Daugelyje organizacijų balanse yra įvairių tipų ir kategorijų ilgalaikio turto. Į tokį turtą atsižvelgiama jo pradine savikaina. Nurašymai vyksta kas mėnesį vienu iš įstatymų leidžiamų būdų, įtvirtintų dabartinėje apskaitos politika. Be to, leidžiama naudoti nustatytas nusidėvėjimo įmokas, kurios leidžia iš karto paimti dalį turto kaip išlaidas. Straipsnyje bus aptariamas nusidėvėjimo įmokos apskaičiavimas ir apskaita bei tipiniai laidai.

Dalyko ilgalaikis turtas

Dauguma verslo subjektų naudojasi savo dabartinę veiklą vertingas turtas, kurio paskirtis – pasipelnyti. Tai apie apie ilgalaikį turtą. Skirtingai nuo kitų mažos vertės atsargų ir medžiagų, ilgalaikis turtas yra apskaitomas ir apskaitomas sąnaudose laikantis specialių taisyklių.

Ilgalaikio turto požymiai:

1. 1 vieneto kaina viršija 100 000 rublių (atsižvelgiant į naujai įsigytą turtą nuo 2016 m.).
2. Naudojimo patvarumas, tai yra dalyvavimas daugiau nei 1 gamybos ciklas, ataskaitinis laikotarpis.

Į sąrašą įtrauktas turtas yra įtrauktas į visą jo kainą, įskaitant įrengimo, pristatymo ir kitas išlaidas, neįskaitant netiesioginių mokesčių.

Išlaidose mokesčių ir buhalteriniai įrašai toks turtas kas mėnesį nurašomas vienu iš priimtų būdų – nusidėvėjimo.

Nusidėvėjimo premijos taikymas

Be mėnesinio nusidėvėjimo nurašymo, yra dar vienas būdas OS lėšų įsigijimui išleistas lėšas nurašyti į išlaidas. Nusidėvėjimo premija – tai turto vertės dalis, kurią galima nedelsiant nuskaityti sąnaudomis.

Maksimali tokiu būdu leidžiamų nurašyti išlaidų suma priklauso nuo turto rūšies.

Nusidėvėjimo priemoka ir jos dydis pagal ilgalaikio turto rūšis

Nusidėvėjimo priemoka pagal priimtas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas netaikoma turtui, kurį organizacija gavo be papildomų išlaidų (nemokamai).

Taip pat galima taikyti nusidėvėjimo priemoką, susijusią su įrangos užbaigimu, modernizavimu, rekonstrukcija. Taip pat nustatomas priemokos dydis.

Parduodant turtą susijusiai šaliai nepraėjus 5 metams po nusidėvėjimo priemokos susikaupimo, turi būti atkuriamos anksčiau sąnaudomis priimtos sumos. Jei ilgalaikio turto pirkėjas nėra susijusi šalis, sumažinkite finansinius rezultatus nuo pardavimo anksčiau sukauptos įmokos suma neprivaloma.

Anksčiau ši taisyklė galiojo parduodant turtą bet kokių asmenų naudai. Remiantis naujomis taisyklėmis, parduodant ilgalaikį turtą vienas nuo kito priklausomiems asmenims, būtina atkurti anksčiau registruotą nusidėvėjimo priemoką.

Nusidėvėjimo premijų apskaita

Organizacija, atiduodama turtą eksploatuoti, turi teisę panaudoti nusidėvėjimo premiją priimtinomis sumomis. Ši nuostata taikoma tik mokesčių apskaitai. Apskaitai netaikoma nusidėvėjimo premija.

Kad kontrolės įstaigos vėliau neturėtų pretenzijų mokėtojui, apskaitos politikoje turėtų būti atsispindi galimybė panaudoti nusidėvėjimo priedą.

Jei subjektas nusprendė taikyti tokias lengvatas ilgalaikio turto paleidimo metu, įregistruojant turto suma turėtų būti sumažinta įmokos dydžiu (iki 10-30%). Išlaidos bus laikomos netiesioginėmis, sąnaudos imamos nuo vėlesnio nusidėvėjimo pradžios datos. Paprastai tai yra kitas mėnuo po įrangos (kito nusidėvinčio turto) paleidimo.

Nusidėvėjimo premijos skaičiavimas

Priimta nusidėvėjimo premija gali būti taikoma neatsižvelgiant į priimtą ilgalaikio turto savikainos nurašymo būdą. Ji neįskaičiuota į pradinę turto kainą.

Pavyzdys. 2015 metų gruodžio mėnesį organizacijos įsigyta įranga turėjo visa kaina 1 180 000 rublių (su PVM). NurodoIV grupė. Priimta dalyko apskaitos politika leidžia naudoti 30% nusidėvėjimo priemoką, pradedant eksploatuoti brangų turtą. Kokia bus mėnesinio nusidėvėjimo suma, jei įsigyto ilgalaikio turto naudojimo laikotarpis yra 6 metai? Nusidėvėjimo metodas – linijinis.

Pirkimo kaina be PVM yra 1 000 000 rublių. Nusidėvėjimo įmokos suma yra 300 000 rublių. Turtas buvo priimtas į apskaitą 700 000 rublių. Mėnesio nusidėvėjimo suma yra 700 000 rublių / (6 metai * 12 mėnesių) = 9 722,22 rubliai.

Atsižvelgiant į tai, kad apskaitoje negalima naudoti nusidėvėjimo premijos, susidaro apmokestinami laikinieji skirtumai, dėl kurių atsiranda atidėtojo mokesčio įsipareigojimai. Vėliau jie palaipsniui grąžinami dėl to, kad mėnesinis nurašymas apskaitoje yra didesnis nei mokesčių.

Tam naudojami šie skelbimai (remiantis ankstesniu pavyzdžiu):

1. Dt 20 - Kt 02 (13 888,90 rubliai) - apskaitinis nusidėvėjimas.
2. Dt 68 - Kt 77 (59 166,67 rubliai) - atidėtojo mokesčio prievolė. Skaičiuojama kaip mokesčių apskaitos išlaidų suma (nusidėvėjimo priemoka ir pirmojo mėnesio nusidėvėjimas n / a atėmus nusidėvėjimą naudojimui (300 000 +9 722,22-13 888,9) * 20% (pelno mokesčio tarifas) = ​​295 833,33 * 095 833,33 * 0 0,9 6% 6 6 d. ).
3. Dt 77 - Kt 68 (4 166,67 rubliai) - pradinė atidėtojo mokesčio prievolė sumokama kas mėnesį.

