajamos iš nekilnojamojo turto, esančio Rusijos Federacijos teritorijoje, pardavimo;

7) pajamos iš Rusijos Federacijos teritorijoje naudojamo turto, laivų ir orlaivių, taip pat tarptautiniuose pervežimuose naudojamų konteinerių nuomos ar subnuomos;

8) pajamos iš lizingo operacijų;

9) pajamos iš tarptautinių pervežimų ir kt.

Pajamos apmokestinimo tikslais – pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo.

Kitų užsienio organizacijų, veikiančių Rusijos Federacijoje, ne per nuolatines atstovybes, pelnas yra pajamos, gautos iš šaltinių Rusijos Federacijoje.

Pajamos nustatomos remiantis (žr. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnį):

– pirminiai apskaitos dokumentai;

– mokesčių apskaitos dokumentai (analitiniai mokesčių apskaitos registrai).

Nustatant mokesčio bazę, į pajamas neatsižvelgiama:

- turtu, turtinėmis teisėmis, darbais ar paslaugomis, kurias iš kitų asmenų avansinio apmokėjimo už prekes (darbus, paslaugas) tvarka gauna mokesčių mokėtojai, pajamas ir išlaidas nustatantys kaupimo principu;

- turto ar turtinių teisių, gautų įkeitimo forma, forma;

- turtinių, turtinių ar neturtinių teisių, turinčių piniginę vertę, forma, kurios gaunamos įnašų į įstatinį kapitalą forma;

- turtinėmis, turtinėmis ar neturtinėmis piniginę vertę turinčiomis teisėmis, kurias per pradinį įnašą gauna paprastos partnerystės sutarties dalyvis;

- kito turto lėšomis, gautomis neatlygintinos pagalbos forma;

- turto forma, kurią mokesčių mokėtojas gauna kaip tikslinio finansavimo dalį ir kt.

Jeigu tam tikras sąnaudas vienu metu galima priskirti kelioms išlaidų grupėms vienodais pagrindais, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti, kuriai grupei jos turi būti priskirtos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius, pagrindiniai bruožai.

Rogačikovas N. I.,
skyriaus vadovaujantis specialistas
EnergoMashCorporation vidaus auditas

2001 m. rugpjūčio 6 d. federalinis įstatymas Nr. 110-FZ patvirtino Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių „organizacijoms“. Jo tekste yra 88 straipsniai: nuo 246-ojo iki 333-iojo.
Visiškai nauja šiame Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyriuje yra mokesčių apskaitos sistemos įvedimas, kuris apima:

1) ,
2) analitiniai registrai,
3) mokesčio bazės apskaičiavimas (313 straipsnis).

Įvedus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių, apskaita dabar bus trijų tipų:

1) mokesčiai,
2) finansinis,
3) vadybinis.

Buhalterinės apskaitos reguliavimo situacija, susijusi su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus įvedimu, reiškia, kad kiekvienas faktas ekonominis gyvenimas, atsispindi apskaitoje, yra rekonstruota trimis versijomis:

1. valstybės interesais tai mokesčių apskaita;
2. padėti esamiems ir potencialiems savininkams, akcininkams – finansinė apskaita;
3. verslo procesų valdymo tikslu - .

Mokesčių apskaitos šaltinis yra Mokesčių kodekse.
Finansinis – Finansų ministerijos išduotas RAS.
ir jos taisyklėmis visiškai disponuoja įmonių ir savininkų administracija ir niekas neturi teisės į jas kištis.
Taigi kiekviena įmonė bent nuo 2002 m. sausio 1 d. turės vesti trijų rūšių apskaitą. Jei niekas, išskyrus savininkus ir administraciją, nesikiša į valdymo apskaitą, įvairių asmenų (mokesčių inspekcijos, bankų ir kitų organizacijų) interesai turi įtakos mokesčių ir finansinės apskaitos metodikai. kredito įstaigos ir tt), todėl atsiranda didelių prieštaravimų.

