Organizacijos, kurios yra pajamų mokesčio mokėtojas, nustatyti mokesčio bazė privalo vesti mokesčių apskaitą. Jis vykdomas remiantis pirminiai dokumentai(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Kas yra mokesčių knygos?

Pagrinde mokesčių apskaita organizacijos gali meluoti registrus buhalterinė apskaita. Jei šiuose registruose nepakanka informacijos mokesčių bazei nustatyti, organizacija turi sukurti mokesčių apskaitos registrus. Norėdami tai padaryti, turite pasirinkti tinkamiausią variantą:

• papildyti apskaitos registrus papildomais rekvizitais;
• kurti nepriklausomus mokesčių apskaitos registrus.

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai - konsoliduotos mokesčių apskaitos formos, kuriose esantys duomenys susisteminti ir sugrupuoti pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis, nepaskirstant tarp apskaitos sąskaitų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnio 1 dalis).

Privalomi analitinės mokesčių apskaitos registrų rekvizitai

Mokesčių kodeksas numato privalomų rekvizitų, kurie turi būti įtraukti į analitinius mokesčių apskaitos registrus, sąrašą:

• registro pavadinimas;
• sudarymo laikotarpis (data);
• sandorių skaitikliai natūra (jei įmanoma) ir pinigine išraiška;
• vardas verslo sandorių;
• atsakingo už nurodytų registrų surašymą asmens parašas (parašo iškodavimas).

Kaip vesti mokesčių apskaitą

Organizacijos gali tvarkyti mokesčių apskaitos registrus kaip popierinė laikmena, taip pat į elektronine forma(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnio 6 dalis).

Ar galima daryti taisymus mokesčių apskaitos registruose

Jei mokesčių apskaitos registre randama klaida, organizacija turi ją pataisyti. Norėdami tai padaryti, registre būtina nurodyti teisingus duomenis, pagrįsti padarytą taisymą, įrašyti taisymo datą ir patvirtinti šį taisymą padariusio asmens parašu.

Mokesčių apskaitos registrai: pavyzdys

Mokesčių kodeksas nenumato privalomų mokesčių apskaitos registrų formų. Ir mokesčių inspekcija neturi teisės reikalauti, kad organizacija tvarkytų kokios nors nustatytos formos registrus (

Pastaruoju metu tikrintojai ypač daug dėmesio skyrė organizacijoje tvarkomiems mokesčių registrams. Jų susidomėjimo priežastis labai paprasta – įstatymų leidėjas už registrų pažeidimus yra numatęs labai dideles nuobaudas, tokius pažeidimus nesunku nustatyti ir įrodyti. Tačiau kaip dažnai nutinka, inspektoriai bando bausti ne tik už tuos pažeidimus, kurie yra numatyti Mokesčių kodekse. Išsiaiškinkime, kaip organizuoti darbą su mokesčių registrais, kad „negautume baudos“.

Kas yra mokesčių registras

Pradėkime nuo pagrindinių sąvokų, susijusių su mokesčių registrais. Čia reikia atsiminti, kad registrai yra mokesčių apskaitos elementas, kurį privalo tvarkyti tik organizacijos, kurios yra pajamų mokesčio mokėtojas, taip pat mokesčių agentai. Be to, kalbant apie gyventojų pajamų mokestį, viskas gana aišku ir inspektoriai čia jokių papildomų reikalavimų nekelia. Juk jei organizacija ar verslininkas neturi darbuotojų, tai iš jų nėra ko prašyti, kaip iš mokesčių agentų dėl gyventojų pajamų mokesčio. Tačiau kalbant apie pajamų mokestį, viskas toli gražu nėra taip paprasta.

Deja, Mokesčių kodekse nėra aiškiai nurodyta, kad mokesčių registrus turi vesti tik pajamų mokesčio mokėtojai. Tai leidžia mokesčių inspekcijai reikalauti registrų ir iš nemokančių mokesčių mokėtojų. Kartu inspektoriai remiasi 23 straipsnio 1 dalies 3 punktu mokesčių kodas, pagal kurį visi mokesčių mokėtojai privalo vesti pajamų, išlaidų ir apmokestinimo objektų apskaitą. Ir, sako, ši norma nė žodžio nepasako, kad kalbame tik apie pajamų mokestį.

Tačiau „atsikovoti“ nuo tokių reikalavimų gana lengva. Tik reikia atkreipti pernelyg uolų inspektorių dėmesį į tai, kad minėta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio pastraipa sako: mokesčių mokėtojai privalo vesti apskaitą, jei tokią pareigą numato mokesčių ir rinkliavų teisės aktai. Taigi pareiga vykdyti, be 230 straipsnio, skirto gyventojų pajamų mokesčiui, numatyta tik PMĮ 313 ir 314 straipsniuose. Ir šie straipsniai susiję su pajamų mokesčiu ir niekuo kitu! Šias išvadas patvirtina ir Finansų ministerija - 08-01-07 rašte Nr.03-03-06/1/531 aiškiai nurodyta, kad organizacijos privalo vesti mokesčių apskaitą pelno mokesčio apskaičiavimui. Taigi, jei jūsų organizacija nėra pajamų mokesčio mokėtoja (tai yra supaprastinta mokesčių sistema, vieningas žemės ūkio mokestis arba UTII), arba jei esate verslininkas, tada mokesčių registrų klausimai dalyje, nesusijusioje su gyventojų pajamomis. mokesčiai darbuotojams neturėtų jus varginti.

Kaip atrodo mokesčių registras?

Toms organizacijoms, kurios moka pajamų mokestį, aktualus klausimas – kaip turėtų atrodyti mokesčių registrai? (Pavyzdinius mokesčių apskaitos registrų pavyzdžius galite peržiūrėti ir). Mokesčių kodekso tyrimas neduos atsakymo į šį klausimą. Jame įstatymų leidėjai nustatė tik bendrus punktus, o organizacijoms paliko pačios nuspręsti, kokius mokesčių registrus steigti ir kaip juos sudaryti.

Tačiau šios Bendrosios taisyklės reikia žinoti. Todėl mes juos aptariame šiek tiek išsamiau. Taigi pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnį mokesčių registrai yra konsoliduotos (ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio) mokesčių apskaitos duomenų sisteminimo formos, sugrupuotos pagal Mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus. Rusijos Federacija, be paskirstymo tarp apskaitos sąskaitų.

Nustato Mokesčių kodeksą ir privalomus duomenis, kurie turi būti mokesčių registre. Pagal Kodekso 313 straipsnį kiekviename registre turi būti nurodytas pavadinimas, sudarymo laikotarpis arba data, ūkinės operacijos pavadinimas ir jos skaitikliai pinigais ir, jei įmanoma, natūra. Galiausiai registrą turi pasirašyti atsakingas asmuo ir jame turi būti jo parašo nuorašas.

Nesunku pastebėti, kad šie reikalavimai sutampa su reikalavimais pirminiams apskaitos dokumentams. Tai reiškia, kad yra didelė pagunda pasinaudoti esama apskaitos dokumentus kaip mokesčių registrai. Mokesčių kodeksas to nedraudžia. Be to, galimybė naudoti apskaitos registrus kaip mokesčių registrus yra tiesiogiai numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnyje su vieninteliu įspėjimu, kad jei apskaitos registruose neužtenka tam tikros informacijos, jie turi būti papildyti ir Rezultatas bus mokesčių apskaitos registras.