Taigi, visiškai nurašius priimto naudoti turto vertę, atidėtojo mokesčio prievolė bus lygi pradinei nusidėvėjimo priemokai.

Turtui, gautam kaip įnašas į Baudžiamąjį kodeksą, nepageidautina jam taikyti nusidėvėjimo priemoką. Finansų ministerija laikosi pozicijos, kad šis turtas priklauso nemokamai gautiesiems, jo įsigijimo išlaidų nepatyrė. Nuomonė arbitražo teismas atitiktų šią poziciją. Taigi, skaičiuojant tokių objektų nusidėvėjimo priemoką, nebus galima išvengti papildomų klausimų ir pretenzijų iš reguliavimo institucijų.

Beveik kiekviena įmonė turi ilgalaikį turtą. Jie susidėvi, turi būti skaičiuojamas nusidėvėjimas, taip pat turi būti tinkamai apskaityti.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius sprendimus teisiniais klausimais bet kiekvienas atvejis individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- susisiekite su konsultantu:

PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Tačiau yra „nusidėvėjimo premijos“ sąvoka. Bet kuri organizacija turi teisę jį taikyti visam savo ilgalaikiam turtui, išskyrus gautą nemokamai.

Kas tai yra

Sąvoka "nusidėvėjimo premija" mokesčių teisės aktai neegzistuoja. Tačiau buhalteriai ir ekonomistai aktyviai naudojasi šia sąvoka.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nurodyta, kad įmonei nuosavybės teise priklausančio turto ir objektų apskaita vykdoma jų pradine savikaina.

Visas įmonės turtas, kuriam būdingas natūralus nusidėvėjimas, yra suskirstytas į 10 grupių, kurių kiekviena priklauso nuo laikotarpio naudingas naudojimasšis turtas.

Mokesčių mokėtojas turi teisę į savo išlaidas, į kurias atsižvelgė per ataskaitinį ar mokestinį laikotarpį (priklausomai nuo pasirinktos apmokestinimo sistemos), įtraukti tokio turto kapitalo investicijų išlaidas.

Tačiau įstatymas nustato ribą:

Tokia „nauda“ vadinama „nusidėvėjimo priemoka“. Jis taip pat gali būti taikomas ilgalaikio turto užbaigimo, pertvarkymo, rekonstrukcijos ir modernizavimo išlaidoms.

Tačiau jei šis turtas vėliau bus parduotas, pardavimo suma turės būti sumažinta priemokos suma.

Jei sandorio šalis, kuriai buvo parduotas šis turtas, nėra susijusi, tai nusidėvėjimo priemoka nesumažina pardavimo pelno ir į pelno mokesčio sąnaudas neįskaičiuojama.

Kaip parašyti užsakymą, jo pavyzdys

Jei įmonės vadovybė nusprendė taikyti tokią priemoką ilgalaikiam turtui, tai turėtų atsispindėti apskaitos politikos įsakyme.

Tvarka atspindi vidaus taisykles veda tiek buhalterinę, tiek mokesčių apskaitą. Atsakomybė už apskaitos politikos įgyvendinimą tenka vyriausiajam buhalteriui. Pati nuostata dėl apskaitos politikos yra įsakymo dėl jos taikymo priedas.

Užsakymas daromas spausdinta forma, ir turi būti ši informacija:

• serijos numeris. Ji neturėtų „susikirsti“ su personalo įsakymais. Jie turi savo numeraciją;
• įmonės pavadinimas, nurodant organizacinę ir teisinę formą;
• užsakymo data ir vieta;
• metai, kuriems patvirtinta apskaitos politika. Paprastai toks įsakymas surašomas paskutinę metų darbo dieną kitiems kalendoriniams metams;
• įsakymo "kūnas":
• kitų metų apskaitos politikos tvirtinimas;
• prievolė vykdyti priskirta visiems įmonės darbuotojams, atsakingiems už apskaitos ir mokesčių apskaitos tvarkymą;
• Asmens, atsakingo už šio nurodymo vykdymą, pavardė ir pareigos.
• asmens, įgalioto pasirašyti įsakymą, pareigos ir vardas, pavardė. Jame taip pat turėtų būti jo parašas.

Pati nuostata dėl apskaitos politikos taikymo yra įsakymo priedas. Būtent šiame dokumente yra numatytos nuostatos ir normos dėl nusidėvėjusio turto apskaitos ir dėl nusidėvėjimo priemokos taikymo tam tikroms ilgalaikio turto grupėms.

Taikymas mokesčių apskaitoje

Apskaičiuodamas mokestinio laikotarpio pelno mokestį, buhalteris įmonės sąnaudose gali atsižvelgti į:

Nusidėvėjimo priemoka taikoma tik tam ilgalaikiam turtui, kuris gautas pagal kompensuojamų sutarčių ir įsipareigojimai.

Lygiai taip pat galima atsižvelgti į mokesčių mokėtojo patirtas išlaidas įrangai užbaigti, modernizuoti ar rekonstruoti. Net ir dalinio likvidavimo išlaidas galima apskaityti vienodai.

Bet kuri įmonė turi teisę taikyti linijinį ir nelinijinį nusidėvėjimo metodą. Tai priklauso nuo nusidėvėjimo premijos apskaitos būdo.

Nusidėvėjimo priemoka yra netiesioginės sąnaudos, todėl į ją turi būti atsižvelgiama tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai prasidėjo natūralus turto ir įrangos nusidėvėjimas.

Nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo kito mėnesio einančio mėnesio 01 d., pradėjus eksploatuoti atitinkamą objektą ar turtą. data valstybinė registracija teisės į šį turtą mokesčių apskaitai neturi reikšmės.

Pavyzdžiui, 2019 m. sausio mėn. įmonė įsigijo frezavimo stakles, kurių vertė 1 185 314 rublių (su PVM 180 811 rublių).

Ši įranga buvo priskirta 3 nusidėvėjimo grupei. Todėl buhalteris gali atsižvelgti į 30% pradinių išlaidų kaip išlaidų dalį.

Pradinė frezavimo staklių kaina yra:Nusidėvėjimo priemoka bus:Į sąnaudas įtraukiama kitą mėnesį po frezavimo staklių eksploatacijos pradžios, tai yra 2019-02-01.