Pagrindinės naujovės dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus priėmimo:

Priėmus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių, buvo teisiškai kodifikuota situacija, kai organizacijos privalo turėti dvi apskaitos taisykles:

ћ finansinės ir valdymo apskaitos tikslais,
ћ mokesčių tikslais.

Kadangi šios apskaitos rūšys turi skirtingus tikslus, skirtingus finansinius rezultatus.
Teoriškai dviejų apskaitos strategijų buvimas leidžia organizacijai naudoti skirtingus turimų materialinių išteklių vertinimo variantus. Pavyzdžiui, finansinės apskaitos tikslais suformuotoje apskaitos politikoje taikyti FIFO metodą, kuris padidins iš dividendų mokamą pelną, o apmokestinimo tikslais priimtoje apskaitos politikoje LIFO, dėl kurio sumažės mokesčių mokėjimas.
Tačiau tokių apskaitos politikos sąsajų mokesčių tikslais ir finansinei apskaitai pagrįstumą, racionalumą ir naudą reikėtų palyginti su tokiais apribojimais kaip konkrečios įmonės apskaitos skyriaus kompiuterinės ir darbo galimybės, taip pat nereikėtų pamiršti ir analizės. galimos pasekmės pavyzdžiui, lėšų trūkumas sumokėti sumažintus mokesčius po padidintų dividendų išmokėjimo ir pan.

2. Pajamos ir išlaidos

Reikia pripažinti, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato pajamų ir išlaidų sudėtį ir tai, kas netaikoma pajamoms ir išlaidoms. Dėl to atsiranda prieštaravimų su finansine apskaita, kuri kyla iš Sher taisyklės: „viskas, kas išleidžiama, yra išlaidos“.
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nuosekliai įgyvendina Ganto taisyklę, kuri teigia: „viskas, kas tikslingai išleidžiama, yra išlaidos“.
Mokesčių kodekso autoriai rašo (252 straipsnis) apie „ekonomiškai pagrįstas“ išlaidas.
Paskutinė taisyklė buhalteriams yra gerai žinoma - dalis mokėjimų gali būti įtraukta į išlaidas, į kurias atsižvelgiama apmokestinimo tikslais, jei jos atitinka skirtas normas, ir išlaidas, viršijančias šias normas, nes 25 skyriuje nėra tiesioginių nurodant šių išlaidų padengimo šaltinius, siūloma nurašyti kaip išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu pagal finansinės apskaitos taisykles.
Dėl to gatavų gaminių ir paslaugų savikaina (terminas, kurio Mokesčių kodekso autoriai stengiasi vengti) finansinėje apskaitoje pasirodo aukštesnė nei mokesčių apskaitoje.

3. Išlaidų klasifikavimas

Mokesčių kodeksas visas išlaidas skirsto į tiesiogines ir netiesiogines (318 straipsnis).
Tiesioginiai yra šie:

1. medžiagos, naudojamos prekėms gaminti (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) ir (ar) sudarančios jų pagrindą arba būtinos prekių gamybos (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) sudedamosios dalys (254 str. 1 d. , 1 pastraipa);
2. visų kategorijų personalo darbo užmokestis (atlyginimas) dėl visų priežasčių (255 straipsnis) - tokia formuluotė yra reikšminga naujovė, nes tiesioginių išlaidų straipsniuose darbo užmokestis tradiciškai buvo suprantamas kaip gamybos darbuotojų, tiesiogiai dirbančių gaminant produktus, darbo užmokestis. (darbų atlikimas, paslaugos). Gaila, kad Mokesčių kodekso autoriai tokie lakoniški, kad norint teisingai apskaičiuoti apmokestinamąjį pelną, reikėtų tiksliai nustatyti darbo užmokesčio rūšis, kurių kategorijų darbuotojai priskiriami tiesioginėms sąnaudoms, iš 2008 m. Iš tolesnių Mokesčių kodekso straipsnių turinio (260–264) matyti, kad ilgalaikio turto remonto, MTTP, personalo ir sertifikavimo parama gamybai ir kt. nurodo netiesiogines išlaidas. Tikėtina, kad įmonės turės savarankiškai nustatyti darbo užmokesčio rūšis ir darbuotojų darbo užmokesčio kategorijas, kurios yra susijusios su tiesioginėmis išlaidomis;
3. ilgalaikio turto, tiesiogiai naudojamo gaminių gamybai, nusidėvėjimas pagal 256 - 260 straipsnių normas, čia būtinas paaiškinimas - kas reiškia "tiesioginis naudojimas gamyboje", nes iš tokios formuluotės neaišku, kur priskirti nusidėvėjimo atskaitymai valdymui naudojamam ilgalaikiam turtui – tikriausiai į netiesioginį.