O toms organizacijoms, kurių buhalteriai vis dar patiria sunkumų formuodami mokesčių registrus, mokesčių administratorius paskelbė specialias rekomendacijas, kuriose yra pavyzdines formas tokie registrai*.
Taip pat atkreipiame dėmesį, kad techniškai registrai gali būti vedami tiek popieriuje, tiek viduje elektroniniu formatu, patikrinimo prašymu juos išspausdindamas.

Kiek deklaracijoje eilučių – tiek registrų?

Išnagrinėję pagrindinius dalykus, susijusius su mokesčių registrų statusu ir esme, pakalbėkime apie atsakomybę. Teisiškai nuobauda, ​​tiesiogiai susijusi su mokesčių registrais, nustatyta tik viename PMĮ straipsnyje. Tai apie dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio su praėjusių metų pakeitimais federalinis įstatymas 229-FZ, kuris mokesčių apskaitos registrus prilygino apskaitos registrams. Dabar tiek tų, tiek kitų nebuvimas organizacijoje pripažįstamas šiurkščiu pajamų, išlaidų ir apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimu. Už tai organizacijai gresia bauda nuo 10 iki 40 tūkstančių rublių, atsižvelgiant į pažeidimo trukmę ir jo įtaką mokesčių bazės dydžiui (jei dėl registro nebuvimo ji buvo neįvertinta, bauda didesnis).

Tačiau praktikoje inspektoriai stengiasi organizacijoms skirti baudas ne tik už visiškas nebuvimas registrai. Pavyzdžiui, dažna situacija: tikrindami inspektoriai prašo mokesčių mokėtojo mokesčių apskaitos registrų. Tuo pačiu metu tokių registrų sąrašą, kaip taisyklė, sudaro patys inspektoriai pagal deklaracijos eilutes. Ir atitinkamai už kiekvieną nepateiktą dokumentą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnį skiriama 200 rublių bauda. O jei mokesčių mokėtojas išreiškia nesutikimą, dar grasina taikyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnį, tai yra skirti baudą už šiurkštų mokesčių apskaitos taisyklių pažeidimą.

Bet kaip jau išsiaiškinome, Mokesčių kodekse nėra reikalavimo, kad registrai būtų be trikdžių kurti pagal deklaracijos eilutes. Arba, paprasčiau tariant, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nereikalauja, kad kiekviena deklaracijos eilutė būtų pagrįsta atitinkamu registru. Atitinkamai toks inspektorių reikalavimas yra neteisėtas. Organizacija turi teisę pati nuspręsti, kuriuos registrus pradėti atskirai kaip mokesčių apskaitos registrus, kur naudos apskaitos registrus ir kur papildys šiuos registrus reikalingais mokesčių duomenimis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). . Taigi inspektoriai gali prašyti tik tų registrų, kurie pagrindžia deklaracijos duomenis. Ir visai nebūtina, kad šių registrų skaičius sutaptų su deklaracijų eilučių skaičiumi.

Tokią išvadą patvirtina ir teismai. Visų pirma, Volgos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2009-07-14 nutarime Nr.A65-27027/2007 nurodė, kad mokesčių mokėtojo tvarkoma analitinė apskaita reikalinga informacijai apibendrinti nustatant mokesčio bazę. Tuo pačiu metu analitinis mokesčių apskaitos registras gali apibūdinti bet kurį mokesčių bazės elementą mokesčių mokėtojo pasirinkimu.

Taigi, mokesčių mokėtoją galima patraukti atsakomybėn tik už tai, kad nepateikė tų registrų, kuriuos jis tikrai turėtų tvarkyti pagal savo apskaitos politika. Jeigu patikrinimui reikalingi tie registrai, kurių mokesčių mokėtojas netvarko ir nesiruošė vesti, tai apie jokią atsakomybę negali būti nė kalbos (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005-10-10 nutarimas Nr. A42-7611 / 04-15).

Atidžiai ruoškite apskaitos politiką

Kadangi palietėme naudojamų registrų taisymo klausimą apskaitos politika pakalbėkime apie tai plačiau. Turime iš karto pasakyti, kad Mokesčių kodeksas nenustato jokių sankcijų už tai, kad organizacija savo darbe naudoja apskaitos politikoje nepaminėtus registrus. Taip pat nėra baudų už tai, kad apskaitos politikoje visai nenurodyta, kokiais registrais organizacija naudojasi, o kokiais ne.

Tačiau nepatartume apleisti mokesčių apskaitos registrų sąrašo apskaitos politikoje. Juk tai gali padėti pačiam mokesčių mokėtojui kilus konfliktui su mokesčių inspekcija. Taigi aukščiau aprašytu atveju teismas uždraudė reikalauti iš organizacijos tų registrų, kurie pagal jos apskaitos politiką neturėtų būti tvarkomi.

Atminkite, kad tai toli gražu ne vienintelis atvejis. Pavyzdžiui, federalinis Arbitražo teismas kitas rajonas - Povolžskis, nagrinėdamas panašų atvejį, nurodė, kad mokesčių mokėtojas, vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 ir 314 straipsniais, mokesčių apskaitos sistemą organizuoja savarankiškai, atspindėdamas tai apskaitos politikoje. Taigi mokesčių institucijos jie negali nustatyti mokesčių mokėtojui privalomų mokesčių apskaitos dokumentų formų, taip pat nereikalauti tų mokesčių apskaitos dokumentų, kurių nenumato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ar pačios organizacijos apskaitos politika (Dekretas Nr. A57-17061 / 05- 26, 2006-06-01).

Taigi apskaitos politika yra gana galingas ginklas ginče su inspektoriais, kokius mokesčių apskaitos registrus organizacija turi turėti, o kokius ne. Tiesa, kaip ir bet kuris ginklas, jis taip pat turi „atatranką“. Jeigu registrą jau sutvarkėte apskaitos politikoje, būkite malonūs ir pasirūpinkite realia jo priežiūra. Priešingu atveju - bauda. Ir visiškai legalus.

Neišsamūs registrai

Kitas dažnas inspektorių „pasikirtimas“ – eilučių pildymas pačiuose registruose. Ypač dažnai tai nutinka, jei mokesčių mokėtojas nusprendžia pasinaudoti mokesčių tarnybos rekomenduojamomis registrų formomis, apie kurias minėjome anksčiau. Taigi, jei inspektoriai randa „tuščias“ eilutes, jie iš karto pripažįsta registrą negaliojančiu, nes tai neužtikrina teisingos apskaitos. O registro nėra – prašau sumokėti baudą.

Tačiau ir čia tyrimas teismų praktika rodo, kad nereikia skubėti mokėti baudų. Kaip prisimename, Mokesčių kodekse yra labai ribotas privalomų mokesčių registro duomenų sąrašas. Atitinkamai, jei šie duomenys yra prieinami, kitų duomenų neužpildymas negali būti laikomas pažeidimu. Juk registrai reikalingi teisingam mokesčių bazės formavimui. Todėl mokesčių mokėtojas gali pats nuspręsti, kurias eilutes, kurias iš registrų jam reikia užpildyti, kad pasiektų šį tikslą (žr., pavyzdžiui, jau minėtą Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. liepos 14 d. nutarimą Nr. A65-27027 / 2007).

*Šios rekomendacijos vadinamos „Rusijos mokesčių ministerijos rekomenduojama mokesčių apskaitos sistema pelnui apskaičiuoti pagal Mokesčių kodekso 25 skyriaus normas. Rusijos Federacija» ir nėra oficialus dokumentas su data ir numeriu. Tačiau juos pakankamai lengva rasti bet kurioje teisinių nuorodų sistemoje.