Nusidėvėjimas bus skaičiuojamas: Jei įmonė investavo į kapitalinis remontas savo turto, nusidėvėjimo priemoka bus įtraukta į įmonės sąnaudas tą mėnesį, kai buvo baigtos investicijos ir įrenginys vėl pradėtas eksploatuoti.

Pavyzdžiui, organizacija įrangos remontą baigė 2019 m. vasario mėn. Baigimo aktas pasirašytas 2019 m. vasario 29 d. Remontas siekė 204 320 rublių (su PVM 31 167 rubliai).

Darbo kaina be PVM yra lygi: Pradinės kainos keitimo mėnuo yra 2019 m. vasario mėn. Būtent šį mėnesį nusidėvėjimo priemoka atsispindės sumoje (nes ši įranga priskiriama 4 nusidėvėjimo grupei):

Kaip jis naudojamas apskaitoje?

Apskaitoje sąvoka „nusidėvėjimo premija“ neegzistuoja. Susidaręs skirtumas tarp mokesčių sumų ir apskaitinis nusidėvėjimas turi būti tinkamai apsvarstyti ir atspindėti.

Pagal PBU 6/01 visi įmonės objektai, taip pat jos turtas, priklausantis įmonei nuosavybės teisių pagrindu, visada registruojami jų pradine savikaina.

Šio turto ir kitų objektų nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo kito mėnesio, po to, kai objektas buvo priimtas eksploatuoti dokumentais, tai yra įtraukimas į apskaitą.

Norm nusidėvėjimo mokesčiai priklauso nuo turto naudingo tarnavimo laiko.

Į nusidėvėjimo sumą atsižvelgiama kaip į įprastinės įmonės veiklos sąnaudas. Šią tvarką nustato kiti PBU, kurią kiekvienas buhalteris privalo taikyti tvarkydamas apskaitą.

Todėl nusidėvėjimo suma per pirmąjį mėnesį in buhalterinė apskaita bus šiek tiek mažesnis nei mokesčių apskaita.

Nusidėvėjimo sąnaudas mokesčių apskaitoje sudaro nusidėvėjimo atskaitymai ir taikoma nusidėvėjimo priemoka. Skirtumas turi būti tinkamai įvertintas.

Gautas skirtumas yra padalintas į:

Kadangi ilgalaikio turto nusidėvėjimas atimamas, NVR ir IT suma mažėja, nes mėnesinio nusidėvėjimo suma apskaitai bus didesnė pelno mokesčio nusidėvėjimo suma.

Priimant ilgalaikį turtą į apskaitą, o po to pritaikant jam „nusidėvėjimo“ naudą ir skaičiuojant nusidėvėjimą, bus sugeneruoti šie apskaitos įrašai:

Tada kas mėnesį iki naudojimo pabaigos šis objektas, bus sugeneruoti šie įrašai:

Kada reikia susigrąžinti nusidėvėjimo įmoką

Nusidėvėjimo priemoka gali būti atkurta tik tada, kai nuo objekto priėmimo į apskaitą iki pardavimo datos nepraėjo daugiau kaip 5 metai. Į įmonės pajamas, apmokestinant pelną, bus atsižvelgiama anksčiau nurašyta suma.

Atstačius anksčiau patirtą įmoką, tai padidėja mokesčio bazė pajamų mokesčiui tą mėnesį, kai skaičiuojamas šio turto pardavimas. Ši vertė įtraukiama į ne veiklos pajamas.

Bet kokia priemoka yra apskaitoma – ir ta, į kurią buvo atsižvelgta, kai buvo atsižvelgta į objektą, ir ta, kuri susidarė objekto modernizavimo ar būtinos rekonstrukcijos metu.

Įmonės objektų ir turto naudingo tarnavimo laikas priemokos atstatymui nėra ribojamas mokesčių teisės aktais.

Jei objektas jau yra visiškai susidėvėjęs ir visas nusidėvėjimas jau priskaičiuotas, o tada tik jis parduodamas, tada visa anksčiau taikyta ir į sąnaudas įtraukta nusidėvėjimo premijos suma dabar atkuriama ir į ją atsižvelgiama ne -veiklos pajamos.

Tačiau verta atsiminti, kad nuo įdiegtos OS priėmimo pradėti eksploatuoti iki jos pardavimo turi praeiti ne daugiau kaip 5 metai.

Kokiais atvejais netaikoma

Tačiau yra išimčių, kai šios premijos atkurti nebūtina. Tai:

• Kai ilgalaikis turtas buvo pradėtas eksploatuoti, taip pat parduotas (ar parduotas kitu būdu), per 2008 m.
• Ilgalaikio turto realizavimas po 2009-01-01, bet tuo atveju, jei jis buvo pradėtas eksploatuoti iki 2008-01-01;
• Jei OS išjungė įrenginį, tačiau diegimas to neatpažįsta. Pavyzdžiui, sudegė per gaisrą.

Kaip skaičiuojama

Pažvelkime į pavyzdžius, kaip apskaičiuojama nusidėvėjimo priemoka, taip pat NVR ir IT. Pavyzdys: 2019 m. kovo mėn. įmonė įsigijo įrangos už 2 314 570 rublių, įskaitant PVM 353 070 rublių.

Įranga pradėta eksploatuoti tą patį mėnesį, todėl nusidėvėjimas bus skaičiuojamas nuo 2019 m. balandžio mėn. Naudingo tarnavimo laikas nustatomas per 5 metus, todėl nusidėvėjimo norma yra 1,5385%.

Pagal apskaitos politiką ilgalaikiam turtui, priklausančiam 3 - 7 nusidėvėjimo grupei, nusidėvėjimo priemoka nustatoma 30% pradinės savikainos.

Pradinė OS kaina yra:30 procentų nusidėvėjimo premija yra lygi: Jis bus įtrauktas į išlaidas 2019 m. balandžio mėn. Suma, nuo kurios nuo 2019 m. balandžio mėn. bus skaičiuojamas nusidėvėjimas mokesčių tikslais: Mėnesio nusidėvėjimo suma mokesčių apskaitai:Mėnesio nusidėvėjimo suma apskaitai:

Jie turi polinkį susidėvėti. Pagal PBU taisykles ilgalaikis turtas yra apskaitomas, o jam skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Nusidėvėjimo atskaitymai

Tai sumos, skirtos ilgalaikio turto nusidėvėjimui kompensuoti. Jos įtraukiamos į platinimo arba gamybos sąnaudas.

