Atlyginimas abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje (NU) formuojamas pagal taisykles, kurios skiriasi nuo galiojančios tvarkos, kai toks pats rezervas formuojamas apskaitoje (BU). Apsvarstykite, kokios yra mokesčių rezervo ypatybės ir kuo jis skiriasi nuo panašaus apskaitos objekto.

Skolų apibrėžimas NU

Visus klausimus, susijusius su (jo sudarymo, apskaitos, keitimo, naudojimo tvarka) reglamentuoja str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis. Tačiau šis straipsnis pradedamas skolos apibrėžimais: abejotina (p. 1) ir bloga (p. 2).

Abejotina yra per sutartyje nustatytą terminą negrąžinta pirkėjo skola mokesčių mokėtojui-juridiniam asmeniui, neturinčiam užstato (įkeitimo, laidavimo, banko garantijos).

Pastaba! Nuo 2017 m. sausio 1 d. kitos sandorio šalies, kuriai turite neapmokėtas skolas, skola negali būti pripažinta abejotina. Žr. daugiau informacijos.

Yra keletas šio apibrėžimo išimčių:

1. Abejotinomis laikomos pradelstos skolos bankams už palūkanų ir pagrindinės sumos mokėjimą, atsiradusios po 2015-01-01, neatsižvelgiant į jų užstato prieinamumą.
2. Susidariusi skola nepripažįstama abejotina:

• iš draudimo įmonių, kurios sudaro draudimo rezervus, pagal draudimo sutartis nesumokėtų draudimo įmokų (įmokų);
• iš kredito vartotojų kooperatyvų ir mikrofinansavimo organizacijų už įsiskolinimus, kurių atžvilgiu šie juridiniai asmenys sudaro rezervą galimiems paskolų nuostoliams padengti.

Ar restruktūrizuota skola gali būti abejotina, sužinokite.

Bloga skola pripažįstama dėl vienos iš šių priežasčių:

1. Baigėsi jo galiojimo laikas senaties terminas, kuris yra 3 metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnio 1 punktas).
2. Mokėjimo prievolės įvykdyti tapo neįmanoma, be kita ko, dėl šių aplinkybių:

• valstybės institucijos paskelbia atitinkamą aktą;
• skolininko likvidavimas.

1. Yra FSSP sprendimas dėl negalėjimo uždaryti iš rinkos.

Taigi bloga skola yra ta, kurios išieškojimas neberealus, o abejotinas – tas, kuris gali tapti blogas.

Rezervo formavimo NU tikslai

Bloga skola, kai tokia pripažįstama, gali būti įtraukta į juridinio asmens nuostolius, į kuriuos atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį. Tačiau toks pripažinimas daugeliu atvejų atliekamas po gana ilgo laikotarpio (3 metų), jei juridinis asmuo nesudaro rezervo abejotinoms skoloms.

Išsilavinimas atidėjimas abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje leidžia į sąnaudas pelno bazei įskaityti (ne veiklos) nuostolius dėl skolos nemokėjimo daugiau nei ankstyvos datos nei bus tada, kai skola taps bloga. Bet tada, kai išaiškės skolos beviltiškumas ir ją reikės nurašyti, toks nurašymas bus vykdomas ne priskyrimo išlaidoms sąskaita, o suformuoto rezervo sumų sąskaita. ši skola (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4, 5 punktai). Tuo pačiu metu finansiniame rezultate (pajamose ar sąnaudose) bus atsižvelgta į nurašomų beviltiškų skolų sumų ir jai sudaryto atidėjinio nurašymo metu neatitikimus, turinčius įtakos mokesčio bazė pagal pelną.

Norėdami gauti informacijos apie veiksmų seką nurašant blogas skolas, skaitykite medžiagą .

Rezervo formavimo NU taisyklės

Kaip ir bet kuris rezervas, suformuotas pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais , atidėjimas abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje sudaroma savanoriškai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktas). Mokesčių mokėtojas turi teisę jos neformuoti, tačiau priėmęs sprendimą tai padaryti turės:

• patikrinkite, ar jam leidžiama sudaryti rezervą, atsižvelgiant į tai, kad yra keletas ribojančių kriterijų;
• griežtai laikytis darbo su rezervu taisyklių, nustatytų str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis.

Galite sukurti rezervą:

• mokesčių mokėtojai, tvarkantys kaupimo principą;
• išimtinai pirkėjų, perkančių prekes, darbus, paslaugas iš juridinio asmens, skolų atžvilgiu;
• tik už tas skolas, kurių mokėjimo terminas jau pradelstas, o šio vėlavimo trukmė viršija 45 kalendorines dienas.