Rusijoje mokesčių apskaita reiškia informacijos, reikalingos organizacijos mokesčių bazei nustatyti, rinkimo ir vėlesnio sisteminimo procedūrą. Surinkimas ir sisteminimas atliekamas naudojant pirminiuose dokumentuose esančią informaciją. Procedūra pagrįsta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnio nuostatomis.

Mokesčių apskaitos samprata

Bet kokia įmonės ekonominė veikla turi būti apmokestinama, todėl informacijos rinkimas tolesniam apmokestinimui yra galutinis apskaitos tikslas.

Pagrindinis mokesčių apskaitos tikslas – sudaryti holistinį ir išsamų įstaigos išlaidų ir pajamų dydžio vaizdą. Jie nustato mokesčių bazės dydį ataskaitinis laikotarpis. Taip pat jos funkcija yra teikti patikimus duomenis išoriniams ir vidiniams vartotojams, kad būtų galima kontroliuoti skaičiavimo procesus. Nepamirškite ir apie sumokėtų pajamų mokesčių savalaikiškumą ir išsamumą.

Įvairių rodiklių sumavimas yra apskaitos procedūros organizavimo pagrindas. Kiekybiniai duomenys tiesiogiai proporcingai įtakoja mokesčių bazės dydį, taip pat jų sisteminimo mokesčių registruose laipsnį. Kartu jie turi įtakos buhalterinės veiklos vykdymo tvarkai, informacijos apie mokesčių apskaitos objektą formavimui ir atspindėjimui registruose.

Mokesčių apskaitai pateikiamos specialios formos – mokesčių apskaitos registrai. Bet kuriuo metu mokesčių mokėtojo įmonėje gali apsilankyti mokesčių inspektorius, kad patikrintų mokesčių dokumentus. Todėl pildyti registrus yra tiesioginė įmonės pareiga. Tokios dokumentacijos pažeidimas ar net atsisakymas tvarkyti žada dar daugiau problemų su Mokesčių inspekcija.

Daugiau informacijos apie mokesčių apskaitos sistemą Rusijos Federacijoje rasite adresu.

Registrai

Paprastai skirtingos verslo veiklos rūšys yra apmokestinamos skirtingais mokesčiais. Mokesčių knygos yra įmonės sukurtos formos, kurios užpildomos pajamų mokesčiams apskaičiuoti reikalingais duomenimis. Mokesčių teisės aktai nenustato registrų formų rengimo standartų, tačiau pateikia keletą rekomendacijų dėl jų formos ir turinio. Informaciją apie tokius registrus galite rasti „Consultant Plus“ svetainėje, paspaudę šią nuorodą.

Pildymo taisyklės

Kiekvienoje registracijos formoje turi būti ši informacija:

• Mokesčių apskaitos registro pavadinimas;
• Pildymo data, mėnuo ir metai;
• Įmonės veiklos natūralios ar materialinės išraiškos metras (arba matuokliai, jei yra keli);
• Įmonės tam tikrą laikotarpį atliekamų operatyvinių veiksmų (ūkinės ir kitos operacijos) esmė ir dalykas;
• Įgalioto asmens, tvarkančio šiuos įrašus registre, parašas.

Pagrindinė mokesčių registrų funkcija – informacijos sisteminimas pagal turimus šaltinio duomenis apie kiekvieną mokesčių rūšį. Taigi registrai vienu akmeniu nužudo du paukščius: viena vertus, mokesčių administratoriui lengviau stebėti įmonės veiklą, kita vertus, pati įmonė palengvina sau gyvenimą, turėdama po ranka teisingą mokesčių apskaičiavimo rodikliai.

Duomenys apie mokesčių duomenų apskaitą turi būti registruojami nuolat ir griežtai chronologinė tvarka, nes dėl kitokio pildymo būdo mokesčių administratorius gali atkreipti dėmesį. Mokesčių mokėtojas (ty įmonė ar įmonė) tvarko analitinius įrašus taip, kad būtų galima atsekti mokesčio bazės atsiradimo tvarką.

Mokesčių registrų saugojimas turi būti atliekamas laikantis kelių taisyklių. Negalite tik pataisyti bet kokios juose pateiktos informacijos. Pataisymai (net jei tai yra klaidų pataisymai) turi būti įgalioti ir teisiškai pagrįsti. Šiuos veiksmus turi patvirtinti specialius įgaliojimus turintis asmuo. Šis asmuo gali pagrįstai pataisyti dokumentą, nurodydamas datą ir paaiškinimą, kodėl jis ėmėsi šių veiksmų.

Kaip jau minėta, kiekviena įmonė gali turėti savo registro formą. Svarbiausia, kad forma būtų patogi, turėtų stulpelius ir eilutes, reikalingas reikiamiems duomenims įvesti, o taip pat būtų užpildyta paprastai ir patogiai. Priešingu atveju mokesčių inspektorius, tikrindamas ataskaitas, gali nesuprasti ir per klaidą nubausti įmonę. Tinkama registrų priežiūra išgelbės nuo galvos skausmo ir pačią įmonę, ir tikrinančias institucijas.

Dokumentus galite pildyti tiek elektroniniu, tiek popieriniu būdu – Mokesčių kodeksas šiuo klausimu neturi jokių apribojimų. Duomenų įvedimą turi atlikti įgaliotas darbuotojas. Jis atsakingas už registrų tvarkymą. Jis turi ne tik patikrinti įvestos informacijos teisingumą, bet ir užtikrinti, kad dokumentai būtų tinkamai saugomi, kad būtų išvengta menkiausios tikimybės, kad pašaliniai asmenys juos pataisytų. Registrų registravimas, taip pat duomenų taisymas ir papildymas patvirtinamas atsakingo pareigūno parašu.

Mokesčiai ir apskaita

Mokesčių apskaitos organizavimas gali būti atliekamas tiek savarankiškuose mokesčių apskaitos registruose, tiek apskaitos registruose. Apskaitos registrai, tokiu atveju, turi būti papildyti rekvizitais pajamų mokesčio apskaičiavimui. Šiuo atveju mokesčių apskaitos registrų duomenys gali:

• Turėti atitiktį su apskaitos duomenimis;
• Turėkite kitas vertes, kurios apskaičiuojamos atskirai.

Sutapimas su apskaitos duomenimis įvyksta, jei abiejų apskaitos metodų reikalavimai yra vienodi, ir tereikia atlikti atitinkamą apskaitos registrų analitinės dalies konstravimą. Taip pat ši galimybė yra įmanoma, nes apskaitos taisyklės yra kintamos atsižvelgiant į įmonės ūkinę veiklą. Yra ir kitas variantas, kai abiejų tipų registrų reikalavimai yra vienodi.

Antrasis atvejis galimas, kai pirmojo ir antrojo registrų reikalavimai nesuderinami, kad ir kokios būtų sąlygos.

Jei mokesčių apskaita vykdoma kaupimo principu, tuomet mokesčiams registruoti galite naudoti apskaitos registrus. Tačiau verta paminėti, kad grynųjų pinigų metodas daro tokį įvykių posūkį neįmanomą, nes apskaitos ir mokesčių apskaitos reikalavimai skiriasi verslo operacijų atspindžio momentu.