Netiesioginės – visos kitos išlaidos:

materialinės išlaidos, nurodytos 254 straipsnio 1 dalies 2 - 7 punktuose, 254 straipsnio 5 dalyje;
ilgalaikio turto remonto išlaidos 260 straipsnis;
plėtros išlaidos gamtos turtai 261 straipsnis;
išlaidos už Moksliniai tyrimai ir plėtros darbai 262 straipsnis;
privalomojo ir savanoriško turto išlaidos 263 straipsnis;
kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos 264 str.

Tiesioginės išlaidos turi būti paskirstytos tarp parduotų gaminių, WIP likučių ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, gatavų gaminių atsargų ir išsiųstų, bet neparduotų gaminių, o netiesioginės išlaidos visiškai priskiriamos šios ataskaitos gamybos ir pardavimo pajamų sumažėjimui. (mokestinis) laikotarpis (318 straipsnis).
Nebaigtų darbų apskaitos apibrėžimas ir taisyklės PMĮ 319 straipsnyje išdėstytos neaiškiai, nieko iš esmės naujo neįvedant, 25 skyriaus autoriai medžiagą pateikė labai miglotai.
Naujiena sąnaudose:

- keičiama nusidėvėjimo tvarka - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 - 260 straipsniai, įvesta 10 nudėvimo turto grupių, objektai, kurių vertė iki 10 000 rublių, gali būti nurašyti į išlaidas;
- kapitalizavimas ir vėlesnis nurašymas, siekiant sumažinti apmokestinamąjį pelną, kaip dalį kitų sąnaudų įmonių sąnaudoms moksliniams tyrimams ir (ar) plėtros darbams, siekiant sukurti naujus ir tobulinti produktus;
- įmonių išlaidos privalomam ir savanoriškam turtui ir įsipareigojimams yra įtrauktos į kitas sąnaudas faktinėmis sumomis;
- savos saugos tarnybos išlaikymo išlaidos bankų ir verslo operacijų ekonominės apsaugos ir saugos funkcijoms atlikti. materialinės vertybės(išskyrus išlaidas įrangai, ginklų ir kitų specialių apsaugos priemonių įsigijimui);
- apmokėjimas už trečiųjų šalių organizacijų, skirtų gamybos ar atskirų padalinių valdymui, paslaugas nebėra siejamas su padalinių ar pareigybių, kurioms patikėta atlikti panašias funkcijas, buvimu personale;
- miesto formuojančių įmonių būsto ir komunalinių patalpų išlaikymo išlaidos tam tikromis sąlygomis gali būti įtrauktos į kitas gamybos ir pardavimo išlaidas - 264 straipsnio 32 dalis;
- mokėjimai už teisių įregistravimą Nekilnojamasis turtas ir žemė, sandoriai su šiais objektais, mokėjimai už informacijos apie įregistruotas teises teikimą, apmokėjimas už įgaliotų įstaigų ir specializuotų organizacijų turto vertinimo paslaugas, nekilnojamojo turto objektų kadastrinės ir techninės apskaitos (inventorizacijos) dokumentų rengimą;