Rezervo sudarymo procedūra apima:

• Pareiga reguliariai atlikti skolų inventorizaciją, atitinkančią mokesčių mokėtojui reikšmingą ataskaitinį ar mokestinį laikotarpį. Dažniausiai tai būna ketvirtis ar metai, tačiau juridiniams asmenims, kurie kas mėnesį skaičiuoja mokestį nuo faktinio pelno, tai gali būti ir mėnuo.
• Abejotinos požymius atitinkančios skolos nustatymas pagal CPK kriterijus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis: laiku nesumokėta ir garantijomis neužtikrinta pirkėjo skola - nesant priešinio kreditoriaus. Į tokią skolą neįeina jokia išieškotojo agento skola grynųjų pinigų iš pirkėjų (Rusijos finansų ministerijos 2012-04-04 raštas Nr. 03-03-06/1/178), bei skolos už netesybas už sutarties sąlygų nevykdymą (Rusijos finansų ministerijos raštas 2012-10-23 Nr.03-03-06/1/562).
• Mokėjimo uždelsimo trukmės nustatymas, lyginant su sutartyje nustatytu terminu, ir jos gradavimas pagal uždelstų kalendorinių dienų skaičių: nuo 45 iki 90 dienų ir daugiau nei 90 dienų.
• Rezervo dydžio apskaičiavimas, kuris turėtų būti lygus 100% skolos už vėlavimą mokėti daugiau nei 90 dienų ir 50% skolos už vėlavimą nuo 45 iki 90 dienų. Skaičiavimo tikslais skola skaičiuojama kartu su PVM (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. birželio 11 d. raštas Nr. 03-03-06/1/21726). Skaitiklio buvimas mokėtinos sąskaitos neatlieka šios procedūros vaidmens (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2013 m. kovo 19 d. nutarimas Nr. 13598/12, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas 2014 m. kovo 5 d. Nr. 16-15 / 020341).
• Sukurto rezervo dydžio palyginimas su didžiausia leistina jo verte: iki 2017-01-01 - 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų; formuojant rezervą pagal ataskaitinių laikotarpių rezultatus - 10% pajamų už praėjusį mokestinis laikotarpis arba 10% einamojo ataskaitinio laikotarpio pajamų, mokestinio laikotarpio pabaigoje - 10% nurodyto mokestinio laikotarpio pajamų. Pajamos šiam paskaičiavimui imamos neatsižvelgiant į su tuo susijusias PVM sumas (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. lapkričio 12 d. raštas Nr. 03-03-06 / 1/745). Dėl tos pačios skolos, kurios nemokėjimo terminas kinta per 2 gretimus ketvirčius ir atitinkamai joje suformuoto rezervo dydis, kiekviename iš ketvirčių bus lyginama su atitinkama pajamų suma. iki šio ketvirčio (Rusijos finansų ministerijos 2015-04-06 raštas Nr. 19198-03-03-06-04).
• Sukurto rezervo atspindys ne veiklos sąnaudose.
• Išsamios abejotinų skolų analizės atlikimas.

Sumokėjus skolą pilnai, rezervas panaikinamas (atstatomas), sumokėjus iš dalies – tikslinamas įmokos sumą atitinkančioje dalyje. Koregavimai tokiose situacijose atliekami mokėjimo laikotarpiu, priskiriant susigrąžintas sumas arba finansinio rezultato koregavimo sumas.

Ataskaitiniais metais suformuotas rezervas, jei jis nepanaudojamas (visiškai ar iš dalies), gali būti perkeltas į kitus metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str. 5 d.). Į jo vertę reikėtų atsižvelgti nustatant naujo rezervo, sukurto tai pačiai skolai, sumą. Palyginamų skaičių apimčių skirtumas koreguojamas finansinio rezultato sąskaita.

Jei rezervas sudaromas skolai, išreikštai užsienio valiuta, jis perskaičiuojamas pagal kursą kartu su skolos suma skolos sandorio sudarymo dieną ir ataskaitų sudarymo dieną.

NU apskaitos politika, susijusi su atidėjimu

Kaip matote, formavimo taisyklės atidėjimas abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje ir darbo su juo tvarką daugeliu aspektų nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Todėl labai nedaug nuostatų dėl šio rezervo turės būti įtraukta į NU apskaitos politiką.

Pirmiausia reikia nurodyti, ar toks rezervas bus formuojamas, ar nebus. Jei priimamas sprendimas jį sukurti, tada NU apskaitos politika papildomai apima:

• sprendimas dėl skolų inventorizavimo dažnumo;
• pavyzdinis mokesčių registras, sukurtas abejotinoms skoloms suformuotų rezervų analizei atlikti.

Toks mokesčių registras neturi nustatytos formos, yra sukurtas savarankiškai ir be savo vardo ir atsakingo asmens parašo turi būti ši informacija:

• apie laikotarpį, kuriam jis skirtas;
• apie esamas abejotinas skolas;
• dėl kiekvienos skolos rezervo sumos - maksimali per laikotarpį ir suformuota;
• dėl su jais susijusių laikotarpio rezervų koregavimo sumų ne veiklos pajamų arba išlaidas;
• dėl rezervų, naudojamų blogoms skoloms nurašyti, apimties.