Daugiau apie buhalterinę apskaitą ir mokesčių ataskaitų teikimas galite rasti FTS svetainėje šioje nuorodoje.

Tipologija

2001 m. gruodžio mėn. Rusijos mokesčių ir muitų ministerija pristatė keletą pagrindinės sąvokos susijusių su registrų, tokių kaip objektas, vienetas, rodikliai ir mokesčių apskaitos duomenys, tvarkymu. Jie turi tokią formuluotę:

• Daiktas yra viskas, kas juda ir Nekilnojamasis turtasįmonė, taip pat jos įsipareigojimai kitoms įmonėms ir vykdomoms verslo operacijoms;

• Vienetas – apskaitos objektas, kurio duomenys minimi keliais mokesčių atskaitomybės laikotarpiais, tai yra nuolat;

• Rodikliai – tai kiekybiniai duomenys, susiję su apskaitos objektu;

• Apskaitos duomenys – skaitiniai apskaitos objektas turimos vertės ar kitų savybių rodikliai; jie atsispindi mokesčių mokėtojo įmonės lentelėse, apskaitos ataskaitose ir kituose dokumentuose; šie duomenys grupuoja informaciją apie apmokestinimo objektus.

Kartu buvo pasiūlyti pagrindiniai mokesčių apskaitos sistemų registrų pavadinimai, kurie buvo suskirstyti į tokias penkias grupes.

Registrai tarpinėms reikšmėms skaičiuoti

Šiuose registruose tarpinius atsiskaitymus atlieka mokesčių mokėtojas. Fiksuojami rodikliai turėtų būti atliekami pagal Mokesčių kodekso 25 skyrių. Tarpiniai duomenys, skirtingai nei kiti, mokesčių deklaracijose nėra išrašomi į atskirus stulpelius, todėl jie taip ir pavadinti. Norėdami juos naudoti, turite atlikti specialius skaičiavimus arba tiesiog pridėti prie bendrojo rodiklio. Registrų informacijoje turėtų būti viskas apie tarpinių skaičiavimų atlikimą, taip pat rodikliai, kurie yra susiję su jų paieška.

Verslo sandorių skaičiavimo registrai

Šiuose registruose yra naudingos informacijos apie įvairias įmonės vykdomas verslo operacijas saugykla. Įmonės mokesčių bazė tiesiogiai priklauso nuo tokio tipo sandorių, ir tai vyksta kiekvieną ataskaitinį laikotarpį. Įmonės veiklos pavyzdžiai yra visi įvairių objektų pirkimo-pardavimo veiksmai, sandoriai su partnerių firmomis. Į šį sąrašą taip pat įtrauktas įsigijimas pilietines teises. Tačiau tuo reikalas taip pat neapsiriboja. Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato išplėsti įmonės ūkinių operacijų sąrašą, įtraukiant į jį veiksmus, susijusius su skolų ir kitų apmokestinamų objektų pripažinimu.

Mokesčių apskaitos vienetų būklės apskaitos registrai

Šiame registre rodoma individualaus mokesčių apskaitos vieneto būsena. Kiekvienas duomenų sluoksnis įvedamas į atitinkamą registrą mokestinis laikotarpis. Labai svarbu, kad informacija apie vienetą atspindėtų jo būklę kiekvienu mokestinio laikotarpio momentu.

Apskaitos registrai ataskaitų duomenims generuoti

Šie registrai leidžia suprasti, kaip gauti kiekybines mokesčių deklaracijų eilučių vertes. Kartu į juos įvedama ir informacija, kuri vėliau siunčiama į apskaitos vieneto valstybės tarpinių atsiskaitymų registrus arba apskaitos registrus.

Lėšų kaupimo ne pelno įmonėms apskaitos registrai

Šis registras sudaromas siekiant apibendrinti informaciją apie visas lėšas ir paslaugas, gautas iš labdaros paramos, tikslinių ir biudžetinių įplaukų. Daugiausia aktualu ne pelno ir biudžetinėms organizacijoms.

Daugiau apie mokesčius ne pelno organizacijos- Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje šioje nuorodoje.

Registruojasi gyventojų pajamų mokesčiu (GPM)

Kadangi darbdavys yra mokesčių agentas susijusių su pajamų mokesčiais asmenys, tuomet ji privalo atsižvelgti į savo darbuotojų mokamas pajamas. Tam įmonė turi sukurti savo gyventojų pajamų mokesčio registrų formas. Teisingas skaičiavimas pajamų mokestis išplaukia iš kompetentingos sumokėtų apskaitos darbo užmokesčio darbuotojų.

Gyventojų pajamų mokesčių registrai reikalingi tiek mokesčių paslauga nustatyti kontrolę įmonėms-darbdaviams ir pačioms įmonėms, naudojančioms samdomą darbą. Tokios informacijos apie darbuotojus, jų darbo užmokestį, įvairias jiems teikiamas išmokas rinkimas leidžia įmonei:

• Stebėti bendrą visų darbuotojų vaizdą;
• Metų pabaigoje užpildykite 2-NDFL sertifikatus;
• Nustatyti, kada darbuotojas turi teisę į „vaiko“ išskaitą, o kada tokios privilegijos netenka;
• Nustatyti kitų standartinių atskaitymų galimybę;
• Rasti klaidingo ir mokesčių surinkimo apskaičiavimo ir išskaičiavimo atvejus;
• Registro formavimas
• Nors Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas įmonėms neriboja, kaip jos apskaičiuos pajamų ir prie jų priskiriamą gyventojų pajamų mokestį, kodeksas vis tiek įpareigoja jas nurodyti šią registre įrašytą informaciją:
• Duomenys apie kiekvieno asmens tapatybę;
• Įmonės mokamų pajamų rūšys;
• Įmonės teikiamos gyventojų pajamų mokesčio lengvatos, mažinančios įmonės mokesčio bazę;
• Darbo užmokesčio dydis ir išdavimo data;
• Mokestis, apskaičiuotas nuo atlyginimų, ir apskaičiavimo bei pervedimo procedūros data;
• Informacija apie mokėjimo dokumentus, patvirtinančius mokesčių surinkimo perdavimą į iždą.

SVARBU: Kiekvienas aukščiau pateiktos informacijos punktas turi būti pateiktas atskirai kiekvienam darbuotojui.

Pajamų mokesčių registro formos kūrimas vykdomas atsižvelgiant į paprasto darbo su juo poreikį, taip pat į pateikiamos informacijos matomumą. Taip pat reikėtų atsižvelgti į mokesčių tarnybos rekomendacijas.

Registracijos forma turi turėti šias funkcijas:

• Paprastumas – informacija apie darbuotojus neturėtų būti painiojama;
• Matomumas – kuo greičiau galėsite perkelti duomenis apie darbuotojus į 2-NDFL sertifikatą, tuo aiškesnė forma;
• Trumpumas – neperkraukite registro nereikalingais skaičiais ir skaičiais, kad neapsunkintumėte informacijos suvokimo.

Registro formos universalizavimą apsunkina tai, kad kiekviena įmonė moka tam tikras pajamas ir turi savo veiklos ypatybes. Todėl įmonė yra atsakinga už savo formos sudarymą, kuri turi reikiamas savybes, stulpelius ir apima reikiamą informaciją. Įmonė savo nuožiūra gali pagaminti kelių formų registrus skirtingi tipai duomenis. Tai supaprastins mokesčių ataskaitų tvarkymą ir jos tikrinimą. Mokesčių teisės aktai tik palankiai vertina tokį požiūrį. Tačiau registro formoje turi būti informacija, numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 1 dalyje.