4. Kaupimo metodas (271 straipsnis)

PMĮ 25 skyrius numato organizacijų perėjimą prie pajamų, į kurias atsižvelgiama apmokestinant pelną kaupimo principu, nustatymo, t.y. pardavimo pajamoms pajamų gavimo data pelno apmokestinimo tikslais yra prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) išsiuntimo (perdavimo) diena. Siuntimo diena yra šių prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) pardavimo diena, nustatyta pagal PMĮ 39 straipsnio 1 dalį, neatsižvelgiant į faktinį lėšų (kito turto (darbų, paslaugų) gavimą). ) ir (ar) turtines teises) mokant.
Įvedus šią taisyklę kyla konfliktas su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus „Pridėtinės vertės mokestis“ 167 straipsnio turiniu, kur apmokestinimo tikslais pasirenkamas kaupimo metodas arba grynųjų pinigų metodas. organizacijos apskaitos politikos elementų.
Gali būti, kad susiklostys situacija, kai nemaža dalis organizacijų turės skirtingą pajamų mokesčio ir pridėtinės vertės mokesčio bazę, o tai, žinoma, nesupaprastins tos pačios mokesčių apskaitos.
2001 m. rugpjūčio 6 d. įvadinio įstatymo N 110-FZ 10 straipsnyje numatyta pereinamojo laikotarpio tvarka įmonėms, kurios nuo 2002 m. sausio 1 d. pereina prie pajamų apmokestinimo pelno apmokestinimo kaupimo principu.
Perėjimo prie kaupimo metodo įmonėms, kurios pereina prie pajamų nustatymo kaupimo principu iš grynųjų pinigų principo, 2002 m. sausio 1 d. gautinos sumos, kurios buvo įtrauktos į 2001 m. gruodžio 31 d., yra įtraukiamos į pajamas. nuo 2002 m. pardavimų, be to, apmokestinant 2002 m., atsižvelgiama ne daugiau kaip 10% pajamų, į kurias anksčiau nebuvo atsižvelgta. gautinos sumos) į 2001 m. įrašytas pajamas (pinigų pagrindu), per 10% perviršis lygiomis dalimis apskaitomas per ateinančius 5 metus.
Be to, Įstatymo N 110-FZ 10 straipsnyje nustatyta išlaidų, susijusių su pirmiau nurodytu būdu nustatytomis pajamomis, apskaitos metodika.
už 10% perviršį išmokama lygiomis dalimis per 2002 m., už didesnį perviršį atitinkamai mokestiniai laikotarpiai avansinių mokesčių įmokų mokėjimo terminais.
Tais atvejais, kai pirkėjų skola grąžinama sumomis, viršijančiomis aukščiau nurodytą pajamų dalį (2002 m. iki 10 proc. ir per ateinančius penkerius metus penktadalis perviršio virš 10 proc.), tada nuo sumų skaičiuojamas pelno mokestis. faktiškai gavo mokesčių mokėtojas.

5. Grynųjų pinigų metodas (273 straipsnis).

Grynųjų pinigų metodas išlieka organizacijoms, kurių pajamos per praėjusius 4 ketvirčius vidutiniškai neviršija 1 000 000 rublių per ketvirtį, neįskaitant PVM ir pardavimo mokesčio, o įvedamas tam tikras grynųjų pinigų metodo išplėtimas mokesčių tikslais priimtoms išlaidoms.
Mokesčių kodeksas numato, kad jei organizacija taiko mokėjimo apskaitos būdą (pinigų metodą), tada išlaidos darbo užmokesčio, trečiųjų šalių organizacijų paslaugoms, gamybai nurašytoms medžiagoms ir pan., pelno mokesčio tikslais, nėra apskaitomos kaupimo principu, o parodomos tik faktinių mokėjimų ar kitokio grąžinimo metu ir suma. skolos tiekėjui.