Šio registro galima praleisti, jei BU ir NU duomenys sutampa (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). Tačiau kalbant apie rezervą abejotinoms skoloms, šių duomenų sutapimas bus greičiau išimtis nei taisyklė.

Atsargų skirtumai NU ir BU, atsižvelgiant į skirtumus

Atsargų kūrimo BU ir NU procedūros gana smarkiai skiriasi. Pagrindiniai apskaitos įrašuose suformuoto rezervo skirtumai yra šie:

• prievolė ją suformuoti už abejotina pripažintą skolą visiems be išimties juridiniams asmenims;
• taikymas bet kokios rūšies skoloms ir toms, kurių mokėjimo terminas dar nepraėjo, bet gali taip tapti;
• skolos abejotinumo vertinimo kriterijų ir rezervo dydžio nustatymo taisyklių savarankiško rengimo leistinumą.

Maksimali BU ir NU taisyklių konvergencija rezervui, nustatant jas BU tokias pat kaip ir NU, gali neduoti rezultato, kad būtų generuojami tie patys apskaitos duomenys jau dėl vienos skolos rūšių neatitikimo aplinkybės. iš kurių BU turi prievolę formuoti rezervus, o O ne.

Jei rezervas NU nesukuriamas, tai neatitikimai tarp NU ir BU atsiras jau dėl paties šio nesukūrimo fakto.

Taigi kuriant rezervą beveik visada yra neatitikimų tarp NU ir BU duomenų. Todėl tampa būtina atsižvelgti į atsirandančius skirtumus. Jie yra laikino pobūdžio ir paklūsta visoms PBU 18/02 (Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas Nr. 114n) jiems nustatytoms taisyklėms.

Rezultatai

Atidėjinys abejotinoms skoloms NU tikslais nereikalingas. Jei jis yra sukurtas, tada dirbant su rezervu būtina laikytis visų jam nustatytų taisyklių. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis. Dėl BU ir NU rezervo sudarymo procedūrų skirtumai atsiranda neatitikimų tarp 2 sąskaitų duomenų, laikomų laikinaisiais skirtumais. Į šiuos skirtumus atsižvelgiama pagal PBU 18/02 taisykles.

Atlyginimas abejotinoms skoloms – komandiruotės , atspindinčias operacijas su juo, pristatome Šis straipsnis- būti kuriamas apskaitoje tam tikrose situacijose. Apsvarstykite, kas išskiria šį rezervą ir kaip įtakoja rezervato ypatybės apskaitos įrašus Jo.

Atlyginimas abejotinoms skoloms – kas tai?

Abejotina pripažintos skolos nustatymas buhalterinė apskaita, yra Buhalterinės apskaitos reglamento 70 punktas ir finansinės ataskaitos Rusijos Federacijoje, įvestas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n (toliau – nuostata dėl apskaitos ir apskaitos). Prie abejotinų priskiriama jos sandorio šalies skola juridiniam asmeniui, neužtikrinta garantijomis ir nesumokėta arba turinti didelę tikimybę, kad per sutartyje nurodytą laikotarpį neatsiskaitys. Tai yra Mes kalbame apie skolininkų skolas ar šių skolų dalį, dėl kurių gavimo kyla didelių abejonių.

Tokių skolų rezervo sudarymas leidžia apskaitoje ir apskaitoje parodyti realias numatomas gauti skolų sumas. Kam tai? Pirma, 1 str. 1 punkto reikalavimas. 13 Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl apskaitos“ 2011 m. gruodžio 6 d. Nr. 402-FZ dėl apskaitos įrašų, įtrauktų į ataskaitas, patikimumo ir atitinkamai šios ataskaitos patikimumo. antra, ekonominė analizė, atliekamas naudojant balanso skaitmenis, kuriame didelę reikšmę turi duomenys apie gautinų sumų sumą, pradedama vykdyti atsižvelgiant į realią informaciją apie numatomas gauti skolas. O ekonominė analizė, atlikta konkrečią atskaitomybės dieną ir keletą šių datų, yra procesas, kurio galutinis rezultatas domina ne tik kontrolės įstaigas ar sandorio šalis, norinčias patikrinti analizuojamo asmens finansinį gyvybingumą, bet ir pačiai organizacijai, kuri turi abejotinos skolos.