Atsakomybė už mokesčių apskaitos registrų nebuvimą ar jų tvarkymo pažeidimus

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso Nr. 120, viena vertus, numato bausmę už sistemingą mokesčių dokumentų tvarkymo taisyklių pažeidimą. Kita vertus, šie dokumentai reiškia tik pirminius dokumentus ir apskaitos registrus. Ten nebuvo rasta jokių paminėjimų apie mokesčių apskaitos registrus, todėl mokesčių tarnyba už jų tvarkymo pažeidimus pagal šį straipsnį nebus patraukta baudžiamojon atsakomybėn. 122 ir 126 straipsniuose numatytos nuobaudos taip pat nebus taikomos, nes jos nėra tiesiogiai susijusios su mokesčių registrų pažeidimu ar nebuvimu.

Rimtai, reikia imti parašus mokesčių apskaitos registruose. Įmonės dokumentaciją elektronine forma gali saugoti tik su sertifikuotais elektroniniais parašais (Finansų ministerijos 2008-07-24 raštas 03-02-071-314). Tas pats pasakytina ir apie kitas dokumentų saugojimo formas. Juose parašus turi dėti registrus pildęs įgaliotas asmuo, nesvarbu, ar registras elektroninis, ar popierinis. Norint išvengti bėdų, verta pasilikti kopiją popierine forma ir su visais parašais. Dokumentai turi būti spausdinami kas ketvirtį. Jei paaiškėja, kad dokumentuose jų nėra, mokesčių inspektorius gali neskaičiuoti išlaidų arba atsisakyti atskaityti PVM.

Taigi šie registrai yra privalomi dokumentai, be kurių pagal įstatymo raidę neįmanoma bet kurios įmonės veikla. Jų priežiūra užtikrina savalaikį mokesčių į iždą gavimą ir problemų su įstatymais pašalinimą, o pildant pažeidimai ar jų visai nebuvimas apsunkina įmonės veiklą ir patraukia mokesčių tarnybų dėmesį.

1. Mokesčių apskaitos sistemos organizavimas

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius numato mokesčių apskaitos tvarkymą, siekiant nustatyti pajamų mokesčio bazę. Mokesčių apskaita yra sistema, skirta apibendrinti informaciją, skirtą mokesčio bazei nustatyti, remiantis duomenimis iš pirminių dokumentų, sugrupuotų pagal Mokesčių kodeksą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Pagrindiniai mokesčių apskaitos uždaviniai yra išsamios ir patikimos informacijos apie įstaigos pajamų ir išlaidų sumą, kuri nustato ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių bazės dydį, formavimas, taip pat informacijos teikimas vidiniams ir išoriniams vartotojams. kontroliuoti teisingą pajamų mokesčio apskaičiavimą, sumokėjimo į biudžetą išsamumą ir savalaikiškumą .

Mokesčių apskaitos sistemos organizavimas reiškia rodiklių, kurie tiesiogiai ar netiesiogiai turi įtakos mokesčio bazės dydžiui, rinkinio, jų sisteminimo mokesčių apskaitos registruose kriterijų, taip pat apskaitos, informacijos formavimo ir atspindėjimo tvarkos nustatymą. apie apskaitos objektus registruose.

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai - rodiklių (suvestinių formų), naudojamų ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių apskaitos duomenims sisteminti, rinkinys, sugrupuotas pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis, be paskirstymo (atspindėjimo) tarp apskaitos sąskaitų.

Mokesčių apskaitos sistemą įstaiga organizuoja savarankiškai, vadovaudamasi perėjimo iš vieno mokestinio laikotarpio į kitą sekos principu. Kadangi nėra vieningų patvirtintų mokesčių apskaitos registrų formų, įstaiga turi juos rengti savarankiškai arba į galiojančius apskaitos registrus suvesti papildomus duomenis, taip suformuodama mokesčių apskaitos registrus. Abiem atvejais apskaitos politikoje mokesčių tikslais turi būti nurodyti registrai, patvirtintas atitinkamu vadovo įsakymu (nurodymu) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). Organizacija turi teisę naudoti duomenis analitinė apskaita, parengtas pagal apskaitos taisykles, su sąlyga, kad informacijoje yra visa informacija, reikalinga pajamų mokesčiui apskaičiuoti (Rusijos finansų ministerijos 2007-01-08 raštas Nr. 03-03-06 / 1/531).

Mokesčių mokėtojas analizuoja ūkines operacijas ir savarankiškai nustato, kuriems apskaitos objektams turi parengti ir patvirtinti mokesčių apskaitos registrų formas, kuriose turi būti visų duomenų, reikalingų teisingam mokesčių deklaracijų rodiklių nustatymui, rinkinys.

Mokesčių apskaitos duomenų patvirtinimas yra:

1) pirminis apskaitos dokumentus(įskaitant buhalterio pažymėjimą);
2) mokesčių apskaitos analitiniai registrai;
3) mokesčio bazės apskaičiavimas.

Vadovaujantis str. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnis, visos organizacijos vykdomos verslo operacijos turi būti įformintos patvirtinamaisiais dokumentais. Šie dokumentai yra pirminiai apskaitos dokumentai, kurių pagrindu tvarkoma apskaita. Taigi pirminiai dokumentai yra pagrindas tiek apskaitai, tiek mokesčių apskaitai organizuoti.

Mokesčių apskaitos registrai tvarkomi specialių formų popieriuje, elektronine forma ir (ar) bet kokiomis mašininėmis laikmenomis. Tuo pačiu analitinę duomenų apskaitą mokesčių mokėtojas turi organizuoti taip, kad ji nuolat atspindėtų faktus chronologine tvarka. ekonominė veikla ir atskleidė mokesčio bazės formavimo tvarką.

Analitinių mokesčių apskaitos registrų formos mokesčių bazei nustatyti be nesėkmės turi būti ši informacija:

Registro vardas;
- sudarymo laikotarpis (data);
- eksploataciniai skaitikliai fizine ir pinigine išraiška;
- verslo sandorių pavadinimas;
- asmens, atsakingo už nurodytų registrų sudarymą, parašas (parašo dekodavimas).

Kita svarbi pastaba susijusi su duomenų atspindėjimo mokesčių apskaitos registruose formatu. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsniu, mokesčių apskaitoje apskaitos sąskaitų atitikimas nenurodomas - nurodomas tik verslo operacijos (arba to paties pavadinimo operacijų grupės) pavadinimas ir jų suma.

Autoriaus nuomone, siekiant palengvinti apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų kryžminį sutikrinimą, gali būti labai naudinga įtraukti sąskaitų korespondencijas į mokesčių apskaitos registro formą (bet kaip nuorodą, o ne pagrindinę informaciją).

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsniu, verslo operacijų teisingumą mokesčių apskaitos registruose užtikrina juos surašę ir pasirašę asmenys.

Mokesčių apskaitos registro klaidos ištaisymas turi būti patvirtintas taisą padariusio asmens parašu, nurodant ištaisymo datą ir pagrindimą. Saugant mokesčių apskaitos registrus, jie turi būti apsaugoti nuo neleistinų taisymų.