Nusidėvėjimo mokesčiai yra sumos, apskaičiuotos pagal atitinkamų objektų balansinę vertę ir normatyvus. Jie tai vadina norma metinių palūkanų susidėvėjusios OS dalies išlaidų kompensacija.

Nuosavybių grupės

Jie susidaro priklausomai nuo objektų naudingo tarnavimo laiko:

• I grupė - 1-2 metai;
• II - 2-3;
• III - 3-5 metai;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X – daugiau nei 30 metų.

Kokia yra ilgalaikio turto nusidėvėjimo priemoka?

Šis terminas teisės aktuose nėra apibrėžtas. Tačiau buhalteriai ir ekonomistai gana aktyviai šią sąvoką taiko savo veikloje.

Mokesčių mokėtojas į ataskaitiniu laikotarpiu apskaitytas sąnaudas (priklausomai nuo apmokestinimo režimo) gali įtraukti kapitalo investicijų į ilgalaikį turtą sąnaudas, tai yra sąnaudas, kurias įmonė gali pripažinti vienu metu. Tokia „privilegija“ yra nusidėvėjimo priemoka. kaupiamasis gali būti padaryta, įskaitant objekto užbaigimui, rekonstrukcijai, modernizavimui.

Apribojimai

Yra keli.

Pirma, tai neįmanoma nemokamai gautų objektų atžvilgiu. Atitinkama taisyklė įtvirtinta PMĮ 258 straipsnio 9 dalyje.

Antra, įdiegta maksimalus dydis nusidėvėjimo priemoka. OS, įtrauktoms į I-II ir VIII-X grupes, yra 10%, o kitiems objektams (III-VII gr.) - 30% (anksčiau buvo 10%).

Šie rodikliai naudojami kuriant, dalinai likviduojant, įsigyjant, modifikuojant, perrengiant techninę įrangą ir kt.

Atsigavimas

Jis atliekamas diegimo metu nepasibaigus 5 metams nuo OS paleidimo datos. Atsigavimas nusidėvėjimo priemoka yra paprastais žodžiais, jo sumos įtraukimas į pajamas. Atitinkamas reikalavimas nustatytas 2000 m. PMĮ 258 straipsnio 4 9 p.

Išieškomos ir 10, ir 30 procentų visų išlaidų. Kitiems pašalinimo būdams ši procedūra nenumatyta.

Pereinamojo laikotarpio nuostatos

Nauja PMĮ 258 straipsnio redakcija įsigaliojo 2009 m.

Vadovaujantis 2009 m. Kodekso 272 straipsnio 2 3 d., nusidėvėjimo priemoka yra suma, kuri pripažįstama sąnaudose to laikotarpio, kurį buvo pradėtas skaičiuoti objektų, į kuriuos buvo investuotos kapitalinės investicijos, nusidėvėjimo sąnaudos.

Iš to išplaukia, kad įsigyjant/kuriant objektą lėšoms, pradėtoms eksploatuoti nuo 2008 m. gruodžio mėn., taikoma 30 proc. priemoka. O rekonstrukcijos atveju ir kitais CK 258 straipsnio 9 dalyje nustatytais atvejais š. „pašalpa“ gali būti naudojama, jei pradinė atnaujintų objektų kaina pasikeis po sausio 1 d. 2009 m

Tuo pačiu, remiantis FZ Nr. 224 straipsnio 9 dalies 10 punkto nuostatomis, naujos redakcijos str. 258 turėtų būti taikomas ilgalaikiam turtui, pradėtam eksploatuoti nuo 2008 m. sausio mėn. Atitinkamai buhalteriams kilo klausimas: ar tais pačiais metais pardavus objektą, įsigytą ir pradėtą ​​eksploatuoti 2008 m., į pajamas reikia įtraukti nusidėvėjimo priedą?

Pirmiausia Finansų ministerija paaiškino, kad būtina atkurti priemoką. Tačiau vėliau buvo pareikšta kitokia nuomonė. Dėl to buvo priimta tokia pozicija.

Realizuodamas iki naujojo reglamentavimo dėl privalomo 2008 metais įsigyto ilgalaikio turto priemokos atkūrimo (tai yra iki 2009 m. sausio 1 d.) įsigaliojimo, mokėtojas jo sumos neturėtų įtraukti į pajamas. Ši išvada suformuluota remiantis CK 2 5 dalimi, pagal kurią mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, nustatantys naujus įsipareigojimus ar pabloginantys subjekto padėtį. ekonominė veikla kitu atveju negalioja atgaline data.

Reikia pasakyti, kad parduodant po 2009-01-01 turtą, pradėtą ​​eksploatuoti 2008-01-01, turi būti atstatyta nusidėvėjimo priemoka.

Praktinis naudojimas

Mokėtojai gali taikyti priemoką, nepriklausomai nuo nusidėvėjimo metodo.

Jei naudojamas tiesinis metodas, pradinė objekto kaina sumažinama nusidėvėjimo priemoka. Tai savikaina imama kaip pagrindas skaičiuojant mėnesinį nusidėvėjimą mokesčių apskaitoje.

Jei įmonė taiko nelinijinį metodą, ilgalaikis turtas po atidavimo eksploatuoti įtraukiamas (pradine savikaina, sumažinta priemoka) į atitinkamą grupę (pogrupį).

Pavyzdys

Aiškumo dėlei paimkime sąlyginę įmonę - UAB „Ivan“. Pradiniai duomenys yra tokie:

• Nusidėvėjimas skaičiuojamas nelinijiniu metodu.
• Kalbant apie OS III-VII gr. Taikoma 30% priemoka.
• 2016 metų rugpjūtį įmonė įsigijo ir pradėjo eksploatuoti septintajai grupei priskiriamą įrangą. Pradinė OS kaina yra 1 milijonas rublių.

Dabar padarykime tai. Pasibaigus 9 mėn 2016 m. įmonės buhalteris kaip išlaidų dalį atsižvelgs į šią sumą:

1 milijonas rublių x 30% = 300 tūkstančių rublių

Likusi įrangos kaina (1 mln. rublių – 300 tūkst. rublių = 700 tūkst. rublių) turi būti įtraukta į bendrą VII grupės balansą nuo 2016 m. rugsėjo 1 d.

Ar būtina finansinėje politikoje atspindėti priemokos panaudojimą?