Abejotinos skolos apibrėžimas apskaitoje ir daugybė jos rezervo sudarymo taisyklių skiriasi nuo panašios skolos savybių ir mokesčių apskaitoje sukurto rezervo sudarymo tvarkos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis). Rezervuoti tikslams mokesčių apskaita nėra privalomas, tuo tarpu apskaitoje jį būtina sukurti tam tikromis sąlygomis, nepriklausomai nuo juridinio asmens noro. Tuo pačiu metu darbo su rezervu mokesčių apskaitoje taisyklės yra reglamentuojamos visais aspektais, o apskaita leidžia kai kurias iš šių taisyklių rengti organizacijos nuožiūra. Todėl tarp mokesčių ir apskaitos formuojamų rezervų beveik visada skiriasi tiek abejotinos skolos pripažinimo momentai, tiek nustatant rezervo jai dydį, net jei skolos rūšis yra ta pati. Dėl šios aplinkybės atsiranda laikinų skirtumų, susijusių su atidėjiniu. Be to, jie atsiranda tiek sudarant rezervą mokesčių apskaitoje, tiek jo nesant šioje apskaitoje.

Informacijos apie tai, kokie veiksmai padės sumažinti laikinus skirtumus, skaitykite straipsnyje. .

Kada ir kas turėtų sudaryti rezervą?

Buhalterinės apskaitos ir buhalterinės apskaitos nuostatų 70 punktas, kuriame, be abejotinos skolos apibrėžimo, atspindi ir pagrindines darbo su ja taisykles, nedaro jokių išimčių iš juridinių asmenų, įpareigotų sudaryti rezervą skoloms, pripažintoms kaip skola, rato. abejotinas. Taigi privalomo rezervo kūrimo principas priskiriamas visoms be išimties organizacijoms.

Kokiais atvejais būtina sudaryti rezervą? Kai nustatoma skola, atitinkanti abejotinos kriterijus. Tuo pačiu nuostata dėl apskaitos ir apskaitos neriboja tokios skolos rūšies, t. y. ji gali būti bet kokia gautinos sumos, nuo atskaitingo asmens skolos iki pirkėjų skolų.

Tačiau buhalterinės apskaitos ir apskaitos taisyklės nenustato taisyklių, kurių reikia laikytis nustatant abejotinas skolas. Ir pati organizacija turės nustatyti, atspindėti nustatyta tvarka savo apskaitos politikoje, šiuos punktus:

• skolų inventorizavimo dažnumas;
• ženklai, pagal kuriuos skola turėtų būti laikoma abejotina;
• skolininko nemokumo kriterijai;
• skolos visiško ar dalies grąžinimo tikimybės vertinimo principai;
• veiksniai, turintys įtakos sukurto rezervo dydžiui.

Rezervo dydžio apskaičiavimas

Kitas dalykas, kurį reikėtų fiksuoti apskaitos politikoje, yra rezervo dydžio nustatymo algoritmas. Rezervo dydis apskaitoje, skirtingai nei mokesčių apskaitoje sukuriamas rezervas, nereglamentuojamas. Todėl organizacija turi savarankiškai sudaryti ne tik tų veiksnių, nuo kurių priklausys jos dydis, sąrašą ( finansinė būklė skolininkui, tikimybei, kad jis grąžins visą skolą ar jos dalį), bet ir konkrečios sukurto rezervo sumos apskaičiavimo formulę.

Rezervo dydis, priklausomai nuo skolos sumokėjimo tikimybės įvertinimo, gali nesutapti su bendra skolos suma.

Pagrindinės rezervinės apskaitos taisyklės

Abejotinų skolų rezervui apskaityti Sąskaitų plane (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n) numatyta 63 sąskaita. Jos analizė turėtų būti atliekama atskirai kiekvienai skolai ( Buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatų 70 punktas). Rezervo apskaita atskiroje sąskaitoje atsiranda dėl PBU 9/99 (Rusijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymas Nr. 32n) 6.7 punkto reikalavimo apskaitoje atspindėti pardavimo pajamas visoje apskaitoje, nepaisant to, kad apie tai, kad jam buvo sukurtas rezervas.

Kadangi abejotinų skolų rezervas yra susijęs su numatomos vertės dydžiais (PBU 21/2008 3 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymu Nr. 106n), kai jį įtakojantys veiksniai keičiasi dydis, keičiasi rezervo dydis (PBU 21 / 2008 2 p.). Be to, šis pakeitimas gali turėti įtakos tiek dabartinio, tiek būsimų laikotarpių duomenims (PBU 21/2008 4 straipsnis).

Nepanaudota rezervo dalis gali egzistuoti ne ilgiau kaip iki metų, einančių po jo sudarymo metų, pabaigos (Buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatų 70 punktas), o tai netrukdo tai pačiai skolai sukurti naują rezervą.

Rezervo sudarymo, keitimo, nurašymo (atkūrimo) operacijos apskaitomos per kitas pajamas (sąnaudas), t.y. 63 sąskaitos korespondenciją su 91 sąskaita. Tai nurodoma šiuose dokumentuose:

• apskaitos ir apskaitos reglamente (70 punktas);
• PBU 10/99, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999-06-05 įsakymu Nr.33n (b. l. 11);
• PBU 21/2008 (4 punktas).