Sudarant registrus turėtų būti pasiekti šie tikslai:

Darbo sąnaudų mažinimas tolesniam informacijos apdorojimui;
- galimybė perkelti duomenis iš mokesčių registrų į mokesčių grąžinimas tiesiogiai arba po nedidelio apdorojimo;
- galimybė atlikti vėlesnius duomenų perdavimo iš apskaitos registrų teisingumo patikrinimus.

2. Registrų rūšys

Mokesčių apskaitos organizavimui Federalinė mokesčių tarnyba rekomendavo tvarkyti šiuos apskaitos registrus (Rusijos mokesčių ministerijos rekomendacijos „Rusijos mokesčių ministerijos rekomenduojama mokesčių apskaitos sistema, skirta pelnui apskaičiuoti pagal 25 skyriaus normas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas“; šį dokumentą yra rekomendacija, o ne reikalavimas).

Verslo sandorių registrai.

1. Turto įsigijimo sandorių (darbų, paslaugų, teisių) apskaitos registras.
2. Turto disponavimo operacijų (darbų, paslaugų, teisių) apskaitos registras.
3. Kasos pajamų registras.
4. Pinigų srautų registras.
5. Priskaičiuotų netesybų sumų apskaitos registras.
6. Darbo sąnaudų apskaitos registras.
7. Į sąnaudas įtrauktų mokesčių sukaupimo apskaitos registras.

Verslo sandorių registrai yra susistemintos informacijos šaltinis apie organizacijos vykdomas operacijas, kurios vienaip ar kitaip įtakoja mokesčių bazės vertę einamuoju ar būsimu laikotarpiu. Į šį sąrašą įtrauktos visos pagrindinės operacijos, susijusios su civilinių teisių objektų (nuosavybės, įskaitant pinigus, darbus, paslaugas, teises) praradimu ar įgijimu sandoriuose su trečiaisiais asmenimis. Sąrašas gali būti papildytas institucijos atliekamų skolų ir kitų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų mokesčių objektų pripažinimo operacijų atžvilgiu. Visų pirma, trūksta registrų, skirtų operacijų apskaitai, siekiant nustatyti inventorizacijos, turto perkainojimo rezultatus (išskyrus nudėvintį turtą ir vertybinius popierius).

Mokesčių apskaitos vieneto valstybės apskaitos registrai.

1. Informacijos apie ilgalaikio turto objektą registras.
2. Informacijos apie nematerialiojo turto objektą registras.
3. FIFO (LIFO) metodu fiksuojamos informacijos apie įsigytas prekių siuntas registras.
4. Informacijos apie įsigytas žaliavų partijas / medžiagas, apskaitytas FIFO (LIFO) metodu, registras.
5. Informacijos apie prekių judėjimą, apskaitytą vidutinių kaštų metodu, registras.
6. Informacijos apie įsigytų žaliavų/medžiagų judėjimą registras, apskaitytas vidutinių kaštų metodu.
7. Atidėtųjų išlaidų registras.
8. Judėjimo operacijų analitinės apskaitos registras gautinos sumos.
9. Sandorių judėjimo registras mokėtinos sąskaitos.
10. Atsiskaitymų su biudžetu apskaitos registras.
11. Neabejotinų skolų rezervo judėjimo registras.
12. Išlaidų už garantinį remontą registras.
13. Netesybų atsiskaitymų registras.

Mokesčių apskaitos vieneto būklės apskaitos registrai yra susistemintos informacijos apie apskaitos objekto rodiklių būklę šaltinis, informacija apie kurią naudojama daugiau nei vieną ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. Registro tvarkymas turėtų užtikrinti informacijos apie apskaitos objekto būklę atspindėjimą kiekvienai einamajai datai ir mokesčių apskaitos objektų būklės pasikeitimą laikui bėgant. Registruose esanti informacija apie rodiklių vertę yra naudojama einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu apskaitytinų sąnaudų sumai kaip vieno ar kito sąnaudų elemento dalis.

Buhalteriniai registrai numatytų lėšų ne pelno organizacijos.

1. Tikslinių lėšų įplaukų registras.

2. Tikslinių pajamų panaudojimo apskaitos registras.

3. Kitiems tikslams naudojamų tikslinių lėšų apskaitos registras.

Informacijai apie apibendrinti formuojamas tikslinių lėšų įplaukų registras pinigų, kitas turtas, darbas, paslaugos, gautos vykdant labdaringą veiklą, įskaitant labdaros paramos, aukų, kitų tikslinių pajamų, tikslinio finansavimo ir neatlygintinos paramos (pagalbos) forma gautas lėšas, kurias gauna ne pelno organizacijos, , įskaitant biudžetines įstaigas , per mokestinį laikotarpį pagal punktus. 15 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str. 6 ir 8 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str. (tikslinės lėšos) ne pelno organizacijoms ir jų statutinei veiklai išlaikyti. Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., tvarkyti tikslinių lėšų pajamų ir išlaidų, taip pat pajamų ir išlaidų iš veiklos, susijusios su pardavimo pajamų gavimu, sumų apskaitą ir ne veiklos pajamų o išlaidos apmokamos atskirai.

Registre atsispindi lėšos, pripažintos pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis, skirtas ne pelno organizacijoms, įskaitant biudžetines įstaigas, su tikslinėmis lėšomis už kiekvieną jų gavimo faktą faktinio turto, prekių, darbų, paslaugų ir teisių gavimo metu. Tikslinių lėšų įplaukų per mokestinį laikotarpį registras tvarkomas chronologine tvarka, nurodant įplaukų rūšį - gautų tikslinių lėšų pavadinimą ir priskirtą kodą.

Tarpinių atsiskaitymų registrai.

1. Registras-skaičiavimas „Apskaitos objekto vertės formavimas“.
2. Registras-skaičiavimas „Nematerialiojo turto nusidėvėjimo apskaita“.
3. Registras-nurašytų žaliavų ir (ar) medžiagų savikainos apskaičiavimas FIFO (LIFO) metodu.
4. Registras-nurašytų prekių savikainos apskaičiavimas FIFO (LIFO) metodu.
5. Ataskaitiniu laikotarpiu nurašytų žaliavų/medžiagų savikainos registras-skaičiavimas.
6. Abejotinų ir neatgautinų gautinų sumų apskaitos registras pagal inventorizacijos rezultatus ataskaitų datą.
7. Registras-skaičiavimas abejotinos skolos einamąjį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.
8. Mokėtinų sąskaitų registras pagal inventorizacijos rezultatus ataskaitinės datos.
9. Darbuotojų savanoriško draudimo apskaitos sutarčių registras.
10. Išlaidų registras už savanoriškas draudimas darbininkų.
11. Registras-einamojo laikotarpio darbuotojų savanoriško draudimo išlaidų apskaičiavimas.
12. Registras-einamojo ataskaitinio laikotarpio remonto išlaidų apskaičiavimas.
13. Einamuoju ir būsimais laikotarpiais apskaitytų remonto išlaidų registras-apskaičiavimas.
14. Reikalavimo teisių perleidimo sandorių, susijusių su būsimais laikotarpiais, ne veiklos išlaidų apskaitos registras.
15. Registras-rezervo garantiniam remontui apskaičiavimas.
16. Išlaidų rezervo garantiniam remontui perskaičiavimo koeficiento registras-skaičiavimas.

Tarpinių skaičiavimų registrai skirti atspindėti ir kaupti informaciją apie tai, kaip mokesčių mokėtojas skaičiuoja tarpinius rodiklius, reikalingus mokesčio bazei formuoti Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.