6. Ilgalaikis turtas.

Nors dabar pažymima, kad ilgalaikio turto savikainos kriterijus buvo panaikintas, todėl IBE sąvoka išnyko iš mūsų apskaitos praktikos, vis dėlto naujajame sąskaitų plane IBE atsiranda pavadinimu IHP – inventorius ir buities reikmenys - subsąskaita 10/9, nes atšaukė ne IVP, o atšaukė jų dėvėjimą. Kadangi buvo išsaugotas ICP, buvo išsaugota ir ilgalaikio turto vertės riba, kuriai dabar turėtų būti taikomi daiktai, kurių vertė didesnė nei 2 tūkst. rublių (PBU) ir 10 tūkst. rublių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 7 dalis). būti įtrauktas. Taigi buhalteris turi du apskaitos ir du nusidėvėjimo variantus. Finansinėje apskaitoje nusidėvėjimas bus skaičiuojamas pagal vieną duomenų masyvą, o mokesčių apskaitoje – pagal kitą. Tuo pačiu metu nusidėvėjimas, remiantis 259 straipsniu, gali būti atliekamas linijiniu arba netiesinis metodas, kuri leidžia reikšmingai paveikti finansinius rezultatus ir atitinkamai apmokestinimo dydį.

7. Amortizacija

Finansinėje apskaitoje nusidėvėjimo normų gali būti tiek, kiek nori savininkai. Mokesčių ir valdymo srityje - dešimt, tačiau ilgalaikio turto klasifikaciją nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė.
Reikėtų atkreipti dėmesį į vieną labai svarbią aplinkybę. 256 straipsnyje nusidėvėjimas aiškinamas ne kaip išieškojimo fondas, o tik kaip reguliatorius – turto vertės nurašymo (PMĮ autoriai rašo – grąžinimas) būdas.

8. Nusidėvinčio turto pardavimas ir nurašymas.

Finansinėje apskaitoje nudėvimo turto pardavimo ar kitokio perleidimo rezultatai iš karto priskiriami šio (einamojo) ataskaitinio laikotarpio rezultatams.
Nudėvimo turto pardavimo rezultatas mokesčių apskaitoje (323 straipsnis) reiškia arba atidėtąsias sąnaudas (nuostolių atveju), arba einamojo laikotarpio pajamas (pelno atveju). Kartu CPK 323 straipsnyje nustatyta, kad nuostolių suma iš atidėtųjų sąnaudų perkeliama į ne veiklos sąnaudas per laikotarpį, lygų skirtumui tarp daikto naudingo tarnavimo mėnesių skaičiaus ir faktinio naudojimo iki įvykdymo momento. pardavimas.
Nutraukiant eksploatuoti (nurašant) ilgalaikio turto objektus, Mokesčių kodeksas (265 str. 9 d.) leidžia pripažinti ne veiklos sąnaudomis, apskaitomomis mokesčių tikslais, faktines organizacijos išlaidas, skirtas eksploatuoti nutrauktam ilgalaikiam turtui likviduoti, įskaitant išmontavimo, išmontavimo, išardyto turto išvežimo, žemės gelmių apsaugos ir kitų panašių darbų išlaidos.
Deja, 265 straipsnio turinys neleidžia daryti vienareikšmiškos išvados, kad PMĮ autoriai nuostolius dėl per mažo nusidėvėjimo eksploatuojant ilgalaikį turtą įtraukė arba neįtraukė į 265 straipsnio 9 dalyje nurodytas išlaidas. .