Tačiau naudojant rezervą tam tikslui, kuriam jis buvo sukurtas (beviltiškos skolos nurašymas), 63 sąskaitos korespondencija su beviltiškų skolų nurašymo sąskaita bus įrašyta (apskaitos ir apskaitos taisyklių 77 punktas).

Už rezervą, sudarytą iš skolos, denominuotos užsienio valiuta, turėsite perskaičiuoti ne tik skolą, bet ir rezervą jai pagal atitinkamos dienos kursą sandorių su šia skola datomis ir ataskaitų sudarymo dienomis (PBU 3/2006 7 p., patvirtintas įsakymu). Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. Nr. 154n).

Sukauptas ir pakeistas rezervas: įrašai

Abejotinas skolos atidėjimo įrašas bus vienodi, nepaisant to, kurioje sąskaitoje atsižvelgiama į abejotina pripažintą skolą. Jame rezervo suma, sukaupta atitinkamoje skoloje 63 sąskaitoje, atitiks 91 sąskaitą:

Dt 91 Kt 63.

Pasikeitus atidėjinio dydžiui, pasikeitus veiksniams, turintiems įtakos jo dydžiui, atidėjinys gali padidėti ir mažėti. Abiem atvejais skelbimai gali būti 2 tipų:

1. Susirašinėjant su 91 sąskaita:

• Dt 91 Kt 63 - padidinus rezervą;
• Dt 63 Kt 91 – sumažėjus rezervui.

1. Susirašinėjant su 97 sąskaita:

• Dt 97 Kt 63 - jei atidėjinio padidėjimas turi įtakos būsimų laikotarpių duomenims;
• Dt 63 Kt 97 - jeigu rezervo sumažėjimas turėjo įtakos ir duomenims, kurie anksčiau buvo apskaityti šiame rezerve atidėtųjų išlaidų sąnaudose.

97 sąskaitoje atsispindintys rezervo duomenys bus nurašomi tuo laikotarpiu, su kuriuo susijęs rezervo dydžio pokytis, atsižvelgiant į šį pakeitimą kaip atidėtas išlaidas (PBU 21/2008 4 punktas):

Dt 91 Kt 97.

Rezervo susigrąžinimas ir naudojimas: komandiruotės

Rezervo sumos susigrąžinamos (nurašytos) 2 atvejais:

• mokant skolą ar jos dalį rezervas mažinamas atitinkama suma;
• nurašant nepanaudotą rezervą (ar jo likutį) pasibaigus nustatytam jo egzistavimo terminui.

Abiem atvejais laidai bus vienodi:

Dt 63 Kt 91.

Į 97 sąskaitą įrašyta suma gali būti pridėta, jei dalis rezervo buvo suformuota būsimų laikotarpių išlaidų sąskaita, kurios iki rezervo atkūrimo (nurašymo) buvo neįrašytos:

63 tūkst. 97 tūkst.

Rezervo buvimas įpareigoja nurašyti savo sąskaita tai abejotina skola, kuris pripažįstamas beviltišku (buhalterinės apskaitos ir apskaitos reglamento 77 punktas). Naudojant atidėjimas abejotinoms skoloms bus tos pačios formos, skiriasi tik sąskaitos, iš kurios nurašoma joje apskaityta bloga skola, numeriu:

Dt 63 Kt 62 (76, 73, 71).

Nurašymo suma, viršijanti turimo rezervo sumą, priskiriama kitoms pajamoms:

Dt 91 Kt 62 (76, 73, 71).

Nurašytos blogos skolos 5 metams į balansą įtraukiamos galimo mokėjimo atveju:

Skaitykite daugiau apie veiksmus, kurių reikia imtis, kad pagrįstumėte blogų skolų nurašymą. .

Atidėjinys apskaitoje

Finansinėse ataskaitose rezervas nėra parodomas kaip atskira eilutė. Gautinų sumų suma, nurodyta atitinkamoje balanso eilutėje, sumažinama jos suma (PBU 4/99 35 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 07 06 įsakymu Nr. 43n).

Jei į ataskaitinis laikotarpis rezervo dydis pasikeitė, tuomet ataskaitų paaiškinimuose reikės atskleisti šio pakeitimo priežastis ir įtaką einamųjų ar būsimų laikotarpių ataskaitiniams duomenims (PBU 21/2008 6 p.). Dėl sandorių su susijusiomis šalimis sudarytų rezervų organizacijos, neturinčios teisės rengti supaprastintų ataskaitų, turi pateikti informaciją apie tokius rezervus paaiškinimuose (PBU 11/2008 3 ir 10 punktai).

Rezultatai

Neabejotinų skolų atidėjiniams, kurie yra apskaitos objektas, visiškai taikomos šios apskaitos taisyklės. Todėl operacijų su šiuo rezervu apskaitos įrašai formuojami pagal PBU esančias instrukcijas.

Abejotina yra skola įmonei, atsiradusi dėl prekių pardavimo arba dėl darbų ir paslaugų suteikimo, kurios grąžinimo tikimybė yra labai maža. Straipsnyje kalbėsime apie abejotinų skolų rezervo sudarymą apskaitos operacijose, pateiksime skaičiavimo pavyzdžius.