Mokesčių specialistai ir finansininkai mano, kad jeigu įmonė taiko „lengvatą“, tai ji turi būti užfiksuota apskaitos politikoje. Atitinkama išvada pateikta Finansų ministerijos ir Federalinės migracijos tarnybos laiškuose.

Arbitražo teismai laikosi kitokios pozicijos. Visų pirma, jie tiki, kad įmonė gali pasinaudoti nusidėvėjimo priemoka ir tai nefiksuoti fakto apskaitos politikoje.

Taikymo pasekmės

Negalima naudoti buhalterijoje nusidėvėjimo priemoka. Mokesčių apskaitoje, atitinkamai objekto nusidėvėjimo sumų skaičiavimo pradžios mėnesį susidaro didesnės išlaidos. Tarp sąskaitų yra laikinas apmokestinamas skirtumas. Tai lemia IT (atidėtų mokesčių prievolės) atsiradimą.

Nuo antrojo nusidėvėjimo sumų skaičiavimo mėnesio išlaidos mokesčių apskaitai bus mažesnės nei apskaitai. Taip yra dėl to, kad mėnesinio nusidėvėjimo suma bus didesnė, nes apskaičiuojama pradine kaina, neatsižvelgiant į priemoką.

Atitinkamai nuo antro mėnesio laikinas skirtumas mažės, o IT bus grąžinta.

Atspindžio savybės

Apsvarstykite skelbimai su nusidėvėjimo priemoka. Paimkime sąlyginę įmonę LLC „Antey“. Pradiniai duomenys yra tokie:

• 2016 m. kovo mėn. įmonė įsigijo ir pradėjo eksploatuoti ilgalaikį turtą, įtrauktą į III grupę.
• Objekto kaina yra 1 milijonas 200 tūkstančių rublių. (be PVM).
• Naudingos eksploatacijos trukmė – 60 mėn. (5 metai).
• Įmonės išlaidos ir pajamos nustatomos kaupimo principu.
• Mokesčių apskaitoje III-VII OS grupėms taikoma 30 procentų priemoka.
• Nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu tiek mokesčių, tiek apskaitos dokumentuose.

2016 m. kovo mėn. buhalteris daro įrašus:

• db ch. 08 subac. "OS įsigijimas" Kd sch. 60 - 1 200 000 - atsižvelgiama į ilgalaikio turto pirkimą;
• db ch. 01 subsąskaita "Sava OS" CD sch. 08 subac. „Ilgalaikio turto įsigijimas“ – 1 200 000 – atspindi ilgalaikio turto paleidimą.

Nusidėvėjimo premijų apskaita bus gaminamas balandžio mėn. Mokesčių apskaitoje bus nurodyta 360 tūkstančių rublių suma. (1 mln. 200 tūkst. rublių x 30%). Mėnesinis nusidėvėjimas bus:

(1 mln. 200 tūkst. rublių - 360 tūkst. rublių) / 60 mėn = 14 tūkstančių rublių per mėnesį

Galutinės balandžio mėnesio išlaidos mokesčių apskaitoje bus:

360 tūkstančių rublių + 14 tūkstančių rublių = 374 tūkstančiai rublių

Tarp paskyrų yra laikinas skirtumas. Tai yra:

374 tūkstančiai rublių - 20 tūkstančių rublių. = 354 tūkstančiai rublių.

Tai savo ruožtu lemia IT atsiradimą:

354 tūkstančiai rublių x 20 % = 70 800.

Balandžio mėn. skelbimai turėtų būti tokie:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tūkstančių rublių - atspindi ilgalaikio turto nusidėvėjimą;
• db ch. 68 subsąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kd c. 77 - 70 800 rublių – Atsižvelgiama į IT.

Gegužės mėnesį ir vėlesnius mėnesius per visą objekto naudingo eksploatavimo laikotarpį sąnaudos apskaitoje bus didesnės (20 tūkst. rublių > 14 tūkst. rublių). Kitaip tariant, bus grąžintas laikinasis skirtumas 6 tūkst. Atitinkamai IT sumažėja 1200 rublių. (6 tūkst. rublių x 20%).

Laidai turėtų būti tokie:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tūkstančių rublių - sukauptas ilgalaikio turto nusidėvėjimas;
• db ch. 77 cd skaičius. 68 subst. "Pajamų mokesčio apskaičiavimai" - 1200 rublių. - atsižvelgiama į dalinį IT grąžinimą.

Sunkumai su atkūrimu

Klausimų buhalteriams kyla dėl to, kad nei 20 p. CK 258 straipsnio 4 9 punkte, nei kitose Kodekso 25 skyriaus normose nenurodyta, kada būtina atkurti priemoką: jos naudojimo ar ilgalaikio turto įgyvendinimo laikotarpiu.

Pagal poskyrio nuostatas. 5 straipsnio 4 271 dalį, įplaukos atkurto rezervo sumomis ir kitos panašios pajamos turi būti atspindėtos paskutinę mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio, kurį jie faktiškai atkuriami, dieną. Finansų ministerija paaiškino, kad į sąnaudas įtraukta nusidėvėjimo priemoka pagal 2000 m. 2 9 meno taškai. 258 Mokesčių kodeksas yra įtrauktas į bazę tuo laikotarpiu, kai buvo įdiegta OS.

Taip pat buhalterius domina tokie klausimai: ar priemokos įtraukimas į pajamas rodo, kad įmonė iš tikrųjų praranda šią sumą ir negali į sąnaudas atsižvelgti į 10% ar 30% pradinės objekto kainos? Ar mokėtojas, atkūręs priemoką, gali ta pačia suma sumažinti pajamas iš lėšų pardavimo?

Finansų ministerija paaiškino, kad ūkio subjektas neturi teisės perskaičiuoti parduodamo objekto nusidėvėjimo už ankstesnius laikotarpius ir jo likutinės vertės. Šiuo atžvilgiu, remiantis sub. CK 268 straipsnio 1 1 dalį, šio turto pardavimo pajamos gali būti mažinamos tik likutine verte.

Atitinkamai, nusidėvėjimo priemoka, kurios dydis atkuriamas, neatsispindi sąnaudų sudėtyje nei jos atkūrimo laikotarpiu, nei vėliau.

Tuo tarpu, anot nemažai ekspertų, ši ministerijos pozicija gali būti vertinama ginčytina. Taip yra dėl šių priežasčių.