Tarpiniai rodikliai suprantami kaip rodikliai, kuriems deklaracijoje nėra atitinkamų atskirų eilučių, tai yra jų reikšmės, nors ir dalyvauja formuojant atskaitomybės duomenis, bet ne pilnai atliekant specialius skaičiavimus arba kaip apibendrinamojo rodiklio dalį.

Šios grupės registrų rodikliai turėtų visiškai atspindėti visus tarpinių skaičiavimų etapus ir visų skaičiavime dalyvaujančių rodiklių vertę.

Registrai ataskaitų duomenims formuoti.

1. Registras-skaičiavimas „Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaita“.
2. Registras- ataskaitiniu laikotarpiu nurašytų (parduotų) prekių savikainos apskaičiavimas.
3. Kitų einamojo laikotarpio išlaidų apskaitos registras.
4. Registras-skaičiavimas " Finansiniai rezultatai nuo nudėvėto turto pardavimo.
5. Kito parduoto turto vertės apskaitos registras.
6. Registras-transportavimo išlaidų likučio apskaitos apskaičiavimas.
7. Ne veiklos išlaidų registras.
8. Registras-finansinio rezultato, gauto realizavus teises, kurios buvo įgytos anksčiau vykdant suteikimo operacijas, apskaičiavimas. Finansinės paslaugos(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 279 straipsnio 3 punktas).
9. Reikalavimo teisių perleidimo finansinio rezultato registras-apskaičiavimas (teisių įgyvendinimo išlaidos, išskyrus anksčiau įgytų teisių pardavimo situacijas).
10. Einamojo laikotarpio pajamų registras.
11. Aptarnaujančių ūkių nuostolių apskaitos registras.
12. Registras-skaičiavimas „Finansinis paslaugų ūkio ir ūkių veiklos rezultatas“.

3. Registrų tvarkymas

Tvarkant ataskaitų duomenų formavimo registrus, pateikiama informacija apie konkrečių mokesčių deklaracijos eilučių verčių gavimo tvarką.

Visų aukščiau išvardytų registrų apibendrinanti ypatybė yra galutinių mokesčių ataskaitų duomenų formavimas juose. Tuo pačiu šiuose registruose, atlikus skaičiavimus, identifikuojama ir susisteminama ir kita informacija, perduodama į mokesčių apskaitos vieneto valstybės apskaitos registrus arba tarpinių atsiskaitymų registrus.

Instrukcija Nr. 25n (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2006 m. vasario 10 d. įsakymu) nustato, kad siekiant 2006 m. biudžeto apskaitaįstaiga privalo pajamas ir išlaidas nustatyti kaupimo principu. Tokiu atveju ir mokesčių apskaitos tikslais patartina naudoti kaupimo metodą, nes naudojant tą patį pajamų ir sąnaudų pripažinimo metodą biudžeto ir mokesčių apskaitai, bus išvengta dvigubo skaičiavimo, taip pat bus naudojami apskaitos registrai. mokesčių apskaitai.

Pagal 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis dėl medžiagų sąnaudų dydžio nustatymo nurašant žaliavas ir medžiagas, naudojamas prekių gamybai (gamybai) (darbų atlikimui, paslaugų teikimui), Įstaiga mokesčių tikslais apskaitos politikoje turi patvirtinti vieną iš šių nurodytų žaliavų ir medžiagų vertinimo metodų:

Atsargų vieneto kaina;
- vidutine kaina;
- pirmojo įsigijimo kaina (FIFO);
- naujausių įsigijimų kaina (LIFO).

Prisiminkite, kad Instrukcijoje Nr. 25n numatyti du atsargų nurašymo būdai:

Už faktinę kiekvieno vieneto kainą;
- pagal vidutines faktines išlaidas.

Pagal 3 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnį mokesčių apskaitoje mokesčių mokėtojai savarankiškai nustato nusidėvėjimo apskaičiavimo metodą (linijinį ar nelinijinį). Netiesinis metodas yra gana sudėtingas ir nepatogus, o to paties metodo naudojimas mokesčių ir biudžeto apskaita išvengs dvigubo skaičiavimo. Tačiau netiesinis metodas leidžia organizacijai padidinti išlaidas, taigi ir sumažinti pajamų mokestį pirmaisiais šio metodo naudojimo laikotarpiais. Pažymėtina ir tai, kad ilgalaikiam turtui, įsigytam iki 2002-01-01, likutinė vertė nustatoma kaip skirtumas tarp pradinės ilgalaikio turto savikainos ir nusidėvėjimo sumos, sukauptos pagal Biudžetinės apskaitos taisykles už 2002-01-01. tokio daikto eksploatavimo laikotarpis. Pasirinkta biudžetinė įstaiga per visą nudėvimo turto nusidėvėjimo laikotarpį negali būti keičiamas nusidėvėjimo metodas.

Pagal 1.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 nuo 2006-01-01 mokesčių mokėtojams buvo suteikta teisė į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas įtraukti ne daugiau kaip 10% kapitalo investicijų sąnaudas (30% 3-7 nusidėvėjimo grupės) pradinė ilgalaikio turto savikaina (išskyrus neatlygintinai gautą ilgalaikį turtą) ir (ar) išlaidos, patirtos baigiant, papildomai įrengiant, rekonstruojant, modernizuojant, techniškai perrengiant, iš dalies likviduojant ilgalaikį turtą, sumas. iš kurių nustatomi vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnis.

Taikyti ar netaikyti nusidėvėjimo priedą yra mokesčių mokėtojų teisė, o ne pareiga, todėl šį sprendimą biudžetinė įstaiga priima savarankiškai. Sprendimas panaudoti priemoką, taip pat suma, kuria šios sąnaudos turi būti pripažintos, atsispindi apskaitos politikoje. Jeigu bus priimtas sprendimas kreiptis nusidėvėjimo priemokaįstaiga turi parengti ir apskaitos politikoje patvirtinti mokesčių apskaitos registrus, kurie atspindėtų nusidėvėjimo kaupimą mokesčių apskaitos tikslais, kadangi šios išlaidos nėra numatytos biudžeto apskaitoje.

Pagal 10 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis įstaigos vadovo sprendimu, mokestinėje apskaitos politikoje fiksuotu, nusidėvėjimą leidžiama skaičiuoti taikant mažesnes nei nustatytas nusidėvėjimo normas. NK RF. Naudoti sumažintus nusidėvėjimo tarifus leidžiama tik nuo mokestinio laikotarpio pradžios ir per visą mokestinį laikotarpį.

Atsakomybė už mokesčių apskaitos registrų nesudarymą.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis numato atsakomybę už šiurkštų pajamų ir išlaidų bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimą. Šiurkštus pažeidimas visų pirma reiškia pirminių dokumentų, sąskaitų faktūrų ar apskaitos registrų nebuvimą. Mokesčių registraišioje taisyklėje nepaminėta. Taigi, nesant mokesčių apskaitos registrų, taikomi 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis nėra pažeistas.

Atsakomybė pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis įvyksta, jei įstaiga per nustatytą laikotarpį nepateikia dokumentų ir kitos mokesčių teisės aktuose numatytos informacijos. Tačiau mokesčių administratorius neturi teisės nustatyti mokesčių mokėtojams privalomų mokesčių apskaitos dokumentų formų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). O kadangi nėra patvirtintų mokesčių registrų formų, jų ir nereikėtų reikalauti. Iš tiesų, norint reikalauti dokumentų, patikrinimas turi žinoti jų sąrašą ir kiekį.