9. Ne veiklos sąnaudos.

Žymiai išplėstas ne veiklos sąnaudų, į kurias atsižvelgiama apmokestinant pelną, sąrašas:

ћ išlaidos palūkanų forma už bet kokios rūšies skolinius įsipareigojimus, įskaitant palūkanas už vertybinius popierius ir kitus mokesčių mokėtojo išleistus (išleistus) įsipareigojimus;
ћ vertybinių popierių emisijos organizavimo, ypač vertybinių popierių emisijos prospekto rengimo, blankų rengimo ar pirkimo, vertybinių popierių registravimo, profesionalių vertybinių popierių rinkos dalyvių paslaugų apmokėjimo, depozitoriumo paslaugų, vertybinių popierių priežiūros paslaugų, išlaidų. vertybinių popierių savininkų registras, taip pat kitos su vertybinių popierių saugojimu susijusios išlaidos;
ћ išlaidos, susijusios su nuosavų vertybinių popierių aptarnavimu, įskaitant apmokėjimą už registratoriaus, depozitoriumo, palūkanų (dividendų) mokėjimo agento paslaugas, išlaidas, susijusias su informacijos teikimu akcininkams įstatymų nustatyta tvarka ir kitas panašias išlaidas;
ћ metinio akcininkų (dalyvių, akcininkų) susirinkimo rengimo išlaidas, ypač išlaidas, susijusias su patalpų nuoma, susirinkimams reikalingos informacijos rengimu ir platinimu, ir kitas tiesiogiai su susirinkimo rengimu susijusias išlaidas;
ћ išlaidos dėl materialinių vertybių trūkumo gamyboje ir sandėliuose, prekybos įmonėse, nesant nusikaltėlių, taip pat nuostoliai dėl vagysčių, kurių kaltininkai nenustatyti. Šiais atvejais kaltininkų nedalyvavimo faktas turi būti patvirtintas įgaliotos valstybės institucijos dokumentais, t.y. lyginant su panašia Dekreto N 552 norma, vyksta reikšmingas liberalizavimas – vietoj teismo sprendimo reikalavimo dabar pakanka turėti dokumentą dėl kreipimosi į rajono skyrius dėl vagystės ir valdžios institucijų sprendimo atsisakyti kelti bylą dėl kaltininkų neatvykimo;
ћ išlaidos mokesčių forma, susijusios su patiektomis inventoriaus prekėmis, darbais, paslaugomis, jei mokėtinos sąskaitos(įsipareigojimai kreditoriams) už tokį tiekimą ataskaitiniu laikotarpiu buvo nurašyti pagal šio Kodekso 250 straipsnio 18 dalį;

10. Abejotinos skolos

Abejotinos skolos gali būti rezervuojamos remiantis gautinų sumų inventorizacija, atlikta ataskaitinio laikotarpio pabaigoje (266 straipsnis).
Visos tuo metu negrąžintos skolos, jei nebuvo įkeitimų, garantijų ir banko garantijos laikomi abejotinais. Jei skola pradelsta daugiau nei 90 dienų, ji yra visiškai rezervuojama; jei vėluojama nuo 45 iki 90 dienų, tada rezervuojama pusė skolos; delsimas iki 45 dienų nerezervuojamas. Šiuo atveju bendra rezervo suma negali viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų sumos.
Finansinėje apskaitoje pagal sąskaitų planą rezervas už abejotinos skolos administracija nustato savarankiškai, atsižvelgdama į kiekvienos skolos galimo grąžinimo tikimybę. Draustinio dydžio apribojimų nėra.

11. Atsargos

Mokesčių kodeksas nustato rezervų formavimo taisykles, kurios skiriasi nuo priimtų finansinėje apskaitoje.

12. Sumų skirtumai

Finansinėje apskaitoje sumų skirtumai kapitalizuojami, tai yra priskiriami materialiajam turtui, prekėms, žaliavoms ir kt. Mokesčių apskaitoje jie turi būti priskiriami finansiniams rezultatams.

13. Ankstesnių metų nuostoliai ir jų atlyginimas
Naujumu galima pripažinti, kad organizacijos gavo teisę sumažinti apmokestinamąjį pelną už praėjusių metų nuostolius (ne daugiau kaip) dešimčiai metų. Tuo pačiu metu kiekvieną ataskaitinį laikotarpį kompensuotini nuostoliai negali viršyti 30 procentų šio laikotarpio mokesčio bazės.