Norėdami nustatyti, ar skola yra abejotina, galite:

• tuo atveju, jei organizacija - skolininkas pažeidžia sutartyje nustatytas mokėjimo sąlygas;
• jei informacija žinoma financinės problemosįmonė skolininkė.

Atlyginimas abejotinoms skoloms

Kaip abejotina skola gali būti pripažintos tiek gautinos sąskaitos 60, 62, 76 sąskaitose, tiek skola už Jūsų įmonės išduotą paskolą, subsąskaita 58-3. Jeigu hipotekos atsiradimo laikotarpis yra 45-90 kalendorinių dienų, tai tokia skola įtraukiama į rezervą 50 proc. O 100% skolos į rezervą galima priskirti tik tuo atveju, jei skolos terminas buvo ilgesnis nei 90 kalendorinių dienų.

Nuo 2017 m. įvyko kai kurie rezervo formavimo pakeitimai. Taigi, pavyzdžiui, jeigu įmonės skola yra priešingo pobūdžio, tai yra, kai tam tikras skolininkas yra skolingas įmonei, o įmonė turi prievolę šiam skolininkui, tai ta skolos dalis, kuri viršija prievolę, pripažįstama abejotina. .

Įmonės iki 2017 metų turėjo teisę visą skolos sumą įtraukti į rezervą. Šiuo metu tai aiškiai reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalis. Kartu reikia nepamiršti, kad pirmą kartą šią naujovę įmonės turi teisę taikyti tik po 2017 m. I ketvirčio rezultatų. O 2016 metų rezervai naudojami pagal ankstesnės versijos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus.

Yra keletas priežasčių, kodėl įmonėje sudaromas atidėjinys abejotinoms skoloms. Rezervas leidžia matyti konkrečias skolininkų prievoles, realias finansinius rezultatus finansinėse ataskaitose, o taip pat leidžia įmonėms įvertinti galimus nuostolius, patirtus dėl skolos. Todėl įmonėje atsiradus abejotinoms skoloms, būtina sukurti rezervą visoms įmonėms, net ir toms, kurios apskaitą veda supaprastinta forma.

Kaip apskaičiuoti rezervo limitą

Iki 2017 metų rezervo limitas buvo 10% ataskaitinio laikotarpio pajamų. Šiuo metu didžiausias leistinas rezervo dydis skaičiuojamas taip:

• suformavus rezervą metų pabaigoje, limitas yra 10 % tų metų pajamų;
• sudarius rezervą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, riba imama didžiausia reikšmė: arba 10% praėjusių metų pajamų, arba 10% šio laikotarpio pajamų.

Rezervo limito apskaičiavimo pavyzdys pagal taisykles 2017 m

• LLC „Žemynas“ balanse yra 1,2 milijono rublių gautinos sumos.
• 2016 m. gruodžio 31 d terminas yra 50 dienų. 1016 m. pajamos iš LLC „Continent“ pardavimo sudarė 20 milijonų rublių.
• 2016 metų pabaigoje buvo suformuotas 600 tūkstančių rublių rezervas abejotinoms skoloms.
• Rezervo limitas yra 2 milijonai rublių, tai yra 10% iš 20 milijonų rublių. Tai yra, rezervo dydis neviršija ribos.
• 2017-12-31 skola negrąžinta ir neperkelta į beviltišką skolą. Jo atsiradimo terminas jau viršija 90 dienų.
• 2017 m. I ketvirčio pardavimo pajamos siekė 5 mln. Į rezervą buvo įtraukta 1,2 milijono rublių suma, tai yra 100% sumos.

Ribinė vertė nustatoma lyginant dvi sumas: 2 milijonai rublių. ir 500 tūkstančių rublių. (10% nuo 5 milijonų rublių). Taigi, kaip ribą laikome didelę reikšmę, lygią 2 milijonams rublių, o tai reiškia, kad I ketvirčio rezervo suma neviršija ribos ir išlieka lygi 1,2 milijono rublių.

Būdai sudaryti atidėjinius abejotinoms skoloms

Kaip įmonė sudaro rezervą, turėtų būti nustatyta apskaitos politikoje. Rekomenduojami šie metodai:

• Intervalas. Taikant šį rezervo sudarymo ir naudojimo būdą, atskaitymų suma skaičiuojama kiekvieną mėnesį (arba kas ketvirtį) procentais nuo skolos sumos, priklausomai nuo vėlavimo trukmės;
• Ekspertas. Taikant šį metodą, kiekvienai skolai sukuriamas rezervas sumai, kuri nebus grąžinta.
• Statistiniai. Taikant statistinį rezervo sudarymo metodą, atskaitymai nustatomi remiantis kelių ankstesnių metų organizacijos duomenimis, kaip blogų skolų dalis iš visų tam tikros rūšies gautinų sumų.