Taigi, nubausti įstaigą už mokesčių apskaitos registrų netvarkymą pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis yra neįmanomas. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis nustato atsakomybę už mokesčio nesumokėjimą arba per mažą sumokėjimą dėl mokesčio bazės sumažinimo ar kitų neteisėtų veiksmų. Ir net jei dėl mokesčių registrų nebuvimo susidarė mokestinė nepriemoka, bauda bus skirta būtent už per mažą mokėjimą, o ne už mokesčių registrų nebuvimą. Reikėtų pažymėti, kad mokesčių įstatymas nėra sankcijų už mokesčių apskaitos registrų nebuvimą.

Bendrovė gali saugoti apskaitos ir mokesčių apskaitos dokumentus elektronine forma, jeigu jie visi yra patvirtinti elektroniniu skaitmeniniu parašu (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. liepos 24 d. raštas Nr. 03-02-071-314).

Formaliu požiūriu tokiai išvadai yra pagrindas. Parašas yra privalomas bet kurio pirminio dokumento atributas (1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnio 2 dalis). Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos registrus taip pat turi pasirašyti juos sudarę asmenys. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnio 8 dalies, taip pat iš Įstatymo Nr. 129-FZ 9 straipsnio 2 dalies ir 10 straipsnio 3 dalies. Įstatymai šių reikalavimų nesudaro priklausomų nuo to, kokia forma įmonė saugo dokumentus – popierinius ar elektroninius. Ir vienintelis būdas patvirtinti elektroninį dokumentą yra naudoti elektroninį skaitmeninį parašą (2002 m. sausio 10 d. federalinio įstatymo Nr. 1-FZ 4 straipsnis).

Kokia rizika nepasirašyti? Konkrečios nuobaudos už šį pažeidimą nėra. Už pirminių dokumentų ir apskaitos registrų trūkumą skiriama bauda - 5 tūkstančiai rublių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis). Tačiau Rusijos federalinės mokesčių tarnybos kontrolės skyriuje mano, kad šio pažeidimo negalima prilyginti situacijai, kai dokumentas surašytas, bet nepasirašytas. Be to, atliekant auditą mokesčių administratorius domisi dokumentais popierine forma, o ne elektronine, atitinkamai su „gyvu“ parašu.

Problemų gali kilti tik tuo atveju, jei patikrinimo metu bus prašoma dokumentų, kurie nėra pasirašyti. Ir tada, jei nėra galimybės iš karto jų atsispausdinti ir pasirašyti. Pavyzdžiui, jei Vyriausiasis buhalteris nedarbingumo atostogų arba iš viso išėjęs į pensiją. Dėl to inspektorius gali neįskaityti išlaidų arba atsisakyti atskaityti PVM.

Norint išvengti tokių problemų, patikrinimo atveju pirminius dokumentus ir registrus geriau saugoti popierine forma ir su parašais. Patartina dokumentus spausdinti kiekvieno ketvirčio (PVM mokestinio laikotarpio) pabaigoje, taip pat iki vyriausiojo buhalterio ar direktoriaus atleidimo.

E. Bukachas, ACDI „Ekonomika ir gyvenimas“ ekspertas

Ar norint apskaičiuoti pajamų mokestį organizacija privalo vesti mokesčių apskaitą? Kokias mokesčių apskaitos registrų formas gali naudoti organizacija? Jei nėra neatitikimų tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos, tada ar sąskaitų spaudiniai gali būti naudojami kaip mokesčių registrai buhalterinės apskaitos programos? Kokios sankcijos gali būti taikomos už mokesčių apskaitos registrų trūkumą?

Mokesčių mokėtojai apskaičiuoja mokesčio bazę kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje pagal mokesčių apskaitos duomenis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Mokesčių apskaita yra sistema, skirta apibendrinti informaciją, skirtą mokesčio bazei nustatyti, remiantis pirminių dokumentų, sugrupuotų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, duomenimis.

Tuo remiantis darome išvadą, kad mokesčių apskaita yra prievolė, o ne mokesčių mokėtojo teisė.

Mokesčių apskaitos sistema organizuojama savarankiškai, remiantis perėjimo iš vieno mokestinio laikotarpio į kitą sekos principu. Mokesčių apskaitos tvarkymo tvarka nustatyta mokesčių tikslais apskaitos politikoje, kuri tvirtinama vedėjo įsakymu. Mokesčių ir kitos institucijos negali nustatyti privalomų mokesčių apskaitos dokumentų formų.

Mokesčių apskaitos duomenų patvirtinimas yra:

pirminiai apskaitos dokumentai (įskaitant apskaitos išrašą);

analitiniai mokesčių apskaitos registrai;

mokesčio bazės apskaičiavimas.

Toks sąrašas yra nustatytas 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis. Remiantis šiuo sąrašu, galima daryti išvadą, kad mokesčių apskaitos registrus tvarkyti būtina.

Mokesčių apskaitos registrai yra analitiniai dokumentai, kuriuose yra informacija, reikalinga pajamų mokesčiui apskaičiuoti. Remiantis šia informacija, apskaičiuojama mokesčio bazė. Tai nurodyta str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnis.

Dėl to, kad nėra vienos patvirtintos mokesčių apskaitos registrų formos, organizacija turi ją sukurti savarankiškai ir nurodyti apskaitos politikoje pelno mokesčio tikslais.

Mokesčių apskaitos registrų formose turi būti ši informacija:

registro pavadinimas;

kompiliavimo laikotarpis;

metrai sandorių natūra (jei įmanoma) ir pinigine išraiška;

verslo sandorių pavadinimas;

atsakingo už nurodytų rekvizitų surašymą asmens parašas (parašo dekodavimas).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis numato, kad jeigu apskaitos registruose nepakanka informacijos mokesčio bazei nustatyti, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai įrašyti papildomus duomenis į taikomus apskaitos registrus, taip sudarydamas mokesčių apskaitos registrus arba tvarkyti. nepriklausomi mokesčių apskaitos registrai.

Taigi, jei nėra neatitikimų tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos, tai apskaitos programų sąskaitų spaudiniai gali būti mokesčių apskaitos registrai.

Organizacija gali naudoti rekomendacijas dėl nurodytų mokesčių apskaitos registrų sudarymo „Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rekomenduojama mokesčių apskaitos sistema pelnui apskaičiuoti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus normas“.

Taigi organizacija turi teisę savarankiškai kurti registrų formas. Tuo pačiu metu ji gali pasinaudoti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rekomendacijomis dėl mokesčių registrų rengimo. Be to, organizacija turi teisę naudoti analitinės apskaitos duomenis, parengtus pagal apskaitos taisykles, jei informacijoje yra visa reikalinga informacija pajamų mokesčiui apskaičiuoti.

Panašios išvados priėjo ir Rusijos finansų ministerija 2007-08-01 rašte Nr.03-03-06/1/531.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis numato atsakomybę už šiurkštų pajamų ir išlaidų bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimą. Šiurkštus pažeidimas visų pirma reiškia pirminių dokumentų, sąskaitų faktūrų ar apskaitos registrų nebuvimą. Mokesčių registrai šioje normoje nėra minimi.

Taigi, mūsų nuomone, nesant mokesčių apskaitos registrų, 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis netaikomas.

Pažymėtina, kad mokesčių teisės aktai nenumato sankcijų už mokesčių apskaitos registrų nebuvimą.