Teisės aktuose nėra tiesioginio draudimo įmokos sumą pakartotinai įtraukti į išlaidas. Kaip nurodyta sub. DK 268 straipsnio pirmos pastraipos 1 d., parduodant nusidėvėjusį objektą, pajamos mažinamos likutine verte. Tai skirtumas tarp pradinės kainos ir eksploatacijos metu susikaupusio nusidėvėjimo sumos.

Į pradinės savikainos sudėtį įeina įsigijimo, statybos, pristatymo, gamybos, atstatymo iki tinkamos būklės išlaidos.

Toliau žr. par. PMĮ 258 straipsnio 3 9 p. Pažymi, kad ilgalaikis turtas, už kurį buvo pritaikyta priemoka, į grupes įtraukiamas pradine savikaina, atėmus ne daugiau kaip 10 % arba 30 % (atitinkamai grupei). Šių palūkanų suma įtraukiama į mokestinio laikotarpio išlaidas.

Niuansai

Reikia pasakyti, kad minėta formuluotė tiesiogiai nenumato turto pradinės kainos vertės sumažėjimo. Jame tik numatytas išlaidų, susijusių su vėlesniu turto nusidėvėjimu, įtraukimo apribojimas.

Be to, mes kalbame apie pradinės kainos procentinę dalį, įtrauktą į išlaidas. Objekto pardavimo metu šios sumos yra išieškomos. Atitinkamai įmonė, pardavusi ilgalaikį turtą ir įmokos sumą įtraukdama į pajamas, gali sumažinti pardavimo pelną likutine objekto kaina, apskaičiuota taip, lyg priemoka nebūtų taikyta.

Laiko problemos

Kaip nurodyta par. CK 258 punkto 4 9 p., būtina atkurti ilgalaikio turto pardavimo priemoką nepasibaigus 5 metams nuo eksploatacijos pradžios. Buhalteriai domisi, ar būtina laikytis šio reikalavimo turtui, įtrauktam į I-III grupes, jeigu nusidėvėjimas pilnai kompensuojamas iki pardavimo dienos?

Formaliai įmonė privalės laikytis Kodekso reikalavimų, nes jokių apribojimų šiuo atžvilgiu nenumatyta.

Finansų ministerija paaiškino, kad nuo 2009-01-01 priemoka turėtų būti atkurta, neatsižvelgiant į tai, ar objekto įgyvendinimo metu nusidėvėjimas yra kompensuojamas, ar ne.

Tuo tarpu sumą įtraukus į pajamas galima šios priemokos dydžiu padidinti tokio turto likutinę vertę. Pagal sub taisykles. PMĮ 268 straipsnio 1 dalies 1 d., galima sumažinti pardavimo pelną. Tačiau mokesčių institucijos gali pareikšti organizacijai pretenzijas dėl tokių operacijų atlikimo.

Likutinės kainos nustatymas nepasibaigus 5 metams: pavyzdys

Paimkime šiuos pradinius duomenis:

• pradinė objekto kaina - 30 tūkstančių rublių;
• kapitalo investicijų sąnaudos atsispindi ilgalaikio turto eksploatacijos pradžioje (10%) - 3 tūkst.
• nusidėvėjimo suma iki pardavimo datos - 7 tūkstančiai rublių.

Skaičiavimas bus toks:

• Pradinė kaina = 30 tūkstančių rublių. - 3 tūkstančiai rublių = 27 tūkstančiai rublių
• Likutinė kaina = 27 tūkstančiai rublių - 7 tūkstančiai rublių = 20 tūkstančių rublių

Tačiau atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, remiantis Mokesčių kodekso nuostatomis, likutinė vertė bus didesnė:

30 tūkstančių rublių - 7 tūkstančiai rublių = 23 tūkstančiai rublių

• 25 tūkstančiai rublių - 20 tūkstančių rublių = 5 tūkstančiai rublių (vadovaujamasi Finansų ministerijos pozicija).
• 25 tūkstančiai rublių - 23 tūkstančiai rublių = 2 tūkstančiai rublių (atsižvelgiant į įstatymo nuostatas).

išvadas

Taigi parduodamo objekto likutinė vertė gali būti apskaičiuojama kaip skirtumas tarp pradinės kainos (išlaidos neatskaičius priemokos) ir likutinės vertės (nusidėvėjimo sumos neatsižvelgiant į priemoką).

Kaip mokesčių apskaitoje skaičiuojama nusidėvėjimo priemoka 2016 m. Kaip tai atspindėti apskaitoje? Pažvelkime į konkretų pavyzdį.

Pelno mokesčio deklaracijoje nurodykite 02 lapo 2 priede nurodytą nusidėvėjimo premijos sumą, kaip nurodyta toliau rekomendacijoje Nr. 1.

Nuorodų taisyklės buhalterinė apskaita nusidėvėjimo premijos panaudojimas nenumatytas, todėl sąnaudų neatitikimų dydžiui tarp apskaitos ir mokesčių apskaita susidaro apmokestinamasis laikinasis skirtumas, sudarantis atidėtojo mokesčio įsipareigojimą:

D 68 subsąskaita „Einamųjų pajamų mokestis“ K 77

Išsamus nusidėvėjimo priemokos apskaičiavimas ir jo atspindėjimas deklaracijoje pateiktas žemiau System Glavbukh medžiagoje

Nusidėvėjimo priemoka mokesčių apskaitoje 2016 m

Dalis ilgalaikio turto įsigijimo ar pastatymo išlaidų gali būti pripažinta vienkartinėmis sąnaudomis kaip nusidėvėjimo priemoka. Tokiu atveju galite nurašyti:

• iki 10 procentų ilgalaikio turto, įtraukto į bet kurią nusidėvėjimo grupę, pradinės savikainos;
• iki 30 procentų ilgalaikio turto, įtraukto į III–VII nusidėvėjimo grupes, pradinės savikainos.

Nusidėvėjimo priemoka gali būti taikoma visam ilgalaikiam turtui, išskyrus gautą neatlygintinai.

Ši tvarka numatyta 258 straipsnio 9 dalies 2 punkte mokesčių kodas RF.