Tais atvejais, kai įmonė taiko pirmąjį ar antrąjį būdą, jeigu skola, kuriai buvo sudarytas rezervas, pripažįstama neišieškoma, ji nurašoma šio rezervo sąskaita.

Kai skolai nurašyti rezervo sumos neužtenka, likusi jos dalis nurašoma kaip kitos išlaidos. Arba, jei skola vis tiek išnyksta, rezervas atkuriamas.

Kaip sudaryti rezervą abejotinoms skoloms

Atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymo apskaitoje procesas susideda iš kelių etapų:

1. Pirmiausia turite nustatyti skolininko mokumą. Tai yra surinkti visą įmanomą informaciją apie skolininką, savarankiškai išanalizuoti šią informaciją, kad būtų priimtas sprendimas dėl skolininko mokumo.
2. Tuomet reikia nustatyti nemokumo kriterijus ir juos įregistruoti apskaitos politikoje. Pavyzdžiui, tokiu būdu: „Vertinant gautinas sumas atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymui, atsižvelgiama į skolos terminą, taip pat į skolos dydį“.
3. Tada rezervas formuojamas tiesiogiai, vadovaujantis RAS 21/2008 2 punkto 3 punktu. Taip pat skaitykite straipsnį: → "".
4. Rezervo formavimas atsispindi komandiruotėse.
5. Neišieškota skola nurašoma vadovaujantis Buhalterinės apskaitos taisyklių 77 punktu
6. Rezervo sukūrimo faktas įforminamas įsakymu.

Apskaitos įrašai rezervo sudarymui

Rezervui apskaityti Sąskaitų plane numatyta 63 sąskaita „Atsargos abejotinoms skoloms“. Apsvarstykite pagrindinius rezervo formavimo ir naudojimo apskaitos įrašus.

Kai sandorio šalis grąžina skolą, registravimas formuojamas taip pat, kaip ir įprastą mokėjimą iš pirkėjo, tai yra D50 (51) K62 (76).

Atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymo pavyzdys

Apsvarstykite, kaip sudaryti rezervą abejotinoms skoloms apskaitoje konkretus pavyzdys. „Continent LLC“ apskaitos politikoje nurodyta, kad atidėjimai abejotinoms skoloms turi būti sudaromi remiantis pardavimo skyriaus duomenimis, taikant ekspertinį metodą.

Sandorio šalies-2 skola pripažįstama neišieškoma ir nurašoma, ji atrodo taip:

• 2-ojo ketvirčio pabaigoje „Continent LLC“ sudarė 20 milijonų rublių abejotinos sandorio šalies-2 skolos rezervą. (25x(100%-20%)).
• Trečiojo ketvirčio pabaigoje LLC „Žemynas“ padidino 2-osios sandorio šalies rezervą 5 mln. (25x100% - 20), dabar rezervas yra 25 milijonai rublių. Tą pačią dieną sudaromas 3 milijonų rublių (12x (100% -75%)) sandorio šalies-3 skolos rezervas.
• 4 ketvirčio pabaigoje LLC „Žemynas“ nurašo 2-osios sandorio šalies skolą rezervo sąskaita. Sandorio šalis-3 sumokėjo skolą, atitinkamai jos skola yra atkuriama.
• Metų pabaigoje atidėjiniai abejotinoms skoloms nesudaromi.

Tada laidai atrodys taip:

II ketvirčio pabaigoje: D91 K63 - Sudarytas atidėjinys sandorio šalies-2 abejotinoms skoloms;

III ketvirčio pabaigoje: D91 K63 - Padidėjęs atidėjimas abejotinai 2-ajai sandorio šaliai;

Jei apskaitoje organizacija sukuria rezervą abejotinoms skoloms, tada blogas skolas nurašykite tik šio šaltinio sąskaita.

Nurašymo procedūra

Beviltiška gautinos sumos parašykite tokia tvarka:

• surinkti visus dokumentus, leidžiančius pripažinti skolą neišieškoma ( pirminiai dokumentai, sutartys, raštai su pretenzijomis skolininkui, Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro išrašai arba pažymos mokesčių inspekcija dėl skolininko likvidavimo, teismų sprendimų ir kitų dokumentų);

• išleisti inventorius gautinas sumas ir nustatyti sandorio šalių skolą, kuriai suėjo senaties terminas (kuris išieškoti kitais pagrindais nerealu);

• parengti apskaitos išrašą, pagrindžiantį skolos nurašymo poreikį;

• išduoti vadovo nurodymą nurašyti gautinas sumas.

Tokia tvarka numatyta Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės reglamento 77 punkte.

Apskaita: rezervo panaudojimas

Operacijos, susijusios su rezervo abejotinoms skoloms sudarymu ir naudojimu, apskaitomos 63 sąskaitoje „Abejonių skolų rezervai“.