Pateikėme tik kelis pavyzdžius, kurie seka iš daugiau nei šimto puslapių gana mažo teksto. Tačiau iš šių pavyzdžių galima pamatyti pagrindinę užduotį, kuri iškyla prieš didžiulę skaičiavimo armiją ir mokesčių darbuotojai. Apytiksliai jį galima suformuluoti taip: kiek Didžiųjų knygų turėtų turėti buhalteris?
Galimi šie atsakymai:

1) du. Vienas – už mokesčių inspekcija, kita - finansinės apskaitos tikslais;
2) Vienas ir iš jo išvesti duomenis ir/arba

- mokesčių apskaitai,
- finansinei apskaitai.

Tačiau iš karto kyla naujas klausimas:

(1) arba grįsti Didžiąją knygą mokesčių apskaita, o vėliau naudoti įvairias skaičiavimo formules ir metodus finansinės apskaitos duomenims pasiekti;
(2) arba naudoti finansinės apskaitos duomenis mokesčių bazei apskaičiuoti ir mokesčių dokumentams rengti;
(3) ar kurti Didžiąją knygą kaip nekintamą ir iš jos gauti duomenis mokesčių ir finansinėms ataskaitoms?

Pačiame Mokesčių kodekse aiškaus atsakymo nerandame, nes jo autoriai dvejoja tarp (1) ir (2) atsakymų. Iš tiesų 313 straipsnio 1 dalyje rašoma: „Mokesčių apskaita – tai informacijos apibendrinimo sistema mokesčio bazei nustatyti remiantis pirminių dokumentų duomenimis, sugrupuotais šio Kodekso nustatyta tvarka“. Kaip matyti iš to paties, labai ilgo straipsnio, savarankiška ūkinio gyvenimo faktų grupuotė atsiranda tik tais atvejais, kai ši grupuotė prieštarauja priimtai finansinėje apskaitoje, su kuria autoriai identifikuoja visą apskaitą.
Taigi atsakymas atrodo (2). Tačiau didžiulis apskaitos politikoje jau nustatytas skirtumų skaičius lemia tai, kad bus labai sunku sujungti mokesčių ir finansinės apskaitos galimybes vienoje didžiojoje knygoje. Pasirinkti atsakymą (3), matyt, pernelyg sudėtingas ir neginčijamas dalykas. Todėl labiausiai geriausias sprendimas atsakymas bus (1), nes mokesčių apskaita bus griežtai kontroliuojama, o sankcijos gali pasirodyti per skaudžios.
Administracijai pasirinkus dviejų Didžiųjų knygų tvarkymo variantą, daug ūkinio gyvenimo faktų teks surašyti įvairiais bendrosios sąskaitų nomenklatūros įrašais.

Bendrovės argumentai dėl teismų neteisingo taikymo teisiniams santykiams, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatas, yra nepagrįsti, atsižvelgiant į PMĮ 346.5 straipsnio 3 dalyje pateiktą nuorodą. Rusijos Federacija pagal minėto kodekso 252 straipsnio 1 dalį, pagal kurią mokesčių mokėtojo išlaidos, priskirtinos išlaidoms, turi būti pagrįstos, tada yra ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais. Nagrinėjamu atveju, kaip nustatė teismai, šių sąlygų įmonė neatitiko. Priešingai nei teigiama skunde, įmonės siekis eksploatuoti žvejybos laivus pagal paskirtį ir jos atlikti veiksmai, susiję su laivų paruošimu žvejybai, nerodo priešingo.

2012 m. gruodžio 3 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas N 1249 (su pakeitimais, padarytais 2017 m. kovo 15 d.) „Dėl radioaktyviųjų atliekų šalinimo tarifų valstybinio reguliavimo tvarkos“ (kartu su „Valstybinio reguliavimo reglamentu“). radioaktyviųjų atliekų laidojimo tarifus“).