Likusi ilgalaikio turto pradinės vertės dalis turi būti nurašyta per nusidėvėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 3 dalies 9 punktas). Norėdami įtraukti į atitinkamą nusidėvėjimo grupę, ilgalaikio turto, kuriam organizacija pritaikė nusidėvėjimo priemoką, savikaina, nustatoma pagal formulę: *

Be to, nusidėvėjimo priemoka gali būti taikoma kapitalo investicijoms, susijusioms su ilgalaikio turto užbaigimu, papildymu, rekonstrukcija, modernizavimu, techniniu pertvarkymu ar daliniu likvidavimu. Nusidėvėjimo priemokos taikymo tvarka yra tokia pati kaip ir pradinei ilgalaikio turto savikainai. Tai yra, vienu metu galite įtraukti į išlaidas:

• iki 10 procentų kapitalo investicijų į ilgalaikį turtą, įtrauktą į bet kurią nusidėvėjimo grupę;
• iki 30 procentų kapitalinių investicijų ilgalaikiam turtui, įtrauktam į III–VII nusidėvėjimo grupes.

Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 dalies 2 punkte.

Likusi kapitalo investicijų dalis turi būti nurašyta per nusidėvėjimą. Ši dalis padidėja:

• kiekvieno ilgalaikio turto pradinė savikaina taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą;
• viso atitinkamo likučio nusidėvėjimo grupė(pogrupiai) adresu netiesinis metodas nusidėvėjimo mokesčiai.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 dalies 3 punkto nuostatų.

Suma, kuria padidės pradinė ilgalaikio turto savikaina arba bendras nusidėvėjimo grupės (pogrupio) likutis, nustatoma pagal formulę:

Jei per ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką organizacija šią veiklą atlieka kelis kartus, ji turi teisę už kiekvieną iš jų taikyti nusidėvėjimo priedą. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 dalies nuostatų ir tai patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2011 m. rugpjūčio 9 d. raštas Nr. 03-03-06/1/462.

Galimybė taikyti ne didesnę kaip 30 procentų nusidėvėjimo priemoką galioja:

• ilgalaikiam turtui, kurio nusidėvėjimas pradėtas skaičiuoti po 2008 m. gruodžio 31 d. - nurašant jo pradinę savikainą;
• už kapitalines investicijas (pabaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo forma), padarytas po 2008 m. gruodžio 31 d. bet kokiam ilgalaikiam turtui, neatsižvelgiant į jo paleidimo datą.

Tai nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2012-02-06 raštuose Nr.03-03-06 / 2/16, 2010-04-13 Nr.03-03-06 / 1/266, lapkričio 24 d. , 2009 Nr.03-03-06/1/769, 2009-10-23 Nr.03-03-06/1/680, 2009-07-07 Nr.03-03-06/1/441, 2009-05-26 Nr.03 -03-06/1/347, 2009-05-20 Nr.03-03-06/1/332 ir 2009-04-16 Nr.03-03-06/2/87.

Nusidėvėjimo premijos taikymas yra organizacijos teisė, o ne pareiga. Apskaitos politikoje mokesčių tikslais nurodykite nusidėvėjimo premijos taikymo tvarką. Visų pirma nurodyti, kuriems ilgalaikio turto vienetams (ar jų grupėms) mokesčių apskaitoje už 2016 metus bus taikoma Nusidėvėjimo priemoka ir jos dydis - iki 10 (iki 30) procentų pradinės savikainos.

Neatlygintinai gautam ilgalaikiam turtui organizacija neturi teisės taikyti nusidėvėjimo premijos.

Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 dalies 2, 3 dalys.

Nusidėvėjimo priemoka mokesčių apskaitoje 2016 - į sąnaudas

Nusidėvėjimo premiją įtraukite į netiesiogines išlaidas ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai patenka objekto nusidėvėjimo pradžios data arba jo pradinės vertės pasikeitimo data * (Mokesčio 272 str. 2 d. 3 p. Rusijos Federacijos kodeksas).

Situacija: kaip pelno mokesčio deklaracijoje atspindėti nusidėvėjimo premijos sumą

Pajamų mokesčio deklaracijoje, patvirtintoje Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. kovo 22 d. įsakymu Nr. MMV-7-3 / 174, 02 lapo 2 priede nurodykite nusidėvėjimo priemokos sumą: *

• 043 eilutėje dalyje, susijusioje su ilgalaikiu turtu iš trečios – septintos nusidėvėjimo grupės;
• 042 eilutėje dalyje, susijusioje su visu kitu ilgalaikiu turtu.

Taigi šios sumos kartu su kitomis išlaidomis bus perkeliamos į deklaracijos 02 lapo 2 priedo 040 ir 130 eilutes. Ir tada į juos pagaliau atsižvelgiama deklaracijos 02 lapo 030 eilutėje kaip išlaidų, mažinančių pardavimo pajamų sumą, dalis.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo atspindėjimo mokesčių apskaitoje pavyzdys naudojant nusidėvėjimo priemoką. Nusidėvėjimas skaičiuojamas taikant tiesinį metodą*

Įranga metalo gaminių gamybai priklauso penktai nusidėvėjimo grupei. Naudojimo laikas yra 96 ​​mėnesiai.

Magistrantūros apskaitos politika mokesčių tikslais nustato vienkartinio 30 procentų įsigyto ilgalaikio turto savikainos nurašymo per nusidėvėjimo priedą tvarką.

Metalo gaminių gamybos įrangos nusidėvėjimo priemoka sudarė:
450 000 rublių. x 30% = 135 000 rublių.

Mėnesio nusidėvėjimo norma buvo:
1:96 mėn x 100 % = 1,0417 %.

(450 000 rublių - 135 000 rublių) x 1,0417% \u003d 3281 rublis.

Sukaupto nusidėvėjimo sumą buhalteris pradėjo skaičiuoti į sąnaudas kas mėnesį nuo 2013 m. vasario mėn. Taigi vasario mėnesį į išlaidas buvo įtraukta 138 281 rublis. (nusidėvėjimo priemoka ir mėnesinis nusidėvėjimas).

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo atspindėjimo mokesčių apskaitoje pavyzdys naudojant nusidėvėjimo priemoką. Nusidėvėjimas skaičiuojamas nelinijiniu metodu*

2013 m. sausio mėn. UAB „Gamybos įmonė „Master“ įsigijo įrangą metalo gaminių gamybai. Pradinė jo kaina buvo 450 000 rublių. (be PVM). 2013 metų sausį įranga pradėta eksploatuoti.

Organizacija taiko kaupimo metodą ir kas mėnesį moka pajamų mokestį.