Buhalterinėje apskaitoje gautinų sumų nurašymas abejotinų skolų atidėjimo sąskaita atsispindi registruojant:

63 debetas 62 kreditas (71, 73, 76...)

- negrąžinamos gautinos sumos buvo nurašytos sukurto rezervo sąskaita.

Rezervą galite naudoti tik rezervuotų sumų ribose. Jei per metus beviltiškų skolų nurašymo išlaidų suma viršija sukurto rezervo sumą, nurodykite skirtumą kaip kitas išlaidas (PBU 10/99 11 dalis).

Nurašydami skirtumą, paskelbkite:

Debetas 91-2 Kreditas 62 (71, 73, 76...)

- nurašytos neatgautinos gautinos sumos, kurioms netaikomas atidėjinys.

Blogos skolos nurašymas nėra skolos panaikinimas. Todėl per penkerius metus nuo nurašymo datos atspindėkite jį už sąskaitos 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“ likutį (sąskaitų plano instrukcijos):

Debetas 007

- Nurašytos gautinos sumos.

Per šį laikotarpį stebėti jo išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinei būklei (Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 77 punktas).

Neabejotinų skolų rezervo panaudojimo apskaitoje atspindėjimo pavyzdys

UAB „Alfa“ kas ketvirtį atlieka gautinų sumų inventorizaciją ir daro atskaitymus į rezervą abejotinoms skoloms apskaitoje.

Nepanaudotas rezervo abejotinoms skoloms likutis 2013 m. I ketvirtį sudarė 45 400 rublių.

Remiantis 2013 m. birželio 30 d. inventorizacijos rezultatais, organizacijos įrašuose buvo:

1) abejotinos organizacijų gautinos sumos:

• LLC "Torgovaya firma "Germes"" - 170 700 rublių. Skolos grąžinimo terminas – 2013-04-09, uždelsimo terminas – 82 dienos;

2) beviltiška OAO gamybos įmonės magistro skola 45 400 rublių. II ketvirtį Magistro skola pripažinta neišieškoma dėl skolininkų organizacijos likvidavimo (patvirtinta Vieningo valstybės juridinių asmenų registro išrašu). 2013 m. birželio 30 d. įsiskolinimas buvo 379 dienos. Anksčiau formuojant rezervą buvo visiškai atsižvelgta į skolos dydį.

2013 m. birželio 30 d. inventorizacijos rezultatais Alfa buhalteris įtraukė 170 700 rublių Hermes skolą į abejotinų skolų rezervą.

Blogos skolos „Master“ buvo visiškai nurašytos rezervo sąskaita.

Alfa apskaitoje rezervas buvo suformuotas 170 700 rublių.

Atsižvelgiant į rezervo likutį 2013 m. kovo 31 d. ir magistro blogų skolų nurašymą, papildoma rezervo formavimo išlaidų suma 2013 m. II ketvirtį sudarė:
45 400 rub. + 170 700 rub. - 45 400 rublių. = 170 700 rublių.

Debetas 91-2 Kreditas 63
- 170 700 rublių. - atspindi abejotinų skolų rezervo formavimo išlaidas;

Debetas 63 Kreditas 62
- 45 400 rublių. - nurašytas iš atidėjinio neišieškotas gautinas sumas.

Jei iki metų, einančių po tų metų, kuriais buvo sudarytas rezervas abejotinoms skoloms, pabaigoje rezervas nėra naudojamas, tuomet nepanaudotas sumas įtraukite į kitas pajamas. Tokia tvarka numatyta Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės reglamento 70 punkte.

Buhalterinėje apskaitoje paskelbkite:

Debetas 63 Kreditas 91-1
- atkurtas nepanaudotas rezervas abejotinoms skoloms padengti.

Nepanaudotos abejotinų skolų rezervo dalies išieškojimo atspindžio apskaitoje pavyzdys

UAB „Alfa“ kas ketvirtį atlieka gautinų sumų inventorizaciją ir daro atskaitymus į rezervą abejotinoms skoloms apskaitoje. Nepanaudotas rezervo abejotinoms skoloms „Alfa“ 2013 m. devynių mėnesių likutis siekė 45 400 rublių. 2013 m. pradžioje buvo suformuotas rezervas abejotinoms OAO gamybos įmonės „Master“ gautinoms sumoms.

2013 metų gruodžio 19 dieną Meistras į „Alfa“ atsiskaitomąją sąskaitą pervedė 45 400 rublių. ir tuo sumokėjo savo skolą. 2013-12-31 inventorizacijos rezultatais „Alfa“ abejotinų skolų neturi. Todėl Alfos apskaitoje rezervas buvo atkurtas.

Debetas 63 Kreditas 91-1
- 45 400 rublių. - atkurto rezervo abejotinoms skoloms suma atsispindi pajamų struktūroje.

Apie abejotinų skolų rezervo panaudojimo apmokestinant pelną ypatumus žr.