Įranga metalo gaminių gamybai priklauso penktai nusidėvėjimo grupei. Kito ilgalaikio turto, įtraukto į penktąją nusidėvėjimo grupę, organizacijoje nėra. Vadinasi, bendras šios nusidėvėjimo grupės likutis yra 450 000 rublių. Magistrantūros apskaitos politika mokesčių tikslais nustato vienkartinio 30 procentų įsigyto ilgalaikio turto savikainos nurašymo per nusidėvėjimo priedą tvarką.

Metalo gaminių gamybos įrangos nusidėvėjimo priemoka siekė 135 000 rublių. (450 000 rublių x 30%).

Penktosios nusidėvėjimo grupės mėnesinė nusidėvėjimo norma yra 2,7% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 5 punktas).

Mėnesio nusidėvėjimo suma buvo:

• vasario mėn.: (450 000 rublių - 135 000 rublių) x 2,7% = 8505 rubliai;
• kovo mėnesį: (315 000 rublių - 8505 rubliai) x 2,7% = 8275 rubliai;
• balandžio mėn.: (306 495 rubliai - 8275 rubliai) x 2,7% = 8052 rubliai. ir tt

Sukaupto nusidėvėjimo sumą buhalteris pradėjo skaičiuoti į sąnaudas kas mėnesį nuo 2013 m. vasario mėn. Taigi vasario mėnesį į išlaidas buvo įtraukta 143 505 rubliai. (135 000 rublių + 8 505 rubliai) - Nusidėvėjimo priemoka mokesčių apskaitoje už 2016 m. ir nusidėvėjimas vasario mėn.

Elena Popova,
valstybės tarybos narys mokesčių paslauga RF I rangas

Nuoroda:Ilgalaikio turto apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumų atvejai

Straipsnis:6.1.1. Nusidėvėjimo premijos taikymas

Nusidėvėjimo priemokos naudojimas buhalterinės apskaitos taisyklėse nenumatytas. Todėl ilgalaikio turto nusidėvėjimas apskaitos tikslais turėtų būti skaičiuojamas bendra tvarka.

Atsižvelgiant į tai, nusidėvėjimo premijos kaupimo mėnesį išlaidų suma, esant kitoms sąlygoms, apskaitoje bus mažesnė nei mokesčių apskaitoje.

Todėl apskaitant vienkartinės išmokos sumą pripažintų išlaidų apmokestinamasis laikinasis skirtumas kaupiamas kaip kapitalo investicija ir palaipsniui atimamas per jo naudingo tarnavimo laiką. Tuo pačiu laikotarpis, per kurį amortizuojama savikaina, atėmus premiją, yra lygus naudingo tarnavimo laikui.*

Organizacija gali kaupti nusidėvėjimo priedą, kaip jau minėta, už užbaigimo, papildomos įrangos, modernizavimo, rekonstrukcijos, techninio pertvarkymo, dalinio ilgalaikio turto likvidavimo išlaidas. Išmokų panaudojimas šiais atvejais numatytas nusidėvėjimo laikotarpiu (pirmą mėnesį) pagal naują, pakeistą pradinę savikainą. Tai reiškia, kad kai kuriose situacijose priemoką galima taikyti du kartus: įsigyjant objektą ir darant išlaidas objekto pagerinimui.

Naudojant nusidėvėjimo priemoką ilgalaikio turto įsigijimo laikotarpiu didėja nusidėvėjimo sąnaudos ir sumažėja einamasis pelno mokestis.

Pavyzdys

2011 m. lapkritį organizacija įsigijo įrangos gamybinei veiklai už 508 474,58 rublių. (600 000 (pirkimo vertė) - 91 525,42 (PVM)).

Tą patį mėnesį įranga buvo pradėta eksploatuoti.

Apskaitos politika numato visam ilgalaikiam turtui naudoti 10 procentų nusidėvėjimo priemoką. Naudingo tarnavimo laikas apskaitos ir mokesčių tikslais yra 48 mėnesiai. Pagal apskaitos politiką nusidėvėjimas abiejose sąskaitose apskaitomas tiesiogiai proporcingai.

Buhalterė padarė šiuos įrašus.

Nuo turto įsigijimo datos:

Debeto 01 Kredito 08 subsąskaita "Ilgalaikio turto įsigijimas"
- 508 474,58 rubliai. - objektas pradėtas eksploatuoti;

Debetas 68 subsąskaita „atsiskaitymai PVM“ 19 kreditas
- 91 525,42 rubliai. - PVM atskaita.

2011 m. gruodžio mėn.:

Debetas 20 Kreditas 02

Pelno apmokestinimo tikslais į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, įtraukiama 50 847,46 rublių nusidėvėjimo priemoka. (508 474,58 rubliai x 10%) ir 9 533,90 rublių nusidėvėjimo suma, apskaičiuota pagal 457 627,12 rublių kainą. (508 474,58 - 50 847,46).

Apskaitos ir mokesčių apskaitos sąnaudų neatitikimų sumai susidaro apmokestinamasis laikinasis skirtumas, kuris sudaro atidėtojo mokesčio įsipareigojimą:

Debeto 68 subsąskaita "Einamųjų pajamų mokestis" Kreditas 77*
- 9957,62 rubliai. ((50 847,46 RUB + 9 533,90 RUB) – 10 593,22 RUB) x 20 proc. – susikaupė atidėtojo mokesčio prievolė.

2012 m. sausio mėn. ir nepasibaigus tarnavimo laikui:

Debetas 20 Kreditas 02
- 10 593,22 rubliai. (508 474,58 rubliai: 48 mėn.) - apskaitoje kaupiamas nusidėvėjimas.

Mokesčių apskaitoje sukaupto nusidėvėjimo išlaidos sudarys 9533,90 rublių.

Nuo sausio mėnesio pradedamas grąžinti gruodį susikaupęs apmokestinamasis laikinasis skirtumas nusidėvėjimo premijos suma:

Debetas 77 Kreditas 68 subsąskaita "Einamojo pajamų mokestis"
- 211,86 rubliai. ((50 847,46 rub. x 20%) : 48 mėn.) - grąžinama atidėtojo mokesčio prievolė.

ŽURNALO „VYRIAUSIAS BUhalteris“ BIBLIOTEKA. SUPATINKAMAS PBU 18/02 PAPRASTOSE LENTELĖSE IR iliustruojančiais pavyzdžiais